ETIKA BISNIS DAN PROFESI

RESUME
TANGGAL 11 DESEMBER 2019

TOPIK
“REPORT TO THE NATIONS (ACFE)”

Untuk memenuhi salah satu syarat Ijin tidak mengikuti mata kuliah

Oleh :

ARIEZAL MUSTHOFA
(2018610987)

SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI PERBANAS

PROGRAM PASCASARJANA MAGISTER MANAJEMEN
SURABAYA
2019
A. FRAUD DETECTION AXIOMS
Kunci dalam mendeteksi fraud yang harus diingat adalah fraud dapat terjadi disebabkan
karena tidak adanya kontrol internal. Lemahnya kontrol internal lebih baik dari pada tidak
ada sama sekali kontrol internal dalam suatu entitas. Selanjutnya, kecurangan (fraud) sering
kali terdeteksi oleh intuisi, kecurigaan para penyelidik, dan manajer. Namun, dalam bab ini
akan mendeteksi kecurangan (fraud) dalam bentuk metode data pada mendeteksi bukti fraud.
Ada beberapa aksioma mengenai deteksi fraud yang penting untuk diingat ketika
merancang program atau kegiatan antifraud. Kunci deteksi fraud adalah untuk mengingat
bahwa fraud lebih sering dikaitkan dengan ketiadaan kontrol daripada kontrol yang lemah;
yaitu, kontrol yang lemah umumnya lebih baik daripada tidak ada. Mereka juga lebih sering
terdeteksi oleh langkah-langkah reaktif daripada proaktif satu; sehingga ada banyak ruang
untuk perbaikan. Ada ketergantungan yang berlebihan pada audit eksternal untuk
mendeteksi fraud. Terakhir, fraud sering dideteksi oleh intuisi, kecurigaan penyidik,
manajer, auditor, atau pengecualian (anomali) yang terdeteksi di catatan akuntansi. Namun,
fraud paling sering terdeteksi oleh deteksi terbukti metode.
B. COMMON DETECTION METHODS

Secara berkala, Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) mengkaji tentang

fraud yang diselesaikan dalam waktu 12 hingga 18 bulan sebelumnya dan melaporkan
statistik kepada publik dalam bentuk laporan berjudul Report to The Nation (RTTN). ACFE
telah mengeluarkan RTTN pada tahun 1996, 2002, 2004, 2006, dan 2008. Di setiap RTTN,
statistik menunjukkan metode deteksi yang lebih umum. Di semua tahun, paling banyak
metode deteksi umum telah menjadi petunjuk. Dalam beberapa tahun, petunjuk
diperhitungkan dua kali lebih banyak dalam persentase deteksi sebagai metode apapun yang
menempati peringkat kedua. Di sepanjang tahun, metode pendeteksian yang paling tidak
efektif, selain penegakan hukum, adalah audit eksternal.

Oleh karena itu tidak logis untuk mengandalkan terutama pada audit eksternal untuk
suatu metode deteksi entitas namun itulah pada kebanyakan entitas yang mengalami fraud
sedang dilakukan; RTTN 2008 menunjukkan audit eksternal sebagai kontrol yang paling
popular yang digunakan oleh entitas korban (hampir 70 persen dari entitas adalah
menggunakan audit eksternal, 61,5 persen kode etik, 55,8 persen audit internal). Khususnya,
kontrol yang paling jarang digunakan oleh para korban penipuan adalah yang terdaftar
sebagai yang paling efektif; yaitu, para korban penipuan memiliki kendali mereka terbalik.
Informasi kontrol adalah sumber pengetahuan yang berharga dalam mendeteksi fraud.
Tampilan 7.1 menunjukkan hasil dari RTTN 2008.
1) Metode Umum Efektifitas
RTTN ACFE mengklasifikasikan kontrol fraud dengan efisiensi untuk
mendeteksi atau mencegah fraud. Secara khusus, RTTN 2008 meminta responden untuk
mengidentifikasi fraud yang mana tindakan penanggulangan dilakukan ketika
kecurangan yang dilaporkan ditemukan, serta jumlah kerugiannya. Kemudian rasio
sederhana yang menggambarkan pengurangan kerugian fraud dihitung pada setiap
tindakan balasan, kontrol antifraud, berdasarkan apakah kontrol itu sudah ada (“ya”)
atau tidak (“tidak”), dan kerugian rata-rata untuk masing-masing dari dua kelompok.

Berdasarkan tabel 7.1 dapat dilihat bahwa perbandingan antara 2018 dengan
2016 berdasarkan efektifitas hasilnya yaitu posisi pertama TIP sebesar memiliki
efektifitas metode dalam mendeteksi fraud yang baik yaitu sebesar 46,2% di tahun 2018
dan 34,2% di tahun 2016, posisi kedua by accident yaitu sebesar 20,0% di tahun 2018
dan 25,4% di tahun 2016, posisi ketiga internal audit yaitu sebesar 19,4% di tahun 2018
 dan 20,2% di tahun 2016, posisi keempat internal kontrol yaitu sebesar 23,3% di tahun
2018 dan 19,2% di tahun 2016, posisi kelima audit eksternal 9,1% di tahun 2018 dan
12,0% di tahun 2016, dan posisi yang keenam pemberitahuan polisi 3,2% di tahun 2018
dan 3,8% di tahun 2016.
Bagan 7.2 menggambarkan analisis kontrol bersama dengan rasio, yang
menunjukkan audit mendadak sebagai kontrol anti penipuan yang paling efektif, jika
diukur dalam kemampuan untuk mengurangi jumlah kerugian yang terjadi. Ini diikuti
dengan rotasi pekerjaan/ liburan wajib, hotline anonim (tips dan keluhan), karyawan
mendukung program, pelatihan penipuan untuk manajer dan eksekutif, audit internal
atau departemen pemeriksaan penipuan, dan pelatihan penipuan untuk karyawan. Setiap
kontrol ini mengurangi kerugian setidaknya 50 persen. Banyak dari metode ini akan
dianggap sebagai kontrol detektif, dan akan berguna dalam penggelaran kontrol
antifraud yang dapat memberikan deteksi dini.
2) Metode Umum Lainnya
Metode dapat dikembangkan untuk fraud secara umum, atau kelompok fraud
tertentu (misalnya, kategori), atau bahkan skema individual. Beberapa metode yang bisa
digunakan untuk deteksi umum, terlepas dari skemanya, adalah
a. Fungsi audit internal aktif terlibat dalam kegiatan antifraud proaktif.
b. Sarbanes-Oxley Act (SOX) bagian 404 hasil dapat menyebabkan identifikasi
kelemahan dalam kontrol internal yang dapat menyebabkan risiko fraud yang lebih
tinggi di area itu atau proses bisnis.
c. Analisis horizontal dan vertikal dari laporan keuangan, terutama ketika perbandingan
dibuat antara unit bisnis dan datanya.
d. Analisis rasio, khususnya tren selama beberapa tahun, dan oleh unit bisnis
dibandingkan dengan unit lain dan entitas secara keseluruhan.
e. Audit kejutan dan/ atau penghitungan uang tunai.
f. Kiat dan sistem keluhan anonim kepada karyawan, vendor, dan pelanggan memiliki
akses; nyaman, nyaman, mudah digunakan.
g. Penambangan data untuk bendera merah yang berlaku menggunakan Computer-
Assisted Auditing Tools (CAAT).
C. SPECIFIC DETECTION METHODS

Bagian ini menjelaskan beberapa metode deteksi yang dirancang untuk mendeteksi
skema atau kelompok skema fraud secara umum.
a Skema Laporan Keuangan
 Aplikasi auditor keuangan SAS No. 99.
 Analisis horizontal dan vertikal dari laporan keuangan.
 Analisis rasio, khususnya tren selama beberapa tahun.
 Lima Rasio manipulasi laba Beneish.
  Pemeriksaan Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum (GAAP) tarif pajak versus
tingkat pajak tunai.
 Rasio harga-ke-penghasilan irasional: patokan adalah 20 hingga 25, S & P rata-rata
adalah sekitar 36.
 Komite audit yang memenuhi persyaratan SOX dan secara aktif terlibat dalam
program antifraud, terutama dalam meminta pertanggungjawaban eksekutif.
 Menjalankan pemeriksaan latar belakang pada eksekutif.
 Auditor eksternal mempertahankan profesional skeptisisme pada setiap klien.
b Skema Penyalahgunaan Aset
 Mengirimkan pernyataan bank kepada seseorang dalam entitas yang terpisah dari
hutang dagang dan personel pemeriksaan apa pun, dan meminta orang tersebut
meninjau pernyataan dan membatalkan cek, kemudian meneruskannya kepada orang
yang bertanggung jawab atas rekonsiliasi bank.
 Memutar tugas atau memberi mandat untuk karyawan utama.
 Memeriksa semua jenis transaksi yang memiliki tingkat ulasan/ persetujuan,
mengekstraksi semua transaksi tepat di bawah tingkat tersebut, dan mengelompokkan
mereka menurut karyawan, vendor, dan pelanggan.
 Merekonsiliasi inventaris dan mengonfirmasi piutang secara teratur.
Pencurian Kas
- Investigasi kekurangan dalam laci uang tunai, deposito, register.
- Investigasi catatan penjualan yang hilang atau berubah.
- Memiliki dua orang yang independen untuk memverifikasi deposito pada laporan
bank untuk posting di buku besar umum.
- Mempertahankan dan meninjau jumlah ketersediaan kas harian.
- Setoran diserahkan ke bank di bawah kendali ganda.
- Diam-diam menentukan setoran sebelum pengirimannya ke bank dan kemudian
secara independen mengkonfirmasi dengan bank jumlah setoran
- Melakukan penghitungan uang tunai kejutan.
- Meninjau uang tunai dan memeriksa rasio deposito bank harian (bagi mereka yang
hanya mencuri uang tunai
Skema Penagihan
Perusahaan Shell
- Menyortir pembayaran menurut vendor, jumlah, dan nomor faktur.
- Biaya melebihi anggaran, terutama jika persis dua kali lipat (mis., Mungkin
menghasilkan dua cek, satu untuk vendor yang sah, dan satu untuk fraudster).
- Memeriksa tagihan dalam akun pengeluaran terbesar, karena fraudster sering
menagih ke akun terbesar dalam upaya menyembunyikan kejahatan.
- Analisis horizontal.
- Memverifikasi faktur vendor layanan saja.
- Menggunakan alat perangkat lunak CAAT untuk merujuk silang alamat
karyawan dengan alamat vendor.
- Pengujian untuk waktu penyelesaian dari penerimaan faktur ke pembayaran.
- Memverifikasi bahwa vendor itu sah.
- Meninjau cek yang dibatalkan.
- Tidak membayar faktur / vendor yang mencurigakan dan melihat orang yang
menindaklanjuti pembayaran.
- Mengambil tindakan pencegahan khusus dengan karyawan yang dapat
menambahkan vendor ke daftar yang berwenang.
- Penggalian data sebanyak mungkin untuk mengetahui red flags.
- Memverifikasi keabsahan setiap vendor yang menggunakan faktur yang
dihasilkan Excel.
- Mencetak daftar vendor secara alfabet dan mencari dua vendor dengan nama dan
data yang hampir identik.
Pass-Through Vendor
- Memeriksa semua fakturyang telah disetujui, disortir oleh vendor atau karyawan
yang menyetujui faktur.
- Membandingkan harga pasar dengan harga pada faktur, menggunakan CAAT
dan beberapa penelitian.
- Meninjau faktur untuk apa yang dibeli dan harganya.
Nonaccomplice Vendor
- Menyortir faktur oleh vendor dan mencari nomor faktur yang tidak biasa.
- Mengklasifikasi vendor dengan jumlah faktur dan mencari jumlah yang tidak
biasa.
- Memverifikasi faktur yang menyebabkan pengembalian dana vendor.
- Meminta agar bank memberi tahu orang yang tepat jika seseorang menggunakan
cap ''Hanya Untuk Setoran”.
Pembelian Pribadi
- Pengecekan spot-checking pada kartu kredit, mencari vendor yang tidak biasa
atau barang yang dibeli.
- Audit mendadak pada karyawan yang diberi wewenang untuk menggunakan
kartu kredit atau menandatangani cek.
- Memeriksa saldo yang tidak menguntungkan pada laporan kinerja. o Analisis
kecenderungan pembayaran vendor.
- Ekstraksi semua pembelian tanpa pesanan pembelian, diringkas oleh vendor dan
karyawan.
- Ekstraksi semua pembelian tepat di bawah batas review/ persetujuan, dirangkum
oleh vendor dan karyawan.
Skema Penggajian
Pegawai Hantu (ghost employee)
- Jika memungkinkan, rekonsiliasi karyawan dalam database penggajian dengan
karyawan dalam database sumber daya manusia (SDM).
- Mendapatkan salinan file Nomor Jaminan Sosial (Social Sequrity Number) dan,
setidaknya setahun sekali, merekonsiliasi file tersebut dengan SSN karyawan
Anda.
- Mendistribusikan cek secara manual, membutuhkan ID untuk mengambil cek
secara berkala dan tanpa pemberitahuan.
- Investigasi cek penggajian dengan dukungan ganda (tanda bahwa karyawan
pembantu bekerja dengan orang sungguhan).
- Memutar tugas yang menangani pembayaran yang dicetak, atau membutuhkan
waktu liburan dengan penerbitan gaji (gaji harian).
- Data penggajian data mining untuk mencari red flags:
 Kotak pos ke alamat fisik.
 Alamat fisik cocok dengan karyawan lain (yaitu, “duplikat”).
 Nomor rekening deposito langsung yang cocok dengan karyawan lain.
 Nomor telepon tidak ada, atau nomor telepon yang cocok dengan
karyawan lain atau telepon kantor.
 Tanggal pembayaran dibandingan dengan tanggal di pecat (karyawan
dibayar setelah dipecat dan digunakan sebagai hantu oleh karyawan yang
ada).
 Karyawan yang tidak pernah cuti atau cuti sakit. o Karyawan yang tidak
memiliki potongan gaji.
 Karyawan tanpa SSN, SSN tidak valid, atau duplikat SSN
Komisi
- Periksa secara acak semua transaksi yang terlibat dalam komisi penjualan untuk
periode pembayaran atau tenaga penjualan.
- Investigasi tingkat pengembalian atau kredit yang lebih tinggi untuk penjual.
- Membuat dan meninjau korelasi linear antara penjualan dan komisi yang dibayar,
oleh karyawan.
- Melacak penjualan yang tidak dikumpulkan oleh karyawan.
- Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya telah
meningkat selama tahun lalu.
- Memiliki pejabat yang ditunjuk dan independen untuk memverifikasi semua
perubahan dalam tarif komisi.
Pemalsuan upah
- Data mining untuk semua transaksi dengan jumlah jam lembur tertentu (mis.,
Lebih dari 20 jam per minggu).
- Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya telah
meningkat selama tahun lalu.
- Memverifikasi tingkat pembayaran secara acak pada saat periode pembayaran
karyawan.
- Memiliki pejabat yang ditunjuk dan independen untuk memverifikasi semua
perubahan dalam tarif pembayaran.
Penggelapan cek
- Memutar personil yang menangani dan memeriksa kode secara berkala.
- Membutuhkan tanda tangan ganda untuk pemeriksaan di atas ambang batas yang
ditentukanMenggunakan sistem pembayaran positif di bank entitas.
- Tinjau pernyataan dan cek yang dibatalkan, meskipun itu online, sebelum
menyampaikan pernyataan kepada orang yang akan melakukan rekonsiliasi bank.
Skimming
Skimming terjadi sebelum entri pemesanan dibuat. Karena ini adalah penipuan off-
the-book, jenis penipuan ini adalah salah satu yang paling sulit dideteksi. Salah
satu metodologi untuk mendeteksi skimming adalah dengan melakukan
invigilation. Metode yang disarankan untuk digunakan untuk jenis skema ini
adalah:
- Pengawasan karyawan di tempat penjualan.
- Penemuan “penanda” didekat daftar .
- Meneyelidiki celah dalam tanda terima yang diberi nomor.
- Memeriksa register untuk transaksi tanpa penjualan yang berlebihan, yang
tidak sah, atau pengembalian uang.
- Memposting tanda di daftar atau dalam pandangan biasa pelanggan.
- Menggunakan pembelanja rahasia terlatih untuk mencari tanda-tanda
penipuan.
- Menggunakan invigilation untuk perkiraan hilangnya uang, atau untuk
menentukan apakah skimming sedang terjadi.
- Mengukur varians dalam pendapatan oleh karyawan dan dengan shift.
- Membuat pernyataan pendapatan pro forma, menggunakan harga pokok
penjualan dan markup standar untuk memastikan tingkat penjualan yang
seharusnya ada, kemudian membandingkannya dengan yang sebenarnya
untuk perkiraan uang yang hilang.
- Melakukan audit mendadak atau jumlah uang tunai hanya setelah menutup
shift.
Lapping
- Melakukan panggilan telepon layanan pelanggan: menindaklanjuti keluhan
- pelanggan atas keterlambatan pengiriman cek independen dari personel-personel
akun piutang (AR).
- Menggunakan analisis tren jumlah hari dalam piutang, oleh unit bisnis atau
petugas AR — menindaklanjuti mereka di atas standar atau organisasi rata-rata.
- Mendapatkan konfirmasi independen dari saldo AR.
- Melakukan audit mendadak dan / atau penghitungan uang tunai.
- Mengklasifikasikan penghapusan dan memo kredit oleh karyawan, dan
menyelidiki setiap penyimpangan (yaitu, transaksi yang tidak terdistribusi
secara acak).
- Melakukan survei kepuasan pelanggan secara acak dan tanpa pemberitahuan.
- Mengawasi karyawan yang menghabiskan banyak waktu setelah jam kerja
- Melakukan kejutan „„serangan meja‟‟, mencari kumpulan buku kedua
(sistem memangkas) yang disimpan di meja.
- Memverifikasi bahwa nama pada cek cocok dengan postingan.
- Membandingkan tanggal pengeposan AR hingga tanggal pemeriksaan atau
pembayaran tanggal dikirimkan.