Anda di halaman 1dari 18

Pertemuan 5

Metodologi Untuk Merancang Pengujian Terinci Atas Saldo-saldo

Dalam merancang pengujian atas rincian saldo untuk piutang usaha, auditor harus memenuhi
masing-masing tujuan audit yang berkaitan dengan saldo piutang. Tujuan audit yang berkaitan
dengan saldo piutang usaha:

1. Piutang usaha dalam neraca saldo sama dengan jumlah file induk terkait, dan totalnya
telah ditambahkan dengan benar serta sama dengan buku besar umum. (Detail tie-in)
2. Piutang usaha dicatat ada. (Keberadaan)
3. Piutang usaha yang ada telah dicantumkan. (Kelengkapan)
4. Piutang usaha sudah akurat. (Keakuratan)
5. Piutang usaha sudah diklasifikasikan dengan benar. (Klasifikasi)
6. Pisah batas piutang sudah benar. (Pisah batas)
7. Piutang usaha dinyatakan pada nilai realisasi. (Nilai realisasi)
8. Klien memiliki hak atas piutang usaha. (Hak)

Kolom dalam kertas kerja perencanaan bukti pada gambar dibawah mencantumkan tujuan audit
yang berkaitan dengan saldo. Auditor menggunakan faktor-faktor yang ada dalam baris untuk
membantu menilai risiko deteksi yang direncanakan bagi piutang usaha, menurut tujuannya.
Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Piutang Usaha (Tahap I)

Auditor mempelajari industri dan lingkungan eksternal klien serta mengevaluasi tujuan
manajemen dan proses bisnis untuk mengidentifikasi risiko bisnis klien yang signifikan yang
dapat memengaruhi laporan keuangan, termasuk piutang usaha. Untuk mendapatkan pemahaman
tersebut, auditor juga melaksanakan proseduranalitis pendahuluan yang dapat menunjukkan
kenaikan risiko salah saji piutangusaha.

Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi dan Menilai Risiko Inheren (Tahap I)

Dalam melakukan tugasnya, auditor pertama-tama akan memutuskan pertimbangan pendahuluan


mengenai materialitas laporan keuangan secara keseluruhan, dan kemudian mengalokasikan
jumlah pertimbangan pendahuluan ke setiap akun neraca yang signifikan, termasuk piutang
usaha. Alokasi ini disebut sebagai penetapan salah saji yang dapat ditoleransi.

Menilai Risiko Pengendalian untuk Siklus Penjualan dan Penagihan (Tahap I)

Aspek utama yang harus diperhatikan oleh auditor dalam pengendalian internal:

1. Pengendalian yang mencegah atau mendeteksi penggelapan.


2. Pengendalian terhadap pisah batas.
3. Pengendalian yang terkait dengan penyisihan piutang tak tertagih.

Merancang dan Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas


Transaksi (Tahap II)

Hasil pengujian pengendalian akan menentukan apakah penilaian risiko pengendalian untuk
penjualan dan penerimaan kas harus direvisi. Sedangkan, auditor menggunakanhasil pengujian
substantif atas transaksi untuk menentukan sejauh mana risiko deteksiyang direncanakan akan
dipenuhi bagi setiap tujuan audit yang berkaitan dengansaldo piutang usaha.

Merancang dan Melaksanakan Prosedur Analitis (Tahap III)

Sebagian prosedur analitis yang dilaksanakan selama tahap pengujian yang terinci dilakukan
setelah tanggal neraca tetapi sebelum pengujian atas rincian saldo. Auditor melaksanakan
prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penagihan secara keseluruhan, bukan hanya pada
piutang usaha. Hal ini memang harus demikian karena hubungan yang erat antara akun-akun
laporan laba-rugi dan neraca. Jika auditor mengidentifikasi salah saji yang mungkin terjadi
dalam retur dan pengurangan penjualan dengan menggunakan prosedur analitis, piutang usaha
mungkin akan mengoffset salah saji itu.

TABEL 1 PROSEDUR ANALITIS UNTUK SIKLUS PENJUALAN DAN PENAGIHAN

Prosedur Analitis Kemungkinan salah saji

Membandingkan persentase marjin kotor Lebih saji atau kurang saji penjualan dan
dengan tahun sebelumnya piutang usaha
Membandingkan penjualan per bulan selama Lebih saji atau kurang saji penjualan dan
beberapa waktu piutang usaha

Membandingkan retur dan pengurangan


Lebih saji atau kurang saji retur dan
penjualan sebagai persentase penjualan kotor
pengurangan penjualan serta piutang usaha
tahun sebelumnya

Membandingkan saldo pelanggan individual


Salah saji piutang usaha tak tertagih yang
terhadap jumlah yang dinyatakan dengan
belum disajikan
tahun sebelumnya

Membandingkan beban piutang tak tertagih


Piutang usaha tak tertagih yang belum
sebagai persentase penjualan kotor dengan
disajikan
tahun sebelumnya

Lebih saji atau kurang saji penyisihan


Membandingkan jumlah hari piutang usaha
piutang tak tertagih dan beban piutang tak
beredar dengan tahun sebelumnya dan
tertagih, mungkin juga menunjukkan piutang
perputaran piutang usaha yang terkait
usaha fiktif

Membandingkan kategori umur piutang Lebih saji atau kurang saji penyisihan
sebagai persentase piutang usaha dengan piutang tak tertagih dan beban piutang tak
tahun sebelumnya tertagih

Membandingkan penyisihan untuk piutang Lebih saji atau kurang saji penyisihan
tak tertagih sebagai persentase piutang usaha piutang tak tertagih dan beban piutang tak
dengan tahun sebelumnya tertagih

Membandingkan penghapusan piutang tak Lebih saji atau kurang saji penyisihan
tertagih sebagai persentase total piutang piutang tak tertagih dan beban piutang tak
usaha dengan tahun sebelumnya tertagih
Merancang dan Melaksanakan Pengujian atas Rincian Saldo Piutang Usaha (Tahap III)

Pengujian atas rincian saldo yang tepat tergantung pada faktor-faktor yang tercantum pada kertas
kerja perencanaan bukti. Tugas menggabungkan faktor-faktor yang menentukan risiko deteksi
direncanakan sangatlah kompleks karena pengukuran setiap faktor bersifat tidak jelas dan bobot
yang tepat yang akan diberikan pada setiap faktor sangatlah subjektif. Sebaliknya, hubungan
antara setiap faktor dan risiko deteksi yang direncanakan telah terbentuk dengan baik.

Merancang Pengujian Terinci atas Saldo

Ketika membahas pengujian atas rincian saldo piutang usaha, kita akan berfokus pada
tujuan audit yang berkaitan dengan saldo. Kita juga akan mengasumsikan dua hal :

1. Auditor telah menyelesaikan kertas kerja perencanaan bukti


2. Auditor telah memeutuskan resiko deteksi yang direncanakan untuk pengujian atas rincian
saldo bagi setiap tujuan audit yang berkaitan dengan saldo.

Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat tergantung pada apakah
bukti yang direncanakan untuk tujuan tertentu adalah rendah, sedang, atau tinggi. Sebagian besar
pengujian piutang usaha dan penyisihan piutang tak tertagih didasarkan pada Aged Trial Balance
Aged Trial Balance menyajikan daftar saldo- saldo dalam file name induk piutang usaha pada
file neraca.

Konfirmasi saldo pelanggan merupakan pengujian atas rincian saldo yang paling penting
untuk menentukan keberadaan atau eksistensi piutang usaha dicatat. Sulit bagi auditor untuk
menguji saldo akun yang dihilangkan pada Aged Trial Balanced kecuali mengandalkan pada
sifat menyeimbangkan sendiri file induk piutang usaha.

Salah saji pisah batas (cutoff misstatement) terjadi apabila transaksi periode berjalan
dicatat dalm periode selanjutnya atau sebaliknya. Tujuannya adalah untuk memverifikasi apakah
transaksi yang mendekati akhir periode telah dicata pada periode yang tepat.
Salah saji pisah batas dapat terjadi untuk penjualan, retur dan pengurangan penjualan dan
penerimaan kas. Bagi masing – masing pos tersebut, auditor memerlukan pendekatan rangkap
tiga untuk menentukan keltakan pisah batas :

1. Memutuskan kriteria pisah batas yang tepat


2. Mengevaluasi apakah klien memeiliki prosedur yang memadai yang ditetapkan untuk
memastikan kelayakan pisah atas.
3. Menguji apakah pisah batas sudah benar.

Pisah batas penjualan, sebagian besar klien perusahaan dagang dan perusahaan manufaktur
mencatat penjualan berdasarkan kriteria pengirimna barang. Akan tetapi, beberapa perusahaan
mencatat faktur pada saat hak atas barang beralih, yang dapat terjadi sebelum pengiriman, pada
saat pengiriman dan setelah pengiriman.

Pisah batas retur dan pengurangan penjualan, prisip – prisip akuntansi yang diterima umum
memngharuskan bahwa retur dan pengurangan penjualan ditandingkan dengan penjualan yang
terkait.

Pisah batas penerimaan kas, untuk sebagian besar audit, pisah batas atas penerimaan kas yang
benar begitu penting dibandingkan pisah batas penjualan atau retur pengurangan penjualan
karena pisah batas kas yang tidak tepat hanya mempengaruhi saldo kas dan piutang usaha bukan
laba.

Konfirmasi Piutang Usaha

Konfirmasi piutang adalah konsep berulang dalam diskusi kami tentang merancang tes
rincian saldo untuk piutang. Tujuan utama dari konfirmasi piutang adalah untuk memenuhi
keberadaan, keakuratan, dan memotong tujuan.

Konfirmasi adalah tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga dalam bentuk kertas atau
elektronik, dan dianggap sebagai bukti yang sangat andal karena diterima langsung dari pihak
ketiga. Meskipun tanggapan lisan memberikan bukti audit, itu tidak dianggap sebagai
konfirmasi. Standar audit A.S. menunjukkan bahwa auditor harus menggunakan konfirmasi
eksternal untuk piutang material yang dapat diterima. Konfirmasi mungkin tidak sesuai dalam
kondisi berikut:
1. Auditor menganggap konfirmasi sebagai bukti yang tidak efektif karena tingkat respons
kemungkinan tidak memadai atau tidak dapat diandalkan. Dalam industri tertentu, seperti
rumah sakit, tingkat respons terhadap konfirmasi sangat rendah.
2. Tingkat gabungan risiko inheren dan risiko pengendalian rendah dan bukti substantif
lainnya dapat diakumulasikan untuk memberikan bukti yang cukup. Jika klien memiliki
kontrol internal yang efektif dan risiko inheren yang rendah untuk siklus penjualan dan
pengumpulan, auditor harus sering dapat memenuhi persyaratan bukti dengan tes kontrol,
tes substantif transaksi, dan prosedur analitis.

Jika auditor memutuskan untuk tidak mengkonfirmasi piutang, justifikasi untuk


melakukannya harus didokumentasikan dalam file audit. Sementara standar audit A.S.
mengharuskan penggunaan konfirmasi untuk piutang dalam sebagian besar keadaan, standar
audit internasional menyarankan tetapi tidak mengharuskan penggunaannya. Ini adalah salah
satu dari sedikit perbedaan penting antara persyaratan AS dan standar audit internasional.
PCAOB juga mempertimbangkan perubahan pada Standar Audit yang mungkin memperluas
penggunaan konfirmasi dengan berpotensi menghilangkan pengecualian yang disebutkan di atas
dan dengan memperluas jenis piutang yang harus dikonfirmasi.

Dalam melakukan prosedur konfirmasi, auditor harus terlebih dahulu memutuskan jenis
konfirmasi yang akan digunakan.

Konfirmasi Positif adalah komunikasi yang ditujukan kepada debitur yang meminta penerima
untuk mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang tercantum pada permintaan
konfirmasi itu benar atau salah.

Formulir konfirmasi kosong adalah jenis konfirmasi positif yang tidak menyatakan jumlah
konfirmasi tetapi meminta penerima untuk mengisi saldo atau memberikan informasi lainnya.
Karena formulir kosong mengharuskan penerima untuk menentukan informasi yang diminta,
mereka dianggap lebih dapat diandalkan daripada konfirmasi yang menyertakan informasi saldo.
Formulir kosong jarang digunakan dalam praktik karena sering mengakibatkan tingkat respons
yang lebih rendah.

Konfirmasi faktur adalah jenis konfirmasi positif lain di mana faktur individual
dikonfirmasikan, dan bukan seluruh saldo piutang pelanggan. Banyak pelanggan menggunakan
sistem voucher yang memungkinkan mereka untuk mengkonfirmasi faktur individual tetapi tidak
menyeimbangkan informasi. Akibatnya, penggunaan konfirmasi faktur dapat meningkatkan
tingkat respons konfirmasi. Konfirmasi faktur juga menghasilkan lebih sedikit perbedaan waktu
dan item rekonsiliasi lainnya daripada konfirmasi saldo. Namun, konfirmasi faktur memiliki
kelemahan karena tidak secara langsung mengkonfirmasi saldo akhir.

Penjualan ke pelanggan utama sering melibatkan persyaratan khusus atau perjanjian


tambahan untuk pengembalian barang yang dapat mempengaruhi jumlah dan waktu pendapatan
yang harus diakui dari penjualan. Ketika ini telah diidentifikasi sebagai risiko yang signifikan,
konfirmasi positif sering meminta pelanggan untuk mengonfirmasi keberadaan syarat atau
kesepakatan khusus antara klien dan pelanggan. Sketsa di bagian bawah halaman ini
menggambarkan pentingnya mengkonfirmasi ketentuan transaksi.

Konfirmasi Negatif juga ditujukan kepada debitur tetapi meminta tanggapan hanya ketika
debitur tidak setuju dengan jumlah yang disebutkan.

Konfirmasi positif adalah bukti yang lebih andal karena auditor dapat melakukan prosedur
tindak lanjut jika respons tidak diterima dari debitur. Dengan konfirmasi negatif, kegagalan
untuk membalas harus dianggap sebagai respons yang benar, meskipun debitur mungkin
mengabaikan permintaan konfirmasi.

Mengimbangi kerugian keandalan, konfirmasi negatif lebih murah untuk dikirim daripada
konfirmasi positif, dan dengan demikian lebih banyak yang dapat didistribusikan dengan biaya
total yang sama. Konfirmasi negatif lebih murah karena tidak ada permintaan kedua dan tidak
ada tindak lanjut dari tanggapan.

Penentuan jenis konfirmasi yang digunakan adalah keputusan auditor, dan harus didasarkan pada
fakta-fakta dalam audit. Standar audit menyatakan bahwa dapat diterima untuk menggunakan
konfirmasi negatif hanya ketika semua keadaan berikut hadir:

1. Auditor telah menilai risiko salah saji material sebagai rendah dan telah memperoleh cukup
bukti yang sesuai mengenai desain dan efektivitas operasi kontrol yang relevan dengan
asersi yang diuji dengan prosedur konfirmasi.
2. Populasi item yang tunduk pada prosedur konfirmasi negatif terdiri dari sejumlah besar
saldo, transaksi, atau item akun kecil yang homogen.
3. Auditor mengharapkan tingkat pengecualian yang rendah.
4. Auditor yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi negatif akan memberikan
pertimbangan yang memadai. Misalnya, jika tingkat respons terhadap konfirmasi positif
pada tahun-tahun sebelumnya sangat tinggi atau jika ada tingkat respons yang tinggi pada
audit klien yang serupa, ada kemungkinan bahwa penerima akan memberikan konfirmasi
negatif dengan pertimbangan yang masuk akal juga.

Biasanya, ketika konfirmasi negatif digunakan, auditor memberikan penekanan besar pada
efektivitas pengendalian internal, pengujian substantif transaksi, dan prosedur analitis sebagai
bukti kewajaran dari piutang dagang, dan mengasumsikan bahwa sebagian besar penerima akan
memberikan layanan yang teliti. membaca dan menanggapi permintaan konfirmasi.

Konfirmasi negatif sering digunakan untuk audit rumah sakit, toko ritel, bank, dan industri
lain di mana piutang tersebut jatuh tempo dari masyarakat umum. Auditor dapat menggunakan
kombinasi konfirmasi negatif dan positif dengan mengirimkan yang terakhir ke akun dengan
saldo besar dan yang pertama kepada mereka yang memiliki saldo kecil.

Pilihan konfirmasi auditor berada di sepanjang rangkaian, mulai dengan penggunaan tanpa
konfirmasi dalam beberapa keadaan, hingga hanya menggunakan negatif, menggunakan negatif
dan positif, hingga hanya menggunakan positif. Faktor utama yang mempengaruhi keputusan
auditor adalah materialitas dari total piutang, jumlah dan ukuran akun individu, risiko kontrol,
risiko bawaan, efektivitas konfirmasi sebagai bukti audit, dan ketersediaan bukti audit lainnya.

Bukti yang paling dapat diandalkan dari konfirmasi diperoleh ketika mereka dikirim sedekat
mungkin dengan tanggal neraca. Hal ini memungkinkan auditor untuk secara langsung menguji
saldo piutang pada laporan keuangan tanpa membuat kesimpulan tentang transaksi yang terjadi
antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca. Namun, sebagai sarana untuk menyelesaikan audit
tepat waktu, seringkali perlu untuk mengkonfirmasi akun pada tanggal sementara. Ini
diperbolehkan jika kontrol internal memadai dan dapat memberikan jaminan yang masuk akal
bahwa penjualan, penerimaan kas, dan kredit lainnya dicatat dengan benar antara tanggal
konfirmasi dan akhir periode akuntansi. Auditor cenderung mempertimbangkan faktor-faktor
lain dalam pengambilan keputusan, termasuk materialitas dari piutang dan paparan auditor
terhadap tuntutan hukum karena kemungkinan kebangkrutan klien dan risiko serupa.

Jika keputusan dibuat untuk mengonfirmasi piutang sebelum akhir tahun, auditor biasanya
menyiapkan jadwal roll-forward yang merekonsiliasi saldo piutang pada tanggal konfirmasi ke
piutang pada tanggal neraca. Selain melakukan prosedur analitik pada aktivitas selama periode
intervensi, mungkin perlu untuk menguji transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan
tanggal neraca. Auditor dapat melakukan ini dengan memeriksa dokumen internal seperti
duplikat faktur penjualan, dokumen pengiriman, dan bukti penerimaan kas.

Ukuran Sampel Faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel untuk mengonfirmasi piutang
dapat dikelompokkan ke dalam beberapa kategori dan meliputi yang berikut:

a. Materialitas kinerja
b. Risiko inheren (ukuran relatif dari total piutang, jumlah akun, hasil tahun sebelumnya, dan
salah saji yang diharapkan)
c. Kontrol risiko
d. Mencapai risiko deteksi dari tes substantif lain (tingkat dan hasil tes substantif transaksi,
prosedur analitis, dan tes detail lainnya)
e. Jenis konfirmasi (negatif biasanya memerlukan ukuran sampel yang lebih besar)

Pemilihan Item untuk Pengujian Beberapa jenis stratifikasi diinginkan dengan sebagian besar
konfirmasi. Dalam pendekatan tipikal untuk stratifikasi untuk memilih saldo untuk konfirmasi,
auditor mempertimbangkan ukuran dolar dari masing-masing akun dan lamanya waktu akun
telah beredar. Dalam sebagian besar audit, penekanannya harus pada konfirmasi saldo yang lebih
besar dan lebih lama karena ini kemungkinan besar mencakup salah saji yang signifikan. Tetapi
penting juga untuk mencicipi beberapa item dari setiap segmen material populasi. Dalam banyak
kasus, auditor memilih semua akun di atas jumlah dolar tertentu dan memilih sampel acak dari
sisanya.

Manajemen dapat menolak untuk mengizinkan auditor mengirim permintaan konfirmasi kepada
pelanggan tertentu. Auditor harus menanyakan tentang alasan permintaan klien, yang seringkali
disebabkan oleh proses pengadilan atau negosiasi antara klien dan pelanggan. Auditor harus
mendapatkan bukti untuk mengevaluasi kewajaran permintaan klien, dan mengevaluasi apakah
permintaan tersebut mengindikasikan potensi risiko penipuan atau peningkatan risiko salah saji
material.

Untuk konfirmasi yang dikirim melalui pos, auditor harus mempertahankan kendali atas
konfirmasi sampai dikembalikan dari pelanggan. Klien dapat membantu menyiapkan konfirmasi,
tetapi auditor harus bertanggung jawab untuk mengirimkan konfirmasi di luar kantor klien.
Alamat pengirim harus disertakan pada semua amplop untuk memastikan bahwa surat yang tidak
terkirim diterima oleh perusahaan CPA. Demikian pula, amplop yang ditujukan sendiri yang
menyertai konfirmasi harus ditujukan untuk pengiriman ke kantor perusahaan CPA. Prosedur ini
dirancang untuk memastikan bahwa tanggapan akan diterima langsung oleh auditor.

Ketika konfirmasi positif digunakan, standar audit memerlukan prosedur tindak lanjut untuk
konfirmasi yang tidak dikembalikan oleh pelanggan. Adalah umum untuk mengirim permintaan
konfirmasi kedua dan terkadang bahkan ketiga. Bahkan dengan upaya ini, beberapa pelanggan
tidak mengembalikan konfirmasi, sehingga perlu menindaklanjuti dengan prosedur alternatif.
Tujuan dari prosedur alternatif adalah untuk menentukan dengan cara selain konfirmasi apakah
akun yang tidak dikonfirmasi ada dan dinyatakan dengan benar pada tanggal konfirmasi. Untuk
setiap konfirmasi positif yang tidak dikembalikan, auditor dapat memeriksa dokumentasi berikut
untuk memverifikasi keberadaan dan keakuratan transaksi penjualan individual yang membentuk
saldo akhir dalam piutang dagang:

Penerimaan Tunai Selanjutnya Bukti penerimaan uang tunai setelah tanggal konfirmasi
termasuk memeriksa saran pengiriman uang, entri dalam catatan penerimaan kas, atau bahkan
kredit berikutnya dalam file induk piutang usaha. Di satu sisi, pemeriksaan bukti penerimaan kas
berikutnya adalah prosedur alternatif yang sangat berguna karena masuk akal untuk berasumsi
bahwa pelanggan tidak akan melakukan pembayaran kecuali itu adalah piutang yang ada. Di sisi
lain, pembayaran tidak menetapkan apakah kewajiban ada pada tanggal konfirmasi. Selain itu,
auditor harus berhati-hati untuk mencocokkan setiap transaksi penjualan yang belum dibayar
dengan bukti pembayaran berikutnya sebagai ujian untuk sengketa atau ketidaksepakatan atas
faktur terutang individu.

Duplikat Faktur Penjualan Ini berguna dalam memverifikasi penerbitan faktur penjualan
aktual dan tanggal sebenarnya penagihan.
Dokumen Pengiriman Ini penting untuk menentukan apakah pengiriman itu benar-benar dibuat
dan sebagai uji cutoff.

Korespondensi dengan Klien Biasanya, auditor tidak perlu meninjau korespondensi sebagai
bagian dari prosedur alternatif, tetapi korespondensi dapat digunakan untuk mengungkapkan
piutang yang diperdebatkan dan dipertanyakan yang tidak ditemukan dengan cara lain.

Tingkat dan sifat prosedur alternatif tergantung terutama pada materialitas dari non-respons,
jenis salah saji yang ditemukan dalam respons yang dikonfirmasi, penerimaan kas berikutnya
dari non-respons, dan kesimpulan auditor tentang pengendalian internal.

Biasanya diinginkan untuk memperhitungkan semua saldo yang belum dikonfirmasi dengan
prosedur alternatif bahkan jika jumlahnya kecil, sebagai cara generalisasi yang tepat dari sampel
ke populasi. Pendekatan lain yang dapat diterima adalah dengan mengasumsikan bahwa non-
respons adalah jumlah berlebihan 100 persen.

Ketika permintaan konfirmasi dikembalikan oleh pelanggan, auditor harus menentukan alasan
untuk setiap perbedaan yang dilaporkan. Dalam banyak kasus, mereka disebabkan oleh
perbedaan waktu antara catatan klien dan pelanggan. Penting untuk membedakan antara
perbedaan waktu dan pengecualian, yang mewakili salah saji saldo piutang. Jenis perbedaan
konfirmasi yang paling umum dilaporkan meliputi:

Pembayaran Telah Dibuat Perbedaan-perbedaan yang dilaporkan biasanya muncul ketika


pelanggan telah melakukan pembayaran sebelum tanggal konfirmasi, tetapi klien belum
menerima pembayaran tepat waktu untuk pencatatan sebelum tanggal konfirmasi. Contoh-contoh
seperti itu harus diselidiki dengan cermat untuk menentukan kemungkinan salah saji cutoff
kwitansi, menjilat, atau pencurian uang tunai.

Barang Belum Diterima Perbedaan-perbedaan ini biasanya terjadi karena klien mencatat
penjualan pada tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat akuisisi ketika barang diterima.
Waktu pengiriman barang sering menjadi penyebab perbedaan yang dilaporkan pada konfirmasi.
Ini harus diselidiki untuk menentukan kemungkinan pelanggan tidak menerima barang sama
sekali atau adanya salah saji cutoff pada catatan klien.
Barang Telah Dikembalikan Kegagalan klien untuk merekam memo kredit bisa saja
disebabkan oleh perbedaan waktu atau pencatatan pengembalian dan tunjangan penjualan yang
tidak tepat. Seperti perbedaan lainnya, ini harus diselidiki.

Kesalahan Administrasi dan Jumlah yang Disengketakan Jenis-jenis perbedaan yang paling
mungkin dilaporkan dalam catatan klien adalah ketika pelanggan menyatakan bahwa ada
kesalahan dalam harga yang dibebankan untuk barang, barang rusak, jumlah barang yang tepat
tidak diterima, dan sebagainya sebagainya. Perbedaan-perbedaan ini harus diselidiki untuk
menentukan apakah klien dalam kesalahan dan jumlah kesalahan.

Dalam sebagian besar kasus, auditor akan meminta klien untuk mendamaikan perbedaan dan,
jika perlu, akan berkomunikasi dengan pelanggan untuk menyelesaikan ketidaksepakatan. Secara
alami, auditor harus dengan cermat memverifikasi kesimpulan klien pada setiap perbedaan yang
signifikan.

Ketika semua perbedaan telah diselesaikan, termasuk yang ditemukan dalam melakukan
prosedur alternatif, auditor harus mengevaluasi kembali pengendalian internal. Setiap salah saji
klien harus dianalisis untuk menentukan apakah konsisten atau tidak konsisten dengan tingkat
risiko pengendalian yang dinilai sebelumnya. Jika sejumlah salah saji yang signifikan terjadi
yang tidak konsisten dengan penilaian risiko pengendalian, maka perlu dilakukan revisi penilaian
dan pertimbangkan efek revisi terhadap audit. Auditor perusahaan publik juga harus
mempertimbangkan implikasi untuk audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

Auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif dari salah saji yang ditemukan dalam sampel,
terlepas dari jumlah dolar dari perkiraan salah saji populasi. Bahkan jika salah saji yang
diestimasi kurang dari materialitas kinerja untuk piutang, kesalahan saji yang ditemukan dalam
sampel dapat merupakan gejala dari masalah yang lebih serius.

Keputusan akhir tentang piutang dan penjualan adalah apakah bukti yang cukup dan memadai
telah diperoleh melalui tes kontrol dan tes substantif transaksi, prosedur analitik, prosedur cutoff,
konfirmasi, dan tes substantif lainnya untuk membenarkan pengambilan kesimpulan tentang
kebenaran saldo yang dinyatakan.
Pengembangan Pengujian Program Audit Terinci

Pengujian terinci atas saldo memusatkan perhatian atas saldo-saldo akhir buku besar untuk
laporan realisasi pendapatan dan belanja serta neraca. Contoh dari pengujian terinci atas saldo
termasuk konfirmasi untuk saldo piutang, pemeriksaan fisik persediaan, dan pemeriksaan
kontrak utang dengan pihak lain. Pengujian terinci atas saldo ini adalah penting karena bukti
biasanya diperoleh dari sumber yang independen sehingga dapat diandalkan.

Hampir sama halnya dengan pengujian atas transaksi, pengujian rincian saldo harus
dilakukan dengan memenuhi semua tujuan audit yang berkaitan dengan saldo bagi masing-
masing akun yang signifikan. Pengujian atas saldo akun juga sangat penting karena bukti-bukti
biasanya diperoleh dari sumber independen dengan tingkat keyakinan yang lebih tinggi.

Luas dari pengujian terinci atas saldo bergantung dari hasil pengujian pengendalian intern,
pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis untuk akun tersebut. Pengujian terinci
atas saldo memiliki tujuan untuk menetapkan kebenaran jumlah uang (monetary correctness) dari
akun-akun yang berhubungan sehingga dapat dikatakan sebagai pengujian substantif. Pengujian
rincian saldo juga dapat membantu dalam menetapkan kebenaran moneter akun-akun yang
berhubungan sehingga dianggap sebagai pengujian substantif. Sebagai contoh, konfirmasi untuk
pengujian atas salah saji adalah pengujian substantif dan penghitungan Kas juga adalah
pengujian substantive.

Contoh Konfirmasi Piutang


a. Surat Konfirmasi Piutang Akhir Bulan

b. Surat Konfirmasi Satuan Piutang


c. Surat Konfirmasi Elemen Terbuka
DAFTAR PUSTAKA

Audit Kontemporer. Theodorus M. Tuankota-Jakarta, Salemba Empat, 2015.

Randal J. Elder., Mark S. Beasley., Arens Alvin A., 2014. Auditing and Assurance Servise : An
Integrated Approach. 15th.