TEMA 5

EXISTENCIAS

1.- Introducción

Las existencias son activos con valor de cambio, integran la clasificación del activo
corriente o circulante del balance y son poseídos por la empresa para:
1. ser vendidos en el curso normal de la explotación.
2. ser utilizados en el proceso de producción o en forma de materiales o suministros.
3. ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
Existencias sin valor añadido: las destinadas a la venta
Existencias con valor añadido: tienen por destino incorporarse al proceso productivo para
convertirse en productos terminados.

2.-Clases de existencias

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3.-Valoración inicial de las existencias

Las existencias se valoraran inicialmente por su precio de adquisición o coste de

producción.

3.1.-Existencias adquiridas en el mercado (empresas comerciales)

La compra habrá que registrarla cuando se adquiere la propiedad del bien, hay algunas
excepciones.
 Mercancías en tránsito o en camino: La propiedad del bien se adquiere, o la salida del
almacén del vendedor (FOB punto de embarque), o la entrada en el almacén del
comprador (FOB punto de destino). La primera significa que el comprador paga todos
los gastos de envío desde el punto de embarque y toma la posesión de los bienes. La
segunda supone que el vendedor paga todos los gastos de envío hasta su destino y es
propietario hasta que llegan a su destino.
Las mercancías compradas que se encuentran en tránsito, al final del ejercicio, hay que
contabilizarlas como compras del periodo y forman parte del inventario. Si no el
resultado y el inventario estarían infravalorados.
 Mercancías en consignación y depósito: La consignación es un arreglo comercial en el
que el propietario (consignador) coloca los bienes en manos de otro (consignatario)
quien los vende. El consignador retiene la propiedad de los bienes hasta que estos son
vendidos e incluye en su inventario los bienes consignados.

Las mercancías que integran los inventarios de una fecha determinada deben ser:
a) Las que estén en su almacén
b) Las que estén en tránsito y sea propiedad suya
c) Las que se encuentran en depósito o consignación y sean de su propiedad

Valoración inicial de las existencias comerciales:

Importe bruto Descuentos en

facturado por el factura:(defectos Importe neto
proveedor de calidad, facturado por
plazos de el proveedor
entrega,
comerciales, por
pronto pago,
rappels )

Costes Intereses incorporados

inventariables al nominal de los
débitos

Coste o precio
adquisición

3.2.-Existencias de bienes fabricados por la empresa (empresas industriales)

Se aplicara el coste de producción que se determinará añadiendo al precio de adquisición de

las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al

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producto y la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables
a los productos que se trate.
 El coste de la materia prima incluye el coste directo de todo el material que se usa en
la producción real de las unidades físicas y que se transforma en parte del producto
específicamente manufacturado. Ej. madera para una carpintería, acero para
fabricante de coches.
 La mano de obra directa el coste de la mano de obra de los operarios que realmente
fabrican o ensamblan el producto o que manejan las maquinas que se encargan de
hacerlo.
 Los costes indirectos son aquellos relacionados con la actividad productiva para los
que no se puede fijar una relación directa entre su devengo y el coste del producto
final. Existen dos tipos: costes indirectos fijos. Ej. el mantenimiento de los edificios y
costes indirectos variables. Ej. mano de obra indirecta.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias solo se incluirán en el coste de producción
cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. Sin embargo determinados
conceptos asociados a la producción no deben ser incluidos como costes de producción de las
existencias y han de ser reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren. Se trata
de:
a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costes de producción.
b) Los de almacenamiento, al menos que sean necesarios en el momento de
producción, previamente a un proceso de elaboración anterior.
c) Los costes indirectos de administración
d) Los gastos de venta

3.3.- Existencias de servicios (empresas de servicio)

Incluirá el coste de producción de los servicios en tanto no se haya reconocido el ingreso

correspondiente. El coste de producción de los servicios está compuesto por los costes de la
mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado incluyendo personal de
supervisión, además de otros costes indirectos atribuibles al servicio.

4- valoración de las existencias en el momento de la baja

Normalmente la baja de las existencias en el inventario se produce por la venta de las mismas
(existencias comerciales y productos terminados) o por su consumo en el proceso de
fabricación (materias primas, productos en curso...).
En las empresas comerciales el coste asignado a las existencias que se venden en un periodo
contable es el coste de ventas o coste de la mercancía vendida (ventas valoradas a precio de
coste) que es el principal gasto de la explotación que tienen las empresas comerciales. La
principal partida de ingresos será el importe obtenido por la mercancía vendida, ingresos por
ventas, ventas de mercaderías o ventas.
La diferencia entre los ingresos por ventas y el coste de la mercancía vendida proporciona el
resultado bruto en ventas, margen bruto o margen comercial. Si a este resultado le
descontamos los demás gastos en los que la empresa ha incurrido para llevar a cabo su
actividad comercial (ej. sueldos, alquileres, suministros…) obtenemos la magnitud del
resultado neto.

4.1- Relación entre el inventario de existencias y el coste de ventas

Inventario inicial o existencias iniciales (Ei)
Más: compras netas (CN)

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 Igual: coste total de la mercancía disponible para la venta (CTMDV)
Menos: inventario final o existencias finales (Ef)
Igual: coste de ventas (CV)
El coste total de la mercancía disponible para la venta en cada periodo de tiempo (Ei + CN), ha
de distribuirse entre las ventas del periodo (coste de ventas CV) y las unidades disponibles al
final del mismo (existencias finales Ef). Cualquiera que sea el reparto realizado, siempre se
verifica:

Ei + CN = Ef + CV

4.2- Sistemas de control de los inventarios de existencias. Referencia a las empresas

comerciales
Existen dos tipos: sistema de inventario periódico o intermitente y sistema de inventario
permanente o perpetuo.

Sistema de inventario periódico sistema de inventario permanente

 las compras se registran en la cuenta
compras de mercaderías
 los descuentos y bonificaciones fuera
de factura se contabilizan en cuentas
correctoras de la de compras de
mercaderías
 las devoluciones de compras se
contabilizan en cuentas correctoras
de la de la de compras de
mercaderías
 el ingreso por ventas se registra en la
cuenta de ventas de mercaderías o
ventas
 en el momento de la venta no se
hace ningún asiento para registrar el
coste de ventas
 las existencias finales se determinan
por recuento físico
 El coste de ventas se determina
únicamente al final del periodo
contable, una vez que se conoce el
dato de las existencias finales. se
calcula mediante: CV= (Ei+CN) – Ef
 El margen bruto no se conoce en
cada operación de venta y se calcula
solo al final del periodo contable.
 Las compras se registran en la cuenta
de mercaderías
 Los descuentos y bonificaciones fuera
de factura se contabilizan abonando
la cuenta de mercaderías
 Las devoluciones de compras se
contabilizan abonando la cuenta de
mercaderías
 Cuando se hace una venta además de
registrar el ingreso , se carga la
cuenta de coste de ventas y se abona
la cuenta de mercaderías
 Las devoluciones de ventas se
contabilizan cargando la cuenta
mercaderías y abonando la cuenta
coste de ventas
 Las existencias finales se determinan
por el saldo de la cuenta de
mercaderías [CV= (Ei+ CN) – Ef] y se
comprueba su valor con la realización
de un inventario físico, para poner de
manifiesto las posibles diferencias de
inventario.
 El coste de ventas se conoce en cada
transacción de venta.

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4.3- El coste de las salidas de existencias

Los métodos más difundidos para asignar un coste a las mercancías que se venden o que se
transforman en el proceso productivo y a las existencias finales son:
1. Identificación especifica
2. Precio medio o coste medio ponderado (CMP)
3. FIFO (first in, first out) o PEPS (primera entrada, primera salida)
4. LIFO (last in, first out) o UEPS (última entrada, primera salida)
El PGC establece que el método que se debe aplicar en cada caso depende de que los bienes
que integren el inventario sean intercambiables o no lo sean, o si han sido segregados para un
proyecto especifico. La normativa establece que el método LIFO o UEPS no está permitido para
valorar existencias. Por principio de uniformidad el método escogido por la empresa debe
mantenerse en el tiempo para garantizar la comparabilidad de las cifras contables.

 Bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un

proyecto específico (método de identificación específico): Se aplica cuando el
inventario está integrado por bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y
segregados para un proyecto específico. Con este método el coste de ventas y el valor
del inventario se determinan identificando el precio o el coste específicamente
imputable a cada bien individualmente considerado. Con este método se obtiene el
mismo resultado independientemente de si es inventario permanente o periódico.
Ejemplo 5.6 página 163.

 Bienes intercambiables entre sí (métodos CMP y FIFO): Cuando se trate de asignar

valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables
entre sí, se adoptara con carácter general el método del CMP. Sin embargo, el método
FIFO también se puede aplicar si la empresa lo considera más conveniente. Se utilizará
un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una
naturaleza o uso similares (principio de uniformidad).
El método FIFO arroja los mismos resultados con independencia del sistema de control
que aplique la empresa. Sin embargo, no ocurre lo mismo con el CMP, que arroja
valoraciones distintas del coste de ventas y de las existencias finales según sea
inventario periódico o permanente. Ejemplo 5.7 pagina 164 a 167

4.4- El método del margen bruto para estimar el inventario.

Cuando una empresa necesita conocer el valor aproximado del inventario disponible con
objeto de elaborar estados financieros intermedios utilizara el método del margen bruto. Se
realiza una estimación tomando como base el porcentaje medio de beneficio que utiliza la
empresa en la fijación de sus precios de venta ( margen bruto en ventas o margen comercial).
Para ello es necesario disponer de la siguiente información:
a) El inventario al principio del período
b) Las ventas netas del periodo ( ventas totales – devoluciones y rebajas)
c) El coste de ventas dividido entre las ventas netas –razón de coste- o el margen
bruto dividido entre las ventas netas – tasa de margen bruto-
También se utiliza este método cuando es necesario estimar la cantidad de inventario que ha
sido destruido por un incendio u otra causa similar con objeto de cobrar el seguro.
Ejemplo 5.8 página 168

5. valoración de las existencias en la fecha de cierre del ejercicio. El

deterioro de valor

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En el momento del cierre del ejercicio la empresa debe aplicar a sus existencias la menor de las
dos valoraciones siguientes (la regla de “coste o mercado, el más bajo”):
1. Precio o coste de adquisición
2. Valor de mercado
Si el valor de mercado es inferior al coste, la empresa debe contabilizar una pérdida, dicha
perdida es potencial, estimada o reversible puesto que no es una perdida en firme o definitiva.

5.1.- Existencias para la venta

Para las existencias comerciales o los productos terminados, el valor neto realizable será el
importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del
negocio, deduciendo los costes necesarios para llevar a cabo esa venta (ej. transportes,
publicidad…)

5.2 Existencias para ser consumidas en el proceso productivo

Para las materias primas, la mejor medida del valor neto realizable puede ser el precio de
reposición, que es el importe necesario para adquirir las materias primas que sustituirán a las
que se están utilizando.
Para el resto de existencias que van a ser consumidas en el proceso de producción y para las
que van a ser consumidas en la prestación de servicios el valor neto realizable será el importe
que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio
deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo dicha venta y deduciendo
también los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o
fabricación.
El deterioro del valor de las existencias: Las correcciones valorativas por deterioro de las
existencias se reconocerán como un gasto y se registraran en la cuenta perdidas por deterioro
de existencias que tendrá como contrapartida la cuenta deterioro de valor de (las mercaderías,
materias primas, productos en curso, otros aprovisionamientos…) que es una cuenta
compensadora de la existencia deteriorada. Si el deterioro revierte se reconocerá como un
ingreso, empleando para ello la cuenta reversión del deterioro de existencias.

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 Bienes y Otras Precio de
servicios existencias Si se cumple adquisición o coste
SIN de producción VNR
contrato de
venta o de
prestación
de servicios Materias primas y Precio de
otras materias Si se cumple adquisición VNR
consumibles (Puede ser el precio
de reposición)

Si se espera que los

productos terminados Corrección del valor por
a los que se deterioro.
incorporen sean Revierte si desaparecen
vendidos por encima las causas
del coste no se
realizara corrección
valorativa

La suma del coste de

los bienes y servicios
Bienes y más todos los costes
servicios pendientes de realizar
CON que sean necesarios
contrato de Si se cumple que para la ejecución del
venta o de contrato precio de
prestación venta estipulado
de servicios
en firme

6.- Las pérdidas definitivas de existencias.

Estas pérdidas son irreversibles y son producidas por robos, incendios, inundaciones… cuando
no se den estas circunstancias las pérdidas deben considerarse como ordinarias. Deben
reconocerse como un gasto excepcional cuando:
a) Sean de cuantía significativa
b) No sean periódicas

7.- Las existencias en el PGC

 Cuentas
Grupo 3. Existencias en el que también se incluye el deterioro de valor de las
existencias.
Subgrupo 60. Compras
Subgrupos 61. Y 71. Variación de existencias
693. Pérdida por deterioro de existencias
793. Reversión del deterioro de existencias
 Normas de registro y valoración
NRV 10ª. Existencias.