Anda di halaman 1dari 26

BAB 7

TRANSAKSI ENTITAS INDUK


DAN ENTITAS ANAK : UTANG

KELOMPOK 5

Ivo Indriani 2017 – 30 – 045 Arnetha Latumenasse 2017 – 30 – 034


Hendrico Sopacua 2017 – 30 – 153 Febriani Lermating 2017 – 30 – 104
Fatma Balgis Saimima 2017 – 30 – 037 Gracia B. M. Leassa 2017 – 30 – 199
Sal Sabilla Lewenussa 2017 – 30 – 003 Lincer R. Luturmas 2017 – 30 –
TRANSAKSI ANTARA
ENTITAS INDUK DAN
ENTITAS ANAK: 1 TRANSAKSI UTANG ANTARA
UTANG ENTITAS INDUK DAN
ENTITAS ANAK

Pembelian pada
Harga Pasar
2 TRANSAKSI PEMBELIAN
OBLIGASI LANGSUNG DARI
ENTITAS ANAK ATAU Pembelian Tidak
ENTITAS INDUK (AFILIASI) pada Harga Pasar

Pembelian pada Harga


TRANSAKSI PEMBELIAN Saham dengan Nilai Tercatat
3
OBLIGASI ENTITAS ANAK
DARI PIHAK NON-AFILIASI
Pembelian pada Harga
Berbeda dengan Nilai Tercatat
TRANSAKSI UTANG ANTARA ENTITAS
INDUK DAN ENTITAS ANAK

Seperti transaksi jual beli persediaan dan aset tetap,


transaksi utang antara entitas induk dan entitas anak juga
harus dieliminasi dalam rangka penyusunan laporan
keuangan konsolidasian.

Utang, piutang, pendapatan bunga, dan beban bunga yang


muncul dari transaksi pemberian pinjaman antara entitas
induk dan entitas anak harus dieliminasi karena transaksi
tersebut terjadi antara entitas yang merupakan satu
kesatuan ekonomi (induk dan anak).
Ilustrasi 7.1 PT P memiliki 100% saham PT S. PT P
memberikan fasilitas kredit kepada PT S
senilai RP500.000.000 pada 1 Juli 2015 yang
jatuh tempo pada 1 Juli 2016. Atas pinjaman
tersebut, PT S dikenakan bunga sebesar 5%
yang dibayarkan secara semesteran.

Pencatatan PT P
terkait dengan
Akun-akun
fasilitas kredit
yang
yang diberikan
dilaporkan
kepada PT S :
adalah

Pencatatan PT S
terkait dengan Akun-akun ini harus dieliminasi karena berasal
fasilitas kredit dari transaksi utang-piutang antara PT P dan PT S
yang merupakan satu kesatuan ekonomi. Karena
yang diperoleh dieliminasi, mereka tidak akan muncul para
PT P adalah laporan konsolidasian yang dibuat oleh PT P
sebagai perusahaan induk.
sebagai berikut :
TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI LANGSUNG DARI ENTITAS
ANAK ATAU ENTITAS INDUK (AFILIASI)
• Dari sudut pandang konsolidasian, entitas induk dan
entitas anak merupakan satu entitas pelaporan
sehingga semua dampak dari transaksi yang
melibatkan kedua pihak tersebut harus dieliminasi.
• Entitas induk dan entitas anak dapat terlibat dalam
transaksi jual beli obligasi secara langsung (Gambar Pembelian pada Nilai Par
A) maupun tidak langsung (melalui pihak non-afiliasi)
(Gambar B)
• Kedua transaksi memiliki dampak yang berbeda
Ketika entitas induk menerbitkan obligasi
terhadap pencatatan entitas induk dan jurnal
eliminasi yang harus disiapkan pada nilai par dan dibeli langsung oleh entitas
anak, maka diperlakukan jurnal eliminasi
GAMBAR A
untuk menghapus akun investasi pada
obligasi, utang obligasi dan pendapatan
bunga serta beban bunga. Investasi pada
GAMBAR B
obligasi yang dibeli entitas anak.
Contoh 7.1 Informasi Tambahan:

Neraca Saldo per 31 Desember 2015 1. PT Nusantara telah melakukan pembelian 75%
saham PT Andalas pada 1 Januari 2015 pada
nilai bukunya, Rp900.000.000. Nilai wajar
kepentingan non-pengendali sama dengan
nilai bukunya, sebesar Rp300.000.000.

2. Selama 2015, PT Andalas melaporkan


perolehan laba bersih sebesar Rp200.000.000
dan mengumumkan pembagian dividen
sebesar Rp50.000.000.
3. Pada 1 Juli 2015, PT. Nusantara menerbitkan
obligasi pada nilai par yaitu sebesar
Rp500.000.000 dan akan jatuh tempo dalam 5
tahun. Tingkat bunga obligasi tersebut adalah
8% dan akan dibayarkan secara semesteran,
yaitu tiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli. PT.
Andalas membeli 60% obligasi tersebut dan
bermaksud memilikinya sampai jatuh tempo.
Contoh
Lanjutan
7.1Contoh 7.1 Prosedur Konsolidasi Tahun Pertama – 2015
Pencatatan PT Nusantara – 2015
Pencatatan PT Nusantara atas penerbitan obligasi
PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas
dengan menggunakan metode ekuitas. Maka
pencatatan yang dibuat PT Nusantara selama tahun
2015 adalah berikut

Pencatatan PT Andalas terkait dengan pembelian obligasi PT


Nusantara
Lanjutan Contoh 7.1 Jurnal Eliminasi – 2015
Dampak atas pembelian obligasi PT Nusantara harus
Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Andalas dieliminasi. Utang obligasi PT Nusantara harus dieliminasi
pada bagian PT Nusantara dan kepentingan non- sebagian karena dimiliki oleh entitas anaknya sendiri. Selain
pengendali atas aset bersih tersebut. itu pendapatan bunga terkait obligasi harus dieliminasi
karena pembayaran bunga baru dilakukan pada 1 Januari,
maka diperlukan Jurnal untuk mengeliminasi piutang bunga
Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi dan utang bunga.

Berikut adalah jurnal eliminasi dasar yang dibuat untuk


mengeliminasi bagian laba dan dividen PT Nusantara dan
kepentingan non-pengendali serta investasi awal PT
Nusantara di PT Andalas

Berdasarkan jurnal eliminasi tersebut, kepemilikan obligasi


PT Nusantara oleh PT Andalas tidak akan muncul dalam
laporan keuangan konsolidasian.
Lanjutan Contoh 7.1 Kertas Kerja Konsolidasian – 2015 Jika tahun berikutnya (2016) PT Andalas masih memiliki
obligasi PT Nusantara, maka pada saat menyiapkan
laporan keuangan konsolidasian juga perlu dibuat jurnal
eliminasi untuk menghapus dampak kepemilikan obligasi
PT Nusantara oleh PT Andalas. Jurnal untuk mengeliminasi
akun investasi pada obligasi dan utang obligasi sama
dengan jurnal eliminasi yang dibuat pada pada 31
Desember 2015. Sedangkan besarnya pendapatan bunga
dan beban bunga yang dihapus adalah dua kali besarnya
saat 31 Desember 2015. Hal ini dikarenakan terdapat dua
kali periode pembayaran bunga. Berikut jurnal eliminasi
terkait dengan kepemilikan obligasi PT Nusantara oleh
entitas anak yang dibuat pada 31 Desember 2016 :
Pembelian Bukan pada Nilai Par

Obligasi dapat diterbitkan bukan pada nilai


parnya ketika kupon obligasi berbeda
dengan tingkat bunga pasar.

Jurnal eliminasi Ketika kupon obligasi lebih rendah


menghapus akun dibandingkan tingkat bunga pasar, maka
investasi pada obligasi diterbitkan pada nilai diskon
obligasi, utang
obligasi dan
premium / obligasi
yang belum Sedangkan pada saat kupon obligasi lebih
diamortisasi tinggi dibandingkan tingkat bunga pasar,
maka terdapat premium atas penerbitan
obligasi tersebut

Ketika obligasi diterbitkan bukan pada nilai


par, maka diskon atau premium yang muncul
dari penerbitan obligasi tersebut juga harus
dieliminasi.
Contoh 7.2

Neraca Saldo per 31 Desember 2015 1. PT Nusantara telah melakukan pembelian 75%
saham PT Andalas pada 1 Januari 2015 pada
nilai bukunya, yaitu Rp900.000.000. Nilai wajar
Informasi Tambahan: kepentingan non pengendali sama dengan nilai
bukunya, sebesar Rp300.000.000.

2. Selama 2015, PT Andalas melaporkan perolehan


laba bersih sebesar Rp200.000.000 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesar
Rp50.000.000.
3. Pada 1 Juli 2015, PT. Nusantara menerbitkan
obligasi dengan nilai par Rp500.000.000 pada
harga Rp490.000.000. Obligasi dengan kupon 8%
tersebut akan jatuh tempo dalam 5 tahun. Bunga
dibayarkan semesteran, yaitu pada 1 Januari
dan 1 Juli. Pada saat penerbitan obligasi
tersebut, tingkat bunga pasar sebesar 8,5%. PT
Andalas membeli 60% obligasi tersebut dan
bermaksud memilikinya sampai jatuh tempo.
Lanjutan Contoh 7.2
Tabel Amortisasi Diskon Obligasi PT Nusantara

Pencatatan PT Nusantara terkait dengan obligasi Pencatatan PT Andalas terkait dengan pembelian
yang diterbitkan : obligasi PT Nusantara :
Lanjutan Contoh 7.2 Prosedur Konsolidasi Tahun Pertama – 2015
2
1
Jurnal Eliminasi – 2015 Pencatatan PT Nusantara – 2015
Perhitungan nilai aset bersih PT Andalas dan bagian PT Nusantara PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas
dan kepentingan non –pengendali atas aset bersih tersebut. dengan menggunakan metode ekuitas. Pencatatan
yang dibuat PT Nusantara selama tahun 2015 adalah
sebagai berikut :

Jurnal eliminasi berikut merupakan jurnal eliminasi dasar


yang dibuat untuk mengeliminasi bagian laba dan dividen
PT Nusantara dan kepentingan non-pengendali serta
investasi awal PT Nusantara di PT Andalas.
Lanjutan Contoh 7.2

Dampak atas pembelian obligasi PT


Nusantara harus dieliminasi. Utang
obligasi PT Nusantara harus dieliminasi
sebagian karena dimiliki oleh entitas
anaknya sendiri. Diskon obligasi yang
belum diamortisasi juga harus
dieliminasi. Tapi karena PT Andalas
hanya memiliki sebagian obligasi PT
Nusantara, maka eliminasi dibuat atas
sebagian diskon obligasi. Selain itu
pendapatan bunga dan beban bunga
terkait obligasi tersebut juga dieliminasi.
Karena pembayaran bunga baru
dilakukan pada 1 Januari, maka
diperlukan jurnal untuk mengeliminasi
piutang dan utang bunga.
Lanjutan Contoh 7.2 Kertas Kerja Konsolidasian – 2015
Pada saat menyiapkan laporan keuangan konsolidasian
tahun berikutnya (2016), perlu dibuat jurnal kembali
untuk mengeliminasi akun investasi pada obligasi,
obligasi, pendapatan bunga, beban bunga, piutang
bunga, serta utang bunga. Besarnya angka yang dijurnal
untuk tiap akun berbeda dengan angka yang dijurnal
pada saat menyiapkan laporan keuangan konsolidasian
2015. Hal ini dikarenakan pembelian obligasi PT
Nusantara oleh entitas anak bukan pada nilai par.
Berikut adalah jurnal terkait kepemilikan obligasi PT
Nusantara oleh PT Andalas per 31 Desember 2016 :
TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI
ENTITAS DARI PIHAK NON-AFILIASI
Pembelian pada Harga Sama Pembelian pada Harga
dengan Nilai Tercatat Berbeda dengan Nilai Tercatat

Jurnal eliminasi untuk pembelian obligasi Entitas induk dapat membeli obligasi
Lanjutan Contoh 7.2 dari pihak non-afiliasi pada nilai tercatat entitas anak dari pihak non-afiliasi pada
Jurnal eliminasi obligasi sama dengan jurnal eliminasi harga yang berbeda dengan nilai tercatat
terkait pembelian
obligasi entitas atas pembelian obligasi secara langsung. obligasi tersebut. Keuntungan atau
anak secara Yang dieliminasi adalah: kerugian penarikan obligasi muncul
langsung oleh
• Investasi pada obligasi, utang obligasi, ketika pembelian obligasi dari pihak
entitas induk sama
dengan jurnal dan diskon atau premium oblligasi nonafiliasi pada harga yang berbeda
eliminasi atas yang muncul dengan nilai tercatat obligasi.
pembelian obligasi
entitas induk oleh • Pendapatan bunga dan beban bunga
entitas anak. • Piutang bunga dan utang bunga
sebagai dampak pencatatan secara
akrual
Informasi Tambahan:
Contoh 7.3
1. PT Nusantara telah melakukan pembelian 75%
Neraca Saldo per 31 Desember 2015
saham PT Andalas pada 1 Januari 2015 pada nilai
bukunya, yaitu Rp900.000.000. Nilai wajar
kepentingan non pengendali sama dengan nilai
bukunya, sebesar Rp300.000.000.

2. Selama 2015, PT Andalas melaporkan perolehan


laba bersih sebesar Rp200.000.000 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesar
Rp50.000.000.
3. Pada 1 Juli 2015, PT. Nusantara menerbitkan obligasi
dengan nilai par Rp500.000.000 pada harga
Rp510.000.000. Obligasi tersebut akan jatuh tempo
dalam 5 tahun. Bunga atas obligasi sebesar 8% dan
dibayarkan dua kali dalam setahun, yaitu setiap
tanggal 30 Juni dan 31 Desember. Tingkat bunga
pasar pada saat penerbitan adalah 7,51%. Pada 31
Desember 2015 (setelah pembayaran bunga), PT
Nusantara membeli seluruh obligasi tersebut dari
pihak non-afiliasi pada harga Rp495.000.000. Tingkat
bunga pasar pada saat itu adalah 8,3%.
Contoh
Lanjutan
7.1Contoh 7.3 Pencatatan Obligasi – 2015

Tabel Amortisasi Premium Obligasi PT Andalas

Pencatatan PT Nusantara terkait dengan


pembelian obligasi PT Andalas dari pihak non-
Pencatatan PT Andalas terkait dengan obligasi yang
diterbitkan selama tahun 2015 afiliasi
Lanjutan Contoh 7.3 Prosedur Konsolidasian Tahun Pertama – 2015 : Pencatatan PT Nusantara – 2015

PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas Perbedaan ini memunculkan keutungan penarikan obligasi
dengan menggunakan metode ekuitas. Pencatatan PT dalam laporan keuangan konsolidasian.
Nusantara selama tahun 2015 adalah sebagai berikut: Besarnya keuntungan penarikan obligasi adalah :

Keuntungan penarikan obligasi tersebut akan disajikan


dalam laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain
konsolidasian. Atas keuntungan tersebut, maka PT Nusantara
akan mencatat penambahan investasi dan bagian laba dari
entitas anak sebesar porsi kepemilikannya.

Jurnal yang dibuat PT Nusantara adalah sebagai berikut:

Pembelian obligasi entitas anak oleh entitas induk dari


pihak non-afiliasi dapat menimbulkan keuntungan
penarikan obligasi dalam laporan keuangan
konsolidasian. PT Nusantara membeli obligasi PT Andalas Entitas induk membuat pencatatan atas
pada harga Rp495.000.000, sedangkan nilai tercatat keuntungan (kerugian) penarikan obligasi
obligasi pada tanggal tersebut adalah Rp508.283.630. sebesar porsi kepemilikan saham di entitas anak.
Lanjutan Contoh 7.3 Jurnal Eliminasi – 2015

Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Andalas


pada bagian PT Nusantara dan kepentingan non-
pengendali atas aset bersih tersebut.

Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi


Utang obligasi PT Andalas harus dieliminasi karena obligasi
tersebut sekarang dimiliki oleh entitas induknya sendiri.
Premium obligasi yang belum diamortisasi juga harus
dieliminasi. Investasi pada obligasi yang dibukukan oleh PT
Nusantara juga harus dieliminasi. Selain itu, jurnal eliminasi
yang dibuat akan memunculkan keuntungan atas
penarikan obligasi entitas anak.

Jurnal eliminasi (15e) merupakan jurnal eliminasi dasar


yang dibuat untuk mengeliminasi bagian laba dan dividen Karena PT Nusantara baru melakukan pembelian obligasi
PT Nusantara dan kepentingan non-pengendali serta pada 31 Desember 2015, maka belum terdapat
investasi awal PT Nusantara di PT Andalas pendapatan bunga dan beban bunga obligasi yang harus
dieliminasi.
Lanjutan Contoh 7.3

Kertas Kerja Konsolidasian – 2015

Berikut adalah kertas kerja yang


digunakan untuk menyusun
laporan keuangan konsolidasian
2015

Kertas Kerja
Konsolidasian – 2015
Lanjutan Contoh 7.3 Tabel Amortisasi Diskon atas Investasi Pencatatan Obligasi – 2016
pada Obligasi PT Nusantara

Pencatatan PT Andalas terkait dengan obligasi Pencatatan PT Nusantara berdasarkan tabel


selama 2016 berdasarkan tabel amortisasi premium amortisasi diskon
Lanjutan Contoh 7.3 Prosedur Konsolidasian Tahun Kedua – 2016 :

Pada periode 2016, PT Nusantara melaporkan laba bersih Keuntungan atau kerugian penarikan obligasi yang muncul
dari kegiatan operasional perusahaan (di luar penghasilan akibat pembelian obligasi dari pihak non-afiliasi akan
dari entitas anak) sebesar Rp750.000.000, serta pembagian diamortisasi selama sisa masa obligasi. Besarnya amortisasi
dividen sebesar Rp400.000.000. Sementara itu PT Andalas keuntungan atau kerugian penarikan obligasi adalah selisih
melaporkan perolehan laba bersih sebesar Rp250.000.000 antara pendapatan bunga yang diakui pihak yang
dan mengumumkan pembagian dividen sebesar membeli obligasi dari pihak non-afiliasi dan beban bunga
Rp100.000.000. Hingga akhir 2016, peralatan yang diperoleh yang diakui oleh pihak yang menerbitkan obligasi.
dari PT Andalas masih digunakan oleh PT Nusantara.
Dalam contoh ini, keuntungan penarikan obligasi
Pencatatan PT Nusantara – 2016 diamortisasi selama 4 tahun dan besarnya amortisasi setiap
periodenya adalah selisih pendapatan bunga yang diakui
PT Nusantara mencatat investasinya di PT Andalas PT Nusantara dan beban bunga yang diakui PT Andalas.
menggunakan metode ekuitas. Pencatatan yang dibuat PT
Nusantara selama tahun 2016 adalah sebagai berikut :
Berikut adalah perhitungan amortisasi keuntungan
penarikan obligasi setiap tahunnya :
Lanjutan Contoh 7.3 Jurnal Eliminasi – 2016

Berikut adalah perhitungan nilai aset bersih PT Andalas


pada bagian PT Nusantara dan kepentingan non-
pengendali atas aset bersih tersebut.

Tabel Perhitungan Jurnal Eliminasi


Jurnal eliminasi (18e) untuk menghapus utang obligasi,
premium obligasi, dan beban bunga yang dicatat oleh PT
Andalas, dari sisi PT Nusantara, investasi pada obligasi dan
pendapatan bunga harus dieliminasi. Jurnal eliminasi yang
dibuat juga memunculkan saldo awal keuntungan atas
penarikan obligasi entitas anak. Namun karena pembelian
obligasi sudah terjadi di periode sebelumnya, maka jurnal
eliminasi dibuat dengan menyesuaikan akun investasi pada
entitas anak dan kepentingan non-pengendali.

Jurnal eliminasi (17e) merupakan jurnal eliminasi dasar


yang dibuat untuk mengeliminasi bagian laba dan dividen
PT Nusantara dan kepentingan non-pengendali serta Jurnal eliminasi pada periode berikutnya (periode ini –
investasi awal PT Nusantara di PT Andalas 2016) dibuat dengan menyesuaikan akun investasi pada
entitas anak dan kepentingan non-pengendali.
Lanjutan Contoh 7.3

Kertas Kerja Konsolidasian – 2016

Berikut adalah kertas kerja yang


digunakan untuk menyusun laporan
keuangan konsolidasian 2016

Kertas Kerja
Konsolidasian – 2016
SEKIAN
DAN
TERIMA KASIH

Anda mungkin juga menyukai