Anda di halaman 1dari 3

PERILAKU AUDITOR DALAM SITUASI KONFLIK AUDIT: CATATAN PENELITIAN TENTANG PERAN

LOCUS OF CONTROL DAN PENALARAN ETIS *


JUDY S. L. TSUI (Universitas Kota Hong Kong) dan FERDINAND A. GUL (Universitas Cina Hong Kong)

Abstrak

Penelitian ini menyelidiki efek interaksi dari locus of control, variabel kepribadian, dan penalaran etis pada
perilaku auditor dalam situasi konflik audit. Delapan puluh auditor berpengalaman dari sampel perusahaan Big
Six dan Non-Big Six CPA di Hong Kong diberi studi kasus yang melibatkan situasi konflik audit dan diminta untuk
menyatakan sejauh mana mereka akan menyetujui permintaan klien. Subjek juga diberikan Locus of Skala Kontrol
Rotter dan Defining Issues Test (DITJ untuk mengukur penalaran etis. Analisis data menggunakan regresi
berganda menemukan bahwa penalaran etis memoderasi hubungan antara locus of control dan respons auditor
untuk menyetujui permintaan klien di situasi konflik audit. Implikasi dari hasil ini adalah bahwa pengakuan
eksplisit dari kedua locus of control dan penalaran etis memberikan penjelasan yang lebih baik untuk perbedaan
dalam pengambilan keputusan etis auditor

Masalah perilaku etis akuntan baru-baru ini menjadi sumber banyak perhatian dan minat penelitian (Cohen et al.,
1993). Untaian penelitian yang dapat dilihat berusaha untuk mengungkap dan mengevaluasi faktor-faktor yang
dapat mempengaruhi perilaku etis akuntan (Shaub, 1989; Ponemon, 1990; Ponemon & Gabhart, 1993). Studi-
studi ini menekankan gagasan bahwa proses kognitif individu tidak boleh diperlakukan sebagai "kotak hitam",
tetapi harus secara eksplisit diakui karena proses ini diharapkan mempengaruhi pengambilan keputusan etis
individu (Ponemon, 1990; 1992a; 1992b; Ponemon & Gabhart, 1990). Lebih khusus lagi, studi ini "menggabungkan
atau secara eksplisit mempertimbangkan kerangka psikologis untuk proses penalaran etis" untuk menjawab
pertanyaan apa yang membuat akuntan lebih atau kurang etis? (Jones & Ponemon, 1993, hlm. 411).

Kerangka psikologis untuk penalaran etis yang didasarkan pada Kohlberg (1969) Theory of Cognitive Moral
Development menggunakan Tes Masalah Mendefinisikan (Rest, 1979) untuk mengukur tingkat penalaran etis
individu. Menggunakan skor P,1 individu diklasifikasikan ke dalam berbagai tingkat penalaran etis. Berdasarkan
teori ini, beberapa penelitian telah menemukan dukungan untuk gagasan bahwa tingkat penalaran etis terkait
dengan penilaian profesional auditor (Ponemon, 1990; 1992a; 1992b; Ponemon & Gabhart, 1990; Tsui, 1994).
Sebagai contoh, Ponemon (1992b) menemukan bahwa auditor dengan tingkat penalaran etis yang lebih rendah
cenderung tidak melaporkan waktu yang dapat diisi ulang lebih berat daripada auditor dengan tingkat penalaran
etis yang lebih tinggi.

Sayangnya, pertimbangan proses kognitif melalui proses penalaran etis, dengan sendirinya, adalah karakterisasi
yang tidak memadai dari "kotak hitam" karena gagal mengenali peran perbedaan "individu" lainnya, seperti
kepribadian yang dapat didefinisikan sebagai sikap dan keyakinan individu (Pratt, 1980; Gul, 1984). Trevino (1986,
p. 602) mengakui ini dan berpendapat bahwa:
tahap perkembangan moral kognitif individu menentukan bagaimana seseorang berpikir tentang dilema etis, prosesnya
memutuskan apa yang benar atau salah dalam suatu situasi. Namun, kognisi benar dan salah tidak cukup untuk menjelaskan atau
memprediksi perilaku pengambilan keputusan etis. Variabel individu dan situasional tambahan berinteraksi dengan komponen
kognitif untuk menentukan bagaimana seorang individu cenderung berperilaku sebagai respons terhadap dilema etis.

Trevino (1986, p. 602) selanjutnya menyarankan bahwa variabel perbedaan individu, atau secara khusus variabel
kepribadian seperti locus of control (Rotter, 1966), dapat berinteraksi dengan penalaran etis untuk
mempengaruhi perilaku individu dalam dilema etis. Locus of control didefinisikan sebagai (MacDonald, 1976, p.
169):
sejauh mana orang mempersepsikan hubungan kontingensi antara tindakan mereka dan hasil mereka. Orang yang percaya
bahwa mereka memiliki kendali atas nasibnya disebut 'orang dalam'; yaitu, mereka percaya bahwa setidaknya beberapa kontrol
berada di dalam diri mereka sendiri. Xxtemafs ', di sisi lain, percaya bahwa hasil mereka ditentukan oleh agen atau faktor
ekstrinsik untuk diri mereka sendiri, misalnya, oleh nasib, keberuntungan, kesempatan, orang lain yang kuat atau yang tidak
dapat diprediksi.

1
Skor P mengukur tingkat kepentingan relatif tahap lima dan enam penalaran etis. Ponemon (1992b, p. 182) menyatakan bahwa “skor P yang
lebih tinggi menyiratkan persentase yang lebih rendah dari tahap 1 hingga 4.”
Trevino (1986) mengemukakan bahwa karena eksternal bergantung pada nasib, keberuntungan dan kebetulan,
mereka lebih cenderung berperilaku tidak etis daripada internal yang mampu merasionalisasi dan mengendalikan
perilaku mereka. Demikian pula, internal yang percaya bahwa peristiwa di bawah kendali mereka akan mengambil
tanggung jawab dalam penentuan mereka benar dan salah, sehingga berperilaku lebih etis daripada eksternal.

Rotter (1966) berpendapat bahwa konstruk intemalexternal adalah variabel kepribadian unidimensional yang
stabil (Ashlcanasy, 1985, hal. 1328). Dengan demikian, ciri-ciri kepribadian seperti locus of control relatif lebih
stabil pada individu (Roford & Penno, 1992, hal. 128) daripada tingkat penalaran etis karena tingkat ini dapat
ditingkatkan melalui intervensi etis dan pendidikan formal.

Dengan demikian, pendekatan yang lebih bermanfaat untuk mempelajari bagaimana auditor membuat keputusan
etis harus secara eksplisit mengakui bahwa tingkat penalaran etis dan locus of control akan bersama-sama
mempengaruhi pengambilan keputusan etis (Trevino, 1986). Model seperti itu (Gbr. 1) cenderung meningkatkan
upaya secara signifikan tidak hanya memprediksi dan memahami perilaku etis, tetapi juga mengembangkan
strategi intervensi etis. Penelitian ini yang memperluas literatur etika akuntansi sebelumnya mengeksplorasi dan
menguji gagasan bahwa efek locus of control pada pengambilan keputusan auditor tergantung pada tingkat
penalaran etis individu.

Tugas pengambilan keputusan khusus yang dipilih untuk studi adalah kemampuan auditor untuk menahan
tekanan manajemen dalam situasi konflik audit. Dua alasan memotivasi keputusan ini. Pertama, tekanan klien
dalam situasi konflik audit lazim di lingkungan audit. Bukti mengenai prevalensi tekanan manajemen, misalnya,
diberikan oleh Finn et al. (1988) yang menemukan bahwa CPA mengidentifikasi tekanan klien untuk mengubah
laporan pajak dan konteks ketertarikan / Kemerdekaan sebagai menempatkan "situasi etika yang paling sulit"
(Glory et aZ., 1992, p. 286). Kedua, tidak ada bukti empiris sistematis yang menghubungkan locus of control dan
penalaran etis dengan perilaku auditor dalam situasi konflik. 2

Konflik audit dengan demikian merupakan sumber banyak perhatian dan minat penelitian (Knapp, 1985; Gul,
1991). Secara khusus, masalah mengenai kemampuan auditor untuk menahan tekanan manajemen dalam situasi
konflik audit diidentifikasi sejak 1938 (Mckesson & Robbins, 1941) dan yang lebih baru oleh Komisi Cohen (AICPA,
1978). Yang timbul dari ini, penelitian sebelumnya telah berkonsentrasi pada efek dari variabel kontekstual yang
berbeda, seperti kondisi keuangan klien, ukuran biaya audit dan layanan penasihat manajemen, pada
kemampuan auditor untuk menahan tekanan manajemen dalam situasi konflik audit (Knapp, 1985, 1987 ; GuI,
1991; Gul & Tsui, 1992). Tidak ada penelitian yang meneliti pertanyaan apakah locus of control dan penalaran etis
akan secara bersama-sama mempengaruhi perilaku auditor dalam situasi konflik audit.

Selain itu, hubungan teoritis antara kepribadian, penalaran etis dan perilaku etis perlu ditunjukkan secara empiris
sebelum profesi akuntansi dan pendidik berusaha melakukan intervensi etis untuk mempromosikan perilaku
profesional yang lebih etis karena intervensi tersebut mungkin lebih efektif untuk individu dengan ciri kepribadian
tertentu. Bukti tentang masalah ini akan memberikan pemahaman yang lebih baik tentang perilaku etis akuntan.
Singkatnya, penelitian ini menambah literatur tentang perilaku etis auditor dalam menekankan "proses" 3 yang
terlibat dalam pengambilan keputusan etis dengan mempertimbangkan dua masalah. Pertama, ia
mempertimbangkan pengaruh bersama dari penalaran etis dan perbedaan individu pada perilaku etis auditor,
dan kedua, ia menyoroti perilaku auditor dalam situasi konflik audit.

2 Teori konflik (Thomas, 1992) mengemukakan bahwa pendapat auditor tentang klien dapat menimbulkan dilema etis bagi auditor.

3 Noreen (1988, p. 359) dalam konteks teori agensi, menyimpulkan bahwa “. suatu perjanjian (yaitu kode etik) untuk menjauhkan diri dari perilaku
opporinistik tidak dapat ditegakkan secara efektif dengan imbalan atau sanksi eksternal; sebaliknya, sanksi untuk perilaku tidak etis harus diinternalisasi.
"Flory el al. (1992, p, 288) menunjukkan bahwa "intemahisasi sanksi ini membutuhkan pemahaman yang lebih baik tentang perilaku etis."
KESIMPULAN

Efek interaksi dari locus of control dan penalaran etis pada respon auditor dalam mengaksesi permintaan klien
dalam situasi konflik audit diperiksa menggunakan analisis regresi berganda. Hasil menunjukkan bahwa penalaran
etis memoderasi hubungan antara locus of control dan kemampuan auditor untuk melawan tekanan manajemen.
Dengan kata lain, baik penalaran kepribadian dan etika merupakan penentu signifikan perilaku dan tindakan
auditor dalam situasi dilema etis. Secara khusus, hasilnya menunjukkan bahwa intervensi etis mungkin lebih tepat
untuk eksternal yang ditemukan untuk menunjukkan perilaku etis yang berbeda tergantung pada tingkat
penalaran etis mereka. Strategi yang dirancang untuk meningkatkan level penalaran etis auditor mungkin lebih
efektif jika diterapkan secara selektif dalam hal perbedaan kepribadian.

13 Sampel untuk perbandingan berkurang sebesar 18 karena subjek dengan skor median pada kedua nilai locus of control dan skor
penalaran etis dikeluarkan.

Anda mungkin juga menyukai