Berikut ini definisi audit, penjualan, dan piutang :

 Audit merupakan suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara
objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi dengan tujuan
untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang
telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan.
 Penjualan adalah jumlah yang dibebankan kepada pelanggan utuk barang dagang yang dijual baik
secara tunai maupun kredit. Penjualan dibagi menjadi 2 yaitu penjualan kredit dan penjualan tunai.
Jika penjualan kredit, konsumen yang menerima barang langsung membayar barang dengan lunas.
Sedangkan kredit, konsumen membayarnya dengan beberapa kali tahap. Penjualan secara kredit
inilah yang nantinya menimbulkan piutang usaha.
 Piutang usaha adalah piutang yang berasal dari penjualan barang dagang atau jasa secara kredit.
Penghapusan piutang tak tertagih dan estimasi beban piutang tak tertagih adalah contoh kelas
transakasi yang terkait dalam siklus siklus ini.
Tujuan Pemeriksaan Audit piutang sebagai berikut :
Untuk mengetahui apakah terdapat pengendalian internal (Internal Control) yang baik atas pitang dan
transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas
1. Untuk memeriksa validity (keabsahan) dan Authenticity (keontetikan) daripada piutang
2. Untuk memeriksa collectibility (Kemungkinan tertagihnya) piutang dan cukup tidaknya perkiraan
allowance for bad debts (penyisihan piutang tak tertagih.
3. Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat (contingente lebility) yang timbul karena
pendiskontoan wesel tagih (notes recivable).
4. Untuk memeriksa apakah penyajian piutang di neraca sesuai dengan standar akuntansi yag berlaku
umum di indonesia atau standar akuntansi keuangan atau SAK ETAP.

Ada lima kelas transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan piutang antara lain :
1. Penjualan ( penjualan tunai dan kredit )
2. Penerimaan kas
3. Retur dan pengurangan penjualan
4. Penghapusan piutang tak tertagih
5. Estimasi beban piutang tak tertagih

PROSEDUR AUDIT PIUTANG USAHA DAN PENJUALAN

Sukrisno Agoes (2004:176) menyarankan prosedur audit piutang usaha dan penjulan sebagai berikut:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas piutang dan transaksi penjualan, piutang dan penerimaan.
2. Buat Top Schedule dan Supporting Schedule piutang pertanggal neraca.
3. Minta aging shedule dari piutang usaha pertanggal neraca yang antara lain menunjukkan nama
pelanggan (customer), saldo piutang, umur piutang dan kalau bisa subsequent collections-nya. Selain
itu perlu juga diminta rincian piutang pegawai, wesel tagih, uang muka dan lain-lain, pertanggal
neraca.
4. Periksa mathematical accuracy-nya dan check individual balance ke subledger lalu totalnya ke
general ledger.
5. Test check umur piutang dari beberapa customer ke subledger piutang dan sales invoice.
6. Kirimkan konfirmasi piutang:
7. Periksa subsequent collections dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode
sesudah tanggal neraca sampai mendekati tanggal penyelesaian pemeriksaan lapangan (audit field
work). Perhatikan bahwa yang dicatat sebagai subsequent collections hanyalah yang berhubungan
dengan penjualan dari periode yang sedang diperiksa.
8. Periksa apakah ada wesel tagih (notes receivable) yang didiskontokan untuk mengetahui
kemungkinan adanya contingent liability.
9. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan periksa apakah jumlah yang disediakan oleh
klien sudah cukup, dalam arti tidak terlalu besar dan terlalu kecil.
10. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice, credit note dan lain-lain, lebih kurang 2 (dua)
minggu sebelum dan sesudah tanggal neraca. Periksa apakah barang-barang yang dijual melalui
invoice sebelum tanggal neraca, sudah dikirim per tanggal neraca. Kalau belum cari tahu alasannya.
Periksa apakah ada faktur penjualan dari tahun yang diperiksa, yang dibatalkan dalam periode
berikutnya.
11. Periksa notulen rapat, surat-surat perjanjian, jawaban konfirmasi bank, dan correspondence file
untuk mengetahi apakah ada piutang yang dijadikan sebagai jaminan.
12. Periksa apakah penyajian piutang di neraca dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia/SAK
13. Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo piutang yang diperiksa.

Pertanyaan –Pertanyaan Pada Saat Diskusi :

1. Bagaimana prosedur audit untuk penghapusan piutang tak tertagih dan untuk estimasi beban
piutang tak tertagih ?
Jawaban dari kelompok 3, untuk mengaudit penghapusan piutang tak tertagih, auditor melakukan
pengujian persetujuan piutang untuk akun sampel untuk mengidentifikasi seberapa besar jumlah
piutang yang tak tertagih. Unttuk mengestimasi piutang tak tertagih tergantung pada saldo akhir
piutang. Piutang. Ketika melakukan audit atas piutang, maupun mengaudit yang lain, ketika
mengalami kebingung, auditor dapat menerapkan atau menggunakan 5 asersi manajemen, karena
asersi tersebut yang akan menjadi landasan untuk melakukan audit.
Tambahan dari Bapak Dosen, berdasarkan daftar prosedur audit yang dapat digunakan oleh auditor
untuk melakukan pengujian pengendalian terhadap transaksi pencadangan kerugian, program audit
dapat disusun menurut 5 asersi manajemen yang dituju, yaitu :
a. Keberadaan dan Keterjadian
Dapat melakukan pengamatan terhadap persetujuan pembebenan kerugian piutang. Melakukan
pemeriksaan apakah benar-benar terjadi penjualan secara kredit yang menyebabkan timbulnya
piutang. Dapat memeriksa faktur penjualan.
b. Kelengkapan
Melakukan pemeriksaan apakah semua piutang sudah lengkap.
c. Hak dan Kewajiban :
Melakukan pemeriksaan apakah piutang yang ada benar-benar milik perusahaan.
d. Penilaian dan Alokasi
Melakukan penilaian terkait dengan pencadangan kerugian piutang.
e. Penyajian dan Pengungkapan
Melakukan pemeriksaan apakah piutang yang ada di sajikan dalam jumlah yang benar.
2. Berikan contoh transaksi dari terjadinya pemesanan penjualan sampai dengan penghapusan piutang
usaha ?
Jawaban dari kelompok 3, ketika terjadi pemesanan, perusahaan belum melakukan jurnal atas
pemesanan tersebut. Namun, ketika perusahaan telah melakukan pejualan secara kredit sampai
dengan menerima pembayaran dari pelanggan, maka perusahaan akan menjurnal sebagai berikut :

Ketika terjadi penjualan kredit dan menimbulkan piutang :

Piutang xxx
Penjualan xxx

Ketika terjadi pelunasan piutang :

Kas xxx
Piutang xxx

Ketika terjadi piutang tak tertagih :

Piutang tak tertagih xxx
Cadangan kerugian piutang tak tertagih xxx

Ketika terjadi pelunasan piutang :

Cadangan kerugian piutang tak tertagih xxx
Piutang tak tertaagih xxx

3. Bagaimana asersi manajemen terkait dengan penjualan kredit ?

Program audit untuk pengujian pengendalian transaksi penjualan kredit berdasarkan asersi
manajemen, yaitu :
 Kejadian
Itu seperti kita mengaudit penjualan dan dilihat dari transaksi, kuitansi dan apakah benar dari
transaksi tersebut terjadi sebuah kejadian
 Keberadaan
Melakukan pemeriksaan tentang keberadaan transaksi penjualan kredit, dimana transaksi tersebut
bisa mempengaruhi persamaan dan menambah kas. Dan apakah transaksi tersebut benar-benar
tejadi.
 Kelengkapan
Kelengkapan itu dilihat dari transaksi kejadian apakah sudah lengkap atau belum, dan apakah
transaksi dan kuitansi tersebut sudah benar adanya atau perusahaan tidak membuat transaksi fiktif.
 Hak dan kewajiban
Setelah menerima pelunasan piutang, apakah benar-benar hak milik perusahaan. Hak itu bisa
dikatakan juga sebagai aset yang merupakan hak entitas sedangkan kewajiban bisa dikatakan
dengan hutang.
 Penyajian dan Pengungkapan
Melakukan periksaan penyajian dan pengungkapan yang dicatat di dalam catatan atas laporan
keuangan. Seperti catatan untuk laporan perusahaan siapa saja yang telah menjadi konsumen
perusahaan.
4. Cadangan kerugian piutang bisa dicadangkan terlalu besar dan terlalu kecil. Pertanyaan nya, apakah
dampak jika cadangan kerugian piutang terlalu besar atau terlalu kecil. Dan bagaimana kita
mengetahui seberapa besar cadangan kerugian piutang yang tepat untuk dicadangkan.
Jika allowance lebih kecil maka laba perusahaan kecil, karena untuk membayar piutang tak tertagih.
Namun, jika lebih besar maka nantinya akan mengurangi laba, selain mempengaruhi jumlah laba
yang sebenarnya terjadi tidak tertagih nanti tidak sesuai. Cara menentukan cadangan kerugian
piutang yang tepat itu bisa dilihat dari historical dari sebuah perusahaan, apabila misalkan
perusahaan tahun lalu mencadangkan cadangan kerugian piutang sebesar Rp 3.000.000 maka untuk
tahun ini perusahaan bisa mencadangkan Rp 4.000.000 atau Rp 4.500.000.Lihat juga dari tahun-
tahun sebelumnya, dan bisa diasumsikan tepat dan cukup itu bisa kita asumsikan cukup / tidak.
Tambahan Bapak Dosen, selaku auditor cara untuk menentukan cadangan kerugian piutang yang
tepat yaitu auditor melihat kebijakan Akuntansi yang digunakan oleh perusahaan, apakah konsisten
setiap periodenya. Namun, jika ada kekeliruan maka auditor akan melakukan perhitungan ulang.

5. Apa gunanya mengecek umur piutang dan apakah dampaknya ?

Definisi umur piutang adalah suatu bentuk laporan guna mengetahui posisi piutang dengan
melakukan pengelompokan piutang pada periode tertentu, dengan pengelompokan seperti
itu manajemen perusahaan dapat mengetahui posisi piutang sehingga dapat mengambil kebijakan
keuangan yang tepat. Maksudnya adalah semakin tua umur piutang usaha, semakin besar
kemungkinan piutang tersebut tidak tertagih. Oleh karena itu, auditor memastikan tidak terjadinya
pergeseran umur piutang.

1. Risiko apa saja yang mungkin terjadi dalam siklus pembelian? Dan bagaimana pengendalian yang
dilakukan atas risiko yang terjadi tersebut?
Jawab :
Risiko auditnya :
Barang yang datang tidak sesuai dengan pesanan
Pengendaliannya :
Pemisahan tugas pada masing-masing bagian-bagian perusahaan
a. Bagian Pembelian; fungsinya otorisasi(bagian mana yang dibeli) ->SOP
b. bagian penerimaan Barang->Otorisasi->melakukan pengecekan fisik SOP
c. Bagian Gudang
d. Bagian Keuangan->Otorisasi
e. Bagian Keuangan->Otorisasi->memegang uang
f. Pengecekan secara fisik dan berkala
g. Ada Dokumentasi
2. Apa kelebihan dan kelemahan dari pembayaran melalui cek? Dan alternative apa yang dapat
dilakukan apabila terjadi cek kosong?
Jawab :
Kelebihan :
-Memudahkan pembayaran karena tidak perlu menghitung uang
-Alat pembayaran yang dapat diteriama untuk jumlah ynag tidak terbatas
-Lebih aman karena resiko uang hilang lebih kecil
-Jika hilang dapat dilakukan pemblokiran dan pelacakan
-Dapat berpindah tangan tanpa mengeluarkan biaya yang besar
Kelemahan :
-Pemegang cek hanya bisa melakukan pencairan pada jam buka bank yang dituju.
-Tidak efektif digunakan untuk membayar dalam jumlah kecil
 -Tidak setiap orang dapat menerimanya.
-ada batas waktu untuk pencairan uangnya, jangan sampai terlewat batas waktunya.
-Kemungkinan bisa terjadi penipuan atau Cek Kosong.
-Cek mudah robek jika tidak digunakan secara hati-hati.
-risiko kehilangan cek tinggi jika jenis cek tersebut cek atas unjuk.
-biaya untuk membuat cek tinggi, tidak semua bisa memiliki cek. Hanya yang memiliki tabungan giro
memiliki cek. Dan itu biasanya dimiliki oleh perusahaan saja yang memiliki transaksi besar.
Jika mendapat cek kosong, maka kembalikan lagi cek tersebut ke perusahaan yang memberikan cek
tersebut. Lalu bisa kita meminta dalam bentuk uang. Jika hal tersebut tidak bisa dilakukan maka
segera melapor kepolisian karena hal ini termasuk kejahatan penipuan tindak pidana.
3. Contoh pengendalian internal yang baik dalam penerimaan barang?
Jawab :
Memeriksa barang yang telah sampai apakah sesuai dengan pesanan.
Memisahkan tanggung jawab aset dan fungsi lainnya. Misalnya memisahkan bagian yang menerima
barang dengan bagian penyimpanan dan bagian akuntansi untuk menghindari pencurian.
Dilakukan pencatatan akuntansi setiap kali barang tersebut dipindahkan.
Barang perlu dikontrol secara fisik sejak barang diterima hingga barang tersebut digunakan atau
dibuang.
4. Kelemahan dari adanya e-commerce pada siklus akuisisi?
Jawab : kelemahan utama terletak dari kemampuan sumber daya perusahaan untuk menggunakan
teknologi. Secanggih apapun teknologi yang dimiliki perusahaan jika SDM nya kurang memiliki
pemahaman terhadap teknologi tersebut akan sia-sia saja.
-rentan terhadap pencurian data (hacker)
-tidak terciptanya hubungan antara perusahaan dengan pelanggan jika transaksi dilakukan secara
komputerisasi.

1. Apa perbedaan karakteristik pemeriksaan terhadap aktiva lancar dan aktiva tetap?
2. Apakah auditor perlu menguji akurasi/klasifikasi aset tetap pada periode sebelumnya? Jika tidak
mengapa? Jika iya apa alasannya?
Jawab : auditor biasanya tidak perlu menguji akurasi atau klasifikasi aset tetap yang tercatat pada
periode-periode sebelumnya, karena diasumsikan sudah diverifikasi oleh audit pada masa itu. Akan
tetapi, auditor perlu menyadari bahwa perusahaan kadang-kadang memiliki peralatan manufaktur,
namun tidak lagi digunakan dalam operasi. Jika jumlah peralatan manufaktur tersebut material,
maka auditor perlu mengevaluasi apakah pencatatannya harus dihapuskan ke nilai realisasi bersih
(tujuan nilai realisasi) atau setidaknya diklasifikasikan terpisah sebagai “perlengkapan yang tidak
digunakan”.
3. Apa yang dimaksud dengan pengendalian interen dalam verifikasi terhadap penghentian aset tetap
tahun berjalan?
4. Bagaimana cara menentukan risiko bawaan dalam beban dibayar dimuka?
Jawab :
-ditentukan pada tingkat yang rendah karena akun ini tidak melibatkan isu akuntansi yang kompleks
atau mendalam.
-beban yang ditangguhkan dan aktiva tidak berwujud memerlukan pertimbangan risiko bawaan yang
serius.
-risiko bawaan tinggi apabila terdapat salah saji yang material.
-risiko bawaan tinggi apabila penilaian dan estimasi umur paten, wiralaba dan goodwill melibatkan
pertimbangan mendalam dan perbedaan pendapatan antara auditor dengan klien.
 1. Apa yang dilakukan auditor jika pengendalian internal atas pencatatan wesel bayar tidak memadai?
Jawab :
-Auditor perlu melakukan pengujian kembali terhadap transaksi-transaksi wesel bayar tersebut.
-auditor perlu melakukan prosedur lain untuk menguji adanya wesel bayar yang tidak tercatat. Misalnya
auditor dapat mengirimkan konfirmasi kepada kreditur yang memiliki wesel atas klien di masa lampau,
tetapi tidak ada di dalam daftar wesel bayar.
-auditor juga dapat menganalisis beban bunga untuk pembayaran kepada kreditur yang tidak termasuk
dalam daftar wesel bayar dan melaah notulensi pertemuan dewan direksi untuk mendeteksi
kemungkinan adanya wesel bayar yang tidak tercatat.
2. Bagaimana hubungan antara pengujian siklus akuisisi dan pembayaran serta pengujian utang usaha?
3. Apa perbedaan perusahaan terbuka dan perusahaan tertutup selain yang dibuku, dan mengapa
perusahaan tertutup jarang membagikan dividen?
Jawab : pada perusahaan terbuka modal didapatkan dari orang lain(investor) sehingga laba yang
diperoleh harus dibagikan juga kepada investor. Keputusan tertinggi ada pada RUPS. Sehingga investor
yang menanamkan sahamnya jangka panjang minimal satu tahun akan mendapatkan dividen sesuai
presentase kepemilikan saham.
Pada perusahaan tertutup biasanya pemiliknya hanya dari anggota keluarga saja. Jarang terjadi
pembagian dividen karena laba digunakan untuk pengembangan usaha baru.
4. Contoh riset dari siklus modal ?
5. BU DIOTA : modal dibagi menjadi dua yaitu modal sendiri dan pinjaman.
Jika modal sendiri : tidak perlu membayar bunga, tidak ada pengembalian, laba bisa dinikmati sendiri,
tidak perlu memerlukan dokumen yang ribet untuk memperoleh modal. Kelemahannya ; jumlahnya
terbatas karena sumber daya manusia terbatas hanya bersumber dari warisan atau tanah. Tidak
termotivasi dalam bekerja, jika terjadi rugi berpikir tidak masalah karena modal sendiri.
Jika Modal Pinjaman : termotivasi untuk membayar kewajiban, dana yang diperoleh tidak terbatas,
peluang mengembangkan usaha lebih besar.

1. Apakah semua perusahaan memiliki jenis akun kas umum, akun impress, akun bank cabang, dana kas
kecil impress, dan setara kas?
Jawab : tidak semua perusahaan memiliki 5 jenis akun tersebut tergantung pada tujuan masing-masing
perusahaan. Jika dirasa akun kas umum saja cukup untuk memenuhi tujuan perusahaan maka akun yang
lainnya tidak diperlukan lagi.
2. Mengapa siklus audit saldo kas mempengaruhi siklus audit yang lain dan siklus apa saja yang
mempengaruhinya?
Jawab : Audit saldo kas mempengaruhi siklus audit lainnya kecuali siklus persediaan dan pergudangan
tidak memerlukan akun kas karena hanya menyimpan barang saja. Seperti halnya :
Siklus penjualan pada saat barang dijual akan melibatkan akun kas sebagai penghasilan. Pada siklus
penggajian pada saat pembayaran gaji akan melibatkan akun kas. Pada siklus modal saat membayarkan
dividen kepada pemegang akan melibatkan akus kas. Pada siklus akuisisi dan pembayaran saat
melakukan pembelian barang dagangan akan melibatkan akun kas.
3. Apa saja yang termasuk risiko bawaan terhadap saldo kas?
Jawab :
-Kas mudah dicuri, mudah dipindah tangankan, kas sangat liquid sudah berbentuk uang sehingga tidak
susah menukarkan lagi. Uang mudah dibawa daripada set lainnya.
-risiko bawaan cukup tinggi untuk :
Tujuan keberadaan ; saldo kas tercatat benar-benar ada pada tanggal neraca.
Tujuan kelengkapan ; saldo kas tercatat meliputi pengaruh semua transaksi kas yang telah terjadi.
Transfer antar bank pada akhir tahun telah dicatat pada periode yang tepat.
 Tujuan akurasi.
-tingginya potensi salah saji akibat volume transaksi yang tinggi.
-kesempatan manipulasi dalam bentuk kitting atau window dressing.

4. Mengapa perusahaan yang beroperasi dibanyak lokasi biasanya memiliki saldo bank terpisah di setiap
lokasi?

Jawab : karena masing-masing perusahaan memiliki tujuan yang berbeda-beda pada setiap cabang.
Selain itu untuk memudahkan memantau kinerja pada masing-masing cabang perusahaan. Dengan
memisahkan akun bank cabang perusahaan induk dapat menilai kinerja pada cabang apakah tinggi biaya
yang dikeluarkan atau rendah. Sehingga dapat membantu dalam pembuatan keputusan managemen.