A.

AKUN-AKUN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

Berikut ini adalah beberapa jenis akun kas dan instrumen keuangan yang utama:
1. Akun Kas Umum
Akun kas umum adalah akun utama pada hampir semua organisasi, karena hampir semua
penerimaan dan pengeluaran mengalir melalui akun ini. Contohnya: pengeluaran kas untuk
siklus pembelian dan pembayaran biasanya dibayar dari akun ini, demikian pula penerimaan
kas dalam siklus penjualan dan pengumpulan piutang disimpan dalam akun ini.
2. Akun Imprest
Seperti telah dibahas pada Bab 18, banyak perusahaan menyelenggarakan akun imprest
khusus untuk membayar penggajian untuk meningkatkan pengendalian atas pengeluaran kas
untuk penggajian. Suatu jumlah saldo tetap misalnya Rp 10.000.000,00 ditetapkan untuk
akun imprest penggajian. Segera sebelum tanggal pembayaran gaji/upah, perusahaan menarik
check atau melakukan transfer secara elektronik dari kas umum sebesar total gaji/upah bersih
untuk disetorkan ke akun imprest penggajian. Setelah semua pembayaran gaji/upah
dilaksanakan melalui akun imprest tersebut, maka saldo akun akan tersisa sebesar
Rp10.000.000,00. Dengan cara ini pengawasan akan mudah dilakukan, karena akun ini hanya
didebet untuk gaji/upah mingguan atau dua mingguan atau bulanan, dan dikredit untuk
pembayaran kepada para karyawan.
Perusahaan yang beroperasi pada lokasi yang berbeda-beda menggunakan akun imperest
yang berbeda, dimana perusahaan menyelenggarakan satu akun khusus untuk penerimaan,
dan satu akun yang lain khusus untuk pengeluaran kas. Semua penerimaan disetorkan ke
akun imprest, dan totalnya ditransfer ke akun kas umum secara periodik. Akun untuk
pengeluaran ditetapkan berbasis imprest, tetapi dengan cara yang tidak sama dengan akun
imperest untuk penggajian. Penggunaan akun imprest semacam itu dapat meningkatkan
pengawasan terhadap penerimaan dan pengeluaran kas.
3. Akun Bank Cabang
Bagi perusahaan yang beroperasi di sejumlah lokasi, sering dikehendaki untuk memiliki
akun bank tersendiri pada setiap lokasi. Akun bank cabang berguna untuk membangun relasi
pada komunitas lokal dan memungkinkan dilakukan sentralisasi pada level cabang. Pada
perusahaan-perusahaan tertentu, penyetoran dan pengeluaran kas untuk setiap cabang
dilakukan pada akun bank yang terpisah, dan kelebihan kas secara periodik ditransfer secara
elektronik ke akun bank umum di kantor pusat.

4. Dana Kas Kecil Imprest

Akun kas kecil dengan jumlah yang ditetapkan lebih dahulu yang disediakan untuk
pengeluaran-pengeluaran insidentil. Kas ini digunakan untuk pengeluaran yang berjumlah
kecil yang bisa dibayar dengan lebih mudah bila memakai kas dibandingkan dengan memakai
check. Akun kas imprest ditetapkan dengan cara yang sama seperti akun bank imprest, tetapi
khusus untuk pengeluaran-pengeluaran yang berjumlah kecil, seperti misalnya untuk
pembelian perlengkapan kantor, perangko, atau makan Sang karyawan. Jumlah kas yang
ditetapkan pada dana kas kecil ini biasanya tidak begitu besar, dan diisi kembali sekali atau
dua kali dalam sebulan. Karena jumlah saldonya tidak material, kita tidak membahas
pengujian rinci saldo pada bab ini. Fokus kita dalam hal ini hanya pada pengendalian
intermalnya.
5. Setara Kas
Perusahaan sering menginvestasikan kelebihan kas yang terakumulasi selama waktu
tertentu dalam siklus operasi perusahaan yang disebut setara kas. Setara kas mempunyai
tingkat likuiditas sangat tinggi sehingga dapat dijadikan kas kembali dengan cepat. Setara kas
meliputi deposito atas unjuk dan money market fund. Setara kas yang bisa cukup material,
dicantumkan dalam laporan keuangan sebagai bagian dari akun kas hanya apabila berupa
investasi jangka pendek yang bisa diubah kembali menjadi kas pada jumlah yang telah
diketahui secara cepat, dan tidak ada risiko signifikan pada nilai tukarmya sebagai akibat
perubahan tingkat bunga.
Gambar 20-1 melukiskan hubungan antara kas umum dengan akun kas lainnya. Semua
kas bermula dari akun kas umum atau disetorkan ke kas umum.

6. Instrumen Keuangan
Akun instrumen keuangan meliputi investasi dalam surat berharga seperti, sekuritas utang
dan sekuritas saham, instrumen derivatif, dan aktivitas hedging. Investasi dalam instrumen
keuangan dapat dikelompokkan sebagai sekuritas untuk diperdagangkan, tersedia untuk
dijual, dan dimiliki sampai jatuh tempo, sedangkan derivatit dapat dikelompokkan sebagai
aset atau kewajiban, sesuai dengan standar akuntansi keuangan. Perusahaan membeli
sekuritas untuk diperdagangkan dengan maksud untuk menginvestasikan kelebihan kas untuk
sementara waktu atau bisa juga menginvestasikan dalam instrumen keuangan derivatif
sebagai cara hedging. Contohnya, suatu perusahaan penerbangan melakukan investasi dalam
bahan bakar dengan hedging, sebagai upaya untuk mengatasi kenaikan harga bahan bakar.
Kita akan membahas pengendalian internal dan pertimbangan pengauditan yang berkaitan
dengan instrumen keuangan setelah kita membicarakan akun kas.

B. KAS DI BANK DAN SIKLUS-SIKLUS TRANSAKSI

Hubungan antara kas di bank dan siklus-siklus transaksi lainnya memiliki dua fungsi,
yaitu:
1) Menunjukkan pentingnya pengujian audit atas berbagai siklus transaksi terhadap
pengauditan kas.
2) Membantu dalam pemahaman lebih lanjut pengintegrasian berbagai siklus transaksi.

Gambar 20-2 melukiskan hubungan antara berbagai siklus transaksi dengan titik sentral
akun kas (Kas di Bank). Gambar ini memperjelas mengapa akun kas umum dipandang
penting pada hampir setiap audit, bahkan ketika saldo akhir tidak material. Jumlah aliran
masuk ke dalam dan ke luar dari akun kas sering lebih banyak dari pada yang terjadi pada
akun lain dalam laporan keuangan. Selain itu, kerentanan kas terhadap penggelapan lebih
besar dibandingkan dengan asset lainnya, karena kebanyakan asset lain harus dikonversi
menjadi kas lebih dahulu sebelum dapat digunakan.

Dalam pengauditan kas, auditor harus membedakan antara pemeriksaan terhadap

rekonsiliasi saldo menurut laporan bank dengan saldo menurut buku besar yang dibuat klien,
dengan pemeriksaan untuk membuktikan apakah kas menurut catatan di buku besar telah
mencerminkan semua transaksi kas yang terjadi selama tahun yang diperiksa. Pemeriksaan
atas rekonsiliasi antara saldo menurut laporan bank dengan saldo di buku besar yang dibuat
klien relatif mudah, tetapi bagian terbesar dari total waktu audit atas suatu perusahaan adalah
menyangkut pemeriksaan apakah transaksi kas telah dicatat dengan benar.

Contohnya: setiap kesalahan penyajian berikut ini pada akhirnya akan berakibat
kesalahan pembayaran atau kegagalan untuk menerima kas, tetapi itu semua tidak akan bisa
diungkapkan dengan melakukan rekonsiliasi bank:
1) Tidak menagih/tidak mengirim faktur kepada pembeli.
2) Penggelapan kas, dengan cara mencegat kas sebelum penerimaan kas dicatat, dan
mendebet akun kerugi piutang
3) Pembayaran ganda atas suatu faktur dari penjual.
4) Pembayaran tidak semestinya atas pengeluaran untuk keperluan pribadi direksi.
5) Pembayaran untuk pembelian bahan baku fiktif.
6) Pembayaran kepada pegawai melebihi jam kerja sesungguhnya.
7) Pembayaran bunga kepada pihak berelasi melebihi tarif bunga normal.

Apabila kesalahan penyajian ini ingin ditemui dalam audit, maka penemuannya akan
terjadi melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi. Dua kesalahan
penyajian pertama dapat ditemukan sebagai bagian dari pengauditan atas siklus penjualan dan
pengumpulan piutang, tiga berikutnya dalam pengauditan siklus pembelian dan pembayaran,
dan dua terakhir dalam pengauditan siklus penggajian dan personalia dan siklus perolehan
modal dan pengembaliannya.

Pengujian atas rekonsiliasi bank akan dapat mengungkapkan kesalahan penyajian yang sama
sekali berbeda dengan kesalahan penyajian diatas, seperti:
1) Check yang belum diuangkan ke bank tidak dimasukkan ke dalam daftar check masih
beredar, walaupun check tersebut telah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas.
2) Penerimaan kas oleh klien yang terjadi sesudah tanggal neraca telah dicatat klien
sebagai penerimaan kas tahun yang diperiksa.
3) Penerimaan kas beberapa waktu sebelum akhir tahun buku dan telah disetirkan ke
bank pada bulan yang sama, tetapi dicantumkan dalam rekonsiliasi bank sebagai
setoran dalam perjalanan.
4) Pembayaran sebuah utang wesel dan telah didebetkan langsung ke saldo bank oleh
bank, tetapi tidak tercantum dalam catatan klien.

C. Pengauditan Akun Kas Umum

1. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien Yang Mempengaruhi Kas (Tahap I)
Kebanyakan perusahaan tidak memiliki risiko bisnis yang signifikan yang
mempengaruhi kas. Namun demikian, risiko bisnis klien bisa timbul dari kebijakan
manajemen kas yang tidak tepat. Risiko bisnis klien timbul dari setara kas dan tipe lain
investasi. Auditor harus memahami risiko dari kebijakan dan strategi investasi klien,
termasuk pengendalian manajemen untuk menghadapi risiko tersebut.
2. Menetapkan Materialitas Pelaksanaan dan Menilai Risiko Inheren (Tahap I)
Kas sangat rentan terhadap pencurian dibandingkan dengan asset lainnya, terdapat
risiki inheren tinggi untuk tujuan keberadaan, kelengkapan, dan ketelitian. Tujuan-tujuan
tersebut biasnya menjadi focus dalam pengauditan atas saldo kas. Untuk tujuan-tujuan
lain, risiko inheren biasanya rendah.
3. Menilai Risiko Pengendalian
Pengendalian internal atas saldo kas akhir tahun dalam akun kas umum dapat
dibedakan menjadi dua kategori:
a. Pengendalian atas siklus-siklus transaksi yang mempengaruhi pencatatan
penerimaan dan pengeluaran kas.
b. Rekonsiliasi ban independen.
Apabila pengendalian yang berkaitan dengan transaksi kas berjalan dengan efektif
maka risiko pengendalian menurun seperti halnya pengujian audit untuk rekonsiliasi bank
akhir tahun. Rekonsiliasi independen memungkinkan dilakukannya verifikasi internal
transaksi penerimaan dan pengeluaran kas. Apabila laporan bank diterima dalam keadaan
tertutup oleh petugas pembuat rekonsilliasi, pengawasan fisik harus dijaga sampai
rekonsiliasi selesai dikerjakan, dan dokumen-dokumen pendukung laporan bank bisa
diperiksa tanpa ada kekhawatiran terhadap kemungkinan perubahan, penambahan, atau
penghilangan. Rekonsiliasi bank yang dibuat dengan teliti oleh pegawai klien yang
kompeten meliputi tindakan-tindakan berikut:
 1) Membandingkan data pembayaran dengan check atau transfer elektronik dalam
catatan bank dengan catatan pengeluaran kas perusahaan, meliputi tanggal,
penerimaan pembayaran, dan jumlah rupiahnya.
2) Memeriksa setoran ke bank dengan catatan penerimaan kas perusahaan.
3) Memeriksa keberurutan penggunaan check dan menyelidiki jika ada nomor yang
hilang.
4) Merekonsiliasi semua hal yang menyebabkan perbedaan antara saldo per buku
dengan saldo per bank sesuai dengan keadaannya.
5) Merekonsiliasi total pendebetan dalam laporan bank dengan total dalam catatan
pengeluaran kas perusahaan.
6) Merekonsiliasi total pengkreditan dalam laporan bank dengan total dalam catatan
penerimaan kas pengeluaran.
7) Mereview transfer bank yang terjadi pada akhir tahun untuk memastikan
ketepatan pencatatannya.
8) Tindak lanjut check dalam perjalanan akhir bulan ke bulan berikutnya.
Pengendalian atas rekonsilliasi bank akan semakin bermakna apabila dilakukan riview
oleh pegawai perusahaan yang kompeten segera telah rekonsiliasi bank selesai disusun.
4. Perancangan dan Pelaksanaan Pengujian Pengendalian dan Pengujian
Substantif Golongan Transaksi (Tahap II)
Berhubung saldo kas dipengaruhi oleh semua siklus yang lain, kecuali siklus
persediaan dan penggudangan, sejumlah besar transaksi mempengaruhi kas.
5. Perancangan dan Pelaksanaan prosedur analitis (Tahap III)
Bank rekonsilliasi akhir tahun diaudit secara ekstensif. Penggunaan prosedur analitis
untuk menguji kewajaran saldo kas dipandang kurang penting dibandingkan dengan pada
area audit yang lain.
Auditor biasanya membandingkan saldo akhir dalam rekonsiliasi bank, setoran dalam
perjalanan, check dalam perjalanan, dan hal-hal lain yang direkonsiliasi lainnya dengan
dengan rekonsiliasi tahun sebelumnya. Selain itu, auditor juga membandingkan saldo
akhir kas dengan saldo kas akhir bulan yang lalu. Prosedur analitis diharapkan bisa
mengungkapkan kesalahan penyajian dalam kas.
6. Perancangan Pengujian Rinci Saldo Kas (Tahap III)
Titik tolak pemeriksaan atas saldo akun bank umum adalah mendapatkan rekonsiliasi
bank dari klien untuk dimuat dalam dokumentasi auditor. Gambar 20-3 menunjukkan
contoh sebuah rekonsiliasi bank setelah klien melakukan penyesuaian atas saldo akun kas
di bank dalam pembukuannya. Angka paling bawah pada skedul audit yang menunjukkan
saldo di buku besar setelah disesuaikan, yaitu angka yang harus dicantumkan dalam
 laporan keuangan klien. Auditor harus memastikan bahwa klien telah membuat
penyesuaian.

Untuk mengaudit kas di bank, auditor memeriksa kebenaran rekonsiliasi bank yang
diterima dari klien. Tujuan audit saldo dan pengujian rinci saldo yang lazim dilakukan dalam
pengauditan akun kas dapat dilihat pada table 20-1.

Tabel 20-1 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci Saldo untuk Akun Kas Umum di Bank
Tujuan Audit Saldo Prosedur Pengujian Rinci komentar
Saldo
Kas sebagaimana tercantum Jumlahkan ke bawah daftar Pengujian ini dilakukan
dalam rekonsiliasi bank check dalam perjalanan dan sepenuhnya pada
telah ditotal dengan benar pembayaran secara rekonsiliasi bank, tidak
dan cocok dengan jumlah elektronik serta setoran mengacu pada dokumen
di buku besar (kecocokan dalam perjalanan. atau catatan, kecuali ke
saldo) Periksa penambahan dan buku besar.
pengurangan dalam
rekonsiliasi bank, termasuk
semua hal yang
direkonsiliasi.
Telusur saldo per buku dalam
rekonsiliasi ke buku besar.
Kas sebagaimana tercantum (lihat penjelasan lebih lanjut Ini adalah tiga tujuan
dalam rekonsiliasi bank prosedur-prosedur berikut) terpenting untuk kas di
benar-benar ada Minta dan ujilah konfirmasi bank. Prosedur
(keberadaan) bank. digabungkan karena sangat
Kas yang ada di bank telah Minta dan ujilah cutoff berkaitan erat. Tiga
dicatat (kelengkapan) laporan bank. prosedur terakhir hanya
Kas di bank sebagaimana Ujilah rekonsiliasi bank. perlu dilakukan apabila
tercantum dalam Lakukan pengujian kas. pengendalian internalnya
rekonsiliasi di catat dengan Ujilah kemungkinan lemah.
teliti (ketelitian) terjadinya “kiting”.
Transaksi penerimaan kas Penerimaan kas: Apabila penerimaan kas
dan pengeluaran kas dicatat Hitunglah kas yang ada di setelah akhir tahun buku
pada periode yang tepat. perusahaan pada hari dimasukkan dalam jurnal,
(pisah batas) terakhir tahun buku dan maka posisi kas akan
segera telusur ke setoran nampak lebih baik dari
dalam perjalanan dan jurnal yang sesungguhnya. Hal
penerimaan kas. Telusur seperti itu disebut “holding
setoran dalam perjalanan ke open” jurnal penerimaan
cutoff laporan bank. kas. Holding open jurnal
Pengeluaran kas : pengeluaran kas akan
Hitunglah kas yang ada di mengurangi utang usaha
perusahaan pada hari dan biasanya
terakhir tahun buku dan meningkatkan rasio lancer.
segera telusur ke check Prosedur pertama untuk
dalam perjalanan dan jurnal pengujian pisah batas
pengeluaran kas. penerimaan dan
Telusur check dalam pengeluaran kas
perjalanan ke laporan bank mensyaratkan auditor hadir
bulan berikutnya. pada akhir tahu buku.

Selain atas tujuan audit saldo tersebut auditor juga melakukan pengujian yang
berkaitan dengan empat tujuan penyajian dan pengungkapan, seperti review atas notulen
rapat dan perjanjian kredit untuk memastikan ada tidaknya perbatasan atas kas yang harus
diungkapkan. Seperti dalam area audit yang lain, prosedur audit yang sesungguhnya akan
tergantung pada materialitas dan risiko dalam kas yang telah diidentifikasi auditor dalam
bagian audit yang lain. Tiga prosedur audit berikut ini memerlukan pembahasan lebih lanjut
karena sangat penting dan kompleks, yaitu:
1) Penerimaan Konfirmasi Bank
Standar audit tidak mensyaratkan adanya konfirmasi bank dalam pengauditan kas.
Namun, dalam praktik para auditor biasanya memperoleh konfirmasi langsung dari semua
bank atau lembaga keuangan yang memiliki hubungan bisnis dengan klien, kecuali
apabila terdapat banyak akun yang tidak aktif. Apabila bank tidak merespon permintaan
konfirmasi, auditor bisa mengirim permintaan kedua atau minta pada klien untuk
berkomunikasi dengan bank dan meninta mereka agar mengisi dan mengirim konfirmasi
langsung kepada auditor.
Pentingnya konfirmasi bank dalam pengauditan tidak hanya sebatas untuk memeriksa
saldo kas yang sesungguhnya ada. Dalam konfimasi bank tersebut auditor juga minta
informasi tentang kredit bank yang diterima klien yang masih berjalan, seperti gambar
20-4. Informasi tentang kewajiban klien ke bank untuk wesel, hipotik, dan pinjaman
lainnya, biasanya meliputi jumlah dan tanggal pinjaman, tanggal jatuh tempo, tingkat
bunga, dan agunan pinjaman.

Setelah auditor menerima konfirmasi bank, saldo dalam akun di bank yang telah
dikonfirmasi oleh bank harus ditelusuri ke jumlah yang tercantum dalam rekonsiliasi
bank. Demikian pula semua informasi dalam rekonsiliasi harus ditelusur ke skedul audit
yang relevan. Apabila konfirmasi bank tidak sesuai dengan skedul audit, auditor harus
menyelidiki penyebab perbedaannya.
2) Memeriksa Aktivitas Bank Setelah Akhir Tahun Buku
Cutoff laporan bank adalah laporan bank sebagian yang dikirimkan oleh bank
langsung kepada auditor atau secara online ke catatan elektronik akun klien di bank.
Tujuan cutoff laporan bank adalah untuk memeriksa hal-hal yang direkonsiliasi dalam
rekonsiliasi bank akhir tahun yang dibuat klien dengan bukti yang belum terdapat pada
klien. Untuk mencapai tujuan tersebut, auditor minta pada klien agar bank mengirim
laporan bank sebagian, untuk jangka waktu sekitar 7-10 hari sejak awal tahun, langsung
kepada auditor.
Alternatif lain apabila auditor tidak dapat memperoleh cutoff laporan bank langsung
dari bank, maka auditor dapat menunggu sampai tersedianya laporan bank bulan
berikutnya untuk memeriksa hal-hal yang direkonsiliasi. Tujuannya adalah untuk menguji
apakah pegawai klien telah menghilangkan, menambah, atau mengubah dokumen yang
dilampirkan pada laporan bank. Pengujian ini ditujukan pada kesalahan penyajian yang
dilakukan secara sengaja.
3) Pengujian Rekonsiliasi Bank
Rekonsiliasi bank independen yang dibuat dengan baik merupakan pengendalian
internal kas yang penting. Auditor melakukan pengujian atas rekonsiliasi bank untuk
memastikan bahwa personil klien telah membuat rekonsiliasi bank dengan cermat dan
untuk memeriksa apakah cacatan klien tentang saldo di bank sesuai dengan kas yang ada
di bank kecuali untuk setoran dalam perjalanan, check dalam perjalanan, dan unsur
rekonsiliasi lainnya.
Dalam memeriksa rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi yang tercantum dalam
cutoff laporan bank untuk memastikan ketepatan unsur rekonsiliasi. Pemeriksaan auditor
atas rekonsiliasi meliputi beberapa prosedur :
a. Memeriksa ketelitian perhitungan dalam rekonsiliasi.
b. Menelusur saldo dalam konfirmasi bank dan/atau saldo awal dalam cutoff laporan
bank ke saldo per bank dalam rekonsiliasi bank untuk memastikan bahwa semua
menunjukkan angka yang sama.
c. Menelusur check yang ditarik dan dicatat sebelum akhir tahun buku dan tercantum
dalam cutoff laporan bank ke daftar check dalam perjalanan dalam rekonsiliasi
bank dank e jurnal pengeluaran kas pada periode atau periode-periode sebelum
akhir tahun buku yang diaudit. Semua check yang diuangkan setelah akhir tahun
 buku dan dicatat dalam jurnal pengeluaran kas harus dimasukkan juga ke dalam
daftar check dalam perjalanan. Apabila check telah dicatat dalam jurnal
pengeluaran kas, maka check tersebut harus dimasukkan sebagai check dalam
perjalanan, apabila check tersebut sampai dengan tanggal terakhir tahun buku
belum juga diuangkan. Sebaliknya check-check yang telah diuangkan sebelum
akhir tahun buku, tidak perlu dimasukkan kedalam rekonsiliasi.
d. Menyelidiki semua check yang signifikan yang tercantum dalam daftar check
dalam perjalanan yang tidak tercantum sebagai check telah diuangkan dalam
cutoff laporan bank. Langkah pertama dalam penyelidikan ini adalah menelusur
jumlah-jumlah yang belum diuangkan ke jurnal pengeluaran kas. Alasan mengapa
check belum diaungkan harus ditanyakan kepada klien, da apabila auditor
mencurigai adanya kecurangan maka saldo utang usaha kepada pemasok perlu
dikonfirmasi untuk memastikan apakah pemasok telah mengakui adanya
penerimaan kas dalam catatannya.
e. Menelusur setoran dalam perjalanan ke cutoff laporan bank. Semua penerimaan
kas yang belum disetorkan ke bank pada akhir tahun buku harus ditelusur ke
cutoff laporan bank untuk memastikan bahwa setoran tersebut telah tersetorkan
segera setelah awal tahun buku yang baru.
f. Memeriksa semua unsur rekonsiliasi lain dalam laporan bank dan rekonsiliasi
bank. Hal ini meliputi unsur-unsur seperti biaya administrasi bank, kesalahan bank
dan koreksinya, dan transaksi yang didebetkan atau dikreditkan langsung oleh
bank. Unsur-unsur rekonsiliasi tersebut harus diselidiki untuk memastikan bahwa
mereka telah diperlakukan dengan tepat oleh klien.
Gambar 20-5 menjelaskan bagaimana tipe-tipe pengujian digunakan dalam
pengauditan kas umum. Perhatikan bahwa pengujian pengendalian, pengujian substantif
golongan transaksi, dan prosedur analitis dilakukan untuk setiap siklus transaksi yang
menyangkut akun kas.
D. Prosedur-prosedur Berorientasi Kecurangan
Pertimbangan penting dalam pengauditan kas umum adalah kemungkinan terjadinya
kecurangan (Fraud). Auditor harus memperluas prosedur-prosedur dalam pengauditan kas
akhir tahun untuk kemungkinan adanya kecurangan material apabila pengendalian
internal klien lemah, terutama apabila pembagian tugas tidak baik seperti misalnya
perlengkapan tugas antara yang menangani kas dan melakukan pencatatan transaksi kas
dalam catatan akuntansi dan tidak menyelenggarakan rekonsiliasi bank independen
bulanan.
Dalam merancang prosedur-prosedur untuk menemukan kecurangan, auditor harus
mempertimbangkan dengan cermat sifat kelemahan pengendalian internal, jenis
kemungkinan yang terjadi sebagai akibat kelemahan pengendalian tersebut, materialitas
potensial akibat kecurangan, dan prosedur audit yang paling efektif untuk menemukan
kecurangan.
Apabila auditor secara khusus melakukan pengujian untuk kecurangan, mereka harus
juga memahami bahwa prosedur-prosedur audit selain pengujian rinci saldo atas kas juga
bisa bermanfaat. Prosedur-prosedur yang bisa menemukan kecurangan dalam penerimaan
kas antara lain:
 1. Konfirmasi piutang usaha.
2. Pengujian yang dilakukan untuk mendeteksi lapping.
3. Mereview ayat-ayat jurnal ke akun kas untuk melihat kemungkinan adanya hal
yang tidak biasa.
4. Membandingkan order dari pembeli dengan penjualan dan penerimaan kasnya.
5. Memeriksa persetujuan dan dokumen pendukung untuk penghapusan piutang dan
retur penjualan.
Pengujian yang sama dapat digunakan untuk memeriksa kemungkinan kecurangan dalam
pengeluaran kas.
Meskipun auditor melakukan prosedur-prosedur berorientasi kecurangan seksama, diakui
bahwa sangatlah sulit untuk mendeteksi pencurian kas, demikian pula kecurangan dalam
pelaporan kas yang melibatkan kas, terutama yang berupa penghilangan transaksi dan saldo
akun. Sebagai contoh, apabila perusahaan mempunyai akun kas tidak legal di luar negeri dan
melakukan setoran ke akun tersebut dari hasil penjualan yang tidak dicatat, auditor akan
kmengalami kesulitan untuk menemuksn kecurangan tersebut. Namun demikian, auditor
bertanggjawab untuk melakukan upaya-upaya agar dapat menemukan kecurangan apabila
mereka berkeyakinan bahwa kecurangan telah terjadi. Prosedur-prosedur berikut untuk
menentukan kecurangan berkaitan langsung dengan saldo akhir tahun yang meliputi:
1. Memperluas Pengujian Rekonsiliasi Bank
Apabila auditor berkeyakinan bahwa rekonsiliasi bank akhir tahun mengandung
kesalahan penyajian yang disengaja, maka auditor biasanya memperluas pengujian atas
rekonsiliasi bank akhir tahun. Prosedur tambahan dilakukan untuk memeriksa apakah
semua transaksi yang dimasukkan ke dalam jurnal pada bulan terakhir dari tahun buku
yang telah diperiksa telah dimasukkan ke dalam atau dikeluarkan dari rekonsiliasi bank
dengan benar, dan memeriksa apakah semua unsur yang ada dalam rekonsiliasi bank telah
dicantumkan dengan benar. Pengendalian internal dan akhir tahun kbuku klien adalah 31
Desember. Berdasarkan pendekatan yang lazim, auditor akan:
a. Memulai dengan rekonsiliasi bulan November dan membandingkan semua unsur
dalam rekonsiliasi dengan bukit pengeluaran check dan dokumen lain yang
dilampirkan pada laporan bank bulan Desember.
b. Membandingkan semua check yang diuangkan dan setoran ke bank dalam laporan
bank Desember dengan jurnal pengeluaran kas dan jurnal penerimaan kas bulan
Desember.
c. Menelusur semua hal yang belum terealisasi dalam rekonsiliasi bank bulan November
dan pengeluaran kas dan penerimaan kas bulan Desember, ke rekonsiliasi per 31
Desember yang dibuat klien untuk memastikan bahwa semua telah dimasukkan.
d. Memeriksa bahwa semua unsur rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank per 31 Desember
mencerminkan unsur-unsur dari rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal bulan
Desember yang belum terealisasi di bank.
Selain keempat pengujian diatas, auditor harus melakukan prosedur-prosedur ke bulan
berikutnya sesudah akhir tahun buku dengan menggunakan cutoff laporan bank.
2. Pengujian Kas (Proof Of Cash)
Auditor kadang-kadang melakukan pengujian kas apabila klien memiliki kelemahan
signifikan dalam pengendalian internal untuk kas. Auditor menggunakan pengujian kas
untuk menentukan apakah hal-hal di bawah ini telah dilaksanakan:
a. Semua penerimaan kas disetorkan ke bank.
b. Semua setoran ke bank telah dicatat dalam catatan akuntansi.
c. Semua pengeluaran kas terbukukan di bayar oleh bank.
d. Semua yang dibayar oleh bank telah dicatat.
Suatu pengujian kas meliputi empat tugas rekonsiliasi berikut ini:
a. Merekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo di buku besar pada awal
periode pengujian kas.
b. Merekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan ke bank dengan penerimaan yang
dicatat dalam jurnal penerimaan kas pada periode yang direkonsiliasi.
c. Merekonsiliasi check-check yang dibayar bank dan pembayaran secara elektronik
dengan pengeluaran yang dicatat dalam jurnal pengeluaran kas pada periode yang
direkonsiliasi.
d. Merekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo di buku besar pada akhir
periode yang diuji.
 Pengujian kas biasa bisa dilakukan untuk satu bulan atau lebih selama periode interim,
setahun penuh, atau bisa juga untuk bulan terakhir dari tahun buku yang diaudit.
Dengan menggunakan pengujian kas, auditor menggabungkan pengujian substantif
transaksi dengan pengujian rinci saldo. Pengujian kas adalah pengujian atas transaksi
terbukukan, sedangkan rekonsiliasi bank adalah pengujian atas saldo kas pada suatu
saat/atau tanggal tertentu.
Pengujian kas adalah metode yang sangat bagus untuk membandingkan penerimaan
kas dan pengeluaran terbukukan dengan akun bank dan rekonsiliasi bank. Namun
demikian, pengujian kas tidak efektif untuk menemukan check yang dibuat dalam jumlah
yang tidak tepat, check yang mengandung kecurangan, atau kesalahan penyajian lain
yang tercantum dalam catatan pengeluaran kas yang tidak benar. Begitu pula, pengujian
kas tidak berguna dalam menemukan pencurian penerimaan kas atau pencatatan dan
penyetoran jumlah kas yang tidak tepat.
3. Pengujian Transfer Antar Bank
 Pelaku penggelapan biasanya menutupi pencurian kas dengan melakukan apa yang
disebut kriting, yaitu: mentransfer uang dari bank yang satu ke bank yang lain dan
mencatat transaksi tersebut dengan cara yang salah. Untuk menguji ada tidaknya kiting,
termasuk menguji kesalahan tidak disengaja dalam pencatatan transfer antar bank, auditor
dapat membuat daftar semua transfer antara bank yang terjadi beberapa hari sebelum dan
bebrapa hari sesudah akhir tahun buku dan menelusurnya ke catatan akuntansi untuk
memeriksa apakah hal itu telah dicatat dengan benar.
Ada beberapa hal yang harus diaudit pada daftar transfer antar bank:
a. Ketepatan informasi pada daftar transfer antar bank harus diperiksa.
b. Transfer antar bank harus dicatat baik pada bank penerima mauoun penyetor.
c. Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan untuk setiap transfer harus
menunjukkan tanggal pada tahun buku yang sama.
d. Pengeluaran dalam daftar transfer antar bank harus dengan benar dimasukkan kea
tau dikeluarkan dari check dalam perjalanan dalam rekonsiliasi bank akhir tahun.
e. Penerimaan dalam daftar transfer antar bank harus dengan benar dimasukkan kea
tau dikeluarkan dari setoran dalam perjalanan dalam rekonsiliasi bank akhir tahun.

Meskipun pengujian audit atas transfer antar bank biasanya berorientasi kecurangan,
namun hal itu dilakukan juga apabila terdapat banyak transfer antar bank. Selain
kemungkinan adanya kiting, penanganan transfer yang tidak tepat bisa mengakibatkan
terjadinya kesalahan pengelompokan antara kas dan utang usaha.

E. Pengauditan Akun-akun Instrumen Keuangan

1. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien Terhadap Instrumen Keuangan (Tahap I)
Risiko bisnis yang berpengaruh terhadap isntrumen keuangan berbeda-beda
tergantung pada signifikansi dan keagresifan perusahaan dalam aktivitas investasi. Risiko
akan tinggi untuk perusahaan yang melakukan investasi dalam sekuritas atau instrumen
keuangan derivative kurang likuid, dan apabila investasi mencerminkan proporsi yang
besar terhadap total asset. Perusahaan-perusahaan jasa keuangan memiliki risiko tinggi
karena tingginya volume aktivitas dan jenis instrument yang diperdagangkan.
2. Menetapkan Materialitas Kinerja dan Menilai Risiko Inheren (Tahap II)
Saldo akun-akun isntrumen keuangan bisa material tergantung kepada tipe dan
frekuensi aktivitas investasi. Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko inheren instrument
keuangan meliputi: tujuan manajemen berkaitan dengan aktivitas investasi, konpleksitas
sekuritas atau derivatif, pengalaman perusahaan dimasa lalu dengan investasi tertentu,
dan apakah faktor eksternal seperti misalnya risiko kredit atau risiko tingkat bunga
berdampak terhadap asersi-asersi yang relevan. Faktor lain yang menambah risiko
inheren untuk instrument keuangan adalah kompleksitas standar akuntansi yang relevan.
3. Menilai Risiko Pengendalian (Tahap I)
Auditor harus mendapatkan pemahaman mengenai perancangan dan efektivitas
pengoperasian pengendalian internal yang berkaitan dengan inisiasi, otorisasi,
pengolahan, pengukuran nilai wajar, dan pengungkapan aktivitas investasi. Di atas
segalanya, yang terpenting adalah bahwa manajemen memiliki:
a. Strategi investasi dan pemahaman tentang tingkat berbagai risiko.
b. Prosedur yang diterapkan untuk menggolongkan instrument keuangan sebagai
untuk diperdagangkan (trading) tersedia untuk dijual atau disimpan hingga jatuh
tempo.
c. Prosedur-prosedur yang diterapkan untuk menginisiasi, mencatat transaksi.
d. Pengendalian internal yang kuat dalam mengestimasi nilai pasar.
Auditor sering kali mengandalkan pada pengendalian internal organisasi jasa apabila
auditor yang mengaudit perusahaan jasa menerbitkan laporan tentang pengendalian
internal perusahaan jasa tersebut. Bila tidak demikian, maka auditor perlu mencari
bantuan dari spesialis/pakar atau mengandalkan pada special yang dimiliki kantor akuntan
untuk memahamu sistem informasi yang relevan.

4. Merancang dan Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan Pengujian

Substantif Transaksi (Tahap II)
Berbeda dengan akun-akun yang lain di mana auditor dapat memilih untuk melakukan
pengujian substantif yang lebih luas dan mengurangi pengandalan atas pengendalian,
penilaian pengendalian internal atas instrumen keuangan diperlukan untuk mengurangi
risiko audit ke tingkat yang dapat diterima, terutama untuk tujuan audit transaksi. Auditor
biasanya mengandalkan pada laporan dari manajer investasi untuk menguji pembelian
dan penjualan sepanjang pengendalian dipandang efektif, menelusur pembayaran atau
hasil yang diperoleh ke catatan pengeluaran kas dan penerimaan kas, dan juga memeriksa
ketelitian perhitungan laba atau rugi.
5. Merancang dan Melaksanakan Prosedur Analitis (Tahap II)
Prosedur analitis biasanya tidak begitu penting dalam menilai saldo akhir tahun
isntrumen keuangan karena saldo-saldo tersebut bisa berfluktuasi dari tahun ke tahun, dan
tidak selalu berkaitan dengan akun yang lain. Dengan demikian, prosedur analitis bisa
digunakan untuk menguji kewajaran pendapatan Bunga dan dividen. Auditor juga bisa
membandingkan persentase relative investasi pada ketiga kategori nilai wajar dari tahun
ke tahun untuk menilai perubahan dalam strategi investasi atau risiko portfolio.
6. Merancang Pengujian Rinci Saldo Instrumen Keuangan (Tahap III)
Titik tolak pengujian saldo akhir akun-akun instrument keuangan adalah mendapatkan
suatu daftar aktifitas investasi selama tahun yang diperiksa. Daftar aktivitas meliputi
saldo awal, pembellian dan penjualan instrument keuangan termasuk laba atau rugi, dan
saldo akhir yang dicatat pada nilai wajar pasar atau nilai lain sesuai dengan standar
akuntansi keuangan yang berlaku. Dalam pembahasan pengujian rinci saldo, kita
berasumsi bahwa perusahaan menggunakan organisasi jasa sebagai manajer investasi dan
auditor telah menentukan bahwa organisasi jasa tersebut memiliki pengendalian internal
yang efektif.
Auditor meminta konfirmasi dari pialang untuk mengonfirmasi investasi yang
dimiliki pada akhir tahun termasuk transaksi yang sudah selesai maupun yang belum
selesai selama tahun yang diaudit. Konfirmasi memberi keyakinan tentang keberadaan,
kelengkapan, dan keakuratan. Ini penting secara serempak memeriksa saldo kas, setara
 kas, dan instrument keuangan untuk memastikan bahwa manajemen tidak berusaha
menutupi kecurangan kas debgan cara mencatat ganda kas.
Pengujian berkaitan dengan nilai bisa direalisasi bisa berbeda-beda tergantung pada
jenis sekuritas dan standar akuntansi yang berlaku. Standar akuntansi bisa mensyaratkan
bahwa instrument keuangan dicatat atas dasar biaya perolehan (cost), nilai wajar, atau
berdasarkan hasil keuangan di tempat penanaman.

Tabel 20-2 Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci Saldo untuk Akun-akun Instrumen
Keuangan
Tujuan Audit Saldo
Instrument-instrumen
keuangan yang tercantum
daftar aktivitas investasi telah
dijumlah menurun dengan
benar dan cocok dengan
buku besar.
Instrument keuangan yang
tercantum dalam daftar
aktivitas investasi benar-
benar ada
Instrument keuangan telah
digolongkan dengan tepat
dalam laporan keuangan.
Prosedur-prosedur
Pengujian Rinci Saldo
Jumlahkan menurun daftar
aktivitas investasi
Periksa kebenaran penjumlah
dan pengurangan dalam
daftar aktivitas investasi
Telusur saldo akhir per
kategori ke buku besar
Konfirmasi kepada pialang
Inspeksi fisik sekuritas atau
kontrak derivative.
Inpeksi perjanjian.
Pengujian ketepatan sebagai
di perdagangkan, tersedia
dijual atau disimpan hingga
jatuh tempo.
Komentar
Investasi bisa diklasifikasi
sebagai untuk
diperdagangkan, tersedia
dijual, dan disimpan hingga
jatuh tempo.
Daftar mencakup sekuritas
yang dinilai menggunakan
estimasi nilai wajar level
satu, level dua, dan level tiga.
Biasanya konfirmasi
dipandang sudah memberi
bukti yang cukup tanpa
auditor melakukan inspeksi
fisik atas sekuritas atau
kontrak.
Penggolongan ini didasarkan
pada tujuan manajemen dan
membutuhkan pertimbangan.

Periksa ketepatan
penggolongan dalam catatan

Transaksi instrument
keuangan telah dicatat pada
periode yang tepat.
Instrument keuangan yang
tercantum dalam daftar
aktivitas investasi akhir tahun dibuat manajemen
telah ditetapkan dengan
jumlah yang tepat sesuai
dengan standar akuntansi
keuangan yang berlaku.
Perusahaan mempunyai hak
kepemilikan atas instrument
ekuangan yang tercantum
dalam daftar aktivitas
investasi.
kaki tentang estimasi nilai
wajar level 1, 2, atau level 3
Periksa sejumlah transaksi Pisah batas lebih penting
menjelang akhir tahun dan dalam pengujian transaksi
laporan dari pialang untuk karena klien ingin mencatat
memastikan bahwa transaksi laba atau rugi penjualan pada
dicatat pada periode yang akhir tahun.
tepat.
Uji kuota harga pasar Ini adalah tujuan yang paling
Uji penggolongan yang sulit untuk diuji, dan
prosedurnya bisa berbeda
Ujilah asumsi manajemen tergantung pada strategi
berkaitan dengan penilaian investasi klien serta jenis
Pertimbangkan untuk instrument keuangannya.
menggunakan pakar/spesialis
untuk menguji estimasi nilai
wajar
Pertimbangkan apakah
diperlukan untuk mengakui
kerugian karena penurunan
nilai
Periksa dokumen pendukung Hak diuji dalam kaitannya
dan kontrak-kontrak dengan pengujian keberadaan
Konfirmasi ketentuan- dan keakuratan ketika
ketentuan penting dalam meriview pembelian.
kontrak derivative
Review notulen rapat dewan
komisaris untuk memastikan
ada tidaknya sekuritas yang
dijadikan agunan