Laporan Audit dan Komunikasi

Tanggung Jawab Manajemen untuk Laporan Audit

Hingga tahun 2002, pejabat perusahaan dari perusahaan publik di AS tidak ditahan
bertanggung jawab atas laporan keuangan yang salah saji kecuali kecurangan dapat
dibuktikan. (Dengan kata lain, para petugas tahu itu salah saji dan itulah niat mereka.) Semua
itu berubah dengan Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOX) yang kini mewajibkan eksekutif
utamanya atau pejabat keuangan utama atau karyawan untuk mensertifikasi poin-poin di
bawah ini dalam setiap tahun atau laporan triwulanan yang diajukan atau disampaikan kepada
Komisi Sekuritas dan Bursa AS (SEC), antara lain:
1.​ ​petugas penandatangan telah meninjau laporan;
2.​ ​laporan tersebut tidak mengandung pernyataan tidak benar dari fakta material atau
dihilangkan untuk menyatakan fakta material;
3.​ ​laporan keuangan, dan informasi keuangan lainnya, disajikan secara wajar sesuai kondisi
keuangan perusahaan;
4.​ ​petugas penandatangan:
·​ ​Bertanggung jawab untuk membangun dan memelihara kontrol internal;
·​ ​telah mengevaluasi efektivitas pengendalian internal perusahaan;
·​ ​ menyajikan dalam laporan mengenai kesimpulan mereka tentang
keefektifan dalam melaksanakan kontrol internal berdasarkan evaluasi yang
telah dilakukan
5.​ ​petugas penandatangan telah mengungkapkan kepada auditor perusahaan dan komite
audit dari jajaran direksi mengenai:
·​ ​semua kekurangan signifikan dalam desain atau operasi kontrol internal yang
dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk merekam, memproses,
meringkas, dan melaporkan data keuangan, dan telah mengidentifikasi
materi apa pun untuk auditor perusahaan kelemahan dalam kontrol internal;
·​ ​Kecurangan apa pun, baik material maupun tidak, yang melibatkan
manajemen atau karyawan lainnya yang memiliki peran penting dalam
pengendalian internal perusahaan;
·​ ​Petugas penandatangan telah mengindikasikan dalam laporan apakah ada
atau tidak perubahan signifikan dalam kontrol internal atau faktor-faktor lain
yang dapat secara signifikan mempengaruhi pengendalian internal setelah
tanggal evaluasi mereka, termasuk tindakan korektif apapun sehubungan
dengan kekurangan dan kelemahan material yang signifikan.
Elemen Dasar Laporan Audit
ISA 700, “Laporan Auditor tentang Laporan Keuangan” menyatakan: “Auditor harus mengkaji
dan menilai kesimpulan yang diambil dari bukti audit yang diperoleh sebagai dasar untuk
memberi opini atas laporan keuangan. ” 4 Laporan auditor harus berisi ekspresi tertulis
mengenai opini audit atas laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan.
a.​ ​Isi Laporan Audit
·​ ​ ​Judul;
 Laporan auditor harus memiliki judul yang sesuai yang membantu pembaca
untuk mengidentifikasinya dan mudah membedakannya dari laporan lain, seperti
manajemen. Yang paling. Judul yang sering digunakan adalah "Auditor
Independen" atau "Laporan Auditor" dalam judul untuk membedakan laporan
auditor dari laporan yang mungkin dikeluarkan oleh orang lain.

·​ ​Penerima;

Laporan tersebut harus ditangani sebagaimana disyaratkan oleh keadaan

perikatan dan peraturan daerah. Laporan ini biasanya ditujukan kepada
pemegang saham atau dewan pengawas atau dewan direksi dari entitas yang
laporan keuangannya telah diaudit.

·​ ​ ​Paragraf pembuka atau pengantar:

o​ ​identifikasi laporan keuangan yang diaudit;
o​ ​pernyataan tanggung jawab manajemen entitas dan tanggung jawab
dari auditor;
·​ ​Paragraf lingkup (menggambarkan sifat audit):

o​ ​referensi ke ISA atau standar atau praktik nasional yang relevan;

o​ ​deskripsi pekerjaan yang dilakukan auditor;
Lingkup mengacu pada kemampuan auditor untuk melakukan
prosedur audit yang dianggap perlu dalam keadaan. Paragraf lingkup adalah
pernyataan faktual tentang apa yang auditor lakukan dalam audit. Ini
memberikan jaminan kepada pembaca bahwa audit telah dilaksanakan
sesuai dengan standar atau praktik yang ditetapkan untuk suatu perikatan.
Paragraf lingkup harus mencakup pernyataan bahwa audit telah
direncanakan dan dilakukan untuk memperoleh kepastian yang masuk akal
tentang apakah laporan keuangan bebas salah saji material dan bahwa audit
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat tersebut.
Laporan harus menunjukkan standar atau praktik audit yang digunakan
dalam melakukan audit dengan mengacu pada Standar Internasional tentang
Audit (ISA) atau dengan standar atau praktik yang ditetapkan dalam suatu
negara. Kecuali dinyatakan lain, standar audit atau praktik-praktik yang diikuti
dianggap sebagai praktik negara yang ditunjukkan oleh auditor alamat.

·​ ​Paragraf pendapat yang berisi opini audit atas laporan keuangan

Paragraf pendapat dari laporan auditor harus dengan jelas menunjukkan
kerangka kerja pelaporan keuangan yang digunakan untuk menyusun laporan
keuangan dan menyatakan pendapat auditor tentang apakah laporan keuangan
memberikan pandangan yang benar dan wajar (atau semua hal yang material
disajikan secara wajar) sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan dan
apakah laporan keuangan memenuhi persyaratan hukum
Istilah yang digunakan untuk menyatakan pendapat auditor adalah "give a
true and fair view" atau "present fairly, in all material respects," dan setara.
 Kedua istilah menunjukkan, di antara hal-hal lain, bahwa auditor hanya
mempertimbangkan hal-hal yang material untuk laporan keuangan.
Standar Internasional tentang Audit (ISA) 200, menyatakan bahwa tujuan
audit laporan keuangan adalah untuk memungkinkan auditor untuk menyatakan
pendapat apakah keuangan pernyataan disiapkan, dalam semua hal material,
sesuai dengan yang diidentifikasi kerangka pelaporan keuangan. Kerangka kerja
pelaporan keuangan ditentukan oleh Standar Pelaporan Keuangan Internasional
(IFRS), aturan yang dikeluarkan oleh badan profesional, dan pengembangan
praktik umum di dalam negeri, dengan tepat pertimbangan keadilan dan dengan
memperhatikan undang-undang setempat.

·​ ​Tanggal laporan;
Auditor harus menentukan tanggal laporan sebagai tanggal penyelesaian
audit (biasanya tanggal terakhir pekerjaan lapangan). Ini menginformasikan
pembaca bahwa auditor memiliki mempertimbangkan efek pada laporan
keuangan dan pada laporan peristiwa atau trans tindakan yang menjadi
perhatian auditor dan yang terjadi hingga tanggal tersebut. Sejak tanggung jawab
auditor adalah untuk melaporkan laporan keuangan yang telah disiapkan dan
disajikan oleh manajemen, auditor tidak boleh membuat tanggal laporan lebih
awal dari tanggal ketika laporan keuangan ditandatangani atau disetujui oleh
manajemen.

·​ ​Alamat auditor;
Laporan harus menyebutkan lokasi tertentu, yang biasanya merupakan kota
tempat auditor menjalankan kantor yang melayani klien yang diaudit.

·​ ​Tanda tangan auditor.

Laporan harus ditandatangani atas nama perusahaan audit, atau nama pribadi
auditor, atau keduanya, sesuai kebutuhan. Laporan auditor biasanya
ditandatangani atas nama PT perusahaan karena perusahaan memikul tanggung
jawab untuk audit.

Bentuk Laporan Auditor

Jenis laporan audit yang paling umum adalah laporan audit wajar tanpa pengecualian.
Itu digunakan untuk lebih dari 90 persen dari semua laporan audit. Jenis laporan audit selain
wajar tanpa pengecualian adalah: wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion), tidak wajar
(Adverse Opinion), dan tidak memberikan pendapat (Disclaimer of Opinion). Contoh laporan
audit dengan opini wajar tanpa pengecualian disajikan pada gambar di bawah ini:
 Paragraf terakhir dalam standar laporan wajar tanpa pengecualian menyatakan
kesimpulan auditor berdasarkan hasil pemeriksaan audit. Paragraf ini sangat penting sehingga
seluruh laporan audit sering disebut sebagai "opini auditor."

Modified Opinion
Laporan auditor dianggap dimodifikasi dalam dua situasi berbeda:
1. Hal yang tidak mempengaruhi Opini Auditor (yang berarti menambah titik berat materi
paragraf);
2. Hal yang mempengaruhi Opini Auditor (Qualified Opinion, Disclaimer of Opinion,
Adverse Opinion)

Jenis-jenis Laporan Opini Audit

1. Laporan Opini Audit Wajar Tanpa Pengecualian
Laporan wajar tanpa pengecualian auditor harus diungkapkan ketika auditor
menyimpulkan bahwa laporan keuangan memberikan pandangan yang benar dan adil
(atau menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material) sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang diidentifikasi. Laporan auditor berisi pendapat wajar
tanpa pengecualian juga menunjukkan secara tersirat bahwa setiap perubahan dalam
prinsip akuntansi atau dalam metode penerapannya, dan pengaruhnya, telah ditentukan
dan diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan.
Persyaratan untuk memberikan Opini Audit Wajar Tanpa Pengecualian
 ● Informasi keuangan telah disiapkan dengan menggunakan kebijakan akuntansi
yang dapat diterima dan telah diterapkan secara konsisten
● Informasi keuangan mematuhi peraturan dan persyaratan hukum yang relevan
● Pandangan yang disajikan informasi keuangan secara keseluruhan konsisten
dengan pengetahuan auditor mengenai bisnis dari entitas tersebut
● Terdapat pengungkapan yang memadai dari semua hal-hal material yang
relevan dengan presentasi yang tepat dari informasi keuangan

Ketika Pendapat Tidak Wajar tanpa Pengecualian

Auditor mungkin tidak dapat mengungkapkan pendapat wajar tanpa pengecualian saat salah
satu dari keadaan berikut ada dan menurut auditor hal tersebut material untuk disajikan secara
wajar dalam laporan keuangan:
● Ada batasan pada ruang lingkup pekerjaan auditor; atau
● Ada ketidaksepakatan dengan manajemen mengenai penerimaan kebijakan akuntansi
yang dipilih, metode penerapannya atau kecukupan pengungkapan laporan keuangan

Laporan Auditor yang Berisi Opini dengan Pengecualian

Laporan auditor yang berisi opini dengan pengecualian diberikan ketika auditor menyimpulkan
bahwa pendapat wajar tanpa pengecualian tidak dapat diungkapkan tetapi bahwa efek dari
setiap perselisihan dengan manajemen, atau batasan dalam ruang lingkup, tidak terlalu material
untuk menjadikan opini tidak wajar maupun tidak memberikan opini. Sehingga, membutuhkan
pengecualian pada beberapa hal yang menjadi perhatian.

Laporan Auditor yang Berisi Opini Tidak Wajar

Pendapat yang tidak wajar dikeluarkan ketika efek dari selisih itu sangat material dan
mempengaruhi laporan keuangan yang disimpulkan auditor sebagai kualifikasinya laporan tidak
memadai untuk mengungkapkan sifat keuangan yang menyesatkan atau memiliki pernyataan
yang tidak lengkap

Laporan Auditor yang Berisi Opini Tidak Memberi Opini

Laporan auditor yang berisi tidak memberikan pendapat harus diungkapkan saat kemungkinan
pengaruh dari pemberian batasan lingkup audit adalah material dan dapat menyebabkan
auditor tidak mampu memperoleh bukti audit yang cukup dan memadai sehingga auditor tidak
mampu memberikan opini yang diyakini atas laporan keuangan

12.5 Hal-Hal yang Tidak Mempengaruhi Opini Auditor (Modifikasi dari Laporan Auditor
yang Mengandung Pendapat Tidak Wajar)
Biasanya, seorang auditor dapat menulis penekanan pada paragraf materi:
1. Jika ada ketidakpastian signifikan yang dapat mempengaruhi laporan keuangan, maka
resolusi yang tergantung pada peristiwa di masa depan;
2. Untuk menyoroti masalah materi tentang masalah kelangsungan usaha.
3. Masalah lain
Ketidakpastian dalam Penekanan Paragraf Materi
Contoh-contoh ketidakpastian yang mungkin ditekankan termasuk keberadaan pihak terkait
transaksi, hal-hal akuntansi penting yang terjadi setelah neraca tanggal, ​dan hal-hal yang
mempengaruhi komparabilitas laporan keuangan dengan tahun-tahun sebelumnya

Penekanan akan Masalah Going Concern

Asumsi going concern adalah salah satu asumsi mendasar yang mendasari persiapan
laporan keuangan. Suatu perusahaan biasanya dipandang sebagai going concern, itu
adalah perusahaan yang akan melanjutkan operasi untuk masa mendatang. ISA 570 27
menetapkan standar dan memberikan panduan tentang tanggung jawab auditor tentang
kesesuaian asumsi kelangsungan usaha sebagai dasar penyusunan laporan keuangan.
Ketika muncul sebuah pertanyaan tentang kesesuaian asumsi kelangsungan usaha,
auditor harus mengumpulkan bukti audit yang cukup dan memadai untuk mencoba
menyelesaikannya, ke kepuasan auditor, pertanyaan mengenai kemampuan entitas
untuk melanjutkan operasi untuk masa mendatang.

Pengungkapan Kelangsungan Usaha

Setelah auditor melakukan prosedur tambahan yang dianggap perlu, diperoleh semua
informasi yang diperlukan dan mempertimbangkan efek dari rencana manajemen, dia
harus tentukan apakah pertanyaan yang diajukan mengenai kelangsungan usaha telah
memuaskan terselesaikan. Jika pertanyaan kelangsungan usaha tidak terselesaikan,
auditor harus memadai mengungkapkan dalam laporannya kondisi utama yang
menimbulkan keraguan tentang kemampuan entitas untuk terus beroperasi di masa
mendatang. Pengungkapan tersebut harus:
● menggambarkan kondisi utama yang menimbulkan keraguan
● menyatakan bahwa ada keraguan tentang kelangsungan usaha, oleh karena itu
entitas mungkin tidak mampu merealisasikan asetnya dan melepaskan
kewajibannya dalam kegiatan bisnis normal;
● menyatakan bahwa laporan keuangan tidak termasuk penyesuaian yang
berkaitan dengan pemulihan dan klasifikasi jumlah aset yang tercatat atau
jumlah dan klasifikasi kewajiban yang mungkin diperlukan jika entitas tidak dapat
melanjutkan sebagai kelangsungan hidup.

12.6 Keadaan yang dapat menghasilkan selain dari Pendapat Wajar Tanpa
Pengecualian
Berdasarkan ISA 700, setidaknya ada dua keadaan di mana auditor tidak boleh dapat
mengungkapkan pendapat yang tidak memenuhi syarat:
1. batasan dalam lingkup;
2. ketidaksepakatan dengan manajemen mengenai penerimaan kebijakan akuntansi
dipilih, metode aplikasi mereka atau kecukupan laporan keuangan pengungkapan.
Keadaan yang dijelaskan dalam 1-pembatasan lingkup-dapat menyebabkan pendapat
yang memenuhi syarat atau Disclaimer pendapat. Keadaan yang dijelaskan dalam
2-ketidaksetujuan dengan manajemen– dapat menyebabkan pendapat yang memenuhi
syarat atau pendapat yang merugikan.
Selain pembatasan lingkup dan ketidaksetujuan dengan manajemen, Laporan Audit
sering kali memenuhi syarat jika terdapat ketidakpastian materi seperti laporan
keuangan standar akuntansi dan kurangnya independensi.
Pembatasan Ruang Lingkup
Batasan lingkup muncul ketika auditor dengan alasan apapun tidak dapat untuk
mendapatkan informasi dan penjelasan yang dianggap perlu bagi audit. Cakupan
mungkin dibatasi oleh ketidakmampuan untuk melaksanakan prosedur yang auditor
anggap perlu dan tidak adanya catatan akuntansi yang tepat.Klien, misalnya, terkadang
dapat memberlakukan batasan pada cakupan kerja auditor ketika persyaratan dari
keterlibatan menentukan bahwa auditor tidak akan membawa prosedur audit yang
diyakini perlu dilakukan oleh auditor.
Menjelaskan batasan
Ketika telah ada keterbatasan pada lingkup pekerjaan auditor yang mencegah dia
mengeluarkan laporan auditor yang berisi opini yang tidak memenuhi syarat, laporan
menjelaskan keterbatasan. Susunan kata pendapat harus menunjukkan bahwa itu
memenuhi syarat sebagai kemungkinan penyesuaian terhadap laporan keuangan yang
mungkin diperlukan tidak memiliki keterbatasan.
Tidak menerima interaksi
ISA 70031 menyatakan bahwa ketika pembatasan dalam hal keterlibatan yang
diusulkan adalah bahwa auditor meyakini bahwa dia akan perlu mengeluarkan laporan
auditor penolakan (disclaimer), ia biasanya tidak menerima keterlibatan audit kecuali
jika oleh undang-undang atau hukum. Auditor hukum tidak boleh menerima audit
keterlibatan ketika pembatasan melanggar kewajiban hukum.
Ketidaksepakatan Dengan Manajemen
Auditor mungkin tidak setuju dengan manajemen mengenai:
■ penerimaan kebijakan akuntansi yang dipilih;
■ metode aplikasi kebijakan, termasuk kecukupan valuasi dan pengungkapan dalam
laporan keuangan; atau kepatuhan terhadap laporan keuangan dengan peraturan
yang relevan dan undang- persyaratan.
12.7 Ketidakpastian yang Mengarah pada Kualifikasi Pendapat
§​ ​Materialitas
Materialitas merupakan pertimbangan penting dalam menentukan jenis laporan yang
sesuai untuk satu set keadaan tertentu. Item adalah materi jika penyertaan atau
pengecualian item keuangan cukup penting untuk mempengaruhi keputusan yang
dibuat oleh pengguna laporan keuangan yang wajar. Jika jumlah salah pernyataan
dalam laporan keuangan sangat signifikan sehingga laporan keuangan secara material
terpengaruh sebagai keseluruhan, perlu untuk mengeluarkan baik yang memenuhi
syarat atau pendapat yang merugikan, tergantung pada sifat salah pernyataan.
■ ​Independensi auditor
Pedoman Etika untuk akuntan profesional IFAC menekankan pentingnya auditor yang
besar dalam kemandirian fakta dan penampilan. Namun, Standar Audit ISA tidak
memerlukan pendapat atau disclaimer pendapat jika auditor tidak independen,
meskipun ini adalah kasus di beberapa negara. Beberapa negara, seperti Belanda,
tidak memperbolehkan Auditor untuk menerima perjanjian jika ia tidak independen.
■ Referensi ke Expert
Ketika mengungkapkan pendapat yang tidak memenuhi syarat auditor umumnya tidak
boleh merujuk pada karya seorang ahli dalam laporannya karena referensi semacam itu
mungkin disalahartikan sebagai kualifikasi pendapat auditor atau pembagian tanggung
jawab.
12.8 Komunikasi dengan mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola
Auditor diharuskan untuk mengkomunikasikan temuan audit mereka kepada
manajemen dan direksi perusahaan.
■ Komunikasi dengan Komite
ISA 260 menyatakan: "auditor harus mengkomunikasikan masalah audit dari
kepentingan pemerintahan yang timbul dari audit laporan keuangan dengan yang
dituntut dengan tata kelola suatu entitas.”
■ Struktur tata kelola
Struktur pemerintahan bervariasi dari negara ke negara yang mencerminkan budaya
dan hokum latar belakang. Misalnya, di beberapa negara, fungsi pengawasan, dan
fungsi manajemen secara legal dipisahkan ke dalam berbagai badan, seperti
pengawasan (sepenuhnya atau terutama non-Eksekutif) papan dan manajemen
(eksekutif) Dewan. Di lain negara, seperti Amerika Serikat, kedua fungsi adalah
tanggung jawab hukum dari satu, kesatuan .

■ Masalah audit kepentingan pemerintahan

ü​ ​kelemahan material dalam pengendalian internal;
ü​ ​non-kepatuhan dengan hukum dan peraturan;
ü​ ​penipuan yang melibatkan manajemen;
ü​ ​pertanyaan mengenai integritas manajemen;
ü​ ​pendekatan Umum dan lingkup keseluruhan audit;
ü ​pemilihan, atau perubahan dalam, kebijakan akuntansi yang signifikan dan praktek
yang memiliki efek material pada laporan keuangan;
ü​ ​efek potensial pada laporan keuangan dari setiap risiko yang signifikan dan eksposur,
ü​ ​litigasi yang tertunda, yang memerlukan pengungkapan dalam laporan keuangan;
ü​ ​penyesuaian audit yang signifikan terhadap catatan akuntansi;
ü ​ketidakpastian materi yang berkaitan dengan kemampuan entitas untuk terus sebagai
keprihatinan yang terjadi;
ü ​ketidaksetujuan dengan manajemen tentang hal yang dapat signifikan untuk entitas
pernyataan keuangan atau laporan auditor; (Komunikasi ini mencakup pertimbangan
apakah masalah telah, atau belum, telah diselesaikan dan signifikansi dari
masalah.)
ü​ ​perubahan yang diharapkan untuk laporan auditor.
■ Kondisi Pelaporan
Masalah pengendalian internal utama (kelemahan material atau kondisi dapat
dilaporkan) harus dilaporkan kepada manajemen, dan apabila diperlukan, Dewan
Direksi. Dalam menentukan apakah suatu masalah adalah kondisi yang dapat dibawa
kembali, auditor mempertimbangkan faktor seperti ukuranperusahaan dan karakteristik
kepemilikannya, struktur organisasi, dan kompleksitas dan keragaman kegiatan
perusahaan.
§​ ​Penipuan dan ketidakpatuhan terhadap hukum
Seperti yang dipersyaratkan oleh ISA 240, auditor harus berkomunikasi dengan
manajemen materi apapun kelemahan dalam pengendalian internal terkait dengan
pencegahan atau deteksi kecurangan dan kesalahan, yang telah menjadi perhatian
auditor sebagai hasil dari kinerja audit.
o​ ​Penarikan Auditor
Jika auditor mengundurkan diri, ia harus:
■ berdiskusi dengan mereka yang dituntut dengan pemerintahan penarikan auditor
dari pertunangan dan alasan untuk penarikan;
■ mempertimbangkan apakah ada persyaratan profesional atau legal untuk melapor
ke peraturan pihak berwenang, maka auditor mengundurkan diri dari keterlibatan dan
alas an penarikan.
o ​Hal yang dikomunikasikan kepada mereka yang bertanggung jawab atas tata
kelola
■ pertanyaan mengenai kompetensi dan integritas manajemen;
■ penipuan yang melibatkan manajemen;
■ penipuan lain yang menghasilkan kesalahan pernyataan materi dari laporan
keuangan;
■salah pernyataan bahan yang dihasilkan dari kesalahan; salah pernyataan yang
mengindikasikan kelemahan material dalam pengendalian internal, termasuk desain
atau operasi dari proses pelaporan keuangan entitas;
 ■salah pernyataan yang dapat menyebabkan laporan keuangan masa depan untuk
secara materiil keliru.
o​ ​Melaporkan penipuan atau kesalahan kepada pihak ketiga
Tugas auditor kerahasiaan biasanya akan menghalangi pelaporan penipuan atau
kesalahan kepada pihak ketiga. Namun, dalam keadaan tertentu, peraturan atau hukum
mengesampingkan tugas ini. Untuk di Amerika Serikat, auditor diharuskan untuk
melaporkan penipuan atau kesalahan oleh lembaga keuangan otoritas pengawas. Di
Belanda, jika Direksi tidak mengambil tindakan korektif yang cukup dan penipuan
dianggap materi, auditor harus menarik diri dari pertunangan. Jika keterlibatan tersebut
adalah audit hukum, auditor harus melaporkan penarikan ke Departemen Kehakiman.
12.9 Laporan audit bentuk panjang
Topik yang dibahas dalam laporan mungkin berbeda standar, tetapi sebuah laporan
bentuk panjang yang khas akan mencakup:
■ gambaran tentang keterlibatan audit;
■ analisis laporan keuangan;
■ diskusi manajemen risiko dan pengendalian internal;
■ berbagai topik opsional tunduk pada keadaan;
■ auditor independensi dan kontrol kualitas;
■ biaya.
§​ ​Diskusi masalah keuangan
Highlights dari laporan keuangan dibahas. Masalah akuntansi perlu diklarifikasi.
Beberapa masalah mungkin memerlukan pertimbangan dalam akuntansi seperti
ketentuan, akrual, liabilitas kontinjensi. Perubahan dalam kebijakan akuntansi klien,
nasional, dan internasional dijelaskan dalam hal dampaknya terhadap laporan
keuangan. Akuisisi dan divestment dan pengaruhnya pada rekening harus ditutupi.
Posisi keuangan perusahaan untuk kemungkinan pembiayaan atau refinancing dan
rasio perjanjian utang terkait dan default.
■ ​Diskusi risiko
Manajemen risiko dan pengendalian internal semakin penting bagi Dewan Direktur.
Sebuah diskusi tentang risiko dalam bentuk panjang laporan dapat mencakup:
■ besar risiko operasional dan keuangan;
■ efektivitas manajemen risiko klien;
■ kualitas pelaporan internal dan Akuntansi Manajemen;
■ penipuan dan ketidakteraturan;
■ kepatuhan etika dan bidang khusus seperti Treasury, bisnis baru dan kontrol
kualitas.
■ ​Kelemahan pengendalian internal
Auditor diharuskan untuk melaporkan kelemahan pengendalian internal (kondisi
reportable) Manajemen di bawah ISA 400,43 ini menyatakan bahwa auditor harus
membuat manajemen sadar, pada tingkat tanggung jawab yang tepat, dari kelemahan
material dalam desain atau operasi sistem kontrol akuntansi dan internal. Penting untuk
menunjukkan dalam komunikasi bahwa hanya kelemahan yang datang pada perhatian
auditor sebagai akibat dari telah dilaporkan dan bahwa pemeriksaan belum dirancang
untuk menentukan kecukupan kontrol internal untuk tujuan manajemen.
■ ​Topik lain dibahas
Mungkin ada topik yang biasanya tidak dibahas bahwa auditor mungkin merasa Surat
pembahasan karena keadaan perusahaan, ekonomi, atau audit. Topik ini termasuk
pajak, pensiun, fungsi Treasury, dan persyaratan yang terkait dengan audit. Bidang
yang berhubungan dengan audit yang mungkin dibahas termasuk proyek penasihat
khusus laporan keuangan, pengendalian risiko, cakupan asuransi, dan pengaturan
pension.
12.10 XBRL and Continuous Reporting
■ ​XBRL
XBRL (eXtensible Business Reporting Language) adalah standar teknologi yang
muncul yang memfasilitasi proses pelaporan bisnis. Sebuah cabang dari XML
(extensible markup Language), XBRL adalah standar teknologi terbuka berlisensi bebas
yang memungkinkan menyimpan dan atau mentransfer data bersama dengan hierarki
kompleks, aturan pemrosesan data deskripsi. XBRL juga memfasilitasi analisis dan
distribusi data. Hal ini dapat menentukan bagaimana informasi disimpan dan
bagaimana perangkat lunak menyajikan, memanipulasi, dan pertukaran informasi
dengan menggunakan seperangkat standar dan keluarga taksonomi atau "kamus"
istilah.
■ XML
XML, 46 atau eXtensible Markup Language, di mana XBRL didasarkan, adalah cara
Universal untuk memformat dan menyajikan data. XML digambarkan sebagai dialek
yang sangat sederhana [atau"subset"] dari SGML (bahasa markup standar umum,
bahasa yang digunakan untuk membuat XML dan HTML) tujuannya adalah untuk
memungkinkan SGML generik untuk dilayani, diterima, dan diproses di web dengan
cara yang sekarang dimungkinkan dengan HTML. Cara kerja XML adalah bahwa
programmer Mark-up dokumen berbasis teks dengan "Words" atau tag (mirip dengan
tag HTML) yang memberitahukan setiap kata, nomor, atau grup mewakili kata. Sebagai
contoh, tag < invoice number > dapat digunakan untuk mendeskripsikan jumlah tagihan.
Perangkat lunak dapat memahami apa yang < invoice nomor > berarti jika memiliki
akses ke kunci informasi, atau skema.

■Pelaporan terus-menerus dan Audit

Ada beberapa perubahan dramatis dalam sistem informasi akuntansi perusahaan
dalam dekade terakhir. Sistem informasi perusahaan memiliki interkoneksi yang paling
proses. Ada juga banyak pengembangan dan penyebaran luas sistem Enterprise
Resource Planning (ERP). ERP adalah perangkat lunak Kemasan disesuaikan sistem
yang dirancang untuk memfasilitasi persyaratan pemrosesan transaksi perusahaan di
sebagian besar rantai pasokan informasi. Pelaporan terus menerus adalah
pengungkapan data transaksi secara real-time. Organisasi terus membuat catatan
real-time untuk akun seperti uang tunai, Piutang, hutang dan inventori.

■ Modul audit tersemat

Salah satu metode yang dibahas untuk menggunakan teknologi (sistem ERP) untuk
terus-menerus Audit adalah embedded audit module (EAM). embedded audit module
(EAM) adalah database rutinitas perangkat lunak yang ditempatkan pada titik yang
telah ditentukan untuk mengumpulkan informasi transaksi atau peristiwa dalam sistem
yang auditor anggap sebagai materi. EAMs memungkinkan proaktif untuk memantau
kondisi yang dapat diaudit. Dari sudut pandang pemrograman, EAMs adalah subrutin
yang dipanggil setiap kali kondisi tertentu audit yang penting terpenuhi.