Anda di halaman 1dari 16

MAKALAH

Analisis Peran dan Nilai Perhitungan Biaya Standar Dalam Lingkungan


Manufaktur
Disusun Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Manajemen
Semester 5 (Ganjil)
Dosen Pengampu : Agus Arwani, M.Ag

Kelas :
1. Anisah Santi 4117092
2. Klaratri Mahendra Suci 4117094
3. M rozaedin 4117154
4. Andi ahmad sofar 4117160
5. Habibaturrohmania 4117161
6. Risqiyanto 4117167

EKONOMI SYARIAH
EKONOMI DAN BISNIS ISLAM
INSTITUT AGAMA ISLAM NEGERI PEKALONGAN
2019
KATA PENGANTAR

Dengan menyebut nama Allah yang Maha Pengasih lagi Maha Penyayang,
kami panjatkan puja dan puji syukur kehadihat Allah SWT, yang telah
melimpahkan rahmat serta hidayah-Nya kepada kami sehingga kami dapat
menyelesaikan tugas makalah Akuntansi Menejemen tentang Analisis Peran dan
Nilai Perhitungan Biaya Standar Dalam Lingkungan Manufaktur
Berkat pertolongan dan petunjuk Allah SWT. makalah ini dapat kami buat
sebagai syarat untuk memenuhi tugas kelompok serta menambah pengetahuan dan
wawasan kami .Terima kasih juga kita sampaikan kepada pihak yang terlibat
dalam pembuatan makalah ini,sehingga makalah ini dapat selesai tanpa suatu
halangan apapun.
Kami menyadari bahwa dalam pembuatan makalah ini masih banyak
kekurangan ¸maka dari itu kami mengharapkan kritik dan saran yang bersifat
memperbaiki untuk makalah kami berikutnya.
Akhir kata kami berharap semoga dengan makalah ini dapat memberi
manfaat bagi pembacanya.

Pekalongan, November 2019

Penyusun

2
DAFTAR ISI
Kata Pengantar
Daftar Isi
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
B. Rumusan Masalah
C. Tujuan Masalah
BAB II PEMBAHASAN
A. Kritik Utama Dalam Perhitungan Biaya Standar
B. Peranannya Perhitungan Biaya Standar
C. Berdasarkan Kritik yang ada mengapa penggunaannya masih terus
berlanjut dan Apakah penggunaannya akan berubah
D. Usulan-Usulan Untuk Mendesain Ulang Sistem Perhitungan Biaya
Standar Sehingga Lebih Relevan Bagi Manufactur Canggih
E. Kesesuaian ABC Dengan Perhitungan Biaya Standar
F. Pendekatan Pengendalian Yang Digunakan Untuk Melengkapi
(Menggantikan) Model Pengendalian Perhitungan Biaya Standar Yang
Tidak Lagi Cocok Untuk Beberapa Lingkungan Manufaktur
Berdasarkan Pada Fungsi
BAB III PENUTUP
A. Kesimpulan
DAFTAR PUSTAKA

3
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Akuntansi manajemen adalah suatu proses yang mempersiapkan laporan m
anajerial dan juga laporan keuangan. Hal ini berguna untuk memberikan infor
masi keuangan dan statistik yang akurat dan tepat kepada manajer untuk mem
buat keputusan jangka pendek dan jangka panjang. proses ini untuk melakuka
n identifikasi, pengukuran, akumulasi, analisis, penyusunan, interpretasi, dan k
omunikasi informasi yang digunakan oleh manajemen untuk merencanakan, m
engevaluasi, dan pengendalian dalam suatu entitas dan untuk memastikan sesu
ai dan akuntabilitas penggunaan sumber daya tersebut.
Standar adalah suatu norma untuk pengukuran kinerja. Dalam kehidupan s
ehari-hari, kita sering menggunakan standar. Pengendalian biaya produksi dan
penetapan harga pokok produksi yang cermat dan tepat sangat penting, karena
biaya produksi akan memberikan pengaruh langsung terhadap harga pokok pr
oduksi yang akhirnya berakibat juga pada laba yang diharapkan perusahaan. S
ehingga diperlukan suatu alat pengendalian yang diantaranya berupa penetapa
n biaya standar.
Biaya standar adalah biaya yang ditentukan dimuka, yang merupakan juml
ah biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk membuat satu satuan produk atau
untuk membiayai kegiatan tertentu, dibawah asumsi kondisi ekonomi, efisiens
i dan faktor-faktor lain tertentu. Sistem biaya standar merupakan suatu sistem
akuntansi biaya yang mengolah informasi biaya sedemikian rupa sehingga ma
najemen dapat mendeteksi kegiatan- kegiatan dalam perusahaan yang biayany
a menyimpang dari biaya standar yang ditentukan. Sistem akuntansi biaya ini
mencatat biaya yang seharusnya dikeluar-kan dari biaya yang sesungguhnya te
rjadi, dan menyajikan perbandingan antara biaya standar dan biaya sesungguh
nya serta menyajikan analisis penyimpangan biaya sesungguhnya dari biaya st
andar.
Biaya standar merupakan alat yang penting didalam menilai pelaksanaan k
ebijakan yang ditetapkan sebelumnya. Jika biaya standar ditentukan realistis, h

4
al ini akan merangsang pelaksana dalam melaksanakan pekerjaan yang efektif,
karena pelaksana telah mengetahui bagaimana pekerjaan seharusnya dilaksana
kan, dan pada tingkat biaya berapa pekerjaan tersebut seharusnya dilaksanaka
n.
B. Rumusan Masalah
1. Bagaimanakah kritik utama dalam perhitungan biaya standar?
2. Apakah perhitungan biaya standar akan menghilang atau masih terdapat
suatu peranan? Jika memang demikian, apakah peranannya?
3. Berdasarkan kritik yang ada dapatkah anda menjelaskan mengapa
penggunaannya masih terus berlanjut? Apakah penggunaannya akan
berubah?
4. Apa sajakah usulan-usulan untuk mendesain ulang sistem perhitungan
biaya standar sehingga lebih relevan bagi manufactur canggih?
5. Seberapa sesuaikah ABC dengan perhitungan biaya standar?
6. Jika perhitungan biaya standar tidak lagi cocok untuk beberapa lingkungan
manufaktur, pendekatan pengendalian apakah yang digunakan untuk
melengkapi (menggantikan) model pengendalian berdasarkan pada fungsi?
C. Tujuan Masalah
1. Untuk mengetahui Apakah kritik utama dalam perhitungan biaya standar
2. Untuk mengetahui Apakah perhitungan biaya standar akan menghilang
atau masih terdapat suatu peranan dan apa peranannya
3. Untuk mengetahui mengapa penggunaannya masih terus berlanjut dan
Apakah penggunaannya akan berubah
4. Untuk mengetahui Apa sajakah usulan-usulan untuk mendesain ulang
sistem perhitungan biaya standar sehingga lebih relevan bagi manufactur
canggih
5. Untuk mengetahui Seberapa sesuaikah ABC dengan perhitungan biaya
standar
6. Untuk mengetahui pendekatan pengendalian apakah yang digunakan untuk
melengkapi (menggantikan) model pengendalian seperti perhitungan biaya

5
standar yang tidak cocok untuk beberapa lingkungan manufaktur
berdasarkan pada fungsi

6
BAB II
PEMBAHASAN
A. Kritik Utama Dalam Perhitungan Biaya Standar
Mike Lucas berpendapat bahwa laporan kematian standar biaya telah dileb
ih-lebihkan Dalam beberapa tahun terakhir, penulis seperti Kaplan dan Johnso
n, Ferrar dan Monden dan Lee memiliki pendapat bahwa analisis varian biaya
standar tidak boleh digunakan untuk tujuan pengendalian biaya dan evaluasi ki
nerja di dunia manufaktur saat ini. Penggunaannya, menurut mereka, kemungk
inan akan mendorong perilaku yang tidak konsisten dengan tujuan-tujuan man
ufaktur strategis yang perlu dicapai oleh perusahaan agar dapat bertahan dan b
erkembang dalam lingkungan ekonomi internasional yang sangat kompetitif sa
at ini.
Kritik utama yang ditujukan pada analisis varians penetapan biaya standar
adalah sebagai berikut:
1. Dalam lingkungan JIT (Just In Time)
Mengukur penetapan biaya standar varians untuk evaluasi kinerja dapa
t mendorong perilaku disfungsional .Tujuan utama sistem produksi JIT ada
lah untuk meningkatkan laba dengan mengurangi biaya. Barang-barang ak
an diproduksi hanya pada saat dibutuhkan dan dalam jumlah yang tepat di
mana barang-barang tersebut dibutuhkan. sehingga menghilangkan kebutu
han akan persediaan.
Menjalankan bisnis tanpa inventaris memerlukan kemampuan untuk m
enghasilkan ukuran batch kecil secara ekonomis. Untuk melakukannya, w
aktu pengaturan harus dikurangi. Oleh karena itu, ukuran kinerja harus sed
emikian rupa untuk memotivasi para manajer dan tenaga kerja untuk beker
ja ke arah mengurangi waktu pengaturan untuk mencapai sub-tujuan ukura
n batch ekonomi yang kecil sebagai prasyarat untuk mencapai persediaan
yang lebih rendah.
Oleh karena itu, ukuran kinerja yang diuntungkan dari ukuran batch be
sar atau dari produksi untuk inventaris harus dihindari. Secara khusus vari
an penetapan biaya standar sebagai berikut:

7
a. Varians efisiensi mengukur input jam kerja terhadap jam kerja standar
dari produksi yang dicapai. Memproduksi dalam ukuran batch yang le
bih kecil akan berarti bahwa lebih banyak waktu tenaga kerja dihabisk
an untuk pemasangan mesin dan akibatnya jam standar output akan leb
ih rendah dibandingkan dengan input jam kerja - menghasilkan varian
efisiensi yang merugikan.
b. Varians volume overhead tetap muncul sebagai akibat dari tingkat terte
ntu pengeluaran overhead yang tersebar di berbagai unit dari jumlah ya
ng dianggarkan. Menyesuaikan output ke bawah untuk memenuhi pen
urunan permintaan jangka pendek akan, bagaimanapun, berarti lebih se
dikit unit untuk menyerap overhead tetap, menghasilkan varians volum
e yang merugikan. Oleh karena itu manajer dapat termotivasi untuk me
mproduksi untuk stok yang bertentangan langsung dengan filosofi JIT.
c. varians harga Bahan: varians harga bahan merugikan dapat hasil dari
membeli dalam jumlah kecil untuk menjaga stok rendah sebagai bagia
n dari filosofi JIT. Oleh karena itu, mengukur varians ini dapat membe
ri tekanan pada manajer pembelian untuk membeli dalam jumlah besar
untuk mendapatkan diskon kuantitas dan dengan demikian varians har
ga yang menguntungkan
2. Dalam lingkungan AMT
biaya utama adalah yang terkait dengan fasilitas produksi daripada
biaya terkait volume produksi seperti bahan dan tenaga standar biaya yang
pada dasarnya dirancang untuk merencanakan dan mengendalikan Standar
biaya berkaitan dengan membandingkan biaya aktual per unit dengan biay
a standar per unit. Biaya tetap yang diperhitungkan ke tingkat unit produk
hanya merupakan biaya unit. Oleh karena itu, perbedaan antara biaya tetap
aktual dan standar per unit tidak berarti untuk mengendalikan operasi, kare
na tidak harus mencerminkan di bawah atau dibelanjakan. Hal itu mungkin
hanya mencerminkan perbedaan dalam volume produksi. Yang penting ada
lah total pengeluaran overhead tetap daripada biaya overhead tetap per unit.

8
Oleh karena itu, dalam lingkungan AMT, varians penetapan biaya s
tandar memiliki peran kecil yang terbaik untuk dimainkan dan yang lebih
buruk mereka mungkin kontraproduktif sejauh mereka memaksa manajer
untuk fokus pada masalah yang salah. Sistem manajemen biaya berbasis a
ktivitas (ABCM) mungkin lebih tepat, dengan fokus pada aktivitas yang m
endorong biaya dalam departemen layanan dan pendukung yang membent
uk sebagian besar biaya yang dapat dikendalikan.
3. Dalam lingkungan JIT / AMT / perbaikan berkelanjutan,
Tenaga kerja biasanya diorganisasikan ke dalam tim-tim yang mem
iliki banyak keahlian dan mengendalikan operasi secara mandiri. Umpan b
alik yang mereka butuhkan adalah waktu nyata dan secara fisik. Laporan v
arians keuangan berkala tidak bermakna atau tidak cukup tepat waktu untu
k memfasilitasi tindakan pengendalian yang tepat.
4. Dalam lingkungan manajemen kualitas total (TQM)
Pengukuran varians penetapan biaya standar menekankan pada pen
gendalian biaya terhadap kemungkinan kerugian kualitas TQM membutuh
kan etos manajerial dan pekerja total untuk meningkatkan dan mempertaha
nkan kualitas, dan menyelesaikan masalah yang berkaitan dengan hal ini.
Penekanan standar biaya adalah pada pengendalian biaya; analisis varians
cenderung menarik minat manajerial dan pekerja dari masalah kualitas yan
g mungkin kritis. Dengan demikian pengendalian biaya dapat dicapai deng
an mengorbankan kualitas dan keunggulan kompetitif.
5. Lingkungan perbaikan terus-menerus membutuhkan upaya terus-menerus
untuk melakukan hal-hal yang lebih baik, tidak mencapai standar yang se
wenang-wenang berdasarkan kondisi yang ditentukan atau diasumsikan tel
ah menyarankan bahwa penetapan biaya standar berdasarkan standar tekni
k yang pada gilirannya didasarkan pada gagasan tentang satu cara terbaik.
Dalam dunia seperti itu, biaya standar ditetapkan dengan menentukan bera
pa harga suatu produk dan untuk ini ditambahkan tanda laba yang diperluk
an untuk sampai pada harga jual. Manajemen biaya kemudian terdiri dari
memastikan bahwa standar dipatuhi.

9
6. Dalam lingkungan yang sangat kompetitif saat ini (argumennya), kita tidak
lagi melihat ke total unit biaya untuk menentukan harga jual. alih-alih, ka
mi menggunakan harga jual untuk membantu menentukan biaya yang dim
ungkinkan pasar. Biaya yang diijinkan atau target per unit ini adalah biaya
yang digerakkan oleh pasar yang harus dicapai jika keuntungan yang diing
inkan tercapai. Dalam dunia yang sangat kompetitif dan dinamis, kemungk
inan ada tekanan ke bawah yang cukup besar pada biaya yang diijinkan ini.
Manajemen biaya karena itu harus terdiri dari pemeliharaan biaya dan pen
ingkatan biaya berkelanjutan.
7. Dalam sistem produksi yang sebagian besar otomatis, dikatakan, prosesny
a sangat stabil sehingga varian hanya menghilangkan Gagne dan Discenza,
misalnya, berpendapat bahwa 'dengan penggunaan kontrol kualitas statisti
k dan otomatisasi, proses produksi sangat konsisten dan dapat diandalkan
Varian sering tidak ada lagi '. Jika ini benar, penekanan harus dialihkan ke
tahap desain produk karena sebagian besar biaya dilakukan secara efektif s
elama fase ini. Biaya target yang dapat dicapai melalui upaya perancang d
apat ditetapkan dan perancang kemudian mengendalikan kegiatan desain s
uatu produk baru dengan menggunakan target biaya sebagai pedoman eko
nomi.1
B. Peranan Perhitungan Biaya Standar
Biaya Standar adalah metode akuntansi biaya tradisional dan masih pentin
g dalam membantu manajemen untuk pengendalian biaya. Kamus Bisnis
Bahasa Inggris Cambridge mendefinisikan biaya standar sebagai sistem
akuntansi biaya yang digunakan untuk menghitung biaya yang diharapkan dari
suatu produk dengan menggunakan data dari proyek serupa untuk mengukur
dan mengendalikan biaya riil.
Dalam bisnis, sistem biaya standar diperkenalkan sejak 1920-an (Richard,
1996). Standar penetapan biaya awalnya diumumkan pada akhir 1910-an di A
S dan Inggris dan terus berkembang akhir 1940-an dan 1950-an. Penetapan bi

1
Mike Lucas. Standard Costing And Its Role In Today’s Manufacturing Evironment.
Management Accounting. London,April 1997,hlm 32-34

10
aya standar berlaku untuk manufaktur dan industri jasa. Williamson, 1996 mel
aporkanbahwa penetapan biaya standar diterapkan dalam Minyak Bumi indust
ri pengilangan, farmasi dan kimia industri, industri otomotif, sayuran kaleng d
an buah-buahan, serta industri restoran cepat saji. Hilton,2001 menunjukkan b
ahwa penetapan biaya standar juga diterapkan di banyak organisasi layanan da
n nirlaba. Sebagian besar penelitian mengungkapkan bahwa tujuan utama men
erapkan penetapan biaya standar adalah untuk mengendalikan biaya.
Beberapa akademisi berpendapat bahwa penetapan biaya standar adalah al
at yang usang dan using harus dikeluarkan dari silabus akuntansi biaya. Tetapi
temuan dari studi menunjukkan bahwa penetapan biaya standar masih merupa
kan alat yang berguna di tangan manajemen dalam mengendalikan biaya dan d
alam membuat banyak keputusan manajerial. Hal tersebuat diperkuat dengan
hasil penelitian yang dilakukan di Inggris, Selandia Baru, Dubai, dan Turki.2
Menurut Chatshams, sistem penetapan biaya standar tidak ketinggalan
zaman, tetapi perlu direvisi. Sistem penetapan biaya standar masih dapat
bermenfaat bagi para menejer. 3

C. Berdasarkan Kritik yang ada mengapa penggunaannya masih terus berlanjut


dan Apakah penggunaannya akan berubah
Dua alasan untuk penerapan sistem biaya standar sering disebutkan untuk
memperbaiki perencanaan dan pengendalian, serta memfasilitasi perhitunga
harga pokok produk.
1.Perencanaan Dan Pengandalian
Sistem perhitungan biaya standar memperbaiki perencanaan dan
pengendalian, sertamemperbaiki pengukuran kinerja. Standar unit adalah
syarat fundamental bagi sistemanggaran fleksibel yang merupakan kunci bagi
sistem perencanaan dan pengendalianyang baik. Sistem pengendalian
anggaran membandingkan biaya aktual dengan biayayang dianggarkan dengan

2
ACMA, Md Mamunur Rashid. STANDARD COSTING PRACTICES.2016
3
Cheatham. Carole B. Dan Cheatham. Leo R. 1996. Redesigning Cost System : Is
Standard Costing Obsolete?. Accounting Horizons

11
menghitung varians, yaitu perbedaan antara biaya aktualdan biaya yang
direncanakan untuk tingkat aktivitas aktual. Dengan mengembangkanstandar
harga per unit dan standar kuantitas, varian keseluruhan dapat
dipisahkanmenjadi variansi harga dan variansi efisiensi atau
penggunaan.Dengan melakukan pemisahan tersebut, seorang manajer
memiliki informasilebih banyak. Jika variansi tidak menguntungkan, seorang
manajer dapat mangetakanapakah hal ini diakibatkan oleh perbedaan antara
harga yang direncanakan dan hargaaktual, perbedaan penggunaan yang
direncanakan dan penggunaan aktual, ataukeduanya. Karena para manajer
memiliki pengendalian lebih atas penggunaan inputdaripada atas harga,
variansi efisiensi memberikan tanda khusus tentang kebutuhantindakan
korektif dan di mana tindakan harus difokuskan. Jadi pada
prinsipnya,kegunaan variansi efisiensi adalah meningkatkan pengendalian
operasional. Sebagaitambahan, dengan memilah variansi harga dimana
manajer secara potensial memilikilebih sedikit kendali sistem tersebut
memberikan pengukuran yang lebih baik atasefisiensi manajerial.
2. Perhitungan Harga Pokok Produk
Dalam sistem perhitungan biaya standar, biaya-biaya dibebankan pada
produk denganmenggunakan standar kuantitas dan harga untuk ketiga biaya
produksi; bahan bakulangsung, tenaga kerja langsung, dan overhead.
Sebaliknya, sistem perhitungan biayanormal menentukan biaya
overhead terlebih dahulu untuk tujuan perhitungan harga
Pokok produk, tetapi membebankan bahan baku langsung dan tenaga kerja
langsung pada produk dengan menggunakan biaya aktual. Overhead dibebank
an denganmenggunakan tarif yang dianggarkan dan aktivitas actual. Di sisi
lain dari spektrum pembebanan biaya, suatu sistem perhitungan biaya aktual
membebankan biaya aktualdari ketiga input manufaktur pada produk.
Tampilan tabel dibawah ini meringkas pendekatan pembebanan ketiga biaya
ini.
Perhitunganharga pokok produk standar memiliki beberapa keuntungan di
sbanding perhitungan biaya normal dan perhitungan biaya aktual. Pertama, ten

12
tu saja memiliki kapasitaslebih untuk pengendalian. Sistem perhitungan biaya
standar juga memberikaninformasi biaya per unit yang dapat digunakan untuk
keputusan penentuan harga.Secara khusus, hal ini membantu perusahaan-peru
sahaan yang melakukan banyak penawaran dan perusahaan yang dibayar berd
asarkan pada penambahan biaya.4
D. Usulan-Usulan Untuk Mendesain Ulang Sistem Perhitungan Biaya Standar
Sehingga Lebih Relevan Bagi Manufactur Canggih
E. Kesesuaian ABC Dengan Perhitungan Biaya Standar
Sebuah model biaya berbasis aktivitas berfungsi untuk mengarahkan
perhatian lebih lanjut ke tempat analisis yang lebih rinci dan kemungkinan akan
menghasilkan poin tertinggi. Model ABC mengurangi dimensi de- keputusan ke
mana konsekuensi arus kas dari hanya beberapa alternatif yang perlu diperhatikan.
Model ABC dapat membantu manajer mengingat mengurangi penggunaan sumber
daya, sambil memegang pendapatan konstan. Ketika penggunaan sumber daya
berkurang, beberapa kapasitas yang tidak digunakan akan dibuat kemudian dapat
dikelola dengan baik (mengaktifkan pengeluaran yang lebih rendah terjadi) atau
digunakan untuk memproses lebih banyak throughput (memungkinkan lebih
banyak pendapatan untuk diterima). Sistem ABC memperkirakan biayanya
sumber daya yang digunakan untuk melakukan kegiatan untuk berbagai
output. Selama periode tertentu,pengurangan produk dan layanan, dan mereka
pemasaran, penjualan, dan pengiriman ke pelanggan, menciptakan permintaan
untuk kegiatan organisasi. Jumlah setiap kegiatan yang disediakan
diperkirakan oleh pendorong biaya aktivitas tersebut sebagai penentu jam
pengaturan, jumlah pengguna mengejar pesanan yang diproses, jumlah tanda
terima, jumlah tenaga kerja langsung dan jam mesin, dan
jumlah bagian dipertahankan. Dengan menjumlahkan melintasi biaya semua
sumber daya yang dipasok melalui aktivitas untuk keluaran individu.5

https://www.academia.edu/37748583/AKUNTANSI_MANAJEMEN_Biaya_Standar_Suatu_Alat_
Pengendalian_Manajerial, di akses pada tanggal 27 November 2019, Pukul 15.34
5
Robin Cooper dan Robert S. Kaplan, Sistem Berbasis Aktivitas:
Mengukur Biaya Penggunaan Sumber Daya, Accounting Horizon, September 1992

13
F. Pendekatan Pengendalian Yang Digunakan Untuk Melengkapi
(Menggantikan) Model Pengendalian Perhitungan Biaya Standar Yang Tidak
Lagi Cocok Untuk Beberapa Lingkungan Manufaktur Berdasarkan Pada
Fungsi

14
BAB III
PENUTUP
A. Kesimpulan

15
DAFTAR PUSTAKA

Lucas.Mike.1997. Standard Costing And Its Role In Today’s Manufacturing


Evironment. Management Accounting. London
Md Mamunur Rashid. 2016. STANDARD COSTING PRACTICES
Cheatham. Carole B. Dan Cheatham. Leo R. 1996. Redesigning Cost System : Is
Standard Costing Obsolete?. Accounting Horizons
Cooper. Robin dan Kaplan. Robert S. 1992.Activity- Based System: Meansuring
the Costs of Resource Usage. Accounting Horizons
Gaumnitz.Bruce R. Dan Kollaritsch.Felix P. 1991.Manufacturing Variances :
Current Practice And Trends. Journal of Cost Management
Kaplan.Robert S. 1990. Limitations Of Cost Accounting in Advanced
Manufacturing Environments. Dalam Measures for Manufacturing
Excellence. editor: Robert S Kaplan (Boston : Harvard Business School
Press)
Kocakulah, Mehmet C. dan Crowe. Brian D. 2005. Utilizing Activity- Based
Costing (ABC) to Measure Loan Portofolio Profitability in a Community
Bank. Cost Management
Kaplan . Roberts S. dan Anderson. Steven R. 2004. Time-Driven Activity-Based
Costing.Harvard Business Review

16