Instituer par la loi 30-85 du 20décembre 1985, la TVA a été appliquer au Maroc
à partir de 1986 c’est une taxe sur le CA qui s’applique au opération de nature
industriel, commerciale, artisanal au relèvement d’exercice du profession libéral
accomplis au Maroc .la TVA s’applique également aux opérations réaliser à
l’importation.
Le mécanisme de la TVA est simple : l’entreprise doit versé à l’ETAT la TVA qu’il
a collecter auprès de ses clients sur ses ventes après avoir récupérer la TVA
qu’il a paye sur ses achats auprès de ses fournisseurs.
Exemple :
Prix d’achat (HT) :1000 , 1500
TVA 20% : 200 , 300
Prix d’achat (TTC) :1200 ,1800
TVA DUE : (1500-1000)*20% : 100 dh
1. Le champ d’application de la tVa.
1-1 principe de la territorialité :
selon ce principe sont imposable a la TVA toutes les opérations réaliser à
l’intérieure frontière terrestre et maritime Marocain les biens sont imposable
à la TVA lorsqu’elles sont livré sur le territoire Marocain .
Les services sont imposable lorsqu’elle sont utiliser sur le territoire Marocain.
1-2 les opérations imposable :
En distingue entre 4 types d’opérations :
les opérations obligatoirement imposables
les opérations exonérer
les opérations imposables par option
les opérations hors champ d’application de la TVA
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Ce sont des opérations normalement exonérées et pour les quelle le
contribuable préfère l’imposition à l’exonération ‘pour éviter le crédite de la
TVA’. EX : les ventes à l’exporte.
Remarque : les exportateurs peuvent également bénéficier du
régime suspensif : ils peuvent acheter en franchise de TVA les biens et
services à l’exporte.
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assurer pour
le client ses propre
à la charge moyenne taux
client porte=taux
assurer pour marchandises
porte le fornisseur
à la charge
fornisseure taux de
transporte=14%
Application :
le 05 janvier 2019 un fournisseur à vendu à son clients les
éléments de la facture sont les suivants :
Montant brute : 20 000 drh
Porte forfaitaire : 1000 drh
Rabis 2%
A compte versé le 20/12 : 3000 drh
Intérêt pour règlement à terme : 1500 drh
Escompte : 1%
Reprise d’un matériel usagé 2000 drh
Frais de montage : 500 drh
Travail à faire :
Etabler le décompte de la facture
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Déterminer le montant de la base imposable
Montant brut 20 000
Rabis -400
Net commerciale 19600
Escompte 1% -196
NET financier 19404
Porte forfaitaire +100
Intérêt pur +1500
Frais de montage +500
Montant ( HT) 22404
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La TVA exigible est la dette de l’ entreprise vis-à-vis du trésort
public à l’occasion de ses vents des biens et de services . le calcule
de la TVA exigible Dépende du fait générateur dans la quelle on
distingue deux régime.
3-1-2 régime des encaissement
Sous se régime la TVA devient exigible suit à l’encaissement
effectif des sommes dues .
TVA exigible= TVA sur les ventes encaissé
3-1-3 Régime des débites
Sous ce régime la TVA devient exigible suit à la simple facturation
peut importe la modalité de règlement conclu avec le client
Remarque : le régime d’encaissement est le régimes des
droits commis au MAROC qui s’applique pour défaut à toutes
les entreprises n’ayant pas formuler de demande d’option
pour le régime des débite.
Les deux régimes concernant exclusivement la TVA
exigible pour la TVA déductible sur les achats .le fait
générateur est le paiement effectif des sommes dues
sauf dans le cas au la société aurai opté pour le régime
des débites et aurai réglé ses achats par effet de
commerce dans le cas seulement il pourra déduire la
TVA dés l’ acceptation de l’effet.
La déduction est nul si l’achat est utiliser par une opération non imposable La déduction est
partielle si l’achat est utiliser pour une opération imposable et non imposable dans ce cas en
applique le prorata de déduction.
Règlement en espèce : n’est pas déductible la TVA grevé les achats. Travaux à
la présentation de services dans le montant dépasse 5000 drh TTC /JOUR/FRS
dans la limite de 50000 drh/mois /FRS et dans le règlement est réaliser en
espèce. Autrement dit les achats les travaux et les prestations des services payé
en espèce dans droit à la récupération de la TVA dans la limite de
50000/TTC/FRS cette limite est fixé à 50000drh TTC /mois /FRS .
Application
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Au cours de mois octobre 2019 une entreprise a payé en espèce dans à l’un
de ses fournisseurs les montant relatif à les achats de m/se (taxable au taux
normale 20%)
Application :
Au titre de l’exercice 2018 le CA d’une entreprise se compose des
éléments suivants :
Vente de marchandise au Maroc :2 000 000 DRH
Vente de marchandise à l’export : 900 000 DRH
Vente de produit de 1er nécessité : 600 000 DRH
Vent de marchandise en suspension de TVA :400000 DRH.
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Produit de cession d’immobilisation :400000 DRH
Location : 1 400 000 DRH
Travail à faire : calculer le prorata applicable en 2019
4- Régularisation de TVA :
La récupération de la TVA n’est pas définitive il peut être divisé au
remise en pause se qui donne lieu à une régularisation de la TVA déjà
récupérer par le contribuable
L a régularisation se traduite généralement par un reversement de la TVA
mais il peut donne lieu à une déduction complémentaire .
En distingue généralement 4 cas de régularisation :
Régularisation en cas de cession des biens immeubles
Régularisation suit de changement du prorata dans le temps
Régularisation en cas de disparition non justifier de’ un bien et
donne lieu à la récupération de la TVA.
Régularisation suit à la réception d’une facture d’avoir.
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4-1Régularisation en cas de cession des biens immeubles
En distingue entre les biens immeuble acquis avant le 1 janvier 2017 et
ceux qui acquis à partir de 1 janvier 2017
Application :
05/12/2019 acquisition d’un bien immeuble 50000 DRH (HT) TVA 20% .
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La régularisation est égale au 5eme de la différance entre la déduction initiale et la
déduction correspondant au nivaux du prorata ainsi :
Application :
Avril 2018= acquisition de matériel de transporte 200000 DRH
Section : D E F
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