Anda di halaman 1dari 615

Auditing I

Penulis:
1. Dr. Drs. Sumiyana, M.Sc., C.A. 4. Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
2. Hariman Bone, S.E., M.Sc.Ak. 5. Abdul Aziiz Muhsyi, S.E., M.Acc.
3. Angelia Pribadi, S.E., M.Sc.Ak., C.A. 6. Lena Nurjanah, S.E., M.Acc.

ISBN: 978-602-392-508-7
e-ISBN: 978-602-392-509-4

Penelaah Materi: Dr. H. Memed Sueb


Pengembang Desain Instruksional : Hendrin, S.E., M.Si.
Penyunting : 1. M. Imron Rosyid, S.Ikom.
2. Hendrin, S.E., M.Si.
Perancang Kover dan Ilustrasi : Faisal Zamil, S.Des.
Penata Letak : Sapriyadi, S.IP.

Penerbit:
Universitas Terbuka
Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418
Banten – Indonesia
Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147
Laman: www.ut.ac.id.

Edisi ketiga
Cetakan pertama, Februari 2019

2019 oleh Universitas Terbuka


Hak cipta dilindungi Undang-Undang ada pada Penerbit Universitas Terbuka
Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi

Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini


dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit

Universitas Terbuka : Katalog Dalam Terbitan (Versi RDA)


Nama : Sumiyana
Judul : Auditing I (BMP); 1—9 / EKSI4308 / 3SKS / penulis, Dr. Drs. Sumiyana, M.Sc.,
Hariman Bone, S.E., M.Sc.Ak., Angelia Pribadi, S.E., M.Sc.Ak., C.A., Irsyad Alim
Khaidir, S.Ak., M.Acc., Abdul Aziiz Muhsyi, S.E., M.Acc., Lena Nurjanah, S.E., M.Acc.
; penelaah materi, Dr. H. Memed Sueb ; pengembang desain instruksional, Hendrin, S.E.,
M.Si. ; penyunting, M. Imron Rosyid, S.Ikom., Hendrin, S.E., M.Si. ; perancang kover
dan ilustrasi, Faisal Zamil, S.Des. ; penata letak, Sapriyadi, S.IP.
Edisi : 3 | Cetakan : 1
Deskripsi : Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2019 | 617 halaman ; 21 cm
(termasuk daftar referensi)
ISBN : 978-602-392-508-7 e-ISBN : 978-602-392-509-4
Subyek : 1. Audit 2. Auditing
Nomor klasifikasi : 657.45 [23] 201900084
Dicetak oleh
iii

Daftar Isi

TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... ix

MODUL 1: KONSEP DASAR AUDITING 1.1


Kegiatan Belajar 1:
Konsep Profesi Akuntan Publik ......................................................... 1.2
Latihan …………………………………………............................... 1.14
Rangkuman ………………………………….................................... 1.17
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 1.17
Pertanyaan .......................................................................................... 1.20
Kasus Pendek ..................................................................................... 1.21

Kegiatan Belajar 2:
Laporan Akuntan Publik ................................................................... 1.23
Latihan …………………………………………............................... 1.34
Rangkuman ………………………………….................................... 1.36
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 1.36
Pertanyaan .......................................................................................... 1.39
Kasus Pendek ..................................................................................... 1.40

Kegiatan Belajar 3:
Opini Auditor Standar ........................................................................ 1.41
Latihan …………………………………………............................... 1.58
Rangkuman ………………………………….................................... 1.60
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 1.61
Pertanyaan .......................................................................................... 1.64
Kasus Pendek ..................................................................................... 1.65

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 1.66


GLOSARIUM .................................................................................... 1.67
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 1.68

MODUL 2: PROFESI AKUNTAN 2.1


Kegiatan Belajar 1:
Perkembangan Profesi Akuntan ......................................................... 2.3
Latihan …………………………………………............................... 2.13
Rangkuman ………………………………….................................... 2.15
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 2.15
iv

Pertanyaan .......................................................................................... 2.18


Kasus Pendek ..................................................................................... 2.19

Kegiatan Belajar 2:
Jenis Auditor ..................................................................................... 2.20
Latihan …………………………………………............................... 2.28
Rangkuman ………………………………….................................... 2.30
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 2.31
Pertanyaan .......................................................................................... 2.33
Kasus Pendek ..................................................................................... 2.34

Kegiatan Belajar 3:
Struktur Kantor Akuntan Publik ....................................................... 2.35
Latihan …………………………………………............................... 2.40
Rangkuman ………………………………….................................... 2.41
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 2.42
Pertanyaan .......................................................................................... 2.44
Kasus Pendek ..................................................................................... 2.45

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 2.46


GLOSARIUM .................................................................................... 2.47
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 2.49

MODUL 3: STANDAR AUDITING 3.1


Kegiatan Belajar 1:
Standar Audit ...................................................................................... 3.3
Latihan …………………………………………............................... 3.21
Rangkuman ………………………………….................................... 3.23
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 3.24
Pertanyaan .......................................................................................... 3.27
Kasus Pendek ..................................................................................... 3.28

Kegiatan Belajar 2:
Audit Internal .................................................................................... 3.29
Latihan …………………………………………............................... 3.34
Rangkuman ………………………………….................................... 3.38
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 3.38
Pertanyaan .......................................................................................... 3.42
Kasus Pendek ..................................................................................... 3.43
v

Kegiatan Belajar 3:
Fraud Audit ....................................................................................... 3.44
Latihan …………………………………………............................... 3.57
Rangkuman ………………………………….................................... 3.59
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 3.60
Pertanyaan .......................................................................................... 3.62
Kasus Pendek ..................................................................................... 3.63

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 3.64


GLOSARIUM .................................................................................... 3.65
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 3.67

MODUL 4: ETIKA PROFESI 4.1


Kegiatan Belajar 1:
Etika dan Moralitas ............................................................................ 4.3
Latihan …………………………………………............................... 4.11
Rangkuman ………………………………….................................... 4.16
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 4.16
Pertanyaan .......................................................................................... 4.20
Kasus Pendek ..................................................................................... 4.21

Kegiatan Belajar 2:
Profesi Akuntan dan Kode Etik ......................................................... 4.22
Latihan …………………………………………............................... 4.55
Rangkuman ………………………………….................................... 4.62
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 4.63
Pertanyaan .......................................................................................... 4.68
Kasus Pendek ..................................................................................... 4.69

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 4.70


GLOSARIUM .................................................................................... 4.71
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 4.72

MODUL 5: LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN 5.1


Kegiatan Belajar 1:
Jenis Opini .......................................................................................... 5.2
Latihan …………………………………………............................... 5.18
Rangkuman ………………………………….................................... 5.24
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 5.25
vi

Pertanyaan .......................................................................................... 5.29


Kasus Pendek ..................................................................................... 5.30

Kegiatan Belajar 2:
Bentuk Baku Laporan Auditor .......................................................... 5.31
Latihan …………………………………………............................... 5.62
Rangkuman ………………………………….................................... 5.69
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 5.69
Pertanyaan .......................................................................................... 5.73
Kasus Pendek ..................................................................................... 5.74

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 5.75


GLOSARIUM .................................................................................... 5.76
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 5.78

MODUL 6: BUKTI AUDIT DAN KERTAS KERJA 6.1


Kegiatan Belajar 1:
Audit Pendahuluan ............................................................................. 6.3
Latihan …………………………………………............................... 6.14
Rangkuman ………………………………….................................... 6.16
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 6.16
Pertanyaan .......................................................................................... 6.19
Kasus Pendek ..................................................................................... 6.20

Kegiatan Belajar 2:
Audit Khusus ..................................................................................... 6.21
Latihan …………………………………………............................... 6.32
Rangkuman ………………………………….................................... 6.35
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 6.35
Pertanyaan .......................................................................................... 6.38
Kasus Pendek ..................................................................................... 6.39

Kegiatan Belajar 3:
Langkah Kerja Audit ......................................................................... 6.40
Latihan …………………………………………............................... 6.59
Rangkuman ………………………………….................................... 6.63
Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. 6.64
Pertanyaan .......................................................................................... 6.67
Kasus Pendek ..................................................................................... 6.68
vii

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 6.69


GLOSARIUM .................................................................................... 6.70
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 6.72

MODUL 7: PERENCANAAN AUDIT DAN PROSEDUR 7.1


ANALITIS
Kegiatan Belajar 1:
Perencanaan Audit .............................................................................. 7.3
Latihan …………………………………………............................... 7.5
Rangkuman ………………………………….................................... 7.6
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 7.7
Pertanyaan .......................................................................................... 7.9
Kasus Pendek ..................................................................................... 7.10

Kegiatan Belajar 2:
Prosedur Analitis Audit ..................................................................... 7.11
Latihan …………………………………………............................... 7.47
Rangkuman ………………………………….................................... 7.51
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 7.51
Pertanyaan .......................................................................................... 7.56
Kasus Pendek ..................................................................................... 7.57

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 7.58


GLOSARIUM .................................................................................... 7.59
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 7.60

MODUL 8: KONSEP MATERIALITAS DAN RISIKO AUDIT 8.1


Kegiatan Belajar 1:
Konsep Materialitas ............................................................................ 8.2
Latihan …………………………………………............................... 8.25
Rangkuman ………………………………….................................... 8.28
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 8.28
Pertanyaan .......................................................................................... 8.32
Kasus Pendek ..................................................................................... 8.33

Kegiatan Belajar 2:
Menilai Risiko Audit ......................................................................... 8.35
Latihan …………………………………………............................... 8.44
Rangkuman ………………………………….................................... 8.49
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 8.49
viii

Pertanyaan .......................................................................................... 8.53


Kasus Pendek ..................................................................................... 8.54

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 8.55


GLOSARIUM .................................................................................... 8.56
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 8.58

MODUL 9: STRUKTUR PENGENDALIAN INTERNAL DAN


EVALUASINYA 9.1
Kegiatan Belajar 1:
Struktur Pengendalian Internal ........................................................... 9.3
Latihan …………………………………………............................... 9.22
Rangkuman ………………………………….................................... 9.27
Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................. 9.28
Pertanyaan .......................................................................................... 9.31
Kasus Pendek ..................................................................................... 9.32

Kegiatan Belajar 2:
Komponen-komponen Pengendalian Internal ................................... 9.33
Latihan …………………………………………............................... 9.50
Rangkuman ………………………………….................................... 9.53
Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. 9.54
Pertanyaan .......................................................................................... 9.58
Kasus Pendek ..................................................................................... 9.59

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. 9.60


GLOSARIUM .................................................................................... 9.61
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................ 9.65
DAFTAR RIWAYAT HIDUP ........................................................... 9.66
ix

Tinjauan Mata Kuliah

A uditing telah dikenal sejak lama, banyak bukti yang menunjukkan


bahwa pada sejak jaman kuno orang-orang telah mengenal dan
melakukan auditing. Pelaksanaan auditing menggunakan auditor untuk
meningkatkan keandalan suatu informasi keuangan. Informasi keuangan yang
dapat diandalkan sangat penting dalam lingkungan masyarakat bisnis. Para
investor membuat suatu keputusan untuk membeli atau menjual saham, pihak
bank memutuskan untuk menyetujui pinjaman, dan pemerintah memungut
pajak dari laba perusahaan. Ketiga pihak tersebut bergantung pada keandalan
informasi yang disediakan oleh pihak perusahaan. Oleh karena itu, semua
aktivitas tersebut memerlukan auditor independen yang memiliki
kemampuan profesional dan integritas yang tinggi. Auditor selanjutnya
memberitahukan bahwa suatu informasi keuangan sebuah perusahaan sudah
disajikan dengan wajar dan sudah mencerminkan kondisi dan kinerja yang
senyatanya atau sebenarnya.
Untuk itulah mata kuliah Auditing I ini dirancang untuk membekali Anda
dengan materi bidang auditing dasar yang mencakup materi konsep dasar
auditing, dalam fokus bahasan profesi akuntan, standar, etika, laporan auditor
independen, dan praktik audit, serta pengendalian internal dan evaluasinya.
Demikian juga, mata kuliah ini diharapkan mampu meningkatkan
pemahaman mahasiswa secara lebih mendalam terhadap perencanaan audit
dan prosedur analitis, bukti audit dan kertas kerja, serta materialitas dan
risiko audit. Secara komprehensif, mata kuliah ini merupakan penjelasan
konsep auditing beserta proses dan prosedur auditing yang nantinya dapat
dicerap oleh mahasiswa untuk praktik pengauditan.
Untuk memudahkan Anda mencapai seluruh kemampuan tersebut,
materi mata kuliah Auditing I di disajikan dalam 9 (Sembilan) modul dan
diuraikan pada beberapa Kegiatan Belajar sebagai berikut.

Modul 1 Konsep Dasar Kegiatan Belajar 1. Konsep Profesi Akuntan


Auditing Publik
Kegiatan Belajar 2. Laporan Akuntan Publik
Kegiatan Belajar 3. Opini Auditor Standar
x

Modul 2 Profesi Akuntan Kegiatan Belajar 1. Perkembangan Profesi


Akuntan
Kegiatan Belajar 2. Jenis Auditor
Modul 3 Standar Auditing Kegiatan Belajar 1. Standar Audit
Kegiatan Belajar 2. Audit Internal
Kegiatan Belajar 3. Fraud Auditing
Modul 4 Etika Profesi Kegiatan Belajar 1. Etika dan Moralitas
Kegiatan Belajar 2. Profesi Akuntan dan
Kode Etik
Modul 5 Laporan Auditor Kegiatan Belajar 1. Jenis Opini
Independen Kegiatan Belajar 2. Bentuk Baku Laporan
Auditor
Modul 6 Bukti Audit dan Kegiatan Belajar 1. Audit Pendahuluan
Kertas Kerja Kegiatan Belajar 2. Audit Khusus
Kegiatan Belajar 3. Langkah Kerja Audit
Modul 7 Perencanaan Audit Kegiatan Belajar 1. Perencanaan Audit
dan Prosedur Kegiatan Belajar 2. Prosedur Analitis Audit
Analitis
Modul 8 Konsep Kegiatan Belajar 1. Konsep Materialitas
Materialitas dan Kegiatan Belajar 2. Menilai Risiko Audit
Risiko Audit
Modul 9 Struktur Kegiatan Belajar 1. Struktur Pengendalian
Pengendalian Internal
Internal dan Kegiatan Belajar 2. Komponen-komponen
Kegiatan Belajar 3. Pengendalian Internal
Evaluasinya

Diharapkan Anda mempelajari materi mata kuliah ini dengan cermat


sesuai dengan petunjuk penggunaan yang ada di setiap modul. Anda juga
perlu mengerjakan semua latihan maupun tes formatif yang diberikan dengan
sungguh-sungguh sebagai umpan balik untuk mengetahui sejauh mana
pemahaman Anda terhadap materi yang ada dalam modul. Hanya dengan
upaya yang sungguh-sungguh, Anda akan berhasil mencapai kompetensi
yang diharapkan dalam mata kuliah ini.

Selamat Belajar dan Sukses Selalu!


xi

Pet a Ko m pe ten si
Auditing 1/EKSI4308/3 SKS

Modul 9
Struktur Pengendaliannya dan
Evaluasinya

Modul 6 Modul 7 Modul 8


Bukti Audit dan Kertas Perencanaan Audit Konsep Materialitas
Kerja dan Prosedur Analitis dan Risiko Audit

Modul 5
Laporan Auditor Independen

Modul 2 Modul 3 Modul 4


Profesi Akuntan Standar Auditing Etika Profesi

Modul 1
Konsep Dasar Auditing
Modul 1

Konsep Dasar Auditing


Sumiyana, Dr., M.Sc., Drs., CA.
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak.
Angelia Pribadi, SE., M.Sc., Ak., CA.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, SE., M.Acc.
Lena Nurjanah, SE., M.Acc.

PE N DA H UL U AN

S etelah mempelajari modul ini, secara umum mahasiswa diharapkan mampu


memahami dan menjelaskan konsep-konsep yang terkait dengan konsep
dasar auditing. Secara khusus mahasiswa diharapkan mampu:
1. Menjelaskan perkembangan profesi akuntan publik di Indonesia.
2. Menjelaskan hubungan antara akuntan publik dan manajemen perusahaan,
kreditur, investor, dan pihak luar lain.
3. Menjelaskan berbagai tipe jasa-jasa yang dapat diberikan oleh akuntan
publik kepada kliennya.
4. Menjelaskan definisi pengauditan serta unsur-unsur penting yang terkait
dengan definisi tersebut.
5. Menjelaskan peranan akuntan publik di dalam perekonomian suatu negara.
6. Menjelaskan risiko audit, materialitas, going concern, dan faktor-faktor
dinamika auditing.
7. Menjelaskan pendapat auditor dalam bentuk pendapat wajar tanpa
pengecualian, pendapat wajar dengan pengecualian, pendapat tidak wajar,
dan menolak memberikan pendapat.
8. Menjelaskan kandungan laporan audit secara perinci.
1.2 Auditing I ⚫

Kegiatan Belajar 1

Konsep Profesi Akuntan Publik

A. PROFESI AKUNTAN PUBLIK DAN YANG TERKAIT

Pengauditan (auditing) telah dikenal sejak lama, banyak bukti yang


menunjukkan bahwa pada sejak jaman kuno orang-orang telah mengenal dan
melakukan auditing. Pelaksanaan auditing menggunakan auditor untuk
meningkatkan keandalan suatu informasi keuangan. Informasi keuangan yang
dapat diandalkan sangat penting dalam lingkungan masyarakat bisnis. Para
investor membuat suatu keputusan untuk membeli atau menjual saham, pihak
bank memutuskan untuk menyetujui pinjaman, dan pemerintah memungut pajak
dari laba perusahaan. Ketiga pihak tersebut bergantung pada keandalan
informasi yang disediakan oleh pihak perusahaan. Oleh karena itu, semua
aktivitas tersebut memerlukan auditor independen yang memiliki kemampuan
profesional dan integritas yang tinggi. Auditor selanjutnya memberitahukan
bahwa suatu informasi keuangan sebuah perusahaan sudah disajikan dengan
wajar dan sudah mencerminkan kondisi dan kinerja yang senyatanya atau
sebenarnya.
Bagi perusahaan kecil yang berbentuk perseorangan, yang pemiliknya
merangkap sebagai pimpinan perusahaan, laporan keuangan biasanya hanya
disajikan untuk memenuhi kebutuhan pemilik perusahaan. Laporan keuangan
tersebut digunakan oleh pemilik untuk mengukur hasil usaha dan posisi
keuangan perusahaannya. Begitu pula untuk perusahaan firma, laporan
keuangan biasanya hanya dimanfaatkan oleh para sekutu, yang sekaligus
sebagai pemimpin perusahaan. Selama kedua bentuk badan usaha tersebut hanya
menggunakan modal yang berasal dari penyertaan pemilik, yang sekaligus
menjadi pemimpin perusahaan. Selama itu pula, laporan keuangan hanya dibuat
untuk memenuhi kepentingan intern saja. Kondisi seperti ini jasa audit profesi
akuntan publik belum diperlukan, baik oleh para pemimpin perusahaan maupun
oleh pihak luar perusahaan.
Pada perusahaan berbadan hukum perseroan terbatas yang bersifat terbuka
(PT. terbuka), saham perusahaan dijual kepada masyarakat umum melalui pasar
modal. Pemegang saham sebagai pemilik perusahaan terpisah dari manajemen
perusahaannya. Pada badan usaha ini, pemilik modal mempercayakan dana
mereka kepada manajemen perusahaan untuk mengelola perusahaan dan
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.3

manajemen perusahaan berkewajiban mempertanggung jawaban dana yang


dipercayakan kepada mereka. Laporan perusahaan ini digunakan untuk menilai
kinerja manajemen dalam pengelolaan dana di perusahaan.
Pada perusahaan berbentuk CV (comanditaire vennotschap), sebagian
sekutunya bertindak menjadi sekutu aktif, dan sebagian lagi bertindak sebagai
sekutu diam. Laporan keuangan CV ini diperlukan baik oleh sekutu aktif
maupun sekutu diam untuk memperoleh informasi tentang pengelolaan dana
yang dilakukan oleh sekutu aktif. Selain digunakan di kalangan jenis
perusahaan, laporan keuangan juga digunakan oleh pihak-pihak yang
berkepentingan terhadap laporan keuangan perusahaan seperti pemerintah, pihak
kreditur, para investor, dan calon kreditur.
Pihak-pihak luar perusahaan memerlukan informasi perusahaan untuk
pengambilan keputusan tentang hubungan mereka dengan perusahaan.
Umumnya keputusan mereka berdasarkan atas laporan keuangan yang telah
disajikan oleh manajemen kepada mereka. Oleh karena itu, terdapat dua
kepentingan yang berlawanan dalam situasi antara pemakai informasi keuangan
dan manajemen. Manajemen menginginkan untuk menyampaikan informasi
pertanggungjawaban dana yang mereka kelola dari pihak luar. Sedangkan, pihak
luar ingin menghendaki informasi yang andal dan akurat atas pengelolaan dana
mereka kepada perusahaan tersebut. Gambar 1.1 menyajikan struktur hubungan
antara manajemen perusahaan, profesi akuntan publik, dan pihak luar
perusahaan yang terdiri dari investor, kreditur, pemerintah, dan pihak luar lain.
Pemegang saham atau pemilik perusahaan memerlukan jasa pihak ketiga
untuk menginvestigasi laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen atas
pengelolaan aset. Sedangkan, pihak luar menginginkan bahwa laporan keuangan
yang telah disajikan oleh manajemen tersebut dapat dipercaya keandalannya.
1.4 Auditing I ⚫

Sumber: Mulyadi (2001)

Gambar 1.1
Struktur Hubungan antara Akuntan Publik dengan Manajemen Perusahaan,
Kreditur, Investor, Pemerintah, dan Pihak Luar Lain

Mulyadi (2001) menjelaskan bahwa profesi akuntan publik pernah


mendapat dorongan dari pemerintah dalam tahun 1979 sampai dengan 1983,
dengan dikeluarkannya Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 108/KMK-
07/1979 tentang Penggunaan Laporan Pemeriksaan Akuntan Publik untuk
menetapkan pajak pendapatan atau pajak perseroan. Pada peraturan ini, instansi
pajak menetapkan pajak pendapatan atau pajak perseroan atas dasar laporan
keuangan yang telah diaudit oleh akuntan publik. Keputusan Menteri Keuangan
tersebut menjadi tidak berlaku pada awal tahun 1984, semenjak berlakunya
Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984. Pada awal tahun 1992, kembali
profesi akuntan publik diberi kepercayaan dari pemerintah (dalam hal ini
Direktorat Jenderal Pajak) untuk melakukan verifikasi pembayaran pajak
pertambahan nilai (PPN) dan pajak penjualan barang mewah (PPn BM) yang
dilakukan oleh para pengusaha kena pajak (PKP).
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.5

B. JASA YANG DIHASILKAN OLEH PROFESI AKUNTAN


PUBLIK

Profesi akuntan publik memberikan berbagai jasa kepada masyarakat yang


dapat digolongkan menjadi beberapa jasa yaitu jasa penjaminan (assurance),
jasa atestasi, dan jasa nonatestasi.

1. Jasa Assurance
Jasa penjaminan (assurance service) adalah jasa profesional independen
yang mampu meningkatkan mutu informasi, yang di dalam konteks intinya,
untuk kepentingan para pengambil keputusan (Boynton, 2006). Para pengambil
keputusan memerlukan informasi yang andal dan relevan sebagai dasar untuk
pengambilan keputusan. Jasa assurance dapat disediakan oleh akuntan publik
atau berbagai profesi lain. Contoh jasa assurance yang disediakan oleh profesi
lain adalah jasa pengujian berbagai produk oleh organisasi konsumen, jasa
pemeringkatan televisi (television rating), dan jasa pemeringkatan radio (radio
rating). Pada definisi di atas, ada beberapa aspek kunci yang dapat dibahas satu
per satu agar kita dapat memahami jasa yang sebetulnya diberikan oleh akuntan
profesional kepada pengguna laporan keuangan.
Salah satu aspek kunci tersebut adalah konsep independensi. Aspek ini
penting karena para pengguna laporan keuangan sangat membutuhkannya untuk
meyakinkan mereka atas keandalan laporan keuangan. Pentingnya aspek ini juga
karena akuntan publik yang menilai laporan keuangan tidak memihak, baik
manajemen maupun pengguna laporan keuangan. Keandalan laporan keuangan
yang dimaksud adalah penyajian yang jujur, netral, dan konsistensi antar-
periode. Sedangkan, relevansi yang dimaksud dalam konteks ini meliputi,
laporan keuangan tersebut dapat dipahami, dapat diperbandingkan, dapat
digunakan, dan lengkap untuk proses pengambilan keputusan bagi yang
menggunakan.
Jasa assurance berbeda dengan jasa audit. Jasa audit diberikan oleh akuntan
profesional untuk menilai kewajaran laporan keuangan perusahaan, sehingga
hanya berfokus kepada masalah keuangan saja. Jasa assurance selain berfokus
kepada masalah keuangan, jasa ini juga berfokus kepada kaitan dengan lingkup
luas informasi yang digunakan oleh para pengambil keputusan. Jasa ini
dimaksudkan untuk memberikan manfaat bagi para pengambil keputusan.
Beberapa contoh jasa assurance adalah sebagai berikut (Boynton, 2006).
1.6 Auditing I ⚫

a. Jasa penilaian risiko. Jasa ini untuk meningkatkan mutu informasi risiko
bagi para pengambil keputusan internal melalui penilaian independen
terhadap kemungkinan suatu peristiwa atau tindakan. Ketika peristiwa atau
tindakan tersebut dapat berpengaruh buruk secara dominan pada
kemampuan organisasi untuk mencapai tujuan bisnis serta melaksanakan
strateginya dengan sukses.
b. Jasa penilaian kinerja. Jasa ini berfokus pada pemberian keyakinan
berkenaan dengan penggunaan ukuran-ukuran keuangan dan nonkeuangan
oleh organisasi untuk mengevaluasi efektivitas dan efisiensi kegiatan.
c. Assurance perawatan lansia. Jasa ini merupakan jasa potensial di mana
para akuntan publik dapat menyediakan jasa yang bernilai bagi anggota
keluarga dengan cara memberikan keyakinan bahwa tujuan pemeliharaan
dapat tercapai untuk para anggota keluarga lanjut usia yang tidak lagi dapat
mandiri sepenuhnya. Tujuan jasa ini adalah untuk memberikan keyakinan
secara profesional, independen, dan objektif kepada pihak ketiga (anak,
anggota keluarga, atau pihak lain yang berkepentingan) bahwa kebutuhan
para lansia dapat terpenuhi.

2. Jasa Atestasi
Jasa atestasi adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang
yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai,
dalam semua hal yang material, dengan kriteria yang telah ditetapkan. Asersi
adalah pernyataan yang dibuat oleh satu pihak yang secara implisit yang
dimaksudkan untuk digunakan oleh pihak lain (pihak ketiga). Untuk laporan
keuangan historis, asersi merupakan pernyataan manajemen bahwa laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum (PABU) (Mulyadi,
2001). Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi menjadi empat jenis,
yaitu berikut ini.

a. Audit
Jasa audit mencakup pemerolehan dan penilaian bukti-bukti historis yang
mendasari laporan keuangan suatu entitas yang berisi asersi yang dibuat oleh
manajemen entitas tersebut. Akuntan publik yang memberikan jasa audit disebut
dengan istilah auditor. Atas dasar audit yang dilaksanakan terhadap laporan
keuangan historis suatu entitas. Auditor menyatakan suatu pendapat terhadap
laporan keuangan tersebut yang telah menyajikan secara wajar dalam semua hal
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.7

yang material, posisi keuangan, dan hasil usaha entitas sesuai dengan prinsip
akuntansi berterima umum.
Fokus utama dari audit adalah untuk menyajikan suatu laporan audit
(pendapat) yang menyertai berkas laporan keuangan tahunan kepada investor
dan pengguna lain. Dalam menghasilkan jasa audit ini, auditor memberikan
keyakinan positif (positive assurance) atas asersi yang dibuat oleh manajemen
dalam laporan keuangan historis. Keyakinan (assurance) menunjukkan tingkat
kepastian yang dicapai dan yang ingin disampaikan oleh auditor bahwa
simpulannya yang dinyatakan dalam laporan adalah benar.

b. Pemeriksaan (examination)
Istilah pemeriksaan digunakan untuk menguraikan jasa lain yang muncul
dalam pernyataan positif suatu pendapat tentang kesesuaian asersi yang dibuat
oleh pihak lain dengan kriteria yang telah ditetapkan. Contoh pemeriksaan
meliputi: (1) laporan keuangan prospektif (bukan historis), (2) asersi
manajemen tentang efektivitas struktur pengendalian intern entitas, dan (3)
kepatuhan entitas terhadap perundangan dan peraturan tertentu. Contoh jasa
pemeriksaan yang dilaksanakan oleh profesi akuntan publik adalah pemeriksaan
terhadap informasi keuangan prospektif dan pemeriksaan untuk menentukan
kesesuaian pengendalian intern suatu entitas dengan kriteria yang ditetapkan
oleh instansi pemerintah atau badan pengatur. Untuk menghasilkan jasa
pemeriksaan, akuntan publik memberikan keyakinan positif atas asersi yang
dibuat oleh manajemen. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh profesi akuntan
publik terhadap laporan keuangan historis disebut dengan istilah audit, dan
akuntan publik yang menghasilkan jasa audit disebut dengan istilah
pemeriksaan, dan akuntan publik yang menghasilkan jasa pemeriksaan semacam
ini disebut praktisi. Istilah audit dan auditor khusus digunakan jika jasa profesi
akuntan publik berkaitan dengan atestasi yang terkandung di dalam laporan
keuangan historis.

c. Penelahaan (review)
Jasa review terdiri dari permintaan keterangan dari manajemen entitas serta
analisis komparatif atas informasi keuangan. Lingkup jasa ini kurang begitu
dominan apabila dibandingkan dengan jasa audit atau jasa pemeriksaan. Tujuan
review adalah untuk memberikan keyakinan negatif sebagai lawan dari
pernyataan positif yang diberikan pada suatu audit. Keyakinan negatif lebih
rendah tingkatannya dibandingkan dengan keyakinan positif yang diberikan oleh
1.8 Auditing I ⚫

akuntan publik dalam jasa audit dan jasa pemeriksaan. Alasannya karena
lingkup prosedur yang digunakan oleh akuntan publik dalam pengumpulan bukti
lebih sempit dalam jasa review ketika dibandingkan dengan yang digunakan
dalam jasa audit dan jasa pemeriksaan. Dalam menghasilkan jasa audit dan
pemeriksaan, akuntan publik melaksanakan berbagai prosedur berikut ini.
Inspeksi, observasi, konfirmasi, permintaan keterangan, pengusutan (tracing),
pemeriksaan bukti pendukung (vouching), pelaksanaan ulang (reforming), dan
analisis. Dengan adanya dua prosedur (permintaan keterangan dan prosedur
analitik) yang dilaksanakan dalam jasa review, akuntan publik memberikan
keyakinan negatif atas asersi yang dibuat oleh manajemen. Dengan demikian,
tingkat keyakinan yang diberikan oleh akuntan dalam laporan hasil review lebih
rendah dibandingkan dengan tingkat yang diberikan dalam jasa audit dan
pemeriksaan.

d. Prosedur yang disepakati


Jasa atestasi atas asersi manajemen dapat dilaksanakan oleh akuntan publik
berdasarkan prosedur yang telah disepakati antara klien dengan akuntan publik.
Sebagai contoh, klien dan kantor KAP dapat membuat kesepakatan bahwa
prosedur-prosedur tertentu hanya dapat dilaksanakan pada elemen dan akun
tertentu dalam laporan keuangan sebagai lawan dari laporan keuangan secara
keseluruhan. Untuk jenis jasa ini, kantor KAP dapat menerbitkan suatu
ringkasan temuan.

3. Jasa-jasa Lain
Jasa-jasa lain merupakan jasa yang diberikan oleh akuntan publik yang di
dalamnya tidak menyertakan pendapat, keyakinan negatif, ringkasan temuan,
atau bentuk lain keyakinan. Jasa-jasa ini tidak dapat diberikan oleh KAP yang
sama dengan yang melaksanakan audit. Hal tersebut dihindari karena alasan
independensi. Sebuah KAP tidak mungkin memeriksa hasil pekerjaannya
sendiri. Hal tersebut dapat mengurangi keandalan laporan keuangan perusahaan
di mata pemakai laporan keuangan.
Jasa yang diberikan bisa berupa pencatatan (baik dengan komputer maupun
manual) transaksi akuntansi bagi kliennya sampai dengan penyusunan laporan
keuangan. Jasa perpajakan meliputi bantuan yang diberikan oleh akuntan publik
kepada kliennya dalam pengisian surat pemberitahuan pajak tahunan (SPT)
pajak penghasilan, perencanaan pajak, dan bertindak mewakili kliennya dalam
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.9

menghadapi masalah perpajakan. selain itu, akuntan publik juga memberikan


jasa konsultasi sebagai berikut (Mulyadi, 2001).

a. Konsultasi (consultations)
Untuk jenis jasa ini, fungsi praktisi adalah memberikan konsultasi atau
saran profesional (professional advice). Saran dapat diberikan ketika
memerlukan respons segera, berdasarkan pada pengetahuan atas klien, keadaan,
masalah teknis terkait, representasi klien, dan tujuan bersama berbagai pihak.
Untuk melaksanakan jasa konsultasi manajemen, para praktisi mendayagunakan
keahlian teknis, pendidikan, dan pengalaman mereka untuk memberikan nasihat
dan bantuan teknis kepada klien. Contoh jenis jasa ini adalah review dan
komentar terhadap rencana bisnis buatan klien dan pemberian saran tentang
perangkat lunak komputer yang cocok digunakan oleh klien (berdasarkan
investigasi lebih lanjut oleh klien). Proses konsultasi meliputi perumusan
masalah atau peluang, mencari fakta, mengevaluasi alternatif, merumuskan
rencana tindakan, mengomunikasikan hasil, menerapkan rencana tindakan, serta
tindak lanjut.

b. Jasa pemberian saran profesional


Untuk jasa jenis ini, fungsi praktisi adalah pengembangan temuan,
simpulan, dan rekomendasi untuk dapat dipertimbangkan dan diputuskan oleh
klien. Contoh jenis jasa ini adalah review operasional dan improvement study,
analisis terhadap suatu sistem akuntansi, pemberian bantuan dalam proses
perencanaan strategik, dan definisi persyaratan yang harus dipenuhi oleh suatu
sistem informasi.

c. Jasa implementasi
Untuk jasa jenis ini, fungsi praktisi adalah mewujudkan rencana kegiatan
menjadi kenyataan. Sumber daya dan personel klien digabung dengan sumber
daya dan personel praktisi untuk mencapai tujuan implementasi. Praktisi
bertanggung jawab kepada klien dalam hal pelaksanaan dan manajemen
kegiatan perikatan. Contoh jasa jenis ini adalah penyediaan jasa instalasi sistem
komputer dan jasa pendukung yang berkaitan, pelaksanaan tahap-tahap
peningkatan produktivitas, dan pemberitahuan untuk proses penggabungan
(merger) organisasi.

d. Jasa teknologi
KAP memberikan jasa teknologi dalam bentuk analisis sistem, manajemen
informasi, serta pengamanan sistem. KAP memiliki tenaga yang ahli untuk
1.10 Auditing I ⚫

mengevaluasi pengendalian intern entitas serta telah mengembangkan


keahliannya dalam membantu klien untuk merancang sistem informasi dan
pengendalian, sistem untuk mendukung perencanaan keuangan, produksi atau
operasi, pemasaran, dan sumber daya manusia, serta membuat rekomendasi
untuk meningkatkan pengamanan sistem.

e. Jasa transaksi
Untuk jenis jasa ini, fungsi praktisi adalah untuk menyediakan jasa yang
berhubungan dengan beberapa transaksi khusus klien yang umumnya dengan
pihak ketiga. Contoh jenis jasa ini adalah jasa pengurusan kepailitan, jasa
penilaian (appraisal), penyediaan informasi untuk mendapatkan pendanaan,
analisis kemungkinan penggabungan usaha atau akuisisi, dan jasa pengurusan
perkara pengadilan.

C. HUBUNGAN JASA ASSURANCE, ATESTASI, DAN JASA


NONASSURANCE

Gambar 1.2 melukiskan hubungan antara jasa assurance, atestasi, dan jasa
nonassurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik.

Sumber: Boynton (2006)


Gambar 1.2
Hubungan Jasa Assurance, Atestasi, dan Jasa Nonassurance
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.11

D. DEFINISI AUDITING

Auditing adalah suatu proses sistematis pemerolehan dan pengevaluasian


bukti-bukti yang terkait dengan asersi management atas tindakan-tindakan dan
kejadian-kejadian ekonomi yang difungsikan untuk memastikan tingkat
kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dan kriteria-kriteria yang telah
ditetapkan sebelumnya, serta mengomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak
yang berkepentingan (Boynton, 2006).

1. Pengertian Auditing
Dari definisi di atas, dapat diketahui beberapa ciri dari auditing, yaitu
berikut ini.
a. Suatu proses yang sistematis
Sebagai suatu proses yang sistematis, audit adalah suatu pendekatan yang
logis, terstruktur, dan jelas tujuannya bagi pengambilan keputusan. Audit
adalah aktivitas yang dilakukan secara terencana.
b. Secara objektif memperoleh dan mengevaluasi bukti
Audit berkaitan dengan pengumpulan bukti-bukti tentang informasi yang
dapat memengaruhi proses pengambilan keputusan auditor dan auditor
melakukan tugasnya tanpa berpihak dan berprasangka, baik terhadap
perorangan maupun terhadap entitas.
c. Pernyataan terhadap tindakan atau kejadian ekonomi
Komponen dasar dari proses audit adalah pengumpulan bukti berkaitan
dengan pernyataan tentang tindakan atau kejadian ekonomi dan pernyataan
ini sering kali berkaitan dengan laporan keuangan. Pernyataan atau asersi
ini merupakan subjek utama auditing yang bisa berupa laporan keuangan,
laporan operasi, dan surat pemberitahuan pajak (SPT).
d. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dan kriteria yang ditetapkan
Ketika mengaudit laporan keuangan tujuan auditor adalah menentukan
apakah pernyataan pihak yang diaudit sesuai dengan kriteria yang telah di
tetapkan yang biasanya merujuk pada prinsip akuntansi yang berlaku umum
(PABU). Bentuk dari tingkat kesesuaian ini dapat berupa kuantitatif
maupun kualitatif (berupa pernyataan kewajaran).
e. Mengomunikasikan hasil kepada pihak yang berkepentingan
Setelah auditor membuat pernyataan tentang kesesuaian antara kejadian
ekonomi dan kriteria-kriteria yang ditetapkan, auditor selanjutnya
mengomunikasikan hasil temuannya tersebut kepada pihak yang
1.12 Auditing I ⚫

berkepentingan. Hasil yang dikomunikasikan biasanya berupa pernyataan


tentang kewajaran asersi dengan kriteria yang telah ditetapkan. Demikian
juga, penyampaian hasil ini dapat meningkatkan atau menurunkan tingkat
kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh
pihak yang diaudit.
f. Pihak-pihak yang berkepentingan
Mereka yang menggunakan temuan-temuan auditor disebut dengan pihak-
pihak yang berkepentingan. Di dalam lingkungan bisnis, pihak-pihak ini
adalah para pemegang saham, manajemen, kreditor, pemerintah, analis dan
masyarakat luas.

2. Hakikat Auditing
Untuk melakukan audit harus tersedia informasi dalam bentuk yang dapat
diukur dan beberapa standar (kriteria-kriteria). Dengan demikian, auditor dapat
mengevaluasi informasi tersebut. Kriteria untuk mengevaluasi informasi juga
sangat tergantung pada informasi yang diaudit. Pelaksanaan audit berdasarkan
asumsi bahwa data laporan keuangan dapat diteliti untuk pembuktian. Data
dapat diteliti untuk pembuktian apabila dua atau lebih orang yang memiliki
kualifikasi dapat memberikan kesimpulan yang serupa dari data yang diperiksa.
Kemampuan untuk dapat diteliti untuk pembuktian ini terutama berkaitan
dengan tersedianya atestasi bukti, terutama pada validitas informasi yang perlu
untuk dipertimbangkan.
Akuntansi dan auditing secara signifikan memerlukan pertimbangan
profesional (professional judgment). Oleh karena itu, auditor hanya mencari
kewajaran (fairness) laporan keuangan. Dalam melakukan pemeriksaan, auditor
perlu memperoleh bukti-bukti untuk meyakinkan validitas dan ketepatan
perlakuan akuntansi atas suatu transaksi atau kejadian. Secara spesifik, auditing
dilakukan untuk mengurangi risiko informasi. Risiko informasi yaitu
kemungkinan ketidakakuratan suatu informasi yang dapat menyebabkan atau
berdampak terhadap kesalahan dalam pengambilan keputusan.
Para pembuat keputusan biasanya memperoleh informasi dari perusahaan
atau organisasi apabila mereka ingin melakukan bisnis atau dari (atau kepada)
mereka yang mereka inginkan untuk memperoleh (menyediakan) pinjaman atau
membeli (menjual) saham. Oleh karena, sumber informasi utama adalah
perusahaan atau organisasi yang diaudit itu sendiri, ada kemungkinan besar
bahwa terjadi perbedaan kepentingan antara pihak yang memberikan pinjaman
atau modal dengan pihak yang menerima pinjaman atau modal sebagai
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.13

pelaksana. Adanya potensi konflik kepentingan (conflict of interest), di antara


penyedia informasi dan pemakai informasi ini menimbulkan permintaan adanya
pihak penengah atau perantara yang dapat memastikan kredibilitas dari
informasi tersebut. Pihak perantara itu adalah auditor yang melaksanakan
fungsinya untuk memastikan kredibilitas informasi melalui aktivitas
pengauditan.

3. Keterbatasan Audit Laporan Keuangan


Suatu audit laporan keuangan memiliki sejumlah keterbatasan yang
melekat. Salah satunya adalah bahwa auditor bekerja dalam suatu batasan
ekonomi yang wajar. Berikut ini adalah beberapa batasan ekonomi tersebut
(Boynton, 2006).
a. Biaya yang memadai
Pembatasan biaya audit dapat menimbulkan terbatasnya pengujian, atau
penarikan sampel dari catatan akuntansi atau data pendukung yang
dilakukan secara selektif. Selain itu, auditor juga dapat memilih untuk
menguji sistem pengendalian internal dari sistem pengendalian internal
yang sudah berfungsi baik.
b. Jumlah waktu yang memadai
Biasanya laporan auditor harus terbit dalam waktu tiga sampai lima minggu
setelah tanggal laporan posisi keuangan. Pendeknya waktu dapat
memengaruhi jumlah bukti yang diperoleh atas transaksi dan kejadian
ekonomik setelah tanggal laporan posisi keuangan yang berdampak pada
laporan keuangan.
c. Prinsip akuntansi alternatif
Prinsip akuntansi yang berlaku umum memang memperbolehkan
penggunaan prinsip akuntansi alternatif. Oleh karena itu, pengguna laporan
keuangan harus mempunyai pengetahuan yang luas tentang alternatif-
alternatif prinsip akuntansi yang dipilih beserta akibatnya pada laporan
keuangan.
d. Estimasi akuntansi
Estimasi merupakan bagian yang melekat pada proses akuntansi dan tidak
seorang pun termasuk auditor dapat meramalkan apa dan bagaimana hasil
dari suatu ketidakpastian.
1.14 Auditing I ⚫

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebutkan jasa-jasa yang diberikan oleh akuntan publik kepada para


masyarakat!
2) Berikan beberapa contoh jasa assurance!
3) Jelaskan apa yang dimaksud oleh jasa lain yang diberikan oleh akuntan
publik!
4) Jelaskan pengertian auditing!
5) Sebut dan jelaskan ciri-ciri auditing!
6) Sebut dan jelaskan keterbatasan audit!

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Jasa-jasa yang diberikan oleh akuntan publik adalah sebagai berikut.


a) Jasa assurance.
b) Jasa atestasi.
(1) Audit
(2) Pemeriksaan
(3) Review
2) Contoh-contoh jasa assurance adalah sebagai berikut.
a) Jasa penilaian risiko. Pada jasa ini akuntan publik dapat meningkatkan
mutu informasi risiko untuk para pengambil keputusan internal melalui
penilaian independen atas kemungkinan suatu peristiwa atau tindakan
menjadi berpengaruh buruk pada kemampuan organisasi untuk
mencapai tujuan bisnis serta melaksanakan strateginya dengan sukses.
b) Jasa penilaian kinerja. Jasa ini berfokus pada pemberian keyakinan
berkenaan dengan penggunaan ukuran-ukuran keuangan dan
nonkeuangan oleh organisasi untuk mengevaluasi efektivitas dan
efisiensi kegiatan.
c) Assurance perawatan lansia. Jasa ini merupakan jasa potensial di mana
para akuntan publik dapat menyediakan jasa yang bernilai bagi anggota
keluarga dengan cara memberikan keyakinan bahwa tujuan
pemeliharaan dapat tercapai untuk para anggota keluarga lanjut usia
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.15

yang tidak lagi dapat mandiri sepenuhnya. Tujuan jasa ini adalah untuk
memberikan keyakinan secara profesional, independen, dan objektif
kepada pihak ketiga (anak, anggota keluarga, atau pihak lain yang
berkepentingan) bahwa kebutuhan para lansia dapat terpenuhi.
3) Jasa-jasa lain merupakan jasa yang diberikan oleh akuntan publik yang di
dalamnya tidak menyertakan pendapat, keyakinan negatif, ringkasan
temuan, atau bentuk lain keyakinan. Jasa-jasa ini tidak dapat diberikan oleh
KAP yang sama dengan yang melaksanakan audit. Hal tersebut dihindari
karena alasan independensi.
4) Auditing adalah suatu proses sistematik pemerolehan dan pengevaluasian
bukti terkait dengan asersi atas tindakan-tindakan dan kejadian-kejadian
ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut
dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya dan
mengomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
5) Ciri-ciri auditing adalah sebagai berikut.
a) Suatu proses yang sistematis. Sebagai suatu proses yang sistematis,
audit adalah suatu pendekatan yang logis, terstruktur, dan jelas
tujuannya bagi pengambilan keputusan. Audit adalah aktivitas yang
dilakukan secara terencana.
b) Secara objektif memperoleh dan mengevaluasi bukti. Audit berkaitan
dengan pengumpulan bukti-bukti tentang informasi yang memengaruhi
proses pengambilan keputusan auditor dan auditor melakukan tugasnya
tanpa berpihak dan berprasangka, baik terhadap perorangan maupun
terhadap entitas.
c) Pernyataan atas tindakan atau kejadian ekonomi. Komponen dasar dari
proses audit adalah pengumpulan bukti berkaitan dengan pernyataan
atas tindakan atau kejadian ekonomi dan pernyataan ini sering kali
berkaitan dengan laporan keuangan. Pernyataan atau asersi ini
merupakan subjek utama auditing yang bisa berupa laporan keuangan,
laporan operasi, dan surat pemberitahuan pajak (SPT).
d) Tingkat kesesuaian antara pernyataan dan kriteria yang ditetapkan.
Ketika mengaudit laporan keuangan tujuan auditor adalah menentukan
apakah pernyataan pihak yang diaudit sesuai dengan kriteria yang telah
di tetapkan yang biasanya merujuk pada prinsip akuntansi yang berlaku
umum (PABU). Bentuk dari tingkat kesesuaian ini dapat berupa
kuantitatif maupun kualitatif (berupa pernyataan kewajaran).
1.16 Auditing I ⚫

e)
Mengomunikasikan hasil kepada pihak yang berkepentingan. Setelah
auditor membuat pernyataan tentang kesesuaian antara kejadian
ekonomi dengan kriteria yang di tetapkan maka auditor perlu
mengomunikasikan hasil temuannya tersebut kepada pihak yang
berkepentingan. Hasil yang dikomunikasikan biasanya berupa
pernyataan tentang kewajaran asersi dengan kriteria yang telah
ditetapkan dan penyampaian hasil ini dapat meningkatkan atau
menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas
asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit.
f) Pihak-pihak yang berkepentingan. Mereka yang menggunakan temuan-
temuan auditor disebut dengan pihak-pihak yang berkepentingan. Di
dalam lingkungan bisnis, pihak-pihak ini adalah para pemegang saham,
manajemen, kreditor, pemerintah, analis, dan masyarakat luas.
6) Suatu audit laporan keuangan memiliki sejumlah keterbatasan, yaitu
sebagai berikut.
a) Biaya yang memadai; Pembatasan biaya audit dapat menimbulkan
terbatasnya pengujian, atau penarikan sampel dari catatan akuntansi
atau data pendukung yang dilakukan secara selektif. Selain itu, auditor
juga dapat memilih untuk menguji sistem pengendalian internal dari
sistem pengendalian internal yang sudah berfungsi baik.
b) Jumlah waktu yang memadai; Biasanya laporan auditor harus terbit
dalam waktu tiga sampai lima minggu setelah tanggal laporan posisi
keuangan. Pendeknya waktu dapat memengaruhi jumlah bukti yang
diperoleh tentang transaksi dan kejadian ekonomi setelah tanggal
laporan posisi keuangan yang berdampak pada laporan keuangan.
c) Prinsip akuntansi alternatif; Prinsip akuntansi yang berlaku umum
memang memperbolehkan penggunaan prinsip akuntansi alternatif.
Oleh karena itu, pengguna laporan keuangan harus mempunyai
pengetahuan yang luas tentang alternatif-alternatif prinsip akuntansi
yang dipilih dan akibatnya pada laporan keuangan.
d) Estimasi Akuntansi; Estimasi merupakan bagian yang melekat pada
proses akuntansi dan tidak seorang pun termasuk auditor dapat
meramalkan apa dan bagaimana hasil dari suatu ketidakpastian.
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.17

R A NG KU M AN

Auditing (pengauditan) melibatkan bukan hanya auditor saja,


melainkan manajemen perusahaan, ahli-ahli yang spesifik, investor,
kreditur, pemerintah, dan lain-lainnya. Pengauditan juga bermacam-macam
sesuai dengan bentuk hukum perusahaan, seperti firma, persekutuan dan
perseroan terbatas. Jasa yang disajikan bagi akuntan publik dapat berbentuk
jasa pengauditan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan, jasa
penjaminan, jasa atestasi, dan jasa-jasa lain. Namun demikian, seluruh jasa-
jasa tersebut saling berhubungan.
Pengauditan adalah suatu proses sistematis pemerolehan dan
pengevaluasian bukti-bukti yang terkait dengan asersi management atas
tindakan-tindakan dan kejadian-kejadian ekonomik yang difungsikan untuk
memastikan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dan kriteria-
kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya, serta mengomunikasikan
hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Namun demikian, dalam
proses pelaksanaannya, pengauditan ini terkendali oleh biaya, waktu dan
peraturan-peraturan alternatif lain.

TES F OR M AT IF 1

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Apakah alasan utama bagi auditor perlu mendapatkan pemahaman yang
komprehensif terhadap klien (auditee)?
A. Untuk memutuskan fakta manakah atas organisasi yang harus
dimasukkan dalam laporan audit.
B. Untuk merencanakan audit dan menentukan lingkup prosedur audit
yang hendak dilaksanakan.
C. Untuk saling mengenal dengan pekerja organisasi.
D. Untuk menentukan biaya audit.

2) Manakah dari aktivitas-aktivitas berikut ini yang dapat disebut jasa


penjaminan (assurance)?
A. Perencanaan pajak.
B. Pengukuran kinerja.
C. Desain sistem dan teknologi.
D. Perencanaan keuangan pribadi.
1.18 Auditing I ⚫

3) Apakah fungsi inti atau fungsi utama untuk audit internal?


A. Mendeteksi kecurangan.
B. Memeriksa transaksi individual sehingga auditor dapat memastikan
validitasnya.
C. Memeriksa kesesuaian prosedur dan kebijakan dengan aktivitas
operasional.
D. Menentukan apakah laporan keuangan klien sudah disajikan secara
wajar.

4) Audit operasional biasanya dilakukan oleh auditor internal dan lembaga


audit pemerintah, tetapi dapat juga dilakukan oleh akuntan publik. Apakah
tujuan utama audit operasional?
A. Untuk menjamin bahwa pengendalian internal dijalankan dengan
sesuai rencana.
B. Untuk membantu auditor eksternal yang sedang melakukan audit.
C. Untuk memberikan hasil audit kepada direktur dan manajemen puncak.
D. Untuk mengukur kinerja manajemen dalam memenuhi tujuan
organisasi.

5) Dibandingkan dengan auditor eksternal, apakah yang harus lebih


diperhatikan oleh auditor internal?
A. Kewajaran laporan keuangan.
B. Prosedur akuntansi biaya.
C. Prosedur dan kebijakan manajemen.
D. Prinsip akuntansi yang berlaku umum.

6) Dalam melaksanakan suatu perjanjian atestasi, seorang akuntan publik


biasanya sering kali melakukan?
A. Menilai risiko pengendalian pada suatu tingkat yang rendah.
B. Menyediakan saran-saran dalam konsultasi.
C. Menyediakan jasa pendukung untuk masalah peradilan.
D. Menyampaikan kesimpulan.

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.19

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum
dikuasai.
1.20 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Mengapa pengauditan (auditing) penting untuk dilakukan oleh auditor yang


independen?
2) Deskripsikan hubungan antara akuntan publik dan para pemangku
kepentingan mereka?
3) Sebutkan dan jelaskan jasa-jasa yang dapat ditawarkan oleh profesi akuntan
publik?
4) Konsep independensi sangat penting dalam menjalankan jasa penjaminan
oleh seorang akuntan publik, mengapa konsepnya harus demikian ini?
5) Kategorisasikan perbedaan dari masing-masing jenis jasa atestasi yang
ditawarkan oleh seorang akuntan publik?
6) Mengapa satu KAP tidak diperbolehkan untuk melakukan lebih dari satu
jasa secara bersamaan pada satu klien yang sama?
7) Deskripsikan hubungan antara jasa assurance, atestasi, dan nonassurance?
8) Jelaskan definisi auditing, secara perinci dan komprehensif?
9) Menurut pendapat Anda, apakah yang dimaksud dengan hakikat auditing?
10) Bagaimanakah keterkaitan hubungan antara auditing dan risiko informasi?
11) Jelaskan beberapa keterbatasan yang melekat di dalam pengauditan laporan
keuangan?
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.21

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Hakikat Pengauditan (Auditing)


Beberapa tahun lalu, Aziz mulai menjalankan restoran Pethuk. Aziz memulai
dengan restoran yang melayani bisnis antar keluarga. Restoran awal Aziz ini
menjadi sangat terkenal karena kualitas makanan dan jasa yang diberikan sangat
memuaskan, restorannya menarik, namun tetap sederhana, dan harganya yang
wajar.
Kesuksesan restoran pertama mendorong Aziz untuk mengekspansi
bisnisnya dengan membuka cabang restoran baru di kota besar lainnya. Aziz
sudah membuka setidaknya satu restoran setiap tahunnya selama lima tahun
terakhir ini, dan sekarang totalnya berjumlah delapan restoran. Semua
restorannya berkembang pesat karena Aziz mampu menjaga standar kualitas
semua restorannya setara dengan orisinalitasnya.
Dengan kecepatan ekspansi bisnis seperti ini, Aziz telah memperkerjakan
Pengendali dan staf pendukungnya. Operasi keuangan restoran dikelola oleh
Pengendali dan departemennya. Hal ini memberikan ruang Aziz untuk fokus
pada operasional restoran dan perencanaan untuk lokasi pengembangan
selanjutnya.
Aziz telah mengajukan proposal ke bank untuk pembiayaan tambahan
ekspansi restoran selanjutnya pada tahun ini. Pertama kali, bank meminta ke
Aziz untuk menyediakan laporan keuangan yang telah diaudit oleh seorang
akuntan publik yang bersertifikat (CPA). Pihak bank memastikan bahwa laporan
keuangan yang disediakan oleh Aziz belum memenuhi syarat bank. Hal ini
disebabkan oleh pihak bank meragukan integritasnya atau menganggap sebagai
risiko kredit yang buruk. Petugas kreditnya menjelaskan bahwa kebijakan bank
mengharuskan semua bisnis dengan ukuran tertentu untuk menawarkan laporan
audit dengan permohonan pinjaman, dan bisnis Aziz telah mencapai ukuran itu.
Aziz tidak terkejut dengan permintaan bank tersebut. Ia telah mengesampingkan
audit sebelumnya karena ia sangat menghormati kemampuan si Pengendali, dan
dia ingin menghindari biaya yang berkaitan dengan audit yang pertama selama
mungkin. Namun, perkembangan bisnisnya dan peningkatan jumlah lokasi
restorannya (ekspansi) membuat audit menjadi sebuah kebutuhan bisnisnya. Ia
juga yakin bahwa manfaat tambahan audit yang independen, yaitu dapat
mendeteksi kecurangan yang mungkin terjadi di restoran-restorannya.
1.22 Auditing I ⚫

Untuk memenuhi permintaan bank tentang laporan yang diaudit, Aziz telah
memperkerjakan Diana dan rekan, CPA.

Permintaan:

1) Diana dan rekan telah diperkerjakan untuk melakukan audit yang mengarah
pada ekspresi opini atas laporan keuangan restoran-restoran Aziz.
Diskusikan tanggung jawab Diana dan rekan untuk pendeteksian
kecurangan dan tujuan umum audit.
2) Apakah pendeteksian kecurangan selama pelaksanaan audit oleh Diana dan
rekan memberikan dampak pada penyajian kualitas laporan keuangan?
Berikan alasan dari jawaban Anda!
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.23

Kegiatan Belajar 2

Laporan Akuntan Publik

A. AUDITING DITINJAU DARI SUDUT PROFESI AKUNTAN


PUBLIK

Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik, auditing adalah pemeriksaan


secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain
dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, dan hasil usaha
perusahaan atau organisasi tersebut.
Ditinjau dari definisi umum, auditing adalah pemeriksaan yang
dilaksanakan oleh auditor independen yang ditujukan terhadap pernyataan atas
kegiatan ekonomik, yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan
keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen. Mulyadi
(2002) menyimpulkan bahwa auditing bukan merupakan cabang akuntansi,
tetapi merupakan suatu disiplin bebas, yang mendasarkan diri pada hasil
kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Akuntansi merupakan proses
pencatatan, penggolongan, peringkasan, dan penyajian transaksi keuangan
perusahaan atau organisasi lain. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan
keuangan yang dipakai oleh manajemen untuk mengukur dan menyampaikan
data keuangan dan data kegiatan yang lain. Di lain pihak, auditing ditujukan
untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh
manajemen dalam laporan keuangan. Oleh karena itu, auditing harus
dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan
apabila ditinjau dari sudut profesinya.

B. PERAN PROFESI AKUNTAN PUBLIK DALAM


PEREKONOMIAN NEGARA

Profesi akuntan publik dalam perekonomian negara memiliki manfaat


ekonomik. Manfaat ekonomik auditing adalah hal-hal sebagai berikut.

1. Akses ke Pasar Modal


Agar dapat mencatatkan sahamnya sebelum diperdagangkan di pasar modal,
perusahaan harus memenuhi ketentuan hukum persyaratan audit terlebih dahulu.
1.24 Auditing I ⚫

Perusahaan yang tidak diaudit, tidak dapat mencatatkan sahamnya di pasar


modal.

2. Kos (Cost) Modal yang Lebih Rendah


Penurunan risiko informasi karena dilakukannya audit dapat menurunkan
tingkat bunga pinjaman oleh bank sehingga kos modal menjadi lebih rendah.
Dari sudut pandang investor, investor mau menerima tingkat pengembalian
(return) yang lebih rendah apabila mereka mempercayai informasi keuangan
perusahaan. Kepercayaan itu diperoleh dengan menyediakan informasi yang
berkualitas dan andal, yaitu informasi keuangan yang telah diaudit.

3. Penangguhan Ketidakefisienan dan Kecurangan


Banyak penelitian yang menunjukkan bahwa para pegawai menjadi lebih
berhati-hati dan berusaha sesedikit mungkin melakukan kesalahan dalam
melaksanakan fungsi akuntansi dan pengelolaan aset apabila perusahaan
tersebut hendak diaudit. Oleh karena itu, audit dapat mendorong peningkatan
kualitas kerja dan keandalan informasi yang disediakan oleh pegawai, dan ini
juga mampu menekan tindakan-tindakan kecurangan.

4. Peningkatan Pengendalian dan Operasional


Pada akhir dilaksanakannya audit, sering kali auditor menyediakan saran-
saran untuk meningkatkan pengendalian serta mencapai efisiensi operasi yang
lebih tinggi di dalam organisasi klien dan manfaat ekonomi ini menjadi sangat
bernilai bagi perusahaan-perusahaan skala kecil dan menengah.

C. TIPE-TIPE AUDIT

Ditinjau dari jenis pemeriksaan, audit dapat dibedakan menjadi berikut ini.

1. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)


Audit laporan keuangan bertujuan menentukan apakah laporan keuangan
secara keseluruhan telah disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum, karena asumsi dasar dari suatu audit laporan keuangan adalah bahwa
laporan tersebut dapat dimanfaatkan kelompok-kelompok berbeda untuk
maksud berbeda. Lingkungan bisnis merupakan konteks utama audit laporan
keuangan. Konteks di mana auditor berkepentingan setiap harinya adalah
industri atau bisnis klien auditnya. Konteks yang ada di bisnis klien sangat
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.25

memengaruhi auditor dan audit dan menjadi komponen utama dari lingkungan
di mana audit laporan keuangan dilakukan. Prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia dimuat dalam pernyataan standar akuntansi keuangan
(PSAK).

2. Audit Operasional (Operational Audit)


Audit operasional dilakukan untuk mengevaluasi efisiensi dan efektivitas
dari setiap bagian dalam prosedur dan metode operasi suatu organisasi.
Umumnya pada akhir audit operasional, manajemen dapat meminta
rekomendasi-rekomendasi untuk berbaikan atau peningkatan aktivitas operasi.
Dalam audit operasional, tinjauan yang dilakukan tidak terbatas pada masalah-
masalah akuntansi, tetapi juga meliputi evaluasi terhadap struktur organisasi,
pemanfaatan komputer, metode produksi, pemasaran, dan bidang-bidang lain
yang sesuai dengan keahlian auditor. Pelaksanaan audit operasional dan hasil
yang dilaporkan lebih sulit didefinisikan daripada jenis audit lainnya. Hal ini
disebabkan oleh banyaknya area yang berbeda yang perlu dinilai keefisienan
dan keefektifannya, sehingga sangat sulit menetapkan suatu kriteria yang baku
untuk penilaian dalam audit operasional ini. Kriteria yang digunakan untuk
evaluasi informasi terukur dalam audit operasional cenderung bersifat subjektif.
Auditor operasional cenderung memberikan saran perbaikan prestasi kerja
dibandingkan melaporkan keberhasilan prestasi kerja yang sekarang. Audit
operasional lebih merupakan konsultasi manajemen daripada pengauditan.

3. Audit Kepatuhan (Compliance Audit)


Audit kepatuhan bertujuan mempertimbangkan apakah auditee telah
mengikuti prosedur, aturan-aturan dan regulasi tertentu yang telah ditetapkan
pihak yang memiliki otoritas lebih tinggi. Hasil audit ketaatan biasanya tidak
dilaporkan kepada pihak luar, tetapi kepada pihak tertentu dalam organisasi.
Oleh karena itu, audit seperti ini lebih sering dilakukan oleh auditor yang
diperkerjakan oleh unit organisasi. Contoh audit kepatuhan adalah penentuan
apakah personel akuntansi telah mengikuti prosedur-prosedur yang ditetapkan
oleh para pengendali perusahaan, pengkajian standar gaji apakah sudah sesuai
dengan standar gaji yang berlaku umum, dan pengkajian perjanjian-perjanjian
kontrak dengan bank atau pemberi pinjaman.
1.26 Auditing I ⚫

4. Audit Sistem Informasi


Audit sistem informasi mengevaluasi keandalan dari sistem pemrosesan
informasi. Sistem-sistem komputerisasi yang sangat canggih saat ini umumnya
digunakan untuk mengumpulkan, menyimpan, memproses, dan memproduksi
informasi. Informasi yang bagus sangat penting bagi kesuksesan operasi. Oleh
karena itu, audit sistem informasi diperlukan untuk memastikan kualitas
informasi yang dihasilkan tinggi. Audit sistem informasi juga mengevaluasi
integritas dari informasi yang dihasilkan oleh sistem ini. Untuk melaksanakan
audit seperti ini seorang auditor harus memiliki keahlian khusus di bidang
teknologi informasi.

5. Audit Kecurangan (Fraud Audit)


Semakin banyaknya kecurangan-kecurangan yang terjadi belakangan ini
baik dalam lingkungan bisnis maupun pemerintahan menciptakan permintaan
yang besar terhadap spesialisasi-spesialisasi audit kecurangan. Auditor untuk
audit kecurangan ini dilatih untuk menemukan dan mengkaji kecurangan
pegawai dan manajemen. Auditor untuk audit kecurangan ini tidak hanya dilatih
untuk menemukan pihak-pihak di dalam organisasi, tetapi juga pihak-pihak luar
organisasi yang melakukan kecurangan terhadap organisasi. Contoh, auditor
kecurangan yang bekerja untuk pemerintah adalah auditor yang bekerja di KPK
dan juga PPATK.
Dari sisi lain, yakni apabila ditinjau dari ruang lingkup pemeriksaan, audit
dapat dibedakan menjadi sebagai berikut.

a. Audit Umum (General Audit)


Suatu audit umum dilakukan dengan tujuan untuk memberikan pendapat
atas kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan. Audit tersebut harus
dilakukan sesuai dengan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) dan juga
Kode Etik Akuntan Indonesia.

b. Audit Khusus (Special Audit)


Audit khusus atau audit terbatas dilakukan sesuai dengan permintaan
auditee. Audit khusus ini pada akhir proses auditnya, auditor tidak perlu
memberikan pendapat terhadap kewajaran atas laporan keuangan secara
keseluruhan. Pendapat yang diberikan terbatas pada masalah tertentu yang
diperiksa, karena prosedur audit yang dilakukan juga terbatas.
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.27

D. LAPORAN AUDITOR

Laporan audit adalah media formal yang digunakan oleh auditor untuk
mengomunikasikan kepada pihak yang berkepentingan tentang kesimpulan atas
laporan keuangan yang diaudit. Dalam menerbitkan laporan audit, auditor harus
memenuhi empat standar pelaporan yang ditetapkan dalam standar auditing
berterima umum (generally accepted auditing standard).

1. Laporan Standar
Laporan standar merupakan laporan yang lazim diterbitkan. Laporan ini
memuat pendapat wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion) yang
menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal
yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan aliran kas entitas yang sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pendapat auditor tersebut
disajikan dalam suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit
baku. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf dan satu paragraf penjelas
tambahan.
Paragraf pendahuluan dicantumkan sebagai paragraf utama laporan audit
baku. Terdapat tiga fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf
pengantar (Mulyadi, 2002): (1) tipe jasa yang diberikan oleh auditor, (2) objek
yang diaudit, (3) pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan
keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan
keuangan berdasarkan hasil auditnya. Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas
tentang lingkup audit yang dilaksanakan oleh auditor; dan paragraf pendapat
berisi pernyataan ringkas atas pendapat auditor tentang kewajaran laporan
keuangan auditan; paragraf tambahan berisi penjelasan terhadap pengendalian
internal perusahaan. Berikut penjelasan paragraf per paragraf yang terdapat pada
opini audit.

a. Paragraf pendahuluan
Paragraf pendahuluan (introductory paragraf) memuat tiga pernyataan
faktual. Tujuan utama paragraf ini adalah untuk membedakan tanggung jawab
manajemen dan tanggung jawab auditor. Kalimat paragraf pendahuluan
disajikan sebagai berikut.

Kami telah mengaudit laporan posisi keuangan perusahaan X untuk tahun-


tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.
1.28 Auditing I ⚫

Kalimat di atas menunjukkan bahwa auditor telah mengaudit laporan


keuangan tertentu dari perusahaan yang ditunjuk. Setiap laporan keuangan
disebutkan satu per satu berikut tanggal penerbitan setiap laporan keuangan
tersebut.

Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen

Kalimat di atas menegaskan bahwa tanggung jawab atas laporan keuangan


terletak di tangan manajemen. Sebaliknya, kalimat tersebut dimaksudkan juga
untuk menghilangkan kesan bahwa auditor mengembangkan representasi yang
mendasari laporan keuangan.

Tanggung jawab kami adalah menyatakan …. berdasarkan audit kami

Kalimat di atas secara khusus menunjukkan tanggung jawab auditor.


Auditor berperan untuk melaksanakan audit dan menyatakan pendapat
berdasarkan temuan-temuan. Apabila kalimat di atas dibaca bersambung dengan
kalimat kedua, maka menjadi tampak jelas perbedaan tanggung jawab
manajemen dengan tanggung jawab auditor.

b. Paragraf Ruang Lingkup


Paragraf ruang lingkup (scope paragraf) menguraikan sifat dan ruang
lingkup audit. Hal ini sesuai dengan bagian keempat standar pelaporan yang
mengharuskan auditor menunjukkan dengan jelas sifat audit yang dilakukan.
paragraf lingkup audit juga menunjukkan beberapa keterbatasan audit. Kalimat
dalam paragraf ini adalah:

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang berlaku


umum

Dalam konteks ini, standar auditing yang berlaku umum meliputi sepuluh
standar SPAP dan seluruh SA yang dapat diterapkan. Kalimat ini merupakan
penjelasan bahwa auditor telah memenuhi standar yang dimaksud.
Kesimpulannya adalah bahwa standar yang digunakan merupakan standar
profesional.

Standar tersebut mengharuskan kami … .audit kami agar memperoleh


keyakinan yang memadai …. laporan keuangan bebas dari salah saji
material
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.29

Kalimat di atas menunjukkan dua keterbatasan penting suatu audit.


Pertama, pemberitahuan bahwa auditor hanya mencari keyakinan yang
memadai saja, bukan keyakinan yang absolut. Oleh karena itu, kepada pembaca
diinformasikan bahwa audit memang mengandung beberapa risiko. Kedua,
diperkenalkannya konsep materialitas. Suatu audit direncanakan dan
dilaksanakan untuk menemukan salah saji yang material (meskipun tidak
semuanya) dalam laporan keuangan.

Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang


mendukung laporan keuangan

Kalimat di atas menjelaskan lebih jauh sifat audit. Kata-kata atas dasar
pengujian, menunjukkan bahwa dalam pelaksanaan audit, kurang dari 100%
bukti yang telah diperiksa. Lebih jauh lagi, dasar pengujian menunjukkan
adanya risiko bahwa bukti yang tidak diperiksa mungkin justru merupakan bukti
yang penting dalam menilai kewajaran penyajian dan pengungkapan laporan
keuangan secara keseluruhan.

Audit juga meliputi prinsip akuntansi …. estimasi yang signifikan …


penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.

Kalimat di atas memberikan penjelasan lebih lanjut pada sifat audit.


Kalimat itu juga menyebutkan bahwa auditor menggunakan pertimbangan
dalam menilai dan mengevaluasi representasi laporan keuangan manajemen.
Disebutkannya estimasi signifikan oleh manajemen, menunjukkan bahwa
laporan keuangan tidak seluruhnya didasarkan pada fakta.

Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk
menyatakan pendapat.

Kalimat di atas menunjukkan bentuk keterbatasan lain dari suatu audit,


dengan mengatakan bahwa hanya dasar yang memadai saja yang diperlukan
untuk memberikan pendapat. Konsep memadai, dan bukan konklusif atau
absolut, adalah dasar yang konsisten dengan konsep dasar pengujian dan konsep
keyakinan yang memadai yang telah dibahas sebelumnya. Kalimat ini juga
mengandung asersi bahwa auditor telah membentuk kesimpulan positif tentang
lingkup pekerjaan audit yang dilaksanakan.
1.30 Auditing I ⚫

c. Paragraf pendapat
Paragraf pendapat (opinion paragraf) memenuhi empat standar pelaporan.
Kalimat paragraf pendapat dijelaskan sebagai berikut.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas….

Dalam menafsirkan arti dan pentingnya kalimat ini, hendaknya disimpulkan


bahwa pendapat tersebut dinyatakan oleh orang atau orang-orang yang
profesional, berpengalaman, dan ahli. Adalah keliru untuk menafsirkan dengan
ungkapan seperti, kami menegaskan, kami menjamin, atau kami memastikan
(atau positif). Bagian kedua dari kalimat tersebut berkaitan dengan laporan
keuangan yang disebutkan dalam paragraf pendahuluan sehingga judul setiap
laporan tidak diulang kembali. Pernyataan pendapat memenuhi keempat standar
pelaporan.

…. menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material … posisi


keuangan … hasil usaha dan aliran kas ….

Konotasi yang dimaksudkan dalam kata-kata menyajikan secara wajar


adalah bahwa penyajian laporan keuangan telah memadai, tanpa berat sebelah,
atau distorsi. Seorang auditor tidak dapat menggunakan perkataan secara
akurat, sungguh-sungguh, secara faktual, secara cermat, atau secara pasti,
karena adanya unsur estimasi dalam laporan keuangan. Pendapat auditor tentang
kewajaran berkaitan dengan ketelitian atau ketepatan setiap akun atau komponen
dalam laporan keuangan. Pendapat wajar tanpa pengecualian menyatakan
kepercayaan auditor bahwa laporan keuangan mencapai tujuan yang ditetapkan
dengan menyajikan secara wajar posisi keuangan (laporan posisi keuangan)
entitas, hasil usaha (laporan laba-rugi dan laporan laba ditahan), dan aliran kas
(laporan aliran kas). Pendapat wajar tanpa pengecualian juga berarti bahwa
setiap perbedaan antara manajemen dan auditor terhadap masalah-masalah
akuntansi, telah terselesaikan yang sesuai dengan keyakinan auditor.
Ungkapan dalam semua hal yang material memberi informasi kepada para
pengguna bahwa pendapat auditor bukan merupakan bukti akurasi absolut dari
laporan keuangan. Keterbatasan ini diungkapkan karena adanya dasar pengujian
pada suatu audit dan adanya estimasi signifikan dalam laporan keuangan.

… sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum ….


⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.31

Kalimat ini memenuhi standar pelaporan pertama yang menyatakan bahwa


laporan keuangan harus menunjukkan apakah laporan keuangan disusun sesuai
dengan PABU. Istilah prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menjadi
kriteria bagi pertimbangan auditor, seperti pertimbangan untuk menentukan
kewajaran laporan keuangan.

2. Penyimpangan dari Laporan Standar


Dalam praktik, terdapat kemungkinan munculnya kondisi-kondisi tertentu
yang tidak memungkinkan auditor menerbitkan laporan standar. Penyimpangan
dari laporan standar tergolong dalam salah satu dari dua kategori berikut ini.
a. Laporan standar dengan bahasa penjelasan.
b. Jenis-jenis pendapat lain.

Laporan Auditor Independen


Angelia Melati & Rekan

Kepada Dewan Direksi dan Pemegang


Aditya Warman, PT. (Tbk.)

Kami telah mengaudit laporan posisi keuangan konsolidasian Intel


Corporation tanggal 31 Desember 2017 dan 31 Desember 2016, dan
laporan laba-rugi konsolidasi, laporan ekuitas pemegang saham, dan
laporan aliran kas untuk masing-masing pada periode tiga tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2017. Laporan keuangan adalah
tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami adalah
pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan tersebut berdasarkan
audit kami.
Kami melaksanakan audit kami sesuai dengan standar auditing yang
berlaku umum di Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami untuk
merencanakan dan melaksanakan audit agar memperoleh keyakinan yang
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit
kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan konsolidasian yang kami
sebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material, posisi keuangan PT Aditya Warman pada tanggal 31 Desember
2016 dan 31 Desember 2017, serta hasil usaha konsolidasian dan aliran kas
untuk periode tiga tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Juga,
1.32 Auditing I ⚫

pada opini kami, daftar laporan keuangan yang bersangkutan, ketika


mempertimbangkan hubungan dalam laporan keuangan utama disajikan
secara wajar di semua informasi yang disusun dalam hal yang material.
Kami juga mengaudit, sesuai dengan standar-standar Publik Company
Accounting Oversight Board (Indonesia), keefektifan pengendalian
internal perusahaan melalui pelaporan keuangan pada tanggal 31
Desember 2017, berdasarkan atas pembentukan kriteria pada
pengendalian internal-rerangka yang terintegrasi berian Committee of
Sponsoring Organization of the Treadway Commission dan laporan kami
pada tanggal 15 Maret 2018 kemudian menyatakan sebuah opini wajar
tanpa pengecualian.

Angelia Melati & Rekan

Angelia Melati
Angelia Melati, Jogjakarta
15 Maret 2018

Gambar 1.3
Laporan Standar Auditor

3. Elemen-elemen Dasar Laporan Standar Auditor


Judul laporan : Mencantumkan kata independen.
Alamat : Dewan Direksi dan atau Pemegang Saham Entitas.

Menunjukkan:
Paragraf Pendahuluan:
1. Jenis jasa yang dilaksanakan (“kami telah mengaudit”)
2. Laporan keuangan yang telah diaudit
3. Entitas yang diaudit
4. Tanggal laporan keuangan
5. Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan
6. Tanggung jawab auditor untuk menyatakan pendapat

Menyatakan:
Paragraf Ruang Lingkup Audit:
• Audit dilaksanakan sesuai dengan SPAP yang mengharuskan:
o Merencanakan dan melaksanakan audit agar mendapatkan
keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material
o Memeriksa bukti-bukti atas dasar pengujian
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.33

o Menilai prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan


yang dibuat oleh manajemen
o Penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara
keseluruhan.
• Keyakinan auditor bahwa audit memberikan dasar yang memadai
untuk menyatakan pendapat.

Menyatakan:
Paragraf pendapat:
• Pendapat auditor apakah laporan keuangan:
o Menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material
o Posisi keuangan pada tanggal laporan posisi keuangan
o Hasil usaha dan aliran kas untuk periode tertentu
o Sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum
(PABU)
Paragraf penjelas:
• Merujuk kepada opini audit atas pengendalian internal melalui
pelaporan keuangan yang telah diselesaikan secara simultan dengan
audit terhadap laporan keuangan.
Tanda tangan kantor akuntan publik: Manual atau tercetak.
Tanggal Laporan: Hari terakhir pekerjaan lapangan.

4. Laporan Standar dengan Bahasa Penjelas


Karakteristik berbeda yang ada dalam kategori jenis laporan ini adalah
bahwa paragraf pendapat tetap menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian
(unqualified), karena laporan keuangan sesuai dengan PABU. Namun, terdapat
beberapa kondisi yang mengharuskan auditor menambahkan paragraf
penjelasan (explanatory paragraf) atau bahasa penjelasan lain pada laporan
standar. Sebagai contoh, apabila entitas memilih untuk mengubah prinsip-
prinsip akuntansi, misalnya perubahan metode penyusutan, maka pedoman yang
harus diikuti adalah APB Opinion No. 20, yang mengharuskan entitas
memberikan alasan perubahan tersebut, menerapkan metode akuntansi yang
tepat untuk jenis perubahan khusus tersebut, serta membuat pengungkapan yang
sesuai dalam catatan kaki. Meskipun entitas melakukan semua petunjuk ini,
auditor tetap diharuskan menambahkan paragraf keempat (penjelasan) sebagai
tambahan pada laporan standar untuk menarik perhatian pembaca tentang
adanya kondisi ini.
1.34 Auditing I ⚫

5. Jenis-Jenis Pendapat Lain


Kategori kedua penyimpangan dari laporan standar adalah apabila terjadi
salah satu kondisi berikut ini (Boynton, 2006).
a. Laporan standar mengandung penyimpangan yang material dari PABU.
b. Auditor tidak mampu mendapatkan bukti kompeten yang cukup berkenaan
dengan satu atau lebih asersi manajemen, sehingga memiliki dasar yang
memadai untuk memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian atas
laporan keuangan secara keseluruhan.

Pada permasalahan ini, auditor dapat menyatakan salah satu pendapat dari
keempat jenis pendapat berikut ini.
a. Pendapat wajar dengan pengecualian (qualified opinion) yang
menyatakan bahwa kecuali dampak dari hal-hal yang berkaitan dengan
pengecualian tersebut, laporan keuangan menyajikan secara wajar………
sesuai dengan PABU.
b. Pendapat tidak wajar (adverse opinion) yang menyatakan bahwa laporan
keuangan tidak menyajikan secara wajar………sesuai PABU.
c. Menolak memberikan pendapat (disclaimer of opinion) yang
menyatakan bahwa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan
keuangan.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!
1) Apa manfaat ekonomi audit di pasar modal?
2) Jelaskan apa tujuan audit operasional!
3) Sebut dan jelaskan perbedaan audit apabila ditinjau dari luasnya
pemeriksaan!
4) Sebutkan pernyataan faktual yang terdapat dalam paragraf pendahuluan!

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Perusahaan yang telah diaudit dapat memperdagangkan sahamnya di pasar


modal. Oleh karena ketentuan hukum dan persyaratan perdagangan pasar
modal, sebuah perusahaan harus diaudit oleh kantor akuntan publik terlebih
dahulu.
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.35

2) Audit operasional bertujuan untuk mengevaluasi efisiensi dan efektivitas


prosedur-prosedur operasi perusahaan. Biasanya manajemen meminta
rekomendasi untuk perbaikan atau peningkatan aktivitas operasi. Tinjauan
yang dilakukan tidak hanya terbatas pada masalah-masalah akuntansi saja,
tetapi pada seluruh struktur operasional di perusahaan.
3) Ditinjau dari luasnya pemeriksaan, audit dapat dibedakan menjadi dua
macam, yaitu berikut ini.
a) Audit Umum (general audit). Suatu audit umum dilakukan dengan
tujuan untuk bisa memberikan pendapat atas kewajaran laporan
keuangan secara keseluruhan. Audit tersebut harus dilakukan sesuai
dengan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) dan juga Kode
Etik Akuntan Indonesia.
b) Audit Khusus (special audit). Audit khusus atau audit terbatas
dilakukan sesuai dengan permintaan auditee yang pada akhir proses
auditnya, auditor tidak perlu memberikan pendapat atas kewajaran atas
laporan keuangan secara keseluruhan. Pendapat yang diberikan terbatas
pada masalah tertentu yang diperiksa karena prosedur audit yang
dilakukan juga terbatas.
4) Pernyataan faktual yang terdapat dalam paragraf pendahuluan antara lain:
a) Kami telah mengaudit…laporan posisi keuangan…perusahaan
X….untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal tersebut
Kalimat di atas menunjukkan bahwa auditor telah mengaudit laporan
keuangan tertentu dari perusahaan yang ditunjuk. Setiap laporan
keuangan disebutkan satu per satu berikut tanggal penerbitan setiap
laporan keuangan tersebut.
b) Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen
Kalimat di atas menegaskan bahwa tanggung jawab atas laporan
keuangan terletak di tangan manajemen. Sebaliknya, kalimat tersebut
dimaksudkan juga untuk menghilangkan kesan bahwa auditor
mengembangkan representasi yang mendasari laporan keuangan.
c) Tanggung jawab kami adalah menyatakan….berdasarkan audit kami.
Kalimat di atas secara khusus menunjukkan tanggung jawab auditor.
Auditor berperan untuk melaksanakan audit dan menyatakan pendapat
berdasarkan temuan-temuan.
1.36 Auditing I ⚫

R A NG KU M AN

Pengauditan memiliki peran penting untuk perekonomian negara.


Peran-peran tersebut dalam bentuk adanya perusahaan-perusahaan yang
masuk ke pasar modal, rendahnya biaya pengendalian, pencegahan
ketidakefisienan dan kecurangan, serta peningkatan pengendalian
operasional. Dari sisi tipe-tipenya, pengauditan juga dapat dibedakan
menjadi (1) audit laporan keuangan, (2) audit operasional, (3) audit sistem
informasi, dan (4) audit kecurangan.
Setelah menyelesaikan pekerjaan pengauditan, auditor menyajikan
laporan pendapat atas laporan keuangan. Laporan auditor tersebut dalam
bentuk standar. Inti dan kandungan utama atas laporan auditor adalah
pernyataan pendapat yang standar dan pertanyaan pendapat yang
menyimpang dari praktik akuntansi yang berterima umum. Pendapat
auditor yang menyimpang di antaranya adalah pendapat wajar dengan
pengecualian, pendapat tidak wajar, dan menolak memberikan pendapat.

TES F OR M AT IF 2

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Siapa yang paling bertanggung jawab atas pengungkapan yang memadai
dalam laporan keuangan dan catatan kaki?
A. Klien.
B. Staf yang membuat laporan keuangan.
C. Kantor akuntan yang melaksanakan audit.
D. Auditor yang melakukan pekerjaan lapangan.

2) Auditing dalam lingkup pemerintahan sering diperluas dari audit yang


berakhir pada pemberian pernyataan pendapat atas kewajaran penyajian
laporan keuangan yang meliputi audit efisiensi, dan efektivitas. Di samping
itu, masih terdapat satu lagi, yakni ....
A. objektivitas
B. akurasi
C. kelayakan
D. ketaatan pada hukum dan perundang-undangan
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.37

3) Salah satu dari yang berikut ini bukan merupakan kondisi yang layak dan
dapat mendukung kebutuhan atas audit independen, yaitu ....
A. kompleksitas laporan keuangan
B. keterpencilan pengguna laporan keuangan dari informasi keuangan
C. konsekuensi laporan keuangan dalam proses pembuatan keputusan
pengguna
D. pertentangan kepentingan antara manajemen dan akuntan publik

4) Audit independen dapat membantu komunikasi data ekonomi, karena ....


A. menambah keandalan laporan keuangan
B. menegaskan kecermatan penyajian keuangan oleh manajemen
C. meyakinkan bahwa data keuangan disajikan dengan wajar
D. memastikan pembaca laporan keuangan bahwa setiap kegiatan
kecurangan telah diperbaiki

5) Tanggal pendapat akuntan publik atas laporan keuangan klien adalah


tanggal ....
A. penutupan pembukuan klien
B. penerimaan surat representasi klien
C. penyelesaian semua prosedur audit yang penting
D. penyerahan laporan kepada klien

6) Apabila laporan keuangan disajikan secara wajar tetapi auditor


menyimpulkan bahwa ada keraguan yang substansial tentang kelangsungan
usaha klien maka auditor harus menerbitkan ....
A. pendapat tidak wajar
B. hanya pendapat dengan pengecualian
C. pendapat wajar tanpa pengecualian
D. pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan

7) Paragraf pendapat dari laporan akuntan publik menyatakan: “Menurut


pendapat kami, kecuali untuk dampak tidak mengkapitalisasi kewajiban
sewa guna (lease) tertentu, seperti dibahas dalam paragraf terdahulu,
laporan keuangan menyajikan secara wajar, …” paragraf ini menyatakan ....
A. pendapat wajar tanpa pengecualian
B. pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan
C. pendapat wajar dengan pengecualian
D. pendapat tidak wajar
1.38 Auditing I ⚫

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 2.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum
dikuasai.
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.39

P E R T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Jelaskan definisi akuntansi?, jelaskanlah pula definisi auditing?, selanjutnya


apakah perbedaan keduanya?
2) Bagaimanakah keterkaitan hubungan antara auditing dan akuntansi?
3) Sebutkan dan jelaskan manfaat ekonomik dari auditing?
4) Menurut Anda, dapatkah auditing memberikan dampak yang positif
(peningkatan) pada perekonomian negara? Jelaskan!
5) Sebutkan dan jelaskan tipe-tipe auditing?
6) Kategorisasikan perbedaan tipe-tipe auditing?
7) Apakah yang dimaksud dengan laporan audit atau laporan hasil
pemeriksaan (LHP)?
8) Sebutkan empat standar pelaporan yang ditetapkan dalam standar auditing
yang berlaku umum?
9) Mengapa harus ada standar yang mengatur di dalam pembuatan suatu
laporan hasil pemeriksaan?
10) Mengapa (di dalam laporan audit yang standar) auditor diharuskan untuk
menambah paragraf penjelas di struktur laporan?
1.40 Auditing I ⚫

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus 1: Tanggung Jawab atas Laporan Keuangan


Catatan atas laporan keuangan (CALK) ialah bagian penting dalam menentukan
apakah laporan keuangan disajikan secara wajar menurut PABU. Berikut ialah
pernyataan-pernyataan mengenai CALK.
Mahasiswa Jono mengatakan bahwa tanggung jawab utama untuk
kecukupan pengungkapan dalam laporan keuangan dan CALK terletak pada
auditor yang bertugas di lapangan. Mahasiswa Andreas mengatakan bahwa
partner/mitra yang bekerja (bertanggung jawab) atas kontrak ialah yang
seharusnya memiliki tanggung jawab utama. Mahasiswa Reyhan mengatakan
bahwa pegawai yang mengonsepkan laporan keuangan dan CALK lah yang
memiliki tanggung jawab utama. Mahasiswa Dara berpendapat bahwa hal
tersebut ialah tanggung jawab perusahaan.

Pertanyaan:

Mahasiswa mana yang benar?

Kasus 2: Ketidakkonsistensian CALK


Membaca CALK dalam laporan keuangan ialah hal yang penting, meskipun
CALK sering kali disajikan dalam bahasa teknis dan susah dipahami. Auditor
mungkin mengurangi pemaparannya terkait pada kewajiban pihak ketiga dengan
menyatakan sesuatu dalam CALK yang bertentangan dengan segala masalah
yang dipaparkan di neraca atau laporan rugi-laba.

Permintaan:

Evaluasi pernyataan tersebut di atas dan indikasikan:


1) Pernyataan yang sesuai, jika ada.
2) Pernyataan yang salah konsep, tidak lengkap atau penalaran yang keliru,
jika ada.
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.41

Kegiatan Belajar 3

Opini Auditor Standar

A. JENIS-JENIS PENDAPAT AUDITOR

Akhir dari audit laporan keuangan adalah pada saat auditor


mengomunikasikan hasil temuannya kepada pengguna melalui laporan audit
yang menyatakan pendapat auditor atas laporan keuangan klien. Laporan audit
ini menguraikan secara umum apa yang telah dilakukan auditor dan apa yang
ditemukan oleh auditor.

1. Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian (Unqualified Opinion)


Pendapat wajar tanpa pengecualian diberikan oleh auditor jika tidak terjadi
pembatasan dalam lingkup audit dan tidak terdapat pengecualian yang signifikan
atas kewajaran dan penerapan prinsip akuntansi berterima umum dalam
penyusutan laporan keuangan, konsistensi penerapan prinsip akuntansi
berterima umum tersebut, serta pengungkapan memadai dalam laporan
keuangan. Laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian adalah
laporan yang paling dibutuhkan oleh semua pihak, baik oleh klien, pemakai
informasi keuangan, maupun oleh auditor.
Pada pendapat ini auditor menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha,
perubahan ekuitas dan aliran kas suatu entitas sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum. Jika auditor telah mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-
bukti yang cukup untuk mendukung pendapatnya dan tidak menemukan
kesalahan material atas penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku
umum maka auditor dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian.
Kata wajar dalam paragraf pendapat mempunyai makna: (1) bebas dari
keragu-raguan dan ketidakjujuran, (2) lengkap informasinya. Pengertian wajar
ini tidak hanya terbatas pada jumlah-jumlah rupiah dan pengungkapan yang
tercantum dalam laporan keuangan, namun meliputi pula ketetapan
penggolongan informasi, seperti penggolongan aset atau utang ke dalam
kelompok lancar dan tidak lancar, biaya usaha dan biaya di luar usaha.
Laporan keuangan dianggap menyajikan secara wajar posisi keuangan dan
hasil usaha suatu organisasi, sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum,
jika memenuhi kondisi berikut ini.
1.42 Auditing I ⚫

a. Prinsip akuntansi berterima umum digunakan untuk menyusun laporan


keuangan.
b. Perubahan penetapan prinsip akuntansi berterima umum dari periode ke
periode telah cukup dijelaskan
c. Informasi dalam catatan-catatan yang mendukungnya telah digambarkan
dan dijelaskan dengan cukup dalam laporan keuangan, sesuai dengan
prinsip akuntansi berterima umum. Jika laporan keuangan menyajikan
secara wajar posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan klien dan tidak
terdapat hal-hal yang memerlukan bahasa penjelasan, auditor dapat
menerbitkan laporan audit baku.

Laporan audit standar tanpa pengecualian berisi tujuh bagian yang berbeda
(Arens, 2008), yaitu sebagai berikut.
a. Judul laporan. Standar auditing mensyaratkan bahwa laporan harus diberi
judul yang mengandung kata independen. Sebagai contoh, judul yang tepat
mencakup “laporan auditor independen,” atau “pendapat akuntan
independen” kewajiban mencantumkan kata independen dimaksudkan
untuk memberi pemahaman kepada para pemakai laporan bahwa audit
tersebut dalam segala aspeknya telah dilaksanakan secara tidak memihak.
b. Alamat laporan audit. Laporan ini umumnya ditujukan kepada perusahaan,
para pemegang saham, atau dewan direksi perusahaan. Dalam tahun-tahun
terakhir ini, telah menjadi suatu kebiasaan mengalamatkan laporan ini
kepada dewan direksi dan para pemegang saham untuk menunjukkan
bahwa auditor independen terhadap perusahaan.
c. Paragraf pendahuluan. Paragraf pertama laporan, menunjukkan tiga hal.
Pertama, laporan itu membuat suatu pernyataan yang sederhana bahwa
kantor akuntan publik bersangkutan telah melaksanakan audit. Pernyataan
ini dibuat untuk membedakan laporan audit dari laporan kompilasi atau
laporan review. Paragraf ruang lingkup menjelaskan maksud dari kata audit.
Kedua, paragraf ini menyatakan laporan keuangan yang telah diaudit,
termasuk tanggal laporan posisi keuangan serta periode akuntansi untuk
laporan laba rugi dan laporan aliran kas. Kata-kata tentang laporan
keuangan dalam laporan audit harus identik dengan yang digunakan oleh
manajemen pada laporan keuangan tersebut. Ketiga, paragraf pendahuluan
menyatakan bahwa laporan keuangan merupakan tanggung jawab
manajemen dan bahwa tanggung jawab auditor adalah menyatakan
pendapat atas laporan keuangan itu berdasarkan audit. Tujuan dari
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.43

pernyataan-pernyataan ini adalah untuk mengomunikasikan bahwa


manajemen bertanggung jawab atas pemilihan prinsip-prinsip akuntansi
yang berlaku umum yang tepat, dan membuat pengukuran serta
pengungkapan dalam menerapkan prinsip-prinsip tersebut dan untuk
mengklarifikasikan peran manajemen serta auditor.
d. Paragraf ruang lingkup. Paragraf ruang lingkup merupakan pernyataan
faktual tentang apa yang dilakukan auditor dalam proses audit. Pertama
paragraf ini menyatakan bahwa auditor melaksanakan audit berdasarkan
standar auditing yang berlaku umum. Untuk audit atas perusahaan publik,
paragraf ini menunjukkan bahwa auditor mengikuti standar dari SPAP.
Paragraf ruang lingkup menyatakan bahwa audit dirancang untuk
memperoleh keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan telah bebas
dari salah saji yang material (material misstatement). Pencantuman kata
material menunjukkan bahwa auditor hanya bertanggung jawab mencari
salah saji yang signifikan, bukan salah saji kecil yang tidak memengaruhi
keputusan para pemakai laporan keuangan. Istilah keyakinan yang memadai
(reasonable assurance) digunakan untuk menunjukkan bahwa audit tidak
dapat diharapkan menghapus seluruh kemungkinan adanya salah saji yang
material dalam laporan keuangan. Dengan kata lain audit memang
memberikan tingkat kepastian yang tinggi, tetapi bukan suatu jaminan.
Paragraf ruang lingkup juga membahas bukti audit yang dikumpulkan itu
sudah memadai guna pernyataan pendapat. Kata dasar pengujian (test basis)
menunjukkan bahwa yang digunakan adalah sampling audit dan bukan
pelaksanaan audit atas setiap transaksi dan jumlah yang tersaji dalam
laporan keuangan. Sementara paragraf pendahuluan dalam laporan audit
menyatakan bahwa manajemen bertanggung jawab atas penyiapan serta isi
laporan keuangan, paragraf ruang lingkup menyatakan bahwa auditor
mengevaluasi ketepatan penggunaan prinsip akuntansi, estimasi, serta
pengungkapan dan penyajian laporan keuangan tersebut.
e. Paragraf pendapat. Paragraf terakhir dalam laporan audit standar
menyatakan kesimpulan auditor berdasarkan hasil audit. Bagian laporan ini
begitu penting sehingga sering kali laporan audit dinyatakan secara
sederhana sebagai pendapat auditor. Paragraf pendapat dinyatakan sebagai
suatu pendapat saja bukan sebagai pernyataan yang mutlak atau sebagai
jaminan. Maksudnya adalah untuk menunjukkan bahwa kesimpulan
tersebut dibuat berdasarkan pertimbangan profesional.
1.44 Auditing I ⚫

Paragraf pendapat berkaitan langsung dengan standar auditing yang berlaku


umum pertama dan keempat. Auditor diwajibkan untuk menyatakan
pendapat tentang laporan keuangan secara keseluruhan, termasuk
kesimpulan menyangkut apakah perusahaan mengikuti prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum.
Salah satu bagian dalam laporan auditor yang kontroversial adalah arti
istilah menyajikan secara wajar (present fairly). Apakah ini berarti jika
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum telah dipatuhi maka laporan
keuangan telah disajikan secara wajar, atau lebih dari itu? Terkadang
pengadilan menyatakan bahwa auditor bertanggung jawab untuk mencari
lebih dari sekedar kepatuhan terhadap prinsip-prinsip akuntansi yang
berlaku umum, tetapi auditor juga harus menguji substansi transaksi serta
saldo akun terhadap kemungkinan adanya informasi yang salah.
f. Nama KAP. Nama mengidentifikasi kantor akuntan publik (KAP) atau
praktisi yang melaksanakan audit. Biasanya yang dituliskan adalah nama
kantor akuntan publik, karena seluruh bagian dari kantor akuntan publik
mempunyai tanggung jawab hukum dan profesional untuk memastikan
bahwa kualitas audit memenuhi standar profesional.
g. Tanggal laporan audit. Tanggal yang tepat untuk dicantumkan pada
laporan audit adalah ketika auditor menyelesaikan prosedur audit di lokasi
pemeriksaan. Tanggal ini merupakan hal yang penting bagi para pemakai
laporan karena menunjukkan hari terakhir dari tanggung jawab auditor
untuk mereview atas peristiwa-peristiwa penting yang terjadi setelah
tanggal laporan keuangan. Pada laporan audit 1-3 tanggal laporan posisi
keuangan adalah 31 Desember 2021, dan tanggal laporan audit adalah 31
Maret 2022. Ini menunjukkan bahwa auditor telah memeriksa transaksi dan
peristiwa material yang belum dicatat, yang terjadi hingga tanggal 31 Maret
2022.

Laporan audit standar tanpa pengecualian diterbitkan, apabila kondisi-


kondisi berikut ini terpenuhi.
a. Semua laporan-laporan posisi keuangan, laporan laba rugi, laporan laba
ditahan, dan laporan aliran kas– sudah termasuk dalam laporan keuangan.
b. Standar umum telah dipatuhi dalam semua hal yang berkaitan dengan
penugasan.
c. Bukti audit yang cukup memadai telah terkumpul, dan auditor telah
melaksanakan penugasan audit ini dengan cara yang memungkinkannya
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.45

untuk menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah


dipenuhi.
d. Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi
yang berlaku umum: hal itu juga berarti bahwa pengungkapan yang
memadai telah tercantum dalam catatan kaki dan bagian-bagian lain dari
laporan keuangan.
e. Tidak terdapat situasi yang membuat auditor merasa perlu untuk
menambahkan sebuah paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata salam
laporan audit.

Sumber: Arens (2008)


Gambar 1.4
Empat Kategori Laporan Audit

2. Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian dengan Bahasa Penjelas


(Unqualified Opinion With Explanatory Paragraf)
Pendapat ini diberikan jika terdapat keadaan tertentu yang mengharuskan
auditor menambahkan paragraf penjelasan dalam laporan audit, meskipun tidak
memengaruhi pendapat wajar tanpa pengecualian yang dinyatakan oleh auditor.
Berikut ini adalah penyebab paling penting dari penambahan paragraf
1.46 Auditing I ⚫

penjelasan atau modifikasi kata-kata pada laporan wajar tanpa pengecualian


standar (Arens, 2008).
a. Tidak adanya aplikasi yang konsisten dari prinsip-prinsip akuntansi yang
berlaku umum (PABU).
b. Keraguan yang substansial terhadap going concern.
c. Auditor setuju dengan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
dirumuskan.
d. Penekanan pada suatu hal atau masalah.
e. Laporan yang melibatkan auditor lain.

Laporan Auditor Independen


(Paragraf pendahuluan, ruang lingkup, dan pendapat sama dengan
laporan standar)

Seperti dibahas pada catatan 8 atas laporan keuangan, perusahaan telah


mengubah metode perhitungannya pada tahun 2015

Gambar 1.5
Paragraf Penjelasan Karena Perubahan Prinsip Akuntansi

Auditor harus mampu membedakan antara perubahan yang memengaruhi


konsistensi pelaporan dengan perubahan yang dapat memengaruhi
komparabilitas, tetapi tidak memengaruhi konsistensi. Berikut ini adalah contoh-
contoh perubahan yang memengaruhi konsistensi dan karenanya, memerlukan
paragraf penjelasan jika perubahan tersebut material (Arens, 2008).
a. Perubahan prinsip akuntansi, seperti perubahan metode penilaian
persediaan dari FIFO menjadi LIFO.
b. Perubahan entitas pelaporan, seperti penambahan perusahaan baru dalam
laporan keuangan gabungan.
c. Koreksi kesalahan yang melibatkan prinsip-prinsip akuntansi, yaitu dengan
mengubah prinsip akuntansi yang tidak berlaku umum menjadi prinsip
akuntansi yang berlaku umum, termasuk koreksi kesalahan yang
diakibatkannya.

Perubahan yang memengaruhi komparabilitas, tetapi tidak memengaruhi


konsistensi sehingga tidak perlu dimasukkan dalam laporan audit adalah sebagai
berikut (Arens, 2008).
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.47

a. Perubahan estimasi, seperti penurunan umur manfaat aset untuk tujuan


penyusutan.
b. Koreksi kesalahan yang tidak melibatkan prinsip akuntansi, seperti
kesalahan matematis dalam tahun sebelumnya.
c. Variasi format dan penyajian informasi keuangan.
d. Perubahan yang terjadi akibat transaksi atau peristiwa yang sangat berbeda,
seperti usaha dalam riset dan pengembangan yang baru atau penjualan anak
perusahaan.

3. Pendapat Wajar dengan Pengecualian (Qualified Opinion)


Jika auditor menjumpai kondisi-kondisi berikut ini, maka ia dapat
memberikan pendapat wajar dengan pengecualian dalam laporan audit.
1. Lingkup audit dibatasi oleh klien.
2. Auditor tidak dapat melaksanakan prosedur audit penting atau tidak dapat
memperoleh informasi penting karena kondisi-kondisi yang berada di luar
kekuasaan klien maupun auditor.
3. Laporan keuangan tidak disusun dengan prinsip akuntansi berterima umum.
4. Prinsip akuntansi berterima umum yang digunakan dalam penyusunan
laporan keuangan tidak diterapkan secara konsisten.

Pendapat wajar dengan pengecualian diberikan oleh auditor jika dalam


auditnya auditor menemukan salah satu kondisi 1 sampai dengan 4 seperti
tersebut di atas. Pendapat ini hanya diberikan jika secara keseluruhan laporan
keuangan yang disajikan oleh klien adalah wajar, tetapi ada beberapa unsur yang
pengecualiannya tidak memengaruhi kewajaran laporan keuangan secara
keseluruhan.

4. Pendapat Tidak Wajar (Adverse Opinion)


Pendapat ini menyatakan bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara
wajar posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan aliran kas sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pernyataan ini diberikan apabila
auditor berdasarkan pertimbangan profesionalnya, menemukan bahwa laporan
keuangan secara keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum.
1.48 Auditing I ⚫

5. Menolak Memberikan Pendapat (Disclaimer of Opinion)


Jika auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan,
maka laporan audit ini disebut dengan laporan tanpa pendapat (no opinion
report). Kondisi yang menyebabkan auditor menyatakan tidak memberikan
pendapat adalah:
a. pembatasan yang luar biasa sifatnya terhadap lingkup audit;
b. auditor tidak independen dalam hubungannya dengan kliennya.

Laporan audit bentuk ini menunjukkan bahwa auditor memberikan


pernyataan untuk tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan. Auditor
dapat tidak menyatakan suatu pendapat bilamana ia tidak dapat merumuskan
atau tidak merumuskan suatu pendapat tentang kewajaran laporan keuangan
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan auditor harus
menyediakan semua bukti yang mendukung pernyataan tersebut.
Penolakan memberikan pendapat berbeda dengan pemberian pendapat tidak
wajar dalam hal penolakan memberikan pendapat hanya dapat terjadi apabila
auditor kurang memiliki pengetahuan atas penyajian laporan keuangan,
sedangkan untuk menyatakan pendapat tidak wajar, auditor harus memiliki
pengetahuan bahwa laporan keuangan tidak disajikan secara wajar. Penolakan
memberikan pendapat maupun pendapat tidak wajar hanya digunakan apabila
kondisinya sangat material.

6. Keraguan yang Besar Tentang Going Concern


Sekalipun tujuan audit bukan untuk mengevaluasi kesehatan keuangan
perusahaan, auditor memiliki tanggung jawab untuk mengevaluasi apakah
perusahaan mempunyai kemungkinan untuk tetap bertahan (going concern).
Sebagai contoh, keberadaan satu atau lebih faktor-faktor berikut dapat
menimbulkan ketidakpastian terhadap kemampuan perusahaan untuk terus
bertahan (Arens, 2008).
a. Kerugian operasi atau kekurangan modal kerja yang berulang dan
signifikan.
b. Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajibannya ketika jatuh
tempo.
c. Kehilangan pelanggan utama, terjadi bencana yang tak dijamin oleh
asuransi seperti gempa bumi atau banjir, atau masalah ketenagakerjaan
yang tidak biasa.
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.49

d. Pengadilan, perundang-undangan, atau hal-hal serupa lainnya yang sudah


terjadi dan dapat membahayakan kemampuan entitas untuk beroperasi.

Apabila auditor menyimpulkan bahwa terdapat keraguan yang besar tentang


kemampuan perusahaan untuk terus going concern maka pendapat wajar tanpa
pengecualian dengan paragraf penjelasan harus diterbitkan, tanpa
memperhatikan pengungkapan dalam laporan keuangan. Gambar 1.6 ini
menampilkan suatu contoh bahwa terdapat keraguan yang besar terhadap going
concern.

Laporan Auditor Independen


(Paragraf pendahuluan, paragraf ruang lingkup, dan paragraf pendapat
sama dengan laporan audit standar)

Laporan keuangan terlampir telah disiapkan dengan asumsi bahwa PT


Aditya Warman, Tbk., dapat diharapkan untuk terus going concern.
Seperti yang dibahas dalam catatan 11 atas laporan keuangan, PT. Aditya
Warman, Tbk., menderita kerugian operasi berulang dan mengalami
defisiensi modal bersih yang meningkatkan keraguan yang besar tentang
kemampuan perusahaan untuk terus going concern. Rencana manajemen
atas hal ini juga diuraikan dalam catatan 11. Laporan keuangan ini tidak
menyertakan penyesuaian apa pun yang mungkin berasal dari hasil
ketidakpastian ini.

Gambar 1.6
Paragraf Penjelasan Karena Adanya Keraguan yang Besar Tentang Going
Concern

B. LAPORAN PERTANGGUNGJAWABAN MANAJEMEN

Manajemen bertanggung jawab untuk menyusun laporan keuangan,


sedangkan auditor bertanggung jawab untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan. Auditor menekankan adanya pembagian tanggung jawab tersebut
pada paragraf pendahuluan laporan standar auditor. Namun demikian, auditor
dapat membantu penyusunan laporan keuangan. Sebagai contoh, auditor dapat
memberikan masukan kepada manajemen atas penerapan standar akuntansi yang
baru, atau berdasarkan temuan audit mengusulkan penyesuaian atas laporan
keuangan klien. Lebih lanjut, penerimaan manajemen atas masukan ini dan
dilaksanakannya saran penyesuaian dalam laporan keuangan tidak mengubah
pemisahan tanggung jawab yang mendasar. Artinya, manajemen juga yang tetap
1.50 Auditing I ⚫

bertanggung jawab atas semua keputusan yang berkenaan dengan bentuk dan isi
laporan keuangan.

Integritas dan objektivitas informasi yang disajikan dalam Laporan


Keuangan merupakan tanggung jawab PT. Aditya Warman, Tbk. Laporan
keuangan yang tercantum dalam laporan ini telah diaudit oleh akuntan
publik independen Angelia Melati & Rekan, yang laporannya terdapat
pada halaman 58 laporan ini.

PT. Aditya Warman, Tbk menjalankan sistem pengendalian keuangan


internal yang secara independen dinilai terus menerus melalui program
audit intern. Pengendalian ini meliputi seleksi dan pelatihan bagi para
manajer perusahaan, rancangan organisasi yang memungkinkan adanya
pembagian tanggung jawab, dan program komunikasi untuk menjelaskan
kebijakan dan standar perusahaan. Kami yakin bahwa sistem ini
memberikan keyakinan yang memadai bahwa semua transaksi telah
dilakukan sesuai dengan otorisasi manajemen; dan bahwa semua transaksi
tersebut telah dicatat dengan benar untuk penyusunan laporan keuangan,
dalam semua hal yang material telah disajikan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum; dan bahwa semua aset telah dinilai dengan
benar agar dapat dipertanggung jawaban dengan benar serta
melindunginya dari kerugian akibat penyalahgunaan aset.

Dewan direksi menjalankan tanggung jawabnya atas laporan keuangan ini


melalui Komite Audit, yang hanya terdiri dari para direktur yang bukan
sebagai pejabat atau pegawai perusahaan. Komite Audit
menyelenggarakan pertemuan periodik dengan akuntan publik
independen, auditor internal, serta perwakilan manajemen guna
membahas masalah pengendalian akuntansi intern, pelaporan audit, dan
pelaporan keuangan.

Arief Zoelkarnain Rory Damar Panuntun


Direktur Keuangan Direktur Utama

Gambar 1.7
Laporan Pertanggungjawaban Manajemen
Laporan Manajemen

C. KECENDERUNGAN YANG MEMENGARUHI TANGGUNG


JAWAB AUDITOR

Boynton (2006) dan Arens (2008) mengisyaratkan bahwa terdapat dua


kecenderungan penting yang sedang terjadi dalam bidang audit dewasa ini, yang
dapat memengaruhi tanggung jawab auditor di masa mendatang. Pertama,
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.51

pengaruh teknologi informasi terhadap audit. Kedua, bertumbuhnya bidang


assurance services.

1. Teknologi Informasi
Pada dasarnya, setiap entitas yang diaudit memiliki sistem akuntansi dan
informasi yang terkomputerisasi. Sistem-sistem ini telah mampu mengurangi
waktu yang diperlukan untuk menghitung, mencatat, mengelompokkan, serta
meringkas informasi akuntansi. Manajemen membuat keputusan tentang
informasi apa yang perlu dievaluasi setiap hari, minggu, atau bulan. Mengingat
perniagaan secara elektronik (electronic commerce) mengambil bagian terbesar
di dalam sebuah perusahaan menjalankan usahanya maka perlu percepatan dan
pengguna laporan keuangan. Perubahan dalam teknologi informasi memberikan
dua implikasi penting bagi kegiatan audit.
Pertama, dapatkah auditor melaksanakan audit yang bersifat real time
audit? Dewasa ini manajemen memerlukan waktu antara 7 sampai 14 hari
setelah akhir tahun buku untuk mengumumkan hasil keuangan yang belum
diaudit, dan antara 15 sampai 30 hari setelah akhir tahun buku sebelum
penyelesaian audit. Dapatkan auditor melakukan percepatan proses audit
sehingga laporan keuangan yang telah diaudit dapat diumumkan antara dua atau
tiga hari setelah akhir tahun buku? Informasi yang tepat waktu dan akurat untuk
keperluan pengambilan keputusan sangat penting bagi para pengguna laporan
keuangan. Kantor-kantor akuntan telah menjajaki untuk dapat menanggapi
permintaan ini yang dilakukan dengan cara meningkatkan ketepatan waktu hasil
audit.
Kedua, beberapa pengguna laporan keuangan mulai meragukan apakah
audit laporan keuangan merupakan target yang tepat. Apabila industri audit
mulai bergerak ke arah era real time audit maka muncul beberapa pertanyaan.
Pertanyaan-pertanyaan semacam ini mulai bermunculan dewasa ini.
a. Haruskah auditor menyatakan pendapatnya bukan lagi atas laporan
keuangan, tetapi atas sistem yang menghasilkan laporan keuangan?
b. Pada era pertukaran data elektronik seperti dewasa ini, apakah dapat
dipahami apabila auditor dapat menyatakan pendapat pada keandalan
sistem yang menghasilkan informasi dan kemudian membiarkan para
pengguna memiliki akses pada lingkup informasi yang lebih luas melalui
database?
1.52 Auditing I ⚫

2. Assurance Services
Audit laporan keuangan memberikan suatu tingkat keyakinan atas audit,
atas suatu produk, dan atas laporan keuangan. Dewasa ini, auditor telah
mengembangkan lingkup yang lebih luas atas jasa atestasi dengan tingkat
keyakinan yang lebih rendah dibandingkan dengan tingkat keyakinan untuk
perusahaan non publik.
Assurance services ini sebagian besar dibangun di atas fakta pengakuan
terhadap objektivitas dan ketajaman bisnis yang dimiliki para auditor. Dewasa
ini, audit telah menjadi suatu komoditas. Apabila suatu perusahaan mendapatkan
suatu laporan audit dengan pendapat wajar tanpa pengecualian, hasil tersebut
adalah benar-benar sama, tanpa memandang siapa auditornya. Dewasa ini
kantor-kantor akuntan telah melakukan diferensiasi sendiri di pasaran dengan
cara memasarkan jasa bernilai tambah lainnya yang dapat ditawarkan kepada
klien. Assurance service lain ini menjadi bukti bahwa tanggung jawab auditor
dapat berkembang dan berubah dalam waktu dekat ini. Pada saat auditor
memasuki era baru dalam layanan jasa pertambahan nilai ini, terjadi juga
tekanan yang meningkat untuk melakukan pendekatan atas setiap perikatan
dengan integritas dan objektivitas tingkat tinggi.

3. Konsep-konsep Dasar dalam Melaksanakan Audit Laporan


Keuangan
Dalam proses audit laporan keuangan, awalnya auditor mengumpulkan
bukti atas transaksi bisnis yang telah terjadi (transaksi dan kejadian ekonomi),
dan manajemen (pembuat laporan keuangan). Auditor menggunakan bukti ini
untuk membandingkan asersi yang terdapat di laporan keuangan dengan kriteria
yang dipilih oleh pengguna. Terakhir, auditor mengomunikasikan hasil temuan
kepada pengguna dan menunjukkan seberapa tinggi tingkat kesesuaian laporan
keuangan dengan kriteria yang ditetapkan. Detail konseptual dan prosedural dari
audit laporan keuangan membangun tiga konsep mendasar yaitu: risiko audit,
materialitas, dan bukti yang berkaitan dengan asersi manajemen. Penentuan
risiko audit dan materialitas memengaruhi jenis dan jumlah pekerjaan audit yang
dilaksanakan atau dikenal dengan lingkup audit. Dalam menetapkan lingkup
audit, auditor harus membuat keputusan terhadap sifat, saat, dan luas bukti yang
hendak dikumpulkan dalam rangka mengevaluasi asersi manajemen.
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.53

4. Memahami Auditee
Auditee adalah subjek dari sebuah audit atau klien. Auditee bisa jadi
individu, aktivitas, kantor, departemen, sistem, proses, atau keseluruhan
organisasi. Jika suatu audit dilakukan tanpa pemahaman yang baik tentang
auditee maka hasil dari audit yang dilakukan menjadi sangat tidak baik karena
audit memerlukan prosedur-prosedur dan analisis yang komprehensif untuk
memahami bisnis klien tersebut. Audit yang dilakukan tanpa pemahaman yang
memadai terhadap klien (auditee) dapat memberikan risiko bagi siapa pun yang
terlibat karena kemungkinan auditor mengambil kesimpulan yang salah menjadi
sangat besar. Oleh karena itu, hal ini dapat berdampak atau memberikan
pengaruh yang sangat buruk bagi para stakeholder dalam pengambilan
keputusan.
Dalam hal pengauditan untuk pertama kali, para auditor biasanya
memerlukan usaha yang banyak untuk memahami operasi-operasi auditee-nya.
Untuk audit yang tidak terlalu besar, usaha untuk memahami lingkungan auditee
tidak memakan waktu terlalu lama biasanya satu hari. Akan tetapi, untuk audit
yang besar biasanya memakan waktu beberapa minggu atau bahkan bulan.
Usaha-usaha ini meliputi pemahaman terhadap para pelanggan auditee dan
kebutuhannya, mengidentifikasikan produk-produk yang dihasilkan dan juga
pemahaman terkait dengan bagaimana misi, nilai, tujuan, sumber daya utama,
struktur organisasi, proses-proses kerja, sistem pengendalian, hubungan-
hubungan internal dan eksternal, dan juga lingkungan ekonomi dan hukum yang
auditee beroperasi. Di samping itu, auditor juga perlu memahami risiko-risiko
kritis terutama terkait dengan hal-hal spesifik yang berhubungan dengan
pengauditan. Hal ini meliputi pemahaman terhadap kebijakan-kebijakan yang
terkait, rencana-rencana, skedul-skedul, prosedur-prosedur, standar-standar,
kontrak-kontrak- dan juga regulasi.
Atas pertimbangan biaya-manfaat, auditor tidak mungkin melakukan
pemeriksaan atas semua transaksi yang tercermin dalam laporan keuangan.
Auditor harus menggunakan konsep materialitas dan konsep risiko audit dalam
menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan. Berikut ini dibahas
konsep-konsep risiko audit, materialitas dan bukti audit.

5. Risiko Audit
Risiko audit adalah risiko bahwa auditor mungkin tanpa sepengetahuannya
gagal untuk memodifikasi secara benar pendapatnya atas laporan keuangan
dengan salah saji yang material. Laporan audit standar menyatakan bahwa audit
1.54 Auditing I ⚫

hanya menyediakan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan tidak


mengandung salah saji yang material. Keyakinan memadai ini menyiratkan
bahwa beberapa risiko adanya salah saji material bisa ada dalam laporan
keuangan dan bisa saja auditor gagal mendeteksinya. Cara auditor
meminimalkan risiko audit adalah dengan efektivitas dan luas audit yang
dikerjakan. Oleh karena semakin efektif dan luas audit yang dikerjakan,
pengauditan menjadi semakin kecil risiko salah saji yang tidak terdeteksi. Hal
ini menunjukkan bahwa meskipun auditor telah berhati-hati dalam pengerjaan
audit, auditor tidak bisa memberikan keyakinan mutlak dan hanya bisa
memberikan tingkat keyakinan yang memadai.
Ada tiga bentuk risiko audit (Boynton, 2006), yaitu secara perinci adalah
sebagai berikut.
a. Risiko bawaan adalah kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi
terhadap suatu salah saji material, dengan asumsi bahwa tidak terdapat
kebijakan dan prosedur pengendalian intern yang terkait.
b. Risiko pengendalian adalah risiko terjadinya salah saji material dalam suatu
asersi yang tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh
pengendalian intern entitas. Risiko deteksi adalah risiko sebagai akibat
auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material yang terdapat dalam suatu
asersi.
c. Risiko deteksi. Risiko deteksi ditaksir oleh auditor pada tahap perencanaan
audit sebagai salah satu dasar penentuan ukuran sampel yang hendak
diperiksa.

Adanya hubungan antara tingkat materialitas, risiko audit, dan bukti audit
menyebabkan auditor dapat harus memilih dan menentukan strategi audit awal
dalam perencanaan audit atas asersi individual atau sekelompok asersi.
Ada dua pendekatan dalam menentukan strategi audit awal, yaitu:
a. pendekatan substantif (primarily substantive approach);
b. pendekatan tingkat risiko pengendalian taksiran rendah (lower assessed
level of control risk approach).

Penaksiran risiko pengendalian untuk suatu asersi merupakan faktor


penentu tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk suatu asersi, yang pada
gilirannya dapat berdampak terhadap tingkat pengujian substantif yang
direncanakan (yang mencakup sifat, saat, dan lingkup pengujian substantif) yang
harus dilakukan untuk menyelesaikan audit. Jika risiko pengendalian ditaksir
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.55

terlalu rendah, risiko deteksi dapat terlalu tinggi ditetapkan dan auditor dapat
melaksanakan pengujian substantif yang tidak memadai sehingga auditnya tidak
efektif. Sebaliknya jika risiko pengendalian ditaksir terlalu tinggi, auditor dapat
melakukan pengujian substantif melebihi dari jumlah yang diperlukan sehingga
auditor melakukan audit yang tidak efisien. Pengujian pengendalian adalah
prosedur audit yang dilaksanakan untuk menentukan efektivitas desain dan/atau
operasi kebijakan dan prosedur pengendalian intern. Berbagai pengujian
pengendalian dapat dipilih oleh auditor dalam pelaksanaan auditnya, yaitu
sebagai berikut.
a. Pengujian pengendalian bersamaan (concurrent tests of controls). Pengujian
ini terdiri dari prosedur untuk memperoleh pemahaman dan sekaligus untuk
mendapatkan bukti tentang efektivitas pengendalian intern.
b. Pengujian pengendalian tambahan. Pengujian ini merupakan pengujian
yang biasanya dilaksanakan oleh auditor. Apabila berdasarkan hasil
pengujian pengendalian internal yang memperlihatkan pengendalian intern
yang efektif, auditor kemudian mengubah strategi auditnya dari pendekatan,
yakni dari pendekatan yang terutama substantif ke pendekatan risiko
pengendalian rendah.
c. Pengujian pengendalian yang direncanakan. Tahap pengujian ini
merupakan pengujian pengendalian bersamaan yang dilaksanakan untuk
menentukan taksiran awal risiko pengendalian moderat atau rendah sesuai
dengan tingkat pengujian substantif yang direncanakan.
d. Pengujian dengan tujuan ganda (dual-purpose tests). Tahap pengujian ini
merupakan pengujian yang didesain, sedemikian rupa sehingga auditor
dapat mengumpulkan bukti tentang efektivitas pengendalian intern, dan
sekaligus dapat mengumpulkan bukti tentang kekeliruan jumlah dalam
akun.

Desain pengujian substantif sangat ditentukan oleh risiko deteksi yang


ditetapkan oleh auditor. Desain pengujian substantif mencakup penentuan sifat,
saat, dan lingkup pengujian yang diperlukan untuk memenuhi tingkat risiko
deteksi setiap asersi. Auditor dapat menggunakan jenis pengujian substantif
berikut, yaitu:
a. prosedur analitik;
b. pengujian terhadap transaksi terperinci;
c. pengujian terhadap saldo terperinci.
1.56 Auditing I ⚫

Pengujian substantif dapat dilaksanakan sebelum tanggal laporan posisi


keuangan dan pada atau mendekati tanggal laporan posisi keuangan. Kondisi ini
sangat tergantung risiko deteksi yang ditetapkan oleh auditor. Kerangka umum
pengembangan program audit untuk pengujian substantif adalah sebagai berikut.
a. Menentukan prosedur awal audit.
b. Menentukan prosedur analitik yang perlu dilaksanakan.
c. Menentukan pengujian terhadap transaksi terperinci.
d. Menentukan pengujian terhadap akun terperinci.

6. Materialitas
Materialitas adalah tingkat penghapusan atau salah saji informasi akuntansi
yang, dalam hubungannya dengan kondisi sekitarnya, memungkinkan bahwa
pertimbangan seseorang yang mengandalkan informasi tersebut menjadi
berubah atau terpengaruh dengan adanya penghapusan atau salah saji tersebut.
Materialitas dibagi menjadi dua golongan, yaitu:
a. materialitas pada tingkat laporan keuangan, dan
b. materialitas pada tingkat saldo akun

Pertimbangan auditor terhadap masalah materialitas adalah masalah


pertimbangan profesional dan dapat dipengaruhi oleh apa yang dirasakan oleh
auditor sebagai pandangan orang yang bergantung pada laporan keuangan.
Fokus dari definisi materialitas tersebut adalah pada penggunaan laporan
keuangan. Dalam merencanakan perikatan, auditor menaksir atau menentukan
tingkat salah saji yang kemungkinan besar dapat memengaruhi keputusan
pengguna. Penentuan ini membantu auditor dalam menetapkan sifat, saat dan
luas prosedur audit.

7. Bukti Atas Asersi Manajemen


Kebanyakan pekerjaan auditor dalam mencapai pendapat atas kewajaran
laporan keuangan adalah mendapatkan dan mengevaluasi bukti. Bukti yang
membantu auditor dalam mengevaluasi asersi laporan keuangan manajemen
terdiri atas data akuntansi yang mendasarinya dan informasi yang mendukung
yang tersedia bagi auditor. Asersi manajemen digunakan oleh auditor sebagai
kerangka kerja untuk membimbing dalam pengumpulan bukti audit. Ketika
auditor telah mendapatkan bukti kompeten yang cukup bahwa asersi manajemen
dapat diandalkan untuk setiap akun yang signifikan maka auditor dapat
memberikan keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan telah disajikan
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.57

secara wajar. Tujuan memperoleh dan mengevaluasi bukti adalah untuk


memperoleh pengertian sebagai dasar dalam memberikan kesimpulan atas
pemeriksaan yang dituangkan dalam bentuk laporan audit.

8. Perbedaan Tanggung Jawab Auditor Independen dengan Tanggung


Jawab Manajemen
Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit
untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas
dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan.
Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan, auditor dapat
memperoleh keyakinan memadai. Namun, sifatnya bukan mutlak, bahwa salah
saji material dapat terdeteksi. Auditor tidak bertanggung jawab untuk
merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa
salah saji terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan,
ataupun yang tidak material terhadap laporan keuangan
Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. Tanggung
jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang
sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian internal, di
antaranya, mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi (termasuk
peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi-asersi manajemen yang
tercantum dalam laporan keuangan. Transaksi untuk sebuah entitas yang
termasuk aset, utang, dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan
dan pengendalian langsung manajemen. Pengetahuan auditor tentang masalah
dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit.
Oleh karena itu, penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam
tanggung jawab manajemen. Auditor independen dapat memberikan saran
tentang bentuk dan isi laporan keuangan atau membuat draf laporan keuangan,
seluruhnya atau sebagian, berdasarkan informasi dari manajemen dalam
pelaksanaan audit. Namun, tanggung jawab auditor atas laporan keuangan
auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut.

D. PENUTUP

Hubungan antara akuntansi dan auditing dalam proses pelaporan keuangan


melibatkan pembagian tanggung jawab yang besar antara manajemen organisasi
1.58 Auditing I ⚫

dan auditor independennya. Audit sangat diperlukan baik oleh manajemen


maupun pihak-pihak yang berkepentingan terhadap organisasi karena audit
dapat mengurangi risiko informasi. Bagi manajemen pengauditan berguna
sebagai pembuktian kepada para pemegang saham bahwa mereka dapat
dipercaya dan telah melakukan tanggung jawabnya dengan baik sehingga
mereka dapat terus diperkerjakan. Penurunan risiko informasi karena
dilakukannya audit atas laporan keuangan juga pada akhirnya mampu
menurunkan biaya modal.
Laporan audit adalah media formal yang digunakan oleh auditor dalam
mengomunikasikan kepada pihak yang berkepentingan tentang kesimpulan atas
laporan keuangan yang diaudit. Dalam menerbitkan laporan audit, auditor harus
memenuhi empat standar pelaporan yang ditetapkan dalam standar auditing
yang berlaku umum.
Materialitas adalah tingkat penghapusan atau salah saji informasi akuntansi
yang, dalam hubungannya dengan kondisi sekitarnya, memungkinkan bahwa
pertimbangan seseorang yang mengandalkan informasi tersebut menjadi
berubah atau terpengaruh dengan penghapusan atau salah saji tersebut.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebutkan elemen-elemen dasar laporan standar auditor!


2) Apa makna dari kata “wajar” dalam paragraf pendapat?
3) Apa yang menyebabkan auditor mengeluarkan pendapat wajar tanpa
pengecualian dengan bahasa penjelas?
4) Apa yang menyebabkan auditor mengeluarkan pendapat wajar dengan
pengecualian?
5) Apakah yang menyebabkan auditor mengeluarkan pendapat tidak wajar?

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Judul laporan : Mencantumkan kata independen


Alamat : Dewan Direksi dan atau Pemegang Saham Entitas.
Menunjukkan:
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.59

Paragraf Pendahuluan:
a) Jenis jasa yang dilaksanakan (“kami telah mengaudit”)
b) Laporan keuangan yang telah diaudit
c) Entitas yang diaudit
d) Tanggal laporan keuangan
e) Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan
f) Tanggung jawab auditor untuk menyatakan pendapat
Menyatakan:
Paragraf Ruang Lingkup Audit:
a) Audit dilaksanakan sesuai dengan SPAP yang mengharuskan:
(1) Merencanakan dan melaksanakan audit agar mendapatkan
keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material
(2) Memeriksa bukti-bukti atas dasar pengujian
(3) Menilai prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan
yang dibuat oleh manajemen
(4) Penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara
keseluruhan.
b) Keyakinan auditor bahwa audit memberikan dasar yang memadai
untuk menyatakan pendapat.
Menyatakan:
Paragraf pendapat:
a) Pendapat auditor apakah laporan keuangan:
(1) Menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material
(2) Posisi keuangan pada tanggal laporan posisi keuangan
(3) Hasil usaha dan aliran kas untuk periode tertentu
(4) Sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum
(PABU)
Paragraf penjelas:
a) Merujuk kepada opini audit atas pengendalian internal melalui
pelaporan keuangan yang telah diselesaikan secara simultan dengan
audit terhadap laporan keuangan.
b) Tanda tangan kantor akuntan publik: Manual atau tercetak
c) Tanggal Laporan: Hari terakhir pekerjaan lapangan
2) Kata wajar dalam paragraf pendapat mempunyai makna: (1) bebas dari
keragu-raguan dan ketidakjujuran, (2) lengkap informasinya.
1.60 Auditing I ⚫

3) Berikut ini adalah penyebab paling penting dari penambahan paragraf


penjelasan atau modifikasi kata-kata pada laporan wajar tanpa pengecualian
standar:
a) tidak adanya aplikasi yang konsisten dari prinsip-prinsip akuntansi
yang berlaku umum (PABU);
b) keraguan yang substansial terhadap going concern;
c) auditor setuju dengan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
dirumuskan;
d) penekanan pada suatu hal atau masalah;
e) laporan yang melibatkan auditor lain.
4) Pendapat wajar dengan pengecualian dikeluarkan oleh auditor apabila
menjumpai kondisi-kondisi berikut ini.
a) Lingkup audit dibatasi oleh klien.
b) Auditor tidak dapat melaksanakan prosedur audit penting atau tidak
dapat memperoleh informasi penting karena kondisi-kondisi yang
berada di luar kekuasaan klien maupun auditor.
c) Laporan keuangan tidak disusun dengan prinsip akuntansi berterima
umum.
d) Prinsip akuntansi berterima umum yang digunakan dalam penyusunan
laporan keuangan tidak diterapkan secara konsisten.
5) Kondisi perusahaan yang tidak menyajikan laporan keuangan secara wajar
pada laporan posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan aliran kas
yang sesuai dengan PABU. Sehingga, ketidaksesuaian dengan PABU dapat
menyebabkan auditor untuk mengeluarkan pendapat tidak wajar.

R A NG KU M AN

Apabila auditor yakin bahwa laporan keuangan klien telah disajikan


secara wajar dan terbebas dari salah saji yang material, auditor dapat
memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan auditor wajib
menganut standar pelaporan, dengan perincian utama adalah (1) paragraf
pendahuluan, (2) paragraf ruang lingkup, (3) dan paragraf pendapat.
Sementara itu, alamat, nama KAP, dan tanggal laporan audit juga
merupakan keharusan pelengkap.
Di samping laporan auditor standar, laporan audit yang sifatnya ada
penambahan penjelasan dapat dilakukan. Laporan auditor tersebut ketika
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.61

memberikan pendapat wajar dengan pengecualian, pendapat tidak wajar,


dan menolak memberikan pendapat.
Lingkungan, dunia perekonomian, dan teknologi mengalami perubahan
yang dinamis. Dinamika ini dapat memengaruhi risiko audit. Risiko audit
adalah risiko ketika auditor gagal untuk menyatakan pendapat sesuai
dengan realitas yang seharusnya bahwa laporan keuangan klien
mengandung salah saji yang material. Demikian pula, sebaliknya.

TES F OR M AT IF 3

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Manakah yang menunjukkan keterbatasan yang melekat dari audit laporan


keuangan?
A. Manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangan.
B. Auditor diharapkan untuk menemukan kecurangan material dalam
setiap audit.
C. Auditor diharapkan independen terhadap klien.
D. Auditor diharapkan untuk mengevaluasi estimasi akuntansi yang tidak
tepat.

2) Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing karena prosedur


auditing berkaitan dengan ....
A. pengukuran kinerja
B. prinsip-prinsip audit
C. tindakan yang hendak dilaksanakan
D. pertimbangan audit

3) Berikut ini, manakah pernyataan yang benar dalam perbandingan antara


tanggung jawab auditor dan tanggung jawab manajemen ....
A. Manajemen (klien) bertanggung jawab untuk pengukuran kinerja
B. Manajemen (klien) bertanggung jawab untuk merencanakan dan
melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang
apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang
disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan
1.62 Auditing I ⚫

C. Auditor bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi


yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian
internal, di antaranya, mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan
transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan
asersi-asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan
D. Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. Tanggung
jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan
keuangan

4) Di dalam pelaksanaan auditing, auditor menghadapi risiko-risiko. Ketiga


risiko utama yang dihadapi adalah ....
A. Risiko keuangan, risiko operasi, dan risiko bawaan
B. Risiko bawaan, risiko operasi, dan risiko deteksi
C. Risiko bawaan, risiko pengendalian, dan risiko deteksi
D. Risiko bawaan, risiko operasi, risiko deteksi, dan risiko strategik

5) Kerangka umum pengembangan program audit untuk pengujian substantif


adalah (A) Menentukan prosedur awal audit, (B) Menentukan prosedur
analitik yang perlu dilaksanakan, (C) Menentukan pengujian terhadap
transaksi terperinci, (D) Menentukan pengujian terhadap akun terperinci.
Urut-urutan yang benar di dalam pengujian substantif tersebut adalah ....
A. (B) → (D) → (C) → (A)
B. (C) → (A) → (D) → (B)
C. (D) → (B) → (C) → (A)
D. (A) → (B) → (C) → (D)

6) Faktor-faktor berikut ini dapat dijadikan sebagai bahan pertimbangan


auditor terhadap going concern-nya klien, kecuali ....
A. Kerugian operasi atau kekurangan modal kerja yang berulang-ulang
secara berturut-turut dan signifikan
B. Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajiban obligasi atau
hipoteknya ketika telah jatuh tempo
C. Kehilangan pelanggan utama, terjadi bencana yang tak dijamin oleh
asuransi seperti gempa bumi atau banjir, atau masalah ketenagakerjaan
yang tidak biasa
D. Beberapa pengguna laporan keuangan mulai meragukan apakah audit
laporan keuangan merupakan target yang tepat
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.63

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 3.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum
dikuasai.
1.64 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Sebutkan jenis-jenis pendapat atau opini yang dapat dikeluarkan oleh


auditor?
2) Jelaskan perbedaan masing-masing jenis pendapat atau opini yang
dikeluarkan oleh auditor?
3) Mengapa opini wajar tanpa pengecualian ialah opini yang paling
dibutuhkan oleh para pemangku kepentingan?
4) Apakah makna dari kata “wajar” dalam paragraf pendapat atau opini itu?
5) Apa saja syarat-syarat yang dibutuhkan oleh auditee untuk memeroleh opini
wajar tanpa pengecualian dari auditor?
6) Jelaskan makna dari setiap bagian pada laporan audit standar tanpa
pengecualian?
7) Sebutkan kondisi yang dibutuhkan oleh auditor untuk menerbitkan laporan
audit standar yang beropini wajar tanpa pengecualian?
8) Mengapa pada opini wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas
membutuhkan pemodifikasian kata-kata di laporan wajar tanpa
pengecualian standar?
9) Sebutkan minimal dua contoh dari perubahan-perubahan yang
memengaruhi konsistensi pelaporan?
10) Sebutkan minimal tiga contoh dari perubahan yang memengaruhi
komparabilitas, tetapi tidak memengaruhi konsistensi?
11) Mengapa ada perubahan-perubahan (kondisi) yang tidak perlu dimasukkan
dalam laporan audit?
12) Sebutkan kondisi-kondisi yang menyebabkan auditor mengeluarkan opini
wajar dengan pengecualian?
13) Apakah yang akan dilakukan oleh para auditor, jika ruang lingkup audit
mereka sangat dibatasi oleh auditee?
14) Sebutkan faktor-faktor yang dapat menimbulkan ketidakpastian terhadap
going concern auditee (perusahaan)?
15) Deskripsikan hubungan tanggung jawab antara manajemen dan auditor?
16) Sebutkan dan jelaskan secara singkat faktor-faktor yang cenderung
memengaruhi tanggung jawab auditor?
17) Deskripsikan tiga bentuk risiko audit?
18) Jelaskan dua pendekatan di dalam proses penentuan strategi audit di tahap
awal?
19) Sebutkan jenis pengujian substantif yang dapat dilakukan oleh auditor?
20) Sebutkan prosedur-prosedur umum untuk melakukan pengujian substantif?
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.65

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Identifikasi Awal Salah Saji


Klien Anda, perusahaan manufaktur komponen komputer, telah mengalami
penurunan permintaan produk mereka. Saat ini, perusahaan mengurangi jumlah
shift dari tiga kali menjadi dua kali dalam sehari, dan perusahaan telah
menghapus pesanan-pesanan yang masih ada pada tahun sebelumnya dengan
memberikan pembiayaan ke para pelanggan. Laporan surat kabar
mengindikasikan bahwa persaingan telah hilang dari klien karena besarnya
investasi pada penelitian dan pengembangan (R&D) yang belum memberikan
nilai tambah pada produk. Selanjutnya, beberapa pelanggan klien Anda sedang
mengalami kesulitan keuangan karena menurunnya permintaan produk klien
Anda.

Permintaan:

1) Pertimbangkan implikasi informasi di atas untuk pendapatan. Apa


pernyataan, jika ada, cenderung salah saji? Sebagai hasil, apa akun-akunnya
cenderung lebih atau kurang saji? Jelaskan penalaranmu!
2) Pertimbangkan implikasi informasi di atas untuk persediaan. Apa
pernyataan, jika ada, cenderung salah saji? Sebagai hasil, apa akun-akunnya
cenderung lebih atau kurang saji? Jelaskan penalaranmu!
1.66 Auditing I ⚫

Kunci Jawaban Tes Formatif

Tes Formatif 1 Tes Formatif 2 Tes Formatif 3


1) B 1) D 1) D
2) C 2) D 2) C
3) C 3) D 3) D
4) A 4) A 4) C
5) C 5) C 5) D
6) A 6) D 6) D
7) C
⚫ EKSI4308/MODUL 1 1.67

Glosarium

Assurance : jasa profesional independen yang meningkatkan kualitas


Service informasi atau konteksnya bagi pengambil keputusan.
Perikatan : suatu penugasan yang seorang praktisi ditugaskan untuk
Atestasi memberikan komunikasi tertulis untuk menyatakan
suatu kesimpulan terhadap reliabilitas penegasan tertulis
yang merupakan tanggung jawab pihak lain.
Auditing : suatu proses sistematis pemerolehan dan pengevaluasian
bukti terkait dengan asersi atas tindakan-tindakan dan
kejadian-kejadian ekonomi untuk memastikan tingkat
kesesuaian antara asersi-asersi tersebut dengan kriteria-
kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya dan
mengomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang
berkepentingan.
Audit : suatu audit yang mencoba mengukur tingkat ketaatan
Kepatuhan pihak yang diaudit dengan kriteria yang telah ditetapkan
sebelumnya.
Audit Laporan : pemeriksaan atas laporan keuangan untuk menentukan
Keuangan bahwa laporan keuangan tersebut disajikan sesuai
dengan kriteria yang telah ditetapkan, yaitu prinsip
akuntansi yang berlaku umum.
Audit : suatu audit yang mengukur efektivitas dan efisiensi
Operasional organisasi.
Auditor : akuntan publik bersertifikat atau terdaftar yang
Independen membuka praktik independen dan menawarkan jasa
audit pada publik.
Auditor : auditor yang diperkerjakan oleh suatu organisasi dan
Internal melaksanakan audit untuk kepentingan organisasi secara
internal.
Auditor : auditor yang diperkerjakan oleh lembaga pemerintah.
Pemerintah
1.68 Auditing I ⚫

Daftar Pustaka

Arens, A. Alvin, Elder, J. Randal, and Beasley, S. Mark. 2008. Auditing and
Assurance Service, 12th Edition, Prentice Hall, Pearson Education.

Boynton, C. William, and Johnson, N. Raymond. 2006. Modern Auditing:


Assurance Service and The Integrity of Financial Reperting, 8Th Edition,
John Wiley & Sons, Inc.

Knechel, W. Robert. 1998. Auditing: Text and Cases. South-Western College


Publishing Co., Cincinnati, Ohio.

Mulyadi. 2002. Auditing, Edisi ke-6. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.


Modul 2

Profesi Akuntan
Sumiyana, Dr., M.Sc., Drs., CA.
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak.
Angelia Pribadi, SE., M.Sc., Ak., CA.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, SE., M.Acc.
Lena Nurjanah, SE., M.Acc.

PE N DA H UL U AN

P rofesi adalah pekerjaan yang membutuhkan pelatihan dan penguasaan


terhadap suatu pengetahuan khusus. Setiap anggota profesi dikehendaki
untuk memiliki keahlian atau kapabilitas dalam sebuah bidang keilmuan dan
pengetahuan tertentu. Suatu profesi biasanya memiliki asosiasi profesi, kode
etik, serta proses sertifikasi dan lisensi yang khusus untuk bidang profesi
tersebut. Contoh profesi adalah pada bidang hukum, kedokteran, keuangan,
militer, teknik, dan perancang busana. Seseorang yang memiliki suatu profesi
tertentu, disebut profesional.
Timbul dan berkembangnya profesi akuntan publik di suatu negara adalah
sejalan dengan berkembangnya perusahaan, berbagai bentuk badan hukum
perusahaan, dan tingkat kemajuan perekonomian di sebuah negara tersebut. Jika
perusahaan-perusahaan di suatu negara telah berkembang sedemikian rupa
sehingga tidak hanya memerlukan modal dari pemiliknya, namun mulai
memerlukan modal dari kreditur. Demikian juga, jika timbul berbagai
perusahaan yang berbentuk badan hukum perseroan terbatas dan modalnya
berasal dari masyarakat, jasa akuntan publik mulai diperlukan dan
berkonsekuensi terhadap perkembangan profesi akuntan. Melalui profesi
akuntan publik inilah masyarakat kreditur dan investor mengharapkan penilaian
yang bebas tidak memihak atau independen terhadap informasi yang disajikan di
dalam laporan keuangan oleh manajemen perusahaan. Profesi akuntan publik
bertanggung jawab untuk meningkatkan tingkat keandalan laporan keuangan
perusahaan-perusahaan sehingga masyarakat pengguna laporan keuangan
2.2 Auditing I ⚫

memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan


alokasi sumber-sumber ekonomi.
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan untuk mampu memahami
dan menjelaskan konsep-konsep yang terkait dengan profesi akuntan di
Indonesia. Secara khusus, Anda diharapkan mampu:
1. Menjelaskan perlunya keberadaan berbagai tipe profesi akuntan publik di
Indonesia.
2. Menjelaskan sejarah perkembangan profesi akuntan di Indonesia.
3. Menjelaskan faktor yang dapat mempengaruhi berkembang atau tidaknya
profesi akuntan di Indonesia.
4. Menjelaskan visi, misi dan tujuan profesi akuntan di Indonesia.
5. Menjelaskan aktivitas-aktivitas yang dilakukan oleh berbagai tipe akuntan
6. Menjelaskan keorganisasian profesi akuntan.
7. Menjelaskan ciri-ciri umum kegiatan yang membentuk definisi
pengauditan.
a. Menjelaskan nilai inti, kompetensi inti, dan jasa inti yang
dikembangkan oleh proyek visi CPA.
8. Menjelaskan perbedaan antara berbagai jenis audit dan auditor.
a. Mengidentifikasi berbagai organisasi sektor swasta dan sektor publik
yang terkait dengan profesi serta menjelaskan kegiatan utamanya.
b. Menjelaskan sifat jasa inti lainnya yang disediakan oleh CPA serta
menguraikan beberapa jenis jasa yang dilaksanakan oleh CPA.
9. Menguraikan akar sejarah pengauditan di Indonesia.
a. Menyebutkan beberapa tonggak sejarah kebangkitan profesi akuntan
publik di Indonesia.
10. Menjelaskan sifat assurance services dan jasa atestasi serta menguraikan
berbagai jenis jasa yang dilaksanakan oleh CPA.
11. Menguraikan empat komponen kerangka kerja pengaturan berjenjang untuk
profesi.
12. Menyebutkan elemen sistem pengendalian mutu untuk kantor CPA.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.3

Kegiatan Belajar 1

Perkembangan Profesi Akuntan

A. TIMBUL DAN BERKEMBANGNYA PROFESI AKUNTAN


PUBLIK

Profesi akuntan publik telah dikenal oleh masyarakat dari jasa audit yang
disediakan bagi pemakai informasi keuangan. Timbul dan berkembangnya
profesi akuntan publik di suatu negara adalah sejalan dengan berkembangnya
perusahaan dan berbagai bentuk badan hukum perusahaan di negara tersebut.
Jika perusahaan-perusahaan yang berkembang dalam suatu negara masih
berskala kecil dan masih dan masih menggunakan modal pemiliknya sendiri
untuk membelanjai usahanya, jasa audit yang dihasilkan oleh profesi akuntan
publik belum diperlukan oleh perusahaan-perusahaan tersebut. Begitu pula, jika
sebagian besar perusahaan berbadan hukum selain perseroan terbatas (PT) yang
bersifat terbuka, jasa audit yang disediakan oleh profesi akuntan publik belum
diperlukan oleh masyarakat pebisnis di negara tersebut (Mulyadi, 2002).
Pada perusahaan kecil yang berbentuk perusahaan perorangan, yang
pemiliknya merangkap sebagai pemimpin perusahaan, laporan keuangan
biasanya hanya disajikan untuk memenuhi kebutuhan pemilik perusahaan saja.
Laporan keuangan tersebut digunakan oleh pemilik untuk mengetahui hasil
usaha dan posisi keuangan perusahaannya. Begitu pula dalam perusahaan
sebagai pemimpin perusahaan. Selama kedua bentuk badan usaha tersebut hanya
menggunakan modal yang berasal dari penyertaan pemilik, yang sekaligus
menjadi pemimpin perusahaan, selama itu pula laporan keuangan mereka hanya
dibuat untuk memenuhi kepentingan internal saja. Pada kondisi ini, jasa audit
profesi akuntan publik belum diperlukan, baik oleh para pemimpin perusahaan
maupun oleh pihak luar perusahaan.
Pada perusahaan yang berbentuk CV (comanditaire vennotschap), sebagian
sekutunya bertindak sebagai manajemen perusahaan dan sebagian yang lain
bertindak sebagai sekutu diam (sleeping partners). Laporan keuangan dalam
perusahaan berbadan hukum CV, di samping diperlukan oleh sekutu aktif, juga
diperlukan oleh sekutu diam untuk menilai pengelolaan dana yang dilaksanakan
oleh sekutu aktif tersebut. Dalam perkembangan usahanya, baik perusahaan
perseorangan maupun berbagai perusahaan berbentuk badan hukum yang telah
berkembang tidak dapat menghindarkan diri dari penarikan dana dari pihak luar,
2.4 Auditing I ⚫

yang tidak selalu dalam bentuk penyertaan modal dari investor, tetapi berupa
penarikan pinjaman dari kreditur.
Pihak-pihak di luar perusahaan memerlukan informasi terhadap kinerja
perusahaan untuk pengambilan keputusan tentang hubungan mereka dengan
perusahaan. Pada umumnya, mereka mendasarkan keputusan mereka
berdasarkan informasi yang disajikan oleh manajemen dalam laporan keuangan
keputusan mereka berdasarkan informasi yang disajikan oleh manajemen dalam
laporan keuangan perusahaan tersebut. Dengan demikian, terdapat dua
kepentingan yang berlawanan dalam situasi seperti yang diuraikan di atas. Di
satu pihak, manajemen perusahaan ingin menyampaikan informasi atas
pertanggung jawaban pengelolaan dana yang berasal dari pihak luar. Di lain
pihak, pihak luar perusahaan ingin memperoleh informasi yang andal dari
manajemen perusahaan atas pertanggung jawaban dana yang mereka
investasikan. Adanya dua kepentingan yang berlawanan inilah dapat
menyebabkan timbul dan berkembangnya profesi akuntan publik. Gambar 2.1
ini melukiskan struktur hubungan antara manajemen perusahaan, profesi
akuntan publik, dan pihak luar perusahaan yang terdiri dari investor, kreditur,
dan pihak luar lain.

Pembuat Asersi Pemakai


Informasi Kreditur,
Keuangan Investor, dan
Pihak Luar Lain
Menyajikan
Managemen Laporan
Perusahaan Keuangan 4 Menyajikan
1
Laporan
Mengaudit keuangan
(Melakukan
atestasi) 2 Laporan
Audit

Auditor 3
Independen Profesi Akuntan
Publik Menyusun

Sumber: Mulyadi (2002)


Gambar 2.1
Struktur Hubungan antara Akuntan Publik dengan Manajemen Perusahaan,
Kreditur, Investor, dan Pihak Luar Lain
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.5

Manajemen perusahaan memerlukan jasa pihak ketiga agar pertanggung


jawaban keuangan yang disajikan kepada pihak luar dapat dipercaya, sedangkan
pihak luar perusahaan memerlukan jasa pihak ketiga untuk memperoleh
keyakinan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen perusahaan
dapat dipercaya sebagai dasar keputusan-keputusan yang diambil oleh mereka.
Baik manajemen perusahaan maupun pihak luar perusahaan yang
berkepentingan terhadap perusahaan memerlukan jasa pihak ketiga yang dapat
dipercaya. Tanpa menggunakan jasa auditor independen, manajemen perusahaan
tidak mampu untuk dapat meyakinkan pihak luar perusahaan bahwa auditor
keuangan yang disajikan berisi informasi yang dapat dipercaya. Oleh karena itu,
dari sudut pandang pihak luar, manajemen perusahaan mempunyai kepentingan,
baik kepentingan keuangan maupun kepentingan yang lain.

B. PERAN DAN POSISI PROFESI AKUNTANSI

Peran dan posisi profesi akuntansi sudah sejak lama menjadi sasaran kritik
masyarakat pada umumnya dan khususnya dunia usaha. Pada masa yang lalu,
yang menjadi sasaran utama adalah profesi akuntan publik berhubung dengan
keterlibatannya dalam mekanisme pengendalian sosial yang sarat dengan
konflik-konflik kepentingan ekonomi dan politik. Organisasi akuntan publik di
Indonesia saat ini dikenal dengan nama IAPI.
IAPI mempunyai latar belakang sejarah yang cukup panjang, dimulai dari
didirikannya Ikatan Akuntan Indonesia di tahun 1957 yang merupakan
perkumpulan akuntan Indonesia yang pertama. Perkembangan profesi dan
organisasi Akuntan Publik di Indonesia tidak bisa dipisahkan dari
perkembangan perekonomian, dunia usaha dan investasi, baik asing maupun
domestik, pasar modal serta pengaruh global. Secara garis besar, tonggak
sejarah perkembangan profesi dan organisasi akuntan publik di Indonesia
memang sangat dipengaruhi oleh perubahan perekonomian negara pada
khususnya dan perekonomian dunia pada umumnya.
Pada awal masa kemerdekaan Indonesia, warisan dari penjajah Belanda
masih dirasakan dengan tidak adanya satu pun akuntan yang dimiliki atau
dipimpin oleh bangsa Indonesia. Pada masa ini masih mengikuti pola Belanda,
yaitu akuntan didaftarkan dalam suatu register negara. Di negeri Belanda sendiri
ada dua organisasi profesi, yaitu Vereniging van Academisch Gevormode
Accountans (VAGA), yaitu ikatan lulusan perguruan tinggi dan Nederlands
Instituut van Accountants (NIvA) yang anggotanya terdiri dari lulusan berbagai
2.6 Auditing I ⚫

program sertifikasi akuntan dan memiliki pengalaman kerja. Akuntan-akuntan


Indonesia pertama lulusan periode sesudah kemerdekaan tidak dapat menjadi
anggota VAGA atau NIvA. Situasi ini mendorong Prof. R. Soemardjo
Tjitrosidojo dan empat lulusan pertama FE UI, yaitu Drs. Basuki T. Sidharta,
Drs. Hendra Darmawan, Drs. Tan Tong Joe dan Drs. Go Tie Siem
memprakarsai berdirinya perkumpulan akuntan Indonesia yang dinamakan
Ikatan Akuntan Indonesia yang disingkat IAI pada tanggal 23 Desember 1957 di
Aula Universitas Indonesia.
Konsep anggaran dasar IAI yang pertama diselesaikan pada tanggal 15 Mei
1958 dan naskah finalnya selesai pada tanggal 19 Oktober 1958. Menteri
Kehakiman mengesahkannya pada tanggal 11 Februari 1959. Namun demikian,
tanggal pendirian IAI ditetapkan pada 23 Desember 1957. Ketika itu, tujuan IAI
adalah:
1. membimbing perkembangan akuntansi serta mempertinggi mutu
pendidikan akuntan;
2. mempertinggi mutu pekerjaan akuntan.

Pada masa pemerintahan orde baru, terjadi banyak perubahan signifikan


dalam perekonomian Indonesia antara lain seperti terbitnya Undang-undang
Penanaman Modal Asing (PMA) dan Penanaman Modal Dalam Negeri (PMDN)
serta berdirinya pasar modal. Perubahan perekonomian ini membawa dampak
terhadap kebutuhan terhadap profesi akuntan publik. Senyatanya, pada masa itu
telah berdiri banyak kantor akuntan Indonesia dan masuknya kantor akuntan
asing yang bekerja sama dengan kantor akuntan Indonesia. Tiga puluh tahun
setelah berdirinya IAI, atas gagasan Drs. Theodorus M. Tuanakotta, pada
tanggal 7 April 1977, IAI membentuk Seksi Akuntan Publik sebagai wadah
para akuntan publik di Indonesia untuk melaksanakan program-program
pengembangan akuntan publik.
Tujuh belas tahun sejak dibentuknya Seksi Akuntan Publik, profesi akuntan
publik berkembang dengan pesat. Seiring dengan perkembangan pasar modal
dan perbankan di Indonesia, diperlukan standar akuntansi keuangan untuk
perusahaan dan standar profesional akuntan publik yang setara internasional.
Pada Kongres IAI ke VII Tahun 1994, anggota IAI sepakat untuk memberikan
hak otonomi kepada akuntan publik dengan Seksi Akuntan Publik menjadi
Kompartemen Akuntan Publik.
Setelah hampir 50 tahun sejak berdirinya perkumpulan akuntan Indonesia,
tepatnya pada tanggal 24 Mei 2007 berdirilah Institut Akuntan Publik Indonesia
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.7

(IAPI) sebagai organisasi akuntan publik yang independen dan mandiri dengan
berbadan hukum yang diputuskan melalui Rapat Umum Anggota Luar Biasa
IAI-Kompartemen Akuntan Publik.
Berdirinya Institut Akuntan Publik Indonesia adalah respons terhadap
dampak globalisasi. Drs. Ahmadi Hadibroto sebagai ketua Dewan Pengurus
Nasional IAI mengusulkan perluasan keanggotaan IAI selain individu. Hal ini
telah diputuskan dalam Kongres IAI X pada tanggal 23 November 2006.
Keputusan inilah yang menjadi dasar untuk mengubah IAI Kompartemen
Akuntan Publik menjadi asosiasi yang independen yang mampu secara mandiri
mengembangkan profesi akuntan publik. IAPI diharapkan dapat memenuhi
seluruh persyaratan International Federation of Accountants (IFAC) yang
berhubungan dengan profesi dan etika akuntan publik, sekaligus untuk
memenuhi persyaratan yang diminta oleh IFAC sebagaimana tercantum dalam
Statement of Member Obligation (SMO).
Pada tanggal 4 Juni 2007, secara resmi IAPI diterima sebagai anggota
asosiasi yang pertama oleh IAI. Pada tanggal 5 Februari 2008, Pemerintah
Republik Indonesia melalui Peraturan Menteri Keuangan Nomor
17/PMK.01/2008 mengakui IAPI sebagai organisasi profesi akuntan publik
yang berwenang melaksanakan ujian sertifikasi akuntan publik, penyusunan dan
penerbitan standar profesional dan etika akuntan publik, serta
menyelenggarakan program pendidikan berkelanjutan bagi seluruh akuntan
publik di Indonesia.

C. SUMBER KEMEROSOTAN CITRA AKUNTAN DAN USAHA


PERBAIKAN

Sekalipun sudah cukup matang berdirinya profesi akuntan di negara ini,


tetapi ada beberapa hal yang dapat menurunkan atau memerosotkan citra
profesi. Ketidakmantapan peran yang diemban oleh profesi akuntan publik yang
telah berlangsung sedemikian lama dapat timbul karena empat kesenjangan
persepsi, yaitu sebagai berikut.
1. Kesenjangan harapan (the expectation gap).
2. Kesenjangan ragam jasa (the scope of service gap).
3. Kesenjangan persaingan intraprofesional (the intraprofessional gap).
4. Kesenjangan ambiguitas peran (the role ambiguity gap).
2.8 Auditing I ⚫

Kesenjangan harapan ini timbul karena terdapat perbedaan persepsi antara


profesi akuntan publik dan masyarakat, khususnya tentang peran dan tugas serta
tanggung jawab para auditor. Kesenjangan ini makin melebar sebagai akibat dari
berbagai skandal sebagai akibat dari ketidakpuasan yang makin meningkat
terhadap kinerja badan atau lembaga penyusun standar akuntansi. Kesenjangan
dalam ragam jasa yang ditawarkan, timbul karena dugaan adanya konflik antara
jasa atestasi yang diberikan auditor independen dan jasa-jasa lain yang
ditawarkan kantor akuntan publik. Kesenjangan ini cenderung melebar
belakangan ini sebagai akibat dari perubahan lingkungan pasar, sehingga
memaksa kantor-kantor akuntan publik, terutama yang besar untuk
mempertahankan diri dari berbagai ancaman akibat dari intensifikasi regulasi
pemerintah, peningkatan tanggung jawab hukum dan perubahan teknologi.
Demi untuk mempertahankan keunggulan daya saing, perubahan lingkungan
pasar tersebut harus ditanggapi oleh kantor akuntan publik, terutama yang
berskala besar, melalui transformasi visi, misi, dan strategi. Adaptasi selanjutnya
dalam kultur, struktur, dan sistem organisasi.
Peningkatan cost of self-regulation dalam jasa audit eksternal yang telah
disinggung di muka memaksa kantor akuntan publik untuk melakukan
diversifikasi usaha. Selain ekspansi jasa konsultasi manajemen yang telah ada
seperti perpajakan, manajemen sumber daya manusia, metodologi manufaktur,
teknologi informasi dan rekrutmen eksekutif, juga ditawarkan jasa-jasa baru
seperti perencanaan keuangan (financial planning), manajemen risiko (risk
manajement), dukungan sengketa peradilan (ligitation support), keuangan
korporasi (corporate finance), dan jasa penaksiran atau pengestimasian
(appraisal services). Diversifikasi usaha ini tidak semata-mata dipacu oleh
permintaan atau merupakan akibat yang wajar dari kemajuan teknologi yang
mendorong kantor-kantor akuntan publik untuk mengembangkan keahlian dan
keterampilan nontradisional. Akan tetapi, diversifikasi ini juga dipacu oleh
intensifikasi regulasi pemerintah serta wabah litigasi yang cenderung
meningkatkan biaya untuk meregulasi profesinya sendiri (cost of self-
regulation), dan selanjutnya mengurangi kesejahteraan ekonomi para kantor
akuntan publik berskala besar.
Kesenjangan dalam persaingan intraprofesional, menyangkut konflik yang
timbul akibat perilaku persaingan di antara kantor akuntan publik. Keinginan
untuk memaksa dan meningkatkan keunggulan daya saing memaksa kantor
akuntan publik untuk berpaling dari strategi profesi ke strategi bisnis yang
sering yang sering disorientasi pada tujuan meraih laba sebesar-besarnya,
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.9

sehingga mereka menghalalkan segala cara untuk meraihnya. Potensi untuk


maju sering terhambat oleh beberapa kelemahan yang inheren dalam profesi.
Salah satu kelemahan tersebut adalah perilaku kanibalistik. Sebagai contoh,
apabila seorang nasabah berkepentingan dengan audit opinion atau expert
opinion dari seorang akuntan, dia dengan mudah dapat mencari akuntan lain
untuk memberikan opini alternatif dengan harga yang cocok. Perilaku ini telah
menurunkan derajat profesi menjadi piranha.
Kesenjangan ambiguitas peran, menyangkut konflik antara nilai dan norma
yang diproyeksikan kantor-kantor akuntan bagi para staf profesional dan
persepsi para staf profesional terhadap nilai dan norma tersebut. Konversi antara
dua sistem nilai ini sangat menentukan kelangsungan hidup organisasi karena
ambiguitas peran cenderung memacu konflik peran (role conflict) dan
selanjutnya kedua variabel ini secara signifikan berkaitan dengan persepsi para
auditor senior terhadap iklim organisasi dan kepuasan serta ketegangan kerja.

D. MEMANDANG KE DEPAN

Para auditor telah mengembangkan reputasi untuk menjadi ahli dalam


akuntansi keuangan dan juga ahli dalam memahami faktor-faktor kunci untuk
bersaing dalam bisnis atau industri.

1. Apa Artinya Menjadi Profesional


Buku John Carey yang berjudul The Rise of the Accounting Profession:
From Technician to Professional (Bangkitnya Profesi Akuntan: Dari Teknisi
Menjadi Profesi), mengidentifikasi adanya tujuh kriteria yang membedakan
profesi dari lainnya yang bukan profesi. Setiap butir diuraikan di bawah ini
dalam konteks persyaratan agar dapat diakui sebagai Certified Publik
Accountant (CPA).
a. Suatu lembaga pengetahuan spesialis. Para CPA dikenal sebagai ahli di
bidang akuntansi, pengauditan, dan perpajakan. selanjutnya reputasi
ini ditingkatkan oleh keahlian CPA dalam menunjang keberhasilan
bisnis dan organisasi.
b. Suatu proses pendidikan formal. Pada kebanyakan Negara bagian,
mahasiswa harus menyelesaikan 150 jam semester pendidikan
minimum alam bidang studi akuntansi, bisnis, dan subjek lainnya agar
dapat mengikuti ujian CPA.
c. Standar untuk mengatur admisi. Untuk menjadi CPA, para calon
biasanya harus memenuhi persyaratan pendidikan, termasuk studi
2.10 Auditing I ⚫

akuntansi, lulus CPA, serta memenuhi persyaratan pengalaman


(biasanya satu tahun pengalaman).
d. Suatu kode etik. American Institute of CPA telah mengesahkan suatu
kode etik profesional yang mengatur perilaku para CPA. Kode etik ini
penting untuk membentuk reputasi profesi CPA yang anggotanya
dikenal sebagai pribadi yang bertindak penuh integritas dan
objektivitas. Selain itu, banyak negara bagian telah menulis kode
serupa ke dalam undang-undang akuntansi di negara bagian mereka
masing-masing.
e. Suatu pengakuan status ditandai dengan adanya lisensi atau
penugasan khusus. Hingga saat ini terdapat 54 yurisdiksi CPA yang
kebanyakan memberikan hak eksklusif kepada para CPA dalam praktik
akuntansi dan auditing. Selain itu, dalam menjalankan praktik
perpajakan, CPA tidak perlu lagi mendaftarkan diri sebagai agen
pajak.
f. Adanya suatu kepentingan publik dalam pekerjaan yang dilaksanakan
praktisi. Para CPA yang berpraktik sebagai auditor, memainkan peran
penting dalam memberikan keyakinan tentang keandalan informasi
keuangan yang tercantum dalam laporan keuangan yang telah diaudit.
g. Suatu pengakuan profesional sebagai kewajiban sosial. Profesi
auditing telah mengenal pentingnya kewajiban kepada publik melalui
pengaturan sendiri dalam bentuk review ulang oleh sejawat untuk
meyakinkan standar mutu pekerjaan yang tinggi. Lebih lanjut, banyak
anggota CPA yang memberikan keahliannya untuk bekerja bagi
masyarakat sebagai anggota dewan direksi badan-badan nirlaba serta
dengan cara melaksanakan tugas dalam kegiatan masyarakat lainnya.
Sumber: Boynton (2006)

2. Tujuan Inti
Tujuan inti CPA adalah untuk menjadikan perubahan dunia yang kompleks
menjadi sesuatu yang masuk akal. Sementara hal ini dapat diterima oleh
profesional lainnya, CPA menempatkan dirinya terpisah dari profesional lain
dalam proses ini melalui nilai, kompetensi, dan jasa inti yang dapat diberikan
pada situasi ini.
Kadang-kadang para auditor memperoleh kritikan atas ketidakmampuannya
untuk menggunakan secara efektif pengetahuan yang diperolehnya melalui audit
guna memberikan nilai tambah bagi klien atau pihak lain yang meyakini bahwa
auditor mengetahui lebih banyak ketimbang yang dikatakannya. Oleh karena itu,
IAI mengutarakan visi dan misi dari organisasi akuntan publik ini dibentuk
adalah sebagai berikut.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.11

3. Misi
Misi dari dibentuknya IAI adalah sebagai berikut.
a. Memelihara integritas, komitmen, dan kompetensi anggota dalam
pengembangan manajemen bisnis dan publik yang berorientasi pada etika,
tanggung jawab, dan lingkungan hidup.
b. Mengembangkan pengetahuan dan praktik bisnis, keuangan, atestasi, non-
atestasi, dan akuntansi bagi masyarakat.
c. Berpartisipasi aktif di dalam mewujudkan ketatakelolaan perusahaan yang
baik (good governance) melalui upaya organisasi yang sah dan dalam
perspektif nasional dan internasional.

4. Visi
Visi IAI adalah menjadi organisasi profesi terdepan dalam pengembangan
pengetahuan dan praktik akuntansi, manajemen bisnis dan publik, yang
berorientasi pada etika dan tanggung jawab sosial, serta lingkungan hidup dalam
perspektif nasional dan internasional.

E. NILAI INTI

Nilai inti yang terdapat dalam proyek visi CPA mencerminkan penghargaan
publik yang sangat tinggi pada apa yang telah dicapai oleh CPA. Nilai-nilai ini
kebanyakan dikembangkan dari keterkaitan para CPA dengan audit laporan
keuangan. Dewasa ini CPA memiliki reputasi yang kuat tentang prinsip-prinsip
etika, dalam hal integritas dan objektivitas. Selain itu, CPA adalah pihak yang
lebih dahulu melihat pentingnya pendidikan berkelanjutan dan pembelajaran
seumur hidup.

F. KOMPETENSI INTI

Dewasa ini, auditor sering kali mendapatkan kritikan yang tajam terhadap
komunikasi yang kaku berdasarkan standar, laporan bentuk tunggal yang
multiguna, lebih berperan sebagai pelapor ketimbang sebagai penyelesai
masalah, terlampau mementingkan standar serta lebih berfokus pada angka-
angka dan ukuran. Pada CPA yang tergabung dalam proyek Visi CPA
menyadari adanya isu-isu tersebut dan sampai pada konsensus atas serangkaian
kompetensi yang membekali para CPA dan auditor untuk memasuki persaingan
pada tahun 2011 dan selanjutnya.
2.12 Auditing I ⚫

Para auditor memerlukan kemampuan berkomunikasi yang unggul agar


dapat meminta keterangan yang tepat dari manajemen dan menyampaikan
temuan-temuan kepada manajemen, dewan direksi, dan pihak ketiga. Oleh
karena teknologi mempengaruhi cara auditor berkomunikasi maka auditor
kurang menekankan penggunaan laporan-laporan standar namun harus lebih
mampu mengomunikasikan dengan jelas lingkup kerja, temuan, dan kesimpulan.
Keterampilan berpikir strategis dan kritis menjadi penting bagi semua auditor.
Sebagai contoh, seorang auditor harus mampu menilai dan mengevaluasi
rencana strategis klien serta mampu mengevaluasi apakah transaksi dapat
mendukung kesimpulan bahwa bisnis mencapai tujuannya. Auditor harus
meningkatkan keterampilannya melampaui standar yang ada serta berfokus pada
pelanggan, klien, dan pasar.
Sebagaimana dapat dilihat dalam Gambar 2.2, auditor independen dapat
melaksanakan jasa dalam lingkup yang luas yang mampu membantu para
pengambil keputusan, namun tanpa melibatkan diri dalam kegiatan manajemen
untuk menerapkan keputusan tersebut. Auditor harus mampu menginterpretasi
kumpulan informasi. Keterampilan analitis kunci yang digunakan dalam
keseluruhan adalah kemampuan untuk mengevaluasi informasi keuangan dan
non keuangan serta kemampuan menentukan apakah laporan keuangan telah
disajikan secara wajar. Akhirnya, auditor harus berwawasan teknologi. Auditor
harus mampu mengevaluasi sistem informasi dan pengendalian intern yang
secara luas menggunakan teknologi baru. Oleh karena klien banyak yang
memasuki aliansi strategis dan terlibat dalam perniagaan secara elektronik
(electronic commerce) serta pertukaran data secara elektronik (electronic data
interchange) maka auditor harus memiliki kemampuan untuk mengevaluasi
penggunaan teknologi saat ini dan merekomendasikan peningkatannya.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.13

Sumber: Boynton (2006)

Gambar 2.2
Rantai Nilai Akuntan

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Kepentingan apa yang selalu bertentangan antara auditor dan manajemen?


2) Sebutkan tujuan IAI ketika IAI ditetapkan pada tanggal 23 Desember 1957!
3) Sebutkan empat kesenjangan konseptual menurut Mills dan Betner!
4) Mengapa kesenjangan ragam jasa itu timbul?
5) Jelaskan yang dimaksud dengan kesenjangan ambiguitas peran!
2.14 Auditing I ⚫

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Terdapat dua kepentingan yang berlawanan dalam situasi seperti yang


diuraikan di atas. Di satu pihak, manajemen perusahaan ingin
menyampaikan informasi tentang pertanggung jawaban pengelolaan dana
yang berasal dari pihak luar; di pihak lain, pihak luar perusahaan ingin
memperoleh informasi yang andal dari manajemen perusahaan atas
pertanggung jawaban dana yang mereka investasikan.
2) a. Membimbing perkembangan akuntansi serta mempertinggi mutu
pendidikan akuntan.
b. Mempertinggi mutu pekerjaan akuntan.
3) Menurut Mills dan Betner, timbul karena empat kesenjangan perseptual,
yaitu, (1) kesenjangan harapan (the expectation gap); (2) kesenjangan
ragam jasa (the scope of service gap); (3) kesenjangan persaingan
intraprofesional (the intraprofessional gap); dan (4) kesenjangan
ambiguitas peran (the role ambiguity gap).
4) Kesenjangan dalam ragam jasa yang ditawarkan, timbul karena dugaan
adanya konflik antara jasa atestasi yang diberikan auditor independen
dengan jasa-jasa lain yang ditawarkan kantor akuntan publik. Kesenjangan
ini cenderung melebar belakangan ini sebagai akibat dari perubahan
lingkungan pasar sehingga memaksa kantor-kantor akuntan publik,
terutama yang besar untuk mempertahankan diri dari berbagai ancaman
akibat dari intensifikasi regulasi pemerintah, peningkatan tanggung jawab
hukum dan perubahan teknologi.
5) Kesenjangan ambiguitas peran, menyangkut konflik antara nilai dan norma
yang diproyeksikan kantor-kantor akuntan bagi para staf profesional dan
persepsi para staf profesional terhadap nilai dan norma tersebut. Konversi
antara dua sistem nilai ini sangat menentukan kelangsungan hidup
organisasi karena ambiguitas peran cenderung memacu konflik peran (role
conflict) dan selanjutnya kedua variabel ini secara signifikan berkaitan
dengan persepsi para auditor senior terhadap iklim organisasi dan kepuasan
serta ketegangan kerja.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.15

R A NG KU M AN

Para Pengambil keputusan membutuhkan infromasi yang credible dan


reliable untuk mendukung keputasan mereka. Tujuan audit adalah
menyediakan keyakinan yang memadai mengenai informasi yang
digunakan oleh investor, kreditor, dan pengguna lainnya, yang pada
kenyataannya, dapat diandalkan.
Peran dan posisi profesi akuntansi sudah sejak lama menjadi sasaran
kritik masyarakat pada umumnya dan khususnya dunia usaha. Pada masa
yang lalu, yang menjadi sasaran utama adalah profesi akuntan publik
berhubung dengan keterlibatannya dalam mekanisme pengendalian sosial
yang sarat dengan konflik-konflik kepentingan ekonomi dan politik
Auditor memiliki hubungan yang berbeda dengan manajemen,
investor, kreditor, pemegang saham, dan pihak-pihak luar lainnya. Auditor
harus bekerja sama secara khusus dengan manajemen tetapi juga tetap
memiliki sikap skeptisme yang profesional. Auditor independen dapat
melaksanakan jasa dalam lingkup yang luas yang mampu membantu para
pengambil keputusan, namun tanpa melibatkan diri dalam kegiatan
manajemen untuk menerapkan keputusan tersebut. Auditor harus mampu
menginterpretasi kumpulan informasi. Keterampilan analitis kunci yang
digunakan dalam keseluruhan adalah kemampuan untuk mengevaluasi
informasi keuangan dan non keuangan serta kemampuan menentukan
apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Akhirnya, auditor
harus berwawasan teknologi. Auditor harus mampu mengevaluasi sistem
informasi dan pengendalian intern yang secara luas menggunakan teknologi
baru

TES F OR M AT IF 1

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Tujuan utama didirikannya IAI (Ikatan Akuntan Indonesia) pada tahun
1957 adalah berikut ini kecuali ....
A. membimbing perkembangan akuntansi serta mempertinggi mutu
pendidikan akuntan
B. mempertinggi mutu pekerjaan akuntan
C. jawaban A dan B adalah benar
D. jawaban A dan B adalah salah
2.16 Auditing I ⚫

2) Yang menjadi sasaran utama adalah profesi akuntan publik berhubung


dengan keterlibatannya dalam mekanisme pengendalian sosial yang sarat
dengan konflik-konflik kepentingan ekonomi dan politik. Pernyataan
tersebut lebih cenderung sebagai ....
A. Fungsi profesi akuntan
B. Peran profesi akuntan
C. Tanggung jawab profesi akuntan
D. Tugas-tugas pokok profesi akuntan

3) Manakah pernyataan berikut ini yang salah?


A. Laporan keuangan dalam perusahaan berbadan hukum CV, di samping
diperlukan oleh sekutu aktif, juga diperlukan oleh sekutu diam untuk
menilai pengelolaan dana yang dilaksanakan oleh sekutu aktif.
B. Pada perusahaan perorangan, pemiliknya merangkap sebagai
pemimpin perusahaan, laporan keuangan biasanya hanya disajikan
untuk memenuhi kebutuhan pemilik perusahaan saja.
C. Pada perusahaan berbentuk PT, tanpa menggunakan jasa auditor
independen, manajemen perusahaan tidak mampu untuk dapat
meyakinkan pihak luar perusahaan bahwa laporan keuangan yang
disajikan berisi informasi yang dapat dipercaya.
D. Tidak ada jawaban yang benar.

4) Hal-hal berikut dapat menurunkan atau memerosotkan citra profesi akuntan.


Ketidakmantapan peran yang diemban oleh profesi akuntan publik yang
telah berlangsung sedemikian lama dapat timbul karena empat kesenjangan
persepsian, kecuali ....
A. Kesenjangan harapan (the expectation gap)
B. Kesenjangan persaingan intraprofesional (the intraprofessional gap)
C. Kesenjangan ambiguitas peran (the role ambiguity gap)
D. Kesenjangan ragam independensi (the scope of independency gap)

5) Misi dari dibentuknya IAI adalah kecuali ....


A. Menjadi organisasi profesi terdepan dalam pengembangan
pengetahuan dan praktik akuntansi, manajemen bisnis dan publik, yang
berorientasi pada etika dan tanggung jawab sosial, serta lingkungan
hidup dalam perspektif nasional dan internasional
B. Berpartisipasi aktif di dalam mewujudkan ketatakelolaan perusahaan
yang baik (good governance) melalui upaya organisasi yang sah dan
dalam perspektif nasional dan internasional
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.17

C. Mengembangkan pengetahuan dan praktik bisnis, keuangan, atestasi,


non-atestasi, dan akuntansi bagi masyarakat
D. Memelihara integritas, komitmen, dan kompetensi anggota dalam
pengembangan manajemen bisnis dan publik yang berorientasi pada
etika, tanggung jawab, dan lingkungan hidup

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum
dikuasai.
2.18 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Deskripsikan secara singkat tentang perkembangan profesi akuntan di


Indonesia?
2) Deskripsikan secara singkat tentang Organisasi Akuntan Publik di
Indonesia (IAPI)?
3) Sebutkan kesenjangan apa saja yang diemban oleh profesi akuntan publik?,
dan mengapa hal itu terjadi?
4) Sebutkan tujuh kriteria yang membedakan profesi dengan non-profesi
menurut John Carey?
5) Sebutkan tujuan Certified Public Accountant (CPA)?
6) Apa sajakah visi dan misi dari dibentuknya Ikatan Akuntan Indonesia
(IAI)?
7) Sebutkan nilai-nilai inti yang terdapat dalam proyek pengembangan visi
CPA?
8) Mengapa auditor dituntut untuk memiliki kemampuan berkomunikasi yang
baik terhadap para pemangku kepentingan (users)?
9) Jelaskan secara terperinci setiap bagian yang terdapat di dalam Gambar 2.1
atas rantai nilai akuntan?
10) Sebutkan jasa-jasa apa saja yang dapat ditawarkan oleh Kantor Akuntan
Publik (KAP)?
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.19

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Aktivitas dan Organisasi


Beberapa organisasi sektor privat dan publik yang berkaitan dengan profesi.
Daftar berikut di bawah ini ialah aktivitas-aktivitas tentang organisasi-organisasi
tersebut.
1) Lisensi individu untuk praktik sebagai Akuntan Publik Bersertifikat
(CPAs).
2) Menyebarluaskan penggunaan PABU.
3) Menerbitkan pernyataan tentang standar audit.
4) Mengatur distribusi dan perdagangan sekuritas yang ditawarkan untuk
publik.
5) Menetapkan kode etik profesi.
6) Menerbitkan pernyataan standar akuntansi keuangan.
7) Memberlakukan pendidikan lanjutan yang bersifat wajib sebagai
persyaratan untuk pembaharuan lisensi untuk praktik CPA.
8) Menerbitkan persyaratan pengungkapan untuk perusahaan di bawah
yurisdiksinya yang mungkin melebihi PABU.
9) Menerbitkan interpretasi audit.
10) Bekerja sama dengan IAPI di bidang kepentingan bersama seperti edukasi
profesi lanjutan dan penegakan etika.
11) Mengambil tindakan hukum terhadap auditor independen.
12) Menetapkan prinsip akuntansi untuk badan pemerintah pusat atau daerah.
13) Menetapkan Standar Audit Berterima Umum.
14) Mencabut atau menangguhkan lisensi CPA untuk praktik.
15) Menetapkan standar kualitas pengendalian.
16) Beroperasi sebagai perseorangan, kemitraan atau perusahaan profesional.
17) Menerbitkan standar audit pemerintah.
18) Memberikan hukum pajak federal.

Permintaan:

Indikasikan organisasi atau organisasi-organisasi yang berkaitan dengan masing-


masing aktivitas?
2.20 Auditing I ⚫

Kegiatan Belajar 2

Jenis Auditor

A. KERANGKA KERJA PENGATURAN UNTUK MEYAKINKAN


MUTU JASA

Kerangka kerja pengaturan untuk meyakinkan mutu jasa dilakukan oleh


profesi karena adanya tindakan melanggar hukum (illegal act). Tindakan
melanggar hukum meliputi pembayaran suap, mengambil bagian dalam kegiatan
politik yang melanggar hukum, pelanggaran ketentuan pemerintah dan hukum
tertentu lainnya. Sementara itu, profesi harus memiliki karakteristik profesi yang
dalam bentuk-bentuk.
1. Keterampilan yang berdasar pada pengetahuan teoretis: profesional
diasumsikan mempunyai pengetahuan teoretis yang ekstensif dan memiliki
keterampilan yang berdasar pada pengetahuan tersebut dan bisa diterapkan
dalam praktik.
2. Asosiasi profesional: profesi biasanya memiliki badan yang diorganisasi
oleh para anggotanya, yang dimaksudkan untuk meningkatkan status para
anggotanya. Organisasi profesi tersebut biasanya memiliki persyaratan
khusus untuk menjadi anggotanya.
3. Pendidikan yang ekstensif: profesi yang prestisius biasanya memerlukan
pendidikan yang lama dalam jenjang pendidikan tinggi.
4. Ujian kompetensi: sebelum memasuki organisasi profesional, biasanya
ada persyaratan untuk lulus dari suatu tes yang menguji terutama
pengetahuan teoretis.
5. Pelatihan institusional: selain ujian, juga biasanya diprasyaratkan untuk
mengikuti pelatihan institusional di mana calon profesional mendapatkan
pengalaman praktis sebelum menjadi anggota penuh organisasi.
Peningkatan keterampilan melalui pengembangan profesional juga
diprasyaratkan.
6. Lisensi: profesi menetapkan syarat pendaftaran dan proses sertifikasi
sehingga hanya mereka yang memiliki lisensi bisa dianggap bisa dipercaya.
7. Otonomi kerja: profesional cenderung mengendalikan kerja dan
pengetahuan teoretis mereka agar terhindar adanya intervensi dari luar.
8. Kode etik: organisasi profesi biasanya memiliki kode etik bagi para
anggotanya dan prosedur pendisiplinan bagi mereka yang melanggar aturan.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.21

9. Mengatur diri: organisasi profesi harus bisa mengatur organisasinya


sendiri tanpa campur tangan pemerintah. Profesional diatur oleh mereka
yang lebih senior, praktisi yang dihormati, atau mereka yang berkualifikasi
paling tinggi.
10. Layanan publik dan altruisme: diperolehnya penghasilan dari kerja
profesinya dapat dipertahankan selama berkaitan dengan kebutuhan publik,
seperti layanan dokter berkontribusi terhadap kesehatan masyarakat.
11. Status dan imbalan yang tinggi: profesi yang paling sukses dapat meraih
status yang tinggi, prestise, dan imbalan yang layak bagi para anggotanya.
Hal tersebut bisa dianggap sebagai pengakuan terhadap layanan yang
mereka berikan bagi masyarakat.

1. Cara Mendorong Akuntan Publik Untuk Bekerja Secara Efektif


Pentingnya peranan yang dimainkan oleh para akuntan publik dalam
lingkungan sosial mengharuskan para akuntan ini untuk selalu berperilaku
secara pantas dan mampu melaksanakan audit dan jasa lainnya dengan kualitas
yang tinggi. Ada beberapa mekanisme yang telah dikembangkan oleh IAI dan
organisasi terkait untuk meningkatkan kualitas audit dan perilaku profesional
para akuntan publik. Berikut ini adalah Gambar 2.3 yang menjelaskan
mekanisme peningkatan kualitas audit dan perilaku profesionalisme auditor.

Standar Audit
berlaku Umum dan
Interpretasinya

Ujian BAP
(Bersertifikat Persyaratan
Pendidikan
Akuntan Publik)
Lanjutan

Pengendalian Mutu Kewajiban Hukum


Perilaku Perorangan
Akuntan Publik

Review Sejawat
atau review kualitas
Divisi dalam Kantor
Akuntan Publik

Badan Pasar Modal


(BAPEPAM)
Kode Perilaku
Profesional

Gambar 2.3
Mekanisme Peningkatan Kualitas Audit dan Profesionalisme Auditor
2.22 Auditing I ⚫

2. Kerangka Kerja Pengaturan Untuk Meyakinkan Mutu Jasa


Sama halnya dengan profesi-profesi lain, profesi akuntan publik juga
menekankan perhatian pada mutu jasa yang diberikan. Mutu jasa merupakan hal
yang penting untuk meyakinkan bahwa profesi telah memenuhi tanggung
jawabnya kepada klien, masyarakat umum, serta pemerintah. Untuk membantu
meyakinkan mutu kinerja audit serta jasa-jasa profesional lainnya, profesi telah
mengembangkan kerangka kerja. Ada empat kelompok besar kerangka kerja
untuk meyakinkan mutu jasa audit ini, yaitu sebagai berikut ini.
a. Penetapan Standar. Standar akuntansi, standar audit, jasa-jasa profesional,
etika dan standar pengendalian mutu ditetapkan untuk memastikan mutu
audit. Semua standar ini memberikan pedoman bagi praktisi perorangan
yang mendambakan pekerjaan bermutu tinggi. Akan tetapi, upaya
pencapaian mutu praktik ini, harus dilakukan baik pada tingkat kantor
akuntan publik maupun akuntan secara perseorangan.
b. Pengaturan oleh Kantor Akuntan Publik. Setiap Kantor Akuntan Publik
(KAP) membuat kebijakan dan prosedur untuk meyakinkan bahwa praktik
akuntan sesuai dengan standar profesional. Dengan adanya standar
pengendalian mutu, maka diharapkan tindakan perusahaan dari hari ke hari
menjadi sejalan dengan prosedur yang berkaitan dengan elemen
pengendalian mutu. Sebagai contoh, para peserta magang diharuskan
berpartisipasi dalam kursus-kursus pendidikan profesional yang
berkelanjutan. Personel yang mematuhi standar jasa profesional dapat
memperoleh kenaikan gaji dan promosi.
Ada beberapa motivasi bagi kantor akuntan untuk meningkatkan mutu
jasanya yaitu kebanggaan, profesionalisme, keinginan untuk bersaing
dengan perusahaan akuntan lain. Di samping itu, keinginan untuk
menghindari biaya-biaya tambahan, serta hal-hal yang dapat merusak
reputasi kantor akuntan publik tersebut. Motivasi untuk meningkatkan mutu
jasa juga terkait dengan kemungkinan meningkatnya tuntutan litigasi, dan
hal-hal yang berkaitan dengan tindakan ketidakpatuhan terhadap standar
profesional.
c. Pengaturan Sendiri atau Sejawat. Pengaturan ini disebut juga dengan
pengaturan sejawat (peer regulation), yang berkaitan dengan kegiatan
entitas profesional di luar perusahaan. Tujuannya untuk meningkatkan
kualitas praktik. Para akuntan publik hanya dapat tetap mempertahankan
keanggotaannya dalam IAI, apabila mereka bekerja dalam kantor akuntan
publik yang berpartisipasi dalam salah satu program pemantauan praktik
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.23

dari kedua divisi kantor akuntan publik, yaitu divisi praktik pasar modal
dan divisi praktik perusahaan swasta.
d. Pengaturan oleh Pemerintah. Pemerintah berperan dalam mengatur dan
meregulasi praktik operasi kantor akuntan publik. Hanya kemampuan
profesional yang layak dan yang memiliki kapabilitas saja yang diberi izin
untuk berpraktik. Sementara itu, pemerintah juga selalu melakukan
pemantauan atas perilaku auditor. Dalam hal ini, profesi juga harus
mewaspadai dan bersikap tanggap atas hal-hal yang menjadi perhatian
DPR. Sehingga, profesi juga harus dapat membantu menjaga keseimbangan
yang tepat antara pengaturan pemerintah dengan komponen-komponen lain
dalam kerangka kerja pengaturan.

B. JENIS-JENIS AUDITOR

Orang yang melaksanakan tindakan dan kejadian ekonomis pengauditan


bagi suatu perusahaan atau organisasi disebut dengan auditor. Ada beberapa
jenis auditor, yaitu berikut ini.
1. Auditor Eksternal sering disebut sebagai auditor independen atau
bersertifikat akuntan publik (BAP).
Seorang auditor eksternal bisa berpraktik sebagai pemilik tunggal atau
anggota dari kantor akuntan. Auditor seperti ini dikenal dengan auditor
eksternal atau independen karena mereka tidak diperkerjakan oleh entitas
yang diaudit. Auditor eksternal mengaudit laporan keuangan untuk
perusahaan publik atau non publik, persekutuan, pemerintah Kota madya,
individu, dan lainnya. Di samping itu, mereka juga dapat melaksanakan
audit kepatuhan, operasional, dan forensik untuk entitas tersebut. Meskipun
auditor eksternal atau auditor independen di bayar oleh klien (auditee),
auditor tetap dianggap independen dari kliennya karena auditor melayani
berbagai macam klien.
Tanggung jawab auditor independen adalah mengaudit laporan keuangan
klien serta mengumpulkan bukti yang kompeten dan mencukupi untuk
memberikan pendapat tentang laporan keuangan klien. Laporan keuangan
tersebut adalah tanggung jawab klien maksudnya adalah klienlah yang
bertanggung jawab atas pencatatan, pengikhtiaran, dan pengklasifikasian
transaksi ekonomi serta pengalokasiannya. Auditor hanya bertanggung
jawab melaporkan apakah laporan keuangan tersebut disajikan secara wajar
menurut prinsip akuntansi yang berlaku umum.
2.24 Auditing I ⚫

2. Auditor Internal
Auditor internal adalah auditor yang diperkerjakan oleh suatu perusahaan,
persekutuan, badan pemerintah, individu dan entitas lainnya. Biasanya di
perusahaan-perusahaan besar, staf audit yang diperkerjakan sangat banyak
dan sering juga direktur audit internal adalah pangkat yang tinggi dalam
suatu entitas. Auditor internal sangat berkepentingan dengan penentuan
apakah kebijakan dan prosedur telah diikuti atau tidak serta berkepentingan
dalam pengamanan aktiva organisasi. Tugas utama auditor internal adalah
melaksanakan audit kepatuhan (compliance audit) dan audit operasional
(operational audit). Auditor internal biasanya melaporkan kepada dewan
direktur organisasi, tetapi hasil pelaporan auditor ini juga dapat
mempengaruhi berbagai pihak seperti manajemen, pemegang saham, dan
auditor independen.
3. Auditor Pemerintah (government auditor)
Auditor pemerintah diperlukan untuk menentukan ketaatan dengan hukum,
peraturan perundangan, kebijakan dan prosedur. Di Indonesia aktivitas
pemeriksaan lembaga-lembaga pemerintah dilakukan oleh BPK dan
pengawasan dilakukan oleh BPKP.
a. Auditor Forensik diperkerjakan oleh perusahaan, badan pemerintah,
kantor akuntan publik, dan perusahaan jasa konsultasi dan investigasi.
Mereka dilatih untuk mendeteksi, menginvestigasi, dan mencegah
kecurangan serta kejahatan kerah putih (white collar crime).
b. Beberapa contoh kasus di mana diperlukan auditor forensik.
c. Pembuktian aktivitas pencucian uang dengan merekonstruksi transaksi
kas.
d. Menginvestigasi dan mendokumentasikan penggelapan dan
menegosiasikan penyelesaian asuransi.

Hubungan-hubungan Auditor Independen


Dalam audit laporan keuangan, auditor memelihara hubungan profesional
dengan empat kelompok penting berikut ini.
1. Manajemen. Istilah manajemen mengacu pada individu-individu yang
secara kolektif berperan dalam perencanaan, pengoordinasian, dan
pengendalian operasi dan transaksi entitas. Dalam konteks auditing,
manajemen mengacu pada pegawai-pegawai perusahaan, termasuk direktur
utama, direktur keuangan, dan juga pejabat-pejabat supervisi utama.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.25

Manajemenlah yang bertanggung jawab atas penyajian posisi keuangan


secara wajar, hasil dari operasi, laporan arus kas dan bukan auditor.
Untuk memperoleh bukti-bukti yang diperlukan, para auditor sering
meminta data-data rahasia perusahaan. Jika hubungan antara auditor dan
manajemen bertentangan maka audit yang baik tidak dapat terlaksana.
Bahkan, terkadang terdapat upaya-upaya untuk menyembunyikan atau
merahasiakan data dari para auditor oleh manajemen. Oleh karena itu,
seorang auditor sangat penting memiliki sikap skeptisme profesional atas
setiap informasi yang diperoleh. Sikap skeptisme profesional adalah
kesadaran auditor untuk secara objektif mengevaluasi kondisi-kondisi yang
diamati dan bukti yang diperoleh selama proses audit. Auditor tidak boleh
langsung mempercayai atau langsung tidak mempercayai asersi yang
disediakan oleh manajemen tanpa adanya bukti yang mendasari.
2. Dewan Direksi dan Komite Audit. Dewan direksi dari suatu perusahaan
bertanggung jawab untuk mengawasi apakah perusahaan beroperasi sesuai
dengan kepentingan para pemegang saham. Hubungan antara auditor
dengan dewan direktur sangat bergantung pada komposisi dewan. Di
kebanyakan perusahaan perorangan atau perusahaan tertutup, komposisi
utama dewan berasal dari pejabat perusahaan (yang seringnya juga adalah
pemegang saham utama). Kebanyakan perusahaan tertutup tidak memiliki
komite audit. Pada kondisi ini, auditor jika ingin mengomunikasikan
sesuatu seperti lemahnya pengendalian internal perusahaan
dikomunikasikan kepada dewan direksi secara keseluruhan. Meskipun
perusahaan-perusahaan seperti ini memiliki komposisi dewan yang terdiri
dari pemegang saham, auditor tetap harus mempertahankan dan memelihara
tingkat skeptisme profesional yang memadai dan juga harus
mempertimbangkan kepentingan pemegang saham minoritas.
Perusahaan terbuka atau perusahaan yang sudah go publik biasanya
memiliki sejumlah dewan independen di dalam keanggotaan dewan
direksinya. Dewan independen ini berasal dari pihak-pihak eksternal atau
bukan merupakan pejabat perusahaan. Kebanyakan anggota komite audit
perusahaan-perusahaan terbuka berasal dari pihak independen yang
berperan sebagai perantara antara auditor dan manajemen. Sebagai
tambahan, peran utama komite audit adalah sebagai pemeriksa dan
pengarah kebijakan-kebijakan manajemen dalam pelaporan keuangan.
Selain itu, komite audit juga berperan penting dalam memperkuat
2.26 Auditing I ⚫

kemampuan auditor untuk mempertahankan sikap skeptisme profesionalnya


dalam proses audit.
3. Auditor Internal. Seorang auditor independen biasanya memiliki
hubungan kerja yang dekat dengan auditor internal perusahaan. Manajemen
bisa saja meminta auditor independen untuk me-review aktivitas
perencanaan auditor internal untuk tahun tersebut dan melaporkan kepada
manajemen kualitas kerja mereka. Auditor independen juga memiliki
ketertarikan langsung dengan pekerjaan auditor internal karena mereka
yang menjalankan sistem pengendalian internal perusahaan.
Jika auditor internal ingin menyediakan bantuan langsung dalam
pelaksanaan audit laporan keuangan kepada auditor independen juga
diperbolehkan. Akan tetapi, pekerjaan auditor independen tidak boleh
digantikan oleh auditor internal, auditor internal hanya berperan sebagai
pelengkap pekerjaan auditor independen. Dalam melibatkan auditor
internal, auditor independen harus mempertimbangkan hal-hal sebagai
berikut. (1) Mempertimbangkan objektivitas dan kompetensi auditor
internal. (2) Mengevaluasi kualitas pekerjaan auditor internal.
4. Pemegang Saham. Para pemegang saham bergantung pada laporan
keuangan auditan untuk memastikan bahwa manajemen telah menjalankan
dengan baik tanggung jawab pengelolaan yang diserahkan kepada mereka.
Oleh karena itu, auditor memiliki tanggung jawab yang besar kepada
pemegang saham sebagai pemakai utama dari laporan audit. Selama masa
perikatan, para auditor tidak diperbolehkan untuk melakukan kontak
personal dengan pemegang saham yang bukan pegawai perusahaan, pekerja
ataupun direktur. Akan tetapi, auditor diperbolehkan untuk menghadiri
rapat tahunan pemegang saham, dan boleh menjawab pertanyaan-
pertanyaan yang diajukan oleh pemegang saham.

C. PROFESI AKUNTAN PUBLIK DAN PIHAK-PIHAK YANG


TERKAIT

Akuntan publik adalah seorang praktisi dan gelar profesional yang


diberikan kepada akuntan di Indonesia yang telah mendapatkan izin dari
Menteri Keuangan RI untuk memberikan jasa audit umum dan review atas
laporan keuangan, audit kinerja dan audit khusus serta jasa dalam bidang non-
atestasi lainnya seperti jasa konsultasi, jasa kompilasi, dan jasa-jasa lainnya
yang berhubungan dengan akuntansi dan keuangan. Ketentuan terhadap praktik
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.27

Akuntan di Indonesia diatur dengan Undang-Undang Nomor 34 Tahun 1954


yang mensyaratkan bahwa gelar akuntan hanya dapat dipakai oleh mereka yang
telah menyelesaikan pendidikannya dari perguruan tinggi dan telah terdaftar
pada Departemen Keuangan RI. Untuk dapat menjalankan profesinya sebagai
akuntan publik di Indonesia, seorang akuntan harus lulus dalam ujian profesi
yang dinamakan Ujian Sertifikasi Akuntan Publik (USAP) dan kepada
lulusannya berhak memperoleh sebutan “Bersertifikat Akuntan Publik” (BAP).
Sertifikat dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Sertifikat Akuntan Publik
tersebut merupakan salah satu persyaratan utama untuk mendapatkan izin
praktik sebagai Akuntan Publik dari Departemen Keuangan.
Profesi ini dilaksanakan dengan standar yang telah baku yang merujuk
kepada praktik akuntansi di Amerika Serikat sebagai negara maju tempat profesi
ini berkembang. Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) adalah kodifikasi
berbagai pernyataan standar teknis yang merupakan panduan dalam memberikan
jasa bagi Akuntan Publik di Indonesia. SPAP dikeluarkan oleh Dewan Standar
Profesional Akuntan Publik Institut Akuntan Publik Indonesia (DSPAP IAPI).
Di samping itu, profesi akuntan publik juga terkait dengan organisasi-
organisasi. Profesi Akuntan Publik. Ada dua kelompok organisasi utama yang
sangat terkait dengan profesi akuntan publik yaitu organisasi sektor publik dan
organisasi sektor swasta. Organisasi sektor publik ini dapat berupa DPR/DPRD,
pemerintah pusat dan daerah, Bapepam (Lembaga Pengawas Pasar Modal),
Direktorat Jenderal Pajak, Instansi-instansi pemerintah dan lembaga-lembaga
keuangan pemerintah lainnya. Organisasi sektor swasta seperti kantor akuntan
publik (KAP), IAI, dan lain-lain.

D. KANTOR AKUNTAN PUBLIK (KAP)

KAP didefinisikan sebagai berikut.


Kantor Akuntan Publik berdasarkan SK. Menkeu No. 470/KMK.017/1999
tertanggal 4 Oktober 1999 didefinisikan sebagai lembaga yang memiliki izin
dari Menteri Keuangan sebagai wadah bagi akuntan publik dalam
melakukan pekerjaannya.

Ada empat kategori kantor akuntan publik.


1. Perusahaan Internasional KAP Big Four
Perusahaan akuntan publik terbesar di Amerika Serikat disebut perusahaan
internasional “Big Four”. Keempat perusahaan ini terdapat di kota-kota di
Amerika Serikat dan di kota-kota di seluruh dunia. Perusahaan Big Four
mengaudit hampir seluruh perusahaan-perusahaan besar di Amerika Serikat dan
2.28 Auditing I ⚫

juga di seluruh dunia. Akan tetapi, tidak hanya mengaudit perusahaan besar,
perusahaan Big Four terkadang juga mengaudit perusahaan-perusahaan kecil.

2. Perusahaan Nasional
Di Amerika Serikat terdapat tiga kantor akuntan publik yang berskala
nasional karena mereka memiliki kantor-kantor di hampir semua kota-kota
besar. Perusahaan akuntan ini besar tapi tidak sebesar perusahaan akuntan Big
Four. Perusahaan nasional ini menyediakan jasa yang sama dengan Big Four
dan bersaing secara langsung dengan Big Four untuk mendapatkan klien.
Masing-masing perusahaan nasional ini biasanya juga berafiliasi dengan
perusahaan akuntan di negara lain sehingga mereka juga memiliki kapabilitas
internasional.

3. Perusahaan Wilayah dan Perusahaan Lokal Besar


Perusahaan-perusahaan akuntan regional ini juga bersaing dengan Big Four
dan perusahaan nasional untuk mendapatkan klien. Kebanyakan dari perusahaan
skala regional ini berafiliasi dengan asosiasi-asosiasi KAP untuk berbagi sumber
daya seperti informasi-informasi teknis dan juga pendidikan.

4. Perusahaan Lokal Kecil


Perusahaan akuntan kecil yang bersifat lokal biasanya melakukan audit
untuk usaha-usaha kecil seperti UKM dan juga lembaga-lembaga non profit
seperti LSM. Kebanyakan dari perusahaan akuntan kecil ini tidak menyediakan
jasa audit melainkan jasa akuntansi dan jasa pajak bagi kliennya.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebutkan tujuan inti CPA!


2) Sebutkan dan jelaskan misi dari dibentuknya IAI!
3) Jelaskan visi dari dibentuknya IAI!
4) Jelaskan apa tanggung jawab auditor independen?
5) Mengapa auditor pemerintah diperlukan?
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.29

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Tujuan inti CPA adalah untuk menjadikan perubahan dunia yang kompleks
menjadi sesuatu yang masuk akal.
2) Misi dari dibentuknya IAI adalah sebagai berikut.
a. Memelihara integritas, komitmen, dan kompetensi anggota dalam
pengembangan manajemen bisnis dan publik yang berorientasi pada
etika, tanggung jawab, dan lingkungan hidup.
b. Mengembangkan pengetahuan dan praktik bisnis, keuangan, atestasi,
nonatestasi, dan akuntansi bagi masyarakat.
c. Berpartisipasi aktif di dalam mewujudkan good governance melalui
upaya organisasi yang sah dan dalam perspektif nasional dan
internasional.
3) Visi IAI adalah menjadi organisasi profesi terdepan dalam pengembangan
pengetahuan dan praktik akuntansi, manajemen bisnis dan publik, yang
berorientasi pada etika dan tanggung jawab sosial, serta lingkungan hidup
dalam perspektif nasional dan internasional.
Karakteristik Profesi:
a. Keterampilan yang berdasar pada pengetahuan teoretis:
profesional diasumsikan mempunyai pengetahuan teoretis yang
ekstensif dan memiliki keterampilan yang berdasar pada pengetahuan
tersebut dan bisa diterapkan dalam praktik.
b. Asosiasi profesional: profesi biasanya memiliki badan yang
diorganisasi oleh para anggotanya, yang dimaksudkan untuk
meningkatkan status para anggotanya. Organisasi profesi tersebut
biasanya memiliki persyaratan khusus untuk menjadi anggotanya.
c. Pendidikan yang ekstensif: profesi yang prestisius biasanya
memerlukan pendidikan yang lama dalam jenjang pendidikan tinggi.
d. Ujian kompetensi: sebelum memasuki organisasi profesional,
biasanya ada persyaratan untuk lulus dari suatu tes yang menguji
terutama pengetahuan teoretis.
e. Pelatihan institusional: selain ujian, juga biasanya diprasyaratkan
untuk mengikuti pelatihan institusional di mana calon profesional
mendapatkan pengalaman praktis sebelum menjadi anggota penuh
organisasi. Peningkatan keterampilan melalui pengembangan
profesional juga diprasyaratkan.
2.30 Auditing I ⚫

f.
Lisensi: profesi menetapkan syarat pendaftaran dan proses sertifikasi
sehingga hanya mereka yang memiliki lisensi bisa dianggap bisa
dipercaya.
g. Otonomi kerja: profesional cenderung mengendalikan kerja dan
pengetahuan teoretis mereka agar terhindar adanya intervensi dari luar.
h. Kode etik: organisasi profesi biasanya memiliki kode etik bagi para
anggotanya dan prosedur pendisiplinan bagi mereka yang melanggar
aturan.
i. Mengatur diri: organisasi profesi harus bisa mengatur organisasinya
sendiri tanpa campur tangan pemerintah. Profesional diatur oleh
mereka yang lebih senior, praktisi yang dihormati, atau mereka yang
berkualifikasi paling tinggi.
j. Layanan publik dan altruisme: diperolehnya penghasilan dari kerja
profesinya dapat dipertahankan selama berkaitan dengan kebutuhan
publik, seperti layanan dokter berkontribusi terhadap kesehatan
masyarakat.
k. Status dan imbalan yang tinggi: profesi yang paling sukses dapat
meraih status yang tinggi, prestise, dan imbalan yang layak bagi para
anggotanya. Hal tersebut bisa dianggap sebagai pengakuan terhadap
layanan yang mereka berikan bagi masyarakat.
4) Tanggung jawab auditor independen adalah mengaudit laporan keuangan
klien serta mengumpulkan bukti yang kompeten dan mencukupi untuk
memberikan pendapat tentang laporan keuangan klien.
5) Auditor pemerintah diperlukan untuk menentukan ketaatan dengan hukum,
peraturan perundangan, kebijakan dan prosedur.

R A NG KU M AN

Kegiatan belajar ini membedakan antara audit laporan keuangan, audit


kepatuhan, dan audit operasional. Selain itu, kegiatan belajar ini juga
membahas perbedaan antara auditor independen, auditor internal, dan
auditor pemerintah. Empat komponen kerangka kerja peraturan multilevel
profesi audit adalah (1) pengaturan standar (2) peraturan perusahaan, (3)
inspeksi dan tinjauan kembali, dan (4) peraturan pemerintah.
Kantor Akuntan Publik berdasarkan SK. Menkeu No.
470/KMK.017/1999 tertanggal 4 Oktober 1999 didefinisikan sebagai
lembaga yang memiliki izin dari Menteri Keuangan sebagai wadah bagi
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.31

akuntan publik dalam melakukan pekerjaannya. Ada empat kategori kantor


akuntan publik yaitu 1) Perusahaan Internasional KAP Big Four, 2)
Perusahaan Nasional, 3)Perusahaan Wilayah dan Perusahaan Lokal Besar
dan 4) Perusahaan lokal kecil.

TES F OR M AT IF 2

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Manakah yang merupakan elemen dari pengendalian mutu KAP yang harus
dipertimbangkan dalam menerapkan kebijakan dan prosedur pengendalian
mutu?
Peningkatan Inspeksi Konsultasi
A. Ya Ya Tidak
B. Ya Ya Ya
C. Tidak Ya Ya
D. Ya Tidak Ya

2) Sebuah kantor KAP mempelajari peningkatan pengalaman personelnya


untuk memastikan apakah personel yang ditugaskan telah memenuhi
kriteria pada tingkat tanggung jawab yang lebih tinggi. Berikut adalah bukti
ketaatan kantor terhadap standar yang ditetapkan tentang ....
A. supervisi dan review
B. pendidikan profesional berkelanjutan
C. pengembangan profesional
D. pengendalian mutu

3) Sebuah kantor KAP ingin diyakinkan secara memadai apakah telah


memenuhi tanggung jawabnya dalam menyediakan jasa sesuai standar
profesional melalui ....
A. ketaatan pada standar auditing yang berlaku umum
B. memiliki sistem pengendalian mutu yang tepat
C. bergabung dengan masyarakat profesional yang dapat mendorong
perilaku beretika
D. menjaga sikap independen dalam perikatan

4) Manakah yang menunjukkan keterbatasan yang melekat dari audit laporan


keuangan?
A. Manajemen bertanggung jawab atas laporan keuangan.
B. Auditor diharapkan untuk menemukan kecurangan material dalam
setiap audit.
2.32 Auditing I ⚫

C. Auditor diharapkan independen terhadap klien.


D. Auditor diharapkan untuk mengevaluasi estimasi akuntansi yang tidak
tepat.

5) Auditor Independen dari sebuah KAP dapat berhubungan atau bahkan


memiliki kewajiban untuk berhubungan dengan berikut ini, kecuali ....
A. Manajemen yang bertanggung jawab atas laporan keuangan
B. Auditor Internalnya klien yang diharapkan untuk menemukan
kecurangan material dalam setiap audit
C. Auditor Pemerintah yang juga diharapkan independen terhadap klien
D. Pemegang Saham atau Investor

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 3.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum
dikuasai.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.33

P E R T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!


1) Sebutkanlah karakteristik- karakteristik yang harus dimiliki oleh sebuah
profesi?
2) Jelaskan mekanisme peningkatan kualitas audit dan perilaku
profesionalisme yang dikembangkan oleh IAI?
3) Sebutkan dan jelaskan empat kelompok yang dapat meyakinkan mutu jasa
audit dari profesi akuntan?
4) Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis dari Auditor?
5) Auditor independen harus memelihara hubungan profesional dengan empat
kelompok manajemen, sebutkan dan jelaskan?
6) Apakah yang dimaksud dengan akuntan publik?
7) Jelaskan syarat untuk menjadi akuntan publik?
8) Sebutkan definisi dari Kantor Akuntan Publik (KAP)?
9) Sebutkan dan jelaskan empat kategori dari KAP?
10) Jelaskan apa saja tanggung jawab dari auditor independen?
2.34 Auditing I ⚫

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Tipa Auditor


Lena, seorang insinyur, merupakan presiden direktur Maja Engineering. Pada
pertemuan para dewan direksi, Lena diminta untuk menjelaskan mengapa audit
perusahaan dilakukan oleh (1) auditor internal, (2) auditor independen, dan (3)
auditor pemerintah. Seorang anggota dewan menyarankan bahwa total biaya
audit perusahaan mungkin lebih rendah, jika semua proses audit hanya
dilakukan auditor internal. Lena tidak mampu untuk membedakan antara tiga
tipa auditor atau untuk memenuhi saran dari angora dewan direksi.

Permintaan:

1) Jelaskan perbedaan jenis-jenis audit yang dilakukan oleh tiap tipa auditor!
2) Identifikasi sumber standar praktik yang berlaku untuk tiap tipa auditor?
3) Komentarilah saran dari anggota dewan direksi yang menyatakan bahwa
semua proses audit dilakukan hanya oleh auditor internal!
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.35

Kegiatan Belajar 3

Struktur Kantor Akuntan Publik

A. AKTIVITAS KANTOR AKUNTAN PUBLIK

Selain menyediakan jasa audit dan jasa assurance lainnya sebagaimana


telah dijelaskan sebelumnya, kantor akuntan publik juga menyediakan jasa yang
meliputi jasa akuntansi dan bookkeeping, jasa-jasa pajak, dan jasa-jasa
konsultasi manajemen.
1. Jasa Akuntansi dan Bookkeeping
Kebanyakan dari perusahaan kecil yang memiliki staf akuntansi yang
terbatas bergantung pada kantor akuntan publik untuk mempersiapkan
laporan keuangan mereka. Kebanyakan dari perusahaan kecil ini tidak
memiliki pekerja yang ahli dalam menggunakan software akuntansi untuk
mempersiapkan jurnal dan buku besar mereka sendiri. Oleh karena itu,
kantor akuntan publik menyediakan berbagai macam jasa akuntansi dan
bookkeeping untuk memenuhi kebutuhan klien-klien ini. Adakalanya jika
laporan keuangan diserahkan kepada pihak ketiga untuk diaudit, perusahaan
akuntan yang menyediakan jasa akuntansi ini juga membantu melakukan
telaah dan bahkan juga audit.
2. Jasa Pajak
Kantor akuntan publik juga menyediakan jasa perhitungan pajak baik untuk
individu maupun korporasi untuk klien yang diaudit maupun yang tidak
diaudit. Hampir semua kantor akuntan publik menyediakan jasa pajak. Bagi
kebanyakan kantor akuntan publik kecil malah keuntungan mereka lebih
besar dihasilkan dari jasa pajak dan bukan jasa audit.
3. Jasa Konsultasi Manajemen
Kebanyakan kantor akuntan publik menyediakan jasa konsultasi untuk
membantu klien mereka agar beroperasi dengan lebih efektif dan efisien.
Jasa ini bervariasi, mulai dari hanya sekedar saran untuk perbaikan sistem
akuntansi klien sampai pada nasihat-nasihat dalam manajemen risiko,
teknologi informasi, pendesainan sistem e-commerce, merger dan akuisisi,
dan konsultasi-konsultasi lainnya. Pada kantor-kantor akuntan publik besar
mereka biasanya memiliki departemen yang khusus menangani jasa
konsultasi manajemen ini. Pada akhir Tahun 1990, perusahaan-perusahaan
akuntan mendapatkan peningkatan penghasilan dari pemberian jasa
2.36 Auditing I ⚫

konsultasi manajemen ini. Hal ini menunjukkan tingginya permintaan


terhadap jasa konsultasi manajemen.

1. Struktur Kantor Akuntan Publik


Ada tiga faktor utama yang mempengaruhi struktur kantor akuntan publik,
yaitu berikut ini.
a. Kebutuhan terhadap independensi oleh klien.
Independensi membantu para auditor untuk tetap tidak bias dalam membuat
kesimpulan terhadap kewajaran laporan keuangan.
b. Pentingnya suatu struktur untuk mendorong kompetensi.
Kompetensi membantu auditor untuk menjalankan audit dan jasa-jasa
lainnya dengan efektif dan efisien.
c. Meningkatnya risiko litigasi yang dihadapi auditor.
Terjadinya peningkatan tuntutan hukum dan risiko litigasi yang dihadapi
oleh auditor belakangan ini menyebabkan perusahaan akuntan harus
memiliki struktur organisasi yang dapat mengupayakan suatu proteksi bagi
anggota-anggota individual.

Terdapat enam bentuk struktur organisasi Kantor Akuntan Publik, yaitu


sebagai berikut.
a. Perusahaan perorangan
Kantor akuntan publik bentuk ini hanya dimiliki oleh satu orang. Akan
tetapi, belakangan ini banyak perusahaan akuntan bentuk perorangan
mengubah bentuk keorganisasiannya dengan kewajiban yang lebih terbatas
dikarenakan meningkatnya risiko litigasi.
b. Partnership
Bentuk struktur organisasi ini hampir sama dengan yang perorangan, tetapi
partnership dimiliki oleh beberapa orang. Struktur organisasi seperti ini
menjadi kurang populer dibandingkan bentuk kepemilikan lainnya yang
menawarkan beberapa proteksi kewajiban hukum.
c. Korporasi Umum
Keuntungan dari bentuk korporasi adalah bahwa kewajiban pemegang
saham hanya terbatas pada besarnya saham yang mereka miliki.
d. Korporasi Profesional
Korporasi profesional dimiliki oleh satu atau lebih pemegang saham dan
menyediakan jasa-jasa profesional.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.37

e. Perusahaan dengan Kewajiban Terbatas


Bentuk struktur organisasi seperti ini menjadi lebih favorit karena
pemiliknya memiliki kewajiban terbatas seperti struktur organisasi
korporasi umum.
f. Partnership dengan Kewajiban Terbatas
Organisasi bentuk ini dimiliki oleh satu atau lebih partner. Partner dalam
struktur organisasi ini hanya bertanggung jawab pada kewajibannya sendiri
dan tidak bertanggung jawab pada kewajiban partner lain.

Hierarki kepemimpinan dalam Kantor Akuntan Publik pada dasarnya


hampir sama, yaitu meliputi:
a. partner atau pemegang saham;
b. para manajer;
c. supervisor;
d. auditor senior;
e. asisten/auditor yunior.

Biasanya para pegawai baru bekerja sebagai auditor yunior atau asisten.
Mereka menghabiskan masa kerja sebagai asisten selama 2 sampai 3 tahun di
masing-masing klasifikasi, sebelum akhirnya sampai pada jabatan partner. Oleh
karena adanya peningkatan dalam teknologi komputer dan audit, para pegawai
baru atau asisten dapat menemukan banyak tantangan dan tanggung jawab
dalam pelaksanaan audit. Bentuk hierarkis dari kantor akuntan publik ini mampu
digunakan untuk membantu peningkatan kompetensi auditor. Masing-masing
individu pada tiap level jabatan selalu disupervisi oleh level yang lebih tinggi,
dan biasanya pekerjaan mereka selalu di-review. Para auditor yunior atau asisten
biasanya langsung disupervisi oleh para auditor senior.

2. AICPA dan IAI


Di Amerika Serikat terdapat organisasi profesional yang mempengaruhi dan
menaungi para akuntan publik yang ada di Negara tersebut, yaitu American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Di Indonesia, organisasi
profesional yang menaungi para akuntan publiknya adalah Ikatan Akuntan
Indonesia (IAI) terutama Kompartemen Akuntan Publik (IAI-KAP). Organisasi
profesional inilah yang biasanya menetapkan persyaratan profesional bagi
seorang akuntan publik, menyelenggarakan penelitian, dan menerbitkan bahan
bacaan dalam pelbagai bidang yang berkaitan dengan akuntansi, audit,
2.38 Auditing I ⚫

konsultasi manajemen, dan perpajakan. Anggota IAI-KAP terbatas pada


anggota-anggota IAI yang bekerja pada kantor akuntan publik.
IAI mempunyai tiga fungsi utama, yaitu:
a. Menetapkan standar dan aturan
Ada empat bidang utama yang IAI berwenang menetapkan standar dan
membuat aturan, yaitu:
1) Standar auditing
IAI bertanggung jawab untuk menerbitkan standar auditing. Standar ini
disebut sebagai Pernyataan Standar Auditing (PSA). Pada tanggal 10
November 1993 dan 1 Agustus 1994, pengurus pusat IAI telah
mengesahkan sejumlah pernyataan standar auditing sebagai
penyempurnaan standar auditing sebelumnya.
2) Standar kompilasi dan penelaahan laporan keuangan
Komite SPAP IAI dan Komite Standar Kompilasi dan Review bertanggung
jawab untuk mengeluarkan pernyataan terhadap pertanggungjawaban
akuntan publik sehubungan dengan laporan keuangan suatu perusahaan
yang tidak diaudit. Bidang ini mencakup dua jenis jasa, yaitu (1) untuk
situasi di mana akuntan membantu kliennya menyusun laporan keuangan
tanpa jaminan terhadap isinya (jasa kompilasi); (2) untuk situasi di mana
akuntan melakukan prosedur-prosedur pengajuan pertanyaan dan analisis
tertentu sehingga dapat memberikan suatu keyakinan terbatas bahwa tidak
diperlukan perubahan apa pun terhadap laporan keuangan bersangkutan
(jasa review).
3) Standar atestasi lainnya
Pada tanggal 1 Agustus 1994, IAI mengeluarkan beberapa pernyataan
standar atestasi. Pernyataan ini mempunyai fungsi ganda yaitu: sebagai
kerangka yang harus diikuti oleh badan penetapan standar yang ada dalam
IAI untuk mengembangkan standar yang lebih terperinci atas jenis jasa
atestasi yang spesifik, dan sebagai kerangka pedoman bagi para praktisi
bila tidak terdapat atau belum ada standar spesifik seperti itu. Baik standar
auditing yang berlaku umum maupun standar kompilasi dan review sama-
sama konsisten dengan standar atestasi yang lebih luas.
4) Kode etik profesional
Komite kode etik IAI bertanggung jawab dalam menetapkan ketentuan
perilaku yang harus dipenuhi oleh seorang akuntan publik. Peraturan ini
berlaku pada semua jasa atau kegiatan yang dilaksanakan akuntan publik.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.39

b. Melaksanakan penelitian dan publikasi


IAI juga melakukan fungsi pelaksanaan penelitian dan publikasi. IAI
biasanya menerbitkan jurnal berkala berupa Majalah Media Akuntansi, dan di
samping itu, juga melakukan publikasi atas standar-standar yang telah dibuat
seperti Kerangka Dasar Penyusunan dan Pelaporan Keuangan, Pernyataan
Standar Akuntansi (PSAK), Pernyataan Standar Auditing dan Pernyataan
Standar Atestasi, Kode Etik Akuntan Indonesia, dan lain-lain.

c. Menyelenggarakan pendidikan lanjutan bagi para akuntan publik


Bidang akuntansi, audit, perpajakan dan konsultasi manajemen ini terus
berkembang sehingga cakupannya semakin lama semakin luas. Oleh karena itu,
seorang akuntan publik harus terus menerus mengikuti pendidikan untuk dapat
mengikuti perkembangan tersebut. Baik IAI maupun CPA secara terus-menerus
menyelenggarakan penataran, seminar, lokakarya, temu muka, dan berbagai
pendidikan lain bagi anggota-anggotanya dalam berbagai bidang yang berbeda.

B. PENUTUP

Peluang profesional yang meminta keterampilan auditing dan atestasi


dalam beberapa dekade terakhir ini terus meningkat dengan pesat. Hal ini
disebabkan oleh semakin globalnya lingkungan bisnis saat ini dan juga semakin
berkembangnya teknologi informasi yang mendukung proses bisnis tersebut.
Auditing menawarkan peluang karier yang sangat bagus dalam akuntan publik,
industri, dan pemerintahan. Masyarakat pebisnis juga telah mengakui kelebihan
pengetahuan dan keterampilan auditor yang menjadikan auditor menjadi begitu
tanggap terhadap permintaan baik jasa atestasi maupun non- atestasi.
Meskipun belakangan ini banyak terdapat kasus-kasus kecurangan yang
melibatkan baik auditor perseorangan maupun kantor-kantor akuntan publik,
profesi ini tetap diperlukan karena profesi ini memang memainkan peranan
penting bagi kemajuan perekonomian suatu bangsa. Terkait masalah-masalah
yang timbul sebagai akibat adanya tindakan kecurangan yang dilakukan oleh
beberapa oknum akuntan publik mengharuskan para akuntan untuk lebih
berhati-hati dan lebih meningkatkan etika profesionalnya agar tidak merusak
reputasi profesi akuntan itu sendiri.
Ada beberapa hal yang dapat dilakukan untuk mencegah terjadinya
kecurangan dan meningkatkan mutu jasa audit, yaitu (1) penetapan standar, (2)
pengaturan oleh kantor akuntan publik, (3) pengaturan sendiri atau sejawat, dan
2.40 Auditing I ⚫

(4) pengaturan oleh pemerintah. Dengan adanya pengaturan dan regulasi yang
lebih baik, diharapkan di masa depan, auditor dapat memberikan keyakinan
yang terus-menerus atas sekumpulan informasi keuangan maupun non keuangan
secara tepat waktu. Secara khusus, visi akuntan publik menjadi penting dalam
pembahasan tentang nilai-nilai inti dan kompetensi yang dapat menunjang
profesi akuntan publik dan lainnya di masa yang akan datang.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Mengapa auditor pemerintah diperlukan?


2) Apa yang dimaksud dengan akuntan publik?
3) Sebutkan jasa inti yang ditunjukkan oleh proyek visi CPA!
4) Jelaskan perbedaan assurance service dengan jasa audit!
5) Apa yang dimaksud dengan jasa atestasi?
6) Apa yang dimaksud dengan jasa audit?

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Auditor pemerintah diperlukan untuk menentukan ketaatan dengan hukum,


peraturan perundangan, kebijakan dan prosedur.
2) Akuntan publik adalah seorang praktisi dan gelar profesional yang
diberikan kepada akuntan di Indonesia yang telah mendapatkan izin dari
Menteri Keuangan RI untuk memberikan jasa audit umum dan review atas
laporan keuangan, audit kinerja dan audit khusus serta jasa dalam bidang
nonatestasi lainnya seperti jasa konsultasi, jasa kompilasi, dan jasa-jasa
lainnya yang berhubungan dengan akuntansi dan keuangan.
3) Jasa inti yang ditunjukkan oleh proyek visi CPA adalah penjaminan
(assurance), teknologi, konsultasi manajemen, perencanaan keuangan, dan
jasa internasional.
4) Assurance services berbeda dengan jasa audit dalam satu hal kunci tertentu.
Jasa audit terutama berfokus pada informasi yang terdapat dalam laporan
keuangan. Assurance services bukan hanya berkaitan dengan laporan
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.41

keuangan, namun juga berkaitan dengan lingkup luas informasi yang


digunakan oleh para pengambil keputusan.
5) Jasa atestasi (attest service) merupakan salah satu jasa di mana kantor KAP
mengeluarkan komunikasi tertulis yang menyatakan suatu kesimpulan
tentang keandalan asersi tertulis yang menjadi tanggung jawab pihak lain.
6) Jasa audit meliputi upaya memperoleh dan mengevaluasi bukti yang
mendasari laporan keuangan historis yang memuat asersi yang dibuat oleh
manajemen entitas. Berdasarkan audit tersebut, KAP memberikan
pernyataan pendapat “positif” tentang apakah laporan tersebut telah
menyajikan secara wajar sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan.
Biasanya kriteria yang digunakan adalah prinsip-prinsip akuntansi yang
berlaku umum (PABU). Istilah “positif” artinya pasti atau yakin, termasuk
juga untuk keadaan yang kurang menguntungkan, yaitu ketika bukti-bukti
yang diperoleh dalam audit telah membawa KAP pada suatu kesimpulan
yang positif (pasti) bahwa laporan tidak sesuai dengan PABU.

R A NG KU M AN

Komite khusus AICPA mendefinisikan jasa asurans sebagai ”layanan


profesional independen yang layanan profesional independen yang
meningkatkan kualitas informasi, atau konteksnya, untuk pengambil
keputusan”
Mendeskripsikan jasa asurans, perikatan audit, perikatan atestasi,
perikatan kompilasi dan akuntansi, dan perikatan asurans lainnya. CPAs
dapat memberikan berbagai tingkatan asuran ketika melakukan perikatan
tersebut termasuk keyakinan yang memadai, asuran negatif, asurans yang
sesuai dengan prosedur yang disepakati, dan perikatan tanpa asurans.
Hierarki kepemimpinan dalam Kantor Akuntan Publik pada dasarnya
hampir sama, yaitu meliputi partner atau pemegang saham; para manajer;
supervisor; auditor senior; dan asisten/auditor yunior.
2.42 Auditing I ⚫

TES F OR M AT IF 3

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Berikut ini merupakan fungsi IAI yang benar dan telah dilakukan,
kecuali ....
A. menetapkan pendapat atas laporan keuangan dan manajemen
B. menetapkan standar dan aturan
C. melaksanakan penelitian dan publikasi
D. menyelenggarakan pendidikan lanjutan bagi para akuntan publik

2) Berikut adalah cara-cara yang digunakan untuk mendorong kualitas audit


dan perilaku auditor BENAR, yaitu ....
A. penyusunan standar hukum yang berlaku umum dan interpretasinya
B. persyaratan pendidikan lanjutan
C. review sejawat atau review kualitas
D. pengendalian mutu

3) Kerangka kerja untuk meyakinkan mutu jasa audit yang telah dilakukan
oleh organisasi profesi di Indonesia adalah ....
A. penetapan standar
B. pengaturan oleh KAP
C. pengaturan sendiri atau sejawat
D. pengaturan oleh BAPEPAM-LK dan IDX

4) Hierarki kepemimpinan dalam Kantor Akuntan Publik pada dasarnya


adalah sebagai berikut (dari kiri ke kanan menunjukkan tingkatan yang
lebih tinggi) ....
A. partner, manajer, supervisor, auditor senior, auditor yunior
B. manajer, partner, supervisor, auditor senior, auditor yunior
C. supervisor, manajer, partner, auditor senior, auditor yunior
D. auditor senior, auditor yunior, manajer, partner, supervisor

5) Manakah pernyataan berikut ini benar dalam kaitannya dengan organisasi


profesi di Indonesia?
A. Organisasi profesional yang menaungi para akuntan publiknya adalah
AICPA, terutama Kompartemen Akuntan Publik (AICPA-KAP).
B. Organisasi profesional yang menaungi para akuntan publiknya adalah
IFAC terutama Kompartemen Akuntan Publik (IAI-KAP).
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.43

C. IAPI diharapkan dapat memenuhi seluruh persyaratan International


Federation of Accountants (IFAC) yang berhubungan dengan profesi
dan etika akuntan publik, sekaligus untuk memenuhi persyaratan yang
diminta oleh IFAC sebagaimana tercantum dalam Statement of
Member Obligation (SMO).
D. Kriteria-kriteria yang digunakan adalah prinsip-prinsip akuntansi yang
berlaku umum adalah AICPA.

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 4 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 4.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum
dikuasai.
2.44 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!


1) Sebutkan dan jelaskan jasa-jasa assurance lainnya yang dapat diberikan
kepada klien oleh sebuah KAP?
2) Sebutkan tiga faktor yang mempengaruhi struktur KAP?
3) Sebutkan bentuk-bentuk dari struktur organisasi KAP?
4) Sebutkan dan jelaskan hierarki kepemimpinan yang terdapat pada sebuah
KAP?
5) IAI memiliki tiga fungsi utama, sebutkan dan jelaskan fungsi-fungsi
tersebut?
6) Kebanyakan bentuk perusahaan yang dipilih oleh KAP-KAP adalah
partnership. Mengapa demikian fakta yang terjadi di Indonesia?
7) Apakah auditor dapat menghadapi risiko litigasi? Mengapa risiko itu dapat
terjadi?
8) Apakah IAI dapat dipersamakan dengan AICPA yang ada di Amerika?
Jelaskan?
9) Kelanjutan dari Soal No. 8, apakah IAI-KAPD dapat dipersamakan dengan
AICPA yang ada di Amerika?
10) Banyak istilah diungkap oleh masyarakat bahwa KAP memberikan
pendapat positif. Apakah makna sebenarnya pendapat “positif” tersebut?
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.45

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Manfaat Audit


Rekan bisnis Anda mempertanyakan manfaat audit sebagai berikut. “Mengapa
perusahaan harus memperkerjakan para auditor? Sejauh yang saya tahu tentang
auditor bahwa perusahaan publik mengenakan biaya jutaan rupiah untuk biaya
audit, dan ini tidak jelas bagi saya bahwa manajemen mendapatkan manfaat atas
pengeluaran tersebut. Hal itu hanyalah pengeluaran uang yang sia-sia, Hal itu
juga tidak jelas bagi saya bahwa apa yang telah auditor selesaikan. Kita telah
melihat sejumlah materialitas laporan keuangan. Mengapa perusahaan harus
membayar audit yang tidak efektif? Saya berpikir bahwa auditor hanya
menguras uang masyarakat.”

Permintaan:

1) Jelaskan manfaat atas jasa-jasa audit yang diperoleh oleh auditee!


2) Jelaskan batasan bawaan yang mungkin mencegah auditor dari penemuan
setiap salah saji material yang potensial dalam laporan keuangan!
2.46 Auditing I ⚫

Kunci Jawaban Tes Formatif

Tes Formatif 1 Tes Formatif 2 Tes Formatif 3


1) D 1) B 1) A
2) B 2) D 2) A
3) D 3) D 3) D
4) D 4) D 4) A
5) A 5) C 5) C
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.47

Glosarium

Tujuan inti CPA : untuk menjadikan perubahan dunia yang


kompleks menjadi sesuatu yang masuk akal.
Sementara hal ini dapat diterima oleh
profesional lainnya, CPA menempatkan dirinya
terpisah dari profesional lain dalam proses ini
melalui nilai, kompetensi, dan jasa inti yang
dapat diberikan pada situasi ini.
Cost of self-regulation : biaya untuk meregulasi profesinya sendiri, dan
selanjutnya mengurangi kesejahteraan ekonomi
para kantor akuntan publik berskala besar.
The expectation gap : timbul karena terdapat perbedaan persepsi
antara profesi akuntan publik dan masyarakat,
khususnya tentang peran dan tugas serta
tanggung jawab para auditor. Kesenjangan ini
makin melebar sebagai akibat dari berbagai
skandal sebagai akibat dari ketidakpuasan yang
makin meningkat terhadap kinerja badan atau
lembaga penyusun standar akuntansi.
The scope of service gap : timbul karena dugaan adanya konflik antara jasa
atestasi yang diberikan auditor independen dan
jasa-jasa lain yang ditawarkan kantor akuntan
publik.
The intraprofessional gap : menyangkut konflik yang timbul akibat perilaku
persaingan di antara kantor akuntan publik.
The role ambiguity gap : menyangkut konflik antara nilai dan norma yang
diproyeksikan kantor-kantor akuntan bagi para
staf profesional dan persepsi para staf
profesional terhadap nilai dan norma tersebut.
Accounting Profession : merupakan bangkitnya profesi akuntan dari
From Technician to teknisi menjadi profesi, yang dengan
Professional mengidentifikasi adanya tujuh kriteria yang
membedakan profesi dari lainnya yang bukan
profesi. Setiap butir diuraikan di bawah ini
dalam konteks persyaratan agar dapat diakui
2.48 Auditing I ⚫

sebagai Certified Publik Accountant (CPA).


Assurance services : jasa profesional independen yang mampu
meningkatkan mutu informasi, atau konteksnya,
untuk kepentingan para pengambil keputusan.
Attestation service : merupakan salah satu jasa yang KAP
mengeluarkan komunikasi tertulis yang
menyatakan suatu kesimpulan tentang
keandalan asersi tertulis yang menjadi tanggung
jawab pihak lain.
KAP : didefinisikan sebagai Kantor Akuntan Publik
berdasarkan SK. Menkeu No.
470/KMK.017/1999 tertanggal 4 Oktober 1999
dan juga didefinisikan sebagai lembaga yang
memiliki izin dari Menteri Keuangan sebagai
wadah bagi akuntan publik dalam melakukan
pekerjaannya.
⚫ EKSI4308/MODUL 2 2.49

Daftar Pustaka

Arens, A. Alvin, Elder, J. Randal, and Beasley, S. Mark. 2008. Auditing and
Assurance Service, 12th Edition, Prentice Hall, Pearson Education.

Boynton, C. William, and Johnson, N. Raymond. 2006. Modern Auditing:


Assurance Service and The Integrity of Financial Reperting, 8Th Edition,
John Wiley & Sons, Inc.

Knechel, W. Robert. 1998. Auditing: Text and Cases. South-Western College


Publishing Co., Cincinnati, Ohio.

Mulyadi. 2002. Auditing. Edisi ke-6. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.

Bapepam-LK. Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan.,


http://www.bapepam.go.id/bapepamlk/organisasi/index.htm., diakses pada
tanggal 29 Juni 2017, pukul: 23:46 wib.

IAI. 2010. Ikatan Akuntan Indonesia. http://www.iaiglobal.or.id/ten-


tang_iai.php?id=6., diakses pada tanggal 29 Juni 2017, pukul 01:30 WIB.
Modul 3

Standar Auditing
Sumiyana, Dr., M.Sc., Drs., CA.
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak.
Angelia Pribadi, SE., M.Sc., Ak., CA.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, SE., M.Acc.
Lena Nurjanah, SE., M.Acc.

PE N DA H UL U AN

S tandar Auditing berjumlah sepuluh standar yang ditetapkan dan disahkan


oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI), yang terdiri dari standar
umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan beserta
interpretasinya. Standar audit bertindak untuk membimbing dan mengukur
kualitas kinerja auditor. Standar audit membantu memastikan bahwa audit
laporan keuangan dilaksanakan secara mendalam dan sistematis sehingga dapat
menghasilkan kesimpulan yang andal. Standar auditing terdiri atas sepuluh
standar dan diperinci dalam bentuk Pernyataan Standar Auditing (PSA). Oleh
karena itu, PSA merupakan penjabaran lebih lanjut dari masing-masing standar
yang tercantum di dalam standar auditing.
PSA berisi ketentuan-ketentuan dan pedoman utama yang harus diikuti oleh
Akuntan Publik dalam melaksanakan penugasan audit. Kepatuhan terhadap PSA
yang diterbitkan oleh IAPI ini bersifat wajib bagi seluruh anggota IAPI.
Termasuk di dalam PSA adalah Interpretasi Pernyataan Standar Auditing
(IPSA), yang merupakan interpretasi resmi yang dikeluarkan oleh IAPI terhadap
ketentuan-ketentuan yang diterbitkan oleh IAPI dalam PSA. Oleh karena itu,
IPSA memberikan jawaban atas pernyataan atau keraguan dalam penafsiran
ketentuan-ketentuan yang dimuat dalam PSA, dengan kata lain IPSA merupakan
perluasan berbagai ketentuan dalam PSA. Tafsiran resmi ini bersifat mengikat
bagi seluruh anggota IAPI sehingga pelaksanaannya bersifat wajib.
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu memahami dan
menjelaskan konsep-konsep yang terkait dengan standar auditing. Secara
khusus, Anda diharapkan mampu:
3.2 Auditing I ⚫

1. Menjelaskan terhadap struktur dan proses atas organisasi yang menerbitkan


standar pengauditan.
2. Menjelaskan dan menguraikan sepuluh standar pengauditan yang berlaku
umum.
3. Menjelaskan beberapa tanggung jawab penting auditor yang diterapkan
pada tahap penyelesaian audit.
4. Menjelaskan dan menguraikan tiga tujuan utama pengendalian yang efektif.
5. Menjelaskan lima komponen kerangka kerja pengendalian internal –
COSO.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.3

Kegiatan Belajar 1

Standar Audit

A. PROSES PENETAPAN STANDAR AUDIT

Standar Audit disusun oleh IAPI dan standar ini harus dipatuhi oleh anggota
IAPI. Dewan penyusunan standar ini selalu memperhatikan kepentingan
masyarakat dan mempertimbangkan segala sesuatu yang berkaitan dengan
pelaksanaan dan tanggung jawab auditor. Standar dan prosedur menetapkan sifat
dan luas tanggung jawab auditor, serta menyediakan pedoman untuk melakukan
tugas audit. Dewan standar juga harus selalu mempertimbangkan besarnya biaya
atas pembuatan standar dan prosedur yang ditanggung oleh masyarakat
berkaitan dengan perkiraan manfaat yang dapat diperoleh dari fungsi audit.
Ada beberapa tahapan yang harus dilalui dari setiap usulan yang diajukan
dewan dalam pembuatan standar dan prosedur adalah sebagai berikut.
1. Identifikasi. Tingkat kebutuhan terhadap suatu usulan pernyataan dapat
diidentifikasi dari proses litegasi, tekanan regulasi, atau komentar dari para
praktisi.
2. Penelitian. Bentuk pedoman yang dibutuhkan dinilai melalui analisis
masalah, mengumpulkan data tentang praktik yang ada sekarang, menelaah
literatur yang ada dan mengembangkan pendekatan alternatif.
3. Pertimbangan. Pernyataan yang diusulkan disampaikan oleh dewan dan
alternatif yang ada dievaluasi.
4. Penyebarluasan (exposure). Pernyataan yang diusulkan harus disetujui oleh
10 dari 15 anggota dewan untuk disebarluaskan (exposure). Exposure draft
ini kemudian didistribusikan untuk mendapatkan komentar ke seluruh
akuntan yang merupakan anggota IAPI.
5. Penerbitan. Seluruh komentar kemudian ditelaah oleh dewan. Setiap
persoalan yang muncul dalam komentar yang tidak dipertimbangkan
sebelumnya oleh dewan dapat dievaluasi. Akan tetapi, biasanya dewan
tidak dapat mengubah posisi persoalan yang telah dipertimbangkan sebelum
exposure. Tujuan dari exposure adalah untuk mengidentifikasi persoalan
yang sebelumnya terabaikan atau tidak dipelajari secara mendalam.
3.4 Auditing I ⚫

B. IMPLEMENTASI DAN APLIKASI

Setelah sebelumnya dibahas bahwa Dewan penyusunan standar selalu


memperhatikan kepentingan masyarakat dan mempertimbangkan segala sesuatu
yang berkaitan dengan pelaksanaan dan tanggung jawab auditor maka, Dewan
penyusunan standar menetapkan sifat dan luas tanggung jawab auditor dan
menyediakan pedoman untuk melakukan tugas audit. Standar yang disusun oleh
Dewan penyusunan standar terdiri dari standar umum, standar pekerjaan
lapangan, dan standar pelaporan.

Standar umum
1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi
dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan saksama.

Standar Pekerjaan Lapangan


1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya.
2. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup
pengujian yang hendak dilakukan.
3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
diaudit.

Standar Pelaporan
1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
2. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan
laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan
prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.
3. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
4. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat atas
laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa
pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara
keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.5

Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka


laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas terhadap sifat
pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung
jawab yang dipikul oleh auditor.

Pernyataan standar auditing (PSA) merupakan pedoman kerja yang paling


utama bagi para auditor. Pernyataan ini dikeluarkan oleh IAI dan merupakan
interpretasi dari 10 butir standar auditing yang ditetapkan IAI (SA-IAI).
Pernyataan standar auditing baru dapat dibuat, apabila timbul masalah auditing
yang cukup penting sehingga butuh interpretasi resmi dari IAI. SA-IAI dan
pernyataan standar auditing dianggap sebagai ketentuan yang memiliki nilai
hukum karena setiap orang dalam profesi ini wajib mematuhi sesuai aplikasinya,
walaupun memiliki nilai hukum tetapi mereka tidak terlalu dapat diandalkan
sebagai pedoman kerja.
Banyak praktisi merasa yakin bahwa standar tersebut seharusnya
mengandung pedoman yang lebih jelas atau spesifik. Pedoman yang lebih
spesifik mampu mengatasi beberapa kesulitan dalam membuat keputusan yang
berhubungan dengan proses audit dan dapat membantu KAP dalam menyusun
pembelaan, apabila nantinya dalam hal auditor dituntut karena hasil audit yang
kurang memuaskan. Akan tetapi, ketentuan yang terlalu spesifik dapat
mengubah auditing menjadi suatu proses mekanis, tanpa adanya pertimbangan
profesional. Dari sudut pandang kedua belah pihak, yaitu profesi dan pemakai
jasa audit, terdapat lebih banyak kerugian dengan pengungkapan terlalu spesifik
ketimbang terlalu umum. SA-IAI dan PSA harus dipandang oleh para praktisi
sebagai standar minimum pelaksanaan kerja mereka dan bukan standar
maksimum.
Selain itu, keberadaan standar auditing tidak harus menyebabkan para
auditor mematuhinya secara kaku. Seandainya dia yakin bahwa ketentuan suatu
standar tidak sesuai dengan situasi atau tidak mungkin dilakukan, dia berhak
mencari alternatif tindakan. Begitu pula, apabila persoalan yang dihadapi tidak
melibatkan jumlah yang besar, maka standar tersebut jangan diterapkan. Akan
tetapi, para praktisi harus bertanggung jawab atas penyimpangan dalam
penerapan standar tersebut. Untuk lebih jelasnya, berikut ini diperinci masing-
masing standar di atas.

1. Standar Umum
Standar umum bersifat individual dan berkaitan dengan persyaratan auditor
dan mutu pekerjaannya. Standar umum ini terdiri dari tiga bagian, yaitu:
3.6 Auditing I ⚫

Standar Umum 1:
Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor

Pada pelaksanaan audit sampai pada suatu pernyataan pendapat, auditor


harus senantiasa bertindak sebagai seorang ahli dalam bidang akuntansi dan
bidang auditing. Pencapaian keahlian tersebut dimulai dari pendidikan formal
ditambah dengan pengalaman-pengalaman dalam praktik audit dan menjalani
pelatihan teknis yang cukup. Asisten yunior yang baru masuk dalam karier
auditing harus memperoleh pengalaman profesionalnya dengan mendapatkan
supervisi yang memadai dan review atas pekerjaannya dari atasannya yang lebih
berpengalaman.
Pelatihan yang dimaksud di sini adalah segala hal yang mencakup pula pada
kesadaran auditor untuk terus menerus mengikuti perkembangan yang terjadi
dalam bidang bisnis dan profesinya. Ia harus mempelajari, memahami, dan
menerapkan kesatuan-kesatuan baru dalam prinsip akuntansi dan standar
auditing yang ditetapkan oleh IAI (Cyaam, 2008).
Standar umum menekankan arti penting kualitas pribadi yang harus dimiliki
seorang auditor. Standar yang diharuskan adalah keharusan bagi seorang auditor
memiliki latar belakang pendidikan formal auditing dan akuntansi, pengalaman
kerja yang cukup dalam profesi yang ditekuninya, dan selalu mengikuti
pendidikan-pendidikan profesi berkelanjutan. Seorang auditor juga dituntut
untuk memenuhi kualifikasi teknis dan berpengalaman dalam bidang industri
yang digeluti kliennya. Pendidikan formal diperoleh melalui perguruan tinggi,
yaitu pada jurusan akuntansi dan pendidikan profesi akuntan dan ditambah
dengan ujian dasar dan ujian profesi. Seorang akuntan publik yang berhak
menandatangani audit report harus memiliki nomor register akuntan (registered
accountant), dan harus mempunyai predikat Bersertifikat Akuntan Publik
(BAP).
Pendidikan formal auditor independen dan pengalaman profesionalnya
saling melengkapi satu sama lain. Setiap auditor independen yang menjadi
penanggung jawab suatu perikatan harus menilai dengan baik kedua persyaratan
profesional ini dalam menentukan luasnya supervisi dan review terhadap hasil
kerja para asistennya. Perlu disadari bahwa yang dimaksudkan dengan pelatihan
seorang profesional mencakup pula kesadarannya untuk secara terus-menerus
mengikuti perkembangan yang terjadi dalam bisnis dan profesinya. Ia harus
mempelajari, memahami, dan menerapkan ketentuan-ketentuan baru dalam
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.7

prinsip akuntansi dan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan
Indonesia.
Dalam hal auditor atau asistennya tidak mampu menangani suatu masalah,
mereka berkewajiban untuk mengupayakan pengetahuan dan keahlian yang
dibutuhkan, mengalihkan pekerjaannya kepada orang lain yang lebih mampu,
atau mengundurkan diri dari penugasan.

Standar Umum 2:
Semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dan sikap
mental harus dipertahankan oleh auditor.

Standar ini mengharuskan seorang auditor bersikap independen, yang


artinya seorang auditor tidak mudah dipengaruhi, karena pekerjaannya untuk
kepentingan umum. Kepercayaan masyarakat umum atas independensi sikap
auditor independen sangat penting bagi perkembangan profesi akuntan publik.
Untuk menjadi independen, seorang auditor harus secara intelektual jujur.
Namun, independensi dalam hal ini tidak berarti seperti sikap seorang
penuntut dalam perkara pengadilan, namun lebih dapat disamakan dengan sikap
tidak memihaknya seorang hakim. Auditor mengakui kewajiban untuk jujur
tidak hanya kepada manajemen dan pemilik perusahaan, namun juga kepada
kreditur dan pihak lain yang meletakkan kepercayaan (paling tidak sebagian)
atas laporan auditor independen, seperti calon-calon pemilik dan kreditur.
Kepercayaan masyarakat umum atas independensi sikap auditor independen
sangat penting bagi perkembangan profesi akuntan publik. Kepercayaan
masyarakat menurun jika terdapat bukti bahwa independensi sikap auditor
ternyata berkurang, bahkan kepercayaan masyarakat dapat juga menurun
disebabkan oleh keadaan yang oleh mereka yang berpikiran sehat (reasonable)
dianggap dapat mempengaruhi sikap independen tersebut. Untuk menjadi
independen, auditor harus secara intelektual jujur. Untuk diakui pihak lain
sebagai orang yang independen, ia harus bebas dari setiap kewajiban terhadap
kliennya dan tidak mempunyai suatu kepentingan dengan kliennya, apakah itu
manajemen perusahaan atau pemilik perusahaan. Sebagai contoh, seorang
auditor yang mengaudit suatu perusahaan dan ia juga menjabat sebagai direktur
perusahaan tersebut, meskipun ia telah menggunakan keahliannya dengan jujur,
namun sulit untuk mengharapkan masyarakat mempercayainya sebagai seorang
yang independen. Masyarakat dapat menduga bahwa kesimpulan dan langkah
yang diambil oleh auditor independen selama auditnya dipengaruhi oleh
3.8 Auditing I ⚫

kedudukannya sebagai anggota direksi. Demikian juga halnya, seorang auditor


yang mempunyai kepentingan keuangan yang cukup besar dalam perusahaan
yang diauditnya; mungkin ia benar-benar tidak memihak dalam menyatakan
pendapatnya atas laporan keuangan tersebut, namun, bagaimana pun juga
masyarakat tidak dapat percaya, bahwa ia bersikap jujur dan tidak memihak.
Auditor independen tidak hanya berkewajiban mempertahankan fakta bahwa dia
adalah auditor independen, namun ia harus pula menghindari keadaan yang
dapat menyebabkan pihak luar meragukan sikap independensinya.
Profesi akuntan publik telah menetapkan dalam Kode Etik Akuntan
Indonesia, agar anggota profesi menjaga dirinya dari kehilangan persepsi
independensi dari masyarakat. Independensi secara intrinsik merupakan masalah
mutu pribadi, bukan merupakan suatu aturan yang dirumuskan untuk dapat diuji
secara objektif. BAPEPAM juga dapat menetapkan persyaratan independensi
bagi auditor yang melaporkan tentang informasi keuangan yang diserahkan,
yang mungkin berbeda dari IAI.
Arti penting independensi telah diungkapkan sebelumnya dalam definisi
auditing. Kode etik akuntan dan pernyataan standar auditing juga menekankan
arti penting independensi ini. KAP diharuskan untuk mengikuti beberapa praktik
untuk meningkatkan independensi dari semua personelnya. Misalnya, telah
ditentukan prosedur yang harus diambil jika timbul perselisihan antara
manajemen dengan para auditornya dalam pekerjaan audit yang besar.

Standar Umum 3:
Pada pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan saksama

Penggunaan kemahiran profesional dengan cermat dan saksama


menekankan tanggung jawab setiap profesional yang bekerja dalam organisasi
auditor. Selain itu juga menyangkut apa yang dikerjakan auditor dan bagaimana
kesempurnaan pekerjaannya tersebut. Seorang auditor harus memiliki “tingkat
keterampilan yang umumnya dimiliki” oleh auditor pada umumnya dan harus
menggunakan keterampilan tersebut dengan “kecermatan dan kesaksamaan
pekerjaannya tersebut. Seorang auditor pada umumnya dan harus menggunakan
keterampilan tersebut dengan “kecermatan keterampilan yang umumnya
dimiliki” oleh auditor pada umumnya dan harus menggunakan keterampilan
tersebut dengan “kecermatan dan kesaksamaan yang wajar.” Oleh karena itu,
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.9

auditor dituntut untuk memiliki skeptisme profesional dan keyakinan yang


memadai dalam mengevaluasi bukti audit.
Penggunaan kemahiran profesional dengan cermat dan saksama menuntut
auditor untuk melaksanakan skeptisme profesional. Skeptisme profesional adalah
sikap yang mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan dan melakukan
evaluasi secara kritis bukti audit. Auditor menggunakan pengetahuan,
keterampilan, dan kemampuan yang dituntut oleh profesi akuntan publik untuk
melaksanakan dengan cermat dan saksama, dengan maksud baik dan integritas,
pengumpulan dan penilaian bukti audit secara objektif.
Auditor wajib melaksanakan tugas-tugasnya dengan kesungguhan dan
kecermatan, atau kepedulian profesional. Misalnya, kecermatan dan
kesaksamaan profesional meliputi ketelitian dalam memeriksa kelengkapan
kertas kerja, mengumpulkan bahan bukti audit yang memadai dan menyusun
laporan audit yang lengkap. Sebagai seorang profesional, auditor harus
menghindari kelalaian dan ketidakjujuran, tetapi tentu saja dia tidak dapat
diharapkan untuk bertindak sempurna dalam setiap situasi.
Penggunaan kemahiran profesional dengan cermat dan saksama
memungkinkan auditor untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan
atau kecurangan. Keyakinan mutlak tidak dapat dicapai karena sifat bukti audit
dan karakteristik kecurangan tersebut. Oleh karena itu, suatu audit yang
dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan
Indonesia mungkin tidak dapat mendeteksi salah saji material.
Tujuan auditor independen adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang
cukup untuk memberikan basis yang memadai baginya dalam merumuskan
suatu pendapat. Sifat sebagian besar bukti diperoleh, sebagian, dari konsep
pengujian selektif atas data yang diaudit, yang memerlukan pertimbangan
tentang bidang yang diuji dan sifat, saat, dan luasnya pengujian yang harus
dilakukan. Di samping itu, pertimbangan diperlukan dalam menafsirkan hasil
pengujian audit dan penilaian bukti audit. Meskipun dengan maksud baik dan
integritas, kesalahan dan kekeliruan dalam pertimbangan dapat terjadi. Lebih
lanjut, penyajian akuntansi berisi estimasi akuntansi, pengukuran yang
mengandung ketidakpastian bawaan dan tergantung pada hasil dari peristiwa di
masa depan. Auditor menggunakan pertimbangan profesional dalam
mengevaluasi kewajaran estimasi akuntansi berdasarkan informasi yang dapat
diharapkan secara masuk akal yang tersedia sebelum penyelesaian pekerjaan
lapangan. Sebagai akibat dari faktor-faktor tersebut, dalam banyak hal, auditor
harus mempercayai bukti yang bersifat persuasif daripada yang bersifat
meyakinkan.
3.10 Auditing I ⚫

2. Standar Pekerjaan Lapangan


Standar pekerjaan lapangan terdiri dari tiga bagian, yaitu sebagai berikut.

Standar Pekerjaan Lapangan 1:


Pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya.

Poin ini menjelaskan bahwa, penetapan auditor independen secara dini


dapat memberikan banyak manfaat bagi auditor maupun klien. Penetapan secara
dini memungkinkan auditor merencanakan pekerjaannya sedemikian rupa
sehingga pekerjaan tersebut dapat dilaksanakan dengan cepat dan efisien serta
dapat menentukan seberapa jauh pekerjaan tersebut dapat dilaksanakan sebelum
tanggal neraca. Standar pekerjaan lapangan berkaitan dengan pengumpulan data
dan kegiatan lain yang dilaksanakan selama audit. Standar yang pertama
menentukan agar program kerja yang dilaksanakan direncanakan dengan matang
dan pelaksanaannya oleh para asisten diawasi dengan saksama. Pengawasan
merupakan unsur sangat penting dalam audit karena cukup banyak bagian
pekerjaan yang dilaksanakan oleh para staf yang kurang berpengalaman.
Meskipun penetapan auditor di awal lebih baik, auditor independen dapat
menerima perikatan pada saat mendekati atau setelah tanggal neraca. Oleh
karena itu, sebelum menerima perikatan, auditor harus yakin apakah kondisi
seperti itu memungkinkan ia melaksanakan audit secara memadai dan memberi
pendapat wajar tanpa pengecualian. Jika kondisi tersebut tidak memungkinkan
auditor untuk melakukan audit secara memadai dan untuk memberikan pendapat
wajar tanpa pengecualian, ia harus membahas dengan klien tentang
kemungkinan ia memberikan pendapat wajar dengan pengecualian atau tidak
memberikan pendapat. Kadang-kadang keterbatasan audit yang timbul sebagai
akibat kondisi di atas dapat diatasi. Sebagai contoh, penghitungan fisik sediaan
dapat ditunda atau dilakukan kembali di bawah pengamatan auditor independen
Auditor harus membangun pemahaman dengan klien tentang jasa yang
dilaksanakan untuk setiap perikatan. Pemahaman tersebut mengurangi risiko
terjadinya salah interpretasi kebutuhan atau harapan pihak lain, baik di pihak
auditor maupun klien. Sebagai contoh, pemahaman tersebut mengurangi risiko
bahwa klien dapat secara tidak semestinya mempercayai auditor untuk
melindungi entitas dari risiko tertentu atau untuk melaksanakan fungsi tertentu
yang merupakan tanggung jawab klien. Pemahaman tersebut harus mencakup
tujuan perikatan, tanggung jawab manajemen, tanggung jawab auditor, dan
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.11

batasan perikatan. Auditor harus mendokumentasikan pemahaman tersebut


dalam kertas kerjanya, lebih baik dalam bentuk komunikasi tertulis dengan
klien. Jika auditor yakin bahwa pemahaman dengan klien belum terbentuk, ia
harus menolak untuk menerima atau menolak untuk melaksanakan perikatan.

Standar Pekerjaan Lapangan 2:


Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian
yang hendak dilakukan.

Pemahaman dengan klien tentang audit atas laporan keuangan umumnya


mencakup hal-hal berikut ini.
a. Tujuan audit adalah untuk menyatakan suatu pendapat atas laporan
keuangan.
b. Manajemen bertanggung jawab untuk membangun dan mempertahankan
pengendalian intern yang efektif terhadap pelaporan keuangan.
c. Manajemen bertanggung jawab untuk mengidentifikasi dan menjamin
bahwa entitas mematuhi peraturan perundangan yang berlaku terhadap
aktivitasnya.
d. Manajemen bertanggung jawab untuk membuat semua catatan keuangan
dan informasi yang berkaitan tersedia bagi auditor.
e. Pada akhir perikatan, manajemen dapat menyediakan suatu surat bagi
auditor yang menegaskan representasi tertentu yang dibuat selama audit
berlangsung.
f. Auditor bertanggung jawab untuk melaksanakan audit berdasarkan standar
auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut
mensyaratkan bahwa auditor memperoleh keyakinan memadai, bukan
mutlak, tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material,
yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Oleh karena itu, salah
saji material mungkin tetap tidak terdeteksi. Begitu pula, suatu audit tidak
didesain untuk mendeteksi kekeliruan atau kecurangan yang tidak material
terhadap laporan keuangan. Jika, oleh karena sebab apa pun, auditor tidak
dapat menyelesaikan auditnya atau tidak dapat merumuskan atau tidak
merumuskan suatu pendapat, ia dapat menolak menyatakan suatu pendapat
atau menolak untuk menerbitkan suatu laporan sebagai hasil perikatan
tersebut.
3.12 Auditing I ⚫

g. Suatu audit mencakup pemerolehan pemahaman atas pengendalian intern


yang cukup untuk merencanakan audit dan untuk menentukan sifat, saat,
dan luasnya prosedur audit yang harus dilaksanakan. Suatu audit tidak
didesain untuk memberikan keyakinan atas pengendalian intern atau untuk
mengidentifikasi semua kondisi yang dapat dilaporkan. Namun, auditor
bertanggung jawab untuk menjamin bahwa komite audit atau pihak lain
yang memiliki kewenangan dan tanggung jawab yang setara dapat
menyadari adanya kondisi yang dapat dilaporkan dan yang diketahui oleh
auditor.

Semua auditor harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian yang


relevan dengan audit atas laporan keuangan, dan apakah pengendalian intern
tersebut dioperasikan. Setelah memperoleh pemahaman tersebut, auditor
menaksir risiko pengendalian untuk asersi yang terdapat dalam saldo akun,
golongan transaksi, dan komponen pengungkapan dalam laporan keuangan.
Kemudian, auditor dapat mencari pengurangan lebih lanjut risiko pengendalian
taksiran untuk asersi tertentu.
Pemahaman auditor terhadap klien mencakup hal-hal lain sebagai berikut.
a. Pengaturan atas pelaksanaan perikatan (sebagai contoh, waktu, bantuan
klien berkaitan dengan pembuatan skedul, dan penyediaan dokumen).
b. Pengaturan tentang keikutsertaan spesialis atau auditor intern, jika
diperlukan.
c. Pengaturan tentang keikutsertaan auditor pendahulu.
d. Pengaturan tentang fee dan penagihan.
e. Adanya pembatasan atau pengaturan lain tentang kewajiban auditor atau
klien, seperti ganti rugi kepada auditor untuk kewajiban yang timbul dari
representasi salah yang dilakukan dengan sepengetahuan manajemen
kepada auditor.
f. Kondisi yang memungkinkan pihak lain diperbolehkan untuk melakukan
akses ke kertas kerja auditor.
g. Jasa tambahan yang disediakan oleh auditor berkaitan dengan pemenuhan
persyaratan badan pengatur.
h. Pengaturan tentang jasa lain yang harus disediakan oleh auditor dalam
hubungannya dengan perikatan.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.13

Auditor menggunakan pengetahuan yang dihasilkan dari pemahaman atas


pengendalian intern dan tingkat risiko pengendalian taksiran dalam menentukan
sifat, saat dan luas pengujian substantif untuk asersi laporan keuangan. Salah
satu konsep yang secara luas dalam teori dan praktik audit menyebutkan bahwa
struktur pengendalian intern klien sangat penting dalam menghasilkan informasi
keuangan yang andal. Jika auditor yakin bahwa struktur pengendalian intern
yang diterapkan klien sudah sangat baik, yaitu telah mencakup sistem
pengendalian intern yang mampu menyajikan data yang andal dan memberikan
jaminan aman atas aktiva dan catatan, maka jumlah bukti audit yang perlu
dikumpulkan menjadi jauh lebih sedikit daripada jika sistem yang dimiliki klien
kurang baik.

Standar Pekerjaan Lapangan 3:


Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar
memahami untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan.

Sebagian besar pekerjaan auditor independen dalam rangka memberikan


pendapat atas laporan keuangan terdiri dari usaha untuk mendapatkan dan
mengevaluasi bukti audit. bukti audit sangat bervariasi pengaruhnya terhadap
kesimpulan yang ditarik oleh auditor independen dalam rangka memberikan
pendapat atas laporan keuangan auditan. Relevansi, objektivitas, ketepatan
waktu, dan keberadaan bukti lain yang menguatkan kesimpulan, seluruhnya
berpengaruh terhadap kompetensi bukti. Keputusan terhadap berapa banyak
bahan bukti yang dikumpulkan dalam situasi tertentu merupakan sesuatu yang
memerlukan pertimbangan profesional.

3. Standar Pelaporan
Standar pelaporan terdiri dari empat item, yang secara terperinci dalam
bahasan sebagai berikut.

Standar Pelaporan 1:
Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Standar pelaporan pertama ini tidak mengharuskan untuk menyatakan


tentang fakta (statement of fact), namun standar tersebut mengharuskan auditor
untuk menyatakan suatu pendapat terhadap apakah laporan keuangan telah
3.14 Auditing I ⚫

disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi tersebut. Prinsip akuntansi berlaku


umum atau “generally accepted accounting principles” mencakup konvensi,
aturan dan prosedur yang diperlukan untuk membatasi praktik akuntansi yang
berlaku umum di wilayah tertentu dan pada waktu tertentu.

Standar Pelaporan 2:
Laporan auditor harus menunjukkan, jika ada ketidakkonsistenan
penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode
berjalan dibandingkan dengan penerapannya prinsip akuntansi tersebut
dalam periode sebelumnya.

Standar ini disebut juga dengan standar konsistensi. Standar konsistensi


menuntut auditor independen untuk memahami hubungan antara konsistensi
penerapan prinsip akuntansi dapat menyebabkan kurangnya daya banding
laporan keuangan. Standar ini bertujuan untuk memberikan jaminan bahwa jika
daya banding laporan keuangan di antara kedua periode dipengaruhi secara
material oleh perubahan prinsip akuntansi, auditor mengungkapkan perubahan
tersebut dalam laporannya. Caranya, dengan menambahkan paragraf penjelasan
yang disajikan setelah paragraf pendapat.
Standar pelaporan kedua mengharuskan auditor menunjukkan keadaan
apakah PABU diterapkan secara konsisten antara pada periode sekarang dengan
periode sebelumnya. Standar ini menjamin bahwa daya banding
(komparabilitas) laporan keuangan tidak terpengaruh oleh perubahan prinsip
akuntansi yang tidak diungkapkan. Jika dilakukan perubahan maka perubahan
tersebut perlu diungkap dalam catatan atas laporan keuangan.

Standar Pelaporan 3:
Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.

Penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum


di Indonesia mencakup dimuatnya pengungkapan informatif yang memadai atas
hal-hal material, di antaranya bentuk, susunan, dan isi laporan keuangan.
Auditor harus selalu mempertimbangkan apakah masih terdapat hal-hal tertentu
yang harus diungkapkan sehubungan dengan keadaan dan fakta yang
diketahuinya pada saat audit.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.15

Mempertimbangkan cukup atau tidaknya pengungkapan, auditor


menggunakan informasi yang diterima dari kliennya atas dasar kepercayaan
bahwa auditor merahasiakan informasi tersebut. Tanpa kepercayaan, auditor
menjadi sulit untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangannya.

Standar Pelaporan 4:
Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat terhadap
laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan
yang demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan
tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama
auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus
memuat petunjuk yang jelas atas sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan,
jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor.

Tujuan standar pelaporan ini adalah untuk mencegah salah tafsir tentang
tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh akuntan bila namanya dikaitkan
dengan laporan keuangan. Seorang akuntan dikaitkan dengan laporan keuangan
jika ia mengizinkan namanya dalam suatu laporan, dokumen, atau komunikasi
tertulis yang berisi laporan tersebut. Bila seorang akuntan menyerahkan kepada
kliennya atau pihak lain suatu laporan keuangan yang disusunnya atau dibantu
penyusunan, maka ia juga dianggap berkaitan dengan laporan keuangan
tersebut, meskipun ia tak mencantumkan namanya dalam laporan tersebut.

C. PENERAPAN STANDAR AUDITING

Standar auditing dapat diterapkan pada setiap audit laporan keuangan oleh
seorang auditor independen tanpa memandang skala ukuran kegiatan klien,
bentuk organisasi bisnis, jenis industri, atau apakah tujuan entitas adalah
mencari laba atau nirlaba. Oleh karena itu, standar dapat diterapkan sama pada
setiap audit laporan keuangan untuk sebuah toko bahan pangan kecil di sudut
jalan, sekolah di daerah, dan pada perusahaan-perusahaan besar seperti Exxon
atau General Motors.
Konsep materialitas dan risiko mempengaruhi aplikasi seluruh standar,
khususnya pada standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. Materialitas
berkaitan dengan arti penting relatif sesuatu hal (benda, jasa, atau nilai). Sebagai
contoh, auditor memandang persediaan pada suatu perusahaan manufaktur lebih
3.16 Auditing I ⚫

penting artinya daripada asuransi yang dibayar di muka, karena adanya


kemungkinan pengaruh yang besar atas terjadinya salah saji pada pos persediaan
dalam laporan keuangan. Risiko berkaitan juga dengan kemungkinan sesuatu hal
itu tidak benar. Sebagai contoh, rekening piutang usaha lebih pantas untuk
dicurigai daripada rekening aset pabrik.

D. HUBUNGAN ANTARA STANDAR AUDITING DAN PROSEDUR


AUDITING

Prosedur auditing (auditing procedures) adalah metode-metode yang


digunakan serta tindakan yang dilakukan oleh auditor selama audit berlangsung.
Prosedur auditing meliputi langkah-langkah seperti, menghitung kas kecil,
memeriksa rekonsiliasi bank yang disusun oleh klien, mengamati penghitungan
persediaan serta menginspeksi keabsahan kendaraan bermotor yang dibeli
perusahaan. Berbeda dengan standar auditing yang dapat diterapkan pada setiap
audit laporan keuangan, maka prosedur auditing dapat berbeda antara satu klien
dengan klien yang lainnya, karena adanya perbedaan dalam skala kegiatan suatu
entitas dengan entitas lainnya, perbedaan karakteristik, serta sifat dan
kompleksitas operasi dan sebagainya.

E. STANDAR ATESTASI

Atestasi (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan


yang diberikan oleh seorang yang independen dan kompeten yang menyatakan
apakah asersi (assertion) suatu entitas telah sesuai dengan kriteria yang telah
ditetapkan. Asersi adalah suatu pernyataan yang dibuat oleh satu pihak yang
dimaksudkan untuk digunakan oleh pihak lain, contoh asersi dalam laporan
keuangan historis adalah adanya pernyataan manajemen bahwa laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Standar atestasi
membagi tiga tipe perikatan atestasi (1) pemeriksaan (examination), (2) review,
dan (3) prosedur yang disepakati (agreed-upon procedures).
Salah satu tipe pemeriksaan adalah audit atas laporan keuangan historis
yang disusun berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pemeriksaan
tipe ini diatur berdasarkan standar auditing. Tipe pemeriksaan lain, misalnya
pemeriksaan atas informasi keuangan prospektif, diatur berdasarkan pedoman
yang lebih bersifat umum dalam standar atestasi. Standar atestasi ditetapkan
oleh Institut Akuntan Publik Indonesia.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.17

Tabel 3.1
Standar Internasional Auditing

Pada Tahun 1977, sebanyak 63 badan akuntansi (termasuk AICPA) yang


mewakili 49 negara, telah menandatangani sebuah persetujuan untuk
mendirikan Federasi Akuntan Internasional (International Federation of
Accountants (IFAC)). Tujuan utama IFAC adalah “untuk mengembangkan
profesi akuntansi dunia yang terkoordinasi dalam standar yang harmonis”.
Untuk mencapai tujuan ini, IFAC membentuk sebuah subkomite tetap yang
dinamakan Komite Praktik Auditing Internasional (International Auditing
Practices Committee (IAPC)) dengan tanggung jawab dan wewenang untuk
menerbitkan Standar Auditing Internasional (International Standards on
Auditing). Kepatuhan terhadap standar internasional ini bersifat sukarela dan
tidak mengesampingkan standar-standar lokal (seperti SAS di Amerika
Serikat). Apabila terjadi perbedaan antara standar internasional dan standar
lokal, maka badan anggota lokal (seperti Dewan Standar Auditing dari
AICPA) diharapkan segera memberikan fatwa atau pertimbangan atas
perbedaan tersebut guna mencapai harmonisasi.
Standar auditing internasional termasuk dalam standar profesional
AICPA, Volume 2, bersama dengan perbandingan langsung terhadap SAS
yang terkait apabila ada.
Dukungan atas standar auditing internasional yang diberikan baru-baru
ini oleh International Organization of Securities Commissions yang mewakili
60 negara, diharapkan dapat meningkatkan penerimaan standar penawaran
dan pelaporan sekuritas internasional oleh para penerbit multinasional.
Hingga saat ini SEC belum menunjukkan tanda-tanda untuk dapat menerima
laporan keuangan yang diaudit sesuai dengan standar internasional setara
dengan standar A.S yang tertuang dalam GAAS (Boynton, 2006).

Tiga tipe perikatan atestasi yang telah disepakati di dalam standar auditing
international adalah sebagai berikut ini. Ke semua dari standar profesional di
dalam penjelasan di bawah ini merupakan standar teknis yang bertujuan untuk
mengatur mutu jasa yang dihasilkan oleh profesi akuntan publik di Indonesia.
3.18 Auditing I ⚫

1. Standar Jasa Akuntansi dan Review


Standar jasa akuntansi dan review memberikan kerangka untuk fungsi
nonatestasi bagi jasa akuntan publik yang mencakup jasa akuntansi dan
review.
Sifat pekerjaan nonatestasi tidak menyatakan pendapat, hal ini sangat
berbeda dengan tujuan audit atas laporan keuangan yang dilaksanakan sesuai
dengan standar auditing. Tujuan audit adalah untuk memberikan dasar yang
memadai untuk menyatakan suatu pendapat atas laporan keuangan secara
keseluruhan, sedangkan dalam pekerjaan nonatestasi tidak dapat dijadikan dasar
untuk menyatakan pendapat akuntan.
Jasa akuntansi yang diatur dalam standar ini, antara lain:
a. kompilasi laporan keuangan– penyajian informasi-informasi yang
merupakan pernyataan manajemen (pemilik) dalam bentuk laporan
keuangan;
b. review atas laporan keuangan– pelaksanaan prosedur permintaan
keterangan dan analisis yang menghasilkan dasar memadai bagi akuntan
untuk memberikan keyakinan terbatas, bahwa tidak terdapat modifikasi
material yang harus dilakukan atas laporan keuangan agar laporan tersebut
sesuai dengan Prinsip Akuntansi Yang Berlaku Umum di Indonesia;
c. laporan keuangan komparatif– penyajian informasi dalam bentuk laporan
keuangan dua periode atau lebih yang disajikan dalam bentuk berkolom.

2. Standar Jasa Konsultasi


Standar Jasa Konsultasi merupakan panduan bagi praktisi (akuntan
publik) yang menyediakan jasa konsultasi bagi kliennya melalui kantor akuntan
publik. Dalam jasa konsultasi, para praktisi menyajikan temuan, kesimpulan dan
rekomendasi. Sifat dan lingkup pekerjaan jasa konsultasi ditentukan oleh
perjanjian antara praktisi dengan kliennya. Umumnya, pekerjaan jasa konsultasi
dilaksanakan untuk kepentingan klien.
Jasa konsultasi dapat berupa berikut ini.
a. Konsultasi (consultation), memberikan konsultasi atau saran profesional
(profesional advise) berdasarkan pada kesepakatan bersama dengan klien.
contoh jenis jasa ini adalah review dan komentar terhadap rencana bisnis
buatan klien.
b. Jasa pemberian saran profesional (advisory services), mengembangkan
temuan, kesimpulan, dan rekomendasi untuk dipertimbangkan dan
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.19

diputuskan oleh klien. Contoh jenis jasa ini adalah pemberian bantuan
dalam proses perencanaan strategik.
c. Jasa implementasi, mewujudkan rencana kegiatan menjadi kenyataan.
sumber daya dan personel klien digabung dengan sumber daya dan personel
praktisi untuk mencapai tujuan implementasi. Contoh jenis jasa ini adalah
penyediaan jasa instalasi sistem komputer dan jasa pendukung yang
berkaitan.
d. Jasa transaksi, menyediakan jasa yang berhubungan dengan beberapa
transaksi khusus klien yang umumnya dengan pihak ketiga. contoh jenis
jasa adalah jasa pengurusan kepailitan.
e. Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainnya, menyediakan staf yang
memadai (dalam hal kompetensi dan jumlah) dan kemungkinan jasa
pendukung lain untuk melaksanakan tugas yang ditentukan oleh klien. staf
tersebut dapat bekerja di bawah pengarahan klien sepanjang keadaan
mengharuskan demikian. Contoh jenis jasa ini adalah manajemen fasilitas
pemrosesan data.
f. Jasa produk, menyediakan klien sebuah produk dan jasa profesional
sebagai pendukung atas instalasi, penggunaan, atau pemeliharaan produk
tertentu. Contoh jenis jasa ini adalah penjualan dan penyerahan paket
program pelatihan, penjualan dan implementasi perangkat lunak komputer.

3. Standar Pengendalian Mutu


Standar Pengendalian Mutu Kantor Akuntan Publik (KAP)
memberikan panduan bagi kantor akuntan publik di dalam melaksanakan
pengendalian kualitas jasa yang dihasilkan oleh kantornya dengan mematuhi
berbagai standar yang diterbitkan oleh Dewan Standar Profesional Akuntan
Publik Institut Akuntan Publik Indonesia (DSPAP IAPI) dan Aturan Etika
Kompartemen Akuntan Publik yang diterbitkan oleh IAPI.
Unsur-unsur pengendalian mutu yang harus diterapkan oleh setiap KAP
pada semua jenis jasa audit, atestasi dan konsultasi meliputi berikut ini.
a. Independensi – meyakinkan semua personel pada setiap tingkat organisasi
harus mempertahankan independensi.
b. Penugasan personel – meyakinkan bahwa perikatan dapat dilaksanakan
oleh staf profesional yang memiliki tingkat pelatihan dan keahlian teknis
untuk perikatan dimaksud.
c. Konsultasi – meyakinkan bahwa personel dapat memperoleh informasi
yang memadai, yang sesuai, dan yang dibutuhkan dari orang yang memiliki
3.20 Auditing I ⚫

tingkat pengetahuan, kompetensi, pertimbangan (judgement), dan


wewenang memadai.
d. Supervisi – meyakinkan bahwa pelaksanaan perikatan memenuhi standar
mutu yang ditetapkan oleh KAP.
e. Memperkerjakan (hiring) – meyakinkan bahwa semua orang yang
diperkerjakan memiliki karakteristik semestinya, sehingga memungkinkan
mereka melakukan penugasan secara kompeten.
f. Pengembangan profesional – meyakinkan bahwa setiap personel memiliki
pengetahuan memadai sehingga memungkinkan mereka memenuhi
tanggung jawabnya. Pendidikan profesional berkelanjutan dan pelatihan
merupakan wahana bagi KAP untuk memberikan pengetahuan memadai
bagi personelnya untuk memenuhi tanggung jawab mereka dan untuk
kemajuan karier mereka di KAP.
g. Promosi (advancement) – meyakinkan bahwa semua personel yang
terseleksi untuk promosi memiliki kualifikasi seperti yang disyaratkan
untuk tingkat tanggung jawab yang lebih tinggi.
h. Penerimaan dan keberlanjutan klien – menentukan apakah perikatan dari
klien dapat diterima atau dilanjutkan untuk meminimkan kemungkinan
terjadinya hubungan dengan klien yang manajemennya tidak memiliki
integritas berdasarkan pada prinsip pertimbangan kehati-hatian (prudence).
i. Inspeksi – meyakinkan bahwa prosedur yang berhubungan dengan unsur-
unsur lain pengendalian mutu telah diterapkan dengan efektif.

F. KEYAKINAN YANG DISEDIAKAN OLEH AUDIT

Pengguna laporan keuangan auditan mengharapkan auditor untuk:


1. melaksanakan audit dengan kompetensi teknis, integritas, independensi, dan
objektivitas;
2. mencari dan mendeteksi salah saji yang material, baik yang disengaja
maupun yang tidak;
3. mencegah penerbitan laporan keuangan yang menyesatkan.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.21

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebutkan beberapa tahapan yang harus dilalui dari setiap usulan yang
diajukan dewan dalam pembuatan standar dan prosedur!
2) Sebutkan bagian yang terdapat di dalam standar umum?
3) Sebutkan bagian yang terdapat di dalam standar pekerjaan lapangan?
4) Sebutkan beberapa bagian yang terdapat di dalam standar pelaporan!
5) Sebutkan tipe perikatan menurut standar atestasi?

Petunjuk Jawaban Latihan

1) a. Identifikasi. Tingkat kebutuhan terhadap suatu usulan pernyataan dapat


diidentifikasi dari proses litigasi, tekanan regulasi, atau komentar dari
para praktisi.
b. Penelitian. Bentuk pedoman yang dibutuhkan dinilai melalui analisis
masalah, mengumpulkan data tentang praktik yang ada sekarang,
menelaah literatur yang ada dan mengembangkan pendekatan
alternatif.
c. Pertimbangan. Pernyataan yang diusulkan disampaikan oleh dewan dan
alternatif yang ada dievaluasi.
d. Penyebarluasan (exposure). Pernyataan yang diusulkan harus disetujui
oleh 10 dari 15 anggota dewan untuk disebarluaskan. Exposure draft
ini kemudian didistribusikan untuk mendapatkan komentar ke seluruh
akuntan yang merupakan anggota IAPI.
e. Penerbitan. Seluruh komentar kemudian ditelaah oleh dewan. Setiap
persoalan yang muncul dalam komentar yang tidak dipertimbangkan
sebelumnya oleh dewan dapat dievaluasi. Akan tetapi, biasanya dewan
tidak dapat mengubah posisi persoalan yang telah dipertimbangkan
sebelum exposure. Tujuan dari exposure adalah untuk mengidentifikasi
persoalan yang sebelumnya terabaikan atau tidak dipelajari secara
mendalam.
2) a. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
3.22 Auditing I ⚫

b.
Semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dan
sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
c. Pada pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, audit wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan saksama
3) a. Pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya dan jika
digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.
b. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian
yang hendak dilakukan.
c. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar
memahami untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan.
4) a. Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
b. Laporan auditor harus menunjukkan, jika ada ketidakkonsistenan
penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan
periode berjalan dibandingkan dengan penerapannya prinsip akuntansi
tersebut dalam periode sebelumnya.
c. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
d. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat atas laporan
keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan
demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak
dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama
auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor
harus memuat petunjuk yang jelas terhadap sifat pekerjaan audit yang
dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh
auditor.
5) Standar atestasi membagi tiga tipe perikatan atestasi (1) pemeriksaan
(examination), (2) review, dan (3) prosedur yang disepakati (agreed-upon
procedures).
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.23

R A NG KU M AN

Kegiatan belajar menjelaskan hubungan prosedur auditing dan standar


auditing. Prosedur auditing (auditing procedures) adalah metode-metode
yang digunakan serta tindakan yang dilakukan oleh auditor selama audit
berlangsung. Prosedur auditing meliputi langkah-langkah seperti,
menghitung kas kecil, memeriksa rekonsiliasi bank yang disusun oleh klien,
mengamati penghitungan persediaan serta menginspeksi keabsahan
kendaraan bermotor yang dibeli perusahaan. Standar auditing diterapkan
pada setiap audit laporan keuangan oleh seorang auditor independen tanpa
memandang skala ukuran kegiatan klien, bentuk organisasi bisnis, jenis
industri, atau apakah tujuan entitas adalah mencari laba atau nirlaba,
sedangkan prosedur auditing dapat berbeda antara satu klien dengan klien
yang lainnya, karena adanya perbedaan dalam skala kegiatan suatu entitas
dengan entitas lainnya, perbedaan karakteristik, serta sifat dan kompleksitas
operasi dan sebagainya.
Dewan penyusunan standar menetapkan sifat dan luas tanggun jawab
auditor dan menyediakan pedoman untuk melakukan tugas audit. Pedoman
standar tersebut terdiri atas standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan
standar pelaporan. Standar umum bersifat individual dan berkaitan dengan
persyaratan auditor dan mutu pekerjaannya. Standar pekerjaan lapangan
berkaitan dengan tugas dan pekerjaan auditor ketika mengaudit. Standar
Pelaporan terkait dengan tanggungjawab auditor atas informasi yang
terdapat di dalam laporan keuangan.
Generally Accepted Auditing Standards (GAAS) merupakan dibagi
menjadi tiga kelompok: standar umum, standar kerja lapangan, dan standar
pelaporan. Standar umum membahas (1) pelatihan teknis dan keahlian
auditor, (2) independen, dan (3) penggunaan due professional care. Standar
kerja lapangan mencakup (1) perencanaan audit, (2) evaluasi entitas dan
lingkungannya, termasuk pengendalian internal, dan (3) memperoleh bukti
yang cukup dan kompeten. Standar pelaporan mencakup (1) apakah laporan
keuangan sesuai dengan GAAP, (2) apakah prinsip akuntansi yang
digunakan konsisten dengan yang digunakan pada tahun-tahun sebelumnya,
(3) kecukupan pengungkapan, dan (4) pernyataan opini oleh auditor.
3.24 Auditing I ⚫

TES F OR M AT IF 1

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Pernyataan manakah yang merupakan uraian yang paling baik dari
ungkapan “standar auditing yang berlaku umum?”
A. Menunjukkan kebijakan dan prosedur untuk melaksanakan audit.
B. Mendefinisikan sifat dan luasnya tanggung jawab auditor.
C. Memberikan pedoman bagi auditor untuk merencanakan audit dan
menulis laporan audit.
D. Menentukan ukuran mutu kinerja prosedur audit.

2) Untuk apakah IAI menetapkan standar atestasi?


A. Untuk mendeteksi kecurangan dalam laporan keuangan.
B. Untuk merencanakan prosedur dan lingkup audit.
C. Untuk mengatur jenis penugasan lainnya seperti pelaporan terhadap
proyeksi perkiraan, penjelasan terhadap software dan lain-lain.
D. Untuk menggantikan standar audit.

3) Apa makna dari standar auditing yang mewajibkan seorang auditor untuk
bertindak independen?
A. Auditor harus memiliki kecakapan profesional.
B. Auditor bisa memiliki kepentingan kepemilikan kliennya.
C. Auditor tidak boleh memiliki bias terhadap klien yang diaudit.
D. Auditor harus memiliki sikap kehati-hatian dan curiga.

4) Karakteristik apakah yang harus dimiliki oleh seorang auditor dalam


melaksanakan audit laporan keuangan seperti yang diwajibkan oleh standar
umum yang pertama?
A. Pelatihan teknis dan keahlian yang memadai.
B. Independensi.
C. Pengetahuan terhadap lingkungan bisnis klien.
D. Pengalaman dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan.

5) Apa ciri umum dari standar pekerjaan lapangan?


A. Kebutuhan untuk mempertahankan sikap mental yang independen.
B. Keharusan untuk membuat pernyataan atas laporan keuangan apakah
sesuai dengan kriteria yang ditetapkan.
C. Isi laporan audit yang mengharuskan klien untuk konsisten.
D. Perencanaan dan supervisi audit, pengendalian internal dan bukti.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.25

6) Suatu pendapat atas kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan


prinsip akuntansi yang berlaku umum merupakan standar?
A. Standar akuntansi.
B. Standar umum.
C. Standar atestasi.
D. Standar pelaporan.

7) Apa yang harus dilakukan auditor sesuai penggunaan kecakapan


profesional yang cermat?
A. Mengurangi risiko pengendalian sampai tingkat paling rendah.
B. Mencapai keseimbangan antara pengalaman profesional dengan
pendidikan formal.
C. Memeriksa semua bukti kompeten yang tersedia.
D. Secara kritis menelaah pertimbangan yang diambil pada tiap tingkat
supervisi.

8) Mana di antara yang berikut ini yang bukan merupakan standar atestasi?
A. Laporan harus mengidentifikasi pernyataan yang sedang dilaporkan
dan menyatakan karakter penugasan.
B. Pemahaman yang memadai atas pengendalian internal untuk
merencanakan penugasan.
C. Pekerjaan harus direncanakan secara memadai dan apabila
menggunakan asisten harus disupervisi dengan baik.
D. Bukti yang mencukupi harus diperoleh untuk memberi dasar yang
layak atas kesimpulan yang dinyatakan.

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
3.26 Auditing I ⚫

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum
dikuasai.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.27

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!


1) Siapakah yang menyusun Standar Pengauditan di Indonesia?
2) Apa saja tahapan-tahapan yang harus dilakukan oleh tim penyusun untuk
pembuatan standar dan prosedur audit?
3) Sebutkan tiga standar yang telah dirumuskan oleh Dewan Penyusunan?
4) Definisikan makna dari standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan
standar pelaporan?
5) Bagaimana penalaran logis materialitas yang dapat memengaruhi penerapan
standar audit?
6) Jelaskan hubungan antara standar auditing dan prosedur auditing?
7) Sebutkan dan jelaskan tiga tipe perikatan atestasi menurut standar atestasi?
8) KAP dapat memberikan jasa akuntansi kepada kliennya. Definisikan jasa
akuntansi yang diatur dalam standar jasa akuntansi dan review?
9) Definisikan jasa konsultasi yang diatur dalam standar jasa konsultasi?
10) Definisikan unsur-unsur pengendalian mutu yang harus diterapkan oleh
setiap KAP pada semua jenis jasa mereka?
11) Deskripsikan harapan-harapan yang akan diperoleh oleh para pengguna
laporan keuangan auditan!
3.28 Auditing I ⚫

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Peran Regulasi


Komitmen profesi akuntansi berperan untuk memeroleh kualitas tinggi dengan
pemberian jasa profesionalisme yang dapat didemonstrasikan secara luas dan
efektif dari keberadaan rerangka regulasi.

Permintaan:

1) Salah satu komponen kerangka ini ialah pengaturan standar yang utama
terjadi di sektor privat. Identifikasi empat tipa standar yang termasuk dalam
komponen dan badan sektor privat yang menetapkan itu!
2) Identifikasi dan deskripsikan secara singkat tiga komponen lain dari
kerangka peraturan!
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.29

Kegiatan Belaj ar 2

Audit Internal

A. AUDIT ATAS PENGENDALIAN INTERNAL

Sistem pengendalian internal terdiri atas kebijakan dan prosedur yang


dirancang untuk memberikan kepada manajemen kepastian yang layak bahwa
perusahaan telah mencapai tujuan dan sasarannya. Kebijakan dan prosedur ini
sering kali disebut pengendalian, dan secara kolektif membentuk pengendalian
internal di dalam entitas tersebut. Biasanya manajemen memiliki tiga tujuan
umum untuk merancang sistem pengendalian internal yang efektif, yaitu sebagai
berikut.
1. Reliabilitas pelaporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk
menyajikan laporan bagi para investor, kreditor, dan pengguna lainnya.
Manajemen memikul tanggung jawab baik hukum maupun profesional
untuk memastikan bahwa informasi telah disajikan secara wajar sesuai
dengan persyaratan pelaporan seperti prinsip akuntansi yang berlaku umum
(PABU). Tujuan pengendalian internal yang efektif atas pelaporan
keuangan adalah memenuhi tanggung jawab keuangan tersebut.
2. Efisiensi dan efektivitas operasi. Pengendalian di dalam perusahaan
mampu mendorong pemakaian sumber daya secara efisien dan efektif untuk
mengoptimalkan sasaran-sasaran perusahaan. Tujuan penting dari
pengendalian ini adalah memperoleh informasi keuangan dan non keuangan
yang akurat tentang operasi perusahaan untuk keperluan pengambilan
keputusan.
3. Ketaatan pada hukum dan peraturan. Semua perusahaan publik wajib
mengeluarkan laporan atas keefektifan pelaksanaan pengendalian internal
atas pelaporan keuangan. Selain itu organisasi-organisasi publik, non
publik, dan nirlaba diwajibkan menaati hukum dan peraturan. Peraturan
yang harus dipatuhi misalnya peraturan pajak penghasilan. Selain itu yang
tidak memiliki hubungan langsung dengan akuntansi yaitu, UU
perlindungan lingkungan dan hak sipil.

Tanggung jawab atas pengendalian internal berbeda antara manajemen dan


auditor. Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan dan
menyelenggarakan pengendalian internal entitas. Manajemen juga harus
3.30 Auditing I ⚫

melaporkan secara terbuka atas keefektifan pelaksanaan pengendalian tersebut.


Sebaliknya, tanggung jawab auditor mencakup memahami dan menguji
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Auditor juga diwajibkan untuk
menerbitkan laporan audit tentang penilaian manajemen atas pengendalian
internalnya, termasuk pendapat auditor atas keefektifan pelaksanaan
pengendalian tersebut. Pada Tabel 3.3 disajikan contoh laporan manajemen atas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

B. KOMPONEN PENGENDALIAN INTERNAL (COSO)

Auditor berfokus pada pengendalian yang dirancang untuk mencegah atau


mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan. Komponen
pengendalian internal meliputi hal-hal berikut ini.

1. Lingkungan Pengendalian (Control Environtment)


Lingkungan pengendalian terdiri atas tindakan, kebijakan, dan prosedur
yang mencerminkan sikap manajemen puncak, para direktur, dan pemilik entitas
secara keseluruhan terhadap arti pentingnya pengendalian internal bagi entitas
itu. Auditor harus mempertimbangkan sub komponen pengendalian yang paling
penting untuk memahami dan menilai lingkungan pengendalian.

Tabel 3.2
Contoh Laporan Manajemen: Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan

Manajemen PT. Angelia Melati, Tbk., bertanggung jawab untuk menetapkan


dan menyelenggarakan pengendalian internal yang memadai atas pelaporan
keuangan. Sistem pengendalian internal Marble dirancang untuk memberikan
kepastian yang layak kepada manajemen dan dewan komisaris perusahaan
terhadap penyusunan dan kewajaran laporan keuangan yang diterbitkan
kepada masyarakat.

Manajemen Marble telah menilai efektivitas pengendalian internal atas


pelaporan keuangan perusahaan per 31 Desember 2017. Manajemen
menggunakan kriteria yang ditetapkan oleh Committee of Sponsoring
Organizations on the Tradeway Comission (COSO) dalam Internal Control-
Integrated Framework untuk melakukan penilaian ini. Berdasarkan penilaian
ini, kami berkeyakinan bahwa, per 31 Desember 2017, pengendalian internal
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.31

atas pelaporan keuangan perusahaan sudah efektif berdasarkan kriteria


tersebut.

Auditor independen Marble telah mengeluarkan laporan audit atas penilaian


kami terhadap pengendalian internal atas pelaporan keuangan perusahaan.
Laporan tersebut telah disajikan pada halaman berikutnya.

13 Februari 2018
Angelia Melati, Presiden Direktur

Chirul Anas, Direktur Keuangan


Sumber: Arens (2008)

2. Penilaian Risiko (Risk Assessment)


Penilaian risiko atas pelaporan keuangan adalah tindakan yang dilakukan
manajemen untuk mengidentifikasi dan menganalisis risiko-risiko yang relevan
dengan penyusunan laporan keuangan yang sesuai dengan PABU. Sebagai
contoh, jika suatu perusahaan sering menjual produk dengan harga di bawah
harga pokok persediaan karena pesatnya perubahan teknologi, perusahaan itu
harus menyelenggarakan pengendalian yang memadai untuk mengatasi risiko
melebih sajikan persediaan. Demikian pula, kegagalan untuk memenuhi tujuan
sebelumnya, mutu personil, penyebaran geografis operasi perusahaan,
signifikansi dan kompleksitas proses bisnis inti, pengenalan teknologi informasi
yang baru, dan munculnya pesaing baru semuanya merupakan contoh faktor-
faktor yang dapat meningkatkan risiko. Setelah mengidentifikasi suatu risiko,
manajemen mengestimasi signifikansi risiko itu, menilai kemungkinan
terjadinya risiko itu, dan mengembangkan tindakan khusus yang diperlukan
untuk mengurangi risiko itu ke tingkat yang dapat diterima.
Auditor memperoleh pengetahuan tentang proses penilaian risiko oleh
manajemen dengan memanfaatkan kuesioner dan diskusi dengan manajemen
untuk menentukan bagaimana manajemen mengidentifikasi risiko-risiko yang
relevan dengan pelaporan keuangan, mengevaluasi signifikansi dan
kemungkinan terjadinya risiko itu, serta memutuskan tindakan apa yang
diperlukan untuk menangani risiko itu.
3.32 Auditing I ⚫

3. Aktivitas Pengendalian (Control Activities)


Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu
memastikan bahwa tindakan yang diperlukan telah diambil untuk menangani
risiko guna mencari tujuan entitas. Sebenarnya ada banyak aktivitas
pengendalian semacam ini dalam entitas mana pun, termasuk pengendalian
manual dan terautomasi.

4. Informasi dan Komunikasi


Tujuan sistem informasi dan komunikasi akuntansi dari entitas adalah untuk
memulai, mencatat, memproses, dan melaporkan transaksi yang dilakukan
entitas itu serta mempertahankan akuntabilitas aktiva terkait. Sistem informasi
dan komunikasi akuntansi memiliki beberapa sub komponen yang biasanya
terdiri atas kelompok transaksi seperti penjualan, retur penjualan, penerimaan
kas, akuisisi, dan sebagainya.

5. Pemantauan (Monitoring)
Aktivitas pemantauan berhubungan dengan penilaian mutu pengendalian
internal secara berkelanjutan atau periodik oleh manajemen untuk menentukan
bahwa pengendalian tersebut telah beroperasi seperti yang diharapkan, dan telah
dimodifikasi sesuai dengan perubahan kondisi. Informasi yang dinilai ini berasal
dari berbagai sumber, termasuk studi atas pengendalian internal yang ada,
laporan auditor internal, pelaporan pengecualian tentang aktivitas pengendalian,
laporan dari pembuat peraturan seperti badan pengatur bank, feedback dari
personil operasional, dan keluhan pelanggan terhadap jumlah tagihan.
Bagi banyak perusahaan, terutama yang berukuran besar, departemen audit
internal sangat penting demi tercapainya pengawasan yang efektif. Agar efektif,
fungsi audit internal itu harus dilakukan oleh staf yang independen dari
departemen operasi maupun departemen akuntansi, dan mereka melapor
langsung ke tingkat otoritas yang lebih tinggi dalam organisasi, baik manajemen
puncak atau komite audit dewan direksi.
Selain perannya untuk memantau pengendalian internal entitas, staf audit
internal yang memadai juga dapat mengurangi biaya audit eksternal dengan
memberikan bantuan langsung kepada auditor eksternal.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.33

C. INDEPENDENSI AUDITOR

Independensi merupakan dasar dari profesi auditing. Hal itu berarti bahwa
auditor dapat bersikap netral terhadap entitas. Oleh karena itu, auditor dapat
bersikap objektif. Publik dapat mempercayai fungsi audit karena auditor
bersikap tidak memihak serta mengakui adanya kewajiban untuk bersikap adil.
Meskipun entitas adalah klien auditor, namun CPA tetap memiliki tanggung
jawab yang lebih besar kepada para pengguna laporan auditor yang jelas telah
diketahui. Auditor tidak boleh memosisikan diri atau pertimbangannya di bawah
kelompok apa pun dan siapa pun. Independensi, integritas, dan objektivitas
auditor mendorong pihak ketiga untuk menggunakan laporan keuangan yang
tercakup dalam laporan auditor dengan rasa yakin dan percaya sepenuhnya.

D. KEYAKINAN YANG MEMADAI

Auditor bertanggung jawab dalam merencanakan dan melaksanakan audit


untuk mendapatkan keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan telah
bebas dari salah saji yang material. Akan tetapi, konsep keyakinan yang
memadai tidak dapat memastikan atau menjamin akurasi laporan keuangan.
Konsep keyakinan yang memadai menunjukkan bahwa dalam audit telah
dilakukan sejumlah pengujian. Jarang sekali auditor melakukan pemeriksaan
100 persen atas butir-butir yang ada dalam kelompok akun atau transaksi. Hal
yang lazim dilakukan auditor adalah memilih beberapa butir dan menetapkan
sejumlah prosedur atas butir-butir terpilih tersebut guna membentuk suatu
pendapat atas laporan keuangan. Auditor menggunakan seluruh keahlian dan
pertimbangannya untuk memutuskan bukti-bukti apa saja yang perlu diperiksa,
waktu pemeriksaan, seberapa banyak bukti yang diperiksa, siapa yang
ditugaskan untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti tertentu,
termasuk juga siapa yang memberikan interpretasi dan mengevaluasi hasilnya.
Apabila tidak ditemukan bukti adanya salah saji yang material dalam pengujian,
auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar
sesuai PABU.
Konsep keyakinan yang memadai juga menunjukkan bahwa laporan
keuangan manajemen mencantumkan adanya estimasi yang tidak pasti.
Meskipun auditor telah memberikan perhatian penuh guna memahami bisnis dan
industri klien, namun cepatnya perubahan kondisi ekonomi mengubah
keterbatasan penting pada audit laporan keuangan. Oleh karena itu, suatu audit
tidak dapat menjamin akurasi laporan keuangan.
3.34 Auditing I ⚫

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebut dan jelaskan tiga tujuan umum untuk merancang sistem pengendalian
internal yang efektif!
2) Jelaskan perbedaan assurance service dengan jasa audit!
3) Apa yang dimaksud dengan jasa atestasi?
4) Berikan beberapa contoh jasa assurance!
5) Sebut dan jelaskan keterbatasan audit!
6) Apakah tanggung jawab kunci auditor dalam mengomunikasikan temuan
kecurangan adalah sebagai berikut!
7) Sebut dan jelaskan lima unsur pengendalian mutu!
8) Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan dapat
berbentuk apa saja?
9) Apakah tujuan utama terhadap audit pengendalian internal perusahaan?
Jelaskan secara singkat dan jelas!
10) Bagaimanakah tahapan yang harus dilalui bagi dewan standar untuk
mengajukan pembuatan standar dan prosedur? Jelaskan secara jelas dan
singkat!

Petunjuk Jawaban Latihan

1) a. Reliabilitas pelaporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk


menyajikan laporan bagi para investor, kreditor, dan pengguna lainnya.
Manajemen memikul tanggung jawab baik hukum maupun profesional
untuk memastikan bahwa informasi telah disajikan secara wajar sesuai
dengan persyaratan pelaporan seperti prinsip akuntansi yang berlaku
umum (PABU). Tujuan pengendalian internal yang efektif atas
pelaporan keuangan adalah memenuhi tanggung jawab keuangan
tersebut.
b. Efisiensi dan efektivitas operasi. Pengendalian di dalam perusahaan
dapat mendorong pemakaian sumber daya secara efisien dan efektif
untuk mengoptimalkan sasaran-sasaran perusahaan. Tujuan penting
dari pengendalian ini adalah memperoleh informasi keuangan dan non
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.35

keuangan yang akurat tentang operasi perusahaan untuk keperluan


pengambilan keputusan.
c. Ketaatan pada hukum dan peraturan. Semua perusahaan publik wajib
mengeluarkan laporan atas keefektifan pelaksanaan pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Selain itu organisasi-organisasi
publik, non publik, dan nirlaba diwajibkan menaati hukum dan
peraturan. Peraturan yang harus dipatuhi misalnya peraturan pajak
penghasilan. Selain itu yang tidak memiliki hubungan langsung dengan
akuntansi yaitu, UU perlindungan lingkungan dan hak sipil.
2) Assurance services berbeda dengan jasa audit dalam satu hal kunci tertentu.
Jasa audit terutama berfokus pada informasi yang terdapat dalam laporan
keuangan. Assurance services bukan hanya berkaitan dengan laporan
keuangan, namun juga berkaitan dengan lingkup luas informasi yang
digunakan oleh para pengambil keputusan.
3) Jasa atestasi (attest service) merupakan salah satu jasa di mana kantor KAP
mengeluarkan komunikasi tertulis yang menyatakan suatu kesimpulan
tentang keandalan asersi tertulis yang menjadi tanggung jawab pihak lain.
4) Contoh-contoh jasa assurance adalah sebagai berikut.
a. Jasa penilaian risiko. Pada jasa ini akuntan publik dapat meningkatkan
mutu informasi risiko untuk para pengambil keputusan internal melalui
penilaian independen terhadap kemungkinan suatu peristiwa atau
tindakan dapat berpengaruh buruk pada kemampuan organisasi untuk
mencapai tujuan bisnis serta melaksanakan strateginya dengan sukses.
b. Jasa penilaian kinerja. Jasa ini berfokus pada pemberian keyakinan
berkenaan dengan penggunaan ukuran-ukuran keuangan dan non
keuangan oleh organisasi untuk mengevaluasi efektivitas dan efisiensi
kegiatan.
c. Assurance perawatan lansia. Jasa ini merupakan jasa potensial di mana
para akuntan publik dapat menyediakan jasa yang bernilai bagi anggota
keluarga dengan cara memberikan keyakinan bahwa tujuan
pemeliharaan dapat tercapai untuk para anggota keluarga lanjut usia
yang tidak lagi dapat mandiri sepenuhnya. Tujuan jasa ini adalah untuk
memberikan keyakinan secara profesional, independen, dan objektif
kepada pihak ketiga (anak, anggota keluarga, atau pihak lain yang
berkepentingan) bahwa kebutuhan para lansia dapat terpenuhi.
3.36 Auditing I ⚫

5) Suatu audit laporan keuangan memiliki sejumlah keterbatasan yaitu sebagai


berikut.
a. Biaya yang memadai
Pembatasan biaya audit dapat menimbulkan terbatasnya pengujian,
atau penarikan sampel dari catatan akuntansi atau data pendukung yang
dilakukan secara selektif. Selain itu, auditor juga dapat memilih untuk
menguji sistem pengendalian internal dari sistem pengendalian internal
yang sudah berfungsi baik.
b. Jumlah waktu yang memadai
Biasanya laporan auditor harus terbit dalam waktu tiga sampai lima
minggu setelah tanggal neraca. Pendeknya waktu dapat mempengaruhi
jumlah bukti yang diperoleh tentang transaksi dan kejadian ekonomi
setelah tanggal neraca yang berdampak pada laporan keuangan.
c. Prinsip akuntansi alternatif
Prinsip akuntansi yang berlaku umum memang memperbolehkan
penggunaan prinsip akuntansi alternatif. Oleh karena itu, pengguna
laporan keuangan harus mempunyai pengetahuan yang luas tentang
alternatif-alternatif prinsip akuntansi yang dipilih dan akibatnya pada
laporan keuangan.
d. Estimasi Akuntansi
Estimasi merupakan bagian yang melekat pada proses akuntansi dan
tidak seorang pun termasuk auditor dapat meramalkan apa dan
bagaimana hasil dari suatu ketidakpastian.
6) a. Apabila auditor menentukan bahwa terdapat bukti adanya kecurangan,
maka hal itu harus menjadi perhatian manajemen, yang pada umumnya
satu tingkat lebih tinggi di mana kecurangan itu terjadi.
b. Setiap kecurangan yang melibatkan manajemen senior, dan kecurangan
yang terjadi pada tingkat mana pun yang menyebabkan salah saji yang
material pada laporan keuangan, harus dilaporkan langsung oleh
auditor kepada komite audit atau dewan direksi.
c. Secara etis dan legal, pada umumnya auditor tidak dapat
mengungkapkan kecurangan yang terjadi di luar entitas.
7) a. Independensi, Integritas, dan Objektivitas.
b. Manajemen kepegawaian.
c. Penerimaan dan kelanjutan klien serta penugasan.
d. Kinerja penugasan konsultasi.
e. Pemantauan prosedur.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.37

8) a. Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau


dokumen pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian
laporan keuangan.
b. Representasi yang salah terhadap atau penghilangan laporan keuangan
peristiwa, transaksi, atau informasi signifikan.
c. Salah penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan
dengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.
9) a. Reliabilitas pelaporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk
menyajikan laporan bagi para investor, kreditor, dan pengguna lainnya.
Manajemen memikul tanggung jawab baik hukum maupun profesional
untuk memastikan bahwa informasi telah disajikan secara wajar sesuai
dengan persyaratan pelaporan seperti prinsip akuntansi yang berlaku
umum (PABU). Tujuan pengendalian internal yang efektif atas
pelaporan keuangan adalah memenuhi tanggung jawab keuangan
tersebut.
b. Efisiensi dan efektivitas operasi. Pengendalian di dalam perusahaan
mampu mendorong pemakaian sumber daya secara efisien dan efektif
untuk mengoptimalkan sasaran-sasaran perusahaan. Tujuan penting
dari pengendalian ini adalah memperoleh informasi keuangan dan non
keuangan yang akurat tentang operasi perusahaan untuk keperluan
pengambilan keputusan.
c. Ketaatan pada hukum dan peraturan. Semua perusahaan publik wajib
mengeluarkan laporan mengenai keefektifan pelaksanaan pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Selain itu organisasi-organisasi
publik, non publik, dan nirlaba diwajibkan menaati hukum dan
peraturan. Peraturan yang harus dipatuhi misalnya peraturan pajak
penghasilan. Selain itu yang tidak memiliki hubungan langsung dengan
akuntansi yaitu, UU perlindungan lingkungan dan hak sipil.
10) a. Identifikasi. Tingkat kebutuhan terhadap suatu usulan pernyataan dapat
diidentifikasi dari proses litigasi, tekanan regulasi, atau komentar dari
para praktisi.
b. Penelitian. Bentuk pedoman yang dibutuhkan dinilai melalui analisis
masalah, mengumpulkan data tentang praktik yang ada sekarang,
menelaah literatur yang ada dan mengembangkan pendekatan
alternatif.
c. Pertimbangan. Pernyataan yang diusulkan disampaikan oleh dewan dan
alternatif yang ada dievaluasi.
3.38 Auditing I ⚫

d. Penyebarluasan (exposure). Pernyataan yang diusulkan harus disetujui


oleh 10 dari 15 anggota dewan untuk disebarluaskan (exposure).
Exposure draft ini kemudian didistribusikan untuk mendapatkan
komentar ke seluruh akuntan yang merupakan anggota IAPI.
e. Penerbitan. Seluruh komentar kemudian ditelaah oleh dewan. Setiap
persoalan yang muncul dalam komentar yang tidak dipertimbangkan
sebelumnya oleh dewan dapat dievaluasi. Akan tetapi, biasanya dewan
tidak mampu mengubah posisi persoalan yang telah dipertimbangkan
sebelum exposure. Tujuan dari exposure adalah untuk mengidentifikasi
persoalan yang sebelumnya terabaikan atau tidak dipelajari secara
mendalam.

R A NG KU M AN

Auditor berfokus pada pengendalian yang dirancang untuk mencegah


atau mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan. Komponen
pengendalian internal meliputi lingkungan pengendalian, penilaian risiko,
aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi, dan pematauan.
Keharusan seorang auditor bersikap netral dan objektif menjadi hal
penting dalam mengaudit. Independensi merupakan dasar dari profesi
auditing. Auditor menggunakan seluruh keahlian dan pertimbangannya
untuk memutuskan bukti-bukti apa saja yang perlu diperiksa, waktu
pemeriksaan, seberapa banyak bukti yang diperiksa, siapa yang ditugaskan
untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti tertentu, termasuk juga
siapa yang memberikan interpretasi dan mengevaluasi hasilnya. Auditor
bertanggung jawab dalam merencanakan dan melaksanakan audit untuk
mendapatkan keyakinan yang memadai bahwa laporan keuangan telah
bebas dari salah saji yang material. Akan tetapi, konsep keyakinan yang
memadai tidak dapat memastikan atau menjamin akurasi laporan keuangan.

TES F OR M AT IF 2

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Tujuan pengendalian mutu adalah ....
A. mengembangkan spesialisasi dalam bidang tertentu
B. memberi mandat kepada kantor akuntan publik untuk menetapkan
kebijakan dan prosedur untuk pengembangan profesionalisme
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.39

C. menyiapkan kertas kerja yang berkualitas tinggi


D. membantu perusahaan untuk tambah maju

2) Ketika melaksanakan suatu penugasan atestasi, seorang akuntan publik


biasanya?
A. Memberikan saran konsultasi.
B. Menilai jasa dukungan tuntutan hukum.
C. Menyatakan kesimpulan atau pernyataan.
D. Memberikan jasa pendukung litigasi.

3) Berikut adalah faktor-faktor risiko yang timbul dari kecurangan dalam


laporan keuangan, kecuali ....
A. karakteristik dan kondisi industri
B. karakteristik dewan standar dalam pengembangan standar auditing
C. karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian
D. karakteristik operasi dan stabilitas keuangan

4) Berikut adalah faktor-faktor risiko yang timbul dari perlakuan yang tidak
semestinya terhadap aset dalam laporan keuangan, kecuali ....
A. sifat aset perusahaan dan tingkat kerentanan aset perusahaan dari
pencurian
B. keterkaitan dengan pengendalian internal
C. tidak memadainya penyelenggaraan catatan untuk aset
D. penjagaan fisik yang sangat memadai untuk aset tetap

5) Dalam manajemen kepegawaian, kebijakan dan prosedur yang harus


ditetapkan agar tercapai pengendalian mutu yang bagus, kecuali ....
A. seluruh personel yang bertugas harus mempertahankan independensi
dalam fakta dan penampilan, melaksanakan semua tanggung jawab
profesional dengan integritas, serta mempertahankan objektivitas
dalam melaksanakan tanggung jawab profesional mereka
B. personel yang terpilih untuk promosi kenaikan jabatan memiliki
kualifikasi yang diperlukan untuk memenuhi tanggung jawab yang
diberikan
C. pekerjaan diserahkan kepada personel memiliki keahlian dan pelatihan
teknis yang memadai
D. semua personel baru memiliki kualifikasi untuk melakukan pekerjaan
secara kompeten
3.40 Auditing I ⚫

6) Dalam unsur pemantauan prosedur, ikhtisar persyaratan yang benar untuk


mencapai pengendalian mutu yang baik adalah ....
A. harus ada kebijakan dan prosedur untuk memastikan bahwa keempat
unsur pengendalian mutu lainnya diterapkan secara efektif
B. direktur akuntansi dan auditor siap memberikan konsultasi serta harus
menyetujui semua penugasan sebelum penugasan itu diakhiri
C. sebuah formulir penilaian klien, yang berkaitan dengan hal-hal seperti
komentar audit terdahulu dan evaluasi atas manajemen, harus
disiapkan untuk setiap klien baru sebelum penerimaan
D. tidak ada yang benar

7) Auditor juga bertanggung jawab untuk mengomunikasikan temuan


kecurangan kepada manajemen dan mungkin juga kepada pihak lainnya.
Tanggung jawab kunci auditor dalam mengomunikasikan temuan
kecurangan adalah sebagai berikut benar, kecuali ....
A. apabila auditor menentukan bahwa terdapat bukti adanya kecurangan,
maka hal itu harus menjadi perhatian manajemen, yang pada umumnya
satu tingkat lebih tinggi di mana kecurangan itu terjadi
B. setiap kecurangan yang melibatkan manajemen senior, dan kecurangan
yang terjadi pada tingkat mana pun yang menyebabkan salah saji yang
material pada laporan keuangan, harus dilaporkan langsung oleh
auditor kepada komite audit atau dewan direksi
C. secara etis dan legal, pada umumnya auditor tidak dapat
mengungkapkan kecurangan yang terjadi di luar entitas
D. semua jawaban benar

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian,
gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap
materi Kegiatan Belajar 2.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.41

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda
harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum
dikuasai.
3.42 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Jelaskan tiga maksud dan tujuan umum manajemen dalam perancangan


sistem pengendalian internal yang efektif?
2) Apakah perbedaan tanggung jawab atas pengendalian internal antara yang
diemban oleh manajemen dan yang diemban oleh auditor?
3) Deskripsikan lima komponen pengendalian internal (COSO)?
4) Salah satu dari lima komponen COSO adalah pemantauan (monitoring).
Untuk tujuan apakah monitoring ini dilakukan?
5) Adakah keterkaitan antara Laporan Pengecualian dan pemantauan? Jika
ada, jelaskan?
6) Bagaimana peran audit internal di dalam proses audit yang dilakukan oleh
auditor eksternal?
7) Mengapa independensi penting bagi profesi auditing?
8) Jelaskan makna dari konsep “keyakinan yang memadai” di dalam
pelaksanaan auditing?
9) Mengapa auditor harus memiliki “keyakinan yang memadai” untuk
pengambilan keputusannya?
10) Adakah keterkaitan antara Pengendalian Internal dan pendeteksian
penggelapan (fraud)?
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.43

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Pengendalian Lingkungan


Hendrian, seorang CPA - Indonesia, yang sedang mengaudit laporan keuangan
perusahaan terbuka yang bergerak di sektor manufaktur, PT Produk Gamaliel,
Tbk. Untuk memenuhi standar kerja lapangan, Hendrian berusaha untuk
mendapatkan pemahaman tentang lingkungan pengendalian perusahaan tersebut.

Permintaan:

1) Identifikasi faktor lingkungan pengendalian yang dapat memengaruhi


tingkat efektivitas kebijakan dan prosedur khusus yang berkaitan dengan
komponen lain dari struktur pengendalian internal!
2) Apa yang auditor seharusnya pahami terhadap lingkungan pengendalian
dan faktor-faktor apa yang membentuknya?
3) Bagaimana dampak dari strategi audit pendahuluan pada tingkat
pemahaman atas faktor lingkungan pengendalian?
3.44 Auditing I ⚫

Kegiatan Belajar 3

Fraud Audit

A. PERTIMBANGAN ATAS KECURANGAN DALAM AUDIT


LAPORAN KEUANGAN

Pada SA Seksi 110 (PAS No. 01) menjelaskan Tanggung Jawab dan Fungsi
Auditor Independen, menyatakan bahwa “Auditor bertanggung jawab dalam
merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai
tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang
disebabkan oleh kekeliruan dan kecurangan.” Seksi ini memberikan panduan
bagi auditor untuk memenuhi tanggung jawab tersebut, yang berkaitan dengan
kecurangan, dalam audit terhadap laporan keuangan yang dilaksanakan
berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia.

Gambaran dan Karakteristik Kecurangan


Meskipun kecurangan merupakan konsep hukum yang luas, kepentingan
auditor berkaitan secara khusus ke tindakan kecurangan yang berakibat terhadap
salah saji material dalam laporan keuangan. Faktor yang membedakan antara
kecurangan dan kekeliruan adalah apakah tindakan yang mendasarinya, yang
berakibat terjadinya salah saji dalam laporan keuangan, berupa tindakan yang
disengaja atau tidak disengaja. Pada SA Seksi 316 menyebutkan bahwa Ada dua
tipe salah saji yang relevan dengan pertimbangan auditor tentang kecurangan
dalam audit atas laporan keuangan yaitu, pertama, salah saji yang timbul sebagai
akibat dari kecurangan dalam pelaporan keuangan dan yang kedua, kecurangan
yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva.
Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan adalah
salah saji atau penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam
laporan keuangan untuk mengelabui pemakai laporan keuangan. Kecurangan
dalam laporan keuangan dapat menyangkut tindakan seperti yang disajikan
berikut ini.
1. Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau dokumen
pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian laporan keuangan.
2. Representasi yang salah terhadap atau penghilangan laporan keuangan
peristiwa, transaksi, atau informasi signifikan.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.45

3. Salah penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan dengan


jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.

Salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva
(sering kali disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan) berkaitan dengan
pencurian aktiva entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Perlakuan tidak
semestinya terhadap aktiva entitas dapat dilakukan dengan berbagai cara,
termasuk penggelapan tanda terima barang/uang, pencurian aktiva, atau
tindakan yang menyebabkan entitas membayar harga barang atau jasa yang
tidak diterima oleh entitas. Perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva dapat
disertai dengan catatan atau dokumen palsu atau yang menyesatkan dan dapat
menyangkut satu atau lebih individu di antara manajemen, karyawan, atau pihak
ketiga.
Pada SA Seksi 316 disebutkan bahwa tindakan kecurangan sering kali
menyangkut hal berikut ini. (a) Suatu tekanan atau suatu dorongan untuk
melakukan kecurangan. (b) Suatu peluang yang dirasakan ada untuk
melaksanakan kecurangan. Meskipun tekanan dan peluang khusus untuk
terjadinya kecurangan dalam laporan keuangan dapat berbeda dari kecurangan
melalui perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva, dua kondisi tersebut
biasanya terjadi di kedua tipe kecurangan tersebut. Sebagai contoh, kecurangan
dalam pelaporan keuangan dapat dilakukan karena manajemen berada di bawah
tekanan untuk mencapai target laba yang tidak realistik. Perlakuan tidak
semestinya terhadap aktiva dapat dilakukan karena individu yang terlibat hidup
di luar batas kemampuannya. Peluang dirasakan ada jika seorang individu yakin
bahwa ia dapat menghindari pengendalian intern.
Kecurangan dapat disembunyikan dengan cara memalsukan dokumentasi,
termasuk pemalsuan tanda tangan. Sebagai contoh, manajemen yang melakukan
kecurangan dalam pelaporan keuangan dapat mencoba menyembunyikan salah
saji dengan menciptakan faktur fiktif; karyawan atau manajemen yang
memperlakukan kas secara tidak semestinya dapat mencoba menyembunyikan
tindakan pencurian mereka dengan memalsu tanda tangan atau menciptakan
pengesahan elektronik yang tidak sah di atas dokumen otorisasi pengeluaran
kas. Audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan
Ikatan Akuntan Indonesia jarang berkaitan dengan keaslian dokumentasi, atau
auditor tidak terlatih sebagai atau diharapkan sebagai seorang yang ahli dalam
menguji keaslian seperti itu.
3.46 Auditing I ⚫

Kecurangan juga dapat disembunyikan melalui kolusi di antara manajemen,


karyawan, atau pihak ketiga. Sebagai contoh, melalui kolusi, bukti palsu bahwa
pengendalian aktivitas telah dilaksanakan secara efektif dapat disajikan kepada
auditor. Contoh lain, auditor dapat menerima konfirmasi palsu dari pihak ketiga
yang melakukan kolusi dengan manajemen. Kolusi dapat menyebabkan auditor
percaya bahwa suatu bukti dapat meyakinkan, meskipun kenyataannya palsu.
Meskipun kecurangan biasanya disembunyikan, adanya faktor risiko atau
kondisi lain dapat memperingatkan auditor tentang kemungkinan adanya
kecurangan. Sebagai contoh, suatu dokumen yang hilang, buku besar yang tidak
seimbang, atau hubungan analitik yang tidak masuk akal. Namun, kondisi
tersebut mungkin juga sebagai akibat dari keadaan selain kecurangan. Dokumen
mungkin hilang secara sah; buku besar mungkin tidak seimbang karena
kekeliruan akuntansi yang tidak disengaja; dan hubungan analitik mungkin
sebagai akibat dari perubahan faktor-faktor ekonomi yang tidak diketahui.
Bahkan laporan tentang kecurangan yang diduga keras terjadi belum tentu selalu
dapat dipercaya, karena karyawan atau pihak luar mungkin salah atau mungkin
didorong untuk melakukan tuduhan palsu.
Auditor tidak dapat memperoleh keyakinan absolut bahwa salah saji
material dalam laporan keuangan dapat terdeteksi. Oleh karena (a) aspek
penyembunyian kegiatan kecurangan, termasuk fakta bahwa kecurangan sering
kali mencakup kolusi atau pemalsuan dokumentasi, dan (b) kebutuhan untuk
menerapkan pertimbangan profesional dalam mengidentifikasi dan
mengevaluasi faktor risiko kecurangan dan kondisi lain, audit yang
direncanakan dan dilaksanakan dengan baik mungkin tidak dapat mendeteksi
salah saji material yang diakibatkan oleh kecurangan.

B. DETEKSI KECURANGAN

Ada beberapa jenis salah saji yang berkaitan dengan kecurangan, yaitu
berikut ini.
1. Kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent Financial Reporting) terdiri
dari tindakan-tindakan, seperti:
a. manipulasi, pemalsuan, atau pengubahan catatan akuntansi atau
dokumen pendukung yang menjadi sumber penyusunan laporan
keuangan;
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.47

b. representasi yang salah atau penghapusan yang disengaja atas


peristiwa-peristiwa, transaksi-transaksi, atau informasi signifikan
lainnya yang ada dalam laporan keuangan;
c. salah penerapan yang disengaja atas prinsip akuntansi yang berkaitan
dengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.
2. Penyalahgunaan aset (misappropriation of assets) meliputi penggelapan
atau pencurian aset entitas di mana penggelapan tersebut dapat
menyebabkan laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip-
prinsip akuntansi yang berlaku umum. Penyalahgunaan aset dapat
dilakukan dengan berbagai cara, antara lain:
a. menggelapkan penerimaan;
b. mencuri aset;
c. menyebabkan entitas membayar barang dan jasa yang tidak diterima.

Penyalahgunaan aset dapat disertai juga dengan pemalsuan atau pengabaian


catatan atau dokumen.

1. Faktor Risiko yang Berkaitan dengan Salah Saji yang Timbul dari
Kecurangan dalam Pelaporan Keuangan
Pada SA seksi 316 menyebutkan bahwa faktor risiko yang berkaitan dengan
salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan dapat
dikelompokkan ke dalam tiga golongan, yaitu berikut ini.
a. Karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian.
Faktor risiko ini berkaitan dengan kemampuan, tekanan, gaya, dan sikap
manajemen atas pengendalian intern dan proses pelaporan keuangan.
b. Kondisi industri. Faktor risiko ini mencakup lingkungan ekonomi dan
peraturan dalam industri yang menjadi tempat beroperasinya entitas.
c. Karakteristik operasi dan stabilitas keuangan. Faktor risiko ini berkaitan
dengan sifat dan kekompleksan entitas dan transaksinya, keadaan keuangan
entitas, dan kemampuan entitas dalam menghasilkan laba.

Berikut ini adalah contoh faktor-faktor risiko yang berkaitan dengan salah
saji sebagai akibat kecurangan dalam pelaporan keuangan untuk setiap golongan
risiko tersebut di atas.
a. Suatu dorongan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan dalam
pelaporan keuangan. Indikator khusus dapat mencakup:
3.48 Auditing I ⚫

1) bagian signifikan kompensasi manajemen diwujudkan dalam bonus,


stock option, atau insentif lain, yang nilainya tergantung pada
kemampuan entitas dalam mencapai target yang terlalu agresif dalam
hasil operasi, posisi keuangan, atau arus kas;
2) kepentingan berlebihan manajemen dalam mempertahankan atau
meningkatkan harga saham atau trend laba entitas melalui penggunaan
praktik-praktik akuntansi yang agresif;
3) praktik oleh manajemen dalam memberikan komitmen kepada analis,
kreditur, dan pihak ketiga yang lain untuk mencapai prakiraan yang
tampak terlalu agresif atau secara jelas tidak realistis;
4) kepentingan manajemen dalam menempuh cara yang tidak semestinya
untuk meminimkan laba yang dilaporkan berdasarkan alasan pajak.
b. Kegagalan manajemen untuk menyajikan dan mengomunikasikan sikap
yang semestinya tentang pengendalian intern dan proses pelaporan
keuangan. Indikator khusus dapat mencakup:
1) cara yang tidak efektif untuk mengomunikasikan dan mendukung nilai
dan etika entitas, atau mengomunikasikan nilai atau etika yang tidak
semestinya;
2) dominasi manajemen oleh seorang individu atau kelompok kecil, tanpa
adanya pengendalian yang mengompensasi kondisi tersebut seperti
pengawasan oleh dewan komisaris atau komite audit;
3) pemantauan yang tidak mencukupi terhadap pengendalian signifikan;
4) kegagalan manajemen dalam membetulkan pada waktu yang tepat
kondisi yang dilaporkan dan yang sudah diketahui;
5) penetapan target dan harapan keuangan yang terlalu agresif oleh
manajemen terhadap personel operasi;
6) ketidakpedulian signifikan terhadap pihak pengatur yang diperlihatkan
oleh manajemen;
7) memperkerjakan secara terus menerus staf akuntansi, teknologi
informasi, auditor intern yang tidak efektif.
c. Partisipasi dan fokus berlebihan manajemen non keuangan terhadap
pemilihan prinsip akuntansi atau penentuan estimasi signifikan.
d. Tingkat perputaran yang tinggi anggota manajemen senior, penasihat, atau
dewan komisaris.
e. Hubungan tegang antara manajemen dengan auditor sekarang atau auditor
pendahulu. Indikator khusus dapat mencakup:
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.49

1) perbedaan pendapat yang sering terjadi dengan auditor sekarang atau


auditor pendahulu tentang akuntansi, auditing, dan pelaporan;
2) permintaan yang tidak masuk akal kepada auditor, termasuk batasan
waktu yang tidak masuk akal untuk menyelesaikan audit atau
penerbitan laporan auditor;
3) pembatasan resmi atau tidak resmi terhadap auditor yang membatasi
secara tidak semestinya akses auditor ke orang atau informasi atau atas
kemampuan auditor untuk melakukan komunikasi secara efektif
dengan dewan komisaris atau komite audit;
4) dominasi perilaku manajemen dalam berhubungan dengan auditor,
terutama yang menyangkut usaha untuk mempengaruhi lingkup
pekerjaan auditor.
f. Riwayat yang diketahui tentang pelanggaran peraturan sekuritas atau
tuntutan kepada entitas atau manajemen seniornya yang dituduh melakukan
kecurangan atau pelanggaran undang-undang sekuritas.
Faktor risiko yang berkaitan dengan kondisi industri. Contohnya mencakup:
1) akuntansi baru, undang-undang, atau persyaratan peraturan yang dapat
menghancurkan stabilitas keuangan atau profitabilitas entitas;
2) tingginya tingkat kompetisi atau kejenuhan pasar, yang disertai dengan
menurunnya laba;
3) menurunnya industri dengan meningkatnya kegagalan bisnis dan
menurunnya permintaan customers;
4) perubahan pesat dalam industri, seperti kerentanan terhadap perubahan
cepat teknologi atau keusangan produk yang cepat.

Faktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik operasi dan stabilitas


keuangan. Contohnya mencakup:
a. ketidakmampuan untuk menghasilkan arus kas dari operasi, sementara itu
perusahaan dilaporkan laba dan labanya mengalami pertumbuhan;
b. tekanan signifikan untuk memperoleh modal yang diperlukan untuk
mempertahankan daya saing dengan mempertimbangkan posisi keuangan
entitas, termasuk kebutuhan dana untuk membelanjai pengeluaran riset dan
pengembangan atau pengeluaran modal;
c. aktiva, utang, pendapatan, atau biaya berbasis pada estimasi signifikan yang
mencakup pertimbangan subjektif yang tidak biasa, atau yang sangat rentan
terhadap perubahan signifikan jangka pendek dengan cara yang
kemungkinan berdampak mengacaukan keuangan entitas, seperti dapat
3.50 Auditing I ⚫

tertagih atau tidaknya piutang, saat pengakuan pendapatan, kemungkinan


direboisasikan atau tidaknya instrumen keuangan berdasarkan penilaian
yang sangat subjektif terhadap jaminan (collateral) atau sumber
pembayaran kembali yang sulit untuk ditaksir, atau penundaan kos yang
berjumlah signifikan;
d. transaksi signifikan antar pihak yang memiliki hubungan istimewa yang
tidak dalam kegiatan bisnis normal atau dengan entitas yang memiliki
hubungan istimewa yang tidak diaudit atau diaudit oleh kantor akuntan
publik lain;
e. transaksi signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks, terutama yang
terjadi menjelang akhir tahun, yang menimbulkan pertanyaan tentang
“substansi di atas formalitas (substance over form)”;
f. rekening bank signifikan, atau operasi anak perusahaan atau cabang di
wilayah yang menawarkan keringanan pajak (tax-haven) yang tampaknya
tidak dilandasi oleh pertimbangan bisnis yang jelas;
g. struktur organisasi yang sangat kompleks yang terdiri dari entitas legal,
garis wewenang manajerial, atau perjanjian kontrak yang berbagai macam
dan tidak biasa, tanpa tujuan bisnis yang nyata;
h. kesulitan dalam penentuan organisasi atau individu yang mengendalikan
entitas;
i. pertumbuhan atau profitabilitas yang sangat pesat, terutama dibandingkan
dengan perusahaan lain dalam industri yang sama;
j. terutama sangat rentan terhadap perubahan tarif bunga;
k. sangat tergantung terhadap utang atau kemampuan rendah untuk memenuhi
persyaratan pembayaran kembali utang; perjanjian penarikan utang yang
sulit untuk dipenuhi;
l. penjualan atau program insentif profitabilitas yang sangat tidak realistis
agresifnya;
m. ancaman kebangkrutan atau penyitaan yang dapat terjadi dengan segera
atau pengambilalihan perusahaan secara paksa (hostile takeover);
n. konsekuensi merugikan dari transaksi signifikan yang ditunda, seperti
penggabungan bisnis atau pemberian kontrak, jika dilaporkan adanya hasil
keuangan yang buruk;
o. posisi keuangan yang buruk atau menurun bila manajemen memiliki utang
entitas dalam jumlah yang signifikan yang dijamin secara pribadi.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.51

2. Faktor Risiko yang Berkaitan dengan Salah Saji yang Disebabkan


Oleh Perlakuan Tidak Semestinya terhadap Aktiva
Faktor risiko yang berkaitan dengan salah saji yang disebabkan oleh
perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva dapat dikelompokkan ke dalam dua
golongan berikut ini.
a. Tingkat kecurigaan tentang terjadinya perlakuan tidak semestinya terhadap
aktiva. Hal ini berkaitan dengan sifat aktiva entitas dan tingkat kerentanan
aktiva dari pencurian. Kecurigaan biasanya dapat terjadi yang disebabkan
oleh temuan sebagai berikut.
1) Jumlah kas atau kas dalam proses yang sangat besar.
2) Karakteristik sediaan, seperti ukuran kecil, nilai tinggi, atau permintaan
tinggi.
3) Aktiva yang mudah diubah, seperti obligasi atas unjuk (bearer bond),
berlian, atau computer chip.
4) Karakteristik aktiva tetap, seperti ukuran kecil, mudah dijual, atau
tidak adanya identifikasi kepemilikan.
b. Faktor risiko yang berkaitan dengan pengendalian.
1) Kurangnya pengendalian oleh manajemen (sebagai contoh, lokasi jauh
yang kurang diawasi atau dipantau).
2) Kurangnya prosedur penyaringan pelamar pekerjaan untuk karyawan
yang memiliki akses ke aktiva yang dicurigai rentan terhadap
perlakuan tidak semestinya.
3) Tidak memadainya penyelenggaraan catatan untuk aktiva yang
dicurigai rentan terhadap perlakuan tidak semestinya.
4) Kurangnya pemisahan tugas atau pengecekan secara independen.
5) Kurangnya sistem otorisasi dan pengesahan transaksi (sebagai contoh,
dalam pembelian).
6) Penjagaan fisik yang buruk terhadap kas, investasi, sediaan, atau aktiva
tetap.
7) Kurangnya pendokumentasian semestinya dan tepat waktu terhadap
transaksi (sebagai contoh, pengkreditan atas retur barang dagangan).
8) Kurangnya pengambilan liburan wajib bagi karyawan yang
melaksanakan fungsi pengendalian kunci.
3.52 Auditing I ⚫

3. Tanggung Jawab untuk Mendeteksi Kecurangan


Tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan ataupun kesalahan-
kesalahan yang tidak disengaja, diwujudkan dalam perencanaan dan
pelaksanaan audit untuk mendapatkan keyakinan yang memadai tentang apakah
laporan keuangan bebas dari salah saji material yang disebabkan oleh kesalahan
ataupun kecurangan.
Aspek penting dalam pelaksanaan audit dengan kemahiran profesional
auditor. Auditor harus mengevaluasi semua bukti dan kondisi yang diamati
selama audit. Apabila auditor mengamati indikator yang dikaitkan dengan risiko
kecurangan yang lebih tinggi, auditor harus meyakinkan bahwa pendekatan
audit yang digunakan telah memiliki derajat keraguan profesional yang tepat.

4. Tanggung Jawab untuk Melaporkan Kecurangan


Apabila auditor menyimpulkan bahwa ternyata laporan keuangan
mengandung unsur salah saji yang material dan bahwa laporan keuangan tidak
disajikan sesuai dengan PABU maka auditor harus mendesak agar manajemen
melakukan revisi atas laporan keuangan tersebut. Apabila manajemen
menyetujuinya, auditor dapat menerbitkan suatu laporan audit standar yang
menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian. Namun, apabila laporan
keuangan tersebut ternyata tidak direvisi, auditor harus memodifikasi laporan
standar untuk penyimpangan dari PABU serta mengungkapkan semua alasan
penting yang menyertainya dalam laporan audit.
Auditor juga bertanggung jawab untuk mengomunikasikan temuan
kecurangan kepada manajemen dan mungkin juga kepada pihak lainnya.
Tanggung jawab kunci auditor dalam mengomunikasikan temuan kecurangan
adalah sebagai berikut.
a. Apabila auditor menentukan bahwa terdapat bukti adanya kecurangan,
maka hal itu harus menjadi perhatian manajemen, yang pada umumnya satu
tingkat lebih tinggi di mana kecurangan itu terjadi.
b. Setiap kecurangan yang melibatkan manajemen senior, dan kecurangan
yang terjadi pada tingkat mana pun yang menyebabkan salah saji yang
material pada laporan keuangan, harus dilaporkan langsung oleh auditor
kepada komite audit atau dewan direksi.
c. Secara etis dan legal, pada umumnya auditor tidak dapat mengungkapkan
kecurangan yang terjadi di luar entitas.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.53

C. KEYAKINAN TENTANG KELANGSUNGAN USAHA KLIEN

Tujuan utama audit adalah untuk memberikan keyakinan yang memadai


bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan PABU. Para
pengguna laporan keuangan harus menggunakan laporan keuangan tersebut
untuk pengambilan keputusan mereka sendiri tentang risiko melakukan usaha
dengan suatu perusahaan atau untuk melakukan investasi dalam suatu
perusahaan. Penyajian yang wajar bukan merupakan keyakinan tentang
kelangsungan usaha suatu entitas. Oleh karena itu, adanya fakta yang
menunjukkan banyaknya entitas yang pailit menyusul terbitnya laporan standar
auditor, bukan merupakan kegagalan auditor.
Apabila auditor menyimpulkan bahwa terdapat keraguan substansial tentang
kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya selama
periode tahun setelah tanggal laporan keuangan, keraguan tersebut harus
dinyatakan dalam laporan audit. apabila manajemen mencantumkan
pengungkapan yang memadai tentang kemampuan entitas dalam
mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam laporan keuangan, auditor
dapat menerbitkan pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf
tambahan yang menjelaskan ketidakpastian kelangsungan usaha. Apabila
pengungkapan manajemen dianggap tidak memadai maka terjadi adanya
penyimpangan dari PABU dan auditor harus melakukan modifikasi laporan
keuangan standar atas penyimpangan tersebut dengan benar, serta
mengungkapkan semua alasan substantif yang ada ke dalam laporan audit.

D. PENGENDALIAN MUTU

Bagi sebuah KAP, pengendalian mutu terdiri dari metode-metode yang


digunakan untuk memastikan bahwa kantor itu memenuhi tanggung jawab
profesionalnya kepada klien dan pihak-pihak lain. Metode-metode ini meliputi
struktur organisasi KAP itu serta prosedur yang ditetapkannya. Sebagai contoh,
sebuah KAP mungkin memiliki struktur organisasi yang menjamin
dilakukannya review teknis atas setiap penugasan oleh partner yang ahli dalam
industri klien.
Cara memastikan bahwa standar audit yang berlaku umum diikuti dalam
setiap audit, KAP mengikuti prosedur pengendalian mutu khusus yang
membantu memenuhi standar-standar itu secara konsisten pada setiap
3.54 Auditing I ⚫

penugasan. Oleh karena itu, pengendalian mutu ditetapkan untuk KAP secara
keseluruhan, sedangkan SPAP dapat diterapkan pada setiap penugasan.
Quality Control Standards Committee telah mengidentifikasi lima unsur
pengendalian mutu yang harus dipertimbangkan KAP dalam menetapkan
kebijakan dan prosedurnya. Kelimanya tercantum dalam Tabel 3.3 dengan
uraian singkat dan contoh prosedur yang dapat digunakan KAP untuk memenuhi
persyaratan itu.

Tabel 3.3
Lima Unsur Pengendalian Mutu

Unsur Ikhtisar Persyaratan Contoh Prosedur


Independensi, Seluruh personel yang bertugas Setahun sekali setiap
Integritas, dan harus mempertahankan partner dan pegawai
Objektivitas independensi dalam fakta dan harus menjawab
penampilan, melaksanakan “kuesioner independensi”
semua tanggung jawab yang menanyakan hal-hal
profesional dengan integritas, seperti kepemilikan
serta mempertahankan saham dan keanggotaan
objektivitas dalam melaksanakan dalam dewan direksi.
tanggung jawab profesional
mereka
Manajemen Kebijakan dan prosedur harus Setiap profesional harus
kepegawaian ditetapkan untuk memberi KAP dievaluasi atas setiap
kepastian yang wajar bahwa: penugasan dengan
1. semua personel baru memakai laporan
memiliki kualifikasi untuk penilaian penugasan
melakukan pekerjaan secara individu dari KAP yang
kompeten; bersangkutan
2. pekerjaan diserahkan
kepada personel memiliki
keahlian dan pelatihan teknis
yang memadai;
3. semua personel ikut serta
dalam pendidikan profesi
berkelanjutan serta kegiatan
pengembangan profesi yang
memungkinkan mereka
memenuhi tanggung jawab
yang diberikan;
4. personel yang terpilih untuk
promosi kenaikan jabatan
memiliki kualifikasi yang
diperlukan untuk memenuhi
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.55

Unsur Ikhtisar Persyaratan Contoh Prosedur


tanggung jawab yang
diberikan.
Penerimaan dan Kebijakan dan prosedur harus Sebuah formulir penilaian
kelanjutan klien serta ditetapkan untuk memutuskan klien, yang berkaitan
penugasan apakah dapat menerima atau dengan hal-hal seperti
melanjutkan hubungan dengan komentar audit terdahulu
klien. Kebijakan dan prosedur ini dan evaluasi atas
harus meminimalkan risiko yang manajemen, harus
berkaitan dengan klien yang disiapkan untuk setiap
manajemennya tidak memiliki klien baru sebelum
integritas. KAP juga hanya penerimaan.
menerima penugasan yang tidak
dapat diselesaikan dengan
kompetensi profesional
Penerimaan dan Kebijakan dan prosedur harus Sebuah formulir penilaian
kelanjutan klien serta ditetapkan untuk memutuskan klien, yang berkaitan
penugasan apakah dapat menerima atau dengan hal-hal seperti
melanjutkan hubungan dengan komentar audit terdahulu
klien. Kebijakan dan prosedur ini dan evaluasi atas
harus meminimalkan risiko yang manajemen, harus
berkaitan dengan klien yang disiapkan untuk setiap
manajemennya tidak memiliki klien baru sebelum
integritas. KAP juga hanya penerimaan.
menerima penugasan yang dapat
diselesaikan dengan kompetensi
profesional.
Kinerja penugasan Kebijakan dan prosedur harus Direktur akuntansi dan
konsultasi memastikan bahwa pekerjaan auditor siap memberikan
yang dilaksanakan oleh personel konsultasi serta harus
penugasan memenuhi standar menyetujui semua
profesi yang berlaku, persyaratan penugasan sebelum
peraturan, dan standar mutu KAP penugasan itu diakhiri.
sendiri
Pemantauan prosedur Harus ada kebijakan dan prosedur Partner bagian
untuk memastikan bahwa pengendalian mutu harus
keempat unsur pengendalian mutu menguji prosedur
lainnya diterapkan secara efektif pengendalian mutu
setidaknya setahun sekali
untuk memastikan
kepatuhan KAP.

Sumber: Arens (2008)


3.56 Auditing I ⚫

KAP harus mendaftarkan diri dalam program pemantauan praktik yang


disetujui oleh IAPI agar para anggota KAP memenuhi syarat keanggotaan IAPI.
Pemantauan praktik, yang juga dikenal sebagai peer review, adalah review, oleh
akuntan publik, atas ketaatan KAP pada sistem pengendalian mutu kantor itu
sendiri. Tujuan per review adalah untuk menentukan dan melaporkan apakah
KAP yang di-review itu telah mengembangkan kebijakan dan prosedur yang
memadai bagi kelima unsur pengendalian mutu, dan mengikuti kebijakan serta
prosedur itu dalam praktik. Sebelum KAP menjalani peer review, seluruh
anggota KAP tidak memenuhi syarat menjadi anggota IAPI.
Peer review ini menguntungkan KAP karena membantu memenuhi standar
pengendalian mutu yang selanjutnya menguntungkan profesi melalui
peningkatan kinerja para praktisi dan peningkatan mutu audit. KAP yang
menjalani peer review dapat memperoleh manfaat lebih jauh jika review itu
meningkatkan praktik KAP, sehingga memperbaiki reputasi dan efektivitasnya,
sehingga memperkecil kemungkinan timbulnya tuntutan hukum.

E. PENUTUP

Dewan penyusunan standar selalu memperhatikan kepentingan masyarakat


dan mempertimbangkan segala sesuatu yang berkaitan dengan pelaksanaan dan
tanggung jawab auditor maka, Dewan penyusunan standar menetapkan sifat dan
luas tanggung jawab auditor dan menyediakan pedoman untuk melakukan tugas
audit. Standar yang disusun oleh Dewan penyusunan standar terdiri dari standar
umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan. Standar auditing
dapat diterapkan pada setiap audit laporan keuangan oleh seorang auditor
independen tanpa memandang skala ukuran kegiatan klien, bentuk organisasi
bisnis, jenis industri, atau apakah tujuan entitas adalah mencari laba atau nirlaba.
Prosedur auditing meliputi langkah-langkah seperti, menghitung kas kecil,
memeriksa rekonsiliasi bank yang disusun oleh klien, mengamati penghitungan
persediaan serta menginspeksi keabsahan kendaraan bermotor yang dibeli
perusahaan. Berbeda dengan standar auditing yang dapat diterapkan pada setiap
audit laporan keuangan, maka prosedur auditing dapat berbeda antara satu klien
dengan klien yang lainnya, karena adanya perbedaan dalam skala kegiatan suatu
entitas dengan entitas lainnya, perbedaan karakteristik, serta sifat dan
kompleksitas operasi dan sebagainya.
Standar Pengendalian Mutu Kantor Akuntan Publik (KAP) memberikan
panduan bagi kantor akuntan publik di dalam melaksanakan pengendalian
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.57

kualitas jasa yang dihasilkan oleh kantornya dengan mematuhi berbagai standar
yang diterbitkan oleh Dewan Standar Profesional Akuntan Publik Institut
Akuntan Publik Indonesia (DSPAP IAPI) dan Aturan Etika Kompartemen
Akuntan Publik yang diterbitkan oleh IAPI.
Sistem pengendalian internal terdiri atas kebijakan dan prosedur yang
dirancang untuk memberikan kepada manajemen kepastian yang layak bahwa
perusahaan telah mencapai tujuan dan sasarannya. Auditor berfokus pada
pengendalian yang dirancang untuk mencegah atau mendeteksi salah saji
material dalam laporan keuangan. Komponen pengendalian internal meliputi
hal-hal berikut ini.
1. Lingkungan pengendalian (control environtment).
2. Penilaian risiko (risk assessment).
3. Aktivitas Pengendalian (control activities).
4. Informasi dan Komunikasi.
5. Pemantauan (monitoring).

Auditor menggunakan seluruh keahlian dan pertimbangannya untuk


memutuskan bukti-bukti apa saja yang perlu diperiksa, waktu pemeriksaan,
seberapa banyak bukti yang diperiksa, siapa yang ditugaskan untuk
mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti tertentu, termasuk juga siapa
yang memberikan interpretasi dan mengevaluasi hasilnya.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda terhadap materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan dapat
berbentuk apa saja?
2) Apakah tujuan utama terhadap audit pengendalian internal perusahaan?
Jelaskan secara singkat dan jelas!
3) Bagaimanakah tahapan yang harus dilalui bagi dewan standar untuk
mengajukan pembuatan standar dan prosedur? Jelaskan secara jelas dan
singkat!
3.58 Auditing I ⚫

Petunjuk Jawaban Latihan

1) a. Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau


dokumen pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian
laporan keuangan.
b. Representasi yang salah terhadap atau penghilangan laporan keuangan
peristiwa, transaksi, atau informasi signifikan.
c. Salah penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan
dengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.
2) a. Reliabilitas pelaporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk
menyajikan laporan bagi para investor, kreditor, dan pengguna lainnya.
Manajemen memikul tanggung jawab baik hukum maupun profesional
untuk memastikan bahwa informasi telah disajikan secara wajar sesuai
dengan persyaratan pelaporan seperti prinsip akuntansi yang berlaku
umum (PABU). Tujuan pengendalian internal yang efektif atas
pelaporan keuangan adalah memenuhi tanggung jawab keuangan
tersebut.
b. Efisiensi dan efektivitas operasi. Pengendalian di dalam perusahaan
mampu mendorong pemakaian sumber daya secara efisien dan efektif
untuk mengoptimalkan sasaran-sasaran perusahaan. Tujuan penting
dari pengendalian ini adalah memperoleh informasi keuangan dan non
keuangan yang akurat tentang operasi perusahaan untuk keperluan
pengambilan keputusan.
c. Ketaatan pada hukum dan peraturan. Semua perusahaan publik wajib
mengeluarkan laporan mengenai keefektifan pelaksanaan pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Selain itu organisasi-organisasi
publik, non publik, dan nirlaba diwajibkan menaati hukum dan
peraturan. Peraturan yang harus dipatuhi misalnya peraturan pajak
penghasilan. Selain itu yang tidak memiliki hubungan langsung dengan
akuntansi yaitu, UU perlindungan lingkungan dan hak sipil.
3) a. Identifikasi. Tingkat kebutuhan terhadap suatu usulan pernyataan dapat
diidentifikasi dari proses litigasi, tekanan regulasi, atau komentar dari
para praktisi.
b. Penelitian. Bentuk pedoman yang dibutuhkan dinilai melalui analisis
masalah, mengumpulkan data tentang praktik yang ada sekarang,
menelaah literatur yang ada dan mengembangkan pendekatan
alternatif.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.59

c. Pertimbangan. Pernyataan yang diusulkan disampaikan oleh dewan dan


alternatif yang ada dievaluasi.
d. Penyebarluasan (exposure). Pernyataan yang diusulkan harus disetujui
oleh 10 dari 15 anggota dewan untuk disebarluaskan (exposure).
Exposure draft ini kemudian didistribusikan untuk mendapatkan
komentar ke seluruh akuntan yang merupakan anggota IAPI.
e. Penerbitan. Seluruh komentar kemudian ditelaah oleh dewan. Setiap
persoalan yang muncul dalam komentar yang tidak dipertimbangkan
sebelumnya oleh dewan dapat dievaluasi. Akan tetapi, biasanya dewan
tidak mampu mengubah posisi persoalan yang telah dipertimbangkan
sebelum exposure. Tujuan dari exposure adalah untuk mengidentifikasi
persoalan yang sebelumnya terabaikan atau tidak dipelajari secara
mendalam.

R A NG KU M AN

Kegiatan belajar ini menjelaskan konsep keyakinan yang memadai.


Auditor harus menggunakan penilaian profesional ketika membuat
keputusan mengenai pemilihan bukti untuk mendukung opini atas laporan
keuangan. Kecurangan audit merupakan konsep hukum yang luas,
kepentingan auditor berkaitan secara khusus ke tindakan kecurangan yang
berakibat terhadap salah saji material dalam laporan keuangan.
Kegiatan belajar ini juga membahas tanggung jawab auditor untuk
mendeteksi dan melaporkan penipuan dan tindakan ilegal. Tanggung jawab
tahunan auditor untuk mengevaluasi sistem pengendalian internal dan
ketika terdapat keraguan yang substansial mengenai kelangsungan hidup
(going concern) dari entitas.
Lima elemen pengendalian mutu adalah (1) independensi, integritas,
dan objektivitas, (2) manajemen kepegawaian, (3) penerimaan dan
kelanjutan klien serta penugasan, (4) kinerja penugasan konsultasi, dan (5)
pemantauan prosedur. Masing-masing elemen dijelaskan lebih lanjut pada
Gambar 1-8. Sistem pengendalian kualitas memberikan standar di mana
profesi mengevaluasi kualitas praktik perusahaan audit ketika melakukan
tinjauan kembali.
3.60 Auditing I ⚫

TES F OR M AT IF 3

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Kecurangan dalam laporan keuangan dapat menyangkut tindakan seperti
yang disajikan berikut ini BENAR adalah ....
A. Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau
dokumen pendukungnya yang menjadi sumber data bagi perusahaan
lain
B. Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau
dokumen pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian
laporan keuangan
C. Representasi yang benar terhadap atau penghilangan laporan keuangan
peristiwa, transaksi, atau informasi signifikan
D. Kebenaran penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan
dengan jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan

2) Penyalahgunaan aset dapat dilakukan dengan berbagai cara, antara lain


BENAR adalah ....
A. menggelapkan penerimaan
B. memanipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau
dokumen pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian
laporan keuangan
C. mencuri aset
D. menyebabkan entitas membayar barang dan jasa yang tidak diterima

3) SA seksi 316 menyebutkan bahwa faktor risiko yang berkaitan dengan


salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan dapat
dikelompokkan ke dalam tiga golongan, yaitu berikut ini ....
A. Kondisi penggelapan penerimaan dari pendapatan
B. Karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian
C. Kondisi industri
D. Karakteristik operasi dan stabilitas keuangan

4) Manakah pernyataan berikut ini yang benar dan tepat ....


A. Tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan ataupun
kesalahan-kesalahan yang tidak disengaja, diwujudkan dalam
perencanaan dan pelaksanaan audit untuk mendapatkan keyakinan
yang memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji
material yang disebabkan oleh kesalahan ataupun kecurangan
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.61

B. Fungsi manajemen dan komite audit untuk mendapatkan keyakinan


yang memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji
material yang disebabkan oleh kesalahan ataupun kecurangan
C. Tanggung jawab PABU untuk mendapatkan keyakinan yang memadai
tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material yang
disebabkan oleh kesalahan ataupun kecurangan
D. Tanggung jawab Kelangsungan Usaha Klien untuk mendeteksi
kecurangan ataupun kesalahan-kesalahan yang tidak disengaja,
diwujudkan dalam perencanaan dan pelaksanaan audit

5) Manakah pernyataan berikut ini yang benar dan tepat, kecuali ....
A. Peer review ini sangat tidak menguntungkan KAP karena membantu
memenuhi standar pengendalian mutu yang selanjutnya
menguntungkan profesi melalui peningkatan kinerja para praktisi dan
peningkatan mutu audit
B. KAP yang menjalani peer review dapat memperoleh manfaat lebih
jauh jika review itu meningkatkan praktik KAP
C. Tujuan per review adalah untuk menentukan dan melaporkan apakah
KAP yang di-review itu telah mengembangkan kebijakan dan prosedur
yang memadai bagi kelima unsur pengendalian mutu, dan mengikuti
kebijakan serta prosedur itu dalam praktik
D. Tidak ada jawaban yang benar
3.62 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Sebutkan standar audit yang menjelaskan tentang tanggung jawab dan


fungsi audit di dalam laporan keuangan!
2) Apakah perbedaan antara kecurangan (fraud) dan kekeliruan
(irregularities)?
3) Jelaskan dua tipe salah saji menurut SA Seksi 316?
4) Sebutkan faktor penyebab tindakan kecurangan di dalam konsep yang ada
di SA Seksi 36?
5) Sebutkan dua alasan mengapa auditor tidak memeroleh keyakinan absolut
bahwa salah saji material dalam laporan keuangan dapat terdeteksi?
6) Deskripsikan tiga golongan risiko yang berkaitan dengan salah saji material
yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan?
7) Deskripsikan dua golongan risiko yang berkaitan dengan salah saji material
yang disebabkan oleh perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva?
8) Bagaimanakah tanggung jawab auditor di dalam proses pendeteksian
kecurangan (fraud)?
9) Mengapa penyajian yang wajar belum dapat menjamin keyakinan tentang
kelangsungan usaha entitas?
10) Berikan minimal dua contoh dari setiap unsur pengendalian mutu?
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.63

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Kepatuhan terhadap Standar


Dio, pemilik dari perusahaan kecil, meminta Reyhan (KAP) untuk melakukan
audit pada jurnal transaksi perusahaan. Dio memberitahu Reyhan bahwa proses
audit ini harus dapat diselesaikan dengan segera mungkin karena laporan
keuangan yang telah diauditnya menjadi persyaratan utama dari bank untuk
permohonan peminjaman dana. Reyhan segera menerima perjanjian itu dan
sepakat untuk memberikan laporan auditor dalam tiga minggu. Dio juga sepakat
untuk membayar Reyhan dengan gaji tetap plus bonus, jika dana pinjaman
tersebut cair.

Reyhan memperkerjakan dua mahasiswa akuntansi untuk melakukan audit dan


menghabiskan beberapa jam untuk mengarahkan apa yang harus mereka
lakukan nantinya. Reyhan memberikan arahan kepada mereka bahwa mereka
tidak perlu menghabiskan banyak waktu untuk meninjau pengendaliannya,
tetapi berfokus pada kebenaran dari akurasi perhitungan di akun buku besar dan
meringkas data-data yang ada pada jurnal transaksi yang mendukung laporan
keuangannya Dio. Para mahasiswa mengikuti instruksi dari Reyhan dan setelah
dua minggu mereka memberikan laporan keuangan (catatan kaki belum
termasuk di dalamnya) ke Reyhan. Reyhan meninjau kembali laporan tersebut
dan menyiapkan laporan auditor yang menyatakan WTP. Namun, laporan
tersebut tidak merujuk pada prinsip akuntansi yang berterima umum (PABU).

Permintaan:

Deskripsikan secara singkat masing-masing standar audit yang berterima umum


dan indikasikan bagaimanakah tindakan-tindakan Reyhan untuk dapat
mengakibatkan kegagalan dalam kepatuhannya terhadap setiap standar!
3.64 Auditing I ⚫

Kunci Jawaban Tes Formatif

Tes Formatif 1 Tes Formatif 2 Tes Formatif 3


1) C 1) B 1) B
2) C 2) A 2) B
3) D 3) B 3) A
4) A 4) D 4) A
5) A 5) A 5) A
6) D 6) A
7) A 7) D
8) C
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.65

Glosarium

AICPA (American :
yaitu organisasi sukarela dari para akuntan publik
Institute of Certified bersertifikat yang menetapkan persyaratan
Public Accountants) profesional, melaksanakan penelitian dan
memublikasikan materi-materi yang relevan
dengan akuntansi, auditing, konsultasi
manajemen dan pajak.
Penilaian risiko : merupakan ukuran ekspektasi auditor bahwa
pengendalian pengendalian internal tidak mampu mencegah
(Assessment of terjadinya salah saji yang material maupun
Control Risk) deteksi dan mengoreksinya jika sudah terjadi;
sementara risiko pengendalian dinilai untuk setiap
tujuan audit yang berhubungan dengan transaksi
dalam suatu siklus atau kelompok transaksi.
Aktivitas : kebijakan dan prosedur, selain yang sudah
pengendalian termasuk dalam empat komponen pengendalian
(Control Activities) internal lainnya, yang membantu memastikan
bahwa tindakan yang diperlukan sudah diambil
untuk mengatasi risiko dalam pencapaian tujuan
entitas. Aktivitas ini biasanya meliputi lima
kegiatan pengendalian khusus yaitu, (1)
pemisahan tugas yang memadai, (2) otorisasi
yang tepat atas transaksi dan aktivitas, (3)
dokumen dan catatan yang memadai, (4)
pengendalian fisik atas aktiva dan catatan, serta
(5) pemeriksaan independen atas kinerja.
Lingkungan Pengendalian: tindakan, kebijakan, dan prosedur yang
(Control Environtment) mencerminkan keseluruhan sikap manajemen
puncak, para direktur, dan pemilik entitas tentang
pengendalian internal serta arti pentingnya bagi
entitas itu.
Informasi dan : perangkat manual dan/atau prosedur
komunikasi terkomputerisasi yang memulai, mencatat,
memproses, dan melaporkan transaksi entitas
serta mempertahankan akuntabilitas aktiva yang
3.66 Auditing I ⚫

terkait.
Pengendalian : proses yang dirancang untuk memberikan
internal (Internal kepastian yang layak terhadap pencapaian tujuan
Control) manajemen atas kategori berikut ini; (1)
reliabilitas pelaporan keuangan, (2) efektivitas
dan efisiensi operasi, serta (3) ketaatan pada
ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku.
⚫ EKSI4308/MODUL 3 3.67

Daftar Pustaka

Arens, A. Alvin, Elder, J. Randal, Beasley, S. Mark. 2006. Auditing and


Assurance Service, 12th Edition. Prentice Hall, Pearson Education.

Boynton, C. William, Johnson, N. Raymond., Kell, G. Walter. 2006. Modern


Auditing, 7th Edition, John Wiley & Sons, Inc.

_________. 2006. Modern Auditing: Assurance Service and The Integrity of


Financial Reporting, 8th Edition, John Wiley & Sons, Inc.

Cyaam. 2008. Standar Auditing, http://sunrise86.blogspot.com/2008/02/


standar-auditing.html, diakses pada tanggal 4 Juli 2017, pukul 13:04 WIB.

Ikatan Akuntan Publik Indonesia. 2001. Standar Profesional Akuntan Publik.


Per 1 Januari 2001. Jakarta: Salemba Empat.
Modul 4

Etika Profesi
Sumiyana, Dr., M.Sc., Drs., CA.
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak.
Angelia Pribadi, SE., M.Sc., Ak., CA.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, SE., M.Acc.
Lena Nurjanah, SE., M.Acc.

PE N DA H UL U AN

K arakteristik yang spesifik dari sebuah profesi adalah adanya standar


yang mengatur hubungan seseorang dalam profesi dengan klien,
kolega, dan publik. Standar ini tertuang dalam praktik etis dalam kode etik
profesi. Etika bukan hanya menjadi sesuatu yang mendorong adanya kondisi
ideal terhadap keberadaan moral, tetapi juga membawa tatanan moral dalam
suatu profesi atau jabatan. Perilaku individu yang beretika bukan hanya
memerlukan peraturan atau kode etik, tetapi juga suatu pertimbangan
individu. Sesuai dengan hal tersebut, pembahasan bab ini dimulai dengan
pembahasan singkat tentang etika dan moral sebelum masuk pada bahasan
etika dalam profesi akuntan. Pembahasan bab ini ditutup dengan uraian
beberapa kode etik yang berlaku di Indonesia, Internasional, dan di negara
lain.
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu memahami dan
menjelaskan konsep-konsep yang terkait dengan etika profesi. Secara khusus,
Anda diharapkan mampu:
1. Menjelaskan sifat etika secara umum.
2. Membedakan perilaku etis dan tidak etis dalam konteks pribadi dan
profesional.
3. Menyelesaikan dilema etika dengan menggunakan kerangka atau
pedoman kerja yang bernilai etis.
4. Menjelaskan tentang profesi akuntan.
5. Menjelaskan pentingnya perilaku etis bagi profesi akuntan serta
ekspektasi publik terhadap profesi.
6. Menguraikan pentingnya kode etik dalam sebuah organisasi profesi.
4.2 Auditing I ⚫

7. Menguraikan berbagai asosiasi profesi akuntansi baik di Indonesia


maupun di dunia internasional.
8. Menguraikan komponen-komponen kode etik profesi akuntan baik di
Indonesia maupun di dunia internasional.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.3

Kegiatan Belajar 1

Etika dan Moralitas

A. ETIKA SECARA UMUM

Etika (ethics) berasal dari bahasa Yunani ethos, yang berarti karakter,
sedangkan moralitas berasal dari bahasa Latin mores, yang berarti kebiasaan.
Moralitas berpusat pada benar dan salah dalam perilaku manusia (Boynton et
al., 2001). Pengertian etika kemudian berkembang dan hingga saat ini yang
memiliki pengertian yang sangat beragam. Etika dapat diartikan sebagai
suatu perangkat prinsip moral yang dipegang oleh individu atau kelompok
yang difungsikan untuk mengatur dan menentukan tingkah laku individu atau
kelompok tersebut. Dalam beberapa literatur banyak disimpulkan bahwa
etika itu sendiri tidak sama dengan moralitas. Tercermin dari arti mores yang
berarti kebiasaan, moralitas dapat didefinisikan sebagai standar seorang
individu atau kelompok tentang apa yang dikatakan benar dan salah. Moral
standar juga merupakan suatu tonggak pengukur etika bisnis dengan
menyediakan suatu dasar pengambilan keputusan suatu tindakan benar atau
salah (Fritzsche, 2005).
Sebenarnya, mengapa kita perlu untuk belajar etika? Setidaknya ada
beberapa alasan seperti dikutip dari Duska et al. (2003), yaitu sebagaimana
berikut ini.
1. Adanya kesulitan dalam menentukan apa yang harus dilakukan dalam
situasi berkonflik etis.
2. Ketidakmampuan mengatasi isu-isu atau masalah yang kompleks.
3. Individu berpegang teguh pada nilai yang tidak mencukupi.
4. Untuk memahami apa dan mengapa opini kita berharga untuk dijadikan
pegangan.
5. Untuk belajar menentukan prinsip etis dasar yang dapat diaplikasi dalam
tindakan.

Perilaku etis sangat diperlukan oleh masyarakat agar dapat berfungsi


secara teratur. Etika adalah perekat yang dapat mengikat anggota masyarakat.
Kebutuhan terhadap etika dalam masyarakat cukup penting, sehingga banyak
nilai etika umum dimasukkan dalam undang-undang. Namun, sebagian besar
nilai etika tidak dapat dijadikan undang-undang karena etika tersebut tidak
4.4 Auditing I ⚫

dapat didefinisikan dengan baik. Akan tetapi, tidak tersirat bahwa prinsip-
prinsip yang tidak dapat didefinisikan dengan cukup baik tersebut kurang
penting bagi masyarakat (Arens et al., 2008).
Sebagian besar orang mendefinisikan perilaku tidak etis sebagai tindakan
yang berbeda dengan apa yang mereka anggap tepat untuk dilakukan dalam
situasi dan kondisi tertentu. Kita dapat memutuskan apakah suatu perilaku
dianggap tidak etis bagi diri sendiri maupun orang lain. Kita harus
memahami penyebab orang–orang bertindak dengan cara yang kita anggap
tidak etis. Setidaknya terdapat dua alasan mengapa seseorang bertindak tidak
etis yang dikutip dari Arens et al. (2008), yaitu berikut ini.
1. Standar etika seseorang berbeda dengan masyarakat umum.
Orang-orang yang perilakunya melanggar seperti pengedar obat
terlarang, perampok bank, pencuri terkadang untuk sebagian besar
mereka melakukan tindakan tersebut tidak menunjukkan rasa penyesalan
saat tertangkap. Hal ini disebabkan adanya standar etika bagi mereka
yang berbeda dengan yang berlaku di masyarakat secara keseluruhan.
2. Orang memilih untuk bertindak mementingkan diri sendiri
Sebagian perilaku tidak etis disebabkan oleh tindakan yang
mementingkan diri sendiri. Skandal politik terjadi akibat keinginan untuk
mendapatkan kekuasaan politik; kecurangan dalam mengisi SPT Pajak
dan laporan biaya dimotivasi oleh ketamakan atas uang; bertindak di
bawah kemampuan sebenarnya dan berlaku curang dalam ujian
umumnya terjadi akibat rasa malas. Dalam setiap kasus, orang tersebut
mengetahui bahwa perilakunya tidak benar tetapi memilih untuk tetap
melakukan itu, karena diperlukan pengorbanan atau usaha pribadi yang
berat untuk hasil yang sama.

Dalam setiap pengambilan keputusan yang memiliki suatu konsekuensi


bagi diri sendiri dan orang lain terkadang menghadapi suatu dilema. Terlebih
jika terdapat dilema etika yang berasal dari pilihan-pilihan yang memberikan
kebaikan bagi satu pihak namun membawa akibat buruk bagi pihak yang
lainnya. Dilema etika dapat didefinisikan sebagai situasi yang dihadapi
seseorang yang ia harus mengambil keputusan atas tindakan yang tepat
(Arens et al., 2008). Pertimbangan etis dapat dimanfaatkan dalam mengatasi
masalah-masalah kompleks. Seseorang atau kelompok seharusnya berpikir
jernih dan menggunakan pertimbangan etisnya dengan bijak dalam
mengambil keputusan sesuai kondisi.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.5

Pertimbangan etis dapat didasarkan pada akibat dan konsekuensi yang


ditimbulkan di kemudian hari ataupun dengan menelaah manfaat dan sesuatu
yang ikut dikorbankan dalam pilihan-pilihan keputusan. Dengan mempelajari
etika diharapkan dapat mengaplikasikan konsep dan pertimbangan etis dalam
mencapai suatu keputusan. Duska et al. (2003) menyajikan beberapa
pertanyaan yang dapat memberikan fokus pada apakah tindakan yang diambil
telah mendasarkan pada etika, seperti pertanyaan-pertanyaan berikut ini.
1. Apakah tindakan tersebut baik untuk saya?
2. Apakah tindakan tersebut baik atau menyakiti masyarakat?
3. Apakah tindakan tersebut adil?
4. Apakah suatu tindakan tersebut melanggar hak-hak orang lain?
5. Sudahkah saya membuat komitmen, secara tersirat (implisit), atau secara
tersurat (eksplisit)?

Untuk menjawab pertanyaan tersebut, maka dibutuhkan penggunaan


alasan yang tepat. Untuk menentukan perilaku yang tepat setidaknya ada
beberapa cara alternatif untuk menyelesaikan suatu dilema etika. Namun, kita
harus berhati-hati untuk menghindari metode yang merasionalkan perilaku
tidak etis (Arens et al., 2008). Metode-metode tersebut adalah sebagai
berikut.
1. Setiap orang melakukannya
Argumen bahwa memalsukan SPT Pajak, menyontek saat ujian, atau
menjual produk yang cacat merupakan perilaku yang dapat diterima
umumnya didasarkan pada rasionalisasi bahwa setiap orang lain juga
melakukan hal yang sama dan oleh karena itu merupakan perilaku yang
dapat diterima.
2. Jika sah menurut hukum, seseorang menyimpulkan bahwa hal itu etis.
Menggunakan argumen bahwa semua perilaku yang sah menurut hukum
adalah perilaku yang etis bergantung pada kesempurnaan hukum.
Menurut filosofi ini, seseorang tidak memiliki kewajiban untuk
mengembalikan suatu barang yang hilang kecuali pihak lain dapat
membuktikan bahwa barang tersebut miliknya.
3. Kemungkinan penemuan dan konsekuensinya
Filosofi ini bergantung pada evaluasi atas kemungkinan bahwa orang
lain menemukan perilaku tersebut. Biasanya, orang itu juga menilai
besarnya kerugian (konsekuensi) yang diterimanya bila hal tersebut
terbongkar. Salah satu contohnya adalah memutuskan apakah
4.6 Auditing I ⚫

mengoreksi kelebihan tagihan yang tak disengaja kepada seorang


pelanggan ketika pelanggan tersebut telah membayar seluruh tagihannya.
Jika si penjual yakin bahwa pelanggan itu mendeteksi kekeliruan ini dan
memutuskan tidak membeli lagi kepadanya, maka penjual segera
menginformasikan kesalahan yang terjadi sekarang; sebaliknya penjual
menunggu hingga pelanggan tersebut menyampaikan keberatan.

Boynton et al. (2001) mengemukakan bahwa tidak adanya standar yang


universal yang digunakan dalam menentukan pilihan perilaku yang tepat.
Ketiadaan ini membuat beberapa ahli etika mengembangkan suatu kerangka
kerja etika umum untuk pengambilan keputusan, yang disebut kinerja enam
langkah sebagai berikut.
1. Mendapatkan fakta yang relevan untuk pengambilan keputusan.
2. Mengidentifikasi masalah-masalah etika dari fakta yang relevan tersebut.
3. Menentukan siapa saja yang dapat dipengaruhi oleh keputusan tersebut
dan bagaimana masing-masing dipengaruhi.
4. Mengidentifikasi alternatif pengambil keputusan.
5. Mengidentifikasi konsekuensi setiap alternatif.
6. Membuat pilihan yang beretika.

Berikut terdapat suatu contoh kasus dilema etika dan penyelesaiannya


(Arens et al., 2008).

Kasus: Dilema Etika


“Bryan Longview telah bekerja selama 6 bulan sebagai asisten staf pada
KAP Barton & Barton. Saat ini ia sedang ditugaskan untuk melakukan
audit atas Reyon Manufacturing Company di bawah supervisi Charles
Dickerson, seorang auditor senior yang berpengalaman. Ada tiga orang
auditor yang ditugaskan pada audit ini, yaitu Bryan, Charles, dan
seorang auditor yunior lainnya yang lebih berpengalaman dari Bryan,
Martha Mills. Pada saat makan siang hari pertama, Charles berkata,
“Kita harus bekerja lembur selama beberapa jam dengan mengambil
waktu kita sendiri untuk memastikan bahwa kita bekerja sesuai
anggaran. Audit ini sangat tidak menguntungkan, dan kita tidak ingin
memberatkan kantor kita dengan bekerja di atas anggaran yang telah
ditetapkan. Kita dapat menyelesaikan audit ini dengan mudah, yaitu
dengan datang lebih pagi setengah jam, istirahat makan siang yang
singkat, dan bekerja lebih lama satu jam atau lebih setelah waktu
pulang normal. Kita hanya tidak ingin mencatat waktu tersebut dalam
laporan jam kerja.”
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.7

Bryan ingat pernah membaca dalam manual kebijakan perusahaan


yang membahas tentang jam kerja, dan ingat bahwa tidak mencatat
jam kerja merupakan suatu pelanggaran atas kebijakan
ketenagakerjaan Barton & Barton. Ia juga mengetahui bahwa para
senior menerima bonus, tapi tidak dibayar waktu lemburnya, sementara
staf dibayar waktu lemburnya tetapi tidak menerima bonus.
Selanjutnya, ketika membahas masalah ini dengan Martha, Martha
berkata “Charles melakukan hal ini dalam semua penugasannya. Ia
mungkin menjadi manajer audit kantor kita dengan memberikan kita
evaluasi penugasan yang baik, khususnya dalam kategori sikap
kooperatif.” Beberapa auditor senior lainnya melakukan praktik yang
sama.”

B. MENYELESAIKAN DILEMA ETIKA

Kasus sebagaimana tersebut di atas dapat diselesaikan dengan


menggunakan pendekatan enam langkah. Langkah-langkahnya adalah
sebagai berikut.

1. Fakta yang Relevan


Ada tiga fakta penting dalam situasi ini yang berkaitan dengan isu etika
dan bagaimana isu-isu tersebut diselesaikan.
a. Asisten staf itu telah diberi tahu bahwa ia bekerja lembur beberapa jam
tanpa mencatatnya sebagai jam kerja.
b. Kebijakan kantor melarang praktik tersebut.
c. Asisten staf lain menyatakan bahwa hal ini merupakan praktik yang
umum di kantor.

2. Isu etika
Isu etika dalam situasi ini tidak sulit untuk diidentifikasi.
Apakah etis bagi Bryan untuk bekerja lembur selama berjam-jam dan tidak
mencatatnya sebagai jam kerja dalam situasi ini?

3. Siapa yang Dipengaruhi dan Bagaimana Masing-masing


Terpengaruh?
Umumnya, ada lebih banyak orang yang terpengaruh dalam situasi di
mana dilema etika terjadi daripada yang diperkirakan. Berikut ini adalah
orang-orang penting yang terlibat dalam situasi ini.
4.8 Auditing I ⚫

Siapa Bagaimana Terpengaruh


Bryan Diminta melanggar kebijakan perusahaan.
Jam kerja terpengaruh
Pembayaran gaji terpengaruh
Evaluasi kinerja mungkin terpengaruh
Sikap terhadap kantor mungkin terpengaruh
Martha Sama seperti Bryan
Charles Sukses dalam penugasan dan posisinya di kantor
mungkin terpengaruh
Barton & Barton Jam kerja terpengaruh
Kebijakan yang ditetapkan sedang dilanggar
Dapat mengakibatkan kurangnya penagihan
kepada klien untuk penugasan yang sedang
berjalan maupun penugasan mendatang
Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan
membuat anggaran penugasan dan penagihan
yang realistis kepada klien
Dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan
untuk memotivasi dan mempertahankan
karyawan
Staf yang ditugaskan Dapat mengakibatkan anggaran waktu yang tidak
realistis
Dapat mengakibatkan evaluasi atas kinerja waktu
yang tidak menguntungkan
Dapat menimbulkan tekanan untuk tetap
melakukan praktik tidak membebankan jam kerja
yang sebenarnya
Staf lainnya Mengikuti praktik dalam penugasan ini dapat
memotivasi staf lain untuk mengikuti praktik
yang sama dalam penugasan lainnya

4. Alternatif yang Tersedia Bagi Bryan


a. Menolak bekerja lembur.
b. Melakukannya sesuai dengan permintaan.
c. Memberi tahu Charles bahwa ia tidak bersedia untuk bekerja lembur atau
membebankan tambahan jam kerja tersebut dalam penugasan itu.
d. Berbicara dengan manajer atau partner tentang permintaan Charles.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.9

e. Menolak untuk bekerja dalam penugasan tersebut.


f. Mengundurkan diri dari kantor.
Masing-masing alternatif ini memiliki suatu konsekuensi yang potensial,
di mana kemungkinan terburuk adalah diberhentikan oleh kantor
tersebut.

5. Konsekuensi dari Setiap Alternatif


Dalam menentukan konsekuensi dari setiap alternatif, Bryan harus
mengevaluasi pengaruh jangka pendek dan jangka panjang. Ada
kecenderungan alami untuk menekankan pada pengaruh jangka pendek
karena konsekuensinya segera terjadi, meskipun konsekuensi jangka panjang
mungkin jauh lebih besar. Sebagai contoh, mari pertimbangkan konsekuensi
yang mungkin terjadi jika Bryan memutuskan untuk bekerja lembur dan tidak
melaporkannya. Dalam jangka pendek, ia mungkin memperoleh penilaian
yang baik dalam hal kerja sama dan mungkin kenaikan gaji. Dalam jangka
panjang, apa pengaruhnya jika tidak melaporkan jam kerja ini ketika muncul
konflik etika lainnya? Pertimbangkan dilema etika yang serupa berikut ini
yang mungkin dihadapi Bryan dalam perjalanan karier selanjutnya.
a. Seorang supervisor meminta Bryan untuk bersedia bekerja selama 3 jam
per hari dan 15 jam setiap akhir minggu tanpa dicatat.
b. Seorang supervisor meminta Bryan untuk menyatakan bahwa beberapa
prosedur audit telah dilaksanakan meskipun pada kenyataannya tidak
dilaksanakan.
c. Bryan menyimpulkan bahwa ia tidak dapat dipromosikan menjadi
seorang manajer kecuali ia membujuk para asisten untuk tidak mencatat
sejumlah jam kerja mereka.
d. Manajemen klien memberi tahu Bryan, yang sekarang sudah menjadi
partner, bahwa jika klien tidak dapat memperoleh pendapat wajar tanpa
pengecualian dengan biaya audit sebesar $40,000 maka perusahaan
tersebut mencari auditor lain.
e. Manajemen klien memberi tahu Bryan bahwa biaya audit dinaikkan
$25,000 jika Bryan dapat menemukan suatu cara yang kelihatannya sah
untuk menaikkan pendapatan sebesar $1,000,000.

6. Tindakan yang Tepat


Hanya Bryan yang dapat memutuskan alternatif mana yang tepat pada
situasi yang ada, setelah ia mempertimbangkan nilai-nilai etikanya sendiri
4.10 Auditing I ⚫

dan kemungkinan konsekuensi dari setiap alternatif. Pada satu ekstrem,


Bryan dapat memutuskan bahwa konsekuensi yang relevan hanyalah dampak
potensial bagi kariernya. Sebagian besar dari kita percaya bahwa Bryan
adalah seseorang yang tidak etis jika ia mengikuti praktik tersebut. Pada sisi
ekstrem lainnya, Bryan dapat memutuskan untuk menolak bekerja pada
kantor yang memperbolehkan dilanggarnya kebijakan perusahaan, walaupun
hanya oleh satu supervisor. Sebagian besar masyarakat menganggap bahwa
reaksi ekstrem seperti itu merupakan kenaifan.
Sebagai suatu prinsip moral dan perbuatan yang menjadi dasar tindakan
seseorang, etika dapat digunakan untuk memberikan penilaian tidak
berwujud dalam masyarakat. Masyarakat menilai ketika seseorang
memberikan pertimbangan etisnya dalam menentukan pilihan keputusan
maka tindakan ini merupakan tindakan yang terpuji. Suatu penilaian yang
abstrak dan membawa konsekuensi penilaian martabat dan kehormatan
seseorang di mata masyarakat. Harapan suatu kondisi yang ideal ketika etika
itu sendiri dihubungkan dengan tatanan moral dalam suatu profesi atau
jabatan. Sebuah istilah profesional memiliki pengertian yang khusus di
masyarakat. Ketika kata ini melekat pada profesi atau jabatan seseorang,
masyarakat memandang dengan lebih hormat. Seseorang profesional
diharapkan dapat berperilaku pada tingkat yang lebih tinggi dari yang
dilakukan sebagian anggota masyarakat yang lainnya. Sebagai contoh ketika
media memberitakan seorang dokter, pengacara, diplomat, akuntan publik,
konsultan pajak menjadi tersangka suatu kejahatan, sebagian besar
masyarakat merasa lebih kecewa ketimbang jika peristiwa yang sama terjadi
pada yang bukan profesional.
Istilah profesional yang melekat memberi karakteristik adanya suatu
tanggung jawab untuk bertindak lebih dari sekedar memenuhi tanggung
jawab diri sendiri maupun ketentuan hukum dan peraturan masyarakat (Arens
et al., 2008). Sebagai sebuah profesi yang menuntut orang-orang di dalamnya
bersikap profesional, akuntan publik mengakui adanya tanggung jawab
terhadap masyarakat, klien, dan rekan praktisi. Alasan utama dibutuhkannya
sikap profesional lebih kepada kebutuhan kepercayaan publik atas kualitas
jasa yang diberikan profesi. Kepercayaan masyarakat terhadap jasa
profesional semakin besar jika profesi itu memberikan kinerja dan perilaku
yang baik serta dedikasi tinggi terhadap masyarakat.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.11

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda terhadap seluruh materi di


atas, kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebutkan dan jelaskan alasan mengapa seseorang bertindak tidak etis


yang menurut Arens et al. (2008)!
2) Jelaskan mengapa perilaku etis sangat diperlukan di masyarakat! Apakah
nilai etika dapat dimasukkan dalam undang-undang!
3) Sebutkan dan jelaskan metode rasionalisasi perilaku tidak etis!
4) Sebutkan kinerja enam langkah kerangka kerja etika umum dalam
pengambilan keputusan?
5) Sebutkan apa saja karakteristik sebuah profesi menurut Commission on
Standards of Education and Experience for Certified Public Accountants
(CPA)?
6) Apakah yang harus dilakukan seseorang untuk mendapatkan izin
menjadi akuntan publik dari Menteri Keuangan RI?
7) Sebutkan bidang jasa yang dapat diberikan oleh akuntan publik sesuai
Peraturan Pemerintah Nomor 17/PMK.01/2008?
8) Apakah yang dimaksud kode etik profesi? Jelaskan!
9) Sebutkan manfaat adanya kode etik menurut Duska et al. (2003)?
10) Sebutkan beberapa ekspektasi publik yang ingin dicapai berkaitan
dengan profesi akuntan di pasar modal?

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Terdapat dua alasan mengapa seseorang bertindak tidak etis yang


menurut Arens et al. (2008)? Berikan penjelasan sebagaimana pada
modul.
a. Standar etika seseorang berbeda dengan masyarakat umum.
Orang-orang yang perilakunya melanggar seperti pengedar obat
terlarang, perampok bank, pencuri terkadang untuk sebagian besar
mereka melakukan tindakan tersebut tidak menunjukkan rasa
penyesalan saat tertangkap. Hal ini disebabkan standar etika mereka
berbeda dengan yang berlaku di masyarakat secara keseluruhan.
4.12 Auditing I ⚫

b.
Orang memilih untuk bertindak mementingkan diri sendiri.
Sebagian perilaku tidak etis disebabkan oleh tindakan yang
mementingkan diri sendiri. Skandal politik terjadi akibat keinginan
untuk mendapatkan kekuasaan politik; kecurangan dalam mengisi
SPT Pajak dan laporan biaya dimotivasi oleh ketamakan atas uang;
bertindak di bawah kemampuan sebenarnya dan berlaku curang
dalam ujian umumnya terjadi akibat rasa malas. Dalam setiap kasus,
orang tersebut mengetahui bahwa perilakunya tidak benar tetapi
memilih untuk tetap melakukan itu karena diperlukan pengorbanan
pribadi untuk bertindak secara etis.
2) Perilaku etis sangat diperlukan oleh masyarakat agar dapat berfungsi
secara teratur. Etika adalah perekat yang dapat mengikat anggota
masyarakat. Ketika warga masyarakat memperhatikan etika dalam
tindakannya umumnya mengarah pada suatu tindakan yang memberi
manfaat dan perhatian bagi orang lain. Kebutuhan etika dalam
masyarakat cukup penting, sehingga banyak nilai etika umum
dimasukkan dalam undang-undang. Nilai etika umum dapat dimasukkan
dalam undang-undang, namun sebagian besar nilai etika tidak dapat
dijadikan undang-undang karena etika tersebut tidak dapat didefinisikan
dengan baik. Prinsip-prinsip yang tidak dapat didefinisikan dengan
cukup baik tersebut kemudian tetap dianggap penting bagi masyarakat.
3) Menurut Arens et al., terdapat tiga metode yang digunakan untuk
menghindari metode yang merasionalkan perilaku tidak etis, yaitu
berikut ini.
a. Setiap orang melakukannya.
Argumen bahwa memalsukan SPT Pajak, menyontek saat ujian, atau
menjual produk yang cacat merupakan perilaku yang dapat diterima
umumnya didasarkan pada rasionalisasi bahwa setiap orang lain
juga melakukan hal yang sama dan karena itu merupakan perilaku
yang dapat diterima.
b. Jika sah menurut hukum, hal itu etis.
Menggunakan argumen bahwa semua perilaku yang sah menurut
hukum adalah perilaku yang etis bergantung pada kesempurnaan
hukum. Menurut filosofi ini, seseorang tidak memiliki kewajiban
untuk mengembalikan suatu barang yang hilang kecuali pihak lain
dapat membuktikan bahwa barang tersebut miliknya.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.13

c. Kemungkinan penemuan dan konsekuensinya.


Filosofi ini bergantung pada evaluasi atas kemungkinan bahwa
orang lain menemukan perilaku tersebut. Biasanya, orang itu juga
menilai besarnya kerugian (konsekuensi) yang diterimanya bila hal
tersebut terbongkar. Salah satu contohnya adalah memutuskan
apakah mengoreksi kelebihan tagihan yang tak disengaja kepada
seorang pelanggan ketika pelanggan tersebut telah membayar
seluruh tagihannya. Jika si penjual yakin bahwa pelanggan itu
mendeteksi kekeliruan ini dan memutuskan tidak membeli lagi
kepadanya, maka penjual segera menginformasikan kesalahan yang
terjadi sekarang; sebaliknya penjual menunggu hingga pelanggan
tersebut menyampaikan keberatan.
4) Kinerja enam langkah dalam kerangka kerja etika umum dalam
pengambilan keputusan, yaitu:
a. mendapatkan fakta yang relevan untuk pengambilan keputusan;
b. mengidentifikasi masalah-masalah etika dari fakta yang relevan
tersebut;
c. menentukan siapa saja yang dapat dipengaruhi oleh keputusan
tersebut dan bagaimana masing-masing dipengaruhi;
d. mengidentifikasi alternatif pengambil keputusan;
e. mengidentifikasi konsekuensi setiap alternatif;
f. membuat pilihan yang beretika.
5) Karakteristik profesi menurut Commission on Standards of Education
and Experience for Certified Public Accountants (CPA):
a. sebuah bentuk pengetahuan khusus;
b. sebuah proses pendidikan formal yang diakui untuk syarat
memperoleh pengetahuan khusus;
c. standar kualifikasi profesional yang menentukan penerimaan
profesi;
d. standar yang mengatur hubungan praktisi dengan klien, kolega dan
publik;
e. adanya pengakuan status;
f. melekatkan tanggung jawab sosial yang berkaitan dengan pekerjaan
yang mendukung kepentingan publik;
g. sebuah organisasi yang mengabdikan diri demi kemajuan kelompok.
6) Untuk mendapatkan izin menjadi Akuntan Publik dari Menteri
Keuangan, Akuntan mengajukan permohonan tertulis kepada Sekretaris
4.14 Auditing I ⚫

Jenderal u.p. Kepala Pusat dengan memenuhi persyaratan sebagai


berikut.
a. Memiliki nomor Register Negara untuk Akuntan.
b. Memiliki Sertifikat Tanda Lulus Ujian Sertifikasi Akuntan Publik
(USAP) yang diselenggarakan oleh IAPI.
c. Dalam hal tanggal kelulusan USAP sebagaimana dimaksud pada
huruf (b) telah melewati masa 2 (dua) tahun, maka wajib
menyerahkan bukti telah mengikuti Pendidikan Profesional
Berkelanjutan (PPL) paling sedikit 60 (enam puluh) Satuan Kredit
PPL (SKP) dalam 2 (dua) tahun terakhir.
d. Berpengalaman praktik di bidang audit umum atas laporan keuangan
paling sedikit 1000 (seribu) jam dalam 5 (lima) tahun terakhir dan
paling sedikit 500 (lima ratus) jam di antaranya memimpin dan/atau
menyupervisi perikatan audit umum, yang disahkan oleh
Pemimpin/Pemimpin Rekan KAP.
e. Berdomisili di wilayah Republik Indonesia yang dibuktikan dengan
Kartu Tanda Penduduk (KTP) atau bukti lainnya sesuai dengan
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
f. Memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).
g. Tidak pernah dikenakan sanksi pencabutan izin Akuntan Publik; dan
h. Membuat Surat Permohonan, melengkapi formulir Permohonan Izin
Akuntan Publik, membuat surat pernyataan tidak merangkap jabatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 46, dan membuat surat
pernyataan bermeterai cukup yang menyatakan bahwa data
persyaratan yang disampaikan adalah benar dengan menggunakan
Lampiran I sebagaimana terlampir dalam Peraturan Menteri
Keuangan ini.
7) Bidang jasa akuntan publik dan KAP adalah atestasi dan hanya
diberikan oleh akuntan publik yang meliputi:
a. jasa audit umum atas laporan keuangan;
b. jasa pemeriksaan atas laporan keuangan prospektif;
c. jasa pemeriksaan atas pelaporan informasi keuangan proforma;
d. jasa review atas laporan keuangan;
e. jasa atestasi lainnya sebagaimana tercantum dalam SPAP
Selain jasa tersebut, Akuntan Publik dan KAP dapat memberikan jasa
audit lainnya dan jasa yang berkaitan dengan akuntansi, keuangan,
manajemen, kompilasi, perpajakan, dan konsultasi sesuai dengan
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.15

kompetensi Akuntan Publik dan peraturan perundang-undangan yang


berlaku.
8) Kode etik adalah sistem norma, nilai dan aturan profesional tertulis yang
secara tegas menyatakan apa yang benar dan baik dan apa yang tidak
benar dan tidak baik bagi profesional dan merupakan seperangkat alat
yang berfungsi memberi pedoman para praktisi dalam melaksanakan tugas
profesionalnya. Tujuan kode etik adalah agar profesional memberikan
jasa sebaik-baiknya kepada pemakai atau nasabahnya. Adanya kode etik
melindungi perbuatan yang tidak profesional. Dengan demikian, tenaga
profesional merasa bila dia melanggar kode etiknya sendiri maka
profesinya rusak dan yang rugi adalah dia sendiri. Implementasi kode
etik dapat berjalan optimal jika kode etik itu disusun oleh organisasi
profesi sendiri.
9) Beberapa manfaat kode etik menurut Duska et al. (2003), yaitu:
a. suatu kode dapat memotivasi, digunakan sebagai panutan, dengan
harapan dapat mengatur tingkah laku akuntan dan harus
dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan;
b. suatu kode dapat menjadi panduan yang stabil untuk mengatur benar
atau salah atau kesinambungan pembuatan keputusan;
c. suatu kode dapat menjadi panduan terutama dalam keadaan yang
rancu;
d. suatu kode tidak hanya memandu yang tingkah laku karyawan tapi
dapat juga mengendalikan kuasa-kuasa karyawan yang otokratis;
e. suatu kode dapat membantu menetapkan tanggung jawab sosial;
f. suatu kode dengan jelas dalam kepentingan bisnisnya sendiri, untuk
menjaga ketertiban bisnis secara etis.
10) Menurut Brooks (2003), beberapa ekspektasi publik yang ingin dicapai
terkait dengan profesi akuntansi di pasar modal, yaitu
a. klarifikasi peran, tanggung jawab, dan akuntabilitas dewan direksi,
komite, direksi itu sendiri, dan auditor;
b. reduksi konflik kepentingan yang mempengaruhi direksi, eksekutif,
dan auditor sehingga mereka harus memperhatikan loyalitas,
pertimbangan independen, dan objektivitas pada kepentingan terbaik
pemegang saham, dan untuk auditor pada kepentingan publik;
c. memastikan bahwa direksi cukup menjalankan rencana dan kegiatan
perusahaan, kebijakan perusahaan dan pengendalian internal yang
4.16 Auditing I ⚫

cukup untuk menjamin kepatuhan, serta perhatian terhadap whistle


blower;
d. memastikan bahwa direksi memiliki kompetensi finansial yang
cukup serta keahlian lain yang dibutuhkan;
e. menjamin bahwa laporan keuangan akurat, lengkap, dapat dipahami,
dan transparan;
f. memastikan standar akuntansi cukup melindungi kepentingan
investor;
g. menjamin regulasi dan pengawasan auditor perusahaan publik sesuai
dengan parameter pelaksanaannya, cukup dan sesuai dalam
melayani kepentingan publik.

R A NG KU M AN

Etika umum mencoba untuk menangani pertanyaan ini dengan


mendefinisikan apa yang baik bagi individu dan masyarakat, dan dengan
mencoba menetapkan sifat kewajiban atau tugas yang individu saling
menerima dan saling membantu satu sama lain. Pada kegiatan belajar ini
menerangkan enam langkah kerangka kerja atas penyelesaian dilema
etika, yaitu: (1) mendapatkan fakta yang relevan; (2) mengidentifikasi
isu-isu etika dari fakta; (3) menentukan siapa yang dipengaruhi dan
bagaimana pengaruh dari keputusan tersebut; (4) mengidentifikasi
alternatif pengambilan keputusan lainnya; (5) mengidentifkasi
konsekuensi dari setiap alternatif; dan (6) membuat pilihan tindakan
etika yang tepat

TES F OR M AT IF 1

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Pernyataan berikut adalah etika secara umum, kecuali ....


A. etika dapat diartikan sebagai suatu perangkat prinsip moral yang
dipegang oleh individu atau kelompok dan menentukan tingkah laku
individu atau kelompok tersebut
B. moralitas berpusat pada benar dan salah dalam perilaku manusia
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.17

C. mores yang berarti kebiasaan


D. etika bisnis merupakan suatu tonggak pengukur moral standar
dengan menyediakan suatu dasar pengambilan keputusan suatu
tindakan benar atau salah

2) Setidaknya ada beberapa alasan mengapa etik harus dipelajari,


kecuali ....
A. ketidakmampuan mengatasi isu-isu/masalah yang kompleks
B. individu berpegang teguh pada nilai yang mencukupi
C. adanya kesulitan dalam menentukan apa yang harus dilakukan
dalam situasi berkonflik etis
D. untuk belajar menentukan prinsip etis dasar yang dapat diaplikasi
dalam tindakan

3) Manakah pertanyaan yang salah tentang beberapa pertanyaan yang dapat


memberikan fokus apakah suatu tindakan berbasis etika?
A. Apakah tindakan tersebut tidak baik untuk saya?
B. Apakah tindakan tersebut adil?
C. Apakah suatu tindakan melanggar hak orang lain?
D. Apakah tindakan tersebut baik atau menyakiti masyarakat?

4) Berikut adalah metode rasionalisasi perilaku yang tidak etis, kecuali ....
A. setiap orang melakukannya
B. jika sah menurut hukum, hal itu etis
C. hanya saya saja yang melakukannya
D. kemungkinan penemuan dan konsekuensinya

5) Berikut merupakan syarat yang harus diajukan oleh seseorang yang ingin
mendapatkan izin akuntan publik dari Menteri Keuangan, kecuali ....
A. nomor Register Negara untuk Akuntan
B. Sertifikat Tanda Lulus Ujian Sertifikasi Akuntan Publik (USAP)
yang diselenggarakan oleh IAPI
C. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)
D. berpengalaman praktik di bidang audit umum atas laporan keuangan
paling sedikit 2000 jam dalam 5 (lima) tahun terakhir

6) Manakah jasa yang diberikan akuntan publik berikut yang bukan


termasuk jasa atestasi?
A. Jasa audit umum atas laporan keuangan.
B. Jasa review atas laporan keuangan.
C. Jasa kompilasi dan perpajakan.
D. Jasa pemeriksaan atas laporan keuangan prospektif.
4.18 Auditing I ⚫

7) Kode Etik memberikan banyak manfaat bagi profesi di antaranya adalah


sebagai berikut, kecuali ....
A. suatu kode dapat menjadi panduan yang stabil untuk mengatur benar
atau salah atau kesinambungan pembuatan keputusan
B. suatu kode dapat menjadi panduan terutama dalam keadaan normal
C. suatu kode tidak hanya memandu yang tingkah laku karyawan tapi
dapat juga mengendalikan kuasa-kuasa karyawan yang otokratis
D. suatu kode dengan jelas dalam kepentingan bisnisnya sendiri, untuk
menjaga ketertiban bisnis secara etis

8) Manakah yang bukan merupakan ekspektasi publik atas profesi akuntan


di pasar modal?
A. Reduksi konflik kepentingan yang mempengaruhi direksi, eksekutif,
dan auditor sehingga mereka harus memperhatikan loyalitas,
pertimbangan independen, dan objektivitas pada kepentingan terbaik
pemegang saham, dan untuk auditor pada kepentingan publik.
B. Menjamin bahwa laporan keuangan akurat, lengkap, dapat
dipahami, dan transparan.
C. Memastikan standar akuntansi cukup melindungi kepentingan
perusahaan dan karyawan.
D. Menjamin regulasi dan pengawasan auditor perusahaan publik
sesuai dengan parameter pelaksanaannya, cukup dan sesuai dalam
melayani kepentingan publik.

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.19

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
4.20 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Mengapa auditing perlu dilengkapi dengan etika profesi? Sebutkan


alasan-alasan perlunya belajar etika (Duska et.al. 2003)?
2) Apakah yang dimaksud dengan dilema etika (Arens et.al. 2008)? Berikan
contoh dilema etika yang dihadapi oleh para auditor independen?
3) Sebutkan lima pertanyaan di dalam penentuan bahwa suatu tindakan
telah sesuai dengan etika (Duska et.al. 2003)?
4) Sebutkan metode-metode untuk menentukan perilaku tidak etis (Arens
et.al. 2008)?
5) Di dalam contoh Kasus Dilema Etika (Arens et.al. 2008) pada halaman
4.5,
a. Sebutkan fakta-fakta yang terdapat dalam contoh kasus dilema?
b. Identifikasikan isu etika yang terkait?
c. Siapa orang-orang yang terpengaruh dan dipengaruhi?
d. Sebutkan alternatif bagi Bryan?
e. Sebutkan konsekuensi dari setiap alternatif tersebut?
f. Berikan opini saudara terhadap contoh kasus dilema etika tersebut?
6) ”Nilai etika dapat dijadikan undang-undang karena etika tersebut dapat
didefinisikan dengan baik dan sempurna. Akan tetapi, tidak tersirat
bahwa prinsip-prinsip yang tidak dapat didefinisikan dengan cukup baik
dan sempurna tersebut kurang penting bagi masyarakat.” Setujukah
Anda dengan pernyataan tersebut? Selanjutnya, mengapa?
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.21

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Dilema Etika


Hariman ialah seorang partner audit dengan Kantor Akuntan Publik (KAP)
lokal yang memiliki beberapa klien ritel, grosiran, dan manufaktur. Pada
bulan November tahun 2017, Hariman telah hampir menyelesaikan audit
pada EFW, Tbk., pedagang grosir peralatan olahraga, yang berakhir pada 30
September. Anda juga melakukan perencanaan dan kerja sementara untuk
Sport and Fitness (S&F), penjual peralatan fitness, yang berakhir pada 31
Januari. S&F ialah pelanggan penting bagi EFW, Tbk. Untuk melakukan
perencanaan kerja pada S&F, Anda menemukan bahwa perusahaan sedang
mengalami kesulitan keuangan dan mungkin tidak mampu untuk membayar
hutangnya ke EFW.

Permintaan:

1) Apakah Anda mengalami dilema etis?


2) Apakah ada aturan etis yang bertentangan? Jika ada, identifikasilah
aturannya dan jelaskan konfliknya!
4.22 Auditing I ⚫

Kegiatan Belajar 2

Profesi Akuntan dan Kode Etik

A. PROFESI AKUNTAN

Etika bukan hanya menjadi sesuatu yang mendorong adanya kondisi


ideal keberadaan moral tetapi juga membawa tatanan moral dalam suatu
profesi atau jabatan. Etika dalam suatu profesi umumnya tertuang dalam
kode etik profesi. Profesi itu sendiri memiliki karakteristik. Karakteristik
profesi dalam Duska et al. (2003) menurut Commission on Standards of
Education and Experience for Certified Public Accountants (CPA), yaitu
sebagai berikut.
1. Sebuah bentuk pengetahuan khusus.
Para akuntan publik (CPA) dikenal sebagai ahli di bidang akuntansi,
auditing, dan perpajakan. Selanjutnya reputasi ini ditingkatkan oleh
keahlian CPA dalam menunjang keberhasilan bisnis dan organisasi.
2. Sebuah proses pendidikan formal yang diakui untuk syarat memperoleh
pengetahuan khusus.
Pada kebanyakan negara bagian di negara lain, mahasiswa harus
menyelesaikan 150 jam semester pendidikan minimum dalam bidang
studi akuntansi , bisnis dan subjek lainnya agar dapat mengikuti ujian
CPA. Di Indonesia telah banyak universitas baik negeri maupun swasta
yang membuka program pendidikan profesi akuntan untuk selanjutnya
dapat mengikuti ujian sertifikasi akuntan publik.
3. Standar kualifikasi profesional yang menentukan penerimaan profesi.
Untuk menjadi akuntan publik, para calon biasanya harus memenuhi
persyaratan pendidikan, termasuk studi akuntansi, lulus ujian sertifikasi
akuntan publik (CPA) serta memenuhi persyaratan pengalaman
(biasanya 1 tahun pengalaman) dan di berbagai negara persyaratan
pengalaman bisa saja berbeda.
4. Standar yang mengatur hubungan praktisi dengan klien, kolega dan
publik.
AICPA telah mengesahkan suatu kode etik profesional yang mengatur
perilaku para CPA di Amerika Serikat. Begitu juga IAPI sebagai asosiasi
akuntan publik di Indonesia telah mengatur tentang kode etik profesi
yang harus dipatuhi tiap anggotanya. Kode etik ini penting untuk
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.23

membentuk reputasi profesi CPA yang anggotanya dikenal sebagai


pribadi yang bertindak penuh integritas dan obyektif. Selain itu, banyak
negara telah menulis kode etik serupa ke dalam undang-undang
akuntansi negara mereka masing-masing.
5. Pengakuan status.
Pengakuan status akuntan publik (CPA) ditandai dengan adanya lisensi
atau penugasan khusus yang telah umumnya disetujui oleh regulator
pemerintah yang bersangkutan.
6. Melekatkan tanggung jawab sosial yang berkaitan dengan pekerjaan
yang mendukung kepentingan publik.
Akuntan publik atau CPA yang berpraktik sebagai auditor, memainkan
peran penting dalam memberikan keyakinan tentang keandalan informasi
keuangan yang tercantum dalam laporan keuangan auditan. Dalam
mendukung kepentingan publik, auditor dipercaya untuk memberikan
pendapatnya atas informasi keuangan yang tercantum dalam laporan
keuangan.
7. Sebuah organisasi yang mengabdikan diri demi kemajuan kelompok.
Poin pentingnya adalah adanya sebuah organisasi yang terdiri atas orang-
orang dengan profesi yang sama sehingga dapat memberikan pengaturan,
standar yang mengatur pekerjaan dilakukan sesuai aturan profesi
tersebut.

Lalu, bagaimana profesi akuntan di Indonesia? Menurut Peraturan


Pemerintah Nomor 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik pasal 4
bahwa Menteri Keuangan berwenang memberikan izin kepada Akuntan
untuk menjadi Akuntan Publik dan pemberian izin ditetapkan oleh Sekretaris
Jenderal atas nama Menteri. Pada Pasal 5 Peraturan Pemerintah tersebut
dijelaskan untuk mendapatkan izin menjadi Akuntan Publik dari Menteri
Keuangan, Akuntan mengajukan permohonan tertulis kepada Sekretaris
Jenderal u.p. Kepala Pusat dengan memenuhi persyaratan sebagai berikut.
1. Memiliki nomor Register Negara untuk Akuntan.
2. Memiliki Sertifikat Tanda Lulus Ujian Sertifikasi Akuntan Publik
(USAP) yang diselenggarakan oleh IAPI.
3. Dalam hal tanggal kelulusan USAP sebagaimana dimaksud pada huruf
(b) telah melewati masa 2 (dua) tahun, maka wajib menyerahkan bukti
telah mengikuti Pendidikan Profesional Berkelanjutan (PPL) paling
4.24 Auditing I ⚫

sedikit 60 (enam puluh) Satuan Kredit PPL (SKP) dalam 2 (dua) tahun
terakhir.
4. Berpengalaman praktik di bidang audit umum atas laporan keuangan
paling sedikit 1000 (seribu) jam dalam 5 (lima) tahun terakhir dan paling
sedikit 500 (lima ratus) jam di antaranya memimpin dan/atau
menyupervisi perikatan audit umum, yang disahkan oleh
Pemimpin/Pemimpin Rekan KAP.
5. Berdomisili di wilayah Republik Indonesia yang dibuktikan dengan
Kartu Tanda Penduduk (KTP) atau bukti lainnya sesuai dengan peraturan
perundang-undangan yang berlaku.
6. Memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).
7. Tidak pernah dikenakan sanksi pencabutan izin Akuntan Publik.
8. Membuat Surat Permohonan, melengkapi formulir Permohonan Izin
Akuntan Publik, membuat surat pernyataan tidak merangkap jabatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 46, dan membuat surat pernyataan
bermeterai cukup yang menyatakan bahwa data persyaratan yang
disampaikan adalah benar dengan menggunakan Lampiran I
sebagaimana terlampir dalam Peraturan Menteri Keuangan ini.

Bidang jasa akuntan publik dan KAP adalah atestasi dan hanya
diberikan oleh akuntan publik yang meliputi:
1. jasa audit umum atas laporan keuangan;
2. jasa pemeriksaan atas laporan keuangan prospektif;
3. jasa pemeriksaan atas pelaporan informasi keuangan proforma;
4. jasa review atas laporan keuangan; dan
5. jasa atestasi lainnya sebagaimana tercantum dalam SPAP.

Selain jasa tersebut, Akuntan Publik dan KAP dapat memberikan jasa
audit lainnya dan jasa yang berkaitan dengan akuntansi, keuangan,
manajemen, kompilasi, perpajakan, dan konsultasi sesuai dengan kompetensi
Akuntan Publik dan peraturan perundang-undangan yang berlaku (pasal 2
Peraturan Pemerintah Nomor 17/PMK.01/2008). Asosiasi Profesi Akuntan
Publik yang diakui pemerintah di Indonesia adalah IAPI atau Institut
Akuntan Publik Indonesia.
IAPI wajib melaporkan rencana penyelenggaraan Pendidikan Profesional
Berkelanjutan (PPL) kepada Sekretaris Jenderal u.p. Kepala Pusat yang
paling sedikit mencakup silabus dan metode PPL yang dilaksanakan dalam 1
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.25

(satu) tahun pada setiap akhir bulan Oktober sebelum periode


penyelenggaraan PPL. Kewajiban IAPI lain adalah melaporkan daftar nama
peserta PPL dan jumlah satuan kredit PPL untuk periode 1 (satu) tahun
paling lambat pada setiap akhir bulan Februari tahun berikutnya kepada
Sekretaris Jenderal u.p. Kepala Pusat. IAPI juga wajib melaporkan
pengakuan dan penyetaraan jumlah SKP terhadap PPL yang diselenggarakan
oleh selain IAPI kepada Sekretaris Jenderal u.p. Kepala Pusat.

B. KODE ETIK PROFESI

Akuntan sebagai profesi memiliki tiga kewajiban penting yaitu


kompeten dan mengetahui tentang seni dan ilmu akuntansi, melayani
kepentingan publik, mengutamakan kepentingan terbaik klien, menghindari
godaan mengambil keuntungan dari klien (Duska et al., 2003). Seperti telah
disebutkan sebelumnya bahwa suatu profesi memiliki kode etik masing-
masing termasuk akuntan publik. Kode etik dapat menjadi pedoman dalam
menyelesaikan konflik etis ataupun mencegah munculnya potensi konflik
etis.
Kode etik adalah sistem norma, nilai dan aturan profesional tertulis yang
secara tegas menyatakan apa yang benar dan baik dan apa yang tidak benar
dan tidak baik bagi profesional dan merupakan seperangkat alat yang berfungsi
“membimbing” para praktisi dalam melaksanakan tugas profesionalnya (Duska
et al., 2003). Tujuan kode etik adalah agar profesional memberikan jasa
sebaik-baiknya kepada pemakai atau nasabahnya. Adanya kode etik
melindungi perbuatan yang tidak profesional. Dengan demikian, tenaga
profesional merasa bila dia melanggar kode etiknya sendiri maka profesinya
rusak dan yang rugi adalah dia sendiri. Implementasi kode etik dapat berjalan
optimal jika kode etik itu disusun oleh organisasi profesi sendiri. Selain itu,
perlu adanya pengawasan terus menerus dalam pelaksanaannya. Jika terjadi
pelanggaran oleh siapa pun yang terlibat dengan kode etik maka dapat
dilakukan evaluasi dan ditindak sesuai Badan Peradilan khusus yang
menanganinya.
Beberapa manfaat kode etik menurut Duska et al. (2003), sebagai
berikut.
1. Suatu kode dapat memotivasi, digunakan sebagai panutan, dengan
harapan dapat mengatur tingkah laku akuntan dan harus
dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan.
4.26 Auditing I ⚫

2. Suatu kode dapat menjadi panduan yang stabil untuk mengatur benar
atau salah atau kesinambungan pembuatan keputusan.
3. Suatu kode dapat menjadi panduan terutama dalam keadaan yang rancu.
4. Suatu kode tidak hanya memandu yang tingkah laku karyawan tapi dapat
juga mengendalikan kuasa-kuasa karyawan yang otokratis.
5. Suatu kode dapat membantu menetapkan tanggung jawab sosial .
6. Suatu kode dengan jelas dalam kepentingan bisnisnya sendiri, untuk
menjaga ketertiban bisnis secara etis.

Akuntan publik memiliki tanggung jawab etis terhadap dirinya, keluarga,


profesi, klien, perusahaan tempatnya bekerja. Akuntan publik harus
mengerjakan tugas secara etis sesuai dengan janji ketika masuk profesi atau
memperoleh pekerjaan. Pekerjaan seorang akuntan publik jelas melibatkan
ekspektasi publik terhadap kepercayaan informasi keuangan perusahaan.
Ekspektasi publik pada kinerja perusahaan juga tidak terlepas dari profesi
akuntan.
Sebagai akuntan profesional sudah seharusnya fokus pada loyalitas
kepentingan publik dan menjalankan prinsip independensi dalam penilaian,
objektivitas, dan integritas. Tanggung jawab kepercayaan seorang akuntan
profesional seharusnya pada publik atau berdasarkan kepentingan publik.
Akuntan profesional harus menjamin suatu nilai etis, perilaku terbaik dalam
menjalankan perannya, menjaga kredibilitas, dan mendukung profesinya.
Perilaku etis sebuah organisasi seharusnya dilandasi pada budaya etis
organisasi itu dan dengan norma dan kode etik profesional. Berbagai skandal
keuangan yang terjadi seperti Enron, Worldcom, dan lainnya yang
melibatkan profesi akuntan memberikan berbagai pelajaran berharga bagi
profesi akuntan saat ini dan yang datang, seperti ketidakmampuan atau
ketidakcakapan profesi akuntan (incompetence), kesalahan penilaian pada
temuan yang signifikan kurangnya informasi yang berasal dari internal
manajemen dan kegagalan auditor untuk mengungkapnya.
Skandal keuangan yang banyak terjadi menimbulkan dampak yang besar
bagi perusahaan, perekonomian, dan tentunya profesi akuntansi. Munculnya
SOX (Sarbanes-Oxley Act) memberikan kerangka tata kelola baru bagi
perusahaan dan profesi akuntansi. Menurut Brooks (2003), setidaknya profesi
akuntan harus memulihkan kepercayaan publik terkait dalam sistem pasar
modal dan beberapa ekspektasi publik yang ingin dicapai, yaitu:
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.27

1. klarifikasi peran, tanggung jawab, dan akuntabilitas dewan direksi,


komite, direksi itu sendiri, dan auditor;
2. reduksi konflik kepentingan yang mempengaruhi direksi, eksekutif, dan
auditor sehingga mereka harus memperhatikan loyalitas, pertimbangan
independen, dan objektivitas pada kepentingan terbaik pemegang saham,
dan untuk auditor pada kepentingan publik;
3. memastikan bahwa direksi cukup menjalankan rencana dan kegiatan
perusahaan, kebijakan perusahaan dan pengendalian internal yang cukup
untuk menjamin kepatuhan, serta perhatian terhadap whistle blower;
4. memastikan bahwa direksi memiliki kompetensi finansial yang cukup
serta keahlian lain yang dibutuhkan;
5. menjamin bahwa laporan keuangan akurat, lengkap, dapat dipahami, dan
transparan;
6. memastikan standar akuntansi cukup melindungi kepentingan investor;
7. menjamin regulasi dan pengawasan auditor perusahaan publik sesuai
dengan parameter pelaksanaannya, cukup dan sesuai dalam melayani
kepentingan publik.

1. Kode Etik Profesi IAI


Seperti dikutip dari situs Ikatan Akuntan Indonesia
(www.iaiglobal.or.id), dalam Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia disebutkan
bahwa Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia dimaksudkan sebagai panduan
dan aturan bagi seluruh anggota baik yang berpraktik sebagai akuntan publik,
bekerja di lingkungan dunia usaha, instansi pemerintah maupun lingkungan
dunia pendidikan dalam pemenuhan tanggung jawab profesionalnya. Prinsip
Etika memberikan kerangka dasar bagi Aturan Etika, yang mengatur
pelaksanaan pemberian jasa profesional oleh anggota. Prinsip Etika disahkan
oleh Kongres dan berlaku bagi seluruh anggota, sedangkan Aturan Etika
disahkan oleh Rapat Anggota Himpunan dan hanya mengikat anggota
Himpunan yang bersangkutan. Interpretasi Aturan Etika merupakan
interpretasi yang dikeluarkan oleh Badan yang dibentuk oleh Himpunan
setelah memperhatikan tanggapan dari anggota, dan pihak-pihak
berkepentingan lainnya, sebagai panduan dalam penerapan Aturan Etika,
tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya.
Kepatuhan terhadap Kode Etik, seperti juga dengan semua standar dalam
masyarakat terbuka, tergantung terutama sekali pada pemahaman dan
tindakan sukarela anggota. Di samping itu, kepatuhan anggota juga
4.28 Auditing I ⚫

ditentukan oleh adanya pemaksaan oleh sesama anggota dan oleh opini
publik, dan pada akhirnya oleh adanya mekanisme pemrosesan pelanggaran
kode etik oleh organisasi, apabila diperlukan, terhadap anggota yang tidak
menaatinya. Jika perlu, anggota juga harus memperhatikan standar etik yang
ditetapkan oleh badan pemerintahan yang mengatur bisnis klien atau
menggunakan laporannya untuk mengevaluasi kepatuhan klien terhadap
peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Prinsip Etika Profesi dalam Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia
menyatakan pengakuan tanggung jawab profesinya kepada publik, pemakai
jasa akuntan, dan rekan. Prinsip ini memandu anggota dalam memenuhi
tanggung jawab profesionalnya dan merupakan landasan dasar perilaku etika
dan perilaku profesionalnya. Prinsip ini meminta komitmen untuk
berperilaku terhormat, bahkan dengan pengorbanan keuntungan pribadi.
Dalam kode etik IAI terdapat tiga bagian, yaitu prinsip etika, aturan
etika, dan interpretasi etika. Di dalam Prinsip Etika IAI dimuat beberapa
prinsip, antara lain berikut ini.
a. Prinsip pertama, Tanggung jawab Profesi. Dalam melaksanakan
tanggung jawabnya sebagai profesional setiap anggota harus senantiasa
menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua
kegiatan yang dilakukannya.
Sebagai profesional, anggota mempunyai peran penting dalam
masyarakat. Sejalan dengan peranan tersebut, anggota mempunyai
tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka.
Anggota juga harus selalu bertanggung jawab untuk bekerja sama
dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi,
memelihara kepercayaan masyarakat, dan menjalankan tanggung jawab
profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Usaha kolektif semua anggota
diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi.
b. Prinsip kedua, Kepentingan Publik. Setiap anggota berkewajiban untuk
senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik,
menghormati kepercayaan publik, dan menunjukkan komitmen atas
profesionalisme.
Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab
kepada publik. Profesi akuntan memegang peranan yang penting di
masyarakat, di mana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien,
pemberi kredit, pemerintah, pemberi kerja, pegawai, investor, dunia
bisnis dan keuangan, dan pihak lainnya bergantung kepada objektivitas
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.29

dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis


secara tertib. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan
terhadap kepentingan publik. Kepentingan publik didefinisikan sebagai
kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara
keseluruhan. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku
akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan
ekonomi masyarakat dan negara.
Semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan
publik. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya, anggota
harus secara terus-menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk
mencapai profesionalisme yang tinggi.
Tanggung jawab seorang akuntan tidak semata-mata untuk memenuhi
kebutuhan klien individual atau pemberi kerja. Dalam melaksanakan
tugasnya seorang akuntan harus mengikuti standar profesi yang
dititikberatkan pada kepentingan publik, misalnya:
1) auditor independen membantu memelihara integritas dan efisiensi
dari laporan keuangan yang disajikan kepada lembaga keuangan
untuk mendukung pemberian pinjaman dan kepada pemegang
saham untuk memperoleh modal;
2) eksekutif keuangan bekerja di berbagai bidang akuntansi manajemen
dalam organisasi dan memberikan kontribusi terhadap efisiensi dan
efektivitas dari penggunaan sumber daya organisasi;
3) auditor intern memberikan keyakinan tentang sistem pengendalian
internal yang baik untuk meningkatkan keandalan informasi
keuangan dari pemberi kerja kepada pihak luar;
4) ahli pajak membantu membangun kepercayaan dan efisiensi serta
penerapan yang adil dari sistem pajak; dan
5) konsultan manajemen mempunyai tanggung jawab terhadap
kepentingan umum dalam membantu pembuatan keputusan
manajemen yang baik.
c. Prinsip ketiga, Integritas. Untuk memelihara dan meningkatkan
kepercayaan publik, setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab
profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin.
Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya
pengakuan profesional. Integritas merupakan kualitas yang melandasi
kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota
dalam menguji semua keputusan yang diambilnya.
4.30 Auditing I ⚫

Integritas mengharuskan seorang anggota untuk, antara lain, bersikap


jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima
jasa. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh
keuntungan pribadi. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak
disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur, tetapi tidak dapat
menerima kecurangan atau peniadaan prinsip.
Integritas diukur dalam bentuk apa yang benar dan adil. Dalam hal tidak
terdapat aturan, standar, panduan khusus atau dalam menghadapi
pendapat yang bertentangan, anggota harus menguji keputusan atau
perbuatannya dengan bertanya apakah anggota telah melakukan apa
yang seorang berintegritas lakukan dan apakah anggota telah menjaga
integritas dirinya. Integritas mengharuskan anggota untuk menaati baik
bentuk maupun jiwa standar teknis dan etika. Integritas juga
mengharuskan anggota untuk mengikuti prinsip objektivitas dan kehati-
hatian profesional.
d. Prinsip keempat, Objektivitas. Setiap anggota harus menjaga
objektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan
kewajiban profesionalnya.
Objektivitas adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang
diberikan anggota. Prinsip objektivitas mengharuskan anggota bersikap
adil, tidak memihak, jujur secara intelektual, tidak berprasangka atau
bias, serta bebas dari benturan kepentingan atau berada di bawah
pengaruh pihak lain.
Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus
menunjukkan objektivitas mereka dalam berbagai situasi. Anggota
dalam praktik publik memberikan jasa atestasi, perpajakan, serta
konsultasi manajemen. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan
sebagai seorang bawahan, melakukan jasa audit internal dan bekerja
dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri, pendidikan
dan pemerintahan. Mereka juga mendidik dan melatih orang-orang yang
ingin masuk ke dalam profesi. Apa pun jasa atau kapasitasnya, anggota
harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara objektivitas.
Dalam menghadapi situasi dan praktik yang secara spesifik berhubungan
dengan aturan etika sehubungan dengan objektivitas, pertimbangan yang
cukup harus diberikan terhadap faktor-faktor berikut.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.31

1) Adakalanya anggota dihadapkan kepada situasi yang


memungkinkan mereka menerima tekanan-tekanan yang diberikan
kepadanya. Tekanan ini dapat mengganggu objektivitasnya.
2) Adalah tidak praktis untuk menyatakan dan menggambarkan semua
situasi di mana tekanan-tekanan ini mungkin terjadi. Ukuran
kewajaran (reasonableness) harus digunakan dalam menentukan
standar untuk mengidentifikasi hubungan yang mungkin atau
kelihatan dapat merusak objektivitas anggota.
3) Hubungan-hubungan yang memungkinkan prasangka, bias atau
pengaruh lainnya untuk melanggar objektivitas harus dihindari.
4) Anggota memiliki kewajiban untuk memastikan bahwa orang-orang
yang terlibat dalam pemberian jasa profesional mematuhi prinsip
objektivitas.
5) Anggota tidak boleh menerima atau menawarkan hadiah atau
entertainment yang dipercaya dapat menimbulkan pengaruh yang
tidak pantas terhadap pertimbangan profesional mereka atau
terhadap orang-orang yang berhubungan dengan mereka. Anggota
harus menghindari situasi-situasi yang dapat membuat posisi
profesional mereka ternoda
e. Prinsip kelima, Kompetensi dan kehati-hatian profesional. Setiap
anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan kehati-hatian,
kompetensi dan ketekunan, serta mempunyai kewajiban untuk
mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional pada tingkat
yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja
memperoleh manfaat dari jasa profesional yang kompeten berdasarkan
perkembangan praktik, legislasi dan teknik yang paling mutakhir.
Kehati-hatian profesional mengharuskan anggota untuk memenuhi
tanggung jawab profesionalnya dengan kompetensi dan ketekunan. Hal
ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk
melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan
kemampuannya, demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan
tanggung jawab profesi kepada publik.
Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. Anggota
seyogianya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau
pengalaman yang tidak mereka punyai. Dalam semua penugasan dan
dalam semua tanggung jawabnya, setiap anggota harus melakukan upaya
untuk mencapai tingkatan kompetensi yang meyakinkan bahwa kualitas
4.32 Auditing I ⚫

jasa yang diberikan memenuhi tingkatan profesionalisme tinggi seperti


disyaratkan oleh Prinsip Etika. Kompetensi profesional dapat dibagi
menjadi 2 (dua) fase yang terpisah.
1) Pencapaian Kompetensi Profesional. Pencapaian kompetensi
profesional pada awalnya memerlukan standar pendidikan umum
yang tinggi, diikuti oleh pendidikan khusus, pelatihan dan ujian
profesional dalam subyek-subyek yang relevan, dan pengalaman
kerja. Hal ini harus menjadi pola pengembangan yang normal untuk
anggota.
2) Pemeliharaan Kompetensi Profesional.
a) Kompetensi harus dipelihara dan dijaga melalui komitmen
untuk belajar dan melakukan peningkatan profesional secara
berkesinambungan selama kehidupan profesional anggota.
b) Pemeliharaan kompetensi profesional memerlukan kesadaran
untuk terus mengikuti perkembangan profesi akuntansi,
termasuk di antaranya pernyataan-pernyataan akuntansi,
auditing dan peraturan lainnya, baik nasional maupun
internasional yang relevan.
c) Anggota harus menerapkan suatu program yang dirancang
untuk memastikan terdapatnya kendali mutu atas pelaksanaan
jasa profesional yang konsisten dengan standar nasional dan
internasional.
Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan
suatu tingkatan pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan
seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan
kecerdikan. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi
anggota atau perusahaan, anggota wajib melakukan konsultasi atau
menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Setiap
anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing-
masing atau menilai apakah pendidikan, pengalaman dan pertimbangan
yang diperlukan memadai untuk tanggung jawab yang harus
dipenuhinya.
Anggota harus tekun dalam memenuhi tanggung jawabnya kepada
penerima jasa dan publik. Ketekunan mengandung arti pemenuhan
tanggung jawab untuk memberikan jasa dengan segera dan berhati-hati,
sempurna dan mematuhi standar teknis dan etika yang berlaku. Kehati-
hatian profesional mengharuskan anggota untuk merencanakan dan
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.33

mengawasi secara saksama setiap kegiatan profesional yang menjadi


tanggung jawabnya.
f. Prinsip keenam, Kerahasiaan. Setiap anggota harus, menghormati
kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional
dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa
persetujuan, kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum
untuk mengungkapkannya.
Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan
informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa
profesional yang diberikannya. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan
setelah hubungan antara anggota dan klien atau pemberi kerja berakhir.
Kerahasiaan harus dijaga oleh anggota kecuali jika persetujuan khusus
telah diberikan atau terdapat kewajiban legal atau profesional untuk
mengungkapkan informasi.
Anggota mempunyai kewajiban untuk memastikan bahwa staf di bawah
pengawasannya dan orang-orang yang diminta nasihat dan bantuannya
menghormati prinsip kerahasiaan. Kerahasiaan tidaklah semata-mata
masalah pengungkapan informasi. Kerahasiaan juga mengharuskan
anggota yang memperoleh informasi selama melakukan jasa profesional
tidak menggunakan atau terlihat menggunakan informasi tersebut untuk
keuntungan pribadi atau keuntungan pihak ketiga.
Anggota yang mempunyai akses terhadap informasi rahasia tentang
penerima jasa tidak boleh mengungkapkannya ke publik. Karena itu,
anggota tidak boleh membuat pengungkapan yang tidak disetujui
(unauthorized disclosure) kepada orang lain. Hal ini tidak berlaku untuk
pengungkapan informasi dengan tujuan memenuhi tanggung jawab
anggota berdasarkan standar profesional.
Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang
berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan dan bahwa terdapat
panduan terhadap sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta terhadap
berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan
jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. Berikut ini adalah contoh
hal-hal yang harus dipertimbangkan dalam menentukan sejauh mana
informasi rahasia dapat diungkapkan.
4.34 Auditing I ⚫

1) Apabila pengungkapan diizinkan. Jika persetujuan untuk


mengungkapkan diberikan oleh penerima jasa, kepentingan semua
pihak termasuk pihak ketiga yang kepentingannya dapat terpengaruh
harus dipertimbangkan.
2) Pengungkapan diharuskan oleh hukum. Beberapa contoh di mana
anggota diharuskan oleh hukum untuk mengungkapkan informasi
rahasia adalah:
a) untuk menghasilkan dokumen atau memberikan bukti dalam
proses hukum;
b) untuk mengungkapkan adanya pelanggaran hukum kepada
publik.
3) Ketika ada kewajiban atau hak profesional untuk mengungkapkan:
a) untuk mematuhi standar teknis dan aturan etika; pengungkapan
seperti itu tidak bertentangan dengan prinsip etika ini;
b) untuk melindungi kepentingan profesional anggota dalam
sidang pengadilan; untuk menaati penelaahan mutu (atau
penelaahan sejawat) IAI atau badan profesional lainnya; dan
c) untuk menanggapi permintaan atau investigasi oleh IAI atau
badan pengatur.
g. Prinsip ketujuh, Perilaku Profesional. Setiap anggota harus berperilaku
yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan
yang dapat mendiskreditkan profesi.
Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan
profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung
jawabnya kepada penerima jasa, pihak ketiga, anggota yang lain, staf,
pemberi kerja dan masyarakat umum.
h. Prinsip kedelapan, Standar Teknis. Setiap anggota harus melaksanakan
jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional
yang relevan. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati,
anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari
penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip
integritas dan objektivitas.
Standar teknis dan standar profesional yang harus ditaati anggota adalah
standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia, International
Federation of Accountants, badan pengatur, dan peraturan perundang-
undangan yang relevan. Keanggotaan dalam Ikatan Akuntan Indonesia
bersifat sukarela. Dengan menjadi anggota, seorang akuntan mempunyai
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.35

kewajiban untuk menjaga disiplin diri di atas dan melebihi yang


disyaratkan oleh hukum dan peraturan. IAI juga bertindak sebagai dewan
penyusun standar akuntansi keuangan di Indonesia. Informasi tentang
kode etik Akuntan Indonesia dikutip dari sumber situs resmi Ikatan
Akuntan Indonesia (www.iaiglobal.or.id , Maret 2010).

2. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dan Institut Akuntan Publik


Indonesia (IAPI)
Menurut Sejarah Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) dalam website
IAPI (www.akuntanpublikindonesia.com, Maret 2010), IAPI atau Indonesian
Institute of Certified Public Accountants (IICPA) mempunyai latar belakang
sejarah yang cukup panjang, dimulai dari didirikannya Ikatan Akuntan
Indonesia di Tahun 1957 yang merupakan perkumpulan akuntan Indonesia
yang pertama. Perkembangan profesi dan organisasi Akuntan Publik di
Indonesia tidak bisa dipisahkan dari perkembangan perekonomian, dunia
usaha dan investasi baik asing maupun domestik, pasar modal serta pengaruh
global. Secara garis besar tonggak sejarah perkembangan profesi dan
organisasi akuntan publik di Indonesia memang sangat dipengaruhi oleh
perubahan perekonomian negara pada khususnya dan perekonomian dunia
pada umumnya.

Ikatan Akuntan Indonesia (IAI): 23 Desember 1957

Di awal masa kemerdekaan Indonesia, warisan dari penjajah Belanda


masih dirasakan dengan tidak adanya satu pun akuntan yang dimiliki
atau dipimpin oleh bangsa Indonesia. Pada masa ini masih mengikuti
pola Belanda, di mana akuntan didaftarkan dalam suatu register negara.
Di negeri Belanda sendiri ada dua organisasi profesi, yaitu Vereniging
van Academisch Gevormde Accountans (VAGA), yaitu ikatan akuntan
lulusan perguruan tinggi dan Nederlands Instituut van Accountants
(NIvA) yang anggotanya terdiri dari lulusan berbagai program sertifikasi
akuntan dan memiliki pengalaman kerja. Akuntan-akuntan Indonesia
pertama lulusan periode sesudah kemerdekaan tidak dapat menjadi
anggota VAGA atau NIvA.
Situasi ini mendorong Prof. R. Soemardjo Tjitrosidojo dan empat lulusan
pertama FE Universitas Indonesia, yaitu Drs. Basuki T. Siddharta, Drs.
Hendra Darmawan, Drs. Tan Tong Joe dan Drs. Go Tie Siem
memprakarsai berdirinya perkumpulan akuntan Indonesia yang
dinamakan Ikatan Akuntan Indonesia yang disingkat IAI pada tanggal 23
Desember 1957, di Aula Universitas Indonesia.
4.36 Auditing I ⚫

Ikatan Akuntan Indonesia – Seksi Akuntan Publik (IAI-SAP): 7 April


1977
Di masa pemerintahan orde baru, terjadi banyak perubahan signifikan
dalam perekonomian Indonesia, antara lain seperti terbitnya Undang-
Undang Penanaman Modal Asing (PMA) dan Penanaman Modal Dalam
negeri (PMDN) serta berdirinya pasar modal. Perubahan perekonomian
ini membawa dampak terhadap kebutuhan profesi akuntan publik, di
mana pada masa itu telah berdiri banyak kantor akuntan Indonesia dan
masuknya kantor akuntan asing yang bekerja sama dengan kantor
akuntan Indonesia. 30 tahun setelah berdirinya IAI, atas gagasan Drs.
Theodorus M. Tuanakotta, pada tanggal 7 April 1977 IAI membentuk
Seksi Akuntan Publik sebagai wadah para akuntan publik di Indonesia
untuk melaksanakan program-program pengembangan akuntan publik.

Ikatan Akuntan Indonesia – Kompartemen Akuntan Publik (IAI-KAP):


1994
Dalam kurun waktu 17 tahun sejak dibentuknya Seksi Akuntan Publik,
profesi akuntan publik berkembang dengan pesat. Seiring dengan
perkembangan pasar modal dan perbankan di Indonesia, diperlukan
perubahan standar akuntansi keuangan dan standar profesional akuntan
publik yang setara dengan standar internasional. Dalam Kongres IAI ke
VII Tahun 1994, anggota IAI sepakat untuk memberikan hak otonomi
kepada akuntan publik dengan mengubah Seksi Akuntan Publik menjadi
Kompartemen Akuntan Publik.

Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI): 24 Mei 2007


Setelah hampir 50 tahun sejak berdirinya perkumpulan akuntan
Indonesia, tepatnya pada tanggal 24 Mei 2007 berdirilah Institut
Akuntan Publik Indonesia (IAPI) sebagai organisasi akuntan publik yang
independen dan mandiri dengan berbadan hukum yang diputuskan
melalui Rapat Umum Anggota Luar Biasa IAI – Kompartemen Akuntan
Publik.

Berdirinya Institut Akuntan Publik Indonesia adalah respons terhadap


dampak globalisasi, di mana Drs. Ahmadi Hadibroto sebagai Ketua Dewan
Pengurus Nasional IAI mengusulkan perluasan keanggotaan IAI selain
individu. Hal ini telah diputuskan dalam Kongres IAI X pada tanggal 23
November 2006. Keputusan inilah yang menjadi dasar untuk mengubah IAI –
Kompartemen Akuntan Publik menjadi asosiasi yang independen yang
mampu secara mandiri mengembangkan profesi akuntan publik. IAPI
diharapkan dapat memenuhi seluruh persyaratan International Federation of
Accountants (IFAC) yang berhubungan dengan profesi dan etika akuntan
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.37

publik, sekaligus untuk memenuhi persyaratan yang diminta oleh IFAC


sebagaimana tercantum dalam Statement of Member Obligation (SMO).
Pada tanggal 4 Juni 2007, secara resmi IAPI diterima sebagai anggota
asosiasi yang pertama oleh IAI. Pada tanggal 5 Februari 2008, Pemerintah
Republik Indonesia melalui Peraturan Menteri Keuangan Nomor
17/PMK.01/2008 mengakui IAPI sebagai organisasi profesi akuntan publik
yang berwenang melaksanakan ujian sertifikasi akuntan publik, penyusunan
dan penerbitan standar profesional dan etika akuntan publik, serta
menyelenggarakan program pendidikan berkelanjutan bagi seluruh akuntan
publik di Indonesia. Perjalanan panjang keberhasilan organisasi akuntan
publik dalam programnya meningkatkan profesi ini di Indonesia adalah
berkat jasa para akuntan publik di Indonesia.

a. Kode etik profesi IAPI


Sebagai Asosiasi Profesi Akuntan Publik yang diakui pemerintah di
Indonesia, IAPI wajib menyusun kode etik yang dipatuhi para anggotanya
seperti tercantum dalam Pendahuluan Kode Etik Akuntan Publik yang
disusun oleh IAPI adalah sebagai berikut.
Salah satu misi Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) adalah untuk
menyusun dan mengembangkan standar profesi dan kode etik profesi akuntan
publik yang berkualitas dengan mengacu pada standar internasional.
Sehubungan dengan hal tersebut, IAPI telah memberikan tanggung jawab
kepada Dewan Standar Profesional Akuntan Publik IAPI untuk
mengembangkan dan menetapkan suatu standar profesi dan kode etik profesi
yang berkualitas yang berlaku bagi profesi akuntan publik di Indonesia.
Kode Etik Profesi Akuntan Publik (Kode Etik) terdiri dari dua bagian,
yaitu Bagian A dan Bagian B. Bagian A dari Kode Etik ini menetapkan
prinsip dasar etika profesi dan memberikan kerangka konseptual untuk
penerapan prinsip tersebut. Bagian B dari Kode Etik ini memberikan ilustrasi
tentang penerapan kerangka konseptual tersebut pada situasi tertentu.
Kode Etik ini menetapkan prinsip dasar dan aturan etika profesi yang
harus diterapkan oleh setiap individu dalam kantor akuntan publik (KAP)
atau Jaringan KAP, baik yang merupakan anggota IAPI maupun yang bukan
merupakan anggota IAPI, yang memberikan jasa profesional yang meliputi
jasa assurance dan jasa selain assurance seperti yang tercantum dalam
standar profesi dan kode etik profesi. Untuk tujuan Kode Etik ini, individu
tersebut di atas selanjutnya disebut ”Praktisi.” Anggota IAPI yang tidak
4.38 Auditing I ⚫

berada dalam KAP atau Jaringan KAP dan tidak memberikan jasa profesional
seperti tersebut di atas tetap harus mematuhi dan menerapkan Bagian A dari
Kode Etik ini. Suatu KAP atau Jaringan KAP tidak boleh menetapkan kode
etik profesi dengan ketentuan yang lebih ringan daripada ketentuan yang
diatur dalam Kode Etik ini.
Setiap Praktisi wajib mematuhi dan menerapkan seluruh prinsip dasar
dan aturan etika profesi yang diatur dalam Kode Etik ini, kecuali bila prinsip
dasar dan aturan etika profesi yang diatur oleh perundang-undangan,
ketentuan hukum, atau peraturan lainnya yang berlaku ternyata berbeda dari
Kode Etik ini. Dalam kondisi tersebut, seluruh prinsip dasar dan aturan etika
profesi yang diatur dalam perundang-undangan, ketentuan hukum, atau
peraturan lainnya yang berlaku tersebut wajib dipatuhi, selain tetap mematuhi
prinsip dasar dan aturan etika profesi lainnya yang diatur dalam Kode Etik
ini. Kode Etik ini berlaku efektif sejak Tanggal 1 Januari 2010.
Setiap profesi memiliki perbedaan tugas dan tanggung jawabnya. Sama
halnya dengan profesi akuntan. Dalam Kode Etik Seksi 100.1 dijelaskan
bahwa salah satu hal yang membedakan profesi akuntan publik dengan
profesi lainnya adalah tanggung jawab profesi akuntan publik dalam
melindungi kepentingan publik. Oleh karena itu, tanggung jawab profesi
akuntan publik tidak hanya terbatas pada kepentingan klien atau pemberi
kerja. Ketika bertindak untuk kepentingan publik, setiap Praktisi harus
mematuhi dan menerapkan seluruh prinsip dasar dan aturan etika profesi
yang diatur dalam Kode Etik.
Prinsip-prinsip dasar yang dimuat pada Kode Etik Seksi 100.4 bahwa
setiap praktisi wajib mematuhi prinsip dasar berikut ini.
1) Prinsip integritas.
Setiap Praktisi harus tegas dan jujur dalam menjalin hubungan
profesional dan hubungan bisnis dalam melaksanakan pekerjaannya.
2) Prinsip objektivitas.
Setiap Praktisi tidak boleh membiarkan subjektivitas, benturan
kepentingan, atau pengaruh yang tidak layak (undue influence) dari
pihak-pihak lain memengaruhi pertimbangan profesional atau
pertimbangan bisnisnya.
3) Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan dan kehati-hatian profesional
(professional competence and due care).
Setiap Praktisi wajib memelihara pengetahuan dan keahlian
profesionalnya pada suatu tingkatan yang diprasyaratkan secara
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.39

berkesinambungan, sehingga klien atau pemberi kerja dapat menerima


jasa profesional yang diberikan secara kompeten berdasarkan
perkembangan terkini dalam praktik, perundang-undangan, dan metode
pelaksanaan pekerjaan. Setiap Praktisi harus bertindak secara profesional
dan sesuai dengan standar profesi dan kode etik profesi yang berlaku
dalam memberikan jasa profesionalnya.
4) Prinsip kerahasiaan.
Setiap Praktisi wajib menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh
sebagai hasil dari hubungan profesional dan hubungan bisnisnya, serta
tidak boleh mengungkapkan informasi tersebut kepada pihak ketiga
tanpa persetujuan dari klien atau pemberi kerja, kecuali jika terdapat
kewajiban untuk mengungkapkan sesuai dengan ketentuan hukum atau
peraturan lainnya yang berlaku. Informasi rahasia yang diperoleh dari
hubungan profesional dan hubungan bisnis tidak boleh digunakan oleh
praktisi untuk keuntungan pribadinya atau pihak ketiga.
5) Prinsip perilaku profesional.
Setiap Praktisi wajib mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku dan
harus menghindari semua tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi.

Kode Etik Profesi Akuntan Publik juga memerinci kewajiban yang harus
dilakukan oleh setiap praktisi dan dimuat dalam beberapa seksi, yaitu berikut
ini.

Prinsip Integritas (Seksi 110)


110.1 Prinsip integritas mewajibkan setiap Praktisi untuk tegas, jujur, dan
adil dalam hubungan profesional dan hubungan bisnisnya
110.2 Praktisi tidak boleh terkait dengan laporan, komunikasi, atau
informasi lainnya yang diyakininya terdapat:
(a) Kesalahan yang material atau pernyataan yang menyesatkan;
(b) Pernyataan atau informasi yang diberikan secara tidak hati-hati;
atau
(c) Penghilangan atau penyembunyian yang dapat menyesatkan
atas informasi yang seharusnya diungkapkan.
110.3 Praktisi tidak melanggar paragraf 110.2 dari Kode Etik ini jika ia
memberikan laporan yang dimodifikasi atas hal-hal yang diatur
dalam paragraf 110.2 tersebut.
4.40 Auditing I ⚫

Prinsip Objektivitas (Seksi 120)


120.1 Prinsip objektivitas mengharuskan Praktisi untuk tidak membiarkan
subjektivitas, benturan kepentingan, atau pengaruh yang tidak layak
dari pihak-pihak lain memengaruhi pertimbangan profesional atau
pertimbangan bisnisnya.
120.2 Praktisi mungkin dihadapkan pada situasi yang dapat mengurangi
objektivitasnya. Karena beragamnya situasi tersebut, tidak mungkin
untuk mendefinisikan setiap situasi tersebut. Setiap Praktisi harus
menghindari setiap hubungan yang bersifat subjektif atau yang dapat
mengakibatkan pengaruh yang tidak layak terhadap pertimbangan
profesionalnya.

Prinsip Kompetensi Serta Sikap Kecermatan dan Kehati-hatian


Profesional (Seksi 130)
130.1 Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan dan kehati-hatian
profesional mewajibkan setiap Praktisi untuk:
(a) memelihara pengetahuan dan keahlian profesional yang
dibutuhkan untuk menjamin pemberian jasa profesional yang
kompeten kepada klien atau pemberi kerja; dan
(b) menggunakan kemahiran profesionalnya dengan saksama sesuai
dengan standar profesi dan kode etik profesi yang berlaku
dalam memberikan jasa profesionalnya.
130.2 Pemberian jasa profesional yang kompeten membutuhkan
pertimbangan yang cermat dalam menerapkan pengetahuan dan
keahlian profesional. Kompetensi profesional dapat dibagi menjadi
dua tahap yang terpisah sebagai berikut.
(a) Pencapaian kompetensi profesional.
(b) Pemeliharaan kompetensi profesional.
130.3 Pemeliharaan kompetensi profesional membutuhkan kesadaran dan
pemahaman yang berkelanjutan terhadap perkembangan teknis
profesi dan perkembangan bisnis yang relevan. Pengembangan dan
pendidikan profesional yang berkelanjutan sangat diperlukan untuk
meningkatkan dan memelihara kemampuan Praktisi agar dapat
melaksanakan pekerjaannya secara kompeten dalam lingkungan
profesional.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.41

130.4 Sikap kecermatan dan kehati-hatian profesional mengharuskan


setiap Praktisi untuk bersikap dan bertindak secara hati-hati,
menyeluruh, dan tepat waktu, sesuai dengan persyaratan penugasan.
130.5 Setiap Praktisi harus memastikan tersedianya pelatihan dan
penyeliaan yang tepat bagi mereka yang bekerja di bawah
wewenangnya dalam kapasitas profesional.
130.6 Bila dipandang perlu, Praktisi harus menjelaskan keterbatasan jasa
profesional yang diberikan kepada klien, pemberi kerja, atau
pengguna jasa profesional lainnya untuk menghindari terjadinya
kesalahtafsiran atas pernyataan pendapat yang terkait dengan jasa
profesional yang diberikan.

Prinsip Kerahasiaan (Seksi 140)


140.1 Prinsip kerahasiaan mewajibkan setiap Praktisi untuk tidak
melakukan tindakan-tindakan sebagai berikut.
(a) Mengungkapkan informasi yang bersifat rahasia yang diperoleh
dari hubungan profesional dan hubungan bisnis kepada pihak di
luar KAP atau Jaringan KAP tempatnya bekerja tanpa adanya
wewenang khusus, kecuali jika terdapat kewajiban untuk
mengungkapkannya sesuai dengan ketentuan hukum atau
peraturan lainnya yang berlaku.
(b) Menggunakan informasi yang bersifat rahasia yang diperoleh
dari hubungan profesional dan hubungan bisnis untuk
keuntungan pribadi atau pihak ketiga.
140.2 Setiap Praktisi harus tetap menjaga prinsip kerahasiaan, termasuk
dalam lingkungan sosialnya. Setiap Praktisi harus waspada terhadap
kemungkinan pengungkapan yang tidak disengaja, terutama dalam
situasi yang melibatkan hubungan jangka panjang dengan rekan
bisnis maupun anggota keluarga langsung atau anggota keluarga
dekatnya.
140.3 Setiap Praktisi harus menjaga kerahasiaan informasi yang
diungkapkan oleh calon klien atau pemberi kerja.
140.4 Setiap Praktisi harus mempertimbangkan pentingnya kerahasiaan
informasi terjaga dalam KAP atau Jaringan KAP tempatnya bekerja.
140.5 Setiap Praktisi harus menerapkan semua prosedur yang dianggap
perlu untuk memastikan terlaksananya prinsip kerahasiaan oleh
4.42 Auditing I ⚫

mereka yang bekerja di bawah wewenangnya, serta pihak lain yang


memberikan saran dan bantuan profesionalnya.
140.6 Kebutuhan untuk mematuhi prinsip kerahasiaan terus berlanjut,
bahkan setelah berakhirnya hubungan antara Praktisi dengan klien
atau pemberi kerja. Ketika berpindah kerja atau memperoleh klien
baru, Praktisi berhak untuk menggunakan pengalaman yang
diperoleh sebelumnya. Namun demikian, Praktisi tetap tidak boleh
menggunakan atau mengungkapkan setiap informasi yang bersifat
rahasia yang diperoleh sebelumnya dari hubungan profesional atau
hubungan bisnis.
140.7 Di bawah ini merupakan situasi-situasi yang mungkin
mengharuskan Praktisi untuk mengungkapkan informasi yang
bersifat rahasia atau ketika pengungkapan tersebut dianggap tepat.
(a) Pengungkapan yang diperbolehkan oleh hukum dan disetujui
oleh klien atau pemberi kerja.
(b) Pengungkapan yang diharuskan oleh hukum, sebagai contoh:
i. pengungkapan dokumen atau bukti lainnya dalam sidang
pengadilan;
ii. pengungkapan kepada otoritas publik yang tepat atas suatu
pelanggaran hukum; dan
(c) Pengungkapan yang terkait dengan kewajiban profesional untuk
mengungkapkan, selama tidak dilarang oleh ketentuan hukum:
i. dalam mematuhi pelaksanaan penelaahan mutu yang
dilakukan oleh organisasi profesi atau regulator;
ii. dalam menjawab pertanyaan atau investigasi yang
dilakukan oleh organisasi profesi atau regulator;
iii. dalam melindungi kepentingan profesional Praktisi dalam
sidang pengadilan; atau
iv. dalam mematuhi standar profesi dan kode etik profesi yang
berlaku.
140.8 Dalam memutuskan untuk mengungkapkan informasi yang bersifat
rahasia, setiap Praktisi harus mempertimbangkan hal-hal sebagai
berikut.
(a) Dirugikan tidaknya kepentingan semua pihak, termasuk pihak
ketiga, jika klien atau pemberi kerja mengizinkan
pengungkapan informasi oleh Praktisi.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.43

(b) Diketahui tidaknya dan didukung tidaknya semua informasi


yang relevan. Ketika fakta atau kesimpulan tidak didukung
bukti, atau ketika informasi tidak lengkap, pertimbangan
profesional harus digunakan untuk menentukan jenis
pengungkapan yang harus dilakukan.
(c) Jenis komunikasi yang diharapkan dan pihak yang dituju.
Setiap Praktisi harus memastikan tepat tidaknya pihak yang
dituju dalam komunikasi tersebut.

Prinsip Perilaku Profesional (Seksi 150)


150.1 Prinsip perilaku profesional mewajibkan setiap praktisi untuk
mematuhi setiap ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku, serta
menghindari setiap tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi.
Hal ini mencakup setiap tindakan yang dapat mengakibatkan
terciptanya kesimpulan yang negatif oleh pihak ketiga yang rasional
dan memiliki pengetahuan tentang semua informasi yang relevan,
yang dapat menurunkan reputasi profesi.
150.2 Dalam memasarkan dan mempromosikan diri dan pekerjaannya,
setiap Praktisi tidak boleh merendahkan martabat profesi. Setiap
Praktisi harus bersikap jujur dan tidak boleh bersikap atau
melakukan tindakan sebagai berikut.
(a) Membuat pernyataan yang berlebihan atas jasa profesional yang
dapat diberikan, kualifikasi yang dimiliki, atau pengalaman
yang telah diperoleh.
(b) Membuat pernyataan yang merendahkan atau melakukan
perbandingan yang tidak didukung bukti terhadap hasil
pekerjaan Praktisi lain.

Kode Etik juga memaparkan pendekatan kerangka konseptual dalam atas


ancaman terhadap kepatuhan Praktisi pada prinsip dasar etika profesi.
100.5 Ancaman terhadap kepatuhan Praktisi pada prinsip dasar etika
profesi dapat terjadi dalam situasi tertentu ketika Praktisi
melaksanakan pekerjaannya. Karena beragamnya situasi tersebut,
tidak mungkin untuk menjelaskan setiap situasi yang dapat
menimbulkan ancaman tersebut beserta pencegahan yang tepat
dalam Kode Etik ini. Selain itu, karena berbedanya sifat perikatan
dan penugasan pekerjaan, pencegahan yang diterapkan untuk
4.44 Auditing I ⚫

menghadapi ancaman terhadap kepatuhan pada prinsip dasar etika


profesi dapat berbeda untuk situasi yang berbeda. Kerangka
konseptual mengharuskan Praktisi untuk mengidentifikasi,
mengevaluasi, dan menangani setiap ancaman terhadap kepatuhan
pada prinsip dasar etika profesi dengan tujuan untuk melindungi
kepentingan publik, serta tidak hanya mematuhi seperangkat
peraturan khusus yang dapat bersifat subjektif.
Kode Etik ini memberikan suatu kerangka untuk membantu Praktisi
dalam mengidentifikasi, mengevaluasi, dan menanggapi ancaman
terhadap kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi. Jika ancaman
tersebut merupakan ancaman selain ancaman yang secara jelas tidak
signifikan, maka pencegahan yang tepat harus dipertimbangkan dan
diterapkan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima, sehingga kepatuhan
terhadap prinsip dasar etika profesi tetap terjaga.
100.6 Setiap Praktisi harus mengevaluasi setiap ancaman terhadap
kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi ketika ia mengetahui,
atau seharusnya dapat mengetahui, keadaan atau hubungan yang
dapat mengakibatkan pelanggaran terhadap prinsip dasar etika
profesi.
100.7 Setiap Praktisi harus memperhatikan faktor-faktor kualitatif dan
kuantitatif dalam mempertimbangkan signifikansi suatu ancaman.
Jika Praktisi tidak dapat menerapkan pencegahan yang tepat, maka
ia harus menolak untuk menerima perikatan tersebut atau
menghentikan jasa profesional yang diberikannya, atau bahkan
mengundurkan diri dari perikatan tersebut.
100.8 Praktisi mungkin saja melanggar suatu ketentuan dalam Kode Etik
ini secara tidak sengaja. Tergantung dari sifat dan signifikansinya,
pelanggaran tersebut mungkin saja tidak mengurangi kepatuhan
pada prinsip dasar etika profesi jika pelanggaran tersebut dapat
dikoreksi sesegera mungkin ketika ditemukan dan pencegahan yang
tepat telah diterapkan.

Setiap Praktisi tidak boleh terlibat dalam setiap bisnis, pekerjaan, atau
aktivitas yang dapat mengurangi integritas, objektivitas, atau reputasi
profesinya, yang dapat mengakibatkan pertentangan dengan jasa profesional
yang diberikannya. Keterlibatan praktisi dalam pekerjaan atau aktivitas yang
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.45

mengurangi kepatuhan etika dapat menjadi ancaman bagi profesi akuntan


publik. Ancaman terhadap kepatuhan akuntan publik yang dimaksud adalah:
100.10 Kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi dapat terancam oleh
berbagai situasi. Ancaman tersebut dapat diklasifikasikan sebagai berikut.
1) Ancaman kepentingan pribadi, yaitu ancaman yang terjadi sebagai akibat
dari kepentingan keuangan maupun kepentingan lainnya dari Praktisi
maupun anggota keluarga langsung atau anggota keluarga dekat dari
Praktisi.
2) Ancaman telaah pribadi, yaitu ancaman yang terjadi ketika pertimbangan
yang diberikan sebelumnya harus dievaluasi kembali oleh Praktisi yang
bertanggung jawab atas pertimbangan tersebut.
3) Ancaman advokasi, yaitu ancaman yang terjadi ketika Praktisi
menyatakan sikap atau pendapat atas suatu hal yang dapat mengurangi
objektivitas selanjutnya dari Praktisi tersebut.
4) Ancaman kedekatan, yaitu ancaman yang terjadi ketika Praktisi terlalu
bersimpati terhadap kepentingan pihak lain sebagai akibat dari kedekatan
hubungannya.
5) Ancaman intimidasi, yaitu ancaman yang terjadi ketika Praktisi dihalangi
untuk bersikap objektif.

Kepentingan keuangan yang dimaksud adalah suatu penyertaan dalam


saham atau efek ekuitas lainnya, atau suatu pemerolehan hutang, pinjaman,
atau instrumen hutang lainnya, dari suatu entitas, termasuk hak dan
kewajiban untuk mendapatkan penyertaan atau pemerolehan tersebut serta
hasil yang terkait secara langsung dengannya. Keluarga langsung yang
dimaksud adalah suami atau istri atau orang yang menjadi tanggungan.
Sedangkan keluarga dekat yang dimaksud yaitu orang tua, anak, atau saudara
kandung yang bukan merupakan anggota keluarga langsung. Antisipasi atas
ancaman terhadap kepatuhan Kode Etik Akuntan Publik bukan hanya pada
kode etik profesi, tetapi juga diatur dalam Peraturan Pemerintah sebagai
berikut.
Pasal (1) Akuntan Publik dilarang memiliki atau menjadi rekan pada lebih
dari 1 (satu) KAP; pasal (2) Akuntan Publik dilarang merangkap jabatan
sebagai:
4.46 Auditing I ⚫

1) pejabat negara;
2) pimpinan, anggota, atau pegawai pada lembaga pemerintahan, lembaga
negara, atau lembaga lainnya yang dibentuk dengan peraturan
perundang-undangan;
3) pimpinan, pengurus, atau pegawai pada badan usaha milik negara,
daerah, swasta, atau rekan pada badan usaha lainnya;
4) pimpinan, pengurus, atau pegawai pada badan hukum lainnya;
5) pimpinan atau pengurus pada partai politik;
6) pimpinan, pengurus, atau pegawai pada lembaga pendidikan; atau
7) komisaris, komite yang bertanggung jawab kepada komisaris, atau
jabatan lain yang menjalankan fungsi yang sama dengan komisaris atau
komite dimaksud pada lebih dari 2 (dua) badan usaha milik negara,
daerah, swasta, atau badan hukum lainnya.

Berbagai pencegahan atas ancaman kepatuhan kode etik profesi juga


disarankan dalam Kode Etik ini dalam beberapa seksi:
100.11 Pencegahan yang dapat menghilangkan ancaman tersebut atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima dapat
diklasifikasikan sebagai berikut.
(a) Pencegahan yang dibuat oleh profesi, perundang-undangan,
atau peraturan.
(b) Pencegahan dalam lingkungan kerja.
100.12 Pencegahan yang dibuat oleh profesi, perundang-undangan, atau
peraturan mencakup, antara lain:
(a) persyaratan pendidikan, pelatihan, dan pengalaman untuk
memasuki profesi;
(b) persyaratan pengembangan dan pendidikan profesional
berkelanjutan;
(c) peraturan tata kelola perusahaan;
(d) standar profesi;
(e) prosedur pengawasan dan pendisiplinan dari organisasi profesi/
regulator;
(f) penelaahan eksternal oleh pihak ketiga yang diberikan
kewenangan hukum atas laporan, komunikasi, atau informasi
yang dihasilkan oleh Praktisi.
100.14 Pencegahan tertentu dapat meningkatkan kemungkinan untuk
mengidentifikasi atau menghalangi perilaku yang tidak sesuai
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.47

dengan etika profesi. Pencegahan tersebut dapat dibuat oleh profesi,


perundang-undangan, peraturan, atau pemberi kerja, yang
mencakup, antara lain:
(a) sistem pengaduan yang efektif dan diketahui secara umum yang
dikelola oleh pemberi kerja, profesi, atau regulator, yang
memungkinkan kolega, pemberi kerja, dan anggota masyarakat
untuk melaporkan perilaku Praktisi yang tidak profesional atau
yang tidak sesuai dengan etika profesi;
(b) kewajiban yang dinyatakan secara tertulis dan eksplisit untuk
melaporkan pelanggaran etika profesi yang terjadi.
100.15 Sifat pencegahan yang diterapkan sangat beragam, tergantung dari
situasinya. Dalam memberikan pertimbangan profesionalnya
terhadap pencegahan tersebut, setiap Praktisi harus mem-
pertimbangkan hal-hal yang dapat menyebabkan tidak dapat
diterimanya pertimbangan tersebut oleh pihak ketiga yang rasional
dan memiliki pengetahuan tentang semua informasi yang relevan,
termasuk pengetahuan tentang signifikansi ancaman dan pencegahan
yang diterapkan.

Dalam mengevaluasi kepatuhan pada prinsip dasar etika profesi, Praktisi


mungkin diharuskan untuk menyelesaikan masalah dalam penerapan prinsip
dasar etika profesi. Ketika memulai proses penyelesaian masalah yang terkait
dengan etika profesi, baik secara formal maupun informal, setiap Praktisi
baik secara individu maupun bersama-sama dengan koleganya, harus
mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut.
1) Fakta yang relevan.
2) Masalah etika profesi yang terkait.
3) Prinsip dasar etika profesi yang terkait dengan masalah etika profesi
yang dihadapi.
4) Prosedur internal yang berlaku.
5) Tindakan alternatif.

Setelah mempertimbangkan hal-hal tersebut di atas, Praktisi harus


menentukan tindakan yang sesuai dengan prinsip dasar etika profesi yang
diidentifikasi. Praktisi harus mempertimbangkan juga akibat dari setiap
tindakan yang dilakukan. Jika masalah etika profesi tersebut tetap tidak dapat
diselesaikan, maka Praktisi harus berkonsultasi dengan pihak yang tepat pada
4.48 Auditing I ⚫

KAP atau Jaringan KAP tempatnya bekerja untuk membantu menyelesaikan


masalah etika profesi tersebut.
Jika masalah etika profesi melibatkan konflik dengan, atau dalam,
organisasi klien atau pemberi kerja, maka Praktisi harus mempertimbangkan
untuk melakukan konsultasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola perusahaan, seperti komite audit. Praktisi sangat dianjurkan untuk
mendokumentasikan substansi permasalahan dan perincian pembahasan yang
dilakukan atau keputusan yang diambil yang terkait dengan permasalahan
tersebut.
Jika masalah etika profesi yang signifikan tidak dapat diselesaikan maka
Praktisi dapat meminta nasihat profesional dari organisasi profesi yang
relevan atau penasihat hukum untuk memperoleh pedoman tentang
penyelesaian masalah etika profesi yang terjadi tanpa melanggar prinsip
kerahasiaan. Sebagai contoh, ketika menemukan kecurangan (fraud), Praktisi
harus mempertimbangkan untuk memperoleh nasihat hukum dalam
menentukan ada tidaknya keharusan untuk melaporkan tanpa melanggar
prinsip kerahasiaan.
Jika setelah mendalami semua kemungkinan yang relevan, masalah etika
profesi tetap tidak dapat diselesaikan maka Praktisi harus menolak untuk
dikaitkan dengan hal yang menimbulkan masalah etika profesi tersebut.
Dalam situasi tertentu, merupakan suatu langkah yang tepat bagi Praktisi
untuk tidak melibatkan dirinya dalam tim perikatan atau penugasan tertentu,
atau bahkan mengundurkan diri dari perikatan tersebut atau dari KAP atau
Jaringan KAP tempatnya bekerja.
Kode Etik IAPI bagian B berisi aturan etika profesi yang terdiri atas
beberapa seksi, yaitu berikut ini.
Seksi 200 Ancaman dan Pencegahan.
Seksi 210 Penunjukan Praktisi, KAP, atau Jaringan KAP.
Seksi 220 Benturan Kepentingan.
Seksi 230 Pendapat Kedua.
Seksi 240 Imbalan Jasa Profesional dan Bentuk Remunerasi Lainnya.
Seksi 250 Pemasaran Jasa Profesional.
Seksi 260 Penerimaan Hadiah atau Bentuk Keramahtamahan Lainnya.
Seksi 270 Penyimpanan Aset Milik Klien.
Seksi 280 Objektivitas – Semua Jasa Profesional.
Seksi 290 Independensi dalam Perikatan Assurance.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.49

Kode Etik Akuntan Publik yang dikeluarkan IAPI dapat diakses melalui
website IAPI http://www.akuntanpublikindonesia.com.

3. Kode Etik Profesi IFAC


International Federation of Accountants (IFAC) merupakan organisasi
profesi akuntansi seluruh dunia. Organisasi ini didirikan Tahun 1977 dengan
misi untuk melayani kepentingan publik dengan memperkuat profesi
akuntansi seluruh dunia dan memberi kontribusi bagi pengembangan
perekonomian internasional yang kuat dengan membangun dan
meningkatkan kepatuhan terhadap standar profesional yang berkualitas
tinggi, lebih lanjut pada konvergensi standar internasional, dan
mendengungkan isu kepentingan publik lebih keras dalam hal keahlian
profesi yang lebih relevan.
IFAC terdiri dari 159 anggota dan membentuk hubungan pada 124
negara seluruh dunia, mewakili sekitar 2,5 juta akuntan pada praktik publik,
industri, dan komersial, sektor publik, dan pendidikan. Tidak ada lembaga
akuntansi di dunia dan beberapa organisasi lainnya yang memiliki dukungan
internasional luas seperti karakter IFAC.
Lembaga kuasa IFAC, staf dan relawan berkomitmen pada nilai
integritas, transparansi, dan keahlian. IFAC juga berusaha untuk memperkuat
kepatuhan akuntan profesional terhadap nilai-nilai melalui kode etik untuk
akuntan profesional (Code of Ethics for Professional Accountants) yang
dikeluarkan oleh International Ethics Standards Board for Accountants
(IESBA). Kode Etik Akuntan Profesional (Code of Ethics for Professional
Accountants) atau IESBA Code edisi 2010 dikeluarkan oleh International
Ethics Standards Board of Accountants (IESBA). IESBA Code revision
berlaku efektif pada 1 Januari 2011.
Prinsip dasar Kode etik IAPI tampaknya mengadopsi IESBA Code
begitu pula dengan aturan etika profesinya. IESBA Code terdiri atas 3
bagian, yaitu

PART A - GENERAL APPLICATION OF THE IESBA CODE


100 Introduction and Fundamental Principles
110 Integrity
120 Objectivity
130 Professional Competence and Due Care
140 Confidentiality
150 Professional Behavior
4.50 Auditing I ⚫

PART B - PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN PUBLIC PRACTICE


200 Introduction
210 Professional Appointment
220 Conflicts of Interest
230 Second Opinions
240 Fees and Other Types of Remuneration
250 Marketing Professional Services
260 Gifts and Hospitality
270 Custody of Client Assets
280 Objectivity-All Services
290 Independence-Audit and Review Engagements
291 Independence-Other Assurance Engagements
Interpretation 2005-01

PART C―PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN BUSINESS


300 Introduction
310 Potential Conflicts
320 Preparation and Reporting of Information
330 Acting with Sufficient Expertise
340 Financial Interests
350 Inducements

Konten General Application of the IESBA Code atau Aplikasi umum


IESBA Code sama dengan konten Bagian A: Prinsip Dasar Etika Profesi
pada Kode Etik Profesi Akuntan Publik yang dikeluarkan oleh IAPI. Untuk
konten Professional Accountants In Public Practice hampir sama dengan
Bagian B: Aturan Etika Profesi. Dalam IESBA Code mencakup bagian akhir
tentang Professional Accountants In Business sedangkan pada Kode Etik
Akuntan Publik yang dikeluarkan IAPI tidak terdapat penjelasan bagian
tersebut. Hal ini sangat wajar jika menilik hubungan IFAC dengan IAPI.
IFAC merupakan organisasi profesi akuntansi seluruh dunia dan mewakili
profesi akuntan di berbagai sektor. Sangatlah wajar jika Kode Etik yang
disusun IAPI mengadopsi Kode Etik yang dikeluarkan IFAC dengan
berbagai pertimbangan adaptasi praktik di Indonesia. IESBA Code dapat
diakses melalui website IFAC pada http://www.ifac.org.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.51

4. Kode Etik Profesi AICPA


Prinsip-prinsip dalam Kode Etika perilaku profesional yang dikeluarkan
oleh AICPA (American Institute of Certified Public Accountants)
menyatakan bahwa profesi mengakui tanggung jawabnya kepada masyarakat,
klien, dan kolega. AICPA merupakan asosiasi profesi akuntan publik di
Amerika Serikat. Prinsip-prinsip ini menjadi pedoman bagi para anggota
untuk melaksanakan tanggung jawab profesionalnya serta menyatakan ajaran
dasar etika dan perilaku profesional. Untuk menjalankan prinsip-prinsip ini
diperlukan komitmen yang teguh agar menjadi perilaku yang terhormat,
bahkan dengan mengorbankan keuntungan pribadi (Boynton et al., 2001).
Sebenarnya siapa yang dimaksud dengan CPA (anggota atau anggota
kantor akuntan publik)? Interpretasi 101-9 Peraturan Perilaku AICPA
menjelaskan CPA (anggota atau anggota kantor akuntan publik) meliputi
semua dari berikut ini.
a. Semua orang (dari setiap tingkatan) yang berpartisipasi dalam perikatan,
kecuali mereka yang hanya melaksanakan fungsi clerk rutin seperti juru
ketik atau operator mesin fotokopi.
b. Semua orang yang memiliki posisi manajerial dan berlokasi dalam
kantor yang berpartisipasi signifikan dalam perikatan (misalnya, direktur
sumber daya manusia).
c. Semua pemilik, partner, dan pemegang saham dari kantor akuntan
publik.
d. Sebuah entitas (misalnya kemitraan, korporasi, perwalian, atau kerja
sama) yang kebijakan usaha, keuangan, atau akuntansinya dapat
dikendalikan oleh seseorang atau lebih dari orang-orang yang telah
disebutkan di atas atau oleh dua orang atau lebih yang dipilih dan
ditunjuk untuk bertindak bersama-sama.

Pengaturan sendiri dan etika profesional demikian penting bagi profesi


akuntan, sehingga peraturan AICPA menetapkan perlunya dibentuk Divisi
atau Tim Etika profesional. Misi dari tim ini adalah untuk (a)
mengembangkan dan menjaga standar etika dan secara efektif menegakkan
standar-standar tersebut sehingga dapat dipastikan bahwa kepentingan
masyarakat terlindungi; (b) meningkatkan kesadaran masyarakat atas nilai-
nilai CPA; (c) menyediakan pedoman yang mutakhir dan berkualitas
sehingga para anggota mampu menjadi penyedia nilai utama dalam
4.52 Auditing I ⚫

bidangnya. Tim ini melaksanakan tiga fungsi utama untuk menyelesaikan


misinya, yaitu berikut ini.
a. Menetapkan standar: Komite eksekutif Etika Profesional melakukan
interpretasi atas Kode Perilaku Profesional AICPA serta mengusulkan
perubahan pada kode etik perilaku.
b. Penegakan etika: Tim Etika Profesional melakukan investigasi atas
potensi masalah-masalah disiplin yang melibatkan anggota AICPA serta
masyarakat CPA negara bagian dan Program Penegakan Etika Bersama.
c. Jasa Permintaan Bantuan Teknis (ethics hotline): Tim Etika Profesional
melakukan pendidikan bagi anggota serta mempromosikan pemahaman
atas standar etika yang ada dalam Kode Perilaku Profesional AICPA
pada bidang praktik yang spesifik. (Boynton et al., 2001)

Adapun komposisi Kode Perilaku Profesional AICPA (Code of


Professional Conduct AICPA) yang telah direvisi Tahun 1988 sebagai
berikut.
a. Prinsip-prinsip (principles) yang menyatakan ajaran dasar perilaku etika
dan memberikan rerangka kerja bagi peraturan-peraturan.
b. Peraturan Perilaku (Rules of Conduct) yang menetapkan standar
minimum perilaku yang dapat diterima dalam pelaksanaan layanan
profesional.

Sebagai tambahan atas kedua seksi dari Kode tersebut, maka Komite
Eksekutif Divisi Etika Profesional mengeluarkan pengumuman sebagai
berikut.
a. Interpretasi Peraturan Perilaku (interpretations of The Rules of Conduct)
yang menyediakan pedoman tentang lingkup dan penerapan peraturan-
peraturan spesifik.
b. Ketetapan Etika (Ethics Rullings) yang menunjukkan penerapan
Peraturan Perilaku dan Interpretasi pada kondisi nyata tertentu.

Jika terdapat penyimpangan yang dilakukan anggota untuk beberapa


pengumuman tersebut maka CPA harus memberikan alasan atas setiap
penyimpangan.
Bagian-bagian Kode Perilaku Profesional AICPA disusun dalam urutan
spesifisitas yang semakin meningkat; prinsip-prinsip menyediakan standar
perilaku yang ideal, sementara ketetapan etika atau kaidah etika bersifat
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.53

sangat spesifik. Beberapa definisi yang diambil dari Kode Perilaku


Profesional AICPA, harus dipahami agar dapat menginterpretasikan aturan-
aturannya (Arens et al., 2008).
a. Klien. Setiap orang atau entitas, selain dari atasan anggota, yang
menugaskan anggota atau kantornya untuk melaksanakan jasa
profesional.
b. Kantor Akuntan. Bentuk organisasi yang diizinkan oleh hukum atau
peraturan yang karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan American
Institute of Certified Public Accountants yang bertugas dalam praktik
akuntansi publik, kecuali untuk tujuan menerapkan Rule 101,
Independensi, kantor mencakup setiap partner.
c. Institute, American Institute of Certified Public Accountants.
d. Anggota. Seorang anggota, anggota asosiasi, atau asosiasi internasional
dari American Institute of Certified Public Accountants.
e. Praktik akuntansi publik. Praktik akuntansi publik terdiri dari
pelaksanaan kerja untuk klien oleh seorang anggota atau kantor akuntan
anggota, yang bertindak sebagai akuntan publik, atas jasa profesional
akuntansi, perpajakan, perencanaan keuangan pribadi, jasa pendukung
litigasi, dan jasa-jasa profesional di mana standar telah ditetapkan oleh
lembaga yang ditunjuk oleh Dewan.

C. PENUTUP

Pada dasarnya, konsep dalam modul ini menengarai bahwa kode etik
harus tertanam dalam jiwa profesi Akuntan Publik. Enam prinsip etika yang
terdapat dalam kode etik adalah sebagai berikut.
1. Tanggung jawab. Dalam melaksanakan tanggung jawabnya secara
profesional, anggota harus melatih sensitive professional dan moral
judgments dalam setiap aktivitas. Kode berada dalam tiga area yaitu:
untuk meningkatkan art of accounting, untuk menjaga kepercayaan
publik, dan untuk membawa tanggung jawab profesional dalam
pelaksanaan.
2. Melayani kepentingan publik. Anggota harus menerima kewajiban untuk
melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan publik, dan
menunjukkan komitmen pada profesionalisme.
4.54 Auditing I ⚫

3. Integritas. Untuk menjaga dan memperluas kepercayaan publik setiap


anggota harus menunjukkan tanggung jawab profesional dengan
integritas yang tinggi.
4. Objektivitas dan Independensi. Anggota harus menjaga objektivitas dan
bebas dari konflik kepentingan dalam melaksanakan tanggung jawabnya.
Akuntan dalam praktiknya harus independence in fact dan independence
in appereance ketika memberikan jasa audit dan jasa atestasi lainnya.
5. Kecermatan (due care). Anggota harus mengamati teknikal profesi dan
standar etik, bekerja keras secara terus menerus untuk meningkatkan
kompetensi dan kualitas pelayanan, dan menunjukkan tanggung jawab
sebagai kemampuan anggota yang terbaik.
6. Lingkup dan sifat jasa. Anggota dalam praktiknya harus mengikuti
prinsip code of conduct profesional dalam menentukan lingkup dan
bentuk jasa yang diberikan.

Dalam beberapa literatur banyak disimpulkan bahwa etika tidak sama


dengan moralitas. Etika lebih diartikan sebagai suatu perangkat prinsip moral
yang dipegang oleh individu atau kelompok dan menentukan tingkah laku
individu atau kelompok tersebut. Moral merupakan suatu dasar pengambilan
keputusan berdasarkan standar benar dan salah. Individu dan kelompok juga
dapat berlaku tidak etis yang dapat didorong oleh standar etika yang berbeda
dengan etika secara umum dan tindak mementingkan diri sendiri. Dalam
setiap pengambilan keputusan yang memiliki suatu konsekuensi bagi diri
sendiri dan orang lain terkadang menghadapi suatu dilema. Terlebih jika
keputusan memberi dampak baik pada satu pihak namun sekaligus dampak
yang buruk bagi pihak lain. Untuk mengatasi hal tersebut, seseorang dapat
menggunakan suatu kerangka kerja etika umum untuk pengambilan
keputusan.
Etika bukan hanya menjadi sesuatu yang mendorong adanya kondisi
ideal terhadap keberadaan moral tetapi juga membawa tatanan moral dalam
suatu profesi atau jabatan. Profesi itu sendiri memiliki karakteristik dan salah
satunya adalah adanya standar yang mengatur hubungan praktisi dengan
klien, kolega, dan publik. Standar etika dalam suatu profesi umumnya
tertuang dalam kode etik profesi.
Berbagai kode etik yang dikeluarkan asosiasi profesi akuntan baik di
Indonesia dan Internasional umumnya meliputi prinsip-prinsip dasar yang
harus dijunjung dan diterapkan praktisi akuntan publik. Selain prinsip-
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.55

prinsip, juga terdapat aturan etika yang merupakan pelaksanaan pemberian


jasa profesional yang masih dalam kerangka prinsip dasar etika.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda terhadap seluruh materi di


atas, kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebutkan seluruh Prinsip Etika IAI!


2) Sebutkan seluruh Prinsip Dasar Kode Etik Akuntan Publik yang
dikeluarkan IAPI!
3) Apa saja kewajiban praktisi akuntan publik dalam hal memegang prinsip
perilaku profesional menurut Kode Etik Akuntan Publik?
4) Apa saja ancaman terhadap kepatuhan praktisi pada prinsip dasar etika
profesi?
5) Sebutkan larangan rangkap jabatan apa saja yang tidak boleh dijabat oleh
seorang akuntan publik?
6) Jelaskan yang dimaksud dengan kompetensi dan pembagian fasenya!
7) Sebutkan apa saja yang termasuk pencegahan yang dibuat oleh profesi,
perundang-undangan, atau peraturan!
8) Jelaskan tentang organisasi IFAC!
9) Sebutkan komposisi Kode Perilaku Profesional AICPA!
10) Sebutkan dan jelaskan prinsip etika AICPA!

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Prinsip Etika IAI terdiri atas 8 prinsip, yaitu berikut ini.


a. Prinsip pertama, tanggung jawab profesi. Dalam melaksanakan
tanggung jawabnya sebagai profesional setiap anggota harus
senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam
semua kegiatan yang dilakukannya.
b. Prinsip kedua, kepentingan publik. Setiap anggota berkewajiban
untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada
publik, menghormati kepercayaan publik, dan menunjukkan
komitmen atas profesionalisme.
4.56 Auditing I ⚫

c.
Prinsip ketiga, integritas. Untuk memelihara dan meningkatkan
kepercayaan publik, setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab
profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin.
d. Prinsip keempat, objektivitas. Setiap anggota harus menjaga
objektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam
pemenuhan kewajiban profesionalnya.
e. Prinsip kelima, kompetensi dan kehati-hatian profesional. Setiap
anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan kehati-
hatian, kompetensi dan ketekunan, serta mempunyai kewajiban
untuk mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional
pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau
pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional yang
kompeten berdasarkan perkembangan praktik, legislasi dan teknik
yang paling mutakhir.
f. Prinsip keenam, kerahasiaan. Setiap anggota harus, menghormati
kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa
profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan
informasi tersebut tanpa persetujuan, kecuali bila ada hak atau
kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya.
g. Prinsip ketujuh, Perilaku Profesional. Setiap anggota harus
berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan
menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi.
h. Prinsip kedelapan, standar teknis. Setiap anggota harus
melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan
standar profesional yang relevan. Sesuai dengan keahliannya dan
dengan berhati-hati, anggota mempunyai kewajiban untuk
melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan
tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan objektivitas.
2) Prinsip dasar Kode Etika Akuntan Publik (IAPI), yaitu sebagai berikut.
a. Prinsip integritas.
Setiap Praktisi harus tegas dan jujur dalam menjalin hubungan
profesional dan hubungan bisnis dalam melaksanakan pekerjaannya.
b. Prinsip objektivitas.
Setiap Praktisi tidak boleh membiarkan subjektivitas, benturan
kepentingan, atau pengaruh yang tidak layak (undue influence) dari
pihak-pihak lain memengaruhi pertimbangan profesional atau
pertimbangan bisnisnya.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.57

c. Prinsip kompetensi serta sikap kecermatan dan kehati-hatian


profesional (professional competence and due care).
Setiap Praktisi wajib memelihara pengetahuan dan keahlian
profesionalnya pada suatu tingkatan yang dipersyaratkan secara
berkesinambungan, sehingga klien atau pemberi kerja dapat
menerima jasa profesional yang diberikan secara kompeten
berdasarkan perkembangan terkini dalam praktik, perundang-
undangan, dan metode pelaksanaan pekerjaan. Setiap Praktisi harus
bertindak secara profesional dan sesuai dengan standar profesi dan
kode etik profesi yang berlaku dalam memberikan jasa
profesionalnya.
d. Prinsip kerahasiaan.
Setiap Praktisi wajib menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh
sebagai hasil dari hubungan profesional dan hubungan bisnisnya,
serta tidak boleh mengungkapkan informasi tersebut kepada pihak
ketiga tanpa persetujuan dari klien atau pemberi kerja, kecuali jika
terdapat kewajiban untuk mengungkapkan sesuai dengan ketentuan
hukum atau peraturan lainnya yang berlaku. Informasi rahasia yang
diperoleh dari hubungan profesional dan hubungan bisnis tidak
boleh digunakan oleh praktisi untuk keuntungan pribadinya atau
pihak ketiga.
e. Prinsip perilaku profesional.
Setiap Praktisi wajib mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku
dan harus menghindari semua tindakan yang dapat mendiskreditkan
profesi.
3) Dalam prinsip perilaku profesional, kewajiban praktisi, yaitu (seksi
150.1 dan 150.2)
(150.1) Prinsip perilaku profesional mewajibkan setiap Praktisi untuk
mematuhi setiap ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku,
serta menghindari setiap tindakan yang dapat mendiskreditkan
profesi. Hal ini mencakup setiap tindakan yang dapat
mengakibatkan terciptanya kesimpulan yang negatif oleh pihak
ketiga yang rasional dan memiliki pengetahuan tentang semua
informasi yang relevan, yang dapat menurunkan reputasi
profesi.
(150.2) Dalam memasarkan dan mempromosikan diri dan
pekerjaannya, setiap Praktisi tidak boleh merendahkan martabat
4.58 Auditing I ⚫

profesi. Setiap Praktisi harus bersikap jujur dan tidak boleh


bersikap atau melakukan tindakan sebagai berikut.
(a) Membuat pernyataan yang berlebihan atas jasa profesional
yang dapat diberikan, kualifikasi yang dimiliki, atau
pengalaman yang telah diperoleh.
(b) Membuat pernyataan yang merendahkan atau melakukan
perbandingan yang tidak didukung bukti terhadap hasil
pekerjaan Praktisi lain.
4) Klasifikasi ancaman terhadap kepatuhan seorang praktisi pada prinsip
dasar etika profesi, yaitu berikut ini.
a. Ancaman kepentingan pribadi, yaitu ancaman yang terjadi sebagai
akibat dari kepentingan keuangan maupun kepentingan lainnya dari
Praktisi maupun anggota keluarga langsung atau anggota keluarga
dekat dari Praktisi.
b. Ancaman telaah pribadi, yaitu ancaman yang terjadi ketika
pertimbangan yang diberikan sebelumnya harus dievaluasi kembali
oleh Praktisi yang bertanggung jawab atas pertimbangan tersebut.
c. Ancaman advokasi, yaitu ancaman yang terjadi ketika Praktisi
menyatakan sikap atau pendapat atas suatu hal yang dapat
mengurangi objektivitas selanjutnya dari Praktisi tersebut.
d. Ancaman kedekatan, yaitu ancaman yang terjadi ketika Praktisi
terlalu bersimpati terhadap kepentingan pihak lain sebagai akibat
dari kedekatan hubungannya.
e. Ancaman intimidasi, yaitu ancaman yang terjadi ketika Praktisi
dihalangi untuk bersikap objektif.
5) Akuntan Publik dilarang memiliki atau menjadi rekan pada lebih dari 1
(satu) KAP; dan Akuntan Publik dilarang merangkap jabatan sebagai:
a. pejabat negara;
b. pimpinan, anggota, atau pegawai pada lembaga pemerintahan,
lembaga negara, atau lembaga lainnya yang dibentuk dengan
peraturan perundang-undangan;
c. pimpinan, pengurus, atau pegawai pada badan usaha milik negara,
daerah, swasta, atau rekan pada badan usaha lainnya;
d. pimpinan, pengurus, atau pegawai pada badan hukum lainnya;
e. pimpinan atau pengurus pada partai politik;
f. pimpinan, pengurus, atau pegawai pada lembaga pendidikan; atau
g. komisaris, komite yang bertanggung jawab kepada komisaris, atau
jabatan lain yang menjalankan fungsi yang sama dengan komisaris
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.59

atau komite dimaksud pada lebih dari 2 (dua) badan usaha milik
negara, daerah, swasta, atau badan hukum lainnya.
6) Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. Anggota
sebaiknya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau
pengalaman yang tidak mereka punyai. Dalam semua penugasan dan
dalam semua tanggung jawabnya, setiap anggota harus melakukan upaya
untuk mencapai tingkatan kompetensi yang meyakinkan bahwa kualitas
jasa yang diberikan memenuhi tingkatan profesionalisme tinggi seperti
disyaratkan oleh Prinsip Etika. Kompetensi profesional dapat dibagi
menjadi 2 (dua) fase yang terpisah.
a. Pencapaian Kompetensi Profesional. Pencapaian kompetensi
profesional pada awalnya memerlukan standar pendidikan umum
yang tinggi, diikuti oleh pendidikan khusus, pelatihan dan ujian
profesional dalam subyek-subyek yang relevan, dan pengalaman
kerja. Hal ini harus menjadi pola pengembangan yang normal untuk
anggota.
b. Pemeliharaan Kompetensi Profesional.
(1) Kompetensi harus dipelihara dan dijaga melalui komitmen
untuk belajar dan melakukan peningkatan profesional secara
berkesinambungan selama kehidupan profesional anggota.
(2) Pemeliharaan kompetensi profesional memerlukan kesadaran
untuk terus mengikuti perkembangan profesi akuntansi,
termasuk di antaranya pernyataan-pernyataan akuntansi,
auditing dan peraturan lainnya, baik nasional maupun
internasional yang relevan.
(3) Anggota harus menerapkan suatu program yang dirancang
untuk memastikan terdapatnya kendali mutu atas pelaksanaan
jasa profesional yang konsisten dengan standar nasional dan
internasional.
Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan
suatu tingkatan pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan
seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan
kecerdikan. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi
anggota atau perusahaan, anggota wajib melakukan konsultasi atau
menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Setiap
anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing-
masing atau menilai apakah pendidikan, pengalaman dan pertimbangan
4.60 Auditing I ⚫

yang diperlukan memadai untuk tanggung jawab yang harus


dipenuhinya.
7) Pencegahan yang dibuat oleh profesi, perundang-undangan, atau
peraturan mencakup, antara lain:
a. persyaratan pendidikan, pelatihan, dan pengalaman untuk memasuki
profesi;
b. persyaratan pengembangan dan pendidikan profesional
berkelanjutan;
c. peraturan tata kelola perusahaan;
d. standar profesi;
e. prosedur pengawasan dan pendisiplinan dari organisasi profesi/
regulator;
f. penelaahan eksternal oleh pihak ketiga yang diberikan kewenangan
hukum atas laporan, komunikasi, atau informasi yang dihasilkan
oleh praktisi.
8) International Federation of Accountants (IFAC) merupakan organisasi
profesi akuntansi seluruh dunia. Organisasi ini didirikan Tahun 1977
dengan misi untuk melayani kepentingan publik dengan memperkuat
profesi akuntansi seluruh dunia dan memberi kontribusi bagi
pengembangan perekonomian internasional yang kuat dengan
membangun dan meningkatkan kepatuhan terhadap standar profesional
yang berkualitas tinggi, lebih lanjut pada konvergensi standar
internasional, dan mendengungkan isu kepentingan publik lebih keras
dalam hal keahlian profesi yang lebih relevan. IFAC terdiri dari 159
anggota dan membentuk hubungan pada 124 negara seluruh dunia,
mewakili sekitar 2,5 juta akuntan pada praktik publik, industri, dan
komersial, sektor publik, dan pendidikan. Tidak ada lembaga akuntansi
di dunia dan beberapa organisasi lainnya yang memiliki dukungan
internasional luas seperti karakter IFAC.
9) Adapun komposisi Kode Perilaku Profesional AICPA (Code of
Professional Conduct) AICPA yang telah direvisi Tahun 1988 sebagai
berikut.
a. Prinsip-prinsip (principles) yang menyatakan ajaran dasar perilaku
etika dan memberikan rerangka kerja bagi peraturan-peraturan.
b. Peraturan Perilaku (Rules of Conduct) yang menetapkan standar
minimum perilaku yang dapat diterima dalam pelaksanaan layanan
profesional.
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.61

Sebagai tambahan atas kedua seksi dari Kode tersebut, maka Komite
Eksekutif Divisi Etika Profesional mengeluarkan pengumuman sebagai
berikut.
a. Interpretasi Peraturan Perilaku (Interpretations of The Rules of
Conduct) yang menyediakan pedoman tentang lingkup dan
penerapan peraturan-peraturan spesifik.
b. Ketetapan Etika (Ethics Rullings) yang menunjukkan penerapan
Peraturan Perilaku dan Interpretasi pada kondisi nyata tertentu.
Jika terdapat penyimpangan yang dilakukan anggota untuk beberapa
pengumuman tersebut maka CPA harus memberikan alasan atas setiap
penyimpangan.
10) Enam prinsip etika yang terdapat dalam kode etik adalah sebagai berikut.
a. Tanggung jawab. Dalam melaksanakan tanggung jawabnya secara
profesional, anggota harus melatih sensitive professional dan moral
judgments dalam setiap aktivitas. Kode berada dalam tiga area, yaitu
untuk meningkatkan art of accounting, untuk menjaga kepercayaan
publik, dan untuk membawa tanggung jawab profesional dalam
pelaksanaan.
b. Melayani kepentingan publik. Anggota harus menerima kewajiban
untuk melayani kepentingan publik, menghormati kepercayaan
publik, dan menunjukkan komitmen pada profesionalisme.
c. Integritas. Untuk menjaga dan memperluas kepercayaan publik
setiap anggota harus menunjukkan tanggung jawab profesional
dengan integritas yang tinggi.
d. Objektivitas dan Independensi. Anggota harus menjaga objektivitas
dan bebas dari konflik kepentingan dalam melaksanakan tanggung
jawabnya. Akuntan dalam praktiknya harus independence in fact
dan independence in appereance ketika memberikan jasa audit dan
jasa atestasi lainnya
e. Kecermatan (Due care) Anggota harus mengamati teknikal profesi
dan standar etik, bekerja keras secara terus menerus untuk
meningkatkan kompetensi dan kualitas pelayanan, dan menunjukkan
tanggung jawab sebagai kemampuan anggota yang terbaik.
f. Lingkup dan sifat jasa. Anggota dalam praktiknya harus mengikuti
prinsip code of conduct profesional dalam menentukan lingkup dan
bentuk jasa yang diberikan.
4.62 Auditing I ⚫

R A NG KU M AN

Etika profesional merupakan komitmen profesi auditor atas prinsip-


prinsip etika dan aturan perilaku. komitmen terhadap perilaku beretika
adalah elemen kunci yang memisahkan profesi auditor dari profesi
lainnya. Umumnya, hanya auditor yang memiliki gelar CPA yang dapat
menandatangani laporan audit.
Akuntan sebagai profesi memiliki tiga kewajiban penting yaitu
kompeten dan mengetahui tentang seni dan ilmu akuntansi, melayani
kepentingan publik, mengutamakan kepentingan terbaik klien,
menghindari godaan mengambil keuntungan dari klien (Duska et al.,
2003).
Dalam kode etik IAI terdapat tiga bagian, yaitu prinsip etika, aturan
etika, dan interpretasi etika. Di dalam Prinsip Etika IAI dimuat beberapa
prinsip, yaitu tanggung jawab Profesi, kepentingan public, integritas,
objektif dan independen, kompentensi dan kehati-hatian profesional, dan
kerahasiaan
Kode etik profesional AICPA dibagi menjadi empat komponen,
yaitu:
a. Prinsip-prinsip (principles) yang menyatakan ajaran dasar perilaku
etika dan memberikan rerangka kerja bagi peraturan-peraturan.
b. Peraturan Perilaku (Rules of Conduct) yang menetapkan standar
minimum perilaku yang dapat diterima dalam pelaksanaan layanan
profesional.
c. Interpretasi Peraturan Perilaku (interpretations of The Rules of
Conduct) yang menyediakan pedoman tentang lingkup dan
penerapan peraturan-peraturan spesifik.

Ketetapan Etika (Ethics Rullings) yang menunjukkan penerapan


Peraturan Perilaku dan Interpretasi pada kondisi nyata tertentu
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.63

TES F OR M AT IF 2

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional setiap
anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan
profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. Penjelasan ini
sesuai dengan prinsip Etika IAI, yaitu ....
A. tanggung jawab profesi
B. kepentingan publik
C. integritas
D. objektivitas

2) Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka


pelayanan kepada publik, menghormati kepercayaan publik, dan
menunjukkan komitmen atas profesionalisme. Prinsip Etika IAI ini
merupakan prinsip ....
A. tanggung jawab profesi
B. kepentingan publik
C. integritas
D. objektivitas

3) Setiap Praktisi harus tegas dan jujur dalam menjalin hubungan


profesional dan hubungan bisnis dalam melaksanakan pekerjaannya.
Pernyataan ini sesuai dengan Prinsip dasar Kode Etika Akuntan Publik,
yaitu ....
A. integritas
B. kerahasiaan
C. perilaku profesional
D. objektivitas

4) Berikut adalah kewajiban praktisi dalam memegang prinsip


objektivitas ....
A. praktisi harus menjelaskan keterbatasan jasa profesional yang
diberikan kepada klien, pemberi kerja, atau pengguna jasa
profesional lainnya untuk menghindari terjadinya kesalahtafsiran
atas pernyataan pendapat yang terkait dengan jasa profesional yang
diberikan
B. setiap praktisi harus menerapkan semua prosedur yang dianggap
perlu untuk memastikan terlaksananya prinsip kerahasiaan oleh
4.64 Auditing I ⚫

mereka yang bekerja di bawah wewenangnya, serta pihak lain yang


memberikan saran dan bantuan profesionalnya
C. setiap praktisi mematuhi setiap ketentuan hukum dan peraturan yang
berlaku, serta menghindari setiap tindakan yang dapat
mendiskreditkan profesi
D. setiap praktisi wajib untuk tidak membiarkan subjektivitas, benturan
kepentingan, atau pengaruh yang tidak layak dari pihak-pihak lain
memengaruhi pertimbangan profesional atau pertimbangan
bisnisnya

5) Salah satu kewajiban praktisi akuntan publik dalam prinsip Perilaku


Profesional ....
A. praktisi harus menjelaskan keterbatasan jasa profesional yang
diberikan kepada klien, pemberi kerja, atau pengguna jasa
profesional lainnya untuk menghindari terjadinya kesalahtafsiran
atas pernyataan pendapat yang terkait dengan jasa profesional yang
diberikan
B. setiap praktisi harus menerapkan semua prosedur yang dianggap
perlu untuk memastikan terlaksananya prinsip kerahasiaan oleh
mereka yang bekerja di bawah wewenangnya, serta pihak lain yang
memberikan saran dan bantuan profesionalnya
C. setiap praktisi mematuhi setiap ketentuan hukum dan peraturan yang
berlaku, serta menghindari setiap tindakan yang dapat
mendiskreditkan profesi
D. setiap praktisi wajib untuk tidak membiarkan subjektivitas, benturan
kepentingan, atau pengaruh yang tidak layak dari pihak-pihak lain
memengaruhi pertimbangan profesional atau pertimbangan
bisnisnya

6) Salah satu kewajiban praktisi akuntan publik dalam prinsip Perilaku


Kompetensi Serta Sikap Kecermatan dan Kehati-hatian Profesional ....
A. praktisi harus menjelaskan keterbatasan jasa profesional yang
diberikan kepada klien, pemberi kerja, atau pengguna jasa
profesional lainnya untuk menghindari terjadinya kesalahtafsiran
atas pernyataan pendapat yang terkait dengan jasa profesional yang
diberikan
B. setiap praktisi harus menerapkan semua prosedur yang dianggap
perlu untuk memastikan terlaksananya prinsip kerahasiaan oleh
mereka yang bekerja di bawah wewenangnya, serta pihak lain yang
memberikan saran dan bantuan profesionalnya
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.65

C. setiap praktisi mematuhi setiap ketentuan hukum dan peraturan yang


berlaku, serta menghindari setiap tindakan yang dapat
mendiskreditkan profesi
D. setiap praktisi wajib untuk tidak membiarkan subjektivitas, benturan
kepentingan, atau pengaruh yang tidak layak dari pihak-pihak lain
memengaruhi pertimbangan profesional atau pertimbangan
bisnisnya

7) Ancaman yang terjadi ketika pertimbangan yang diberikan sebelumnya


harus dievaluasi kembali oleh Praktisi yang bertanggung jawab atas
pertimbangan tersebut merupakan ancaman ....
A. telaah pribadi
B. kepentingan pribadi
C. advokasi
D. kedekatan

8) Ancaman yang terjadi ketika Praktisi menyatakan sikap atau pendapat


tentang suatu hal yang dapat mengurangi objektivitas selanjutnya dari
Praktisi tersebut merupakan ancaman ....
A. telaah pribadi
B. kepentingan pribadi
C. advokasi
D. kedekatan

9) Berikut ini adalah konten Kode Etik Akuntan Publik bagian B yang
dikeluarkan IAPI, kecuali ....
A. ancaman dan pencegahan
B. prinsip kerahasiaan
C. penunjukan praktisi, KAP, atau jaringan KAP
D. pendapat kedua

10) Berikut merupakan konten “Part B: Professional Accountants in Public


Practice” yaitu ....
A. Potential Conflicts
B. Financial Interest
C. Conflicts of Interest
D. Preparation and Reporting of Information
4.66 Auditing I ⚫

11) Berikut ini adalah merupakan prinsip etika Kecermatan (Due Care)
AICPA ....
A. dalam melaksanakan tanggung jawabnya secara profesional, anggota
harus melatih sensitive professional dan moral judgments dalam
setiap aktivitas
B. anggota harus menerima kewajiban untuk melayani kepentingan
publik, menghormati kepercayaan publik, dan menunjukkan
komitmen pada profesionalisme
C. untuk menjaga dan memperluas kepercayaan publik setiap anggota
harus menunjukkan tanggung jawab profesional dengan integritas
yang tinggi
D. anggota harus mengamati teknikal profesi dan standar etik, bekerja
keras secara terus menerus untuk meningkatkan kompetensi dan
kualitas pelayanan, dan menunjukkan tanggung jawab sebagai
kemampuan anggota yang terbaik

12) Berikut ini adalah merupakan prinsip etika Tanggung Jawab AICPA ....
A. dalam melaksanakan tanggung jawabnya secara profesional,
anggota harus melatih sensitive professional dan moral judgments
dalam setiap aktivitas
B. anggota harus menerima kewajiban untuk melayani kepentingan
publik, menghormati kepercayaan publik, dan menunjukkan
komitmen pada profesionalisme
C. untuk menjaga dan memperluas kepercayaan publik setiap anggota
harus menunjukkan tanggung jawab profesional dengan integritas
yang tinggi
D. anggota harus mengamati teknikal profesi dan standar etik, bekerja
keras secara terus menerus untuk meningkatkan kompetensi dan
kualitas pelayanan, dan menunjukkan tanggung jawab sebagai
kemampuan anggota yang terbaik

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.67

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang
belum dikuasai.
4.68 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Sebutkan dan jelaskan syarat-syarat yang harus dipenuhi seorang


akuntan untuk menjadi akuntan publik?
2) Sebutkan jenis-jenis jasa atestasi yang dapat diberikan oleh akuntan
publik dan KAP kepada kliennya?
3) Jelaskan manfaat dari kode etik menurut Duska et.al (2003)?
4) Jelaskan prinsip-prinsip etika dari IAI?
5) Dalam prinsip ke dua dari prinsip etika IAI, terdapat tugas seorang
akuntan yang dititikberatkan pada kepentingan publik. Sebutkan dan
sekaligus jelaskan secara terperinci?
6) Sebutkan dua fase kompetensi profesional yang terdapat pada prinsip
etika ke enam?
7) Jelaskan prinsip-prinsip dasar yang wajib dipenuhi oleh setiap praktisi
menurut kode etik Seksi 100.4?
8) Mengapa setiap praktisi tidak boleh terlibat dalam setiap bisnis,
pekerjaan, atau aktivitas yang dapat mengurangi integritas? Demikian
pula, berikan contoh-contohnya?
9) Deskripsikan secara singkat International Federation of Accountants
(IFAC)?
10) Sebutkan misi-misi dari tim etika profesional yang dibentuk oleh
AICPA?
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.69

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Jasa Akuntan dan Independensi

Lena dan rekan, akuntan yang bersertifikat (CPA), memiliki klien yang
bergerak di bidang manufaktur, Majalengka Technologies, Inc. (MTI),
perusahaan ini merupakan perusahaan kecil yang dijalankan sendiri oleh
pemiliknya dan memiliki pendapatan tahunan sekitar 8 milyar. MTI
memperkerjakan seorang akuntan, namun perusahaan belum cukup besar
untuk memperkerjakan seorang CPA di dalam perusahaan itu sendiri. MTI
secara periodik meminta Lena dan rekan, mitra dengan kesepakatan, saran
atas isu akuntansi, dan Lena mengonsepkan laporan keuangan untuk
perusahaan. Klien meninjau kembali laporan keuangan tersebut sebelum
dicetak oleh Lena dan rekan dengan opini audit mereka yang melekat pada
laporan itu.
Selama tahun berjalan, MTI meminta Lena dan rekan untuk membantu
perusahaan dengan memberikan jasa penilaian bisnis. MTI meminta Lena
dan rekan untuk (1) mengestimasi nilai dari MTI, dan (2) konsultasi dengan
MTI dalam bentuk rekomendasi mengenai langkah-langkah yang dapat
dilakukan MTI sehingga mampu meningkatkan nilai bisnis perusahaan.

Permintaan:

Sejak Lena dan rekan sedang menyiapkan laporan keuangan untuk MTI,
apakah Lena dan rekan independen terhadap MTI? Kondisi seperti apa, jika
ada, yang Lena dan rekan harus penuhi agar dapat menjadi independen
terhadap MTI?
4.70 Auditing I ⚫

Kunci Jawaban Tes Formatif

Tes Formatif 1 Tes Formatif 2


1) D 1) A
2) B 2) D
3) A 3) C
4) C 4) A
5) D 5) A
6) C 6) C
7) B 7) B
8) C 8) C
9) D
10) A
11) A
12) A
⚫ EKSI4308/MODUL 4 4.71

Glosarium

Dilema etika : sebuah situasi dalam hal keputusan harus diambil


terhadap tindakan atau perilaku yang tepat.
Independence in fact : kemampuan auditor untuk mengambil sudut
pandang yang tidak bias dalam pelaksanaan jasa
profesional.
Independence in : kemampuan auditor untuk mempertahankan
appereance sudut pandang yang tidak bias di mata orang
lain.
IFAC (International : organisasi profesi yang dibentuk pada Kongres
Federation of Akuntan Internasional ke-2 Tahun 1977 dengan
Accountants) tujuan bagi pengembangan profesi akuntan di
seluruh dunia dengan standar teknis, etis, dan
pendidikan yang disepakati.
Komite audit : beberapa anggota terpilih dari dewan direksi
klien yang tanggung jawabnya meliputi
kegiatan-kegiatan untuk membantu auditor agar
tetap independen terhadap manajemen.
4.72 Auditing I ⚫

Daftar Pustaka

Arens, A. Alvin, and Elder, Beasley. 2008. Auditing and Assurance Services,
12th Edition. Pearson Education.

Boyton, W.C., R.N.Johnson, and W.G. Kell. 2001. Modern Auditing, 7th
Edition. John Wiley & Sons.

Brooks, Leonard J. 2004. Business & Professional Ethics for Accountants.


South-Western College Publishing.

Duska, Ronald F., and Duska, B.S. 2003. Accounting Ethics. Blackwell
Publishing.

Fritzsche, David J. 2005. Business Ethics: A Global and Managerial


Perspective, 2nd Edition. McGraw-Hill Irwin.

IFAC. 2010. Handbook Of The Code of Ethics For Professional Accountants,


2010 Edition. http://www.ifac.org

Kode Etik Akuntan Publik IAPI http://www.akuntanpublikindonesia.com


diakses pada 29 Maret 2010

Kode Etik IAI http://www.iaiglobal.or.id diakses pada 29 Maret 2010

Peraturan Pemerintah, Nomor: 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan


Publik
Modul 5

Laporan Auditor Independen


Sumiyana, Dr., M.Sc., Drs., CA.
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak.
Angelia Pribadi, SE., M.Sc., Ak., CA.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, SE., M.Acc.
Lena Nurjanah, SE., M.Acc.

PE N DA H UL U AN

A uditor mempunyai tujuan dalam melaksanakan audit secara keseluruhan


yaitu untuk dapat memberikan pendapat atas laporan keuangan sesuai
dengan prinsip-prinsip yang berlaku umum di Indonesia. Pendapat atas
laporan keuangan dikomunikasikan secara tertulis dalam suatu laporan
auditor independen. Dalam berbagai situasi, pendapat yang diberikan auditor
dapat saja berbeda sesuai kondisi entitas yang diaudit serta didasarkan pada
pertimbangan profesional seorang auditor. Oleh karena itu, dalam
pembahasan modul kali ini dibahas tentang elemen-elemen laporan auditor
dengan berbagai pendapat beserta contoh laporan auditor independen. Selain
itu juga dibahas berbagai kondisi yang dapat mengarahkan auditor dalam
memberikan pendapatnya.
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu menyusun
laporan Auditor yang Independen. Secara khusus,setelah mempelajari modul
ini diharapkan mampu:
1. menguraikan apa yang dimaksud laporan auditor independen;
2. menjelaskan pendapat atau opini yang dapat diberikan auditor
independen;
3. menentukan kondisi-kondisi yang diperlukan dalam memberikan
pendapat atas laporan keuangan;
4. mengidentifikasi berbagai elemen laporan auditor independen dan makna
yang terkandung di dalamnya;
5. menyusun laporan auditor yang tepat untuk situasi tertentu.
5.2 Auditing I ⚫

Kegiatan Belajar 1

Jenis Opini

A. LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Standar Profesional Akuntan Publik (PSA No. 02 SA Seksi 110)


menyuratkan bahwa laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk
menyatakan pendapatnya, atau apabila keadaan mengharuskan, untuk
menyatakan tidak memberikan pendapat. Dalam Boynton et al. (2001),
laporan audit merupakan media formal yang digunakan oleh auditor dalam
mengomunikasikan kepada pihak yang berkepentingan tentang kesimpulan
atas laporan keuangan yang diaudit. Lalu, menurut Arens et al. (2008),
laporan audit merupakan tahap akhir dari keseluruhan proses audit. Sehingga
dapat ditarik simpulan bahwa laporan auditor merupakan suatu media yang
sangat penting dalam akhir pelaksanaan audit karena mencakup pernyataan
pendapat auditor serta berbagai temuan yang mendukung pernyataan
pendapat tersebut untuk ditujukan pada pihak-pihak yang berkepentingan
dengan simpulan laporan keuangan auditan.
Dalam Agoes (2004), KAP memberikan suatu laporan akuntan yang
terdiri dari lembaran opini dan laporan keuangan. Lembaran opini,
merupakan tanggung jawab akuntan publik, di mana akuntan publik
memberikan pendapatnya terhadap kewajaran laporan keuangan yang
disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen.
Laporan keuangan, yang terdiri dari neraca, laporan laba rugi, laporan
perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan, yang
antara lain berisi: bagian umum (menjelaskan latar belakang perusahaan),
kebijakan akuntansi dan penjelasan atas pos-pos neraca dan laba rugi,
informasi tambahan berupa lampiran tentang perincian pos-pos penting
seperti perincian piutang, aktiva tetap, hutang, beban umum dan administrasi
serta beban penjualan. Dalam PSAK No. 1 revisi 2009 tentang Penyajian
Laporan Keuangan, komponen laporan keuangan berisi laporan posisi
keuangan, laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas,
laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan. Dalam situasi khusus
dapat disajikan laporan posisi keuangan pada awal periode komparatif. PSAK
No. 1 revisi 2009 berlaku efektif 2011, adanya informasi bahwa Indonesia
melakukan konvergensi standar internasional (IFRS) Tahun 2012 membuat
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.3

auditor harus memperbarui pengetahuannya tentang standar yang sangat


berkaitan dengan kebijakan akuntansi dan laporan keuangan kliennya.
Perbedaan tanggung jawab auditor independen dengan tanggung jawab
manajemen dijelaskan dalam PSA No. 02 SA Seksi 110 paragraf 02 bahwa
auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit
untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan
bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau
kecurangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan
melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi,
baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan, yang tidak material
terhadap laporan keuangan.
Auditor melaksanakan audit agar dapat memperoleh bukti yang cukup
agar dapat menyatakan pendapatnya atas laporan keuangan. Sebagai
pelaksana jasa audit umum, auditor tidak bertanggung jawab atas laporan
keuangan, tetapi hanya bertanggung jawab atas opini atau pendapat atas
laporan keuangan. Dalam kaitannya dengan kemampuan entitas dalam
mempertahankan kelangsungan hidupnya, auditor memiliki tanggung jawab
yang lain, yaitu seperti pada PSA No. 30 SA Seksi 341 paragraf 02 bahwa
auditor bertanggung jawab untuk mengevaluasi apakah terdapat kesangsian
besar terhadap kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan
hidupnya dalam periode waktu pantas, tidak lebih dari satu tahun sejak
tanggal laporan keuangan yang sedang. Evaluasi auditor berdasarkan atas
pengetahuan tentang kondisi dan peristiwa yang ada pada atau yang telah
terjadi sebelum pekerjaan lapangan selesai. Informasi tentang kondisi dan
peristiwa diperoleh auditor dari penerapan prosedur audit yang direncanakan
dan dilaksanakan untuk mencapai tujuan audit yang bersangkutan dengan
asersi manajemen yang terkandung dalam laporan keuangan yang sedang
diaudit.
Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi
yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian internal, di
antaranya, mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi
(termasuk peristiwa dan kondisi), yang konsisten dengan asersi manajemen
yang tercantum dalam laporan keuangan (PSA No. 02 SA Seksi 110 paragraf
03). Asersi manajemen yang dimaksud merupakan bentuk komunikasi atau
pernyataan pada laporan keuangan yang dibuat manajemen sesuai prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
5.4 Auditing I ⚫

Laporan keuangan tidak hanya menyajikan posisi keuangan dan hasil


usaha tahun berjalan, namun juga mencerminkan dampak transaksi saldo
yang dibawa ke tahun berikutnya dari tahun sebelumnya serta kebijakan
akuntansi dari tahun-tahun sebelumnya (PSA No. 56 SA Seksi 323 paragraf
02). Laporan auditor umumnya diterbitkan dalam hubungannya dengan
laporan keuangan suatu entitas yang harus secara khusus disebutkan dalam
paragraf pengantar dalam laporan auditor. Agoes (2004) juga menyebutkan
bahwa tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya
pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan karena
menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk
menjelaskan hal-hal penting yang terjadi.
Terkadang ada peristiwa atau transaksi dengan jumlah material yang
terjadi sesudah tanggal diterbitkannya laporan audit dan berpengaruh
terhadap laporan keuangan yang diperiksa. Jika terjadi peristiwa atau
transaksi seperti ini setelah tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan saat itu
laporan audit belum dikeluarkan, auditor harus menjelaskan peristiwa atau
transaksi ini dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini.
Kejadian semacam ini dalam PSA No. 46 SA Seksi 560 paragraf 01 disebut
peristiwa kemudian (subsequent events) dan atas akibat material dan
pengaruhnya pada laporan keuangan, maka diperlukan penyesuaian atau
pengungkapan dalam laporan-laporan tersebut. Pada laporan auditor dapat
mempunyai dua tanggal atau biasa disebut dual dating, yang pertama
merupakan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan, dan yang kedua tanggal
terjadinya peristiwa penting tersebut (Agoes, 2004).
Laporan auditor sangat berkaitan dengan standar pelaporan yang
termasuk dalam sepuluh standar auditing PSA No. 01 SA Seksi 150 paragraf
02, yaitu bahwa:
1. laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia;
2. laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan
laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan
prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya;
3. pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor;
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.5

4. laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat atas laporan


keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan
demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak
dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama
auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus
memuat petunjuk yang jelas tentang sifat pekerjaan audit yang
dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh
auditor.

Ketentuan dalam standar pelaporan ini memberikan kontribusi pada


susunan dan pertimbangan auditor dalam penyusunan laporan baku oleh
auditor.

B. PENDAPAT ATAU OPINI AUDITOR INDEPENDEN

Menurut PSA No. 29 SA Seksi 508 paragraf 03 menjelaskan Laporan


Auditor Atas Laporan Keuangan Auditan bahwa pernyataan pendapat auditor
harus didasarkan atas audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing
dan atas temuan-temuannya. Standar pelaporan keempat mencantumkan
laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat atas laporan
keuangan secara keseluruhan atau memuat suatu asersi, bahwa pernyataan
demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat
diberikan, maka alasannya harus dikemukakan.
Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan maka
laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas tentang sifat pekerjaan
audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul
oleh auditor. Tujuan standar ini adalah untuk mencegah penafsiran yang
keliru terhadap tanggung jawab auditor, apabila namanya dikaitkan dengan
laporan keuangan. Keterangan pada standar pelaporan keempat tentang
laporan keuangan secara keseluruhan berlaku sama, baik untuk laporan
keuangan lengkap maupun hanya untuk salah satu unsur laporan keuangan
saja untuk laporan keuangan komparatif. Disebutkan juga pada PSA No. 29
SA Seksi 508, auditor dapat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian
atas salah satu unsur laporan keuangan dan menyatakan pendapat wajar
dengan pengecualian atau menyatakan tidak memberikan pendapat, atau
menyatakan pendapat tidak wajar atas unsur laporan keuangan lainnya,
apabila keadaan mengharuskan perlakuan demikian.
5.6 Auditing I ⚫

Berbagai jenis pendapat auditor (PSA No. 29 SA Seksi 508), yaitu


sebagai berikut.
1. Pendapat wajar tanpa pengecualian atau Unqualified Opinion
Pendapat wajar tanpa pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan
menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
2. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk baku atau
secara lengkap umumnya disebut “Pendapat wajar tanpa pengecualian
dengan bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk
baku” atau Unqualified Opinion with Explanatory Paragraph/
Language).
Keadaan tertentu mungkin mengharuskan auditor menambahkan suatu
paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan yang lain) dalam laporan
auditnya.
3. Pendapat wajar dengan pengecualian atau Qualified Opinion
Pendapat wajar dengan pengecualian, menyatakan bahwa laporan
keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material,
posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, kecuali untuk
dampak hal-hal yang berhubungan dengan yang dikecualikan.
4. Pendapat tidak wajar atau Adverse Opinion
Pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak
menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas
entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
5. Pernyataan tidak memberikan pendapat atau Disclaimer Opinion
Pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa auditor tidak
menyatakan pendapat atas laporan keuangan.

1. Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian


Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian atau Unqualified Opinion diberikan
oleh auditor independen apabila auditor telah melaksanakan audit sesuai
standar auditing yang berlaku di Indonesia seperti yang ditentukan dalam
Standar Profesional Akuntan Publik. Auditor telah mengumpulkan bukti-
bukti yang cukup dan memadai dalam mendukung opininya, serta tidak
menemukan kesalahan material atas suatu penyimpangan dari prinsip
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.7

akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Dalam opini ini, auditor


menyatakan bahwa laporan keuangan telah menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas,
dan arus kas suatu entitas sesuai dengan prinsip akuntan yang berlaku umum
di Indonesia (PSA No. 29 SA Seksi 508).
Kondisi-kondisi serupa juga dipertimbangkan ketika memberikan
pendapat wajar tanpa pengecualian di negara lain (Amerika Serikat) seperti
dijelaskan dalam Arens et al. (2008) bahwa laporan audit standar tanpa
pengecualian diterbitkan bila kondisi-kondisi berikut terpenuhi.
a. Semua laporan-neraca, laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan
laporan arus kas- sudah termasuk dalam laboran keuangan.
b. Ketiga standar umum telah dipenuhi dalam semua hal yang berkaitan
dengan penugasan.
c. Bukti audit yang cukup memadai telah terkumpul, dan auditor telah
melaksanakan penugasan audit dengan cara yang memungkinkannya
untuk menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah
dipenuhi.
d. Laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum. Hal itu juga berarti bahwa pengungkapan
yang memadai telah tercantum dalam catatan kaki dan bagian-bagian
lain dari laporan keuangan.
e. Tidak terdapat situasi yang membuat auditor merasa perlu untuk
menambahkan sebuah paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata
dalam laporan audit.

2. Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian dengan bahasa Penjelasan


Ditambahkan dalam Laporan Auditor Bentuk Baku
Pendapat ini diberikan jika ada keadaan tertentu yang mengharuskan
auditor menambahkan paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lain)
dalam laporan auditor bentuk baku. Keadaan tersebut meliputi:
a. pendapat auditor sebagian didasarkan atas laporan auditor independen
lain;
b. untuk mencegah agar laporan keuangan tidak menyesatkan karena
keadaan-keadaan yang luar biasa, laporan keuangan disajikan
menyimpang dari suatu prinsip akuntansi yang dikeluarkan oleh Ikatan
Akuntan Indonesia;
5.8 Auditing I ⚫

c. jika terdapat kondisi dan peristiwa yang semula menyebabkan auditor


yakin tentang adanya kesangsian terhadap kelangsungan hidup entitas,
namun setelah mempertimbangkan rencana manajemen, auditor
berkesimpulan bahwa rencana manajemen tersebut dapat secara efektif
dilaksanakan dan pengungkapan atas hal itu telah memadai;
d. di antara periode akuntansi terdapat suatu perubahan material dalam
penggunaan prinsip akuntansi atau dalam metode penerapannya;
e. keadaan tertentu yang berhubungan dengan laporan auditor atas laporan
keuangan komparatif;
f. data keuangan kuartalan tertentu yang diharuskan oleh Badan Pengawas
Pasar Modal (Bapepam) namun tidak disajikan atau tidak di-review;
g. informasi tambahan yang diharuskan oleh Ikatan Akuntan Indonesia-
Dewan Standar Akuntansi Keuangan telah dihilangkan, yang
penyajiannya menyimpang jauh dari panduan yang dikeluarkan oleh
Dewan tersebut, dan auditor tidak dapat melengkapi prosedur audit yang
berkaitan dengan informasi tersebut, atau auditor tidak dapat
menghilangkan keraguan-keraguan yang besar apakah informasi
tambahan tersebut sesuai dengan panduan yang dikeluarkan oleh Dewan
tersebut;
h. informasi lain dalam suatu dokumen yang berisi laporan keuangan
auditan secara material tidak konsisten dengan informasi yang disajikan
dalam laporan keuangan (PSA No. 29 SA Seksi 508).

Dalam Arens et al. (2008), laporan audit dengan pendapat wajar tanpa
pengecualian dengan paragraf penjelasan merupakan laporan audit yang
disimpulkan melalui suatu audit yang lengkap telah dilaksanakan dengan
hasil yang memuaskan dan laporan keuangan telah disajikan dengan wajar
tetapi auditor yakin bahwa penting atau wajib untuk memberi informasi
tambahan.

3. Pendapat Wajar dengan Pengecualian


Seperti dikutip dalam Arens et al. (2008), kategori pendapat wajar
dengan pengecualian diberikan auditor jika auditor menyimpulkan bahwa
keseluruhan laporan keuangan telah disajikan dengan wajar, tetapi lingkup
audit telah dibatasi secara material atau prinsip akuntansi yang berlaku umum
tidak diikuti pada saat menyiapkan laporan keuangan. Demikian juga dengan
PSA No. 29 SA Seksi 508 bahwa terdapat kondisi tertentu mungkin
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.9

memerlukan pendapat wajar dengan pengecualian. Pendapat wajar dengan


pengecualian menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, kecuali
untuk dampak hal yang berkaitan dengan yang dikecualikan. Pendapat ini
dinyatakan bilamana:
a. ketiadaan bukti kompeten yang cukup atau adanya pembatasan terhadap
lingkup audit yang mengakibatkan auditor berkesimpulan bahwa ia tidak
dapat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian dan ia
berkesimpulan tidak menyatakan tidak memberikan pendapat;
b. auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa laporan keuangan berisi
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia,
yang berdampak material, dan ia berkesimpulan untuk tidak menyatakan
pendapat tidak wajar;
c. jika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, ia harus
menjelaskan semua alasan yang menguatkan dalam satu atau lebih
paragraf terpisah yang dicantumkan sebelum paragraf pendapat. Ia harus
juga mencantumkan bahasa pengecualian yang sesuai dan menunjuk ke
paragraf penjelasan di dalam paragraf pendapat; pendapat wajar dengan
pengecualian harus berisi kata kecuali atau pengecualian dalam suatu
frasa seperti kecuali untuk atau dengan pengecualian untuk; frasa seperti
tergantung atas atau dengan penjelasan berikut ini memiliki makna yang
tidak jelas atau tidak cukup kuat dan oleh karena itu pemakaiannya harus
dihindari.

4. Pendapat tidak Wajar


Suatu pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak
menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pendapat ini
dinyatakan bila, menurut pertimbangan auditor, laporan keuangan secara
keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia.
Bila auditor menyatakan pendapat tidak wajar, ia harus menjelaskan
dalam paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat dalam laporannya (a)
semua alasan yang mendukung pendapat tidak wajar, dan (b) dampak utama
hal yang menyebabkan pemberian pendapat tidak wajar terhadap posisi
keuangan, hasil usaha, dan arus kas, jika secara praktis untuk dilaksanakan.
5.10 Auditing I ⚫

Jika dampak tersebut tidak dapat ditentukan secara beralasan, laporan auditor
harus menyatakan hal itu (PSA No. 29 SA Seksi 508).

5. Pernyataan tidak Memberikan Pendapat


Suatu pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa auditor
tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor dapat tidak
menyatakan suatu pendapat bilamana ia tidak dapat merumuskan atau tidak
merumuskan suatu pendapat tentang kewajaran laporan keuangan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Jika auditor menyatakan tidak
memberikan pendapat, laporan auditor harus memberikan semua alasan
substantif yang mendukung pernyataannya tersebut.
Pernyataan tidak memberikan pendapat adalah cocok jika auditor tidak
melaksanakan audit yang lingkupnya memadai untuk memungkinkannya
memberikan pendapat atas laporan keuangan. Pernyataan tidak memberikan
pendapat harus tidak diberikan karena auditor yakin, atas dasar auditnya,
bahwa terdapat penyimpangan material dari prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia. Jika pernyataan tidak memberikan pendapat disebabkan
pembatasan lingkup audit, auditor harus menunjukkan dalam paragraf
terpisah semua alasan substantif yang mendukung pernyataannya tersebut. Ia
harus menyatakan bahwa lingkup auditnya tidak memadai untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan. Auditor tidak harus menujukan prosedur
yang dilaksanakan dan tidak harus menjelaskan karakteristik auditnya dalam
satu paragraf (yaitu, paragraf lingkup audit dalam laporan auditor bentuk
baku). Jika auditor menjelaskan bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan
standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia, tindakan ini
dapat mengakibatkan kaburnya pernyataan tidak memberikan pendapat.
Sebagai tambahan, ia harus menjelaskan keberatan lain yang berkaitan
dengan kewajaran penyajian laporan keuangan berdasarkan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia.

C. ELEMEN LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Mengacu pada standar auditing yang berlaku di Amerika Serikat, dalam


Arens et al. (2008) dijelaskan bahwa agar pemakai laporan dapat memahami
laporan audit, standar profesional AICPA telah menyediakan kata-kata baku
untuk laporan audit. Laporan audit standar tanpa pengecualian berisi tujuh
bagian yang berbeda, yaitu sebagai berikut.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.11

1. Judul Laporan
Standar auditing mensyaratkan bahwa laporan harus diberi judul yang
mengandung kata independen. Kewajiban mencantumkan kata independen
dimaksudkan untuk memberi tahu kepada para pemakai laporan bahwa audit
tersebut dalam segala aspeknya dilaksanakan secara tidak memihak.

2. Alamat Laporan Audit


Laporan ini umumnya ditujukan kepada perusahaan, para pemegang
saham, atau dewan direksi perusahaan. Dalam beberapa tahun terakhir, telah
menjadi suatu kebiasaan mengalamatkan laporan ini kepada dewan direksi
dan para pemegang saham untuk menunjukkan bahwa auditor independen
terhadap perusahaan. Berbeda dengan di Indonesia, menurut PSA No. 29 SA
Seksi 508 laporan auditor juga dapat dialamatkan kepada dewan komisaris,
selain pada direksi dan para pemegang saham. Hal ini terjadi kemungkinan
besar karena Indonesia dan Amerika Serikat memiliki konsep governance
yang berbeda.
Dalam FCGI (2000), terdapat dua sistem bentuk Dewan dalam sebuah
perusahaan yaitu berasal dari dua sistem hukum yang berbeda Anglo Saxon
(One Tier System) dan Kontinental Eropa (Two Tier System). Sistem hukum
Anglo Saxon mempunyai Sistem Satu Tingkat atau One Tier System yang
berarti bahwa perusahaan mempunyai satu Dewan Direksi yang pada
umumnya merupakan kombinasi antara manajer atau pengurus senior
(Direktur Eksekutif) dan Direktur Independen yang bekerja dengan prinsip
paruh waktu. Negara dengan One Tier System misalnya Amerika Serikat dan
Inggris.
Sistem Hukum Kontinental Eropa mempunyai Sistem Dua Tingkat atau
Two Tiers System yang berarti perusahaan mempunyai dua badan terpisah
yaitu Dewan Pengawas (Dewan Komisaris) dan Dewan Manajemen (Dewan
Direksi). Dewan Komisaris bertanggung jawab mengawasi tugas-tugas
manajemen dan tidak boleh melibatkan diri dalam tugas-tugas manajemen
serta tidak boleh mewakili perusahaan dalam transaksi dengan pihak ketiga.
Dewan Direksi diangkat dan dapat diganti oleh Dewan Komisaris. Dewan
Direksi harus memberikan informasi pada Dewan Komisaris dan menjawab
hal-hal yang diajukan oleh Dewan Komisaris. Dewan Komisaris itu sendiri
diangkat dan diganti dalam Rapat Umum Pemegang Saham. Negara-negara
dengan Two Tiers System adalah Denmark, Jerman, Belanda, dan Jepang.
5.12 Auditing I ⚫

Oleh karena sistem hukum Indonesia berasal dari sistem hukum Belanda,
maka hukum perusahaan Indonesia menganut Two Tiers System untuk
struktur dewan dalam perusahaan. Namun, dalam sistem hukum di Indonesia
dewasa ini terdapat perbedaan yang cukup penting termasuk di dalamnya
adalah hak dan kewajiban Dewan Komisaris dalam hal tidak memiliki
kewenangan Dewan Komisaris untuk menunjuk dan memberhentikan direksi.
Perbedaan sistem tersebut dapat digambarkan sebagai berikut.

General Meeting of Shareholders (GMoS)

Board of Directors

Executive Directors Non Executive Directors

(Senior Management) (Part Time


Independent Members)

Sumber: FCGI, 2000


Gambar 5.1
Struktur BOARD OF DIRECTORS dalam ONE TIER SYSTEM

General Meeting of
Shareholders (GMoS)

Board of Commissioners (BoC)

Board of Directors (BoD)

Sumber: FCGI, 2000


Gambar 5.2
Struktur Dewan Komisaris dan Dewan Direksi Two Tiers System yang Diadopsi
oleh Belanda
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.13

Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)

Dewan Komisaris

Dewan Direksi

Sumber: FCGI, 2000

Gambar 5.3
Struktur Dewan Komisaris dan Dewan Direksi Two Tiers System yang Diadopsi
oleh Indonesia

Oleh karena perbedaan sistem ini yang dapat membuat laporan auditor di
Indonesia dapat ditujukan kepada Dewan Komisaris selain Dewan Direksi
dan/ atau pemegang saham sedangkan pada paparan yang dikutip dari Arens
et al. (2008) tidak ditujukan kepada Dewan Komisaris karena praktik
Amerika Serikat memiliki sistem Dewan yang berbeda.
Selain itu dalam PSA No. 29 SA Seksi 508, laporan auditor atas laporan
keuangan perusahaan yang tidak berbentuk perseroan terbatas harus
dialamatkan sesuai dengan keadaannya, misalnya dialamatkan kepada para
anggota persekutuan atau kepada pemilik. Kadang-kadang auditor diminta
untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan yang bukan kliennya. Dalam
hal ini biasanya laporan dialamatkan kepada klien sebagai pemberi tugas dan
bukan kepada direksi perusahaan atau para pemegang saham yang laporan
keuangannya diaudit oleh auditor.

3. Paragraf Pendahuluan
Paragraf pertama laporan menunjukkan tiga hal, pertama, laporan itu
membuat suatu pernyataan sederhana bahwa kantor akuntan publik
bersangkutan telah melaksanakan audit. Pernyataan ini dibuat untuk
membedakan laporan audit dari laporan kompilasi atau laporan review.
Kedua, paragraf ini menyatakan laporan keuangan yang telah diaudit,
termasuk tanggal neraca serta periode akuntansi untuk laporan laba rugi dan
laporan arus kas. Kata-kata tentang laporan keuangan dalam laporan audit
5.14 Auditing I ⚫

harus identik dengan yang digunakan oleh manajemen dalam laporan


keuangan tersebut.
Ketiga, paragraf pendahuluan menyatakan bahwa laporan keuangan
merupakan tanggung jawab manajemen dan bahwa tanggung jawab auditor
adalah menyatakan pendapat atas laporan keuangan itu berdasarkan audit.
Tujuan dari pernyataan-pernyataan ini adalah untuk mengomunikasikan
bahwa manajemen bertanggung jawab atas pemilihan prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum yang tepat, dan membuat pengukuran serta
pengungkapan dalam menerapkan prinsip-prinsip tersebut dan untuk
mengklarifikasi peran manajemen serta auditor.
Secara lebih terperinci, komponen paragraf pendahuluan dijelaskan
menurut Boynton et al. (2001), paragraf pendahuluan memuat tiga
pernyataan dengan tujuan utama membedakan tanggung jawab manajemen
dan tanggung jawab auditor. Kalimat pada paragraf pendahuluan disajikan
sebagai berikut:

”Kami telah mengaudit... neraca.... Perusahaan X... untuk tahun-tahun


yang berakhir pada tanggal tersebut.“

Kalimat di atas menunjukkan bahwa auditor telah mengaudit laporan


keuangan tertentu dari perusahaan. Setiap laporan keuangan disebutkan satu
per satu berikut tanggal penerbitan setiap laporan keuangan tersebut.

”Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen.“

Penegasan kalimat ini bahwa tanggung jawab atas laporan keuangan


terletak di tangan manajemen serta dimaksudkan untuk menghilangkan kesan
bahwa auditor mengembangkan representasi yang mendasari laporan
keuangan.

”Tanggung jawab kami adalah menyatakan .... berdasarkan audit


kami.“

Secara khusus kalimat di atas menunjukkan tanggung jawab auditor


dalam menyatakan pendapat berdasarkan temuan-temuan.

4. Paragraf Ruang Lingkup


Paragraf ruang lingkup merupakan pernyataan faktual tentang apa yang
dilakukan auditor dalam proses audit. Paragraf ini menyatakan bahwa auditor
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.15

melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang berlaku umum.


Paragraf ruang lingkup menyatakan bahwa laporan keuangan telah bebas dari
salah saji yang material. Pencantuman kata material menunjukkan bahwa
auditor hanya bertanggung jawab mencari salah saji yang signifikan. Istilah
keyakinan yang memadai digunakan untuk menunjukkan bahwa audit tidak
dapat diharapkan menghapus seluruh kemungkinan adanya salah saji yang
material dalam laporan keuangan. Selain itu, paragraf ruang lingkup juga
membahas bukti audit yang dikumpulkan telah memadai guna menyatakan
pendapat.
Lebih detail pada Boynton et al. (2001), paragraf ruang lingkup
menguraikan sifat dan lingkup audit. Kalimat dalam paragraf ini adalah:

”Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang berlaku


umum.”

Oleh karena Boynton et al. (2001) mengacu pada auditing dan standar
yang berlaku di Amerika Serikat, dalam konteks ini, standar yang berlaku
umum meliputi sepuluh standar GAAS (Generally Accepted Auditing
Standard) dan seluruh SAS (Statements on Auditing Standards) yang dapat
diterapkan.

”Standar tersebut mengharuskan kami .. audit agar memperoleh


keyakinan yang memadai .. laporan keuangan bebas dari salah saji
material.”

Kalimat di atas menunjukkan dua keterbatasan penting suatu audit.


Pertama, auditor hanya mencari keyakinan yang memadai saja, bukan
keyakinan yang absolut. Kedua, suatu audit direncanakan dan dilaksanakan
untuk menemukan salah saji yang material dalam laporan keuangan.

”Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti


yang mendukung..... laporan keuangan.”

Kalimat di atas menjelaskan lebih jauh sifat audit. Kata-kata atas dasar
pengujian menunjukkan bahwa dalam pelaksanaan audit, kurang dari 100%
bukti yang telah diperiksa. Dasar pengujian menunjukkan adanya risiko
bahwa bukti yang tidak diperiksa mungkin merupakan bukti yang penting
dalam menilai kewajaran penyajian dan pengungkapan laporan keuangan
secara keseluruhan.
5.16 Auditing I ⚫

”Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi... estimasi


signifikan .... penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara
keseluruhan”

Penjelasan lebih lanjut sesuai kalimat di atas adalah auditor


menggunakan pertimbangan dalam menilai dan mengevaluasi representasi
laporan keuangan manajemen. Estimasi signifikan oleh manajemen,
menunjukkan bahwa laporan keuangan tidak seluruhnya berdasarkan pada
fakta.

”Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk
menyatakan pendapat”

Kalimat tersebut menunjukkan bahwa terdapat bentuk keterbatasan lain


dari suatu audit yaitu hanya dasar yang memadai saja yang diperlukan untuk
memberikan pendapat. Konsep memadai bukan konsep absolut adalah dasar
yang konsisten dengan konsep dasar pengujian dan konsep keyakinan yang
memadai. Kalimat ini juga mengandung asersi bahwa auditor telah
membentuk kesimpulan positif tentang lingkup pekerjaan audit yang
dilaksanakan.

5. Paragraf Pendapat
Paragraf terakhir dalam laporan audit standar menyatakan kesimpulan
auditor berdasarkan hasil audit dan merupakan bagian laporan ini sangat
penting. Paragraf pendapat dinyatakan sebagai suatu pendapat saja bukan
sebagai pernyataan yang mutlak atau jaminan oleh karena kesimpulan
tersebut dibuat berdasarkan pertimbangan profesional. Frasa menurut
pendapat kami menunjukkan bahwa mungkin ada beberapa risiko informasi
yang berkaitan dengan laporan keuangan meskipun telah diaudit.

6. Nama KAP
Nama mengidentifikasi kantor akuntan publik (KAP) atau praktisi yang
melaksanakan audit. Nama kantor akuntan publik dituliskan karena seluruh
bagian kantor akuntan publik mempunyai tanggung jawab hukum dan
profesional untuk memastikan bahwa kualitas audit memenuhi standar
profesional.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.17

7. Tanggal Laporan Audit


Tanggal laporan audit merupakan hal yang penting bagi auditor dan
pemakai laporan karena menunjukkan hari terakhir dari tanggung jawab
auditor untuk me-review atas peristiwa penting yang terjadi setelah tanggal
laporan keuangan.

Dalam PSA No. 29 SA Seksi 508 paragraf 03 menjelaskan Laporan


Auditor Atas Laporan Keuangan Auditan dijelaskan bahwa laporan auditor
bentuk baku harus mencakup unsur pokok laporan auditor bentuk baku
adalah sebagai berikut.
1. Suatu judul yang memuat kata independen.
2. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan yang disebutkan dalam
laporan auditor telah diaudit oleh auditor.
3. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen perusahaan dan tanggung jawab auditor terletak pada
pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan atas auditnya.
4. Suatu pernyataan bahwa audit dilaksanakan berdasarkan standar auditing
yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.
5. Suatu pernyataan bahwa standar auditing tersebut mengharuskan auditor
merencanakan dan melaksanakan auditnya agar memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.
6. Suatu pernyataan bahwa audit meliputi:
a. pemeriksaan (examination), atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan
keuangan;
b. penentuan prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi-estimasi
signifikan yang dibuat manajemen;
c. penilaian penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
7. Suatu pernyataan bahwa auditor yakin bahwa audit yang dilaksanakan
memberikan dasar memadai untuk memberikan pendapat.
8. Suatu pendapat atas apakah laporan keuangan menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan pada
tanggal neraca dan hasil usaha dan arus kas untuk periode yang berakhir
pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.
9. Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin usaha
kantor akuntan publik.
10. Tanggal laporan auditor.
5.18 Auditing I ⚫

Laporan auditor bentuk baku yang meliputi satu periode akuntansi


disajikan dalam Gambar 5.4 berdasarkan format yang diperoleh PSA No. 29
SA Seksi 508 dengan contoh aplikasi pada KAP atas audit suatu perusahaan.
Laporan auditor bentuk baku harus menyebutkan laporan keuangan auditan
dalam paragraf pengantar, menggambarkan sifat audit dalam paragraf
lingkup audit, dan menyatakan pendapat auditor dalam paragraf pendapat.
Gambar 5.5 menunjukkan laporan auditor independen bentuk baku atas
laporan keuangan komparatif. Poin yang paling terlihat perbedaannya adalah
pada laporan auditor atas laporan keuangan komparatif tertera 2 periode yang
dibandingkan sedangkan yang lainnya hanya mencakup satu periode
akuntansi saja.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Apa yang dimaksud dengan laporan auditor?


2) Apakah perbedaan tanggung jawab auditor independen dengan tanggung
jawab manajemen menurut PSA No. 02 SA Seksi 110?
3) Apa yang dimaksud dual dating? Jelaskan.
4) Sebutkan standar pelaporan yang berkaitan dengan laporan auditor!
5) Jelaskan jenis-jenis pendapat auditor independen.
6) Bilamana auditor memberikan Unqualified Opinion atas laporan
keuangan klien?
7) Buatlah contoh laporan auditor bentuk baku.
8) Sebutkan beberapa keadaan yang mendorong auditor menerbitkan
pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas yang
ditambahkan pada laporan audit bentuk baku!
9) Sebutkan keadaan-keadaan yang dapat membuat auditor memberikan
pendapat wajar dengan pengecualian!
10) Apa yang harus dilakukan auditor dalam laporan auditnya jika ia
menyatakan pendapat tidak wajar atas laporan keuangan perusahaan?
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.19

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Laporan auditor merupakan suatu media yang sangat penting dalam


akhir pelaksanaan audit karena mencakup pernyataan pendapat auditor
serta berbagai temuan yang mendukung pernyataan pendapat tersebut
untuk ditujukan pada pihak-pihak yang berkepentingan dengan simpulan
laporan keuangan auditan.
2) Menurut PSA No. 02 SA Seksi 110, perbedaan tanggung jawab auditor
independen dengan tanggung jawab manajemen adalah auditor
bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk
memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan
bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau
kecurangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan
melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji
terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan, yang
tidak material terhadap laporan keuangan. Manajemen bertanggung
jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk
membangun dan memelihara pengendalian internal, di antaranya,
mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi (termasuk
peristiwa dan kondisi), yang konsisten dengan asersi manajemen yang
tercantum dalam laporan keuangan. Atau dapat dikatakan bahwa
tanggung jawab manajemen ada pada laporan keuangan yang
disusunnya.
3) Dual dating atau tanggal ganda merupakan konsekuensi peristiwa
kemudian dalam hal terjadi dua tanggal dalam laporan keuangan.
Terkadang ada peristiwa atau transaksi dengan jumlah material yang
terjadi sesudah tanggal diterbitkannya laporan audit dan berpengaruh
terhadap laporan keuangan yang diperiksa. Jika terjadi peristiwa atau
transaksi seperti ini setelah tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan
saat itu laporan audit belum dikeluarkan, auditor harus menjelaskan
peristiwa atau transaksi ini dalam catatan atas laporan keuangan dan
lembaran opini. Kejadian semacam ini dalam PSA No. 46 SA Seksi 560
paragraf 01 disebut peristiwa kemudian (subsequent events) dan atas
akibat material dan pengaruhnya pada laporan keuangan, maka
diperlukan penyesuaian atau pengungkapan dalam laporan-laporan
tersebut. Pada laporan auditor dapat mempunyai dua tanggal atau biasa
5.20 Auditing I ⚫

disebut, yang pertama merupakan tanggal selesainya pemeriksaan


lapangan, dan yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut.
4) Laporan auditor sangat berkaitan dengan standar pelaporan yang
termasuk dalam sepuluh standar auditing PSA No. 01 SA Seksi 150
paragraf 02, yaitu bahwa:
a. laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia;
b. laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan
laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan
prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya;
c. pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor;
d. laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat atas
laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa
pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara
keseluruhan tidak dapat diberikan maka alasannya harus dinyatakan;
dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka
laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas terhadap sifat
pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung
jawab yang dipikul oleh auditor.
5) Berbagai jenis pendapat auditor, yaitu berikut ini.
a. Pendapat wajar tanpa pengecualian atau Unqualified Opinion
Pendapat wajar tanpa pengecualian menyatakan bahwa laporan
keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material,
posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
b. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk baku
atau secara lengkap umumnya disebut “Pendapat wajar tanpa
pengecualian dengan bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan
auditor bentuk baku” atau Unqualified Opinion with Explanatory
Paragraph/Language). Keadaan tertentu mungkin mengharuskan
auditor menambahkan suatu paragraf penjelasan (atau bahasa
penjelasan yang lain) dalam laporan auditnya.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.21

c. Pendapat wajar dengan pengecualian atau Qualified Opinion


Pendapat wajar dengan pengecualian, menyatakan bahwa laporan
keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material,
posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, kecuali
untuk dampak hal-hal yang berhubungan dengan yang dikecualikan.
d. Pendapat tidak wajar atau Adverse Opinion
Pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak
menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas
entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Indonesia.
e. Pernyataan tidak memberikan pendapat atau Disclaimer Opinion
Pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa auditor
tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
6) Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian atau Unqualified Opinion diberikan
oleh auditor independen apabila auditor telah melaksanakan audit sesuai
standar auditing yang berlaku di Indonesia seperti yang ditentukan dalam
Standar Profesional Akuntan Publik. Auditor telah mengumpulkan bukti-
bukti yang cukup dan memadai dalam mendukung opininya, serta tidak
menemukan kesalahan material atas suatu penyimpangan dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Dalam opini ini, auditor
menyatakan bahwa laporan keuangan telah menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan
ekuitas, dan arus kas suatu entitas sesuai dengan prinsip akuntan yang
berlaku umum di Indonesia.
5.22 Auditing I ⚫

7) Contoh Laporan Auditor Independen Bentuk Baku

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT. ABADI JAYA tanggal 31 Desember
2017 serta laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat
atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan


Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan
melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar
pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam
laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan
dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa, audit kami
memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.

Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan PT ABADI
JAYA tanggal 31 Desember 2017, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang
berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.23

8) Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas diberikan


jika ada keadaan tertentu yang mengharuskan auditor menambahkan
paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lain) dalam laporan auditor
bentuk baku. Keadaan tersebut meliputi berikut ini.
a. Pendapat auditor sebagian didasarkan atas laporan auditor
independen lain.
b. Untuk mencegah agar laporan keuangan tidak menyesatkan karena
keadaan-keadaan yang luar biasa, laporan keuangan disajikan
menyimpang dari suatu prinsip akuntansi yang dikeluarkan oleh
Ikatan Akuntan Indonesia.
c. Jika terdapat kondisi dan peristiwa yang semula menyebabkan
auditor yakin tentang adanya kesangsian terhadap kelangsungan
hidup entitas, namun setelah mempertimbangkan rencana
manajemen, auditor berkesimpulan bahwa rencana manajemen
tersebut dapat secara efektif dilaksanakan dan pengungkapan
terhadap hal itu telah memadai.
d. Di antara periode akuntansi terdapat suatu perubahan material dalam
penggunaan prinsip akuntansi atau dalam metode penerapannya.
e. Keadaan tertentu yang berhubungan dengan laporan auditor atas
laporan keuangan komparatif.
f. Data keuangan kuartalan tertentu yang diharuskan oleh Badan
Pengawas Pasar Modal (Bapepam) namun tidak disajikan atau tidak
di-review.
g. Informasi tambahan yang diharuskan oleh Ikatan Akuntan
Indonesia-Dewan Standar Akuntansi Keuangan telah dihilangkan,
yang penyajiannya menyimpang jauh dari panduan yang dikeluarkan
oleh Dewan tersebut, dan auditor tidak dapat melengkapi prosedur
audit yang berkaitan dengan informasi tersebut, atau auditor tidak
dapat menghilangkan keraguan-keraguan yang besar apakah
informasi tambahan tersebut sesuai dengan panduan yang
dikeluarkan oleh Dewan tersebut.
h. Informasi lain dalam suatu dokumen yang berisi laporan keuangan
auditan secara material tidak konsisten dengan informasi yang
disajikan dalam laporan keuangan.
9) Pendapat wajar dengan pengecualian dinyatakan dalam contoh keadaan
berikut.
a. Ketiadaan bukti kompeten yang cukup atau adanya pembatasan
terhadap lingkup audit yang mengakibatkan auditor berkesimpulan
bahwa ia tidak dapat menyatakan pendapat wajar tanpa
5.24 Auditing I ⚫

pengecualian dan ia berkesimpulan tidak menyatakan tidak


memberikan pendapat.
b. Auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa laporan keuangan berisi
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia, yang berdampak material, dan ia berkesimpulan untuk
tidak menyatakan pendapat tidak wajar.
c. Jika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, ia
harus menjelaskan semua alasan yang menguatkan dalam satu atau
lebih paragraf terpisah yang dicantumkan sebelum paragraf
pendapat. Ia harus juga mencantumkan bahasa pengecualian yang
sesuai dan menunjuk ke paragraf penjelasan di dalam paragraf
pendapat.
10) Pendapat tidak wajar diberikan auditor jika laporan keuangan tidak
menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Pendapat ini dinyatakan bila, menurut pertimbangan auditor, laporan
keuangan secara keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Bila auditor
menyatakan pendapat tidak wajar, ia harus menjelaskan dalam paragraf
terpisah sebelum paragraf pendapat dalam laporannya (a) semua alasan
yang mendukung pendapat tidak wajar, dan (b) dampak utama hal yang
menyebabkan pemberian pendapat tidak wajar terhadap posisi keuangan,
hasil usaha, dan arus kas, jika secara praktis untuk dilaksanakan.

R A NG KU M AN

Ketika auditor mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian (WTP)


dengan tambahan paragraf penjelasan.
• Entitas merubah dari satu prinsip akuntansi yang dapat diterima ke
prinsip yang lain.
• Auditor memiliki keraguan substansial terkait kemampuan entitas
atas kelangsungan usahanya (going concern).
• Auditor ingin menekankan/mempertegas informasi di dalam laporan
keuangan entitas.
• Auditor bergantung pada pekerjaan audit dan opini audit dari auditor
lain.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.25

Keadaan tersebut ketika auditor ingin menggunakan opini wajar


dengan pengecualian.
• Laporan keuangan mengandung unsur-unsur material dari GAAP.
• Keadaan yang memberlakukan pembatasan ruang lingkup material.

Keadaan tersebut ketika auditor mengeluarkan opini tidak wajar.


• Laporan keuangan mengandung penyimpangan yang sangat material
dari GAAP sehingga laporan keuangannya tidak menyajikan posisi
keuangan, hasil operasi, atau arus kas yang cukup.

Keadaan tersebut ketika auditor mengeluarkan opini disclaimer


(pernyataan tidak memberikan pendapat).
Keadaan adanya pembatasan ruang lingkup yang sangat material
atau klien memberlakukan pembatasan ruang lingkup material. Keadaan
tersebut membuat auditor sulit untuk mencari dan mengumpulkan data-
data perusahaan.
Auditor perusahaan publik harus melakukan audit gabungan atas
laporan keuangan dan pengendalian internal entitas atas pelaporan
keuangan. Laporan audit standar mencakup unsur-unsur berikut yang
dijelaskan secara rinci dalam bab: (1) judul dan alamat, (2) paragraf
pengantar, (3) paragraf definisi, (4) ruang lingkup paragraf, (5) paragraf
keterbatasan yang melekat, (6) paragraf opini, (7) dan tanda tangan
perusahaan serta tanggal pelaporan.

TES F OR M AT IF 1

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Laporan auditor memuat pengertian beberapa hal berikut, pilih mana
yang kurang tepat ....
A. sarana atau media formal penting pada akhir pelaksanaan audit
B. laporan laba rugi, neraca, laporan arus kas
C. laporan yang berisi pernyataan pendapat auditor
D. tujuan laporan pada pihak-pihak yang berkepentingan dengan
laporan auditor

2) Dual dating merupakan ....


A. tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal neraca
B. tanggal terbitnya laporan keuangan dan tanggal laporan keuangan
5.26 Auditing I ⚫

C. tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal terjadinya


peristiwa penting
D. tanggal peristiwa kemudian dan tanggal neraca

3) Berikut ini merupakan pendapat atau opini auditor menurut PSA No. 29
SA Seksi 508, kecuali ....
A. wajar dengan pengecualian
B. wajar dengan pengecualian dengan bahasa penjelas
C. pendapat tidak wajar
D. pernyataan tidak memberikan pendapat

4) Pendapat auditor bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar,


dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus
kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Indonesia merupakan pendapat ....
A. wajar tanpa pengecualian
B. pernyataan tidak memberikan pendapat
C. wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas
D. pendapat tidak wajar

5) Pendapat auditor bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar,


dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus
kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di Indonesia, kecuali untuk dampak hal-hal yang berhubungan dengan
yang dikecualikan merupakan pendapat ....
A. wajar tanpa pengecualian
B. pendapat tidak wajar
C. pernyataan tidak memberikan pendapat
D. wajar dengan pengecualian

6) Pendapat auditor bahwa auditor tidak dapat merumuskan atau tidak


merumuskan suatu pendapat tentang kewajaran laporan keuangan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum merupakan pendapat ....
A. wajar tanpa pengecualian
B. pendapat tidak wajar
C. pernyataan tidak memberikan pendapat
D. wajar dengan pengecualian
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.27

7) Pendapat auditor bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar


posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan
pendapat ....
A. wajar tanpa pengecualian
B. pernyataan tidak memberikan pendapat
C. wajar dengan pengecualian
D. pendapat tidak wajar

8) Jika terdapat kondisi dan peristiwa yang semula menyebabkan auditor


yakin tentang adanya kesangsian terhadap kelangsungan hidup entitas,
namun setelah mempertimbangkan rencana manajemen, auditor
berkesimpulan bahwa rencana manajemen tersebut dapat secara efektif
dilaksanakan dan pengungkapan terhadap hal itu telah memadai;
pendapat yang sebaiknya diberikan oleh auditor?
A. Pendapat tidak wajar.
B. Wajar tanpa pengecualian.
C. Pernyataan tidak memberikan pendapat.
D. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk baku.

9) Dengan tujuan untuk mencegah agar laporan keuangan tidak


menyesatkan karena keadaan-keadaan yang luar biasa, laporan keuangan
disajikan menyimpang dari suatu prinsip akuntansi yang dikeluarkan
oleh Ikatan Akuntan Indonesia, atas tujuan ini auditor dapat memberikan
pendapat ....
A. bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk baku
B. pendapat tidak wajar
C. wajar tanpa pengecualian
D. pernyataan tidak memberikan pendapat

10) Apabila terdapat ketiadaan bukti kompeten yang cukup atau adanya
pembatasan terhadap lingkup audit yang mengakibatkan auditor
berkesimpulan bahwa ia tidak dapat menyatakan pendapat wajar tanpa
pengecualian dan ia berkesimpulan tidak menyatakan tidak memberikan
pendapat, maka pendapat apa yang dapat ia berikan?
A. Pendapat tidak wajar.
B. Wajar dengan pengecualian.
C. Wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas ditambahkan
dalam laporan auditor bentuk baku.
D. Pernyataan tidak memberikan pendapat.
5.28 Auditing I ⚫

11) Apabila terdapat data keuangan kuartalan tertentu yang diharuskan oleh
Badan Pengawas Pasar Modal (Bapepam) namun tidak disajikan atau
tidak di-review, pendapat apa yang dapat diberikan auditor?
A. Wajar tanpa pengecualian.
B. Pendapat tidak wajar.
C. Wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas ditambahkan
dalam laporan auditor bentuk baku.
D. Pernyataan tidak memberikan pendapat.

12) Apabila dalam suatu kondisi, berdasarkan audit yang telah dilakukan,
auditor yakin bahwa laporan keuangan berisi penyimpangan dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, yang berdampak material,
dan ia berkesimpulan tidak menyatakan pendapat tidak wajar. Lalu,
pendapat apa yang mungkin dapat diberikan auditor sesuai dengan
standar auditing?
A. Wajar tanpa pengecualian.
B. Pendapat tidak wajar.
C. Wajar dengan pengecualian.
D. Pernyataan tidak memberikan pendapat.

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.29

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Jelaskanlah tujuan auditor di dalam pelaksanaan audit secara


keseluruhan?
2) Apakah yang dimaksud dengan laporan audit? Apakah maksud dan
tujuan auditor mengeluarkan laporan audit?
3) Sebutkan PSA yang menjelaskan tentang perbedaan tanggung jawab
auditor dan manajemen?
4) Sebagai pelaksana jasa audit umum, apakah auditor bertanggung jawab
atas laporan keuangan? Jelaskan!
5) Apakah yang dimaksud dengan asersi manajemen? Berikan contoh-
contoh asersi manajemen?
6) Apakah makna dari angka-angka yang disajikan di dalam laporan
keuangan?
7) Mengapa penyajian tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal
selesainya pekerjaan lapangan?
8) Apa yang dimaksud dengan peristiwa kemudian (subsequent events)
sesuai dengan PSA No. 46 SA Seksi 560?
9) Bagaimana seharusnya isi dari laporan auditor? (Berkaitan dengan
sepuluh standar auditing PSA No. 01 SA Seksi 150)
10) Sebutkan jenis opini auditor berdasarkan PSA No. 29 SA Seksi 508?
Serta, jelaskan secara terperinci masing-masing opini?
11) Apakah yang dimaksud dengan laporan audit dengan pendapat wajar
tanpa pengecualian dengan paragraf penjelas?
12) Jelaskan perbedaan antara opini wajar dengan pengecualian dan opini
tidak wajar?
13) Sebutkan elemen-elemen dari laporan auditor independen?
14) Apakah dampak dari perbedaan antara two tiers system dan one tier
system terhadap pertanggungjawaban auditor independen?
15) Apakah kegunaan dari paragraf ruang lingkup di laporan auditor?
Apakah keterkaitan paragraf ruang lingkup tersebut dengan tanggung
jawab auditor?
5.30 Auditing I ⚫

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Asersi-Asersi Management


Dalam perencanaan audit atas laporan keuangan klien, auditor
mengidentifikasi isu–isu berikut yang membutuhkan perhatian audit.
1) Penyisihan piutang tak tertagih jumlahnya disajikan dengan wajar.
2) Semua hutang yang harus dibayar pada tanggal neraca tertera di laporan
keuangan.
3) Semua jurnal retur pembelian di buku besar ialah valid.
4) Ada risiko bahwa pembelian yang dilakukan di minggu terakhir bulan ini
mungkin dicatat pada periode berikutnya.
5) Klien mungkin masih memiliki akun piutang.
6) Klien telah menggunakan tujuan khusus perusahaan untuk membiayai
bangunan. Baik bangunan maupun hutang tidak termasuk di laporan
keuangan.
7) Klien ritel menilai persediaannya menggunakan metode akuntansi retail.
8) Klien konstruksi menggunakan metode persentase penyelesaian untuk
mengakui pendapatan.
9) Klien telah menetapkan rencana manfaat pensiun dan tidak memiliki
karyawan yang kompeten untuk membuat pengungkapan CALK.
10) Klien memperoleh anak perusahaan dan membayar goodwill tinggi saat
pasar saham, dan menghasilkan nilai, berada pada titik tertinggi
sepanjang masa.
11) Klien membiayai pemerolehan aset dengan menggunakan saham
preferen yang membayar dividen sebesar tiga persen dan mesti
dibayarkan dari pemegang saham tahun lalu.

Permintaan:

Identifikasi asersi dari nomor 1 sampai 11!


⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.31

Kegiatan Belajar 2

Bentuk Baku Laporan Auditor

A. BENTUK LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN DAN BERBAGAI


KASUS

1. Laporan Auditor Bentuk Baku

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 serta laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, dan
laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan
berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa, audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
5.32 Auditing I ⚫

Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas


menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017, dan hasil usaha,
serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.4
Contoh Laporan Auditor Bentuk Baku yang Meliputi Satu Periode Akuntansi

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 dan 2016, serta laporan laba-rugi, laporan perubahan
ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-
tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen
perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas
laporan keuangan berdasarkan audit kami.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.33

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntansi Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat

Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas


menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017, dan 2016, dan
hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal
tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.5
Contoh Laporan Auditor Bentuk Baku atas Laporan Keuangan Komparatif

Bagian audit yang dilakukan oleh auditor independen lain umumnya


dilakukan ketika auditor independen utama tidak mengaudit sendiri anak
perusahaan, divisi, cabang, komponen, atau investasi tertentu dari kliennya.
Auditor utama dapat mengambil keputusan mengacu atau tidak mengacu
bagian audit yang dilakukan auditor lain dengan pertimbangan profesional
auditor. Tidak ada satu pun aturan dalam Seksi 543 yang dapat diartikan
5.34 Auditing I ⚫

bahwa seorang auditor dapat menggunakan dasar lain kecuali pertimbangan


profesionalnya; atau tidak ada satu pun aturan dalam Seksi ini yang
menyatakan bahwa suatu laporan auditor yang mengacu ke laporan auditor
lain dianggap lebih rendah mutunya dalam pandangan profesional
dibandingkan dengan laporan yang tidak mengacu ke laporan auditor lain.
Seorang auditor yang bertindak sebagai auditor utama harus
memperhatikan apakah ia telah melakukan semua pekerjaan selain sebagian
kecil pekerjaan, atau bagian audit yang signifikan yang telah dilakukan oleh
auditor lain. Dalam kondisi bagian signifikan audit dilaksanakan oleh auditor
lain, ia harus memutuskan apakah partisipasinya cukup untuk memungkinkan
dirinya bertindak sebagai auditor utama dan melaporkan dalam kapasitasnya
sebagai auditor utama atas laporan keuangan tersebut. Auditor juga harus
mempertimbangkan materialitas bagian laporan keuangan auditannya
dibandingkan bagian yang diaudit auditor lain. Lingkup pengetahuannya
tentang laporan keuangan secara keseluruhan, dan pentingnya komponen-
komponen yang diauditnya dalam hubungannya dengan perusahaan secara
keseluruhan.
Auditor utama harus menentukan apakah ia harus mengacu atau tidak
mengacu pada bagian audit yang dilaksanakan auditor lain dalam laporannya.
Jika auditor utama memutuskan untuk memikul tanggung jawab atas
pekerjaan auditor lain, sepanjang pekerjaan tersebut berkaitan dengan
pernyataan pendapat auditor utama atas laporan keuangan secara
keseluruhan, tidak ada pengacuan yang harus dibuat terhadap pekerjaan atau
laporan auditor lain. Sebaliknya, jika auditor utama memutuskan untuk tidak
memikul tanggung jawab tersebut, laporannya harus menunjukkan pengacuan
ke audit yang dilaksanakan oleh auditor lain dan harus menunjukkan secara
jelas pembagian tanggung jawab antara auditor utama dan auditor lain dalam
menyatakan pendapatnya atas laporan keuangan. Tanpa memperhatikan
keputusan auditor utama, auditor lain tetap bertanggung jawab atas
pelaksanaan pekerjaannya dan atas laporannya.
Jika auditor utama dapat meyakinkan dirinya terhadap independensi dan
reputasi profesional auditor lain dan percaya bahwa audit yang dilakukan
oleh auditor lain dapat diandalkan, ia dapat menyatakan suatu pendapat atas
laporan keuangan secara keseluruhan tanpa mengacu ke audit yang
dilaksanakan oleh auditor lain di dalam laporannya. Apabila auditor utama
telah memutuskan tidak mengacu ke audit yang dilaksanakan auditor lain, ia
tidak harus mengungkapkan dalam laporannya tentang bagian audit tersebut.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.35

Jika bagian audit tersebut diungkapkan dalam laporannya, justru hal ini dapat
menyebabkan pemakai laporan keuangan salah menafsirkan tingkat tanggung
jawab yang dipikul oleh auditor.
Auditor utama tidak mengacu pada audit yang dilakukan auditor lain
bila:
a. bagian audit yang dilaksanakan oleh auditor independen lain yang
merupakan kantor akuntan asosiasi atau koresponden dan yang
pekerjaannya dapat diterima oleh auditor utama berdasarkan
pengetahuannya atas standar profesional dan kompetensi kantor auditor
lain tersebut; atau
b. auditor lain ditunjuk oleh auditor utama dan pekerjaan auditor lain
dilakukan di bawah bimbingan dan pengawasan auditor utama; atau
c. auditor utama, baik ia memilih auditor lain atau tidak, mengambil
tindakan yang dianggap perlu untuk meyakinkan dirinya terhadap audit
yang dilakukan oleh auditor lain dan memperoleh keyakinan terhadap
kewajaran akun-akun yang dicantumkan dalam laporan keuangan yang
diberi pendapat oleh auditor utama tersebut; atau
d. bagian laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain tidak material
dibandingkan dengan laporan keuangan yang dicakup oleh pendapat
auditor utama.

Auditor utama dapat memutuskan untuk mengacu ke audit yang


dilakukan auditor lain dalam rangka menyatakan pendapat atas laporan
keuangan yang diaudit. Dalam beberapa hal, mungkin tidak praktis bagi
auditor utama bila melakukan review terhadap pekerjaan auditor lain atau
menggunakan prosedur lain yang dalam pertimbangannya perlu untuk
memperoleh keyakinan terhadap audit yang dilakukan oleh auditor lain.
Selain itu, jika komponen laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain
material dalam hubungannya dengan laporan keuangan secara keseluruhan,
tanpa memperhatikan pertimbangan lainnya, auditor utama dapat
memutuskan untuk mengacu ke audit yang dilakukan oleh auditor lain di
dalam laporannya.
Jika auditor utama memutuskan untuk mengacu ke audit yang dilakukan
oleh auditor lain, laporannya harus menunjukkan dengan jelas pembagian
tanggung jawab antara bagian laporan keuangan yang dicakup oleh auditnya
sendiri dan yang dicakup oleh audit yang dilaksanakan oleh auditor lain, baik
dalam paragraf pengantar, paragraf lingkup audit, dan paragraf pendapat.
5.36 Auditing I ⚫

Laporan tersebut harus menjelaskan pentingnya bagian laporan keuangan


yang diaudit oleh auditor lain. Hal ini dapat dilakukan dengan menyatakan
jumlah rupiah atau persentase satu atau lebih hal-hal berikut ini: jumlah
keseluruhan aset, jumlah keseluruhan pendapatan, atau kriteria lainnya,
tergantung atas hal yang paling jelas menunjukkan bagian laporan keuangan
yang diaudit oleh auditor lain. Nama auditor lain dapat disebutkan dan
laporannya dapat disajikan bersama dengan laporan auditor utama atas
persetujuan auditor lain tersebut. Pengacuan dalam laporan auditor utama
yang merupakan bagian audit yang telah dilakukan oleh auditor lain tidak
diartikan sebagai pengecualian pendapat, namun lebih merupakan suatu
petunjuk tanggung jawab yang terpisah di antara auditor yang melakukan
audit terhadap berbagai komponen laporan keuangan secara keseluruhan.
Laporan auditor utama pada Gambar 5.6 merupakan contoh kasus
auditor utama mengacu pada bagian audit yang dilakukan auditor lain dengan
pendapat wajar tanpa pengecualian untuk audit anak perusahaan. Jika auditor
lain menyimpang dari laporan auditor bentuk baku (laporan keuangan telah
disajikan secara wajar sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia), auditor utama harus memutuskan apakah alasan penyimpangan
dari laporan audit bentuk baku sedemikian rupa sehingga sifat dan
pentingnya alasan tersebut dalam hubungannya dengan laporan keuangan
yang dilaporkan oleh auditor utama memerlukan pengungkapan dalam
laporan auditor utama.
Bila alasan penyimpangan tidak material dalam hubungannya dengan
laporan keuangan secara keseluruhan dan laporan auditor lain tidak disajikan,
auditor utama tidak perlu membuat acuan ke pekerjaan auditor lain dalam
laporannya terhadap penyimpangan tersebut, namun jika laporan auditor lain
disajikan, auditor utama dapat mengacu ke penyimpangan tersebut dan
perlakuannya. Penjelasan dan contoh laporan auditor utama bentuk kasus ini
mengacu pada PSA No. 38 SA Seksi 543 tentang Bagian Audit Dilaksanakan
Oleh Auditor Independen.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.37

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca konsolidasian PT. ABADI JAYA dan anak
perusahaannya tanggal 31 Desember 2017, dan laporan laba-rugi
konsolidasian yang bersangkutan dan laporan perubahan ekuitas, dan
laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan
keuangan tersebut merupakan tanggung jawab manajemen perusahaan.
Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan
keuangan berdasarkan audit kami. Kami tidak mengaudit laporan
keuangan PT SEKAR ABADI JAYA, anak perusahaan yang dimiliki
penuh oleh PT ABADI JAYA, yang laporan keuangannya mencerminkan
aktiva total dan pendapatan masing-masing 20% dan 22%, dari total
laporan keuangan konsolidasian yang bersangkutan. Laporan keuangan
tersebut diaudit oleh auditor lain dengan pendapat wajar tanpa
pengecualian, yang laporannya telah diserahkan kepada kami, dan
pendapat kami, sepanjang berkaitan dengan jumlah-jumlah untuk PT
SEKAR ABADI JAYA, didasarkan semata-mata atas laporan auditor
independen lain tersebut.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
5.38 Auditing I ⚫

Menurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor lain
tersebut, laporan keuangan konsolidasian yang kami sebut di atas
menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
P PT ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017, dan hasil usaha, serta
arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.6
Contoh Laporan Auditor Utama yang Mengacu pada Bagian Audit yang
Dilaksanakan Auditor Lain

2. Bahasa Penjelasan yang Ditambahkan dalam Laporan Auditor


Bentuk Baku
Dalam penjelasan sebelumnya, pendapat wajar tanpa pengecualian
dengan bahasa penjelasan dapat ditambahkan dalam laporan auditor bentuk
baku jika ada keadaan tertentu yang mengharuskan auditor menambahkan
paragraf penjelasan (atau bahasa penjelasan lain) dalam laporan auditor
bentuk baku. Berikut ini dibahas tentang berbagai keadaan yang
memungkinkan auditor memberikan pendapat tersebut.

a. Pendapat auditor sebagian didasarkan atas laporan auditor independen


lain
Dalam PSA No. 38 SA Seksi 543 tentang Bagian Audit Dilaksanakan
Oleh Auditor Independen par. 01 berisi panduan bagi auditor independen
untuk membuat pertimbangan profesional dalam memutuskan:
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.39

1) apakah ia bertindak sebagai auditor utama dan menggunakan pekerjaan


dan laporan auditor independen lain yang telah mengaudit laporan
keuangan satu atau lebih anak perusahaan, divisi, cabang, komponen,
atau investasi yang tercantum dalam laporan keuangan yang disajikan;
dan
2) bentuk dan isi laporan auditor utama dalam keadaan tersebut.

b. Penyimpangan dari prinsip akuntansi yang ditetapkan secara formal


oleh badan yang berwenang
Dalam keadaan luar biasa, data laporan keuangan mungkin memuat
penyimpangan yang berdampak material secara keseluruhan dari prinsip yang
berlaku umum di Indonesia. Sesuai kondisi ini, auditor dapat menunjukkan
bahwa laporan atau data dapat menyesatkan apabila tidak memuat
penyimpangan seperti dalam laporan, dengan cara mengungkapkan
penyimpangan dan estimasi dampaknya (bila praktis untuk dilaksanakan),
serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia justru menghasilkan laporan yang menyesatkan. Apabila keadaan
seperti ini muncul, maka laporan auditor harus mencantumkan informasi atas
hal tersebut dalam paragraf terpisah.
Sudah semestinya bagi auditor untuk menyatakan pendapat wajar tanpa
pengecualian berkaitan dengan kesesuaian laporan keuangan dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, kecuali jika terdapat alasan lain
untuk tidak melakukan hal itu, yang tidak berkaitan dengan penyimpangan
dari prinsip akuntansi yang berlaku umum (PSA No. 29 SA Seksi 508 par. 14
dan 15).

c. Ketidakkonsistensian
Laporan auditor bentuk baku secara tersirat menyatakan bahwa
kesesuaian daya banding laporan keuangan di antara periode-periode
akuntansi tidak secara material dipengaruhi oleh perubahan dalam prinsip
akuntansi. Selain itu, prinsip akuntansi tersebut telah diterapkan secara
konsisten di antara dua periode atau lebih, baik karena (a) tidak terjadi
perubahan prinsip akuntansi, atau (b) telah terjadi suatu perubahan prinsip
akuntansi atau metode penerapannya, namun dampak perubahan atas daya
banding laporan keuangan tidak material. Dalam hal ini, auditor tidak perlu
menyatakan konsistensi dalam laporannya.
5.40 Auditing I ⚫

Namun, jika terjadi perubahan prinsip akuntansi atau metode


penerapannya yang mempunyai akibat material terhadap daya banding
laporan keuangan perusahaan, auditor harus menyatakan perubahan tersebut
dalam paragraf penjelasan di dalam laporannya. Paragraf penjelasan tersebut
(setelah paragraf pendapat) harus menunjukkan sifat perubahan dan mengacu
ke catatan atas laporan keuangan yang membahas secara terperinci perubahan
tersebut. Persetujuan auditor terhadap suatu perubahan bersifat tersirat
kecuali jika auditor mengecualikan perubahan tersebut dalam menyatakan
pendapatnya atas kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Jika terdapat suatu
perubahan prinsip akuntansi, beberapa hal yang harus dipertimbangkan oleh
auditor yaitu seperti prinsip akuntansi yang baru, metode akuntansi yang
digunakan dan alasan perubahan prinsip tersebut. Paragraf penjelasan yang
sesuai dengan perubahan tersebut di atas adalah sebagai berikut.

“Seperti telah dijelaskan pada Catatan X atas laporan keuangan,


perusahaan mengubah metode perhitungan depresiasi dalam tahun
20X7.”

Tambahan paragraf penjelasan dalam laporan auditor harus dicantumkan


dalam laporan auditor atas laporan keuangan tahun berikutnya, jika tahun
terjadinya perubahan disajikan dan dilaporkan. Namun, jika perubahan
akuntansi dipertanggungjawabkan dengan cara penyajian kembali laporan
keuangan yang terpengaruh, paragraf tambahan harus disajikan hanya dalam
tahun terjadinya perubahan, karena, dalam tahun-tahun berikutnya, semua
periode yang disajikan dapat dibandingkan (PSA No. 29 SA Seksi 508 par.
16 -18).

d. Penekanan atas suatu hal


Dalam beberapa keadaan, auditor mungkin perlu memberi penekanan
atas suatu hal yang berkaitan dengan laporan keuangan. Informasi penjelasan
semacam itu harus disajikan dalam suatu paragraf terpisah dalam laporan
auditor. Frasa seperti “dengan penjelasan sebelumnya (berikut ini)” harus
tidak digunakan dalam paragraf pendapat jika paragraf penekanan
dicantumkan dalam laporan auditor. Paragraf penekanan tidak pernah
diharuskan. Paragraf penekanan dapat ditambahkan semata-mata karena
pertimbangan auditor. Contoh hal-hal yang menurut pertimbangan auditor
perlu mendapatkan penekanan adalah:
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.41

1) bahwa entitas adalah komponen dari perusahaan yang lebih besar;


2) bahwa entitas mempunyai transaksi signifikan dengan pihak yang
memiliki hubungan istimewa;
3) peristiwa kemudian yang luar biasa;
4) masalah-masalah akuntansi, selain yang berkaitan dengan perubahan
dalam prinsip akuntansi, yang berdampak atas daya banding laporan
keuangan dengan laporan keuangan periode sebelumnya.

3. Pendapat Wajar dengan Pengecualian


Pendapat wajar dengan pengecualian diberikan auditor jika dari audit
yang telah dilaksanakan auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan
keuangan telah disajikan dengan wajar, kecuali untuk dampak hal yang
berkaitan dengan yang dikecualikan seperti pada keadaan yang dibahas
berikut ini.

a. Pembatasan lingkup audit


Pendapat wajar tanpa pengecualian dapat diberikan auditor jika audit
yang telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan
Akuntan Indonesia serta memperoleh bukti yang memadai untuk mendukung
pendapatnya. Pada kenyataannya terkadang klien dan keadaan dapat
membuat suatu pembatasan terhadap lingkup audit seperti waktu pelaksanaan
audit, kegagalan memperoleh bukti kompeten yang cukup, atau
ketidakcukupan catatan akuntansi. Kondisi seperti ini memungkinkan auditor
harus mengungkapkan pengecualian di dalam pendapatnya atau pernyataan
tidak memberikan pendapat. Alasan pengecualian atau pernyataan tidak
memberikan pendapat harus dijelaskan oleh auditor dalam laporannya.
Dalam memutuskan untuk memberikan pendapat wajar dengan
pengecualian, auditor harus dapat menilai pentingnya prosedur audit yang
tidak dapat dilakukan akibat pembatasan lingkup tersebut terutama terhadap
pendapat yang diberikan. Penilaian ini dapat dipengaruhi oleh sifat dan
besarnya dampak yang mungkin timbul sebagai akibat hal yang dikecualikan
tersebut dan pentingnya bagi laporan keuangan. Jika dampak yang mungkin
timbul menyangkut banyak pos laporan keuangan, maka pentingnya hal yang
dikecualikan tersebut lebih besar jika dibandingkan dengan jika hanya
menyangkut pos laporan keuangan yang lebih sedikit.
Pembatasan yang umum terhadap lingkup audit mencakup pengamatan
terhadap penghitungan fisik sediaan dan konfirmasi piutang melalui
5.42 Auditing I ⚫

komunikasi langsung dengan debitur klien. Pembatasan lain terhadap lingkup


audit yang umum adalah dalam akuntansi investasi jangka panjang, jika
auditor tidak memperoleh laporan keuangan dari pihak investee. Auditor
harus memutuskan apakah ia memiliki bukti kompeten yang cukup untuk
memungkinkannya menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atau
pendapat wajar dengan pengecualian, atau bahkan tidak memberikan
pendapat berdasarkan bukti kompeten yang diperoleh. Bila klien mengenakan
pembatasan yang secara signifikan membatasi lingkup audit, biasanya auditor
harus mempertimbangkan untuk menyatakan tidak memberikan pendapat.
Apabila pendapat wajar dengan pengecualian disebabkan oleh
pembatasan atas lingkup audit atau kurangnya bukti audit, situasi ini harus
dijelaskan dalam paragraf penjelasan yang dicantumkan sebelum paragraf
pendapat dalam laporan auditor. Pencantuman penjelasan lingkup audit di
dalam catatan atas laporan keuangan tidaklah tepat, karena penjelasan
lingkup audit merupakan tanggung jawab auditor, bukan tanggung jawab
klien. Auditor harus menjelaskan pengecualian dalam pendapatnya dikaitkan
dengan dampak yang mungkin timbul terhadap laporan keuangan dan bukan
terhadap pembatasan lingkup audit itu sendiri.
Pembatasan lingkup audit atau pengecualian lainnya membuat auditor
tidak mungkin menyelesaikan prosedur audit. Namun, jika ia dapat
memuaskan dirinya tentang sediaan atau piutang dengan menerapkan
prosedur alternatif berarti tidak terdapat pembatasan terhadap lingkup
pekerjaannya. Dalam laporannya, auditor tidak perlu mencantumkan
pengacuan ke penghilangan prosedur tersebut atau penggunaan prosedur
alternatif. Gambar 5.7 merupakan contoh laporan auditor dengan pendapat
wajar dengan pengecualian karena pembatasan yang berhubungan dengan
investasi dalam anak perusahaan di luar negeri. Penjelasan dan contoh
laporan audit pada kondisi pembatasan lingkup audit ini mengacu pada PSA
No. 29 SA Seksi 508 par. 22-26).
Kondisi lain terkait dengan pembatasan lingkup audit, yaitu
ketidakpastian dan pembatasan terhadap lingkup audit. Ketidakpastian
mencakup, namun tidak terbatas pada, kontijensi sebagaimana yang
dijelaskan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Dalam
ketidakpastian seperti ini, bukti audit yang bersifat konklusif tentang hasil
akhir ketidakpastian tidak dapat diharapkan ada pada waktu audit karena
hasil dan bukti audit yang berkaitan bersifat masa depan. Manajemen
bertanggung jawab untuk melakukan estimasi terhadap dampak peristiwa
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.43

masa depan terhadap laporan keuangan. Manajemen juga menentukan bahwa


estimasi yang masuk akal tidak dapat dibuat. Selain itu, manajemen harus
membuat pengungkapan yang disyaratkan berdasarkan analisis manajemen
terhadap kondisi yang ada yang telah sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia.
Suatu audit mencakup penaksiran tentang apakah bukti audit memadai
untuk mendukung analisis manajemen. Auditor juga mempertimbangkan
kecukupan audit didasarkan pada bukti audit yang tersedia atau harus
tersedia. Apabila setelah mempertimbangkan kondisi yang ada dan bukti
yang tersedia, auditor berkesimpulan bahwa bukti audit yang cukup
mendukung asersi manajemen tentang sifat hal yang berkaitan dengan suatu
ketidakpastian dan penyajian atau pengungkapannya dalam laporan
keuangan, auditor dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian
sesuai keadaan tersebut. Sebaliknya, jika auditor tidak mampu memperoleh
bukti audit yang cukup untuk mendukung asersi manajemen tentang
ketidakpastian tersebut, auditor harus mempertimbangkan perlunya
menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pernyataan tidak
memberikan pendapat karena keterbatasan dalam lingkup audit (PSA No. 29
SA Seksi 508 par. 29-32).
Pembatasan lingkup audit yang dapat dibuat oleh klien ataupun suatu
keadaan berbeda dengan perikatan dengan pelaporan terbatas. Auditor
mungkin diminta untuk melaporkan hasil audit atas salah satu unsur laporan
keuangan pokok dan tidak yang lain. Sebagai contoh, ia diminta untuk
melaporkan hasil audit atas neraca dan bukan atas laporan laba-rugi, laporan
perubahan ekuitas, atau laporan arus kas. Perikatan dengan pelaporan terbatas
tidak menyangkut pembatasan lingkup audit jika akses auditor terhadap
informasi yang mendasari laporan keuangan pokok tidak dibatasi dan jika ia
menerapkan semua prosedur audit yang dipandang perlu sesuai dengan
keadaan.
Perikatan dengan pelaporan terbatas menyangkut pembatasan tujuan
pelaporan, bukan pembatasan lingkup audit (PSA No. 29 SA Seksi 508 par.
33). Oleh karena auditor hanya diminta melaporkan hasil audit neraca saja,
auditor dapat menyatakan pendapat hanya atas neraca saja. Laporan auditor
dengan pendapat wajar tanpa pengecualian yang diberikan oleh auditor dalam
audit terhadap neraca saja (laporan ini disusun dengan asumsi bahwa auditor
telah memperoleh keyakinan terhadap konsistensi penerapan prinsip
akuntansi) dapat dilihat pada Gambar 5.8.
5.44 Auditing I ⚫

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 serta laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, dan
laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan
berdasarkan audit kami.

Kecuali seperti yang diuraikan dalam paragraf berikut ini, kami


melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan
Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan
dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai
bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Audit meliputi
pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-
jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi
penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan
yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan
keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan
dasar memadai untuk menyatakan pendapat.

Kami tidak dapat memperoleh laporan keuangan auditan oleh auditor


independen lain yang mendukung investasi Perusahaan dalam anak
perusahaan di luar negeri masing-masing sebesar Rp350.000.000.000,00
dan Rp500.000.000.000,00 dan pada tanggal 31 Desember 2017 dan 2016,
atau hak atas laba anak perusahaan sebesar Rp500.000.000,00 dan
Rp800.000.000,00 yang dicantumkan dalam laba bersih untuk tahun yang
berakhir pada tanggal-tanggal tersebut di atas, seperti yang dijelaskan pada
ekuitas dalam catatan atas laporan keuangan. Kami juga tidak dapat
memperoleh keyakinan atas nilai investasi dalam anak perusahaan di luar
negeri tersebut beserta hak atas labanya dengan prosedur audit kami.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.45

Menurut pendapat kami, kecuali untuk dampak penyesuaian tersebut, jika


ada, yang mungkin perlu dilakukan jika kami memeriksa bukti tentang
investasi di luar negeri dan labanya tersebut, laporan keuangan yang kami
sebut dalam paragraf pertama di atas menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan PT ABADI JAYA
tanggal 31 Desember 2017, dan 2016, dan hasil usaha, serta arus kas untuk
tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.7
Contoh Laporan Audit dengan Pendapat Wajar dengan Pengecualian karena
Pembatasan yang Berhubungan dengan Investasi dalam Anak Perusahaan di
Luar Negeri

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen
perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas
laporan keuangan berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa neraca bebas dari salah saji material. Audit meliputi
5.46 Auditing I ⚫

pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-


jumlah dan pengungkapan dalam neraca. Audit juga meliputi penilaian
atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat
oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian neraca secara
keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai
untuk menyatakan pendapat.

Menurut pendapat kami, neraca yang kami sebutkan di atas menyajikan


secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan
PT ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017 sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.8
Contoh Laporan Audit dengan Pendapat Wajar tanpa Pengecualian atas
Neraca

b. Penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia


Apabila laporan keuangan secara material terpengaruh oleh suatu
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia dan
auditor telah mengaudit laporan keuangan tersebut berdasarkan standar
auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia, maka ia harus
menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian. Dalam hal penyimpangan
yang material, auditor juga dapat memberikan pendapat tidak wajar jika
laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil
usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia. Dasar yang melandasi pendapat harus dinyatakan dalam laporan
auditor.
Pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar dapat
diberikan auditor dengan mempertimbangkan apakah dampak penyimpangan
dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia cukup material atau
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.47

tidak dalam nilai Rupiah. Materialitas tidak hanya tergantung pada nilai
Rupiah tetapi juga pertimbangan signifikan atau tidaknya unsur bagi suatu
entitas (sebagai contoh, sediaan bagi perusahaan manufaktur), luasnya akibat
salah saji (seperti apakah suatu salah saji berdampak terhadap jumlah dan
penyajian berbagai pos laporan keuangan), dan dampak salah saji tersebut
terhadap laporan keuangan secara keseluruhan merupakan faktor yang harus
diperhitungkan dalam mempertimbangkan materialitas.
Contoh Gambar 5.9 merupakan contoh laporan audit dengan pendapat
wajar dengan pengecualian penggunaan prinsip akuntansi yang menyimpang
dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pada laporan auditor
ini, auditor telah mempertimbangkan dampak penyimpangan prinsip
akuntansi dan tidak memberikan pendapat tidak wajar.

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 serta laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, dan
laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan
berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa, audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
5.48 Auditing I ⚫

Perusahaan tidak mengakui aktiva dan kewajiban sewa guna usaha


tertentu dalam neraca terlampir, dan yang menurut pendapat kami, jumlah
tersebut seharusnya diakui agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia. Jika kewajiban sewa guna ini diakui, aktiva
tetap dapat bertambah sebesar Rp500.000.000 dan Rp800.000.000,
kewajiban jangka panjang sebesar Rp500.000.000 dan Rp800.000.000,
dan saldo laba masing-masing sebesar Rp100.000.000 dan Rp200.000.000
pada tanggal 31 Desember 2007 dan 2006. Di samping itu, laba bersih
dapat bertambah masing-masing sebesar Rp100.000.000 dan
Rp200.000.000 dan laba per saham juga dapat bertambah (berkurang)
masing-masing sebesar Rp100 dan Rp 200 untuk tahun yang berakhir pada
tanggal-tanggal tersebut.

Menurut pendapat kami, kecuali untuk dampak tidak diakuinya aktiva dan
kewajiban sewa guna usaha tertentu seperti yang kami uraikan dalam
paragraf di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan
PT ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017 dan 2016, dan hasil usaha,
serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.9
Contoh Laporan Audit dengan Pendapat Wajar dengan Pengecualian
Penggunaan Prinsip Akuntansi yang Menyimpang dari Prinsip Akuntansi yang
Berlaku Umum di Indonesia

Penyimpangan prinsip akuntansi lainnya yaitu adanya pengungkapan


yang tidak cukup. Informasi penting dalam laporan keuangan harus disajikan
secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia (termasuk catatan atas laporan keuangan yang bersangkutan).
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.49

Apabila informasi penting disajikan di tempat lain dalam laporan kepada


pemegang saham, atau dalam prospektus, surat kuasa (proxy statement), atau
laporan semacam yang lain, informasi harus diacu dalam laporan keuangan.
Jika laporan keuangan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tidak
menjelaskan informasi penting tersebut yang diharuskan oleh prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, auditor harus menyatakan
pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar. Pendapat ini
diberikan karena adanya penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia dan keharusan bagi auditor untuk menyediakan informasi
tersebut dalam laporan auditor bila secara praktis untuk dilaksanakan.
Pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar dapat
diberikan kecuali jika tidak disajikannya informasi tersebut dalam laporan
auditor diakui sesuai dengan Pernyataan Standar Auditing khusus (PSA No.
29 SA Seksi 508 par. 41). Laporan auditor dengan pendapat wajar dengan
pengecualian karena adanya pengungkapan yang tidak cukup dapat dilihat
pada Gambar 5.10. Pada laporan auditor ini, auditor telah
mempertimbangkan bahwa dampak pengungkapan yang tidak cukup ini tidak
mengakibatkan auditor memberikan pendapat tidak wajar.
Kasus lainnya jika perusahaan menerbitkan laporan keuangan untuk
diaudit untuk menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha namun tidak
menyajikan laporan arus kas, auditor biasanya berkesimpulan bahwa tidak
disajikannya laporan arus kas tersebut memerlukan pengecualian dalam
pendapat auditor. Auditor tidak diharuskan untuk membuat laporan keuangan
pokok (seperti, laporan arus kas untuk satu atau lebih periode) dan
memasukkannya dalam laporan auditor, jika manajemen perusahaan menolak
untuk menyajikan laporan tersebut. Oleh karena itu, auditor harus
memberikan pengecualian dalam laporannya seperti dalam contoh Gambar
5.11 (PSA No. 29 SA Seksi 508 par. 43-44).

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT. ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 serta laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, dan
5.50 Auditing I ⚫

laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan
berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa, audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. Laporan
keuangan perusahaan tidak mengungkapkan tentang pihak-pihak istimewa
dan transaksi dengan pihak istimewa. Menurut pendapat kami,
pengungkapan informasi ini diwajibkan oleh prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia.

Menurut pendapat kami, kecuali tidak disajikannya informasi yang


diuraikan dalam paragraf di atas, laporan keuangan yang kami sebut di
atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017 dan
2016, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal-tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.10
Contoh Laporan Auditor dengan Pendapat Wajar dengan Pengecualian
karena Pengungkapan yang Tidak Cukup
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.51

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 dan 2016, laporan laba-rugi, dan laporan perubahan
ekuitas, untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut. Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan
berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa, audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Perusahaan menolak menyajikan laporan arus kas untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2017 dan 2016. Penyajian laporan
yang meringkas kegiatan operasi, investasi, dan pendanaan perusahaan
tersebut diharuskan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.

Menurut pendapat kami, kecuali tidak disajikannya laporan arus kas yang
mengakibatkan tidak lengkapnya penyajian seperti yang diuraikan dalam
paragraf di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan
PT ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017, dan 2016, dan hasil usaha
5.52 Auditing I ⚫

untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut sesuai dengan


prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.11
Contoh Laporan Auditor dengan Pendapat Wajar dengan Pengecualian
karena Laporan Arus Kas Tidak Disajikan oleh Manajemen

Penyimpangan prinsip akuntansi juga mencakup penyimpangan dari


prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia yang menyangkut risiko
atau ketidakpastian, dan pertimbangan materialitas. Penyimpangan dari
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia yang menyangkut risiko
atau ketidakpastian umumnya dikelompokkan ke dalam satu di antara tiga
golongan:
1) Pengungkapan yang tidak memadai
Menurut PSA No. 29 SA Seksi 508 par. 46-47, apabila auditor
berkesimpulan bahwa hal yang berkaitan dengan risiko atau
ketidakpastian tidak diungkapkan secara memadai dalam laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan
pengecualian atau pendapat tidak wajar.
Auditor harus mempertimbangkan materialitas dalam mengevaluasi
kecukupan pengungkapan hal-hal yang berkaitan dengan risiko atau
ketidakpastian dalam laporan keuangan dalam hubungannya dengan
laporan keuangan secara keseluruhan. Pertimbangan auditor tentang
materialitas merupakan masalah pertimbangan profesional dan
dipengaruhi oleh persepsinya tentang kebutuhan seorang yang rasional
yang semestinya meletakkan kepercayaannya terhadap laporan
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.53

keuangan. Pertimbangan materialitas berkaitan dengan risiko atau


ketidakpastian dilakukan dengan mempertimbangkan keadaan yang
melingkupinya.
Auditor mengevaluasi materialitas kerugian yang kemungkinan dapat
terjadi secara masuk akal pada saat penyelesaian ketidakpastian, baik
secara individual maupun secara gabungan. Auditor melaksanakan
evaluasi terhadap kerugian yang mungkin secara masuk akal terjadi
tanpa mempertimbangkan evaluasinya terhadap materialitas salah saji
yang diketahuinya dan yang mungkin dalam laporan keuangan.
2) Ketidaktepatan prinsip akuntansi
Kebijakan akuntansi tidak pernah lepas dari adanya suatu estimasi.
Sebagai contoh, estimasi biasanya dibuat tentang masa manfaat aktiva
yang disusut, dapat atau tidak dapat tertagihnya piutang usaha, nilai
realisasi bersih pos sediaan, penyisihan untuk jaminan produk. Standar
akuntansi keuangan yang berkaitan dengan kontijensi menjelaskan
situasi yang di dalamnya terdapat suatu ketidakmampuan untuk
membuat estimasi masuk akal dapat menimbulkan pertanyaan tentang
ketepatan prinsip akuntansi yang digunakan. Dalam situasi tersebut atau
yang lain, jika auditor berkesimpulan bahwa prinsip akuntansi yang
digunakan menyebabkan laporan keuangan salah disajikan secara
material, ia harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau
pendapat tidak wajar. Penjelasan kondisi ini sesuai dengan PSA No. 29
SA Seksi 508 par. 48.
3) Estimasi akuntansi yang tidak masuk akal
Terkadang auditor tidak dapat memuaskan dirinya tentang kewajaran
estimasi manajemen tentang suatu dampak peristiwa masa depan dengan
mempertimbangkan berbagai tipe bukti audit, termasuk pengalaman
historis entitas. Apabila setelah mempertimbangkan standar auditing
terkait, auditor berkesimpulan bahwa estimasi manajemen tidak masuk
akal dan menyebabkan laporan keuangan disajikan salah secara material,
ia harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat
tidak wajar. Standar auditing terkait dengan materialitas dapat dilihat
pada PSA No. 25 SA Seksi 312 tentang Risiko Audit dan Materialitas
dalam Pelaksanaan Audit dan PSA No. 37 SA Seksi 342 tentang
Auditing atas Estimasi Akuntansi (PSA No. 29 SA Seksi 508 par. 49).
5.54 Auditing I ⚫

Auditor harus berhati-hati dan menggunakan kompetensi profesionalnya


dalam menilai atas suatu penyimpangan prinsip akuntansi apakah merupakan
suatu penyimpangan ataukah perubahan prinsip akuntansi yang digunakan.
Auditor harus menilai perubahan dalam prinsip akuntansi agar ia mengetahui
(a) prinsip akuntansi yang baru diterapkan adalah prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia, (b) metode akuntansi untuk memperlakukan
dampak perubahan tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia, (c) alasan yang mendasari perubahan akuntansi adalah
beralasan.
Apabila perubahan akuntansi perusahaan tidak memenuhi kondisi-
kondisi tersebut di atas, auditor harus menjelaskan dalam laporan auditnya
serta pendapat auditor yang berisi pengecualian. Auditor harus menyatakan
pendapat wajar dengan pengecualian atau, jika dampak perubahan tersebut
cukup material, auditor harus menyatakan pendapat tidak wajar atas laporan
keuangan. Jika manajemen tidak memberikan alasan yang masuk akal
tentang perubahan prinsip akuntansi yang diterapkan, auditor harus
menyatakan pengecualian terhadap perubahan akuntansi tanpa alasan yang
masuk akal tersebut. Gambar 5.12 berisi contoh laporan auditor pendapat
wajar dengan pengecualian dengan alasan manajemen yang tidak masuk akal
untuk suatu perubahan akuntansi.

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 serta laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, dan
laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan
berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.55

merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan


memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa, audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.

Seperti dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan, dalam tahun 2017
perusahaan menerapkan metode akuntansi masuk pertama, keluar pertama
untuk sediaannya, yang sebelumnya perusahaan menggunakan metode
masuk terakhir, keluar pertama. Meskipun penggunaan metode masuk
pertama, keluar pertama sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia, menurut pendapat kami perusahaan tidak memberikan
alasan yang masuk akal dalam melakukan perubahan ini seperti yang
diharuskan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Menurut pendapat kami, kecuali perubahan akuntansi seperti yang


diuraikan dalam paragraf di atas, laporan keuangan yang kami sebut di
atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan perusahaan PT. ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017, dan
2016, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal-tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.12
Contoh Laporan Auditor dengan Pendapat Wajar dengan Pengecualian
dengan Alasan Manajemen yang Tidak Masuk Akal untuk Suatu Perubahan
Akuntansi
5.56 Auditing I ⚫

Seperti sebelumnya dipaparkan, perubahan akuntansi dapat membuat


auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak
wajar atas kesesuaian laporan keuangan dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia. Dalam tahun terjadinya perubahan, auditor harus
mempertimbangkan kemungkinan dampak perubahan tersebut jika
melaporkan laporan keuangan entitas untuk tahun berikutnya (PSA No. 29
SA Seksi 508 par. 50-53). Jika laporan keuangan untuk tahun terjadinya
perubahan disajikan dan dilaporkan bersama dengan laporan keuangan tahun
berikutnya, laporan auditor harus menjelaskan keberatan yang berkaitan
dengan laporan keuangan tahun terjadinya perubahan.
Selain menjelaskan keberatan, auditor juga harus terus menyatakan
pengecualian atas laporan keuangan tahun terjadinya perubahan selama
laporan tersebut disajikan atau dilaporkan. Namun, pengecualian auditor
tersebut berkaitan dengan perubahan akuntansi dan tidak berdampak terhadap
status prinsip akuntansi yang baru diterapkan sebagai prinsip akuntansi yang
berlaku umum di Indonesia. Oleh karena itu, sementara menyatakan
pengecualian dalam tahun terjadinya perubahan, pendapat auditor atas
laporan keuangan tahun berikutnya tidak perlu menyatakan pengecualian
terhadap penggunaan prinsip akuntansi yang baru diterapkan (PSA No. 29
SA Seksi 508 par. 57).
Perubahan akuntansi dapat berupa penggunaan prinsip akuntansi yang
bukan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Bila suatu entitas
menerapkan prinsip akuntansi yang bukan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia, penggunaan seterusnya mungkin mempunyai dampak
material terhadap laporan keuangan tahun berikutnya yang dilaporkan oleh
auditor. Dalam situasi ini, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan
pengecualian atau pendapat tidak wajar, tergantung materialitas
penyimpangan dalam hubungannya dengan laporan keuangan tahun
berikutnya.
Situasi lain yang dapat memberikan pertimbangan auditor untuk
menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar
seperti jika suatu laporan keuangan tahun-tahun berikutnya memuat debit dan
kredit yang tidak semestinya berpengaruh material terhadap laporan
keuangan tersebut. Keadaan ini dapat terjadi ketika suatu entitas
memperlakukan dampak akuntansi secara prospektif padahal prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia mengharuskan penyajian kembali
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.57

atau pengakuan dampak kumulatif perubahan dalam tahun terjadinya


perubahan. (PSA No. 29 SA Seksi 508 par. 55 dan 56).

4. Pendapat tidak Wajar


Pendapat tidak wajar dapat diberikan auditor untuk menyatakan bahwa
laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil
usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia. Laporan keuangan yang dimaksud secara keseluruhan tidak
disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia menurut pertimbangan auditor. Auditor harus menjelaskan dalam
paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat dalam laporannya. Dalam
paragraf terpisah tersebut dicantumkan:
a. semua alasan yang mendukung pendapat tidak wajar, dan
b. dampak utama hal yang menyebabkan pemberian pendapat tidak wajar
terhadap posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas, jika secara praktis
untuk dilaksanakan. Jika dampak tersebut tidak dapat ditentukan secara
beralasan, laporan auditor harus menyatakan hal itu.

Jika pendapat tidak wajar dinyatakan oleh auditor, paragraf pendapat


harus berisi penunjukan langsung ke paragraf terpisah yang menjelaskan
dasar untuk pendapat tidak wajar tersebut (Gambar 5.13). Penjelasan atas
pendapat tidak wajar dan contoh pendapat tidak wajar mengacu pada PSA
No. 29 SA Seksi 508 par. 58-60.

5. Pernyataan tidak Memberikan Pendapat


Auditor dapat memberikan pernyataan tidak memberikan pendapat atas
laporan keuangan jika ia tidak dapat merumuskan pendapat atau tidak
merumuskan suatu pendapat tentang kewajaran laporan keuangan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Jika auditor menyatakan tidak
memberikan pendapat, laporan auditor harus memberikan semua alasan
substantif yang mendukung pernyataannya tersebut.
Pernyataan tidak memberikan pendapat cocok jika auditor tidak
melaksanakan audit yang lingkupnya memadai untuk memungkinkannya
memberikan pendapat atas laporan keuangan. Pernyataan tidak memberikan
pendapat harus tidak diberikan karena auditor yakin, atas dasar auditnya,
bahwa terdapat penyimpangan material dari prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia seperti telah dijelaskan pada pendapat wajar dengan
5.58 Auditing I ⚫

pengecualian. Jika pernyataan tidak memberikan pendapat disebabkan


pembatasan lingkup audit, auditor harus menunjukkan dalam paragraf
terpisah semua alasan substantif yang mendukung pernyataannya tersebut.

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT ABADI JAYA tanggal 31


Desember 2017 serta laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, dan
laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung
jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan
berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa, audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.

Sebagaimana telah dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan,


Perusahaan mencantumkan akun mesin dan peralatan pada nilai yang
ditetapkan oleh manajemen, dan menghitung penyusutannya berdasarkan
nilai tersebut. Prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
mengharuskan penyajian aktiva tetap pada kos atau nilai revaluasi
berdasarkan peraturan perundang-undangan, dikurangi dengan penyusutan
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.59

akumulasian yang dihitung berdasarkan nilai tersebut. Karena


penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
seperti yang diuraikan di atas, pada tanggal 31 Desember 2017 dan 2016,
saldo sediaan lebih tinggi sebesar Rp500.000.000 dan Rp200.000.000
dengan diperhitungkannya biaya penyusutan ke dalam biaya overhead
pabrik dibandingkan jika disajikan atas dasar kosnya; dan aktiva tetap
dikurangi penyusutan akumulasinya disajikan lebih tinggi Rp80.000.000
dan Rp100.000.000 dibandingkan jika disajikan atas dasar kosnya.

Menurut pendapat kami, karena dampak hal yang kami uraikan dalam
paragraf di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan
secara wajar, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia, posisi keuangan Perusahaan PT. ABADI JAYA tanggal 31
Desember 2017 dan 2016, atau hasil usaha, atau arus kas untuk tahun yang
berakhir pada tanggal-tanggal tersebut.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.13
Contoh Laporan Auditor dengan Pendapat Tidak Wajar
5.60 Auditing I ⚫

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT ABADI JAYA
Jl. Kenanga No. 88
Jakarta Utara

Kami telah membuat perikatan untuk mengaudit neraca perusahaan PT


ABADI JAYA tanggal 31 Desember 2017 serta laporan laba-rugi, laporan
perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal-tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen perusahaan.

Perusahaan tidak melakukan penghitungan fisik sediaan dalam tahun


2017, atau 2016, yang dicantumkan dalam laporan keuangan sebesar
Rp1.000.000.000 pada tanggal 31 Desember 2017 dan Rp800.000.000
pada tanggal 31 Desember 2016. Lebih lanjut, bukti-bukti yang
mendukung kos aktiva tetap yang dibeli sebelum tanggal 31 Desember
2016 tidak lagi tersedia dalam arsip perusahaan. Catatan perusahaan tidak
memungkinkan dilaksanakannya penerapan prosedur audit lain terhadap
sediaan dan aktiva tetap.

Karena perusahaan tidak melaksanakan penghitungan fisik sediaan dan


kami tidak dapat menerapkan prosedur audit untuk meyakinkan kami atas
kuantitas sediaan dan kos aktiva tetap, lingkup audit kami tidak cukup
untuk memungkinkan kami menyatakan, dan kami tidak menyatakan,
pendapat atas laporan keuangan.

Kantor Akuntan Publik


Dendy Putra, M.Acc., Akt

(Dendy Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-888888
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

Gambar 5.14
Contoh Laporan Auditor dengan Pernyataan Tidak Memberikan Pendapat
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.61

Untuk kondisi yang disebabkan pembatasan lingkup audit, auditor harus


menyatakan bahwa lingkup auditnya tidak memadai untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan. Auditor tidak harus menujukan prosedur
yang dilaksanakan dan tidak harus menjelaskan karakteristik auditnya dalam
satu paragraf (yaitu, paragraf lingkup audit dalam laporan auditor bentuk
baku). Jika auditor menjelaskan bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan
standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia, tindakan ini
dapat mengakibatkan kaburnya pernyataan tidak memberikan pendapat.
Sebagai tambahan, ia harus menjelaskan keberatan lain yang berkaitan
dengan kewajaran penyajian laporan keuangan berdasarkan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia (PSA No. 29 SA Seksi 508 par. 61-62).
Contoh laporan auditor yang memuat pernyataan tidak memberikan pendapat
oleh auditor ditunjukkan pada Gambar 5.14. Contoh laporan auditor ini
sesuai dengan PSA No. 29 SA Seksi 508 tentang Laporan Auditor atas
Laporan Keuangan Auditan.

B. PENUTUP

Laporan auditor merupakan suatu media yang sangat penting dalam


akhir pelaksanaan audit karena mencakup pernyataan pendapat auditor serta
berbagai temuan yang mendukung pernyataan pendapat tersebut untuk
ditujukan pada pihak-pihak yang berkepentingan dengan simpulan laporan
keuangan auditan. Pernyataan pendapat sangat penting karena dalam
pelaksanaan audit, auditor tidak bertanggung jawab atas laporan keuangan
tetapi hanya bertanggung jawab atas opini atau pendapat atas laporan
keuangan. Laporan keuangan menjadi tanggung jawab manajemen. Untuk
menyatakan pendapat, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup
mendukung pernyataan pendapat. Laporan auditor bentuk baku harus
memenuhi beberapa unsur pokok laporan audit yang mencakup independensi
dan tanggung jawab auditor atas pernyataan pendapat.
Berbagai pendapat yang dapat diberikan auditor yaitu pendapat wajar
tanpa pengecualian (Unqualified Opinion), pendapat wajar tanpa
pengecualian dengan bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor
bentuk baku (Unqualified Opinion with Explanatory Paragraph/Language),
pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion), pendapat tidak
wajar (Adverse Opinion) dan pernyataan tidak memberikan pendapat
(Disclaimer Opinion). Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan
5.62 Auditing I ⚫

berdasarkan bukti kompeten memadai yang diperoleh dari pelaksanaan audit.


Auditor harus menggunakan pertimbangan profesionalnya ketika menghadapi
situasi khusus yang dapat mempengaruhi pendapatnya seperti adanya
pembatasan lingkup audit, penyimpangan prinsip akuntansi, suatu
ketidakkonsistenan dan situasi lain yang mempengaruhi laporan keuangan
secara keseluruhan.

L AT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Sebutkan isi unsur pokok laporan auditor bentuk baku berdasarkan


standar auditing yang berlaku di Indonesia!
2) Mengapa pada laporan auditor independen, judul laporan harus
mencakup kata independen?
3) Sebutkan isi paragraf pendahuluan dalam laporan auditor independen!
4) Mengapa tanggal laporan audit menjadi salah satu unsur penting dalam
penerbitan laporan auditor independen?
5) Buatlah contoh laporan auditor baku untuk laporan keuangan
komparatif!
6) Dalam keadaan adanya bagian audit anak perusahaan dilaksanakan oleh
auditor independen lain, bagaimana kaitan tanggung jawab auditor
dengan keputusan pengacuan yang dapat dilakukannya atas pekerjaan
yang dilakukan auditor independen lain? Jelaskan dengan singkat!
7) Sebutkan beberapa keadaan yang mendorong auditor utama tidak
mengacu pada audit yang dilakukan auditor lain!
8) Jelaskan makna konsistensi dalam laporan auditor bentuk baku!
9) Dalam memutuskan pendapat wajar dengan pengecualian terkait
pembatasan lingkup audit, hal apa yang harus dipertimbangkan auditor
terkait dampak laporan keuangan atas pembatasan tersebut? Jelaskan
dengan singkat!
10) Buatlah contoh laporan auditor independen dengan pendapat wajar tanpa
pengecualian atas suatu perikatan dengan pelaporan terbatas (neraca)!
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.63

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Dalam PSA No. 29 SA Seksi 508 paragraf 03 menjelaskan Laporan


Auditor Atas Laporan Keuangan Auditan dijelaskan bahwa laporan
auditor bentuk baku harus mencakup unsur pokok laporan auditor bentuk
baku adalah sebagai berikut.
a. Suatu judul yang memuat kata independen.
b. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan yang disebutkan dalam
laporan auditor telah diaudit oleh auditor.
c. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen perusahaan dan tanggung jawab auditor terletak pada
pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan atas
auditnya.
d. Suatu pernyataan bahwa audit dilaksanakan berdasarkan standar
auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.
e. Suatu pernyataan bahwa standar auditing tersebut mengharuskan
auditor merencanakan dan melaksanakan auditnya agar memperoleh
keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
material.
f. Suatu pernyataan bahwa audit meliputi:
(1) pemeriksaan (examination), atas dasar pengujian, bukti-bukti
yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam
laporan keuangan;
(2) penentuan prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi-
estimasi signifikan yang dibuat manajemen;
(3) penilaian penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
g. Suatu pernyataan bahwa auditor yakin bahwa audit yang
dilaksanakan memberikan dasar memadai untuk memberikan
pendapat.
h. Suatu pendapat terhadap apakah laporan keuangan menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
perusahaan pada tanggal neraca dan hasil usaha dan arus kas untuk
periode yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
i. Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin
usaha kantor akuntan publik.
j. Tanggal laporan auditor.
5.64 Auditing I ⚫

2) Laporan auditor harus diberi judul yang mengandung kata independen.


Kewajiban mencantumkan kata independen dimaksudkan untuk
memberi tahu kepada para pemakai laporan bahwa audit tersebut dalam
segala aspeknya dilaksanakan secara tidak memihak.
3) Paragraf pendahuluan laporan auditor independen memuat tiga hal,
pertama, laporan itu membuat suatu pernyataan sederhana bahwa kantor
akuntan publik bersangkutan telah melaksanakan audit. Pernyataan ini
dibuat untuk membedakan laporan audit dari laporan kompilasi atau
laporan review. Kedua, paragraf ini menyatakan laporan keuangan yang
telah diaudit, termasuk tanggal neraca serta periode akuntansi untuk
laporan laba rugi dan laporan arus kas. Kata-kata tentang laporan
keuangan dalam laporan audit harus identik dengan yang digunakan oleh
manajemen dalam laporan keuangan tersebut Ketiga, paragraf
pendahuluan menyatakan bahwa laporan keuangan merupakan tanggung
jawab manajemen dan bahwa tanggung jawab auditor adalah
menyatakan pendapat atas laporan keuangan itu berdasarkan audit.
Tujuan dari pernyataan-pernyataan ini adalah untuk mengomunikasikan
bahwa manajemen bertanggung jawab atas pemilihan prinsip-prinsip
akuntansi yang berlaku umum yang tepat, dan membuat pengukuran
serta pengungkapan dalam menerapkan prinsip-prinsip tersebut dan
untuk mengklarifikasi peran manajemen serta auditor.
4) Tanggal laporan audit merupakan hal yang penting bagi auditor dan
pemakai laporan karena menunjukkan hari terakhir dari tanggung jawab
auditor untuk me-review atas peristiwa penting yang terjadi setelah
tanggal laporan keuangan.
5) Contoh laporan auditor untuk laporan keuangan komparatif
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.65

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT SENANG SELALU
Jl. Melati No. 999
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT SENANG SELALU tanggal


31 Desember 2017 dan 2016, serta laporan laba-rugi, laporan perubahan
ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-
tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen
perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas
laporan keuangan berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntansi Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar memperoleh keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang
mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit
kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat

Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas


menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
perusahaan PT SENANG SELALU tanggal 31 Desember 2017, dan 2016,
dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-
tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia.
5.66 Auditing I ⚫

Kantor Akuntan Publik


Deny Putra, M.Acc., Akt

(Deny Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-898989
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018

6) Auditor utama harus menentukan apakah ia harus mengacu atau tidak


mengacu pada bagian audit yang dilaksanakan auditor lain dalam
laporannya. Jika auditor utama memutuskan untuk memikul tanggung
jawab atas pekerjaan auditor lain, sepanjang pekerjaan tersebut berkaitan
dengan pernyataan pendapat auditor utama atas laporan keuangan secara
keseluruhan, tidak ada pengacuan yang harus dibuat terhadap pekerjaan
atau laporan auditor lain. Sebaliknya, jika auditor utama memutuskan
untuk tidak memikul tanggung jawab tersebut, laporannya harus
menunjukkan pengacuan ke audit yang dilaksanakan oleh auditor lain
dan harus menunjukkan secara jelas pembagian tanggung jawab antara
auditor utama dan auditor lain dalam menyatakan pendapatnya atas
laporan keuangan. Tanpa memperhatikan keputusan auditor utama,
auditor lain tetap bertanggung jawab atas pelaksanaan pekerjaannya dan
atas laporannya.
7) Keadaan-keadaan dalam hal auditor utama tidak mengacu pada audit
yang dilakukan auditor lain, yaitu bila:
a. bagian audit yang dilaksanakan oleh auditor independen lain yang
merupakan kantor akuntan asosiasi atau koresponden dan yang
pekerjaannya dapat diterima oleh auditor utama berdasarkan
pengetahuannya terhadap standar profesional dan kompetensi kantor
auditor lain tersebut; atau
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.67

b. auditor lain ditunjuk oleh auditor utama dan pekerjaan auditor lain
dilakukan di bawah bimbingan dan pengawasan auditor utama; atau
c. auditor utama, baik ia memilih auditor lain atau tidak, mengambil
tindakan yang dianggap perlu untuk meyakinkan dirinya tentang
audit yang dilakukan oleh auditor lain dan memperoleh keyakinan
terhadap kewajaran akun-akun yang dicantumkan dalam laporan
keuangan yang diberi pendapat oleh auditor utama tersebut; atau
d. bagian laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain tidak
material dibandingkan dengan laporan keuangan yang dicakup oleh
pendapat auditor utama.
8) Laporan auditor bentuk baku secara tersirat menyatakan bahwa
kesesuaian daya banding laporan keuangan di antara periode-periode
akuntansi tidak secara material dipengaruhi oleh perubahan dalam
prinsip akuntansi. Selain itu, prinsip akuntansi tersebut telah diterapkan
secara konsisten di antara dua periode atau lebih, baik karena (a) tidak
terjadi perubahan prinsip akuntansi, atau (b) telah terjadi suatu
perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya, namun dampak
perubahan atas daya banding laporan keuangan tidak material.
9) Dalam memutuskan untuk memberikan pendapat wajar dengan
pengecualian, auditor harus dapat menilai pentingnya prosedur audit
yang tidak dapat dilakukan akibat pembatasan lingkup terutama terhadap
pendapat yang diberikan. Penilaian ini dapat dipengaruhi oleh sifat dan
besarnya dampak yang mungkin timbul sebagai akibat hal yang
dikecualikan tersebut dan pentingnya bagi laporan keuangan. Jika
dampak yang mungkin timbul menyangkut banyak pos laporan
keuangan, maka pentingnya hal yang dikecualikan tersebut lebih besar
jika dibandingkan dengan jika hanya menyangkut pos laporan keuangan
yang lebih sedikit.
10) Contoh laporan auditor independen atas suatu perikatan pelaporan
terbatas (neraca).
5.68 Auditing I ⚫

LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Kepada Yth.
Dewan Komisaris
PT SENANG SELALU
Jl. Melati No. 999
Jakarta Utara

Kami telah mengaudit neraca perusahaan PT SENANG SELALU tanggal


31 Desember 2017. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen
perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas
laporan keuangan berdasarkan audit kami.

Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan


Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan
memadai bahwa neraca bebas dari salah saji material. Audit meliputi
pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-
jumlah dan pengungkapan dalam neraca. Audit juga meliputi penilaian
atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat
oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian neraca secara
keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai
untuk menyatakan pendapat.

Menurut pendapat kami, neraca yang kami sebutkan di atas menyajikan


secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan
PT SENANG SELALU tanggal 31 Desember 2017 sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Kantor Akuntan Publik


Deny Putra, M.Acc., Akt

(Deny Putra, M.Acc., Akt)


Reg. Neg. D-898989
NIAP: 09.0020.08

25 Februari 2018
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.69

R A NG KU M AN

IAPI telah mengeluarkan bentuk baku laporan auditor independen


yang mengacu pada AICPA. Terdapat 5 bentuk baku laporan auditor
independen.
• Gambar 5.4 hinga 5.6 menunjukan bentuk baku laporan auditor
independen atas opini wajar tanpa pengecualian.
• Gambar 5.7 hingga 5.12 menunjukan bentuk baku laporan auditor
independen atas opini wajar dengan pengecualian.
• Gambar 5.13 menunjukan bentuk baku laporan auditor independen
atas opini tidak wajar.
• Gambar 5.14 menunjukan bentuk baku laporan auditor independen
atas opini tidak memberikan pendapatan (Disclaimer).

TES F OR M AT IF 2

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!

1) Di Indonesia, umumnya kepada pihak-pihak ini laporan auditor


independen dialamatkan, yaitu ....
A. perusahaan, direksi perusahaan, pelanggan
B. dewan direksi, dewan komisaris, kreditur
C. dewan komisaris, pemegang saham, dewan direksi
D. perusahaan, pemegang saham, karyawan

2) Jika auditor utama dapat meyakinkan dirinya terhadap independensi dan


reputasi profesional auditor lain dan percaya bahwa audit yang dilakukan
oleh auditor lain dapat diandalkan, auditor utama dapat menyatakan
suatu pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan tanpa mengacu
ke audit yang dilaksanakan oleh auditor lain di dalam laporannya. Lalu
pendapat apa yang dapat diberikan auditor pada akhir pelaksanaan audit.
Berdasarkan kondisi ini?
A. Bahasa penjelasan ditambahkan dalam laporan auditor bentuk baku.
B. Pendapat tidak wajar.
C. Wajar tanpa pengecualian.
D. Pernyataan tidak memberikan pendapat.
5.70 Auditing I ⚫

3) Dalam hal adanya penekanan atas suatu hal terkait laporan keuangan
berdasarkan pertimbangan auditor, manakah yang bukan merupakan hal-
hal yang ditekankan auditor untuk diperhatikan oleh user laporan
auditor?
A. Bahwa entitas adalah komponen dari perusahaan yang lebih besar.
B. Bahwa entitas mempunyai transaksi signifikan dengan pihak yang
memiliki hubungan istimewa.
C. Peristiwa kemudian yang luar biasa.
D. Bahwa perusahaan mempunyai dewan komisaris independen.

4) Pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar dapat


diberikan auditor dengan mempertimbangkan apakah dampak
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
cukup material atau tidak dalam nilai Rupiah. Beberapa hal berikut
dipertimbangkan dalam hal materialitas, kecuali ....
A. dampak salah saji dalam laporan keuangan secara keseluruhan
B. pertimbangan signifikan atau tidaknya unsur bagi suatu entitas
C. luasnya akibat salah saji
D. informasi yang diberikan pihak manajemen

5) Beberapa hal di bawah ini merupakan penyimpangan prinsip akuntansi


yang berlaku umum di Indonesia yang menyangkut risiko, kecuali ....
A. pengungkapan yang tidak memadai
B. pembatasan lingkup akuntansi
C. ketidaktepatan prinsip akuntansi
D. estimasi akuntansi yang tidak masuk akal

6) Terkadang auditor tidak dapat memuaskan dirinya tentang kewajaran


estimasi manajemen tentang suatu dampak peristiwa masa depan dengan
mempertimbangkan berbagai tipe bukti audit. Jika setelah
mempertimbangkan standar auditing terkait, auditor berkesimpulan
bahwa estimasi manajemen tidak masuk akal dan menyebabkan laporan
keuangan disajikan salah secara material, pendapat apa yang dapat
diberikan oleh auditor ....
A. pendapat tidak wajar
B. wajar tanpa pengecualian
C. bahasa penjelasan yang ditambahkan pada laporan auditor baku
D. pernyataan tidak memberikan pendapat
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.71

7) Jika laporan keuangan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tidak


menjelaskan informasi penting yang diharuskan oleh prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia, pendapat apa yang dapat diberikan
oleh auditor ....
A. wajar tanpa pengecualian
B. wajar dengan pengecualian
C. bahasa penjelasan yang ditambahkan pada laporan auditor baku
D. pernyataan tidak memberikan pendapat

8) Dalam hal bagian audit dilaksanakan auditor independen lain, auditor


utama tidak mengacu pada audit yang dilakukan auditor lain dengan
alasan di bawah ini, kecuali ....
A. auditor independen merupakan koresponden yang pekerjaannya
dapat diterima auditor utama berdasarkan pengetahuannya atas
standar profesional dan kompetensi kantor auditor lain
B. auditor lain ditunjuk oleh auditor utama dan pekerjaan auditor lain
dilakukan di bawah bimbingan dan pengawasan auditor utama
C. auditor utama tidak begitu yakin dengan hasil bagian audit yang
diaudit auditor lain
D. bagian laporan keuangan yang diaudit auditor lain tidak material jika
dibandingkan laporan keuangan yang diberikan pendapat oleh
auditor

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
5.72 Auditing I ⚫

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.73

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Jelaskan, mengapa auditor utama harus menentukan untuk mengacu pada


bagian pemeriksaan yang telah dilaksanakan oleh auditor lain di dalam
laporannya?
2) Sebutkan kondisi-kondisi yang menyebabkan auditor utama tidak
diwajibkan untuk mengacu pada pemeriksaan yang dilakukan oleh
auditor lain?
3) Sebutkan keadaan-keadaan yang memungkinkan auditor memberikan
opini wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan?
4) Sebutkan tiga hal yang menurut pertimbangan auditor perlu
mendapatkan penekanan?
5) Jelaskan pentingnya penilaian prosedur audit bagi auditor untuk
memberikan opini?
6) Sebutkan dan jelaskan pembatasan-pembatasan lingkup audit? Demikian
pula, apakah dampaknya bagi manajemen perusahaan?
7) Apakah dampak dari adanya pembatasan ruang lingkup oleh manajemen
bagi auditor?
8) Apakah yang dimaksud dengan “ketidakpastian” di dalam pembatasan
lingkup audit?
9) Apakah yang dimaksud dengan perikatan dengan pelaporan terbatas?
10) Jelaskan seberapa pentingnya kaitan antara materialitas dan prinsip
akuntansi yang berlaku umum (PABU) untuk menentukan opini?
11) Sebutkan minimal tiga contoh penyimpangan-penyimpangan prinsip
akuntansi yang terjadi di dalam laporan keuangan?
12) Sebutkan standar audit yang menjelaskan tentang materialitas?
13) Sebutkan tiga alasan mengapa auditor perlu menilai perubahan dalam
prinsip akuntansi pada auditee-nya?
14) Apakah dampak jangka panjang dari penggunaan prinsip akuntansi yang
bukan PABU?
5.74 Auditing I ⚫

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Perencanaan Audit


Mahasiswa seperti Anda sedang mencoba untuk memahami kegagalan audit
yang terjadi. Sebagai pengguna laporan keuangan, ada hubungan antara
transaksi-transaksi perusahaan dan data yang dilaporkan di laporan keuangan.
“Bukankah proses audit hanya soal menjamin (1) bahwa setiap transaksi
dicatat dalam laporan keuangan dan (2) bahwa setiap pencatatan transaksi itu
benar dan tepat? Mengapa proses audit lebih rumit daripada proses di tahap 2
yang sederhana itu?

Permintaan:

Tanggapilah pernyataan tersebut bahwa audit hanyalah proses dua langkah.


Tanggapan Anda seharusnya:
1) Evaluasi pandangan mahasiswa tersebut terhadap audit!
2) Berikan ikhtisar alternatif atas proses audit!
3) Jelaskan bagaimana tiap-tiap langkah proses audit mendukung opini
audit pada laporan keuangan!
4) Jelaskan manfaat lain yang diperoleh dari perencanaan dan proses audit
yang baik!
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.75

Kunci Jawaban Tes Formatif

Tes Formatif 1 Tes Formatif 2


1) B 1) C
2) C 2) A
3) B 3) D
4) A 4) D
5) D 5) B
6) C 6) A
7) D 7) B
8) D 8) C
9) A
10) B
11) C
12) C
5.76 Auditing I ⚫

Glosarium

Materialitas : tingkat yang cukup berarti untuk mempengaruhi


keputusan. Seorang auditor berkepentingan untuk
menilai apakah kesalahan yang diungkapkan
cukup berarti, jika tidak maka kesalahan terebut
dianggap sebagai penyimpangan-penyimpangan
kecil (tidak berarti). Hal ini mendasarkan pada
prinsip akuntansi yang diterima umum.
Risiko audit : risiko bahwa auditor dapat menyimpulkan,
setelah melaksanakan audit yang memadai,
bahwa laporan keuangan telah disajikan secara
wajar dan karena itu pendapat wajar tanpa
pengecualian dapat dikeluarkan, walaupun pada
kenyataannya laporan keuangan tersebut
mengandung salah saji material.
One Tier System : sistem dewan dalam hal perusahaan mempunyai
satu Dewan Direksi yang pada umumnya
merupakan kombinasi antara manajer atau
pengurus senior (Direktur Eksekutif) dan Direktur
Independen yang bekerja dengan prinsip paruh
waktu.
Two Tier System : sistem dewan dalam hal perusahaan mempunyai
dua badan terpisah, yaitu Dewan Pengawas
(Dewan Komisaris) dan Dewan Manajemen
(Dewan Direksi). Dewan Komisaris bertanggung
jawab mengawasi tugas-tugas manajemen dan
tidak boleh melibatkan diri dalam tugas-tugas
manajemen serta tidak boleh mewakili
perusahaan dalam transaksi dengan pihak ketiga.
Unqualified Opinion : pendapat auditor independen bahwa laporan
atau pendapat wajar keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua
tanpa pengecualian hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha,
dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum.
⚫ EKSI4308/MODUL 5 5.77

Unqualified Opinion : pendapat auditor independen bahwa laporan


with Explanatory keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua
Paragraph/Language hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha,
dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum dan tambahan
paragraf penjelas untuk suatu keadaan tertentu
yang mengharuskan auditor menambahkannya.
Qualified Opinion : pendapat auditor independen bahwa laporan
atau pendapat wajar keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua
dengan pengecualian hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha,
dan arus kas entitas tertentu sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia,
kecuali untuk dampak hal-hal yang berhubungan
dengan yang dikecualikan.
Adverse Opinion atau : pendapat auditor independen bahwa laporan
pendapat tidak wajar keuangan tidak menyajikan secara wajar posisi
keuangan, hasil usaha, dan arus kas entitas
tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.
Disclaimer Opinion : auditor memutuskan untuk tidak menyatakan
atau pernyataan tidak pendapat atas laporan keuangan.
memberikan
pendapat
5.78 Auditing I ⚫

Daftar Pustaka

Agoes, Sukrisno. 2004. Auditing (Pemeriksaan Akuntan) oleh Kantor


Akuntan Publik. Jakarta: Lembaga Penerbit FEUI.

Arens, A. Alvin, and Elder, Beasley. 2008. Auditing and Assurance Services.
12th Edition. Pearson Education.

Boyton, W.C., R.N.Johnson, and W.G. Kell. 2001. Modern Auditing. 7th
Edition, John Wiley & Sons.

Forum for Corporate Governance in Indonesia. 2000. Peranan Dewan


Komisaris dan Komite Audit dalam Pelaksanaan Corporate Governance
(Tata Kelola Perusahaan) Jilid II. Jakarta: FCGI.

PSA No. 02 SA Seksi 110 tentang Tanggung Jawab dan Fungsi Auditor
Independen.

PSA No. 01 SA Seksi 150 tentang Standar Auditing.

PSA No. 56 SA Seksi 323 tentang Perikatan Audit Tahun Pertama-Saldo


Awal.

PSA No. 30 SA Seksi 341 tentang Pertimbangan Auditor Atas Kemampuan


Entitas Dalam Mempertahankan Kelangsungan Hidupnya.

PSA No. 29 SA Seksi 508 tentang Laporan Auditor Atas Laporan Keuangan
Auditan.

PSA No. 38 SA Seksi 543 tentang Bagian Audit Dilaksanakan Oleh Auditor
Independen Lain.

PSA No. 46 SA Seksi 560 tentang Peristiwa Kemudian.

PSAK No. 1 revisi 2009 tentang Penyajian Laporan Keuangan


Modul 6

Bukti Audit dan Kertas Kerja


Sumiyana, Dr., M.Sc., Drs., CA.
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak.
Angelia Pribadi, SE., M.Sc., Ak., CA.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, SE., M.Acc.
Lena Nurjanah, SE., M.Acc.

PE N DA H UL U AN

D alam pelaksanaan audit, tujuan akhir audit secara umum adalah


menyatakan pendapat atas laporan keuangan entitas menyajikan secara
wajar dalam semua hal yang material. Untuk menyatakan pendapat, auditor
harus memperoleh bukti audit kompeten yang cukup untuk mendukung opini
auditnya. Bukti audit dapat berupa dokumen yang bersumber dari entitas
ataupun dokumentasi bukti audit yang disimpan auditor dalam suatu kertas
kerja pemeriksaan. Oleh karena itu, sangat penting bagi kita untuk
memahami bukti audit dan kertas kerja. Pembahasan modul ini diawali
dengan penjelasan singkat tentang prosedur audit top-down dan bottom-up,
beberapa keputusan penting tentang bukti audit. Mengenai bukti audit, dalam
modul ini juga dijelaskan tentang persuasivitas bukti audit dan tujuan audit
yang terkait dengan asersi manajemen. Pembahasan modul ini juga diperluas
dengan adanya bahasan berbagai jenis bukti penguat dan prosedur audit. Sesi
akhir modul ini membahas tentang kertas kerja sebagai dasar dokumentasi
yang mendukung pendapat auditor atas laporan keuangan.
Secara umum, setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu
menjelaskan bukti audit sebagai penguat prosedur audit dan kertas kerja yang
mendukung pendapat auditor. Secara khusus Anda diharapkan mampu:
1. menjelaskan perbedaan antara bukti audit top-down dan bukti audit top-
up;
2. mengidentifikasi berbagai keputusan penting yang harus diambil auditor
berkaitan dengan perencanaan dan bukti audit;
3. menentukan tujuan audit khusus dari kategori asersi;
6.2 Auditing I ⚫

4. menjelaskan jenis dan keandalan informasi penguat yang tersedia bagi


auditor;
5. menguraikan jenis prosedur audit yang dapat digunakan dalam audit;
6. menjelaskan sifat dan fungsi kertas kerja;
7. memahami teknik dasar dan isi dokumentasi dalam menyusun kertas
kerja.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.3

Kegiatan Belajar 1

Audit Pendahuluan

A. AUDIT TOP-DOWN DAN AUDIT BOTTOM-UP

Bukti audit merupakan informasi yang harus didapatkan auditor sebagai


dasar untuk mendukung auditor dalam menyatakan pendapat. Dalam Arens et
al. (2008), bukti audit didefinisikan sebagai setiap informasi yang digunakan
oleh auditor untuk menentukan apakah informasi yang diaudit telah
dinyatakan sesuai kriteria yang ditetapkan. Informasi ini sangat bervariasi
sesuai kemampuannya dalam meyakinkan auditor bahwa laporan keuangan
telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Bukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri dari data akuntansi dan
semua informasi penguat yang tersedia bagi auditor.
Bukti audit dapat dipengaruhi oleh (1) pemahaman auditor atas bisnis
dan industri klien, (2) perbandingan antara harapan auditor atas laporan
keuangan dengan buku dan catatan klien, (3) keputusan tentang asersi yang
material bagi laporan keuangan, serta (4) keputusan tentang risiko bawaan
dan risiko pengendalian. Dalam memperoleh bukti audit, auditor umumnya
melakukan pendekatan dua arah secara simultan. Di satu sisi (pendekatan
top-down), auditor bertolak dari pemahaman auditor atas bisnis dan industri
yang dikombinasikan dengan pemahaman atas keunggulan kompetitif klien
untuk mengembangkan harapan yang berkenaan dengan laporan keuangan.
Sisi lain (pendekatan bottom-up), auditor juga mengaudit pencatatan
transaksi individual dan kumpulan transaksi tersebut. Tantangan yang
dihadapi auditor adalah menyeimbangkan dua pendekatan ini (Boynton et al.
2001) Pendekatan top-down dan pendekatan bottom-up dapat digambarkan
pada Gambar 6.1.
Lalu apa yang dimaksud dengan bukti audit top-down dan bukti audit
bottom-up? Bukti audit top-down memiliki fokus pada upaya auditor dalam
memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri. Pemahaman bisnis
manajemen dapat juga berupa sasaran tujuan manajemen, bagaimana
manajemen menggunakan sumber daya yang dimilikinya untuk dapat
mencapai sasaran tujuan, berbagai keunggulan kompetitif yang dimiliki
organisasi dibandingkan dengan bisnis serupa di pasar, ataupun berupa
6.4 Auditing I ⚫

pemahaman tentang proses inti bisnis klien. Prosedur audit top-down


memberikan bukti tentang risiko bisnis klien dan bagaimana klien mengatasi
risiko bisnisnya. Auditor dapat memperoleh informasi yang bersumber dari
asosiasi perdagangan tentang bisnis dan industri karena tidak jarang auditor
membandingkan kinerja entitas klien dengan klien audit lainnya pada industri
sejenis.
Bukti bottom-up lebih terfokus pada pengujian langsung transaksi, saldo
akun, serta sistem yang digunakan untuk mencatat berbagai transaksi tersebut
hingga akhirnya menghasilkan saldo akun. Bukti bottom-up dapat berupa
penarikan sampel transaksi yang mendukung saldo akun serta mengevaluasi
kewajaran jumlah dan penyajiannya dalam laporan keuangan.

Top-Down: Mengevaluasi bukti tentang laporan keuangan yang diharapkan dari


pengetahuan tentang entitas, bisnis, dan industri.

Laporan Keuangan

Bottom-Up: Mengevaluasi bukti yang mendukung transaksi dan akumulasinya


dalam laporan keuangan

Sumber: Boynton et al., 2001


Gambar 6.1
Prosedur audit Top-Down dan Bottom-Up

Seperti telah dikemukakan sebelumnya, tantangan auditor adalah


mengombinasikan bukti audit top-up dan bottom-up. Sebagai contoh, auditor
mengumpulkan bukti bottom-up dengan cara memeriksa dokumen
pendukung transaksi atau lebih dikenal dengan vouching, auditor juga harus
mengevaluasi substansi ekonomi dari transaksi tersebut. Auditor memeriksa
dokumen pendukung penerbitan obligasi baru. Auditor tidak hanya
memeriksa kebenaran pencatatan obligasi, diskon ataupun premi obligasi
(bottom-up), tetapi auditor juga melanjutkan pemahamannya tentang
bagaimana dana yang diperoleh dari penerbitan obligasi lalu diinvestasikan
kembali dalam bisnis agar menghasilkan laba dan arus kas yang akan datang
(top-down) (Boynton et al. , 2001).
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.5

B. KEPUTUSAN PENTING TENTANG BUKTI AUDIT

Dalam merencanakan audit, auditor harus membuat empat keputusan


penting tentang lingkup dan pelaksanaan audit. Hal ini dilakukan karena
dengan pertimbangan profesional tentang keputusan-keputusan ini, bukti
audit dapat diperoleh sesuai dengan kebutuhan dan mencapai tujuan audit.
Keputusan-keputusan tersebut seperti dijelaskan dalam Boynton et al. (2001)
meliputi:
1. sifat pengujian yang harus dilaksanakan;
2. saat pengujian yang harus dilaksanakan;
3. luas pengujian yang harus dilaksanakan;
4. penetapan staf untuk melaksanakan audit.

1. Sifat Pengujian yang Harus Dilaksanakan


Sifat pengujian audit mengacu pada sifat dan efektivitas pengujian audit
yang dilaksanakan. Prosedur audit mana pun yang dilakukan auditor harus
dapat memberikan bukti tentang kinerja kompetitif suatu entitas atau terkait
dengan tujuan audit khusus yang ingin dicapai auditor. Pemerolehan bukti
harus relevan dengan asersi laporan keuangan manajemen. Selain itu, auditor
harus mempertimbangkan biaya relatif serta efektivitas prosedur audit yang
khusus yang telah disebutkan sebelumnya. Dalam hal ini, auditor dapat
memilih melaksanakan pengujian guna memperoleh pemahaman yang
diperlukan dalam audit, melaksanakan pengujian pengendalian internal, atau
melakukan pengujian substantif.

2. Saat Pengujian yang Harus Dilaksanakan


Auditor harus menentukan dan mengambil keputusan tentang kapan
audit dapat dilaksanakan. Saat pengujian mengacu pada kapan auditor dapat
melaksanakan pengujian audit dan menarik kesimpulan. Auditor dapat
memilih melaksanakan pengujian substantif tentang kewajaran saldo akun
sebelum tanggal neraca. Sebagai contoh, auditor dapat secara langsung
menguji kewajaran asersi manajemen tentang keberadaan piutang usaha pada
tanggal neraca dengan cara melakukan konfirmasi piutang usaha pada akhir
tahun dengan para pelanggan. Pada contoh ini, auditor memberikan pendapat
atas kewajiban penyajian laporan keuangan pada tanggal neraca, namun
mengumpulkan bukti penting pada tanggal yang berbeda dengan tanggal
neraca.
6.6 Auditing I ⚫

3. Luas Pengujian Audit


Luas prosedur audit berkaitan dengan keputusan auditor tentang berapa
banyak bukti audit yang harus diperoleh. Bukti lebih banyak diperlukan
untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang rendah dibandingkan
dengan tingkat risiko deteksi yang tinggi. Risiko deteksi merupakan risiko
bahwa auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam
suatu asersi. Sebagai contoh, auditor dapat mengirimkan konfirmasi piutang
usaha sebanyak 50% dari akun-akun dalam piutang usaha atau hanya 10%
saja dari akun-akun tersebut. Pengiriman konfirmasi yang hanya sebesar 10%
dapat dianggap kurang luas dibandingkan konfirmasi lain sebesar 50%.
Ukuran sampel untuk pengujian audit tertentu memerlukan pertimbangan
profesional auditor.

4. Penetapan Staf Audit


Keputusan lain yang dapat mempengaruhi lingkup dan pelaksanaan audit
adalah penetapan staf audit dan keputusan audit tentang penugasan dan
supervisi staf. Seperti disebutkan dalam standar pekerjaan lapangan (PSA
No. 01 SA Seksi 150 tentang Standar Auditing) bahwa pekerjaan harus
direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi
dengan semestinya. Tanggung jawab yang ditetapkan dalam staffing harus
disesuaikan dengan pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan staf yang
ditugaskan. Berbagai pertimbangan ini dilakukan auditor berdasarkan
penilaian auditor atas tingkat risiko yang berkaitan dengan tanggung jawab
tersebut. Penugasan dan supervisi staf audit merupakan hal yang penting
dalam keputusan perencanaan audit.
Singkatnya, auditor membuat empat pilihan penting berkaitan dengan
bukti audit, yaitu (1) bukti apa yang dapat diperoleh (sifat), (2) bilamana
dapat memperoleh bukti (saat), (3) berapa banyak bukti yang dapat diperoleh
(luas), dan siapa yang ditugaskan untuk memperoleh bukti (penetapan staf).
Keputusan penting terkait bukti audit hampir sama dikemukakan dalam
Arens et al. (2008).
Arens et al. (2008) menyebutkan bahwa keputusan penting yang
dihadapi auditor terkait bukti audit yaitu menentukan jenis dan jumlah bukti
audit yang tepat, yang diperlukan untuk memenuhi keyakinan bahwa
komponen laporan keuangan klien dan keseluruhan laporan telah disajikan
secara wajar, dan bahwa klien menyelenggarakan pengendalian internal yang
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.7

efektif atas pelaporan keuangan. Keputusan-keputusan tersebut yaitu sebagai


berikut.
1. Prosedur audit yang hendak digunakan
Prosedur audit adalah perincian instruksi yang menjelaskan bukti audit
yang harus diperoleh selama audit. Sebagai contoh, salah satu prosedur
audit untuk verifikasi pengeluaran kas adalah mengambil jurnal
pengeluaran kas dan membandingkan nama payee, jumlah dan tanggal
pada cek yang dibatalkan dengan jumlah jurnal pengeluaran kas.
2. Berapa ukuran sampel yang dapat diperoleh untuk prosedur tersebut
Setelah memilih prosedur audit, auditor dapat mengubah ukuran sampel
dari hanya 1 hingga semua item dalam populasi yang sedang diuji dalam
suatu prosedur audit untuk memverifikasi pengeluaran kas, anggaplah
7000 cek telah tercatat dalam jurnal pengeluaran kas auditor dapat
memilih, ukuran sampel sebesar 100 cek untuk dibandingkan jurnal
pengeluaran kas. Keputusan tentang berapa banyak item yang akan diuji
harus dibuat oleh auditor pada setiap prosedur audit. Ukuran sampel
untuk setiap prosedur tertentu mungkin dapat berbeda antara satu audit
dengan audit lainnya.
3. Item-item mana yang dapat dipilih dari populasi
Setelah menentukan ukuran sampel untuk suatu prosedur audit, auditor
harus memutuskan item-item mana dalam populasi yang hendak diuji.
Sebagai contoh, jika auditor memutuskan untuk memilih 100 cek yang
dibatalkan dari populasi sebesar 7000 untuk dibandingkan dengan jurnal
pengeluaran kas, beberapa metode yang berbeda dapat digunakan untuk
memilih cek-cek tertentu yang dapat diperiksa. Auditor dapat (1)
memilih suatu minggu dan memeriksa 100 cek pertama, (2) memilih 100
cek yang bernilai terbesar, (3) memilih cek-cek tersebut secara acak, atau
(4) dapat menggunakan kombinasi dari berbagai metode tersebut.
4. Kapan melaksanakan prosedur tersebut
Audit atas laporan keuangan umumnya mencakup suatu periode
misalnya satu tahun. Audit baru dianggap selesai setelah beberapa
minggu atau beberapa bulan setelah berakhirnya suatu periode.
Penetapan waktu juga dipengaruhi oleh kapan auditor merasa yakin bukti
audit menjadi paling efektif dan kapan staf audit tersedia.
6.8 Auditing I ⚫

Daftar prosedur audit untuk bidang audit tertentu atau untuk keseluruhan
audit disebut sebagai program audit. Program audit selalu memuat daftar
prosedur audit, dan biasanya mencakup ukuran sampel, item-item yang
dipilih, dan penetapan waktu pengujian. Program audit harus mencantumkan
tujuan audit yang berkaitan dengan saldo untuk setiap prosedur.

C. PERSUASIVITAS BUKTI

1. Kompetensi dan Kecukupan Bukti Audit Menurut Standar Auditing


(SPAP)
Standar pekerjaan lapangan ketiga dalam PSA No. 01 SA Seksi 150
tentang Standar Auditing mengharuskan auditor untuk memperoleh bukti
audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan,
permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. Sebagian besar
pekerjaan auditor independen dalam rangka memberikan pendapat atas
laporan keuangan terdiri dari usaha untuk mendapatkan dan mengevaluasi
bukti audit. Ukuran keabsahan (validity) bukti tersebut untuk tujuan audit
tergantung pada pertimbangan auditor independen. Dalam hal ini bukti audit
(audit evidence) berbeda dengan bukti hukum (legal evidence) yang diatur
secara tegas oleh peraturan yang ketat. Bukti audit sangat bervariasi
pengaruhnya terhadap kesimpulan yang ditarik oleh auditor independen
dalam rangka memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.
Relevansi, objektivitas, ketepatan waktu, dan keberadaan bukti audit lain
yang menguatkan kesimpulan, seluruhnya berpengaruh terhadap kompetensi
bukti (PSA No. 07 SA Seksi 326 par. 2).
Dalam PSA No. 07 SA Seksi 326 par.21 disebutkan bahwa untuk dapat
dikatakan kompeten, bukti audit, terlepas bentuknya, harus sah dan relevan.
Keabsahan sangat tergantung atas keadaan yang berkaitan dengan
pemerolehan bukti tersebut. Beberapa anggapan keabsahan bukti audit dapat
bermanfaat:
a. apabila bukti dapat diperoleh dari pihak independen di luar perusahaan,
untuk tujuan audit auditor independen, bukti tersebut memberikan
jaminan keandalan yang lebih daripada bukti yang diperoleh dari dalam
perusahaan itu sendiri;
b. semakin efektif pengendalian intern, semakin besar jaminan yang
diberikan terhadap keandalan data akuntansi dan laporan keuangan;
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.9

c. pengetahuan auditor secara pribadi dan langsung yang diperoleh melalui


inspeksi fisik, pengamatan, perhitungan, dan inspeksi lebih bersifat
menyimpulkan dibandingkan dengan yang diperoleh secara tidak
langsung.

Audit yang dilakukan auditor independen bertujuan untuk memperoleh


bukti audit kompeten yang cukup untuk dipakai sebagai dasar memadai
dalam merumuskan pendapatnya. Jumlah dan jenis bukti audit yang
dibutuhkan oleh auditor untuk mendukung pendapatnya memerlukan
pertimbangan profesional auditor setelah mempelajari dengan teliti keadaan
yang dihadapinya. Dalam banyak hal, auditor independen lebih
mengandalkan bukti yang bersifat mengarahkan (persuasive evidence)
daripada bukti yang bersifat meyakinkan (convincing evidence). Baik asersi
secara individual dalam laporan keuangan maupun gambaran umum bahwa
laporan keuangan secara keseluruhan menyajikan posisi keuangan, hasil
usaha dan arus kas perusahaan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia adalah sedemikian sifatnya, sehingga seorang auditor
yang sangat berpengalaman pun jarang dengan mudah diyakinkan, dalam
hubungannya dengan semua aspek laporan keuangan yang diauditnya (PSA
No. 07 SA Seksi 326 par. 22). Arens et al. (2008) memberikan penjelasan
lebih menyeluruh atas penentu persuasivitas bukti audit, yaitu ketepatan dan
kecukupan.

2. Ketepatan Bukti
Ketepatan bukti merupakan ukuran mutu bukti, yang berarti relevansi
dan reliabilitasnya memenuhi tujuan audit untuk kelas transaksi, saldo akun,
dan pengungkapan terkait. Jika suatu bukti dianggap tepat atau berkompeten
maka bukti ini sangat membantu meyakinkan auditor bahwa laporan
keuangan telah disajikan secara wajar. Ketepatan bukti hanya berkaitan
dengan prosedur audit yang dipilih. Ketepatan itu tidak dapat diperbaiki
dengan memilih ukuran sampel yang lebih besar atau item-item populasi yang
berbeda. Ketepatan hanya dapat diperbaiki dengan memilih prosedur audit
yang lebih relevan atau yang memberikan bukti yang lebih andal.

a. Relevansi bukti
Bukti audit harus relevan dengan tujuan audit yang dapat dicapai oleh
auditor sebelum bukti tersebut dianggap tepat. Sebagai contoh, auditor
6.10 Auditing I ⚫

prihatin bahwa klien belum menagih pelanggan atas barang yang dikirim
(tujuan transaksi kelengkapan). Jika auditor memilih suatu sampel dari
salinan faktur penjualan dan menelusuri setiap salinan faktur penjualan
tersebut ke dokumen pengiriman terkait, bukti tersebut tidak relevan dengan
tujuan kelengkapan dan dengan demikian, bukan merupakan bukti yang tepat
untuk tujuan tersebut.
Prosedur yang relevan adalah menelusuri sampel dokumen pengiriman
ke salinan faktur penjualan terkait untuk menentukan apakah setiap
pengiriman barang tersebut telah ditagihkan. Dengan menelusuri dokumen
pengiriman ke salinan faktur penjualan, auditor dapat menentukan apakah
pengiriman barang telah ditagihkan kepada pelanggan. Sebaliknya, jika
auditor menelusuri dari salinan faktur penjualan ke dokumen pengiriman,
auditor tidak dapat menemukan apakah pengiriman barang telah ditagihkan
atau belum. Relevansi hanya dapat dipertimbangkan dalam tujuan audit
khusus, karena bukti audit mungkin relevan untuk satu tujuan audit, tetapi
tidak relevan untuk tujuan audit lainnya (Arens et al., 2008).

b. Reliabilitas bukti
Reliabilitas bukti mengacu pada tingkat dalam hal bukti tersebut
dianggap dapat dipercaya atau layak dipercaya. Jika bukti dapat dianggap
diandalkan, bukti tersebut sangat membantu dalam meyakinkan auditor
bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Menurut Arens et al.
(2008), reliabilitas tergantung pada enam karakteristik bukti yang dapat
diandalkan berikut.
1) Independensi penyedia bukti
Bukti yang diperoleh dari sumber luar entitas lebih dapat diandalkan
daripada bukti audit yang diperoleh dari sumber di dalam entitas. Bukti
yang diperoleh dari sumber luar entitas seperti rekonsiliasi bank,
keterangan pengacara, ataupun dari pelanggan sedangkan bukti atau
dokumen yang bersumber dari dalam entitas seperti wawancara dengan
karyawan dan permintaan pembelian.
2) Efektivitas pengendalian internal klien
Jika pengendalian internal klien efektif, bukti audit yang diperoleh lebih
dapat diandalkan daripada jika klien mempunyai pengendalian internal
yang lemah. Sebagai contoh, jika pengendalian internal atas penjualan
dan penagihan efektif, auditor dapat memperoleh lebih banyak bukti
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.11

yang dapat diandalkan dari faktur penjualan dan dokumen pengiriman


daripada ketika pengendalian internalnya lemah.
3) Pengetahuan langsung auditor
Bukti audit yang diperoleh langsung oleh auditor melalui pemeriksaan
fisik, observasi, penghitungan ulang, dan inspeksi lebih dapat diandalkan
daripada informasi yang diperoleh secara tidak langsung. Contohnya,
auditor melakukan pemeriksaan fisik aset tetap dan membandingkannya
dengan kondisi periode sebelumnya, bukti tersebut dapat lebih
diandalkan daripada bukti yang didapat dari kontrolir perusahaan.
4) Kualifikasi individu yang menyediakan informasi
Meskipun sumber informasi bersifat independen, bukti audit tidak dapat
diandalkan kecuali individu yang menyediakan informasi tersebut
memenuhi kualifikasi untuk itu. Komunikasi dengan pengacara dan bank
umumnya lebih dapat diandalkan daripada konfirmasi dengan orang-
orang yang kurang memahami dunia bisnis. Selain itu, bukti yang
diperoleh secara langsung oleh auditor juga tidak dapat diandalkan jika
auditor tidak memenuhi kualifikasi untuk mengevaluasi bukti. Sebagai
contoh, pada pemeriksaan sediaan permata oleh auditor yang tidak
terlatih membedakan antara permata dan kaca bukan merupakan bukti
audit yang dapat diandalkan bagi eksistensi sediaan kaca. Auditor dapat
meminta ahli atau profesional terkait lain yang dapat menjelaskan serta
memberikan pandangannya terhadap pemeriksaan sediaan tersebut.
5) Tingkat objektivitas
Bukti yang objektif lebih dapat diandalkan daripada bukti yang
memerlukan pertimbangan tertentu untuk menentukan apakah bukti
tersebut benar. Contoh bukti yang bersifat objektif seperti konfirmasi
piutang usaha dan saldo bank, perhitungan fisik kas serta penjumlahan
saldo utang usaha untuk menentukan apakah data sesuai dengan saldo
pada buku besar. Bukti yang bersifat subjektif misalkan seperti surat
yang ditulis pengacara klien yang membahas hasil yang mungkin
diperoleh dari gugatan hukum yang sedang dihadapi oleh klien,
observasi persediaan usang selama pemeriksaan fisik. Apabila
reliabilitas bukti subjektif sedang dievaluasi, penting bagi auditor untuk
menilai kualifikasi orang yang menyediakan bukti tersebut seperti pada
poin sebelumnya.
6.12 Auditing I ⚫

6) Ketepatan waktu
Ketepatan waktu bukti audit dapat merujuk pada kapan bukti itu
dikumpulkan maupun pada periode yang tercakup pada audit itu. Bukti
audit biasanya lebih dapat diandalkan untuk akun-akun neraca apabila
diperoleh sedekat mungkin dengan tanggal neraca. Untuk akun-akun
laporan laba rugi, bukti yang diperoleh menjadi lebih dapat diandalkan,
apabila ada sampel dari keseluruhan periode yang diaudit.

3. Kecukupan Bukti
Kecukupan bukti diukur terutama oleh ukuran sampel yang dipilih
auditor. Untuk prosedur audit tertentu, bukti yang diperoleh dari sampel
sebanyak 100 umumnya lebih mencukupi daripada sampel sebanyak 50.
Faktor-faktor yang menentukan ketepatan ukuran sampel audit yaitu
ekspektasi auditor atas salah saji dan keefektifan pengendalian internal klien.
Misalkan, auditor sedang melakukan audit atas sediaan dan saat itu ada
kemungkinan besar bahwa sediaan menjadi usang karena sifat industri klien.
Dalam situasi seperti ini, auditor dapat mengambil lebih banyak sampel
sediaan untuk menguji keusangan tersebut dalam audit dalam bandingannya
dengan jika kemungkinan keusangan sediaan kecil. Demikian juga, jika
auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal entitas klien efektif,
maka ukuran sampel yang diambil menjadi lebih kecil daripada ukuran
sampel ketika pengendalian internal entitas klien tidak efektif.
Selain ukuran sampel, masing-masing item yang diuji dapat
mempengaruhi kecukupan bukti audit. Sampel yang terdiri dari item-item
populasi dengan nilai uang besar, item-item yang kemungkinan besar salah
saji, dan item-item yang mewakili populasi umumnya dianggap sudah
mencukupi. Sebaliknya, kebanyakan auditor menganggap sampel yang ada
tidak mencukupi jika hanya mengandung item-item yang bernilai uang besar,
kecuali item-item tersebut adalah bagian terbesar jumlah total produksi
(Arens et al. 2008).
Arens et al. (2008) menambahkan persuasivitas bukti hanya dapat
dievaluasi setelah mempertimbangkan kombinasi yang tepat antara ketepatan
dan kecukupan, termasuk faktor-faktor yang mempengaruhi ketepatan dan
kecukupan tersebut. Kombinasi yang tepat seperti dimaksud di atas seperti
adanya sejumlah besar bukti audit yang disediakan oleh pihak independen
tidak bersifat persuasif kecuali bukti tersebut relevan dengan tujuan audit
yang sedang diuji. Serupa halnya jika terdapat sejumlah besar sampel bukti
yang relevan tetapi tidak objektif juga dapat dinyatakan tidak persuasif.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.13

Ketika menentukan persuasivitas bukti, auditor harus mengevaluasi apakah


tingkat ketepatan dan kecukupan termasuk seluruh faktor yang
mempengaruhinya, telah dipenuhi. Hubungan antara keputusan dan
persuasivitas bukti audit, dapat dilihat pada Gambar 6.2.
Dalam praktik, auditor menerapkan keempat keputusan bukti pada tujuan
audit khusus ketika menemukan bukti yang tepat dan mencukupi. Dalam
membuat keputusan tentang audit tertentu, baik persuasivitas maupun biaya
harus dipertimbangkan. Tujuan auditor adalah memperoleh sejumlah bukti
audit yang kompeten dan mencukupi dengan total biaya serendah mungkin.
Pernyataan ini sesuai dengan PSA No. 07 SA Seksi 326 par. 23 dan 24
bahwa auditor bekerja dalam batas-batas pertimbangan ekonomi; agar secara
ekonomis bermanfaat, pendapatnya harus dirumuskan dalam jangka waktu
yang pantas dan dengan biaya yang masuk akal. Auditor harus memutuskan
dengan menggunakan pertimbangan profesionalnya, apakah bukti audit yang
tersedia baginya dengan batasan waktu dan biaya, cukup memadai untuk
membenarkan pernyataan pendapatnya. Harus terdapat hubungan yang
rasional antara biaya untuk mendapatkan bukti dengan manfaat informasi
yang diperoleh. Masalah kesulitan dan biaya pengujian suatu pos bukan
merupakan dasar yang sah untuk menghilangkan pengujian tersebut dalam
proses audit.

Hubungan antara Keputusan dan Persuasivitas Audit

Keputusan Bukti Audit Kualitas yang Mempengaruhi


Persuasivitas Bukti

Prosedur audit dan penetapan waktu Ketepatan


Relevansi
Reliabilitas
Independensi penyedia bukti
Efektivitas pengendalian internal
Pengetahuan langsung auditor
Kualifikasi penyedia bukti
Objektivitas bukti
Ketepatan waktu
Kapan prosedur dilaksanakan
Bagan periode yang diaudit

Ukuran sampel dan item yang dipilih Kecukupan


Ukuran sampel yang memadai
Memilih item populasi yang tepat

Sumber: Arens et al. (2008)


Gambar 6.2
Hubungan antara Keputusan dan Persuasivitas Audit
6.14 Auditing I ⚫

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Apakah yang dimaksud dengan bukti audit?


2) Apakah yang dimaksud bukti audit top-down dan bukti bottom-up?
3) Sebutkan beberapa faktor yang dapat mempengaruhi bukti audit!
4) Dalam memperoleh bukti audit, apa saja keputusan penting yang harus
diperhatikan? Jelaskan dengan singkat!
5) Menurut PSA No. 07 Seksi 326 par.21, untuk dapat dikatakan kompeten,
bukti audit harus sah dan relevan. Sebutkan beberapa anggapan keadaan
pemerolehan bukti yang mendukung keabsahan bukti menurut standar
ini!

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Bukti audit merupakan informasi yang harus didapatkan auditor sebagai


dasar untuk mendukung auditor dalam menyatakan pendapat. Bukti audit
sangat penting karena memberi dasar auditor menyatakan pendapat,
namun bukti audit yang dibutuhkan harus kompeten dan mencukupi.
2) Bukti audit top-down memiliki fokus pada upaya auditor dalam
memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri. Untuk memperoleh
bukti audit top-down maka dilakukan prosedur audit top-down yang
memberikan bukti tentang risiko bisnis klien dan bagaimana klien
mengatasi risiko bisnisnya. Bukti bottom-up lebih terfokus pada
pengujian langsung transaksi, saldo akun, serta sistem yang digunakan
untuk mencatat berbagai transaksi tersebut hingga akhirnya
menghasilkan saldo akun. Bukti bottom-up dapat berupa penarikan
sampel transaksi yang mendukung saldo akun serta mengevaluasi
kewajaran jumlah dan penyajiannya dalam laporan keuangan.
3) Bukti audit dapat dipengaruhi oleh: (1) pemahaman auditor atas bisnis
dan industri klien, (2) perbandingan antara harapan auditor atas laporan
keuangan dengan buku dan catatan klien, (3) keputusan tentang asersi
yang material bagi laporan keuangan, serta (4) keputusan tentang risiko
bawaan dan risiko pengendalian.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.15

4) Keputusan penting dalam bukti audit, yaitu sebagai berikut.


a. Sifat pengujian yang harus dilaksanakan; sifat pengujian audit
mengacu pada sifat dan efektivitas pengujian audit yang
dilaksanakan. Dalam hal ini, auditor dapat memilih melaksanakan
pengujian guna memperoleh pemahaman yang diperlukan dalam
audit, melaksanakan pengujian pengendalian internal, atau
melakukan pengujian substantif.
b. Saat pengujian yang harus dilaksanakan; auditor harus menentukan
dan mengambil keputusan tentang kapan audit hendak dilaksanakan.
Misalkan Auditor dapat memilih melaksanakan pengujian substantif
tentang kewajaran saldo akun sebelum tanggal neraca.
c. Luas Pengujian Audit; luas prosedur audit berkaitan dengan
keputusan auditor tentang berapa banyak bukti audit yang harus
diperoleh. Bukti lebih banyak diperlukan untuk mencapai suatu
tingkat risiko deteksi yang rendah dibandingkan dengan tingkat
risiko deteksi yang tinggi. Risiko deteksi merupakan risiko bahwa
auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam
suatu asersi.
d. Penetapan staf audit; dalam hal ini yang dimaksud penetapan staf
audit adalah penetapan staf audit dan keputusan audit tentang
penugasan dan supervisi staf. Tanggung jawab yang ditetapkan
dalam staffing harus disesuaikan dengan pengetahuan, keterampilan,
dan kemampuan staf yang ditugaskan.
5) Keabsahan bukti audit sangat tergantung pada keadaan yang berkaitan
dengan pemerolehan bukti menurut PSA No. 07 Seksi 326 par.21, yaitu
berikut ini.
a. Apabila bukti dapat diperoleh dari pihak independen di luar
perusahaan, untuk tujuan audit auditor independen, bukti tersebut
memberikan jaminan keandalan yang lebih daripada bukti yang
diperoleh dari dalam perusahaan itu sendiri.
b. Semakin efektif pengendalian intern, semakin besar jaminan yang
diberikan terhadap keandalan data akuntansi dan laporan keuangan.
c. Pengetahuan auditor secara pribadi dan langsung yang diperoleh
melalui inspeksi fisik, pengamatan, perhitungan, dan inspeksi lebih
bersifat menyimpulkan dibandingkan dengan yang diperoleh secara
tidak langsung.
6.16 Auditing I ⚫

R A NG KU M AN

Bukti audit adalah semua informasi yang digunakan oleh auditor


untuk sampai pada kesimpulan yang menjadi dasar opini audit. Catatan
akuntansi yang mendasari laporan keuangan seperti cek. Faktur, jurnal,
dan buku besar umum dan buku pembantu sangat membantu tetapi tidak
memberikan bukti yang cukup untuk mendasarkan pendapat audit.
Auditor juga harus memperoleh informasi lain yang mengkorelasi
catatan akuntansi dan mendukung penalaran logis auditor tentang
penyajian yang adil dalam laporan keuangan, seperti konfirmasi dari
pihak ketiga, dan informasi yang diperoleh melalui penyelidikan,
observasi, pemeriksaan dokumen.
Gambar 6.2 menunjukan hubungan antara keputusan dan
persuasivitas audit. Dalam praktik, auditor menerapkan keempat
keputusan bukti pada tujuan audit khusus ketika menemukan bukti yang
tepat dan mencukupi. Dalam membuat keputusan tentang audit tertentu,
baik persuasivitas maupun biaya harus dipertimbangkan. Tujuan auditor
adalah memperoleh sejumlah bukti audit yang kompeten dan mencukupi
dengan total biaya serendah mungkin.

TES F OR M A T IF 1

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Bukti audit yang diperoleh auditor dalam rangka memperoleh
pemahaman tentang bisnis dan industri disebut ....
A. bukti audit bottom-up
B. konfirmasi
C. rekalkulasi
D. bukti audit top-down

2) Bukti audit yang lebih terfokus pada pengujian langsung transaksi, saldo
akun, serta sistem yang digunakan untuk mencatat berbagai transaksi
tersebut hingga akhirnya menghasilkan saldo akun merupakan ....
A. bukti audit bottom-up
B. konfirmasi
C. rekalkulasi
D. bukti audit top-down
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.17

3) Berikut ini adalah faktor-faktor yang dapat mempengaruhi bukti audit,


kecuali ....
A. pemahaman auditor atas bisnis dan industri klien
B. keputusan tentang prosedur audit untuk memperoleh bukti
C. keputusan tentang asersi yang material bagi laporan keuangan
D. keputusan tentang risiko bawaan dan risiko pengendalian

4) Berikut ini merupakan keputusan penting tentang bukti audit, kecuali ....
A. sifat pengujian yang harus dilaksanakan
B. luas pengujian yang harus dilaksanakan
C. penetapan staf untuk melaksanakan audit
D. di mana dapat diperoleh bukti audit yang diperlukan

5) Berikut ini merupakan karakteristik bukti audit yang lebih dapat


diandalkan, kecuali bukti audit ....
A. diperoleh dari sumber luar entitas
B. yang diperoleh dari entitas yang pengendalian internalnya efektif
C. yang diperoleh secara tidak langsung oleh auditor
D. berasal dari ahli hukum yang bersifat independen

6) Pernyataan manajemen yang terkandung di dalam komponen laporan


keuangan disebut ....
A. bukti audit
B. asersi manajemen
C. konfirmasi
D. bukti lisan

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
6.18 Auditing I ⚫

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang
belum dikuasai.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.19

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Apakah yang diperlukan oleh auditor untuk menyatakan atau


memberikan pendapat?
2) Apakah yang dimaksud dengan bukti audit?
3) Apakah faktor-faktor yang dapat memengaruhi keabsahan bukti audit?
4) Jelaskan dua pendekatan yang dapat digunakan oleh auditor pada
umumnya untuk memeroleh bukti?
5) Jelaskan dua jenis bukti audit yang berdasar pendekatan pemerolehan
bukti?
6) Ilustrasikan satu contoh pengombinasian bukti audit top-up dan bottom-
up?
7) Mengapa di dalam perencanaan audit, auditor perlu membuat keputusan
tentang lingkup dan pelaksanaan audit?
8) Sebutkan empat keputusan yang dibutuhkan oleh seorang auditor
terhadap perencanaan bukti audit?
9) Seberapa penting “luas pengujian audit” di dalam penentuan kuantitas
dan kualitas bukti audit? Jelaskan!
10) Sebutkan dan jelaskan standar audit yang menjelaskan standar pekerjaan
lapangan?
11) Apakah yang dimaksud dengan program audit?
12) Apakah yang dimaksud dengan persuasivitas bukti?
13) Apakah perbedaan antara bukti audit dan bukti hukum?
14) Sebutkan dan jelaskan tiga anggapan terhadap keabsahan bukti audit?
15) Mengapa auditor independen lebih cenderung mengandalkan evidence
persuasive daripada convincing evidence?
16) Apakah yang dimaksud dengan ketepatan bukti? Bagaimana menentukan
ketepatan suatu bukti tersebut?
17) Sebutkan enam karakteristik bukti yang dapat menyatakan bukti tersebut
andal?
18) Apakah perbedaan antara bukti yang objektif dan subjektif?
19) Faktor-faktor apa saja yang dapat menentukan ketepatan ukuran sampel
audit?
20) Mengapa audit harus mempertimbangkan kombinasi antara ketepatan
dan kecukupan bukti?
6.20 Auditing I ⚫

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Pendokumentasian Bukti Audit


Aziz ialah partner KAP yang bertugas untuk mengaudit Diana Corporation,
pengusaha grosir yang memiliki satu gudang yang berisi 80 persen dari
persediaannya sendiri. Aziz mengkaji kertas kerja yang disiapkan untuk
mendukung opini perusahaan pada laporan keuangan Diana, dan Aziz ingin
memastikan pencatatan audit yang penting terdokumentasi dengan baik.

Permintaan:

Bukti seperti apa yang Aziz harus temukan di kertas kerja untuk mendukung
fakta bahwa auditnya terencana dengan baik dan para asisten diawasi dengan
tepat?
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.21

Kegiatan Belajar 2

Audit Khusus

A. TUJUAN AUDIT KHUSUS DAN BUKTI AUDIT

1. Asersi Manajemen
Asersi manajemen dalam laporan keuangan menjadi panduan auditor
untuk merencanakan pengumpulan bukti audit. Asersi manajemen seperti
dijelaskan dalam PSA No. 07 SA Seksi 326, yaitu berikut ini.
Asersi (assertion) adalah pernyataan manajemen yang terkandung di
dalam komponen laporan keuangan. Pernyataan tersebut dapat bersifat
implisit atau eksplisit serta dapat diklasifikasikan berdasarkan penggolongan
besar sebagai berikut ini.
a. Keberadaan atau keterjadian (existence or occurrence)
Asersi tentang keberadaan atau keterjadian berhubungan dengan apakah
aktiva atau utang entitas ada pada tanggal tertentu dan apakah transaksi
yang dicatat telah terjadi selama periode tertentu. Sebagai contoh,
manajemen membuat asersi bahwa sediaan produk jadi yang tercantum
dalam neraca adalah tersedia untuk dijual. Begitu pula, manajemen
membuat asersi bahwa penjualan dalam laporan laba-rugi menunjukkan
pertukaran barang atau jasa dengan kas atau aktiva bentuk lain (misalnya
piutang) dengan pelanggan.
b. Kelengkapan (completencess)
Asersi tentang kelengkapan berhubungan dengan apakah semua transaksi
dan akun yang seharusnya disajikan dalam laporan keuangan telah
dicantumkan di dalamnya. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi
bahwa seluruh pembelian barang dan jasa dicatat dan dicantumkan
dalam laporan keuangan. Demikian pula, manajemen membuat asersi
bahwa utang usaha di neraca telah mencakup semua kewajiban entitas.
c. Hak dan kewajiban (right and obligation)
Asersi tentang hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah aktiva
merupakan hak entitas dan utang merupakan kewajiban perusahaan pada
tanggal tertentu. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa
jumlah sewa guna usaha (lease) yang di kapitalisasi di neraca
mencerminkan nilai pemerolehan hak entitas atas kekayaan yang disewa-
6.22 Auditing I ⚫

guna-usahakan (leased) dan utang sewa guna usaha yang bersangkutan


mencerminkan suatu kewajiban entitas.
d. Penilaian (valuation) atau alokasi (allocation).
Asersi tentang penilaian atau alokasi berhubungan dengan apakah
komponen-komponen aktiva, kewajiban, pendapatan dan biaya sudah
dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang semestinya.
Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa aktiva tetap dicatat
berdasarkan harga pemerolehannya dan pemerolehan semacam itu secara
sistematik dialokasikan ke dalam periode-periode akuntansi yang
semestinya. Demikian pula, manajemen membuat asersi bahwa piutang
usaha yang tercantum di neraca dinyatakan berdasarkan nilai bersih yang
dapat direalisasikan.
e. Penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure)
Asersi tentang penyajian dan pengungkapan berhubungan dengan apakah
komponen-komponen tertentu laporan keuangan diklasifikasikan,
dijelaskan, dan diungkapkan semestinya. Misalnya, manajemen
membuat asersi bahwa kewajiban-kewajiban yang diklasifikasikan
sebagai utang jangka panjang di neraca yang tidak jatuh tempo dalam
waktu satu tahun. Demikian pula, manajemen membuat asersi bahwa
jumlah yang disajikan sebagai pos luar biasa dalam laporan laba rugi
diklasifikasikan dan diungkapkan semestinya.

2. Tujuan Audit Khusus


Dalam memperoleh bukti untuk mendukung pendapat atas laporan
keuangan, auditor mengembangkan tujuan audit khusus bagi setiap akun
dalam laporan keuangan. Auditor mengidentifikasi tujuan audit khusus
berdasarkan pada asersi manajemen karena setiap tujuan audit memerlukan
bukti audit yang berbeda pula. Dalam merumuskan tujuan audit, auditor
independen hendaknya mempertimbangkan kondisi khusus entitas, termasuk
sifat aktivitas ekonomi dan praktik akuntansi yang khas dalam industrinya.
Misalnya, salah satu tujuan audit yang berhubungan dengan asersi tentang
kelengkapan saldo sediaan yang dapat dirumuskan oleh auditor bahwa
kuantitas sediaan mencakup seluruh produk jadi, bahan baku, dan bahan
pembantu yang ada di tangan klien (PSA No. 07 SA Seksi 326 par.9).
Tujuan audit juga dapat dikembangkan untuk (1) transaksi relevan yang
mempengaruhi suatu akun, atau (2) aspek penting pada saldo suatu akun.
Dengan memahami tujuan audit khusus, auditor mampu memahami salah saji
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.23

yang mungkin timbul dalam laporan keuangan. Kemudian auditor dapat


menggunakan kombinasi prosedur top-down dan bottom-up untuk
memperoleh bukti audit bahwa laporan keuangan telah menyajikan secara
wajar posisi keuangan, hasil usaha, serta arus kas. Pembahasan lebih lanjut
atas berbagai tujuan audit khusus yang dikutip dari Boynton et al. (2001)
berikut ini.
a. Tujuan audit untuk keberadaan dan keterjadian
Berkaitan dengan masalah keberadaan dan keterjadian (existence and
occurence), biasanya auditor dapat memastikan hal-hal sebagai berikut.
1) Validitas/pisah batas (cutoff): semua transaksi tercatat benar-benar
telah terjadi selama periode akuntansi.
2) Validitas (validity): semua aktiva, kewajiban, ekuitas adalah valid
dan telah dicatat sebagaimana mestinya dalam neraca.
b. Tujuan audit untuk kelengkapan
Berkaitan dengan masalah kelengkapan (completeness), auditor biasanya
memastikan hal-hal sebagai berikut.
1) Kelengkapan atau pisah batas (cutoff): semua transaksi yang terjadi
dalam periode telah dicatat.
2) Kelengkapan (completeness): semua saldo yang tercantum dalam
neraca meliputi semua aktiva, kewajiban, dan ekuitas sebagaimana
mestinya.
c. Tujuan audit untuk hak dan kewajiban
Tentang masalah hak dan kewajiban (right and obligations), biasanya
auditor menguji kepemilikan, kesesuaian atas hak entitas terhadap
aktiva, ataupun kewajiban, dan ekuitas, serta hak kepemilikan yang jelas
terhadap aktiva.
d. Tujuan audit untuk penilaian atau alokasi
Berkaitan dengan masalah penilaian atau alokasi (valuation allocation),
biasanya auditor dapat memastikan hal-hal berikut.
1) Penerapan GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) atau
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Bahwa saldo telah
dinilai sebagaimana mestinya untuk mencerminkan penerapan
GAAP dalam hal penilaian kotor dan alokasi tertentu antarperiode.
2) Pembukuan dan pengikhtisaran (posting and summarization).
Transaksi telah dibukukan dan diikhtisarkan sebagaimana mestinya
dalam jurnal dan buku besar.
6.24 Auditing I ⚫

3) Nilai bersih yang dapat direalisasikan (net realizable value). Saldo-


saldo telah dinilai sebagaimana mestinya pada nilai bersih yang
dapat direalisasikan.
e. Tujuan audit untuk penyajian dan pengungkapan
Berkaitan dengan masalah penyajian dan pengungkapan (presentation
and disclosure), biasanya auditor dapat memastikan hal-hal berikut.
1) Pengklasifikasian (classification). Transaksi dan saldo telah
diklasifikasikan sebagaimana mestinya dalam laporan keuangan.
2) Pengungkapan (disclosure). Semua pengungkapan yang
diprasyaratkan oleh GAAP telah tercantum dalam laporan keuangan.

Tujuan audit adalah untuk membantu auditor di dalam merencanakan


bukti audit yang diperlukan. Dalam pelaksanaan audit, auditor menerapkan
prosedur audit untuk memperoleh bukti berkenaan dengan setiap tujuan
khusus. Dalam PSA No. 07 SA Seksi 326 par.11, dalam memilih pengujian
substantif tertentu untuk mencapai tujuan audit yang telah ditetapkan, auditor
independen mempertimbangkan, antara lain, risiko salah saji material dalam
laporan keuangan, termasuk tingkat risiko pengendalian taksiran, serta
efisiensi dan efektivitas pengujian yang diharapkan dari pengujian tersebut.
Pertimbangan auditor independen meliputi sifat dan materialitas unsur-
unsur yang diuji, jenis dan kompetensi bukti audit yang tersedia, dan sifat
tujuan audit yang hendak dicapai. Sebagai contoh, dalam asersi tentang
keberadaan atau keterjadian, auditor memilih unsur yang ada dalam jumlah
yang tercantum dalam laporan keuangan dan mencari bukti audit yang
relevan. Di lain pihak, dalam merancang prosedur audit untuk mencapai
suatu tujuan yang berhubungan dengan asersi tentang kelengkapan, auditor
memilih bukti audit yang menunjukkan bahwa suatu unsur harus dimasukkan
dalam jumlah yang relevan dalam laporan keuangan dan menyelidiki apakah
unsur tersebut telah dimasukkan secara lengkap.
Tujuan audit khusus yang dirumuskan oleh auditor tidak mengalami
perubahan apakah diterapkan dalam pengolahan data dengan manual maupun
dengan komputer. Namun, metode penerapan prosedur audit untuk
mengumpulkan bukti dapat dipengaruhi oleh metode pengolahan data yang
digunakan oleh klien. Auditor dapat menggunakan prosedur audit manual,
teknik audit berbantuan komputer (computer-assisted audit techniques), atau
kombinasi kedua metode tersebut untuk memperoleh bukti audit kompeten
yang cukup. Oleh karena pertumbuhan penggunaan komputer dan teknologi
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.25

informasi yang lain, banyak perusahaan mengolah informasi signifikan


secara elektronik. Oleh karena itu, adalah sulit atau tidak mungkin bagi
auditor memperoleh data tertentu dengan cara inspeksi, permintaan
keterangan, atau konfirmasi tanpa bantuan teknologi informasi.
Dalam entitas yang di dalamnya informasi signifikan ditransmisikan,
diolah, dan dipelihara, atau diakses secara elektronik, auditor dapat
menentukan bahwa tidak praktis atau mungkin untuk mengurangi risiko
deteksi ke tingkat yang dapat diterima dengan cara melaksanakan hanya
pengujian substantif untuk satu atau lebih asersi laporan keuangan. Sebagai
contoh, potensi untuk memicu atau mengubah informasi secara tidak
semestinya terjadi dan tidak terdeteksi mungkin lebih besar jika informasi
dihasilkan, diselenggarakan, atau diakses hanya dalam bentuk elektronik.
Dalam keadaan ini, auditor harus melaksanakan pengujian pengendalian
untuk mengumpulkan bukti untuk menaksir risiko pengendalian, atau
mempertimbangkan dampaknya ke laporannya (PSA No. 07 SA Seksi 326
par.11-14).

3. Mengembangkan Tujuan Audit Khusus dari Asersi Manajemen


Berikut merupakan contoh pengembangan tujuan audit khusus piutang
usaha yang berasal dari masing-masing asersi manajemen dan dikutip dari
Boynton et al. (2001).

Golongan Transaksi
Kategori Asersi Tujuan Audit Khusus
atau Saldo
Keberadaan atau Transaksi • Semua transaksi penjualan,
Keterjadian penerimaan kas, dan penyesuaian
penjualan yang telah dicatat terjadi
selama periode tersebut.
• Piutang usaha menunjukkan jumlah
Saldo yang valid dan diakui pelanggan
sebagai hutang pada tanggal neraca.
Kelengkapan Transaksi • Semua transaksi penjualan yang
terjadi selama periode tersebut telah
dicatat.
• Semua transaksi penerimaan kas
yang terjadi selama periode tersebut
telah dicatat.
• Semua transaksi penyesuaian
Saldo penjualan yang terjadi selama periode
tersebut telah dicatat.
6.26 Auditing I ⚫

Golongan Transaksi
Kategori Asersi Tujuan Audit Khusus
atau Saldo
• Piutang usaha meliputi semua tagihan
kepada pelanggan pada tanggal
neraca
Hak dan Saldo • Piutang usaha pada tanggal neraca
Kewajiban menunjukkan tagihan yang sah dari
entitas terhadap para pelanggan untuk
memperoleh pembayaran.
Kategori Asersi Golongan Transaksi • Tujuan Audit Khusus
atau Saldo
Penilaian dan Transaksi • Semua penjualan, penerimaan kas,
Alokasi dan penyesuaian penjualan telah
dinilai dengan benar sesuai biaya
historis dan telah di jurnal,
diikhtisarkan, dan telah dibukukan
dengan benar.
• Piutang usaha menunjukkan tagihan
kotor kepada pelanggan pada tanggal
neraca dan telah sesuai dengan buku
besar piutang usaha.
• Cadangan piutang tidak tertagih
Saldo menunjukkan estimasi yang memadai
tentang selisih antara piutang kotor
dengan nilai bersih yang dapat
direalisasi (net realizable value).
Penyajian dan Transaksi • Rincian penjualan, penerimaan kas,
Pengungkapan dan penyesuaian penjualan telah
mendukung penyajian dalam laporan
keuangan, termasuk penggolongan dan
pengungkapan terkait.
• Piutang usaha telah diidentifikasi dan
Saldo diklasifikasi dengan benar dalam
neraca.
• Pengungkapan yang sesuai telah
dibuat atas piutang usaha yang telah
diberikan atau dijaminkan.

Gambar 6.3
Asersi Manajemen dan Tujuan Audit Khusus
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.27

B. BUKTI AUDIT, INFORMASI PENGUAT, DAN PROSEDUR


AUDIT

Auditor mengembangkan prosedur audit yang dapat digunakan sebagai


pedoman dalam mengumpulkan bukti kompeten yang cukup setelah selesai
mengembangkan tujuan audit khusus untuk saldo akun dan golongan
transaksi yang material. Ketika auditor mengembangkan perencanaan audit
dan merancang prosedur audit untuk mencapai tujuan audit khusus, auditor
harus mempertimbangkan sifat bukti yang diperoleh. Dalam PSA No. 07 SA
Seksi 326 par.15, bukti audit yang mendukung laporan keuangan terdiri dari
data akuntansi dan semua informasi penguat yang tersedia bagi auditor.

1. Data Akuntansi yang Mendasari


Jurnal, buku besar dan buku pembantu, dan buku pedoman akuntansi
yang berkaitan, serta catatan seperti lembaran kerja (work sheet) dan spread
sheet yang mendukung alokasi biaya, perhitungan, dan rekonsiliasi
keseluruhannya merupakan bukti yang mendukung laporan keuangan. Data
akuntansi ini sering kali dalam bentuk elektronik. Data akuntansi saja tidak
dapat dianggap sebagai pendukung yang cukup bagi suatu laporan keuangan.
Auditor juga harus memperhatikan kewajaran dan kecermatan data akuntansi
yang melandasi atas suatu bukti audit untuk mendukung pendapat auditor
atas laporan keuangan.

2. Informasi Penguat: Berbagai Jenis Bukti Penguat


Data akuntansi saja yang mendasari dianggap tidak cukup mendukung
laporan keuangan. Auditor harus merancang suatu prosedur audit untuk
memperoleh bukti penguat guna mendukung data akuntansi yang mendasari
tersebut. Bukti audit penguat meliputi baik informasi tertulis maupun
elektronik, seperti cek; catatan electonic fund transfers, surat kontrak, notulen
rapat, konfirmasi dan representasi tertulis dari pihak yang mengetahui,
informasi yang diperoleh auditor melalui permintaan keterangan,
pengamatan, inspeksi dan pemeriksaan fisik; serta informasi lain yang
dikembangkan oleh atau tersedia bagi auditor yang memungkinkannya
menarik kesimpulan berdasarkan alasan yang kuat.
Data akuntansi yang mendasari serta bukti penguat merupakan bahan
bukti kompeten yang mencukupi sesuai dengan yang diwajibkan pada standar
pekerjaan lapangan ketiga. Dalam entitas tertentu, beberapa data akuntansi
6.28 Auditing I ⚫

dan bukti penguat tersedia dalam bentuk elektronik. Dokumen sumber seperti
order pembelian, surat muat, faktor, dan cek digantikan dengan pesan
elektronik. Sebagai contoh, entitas dapat menggunakan Electronic Data
Interchange (EDI) atau sistem pengolahan citra (image processing systems)
Dalam EDI, entitas dan pelanggannya atau pemasok menggunakan hubungan
komunikasi untuk melakukan transaksi bisnis secara elektronik. Transaksi
pembelian, pengiriman, penagihan, penerimaan kas, dan pengeluaran kas
sering kali dilaksanakan seluruhnya dengan pertukaran pesan elektronik di
antara pihak-pihak yang terkait.
Dalam sistem pengolahan citra, dokumen di-scan dan diubah menjadi
citra elektronik untuk memfasilitasi penyimpanan dan pengacuan, dan
dokumen sumber dapat tidak disimpan setelah diubah ke dalam citra tersebut.
Bukti audit tertentu dapat ada pada titik waktu tertentu. Namun, bukti
tersebut mungkin tidak dapat diambil setelah periode waktu tertentu jika file
diubah dan jika backup file tidak ada. Oleh karena itu, auditor harus
mempertimbangkan waktu yang pada saat itu informasi ada atau tersedia
dalam menentukan sifat, saat, dan luasnya pengujian substantif, dan jika
berlaku, pengujian pengendalian yang hendak dilaksanakan.
Auditor menguji data akuntansi yang mendasari laporan dengan
keuangan dengan (a) menganalisis dan me-review, (b) menelusuri kembali
langkah-langkah prosedur yang diikuti dalam proses akuntansi dan dalam
proses pembuatan alokasi yang bersangkutan, (c) penghitungan kembali dan
(d) rekonsiliasi tipe-tipe dan aplikasi yang berkaitan dengan informasi yang
sama. Melalui pelaksanaan prosedur seperti itu, auditor dapat menentukan
bahwa catatan akuntansi konsisten secara intern. Konsistensi intern semacam
itu biasanya memberikan bukti tentang kewajaran penyajian laporan
keuangan.
Data yang berkaitan dengan akuntansi dan bukti penguat yang
mendukung pembukuan ke dalam akun dan asersi dalam laporan keuangan
biasanya tersedia dari file entitas dan dapat diakses oleh auditor untuk
pemeriksaan pada titik atau periode waktu tertentu. Baik di dalam entitas
maupun di luarnya terdapat orang yang berpengetahuan yang dapat
dihubungi oleh auditor untuk dimintai keterangan. Aset yang memiliki
keberadaan fisik tersedia bagi auditor untuk diinspeksi. Aktivitas personel
entitas dapat diamati. Berdasarkan pengamatan terhadap aktivitas tersebut
atau kondisi atau situasi lain, auditor dapat mencapai kesimpulan tentang
validitas berbagai asersi dalam laporan keuangan (PSA No. 07 SA Seksi 326
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.29

par.16-20). Lebih lanjut, berbagai jenis sifat bahan bukti dapat dirinci sebagai
berikut.

3. Berbagai Jenis Bukti Penguat


Berikut ini dirinci secara ringkas tentang berbagai jenis bukti penguat;
sifat, keandalan, dan contohnya dikutip dari Boynton et al. (2001).
a. Bukti analitis
Sifat bukti analitis: merupakan suatu perbandingan dengan harapan yang
dikembangkan berdasarkan pengalaman, anggaran, data industri,
pengetahuan tentang bisnis dan industri sebelumnya.
Keandalan bukti analitis: tergantung pada relevansi data yang digunakan
dalam mengembangkan nilai yang diharapkan auditor.
Contoh bukti analitis yaitu sepeti perbandingan saldo atau rasio-rasio
kunci entitas klien dengan hasil-hasil tahun lalu, anggaran, statistika
industri, harapan lain yang dikembangkan auditor.
b. Bukti dokumenter
Sifat bukti dokumenter: ragam dokumen luas dan dapat diperiksa selama
audit berlangsung.
Keandalan bukti dokumenter: dokumen-dokumen yang berasal dari luar
entitas pada umumnya lebih dapat diandalkan dibandingkan dokumen-
dokumen yang berasal dari dalam entitas. Demikian juga dari
karakteristik dokumen, seperti pengesahan, tanda tangan pihak ketiga
atas dokumen intern, atau validasi cek oleh bank dapat meningkatkan
keandalan suatu dokumen intern. Keterangan pengaruh sirkulasi bahwa
dokumen yang bersumber dari luar entitas lebih dapat diandalkan
daripada dari dalam entitas dapat dilihat pada Gambar 6-4.
Contoh bukti dokumenter yaitu risalah rapat dewan direksi, laporan
bank, kontrak, konosemen dengan tanda tangan pengangkut, faktur-
faktur pemasok, cek-cek yang dibatalkan, faktur penjualan klien, ataupun
berbagai laporan yang dihasilkan komputer.
6.30 Auditing I ⚫

PALING DIANDALKAN
Contoh dokumen

Cutoff atau pisah batas rekening


Dokumen berasal dari luar entitas dan koran bank
dikirimkan langsung pada auditor Konfirmasi

Dokumen berasal dari luar entitas dan Faktur-faktur dari pemasok


disimpan klien Laporan bank regular

Dokumen berasal dari dalam entitas Cek-cek yang dibayarkan


dan diedarkan kepada pihak luar Slip setoran bank

Dokumen berasal dari dalam entitas Tembusan faktur penjualan


dan tidak diedarkan kepada pihak luar Permintaan pembelian

KURANG DAPAT DIANDALKAN


Sumber: Boynton et al. (2001)

Gambar 6.4
Pengaruh Sirkulasi Keandalan Bukti Dokumenter

c. Bukti Elektronik
Sifat bukti elektronik: informasi yang dihasilkan atau dikelola secara
elektronik.
Keandalan bukti elektronik: tergantung pada keandalan pengendalian
atas penciptaan, pemilihan, dan kelengkapan data serta kompetensi alat
audit yang digunakan untuk menilai bukti elektronik.
Contoh bukti elektronik yaitu bukti elektronik yang diciptakan atau
diperoleh melalui media elektronik, misalnya scanners, sensors,
magnetic media, atau pesan-pesan komputer.
d. Konfirmasi
Sifat konfirmasi: suatu jenis khusus bukti dokumenter yang berbentuk
tanggapan tertulis langsung sesuai yang diketahui oleh pihak ketiga atas
permintaan spesifik tentang informasi yang sebenarnya.
Keandalan konfirmasi: sangat dapat diandalkan, namun dianggap juga
sebagai prosedur yang mahal.
Contoh konfirmasi yaitu konfirmasi atas kas keluar dan masuk bank,
konfirmasi piutang usaha dari pelanggan, konfirmasi hutang obligasi dari
perwalian, konfirmasi persyaratan sewa guna usaha dari pihak yang
menyewakan (lessor), konfirmasi bagian saham biasa yang dimiliki dari
pencatat saham.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.31

e. Bukti Matematis
Sifat bukti matematis: perhitungan ulang yang dilakukan oleh auditor
atas angka dan nilai yang digunakan klien untuk menyusun laporan
keuangan.
Keandalan bukti matematis: pada umumnya dianggap dapat diandalkan
karena telah diverifikasi secara independen oleh auditor dan dianggap
rendah biaya.
Contoh bukti matematis yaitu menghitung ulang item-item seperti total
jurnal, buku besar, supporting schedule, pembayaran minimum sewa
guna usaha (lease), kewajiban dana pensiun, perhitungan Earning per
Share (EPS).
f. Bukti Fisik
Sifat bukti fisik: bukti yang diperoleh melalui pemeriksaan fisik atas
inspeksi aktiva berwujud.
Keandalan bukti fisik: biasanya sangat dapat diandalkan. Namun, dapat
saja auditor yang melakukannya tidak cukup mampu menetapkan mutu,
kondisi, atau nilai berdasarkan bukti fisik, sehingga diperlukan seorang
spesialis.
Contoh bukti fisik yaitu pemeriksaan atas penerimaan kas yang belum
disetorkan, pemeriksaan atas sediaan dan pemeriksaan atas aset tetap.
g. Representasi Tertulis
Sifat representasi tertulis: merupakan pernyataan yang ditandatangani
oleh perorangan yang bertanggung jawab dan dikenal sebagai pihak yang
berkaitan dengan asersi manajemen.
Keandalan representasi tertulis: tergantung pada kualifikasi, reputasi, dan
independensi dari yang membuat pernyataan serta kemampuannya untuk
memperkuat bukti lain.
Contoh representasi tertulis yaitu representasi tertulis dari pakar yang
berasal dari pihak luar, surat representasi klien.
h. Bukti Lisan
Sifat bukti lisan: berupa tanggapan atas sejumlah permintaan keterangan
yang diajukan langsung pada pejabat dan pekerja.
Keandalan bukti lisan: kurang dapat diandalkan dan biasanya masih
memerlukan bukti penguat tambahan. Nilai utamanya adalah dapat
mengarahkan auditor kepada sumber bukti lainnya.
6.32 Auditing I ⚫

Contoh bukti lisan yaitu tanggapan lisan atas permintaan keterangan


auditor, penjelasan atas perlakuan akuntansi atau penilaian klien atas
estimasi akuntansi.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!
1) Apakah yang dimaksud dengan ketepatan bukti audit?
2) Jelaskan mengapa kualifikasi individu menjadi suatu karakteristik bukti
audit dalam diandalkan!
3) Apakah yang dimaksud dengan asersi manajemen? Sebutkan beberapa
asersi manajemen!
4) Apakah yang dimaksud asersi manajemen hak dan kewajiban? Jelaskan
dengan contoh?
5) Bagaimana cara auditor memenuhi tujuan audit khusus berkaitan dengan
masalah penyajian dan pengungkapan?
6) Bagaimana cara auditor memenuhi tujuan audit khusus berkaitan dengan
masalah kelengkapan?
7) Berikan contoh tujuan audit khusus berdasarkan seluruh asersi untuk
akun sediaan.
8) Bagaimana cara auditor memenuhi tujuan audit khusus berkaitan dengan
masalah penilaian dan alokasi?

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Ketepatan bukti merupakan ukuran mutu bukti, yang berarti relevansi


dan reliabilitasnya memenuhi tujuan audit untuk kelas transaksi, saldo
akun, dan pengungkapan terkait. Jika suatu bukti dianggap tepat atau
berkompeten maka bukti ini sangat membantu meyakinkan auditor
bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Ketepatan bukti
hanya berkaitan dengan prosedur audit yang dipilih. Ketepatan itu tidak
dapat diperbaiki dengan memilih ukuran sampel yang lebih besar atau
item-item populasi yang berbeda. Ketepatan hanya dapat diperbaiki
dengan memilih prosedur audit yang lebih relevan atau yang
memberikan bukti yang lebih andal.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.33

2) Meskipun sumber informasi bersifat independen, bukti audit tidak dapat


diandalkan kecuali individu yang menyediakan informasi tersebut
memenuhi kualifikasi untuk itu. Komunikasi dengan pengacara dan bank
umumnya lebih dapat diandalkan daripada konfirmasi dengan orang-
orang yang kurang memahami dunia bisnis. Selain itu, bukti yang
diperoleh secara langsung oleh auditor juga tidak dapat diandalkan jika
auditor tidak memenuhi kualifikasi untuk mengevaluasi bukti.
3) Asersi (assertion) adalah pernyataan manajemen yang terkandung di
dalam komponen laporan keuangan. Asersi manajemen dalam laporan
keuangan menjadi panduan auditor untuk merencanakan pengumpulan
bukti audit. Berbagai asersi manajemen, yaitu
a. keberadaan atau keterjadian (existence or occurrence);
b. kelengkapan (completencess);
c. hak dan kewajiban (right and obligation);
d. penilaian (valuation) atau alokasi;
e. penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure).
4) Asersi tentang hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah aktiva
merupakan hak entitas dan utang merupakan kewajiban perusahaan pada
tanggal tertentu. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa
jumlah sewa guna usaha (lease) yang dikapitalisasi di neraca
mencerminkan nilai pemerolehan hak entitas atas kekayaan yang disewa-
guna-usahakan (leased) dan utang sewa guna usaha yang bersangkutan
mencerminkan suatu kewajiban entitas.
5) Untuk memenuhi tujuan audit khusus berkaitan dengan masalah
penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure), biasanya
auditor memastikan hal-hal berikut.
a. Pengklasifikasian (classification). Transaksi dan saldo telah
diklasifikasikan sebagaimana mestinya dalam laporan keuangan.
b. Pengungkapan (disclosure). Semua pengungkapan yang
diprasyaratkan oleh GAAP telah tercantum dalam laporan keuangan.
6) Untuk memenuhi tujuan audit khusus berkaitan dengan masalah
kelengkapan (completeness), auditor biasanya memastikan hal-hal
sebagai berikut.
a. Kelengkapan/pisah batas (cutoff): semua transaksi yang terjadi
dalam periode telah dicatat.
6.34 Auditing I ⚫

b.
Kelengkapan (completeness): semua saldo yang tercantum dalam
neraca meliputi semua aktiva, kewajiban, dan ekuitas sebagaimana
mestinya.
7) Tujuan audit khusus untuk akun sediaan:
a. untuk memastikan sediaan yang ada dalam neraca secara fisik ada;
penambahan persediaan menunjukkan transaksi yang terjadi pada
tahun berjalan, dan sediaan menunjukkan item-item yang disimpan
untuk penjualan atau kegiatan usaha normal entitas (keberadaan);
b. untuk memastikan sediaan meliputi seluruh produk, dan bahan baku,
termasuk sediaan yang dimiliki perusahaan yang ada dalam
perjalanan atau yang disimpan di luar perusahaan (kelengkapan);
c. untuk memastikan bahwa perusahaan mempunyai kepemilikan legal
atau hak sejenis atas sediaan; dalam sediaan tidak dimasukkan item
yang sudah ditagihkan pada pelanggan atau dimiliki pihak lain. (hak
dan kewajiban);
d. untuk memastikan catatan sediaan dikompilasi secara akurat dan
jumlah totalnya telah dimasukkan dengan benar; sediaan yang
pergerakannya lambat, using, rusak telah diidentifikasi secara tepat
(penilaian dan alokasi);
e. untuk memeriksa apakah penyajian nilai sediaan di neraca telah
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia;
termasuk perjanjian atau persetujuan telah diungkapkan secara
memadai.
8) Untuk memenuhi tujuan audit khusus berkaitan dengan masalah
penilaian atau alokasi, auditor biasanya memastikan hal-hal sebagai
berikut.
a. Penerapan GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) atau
prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Bahwa saldo telah
dinilai sebagaimana mestinya untuk mencerminkan penerapan
GAAP dalam hal penilaian kotor dan alokasi tertentu antarperiode.
b. Pembukuan dan pengikhtisaran (posting and summarization).
Transaksi telah dibukukan dan diikhtisarkan sebagaimana mestinya
dalam jurnal dan buku besar.
c. Nilai bersih yang dapat direalisasikan (net realizable value). Saldo-
saldo telah dinilai sebagaimana mestinya pada nilai bersih yang
dapat direalisasikan.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.35

R A NG KU M AN

Asersi membantu auditor dalam pengembangan tujuan audit khusus,


yang memandu pengumpulan bukti. Auditor biasanya akan
mengembangkan lima tujuan audit kelas transaksi (kejadian,
kelengkapan, akurasi, cutoff, dan klasifikasi), empat tujuan audit saldo
akun (keberadaan, kelengkapan, hak dan kewajiban, dan penilaian dan
alokasi), dan empat tujuan audit pengungkapan (terjadinya dan hak dan
kewajiban, kelengkapan, klasifikasi, dan pemahaman, dan akurasi, dan
penilaian), untuk setiap saldo akun material dan kelas transaksi. Gambar
6.3. Menjelaskan hubungan antara asersi manajemen dan tujuan audit
khusus. Secara ringkas tentang berbagai jenis bukti penguat; sifat,
keandalan, dan contohnya dikutip dari boynton et al. (2001) terdiri dari
Bukti analitis, Bukti dokumenter, Bukti Elektronik, Konfirmasi, Bukti
Matematis, Bukti Fisik, Representasi Tertulis, dan Bukti Lisan.

TES F OR M AT IF 2

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Asersi tentang keberadaan atau keterjadian (existence or occurrence)
berhubungan dengan ....
A. apakah aktiva atau utang entitas ada pada tanggal tertentu dan
apakah transaksi yang dicatat telah terjadi selama periode tertentu
B. apakah semua transaksi dan akun yang seharusnya disajikan dalam
laporan keuangan telah dicantumkan di dalamnya
C. apakah aktiva merupakan hak entitas dan utang merupakan
kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu
D. apakah komponen-komponen aktiva, kewajiban, pendapatan dan
biaya sudah dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang
semestinya
E. apakah komponen-komponen tertentu laporan keuangan
diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan semestinya

2) Asersi tentang kelengkapan (completencess) berhubungan dengan ....


A. apakah aktiva atau utang entitas ada pada tanggal tertentu dan
apakah transaksi yang dicatat telah terjadi selama periode tertentu.
B. apakah semua transaksi dan akun yang seharusnya disajikan dalam
laporan keuangan telah dicantumkan di dalamnya
6.36 Auditing I ⚫

C. apakah aktiva merupakan hak entitas dan utang merupakan


kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu
D. apakah komponen-komponen aktiva, kewajiban, pendapatan dan
biaya sudah dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang
semestinya
E. apakah komponen-komponen tertentu laporan keuangan
diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan semestinya

3) Asersi tentang hak dan kewajiban (right and obligation) berhubungan


dengan ....
A. apakah aktiva atau utang entitas ada pada tanggal tertentu dan
apakah transaksi yang dicatat telah terjadi selama periode tertentu
B. apakah semua transaksi dan akun yang seharusnya disajikan dalam
laporan keuangan telah dicantumkan di dalamnya
C. apakah aktiva merupakan hak entitas dan utang merupakan
kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu
D. apakah komponen-komponen aktiva, kewajiban, pendapatan dan
biaya sudah dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang
semestinya

4) Asersi tentang penilaian (valuation) atau alokasi (allocation)


berhubungan dengan ....
A. apakah aktiva atau utang entitas ada pada tanggal tertentu dan
apakah transaksi yang dicatat telah terjadi selama periode tertentu
B. apakah semua transaksi dan akun yang seharusnya disajikan dalam
laporan keuangan telah dicantumkan di dalamnya
C. apakah aktiva merupakan hak entitas dan utang merupakan
kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu
D. apakah komponen-komponen aktiva, kewajiban, pendapatan dan
biaya sudah dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang
semestinya

5) Asersi tentang Penyajian dan pengungkapan (presentation and


disclosure) berhubungan dengan ....
A. apakah semua transaksi dan akun yang seharusnya disajikan dalam
laporan keuangan telah dicantumkan di dalamnya
B. apakah aktiva merupakan hak entitas dan utang merupakan
kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu
C. apakah komponen-komponen aktiva, kewajiban, pendapatan dan
biaya sudah dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang
semestinya
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.37

D. apakah komponen-komponen tertentu laporan keuangan


diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan semestinya

6) Berikut adalah definisi bukti yang benar ....


A. Bukti dokumenter merupakan suatu perbandingan dengan harapan
yang dikembangkan berdasarkan pengalaman, anggaran, data
industri, pengetahuan tentang bisnis dan industri sebelumnya
B. Bukti representasi lisan merupakan pernyataan yang ditandatangani
oleh perorangan yang bertanggung jawab dan dikenal sebagai pihak
yang berkaitan dengan asersi manajemen
C. Bukti matematis algoritme untuk membuktikan urutan kejadian
yang dilakukan oleh auditor atas angka dan nilai yang digunakan
klien untuk menyusun laporan keuangan
D. Bukti konfirmasi adalah suatu jenis khusus bukti dokumenter yang
berbentuk tanggapan tertulis langsung sesuai yang diketahui oleh
pihak ketiga atas permintaan spesifik tentang informasi yang
sebenarnya

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang
belum dikuasai.
6.38 Auditing I ⚫

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Sebutkan standar audit yang menjelaskan tentang asersi manajemen?


2) Jelaskan lima golongan asersi manajemen?
3) Mengapa audit khusus perlu dilakukan oleh auditor? Deskripsikan
kondisinya!
4) Jelaskan empat tujuan audit khusus!
5) Apakah kegunaan dari tujuan audit bagi auditor?
6) Apakah yang memengaruhi perumusan tujuan audit khusus bagi auditor?
7) Apakah pengujian substantif sudah cukup untuk mengurangi risiko
deteksi pada entitas yang siklusnya sudah terkomputerisasi? Jelaskan!
8) Berikan contoh untuk masing-masing kategori asersi?
9) Sebutkan standar audit yang menjelaskan bukti audit yang mendukung
laporan keuangan?
10) Sebutkan contoh-contoh dari data akuntansi yang digunakan sebagai
bukti audit?
11) Sebutkan contoh minimal empat jenis dari informasi penguat yang
digunakan sebagai bukti audit?
12) Jelaskan karakteristik bukti yang dapat dikatakan atau disebut paling
andal?
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.39

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Tipa Prosedur Audit


Untuk memenuhi standar ketiga dari kerja lapangan, auditor mungkin
melakukan tipa uji substantif berikut: (a) pengujian transaksi secara rinci, (b)
pengujian akun-akun secara rinci, (c) pengujian pengungkapan secara rinci,
dan (d) prosedur analitik. Berikut ini ialah daftar prosedur audit khusus yang
termasuk dalam salah satu kategori tersebut:
1) Membandingkan hasil yang aktual dengan anggaran.
2) Menghitung kembali hutang yang terutang.
3) Mengkonfirmasi akun pelanggan.
4) Menghitung rasio perputaran persediaan dan membandingkan dengan
data industri.
5) Rekonsiliasi akun bank di akhir tahun.
6) Mengecek jurnal penjualan terhadap bukti penjualan.
7) Menghitung perlengkapan kantor yang masih tersisa pada akhir tahun.
8) Memeriksa aktivitas pemilik dalam pembelian lahan selama tahun
berjalan.
9) Memperoleh surat pernyataan dari manajemen.
10) Memeriksa postingan untuk memperbaiki beban untuk bukti biaya yang
harus di kapitalisasi.
11) Bertanya kepada penjaga gudang mengenai barang yang kadaluwarsa.
12) Memeriksa dokumen pinjaman untuk menentukan jangka waktu surat
hutang dan jatuh temponya.

Permintaan:

Urutkanlah prosedur di atas. Lalu untuk tiap prosedur, golongkanlah menurut


tipanya, yaitu tipa uji substantif dan atau tipa prosedur audit yang digunakan
oleh auditor. Gunakanlah format berikut untuk jawaban Anda:

No. Prosedur Tipa Uji Tipa Prosedur


Audit Substantif Audit
6.40 Auditing I ⚫

Kegiatan Belajar 3

Langkah Kerja Audit

A. PROSEDUR AUDIT

Prosedur audit merupakan metode atau teknik yang digunakan oleh para
auditor untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti yang mencukupi
dan kompeten (Boynton et al., 2001). Dalam memutuskan prosedur audit
mana yang digunakan, auditor dapat memilihnya pada beberapa jenis
prosedur. Prosedur ini juga dapat digunakan dalam melaksanakan audit top-
down dan audit bottom-up. Berikut ini adalah sebelas jenis prosedur audit
dikutip dari Boynton et al. (2001) dan Arens et al. (2008) yang dibahas lebih
lanjut.
1. Prosedur Analitis (Analytical Procedures).
2. Inspeksi (Inspecting).
3. Konfirmasi (Confirming).
4. Permintaan Keterangan (Inquiring).
5. Penghitungan (Counting).
6. Penelusuran (Tracing).
7. Pemeriksaan bukti pendukung (Vouching).
8. Pengamatan (Observing).
9. Pelaksanaan Ulang (Reperforming).
10. Teknik Audit Berbantuan Komputer (Computer-assisted Audit
Techniques).
11. Dokumentasi (Documentation).

1. Prosedur Analitis (Analytical Procedures)


Boynton et al. (2001) menyebutkan bahwa prosedur analitis terdiri dari
penelitian dan pembandingan hubungan di antara data. Prosedur ini meliputi
perhitungan dan penggunaan rasio-rasio sederhana, analisis vertikal atau
laporan persentase, perbandingan jumlah sebenarnya dengan data historis
atau anggaran, serta penggunaan model matematis dan statistik, seperti
analisis regresi. Menurut Arens et al. (2008), prosedur analitis menggunakan
perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo akun atau data
lainnya tampak wajar dibandingkan dengan harapan auditor. Dalam Arens et
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.41

al. (2008) juga dijelaskan secara singkat tentang prosedur analitis yang
digunakan untuk tujuan yang berbeda pada suatu audit seperti berikut ini.
a. Memahami industri dan bisnis klien
Auditor harus memperoleh pengetahuan tentang industri dan bisnis klien
sebagai bagian perencanaan audit. Auditor dapat melakukan prosedur
analitis dalam hal informasi tahun berjalan belum diaudit dibandingkan
dengan informasi tahun sebelumnya yang sudah diaudit atau dengan data
industri, perubahan informasi dapat menjadi sorotan. Perubahan ini dapat
menjadi suatu kecenderungan yang penting atau merupakan suatu
peristiwa khusus yang ke semuanya dapat mempengaruhi perencanaan
audit. Sebagai contoh, adanya penurunan persentase margin kotor selama
waktu bersangkutan dapat menunjukkan meningkatnya persaingan pasar
dan kebutuhan untuk mempertimbangkan penetapan harga sediaan
dengan lebih cermat selama audit.
b. Menilai kemampuan entitas untuk terus Going Concern
Prosedur analitis sering kali menjadi indikator berguna untuk
menentukan apakah perusahaan klien memiliki masalah keuangan.
Prosedur analitis tertentu dapat memberikan bantuan bagi auditor dalam
menilai kemungkinan terjadinya kegagalan bisnis.
c. Menunjukkan adanya kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan
antara data keuangan tahun berjalan yang belum diaudit dan data lainnya
yang digunakan dalam perbandingan biasa disebut sebagai fluktuasi
tidak biasa (unusual fluctuations). Fluktuasi seperti ini dapat terjadi jika
perbedaan yang signifikan tidak diperkirakan terjadi tetapi terjadi atau
jika perbedaan yang signifikan diperkirakan terjadi namun tidak terjadi.
Pada kasus tersebut, keberadaan salah saji akuntansi menjadi salah satu
alasan yang mungkin bagi terjadinya fluktuasi tidak biasa tersebut. Jika
fluktuasi tidak biasa cukup besar, auditor harus menentukan alasannya
dan yakin bahwa penyebabnya adalah peristiwa ekonomi yang sah dan
bukan salah saji. Misalkan dalam membandingkan rasio penyisihan
piutang usaha tidak tertagih terhadap piutang usaha kotor dengan rasio
serupa tahun sebelumnya. Diasumsikan bahwa rasionya telah menurun
sementara pada waktu yang sama, perputaran piutang usaha juga
menurun. Kombinasi informasi ini dapat memberikan kemungkinan
adanya kurang saji penyisihan.
6.42 Auditing I ⚫

d. Mengurangi pengujian audit yang terinci


Apabila prosedur analitis tidak mengungkapkan fluktuasi tidak biasa, hal
ini menyiratkan bahwa salah saji yang material mungkin telah
diminimalkan. Prosedur analitis memberikan bukti substantif dalam
mendukung pernyataan wajar atas saldo akun terkait. Adanya bukti
substantif seperti ini dapat memungkinkan auditor melakukan pengujian
terinci yang lebih sedikit untuk akun-akun tersebut. Pada kasus lain,
prosedur audit tertentu dapat dihilangkan, ukuran sampel dapat
dikurangi, atau penetapan waktu prosedur dapat digeser lebih jauh dari
tanggal neraca.

2. Inspeksi (Inspecting)
Dalam Boynton et al. (2001), inspeksi (inspecting) meliputi pemeriksaan
rinci terhadap dokumen dan catatan, serta pemeriksaan aset berwujud.
Inspeksi sering kali digunakan dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti
bottom-up maupun top-down. Dengan melakukan inspeksi atas dokumen,
auditor dapat menentukan ketepatan persyaratan dalam faktur atau kontrak
yang memerlukan pengujian bottom-up atas akuntansi transaksi tersebut.
Sebagai contoh, pada saat auditor memeriksa kontrak sewa guna usaha,
auditor melakukan verifikasi kesesuaian akuntansi yang digunakan untuk
sewa guna usaha, mengevaluasi bagaimana sewa guna usaha ini berpengaruh
pada kegiatan pembiayaan dan investasi entitas, dan akhirnya
mempertimbangkan bagaimana sewa guna usaha ini dapat mempengaruhi
kemampuan entitas untuk menambah pendapatan dan bagaimana pengaruh
transaksi ini atas struktur biaya tetap entitas.
Melalui inspeksi, auditor dapat mengevaluasi bukti dokumenter dengan
menilai keaslian dokumen, mendeteksi keberadaan perubahan atas item-item
yang dipertanyakan. Bukti lain yang dihasilkan dari inspeksi adalah scanning
atau memeriksa secara cepat dan tidak terlampau teliti atas dokumen atau
catatan. Auditor juga dapat melakukan pemeriksaan aset berwujud dan
memungkinkan dapat mengetahui secara langsung keberadaan dan kondisi
fisik aset yang juga memberikan bentuk bukti fisik.

3. Konfirmasi (Confirming)
Konfirmasi dalam Boynton et al. (2001) merupakan bentuk permintaan
keterangan yang memungkinkan auditor memperoleh informasi secara
langsung dari sumber independen di luar organisasi klien. Umumnya klien
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.43

membuat permintaan pada pihak luar secara tertulis, namun auditor yang
mengendalikan pengiriman permintaan keterangan tersebut. Permintaan
tertulis tersebut juga mencakup permintaan untuk mengirimkan
tanggapannya langsung pada auditor. Konfirmasi menyediakan bukti penting
dalam audit karena biasanya objektif dan bersumber dari pihak independen.
Namun, konfirmasi relatif mahal dan dapat menimbulkan ketidaknyamanan
pihak-pihak yang diminta menyediakan konfirmasi tersebut.
Dalam Arens et al. (2008) disebutkan bahwa terdapat dua jenis
permintaan konfirmasi yang umum: konfirmasi positif dan konfirmasi
negatif. Konfirmasi positif meminta si penerima untuk memberikan respons
dalam semua situasi. Apabila auditor tidak menerima respons atas konfirmasi
positif, biasanya auditor mengirimkan permintaan kedua dan ketiga. Bahkan
dalam beberapa kasus auditor meminta klien untuk menghubungi pihak
ketiga yang independen dan memintanya untuk memberikan respons kepada
auditor. Sebaliknya dengan konfirmasi negatif, penerima diminta untuk
merespons hanya bila informasinya tidak benar, dan tidak ada pengujian
tambahan yang dilaksanakan bila respons tidak diterima. Akibatnya
konfirmasi negatif memberikan bukti yang kurang dapat diandalkan daripada
konfirmasi positif. Contoh konfirmasi yang paling sering digunakan adalah
konfirmasi piutang. Piutang usaha merupakan saldo yang signifikan pada
laporan keuangan dan konfirmasi merupakan prosedur yang bisa diandalkan.
Konfirmasi piutang merupakan surat yang ditandatangani klien,
ditujukan ke pelanggannya untuk meminta pengesahan (konfirmasi) atas
saldo utang pelanggan tersebut per tanggal tertentu (biasanya tanggal neraca).
Terdapat dua jenis konfirmasi piutang, yaitu konfirmasi positif dan
konfirmasi negatif. Pada konfirmasi positif, pelanggan diminta untuk
memberikan jawaban baik saldonya cocok maupun tidak cocok. Pada
konfirmasi negatif, pelanggan diminta untuk memberikan jawaban hanya jika
saldonya tidak cocok, sehingga jika pelanggan tidak menjawab dapat
dianggap bahwa saldonya cocok. Konfirmasi positif digunakan dalam
keadaan: saldo piutang per pelanggan relatif besar, jumlah pelanggan sedikit,
pengendalian intern piutang agak lemah. Konfirmasi negatif digunakan
dalam keadaan saldo piutang per pelanggan relatif kecil, jumlah pelanggan
cukup banyak, dan pengendalian intern piutang cukup kuat.
6.44 Auditing I ⚫

4. Permintaan Keterangan (Inquiring)


Permintaan keterangan meliputi permintaan keterangan secara lisan atau
tertulis oleh auditor. Permintaan keterangan tersebut biasanya ditujukan pada
manajemen atau karyawan. Keterangan yang dibutuhkan umumnya berupa
pertanyaan-pertanyaan yang timbul setelah dilaksanakannya prosedur
analitis. Contoh lain yaitu permintaan keterangan yang berkaitan dengan
keusangan sediaan ataupun permintaan keterangan yang berkaitan dengan
piutang tidak tertagih. Selain pihak internal, auditor juga dapat meminta
keterangan dari pihak eksternal seperti permintaan keterangan langsung pada
penasihat hukum klien tentang kemungkinan hasil litigasi. Hasil permintaan
keterangan dapat berupa bukti lisan ataupun bukti dalam bentuk representasi
tertulis (Boynton et al., 2001).
Walaupun banyak bukti yang diperoleh dari klien melalui permintaan
keterangan ini, bukti itu biasanya tidak dapat dianggap sebagai bukti yang
meyakinkan karena bukan dari sumber independen dan mungkin mendukung
pihak klien. Oleh karena itu, apabila auditor memperoleh bukti melalui
permintaan keterangan, biasanya auditor juga perlu memperoleh bukti
pendukung dari prosedur lainnya (Arens et al., 2008).

5. Penghitungan (Counting)
Dalam Boynton et al. (2001), terdapat dua aplikasi umum penghitungan
adalah (1) penghitungan fisik aset berwujud seperti jumlah kas dan sediaan,
(2) akuntansi seluruh dokumen dengan nomor urut yang telah tercetak
(prenumbered). Aplikasi (1) dapat digunakan untuk mengevaluasi bukti fisik
tentang jumlah yang ada, sementara aplikasi (2) dapat dipandang sebagai cara
mengevaluasi pengendalian internal perusahaan melalui bukti yang objektif
tentang kelengkapan catatan akuntansi.

6. Penelusuran (Tracing)
Auditor dapat melakukan penelusuran dengan cara (1) memilih dokumen
yang dibuat pada saat transaksi dilaksanakan, dan (2) menentukan bahwa
informasi yang diberikan oleh dokumen tersebut telah dicatat dengan benar
dalam catatan akuntansi (jurnal dan buku besar). Arah pengujian prosedur ini
berawal dari dokumen menuju catatan akuntansi sehingga menelusuri asal-
usul aliran data melalui sistem akuntansi. Oleh karena prosedur ini
memberikan keyakinan bahwa data yang berasal dari dokumen sumber pada
akhirnya dicantumkan dalam akun, maka secara khusus data ini sangat
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.45

berguna mendeteksi terjadinya salah saji berupa penyajian yang lebih rendah
(understatement) dalam catatan akuntansi. Prosedur ini sangat penting dalam
memperoleh bukti yang berkaitan dengan asersi kelengkapan (Boynton et
al., 2001).

7. Pemeriksaan Bukti Pendukung (Vouching)


Pemeriksaan bukti pendukung meliputi (1) pemilihan ayat jurnal dalam
catatan akuntansi, dan (2) mendapatkan serta memeriksa dokumentasi yang
digunakan sebagai dasar ayat jurnal tersebut untuk menentukan validitas dan
ketelitian pencatatan akuntansi. Arah pengujian vouching berlawanan dengan
tracing. Prosedur vouching digunakan secara luas untuk mendeteksi adanya
salah saji berupa penyajian yang lebih tinggi dari yang seharusnya
(overstatement) dalam catatan akuntansi. Prosedur ini penting untuk
memperoleh bukti yang berkaitan dengan asersi keberadaan atau keterjadian
(Boynton et al., 2001). Perbedaan tracing dan vouching dapat dilihat pada
Gambar 6.5.

ARAH PENGUJIAN ASERSI

KEBERADAAN
PEMERIKSAAN BUKTI PENDUKUNG ATAU
(pengujian overstatement) KETERJADIAN

Dokumen Jurnal Buku Besar


Sumber

PENELUSURAN KELENGKAPAN
(pengujian understatement)

Sumber : Boynton et al. (2001)

Gambar 6.5
Arah Pengujian Prosedur Pemeriksaan Bukti Pendukung (Vouching) dan
Penelusuran (Tracing)
6.46 Auditing I ⚫

8. Pengamatan (Observing)
Menurut Arens et al. (2008), observasi adalah pengamatan indra untuk
menilai aktivitas klien. Selama menjalani penugasan dengan klien, auditor
memiliki banyak kesempatan untuk menggunakan indranya (penglihatan,
pendengaran, perasaan, dan penciuman) guna mengevaluasi berbagai item.
Auditor dapat mengunjungi lokasi pabrik untuk memperoleh kesan umum
atas fasilitas klien, atau mengamati para individu yang melaksanakan
tugasnya dengan baik. Namun, observasi kurang dapat diandalkan, karena
adanya risiko pada personel klien yang dapat mengubah perilakunya akibat
kehadiran auditor. Mereka mungkin melaksanakan tanggung jawabnya sesuai
dengan kebijakan perusahaan di hadapan auditor, tetapi kembali melakukan
hal yang biasa dilakukan setelah auditor tidak ada.
Sama halnya dengan Arens et al. (2008), menurut Boynton et al. (2001)
pengamatan berkaitan dengan memperhatikan dan menyaksikan pelaksanaan
beberapa kegiatan atau proses. Kegiatan dapat berupa pemrosesan rutin jenis
transaksi seperti penerimaan kas, untuk melihat apakah para pekerja sedang
melaksanakan tugas yang diberikan sesuai dengan kebijakan dan prosedur
perusahaan. Pengamatan terutama penting dalam memperoleh pemahaman
tentang pengendalian internal. Contoh pengamatan seperti auditor mengamati
kecermatan seorang karyawan klien dalam melaksanakan pemeriksaan fisik
atas sediaan. Pengamatan semacam ini dapat memberikan peluang untuk
membedakan antara mengamati dan menginspeksi. Di satu sisi, auditor
mengawasi prosesnya sedangkan pekerja klien melaksanakan penghitungan
fisik atas sediaan tersebut. Di sisi lain, auditor juga dapat menginspeksi atau
memeriksa item-item sediaan tertentu untuk membuat penilaian sendiri atas
kondisi tersebut.

9. Pelaksanaan Ulang (Reperforming)


Salah satu prosedur audit yang penting adalah pelaksanaan ulang
perhitungan dan rekonsiliasi yang dibuat klien. Contohnya, menghitung
kembali beban penyusutan dan perhitungan kuantitas dikalikan harga per unit
pada sediaan. Prosedur audit seperti ini dalam Arens et al. (2008) disebut
juga rekalkulasi. Rekalkulasi melibatkan pengecekan ulang atas sampel
kalkulasi yang dilakukan oleh klien. Pengecekan ulang kalkulasi klien ini
terdiri dari pengujian atas keakuratan perhitungan klien dan mencakup
prosedur seperti perkalian faktur penjualan dan sediaan, penjumlahan jurnal
dan buku tambahan, serta pengecekan kalkulasi beban penyusutan dan beban
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.47

dibayar di muka. Sebagian besar rekalkulasi auditor dilakukan dengan


perangkat lunak audit dengan bantuan komputer. Auditor juga dapat
melaksanakan ulang beberapa aspek pemrosesan transaksi tertentu untuk
menentukan bahwa pemrosesan awal telah sesuai dengan pengendalian
internal yang telah dirumuskan. Sebagai contoh, biasanya auditor melakukan
pengujian terbatas guna memastikan bahwa informasi dalam jurnal penjualan
telah dicatat bagi pelanggan yang tepat dan pada jumlah yang benar dalam
buku besar pembantu piutang usaha, dan secara akurat diikhtisarkan dalam
buku besar (Boynton et al., 2001).

10. Teknik Audit Berbantuan Komputer (Computer-Assisted Audit


Techniques)
Apabila catatan akuntansi klien dilaksanakan melalui media elektronik,
auditor dapat menggunakan teknik audit berbantuan komputer (computer-
assisted audit techniques/CAAT) untuk membantu melaksanakan beberapa
prosedur yang telah diuraikan sebelumnya. Sebagai contoh dalam Boynton et
al. (2001), auditor dapat menggunakan perangkat komputer untuk melakukan
hal-hal berikut ini.
a. Melaksanakan penghitungan dan perbandingan yang digunakan dalam
prosedur analitis.
b. Memilih sampel piutang usaha untuk konfirmasi.
c. Mencari sebuah file dalam komputer untuk menentukan bahwa semua
dokumen yang berurutan telah dipertanggungjawabkan.
d. Membandingkan elemen data dalam file-file yang berbeda untuk
disesuaikan (seperti harga yang tercantum dalam faktur dengan master
file yang memuat harga-harga yang telah disahkan).
e. Memasukkan data uji dalam program klien untuk menentukan apakah
aspek komputer dari pengendalian intern telah berfungsi.
f. Melaksanakan ulang berbagai penghitungan seperti penjumlahan buku
besar pembantu piutang usaha atau file sediaan.

Saat ini berbagai entitas telah memanfaatkan teknologi komputer dalam


lingkungan sistem informasi. PSA No. 57 SA Seksi 335 tentang Auditing
Dalam Lingkungan Sistem Informasi Komputer memberikan panduan
prosedur yang harus diikuti bila audit dilaksanakan dalam lingkungan sistem
informasi komputer (SIK). Suatu lingkungan SIK ada bila suatu komputer
dengan tipe atau ukuran apa pun digunakan dalam pengolahan informasi
6.48 Auditing I ⚫

keuangan suatu entitas yang signifikan bagi audit, terlepas apakah komputer
tersebut dioperasikan oleh entitas tersebut atau oleh pihak ketiga.
Selama melakukan review dan evaluasi pendahuluan terhadap
pengendalian intern, auditor harus mendapatkan pengetahuan tentang sistem
akuntansi untuk memperoleh pemahaman atas lingkungan pengendalian
secara menyeluruh dan aliran transaksi. Jika auditor merencanakan untuk
meletakkan kepercayaan atas pengendalian intern dalam pelaksanaan
auditnya, ia harus mempertimbangkan pengendalian manual dan komputer
yang berdampak terhadap fungsi SIK (pengendalian umum SIK) dan
pengendalian khusus atas aplikasi akuntansi tertentu (pengendalian aplikasi
SIK).
Terkait dengan bukti audit, lingkungan SIK dapat memiliki dampak
terhadap penerapan prosedur pengujian pengendalian dan prosedur pengujian
substantif dalam beberapa hal berikut ini.
a. Penggunaan teknik audit berbantuan komputer mungkin diperlukan
karena:
1) tidak adanya dokumen masukan (seperti entry order dalam on-line
system) atau pemicuan transaksi melalui program komputer (seperti
perhitungan potongan harga secara otomatis) dapat menyebabkan
auditor tidak dapat melaksanakan pemeriksaan atas bukti
dokumenter (bukti yang berupa dokumen);
2) tidak adanya jejak audit (audit trail) yang tidak memungkinkan
auditor untuk mengikuti secara visual transaksi yang diolah melalui
sistem akuntansi terkomputerisasi;
3) tidak adanya keluaran yang dapat dilihat dengan mata menyebabkan
auditor memerlukan bantuan program komputer untuk melakukan
akses ke data yang disimpan dalam file komputer;
4) tersedianya data untuk:
a) entry dokumen, file komputer, dan data yang dibutuhkan oleh
auditor;
a) kebijakan atas jangka waktu penyimpanan data;
c) pelaksanaan pengujian substantif jika digunakan manajemen
computer generated.
b. Saat pelaksanaan prosedur audit dapat terpengaruh karena data tidak
disimpan dalam file komputer dalam jangka waktu yang lama untuk
kepentingan audit, dan auditor perlu membuat pengaturan khusus agar
data tersebut dipertahankan atau di copy.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.49

c. Efektivitas dan efisiensi prosedur audit dapat meningkat dengan


digunakannya teknik audit berbantuan komputer dalam pemerolehan dan
pengevaluasian bukti audit, seperti:
1) beberapa transaksi dapat diuji lebih efektif dengan menggunakan
komputer bila dibandingkan dengan jika dilaksanakan secara
manual, pada tingkat biaya yang sama;
2) dalam penerapan prosedur analitik, transaksi atau saldo akun dapat
di-review dan dicetak laporannya atas pos-pos yang tidak biasa,
dengan cara yang lebih efisien dengan menggunakan komputer bila
dibandingkan dengan cara manual (PSA No. 57 SA Seksi 335 par.
09 dan 10).

11. Dokumentasi (Documentation)


Arens et al. (2008) menjelaskan bahwa dokumentasi merupakan inspeksi
oleh auditor atas dokumen dan catatan klien untuk mendukung informasi
yang tersaji, atau seharusnya tersaji, dalam laporan keuangan. Dokumen yang
diperiksa oleh auditor adalah catatan yang digunakan klien untuk
menyediakan informasi bagi pelaksanaan bisnis dengan cara yang
terorganisasi, yang dapat berbentuk kertas, bentuk elektronik, atau media
lain. Sebagai contoh, klien sering kali menyimpan pesanan pelanggan,
dokumen pengiriman, serta salinan faktur penjualan pada transaksi penjualan.
Dokumentasi telah digunakan secara luas sebagai bukti audit karena jenis
bukti ini biasanya tersedia dengan biaya yang relatif rendah.
Dokumen dapat dengan mudah diklasifikasikan sebagai dokumen
internal dan eksternal. Dokumen internal adalah dokumen yang disiapkan dan
digunakan dalam entitas klien dan disimpan tanpa pernah disampaikan
kepada pihak luar. Dokumen internal mencakup salinan faktur penjualan,
laporan jam kerja karyawan, dan laporan penerimaan sediaan. Dokumen
internal yang disiapkan serta diproses dalam kondisi pengendalian internal
yang lemah mungkin bukan merupakan bukti yang dapat diandalkan.
Dokumen asli dipandang lebih dapat diandalkan daripada fotokopi atau faks.
Meskipun auditor harus mempertimbangkan reliabilitas dokumentasi, mereka
jarang memeriksa autentisitas dokumentasi itu. Auditor tidak dapat
diharapkan untuk menjadi orang yang terlatih atau pakar dalam menilai
autentikasi atau keaslian dokumen.
Dokumen eksternal adalah dokumen yang ditangani oleh seseorang di
luar entitas klien yang merupakan pihak yang melakukan transaksi, tetapi
6.50 Auditing I ⚫

dokumen tersebut saat ini berada di tangan klien atau dengan segera dapat
diakses oleh klien. Contoh dokumen eksternal yaitu faktur dari pemasok,
wesel bayar yang dibatalkan, dan polis asuransi. Oleh karena dokumen
eksternal berada di tangan klien maupun pihak lain yang terlibat transaksi,
ada beberapa indikasi bahwa kedua belah pihak telah sepakat tentang
informasi serta kondisi yang dinyatakan dalam dokumen. Karena itu,
dokumen eksternal lebih dapat diandalkan daripada dokumen internal.
Beberapa dokumen eksternal seperti sertifikat tanah, perjanjian utang, dan
kontrak memiliki reliabilitas tinggi karena dokumen tersebut hampir selalu
disiapkan dengan penuh pertimbangan dan sering kali di-review oleh
pengacara atau pakar lainnya yang memenuhi syarat.

B. KERTAS KERJA

1. Definisi Kertas Kerja


Kertas kerja (working papers) merupakan catatan yang disimpan auditor
tentang prosedur audit yang diterapkan, pengujian yang dilaksanakan,
informasi yang diperoleh, dan kesimpulan tentang masalah yang dicapai
dalam audit (Boynton et al., 2001). Sedangkan dalam Arens et al. (2008)
memberikan definisi dokumentasi audit berdasarkan standar auditing bahwa
dokumentasi audit adalah catatan utama tentang prosedur auditing yang
diterapkan, bukti yang diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai auditor dalam
melaksanakan penugasan. Dokumentasi audit juga dianggap sebagai kertas
kerja, meskipun semakin banyak dokumentasi audit yang diselenggarakan
dalam file terkomputerisasi. Kertas kerja pemeriksaan adalah semua berkas-
berkas yang dikumpulkan oleh auditor dalam menjalankan pemeriksaan,
yang berasal dari pihak klien, analisa yang dibuat auditor, dan pihak ketiga.
Informasi yang tercantum dalam kertas kerja merupakan catatan utama
pekerjaan yang telah dilaksanakan oleh auditor dan simpulan-simpulan yang
dibuatnya tentang masalah-masalah yang signifikan (PSA No. 15 SA Seksi
339). Jadi, dapat didefinisikan bahwa kertas kerja merupakan catatan utama
auditor tentang pekerjaan audit yang telah dilaksanakan yang dapat berisi
prosedur audit, pengujian yang dilakukan, berbagai bukti dan informasi yang
diperoleh selama audit, dan simpulan yang dicapai auditor dalam
pelaksanaan audit.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.51

2. Fungsi Kertas Kerja


Tujuan dokumentasi audit secara keseluruhan adalah untuk membantu
auditor dalam memberikan kepastian yang layak bahwa audit yang memadai
telah dilakukan sesuai dengan standar audit (Arens et al., 2008). Berdasarkan
PSA No. 15 SA Seksi 339 tentang Kertas Kerja, kertas kerja terutama
berfungsi untuk:
a. menyediakan penunjang utama bagi laporan auditor, termasuk
representasi tentang pengamatan atas standar pekerjaan lapangan, yang
tersirat ditunjukkan dalam laporan auditor dengan disebutkannya frasa
“berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan
Indonesia”;
b. membantu auditor dalam pelaksanaan dan supervisi audit.

Beberapa tujuan tambahan kertas kerja selain tujuan yang sama dengan
PSA No. 15 SA Seksi 339, yaitu berikut ini.
a. Sebagai referensi dalam hal pertanyaan dari pihak pajak, pihak bank, dan
pihak klien. Jika kertas kerja pemeriksaan lengkap, pertanyaan apa pun
yang diajukan pihak-pihak tersebut yang berkaitan dengan laporan audit,
bisa dijawab dengan mudah oleh auditor dengan menggunakan kertas
kerja pemeriksaan sebagai referensi.
b. Sebagai salah satu dasar penilaian asisten (seluruh tim audit) sehingga
dapat dibuat evaluasi tentang kemampuan asisten sampai dengan partner,
sesudah selesai suatu penugasan. Evaluasi tersebut biasa digunakan
sebagai salah satu dasar pertimbangan untuk kenaikan jenjang jabatan
dan kenaikan gaji.
c. Sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya. Untuk persiapan audit
tahun berikutnya kertas kerja tersebut dapat dimanfaatkan, antara lain:
1) untuk mengecek saldo awal;
2) untuk dipelajari oleh audit staf yang baru ditugaskan untuk
memeriksa klien;
3) untuk mengetahui masalah-masalah yang terjadi di tahun lalu dan
berguna untuk penyusunan audit plan tahun berikutnya.

3. Jenis Kertas Kerja


Kertas kerja biasanya dapat dikelompokkan dalam:
a. current file (berkas tahun berjalan);
b. permanent file (berkas permanen);
c. correspondence file (berkas korespondensi).
6.52 Auditing I ⚫

a. Current file (berkas tahun berjalan)


Berkas tahun berjalan berisi kertas kerja yang mempunyai kegunaan
untuk tahun berjalan atau mencakup semua dokumentasi audit yang dapat
diterapkan pada tahun yang diaudit. Dalam Arens et al. (2008) contoh
berkas/file tahun berjalan, yaitu berikut ini.
1) Program Audit
Program audit tertulis untuk setiap audit biasanya dicatat dalam file
terpisah untuk memperbaiki koordinasi dan integrasi semua bagian audit.
Selama audit berlangsung, setiap auditor menandatangani program untuk
prosedur audit yang dilakukan dan menunjukkan tanggal penyelesaian.
2) Informasi Umum
Beberapa file audit mencakup informasi periode berjalan yang bersifat
umum, bukannya bukti yang dirancang untuk mendukung jumlah
laporan keuangan tertentu. Berkas ini mencakup memo perencanaan
audit, notulen rapat direksi, salinan kontrak atau perjanjian yang tidak
dicantumkan dalam file permanen, dan catatan tentang diskusi dengan
klien (Arens et al., 2008).
3) Neraca Saldo tahun Berjalan
Dicantumkannya saldo akhir tahun sebelumnya yang telah diaudit dapat
mempermudah pelaksanaan prosedur analitis tertentu. Kertas kerja
neraca saldo merupakan kertas kerja yang paling penting dalam audit
karena (1) menjadi mata rantai penghubung antara akun buku besar klien
dan item-item yang dilaporkan dalam laporan keuangan, (2) memberikan
dasar untuk pengendalian seluruh kertas kerja individual, (3)
mengidentifikasi kertas kerja spesifik yang memuat bukti audit bagi
setiap item laporan keuangan (Boynton et al., 2001).
4) Ayat Jurnal Penyesuaian dan Reklasifikasi
Apabila auditor menemukan salah saji yang material dalam catatan
akuntansi, laporan keuangan harus dikoreksi. Sebagai contoh jika klien
lalai menurunkan nilai persediaan bahan baku yang usang, auditor dapat
mengusulkan membuat ayat jurnal penyesuaian guna mencerminkan
nilai persediaan yang dapat direalisasikan. Walaupun ayat jurnal
penyesuaian dalam audit sering kali dibuat auditor, hal itu harus disetujui
klien karena tanggung jawab manajemen adalah menyajikan laporan
keuangan secara wajar. Ayat jurnal reklasifikasi sering kali dibuat dalam
laporan untuk menyajikan informasi akuntansi secara tepat, meskipun
saldo buku besar sudah benar. Contoh umum, yaitu reklasifikasi untuk
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.53

tujuan laporan keuangan dari saldo kredit piutang usaha yang material ke
utang usaha (Arens et al., 2008).
5) Skedul Pendukung
Bagian terbesar dokumentasi audit adalah skedul pendukung terinci yang
disiapkan oleh klien atau auditor untuk mendukung jumlah yang
spesifik pada laporan keuangan. Auditor harus memilih jenis skedul
yang tepat bagi aspek audit tertentu untuk mendokumentasikan
kecukupan audit dan memenuhi tujuan lain dari dokumentasi audit
(Arens et al., 2008). Namun, dalam Boynton et al. (2001) berkas tahun
berjalan untuk skedul hanya skedul utama (lead schedule) serta analisis
kertas kerja. Lead schedule merupakan skedul yang disusun dengan
beberapa akun buku besar yang digabungkan untuk tujuan pelaporan.
Selain menunjukkan akun masing-masing buku besar yang ada dalam
kelompok tersebut, skedul utama juga mengidentifikasi skedul atau
analisis kertas kerja individu yang memuat bukti yang diperoleh untuk
masing-masing akun dalam kelompok tersebut. Sedangkan untuk
pengertian yang sama dengan lead schedule, disebutkan adanya top
Schedule sebagai skedul yang angka-angkanya didukung oleh angka-
angka dalam Supporting Schedule atau skedul pendukung. Top Schedule
memperlihatkan saldo yang bersumber dari neraca saldo klien, audit
adjustment, saldo per audit, serta saldo tahun lalu yang bersumber dari
kertas kerja tahun lalu. Untuk lebih jelas terhadap top schedule dan
supporting schedule maka dapat dilihat pada Gambar 6.6 dan 6.7 pada
Halaman 38 dan 39. Contoh top schedule dan supporting schedule
dikutip dari Agoes (2004) dengan perubahan pada nama dan jumlah
seperlunya.

b. Permanent File (berkas permanen)


Berkas permanen berisi data yang bersifat historis atau berlanjut pada
audit saat ini. File ini menjadi sumber informasi penting bagi audit dari tahun
ke tahun. File permanen umumnya meliputi sebagai berikut.
1) Kutipan atau salinan dari dokumen perusahaan yang berkelanjutan
penting artinya seperti akta pendirian, anggaran rumah tangga, perjanjian
obligasi, dan kontrak.
2) Analisis atas akun tahun-tahun sebelumnya yang berkelanjutan penting
artinya bagi auditor, mencakup akun seperti utang jangka panjang, akun
ekuitas pemegang saham, dan aktiva tetap. Dengan memiliki informasi
6.54 Auditing I ⚫

ini dalam file permanen, auditor dapat berkonsentrasi dalam


menganalisis perubahan saldo tahun berjalan saja, karena telah
menyimpan hasil audit tahun sebelumnya dalam bentuk yang bisa
diakses untuk di-review.
3) Informasi yang berhubungan dengan pemahaman atas pengendalian
internal dan penilaian risiko pengendalian. Informasi ini mencakup
bagan organisasi, bagan arus, kuesioner, dan informasi tentang
pengendalian internal lainnya, termasuk identifikasi pengendalian dan
kelemahan sistem tersebut. Catatan ini digunakan sebagai titik awal
untuk mendokumentasikan pemahaman auditor atas pengendalian
internal, karena aspek sistem itu sering kali tidak berubah dari tahun ke
tahun.
4) Hasil prosedur analitis dari audit tahun sebelumnya. Informasi ini
berguna bagi auditor untuk memutuskan apakah ada perubahan yang
tidak biasa dalam saldo akun tahun berjalan yang harus diselidiki secara
ekstensif (Arens et al., 2008).

c. Correspondence File (berkas korespondensi)


Berkas korespondensi berisi korespondensi dengan klien, berupa surat-
menyurat, faksimile.

4. Menyusun Kertas Kerja


Dalam Boynton et al. (2001) disebutkan terdapat sejumlah teknik dan
mekanisme dasar yang digunakan secara luas dalam menyusun kertas kerja.
Teknik dasar ini harus dipahami agar dapat menyusun kertas kerja yang baik.
Teknik dasar tersebut adalah sebagai berikut.
a. Judul (heading); setiap kertas kerja harus memuat nama klien, judul
deskriptif yang dapat mengidentifikasi isi dari kertas kerja tersebut
seperti “Rekonsiliasi Bank-Bank ABC” serta tanggal neraca atau periode
yang menjadi ruang lingkup audit.
b. Nomor indeks (index number); setiap kertas kerja diberi nomor indeks
atau nomor referensi untuk tujuan identifikasi atau pengarsipan, seperti
A-1, B-1.
c. Referensi silang (cross-referencing); data dalam kertas kerja yang
diambil dari kertas kerja lainya atau yang digunakan dalam kertas kerja
lain harus diberi referensi silang dengan nomor.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.55

d. Tanda koreksi (tickmark); tanda koreksi berupa simbol-simbol seperti


tanda pengecekan (✓) yang digunakan dalam kertas kerja, menunjukkan
bahwa auditor telah melaksanakan sejumlah prosedur pada item-item di
mana tanda pengecekan itu diberikan, atau dapat juga berarti bahwa
informasi tambahan tentang item tersebut dapat diperoleh pada bagian
lain dalam kertas kerja tersebut.
e. Tanda tangan dan tanggal (signatures and date); setelah menyelesaikan
masing-masing tugasnya, penyusun maupun reviewer kertas kerja
tersebut harus membubuhkan paraf dan tanggal pada kertas kerja
tersebut. Hal ini diperlukan untuk menetapkan tanggung jawab atas
pekerjaan dan review yang dilaksanakan.
6.56 Auditing I ⚫
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.57

PT ABADI JAYA
SUPPORTING SCHEDULE BCA JAKARTA

Sumber: Agoes (2004)


Gambar 6.7
Supporting Schedule-BCA Jakarta

Hal yang perlu diperhatikan dalam membedakan top schedule dan


supporting schedule yaitu angka-angka pada top schedule berasal dari
supporting schedule. Seperti pada Gambar 6.7 di atas, indeks kkp (kertas
kerja pemeriksaan), yaitu C-3 menjadi acuan auditor dalam menyusun top
schedule kas dan bank BCA (lihat Gambar 6.6 bagian WP REF) dan saldo
per audit 31-12-2002 supporting schedule muncul pada Adjusted Balance di
top schedule. Selanjutnya jumlah kas dan setara kas pada top schedule masuk
6.58 Auditing I ⚫

working balance sheet (WBS) periode audit bersangkutan. Top schedule dan
supporting schedule ini juga berlaku bagi semua akun yang terdapat dalam
laporan keuangan. Dalam Boynton et al. (2001) dijelaskan bahwa terdapat
beberapa tingkatan dalam melakukan review kertas kerja dalam suatu kantor
akuntan publik. Review pertama dapat dilakukan oleh supervisor seperti
atasan atau manajernya. Review biasanya dilakukan apabila pekerjaan pada
segmen tertentu dalam suatu audit telah diselesaikan.
Dalam menyusun kertas kerja terdapat beberapa faktor yang
mempengaruhi pertimbangan auditor terhadap kuantitas, bentuk, dan isi
kertas kerja untuk perikatan tertentu (berdasarkan PSA No. 15 SA Seksi 339)
mencakup:
1) sifat perikatan auditor;
2) sifat laporan auditor;
3) sifat laporan keuangan, daftar, dan keterangan yang perlu bagi auditor
dalam pembuatan laporan;
4) sifat dan kondisi catatan klien;
5) tingkat risiko pengendalian taksiran;
6) kebutuhan dalam keadaan tertentu untuk mengadakan supervisi dan
review atas pekerjaan yang dilakukan para asisten.

Kuantitas, tipe, dan isi kertas kerja bervariasi dengan keadaan yang
dihadapi oleh auditor), namun harus cukup memperlihatkan bahwa catatan
akuntansi cocok dengan laporan keuangan atau informasi lain yang
dilaporkan serta standar pekerjaan lapangan yang dapat diterapkan telah
diamati. Kertas kerja biasanya harus berisi dokumentasi yang
memperlihatkan:
1) pekerjaan telah direncanakan dan disupervisi dengan baik, yang
menujukan diamatinya standar pekerjaan lapangan yang pertama;
2) pemahaman memadai atas pengendalian intern telah diperoleh untuk
merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian
yang telah dilakukan;
3) bukti audit yang telah diperoleh, prosedur audit yang telah diterapkan,
dan pengujian yang telah dilaksanakan, memberikan bukti kompeten
yang cukup sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan auditan, yang menujukan diamatinya standar
pekerjaan lapangan ketiga.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.59

Dalam Boynton et al. (2001), kertas kerja adalah milik kantor akuntan,
bukan milik klien atau pribadi auditor. Namun, hak dan kepemilikan atas
kertas kerja masih tunduk pada pembatasan yang diatur dalam kode etik
profesi yang berkaitan dengan hubungan yang bersifat rahasia dengan klien.
Kertas kerja dapat berfungsi sebagai sumber acuan klien namun bukan berarti
kertas kerja bagian dari klien atau sebagai pengganti catatan akuntansi klien.
Auditor harus menerapkan prosedur memadai untuk menjaga keamanan
kertas kerja dan harus menyimpannya dalam periode yang dapat memenuhi
kebutuhan praktiknya dan ketentuan-ketentuan hukum yang berlaku tentang
penyimpan dokumen (PSA No. 15 SA Seksi 339).

C. PENUTUP

Dalam memberikan pendapat, auditor harus mengumpulkan bukti


kompeten yang cukup untuk mendukung pendapatnya. Bukti-bukti audit
dapat diperoleh dari pelaksanaan berbagai prosedur audit. Auditor harus
dapat menetapkan berbagai tujuan khusus audit berdasarkan asersi
manajemen karena setiap tujuan audit memerlukan bukti dan prosedur audit
yang berbeda pula. Dewasa ini bukti audit bukan hanya dalam bentuk tertulis
di atas kertas, tetapi juga menggunakan komputerisasi. Pada akhirnya segala
prosedur yang dilaksanakan, bukti audit yang diperoleh, serta evaluasi
auditor didokumentasikan pada suatu kertas kerja. Kertas kerja dimiliki oleh
kantor akuntan publik dan bukan merupakan pengganti catatan klien
meskipun sering kali klien mengacu pada kertas kerja hasil audit.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!
1) Jelaskan tentang bukti analitis sebagai jenis bukti penguat!
2) Jelaskan tentang bukti dokumenter sebagai jenis bukti penguat!
3) Jelaskan tentang bukti lisan sebagai jenis bukti penguat!
4) Apakah yang dimaksud dengan prosedur audit dan sebutkan beberapa
prosedur audit?
5) Apakah yang dimaksud dengan konfirmasi serta jelaskan tentang
konfirmasi positif dan negatif?
6.60 Auditing I ⚫

6) Apakah yang dimaksud dengan kertas kerja dan apa fungsinya menurut
standar auditing?
7) Sebutkan dan jelaskan teknik dasar dalam menyusun kertas kerja yang
baik!

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Bukti analitis sebagai bukti penguat mempunyai:


a. sifat bukti analitis: merupakan suatu perbandingan dengan harapan
yang dikembangkan berdasarkan pengalaman, anggaran, data
industri, pengetahuan tentang bisnis dan industri sebelumnya;
b. keandalan bukti analitis: tergantung pada relevansi data yang
digunakan dalam mengembangkan nilai yang diharapkan auditor;
c. contoh bukti analitis yaitu sepeti perbandingan saldo atau rasio-rasio
kunci entitas klien dengan hasil-hasil tahun lalu, anggaran, statistika
industri, harapan lain yang dikembangkan auditor.
2) Bukti dokumenter sebagai bukti penguat mempunyai berikut ini.
a. Sifat bukti dokumenter: ragam dokumen luas dan dapat diperiksa
selama audit berlangsung.
b. Keandalan bukti dokumenter: dokumen-dokumen yang berasal dari
luar entitas pada umumnya lebih dapat diandalkan dibandingkan
dokumen-dokumen yang berasal dari dalam entitas. Demikian juga
dari karakteristik dokumen, seperti pengesahan, tanda tangan pihak
ketiga atas dokumen intern, atau validasi cek oleh bank dapat
meningkatkan keandalan suatu dokumen intern. Dokumen yang
bersumber dari luar entitas lebih dapat diandalkan daripada dari
dalam entitas.
c. Contoh bukti dokumenter, yaitu risalah rapat dewan direksi, laporan
bank, kontrak, konosemen dengan tanda tangan pengangkut, faktur-
faktur pemasok, cek-cek yang dibatalkan, faktur penjualan klien,
ataupun berbagai laporan yang dihasilkan komputer.
3) Bukti lisan sebagai bukti penguat mempunyai berikut ini.
a. Sifat bukti lisan: berupa tanggapan atas sejumlah permintaan
keterangan yang diajukan langsung pada pejabat dan pekerja.
b. Keandalan bukti lisan: kurang dapat diandalkan dan biasanya masih
memerlukan bukti penguat tambahan. Nilai utamanya adalah dapat
mengarahkan auditor kepada sumber bukti lainnya.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.61

c. Contoh bukti lisan, yaitu tanggapan lisan atas permintaan keterangan


auditor, penjelasan atas perlakuan akuntansi atau penilaian klien atas
estimasi akuntansi.
4) Prosedur audit merupakan metode atau teknik yang digunakan oleh para
auditor untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti yang
mencukupi dan kompeten (Boynton et al., 2001). Jenis prosedur audit
dikutip dari Boynton et al. (2001) dan Arens et al. (2008), yaitu
a. prosedur analitis (analytical procedures);
b. inspeksi (inspecting);
c. konfirmasi (confirming);
d. permintaan keterangan (inquiring);
e. penghitungan (counting);
f. penelusuran (tracing);
g. pemeriksaan bukti pendukung (vouching);
h. pengamatan (observing);
i. pelaksanaan ulang (reperforming);
j. teknik audit berbantuan komputer (computer-assisted audit
techniques);
k. dokumentasi (documentation).
5) Konfirmasi merupakan bentuk permintaan keterangan yang
memungkinkan auditor memperoleh informasi secara langsung dari
sumber independen di luar organisasi klien. Umumnya, klien membuat
permintaan pada pihak luar secara tertulis, namun auditor yang
mengendalikan pengiriman permintaan keterangan tersebut. Permintaan
tertulis tersebut juga mencakup permintaan untuk mengirimkan
tanggapannya langsung pada auditor. Konfirmasi menyediakan bukti
penting dalam audit karena biasanya objektif dan bersumber dari pihak
independen. Namun, konfirmasi relatif mahal dan dapat menimbulkan
ketidaknyamanan pihak-pihak yang diminta menyediakan konfirmasi
tersebut.
Terdapat dua jenis permintaan konfirmasi yang umum: konfirmasi
positif dan konfirmasi negatif. Konfirmasi positif meminta si penerima
untuk memberikan respons dalam semua situasi. Apabila auditor tidak
menerima respons atas konfirmasi positif, biasanya auditor mengirimkan
permintaan kedua dan ketiga. Bahkan dalam beberapa kasus auditor
meminta klien untuk menghubungi pihak ketiga yang independen dan
memintanya untuk memberikan respons kepada auditor. Sebaliknya
6.62 Auditing I ⚫

dengan konfirmasi negatif, penerima diminta untuk merespons hanya


bila informasinya tidak benar, dan tidak ada pengujian tambahan yang
dilaksanakan bila respons tidak diterima. Akibatnya konfirmasi negatif
memberikan bukti yang kurang dapat diandalkan daripada konfirmasi
positif.
6) Kertas kerja merupakan catatan utama auditor tentang pekerjaan audit
yang telah dilaksanakan yang dapat berisi prosedur audit, pengujian yang
dilakukan, berbagai bukti dan informasi yang diperoleh selama audit,
dan simpulan yang dicapai auditor dalam pelaksanaan audit. Berdasarkan
PSA No. 15 SA Seksi 339 tentang Kertas Kerja, kertas kerja terutama
berfungsi untuk:
a. menyediakan penunjang utama bagi laporan auditor, termasuk
representasi tentang pengamatan atas standar pekerjaan lapangan,
yang tersirat ditunjukkan dalam laporan auditor dengan
disebutkannya frasa “berdasarkan standar auditing yang ditetapkan
Ikatan Akuntan Indonesia”;
b. membantu auditor dalam pelaksanaan dan supervisi audit.
7) Teknik dasar dalam menyusun kertas kerja (Boynton et al., 2001) harus
memuat berikut ini.
a. Judul (heading); setiap kertas kerja harus memuat nama klien, judul
deskriptif yang dapat mengidentifikasi isi dari kertas kerja tersebut
seperti “Rekonsiliasi Bank-Bank ABC” serta tanggal neraca atau
periode yang menjadi ruang lingkup audit.
b. Nomor indeks (index number); setiap kertas kerja diberi nomor
indeks atau nomor referensi untuk tujuan identifikasi atau
pengarsipan, seperti A-1, B-1.
c. Referensi silang (cross-referencing); data dalam kertas kerja yang
diambil dari kertas kerja lainnya atau yang digunakan dalam kertas
kerja lain harus diberi referensi silang dengan nomor .
d. Tanda koreksi (tickmark); tanda koreksi berupa simbol-simbol
seperti tanda pengecekan (✓) yang digunakan dalam kertas kerja,
menunjukkan bahwa auditor telah melaksanakan sejumlah prosedur
pada item-item di mana tanda pengecekan itu diberikan, atau dapat
juga berarti bahwa informasi tambahan tentang item tersebut dapat
diperoleh pada bagian lain dalam kertas kerja tersebut.
e. Tanda tangan dan tanggal (signatures and date); setelah
menyelesaikan masing-masing tugasnya, penyusun maupun
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.63

reviewer kertas kerja tersebut harus membubuhkan paraf dan


tanggal pada kertas kerja tersebut. Hal ini diperlukan untuk
menetapkan tanggung jawab atas pekerjaan dan review yang
dilaksanakan.

R A NG KU M AN

Auditor memilih dengan mengikuti jenis prosedur audit ketika


mengumpulkan bukti untuk mendukut sebuah asersi. Jenis-jenis prosedur
audit ialah, prosedur analisits, inspeksi, konfirmasi, permintaan
keterangan, penghitungan, penelusuran, pemeriksaan bukti pendukung,
pengamatan, pelaksaan ulang, teknik audit berbantuan komputer, dan
dokumentasi.
Kertas kerja merupakan catatan utama auditor tentang pekerjaan
audit yang telah dilaksanakan yang dapat berisi prosedur audit,
pengujian yang dilakukan, berbagai bukti dan informasi yang diperoleh
selama audit, dan simpulan yang dicapai auditor dalam pelaksanaan
audit. Kertas kerja bertujuan mengumpulkan dan mendokumentasikan
bukti audit dan kesimpulan yang berhubungan dengan saldo akun atau
kelas transaksi.
Kertas kerja yang baik memiliki beberapa teknik dasar, yaitu judul
yang jelas menggambarkan tujuan dari kertas kerja, nomor indeks yang
memungkinkan pengarsipan yang jelas dari kertas kerja, referensi silang
sehingga informasi yang diambil dari satu kertas kerja memberikan uji
coba audit yang jelas ke sumber informasinya di kertas kerja, tanda
koreksi yang menjelaskan pekerjaan audit dilakukan pada berbagai aspek
akun atau kelompok transaksi, dan tanda tangan serta tanggal yang
menunjukkan siapa yang menyelesaikan tugas dan kapan pekerjaan
tersebut selesai.
6.64 Auditing I ⚫

TES F OR M AT IF 3

Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!


1) Bukti penguat ini berbentuk tanggapan tertulis langsung sesuai yang
diketahui pihak ketiga atas permintaan khusus tentang informasi yang
sebenarnya. Bukti ini sangat dapat diandalkan, namun prosedur yang
digunakan sangat mahal. Apakah jenis bukti penguat yang dimaksud?
A. Konfirmasi.
B. Bukti lisan.
C. Bukti fisik.
D. Inspeksi.

2) Ketika mengaudit piutang usaha, klien menandatangani suatu surat


permintaan yang di tujuan pada pelanggannya. Pelanggan diminta
memberikan jawaban baik saldonya cocok ataupun tidak. Apakah jenis
surat yang dimaksud?
A. Representasi tertulis.
B. Konfirmasi negatif.
C. Bukti lisan.
D. Konfirmasi positif.

3) Jenis bukti penguat ini dapat diperoleh dari suatu inspeksi karena
keberwujudannya. Umumnya bukti ini sangat dapat diandalkan namun
kemungkinan auditor yang melakukan pengumpulan bukti, tidak mampu
menetapkan mutu, kondisi, ataupun nilai bukti sehingga tidak jarang
diperlukan seorang spesialis. Apakah jenis bukti yang dimaksud?
A. Tanya jawab.
B. Inspeksi.
C. Bukti fisik.
D. Bukti dokumenter.

4) Bukti penguat kali ini berbentuk sebuah pernyataan yang ditandatangani


oleh perorangan yang bertanggung jawab dan dikenal sebagai pihak yang
berkaitan dengan asersi manajemen. Andal atau tidaknya bukti
tergantung pada kualifikasi, reputasi, dan independensi dari yang
membuat pernyataan serta kemampuannya untuk memperkuat bukti lain.
Apakah jenis bukti yang dimaksud?
A. Konfirmasi.
B. Representasi tertulis.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.65

C. Bukti lisan.
D. Tanya jawab.

5) Klien menandatangani suatu surat permintaan yang di tujuan pada


pelanggannya. Pelanggan diminta memberikan jawaban hanya jika
saldonya tidak cocok. Apakah jenis surat yang dimaksud?
A. Representasi tertulis.
B. Konfirmasi negatif.
C. Bukti lisan.
D. Konfirmasi positif.

6) Penggunaan teknik audit berbantuan komputer mungkin diperlukan oleh


sebab-sebab berikut ini, kecuali ....
A. tidak adanya dokumen masukan atau pemicuan transaksi melalui
program komputer
B. tidak adanya jejak audit
C. adanya keluaran yang dapat dilihat dengan mata
D. tersedianya data untuk entry dokumen, file komputer dan data-data
yang dibutuhkan auditor

7) Suatu inspeksi yang dilakukan auditor atas dokumen dan catatan klien
untuk mendukung informasi yang tersaji, atau seharusnya tersaji, dalam
laporan keuangan disebut ....
A. dokumentasi
B. konfirmasi
C. inspeksi
D. tanya jawab

8) Catatan utama auditor tentang pekerjaan audit yang telah dilaksanakan


yang dapat berisi prosedur audit, pengujian yang dilakukan, berbagai
bukti dan informasi yang diperoleh selama audit, dan simpulan yang
dicapai auditor dalam pelaksanaan audit merupakan suatu ....
A. dokumen eksternal
B. bukti audit
C. kertas kerja
D. bukti fisik

9) Berikut ini merupakan fungsi kertas kerja, kecuali ....


A. sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya
B. menyediakan penunjang utama bagi laporan auditor
C. sebagai pengganti catatan klien
D. membantu auditor dalam pelaksanaan dan supervisi audit
6.66 Auditing I ⚫

10) Apabila saat melaksanakan audit, auditor menemukan salah saji yang
material dalam catatan akuntansi, maka laporan keuangan harus
dikoreksi. Koreksi tersebut merupakan suatu adjustment dan termasuk
dalam suatu bentuk berkas kertas kerja. Termasuk dalam kertas kerja
apakah adjustment tersebut?
A. Permanent File
B. Current File
C. Supporting schedule
D. Correspondence File

11) Dalam teknik dasar menyusun suatu kertas kerja, kertas kerja harus
memuat elemen-elemen berikut, kecuali ....
A. judul (heading)
B. tanda koreksi (tickmark)
C. informasi umum (general information)
D. tanda tangan dan tanggal (signatures and date)

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang


terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar.
Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 3.

Jumlah Jawaban yang Benar


Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal

Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali


80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat


meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%,
Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang
belum dikuasai.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.67

PER T AN YA A N

Jawablah dengan tepat dan benar!

1) Apakah tujuan dari program audit?


2) Sebutkan sebelas jenis prosedur audit, secara lengkap dan rinci?
3) Jelaskan empat langkah dari prosedur analitis (analytical procedures)?
4) Jelaskan mekanisme untuk melakukan inspeksi?
5) Sebutkan dua jenis konfirmasi dalam pengumpulan bukti? Selanjutnya,
jelaskan kondisi-kondisi yang konfirmasi tersebut dapat digunakan?
6) Mengapa bukti yang diperoleh melalui prosedur inquiring terkadang
membutuhkan bukti dari prosedur lain agar lebih andal?
7) Sebutkan dua penerapan secara pada umumnya atas prosedur counting!
8) Sebutkan dua langkah secara berurutan untuk melakukan prosedur
tracing!
9) Jelaskan perbedaan antara prosedur tracing dan vouching?
10) Mengapa prosedur observing terkadang tidak dapat diandalkan atau tidak
andal?
11) Bagaimana prosedur recalculation dilakukan oleh auditor pada
umumnya?
12) Sebutkan standar audit yang menjelaskan tentang auditing dalam
lingkungan sistem informasi komputer?
13) Mengapa prosedur Computer-Assisted Audit Techniques (CAAT)
menjadi penting dalam proses audit saat ini?
14) Apakah yang dimaksud dengan prosedur documentation di dalam proses
pengumpulan audit?
15) Apakah yang dimaksud dengan kertas kerja (working papers) di dalam
audit? Jelaskan fungsinya!
16) Sebutkan pengategorian dari jenis kertas kerja!
17) Mengapa kertas kerja neraca saldo menjadi sangat penting di dalam
proses audit?
18) Jelaskan lima teknik dasar dalam penyusunan kertas kerja?
19) Sebutkan faktor-faktor yang memengaruhi pertimbangan auditor dalam
penyusunan kertas kerja?
20) Apa saja isi dokumentasi yang seharusnya ditampilkan pada kertas
kerja?
6.68 Auditing I ⚫

KA S US P EN D EK

Diskusikan dengan cermat dan saksama!

Kasus: Program Audit


Asumsikan bahwa Anda bertanggung jawab untuk mengembangkan program
audit pada klien perusahaan manufaktur yang memiliki jumlah pelanggan
yang lebih dari 1.400 pelanggan. Anda ingin meyakinkan audit program
Anda menangani semua pernyataan yang relevan, khususnya untuk penjualan
dan piutang dagang. Jawablah pertanyaan berikut dalam konteks audit
penjualan dan piutang untuk klien perusahaan manufaktur ini.

Permintaan:

1) Apa tujuan dari program audit?


2) Jelaskan mengapa auditor menerjemahkan asersi audit ke tujuan audit
khusus ketika mengembangkan program audit!
3) Jika Anda sedang mengaudit asersi keberadaan dan keterjadian,
bagaimana tujuan audit khusus yang harus diakomodasi dengan
mengembangkan program audit? Jelaskan tujuan dari tiap-tiap tujuan
audit tersebut!
4) Jika Anda sedang mengaudit asersi penilaian dan alokasi, bagaimana
tujuan audit khusus yang harus diakomodasi dengan mengembangkan
program audit? Jelaskan tujuan dari tiap-tiap tujuan audit tersebut!
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.69

Kunci Jawaban Tes Formatif

Tes Formatif 1 Tes Formatif 2 Tes Formatif 3


1) D 1) A 1) A
2) A 2) B 2) A
3) B 3) C 3) C
4) D 4) D 4) B
5) C 5) D 5) B
6) B 6) D 6) C
7) A
8) C
9) C
10) B
11) C
6.70 Auditing I ⚫

Glosarium

Asersi manajemen : pernyataan manajemen yang terkandung di dalam


komponen laporan keuangan.
Dokumentasi audit : catatan utama dari prosedur audit yang
diterapkan, bukti yang diperoleh, dan simpulan
yang dicapai auditor dalam penugasan.
Dokumen internal : dokumen yang dipersiapkan dan digunakan dalam
entitas klien
Dokumen eksternal : dokumen yang telah digunakan oleh pihak
eksternal pada transaksi yang telah
didokumentasikan, dan dokumen tersebut
sekarang dimiliki klien atau dapat dengan mudah
diperoleh.
Kertas kerja : catatan utama auditor tentang pekerjaan audit
yang telah dilaksanakan yang dapat berisi
prosedur audit, pengujian yang dilakukan,
berbagai bukti dan informasi yang diperoleh
selama audit, dan simpulan yang dicapai auditor
dalam pelaksanaan audit.
Persuasivitas bukti : tingkat dalam hal auditor merasa yakin bahwa
bukti dapat mendukung pendapat audit.
Prosedur analitis : penggunaan perbandingan dan hubungan untuk
menilai apakah saldo akun atau data lainnya
tampak masuk akal.
Prosedur audit : instruksi terinci untuk pengumpulan jenis bukti
audit.
Risiko bawaan : ukuran penilaian auditor tentang kemungkinan
bahwa ada salah saji yang material dalam suatu
segmen sebelum mempertimbangkan keefektifan
pengendalian internal.
Risiko : ukuran penilaian tentang kemungkinan bahwa
pengendalian salah saji melampaui jumlah yang dapat
ditoleransi dalam suatu segmen tidak dapat
tercegah oleh pengendalian internal klien.
⚫ EKSI4308/MODUL 6 6.71

Risiko deteksi : ukuran risiko bahwa audit bagi suatu segmen


menjadi gagal untuk mendeteksi salah saji yang
melampaui jumlah yang dapat ditoleransi,
seandainya salah saji semacam itu ada.
Skedul utama : skedul audit yang berisi akun terinci dari buku
besar yang membentuk baris total item dalam
neraca saldo.
Skedul pendukung : skedul terinci yang disiapkan oleh klien atau
auditor untuk mendukung suatu jumlah spesifik
dalam laporan keuangan.
6.72 Auditing I ⚫

Daftar Pustaka

Agoes, Sukrisno. 2004. Auditing (Pemeriksaan Akuntan) oleh Kantor


Akuntan Publik. Arens, A. Alvin, Elder, J. Randal, and Beasley, S. Mark
(2006). Auditing and Assurance Service., 12th Edition, Prentice Hall,
Pearson Education.

Bell, B. Timothy and Wright, M. Arnold. 1997. When Judment Counts,


Journal of Accountancy, November, pp. 73-77.

Boynton, C. William., Johnson, N. Raymond., and Kell, G. Walter. 2001.


Modern Auditing, 7th Edition, John Wiley & Sons, Inc.

__________. 2006. Modern Auditing: Assurance Service and The Integrity of


Financial Reperting, 8th Edition, John Wiley & Sons, Inc.

Mulyadi. 2002. Auditing, Edisi ke-6. Jakarta: Penerbit Salemba Empat.

PSA No.: 01; SA Seksi 150 tentang Standar Auditing.

PSA No.: 07; SA Seksi 326 tentang Bukti Audit.

PSA No.: 57; SA Seksi 335 tentang Auditing Dalam Lingkungan Sistem
Informasi Komputer.

PSA No.: 15; SA Seksi 339 tentang Kertas Kerja.


Modul 7

Perencanaan Audit dan


Prosedur Analitis
Sumiyana, Dr., M.Sc., Drs., CA.
Hariman Bone, SE., M.Sc., Ak.
Angelia Pribadi, SE., M.Sc., Ak., CA.
Irsyad Alim Khaidir, S.Ak., M.Acc.
Abdul Aziiz Muhsyi, SE., M.Acc.
Lena Nurjanah, SE., M.Acc.

PE N DA H UL U AN

A uditor wajib merencanakan pekerjaan lapangan sebaik-baiknya agar biaya


audit dapat terkontrol dengan baik. Hasil ini diharapkan agar hasil audit
dapat sesuai dengan kebutuhan para pemakai laporan keuangan. Oleh karena itu,
sebelum melakukan perikatan dengan klien, auditor wajib memahami tipe bisnis
dan industri yang digeluti oleh calon klien tersebut. Hal ini dapat dilakukan
dengan cara mengevaluasi integritas manajemen, mengidentifikasi kondisi
khusus dan risiko yang tidak biasa, menilai kompetensi untuk melaksanakan
audit, mengevaluasi independensi setelah seluruhnya tidak ada masalah. Setelah
kondisi ini terpahami oleh auditor maka auditor dapat membuat surat perikatan.
Selanjutnya, auditor menyusun strategi dengan menempatkan tim-tim kunci
yang profesional untuk mengerjakan program audit yang telah disusun.
Penempatan tim yang tepat menunjukkan bahwa terdapat keseriusan serta
keprofesionalan dalam melakukan pekerjaan lapangan.
Perencanaan audit menjadi semakin penting dengan adanya kejatuhan
Enron, sebagaimana petikan cerita dalam subbab berikut. Pelajaran demi
pelajaran dapat dipetik dari bencana kejatuhan Enron ini adalah pentingnya bagi
auditor untuk memahami bisnis dan industri perusahaan. Fungsinya adalah
untuk mengidentifikasi risiko bisnis yang dominan berpengaruh, karena dapat
meningkatkan risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan (Sumber:
diadopsi dari Bethany McLean, “Why Enron Bust,” Fortune, 24 Desember 2001,
hal. 58-68).
7.2 Auditing I ⚫

Secara umum, Anda diharapkan mampu menjelaskan perencanaan audit dan


prosedur analisis dalam melaksanakan program audit
Setelah mempelajari modul ini, secara khusus Anda diharapkan mampu
menjelaskan:
1. pentingnya perencanaan audit secara lebih memadai;
2. cara membuat keputusan penerimaan klien dan melakukan perencanaan
audit awal;
3. cara memperoleh pemahaman atas bisnis klien dan industri;
4. cara menilai risiko bisnis klien;
5. cara melaksanakan prosedur analitis pendahuluan;
6. cara menyatakan tujuan prosedur analitis dan penetapan waktu setiap
tujuan;
7. cara memilih prosedur analitis yang paling tepat di antara lima jenis utama;
8. cara menghitung rasio-rasio keuangan secara umum untuk prosedur analitis.
⚫ EKSI4308/MODUL 7 7.3

Kegiatan Belajar 1

Perencanaan Audit

A. MANFAAT DARI SEBUAH KASUS

Kejatuhan Enron
Kebangkrutan Enron Corporation merupakan kejatuhan perusahaan terbesar
dalam sejarah Amerika, sekalipun Enron pernah dinyatakan sebagai perusahaan
distribusi energi terbesar di USA. Tercatat sebagai perusahaan No. 7 di Fortune
500 dengan kapitalisasi pasar sebesar USD75 miliar sebelum runtuh, kejatuhan
Enron melaporkan kerugian kuartalan yang mengejutkan sebesar USD618 juta,
yang diduga akibat persekutuan misterius dan tersembunyi antara pihak yang
terkait dengan orang dalam perusahaan itu. Kemudian, pada awal bulan
November 2001, pejabat perusahaan dipaksa mengakui bahwa mereka telah
melakukan salah saji laba selama empat tahun. Pada akhir tahun 2001,
perusahaan dinyatakan bangkrut.
Enron terbentuk pada Tahun 1985 dari merger dua perusahaan saluran pipa
gas, dan merupakan pelopor perdagangan gas alam serta listrik dalam pasar
utilitas yang baru diregulasi. Pada tahun-tahun awalnya, Enron menghasilkan
uang dari penjualan aktiva tetap seperti saluran pipa. Namun, pada akhir tahun
1990-an, 80% laba Enron berasal dari bisnis yang lebih populer dan yang
dikenal sebagai “grosir operasi dan jasa energi.” Enron telah membangun pasar
baru, seperti perdagangan sekuritas cuaca. Pada awal Tahun 2001, spekulasi
transaksi bisnis Enron mulai muncul ke permukaan. Seorang bankir investasi
yang sangat disegani secara umum menyatakan bahwa tidak seorang pun yang
dapat menjelaskan bagaimana sebenarnya Enron mendapatkan uang.
Terkuaknya dari reruntuhan Enron, banyak pihak yang menanyakan
mengapa isu tersebut tidak terdeteksi setelah sekian lama. Banyak yang
menunjuk pada struktur bisnis yang luar biasa rumit di Enron dan laporan
keuangan yang samar serta membingungkan. Bentuk dan kandungan laporan
keuangan Enron sangat rumit. Manajemen Enron seharusnya tidak perlu
berbohong. Hal yang wajib dilakukan oleh manajemen adalah dengan metode
pengacauan informasi dengan kerumitan belaka”, ungkap John Dingell, anggota
kongres dari Negara Bagian Michigan. Orang lain bahkan menduga bahwa
mereka yang menjalankan perusahaan itu tidak pernah memahami konsep
bisnisnya sendiri karena terlalu kompleks dan rumit.
7.4 Auditing I ⚫

Kerumitan dan ketidakpastian mengelilingi bisnis Enron serta laporan


keuangannya juga telah membodohi para auditor. Auditor Enron tiba-tiba
menghadapi serangan hebat, tuntutan hukum class action dan tuntutan kriminal
yang akhirnya membuat kantor akuntan itu ditutup. Pada kesaksiannya di depan
kongres bulan Desember 2001, CEO kantor akuntan mengakui bahwa penilaian
profesional kantor mereka ternyata salah dan mereka keliru membiarkan Enron
mempertahankan entitas terkait secara terpisah, padahal seharusnya
dikonsolidasi.
Beberapa pelajaran yang dapat dipetik dari bencana kejatuhan Enron ini
adalah pentingnya bagi auditor untuk memahami bisnis dan industri perusahaan.
Fungsinya adalah untuk mengidentifikasi risiko bisnis yang dominan
berpengaruh karena dapat meningkatkan risiko salah saji yang material dalam
laporan keuangan (Sumber: diadopsi dari Bethany McLean, “Why Enron Bust,”
Fortune, 24 Desember 2001, hal. 58-68).

B. PERENCANAAN AUDIT

Pada standar pekerjaan lapangan yang pertama disebutkan bahwa:

Auditor wajib merencanakan pekerjaan lapangan secara memadai dan


mengawasi semua asisten sebagaimana mestinya.

Standar pekerjaan lapangan ini mensyaratkan bahwa auditor wajib


merencanakan pekerjaan lapangan dengan sebaik-baiknya. Tujuannya agar biaya
audit dapat terkendali dengan baik, serta menjaga hubungan dengan klien agar
tidak terjadi kesalahpahaman yang menyebabkan nama baik auditor dapat
tercemar karena ketidakprofesionalan auditor dalam menjalankan tugasnya.
Auditor dituntut menepati waktu yang telah disepakati bersama klien. Apabila
tidak, maka klien merasa dirugikan oleh auditor tersebut dan dapat mengajukan
tuntutan atas pelanggaran kontrak kerja. Arens (2010) mengajukan tiga alasan
utama mengapa auditor wajib merencanakan penugasan dengan tepat,
(1) auditor dapat memperoleh cukup bukti kompeten untuk kondisi yang ada,
(2) membantu dan menjaga agar biaya audit yang dikeluarkan tetap wajar, serta
(3) menjaga atau menghindari agar tidak terjadi kesalahpahaman dengan klien.
Gambar 8.1 menyajikan delapan bagian utama dari perencanaan audit.
Masing-masing dari tujuh bagian pertama ditujukan untuk membantu auditor
mengembangkan bagian terakhir, yaitu perencanaan audit dan program audit
⚫ EKSI4308/MODUL 7 7.5

yang efektif serta efisien secara keseluruhan. Pada bahasan kali ini hanya
sampai dengan prosedur pengujian analitis. Bagian selanjutnya dibahas pada bab
setelahnya.

LAT IH A N

Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,


kerjakanlah latihan berikut!

1) Jelaskan tiga tahap dan sekaligus tujuan prosedur analitis!


2) Akuntan Publik Lonce mengaudit laporan keuangan Trancend, Inc untuk
tahun yang berakhir pada 31 Desember 2010. Pada 1 November 2010,
Trancend memberi tahu Lonce bahwa ia mengganti auditornya dan jasa
Lonce yang diakhiri. Pada tanggal 5 November 2009, Trancend
mengundang Akuntan Publik Bill untuk membuat proposal perikatan untuk
mengaudit laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2009.
Diminta
Prosedur apakah yang berkenaan dengan Lonce yang wajib dilakukan oleh
Bill sebelum menerima perikatan tersebut?
3) Apa saja yang terlibat dalam proses penentuan apakah auditor tersebut
memiliki kompetensi untuk menyelesaikan suatu perikatan sebelum mereka
menerima perikatan tersebut?
4) Sebutkan enam langkah yang terlibat dalam perencanaan audit!

Petunjuk Jawaban Latihan

1) Prosedur analitis digunakan dalam audit untuk tujuan berikut.


a. Pada tahap perencanaan audit, prosedur analitis bertujuan untuk
membantu auditor dalam merencanakan sifat, waktu dan luasnya
prosedur audit lainnya.
b. Pada tahap pengujian, sebagai pengujian substantif untuk memperoleh
bukti atas asersi tertentu yang berhubungan dengan saldo akun atau
transaksi
c. Pada penyelesaian audit, dalam melakukan review akhir terhadap
kelayakan keseluruhan laporan keuangan yang diaudit.
7.6 Auditing I ⚫

2) Prosedur yang wajib dilakukan oleh Bill adalah melakukan komunikasi


dengan Lonce atas otorisasi dari Trancend. Pada komunikasi tersebut
auditor pengganti wajib membuat pertanyaan-pertanyaan spesifik dan
beralasan berkenaan dengan hal-hal yang dapat mempengaruhi keputusan
untuk menerima suatu perikatan audit, seperti:
a. informasi yang dapat menunjukkan integritas manajemen;
b. perselisihan dengan manajemen atas prinsip-prinsip akuntansi dan
prosedur-prosedur audit, atau hal-hal signifikan sejenis lainnya;
c. komunikasi kepada komite audit atau pihak lain yang memiliki otoritas
dan tanggung jawab dengan kecurangan, tindakan melanggar hukum
oleh klien, hal-hal yang berkaitan dengan pengendalian intern, dan
kualitas prinsip-prinsip akuntansi;
d. pemahaman auditor terdahulu tentang alasan dari penggantian auditor.
3) Hal yang perlu dilakukan dalam proses tersebut adalah sebagai berikut.
a. Melakukan pengidentifikasian tim audit. Tujuannya adalah untuk
memastikan bahwa pengetahuan, keahlian, dan kemampuan tim audit
sesuai dengan kebutuhan staf profesional perikatan.
b. Mempertimbangkan kebutuhan untuk konsultasi dan menggunakan
spesialis. Tujuannya adalah agar auditor dapat memperoleh bukti yang
kompeten atas objek yang mereka audit di luar keahlian mereka.
Misalnya, karya seni wajib dinilai oleh spesialis yang memiliki
keahlian untuk menaksir nilai benda seni tersebut.
4) Memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien.
b. Melaksanakan prosedur analitis.
c. Membuat pertimbangan awal tentang tingkat materialitas.
d. Mempertimbangkan risiko audit.
e. Mengembangkan strategi audit awal untuk asersi signifikan.
f. Memperoleh pemahaman tentang pengendalian intern.

R A NG KU M AN

Standar pekerjaan lapangan ini mensyaratkan bahwa auditor wajib


merencanakan pekerjaan lapangan dengan sebaik-baiknya. Tujuannya agar
biaya audit dapat terkendali dengan baik, serta menjaga hubungan dengan
klien agar tidak terjadi kesalahpahaman yang menyebabkan nama baik
auditor dapat tercemar karena ketidakprofesionalan auditor dalam
menjalankan tugasnya. Alasan utama mengapa auditor wajib merencanakan
⚫ EKSI4308/MODUL 7 7.7

penugasan dengan tepat ialah, auditor dapat memperoleh cukup bukti


kompeten untuk ko