EVIDENCIA DE AUDITORIA

1. Definición de evidencia
En la auditoría, el término evidencia se relaciona con la información obtenida
por el auditor, para llegar a conclusiones sobre las que basa la opinión de la
auditoría. Esta evidencia bá- sicamente la constituye la documentación
sustentadora de transacciones realizadas y los registros contables que
sustentan los estados financieros.
La evidencia se obtiene y se acumula mediante la aplicación de diversas
técnicas de auditoría que va desde la indagación, declaraciones escritas,
comunicaciones externas, análisis, etc.

2. Atributos o determinantes de la evidencia

Entre los atributos o determinantes de la evidencia, tenemos la suficiencia y
relevancia.

 Suficiencia

La suficiencia está dada por la cantidad de las evidencias obtenidas, lo cual

se mide a través del tamaño de las muestras.
Los factores que determinan el tamaño de la muestra son la eficacia del
control interno y el grado de riesgo de auditoría, así como otros aspectos
como la magnitud y complejidad de las operaciones.
Por consiguiente, el auditor siente que ha obtenido evidencia suficiente
cuando los resulta- dos de la aplicación, de una o varias pruebas, obtiene
la certeza de que los hechos a probar han quedado razonablemente
comprobados. Esta certeza puede ser moral o absoluta.

 Relevancia

La relevancia se refiere a la medida de calidad de la evidencia de auditoría,

y que tiene relación en forma importante con el objetivo de la auditoría o
responde al propósito de la revisión.
En tal sentido, las evidencias pueden ser relevantes para un objetivo de la
auditoría, pero no para otro objetivo.

 Ejemplo:

Si el auditor desea determinar que todas las ventas han sido facturadas y
registradas correctamente (integridad), sería relevante si el cruce en el
registro de ventas lo realiza con copias de facturas de un archivo
independiente del que tiene contabilidad, sin embargo, no podría ser
relevante si se limita a revisar las facturas registradas por el departamento
de contabilidad en el registro de ventas y se rastrea a libros principales de
contabilidad.

3. Utilización de las aseveraciones en la obtención de evidencias

El auditor debe utilizar las aseveraciones para los tipos de transacciones y saldos
contables. La presentación y la revelación de la información deben ser de forma
muy detallada, con el fin de formar una base para la evaluación del riesgo de
imprecisiones, errores significa- tivos, diseño y ejecución de los procedimientos
adicionales de auditoría. El auditor emplea las aseveraciones en las
evaluaciones de los riesgos, considerando los diferentes tipos de posibles
imprecisiones que puedan presentar y, de ese modo, designar procedimientos
de auditoría en respuesta a los riesgos de la evaluación.

Las aseveraciones de los estados financieros generalmente se relacionan

con:

a) Ocurrencia y existencia

Las afirmaciones de ocurrencia se refieren a que las operaciones

registradas representan transacciones económicas realmente ocurridas
durante el período examinado. Ejemplo: Compras de mercaderías durante
el año.

Las aseveraciones de existencias se refiere a que el activo, pasivo y los

derechos de propiedad existen a una fecha determinada. Ejemplo: dinero,
mercaderías, bienes de activo fijo, etc.

b) Integridad

Esta afirmación de la administración se refiere a que se incluyen todas las

operaciones y cuentas que deberían reflejarse en los estados financieros,
durante el período que cubre dichos estados.

Ejemplo: La administración afirma que todas las ventas han sido

registradas en el período.

c) Derechos y obligaciones

Se refiere que en el activo se representan los derechos y en el pasivo las

obligaciones por pagar a una determinada fecha.

Ejemplo: cuentas por cobrar a clientes (derechos) y cuentas por pagar a

proveedores (obligaciones).

d) valuación

Se refiere que las cuentas de los estados financieros están valorizadas a

sus importes correctos, acorde con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Ejemplo: Los bienes de activos fijos en el activo están presentados a un

valor neto, considerándola depreciación del año.

e) Precisión o exactitud

Se refiere a la corrección aritmética de las operaciones registradas

apropiadamente.

Ejemplo: Las cuentas por pagar a proveedores reflejan

 obligaciones, como compra de mercaderías a precios
correctos.

f) ) Corte

Se refiere al registro contable en el período contable correcto. Ejemplo:

ventas del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2007.

g) Presentación y revelación

Se refiere a la clasificación, descripción y revelación correcta de las

cuentas que se reflejan en los estados financieros.

Ejemplo: Las cuentas del activo clasificadas en activo corriente y no

corriente.

4. Enfoque de los programas de auditoria frente a las afirmaciones

Es importante considerar la relación que tiene las afirmaciones contenidas
en los estados financieros y los procedimientos de auditoría que prepara el
auditor para satisfacerse de la validez de estas afirmaciones, sobre sus
transacciones y saldos de los estados financieros a examinar.

En tal sentido, los objetivos que los auditores fijamos en los programas de
auditoría para el examen de las cuentas y que deseamos alcanzar, con los
procedimientos de auditoría, tienen relación directa con las afirmaciones
(aseveraciones) que contienen los estados financieros. Por lo que, una vez
diseñados los objetivos y procedimientos, el auditor orienta sus esfuerzos a
obtener la evidencia suficiente y relevante sobre la veracidad de las
afirmaciones contenidas en las cuentas de los estados financieros, ya sea
como transacciones financieras o saldos.

5. Proceso de obtencion de evidencia

El auditor obtiene evidencia suficiente y relevante mediante la aplicación de
pruebas, de control y procedimientos sustantivos, que permita f undamentar
razonablemente su opinión sobre los estados financieros examinados

La NIA 500 “Evidencia de Auditoría” en el párrafo 19 contempla: El auditor

obtiene evidencia de auditoría para llegar a las conclusiones adecuadas, en
las cuales basa la opinión de auditoría al aplicar los procedimientos de
auditoría:

 Obtener un entendimiento de la organización y de su ambiente,

incluyendo el control interno, para evaluar los riesgos de imprecisiones
significativas en los estados financieros y niveles de aseveración (los
procedimientos de auditoría aplicados para este propósito están
remitidos en la nIA como “procedimientos de evaluación de riesgo”.

 Realizar una prueba de prevención sobre la efectividad operativa de los

controles o detectar y corregir las imprecisiones significativas en el nivel
de las aseveraciones, cuando sea necesario o cuando el auditor lo
determine.
  Detectar imprecisiones significativas en el nivel de la aseveración (los
procedimientos de auditoría ejecutados para este propósito son llamados
“procedimientos sustantivos”, en las NIAs se incluyen las pruebas de los
detalles de los tipos de transacciones, saldo de cuenta, revelación de
información y procedimientos analíticos significativos).

6. Clase de evidencias
La evidencia de auditoría puede clasificarse en:

 Evidencia física.

Esta se obtiene mediante la inspección u observaciones directas de

actividades, bienes, sucesos, etc.

Ejemplo:
 Inspección de mercaderías, documentos, etc.
 Observar la toma de inventario de activos fijos.

 Evidencia documental.

Se obtiene de información elaborada como:

 Documentos sustentatorios (facturas, orden de compras,

cheques, etc.).
 Cartas (confirmaciones de clientes, proveedores).
 Contratos (alquileres, servicios profesionales).
 Registros de contabilidad (libros principales y auxiliares).

 Evidencia testimonial.

Se obtiene de:

 Otras personas en forma de declaraciones o confirmaciones.

 Deben tenerse presente que las declaraciones en sí todavía
constituyen medios para seguir buscando evidencias con otras
técnicas.

 Evidencias analíticas.

Consiste en realizar evaluaciones sobre información financiera,

relaciones, comparaciones, análisis (ventas mensuales, gastos
mensuales, aplicación de ratios).
 MUESTREO EN AUDITORIA

1. Definición de muestreo
Muestreo consiste en determinar una muestra representativa para su
revisión, de cuyos re- sultados el auditor se formará una opinión sobre el
universo de las transacciones y saldos. Esto se aplica tanto en los
procedimientos de cumplimiento, como en los procedimientos sustantivos.

Existen dos tipos de riesgo de muestreo:

 El riesgo de que el auditor concluya (en el caso de una prueba de

control) que el riesgo de control es inferior a lo que realmente es o, en
caso de una prueba sustantiva, que no existe error material cuando en
realidad sí existe. Este tipo de riesgo afecta a la efectividad de la
auditoría y conlleva a una opinión de auditoría inapropiada.

 El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de

control, que el riesgo de control es superior a lo que realmente es o, en
caso de una prueba sustantiva, que existe error material cuando en
realidad no existe. Este tipo de riesgo afecta la eficiencia de la
auditoría, por cuanto conllevaría a trabajo adicional para establecer que
las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

2. Selección de pruebas para obtener evidencias en auditoria

La NIA 530, en el párrafo 22 al 28, establece, entre otros, que al diseñar los
procedimientos de auditoría, el auditor debe determinar los medios
apropiados para la selección de partidas para la prueba. Los medios
disponibles para el auditor son:

 Selección de todas las partidas

El auditor podrá decidir si es más apropiado examinar todo el universo

de partidas que componen el saldo de una cuenta o clase de
transacciones, es más común para los procedimientos sustantivos.

 Selección de partidas específicas

El auditor podrá decidir sobre la selección de partidas específicas,

dentro del universo sobre la base de factores tales como: el
conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares del
riesgo inherente y riesgo de control, y las características del universo
evaluado.
  Muestreo de auditoría

El auditor podrá decidir aplicar un muestreo de auditoría sobre el saldo

de una cuenta o clase de transacciones. El muestreo de auditoría
puede ser aplicado utilizando métodos de muestreo estadístico o
métodos no estadísticos.

3. Muestreo estadístico y no estadístico

La decisión de optar por un muestreo estadístico o no estadístico es una
cuestión que depende del juicio del auditor, con respecto a la manera más
eficiente de obtener más evidencia de auditoría apropiada de acuerdo a
circunstancias particulares o pruebas de control, el análisis que hace el
auditor de la naturaleza y causa de los errores con frecuencia será más
importante que el análisis estadístico sobre la simple existencia de errores.

En tal situación, un muestreo no estadístico puede ser lo más apropiado.

Al aplicar un método de muestreo estadístico, el tamaño de la muestra puede

ser determinado, ya sea sobre la base de aleatoria de probabilidad o sobre
base del juicio profesional.

Muestreo de circulación de cuentas por cobrar

Total cuentas por cobrar clientes S/. 1,000,000 (Universo)

Confirmaciones conforme

S/. 600.000

Muestra no circularizado
Circularizada 40%
60 %
Se da conforme al universo

Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor debe considerar si el

riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Cuanto
menor sea el riesgo que el auditor desea aceptar, mayor será el tamaño de
la muestra que necesita analizar.
 Selección de la muestra

El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa

de que todas las unidades de muestreo del universo tengan oportunidad
de selección.
El muestreo estadístico requiere que las partidas de la muestra sean
seleccionadas al azar, de modo que cada unidad de muestreo tenga una
oportunidad de ser seleccionada. Con el muestreo no estadístico, el
auditor utiliza su juicio profesional para seleccionar las partidas de la
muestra. El propósito del muestreo es elaborar conclusiones sobre todo
del universo.

 Evaluación de los resultados de la muestra

El auditor debe evaluar los resultados de la muestra, a fin de determinar

si se confirma la evaluación preliminar de las características relevantes
del universo o si esta necesita alguna modificación. En el caso de un
procedimiento sustantivo un margen de error inesperadamente alto, en
una muestra, puede causar que el auditor considere que el saldo de una
cuenta o clase de transacciones presente errores materiales, en
ausencia de mayor evidencia que indique que no existe ningún error
material de presentación.