TAXATION TEACHING ASSISTANT

Asisten Praktika Perpajakan 2019/2020

Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Padjadjaran

PERTEMUAN 4: PPH PASAL 22, 23, & 4 AYAT 2

PENJELASAN MATERI:

PPh Pasal 22

Pajak Penghasilan Pasal 22, selanjutnya disingkat menjadi PPh Pasal 22, merupakan pajak
yang dipungut oleh bendaharawan pemerintah, baik Pemerintah Pusat maupun Pemerintah
daerah, instansi atau lembaga pemerintah dan lembaga- lembaga negara lain, berkenaan dengan
pembayaran atas penyerahan barang, dan badan-badan tertentu baik badan pemerintah maupun
swasta berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain.

Pemungut PPh Pasal 22

Pasal 22 ayat (1) UU PPh menyatakan bahwa Menteri Keuangan dapat menetapkan:

1. Bendaharawan pemerintah untuk memungut pajak sehubungan dengan pembayaran atas

penyerahan barang;
2. Badan-badan tertentu untuk memungut pajak dari Wajib Pajak yang melakukan kegiatan di
bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain; dan
3. Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas pembelian barang yang
tergolong sangat mewah.

Kegiatan yang Dikenakan PPh Pasal 22

Objek PPh Pasal 22 berupa kegiatan. Kegiatan tersebut meliputi:

1. Impor barang;

2. Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah dan Kuasa
Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah,

1|Raihan–Sunny–Dinda
 Instansi atau lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya;

3. Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP)
oleh bendahara pengeluaran;
4. Pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme
pembayaran langsung (LS) yang dilakukan oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat
penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA);
5. Pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya
Badan Usaha Milik Negara;
6. Penjualan BBM, gas, dan pelumas yang dilakukan oleh produsen atau importir;

7. Penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak
dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri
farmasi;
8. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM),
Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, tidak termasuk alat
berat;
9. Pembelian bahan – bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan dan
perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur oleh badan usaha industri atau
eksportir;
10. Pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan atau orang pribadi
pemegang izin usaha pertambangan oleh industri atau badan usaha;
11. Penjualan emas batangan oleh badan usaha yang melakukan penjualan;

12. Penjualan barang mewah yang dilakukan oleh Wajib Pajak Badan.

2|Raihan–Sunny–Dinda
 Tarif dan Dasar Pemungutan PPh Pasal 22

No. Tarif Dasar Pengenaan Kegiatan

Impor yang menggunakan Angka
1. 2,5% Nilai Impor Pengenal Impor (API).
Impor yang menggunakan Angka
2. 0,5% Nilai Impor Pengenal Impor (API) khusus untuk
kedelai, gandum, dan tepung terigu.
Impor yang tidak menggunakan
3. 7,5% Nilai Impor
Angka Pengenal Impor (API).
1. Pembayaran atas pembelian barang
yang dilakukan oleh Bendahara
Pemerintah dan Kuasa Pengguna
Anggaran (KPA) sebagai pemungut
pajak pada Pemerintah Pusat,
Pemerintah Daerah, Instansi atau
lembaga Pemerintah dan lembaga-
lembaga negara lainnya;
2.

Harga pembelian tidak 3. Pembayaran atas pembelian barang

4. 1,5%
termasuk PPN yang dilakukan dengan mekanisme
uang persediaan (UP) oleh bendahara
pengeluaran;
4.
5. Pembayaran atas pembelian barang
kepada pihak ketiga yang dilakukan
dengan mekanisme pembayaran
langsung (LS) yang dilakukan oleh
Kuasa Pengguna Anggaran (KPA)
atau pejabat penerbit Surat Perintah

3|Raihan–Sunny–Dinda
 Membayar yang diberi delegasi oleh
Kuasa Pengguna Anggaran (KPA);

Pembayaran atas pembelian barang

dan/atau bahan-bahan untuk
keperluan kegiatan usahanya Badan
Usaha Milik Negara.
Penjualan kepada stasiun pengisian
Penjualan tidak termasuk bahan bakar umum yang menjual
5. 0,25%
PPN BBM yang dibeli dari Pertamina
atau anak perusahaan Pertamina.
Penjualan kepada stasiun pengisian
bahan bakar umum yang menjual
Penjualan tidak termasuk BBM yang dibeli selain dari
6. 0,3%
PPN Pertamina atau anak perusahaan
Pertamina, serta penjualan bahan
bakar gas dan pelumas.
Penjualan hasil produksi semua jenis
semen oleh badan usaha industri
7. 0,25% Dasar pengenaan PPN semen kepada distributor dalam
negeri.
Penjualan hasil produksi kertas oleh
8. 0,1% Dasar pengenaan PPN badan usaha industri kertas kepada
distributor dalam negeri.
Penjualan hasil produksi baja oleh
9. 0,3% Dasar pengenaan PPN badan usaha industri baja kepada
distributor dalam negeri.
Penjualan hasil produksi semua jenis
kendaraan bermotor beroda dua atau
10. 0,45% Dasar pengenaan PPN
lebih oleh badan usaha industri
otomotif kepada distributor dalam

4|Raihan–Sunny–Dinda
 negeri.
Penjualan hasil produksi semua jenis
obat oleh badan usaha industri
11. 0,3% Dasar pengenaan PPN farmasi kepada distributor dalam
negeri.
Penjualan kendaraan bermotor di
dalam negeri oleh Agen Tunggal
Pemegang Merek (ATPM), Agen
12. 0,45% Dasar pengenaan PPN
Pemegang Merek (APM), dan
importir umum kendaraan bermotor,
tidak termasuk alat berat.
Pembelian bahan – bahan berupa
hasil kehutanan, perkebunan,
Harga pembelian tidak pertanian, peternakan dan perikanan
13. 1,5%
termasuk PPN yang belum melalui proses industri
manufaktur oleh badan usaha
industri atau eksportir.
Pembelian batubara, mineral logam,
dan mineral bukan logam, dari
Harga pembelian tidak
14. 1,5% badan atau orang pribadi pemegang
termasuk PPN
izin usaha pertambangan oleh
industri atau badan usaha.
Penjualan emas batangan oleh badan
15. 0,45% Harga jual emas batangan
usaha yang melakukan penjualan.
Penjualan pesawat udara pribadi
Harga jual tidak termasuk
16. 5% dengan harga jual
PPN dan PPnBM
>Rp20,000,000,000.
Penjualan kapal pesiar dan
Harga jual tidak termasuk
17. 5% sejenisnya dengan harga jual
PPN dan PPnBM
>Rp10,000,000,000.

5|Raihan–Sunny–Dinda
 Penjualan rumah beserta tanahnya

Harga jual tidak termasuk dengan harga jual

18. 5%
PPN dan PPnBM >Rp10,000,000,000; dengan luas

tanah >500 m2
Penjualan apartemen dan sejenisnya
dengan harga jual
Harga jual tidak termasuk >Rp10,000,000,000; dengan luas
19. 5%
PPN dan PPnBM
tanah >400 m2

Penjualan sedan, jeep, minibus dan

Harga jual tidak termasuk sejenisnya dengan harga jual
20. 5%
PPN dan PPnBM >Rp5,000,000,00 dengan kapasitas
mesin >3000 cc.

Nilai Impor
Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk, yaitu
Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan lainnya yang
dikenakan berdasarkan ketentuan perundang-undangan kepabean di bidang impor.

Menghitung PPh Pasal 22

PPh Pasal 22 = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak

6|Raihan–Sunny–Dinda
 PPh Pasal 23

Pajak penghasilan Pasal 23, selanjutnya disingkat PPh Pasal 23, merupakan pajak yang
dipotong atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri (orang pribadi
maupun badan), dan bentuk usaha tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau
penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.

Pemotong PPh Pasal 23

Pemotong PPh Pasal 23 terdiri atas:

1. Badan pemerintah
2. Subjek Pajak badan dalam negeri
3. Penyelenggara kegiatan
4. Bentuk usaha tetap
5. Perwakilan perusahaan di luar negeri lainnya
6. Orang pribadi sebagai Wajib pajak dalam negeri tertentu, yang ditunjuk oleh Kepala Kantor
Pelayanan Pajak sebagai Pemotong PPh Pasal 23.

Penghasilan yang Dikenakan PPh Pasal 23

Penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 23 (selanjutnya disebut objek PPh Pasal 23) sesuai
dengan Pasal 23 UU No.36 tahun 2008, yaitu:

1. Dividen;
2. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian
utang;
3. Royalti;
4. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong PPh Pasal 21;
5. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
6. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa
lain selain jasa yang dipotong PPh Pasal 21.

7|Raihan–Sunny–Dinda
 Tarif dan Dasar Pemotongan PPh Pasal 23

Pasal 23 ayat (1) UU No.36 tahun 2008 menetapkan tarif sebagai berikut:

 Sebesar 15% dari jumlah bruto atas:

a. Dividen;
b. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian
utang;
c. Royalti;
d. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong PPh Pasal 21;

 Sebesar 2% dari jumlah bruto atas:

a. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
b. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan,
dan jasa lain selain jasa yang dipotong PPh Pasal 21.

Pajak Penghasilan atas Penghasilan Bersifat Final Pasal 4 ayat (2)

Pajak Penghasilan bersifat final artinya pajak penghasilan yang pengenaannya sudah final
(berakhir), sehingga tidak dapat dikreditkan (dikurangkan) dari total pajak penghasilan terutang
pada akhir tahun pajak. Penghasilan yang dikenakan PPh bersifat final yang diatur dalam pasal 4
ayat (2) meliputi:

1. Penghasilan bunga deposito/tabungan yang ditempatkan di dalam negeri dan yang ditempatkan
di luar negeri, diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI), dan jasa giro;
2. Bunga/diskonto obligasi dan surat berharga negara;

3. Bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;

4. Penghasilan yang diperoleh badan berupa hadiah undian tanpa usaha;

8|Raihan–Sunny–Dinda
5. Penghasilan penjualan saham yang diperdagangkan di bursa efek;

6. Penghasilan penjualan saham milik perusahaan modal ventura;

7. Penghasilan usaha penyalur/dealer/agen produk BBM;

8. Penghasilan pengalihan hak atas tanah dan bangunan;

9. Penghasilan persewaan atas tanah dan/atau bangunan;

10. Imbalan jasa konstruksi, meliputi perencanaan konstruksi, pelaksanaan konstruksi, dan
pengawasan konstruksi.

Tarif Pajak Penghasilan Bersifat Final

Jenis Penghasilan Tarif Dasar Pengenaan

Bunga deposito/tabungan, diskonto Jumlah bruto deposito/tabungan, diskonto

SBI, dan jasa giro 20% SBI, dan jasa giro.

Bunga simpanan yang dibayarkan

oleh koperasi kepada anggota Jumlah penghasilan bruto
10% (bunga simpanan >Rp240.000/bulan)
koperasi orang pribadi

Hadiah undian 25% Jumlah bruto hadiah undian.

Transaksi saham di bursa efek
Perusahaan modal ventura dari
transaksi penjualan saham
0,1% x Nilai Transaksi
(0,1% x Nilai Transaksi) + (0,5% x nilai saham saat IPO)
Jumlah bruto nilai transaksi.
0,1%

Jumlah bruto nilai pengalihan (nilai yang

Pengalihan hak atas tanah dan/atau tertinggi antara nilai berdasarkan Akta
bangunan 5%
Pengalihan Hak dengan NJOP).
Jumlah bruto nilai persewaan tanah
Persewaan tanah dan/atau bangunan dan/atau bangunan.
10%

9|Raihan–Sunny–Dinda
 Jenis Konstruksi Wajib Pajak Tarif
Penyedia jasa yang memiliki kualifikasi usaha kecil
Pelaksanaan 2%
Penyedia jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha
Pelaksanaan 4%
Penyedia jasa selain dua di atas
Pelaksanaan 3%
Penyedia jasa yang memiliki kualifikasi usaha
Perencanaan dan Pengawasan 4%
Penyedia jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha
Perencanaan dan Pengawasan 6%

Catatan: Besarnya dasar pengenaan pajak adalah jumlah pembayaran tidak termasuk pajak
pertambahan nilai.

10 | R a i h a n – S u n n y – D i n d a