Características Cualitativas de los Estados Financieros “ UTEA ”

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 INDICE

1. INTRODUCCIÓN

2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

2.1 CONCEPTO
2.2 OBJETIVO
3. UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

4. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

5. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

5.1CONFIABILIDAD
A. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS
5.1.1 VERACIDAD
5.1.2 REPRESENTATIVIDAD
5.1.3 OBJETIVIDAD
5.1.4 VERIFICABILIDAD
5.1.5 INFORMACIÓN SUFICIENTE

5.2 COMPRENSIBILIDAD
5.3 COMPARABILIDAD
5.4 RELEVANCIA

A. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS

5.4.1MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

5.4.2POSIBILIDAD DE PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN

6. RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

6.1 OPORTUNIDAD
6.2 RELACIÓN ENTRE COSTO Y BENEFICIO
6.3 EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

7. CONCLUSIONES

Características Cualitativas de los Estados Financieros “ UTEA ”

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 INTRODUCCIÓN
las decisiones sobre costos, inversiones, financiamientos y rendimientos en
empresas que han alcanzado el liderazgo se fundamentan en la calidad de la
información de que disponen. La administración requiere de la información, producto
final del proceso contable expresada en los estados financieros, que reúna las
características de utilidad, confiabilidad, veracidad y oportunidad, entre otras, para
que desempeñe sus actividades con eficiencia, operando bajo un proceso
sistematizado y ordenado. Dependiendo de la calidad del sistema se obtendrán
resultados satisfactorios relejados en los estados financieros que deben ser
elaborados, analizados e interpretados. El análisis e interpretación contable toma
como fuente de información básica los estados financieros de una empresa en su
conjunto; esto es, el estado de situación financiera, el estado de resultados, el estado
de cambios en la situación financiera y el estado de variaciones en el capital
contable. Su finalidad es ofrecer nueva información que pueda resultar de utilidad
para tomar algún tipo de decisión como las ya referidas, en relación con la entidad
empresarial
de la que se trate. Es decir, esta disciplina parte del supuesto de que la lectura
directa y simple de los estados financieros no es suficiente para extraer todo el
potencial informativo que contienen, sino que es necesario establecer relaciones y
hacer comparaciones entre los elementos o rubros individuales que los integran.
Este análisis también debe considerar a los receptores del mismo, ya sean externos
o internos respecto de la entidad económica, y la decisión o decisiones que los
mismos deben tomar, respecto de las cuales el análisis financiero debe aportar gran
cantidad de información. En esta unidad se hace un repaso de los estados
financieros fundamentales que constituyen el elemento básico sobre el que se
realiza el análisis. Se explica su concepto, su estructura y sus lineamientos
conforme a las normas de información financiera; además, se revisan las
necesidades desde el punto de vista de los diferentes usuarios de la información
financiera y del análisis financiero, ya sean internos o externos.

Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para

usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares
entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una
amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales, y por el hecho
de que cada país tiene en cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los
estados financieros al establecer la normativa contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones
de los elementos de los estados financieros, como por ejemplo los términos activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado
también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de
partidas en los estados financieros, así como unas preferencias sobre las diferentes
bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las
informaciones reveladas en ellos se han visto afectadas por esa conjunción de
circunstancias.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misión de reducir
tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las

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regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y
presentación de los estados financieros. El IASC considera que la mejor forma de
perseguir esta armonización más amplia es centrando los esfuerzos en los estados
financieros que se preparan con el propósito de suministrar información útil para la
toma de decisiones económicas.
El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal propósito
atienden las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque
casi todos los usuarios toman decisiones económicas.
Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas en
identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma
de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en
su informe financiero (información financiera).
Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos económicos
de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que
informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones que
cambian esos recursos y derechos de los acreedores. Algunos informes financieros
también incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la
gerencia de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al
futuro.
Las características cualitativas de la información financiera útil se aplican a la
información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la
información financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es una restricción
dominante a la capacidad de la entidad que informa para proporcionar información
financiera útil, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al
aplicar las características cualitativas y la restricción del costo pueden ser diferentes
para diversos tipos de información. Por ejemplo, si se aplican a la información
proyectada al futuro, pueden ser diferentes de si se hace a la información sobre los
recursos económicos y los derechos de los acreedores existentes y a los cambios
en esos recursos y derechos de los acreedores.
Las características cualitativas son los requisitos que debe reunir la información
financiera contenida en los estados financieros para asegurar el cumplimiento de
los objetivos asentados, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros.
Dichas características deben verse como un conjunto de cualidades que orientan
la elaboración de información financiera, en la medida que establecen una guía
para seleccionar métodos contables alternativos, para determinar la información a
revelar en los estados financieros o para establecer el formato bajo el cual
presentarla, atendiendo al objetivo de proporcionar información financiera útil para
la toma de decisiones. La descripción de los requisitos de calidad que debe tener
la información financiera, así como las restricciones a las que se encuentran
sujetos, son cuestiones que se tratan en esta Norma.

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2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Esta Norma tiene como finalidad establecer las características cualitativas que debe
reunirla información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer
apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma
y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros. La
NIF A-4 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del
CINIF en septiembre de 2005 para su publicación en octubre de 2005,
estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º
de enero de 2006.

2.1CONCEPTO

Los estados financieros representan el producto terminado del proceso contable y

son los documentos por medio de los cuales se presenta la información financiera.
Es decir, son la representación estructurada de la situación y evolución financiera
de una entidad a una fecha determinada o por un periodo determinado. Su objetivo
general es proveer información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de
una entidad acerca de su posición y operación financiera, del resultado de sus
operaciones y de los cambios en su capital contable y en sus recursos o fuentes,
que son útiles al usuario general en el proceso de toma de decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los
recursos encomendados a la administración de la entidad, por lo que para satisfacer
ese objetivo deben proveer información sobre la evolución de:
• Los activos.
• Los pasivos.
• El capital contable.
• Los ingresos y costos o gastos.
• Los cambios en el capital contable.
• Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.

Esta información, asociada con otra provista en las notas de los estados
financieros, ayuda al usuario de los estados financieros a planear sus necesidades
y la mejor toma de decisiones en el ámbito económico y motivo por el cual el
contenido de la información financiera debe de poseer todas las características
cualitativas o, en consecuencia, el propósito de los estados financieros surge de
una necesidad de información, la cual es requerida por interesados internos y
externos en una entidad. El interesado primario es la administración de la entidad,
y en segundo lugar se encuentran los interesados externos, que en las economías
más evolucionadas o en desarrollo son inherentemente el público en general.
Usuario general: es cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto
económico), presente o potencial, interesado en la “información financiera” de las
entidades para que, en función de ella, realice su toma de decisiones. Como se
puede apreciar, son tres los elementos fundamentales en la definición de los
estados financieros:

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• Numéricos: los estados financieros se expresan en términos cuantitativos y en
términos monetarios.
• Información periódica o a una fecha determinada: los datos siempre corresponden
a una fecha determinada o abarcan un periodo.
• Desarrollo de la administración: toda política seguida en la organización deberá
reflejarse en los estados financieros, y es trabajo del analista percibir e interpretar

Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente

lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es
comparable, verificable, oportuna y comprensible.

2.2 OBJETIVO

Esta Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe
reunir la información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer
apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma
y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.

3 UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Conforme lo establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información

Financiera: “La información financiera contenida en los estados financieros debe
reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la
toma de decisiones de los usuarios generales. La utilidad como característica
fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las
necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para
derivar las características cualitativas restantes, las cuales se clasifican en:
a) características primarias, y
b) Características secundarias”.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son la

confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras
características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.
Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la
veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información
suficiente. Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son
la posibilidad de Predicción y confirmación, así como, la importancia relativa. En la
práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características mencionadas
para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y, con
ello, cumplir con los objetivos de la información financiera

4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Para que sea útil, la información ha de ser relevante y representarse fielmente. Ni

una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no
fidedigna de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas.
Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características cualitativas
fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos de

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las características de mejora y la restricción del costo, que no están consideradas
en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno económico que tiene el potencial
de ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que informa.
Segundo, identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más
relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero,
determinar si esa información está disponible y puede ser representada fielmente.
Si es así, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales
termina
en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información
más relevante

5 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

5.1 CONFIABILIDAD

La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente

con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario
general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la
información financiera debe:

a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos

realmente sucedidos (veracidad);
b) tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar
(representatividad);
c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad);
d) poder validarse (verificabilidad); y
e) contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones
de los usuarios generales (información suficiente).

A) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS

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5.1.1 VERACIDAD
Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad
acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.

5.1.2 REPRESENTATIVIDAD

Para que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia
entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han
afectado económicamente a la entidad. No obstante, en algunos casos la
información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo adecuado de lo
que pretende representar. Esto no sólo puede deberse a sesgo o prejuicio, sino
también a las circunstancias inherentes al reconocimiento contable, que dificultan,
por ejemplo, la identificación de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a una entidad, a causa de la incertidumbre
que los rodea.

5.1.3 OBJETIVIDAD

La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no

sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o
algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a
los del usuario general de la información financiera. Los estados financieros deben
estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan un
resultado predeterminado; de lo contrario, la información pierde confiabilidad.

5.1.4 VERIFICABILIDAD

Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.

El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser
sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin
información provista por la entidad o a través de fuentes de información externas.

5.1.5 INFORMACIÓN SUFICIENTE

Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de

información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron
económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara
y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe
aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al
momento de ser informados en los estados financieros.
Esta característica se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus
notas, de información financiera que ejerce influencia en la toma de decisiones y que
es necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados de operación y sus
cambios, cuidando que la cantidad de información no vaya en detrimento de su
utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el
usuario general. La suficiencia de la información debe determinarse en relación con
las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo
tanto, la información financiera debe contener suficientes elementos de juicio y

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material básico para que las decisiones de los usuarios generales estén
adecuadamente sustentadas. La NIF A-7, Presentación y revelación, amplía los
requerimientos de revelación para ayudar a los usuarios generales al mejor
entendimiento de la información.

Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la representación

fiel.

5.2 COMPRENSIBILIDAD

La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y

concisa la hace comprensible.
Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede facilitarse su
comprensión. La exclusión de información sobre esos fenómenos en los informes
financieros puede facilitar la comprensión de la información de dichos informes
financieros. Sin embargo, esos informes estarían incompletos, y por ello serían
potencialmente engañosos.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que revisan
y analizan la información con diligencia. A veces, incluso los usuarios diligentes y
bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender
la información sobre fenómenos económicos complejos.
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es
que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Para este propósito es
fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar
la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades
económicas y de los negocios. La información acerca de temas complejos que sea
relevante no debe quedar excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo
porque sea difícil su comprensión; en este caso dicha información debe
complementarse con una revelación apropiada a través de notas para facilitar su
entendimiento.

5.3 COMPARABILIDAD

Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo,
vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por
consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser
comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar
sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras
características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única
partida. Una comparación requiere al menos dos partidas.
La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La
congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las mismas partidas,
de periodo a periodo dentro de una entidad que informa, o en un mismo periodo entre
entidades. La comparabilidad es la meta; la congruencia ayuda al lograr esa meta.

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La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, las
cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse diferentes.
La comparabilidad de la información financiera no se mejora haciendo que las cosas
diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas.
Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las características
cualitativas fundamentales. Una representación fiel de un fenómeno económico
relevante debería tener naturalmente algún grado de comparabilidad con una
representación fiel de un fenómeno económico relevante similar de otra entidad que
informa.
Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de
múltiples formas, permitiendo métodos contables alternativos para el mismo
fenómeno económico, ello disminuye la comparabilidad.
De entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma
suposición de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el método primero entrada,
primera salida).
Puede que algunas explicaciones e información financiera con proyección al futuro
no se pueden verificar hasta un periodo futuro, si es que se pueden verificar en algún
momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa información,
sería normalmente necesario revelar las hipótesis subyacentes, los métodos de
recopilar la información y otros factores y circunstancias que respaldan la
información.
Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios
generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la
misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. La emisión de
información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que esto favorece
sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en
cuanto estructura, terminología y criterios de reconocimiento. Asimismo, la aplicación
del postulado básico de consistencia coadyuva a la obtención de información
financiera comparable; en tanto que el comparativo que se realiza entre información
preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su validez. De
acuerdo con la NIF A-2, Postulados básicos, la consistencia implica: “Ante la
existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no
cambie la
Esencia económica de las operaciones. “Una vez adoptado un determinado
tratamiento contable, éste debe mantenerse en el tiempo, en tanto no se altere la
naturaleza de la operación o evento o, en su caso, las bases que motivaron su
elección. Sin embargo, si procede un cambio justificado que afecte la comparabilidad
de la información financiera, debe cumplirse para este efecto con lo dispuesto por
las Normas de Información Financiera particulares.

5.4 RELEVANCIA

La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por

los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si
algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras
fuentes. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio o ambos. La información financiera tiene valor
predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos empleados

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por usuarios para predecir resultados futuros. La información financiera no necesita
ser una predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información
financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus
propias predicciones.
La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre
(confirma o cambia) evaluaciones anteriores. El valor predictivo y el valor
confirmatorio de la información financiera están interrelacionados. La información
que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por
ejemplo, la información de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio
corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción de ingresos de
actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con
predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se
realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden
ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer
esas predicciones anteriores.

La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de

decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante
debe:

a) servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad

de predicción y confirmación); y

b) mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente

(importancia relativa). Características asociadas Posibilidad de predicción y
confirmación La información financiera debe contener elementos suficientes para
coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir
para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas,
permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha
información.

La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte

de un mismo proceso, ya que, sin el conocimiento del pasado, las predicciones
carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar lo
estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la información
financiera no necesita estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin
embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros
puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado
económicamente a la entidad.
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información
tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea
afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de
decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas
circunstancias en las que los sucesos son triviales. La importancia relativa de una
determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también de las
circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional
para evaluar cada situación particular. La importancia relativa tiene una extensa
gama de posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias particulares

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en las que se toma la decisión de reconocer una partida en los estados financieros.
Por lo anterior, no es posible definir con exactitud en las NIF los parámetros de su
aplicación, con mayor razón si se considera la existencia de las siguientes
limitaciones de orden práctico:
+ es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen
importancia y los que no la tienen;
+ no es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas
las circunstancias;
+ los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden
determinar;
+ existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento
dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en
la información que muestran los estados financieros; y
+ los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto
momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor
o menor importancia relativa. La importancia relativa no depende exclusivamente del
importe de una partida, sino también, de la posibilidad de que ésta influya en la
interpretación de los usuarios generales de la información financiera, considerando
todas las circunstancias. Ello implica que La consideración de la importancia relativa
debe regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden
en cada situación concreta y no por cuantificaciones preestablecidas. Por esta razón,
la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o
reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre
la significación de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones
de la entidad. La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de
las características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información
financiera. A continuación, se proporcionan algunas orientaciones para determinar la
importancia relativa de un evento o partida, en atención a aspectos cuantitativos y
cualitativos. En atención a aspectos cuantitativos o monto de la partida
Aparentemente es posible definir la importancia relativa de una partida en un
contexto general atendiendo simplemente a su monto. Sin embargo, es necesario
tomar en cuenta que una misma partida puede ser significativa en el contexto de una
entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud. Tomando en cuenta lo
anterior, resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las
evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes orientaciones pueden
contribuir a definir tales criterios:

5.4.1 MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión

inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la
información financiera de una entidad que informa específica. En otras palabras, la
materialidad o la importancia relativa es un aspecto específico de la relevancia de
una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que
se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad
individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo
uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser
material o tener importancia relativa en una situación particular.
Representación fiel

Características Cualitativas de los Estados Financieros “ UTEA ”

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Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y
números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los
fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos
que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción
tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfección es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna vez. El objetivo del Consejo
es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario
comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las
descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación completa
de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una descripción de la naturaleza de
los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del grupo, y una
descripción de qué representa la descripción numérica (por ejemplo, costo original,
costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripción completa
puede también conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y
naturaleza de las partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su
calidad y naturaleza, y el proceso utilizado para determinar la descripción numérica.
Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la
información financiera. Una descripción neutral no está sesgada, ponderada,
enfatizada, atenuada o manipulada de otra forma para incrementar la probabilidad
de que la información financiera sea recibida de forma favorable o adversa por los
usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre
el comportamiento. Por el contrario, la información financiera relevante es, por
definición, capaz de influir en las decisiones de los usuarios.
Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error
significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el
proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y
aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente
exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no
observable no puede señalarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo, una
representación de esa estimación puede ser fiel si el importe se describe con claridad
y exactitud como estimación, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso
de estimación, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso
adecuado para desarrollar la estimación.
Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar a información útil.
Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo
mediante una subvención del gobierno. Obviamente, informar de que una entidad
adquirió un activo sin costo representaría fielmente su costo, pero esa información
no sería probablemente muy útil. Un ejemplo ligeramente más sutil es una estimación
del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un activo para reflejar
un deterioro de valor. Esa estimación puede ser una representación fiel si la entidad
que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado, ha descrito
correctamente la estimación y ha explicado las incertidumbres que afectan de forma
significativa a la estimación. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa
estimación es suficientemente grande, esa estimación no será particularmente útil.
En otras palabras, es cuestionable la relevancia del activo que está siendo
representado fielmente. Si no hay representación alternativa que sea más útil, esa
estimación puede proporcionar la mejor información disponible.

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5.4.2 POSIBILIDAD DE PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN

La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los

usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o
modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a
los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información.
La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte
de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones
carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar lo
estimado.
Para servir de base en la elaboración de predicciones, la información financiera no
necesita estar explícitamente expresada en forma de datos prospectivos.
Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros
puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado
económicamente a la entidad.

6 RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en

los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones
algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra
cualidad.
Surgen a sí los conceptos de oportunidad, la relación entre costo y beneficio y el
equilibrio entre las características cualitativas, que más que cualidades deseables de
la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.

6.1 OPORTUNIDAD
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que
pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.
La información no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su
relevancia.
Sin embargo, cuando se presenta información financiera con anticipación, antes de
que todos los aspectos atribuibles a una determinada operación u otro evento
relevante sean del todo conocidos, existe el riesgo de disminuir el nivel de
confiabilidad de la información financiera, y con ello, reducir su utilidad. , por ejemplo,
algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

6.2 RELACIÓN ENTRE COSTO Y BENEFICIO

La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al
mismo tiempo, su obtención origina costos.
Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.
En la evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente, un juicio
de valor.

6.3 EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características
cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros.
Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo,
más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características

Características Cualitativas de los Estados Financieros “ UTEA ”

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cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en
cada caso concreto.

CONCLUSIONES

Los estados financieros son vitales para conocer tanto la situación financiera
como el estado de resultado de la entidad y así considerar si la empresa cumple
con la hipótesis de negocio en marcha y realmente cual es si situación para
competir en el mercado y asegurar su estabilidad, por medio de ellos todos los
usuarios interesados están al tanto del contexto real por el cual transita la
empresa.

Una vez entendido la importancia que tienen los estados financieros, es más
importante aún comprender que dichos estados deben contener unas serie de
características para que los mismos puedan ser realmente fidedignos y afirmar
los objetivos con los que se presentan; es allí donde entran en juego las
características cualitativas presentes en la información financiera las cuales son
utilizadas en esta área para asegurar que los estados financieros representen
realmente el valor de los activos, pasivos, capital, ingresos y egresos y no sea una
información falsa o equivoca y establecer un margen de confiabilidad e
importancia para los usuarios que analizaran la información presentada.

Las características cualitativas no son exclusivas de los estados financieros, en

cualquier área o proceso de la contabilidad pueden ser manipuladas para dar
información precisa y honesta. En tal sentido podríamos hacer énfasis en la
asignatura de contabilidad II, en la cual en cada tema visto en clase se puso en
práctica la utilización e importancia que debería tener dichas características en
los mismos.

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