Anita Arumsari

175020300111039

NILAI REALISASI RENDAH-BIAYA-ATAU BIAYA (LCNRV)

Nilai Realisasi Bersih

Perkiraan harga penjualan dalam aktivitas bisnis normal di kurangi dengan taksiran biaya
untuk menyelesaikan dan perkiraan biaya penjualan.

Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Mander Corp memiliki persediaan yang belum
selesai dengan biaya € 950, nilai penjualan sebesar € 1.000, perkiraan biaya penyelesaian € 50, dan
perkiraan biaya penjualan € 200. Nilai bersih bersih Mander dihitung sebagai berikut.

Nilai Persediaan yang belum selesai Rp.1,000

Dikurangi : Perkiraan By Penyelesaian Rp. 50
Perkiraan By penjualan Rp.200 Rp. 250
Nilai Realisasi Bersih Rp. 750

Mander melaporkan persediaan pada laporan posisi keuangannya di € 750. Dalam laporan
laba rugi, Mander melaporkan Kerugian tentang Inventarisasi Write-Down sebesar € 200 (€ 950 2 €
750). Keberangkatan dari biaya dibenarkan karena persediaan tidak boleh dilaporkan dalam jumlah
yang lebih tinggi dari realisasi yang diharapkan dari penjualan atau penggunaan. Selain itu,
perusahaan seperti Mander harus membebankan hilangnya utilitas terhadap pendapatan dalam
periode di mana kerugian terjadi, bukan pada periode penjualan.

Oleh karena itu, perusahaan melaporkan persediaan mereka dengan nilai realisasi yang lebih rendah
dari biaya-atau-bersih (LCNRV) pada setiap tanggal pelaporan

Ilustrasi LCNRV

Sebagaimana ditunjukkan, perusahaan menilai inventaris di LCNRV. Perusahaan memperkirakan nilai

realisasi bersih berdasarkan bukti yang paling dapat diandalkan dari jumlah persediaan yang dapat
direalisasi (harga jual yang diharapkan, biaya penyelesaian yang diharapkan, dan biaya yang
diharapkan untuk dijual).
.

Metode Penerapan LCNRV

Perusahaan dapat menerapkan aturan LCNRV ke sekelompok item yang serupa atau terkait,
atau ke total inventaris. Jika sebuah perusahaan mengikuti hal yang sama atau terkait-item atau
total-inventori pendekatan dalam menentukan LCNRV, kenaikan harga pasar cenderung
mengimbangi penurunan harga pasar.

Kenyataannya, peraturan pajak di beberapa negara mengharuskan perusahaan

menggunakan basis barang individu yang membatasi kesulitan praktis. Selain itu, pendekatan
individual-item memberikan penilaian terendah untuk pernyataan tujuan posisi keuangan. Dalam
beberapa kasus, harga sebuah perusahaan menginventori persediaan total ketika hanya
menawarkan satu produk akhir (terdiri dari banyak bahan baku yang berbeda). Jika menghasilkan
beberapa produk akhir, perusahaan mungkin menggunakan pendekatan yang mirip-atau-terkait
sebagai gantinya. Metode mana pun yang dipilih perusahaan, harus menerapkan metode secara
konsisten dari satu periode ke periode lainnya.
Merekam Nilai Bersih yang Diwujudkan daripada Biaya

Salah satu dari dua metode dapat digunakan untuk mencatat efek pendapatan dari menilai
persediaan pada nilai realisasi bersih. Salah satu metode, disebut sebagai metode harga pokok
penjualan, mendebit biaya barang yang dijual untuk penurunan inventaris ke nilai bersih yang dapat
direalisasikan. Akibatnya, perusahaan tidak melaporkan kerugian dalam laporan laba rugi karena
harga pokok penjualan sudah termasuk jumlah kerugian. Metode kedua, yang disebut sebagai
metode kerugian, mendebit akun kerugian atas penurunan inventaris menjadi nilai bersih yang
dapat direalisasi.

Metode harga pokok penjualan mengubur kerugian dalam akun Biaya Pokok Penjualan.
Metode kerugian, dengan mengidentifikasi kerugian akibat penghapusan, menunjukkan kerugian
terpisah dari Harga Pokok Penjualan dalam laporan laba rugi.

IFRS tidak menentukan akun tertentu untuk mendebit untuk penghapusan.

Penggunaan Tunjangan

Daripada mengkreditkan akun Inventory untuk penyesuaian nilai bersih yang dapat
direalisasikan, perusahaan biasanya menggunakan akun penyisihan, yang sering disebut sebagai
Tunjangan untuk Mengurangi Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih.

Kerugian Akibat Penurunan Nilai Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih 12.000

Penyisihan untuk Mengurangi Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih 12.000

Penggunaan penyisihan berdasarkan metode harga pokok penjualan atau kerugian

memungkinkan baik laporan laba rugi maupun laporan posisi keuangan untuk mencerminkan
persediaan yang diukur pada € 82.000, meskipun pernyataan posisi keuangan menunjukkan jumlah
bersih sebesar € 70.000. Hal ini juga membuat buku besar persediaan anak dan catatan dalam
korespondensi dengan akun kontrol tanpa mengubah harga.

Pemulihan Kerugian Persediaan

Dalam periode setelah penurunan, kondisi ekonomi dapat berubah sedemikian rupa
sehingga nilai persediaan yang dapat direalisasi sebelumnya yang ditulis sebelumnya mungkin lebih
besar dari biaya atau ada bukti nyata peningkatan nilai bersih yang dapat diwujudkan.

Melanjutkan contoh Ricardo, asumsikan bahwa pada periode berikutnya, kondisi pasar
berubah, sehingga nilai bersih yang dapat direalisasikan meningkat menjadi € 74,000 (peningkatan €
4.000). Akibatnya, hanya € 8.000 yang dibutuhkan dalam uang saku. Ricardo membuat entri berikut,
menggunakan metode kerugian.
Tunjangan untuk Mengurangi Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih 4.000

Pemulihan Kerugian Persediaan (€ 74.000 2 € 70.000) 4.000

Jadi, jika harga jatuh, perusahaan mencatat penurunan tambahan. Jika harga naik,
perusahaan mencatat kenaikan pendapatan. Kita dapat menganggap peningkatan bersih sebagai
pemulihan dari kerugian yang diakui sebelumnya. Dalam keadaan apa pun inventaris harus
dilaporkan pada nilai di atas biaya asli.

Evaluasi Aturan LCNRV

Aturan LCNRV menderita beberapa kekurangan konseptual:

1. Perusahaan mengakui penurunan nilai aset dan biaya yang dibebankan pada periode ketika
kerugian dalam utilitas terjadi — bukan pada periode penjualan. Di sisi lain, ia mengakui peningkatan
nilai aset (lebih dari biaya asli) hanya pada titik penjualan.

2. Penerapan aturan menghasilkan ketidakkonsistenan karena perusahaan dapat menilai persediaan

dengan biaya dalam satu tahun dan pada nilai realisasi bersih di tahun berikutnya.

3. LCNRV menilai inventaris dalam laporan posisi keuangan secara konservatif, tetapi efeknya pada
laporan laba rugi mungkin atau mungkin tidak konservatif. Penghasilan bersih untuk tahun di mana
perusahaan mengambil kerugian adalah pasti lebih rendah. Laba bersih periode berikutnya mungkin
lebih tinggi dari biasanya jika pengurangan yang diharapkan dalam harga jual tidak terwujud.

VALUATION BASES

Situasi Valuasi Khusus

Inventarisasi Pertanian

Secara umum, aktivitas pertanian menghasilkan dua jenis aset pertanian: (1) aset biologis
atau (2) hasil pertanian pada titik panen.

Aset biologis (diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar) adalah hewan atau tumbuhan hidup, seperti
domba, sapi, pohon buah, atau tanaman kapas. Hasil pertanian adalah produk yang dipanen dari
aset biologis, seperti wol dari domba, susu dari sapi perah, mengambil buah dari pohon buah, atau
kapas dari tanaman kapas. Akuntansi untuk aset-aset ini adalah sebagai berikut.

• Aset biologis diukur pada pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai
wajar dikurangi biaya untuk menjual (nilai realisasi bersih). Perusahaan mencatat keuntungan atau
kerugian karena perubahan nilai bersih yang dapat direalisasi dari aset biologis dalam pendapatan
ketika timbul.5

• Hasil pertanian (yang dipanen dari aset biologis) diukur dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk
dijual (nilai realisasi bersih) di titik panen. Setelah dipanen, nilai realisasi bersih dari hasil pertanian
menjadi biayanya, dan aset ini dicatat serupa dengan persediaan lain yang dimiliki untuk dijual
dalam bisnis normal.
Ilustrasi Akuntansi Pertanian dengan Nilai Realisasi Bersih

Untuk mengilustrasikan akuntansi pada nilai bersih yang dapat diwujudkan untuk aset pertanian,
asumsikan bahwa Bancroft Dairy memproduksi susu untuk dijual kepada pembuat keju lokal.
Bancroft mulai beroperasi pada 1 Januari 2015, dengan membeli 420 sapi pemerah susu seharga €
460.000. Bancroft menyediakan informasi berikut yang berhubungan dengan sapi yang memerah
susu.

Seperti yang ditunjukkan, nilai tercatat dari sapi yang memerah susu meningkat selama
bulan tersebut. Bagian dari perubahan ini adalah karena perubahan harga pasar (kurang biaya untuk
menjual) untuk memerah susu sapi. Perubahan harga pasar juga dapat dipengaruhi oleh
pertumbuhan - peningkatan nilai saat sapi dewasa dan mengembangkan kapasitas pemerahan
meningkat.

Pada saat yang sama, ketika sapi matang diperah, kapasitas pemerahannya menurun (nilai
wajar menurun karena panen) .

Aset Biologis (sapi perah) (€ 493.800 2 € 460.000) 33.800

Keuntungan atau Holding Holding yang Belum Direalisasikan – Penghasilan 33.800

Sebagai hasil dari entri ini, laporan posisi keuangan Bancroft melaporkan Aset Biologis
(memerah susu sapi) sebagai aset tidak lancar dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
(nilai realisasi bersih). Selain itu, keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dilaporkan sebagai
“Penghasilan dan pengeluaran lain” pada laporan laba rugi. Dalam periode berikutnya pada setiap
tanggal pelaporan, Bancroft terus melaporkan Aset Biologis pada nilai realisasi bersih dan mencatat
setiap keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi terkait pendapatan. Karena ada pasar siap
untuk aset biologis (memerah susu sapi), penilaian pada nilai realisasi bersih memberikan informasi
yang lebih relevan tentang aset-aset ini.

Selain mencatat perubahan dalam aset biologis, Bancroft membuat entri ringkasan berikut
untuk mencatat susu yang dipanen untuk bulan Januari.

Inventaris (susu) 36.000

Holding Gain atau Loss yang Belum Direalisasikan - Penghasilan 36.000

Inventori susu dicatat pada nilai realisasi bersih pada saat dipanen dan Pendapatan atau
Holding Hilang yang Belum Direalisasikan - Pendapatan diakui dalam pendapatan. Seperti halnya
aset biologis, nilai realisasi bersih dianggap paling relevan untuk tujuan penilaian pada saat panen.
Dengan asumsi susu yang dipanen pada bulan Januari dijual ke pembuat keju lokal seharga € 38.500,
Bancroft mencatat penjualan sebagai berikut.

Uang tunai 38.500

Harga Pokok Penjualan 36.000

Persediaan (susu) 36.000

Pendapatan Penjualan 38.500

Dengan demikian, begitu dipanen, nilai bersih yang dapat diwujudkan dari susu yang
dipanen menjadi biayanya, dan susu tersebut diperhitungkan sama dengan persediaan lain yang
dijual di bisnis normal.

Beli Komitmen — Masalah Khusus

Di banyak lini bisnis, kelangsungan hidup perusahaan dan profitabilitas yang berkelanjutan
bergantung pada persediaan persediaan barang yang cukup untuk memenuhi permintaan
pelanggan. Umumnya, penjual mempertahankan hak atas barang dagangan atau materi yang
tercakup dalam komitmen pembelian. Sesungguhnya, barang mungkin hanya ada sebagai sumber
daya alam sebagai benih yang tidak ditanam (dalam kasus komoditas pertanian), atau sebagai
pekerjaan dalam proses (dalam kasus suatu produk).

Biasanya, tidak perlu atau tidak tepat bagi pembeli untuk membuat entri apa pun untuk
mencerminkan komitmen untuk pembelian barang yang belum dikapalkan oleh penjual. Pesanan
biasa, di mana pembeli dan penjual akan menentukan harga pada saat pengiriman dan yang dapat
dibatalkan, tidak mewakili aset atau kewajiban kepada pembeli. Oleh karena itu, pembeli tidak perlu
mencatat komitmen pembelian seperti itu atau melaporkannya dalam laporan keuangan.

Namun, apa yang terjadi jika pembeli masuk ke dalam kontrak pembelian formal yang tidak dapat
dibatalkan? Bahkan kemudian, pembeli tidak mengakui aset atau kewajiban pada tanggal awal
karena kontrak adalah "eksekutor" di alam: Tidak ada pihak yang telah memenuhi bagiannya dari
kontrak. Namun, jika material, pembeli harus mengungkapkan rincian kontrak tersebut dalam
catatan untuk laporan keuangannya. Ilustrasi 9-12 menunjukkan contoh pengungkapan komitmen
pembelian.

Untuk mengilustrasikan masalah akuntansi, asumsikan bahwa Apres Paper Co.

menandatangani kontrak pemotongan kayu dengan Galling Land Ltd. yang akan dieksekusi pada
tahun 2016 dengan harga € 10.000.000. Asumsikan lebih jauh bahwa harga pasar hak penebangan
kayu pada 31 Desember 2015, turun menjadi € 7.000.000. Apres akan membuat entri berikut pada
tanggal 31 Desember 2015.

Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasikan - Pendapatan 3,000,000

Liability Komitmen Pembelian (€ 10.000.000 2 € 7.000.000) 3.000.000

 Apres melaporkan kerugian kepemilikan yang tidak direalisasi ini dalam laporan laba rugi di
bawah "Penghasilan dan pengeluaran lain." Dan karena kontrak akan dilaksanakan dalam tahun
fiskal berikutnya, Apres melaporkan Liability Komitmen Pembelian (sering disebut sebagai
ketentuan) dalam kewajiban lancar bagian pada pernyataan posisi keuangan. Ketika Apres
memotong kayu dengan biaya € 10 juta, itu akan membuat entri berikut.

Pembelian (Persediaan) 7,000,000

Liability Komitmen Pembelian 3,000,000

Kas 10.000.000

Hasil dari komitmen pembelian adalah bahwa Apres membayar € 10 juta untuk kontrak
senilai hanya € 7 juta. Ini mencatat kerugian pada periode sebelumnya — ketika harga benar-benar
menurun.

Jika Apres dapat memulihkan sebagian atau sebagian harga kontrak sebelum memotong
kayu, itu mengurangi Kewajiban Komitmen Pembelian. Dalam hal ini, kemudian melaporkan pada
periode kenaikan harga keuntungan yang dihasilkan untuk jumlah pemulihan parsial atau penuh.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa Galling Land Ltd. mengizinkan Apres untuk mengurangi
komitmennya dari € 10.000.000 menjadi € 9.000.000. Entri untuk mencatat transaksi ini adalah
sebagai berikut.

Membeli Tanggung Jawab Komitmen (€ 10.000.000 2 € 9.000.000) 1.000.000

Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasikan — Pendapatan 1.000.000

Jika harga pasar pada saat Apres memotong kayu lebih dari € 2.000.000 di bawah harga
kontrak, Apres harus mengakui kerugian tambahan dalam periode pemotongan dan mencatat
pembelian di LCNRV

Pembeli dapat melindungi diri dari kemungkinan penurunan harga barang di bawah kontrak
oleh hedging. Tujuan dari hedging adalah untuk mengimbangi risiko harga dari posisi beli dan jual:
Perusahaan akan lebih baik di bawah satu kontrak oleh sekitar (mungkin persis) jumlah yang sama
yang lebih buruk di bawah kontrak lainnya.

METODE LABA KOTOR DARI ESTIMATING INVENTORY

Salah satu metode pengganti untuk memverifikasi atau menentukan jumlah persediaan
adalah metode laba kotor (juga disebut metode margin kotor. Metode laba kotor bergantung pada
tiga asumsi:

1. Persediaan awal ditambah pembelian barang total yang sama untuk dipertanggungjawabkan

2. Barang tidak dijual harus di tangan.

3. Penjualan, dikurangi biaya, dikurangi dari jumlah inventaris pembukaan ditambah pembelian,
persediaan akhir yang sama.
 Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Cetus Corp memiliki persediaan awal sebesar €
60.000 dan pembelian € 200.000, keduanya dengan biaya. Penjualan dengan harga jual mencapai €
280.000. Laba kotor harga jual adalah 30 persen. Cetus menerapkan metode laba kotor sebagai
berikut.

Catatan periode saat ini berisi semua informasi Cetus perlu menghitung inventaris dengan
biaya, kecuali untuk persentase laba kotor. Cetus menentukan persentase laba kotor dengan
meninjau kebijakan perusahaan atau catatan periode sebelumnya

Perhitungan Persentase Keuntungan Kotor

Laba kotor pada harga jual adalah metode umum untuk mengutip laba karena beberapa alasan:

(1) Sebagian besar perusahaan menyatakan barang berdasarkan ritel, bukan berdasarkan biaya.

(2) Laba yang dikutip pada harga jual lebih rendah dari yang didasarkan pada biaya. Tingkat yang
lebih rendah ini memberikan kesan yang menguntungkan bagi konsumen.

(3) Laba kotor berdasarkan harga jual tidak pernah bisa melebihi 100 persen.

Karena harga jual melebihi biaya, dan dengan jumlah laba kotor yang sama untuk keduanya,
laba kotor pada harga jual akan selalu kurang dari persentase terkait berdasarkan biaya. Perhatikan
bahwa perusahaan tidak melipatgandakan penjualan berdasarkan persentase markup berbasis
biaya. Sebaliknya, mereka harus mengubah persentase laba kotor menjadi persentase berdasarkan
harga jual.

Evaluasi Metode Profit Bruto

 Salah satu kelemahannya adalah bahwa ia memberikan perkiraan. Akibatnya, perusahaan
harus mengambil persediaan fisik setahun sekali untuk memverifikasi inventaris. Kedua, metode laba
kotor menggunakan persentase masa lalu dalam menentukan markup. Meskipun masa lalu sering
memberikan jawaban ke masa depan, tingkat saat ini lebih tepat. Perhatikan bahwa setiap kali
terjadi fluktuasi yang signifikan, perusahaan harus menyesuaikan persentase yang sesuai. Ketiga,
perusahaan harus berhati-hati dalam menerapkan blanket gross profit rate. Seringkali, toko atau
departemen menangani barang dagangan dengan tingkat laba kotor yang sangat beragam. Dalam
situasi ini, perusahaan mungkin perlu menerapkan metode laba kotor dengan subbagian, baris
barang dagangan, atau dasar serupa yang mengklasifikasikan barang dagangan sesuai dengan
tingkat laba kotor masing-masing. Metode laba kotor biasanya tidak dapat diterima untuk tujuan
pelaporan keuangan karena hanya menyediakan perkiraan. IFRS membutuhkan inventarisasi fisik
sebagai verifikasi tambahan dari inventaris yang ditunjukkan dalam catatan. Perhatikan bahwa
metode laba kotor akan mengikuti metode persediaan yang digunakan (FIFO atau biaya rata-rata)
karena bergantung pada catatan sejarah.

METODE PERSEDIAAN RETAIL

Akuntansi persediaan dalam operasi ritel menghadirkan beberapa tantangan. Pengecer

dengan jenis inventaris tertentu dapat menggunakan metode identifikasi khusus untuk menilai
inventaris mereka. Pendekatan semacam itu masuk akal ketika pengecer memegang unit inventaris
individu yang signifikan, seperti mobil, piano, atau mantel bulu. Namun, bayangkan Anda mencoba
menggunakan pendekatan semacam itu di Carrefour (FRA akan sangat sulit menentukan biaya setiap
penjualan, memasukkan kode biaya pada tiket, mengubah kode untuk mencerminkan penurunan
nilai barang, untuk mengalokasikan biaya seperti transportasi, dan sebagainya.

Alternatifnya adalah menyusun inventaris dengan harga eceran. Metode ini disebut metode
persediaan eceran. Hal ini mengharuskan pengecer menyimpan catatan (1) total biaya dan nilai
eceran barang yang dibeli, (2) biaya total dan nilai eceran barang yang tersedia untuk dijual, dan (3)
penjualan untuk periode tersebut. Penggunaan metode persediaan eceran sangat umum. Misalnya,
supermarket Carrefour menggunakan metode inventori ritel, seperti halnya Wal-Mart (AS) dan
Debenham (GBR).

Cara kerjanya di perusahaan seperti Debenham. Dimulai dengan nilai eceran barang yang
tersedia untuk dijual, Debenham memotong penjualan untuk periode tersebut. Perhitungan ini
menentukan perkiraan persediaan (barang di tangan) di ritel. Ini selanjutnya menghitung rasio biaya-
ke-eceran untuk semua barang. Rumus untuk perhitungan ini adalah untuk membagi total barang
yang tersedia untuk dijual dengan biaya total barang yang tersedia dengan harga eceran. Akhirnya,
untuk mendapatkan persediaan akhir dengan biaya, Debenham menerapkan rasio biaya terhadap
ritel ke persediaan akhir senilai ritel.

Ada berbagai versi metode inventori ritel. Ini termasuk metode konvensional (berdasarkan
LCNRV) dan metode biaya. Terlepas dari versi apa yang digunakan oleh perusahaan, otoritas pajak,
berbagai asosiasi ritel, dan profesi akuntansi, semua sanksi menggunakan metode inventori ritel.
Salah satu kelebihannya adalah bahwa perusahaan seperti Debenham dapat mengestimasi saldo
persediaan tanpa penghitungan fisik. Namun, untuk menghindari potensi berlebihan dari
persediaan, Debenham membuat jumlah persediaan periodik. Penghitungan seperti itu sangat
penting dalam operasi ritel di mana kerugian karena mengutil atau kerusakan umum terjadi.

Metode persediaan eceran sangat berguna untuk semua jenis laporan sementara karena
laporan semacam itu biasanya membutuhkan ukuran inventaris yang cukup cepat dan andal. Juga,
pengawas asuransi sering menggunakan metode ini untuk memperkirakan kerugian dari kebakaran,
banjir,

Konsep Ritel-Metode

Jumlah yang ditampilkan dalam kolom “Ritel” mewakili harga eceran asli, dengan asumsi
tidak ada perubahan harga. Namun dalam prakteknya, pengecer sering menandai atau menandai
harga yang mereka tetapkan kepada pembeli.

Untuk pengecer, markup jangka berarti markup tambahan dari harga eceran asli.
Pembatalan markup adalah penurunan harga barang yang telah ditandai oleh pengecer di atas harga
eceran asli

Di pasar yang kompetitif, pengecer sering perlu menggunakan markdown, yang menurunkan
harga penjualan asli. Pemotongan harga penjualan seperti itu mungkin diperlukan karena penurunan
tingkat harga umum, penjualan khusus, barang kotor atau rusak, overstocking, dan persaingan pasar.
Penurunan harga merupakan hal umum dalam ritel hari ini. Pembatalan penurunan harga terjadi
ketika penurunan harga kemudian diimbangi oleh kenaikan harga barang yang telah ditandai oleh
pengecer - seperti setelah penjualan satu hari. Baik pembatalan markup maupun pembatalan
penurunan harga dapat melebihi markup asli atau penurunan harga.

Untuk mengilustrasikan konsep-konsep ini, beranggapan bahwa Toko Pakaian Desainer

baru-baru ini membeli 100 kemeja baju dari Marroway, Inc. Biaya untuk kaos ini adalah € 1.500, atau
€ 15 per kemeja. Desainer Pakaian menetapkan harga jual pada kaos ini dengan harga € 30 per
kemeja. Kaos itu laku cepat, jadi manajer itu menambahkan markup € 5 per kemeja. Markup ini
membuat harga terlalu tinggi untuk pelanggan, dan penjualan melambat. Manajer kemudian
mengurangi harganya menjadi € 32. Pada titik ini, kita akan mengatakan bahwa kaos di Designer
Clothing memiliki markup sebesar € 5 dan pembatalan markup € 3.

Sebulan kemudian, manajer menandai sisa baju dengan harga penjualan € 23. Pada titik ini,
pembatalan markup tambahan € 2 telah terjadi, dan penurunan € 7 telah terjadi. Jika manajer
kemudian meningkatkan harga kaos ke € 24, pembatalan penurunan harga € 1 akan terjadi.

Metode Inventori Ritel dengan Markup dan Markdown — Metode Konvensional

Pengecer menggunakan konsep markup dan penurunan harga dalam mengembangkan

penilaian inventaris yang tepat pada akhir periode akuntansi. Untuk mendapatkan angka persediaan
yang sesuai, perusahaan harus memberikan perawatan yang tepat untuk markup, pembatalan
markup, penurunan harga, dan pembatalan penurunan harga.

Untuk mengilustrasikan berbagai kemungkinan, pertimbangkan data untuk In-Fusion Inc.,

ditunjukkan pada Gambar 9-18. In-Fusion dapat menghitung inventaris akhirnya dengan biaya di
bawah dua asumsi, A dan B. (Kami akan menjelaskan alasan untuk keduanya nanti.)
Asumsi A: Menghitung rasio biaya setelah markup (dan pembatalan markup) tetapi sebelum
penurunan harga.

Asumsi B: Menghitung rasio biaya setelah markup dan markdown (dan pembatalan).

Satu pendekatan hanya menggunakan Asumsi A (rasio biaya menggunakan markup tetapi
tidak penurunan harga). Ini mendekati nilai realisasi yang lebih rendah dari rata-rata-biaya-atau-
bersih.

Untuk memahami mengapa metode ini hanya mempertimbangkan markup, bukan

penurunan harga, dalam persentase biaya, Anda harus memahami bagaimana bisnis ritel beroperasi.
Markup biasanya menunjukkan peningkatan nilai penjualan barang. Di sisi lain, penurunan harga
berarti penurunan utilitas barang tersebut. Oleh karena itu, untuk memperkirakan LCNRV, kami akan
mempertimbangkan penurunan harga kerugian saat ini dan oleh karena itu tidak akan
memasukkannya dalam menghitung rasio biaya terhadap ritel. Menghilangkan markdown akan
membuat rasio biaya terhadap ritel lebih rendah, yang mengarah ke perkiraan LCNRV.

Sebuah contoh akan membuat perbedaan antara kedua metode itu jelas. Asumsikan
InFusion membeli dua item untuk € 5 masing-masing; harga jual asli adalah € 10 masing-masing. Satu
item selanjutnya ditandai ke € 2. Dengan asumsi tidak ada penjualan untuk periode tersebut, jika
penurunan harga dipertimbangkan dalam rasio biaya terhadap ritel (Asumsi B — metode biaya),
kami menghitung persediaan akhir dengan cara berikut.

Pendekatan ini (metode biaya) mencerminkan biaya rata-rata dari dua item komoditas tanpa
mempertimbangkan kerugian pada satu item. Ini menghargai persediaan akhir di € 10.

Berdasarkan pendekatan ini (metode ritel konvensional, di mana penurunan tidak

dipertimbangkan), persediaan akhir akan menjadi € 6. Valuasi persediaan € 6 mencerminkan dua
item inventaris, satu inventori pada € 5 dan yang lainnya pada € 1. Ini mencerminkan fakta bahwa In-
Fusion mengurangi harga penjualan dari € 10 menjadi € 2, dan mengurangi biaya dari € 5 hingga €
1,14

Untuk memperkirakan LCNRV, In-Fusion harus menetapkan rasio biaya terhadap ritel. Ini
dilakukan dengan membagi biaya barang yang tersedia untuk dijual dengan jumlah harga eceran asli
barang-barang ini ditambah markup bersih. Perhitungan ini tidak termasuk penurunan harga dan
pembatalan penurunan harga. Ilustrasi 9-21 menunjukkan format dasar untuk metode persediaan
eceran menggunakan pendekatan LCNRV bersama dengan informasi In-Fusion Inc.

Karena efek rata-rata terjadi, penilaian persediaan LCNRV yang tepat biasanya tidak
diperoleh, tetapi pendekatan yang memadai dapat dicapai. Sebaliknya, menambahkan markup
bersih dan mengurangi markup bersih menghasilkan perkiraan biaya.

Item Khusus yang Berkaitan dengan Metode Ritel

Metode persediaan eceran menjadi lebih rumit ketika kita mempertimbangkan barang-barang
seperti pengiriman barang, pembelian kembali dan tunjangan, dan diskon pembelian. Dalam metode
ritel, perlakukan barang-barang seperti berikut.

• Biaya pengiriman adalah bagian dari biaya pembelian.

• Pembelian kembali biasanya dianggap sebagai pengurangan harga baik pada biaya dan eceran.

• Diskon pembelian dan tunjangan biasanya dianggap sebagai pengurangan biaya pembelian.

Singkatnya, perlakuan untuk barang-barang yang mempengaruhi kolom biaya dari

pendekatan persediaan ritel mengikuti perhitungan untuk biaya barang tersedia untuk dijual

Perhatikan juga bahwa retur penjualan dan tunjangan dianggap sebagai penyesuaian yang
tepat untuk penjualan kotor. Namun, ketika penjualan tercatat bruto, perusahaan tidak mengakui
diskon penjualan. Untuk menyesuaikan akun diskon penjualan dalam situasi seperti itu akan
memberikan angka persediaan akhir pada ritel yang akan dinilai terlalu tinggi.

Selain itu, sejumlah barang khusus membutuhkan analisis yang cermat

• Transfer dari departemen lain dilaporkan dengan cara yang sama seperti pembelian dari
perusahaan luar.

• Kekurangan normal (kerusakan, kerusakan, pencurian, penyusutan) harus mengurangi kolom ritel
karena barang-barang ini tidak lagi tersedia untuk dijual. Biaya tersebut tercermin dalam harga jual
karena sejumlah kekurangan tertentu dianggap normal di perusahaan ritel. Akibatnya, perusahaan
tidak mempertimbangkan jumlah ini dalam menghitung persentase biaya-ke-eceran. Sebaliknya,
untuk mengakhiri inventaris secara eceran, mereka menunjukkan kekurangan yang normal sebagai
pengurang serupa dengan penjualan

. • Kelangkaan abnormal, di sisi lain, dikurangkan dari kolom biaya dan eceran dan dilaporkan
sebagai jumlah persediaan khusus atau sebagai kerugian. Untuk melakukan sebaliknya mengubah
rasio biaya-ke-eceran dan melebih-lebihkan persediaan akhir.

• Diskon karyawan (diberikan kepada karyawan untuk mendorong kesetiaan, kinerja yang lebih baik,
dan sebagainya) dikurangkan dari kolom ritel dengan cara yang sama seperti penjualan. Diskon ini
tidak boleh dipertimbangkan dalam persentase biaya-ke-eceran karena diskon ini tidak
mencerminkan perubahan keseluruhan dalam harga jual
Evaluasi Metode Persediaan Eceran

Perusahaan seperti Carrefour menggunakan metode persediaan inventori komputasi ritel

untuk alasan berikut: 1) untuk mengizinkan perhitungan laba bersih tanpa perhitungan fisik
persediaan, 2) sebagai ukuran kontrol dalam menentukan kekurangan persediaan, (3) dalam
mengatur jumlah barang dagangan di tangan, dan (4) untuk informasi asuransi.

Salah satu ciri dari metode persediaan ritel adalah bahwa ia memiliki efek rata-rata pada
berbagai tingkat laba kotor. Ini bisa menjadi masalah ketika perusahaan menerapkan metode ini ke
seluruh bisnis, di mana tingkat laba kotor bervariasi antar departemen. Tidak ada penyisihan
kemungkinan distorsi hasil karena perbedaan tersebut. Perusahaan menyempurnakan metode ritel
dalam kondisi seperti itu dengan menghitung persediaan secara terpisah oleh departemen atau
berdasarkan kelas barang dagangan dengan laba kotor yang sama. Selain itu, keandalan metode ini
mengasumsikan bahwa distribusi barang dalam inventaris mirip dengan "campuran" dalam jumlah
barang yang tersedia untuk dijual.

PRESENTASI DAN ANALISIS

Presentasi Persediaan

Standar akuntansi mengharuskan pengungkapan laporan keuangan dari hal-hal berikut yang terkait
dengan persediaan:

1. Kebijakan akuntansi yang diadopsi dalam mengukur persediaan, termasuk rumus biaya yang
digunakan (rata-rata tertimbang, FIFO).

2. Jumlah tercatat persediaan dan jumlah tercatat dalam klasifikasi (klasifikasi umum persediaan
adalah barang dagangan, persediaan produksi, bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi).
3. Jumlah tercatat persediaan yang dicatat dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual.
4. Jumlah persediaan diakui sebagai beban selama periode tersebut.

5. Jumlah setiap penurunan inventaris yang diakui sebagai beban dalam periode dan jumlah
pembalikan dari penurunan yang diakui sebagai pengurangan biaya dalam periode tersebut

. 6. Keadaan atau peristiwa yang mengarah pada pembalikan penurunan inventaris.

7. Jumlah tercatat persediaan dijaminkan untuk kewajiban, jika ada.

Informasi ini dapat diungkapkan dalam laporan posisi keuangan atau dalam jadwal terpisah
dalam catatan. Campuran relatif dari bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi membantu
dalam menilai likuiditas dan dalam menghitung tahap penyelesaian inventaris. Pengaturan
pembiayaan yang signifikan atau tidak lazim yang terkait dengan persediaan mungkin memerlukan
pengungkapan catatan. Contohnya termasuk transaksi dengan pihak terkait, pengaturan
pembiayaan produk, komitmen pembelian perusahaan, dan penjaminan persediaan sebagai agunan.
Sebagai contoh, laporan tahunan Lectra SA (FRA) berisi pengungkapan informasi.

Jika Lectra mengubah metode penentuan harga elemen inventarisnya, ia harus melaporkan
perubahan dalam prinsip akuntansi. Sebagai contoh, jika Lectra mengubah metode penghitungan
untuk barang jadi dari rata-rata tertimbang ke FIFO, itu harus secara terpisah melaporkan perubahan
ini, bersama dengan efek pada pendapatan, pada periode saat ini dan sebelumnya (seperti yang
dibahas dalam Bab 22). Perubahan dalam prinsip akuntansi membutuhkan paragraf penjelasan
dalam laporan auditor yang menjelaskan perubahan dalam metode.

Sebagai contoh lain dari praktik pengungkapan inventaris, Pernod Ricard (FRA) melaporkan
inventarisnya dalam laporan tahunannya.

Perusahaan juga mengungkapkan revaluasi persediaan dan tunjangan penilaian untuk

sampai pada persediaan yang dicatat pada nilai realisasi bersih. Jadi, untuk Pernod Ricard,
persediaannya dengan biaya (atau nilai realisasi bersih) pada akhir tahun adalah € 3,715 juta.

Analisis Persediaan

Jumlah inventaris yang dibawanya perusahaan dapat memiliki konsekuensi ekonomi yang
signifikan. Akibatnya, perusahaan harus mengelola persediaan. Tapi, manajemen persediaan adalah
pedang bermata dua. Itu membutuhkan perhatian terus-menerus. Di satu sisi, manajemen ingin
menyimpan banyak variasi dan kuantitas barang. Melakukan hal itu akan memberi pelanggan pilihan
terbaik. Namun, kebijakan inventaris seperti itu dapat menimbulkan biaya penyimpanan yang
berlebihan (mis., Investasi, penyimpanan, asuransi, pajak, keusangan, dan kerusakan). Di sisi lain,
tingkat persediaan yang rendah menyebabkan kehabisan stok, kehilangan penjualan, dan pelanggan
yang tidak puas

Menggunakan rasio keuangan membantu perusahaan untuk memetakan arah tengah antara
dua bahaya ini. Rasio umum yang digunakan dalam manajemen dan evaluasi tingkat persediaan
adalah perputaran persediaan dan ukuran terkait, rata-rata hari untuk menjual inventaris.

Perputaran persediaan
 Perputaran persediaan mengukur berapa kali rata-rata perusahaan menjual persediaan
selama periode tersebut. Ini mengukur likuiditas persediaan.

Kecuali faktor musiman, analis menghitung persediaan rata-rata dari awal dan akhir saldo
inventaris. Sebagai contoh, dalam laporan tahunan 2013, Tate & Lyle plc (GBR) melaporkan
persediaan awal sebesar £ 450 juta, persediaan akhir sebesar £ 510 juta, dan harga pokok penjualan
sebesar £ 2.066 juta untuk tahun tersebut. Ilustrasi 9-25 menunjukkan rumus perputaran persediaan
dan perhitungan rasio 2013 Tate & Lyle.

Hari Rata-Rata untuk Menjual Inventaris

Varian rasio perputaran persediaan adalah hari rata-rata untuk menjual inventaris. Ukuran
ini menunjukkan jumlah hari rata-rata penjualan di mana perusahaan memiliki persediaan di tangan.
Misalnya, perputaran persediaan untuk Tate & Lyle 4,30 kali dibagi menjadi 365 adalah sekitar 85
hari.

365 sekitar 85 hari. Ada tingkat inventaris khas di setiap industri. Namun, perusahaan yang
menyimpan persediaan mereka pada tingkat yang lebih rendah dengan perputaran yang lebih tinggi
daripada pesaing mereka, dan yang masih dapat memuaskan kebutuhan pelanggan, umumnya yang
paling sukses.