Siklus penggajian dan personalia melibatkan pekerjaan dan pembayaran kepada semua karyawan,

penilaian dan pengalokasian biaya tenaga kerja yang tidak tepat dapat menimbulkan masalah salah
saji laba bersih yang material.

Audit siklus penggajian dan personalia mencakup pemahaman akan pengendalian internal, penilaian
risiko pengendalian, pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis,
serta pengujian atas rincian saldo.

Perbedaan utama audit siklus penggajian dan personalia dengan siklus yang lain antara lain hanya ada
satu kelas transaksi untuk pengujian, transaksi pada umumnya lebih signifikan dari pada akun neraca
terkait, pengendalian internal umumnya sudah efektif di hampir keseluruhan perusahaan.

A. AKUN DAN TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA

Akun terkait siklus penggajian dan personalia antara lain akun kas penggajian, semua akun
beban gaji, semua akun pemotongan pajak gaji dan semua akun gaji akrual. Untuk akun gaji
dan upah akrual hanya akan digunakan pada akhir periode akuntansi.
B. FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA SERTA
DOKUMEN DAN CATATAN TERKAIT
Auditor harus memahami fungsi bisnis dan dokumen terkait sebelum menilai risiko
pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi,
antara lain:
1. Fungsi bisnis Personalia dan kesempatan kerja: merupakan departemen yang menjadi
sumber catatan yang independen bagi verifikasi internal terkait informasi gaji. Dokumen dan
catatan terkait antara lain:
Catatan personalia (meliputi data tenaga kerja), formulir otorisasi pengurangan (formulir yang
digunakan untuk otorisasi pengurangan gaji termasuk pengurangan pajak, pesiun serta iuran
serikat pekerja lainnya), dan formulir otorisasi tingkat pembayaran (sumber informasinya
terkait konrak tenaga kerja, otorisasi oleh pihak manajemen atau direksi)
2. Fungsi binis Pencatatan waktu dan persiapan penggajian: merupakan hal yang penting
dalam audit karena mempengaruhi secara langsung beban penggajian setiap periode. Untuk
mencegah salah saji dalam empat aktivitas berikut diperlukan pengendalian yang memadai:
penyiapan kartu waktu oleh karyawan, pengikhtisaran dan penghitungan pembayaran kotor,
pengurangan dan pembayaran bersih, penyiapan cek gaji dan penyiapan catatan gaji. Dokumen
dan catatan terkait antara lain: kartu waktu (dokumen menunjukkan jumlah jam kerja
karyawan), tiket waktu (formulir yang menunjukkan perekjaan mana yang dikerjakan
karyawan selama periode tertentu), File transaksi penggajian (keseluruhan informasi terkait
transaksi penggajian), Jurnal atau daftar penggajian, File induk penggajian (catatan transaksi
penggajian bagi seluruh karyawan dan total upah karyawan yang dibayarkan selama tahun
berjalan)
3. Fungsi bisnis pembayaran gaji: penandatangan dan distribusi gaji harus dikendalikan secara
hati-hati untuk mencegah pencurian. Untuk meningkatkan pengendalian umumnya cek
pembayaran diproses secara terpisah dari pengeluaran lainnya. Dokumen dan catatan terkait
antara lain: cek gaji, rekonsiliasi rekening bank penggajian (merupakan kegiatan penting untuk
menemukan kesalahan dan kecurangan)
 4. Fungsi bisnis penyusunan SPT pajak gaji dan pembayaran pajak: untuk mencegah
salah saji, individu yang kompeten harus memverifikasi output secara independen. Dokumen
dan catatan terkait antara lain: Formulir W-2 dan SPT pajak penghasilan.

C. METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN

PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI
 Auditor dapat mengandalkan pengendalian internal organisasi karena tidaklah sulit untuk
menetapkan pengendalian yang baik dalam siklus penggajian dan personalia. Prosedur
pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi merupakan alat yang sangat
penting untuk verifikasi saldo akun dalam siklus penggajian dan personalia.
 Audit pada siklus penggajian dan personalia terdapat beberapa yang mengalami salah saji
material yang rendah, walaupun penggajian seringkali menjadi bagian yang signifikan pada
total beban karena keryawan kemungkinan mengajuka keluhan jika dibayar terlalu rendah,
semua transaksi penggajian secara tipikal seragam dan tidak rumit, transaksi penggajian
merupakan subjek audit pemerintah Negara.
 Memahami pengendalian internal pada siklus penggajian dan personalia: terdapat beberapa hal
yang harus dikenali auditor yaitu pengendalian internal di setiap perusahaan bervariasi,
penggendalian yang akan digunakan auditor untuk mengurangi penilaian risiko harus diuji
dengan pengujian pengendalian, jika klien merupakan perusahaan publik tingkat pemahaman
pengendalia dan luas pengujian pengendalian harus mencukupi untuk menerbitkan opini
keefektifan pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan, pengujian pengendalian dan
substantif atas transaksi jika memungkinkan dapat digabungkan dengan menggunakan audit
format kinerja.
 Menilai risiko pengendalian: terdapat pengendalian kunci untuk siklus penggajian dan
personalia untuk menilai risiko pengendalian yaitu: pemisahan tugas yang memadai (untuk
mencegak kecurangan, penggajian berlebihan dan penggajian kepada karyawan fiktif),
otortisasi yang tepat (perlu dilakukan oleh departemen sumber daya manusia terkait tenaga
kerja dan penggajian), dokumen dan catatan yang memadai, pengendalian fisik terhadap aset
dan catatan (terkait akses terhadap cek gaji yang harus diperhatikan dan dibatasi), pengecekan
yang independen atas kinerja (perhitungan penggajian harus diverifikasi secara independen)
 Luas pengujian pengendalian: formulir dan pembayaran pajak penggajian merupakan hal yang
penting, baik karena jumlahnya material maupun kewajiban potensial akibat lalai menyerahkan
dapat menjadi berat: penyiapan formulir pajak penggajian (auditor harus mereview pengisian,
rekonsiliasi yang terinci atas informasi pada formulir pajak dan catatan yang diperlukan untuk
jika auditor yakin bahwa SPT pajak disiapkan tidak tepat), pembayaran pemotongan pajak
penggajian dan pemotongan lainnya secara tetap waktu: (auditor harus menguji bahwa klien
telah memenuhi kewajiban hukumnya, auditor harus mennetuka persyaratan klien sesuai
dengan ketentuan yang berlaku untuk menentukan klien telah melakukan pembayaran dengan
jumlah yang benar secara tepat waktu)
Merancang pengujian pengendalian dan substantif atas transaksi untuk memenuhi tujuana
audit terkait transaksi pada siklus penggajian dan personalian: auditor sering memeperluas
prosedur audit jika akun memiliki pengaruh signifikan atau menduga kemungkinan
kecurangan yang cukup material. Maka terdapat hal yang perlu diperhatikan: hubungan
antara penggajian dan penilaian persediaan (jika tenaga kerja merupakan bagian yang
material dari penialian persediaan, auditor harus menekankan pada pengujian pengendalian
internal terhadapa klasifikasi transaksi yang tepat, pengujia atas karyawan yang tidak ada
(untuk mendeteksi penggelapan auditor dapat membandingkan untuk mengetahui tanda tanga
yang diotorisasi dan kelayakan endorsement, untuk menguji karyawan fiktif auditor dapat
 menelusuri transaksi dalam jurnal penggajian ke departemen SDM, meminta pembayaran gaji
kejutan kepada karyawan walupun sangat mahal namun mungkin merupakan satu-satunya
cara mendeteksi penggelapan uang), pengujian atas kecurangan waktu (merekonsiliasi total
jam yang dibayarkan menurut catatan penggajian dengan catatan jam kerja independen).

D. METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN ATAS RINCIAN SALDO

 (Tahap I) Mengidentifikasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi penggajian: risiko bisnis
klien mungkin terjadi pada kesepakatan kompensasi yang kompleks mencakup bonus, rencana
opsi saham, serta kesepakatan kompensasi yang ditangguhkan lainnya. Auditor harus
memahami keumungkinan terjadinya peristiwa tersebut dan menentukan pengaruh
potensialnya terhadap laporan keuangan, termasuk pengungkapan catatan kaki.
 (Tahap II) Menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi dan risiko inhern: auditor dapat
mengidentifikasi masalah yang berhubungan dengan penggajian yang kompleks, seperti
rencana kompensasi berdasarkan saham, yang dapat meningkatkan risiko inhern yang
berhubungan dengan akuntansi dan pengungkapan kesepakatan tersebut.
 (Tahap I dan II) Menilai risiko pengendalian dan melaksanakan pengujian yang terkait: dalam
menilai risiko pengendalain ini terkait pada hasil dari pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi yang berhubungan
 (Tahap III) Merancang dan melaksankan prosedur analitis untuk siklus penggajian dan
personalia: membandingkan saldo akun beban, tenaga kerja langsung sebagai persentase
penjualan, beban pajak penggajian, akun pajak penggajian akrual dari tahun berjalan dengan
tahun-tahun sebelumnya untuk menentukan kemungkinan salah saji serta mengidentifikasi
bidang-bidang yang memerlukan investigasi tambahan.
 (Tahap III) Merancang dan melaksanakan pengujian atas rincian saldo untuk akun-akun siklus
penggajian dan personalia: jika pengendalian internal klien beroperasi efektif mana pengujian
rincian saldo terkait siklus ini tidak akan menghabiskan banyak waktu. Dua tujuan audit berkait
saldo utama dalam menguji kewajiban penggajian adalah akrual dalam neraca telah dsajikan
dalam jumlah yang benar (keakuratan), transaksi dicatat pada periode yang tepat (pisah batas),
kedua tujuan tersebut untuk memastikan tidak terdapat kurang saji atau akrul yang dihilangkan.
1. Pengujian atas rincian saldo akun kewajiban yang utama dalam siklus penggajian daan
personalia:
a. Jumlah potongan dari gaji karyawan (membandingkan saldo dari pos-pos yang dipotong
dengan jurnal penggajian, formulir pajak penggajian dan pengeluaran kas. Jika
pengendalian internal sudah beroperasi secara efektif, pisah batas dan keakuratan dapat diuji
bersamaan dengan prosedur tersebut).
b. Gaji dan upah akrual: auditor perlu menentukan kebijakan perusahaan untuk mengakrualkan
upah, kemudian prosedur audit yang tepat untuk menguji pisah batas dan keakuratan adalah
menghitung ulang akrual klien.
c. Komisi akrual: dalam verifikasi komisi akrual auditor perlu menentukan sifat perjanjian
komisi dan kemudian menguji perhitungannya, auditor harus membandingkan metode yang
digunakan dengan tahun sebelumnya untuk tujuan konsistensi.
d. Bonus akrual: total bonus akhr tahun biasanya memiliki jumlah yang besar, kelalaian
pencatatan dapat membuat salah saji yang material, verifikasi atas bonus akrual tercatat
biasanya dicapai dengan membandingkan jumlah yang diotorisasi pada hasil rapat dewan
direksi.
e. Pembayaran cuti liburan, sakit atau tunjangan akrual lainnya: kebijakan perusahaan harus
sesuai dengan peraturan yang ada (SFAS 43) terkait absen yang diberi kompensasi.
f. Pajak penggajian Akrual: auditor dapat memeriksa formulir pajak untuk menentukan jumlah
yang harus dicatat sebagai kewajiban pada tanggal neraca.
2. Pengujian atas rincian saldo untuk akun beban:
Auditor pada umumnya hanya memerlukan pengujian yang relative sedikit terkait akun pada
laba rugi khususnya beban penggajian dan personalia karena sebagai telah dibahas pada akun
kewajiban yang memiliki keterkaitan. Pengujian tambahan diperlukan apabila auditor
mengungkapkan defisiensi yang signifikan, kelemahan pengendalian internal, salah saji
signifikan atau varians utama yang belum ada pada prosedur analitis, hal tersebut antara lain:
a. Kompensasi pejabat: pengujian audit yang biasa adalah untuk memperoleh gaji setiap
pejabat yang diotorisasi dari hasil rapat dewan direksi dan membandingkannya dengan
catatan pendapatan yang berhubungan.
b. Komisi: beban komisi dapat diverifikasi dengan mengalikan tingkat komisi untuk setiap
jenis penjualan dengan jumlah penjualan dalam kategori tersebut.
c. Beban pajak penghasilan: auditor dapat melakuakn mengujian mula-mula dengan
merekonsiliasi total penggajian di setiap formulir pajak penggajian dengan total penggajian
untuk seluruh tahun, ketika diperlukan pengujian lebih lanjut biasanya dilakukan bersamaan
dengan pengujian akrual pajak penggajian.
d. Total penggajian: auditor dapat melakukan pengujian dengan merekonsiliasi total beban
penggajian dalam buku besar umum dengan SPT pajak penggajian dan formulir W-2,
dengan tujuan untuk menentukan transaksi penggajian dibebankan ke akun non penggajian
atau sama sekali tidak dicatat di jurnal penggajian.
e. Tenaga kerja kontrak: auditor dapat menguji biaya yang dibayarkan ke organisasi luar
dengan membandingkan jumlah degan kesepakatan kontak yang ditandatangani antara
peusahaan dan perusahaan jasa luar.
Tujuan Penyajian dan Pengungkapan: beberapa transaksi yang kompleks terkait siklus penggajian
dan personalia (opsi saham dan rencana kompensasi eksekutif lainnya) memerlukan
pengungkapan catatan kaki. Auditor dapat menggabungkan prosedur audit yang berhubungan
dengan keempat tujuan penyajian dan pengungkapan dengan pengujian atas rincian saldo untuk
akun kewajiban dan beban.