RESUME TEORI AKUNTANSI

COST CURRENT ACCOUNTING

Cost Current Accounting

Cost Current Accounting adalah biaya yang diperlukan untuk mengganti aset pada
periode berjalan yang mengacu pada pendekatan yang menilai aset dengan nilai pasar wajar
daripada biaya historis. CCA adalah sistem akuntansi dimana aset dinilai pada harga beli di
pasar berjalan dan laba ditentukan dengan alokasi berdasarkan biaya berjalan. CCA juga
dikenal sebagai metode tingkat harga tertentu yang menggunakan indeks harga tertentu untuk
mencerminkan nilai aset dan liabilitas lancar yang dimiliki oleh perusahaan saat ini.
pendukung pendekatan ini percaya metode ini memungkinkan pelaporan posisi keuangan
perusahaan lebih akurat.

Cost Current Accounting menggunakan “nilai untuk bisnis” sebagai dasar pengukuran . Nilai
untuk bisnis didefinisikan sebagai :

1. Biaya penggantian arus bersih atau, jika penurunan permanen ke bawah biaya
penggantian arus bersih telah diakui .
2. Jumlah yang dapat dipulihkan. Jumlah yang dapat dipullihkann adalah nilai
realisasibersih yang lebih besar dari suatu aset dan, jika ada, jumlah yang dapat
dipulihkan dan penggunaannya lebih lanjut.

Tujuan Cost Current Accounting :

1. Untuk memberikan informasi yang lebih bermanfaat daripada yang tersedia dari akun
biaya historis untuk panduan pengelolaan bisnis, pemegang saham dan pihak lain
mengenai hal-hal seperti kelayakan finansial usaha, pegembalian investasi,kebijakan
harga dan pengendalian biaya dan keputusan distribusi.
2. Bertujuan untuk mempertahankan modal suatu perusahaan bisnis dalam hal
kemampuan operasinya. Kemampuan operasi dilambangkan dengan aset operasi
bersih perusahaan dalam hal dana pemegang saham.
3. Melaporkan aset dan kewajiban keuangan perusahaan atas nilai pasar wajarnya.
Misalnya , nilai buku kendaran milik perusahaan bisa mencapai $ 15.000.000;
 Namun, nilai pasar kendaraan yang adil mungkin mendekati $ 8000.000. pendekatan
ini serupa dengan persyaratan akuntansi yang berlaku untuk beberapa kelas investasi
yang dimiliki oleh perusahaan seperti surat berharga yang dimiliki untuk tujuan
diperdagangkan. Dalam prakteknya, akan menjadi tidak praktis untuk menentukan
nilai pasar wajar semua aset dan kewajiban yang dimiliki oleh perusahaan.
4. Perubahanharga input barang dan jasa yang digunakan dan dibiayai oleh bisnis akan
mempengaruhhi jumlah dana yang dibutuhkan untuk mempertahankan kemampuan
operasional perushaan bisnis. Oleh karena itu, menjaga kemampuan operasi adalah
tujuan yang ingin dicapai dalam CCA sambil menyiapkan laporan laba rugi dan
neraca.

CAPITAL MAINTENANCE

Penganut sistem Current Cost Accounting memiliki kesamaan dalam memandang

konsep valuasi atau penilaian menggunakan current market buying price//current cost (yakni
aset dinilai dari nilai terkini atau harga pasar). Namun, terdapat perbedaan pendapat
mengenai bagaimana mendefinisikan capital (modal), dan bagaimana penurunan atas capital
tersebut. Dalam hal ini, terdapat dua pandangan yang berkaitan dengan konsep modal yaitu :
konsep modal keuangan (Financial Capital) dan konsep modal fisik (Physycal capital).

Perbedaan Financial capital dan Physical Capital

Yang pertama, dilihat dari pencantuman holding gain/loss sebagai bagian dari profit.
Pada financial capital, apabila terjadi perubahan harga pada aset maka harus mencantumkan
holding gain/loss. Sebaliknya, pada Physical capital tidak dicantumkan holding gain/loss
apabila terjadi perubahan harga pada aset. Contoh : pada tanggal 1 januari ,perusahaan
memulai dengan modal kas sebesar $1000, kemudian membeli 100 unit barang dengan harga
410/unit, dari suplier untuk dijual kembali. Pada tanggal 31 januari, semua unit barang
tersebut terjual dengan harga masing-masing $18. Pada tanggal tersebut, harga unit barang
dari supplier telah naik menjadi $12/unit. Diasumsikan nahwa profit dibagikan semua
menjadi dividen.

Sales revenue (100x$18) $1800

Cost of Sales (100 x $12) 1200
Current Operating profit 600
Holding gain (100x$2) 200
 Profit 800
Paid as devidends 800

Kenaikan $2 dari harga barang yang dibeli tanggal 1 januari dan 31 januari yaitu $10
menjadi $12 per unit merupakan holding gain, karena telah menjadicost saving yakni
penghematan arus uang keluar.

Apabila menggunakan konsep Physical capital, maka holding gain tersebut tidak usah
dicantumkan. Namun apabila menggunakan konsep financial capital maka dicantumkan.
Profit menurut pandangan ini yaitu sebesar $800.

Perbedaan yangberikutnya yaitu dalam pencantuman Maintain capital item.Maintain

capital item dicantumkan pada physical capital, tetapi tidak di financial capital. Physical
capital melihat kemampuan operasional perusahaan tercermin pada modalnya yaitu unit fisik
yang dihasilkan. Pada contoh diatas, profit yang dihasilkan dihitung dengan menghitung
selisih labih dari kemampuan perusahaan mempertahankan kemampuan operasionalnya untuk
menghasilkan jumlah fisik unit.

Begining capital $1000

Purchase of 100 unit (outflows of cash) (1000)
Sale of 100 units(outflows of cash) 1800
Needed at end to maintain capital(100x$12) (1200)
Profit for januari 600
Paid as devidend 600

Jumlah kemampuan menghasilkan unit fisik awal dan akhir harus sama, yakni 100
unit. Jika $200 (total kenaikan harga input dari $10 ke $12 ) menurut financial capital adalah
holding gain,namun menurut physical capital adalah capital maintenance :jumlah yang
diperlukan untuk menjaga kemampuan operasional perusahaan menghasilka unit fisik yang
sama pada awaldan akhir periode(100 unit ) dengan perubahanhaga terkini /current price
($10/unit ke $12/unit ).

Phicical maintenance concept adalah konsep pemeliharaan modal yang secara

fundamental berbeda dibandingkan dengan dua konsep pemeliharaan modal (Financial
capital maintenance in nominal monetary unit atau pemeliharaan modal keuangan dalam
satuan uang nominal) dan ( modal financial pemeliharaan dalamsatuan daya beli konstan
dalam CPI harian. IFRS dalam kerangka Konseptual (2010), Par.4.59 (a) yang menyatakan
bahwa “Pemeliharaan modal keuangan dapat diukur dalam satuan moneter nominal atau
satuan daya beli konstan” sebagai alternatif untuk pemeliharaan modal finansial pada unit
moneter nominal .

Current Cost In Practice

1. Current cost di Amerika Serikat

Pada tahun 1976, Securities Exchange Commission (SEC) telah mengubah peraturan 3-17
dari peraturan SX membutuhkan beberapa pendaftar untuk mengungkapkan data biaya
penggantian tertentu dalam laporan 10-K , yang diajukan dengan SEC. Persyaratan ini
diterbitkan dalam Accounting Series Release (ASR) no.190.

Data tambahan yang diperlukan hanya perusahaan yang persediaan dan aktiva produktif
melebihi US $100 juta dan lebih dari 10% dari total aset.

Pada tahun 1979, FASB menerbitkan 33 Statement yang diperlukan dalam

pengungkapan tambahan dolar konstan dandata current cost. Karena itu, SEC mengeluarkan
ASR 271 pada tahun 1979, membatalan ASR 190 yang mendukung 33 Statement aturan
untuk laporan 10-K. Persyaratan untuk menyediakan data current cost bertemu dengan
resistensi luar biasa dari perusahaan. setelah banyak perdebatan tentang keguanaan dari
informasi tambahan, FASB menerbitkan statement 89 tahun 1986, membatalkan
kebutuhan,tetapi perusahaan mendesak untuk terus mengungkapkan data.

Dalam statement 33, FASB mewajibkan perusahaan mengungkapkan informasi

mengenai pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dari current cost berdasarkan tahun fiskal
berjalan, dengan menggunakan nominal dolar (unit skala dolar) current cost persediaan dan
aset tetap pada akhir tahun fiskal berjalan,dengan menggunakan dolar nominal. Perubahan
dalam current cost untuk tahun fiskal saat ini dari persediaan dan aktiva tetap, dengan
menggunakan dasar dolar konstan.

Perubahan-perubahan dalam biaya tidak dimasukkan ke dalam pendapatan dari

operasi yang dilanjutkan. Perusahaan juga harus mengungkapkan informasi current cost
secara nominal dolar untuk masing-masing 5 tahun terakhir :
 a. Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan
b. Laba per saham biasa dari operasi yang dilanjutkan
c. Aktiva bersih pada akhir tahun fiskal

Statement 33 dimaksudkan untuk menjadi sebuah percobaan selama 5tahun. Setelah

mempertimbangkan bukti dan reaksi terhadap data tambahan, FASB dalam statement 82 yang
dikeluarkan pada bulan November 1984 telah menghilangkan persyaratan untuk melaporkan
biaya historis/informasi current cost.

FASB ragu-ragu apakah akan mendukung pandangan financial capital atau pandangan
physical capital. Oleh karena itu, memutuskan dalam statement 33 untuk meminta perubahan
current cost (kenaikan atau penurunan current cost) daripada holding gain/loss atau
penyesuaian modal maintenance. Namun mengklaim bahwa pendapatan dari operasi yang
dilanjutkan tidak mengukur kemampuan operasi tepat. Tetapi percaya bahwa anhka tersebut
memberikan perkiraan yang memadai.

FASB memperbolehkan perusahaan untuk menggunakan berbagai bentuk metode

untuk menentukan current cost. Informasi harga dapat dikumpulkan dann diterapkan secara
internal maupun eksternal dan untuk item tunggal atau kategori. Selanjutnya , current cost
aset dapat diukur dengan 3 prosedur alternatif :

a. Estimasi langsung dari harga pembelian aset pada usia yang sama dan kondisi
sebagai aset yang dimiliki (misalnya menggunakan harga vendor seperti daftar
atau kutipan lain atau perkiraan)
b. Perkiraan harga pembeliaan aset baru yang mirip dikurangi penyisihan penyusutan
(misalnya menggunakan indeks harga eksternal yang dihasilkan/internaldihasilkan
untuk kels barang atau jasa yang diukur)
c. Perkiraan harga pembelian aset baru ditingkatkan dikurangi penyisihan untuk
kerugian operasi aset yang dimiliki (biaya operasi yang lebih tinggi atau potensi
output yang lebih rendah) dan penyisihan penyusutan.
2. Current Cost di Inggris

Pada tahun 1975 koite sandilands , yang didirikan oleh pemerintah inggris,
menyimpulkan bahwa laporan biaya historis, termasuk yang disesuaikan dengan perubahan
tingkat harga umum, dimana kegunaannya terbatas. Ini menyatakan pendapat bahwa laporan
tingkat hargaumum yang disesuaikan adalah kompleks dan membingungkan bagi pengguna .
dalam mempertimbangkan kebutuhan informasi dari berbagai pengguna, memutuskan bahwa
penilaian dan manfaat masa depan diperoleh dari aktiva bersih perusahaan adalah relevansi
khusus bagi pengguna. Informasi untuk penilaian semacam paling dikomunikasikan oleh nilai
aset yang didasarkan pada konsep nilai bisnis. Penekanannya adalah pada perusahaan bisnis
sebagai entitas yang terpisah dari pemiliknya. Seperti aset milik badan usaha, mereka adalah
sarana yang menghasilkankeuntungan dan mampu meneruskan usahannya keciali kapasitas
operasi dipertahankan,tidak ada keuntungan. Pandangan physical capital mendasari akuntansi
current cost di inggris.

Komite percaya bahwa keuntungan dari harapan operasi mungkin dipertahankan

tanpa batas. Holding gain mencerminkan kondisi ekonomi saat ini yang umumnya diluar
kendali manajemen, dan mungkin diindikasikan pada aktivitas normal. Komite memutuskan
bahwa holding gain harus diungkapkan tapi tidak termasuk dalam pendapatan.

3. Current cost di Australia

Di Australia, profesi akuntan mengeluarkan DPS 1.1 pernyataan provisional

Accounting Standards (PAS), Current cost accounting pada bulan oktoober 1976. Perubahan
versi dari pernyataan (PAS 1) dan panduan bekerja diterbitkan pada bulan Agustus 1978.
Sistem yang direkomendasikan dari current cost didasarkan pada pemeliharaan kapasitas
operasi perusahaan yang utuh. Pada saat itu, hal ini juga dipertimbangkan sistem baru yang
benar-benar akan menggantikan pernyataan konvensional sekali pengguna menjadi akrab
dengannya. Namun, karena kritik oleh perusahaan dan individu dan kurangnya efek material
oleh standar profesional pada praktek. SAP 1 , current cost accounting diterbitkan pada bulan
November 1983.

Pelepasan SAP 1 menandakan perubahan yang signifikan. Di australia, perbedaan

dibuat antara “Statement of Accounting Pratice” dan Statement of Accounting Standards”.
Statement praktek merekomendasikan bahwa semua entitas menyajikan laporan tambahan
current cost accounting selain laporan konvensional biaya historis keuangan. Lapiran cost
dapat disajikan sebagai laporan keuangan utama, benar-benar menggantikan laporan biaya
historis.

Referensi :