Kerangka yang Diusulkan untuk Penelitian Akuntansi Keperilakuan

ABSTRAK: Penelitian akuntansi perilaku (BAR) lebih kaya hari ini, dalam topik yang dibahas,
metode yang digunakan, dan berbagai sub-bidang akuntansi di mana ia dilakukan, daripada
sebelumnya. Makalah ini menawarkan kerangka kerja di mana literatur BAR dapat dilihat secara
keseluruhan daripada dalam segmen, seperti dengan sub-bidang akuntansi atau dengan metode
penelitian. Kerangka kerja mengklasifikasikan BAR oleh fokus penelitian: individu, kelompok,
organisasi, atau masyarakat di mana akuntansi ada. Tujuan dari kerangka kerja ini adalah untuk
membantu para peneliti di BAR untuk menghargai wawasan atas pertanyaan penelitian mereka
yang dapat ditemukan di BAR menggunakan metode penelitian lain atau mempelajari masalah
serupa di sub-bidang akuntansi lainnya. Penelitian yang ada di masing-masing empat bidang ini
dibahas untuk menggambarkan kegunaan kerangka kerja. Selain itu, penelitian perilaku dalam
disiplin ilmu lain yang dapat berdampak pada BAR dan bidang penelitian potensial di masa
depan dibahas.

PENGANTAR

Dalam 20 atau lebih tahun sejak Birnberg dan Shields 1989 meninjau penelitian akuntansi
perilaku BAR, bidang penelitian perilaku yang diterapkan secara umum dan BAR pada
khususnya telah berkembang. Literatur BAR telah berkembang dalam luas, kedalaman dan
kompleksitas. Perubahan ini mencerminkan tren penting dalam BAR: disiplin referensi dan objek
akuntansi dan perilaku non-akuntansi telah diperluas.

Pengambilan keputusan perilaku dan literatur psikologi kognitif yang merangsang sebagian besar
penelitian BAR yang muncul hingga akhir 1980-an terus memiliki pengaruh signifikan pada
BAR misalnya, Camerer 2001. Selain itu, peran penelitian perilaku telah tumbuh dalam disiplin
ilmu sosial lainnya. Ekonomi eksperimental telah pindah ke arus utama, misalnya, McCaffery
dan Slemrod 2006. Literatur ini telah berdampak pada BAR Moser 1998; Callahan et al. 2006.
Peneliti hukum, sangat dipengaruhi oleh tulisan Kahneman dan Tversky misalnya, Kahneman
dan Tversky 1979, telah mulai aktif mengejar masalah perilaku, lihat Sunstein 2000. Sebuah
sekolah perilaku yang kuat bahkan telah berkembang di bidang keuangan misalnya, Thaler 1993;
Barberis dan Thaler 2003. Peneliti medis telah bergabung dengan peneliti perilaku untuk
menyelidiki masalah seperti bagaimana individu bereaksi terhadap perubahan prospektif dalam
kondisi kesehatan mereka Udel et al. 2005. Bahkan filsafat telah mengembangkan seperangkat
peneliti eksperimental Knobe 2003; Appiah 2007 dan jurnal. Metode yang muncul untuk
meneliti pertanyaan lama mengubah bentuk penelitian perilaku, seperti neuroeconomics Knudsen
et al. 2007. Alat-alat baru ini memungkinkan para peneliti untuk melampaui perilaku yang
diamati dari para pembuat keputusan dan menembus "kotak hitam": yaitu, mengamati aktivitas
otak selama pengambilan keputusan. Akhirnya, para peneliti perilaku baru ini termasuk para
pemodel ekonomi yang telah mengembangkan model-model yang lebih kaya dari para
pengambil keputusan ekonomi "ekonomi manusia" yang dimaksudkan untuk menjelaskan
perilaku seperti kerja sama, misalnya, Rabin 1993, 1998, dan para empiris yang telah
menggunakan data agregat untuk menguji model-model ini. misalnya, La Porta et al. 1997; Ittner
2007.

Perkembangan BAR dan perluasan disiplin ilmu yang dalam satu atau lain bentuk telah
menambahkan "perilaku" sebagai kata sifat dari salah satu sub-disiplin ilmu mereka telah
memperkaya penelitian yang masih ada di mana BAR dapat menarik misalnya, Dickhaut et al.
2003; Hannan 2005. Namun, meningkatnya minat dan keragaman metode yang digunakan untuk
memeriksa masalah perilaku juga mengarah pada kaburnya definisi "penelitian perilaku" secara
umum dan batas-batas BAR pada khususnya. Apa yang relatif jelas 20 tahun lalu kurang jelas
hari ini. Pengembangan metode penelitian berarti bahwa BAR lebih dari sekadar eksperimen
laboratorium, survei, dan studi lapangan. Berbagai database arsip telah digunakan untuk
menyelidiki masalah perilaku yang pada dasarnya adalah Banker et al. 2000b; Ittner 2007.
Bahkan peneliti pasar yang efisien, yang tidak akan dianggap sebagai bagian dari komunitas
BAR, sedang mengidentifikasi dan meneliti masalah yang jelas dimaksudkan untuk memahami
perilaku masing-masing investor: khususnya, perilaku anomali relatif terhadap prediksi pasar.
Pasar efisien Sloan 1996.

Mengaburkan batas antara dorongan penelitian ini telah menyebabkan tingkat kesamaan yang
sering tidak diakui di seluruh dorongan BAR. Sementara ini memiliki manfaat potensial yang
jelas yang akan dibahas terakhir, itu berarti batas-batas yang digunakan dalam makalah ini harus
sewenang-wenang dan subyektif. Secara umum, pertanyaan yang dipelajari dan makalah yang
dikutip akan berhubungan dengan perilaku orang yang sebenarnya, apakah sebagai individu atau
kolektivitas dari berbagai tingkat ukuran atau kompleksitas, misalnya kelompok atau organisasi,
ketika mereka berinteraksi satu sama lain dan / atau lingkungan mereka. Tes yang digunakan
dalam makalah ini analog dengan yang ditawarkan sebagai definisi operasional kecabulan: Kita
tahu BAR ketika kita melihatnya. Pada margin yang berbeda orang akan menggambar garis di
tempat yang berbeda. Namun, ada sedikit perbedaan pendapat dalam inti penelitian ini.

Mengingat pertumbuhan dalam BAR, setiap upaya untuk memberikan tinjauan rinci terhadap
BAR secara umum akan mengarah pada makalah yang jauh melampaui penulis ini dapat
diharapkan untuk menghasilkan kompeten. Selain itu, baru-baru ini sejumlah besar ulasan
khusus telah diterbitkan yang menawarkan pembaca yang berpotensi tertarik dalam berbagai
studi mendalam tentang BAR oleh kedua topik penelitian, misalnya, audit, akuntansi
manajemen, dan metode penelitian misalnya, eksperimen laboratorium, penelitian lapangan.
Ulasan ini dikutip dalam makalah ini di mana sesuai dan ulasan makalah, atau yang dengan
ulasan literatur yang sangat berguna, diidentifikasi di bagian referensi dari makalah ini.

Apa yang tampaknya diperlukan pada titik waktu ini adalah kerangka kerja di mana pembaca
dapat mengintegrasikan berbagai studi yang membentuk BAR. Untuk melakukan ini, saya akan
menyajikan kerangka kerja yang berfokus pada kelompok referensi studi, menyoroti contoh
penelitian yang dilakukan di setiap domain fokus menggunakan metode penelitian yang berbeda
dan dari berbagai sub-bidang akuntansi dalam BAR. Pendekatan ini tidak hanya lebih pelit,
tetapi juga memungkinkan menyoroti aspek kritis dari setiap penelitian: saling melengkapi BAR
lintas sub-bidang akuntansi dan metode. Sebagai contoh, sebuah makalah yang berurusan dengan
tim audit dapat menginformasikan peneliti tertarik pada tim dalam akuntansi manajemen, dan
studi lapangan dapat memberikan peneliti laboratorium wawasan yang diperlukan untuk
merancang percobaan yang lebih baik.

Makalah ini terdiri dari enam bagian. Yang pertama memberikan ikhtisar makalah dan kerangka
kerja yang digunakan. Bagian kedua hingga kelima membahas masing-masing kategori studi
dalam kerangka tersebut. Bagian terakhir menawarkan ringkasan singkat dari makalah ini.

ORGANISASI DAN RUANG LINGKUP TINJAUAN

Pendekatan yang digunakan dalam tulisan ini untuk mengkategorikan BAR adalah unit perilaku
yang menjadi objek penelitian. Apakah penelitian mempelajari perilaku individu, kelompok, dll?
Pengorganisasian studi dengan cara ini menyoroti kesamaan di seluruh studi yang berbeda dan
dimaksudkan untuk memfasilitasi pertukaran intelektual di antara para peneliti akuntansi. Untuk
melakukan ini, saya harus membatasi kedalaman ulasan di bagian mana pun untuk
mengakomodasi cakupan yang diinginkan. Kerangka kerja ini dijelaskan pada bagian
selanjutnya. Seperti BAR, batas-batas antara kategori-kategori ini terkadang subyektif. Sebagai
contoh, sebuah makalah dapat membahas isu-isu yang sesuai untuk memahami kelompok dan
organisasi Anderson et al. 2002.

Kerangka

Saya telah memilih untuk melihat BAR yang masih ada dengan apa yang saya beri label "fokus."
Saya mendefinisikan fokus sebagai unit yang digunakan untuk menganalisis pertanyaan
penelitian. Unit berkisar dari studi individu ke studi tentang lingkungan yang bertindak atas
akuntansi atau akuntansi yang membantu membentuk. Empat kategori yang digunakan dalam
ulasan ini dipilih karena mereka mendefinisikan set penelitian yang berbeda pertanyaan.
Kategori-kategori tersebut meliputi:

• individu,

• kelompok kecil,

• organisasi, dan

• keadaan lingkungan.

Karena klasifikasi penelitian ditentukan oleh kumpulan individu yang dipertimbangkan dalam
pertanyaan penelitian dan / atau analisisnya, kategori-kategori tersebut dapat dipandang sebagai
rangkaian rangkaian konsentris, dengan lingkaran paling dalam mewakili lebih banyak studi
mikro. “Lingkaran” luar menunjukkan studi makro yang lebih mencerminkan fokus pertanyaan
penelitian yang lebih luas. Kategori kondisi lingkungan dapat diartikan sebagai "dunia" di mana
semua peristiwa lainnya terjadi. Dua poin penting harus diperhatikan. Pertama, dalam kategori,
khususnya kategori individu, mungkin ada sub-kategori. Kedua, studi dari satu kategori dapat
menginformasikan studi dalam kategori lain yang mungkin berdekatan.

Definisi dan Diskusi Kategori

Individu Studi-studi ini fokus pada karakteristik aktor tunggal dan / atau respons aktor terhadap
set data akuntansi tertentu, stimulus terkait akuntansi, atau pengaturan terkait akuntansi. Sejauh
ini, ini merupakan kategori BAR paling aktif yang dibahas dalam makalah ini dan dapat dilihat
sebagai sub-kategori sendiri. Satu baris penelitian individu dapat dicirikan oleh keprihatinan
dengan bagaimana individu memecahkan masalah. Saya memberi label studi "pilihan murni" ini
karena mereka fokus pada seberapa baik aktor mana pun dapat menyelesaikan masalah tanpa
mempertimbangkan perilaku aktor lain. Baru-baru ini, banyak dari studi ini telah menyelidiki
cara di mana model ekonomi "manusia ekonomi" dalam beberapa cara yang signifikan tidak
sesuai dengan perilaku yang kita amati.

Baris kedua penelitian secara eksplisit mempertimbangkan peran perilaku strategis dalam
keputusan aktor. Dalam studi ini aktor secara eksplisit harus mempertimbangkan perilaku aktor
kedua yang sebenarnya hadir dalam pengaturan. Studi-studi ini akan mencakup negosiasi
misalnya, Fisher et al. 2000 atau "bicara murah" misalnya, Zhang 2008. Saya memberi label
"studi strategis" ini.

Grup. Penelitian yang digolongkan sebagai kelompok meliputi penelitian-penelitian tersebut di

mana unit analisis yang relevan terdiri dari sejumlah kecil individu. Biasanya, anggota akan
dipandang oleh organisasi sebagai afiliasi, bertindak dalam konser dengan cara yang signifikan.
Dengan demikian, apa yang membedakan penelitian kelompok dari peserta penelitian yang
mempelajari secara individu atau secara strategis berinteraksi dalam angka dua adalah afiliasi
dari anggota. Para aktor diasumsikan berada di unit yang sama pada saat penelitian. Ini akan
mengecualikan studi seperti yang di mana individu berada di tingkat yang berbeda dalam
hierarki. Ini dibedakan dari penelitian tentang organisasi pada dua dimensi. Salah satunya
pragmatis. Kelompok cukup kecil untuk memungkinkan peneliti mempelajari interaksi di antara
banyak peserta. Ketika ukuran kelompok meningkat, para peneliti merasa lebih sulit untuk
membuat dan / atau menganalisis proses interaksi dan fokus penelitian bergeser dari anggota
kelompok / organisasi ke organisasi itu sendiri. Perbedaan lainnya adalah fokus penelitian.
Sementara penelitian kelompok berkaitan dengan kegiatan anggota kelompok, penelitian
organisasi berkaitan dengan peran kebijakan atau pengaruh karakteristik organisasi atau
lingkungannya terhadap kebijakan akuntansi organisasi atau organisasi secara keseluruhan. Ini
mencerminkan tingkat agregasi yang lebih tinggi di mana perilaku individu hilang. Untuk tujuan
praktis batas atas penelitian kelompok biasanya relatif kecil, biasanya empat.

Organisasi. Seperti disebutkan di atas, fokus penelitian ini adalah pada karakteristik unit. Entitas
yang diteliti dapat dijelaskan oleh batas-batas hukum suatu perusahaan atau divisi dalam entitas
yang lebih besar. Pertanyaan penelitian sering adalah peran yang dimainkan oleh karakteristik
struktural seperti kompleksitas tugas atau desain sistem akuntansi organisasi. Studi-studi ini
menjauhkan kita dari karakteristik individu yang dibahas dalam dua kategori sebelumnya. Ini
mengidentifikasi individu / kelompok yang menyusun organisasi dengan peran yang mereka
tempati daripada dengan berfokus pada karakteristik / tindakan individu yang menduduki
mereka.

Keadaan lingkungan. Studi-studi ini meneliti peran akuntansi dalam masyarakat. Studi termasuk
dalam kategori ini mencerminkan interaksi antara akuntansi dan masyarakat: yaitu, dunia yang
lebih luas di mana akuntansi merupakan bagian. Interaksi dapat mengambil bentuk kekuatan
eksternal yang membentuk akuntansi, serta studi tentang peran yang dimainkan akuntansi dalam
membentuk dunia tempat kita hidup. Yang pertama mungkin terkait erat dengan studi BAR
dalam organisasi. Misalnya, niat Perdana Menteri Margaret Thatcher untuk memprivatisasi
British Rail memengaruhi peran relatif akuntansi dan rekayasa dalam organisasi Dent 1991, atau
dampak potensial dari ketentuan pengungkap rahasia Sarbanes-Oxley Hunton dan Rose 2010;
DeZoort et al. 2008. Bagaimana kelembagaan standar untuk keluaran mengarah pada penetapan
ukuran standar untuk pakaian Jeacle 2003a adalah contoh bagaimana perkembangan biaya
standar akuntansi dapat menyebabkan perubahan ukuran standar lingkungan.

INDIVIDU

Studi BAR paling awal di semua area akuntansi adalah jenis ini dan terus menjadi bentuk
dominan BAR. Shields 2007 melaporkan bahwa 90 persen makalah yang diterbitkan di BRIA
dari 2004 hingga 2007 mempelajari perilaku individu tersebut. Seperti disebutkan sebelumnya,
studi individu terdiri dari dua jenis: studi pilihan individu dan studi strategis. Sementara
keduanya berbagi inti masalah yang sama seperti pemilihan peserta dan metode penelitian yang
digunakan, mereka secara signifikan berbeda dalam banyak hal. Dengan demikian, bagian dari
makalah ini disusun dengan cara yang sedikit berbeda dari yang membahas elemen-elemen lain
dari kerangka kerja. Sub-bagian pertama membahas masalah-masalah yang umum terjadi pada
keduanya. Sub-bagian kedua membahas elemen-elemen khusus untuk studi pilihan individu, dan
sub-bagian ketiga melakukan hal yang sama untuk studi pilihan strategis