Instituto Internacional de Estudios Superiores

Lic. Javier G. Gómez Uribe

Derecho Fiscal

Resumen

Mónica Martínez Salinas

LAE

3er Semestre

Reynosa Tamaulipas 20/Sept./2010

 Capítulo I

ANTECEDENTES HISTORICOS DE LOS IMPUESTOS

1.- Antigüedad de los impuestos y sus primitivas formas de pago

Los impuestos son casi tan antiguos como el hombre, en los que se incluyen los tributos como
prestaciones personales y otras muchas formas de pago semejantes.

2.- Antecedentes históricos de los impuestos en la Edad Media

Antes que nada, sobre el sistema fiscal que imperaba en la Edad Media, debemos decir que era
anárquico, arbitrario e injusto, llegando hasta el grado de ser inhumano e infamante. Sin
embargo, Calvert, ministro de finanzas del “Rey Sol” reconoció que el sistema fiscal debía estar
tan sencillamente organizado, que todos lo pudieran entender y pocos dirigir.

3.- Antecedentes históricos de los impuestos en la Colonia en México

En la etapa histórica de la Colonia, durante la conquista, la Primera Real Audiencia y el

Virreinato, la Real Hacienda, se fue incrementando con impuestos, que se decretaban por el
Consejo de Indias, a través de los mas diferentes ordenamientos como eran las leyes,
ordenanzas, cedulas reales y acuerdos. Por lo anterior, en esa época se observaba parcialmente
el principio de legalidad.

Durante el transcurso de los 300 años el sistema hacendario de la colonia, fue verdaderamente
caótico.

4.- Procedimientos de recaudación en los pueblos de la Corona

a) El Repartimiento del Tributo entre los tributarios: Consistía en la fijación de una cuota
individual, con arreglo a la norma general que regia la determinación de los tributos.
b) El Cobro: El cobro correspondía también a los caciques y gobernadores, ayudados por los
tequilazos.

5.- Comisiones de revisión en los pueblos de la Corona

Cuando los indios se consideraban perjudicados por el repartimiento que sus autoridades
habían ejecutado, solían acudir al virrey en demanda de desagravio.

El Virrey ordenaba a una comisión que revisara la tasación hecha del pueblo correspondiente, y
el repartimiento de tributos.

6.- Procedimiento de recaudación en los pueblos de los Encomendados

En estos pueblos existió un mayordomo o administrador del encomendero, el calpixque, que

tuvo como una de sus principales misiones el cobro de los tributos.

7.- Comisiones de revisión en los pueblos de los Encomenderos

El Virrey intervino en los de encomienda, para asegurar la distribución del tributo conforme a
las normas establecidas y desagraviar a los indios, enviando comisionarios que revisaran los
repartimientos hechos por las autoridades indígenas.

8.- La protección legal y gubernativa de los indígenas con motivo de sus quejas en materia
tributaria

Las quejas de los indígenas son más que nada apelaciones ala equidad de los gobernantes,
porque falta el derecho positivo, los preceptos legales, en que apoyarlos al ocurrir la venida de
Zumárraga, ya había, además de una llamante legislación protectora de los indios, las
ordenanzas de Toledo de 1528.
 Capitulo II

CONCEPTOS BASICOS

1.- Concepto de Hacienda Pública

Hacienda Pública es el conjunto de los bienes pertenecientes al Estado y la organización oficial

establecida para la administración de estos bienes.

Hacienda Pública es una parte de la economía, la misión “Observar, describir y exponer” de

manera sistemática las instituciones y medidas de carácter financiero. La Hacienda Pública es
objeto del derecho financiero, así como el cumulo de bienes que corresponden al Estado,
Provincia o Municipio. El Estado, Provincia o Municipio, por su parte implica en el objeto del
derecho financiero, mientras que la Hacienda representa el tesoro Nacional o Municipal; el
acervo es manejado por la dependencia oficial conocida como el nombre de tesorería.

La Hacienda económicamente considerada, abarca los bienes inmuebles, el dinero y los créditos
así como los derechos y actividades productivas de la entidad pública. Pero la Hacienda,
legalmente estructurada se reduce al patrimonio que administra la Tesorería Federal Estatal o
Municipal.

La Hacienda Pública es toda la actividad económica realizada por el Estado, el manejo de su

patrimonio y la obtención de sus ingresos a través de distintos órganos estatales para lograr la
realización de todas sus atribuciones públicas.

2.- Concepto de Derecho Financiero

El derecho financiero afecta a todas las actividades economistas del estado y de los entes
públicos y por tanto es más extenso que el derecho tributario.

Para conocer el concepto de derecho financiero, es necesario tener en cuenta el significado de

la palabra finanzas la cual deriva de la voz griega finos, la cual pasa al latín finís es decir fin o
terminación, finanzas significa lo relativo a el dinero, a los ingreso y egresos ya de los articulare
o bien del estado. Sergio de la Garza del derecho financiero nos expone: Si ocupa de la actividad
financiera del estado y cuyos desarrollo se distingue, como hemos esto, tres momento fu
dementares: Primero , la obtención de recursos, segundo la gestión o manejo de los recursos
obtenidos y tercero el gasto de los mismos se realiza para la prestación de los servicios públicos
y la realización de las funciones del estado.

El derecho financiero según Sergio F. Garza se ocupa de la actividad financiera del Estado en
cuyo desarrollo se distinguen como hemos visto, tres momentos fundamentales:

1) La obtención de recursos

2) La gestión o manejo de los recursos obtenidos

3) El gasto que de los mismos se realiza para la prestación de los servicios públicos.

3.-Concepto del Derecho Fiscal

Distingue el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad del estado al sé; alas sus
recursos para sufragar los gastos públicos, ejecutar las leyes que fija las contribuciones
mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de interés social así como resolver
las controversias que sucinte de su aplicación, por medio de un tribunal administrativo.

El derecho fiscal no se le debe denominar Derecho Tributario ya que la denominación de

Derecho Fiscal esta mas de acuerdo con la idiosincrasia y tradición de nuestra patria.

4.- Las divisiones del derecho fiscal

Al derecho fiscal lo podemos dividir actualmente de la siguiente forma:

a) DERECHO FISCAL SUSTANTIVO: al conjunto de normas jurídicas que disciplinan el

nacimiento efectos y extinción del crédito fiscal y los supuesto que originan el mismo,
esto es, la relación jurídica principal así como las relaciones jurídicas accesorias que
lógicamente se vinculan con el tributo.
b) DERECHO FISCAL FORMAL: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad de
la rama de la administración publica que tienen encomendada la relación de los
tributos.
c) DERECHO FISCAL ADUANERO: el conjunto de normas jurídicas que establecen las
contribuciones y regula las operaciones aduaneras al que debe someterse las personas,
físicas y morales intervinientes en las importaciones y exportaciones de mercancías,
atreves de las fronteras de la republica, por vías marítimas, aéreas, terrestres y postales.
d) DERECHO FISCAL CONSTITUCIONAL: El conjunto de normas que disciplinan la soberanía
fiscales dentro del estado y las delimitan entre ellas.
 e) DERECHO PENAL FISCAL: El conjunto de normas que definen los ilícitos penales en
relaciona la materia tributaria y establecen las penas.
f) DERECHO FISCAL PROCESAL: Es el conjunto de normas que disciplina el proceso con que
se resuelven las litis entre la administración publica y los sujetos en materia tributaria y
constituyen un conjunto muy a menudo distinto de las normas que disciplinan la
generalidad de los procesos o en partículas los procesos en los cuales e arte de la
administración.
g) DERECHO TRIBUNTARIO INTERNACIONAL: Esta constituido por las normas de
costumbre y por los acuerdos y tratados internacionales que limitan la soberanía fiscal
en los diferentes miembros de la comunidad internacional.
h) DERECHO SUPRANACIONAL FISCAL: Implica el tratado entre dos o mas estados
soberanos en el que se establecen uno o varios impuestos supranacionales, aceptados
por los mismos como obligatorios para sus respectos nacionales, de acuerdo al
procedimiento de Derecho interno tributario de cada estado signatario con la finalidad
de satisfacer un gasto internacional surgido por virtud de una necesidad del pacto.

5.-Las relaciones del derecho fiscal con el Derecho Privado

Las relaciones entre el derecho fiscal y el derecho privado surgen por gravar aquel el mundo de
los actos, relaciones e instituciones del derecho privado, y al imponer frecuentemente redefine
los conceptos jurídicos del derecho privado haciéndolos de paso más amplios y generales lo
cual equivale a reformarlos o modificarlos sin derogar la ley de derecho privado.

6.-La materia fiscal o concepto y naturaleza de crédito fiscal

El concepto de crédito fiscal se encuentra precisado en el primer párrafo del artículo cuatro del
código fiscal que dice:

Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos o de sus accesorios
incluyendo los que deriven de responsabilidad que el estado tenga derecho a exigir de sus
servidores públicos o de los particulares así como aquellos a los que las leyes les den ese
carácter y el estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
 Capítulo III

EL FISCO Y SUS PRIVILEGIOS

1.-El fisco

Solo se le puede conceptuar al fisco como el Estado considerado como titular de la haciendo
publica y por lo mismo con derecho para exigir el cumplimiento de las prestaciones exigentes a
su favor y con la obligación de cubrir las que resulten a su cargo.

El extinto tratadista Martínez López define al fisco como el conjunto de organismos

centralizados de la Secretaria de Haciendo encargados de determinar la existencia de los
créditos fiscales, fijar su importe líquido, y exigirle, y cobrarle en su caso.

2.- Los privilegios del fisco, generalidades.

Al fisco le correspondían ciertos privilegios de Derecho civil y de procedimiento., siendo

tradicional una postura ventajista y arbitraria, son de particular interés los elogios de Plinio al
emperador trajano, porque como algo excepcional en su tiempo se daban sentencias contra el
fisco cuando no le existía la razón.

3.-Privilegios de la ejecutoriedad de las resoluciones fiscales que determinan créditos a favor

del Estado.

El primer privilegio del fisco es que sus determinaciones son de aplicación inmediata, esto es a
virtud de ella la autoridades fiscales pueden exigir el pago de los créditos a favor del Estado sin
que el deudor pueda invocar la garantía que protege el artículo 14 de la constitución federal.

4.-Concepto específico de juicio en el procedimiento administrativo de ejecución

El concepto juicio contenido es el segundo párrafo del artículo 14 constitucional y equivale al

concepto proceso, se puede interpretar doctrinalmente cuyos argumentos expondremos
primeramente y basado el sentido de la interpretación en el que al respecto ha dado la
legislación y naturalmente referidas las interpretaciones de la materia jurídica fiscal dándole
una connotación del sentido amplio entendiendo por proceso como lo hace el licenciado Héctor
Remudio como el conjunto de normas que sirven para la formación y la actuación del Derecho y
con tal significaciones e habla de tres tipos de proceso.

5.- La inconstitucionalidad del procedimiento administrativo de ejecución

Por la existencia legal del procedimiento administrativo de ejecución se cumple la garantía

individual del juicio previo al acto de privación; debe decirse que dentro del procedimiento
administrativo de ejecución no se observa la garantía de audiencia.

6.- La garantía de audiencia como recurso administrativo

El legislador suple la carencia de la garantía de audiencia del procedimiento de ejecución

otorgándole al sujeto pasivo-deudor del crédito, el recuro administrativo denominado.

Contra toda técnica jurídica se le niega al deudor el derecho de audiencia dentro del
procedimiento de ejecución, ya que tanto el proceso como el procedimiento administrativo en
cuando objetos de estudio del moderno Derecho Procesal Adm. Participan de los principios de
la teoría general del proceso.

7.-Privilegio de presunción de legalidad de los actos y resoluciones del fisco

Los actos y resoluciones del Fisco se presumirán siempre validos hasta entre tanto los
particulares no demuestren su ilegalidad.

El privilegio de la legalidad encuentra su fundamento jurídico en el artículo 68 del código fiscal

que en parte establece: los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirán
legales.
8.-Privilegios de derecho de retención

Derecho de virtud del cual existe la posibilidad legal de quien está en la obligación de entregar
una cosa, una obra, mueble, o fruto determinados, los retenga como granita del cumplimiento
de una obligación que la persona que ejerce este derecho puede exigir de aquellos de quienes
tienen la titularidad del objeto u objetos retenidos.

9.-Privilegio de Derecho de preferencia en el pago de créditos

Las controversias entre fiscos sobre preferencia en el pago se limita a créditos fiscales.

El código fiscal de acuerdo con los artículos 104 fracción cuatro y 105 de la constitución federal
el artículo 147 establece: Las controversias reductivas al derecho de preferencia se resolverán
por los tribunales judiciales de la federación tomando en cuenta las gratinas constituidas
conforma las siguientes reglas:

1) la preferencia corresponderá la fisco que tenga a su favor créditos par a impuestos

sobre la propiedad raíz tratándose de los frutos de los bienes y muebles o del producto
de la venta de estos.
2) En los demás casos, la preferencia corresponderá al fisco que tenga el carácter primer
embargante.

La preferencia de los créditos a favor de los trabajadores sobre cuales quiera otros se consagra
de una manera genérica. Los trabajadores o necesitan entrar a concurso quiebra, suspensión de
pagos, concesión. La junta de conciliación y arbitraje procederá al embargo y remate de los
bienes necesarios para el pago de los salarios e indemnizaciones.

8.-Privilegios procesales

Cuando haya contradicciones en cuanto a los fundamentos de hecho y de derecho dados en la

contestación de la autoridad que dicto la resolución impugnada y la formulada pro al secretaria
de estado, departamento administrativo u organismo descentralizado de que dependa aquella
únicamente se tomara en cuenta respecto a esas contradicciones lo expuesto por estas ultimas.
Los privilegios procesales a favor del fisco atentan en contra del principio procesal de igualdad
de las partes en el juicio, consistente en que deben tener situación idéntica frente al juez.

9.-Privilegio de no ejecución o embargo en contra del fisco

El articulo cuatro del código federal de procedimientos civiles, al respecto dispone: las
instituciones, servicios, y dependencias de la administración publica de la federación y de las
entidades federativas tendrán dentro del procedimiento judicial en cualquier forma en que
intervenga la misma situación que otra parte cualquiera., pero nunca podrá dictarse en su
contra, mandamiento ejecución, ni providencia de embargo y estarán exento de presentar la
garantías que este cogido exija de las partes.

10.- El secreto fiscal

Tiene la obligación de guardar el secreto fiscal respecto a la información suministrada por los
contribuyentes o terceros con ellos relacionados. Al respecto el artículo 69 del código fiscal de
la federación dispone: voluta reserva a las declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes así como los obtenidos el ejercicio de las facultades de comprobación.
 Capitulo IV

COMPETENCIA DE LOS TRES PODERES EN MATERIA FISCAL

1.- Competencia del Poder Legislativo en Materia Fiscal

El artículo 31, en fracción cuatro de la constitución federal establece: Son obligaciones de los
mexicanos contribuir para los gastos públicos así de la federación como del estado y municipio
y que residen de la manera proporcionar y equitativa que disponga las leyes.

Las Entidades Federativas participaran en el rendimiento de estas contribuciones especiales en

la proporción que la ley secundaria federal determine,Las Legislaturas locales fijaran el
porcentaje correspondiente a los Municipios en sus ingresos por concepto del impuesto sobre
energía eléctrica.

Tanto el congreso de la unión como las legislatura de los estados tienen capacidad impositiva,
queda dividida la capacidad positiva entre la federación, por un parte y los Estados por la otra,
ya que por lo que respecta los municipios no tienen capacidad apositiva, puesto que no pueden
decretar contribuciones, así lo establece el artículo 115 fracción cuatro.

2.- Prohibiciones a la Facultad impositiva de los Estados y el Distrito Federal

El impuesto que mas perjudico al comercio y al consumidor fue le de Alcabalas, creado hacia el
año de 1575 y que consistía en el pago sobre la contratación de ventas, bermudas y trueque de
mercancías.

La Ley del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles tuvo ente sus finalidades proporcionar un
ingreso fiscal a los Edos. , para lograr que estos pudieran suprimir sus impuestos alcabalatorios.

Una de las leyes que tratan de combatir las alcabalas y los peoajes es la Ley de Coordinación
Fiscal.
3.-Ley de Coordinación Fiscal

La ley de coordinación fiscalesta dividida en:

1) Ley del impuesto al valor agregado

2) Ley federal del impuesto sobre la adquisición de muebles
3) Ley del impuesto especial sobre producción y servicios
4) Convenios y acuerdos de colaboración administrativa
5) Convenios de coordinación fiscal
6) Legislación fiscal de los Estados suspendiendo, derogando o reformando contribuciones
locales.

4,-Competencia del Poder Ejecutivo en Materia Fiscal

El ejecutivo federal tiene la facultad de ejecutar las leyes fiscales y provee en la esfera
administrativa a su exacta observancia. Lo anterior encuentra su fundamento constitucional en
los artículos 80 y 89 de la Constitución.

El artículo 80 se deposita en un solo individuo “presidente de los Estados Unidos Mexicanos”.

El articulo 89 las facultades y obligaciones del Presidente son las siguientes:

1) promulgar y ejecutar las leyes que expiden del congreso de la unión

El articulo 90define las bases generales de creación de las entidades para estatales y la
intervención del ejecutivo federal en superación.

5.-La jurisdicción Contenciosa-administrativa Fiscal del poder Ejecutivo

El presidente de la republica tiene también como atribución fallar por conducto del tribunal
fiscal de la federación, las controversias que susciten la actividad de las autoridades fiscales.
6.- Competencia del Poder Judicial Federal en Materia Fiscal

Poder Judicial federal es la función judicial propiamente dicha y la de control constitucional o

juicio de amparo.

Aludiendo a la función jurisdiccional del Poder Judicial Federal podemos establecer en atención
a sus distintas características dos formas o especies de funciones que integran sus actividad
fundamental: la función judicial propiamente dicha y la de control constitucional.

7.-La Función judicial propiamente dicha del Poder Judicial Federal en Materia Fiscal

Tiene como fin la resolución de un problema jurídico que puede o no ser constitucional, si que
le juez de el conocimiento se situé en una relación de control sobre las demás autoridades del
estado y sin que pretenda establecer un equilibrio entre los diversos poderes mediante el
control de los actos de estos.

La Función judicial de los Tribunales Federales consiste pues en resolver meramente un

problema jurídico que se presenta a su conocimiento sin que persiga mediante esa resolución
ninguna de las finalidades.

8.-La competencia del Poder Judicial del Estado de Michoacán en Materia Fiscal

Tiene como fin la resolución un problema jurídico que puede o no ser constitucional, sino que el
juez del conocimiento se situé en una relación de control sobre las demás autoridades del
Estado sin que pretenda establecer un equilibrio entre los diversos poderes, mediante el
control de estos.

Las contribuciones y lees de los Estados podrán instituir Tribunales de lo contencioso-

Administrativo dotados de plena autonomía para dictar sus fallos, que tengan a su cargo dirigir
las controversias que susciten entre la administración Pública Estatal de los particulares
estableciendo las normas para su organización, su funcionamiento, el procedimiento y los
recursos contra sus resoluciones.