PKN STAN

MODUL PERKULIAHAN

Akuntansi
Keuangan
Lanjutan II
Laporan Konsolidasian
Untuk Kepemilikan Tidak
Langsung

Program Studi Tatap Muka Disusun Oleh

01
D3 Akuntansi Giawan Nur Fitria, SE.,M.Ak

Abstract Kompetensi

Modul ini mengenai laporan konsolidasian untuk
kepemilikan tidak langsung (struktur induk – anak
– cucu dan afiliasi terkoneksi)
Kelancaran dan kebenaran dalam
mengerjakan soal, serta keaktifan di
dalam kelas. Mahasiswa memahami
penerapan praktek akuntansi untuk
indirect holding
Indirect Holding
A. Indirect holding
Yang dimaksud dengan indirect holding adalah investasi yang memungkinkan investor
untuk mengendalikan atau mempengaruhi secara signifikan perusahaan lain tidak melalui
kepemilikan saham langsung, melainkan melalui anak perusahaannya. Struktur indirect
holding terdiri dari dua macam yaitu struktur induk-anak-cucu (father-son-grandson) dan
struktur afiliasi terkoneksi (connecting affiliates).

1. Indirect holding berstruktur induk-anak-cucu.

a. Cost method
Dengan struktur induk-anak-cucu, induk perusahaan memiliki kendali atas anak
perusahaan dan anak perusahaan mempunyai kendali atas perusahaan lainnya. Dengan
demikian secara tidak langsung, induk perusahaan mengendalikan/menguasai perusahaan
yang lainnya tersebut dan laporannya harus dikonsolidasikan dengan laporan keuangan
induk
Contoh:
A mempunyai saham B 80%, B mempunyai saham C 70%, maka secara tidak langsung A
memiliki 80% x 70% = 56% saham C. Oleh karena itu, laporan keuangan C harus masuk ke
dalam laporan konsolidasi A. Dalam struktur ini, yang dilihat adalah apakah A mempunyai
kendali atas B dan B mempunyai kendali atas C, meskipun secara total akhirnya
kepemilikan A atas C secara tidak langsung kurang dari 50%.
Contoh:
A mempunyai saham B 80%, B mempunyai saham C 60%, maka secara tidak langsung A
memiliki 80% x 60% = 48% saham C. Meskipun kepemilikan secara tidak A atas C kurang
dari 50%, laporan keuangan C harus masuk ke dalam laporan konsolidasi A karena A
mengendalikan B dan B mengendalikan C.
Dalam indirect holding berstruktur induk-anak-cucu, NCI anak secara tidak langsung
berhak atas net income cucu, yaitu sebesar % kepemilikan NCI x % kepemilikan anak
terhadap cucu x net income cucu.

Contoh soal:

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

2 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
 A membeli 80% saham B pada 1 Januari 2015 senilai 192,000. B membeli 70%
saham C pada 1 Januari 2016 senilai $105,000. Tidak ada kelebihan cost atas book value
saham yang diperoleh. A, B, C menghasilkan keuntungan sendiri (separate income) dan
dividend sbb:

A B C

Separate income $100,000 $50,000 $40,000

Dividend 60,000 30,000 20,000

Berdasarkan informasi tersebut, maka Non Controlling Interest (NCI) B berhak atas
net income dari C sebesar 20% x 70% x $40,000 = $5,600. Dengan demikian, jumlah NCI
expense B adalah (20% x $50,000) + (20% x 70% x $40,000) = $15,600

Laporan keuangan, jurnal eliminasi, dan kertas kerja konsolidasi ketiga perusahaan
tahun 2016 tampak sbb:

Kertas kerja konsolidasi (dalam ribuan $)

Adjustment & consolidt

A B C eliminations statements
(80%) (70%)
debit credit

Income Statement
Sales 200 140 100 440

Dividend income 24 b 24

Dividend income 14 b 14

Expenses including cogs 100 90 60 250

NCI expense B e 15,6 15,6

NCI expense C c 12 12

Net income 124 64 40 162,4

Retained earnings
Retained earnings, begin 92 50 50 d 50 a 8
f 50 100

Add: net income 124 64 40 162,4

Deduct: Dividend 60 30 20 b 14 60
c 6
b 24
e 6

Retained earnings, end 156 84 70 202,4

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

3 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
 Balance sheet
Other assets 461,6 231 200 892,6

Investment in B 192 a 8 f 200

Investment in C 105 d 105

Total Assets 653,6 336 200 892,6

Liabilities 97,6 52 30 179,6

Capital stock 400 200 100 d 100 400

f 200

Retained earnings 156 84 70 202,4

NCI C beginning d 45

NCI C ending c 6 51*

NCI B beginning f 50

NCI B ending e 9,6 59,6**

Total liabilities & equities 653,6 336 200 892,6

*NCI ending C = 30% x (100,000 + 70,000) = 51,000

** NCI ending B = [20% x (200,000 + 84,000) + 20% x 70% x (R/E akhir C 70,000 – R/E
awal C 50,000)] = 59,600

Penjelasan jurnal eliminasi:

a. Investment in B $8,000
Retained earnings A $8,000

(untuk mencatat kenaikan ekuitas B)

Ekuitas B awal 2015 100/80 X 192,000 = 240,000
Ekuitas B awal 2016 200,000 + 50,000 = 250,000
Kenaikan 10,000 x 80% = $8,000

b. Dividend income $38,000

Dividend $38,000
(untuk mengeliminasi dividend income 24,000 + 14,000)

c. NCI expense C $12,000

Dividend $6,000
NCI C ending 6,000
(untuk mencatat non controlling interest expense C 30% x $40,000)

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

4 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
 d. Capital stock – C $100,000
Retained earnings – C, beg 50,000
Investment in C $105,000
NCI C beginning 45,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in C dengan ekuitas C)

e. NCI expense B $15,600

Dividend $6,000
NCI B ending 9,600

{untuk mencatat non controlling interest expense B 20% x ($64,000 - $14,000) +

(20% x 70% x $40,000)}

NCI B berhak atas net income B (20% x $50,000) tetapi tidak berhak atas dividend
incomenya yang diperoleh dari C, karena NCI B akan mendapat income tidak langsung
atas net income C yaitu 20% x 70% x $40,000. Bila dividend income dimasukkan, maka
terjadi tumpang tindih perhitungan hak NCI.

f. Capital stock –B $200,000

Retained earnings – B, beg 50,000
Investment in B $200,000
NCI B beginning 50,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in C dengan ekuitas C)

b. Equity method

Bila A dan B menggunakan metode equity untuk mencatat investasi sahamnya,

maka pendapatan investasi (income from investment) dihitung sbb:
Income from B = (80% x $50,000) + (80% x 70% x $40,000) = $62,400
Income from C = 70% x $40,000 = $ 28,000
Sedangkan kertas kerja konsolidasinya akan tampak sbb:

Adjustment & consolidt

A B C eliminations statements
(80%) (70%)
debit credit

Income Statement
Sales 200 140 100 440

Income from B 62,4 c 62,4

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

5 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
 Income from C 28 a 28

Expenses including cogs 100 90 60 250

NCI expense B e 15,6 15,6

NCI expense C f 12 12

Net income 162,4 78 40 162,4

Retained earnings
Retained earnings, begin 100 50 50 b 50
d 50 100

Add: net income 162,4 78 40 162,4

Deduct: Dividend 60 30 20 a 14 60
f 6
c 24
e 6

Retained earnings, end 202,4 98 70 202,4

Balance sheet
Other assets 461,6 231 200 892,6

Investment in B 238,4 c 38,4

d 200

Investment in C 119 a 14

b 105

Total Assets 653,6 336 200 892,6

Liabilities 97,6 52 30 179,6

Capital stock 400 200 100 b 100 400

d 200

Retained earnings 202,4 98 70 202,4

NCI C beginning b 45

NCI C ending f 6 51*

NCI B beginning d 50

NCI B ending e 9,6 59,6**

Total liabilities & equities 700 350 200 892,6

Jurnal eliminasi yang berbeda dengan kalau Induk menggunakan equity method untuk
mencatat investasinya adalah:

1) Tidak ada jurnal untuk mencatat kenaikan investasi A di B

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

6 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
2) Income from C 70% x $40,000 $28,000
Dividend C 14,000
Investment in C 14,000

(untuk mengeliminasi income from C dan dividend C dan mengembalikan akun

Investment in C ke posisi awal tahun)

3) Income from B 80% x $78,000 $62,400

Dividend B 24,000
Investment in B 14,000

(untuk mengeliminasi income from C dan dividend C dan mengembalikan akun

Investment in C ke posisi awal tahun)

2. Indirect holding berstruktur connecting affiliates

a. Cost method
Dalam struktur connecting affiliates, perusahaan induk mengendalikan suatu
perusahaan melalui penjumlahan kepemilikan saham langsung dan kepemilikan saham
tidak langsung pada perusahaan tersebut.
Contoh:
A mempunyai saham di B 80%, dan saham di C 20%; B mempunyai saham di C 40%,
maka secara tidak langsung A memiliki 80% x 40% = 32% saham C sehingga jumlah
saham A di C menjadi 20% + 32% = 52% dan laporan keuangan C harus masuk ke dalam
laporan konsolidasi A. Dalam struktur seperti ini total kepemilikan A terhadap C (langsung
dan tidak langsung) harus di atas 50% dan A harus mengendalikan B.
Contoh soal :
P membeli 70% saham S pada 2 Januari 2016 senilai $175,000. Saat itu
stockholders’ equity S terdiri dari capital stock $200,000 dan retained earnings $40,000. Fair
value dan book value net asset S sama. Selisih cost dengan fair value dialokasikan ke
goodwill.
P membeli 60% saham T pada 2 Januari 2015 senilai $96,000. Saat itu stockholders’
equity T terdiri dari capital stock $100,000 dan retained earnings $60,000. Fair value dan
book value net asset T sama.
S membeli 20% saham T pada 2 Januari 2012 senilai $20,000. Saat itu stockholders’
equity S terdiri dari capital stock $100,000 dan belum mempunyai retained earnings. Fair
value dan book value net asset S sama.
Untuk tahun 2017, income tersendiri dan dividen masing-masing perusahaan adalah sbb:

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

7 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
 P S T

Net Income $70,000 $35,000 $20,000

Dividend $40,000 $20,000 $10,000

Di dalam income P yang $70,000, termasuk unrealized gain $10,000 yang berasal dari
penjualan tanah ke S pada tahun 2017. Di dalam income S yang $35,000 termasuk
unrealized gain $5,000 yang berasal dari penjualan inventory sebesar $15,000 ke P pada
tahun 2017.

Perhitungan goodwill investment P di S:

Nilai perusahaan S 100/70 x $175,000 = $250,000
Equity S $200,000 + $40,000 = $240,000

Goodwill $ 10,000

Laporan keuangan, kertas kerja konsolidasi dan penjelasan jurnal eliminasi ketiga
perusahaan tahun 2017 bila P menggunakan cost method untuk mencatat investasinya
tampak sbb:

      Adjust & eliminations consolidated

 
statements
P S T debit credit
Income Statement          
 
Sales 200.000 150.000 100.000 d 15.000 435.000
Dividend income 14.000     j 14.000   0
Dividend income 6.000 2.000   g 8.000   0
Gain on sales of land 10.000     f 10.000   0
Cost of sales -100.000 -80.000 -50.000 e 5.000 d 15.000 -220.000

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

8 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
Other expenses -40.000 -35.000 -30.000     -105.000
NCI expense S       k 10.200   -10.200
NCI expense T       h 4.000   -4.000
Net income 90.000 37.000 20.000     95.800
Retained earnings            

Retained earnings, beg 192.200 34.000 80.000 i 80.000 a 16.000 216.000

        l 34.000 b 12.000  
        c 4.200    

Add: net income 90.000 37.000 20.000     95.800

g 6.000
g 2.000
Deduct: Dividend -40.000 -20.000 -10.000   h 2.000 -40.000
k 6.000
j 14.000

Retained earnings,
242.200 51.000 90.000     271.800
ending

Balance sheet        
   
Other assets 46.200 22.000 85.000 153.200
Inventories 50.000 40.000 15.000   e 5.000 100.000
Plant assets - net 400.000 200.000 100.000   f 10.000 690.000

l170.800
Investment in S (70%) 175.000       0
c 4.200
Investment in T (60%) 96.000     b 12.000 i108.000 0
Investment in T (20%)   20.000   a 16.000 i 36.000 0
Goodwill       l 10.000   10.000
             
Total Assets 767.200 282.000 200.000     953.200
Liabilities 125.000 31.000 10.000     166.000
i 100.000
Capital stock 400.000 200.000 100.000   400.000
l 200.000
Retained earnings 242.200 51.000 90.000     271.800
k 4.200
NCI S         77.400
l 73.200
h 2.000
NCI T         38.000
i 36.000

Total liabilities &

767.200 282.000 200.000 522.400 522.400 953.200
equities

Penjelasan jurnal eliminasi:

a. Investment in T – 20% $16,000

Retained earnings S, beginning $16,000

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

9 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
 (untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi sampai dengan
awal 2016)
Ekuitas T awal 2012 100/20 X 20,000 = 100,000; Ekuitas T awal 2016 100,000 +
80,000 = 180,000; Kenaikan (180,000 – 100,000) x 20% = $16,000

b. Investment in T – 60% $12,000

Retained earnings P, beginning $12,000
(untuk mencatat kenaikan ekuitas T dari tanggal pembelian investasi sampai dengan
awal 2016)
Ekuitas T awal 2015 100,000 + 60,000 = 160,000
Ekuitas T awal 2016 100,000 + 80,000 = 180,000
Kenaikan 20,000 x 60% = $12,000

c. Retained earnings P, beginning $4,200

Investment in S – 70% $4,200
(untuk mencatat penurunan ekuitas S dari tanggal pembelian investasi sampai dengan
awal 2017)

Ekuitas S awal 2015 200,000 + 40,000 = 240,000;

Ekuitas S awal 2016 200,000 + 34,000 = 234,000;

Penurunan (240,000 – 234,000) x 70% = $4,200

d. Sales $15,000
Cost of goods sold $15,000
(untuk mengeliminasi transaksi penjualan antar induk - anak)

e. Cost of goods sold $5,000

Inventories $5,000
(untuk mengeliminasi unrealized profit di dalam ending inventory)

f. Gain on sale of land $10,000

Plant assets $10,000
(untuk mengeliminasi unrealized profit dari penjualan plant assets antar perusahaan)

g. Dividend income $8,000

Dividend - T $8,000
(untuk mengeliminasi dividend income 6,000 + 2,000)

h. NCI expense T $4,000

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

10 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
 Dividend $2,000
NCI T ending 2,000
(untuk mencatat non controlling interest expense C 20% x $20,000)

i. Capital stock – T $100,000

Retained earnings – T, beg 80,000

Investment inT-60% $108,000
Investment inT-20% 36,000
NCI T beginning 36,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in T dengan ekuitas T)

j. Dividend income $14,000

Dividend - S $14,000
(untuk mengeliminasi dividend income)

k. NCI expense S $10,200

Dividend $6,000
NCI S ending 4,200
[untuk mencatat non controlling interest expenseS {30% x ($35,000 – 5,000) + (30% x
20% x $20,000)}]
Di samping hak atas net income B sebesar 30% x ($35,000 - 5,000 unrealized profit
inventory upstream sales), NCI S juga punya hak atas net income T secara tidak
langsung yaitu 30% x 20% x $20,000, sehingga total NCI expensenya menjadi $10,200

l. Capital stock –S $200,000

Retained earnings – S, beg 34,000
Goodwill 10,000
Investment in S $170,800
NCI S beginning 73,200
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in C dengan ekuitas C)

b. Equity method
Bila P dan S menggunakan metode equity untuk mencatat investasinya,
pendapatan investasi akan dihitung sbb:
Income from S = {70% x ($35,000 - $5,000) -10,000} + 70% x 20% x $20,000 = $13,800
Income from T (60%) = 60% x $20,000 = $12,000
Income from T (20%) = 20% x $20,000 = $4,000
Investment in S akan menunjukkan angka $186,600 dengan rincian perhitungan sbb:
Investment awal $175,000

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

11 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
Ditambah: Kenaikan ekuitas S 70% x ($50,000 - $40,000) 7,000
Kenaikan ekuitas S di T 30% x 20% x ($80,000 - $0) 4,800
Income from S 2017 13,800
dikurangi: Dividend from S 2017 (14,000)

Saldo Investment in S per 31 Desember 2017 $186,600

Investment in T (60%) akan menunjukkan angka $114,000 dengan rincian perhitungan sbb:
Investment awal $ 96,000
Ditambah: Kenaikan ekuitas T 60% x ($80,000 - $60,000) 12,000
Income from T 2017 12,000
dikurangi: Dividend from T 2017 (6,000)
Saldo Investment in T (60%)per 31 Desember 2017 $114,000

Investment in T (20%) akan menunjukkan angka $38,000 dengan rincian perhitungan sbb:
Investment awal $ 20,000
Ditambah: Kenaikan ekuitas T 20% x ($80,000 - $0) 16,000
Income from T 2017 4,000
dikurangi: Dividend from T 2017 (2,000)
Saldo Investment in T (60%)per 31 Desember 2017 $ 38,000

Sedangkan kertas kerja konsolidasinya akan tampak sbb:

Adjustment & consolidt

P S T eliminations statemnts

debit credit

Income Statement
Sales
200,000 150,000 100,000 a 15,000 435,000

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

12 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
Income from S 13,800 j 13,800

Income from T 12,000 4,000 d 16,000

Gain on sales of land 10,000 c 10,000

Cost of sales 100,000 80,000 50,000 b 5,000 a 15,000 220,000

Other expenses 40,000 35,000 30,000 105,000

NCI expense S k 10,200 10,200

NCI expense T h 4,000 4,000

Net income 95,800 39,000 20,000 95,800

Retained earnings
Retained earnings, beg
216,000 50,000 80,000 i 80,000 216,000

50,000

Add: net income 95,800 39,000 20,000 95,800

Deduct: Dividend 40,000 20,000 10,000 d 6,000 40,000

d 2,000

h 2,000

k 6,000

j 14,000

Retained earnings, 271,800 69,000 90,000 271,800

ending

Balance sheet
Other assets
46,200 22,000 85,000 153,200

Inventories 50,000 40,000 15,000 b 5,000 100,000

Plant assets - net 400,000 200,000 100,000 c 10,000 690,000

Investment in S (70%) 186,600 j 200 186,800

Investment in T (60%) 120,000 h114,000

d 6,000

Investment in T (20%) 38,000 h 36,000

d 2,000

Goodwill l 10,000 10,000

Total Assets 796,800 300,000 200,000 953,200

Liabilities 125,000 31,000 10,000 166,000

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

13 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
Capital stock 400,000 200,000 100,000 i100,000 400,000

l200,000

Retained earnings 271,800 69,000 90,000 271,800

NCI S k 4,200 77,400

l 73,200

NCI T h 2,000 42,000

i 40,000

Total liabilities & 796,800 300,000 200,000 953,200

equities

Jurnal yang berbeda dengan bila P dan S menggunakan metode cost untuk mencatat
investasinya adalah:

1. Tidak ada catchup adjustment untuk akun Investment

2. Capital stock – T $100,000
Retained earnings – T, beg 80,000
Goodwill 10,000
Investment inT-60% $114,000
Investment inT-20% 36,000
NCI T beginning 40,000

Capital stock –S $200,000

Retained earnings – S, beg 50,000
Goodwill 10,000
Investment in S $186,800*

NCI S beginning 73,200**

*175,000 + {70% x ($50,000 - $40,000)} + {30% x 20% x ($80,000 - $0)}

** {30% x ($200,000 + $50,000 + $10,000)} – {30% x 20% x ($80,000 - $0)}

2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II

14 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak
2020 Akuntansi Keuangan Lanjutan II
15 Giawan Nur Fitria, SE., M.Ak