Page 1

2009 2009
Technical Summary Ringkasan Teknis
IFRS 3 Business Combinations IFRS 3 Penggabungan Usaha
as issued at 1 January 2009 yang dikeluarkan tanggal 1 Januari 2009
This extract has been prepared by IASC Foundation staff and has not been approved by the
IASB. Ekstrak ini telah disiapkan oleh staf Yayasan IASC dan belum disetujui oleh IASB. For
the requirements Untuk persyaratan
reference must be made to International Financial Reporting Standards. acuan harus
dilakukan untuk Standar Pelaporan Keuangan Internasional.
The objective of the IFRS is to enhance the relevance, reliability and comparability of the
information that a Tujuan IFRS adalah untuk meningkatkan relevansi, keandalan dan
komparabilitas informasi bahwa
reporting entity provides in its financial statements about a business combination and its
effects. pelapor menyediakan dalam laporan keuangan tentang penggabungan usaha dan
dampaknya. It does that Itu tidak bahwa
by establishing principles and requirements for how an acquirer: dengan menetapkan prinsip
dan persyaratan untuk bagaimana pengakuisisi:
(a) recognises and measures in its financial statements the identifiable assets acquired, the
liabilities assumed (A) mengakui dan tindakan dalam laporan keuangan aset teridentifikasi
yang diakuisisi, kewajiban diasumsikan
and any non-controlling interest in the acquiree; dan setiap-pengendalian atas non diakuisisi
tersebut;
(b) recognises and measures the goodwill acquired in the business combination or a gain from
a bargain (B) mengakui dan mengukur goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha
atau keuntungan dari tawar-menawar
purchase; and pembelian; dan
(c) determines what information to disclose to enable users of the financial statements to
evaluate the nature (C) menentukan informasi apa yang harus mengungkapkan untuk
memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat
and financial effects of the business combination. dan keuangan efek dari penggabungan
usaha.
Core principle Core prinsip
An acquirer of a business recognises the assets acquired and liabilities assumed at their
acquisition-date fair Sebuah mengakuisisi bisnis mengakui aset dan kewajiban yang diambil
alih pada tanggal-mereka akuisisi wajar
values and discloses information that enables users to evaluate the nature and financial effects
of the nilai dan mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna untuk
mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari
acquisition. akuisisi.
Applying the acquisition method Menerapkan metode perolehan
A business combination must be accounted for by applying the acquisition method, unless it
is a combination Sebuah penggabungan usaha harus dicatat dengan menerapkan metode
akuisisi, kecuali jika kombinasi
involving entities or businesses under common control. melibatkan entitas atau bisnis
sepengendali. One of the parties to a business combination can Salah satu pihak untuk
penggabungan usaha dapat
always be identified as the acquirer, being the entity that obtains control of the other business
(the acquiree). selalu diidentifikasi sebagai perusahaan pengakuisisi, menjadi entitas yang
mendapatkan kontrol dari usaha lain (diakuisisi tersebut).
Formations of a joint venture or the acquisition of an asset or a group of assets that does not
constitute a Formasi perusahaan patungan atau akuisisi aset atau kelompok aset yang tidak
merupakan
business are not business combinations. usaha tidak kombinasi bisnis.
The IFRS establishes principles for recognising and measuring the identifiable assets
acquired, the liabilities IFRS menetapkan prinsip untuk pengakuan dan pengukuran aset
teridentifikasi yang diakuisisi, kewajiban
assumed and any non-controlling interest in the acquiree. diasumsikan dan setiap-
pengendalian atas non diakuisisi tersebut. Any classifications or designations made in Setiap
klasifikasi atau sebutan yang dibuat di
recognising these items must be made in accordance with the contractual terms, economic
conditions, mengakui barang-barang ini harus dilakukan sesuai dengan persyaratan kontrak,
kondisi ekonomi,
acquirer's operating or accounting policies and other factors that exist at the acquisition date.
pengakuisisi operasi atau akuntansi kebijakan dan faktor-faktor lain yang ada pada tanggal
akuisisi.
Each identifiable asset and liability is measured at its acquisition-date fair value. Setiap aktiva
yang dapat diidentifikasi dan kewajiban diukur sebesar nilai perolehan-date wajar. Any non-
controlling interest Setiap-pengendalian atas non
in an acquiree is measured at fair value or as the non-controlling interest's proportionate share
of the acquiree's dalam diakuisisi diukur sebesar nilai wajar atau sebagai-bunga's
proporsional mengendalikan saham non dari yang diakuisisi's
net identifiable assets. aktiva bersih yang dapat diidentifikasi.
The IFRS provides limited exceptions to these recognition and measurement principles: IFRS
memberikan pengecualian terbatas untuk ini dan prinsip-prinsip pengukuran pengakuan:

Page 2 Page 2
(a) Leases and insurance contracts are required to be classified on the basis of the contractual
terms and other (A) Sewa Guna Usaha dan kontrak asuransi ini harus diklasifikasikan atas
dasar persyaratan kontrak dan lainnya
factors at the inception of the contract (or when the terms have changed) rather than on the
basis of the faktor pada awal kontrak (atau bila persyaratan telah berubah) bukan pada dasar
factors that exist at the acquisition date. faktor yang ada pada tanggal akuisisi.
(b) Only those contingent liabilities assumed in a business combination that are a present
obligation and can (B) Hanya mereka kewajiban kontinjensi diasumsikan dalam
penggabungan usaha yang merupakan kewajiban hadir dan dapat
be measured reliably are recognised. diukur dengan andal diakui.
(c) Some assets and liabilities are required to be recognised or measured in accordance with
other IFRSs, (C) Beberapa aset dan kewajiban ini harus diakui atau diukur sesuai dengan
SAK yang lain,
rather than at fair value. bukan pada nilai wajar. The assets and liabilities affected are those
falling within the scope of IAS 12 Aktiva dan kewajiban yang terkena adalah mereka yang
termasuk dalam ruang lingkup PSAK 12
Income Taxes , IAS 19 Employee Benefits , IFRS 2 Share-based Payment and IFRS 5 Non-
current Assets Pajak Penghasilan, 19 IAS Imbalan Kerja, IFRS 2 berbasis Pembayaran
Saham dan IFRS 5-saat Aktiva Tidak
Held for Sale and Discontinued Operations . Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang
Dihentikan.
(d) There are special requirements for measuring a reacquired right. (D) Ada persyaratan
khusus untuk mengukur hak dibeli kembali.
(e) Indemnification assets are recognised and measured on a basis that is consistent with the
item that is (E) aset Ganti Rugi diakui dan diukur atas dasar yang konsisten dengan item yang
subject to the indemnification, even if that measure is not fair value. dikenakan ganti rugi,
bahkan jika ukuran yang tidak nilai wajar.
The IFRS requires the acquirer, having recognised the identifiable assets, the liabilities and
any non-controlling IFRS membutuhkan pengakuisisi, setelah mengakui aset yang dapat
diidentifikasi, kewajiban dan setiap non-pengendali
interests, to identify any difference between: kepentingan, untuk mengidentifikasi perbedaan
antara:
(a) the aggregate of the consideration transferred, any non-controlling interest in the acquiree
and, in a (A) keseluruhan pertimbangan yang ditransfer, setiap-pengendalian atas non
diakuisisi dan, dalam
business combination achieved in stages, the acquisition-date fair value of the acquirer's
previously held kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, akuisisi-tanggal nilai wajar
perusahaan pengakuisisi yang sebelumnya dimiliki
equity interest in the acquiree; and kepemilikan atas diakuisisi; dan
(b) the net identifiable assets acquired. (B) aktiva bersih yang diakuisisi diidentifikasi.
The difference will, generally, be recognised as goodwill. Perbedaannya akan, secara umum,
diakui sebagai goodwill. If the acquirer has made a gain from a bargain Jika pengakuisisi
telah membuat keuntungan dari tawar-menawar
purchase that gain is recognised in profit or loss. Keuntungan membeli yang diakui dalam
laporan laba rugi.
The consideration transferred in a business combination (including any contingent
consideration) is measured Pertimbangan ditransfer dalam penggabungan usaha (termasuk
pertimbangan kontingen) diukur
at fair value. sebesar nilai wajarnya.
In general, an acquirer measures and accounts for assets acquired and liabilities assumed or
incurred in a Secara umum, langkah-langkah pengakuisisi dan account untuk aset yang
diperoleh dan kewajiban diasumsikan atau yang timbul dalam
business combination after the business combination has been completed in accordance with
other applicable kombinasi usaha setelah penggabungan usaha telah selesai sesuai dengan
lain yang berlaku
IFRSs. SAK. However, the IFRS provides accounting requirements for reacquired rights,
contingent liabilities, Namun, IFRS memberi persyaratan akuntansi untuk membeli kembali
hak, kewajiban kontinjensi,
contingent consideration and indemnification assets. kontinjensi pertimbangan dan aset ganti
rugi.
Disclosure Penyingkapan
The IFRS requires the acquirer to disclose information that enables users of its financial
statements to evaluate IFRS mengharuskan pengakuisisi untuk mengungkapkan informasi
yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi
the nature and financial effect of business combinations that occurred during the current
reporting period or dan keuangan efek sifat kombinasi bisnis yang terjadi selama periode
pelaporan berjalan atau
after the reporting date but before the financial statements are authorised for issue. setelah
tanggal pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan untuk diterbitkan. After a business
Setelah bisnis
combination, the acquirer must disclose any adjustments recognised in the current reporting
period that relate kombinasi, pengakuisisi harus mengungkapkan penyesuaian yang diakui
pada periode pelaporan saat ini yang berhubungan
to business combinations that occurred in the current or previous reporting periods. untuk
kombinasi bisnis yang terjadi dalam periode pelaporan sebelumnya atau saat ini

IFRS 3 Business Combinations berisi ketentuan mengenai pengakuan, pengukuran, dan

pengungkapan informasi mengenai penggabungan usaha (business combination) serta
dampak keuangan dari penggabungan usaha di dalam laporan keuangan entitas pengakuisisi
(acquirer).

IFRS 3 mendefinisikan penggabungan usaha sebagai:

“A transaction or other event in which an acquirer obtains control of one or more businesses.
Transactions sometimes referred to as ‘true mergers’ or ‘mergers of equals’ are also business
combinations as that term is used in this IFRS.” [IFRS 3 (2008), Apendix A]

Penggabungan usaha mencakup transaksi-transaksi atau kejadian lainnya yang

mengakibatkan diperolehnya kendali atau kontrol oleh entitas pengakuisisi (acquirer) atas
bisnis yang diakuisisinya (acquiree). Meskipun sejak tahun 2004, International Accounting
Standards Bord (IASB) hanya memperbolehkan penggunaan metode akuisisi (acquisition
method) dalam perlakuan akuntansi untuk penggabungan usaha, peleburan asset ke dalam
satu entitas hukum, yang dikenal dengan istiliah merger, termasuk di dalam definisi
penggabungan usaha yang diatur dalam IFRS 3.

IFRS 3 menyatakan, “A business combination may be structured in a variety of ways for

legal, taxation or other reasons, which include but are not limited to:

 one or more businesses become subsidiaries of an acquirer or the net assets of one or
more businesses are legally merged into the acquirer;
 one combining entity transfers its net assets, or its owners transfer their equity
interests, to another combining entity or its owners;
 all of the combining entities transfer their net assets, or the owners of those entities
transfer their equity interests, to a newly formed entity (sometimes referred to as a
roll-up or put-together transaction); or
 a group of former owners of one of the combining entities obtains control of the
combined entity.” [IAS 27 (2008), par. B6]

IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements berisi ketentuan mengenai

penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasi untuk kelompok usaha (group) yang
terdiri dari entitas-entitas di bawah kendali atau kontrol sebuah perusahaan induk (parent).

Kedua standar, IFRS 3 dan IAS 27, terkait dalam hal penggabungan usaha tidak dilakukan
melalui peleburan asset (merger). Dengan kata lain, jika bisnis yang digabungkan tetap eksis
setelah penggabungan dilaksanakan, konsolidasi laporan keuangan entitas-entitas yang
tergabung dalam kelompok usaha (group) menjadi keharusan.

Sebagaimana dibahas dalam post sebelumnya, laporan keuangan konsolidasi diperlukan

untuk memberikan gambaran kepada penggunanya mengenai posisi keuangan, kinerja, dan
arus kas kelompok usaha sebagai entitas ekonomi tunggal, serta untuk menggambarkan
hakikat hubungan antara perusahaan induk (parent) dengan perusahaan anak (subsidiary) di
dalam kelompok usaha.
Meskipun demikian, IAS 27 juga tidak mengharuskan semua perusahaan induk (parent)
untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasi. Paragraf 10 standar ini menyatakan, “A
parent need not present consolidated financial statements if and only if:

 the parent is itself a wholly-owned subsidiary, or is a partially-owned subsidiary of

another entity and its other owners, including those not otherwise entitled to vote,
have been informed about, and do not object to, the parent not presenting
consolidated financial statements;
 the parent’s debt or equity instruments are not traded in a public market (a domestic
or foreign stock exchange or an over-the-counter market, including local and
regional markets);
 the parent did not file, nor is it in the process of filing, its financial statements with a
securities commission or other regulatory organisation for the purpose of issuing any
class of instruments in a public market; and
 the ultimate or any intermediate parent of the parent produces consolidated financial
statements available for public use that comply with International Financial
Reporting Standards.” [IAS 27 (2008), par. 10]