Laporan Audit atas Laporan Keuangan

Prinsip-prinsip Yang Mendasari Pelaporan Audit

Auditor perlu membentuk opini atas laporan keuangan berdasarkan evaluasi bukti audit yang diperoleh,
dan menyatakan dengan jelas pendapat itu melalui laporan tertulis. Prinsip pertama dan ketujuh Akuntan
Publik Amerika (AICPA) yang mengatur audit yang dilakukan sesuai dengan standar audit yang diterima
secara umum (GAAS) menjelaskan prinsip-prinsip yang mendasari pelaporan audit (AICPA, Kata Pengantar
Kodifikasi Pernyataan Standar Audit, Prinsip yang Mendasari Audit Dilakukan sesuai dengan Standar Audit
yang Diterima Secara Umum).

Prinsip 1. “Tujuan audit adalah untuk memberikan pendapat kepada pengguna laporan keuangan tentang
auditor apakah laporan keuangan disajikan secara adil, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Pendapat auditor meningkatkan tingkat kepercayaan yang
dapat ditempatkan oleh pengguna yang dituju dalam laporan keuangan. "Prinsip 7." Berdasarkan evaluasi
bukti audit yang diperoleh, auditor menyatakan, dalam bentuk laporan tertulis, pendapat sesuai dengan
temuan auditor, atau menyatakan bahwa pendapat tidak dapat diungkapkan. Pendapat tersebut
menyatakan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. "

Pada dasarnya, prinsip-prinsip ini mengharuskan auditor untuk menyatakan pendapat wajar
tanpa pengecualian pada seluruh rangkaian laporan keuangan dan catatan kaki terkait, termasuk semua
tahun yang disajikan untuk tujuan perbandingan, atau untuk menyatakan alasan bahwa pendapat
semacam itu tidak dapat diungkapkan. Jika auditor memiliki keraguan tentang kewajaran penyajian,
alasannya harus dinyatakan dalam laporan auditor. Selanjutnya, jika ada keberangkatan material dari
prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP), auditor harus secara eksplisit menyatakan sifat
keberangkatan dan efek dolar (jika jumlah tersebut dapat ditentukan oleh auditor) sehingga pengguna
dapat memodifikasi keuangan dengan tepat. pernyataan untuk menentukan apa hasilnya jika disajikan
dengan adil.

Laporan Audit Standar Tanpa Kualifikasi pada Laporan Keuangan

Laporan audit standar tanpa pengecualian pada laporan keuangan berbeda tergantung pada apakah
laporan tersebut dikeluarkan untuk perusahaan publik AS, perusahaan non publik AS, atau perusahaan
non-AS.

Laporan Audit Standar Tanpa Kualifikasi: Perusahaan Publik A.S.

Laporan audit dirancang untuk mempromosikan komunikasi yang jelas antara auditor dan pengguna
laporan keuangan dengan menggambarkan:

 Apa yang diaudit dan tanggung jawab relatif klien dan auditor (paragraf pengantar)
 Sifat proses audit (lingkup paragraf)
 Pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan (paragraf pendapat)

Untuk perusahaan publik A.S. besar, laporan auditor juga merujuk pada audit pengendalian internal
atas pelaporan keuangan. Auditor dapat mengeluarkan laporan terpisah tentang kontrol internal atau
laporan gabungan untuk laporan keuangan dan kontrol internal. Jika laporan terpisah dikeluarkan, laporan
pada laporan keuangan mencakup paragraf setelah paragraf lingkup (sebelum paragraf pendapat) yang
mengindikasikan bahwa audit pengendalian internal dilakukan dan memberikan pendapat. Jika laporan
gabungan tentang laporan keuangan dan kontrol internal dikeluarkan, itu mencakup dua paragraf
tambahan:

 Paragraf definisi (setelah paragraf ruang lingkup) yang mendefinisikan apa yang dimaksud dengan
kontrol internal atas pelaporan keuangan
 Paragraf pembatasan yang melekat (mengikuti paragraf definisi) yang membahas mengapa
pengendalian internal mungkin tidak mencegah atau mendeteksi salah saji

Komponen penting lain dari laporan audit meliputi:

 Judul yang menyertakan kata independen

 Seorang penerima, yang untuk perusahaan publik akan menjadi dewan direksi atau pemegang
saham organisasi, tetapi bervariasi tergantung pada keadaan pertunangan.
 Tanggal laporan audit yang tidak lebih awal dari tanggal di mana auditor telah memperoleh bukti
yang cukup dan memadai untuk mendukung pendapat tersebut
 Tanda tangan perusahaan audit
 Kota dan negara bagian tempat laporan auditor dikeluarkan

Panel A dari Lampiran 15.1 menunjukkan contoh opini audit yang tidak memenuhi syarat pada laporan
keuangan ketika auditor mengeluarkan laporan terpisah tanpa pengecualian tentang efektivitas
pengendalian internal. Paragraf keempat di Panel A dari Pameran 15.1 (laporan audit untuk The Coca-Cola
Company) merangkum dan merujuk pada laporan terpisah tentang kontrol internal klien.

Panel B dari Bukti 15.1 (laporan audit untuk Diageo plc) memberikan laporan serupa untuk perusahaan
publik AS yang berdomisili di luar negeri. Kedua laporan menunjukkan bahwa auditor melakukan audit
sesuai dengan standar PCAOB dan bahwa kriteria pengendalian internal adalah Kontrol Internal - Kerangka
Kerja Terpadu yang dikeluarkan oleh Komite Organisasi Sponsoring dari Komisi Treadway. Perbedaan
utama adalah bahwa laporan Diageo merujuk Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) sebagai
kerangka pelaporan dan Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) sebagai penyetel standar
akuntansi yang relevan, sedangkan laporan Coca-Cola merujuk US GAAP sebagai pelaporan akuntansi
keuangan kerangka. Proses perumusan opini audit yang digunakan oleh auditor yang melaporkan laporan
keuangan berbasis IFRS umumnya serupa dengan proses yang dijelaskan dalam teks ini. Namun, kriteria
di mana auditor menilai apakah laporan keuangan disajikan secara wajar adalah IFRS.

Persyaratan SEC untuk Ketepatan Waktu Pelaporan

Ketepatan waktu laporan audit penting. Komisi Keamanan dan Pertukaran (SEC) menginginkan organisasi
- dan auditor mereka - untuk memberikan informasi keuangan yang tepat waktu kepada investor sambil
memberikan waktu yang cukup untuk mengumpulkan bukti audit yang cukup dan memadai. SEC juga
mengakui bahwa perusahaan yang lebih kecil mungkin tidak memiliki sumber daya yang sama untuk
melaporkan secara tepat waktu dibandingkan dengan perusahaan yang lebih besar. Oleh karena itu,
persyaratannya bervariasi berdasarkan ukuran organisasi, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 15.2.
Persyaratan untuk Laporan Audit Standar Tanpa Kualifikasi pada Laporan Keuangan untuk
Perusahaan Publik A.S.
Laporan audit standar tanpa pengecualian pada laporan keuangan mengikuti standar pelaporan PCAOB
diilustrasikan dalam Panel A dan B dari Tampilan 15.1. Laporan tersebut hanya dapat dikeluarkan untuk
perusahaan publik jika:

 Tidak ada pelanggaran materi GAAP.

 Pengungkapan memadai.
 Auditor dapat melakukan semua prosedur yang diperlukan.
 Tidak ada perubahan dalam prinsip akuntansi yang memiliki efek material pada laporan
keuangan.
 Auditor tidak memiliki keraguan yang signifikan tentang klien yang masih tersisa.
 Auditor independen.

Ketika kondisi ini tidak ada, auditor perlu memodifikasi laporan standar tanpa pengecualian dengan
salah satu cara berikut, yang masing-masing dibahas nanti dalam bab ini:

 Keluarkan opini wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan

 Kualifikasi opini audit
 Menerbitkan opini yang merugikan
 Mengeluarkan penafian

Laporan Audit Standar Tanpa Kualifikasi: Perusahaan Non-publik AS dan Non-AS.

Perusahaan
Perusahaan Non-publik A.S.
Komponen laporan audit untuk perusahaan non publik AS mirip dengan yang dijelaskan untuk
perusahaan publik. Namun, ada beberapa perbedaan format karena persyaratan untuk pos khusus yang
termasuk dalam standar audit AICPA dan pengungkapan tambahan. Laporan audit untuk perusahaan
non publik AS detail:

 Apa yang diaudit (paragraf pengantar)

 Tanggung jawab manajemen klien (paragraf tanggung jawab manajemen; harus mencakup tajuk
“Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan”)
 Tanggung jawab auditor dan sifat proses audit (paragraf lingkup; harus mencakup judul
“Tanggung Jawab Auditor”)
 Opini auditor tentang kewajaran laporan keuangan (paragraf opini; harus mencakup judul
“Opini”)

Bahasa yang terkandung dalam paragraf tanggung jawab manajemen adalah:

Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian yang wajar atas laporan keuangan
konsolidasian ini sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat; ini termasuk
desain, implementasi, dan pemeliharaan kontrol internal yang relevan dengan persiapan dan penyajian
yang adil dari laporan keuangan konsolidasi yang bebas dari salah saji material, baik karena penipuan atau
kesalahan. (AICPA, AU-C Bagian 700, Lampiran A)

Bahasa yang terkandung dalam paragraf tanggung jawab auditor adalah:

Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan konsolidasian ini
berdasarkan audit kami. Kami melakukan audit sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di
Amerika Serikat. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar
memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan konsolidasian bebas dari salah saji material.

Audit melibatkan pelaksanaan prosedur untuk mendapatkan bukti audit tentang jumlah dan
pengungkapan dalam laporan keuangan konsolidasian. Prosedur yang dipilih tergantung pada penilaian
auditor, termasuk penilaian risiko salah saji material dari laporan keuangan konsolidasian, baik karena
kecurangan atau kesalahan. Dalam membuat penilaian risiko tersebut, auditor mempertimbangkan
pengendalian internal yang relevan dengan persiapan entitas dan penyajian yang adil atas laporan
keuangan konsolidasian untuk merancang prosedur audit yang sesuai dengan keadaan, tetapi tidak untuk
tujuan mengungkapkan pendapat tentang efektivitas pengendalian internal entitas. Karenanya, kami
tidak menyatakan pendapat seperti itu. Audit juga meliputi penilaian kesesuaian kebijakan akuntansi yang
digunakan dan kewajaran estimasi akuntansi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian
terhadap penyajian keseluruhan laporan keuangan konsolidasian.

Kami percaya bahwa bukti audit yang kami peroleh cukup dan sesuai untuk memberikan dasar
bagi pendapat audit kami. (AICPA, AU-C Bagian 700, Lampiran A)

Beberapa Set Standar Audit

Untuk beberapa perjanjian, laporan keuangan mungkin diaudit sesuai dengan beberapa standar audit,
misalnya, yang secara umum diterima di Amerika Serikat (GAAS) dan Standar Internasional tentang
Audit (ISA). Untuk perikatan tersebut, bagian tanggung jawab auditor harus mencakup bahasa berikut:

Kami melakukan audit sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Amerika Serikat dan
sesuai dengan Standar Internasional tentang Audit. (AICPA, AU-C Bagian 700, Lampiran A)

Non-A.S. Perusahaan
Auditor yang mengikuti SPA akan merujuk ke ISA 700 untuk panduan yang relevan, yang umumnya
konsisten dengan AU-C 700 AICPA, meskipun ada perbedaan terminologi. Perbedaan-perbedaan ini,
bagaimanapun, tidak menciptakan perbedaan antara aplikasi dari dua set standar audit.

Satu perbedaan terminologi dari catatan adalah bahwa ISA 700 menunjukkan bahwa uraian dalam laporan
auditor dapat merujuk pada persiapan dan penyajian yang adil dari laporan keuangan atau penyusunan
laporan keuangan yang memberikan pandangan yang benar dan adil. Standar audit A.S. tidak mencakup
referensi apa pun terhadap istilah pandangan benar dan adil karena kata-kata tersebut secara historis
tidak digunakan di Amerika Serikat; GAAS terus mensyaratkan penggunaan istilah ini secara adil, dalam
semua hal yang material dalam laporan auditor.

Laporan Audit Tidak Wajar dengan Bahasa Penjelasan

Ada lima situasi di mana auditor dapat memilih untuk menerbitkan laporan audit yang tidak memenuhi
syarat dengan bahasa penjelas. Bahasa penjelasan akan digunakan untuk menjelaskan yang berikut:

 Keberangkatan yang dibenarkan dari GAAP

 Aplikasi GAAP yang tidak konsisten
 Keraguan yang substansial tentang klien menjadi perhatian berkelanjutan
  Penekanan beberapa hal, seperti peristiwa penting yang luar biasa penting, risiko, atau
ketidakpastian yang terkait dengan kontingensi atau estimasi signifikan
 Referensi ke auditor lain

Bahasa Penjelasan: Keberangkatan yang Dibenarkan dari GAAP

Dalam keadaan yang jarang terjadi, klien mungkin memiliki keberangkatan yang dibenarkan dari GAAP.
Aturan 203 dari Kode Perilaku Profesional AICPA memungkinkan auditor untuk mengeluarkan pendapat
wajar tanpa pengecualian ketika telah ada keberangkatan material dari GAAP jika klien dapat
menunjukkan, dan auditor setuju, bahwa karena keadaan yang tidak biasa, laporan keuangan akan
menyesatkan telah GAAP diikuti. Apa yang merupakan keadaan yang tidak biasa adalah masalah penilaian
profesional. Contohnya termasuk undang-undang baru atau evolusi bentuk baru transaksi bisnis.

Ketika klien memiliki keberangkatan yang dibenarkan dari GAAP, auditor harus menambahkan
paragraf informasi, baik sebelum atau setelah paragraf pendapat, untuk menggambarkan keberangkatan
dari GAAP, efek perkiraannya (jika mereka dapat ditentukan secara praktis), dan alasan yang
menyebabkannya. kepatuhan dengan GAAP akan menghasilkan pernyataan yang menyesatkan. Tampilan
15.3 memberikan contoh bahasa laporan audit yang mungkin yang dapat digunakan untuk
menggambarkan keberangkatan yang dibenarkan dari GAAP.

Bahasa Penjelasan: Aplikasi GAAP yang Tidak Konsisten

Perubahan dalam prinsip akuntansi harus diungkapkan sepenuhnya sehingga pengguna dapat membuat
perbandingan dari waktu ke waktu dan antara perusahaan. Perubahan dalam prinsip akuntansi mencakup
perubahan dari satu GAAP ke yang lain, seperti dari FIFO ke LIFO. Perubahan dari non-GAAP ke GAAP —
seperti dari basis tunai ke basis akrual — dicatat sebagai koreksi kesalahan, tetapi diperlakukan oleh
auditor sebagai perubahan dalam prinsip akuntansi yang memerlukan paragraf penjelasan. Kedua
perubahan akan mengharuskan auditor untuk menambahkan paragraf penjelasan ke laporan audit. Jika
ada perubahan dalam entitas pelaporan yang bukan karena transaksi atau peristiwa, misalnya, perubahan
untuk menyajikan laporan konsolidasi daripada laporan perusahaan individual, auditor akan mengatasi
perubahan ini dengan menambahkan paragraf penjelasan. Namun, jika perubahan entitas pelaporan
muncul dari transaksi atau peristiwa seperti akuisisi, auditor tidak akan menambahkan paragraf
penjelasan. Perubahan dalam estimasi akuntansi dan akuntansi untuk transaksi baru tidak dianggap
sebagai perubahan dalam prinsip akuntansi. Namun, perubahan estimasi yang dipengaruhi oleh prinsip
akuntansi memang membutuhkan bahasa penjelas dalam laporan audit. Perubahan akuntansi tidak
termasuk koreksi kesalahan dalam laporan keuangan yang sebelumnya diaudit. Namun, AS 6 memang
membutuhkan paragraf tambahan untuk koreksi kesalahan yang tidak melibatkan prinsip akuntansi untuk
perusahaan publik.

Jika klien telah mengubah prinsip akuntansi, memiliki justifikasi yang masuk akal untuk perubahan, dan
telah mengikuti GAAP dalam akuntansi untuk dan mengungkapkan perubahan ini, paragraf penjelasan
berfungsi sebagai bendera yang mengarahkan perhatian pengguna pada pengungkapan catatan kaki yang
relevan. Bendera ini bisa sangat berguna. Misalnya, pertimbangkan perusahaan yang melaporkan
kenaikan laba bersih 22% dan menyoroti kenaikan beberapa kali dalam laporan tahunannya kepada
pemegang saham. Tetapi hanya dengan mencatat paragraf tambahan dalam laporan auditor dan dengan
cermat membaca laporan keuangan dan catatan kaki maka pengguna akan melihat bahwa peningkatan
laba bersih hanya 6% seandainya tidak ada perubahan dalam prinsip akuntansi.
Jika perubahan dalam prinsip akuntansi tidak dibenarkan atau diperhitungkan dengan benar, atau ada
pengungkapan yang tidak memadai, auditor berurusan dengan keberangkatan dari GAAP. Seperti yang
kita perhatikan kemudian, keberangkatan GAAP mengarah ke opini audit yang berkualitas atau, dalam
beberapa kasus, opini audit yang merugikan.

Bahasa Penjelasan: Keraguan yang Mendalam tentang Klien Menjadi Perhatian yang Akan
Terjadi
Seperti dibahas dalam Bab 14, auditor memiliki tanggung jawab untuk mengevaluasi apakah ada keraguan
substansial tentang kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan hidup untuk periode waktu yang
wajar. Jika ada keraguan substansial tentang kemampuan klien untuk tetap menjadi perhatian
berkelanjutan, auditor harus mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian yang berisi paragraf
penjelasan setelah paragraf opini, seperti yang diilustrasikan dalam Tampilan 15.4 untuk Imperial Sugar
Company. Paragraf penjelas harus diucapkan dengan jelas untuk menunjukkan bahwa auditor memiliki
keraguan substansial tentang kelanjutan klien sebagai perhatian berkelanjutan dan merujuk pada catatan
kaki manajemen yang menjelaskan masalah dan rencana untuk mengatasi masalah tersebut. Tampilan
15.4 memberikan paragraf penjelasan auditor di Panel A, bersama dengan penjelasan manajemen tentang
masalah yang sedang terjadi di Panel B.

Untuk beberapa situasi yang menimbulkan kekhawatiran di mana klien mengalami kesulitan keuangan
yang parah, auditor mungkin tidak merasa nyaman untuk menyampaikan pendapat. Seperti dibahas nanti
dalam bab ini, dalam kasus seperti itu, auditor dapat mengeluarkan penafian pendapat. Akhirnya, jika
auditor yakin bahwa perusahaan akan dilikuidasi, maka auditor harus menunjukkan bahwa nilai likuidasi
akan lebih tepat.

Bahasa Penjelasan: Penekanan Masalah

Auditor memiliki opsi untuk memasukkan paragraf dengan pendapat wajar tanpa pengecualian untuk
menekankan masalah tentang laporan keuangan. Pilihan untuk menekankan suatu masalah sepenuhnya
merupakan penilaian auditor. Contoh hal-hal seperti itu yang telah ditekankan oleh perusahaan audit
dalam laporan mereka termasuk:

 Transaksi signifikan dengan entitas terkait

 Peristiwa penting berikutnya, seperti keputusan dewan direktur untuk mendivestasi segmen
utama bisnis
 Risiko atau ketidakpastian penting yang terkait dengan kontingensi atau estimasi signifikan

Gambar 15.5 menggambarkan paragraf tambahan untuk perubahan akhir tahun fiskal untuk Morgan
Stanley.

Penekanan Paragraf Penting dan Paragraf Penting lainnya dalam Laporan Auditor
Independen untuk Perusahaan Non-publik AS
Standar audit untuk perusahaan non-publik AS menggambarkan paragraf penekanan materi
sebagai paragraf yang termasuk dalam laporan auditor yang disyaratkan oleh GAAS, atau
termasuk dalam kebijakan auditor, dan yang mengacu pada masalah yang disajikan dengan tepat
atau diungkapkan dalam laporan keuangan yang , dalam penilaian profesional auditor, sangat
penting sehingga merupakan dasar bagi pemahaman pengguna atas laporan keuangan.
 Ketika auditor memasukkan paragraf penekanan materi dalam laporan auditor, auditor harus
memasukkannya segera setelah paragraf pendapat dalam laporan auditor dan menggunakan
judul “Penekanan Materi” atau heading lain yang sesuai. Selanjutnya, auditor harus memasukkan
dalam paragraf referensi yang jelas untuk masalah yang ditekankan dan ke mana pengungkapan
yang relevan yang sepenuhnya menggambarkan masalah tersebut dapat ditemukan dalam
laporan keuangan. Akhirnya, auditor harus menunjukkan bahwa pendapat auditor tidak diubah
sehubungan dengan masalah yang ditekankan.

AU-C 706 juga merujuk pada paragraf lain, yang merupakan paragraf yang termasuk dalam
laporan auditor yang disyaratkan oleh GAAS, atau termasuk dalam kebijaksanaan auditor, dan
yang mengacu pada masalah selain yang disajikan atau diungkapkan dalam laporan keuangan
yang, dalam penilaian profesional auditor, relevan dengan pemahaman pengguna tentang audit,
tanggung jawab auditor, atau laporan auditor. Jika auditor memilih untuk menggunakan jenis
paragraf ini, auditor harus melakukannya dalam paragraf dalam laporan auditor dengan tajuk "Hal
Lain" atau pos lain yang sesuai. Auditor harus memasukkan paragraf ini segera setelah paragraf
opini dan paragraf penekanan materi.

Bahasa Penjelasan: Referensi ke Auditor Lain

Klien audit dapat memiliki cabang, gudang, pabrik, atau anak perusahaan di berbagai lokasi di seluruh
negeri atau di luar negeri, sehingga perusahaan audit lain dapat melakukan bagian dari audit. Auditor
utama (juga disebut sebagai mitra pelibatan kelompok) perlu memutuskan apakah akan menyebutkan
auditor lain dalam keseluruhan laporan audit. Seperti yang dijelaskan dalam Tampilan 15.6, persyaratan
pelaporan berbeda di AICPA, PCAOB, dan IAASB. Terutama, standar internasional tidak mengizinkan
laporan auditor untuk membuat referensi ke auditor lain kecuali disyaratkan oleh undang-undang atau
peraturan.

Perusahaan audit mungkin mengharuskan mereka mengaudit seluruh entitas atau akan menahan diri
untuk tidak menerima klien. Kehati-hatian harus diambil ketika mengandalkan laporan auditor lain karena
audit yang tidak memadai yang dilakukan oleh auditor lain dapat menyebabkan tindakan hukum dan
peraturan terhadap auditor utama serta perusahaan audit lainnya. Lebih lanjut, sangat penting bagi
auditor utama untuk berpartisipasi dalam audit pada tingkat yang memadai, daripada hanya
mengandalkan pekerjaan auditor lain. Namun, terlepas dari apakah referensi dibuat dalam laporan
auditor ke laporan auditor lain, auditor utama bertanggung jawab atas opini keseluruhan. Fitur Auditing
dalam Praktek “Kemungkinan Masalah Saat Melayani sebagai Auditor Utama: Wawasan dari PCAOB”
mengidentifikasi potensi masalah saat melayani sebagai auditor utama.

Jika perusahaan audit utama memilih untuk menyebutkan perusahaan lain dalam laporan audit, kata-kata
dari laporan standar diubah, dan tidak ada paragraf tambahan yang diperlukan. Pendapat yang dihasilkan
tidak memenuhi syarat kecuali ada alasan lain untuk mengekspresikan pendapat yang berbeda.
Perubahan paling luas muncul dalam paragraf pengantar untuk menunjukkan tanggung jawab bersama
atas pendapat keseluruhan, termasuk besarnya jumlah yang diaudit oleh perusahaan lain. Lingkup dan
paragraf opini juga dimodifikasi untuk merujuk auditor lain. Untuk klien nonpublik, perubahan luas akan
muncul di bagian tanggung jawab auditor; dan paragraf pendapat akan mencakup referensi ke auditor
lain. Nama perusahaan audit lain hanya disebutkan dengan izin tertulis dan jika laporannya juga
dimasukkan dalam dokumen.
Jika laporan auditor lain memenuhi syarat, auditor utama harus mempertimbangkan apakah subjek
kualifikasi memiliki sifat dan signifikansi yang terkait dengan laporan keuangan keseluruhan sehingga akan
mempengaruhi opini keseluruhan. Apa yang penting bagi segmen yang diaudit oleh auditor lain mungkin
tidak signifikan terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.

Laporan Berkualitas, Laporan Buruk, dan Penafian

Kadang-kadang, keadaan sedemikian rupa sehingga auditor mengubah kata-kata dari laporan standar
tanpa pengecualian dengan cara yang mempengaruhi jenis pendapat yang diungkapkan. Dalam situasi ini,
auditor tidak dapat mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian. Penerbitan selain opini wajar tanpa
pengecualian adalah tidak biasa. SEC, dengan pengecualian terbatas, tidak akan menerima laporan
keuangan yang pendapat auditnya selain tidak memenuhi syarat. Akibatnya, auditor memiliki pengaruh
yang signifikan untuk mendorong klien melakukan koreksi yang memungkinkan opini audit yang tidak
berkualitas. Ketika auditor tidak dapat memberikan opini wajar tanpa pengecualian, auditor akan
memberikan opini yang dimodifikasi, yang dapat mencakup opini yang memenuhi syarat, opini yang
merugikan, atau penafian pendapat. Di bagian berikut, kami menjelaskan keadaan ini dan laporan yang
dihasilkan untuk perusahaan publik A.S. Fitur Audit dalam Praktik "Bahasa dalam Laporan yang
Dimodifikasi untuk Perusahaan Non-publik AS" menggambarkan terminologi dan perbedaan format untuk
perusahaan non-publik AS. Panduan yang dibahas dalam fitur Audit dalam Praktik ini umumnya konsisten
dengan panduan yang disediakan dalam SPA.

Laporan Audit Berkualitas

Ada tiga situasi di mana auditor akan mengeluarkan laporan yang memenuhi syarat. Situasi ini terjadi
ketika ada

 Keberangkatan material yang tidak dapat dibenarkan dari GAAP yang tidak meresap
 Pengungkapan yang tidak memadai yang tidak menyebar
 Batasan ruang lingkup sedemikian rupa sehingga efek yang mungkin terjadi pada laporan
keuangan salah saji yang tidak terdeteksi, jika ada, bisa material tetapi tidak menyebar.

Laporan Memenuhi Syarat: Keberangkatan Material yang Tidak Dapat Dibenarkan dari GAAP
yang Tidak Menyebar
Jika klien memiliki keberangkatan dari GAAP yang dapat diisolasi untuk satu item, pendapat yang
memenuhi syarat biasanya akan diungkapkan. Misalnya, jika klien membebankan biaya perolehan
beberapa aset yang seharusnya dikapitalisasi dan disusutkan selama masa manfaatnya, pendapat yang
memenuhi syarat akan sesuai. Untuk contoh ini, paragraf pendapat akan dimodifikasi untuk menyatakan
sebagai berikut:

Menurut pendapat kami, kecuali untuk efek tidak mengkapitalisasi biaya perolehan beberapa aset
seperti yang dibahas dalam paragraf sebelumnya, laporan keuangan yang disebutkan di atas
menyatakan secara adil, ...

Laporan ini juga akan mencakup paragraf penjelasan yang, jika dapat dipraktikkan, akan mencakup efek
dari subjek kualifikasi. Untuk kualifikasi di atas, paragraf penjelasan akan menjelaskan bagaimana neraca
dan laporan laba rugi, termasuk item baris individual, akan berbeda jika laporan keuangan tidak berisi
keberangkatan GAAP.
Seperti yang dijelaskan kemudian, keberangkatan GAAP yang lebih luas, umumnya mempengaruhi lebih
dari satu item, akan menghasilkan pendapat yang buruk.

Laporan Terkualifikasi: Pengungkapan yang Tidak memadai

Diperkirakan bahwa laporan keuangan mencakup semua pengungkapan yang diperlukan untuk mematuhi
standar akuntansi dan, mungkin yang lebih penting, termasuk pengungkapan yang dirancang untuk
menjaga laporan keuangan dari potensi yang menyesatkan. Jika klien menolak untuk melakukan
pengungkapan yang sesuai, auditor harus menyatakan pendapat yang memenuhi syarat atau merugikan,
tergantung pada luasnya pengungkapan yang dihilangkan, dan memberikan informasi yang dihilangkan
dalam laporan audit, jika memungkinkan. Namun, auditor tidak diharuskan untuk menyiapkan dan
menyajikan laporan keuangan dasar, seperti laporan arus kas yang dihilangkan atau informasi segmen.

Paragraf pengantar dan ruang lingkup laporan auditor tidak terpengaruh oleh situasi ini. Paragraf penjelas
harus menggambarkan sifat pengungkapan yang dihilangkan, dan paragraf pendapat harus dimodifikasi
untuk menggambarkan sifat kualifikasi. Tampilan 15.7 memberikan opini yang memenuhi syarat untuk
Honda Motor Co., Ltd. karena pengungkapan yang tidak memadai.

Laporan Berkualitas: Batasan Lingkup

Pendapat wajar tanpa pengecualian dapat diberikan hanya jika auditor telah dapat melakukan audit
sesuai dengan standar audit profesional. Pembatasan pada ruang lingkup audit, baik yang dipaksakan oleh
klien atau oleh keadaan di luar kendali auditor atau klien, mungkin mengharuskan auditor untuk membuat
opini. Dalam beberapa situasi, seperti yang dibahas di bawah ini, keadaannya mungkin sedemikian
sehingga penafian akan lebih tepat.

Contoh keadaan yang dapat membatasi ruang lingkup audit adalah waktu kerja lapangan, seperti
dilibatkan untuk melakukan audit setelah akhir tahun, ketidakmampuan untuk mengumpulkan bukti yang
sesuai yang memadai, atau ketidakcukupan dalam catatan akuntansi. Misalnya, ketika perusahaan diaudit
untuk pertama kalinya, perusahaan audit sering ditunjuk selama tahun yang akan diaudit. Dalam kasus
seperti itu, auditor mungkin tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan memadai mengenai keadilan
persediaan awal, yang mempengaruhi pendapatan tahun berjalan, atau prinsip akuntansi yang digunakan
pada tahun sebelumnya. Ini mungkin batasan ruang lingkup yang berada di luar kendali auditor. Jika
auditor dapat mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat tanpa terlibat sebelum awal tahun, maka
batasan ruang lingkup tidak ada lagi, dan auditor dapat memberikan apa pun yang akan menjadi opini
audit yang sesuai.

Tampilan 15.8 menyajikan pendapat yang memenuhi syarat karena ketidakmampuan untuk mendapatkan
bukti yang dapat mempengaruhi penilaian penyisihan kerugian pinjaman. Paragraf lingkup mengacu pada
batasan lingkup, yang kemudian dijelaskan dalam paragraf penjelasan. Perhatikan bahwa pengecualian
dalam paragraf pendapat merujuk pada kemungkinan salah saji alih-alih batasan ruang lingkup.

Laporan Audit Merugikan

Auditor menerbitkan laporan yang merugikan ketika laporan keuangan berisi keberangkatan yang
material dan tidak dapat dibenarkan dari GAAP, termasuk kurangnya pengungkapan penting yang
meresap. Pendapat yang merugikan harus diungkapkan ketika auditor percaya bahwa laporan keuangan
yang diambil secara keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan GAAP. Ini bisa terjadi ketika
sejumlah besar item dalam laporan keuangan melanggar GAAP. Misalnya, jika auditor meyakini klien tidak
lagi merupakan masalah yang berkelanjutan, GAAP dapat meminta laporan keuangan untuk
mencerminkan nilai likuidasi. Jika item-item disajikan sesuai dengan akuntansi going concern normal,
pernyataan tersebut tidak disajikan secara adil. Pendapat seperti itu sangat jarang. Tampilan 15.9
memberikan kemungkinan kata-kata yang dapat digunakan untuk mencerminkan situasi ketika ada
keberangkatan material dari GAAP. Saat mengeluarkan opini negatif, paragraf opini harus merujuk pada
paragraf terpisah yang memberikan dasar untuk opini negatif.

Laporan Merugikan: Kurangnya Pengungkapan Penting Yang Menyebar

Sementara auditor biasanya akan mengeluarkan opini yang memenuhi syarat ketika laporan keuangan
klien kurang pengungkapan, auditor dapat mengeluarkan opini yang merugikan jika pengungkapan yang
dihilangkan sedemikian rupa sehingga dalam penilaian auditor, laporan keuangan yang diambil secara
keseluruhan tidak disajikan secara adil dalam kesesuaian dengan GAAP.

Laporan Audit dengan Penafian Opini

Auditor mengeluarkan penafian laporan pendapat dalam situasi berikut:

 Ada batasan ruang lingkup

 Ada keraguan substansial tentang klien yang menjadi perhatian berkelanjutan
 Auditor tidak memiliki independensi

Penafian: Batasan Ruang Lingkup

Ketika klien memberlakukan batasan substansial pada ruang lingkup audit, ada risiko signifikan bahwa
klien berusaha menyembunyikan bukti penting, dan auditor biasanya harus menyangkal pendapat. Jika
batasan ruang lingkup yang disebabkan oleh keadaan sedemikian rupa sehingga tidak mungkin untuk
membentuk opini, penafian juga harus dikeluarkan. Kata-kata dari paragraf pengantar dimodifikasi untuk
batasan ruang lingkup, paragraf lingkup dihilangkan, paragraf tambahan dimasukkan untuk
menggambarkan batasan ruang lingkup, dan paragraf terakhir dengan jelas menyatakan bahwa tidak ada
pendapat yang dapat diungkapkan.

Paragraf pengantar diubah dari Kami telah mengaudit ... hingga Kami bertunangan untuk mengaudit ...
Contoh bahasa yang sesuai untuk paragraf terakhir adalah sebagai berikut:

Karena pentingnya hal-hal yang dibahas dalam paragraf sebelumnya, ruang lingkup pekerjaan
kami tidak cukup untuk memungkinkan kami untuk mengekspresikan, dan kami tidak
mengungkapkan, pendapat atas laporan keuangan yang disebutkan dalam paragraf pertama.

Non-A.S. Perusahaan

Satu perbedaan catatan antara standar audit AS dan SPA adalah bahwa ISA 705 mengharuskan auditor
untuk menarik diri dari audit ketika auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang memadai dan
memadai karena batasan lingkup yang diberlakukan oleh manajemen, dan auditor menyimpulkan bahwa
efek yang mungkin terjadi pada laporan keuangan salah saji yang tidak terdeteksi, jika ada, dapat bersifat
material dan meresap sehingga kualifikasi pendapat tidak memadai untuk mengomunikasikan gawatnya
situasi. Standar A.S. memiliki persyaratan bahwa auditor harus mempertimbangkan penarikan dari
perikatan dalam keadaan seperti itu. Namun, auditor tidak diharuskan untuk menarik diri dari perikatan
tetapi, harus mempertimbangkan apakah akan menarik atau melepaskan pendapat atas laporan
keuangan.
Penafian: Keraguan yang Mendalam tentang Klien Menjadi Kepedulian yang Sedang Berjalan
Dalam beberapa situasi pelaporan, keraguan tentang klien yang berlanjut sebagai masalah yang
berkelanjutan adalah sedemikian rupa sehingga auditor tidak percaya bahwa paragraf tambahan untuk
pendapat wajar tanpa pengecualian adalah tepat. Dalam kasus seperti itu, auditor dapat mengeluarkan
penafian pendapat. Demikian halnya dalam laporan auditor pada laporan keuangan 2010 dari Majestic
Capital, Ltd., seperti yang ditunjukkan dalam Tampilan 15.10.

Penafian: Auditor Lacking Independence

Ketika auditor kurang independensi sehubungan dengan klien, mereka, menurut definisi, tidak dapat
melakukan audit sesuai dengan standar audit profesional dan dihalangi untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan. Dalam kasus seperti itu, penafian satu paragraf harus dikeluarkan yang menyatakan
kurangnya independensi, tetapi mengabaikan alasan kurangnya independensi. Dengan menghilangkan
alasan kurangnya independensi, auditor menghindari kemungkinan pengguna menebak auditor untuk
independensi atau kekurangannya. Laporan itu tidak memiliki judul atau salam. Bahasa berikut akan
sesuai untuk laporan penafian:

Kami tidak independen sehubungan dengan Perusahaan MMM dan neraca Perusahaan pada
tanggal 31 Maret 2014 dan 2013 dan laporan operasi terkait, ekuitas, dan arus kas untuk tahun
yang berakhir pada tanggal tersebut tidak diaudit oleh kami, dan oleh karena itu, kami tidak
menyatakan pendapat tentang mereka.

Situasi seperti itu jarang terjadi. Itu bisa terjadi, misalnya, ketika ditemukan terlambat dalam audit bahwa
salah satu auditor pada perikatan memiliki kepentingan keuangan pada klien.

Perbandingan Modifikasi dengan Laporan Audit Standar Tanpa

Kualifikasi
Tampilan 15.11 merangkum kondisi utama yang mengarah pada modifikasi laporan audit standar tanpa
pengecualian. Memutuskan jenis pendapat adalah penilaian yang tidak boleh dianggap enteng. Hal ini
terutama berlaku untuk keputusan yang didasarkan pada tingkat materialitas dan daya tembus
pelanggaran GAAP, pentingnya batasan ruang lingkup, dan kemungkinan entitas menjadi perhatian yang
berkelanjutan. Mengeluarkan pendapat yang tidak pantas dapat menyebabkan masalah hukum. Karena
pentingnya, keputusan sering diambil setelah berkonsultasi dengan profesional lain di dalam perusahaan.

Laporan Audit tentang Pengendalian Internal Atas Pelaporan Keuangan

Dalam menentukan pendapat yang tepat tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan (ICFR),
auditor mengevaluasi kekurangan kontrol yang diidentifikasi secara individual, dan secara agregat, untuk
menilai apakah ada kelemahan material dalam ICFR. Penilaian auditor, serta apakah ada batasan ruang
lingkup, akan memengaruhi sifat opini auditor. Auditor akan mengeluarkan opini wajar tanpa
pengecualian ketika auditor menentukan bahwa tidak ada kelemahan material dalam ICFR (lihat Lampiran
1.1 dalam Bab 1), dan akan mengeluarkan opini yang merugikan ketika auditor telah mengidentifikasi satu
atau lebih kelemahan material di ICFR (lihat Tampilan 5.13 dalam Bab 5).

PCAOB AS 5 mengidentifikasi lima situasi di mana auditor akan memodifikasi laporan audit tentang
efektivitas ICFR. Situasi ini termasuk yang berikut:
  Elemen tahunan manajemen tentang pengendalian internal tidak lengkap atau tidak disajikan
dengan benar.
 Ada batasan pada lingkup pertunangan.
 Auditor memutuskan untuk merujuk pada laporan auditor lain sebagai dasar, sebagian, untuk
laporan auditor itu sendiri.
 Ada informasi lain yang terkandung dalam laporan tahunan manajemen tentang ICFR.
 Sertifikasi tahunan manajemen berdasarkan bagian 302 dari Sarbanes-Oxley Act salah saji.

Elemen-elemen Laporan Tahunan Manajemen tentang Pengendalian Internal Tidak

Lengkap atau Tidak Dipresentasikan dengan Benar
Dalam meninjau laporan manajemen, auditor dapat menyimpulkan bahwa laporan tersebut tidak lengkap
atau tidak disajikan dengan benar atau tidak menggambarkan dengan jelas kelemahan material yang
diidentifikasi. Jika auditor menentukan bahwa laporan tersebut tidak lengkap atau tidak disajikan dengan
benar, laporan auditor akan menyertakan paragraf penjelasan yang menjelaskan alasan untuk penentuan
ini.

Batasan pada Lingkup Pertunangan

Auditor dapat mengungkapkan pendapat tentang ICFR hanya jika auditor mampu melakukan semua
prosedur yang dianggap perlu. Jika ada batasan yang ditempatkan pada ruang lingkup perikatan, auditor
akan menarik diri dari perikatan atau menafikan pendapat (dengan demikian menyatakan bahwa auditor
tidak menyatakan pendapat tentang efektivitas ICFR). Tampilan 15.12 memberikan contoh laporan
semacam itu.

Auditor Mengacu pada Laporan Auditor Lain sebagai Dasar, sebagian, untuk Laporan
Sendiri Auditor
Dalam situasi tertentu, laporan audit ICFR dapat mencakup referensi oleh auditor untuk pekerjaan yang
dilakukan oleh auditor lain. Referensi seperti itu akan terjadi jika auditor mengandalkan pekerjaan auditor
lain yang mungkin melakukan pekerjaan audit ICFR di anak perusahaan, divisi, cabang, atau komponen
perusahaan. Keputusan tentang apakah membuat referensi ke auditor lain dalam laporan audit ICFR
mungkin berbeda dari keputusan terkait karena berkaitan dengan audit atas laporan keuangan. Misalnya,
laporan audit pada laporan keuangan dapat membuat referensi ke audit investasi ekuitas yang signifikan
yang dilakukan oleh auditor lain, tetapi laporan tentang ICFR mungkin tidak membuat referensi yang sama
karena penilaian manajemen terhadap ICFR tidak termasuk kontrol pada metode ekuitas investee.

Informasi Lain Yang Terkandung dalam Laporan Tahunan Manajemen tentang ICFR
Dalam beberapa kasus, manajemen dapat memilih untuk memasukkan informasi dalam laporannya pada
ICFR di samping informasi yang diperlukan untuk diberikan. Jika manajemen memilih untuk memberikan
pengungkapan tambahan ini, auditor akan menafikan pendapat tentang informasi tambahan itu.

Sertifikasi Tahunan Manajemen Berdasarkan Bagian 302 dari Undang-Undang Sarbanes-

Oxley Disalahartikan
Dalam beberapa situasi, hal-hal dapat menjadi perhatian auditor sebagai hasil dari audit ICFR yang akan
menyebabkan auditor percaya bahwa modifikasi pada pengungkapan tentang perubahan ICFR (mengatasi
perubahan ICFR yang terjadi selama kuartal keempat) diperlukan untuk sertifikasi tahunan harus akurat
dan untuk memenuhi persyaratan Bagian 302 Sarbanes-Oxley. Auditor harus memodifikasi laporan pada
ICFR untuk memasukkan paragraf penjelasan yang menjelaskan alasan auditor percaya pengungkapan
manajemen harus dimodifikasi.