Lean Manufacturing dan Akuntansi untuk Lean

Lean Manufacturing

Praktek manajemen kualitas total (TQM), ketika dikombinasikan dengan fokus strategis pada
produktivitas (Bab 18) dan penekanan pada peningkatan kecepatan aliran produk dan pengurangan
tingkat persediaan dan waktu tunggu pelanggan (teori kendala, Bab 13), telah memimpin sejumlah
perusahaan mengadopsi apa yang disebut lean manufacturing. Tujuan dari lean manufacturing ("lean,"
singkatnya) adalah untuk meningkatkan aliran produk dan kualitas produk, mengurangi persediaan,
meningkatkan pengambilan keputusan, dan meningkatkan profitabilitas. Organisasi yang mengadopsi
lean biasanya juga mengadopsi lean accounting, pendekatan baru untuk penetapan biaya dan kinerja
yang membantu organisasi menunjukkan manfaat finansial dari inisiatif lean manufacturing.

Inti dari lean manufacturing adalah Toyota Production System (TPS) yang telah membantu Toyota
menjadi salah satu produsen mobil paling produktif di dunia. 12 Elemen utama. TPS adalah: (1) fokus
jangka panjang pada hubungan dengan pemasok dan koordinasi dengan ini pemasok; (2) penekanan
pada manufaktur seimbang, aliran terus menerus dengan produksi yang stabil. tingkat tion; (3)
peningkatan berkelanjutan dalam desain produk dan proses pembuatan, dengan tujuan menghilangkan
limbah; dan (4) sistem manufaktur yang fleksibel di mana berbeda kendaraan diproduksi pada jalur
perakitan yang sama dan karyawan dilatih untuk berbagai jenis tugas. Lean manufacturing adalah
pendekatan untuk operasi yang memiliki tujuan serupa. Lima prinsip ciples dari lean manufacturing
adalah:

1. Nilai Lean dimulai dengan apa yang bernilai bagi pelanggan; daripada fokus pada standar internal
Untuk kinerja, lean mengukur keberhasilan dalam hal memberikan nilai kepada pelanggan.

2. Aliran Nilai Aliran nilai terdiri dari semua aktivitas yang diperlukan untuk menciptakan nilai pelanggan
untuk keluarga, atau kelompok, produk atau layanan terkait. Organisasi lean tidak fokus pada biaya
produk individual tetapi pada biaya dan profitabilitas nilainya aliran. Dengan demikian, sistem akuntansi
biaya sangat disederhanakan, yang menimbulkan gagasan akuntansi sederhana.

3. Tarik dan Alirkan Proses produksi ramping dijadwalkan untuk memuaskan pesanan pelanggan
sebagaimana adanya tiba di perusahaan; ini adalah konsep produksi tarikan. Penekanannya adalah pada
pengurangan lead time waktu yang diperlukan untuk memproses pesanan pelanggan. Perusahaan tidak
memproduksi untuk memenuhi perkiraan atau anggaran produksi (ini disebut pendekatan push), suatu
pendekatan yang dapat menyebabkan kelebihan persediaan — terutama saat persediaan tidak
memuaskan berubah kebutuhan pelanggan.

4. Pemberdayaan Sistem lean manufacturing memiliki ukuran kinerja, yaitu keuangan dan nonfinansial,
yang membantu karyawan mencapai tujuan lean organisasi. Dalam Sistem lean langkah-langkah ini
dikumpulkan dalam apa yang disebut skor kotak, yang serupa ke kartu skor seimbang. Pendekatan lean
sering menghasilkan langkah-langkah ini (setiap hari atau mingguan) sehingga personel operasi dan
manajemen memiliki informasi waktu nyata maju ke tujuan.
5. Kesempurnaan Pendekatan lean menekankan Six Sigma, perbaikan berkelanjutan, dan penghapusan
negara transaksi (proses) yang tidak memiliki nilai tambah.

Accounting for Lean

Akuntansi untuk lean (lean accounting, singkatnya) menggunakan value stream untuk mengukur
manfaat keuangan dari kemajuan perusahaan dalam menerapkan lean manufacturing. Akuntansi
ramping menempatkan produk dan layanan perusahaan ke dalam aliran nilai, yang masing-masing
merupakan kelompok produk terkait atau layanan.

Motivasi kedua untuk akuntansi value stream muncul dari fakta bahwa organisasi menerapkan lean
mungkin melihat peningkatan operasi agak cepat, tetapi keuangan tradisional tidak akan menunjukkan
pernyataan resmi peningkatan ini untuk beberapa waktu. Komitmen organisasi- Untuk mencapai lean
manufacturing mungkin perlu beberapa bulan atau tahun untuk menyelesaikannya, sehingga gagal untuk
melihat peningkatan dalam laporan keuangan untuk waktu yang lama dapat merusak komitmen dan
keberhasilan upaya.

Ada tiga alasan mengapa perbaikan dalam hasil keuangan biasanya muncul kemudian daripada
peningkatan operasi dari penerapan lean manufacturing

1. Pelanggan akan mendapat manfaat dari peningkatan fleksibilitas manufaktur dengan memesan dalam
jumlah yang lebih kecil, jumlah yang lebih beragam. Dalam jangka pendek, ini berarti bahwa total
penjualan dapat jatuh, seperti yang akan didanai hasil akhir. Dalam jangka panjang, peningkatan nilai
tambah bagi pelanggan akan meningkat penjualan dan volume keseluruhan permintaan pelanggan harus
meningkat.

2. Peningkatan produktivitas akan menciptakan kelebihan kapasitas; seperti peralatan dan fasilitas
digunakan lebih efisien, beberapa akan menjadi idle. Hasilnya tidak ada perbaikan dalam jangka pendek
hasil keuangan. Ketika kelebihan kapasitas berkurang dari waktu ke waktu, atau dipekerjakan kembali,
keuangan hasil akhir akan menunjukkan peningkatan dari penghematan biaya.

3. Karena metode akuntansi biaya memasukkan semua biaya produksi sebagai bagian dari produk biaya,
biaya produksi tetap termasuk dalam neraca sebagai bagian dari persediaan sampai produk terjual.
Penurunan inventaris yang dihasilkan dari lean berarti, menggunakan akuntansi biaya penuh, biaya tetap
yang dikeluarkan pada periode sebelumnya (saat inventaris meningkat) mengalir melalui laporan laba
rugi saat persediaan menurun.
Laporan pendapatan value-stream dapat diadaptasi untuk memisahkan dari pendapatan operasional
efek dari masing-masing item di atas. Contoh laporan laba rugi value-stream yang membahas item ketiga
di atas (yaitu, efek pengurangan inventaris) ditunjukkan pada Gambar 17.15. Rimmer Company memiliki
dua aliran nilai, kamera digital dan kamera video era. Asumsikan bahwa biaya operasi dan biaya aliran
nilai lainnya dapat dilacak secara langsung dua aliran nilai, sehingga tidak ada alokasi biaya yang terlibat;
biaya yang tidak dapat dilacak value stream (total $ 209.000) ditugaskan hanya untuk tingkat total
perusahaan. Perhatikan juga bahwa implementasi lean baru-baru ini telah mengakibatkan penurunan
inventaris, dan itu periode sebelumnya biaya produksi tetap mengalir melalui laporan laba rugi saat ini
ditampilkan secara terpisah: $ 10.000 untuk aliran Kamera Digital, dan $ 20.000 untuk Video Aliran
kamera. Total efek sementara pada pendapatan, $ 30.000, ditetapkan; manajer lean berpendapat
bahwa, dengan mengambil pandangan jangka panjang, total pendapatan operasional harus ditafsirkan
sebagai $ 85.200 ($ 55.200 $ 30.000).

Peran Strategis dari Lean Accounting

Lean manufacturing dan lean accounting dapat memainkan peran kunci dalam kesuksesan organisasi.
Lean sangat sesuai untuk perusahaan di lingkungan yang dinamis dan kompetitif, di mana ada
kompleksitas produk dan perubahan harapan pelanggan. Ini adalah jenis perusahaan yang dijelaskan
Robin Cooper dalam studinya tentang perusahaan lean — perusahaan seperti Toyota, Nissan, dan Sony.
16 Perusahaan-perusahaan ini telah lama menganut prinsip lean, just in-time, dan perbaikan terus-
menerus. Perusahaan berbasis komoditas (agribisnis, produk bangunan, dll.) mungkin dengan beberapa
produk homogen dan proses manufaktur terintegrasi fokus pada efisiensi dan banyak prinsip lean
manufacturing tetapi hanya perlu sedikit laporan laba rugi value-stream.

Summary

Dalam kompetisi global saat ini, dengan siklus hidup produk yang singkat dan teknologi yang
berubah dengan cepat dan selera konsumen, organisasi dapat mempertahankan kelangsungan hidup
dan profitabilitas jangka panjang saja dengan membuat produk berkualitas dan memberikan layanan
berkualitas.

Suatu produk atau layanan yang berkualitas memenuhi atau melampaui harapan pelanggan dengan
harga yang ditentukan membuat pelanggan bersedia membayar. Untuk mencapai kualitas produk atau
layanan, banyak perusahaan mengadopsi kualitas total manajemen, yang membutuhkan upaya terus
menerus oleh setiap orang dalam suatu organisasi untuk memahami, memenuhi, dan melampaui
harapan pelanggan internal dan eksternal.

Appendix

Fungsi Kerugian Kualitas Taguchi

Genichi Taguchi dan Y. Wu mengusulkan pendekatan kesesuaian kualitas mutlak sebagai offline kontrol
kualitas. Taguchi dan Wu berhipotesis bahwa variasi apa pun dari spesifikasi spesifik tions memerlukan
biaya atau kerugian bagi perusahaan. Biaya atau kerugian ini dapat digambarkan oleh fungsi kuadratik.

Fungsi kerugian kualitas Taguchi menggambarkan fungsi biaya yang terkait dengan penyimpangan dari
kualitas target. Kerugian tumbuh lebih besar dengan meningkatnya variasi (fungsi kuadratik): total
kerugian meningkat ketika besarnya karakteristik kualitas produk atau layanan bergerak lebih jauh dari
nilai target. Dalam fungsi kuadrat, kerugian bertambah empat kali lipat ketika deviasi dari nilai target
berlipat ganda. Misalnya, jika kerugiannya adalah $ 4 saat deviasinya 0,1 dari nilai target, kerugian akan
menjadi $ 16 ketika deviasi berlipat ganda, atau 0,2 dari nilai capaian

Total biaya penyimpangan dari target kualitas termasuk biaya langsung dalam pembuatan dan layanan,
dan biaya kualitas tersembunyi. Biaya langsung adalah biaya seperti pengerjaan ulang, perbaikan garansi
atau penggantian, biaya produksi tambahan, dan kehilangan penjualan. Kehilangan kualitas tersembunyi
termasuk ketidakpuasan pelanggan, kehilangan bisnis di masa depan, kehilangan pangsa pasar, teknologi
tambahan biaya neering, biaya manajemen tambahan, dan inventaris tambahan.

FUNGSI KERUGIAN KUALITAS

Taguchi dan Wu menunjukkan bahwa fungsi kuadratik memberikan perkiraan kerugian kulitas yang baik.
Untuk karakteristik kualitas dengan nilai target T, kerugian dari memiliki karakter kualitas acteristic x
dapat diperkirakan dengan fungsi kuadratik ini:

L(x) = k(x -T)2

di mana: x = nilai yang diamati dari karakteristik kualitas

T = nilai target karakteristik kualitas

k = koefisien biaya, ditentukan oleh biaya kegagalan perusahaan

Total Quality Cost

k = ---------------------------------------------

(Tolerance Allowed)2

Misalnya, asumsikan bahwa perusahaan telah menentukan bahwa tidak ada pelanggan yang akan
menerima lembaran logam menyimpang lebih dari 0,05 inci dari nilai target ketebalan, bahwa ketebalan
target adalah 0,5 inci, dan perkiraan biaya untuk perusahaan adalah $ 5.000 untuk setiap penolakan oleh
pelanggan. Itu Perkiraan biaya $ 5.000 untuk perusahaan termasuk perbaikan atau penggantian,
pemrosesan, biaya layanan, dan biaya lainnya karena ketidakpuasan pelanggan. Kemudian

k = $ 5.000 = $2,000,000

0.052

Jika ketebalan sebenarnya sebuah unit adalah 0,47, maka estimasi biaya kualitas (atau kerugian) untuk unit.

tersebut adalah

L(x) = k(x -T)

L(0.47) = $2,000,000(0.47 - 0.50)2

L(0.47) = $1,800

Jadi, jika ketebalan sebenarnya dari unit adalah 0,47, maka total kerugian yang diperkirakan untuk unit adalah

$ 1.800.