RINGKASAN MATERI KULIAH

MANAGEMENT ACCOUNTING AS A POLITICAL RESOURCE FOR ENABLING

EMBEDDED AGENCY
Martin R.W. Hiebl

Disusun Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah

Akuntansi Manajemen Lanjutan yang diampu oleh
Dr. Erwin Saraswati, DE., M.Acc., Ak., CPMA

Reguler II – Kelas WA

Disusun Oleh:

Maulana Fitri Agustin Nur Wahyuni

Tiara Ulfa Yanuesti

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
2020
Abstrak
Bagaimana aktor yang tertanam dalam institusi dapat mengubah institusi tersebut dikenal sebagai paradoks
dari agen yang tertanam. Meskipun minat akademis dalam agensi tertanam telah meningkat dalam beberapa
tahun terakhir, apa yang memungkinkan para aktor untuk terlibat dalam agensi melekat masih belum
dipahami dengan baik. Salah satu sumber daya yang dapat membantu aktor dalam mewujudkan agensi
tertanam dan mengatasi perlawanan politik oleh lawan terhadap perubahan adalah akuntansi manajemen,
karena akuntansi manajemen dapat — di antara fungsi-fungsi lain — berfungsi sebagai sumber informasi
penting bagi para aktor yang ingin terlibat dalam agensi tertanam. Meskipun literatur yang ada mungkin
tidak secara eksplisit merujuk ke lembaga tertanam, studi penelitian yang diterbitkan cenderung sudah
mengandung beberapa bukti peran akuntansi manajemen sebagai sumber daya dalam pekerjaan institusional.
Dengan demikian, penelitian ini berupaya untuk mensurvei dan menganalisis kembali literatur yang ada
untuk bukti tentang bagaimana akuntansi manajemen dapat digunakan sebagai sumber daya politik yang
memungkinkan agen tertanam. Untuk tujuan ini, penelitian ini menggunakan metode tinjauan literatur
sistematis dan menunjukkan mengapa dan bagaimana akuntansi manajemen dapat berfungsi sebagai sumber
daya politik dalam perubahan kelembagaan. Studi ini mengembangkan enam peran mengenai bagaimana
akuntansi manajemen dapat digunakan sebagai sumber daya politik dalam identifikasi kebutuhan dan
mendapatkan dukungan orang lain untuk dan implementasi perubahan kelembagaan. Lebih lanjut
menunjukkan bahwa akuntansi manajemen mungkin saling mempengaruhi dengan faktor-faktor lain dalam
memungkinkan agen tertanam. Akhirnya, temuan tinjauan menunjukkan bahwa akuntansi manajemen dapat
menjadi sumber daya penting tidak hanya dalam melegitimasi perubahan institusional tetapi juga dalam
mengidentifikasi kebutuhan untuk perubahan, mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan dan
menerapkan perubahan.
1. Introduction
Secara tak terbantahkan, ada banyak cara berbeda untuk mendefinisikan apa yang merupakan "institusi"
(mis., Barley dan Tolbert, 1997; Scott, 1987). Akan tetapi, sebagian besar definisi ini menyiratkan bahwa
institusi adalah struktur sosial yang signifikan yang sering dianggap remeh dan tertanam dalam pengaturan
sosial tertentu (mis., Burns and Scapens, 2000; Ribeiro dan Scapens, 2006). Lembaga-lembaga juga secara
teratur dipandang menampilkan beberapa daya tahan dan dengan demikian tingkat ketahanan dan resistensi
yang tinggi terhadap perubahan (Scott, 2001). Untuk menjelaskan bagaimana kelembagaan dapat berubah,
yaitu untuk menjelaskan perubahan kelembagaan, perspektif teoretis yang berbeda telah mendominasi
selama kerangka waktu yang berbeda dalam literatur studi organisasi.
Studi terbaru mengusulkan bahwa perspektif agen tertanam menawarkan kerangka kerja yang
menjanjikan untuk menganalisis fenomena akuntansi manajemen. Sebagai contoh, Kilfoyle dan Richardson
(2011) mengemukakan bahwa perspektif agen yang tertanam dapat berkontribusi secara signifikan terhadap
pemahaman yang lebih baik tentang proses penganggaran dan bagaimana agen yang tertanam dapat muncul
dari proses penganggaran. Memperluas karya Kilfoyle dan Richardson (2011), Englund dan Gerdin (2011)
mengusulkan empat asal-usul utama dari agen yang disematkan dan mengidentifikasi sejumlah peluang
masa depan dalam penelitian akuntansi manajemen sepanjang keempat asal tersebut. Berfokus pada
beberapa pemicu endogen dari agensi tertanam, Horton dan de Araujo Wanderley (2016) menyarankan
bahwa pekerjaan identitas dan konflik identitas akuntan manajemen mungkin merupakan faktor penting
dalam menjelaskan agensi tertanam dalam akuntansi manajemen.
Selain pekerjaan konseptual seperti itu, beberapa karya empiris baru-baru ini dalam penelitian akuntansi
manajemen juga mengacu pada perspektif lembaga yang melekat. Di antara ini, beberapa penelitian
menunjukkan bahwa agen tertanam dapat menggunakan informasi akuntansi manajemen untuk
mengidentifikasi kontradiksi antara struktur sosial yang ada dan menggunakan kontradiksi ini untuk
menantang dan mengubah lembaga yang ada (Baños Sánchez-Matamoros et al., 2014; Burns and
Baldvinsdottir, 2005; Sharma et al., 2010; Yang dan Modell, 2013). Studi empiris lain mengembangkan
pemahaman yang lebih dalam tentang bagaimana agen tertanam dapat bergantung pada lembaga eksternal
ketika melembagakan sistem akuntansi manajemen baru (Gooneratne dan Hoque, 2016; Sutheewasinnon et
al., 2016). Englund et al. (2013) menambahkan gagasan bahwa tidak hanya isi informasi akuntansi
manajemen dapat memicu agen yang disematkan tetapi juga ambiguitas informasi akuntansi manajemen.
Berfokus pada hasil setelah perubahan kelembagaan, studi lebih lanjut (Déjean et al., 2004; Lockett et al.,
2015) telah menyarankan bahwa tindakan dan metrik dapat menjadi sumber daya politik yang menentukan
dalam melegitimasi perubahan kelembagaan. Misalnya, Lockett et al. (2015) menyatakan bahwa sumber
daya yang sangat penting untuk melegitimasi kewirausahaan institusional dapat berupa ukuran dan metrik
kinerja.
Makalah ini berkontribusi pada literatur dalam tiga cara. Pertama, makalah ini mengembangkan enam
peran tentang bagaimana akuntansi manajemen dapat digunakan untuk mengidentifikasi kebutuhan dan
mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan kelembagaan dan implementasi perubahan
kelembagaan. Secara keseluruhan, keenam peran ini menunjukkan bahwa kekuasaan dan politik adalah
aspek penting untuk memajukan pemahaman kita tentang akuntansi manajemen dan paradoks lembaga yang
disematkan tetapi hanya mendapat sedikit perhatian penelitian eksplisit hingga saat ini. Secara khusus,
makalah ini menunjukkan bahwa langkah-langkah dan metrik seperti informasi akuntansi manajemen dapat
menjadi sumber daya penting tidak hanya dalam melegitimasi perubahan institusional ex post (Déjean et al.,
2004; Lockett et al., 2015) tetapi juga dalam mengidentifikasi kebutuhan untuk dan mendapatkan dukungan
orang lain untuk perubahan serta mengimplementasikan perubahan.
Kedua, makalah ini menunjukkan bahwa akuntansi manajemen kemungkinan akan saling
mempengaruhi dengan berbagai faktor lain dalam memungkinkan agen yang tertanam. Sebagai contoh,
perkembangan dalam bidang organisasi seperti teknologi baru dan peningkatan persaingan dapat terlihat
oleh organisasi melalui informasi akuntansi manajemen. Dengan demikian, akuntansi manajemen tidak
bekerja secara terpisah dalam kasus-kasus seperti itu, tetapi lebih pada interaksi dengan faktor-faktor
endogen dan eksogen lainnya dalam memicu agen yang melekat. Dengan menyoroti berbagai interplays
seperti itu, makalah ini menanggapi panggilan untuk bukti mengenai interaksi antara berbagai faktor yang
memungkinkan agen tertanam (Battilana et al., 2009).
Ketiga, makalah ini menyarankan bahwa akuntansi manajemen penting tidak hanya untuk pengusaha
institusional dalam mengembangkan keinginan untuk mengubah institusi yang mengelilinginya (misalnya,
Baños Sánchez-Matamoros et al., 2014; Englund dan Gerdin, 2011; Englund et al., 2013; Kilfoyle dan
Richardson, 2011), tetapi juga untuk mengatasi resistensi terhadap upaya agensi yang tertanam tersebut.
Sisa dari hasil kertas sebagai berikut. Bagian 2 menyajikan metode ulasan yang diterapkan. Temuan-
temuan dari tinjauan disajikan dalam Bagian 3. Bagian 4 membahas temuan-temuan ini dan
mengidentifikasi peluang penelitian masa depan yang berharga. Bagian 5 menyimpulkan makalah dengan
implikasi yang paling penting.
2. Metode Riviu
2.1 Identifikasi Artikel yang Relevan
Seperti yang disarankan oleh banyak pedoman untuk melakukan tinjauan literatur sistematis (misalnya,
Tranfeld et al., 2003; Booth et al., 2016), identifikasi sumber literatur yang relevan untuk tinjauan saat ini
dimulai dengan pencarian literatur yang luas dari database elektronik untuk mengidentifikasi bahan yang
relevan yang diterbitkan dalam jurnal akademik.1 Untuk makalah ini, berbagai kombinasi istilah pencarian
"akuntansi manajemen *", "kontrol manajemen *", "kekuasaan *", "politik *" 2 dan "tahan *" 3 digunakan
untuk mencari basis data berikut: Scopus, Premier Sumber Bisnis EBSCO, Thomson Reuters Web of
Science dan ProQuest.4 Semua makalah yang diterbitkan hingga 2015 dipertimbangkan untuk dimasukkan
dalam makalah tinjauan ini. Namun, makalah yang ditemukan hanya dimasukkan dalam makalah ini jika
mereka membahas perubahan kelembagaan, agen tertanam, akuntansi manajemen dan kekuatan organisasi
dan / atau politik. Selain itu, referensi makalah yang ditemukan relevan untuk ulasan ini dipindai secara
manual untuk sumber lain yang berpotensi relevan dengan fokus makalah ini. Demikian juga, makalah yang
mengutip salah satu makalah relevan yang diidentifikasi sebelumnya juga diperiksa. Singkatnya, prosedur
ini menghasilkan sampel ulasan dari 64 makalah, yang akan menjadi dasar dari temuan review yang
disajikan dalam Bagian 3.
Seperti halnya makalah tinjauan, tidak dapat dikesampingkan bahwa artikel yang berpotensi relevan
dengan topik makalah ini dilewatkan dalam menggunakan pendekatan yang dijelaskan. Karena banyaknya
bentuk tindakan yang dibahas dalam literatur akuntansi manajemen yang dapat diartikan sebagai berkaitan
dengan kekuasaan dan politik tetapi yang tidak secara eksplisit menyebutkan "kekuasaan" atau "politik",
beberapa makalah mungkin tidak ditemukan melalui pencarian kata kunci. Poin ini dibahas dalam analisis
manual selanjutnya dari referensi dan kutipan dari makalah yang awalnya ditemukan, di mana makalah yang
berpotensi relevan tidak diperlukan untuk memenuhi persyaratan kata kunci yang ditetapkan dalam fase
pencarian pertama. Makalah seperti itu masih harus membahas perubahan kelembagaan, agen yang
tertanam, akuntansi manajemen dan kekuatan organisasi dan / atau politik. Terlepas dari perluasan pencarian
kata kunci awal ini, tinjauan literatur yang lengkap tentang akuntansi manajemen sebagai sumber daya
politik kemungkinan besar tidak mungkin untuk dicapai. Oleh karena itu, tujuan utama makalah ini bukan
untuk menyajikan tinjauan komprehensif definitif akuntansi manajemen sebagai sumber daya politik tetapi
untuk menjelaskan mengapa dan bagaimana akuntansi manajemen dapat digunakan sebagai sumber daya
politik yang memungkinkan agen tertanam. Untuk tujuan ini, temuan makalah yang diperiksa dalam
penelitian ini tampak cukup kaya. 64 makalah yang diulas dalam artikel ini dibaca beberapa kali dan
dipindai secara khusus untuk mendapatkan informasi tentang fokus penelitian makalah ini. Dengan
demikian, hanya temuan dari makalah yang ditinjau yang relevan dengan fokus makalah ini yang akan
disajikan dalam Bagian 3.
2.2 Karakteristik Sampel
Informasi bibliografi dan ikhtisar penulis dan desain penelitian dari 64 artikel disajikan pada Tabel 1
dan Tabel 2, masing-masing. Seperti yang ditunjukkan pada Tabel 1, 64 artikel yang diidentifikasi
diterbitkan antara 1988 dan 2015, dengan mayoritas (49) diterbitkan pada 2000 atau lebih baru. Sebagian
besar makalah (59) diterbitkan dalam jurnal akuntansi. Lima makalah dari bidang penelitian selain akuntansi
juga diidentifikasi sebagai relevan dengan makalah ini (lihat Tabel 1). Fakta bahwa temuan dari luar disiplin
sempit makalah tinjauan ini (akuntansi) dapat dimasukkan dalam tinjauan adalah keuntungan dari
pendekatan tinjauan literatur sistematis berdasarkan pencarian kata kunci yang luas - mereka menumbuhkan
aliran pengetahuan antara disiplin ilmu. artikel yang diulas diterbitkan dalam 19 jurnal yang berbeda. Jurnal
yang menerbitkan lebih dari satu artikel yang relevan dengan makalah tinjauan ini termasuk Management
Accounting Research, Accounting, Auditing & Accountability Journal, Accounting, Organization &
Society, Critical Perspectives on Accounting, Qualitative Research in Accounting & Management, European
Accounting Review, Journal of Accounting & Organization Chage and FinanciL Accountability &
Management. Dengan demikian, set outlet publikasi ini mencakup sejumlah jurnal yang berulang kali
ditemukan lebih mungkin untuk mempublikasikan penelitian akuntansi kritis, politis atau umumnya
interdisipliner (Bromwich dan Scapens, 2016; Hopper dan Bui, 2016; de Villiers dan Dumay, 2013).
Mengenai desain penelitian artikel yang ditinjau, 51 dari 64 artikel menggunakan pendekatan studi
kasus tunggal (lihat Tabel 2). Dengan menggunakan kriteria klasifikasi Lillis dan Mundy (2005), delapan
studi tambahan dapat dianggap sebagai beberapa studi kasus dan lima sebagai studi lapangan. Lima artikel
yang menggunakan metode studi lapangan bergantung pada data cross-sectional. Hanya dalam studi oleh
Venieris dan Cohen (2004), data cross-sectional tersebut dilengkapi dengan analisis longitudinal dokumen
dan data yang tersedia untuk umum, menyebabkan penelitian ini dianggap sebagai "longitudinal" pada Tabel
2. Terlepas dari penelitian oleh Nilsson (2010), semua artikel yang mengandalkan pendekatan studi kasus
tunggal atau ganda menggunakan data longitudinal dalam studi kasus mereka.
Secara keseluruhan, semua artikel yang termasuk dalam tinjauan ini dapat dianggap sebagai
menggunakan metode penelitian kualitatif (Creswell, 2009), sejalan dengan penelitian sebelumnya tentang
dimensi politik dari akuntansi manajemen (Englund dan Gerdin, 2008). Dalam hal latar belakang teoretis,
hanya tujuh makalah yang disertakan (Baños Sánchez-Matamoros et al., 2014; Burns dan Baldvinsdottir,
2005; Covaleski et al., 2013; Jazayeri et al., 2011; Sharma et al., 2010; Stergiou et al., 2013; Yang dan
Modell, 2013) secara eksplisit mengacu pada gagasan agensi yang tertanam atau kewirausahaan
institusional. Dengan demikian — dan sesuai dengan harapan yang diuraikan di atas — sebagian besar
makalah yang dimasukkan berisi bukti implisit tentang akuntansi manajemen sebagai sumber daya politik
untuk memungkinkan agen yang melekat.
Mayoritas makalah yang ditinjau menggunakan organisasi besar sebagai situs penelitian mereka, yang
cocok dengan fakta bahwa penelitian tentang politik organisasi sering berfokus pada organisasi besar
(Fleming dan Spicer, 2014) dan bahwa perebutan kekuasaan terkait perubahan kelembagaan lebih sering
diamati. di organisasi yang lebih besar, lebih dewasa daripada di organisasi yang lebih kecil, lebih
kewirausahaan (Gray dan Ariss, 1985). Tampaknya perlu dicatat bahwa 15 dari 64 makalah yang ditinjau
bergantung pada data empiris dari Inggris dan semua studi ini ditulis atau ditulis bersama oleh para peneliti
yang terkait dengan lembaga-lembaga Inggris. Selain itu, dari 49 makalah yang tidak bergantung pada data
UK, 22 juga ditulis atau ditulis bersama oleh para peneliti yang berafiliasi dengan lembaga-lembaga
Inggris.7 Konsentrasi tinggi dari jenis penelitian yang ditulis oleh para peneliti yang terkait di Inggris dapat
dianggap sebagai bukti lebih lanjut bahwa peneliti akuntansi UK lebih terbuka untuk penelitian kualitatif
dan interdisipliner daripada para sarjana akuntansi dari negara maju lainnya, seperti AS (de Villiers dan
Dumay, 2013). Terlepas dari studi berdasarkan data UK, 33 makalah menggunakan data dari negara-negara
maju lainnya, dan 17 makalah mengandalkan data dari negara-negara berkembang.
2.3 Organisasi dari Temuan Reviu
Analisis mendalam dari 64 makalah menyarankan bahwa penggunaan politik akuntansi manajemen
dapat berbeda sepanjang fase perubahan kelembagaan. Meskipun ada berbagai konseptualisasi fase
perubahan tersebut (misalnya, Armenakis dan Bedeian, 1999; Arroyo, 2012; Battilana et al., 2009), para
penulis konseptualisasi seperti itu biasanya sepakat bahwa setidaknya dua fase luas dari perubahan
kelembagaan dapat dibedakan:
a. Identifikasi kebutuhan dan mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan kelembagaan.9 Sebagai
Battilana et al. (2009) mencatat, pengusaha institusional harus mengidentifikasi kebutuhan untuk
perubahan dan mendapatkan dukungan orang lain untuk dan menerima perubahan yang dibayangkan.
Untuk tujuan ini, pengusaha institusional dapat memanfaatkan atau memanfaatkan berbagai pemicu
endogen dan eksogen yang dapat memberi sinyal atau membantu mengidentifikasi kebutuhan akan
perubahan semacam itu (Englund dan Gerdin, 2011). Akuntansi manajemen — seperti penetapan biaya
dan tolok ukur produk (Kloot, 1997) —mungkin menjadi sumber daya penting dalam fase ini dengan
memberikan informasi (Hardy, 1996; Markus dan Pfefer, 1983; Yazdifar et al., 2005). Informasi
akuntansi manajemen seperti itu mungkin tidak hanya mendukung ide-ide sebelumnya dengan
mendukung perlunya perubahan tetapi juga dapat membantu mengidentifikasi kebutuhan untuk
perubahan kelembagaan di tempat pertama (Kloot, 1997).
b. Implementasi perubahan institusional Fase kedua dari perubahan institusional terletak pada
implementasi perubahan dan dengan demikian dalam “kegiatan yang dilakukan untuk melembagakan
perubahan” (Battilana et al., 2009, hal. 78). Seperti ditunjukkan di atas, untuk fase perubahan ini,
literatur kewirausahaan institusional sampai saat ini sebagian besar berfokus pada strategi diskursif
tetapi baru-baru ini telah menyoroti bahwa sumber daya lebih lanjut - seperti akuntansi manajemen -
mungkin perlu dimobilisasi untuk mengamankan dukungan dan dukungan orang lain untuk
implementasi- perubahan institusional (Battilana et al., 2009; Déjean et al., 2004; Lockett et al., 2015).

3. Reviu Hasil
3.1 Identifikasi Kebutuhan untuk Meningkatkan Dukungan Orang Lain untuk Perubahan
Kelembagaan
Berdasarkan analisis dari makalah yang ditinjau, tiga peran yang lebih besar muncul mengenai
bagaimana akuntansi manajemen dapat digunakan secara politis dalam identifikasi kebutuhan dan
mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan kelembagaan. Peran-peran ini diringkas dalam Tabel 3
dan akan dibahas dalam Bagian 3.1.1 hingga 3.1.3.
3.1.1 Ekspresi Politik melalui Akuntansi Manajemen
Seperti yang ditunjukkan pada Tabel 3, yang pertama dari tiga peran politik yang diidentifikasi dari
akuntansi manajemen dalam fase pertama dari perubahan kelembagaan adalah bahwa kemauan politik aktor
yang kuat dapat diekspresikan melalui praktik akuntansi manajemen, yang dengan demikian menginduksi
kebutuhan akan, dan keputusan potensial, perubahan kelembagaan. Paling sering, peran seperti itu untuk
akuntansi manajemen dapat ditemukan dalam makalah tentang organisasi sektor publik, yang menghadapi
kendala keuangan karena keputusan pemerintah. Dalam kasus-kasus ini, kemauan politik pemerintah —
misalnya, untuk meningkatkan e fi siensi organisasi sektor publik — sering diungkapkan melalui
pemotongan anggaran, dan agen yang melekat dalam organisasi terkait harus merespons kendala-kendala
ini. Mengingat bahwa target anggaran ambisius dalam banyak kasus, agen yang melekat dalam organisasi
masing-masing terpaksa berpikir tentang bagaimana menanggapi tujuan-tujuan ini. Ini termasuk
mempertimbangkan bagaimana mengubah institusi yang ada atau membuat institusi baru karena di bawah
cara berpikir yang diambil begitu saja mereka kebanyakan tidak dapat memenuhi tuntutan aktor yang kuat
(misalnya, Abernethy dan Chua, 1996; Chenhall dan Euske, 2007; Christiansen dan Skærbæk, 1997;
Covaleski dan Dirsmith, 1988; Covaleski et al., 2013; Modell, 2001). Misalnya, Abernethy dan Chua (1996)
menganalisis kasus rumah sakit Australia yang mengalami tekanan keuangan dan tekanan anggaran yang
meningkat dari pemerintah. CEO rumah sakit — yaitu, agen yang melekat — merespons tekanan ini dengan
mengubah struktur tata kelola yang sangat terlembagakan dan sistem kontrol untuk secara signifikan
meningkatkan efisiensi biaya dan dengan demikian memenuhi target anggaran yang ambisius.
Dengan demikian, bukti dalam makalah yang diulas menunjukkan bahwa target anggaran yang lebih
rendah dan tekanan anggaran yang lebih umum (atau dalam beberapa kasus, biaya standar yang harus
dicapai) dapat menciptakan kebutuhan untuk perubahan kelembagaan. Oleh karena itu, akuntansi
manajemen dapat digunakan sebagai jenis perantara yang melaluinya kehendak para aktor berpengaruh
dinyatakan. Akibatnya, agen yang melekat terpapar pada tekanan koersif yang dinyatakan melalui akuntansi
manajemen, di mana agen dapat dipaksa untuk merespons dengan perubahan kelembagaan.
3.1.2 Informasi Akuntansi Manajemen yang Digunakan untuk Mengidentifikasi Kebutuhan dan Ex-Ante
Melegitimasi Perubahan Kelembagaan
Kedua, peran politik dari akuntansi manajemen dalam memampukan agen yang melekat (lihat Tabel
3), muncul dari fakta bahwa informasi yang berasal dari sistem akuntansi manajemen dapat membantu
mengidentifikasi dan ex-ante melegitimasi kebutuhan semacam itu. Misalnya, seperti yang ditunjukkan oleh
Burns dan Baldvinsdottir (2005) dan Yang dan Modell (2013), evaluasi dan proyeksi kinerja dapat
menunjukkan bahwa target kinerja — misalnya, relatif terhadap pesaing — berada dalam bahaya dan bahwa
perubahan kelembagaan mungkin diperlukan untuk meningkatkan kinerja . Demikian pula, perbandingan
benchmark dapat menandakan perkembangan aktor lain di bidang organisasi, yang juga dapat menimbulkan
kebutuhan untuk perubahan kelembagaan (Coad dan Herbert, 2009). Contoh-contoh ini menunjukkan bahwa
informasi akuntansi manajemen dapat menyoroti kontradiksi antara lembaga endogen (mis., Tingkat kinerja
yang biasa di masing-masing organisasi) dan lembaga eksogen (mis., Tingkat kinerja yang biasa di industri
atau di pesaing).
Dengan demikian, lembaga organisasi yang terakhir mungkin perlu diubah. Misalnya, dalam
perusahaan keluarga yang sudah lama dianalisis oleh Baños Sánchez-Matamoros et al. (2014), CEO
keluarga baru membawa serta institusi manajemen profesional yang diperolehnya dengan mengikuti kursus
bisnis dan manajemen di luar negeri. Lembaga manajemen profesional ini bertentangan dengan lembaga
yang ada di perusahaan keluarga, yang berakar pada paternalisme dan swasembada. Akhirnya, kontradiksi-
kontradiksi ini menjadi jelas melalui perangkat akuntansi, karena perusahaan keluarga mengalami kerugian
finansial, yang memicu kebutuhan untuk mengubah sebagian besar lembaga tradisionalnya.
Oleh karena itu, dalam peran ini, praktik akuntansi manajemen dapat berfungsi sebagai sumber
informasi untuk agen tertanam dalam mewujudkan kontradiksi antar lembaga. Namun, lembaga-lembaga
yang berkonflik ini tidak dibatasi pada lembaga akuntansi. Memang, mereka mungkin melibatkan berbagai
faktor seperti institusi eksogen dan endogen lainnya. Dengan demikian, akuntansi manajemen tidak
berfungsi secara terpisah, melainkan dalam hubungannya dengan faktor-faktor lain dalam mengaktifkan
agen yang melekat (lihat Bagian 3.3).
Seperti yang dibuktikan dalam beberapa makalah, kebutuhan untuk perubahan institusional mungkin,
bagaimanapun, pada awalnya tidak diidentifikasi melalui informasi akuntansi manajemen tetapi "hanya"
didukung oleh akuntansi manajemen. Dengan cara ini, akuntansi manajemen akan digunakan untuk
melegitimasi perubahan institusional yang dimaksudkan. Contoh penggunaan akuntansi manajemen ini
dapat ditemukan dalam studi kasus Vaivio (1999) dari anak perusahaan Inggris dari produsen besar barang-
barang konsumen. Dalam hal ini, direktur komersial menggunakan informasi akuntansi manajemen untuk
mendramatisir ketidakpuasan pelanggan dan oleh karena itu melegitimasi kebutuhan untuk memperkenalkan
sistem pengukuran kinerja pelanggan sebelum penerapannya — terhadap perlawanan manajer penjualan.
Berpotensi membantu menjelaskan mengapa akuntansi manajemen digunakan sebagai sumber daya
politik dalam memungkinkan agen yang melekat, makalah yang diulas menunjukkan bahwa informasi dari
akuntansi manajemen lebih memungkinkan agen yang tertanam untuk mendorong perubahan institusional
jika akuntansi manajemen dirasakan oleh aktor lain dengan cara tertentu — misalnya, jika informasi
akuntansi manajemen dipandang sebagai "tepercaya" (Busco et al., 2006), "rasional" (Abernethy dan Chua,
1996; Covaleski et al., 2013; Dirsmith et al., 1997), "netral" (Farjaudon dan Morales, 2013), "kredibel" (Che
ffi dan Beldi, 2012) atau "obyektif" (Soin et al., 2002). Jika akuntansi manajemen dikaitkan dengan label
seperti itu, bukti kolektif dalam makalah yang diulas menunjukkan bahwa aktor lain — seperti pembela
institusional — lebih mudah menerima kebutuhan akan perubahan institusional dan cenderung menentang
keputusan tentang perubahan tersebut.
Penggunaan akuntansi manajemen seperti yang dijelaskan di sini dalam peran kedua tidak harus dilihat
sebagai "politik" seperti yang ditetapkan sebelumnya. Namun, penggunaan seperti itu kemungkinan besar
akan bersifat politis jika agen yang disematkan menggunakan informasi akuntansi manajemen untuk
menandakan perlunya perubahan dan mencoba untuk mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan
sambil memahami bahwa informasi tersebut juga dapat dibangun atau dikomunikasikan secara berbeda.
Dengan demikian, penelitian yang menyoroti penggunaan akuntansi manajemen memberikan kesan bahwa
manajer yang diteliti percaya akan perlunya perubahan institusional terlebih dahulu dan kemudian
menggunakan akuntansi manajemen sebagai alat politik untuk ex-ante melegitimasi keputusan tentang
perubahan tersebut daripada menimbang perbedaan pilihan.
Namun, harus dicatat bahwa studi yang ditinjau terutama berkaitan dengan pandangan personil
manajerial. Dengan demikian, tidak dapat disimpulkan bahwa personel non-manajerial dan berpotensi
kurang kuat secara umum akan memiliki wawasan yang sama tentang apakah akuntansi manajemen dapat —
setidaknya sampai tingkat tertentu — dimanipulasi untuk mengidentifikasi kebutuhan, mendukung, atau
melegitimasi perubahan kelembagaan. Dengan demikian, jawaban potensial untuk paradoks ini dan lebih
umum tentang peran akuntansi manajemen dalam paradoks lembaga yang melekat mungkin terletak pada
gagasan bahwa hanya agen yang tertanam yang menyadari subjektivitas dan potensi gangguan dalam
informasi akuntansi manajemen yang secara politis memanfaatkan akuntansi manajemen untuk tujuan ini.
Mereka melakukannya untuk melegitimasi tindakan mereka terhadap agen lain — dan dalam beberapa kasus
kurang kuat — yang mungkin memandang akuntansi manajemen sebagai perangkat yang netral dan rasional.
3.1.3 Kekurangan dan Ambiguitas dalam Sistem Akuntansi Manajemen
Ketiga peran akuntansi manajemen yang berasal dari makalah yang ditinjau adalah bahwa kebutuhan
untuk perubahan kelembagaan dapat ditandai oleh kekurangan dalam sistem akuntansi manajemen yang ada.
Makalah-makalah yang diulas menggambarkan peran seperti itu sebagian besar menekankan bahwa opacity
atau ambiguitas sistem yang ada kadang-kadang menyoroti kebutuhan untuk mengubah sistem ini. Misalnya,
dalam studi multi-kasus Skærbæk (1998), sistem informasi akuntansi manajemen yang ada kurang
transparan. Kurangnya transparansi ini menandakan perlunya perubahan kelembagaan dengan bantuan
sistem akuntansi manajemen terkomputerisasi baru di lembaga pemerintah Denmark.
Analisis dari makalah yang ditinjau menunjukkan bahwa identifikasi seperti kebutuhan akan
perubahan kelembagaan sering digunakan oleh agen yang kuat yang mengkritik sistem saat ini dan
akibatnya menyarankan perubahan pada lembaga akuntansi dan non-akuntansi yang ada (misalnya, Modell,
2006; Nilsson, 2010; Siti-Nabiha dan Scapens, 2005; Wickramasinghe et al., 2004; Yazdifar et al., 2008;
Youssef, 2013). Bukti yang dilaporkan dalam beberapa makalah juga dapat diartikan sebagai agen tertanam
kuat mengecam struktur akuntansi manajemen yang ada untuk dapat menginstal yang baru. Oleh karena itu,
struktur baru ini dapat digunakan untuk memperbesar posisi atau pengaruh kekuatan agen yang melekat ini
dalam organisasi (Abernethy dan Chua, 1996; How and Alawattage, 2012; Stergiou et al., 2013; Vaivio,
1999; Venieris dan Cohen, 2004). Dengan demikian, motivasi untuk menyoroti kebutuhan dan mendapatkan
dukungan orang lain untuk perubahan institusional oleh agen tersebut dapat diklasifikasikan sebagai
kepentingan pribadi dan sebagian besar dipimpin oleh tujuan karir individu. Misalnya, pemegang posisi
CFO dalam studi oleh How and Alawattage (2012), Stergiou et al. (2013) dan Vaivio (1999) semua
digambarkan sebagai menunjukkan motivasi tersebut dan mencoba mengubah lembaga akuntansi
manajemen untuk mendapatkan pengaruh dan kekuasaan. Dengan demikian, penggunaan akuntansi
manajemen tersebut juga dapat dengan jelas dilabeli sebagai politik.
 Seperti juga diamati dalam peran pertama dan kedua yang dijelaskan di atas, literatur saat ini
menunjukkan bahwa dalam menggunakan akuntansi manajemen sejalan dengan peran ketiga ini, "hanya"
mengkritik praktik akuntansi manajemen tidak cukup untuk mengidentifikasi kebutuhan dan mendapatkan
dukungan orang lain untuk kelembagaan. perubahan. Tampaknya penggunaan akuntansi manajemen seperti
itu juga bergantung pada agen tertanam yang sudah memiliki kekuatan "untuk didengar" di organisasi
masing-masing. Hubungan ini dicontohkan oleh sebagian besar literatur yang ditinjau menyajikan bukti
tentang agen memegang posisi manajerial senior, pemerintah atau audit yang secara efektif dapat
menggunakan akuntansi manajemen untuk mendorong perubahan kelembagaan.
3.2

Implementasi Perubahan Kelembagaan

Mengenai fase kedua perubahan institusional yang digambarkan dalam Bagian 2.3 (mis., Implementasi
perubahan institusional), tiga peran politik lebih lanjut dari akuntansi manajemen dapat dibedakan (lihat
Tabel 4). Peran-peran ini akan dibahas dalam tiga subbagian berikutnya.
3.2.1 Akuntansi Manajemen yang Digunakan untuk Meningkatkan Transparansi Organisasi dan Kontrol
untuk Aktor Endogendan/atau Eksogen
Peran politik keempat dari akuntansi manajemen dalam memampukan agen yang melekat mengacu
pada penggunaan akuntansi manajemen untuk meningkatkan transparansi organisasi — untuk para aktor
baik di dalam maupun di luar organisasi. Banyak makalah yang masuk dalam kategori ini menyajikan bukti
bahwa peningkatan transparansi digunakan secara politis sebagai sumber informasi. Pengaruh penggunaan
sistem akuntansi manajemen yang lebih transparan dapat berupa tindakan bawahan menjadi lebih mudah
untuk diikuti oleh atasan (misalnya, Coad dan Herbert, 2009; Cowton dan Dopson, 2002; Dirsmith et al.,
1997; Hopper dan Macintosh, 1993; Liu dan Pan, 2007; Morelli dan Lecci, 2014; Scapens dan Roberts,
1993; Yazdifar et al., 2008; Youssef, 2013).
Penggunaan ini menunjukkan bahwa sistem akuntansi manajemen dapat digunakan untuk
mendapatkan informasi yang lebih terperinci yang pada gilirannya dapat digunakan untuk tujuan politik.
Sebagai contoh, Scapens dan Roberts (1993) menyajikan kasus di mana sistem kontrol biaya produksi
terpadu akan diimplementasikan di berbagai situs perusahaan multidivisional yang berbasis di Inggris untuk
mendapatkan pemahaman penuh tentang defisit operasional dan menyampaikannya ke kantor pusat.
Sebelumnya, sebagian besar situs telah menggunakan sistem individual, yang membatasi komparatif dan
transparansi dan dengan demikian membatasi kemampuan kantor pusat untuk melacak kinerja masing-
masing situs. Manajer situs memandang pengenalan sistem terpadu sebagai ancaman terhadap otonomi
mereka dan dengan demikian memperjuangkan implementasi sistem. Demikian pula, sejumlah makalah
yang lebih baru menyajikan bukti bahwa ERP yang baru diperkenalkan atau sistem akuntansi manajemen
terkomputerisasi lainnya dapat menciptakan atau meningkatkan wawasan atasan ke dalam operasi dan
komparabilitas bawahan (misalnya, How and Alawattage, 2012; Hyvönen et al., 2008; Hyvönen et al., 2009;
Kholeif et al., 2007; Munir et al., 2013; Tsamenyi et al., 2006; Yang dan Modell, 2015; Youssef, 2013).
Beberapa makalah yang ditinjau juga menyajikan bukti bahwa sistem akuntansi manajemen dapat
digunakan secara politis untuk “menenangkan” tuntutan para aktor eksogen dengan menunjukkan bahwa
perubahan institusional telah mendorong - setidaknya seolah-olah - menuju transparansi yang lebih besar
bagi para aktor eksogen ini (misalnya, Chenhall dan Euske, 2007 ; Macintosh dan Scapens, 1991). Misalnya,
menurut analisis Macintosh dan Scapens (1991) tentang Departemen Pertahanan AS, Sekretaris Pertahanan
menerapkan perubahan kelembagaan dalam bentuk peningkatan transparansi dan kontrol atas fasilitas
perbaikan senjata Departemen untuk memenuhi permintaan oleh Kongres AS untuk peningkatan
akuntabilitas untuk dana yang disesuaikan dengan fasilitas perbaikan. Dengan demikian, dalam peran ini,
peningkatan transparansi karena praktik akuntansi manajemen dapat diartikan sebagai melegitimasi pilihan
dan tindakan terhadap aktor eksogen.
Sebagai batasan, harus dicatat bahwa transparansi yang tampak lebih tinggi melalui sistem akuntansi
manajemen terpusat juga dapat dikaitkan dengan fenomena "decoupling". Sebagaimana dibuktikan dalam
beberapa makalah yang ditinjau (misalnya, Bagaimana dan Alawattage, 2012; Hyvönen et al., 2009; Ribeiro
dan Scapens, 2006; Uddin dan Tsamenyi, 2005), aktor tingkat bawah dapat memasukkan informasi yang
diperlukan ke dalam sentralisasi, dan sering menggunakan sistem akuntansi manajemen terkomputerisasi
tetapi dapat menggunakan informasi yang cukup berbeda untuk manajemen operasi atau tanggung jawab
mereka sendiri. Dengan demikian, sementara mematuhi persyaratan pelaporan, sistem terpusat ini dapat
tetap dipisahkan dari operasi harian tingkat rendah, yang sekali lagi mengurangi wawasan yang sebenarnya
dapat diperoleh pelaku tingkat atas melalui kelembagaan struktur baru seperti itu.
3.2.2 Akuntansi Manajemen yang Digunakan untuk Meningkatkan Efisiensi Aktor atau Orientasi
Pasar/Bisnis
Dalam peran politik kelima yang diidentifikasi dalam makalah ini, praktik akuntansi manajemen,
seperti penetapan biaya berdasarkan aktivitas, penganggaran atau pengukuran kinerja, dapat digunakan
untuk menekankan, meningkatkan atau menunjukkan efektivitas organisasi dan / atau efisiensi dan agen
langsung terhadap tindakan berdasarkan pada maksim tersebut. Misalnya, beberapa baris bukti yang
disajikan dalam makalah yang diulas menunjukkan bahwa di organisasi pasar berkembang, manajer yang
berasal dari atau dididik di negara industri mencoba untuk memaksakan sistem manajemen kinerja gaya
Barat pada karyawan organisasi ini untuk menggeser perilaku karyawan ke arah lebih banyak orientasi
bisnis atau hasil keuangan (misalnya, Ashraf dan Uddin, 2015; Jazayeri et al., 2011; Wickramasinghe et al.,
2004; Wickramasinghe dan Hopper, 2005; Wickramasinghe, 2006; Yang dan Modell, 2015 Yang dan
Modell, 2015) .
Beberapa makalah yang ditinjau melaporkan bahwa perubahan institusional tersebut dapat
direalisasikan jika informasi akuntansi manajemen — misalnya, kinerja, biaya, atau tindakan laba tertentu
— menjadi bagian dari bahasa politik yang diterima dalam organisasi masing-masing (misalnya, Amat et al.,
1994; Dirsmith et al., 1997; Hopper dan Macintosh, 1993; Ito, 1995; Macintosh dan Scapens, 1991; Modell,
2001; Vaivio, 1999; Yang dan Modell, 2013; Yang dan Modell, 2015; Yang dan Modell, 2015; Whittle dan
Mueller, 2010). Menggunakan studi multi-kasus pada — saat itu — enam besar perusahaan akuntan publik
Dirsmith et al. (1997) sebagai contoh, praktik ini bahkan dapat terwujud pada agen yang awalnya tidak
ramah terhadap orientasi bisnis atau hasil keuangan yang meningkat, menggunakan sistem akuntansi
manajemen masing-masing untuk tujuan politik mereka sendiri. Dirsmith et al. (1997) menunjukkan
perilaku seperti itu untuk mitra perusahaan akuntansi yang menyadari bahwa untuk kemajuan karir mereka
sendiri dan mentee mereka, mereka harus melaporkan kinerja yang unggul melalui langkah-langkah yang
ditetapkan secara terpusat — walaupun mereka tidak akan secara intrinsik mendukung penggunaan langkah-
langkah ini. Contoh lain adalah studi kasus yang dilaporkan oleh Macintosh dan Scapens (1991) pada
General Motors di paruh pertama abad ke-20. Dalam hal ini, CFO yang baru diperkenalkan Donaldson
Brown berhasil menetapkan informasi akuntansi manajemen sebagai sarana komunikasi utama. Dalam kata-
kata Macintosh dan Scapens (1991, hal. 139), “[d] diskusi selama pertemuan terutama melibatkan bahasa
akuntansi dan keuangan”. Contoh-contoh ini menunjukkan bahwa agen yang tertanam dapat meningkatkan
peluang mereka untuk mewujudkan perubahan kelembagaan jika mereka berhasil memfokuskan komunikasi
organisasi dan melaporkan jenis informasi akuntansi manajemen tertentu yang berpusat pada langkah-
langkah perubahan yang mereka inginkan.
3.2.3 Akuntansi Manajemen digunakan untuk Meningkatkan Akuntabilitas Aktor
Akhirnya, peran politik keenam dari sistem akuntansi manajemen dalam memungkinkan lembaga
yang melekat terkait dengan meningkatnya akuntabilitas aktor. Mengenai peran ini, makalah yang ditinjau
terutama melaporkan perubahan kelembagaan yang diarahkan - setidaknya tampaknya (Cowton dan Dopson,
2002) - lebih banyak kebebasan manajerial atau kewirausahaan untuk manajer tingkat bawah dalam
mencapai tujuan yang ditetapkan. Makalah-makalah yang ditinjau sebagian besar menyarankan bahwa para
aktor di tingkat yang lebih rendah dari hierarki organisasi mungkin tidak serta merta menolak institusi baru
tersebut tetapi juga dapat memanfaatkannya dan terlibat dalam agensi yang tertanam. Misalnya, jika
lembaga baru seperti "orientasi bisnis" ditegakkan melalui manajemen dengan tujuan dan sistem manajemen
kinerja, dan tujuan-tujuan ini dapat disesuaikan dengan situasi spesifik para aktor dan tampaknya lebih dapat
dicapai, bukti menunjukkan bahwa fleksibilitas dalam tujuan dapat memotivasi para aktor untuk terlibat
dalam pekerjaan institusional untuk memenuhi tujuan yang ditetapkan secara fleksibel. Sebagai contoh,
Ahrens dan Chapman (2002) menggambarkan kasus perubahan restoran besar, di mana aspek yang berbeda
dari kinerja yang dilaporkan diasumsikan berbeda signifikan bagi manajer restoran tergantung pada
karakteristik masing-masing restoran. Dalam hal ini, beberapa manajer restoran digambarkan termotivasi
untuk memenuhi harga standar untuk menu dengan mengubah institusi di restoran masing-masing. Selain
fleksibilitas tujuan ini, Modell (2006) mencatat bahwa ambiguitas tujuan juga dapat menciptakan ruang bagi
agen dalam menafsirkan tujuan dan karena itu memotivasi mereka untuk menerapkan perubahan
kelembagaan untuk memenuhi tujuan yang ditentukan sendiri ini. Penulis lain mencatat bahwa fokus pada
aspek kinerja tunggal (misalnya, laba) dapat meningkatkan peluang kewirausahaan bagi para aktor untuk
memenuhi target ini dan dengan demikian memotivasi mereka untuk terlibat dalam agensi yang melekat
(Chenhall dan Euske, 2007; Collier, 2001; Cowton dan Dopson, 2002). Dalam kasus seperti itu, aktor di
tingkat yang lebih rendah dari hierarki organisasi digambarkan sebagai "diberdayakan" (Chenhall dan
Euske, 2007) oleh sistem akuntansi manajemen untuk terlibat dalam pekerjaan kelembagaan.
3.3 Interaksi antara Akuntansi Manajemen dan Faktor-faktor Lain dalam Mewujudkan Agen yang
Tertanam
Makalah yang ditinjau memberikan bukti sejumlah besar faktor yang berkontribusi pada realisasi agen
tertanam, tetapi yang tidak dapat secara langsung dikaitkan dengan akuntansi manajemen. Apa yang
tampaknya paling menarik untuk makalah ini adalah bahwa faktor-faktor ini sering saling mempengaruhi
dengan akuntansi manajemen dalam mewujudkan lembaga yang disematkan. Meskipun terlalu banyak untuk
dibahas secara rinci di sini, faktor-faktor yang paling menonjol dalam makalah yang diulas diperiksa dalam
bagian ini.
Ada banyak bukti dalam makalah yang ditinjau bahwa interaksi antara faktor-faktor di tingkat
organisasi, bidang organisasi atau politik atau ekonomi (seperti yang diciptakan oleh Dillard et al., 2004)
dan akuntansi manajemen tidak netral terhadap kekuasaan dan politik. Bukti kolektif yang dikumpulkan
dalam makalah yang direview menunjukkan bahwa agen yang melekat dapat secara politis mengeksploitasi
faktor-faktor tersebut dan menyatakan hasil mereka melalui akuntansi manajemen (lihat Bagian 3.1.1),
mengomunikasikan faktor-faktor tersebut melalui informasi akuntansi manajemen (lihat Bagian 3.1.2) atau
merujuk untuk faktor-faktor tersebut ketika mengkritik praktik akuntansi manajemen saat ini (lihat Bagian
3.1.3). Misalnya, tren luas pada tingkat ekonomi atau politik dapat diinterpretasikan cukup berbeda tetapi
mungkin sesuai dengan agenda agen yang melekat, yang karenanya dapat menafsirkan tren tersebut dan
mengomunikasikannya melalui akuntansi manajemen untuk menciptakan kebutuhan yang kredibel untuk
perubahan kelembagaan. Sebagai contoh, Collier (2001) menunjukkan bahwa berbagai inisiatif pemerintah
di Inggris untuk meningkatkan manajemen keuangan dan tata layanan kepolisian dilakukan sebagai
tanggapan terhadap gelombang baru manajemen publik dan tuntutan publik untuk layanan kepolisian yang
efektif. Untuk West Mercia Constabulary dianalisis oleh Collier (2001), pengembangan ini mewakili
perubahan dalam struktur eksogen, yang dieksploitasi oleh Kepala Polisi West Mercia untuk memberi sinyal
kelemahan yang signifikan dalam praktik akuntansi dan kontrol yang ada, seperti penganggaran. Oleh
karena itu, Kepala Polisi mendesak untuk mengubah delegasi tanggung jawab keuangan dan akuntabilitas
unit kepolisian setempat.
Beberapa makalah yang ditinjau juga menyajikan bukti bahwa pembentukan koalisi dominan sangat
penting dalam berhasil mewujudkan agen yang tertanam (mis., Christiansen dan Skærbæk, 1997; Modell,
2006). Makalah-makalah yang diulas menunjukkan bahwa pengusaha kelembagaan mungkin perlu
bergabung dengan aktor-aktor lain yang memegang kekuasaan di dalam atau di atas organisasi masing-
masing untuk menerapkan perubahan kelembagaan dengan bantuan sistem akuntansi manajemen. Namun,
seperti yang dicontohkan oleh studi kasus Yang dan Modell (2013), koalisi tersebut dan dengan demikian
kekuatan organisasi untuk menerapkan dan mempertahankan perubahan mungkin tidak stabil selama periode
waktu yang lebih lama. Dengan demikian, membentuk koalisi yang dominan dan mengimplementasikan
perubahan institusional oleh para agen mungkin bukan merupakan upaya satu kali. Sebaliknya, untuk
mempertahankan perubahan institusional, agen yang melekat mungkin perlu berulang kali terlibat dalam
kerja kelembagaan dan mempertahankan koalisi dominan mereka.
Merangkum temuan-temuan tentang faktor-faktor yang saling mempengaruhi dengan akuntansi
manajemen dalam merealisasikan agensi tertanam, jawaban awal lebih lanjut terhadap paradoks agensi
melekat tampaknya adalah bahwa agen-agen tersemat dapat secara politis mengeksploitasi perkembangan
struktural endogen dan eksogen (yaitu pemicu), menggunakan manajemen akuntansi untuk menerjemahkan
perkembangan ini menjadi sesuatu yang bermakna bagi organisasi tertentu dan dengan demikian mencoba
mengidentifikasi kebutuhan yang kredibel untuk perubahan kelembagaan. Demikian pula, untuk
menerapkan perubahan kelembagaan, agen yang tertanam mungkin perlu memanfaatkan tidak hanya satu
tetapi beberapa sumber daya politik. Di antaranya, akuntansi manajemen tampaknya menjadi yang penting;
Namun, temuan review menunjukkan bahwa akuntansi manajemen sering saling mempengaruhi dengan
sumber daya politik lebih lanjut seperti kekuatan hirarkis, wacana dan kecemasan.

4. Diskusi dan Saran Penelitian Selanjutnya

Temuan-temuan tinjauan yang disajikan di atas menegaskan bahwa penggunaan politik akuntansi
manajemen mungkin penting dalam memungkinkan lembaga yang melekat. Enam peran politis yang lebih
besar dari akuntansi manajemen dalam mengidentifikasi kebutuhan dan mendapatkan dukungan pihak lain
untuk perubahan institusional dan implementasi dari perubahan tersebut dapat diidentifikasi. Selain itu,
berbagai faktor yang saling mempengaruhi dengan akuntansi manajemen dalam mewujudkan agen yang
melekat dapat ditemukan.
Peran yang diidentifikasi ini tidak sepenuhnya terlepas dari konseptualisasi kekuasaan dan politik yang
ada dalam akuntansi (mis., Markus dan Pfefer, 1983; Wickramasinghe, 2006; Yazdifar et al., 2005 Yazdifar
et al., 2005). Misalnya, Markus dan Pfeer (1983) mencatat bahwa sistem akuntansi adalah perangkat penting
untuk legitimasi tindakan manajerial. Namun, melengkapi konsepsi yang ada seperti itu, keenam peran yang
diidentifikasi dalam makalah ini secara khusus menyoroti bagaimana peningkatan pemahaman tentang peran
politik akuntansi manajemen dapat berkontribusi untuk membubarkan paradoks dari agen yang tertanam.
Sampai saat ini, studi akuntansi yang berkaitan dengan paradoks lembaga yang melekat telah menunjukkan
bahwa akuntansi manajemen dapat berkontribusi untuk mengidentifikasi kontradiksi antara lembaga (Baños
Sánchez-Matamoros et al., 2014; Burns dan Baldvinsdottir, 2005; Sharma et al., 2010; Yang dan Modell,
2013), bahwa agen tertanam dapat mengandalkan lembaga eksternal ketika melembagakan sistem akuntansi
manajemen baru (Gooneratne dan Hoque, 2016; Sutheewasinnon et al., 2016) dan bahwa ambiguitas dan
diskusi informasi akuntansi manajemen dapat mendorong para aktor untuk mempertimbangkan kebutuhan
untuk perubahan (Abrahamsson dan Gerdin, 2006; Englund et al., 2013). Makalah ini menambah studi ini
dengan menyarankan bahwa penggunaan dan manajemen akuntansi lebih lanjut dalam memungkinkan agen
yang melekat tidak netral terhadap kekuasaan dan politik. Bahkan, seperti yang ditunjukkan di atas,
mengenai sebagian besar dari enam peran yang diidentifikasi, agen yang melekat — terutama yang berada di
puncak hierarki organisasi — dapat menggunakan akuntansi manajemen untuk mewujudkan perubahan
kelembagaan yang mereka anggap perlu — jika hanya untuk kemajuan karier pribadi mereka. Dengan
demikian, kontribusi utama dari makalah ini menyoroti bahwa peran kekuasaan dan politik tampaknya
menjadi unsur penting — tetapi, sampai saat ini, sebagian besar diabaikan — dalam memajukan pemahaman
kami tentang peran akuntansi manajemen dalam memungkinkan lembaga yang melekat.
4.1 Kontribusi Akuntansi Manajemen terhadap identifikasi Kebutuhan dalam Perubahan
Kelembagaan
Seperti ditunjukkan dalam Bagian 3.1.2, makalah yang ditinjau sebagian besar tidak berkaitan dengan
penjelasan teoritis tentang bagaimana agen tertanam menyimpulkan bahwa perubahan kelembagaan
diinginkan; melainkan, mereka lebih peduli dengan bagaimana perubahan kelembagaan yang diinginkan
dapat menemukan persetujuan dan diimplementasikan. Temuan ini mungkin karena fokus dari makalah ini
pada peran POLITIK akuntansi manajemen dalam lembaga tertanam, karena penelitian tentang kekuasaan
dan politik sering berkaitan dengan mengatasi resistensi untuk menerapkan perubahan kelembagaan
(Fleming dan Spicer, 2014; Hardy, 1996; Markus dan Pfe ff er, 1983). Namun, pada saat yang sama, temuan
keseluruhan ini juga menyoroti bahwa peran akuntansi manajemen dalam agen yang melekat tidak terbatas
pada paradoks tentang bagaimana agen yang tertanam dapat mengidentifikasi kebutuhan untuk perubahan
kelembagaan (Englund dan Gerdin, 2011). Sebaliknya, juga tampak paradoks bagaimana wirausahawan
institusional dapat mewujudkan kebutuhan yang teridentifikasi untuk perubahan dan benar-benar mengubah
institusi yang mengelilinginya. Dengan demikian, makalah ini menunjukkan bahwa peran akuntansi
manajemen dalam mewujudkan agen melekat berlaku untuk kedua pertanyaan tentang (1) bagaimana agen
tertanam dapat menyadari kebutuhan untuk perubahan kelembagaan dan (2) bagaimana agen tertanam dapat
menerapkan perubahan kelembagaan tersebut.
Pada saat yang sama, pengembangan teori lebih lanjut tentang bagaimana agen tertanam
mengembangkan keinginan untuk perubahan institusional dan memanfaatkan akuntansi manajemen untuk
tujuan ini tampaknya diperlukan. Beberapa makalah yang diulas di sini, yang menawarkan beberapa teori
eksplisit tentang pertanyaan ini, fokus pada peran kontradiksi antara organisasi dan ekonomi atau lembaga
politik, yang diidentifikasi karena keterampilan pribadi pengusaha kelembagaan (Baños Sánchez-Matamoros
et al., 2014; Burns dan Baldvinsdottir, 2005; Sharma et al., 2010; Yang dan Modell, 2013). Meskipun ini
tampaknya menjadi sumber penting dari agensi tertanam, karya konseptual sebelumnya telah menyarankan
lebih banyak sumber (mis., Englund dan Gerdin, 2011; Horton dan de Araujo Wanderley, 2016). Untuk
memfasilitasi pemahaman teoritis kami tentang kontribusi akuntansi manajemen untuk identifikasi atau
pengembangan kebutuhan untuk agen yang melekat, penelitian empiris di masa depan diperlukan. Penelitian
semacam itu mungkin dibangun di atas karya konseptual yang disebutkan di atas dan peran-peran politik
yang dikembangkan dalam makalah ini — terutama tiga yang pertama, yang fokus pada identifikasi
kebutuhan dan mendapatkan dukungan orang lain untuk perubahan kelembagaan.
4.2 Akuntansi Manajemen Digunakan sebagai Sumber Daya Politik untuk Memungkinkan Agen
Tertanam oleh Agen dengan Tingkat Level yang Lebih Rendah
Sebagai batasan dari enam peran politik akuntansi manajemen yang diidentifikasi di atas, harus dicatat
bahwa tinjauan tersebut mengungkapkan bahwa penggunaan mereka untuk membuat agen yang melekat,
sampai saat ini, sebagian besar telah ditunjukkan di antara elit organisasi. Dengan demikian, meskipun
penelitian ke dalam paradoks dari agensi yang disematkan menyerukan untuk pindah dari kisah heroik
tentang eksekutif sebagai sumber utama agensi (misalnya, Garud et al., 2007; Hwang dan Colyvas, 2011),
temuan review menunjukkan bahwa organisasi elit nasional, terutama mereka yang kurang bertenor di
organisasi masing-masing, menggunakan akuntansi manajemen sebagai sumber daya politik untuk
mewujudkan lembaga tertanam.
Sebaliknya, ada sedikit bukti dalam makalah yang ditinjau bahwa aktor yang telah melayani di
organisasi mereka saat ini untuk jangka waktu yang lebih lama, dan yang dengan demikian dapat dianggap
sebagai "lebih tertanam" daripada aktor yang baru direkrut, bertindak sebagai pengusaha institusional.
Demikian pula, hanya bukti yang sangat terbatas dari agen tertanam dari tingkat yang lebih rendah dari
hierarki organisasi yang bertujuan untuk mewujudkan perubahan kelembagaan dan menggunakan akuntansi
manajemen sebagai sumber daya politik untuk tujuan ini. Sebaliknya, di sebagian besar surat kabar, aktor
dari tingkat hierarki yang lebih rendah, seperti insinyur atau pekerja, sebagian besar digambarkan sebagai
menentang perubahan kelembagaan. Beberapa makalah yang diulas menunjukkan bahwa manajer atau
karyawan tingkat rendah mungkin juga termotivasi oleh praktik manajemen untuk merenungkan atau
menerapkan perubahan kelembagaan (mis., Abrahamsson dan Gerdin, 2006; Ahrens dan Chapman, 2002;
Cowton dan Dopson, 2002). Namun, dalam kasus-kasus ini, manajer tingkat ataslah yang menggunakan
akuntansi manajemen dalam gaya politik untuk membuat aktor tingkat bawah memikirkan atau
mengimplementasikan kemauan politik manajer tingkat atas. Oleh karena itu, ada sedikit bukti tentang
bagaimana aktor tingkat bawah dapat menggunakan akuntansi manajemen secara politis, meskipun
setidaknya beberapa aktor ini tampaknya memahami kekuatannya untuk tujuan ini (Whittle dan Mueller,
2010).
4.3 Konteks Kekhususan Peran Akuntansi Manajemen dalam Mengaktifkan Agen yang Tertanam
Temuan-temuan tinjauan menunjukkan bahwa konteks perubahan harus menjadi faktor penting ketika
secara politis menggunakan akuntansi manajemen dalam mewujudkan agen yang melekat (lihat Bagian 3.2.3
dan 3.3). Misalnya, penerapan akuntansi manajemen dalam memungkinkan lembaga yang melekat
tampaknya berbeda antara konteks Barat dan negara berkembang. Tinjauan ini telah menyajikan berbagai
bukti elit organisasi (kebanyakan Barat) yang berusaha mewujudkan perubahan kelembagaan dalam
organisasi pasar berkembang dengan menerapkan praktik akuntansi manajemen gaya Barat. Banyak dari
upaya ini telah menghasilkan resistensi politik dan, dalam beberapa kasus, akhirnya terjadi perubahan (mis.,
Ashraf dan Uddin, 2015; Wickramasinghe et al., 2004; Wickramasinghe dan Hopper, 2005; Yang dan
Modell, 2015). Terlebih lagi, telah ditunjukkan bahwa keterkaitan antara akun manajemen dan faktor-faktor
lain seperti penggabungan penggunaan politis akuntansi manajemen dengan strategi diskursif cenderung
menghasilkan perubahan kelembagaan di pasar negara berkembang daripada di negara industri (misalnya,
Jazayeri et al., 2011; Wickramasinghe et al., 2004; Siti-Nabiha dan Scapens, 2005; Youssef, 2013).
Temuan-temuan ini menunjukkan bahwa pengusaha institusional mungkin disarankan untuk
menganalisis secara dekat penerapan perubahan kelembagaan yang dimaksud dan akuntansi manajemen
dalam membawa perubahan kelembagaan dalam struktur yang ada dan, jika perlu, mengadaptasinya ke
konteks kelembagaan yang dimaksudkan untuk diubah. Meskipun pada umumnya sulit untuk mentransfer
praktik akuntansi manajemen yang berasal dari konteks tertentu ke konteks lain — misalnya, mentransfer
praktik akuntansi manajemen gaya Barat ke organisasi pasar yang baru (Hopper et al., 2009) —tetapi
tampaknya tampaknya mungkin. Misalnya, studi kasus oleh Sharma et al. (2010) dari perusahaan pasar
berkembang menyajikan kasus di mana upaya seperti itu tampaknya sebagian besar berhasil.
Dengan demikian, tampaknya bermanfaat untuk mempelajari lebih lanjut kondisi dan konteks di mana
akuntansi manajemen dapat berhasil digunakan oleh agen yang tertanam. Secara khusus, kami memerlukan
lebih banyak bukti tentang apa yang harus dipertimbangkan ketika mentransfer akuntansi manajemen untuk
mendorong perubahan kelembagaan dari satu konteks ke konteks lainnya. Bukti yang diperluas seperti itu
tidak hanya akan memfasilitasi pengembangan teori, tetapi juga berpotensi memungkinkan rekomendasi
yang lebih tepat untuk praktik. Ketika meneliti masalah-masalah seperti itu, keterkaitan antara akuntansi
manajemen dan faktor-faktor lain yang mungkin spesifik konteks (mis., Strategi diskursif) juga harus
dipertimbangkan.

5. Kesimpulan
Mengikuti panggilan untuk penelitian lebih lanjut tentang faktor-faktor yang memungkinkan agen
tertanam (misalnya, Battilana dan D'Aunno, 2009) dan peran yang mungkin dimainkan akuntansi
manajemen dalam agensi tersebut (misalnya, Englund dan Gerdin, 2011), makalah ini telah mencari untuk
meninjau literatur yang masih ada tentang mengapa dan bagaimana akuntansi manajemen telah digunakan
sebagai sumber daya politik untuk memungkinkan agen yang tertanam.
Makalah ini menambah literatur dengan menunjukkan bahwa kekuatan dan politik adalah penting -
tetapi, sampai saat ini, agak diabaikan - bahan untuk memajukan pemahaman kita tentang peran akuntansi
manajemen dalam agen tertanam. Untuk tujuan ini, makalah ini berkontribusi pada literatur dengan
mengidentifikasi enam peran yang dapat dimainkan akuntansi manajemen sebagai sumber daya politik
dalam mengidentifikasi kebutuhan dan mendapatkan dukungan orang lain untuk dan implementasi agen
yang disematkan. Oleh karena itu, makalah ini menunjukkan bahwa langkah-langkah dan metrik seperti
praktik akuntansi manajemen dapat digunakan tidak hanya untuk melegitimasi perubahan institusional ex
(Lockett et al., 2015) tetapi juga dalam fase sebelumnya dari perubahan kelembagaan. Makalah ini juga
menunjukkan bahwa konteks organisasi mungkin memiliki implikasi penting untuk bagaimana badan yang
tertanam dapat direalisasikan.
Pada saat yang sama, makalah ini menyajikan bukti yang menunjukkan bahwa akuntansi manajemen
saja mungkin tidak cukup untuk memungkinkan lembaga yang berwenang. Makalah ini menunjukkan
bahwa penggunaan politik praktik akuntansi manajemen cenderung bertindak dalam interaksi dengan faktor-
faktor lain. Dengan melakukan hal itu, makalah ini menambah pemahaman yang meningkat tentang
interaksi antara kondisi yang memungkinkan dari agen yang tertanam — sebagaimana diminta dalam
literatur agensi yang tertanam (Battilana dan D‘Aunno, 2009). Makalah ini juga menunjukkan bahwa peran
akuntansi manajemen mungkin tidak hanya terletak pada identifikasi kebutuhan untuk perubahan oleh
pengusaha institusional, sebagaimana difokuskan sejauh ini dalam aplikasi paradoks agensi yang tertanam
dalam literatur akuntansi (Englund dan Gerdin, 2011; Kilfoyle dan Richardson, 2011). Sebagai gantinya,
temuan tinjauan yang disajikan menunjukkan bahwa pengusaha institusional yang telah mengidentifikasi
kebutuhan untuk perubahan kelembagaan juga dapat menggunakan akuntansi manajemen untuk mengatasi
resistensi politik terhadap perubahan.
Selain kontribusi ini, makalah ini telah mengidentifikasi kesenjangan tertentu dalam pengetahuan kami
yang ada dan menyarankan tiga jalan yang lebih luas untuk penelitian di masa depan yang tampaknya paling
menjanjikan dalam memperoleh pemahaman yang lebih dalam tentang peran akuntansi manajemen sebagai
sumber daya politik dalam menciptakan agen yang tertanam. Pada saat yang sama, mengikuti jalan
penelitian ini harus menghasilkan temuan penting yang juga relevan untuk praktik.