AKUNTANSI UNTUK OPERASI PERMINYAKAN

INTERNASIONAL

DISUSUN OLEH:
Rheyna Cahayani H.P 01031281722078
Tiara Dwi Yulianita 01031281722061
Siti Utari Farah Anisah 01031381722210
Dendy Andika Virgiawan 01031381722211

Muhammad Qori Fatra 01031381722166

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SRIWIJAYA

1
 BAB 14
AKUNTANSI UNTUK OPERASI PERMINYAKAN INTERNASIONAL

SISTEM FISKAL PETROLEUM

Karena hak mineral biasanya dimiliki oleh pemerintah negara asing atau negara "tuan
rumah", pemerintah dan perusahaan minyak dan gas harus mencapai kesepakatan untuk
pembayaran kolektif yang harus diterima oleh pemerintah dengan imbalan mengizinkan
perusahaan untuk beroperasi di sana. Secara kolektif pembayaran ini disebut sebagai sistem
fiskal dari negara. Contoh pembayaran tersebut meliputi:
• Bonus di muka dibayarkan ke negara tuan rumah
• Royalti dibayarkan ke negara tuan rumah
• Pajak penghasilan federal dan provinsi
• Berbagai pajak lain yang dipungut oleh negara tuan rumah termasuk bea dan pajak minyak
bumi khusus
• Bagi hasil di mana minyak atau gas dialokasikan antara para pihak
untuk tujuan pemulihan modal dan atau biaya operasional
• Pengembangan infrastruktur untuk negara tuan rumah

SISTEM KONSESI
Dalam sistem konsesi, bentuk pembayaran yang paling umum dilakukan kepada pemilik
mineral adalah bonus dan royalti di muka. Selain itu, pemerintah mengumpulkan pajak
penghasilan dan mungkin pajak lain seperti bea masuk, pajak produksi, pajak pertambahan nilai
(PPN) dan pajak khusus lainnya pajak minyak bumi.
Negara-negara di mana pemerintah memiliki semua hak mineral dan mempertahankan
hak atas semua mineral diproduksi disebut memiliki sistem kontrak. Dalam sistem kontrak
minyak dan perusahaan gas harus mengontrak dengan pemerintah daerah untuk mendapatkan
hak untuk berbagi pendapatan dari produksi minyak dan gas. Pemerintah mempertahankan hak
atas mineral selama eksplorasi, pengembangan, dan produksi, dengan perusahaan yang
menerima pendapatan dari penjualannya bagian dari produksi atau diizinkan untuk menerima
minyak dan gas dalam bentuk pembayaran biaya pemulihan, pembagian keuntungan, dan / atau
layanan yang diberikan.

2
 Dua kontrak yang paling umum dalam sistem kontrak adalah kontrak bagi hasil
(Production Sharing Contract atau PSC) dan kontrak layanan. Secara konseptual, dalam PSC
perusahaan minyak dan gas, disebut sebagai kontraktor, diizinkan untuk memulihkan biaya-biaya
tertentu dan menerima bagian dari keuntungan. Perusahaan biasanya menerima pembayaran
dalam bentuk barang (dalam bentuk minyak atau gas). Dalam kontrak layanan yang sebenarnya,
kontraktor menerima uang yang mewakili biaya untuk melakukan eksplorasi, pengembangan,
dan kegiatan produksi. Dalam praktiknya, sebagian besar kontrak memiliki syarat dan ketentuan
yang menyulitkan untuk mengklasifikasikan mereka sebagai PSC atau kontrak layanan. Sebagian
besar hanya disebut sebagai PSC. Masing-masing jenis pengaturan ini dibahas secara rinci di
bawah ini.
 Contoh Perjanjian Konsesi
Perusahaan Lucky mengadakan perjanjian konsesi dengan pemerintah Kanada. Lucky membayar
pemerintah, dalam dolar AS, bonus penandatanganan $ 5.000.000 dan setuju untuk membayar
royalty 10% dari produksi kotor dan pajak pesangon 5%. Lucky menanggung semua biaya yang
terkait dengan eksplorasi, pengembangan, dan produksi. Lucky menghabiskan $5.000.000 untuk
biaya eksplorasi dan pengeboran dan pada tahun 2002 memiliki pendapatan kotor $ 7.000.000
dan biaya produksi $ 1.000.000. Undang-undang pajak penghasilan memungkinkan pengurangan
semua biaya produksi dengan biaya eksplorasi dan pengeboran dapat dikurangkan selama
periode 5 tahun. Tarif pajak adalah 40%. Pendapatan bruto untuk tahun 2002 akan dibagi oleh
para pihak sebagai berikut:
Perusahaan Lucky Kepada Pemerintah
Pendapatan bruto $7.000.000 Royalti 10% (700.000) $700.000 Pajak pesangon 5% (350.000)
350.000
Pendapatan bersih $ 5,950.000 Biaya operasional (1.000.000) 1/5 dari eksplorasi
Biaya dan pengeboran (1.000.000) Penghasilan kena pajak $ 3.950.000 Pajak penghasilan 40%
(1.580.000)
1.580.000 Bersih ke Lucky / Pemerintah $ 2.370.000 $ 2.630.000

3
PERJANJIAN PEKERJAAN DENGAN PARTISIPASI PEMERINTAH
Salah satu variasi dari perjanjian konsesi melibatkan pemerintah tuan rumah yang berpartisipasi
dalam operasi minyak dan gas sebagai pemilik kepentingan kerja. Pengaturan semacam ini
umumnya disebut sebagai partisipasi pemerintah . Pemerintah biasanya mendirikan perusahaan
minyak (milik pemerintah) untuk berpartisipasi dalam operasi sebagai pemilik kepentingan kerja.
Pengaturan ini juga dapat disebut sebagai pengaturan usaha patungan. Seperti operasi bersama
lainnya, perjanjian operasi bersama biasanya dilaksanakan antara para pihak. Dalam jenis
pengaturan khusus ini, kontraktor biasanya setuju untuk membayar 100% dari pengeluaran jenis
eksplorasi dan “membawa” perusahaan milik pemerintah melalui fase eksplorasi. Dengan kata
lain, kontraktor membayar semua biaya yang terkait dengan eksplorasi, pengeboran eksplorasi,
dan biaya lainnya yang ditentukan dalam kontrak. Jika cadangan komersial ditemukan,
pemerintah berhak untuk berpartisipasi atau kembali ke operasi pengembangan dan produksi
sebagai pemilik kepentingan kerja dengan bunga hingga 51%. Ini berarti pemerintah dapat
memilih untuk menjadi mitra usaha patungan dengan perusahaan kontraktor setelah hasil
eksplorasi dan pengeboran awal diketahui. Jika pemerintah memilih untuk berpartisipasi, maka
pemerintah bertanggung jawab atas bagian proporsional dari semua biaya masa depan
pengeboran, pengembangan, dan produksi di. Perjanjian tersebut dapat memungkinkan
perusahaan untuk memulihkan semua atau sebagian dari pengeluaran terkait eksplorasi di muka.
Jika ini masalahnya, ada dua metode pemulihan. Salah satunya adalah pembayaran langsung oleh
pemerintah kepada perusahaan. Metode lain, yang lebih sering digunakan, adalah
memungkinkan kontraktor untuk memulihkan sebagian atau seluruh biayanya oleh kontraktor
mempertahankan bagian produksi pemerintah sampai kontraktor telah mengembalikan biaya
yang diizinkan. Setelah itu, perusahaan milik pemerintah berbagi dalam biaya dan produksi sama
seperti pemilik kepentingan kerja lainnya. Di bawah pengaturan ini, pemerintah masih menerima
royalti atas produksi kotor bersama dengan pajak penghasilan dan kewajiban fiskal lainnya yang
disyaratkan oleh hukum dan peraturan negara. Bea cukai pada impor bahan dan persediaan dan
bea ekspor pada produksi umumnya dibebaskan. Mirip dengan perjanjian konsesi lurus, hak
untuk bagian pro rata minyak dan gas melewati kontraktor di beberapa titik.

4
SISTEM KONTRAKTUAL
Di beberapa negara sistem hukum sehubungan dengan kepemilikan mineral didasarkan
pada Prinsip bahwa sumber daya alam dimiliki oleh semua warga negara, dan pemerintah harus
bertindak sedemikian rupa untuk memaksimalkan nilai sumber daya yang mengalir kembali ke
orang-orang. Akibatnya, pemerintah memiliki dan mempertahankan hak atas semua mineral.
Kontraktornya berhak atas mineral atau uang dari penjualan mineral sebagai “biaya” untuk
layanan yang dilakukan (misal, eksplorasi, pengeboran, pengembangan, dan produksi). Di
beberapa negara, kontraktor mungkin berhak atas kepentingan kepemilikan atas mineral pada
titik penjualan. Dalam hal lain kontraktor mungkin tidak pernah menerima hak atas mineral,
tetapi sebaliknya berhak atas bagian dari pendapatan dari penjualan mineral. Beberapa perjanjian
mengharuskan semua atau sebagian minyak apa pun atau gas yang diproduksi di dalam negeri
dijual kepada pemerintah tuan rumah.

Keterlibatan pemerintah dalam operasi

Dalam sistem kontrak, pemerintah memainkan peran aktif dalam eksplorasi,
pengembangan, dan produksi biasanya dengan bertindak melalui perusahaan minyak milik
pemerintah. Kontraktor (atau salah satu perusahaan kontraktor) biasanya bertindak sebagai
operator. Kelompok manajemen bersama biasanya terdiri dari perwakilan dari kontraktor (atau
masing-masing perusahaan yang menyusun kontraktor), pemerintah yang memiliki perusahaan
minyak, dan pemerintah (mis., perwakilan dari Kementerian Minyak atau agen pemerintah
lainnya). Kontraktor biasanya diminta untuk menyerahkan program kerja tahunan dan anggaran
untuk kelompok manajemen bersama untuk ditinjau dan disetujui. Selain anggaran tahunan,
kelompok manajemen bersama umumnya membuat semua keputusan besar mengenai
manajemen proyek termasuk persetujuan semua pengeluaran besar, evaluasi hasil eksplorasi,
perencanaan dan pengeboran sumur, dan penentuan komersialitas hasil pengeboran.

PRODUKSI SHARING CONTRACTS (Kontrak Bagi Hasil)

Kontrak bagi hasil pertama kali muncul pada 1960-an ketika pemerintah mulai
mengevaluasi strategi alternatif untuk memaksimalkan nilai sumber daya mereka. Di bawah
konsesi perjanjian (di mana pemerintah bukan pemilik kepentingan kerja), pemerintah memiliki
sedikit atau tidak ada keterlibatan dalam manajemen dan pengambilan keputusan terkait dengan

5
pengeboran sehari-hari dan operasi. Pemerintah pada umumnya mencari cara untuk
meningkatkan total pangsa pasarnya. pendapatan dan laba terkait minyak. Pemerintah juga
frustrasi karena ketidakmampuan mereka untuk terlibat dalam manajemen operasi perminyakan.
Selain kendala hukum terkait dengan kepemilikan mineral, faktor-faktor ini sebagian besar
mengarah pada tren produksi berbagi kontrak dan jauh dari perjanjian konsesi.

Tandatangan dan Bonus Produksi

Fitur umum dari perjanjian konsesi dan PSC adalah kontraktor setuju untuk membayar
pemerintah bonus di muka untuk menandatangani perjanjian. Bonus ini
sering disebut sebagai penandatanganan atau bonus tandatangan. Biasanya, bonus tanda
tangan dibayarkan di sejumlah uang tetapi kadang-kadang bisa melibatkan pembayaran dalam
bentuk peralatan.
Dalam beberapa kasus sejumlah uang dibayarkan pada saat penandatanganan kontrak dan
pembayaran berikutnya dilakukan kepada pemerintah ketika produksi mencapai tingkat yang
disepakati. Pembayaran selanjutnya ini disebut sebagai bonus produksi . Sebagai contoh,
seorang kontraktor dapat setuju untuk membayar pemerintah, dalam dolar AS, bonus $ 3 juta
pada saat penandatanganan, $ 2 juta ketika produksi mencapai 2.000 barel minyak per hari, dan $
1 juta ketika produksi melebihi 4.000 barel minyak per hari. Dengan kata lain, alih alih
membayar $ 6 juta pada saat penandatanganan, bonus-bonus diurutkan secara bertahap ketika
tingkat produksi tertentu tercapai.

Royalti
Fitur yang menarik dari kontrak bagi hasil adalah dimasukkannya ketentuan royalti.
Pembayaran royalti adalah konsep logis dalam sistem konsesi di mana hak atas minyak dan gas
melewati kontraktor di beberapa titik. Dalam sistem kontrak, hak atas minyak dan gas di tempat
tidak pernah lolos ke kontraktor; Meskipun demikian, banyak PSC berisi ketentuan royalti. Di
prakteknya, ketentuan royalti berkisar dari nol hingga 15% atau lebih tinggi.
Karena royalti merupakan pembayaran kepada pemerintah selain dari penerimaan bruto,
banyak berpendapat bahwa royalti sebenarnya dapat mencegah investasi modal dalam
pengeboran dan pengembangan baru dan, dalam situasi marjinal, sebenarnya bekerja melawan
pengembangan dan produksi lebih lanjut. Misalnya, jika royalti 10%, hanya 90% dari

6
pendapatan kotor yang tersedia untuk menutup biaya modal dan biaya operasi. Ini dapat
mencegah perusahaan minyak dan gas mengembangkan marginal bidang atau dapat
mengakibatkan ditinggalkannya bidang marjinal lebih awal dari yang seharusnya kasus. Untuk
membantu mengimbangi efek ini sampai batas tertentu, beberapa kontrak mengandung royalti
skala geser.
Royalti skala geser memberikan jumlah royalti yang lebih rendah ketika produksi lebih
rendah dan meningkat dengan meningkatnya produksi. Jadi, dalam situasi marginal di mana
produksi lebih rendah, royalti yang lebih rendah memungkinkan produksi yang seharusnya tidak
menguntungkan. contoh berikut menggambarkan skala geser skala royalti:
Dalam contoh ini, ketika produksi rendah pembayaran royalti rendah dan kapan produksi
meningkatkan kenaikan royalti. Dengan menggunakan skala geser, ketika produksi rendah ada
lebih banyak uang tunai yang tersedia untuk para pihak untuk eksplorasi dan pengembangan
tambahan.
 Contoh Sliding Scale Royalty
Rata-rata Produksi Harian Hingga 7.000 barel per hari 5% 7.001 hingga 14.000 barel per hari
10% Di atas 14.000 barel per hari 15%

Dalam contoh ini, ketika produksi rendah maka pembayaran royalti rendah dan ketika produksi
meningkatkan royalti meningkat. Dengan menggunakan skala geser, ketika produksi rendah ada
lebih banyak uang tunai yang tersedia untuk para pihak untuk eksplorasi dan pengembangan
tambahan.

Partisipasi pemerintah
Seperti dalam sistem konsesi, beberapa PSC memungkinkan pemerintah untuk
berpartisipasi dalam minyak dan proyek gas melalui perusahaan minyak milik pemerintah.
Dalam kebanyakan kasus, kontraktor harus membayar semua biaya dan menanggung semua
risiko selama fase eksplorasi suatu proyek. Pemerintah melakukannya tidak mengganti biaya
kontraktor untuk bagiannya dari biaya eksplorasi. Sebagai gantinya, kontraktor harus melihat ke
produksi dan pemulihan biaya untuk mengganti biaya-biaya tersebut. Jika tidak ada produksi,
kontraktor menanggung semua biaya tanpa ada ketentuan untuk penggantian. Jika minyak dan
gas ditemukan, pemerintah — melalui perusahaan minyak milik pemerintah— dapat memilih

7
untuk berpartisipasi di tingkat kepentingan apa pun yang dipilihnya hingga maksimum 51%. Jika
pemerintah mendukung proyek tersebut, peran mereka serupa dengan pekerjaan lainnya pemilik
bunga. Dengan kata lain, pemerintah bertanggung jawab atas bagian proporsionalnya biaya
pengembangan dan operasi.

Pemulihan biaya
Pemulihan biaya adalah fitur umum untuk sebagian besar PSC. Kontrak harus
menentukan yang mana biaya dapat dipulihkan, urutan pemulihan, batas pemulihan, dan apakah
biaya yang tidak dipulihkan dalam satu periode dapat diteruskan ke periode berikutnya. Sejak
judul hingga minyak atau gas di tempat tidak pernah berpindah ke kontraktor, pemulihan biaya
adalah mekanismenya dimana kontraktor dapat mengganti biaya yang dikeluarkan untuk suatu
proyek. Minyak (atau gas) yang diberikan kepada para pihak untuk memungkinkan mereka
memulihkan biayanya disebut sebagai biaya minyak. Di beberapa PSC, kontraktor harus
membayar 100% dari biaya yang dikeluarkan dalam fase eksplorasi. Di Cina, misalnya, jenis
PSC ini tipikal. Jika bidang tersebut dinyatakan sebagai bidang komersial, maka pemerintah,
melalui perusahaan minyak milik pemerintah, dapat memilih untuk berpartisipasi sebagai
pemilik kepentingan kerja di tingkat mana pun ia memilih hingga maksimum 51%. Jika cukup
terjadi produksi, kontraktor akhirnya dapat memulihkan 100% dari eksplorasi pengeluaran,
bagian proporsional dari pengeluaran pembangunan, dan proporsinya bagian dari pengeluaran
produksi.
Biasanya, ada plafon atau jumlah maksimum pendapatan yang tersedia untuk pemulihan
biaya. Di sebagian besar kontrak (meskipun tidak semua), biaya yang dapat dipulihkan yang
tidak dapat dipulihkan pada tahun tertentu dapat diteruskan ke tahun-tahun mendatang. Beberapa
kontrak diamortisasi atau didepresiasi jumlah modal biaya dapat dipulihkan pada tahun apa pun
(mis., hanya 1/5 dari biaya modal yang diijinkan dipulihkan per tahun dalam salah satu dari lima
tahun pertama produksi) sementara kontrak lainnya hanya mempekerjakan satu tahunan
maksimum untuk membatasi jumlah biaya modal yang dapat dipulihkan pada suatu tahun
tertentu.
Beberapa kontrak memungkinkan pemulihan biaya bunga atau pemulihan bunga yang
terjadi pada modal pengeluaran. PSC khas Cina, misalnya, memungkinkan pemulihan biaya
bunga “dianggap” atau bunga yang dibebankan pada biaya yang terjadi selama tahap

8
pengembangan tetapi tidak selama fase eksplorasi. Pemulihan biaya bunga mungkin menjadi
masalah yang diperdebatkan sejak pemerintah umumnya menganggap itu adalah tanggung jawab
kontraktor untuk memperoleh dana yang cukup menutupi persyaratan modal.
Kepemilikan pemerintah atas semua peralatan dan fasilitas menimbulkan pertanyaan menarik
tentang siapa yang bertanggung jawab atas biaya pengabaian dan reklamasi di masa depan.
Beberapa PSC membutuhkan perusahaan untuk memasukkan uang ke dalam dana yang
akan digunakan di masa depan untuk membayar pengabaian dan reklamasi. Jika pembayaran
dana pelunasan ini dianggap sebagai biaya yang dapat dipulihkan, sebagai dengan biaya
eksplorasi atau pengembangan lainnya, pemerintah sebenarnya membayar pembongkaran dan
reklamasi. Dengan kata lain, dengan asumsi perusahaan sepenuhnya pulih semua biaya,
perusahaan menyetor uang ke dalam dana dan, pada akhirnya, mendapatkan biaya memulihkan
mereka simpanan dari produksi masa depan. Karena perusahaan diperbolehkan pemulihan biaya
pada deposito, biaya bersih perusahaan adalah nol dan ada dana dalam dana yang tersedia untuk
membayar pembongkaran dan reklamasi karena biaya sebenarnya dikeluarkan.
Sebagian besar kontrak menunjukkan urutan di mana biaya pemulihan akan terjadi.
Urutan biaya pemulihan penting karena menentukan seberapa cepat kontraktor dapat
memulihkan tertentu biaya. Misalnya, anggap kontraktor membayar 100% dari biaya eksplorasi
dan dibagikan pengeluaran pengembangan dengan perusahaan milik pemerintah. Jelas
kontraktornya lebih suka untuk dapat memulihkan semua pengeluaran eksplorasi sebelum
pengeluaran pembangunan dapat dipulihkan. Biasanya, pemulihan biaya terjadi dalam urutan
yang mirip dengan yang berikut:
• Biaya operasi tahun berjalan
• Pengeluaran eksplorasi yang belum pulih
• Pengeluaran pembangunan yang belum pulih
• Bunga yang dikapitalisasi (jika diizinkan)
• Kredit investasi atau peningkatan modal (ditentukan kemudian)
• Dana biaya pengabaian di masa depan

Dalam banyak kontrak, pengeluaran eksplorasi dan pengembangan disebut sebagai modal
biaya perolehan dan diamortisasi. Ini berarti biaya dapat dipulihkan selama beberapa tahun tetap.
Di kebanyakan kasus, jika biaya modal diamortisasi tidak dapat dipulihkan pada tahun tertentu,

9
yang tidak dipulihkan porsi dapat dibawa ke depan dan dipulihkan pada tahun-tahun berikutnya.
Namun dalam beberapa kasus, meneruskan dari biaya modal diamortisasi yang tidak terpulihkan
tidak diperbolehkan dan dapat dipulihkan hilang secara permanen.

Minyak keuntungan
Pendapatan kotor dari produksi biasanya digunakan untuk membayar royalti, produksi
berikutnya- pajak terkait dikeluarkan (mis., pajak produksi dan PPN) dan, akhirnya, untuk
pemulihan biaya.
Pendapatan kotor yang tersisa setelah dikurangi royalti, pajak, dan pengembalian biaya
dirujuk sebagai minyak keuntungan. Minyak keuntungan dibagi antara para pihak berdasarkan
syarat dan ketentuan tercantum dalam kontrak. Sebagai contoh, asumsikan bahwa kontrak
menyediakan untuk produksi 5% pajak, 10% royalti, dan pengembalian biaya 50% dari produksi
kotor. Minyak keuntungan sama dengan 35% [100% - (5% + 10% + 50%)]. 35% dari produksi
kotor tahunan ini dibagikan, sebagaimana dijabarkan dalam kontrak, oleh kontraktor, perusahaan
minyak milik pemerintah, dan pemerintah. Di beberapa kontrak, persentase tertentu dari minyak
keuntungan langsung ke pemerintah dengan perusahaan (kontraktor dan perusahaan minyak
milik pemerintah) berbagi sisanya sebanding dengan kepentingan kerja mereka.

Ketentuan dan insentif fiskal lainnya

Pemerintah memberikan insentif kepada perusahaan dalam upaya memaksimalkan
jumlah uang yang akan diinvestasikan perusahaan dalam eksplorasi, pengeboran, dan
pengembangan. Insentif ini dapat muncul di PSC atau hasil dari negosiasi lainnya.

a. Peningkatan modal
Peningkatan modal adalah insentif yang ditawarkan oleh pemerintah untuk mendorong
kontraktor memaksimalkan investasi. Peningkatan modal, kadang-kadang disebut sebagai kredit
investasi, adalah jumlah tambahan pemulihan biaya pada pengeluaran modal melebihi dan di atas
jumlah aktual yang dihabiskan.

10
b. Kredit investasi
Adalah jumlah tambahan pemulihan biaya pada pengeluaran modal melebihi dan di atas
jumlah aktual yang dihabiskan. Misalnya, jika perusahaan membelanjakan $ 1.000.000 dalam
pengeluaran modal yang dapat dipulihkan dan ada peningkatan modal 10% dalam kontrak,
perusahaan akan diizinkan untuk memulihkan 110% dari pengeluaran aktual atau $ 1.100.000.

c. Pagar cincin
Umumnya setiap area kontrak berdiri sendiri ketika menghitung pemulihan biaya. yaitu,
dalam menentukan pemulihan biaya, hanya biaya yang dikeluarkan relatif terhadap area kontrak
tertentu yang dapat dipulihkan dari produksi dari area kontrak tertentu. Pembatasan ini adalah
disebut sebagai pagar cincin.

d. Kewajiban pasar domestik

Beberapa kontrak menentukan bahwa persentase tertentu dari bagian minyak keuntungan
kontraktor dijual kepada pemerintah daerah, biasanya dengan harga yang lebih rendah dari
harga pasar saat ini. Persyaratan ini disebut sebagai kewajiban pasar domestik dan seringkali
dimasukkan dalam situasi di mana permintaan minyak mentah di negara itu lebih besar daripada
bagian produksi pemerintah.

e. Royalti Liburan dan Pajak Liburan

Royalti liburan dan pajak liburan adalah insentif yang mungkin diberikan pemerintah
yang digunakan untuk mendorong kontraktor memaksimalkan investasi di awal kehidupan
produksi. Pemerintah mungkin menentukan periode waktu (yaitu, empat tahun pertama
produksi) di mana ketentuan royalti berlaku dihapuskan sehingga kontraktor tidak membayar
royalty atas produksi selama periode waktu tersebut. Insentif ini memberi kontraktor istirahat
dari royalti liburan atau pajak liburan.

KONTRAK LAYANAN (SERVICE CONTRACTS)

Tipe kedua perjanjian yang lazim dalam sistem kontrak adalah perjanjian layanan.
Perjanjian layanan dapat diklasifikasikan sebagai kontrak layanan berisiko atau layanan tidak
berisiko. Dalam perjanjian layanan tidak berisiko, kontraktor menyediakan layanan dalam bentuk

11
kegiatan seperti eksplorasi, pengembangan, dan produksi dan dibayar oleh pemerintah yang
mencakup semua biaya. Dalam praktiknya perjanjian layanan tidak berisiko jarang terjadi.
Kontrak layanan berisiko jauh lebih umum. Dalam kontrak layanan berisiko, kontraktor
menanggung semua biaya dan risiko yang terkait dengan kegiatan eksplorasi, pengembangan,
dan produksi.

PERJANJIAN OPERASI BERSAMA

Seperti halnya operasi domestik, ketika dua atau lebih pihak internasional terlibat dalam
operasi bersama, mereka harus melaksanakan beberapa jenis perjanjian operasi bersama. Dalam
operasi internasional, fungsi perjanjian operasi bersama bergantung pada para pihak dan rincian
yang termasuk dalam perjanjian konsesi yang mendasari, PSC, atau kontrak layanan berisiko.
Bentuk Model Perjanjian Operasi Bersama Internasional diterbitkan oleh Asosiasi Negosiator
Minyak Internasional (AIPN). Kontrak antara pemerintah dan kontraktor memberikan dasar
untuk semua kontrak dan perjanjian berikutnya. Kadang-kadang PSC atau perjanjian konsesi
ditulis secara menyeluruh dan secara efektif juga berfungsi sebagai perjanjian operasi bersama.
Dalam kasus lain perjanjian operasi bersama yang terpisah dilaksanakan.

Biaya yang dapat dipulihkan dengan Biaya yang tidak dapat dipulihkan
Dalam akuntansi bunga bersama, salah satu tugas utama adalah untuk menentukan
jumlah biaya dan pendapatan yang tepat untuk dibagikan oleh masing-masing pihak. Dalam
akuntansi untuk PSC atau kontrak layanan berisiko, evaluasi biaya dan alokasi pendapatan juga
merupakan masalah yang melibatkan perhatian akuntansi yang cukup besar. Banyak dari biaya
ini juga akan muncul dalam prosedur akuntansi internasional sebagai biaya langsung atau biaya
yang dapat dipulihkan. Ada sejumlah biaya yang berpotensi besar yang ditemui dalam operasi
internasional. Beberapa di antaranya tercantum di bawah ini:
 Biaya transportasi, secara umum, cenderung jauh lebih besar dalam operasi internasional
 Biaya mobilisasi dan demobilisasi cenderung signifikan karena mungkin harus dipindahkan
jarak jauh.
 Biaya yang terkait dengan karyawan asing (misalnya Karyawan yang bekerja di negara
asing) yang dipindahkan ke negara tersebut meliputi, perjalanan, pemindahan, tempat tinggal,
pendidikan untuk anak-anak yang tergantung, dll.

12
 Biaya relokasi yang terkait dengan karyawan asing yang pindah dari satu penugasan asing ke
yang lain sering kali merupakan masalah yang harus dijabarkan dalam kontrak.
 Dalam sebagian besar perjanjian operasi bersama dalam negeri, biaya yang berkaitan dengan
karyawan teknis dibebankan ke operasi bersama hanya jika karyawan secara fisik berada di
lokasi di properti bersama waktu minimum, biasanya delapan jam.

ISU AKUNTANSI KEUANGAN

Akuntansi keuangan dengan Akuntansi kontrak
PSAK No. 19 dan Reg SEC. SX 4-10 ditulis dari perspektif kontrak konsesi. Namun, selama
bertahun-tahun, akuntan telah mengakui bahwa, sementara syarat dan ketentuan kontrak sangat
berbeda untuk PSC dan kontrak layanan risiko, akuntansi keuangan harus secara fundamental
sama. Akibatnya, akuntansi keuangan untuk PSC dan kontrak layanan risiko tidak berbeda
dengan akuntansi keuangan untuk kontrak konsesi. Meskipun dalam PSC atau kontrak layanan
risiko pemerintah memiliki cadangan minyak dan gas, kegiatan eksplorasi, pengembangan, dan
produksi harus diperhitungkan sebagai kegiatan produksi minyak dan gas dan bukan sebagai
layanan kontraktor. Pendapatan produksi yang diperoleh kontraktor harus diperhitungkan sebagai
pendapatan dan bukan sebagai pemulihan biaya

Pengungkapan cadangan berdasarkan PSAK No. 69

Estimasi cadangan.
Estimasi cadangan di bawah PSC atau kontrak layanan risiko jauh lebih kompleks
daripada estimasi cadangan di bawah kontrak konsesi. Pada dasarnya, jika mengestimasikan
cadangan bunga kerja berdasarkan kontrak konsesi, cadangan bruto yang dapat dipulihkan akan
diestimasi, cadangan yang diatribusikan kepada kepentingan royalti atau kepentingan non-
operasional lainnya akan dikurangi, dan sisanya akan dialokasikan kepada pemilik kepentingan
kerja berdasarkan pada pekerjaan relatif mereka. Untuk menghitung cadangan hak, seseorang
harus menyelesaikan masalah seperti:
 jumlah biaya yang dapat dipulihkan atau yang telah dikeluarkan
 jumlah biaya yang merupakan modal dan biaya operasi

13
 ketentuan pemulihan biaya dalam kontrak
 ketentuan bagi hasil minyak dalam kontrak
 asumsi harga yang akan digunakan dalam mengubah biaya dapat dipulihkan menjadi jumlah

Pengungkapan cadangan
PSAK No. 69 mengakui bahwa kepemilikan cadangan adalah masalah yang harus
dipertimbangkan dalam menentukan bagaimana cadangan dilaporkan.

STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL

Terlepas dari negara tempat perusahaan induk berada, sebagian besar pemerintah asing
mewajibkan perusahaan yang beroperasi di negara mereka untuk mengajukan laporan keuangan
yang disiapkan sesuai dengan GAAP lokal. Misalnya, perusahaan Prancis yang beroperasi di
Australia mungkin diharuskan untuk bertanggung jawab atas operasi di Australia menggunakan
GAAP Australia dan, untuk tujuan pelaporan perusahaan induk, juga untuk menjelaskan operasi
Australia menggunakan GAAP Prancis. Banyak negara asing telah mengadopsi standar
akuntansi yang dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC). Ini mungkin
sangat bermanfaat bagi perusahaan yang beroperasi di beberapa negara asing, karena
menggunakan standar IASC memungkinkan mereka untuk menerapkan satu set standar
akuntansi daripada standar yang berkaitan dengan masing-masing negara di mana mereka
beroperasi.

14