Audit

RINGKASAN
COST ACCOUNTING
13TH EDITION
WILLIAM K. CARTER MILTON F. USRY
SERI 1
DISIAPKAN OLEH KODIRIN, AK

DAFTAR ISI
HALAMAN
PENGANTAR
MANAGEMENT, THE
CHAPTER 1 CONTROLLER, AND COST 1-1 s.d. 1-4
ACCOUNTING
COST CONCEPTS AND THE

CHAPTER 2 COST ACCOUNTING 2-1 s.d. 2-4
INFORMATION SYSTEM
CHAPTER 3 COST BEHAVIOUR ANALYSIS 3-1 s.d. 3-6
COST SYSTEM AND COST

CHAPTER 4 4-1 s.d. 4-6
ACCUMULATION
CHAPTER 5 JOB ORDER COSTING 5-1 s.d. 5-4

CHAPTER 1
MANAGEMENT, THE CONTROLLER, AND COST ACCOUNTING
MANAGEMENT
LEVEL
Executive Direktur Utama, Direktur Pemasaran, Direktur Pembelian, Direktur
Keuangan, Direktur Akuntansi, Direktur Produksi
Middle Kepala Departemen/ Bagian, Manajer Divisi, Manajer Cabang
Operating Supervisor
Planning
Jenis Sifat Contoh Level
strategis
the least quantifiable Bgmn perusahaan di
Strategic irregular interval masa yad Executive
unsystematic process Produk
fokus eksternal Pelanggan
jangka 3 5 tahun
Long-range quantifiable targeted financial ratios Middle
regular interval
jangka 1 tahun
highly quantified Cost Budget
Short-range regular interval (bulanan, Cash Budget
tahunan) Budgeted Financial
systematic process Statement
fokus internal
Organizing
Menyiapkan framework/kerangka kerja.
Mencakup:
pembentukan struktur organisasi
pembagian tugas
pengaturan hubungan antar bagian
Control
Usaha sistematis untuk mencapai tujuan.
Membandingkan output actual dengan rencana dan mengadakan perbaikan yang
diperlukan.
Authority, Responsibility, and Accountability

Authority: wewenang untuk memerintah
Wewenang paling tinggi berada di tangan manajemen eksekutif, dan didelegasikan kepada
level managemen dibawahnya.
Pendelegasian wewenang tidak menghilangkan tanggung jawab.
Responsibility: tanggung jawab seseorang yang memiliki wewenang.
Accountability: pertanggungjawaban kepada pemberi wewenang (level manajemen yang

lebih tinggi) berupa laporan pencapaian/output.
The Organization Chart
Bagan yang menggambarkan posisi manajemen dan hubungan antar bagian.
Responsibility accounting
(ch.17)
Controller: manajer eksekutif yang bertanggung jawab terhadap fungsi akuntansi.

Bagian akuntansi menerbitkan laporan kinerja dengan penekanan pada output yang tidak
sesuai dengan budget, sehingga manajer bisa memfokuskan pada hal-hal yang perlu
perbaikan ( )
The Cost Department

Bertanggung jawab menganalisa costs dan menerbitkan laporan kinerja dan informasi lain
yang diperlukan untuk mengontrol dan meningkatkan operasi.
A. The Role of Cost Accounting

1. Membuat anggaran biaya.
2. Menciptakan yang memungkinkan untuk mengontrol aktivitas,
menekan biaya, dan meningkatkan kualitas.
3. Mengontrol jumlah fisik inventory, menentukan cost produk dan jasa yang
dihasilkan untuk penentuan harga dan evaluasi kinerja produk atau divisi.
4. Menentukan inventory akhir dan cost of goods sold untuk laporan keuangan.
5. Memilih di antara dua alternatif atau lebih yang mempengaruhi revenue atau cost.
Budgeting (bab 15, 16 dan 17).

Budget merupakan rencana manajemen yang dituangkan dalam angka.
Pembuatan budget sebaiknya melibatkan seluruh tingkat manajemen.
Peran :
1. Menetapkan tujuan.
2. Memberi informasi kepada orang-orang tentang apa kontribusi mereka untuk
mencapai tujuan.
3. Memotivasi tercapainya kinerja yang diinginkan.
4. Evaluasi kinerja
5. Memberti tahu kapan perbaikan diperlukan.
Controlling Costs
Tanggung jawab mengontrol biaya dibebankan pada orang yang bertanggung jawab
membuat anggaran biaya. Tanggung jawab tiap manajer dibatas pada cost dan revenue
yang bisa dikontrol oleh mereka. Responsibility accounting system.
Standar cost adalah biaya standar yang ditetapkan oleh manajemen, digunakan untuk
membuat budget/mengontrol biaya (bab 18, 19).
Non-value-added activities adalah aktivitas yang tidak menambah nilai output seperti
penyimpanan persediaan dan memindahkan persediaan. Melaporkan biaya
merupakan langkah awal untuk mengurangi/mengeliminasi biaya ini.
Pricing
Mengetahui cost suatu produk/jasa sangat penting untuk penetapan harga pada kondisi
persaingan pasar yang semakin ketat.
Determining Profits
Prinsip:
Jenis biaya Dibebankan sebesar

Variable non-manufacturing Unit yang terjual
Fixed non-manufacturing Total
Variable manufacturing Unit yang terjual
o Direct costing (variable costing)
Fixed-manufacturing Total
o Absorption costing
Unit yang terjual
Choosing Among Alternatives

Membuat atau membeli?
Terima pesanan atau tidak?
Beli atau sewa?
Tutup usaha atau terus?
(chapter 21: Differential cost analysis).
B. Ethics
Kompetensi
Akuntan manajemen mempunyai tanggung jawab untuk:
1. Mempertahankan tingkat kompetensi professional yang memadai dengan jalan
mengembangkan pengetahuan dan keahlian mereka
2. Melaksanakan tugas profesional mereka sesuai dengan hukum, peraturan, dan standar
teknis yang relevan.
3. Menyiapkan laporan yang lengkap dan jelas serta rekomendasi setelah menganalisis
secara tepat informasi yang relevan dan dapat diandalkan.
Kerahasiaan (confidentiality)
4. Akuntan manejemen mempunyai tanggung jawab untuk:
5. Menahan diri dari pengungkapan informasi rahasia yang diperolehselama pelaksanaan
pekerjaan mereka kecuali jika diotorisasi, atau kecuali secara hukum diharuskan.
6. Menginformasikan kepada bawahan secara tepat berkaitan dengan kerahasiaan
informasi yang diperoleh selama pelaksanaan pekerjaan mereka dan memantau
kegiatan mereka untuk menjamin terpeliharanya kerahasiaan.
7. Menahan diri dari penggunaan atau nampak menggunakan infomasi rahasia yang
diperoleh selama pelaksanaan pekerjaan mereka secara tidak etis dan melawan hukum
baik secara pribadi maupun melalui pihak ketiga.
Integritas (integrity)
8. Menghindarkan diri dari konflik kepentingan yang nyata atau jelas kelihatan dan
memberi nasihat yang tepat kepada pihak-pihak yang secara potensial bisa
menimbulkan konflik.
9. Menahan diri dari pelaksanaann kegiatan yang akan menimbulkan keraguan akan
kemampuan mereka untuk melaksanakan tugas secara etis.
10. Menolak setiap pemberian, tanda mata, atau keramahtamahan yang akan
mempengaruhi atau akan nampak mempengaruhi tindakan mereka.
11. Menahan diri dari campur tangan secara aktif maupun pasif dalam pencapaian
legitimasi organisasi dan tujuan etika.
12. Mengakui dan mengkomunikasikan keterbatasan professional atau kendala lainnya
yang akan menghalangi kebijakkan yang bertanggung jawab atau keberhasilan
pelaksana kegiatan.
13. Mengkomunikasikan informasi yang menyenangkan maupun tidak menyenangkan dan
pertimbangan professional maupun pendapat.
14. Menahan diri dari penggunaan atau mendukung setiap kegiatan yang akan
mendiskreditkan profesi.
Objektivitas (objectivity)
15. Memberitahukan informasi secara wajar dan obyektif.
16. Mengungkapkan secara penuh semua informasikan relevan yang dapat diharapkan
mempengaruhi pemahaman pemakai laporan keuangan, komentar, dan rekomendasi
yang disajikan.
CHAPTER 2
COST CONCEPTS AND THE COST ACCOUNTING
INFORMATION SYSTEM
A. The Cost Concept

Cost: Harga perolehan (pengorbanan) untuk mendapatkan manfaat.
Expense:
Jumlah penurunan asset / kenaikan liabilities berkaitan dengan penyediaan barang/jasa.
Arus keluar barang/jasa yang ditandingkan dengan revenue .
Semua cost yang terpakai yang akan dikurangkan dari revenue.
Membeli 2 buah Cost: 2 x Rp 1.000 = Rp 2.000 Assets tidak berkurang

buku @ Rp 1.000 Expense = 0 hanya berubah kas menjadi
buku
1 buah buku dijual Revenue: Rp 1.500
seharga Rp 1.500 Expense: Rp 1.000 Assets berkurang
Income : Rp 500
A.1. Cost Objects

Item/aktivitas di mana cost diakumulasikan.
Menjawab pertanyaan biaya apa?
Contoh cost object:
Product Contract Division
Batch of like units Process Project
Customer order Departement Strategic goal
A.2. Traceability of Costs to Cost Objects
Traceability Cost object Cost

Phisically Buku kertas
Contractual Buku copy right
Empiric Buku listrik
COST OBJECTS COSTS

kayu
MEJA (produk) paku
upah tukang
listrik
gaji pegawai
PENGADAAN (departement) kendaraan
depresiasi gedung
upah tukang
PEMOTONGAN (process/dept) listrik
alat pemotong
depresiasi gedung
upah tukang
PERAKITAN (process/dept) paku
palu
depresiasi gedung
gaji pegawai
PENJUALAN (departemen) iklan
kendaraan
depresiasi gedung
ORDER PEMBELIAN biaya telepon
B. The Cost Accounting Information System

Merefleksikan divisi-divisi yang memiliki wewenang akuntabilitas manajer.
Mengaplikasikan konsep memfokuskan perhatian
manajemen.
Classification of Costs
Costs in Relation to Jenis

Manufacturing cost:
o Direct material
o Direct labor
o Factory overhead
Product Indirect material
Indirect labor
Other indirect cost
Commercial expenses:
o Marketing expenses
o Administrative expenses
o Variable costs
Volume o Fixed costs
o Semivariable costs
o Direct dept. cost vs Indirect dept.cost
Departements o Common cost and Joint cost (indirect
cost)
Accounting Period o Capital expenditure
o Revenue expenditure
Decision, Action, or Evaluation Differential cost
Bahan baku yang menjadi bagian tak terpisahkan dari produk jadi dan dinyatakan secara
eksplisit dalam penghitungan cost suatu produk.
Upah yang diperoleh pekerja yang mengubah bahan dari keadaan mentah menjadi produk
jadi.
Semua biaya produksi selain DM dan DL.
Bahan yang digunakan untuk membuat suatu produk tetapi tidak menjadi bagian dari produk
(contoh: kertas pola) atau direct material yang jumlahnya kecil / sulit ditelusuri (contoh: paku,
sekrup, lem).
Tenaga kerja yang tidak langsung berhubungan dengan penyelesaian produk (contoh:
supervisor, pesuruh)
Sewa, depresiasi mesin, listrik, Pph, tunjangan pegawai bagian produksi, dll.
: direct material + direct labor

: direct labor + FOH
: biaya promosi, penjualan, pengangkutan.
: biaya menjalankan dan mengendalikan organisasi.
Biaya Biaya total (aktivitas naik) Biaya per unit

Varible Berubah (naik) Tetap
Fixed Tetap Berubah (turun)
Semivariable Berubah (naik) Berubah (turun)
: departemen yang membuat produk.

: tidak membuat produk (contoh: pemeliharaan, akuntansi)
Biaya yang memberi manfaat pada satu departemen.

.
Biaya yang memberi manfaat pada beberapa departemen (contoh: sewa gedung)
Biaya yang yang memberi manfaat pada beberapa departemen.
Pembuatan satu produk menghasilkan produk sampingan (contoh: kilang minyak) bab 8
Memberikan manfaat pada masa y.a.d. (lebih dari satu periode) dicatat sebagai asset.
Memberikan manfaat pada periode sekarang (satu periode) dicatat sebagai expense.
LATIHAN
E2-2 Manufacturing Cost
Estimasi unit costs ketika beroperasi pada tingkat produksi dan tingkat penjualan 12.000 unit
adalah sebagai berikut:
Cost Item Estimated Unit Cost
Direct matreials $32
Direct labor 10
Variable factory overhead 15
Fixed factory overhead 6
Variable marketing 3
Fixed marketing 5
Diminta:
(1) Estimasi conversion cost per unit?
(2) Estimasi prime cost per unit?
(3) Estimasi total variable manufacturing cost per unit?
(4) Estimasi total manufacturing cost per unit?
(5) Estimasi total variable cost per unit?
(6) Total cost apabila tingkat produksi 12.000 unit dan tingkat penjualan 8.000 unit.
(7) Total cost apabila tingkat produksi 14.000 unit dan tingkat penjualan 13.000 unit.
E2-5 Manufacturing Costs.

Prime cost $300.000
Conversion cost 400.000
Total manufacturing cost 600.000
Hitung: Direct labor cost.
E2-6 Manufacturing Costs.

Total manufacturing cost $1.000
Conversion cost 400
Direct labor cost 1/6 direct material cost
Hitung: Factory overhead.
C2-1 Costs Objects, Traceability, and Pricing.

Manajer pelayanan makanan Too-Simple Hotel merencanakan struktur harga baru untuk
pelayanan kamar. Cost satu gelas jus jeruk 20 cent. Untuk menghasilkan profit margin normal
75% dari harga jual, maka harga jual satu gelas jus jeruk ditetapkan 80 cent. Profit sebesar
80 cent 60 cent = 20 cent (75% dari harga jual 80 cent).
Untuk menu yang diantar ke kamar dikenakan harga lebih tinggi untuk menutup biaya
antar. Biaya untuk mengantar menu ke kamar 60 cent (tidak memperhatikan cost menu yang
diantar), Untuk mendapat profit normal maka pelanggan harus membayar $2.40 untuk satu
kali antaran. Profit $2.40 - $.60 = $1.80 (75% dari pendapatan antaran $2.40).
Manajer Layanan Makanan mengestimasikan bahwa rata-rata antaran terdiri atas dua
macam makanan/minuman, sehingga tiap jenis makanan yang diantar ke kamar harganya
ditambah $1.20 (1/2 dari pendapatan antaran $2.4). Dengan demikian harga satu gelas jus
jeruk yang diantar ke kamar menjadi $.80 + $1.20 = $2.00.
(1) Berapa persentase profit margin apabila ada pesanan minuman yang diantar ke
kamar berupa empat gelas jus jeruk?
(2) Berapa persentase profit margin apabila ada pesanan minuman yang diantar ke
kamar berupa satu gelas jus jeruk?
(3) Apa yang diperlakukan sebagai cost objek oleh manajer pelayanan makanan dalam
merancang harga pelayanan kamar?
(4) Cost objek apa yang menghasilkan profit margin 75% dalam pelayanan kamar?
(5) Hitung kembali persentase profit margin pada (1) dan (2) dengan menggunakan
cost objek (4).
CHAPTER 3
COST BEHAVIOR ANALYSIS
A. Classifying Cost
Fixed Cost
Adalah biaya yang tidak berubah walaupun ada penurunan atau kenaikan aktivitas dalam
relevant range.
(gambar)
Variable Cost
Adalah biaya yang berubah sejalan dengan perubahan aktivitas dalam relevant range.
(gambar)
Semivariable Cost
Memiliki karakteristik fixed dan variable.
Penyebab:
Adanya jumlah minimum yang dipertahankan (contoh: supplies).
Pengklasifikasian akuntansi, contoh listrik untuk penerangan (tetap) digabung dengan
listrik untuk produksi (variable)
(gambar)
B. Separating Fixed and Variable Cost

Mengapa perlu menetapkan fixed dan varible cost?
Untuk merencanakan, mengontrol, mengukur atau mengevaluasi aktivitas pada berbagai
tingkat biaya ( ) harus dipisahkan antara biaya fixed dan variable.
Data yang digunakan: data histories

Buang: data yang abnormal
Koreksi: perbedaan kondisi antar periode (contoh: mesin baru, inflasi)
Baker Company
Data Biaya listrik dan Jam Kerja
Bulan Jam Kerja Biaya Listrik Ket

Januari 34.000 $ 640
Pebruari 30.000 620
Maret 34.000 620
April 39.000 590
Mei 42.000 500
Juni 32.000 530
Juli 26.000 500 Terendah
Agustus 26.000 500 Terendah
September 31.000 530
Oktober 35.000 550
Nopember 43.000 580
Desember 48.000 680 Tertinggi
Total 420.000 $6.840
Rata-rata 35.000 $ 570
High and Low Points Method
Menggunakan aktivitas tertinggi dan terendah.
Tidak selalu cost yang tertinggi dan terendah.
Asumsi: data lain terletak antara poin tertinggi dan terendah secara garis lurus.
Hasil kurang akurat.
Cost Tingkat Kegiatan

High $680 48.000 jam
Low 500 26.000 jam
Selisih $180 22.000 jam
Tarif biaya variable: $180 / 22.000 jam = $0.00818 per jam kerja.
F + 48.000 V = $680
F + 26.000 V = 500
------------------------- -
2.000 V = $180
V = $180 / 22.000 = $0.00818 per jam kerja
High Low
Total cost $680 $500
Variable cost 393 (26 213
Fixed cost $287 $287
Scattergraph Method
Cost yang dianalisa ( ) ditempatkan pada sumbu vertical (sb y).
Aktivitas yang terkait ( ) ditempatkan pada sb horizontal (sb x).
Lebih baik daripada high and low point method karena menggunakan lebih banyak
data.
Masih bisa bias karena penarikan garis untuk menetapkan fixed cost berdasarkan
interpretasi.
Bisa mengetahui apakah ada hubungan linear antara biaya dan aktivitas.
Bisa mendeteksi data yang abnormal
(gambar)
Rata-rata biaya fixed elemet = rata-rata variable element

$570 - $440 = $130
Variable cost = rata-rata variable element / rata-rata jam kerja
$130 / 35.000 jam = $0,0037 per jam
Method of Least Squares (metode kuadrat terkecil)

Didasarkan pada persamaan garis lurus y = a + bx
Simbol Mewakili Simbol Mewakili

Y Biaya b Variable cost per unit
A Fixed cost x Volume
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
_ _ _ _ _ _
Bulan Biaya yi y Jam xi x (xi- x)2 (xi-x)(yi-y) (yi- y)2
(yi) (xi)
Januari 640 70 34.000 (1.000) 1.000.000 (70.000) 4.900

Pebruari 620 50 30.000 (5.000) 25.000.000 (250.000) 2.500
Maret 620 50 34.000 (1.000) 1.000.000 (50.000) 2.500
April 590 20 39.000 4.000 16.000.000 80.000 400
Mei 500 (70) 42.000 7.000 49.000.000 (490.000) 4.900
Juni 530 (40) 32.000 (3.000) 9.000.000 120.000 1.600
Juli 500 (70) 26.000 (9.000) 81.000.000 630.000 4.900
Agustus 500 (70) 26.000 (9.000) 81.000.000 630.000 4.900
September 530 (40) 31.000 (4.000) 16.000.000 160.000 1.600
Oktober 550 (20) 35.000 - - - 400
Nopember 580 10 43.000 8.000 64.000.000 80.000 100
Desember 680 110 48.000 13.000 169.000.000 1.430.000 12.100
Total 6.840 0 420.000 0 512.000.000 2.270.000 40.800
Rata-rata 570 35.000
_ _ _
b = (xi-x) (yi-y)/ (xi-x)2
= Total kolom 6 / total kolom 5
= $2.270.000/512.000.000
= $0.0044 per jam kerja
_ _
y = a + bx
$570 = a + ($0,0044) (35.000)
a = $416
Menetapkan Korelasi
Dengan scattergraph apabila terdapat korelasi yang sempurna, maka semua titik menempel
pada garis.
Koefisien korelasi (correlation coefficien) = r

Mengukur hubungan antara dua variable, seberapa besar perubahan x mempengaruhi
perubahan y. Semakin mendekati 1/-1 hubungannya semakin kuat.
Koefisien determinasi (coefficient of determination) = r 2

Menunjukkan persentase perubahan variable dependent dipengaruhi oleh perubahan
variable independent.
_ _ _ _
r = (xi-x) (yi-y)/ (xi-x)^2 (yi-y)2
= Total kolom 6 / (total kolom 5) (total kolom 7)
= 2.270.000/ (512.000.000)(40.800)
= 0,49666
R2 = 0,24667
Jika r2 = 0,24 artinya 24% perubahan biaya listrik berhubungan dengan perubahan jam
mesin. Artinya terdapat faktor-faktor lain yang mempengaruhi besarnya biaya listrik.
Merupakan ukuran seberapa jauh angka-angka biaya aktual menyimpang dari estimasi biaya.
Standar error kecil berarti baik. Apabila r 2 = 1 maka standard error = 0. Manajemen dapat
menggunakan konsep ini untuk menetapkan tingkat keyakinan untuk tingkat penyimpangan
biaya actual yang perlu mendapat tindak lanjut.
(1) (2) (3) (4) (5)

xi yi
Bulan Jam Biaya Prediksi yi (yi
Listrik Biaya Prediction
Aktual a+bxi error
Januari 34.000 640 566 74 5.476
Pebruari 30.000 620 548 72 5.184
Maret 34.000 620 566 54 2.916
April 39.000 590 588 2 4
Mei 42.000 500 601 (101) 10.201
Juni 32.000 530 557 (27) 729
Juli 26.000 500 530 (30) 900
Agustus 26.000 500 530 (30) 900
September 31.000 530 552 (22) 484
Oktober 35.000 550 570 (20) 400
Nopember 43.000 580 605 (25) 625
Desember 48.000 680 627 53 2.809
Total 420.000 6.840 6.840 30.628
Rata-rata 35.000 570
(yi- 2
/n 2
n = jumlah data
(y1- 2= Total kolom 5 / n - 2 = $30.628 / 12 2 = $55.34
Kesalahan prediksi biasanya diasumsikan mengikuti distribusi normal. Untuk jumlah sample
sedikit lebih tepat menggunakan table nilai t.
Range biaya actual yang bisa ditolerir = p
tp = nilai table t dengan tingkat keyakinan p% untuk degree of freedom (df) n 2

Degree of freedom (df) = n p
p = parameter yang tidak diketahui. Pada persamaan linear y = a + bx, parameter yang tidak
diketahui adalah a dan b (dua buah).
Untuk jumlah sample kecil, hasilnya dikalikan dengan faktor koreksi:

_ _
1 + 1/n + (xi x) 2/ (xi x) 2
Sehingga nilai biaya actual yang bisa ditolerir adalah:

_ _
tp 1 + 1/n + (xi x) 2/ (xi x) 2
Contoh.
Jam kerja (xi) = 40.000
Tingkat keyakinan 95%

df = 12 2 = 10,
t 95% = 2.228
t95% 1 + 1/n + (xi x) 2/ (xi x) 2
$592 (2.282) ($55.34) 1+1/12 +( 40.000 35.000) 2 / 512.000.000
$592 (2.282) ($55.34) (1.064)
$592 $131,19
$592 131,19 = 460,81; $592 + 131,19 = 723,19
Manajemen bisa mengharapkan biaya listrik antara $460,81 dan 723,19 untuk 95% dari
keseluruhan waktu.
Jika biaya listrik actual < $460,81 atau > $723,19 investigasi
Jika data sample-nya besar (n= , df = n 2 = -2= );

_ _
tp 1 + 1/n + (xi x) 2/ (xi x) 2
tp 1 + 1/ + (xi x) 2
tp 1+0+ 0
tp
Data: jam kerja 40.000; tingkat keyakinan 95%; maka :

$592 (1.960)($55,34)
$592 $108,47
Table Distribusi t
Degree of Tingkat Keyakinan

freedom
90% 95% 99% 99.8%
1 6.314 12.706 63.657 318.310
5 2.015 2.571 4.032 5.893
10 1.812 2.228 3.169 4.144
20 1.725 2.086 2.845 3.552
60 1.671 2.000 2.660 3.232
120 1.658 1.980 2.617 3.160
1.645 1.960 2.576 3.090
LATIHAN
P 3-5
Data Biaya listrik dan Hari tamu
Bulan Hari tamu Biaya Listrik
Januari 1.000 $ 400
Pebruari 1.500 500
Maret 2.500 500
April 3.000 700
Mei 2.500 600
Juni 4.500 800
Juli 6.500 1.000
Agustus 6.000 900
September 5.500 900
Oktober 3.000 700
Nopember 2.500 600
Desember 3.500 800
Diminta :
(1) Tentukan fixed cost dan variable cost dengan:
Metode least square
High and low points method
Metode scattergraph
(2) Hitung coefficient of correlation, r, dan coefficient of dentermination, r 2.
(3) Hitung standar error of estimate.
(4) Hitung interval dengan tingkat keyakinan 90% untuk hari tamu 2.000.
CHAPTER 4
COST SYSTEM AND COST ACCUMULATION
Pencatatan Transaksi
A Membeli material secara kredit $ 100.000
Materials 100.000
Accounts Payable 100.000
B Pemakaian material selama satu bulan:

Untuk produksi (direct material) $80.000
Untuk bahan tidak langsung 12.000
Work in Process 80.000

Factory Overhead Control 12.000
Materials 92.000
C Total gross payroll $160.000

Payroll di-accru (dicatat sebagai hutang gaji sebelum
dibayarkan)
Payroll 160.000
Accrued Payroll 160.000
Cash 160.000
d Distribusi payroll adalah sbb:

Direct labor 65%
Indirect factory labor 15
Marketing salaries 13
Administrative salaries 7

Marketing Expense Control 20.800
Administrative Expense Control 11.200
Payroll 160.000
e Terdapat Factory overhead berupa:

Depreciation $21.300
Prepaid insurance 1.200

Accumulated Depreciation 21.300
Prepaid Expenses 1.200
f Rupa-rupa factory overhead $26.340

70% dibayar cash, sisanya diutang.

Cash 18.438
g Pelanggan membayar piutang $205.000
Cash 205.000
Accounts Receivable 205.000
h Membayar kewajiban
Accounts payable $227.000
Estimated income tax 35.700

Estimated Income Tax Payable 35.700
Cash 262.700
i Factory overhead yang dikumpulkan pada account factory

overhead control dibebankan ke work in process

j Produk selesai dan ditransfer ke finished goods
Finished Goods 320.000

k Penjualan $384.000
40% dibayar tunai, sisanya menjadi piutang. Cost of goods sold
75% dari penjualan.
Cash 153.600
Accounts Receivable 230.400
Sales 384.000
Cost of Goods Sold 288.000

l Perkiraan income tax 26.000
Provision for Income Tax 26.000

Income Tax Payable 26.000
Factory Overhead Control

_______________________________________
(b) 12.000 ! (i) 84.840
(d) 24.000 !
(e) 22.500 !
(f) 26.340 !
!
Work in Process
________________________________________
1/1 234.300 ! (j) 320.000
(b) 80.000 !
(d) 104.000 !
(i) 84.840 !
!
!
Finished Goods
_________________________________________
1/1 68.700 ! (k) 288.000
(j) 320.000 !
!
!
Cost of Goods Manufactured Statement

For Month Ending January 31, 2004
1 Direct materials:
Materials inventory, Jan 1, 2004 $135.300
Purchases 100.000
Materials available for use $235.300
Less: Indirect materials used $12.000
Materials inv, Jan 31 143.300 155.300
Direct materials consumed $80.000
2 Direct labor 104.000
3 Factory overhead:
Indirect materials $12.000
Indirect labor 24.000
Depreciation 21.300
Insurance 1.200
General factory overhead 26.340 84.840
4 Add work in process inv, Jan 1 234.300
$503.140
Less work in processinv, Jan 31 183.140
Cost of goods manufactured $320.000
Cost of Goods Sold Statement
For Month Ending January 31, 2004
1 Direct materials:
Materials inventory, Jan 1, 2004 $135.300
Purchases 100.000
Materials available for use $235.300
Less: Indirect materials used $12.000
Materials inv, Jan 31 143.300 155.300
Direct materials consumed $80.000
2 Direct labor 104.000
3 Factory overhead:
Indirect materials $12.000
Depreciation 21.300
Insurance 1.200
General factory overhead 26.340 84.840
4 Add work in process inv, Jan 1 234.300
$503.140
Less work in processinv, Jan 31 183.140
5 Add finished goods inv, Jan 1 68.700
Cost of goods available for sale $388.700
Less finished goods inv, Jan 31 100.700
Cost of goods sold $288.000
=====
COST SYSTEM
BIAYA YANG DIALOKASIKAN KE PRODUK

Direct Material
Direct Material
PENGUKURAN Direct Material Direct Labor
Direct Labor
BIAYA Direct Labor Variable FOH
Variable FOH
Fixed FOH
(1) (4) (7)
Biaya actual Actual Prime Actual Direct Actual Full
Costing Costing Absorption Costing
(GAAP)
Biaya actual (DM + (2) (5) (8)
DL) Actual Prime Cost A Hybrid Direct A Hybrid Full
Biaya standar (FOH) Costing Absorption Costing
(3) (6) (9)
Biaya Standar Standard Prime Standard Direct Standard Full
Costing Costing Absorption Costing
COST ACCUMULATION
METODE
ASPEK Job Order Blended Process Backflush
Job, Batch, Job (M), Process / Fasilitas
Cost Object order Process Departemen Produksi
(conversion)
Jumlah produksi M bisa berbeda
sebelum ganti Satu tiap job Ratusan / Tidak terbatas
proses ribuan
Elemen biaya Semua elemen Material beda Semua elemen
yang berbeda biaya bisa beda jauh, bisa beda tipis Hanya Material
CC beda tipis
Pencatatan WIP Tinggi tinggi Sedang (per Tidak ada
proses)
Sumber Catatan data Catatan data Catatan data Observasi visual
informasi to fisik+ fisik+ keuangan fisik+ keuangan
control keuangan
LATIHAN
E 4-5 Journal Entries for the Cost Accounting Cycle.
(a) Membeli material secara kredit, $35.000.
(b) Permintaan material: $33.000 untuk produksi dan $2.000 untuk bahan tidak
langsung.
(c) Mencatat total payroll $40.000.
(d) Membayar payroll.
(e) Alokasi payroll: $32.000 direct, $8.000 indirect.
(f) Membayar bermacam-macam FOH $4.000.
(g) Terdapat bermacam-macam FOH $18.000 belum dibayar.
(h) Terdapat FOH: depresiasi $2.100, $780 expired insurance, $1.250 accrued property
taxes.
(i) Total FOH dibebankan ke WIP.
(j) Biaya produksi ditransfer ke finished goods $92.000.
(k) Terdapat penjualan kredit $80.000. Setengahnya sudah dilunasi. COGS 75% dari
harga jual.
E 4-8 Cost of Goods Sold Statement.
Berikut ini data keuangan Cinnabar company untuk tahun yang berakhir tgl 31 Desember
20A:
Raw materials, Dec 31 $24.000
Work in process, Dec 31 30.000
Finished Goods, Dec 31 70.000
Factory supplies, Dec 31 14.000
Sales 1.100.000
Factory maintenance 38.400
Administrative salaries 108.000
Discounts on raw materials purchases 4.200
Delivery expenses 16.000
Interest income 1.000
Factory supplies used 22.400
Common stock ($10 par value) 2.000.000
Retained earnings 525.000
Trade accounts payable 273.500
Accumulated depreciation factory building and equipmet 47.500
Building and equipmet 500.000
Trade accounts receivable 450.000
Cash 170.000
Finished goods, 1 Jan 37.500
Direct Labor 180.000
Bad debt expense 2.500
Factory power and heat 19.400
Advertising 8.400
Insurance expired factory building and equipmet 4.800
Work in process, 1 Jan 84.000
Depreciation factory building and equipmet 17.500
Factory superintendence 100.000
Interest expense 1.500
Raw materials purchases 400.000
Indirect factory labor 20.000
Sales returns 2.200
Sales discounts 1.300
Buat: Cost of Goods Sold Statement tahun 2004.

CHAPTER 5
JOB ORDER COSTING
Job order costing (job costing)

Production cost diakumulasikan pada tiap job.
Satu job harus bisa dibedakan dari job lain (tidak serupa).
Detail suatu job dicatat dalam job order cost sheet (cost sheet).
Cost sheet bisa dibuat di kertas atau di komputer.
Isi dan susunan cost sheet bisa berbeda antara satu perusahaan dengan perusahaan
lain.
Rayburn Company Job Order No. 5574

FOR: DATE ORDERED : 10/1
PRODUCT: DATE STARTED : 14/1
SPECIFICATION: DATE WANTED : 22/1
QUANTITY: DATE COMPLETED : 18/1
DIRECT MATERIALS
DATE REQ. NO AMOUNT TOTAL
14/1 516 $1.410
15/1 531 1.100
$2.510
DIRECT LABOR
DATE HOURS COST
14/1 98 $784
15/1 98 784
196 $1.568
FACTORY OVERHEAD APPLIED
DATE MACHINE HOURS COST
14/1 16,2 $684
15/1 13,2 528
29,4 x $40 $1.176
Direct Materials $2.150 Selling Price $7.860

Direct Labor 1.568 Factory Cost $5.254
FOH Applied 1.176 Marketing Expense 776
Total Factory Cost $5.254 Admin. Expense 420
Cost to Make and Sell $6.450
Profit $1.410
Pencatatan Transaksi
Direct Material berdasarkan materials requisitions (dokumen permintaan material).
Direct labor cost berdasarkan labor time tickets (documen yang menunjukkan waktu kerja
tiap pekerja pada satu job).
FOH berdasarkan predetermined overhead rate berdasarkan jam kerja langsung, jam
mesin dll. FOH yang dibebankan ke job disebut applied overhead dicatat sbb:

Applied Factory Overhead 13.200
Penggunaan tariff FOH memudahkan pencatatan, karena tidak harus menunggu

penghitungan berapa FOH actual yang digunakan.
Pada akhir tahun account Applied factory overhead ditutup ke account Factory overhead
control sbb:


_______________________________________________________________
6000 ! 13.200
4.000 !
4.929 !
516 !
Jika ternyata beban FOH actual yang diakumulasikan pada akun FOH Control sebesar $15.445
maka Applied FOH < FOH Control under applied (Bab 12) ditransfer Cost of goods
sold sbb:

Untuk transaksi lihat Bab 4.

LATIHAN
P 5-2 Manufacturing cost.

Tollhouse company menggunakan job order costing dan membebankan overhead
berdasarkan direct labor hour. Underapplied atau overapplied overhead dibebankan ke COGS
pada akhir bulan. Job cost sheet per tanggal 1 April:
Job 201 Job 202 Job 203 Job 204
Direct Materials $3.590 $2.000 $1.480 $2.000
Direct Labor 2.700 1.500 1.000 1.200
Applied FOH 2.160 1.200 800 960
Total $8.450 $4.700 $3.280 $4.160
Job status Finished In process In process In process
Pada tanggal 30 April Finished Goods hanya job 204 dan 207, dengan total cost sbb:
Job 204 Job 207
Direct Materials $2.970 $2.450
Direct Labor 2.200 1.900
Applied FOH 1.760 1.520
Total $6.930 $5.870
Selain mengerjakan job 204 dan 207, Tollhouse mengerjakan job 202 dan 203 dan memulai
job 205 dan 206. Data pemakaian DM dan DL untuk job 202, 203, 205, dan 206 selama bulan
April adalah sbb:
Job 202 Job 203 Job 205 Job 206
Direct Materials $1.250 $555 $2.500 $1.980
Direct Labor 100 75 105 50
Informasi lain-lain:
(a) Pada tanggal 30 April job yang masih dalam proses 203 dan 206.
(b) Semua pekerja dibayar $20 per jam. Tarif upah stabil sepanjang tahun.
(c) Tollhouse membuat hanya satu akun raw material (Material Control) untuk direct
material dan indirect material. Saldo per 1 April $2.750.
(d) Seluruh penjualan 150% dari total cost.
(e) Item lain-lain pada bulan April:
Depreciation, factory equipment $ 1.375

Raw materials purchased 11.500
Factory rent and utilities 2.700
Indirect materials used 2.790
Diminta:
(1) Hitung saldo akhir untuk Material Control dan WIP.
(2) Buat ayat jurnal yang diperlukan untuk job 202.
(3) Hitung COGM (tidak perlu membuat statement of COGM)
(4) Hitung over atau under applied.
(5) Hitung gross profit.
P 5-6 Job Order Costing.
Tropez Inc. pada tanggal 1 Maret memiliki persediaan sbb:
Finished Goods $15.000

Materials 14.000
Work in Process terdiri atas tiga job sbb:

Job 621 Job 622 Job 623
Materials $2.800 $3.400 $1.800
Labor 2.100 2.700 1.350
Applied FOH 1.680 2.160 1.080
Total $6.580 $8.260 $4.230
Transaksi pada bulan Maret adalah sbb:

(a) Membeli material secara kredit, $22.000 dengan syarat n/30.
(b) Permintaan material: $21.000. Dari jumlah tersebut $2.400 untuk bahan tidak
langsung, $5.300 untuk Job 621, $7.400 untuk Job 622, dan $5.900 untuk Job 623.
(c) Material dikembalikan ke gudang sebesar $600, $200 diantaranya merupakan
indirect material, sisanya dari Job 622.
(d) Material dikembalikan ke supplier $800.
(e) Mencatat total payroll $38.000.
(f) Alokasi payroll: direct labor 55%, indirect labor 20%, sales salaries 15% dan
administrative salaries 10%. Direct labor cost didistribusi ke Job 621 $6.240, ke Job
622 $8.160, ke Job 623 $6.320.
(g) Terdapat FOH $9.404,5. Termasuk didalamnya $2.000 depresiasi bangunan dan
peralatan pabrik, dan $250 premi asuransi pabrik yang terpakai. Sisanya $7.154,5
belum dibayar sampai dengan akhir Maret.
(h) Factory overhead dibebankan ke produksi dengan tariff 80% dari direct labor cost.
(i) Job 621 dan 622 selesai dan ditransfer ke gudang barang jadi.
(j) Job 621 dan 622 dijual dengan gross profit 40% dari COGS.
(k) Cash dari pelunasan accounts receivable $69.450.
Diminta:
(1) Siapkan job order cost sheet untuk posting data awal.
(2) Jurnal transaksi bulan Maret dan posting ke akun inverntory (finished goods,
wip, materials) dan ke tiap-tiap job order cost sheet.
(3) Buat skedul inventori tanggal 31 Maret.
CHAPTER 6
PROCESS COSTING
Process costing
Production cost diakumulasikan pada tiap cost center (departemen atau proses).
Produk dibuat secara terus-menerus atau mass production (produk yang dibuat serupa).
Diterapkan pada industri kertas, semen, perakitan (mobil dll).
Dibuat akun WIP untuk tiap departement.
Ilustrasi:
American Chair Company memiliki dua departemen yaitu dept. Cutting dan Assembly.
Penggunaan direct material:

Departemen Cutting $13.608
Departemen Assembly 7.296
WIP Cutting Dept. 13.608

WIP Assembly Dept. 7.296
Materials 20.904
Penggunaan direct labor:

Departemen Cutting $5.000
Departemen Assembly 9.210

Payroll 14.210
Factory overhead costs:

FOH Control 20.900
Accumulated Depr. Machinery 5.700
Prepaid Insurance 500
Materials 1.700
Payroll 5.600
Applied FOH (jam mesin x tariff)

Departemen Cutting 1.040 jam x $7.60 = $7.904
Departemen Assembly 920 jam x $12 = 11.052

Applied FOH 18.956
Cost of Production Report

COPR dibuat untuk tiap departemen.
Asumsi: Average cost flow atau FIFO cost flow
Ilustrasi:
Data bulan Januari:
Cutting Assembly
Units in WIP, beg. inv. 100 180
Units started in Cutting Dept. 600
Units transferred to Assembly Dept. 500
Units received from Cutting Dept. 500
Units transferred to Finished Goods inv. 580
Units in WIP, end. Inv. 200 100
Tingkat penyelesaian WIP ending inventory
Cutting Assembly
Materials 60% 100%
Labor 20% 70%
FOH 40% 70%
Costs data:
Cutting Assembly
WIP, beg. Inv.
Cost from preceding dept. - $8.320
Materials $1.892 830
Labor 400 475
FOH 796 518
Cost added to process during period
Materials 13.608 7.296
Labor 5.000 9.210
FOH 7.904 11.052
I. Process Costing with a Average Cost Flow Assumption

A. Departemen Cutting
Langkah 1: Menghitung equivalent unit
Materials Labor FOH

Units in ending inv. 200 200 200
Tingkat penyelesaian WIP end. Inv 60% 20% 40%
Equivalent units ending inv. 120 40 80
Equivalent units transferred out 500 500 500
Total Equivalent units 620 540 580
Langkah 2: Menghitung total cost dan average cost per equivalent unit.
Materials Labor FOH TOTAL

Cost in beg. Inv. $ 1.892 $ 400 $ 796 $3.088
Cost added during period 13.608 5.000 7.904 26.512
Total cost to be accounted for $15.500 $5.400 $8.700 $29.600
Divided by total equivalent units 620 540 580
Cost per equivalent unit $25 $10 $15 $50
Langkah 3: Membuat Cost of Production Report
Cutting Departement
For January, 2004
Quantity Schedule Material Labor FOH Quantity
Beginning Inventory 100
Started in process 600
700
Transferred to Ass. Dept. 500

Ending Inventory 60% 20% 40% 200
700
Eq.
Cost charged to Department Total Cost Unit Unit Cost
Beginning inventory:
Materials $1.892
Labor 400
Factory overhead 796
Total cost in beginning inv. $3.088
Cost added during the current period:
Materials $13.608 620 $25
Labor 5.000 540 10
Factory overhead 7.904 580 15
Total cost added $26.512
Total cost charged to departement $29.600 $50
% Eq. Unit Total Cost
Cost accounted for as follows: Units Comp Unit Cost
Transfer to Ass. Dept. 500 100 500 $50 $25.000
WIP, ending inventory
Materials 200 60 120 $25 $3.000
Labor 200 20 40 10 400
Factory overhead 200 40 80 15 1.200 4.600
Tot. cost accounted for $29.600
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen Cutting ke departemen Assembly:
B. Departemen Assembly
From Pre
Dept. M L FOH
Units in ending inv. 100 100 100 100
Tingkat penyelesaian end. inv 100% 100% 70% 70%
Equivalent units ending inv. 100 100 70 70
Equivalent units transferred out 580 580 580 580
Total Equivalent units 680 680 650 650
Langkah 2: Menghitung average cost per equivalent unit.
From Pre
Dept. Material Labor FOH TOTAL
Cost in beg. Inv. $ 8.320 $ 830 $ 475 $ 518 $10.143
Cost aded during period 25.000 7.296 9.210 11.058 52.558
Total cost to be acc. for $33.320 $8.126 $9.685 $11.570 $62.701
Divided by total eq. unit 680 680 650 650
Cost per equivalent unit $49,00 $11.95 $14,90 $17,80 $93,65
Assembly Departement
For January, 2004
Received from Dept. Cutting 500
680
Transferred to FG 580
680
Cost charged to Departement Total Cost Eq.Unit Unit Cost
Cost from preceding department $8.320
Materials 830
Labor 475

Cost from preceding department $25.000 680 $49,00
Materials 7.296 680 11,95
Labor 9.210 650 14,90
Factory overhead 11.025 650 17,80
Total cost charged to department $62.701 $93,65
% Eq. Unit Cost Total Cost

Cost accounted for as follows: Units Comp Unit
Transfer to FG 580 100 580 $93,65 $54.317
WIP, ending inv.
Cost from pre Dep 100 100 100 $49,00 $4.900
Materials 100 100 100 11,95 1.195
Labor 100 70 70 14,90 1.043
Factory overhead 100 70 70 17,80 1.246 8.384
Tot. cost acc. For $62.701
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen Assembly ke Finished Goods:
Finished Goods inventory 54.317
C. Increase in Quantity of Production When Materials Are Added
Contoh pada proses pembuatan cat Tiger Paint Co, dari departement pigment ditambah
pada departement mixing.
Berikut ini data Departemen Mixing pada bulan April:

Units in Work in Process beginning inventory 800
Units received from Pigment Dept. 2.000
Units of latex added in Mixing Departement 4.000
Units transferred to Canning Departement 5.800
Units in Work in Process, ending inventory 1.000
Tingkat penyelesaian WIP end. Inv.

Materials 100%
Conversion cost 50%
Costs data:
WIP, beg. Inv.
Cost from preceding dept. $1.532
Materials 1.692
Labor 57
FOH 114
Cost from preceding dept. 12.000
Materials 16.940
Labor 3.660
FOH 7.320
Departemen Mixing
From Pre
Dept. M L FOH
Units in ending inv. 1.000 1.000 1.000 1.000
Tingkat penyelesaian end. inv 100% 100% 50% 50%
Equivalent units ending inv. 1.000 1.000 500 500
Equivalent units transferred out 5.800 5.800 5.800 5.800
Total Equivalent units 6.800 6.800 6.300 6.300
Langkah 2: Menghitung average cost per equivalent unit.

From Pre Dept. Material Labor FOH TOTAL
Cost in beg. Inv. $1.532 1.692 $57 $114 $3.395
Cost added during period 12.000 16.940 3.660 7.320 39.920
Total cost to be acc. for $13.532 $18.632 $3.717 $7.434 $43.315
Divided by total eq. units 6.800 6.800 6.300 6.300
Cost per equivalent unit $1,99 $2,74 $0,59 $1,18 $6,50
Tiger Paint Company
Mixing Departement
For April, 2004
Quantity Schedule M L FOH Q
Received from Pigment Dept. 2.000
Added to process in Mixing Dept 4.000
6.800
Transferred to Canning Dept. 5.800

Ending Inventory 100% 50% 50% 1.000
6.800
Eq. Unit Cost

Cost charged to Departement Total Cost Unit
Cost from preceding departement $1.532
Materials 1.692
Labor 57
Cost from preceding departement $12.000 6.800 $1,99
Materials 16.940 6.800 2,74
Labor 3.660 6.300 0,59
Factory overhead 7.320 6.300 1,18
Total cost charged to departement $43.315 $6,50
Cost Accounted for as Follows % Eq. Unit Unit Total Cost

Units Comp Cost
Transfer to Canning Dept. 5.800 100 5.800 $6,50 $37.700
WIP, ending inv.
Cost from pre Dep 1.000 100 1.000 $1,99 $1.990
Materials 1.000 100 1.000 2,74 2.740
Labor 1.000 50 500 0,59 295
Factory overhead 1.000 50 500 1,18 590 5.615
Total cost accounted for $43.315
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen Mixing ke departemen Canning:
WIP Canning Dept. 37.700
WIP Mixing Dept. 37.700
II. Process Costing with a Fifo Cost Flow Assumption
Data bulan Januari:
Cutting Assembly
Units in WIP, beg. inv. 100 180
Units started in Cutting Dept. 600
Units transferred to Assembly Dept. 500
Units received from Cutting Dept. 500
Units transferred to Finished Goods inv. 580
Units in WIP, end. Inv. 200 100
Cutting Assembly
Materials 60% 100%
Labor 20% 70%
FOH 40% 70%
Tingkat penyelesaian WIP beginning inventory
Cutting Assembly
Materials 80% 40%
Labor 40% 20%
FOH 60% 20%
Costs data:
Cutting Assembly
WIP, beg. Inv.
Cost from preceding dept. - $8.320
Labor 400 475
FOH 796 518
Labor 5.000 9.210
FOH 7.904 11.052
A. Departemen Cutting
Langkah 1: Menghitung equivalent unit untuk Biaya yang ditambahkan pada periode sekarang
Cara 1
M L FOH
% penyelesaian WIP beg. inv 80% 40% 60%
% to complete WIP beg. inv 20% 60% 40%
Units in beginning inv. 100 100 100
Eq. units to complete beg inv 20 60 40
% penyelesaian WIP end. inv 60% 20% 40%
Eq. units started and completed * 400 400 400
*
Jumlah yang ditransfer ke departemen selanjutnya 500 unit
Jumlah beginning inventori 100 unit
Jumlah yang dimulai dan selesai pada periode sekarang 400 unit
Cara 2
M L FOH
Eq. units transferred out 500 500 500
Units in beginning inv. 100 100 100
% penyelesaian WIP beg. inv 80% 40% 60%
Less: Eq. Unit beg. Inv. 80 40 60
Langkah 2: Menghitung average cost (hanya untuk cost added) per equivalent unit.
Materials Labor FOH TOTAL

Cost added during period 13.608 5.000 7.904
Divided by total equivalent units 540 500 520
Cost per equivalent unit $25,20 $10,00 $15,20 $50,40
Langkah 3:Membuat Cost of Production Report
Cutting Departement
For January, 2004
700
700
Cost charged to Departement Total Cost Eq. nit Unit Cost
Materials $1.892
Labor 400
Materials $13.608 540 $25,20
Labor 5.000 500 10,00
Cost Accounted for as Follow: % Eq. Unit Total Cost
Units Comp Unit Cost
Transfered to Ass. Dept.:
From beginning inv: $3.088
Cost to complete:
Materials 100 20 20 $25,20 504
Labor 100 60 60 10,00 600
Factory overhead 100 40 40 15,20 608 $4.800
Started and completed 400 100 400 50,40 20.160
Total cost transfered $24.960
Materials 200 60 120 $25,20 $3.024
Labor 200 20 40 10,00 400
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen Cutting ke departemen Assembly:
B. Departemen Assembly
Cara 1
From
Pre. M L FOH
Dept
% penyelesaian WIP beg. inv 100% 40% 20% 20%
% to complete WIP beg. inv 0% 60% 80% 80%
Units in beginning inv. 180 180 180 180
Eq. units to complete beg inv 0 108 144 144
Equivalent units ending inv. 100 100 70 70
Eq. units started and completed * 400 400 400 400
Total Equivalent units 500 608 614 614
*
Jumlah yang ditransfer ke departemen selanjutnya/FG 580 unit
Jumlah beginning inventori 180 unit
Jumlah yang dimulai dan selesai pada periode sekarang 400 unit
From beg
Dept M Labor FOH TOTAL
Cost added $24.960 $7.296 $9.210 $11.052
Divided by total eq. unit 500 608 614 614
Cost per equivalent unit $49,92 $12,0 $15,0 $18,0 $94,92
Langkah 3: Membuat Cost of Production Report.
Assembly Departement
For January, 2004
Beginning Inventory 40% 20% 20% 180
680
680
Eq.
Cost charged to Departement Total Cost Unit Unit Cost
Cost from preceding departemen $8.320
Materials 830
Labor 475
Cost from preceding departemen $24.960 500 $49,92
Materials 7.296 608 12,00
Labor 9.210 614 15,00
Cost Accounted for as Follow: % Eq. Unit Total Cost

Units Comp Unit Cost
Cost to complete:
Materials 180 20 108 12,00 1.296
Labor 180 60 144 15,00 2.160
Factory overhead 180 40 144 18,00 2.592 $16.191
Started and completed 400 100 400 94,92 37.968
From beginning inv 100 100 100 $49,92 $4.992
Materials 100 100 100 12,00 1.200
Labor 100 70 70 15,00 1.050
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen Assembly ke Finished Goods:
C. Increase in Quantity of Production When Materials Are Added
Contoh pada proses pembuatan cat Tiger Paint Co, dari departement pigment ditambah
pada departement mixing.
Berikut ini data Departemen Mixing pada bulan April:
Units in Work in Process beginning inventory 800
Units received from Pigment Dept. 2.000
Units of latex added in Mixing Departement 4.000
Units transferred to Canning Departement 5.800
Units in Work in Process, ending inventory 1.000
Tingkat penyelesaian WIP beginning Tingkat penyelesaian WIP ending inv.

inventory
Materials 80% Materials 100%
Labor 25% Labor 50%
FOH 25% FOH 50%
Costs data:
WIP, beg. Inv.
Materials 1.692
Labor 57
FOH 114
Cost from preceding dept. 12.000
Materials 16.940
Labor 3.660
FOH 7.320
Cara 1
From
Pre. M L FOH
Dept
% penyel. beg. inv 80% 25% 25%
% to comp. beg. inv 20% 75% 75%
Units in beg. inv. 800 800 800
Eq.unit to comp. Beg 0 160 600 600
Units in ending inv. 1.000 1.000 1.000
% penyel. end. Inv 100% 50% 50%
Eq. units end. inv. 1.000 1.000 500 500
Eq. unit started and completd 5.000 5.000 5.000 5.000
*
Total Equivalent units 6.000 6.160 6.100 6.100
* (5.800 800)
From beg Dept M Labor FOH TOTAL
Cost added $12.000 $16.940 $3.660 $7.320
Divided by total eq. unit 6.000 6.160 6.100 6.100
Cost per equivalent unit $2,00 $2,75 $0,60 $1,20 $6.55
Tiger Paint Company
Mixing Departement
For January, 2004
Beginning Inventory 80% 25% 25% 800
Received from Pigmen Dept 2.000
Added to process 4.000
6.800
Transferred to Canning Dept. 5.800
6.800
Materials 1.692
Labor 57
Cost from preceding departemen $12.000 6.000 $2,00
Materials 16.940 6.160 2,75
Labor 3.660 6.100 0,60
Cost Accounted for as % Eq. Unit Total Cost

Follow: Units Comp Unit Cost
Cost to complete:
Materials 800 20 160 $2,75 440
Labor 800 75 600 0,60 360
Factory overhead 800 75 600 1,20 720 $4.915
Started and completed 5.000 100 5.000 $6,55 32.750
From beginning inv 1.000 100 1.000 $2,00 $2.000
Materials 1.000 100 1.000 2,75 2.750
Labor 1.000 50 500 0,60 300
Factory overhead 1.000 50 500 1,20 600 5.650
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen Mixing ke departemen Canning:
WIP - Canning Dept. 37.665
WIP Mixing Dept. 37.665
LATIHAN
P 6-5. Hytest Chemical Corporation memproduksi bahan bakar dalam dua tahap. Bahan baku
diproses di Departemen Refining kemudian diproses di Departemen Blending. Di Departemen
Blending ada penambahan bahan-bahan lain. Perusahaan ini menggunakan asumsi average cost
flow. Berikut ini adalah data untuk bulan Maret 2004.
Refining Blending
Units in beginning inventory 800 1.400
Units started in process in Refining Dept. 7.200
Units transferred from Refining to Blending Dept. 7.000 7.000
Units added to process in Blending Dept. 1.800
Units transferred to Finished Goods inv. 9.200
Units in ending inventory
Refining (100% M, 75% L, and 50% FOH) 1.000
Blending (80% M, 40% L, and 40% FOH) 1.000
Costs data: Refining Blending

WIP, beg. Inv.
Materials $728 620
Labor 30 68
FOH 60 160
Labor 1.520 3.100
FOH 2.940 5.600
Diminta:
(1) Buat Cost of Production Report.
(2) Jurnal untuk mencatat pemakaian cost bulan Maret dan transfer dari Departemen
Refining ke Departemen Blending dan dari Departemen Blending ke Finished Goods.
P 6-8. Twonka Beverage Company memproduksi minuman dalam dua tahap. Bahan baku
diproses di Departemen Mashing kemudian diproses di Departemen Blending. Di Departemen
Blending ada penambahan bahan-bahan lain. Perusahaan ini menggunakan asumsi FIFO cost
flow. Berikut ini adalah data untuk bulan September 2004.
Mashing Blending
Units in beginning inventory
Mashing (90% M, 60% L, and 30% FOH) 600
Blending (50% M, 20% L, and 20% FOH) 1.000
Units started in process in Mashing Dept. 3.000
Units transferred from Mashing to Blending Dept. 3.100 3.100
Units added to process in Blending Dept. 3.100
Mashing (60% M, 40% L, and 20% FOH) 500
Blending (100% M, 60% L, and 60% FOH) 800
Costs data: Mashing Blending

WIP, beg. Inv.
Labor 172 55
FOH 172 74
Cost added to process during Mashing Blending

period
Labor 1.470 2.004
FOH 3.020 2.672
Diminta:
(2) Jurnal untuk mencatat pemakaian biaya dan transfer dari Departemen Mashing ke
Departemen Blending dan dari Departemen Blending ke Finished Goods.
CHAPTER 7
THE COST OF QUALITY AND ACCOUNTING FOR PRODUCTION LOSSES
The Cost of Quality

Meliputi cost untuk mendapatkan kualitas dan cost akibat kualitas tidak terpenuhi.
Types of Quality Costs

1. Prevention costs
Cost untuk mencegah kegagalan produk.
Cost untuk mendisain produk dan system produksi yang berkualitas tinggi.
2. Appraisal costs
Cost untuk mendeteksi kegagalan produk
Cost untuk inspeksi material, produksi (dalam proses dan produk jadi).
Cost untuk mendapatkan informasi tingkat kepuasan pelanggan.
3. Failure costs
Cost apabila terjadi kegagalan produk.
Internal failure costs: biaya kegagalan produk selama dalam proses (spoilage, rework
dll).
External failure costs: terjadi setelah produk dijual (garansi, complaint, penurunan
penjualan dll).
Agar perusahaan bisa bertahan dalam persaingan bisnis harus bisa menyediakan produk
yang berkualitas dengan harga yang menarik .
Total Quality Management adalah peningkatan kualitas dengan cara meningkatkan kualitas
seluruh proses dan aktivitas.
Karakteristik TQM:
1. Seluruh aktivitas bisnis bertujuan melayani pelanggan, baik internal maupun eksternal.
2. Top manajemen berperan aktif dalam peningkatan kualitas.
3. Seluruh pegawai terlibat secara aktif dalam peningkatan kualitas.
4. Memiliki system untuk mengidentifikasi masalah, membangun pemecahan masalah dan
bertujuan peningkatan kualitas.
5. Menganggap karyawan sebagai asset yang bernilai tinggi dan memberikan pelatihan
terus-menerus kepada karyawan.
Accounting for Production Losses in a Job Order Cost System

Accounting for Scrap
:
sisa material
material yang rusak dan tidak bisa dikembalikan ke vendor
material yang rusak akibat kesalahan pekerja / mesin
Bahan Kuliah Akuntansi Biaya Disiapkan oleh Kodirin, Ak

A. Jika nilai scrap tidak material: pada waktu terjadi scrap tidak di catat, dan saat dijual dapat
dicatat sbb:
1. Penjualan scrap dicatat sebagai scrap sales

Cash (or Accounts Receivable) 500
Scrap Sales (or Other Income) 500
2. Penjualan scrap sebagai pengurang cost of goods sold

Cost of Goods Sold 500
3. Penjualan scrap sebagai pengurang Factory overhead control

Factory Overhead Control 500
4. Penjualan scrap dicatat sebagai pengurang material cost job ybs

Work in Process 500
B. Jika nilai scrap material
1. Pada saat terjadi scrap

Scrap Inventory 5.000
2. Pada saat dijual

Cash (or Accounts Receivable) 5.000
Scrap Inventory 5.000
Accounting for Spoiled Goods/cacat

:
Merupakan kerusakan pada produk yang sudah selesai seluruhnya atau selesai sebagian.
Tidak bisa diperbaiki karena secara teknis tidak bisa atau tidak ekonomis.
Biaya spoilage dibebankan kepada pelanggan.

COGS = Total Cost harga jual Spoiled Goods Inventory
Ilustrasi:
Cost satu buah kursi:
Materials $20
Direct labor 5
Factory overhead 10
Total $35
Ada seorang pelanggan memesan 1.000 buah kursi (Job 876). Setelah selesai pembuatan 100
buah kursi pelanggan tersebut minta perubahan model. 100 kursi yang sudah selesai tidak dapat
diperbaiki, tetapi dapat dijual $10 per kursi. Harga jual kursi 150% dari COGS.

Total costs yang dibebankan pada job 876: 1.100 unit x $35 = $38.500
Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876:

Spoiled Goods Inventory (100 x $10) 1.000
Cost of Goods Sold ($38.500 $1.000) 37.500
Jurnal untuk mencatat pengiriman job 876 ke pelanggan:

Accouts Receivable (or cash) 56.250
Sales ($37.500 x 150%) 56.250
Jurnal untuk mencatat penjualan spoiled goods:

Cash (or Accouts Receivable) 1.000
Spoiled Goods Inventory 1.000
Biaya spoilage dibebankan pada perusahaan (FOH control),

COGS sebesar unit x unit cost.
Jika spoilage bisa dijual:

Hasil penjualan debet ke Spoiled goods inventory,
FOH Control bertambah sebesar
Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876:

Spoiled Goods Inventory (100 x $10) 1.000
Factory Overhead Control (100 x $35) (100 x $10) 2.500
Cost of Goods Sold (1.000 x $35) 35.000

Sales ($35.000 x 150%) 52.500
Jurnal untuk mencatat penjualan spoiled goods: idem
Accounting for Rework

Job 901 sudah selesai dibuat dengan total biaya $200.000. Kemudian ada rework (berupa
penggantian material) dengan biaya sbb:
Materials $8.000
Direct labor 1.000
Factory overhead 4.000
Total $13.000

Biaya rework dibebankan pada customer (debet ke Work in Process)
Jurnal untuk mencatat rework:

Materials 8.000
Payroll 1.000

Sales ($213.000 x 150%) 319.500
Biaya rework dibebankan pada perusahaan (debet ke Factory Overhead Control)
Jurnal untuk mencatat rework:

Materials 8.000
Payroll 1.000

Sales ($200.000 x 150%) 300.000

Accounting for Productioan Losses in a Process costing System
Internal Failure
Biaya produk yang rusak menjadi beban perusahaan (debet ke Factory Overhead Control).
Jika produk yang rusak bisa dijual, maka nilainya di debet ke Spoiled Goods Inventory. (FOH
Control = Total cost produk rusak Spoiled Goods Inventory)).
Ilustrasi:
Deco Pottery Company membuat gelas keramik dalam departemen yaitu departemen Molding
dan Glazing. Di departemen Molding ada proses pemanasan sehingga ada gelas yang pecah (M
100%, CC 80%). Gelas yang pecah di departemen Molding tidak ada harga jualnya. Gelas yang
rusak pada departemen Glazing diketahui setelah proses selesai (M 100%, CC 100%). Gelas
yang sempurna dijual $2,5 per unit, yang rusak dijual $0,5 per unit.
Data bulan November:
Molding Glazing
Units in WIP, beg. Inv. 4.000 3.000
Units started in Molding Dept. 21.000
Units transferred to Glazing Dept. 19.000
Units received from Molding Dept. 19.000
Units in WIP, end. Inv. 3.600 4.000
Units spoiled during the period 2.400 3.000
Molding Glazing
Materials 100% 100%
Conversion Costs 30% 25%
Costs data:
WIP, beg. Inv. Molding Glazing
Cost from preceding dept. $1.396,00
Materials $615,00 196,00
Labor 366,40 310,00
FOH 549,60 310,00
Materials 3.885,00 1.520,00
Labor 2.273,60 3.718,00
FOH 3.410,40 3.718,00
I. Average Cost Flow Assumption
A. Departemen Molding
M L FOH
Eq. units transf. out 19.000 19.000 19.000
Units in ending inv. 3.600 3.600 3.600
Tingkat penyelesaian 100% 30% 30%
Eq. units ending inv. 3.600 1.080 1.080
Units of spoilage 2.400 2.400 2.400
Tingkat penyelesaian 100% 80% 80%
Eq. units of spoilage 2.400 1.920 1.920
Total Equivalent units 25.000 22.000 22.000
Deco Pottery Company
Molding Departement
For November, 20A
Beginning Inventory 4.000
Started in process 21.000
25.000
Transferred to Glazing Dept. 19.000
Lost in the process 100% 80% 80% 2.400
25.000
Materials $615,00
Labor 366,40
Factory overhead 549,60
Materials 3.885,00 25.000 $0,18
Labor 2.273,60 22.000 0,12
Factory overhead 3.410,40 22.000 0,18
Cost Accounted for as % Eq. Unit Unit Total Cost
follows Units Comp Cost
Transfer to Glazing Dep 19.000 100 19.000 $0,48 $9.120,00
Spoilage charge to FOHC
Materials 2.400 100 2.400 $0,18 $432,00
Labor 2.400 80 1.920 0,12 230,40
Factory overhead 2.400 80 1.920 0,18 345,60 1.008,00
Materials 3.600 100 3.600 $0,18 $648,00
Labor 3.600 30 1.080 0,12 129,60
Factory overhead 3.600 30 1.080 0,18 194,40 972,00
Tot. cost accounted for $11.100,00
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen
WIP-Glazing Dept 9.120
WIP Molding Dept. 10.128
B. Departemen Glazing
From Pre Dept. Material Labor FOH
Eq. Units transferred out 15.000 15.000 15.000 15.000
Eq. Unit in ending inv 4.000 4.000 1.000 1.000
Eq. Unit of spoilage 3.000 3.000 3.000 3.000
Total equivalent unit 22.000 22.000 19.000 19.000
Glazing Departement
For November 20A
22.000
Transferred to FG 15.000
22.000
Cost charged to Departement Total Cost Eq. Unit Unit Cost
Cost from preceding department $1.396
Materials 196
Labor 310
Cost from preceding department $9.120 22.000 $0,478
Materials 1.520 22.000 0,078
Labor 3.718 19.000 0,212
Cost Accounted for as % Eq. Unit Unit Total Cost

follows Units Comp Cost
Transfer to FG inv 15.000 100 15.000 $0,98 $14.700
Trans to Spoiled G inv 3.000 $0,50 1.500
Spolage charge to FOHC:
Cost of spolage unit 3.000 100 3.000 $0,98 2.940
Less salvage value 3.000 $0,50 1.500 1.440
WIP, ending inv.
Cost from pre Dep 4.000 100 4.000 $0,478 1.912
Materials 4.000 100 4.000 0,078 312
Labor 4.000 25 1.000 0,212 212
Factory overhead 4.000 25 1.000 0,212 212 2.648
Tot. cost acc. For $20.288
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen

Finished Goods inventory 14.700
Spoilage Goods inventory 1.500
WIP Glazing Dept. 17.640

C. Normal Production Shrinkage
Contoh pada proses pembuatan sirup di Sweet-Stuff Company. Proses dimulai di departemen
Cooking berupa pemanasan air gula sehingga ada penguapan (air berkurang). Kemudian
ditransfer ke departemen Bottling.
Berikut ini data Departemen Cooking pada bulan Pebruari:

Gallons in Work in Process beginning inventory 4.000
Gallons started in process in Cooking Dept. 26.000
Gallons transferred to Bottling Departement 20.000
Gallons in Work in Process, ending inventory 5.000
Gallons lost in the process during the period 5.000
Tingkat penyelesaian WIP end. Inv.

Materials 100%
Labor 25%
FOH 25%
Costs data:
WIP, beg. Inv.
Materials $5.450
Labor 535
FOH 1.070
Materials 32.550
Labor 7.540
FOH 15.080
Departemen Cooking
Material Labor FOH

Eq. Units transferred out 20.000 20.000 20.000
Eq. Unit in ending inv 5.000 1.250 1.250
Total equivalent unit 25.000 21.250 21.250

Sweet-Stuff Company
Cooking Departement
For Pebruarl, 20A
Quantity Schedule M L FOH Q
Started in process during the period 26.000
30.000
Transferred to Bottling Dept. 20.000
Units lost in the process 5.000
30.000
Materials $5.450
Labor 535
Materials $32.550 25.000 $$1,52
Labor 7.540 21.250 0,38
Cost Accounted for as % Unit
Follows Units Comp Eq. Unit Cost Total Cost
Transfer to Canning Dept. 20.000 100 20.000 $2,66 $53.200
WIP, ending inv.
Materials 5.000 100 5.000 $1,52 $7.600
Labor 5.000 25 1.250 0,38 475
Total cost accounted for $62.225
Jurnal:
WIP Bottling Dept. 53.200
WIP Cooking Dept. 53.200
II. Process Costing with a Fifo Cost Flow Assumption

Data idem pada asumsi Average dengan tambahan tingkat penyelesaian WIP beginning inv:
Molding Glazing
Materials 100% 100%
Conversion cost 60% 70%
A. Departemen Molding
Equivalent unit Material Labor FOH
Eq. unit to complete beg. Inv 0 1.600 1.600
Eq. unit started and completed 15.000 15.000 15.000
Eq. unit ending inv 3.600 1.080 1.080
Eq. unit of spoilage 2.400 1.920 1.920
Total 21.000 19.600 19.600
Molding Departement
For January, 2004
Beginning Inventory 100% 60% 60% 4.000
25.000
Transferred to Ass. Dept. 19.000
25.000
Materials $615,00
Labor 366,40
Factory overhead 549,60
Total cost in beginning inv. $1.531,00
Materials $3.885,00 21.000 $0,185
Labor 2.273,60 19.600 0,116
Factory overhead 3.410,40 19.600 0,174
Total cost added $9.569,00
Total cost charged to department $11.100,00 $0,475
Cost Accounted for as % Eq. Unit Total Cost
Follow: Units Comp Unit Cost
From beginning inv: $1.531,00
Cost to complete:
Labor 4.000 40 1.600 $0,116 185,60
Factory overhead 4.000 40 1.600 0,174 278,40 $1.995,00
Started and completed 15.000 100 15.000 $0,475 7.125,00
Total cost transfered $9.120,00
Spoilage charged to FOH C
Materials 2.400 100 2.400 $0,185 $444,00
Labor 2.400 80 1.920 0,116 222,72
Factory overhead 2.400 80 1.920 0,174 334,08 1.000,80
Materials 3.600 100 3.600 $0,185 $666,00
Labor 3.600 30 1.080 0,116 125,28
Factory overhead 3.600 30 1.080 0,174 187,92 979.20
Tot. cost accounted for $11.100,00
Jurnal:
WIP Glazing Dept. 9.120,00
FOH Control 1.000,80
WIP Molding Dept. 10.120,80
B. Departemen Glazing
Langkah 1: Menghitung eq. unit untuk Biaya yang ditambahkan pada periode sekarang
From Pre. Dep. Material Labor FOH
Eq. unit to complete beg. Inv 0 0 900 900
Eq. unit started and completed 12.000 12.000 12.000 12.000
Eq. unit ending inv 4.000 4.000 1.000 1.000
Eq. unit of spoilage 3.000 3.000 3.000 3.000
Total 19.000 19.000 16.900 16.900
Glazing Departement
For January, 2004
Beginning Inventory 100% 70% 70% 3.000
22.000
Transferred to Ass. Dept. 15.000
22.000
Materials 196
Labor 310
Cost from preceding departemen $9.120 19.000 $0,48
Materials 1.520 19.000 0,08
Labor 3.718 16.900 0,22
Cost Accounted for as Follow: Units % Com E.Unit Un Cost Total Cost
Cost to complete:
Labor 3.000 30 900 $0,22 198
Factory overhead 3.000 30 900 0,22 198 $2.608
Started and completed 12.000 100 12.000 1,00 12.000
Tranf. to Spoilage Good Inv 3.000 $0,50 1.500
Spolage charged to FOH
Cost of spoilage unit 3.000 100 3.000 $1,00 $3.000
Less Salvage value of SG 3.000 0,50 1.500 1.500

From beginning inv 4.000 100 4.000 $0,48 $1.920
Materials 4.000 100 4.000 0,08 320
Labor 4.000 25 1.000 0,22 220
Jurnal:
Finished Goods Inventory 14.608
Spoiled Goods Inventory 1.500
FOH Control 1.500
WIP Glazing Dept. 17.608
C. Normal Production Shrinkage

Contoh idem pada Average dengan tingkat peny. beg. inv: Material 100%, CC 70%.
Langkah 1: Menghitung eq. unit untuk Biaya yang ditambahkan pada periode sekarang
Material Labor FOH
Eq. unit to complete beg. Inv 0 1.600 1.600
Eq. unit started and completed 16.000 16.000 16.000
Eq. unit ending inv 5.000 1.250 1.250
Total 21.000 18.850 18.850

Sweet-Stuff Company
Cooking Departement
For February, 20A
Started in process during the period 26.000
30.000
Transferred to Bottling Dept. 20.000
Units lost in the process 5.000
30.000
Materials $5.450
Labor 535
Materials $32.550
Labor 7.540
Total cost charged to departement $62.225

Cost Accounted for as % Eq. Unit
Follow: Units Comp Unit Cost Total Cost
Cost to complete:
Labor 4.000 40 1.600 640
Factory overhead 4.000 40 1.600 1.280 $8.975
Started and completed 16.000 100 16.000 44.000
Materials 5.000 100 5.000 $7.750
Labor 5.000 25 1.250 500
Factory overhead 5.000 25 1.250 1.000 9.250
Jurnal untuk mencatat transfer cost dari departemen Cooking ke departemen Bottling:
WIP Bottling Dept. 52.975
WIP Cooking Dept. 52.975
LATIHAN
P7-1 Scrap and Spoilage

Scrap sales bulan ini $550. Pada job 492: 200 buah pintu salah ukur sehingga harus diganti.
Pintu yang salah ukur dapat dijual dengan harga $2,25 per buah. Cost pintu yang salah sbb:
Material (1.200 lbr x $1) $1.200
Labor (10 jam x $15) 150
FOH (10 jam x $45) 450
Total $1.800
Diminta:
1) Buat jurnal untuk mencatat cost pintu yang salah dan transfer ke spoilage good
inventory.
2) Buat jurnal untuk mencatat penjualan scrap dan spoilage good inventory.
P7-2 Spoilage in Job Order Costing

Terdapat pesanan 5.000 custom housing (Job 3387). Setelah selesai ternyata terdapat 200 unit
yang rusak. Pemesan setuju untuk menerima 4.800 saja. Unit yang rusak dapat dijual $15 per
unit. Total cost job 3387 adalah sbb:
Material $46.000
Labor (1.000 jam x $14) 14.000
FOH ($30 jam per DLH) 30.000
Total $90.000
Harga jual 140% dari cost.
Diminta:
1) Asumsikan kerusakan disebabkan oleh internal failure, buat jurnal untuk mencatat
transfer ke spoiled good inventory dan pengiriman job 3387.
2) Buat jurnal di atas dengan asumsi external failure.

P 7-3 Rework in Job Costing
Total cost job 8962 (1.000 unit lemari) adalah sbb:
Material $92.000
Labor (3.000 jam x $12) 36.000
FOH ($24 per DLH) 72.000
Total $200.000
Harga jual 150% dari cost. Terdapat 100 unit yang rusak dengan biaya perbaikan $4 dan ½
DLH.
Diminta:
1) Asumsikan kerusakan disebabkan oleh internal failure, buat jurnal untuk mencatat
rework dan pengiriman job 8962.
2) Buat jurnal di atas dengan asumsi external failure.
P 7-5 Spoilage and Shrinkage in Process Costing, Average cost.

Proses produksi pada Hometown Brewery Company: Bahan-bahan dicampur dan dimasak di
Departemen Mixing and Brewing (terdapat normal shrinkage karena pemanasan). Kemudian
bahan dikirim ke Departemen Canning (terdapat spoilage pada tingkat biaya konversi 80%,
material telah lengkap). Data bulan Januari adalah sbb:
Mixing and Brewing Canning

Units in beginning inventory 4.000 2.000
Units started in process 36.000
Units transferred to Canning Dept. 28.000 28.000
Units spoiled in process 6.000 4.000
Mixing (100% M, 40% L and FOH) 6.000
Canning (100% M, 50% L and FOH) 1.000
Costs data:
Mixing and Brewing Canning
WIP, beg. Inv.
Cost from preceding dept. $550
Materials $600 190
Labor 88 75
FOH 128 150
Labor 824 786
FOH 1.088 1.572
Diminta:
(2) Jurnal untuk mencatat transfer biaya dari tiap departemen.

P 7-6 Spoilage Due to Internal Failure in Process Costing, FIFO.
Proses produksi pada Handy Tool Company: dimulai di Fabricating Dept (inspeksi pada tingkat
biaya konversi 60%). Selanjutnya bahan ditransfer ke Finishing Dept (inspeksi pada akhir
proses). Material ditambahkan pada awal proses. Unit rusak pada Fabricating Dept. tidak
memiliki nilai jual, unit rusak pada Finishing Dept. nilainya $1 per unit. Perusahaan ini
menggunakan asumsi FIFO cost flow. Berikut ini adalah data untuk bulan April:
Fabricating Finishing
Units in beginning inventory
Fabricating (100% M, 70% L and FOH) 2.000
Finishing (100% M, 40% L and FOH) 3.000
Units started in process in Fabricating Dept. 9.000
Units transferred from Fabricating to Finishing Dept. 9.000 9.000
Units spoiled 500 100
Fabricating (100% M, 40% L and FOH) 1.500
Finishing (100% M, 25% L and FOH) 2.000
Costs data:
Fabricating Finishing
WIP, beg. Inv.
Materials $1.900 3.500
Labor 340 520
FOH 1.020 780
Labor 2.125 3.720
FOH 6.375 5.580
Diminta:
(4) Jurnal untuk mencatat transfer dari Departemen Fabricating ke Departemen
Finishing dan dari Departemen Finishing ke Finished Goods.

CHAPTER 8
COSTING BY-PRODUCTS AND JOINT PRODUCTS
By-product (produk sampingan) adalah produk yang nilainya kecil dibandingkan dengan main
product (produk utama).
Joint products adalah produk-produk yang dihasilkan dari satu proses.
Split-off point adalah titik pemisahan joint-product.
Methods of Costing By-Products

A. By-product tidak mendapat alokasi joint cost
1. Nilai by-product sebesar gross revenue, disajikan sebagai berikut:
a. Other income
b. Menambah sales revenue
c. Mengurangi COGS main product
d. Mengurangi total production cost main product
2. Nilai by-product sebesar net revenue (gross revenue cost after split-off), disajikan
idem 1.
B. By-product mendapat alokasi joint cost
1. Replacement cost method; by-product mendapat alokasi joint cost sebesar harga
beli-nya.
2. Market value (reversal method); disajikan idem 1.
Estimasi nilai by-product pada titik split-off =
Harga jual (operating profit + marketing dan administrative Expenses +
estimasi production cost after split-off)
Nilai by-product = estimasi pada titik split-off + actual production cost after split-
off
Methods of Allocating Joint Production Cost to Joint Products
1. Market value method

Joint Product Salable at Split-Off
Unit Market value per Total Market Alokasi
Produk diproduksi unit at split-off Value Joint Cost
A 20.000 0,25 5.000 *3.750
B 15.000 3,00 45.000 33.750
C 10.000 3,50 35.000 26.250
D 15.000 5,00 75.000 56.250
Total 160.000 120.000
Joint cost: $120.000
(5.000 / 160.000)x $120.000 (joint cost)

Carter-Usry: Cost Accounting 13th ed. Ch. 8 Costing By- Hal. 8-2
Joint Product Not Salable at Split-Off
Ultimate
Market Units Ultimate Processing Hypothetical Alokasi
Produk Value per diproduksi Market Cost after Market Joint Cost
unit Value Split-Off Value
A 0,50 20.000 10.000 2.000 8.000 *4.800
B 5,00 15.000 75.000 10.000 65.000 39.000
C 4,50 10.000 45.000 10.000 35.000 21.000
D 8,00 15.000 120.000 28.000 92.000 55.200
Total 250.000 50.000 200.000 120.000
* (8.000 / 200.000) x $120.000 (joint cost)
2. Average unit cost method
Produk Unit diproduksi Alokasi Joint Cost

A 20.000 *40.000
B 15.000 30.000
C 10.000 20.000
D 15.000 30.000
Total 60.000 120.000
* (20.000 / 60.000) x $120.000 (joint cost)
3. Weighted average method
Produk Unit diproduksi Point Weighted units Alokasi

A 20.000 3 60.000 *12.000
B 15.000 12 180.000 36.000
C 10.000 13,5 135.000 27.000
D 15.000 15 225.000 45.000
Total 600.000 120.000
* (60.000 / 600.000) x $120.000 (joint cost)

Poin bisa berdasarkan ukuran, waktu produksi, banyaknya material, dll.

4. Quantitative unit method
Alokasi joint cost berdasarkan unit pengukuran (gallon, kg, liter, dll)
Alokasi Joint
Produk Berat (lbs) Alokasi air Revisi Berat Cost
Coke 1.320,0 *69,5 1389,5 **27,8
Coal tar 120,0 6,3 126,3 2,5
Benzol 21,9 1,1 23,0 0,5
Sulfate 26,0 1,4 27,4 0,5
Gas 412,1 21,7 433,8 8,7
Waste (air) 100,0
Total 2.000,0 100,0 2.000,0 40,0
* [ 1.320 / (2.000-100) ] x 100

** (1.389,5 / 2.000) x $40 (joint cost)
LATIHAN
Soal 1
Alexander Company memproduksi tiga produk bersamaan (joint product). Joint cost bulan mei
$200.000 dengan keterangan sbb:
Produk C Produk L Produk T

Diproduksi 15.000 10.000 20.000
Terjual 13.000 9.000 16.000
Harga jual per unit $20,00 $15,00 $9,50
Separable processing cost $75.000 $25.000 $40.000
Diminta:
(1) Hitung gross profit untuk tiap produk dan total, alokasi joint cost menggunakan metode
market value.
(2) Seorang pembeli ingin membeli produk T pada split-off dengan harga $7 per unit. Beri
pendapat pada manajemen Alexander Company.

Soal 2
Brooks Corporation memproduksi tiga produk yaitu: Alpha, Beta dan Gamma. Alpha dan Gamma
adalah joint product, Beta adalah by-product dari Alpha. Tidak ada joint cost yang dialokasikan
ke by-product. Proses produksi adalah sbb:
(a) Di departemen 1, 110.000 pounds material Rho diproses dengan total cost $120.000.
Setelah diproses, 60% unit ditransfer ke Departemen 2, dan 40% unit (sekarang menjadi
Gamma) ditransfer ke Departemen 3.
(b) Di departemen 2, material diproses dengan total cost $38.000. Tujuh puluh % unit
(sekarang menjadi Alpha) ditransfer ke departemen 4 dan 30% menjadi Beta yang dijual
$1,20 per pound. Marketing expense Beta $8.100.
(c) Di departemen 4, Alpha diproses dengan total cost $23.660. Setelah selesai diproses Alpha
siap dijual dengan harga $5 per pound.
(d) Di departemen 3, Gamma diproses dengan cost $165.000. Terdapat normal loss 10% dari
output yang baik. Gamma dijual dengan harga $12 per pound.
Diminta:
Buat alokasi $120.000 joint cost untuk Alpha dan Gamma, menggunakan market value
pada split off dan perlakukan net realizable value Beta sebagai penambah penjualan
Alpha.
Bagan Proses produksi Brooks Corporation
Departemen 1 Departemen 2 Departemen 4

material 60% = 66,000 Alpha 70% = 46,200
pounds pounds
cost: $ 38,000 cost: $ 23,660
Beta 30% = 19,800

M: Rho 110,000 pounds
pounds harga per
Cost $ 120,000 unit 1.20
marketing
expense 8,100
Departemen 3
Gamma: 40% = 44,000
pounds
cost: $ 165,000
Loss 10/110 x 44.000 = 4,000

Baik 100/110 x 44.000 = 40,000

SOAL 1 Joint Product dan By-Product.
Amaco Chemical Co. memproduksi beberapa produk melalui tiga departemen.
Pada departemen 1 material amanic acid dan bonyl hydroxide diproses menghasilkan
Amanyl, Bonanyl dan Amsalt. Amanyl dijual pada pihak lain sebagai bahan baku sabun.
Bonanyl harus diproses lebih lanjut sebelum dijual. Amsalt dapat dijual, namun Amaco lebih
senang memproses lebih lanjut sebelum dijual.
Pada departemen 2 Bonanyl diproses menjadi Bonanyl-X. Hubungan antara Bonanyl
yang digunakan dan Bonanyl-X konstan.
Pada departemen 3 Amsalt dan material Colb digunakan untuk menghasilkan Colbanyl
dan Demanyl (by-product).
Persediaan dinilai berdasarkan LOCOM (cost berdasarkan asumsi FIFO). Cost yang
dialokasikan untuk Demanyl dihitung sehingga setelah dikurangi beban penjualan sebesar $0,04
per kg tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui atas penjualan produk ini.
Data untuk bulan Oktober 2004 adalah sebagai berikut:
Diproses Total cost Conversion Cost
Amanic acid 6.300 kg 5.670 Departemen 1 $33.600
Bonyl hydroxide 7.700 kg 6.370 Departemen 2 3.306
Colb 5.600 kg 2.240 Departemen 3 22.400
Persediaan (kg)
Produk Dihasilan (kg) September 30 Oktober 31 Harga jual per kg
Amanyl 3.600 $6,65
Bonanyl 2.800 210 110
Amsalt 7.600 400 600 6,30
Bonanyl-X 2.755 4,20
Colbanyl 1.400 43,00
Demanyl 9.800 0,54
Cost Amsalt pada bulan September $3,40.

Hitung:
1. Biaya per kg untuk Amanyl, Bonanyl dan Amsalt menggunakan market value method.
2. Biaya per kg untuk Colbanyl.
(CPA)
SOAL 2 Backflush costing
Saldo awal persediaan 1 November : Saldo persediaan 30 November :

Raw and in Process Rp 62.600 (CC 10%) Raw and in Process Rp 74.200 (CC 10%)
Finished goods 560.000 (CC 40%) Finished goods 588.000 (CC 40%)
Supplies 54.000 Supplies 34.000
(a) Membeli direct material Rp 1.240.000 (kredit).

(b) Menggunakan bahan tidak langsung Rp 20.000.
(c) Membayar upah dan gaji Rp 600.000.
(d) Distribusi upah dan gaji: Tenaga kerja langsung 17%, Tenaga kerja tidak langsung 30%,
bagian penjualan 30%, bagian administrasi 23%.
(e) Biaya overhead pabrik: Depresiasi Rp 1.028.000, asuransi Rp 18.000.
(f) Biaya overhead lain-lain: dibayar tunai Rp 52.000, belum dibayar Rp 14.000.
(g) Overhead pabrik dibebankan ke COGS.
(h) Komponen biaya material produk yang selesai dibackflush dari RIP.
(i) Komponen biaya material produk yang dijual dibackflush dari finished goods.
(j) Saldo akhir persediaan disesuaikan (komponen conversion cost-nya).
Diminta:
(1) Buat jurnal
(2) Buat T account untuk RIP, Finished Goods, dan COGS.
S 8-2
Alexander Company memproduksi tiga produk bersamaan (joint product). Joint cost bulan mei
$200.000 dengan keterangan sbb:
Produk C Produk L Produk T

Diproduksi 15.000 10.000 20.000
Terjual 13.000 9.000 16.000
Harga jual $20,00 $15,00 $9,50
Separable processing cost $75.000 $25.000 $40.000
Diminta:
(1) Hitung gross profit untuk tiap produk dan total, menggunakan metode market value.
(2) Seorang pembeli ingin membeli produk T pada split-off dengan harga $7 per unit. Beri
pendapat pada manajemen Alexander Company.
S 8-3
Brooks Corporation memproduksi tiga produk yaitu: Alpha, Beta dan Gamma. Alpha dan
Gamma adalah joint product, Beta adalah by-product dari Alpha. Tidak ada joint cost yang
dialokasikan ke by-product. Proses produksi adalah sbb:
(a) Di departemen 1, 110.000 pounds material Rho diproses dengan total cost $120.000.
Setelah diproses, 60% unit ditransfer ke Departemen 2, dan 40% unit (sekarang menjadi
Gamma) ditransfer ke Departemen 3.
(b) Di departemen 2, material diproses dengan total cost $38.000. Tujuh puluh % unit
(sekarang menjadi Alpha) ditransfer ke departemen 4 dan 30% menjadi Beta yang dijual
$1,20 per pound. Marketing expense Beta $8.100.
(c) Di departemen 4, Alpha diproses dengan total cost $23.660. Setelah selesai diproses
Alpha siap dijual dengan harga $5 per pound.
(d) Di departemen 3, Gamma diproses dengan cost $165.000. Terdapat normal loss 10% dari
output yang baik. Gamma dijual dengan harga $12 per pound.
Diminta:
Buat alokasi $120.000 joint cost untuk Alpha dan Gamma, menggunakan market
value pada split off dan perlakukan net realizable value Beta sebagai penambah
penjualan Alpha.
Bagan Proses produksi Brooks Corporation
Departemen 1 Departemen 2 Departemen 4

material 60% = 66,000 Alpha 70% = 46,200
pounds pounds
cost: $ 38,000 cost: $ 23,660
Beta 30% = 19,800

M: Rho 110,000 pounds
pounds harga per
Cost $ 120,000 unit 1.20
marketing
expense 8,100
Departemen 3
Gamma: 40% = 44,000
pounds
cost: $ 165,000
Loss 10/110 x 44.000 = 4,000

Baik 100/110 x 44.000 = 40,000
CHAPTER 9
MATERIALS: CONTROLLING, COSTING, AND PLANNING
Biaya perolehan material

Pada umumnya material dinilai sebesar harga yang dibayar kepada penjual.
Diskon
Trade discount dan quantity discount tidak dicatat (dicatat net-nya).
Cash discount di catat kredit pada akun Cash Discount.
Freight-In (ongkos angkut masuk)

a. Dialokasikan ke material berdasarkan harga, berat, atau faktor lain.
b. Di catat dalam akun freight in. Apabila ada permintaan material untuk produksi maka
freight in dialokasikan ke WIP (direct material) atau FOH control (indirect material).
Saldo freight in pada akhir tahun dibebankan ke COGS atau dialokasikan ke COGS dan
ending inventory.
c. Di catat dalam akun freight in dan Freight-in dimasukkan ke akun FOH control.
Acqusition costs (mulai order pembelian s.d. pencatatan) di catat sebagai factory overhead.
Economic Order Quantity (EOQ)

Adalah jumlah pemesanan persediaan yang meminimalkan biaya persediaan (biaya pemesanan
dan biaya penyimpanan).
RU = required unit (kebutuhan selama satu tahun)

CO = cost per order (biaya satu kali pemesanan)
CU = cost per unit (harga per unit)
CC = carrying cost percentage (persentase biaya penyimpanan dari harga beli)
Biaya pemesanan setahun = Jumlah pemesanan x biaya pesan

=
Biaya penyimpanan setahun = Rata-rata persediaan x biaya simpan

=
EOQ =
Ilustrasi:
Permintaan selama satu tahun (RU) = 2.400 unit
Harga beli per unit (CU) = $0,75
Biaya pesan (CO) = $20 per order
Biaya penyimpanan = 20%
EOQ = = = = 800 unit
Jika ada diskon pembelian dalam jumlah tertentu maka rumus di atas tidak berlaku, harus dihitung
satu per satu untuk mendapatkan jumlah pemesanan paling ekonomis.
Rumus EOQ di atas bisa diterapkan untuk menghitung jumlah produksi yang paling ekonomis,
dengan keterangan sebagai berikut:
RU = required unit (kebutuhan/produksi selama satu tahun)

CO = biaya satu kali setup mesin
CU = biaya variable per unit
CC = carrying cost percentage (persentase biaya penyimpanan dari variable cost per unit)
Kapan harus memesan? (titik pemesanan kembali / reorder point)
Lead time = waktu dari pesan sampai barang datang (waktu tunggu)
Safety stock = jumlah minimal yang dipertahankan

= (lead time max lead time rata-rata) x kebutuhan rata-rata
Pesan barang jika jumlah = Persediaan selama lead time + safety stock
persediaan (reorder point) = (Kebutuhan rata-rata x lead time) + safety stock
Ilustrasi:
Kebutuhan rata-rata : 10 unit per hari
Lead time rata-rata : 2 hari
Lead time maksimal : 3 hari
Kapan pesan?
Jawab :
Safety stock = (3 2) x 10 unit = 10 unit
Pesan barang jika jumlah persediaan (reorder point) = (2 x 10) + 10 unit = 30 unit
Jika persediaan yang ada 100 paket, berapa hari lagi harus memesan?
Persediaan yang ada : 100 unit

Reorder point : 30 unit
--------------------
Persediaan yang masih bisa dipakai s.d. reorder point : 70 unit

Persediaan 70 unit bisa dipakai selama 7 hari (70 : 10)
Jadi 7 hari lagi harus memesan.
Berapa jumlah safety stock?
Ilustrasi:
Jumlah pemesanan 10 kali dalam setahun.
Cost of a stockout = $30
Carrying cost = $0,50 per unit per tahun
Probabilitas stockout adalah sbb:
Safety stock (in unit) Probability of stockout

0 40%
50 20
100 10
200 5
Total stockout cost dan carrying cost adalah sbb:
Safety stock Expected Total stockout Total carrying Total stockout

stockout per year cost cost and carrying cost
0 4,0* $120 0 $120
50 2,0 60 $25 85
100 1,0 30 50 80
200 0,5 15 100 115
* Probability of stockout x jumlah pemesanan
SOAL 9-2
Settler Co. menjual cutter dengan mata pisau yang dapat diganti. Mata pisau dijual satu paket isi
12 seharga $20 per paket. Permintaan mata pisau 2.000 paket per bulan. Harga beli mata pisau
$10 per paket. Diperlukan tiga hari dari pemesanan sampai mata pisau diterima. Biaya order
$1,20 per order. Biaya penyimpanan 10% per tahun.
Diminta:
(1) Hitung economic order quantity.
(2) Hitung jumlah pemesanan dalam satu tahun.
(3) Hitung biaya pemesanan dan biaya penyimpanan tiap tahun.
(4) Jika persediaan mata pisau yang ada 400 paket dan tidak ada safety stock, berapa hari lagi
harus memesan mata pisau? (satu tahun = 360 hari).

CHAPTER 10
JUST-IN-TIME AND BACKFLUSHING
Just-In-Time (JIT)
adalah filosofi pengurangan biaya melalui peng-eliminasi-an persediaan (raw material, WIP &
finished good) sehingga biaya penyimpanan berkurang
Bagaimana caranya? Raw material harus sampai di pabrik saat diperlukan dan Produk harus
selesai saat diperlukan oleh pembeli.
Backflushing = backflush costing = backflush accounting

Diterapkan pada perusahaan yang menggunakan JIT dimana proses produksi sangat singkat
sehingga akuntansi tradisional (job order costing / process costing) menjadi tidak praktis karena
akun Work in Proces.
Jika proses produksi sangat singkat maka tidak perlu memelihara akun Work in Process karena
nilainya kecil (bisa dihitung melalui observasi pada akhir periode).
: mengurangi jumlah event (peristiwa) yang diukur dan dicatat.
: pencatatan persediaan dengan system perpetual vs periodic.
Sistem perpetual Sistem periodic

Akun persediaan dipelihara (di-update Akun persediaan tidak dipelihara (tidak di-
apabila ada penambahan / pengurangan). update apabila ada penambahan /
Saldo persediaan dan COGS dapat pengurangan).
diketahui setiap saat. Saldo persediaan dihitung pada akhir
periode dengan penghitungan fisik.
COGS = persediaan awal + pembelian
persediaan akhir.
Akuntansi tradisional (job order/process Backflushing

costing)
Akun WIP dipelihara (di-update apabila Akun WIP tidak dipelihara (tidak di-update
ada penambahan / pengurangan). apabila ada penambahan / pengurangan).
Saldo WIP dan COGS dapat diketahui Saldo WIP dan COGS dihitung pada akhir
setiap saat. periode.
Ilustrasi
Raw material (direct material) dan WIP digabung dalam akun
Indirect material dicatat pada
Raw material di-backflush dari RIP ke Finished goods dan dari finished goods ke COGS.
Direct labor dan applied overhead dibebankan langsung ke COGS.
Saldo awal persediaan tanggal 1 Januari:

Raw and in Process $21.000 (raw material $20.100 dan conversion cost $900)
Finished Goods 170.000 (raw material $84.000 dan conversion cost $86.000)
Supplies 20.000
Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak

Saldo akhir persediaan tanggal 31 Januari:
Raw and in Process $23.000 (raw material $21.600 dan conversion cost $1.400
Finished Goods 174.000 (raw material $85.800 dan conversion cost $88.200)
Supplies 5.000
Transaksi Jurnal
a. Membeli direct material $406.000. Raw and in process 406.000
b. Pemakaian indirect material $15.000. FOH Control 15.000
Supplies 15.000
c. Mencatat gaji $160.000; membayar Payroll 160.000
gaji. Accrued Payroll 160.000
Cash 160.000
d. Distribusi payroll: Cost of Goods Sold 25.000
Direct labor $25.000 FOH Control 45.000
Indirect labor 45.000 Marketing Expenses 50.000
Marketing salaries 50.000 Control 40.000
Adm. Salaries 40.000 Adm. Exp. Control 160.000
Payroll
e. FOH Costs: FOH Control 299.000
Depreasi Accumulated 290.000
Asuransi Depreciation 9.000
Prepaid Insurance
f. Biaya FOH lain-lain: FOH Control 21.000
Dibayar kas $17.000 Cash 17.000
On account 4.000 Accounts Payable 4.000
g. FOH yang diakumulasikan pada akun Cost of Goods Sold 380.000
FOH Control dibebankan ke COGS. FOH Control 380.000
h. Komponen biaya material finished Finished Goods 404.500
goods di-backflush dari RIP. Raw and in process 404.500
Hitungan:
Material, saldo awal RIP $20.100
Material yang dibeli 406.000
$426.100
Material, saldo akhir RIP 21.600
Jumlah yang dibackflush $404.500
i Komponen biaya material di backflush Cost of Goods Sold 402.700
dari finished goods. Finished Goods 402.700
Hitungan:
Material, saldo awal finished goods $84.000
Material yang ditransfer dari RIP 404.500
$488.500
Material, saldo akhir finished goods 85.800
Jumlah yang dibackflush $402.700
j. Penyesuaian biaya konversi RIP dan Raw and in Process 500
Finished Goods. Finished Goods 2.200

Hitungan:
Conversion cost, saldo akhir RIP $1.400
Conversion cost, saldo awal RIP 900
Kenaikan $500
CC, saldo akhir finished goods $88.200

CC, saldo awal Finished goods 86.000
Kenaikan $2.200
Raw and in Process

---------------------------------------------------------------------------------
1/1 21.000 ! (h) 404.500
(a) 406.000 !
(j) 500 !
!
!
Finished Goods
---------------------------------------------------------------------------------
1/1 170.000 ! (j) 402.700
(h) 404.500 !
(j) 2.200 !
!
!
Cost of Goods Sold

---------------------------------------------------------------------------------
1/1 0 ! (j) 2.700
(d) 25.000 !
(g) 380.000 !
(j) 402.700 !
!
!

LATIHAN
S 10-3
Hila Manufacturing co. memproduksi finished product dalam waktu dua hari sejak diterima
bahan mentah. Akun persediaan terdiri atas supplies (untuk bahan tidak langsung), finished
goods dan Raw and in process (RIP). Seluruh biaya konversi dibebankan pada akun cost of
goods sold.
Saldo awal persediaan tanggal 1 Januari:
Raw and in Process $41.600 (raw material $40.000 dan conversion cost $1.600)
Finished Goods 370.000 (raw material $190.000 dan conversion cost
$180.000)
Supplies 31.000
Saldo akhir persediaan tanggal 311 Januari:
Raw and in Process $47.900 (raw material $46.000 dan conversion cost $1.900
Finished Goods 359.000 (raw material $182.000 dan conversion cost
$177.000)
Supplies 17.000
Transaksi
a. Membeli direct material secara kredit $850.000.
b. Pemakaian indirect material $13.000.
c. Mencatat gaji $400.000; membayar gaji.
d. Distribusi payroll:
Direct labor $60.000
Marketing salaries 130.000
Adm. Salaries 90.000
e. FOH Costs:
Depreasi $668.000
Asuransi 13.000
f. Biaya FOH lain-lain:
Dibayar kas $54.000
On account 29.000
g. FOH yang diakumulasikan pada akun FOH Control dibebankan ke COGS.
h. Komponen biaya material finished goods di-backflush dari RIP.
i Komponen biaya material di backflush dari finished goods.
j. Penyesuaian biaya konversi RIP dan Finished Goods.
Diminta:
1. Buat jurnal entri
2. Buat T account untu RIP, Finished Goods, dan COGS.

CHAPTER 12
FOH PLANNED, ACTUAL, AND APPLIED
Factory Overhead adalah indirect material, indirect labor dan semua biaya pabrik yang
ditelusuri dan dibebankan secara langsung pada job/produk tertentu. sehingga untuk
memudahkan pembebanan FOH digunakan
.
FOH =
Bagaimana menentukan tariff FOH?

Estimasi FOH
Tarif FOH = -----------------
Base
Apa yang dijadikan sebagai ?

a. Physical Output
Estimasi FOH
Tarif FOH = -----------------
Base
Contoh: Estimasi FOH selama satu bulan = $300.000, estimasi unit yang diproduksi 250 unit.
Tarif FOH = $300.000/250 = $1.200
Asumsi: unit yang diproduksi hanya ada satu jenis.
Bagaimana jika unit yang diproduksi lebih dari satu jenis?

Perhatikan ukurannya (berat, volume, dll)
Contoh:
Estimsi total FOH = $300.000
Produk
A B C
Estimasi jumlah yang diproduksi 20.000 unit 15.000 unit 20.000 unit
Berat tiap unit 5 kg 2 kg 1 kg
Estimasi berat total unit diproduksi 100.000 kg 30.000 kg 20.000 kg
Estimasi FOH per kg ($300.000/150.000) $2 $2 $2
Estimasi FOH tiap produk $200.000 $60.000 $40.000
Estimasi FOH per unit $10 $4 $2
Bagaimana jika perbandingan ukuran tidak memuaskan?

Gunakan point.
Contoh:
Estimasi Estimasi Est. FOH Est. FOH Est. FOH
Produk jumlah Poin Total poin per poin per per unit
produk
L 2.000 5 10.000 $3 $30.000 $15
S 5.000 10 50.000 3 150.000 30
M 3.000 8 24.000 3 72.000 24
F 4.000 4 16.000 3 48.000 12
100.000 $300.000
Bahan kuliah Akuntansi Biaya disiapkan oleh Kodirin, Ak.

Apa yang dijadikan sebagai lainnya?
b. Direct material cost
c. Direct labor cost
d. Direct labor hour
e. Machine hour
f. Transaksi (misalnya biaya setup mesin)
Pilih yang mana?

Pertimbangkan:
1. Korelasi antara base dan FOH cost
2. Kepraktisan dalam penghitungan
3. Keakuratan
Estimasi biaya FOH dipengaruhi oleh tingkat kapasitas sehingga timbul pertanyaan:
Estimasi biaya FOH dihitung pada tingkat kapasitas berapa?
a. Kapasitas Teoritis
Asumsi: mesin bekerja pada kecepatan penuh, tanpa istirahat selama 24 jam sehari, dan
7 hari seminggu, tanpa hari libur.
b. Kapasitas praktis
Mempertimbangkan hari libur, jam istirahat, kerusakan mesin, dan factor lain
c. Kapasitas actual yang direncanakan.
Menggunakan tingkat produksi yang direncanakan.
d. Kapasitas normal
Menggunakan tingkat produksi rata-rata.
Fixed FOH diperhitungkan atau tidak?

Bisa diperhitungkan ( )
atau tidak diperhitungkan ( ).
Ilustrasi:
Estimasi total FOH = $300.000
Estimasi kapasitas actual jam mesin yang diharapkan = 20.000 jam
Berapa tariff FOH?

Tarif FOH = $300.000/20.000 = $15 per jam mesin
Data bulan Januari:

Total jam mesin actual = 18.900 jam
Total FOH actual = $ 292.000 (depresiai $100.000, asuransi $ 12.000, dibayar tunai $100.000,
belum dibayar $80.000)
Bagaimana mencatat FOH actual ?

Dicatat setiap muncul biaya FOH actual.
FOH control 292.000
Akumulasi depresiasi 100.000
Prepaid insurance 12.000
Cash 100.000
Accounts payable 80.000

Bagaimana mencatat pembebanan FOH?
Work in Process (18.900 x $15) 283.500
Applied FOH 283.500
Pada akhir tahun Applied FOH di-tutup ke FOH control:

Applied FOH 283.500
FOH control 283.500

----------------------------------------------------------------------------
Dec 31 292.000 ! Dec 31 283.000
!
!
Jika FOH applied < FOH actual (saldo FOH control debet) underapplied.
Jika FOH applied > FOH actual (saldo FOH control kredit) overapplied.
Bagaimana perlakuan terhadap under/over applied?
(jika tidak material). Bagaimana jurnalnya?
COGS 8.500
FOH control 8.500
Atau
Income Summary 8.500
FOH control 8.500
Dilaporkan dalam Income Statement atau dalam COGS statement sebagai penambah COGS
(apabila menjadi tanggung jawab manajer umum).
Dilaporkan dalam COGM sebagai penambah manufacturing ost (apabila menjadi tanggung jawab
manajer produksi)
(jika material).
Contoh:
Underapplied = $4.000
Saldo Persentase Alokasi underapplied

WIP $25.000 10% $400
Finished Goods 45.000 18 720
COGS 180.000 72 2.880
Total $250.000 100% $4.000
Bagaimana jurnalnya?
WIP 400
Finished Goods 720
COGS 2.880
FOH control 4.000

LATIHAN:
Data biaya produksi Alabaster Inc. adalah sbb:

WIP persediaan awal :
Job No. Materials Labor FOH Total
1376 $17.500 $22.000 $33.000 $72.500
Biaya periode sekarang:

Materials Labor Other Total
Dibebankan pada Jobs
1376 $1.000 $7.000 - $8.000
1377 26.000 53.000 - 79.000
1378 12.000 9.000 - 21.000
1379 4.000 1.000 - 5.000
Tidak dibebankan pada job tertentu

Indirect Materials 18.000 - - $18.000
Indirect Labor - 53.000 - 53.000
Employee benefits - - $23.000 23.000
Depresiasi - - 12.000 12.000
Supervisi - 20.000 - 20.000
Total $61.000 $143.000 $35.000 $239.000
Tarif FOH:
FOH yang dianggarkan:
Variable Indirect Materials $16.000
Indirect Labor 56.000
Employee benefit 24.000
Fixed Depresiasi 12.000
Supervisi 20.000
Total $128.000
Direct Labor cost yang dianggarkan $80.000
Tarif FOH per direct labor cost ($128.000 / 80.000) 160%
Diminta:
(1) Hitung FOH actual
(2) Tentukan berapa over atau under applied FOH.
(3) Hitung FOH applied untuk job 1376
(4) Hitung WIP (sebelum disesuaikan dengan over atau under applied FOH)

Wunderkind Co. menetapkan kapasistas normal = 60.000 jam mesin.
Kapasitas actual yang direncanakan = 45.000 jam mesin. Pada tingkat kapasitas actual yang
direncanakan variable expense diperkirakan $29.250 dan fixed expense $18.000.
Kapasitas actual= 47.000 jam mesin. Aktual FOH=$47.100.
Diminta:
(1) Hitung tariff FOH berdasarkan kapasitas normal.
(2) Hitung tariff FOH berdasarkan kapasitas actual yang direncanakan.
(3) Hitung FOH yang dibebankan apabila menggunakan tariff berdasarkan kapasitas normal.
(4) Hitung FOH yang dibebankan apabila menggunakan tariff berdasarkan kapasitas actual
yang direncanakan.
(5) Hitung over atau under applied jika menggunakan tariff berdasarkan kapasitas normal.
(6) Hitung over atau under applied jika menggunakan tariff berdasarkan kapasitas actual yang
direncanakan.

Latihan bab 12: Overhead, Job Order Costing.
Berikut ini adalah data biaya produksi untuk bulan Januari:
WIP persediaan awal :
Job No. Materials Labor FOH Total
55 Rp 30.000 Rp40.000 ? ?
Biaya periode sekarang:
Materials Labor Lain-lain Keterangan
Dibebankan pada Jobs
55 Rp2.000 Rp10.000 - Sudah terjual
56 50.000 100.000 - Sudah terjual
57 25.000 20.000 - Selesai, belum terjual
58 10.000 2.000 - Belum selesai
Tidak dibebankan pada job tertentu:
Indirect Materials 40.000 - -
Indirect Labor - 100.000 -
Employee benefits - - 50.000
Depresiasi - - 25.000
Supervisi - 50.000 -
Tarif FOH:
FOH yang dianggarkan:
Variable Indirect Materials Rp30.000
Indirect Labor 120.000
Employee benefit 50.000
Fixed Depresiasi 30.000
Supervisi 40.000
Direct Labor cost yang dianggarkan Rp100.000
Diminta:
(1) Hitung FOH actual
(2) Hitung tariff FOH berdasarkan direct labor cost yang dianggarkan
(3) Tentukan berapa over atau under applied FOH.
(4) Over atau under applied dianggap material. Bagaimana alokasinya?
Latihan Bab 13- Metode Bertahap

Berikut ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun:
Departemen Produksi Departemen Jasa
Biaya FOH Pemotongan Perakitan Pengecatan Gudang Pemelihaan Umum
Supervisi Rp40.000 Rp32.000 Rp30.000 Rp15.000 Rp18.000 42.000
Indirect labor 10.000 12.000 17.000 9.000 14.200 34.000
Indirect supplies 9.000 10.600 8.400 2.000 6.600 3.000
Tunjangan pekerja 12.000 15.400 15.600 3.000 2.000 4.000
Depresiasi peralatan 14.000 12.000 8.000 1.000 3.000 2.000
depresiasi gedung 20.000
Biaya listrik selama setahun Rp20.000 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik. Urutan
dan dasar distribusi biaya departemen jasa sebagai berikut:
(a) Umum luas lantai
(b) Gudang estimasi permintaan
(c) Pemeliharaan - estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan
Pemotongan Perakitan Pengecatan Gudang Pemelihaan Umum
%tase pengg. listrik 25% 20% 15% 6% 18% 16%
Luas lantai 10.000 15.000 20.000 2.000 4.000 5.000
Est. jml permintaan 130.000 60.000 30.000 - 20.000 10.000
Est.waktu perbaikan 5.000 3.000 8.000 5.000 - 2.000
Estimasi jam mesin 1.000 1.200 2.000 - - -
Diminta: Buat distribusi FOH, hitung tarfi FOH untuk departemen produksi berdasarkan jam
mesin.
SOAL 3 Metode Simultan
Jasa yang dihasilkan
Departemen Waktu perbaikan (jam) KWH
Molding 1.000 840.000
Assembly 8.000 120.000
Pemeliharaan - 240.000
Power 1.000 -
Total 10.0000 1.200.000
Diminta:
(1) Hitung tariff FOH berdasarkan metode langsung.
(2) Hitung tariff FOH berdasarkan metode simultan
(3) Jelaskan perbedaan diantara dua metode tersebut, mana yang lebih baik? Alasan?
CHAPTER 13
FACTORY OVERHEAD: DEPARTEMENTALIZATION
: Membagi pabrik menjadi departemen-departemen di mana overhead

dibebankan.
1) memperbaiki penghitungan biaya produk (karena tiap departemen bisa menggunakan

tarif ).
2) meningkatkan pengendalian terhadap FOH (karena tiap manajer departemen
bertanggung jawab terhadap departemennya).
Mengubah bentuk atau merakit. Contoh: Pemotongan, Perakitan.
Menyediakan jasa yang secara tidak langsung memberi kontribusi pada proses produksi.
Contoh: Kepegawaian, Pemeliharaan.
FOH yang dapat ditelusuri ke departemen tertentu, yaitu:

1) supervise, indirect labor, lembur
2) tunjangan pekerja
3) indirect material, supplies
4) pemeliharaan
5) depresiasi peralatan dan sewa
FOH yang tidak dapat ditelusuri ke departemen tertentu (dipakai bersama-sama), seperti:
Listrik, sewa gedung, depresiasi bangunan.
Bagaimana alokasinya?
Sewa gedung, depresiasi gedung, asuransi kebakaran, pemeliharaan Luas lantai

Superintendence Jumlah pekerja
Misalnya masing-masing departemen bisa mendapatkan jasa (missal: sewa), tetapi kalau
menyewa bersama-sama tariff menjadi lebih murah Alokasi berdasarkan harga sewa masing-
masing.
Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disusun oleh Kodirin, Ak

Menetapkan Tarif Overhead tiap departemen.
: Biaya Departemen Jasa dialokasikan langsung ke dep. Produksi saja.

Ilustrasi:
FOH sebulum Jasa yang dihasilkan
Departemen distribusi dari Dept. Y Dept. Z
dep.jasa
Produksi-A $60.000 40% 20%
Produksi-B 80.000 40 50
Jasa-Y 36.300 - 30
Jasa-Z 20.000 20 -
Total FOH $196.300 100% 100%
Dep. Produksi Dep. Jasa

Total A B Y Z
FOH sebelum distribusi $196.300 $60.000 $80.000 $36.300 $20.000
depjasa
Distribusi:
Departemen Y 18.150 18.150 (36.300)*
Departemen Z 5.714 14.286 (20.000)**
Total FOH $196.300 $83.864 $112.436 - -
* 40/80 ke A, 40/80 ke B ** 20/70 ke A, 50/70 ke B
Biaya dep. Jasa dialokasikan ke dep. Produksi dan dep. Jasa berdasarkan urutan tertentu.
Departemen jasa yang lebih dulu dialokasikan tidak mendapat alokasi pada tahap selanjutnya.

Total A B Y Z
FOH sebelum distribusi $196.300 $60.000 $80.000$36.300 $20.000
depjasa
Distribusi:
Departemen Y 14.520 14.520 *(36.300) 7.260
Departemen Z 7.789 19.471 **(27.260)
Total FOH $196.300 $82.309 $113.991 - -
* 40/100 ke A, 40/100 ke B, 20/100 ke Z ** 20/70 ke A, 50/70 ke B

Memperhatikan semua hubungan antar dep. Jasa.
Y = $36.300 + 0,30Z
Z = $20.000 + 0,20Y
Y = $36.300 + 0,30 ($20.000 + 0,20Y)

Y = $36.300 + $6.000 + 0,06Y
0,94 Y = $42.300
Y = $45.000
Z = $20.000 + 0,20 ($45.000)

Z = $20.000 + $9.000
Z = $29.000

Total A B Y Z
FOH sebelum distribusi $196.300 $60.000 $80.000$36.300 $20.000
depjasa
Distribusi:
Departemen Y 18.000 18.000 *(45.000) 9.000
Departemen Z 5.800 14.500 8.700 **(29.000)
Total FOH $196.300 $83.800 $112.500 - -
* 40/100 ke A, 40/100 ke B, 20/100 ke Z ** 20/100 ke A, 50/100 ke B, 30/100 ke Y
Madison co. membuat tariff FOH berdasarkan jam tenaga kerja langsung untuk dua departemen
produksi (Molding dan Assembly). Dep. Molding mempekerjakan 20 orang, Dep. Assembly 80
orang. Setiap orang bekerja selama 2.000 jam per tahun. Biaya overhead pabrik untuk Molding
dianggarkan $204.000, untuk Assembly $320.000. Terdapat dua departemen jasa, yaitu Dep.
Pemeliharaan dengan anggaran biaya $48.000 dan Dep. Power dengan anggaran biaya $250.000.
Jasa yang dihasilkan

Departemen Waktu perbaikan (jam) KWH
Molding 1.000 840.000
Assembly 8.000 120.000
Pemeliharaan - 240.000
Power 1.000 -
Total 10.0000 1.200.000
Diminta:
(1) Hitung tariff FOH berdasarkan metode langsung.
(2) Hitung tariff FOH berdasarkan metode simultan
(3) Jelaskan perbedaan diantara dua metode tersebut, mana yang lebih baik? Alasan?

Dirut Valencian products co. tidak puas dengan penggunaan tariff tunggal untuk FOH. Kontroller
menyarankan departementalisasi pabrik untuk penghitungan tariff FOH per departemen. Berikut
ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun:

Biaya FOH Dept.10 Dept.12 Dept.14 Gudang Pemelihaan Umum
Supervisi $20.500 $16.000 $14.000 $7.200 $8.000 $24.000
Indirect labor 5.400 6.000 8.000 6.133 7.200 18.000
Indirect supplies 4.850 5.600 5.430 1.400 3.651 1.070
Tunjangan pekerja 6.872 9.349 10.145 640 760 2.100
Depresiasi peralatan 6.000 8.000 10.000 560 1.740 1.100
Pajak property,
depresiasi gedung, dll 20.000
Total $43.622 $44.949 $47.575 $15.933 $21.351 $66.270
Biaya listrik selama setahun $9.300 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik. Urutan dan
dasar distribusi biaya departemen jasa sebagai berikut:
(a) Umum luas lantai
(b) Gudang estimasi permintaan
(c) Pemeliharaan - estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan
Dept.10 Dept.12 Dept.14 Gudang Pemelihaan Umum

%tase penggunaan 20 25% 30% 3% 12% 10%
listrik
Luas lantai 21.000 25.200 29.400 3.360 5.040 2.000
Estimasi jml permintaan 124.200 81.000 40.500 - 24.300 6.000
Est.waktu 4.800 4.200 6.000 3.000 - 1.000
perbaikan&pem
Estimasi jam mesin 800 900 1.600 - - -
Buat distribusi FOH, hitung tarfi FOH untuk departemen produksi berdasarkan jam
mesin.

Pabrik
Produk
Batch
Dual co. memproduksi dua jenis produk yaitu: common dan special.
Ikhtisar produksi adalah sebagai berikut:
Common Special Total

Unit diproduksi 98.000 200
Direct material cost:
Per unit $ 10 $ 150
Total 980.000 30.000 $1.010.000
Direct labor:
Jam per unit 1 10
Total jam 98.000 2.000
Total cost ($10 per jam) $980.000 $20.000 $1.000.000
Setup
Perubahan desain
Biaya FOH: Dep. Produksi $1.400.000
Dep. Rekayasa 900.000
Umum 700.000
Total FOH $3.000.000
Total Manufacturing cost $5.010.000
Pekerja di dep. Produksi menggunakan 1/7 waktu kerja untuk setup mesin dan 1/7 waktu kerja
untuk mempelajari keterampilan baru karena perubahan desain.
Pekerja di dep. Rekayasa menggunakan 1/3 waktu kerja untuk setup mesin dan 1/3 waktu kerja
untuk perubahan desain.
Pekerja di dep. Umum menggunakan 3/7 waktu kerja untuk setup mesin dan 1/7 waktu kerja
untuk perubahan desain.
Formasi activity cost pools:

Dep.Produksi Rekayasa Umum Total
Total FOH $1.400.000 $900.000 $700.000 $3.000.000
Dikurangi biaya:
Setup $200.000 $300.000 $300.000 $800.000
Ubah desain 200.000 300.000 100.000 600.000
$400.000 $600.000 $400.000 $1.400.000
FOH lain-lain $1.000.000 $300.000 $300.000 $1.600.000

Biaya produk menggunakan system alokasi :
Tarif FOH: $3.000.000 (total FOH) / 100.000 (DLH) = $30 per DLH
Direct material $980.000 $30.000 $1.010.000
Direct labor 980.000 20.000 1.000.000
FOH:
$30 x 98.000 DLH 2.940.000
$30 x 2.000 DLH 60.000 3.000.000
Total cost $4.900.000 $110.000 $5.010.000
Cost per unit $50 $550
Biaya produk menggunakan system alokasi :

Tarif FOH:
Level Batch: $800.000 (FOH) / 80 (jumlah setup) = $10.000 per setup
Level Produk: $600.000 / 20 (ubah desain) = $30.000 per ubah desain
Level Pabrik:$1.600.000 (FOH lain-lain)/100.000 (DLH) =$16 per DLH
Direct material $980.000 $30.000 $1.010.000
Direct labor 980.000 20.000 1.000.000
FOH:
$10.000 x 40 setup 400.000
$10.000 x 40 setup 400.000 800.000
$30.000 x 12 ubah desain 360.000
$30.000 x 8 ubah desain 240.000 600.000
$16 x 98.000 DLH 1.568.000
$16 x 2.000 DLH 32.000 1.600.000
Total cost $4.288.000 $722.000 $5.010.000
Cost per unit $43,76 $3.610
Alokasi FOH Traditional (satu tariff,

dasar: DLH) ABC (tiga tariff)
1. Level batch: 40 / 80 = 50%
Common 98.000/100.000=98% 2. Level produk: 12 / 20 = 60%
3. L. pabrik: 98.000/100.000=98%
1. Level batch: 40 / 80 = 50%
Special 2.000/100.000 = 2% 2. Level produk: 8 / 20 = 40%
3. Level pabrik:2.000/100.000=2%

Total Per Unit
Biaya common menurut traditional costing $4.900.000 $50,00
Penyesuaian:
Kelebihan biaya level batch:
$800.000 x (98% - 50%) $(384.000)
Kelebihan biaya level produk:
$600.000 x (98% - 60%) (228.000)
Total penyesuaian (612.000) (6,24)
Biaya Common menurut ABC $4.288.000 $43,76
Total Per Unit

Biaya special menurut traditional costing
$110.000 $550
Penyesuaian:
Kekurangan biaya level batch:
$800.000 x (50% - 2%) $384.000
Kekurangan biaya lebel produk:
$600.000 x (40% - 2%) 228.000
Total penyesuaian 612.000 3.060
Biaya special menurut ABC $722.000 $3.610
LATIHAN
P 14-3 Comparison of ABC and Traditional Costing; Two Product.
Data Draper Company:
Standard Custom Total
Units produced: 73.500 125 73.625
Direct material cost:
Per unit $ 12 $ 100
Total $882.500 $12.500 $$894.500
Direct labor cost: $2.910.000 $90.000 $3.000.000
Setups 30 30 60
Design hours 12.000 3.000 15.000
Overhead:
Setup related $300.000
Design related 900.000
Other 3.300.000
Total FOH $4.500.000
Diminta:
1) Hitung total dan per unit cost menggunakan traditional costing
2) Hitung total dan per unit cost menggunakan ABC
3) Buat rekonsiliasi traditional costing dan ABC

BAB 15
BUDGETING: PROFITS, SALES, COSTS, AND EXPENSES
= budgeting: pembuatan rencana operasi untuk mencapai tujuan dan sasaran.

Forecast: prediksi apa yang akan terjadi.
Metode a priori: profit ditetapkan lebih dulu, kemudian dibuat rencana operasi.
Metode a posteriori: profit merupakan hasil dari rencana operasi.
Metode pragmatic: profit ditetapkan berdasarkan standar.
Proses berkelanjutan untuk membuat keputusan saat ini secara sistematis, dengan pengetahuan
terbaik mengenai kondisi pada masa yang akan datang, upaya-upaya untuk
merealisasikan rencana, dan melakukan evaluasi.
: 3, 6, 12, atau 18 bulan.
1. Menyediakan pendekatan untuk identifikasi dan penyelesaian masalah.

2. Menjadi petunjuk bagi manajemen.
3. Meningkatkan koordinasi.
4. Bisa menampung ide dan menjalin kerja sama.
5. Sebagai bahan evaluasi.
1. ada ketidakpastian.
2. Manajer berpikir sempit.
3. Memerlukan komitmen top manajemen dan kerja sama seluruh pegawai.
4. Dysfunctional behaviour membuat budget yang mudah.
5. Tidak mengganti peran administrasi.
6. Instalasi perlu waktu.
1. Ada petunjuk yang jelas sehingga semua tingkat manajemen memiliki kesamaan asumsi
dan tujuan.
2. Melibatkan seluruh pegawai.
3. Menghilangkan suasana penolakan.
4. Terstruktur untuk menjamin tercapainya tujuan.
5. Mempertimbangkan kondisi-kondisi dan asumsi-asumsi.
Bahan kuliah Akuntansi Biaya. Disiapkan oleh Kodirin, Ak

Ilustrasi:
Franklin Co. memproduksi produk A, B, dan C yang dipasarkan di dua daerah, Timur dan Barat.
Data:
Sales
Produk Timur (unit) Barat (unit) Harga (per unit)
A 4.000 3.000 $200
B 6.000 5.000 150
C 9.000 6.000 100
Inventories
Materials:
Material Beg. Inv (unit) End. Inv (unit) Unit Cost
X 30.000 40.000 $1,00
Y 10.000 12.000 14,00
Z 2.000 2.500 2,50
Work in Process: tidak ada baik awal maupun akhir.
Finished Goods (FIFO):
Beg. Inv. Unit in End. Inv
Produk Unit Unit Cost
A 200 $140 250
B 400 95 200
C 500 75 400
Materials Quantity Requirements and Unit Cost

Material
X Y Z
Produk A 12 5 2
Produk B 8 3 1
Produk C 6 2 1
Material unit cost $1 $14 $2.5
Labor Time Requirements and Departmental Labor Rate

Cutting (jam) Assembling (jam) Finishing (jam)
Produk A 0,500 2,50 0,8
Produk B 0,375 2,00 0,5
Produk C 0,375 1,75 0,5
Tarif per jam kerja $8 $10 $9
Estimated Cutting Dept. Machine Time Required for Each Unit of Product
Produk A Produk B Produk C
Machine time (hours) 0,8 0,6 0,4
Commercial Expenses and Income Tax

Marketing expenses : $356,790
Administrative expenses : 290,000
Income tax rate : 40%

Budgeted Factory Overhead
Cutting Dept. Assembling Dept. Finishing Dept.
Fixed Variable Fixed Variable Fixed Variable
rate (per rate (per rate (per
Cost jam mesin) Cost labor hour) Cost labor hour)
Indirect materials & supplies $5,957 $.35 $9,949 $.50 $6,185 $.20
Indirect labor 25,000 .50 25,000 .20 22,000 1.00
Payroll taxes 13,030 .05 67,800 .02 56,585 .10
Employee fringe benefits 14,333 - 74,580 - 62,244 -
Equipment depreciation 5,000 - - - 2,000 -
Small tools - - 2,500 .25 - -
Repairs and maintenance 2,000 .10 1,500 .10 1,500 .10
Allocated building costs 1,000 - 1,000 - 1,000 -
Allocated general factory cost 6,000 - 9,000 - 7,500 -
Franklin Company
Schedule 1 -- Sales Budget
For the Year Ending Dec 31, 20A
Wilayah
Timur Barat Total
Unit 4.000 3.000 7.000
Unit price $ 200 $ 200 $ 200
Total $ 800,000 $ 600,000 $1,400,000
Unit 6.000 5.000 11.000

Unit price $ 150 $ 150 $ 150
Total $ 900,000 $ 750,000 $1,650,000
Unit 4.000 3.000 7.000

Unit price $ 200 $ 200 $ 200
Total $ 800,000 $ 600,000 $1,500,000
Total Sales $2,600,000 $1,950,000 $4,550,000
Franklin Company
Schedule 2 -- Production Budget
Produk A Produk B Produk C
Unit required to meet sales budget (S.1) 7.000 11.000 15.000
Add desired ending inventory 250 200 400
Total units required 7.250 11.200 15.400
Less beginning inventory 200 400 500
Planned production for the year 7.050 10.800 14.900

Franklin Company
Schedule 3 Direct Material Budget in Units
Material X Material Y Material Z
Unit A to be manufactured (S.2) 7.050 7.050 7.050

Material quantity required per unit of A 12 5 2
Unit of materials required 84.600 35.250 14.100

Material quantity required per unit of B 8 3 1

Material quantity required per unit of C 6 2 1
Total units of material required 260.400 97.450 39.800
Franklin Company
Schedule 4 Purchases Budget
Material X Material Y Material Z Total
Unit required for production (S.3) 260.400 97.450 39.800
Add desired ending inventory 40.000 12.000 2.500
Quantity required 300.400 109.450 42.300
Less beginning inventory 30.000 10.000 2.000
Units to be purchased 270.400 99.450 40.300
Unit cost $ 1,0 $ 14,0 $ 2,5
Total cost of purchases $270.400 $1.392.300 $100.750 $1.763.450
Franklin Company
Schedule 5 Cost of Materials Required for Production Budget
Material X Material Y Material Z Total

Unit cost 1,0 14,0 2.5
Total $ 84.600 $ 493.500 $ 35.250 $ 613.350

Unit cost 1,0 14,0 2.5
Total $ 86.400 $ 453.600 $ 27.000 $ 567.000

Unit cost 1,0 14,0 2.5
Total $ 89.400 $ 417.200 $ 37.250 $ 543.850
Total cost of materials $260.400 $1.364.300 $ 99.500 $1.724.200

Direct Labor Budget
Franklin Company
Schedule 6 Direckt Labor Budget
Produk A Produk B Produk C Total
Unit to be manufactured (S.2) 7.050 10.800 14.900

Hours required per unit 0,500 0,375 0,375
Total hours required 3.525 4.050 5.587,5 13.162,5
Departemental labor rate $ 8 $ 8 $ 8 $ 8
Total departemental labor cost $ 28.200 $ 32.400 $ 44.700 $105.300

Total hours required 17.625 21.600 26.075 65.300

Total hours required 5.640 5.400 7.450 18.490
Total direct labor cost $255.210 $297.000 $372.500 $924.710
Factory Overhead Budget

Franklin Company
Schedule 7 Cutting Dept. Budgeted Machine Hours
Produk A Produk B Produk C Total
Hours of machine time per unit 0,80 0,60 0,40
Total machine hours required 5.640 6.480 5.960 18.080

Franklin Company
Schedule 8 Factory Overhead and Departmental Rates
Fixed Cost Variable Budgeted Variable Total
Cost Rate Activity Cost
Cutting Dept.
Indirect materials & supplies $5,957 $.35 18.080 $6.328 $12.285
Indirect labor 25,000 .50 18.080 9.040 34.040
Payroll taxes 13,030 .05 18.080 904 13.934
Employee fringe benefits 14,333 - - - 14.333
Equipment depreciation 5,000 - - - 5.000
Repairs and maintenance 2,000 - 18.080 1.808 3.808
Allocated building costs 1,000 .10 - - 1.000
Allocated general factory cost 6,000 - - - 6.000
Total departmental FOH - $90.400
Budgeted machine hour (S.7) 18.080
Rate $ 5
Assembling Dept.
Indirect materials & supplies $9,949 $.50 65.300 $32.650 $42599
Indirect labor 25,000 .20 65.300 13.060 38.060
Payroll taxes 67,800 .02 65.300 1.306 69.106
Small tools 2,500 .25 65.300 16.325 18.825
Repairs and maintenance 1,500 .10 65.300 6.530 8.030
Allocated building costs 1,000 - - - 1.000
Total dept. FOH $261.200
Labor hours (S.6) 65.300
Rate $4
Finishing Dept.
Indirect materials & supplies $6,185 $.20 18.490 $ 3.698 $ 9.883
Indirect labor 22,000 1.00 18.490 18.490 40.490
Payroll taxes 56,585 .10 18.490 1.849 58.434
Equipment depreciation 2,000 - - - 2.000
Repairs and maintenance 1,500 .10 18.490 1.849 3.349
Allocated building costs 1,000 - - - 1.000
Total dept. FOH $184.900
Labor hours (S.6) 18.490
Rate $ 10
Cutting dept. budgeted FOH $ 90.400
Ass. dept. budgeted FOH 261.200
Finishing dept. budgeted FOH 184.900
Total Budgeted FOH $536.500

Franklin Company
Schedule 9 Budgeted Unit Product Cost
A input Input Cost per B input Input Cost per
Quntity unit cost unit A quantity unit cost unit A
Materials:
X 12 $ 1,0 $12 8 $ 1,0 $ 8,0
Y 5 14 70 3 14,0 42,0
Z 2 2,5 5 1 2,5 2,5
Total $87 $52,5
Direct labor:
Cutting Dept. 0,5 $ 8 $ 4,0 0,375 $ 8 $3,0
Assembling Dept. 2,5 10 25,0 2,000 10 20
Finishing Dept. 0,8 9 7,2 0,500 9 4,5
Total $36,2 $27,5
Applied overhead:
Cutting Dept (MH basis) 0,8 $ 5 $ 4 0,6 $ 5 $3
Ass. Dept (DLH basis) 2,5 4 10 2,0 4 8
Finish. Dept. (DLH basis) 0,8 10 8 0,5 10 5
Total $22 $16
Total Cost per unit $145,2 $96
Franklin Company
Schedule 10 Beginning and Ending Inventories Budget
Beginning Inventory Ending Inventory
Units Cost Total Units Cost Total
Materials:
X 30.000 $ 1,0 $ 30.000 40.000 $ 1,0 $ 40.000
Y 10.000 14 140.000 12.000 14,0 168.000
Z 2.000 2,5 5.000 2.500 2,5 6.250
Total $175.000 $214.250
Work in process: None
Finished goods:
Produk A 200 $140 $28.000 250 $140 $36.300
Produk B 400 95 38.000 200 95 19.200
Produk C 500 75 37.500 400 75 30.200
$103.500 $85.700
$278.500 $299.950

Franklin Company
Schedule 11 Budgeted Cost of Goods Manufactured and Sold Statement
Materials:
Beginning inventory (S.10) $ 175.000
Add purchases (S.4) 1.763.450
Total mateials abailable for use $1.938.450
Less ending inventory (S.10) 214.250
Cost of materials used (S.5) $1.724.200
Direct labor (S.6) 924.710
Factory overhead (S.8) 536.500
Total manufacturing cost $3.185.410
Add beginning finished goods inventory (S.10) 103.500
Cost of goods abailable for sale $3.288.910
Less ending finished goods inventory (S.10) 85.700
Cost of goods sold $3.203.210
Franklin Company
Schedule 12 Budgeted Income Statement
Sales (S.1) $4.550.000
Cost of goods sold (S.11) 3.203.210
Gross profit $1.346.790
Commercial expenses:
Marketing expenses $356.790
Administrative expenses 290.000 646.790
Income before income tax $700.000
Less provision for income tax 40% 280.000
Net income $420.000

P15-7 Operating Budget
Laurel Sound Systems memproduksi tiga model speaker yaitu: Model 150, Model 100, dan Model
50. Speaker dipasarkan di dua wilayah yaitu South dan South West. Departemen produksi adalah
Cutting, Assembling, dan Finishing. Material yang digunakan adalah Lumber, speaker, dan finish.
Estimasi data untuk tahun depan:
a. Perkiraan penjualan:
Produk South (unit) Soutwest (unit) Harga per unit
Model 150 3.000 4.000 $175
Model 100 5.000 7.000 120
Model 50 7.000 8.000 90
b. Inventories:
Pers. Awal (unit) Cost per unit Pers. Akhir
Material:
Lumber (board feet) 40.000 $ ,75 30.000
Speaker 10.000 15,00 8.000
Finish (pints) 1.500 2,00 2.000
Work in process: tidak ada di awal maupun di akhir
Pers. Awal (unit) Cost per unit Pers. Akhir

Finished goods (FIFO)
Model 150 200 $98 200
Model 100 300 62 400
Model 50 400 47 300
c. Kebutuhan material:
Lumber (feet) Speaker Finish (pints)
Produk
Model 150 12 5 2
Model 100 8 3 1
Model 50 6 2 1
d. Estimasi biaya materials per unit:

Lumber $0,75
Speaker 15
Finish 2
e. Estimasi labor cost:

Cutting Assembling Finishing
Tarif per jam $6 $5 $4
Estimasi jam kerja yang diperlukan:

Model Cutting Assembling Finishing
150 0,375 2,0 0,375
100 0,375 1,5 0,250
50 0,375 1,5 0,250

f. Budget Factory overhead menunjukkan tarif overhead per unit:
Model Cutting Assembling Finishing
150 $1 $2,0 $0,75
100 1 1,5 0,50
50 1 1,5 0,50
g. Budget beban komersial

Marketing $500.000
Administration $300.000
h. Tarif income tax 50%.
Diminta:
1. Sales budget - per model dan per wilayah penjualan
2. Production budget per model dan per unit
3. Direct materials budget dalam unit per material dan per model
4. Purchases budget per material dan per cost
5. Biaya material yang diperlukan untuk produksi per material dan per model
6. Direct labor budget per model dan per departemen
7. FOH budget (applied FOH) per model dan per departemen
8. Persediaan awal dan akhir per material dan per model
9. Budgeted cost of goods manufactured and sold statement
10. Budgeted income statement

BAB 16
BUDGETING: Capital Expenditures, Research and Development Expenditures, and Cash;
PERT/Cost
: pengeluaran yang memberikan manfaat > 1 tahun.

: Penelitian terencana untuk menemukan pengetahuan baru yang bisa menghasilkan
produk/jasa/proses/teknik baru atau meningkatkan produk/jasa/proses/teknik lama.
: pengembangan hasil riset untuk menciptakan produk baru.
Ilustrasi: PTX Co. memiliki pola pengumpulan penjualan kredit sebagai berikut:
Percent
Pada bulan terjadinya penjualan 10.8%
Setelah bulan penjualan
Bulan pertama setelah bulan penjualan 77.4
Bulan kedua setelah bulan penjualan 6.3
Bulan ketiga setelah bulan penjualan 2.1
Bulan keempat setelah bulan penjualan 1.2
Cash discount yang diambil 1.2
Uncollectible account 1.0
100.0
Bulan Estimasi credit sales Persen Collection

Januari $400.000 10.8% $43.200
Desember 385.000 77.4 297.990
November 420.000 6.3 26.460
Oktober 360.000 2.1 7.560
September 340.000 1.2 4.080
Total $379.290
Accrued payroll awal Januari $14.800, Accrued payroll awal Januari $13.300, labor cost Januari
$90.000 Cash untuk pembayaran gaji bulan Januari: 14.800+90.000-13.300 = $91.500.
Pembelian terjadi merata dan dibayar 10 hari setelah tanggal pembelian, cash diskon 2% selalu
diambil. Pembelian bulan Desember $200.000, Januari $300.000.
Cash untuk pembelian direct material:

Pembelian bulan Desember [($200.000 2%) x 1/3 $65.333
Pembelian bulan Januari [($300.000 2%) x 2/3 84.933
$150.266

PTC Corporation
Cash Budget
January, 20A
January 1, cash balance $181.506
Budgeted cash receipts:
Collections of accounts receivable $379.290
Dividend and interest income 9.000
Issue of long-term debt 50.000 438.290
Cash available during January $619.796
Budgeted cash disbursements:
Payroll $91.500
Payment of accounts payable for materials purchases 150.266
Pension plan payments 9.000
Insurance, utilities, and miscellaneous expenses 11.000
Repayment of bank loans 50.000
Interest payment of bank loans 6.000
Purchases of new machinery 60.000 377.766
January 31, cash balance $242.030
: penyusunan anggaran tanpa memperhatikan hasil periode sebelumnya,

seperti memulai baru.

: waktu paling lambat aktivitas dimulai agar penyelesaian proyek tidak
tertunda.
Total waktu waktu untuk mengerjakan aktivitas-aktivitas sesudahnya. Misal untuk event
E: 19 8 = 11.
Apabila ada >1 jalur keluar dari satu event terkecil dari jalur-
jalur tersebut. Misal untuk event C: jalur C-E-G: 19 4 = 15 dan jalur C-F-G: 19 14 =
5 5
Menghitung mundur.
Di bawah dan terdapat :

penundaan pengerjaan suatu aktivitas yang tidak menunda waktu
penyelesaian proyek. Misal untuk event B: 7 3 = 4.
: penghematan waktu dengan penambahan biaya.
P 16-8 PERT/Cost Network

Carlson Construction Company menyiapkan waktu dan biaya aktivitas untuk proyek
pembangunan gedung sebagai berikut:
Aktivitas Waktu normal Biaya normal Crash time Biaya pengurangan

(minggu) maksimal (minggu) waktu per minggu
A-B 2 $1.000 1 $10.000
A-C 1 800 0
B-D 2 1.500 0
B-E 5 5.100 2 5.200
C-D 4 2.500 1 6.500
D-E 1 600 0
E-F 4 1.700 1 3.700
E-G 3 1.200 1 4.600
F-H 3 1.400 1 2.800
G-H 3 1.300 1 2.300
Diminta:
1. Buat diagram PERT dan tunjukkan wkatu dan biaya tiap kegiatan.
2. Tentukan critical path.
3. Hitung biaya keseluruhan yang direncanakan.
4. Hitung biaya minimum apabila waktu penyelesaian proyek 12 minggu.

P 16-4 Cash Budget.
M. Hernandez memutuskan untuk memulai usaha dengan membeli aktiva seharga $200.000.
Untuk memulai usaha dia investasi kas $50.000 dan pada tanggal 1 Januari 20A pinjam ke bank
$150.000 dengan ketentuan bunga 2% dibayar tiap akhir bulan dan pelunasan pokok tiap akhir
triwulan $30.000. Budgeted revenue dan expenses berdasarkan perkiraan produksi bulanan
sebesar 5.000 unit adalah sebagai berikut:
Harga jual per unit $150

Manufacturing cost per unit:
Direct materials 20
Direct labor 30
Variable factory overhead:
Utilities $5
Supplies 6
Indirect labor 4 15
Fixed factory overhead:
Factory rent $10
Depreciation on machinery 15 25
Total manufacturing cost per unit $90
Selling and administrative costs:
Komisi penjualan per unit produk yang terjual $8
Bad debt expense per unit produk yang terjual 3
Sewa peralatan kantor per bulan 12.000
Penyusutan peralatan per bulan 5.000
Informasi lain-lain:
a. Perkiraan penjualan bulan Januari $360.000, Februari $450.000, Maret $480.000, dan
April $600.000.
b. Seluruh penjualan adalah penjualan kredit dengan syarat 2/10, n/30. Pola pelunasan
piutang diharapkan sebagai berikut:
o 30% dilunasi pada bulan penjualan (80% memanfaatkan diskon)
o 30% dilunasi satu bulan setelah penjualan
o 38% dilunasi dua bulan setelah penjualan
o 2% tidak tertagih.
c. Persediaan direct material minimal $2.000.
d. Perseidaan barang jadi minimal 100 unit + 10% dari perkiraan penjualan bulan
berikutnya.
e. Pembelian direct material merata sepanjang waktu, pembayaran dilakukan pada bulan
terjadinya pembelian.
f. Hutang gaji pada tiap akhir bulan diperkirakan $7.500.
g. Saldo kas minimal $15.000.
Diminta: Buat cash budget untuk triwulan pertama yang berakhir pada tanggal 31 Maret dan
skedul/budget pendukung yang diperlukan dan tunjukkan kapan pinjaman ke bank
diperlukan.

BAB 17
RESPONSIBILY ACCOUNTING AND REPORTING
: sistem akuntansi yang menghasilkan laporan biaya/profit kepada

manajer yang bertanggung jawab atas suatu aktivitas untuk pengendalian.
Ilustrasi1: Departemen pemeliharaan Paloma Co. melakukan pemeliharaan departemen

Fabricating, Assembly, dan Power. Budgeted fixed cost $150.000 dan budgeted variable cost $20
per jam pemeliharaan. Actual cost $245.000. Aktivitas actual dan yang dianggarkan adalah
sebagai berikut:
Fabricating Assembly Power Total
Budgeted maintenance hour 2.500 1.000 1.500 5.000
Actual maintenance hours 2.600 800 1.200 4.600
Tarif departemen pemeliharaan per jam:

Fixed cost ($150.000/5.000) $30
Variable cost 20
Total $50
Biaya pemeliharaan dibebankan sebagai berikut:

Fabricating Assembly Power Total
Actual maintenance hours 2.600 800 1.200 4.600
Tarif $50 $50 $50 $50
Biaya yang dibebankan $130.000 40.000 60.000 $230.000
Biaya actual $245.000

Biaya yang dibebankan 230.000
Variance 15.000
Variance ini dibebankan kepada manajer pemeliharaan.

Penyebab:
Budgeted fixed cost $150.000
Fixed cost yang dibebankan (4.600 x $30) 138.000
Variance (5.000 4.600) x $30 12.000 (idle capacity)
Sisa variance $ 3.000 salah siapa?
1. Inefisiensi Departemen Pemeliharaan
2. Kenaikan biaya overhead
3. Salah menganggarkan overhead

Ilustrasi2:
Departemen Power menyediakan listrik untuk Departemen Fabricating, Assembly, dan
Maintenance. Budgeted fixed cost $50.000 dan variable cost $0,10 per kwh. Actual cost
$75.000. Daya listrik maksimum dan penggunaan actual adalah sebagai berikut:
Fabricating Assembly Maintenance Total

Maximum kwh yang tersedia 150.000 80.000 20.000 250.000
Aktual kwh yang digunakan 145.000 70.000 15.000 230.000
Pembebanan biaya:
Fixed cost berdasarkan kwh maksimum, sedangkan variable cost berdasarkan kwh actual.
Tarif fixed cost: $50.000 / 250.000 kwh = $0,20 per kwh.
Fabricating Assembly Maintenance Total

Maximum kwh yang tersedia 150.000 80.000 20.000 250.000
Tarif fixed cost $ 0,20 $ 0,20 $ 0,20 $ 0,20
Total fixed cost charged to users $ 30.000 $16.000 $ 4.000 $ 50.000
Actual kilowatt-hours used 145.000 70.000 15.000 230.000
Variable billing rate $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10
Variable cost charged to users $ 14.500 $ 7.000 $1.500 $23.000
Total cost charged to users $ 44.500 $23.000 $5.500 $73.000
Actual cost $75.000

Cost yang dibebankan 73.000
Variance $2.000 unfavorable
Variance yang terjadi semuanya merupakan spending variance karena idle capacity variance-
nya 0 ($50.000 budgeted fixed cost - $0,2 x 250.000 kwh maximum =0 ) tanggung jawab
manajer Departemen Power.
Responsibility report harus memenuhi karakteristik:

1. Sesuai dengan struktur organisasi
2. Format konsisten
3. Tepat waktu
4. Reguler
5. Mudah dipahami
6. Cukup detail
7. Membandingkan budgeted dan actual cost
8. Dapat dianalisis
9. Dinyatakan dalam unit selain dalam rupiah

Flexible Budget and Variance Analysis
: budget yang bisa disesuaikan dengan tingkat aktivitas actual (dalam hal berbeda
dari yang dianggarkan).
Budget yang disesuaikan dengan tingkat aktivitas actual: / .
: actual cost budget allowance

: budget allowance cost charged at predetermined rate
meningkatkan net income

menurunkan net income
Ilustrasi:
Budgeted FOH:
Varible FOH $4 x 1.000 unit budgeted $4.000
Fixed FOH $6.000
Total Budgeted FOH $10.000
Tarif FOH per unit $10.000 / 1.000 unit budgeted $10
Diproduksi: 1.100 unit dengan actual FOH $10.500

Applied FOH $10 x 1.100 unit actual $11.000
Actual FOH 10.500
Overapplied $500 favorable
Overapplied dapat diuraikan sebagai berikut:

Actual FOH $10.500
Budget allowance:
Variable cost (1.100 x $4) $4.400
Fixed cost 6.000 10.400
Spending variance $100 unfavorable
Budget allowance $10.400

Applied FOH (1.100 x $10) 11.000
Idle capacity variance (600) favorable
Overapplied FOH $(500) favorable
Analisis:
Budgeted FOH $10.000 vs Budget allowance $10.400 ada selisih $400 karena ada tambahan
varible FOH untuk kelebihan unit yang diproduksi (1.100 unit) di atas budget (1.000 unit)
400 unit x $4 = $400.
Spending variance:
o disebabkan oleh perbedaan actual price vs budgeted price dan actual vs budgeted quantity
item FOH
o apabila actual FOH > budget allowance unfavorable
o apabila actual FOH < budget allowance favorable
o bukan disebabkan oleh selisih actual unit dan budgeted unit.

Idle capacity variance:
Budget allowance
Variable cost (1.100 x $4) $4.400
Fixed cost 6.000 $10.400
Applied FOH (1.100 x $4 + 1.100 x $6) 11.000

600 Favorable
Budget allowance applied FOH variable cost habis, yang tersisa selisih fixed cost.
o Disebabkan oleh penggunaan kapasitas actual (1.100 unit) di atas budget (1.000 unit)
o Apabila kapasitas actual > budget favorable, actual < budget unfavorable
o Dapat dihitung dengan: (kapasitas actual kapasitas budgeted) x tariff fixed FOH
(1.100 1.000) x $6 = $600 favorable
Overhead budget allowance based on normal capacity Dept. Machining:

Overhead Budget Allowances for Machining Department
Activity Base: 1,000 machine hours per month at normal capacity (80% kapasitas teoritis)
Variable
rate per
machine
Item of Overhead Fixed cost hour
Indirect labor $5.000 $0,50
Supervision 3.000
Factory supplies 1.500 0,90
Power 900 1,10
Rework operations 500 0,50
Payroll taxes 1.000 0,15
Repair and maintenance 1.000 0,75
Property insurance 800
Property taxes 600
Vacation pay 2.200
Employee pension costs 1.400
Employee health plan 600
Machinery depreciation 3.400
Water and heat 800
Building occupancy (cost allocation) 1.300
General factory (cost allocation) 2.000 0,10
Total cost $26.000 $4,00
Summary:
Fixed cost 26.000
Variabel cost (1,000 machine hours x $4 variable rate) 4.000
Total cost at normal capacity 30.000
Factory overhead rate for Macining
Department at normal capacity
($30,000/1,000 machine hours) $30

One Month Flexible Ovehead Budget for Machining Department
Machine hours 875 1.000 1.125 1.250
Percentage of capacity 70% 80% 90% 100%
Variable cost:
Indirect labor $438 $500 $563 $625
Factory supplies 788 900 1.013 1.125
Power 963 1.100 1.238 1.375
Rework operations 438 500 563 625
Payroll taxes 131 150 169 188
Repair and maintenance 656 750 844 938
General factory (cost allocation) 88 100 113 125
Total variable cost $3.500 $4.000 $4.500 $5.000
Fixed cost:
Indirect labor $5.000 $5.000 $5.000 $5.000
Supervision 3.000 3.000 3.000 5.700
Factory supplies 1.500 1.500 1.500 1.500
Power 900 900 900 900
Rework operations 500 500 500 975
Payroll taxes 1.000 1.000 1.000 1.300
Repair and maintenance 1.000 1.000 1.000 1.000
Property insurance 800 800 800 800
Property taxes 600 600 600 600
Vacation pay 2.200 2.200 2.200 2.500
Employee pension costs 1.400 1.400 1.400 1.600
Employee health plan 600 600 600 700
Machinery depreciation 3.400 3.400 3.400 3.400
Water and heat 800 800 800 800
Building occupancy (cost allocation) 1.300 1.300 1.300 1.300
General factory (cost allocation) 2.000 2.000 2.000 2.000
Total fixed cost $26.000 $26.000 $26.000 $30.075
Total cost $29.500 $30.000 $30.500 $35.075
FOH rate per machine hour $33,714 $30,000 $27,111 $28,060
Actual cost, 1.075 jam mesin

Indirect labor $5.750,00
Supervision 3.000,00
Factory supplies 2.625,50
Power 2.107,75
Rework operations 1.088,25
Payroll taxes 1.182,50
Repair and maintenance 1.525,75
Property insurance 830,00
Property taxes 625,00
Vacation pay 2.200,00
Employee pension costs 1.400,00
Employee health plan 600,00
Machinery depreciation 3.400,00
Water and heat 825,75
Building occupancy (cost allocation) 1.300,00
General factory (cost allocation) 2.315,25
Total cost $30.775,75

Preparing a Variance Report
Machining Department
Variance Report
For the Month Ending March, 20A
Budget Budget Spending

Allowance Allowance Variance
Expected Actual Actual (Favorable)
Capacity Activity Cost Unfavorable
Based on machine hours Tarif 1.000 1.075
Percentage of capacity 80% 86%
Variable cost
Indirect labor $0,50 $500,00 $537,50 $750,00 $212,50
Factory supplies 0,90 900,00 967,50 1.125,50 158,00
Power 1,10 1.100,00 1.182,50 1.207,75 25,25
Rework operations 0,50 500,00 537,50 588,25 50,75
Payroll taxes 0,15 150,00 161,25 182,50 21,25
Repair and maintenance 0,75 750,00 806,25 525,75 (280,50)
General factory (cost allocation) 0,10 100,00 107,50 315,25 207,75
Total variable cost $4,00 $4.000,00 $4.300,00 $4.695,00
Fixed cost
Indirect labor $5.000,00 $5.000,00 $5.000,00 0,00
Supervision 3.000,00 3.000,00 3.000,00 0,00
Factory supplies 1.500,00 1.500,00 1.500,00 0,00
Power 900,00 900,00 900,00 0,00
Rework operations 500,00 500,00 500,00 0,00
Payroll taxes 1.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00
Repair and maintenance 1.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00
Property insurance 800,00 800,00 830,00 30,00
Property taxes 600,00 600,00 625,00 25,00
Vacation pay 2.200,00 2.200,00 2.200,00 0,00
Employee pension costs 1.400,00 1.400,00 1.400,00 0,00
Employee health plan 600,00 600,00 600,00 0,00
Machinery depreciation 3.400,00 3.400,00 3.400,00 0,00
Water and heat 800,00 800,00 825,75 25,75
Building occupancy (cost allocation) 1.300,00 1.300,00 1.300,00 0,00
General factory (cost allocation) 2.000,00 2.000,00 2.000,00 0,00
Total fixed cost $26.000,00 $26.000,00 $26.080,75
Total cost $30.000,00 $30.300,00 $30.775,75 $475,75
unfavorable
Applied FOH ($30 x 1.075) 32.250,00

Idle capacity variance ($1.950,00) favorable

Actual FOH $ 30.775,75
Applied FOH 32.250,00
Overapplied $(1.474,25)
Spending variance $ 475,75 Unfavorable

Idle capacity variance (1.950,00) Favorable
Overapplied $(1.474,25)
Kritik terhadap responsibility accounting

Apabila ada inefisiensi tanggung jawab manajer (bukan system produksi) karena manajer
dianggap dapat mengendalikan aktivitas mengakibatkan dysfunctional behavior:
1. Manajer lebih memikirkan dirinya daripada kepentingan organisasi.
2.
3. Manajer focus pada target jangka pendek dan mengabaikan kebutuhan jangka panjang
misalnya menekan cost dengan cara mengurangi biaya pemeliharaan.
4. Manajer yang gagal mendapat evaluasi yang baik menjadi frustasi.
Bagaimana supaya tidak terjadi dysfunctional behavior: yang dievaluasi adalah sistemnya bukan
individu.
Responsibility report memiliki keterbatasan untuk mengontrol biaya:

1. Kesalahan memilih aktivitas sebagai dasar menghitung allowable budget
2. Data terlalu umum, contoh spending variance tidak cukup untuk menentukan apa
penyebabnya.
3. Laporan berupa data finansial manajer produksi mungkin kurang memahami
4. Laporan terlambat.
Bagaimana mengatasi: (1) activity based costing, (2) laporan tambahan berupa data produksi

P17-2 Billing Rates, Variance Analysis
Tyler Tool Co. memiliki dua departemen produksi dan dua departemen jasa. Biaya departemen
jasa dialokasikan ke departemen produksi dengan metode langsung. Data sebagai berikut:
Planers Radial Drills Utilities
Data estimasi tahun 20A
Fixed overhead $18,000 $15,000 $6,000 $4,800
Variable overhead 15,000 9,000 4,500 3,600
Total $33,000 $24,000 $10,500 $8,400
Direct labor hours 12,000 7,500
Maintenance hours 2,500 1,000 3,500
Kilowatt-hours 45,000 25,000 70,000
Data aktual tahun 20A

Fixed overhead $1,500 $1,250 $500 $400
Variable overhead 1,620 1,050 670 310
Total $3,120 $2,300 $1,170 $710
Direct labor hours 1,020 680
Maintenance hours 320 80 400
Kilowatt-hours 4,000 2,000 6,000
Diminta:
1. Hitung billing rate untuk tiap departemen jasa
2. Hitung tariff FOH depatemen produksi, cost departemen jasa dibebankan sesuai dengan
tariff yang sudah dihitung (tiga angka decimal)
3. Hitung spending variance dan idle capacity variance untuk departemen produksi
4. Hitung spending variance dan idle capacity variance untuk departemen jasa (empat
angka decimal)
5. Buat rekonsiliasi total variances

CHAPTER 18
STANDAR COSTING: SETTING STANDARDS
AND ANALYZING VARIANCES
Standard cost: Biaya untuk membuat satu unit produk pada periode tertentu yang sudah
ditetapkan. Meliputi: standar fisik (jumlah input standar untuk satu unit output) dan standar
harga (harga/tariff standar per unit input).
Standard cost digunakan untuk:

1. Membuat budget
2. Mengontrol cost dan mengukur efisiensi
3. Memudahkan prosedur penetapan biaya dan pembuatan laporan biaya
4. Menetapkan cost material, WIP, dan finished good
5. Menetapkan harga penawaran dan harga jual.
Ilustrasi:
WILTON MANUFACTURING CORPORATION
DATE OF STANDARD Juli 1, 20A STANDARD COST CARD FOR PRODUCT: PAXEL
DIRECT MATERIALS DEPARTMENT TOTAL COST
STANDARD STANDARD
PART QUNTITY UNIT PRICE CUTTING MOLDING ASSEMBLY
1-34 4 $6.25 $25.00
1-71 6 3.75 22.50
2-05 10 2.45 $24.50
3-89 2 7.50 $15.00 $87.00
DIRECT LABOR
STANDARD STANDARD
OPERATION HOURS RATE/HOUR
1-11 3/4 $13 $9.75
1-19 1/4 13 3.25
2-14 1/2 10 $5.00
3-25 1/3 12 $4.00 22.00
FACTORY OVERHEAD
OPERA ALLOCATION STANDARD
TION BASIS QUANTITY RATE
1-11 Machine hours 1 1/2 $15.60 $23.40
1-19 Machine hours 2 1/2 15.60 39.00
2-14 Processing time 1 1/2 18.50 $27.75
3-25 Labor hours 1/3 15.00 $5.00 95.15
TOTAL MANUFACTURING COST PER UNIT $204.15
Unit selesai 4.200 unit

WIP, beginning (1/2 material, 1/3 conversion cost) 864 unit
WIP, ending (100% material, 2/3 conversion cost) 900 unit
Materials Conversion cost

Unit started and completed (4.200 864) 3.336 3.336
To complete WIP, beginning (M:1/2 x 864, CC: 2/3 x 864) 432 576
WIP, ending (M:100% x 900, CC: 2/3 x 900) 900 600
Equvalent unit of production (FIFO) 4.668 4.512

Untuk material 3-89:
Actual quantity purchased 10.000 unit
Actual quantity used 9.500 unit
Standard quantity allowed (4.668 x 2) 9.336 unit
Actual price $7,44 per unit
Actual hours worked 1.632 jam
Standard hours allowed (4.512 x 1/3) 1.504 jam
Actual labor rate $12.5 per jam
Material
actual quantity purchased (actual price standard price) positif:
unfavorable
actual quantity used (actual price standard price) positif:
unfavorable
standard price (actual quantity purchased actual positif:
quantity used) unfavorable
standard price (actual quantity used standard quantity positif:
allowed) unfavorable
Materials purchase price variance 10.000 ($7,44 - $7,50) $(600) Favorable

Materials price usage variance 9.500 ($7,44 - $7,50) $(570) Favorable
Materials inventory variance $7,50 (10.000 9.500) $3.750 Unfavorable
Materials quantity (usage) var $7,50 (9.500 9.336) $1.230 Unfavorable
Labor
actual hours worked (actual rate standard rate) Positif:
unfavorable
standard rate (actual hours worked standard hours Positif:
worked) unfavorable
Labor rate variance 1.632 ($12,5 - $12,00) $816 unfavorable

Labor efficiency variance $12,00 (1.632 1.504) $1.536 unfavorable
Factory Overhead
Data: FOH standar Departemen Assembly untuk kapasitas 100% (kapasitas normal) adalah
sebagai berikut:
Variabel FOH $4.800 / 1.600 DLH $3 / DLH
Fixed FOH $19.200 / 1.600 DLH 12 / DLH
Total FOH $24.000 / 1.600 DLH $15 / DLH
Actual FOH $24.422

Standard hours allowed for production (4.512 x 1/3 standar labor hour per 1.504
unit)
Actual direct labor hours used 1.632

actual FOH FOH chargeable to WIP Positif: unfavorable
standar
Actual FOH $24.422

FOH chargeable to WIP standard (1.504 standard hours
allowed x $15 standard overhead rate) / applied FOH 22.560
Overall (net) FOH variance $1.862 Unfavorable
Two-Variance Method
Actual FOH - Budget allowance based on standard hours positif:
allowed unfavorable
o Merupakan selisih FOH actual dengan budget allowance untuk output actual.
o Tanggung jawab manajer departemen.
o Penyebab: 1) perbedaan actual variable FOH dan standar; 2) perbedaan actual fixed FOH
dan standar.
Actual FOH $24.422

Budget allowance based on standard hours allowed:
Variable (1.504 standard hours allowed x $3 var FOH $4.512
rate) 19.200 23.712
Budgeted fixed FOH
$710 Unfavorable
Budget allowance based on standard hours allowed FOH positif:

chargeable to WIP at standard unfavorable
o Menyatakan kapasitas yang tidak digunakan
o Tanggung jawab manajer departemen apabila disebabkan oleh inefisiensi pabrik,
tanggung jawab manajer eksekutif apabila disebabkan penjualan turun sehingga
produksi dikurangi.
Budget allowance based on standard hours allowed $23.712

FOH chargeable to WIP at standard (1.504 standard hours allowed
x $15 standard FOH rate) 22.560
$1.152 unfavorable
Budget fixed FOH $19.200

Fixed FOH chargeable to production based on the standard hours
allowed (1.504 standard hours allowed x $12 fixed FOH rate) 18.048
$1.152 unfavorable
Number of labor hours used to compute the FOH rate (normal 1.600
cpcty)
Standard hours allowed for actual production 1.504
Capacity hours not utilized, or not used efficiently 96
Fixed FOH rate $12
$1.152 unfavorable
Controllable variance $710 Unfavorable
Volume variance 1.152 Unfavorable

Overall FOH variance $1.862 Unfavorable
Three-Variance Method
Controllable variance diuraikan menjadi dan variance.
Actual FOH - Budget allowance based on actual hours positif:

unfavorable
Actual FOH $24.422

Budget allowance based on actual hours allowed:
Variable (1.632 actual labor hours x $3 var FOH rate) $4.896
Budgeted fixed FOH 19.200 24.096
$326 unfavorable
Budget allowance based on actual hours - Budget positif:

allowance based on standard hours allowed unfavorable
Budget allowance based on actual labor hours $24.096

Budget allowance based on standard hours allowed 23.712
$384 unfavorable
Actual hours worked 1.632

Standard hours allowed for actual units produced 1.504
Excess of actual hours over standard hours allowed 128
Variable FOH rate $3
$384 unfavorable
Spending variance $326 Unfavorable

Variable efficiency variance 384 Unfavorable
Volume variance 1.152 Unfavorable
Four-Variance Method
o Volume variance diuraikan menjadi fixed efficiency variance dan idle capacity variance
o Fixed efficiency var: selisih antara pembebanan fixed FOH berdasarkan jam actual dan
jam standar
o Idle capacity var: selisih pembebanan fixed FOH berdasarkan jam actual dan jam normal
Actual hours (1.632) x Fixed FOH rate ($12) $19.584

Standard hours allowed (1.504) x Fixed FOH rate ($12) 18.048
$1.536 unfavorable

Standard hours allowed for actual units produced 1.504
Excess of actual hours over standard hours allowed 128
Variable FOH rate $12
$1.536 unfavorable

Budget allowance based on actual hours allowed: $24.096
Actual hours (1.632) x FOH rate ($15) 24.480
$(384) favorable
Budget fixed FOH $19.200

Actual hours (1.632) x fixed FOH rate ($12) 19.584
$(384) favorable
Budgeted capacity 1.600

Actual labor hours 1.632
Kelebihan 32
Fixed FOH rate x$12
$(384) Favorable

Variable efficiency variance 384 Unfavorable
Fixed efficiency variance 1.536 Unfavorable
Idle capacity variance (384) Favorable
Alternative Three-Variance Method

Variable efficiency variance dan fixed efficiency variance digabung menjadi efficiency variance
Actual hours (1.632) x FOH rate ($15) $24.480
FOH chargeable at standar (1.504) x FOH rate ($15) 22.560
$1.920 Unfavorable
Actual labor hours 1.632

Standard hours allowed 1.504
Kelebihan 128
FOH rate x$15
$1.920 Unfavorable

Idle capacity variance (384) Favorable
Efficiecy variance 1.920 Unfavorable

Mix and Yield Variances
o Pada produk yang memerlukan > 1 macam material
o Mix variance: timbul karena komposisi material yang digunakan berbeda dengan komposisi
standar
o Yield variance: output actual berbeda dengan output menurut standar input.
Ilustrasi:
Standar produk dan cost untuk menghasilkan 1.000 pounds chewing gum adalah sebagai
berikut:
Quantity Unit Cost
Material (Pounds) x per Pound = Amount
A 800 $0,25 $200
B 200 0,40 80
C 200 0,10 20
Input 1.200 $300 ($300 / 1.200 lbs = $0,25 per lb)
Output 1.000 $300 ($300 / 1.000 lbs = $0,30 per lb)
Output = 1.000 / 1.200 input = 5 / 6 input
Catatan material menunjukkan:

Purchase Material Materials
Material Beg. Inv. Pounds Unit price available Ending inv. used
A 10.000 162.000 $0,24 172.000 15.000 157.000
B 12.000 30.000 0,42 42.000 4.000 38.000
C 15.000 32.000 0,11 47.000 11.000 36.000
Output: 200.000 lbs
Price variance
Actual Actual Unit Standard Cost Price
Material Quantity Cost Unit Cost Variation Variance
A 162.000 $0,24 $0,25 $(0,01) $(1.620) Favorable
B 30.000 0,42 0,40 0,02 15.200 Unfavorable
C 32.000 0,11 0,10 0,01 3.600 Unfavorable
Net materials purchase price variace $(700) Favorable
Mix variance
Quantity Standard
Material Used Unit Cost Total Cost
A 157.000 $0,25 $39.250
B 38.000 0,40 15.200
C 36.000 0,10 3.600 $58.050
231.000
Actual quantity at weighted average standards
material cost for input (231.000 lbs x $0,25) 57.750
Materials mix variance $300 Unfavorable

Yield variance
Actual input quantity at weighted average standards material
cost for input (231.000 lbs x $0,25) $57.750
Actual output quantity at standard materials cost for output
(200.000 lbs x $0,30) 60.000
Materials yield variance $(2.250) Favorable
Materials quantity variance

Materials mix variance $300 Unfavorable
Materials yield variance $(2.250) Favorable
Materials quantity variance $(1.950) Favorable
Materil quantity variance dapat dihitung per material

Menghitung Standard quantity allowed
Output = 5/6 input
Output 200.000 lbs memerlukan input standar: 6/5 x 200.000 lbs = 240.000 lbs
Input A standar: 800/1.200 x 240.000 lbs = 160.000 lbs
Input B standar: 200/1.200 x 240.000 lbs = 40.000 lbs
Input C standar: 200/1.200 x 240.000 lbs = 40.000 lbs
Material quantity variance = standar unit cost (actual quantity used standard quantity
allowed)
Actual Standard Materials
Quantity quantity Standard Quantity
Material Used Allowed Selisih Unit Cost Variance
A 157.000 160.000 (3.000) $0,25 $(750) Favorable
B 38.000 40.000 (2.000) 0,40 (800) Favorable
C 36.000 40.000 (4.000) 0,10 (400) Favorable
Total materials quantity variance $(1.950) Favorable
P18-1 Variance Analysis: Materials, Labor, and FOH

Puray Co. menghasilkan satu produk dengan standar cost sebagai berikut:
Direct materials: 20 yards at $1,35 per yard $27
Direct labor: 4 jam at $9 per jam 36
FOH: 4 DLH at $7.50 per jam; ratio variable: fixed adalah 2:1 30
Total standar cost per unit output $93
Standar cost berdasarkan kapasitas normal 2.400 jam. Informasi untuk bulan Juli:
Unit yang diproduksi 500
Pembelian direct material:18.000 yards dengan harga$1,38 per yard $24.840
Direct material yang digunakan: 9.500 yards
Direct labor: 2.100 jam dengan tariff $9,15 per jam 19.215
FOH aktual 16.650
Diminta:
1. Hitung tariff variable FOH per DLH dan total fixed FOH berdasarkan kapasitas normal.
2. Hitung varians-varians berikut dan tentukan menguntungkan atau tidak.
a. Materials purchase price dan quantity variance.

b. Labor rate dan efficiency variance
c. FOH controllable dan volume variance.
d. FOH empat variances
P18-3 Equivalent Production and Standard Cost Variance Analysis.

Withers Co. menggunakan standard process costing pada departemen produksi. Material A
diberikan pada awal proses dan material B diberikan ketika biaya konversi sudah mencapai 90%.
Pemeriksaan dilakukan pada akhir proses dan seluruh unit yang rusak dianggap abnormal.
Standar cost unit yang rusak dibebankan pada akun expense periode berjalan. Kapasitas normal
7.800 DLH per bulan. Standar cost per unit adalah:
Material A: 4 galon dengan harga $1,20 $4,80
Material B: 2 square feet dengan harga $0,70 1,40
Direct labor: 1 jam dengan tariff $11,50 11,50
Variabel FOH: 1 jam dengan tariff $1,80 1,80
Fixed FOH: 1 jam dengan tariff $5,00 5,00
Total $24,50
Data tambahan:
a. WIP awal 3.000 unit (biaya konversi 33 1/3%)
b. Unit yang mulai diproses 11.000 unit
c. Unit yang selesai selama satu bulan 8.000 unit
d. WIP akhir 5.000 unit (biaya konversi 40%)
e. Biaya actual:
Material A yang digunakan 50.000 galon dengan harga $1,00
Material B yang digunakan 18.000 sq. ft. dengan harga $0,75
Direct labor 10.200 jam dengan tariff $12,00
FOH $60.100
Diminta:
1. Hitung equivalent unit untuk Material A, Material B, dan conversion cost.
2. Hitung materials price usage dan quantity variances untuk masing-masing material,
labor rate dan efisiensi variances, FOH controllable dan volume variances favorable
atau unfavorable.
3. Hitung FOH empat variances.

CHAPTER 19
STANDARD COSTING: INCORPORATING STANDARDS
INTO THE ACCOUNTING RECORDS
Ilustrasi:
Standard unit purchase price $7,50
Purchased 10.000 pieces at $7,44
Requsitioned 9.500 Pieces
Standard quantity allowed for actual production 9.336 Pieces
1. Price variance dicatat ketika material diterima

Materials (10.000 x 7,50)a 75.000
Accounts Payable (10.000 x 7,44) b 74.400
Materials Purchases Price Variance (10.000 x [7,50-7,44] ) c 600
a actual unit purchase x standard price
b actual unit purchase x actual price
c actual unit purchase (standard price actual price) favorable kredit
Ketika ada permintaan untuk produksi

Work in Process (7,50 x 9.336) a 70.020
Materials Quantity Variance (7.50 x [9.500 9.336]) b 1.230
Materials (7,50 x 9.500) c 71.250
a standard price x standard quantity allowed
b standard price x (actual unit - standard quantity allowed) unfavorable debit
c standard price x actual unit
2. Material dicatat pada harga actual ketika diterima; price variance dan dicatat ketika
diminta untuk produksi.
Saat dibeli:
Materials (10.000 x 7,44) a 74.400
a Actual unit purchase x actual price
Ketika diminta untuk produksi

Work in Process (7,50 x 9.336) a 70.020
Materials Quantity Variance (7.50 x [9.500 9.336]) b 1.230
Materials (7,44 x 9.500) c 70.680
Materials Price Usage Variance (9.500 x [7,50 7,44]) d 570
a dan b idem 1
c actual price x actual unit
d actual unit x (standard price actual price) -- favorable

3. Price variance dicatat saat diterima, price usage variance dicatat ketika diminta untuk
produksi.
Pada waktu barang diterima idem 1
Pada waktu diminta untuk produksi: idem 1 + jurnal untuk mentransfer purchase price
variance ke price usage variance sebesar $570 (price usage variance)
Material Purchase Price Variance 570

Materials Price Usage Variance 570
Saldo material purchase price variance digunakan untuk menyesuaikan akun inventory ke
actual cost, seperti terlihat pada neraca:
Materials purchased (at standard cost) $75.000

Materials used during period (at standard cost) 71.250
Materials in ending inventory (at standard cost) $ 3.750
Materials purchase price variance (favorable) $(600)
Less materials price usage variance (favorable) (570) (30)
Materials in ending inventory (adjusted to actual cost) $3.720
Ilustrasi:
Actual rate paid per hour $12,50
Standard hours allowed for actual produkction 1.504
Standard rate per hour $12,00
Mencatat actual payroll

Payroll (12,50 x 1.632)* 20.400
* actual rate x actual hours worked
Distribusi payroll dan mencatat variance

Work in Process ($12,00 x 1.504) a 18.048
Labor Rate Variance (1.632 x [12,50 12,00]) b 816
Labor Efficiency Variance (12,00 x (1.632 1.504]) c 1.536
Payroll (12,50 x 1.632) 20.400
a standard rate x standard hours allowed
b actual hours x unfavorable labor rate
c standard rate x unfavorable hours worked

Ilustrasi
Normal capacity in direct labor hours (DLH) 1.600
Total FOH at normal capacity:
Variable $ 4.800
Fixed 19.200 $24.000
FOH rate per DLH
Variable $ 3
Fixed 12 $ 15
Actual FOH $24.442
Actual DLH 1.632
Standard hours allowed for actual production 1.504
Mencatat FOH actual

Materials, Payroll, Accum. Depr, Cash, A/P, dll 24.422
Mencatat pembebanan FOH ke produksi

Work in Process ($15 x 1.504)* 22.560
* FOH rate x standard hours allowed
Pada akhir periode menutup akun Applied FOH

FOH Control bersaldo $1.862 debit (underapplied) unfavorable

Two Variance Method
FOH Volume Variance (12 x [1.600 1.504])* 1.152
FOH Controllable Variance 710
FOH Control (24.422 22.560) 1.862
* fixed FOH rate x (normal capacity standard hours allowed)
Three Variance Method

FOH Volume Variance (12 x [1.600 1.504]) 1.152
FOH Variable Efficiency Variance (3 x [1.632 1.504])* 384
FOH Spending Variance (710 384) 326
FOH Control (24.422 22.560) 1.862
* variable FOH rate x (actual hours standard hours allowed)
Four Variance Method

FOH Fixed Efficiency Variance (12 x [1.632 1.504]) * 1.536
FOH Variable Efficiency Variance (3 x [1.632 1.504]) 384
FOH Idle Capacity variance (12 x [1.632 1.600]) ** 384
FOH Control (24.422 22.560) 1.862
* fixed FOH rate x (actual hours standard hours allowed)
** fixed FOH rate x (actual hours normal capacity) favorable

Alternative Three Variance Method
FOH Efficiency Variance (15 x [1.632 1.504])* 1.920
FOH Idle Capacity variance (12 x [1.632 1.600]) 384
FOH Control (24.422 22.560) 1.862
* FOH rate x (actual hours standard hours allowed)
Ilustrasi:
Unit Paxel yang ditransfer dari Dep. Cutting dan Molding ke Dep.Assembly 4.236 unit
Unit Paxel yang ditransfer ke finished good inv 4.200 unit
Standard cost:
Dep. Cutting $122,90
Dep. Molding 57,25
Dep. Assembly 24,00
Total $204,15
Jurnal untuk mentransfer dari Dep. Cutting dan Molding ke Dep.Assembly

WIP, Assembly Dept. 763.115,40
WIP, Cutting Dept ($122,90 x 4.236) 520.604,40
WIP, Molding Dept ($57,25 x 4.236) 242.511,00
Jurnal untuk mentransfer ke finished good inv

WIP, Assembly Dept ($204,15 x 4.200) 857.430
Menjadi Period Expense: jika tidak material ditutup ke COGS (tanggung jawab bag. Produksi)/
income summary (dianggap bukan tanggung jawab bag produksi)
Ilustrasi:
Debit Credit
Materials purchase price variance $1.200
Labor efficiency variance 1.800
FOH controllable variance $600
FOH volume variance 1.300
Jurnal:
FOH controllable variance 600
Materials purchase price variance 1.200

Radford Manufacturing Company
Cost of Goods Sold
For The Year Ending Dec 31, 20A
Materials (at standard) $16.000
Direct labor (at standard) 10.000
Applied factory overhead (at standard) 18.000
Total cost added to WIP $44.000
Add beginning work in process inv 14.000
$58.000
Deduct ending work in process inv 16.000
Add beginning finished goods inv 23.000
Cost of goods available for sale $65.000
Deduct ending finished goods inv 25.000
Cost of goods sold (at standard) $40.000
Adjustment for standard cost variances:
FOH controllable variance (600)
FOH volume variance 1.300 3.700
Cost of goods sold $43.700
Variance ditutup ke income summary

Radford Manufacturing Company

Income Statement (partial)
For The Year Ending Dec 31, 20A
Sales $78.000
Cost of goods sold (at standard) Schedule 1 40.000
Gross profit (at standard) $38.000
Adjustment for standard cost variances:
FOH controllable variance (600)
FOH volume variance 1.300 3.700
Gross profit (adjusted) $34.300

Alternatif: Materials purchase price variance ada yang dialokasikan ke ending material
inventory.
Saldo material akhir $4.000 (20% dari total pembelian)
Variance ditransfer ke material (20% x $1.200) 240 (20% dari total mateial
purchase price variance)
Jurnal:
Materials 240
Variances dialokasikan ke COGS dan Ending Inventories

Ilustrasi:
Materials Labor FOH
Account Amount % Amount % Amount %
WIP $6.000 37,5 $2.000 20 $7.200 40
Finished Goods 2.000 12,5 2.000 20 1.800 10
COGS 8.000 50,0 6.000 60 9.000 50
Total $16.000 100,0 $10.000 100 $18.000 100
Alokasi
Account Jumlah WIP FG COGS
Material Purchase Price Variance* $ 960 $ 360 $120 $ 480
Labor Efficiency Variance 1.800 360 360 1.080
FOH Controllable Variance (600) (240) (60) (300)
FOH Volume Variance 1.300 520 130 650
Total $3.460 $1.000 $550 $1.910
*Alokasi materials purchase price variance:

WIP 37,5% X $960 = $ 360
Finished Goods 12,5% X $960 = 120
COGS 50,0% X $960 = 480
Jurnal
COGS 1.910
Materials 240
WIP 1.000
Finished Goods 550

P19-2 Journal Entries; Variances analysis; Three Overhead Variances
Maxx Co. memproduksi Maxitech, dengan standard cost:
Materials 5 unit @ $6 $30
Labor ¾ jam @ 12 9
FOH (berdasarkan kapasitas normal 5.000 jam mesin) 2 jam @ 14 28
Total $67
Informasi untuk bulan Juli:

a. WIP awal 300 unit (material 100%, labor 2/3 dan mesin ½) dan WIP akhir 200 unit
(material 100%, labor ½, dan mesin ¼. Unit yang selesai 2.400.
b. Membeli 11.000 unit material secara kredit dengan harga $67.000. Materials price
variance dicatat ketika dibeli.
c. 12.000 unit material digunakan untuk produksi.
d. Direct labor cost total $20.570 untuk jam kerja actual 1.700 jam. Asumsikan kewajiban
sudah dicatat.
e. Jam mesin actual 4.900 jam.
f. FOH actual $69.000. FOH ditutup tiap akhir bulan.
g. 20% FOH yang dianggarkan merupakan variable cost dan sisanya fixed cost.
Diminta: buat jurnal untuk tiap informasi yang tersedia termasuk dua variances untuk materials
dan labor serta tiga variances untuk FOH.
P19-7 Journal Entries; Variances analysis; Three Overhead Variances; Income Statement
Grindle Co. menggunakan standard cost berikut:
Materials 3 liters @ $4 $12,0
Direct labor ½ jam @ 7 3,5
Variable FOH ½ jam @ 6 3,5
Fixed FOH ½ jam @ 9 4,5
Total $23,0
Informasi untuk bulan Juli:

Fixed FOH dianggarkan $49.500 per bulan. Kegiatan actual bulan November adalah sebagai
berikut:
a. Membeli 40.000 liter material secara kredit dengan harga $159.200. Price variance yang
terkait dicatat pada waktu pembelian.
b. 10.000 unit diproduksi.
c. Tidak ada WIP awal maupun akhir.
d. 31.000 liter material digunakan untuk produksi.
e. Direct labor payroll $35.616 untuk 4.800 jam.
f. FOH actual $81.500.
g. 8.000 unit dijual secara kredit dengan harga $40 per unit.
h. Marketing dan administrative expenses $50.000.
Diminta:
1. Buat jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas (abaikan FOH variances)
2. Buat analisis 3 variances FOH
3. Buat income statement (semua varian ditutup ke COGS)

P19-8 Allocating Variances
Curtis Co memulai usaha tanggal 1 Desember dan memproduksi Hamex dengan standar cost:
Materials 10 kg @ $0,70 $7
Direct labor 1 jam @ 8 8
FOH 1 jam @ 2 2
Total $17
Data untuk bulan Desember:
Units Debit Credit
Budgeted production 3.000
Units sold 1.500
Sales $45.000
Sales discounts $500
Materials price usage variance 1.500
Materials quantity variance 660
Direct labor rate variance 250
FOH spending variance 300
Discounts lost 120
Pembelian material dicatat net of discount. Data inventori tanggal 31 Desember:

Units
Finished Goods 900
WIP (material 100%, conversion cost 50%) 1.200
Materials None
Variance dialokasikan ke COGS dan ending inventories.
Diminta:
1. Alokasikan variance dan discounts lost
2. Hitung COGM dengan standard cost dan actual cost.
3. Hitung actual cost material, labor, dan FOH yang ada pada WIP akhir dan finished good.

CHAPTER 20
DIRECT COSTING, COST VOLUME PROFIT ANALYSIS, AND
THE THEORY OF CONSTRAINTS
Direct costing = variable costing = marginal costing : cost yang dibebankan ke produk adalah
variable manufacturing cost saja (DM, DL, var FOH), sedangkan fixed manufacturing cost (fixed
FOH) menjadi period expenses.
Contribution margin (Marginal income) = sales variable cost (manufacturing +

nonmanufacturing)
Ilustrasi:
Per Unit Total % of Sales
Sales (10.000 unit) $70 $700.000 100
Less variable cost 42 420.000 60
Contribution margin $28 $280.000 40
Less fixed cost 175.000 25
Operating income $105.000 15
Efek direct costing pada income statement

Ilustrasi:
QST Co. memproduksi satu macam produk dengan kapasitas normal 20.000 unit per triwulan.
Data:
Direct material $30 per unit
Direct labor 22 per unit
Variable FOH 8 per unit
Total direct cost $60 per unit
Budgeted Fixed FOH 300.000 per triwulan

Fixed marketing dan administrative expenses 200.000 per triwulan
Tarif fixed FOH (kapasitas normal) ($300.000 / 20.000) $15 per unit
Variable marketing expenses $5 per unit
FOH dibebankan berdasarkan jumlah unit yang diproduksi.
Harga jual $100 per unit
Material variances, labor variances, dan FOH controllable variance:

Triwulan I $15.000
Triwulan II 9.000
Triwulan III 14.000
Triwulan IV 17.000
Variance dianggap tidak material dan ditutup ke COGS.
WIP awal dan akhir nol.
Standard cost digunakan untuk menghitung finished good.
Standar cost tahun ini sama dengan tahun lalu.
Finished good awal 4.000 unit.
Data rencana produksi, produksi actual, dan penjualan:
Triwulan I Triwulan II Triwulan III Triwulan IV
Planned production 20.000 20.000 20.000 20.000
Actual production 20.000 18.000 20.000 22.000
Actual sales 20.000 20.000 18.000 18.000

Volume variance dihitung sebagai berikut:
First Second Third Fourth
Quarter Quarter Quarter Quarter
Budgeted fixed FOH $300.000 $300.000 $300.000 $ 300.000
Actual production 20.000 18.000 20.000 22.000
Fixed FOH rate X $15 X $15 X $15 X $15
Applied fixed FOH $300.000 $270.000 $300.000 $ 330.000
Volume var, unfavorable $ 0 $ 30.000 $0 $(30.000)
(favorabl)
Unit cost dengan absorption costing:

Direct material $30
Direct labor 22
Variable FOH 8
Fixed FOH 15
Total cost $75
QST Corporation
Quarterly Income Statement
Absorption Costing Basis
For the Year 20A
Sales $2.000.000 $2.000.000 $1.800.000 $1.800.000
Standard cost of COGS 1.500.000 $1.500.000 $1.350.000 $1.350.000
Material, labor, and controllable 15.000 9.000 14.000 17.000
var
Volume variances 0 30.000 0 (30.000)
Adjusted COGS $1.515.000 $1.539.000 $1.364.000 $1.337.000
Gross profit $ 485.000 $ 461.000 $ 436.000 $ 463.000
Marketing and adm. expenses 300.000 300.000 290.000 290.000
Operating income $ 185.000 $ 161.000 $ 146.000 $ 173.000
QST Corporation
Quarterly Income Statement
Direct Costing Basis
For the Year 20A
Sales $2.000.000 $2.000.000 $1.800.000 $1.800.000
Standard cost of COGS 1.200.000 $1.200.000 $1.080.000 $1.080.000
Material, labor, and controllable 15.000 9.000 14.000 17.000
var
Volume variances 0 30.000 0 (30.000)
Adjusted COGS $1.215.000 $1.209.000 $1.094.000 $1.097.000
Gross contribution margin $ 785.000 $ 791.000 $ 706.000 $ 703.000
Variable marketing expenses 100.000 100.000 90.000 90.000
Contribution margin $ 685.000 $ 691.000 $ 616.000 $ 613.000
Fixed FOH 300.000 300.000 300.000 300.000

Fixed marketing and adm. exp 200.000 200.000 200.000 200.000
Total fixed expenses $ 500.000 $ 500.000 $ 500.000 $ 500.000
Operating income $ 185.000 $ 191.000 $ 116.000 $ 113.000
Costs Assigned to Inventory

Jumlah unit ending inventory:
Unit in beginning inventory 4.000 4.000 2.000 4.000
Unit produced during period 20.000 18.000 20.000 22.000
Units available for sale 24.000 22.000 22.000 26.000
Less units sold 20.000 20.000 18.000 18.000
Units in ending inventory 4.000 2.000 4.000 8.000
Cost ending inventory:

Standard full cost per unit X$ 75 x$ 75 x$ 75 x$ 75
Cost end. inv absorption costing $300.000 $150.000 $300.000 $600.000

Standard variable cost per unit X$ 60 x$ 60 x$ 60 x$ 60
Cost end. inv direct costing $240.000 $120.000 $240.000 $480.000
Selisih $ 60.000 $ 30.000 $ 60.000 $120.000
Rekonsiliasi operating income antara absorption costing dan direct costing:

Perbedaan operating income antara absorption costing dan direct costing disebabkan oleh:
Fixed FOH pada absorption costing dibebankan ke inventory sedangkan pada direct costing
menjadi expense.

Op. income absorption costing $185.000 $ 161.000 $146.000 $173.000
Op. income direct costing $185.000 $ 191.000 $116.000 $113.000
Selisih $ 0 $ (30.000) $ 30.000 $ 60.000
Inv. Change absorption costing
Ending inv. $300.000 $ 150.000 $300.000 $600.000
Beg. Inv 300.000 300.000 150.000 300.000
Increase (decrease) $ 0 $(150.000) $150.000 $300.000
Inv. Change direct costing
Ending inv. $240.000 $120.000 $240.000 $480.000
Beg. Inv 240.000 240.000 120.000 240.000
Increase (decrease) $ 0 $(120.000) $120.000 $240.000
Selisih $ 0 $ (30.000) $ 30.000 $ 60.000

Atau: (quantity produced quantity sold) x tariff fixed FOH
Unit produced 20.000 18.000 20.000 22.000
Unit sold 20.000 20.000 18.000 18.000
Increase (decrease) 0 (2.000) 2.000 4.000
Fixed FOH rate absorption x$15 x$ 15 x$ 15 X$ 15
costing
Selisih operating income $0 ($30.000) $30.000 $60.000
Cost-Volume-Profit Analysis (CVP)

CVP dibuat berdasarkan hubungan akuntansi:
Profit = Total revenues (Total variable costs + Total fixed costs)
Total revenues = Total variable costs + Total fixed costs + Profit
R = F + (V x R) +
R = Total sales revenue
F = Total fixed cost
V = Variable cost per dollar of sales revenue (total variable cost / sales)
= Total profit
R = F + (V x R) +
R (V x R) = F+
R (1 V) = F+
R = (F + ) / (1 V)
R = Total fixed cost + profit / Contribution margin per sales dollar
Jika profit = 0 (break event point) maka

R(BE) = F / (1 V)
R(BE) = Total fixed cost / Contribution margin per sales dollar
Contribution margin per sales dollar = contribution margin ratio (CM) = bagian dari tiap dollar
penjualan untuk menutup fixed cost dan menghasilkan laba.
Ilustrasi
Total sales revenues at normal capacity $6.000.000
Total fixed costs 1.600.000
Total variable costs at normal capacity 3.600.000
Sales price per unit 400
Variable costs per unit 240
R(BE) = F / (1 V)
= 1.600.000 / (1 [3.600.000 / 6.000.000]) atau $1.600.000/(1-[240/400])

= 1.600.000 / 0,40
= $4.000.000
Unit terjual = $4.000.000 / $400 = 10.000 unit
Jika menginginkan profit $400.000

R = (F + ) / (1 V)
= 1.600.000 + 400.000/ (1 [3.600.000 / 6.000.000])
atau $1.600.000 + 400.000 / (1 [240 / 400])
= 2.000.000 / 0,40
= $5.000.000
Unit terjual = $5.000.000 / $400 = 12.500 unit
R = F + (V x R) +
Revenue = Unit sales price x quantity product sold
Variable cost = Variable cost per unit x quantity product sold
P = Sales price per unit

Q = Quantity of product sold
C = Variable cost per unit
P x Q = F + (C x Q) +
PxQ = F + (C x Q) +
(P x Q) - (C x Q) = F +
Q (P C) = F +
Q = F + /P-C
Jika profit = 0 Q (BE) = F / P C
Menggunakan ilustrasi di atas:

Q (BE) = F / P C = 1.600.000 / 400 240 = 1.600.000 / 160 = 10.000 unit
Target profit $400.000:

Q = F + / P C = 1.600.000 + 400.000 / 400 240 = 2.000.000 / 160 = 12.500 unit
Multiple Products
Product Unit Sales Price Variable Cost per Expected Sales Mix
Unit
A $180 $100 1
B 110 70 2
V = variable cost/sales revenue = 100 + (2 x 70) / 180 + (2 x 110) = 240 / 400 = 0,60
R (BE) = F / 1 V = 1.600.000 / 1 0,60 = 1.600.000 / 0,40 = $4.000.000
Berapa unit?

1 hypothetical paket berisi 1 unit A dan 2 unit B
Q = R / P = 4.000.000 / 400 = 10.000 hypothetical paket A: 10.000 unit, B: 20.000 unit.
Menghitung unit langsung:

Ilustrasi: F = $1.600.000, = $400.000, sales mix seperti di atas
Q = F + / P C = 1.600.000 + 400.000 / 400 240 = 2.000.000 / 160 = 12.500 paket
A: 12.500 unit, B: 25.000 unit.
Margin of Safety
Mengindikasikan berapa banyak sales bisa turun dari target supaya tidak menderita kerugian.
Margin of safety ratio (MS) = Sales Sales (BE) / Sales
Ilustrasi: sales $5.000.000, sales(BE) $4.000.000
Margin of safety: $5.000.000 $4.000.000 = $1.000.000
MS = (5.000.000 4.000.000) / 5.000.000 = 20%
Profit ratio, Contribution Margin ratio, dan Margin of safety

Profit ratio = profit / sales
CM = sales (variable cost / sales) = P x Q V x Q / P x Q = Q (P V) / PQ = (P V)/P
MS = sales sales(BE) / sales = {(F + ) / (1 V)} { F / (1 V)} / sales
= { / (1 V)} / sales
Hubungan:
CM x MS = (P V)/P x { / (1 V)} / sales
Profit ratio = Contribution margin ratio x Margin of safety ratio
PR = CM x MS
Ilustrasi: CM = 40%, MS = 20% PR = 40% x 20% = 8%.
Profit = Margin of safety dollars x CM = $1.000.000 x 40% = $400.000

Profit = Sales x PR = $5.000.000 x 8% = $400.000
P20-3 Absorption Costing vs Direct Costing

Placid Co. menggunakan standard cost berikut: (100% dari kapasitas normal; 50.000 unit per
tahun)
Direct materials $2
Direct labor 3
Variable FOH 1
Fixed FOH 3
$9
Harga jual $16

Variable commercial expense 1
Fixed commercial expense 99.000
Unit diproduksi 51.000 unit
Unit terjual 48.000 unit
WIP awal dan akhir Tidak ada
Variable cost variance $1.000 Unfavorable
Seluruh variance ditutup ke COGS pada akhir periode.

Diminta:
1. Buat income statement dengan dasar absorption costing
2. Buat income statement dengan dasar direct costing
3. Hitung selisih operating income berdasarkan absorption costing dan direct costing dan
buat rekonsiliasi.
P20-6 Break-Even and Cost-Profit Analysis

Data biaya untuk memproduksi dan menjual 5.000 unit adalah:
Direct materials $60.000
Direct labor 40.000
Variable FOH 20.000
Fixed FOH 30.000
Variable marketing and administrative expense 10.000
Fixed marketing and administrative expense 15.000
Diminta:
1. Hitung jumlah unit untuk mencapai BEP apabila harga jual $38.50 per unit.
2. Hitung jumlah unit yang harus dijual untuk mendapatkan profit $18.000 dengan harga
jual $40 per unit.
3. Tentukan harga jual pada tingkat penjualan 5.000 unit untuk mendapatkan profit 20%
dari sales.

CHAPTER 21
DIFFERENTIAL COST ANALYSIS
Differential cost study: analisis untuk menentukan melakukan suatu proyek/kegiatan jangka
pendek (< satu tahun)
Marginal revenue: revenue diperoleh dari suatu proyek/kegiatan (incremental revenue)
Differential cost:
Cost untuk menyelesaikan suatu proyek/kegiatan (=marginal cost = incremental cost)
Cost yang bisa dihindarkan apabila menghentikan suatu proyek/kegiatan (avoidable cost)
Meliputi: variable cost dan out-of-pocket cost (cost yang memerlukan pengeluaran cash)
Tidak meliputi sunk cost karena tidak bisa di recover (contoh: cost mesin) atau allocated
fixed cost karena tidak diengaruhi oleh keputusan yang diambil (contoh: depresiasi gedung)
tidak relevan dengan keputusan jangka pendek.
Opportunity cost: revenue dari alternatif yang tidak dipilih dipertimbangkan
Imputed cost: hypothetical cost (contoh goodwill turun jika mencemari lingkungan)
dipertimbangkan
Digunakan untuk:
o Menerima atau menolak order: incremental revenue > differential cost terima
o Memilih alternatif: differential cost terkecil
Gilbert Company
Flexible Budget for Different Rates of Output
(100.000 unit = 100% kapasitas normal)
Kapasitas (% dari normal) 60% 80% 100% 120%
Variable cost: $19.800 $26.400 $33.000 $39.600
Fixed cost: 48.600 62.000 62.000 71.200
Total cost $324.250 $423.400 $500.000 $594.800
Unit output 60.000 80.000 100.000 120.000
Average unit cost $5,40 $5,29 $5,00 $4,96
Differential cost total $99.150(a) $76.600(c) $94.800
Differential cost per unit $4,96(b) $3,83(d) $4,74
(a) $423.000 $324.000

(b) ($423.000 $324.000) / (80.000 60.000)
(c) $500.000 - $423.000
(d) ($500.000 - $423.000) / (100.000 80.000)
Accepting Additional Order

Ilustrasi:
Variable cost $5 per unit
Fixed cost $100.000
Kapasitas 100.000 Unit
Penjualan sekarang 80.000 Unit
Order tambahan 20.000 Unit
Incremental revenue $9 > differential cost $5 fixed per unit $1 diterima

Reducing price of Special Order
Ilustrasi
Direct material cost $1,80 per unit
Direct labor cost $1,40 per unit
Variable FOH $0,50 per unit
Variable marketing expense $0,50 per unit
Fixed FOH $1.250.000
Fixed marketing and adm exp $800.000
Kapasitas 500.000 Unit
Penjualan sekarang 450.000 Unit
Order tambahan (harga $6 per unit) 100.000 Unit
Sewa equipment tambahan $10.000
Differential cost:
Direct labor cost 1,40
Variable FOH 0,50
Variable marketing expense 0,50
Sewa equipment tambahan ($10.000 / 100.000) 0,10
Total $4,30 per unit
Incremental revenue per unit $6 > differential cost per unit $4,30 terima
Incremental profit: ($6 - $4,30) x 100.000 = $170.000
Make-or-Buy Decision
Ilustrasi
Buy: harga $5 Per unit
Make (memanfaatkan kapasitas normal yang idle)
Direct material cost $1,80 Per unit
Direct labor cost $1,20 Per unit
Variable FOH (25% x $2,40) $0,60 Per unit
Fixed FOH (75% x $2,40) $1,80 Per unit
Sewa equipment tambahan $7.200
Unit diperlukan 10.000 Unit
Differential cost make:

Direct labor cost 1,20
Variable FOH 0,60
Sewa equipment tambahan ($7.200 / 10.000) 0,72
Total $4,32 per unit
differential cost buy per unit $5 > differential cost make per unit $4,32 make
Penghematan: ($5 - $4,32) x 10.000 = $6.800

Shut Down Facilities
Ilustrasi
Nigent Corporation
Prospective Income Statement Direct Costing Basis
For the Year 20A
Sales $40.000
Less variable COGS 19.000
Gross contribution margin $21.000
Less variable commercial expenses 1.000
Contributian margin $20.000
Less traceable fixed cost:
Manufacturing $20.000
Commercial 3.000
Total traceable fixed costs $23.000
Margin available to cover common expenses and provide profit $(3.000)
Differential cost: variable COGS + variable commercial exp = $19.000 + $1.000 = $20.000
Incremental revenues $40.000 > Differential cost $20.000 jangan ditutup

Jika ditutup bagaimana?
Kapan ditutup?
Discontinue Products
Ilustrasi
Nigent Corporation
Prospective Income Statement Direct Costing Basis
For the Year 20A
Plant Cleaning
Total Tape Cleaner Disk Cleaner Solvent
Sales $40.000 $16.000 $14.000 $10.000
Less variable COGS 19.000 7.000 5.500 6.500
Gross contribution margin $21.000 $9.000 $8.500 $3.500
Less variable commercial expenses 1.000 400 400 200
Contributian margin $20.000 $8.600 $8.100 $3.300
Less traceable fixed cost 15.000 4.000 3.700 7.300
Margin available to cover Plant 3 and
Company common cost $5.000 $4.600 $4.400 $(4.000)
Plant 3 common fixed cost 8.000
Margin available fo cover Company
common cost $(3.000)
Cleaning solvent discontinued?

Differential cost: variable COGS + variable commercial expenses = $6.500 + $200 = $6.700
Incremental revenue $10.000 > differential cost $6.700 jangan ditutup

Jika ditutup bagaimana?
Kapan ditutup?

Sell or Process Further
Ilustrasi
Terdapat 20.000 galon fuel oil dan ada 2 pilihan dijual langsung atau diproses dulu di
departemen cracking menjadi gasoline 15.000 galon dan fuel oil 3.000 galon (2.000 galon
loss). Harga jual fuel oil $1,40 per gallon, gasoline $1,68 per gallon. Perusahaan beroperasi
pada kapasitas 80%. Untuk memproses 20.000 galon memerlukan tambahan biaya 10 cent
per gallon. Differential income dihitung sebagai berikut:
Net potensial revenue from cracking:
Gasoline (15.000 galon @ $1,68) $25.200
Fuel oil (3.000 galon @ $1,40) 4.200
$29.400
Less differential cost (20.000 galon @ $0,10) 2.000 $27.400
Net potential revenue without cracking (20.000 galon @ $1,40) 28.000
Loss from cracking $ 600
Alternative Routings
Ilustrasi
Harga jual per gallon:

Kerosene $1,20
Gasolene 1,68
Fuel oil 1,40
Cracking yields:
Gasoline 85%
Residual fuel oil 5%
Loss 10%
Differential costs per gallon of kerosene:

Cracking $0,12 Per gallon
Treating 0,08 Per gallon
Analisis:
Net potential revenue from cracking kerosene:
Gasoline (8.500 gallon @ $1,68) $14.280
Fuel oil (500 gallon @ $1,40) 700
$14.980
Less differential cost (10.000 gallon @ $1,20) 1.200 $13.780
Net potential revenue from treating raw kerosene:

Total revenue (10.000 gallon @ $1,20) $12.000
Less differential cost (10.000 gallon @ $0,08) 800 $11.200

Price to Pay for an Intermediate Stock
Ada penawaran 10.000 gallon cylinder stock yang dapat diproses menjadi bright stock.
Cylinder stock yields:
Bright stock 90%
Petrolatum 5%
Loss 5%
Harga jual bright stock, $1 per gallon, petrolatum-no market.
Differential costs untuk memproses cylinder stock:

Solvent dewaxing $0,06 Per gallon
Sovent extracting 0,06
Filtering 0,03
Total $0,15 Per gallon
Harga maksimal:
Revenue-bright stock (9.000 galon @ $1) $9.000
Differential cost (10.000 galon @ $0,15) 1.500
Margin $7.500
Margin per gallon (harga beli maksimal) $ 0,75
Proposed Construction of Additional Capacity

Unit differential cost: untuk menambah kapasitas 10.000 galon (dari 100% menjadi 120%)
Solvent dewaxing Department $0,10 Per gallon
Sovent extracting Department $0,10 Per gallon
Yields:
Viscous neutral 90,0%
Parafin 1,5%
Loss 8,5%
Harga:
Viscous neutral $1,50 per gallon
Parafin 0,24 per pound
Wax distillate stock (bahan baku) 1,20
1 gallon = 8 pound
Analisis:
Incremental revenue:
Viscous neutral (9.000 gallon @ $1,50) $13.500
Parafin (150 gallon @ $0,24 x 8) 288
$13.788
Less cost of wax distillate stock(10.000 gallon @ $1,20) 12.000
$1.788
Differential cost:
Solvent dewaxing Department (10.000 galon @ $0,10) $1.000
Sovent extracting Department (10.000 galon @ $0,10) 1.000 2.000
Potential loss $ 212

Linear Programming
Maximization of Contributin Margin
Ilustrasi
Machine shop membuat dua model produk yaitu standard dan deluxe. Tiap unit standard
memerlukan 2 jam proses grinding dan 4 jam proses polishing. Tiap unit deluxe memerlukan 5
jam grinding dan 2 jam polishing. Machine shop memiliki 3 grinder dan 2 polisher, sehingga
dalam satu minggu (40 jam kerja) kapasitas grinding 120 jam dan polishing 80 jam. Harga jual
standard $9 dan deluxe $12. Variable cost untuk membuat dan menjual satu unit standard $6
dan deluxe $8. Contribution margin standard $3 ($9 - $6) dan deluxe $4 ($12 - $8). Permintaan
pasar melebihi kapasitas yang ada. Manajemen harus menetapkan berapa unit harus
memproduksi standard dan deluxe untuk memaksimalkan profit.
Informasi yang relevan:

Grinding Polishing Contribution
Time (jam) Time (jam) Sales Price Variable Cost Margin
Standard 2 4 $9 $6 $3
Deluxe 5 2 12 8 4
Plant 120 80
capacity
Problem di atas dinyatakan dalam persamaan matematika sebagai berikut:

x = standar, y = deluxe
1. Total CM merupakan objective function: Maximize CM = 3x + 4y
2. Resource limit disebut constrain:
Grinding constrain: 2x + 5y <= 120
Polishing constrain: 4x + 2y <= 80
Cara menyelesaikan:
1. Buat grafik.
2x + 5y <=120; jika x=0 maka y=24, jika y=0 maka x=60
4x + 2y <= 80; jika x=0 maka y=40, jika y=0 maka x=20
2. Buat garis CM=3x+4y. slope = -1 x horizontal/vertical = - ¾
3. Gerakkan garis CM=3x+4y ke atas, titik terakhir yang tersentuh merupakan titik
maksimal)
Minimize of Cost
Ilustrasi
Pharmaceutical firm membuat 40 galon yang isinya x (cost $8 per gallon) dan y (cost $15 per
gallon). X maksimal digunakan 12 galon, y minimal 10 galon.
Problem di atas dinyatakan dalam persamaan matematika sebagai berikut:

Minimize cost = 8x + 15y
Constrain
x + y = 40
x <= 12
y >= 10
Cara menyelesaikan:
1. Buat grafik x + y =40; jika x=0 maka y=40, jika y=0 maka x=40

LATIHAN
E21-3 Special Order
WilsonTech Co. memproduksi dan menjual 10.000 unit Wartex tiap bulan. Biaya bulanan
sebagai berikut:
Direct material $ 20.000
Direct labor 35.000
Variable FOH 10.000
Fixed FOH 45.000
Variable marketing expense (shipping and sales commission) 20.000
Allocated marketing and administrative expense 30.000
Total cost $160.000
Harga jual normal $25 per unit. Ada pesanan 15.000 unit Wartex dengan harga $12,5 per
unit. Kapasitas produksi maksimal 15.000 unit sehingga WilsonTech harus menyewa
peralatan tambahan $7.000 dan membayar lembur $10.000 untuk memproduksi tambahan
unit Wartex.
Diminta: Buat analisis untuk menerima atau menolak order tersebut.
E21-4 Make or Buy

Huntington memproduksi 10.000 unit M-1 tiap tahun dengan biaya:
Direct material $ 20.000
Direct labor 55.000
Variable FOH 45.000
Fixed FOH 70.000
$190.000
Lufkin Co. menawarkan 10.000 M-1 dengan harga $18 per unit. Jika Huntington menerima
penawaran tersebut, fasilitas yang biasanya digunakan untuk memproduksi M-1 bisa
disewakan $15.000 per tahun dan fixed FOH $3 yang dibebankan ke M-1 bisa dihapus.
Diminta: Apakah penawaran tersebut diterima?
E21-6 Decision to Drop a Product

Grable Co. memproduksi dan menjual tiga produk yaitu Mift, Tift, dan Lift. Untuk tahun yang
akan dating penjualan diharapkan:
Product Sales Price Quantity Total Sales
Mift $10 5.000 $ 50.000
Tift 6 7.000 42.000

Lift 15 3.000 45.000
$137.000
Manufacturing cost per unit:

Mift Tift Lift
Direct material $2 $2 $4
Direct labor 2 1 3
Variable FOH 1 1 2
Fixed FOH 1 1 3
$6 $5 $12
Variable marketing expense per unit Mift $1, Tift $1, dan Lift $2. Budgeted fixed marketing
expense $3.000 dan budgeted fixed administrative exepense $6.000. Manajer penjualan
merekomendasikan menghapus produk Tift dan menggunakan fasilitas produksi Tift untuk
memproduksi Mift sebanyak 4.000 unit. Untuk menjual tambahan 4.000 unit Mift diperlukan
tambahan biaya iklan $5.000.
Diminta:
1. Apakah rekomendasi tersebut diterima?
2. Faktor apa lagi yang harus dipertimbangkan?
E21-7 Sell or Process Further

Twister Co. memproduksi Grift 337 dengan variable manufacturing cost $1,60 dan harga jual
$2 per pound. Sebagian kecil dari jumlah produksi tahunan Grift 337 dapat diproses lagi
menjadi silver polish dengan harga jual $4 per kaleng. Satu kaleng silver polish memerlukan
¼ pound Grift 337; bahan lain, labor, dan variable FOH $2,50 per kaleng. Variable marketing
expense $0,30 per kaleng. Jika produksi silver polish dihentikan maka fixed cost $5.600 dapat
dihilangkan.
Diminta: Hitung jumlah minimum produksi silver polish

CHAPTER 25
PROFIT PERFORMANCE MEASUREMENTS AND
INTRACOMPANY TRANSFER PRICING
Rate of Return on Capital Employed

= profit/capital
= Return on Investment (ROI)
= profit/sales x sales/capital employed = profit/capital employed
= % of profit to sales x capital employed turnover rate
Beberapa kombinasi bisa menghasilkan ROI yang sama

% profit to sales Capital Employed Turnover rate ROI
10% 2,00 20%
8 2,50 20
6 3,33 20
4 5,00 20
2 10,00 20
Capital employed = Total Aktiva

Cash: tidak termasuk cash untuk pension, pajak, ekspansi, dan program pembangunan/
pengembangan
Receivable bisa gross amount atau net setelah dikurangi allowance for doubtful account
Inventory: metode costing diseragamkan dengan perusahaan lain apabila mau dibandingkan
Noncurrent Asset: original cost, or book value, or
Original cost: karena digunakan untuk menghasilkan laba selama masa manfaatnya dan lebih
mudah apabila beberapa perusahaan menggunakan metode depresiasi yang berbeda
Book value: dikurangi manfaat yang sudah berlalu
Inflation accounting: menyesuaikan dengan harga sekarang
Intracompany Transfer Pricing

Berdasarkan apa?
Cost
Market
Cost + normal profit markup
Negosiasi
Arbitrary (diputuskan oleh manajemen pusat)

E25-2 Rate of Return on Capital Employed for Corporate
Great Falls Co. memiliki 3 divisi yaitu Recreational Product Division (RPD), Household Products
Division (HPD), dan Commercial Tools Division (CTD). Total asset awal tahun $66.000.000
dan akhir tahun $70.000.000. Aset kantor pusat $5.000.000 baik pada awal tahun maupun
akhir tahun. Sisanya digunakan oleh RPD 25%, HPD 40%, dan CTD 35%.
Great Falls Company

Income Statement
Corporate Products Divisions
Recreational Household Commercial Total
Sales $15.750.000 $20.160.000 $15.435.000 $51.345.000
Cost of goods sold 9.750.000 13.160.000 10.435.000 33.345.000
Gross profit $6.000.000 $7.000.000 $5.000.000 $18.000.000
Marketing and adm. expense 1.275.000 2.968.000 1.141.250 5.384.250
Divisional contribution $4.725.000 $4.032.000 $3.858.750 $12.615.750
Corporate common cost 2.755.750
Net income before taxes $9.860.000
Diminta: Hitung untuk tiap divisi dan secara total

1. Capital employed turnover rate
2. Persentase profit to sales
3. Rate of return on capital employed
E25-4 Transfer Pricing

Divisi Ace memproduksi motor elektrik, 20% dijual kepada Divisi Deuce dan sisanya dijual ke
outside customer. Perusahaan memperlakukan divisi sebagai profit center dan membiarkan
manajer divisi memilih supplier dan customer. Perusahaan menetapkan transfer price antar
divisi sebesar variable cost. Estimasi penjualan dan standard cost Divisi Ace untuk kapasitas
100.000 unit:
Deuce Outsiders
Sales $900.000 $8.000.000
Variable cost (900.000) (3.600.000)
Fixed cost (300.000) (1.200.000)
Gross profit $(300.000) $3.200.000
Unit sales 20.000 80.000
Divisi Ace bisa menjual 20.000 yang sekarang dijual kepada Divisi Deuce kepada outsider. Harga
jual $75 per unit. Divisi Deuce bisa membeli dari luar dengan harga $85 per unit.
Diminta:
1. Asumsikan divisi Ace ingin memaksimalkan profit, apakah harus menghentikan
penjualan kepada Divisi Deuce? Sertakan penghitungan gross profit yang baru.
2. Hitung harga transfer apabila harga tentative $75 per unit dikurangi ½ gross profit Divisi
Ace hasil penjualan kepada Divisi Deuce.

E25-5 Transfer Pricing
Dana Company. Divisi Blade memproduksi steel blade. Sepertiga hasil produksi dijual ke Divisi
Lawn Product, sisanya dijual kepada outside customer. Estimasi penjualan dan standard cost
Divisi Blade:
Lawn Product Outsiders
Sales $ 15.000 $ 40.000
Variable cost (10.000) (20.000)
Fixed cost (3.000) (6.000)
Gross profit $ 2.000 $ 14.000
Unit sales 10.000 20.000
Divisi Lawn Product bisa membeli 10.000 steel blade dari outside supplier dengah harga $1,25
per unit. Asumsikan Divisi Blade tidak bisa menjual lebih banyak kepada outsider, fixed cost
tidak bisa dikurangi, dan tidak ada alternative penggunaan fasilitas yang menganggur.
Diminta:
Haruskan Dana Company mengijinkan Divisi Lawn Product untuk membeli steel blade dari luar?
Sertakan penghitungan operating cost.

Audit

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Deskripsi:

Hak Cipta:

Format Tersedia

Audit

Judul Asli:

Diunggah oleh

Deskripsi:

Hak Cipta:

Format Tersedia

RINGKASAN

DISIAPKAN OLEH KODIRIN, AK

COST CONCEPTS AND THE

CHAPTER 3 COST BEHAVIOUR ANALYSIS 3-1 s.d. 3-6

COST SYSTEM AND COST

CHAPTER 5 JOB ORDER COSTING 5-1 s.d. 5-4

Authority, Responsibility, and Accountability

Responsibility: tanggung jawab seseorang yang memiliki wewenang.

Accountability: pertanggungjawaban kepada pemberi wewenang (level manajemen yang

Controller: manajer eksekutif yang bertanggung jawab terhadap fungsi akuntansi.

The Cost Department

A. The Role of Cost Accounting

Budgeting (bab 15, 16 dan 17).

Jenis biaya Dibebankan sebesar

Choosing Among Alternatives

A. The Cost Concept

Membeli 2 buah Cost: 2 x Rp 1.000 = Rp 2.000 Assets tidak berkurang

A.1. Cost Objects

A.2. Traceability of Costs to Cost Objects

Traceability Cost object Cost

COST OBJECTS COSTS

B. The Cost Accounting Information System

Costs in Relation to Jenis

Semua biaya produksi selain DM dan DL.

: direct material + direct labor

Biaya Biaya total (aktivitas naik) Biaya per unit

: departemen yang membuat produk.

Biaya yang memberi manfaat pada satu departemen.

Biaya yang yang memberi manfaat pada beberapa departemen.

E2-5 Manufacturing Costs.

E2-6 Manufacturing Costs.

C2-1 Costs Objects, Traceability, and Pricing.

B. Separating Fixed and Variable Cost

Data yang digunakan: data histories

Bulan Jam Kerja Biaya Listrik Ket

Cost Tingkat Kegiatan

Rata-rata biaya fixed elemet = rata-rata variable element

Method of Least Squares (metode kuadrat terkecil)

Simbol Mewakili Simbol Mewakili

Januari 640 70 34.000 (1.000) 1.000.000 (70.000) 4.900

Koefisien korelasi (correlation coefficien) = r

Koefisien determinasi (coefficient of determination) = r 2

(1) (2) (3) (4) (5)

(y1- 2= Total kolom 5 / n - 2 = $30.628 / 12 2 = $55.34

Range biaya actual yang bisa ditolerir = p

tp = nilai table t dengan tingkat keyakinan p% untuk degree of freedom (df) n 2

Untuk jumlah sample kecil, hasilnya dikalikan dengan faktor koreksi:

Sehingga nilai biaya actual yang bisa ditolerir adalah:

Tingkat keyakinan 95%

t95% 1 + 1/n + (xi x) 2/ (xi x) 2

$592 (2.282) ($55.34) 1+1/12 +( 40.000 35.000) 2 / 512.000.000

$592 (2.282) ($55.34) (1.064)

$592 131,19 = 460,81; $592 + 131,19 = 723,19

Jika data sample-nya besar (n= , df = n 2 = -2= );

Data: jam kerja 40.000; tingkat keyakinan 95%; maka :

Degree of Tingkat Keyakinan

A Membeli material secara kredit $ 100.000

B Pemakaian material selama satu bulan:

Work in Process 80.000