I Área Tributaria
Implicancias Tributarias y Contables de la
Baja de Activos Fijos Obsoletos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Implicancias Tributarias y Contables de la
Baja de Activos Fijos Obsoletos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera
Quincena de Julio 2008
1. Introducción
El avance vertiginoso de la tecnología
hace que muchos de los activos fijos
de las empresas devengan en obsoletos
mucho antes de que se haya terminado su
depreciación, tal es el caso de los equipos
computarizados que cada vez son más
sofisticados y permiten un mayor volu-
men de producción con menores gastos
de energía, mano de obra, etc. Es por
ello que las empresas se ven obligadas
a reemplazar dichas maquinarias por
otras de última tecnología y deshacerse
de las obsoletas, situación que tiene
implicancias tributarias y contables que
explicaremos en el presente artículo.
2. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener en
cuenta que para fines del Impuesto a la
Renta, en el caso de activos fijos parcial-
mente depreciados (excepto inmuebles)
que estuvieran obsoletos y que, por tal
motivo, no se pueden seguir usando, el
contribuyente puede optar por seguirlos
depreciando hasta extinguir el costo
o darle de baja por el valor que falte
depreciar.
El desuso o la obsolescencia deben estar
debidamente acreditados y sustentados
por un informe técnico emitido por un
profesional competente y colegiado, es
decir, del ramo y autorizado por el co-
legio profesional respectivo para ejercer
su profesión.
Base legal
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 22 Reglamento de la Ley del I.R.
2.1 Baja del activo obsoleto
El haber optado por la baja del activo
parcialmente depreciado y obsoleto ten-
drá incidencia en cuanto al Impuesto a la
Renta, ya que el valor que falta depre-
ciar, a opción del contribuyente, puede
seguirlo depreciando hasta extinguir el
costo o realizar la provisión del gasto por
el valor en libros que falta depreciar en el
período que se da de baja el activo. En
este último caso, el contribuyente debe
sustentar la obsolescencia con un informe
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008
técnico elaborado por un profesional del
ramo y debidamente colegiado.
En la práctica lo recomendable es llevar
al gasto el importe que falte depreciar en
el período que se decide dar de baja el
activo a fin de poder contar con el escudo
fiscal que permite la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base Legal
Art. 37 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
2.2 Baja del activo obsoleto y pos-
terior venta
Una vez dado de baja el activo obsoleto
y se decide venderlo se debe tener en
cuenta los siguientes aspectos:
2.2.1 Emisión de Comprobante de
Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, implica una transferencia de pro-
piedad a un tercero; por lo tanto, debe
emitirse el correspondiente comprobante
de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.2.2 Incidencia en el Impuesto Ge-
neral a las Ventas
Como se trata de la tranferencia de bie-
nes muebles, aunque se trate de bienes
obsoletos para la empresa, la operación
se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que
la transferencia se considera realizada a
valor de mercado, ya que, de ser inferior
a dicho valor, el transferente asume el
impuesto que corresponde a la diferen-
cia entre el valor pactado y el valor de
mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.
Se entiende por valor de mercado para
los bienes del activo fijo cuando se tra-
te de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el
mercado el que corresponda a dichas
transacciones, cuando se trate de bienes
respecto de los que no se realicen tran-
sacciones frecuentes en el mercado será
el valor de tasación.
Base legal
Art. 32 Num. 3 Ley del I.R.
2.2.3 Incidencia en el Impuesto a
la Renta
La baja de activos obsoletos tiene inci-
dencia directa en el Impuesto a la Renta
debido a que el importe que falte depre-
Actualidad y Aplicación Práctica
ciar debe llevarse al gasto en la fecha que
se le dé de baja por la obsolescencia o el
contribuyente puede optar por seguirlo
depreciando hasta agotar el costo del
activo obsoleto fuera de uso.
Base legal
Art. 37 Inc. f) y Art. 43 TUO de la Ley del
I.R.
Asimismo, de ser posible la transferen-
cia onerosa del bien, debe tenerse en
cuenta que la transferencia se considera
realizada a valor de mercado. En este
último caso, el valor de mercado estará
dado por el precio acostumbrado en el
mercado por transacciones de bienes en
similares condiciones de conservación o
uso u antigüedad. En caso de no realizar-
se transacciones de bienes similares será
el valor de tasación.
Asimismo, se debe sustentar la baja por
la obsolescencia con un informe técnico
elaborado por un profesional competente
en el ramo y debidamente inscrito en su
colegio profesional.
Base legal
Art. 32 Num. 3. TUO de la Ley del I.R.
2.3 Baja del activo obsoleto y poste-
rior destrucción
Los activos dados de baja generalmente
ocupan espacio dentro de las instalacio-
nes de la empresa que se puede utilizar
para otros fines, dado que son bienes
inservibles, se decide destruirlos. Sin
embargo, no existe norma legal que
establesca el procedimiento en este
caso, como si lo hay para el caso de las
existencias. Ante esta situación, lo reco-
mendable es proceder a su destrucción en
presencia de un Notario Público y previa
comunicación a SUNAT en un plazo no
menor a seis días hábiles previos a la
destrucción. Esto es recomendable, a fin
de evitar que se presuma el obsequio de
los bienes o su venta que puedan generar
contingencias tributarias con respecto al
IGV y el Impuesto a la Renta.
3. Aspecto contable
En este aspecto, debemos tener en cuenta
la Norma Internacional de Contabilidad
Nº 16 Inmovilizado Material; párrafos
67 al 72.
De acuerdo con dichos párrafos, en el
inciso b) del párrafo 67, si no se espera
obtener beneficios económicos por el uso
de los activos fijos o enajenación debe
darse de baja de las cuentas.
Asimismo, las ganancias o pérdidas que
surjan de la baja de un activo fijo se debe
reflejar en el resultado del ejercicio sin
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
reflejar la ganancia como ingresos ordi-
narios. Párrafo 68.
La enajenación o disposición por otra vía
de un elemento del activo fijo puede lle-
varse a cabo de diversas maneras como,
por ejemplo, la venta, arrendamiento
financiero, donación, etc. Párrafo 69.
La pérdida o ganancia derivada de la
baja de las cuentas del activo fijo se
determinará en base a la diferencia
entre el importe neto obtenido por su
enajenación o disposición por otra vía
y el importe en libros del activo fijo.
Párrafo 71.
4. Laboratorio Tributario Conta-
ble
Caso Práctico N° 1
Baja de activo obsoleto parcial-
mente despreciado
La empresa “Industrial Export S.A.”
dentro de sus activos fijos cuenta con
una maquinaria computarizada que
por el avance tecnológico se ha tornado
obsoleta y no es conveniente seguirla
usando. La empresa ha decidido dar de
baja dicha maquinaria y reemplazarla
por otra de mejor tecnología, el costo
de dicha maquinaria obsoleta es de
S/. 100 000 y su valor en libros es de
S/. 40 000, es decir, que se ha depreciado
por tres años resultando una depreciación
acumulada de S/. 60 000.
Se pide determinar el tratamiento tri-
butario y contable por la baja de dicha
maquinaria, asumiendo que no será
posible venderla.
Solución
En el aspecto tributario, al proceder a
dar de baja de los activos dicha maqui-
naria que será reemplazada por otra
de última generación tiene incidencia
en el Impuesto a la Renta, ya que el
valor en libros debe llevarse al gasto en
el período en que se da de baja dicha
maquinaria.
La obsolescencia de dicha maquinaria
debe sustentarse para efectos tributarios
con un informe técnico elaborado (en
este caso, por un ingeniero del ramo
debidamente colegiado).
En el aspecto contable podemos decir
que, como dicha maquinaria ya no será
usada por la empresa, de acuerdo con la
NIC 16, se debe eliminar de las cuentas
de activo fijo el importe que corresponda
de la partida de dicha maquinaria así
como su depreciación.
I-12 Instituto Pacífico
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 40,000
681 Deprec. de inmuebles,
maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 60,000
393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo
x/x Por la baja de la maquinaria
obsoleta.
——————— x ———————
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 150,000
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisición de maqui-
naria.
——————— x ———————
42 PROVEEDORES 178,500
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago al proveedor.
Caso Práctico N° 2
Baja de activo obsoleto parcial-
mente depreciado y posterior
venta
La empresa “Montaña S.A.”, dentro de
sus activos fijos, cuenta con una maqui-
naria obsoleta parcialmente depreciada,
la cual va a dar de baja para ser vendida
y reemplazada, siendo su valor de ad-
quisición por el importe de S/. 400 000
y la depreciación acumulada por
S/. 240 000, es decir, se ha depreciado
durante seis años a la tasa del 10% anual,
por lo que su valor en libros actual es
de S/. 160 000 faltando 4 años para ser
depreciada totalmente.
Un mes después de haber dado de baja
dicha maquinaria se presenta un compra-
dor el cual adquiere dicho bien por un
valor de S/. 40 000.00 más IGV, pero el
valor de mercado de dicha maquinaria
es de S/. 50 000.00.
Se pide determinar el tratamiento tri-
butario y contable por la baja de dicha
maquinaria y posterior venta.
Solución
Incidencia tributaria
En el aspecto tributario la baja del activo
obsoleto tiene incidencia en Impuesto a
la Renta, ya que el valor en libros que
falta depreciar se debe llevar al gasto
debidamente sustentado con un informe
técnico elaborado por un profesional del
ramo, como, por ejemplo, un ingeniero
que se encuentre debidamente colegiado
100,000
en la entidad correspondiente.
El contribuyente puede optar también
por seguir depreciando dicha maquinaria
hasta extinguir el costo, pero en la prác-
tica lo recomendable tributariamente es
dar de baja el activo para contar con el
beneficio de mayor gasto y contar con
el informe técnico mencionado ante-
riormente.
En caso de no contar con dicho informe
el gasto no es deducible para fines del
Impuesto a la Renta.
178,500 Por la posterior enajenación de dicho
bien tendrá incidencia en el IGV y en el
I.R. realizada la venta se deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operación se encuentra gravada
con el IGV, ya que se trata de la transfe-
rencia de un bien mueble y con respecto
al Impuesto a la Renta, el ingreso obte-
178,500 nido por dicha enajenación se encuentra
gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la
enajenación de dicha maquinaria se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Como en el presente caso la enajena-
ción se realiza a un precio menor al de
mercado la empresa transferente deberá
asumir el IGV y el I.R. que corresponde a
la diferencia del valor de mercado con el
valor transferido.
El impuesto asumido por la empresa no
será un gasto no deducible para fines del
Impuesto a la Renta.
Cálculo de la diferencia entre el valor
de mercado y el valor transferido:
Valor de Mercado S/. 50,000
Valor transferido -40,000
—————
Diferencia S/. 10,000
IGV que corresponde asumir a la
empresa:
Diferencia S/. 10,000
IGV 19% S/. 1,900
La empresa deberá asumir S/. 1,900
por concepto de IGV en el período que
realiza la venta.
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008
 Área Tributaria I
Para efectos del Impuesto a la Renta, la ——————— x ——————— DEBE HABER Solución
diferencia determinada entre el valor En el aspecto tributario la baja de dichos
10 CAJA Y BANCOS 47,600
pactado con el cliente y el valor de mer- bienes debe sustentarse con un informe
cado no forma parte de la base impo- 101 Caja
técnico elaborado por un profesional del
nible para el pago a cuenta mensual en 16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 47,600
ramo debidamente colegiado para que
vista que dicha diferencia no significa un el gasto por obsolescencia contabilizado
ingreso devengado. Por el contrario, sí 168 Otras cuentas por
en libros que corresponde al importe que
es ingreso devengado el valor pactado, cobrar diversas
falta depreciar sea aceptado como dedu-
el cual sí debe considerarse para fines Por la cobranza de la venta. cible para fines del Impuesto a la Renta,
de realizar el pago a cuenta mensual en lo referente a la posterior destrucción
——————— x ———————
del Impuesto. de dichos bienes, es recomendable
64 TRIBUTOS 1,900
Sin embargo, la diferencia determinada proceder a la destrucción en presencia
debe adicionarse en la declaración jurada 641 Impuesto a las Ventas de un Notario Público para evitar que
anual en virtud del artículo 32 del TUO 10 CAJA Y BANCOS 1,900 la administración presuma la venta u
de la Ley del Impuesto a la Renta que es- 104 Cuentas corrientes obsequio de dichos bienes, situaciones
tablece que la transferencia se considera Por el pago del IGV asumido por que acarrearían contingencias tributarias
realizada a valor de mercado. la empresa. con respecto al IGV y Renta.
——————— x ——————— En el aspecto contable podemos decir
Entonces, asumiendo una que como dichos bienes no rendirán
utilidad contable de: S/. 200,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1,900 beneficios económicos, de acuerdo con
Se adiciona la difer. obtenida 10,000 79 CARGAS IMPUTABLES
Se adiciona el IGV asumido 1,900
la NIC 16 se debe dar de baja de las
————— A CUENTA DE COSTOS 1,900 cuentas el importe que corresponda de
Renta neta 211,900 Por el destino del gasto. la partida de dichos bienes así como su
I.R. 30% 63,570
depreciación.
——————— x ———————
Asumiendo que la empresa no tuvo más 33 INMUEBLES, MAQUI- Asientos contables
adiciones y no hay deducciones, el im- NARIA Y EQUIPO 500,000
——————— x ——————— DEBE HABER
porte del Impuesto a la Renta a pagar vía 333 Maquinaria y equipo
declaración anual sería de S/. 63,570. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95,000 68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750
401 Gobierno Central 681 Deprec. de Inmuebles,
Incidencia contable maquinaria y equipos
4011 IGV
En el aspecto contable podemos decir 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
42 PROVEEDORES 595,000
que dicha maquinaria ya no será usada, TIZACIÓN ACUMULADA 26,250
pero se espera venderla; por lo tanto, 421 Facturas por pagar 393 Depreciac. inmuebles,
no se da de baja de la cuenta del activo x/x Por la adquisición de maquinaria. maquinaria y equipo
hasta que se haya realizado la venta, con 33 INMUEBLES, MAQUI-
la cual también se da de baja el importe ——————— x ——————— NARIA Y EQUIPO 35,000
que corresponda a su depreciación. 42 PROVEEDORES 595,000 335 Equipos diversos
En cuanto al IGV asumido por la empresa 421 Facturas por pagar Por la baja del activo fijo de-
se debe contabilizar como gasto que será 10 CAJA Y BANCOS 595,000 preciado.
adicionado en la declaración jurada anual 104 Cuentas corrientes ——————— x ———————
del Impuesto a la Renta.
x/x Por el pago al proveedor. 63 SERVICIOS PRESTADOS
Asientos contables POR TERCEROS xxxx
——————— x ——————— DEBE HABER 632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
66 CARGAS EXCEPCIONALES 160,000
401 Gobierno Central
662 Costo neto de enaje-
nación de Inmuebles, 46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS xxxx
maquinaria y equipo Caso Práctico N° 3
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- 469 Otras cuentas por
TIZACIÓN ACUMULADA 240,000 pagar diversas
393 Depreciac. inmuebles, Por los gastos de notario.
maquinaria y equipo Baja de activos parcialmente
——————— x ———————
33 INMUEBLES, MAQUI- depreciados y posterior des-
NARIA Y EQUIPO 400,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
trucción
334 Unidades de transporte 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx
La empresa “Redes S.R.L.” dentro de
Por la baja del activo fijo obsoleto. Por el destino del gasto de notario
sus activos fijos cuenta con un grupo de
——————— x ——————— y la provisión por depreciación.
computadoras Pentium IV parcialmente
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 47,600 depreciadas, siendo su valor de adqui- ——————— x ———————
168 Otras ctas. por cob. div. sición por el importe de S/. 35 000 y 46 CUENTAS POR
la depreciación acumulada al cabo del PAGAR DIVERSAS xxxx
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600
tercer año S/. 26,250. En vista que los 469 Otras cuentas por
401 Gobierno Central
mencionados bienes a la fecha están pagar diversas
4011 IGV
obsoletos y se ha adquirido nuevas para 10 CAJA Y BANCOS xxxx
75 INGRESOS DIVERSOS 40,000 reemplazarlas, la gerencia ha decidido 101 caja
759 Otros ingresos diversos dar de baja dichos bienes y destruirlos Por la cancelación de honorarios
Por la venta de maquinaria dada de baja. por estar inservibles. notariales.

N° 162 Primera Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

——————— x ———————
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisición de maquinaria.
——————— x ———————
DEBE HABER técnico elaborado por un profesional del ——————— x ——————— DEBE HABER
ramo debidamente colegiado para que 12 CLIENTES xxxx
60,000 el gasto por obsolescencia contabilizado 121 Facturas por cobrar
en libros que corresponde al importe 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
que falta depreciar sea aceptado como
11,400 401 Gobierno Central
deducible para fines del Impuesto a
4011 IGV
la Renta, en lo referente a la posterior
donación de dichos bienes no tiene inci- 76 INGRESOS EXCEPCIONALES xxxx
71,400 dencia en el gasto y, por ende, no afecta 762 Enajenac. de Inmuebles,
maquinaria y equipos.
la determinación del Impuesto a la Renta
del ejercicio, pero si debe pagar el IGV x/x Por el comprobante de pago
de la donación
por la transferencia gratuita de acuerdo
al valor de mercado. ——————— x ———————

42 PROVEEDORES 71,400 76 INGRESOS EXCEPCIONALES xxxx

En el aspecto contable podemos decir
421 Facturas por pagar 762 Enajenac. de Inmue-
que en vista de no esperar beneficios bles, maq. y equipos
10 CAJA Y BANCOS 71,400 económicos de los mencionados acti- 64 TRIBUTOS xxxx
104 Cuentas corrientes vos, de acuerdo con la NIC 16 debe
641 Impuesto a las ventas
x/x Por el pago al proveedor. darse de baja de las respectivas cuentas
12 CLIENTES xxxx
por el importe que corresponda de la
partida de dichos bienes así como su 121 Facturas por cobrar
depreciación. x/x Por el extorno del ingreso y
el gasto por IGV de la donación.
Asientos contables ——————— x ———————
——————— x ——————— DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxx
Caso Práctico N° 4 39 GASTOS DE VENTAS xxx
68 PROVISIONES DEL EJERC. 8,750
79 CARGAS IMPUTABLES A xxx
681 Depreciación de
CUENTA DE COSTOS
Inmuebles, maquinaria
Baja de activo totalmente depre- y equipos x/x Por el destino del gasto por
ciado y posterior donación 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
IGV asumido.
TIZACIÓN ACUMULADA 26,250 ——————— x ———————
La empresa “Redes S.R.L.”, dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo 393 Deprec. inmuebles, 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 60,000
computadoras Pentium IV parcialmente maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo
depreciadas, siendo su valor de adqui- 33 INMUEBLES, MAQUI- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400
sición por el importe de S/. 35 000 y NARIA Y EQUIPO 35,000 401 Gobierno Central
la depreciación acumulada al cabo del 335 Equipos diversos 4011 IGV
tercer año S/. 26,250. En vista que los x/x Por la baja del activo fijo 42 PROVEEDORES 71,400
mencionados bienes a la fecha están depreciado. 421 Facturas por pagar
obsoletos y se ha adquirido nuevas para x/x Por la adquisición de maqui-
reemplazarlas la gerencia ha decidido ——————— x ——————— naria nueva.
dar de baja dichos bienes y donarlas a ——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXX
una institución educativa particular para 42 PROVEEDORES 71,400
95 GASTOS DE VENTAS XXX
practicas de los alumnos. 421 Facturas por pagar
79 CARGAS IMPUTABLES A XXX
CUENTA DE COSTOS 10 CAJA Y BANCOS 71,400
Solución
x/x Por el destino del gasto por 104 Cuentas corrientes
En el aspecto tributario la baja de dichos depreciación por obsolescencia. x/x Por el pago al proveedor.
bienes debe sustentarse con un informe

I-14 Instituto Pacífico N° 162 Primera Quincena - Julio 2008