Guía Didáctica 4 Niif para Pymes

NIIF PARA PYMES
GUÍA DIDÁCTICA N°4

CÓDIGO: M2-DV39-GU04
MÓDULO 4: SECCIÓN 22 – SECCIÓN 28
DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES
© DERECHOS RESERVADOS - POLITÉCNICO SUPERIOR DE COLOMBIA,

2019
Medellín, Colombia
Proceso: Gestión Académica

Realización del texto: Bladimir Castaño Muriel – Docente virtual
Revisión del texto: Jehison Posada, Coordinador Académico Virtual
Diseño: Cristian Quintero, Diseñador Gráfico
Editado por el Politécnico Superior de Colombia
DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 2

| GUÍA DIDÁCTICA 4- SECCIÓN 22 – SECCION 28
Índice
Presentación ..................................................................................4
Competencia específica ...................................................................5
Contenidos temáticos ......................................................................6
SECCION 22 PASIVOS Y PATRIMONIO. ..............................................7
INSTRUMENTOS FINANCIERO ........................................................7
SECCION 23. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ................... 12
SECCION 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO .................................. 21
SECCION 25 COSTOS POR PRÉSTAMOS........................................... 24
SECCION 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES .................................. 25
SECCION 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS ..................... 32
SECCION 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS .................................. 41
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ..................................................... 53

Presentación
En este módulo se ofrece al estudiante un resumen de 7 secciones

brindando herramientas para la comprensión y aplicación de las NIIF para
PYMES.
El alumno podrá comprender y clasificar los instrumentos financieros

como pasivo y patrimonio, Medir los ingresos de actividades ordinarias
que surjan de la venta de bienes, la prestación de servicios, el intercambio
de bienes o servicios, o el uso por parte de terceros de activos de la
entidad que generen intereses, regalías o dividendos, además de
diferenciar las subvenciones del gobierno de otras formas de ayudas
gubernamentales y otras formas de ingresos, identificar las transacciones
con pagos basados en acciones, entender los principios generales del
deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios y por ultimo
Identificar cuándo y cómo reconocer el costo de los beneficios a los
empleados.
Éxitos en su recorrido por las NIIF para las PYMES.

Competencia Específica
Se espera que con los temas abordados en la Guía Didáctica del

módulo N°4: SECCIÓN 22 – SECCIÓN 28, el estudiante logre la
siguiente competencia específica:
• Comprender y mejorar sus conocimientos

relacionados con las secciones 22 a 28 de la NIIF
para PYMES.
Resultados de aprendizaje:
 Al momento de concretar exitosamente

este módulo, usted debe conocer las
secciones de la 22 a la 28 de la NIIF para
PYMES tanto en contenido teórico como
práctico.

Contenidos Temáticos
|
Sección
Sección Sección
23. Sección Sección
Sección Sección 27. 28.
Ingresos 24. 26. Pagos
22. 25. Deterioro Beneficios
de Subvencio Basados
Pasivos y Costos por del Valor a los
Actividade nes del en
Patrimonio Préstamos de los Empleado
s Gobierno Acciones
Activos s
Ordinarias

Sección 22 pasivos y patrimonio.
Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos

financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de
los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes
que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es
decir, en calidad de propietarios).
Patrimonio:
Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez

deducidos todos los pasivos.
Activos Netos
Los que mantienen la entidad, después de deducir todos los demás

derechos sobre sus activos.
INSTRUMENTOS FINANCIERO
El contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y un pasivo

financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
PASIVO FINANCIERO
Es cualquier pasivo que sea:
a) Una obligación contractual, o

b) Un contrato que será o puede ser liquidado con instrumentos de
patrimonio propio de la entidad.

INSTRUMENTO CON OPCION DE VENTA
Es un instrumento financiero que:
1. Da al tenedor el derecho a devolverlo al emisor a cambio de dinero u

otro activo financiero, o
2. Es devuelta automáticamente al emisor cuando exista un suceso futuro
incierto a la muerte o jubilación del tenedor.
OPCIONES SOBRE ACCIONES
Es un instrumento que otorga al tenedor el derecho, PERO NO LA

OBLIGACION, de comprar una cierta cantidad de acciones de la compañía.
Si el tenedor ejerce la opción, la compañía aumenta su capital en acciones
cuando estas sean emitidas.
CLASIFICACION COMO UN PASIVO FINANCIERO O COMO UN

INSTRUMENTO DE PATRIMONIO.
Si una entidad no tiene un derecho incondicional de evitar la entrega de

efectivo u otro activo financiero para liquidar una obligación contractual,
LA OBLIGACION CUMPLIRA LA DEFINICION DE PASIVO FINANCIERO.
Después de realizar la clasificación, se debe aplicar los siguientes

requerimientos:
LA SECCION 11 Y 12 para los pasivos Financieros
SECCION 22 para los instrumentos de patrimonio.

Cuando se determine que el instrumento financiero puede ser un pasivo
financiero o un instrumento de patrimonio, será clasificado como un
instrumento de patrimonio SIEMPRE Y CUANDO NO CUMPLA LA
DEFINICION DE PASIVO FINANCIERO.
MEDICION INICIAL DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Deben medirse al valor razonable monto recibido o por recibir MENOS los
costos directos por la emisión de los instrumentos de patrimonio.
COSTOS POR EMISION DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Cuando se incurran en este costo, ese monto será considerado un menor

valor del patrimonio.
Las ventas de opciones, derechos y certificados de opciones para compra

de acciones, DEBE SER TRATADAS COMO INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
Son aquellos que están estructurados de tal manera que:
Tienen componentes del pasivo y de patrimonio y deben contabilizarse

por separado, en el Estado de Situación Financiera, la entidad emisora
presentara LOS COMPONENTES DE PASIVO Y DE PATRIMONIO POR
SEPARADO.
En los periodos siguientes a la emisión del instrumento financiero, se debe

registrar las diferencias entre el pasivo y el capital por pagar, como un

gasto por intereses adicionales, USANDO EL METODO DEL INTERES
EFECTIVO.
ACCIONES PROPIAS DE CARTERA
Son instrumentos de patrimonio de una empresa que se han emitido y

readquirido posteriormente, se debe disminuir del patrimonio, el valor
razonable de las acciones propias en cartera Y, NO SE DEBE
CONTABILIZAR NI GANANCIAS NI PERDIDAS por la compra, venta,
emisión o cancelación de las acciones propias en la cartera.
DISTRIBUCION A LOS PROPIETARIOS
En el patrimonio se disminuirá por los montos distribuidos a los

propietarios, netos de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Cuando una empresa en vez de efectivo reparte a los accionistas (como

dividendos) otros activos SE DEBE CONTABILIZAR UN PASIVO, el cual se
medirá al valor razonable de los activos a distribuir.
CAPITALIZACIÓN DE GANANCIAS O EMISIONES GRATUITAS Y

DIVISIÓN DE ACCIONES
Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas

veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de
nuevas acciones a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas.
Por ejemplo, una entidad puede dar a sus accionistas un dividendo de una
acción por cada cinco acciones antiguas que tengan. Una división de
acciones (conocido algunas veces como una división de acciones) es la
división de las acciones existentes en múltiples acciones. Por ejemplo, en

una división de acciones, cada accionista puede recibir una acción
adicional por cada acción poseída. En algunos casos, las acciones
previamente en circulación se cancelan y son reemplazadas por nuevas
acciones.
La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así como las

divisiones de acciones no cambian el patrimonio total. Una entidad
reclasificará los importes dentro del patrimonio como lo requiera la
legislación aplicable.
PARTICIPACION NO CONTROLADORAS Y TRANSACCIONES EN

ACCIONES DE UNA SUBSIDIARIA CONSOLIDADA.
En los estados financieros consolidados, se incluirá en el patrimonio una

participación no controladora en los activos netos de una subsidiaria. Una
entidad tratará los cambios en la participación controladora de una
controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control
como transacciones con tenedores de instrumentos de patrimonio en su
capacidad de tales. Por consiguiente, se ajustará el importe en libros de
las participaciones no controladoras para reflejar el cambio en la
participación de la controladora en los activos netos de la subsidiaria.
Cualquier diferencia entre el importe por el que se ajusten las
participaciones no controladoras y el valor razonable de la
contraprestación pagada o recibida, si existiese, se reconocerá
directamente en el patrimonio y se atribuirá a los tenedores de patrimonio
de la controladora. Una entidad no reconocerá ganancia ni pérdida por
estos cambios. Asimismo, una entidad no reconocerá ningún cambio en

el importe en libros de los activos (incluyendo la plusvalía) o de los pasivos
como resultado de estas transacciones.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS

PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 22:
PASIVOS Y PATRIMONIO.
Diferencia entre instrumentos clasificados como pasivos y como

patrimonio
Modificación sección 22: Aclaraciones sobre la clasificación de los

instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio. Adición de
párrafo 22.3ª
Seccion 23. Ingresos de actividades ordinarias
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta

o los adquiere para su reventa).
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el
contratista.
(d) El uso, por parte de terceros.

AGENCIA
Se considera que una entidad actúa como agente de otra, cuando su

ingreso es determinado, ya sea por una emisión fija o variable. Una
entidad actúa como agente cuando NO ESTA EXPUESTA a los riesgos y
ventajas asociadas con la venta de bienes o la prestación de servicios.
METODO DEL PORCETANJE DE TERMINACION
Se utiliza para reconocer los ingresos de actividad ordinarias POR

PRESTACION DE SERVICIOS Y POR CONTRATOS DE CONTRUCCION la
entidad debe examinar las estimaciones de ingresos y los costos a medida
que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción.
INGRESOS ORDINARIOS
Es el ingreso bruto de beneficios económicos, originados por la

consecución de su actividad social, SIEMPE Y CUANDO POR ESTA
ENTRADA se aumente el patrimonio.
RECONOCIMIENTO INICIAL
Inicialmente se mide al valor razonable del valor recibido o por recibir por
la entidad.
Para la medición del valor razonable de los ingresos se debe tener en

cuenta lo siguiente:
• Se debe contabilizar solo los ingresos, sin tener en cuenta los

impuestos generados por la transacción.

• Cuando se reciban ingresos recibidos para terceros, solo se debe
registrar los ingresos propios.
• Se debe disminuir los descuentos otorgados.
• Se trata de una agencia, solo se deben contabilizar el ingreso por
comisión como propio.
¿Y LAS VENTAS CON FINANCIACION?
No es necesario que se le cobren intereses a un cliente en una venta, para estar

frente a una transacción con financiación…
Pues el solo hecho de otorgarle el crédito sin intereses al comprador o cobrarle una
tasa de interés MENOR que la del mercado, se considera una transacción CON
FINANCIACION
En una venta con financiación, el valor razonable será el valor presente

de todos los cobros futuros, UTILIZANDO UNA TASA DE INTERES
IMPUTADA.
La tasa de interés imputada será, la más alta entre:
a) La tasa vigente para un instrumento

similares de un emisor con una calificación
crediticia similar; o
b) La tasa de interés que iguala el nominal del
instrumento utilizado, o debidamente
descontado, al precio de contado con los bienes
vendidos.
Cuando se deba contabilizar una venta con
financiación, SE DEBERA CONTABILIZAR COMO

Ingreso de actividades ordinarias por intereses LA DIFERENCIA ENTRE: El
valor presente de todos los cobros futuros y el valor nominal del ingreso
INTERCAMBIO DE BIENES O SERVICIOS
NO se reconocerá ingresos de actividades ordinarias:
a) Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios

de naturales y valor similar, o
b) Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios
de naturaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter
comercial.
Se deben reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes
se vendan, o los servicios SE INTERCAMBIEN POR:
Bienes o servicios de naturaleza diferente en una transacción de carácter

comercial.
En este caso, la entidad medirá la transacción:
a) El valor razonable de los bienes o servicios recibidos.

AJUSTADOS POR el importe de cualquier efectivo o equivalencia
al efectivo transferido;
b) El valor según el punto anterior, no se puede medir con fiabilidad
ENTONCES, por el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado por el valor en efectivo transferido.
c) Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable NI DE LOS
ACTIVOS RECIBIDOS NI ENTREGADOS.

MOMENTO PARA EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS INGRESOS
ORDINARIOS
Se debe contabilizar el ingreso por actividades ordinarias cuando:
a) Se hayan transferido al comprador los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad de los bienes.
b) No se conserve ninguna participación administrativa, no se
retenga el control sobre los bienes vendidos.
c) El valor de los ingresos pueda medirse con fiabilidad.
d) Sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la
entidad, y
e) Estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Aunque las utilidades cumplen con la definición de ingresos NO DEBEN

SER RECONOCIDOS COMO TAL, pues no son procedentes de la
explotación del objeto social.
TAMPOCO
La venta de la propiedad, planta y equipo, pues la ganancia o pérdida

debe mostrarse en el Estado de Resultado Integral, pues es una actividad
inusual de la compañía, diferente al objeto para lo que fue constituida.
TRANSFERENCIA DE RIESGO Y VENTAJAS DE UNA PROPIEDAD
En la mayoría de las ventas al por menor, la transferencia de los riesgos

y ventajas inherentes, es:

Al mismo día que se traspasa la titularidad de la propiedad al comprador,
por el contrario hay otros casos, en que la transferencia de los riesgos y
las ventajas se hace:
EN UN MOMENTO DIFERENTE DEL TRASPASO DE LA TITULARIDAD

DE LA PROPIEDAD AL COMPRADOR.
En caso como los siguientes, no se debe reconocer los ingresos de

actividades ordinarias, pues aun la entidad conserva riesgos inherentes a
la propiedad:
a) Se mantiene una obligación por funcionamiento insatisfactorio,

no cubierta por las condiciones normales de garantía.
b) Cuando se entregue mercancía en consignación.
c) Cuando los bienes se venden incluida la instalación y esta no se
ha completado todavía.
d) Cuando el comprador tiene el derecho a devolver por una razón
especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del
comprador sin ningún motivo, y se tiene la incertidumbre acerca
de la probabilidad de devolución.

INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Los ingresos se deben registrar cuando la utilidad

por la prestación del servicio pueda ser estimada
con fiabilidad usando ¨el método del porcentaje
de terminación¨ teniendo como referencia el
grado de terminación al final del periodo
INGRESOS POR PRESTACIÓN DE

SERVICIOS
El resultado de una transacción puede ser

estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas
las condiciones siguientes:
a) El valor de los ingresos de actividades

ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
b) Es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros.
c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.
d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para
completarla, puedan medirse con fiabilidad.
Cuando el resultado de la prestación del servicio NO PUEDA ESTIMARSE
DE FORMA FIABLE, se debe reconocer los ingresos de actividades en la
medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Es un contrato exclusivo para la fabricación de un bien o bienes,

interdependientes en su diseño, tecnología y función, O BIEN en relación
con su uso o destino.
En la actividad de construcción es posible que la fecha de inicio y el final

del contrato SEAN DIFERENTES PERIODOS por lo que se debe contabilizar
distribuyendo los ingresos y los costos, entre los periodos a largo de los
cuales se ejecuta.
SEGREGACIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Si un contrato cubre la construcción de varios activos, cada uno deberá

tratarse como un contrato de construcción separado, CUANDO:
a) Se han presentado propuestas económicas separadas para cada

activo;
b) Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el
constructor y el cliente tiene la posibilidad de aceptar o rechazar
la parte del contrato relacionada con cada activo y,
c) Puede identificarse los ingresos de las actividades ordinarias y
los costos de cada activo.
COMBINACIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como

único contrato de construcción cuando:
a) El grupo de contratos se negocia como un único paquete;

b) Los contratos están muy relacionados que son, parte de un único
proyecto con un margen de beneficio global.
c) Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en secuencia
continua.

METODO PARA MEDIR EL GRADO DE AVANCE DEL CONTRATO
a) Proporcional a los costos incurridos por el trabajo ejecutado

hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados sin
incluir anticipos entregados.
b) Inspección del trabajo ejecutado.
c) La terminación de una proporción física de la transacción del
servicio o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente,
la proporción del trabajo ejecutado.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción NO PUEDA

ESTIMARSE CON FIABILIDAD:
a) Se debe contabilizar los ingresos en la medida en que sea

probable recuperar los costos del contrato incurridos, y
b) Se deben contabilizar los costos como un gasto en el periodo en
que se hayan incurrido.
INGRESOS POR INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS
Se deben registrar en la contabilidad cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

futuros,
b) El valor de los ingresos por estas actividades pueda ser medido
con fiabilidad.
LOS INGRESOS POR INTERESES se reconocerán utilizando el método
del interés efectivo
LOS INGRESOS POR REGALÍAS se reconocerán utilizando la base de

acumulación (o devengo)
LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS cuando se establezca el derecho a

los accionistas a recibirlos.

INFORMACION GENERAL A REVELAR SOBRE LOS INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
a) Las políticas contables para el reconocimiento de los ingresos

ordinarios, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminación en prestación de servicios.
b) El valor de cada categoría de ingresos ordinarios reconocidos,
mostrando de forma separada los rubros por conceptos de
ingresos.
INFORMACION A REVELAR RELACIONADA CON LOS INGRESOS
POR CONTRATOS DE CONSTRUCCION
a) El valor de los ingresos de esta actividad reconocidos por el

periodo.
b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos por esta
actividad.
c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del
contrato en proceso.
Seccion 24 Subvenciones Del Gobierno
Esta Sección específica la contabilidad de todas las subvenciones del

gobierno.
Una subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una
transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con
sus actividades de operación.
Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda

gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así
como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las
demás operaciones normales de la entidad.

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Son conocidos como subsidios, transferencias o primas, en una

transferencia de recursos como ayuda del gobierno a una entidad en
contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, DE CIERTAS
CONDICIONES RELACIONADAS CON SUS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN.
El propósito de la subvención puede ser el de incentivar a la entidad para

aprender una determinada acción QUE NORMALEMTEN no hubiera
emprendido de no contar con esa ayuda.
No es una subvención del gobierno DESCUENTOS O EXENCIONES

FISCALES
CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
a) Una subvención que no impone condiciones de rendimiento

futuras, se contabilizara; como ingresos cuando los valores de la
subvención sean exigibles.
b) Cuando se impone condiciones de rendimiento futuras
especificas se reconocerá como ingreso, solo cuando se
cumplan las condiciones de rendimiento, cuando son recibidas
entes de que se satisfagan los criterios de reconocimientos de
ingresos se conocerán como pasivo.
MEDICION
Se mide al valor razonable del activo recibido o por

recibir.
INFORMACION A REVELAR
a) La naturaleza y los importantes de las subvenciones del gobierno

reconocidas en los estados financieros.

b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas
con las subversiones del gobierno que no se hayan reconocidos
en resultados.
c) Una ubicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales
de las que haya beneficiado directamente la entidad.

Sección 25 Costos Por Préstamos
Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos. Son

costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Los costos por préstamos incluyen:
a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del

interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos.
b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos
financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20
Arrendamientos.
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda
extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los
costos por intereses.
RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

Sección 26 Pagos Basados En Acciones
Esta Sección específica la contabilidad de todas las transacciones

con pagos basados en acciones, incluyendo:
a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan

con instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere
bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de
patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones).
b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan
en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios
incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o
servicios, por importes que están basados en el precio (o valor)
de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la entidad; y
c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o
servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad
o al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar
la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio.
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Es una transacción en la que una entidad recibe bienes o servicios

como:

Contraprestación de sus instrumentos de patrimonio propio, O A
CAMBIO de un pasivo basado en el precio de las acciones u otros
instrumentos de patrimonio.
¿QUE ES IRREVOCABILIDAD?
Significa la consecución de un derecho.
¿Y en un acuerdo con pagos basados en acciones?
Es el derecho de la contraparte a recibir efectivo, otros activos o

instrumentos de patrimonio, se es irrevocable, cuando deja de
estar condicional al cumplimiento de cualquier condición para la
irrevocabilidad del pago.
PERIODO PARA LA IRREVOCABILIDAD
Es aquel durante el cual tienen que ser satisfechas TODAS LAS

CONDICIONES PARA la irrevocabilidad del pago basado en
acciones.
RECONOCIMIENTO
Se deben contabilizar, CUANDO la obtención de los bienes

servicios sean recibidos.
Se aumenta el patrimonio si:
Los bienes o servicios que se reciben se liquidan con instrumentos

de patrimonio.

Se aumenta el pasivo si:
Los bienes o servicios fueron adquiridos en una transacción

liquidada en efectivo.
Cuando se reciben pagos en acciones Y NO CUMPLEN las

condiciones para el reconocimiento como activos, se deben
contabilizar como: GASTOS.
MEDICIÓN DE LOS PAGOS CON ACCIONES LIQUIDADOS

CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos A MENOS

QUE ese valor razonable NO pueda ser estimado con fiabilidad.
Si la entidad no los puede estimar con fiabilidad, los medirá:
Al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
FECHA DE MEDICIÓN
Para empleados y similares: el día de la concesión.
Para las transacciones con partes distintas a empleados: el día

que se obtienen los bienes o se reciben los servicios.
ACCIONES
Se debe medir el valor razonable de las acciones o de los bienes

o servicios recibidos, utilizando la siguiente jerarquía de medición
basada en tres (3) niveles:

a) Si hay disponible un precio de mercado para los instrumentos
de patrimonio, se debe usar ese precio.
b) Si no hay disponible un precio de mercado, se debe medir
utilizando datos de mercado, específicos para cada entidad.
c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y no se
puede obtener una medición fiable del valor razonable, se debe
medir indirectamente el valor razonable de las acciones
UTILIZANDO UN METODO DE VALORACION QUE UTILICE
DATOS DE MERCADO
OPCIONES SOBRE ACCIONES Y DERECHOS SOBRE LA

REVALUACION DE ACCIONES QUE SE LIQUIDAN CON
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Se debe medir el valor razonable de las acciones o de los bienes

o servicios recibidos, UTILIZANDO LA MISMA JERARQUIA DE
MEDICION ANTERIOR EN LOS DOS PRIMEROS NIVELES, pero
cuando NO hay disponible Un precio de mercado observable, ni se
puede obtener medición fiable del valor razonable se medirán
SOBRE LA REVALUACION DE ACCIONES UTILIZANDO UN MODELO
DE VALORACION DE OPCIONES.
La mayoría de las PYME, NO TIENEN los precios de mercado

disponibles POR LO TANTO TENDRAN QUE RECURRIR AL NIVEL
TRES.

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES QUE
SE LIQUIDAN EN EFECTIVO
Se deben medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo

incurrido, al valor razonable del pasivo, hasta que este se pague,
y se volverá a medir el valor razonable del pasivo, en cada fecha
del informe, y cuando se liquide, con cualquier cambio en el valor
razonable reconocido en el periodo.
Con frecuencia, las transacciones con pagos basados en acciones

con alternativas en efectivo se estructuran de forma que EL VALOR
RAZONABLE DE UNA DE LAS LIQUIDACIONES ALTERNATIVAS SEA
EL MISMO QUE EL DE LA OTRA.
Se debe contabilizar como:
Una transacción con pagos basados en acciones que se liquida en

efectivo, A MENOS QUE:
a) La entidad haya seguido en el pasado la práctica de liquidación

mediante la emisión de instrumentos de patrimonio;
b) La opción no tenga carácter comercial porque el valor de la
liquidación en efectivo no guarda relación con el valor
razonable del instrumento de patrimonio y SEA PROBABLE que
sea inferior al valor razonable del instrumento.

INFORMACIÓN A REVELAR
a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en

acciones del periodo, incluyendo los plazos y condiciones.
b) El número y media ponderada de los precios de las opciones
sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos:
• Existentes al comienzo del periodo.

• Concedidas, anuladas, ejercitadas expiradas, durante el
periodo.
• Existentes, ejercitables al final del periodo.
Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden

con instrumentos de patrimonio, se revelara:
La información acerca de cómo ha medido el valor razonable de

los bienes o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad

revelara el método y el motivo por el que lo eligió.
Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden

en efectivo, la entidad revelara información sobre la forma en que
se midió el pasivo.

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se
modificaron a lo largo del periodo, se revelara una explicación de
esas modificaciones.
Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en

acciones, y reconoce y mide los gastos relativos a los pagos
basados en acciones sobre la base de una distribución razonable
del gasto, REVELARA ESE HECHO Y LA BASE DE LA
DISTRIBUCION.
Se revelará la información de los efectos que las transacciones con

pagos basados en acciones tienen sobre el resultado de la entidad
durante el periodo, así como sobre su situación financiera:
a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo.

b) El importante total en libros al final del periodo para los pasivos
que surgen de transacciones con pagos basados en acciones.
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF

PARA LAS PYMES EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015
– SECCIÓN 26: PAGOS BASADOS EN ACCIONES.
Adaptación de la sección 26 a la NIIF 2
Modificación sección 26a: Se alinea la Sección 26 con la NIIF2

(en cuanto al alcance y las definiciones). Modificación al párrafo
26.1 y adición del párrafo 26.1A.

Modificación sección 26b: Aclaración del reconocimiento
contable de los beneficios consolidados adquiridos. Párrafo 26.9 y
26.12.
Modificación sección 26c: Se aclara que la sección 26 sobre

pagos basados en acciones aplica también a programas en los que
la contraprestación es inferior al valor del mercado de las acciones
y no solamente a los determinados por la ley. Modificación a los
párrafos 26.1B Y 26.17.
Sección 27 Deterioro Del Valor De Los Activos
Como objetivo y alcance encontramos una pérdida por deterioro

se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a
su importe recuperable. Esta sección se aplicará en la
contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos
a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de
deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF:
a) Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto

a las Ganancias).
b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la
Sección 28 Beneficios a los Empleados).
c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección
11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.
RECORDEMOS:

QUE UNA U.G.E ES:
El grupo de activos que genera entradas de efectivo que en su

mayoría son independientes de los procedentes de otros activos o
grupos de activos.
UN EJEMPLO DE UNA UGE ES UNA SUCURSAL, UN PUNTO DE

VENTA, UNA AGENCIA, ETC.
VALOR DE USO
Es una medición especifica de la entidad, es el valor presente de

los flujos de efectivo que se espera procedan del activo POR SU
USO Y/O DISPOSICION.
Para su cálculo se siguen los siguientes pasos:
a) Estimar las entradas y salidas de efectivo futuras por el uso

continuo del activo y de su disposición; y
b) Determinar la tasa de descuento que sea apropiada.
c) Sumar los flujos de efectivo esperados y aplicar la tasa de
descuento.
ESTIMACIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS
Se debe tener cuenta el estado actual del activo, para realizar una
estimación de manera fiable se debe disponer de:

a) Las proyecciones de entradas y salidas de efectivo por el uso
continuo del activo;
b) Flujos netos de efectivo que se espera recibir (o pagar) por la
disposición del activo, al final de su vida útil. (pueden ser cero)
En caso que se tenga un presupuesto financiero reciente, se puede
utilizar esa información para estimar los flujos de efectivo.
EN ESTA ESTIMACIÓN NO SE INCLUYEN:
a) La entrada o salidas de efectivo por actividades de financiación;

NI
b) Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
c) Las entradas o salidas de efectivo futuras estimadas originadas
por una reestructuración futura a la que una entidad no se ha
comprometido aún.
TASA DE DESCUENTO PARA EL CÁLCULO DEL VALOR

PRESENTE
La tasa de descuento representa la que el mercado utilizaría en

una inversión igualmente riesgosa.
ESTA SERA LA TASA ANTES DE IMPUESTO, QUE REFLEJE

LOS VALORES DEL MERCADO ACTUAL:
a) Del valor temporal del dinero, y

b) De los riesgos específicos del activo para los cuales las
estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido
ajustadas.
DETERMINACIÓN DE LA TASA DE DESCUENTO
1. Se estima a partir de los siguiente, para activos similares:
a) La tasa implícita en transacciones actuales del mercado, o

b) El costo medio ponderado del capital de una entidad cotizada,
que tenga un activo con potencial de servicios y riesgos
similares.
2. Como es posible que dichas tasas no estén disponibles, se
podría estimar una tasa de mercado comenzando con:
a) El costo medio ponderado del capital de la entidad.

b) La tasa de interés incremental de los prestamos tomados por
la entidad, y
c) Otras tasas de interés de mercado para los préstamos.
3. Luego de esto, la tasa usada como punto de partida tendrá que
ajustarse para reflejar:
a) La forma en que el mercado evaluara los riesgos asociados con

los flujos de efectivo estimados (riesgos de precio, moneda y
país), y
b) La exclusión de dichos riesgos que no tengan relevancia en los
flujos o para los cuales los flujos de efectivo ya han sido
ajustados.

VALOR RECUPERABLE
Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de

un activo y su valor en uso, si cualquiera de esos valores es mayor
al valor en libros del activo SE ENTIENDE QUE NO HA SUFRIDO
DETERIORO DE SU VALOR.
El valor razonable menos los costos de venta, será considerado

como el valor recuperable de un activo, si existe la posibilidad que
el valor de uso del activo sea mucho mayor al valor razonable
menos los costos de venta.
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA ES:
Lo que se puede obtener por la venta de un activo, en una

transacción realizada en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas debidamente informadas, MENOS LOS
COSTOS DE VENTA.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS
Para comprobar el deterioro se debe:
Compara el valor en libros de cada partida de inventario CON su

precio de venta menos los costos de terminación y venta.

SI
Precio de venta
Valor en libros (-) costo de DETERIORO
terminación y
venta
Si se determina que una partida del inventario se ha deteriorado,

SE DEBE reducir el valor en libros del inventario a su precio de
venta MENOS los costos de terminación y venta.
El valor del deterioro debe contabilizar en resultados en ese

momento.
Si no es posible determinar el precio de venta MENOS los costos

de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, SE
PODRAN AGRUPAR PARA EVALUAR EL DETERIORO.
REVERSION DEL DETERIORO EN INVENTARIOS
Si la empresa tiene evidencias que las circunstancias que llevaron

a registrar el deterioro en periodos anteriores, HAN CAMBIADO,
SE DEBE:
Reservar el valor del deterioro EN ESE MONTO.
Bajo ninguna circunstancia, la reversión de una perdida por

deterioro puede llevar al valor del inventario a un valor superior
AL QUE TENDRIA SI NO SE HUBIERA RECONOCIDO EL
DETERIORO.

DETERIORO DEL VALOR DE OTROS ACTIVOS DISTINTOS DE
LOS INVENTARIOS
Una empresa debe disminuir el valor en libros del activo hasta su

valor recuperable SI Y SOLO SI el valor recuperable es menor al
valor en libros.
Esa reducción es una perdida por deterioro del valor, y se debe

contabilizar inmediatamente en resultados.
INDICADIRES DEL DETERIORO
FUENTES EXTERNAS DE INFORMACION
a) El valor de mercado del activo ha disminuido más de lo normal

por el tiempo y/o uso.
b) Han tenido lugar o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios en el entorno legal, económico, etc. Con un efecto
adverso sobre la entidad.
c) Las tasas de interés de mercado, se han incrementado y van a
afectar a la tasa de descuentos usadas para el cálculo del valor
de uso y disminuye su valor razonable menos costos de venta.
d) Evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que el
esperado.
FUENTES INTERNAS DE INFORMACIÓN
a) Evidencia física sobre la obsolescencia o deterioro del activo.

b) Han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios en la forma en que se usa o se usara el
activo, que afectaran desfavorablemente a la entidad.
c) Evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que
es esperado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LA PERDIDA POR
DETERIORO DE UNA U.G.E
Se reconocerá si, y solo si, el valor recuperable de la unidad es

inferior al valor en libros.
La perdida por deterioro del valor se debe contabilizar distribuido,

entre los activos la UGE, en el siguiente orden:
a) En primer lugar, disminuir el valor en libros cualquier plusvalía

distribuida a la UGE y
b) Se distribuye entre los demás activos de la unidad,
proporcional sobre el valor en libros de cada activo de la UGE.
Cuando el valor en libros de ningún activo de la UGE esté por
debajo del mayor de:
a) Su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese

determinar);
b) Su valor en uso (si se pudiese determinar), y
c) Cero.
No se disminuirá el valor en libros ningún activo.

REVERSIÓN DE UNA PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
DE LA PLUSVALÍA
a) La perdida por deterioro en la plusvalía ya reconocida, no se

revertirá en periodos posteriores.
b) Para todos los activos distintos a la plusvalía, se evaluará:
Si existen indicios que una perdida por deterioro de periodos
anteriores desapareció o disminuyo.
Los indicios de que una perdida por deteriore ya no existe o

disminuyo.
El valor de la perdidas y reversiones por deterioro reconocidas en

resultados durante el periodo y las partidas del estado de
resultado integral (y de estado de resultado, si se presenta) en
que tales perdidas por deterioro se incluyeron o revirtieron.
La anterior información se revelará para cada una de las siguientes

clases de activos:
a) Inventarios;
b) Propiedades, planta y equipo (incluidas las propiedades de
inversión);
c) Plusvalía;
d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía;
e) Inversiones en asociadas, e
f) Inversiones en negocios conjuntos.

– SECCIÓN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS.
Deterioro de los contratos de construcción
Modificación sección 27: Aclaración en el sentido de que el

deterioro de activos no aplica a los activos generados por
contratos de construcción. Modificación al párrafo 27.1(a-e) y
adición del literal 27.1(f).
Sección 28 Beneficios A Los Empleados
Contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores,

incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.
Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los empleados,
excepto los relativos a transacciones con pagos basados en
acciones, que se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en
Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que
se hace referencia en esta sección son:
-Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios

a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo
pago será totalmente atendido en el término de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han
prestado sus servicios.

BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
Son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia

de:
1. LA DECISIÓN DE UNA ENTIDAD
De rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal

de retiro; o
2. UNA DECISIÓN DEL EMPLEADO
De aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo

a cambio de esos beneficios.
BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Beneficios a los empleados DISTINTOS DE LOS BENEFICIOS POR

TERMINACION, cuyo pago será TOTALMENTE atendido en el
término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus servicios.
BENEFICIOS POST-EMPLEO
Beneficios a los empleados DISTINTOS DE LOS BENEFICIOS POR

TERMINACION que se pagan después de completar su periodo de
empleo en la entidad.
Los beneficios a los empleados se deben contabilizar así:

a. Como un pasivo, disminuyendo los valores pagados en
efectivo o como una contribución a un fondo de beneficios
para los empleados.
Si el valor pagado excede el valor de los servicios prestados a la
fecha de corte, Y SON RECUPERABLES O DESCONTARLOS DE
PROXIMO PAGO, se debe contabilizar como un anticipo entregado
al empleado.
b. Como un gasto A MENOS QUE: el costo sea parte del

costo de inventarios, propiedades, planta y equipo u otro
activo.
BENEFICIOS A CORTO PLAZO A LOS EMPLEADOS
Hacen parte de los beneficios a corto plazo los:
a) Sueldos, salarios y gastos por seguridad social y parafiscales;

b) Licencias remuneradas, vacaciones e incapacidades;
c) Participaciones en las utilidades e incentivos pagaderos dentro
de los doce meses siguientes al cierre del periodo.
d) Beneficios no monetarios a los empleados actuales (asistencia
médica. Alojamiento, automóviles, etc.).
MEDICIÓN DE BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Licencias remuneradas, vacaciones e incapacidades, es decir, en

donde la entidad paga al empleado loas ausencias, puede ser de
dos categorías, de carácter:

1. ACUMULATIVA:
Se deben contabilizar, a medida que se van ganando los derechos

a recibir estos beneficios.
2. NO ACUMULATIVA
Si no se usan en el periodo corriente, NO podrán utilizarse en

periodos futuros, el costo las ausencias no acumulativas se debe
contabilizar CUANDO SE PRODUZCAN Y debe medirse por el valor
no descontado de los sueldos y los salarios pagados o por pagar
correspondiente al periodo de la ausencia.
PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS Y PLANES DE INCENTIVOS
Se debe contabilizar el costo esperados de la participación en

ganancias y pagos por incentivos solo cuando:
a) Se tenga una obligación de realizar estos pagos.

b) Pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
BENEFICIOS POST-EMPLEO
Incluyen, por ejemplo:
a) Beneficios por retiro, tales como las pensiones, Y

b) Otros beneficios posteriores al empleo: (seguros de vida o
asistencia médica).
Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en:

A. PLANES DE APORTES DEFINIDAS:
Son por los que se pagan aportes fijos a un fondo SIN obligación
legal, NO implícita de hacer aportes adicionales o de hacer pagos
directos a los empleados.
El valor recibido por los empleados se determina por:
El valor de los aportes que se hayan realizado a un plan de

beneficios post-empleo o a una aseguradora, junto con el
rendimiento obtenido por estos.
B. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Son los planes de beneficios post-empleo DISTINTOS de los

planes de aportes definidas, la obligación de la entidad consiste
en entregar los beneficios acordados a los empleados actuales y
anteriores.
BENEFICIOS ASEGURADOS
Cuando una entidad pague pólizas de seguros para financiar un

plan de beneficios post-empleo, se debe tratar como un plan de
aportes definidos a menos que se tenga la obligación legal o
implícita de:
a) Pagar a los empleados los beneficios en el momento en que

sean exigibles o
b) Pagar valores adicionales si la aseguradora no paga todos los
beneficios a los empleados futuros relacionados con servicios

prestados por los empleados en el periodo presente y en los
anteriores.
RECINOCIMIENTO
PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar para un

periodo:
a) Como un pasivo, después de deducir cualquier valor ya pagado.

Si los pagos exceden el monto de los servicios debe
reconocerse como un anticipo.
b) Como un gasto, a menos que sus características deba ser
reconocido como parte del costo de un activo.
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
La entidad debe reconocer:
a) Un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios

definidos, neto de los activos del plan,
b) El cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo
de sus planes de beneficios definidos durante el periodo.
MEDICION DEL PASIVO POR BENEFICIOS DEFINIDOS
Se deben medir el pasivo por el total neto de los siguientes

valores:
a) El valor presente de sus obligaciones bajo los planes de

beneficios definidos en las fechas del informe, MENOS

b) El valor razonable, en la fecha del informe, de los activos del
plan que se empleara para la cancelación directa de las
obligaciones.
Se deben medir los beneficios definidos sobre:
La base de un valor presente descontado, la tasa usada para

descontar los pagos futuros SERA la tasa de mercado que tenga
los bonos corporativos de alta calidad.
DESCUENTO
Se deben medir los beneficios definidos sobre LA BASE DE UN

VALOR PRESENTE DESCONTADO.
La tasa usada para descontar los pagos futuros, será la tasa de

mercado que tengan los bonos corporativos de alta calidad.
RECONOCIMIENTO: ELECCION DE LA POLITICA CONTABLE
Las ganancias y pérdida actuariales en el periodo deben reflejarse

en el periodo en que produzcan. UNA EMPRESA:
a) Debe reconocer todas las ganancias y pérdidas actuariales en

resultados; o
b) Debe reconocer todas las ganancias y pérdidas actuariales en
otro resultado integral como una elección de la política
contable.

REEMBOLSOS
Si existe una posibilidad muy alta de que un tercero va a

reembolsar algún dinero para cancelar una obligación por
beneficios definidos SE DEBE RECONOCER COMO UN ACTIVO
SEPARADO.
Ejemplos de: otros beneficios a largo plazo para los empleados
a) La ausencia remunerada a largo plazo, vacaciones especiales

tras largos periodos de vida activa o años sabáticos.
b) Los beneficios por largos periodos de servicio.
c) Los beneficios por invalidez de larga duración.
d) La participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir
de los doce meses del cierre del periodo en el que los
empleados han presentado los servicios.
e) Los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que se han ganado.
Un pasivo por otros beneficios a largo plazo se medirá por el total
neto de los siguientes valores:
a) El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en

la fecha sobre la que se informa, MENOS
b) El valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los
activos del plan que se emplearan para la cancelación directa
de las obligaciones.

SOBRE LOS BENEFICIOS A COSTO PLAZO A LOS

EMPLEADOS
NO, se requiere revelar información específica sobre beneficios a

corto plazo a los empleados.
SOBRE LOS PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
Se debe revelar el valor reconocido como un gasto por los planes

de aportaciones definidas.
Si se tiene un plan multi-patronal de beneficios definidos porque

no dispone de información contable suficiente de estos planes SE
DEBE REVELAR.
SOBRE LOS PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
Si se tiene un plan multi-patronal de beneficios definidos porque

no dispone de información suficiente para utilizar la contabilidad,
se debe revelar:
El hecho de que es un plan de beneficios definidos, la razón por la

que se contabiliza de tal manera, junto con cualquier información
disponible sobre el superávit o el déficit del plan y las
implicaciones, para la entidad.

SOBRE LOS PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos,

pueden ser reveladas por separado o agrupadas, por cada plan de
la manera como se considere más útil.
a) Una descripción del tipo de plan, que incluye la política de

financiación.
b) La política contable de la entidad para reconocer las ganancias
y pérdidas actuariales y el valor de las mismas del periodo.
c) Una explicación si la entidad utiliza cualquier simplificación para
medir la obligación por beneficios definidos.
d) La fecha de la valoración actuarial más reciente y, si no se hizo
una descripción de los ajustes que se hicieron para medir la
obligación por beneficios en la fecha de informe
e) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de los
beneficios definidos, mostrando por separado los beneficios
pagados y todos los demás cambios.
f) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor
razonable de los activos del plan y de cualquier derecho de
reembolso reconocido como un activo.
g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del
periodo, revelando separados los valores reconocidos como un
gasto de los reconocidos como un activo.
h) Para cada una de las clases de activos del plan, el porcentaje o
valor que cada uno representa, en el valor razonable de los
activos totales del plan, en la fecha del informe.

i) El rendimiento real de los activos del plan.
j) Los supuestos actuariales principales utilizados.
SOBRE OTROS BENENFICIOS A LARGO PLAZO
Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo se debe

revelar:
• La naturaleza de los beneficios,

• El valor de la obligación, y
• El nivel de financiación en la fecha de informe.
SOBRE LOS BENEFICIOS POR TERMINACION
Para cada categoría de beneficios se deberá revelar:
• La naturaleza de los beneficios,

• El importe de su obligación
• Su política contable
• Y el nivel de financiación en la fecha del informe.

– SECCIÓN 28: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.
Nuevos requerimientos de revelaciones
Modificación sección 28a: Aclaración de los requerimientos

asociados con los beneficios a largo plazo. Modificación del párrafo
28.30.
Modificación sección 28b: Actualización de los requerimientos

de revelaciones para los beneficios por terminación. Modificación
al párrafo 28.41.

Referencias Bibliográficas
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para

Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) 2015
Decreto 2420 de 2015

Esta guía fue elaborada para ser utilizada con fines didácticos
como material de consulta de los participantes en el Diplomado
Virtual en NIIF PARA PYMES del Politécnico Superior de Colombia,
y solo podrá ser reproducida con esos fines. Por lo tanto, se
agradece a los usuarios referirla en los escritos donde se utilice la
información que aquí se presenta.
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Medellín, Colombia


Guía Didáctica 4 Niif para Pymes

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NIIF PARA PYMES

GUÍA DIDÁCTICA N°4

© DERECHOS RESERVADOS - POLITÉCNICO SUPERIOR DE COLOMBIA,

Proceso: Gestión Académica

Editado por el Politécnico Superior de Colombia

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 2

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 3

En este módulo se ofrece al estudiante un resumen de 7 secciones

El alumno podrá comprender y clasificar los instrumentos financieros

Éxitos en su recorrido por las NIIF para las PYMES.

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 4

Se espera que con los temas abordados en la Guía Didáctica del

• Comprender y mejorar sus conocimientos

 Al momento de concretar exitosamente

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 5

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 6

Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos

Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez

Los que mantienen la entidad, después de deducir todos los demás

El contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y un pasivo

Es cualquier pasivo que sea:

a) Una obligación contractual, o

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 7

Es un instrumento financiero que:

1. Da al tenedor el derecho a devolverlo al emisor a cambio de dinero u

OPCIONES SOBRE ACCIONES

Es un instrumento que otorga al tenedor el derecho, PERO NO LA

CLASIFICACION COMO UN PASIVO FINANCIERO O COMO UN

Si una entidad no tiene un derecho incondicional de evitar la entrega de

Después de realizar la clasificación, se debe aplicar los siguientes

LA SECCION 11 Y 12 para los pasivos Financieros

SECCION 22 para los instrumentos de patrimonio.

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 8

MEDICION INICIAL DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

COSTOS POR EMISION DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Cuando se incurran en este costo, ese monto será considerado un menor

Las ventas de opciones, derechos y certificados de opciones para compra

INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS

Son aquellos que están estructurados de tal manera que:

Tienen componentes del pasivo y de patrimonio y deben contabilizarse

En los periodos siguientes a la emisión del instrumento financiero, se debe

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 9

ACCIONES PROPIAS DE CARTERA

Son instrumentos de patrimonio de una empresa que se han emitido y

DISTRIBUCION A LOS PROPIETARIOS

En el patrimonio se disminuirá por los montos distribuidos a los

Cuando una empresa en vez de efectivo reparte a los accionistas (como

CAPITALIZACIÓN DE GANANCIAS O EMISIONES GRATUITAS Y

Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 10

La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así como las

PARTICIPACION NO CONTROLADORAS Y TRANSACCIONES EN

En los estados financieros consolidados, se incluirá en el patrimonio una

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 11

MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS

Diferencia entre instrumentos clasificados como pasivos y como

Modificación sección 22: Aclaraciones sobre la clasificación de los

Seccion 23. Ingresos de actividades ordinarias

Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta

DIPLOMADO EN NIIF PARA PYMES 12

Se considera que una entidad actúa como agente de otra, cuando su

METODO DEL PORCETANJE DE TERMINACION