UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

RESUMEN TÉCNICO
ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA INTERNACIONAL CON ENFOQUE EN

RIESGOS

Integrantes: Carné:
Marvin Estuardo Soto Rodríguez 037-15-4677
Sergio Manuel Carrera de La Roca 037-05-13059
Maroriee Sucely Monge de León 037-09-518
Aura Cecibelle Aquino Juárez 037-06-12345
Amanda Yadira Socoy Sutuj 037-04-15125
Crosby Rosita Monzón 037-08-1455

Guatemala, septiembre de 2016

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Estados financieros con datos incompletos

ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

GUÍA TÉCNICA
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Estados financieros con datos incompletos

ÍNDICE

Contenido Página.
1 Objetivo 4
2 Resumen técnico 5
3 El sistema de partida doble 6
Métodos y procedimientos para elaborar estados financieros con 7
4 datos incompletos
5 Ejercicio de aplicación 9
5.1 Resolución por el método analítico 10
5.2 Resolución por el método de débitos y créditos 18
Anexos 23
Bibliografía 34
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Estados financieros con datos incompletos

1.- OBJETIVO DE LA GUÍA

Facilitar el desarrollo de capacidades técnicas a fin de elaborar los estados financieros de

una organización, cuando no existe o no se tiene toda la información necesaria únicamente
existen registros de ciertas operaciones y las organizaciones no se apoyan de sistemas o un
profesional de la contabilidad.
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Estados financieros con datos incompletos
2.- RESUMEN TÉCNICO
La contabilidad es un sistema de control y registro de los gastos e ingresos y demás operaciones
económicas que realiza una empresa o entidad. El propósito general para la realización de estados
financieros con datos incompletos es proporcionar información financiera que sea útil a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones
económicas.

Elaborar estados financieros con datos incompletos, implica un dominio adecuado de la

contabilidad, es decir conocer el origen y el manejo de todas las cuentas que los integran. Los
estados financieros que deben elaborarse como mínimo son: el Estado de Situación Financiera, el
Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo.

La realización de los estados financieros con datos incompletos es aplicado usualmente en negocios
de propiedad individual que no llevan una contabilidad formal y por ende necesitan estados
financieros al momento de presentar su declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta, por
ejemplo, así como por negocios que tras haber sufrido algún siniestro (terremoto, huracanes,
tormentas y otros), los registros se pierden o destruyen, para lo cual es necesario rehacerlos
tomando como punto de partida la información disponible.

En síntesis elaborar estados financieros con datos incompletos, es como armar un rompecabezas,
en el cual es necesario colocar pieza por pieza hasta completarlo. En la contabilidad de datos
incompletos las piezas serían las cuentas (activo, pasivo, gastos, ingresos, capital y otros.) y el
rompecabezas los estados financieros.

El método analítico y el método de débitos y créditos o por variación de capitales, son los que
usualmente se utilizan para la elaboración de los estados financieros con datos incompletos y que
serán desarrollados en la presente guía en los casos prácticos correspondientes.
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Estados financieros con datos incompletos

3.- EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

Este sistema se refiere a que toda transacción que se registra afecta dos o más cuentas, de tal modo
que coincida el total de los cargos de dicha cuenta con el total de los abonos de las mismas. Los
creadores de la contabilidad de partida doble, basaron ese sistema en la ecuación contable “A = P
+ C” (Activo = pasivo + capital) y acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del
debe de las cuentas de activo; y para igualar débitos y créditos se deberían registrar, los aumentos
de los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo y capital.
En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, los cuales representan débitos para ellas. Las
disminuciones por su parte, deberán representar créditos o abonos. En las cuentas de pasivo y
capital, los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan.

En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las cuentas del mayor,
una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada tabla forman un registro continuo del
valor inicial y los subsiguientes cambios de ese valor.

Las bases fundamentales del sistema de partida doble son las siguientes:
a) Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.
b) Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas: La columna de la izquierda que se llama
debe y la columna de la derecha que se denomina haber.

Reglas del cargo y del abono

Se carga cuando: Se abona cuando:
Aumenta el activo Disminuye el activo
Disminuye el pasivo Aumenta el pasivo
Disminuye el capital Aumenta el capital
Cargo Abono
(+) Activo (-) Pasivo
(-) Pasivo (+) Pasivo
(-) Capital (+) Capital
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Estados financieros con datos incompletos
Cualquier cambio en una cuenta debe ir acompañado de un cambio de signo opuesto en otra cuenta,
o sea, a todo débito le corresponde un crédito (no hay deudor sin acreedor), de lo anterior se puede
establecer lo siguiente:

El sistema de partida doble, es una base para realizar las integraciones en la elaboración de estados
financieros con datos incompletos. Para mostrar el efecto de un aumento o disminución de un activo
o pasivo, se muestra la tabla siguiente:

Aumento del activo
Disminución del activo
Aumento del pasivo
Disminución del pasivo
Activo
Aumento de pasivo
Corresponde a:
Disminución de otro activo
Disminución de pasivo
Corresponde a:
Aumento de otro activo
Pasivo
Aumento de un activo
Corresponde a:
Disminución de otro pasivo
Disminución de un activo
Corresponde a:
Aumento de otro pasivo

4.- Métodos y procedimientos para elaborar estados financieros con datos

incompletos

Paso 1.- Determinar el método a utilizar

Dependiendo de la información con que se disponga, se debe definir el método más conveniente a
utilizar; éste se determinará en base al balance de saldos comparativo del año anterior con el año
en curso, el estado de situación financiera, o el movimiento de ingresos y egresos bancarios,
proporcionados por la entidad.

Paso 2.- Resolución por el método seleccionado

Es importante listar las cuentas con números o letras para referenciar en las integraciones, en virtud
que es un procedimiento relevante para elaborar los estados financieros con datos incompletos.
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Estados financieros con datos incompletos
En el cuadro siguiente se pueden observar los procedimientos que se utilizan, dependiendo por
supuestos del método a utilizar.

Métodos y procedimientos para elaborar estados financieros con datos

incompletos
Método de débitos y créditos o por
Método analítico
variación de capitales
Este método consiste en integrar las cuentas del Consiste en reflejar las variaciones (aumento o
estado de resultados, con base en los saldos finales disminuciones) que se registran en las cuentas
e iniciales del estado de situación financiera, así deudoras y acreedoras del estado de situación
como los ingresos y egresos del periodo. financiera, en periodos o años comparativos.
Procedimiento Procedimiento
 Análisis de la información de la entidad  Análisis de la información de la entidad
 Determinar aumentos y disminuciones en el  Determinar aumentos y disminuciones
Estado de Situación Financiera en el Estado de Situación Financiera
 Análisis de ingresos y egresos en el  Análisis de ingresos y egresos en el
movimiento de bancos movimiento de bancos
 Integración de cada cuenta del estado de  Integración de cada cuenta del estado
resultados de resultados
 Elaboración del estado de resultados  Elaboración del estado de resultados
 Prueba de resultado  Prueba de resultado
 Finaliza el proceso  Finaliza el proceso
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Estados financieros con datos incompletos
5.- Ejercicio de aplicación
Estados financieros con datos incompletos
Se presenta el enunciado que se utilizará de base para la elaboración de estados financieros a partir
de datos incompletos:

Amatitlán, S.A.
Balances comparativos
Al 31 de diciembre de 2013 y 2014
Cifras expresadas en quetzales

Activo 2014 2013 Referencia

Bancos Q169,000.00 Q66,000.00 1
Se listan las
Documentos a cobrar Q82,000.00 Q40,000.00 2 cuentas con
Cuentas a cobrar Q190,000.00 Q148,000.00 3 números o
letras como
Inventario Q300,000.00 Q320,000.00 4
referencia
Gastos pagados anticipados Q20,000.00 Q24,000.00 5 para las
Inversión largo plazo Q20,000.00 Q80,000.00 6 integraciones
Edificios y equipo (neto) Q240,000.00 Q200,000.00 7
Suma del activo Q1,021,000.00 Q878,000.00
Capital y pasivo 2014 2013 Referencia
Acciones ordinarias Q260,000.00 Q200,000.00 8
Prima sobre acciones Q300,000.00 Q200,000.00 9
Utilidades retenidas Q147,200.00 Q104,000.00 10
Documentos a pagar Q116,000.00 Q150,000.00 11
Cuentas a pagar Q150,000.00 Q120,000.00 12
Intereses a pagar Q1,800.00 Q0.00 13
Gasto por pagar Q6,000.00 Q4,000.00 14
Documentos descontados Q40,000.00 Q0.00 15
Bonos a pagar Q100,000.00 16
Suma del capital y pasivo Q1,021,000.00 Q878,000.00

A continuación se brindan algunos datos del movimiento de ingresos y egresos según el estado de
cuenta bancario:
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Estados financieros con datos incompletos
Amatitlán, S.A.
Movimiento de ingresos y egresos
Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2014
Cifras expresadas en quetzales

Depósitos Monto Referencia

Acciones Q160,000.00 17
Cuentas y documentos por cobrar Q460,000.00 18
Ventas al contado Q130,000.00 19
Pagares por cobrar descontados, valor nominal Q40,000.00 Q39,000.00 20
Pagaré emitido a favor del banco al 12% de fecha 30/09/2014 Q60,000.00 21
Venta de inversiones Q50,000.00 22
Total de ingresos Q899,000.00
Egresos o cheques de pago Monto Referencia
Pago de cuentas y documentos Q420,000.00 23
Gastos Q140,000.00 24
Dividendos Q80,000.00 25
Equipo Q56,000.00 26
Bonos Q100,000.00 27
Total de egresos Q796,000.00

Nota: la información relacionada con el movimiento de los ingresos y egresos, es útil para la
elaboración del estado de resultados y el estado de utilidades retenidas.

5.1 Resolución por el método analítico

Integración de cuentas del estado de resultados

Después de realizar el paso 1 que es determinar el método a utilizar y del paso 2, resolución por el
método seleccionado, se integran las cuentas del resultado, que son los siguientes:

Paso 3.- Integración de las ventas

Las ventas pueden efectuarse al contado y al crédito. En el caso de las ventas al contado la fuente
de información lo constituyen las facturas emitidas y las constancias de ingresos a la caja. En el
caso de las ventas al crédito, en adición a las facturas emitidas es necesario analizar el registro de
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Estados financieros con datos incompletos
la cuenta “clientes” u otras de similar naturaleza, como puede ser el caso de cuentas y documentos
por cobrar.
Esquema para determinar las ventas
Ventas Referencia
Ventas al contado Q XXX.XX
Ventas al crédito
(+) Saldo final de clientes Q XXX.XX
(+) Saldo final de documentos por cobrar Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(+) Pagos de clientes y documentos Q XXX.XX
(+) Rebajas y devoluciones sobre ventas Q XXX.XX
(+) Cuentas incobrables Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de clientes Q XXX.XX
(-) Saldo inicial documentos por cobrar Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
Total ventas Q XXX.XX

Los saldos iniciales y finales se pueden obtener de los estados financieros comparativos o del
Estado de Situación Financiera y adicionalmente se debe considerar el movimiento del banco.

Determinación de ventas
Ventas Referencia
Ventas al contado Q130,000.00 19 Ingresos del banco
Ventas al crédito
(+) Cuentas a cobrar saldo final Q190,000.00 3 Estado de Situación Financiera
(+) Documento a cobrar saldo final Q82,000.00 2 Estado de Situación Financiera
Subtotal Q272,000.00
(+) Cobro de cuentas y doctos. a cobrar Q460,000.00 18 Ingresos del banco
Subtotal Q732,000.00
(-) Cuentas a cobrar saldo inicial -Q148,000.00 3 Estado de Situación Financiera
(-) Documento a cobrar saldo inicial -Q40,000.00 2 Estado de Situación Financiera
Subtotal Q544,000.00
Ventas Q674,000.00 Estado de Resultado
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Estados financieros con datos incompletos
Paso 4.- Integración de las compras
Las compras pueden efectuarse al contado o al crédito. En el caso de las compras al contado la
fuente de información la constituyen las salidas de efectivo o egresos de las cuentas bancarias por
mercaderías. En el caso de las compras al crédito la fuente de información son los proveedores,
cuentas por pagar o documentos por pagar por concepto de mercaderías.

Esquema para determinar las compras

Compras Referencia
Compras al contado Q XXX.XX
Compras al crédito
(+) Saldo final de cuentas por pagar Q XXX.XX
(+) Saldo final de documentos por pagar Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(+) Pago a cuentas y documentos a pagar Q XXX.XX
(+) Rebajas y devoluciones sobre compras Q XXX.XX
(+) Bonificaciones sobre compras Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de cuentas por pagar Q XXX.XX
(-) Saldo inicial documentos por pagar Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
Total compras Q XXX.XX

Determinación de Compras
Compras Referencia
Compras al contado Q0.00
Compras al Crédito
(+) Cuentas a pagar saldo final Q150,000.00 12 Estado de Situación Financiera
(+) Documentos a pagar saldo final Q116,000.00 11 Estado de Situación Financiera
(+) Pago a cuentas y documentos a pagar Q420,000.00 23 Egresos del banco
Sub-total 686,000.00
(-) Cuentas a pagar saldo inicial -Q120,000.00 12 Estado de Situación Financiera
(-) Documentos a pagar saldo inicial -Q150,000.00 11 Estado de Situación Financiera
(-) Pagaré emitido a favor del banco -Q60,000.00 21 Ingresos del banco
Sub-total -Q330,000.00
Total compras Q356,000.00 Estado de Resultados
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Estados financieros con datos incompletos
Paso 5.- Integración del costo de ventas
Una vez determinadas las compras, se establece el costo de ventas, para lo cual se puede utilizar el
esquema siguiente:
Esquema de costo de ventas
Ventas Referencia
Inventario inicial de mercadería Q XXX.XX
(+) Compras netas Q XXX.XX
Disponibilidad Q XXX.XX
(-) Inventario final de mercadería Q XXX.XX
Costo de ventas Q XXX.XX

Requisito: No se puede determinar el costo

de ventas antes de las compras.

Determinación del Costo de ventas

Costo de ventas Referencia
Inventario I Q320,000.00 4 Estado de Situación Financiera
(+) Compras Q356,000.00 Determinación de compras
Inventario disponibles Q676,000.00
(-) Inventario II -Q300,000.00 4 Estado de Situación Financiera
Costo de venta Q376,000.00 Estado de Resultados

Determinación del costo de ventas modelo 2

Determinación Inventario Costo de

Inventario I Inventario II
+ de Compras = disponible - = venta
320,000.00 356,000.00 676,000.00 (300,000.00) 376,000.00
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Estados financieros con datos incompletos
Paso 6. Integración de gastos
Para determinar los gastos que corresponden al período, se debe trabajar en el estado de situación
financiera lo siguiente:
a) Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el estado de situación financiera)
son gastos del período que se está revisando.
b) Los gastos por pagar al inicio del período (en el estado de situación financiera) son gastos
que corresponden al período que se está revisando.
c) Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el estado de situación financiera
final) son gastos que corresponden al período siguiente que se está revisando.
d) Los gastos por pagar al final del período (en el estado de situación financiera final) son
gastos del período que se está revisando.
Esquema de gastos
Gastos Referencia
(+) Gastos pagados en el año Q XXX.XX
(+) Gastos anticipados saldo inicial Q XXX.XX
(+) Gastos por pagar saldo final Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Gastos anticipados saldo final Q XXX.XX
(-) Gastos por pagar saldo inicial Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
Total de gastos Q XXX.XX

Determinación de los gastos generales

Gastos generales Referencia
(+) Gastos pagados (por banco) Q140,000.00 24 Egresos del banco
(+) Gastos pagados anticipados saldo inicial Q24,000.00 5 Estado de Situación Financiera
(+) Gastos a pagar saldo final Q6,000.00 14 Estado de Situación Financiera
Sub-total Q170,000.00
(-) Gastos pagados anticipados saldo final -Q20,000.00 5 Estado de Situación Financiera
(-) Gastos a pagar saldo inicial. -Q4,000.00 14 Estado de Situación Financiera
Sub-total -Q24,000.00
Gastos generales Q146,000.00 E.R.
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Estados financieros con datos incompletos

Paso 7.- Integración de pérdida en venta de inversión

Esquema para determinar la pérdida en venta de inversión

Pérdida en venta inversión Referencia

Inversiones a largo plazo (costo) saldo inicial Q XXX.XX
(-) Venta de inversiones Q XXX.XX
Inversiones disponibles (contable) Q XXX.XX
(-) Inversiones a largo plazo (costo) saldo final Q XXX.XX
Pérdida en venta de inversiones Q XXX.XX

Determinación de la pérdida en venta de inversión

Pérdida en venta inversión Referencia

Inversiones a L.P. (costo) saldo inicial Q80,000.00 6 Estado de Situación Financiera

(-) Venta de inversiones -Q50,000.00 22 Ingresos del banco
Inversiones disponibles (contable) Q30,000.00
(-) Inversiones a L.P. (costo) saldo final -Q20,000.00 6 Estado de Situación Financiera
Pérdida en venta de inversiones Q10,000.00 Estado de Resultados

Paso 8.- Integración de las depreciaciones

Esquema para determinar las depreciaciones

Depreciaciones Referencia

Edificio y equipo (neto) saldo inicial Q XXX.XX

(+) Compra equipo Q XXX.XX
= Edificio y equipo disponible Q XXX.XX
(-) Edificio y equipo (neto) saldo final Q XXX.XX
Depreciación edificio y equipo Q XXX.XX
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Estados financieros con datos incompletos
Determinación de las depreciaciones
Depreciaciones Referencia
Edificio y equipo (neto) saldo inicial Q200,000.00 7 Estado de Situación Financiera
(+) Compra equipo Q56,000.00 26 Egresos del banco
= Edificio y equipo disponible Q256,000.00
(-) Edificio y equipo (neto) saldo final -Q240,000.00 7 Estado de Situación Financiera
Depreciación edificio y equipo Q16,000.00 E.R.

Prueba para la Depreciación

Edificio y equipo (neto)

Saldo inicial Q200,000.00 Depreciación Q 16,000.00

Compra Q56,000.00 Saldo final Q 240,000.00
Q256,000.00 Q256,000.00

Paso 9.- Determinación de los intereses gasto

Esquema para determinar los intereses gasto
Intereses gasto Referencia
Saldo final de documentos a cobrar descontados. Q XXX.XX
(-) Ingreso a bancos por pagaré descontado. Q XXX.XX
intereses pagados Q XXX.XX
(+) Intereses a pagar saldo final Q XXX.XX
Intereses gasto Q XXX.XX

Determinación de los intereses gasto

Intereses gasto Referencia
Saldo final de doctos., a cobrar desc. Q40,000.00 15 Estado de Situación Financiera
(-) Ingreso a bancos por pagaré desc. -Q39,000.00 20 Ingresos del banco
intereses pagados Q1,000.00
(+) Intereses a pagar saldo final Q1,800.00 13 Estado de Situación Financiera
Intereses gasto Q2,800.00 E.R.
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Estados financieros con datos incompletos
Paso 10.- Integración del resultado del ejercicio
La integración del estado del
resultado se obtiene de las
integraciones realizadas.
Amatitlán, S.A.
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
expresado en quetzales
Cuentas Referencia
Ventas Q674,000.00 Determinación ventas
(-) Costo de venta Q376,000.00 Determinación costo de ventas
= Ganancia en venta Q298,000.00
Gastos de operación
(-) Gastos generales Q146,000.00 Determinación de gastos generales
(-) Pérdida en venta de inversiones Q10,000.00 Determ. pérdida en venta inversión
(-) Depreciación edificio y equipo Q16,000.00 Determinación de las depreciaciones
(-) Intereses gasto Q2,800.00 Determinación de los intereses gasto
= Total gastos de operación Q174,800.00
= Ganancia del ejercicio 123,200.00 Estado de Utilidades Retenidas

Paso 11.- Integración del estado de utilidades retenidas

Amatitlán, S.A.
Estado de Utilidades Retenidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
Expresado en quetzales
Cuenta Referencia
Utilidades retenidas saldo inicial Q104,000.00 Estado de Situación Financiera
(+) Ganancia del ejercicio Q123,200.00 Estado de Resultados
Sub-total Q227,200.00
(-) Pago de dividendos -Q80,000.00 Egresos del banco
Utilidades retenidas saldo final Q147,200.00 Estado de Situación Financiera
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Estados financieros con datos incompletos
2. Resolución por el método de débitos y créditos

Paso 1.- Determinar aumentos o disminuciones del estado de situación

financiera
Amatitlán, S.A.
Estado de situación financiera
al 31 de diciembre de 2014
+ -
Saldo al 31 de diciembre de Saldo al 31 de diciembre de
Cuentas
2,014 2,013 Débitos Ref. Créditos
Banco Q169,000.00 Q66,000.00 Q103,000.00
Documentos a cobrar Q82,000.00 Q40,000.00 Q42,000.00 A
Cuentas a cobrar Q190,000.00 Q148,000.00 Q42,000.00 A
Inventario Q300,000.00 Q320,000.00 B Q20,000.00
Gastos pagados anticipados Q20,000.00 Q24,000.00 C Q4,000.00
Inversiones a L.P.(costo) Q20,000.00 Q80,000.00 D Q60,000.00
Edificios y equipo (neto) Q240,000.00 Q200,000.00 Q40,000.00 E
Acciones ordinarias Q260,000.00 Q200,000.00 Q60,000.00
Prima sobre acciones Q300,000.00 Q200,000.00 Q100,000.00
Utilidades retenidas Q147,200.00 Q104,000.00 G Q43,200.00
Documentos a pagar Q116,000.00 Q150,000.00 Q34,000.00 B
Cuentas a pagar Q150,000.00 Q120,000.00 B Q30,000.00
Intereses a pagar Q1,800.00 F Q1,800.00
Gastos a pagar Q6,000.00 Q4,000.00 C Q2,000.00
Documentos descontados Q40,000.00 F Q40,000.00
Bonos a pagar Q100,000.00 Q100,000.00
Sumas Q361,000.00 Q361,000.00

Por ser el Estado de Situación Financiera,

las sumas deben cuadrar.

 Los activos, si hay aumento se coloca en los débitos y si es disminución en los créditos
 Los pasivos disminuyen se colocan en débitos y si aumentan se colocan en los créditos
 Las variaciones de capital se colocan de igual forma que las variaciones en pasivos
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Estados financieros con datos incompletos
Paso 2.- Análisis de aumentos o disminuciones del movimiento del banco

Amatitlán, S.A.
Ingresos y Egresos del Banco
Movimientos de Bancos Ingresos Egresos Débitos Ref. Créditos
Acciones de capital Q160,000.00 Q160,000.00
Cuentas y documentos a cobrar Q460,000.00 Q460,000.00 A
Ventas al contado Q130,000.00 Q130,000.00 A
Pagares descontados Q39,000.00 Q39,000.00 F
Pagare, préstamo bancario Q60,000.00 Q60,000.00 B
Venta de inversiones Q50,000.00 Q50,000.00 D
Pago de cuentas y documentos Q420,000.00 B Q420,000.00
Gastos Q140,000.00 C Q140,000.00
Dividendos Q80,000.00 G Q80,000.00
Equipo Q56,000.00 E Q56,000.00
Bonos Q100,000.00 Q100,000.00

Estas columnas no cuadran por ser de ingresos y gastos.

Para comprobar el aumento o disminución según detalle del estado de situación financiera,
se ejemplifican las cuentas siguientes:

Banco Documentos a cobrar

SI. Q66,000.00 Q169,000.00 SF. SI. Q40,000.00 Q82,000.00 SF.
aumento Q103,000.00 aumento Q42,000.00
Q169,000.00 Q169,000.00 Q82,000.00 Q82,000.00

Cuentas a cobrar Inventario

SI. Q148,000.00 Q190,000.00 SF. SI. Q320,000.00 Q300,000.00 SF.
aumento Q42,000.00 Q20,000.00 disminución
Q190,000.00 Q190,000.00 Q320,000.00 Q320,000.00

Cuentas a pagar Gastos a pagar

SF. Q150,000.00 Q120,000.00 SI. SF. Q6,000.00 Q4,000.00 SI.
Q30,000.00 aumento Q2,000.00 aumento
Q150,000.00 Q150,000.00 Q6,000.00 Q6,000.00
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Estados financieros con datos incompletos
Paso 3.- Integración de las cuentas del estado de resultados
Con las cuentas relacionadas del aumento o disminución del Estado de Situación
Financiera y los ingresos y egresos del banco, se integran las cuentas que conforman
el Estado de Resultados.
Determinación de las ventas
Ventas Referencia
(+) Incremento de documentos por cobrar Q42,000.00 A Estado de Situación Financiera
(+) Incremento de documentos a cobrar Q42,000.00 A Estado de Situación Financiera
(+) Ingreso por cuentas y doctos. a cobrar Q460,000.00 A movimiento del banco
(+) Ingreso por ventas al contado Q130,000.00 A movimiento del banco
Total ventas Q674,000.00 Estado de Resultados

Determinación del costo de ventas

Costo de ventas Referencia
(+) Disminución del inventario Q20,000.00 B Estado de Situación Financiera
(-) Incremento de documentos a pagar Q34,000.00 B Estado de Situación Financiera
(+) Disminución de cuentas a pagar Q30,000.00 B Estado de Situación Financiera
(-) Ingreso por pagare, préstamo bancario Q60,000.00 B movimiento del banco
(+) Egreso por pago de cuentas y doctos. Q420,000.00 B movimiento del banco
Costo de ventas Q376,000.00 Estado de Resultados

Determinación de los gastos generales

Gastos Generales Referencia
(+) Disminución de gastos pagados ant. Q4,000.00 C Estado de Situación Financiera
(+) Disminución de gastos a pagar Q2,000.00 C Estado de Situación Financiera
(+) Egresos de gastos Q140,000.00 C movimiento del banco
Gastos generales. Q146,000.00 Estado de Resultados
Determinación de la pérdida en venta de inversiones
Pérdida en venta de inversiones Referencia
(+) Disminución de inversión a L.P. (costo) Q60,000.00 D Estado de Situación Financiera
(-) Ingreso por venta de inversiones Q50,000.00 D movimiento del banco
Pérdida en venta de inversiones Q10,000.00 Estado de Resultados
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Estados financieros con datos incompletos
Determinación de depreciación de edificios
Depreciación de edificios Referencia
Egreso equipo Q56,000.00 E movimiento del banco
(-) Aumento de edificios y equipo (neto) Q40,000.00 E Estado de Situación Financiera
Depreciación de edificios Q16,000.00 Estado de Resultados

Determinación de intereses gasto

Intereses gasto Referencia
(+) Aumento de intereses a pagar Q1,800.00 F Estado de Situación Financiera
(+) Incremento de documentos descontados Q40,000.00 F Estado de Situación Financiera
(-) Ingreso pagares descontados Q39,000.00 F movimiento del banco
Intereses gasto Q2,800.00 Estado de Resultados

Paso 4.- Elaboración del estado de resultados

Amatitlán, S.A.
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
Cuenta Referencia
Ventas Q674,000.00 A Determinación de ventas
Costo de venta Q376,000.00 B Determinación del costo de ventas
Ganancia en venta Q298,000.00
Gastos de operación
Gastos generales Q146,000.00 C Determinación de gastos generales
Pérdida en venta de inversiones Q10,000.00 D Deter. de pérdida en venta de inversiones
Depreciación edificio y equipo Q16,000.00 E Determinación de depreciación de edificios
Intereses gasto Q2,800.00 F Determinación de intereses gasto
Sub-total Q174,800.00
Ganancia del ejercicio Q123,200.00
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Estados financieros con datos incompletos
Paso 5.- Prueba del resultado
La prueba del resultado del período se analiza en función del movimiento del capital, aportaciones
o retiros de los socios.

Esquema para realizar la prueba de resultado

Prueba del resultado por movimiento de las utilidades Referencia
Utilidades retenidas saldo final Q XXX.XX
(+) Retiros Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
(-) Utilidades retenidas saldo inicial Q XXX.XX
(-) Aportaciones Q XXX.XX
Sub-total Q XXX.XX
Resultado del período Q XXX.XX

Prueba del resultado por movimiento de las utilidades

Prueba del resultado por movimiento de las utilidades Referencia
Utilidades retenidas saldo final Q147,200.00 10 Estado de Situación Financiera
(+) Retiros Q80,000.00 25 movimiento del banco
Sub-total Q227,200.00
(-) Utilidades retenidas saldo inicial -Q104,000.00 10 Estado de Situación Financiera
(-) Aportaciones Q0.00
Sub-total -Q104,000.00
Resultado del período Q123,200.00 Estado de Resultados
 23
Estados financieros con datos incompletos

ANEXOS

Descripción Página
ANEXO I Caso práctico – señor Ramiro Pérez- 24
ANEXO II Caso práctico – Antropólogo Rubén Ramírez- 30
ANEXO III Flujograma – método analítico 33
ANEXO IV Flujograma – método de débitos y créditos 34
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Estados financieros con datos incompletos
Anexo I

Caso práctico – señor Ramiro Pérez-

Los datos que se ofrecen a continuación corresponden a los balances comparativos del negocio
individual del señor: Ramiro Pérez por los años terminados al 31 de diciembre del 2,014 y 2,015.

Al 31 de diciembre
No. Conceptos
2015 2014
1 Caja Q15,710.00 Q10,560.00
2 Cuentas por cobrar Q6,600.00 Q7,200.00
3 Documentos por cobrar Q3,900.00 Q3,400.00
4 Mercaderías Q16,100.00 15,560.'00
5 Cuentas por pagar Q3,100.00 Q4,000.00
6 Impuestos acumulados Q2,200.00 Q1,700.00
7 Gastos por pagar Q2,075.00 Q1,562.50
8 Ramiro Pérez capital Q34,935.00 Q29,457.00

El examen del libro de caja para el último de los años indicadores, permitió conocer la siguiente
información:

Ingresos
1 Ventas al contado Q28,000.00
2 Cobros de cuentas por cobrar Q96,000.00
3 Cobros de documentos por cobrar Q43,000.00
4 Préstamo bancario Q3,000.00
Egresos
1 Compras al contado Q2,400.00
2 Pagos de cuentas por pagar Q84,620.00
3 Pagos de préstamos bancarios más intereses Q3,120.00
4 Impuestos Q1,700.00
5 Alquileres Q2,400.00
6 Gastos diversos Q25,610.00
7 Descuentos sobre ventas Q1,500.00
8 Gastos personales señor Pérez Q4,800.00
 25
Estados financieros con datos incompletos
Con la información preparar lo siguiente:

Método Analítico Método de débitos y créditos

 Computo de la ventas  Cedula del balance de
 Computo de las compras comprobación
 Computo del costo de ventas  Cedula del movimiento de caja
 computo de otros gastos  Cedula de resultado (ganancia o
pérdida del Ejercicio)

Método analítico
Integración de cuentas del estado de resultados
Por el periodo terminado el 31 de diciembre 2,015

a) Integración de las ventas

Ventas al contado Q28,000.00
(+) Ventas al crédito
Saldo final de cuentas a cobrar Q6,600.00
Saldo final de documentos a cobrar Q3,900.00
Sub-total Q10,500.00
(+) Cobros de cuentas a cobrar
Según entradas de caja Q96,000.00
Cobros de documentos a cobrar
según entradas de caja Q4,300.00 Q100,300.00
Sub-total Q138,800.00
(-) Saldos iniciales de cuentas a cobrar Q7,200.00
Documentos a cobrar Q3,400.00 Q10,600.00
Ventas totales Q128,200.00
b) Integración de las compras
Compras al contado Q2,400.00
(+) Compras al crédito
Saldo final de cuentas a pagar Q3,100.00
(+) Pagos a cuentas a pagar según
Saldos de caja Q84,620.00
Suma Q87,720.00
(-) Saldo inicial de cuenta a pagar Q4,000.00 Q83,720.00
Compras totales Q86,120.00
 26
Estados financieros con datos incompletos
c) Integración del costo de ventas
Inventario inicial Q15,560.00
(+) Compras Q86,120.00
Mercadería disponible Q101,680.00
(-) Inventario final Q16,100.00
Costo de ventas Q85,580.00

d) Integración de gastos diversos

Gastos por pagar saldo final Q2,075.00
(+) Pagos gastos diversos Q25,610.00
Subtotal Q27,685.00
(-) Gastos por pagar saldo inicial Q1,562.50
Gastos diversos Q26,122.50
e) Integración de impuestos
Impuestos por pagar saldo final Q2,200.00
(+) Pago de impuesto Q1,700.00
(-) Impuesto por pagar saldo inicial Q1,700.00
Impuesto gasto Q2,200.00
f) Integración intereses gasto
Prest amo bancario Q3,000.00
Pago préstamo más intereses Q3,120.00
Intereses Q120.00
g) Integración de otros
Descuentos sobre ventas Q1,500.00
Alquileres Q2,400.00
 27
Estados financieros con datos incompletos
Estado de Resultado
Por el año terminado al 31 de diciembre 2015
Cifras en quetzales
Q128,200.00
Ventas Q85,580.00
(-) Costo de lo vendido Q42,620.00
Margen bruto
(-) Gastos de operación
Gastos diversos Q26,122.50
Impuestos Q2,200.00
Alquileres Q2,400.00 Q30,722.50
Ganancia de operación Q11,897.50
(-) Gastos financieros Q120.00
Descuentos sobre ventas Q1,500.00 Q1,620.00
Ganancia antes del ISR. Q10,277.50

Método debito-crédito
Ramiro Pérez
Cédula del Estado de Situación Financiera comparativo
Al 31 de diciembre 2,015
Variaciones
Cunetas deudoras 2015 2014
Debe Haber
Caja Q15,710.00 Q10,560.00 Q5,150.00
Cuentas por cobrar Q6,600.00 Q7,200.00 Q600.00
Documentos por cobrar Q3,900.00 Q3,400.00 Q500.00
Mercaderías Q16,100.00 Q15,560.00 Q540.00
Suma de cuentas deudoras Q42,310.00 Q36,720.00
Cuentas acreedoras
Cuentas por pagar Q3,100.00 Q4,000.00 Q900.00
Impuestos acumulados Q2,200.00 Q1,700.00 Q500.00
Gastos por pagar Q2,075.00 Q1,562.50 Q512.50
Ramiro Pérez capital Q34,935.00 Q29,457.50 Q5,477.50
Suma de cuentas acreedoras Q42,310.00 Q36,720.00
Suma de las Variaciones Q7,090.00 Q7,090.00
 28
Estados financieros con datos incompletos
Aumento de Capital
Ramiro Pérez
Cédula del movimiento de caja
Periodo de 12 meses terminado en diciembre de 2,015

Cuentas Debe Haber

Ingresos
Ventas al Contado Q28,000.00
Cobros de cuentas por cobrar Q96,000.00
Cobros de documentos a cobrar Q4,300.00
Préstamo Bancario Q3,000.00
Egresos
Compras al contado Q2,400.00
Pagos de cuentas por pagar Q84,620.00
Pagos de préstamos bancarios más intereses Q3,120.00
Impuestos Q1,700.00
Alquileres Q2,400.00
Gastos diversos Q25,610.00
Descuentos sobre ventas Q1,500.00
Gastos personales Señor Pérez Q4,800.00
Sumas Q131,300.00 Q126,150.00
Caja Q10,560.00 Q15,710.00
Sumas iguales Q141,860.00 Q141,860.00

Ramiro Pérez
Cédula de determinación del resultado
Periodo de 12 meses terminado en diciembre de 2,015
Cifras expresadas en quetzales
Cuentas Debe Haber
Ventas Q128,200.00
Compras Q86,120.00
Variación en aumento de mercaderías Q540.00
Impuestos Q2,200.00
Gastos diversos Q26,122.50
Descuento sobre ventas Q1,500.00
Intereses gasto Q120.00
Alquileres Q2,400.00
Sumas Q118,462.50 Q128,740.00
Resultado del periodo Q10,277.50 Q0.00
Sumas iguales Q128,740.00 Q128,740.00
 29
Estados financieros con datos incompletos

Comprobación Monto
Aumento de capital Q5,477.50
Retiros (pagos de gastos personales) Q4,800.00
Resultado del periodo Q10,277.50
 30
Estados financieros con datos incompletos
Anexo II

Caso práctico – Antropólogo Rubén Ramírez-

Usted, en su Calidad de Contador ha sido llamado por el Antropólogo Rubén Ramírez para que le
prepare un Estado de Resultados con Cuadros Anexos de ingresos y gastos, y para que le haga la
prueba de la ganancia o pérdida obtenida en el período contable comprendido del 1o. De enero al
30 de junio de 2005, proporcionándole para el efecto la siguiente información:

Información del semestre: Enero 1o. jun-30

Cuentas a cobrar Q 5,000.00 Q 7,500.00
Efectos a cobrar Q 2,000.00 Q 1,500.00
Mercancías Q 3,500.00 Q 2,000.00
Gastos generales pagados por anticipado Q 50.00 Q 10.00
Intereses acumulados s/efectos a cobrar Q 150.00 Q 100.00
Equipo de la tienda Q 3,250.00 Q 3,000.00
Cuentas a pagar Q 3,500.00 Q 2,800.00
Efectos a pagar Q 1,000.00 Q 1,200.00
Intereses acumulados s/efectos a pagar Q 40.00 Q 50.00
Gastos generales acumulados por pagar Q 270.00 Q 300.00
Intereses cobrados diferidos Q 20.00 Q 10.00

El libro de caja proporciona los datos siguientes:

Saldo al 1o. de Enero Q 1,350.00

Entradas
Cuentas a cobrar Q 5,100.00
Efectos a cobrar Q 1,500.00
Intereses cobrados Q 150.00 Q 6,750.00
Salidas
Cuentas a pagar Q 5,000.00
Efectos a pagar Q 800.00
Intereses pagados Q 155.00
Gastos generales Q 1,650.00
Rubén Ramírez (retiro) Q 600.00 Q 8,205.00
Saldo al 30 de junio Q (105.00)
 31
Estados financieros con datos incompletos

Solución por el Método Analítico:

ventas
Saldo final cuentas por cobrar Q 7,500.00
Saldo final de efectos por cobrar Q 1,500.00
(+) Cobros a cuentas por cobrar Q 5,100.00
(+) Cobros a efectos por cobrar Q 1,500.00
Sub-total Q15,600.00
(-) Saldo inicial cuentas por cobrar Q 5,000.00
(-) Saldo inicial efectos por cobrar Q 2,000.00
Total Ventas Q 8,600.00

Compras
Saldo final de cuentas a pagar Q 2,800.00
Saldo final de efectos a pagar Q 1,200.00
(+) Cuentas por pagar (pagos) Q 5,000.00
(+) Efectos por Pagar (pagos) Q 800.00
Sub-total Q 9,800.00
(-) Saldo inicial cuentas por pagar Q 3,500.00
(-) Saldo inicial efectos por pagar Q 1,000.00
Total Compras Q 5,300.00

Costo de ventas
Saldo inicial de mercadería Q 3,500.00
(+) Compras Q 5,300.00
Sub-total Q 8,800.00
(-) Saldo final de mercaderías Q 2,000.00
Total Costo de ventas Q 6,800.00

Gastos generales
Pagado en efectivo Q 1,650.00
(+) Gastos generales acumulados por pagar saldo final Q 300.00
(+) Gastos generales pagados por anticipado saldo inicial Q 50.00
Sub-total Q 2,000.00
(-) Gastos generales pagados por anticipado saldo final Q 10.00
(-) Gastos generales acumulados por pagar saldo inicial Q 270.00
Total gasto del período Q 1,720.00

Intereses producto
Saldo final Intereses acumulados Q 100.00
(+) Cobros Q 150.00
(-) Saldo inicial intereses acumulados sobre efectos a cobrar Q 150.00
Intereses producto del período Q 100.00
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Estados financieros con datos incompletos

Depreciación equipo de tienda

Saldo Inicial equipo de tienda Q 3,250.00
(-) Saldo final equipo de tienda Q 3,000.00
Total gasto de depreciación del período Q 250.00

Intereses gasto
Saldo final intereses acumulados s/efectos por pagar Q 50.00
(+) Pagos de intereses Q 155.00
(-) Saldo inicial intereses acumulados s/efectos por pagar Q 40.00
Intereses gasto Q 165.00

Rubén Ramírez
Estado de Resultados
Del 01/01 al 30/06/2005

Ventas Q8,600.00
(-) Costo de ventas Q6,800.00
Ganancia bruta en ventas Q1,800.00
(-) Gastos de operación
Gastos generales Q1,720.00
Depreciaciones Q250.00 Q1,970.00
Pérdida en operación -Q170.00
(+) Otros gastos y productos
Intereses gasto -Q165.00
Intereses cob. diferidos Q10.00
Intereses producto Q100.00 -Q55.00
Pérdida del ejercicio -Q225.00

Comprobación

Activo al 01/Enero/2005 Q15,300.00

(-) Pasivo al 01/Enero/2005 Q 4,830.00
Capital Q10,470.00

Activo al 30/Junio/2005 Q14,005.00

(-) Pasivo al 30/Junio/2005 Q 4,360.00
Capital Q 9,645.00

Capital al 01/Enero/2005 Q10,470.00

(-) Retiros Q 600.00
Sub-Total Q 9,870.00
(-) Pérdida del Ejercicio Q 225.00
Capital al 30/Junio/2005 Q 9,645.00
Anexo III
Flujograma
 34
Estados financieros con datos incompletos

Anexo IV
Flujograma
 35
Estados financieros con datos incompletos

Bibliografía

 Ortíz, R. (2011) Extracto de tesis consultada el 12 de agosto de 2016 en

galeon.com/contausac/descarga1/teoria2.doc

 VER CCEE USAC (20 mar. 2013) ver ejercicio el catrin

https://www.youtube.com/watch?v=kKQHsAQOBYs