Evolusi perbedaan modal yang beredar dan tidak bersirkulasi dari aset dan liabilitas ke

dalam konsep modal kerja telah disertai dengan klasifikasi dan pengungkapan terpisah dari
aset jangka panjang. Dalam bab ini kita akan memeriksa salah satu kategori aset jangka
panjang: properti, pabrik, dan peralatan. Investasi jangka panjang dan intangible dibahas
dalam Bab 10 .

Property,Plant, and Equipment

Item properti, pabrik, dan peralatan umumnya merupakan sumber utama potensi layanan
masa depan bagi perusahaan. Aset ini mewakili komitmen signifikan dari sumber daya
ekonomi untuk perusahaan di industri padat modal, seperti Ford di industri manufaktur
mobil, Boeing di industri manufaktur pesawat, dan ExxonMobil dalam industri eksplorasi
dan pemurnian minyak. Perusahaan-perusahaan semacam itu dapat memiliki sebanyak 75
persen dari total aset mereka yang diinvestasikan dalam properti, pabrik, dan
peralatan. Penilaian aset properti, pabrik, dan peralatan menarik bagi pengguna laporan
keuangan karena menunjukkan sumber daya fisik yang tersedia untuk perusahaan dan juga
dapat memberikan beberapa indikasi likuiditas dan arus kas di masa depan. Penilaian ini
sangat penting dalam industri padat modal karena properti, pabrik, dan peralatan merupakan
komponen utama dari total aset perusahaan. Tujuan akuntansi pabrik dan peralatan adalah
sebagai berikut:
1. Melaporkan kepada investor tentang penatalayanan
2. Akuntansi untuk penggunaan dan kerusakan pabrik dan peralatan
3. Merencanakan akuisisi baru, melalui penganggaran
4. Memasok informasi untuk otoritas perpajakan
5. Menyediakan informasi pembuatan tarif untuk industri yang diatur

Akuntansi Biaya
Banyak bisnis memberikan sumber daya korporat yang substansial untuk memperoleh
properti, pabrik, dan peralatan. Investor, kreditor, dan pengguna lain bergantung pada
akuntan untuk melaporkan tingkat investasi perusahaan dalam aset ini. Investasi awal, atau
biaya untuk perusahaan, merupakan pengorbanan sumber daya yang diberikan di masa lalu
untuk mencapai tujuan masa depan. Secara tradisional, akuntan telah menempatkan banyak
penekanan pada prinsip bukti objektif untuk menentukan penilaian awal aset jangka
panjang. Biaya (pengorbanan ekonomi yang terjadi) adalah metode penilaian yang lebih
disukai yang digunakan untuk menjelaskan perolehan properti, pabrik, dan peralatan karena,
sebagaimana dibahas dalam Bab 5 , biaya lebih dapat diandalkan dan dapat diverifikasi
daripada metode penilaian lainnya seperti diskon nilai sekarang, penggantian biaya, atau
nilai realisasi bersih. Ada juga anggapan bahwa harga pembelian yang disepakati mewakili
potensi layanan masa depan dari aset kepada pembeli dalam transaksi wajar.
Terlepas dari keandalan dan kepastian harga pembelian sebagai dasar untuk pencatatan
awal properti, pabrik, dan peralatan, penetapan biaya untuk masing-masing aset tidak selalu
serumit seperti yang diharapkan. Ketika aset diperoleh dalam kelompok, ketika mereka
dibangun sendiri, ketika mereka diperoleh dalam pertukaran nonmoneter, ketika properti
mengandung aset yang harus dihilangkan, atau ketika ada biaya yang diharapkan di masa
depan terkait dengan penonaktifan aset, masalah akuntansi tertentu muncul. Masalah-
masalah ini dibahas di bagian berikut.

PEMBELIAN GRUP
Ketika sekelompok aset diperoleh dengan harga pembelian sekaligus, seperti pembelian
tanah, bangunan, dan peralatan dengan harga pembelian tunggal, total biaya akuisisi harus
dialokasikan ke masing-masing aset sehingga jumlah biaya yang sesuai dapat dibebankan ke
biaya karena potensi layanan dari aset individual berakhir. Solusi yang paling umum,
meskipun sewenang-wenang, untuk masalah alokasi ini adalah menetapkan biaya perolehan
untuk berbagai aset berdasarkan rata-rata tertimbang dari nilai penilaian masing-
masing. Jika nilai penilaian tidak tersedia, penetapan biaya mungkin didasarkan pada nilai
tercatat relatif pada buku-buku penjual. Karena tidak ada bukti bahwa salah satu dari nilai-
nilai ini adalah nilai relatif untuk pembeli, penugasan oleh salah satu dari prosedur ini
tampaknya melanggar prinsip objektivitas, tetapi penggunaan metode ini biasanya
dibenarkan atas dasar kemanfaatan dan kurangnya dapat diterima metode alternatif.

ASET DIBANGUN SENDIRI

Aset yang dibangun sendiri menimbulkan pertanyaan tentang komponen biaya yang
tepat. Meskipun secara umum disepakati bahwa semua biaya yang terkait langsung dengan
proses konstruksi harus dimasukkan dalam biaya tercatat aset (material, tenaga kerja
langsung, dll.), Ada masalah kontroversial mengenai penugasan overhead tetap dan
kapitalisasi bunga. Masalah overhead tetap memiliki dua aspek: (1) haruskah overhead tetap
dialokasikan? dan (2) jika demikian, berapa banyak overhead tetap yang harus
dialokasikan? Masalah ini memiliki konsekuensi lebih lanjut. Jika pabrik beroperasi pada
kapasitas kurang dari penuh dan overhead tetap ditetapkan untuk aset yang dibangun sendiri,
pengisian aset dengan sebagian overhead tetap akan menyebabkan margin laba pada semua
produk lainnya meningkat selama periode konstruksi. Tiga pendekatan tersedia untuk
mengatasi masalah ini:
1. Alokasikan overhead tetap untuk proyek konstruksi mandiri.
2. Alokasikan hanya overhead tetap tambahan untuk proyek.
3. Alokasikan overhead tetap ke proyek dengan dasar yang sama seperti dialokasikan
untuk produk lain.
Beberapa akuntan menyukai pendekatan pertama. Mereka berpendapat bahwa alokasi
overhead tetap adalah arbitrer dan oleh karena itu hanya biaya langsung yang harus
dipertimbangkan. Namun demikian, pendapat yang berlaku adalah bahwa konstruksi aset
membutuhkan penggunaan sejumlah overhead tetap; dengan demikian, overhead tetap adalah
komponen biaya yang tepat. Akibatnya, tidak ada alokasi yang dianggap sebagai pelanggaran
terhadap prinsip biaya historis.
Ketika produksi produk lain telah dihentikan untuk menghasilkan aset yang dibangun
sendiri, alokasi seluruh jumlah overhead tetap untuk produk yang tersisa akan menyebabkan
laba yang dilaporkan pada produk ini berkurang. (Jumlah overhead yang sama dialokasikan
untuk produk yang lebih sedikit.) Dalam keadaan ini, pendekatan ketiga tampaknya paling
tepat. Di sisi lain, tampaknya tidak mungkin bahwa perusahaan akan menghentikan operasi
produk yang menguntungkan untuk membangun fasilitas produktif kecuali dalam keadaan
yang tidak biasa.
Ketika operasi berada pada kapasitas kurang dari penuh, pendekatan kedua adalah yang
paling logis. Keputusan untuk membangun aset mungkin terkait dengan ketersediaan fasilitas
yang tidak digunakan. Meningkatkan margin keuntungan pada produk yang sudah ada
dengan mengalokasikan sebagian dari overhead tetap ke proyek konstruksi-diri akan
mendistorsi laba yang dilaporkan.
Akibat wajar dari alokasi overhead tetap adalah masalah kapitalisasi biaya bunga selama
periode pembangunan aset. Selama masa konstruksi, pembiayaan tambahan untuk bahan dan
pasokan tidak diragukan lagi akan diperlukan, dan dana ini sering diperoleh dari sumber
eksternal. Pertanyaan utama adalah kelayakan mengkapitalisasi biaya yang terkait dengan
penggunaan dana ini. Beberapa akuntan berpendapat bahwa bunga lebih merupakan
pembiayaan daripada biaya operasi dan tidak boleh dibebankan pada aset. Yang lain telah
mencatat bahwa jika aset tersebut diperoleh dari luar, biaya bunga tidak diragukan lagi akan
menjadi bagian dari dasar biaya kepada penjual dan akan dimasukkan dalam harga
jual. Selain itu, utilitas publik biasanya memanfaatkan bunga aktual dan implisit (ketika dana
mereka sendiri digunakan) pada proyek konstruksi karena tarif masa depan didasarkan pada
biaya layanan. Pengisian produk yang ada untuk pengeluaran terkait dengan keputusan
terpisah menghasilkan pencocokan biaya dan pendapatan yang tidak tepat. Oleh karena itu,
pendekatan yang lebih logis adalah dengan mengkapitalisasi biaya bunga tambahan selama
periode konstruksi. Setelah aset baru ditempatkan dalam layanan, bunga dibebankan
terhadap operasi.
Kesalahan penerapan teori ini mengakibatkan penyalahgunaan selama awal 1970-an,
ketika banyak perusahaan mengadopsi kebijakan kapitalisasi semua biaya bunga. Namun,
pada tahun 1974 SEC menetapkan aturan yang mencegah praktik ini. Pada tahun 1979,
1

FASB mengeluarkan PSAK No. 34 , “Kapitalisasi Biaya Bunga” (lihat FASB ASC 835-
2

20). Dalam rilis ini, FASB menyatakan bahwa bunga harus dikapitalisasi hanya ketika suatu
aset membutuhkan periode waktu untuk dipersiapkan untuk penggunaan yang dimaksudkan.
Tujuan utama dari panduan yang terkandung di FASB ASC 835-20 adalah untuk
mengakui biaya bunga sebagai bagian penting dari biaya historis untuk memperoleh suatu
aset. Kriteria untuk menentukan apakah suatu aset memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga
adalah bahwa aset tersebut belum harus siap untuk tujuan yang dimaksudkan, dan itu harus
menjalani kegiatan yang diperlukan untuk membuatnya siap. Aset yang memenuhi syarat
didefinisikan sebagai (1) aset yang dibangun atau diproduksi untuk penggunaan perusahaan
sendiri dan (2) aset yang dimaksudkan untuk dijual atau disewa yang dibangun atau
diproduksi sebagai proyek terpisah. Pedoman FASB ASC 835-20-15-6 tidak termasuk
kapitalisasi bunga untuk persediaan yang secara rutin diproduksi atau diproduksi dalam
jumlah besar secara berulang-ulang. Aset yang sedang digunakan atau tidak disiapkan untuk
digunakan juga dikecualikan.
Masalah tambahan yang dibahas adalah penentuan jumlah bunga yang tepat untuk
dikapitalisasi. Pedoman FASB ASC 835-20-30 menunjukkan bahwa jumlah bunga yang
dikapitalisasi adalah jumlah yang bisa dihindari jika aset tidak dibangun. Dua suku bunga
dapat digunakan: tingkat rata-rata tertimbang biaya bunga selama periode tersebut dan biaya
bunga pada instrumen utang tertentu yang dikeluarkan untuk membiayai proyek. Jumlah
bunga yang dapat dihindari ditentukan dengan menerapkan tingkat bunga yang sesuai dengan
jumlah rata-rata akumulasi pengeluaran untuk aset selama periode konstruksi. Bunga spesifik
diterapkan pertama kali; kemudian, jika ada tambahan akumulasi pengeluaran rata-rata, tarif
rata-rata diterapkan ke saldo. Jumlah yang dikapitalisasi lebih kecil dari bunga yang dihitung
"yang dapat dihindari" dan bunga aktual yang terjadi. Selain itu, hanya biaya bunga aktual
pada kewajiban saat ini yang dapat dikapitalisasi, bukan bunga pada dana ekuitas.

PENGHAPUSAN ASET YANG ADA

Ketika suatu perusahaan memperoleh properti yang mengandung struktur yang harus
dihilangkan, muncul pertanyaan tentang perlakuan yang tepat dari biaya menghilangkan
struktur ini. Praktek saat ini adalah menetapkan biaya pemindahan dikurangi hasil yang
diterima dari penjualan aset ke tanah, karena biaya ini diperlukan untuk menempatkan situs
dalam keadaan siap untuk konstruksi.

ASET YANG DIPEROLEH DARI TRANSAKSI NON TUNAI

Selain transaksi tunai, aset juga dapat diperoleh dengan memperdagangkan sekuritas ekuitas,
atau satu aset dapat ditukar dalam pembayaran sebagian atau penuh untuk yang lain (trade-
in). Ketika efek ekuitas ditukar dengan aset, prinsip biaya menentukan bahwa nilai tercatat
aset adalah jumlah pertimbangan yang diberikan. Jumlah ini biasanya merupakan nilai pasar
dari sekuritas yang dipertukarkan. Jika nilai pasar sekuritas tidak dapat ditentukan, biaya
harus ditetapkan ke properti berdasarkan nilai pasar wajarnya. Prosedur ini merupakan
penyimpangan dari prinsip biaya dan dapat dilihat sebagai contoh penggunaan biaya
penggantian dalam praktik saat ini.
Ketika aset dipertukarkan — misalnya, dalam pertukaran — komplikasi tambahan
muncul. Akuntan telah lama berpendapat manfaat relatif dari menggunakan nilai pasar wajar
versus nilai buku dari aset yang dipertukarkan. Pada tahun 1973, APB mengeluarkan Opini
No. 29 , “Akuntansi untuk Transaksi Nonmoneter” (lihat FASB ASC 845), yang menyatakan
bahwa nilai wajar harus (umumnya) digunakan sebagai dasar pertanggungjawaban. Oleh 3

karena itu biaya aset yang diperoleh dalam pertukaran langsung untuk aset lain adalah nilai
pasar wajar dari aset yang diserahkan.
Aturan umum ini pada awalnya tunduk pada satu pengecualian. Pedoman APB yang asli
menyatakan bahwa pertukaran harus dicatat pada nilai buku dari aset yang diserahkan ketika
pertukaran tersebut bukan merupakan puncak dari proses perolehan. Dua contoh pertukaran
yang tidak menghasilkan kulminasi dari proses penghasilan didefinisikan sebagai berikut:
1. Pertukaran produk atau properti yang dimiliki untuk dijual dalam kegiatan bisnis
biasa (inventaris) untuk produk atau properti yang akan dijual di lini bisnis yang sama
untuk memfasilitasi penjualan kepada pelanggan selain pihak yang bertukar.
2. Pertukaran aset produktif yang tidak dimiliki untuk dijual dalam kegiatan bisnis
biasa dengan aset produktif serupa atau bunga yang setara dalam aset produktif yang
sama atau serupa 4

Yaitu, jika aset yang dipertukarkan berbeda, anggapannya adalah bahwa proses
penghasilan selesai, dan aset yang diperoleh dicatat pada nilai wajar dari aset yang
dipertukarkan termasuk setiap untung atau rugi. Persyaratan ini ada untuk pertukaran
langsung dan pertukaran disertai dengan pembayaran tunai (juga dikenal
sebagai boot ). Misalnya, jika Perusahaan G menukar uang tunai sebesar $ 2.000, dan aset
dengan nilai buku $ 10.000 dan nilai pasar wajar $ 13.000, untuk aset yang berbeda,
keuntungan sebesar $ 3.000 harus diakui ($ 13.000 - $ 10.000), dan aset baru dicatat $
15.000.
Di sisi lain, akuntansi untuk pertukaran aset produktif serupa pada awalnya mengambil
bentuk yang agak berbeda. Menurut ketentuan asli dari Opini APB No. 29 , kerugian pada
pertukaran aset produktif serupa selalu diakui secara keseluruhan apakah ada boot (uang
tunai) yang terlibat atau tidak. Namun, keuntungan tidak pernah diakui kecuali jika boot
diterima. Pada tahun 2004, FASB mengeluarkan PSAK No. 153 , “Pertukaran Aset
Nonmoneter — Amandemen Opini APB No. 29” (lihat FASB ASC 845-10). Amandemen
5

ini menghilangkan pengecualian untuk pertukaran nonmoneter dari aset produktif serupa dan
menggantinya dengan pengecualian umum untuk pertukaran aset nonmoneter yang tidak
memiliki substansi komersial. Pertukaran nonmoneter memiliki substansi komersial jika arus
kas masa depan dari entitas tersebut diperkirakan akan berubah secara signifikan sebagai
akibat dari pertukaran tersebut. Untuk pertukaran ini, nilai buku dari aset yang dipertukarkan
harus digunakan untuk mengukur aset yang diperoleh di bursa. Dengan demikian, tidak ada
keuntungan yang harus diakui; Namun, kerugian harus diakui jika nilai wajar aset yang
dipertukarkan kurang dari nilai bukunya (yaitu, penurunan nilai terbukti). Jumlah yang
dihasilkan yang awalnya dicatat untuk aset yang diakuisisi adalah sama dengan nilai buku
dari aset yang dipertukarkan (disesuaikan dengan nilai wajarnya, ketika terdapat penurunan
nilai yang nyata) plus atau minus uang tunai (boot) yang dibayarkan atau diterima.

NILAI SUMBANGAN DAN PENEMUAN

Perusahaan terkadang mendapatkan aset sebagai hadiah dari kotamadya, kelompok warga
setempat, atau pemegang saham sebagai bujukan untuk mencari fasilitas di area
tertentu. Sebagai contoh, pada tahun 1992 perusahaan mobil BMW mengumumkan akan
membangun pabrik di daerah Greenville-Spartanburg Carolina Selatan setelah negara
menawarkan beberapa insentif, termasuk $ 70,7 juta dalam pengurangan pajak properti, $ 25
juta untuk membeli tanah untuk pabrik dan menyewanya. ke BMW seharga $ 1 per tahun,
dan $ 40 juta untuk memperpanjang landasan pacu bandara lokal sehingga bisa
mengakomodasi pesawat kargo berbadan lebar. Prinsip biaya menyatakan bahwa nilai aset
yang dicatat harus sama dengan pertimbangan yang diberikan sebagai imbalan, tetapi karena
donasi merupakan transfer non-timbal balik, kepatuhan yang ketat terhadap prinsip ini akan
mengakibatkan kegagalan untuk mencatat aset yang disumbangkan sama sekali. Di sisi lain,
kegagalan untuk melaporkan nilai untuk aset-aset ini di neraca tidak sesuai dengan prinsip
pengungkapan penuh.
Praktik sebelumnya mengharuskan aset yang disumbangkan dicatat pada nilai pasar
wajarnya, dengan peningkatan yang sesuai dalam akun ekuitas yang disebut modal yang
disumbangkan . Mencatat aset yang disumbangkan dengan nilai pasar wajar dipertahankan
dengan alasan bahwa jika donasi dilakukan secara tunai, jumlah yang diterima akan dicatat
sebagai modal yang disumbangkan, dan uang tunai dapat digunakan untuk membeli aset
dengan nilai pasar yang wajar.
PSAK No. 116 (lihat FASB ASC 605-10-15-3) mensyaratkan bahwa arus masuk aset dari
donasi dianggap sebagai pendapatan (bukan modal yang disumbangkan). Jika demikian,
6

nilai pasar wajar dari aset yang diterima merupakan pengukuran yang sesuai. Namun,
karakterisasi donasi sebagai pendapatan mungkin cacat. Menurut SFAC No. 6 , pendapatan
timbul dari pengiriman atau produksi barang dan pemberian layanan. Jika kontribusi adalah
transfer non-resiprokal, maka sulit untuk melihat bagaimana pendapatan telah
diperoleh. Atau, dapat dikatakan bahwa aliran masuk mewakili keuntungan. Argumen yang
terakhir ini konsisten dengan definisi kerangka kerja konseptual tentang keuntungan yang
dihasilkan dari transaksi periferal atau insidental dan dengan definisi pendapatan
komprehensif sebagai perubahan dalam aset bersih yang dihasilkan dari transaksi yang bukan
pemilik. Di bawah pendekatan ini, aset dan keuntungan akan dicatat pada nilai pasar wajar
dari aset yang diterima, sehingga memungkinkan pengungkapan penuh aset dalam neraca.
Demikian pula, sumber daya alam yang berharga dapat ditemukan di properti setelah
akuisisi, dan biaya asli mungkin tidak memberikan semua informasi yang relevan tentang
sifat properti. Dalam kasus tersebut, prinsip biaya dimodifikasi untuk memperhitungkan
kenaikan penilaian dalam properti. Peningkatan terkait dilaporkan sebagai keuntungan yang
belum direalisasi dari akumulasi pendapatan komprehensif lain. Praktik alternatif yang
konsisten dengan definisi kerangka kerja konseptual pendapatan komprehensif adalah
mengenali peningkatan penilaian sebagai keuntungan.

Analisis Keuangan Properti, Pabrik, dan Peralatan

Dalam Bab 6 kita membahas menganalisis profitabilitas perusahaan dengan menghitung
rasio pengembalian terhadap aset (ROA). Keberlanjutan penghasilan adalah pertimbangan
utama dalam proses ini. Untuk perusahaan padat modal, sebagian besar basis aset mereka
adalah investasi dalam properti, pabrik, dan peralatan, dan pertanyaan utama bagi investor
yang menganalisis perusahaan tersebut menyangkut kebijakan penggantian aset
mereka. Sebuah perusahaan yang memiliki investasi besar dalam properti, pabrik, dan
peralatan dan yang gagal untuk secara sistematis mengganti aset-aset tersebut pada
umumnya melaporkan peningkatan pengembalian aset selama masa manfaat basis
asetnya. Ini terjadi karena penyebut ROA berkurang dengan jumlah biaya penyusutan
tahunan perusahaan, menghasilkan persentase pengembalian yang meningkat untuk jumlah
pendapatan yang stabil. Selain itu, pola umum kenaikan harga cenderung meningkatkan
harga jual produk perusahaan, menghasilkan bias naik lebih lanjut untuk persentase ROA.
Pemeriksaan aktivitas investasi perusahaan membantu dalam menganalisis keberlanjutan
pendapatan dari persentase ROA-nya. Sebagai contoh, laporan arus kas Hershey, yang
terkandung dalam Bab 7 , mengungkapkan bahwa perusahaan memperoleh $ 323.961.000
dan $ 179.538.000 aset properti, masing-masing pada tahun 2011 dan 2010. Jumlah ini
masing-masing adalah 9,0 persen dan 5,3 persen dari aset tetap, aset tetap, dan
peralatan. Laporan arus kas Tootsie Roll mengungkapkan bahwa perusahaan mengakuisisi
sekitar $ 16.351.000 dan aset properti $ 12.813.000 masing-masing pada tahun 2011 dan
2010, masing-masing sebesar 3,3 persen dan 2,9 persen dari harga pembelian aset properti,
pabrik, dan aset peralatan . Kedua perhitungan ini memberikan bukti bahwa persentase ROA
perusahaan tidak terdistorsi oleh kegagalan untuk secara sistematis mengganti aset jangka
panjang mereka.

Alokasi biaya
Mengapitalisasi biaya suatu aset menyiratkan bahwa aset tersebut memiliki potensi layanan
masa depan. Potensi layanan di masa depan menunjukkan bahwa aset diharapkan untuk
menghasilkan atau dikaitkan dengan aliran sumber daya di masa depan. Ketika aliran-aliran
itu terwujud, konsep pencocokan (dibahas pada Bab 5 ) menentukan bahwa biaya-biaya
tertentu tidak lagi memiliki potensi layanan di masa depan dan harus dibebankan pada biaya
selama periode pendapatan terkait diperoleh. Karena biaya properti, pabrik, dan peralatan
dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat di masa mendatang, biaya itu harus disebarkan,
atau dialokasikan, ke periode yang diuntungkan. Proses mengenali, atau menyebarkan, biaya
selama beberapa periode disebut alokasi biaya . Untuk item properti, pabrik, dan peralatan,
alokasi biaya disebut sebagai penyusutan . Ketika aset disusutkan, biayanya dikatakan
kadaluwarsa — yaitu, ia dibebankan (lihat Bab 5 untuk pembahasan proses kadaluarsa
biaya).
Sebagaimana dibahas sebelumnya, pengukuran neraca secara teoritis harus mencerminkan
potensi layanan masa depan dari aset pada saat tertentu. Akuntan umumnya setuju bahwa
biaya mencerminkan potensi layanan masa depan pada saat akuisisi. Namun, pada periode
berikutnya, harapan tentang aliran sumber daya di masa depan dapat berubah. Juga, tingkat
diskonto yang digunakan untuk mengukur nilai sekarang dari potensi layanan di masa
depan dapat berubah. Akibatnya, aset tersebut mungkin masih berguna, tetapi karena
perubahan teknologi, potensi layanannya di masa depan pada akhir periode tertentu mungkin
berbeda dari yang semula diperkirakan. Metode alokasi biaya sistematis tidak berupaya
mengukur perubahan dalam ekspektasi atau tingkat diskonto. Akibatnya, tidak ada metode
alokasi biaya sistematis yang dapat memberikan ukuran neraca yang secara konsisten
mencerminkan potensi layanan di masa depan.
Model akuntansi biaya historis yang saat ini dominan dalam praktik akuntansi
mengharuskan biaya yang dikeluarkan dialokasikan secara sistematis dan rasional. Thomas,
yang melakukan studi ekstensif mengenai alokasi biaya, menyimpulkan bahwa semua
alokasi didasarkan pada asumsi sewenang-wenang dan bahwa tidak ada satu metode alokasi
biaya yang lebih unggul dari yang lain. Pada saat yang sama, tidak dapat disimpulkan
7

bahwa model akuntansi saat ini memberikan informasi yang tidak berguna untuk
pengambilan keputusan investor. Sejumlah studi mendokumentasikan hubungan antara
angka pendapatan akuntansi dan pengembalian saham. Bukti ini menyiratkan bahwa
pendapatan akuntansi berbasis biaya historis, yang menggunakan metode alokasi biaya,
memiliki konten informasi (lihat Bab 4 untuk diskusi lebih lanjut tentang masalah ini).

PENYUSUTAN
Setelah biaya aset yang tepat telah ditentukan, entitas pelapor harus memutuskan bagaimana
mengalokasikan biaya. Pada satu ekstrim, seluruh biaya aset dapat dibebankan saat aset
diperoleh; di sisi lain, biaya dapat disimpan dalam catatan akuntansi sampai pelepasan aset,
ketika seluruh biaya akan dibebankan. Namun, tak satu pun dari pendekatan ini memberikan
ukuran yang memuaskan dari pendapatan periodik, karena kadaluarsa biaya tidak akan
dialokasikan ke periode di mana aset digunakan dan dengan demikian tidak akan memenuhi
prinsip pencocokan. Dengan demikian konsep penyusutan dirancang sebagai upaya untuk
memenuhi kebutuhan untuk mengalokasikan biaya properti, pabrik, dan peralatan selama
periode yang menerima manfaat dari penggunaan aset jangka panjang.
Keinginan pengguna laporan keuangan untuk menerima laporan berkala tentang hasil
operasi mengharuskan mengalokasikan biaya aset ke periode yang menerima manfaat dari
penggunaan aset yang diklasifikasikan sebagai properti, pabrik, dan peralatan. Karena
depresiasi adalah bentuk alokasi biaya, semua konsep penyusutan terkait dengan beberapa
pandangan pengukuran pendapatan. Interpretasi ketat dari konsep pendapatan komprehensif
FASB akan mensyaratkan bahwa perubahan dalam potensi layanan dicatat dalam
pendapatan. Depresiasi ekonomi telah didefinisikan sebagai perubahan dalam nilai sekarang
diskonto dari item-item properti, pabrik, dan peralatan selama suatu periode. Jika nilai
sekarang yang didiskontokan mengukur potensi layanan aset pada suatu titik waktu,
perubahan interpretasi potensi layanan konsisten dengan konsep pendapatan ekonomi.
Seperti dibahas dalam Bab 5 , mencatat kadaluwarsa biaya oleh perubahan dalam potensi
layanan adalah konsep yang sulit untuk dioperasionalkan. Akibatnya, akuntan telah
mengadopsi pandangan transaksi penentuan pendapatan, di mana mereka melihat pendapatan
sebagai hasil akhir dari pengakuan pendapatan sesuai dengan kriteria tertentu, ditambah
dengan pencocokan pengeluaran yang sesuai dengan pendapatan tersebut. Dengan demikian
sebagian besar metode penyusutan menekankan pada konsep kecocokan, dan sedikit
perhatian diarahkan pada penilaian neraca. Depresiasi biasanya digambarkan sebagai proses
alokasi biaya yang sistematis dan rasional yang tidak dimaksudkan untuk menghasilkan
penyajian nilai wajar aset pada neraca. Poin ini pertama kali ditekankan oleh Komite
Terminologi AICPA sebagai berikut:
Akuntansi penyusutan adalah sistem akuntansi yang bertujuan untuk
mendistribusikan biaya atau nilai dasar lainnya dari aset modal berwujud, lebih
sedikit nilai sisa (jika ada), selama taksiran masa manfaat unit (yang mungkin
merupakan kelompok aset) secara sistematis dan secara rasional. Ini adalah proses
alokasi, bukan penilaian. [Lihat FASB ASC 360-10-35-4.]
8

Pandangan AICPA tentang depresiasi sangat penting untuk pemahaman tentang perbedaan
antara konsep akuntansi dan ekonomi pendapatan, dan juga memberikan wawasan tentang
banyak kesalahpahaman tentang depresiasi akuntansi. Ekonom melihat penyusutan sebagai
penurunan nilai riil aset. Orang lain percaya bahwa biaya penyusutan dan akumulasi
penyusutan yang dihasilkan menyediakan sumber dana untuk penggantian aset di masa
depan. Yang lain lagi berpendapat bahwa keputusan investasi bisnis dipengaruhi oleh porsi
biaya aset asli yang telah dialokasikan sebelumnya. Dengan demikian, investasi baru tidak
dapat dilakukan, karena aset lama belum sepenuhnya disusutkan. Pandangan ini tidak
konsisten dengan tujuan penyusutan yang dinyatakan untuk tujuan akuntansi. Selain itu,
kami tidak mendukung pandangan bahwa keputusan bisnis harus dipengaruhi oleh aturan
akuntansi. Pada bagian berikut, kami memeriksa konsep akuntansi penyusutan lebih dekat.

PROSES PENYUSUTAN
Proses penyusutan untuk aset jangka panjang terdiri dari tiga faktor terpisah:
1. Menetapkan basis penyusutan
2. Memperkirakan masa pakai yang bermanfaat
3. Memilih metode pembagian biaya
Basis Depresiasi Basis depresiasi adalah bagian dari biaya aset yang harus dibebankan ke
biaya selama masa manfaat yang diharapkan. Karena biaya merupakan potensi layanan masa
depan dari aset yang terkandung dalam aliran sumber daya di masa depan, basis depresiasi
teoretis adalah nilai sekarang dari semua aliran sumber daya sepanjang umur aset, hingga
disposisi aset. Oleh karena itu, harus biaya dikurangi nilai sekarang dari nilai sisa. Dalam
praktiknya, nilai sisa tidak didiskontokan, dan sebagai praktiknya, nilai itu biasanya
diabaikan. Perlakuan akuntansi yang tepat mensyaratkan bahwa nilai penyelamatan harus
dipertimbangkan. Misalnya, agen penyewaan mobil biasanya menggunakan mobil hanya
untuk waktu yang singkat; nilai yang diharapkan dari mobil-mobil ini pada saat mereka
pensiun dari layanan akan menjadi material dan harus dipertimbangkan dalam membangun
basis penyusutan.
Umur Servis yang Berguna Umur layanan yang berguna dari suatu aset adalah periode
waktu aset diharapkan berfungsi secara efisien. Konsekuensinya, masa pakai berguna suatu
aset mungkin kurang dari umur fisiknya, dan faktor-faktor selain keausan harus diperiksa
untuk menetapkan masa pakai yang berguna.
Berbagai penulis telah menyarankan kemungkinan keusangan, kekurangan, supersesi, dan
perubahan dalam lingkungan sosial sebagai faktor yang harus dipertimbangkan dalam
membangun kehidupan pelayanan yang diharapkan. Misalnya, pesawat jet telah
menggantikan sebagian besar pesawat yang digerakkan baling-baling maskapai, dan faktor
ekologis telah menyebabkan perubahan dalam proses manufaktur di industri
baja. Memperkirakan faktor-faktor semacam itu membutuhkan sejumlah kewaskitaan —
kualitas yang sulit diperoleh.
Metode Depresiasi Sebagian besar kontroversi dalam akuntansi penyusutan berkisar pada
pertanyaan tentang metode yang tepat yang harus digunakan untuk mengalokasikan basis
penyusutan selama perkiraan masa kerjanya. Secara teoritis, biaya kadaluarsa aset harus
terkait dengan nilai yang diterima dari aset di setiap periode; Namun, sangat sulit untuk
mengukur jumlah ini . Oleh karena itu, akuntan telah berusaha untuk memperkirakan biaya
kadaluarsa dengan metode lain — yaitu, garis lurus, dipercepat, dan unit aktivitas.
Garis Lurus Metode garis lurus mengalokasikan porsi yang sama dari biaya yang dapat
disusutkan dari suatu aset ke setiap periode aset tersebut digunakan. Depresiasi garis lurus
seringkali dibenarkan atas dasar kurangnya bukti untuk mendukung metode lain. Karena
sulit untuk membangun bukti yang menghubungkan nilai yang diterima dari suatu aset ke
periode tertentu, para pendukung akuntansi penyusutan garis lurus berpendapat bahwa
metode lain sewenang-wenang dan karenanya tidak pantas. Penggunaan metode garis lurus
menyiratkan bahwa aset menurun dalam potensi layanan dalam jumlah yang sama selama
estimasi masa kerja.
Dipercepat Jumlah penjumlahan-tahun-dan-persentase-dasar-menurun (saldo menurun)
adalah metode yang paling umum dijumpai dari depresiasi yang dipercepat. Metode ini
9

menghasilkan biaya yang lebih besar untuk pengeluaran pada tahun-tahun awal penggunaan
aset, meskipun sedikit bukti yang mendukung gagasan bahwa aset sebenarnya menurun
dalam potensi layanan dengan cara yang disarankan oleh metode ini. Pendukung
berpendapat bahwa penyusutan yang dipercepat lebih disukai daripada penyusutan garis
lurus, karena seiring bertambahnya usia aset, biaya penyusutan yang lebih kecil dikaitkan
dengan biaya pemeliharaan yang lebih tinggi. Pola biaya gabungan yang dihasilkan
memberikan pencocokan yang lebih baik terhadap aliran pendapatan terkait. Depresiasi yang
dipercepat, metode mungkin memberikan penilaian neraca yang lebih dekat dengan nilai
aktual aset yang dipertanyakan daripada metode garis lurus, karena sebagian besar aset
kehilangan nilainya lebih cepat selama tahun-tahun awal penggunaan. Tetapi karena
akuntansi depresiasi tidak dimaksudkan sebagai metode penilaian aset, faktor ini tidak boleh
dilihat sebagai keuntungan menggunakan metode depresiasi dipercepat.
Unit Kegiatan Ketika aset (misalnya, mesin) digunakan dalam proses produksi aktual,
dimungkinkan untuk menentukan tingkat aktivitas, seperti total output yang diharapkan yang
akan diperoleh dari aset ini. Depresiasi kemudian dapat didasarkan pada jumlah unit output
yang dihasilkan selama periode akuntansi. Ukuran aktivitas penyusutan mengasumsikan
bahwa setiap produk yang dihasilkan selama keberadaan aset menerima jumlah manfaat
yang sama dari aset tersebut. Asumsi ini mungkin realistis atau tidak. Selain itu, perawatan
harus dilakukan dalam membangun hubungan langsung antara unit pengukuran dan
aset. Misalnya, ketika jam kerja langsung digunakan sebagai ukuran unit output, penurunan
efisiensi produktif di tahun-tahun berikutnya penggunaan aset dapat menyebabkan
penambahan lebih banyak jam kerja langsung per produk, yang akan mengakibatkan
pengisian lebih banyak biaya per unit.

PENGUNGKAPAN METODE PENYUSUTAN

Sebagian besar perusahaan AS menggunakan penyusutan garis lurus, seperti yang
ditunjukkan oleh Tren dan Teknik Akuntansi edisi 2010 , yang melaporkan bahwa 488 dari
600 perusahaan yang disurvei menggunakan penyusutan garis lurus untuk setidaknya
sebagian dari aset mereka. Hershey dan Tootsie Roll menggunakan depresiasi garis lurus
10

untuk keperluan pelaporan keuangan. Berikut ini kutipan dari ringkasan kebijakan akuntansi
signifikan Tootsie Roll:

PERUMAHAN, TANAMAN DAN PERALATAN:

Penyusutan dihitung untuk tujuan pelaporan keuangan dengan menggunakan metode
garis lurus berdasarkan masa manfaat 20 hingga 35 tahun untuk bangunan dan 5
hingga 20 tahun untuk mesin dan peralatan. Biaya penyusutan adalah $ 19.229, $
18.279 dan $ 17.862 masing-masing pada tahun 2011, 2010 dan 2009 ($ 000
dihilangkan).

Pengeluaran Modal dan Pendapatan

Pembelian awal dan pemasangan pabrik dan peralatan tidak serta merta menghilangkan
pengeluaran tambahan yang terkait dengan aset ini. Hampir semua fasilitas produktif
memerlukan pemeliharaan berkala yang harus dibebankan pada biaya saat ini. Biaya aset
untuk perusahaan termasuk biaya awal ditambah semua biaya yang terkait dengan menjaga
agar aset tetap berfungsi. Namun, jika pengeluaran tambahan menimbulkan peningkatan
potensi layanan di masa depan, pengeluaran ini tidak boleh dibebankan ke operasi saat
ini. Pengeluaran yang meningkatkan potensi layanan di masa mendatang harus ditambahkan
ke sisa biaya aset yang belum kadaluwarsa dan dibebankan ke biaya selama estimasi sisa
masa manfaat.
Dalam kebanyakan kasus, keputusan untuk mengeluarkan atau mengkapitalisasi
pengeluaran pabrik dan peralatan setelah akuisisi cukup sederhana dan didasarkan pada
apakah biaya yang dikeluarkan adalah "biasa dan perlu" atau "memperpanjang masa depan."
Namun seringkali keputusan ini menjadi lebih rumit, dan aturan tambahan telah dirumuskan
yang membantu dalam menentukan apakah suatu pengeluaran harus dicatat sebagai
peningkatan modal. Jika umur aset meningkat, efisiensi yang diberikan meningkat, atau jika
output meningkat, potensi layanannya telah meningkat, dan biaya pengeluaran harus
dikapitalisasi dan dihapuskan selama periode manfaat yang diharapkan. Semua pengeluaran
lain yang dilakukan setelah akuisisi harus dibebankan saat terjadi.

Masalah Pengakuan dan Pengukuran

Metode penyusutan akuntansi bersifat obyektif karena menggunakan biaya historis. Selain
itu, setelah metode dipilih, biaya penyusutan yang dihasilkan umumnya dapat
diandalkan. Namun demikian, semua metode penyusutan akuntansi memiliki masalah
pengakuan dan pengukuran yang serupa. Mengingat bahwa aset tetap dimaksudkan untuk
memberikan potensi layanan selama beberapa tahun mendatang, setiap metode alokasi biaya
memerlukan estimasi nilai sisa dan masa manfaat, dan mengingat lingkungan persaingan
yang berubah dengan cepat, revisi estimasi ini mungkin diperlukan setiap periode akuntansi.
Orang dapat berargumen bahwa metode penyusutan akuntansi tidak memberikan
informasi yang relevan bagi pengguna. Pengguna menginginkan informasi yang berguna
dalam memprediksi arus kas masa depan. Pengguna juga menyadari bahwa manajemen
membuat keputusan setiap periode baik untuk berinvestasi kembali dalam aset jangka
panjang yang tersedia atau untuk mengganti aset jangka panjang yang ada dengan yang
baru. Akibatnya, pendekatan nilai saat ini terhadap depresiasi mungkin lebih konsisten
dengan kebutuhan investor.
Menggunakan pendekatan neraca nilai saat ini untuk melaporkan depresiasi akan
membutuhkan pengetahuan tentang nilai investasi kembali dari setiap aset jangka panjang
pada akhir setiap periode akuntansi. Tekad seperti itu mungkin tidak praktis atau bahkan
tidak mungkin. Aset yang dipermasalahkan mungkin sudah tua, atau mungkin sangat khusus
sehingga tidak ada nilai pasar yang dapat ditentukan. Teknik diskon-nilai kini alternatif
memerlukan estimasi arus kas masa depan yang mungkin tidak dapat diandalkan, dan nilai
penilaian mungkin tidak realistis. Oleh karena itu, tidak ada jawaban sederhana untuk
penentuan pendekatan depresiasi yang paling tepat. Penentuan ini tergantung, sebagian besar,
pada persepsi individu tentang pertukaran yang diperlukan antara relevansi dan reliabilitas.

PENURUNAN NILAI
The SFAC No 6 definisi aset menunjukkan bahwa aset memiliki potensi layanan masa depan
dan akibatnya nilai dengan entitas pelapor. Memiliki potensi layanan di masa depan
menyiratkan bahwa aset diharapkan untuk menghasilkan arus kas masa depan. Ketika nilai
sekarang dari arus kas masa depan menurun, nilai aset ke perusahaan menurun. Jika
penurunan nilai selama umur aset lebih besar dari akumulasi biaya penyusutan, nilai buku
aset dilebih-lebihkan, dan nilai aset dikatakan mengalami penurunan nilai. Namun akuntan
enggan menerapkan aturan biaya atau pasar (LCM) yang lebih rendah untuk
memperhitungkan aset tetap.
FASB, mencatat praktik yang berbeda dalam pengakuan penurunan nilai aset jangka
panjang, awalnya menerbitkan PSAK No. 121 , 11
sekarang digantikan, yang membahas
yang

masalah kapan harus mengenali penurunan nilai aset jangka panjang dan bagaimana
mengukur kerugian. Rilis ini mengabaikan nilai saat ini sebagai penentu penurunan
nilai. Sebaliknya, disebutkan bahwa penurunan nilai terjadi ketika jumlah tercatat aset tidak
dapat dipulihkan. Jumlah terpulihkan didefinisikan sebagai jumlah dari arus kas masa depan
yang diharapkan dihasilkan dari penggunaan aset dan pembuangan akhirnya. Di bawah
standar ini, perusahaan diharuskan untuk meninjau aset yang berumur panjang (termasuk
tidak berwujud) untuk penurunan nilai setiap kali peristiwa atau perubahan keadaan
menunjukkan bahwa nilai buku mungkin tidak dapat dipulihkan. Contoh-contoh yang
menunjukkan potensi penurunan nilai termasuk yang berikut:
1. Penurunan signifikan dalam nilai pasar suatu aset
2. Perubahan signifikan dalam tingkat atau cara penggunaan aset
3. Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau dalam iklim bisnis
yang memengaruhi nilai aset
4. Akumulasi biaya yang signifikan melebihi jumlah yang awalnya dikeluarkan untuk
memperoleh atau membangun aset
5. Proyeksi atau perkiraan yang menunjukkan riwayat kerugian berkelanjutan yang
terkait dengan aset
Meskipun nilai wajar tidak digunakan untuk menentukan penurunan nilai, PSAK No.
121 mensyaratkan bahwa ketika penurunan nilai terjadi, kerugian harus diakui untuk
perbedaan antara nilai tercatat aset dan nilai kini dikurangi estimasi biaya untuk melepas
aset. Nilai tercatat aset yang berkurang tersebut menjadi dasar biaya baru dan harus
disusutkan selama sisa masa manfaat aset.
Pada tahun 2001, FASB mengeluarkan PSAK No. 144 , “Akuntansi Penurunan Nilai atau
Pembuangan Aset yang Lama Tinggal” (lihat FASB ASCs 360-10-35-15 hingga 49). FASB
12

menyatakan bahwa standar baru dikeluarkan karena PSAK No. 121 tidak membahas
akuntansi untuk segmen bisnis yang dicatat sebagai operasi yang dihentikan, seperti yang
disyaratkan oleh APB Opini 30 . Akibatnya, ada dua model akuntansi untuk pelepasan aset
berumur panjang. Dewan memutuskan untuk membentuk model akuntansi tunggal,
berdasarkan kerangka yang ditetapkan dalam PSAK No. 121 , untuk aset berumur panjang
yang akan dibuang melalui penjualan.
Panduan di FASB ASC 360-10-40 berlaku untuk semua disposisi aset jangka
panjang; Namun, itu tidak termasuk aset lancar, tidak berwujud, dan instrumen keuangan
karena mereka tercakup dalam rilis lainnya. Menurut ketentuannya, aset harus
diklasifikasikan sebagai berikut:
1. Aset jangka panjang dimiliki dan digunakan
2. Aset berumur panjang yang akan dibuang selain oleh penjualan
3. Aset berumur panjang yang akan dibuang melalui penjualan
Aset jangka panjang yang dimiliki dan digunakan harus diuji penurunan nilainya
menggunakan kriteria PSAK No. 121 jika kejadian menunjukkan ada penurunan
nilai. Penurunan nilai diukur pada nilai wajar dengan menggunakan prosedur nilai kini yang
diuraikan dalam PSAK No. 7 (lihat Bab 2 ).
Untuk menggambarkan, pertimbangkan skenario berikut. Baxter Company memiliki
fasilitas manufaktur dengan nilai tercatat $ 80 juta yang diuji untuk dapat dipulihkan. Dua
13

tindakan sedang dipertimbangkan — dijual dalam dua tahun, atau menjual pada akhir sisa
umur 10 tahun. Perusahaan mengembangkan probabilitas berbagai kemungkinan estimasi
arus kas masa depan untuk setiap kemungkinan, dengan mempertimbangkan berbagai tingkat
penjualan di masa depan dan kondisi ekonomi di masa depan sebagai berikut.
 Selanjutnya, probabilitas masing-masing tindakan harus ditentukan. Jika probabilitas
tindakan pertama adalah 60 persen dan yang kedua adalah 40 persen, total nilai sekarang
adalah $ 88,2 [($ 82,0 × 0,6) + ($ 97,4 × 0,4)].
Untuk aset jangka panjang yang dimiliki dan digunakan, mungkin perlu untuk meninjau
kembali kebijakan penyusutan awal untuk menentukan apakah masa manfaat masih seperti
yang diperkirakan semula. Selanjutnya, aset dikelompokkan pada tingkat terendah di mana
arus kas yang dapat diidentifikasi tidak tergantung pada arus kas dari aset dan liabilitas
lainnya, dan kerugian dialokasikan secara proporsional ke aset dalam grup. Kerugian
diungkapkan dalam pendapatan dari operasi yang dilanjutkan.
Untuk menggambarkan pengelompokan, asumsikan bahwa Alvaraz Company memiliki
fasilitas manufaktur yang merupakan salah satu kelompok aset yang diuji untuk dapat
dipulihkan. Selain aset jangka panjang, grup aset menyertakan inventaris dan liabilitas lancar
lainnya yang tidak ditanggung oleh FASB ASC 360. Nilai tercatat agregat $ 5,5 juta dari
grup aset tidak sepenuhnya dapat dipulihkan dan melebihi nilai wajarnya sebesar $ 1,2
juta. Bagaimana kerugian penurunan nilai dialokasikan?

Aset jangka panjang yang akan dibuang selain dari penjualan, seperti yang akan
ditinggalkan, ditukar dengan aset produktif yang serupa, atau didistribusikan kepada pemilik
dalam pemisahan, harus dianggap dimiliki dan digunakan sampai dibuang. Selain itu, untuk
menyelesaikan masalah implementasi, kehidupan yang dapat disusutkan dari aset yang
berumur panjang untuk ditinggalkan harus direvisi sesuai dengan kriteria yang awalnya
ditetapkan dalam Opini APB No. 20 , “Perubahan Akuntansi” (sejak dibatalkan).
 Perlakuan akuntansi untuk aset jangka panjang yang akan dibuang melalui penjualan
digunakan untuk semua aset jangka panjang, baik yang sebelumnya dimiliki dan digunakan
atau yang baru diperoleh (FASB ASC 360-10-35). Perlakuan itu mempertahankan
persyaratan yang awalnya dijabarkan dalam PSAK No. 121 untuk mengukur aset jangka
panjang yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dengan nilai yang lebih rendah
dari jumlah tercatat atau nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan untuk menghentikan
penyusutan (amortisasi). Akibatnya, operasi yang dihentikan tidak lagi diukur berdasarkan
nilai realisasi bersih, dan kerugian operasi di masa depan tidak lagi diakui sebelum terjadi.
Singkatnya, PSAK No. 144 mempertahankan persyaratan PSAK No. 121 untuk mengakui
kerugian penurunan nilai hanya jika jumlah tercatat aset yang berumur panjang tidak dapat
dipulihkan dari arus kas yang tidak didiskontokan. Kerugian ini diukur sebagai perbedaan
antara jumlah tercatat dan nilai wajar aset (lihat FASB ASC 360-10-35-17).

AKUNTANSI UNTUK KEWAJIBAN PENSIUN ASET

Pada bulan Februari 1994, Edison Electric Institute meminta FASB untuk menambahkan
proyek ke dalam agendanya untuk mengatasi akuntansi pelucutan nuklir dan biaya serupa
lainnya. Kemudian, FASB mengeluarkan draft eksposur untuk memasukkan proyek yang
lebih luas untuk semua kewajiban pensiun aset. Draft paparan ini menjadi PSAK No. 143 ,
“Akuntansi Kewajiban Pensiun Aset” (lihat FASB ASC 410-20).
14

Pada saat PSAK No. 143 dikeluarkan, FASB mencatat bahwa praktik yang ada tidak
konsisten; akibatnya, tujuan rilis ini adalah untuk menyediakan persyaratan akuntansi untuk
semua kewajiban yang terkait dengan penghapusan aset berumur panjang. FASB ASC 410-
20 berlaku untuk semua entitas yang menghadapi kewajiban hukum yang ada terkait dengan
pensiunnya aset berwujud berumur panjang.
FASB ASC 410-20 memberikan definisi berikut yang terkait dengan masalah ini:
1. Kewajiban pensiun aset . Liabilitas terkait dengan pelepasan akhir dari aset jangka
panjang
2. Biaya pensiun aset . Peningkatan biaya kapitalisasi aset jangka panjang yang terjadi
ketika liabilitas liabilitas penghentian aset diakui
3. Pensiun . Penghapusan aset jangka panjang selain dari sementara dari layanan
dengan penjualan, pengabaian, atau pembuangan lainnya
4. Promissory estoppel . Konsep hukum yang menyatakan bahwa janji yang dibuat
tanpa pertimbangan dapat ditegakkan untuk mencegah ketidakadilan
Untuk setiap kewajiban pensiun aset, perusahaan diharuskan untuk awalnya mencatat nilai
wajar (nilai sekarang) dari kewajiban untuk melepaskan aset ketika perkiraan yang wajar dari
nilai wajarnya tersedia. Perusahaan diharuskan untuk menggunakan kriteria SFAC No.
7 untuk pengakuan kewajiban, yang merupakan nilai sekarang dari aset pada tingkat yang
disesuaikan dengan kredit. Jumlah ini didefinisikan sebagai jumlah yang akan dibebankan
oleh pihak ketiga dengan jumlah kredit yang sebanding untuk menanggung kewajiban.
Selanjutnya, biaya pensiun aset yang dikapitalisasi dialokasikan secara sistematis dan
rasional sebagai biaya penyusutan selama estimasi masa manfaat aset. Selain itu, nilai
tercatat awal liabilitas meningkat setiap tahun dengan menggunakan metode bunga
menggunakan kurs yang disesuaikan dengan kredit dan diklasifikasikan sebagai beban akresi
dan bukan beban bunga. Dalam hal terjadi perubahan asumsi asli, perhitungan kembali
kewajiban dan biaya terkait berikutnya harus dicatat sebagai perubahan dalam estimasi
akuntansi.
Untuk menggambarkan, pertimbangkan contoh berikut. Gulfshores Oil Company
15

menyelesaikan konstruksi dan menempatkan layanan platform minyak lepas pantai pada
tanggal 1 Januari 2013. Perusahaan ini secara hukum diharuskan untuk membongkar dan
menghapus platform tersebut pada akhir masa manfaatnya, yang diperkirakan 10
tahun. FASB ASC 410-20 mengharuskan perusahaan untuk mengakui liabilitas atas liabilitas
aset-pensiun yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya aset. Perusahaan memperkirakan
kewajiban ini dengan menggunakan estimasi nilai kini dan informasi tambahan berikut.
1. Biaya tenaga kerja yang diperlukan untuk membongkar platform didasarkan pada
estimasi terbaik dari biaya masa depan dan diberikan probabilitas berikut:

2. Overhead dialokasikan pada 75 persen dari biaya tenaga kerja. Jumlah ini
didasarkan pada tingkat aplikasi overhead perusahaan saat ini.
3. Kontrak untuk pemindahan akan mencakup keuntungan bagi kontraktor. Margin
keuntungan diperkirakan 25 persen dari tenaga kerja dan overhead.
4. Perusahaan ingin melakukan kontrak sekarang untuk penghapusan aset. Kontraktor
biasanya memerlukan premi risiko untuk menutupi ketidakpastian di masa depan. Premi
risiko pasar untuk mengunci diasumsikan 5 persen dari arus kas yang disesuaikan
dengan inflasi.
5. Asumsi tingkat inflasi adalah 2 persen.
6. Suku bunga bebas risiko adalah 2 persen, dan suku bunga kredit yang disesuaikan
adalah 4 persen.
Pengukuran awal liabilitas adalah sebagai berikut:

Perhitungan ini menghasilkan rekaman Gulfshores entri berikut pada 1 Januari 2013:
 Sebagai hasilnya, perusahaan akan mencatat biaya penyusutan tahunan $ 41.041 untuk 10
tahun ke depan, dan itu akan meningkatkan nilai kewajiban ARO sebesar 6,0 persen setiap
tahun:

Pada tanggal 31 Desember 2022, Gulfshores akan menyelesaikan kewajiban pensiun aset
dengan menggunakan tenaga kerjanya sendiri dengan total biaya $ 710.000. Adalah perlu
untuk membandingkan biaya penyelesaian dengan nilai buku dari kewajiban pensiun aset
pada tanggal pensiun untuk menentukan apakah keuntungan atau kerugian telah terjadi
sebagai berikut:

Pada tanggal penyelesaian, kewajiban dihapus dari pembukuan, biaya yang terkait dengan
pemulihan dicatat, dan keuntungan diakui.

Standar Akuntansi Internasional

IASB telah mengeluarkan pernyataan tentang masalah-masalah berikut yang memengaruhi
item-item properti, pabrik, dan peralatan:
1. Masalah keseluruhan yang terkait dengan akuntansi untuk aset tetap, dalam
revisi IAS No. 16 , “Properti, Pabrik, dan Peralatan”
2. Kapitalisasi biaya bunga atas aset yang diperoleh dalam IAS No. 23 , “Biaya
Pinjaman”
3. Perlakuan akuntansi untuk penurunan nilai aset dalam IAS No. 36 , “Penurunan Nilai
Aset”
4. Perlakuan akuntansi untuk provisi untuk kewajiban penghentian pengoperasian aset
dalam IAS No. 37 , “Provisi, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi”
5. Perlakuan akuntansi untuk aset yang dimiliki untuk dijual dalam IFRS No. 5 , “Aset
Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan”
6. Akuntansi sumber daya mineral dalam IFRS No. 6 , "Eksplorasi dan Evaluasi
Sumber Daya Mineral"
 IAS No. 16 pada awalnya dikeluarkan pada tahun 1982 dan kemudian direvisi pada tahun
2003. Tujuan lain dari IAS No. 16 adalah untuk menentukan perlakuan akuntansi untuk
properti, pabrik, dan peralatan. Isu-isu utama yang dibahas dalam IAS No. 16 adalah
pengakuan aset, penentuan jumlah tercatatnya, dan biaya penyusutan dan kerugian
penurunan nilai yang harus diakui sehubungan dengan aset tersebut. IAS No. 16
yang direvisi tidak mengubah pendekatan fundamental untuk akuntansi properti, pabrik, dan
peralatan. Tujuan Dewan dalam merevisi standar asli adalah untuk memberikan panduan
tambahan tentang hal-hal tertentu. Standar yang direvisi juga mensyaratkan depresiasi
dihitung dengan cara yang lebih mirip dengan penurunan aktual dalam potensi layanan aset.
IAS No. 16 menunjukkan bahwa item properti, pabrik, dan peralatan harus diakui sebagai
aset ketika kemungkinan besar manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan aset ini
akan mengalir ke perusahaan dan bahwa biayanya dapat diukur dengan andal. Dalam
keadaan ini, pengukuran awal dari nilai aset didefinisikan sebagai biayanya. Selanjutnya,
perlakuan yang disukai tersebut adalah untuk mendepresiasikan biaya historis aset; namun,
perlakuan alternatif yang diizinkan adalah menilai kembali aset secara berkala menjadi nilai
pasar yang wajar. Ketika revaluasi semacam itu terjadi, kenaikan nilainya harus dicatat
dalam ekuitas pemegang saham kecuali ada surplus reevaluasi yang ada sebelumnya,
sedangkan penurunan dicatat sebagai biaya periode berjalan. Dalam hal revaluasi dilakukan,
pernyataan tersebut mensyaratkan bahwa seluruh kelompok aset yang menjadi aset revaluasi
juga dinilai kembali. Contoh kelompok aset properti, pabrik, dan peralatan adalah tanah,
bangunan, dan mesin. Akhirnya, pengungkapan yang diperlukan untuk item dari properti,
pabrik, dan peralatan termasuk basis pengukuran yang digunakan untuk aset, serta
rekonsiliasi saldo awal dan akhir untuk memasukkan pelepasan dan akuisisi dan penyesuaian
revaluasi.
IAS No. 16 juga mengharuskan perusahaan untuk secara berkala meninjau jumlah tercatat
item-item dari properti, pabrik, dan peralatan untuk menentukan apakah jumlah yang dapat
diperoleh kembali dari aset tersebut telah menurun di bawah jumlah tercatatnya. Ketika
penurunan telah terjadi, jumlah tercatat aset harus dikurangi ke jumlah yang dapat
dipulihkan, dan pengurangan ini diakui sebagai beban pada periode berjalan. IAS No. 16 juga
membutuhkan write-up ketika keadaan atau peristiwa yang menyebabkan write-down tidak
ada lagi. Perlakuan ini kontras dengan persyaratan PSAK No. 144 (lihat FASB ASC 360-10),
yang melarang pengakuan pemulihan selanjutnya.
Sehubungan dengan penyusutan, IAS No. 16 menunjukkan bahwa pembebanan berkala
harus dialokasikan secara sistematis selama masa manfaat aset dan bahwa metode
penyusutan yang dipilih harus mencerminkan pola konsumsi manfaat ekonomis aset
tersebut. Akhirnya, standar tersebut menuntut peninjauan kembali secara berkala terhadap
pola manfaat ekonomi yang dikonsumsi, dan ketika suatu perubahan dalam pola manfaat
terbukti, metode depresiasi harus diubah untuk mencerminkan pola manfaat baru
ini. Perubahan metode penyusutan tersebut harus diperhitungkan sebagai perubahan dalam
prinsip akuntansi. Perlakuan ini berbeda secara substansial dari US GAAP, di mana metode
penyusutan yang dipilih hanya diperlukan untuk menjadi sistematis dan rasional, dan
perubahan dalam metode penyusutan hanya diperbolehkan dalam keadaan yang tidak biasa.
Klarifikasi utama yang diuraikan dalam revisi IAS No. 16 adalah sebagai berikut:
1. Diperlukan pendekatan komponen untuk depresiasi. Di bawah pendekatan
komponen, setiap komponen material dari aset komposit dengan masa manfaat berbeda
atau pola depresiasi berbeda dicatat secara terpisah untuk tujuan penyusutan dan
akuntansi untuk pengeluaran berikutnya (termasuk penggantian dan pembaruan).
2. Biaya perolehan aset tetap harus termasuk jumlah ketentuan IAS No. 37 untuk
estimasi biaya pembongkaran dan pemindahan aset dan pemulihan situs, termasuk
 ketentuan yang diakui saat aset diperoleh dan ketentuan tambahan diakui sementara aset
digunakan. Namun, setelah provisi diakui, kenaikan provisi yang dihasilkan dari
penambahan bunga atau perubahan tingkat diskonto akan dibebankan pada biaya, tidak
ditambahkan ke biaya aset.
3. Akuntansi untuk pendapatan insidental (dan biaya terkait) selama konstruksi atau
pengembangan suatu aset tergantung pada apakah pendapatan insidentil merupakan
kegiatan yang diperlukan dalam membawa aset ke lokasi dan kondisi kerja yang
diperlukan agar dapat beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh manajemen
(termasuk yang menguji apakah aset berfungsi dengan benar):
1. Hasil penjualan bersih yang diterima selama kegiatan yang diperlukan untuk
membawa aset ke lokasi dan kondisi kerja yang diperlukan agar dapat beroperasi
dengan baik dikurangkan dari biaya aset.
2. Pendapatan dan beban terkait harus diakui secara terpisah untuk operasi yang
terjadi sehubungan dengan konstruksi atau pengembangan suatu aset tetapi tidak
diperlukan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi kerja yang diperlukan agar
dapat beroperasi dengan baik.
4. Pengukuran nilai residu didefinisikan sebagai harga saat ini untuk aset dengan usia
dan kondisi yang serupa dengan perkiraan usia dan kondisi aset saat mencapai akhir
masa manfaatnya.
5. Pertukaran barang-barang sejenis dari properti, pabrik, dan peralatan akan dicatat
pada nilai wajar, dan keuntungan atau kerugian akan diakui, kecuali jika nilai wajar dari
aset yang diserahkan atau nilai wajar dari aset yang diperoleh tidak dapat diukur dengan
andal, dalam yang mana biaya aset yang diperoleh akan menjadi nilai tercatat dari aset
yang diserahkan.
6. Pengeluaran berikutnya ditambahkan ke jumlah tercatat aset hanya jika pengeluaran
meningkatkan manfaat ekonomi masa depan aset di atas yang tercermin dalam tingkat
kinerja yang baru-baru ini dinilai.
IAS No. 23 pertama kali diterbitkan pada tahun 1984 dan kemudian diubah pada tahun
2007. Tujuan lain dari IAS No. 23 adalah untuk menentukan perlakuan akuntansi untuk biaya
pinjaman, yang meliputi bunga atas cerukan dan pinjaman bank, amortisasi diskon atau
premi pada pinjaman, amortisasi biaya tambahan yang terjadi dalam pengaturan pinjaman,
biaya keuangan atas sewa pembiayaan, dan selisih kurs pada pinjaman mata uang asing di
mana mereka dianggap sebagai penyesuaian terhadap biaya bunga.
Standar asli memungkinkan perusahaan untuk memilih antara dua metode akuntansi untuk
biaya pinjaman. Berdasarkan perlakuan benchmark, perusahaan diharuskan untuk mengakui
biaya bunga pada periode terjadinya. Berdasarkan perlakuan alternatif yang diizinkan, biaya
bunga yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan, konstruksi, atau produksi
aset yang memenuhi syarat dikapitalisasi sebagai bagian dari aset tersebut. Biaya bunga yang
harus dikapitalisasi adalah biaya yang dapat dihindari jika pengeluaran untuk aset yang
memenuhi syarat belum dilakukan.
Pada tahun 2007, IASB merevisi IAS No. 23 sebagai hasil dari proyek konvergensi jangka
pendek bersama dengan FASB untuk mengurangi perbedaan antara IFRS dan US
GAAP. Revisi ini menghilangkan perbedaan besar antara pernyataan asli dan PSAK No.
34 . Perubahan utama dalam revisi IAS No. 23 adalah penghapusan opsi untuk segera
mengakui semua biaya pinjaman sebagai beban, yang sebelumnya merupakan perlakuan
tolok ukur. Standar yang direvisi mensyaratkan bahwa entitas mengkapitalisasi biaya
pinjaman yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan, konstruksi, atau
produksi aset yang memenuhi syarat sebagai bagian dari biaya aset tersebut, yang merupakan
perlakuan alternatif yang diizinkan berdasarkan IAS asli No. 23 .
Tujuan dari IAS No. 36 adalah untuk memastikan bahwa aset dilakukan tidak lebih dari
jumlah yang dapat dipulihkan dan untuk menentukan bagaimana jumlah yang dapat
dipulihkan dihitung. IAS No. 36 mensyaratkan kerugian penurunan nilai diakui setiap kali
jumlah terpulihkan suatu aset kurang dari jumlah tercatatnya (nilai buku). Jumlah terpulihkan
suatu aset adalah lebih tinggi dari harga jual bersih dan nilai pakai. Keduanya didasarkan
pada perhitungan nilai sekarang.
Definisi berikut ini sangat penting dalam menerapkan IAS No. 36 :
 Penurunan nilai: Aset mengalami penurunan nilai ketika nilai tercatatnya melebihi
jumlah terpulihkannya.
 Nilai tercatat: Jumlah dimana aset diakui dalam neraca setelah dikurangi
akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai
 Jumlah terpulihkan: Semakin tinggi nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual
(kadang-kadang disebut harga jual bersih) dan nilainya digunakan.
 Nilai wajar: Jumlah yang diperoleh dari penjualan aset dalam transaksi wajar
antara pihak-pihak yang berpengetahuan dan bersedia.
 Nilai pakai: Nilai sekarang yang didiskontokan dari arus kas masa depan yang
diharapkan muncul dari
 Penggunaan aset yang berkelanjutan, dan dari
 Pembuangannya pada akhir masa manfaatnya
IAS No. 36 menunjukkan bahwa kerugian penurunan nilai harus diakui sebagai beban
dalam laporan laba rugi untuk aset yang dicatat pada biaya perolehan dan diperlakukan
sebagai penurunan revaluasi untuk aset yang dicatat pada jumlah yang dinilai
kembali. Kerugian penurunan nilai harus dibalik (dan pendapatan diakui) ketika telah terjadi
perubahan dalam estimasi yang digunakan untuk menentukan jumlah terpulihkan suatu aset
sejak kerugian penurunan nilai terakhir diakui.
Dalam menentukan nilai pakai, perusahaan harus menggunakan dua metode ini:
1. Proyeksi arus kas berdasarkan asumsi yang masuk akal dan dapat didukung yang
mencerminkan aset dalam kondisi saat ini dan merupakan estimasi terbaik manajemen
dari serangkaian kondisi ekonomi yang akan ada selama sisa masa manfaat aset
(estimasi arus kas masa depan harus mencakup semua estimasi masa depan arus kas
masuk dan arus kas keluar, kecuali arus kas dari aktivitas pendanaan dan penerimaan
dan pembayaran pajak penghasilan)
2. Tingkat diskonto sebelum pajak yang mencerminkan penilaian pasar saat ini dari
nilai waktu uang dan risiko spesifik untuk aset (tingkat diskonto tidak boleh
mencerminkan risiko yang disesuaikan dengan arus kas masa depan)
Jika suatu aset tidak menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari
arus kas masuk dari aset lain, suatu perusahaan harus menentukan jumlah yang dapat
dipulihkan dari unit penghasil kas yang menjadi milik aset tersebut. Unit penghasil uang
adalah kelompok aset terkecil yang dapat diidentifikasi yang menghasilkan arus kas masuk
yang sebagian besar tidak bergantung pada arus kas masuk dari aset atau kelompok aset lain.
Kerugian penurunan nilai yang diakui pada tahun-tahun sebelumnya harus dibalik jika,
dan hanya jika, telah terjadi perubahan dalam estimasi yang digunakan untuk menentukan
jumlah terpulihkan sejak kerugian penurunan nilai terakhir diakui. Namun, kerugian
penurunan nilai harus dibalik hanya jika pembalikan tidak meningkatkan jumlah tercatat aset
di atas jumlah tercatat yang akan ditentukan untuk aset (setelah dikurangi amortisasi atau
depresiasi) seandainya kerugian penurunan nilai tidak diakui. Kerugian penurunan nilai
untuk goodwill harus dibalik hanya jika peristiwa eksternal spesifik yang menyebabkan
pengakuan kerugian penurunan nilai tersebut dibatalkan. Pembalikan rugi penurunan nilai
harus diakui sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi untuk aset yang dicatat pada biaya
perolehan dan diperlakukan sebagai kenaikan revaluasi untuk aset yang dicatat pada jumlah
yang dinilai kembali.
IAS No. 37 menguraikan akuntansi untuk ketentuan — yaitu, kewajiban waktu atau jumlah
yang tidak pasti, bersama dengan aset kontinjensi dan liabilitas kontinjensi. Provisi harus
diukur pada estimasi terbaik, termasuk risiko dan ketidakpastian, dari pengeluaran yang
dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban saat ini, dan mencerminkan nilai sekarang dari
pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban di mana nilai waktu dari uang
adalah material. Persyaratan akuntansi untuk ketentuan yang berkaitan dengan kewajiban
penghentian pengoperasian aset adalah serupa dengan yang diuraikan dalam PSAK No.
144. Pembahasan IAS No. 37 yang lebih lengkap tercantum dalam Bab 11 .
IFRS No. 5 menetapkan perlakuan akuntansi untuk operasi yang dihentikan dan aset
jangka panjang yang dimiliki untuk dijual. IFRS No. 5 mencapai konvergensi yang
substansial dengan persyaratan akuntansi yang awalnya dijabarkan dalam PSAK No. 144 ,
“Akuntansi Penurunan Nilai atau Pembuangan Aset yang Bertahan Lama,” berkenaan
dengan definisi operasi yang dihentikan, waktu klasifikasi operasi sebagai operasi yang
dihentikan dan pengungkapannya.
Menurut IFRS No. 5 , operasi yang dihentikan adalah suatu komponen dari entitas yang
telah dijual atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan
 Merupakan lini bisnis utama yang terpisah atau area operasi geografis, dan
 Merupakan bagian dari rencana terkoordinasi tunggal untuk membuang lini bisnis
utama atau wilayah operasi yang terpisah, atau
 Apakah anak perusahaan diperoleh secara eksklusif dengan maksud untuk dijual
kembali dan pelepasannya melibatkan kehilangan kendali
Operasi dalam penghentian diungkapkan sebagai jumlah tunggal yang terdiri dari jumlah
dari laba atau rugi setelah pajak dari operasi dalam penghentian dan laba atau rugi setelah
pajak yang diakui dengan mengukur nilai wajar dari aset operasi dalam penghentian.
Berdasarkan IFRS No. 5 , aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual ketika tersedia
untuk penjualan segera dan penjualan mereka sangat mungkin. Kriteria yang sangat mungkin
dipenuhi ketika
 Manajemen berkomitmen terhadap rencana penjualan
 Aset tersedia untuk penjualan langsung
 Program aktif untuk mencari pembeli dimulai
 Penjualan sangat mungkin dalam 12 bulan klasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual
(tergantung pada pengecualian terbatas)
 Aset tersebut sedang dipasarkan secara aktif untuk dijual dengan harga jual yang
wajar sehubungan dengan nilai wajarnya
 Tindakan yang diperlukan untuk menyelesaikan rencana menunjukkan bahwa kecil
kemungkinan rencana akan secara signifikan diubah atau ditarik
Prinsip-prinsip pengakuan dan pengukuran berikut untuk aset dimiliki untuk dijual
tercantum dalam IFRS No. 5 :
1. Pada saat diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual . Segera sebelum
klasifikasi awal aset yang dimiliki untuk dijual, jumlah tercatat aset akan diukur sesuai
dengan IFRS yang berlaku.
2. Setelah klasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual . Aset tidak lancar atau kelompok
pelepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual diukur pada jumlah yang
lebih rendah antara jumlah tercatat dan nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual. Kerugian penurunan nilai diakui dalam laba rugi untuk setiap penurunan awal
dan selanjutnya dari aset atau kelompok pelepasan ke nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual.
3. Aset dicatat pada nilai wajar sebelum klasifikasi awal . Untuk aset tersebut,
persyaratan untuk mengurangi biaya untuk menjual dari nilai wajar akan menghasilkan
biaya langsung untuk laba rugi.
4. Peningkatan nilai wajar selanjutnya . Keuntungan untuk setiap kenaikan
selanjutnya dalam nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual suatu aset dapat diakui
dalam laba rugi sejauh tidak melebihi kerugian penurunan nilai kumulatif yang telah
diakui sesuai dengan IFRS No. 5 atau sebelumnya sesuai dengan IAS No. 36 .
Aset yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan aset dan liabilitas yang
termasuk dalam kelompok pelepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, harus
disajikan secara terpisah di muka neraca dan tidak disusutkan.
Dibutuhkan pengungkapan berikut:
1. Aset tidak lancar yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual dan aset dari
kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual harus
diungkapkan secara terpisah dari aset lain dalam neraca.
2. Liabilitas kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual
juga harus diungkapkan secara terpisah dari liabilitas lain di neraca.
3. Ada juga beberapa pengungkapan tambahan lainnya, termasuk deskripsi tentang
sifat dari aset yang dimiliki dan fakta dan keadaan di sekitar penjualan.
IASB telah mengidentifikasi akuntansi untuk kegiatan ekstraktif sebagai topik untuk
standar akuntansi masa depan; namun, tidak ada jadwal untuk proyek yang telah
ditetapkan. Dengan tidak adanya standar yang berurusan dengan topik ini, ada kekhawatiran
yang disuarakan bahwa entitas yang terlibat dalam kegiatan ekstraktif dan mengadopsi IFRS
untuk pertama kalinya pada tahun 2005 akan menghadapi kesulitan dan ketidakpastian dalam
menentukan kebijakan akuntansi mana yang dapat diterima dengan menggunakan kriteria
dalam IAS No. 8, “Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan.”
Oleh karena itu, tujuan utama IFRS No. 6 adalah untuk membatasi kebutuhan entitas untuk
mengubah kebijakan akuntansi yang ada untuk aset eksplorasi dan evaluasi. IFRS No.
6 memungkinkan entitas untuk mengembangkan kebijakan akuntansi untuk pengakuan
pengeluaran eksplorasi dan evaluasi sebagai aset tanpa secara khusus mempertimbangkan
persyaratan paragraf 11 dan 12 dari IAS No. 8, "Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi
Akuntansi, dan Kesalahan." , entitas yang mengadopsi IFRS No. 6 dapat terus menggunakan
kebijakan akuntansi yang diterapkan segera sebelum mengadopsi IFRS. Ini termasuk terus
menggunakan praktik pengakuan dan pengukuran yang merupakan bagian dari kebijakan
akuntansi tersebut.
Berdasarkan ketentuan IFRS No. 6 , aset eksplorasi dan evaluasi harus diukur pada
awalnya berdasarkan biaya. Pengeluaran yang akan dimasukkan dalam biaya aset ini
ditentukan oleh entitas sebagai masalah kebijakan akuntansi dan harus diterapkan secara
konsisten. Dalam membuat penentuan ini, entitas harus mempertimbangkan sejauh mana
pengeluaran dapat dikaitkan dengan menemukan sumber daya mineral tertentu. IFRS No.
6 mengutip yang berikut sebagai contoh pengeluaran yang mungkin dimasukkan dalam
pengukuran awal aset eksplorasi dan evaluasi: perolehan hak untuk mengeksplorasi; studi
topografi, geologi, geokimia, dan geofisika; pengeboran eksplorasi; penggalian; contoh; dan
kegiatan yang berkaitan dengan evaluasi kelayakan teknis dan kelayakan komersial untuk
mengekstraksi sumber daya mineral. Ketika entitas mengeluarkan kewajiban untuk dihapus
dan dikembalikan sebagai konsekuensi dari telah melakukan eksplorasi dan evaluasi sumber
daya mineral, kewajiban tersebut harus diakui sesuai dengan persyaratan IAS No. 37 ,
“Ketentuan, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi,” . "
Setelah pengakuan awal, entitas dapat menerapkan model biaya atau model revaluasi ke
aset eksplorasi dan evaluasi. Ketika model revaluasi dipilih, aturan IAS No. 16 diterapkan
pada aset eksplorasi dan evaluasi yang diklasifikasikan sebagai aset berwujud, dan
aturan IAS No. 38 , “Aset Tak Berwujud,” diterapkan pada aset yang diklasifikasikan sebagai
aset tidak berwujud.
Selain itu, karena kesulitan dalam memperoleh informasi yang diperlukan untuk
memperkirakan arus kas masa depan dari aset eksplorasi dan evaluasi, IFRS No.
6 memodifikasi aturan IAS Nomor 36 sebagai menganggap keadaan dimana aset tersebut
diperlukan untuk menilai penurunan nilai. Tes penurunan nilai yang terperinci diperlukan
dalam dua keadaan:
1. Ketika kelayakan teknis dan kelayakan komersial dari mengekstraksi sumber daya
mineral menjadi dapat dibuktikan, pada saat itu aset berada di luar lingkup IFRS No.
6 dan direklasifikasi dalam laporan keuangan
2. Ketika fakta dan keadaan menunjukkan bahwa jumlah tercatat aset dapat melebihi
jumlah terpulihkannya
Perusahaan yang menerapkan standar ini diharuskan untuk mengungkapkan informasi yang
mengidentifikasi dan menjelaskan jumlah yang diakui dalam laporan keuangan yang timbul
dari eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral. Akibatnya, hal-hal berikut harus
diungkapkan:
 kebijakan akuntansi entitas untuk pengeluaran eksplorasi dan evaluasi, termasuk
pengakuan aset eksplorasi dan evaluasi; dan
 jumlah aset, kewajiban, pendapatan dan pengeluaran, serta arus kas operasi dan
investasi yang timbul dari eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral.
Selain itu, aset eksplorasi dan evaluasi harus diperlakukan sebagai kelas aset yang terpisah
untuk tujuan pengungkapan. Pengungkapan yang disyaratkan oleh IAS No. 16 atau IAS No.
38 harus dilakukan, konsisten dengan bagaimana aset diklasifikasikan.