2.

DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA

a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, éste debe entenderse como
el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de
Situación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF's).

b) Base Tributaria
 Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos
fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA

El costo de una máquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciación acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el
resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o como
un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, las
eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y
las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles.

ANÁLISIS: La base tributaria de la máquina es S/. 70,000.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR

Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libros de S/.
50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido
ya incluidos para la determinación de la ganancia fiscal.

ANÁLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.

 Base Tributaria de un Pasivo

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que será deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago
de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gasto
correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.

ANÁLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR

Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos
acumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal.

ANÁLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de
S/. 5,000.

IMPORTANTE
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con
ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la
recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales
mayores (o menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
fiscales.

CASO N° 2: GASTO DE DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO

La empresa “PERÚ EXPORT“ S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a un
valor de S/. 10,000, el cual se está depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa
máxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011
y el efecto de la aplicación de la NIC 12.

SOLUCIÓN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para
efectos tributarios (20%), por lo que esta situación estaría generando una diferencia temporal y la
contabilización de un activo tributario diferido. Para un mayor análisis, veamos el siguiente cuadro:

BASE BASE TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA
VEHÍCULO
2011 10,000 10,000
(COSTO)
TASA DE
25 % 20 %
DEPRECIACIÓN
2011 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
Activo
CIERRE VEHÍCULO
7,500 8,000 500 Deducible Tributario 150
2011 (VALOR NETO)
diferido
2012 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
2013 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
2014 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500
2015 DEPRECIACIÓN 0 2,000
CIERRE VEHÍCULO
0 0
2015 (VALOR NETO)

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:

CASO N° 3: APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN EL CASO DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

La empresa “KRISNEXT” S.A., obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000, en el Ejercicio
Gravable 2011, eligiendo el Sistema “A” para compensar la citada pérdida. En ese sentido, se espera que
la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda
aplicar dicha pérdida tributaria. “KRISNEXT” S.A. desea saber ¿qué asiento deberá efectuar por la pérdida
tributaria obtenida?

SOLUCIÓN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de pérdidas tributarias
que se han generado en el presente ejercicio, y que serán aplicadas en el futuro para determinar un menor
Impuesto a la Renta.
De esta forma, se deberá reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades gravables
futuras sean suficientes para poder aplicar las pérdidas, por lo cual, la empresa deberá pronosticar si se
espera que en los próximos cuatro (4) ejercicios se generarán las utilidades mayores a la pérdida obtenida.

Por consiguiente, el importe por el que se reconocerá el ATD será en este caso la cantidad que se espere
dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente forma:

PÉRDIDA TRIBUTARIA S/. 10,000

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (PÉRDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (S/. 10,000)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 3,000

Con estos datos, la empresa deberá realizar el siguiente asiento contable: