Evaluasi Pajak Pertambahan Nilai di PT Samudra Trimira Tama

EVALUASI PENYUSUNAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN
NILAI PADA PT SAMUDRA TRIMIRA TAMA GRESIK
TUGAS AKHIR
Untuk Memenuhi Sebagian Persyaratan Memperoleh Gelar Ahli Madya
oleh:
Dwi Purwasih
NIM:160200610
PROGRAM DIPLOMA III
JURUSAN KOMPUTERISASI AKUNTANSI
POLITEKNIK NEGERI MADIUN
TAHUN 2017
LEMBAR PERSETUJUAN
TUGAS AKHIR

Oleh :
DWI PURWASIH
NIM: 160200610
Telah memenuhi syarat dan disetujui untuk diajukan ke Tim Penguji

Madiun, 2017
Pembimbing I Pembimbing II
Lely Kumalawati, SE, MSA, AK,CA Sugiharto, SE, MSA, AK, CA, CPA
NIP. 198303042014042001 NIDN. 07020160902
Ketua Jurusan
Komputerisasi Akuntansi
Dewi Kirowati, SE, MM

NIDN. 0707067301
ii
LEMBAR PENGESAHAN
TUGAS AKHIR
NILAI PADA PT SAMUDRA TRIMIRA TAMA
Oleh :
DWI PURWASIH
NIM: 160200610
Telah selesai diuji oleh Tim Penguji dan berhasil pada tanggal30 Agustus 2017
Dengan predikat ………………………….
No Jabatan Nama Tanda Tangan
Sugiharto, SE, MSA, Ak, CA

1 Penguji I
NIDN. 0702016902
Lutfiyah Dwi S, S.Kom, M.Kom

2 Penguji II
NIP. 198303172014042001
3 Penguji III
Mengetahui,
Direktur Ketua Jurusan Komputerisasi Akuntansi

Politeknik Negeri Madiun Politeknik Negeri Madiun
PERNYATAAN
Muhamad Fajar Subkhan, S.T., M.T.. Dewi Kirowati, S.E., M.M.
NIP.197204291998021001 NIDN. 0707067301
iii
PERNYATAAN
Saya yang bertanda tangan di bawah ini:
Nama : Dwi Purwasih
NIM : 160200610
Program Studi : Komputerisasi Akuntansi
Jurusan : Komputerisasi Akuntansi
Judul Tugas Akhir :EVALUASI PENYUSUNAN DAN PELAPORAN
PAJAK PERTAMBAHAN NILAI PADA PT SAMUDRA
TRIMIRA TAMA
Menyatakan dengan sebenarnya bahwa Tugas Akhir yang saya buat dan serahkan
benar-benar hasil karya sendiri, kecuali kutipan-kutipan dan ringkasan yang telah
saya jelaskan sumbernya.
Bila dikemudian hari terbukti Tugas Akhir ini merupakan hasil plagiasi , maka
saya bersedia apabila gelar Ahli Madya yang diberikan oleh Politeknik Negeri
Madiun akan dicabut.
Madiun, Agustus 2017

Yang Menyatakan,
Dwi Purwasih
iv
MOTTO
Berangkat dengan penuh keyakinan
Berjalan dengan penuh keikhlasan
Istiqomah dalam menghadapi cobaan
“YAKIN, IKHLAS, ISTIQOMAH”
(TGKH. Muhammad Zainuddin Abdul

Madjid)
“Barang Siapa Bersungguh-
Sungguh, Sesungguhnya
Kesungguhannya Itu Adalah Untuk
Dirinya Sendiri”
(Al-Ankabut, ayat 6)
v
vi
PERSEMBAHAN
Segala puji dan syukur atas Kehadirat Alloh SWT dan atas dukungan dan doa dari
orang-orang tercinta, akhirnya tugas akhir ini dapat diselesaikan dengan baik dan
teapt waktu. Oleh karena itu, dengan bahagia saya khaturkan rasa syukur dan
terimakasih kepada:
1. Orangtua saya yang selalu mendukung dan mendoakan saya dalam segala hal
termasuk penyusunan tugas akhir ini.
2. Adik-adik saya tercinta yang dengan sabar dan setia selalu membantu dalam
penyusunan tugas akhir ini.
3. Keluarga besar kedua orang tua saya yang selalu mendoakan dan mensuport
saya selama ini.
4. Teman-teman yang membantu saya menyelesaikan tugas akhir ini.
vi
Oleh: Dwi Purwasih

NIM: 160200610
Jurusan Komputerisasi Akuntansi
Politeknik Negeri Madiun
purwasihdwi@yahoo.com
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penerapan, penyusunan dan
pelaporan Pajak Pertambahan Nilai pada PT Samudra Trimira Tama dengan
melakukan evaluasi sistem penyusunan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
terhadap peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Evaluasi ini dilakukan
agar pemotongan pajak PPN tidak merugikan berbagai pihak dan dapat
dilaksanakan sesuai peraturan perpajakan.
Metode penelitian yang diterapkan peneliti dalam penyusunan tugas akhir
ini adalah mengolah data-data yang sudah ada dan membandingkan hasil yang
didapat dengan peraturan perpajakan yang diterapkan di Indonesia. Penelitian ini
juga dilakukannya wawancara oleh peneliti dengan pihak perusahaan untuk
mengolah data supaya lebih akurat.
Hasil dari penelitian ini perhitungan besarnya Pajak Pertambahan Nilai
telah sesuai peraturan yang berlaku. Faktur yang telah dibuat tidak pernah ada
coretan yang dapat menimbulkan masalah pada PT Samudra Trimira Tama.
Pembayaran dan pelaporan Pajak PPN pada PT Samudra Trimira Tama
menggunakan aplikasi E-Billing dan E-SPT. Penggunaan aplikasi ini
mempermudah dalam pembayaran dan pelaporan pajak perusahaan.
Kata kunci: Pajak Pertambahan Nilai, Jasa freight forwarding, E-Billing
vii
EVALUATION COMPILATION AND REPORTING OF VALUE ADDED
TAX AT PT SAMUDRA TRIMIRA TAMA GRESIK
By: DWI PURWASIH

NIM: 160200610
Majors Computerize Accountancy
Polytechnic of Country of Madiun
purwasihdwi@yahoo.com
ABSTRACT
This research aim to to know applying, compilation and reporting of PPN

at PT Samudra Trimira Tama by conducting compilation system evaluation and
reporting of PPN to regulation of taxation going into effect in Indonesia. Evaluate
this conducted withholding of PPN harmless various side and can be executed
according to regulation of taxation.
Method by Research methodologies is researcher in compilation of this
final duty to process datas which have there is and compare result of which is got
with regulation of applied taxation in Indonesia. This research also conducting of
interview by researcher with company side to process data so that more accurate.
Result of from this research of calculation of is level of Value added tax
have according to regulation going into effect. Invoice which have been made
have never there is streak able to generate the problem at PT Samudra Trimira
Tama. Payment and reporting of tax of PPN at PT Samudra Trimira Tama use
application of E-Billing and of E-Spt. This Usage water down in payment and
reporting of company tax.
Conclusion of this research that is PT Samudra Trimira have conducted
system calculation of Value added tax according to regulation going into effect.
Payment system and its unerring reporting also time according to deadline which
have been specified. This condition without have been given by sanction to PT
Samudra Trimira Tama of delay in payment and reporting of tax.
Keyword: Value added tax, service of freight forwarding, E-Billing
viii
KATA PENGANTAR
Puji syukur atas kehadirat Allah SWT, yang telah melimpahkan rahmat,
taufik dan hidayahnya sehingga peneliti dapat menyelesaikan Tugas akhir yang
berjudul “Evaluasi Penyusunan Dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai pada PT
Samudra Trimira Tama Gresik”. Tugas akhir ini disusun untuk memenuhi salah
satu syarat dalam menyelesaikan Program Diploma III pada Jurusan
Komputerisasi Akuntansi Politeknik Negeri Madiun.
Penyusunan Tugas Akhir ini, peneliti banyak memperoleh bimbingan dan
arahan serta bantuan dari berbagai pihak. Peneliti sadar bahwa tanpa bantuan dari
pihak-pihak yang terkait penyusunan Tugas Akhir ini tidak dapat terselesaikan
tepat waktu. Oleh karena itu penyusun mengucapkan terimakasih kepada :
1. Bapak M. Fajar Subkha, ST., MT selaku Direktur Politeknik Negeri Madiun.
2. Ibu Dewi Kirowati, SE., MM. selaku ketua jurusan komputerisasi akuntansi
politeknik negeri madiun..
3. Ibu Lely Kumalawati, SE., MSA., AK., CA. selaku Pembimbing I Tugas
Akhir.
4. Bapak Sugiharto, SE., MSA., AK., CA., CPA, selaku Pembimbing II Tugas
Akhir.
5. Ibu Marta Sukmawati, S.E, selaku bagian accounting PT Samudra Trimira
Tama.
6. Rekan dan semua pihak yang membantu dalam penyusunan Tugas Akhir ini.
Trenggalek, Agustus 2016
Penulis
ix
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL...............................................................................................i
HALAMAN PERSETUJUAN TUGAS AKHIR.................................................ii
HALAMAN PENGESAHAN TUGAS AKHIR.................................................iii
HALAMAN PERNYATAAN...............................................................................iv
HALAMAN MOTTO............................................................................................v
HALAMAN PERSEMBAHAN...........................................................................vi
ABSTRAK............................................................................................................vii
KATA PENGANTAR...........................................................................................ix
DAFTAR ISI...........................................................................................................x
DAFTAR GAMBAR...........................................................................................xiv
DAFTAR LAMPIRAN........................................................................................xv
BAB I PENDAHULUAN.......................................................................................1
1.1. Latar Belakang...............................................................................................1
1.2. Rumusan Masalah.........................................................................................6
1.3. Batasan Masalah............................................................................................6
1.4. Tujuan Penelitian...........................................................................................6
1.5. Manfaat Penelitian.........................................................................................7
BAB II KAJIAN PUSTAKA.................................................................................8
2.1. Pengertian Pajak............................................................................................8
2.2. Sumber dan Kedudukan Hukum Pajak.........................................................9
2.3. Fungsi Pajak................................................................................................10
2.4. Sistem Pemungutan Pajak...........................................................................12
2.5. Jenis-Jenis Pajak..........................................................................................14
2.6. Syarat-Syarat Pemungutan Pajak................................................................15
2.7. Tarif Pajak...................................................................................................16
2.8. Pengertian Pajak Pertambahan Nilai...........................................................19
2.9. Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai (PPN)............................................20
2.10. Mekanisme Pemungutan PPN di Indonesia..............................................22
2.11. Pajak Masukan yang Tidak Dapat Dikreditkan Dengan Pajak Keluaran..24
2.12. Pengusaha Kena Pajak...............................................................................25
2.13. Obyek Pajak Pertambahan Nilai................................................................26
2.14. Jasa Kena Pajak.........................................................................................27
2.14.1. Pengecualian Jasa Kena Pajak (JKP)..................................................27
2.14.2. Kewajiban Pengusaha Kena Pajak......................................................30
2.15. Tarif PPN...................................................................................................31
2.16. Dasar Pegenaan Pajak (DPP).....................................................................32
2.17. Saat Pajak Terutang...................................................................................34
2.18. Tempat PPN Terutang...............................................................................35
2.19. Faktur Pajak...............................................................................................36
2.19.1. Saat Faktur Pajak Dibuat....................................................................37
2.19.2. Pembatalan Faktur Pajak....................................................................38
2.20. Nota Retur (Pasal 5a UU No. 42 Tahun 2009)..........................................38
2.21. Menghitung PPN.......................................................................................39
x
2.22. PPN Kurang/Lebih Disetor........................................................................40
2.23. Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran PPN.............................................40
2.24. Saat Pelaporan PPN/PPnBM.....................................................................42
2.25. Pengakuan Utang PPN..............................................................................43
2.26. Pengakuan Piutang PPN............................................................................43
2.27. Pencatatan PPN.........................................................................................43
2.28. Penggolongan PPN....................................................................................45
2.29. Penghitungan PPN yang Harus Dibayar....................................................47
2.30. Penyajian Dan Pelaporan PPN..................................................................48
2.31. Restitusi PPN.............................................................................................49
2.32. E-Billing....................................................................................................53
2.33. Surat Pemberitahuan (SPT).......................................................................54
2.34. Fungsi Surat Pemberitahuan (SPT)...........................................................56
2.35. Pengertian Jasa Freight Forwarding.........................................................57
2.36. Pengenaan PPN atas Kepelabuhanan........................................................60
2.37. PPN Jasa Freight Forwarding...................................................................62
BAB III TEKNIK ANALISIS DATA.................................................................64
3.1. Lokasi Penelitian.........................................................................................64
3.2. Jenis Data.....................................................................................................64
3.2. Sumber Data................................................................................................65
3.3. Teknik Pengumpulan Data..........................................................................66
3.5. Metode Analisis...........................................................................................67
3.6. Kerangka Penelitian.....................................................................................69
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN..............................................................71
4.1. Sejarah PT. Samudra Trimira Tama-Gresik................................................71
4.2. Visi dan Misi PT. Samudra Trimira Tama..................................................72
4.2.1. Visi........................................................................................................72
4.2.2. Misi.......................................................................................................72
4.3. Struktur Organisasi PT. Samudra Trimira Tama-Gresik.............................73
4.4. Pembahasan.................................................................................................76
4.4.1. Pengumpulan data-data transaksi yang berhubungan dengan PPN. 76
4.4.2. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai..............................................77
4.4.4. Evaluasi Pelaporan PPN Masa......................................................104
BAB V PENUTUP..............................................................................................109
5.1. Kesimpulan................................................................................................109
5.2. Saran..........................................................................................................110
DAFTAR PUSTAKA.........................................................................................112
xi
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1. Susunan Pegawai PT Samudra Trimira Tama……….......................74

Tabel 4.2. Faktur Pajak.......................................................................................78
Tabel 4.3. Perhitungan PPN Kapal BG INTAN 705 (MSE)...............................79
Tabel 4.4. Invoice................................................................................................79
Tabel 4.5. Nota Penjualan Jasa Kepelabuhan.....................................................80
Tabel 4.6. Nota Penjualan Jasa Kepelabuhan.....................................................81
Tabel 4.7. Perhitungan PPN Kapal PARTAJAYA 3005 (PELINDO) ..............82
Tabel 4.8. Faktur Pajak.......................................................................................83
Tabel 4.9. Perhitungan PPN Kapal GOLD TRANS (MASPION) MSE............84
Tabel 4.10. Nota Penjualan Jasa Kepelabuhan...................................................84
Tabel 4.11. Nota Penjualan Jasa Kepelabuhan……….......................................85
Tabel 4.12. Perhitungan PPN Kapal BG APURA 008 (PELINDO)……...........86
Tabel 4.13. Rekap PPN Masukan Bulan Januari 2017.......................................88
Tabel 4.14. Faktur Pajak.....................................................................................88
Tabel 4.16. Perhitungan PPN Kapal BG PARTAJAYA 3003 (MASPION)......90
Tabel 4.18. Perhitungan PPN Kapal BG KAPUAS JAYA (MASPION)
CEMINDO GEMILANG.................................................................92
Tabel 4.19. Rekapitulasi PPN Masukan Bulan Februari 2017............................93
Tabel 4.21. Perhitungan PPN Kapal BG TERANG (MASPION) CNI..............95
Tabel 4.22. Faktur Pajak…….............................................................................95
Tabel 4.23. Perhitungan PPN Kapal BG SOEKAWATI (MASPION) CNI.......96
xii
Tabel 4.25. Perhitungan PPN Kapal BG PARTAJAYA 3003 (MASPION) CNI
............................................................................................................98
Tabel 4.27. Perhitungan PPN Kapal BG GANDASARI (MASPION) CNI.......100
Tabel 4.29. Perhitungan PPN Kapal BG JAUHAR (MASPION) MSE.............101
Tabel 4.30. Rekapitulasi PPN Masukan Bulan Maret 2017...............................102
Tabel 4.31. Data Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT Samudra Trimira Tama
Masa Pajak 2017………..................................................................106
xiii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 3.1. Alur Penelitian.................................................................................69

Gambar 4.1. Struktur Organisasi PT Samudra Trimira Tama ............................73
Gambar 4.2. Form SPT 1111 Masa PPN.............................................................107
xiv
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Kartu Bimbingan Tugas Akhir

Lampiran 2 Surat Pengantar
Lampiran 3 Surat Balasan
Lampiran 4
Lampiran 5
Lampiran 6
Lampiran 7
Lampiran 8
xv
BAB I
PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang
dengan tidak mendapat balas jasa secara langsung. Pajak merupakan kontributor
terbesar dari Anggaran Pendapatan Belanja Negara Indonesia, selain pendapatan
dari minyak dan gas, yang berarti peranannya sangat besar bagi kelangsungan
pembangunan bangsa ini. Dana dari sektor pajak disamping digunakan untuk
membiayai pembangunan juga berfungsi sebagai stabilisator dan sebagai regulator
untuk mencapai tingkat pertumbuhan ekonomi yang tinggi. Salah satu pajak yang
memiliki jumlah pendapatan yang besar adalah Pajak Pertambahan Nilai
(selanjutnya disebut PPN).
Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas setiap
pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke
konsumen. Pajak Pertambahan Nilai merupakan salah satu jenis pajak yang
menjadi andalan pemerintah guna mewujudkan kemandirian bangsa dalam
pembangunan, maka wajib pajak diberikan kebebasan dan tanggung jawab untuk
menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajaknya atau
self assessment system.
Perubahanan Undang-Undang 8 tahun 1983 menjadi Undang-undang 18
tahun 2000 tentang pajak pertambahan nilai barang dan jasa dalam sasaran
1
2
pelaksanaannya. Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai menciptakan sistem
perpajakan yang lebih adil, sederhana, dan memberikan kepastian hukum bagi
masyarakat serta dapat mengamankan dan diharapkan dapat meningkatkan
penerimaan negara sebagai hasil pembangunan nasional. pelaksanaan tanggung
jawab untuk mempermudah sistem tersebut, Wajib pajak perlu mencatat seluruh
jumlah pembelian dan penyerahan barang/jasa dalam pembukuannya sehingga
dapat ditentukan dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.
Pemerintah baru menerbitkan Peraturan Pemerintah Nomor 146 Tahun
2000 tentang Impor dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu dan/atau
Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu yang dibebaskan dari Pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai setelah rezim UU PPN tahun 2000, sebagaimana telah diubah
PP Nomor 38 Tahun 2003. Jasa kepelabuhanan yang ditujukan untuk kapal tujuan
Internasional tidak termasuk jasa yang dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai, sehingga para pelaku usaha masih belum mendapat kepastian
hukum terkait dengan penyerahan atas jasa-jasa yang berhubungan dengan jasa
kepelabuhanan. Pemberian fasilitas Pajak Pertambahan Nilai atas jasa
kepelabuhanan dan jasa pelayanan petikemas/jasa bongkar muat petikemas
merupakan international best practice karena negara mempunyai kepentingan
yang strategis atas jasa kepelabuhanan sebagai bagian dari faktor penentu
kelancaran arus lalu lintas barang, sehingga aktivitas ekonomi global dapat
berlangsung dengan baik.
Penyerahan atas jasa kepelabuhanan jika diberikan fasilitas Pajak
Pertambahan Nilai dibebaskan, maka tidak ada pembebanan Pajak Pertambahan

3
Nilai (Pajak Keluaran) kepada Perusahaan Pelayaran, sehingga dapat menekan
tingginya biaya operasional Perusahaan Pelayaran. Pembebasan Pajak
Pertambahan Nilai kepada Perusahaan Pelayaran dapat menyebabkan Perusahaan
Pelayaran Angkutan Luar negeri menurunkan biaya ekspor (biaya angkutan
laut/freight) atas barang-barang ekspor Indonesia.
Angkutan laut mempunyai karakteristik dan keunggulan tersendiri yang
perlu dikembangkan karena mampu mengangkut barang dalam jumlah besar
dengan biaya yang lebih murah. Kondisi demukian sangat diperlukan dalam
menunjang keberhasilan sektor kegiatan ekonomi yang berprioritas tinggi dalam
skala nasional yang dapat mendorong perkembangan dunia usaha dan
meningkatkan daya saing atas barang produksi dalam negeri.
Pengembangan usaha di bidang kelautan akan memberikan pengaruh
besar terhadap pendapatan yang diterima. Kondisi ini dikarenakan pengusaha
yang membutuhkan jasa di bidang kelautan akan mengeluarkan biaya yang jauh
lebih sedikit, sehingga pengguna jasa ini semakin meningkat. Pendapatan yang
besar karena peningkatan yang pesat, akan memberikan pengaruh juga pada Pajak
Pertambahan Nilai yang akan di bayarkan pengusaha kena pajak.
PT Samudra Trimira Tama yang merupakan perusahaan bongkar muat
barang dari atau kekapal meliputi kegiatan pembongkaran barang dari palka kapal
ke atas dermaga di lambung kapal atau sebaliknya (stevedoring), kegiatan
pemindahan barang dari dermaga di lambung kapal kegudang/lapangan,
penumpukan atau sebaliknya (cargodoring) dan kegiatan pengambilan barang dari
gudang/lapangan, dibawa keatas truck atau sebaliknya (receiving/delivery) yang

4
bertujuan melayani kegiatan bongkar muat dari darat kekapal untuk perusahaan.
PT Samudra Trimira Tama sebagai perusahaan jasa di kenakan bermacam pajak
seperti pajak Pph pasal 23, pajak Pph pasal 25 dan PPN.
Jasa bongkar muat batu bara merupakan salah satu jasa Freight
Forwarding. Jasa ini dikenai Pajak Pertambahan Nilai atas jasa karena merupakan
salah satu obyek pajak PPN yang kegiatan usahanya di lakukan di pelabuhan.
Kegiatan bongkar muat batu bara membutuhkan alat-alat yang tidak sepenuhnya
dimiliki oleh Perusahaan Bongkar Muat, sehingga perusahaan menyewa sebagian
alat-alat itu dari pihak pelabuhan yang pasti menyediakan alat-alat yang
dibutuhkan perusahaan untuk membongkar atau memuat batu bara. Sewa atas
alat-alat untuk bongkar atau muat dikenai Pajak Pertambahan Nilai.
Pemahaman akan peraturan perpajakan menjadi sangat penting bagi para
wajib pajak agar bisa menghitung kewajiban pajaknya dengan tepat. Perhatian
utama pada umumnya diberikan kepada perhitungan Pajak Pertambahan Nilai atas
Jasa Kena Pajak seperti pajak jasa bongkar muat batu bara. Pemotong pajak
sebagai pihak yang mempunyai hak dan kewajiban untuk melakukan pemotongan,
perhitungan, pembayaran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena
Pajak harus mempunyai pemahaman yang baik dan benar sesuai peraturan
perundang-undangan Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak yang berlaku
saat ini.
Pengetahuan pengusaha kena pajak terhadap perubahan peraturan-peraturan
Undang-Undang mengenai pajak juga sangat penting. Ketidaktahuan akan
perubahan Undang-Undang akan berakibat kesalahan pengusaha kena pajak

5
dalam memperhitungkan besarnya pajak yang akan di bayarkan. Pengaruh lainnya
yakni pengusaha kena pajak enggan untuk membayarkan kembali pajaknya karena
banyaknya perubahan peraturan Undang-Undang mengenai pajak.
Minimnya pemahaman pemotong pajak terhadap sistem peraturan yang
berlaku, dapat menimbulkan kesalahan dalam perhitungan, pelaporan dan
penyetoran Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak dan dapat
mengakibatkan kerugian bagi perusahaan terutama bagi pemerintah karena dapat
menyebabkan hilangnya potensi pajak pemerintah. Kerugian-kerugian yang terus
terjadi akan berdampak pada beberapa sektor yang akan menghambat kemajuan
Negara.
Evaluasi terhadap perhitungan, pembayaran dan pelaporan Pajak
Pertambahan Nilai harus dilakukan. kegiatan ini dimaksudkan untuk menghindari
kesalahan dan mengurangi kerugian dari pihak perusahaan dan terutama
pemerintah. Evaluasi juga akan memberikan informasi kesesuaian dan
ketidaksesuaian perhitungan, pembayaran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
berdasarkan Undang-Undang Perpajakan.
Perusahaan yang belum pernah melakukan evaluasi terhadap Pajak
Pertambahan Nilai agar tidak terjadi kesalahan. PT Samudra Trimira Tama belum
melakukan evaluasi tentang Pajak Pertambahan Nilai, sehingga peneliti tertarik
untuk mengambil judul “Evaluasi Penyusunan dan Pelaporan Pajak
Pertambahan Nilai pada PT Samudra Trimira Tama Gresik”.

6
1.2. Rumusan Masalah
Pengusaha Kena Pajak sebagai Wajib Pajak sering mengalami kesalahan
dalam perhitungan, pembayaran dan pelaporan pajak. Evaluasi terhadap
pehitungan dan pelaporan pajak tersebut perlu dilakukan, sehingga tidak
mempersulit Wajib Pajak dalam pelaksanaan pelaporan pajak pada masa
berikutnya. Rumusan masalah dalam penelitian yang diambil peneliti sesuai
uraian latar belakang diatas “Bagaimana evaluasi penyusunan dan pelaporan pajak
pertambahan nilai pada PT Samudra Trimira Tama?”
1.3. Batasan Masalah
Pembahasan dalam penelitian berfokus pada satu pokok permasalahan.
Permasalahan yang diangkat harus di batasi oleh beberapa batasan-batasan yang
berkaitan dengan obyek pembahasan. Batasan masalah dalam penelitian yang
diambil peneliti yaitu:
1. Perhitungan PPN jasa freight Forwarding pada jasa bongkar muat batu bara
pada tiga masa pajak 2017;
2. Pembayaran dan pelaporan PPN jasa freight Forwarding pada jasa bongkar
muat batu bara pada tiga masa pajak.
1.4. Tujuan Penelitian
Penelitian ini diharapkan memberikan pengetahuan bagi berbagai pihak.
Tujuan diadakannya penelitian ini dalah untuk mengetahui tentang Evaluasi
Penyusunan dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai pada PT Samudra Trimira
Tama.
7
1.5. Manfaat Penelitian
Penelitian yang dilakukan oleh peneliti pasti memliki manfaat tertentu
bagi berbagai pihak. Manfaat dalam penelitian ini adalah:
1. Bagi perusahaan
Penelitian digunakan untuk memberi kepastian bahwa pemotongan Pajak
Pertambahan Nilai jasa freight forwarding batu bara dilakukan dengan benar
dan tidak terjadi suatu permasalahan.
2. Bagi penulis
Tambahan pengetahuan yang berharga bagi penulis mengenai perhitungan,
pembayaran dan pelaporan pajak pertambahan nilai dilakukan sesuai
peraturan perundang-undangan.
3. Bagi pihak lain
Memberikan pengetahuan dan dijadikan bahan referensi terhadap topik-topik
yang bersangkututan.
BAB II
KAJIAN PUSTAKA
2.1. Pengertian Pajak
Sambodo (2015:4) menyatakan bahwa Hukum pajak disebut dengan
hukum fiskal yaitu keseluruhan dari peraturan-peraturan yang meliputi wewenang
pemerintahan untuk mengambil kekayaan orang dan menyerahkannya lagi kepada
masyarakat melalui kas Negara.
Para ahli berpendapat tentang pengertian pajak, diantaranya meliputi:
1. Andriani (2015:4) mengemukakan bahwa pajak adalah iuran masyarakat
kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib
membayarnya menurut peraturan-peraturan umum (undang-undang) dengan
tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang
gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum
berhubungan tugas Negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.
2. Soemitro (2015:4) mengemukakan bahwa pajak adalah iuran rakyat kepada
kas Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak
mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan
yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.
3. Ray, Herschel dan Horace (2015:5) mengemukakan bahwa pajak adalah suatu
pengalihan sumber dari sektor swasta ke sektor pemerintah, bukan akibat
pelanggaran hukum, namun wajib dilaksanakan, berdasarkan ketentuan yang
8
9
ditetapkan lebih dahulu, tanpa mendapat imbalan yang langsung dan
proporsional agar pemerintah dapat melaksanakan tugas-tugasnya untuk
menjalankan pemerintahan.
Undang-undang No. 28 Tahun 2007 tentang ketentuan umum dan tata cara
perpajakan pasal 1 menetapkan bahwa pajak adalah kontribusi wajib kepada
Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa
berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung
dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-sebesanya kemakmuran
rakyat.
2.2. Sumber dan Kedudukan Hukum Pajak
Sambodo (2015:5) mengemukakan bahwa Hukum pajak adalah
keseluruhan peraturan yang mengatur hubungan antara pemerintah sebagai
pemungut pajak (fiscus) dan rakyat sebagai pembayar pajak (wajib Pajak). Hukum
pajak juga sering disebut hukum fiskal yang merupakan bagian dari hukum
publik/hukum administrasi negara. Hukum pajak dibedakan menjadi:
1. Hukum pajak meteriil
Hukum pajak materiil adalah peraturan yang mengatur tentang pajak yang
sifatnya umum. Hukum pajak memuat norma-norma yang menerangkan
keadaan-keadaan, perbuatan-perbuatan, serta hukum dan peristiwa-peristiwa
hukum yang harus dikenakan pajak. Umumnya hukum pajak materiil
mengandung unsur-unsur subyek, obyek, tarif dan dasar pengenaan pajak.
Hukum pajak materiil berupa undang-undang perpajakan, seperti undang-
undang nomor 7 tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah, terakhir
10
dengan undang-undang nomor 36 tahun 2008 tentang pajak penghasilan,
undang-undang nomor 8 tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah,
terakhir dengan undang-undang nomor 42 tahun 2009 tentang PPN dan
PPnBM.
2. Hukum Pajak Formal
Hukum pajak formal adalah peraturan yang mengatur bagaimana hukum pajak
materiil dilaksanakan. Umumnya, hukum pajak formal terdiri atas hak dan
kewajiban, prosedur dan sanksi-sanksi. Hukum pajak formal berwujud
undang-undang nomor 7 tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah,
terakhir dengan undang-undang nomor 28 tahun 2007 tentang KUP, undang-
undang nomor 14 tahun 2002 tentang pengadilan pajak, dan peraturan-
peraturan pelaksanaan dari hukum pajak materiil tersebut.
2.3. Fungsi Pajak
Sambodo (2015:7) menyatakan bahwa Pajak sebagai salah satu pendapatan
Negara memiliki fungsi dalam pelaksanaanya. Pajak memiliki lima macam fungsi,
yaitu:
1. Fungsi penerimaan (budgetair)
Dasar pemungutan pajak menurut teori ini adalah adanya kepentingan dari
masing-masing warga Negara, termasuk kepentigan dalam perlindungan jiwa
dan harta. Semakin inggi tingkat kepentingan perlindungan, semakin tinggi
pula pajak yang harus di bayarkan.
2. Fungsi mengatur (reguleren)

11
Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur dan melaksanakan kebijakan di
bidang sosial dan ekonomi. Misalnya, pajak sebagai fungsi sosial, yaitu
diterapkannya tarif yang tinggi terhadap beberapa barang mewah untuk
mengurangi kesenjangan sosial di kehidupan masyarakat, sedangkan pajak
sebagai fungsi ekonomi, yaitu diterapkannya pembebasan pajak untuk
komoditi ekspor yang diharapkan dapat meningkatkan ekspor hingga dapat
meningkatkan kegiatan di bidang perekonomian.
3. Fungsi stabilitas
Penetapan pajak oleh negara, pemerintah memiliki dana untuk menjalankan
kebijakan yang berhubungan dengan stabilitas harga sehingga inflasi dapat
dikendalikan. Pengendalian dapat dilakukan dengan jalan mengatur
peredaran uang di masyarakat, pemungutan pajak, penggunaan pajak yang
efektif dan efisien.
4. Fungsi redistribusi pendapatan
Pajak yang sudah dipungut oleh negara akan digunakan untuk membiayai
semua kepentigan umum, termasuk juga untuk membiayai pembangunan
sehingga dapat membuka kesempatan kerja, yang pada akhirnya akan dapat
meningkatkan pendapatan masyarakat.
5. Fungsi demokrasi
Merupakan salah satu penjelmaan atau wujud sistem gotong royong,
termasuk kegiatan pemerintah dan pembangunan.

12
2.4. Sistem Pemungutan Pajak
Sambodo (2015:11) mengemukakan bahwa Pajak dalam pemungutannya
memiliki beberapa sistem. Secara umum, pemungutan pajak terdiri dari tiga
macam, yaitu:
1. Stelsel nyata
Pengenaan pajak didasarkan pada obyek (penghasilan) yang nyata sehingga
pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yaitu setelah
penghasilan yang sesungguhnya dapat diketahui.
Kelebihan: pajak yang dikenakan harus realistis.
Kekurangan: pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode.
2. Stelsel aktif
Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undang-
undang.
Kelebihan: pajak dapat dibayar pada tahun berjalan tanpa harus menunggu
akhir tahun.
Kekurangan: pajak yang dibayar tidak berdasar pada keadaan yang
sesungguhnya.
3. Stelsel campuran
Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan fiktif.
Sistem pemungutan pajak di Indonesia memiliki tiga sistem, yaitu:
1. Official Assessment System

13
Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada
pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yag terutang oleh Wajib
Pajak.
Ciri-cirinya:
a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus;
b. Wajib pajak bersifat pasif;
c. Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus.
2. Self Assessment System
Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada
Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang.
Ciri-ciri Self Assessment System:
a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada Wajib
Pajak sendiri;
b. Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan
sendiri pajak yang terutang;
c. Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.
3. With Holding System
Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada
pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk
menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya:
wewenang menentukan besarnya pajak yang terutang ada pada pihak ketiga,
pihak selain fiskus dan Wajib Pajak.

14
2.5. Jenis-Jenis Pajak
Resmi (2014:7) menyatakan bahwa Pajak di Indonesia dibedakan dalam
beberapa jenis. Pembedaan dilakukan untuk mempermudah dalam pelaksanaanya.
Jenis-jenis pajak Indonesia meliputi:
1. Menurut golongannya
a. Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak
dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh:
Pajak Penghasilan.
b. Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan
atau dilimpahkan kepada orang lain.
Contoh: Pajak Pertambahan Nilai.
2. Menurut sifatnya
a. Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada
subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak.
Contoh: Pajak Penghasilan.
b. Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa
memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak.
Contoh: Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah.
3. Menurut lembaga pemungutannya
a. Pajak pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga negara.

15
Contoh: Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah, Pajak Bumi dan Bangunan, dan Bea Cukai.
b. Pajak daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah.
Pajak Daerah terdiri atas:
1. Pajak Provinsi, contoh: Pajak Kendaraan Bermotor dan Pajak Bahan Bakar
Kendaraan Bermotor.
2. Pajak Kabupaten/Kota, contoh: Pajak Hotel, Pajak Restoran, dan Pajak
Hiburan.
2.6. Syarat-Syarat Pemungutan Pajak
Mardiasmo (2008:2) mengemukakan bahwa Pemungutan pajak memiliki
syarat-syarat tertentu yang harus terpenuhi. Syarat-syarat pemungutan pajak yang
harus dipenuhi agar pemungutan pajak tidak menimbulkan hambatan atau
perlawanan adalah sebagai berikut:
1. Syarat pemungutan pajak harus Adil (Syarat Pajak keadilan)
Sesuai dengan tujuan hukum, yakni mencapai keadilan,undang-undang dan
pelaksanaan pemungutan harus adil. Adil dalam perundangan-undangan
diantaranya mengenakan pajak secara umum dan merata, serta disesuaikan
dengan kemampuan masing-masing. Sedang adil dalam pelaksanaannya yakni
dengan memberikan hak Wajib Pajak untuk mengajukan keberatan,
penundaan dalam pembayaran dan mengajukan banding kepada Majelis
Pertimbangan Pajak.
2. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang (Syarat Yuridis)

16
Di Indonesia, pajak diatur dalam UUD 1945 pasal 23 ayat 2. Hal ini
memberikan jaminan hukum untuk menyatakan keadilan, baik bagi Negara
maupun warganya.
3. Tidak mengganggu perekonomian (Syarat Ekonomis)
Pemungutan tidak boleh mengganggu kelancaran kegiatan produksi maupun
perdagangan, sehingga tidak menimbulkan kelesuan perekonomian
masyarakat.
4. Pemungutan pajak harus efisien (Syarat Finansial)
Sesuai fungsi budgetir, biaya pemungutan pajak harus dapat ditekan sehingga
lebih rendah dari hasil pemungutannya.
5. Sistem pemungutan pajak harus sederhana
Sistem pemungutan yang sederhana akan memudahkan dan medorong
masyarakarat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Syarat ini telah
dipenuhi oleh undang-undang perpajakan yang baru.
2.7. Tarif Pajak
Resmi (2014:14) menyatakan bahwa perhitungan besarnya tarif yang
terutang diperlukan dua unsur, yaitu tarif pajak dan dasar pengenaan pajak.Tarif
pajak dapat berupa angka atau presentase tertentu. Jenis tarif pajak dibedakan tiga,
yaitu:
1. Tarif Tetap
Tarif tetap adalah tarif berupa jumlah atau angka yang tetap, berapapun
besarnya dasar pengenaan pajak.

17
Di Indonesia, tarif tetap diterapkan pada bea materai. Pembayaran dengan
menggunakan cek atau bilyet giro untuk beberapa pun jumlahnya dikenakan
pajak sebesar Rp 6.000. Bea materai juga dekanakan atas dokumen-dokumen
atau surat perjanjian tertentu yang ditetapkan dalam peraturan tentang bea
materai.
2. Tarif Proporsional (sebanding)
Tarif proporsional adalah tarif berupa persentase tertentu yang sifatnya tetap
terhadap berapapun dasar pengenaan pajaknya. Makin besar dasar pengenaan
pajak, makin besar pula jumlah pajak yang terutang dengan kenaikan secara
proporsional atau sebanding.
Di Indonesia tarif proporsional diterapkan pada PPN (tarif 10%), PPh 26 (tarif
20%), PPh Pasal 23 (tarif 2% untuk jasa lain), PPh WP badan dalam negeri,
dan BUT (tarif Pasal 17 ayat (1) b atau 28% untuk tahun 2009 serta 25%
untuk tahun 2010, dan seterusnya); dan lain-lain.
3. Tarif Progresif (meningkat)
Tarif progresif adalah tarif berupa presentase tertentu yang makin meningkat
dengan makin meningkatnya dasar pengenaan pajak. Tarif progresif
dibedakan menjadi tiga, yaitu:
a. Tarif Progresif-Proporsional, tarif berupa presentase tertentu yang makin
meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak dan kenaikan
persentase tersebut adalah tetap.

18
Tarif Progresif-Proporsional pernah diterapkan di Indonesia untuk
menghitung PPh. Tarif ini diberlakukan sejak tahun 1984 sampai dengan
1994 dan diatur dalam Pasal 17 UU No. 7 Tahun 1983.

19
b. Tarif Progresif-Progresif, tarif berupa presentase tertentu yang makin
meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak dan kenaikan
presentase tersebut juga makin menigkat.
Tarif progresif-progserif pernah diterapkan di Indonesia untuk menghitung
Pajak Penghasilan.Tarif ini diberlakukan sejak tahun 1995 sampai dengan
tahun 2000 dan diatur dalam Pasal 17 UU No. 10 Tahun 1994. Mulai tahun
2001 hingga akhir ahun 2008 tarif ini masih berlaku, tetapi hanya untuk wajib
pajak badan dan badan udaha tetap dengan perubahan dasar pengenaan pajak.
c. Tarif Progresif-Degresif, tarif berupa presentase tertentu yang makin
meningkat dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak, tetapi kenaikan
presentase tersebut makin menurun.
d. Tarif Degresif (Menurun), tarif berupa persentase tertentu yang makin
menurun dengan makin meningkatnya dasar pengenaan pajak.
2.8. Pengertian Pajak Pertambahan Nilai
Sambodo (2015:230) menyatakan bahwa Pajak Pertambahan Nilai adalah
pajak atas konsumsi Barang Kena Pajak (BKP) atau penggunaan jasa kena pajak
(JKP) di dalam negeri. Bersamaan program reformasi perpajakan nasional pada 1983,
undang-undang pajak penjualan diganti dengan UU No. 8 Tahun 1983 yang
dinamakan Undang-Undang Pajak Petambahan Nilai 1984. Pajak PPN termasuk
kelompok pajak non cumulative multi-stage sales tax. Sifat nonkumulatif pada PPN
terletak pada mekanisme pemungutannya yang dikenakan pada nilai tambah (value
added) dari barang dan jasa kena pajak. Undang-Undang berlaku efektif sejak 1 april
20
1985. Pada akhir 1994 diundangkan dalan UU No. 11 Tahun 1994 tentang perubahan
atas UU No. 8 Tahun 1983 tentang pajak pertambahan nilai barang dan jasa serta
pajak penjualan barang mewah yang mulai berlaku sejak 1 januari 1995 yang telah
mengalami perubahan terakhir dengan UU No. 42 Tahun 2009 yang mulai berlaku
sejak 1 April 2010.
PPN bersifat netral. Netralisasi PPN di bentuk oleh dua faktor yaitu:
1. PPN dikenakan, baik atas konsumsi barang maupun jasa.
2. Dalam pemungutannya, PPN menganut prinsip tempat tujuan (destination
principle) dan prinsip tempat asal (origin principle).
Prinsip tempat asal mengandung pengertian bahwa PPN dipungut di tempat asal
barang atau jasa yang akan dikonsumsi. Kedua prinsip tersebut sangat besar
pegaruhnya terhadap kedudukan PPN dalam perdagangan Internasional.
2.9. Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Resmi (2013:2) mengemukakan bahwa Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) di Indonesia mempunyai cri khas yang membedakannya dengan pemungutan
pajak yang lain. Ciri-ciri Pajak Pertambahan Nilai yaitu:
1. PPN sebagai pajak tidak langsung
Sebagai pajak tidak langsung, antara pemikul beban pajak dan penanggung jawab
penyetoran pajak diantara pihak-pihak yang berbeda. Pemikul beban pajak yang
dimaksud adalah pembeli Barang Kena Pajak (BKP) atau penerima Jasa Kena
Pajak (JKP). Sedangkan penanggung jawab penyetoran dan pelaporan PPN
berada di pihak pengusaha kena pajak selaku penjual BKP atau pembeli JKP.
21
2. PPN sebagai Pajak Obyektif
Pajak obyektif adalah timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh peristiwa atau
perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak yang juga disebut obyek pajak.
Kondisi subyek pajak tidak ikut menentukan PPN tidak membedakan antara
konsumen orang pribadi dengan konsumen berbentuk badan, antara konsumen
yag berpenghasilan tinggi dengan yang berpenghasilan rendah. Sebagai pajak
obyektif, PPN menimbulkan dampak regressive yaitu semakin tinggi kemampuan
konsumen makin ringan beban pajak yang di tanggumg.
3. Multi stage levy namun non kumulatif
Multi stage tax adalah karakteristik PPN yang mempunyai makna PPN dikenakan
pada setiap mata rantai jalur produksi. Setiap penyerahan barang yang menjadi
obyek PPN mulai dari tingkat pabrikan (manufacture) kemudian di tingkat
pedagang besar (wholesaler) dalam berbagai bentuk atau nama apapum sampai
dengan tingkat pengecer (retailer) dikenakan PPN.
4. Indirect Substraction Method
Indirect Substraction Method adalah metode penghitungan PPN yang akan disetor
ke kas negara dengan cara mengurangkan pajak atas perolehan dengan pajak atas
penyerahan barang atau jasa. Istilahnya disebut dengan pajak keluaran atau pajak
masukan. Apabila pajak keluaran lebih besar dengan pajak masukan maka atas
selisihnya tersebut harus disetorkan ke kas negara, apabila sebaliknya maka bisa
dikompensasi ke masa berikutnya atau di restitusi.
5. PPN adalah pajak atas konsumsi umum dalam negeri

22
Sebagai pajak atas konsumsi mengandung makna bahwa PPN bukanlah pajak atas
kegiatan bisnis, dan dalam mekanisme PPN sejatinya pemikul beban pajak adalah
konsumen. Sebagai pajak atas konsumsi umum dalam negeri, PPN hanya
dikenakan atas konsumsi BKP dan JKP yang dilakukan di dalam negeri.
6. Tarif Tunggal
Pasl 7 ayat (1) UU PPN mengatur bahwa atas penyerahan BKP dikenakan PPN
dengan tarif 10 % sedangkan tarif ekspor BKP yang ditentukan pada ayat (2)
sebesar 0% secara ekonomis tidak akan menimbulkan beban pajak.
Tarif 0% yang dibuat untuk menjaga netralitas PPN tanpa mengorbankan aspek
ekonomi yaitu PPN tetap menjaga daya saing komoditi ekspor di luar negeri
(negeri tujuan).
7. PPN Indonesia termasuk tipe konsumsi (consumption type VAT)
Dalam mekanisme PPN di Indonesia semua pembelian yang berkaitan secara
langsung dengan kegiatan usaha dikurangkan dari penghitungan nilai tambah.
Pengertian berkaitan langsung dengan kegiatan usaha adalah berkaitan dengan
produksi, distribusi, manajemen atau pemasaran.
2.10. Mekanisme Pemungutan PPN di Indonesia
Sambodo (2015:4) menyatakan bahwa Pemungutan PPN di Indonesia
menggunakan beberapa mekanisme yang telah di atur dalam undang-undang.
Mekanisme pemungutan PPN adalah sebagai berikut:
1. Jika terjadi penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP, PKP wajib memungut
PPN yang terutang dan memberikan faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak
23
(memori penjelasan Pasal 13 ayat (1) UU PPN);
2. PPN yang terutang (PK) dihitung dengan cara mengalikan tarif sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 7 UU PPN dengan DPP yang meliputi harga jual,
penggantian, nilai impor, nilai ekspor, atau nilai lain (Pasal 8A ayat (1) UU PPN);
3. Pajak Masukan dalam satu masa pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam
masa pajak yang sama (Pasal 9 ayat (2) UU PPN);
4. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak
Keluaran pada masa pajak yang sama, dapat dikreditkan pada masa pajak
berikutnya paling lama tiga bulan setelah berakhirnya masa pajak yang
bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan
pemeriksaan (Pasal 9 ayat (9) UU PPN);
5. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan atas perolehan
barang kena pajak atau jasa kena pajak yang mempunyai hubungan langsung
dengan kegiatan usaha (Pasal 9 ayat (8) huruf b UU PPN).
Pengeluaran yang langsung berhubungan dengan Kegiatan usaha, seperti yang
dimaksudkan diatas adalah:
a. Pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen;
b. Pengeluaran yang berkaitan dengan adanya penyerahan yang terutang PPN.
6. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan faktur pajak yang
memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat
(9) UU PPN (Pasal 9 ayat (2b) UU PPN);

24
7. Bagi PKP yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang
terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat
dikreditkan (Pasal 9 ayat (2a) UU PPN);
8. Dalam hal terjadi pengalihan BKP dalam rangka penggabungan, peleburan,
pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha, Pajak Masukan atas BKP
yang dialihkan yang belum dikreditkan oleh PKP yang mengalihkan dapat
dikreditkan oleh PKP yang menerima pengalihan, sepanjang faktur pajaknya
diterima setelah terjadinya pengalihan dan Pajak Masukan tersebut belum
dibebankan sebagai biaya atau dikapitalisasi (Pasal 9 ayat (14) UU PPN);
9. PPN dan PPnBM atas penyerahan BKP yang dikembalikan baik seluruhnya
maupun sebagian, dapat dikurangkan dari PPN dan PPnBM yang terutang dalam
masa pajak terjadinya pengembalian BKP tersebut (Pasal 5A ayat (1) dan ayat (2)
UU PPN);
10. Pajak Pertambahan Nilai atas jasa kena pajak yang dibatalkan, baik seluruhnya
maupun sebagian, dapat dikurangkan dari Pajak Pertambahan Nilai yang terutang
dalam masa pajak terjadinya pembatalan tersebut.
2.11. Pajak Masukan yang Tidak Dapat Dikreditkan Dengan Pajak Keluaran
Sambodo (2015:5) menyatakan bahwa Pajak Masukan yang tidak dapat
dikreditkan dengan Pajak Keluaran dapat dikurangkan sebagai biaya. Pajak Masukan
yang tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran dikarenakan beberapa hal yaitu:
1. Perolehan BKP atau JKP sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;

25
2. Perolehan BkP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
kegiatan usaha;
3. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon,
kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan;
4. Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean
sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
5. Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean
yang faktur pajaknya tidak memenuhi ketentuan Pasal 13 ayat (6) UU PPN;
6. Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan
ketetapan pajak;
7. Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam SPT
Masa PPN, yang ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan;
8. Perolehan BKP selain barang modal atau JKP sebelum PKP berproduksi
sebagaimana pada ayat (2a).
2.12. Pengusaha Kena Pajak
Sambodo (2015:245) mengemukakan bahwa Pengusaha Kena Pajak yang
telah dikukuhkan sebagai Wajib Pajak diwajibkan membayar pajaknya setiap bulan.
Pasal 1 angka 15 UU No. 42 Tahun 2009 menetapkan bahwa, pengusaha kena pajak
adalah:
1. Pengusaha (Perusahaan) yang tidak termasuk pengusaha kecil yang menyerahkan
barang kena pajak/jasa kena pajak.

26
2. Pengusaha yang memenuhi syarat ini hukumnya wajib untuk menjadi pengusaha
kena pajak, artinya tidak boleh, ia harus menjadi PKP.
3. Pengusaha kecil yang menyerahkan BKP/JKP, dan memilih menjadi Pengusaha
Kena Pajak.
2.13. Obyek Pajak Pertambahan Nilai
Sambodo (2015:235) menyatakan bahwa Pajak Pertambahan Nilai memiliki
beberapa obyek yang telah ditetapkan oleh pemerintah berdasarkan peraturan
perundang-undangan. Obyek PPN menurut Pasal 4 ayat (1) huruf a-h Undang-
Undang PPN:
1. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) di dalam daerah pabean yang dilakukan
oleh pengusaha.
Contoh: PT Kokoh Perkasa (pabrikan semen) menyerahkan semen kepada
pembelinya di Indonesia.
2. Impor barang kena pajak
Contoh: PT Sarana Farmasi (industri farmasi) mengimpor bahan baku untuk
produknya dari jepang.
3. Penyerahan jasa kena pajak (JKP) di dalam daerah pabean yang dilakukan oleh
pengusaha.
Contoh: PT Media Tax (konsultan pajak) menyerahkan jasa konsultasi pajak
kepada kliennya di Indonesia.
4. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean.
27
Contoh: PT Coca Cola Indonesia (pabrikan minuman ringan) menggunakan
merek “Coca Cola” yang dimiliki perusahaan Amerika Serikat Coca Cola Corp.
5. Pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean
Contoh: PT Garmen Indonesia (pabrikan tekstil) menggunakan jasa konsultan
manajemen dari perusahaan konsultan dari malaysia.
6. Ekspor BKP Berwujud oleh PKP
Contoh: PT Garmen Indonesia (telah dikukuhkan sebagai PKP) melakukan
ekspor produk tekstilnya ke negara-negara Timur Tengah.
7. Ekspor BKP tidak berwujud oleh PKP
Contoh: PT Candra menerima pesanan jasa maklon mengolah barang milik Y
Ltd. Di luar negeri, barang jadi milik Y Ltd. Tersebut kemudian di ekspor ke luar
negeri.
2.14. Jasa Kena Pajak
Resmi (2013:18) menyatakan bahwa Jasa kena pajak (JKP) adalah setiap
kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang
menyebabkan suatu barang atau fasilitas atau kemudahan atau hak tersedia untuk
dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan
atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan yang dikenakan pajak
berdasarkan Undang-Undang PPN dan PPnBM.
2.14.1. Pengecualian Jasa Kena Pajak (JKP)
Mardiasmo (2008:276) mengemukakan bahwa Pada dasarnya semua jasa
dikenakan pajak, kecuali yang ditentukan lain oleh Undang-Undang PPN. Jenis jasa
28
yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah didasarkan atas
kelompok-kelompok jasa sebagai berikut:
1. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medis, meliputi:
a. Jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi;
b. Jasa dokter hewan;
c. Jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gizi, dan fisio terapi;
d. Jasa kebidanan dan dukun bayi;
e. Jasa paramedis dan perawat; dan
f. Jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium dan
kesehatan, dan sanatorium.
2. Jasa di bidang pelayanan sosial, meliputi:
a. Jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo;
b. Jasa pemadam kebakaran kecuali yang bersifat komersial;
c. Jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;
d. Jasa lembaga rehablilitasi kecuali yang bersifat komersial;
e. Jasa pemakaman termasuk crematorium; dan
f. Jasa dibidang olah raga kecuali yang bersifat komersial.
3. Jasa di bidang pengiriman surat dan perangko.
4. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi, seperti:
a. Jasa perbankan, kecuali jasa penyediaan tempat untuk menyimpan barang dan
surat berharga, jasa penitipan untuk kepentingan pihak lain berdasarkan suatu
kontrak (perjanjian), jasa wali amanat, serta anjak piutang;

29
b. Jasa asuransi, tidak termasuk broker asuransi;
c. Jasa sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi.
5. Jasa di bidang keagamaan, seperti:
a. Jasa pelayanan rumah ibadah;
b. Jasa pemberian khotbah atau dakwah; dan
c. Jasa lain dibidang keagamaan.
6. Jasa di bidang pendidikan, seperti:
a. Jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah; dan
b. Jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah (kursus-kursus).
7. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang tidak dikenakan pajak tontonan
termasuk jasa di bidang kesenian yang tidak bersifat komersial, seperti:
pementasan kesenian tradisional yang diselenggarakan secara cuma-cuma.
8. Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan, seperti: penyiaran radio dan
televisi yang dilakukan oleh instansi Pemerintah atau swasta yang bukan bersifat
iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor yang bertujuan komersial.
9. Jasa di bidang angkutan umum di darat dan di air, seperti: jasa angkutan umum di
darat, di laut, di danau, dan di sungai yang dilakukan oleh pemerintah atau swasta.
10. Jasa di bidang tenaga kerja, meliputi:
a. Jasa tenaga kerja;
b. Jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja
tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut;
c. Jasa penyelenggaraan latihan bagi tenaga kerja.

30
11. Jasa di bidang perhotelan, seperti:
a. Jasa persewaan kamar termasuk tambahnya di hotel, rumah penginapan,
motel, losmen, dan hostel serta fasilitas yang terkait dengan kegiatan
perhotelan untuk tamu yang menginap; dan
b. Jasa persewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel, rumah
penginapan, motel, losmen, dan hostel.
12. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan
secara umum meliputi jasa-jasa yang dilaksanakan oleh instansi pemerintah,
seperti: pemberian izin mendirikan bangunan, pemberian izin usaha perdagangan,
pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak, pembuatan Kartu Tanda Penduduk.
2.14.2. Kewajiban Pengusaha Kena Pajak
Mardiasmo (2008:278) menyatakan bahwa Pengusaha Kena Pajak yang telah
di kukuhkan sebagai Wajib Pajak memiliki kewajiban yang wajib dilaksanakan.
Kewajiban Pengusaha Kena Pajak antara lain untuk :
1. Melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi PKP;
2. Memungut PPN dan PPn BM yang terutang;
3. Membuat faktur pajak atas setiap penyerahan kena pajak;
4. Membuat nota retur dalam hal terdapat pengambilan BKP;
5. Melakukan pencatatan atau pembukuan mengenai kegiatan usahanya;
6. Menyetor PPN dan PPnBM yang terutang;
7. Meyampaikan Surat Pemberitahuan Masa PPN.

31
2.15. Tarif PPN
Resmi (2013:24) mengemukakan bahwa Pengenaan tarif atas Pajak
Pertambahan Nilai dibedakan bedasarkan jenis obyeknya. Tarif PPN menurut pasal 7
UU No. 42 Tahun 2009 adalah:
1. Tarif PPN sebesar 10% (sepuluh persen)
Tarif 10% dikenakan atas setiap penyerahan BKP di dalam daerah pabean/impor
BKP/ penyerahan JKP di dalam daerah pabean/pemanfaatn BKP tidak berwujud
dari luar daerah pebean di dalam daerah pabean/pemanfaatan JKP dari luar daerah
pabean di dalam daerah pabean.
Sesuai pertimbangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan dana untuk
pembangunan, Pemerintah diberi wewenang mengubah tarif PPN menjadi paling
rendah 5% (lima persen) dan paling tinggi 15% (lima belas persen) dengan tetap
memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan tarif dikemukakan oleh Pemerintah
kepada Dewan Perwakilan Rakyat dalam rangka pembahasan dan penyusunan
rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
2. Tarif PPN sebesar 0% (nol persen)
Tarif 0% dikenakan atas ekspor BKP berwujud/ekspor BKP tidak
berwujud/ekspor jasa kena pajak. Pengenaan tarif 0% (nol persen) tidak berarti
pembebasan dari pengenaan PPN. Dengan demikian pajak yang telah dibayar
untuk perolehan barang kena pajak dan/atau jasa kena pajak yang berkaitan
dengan kegiatan tersebut dapat dikreditkan.

32
2.16. Dasar Pegenaan Pajak (DPP)
Sambodo (2015:243) menyatakan bahwa Dasar pengenaan pajak artinya nilai
uang yang dijadikan dasar untuk menghitung pajak yang terutang, dengan mengalikan
tarif pajaknya. Dengan demikian, pajak yang terutang = Tarif Pajak × Dasar
Pengenaan Pajak.
Jenis DPP Pajak Pertambahan Nilia (PPN) ada lima yaitu:
1. Harga Jual (Pasal 1 angka 18 Undang-Undang PPN)
Pasal 1 angka 18 Undang-Undang PPN yang menjadi DPP PPN yaitu:
a. Nilai berupa uang;
b. Termasuk semua biaya yang diminta atau yang seharusnya diminta oleh
penjual barang kena pajak;
c. Tidak termasuk PPN dan potongan harga yang tercantum dalam faktur pajak.
Yang termasuk dalam pengertian biaya yang merupakan unsur harga jual
antara lain: pengangkutan, asuransi, bantuan teknik, pemeliharaan dan
garansi.
2. Penggantian (Pasal 1 angka 19 Undang-Undang PPN)
b. Termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi
jasa kena pajak;
c. Tidak termasuk PPN dan potongan harga yang tercantum dalam faktur pajak.
Dasar pengenaan pajak adalah harga jual/penggantian neto (setelah dikurangi

33
diskon yang diberikan), dengan syarat diskon tersebut dicantumkan dalam
faktur pajak.
3. Nilai Impor (Pasal 1 angka 20 Unadang-Undang PPN)
Pasal 1 angka 20 Unadang-Undang PPN yang menjadi DPP PPN yaitu:
a. Nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk;
b. Ditambah pungutan yang dikenakan sesuai UU pabean;
c. Tidak termasuk PPN/PPnBM.
Nilai impor = Harga impor (CIF) + Bea Masuk
PPN = 10% × Nilai Impor
4. Nilai Ekspor (Pasal 1 angka 26 Undang-Undang PPN)
b. Termasuk biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir, yaitu
nilai yang tercantum dalam dokumen PEB (Pemberitahuan Ekspor Barang
yang telah difiat muat oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai).
c. PPN Ekspor = 0% × Nilai Ekspor.
5. Nilai Lain (Peraturan Menteri Keuangan No. 75/PMK.03/2010)
Nilai lain adalah jumlah yang ditetapkan sebagai Dasar Pengenaan Pajak. Nilai
lain tersebut ditetapkan sebagai berikut:
a. Untuk pemakaian sendiri BKP dan/atau JKP adalah harga jual atau
penggantian setelah dikurangi laba kotor;

34
b. Untuk pemberian cuma-cuma BKP dan/atau JKP adalah harga jual atau
penggantian setelah dikurangi laba kotor;
c. Untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar adalah perkiraan harga
jual rat-rata;
d. Untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata per judul film;
e. Untuk penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran;
f. Untuk barang kena pajak berupa persediaan dan/atau asset yang menurut
tujuan semula tidak diperjualbelikan yang masih tersisa pada saat pembubaran
perusahaan adalah harga wajar;
g. Untuk penyerahan barang kena pajak dari pusat ke cabang atau sebaliknya
dan/atau penyerahan barang kena pajak antar cabang adalah harga pokok
penjualan atau harga perolehan;
h. Untuk penyerahan barang kena pajak melalui pedagang perantara adalah
harga yang disepakati antara pedagang perantara dan pembeli;
i. Untuk penyerahan barang kena pajak melalui juru lelang adalah harga lelang;
j. Untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh persen) dari
jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih;
k. Utuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro periwisata adalah 10%
(sepuluh persen) dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih.
2.17. Saat Pajak Terutang
Sambodo (2014:2) menyatakan bahwa Penentuan saat pajak terutang menjadi
sangat relevan. Tanpa mengetahui saat pajak terutang, tidak mungkin ditentukan
35
bilamana PKP wajib memenuhi kewajiban melunasi utang pajaknya. Tiga hal yang
menyebabkan terjadinya saat pajak terutang yaitu:
1. Terutangnya PPN terjadi pada saat (Pasal 11 ayat (1) UU PPN):
a. Penyerahan BKP;
b. Impor BKP;
c. Penyerahan JKP;
d. Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean;
e. Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pebean;
f. Ekspor BKP Berwujud;
g. Ekspor BKP Tidak Berwujud;
h. Ekspor JKP.
2. Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan BKP atau sebelum
penyerahan JKP atau dalam hal pembayaran dilakukan sebelum dimulainya
pemanfaatan BKP tidak berwujud atau JKP dari luar daerah pabean, saat
terutangnya pajak adalah pada saat pembayaran (Pasal 11 ayat (2))
3. Terutangnya PPN atas kegiatan membangun sendiri pada saat mulai dilakukan
pembangunan.
2.18. Tempat PPN Terutang
Sambodo (2015:248) menyatakan bahwa Tempat PPN terutang diatur dalam
peraturan perundang-undangan. Pasal 12 ayat (1) hingga (4) PP No. 143 Tahun 2000
sebagaimana disempurnakan dengan PP No. 24 Tahun 2002 sebagaimana telah

36
desempurnakan kembali dengan PP No. 46 Tahun 2003 perubahan keempat dengan
PP No. 31 2007 di jelaskan bahwa tempat PPN terutang yaitu:
1. PKP yang melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf a, huruf c, huruf g, dan/huruf h terutang PPN di tempat tinggal dan atau
tempat kegiatan usaha dilakukan atau tempat lain selain tempat tinggal dan atau
tempat kegiatan usaha dilakukan yang diatur Peraturan Dirjen Pajak;
2. Atas pemberitahuan tertulis dari PKP, Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan
satu atau lebih tempat sebagai tempat pajak terutang;
3. Dalam hal impor BKP, terutangnya PPN terjadi di tempat BKP dimasukkan ke
dalam daerah pabean dan PPN dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan
Cukai. Namun, PKP tidak perlu dikukuhkan lagi di tempat BKP di impor;
4. Pajak masukan atas impor BKP tersebut dapat dikreditkan di tempat
pengukuhannya sebagai PKP;
5. PKP (dan Non-PKP) yang memanfaatkan BKP tidak berwujud dan JKP dari luar
Daerah Pabean terutang PPN di tempat tinggal atau tempat kegiatan usaha orang
pribadi atau di tempat kedudukan atau tempat kegiatan usaha badan.
2.19. Faktur Pajak
Sambodo (2015:248) mengemukakan bahwa Faktur Pajak menurut Pasal 1
angka 23 Undang-Undang PPN adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh
pengusaha kena pajak yang melakukan penyerahan barang kena pajak atau
penyerahan jasa kena pajak yang digunakan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Ketentuan-ketentuan yang mengatur tentang faktur pajak adalah:

37
1. 38/PMK.03/2010;
2. PER-13/PJ/2010;
3. Se-42/PJ/2010;
4. PER-24/PJ/2012.
2.19.1. Saat Faktur Pajak Dibuat
Sambodo (2015:249) menyatakan bahwa Faktur pajak merupakan bukti
pungutan pajak. Pembuatan faktur pajak dilakukan pada saat tertentu. Faktur pajak
dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang pembuatannya saat:
1. Pada saat penyerahan BKP/JKP
Artinya faktur pajak dibuat pada tanggal yang sama dengan saat penyerahan
BKP/JKP;
2. Pada saat penerimaan pembayaran, dalam hal penerimaan pembayaran terjadi
sebelum penyerahan BKP dan/atau JKP;
3. Pada saat penerimaan pembayaran termin, dalam hal penerimaan sebagai tahap
pekerjaan;
4. Pada saat PKP Rekanan mengajukan tagihan kepada Bendaharawan Pemerintah
sebagai Pemungut PPN. Dikecualikan dari ketentuan tersebut, yaitu PKP dapat
membuat hanya satu faktur pajak yaitu faktur pajak gabungan yang meliputi
semua penyerahan BKP atau JKP yang terjadi selama satu bulan harus dibuat
paling lambat pada akhir bulan penyerahan BKP dan atau JKP.
38
2.19.2. Pembatalan Faktur Pajak
Sambodo (2015:252) menyatakan bahwa Faktur pajak yang telah dibuat
terkadang harus dilakukan pembatalan karena beberapa hal. Pembatalan faktur pajak
mengharuskan Pengusaha Kena Pajak melakukan:
1. Terjadi pembatalan transaksi penyerahan, didukung dengan bukti berupa
pembatalan kontrak, atau dokumen lain yang menunjukkan pembatalan transaksi;
2. Pembatalan faktur pajak mengakibatkan dilakukannya pembetulan SPT Masa
PPN;
3. Tetap mengadministrasikan faktur pajak yang dibatalkan;
4. Menyampaikan surat pemberitahuan disertai lampiran faktur pajak yang
dibatalkan kepada KPP tempat PKP penjual BKP/pemberi JKP dikukuhkan
sebagai PKP, dan KPP tempat PKP pembeli BKP/penerima JKP dikukuhkan
sebagai PKP.
2.20. Nota Retur (Pasal 5a UU No. 42 Tahun 2009)
Sambodo (2015:255) mengemukakan bahwa Nota retur dibuat jika terjadi
pengembalian Barang Kena Pajak dari pembeli kepada penjuala kecuali apabila
diganti dengan barang kena pajak yeng jenis, tipe, jumlah dan harganya sama.
Retur hanya mungkin terjadi dalam transaksi penyerahan barang. PPN atas
penyerahan Jasa Kena Pajak yang dibatalkan dapat dikurangkan dari PPN yang
terutang. Nota retur minimal harus memuat hal-hal berikut:
1. Nomor urut retur;
2. Nomor seri dan tanggal faktur pajak atas barang kena pajak yang dikembalikan;
39
3. Nama, alamat dan pembeli NPWP pembeli BKP yang dikembalikan;
4. Nama, alamat, dan NPWP penjual yang menerbitkan faktur pajak;
5. Jenis dan harga jual Barang Kena Pajak yang dikembalikan;
6. PPN/PPnBM yang dikembalikan;
7. Tanggal pembuatan Nota Retur;
8. Tanda tangan pembeli.
2.21. Menghitung PPN
Resmi (2013:27) menyatakan bahwa Pajak Pertambahan Nilai yang terutang
dihitung dengan cara mengalikan tarif dengan dasar pengenaan pajak. Rumus
perhitungan digunakan untuk menghitung besarnya pajak masukan dan pajak
keluaran.
1. Pajak Keluaran
Pajak keluaran merupajak Pajak Pertambahan Nilai yang wajib dipungut oleh
PKP yang melakukan penyerahan BKP, penyerahan JKP, atau ekspor BKP.
Rumus PPN keluaran: Pajak keluaran = Tarif × Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
Tarif pajak keluaran adalah sebesar 10% untuk penyerahan barang kena pajak di
dalam daerah pabean atau penyerahan jasa kena pajak di dalam daerah pabean
oleh pengusaha kena pajak. Tarif 0% untuk ekspor barang kena pajak berwujud
atau ekspor barang kena pajak tidak berwujud atau ekspor jasa kena pajak oleh
pengusaha kena pajak. DPP dapat berupa harga jual, penggantian, atau nilai
ekspor.
2. Pajak Masukan
40
Pajak masukan adalah pajak pertambahan nilai yang dibayar oleh PKP karena
impor BKP/perolehan BKP/penerimaan JKP/pemanfaatan BKP tidak
berwujud dari luar daerah pabean/pemanfaatan JKP dari luar daerah pabean.
Rumus pajak masukan: Pajak masukan = Tarif × Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
Tarif pajak masukan adalah sebesar 10%, sedangkan DPP dapat berupa nilai
impor, harga beli (harga jual bagi penjual), nilai penggantian, atau nilai lain.
2.22. PPN Kurang/Lebih Disetor
Resmi (2013:28) menyatakan bahwa Pajak masukan dalam suatu masa pajak
dikreditkan dengan pajak keluaran dalam masa pajak yang sama. Pembeli barang
kena pajak, penerima jasa kena pajak, pengimpor barang kena pajak, pihak yang
memanfaatkan barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean, pihak yang
memanfaatkan jasa kena pajak dari luar daeah pabean wajib membayar pajak
pertambahan nilai dan berhak atas bukti pungutan pajak. Pajak pertambahan nilai
yang seharusnya sudah dibayar tersebut merupakan pajak masukan bagi pembeli
barang kena pajak, penerima jasa kena pajak, pengimpor barang kena pajak, pihak
yang memanfaatkan jasa kena pajak dari luar daerah pabean yang berstatus sebagai
pengusaha kena pajak, sehingga besarnya PPN yang kurang atau lebih dibayar/disetor
oleh PKP dihitung dari selisih Pajak (PPN) keluaran dengan pajak (PPN) masukan.
2.23. Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran PPN
Konsultama (2017) mengemukakan bahwa Pajak Pertambahan Nilai yang
telah dihitung oleh Wajib Pajak harus segera dibayarkan/disetorkan. Saat
Pembayaran/Penyetoran PPN/PPnBM yaitu:

41
1. PPN dan PPnBM yang dihitung sendiri oleh PKP harus disetor paling lama
akhir bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dan sebelum Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan.
2. PPN dan PPnBM yang tercantum dalam SKPKB, SKPKBT, dan STP harus
dibayar/disetor sesuai batas waktu yang tercantum dalam SKPKB, SKPKBT, dan
STP tersebut.
3. PPN/PPnBM atas Impor, harus dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran
Bea Masuk, dan apabila pembayaran Bea Masuk ditunda/ dibebaskan, harus
dilunasi pada saat penyelesaian dokumen Impor.
4. PPN/PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh:
1. Bendahara Pemerintah, harus disetor paling lama tanggal 7 (tujuh)
bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
2. Direktorat Jenderal Bea dan Cukai yang memungut PPN / PPnBM atas
Impor, harus disetor dalam jangka waktu 1 (satu) hari kerja setelah dilakukan
pemungutan PPN pajak.
5. PPN dari penyerahan tepung terigu oleh Badan Urusan Logistik (BULOG),
harus dilunasi sendiri oleh PKP sebelum Surat Perintah Pengeluaran Barang
(D.O) ditebus.
Sarana Pembayaran/Penyetoran Pajak ada dua yaitu:
1. Untuk membayar/menyetor PPN dan PPnBM digunakan formulir Surat
Setoran Pajak (SSP) yang tersedia di Kantor-kantor Pelayanan Pajak dan Kantor-
42
kantor Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP) di seluruh
Indonesia.
2. Surat Setoran Pajak (SSP) menjadi lengkap dan sah bila jumlah PPN/ PPnBM
yang disetorkan telah sesuai dengan yang tercantum di dalam Daftar Nominatif
Wajib Pajak (DNWP) yang dibuat oleh: Bank penerima pembayaran, Kantor Pos
dan Giro, atau Kantor Direktorat Jenderal Bea dan Cukai penerima setoran.
2.24. Saat Pelaporan PPN/PPnBM
Konsultama (2017) menyatakan bahwa PPN/PPnBM harus dilaporkan PKP
setelah dilakukannya pembayaran/penyetoran. Pelaporan PPN/PPnBM dilakukan
saat:
1. PPN dan PPnBM yang dihitung sendiri oleh PKP, harus dilaporkan dalam
SPT Masa dan disampaikan kepada Kantor Pelayanan Pajak setempat paling lama
akhir bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
2. PPN dan PPnBM yang tercantum dalam SKPKB, SKPKBT, dan STP yang
telah dilunasi segera dilaporkan ke KPP yang menerbitkan.
3. PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan:
1. Bendahara Pemerintah harus dilaporkan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
2. Direktorat Jenderal Bea dan Cukai atas Impor, harus dilaporkan paling
lama akhir bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
4. Untuk penyerahan tepung terigu oleh BULOG, maka PPN dan PPnBM
dihitung sendiri oleh PKP, harus dilaporkan dalam SPT Masa dan disampaikan
43
kepada KPP setempat paling lama akhir bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir.
2.25. Pengakuan Utang PPN
Muljono, Wicaksono (2010:7) menyatakan bahwa PPN sebagai utang pajak
dapat terjadi apabila Wajib Pajak sebagai Pengusaha Kena Pajak menjual Barang
Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak kepada pembeli. Utang PPN tersebut bagi Waib
Pajak sama dengan Pajak Keluaran.
Utang PPN tersebut merupakan PPN yang dibayar oleh pembeli atas
pembelian Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak kepada penjual sehingga utang
PPN tersebut harus dibayar oleh penjual, namum demikian tata cara pembayaran
utang PPN tersebut dengan sebelumnya dilakukan perhitungan terhadap piutang PPN
atau Pajak Masukan.
2.26. Pengakuan Piutang PPN
Muljono, Wicaksono (2010:11) mengemukakan bahwa Pungutan PPN yang
dilakukan oleh PKP lain pada saat Wajib Pajak membeli Barang Kena Pajak atau Jasa
Kena Pajak diperlakukan sebagai piutang PPN atau sebagai Pajak Masukan. Piutang
PPN atau Pajak Masukan akan dilakukan penjurnalan untuk mengetahui berapa yang
harus dilunasi atau berapa yang lebih bayar atas pungutan PPN pada setiap bulannya.
2.27. Pencatatan PPN
Muljono, Wicaksono (2010:36) menyatakan bahwa Nomor rekening yang
akan digunakan untuk menampung berbagai transaksi berkaitan dengan PPN terlebih
44
dahulu ditentukan sebelum dilakukan pencatatan atas berbagai pemungutan atau
pelunasan PPN. Pencatatan PPN dapat dibedakan menjadi dua yaitu:
1. Pencatatan Utang PPN
Utang PPN terjadi apabila Wajib Pajak menjual BKP atau JKP, sehingga
pada harga yang harus dibayar oleh pembeli terdapat PPN yang harus dipungut
oleh Wajib Pajak. Utang PPN bagi Wajib Pajak sama dengan pajak keluaran.
Jurnal transaksi dari utang PPN dapat terjadi seperti berikut:
Piutang dagang XXX
DPP penjualan XXX
Utang PPN XXX
Utang PPN atau Pajak Keluaran harus diberi kode rekening tersendiri, dan
tidak dapat digabung dengan utang PPh, karena utang PPN ini nanti dalam
perhitungannya akan diposting dengan piutang PPN. Apabila utang PPN ini
digabung dengan rekening PPh maka pada posting itu akan terjadi kesulitan.
2. Pencatatan Piutang PPN
Piutang PPN terjadi apabila Wajib Pajak membeli BKP atau JKP sehingga
pada harga yang harus dibayar terdapat PPN yang harus dibayar oleh Wajib
Pajak. Piutang PPN bagi Wajib Pajak sama dengan Pajak Masukan. Jurnal
transaksi dari piutang PPN dapat terjadi seperti berikut:
DPP pembelian XXX
Piutang PPN XXX
Hutang dagang XXX

45
Piutang PPN atau Pajak Masukan harus diberi kode rekening tersendiri dan
tidak dapat digabungkan dengan piutang PPh, karena piutang PPN ini nanti
dalam perhitungannya akan diposting dengan utang PPN. Apabila piutang PPN
ini digabung dengan rekening piutang PPh, dalam posting itu nanti akan
mengalami kesulitan.
2.28. Penggolongan PPN
Muljono, Wicaksono (2010:44) mengemukakan bahwa Penggolongan PPN
dilakukan agar tidak terjadi kesalahan penempatan. Penggolongan dilakukan dengan
pembuatan rekening yang berbeada antara satu dengan lainnya. Rekening berkaitan
dengan PPN dapat digolongkan menjadi empat yaitu:
1. Utang PPN
Utang PPN identik dengan PPN keluaran yang dipungut oleh Wajib Pajak dari
berbagai transaksi penjualan yang dilakukan oleh Wajib Pajak. Utang PPN ini
dapat dijadikan satu rekening. Wajib Pajak yang sudah mempunyai rekening
uang PPN tidak perlu lagi membuat rekening baru untuk menampung berbagai
PPN berkaitan dengan penjualan BKP maupun JKP, terkecuali Wajib Pajak
melakukan berbagai transaksi yang disana terdapat perbedaan tarif PPN dan
dasar DPP.
2. Piutang PPN
Piutang PPN atau identik dengan PPN masukan atau PPN yang diperoleh pada
waktu pembelian BKP atau JKP oleh Wajib Pajak, pada berbagai jenis BKP
maupun JKP yang dikenanakan PPN pada dasarnya dapat diperlakukan sebagai
46
kredit pajak atau sebagai piutang PPN, atau dapat pula diperlakukan sebagai
biaya. Apabila PPN masukan diperlakukan sebagai piutang PPN maka sudah
tidak diperlukan lagi pembentukan rekening baru, karena pada dasarnya semua
transaksi yang berkaitan dengan transaksi pembelian yang terdapat di dalam
piutang PPN sudah dapat tertampung pada rekening tersebut.
3. Biaya PPN
Pajak masukan yang sudah dijurnal sebagai piutang PPN tidak dapat
diperlakukan sebagai kredit pajak, sehingga harus diperlakukan sebagai biaya.
Jurnalnya sebagai berikut:
DPP PPN XXX
Piutang PPN XXX
Hutang dagang XXX
Biaya PPN masukan XXX
Piutang PPN XXX
Biaya PPN masukan adalah PPN yang tidak diperlakukan sebagai kredit
pajak, antara lain karena terlambat pengkreditannya, atau PPN masukan tersebut
tidak berhubungan dengan kegiatan usaha dan yang lainnya. Jurnal terhadap
pembelian tersebut termasuk pembelian aktiva tetap, sehingga aktiva yang diakui
pada neraca adalah sebesar DPP-nya.
Aktiva tetap yang diakui pada neraca termasuk PPN, maka PPN tersebut akan
diperlakukan sebagai biaya melalui penyusutan, sedangkan kalau piutang PPN

47
atas pengadaan aktiva tersebut sudah diperlakukan sebagai kredit pajak maka
akan terjadi dua kali pembebanan piutang PPN dan ini harus dilakukan koreksi
fiskal.
Bagi pengusaha non-PKP, tidak dikenal piutang PPN, sehingga atas
pembelian BKP atau JKP yang mengandung PPN masukan tidak akan
diperlakukan sebagai kredit pajak, tetapi akan diperlakukan sebagai biaya, yang
jurnalnya adalah sebagai berikut:
Pembelian XXX
Hutang dagang XXX
Pembelian yang diakui Wajib Pajak non-PKP terdiri dari DPP dan PPN
masukan, PPN masukan yang berada pada pembelian tersebut langsung
diperlakukan sebagai biaya.
4. Pelunasan PPN
Pelunasan PPN dlakukan Wajib Pajak setelah adanya perhitungan antara utang
PPN dengan piutang PPN, melalui jurnal sebagai berikut:
Utang PPN XXX
Piutang PPN XXX
PPN kurang bayar XXX
PPN kurang bayar XXX
Kas/Bank XXX
48
2.29. Penghitungan PPN yang Harus Dibayar
Muljono, Wicaksono (2010:51) menyatakan bahwa PPN yang akan
dibayarkan terlebih dahulu dilakukan perhitungan. Perhitungan dilakukan agar tidak
terjadi kecurangan akan besarnya pajak yuang harus dibayarkan. PPN yang harus
dibayar oleh Wajib Pajak dapat dibedakan menjadi dua yaitu:
1. Diperlukan perhitungan terlebih dahulu
Pembayaran PPN oleh Wajib Pajak dilakukan setelah adanya penghitungan
antara utang PPN dan piutang PPN. PPN yang harus dibayar oleh Waib Pajak
atau Pengusaha Kena Pajak dihitung setiap bulan, yaitu dengan menjumlah
berapa utang pajak yang dimiliki atau sama dengan Pajak Keluaran, dan
menjumlah seluruh PPN yang dimiliki atau sama dengan Pajak Masukan.
Selisih antara utang PPN dengan piutang PPN inilah yang akan dibayar oleh
Wajib Pajak. Apabila antara utang PPN dan piutang PPN ini lebih besar
piutangnya maka akan dilakukan kompensasi atau restitusi.
2. Tidak Diperlukan Penghitungan Terlebih Dahulu
PPN yang harus dibayar oleh Wajib Pajak atas membangun sendiri dilakukan
tanpa penghitungan utang PPN dan piutang PPN lainnya. Berapapun besarnya
PPN membangun sendiri yang terutang oleh Wajib Pajak harus dibayar.
2.30. Penyajian Dan Pelaporan PPN
Muljono, Wicaksono (2010:58) menyatak bahwa Pelaporan PPN dilakukan
oleh Wajib Pajak yang sekaligus sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) dilakukan
setiap bulan. Penyajian laporan PPN yang dilakukan setiap bulan oleh PKP tersebut
49
dibedakan sesuai dengan cara perhitungan PPN yang harus dibayar, yaitu seperti
berikut:
1. Penyajian Laporan PPN Bagi PKP yang penghitungannya dengan PKPM
Bagi PKP yang penghitungan PPN-nya menggunakan Pajak Keluaran Pajak
Masukan (PKPM), maka pada laporan tersebut akan ditampilkan besarnya Pajak
Keluaran (utang PPN) dan besarnya Pajak Masukan (piutang PPN). Besarnya
PPN yang harus dibayar atau lebih dibayar merupakan selisih antara pajak
keluaran dan pajak masukan tersebut.
2. Penyajian Lapoan PPN Bagi PKP yang Penghitungannya Tidak dengan PKPM
Bagi PKP yang perhitungan PPN-nya tidak menggunakan Pajak Keluaran Pajak
Masukan (PKPM), maka pada laporan tersebut tidak akan ditampilkan besarnya
pajak masukan (piutang PPN). PPN yang harus dibayar atau lebih dibayar adalah
sebesar peredaran usaha dikalikan 2%. Pajak Masukan yang diperoleh PKP tidak
diperlakukan sebagai kredit PPN maupun biaya. PKP yang tidak
mempergunakan mekanisme PKPM, penyajian laporan PPN-nya tidak
dimungkinkan lebih bayar.`
2.31. Restitusi PPN
Muljono, Wicaksono (2010:264) menyatakan bahwa Restitusi pada PPN
terjadi karena Pajak Masukan lebih besar dari Pajak Keluaran, atau dengan istilah
akuntansi: Piutang PPN lebih besar dari Hutang PPN. Pajak Masukan dapat lebih
besar daripada Pajak Keluaran karena adanya beberapa kemungkinan yaitu:
1. Penjualan lebih kecil disbanding pembelian

50
Waktu terjadi penjualan BKP/JKP, maka akan dilakukan jurnal seperti berikut:
Kas/Bank XXX
Hutang PPN XXX
Penjualan XXX
Waktu terjadi pembelian BKP/JKP, maka akan dilakukan jurnal seperti berikut:
Pembelian XXX
Piutang PPN XXX
Kas/Bank XXX
Besarnya tarif PPN ketika penjualan maupun pembelian sama, sehingga kalau
penjualan lebih kecil daripada pembelian maka akan terjadi piutang PPN lebih
besar disbanding hutang PPN, atau terjadi kelebihan dipungut PPN atau
kelebihan membayar PPN, sehingga akan dilakukan jurnal setiap bulannya
sebagai berikut:
Hutang PPN XXX
Lebih bayar PPN XXX
Piutang PPN XXX
2. Penjualan tidak dipungut PPN atau tarif 0%
Perlakukan pajak masukan bagi PKP yang saat menjual produkya pengenaan
PPN-nya diperlakukan tidak dikenakan atau dibebaskan maka PPN masukannya
tidak dapat dikreditkan, tetapi apabila PPN keluarannya tidak dipungut, maka
PPN masukannya dapat dikreditkan. Berlaku juga pada PPN keluarannya dengan
tarif 0% seperti pada ekspor, PPN masukannya dapat dikreditkan.

51
Waktu terjadi penjualan BKP/JKP bagi yang tidak memungut PPN maupun yang
tarifnya 0%, akan dilakukan jurnal sebagai berikut:
Kas/Bak XXX
Penjualan XXX
Transaksi penjualan tersebut tidak terdapat hutang PPN sedangkan pada saat
pembelian BKP/JKP akan dilakukan jurnal sebagai berikut:
Pembelian XXX
Piutang PPN XXX
Kas/Bank XXX
Waktu penjualan besarnya tarif adalah 0% atau tidak dipungut maka besarnya
hutang PPN tidak ada atau akan terjadi besarnya piutang PPN lebih besar
dibanding hutang PPN, atau terjadi kelebihan dipungut PPN atau kelebihan
membayar PPN, dan ini akan dijurnal setiap bulan seperti berikut:
Lebih bayar PPN XXX
Piutang PPN XXX
3. PPN dipungut pembeli
Mekanisme pengenaan PPN, seharusnya PPN dipungut oleh penjual, tetapi pada
transaksi dengan Bendaharawan Pemerintah Pengelola APBN atau APBD,
pemungutan PPN justru dilakukan oleh Bendaharawan sebagai pihak pembeli.
Perlakuan jurnal pada waktu penjualan dan pembelian BKP/JKP dengan adanya
pemungutan PPN oleh oleh pembeli yaitu:
Kas/Bank XXX
52
Piutang PPN XXX
Penjualan XXX
Hutang PPN XXX
Waktu penjualan, hutang PPN sudah dipungut pembeli, maka sekaligus akan
dijurnal sebagai piutang PPN yang besarnya sama, sehingga hutang PPN sudah
tidak ada lagi, atau akan terjadi piutang PPN lebih besar dibanding hutang PPN,
atau terjadi kelebihan dipungut PPN atau kelebihan membayar PPN, dan ini akan
dijurnal setiap bulan seperti berikut:
Lebih bayar PPN XXX
Piutang PPN XXX
4. PPN dibayar terlebih dahulu
Mekanisme pada pengenaan PPN, seharusnya PPN dipungut oleh penjul, tetapi
pada transaksi terhadap produk-produk tertentu, PPN yang seharusnya dipungut
justru harus dibayar lebih dahulu. Produk-produk tertentu tersebut adalah:
1. Rokok;
2. Media rekaman suara dan gambar.
PPN yang telah dibayarkan sebelum dilakukannya penjualan maka terhadap
penjualan tersebut sudah tidak terhadap hutang PPN lagi. Perlakuan jurnal pada
waktu penjualan dan pembelian BKP/JKP dengan adanya pembayaran PPN
sebelum pembayaran yaitu:
Kas/Bank XXX
Piutang PPN XXX

53
Penjualan XXX
Hutang PPN XXX
Pembelian XXX
Piutang PPN XXX
Kas/Bank XXX
Waktu penjualan PPN yang seharusnya sebagai hutang PPN karena sudah
dipungut oleh pembeli, maka sekaligus akan dilakukan jurnal sebagai piutang
PPN yang sama besarnya. Besarnya hutang PPN sudah tidak ada lagi karena
penjurnalan tersebut, dan apabila wajib pajak mempunyai piutang PPN maka
akan terjadi piutang PPN lebih besar disbanding, atau akan terjadi kelebihan
dipungut PPN atau kelebihan membayar PPN, dan akan dilakukan penjurnalan
setiap bulan seperti berikut:
Lebih bayar PPN XXX
Piutang PPN XXX
2.32. E-Billing
E-Billing pajak menurut Direktoral Jenderal Pajak (DJP) adalah sistem
pembayaran pajak elektronik dengan cara pembuatan kode billing atau ID billing
terlebih dahulu.
Manfaat E-Billing pajak yaitu:
1. E-Billing mempermudah wajib pajak untuk melakukan pembayaran dari mana
saja dan kapan saja;

54
2. E-Billing dapat meminimalisir kesalahan pencatatan transaksi yang biasa
dilakukan manual;
3. Transaksi real-time. Data transaksi langsung terekam di sistem DJP.
2.33. Surat Pemberitahuan (SPT)
Resmi (2014:42) Surat pemberitahuan adalah laporan pajak yang dilaporkan
kepada pemerintah Indonesia dan diatur dalam Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 tahun 2008. SPT dibagi menjadi dua yaitu:
1. SPT Tahunan adalah laporan pajak yang dilaporkan satu tahun sekali oleh Wajib
Pajak Pribadi atau Wajib Pajak Badan. SPT Tahunan terdiri atas:
a. SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan (1771-Rupiah);
b. SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan yang diizinkan menyelenggarakan
pembukuan dalam bahasa inggris dan mata uang dolar Amerika Serikat
(1771-US);
c. SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi yang mempunyai penghasilan
dari usaha/ pekerjaan bebas yang menyelenggarakan pembukuan atau norma
penghitungan penghasilan neto, dari satu atau lebih pemberi kerja, yang
dikenakan PPh final dan/ atau bersifat final dan dari penghasilan lain (1770);
d. SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi yang mempunyai penghasilan
dari satu atau lebih pemberi kerja, dalam negeri lainnya, dan yang dikenakan
PPh final dan/ atau bersifat final (1170 S);

55
e. SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi yang mempunyai penghasilan
dari satu pemberi kerja dan tidak mempunyai penghasilan lainnya kecuali
bunga bank dan/ atau bunga koperasi (1770 SS).
2. SPT masa adalah laporan pajak yang dilaporkan setiap satu bulan sekali oleh
Wajib Pajak Pribadi atau Badan.
Setiap jenis SPT Masa PPh pajak penghasilan tersebut diatur dalam
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 tahun 2008. Berdasarkan nomor
pasal peraturan pajak, jenis SPT masa pajak PPh sebagai berikut:
a. SPT Masa PPh Pasal 21/26, melaporkan tentang pajak penghasilan karyawan,
dimana pasal 21 mengatur karyawan Indonesia, dan pasal 26 mengatur
karyawan asing yang berdomisili di Indonesia.
Batas waktu pembayaran jatuh tempo pada tanggal 10 bulan berikutnya,
diikuti oleh batas akhir waktu lapor, yaitu tanggal 20;
b. SPT Masa PPh Pasal 22, melaporkan pajak yang dipungut bendaharawan
pemerintah berkenaan dengan penghasilan dari transaksi import.
Batas waktu pembayaran jatuh pada hari berikut setelah pajak dipungut dan
batas waktu lapor jatuh pada hari kerja akhir minggu berikutnya;
c. SPT Masa PPh Pasal 23/26, sehubungan dengan pajak yang dipotong dari
hasil transaksi modal, seperti deviden, bunga, royalty, hadiah, dan
penghargaan, sewa dan pendapatan yang terkait dengan asset selain dari
transaksi tanah, bangunan, dan jasa. Pasal 23 diperuntukkan untuk transaksi

56
yang terjadi dengan wajib pajak Indonesia, pasal 26 dengan orang asing atau
Badan Usaha Tetap Milik Asing.
Batas waktu pembayaran jatuh pada tanggal 10 bulan berikutnya, diikuti
tanggal 20 sebagai batas waktu melapor pada tanggal 20;
d. SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2), sehubungan dengan pajak yang dipotong dari
penghasilan yang dipotong dari bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga
obligasi dan surat utang negara, bunga simpanan yang dibayarkan koperasi,
hadiah undian, transaksi lain sebagaimana diatur dalam peraturannya.
Batas waktu pembayaran jatuh pada tanggal 10 bulan berikutnya, diikuti
tanggal 20 dimana merupakan batas waktu pelaporan;
e. SPT Masa PPh Pasal 15 adalah laporan pajak yang berhubungan dengan
Norma Perhitungan Khusus untuk golongan wajib pajak tertentu, seperti wajib
pajak badan yang bergerak dibidang pelayaran atau penerbangan
internasional, perusahaan dagang asing, dan perusahaan yang melakukan
investasi dalam bentuk bangunan-guna-searah.
Batas waktu pembayaran jatuh pada tanggal 10 pada bulan berikutnya dan
diikuti tanggal 20 sebagai batas waktu pelaporan.
2.34. Fungsi Surat Pemberitahuan (SPT)
Sambodo (17) menyatakan bahwa Pelaporan atas pajak diharuskan
menggunakan SPT. Surat pemberitahuan (SPT) dalam pelaporan dan
pertanggungjawaban pajak memiliki tiga fungsi, yaitu:

57
1. Fungsi SPT bagi Wajib Pajak Penghasilan sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan perhitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang;
2. Fungsi SPT bagi Pengusaha Kena Pajak sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan perhitungan jumlah pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan Barang Mewah yang sebenarnya terutang;
3. Fungsi SPT bagi pemotong atau pemungut sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya
ke Kantor Pelayanan Pajak dimana WP terdaftar.
2.35. Pengertian Jasa Freight Forwarding
Pengertian jasa freight forwading di Indonesia disebut dalam Keputusan
Menteri Perhubungan Nomor 10 Tahun 1998 yaitu:
Kegiatan usaha yang ditujukan untuk mewakili kepentingan pemilik barang untuk
mengurus semua kegiatan yang diperlukan bagi terlaksananya kegiatan pengiriman
barang melalui transportasi udara, laut, dan darat, dengan kegiatan penerimaan
barang, penyimpanan barang, sortasi barang, pengepakan barang, penandaan barang,
pengukuran barang, penimbangan barang, pengurusan penyelesaian dokumen,
penerbitan dokumen angkutan, perhitungan biaya angkutan, klaim asuransi atas pengi
riman barang serta penyelesaian tagihan dan biaya-biaya lainnya.
Jasa Freinght forwading dibagi menjadi dalam empat segmen yaitu:
1. Pengusaha pengurusan jasa kepabean (PPJK);
2. Jasa pengurusan transportasi (JPT);
3. Jasa trucking;
58
4. Pergudangan.
Freight Forwading adalah seorang atau badan hukum yang melaksanakan
perintah pengiriman barang (muatan) dari satu atau beberapa orang pemilik barang
yang dikumpulkan dari satu atau beberapa tempat, sampai ketempat tujuan akhir
melalui sistem pengaturan lalu lintas barang dan dokumen, dengan menggunakan satu
atau beberapa jenis angkutan dengan tanpa harus memiliki sarana angkutan
dimaksud.
Kegiatan sehari-hari, freight forwading dapat dibagi dalam dua jenis golongan yaitu:
1. Dari segi operasionalnya
Forwader dapat diklasifikasikan dalam tiga golongan sesuai dengan tingkat
profesionalisme dalam melaksanakan proses penanganan dan pengiriman barang
serta ketersediaan agen sebagai mitra usahanya diluar negeri. Ketiga golongan
tersebut adalah:
a. Internasional freight forwader (Klasifikasi A) merupakan forwader
profesional dalam hal menjalankan kegiatan freight forwading dengan
memberikan jasa penanganan serta pengiriman barang kepada customernya
yang terdaftar internasional;
b. Domestik/Regional forwader adalah mereka belum berhak untuk
menggunakan atau menerbitkan B/L sendiri (House B/L);
c. Local forwader merupakan forwader dengan klasifikasi yang minim. Hal ini
dikarenakan forwader lokal termasuk golongan yang belum memiliki agen
luar negeri.
59
2. Dari segi dasar sarana angkutan
Forwader dari segi sarana angkutan digolongkan menjadi empat yaitu:
a. Sea freight forwader adalah forwader yang telah mengkhususkan kegiatan
usahanya pada pengiriman barang muatan melalui angkutan laut atau melalui
kombinasi antara angkuatan darat lainnya. Ada kategori umum mengenai
barang muatan atau cargo yang harus diketahui oleh seorang forwader tentang
teknik pelayanannya (cargo handling) masing-masing jenisnya;
b. Air freight forwader adalah forwader yang mengkhususkan kegiatan usaha
jasanya pada sektor angkutan udara dengan kombinasi angkutan kereta api
atau truk. Lokasi kegiatan sebagian besar berada disekitar Bandar Udara;
c. Rail and inland freight forwader yaitu forwader yang mengkhususkan
kegiatan usaha jasa angkutan kereta api dan sarana angkutan lainnya sampai
jauh kepedalaman pada suatu daerah atau Negara;
d. Combained transport operator yaitu forwader yang dalam usaha jasanya
menggunakan lebih dari satu jenis alat angkutan atau berbagai sarana
angkutan.
Kegiatan pengiriman produk/bahan baku dari para pemilik produk/bahan baku
umumnya tidak melakukan pengiriman sendiri, tetapi menggunakan jasa pihak ketiga
yang membidangi jasa pengiriman, pihak ketiga ini disebut dengan perusahaan
freight forwarding, atau dalam bahasa Indonesia disebut perusahaan Jasa Pengurusan
Transportasi. Dilihat dari sifat jasa yang diberikan oleh perusahaan freight
forwarding, nampak jasa ini merupakan jasa yang menjadi objek PPN dan PPh Pasal
60
23, namun perlakuan pengenanaannya berbeda dari jasa lain pada umumnya. Untuk
memberikan kejelasan mengenai perlakuan perpajakan atas jasa freight forwading.
Aktivitas usaha perusahaan freight forwarding mencakup pengurusan dokumen
pengiriman, pengiriman barang dengan moda transportasi darat, laut dan udara,
pengurusan pergudangan, asuransi, pengepakan, dan sebagainya. Kegiatan usaha
yang dilakukan tidak semua aktivitas jasa dikerjakan sendiri oleh perusahaan freight
forwarding, tetapi melibatkan pihak ketiga. Aktivitas utama yang sungguh-sungguh
dikerjakan oleh perusahaan freight forwarding adalah hanya jasa pengurusan
dokumen dan jasa pengaturan agar produk/bahan baku yang dikirimkan tiba di tempat
yang dituju. Kegiatan pengiriman barang diserahkan kepada perusahaan transportasi,
demikian juga pergudangan, pengepakan, dan asuransi dilakukan oleh pihak ketiga
yang ditunjuk oleh perusahaan freight forwarding. Biaya-biaya dari pihak ketiga
karena jasa-jasa pengiriman, pergudangan, pengepakan, asuransi, dan lain-lain
tersebut ditagihkan kepada perusahaan freight forwarding, dan kemudian oleh
perusahaan freight forwarding ditagihkan kembali kepada pihak pengguna jasa
freight forwarding (pemilik produk/bahan baku) ditambah dengan biaya jasa
pengurusan dokumen (forwarding fee)yang merupakan jasa utama perusahaan freight
forwarding.
Keunikan dari perusahaan jasa freight forwarding seperti di atas, yaitu ketika
menagih kepada pengguna jasanya akan mencakup 2 komponen biaya: 1) biaya pihak
ketiga yang ditagihkan kembali (reimbustment) kepada pengguna jasa, serta 2) biaya
jasa pengurusan dokumen (forwarding fee), maka Menteri Keuangan telah

61
menerbitkan PMK No. 121/PMK.03/2015 dan PMK No. 141/PMK.03/2015 acuan
pengenaan PPN dan PPh Pasal 23 atas jasa freight forwarding.
2.36. Pengenaan PPN atas Kepelabuhanan
Pengenaan PPN di Indonesia mengunakan ‘listing approach’. Pasal 4A UU
PPN. Peraturan Pemerintah Nomor 144 Tahun 2000, diatur jenis-jenis jasa yang tidak
dikenakan PPN. Perlakuan PPN atas jasa-jasa di bidang pelayaran dan kepelabuhan
adalah sebagai berikut:
1. Dikenakan PPN
Jasa-jasa di bidang pelayaran dan kepelabuhan yang merupakan obyek PPN
karena tidak termasuk dalam ‘list’ barang dan jasa tidak dikenakan PPN
sebagaimana diatur dalam Pasal 4A UU PPN. Peraturan Pemerintah Nomor 144
Tahun 2000 adalah sebagai berikut:
a. Jasa pelayanan barang yang terdiri dari jasa penumpukan dan jasa dermaga;
b. Jasa pelayanan alat-alat yang terdiri dari jasa kran darat, jasa kran apung, jasa
forklift, jasa head truck, jasa chasis, jasa tongkang, jasa BKMP (Kapal Motor
Penggandeng Tipe B), jasa towing tractor, jasa timbangan dan jasa pemadam
kebakaran;
c. Jasa pelayanan terminal yang terdiri dari stevedoring, cargodoring, receiving,
delivery dan overbrengen;
d. Jasa pelayanan peti kemas yang terdiri dari jasa bongkar muat, jasa
gerakan container, jasa penumpukan dan jasa mekanis;

62
e. Jasa pelayanan rupa-rupa yang terdiri dari pas pelabuhan, retribusi
kendaraan dan telepon extension;
3. Tidak dikenakan PPN
Jasa di bidang pelayaran dan kepelabuhan yang bukan merupakan obyek PPN
adalah jasa angkutan umum di air sebagaimana diatur dalam Pasal 4A ayat (3)
huruf i.
4. Dibebaskan dari pengenaan PPN
Berdasarkan PP 38 Tahun 2003.KMK-370/KMK.03/2003 tentang Pelaksanaan
PPN Yang Dibebaskan Atas Impor Dan/Atau Penyerahan BKP Tertentu
Dan/Atau Penyerahan JKP Tertentu disebutkan bahwa atas penyerahan Jasa Kena
Pajak (JKP) Tertentu yang meliputi:
a. Jasa persewaan kapal;
b. Jasa kepelabuhan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa tambat, dan jasa labuh;
dan
c. Jasa perawatan atau reparasi (docking) kapal. yang diterima oleh Perusahaan
Angkutan Laut Nasional, Perusahaan penangkapan ikan nasional, Perusahaan
Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional, atau Perusahaan Penyelenggara
Jasa Angkutan Sungai, Danau, dan Penyeberangan Nasional, dibebaskan dari
pengenaan PPN.
2.37. PPN Jasa Freight Forwarding
Pengenaan PPN atas jasa freight forwarding termasuk yang menggunakan
dasar “Nilai Lain” sebagaimana diatur dalam PMK No. 121/PMK.03/2015 tanggal
63
24 Juni 2015. Ketentuan ini diatur dalam Pasal 2 hurup (m) PMK tersebut, yaitu:
Nilai Lain sebagaimana dimaksud Pasal 1 ditetapkan sebagai berikut: (m) untuk
penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam tagihan
jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges)
adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih.
Sesuai ketentuan di atas, maka 10% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya
ditagih diasumsikan sebagai biaya (fee) freight forwarding. Nilai sisanya sebesar 90%
dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih diasumsikan sebagai biaya yang
dibayarkan kepada pihak ketiga (seperti biaya sewa moda transportasi, pergudangan,
pengepakan, asuransi, dan lain-lain) yang nanti ditagihkan kepada pengguna jasa
perusahaan freight forwarding.
Ketentuan di atas mengakibatkan tarif efektif PPN atas jasa freight
forwarding adalah sebesar 1%. Angka 1% tersebut diperoleh dari pengalian Nilai
Lain (10%) sebagaimana diatur pada PMK No.121/PMK.03/2015 dengan tarif PPN
10% (10% x 10% = 1%).

BAB III
TEKNIK ANALISIS DATA
3.1. Lokasi Penelitian
Lokasi penelitian adalah tempat dimana penelitian ini dilakukan. Penelitian
dengan judul Evaluasi Penyusunan dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai pada PT
Samudra Trimira Tama Gresik, maka lokasi penelitian berada di PT Samudra
Trimira Tama Jalan Sembayat No.18C Gresik.
3.2. Jenis Data
Sujarweni (2014:39,89) menyatakan bahwa Data dalam penelitian merupakan
sekumpulan informasi yang diperoleh dari lapangan dan digunakan untuk bahan
penelitian. Data yang digunakan dalam penelitian meliputi data sebagai berikut:
1. Data kualitatif yaitu data kualitatif yaitu data hasil kategori untuk isi data yang
berupa kata atau dapat didefinisikan sebagai data bukan angka.
2. Data kuantitatif yaitu data yang berupa angka dalam arti sebenarnya, jadi
berbagai operasi matematika yang dapat dilakukan pada data kuantitatif.
Penelitian ini penulis menggunakan metode penelitian dengan jenis data
kualitatif. Jenis data kualitatif yang dibutuhkan adalah sejarah dan struktur organisasi
PT Samudra Trimira Tama, bukti pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPN.
Penelitian ini juga menggunakan metode penelitian kuantitatif. Jenis data kuantitatif
berupa perhitungan pemotongan PPN atas jasa bongkar muat batu bara berdasarkan
faktur pajak (tax invoice) sesuai per kapal/ kargo, perhitungan pajak PPN
lebih/kurang bayar.
64
65
3.2. Sumber Data
Sujarweni (2014:73-74) menyatakan bahwa Sumber data merupakan subjek
dari mana data dapat diperoleh. Sumber data digolongkan sebagai berikut:
1. Data primer, yaitu data yang diperoleh dari responden melalui kuesioner,
kelompok fokus, dan panel, atau juga data hasil wawancara peneliti dengan
narasumber. Data yang diperoleh dari data primer harus diolah lagi. Sumber data
yang langsung memberikan data kepada pengumpul data. Sumber data yang
diperoleh dari penetian ini meliputi:
a. Sejarah perusahaan PT Samudra Trimira Tama dan struktur organisasi PT
Samudra Trimira Tama;
b. Faktur pajak (tax invoice);
c. Invoice penjualan;
d. Bill off leading;
e. Cargo manifest;
f. Draft survei;
g. Bukti potong PPN;
h. Rekap bukti potong PPN;
i. Invoice perhitungan PPN.
2. Data Sekunder, yaitu data yang didapat dari catatan, buku, majalah, berupa
laporan keuangan publikasi perusahaan, laporan pemerintahan, artikel, buku-buku
sebagai teori dan lain sebagainya. Data yang diperoleh dari data sekunder tidak
66
perlu diolah lagi. Sumber yang tidak langsung memberikan data pada pengumpul
data. Sumber data yang diperoleh ini meliputi:
a. Buku-buku teori mengenai PPN;
b. Media internet yang berkaitan dengan topik yang dibahas peneliti;
c. literatur dari perpustakaan.
3.3. Teknik Pengumpulan Data
Sujarweni (2014:103) menyatakan bahwa Teknik pengumpulan data
merupakan cara yang dilakukan peneliti untuk mengungkap atau menjaring informasi
kuantitatif dari responden sesuai lingkup penelitian. Teknik pengumpulan data yang
digunakan dalam penelitian ini adalah
1. Studi Kepustakaan bertujuan untuk memperoleh landasan teori yang berhubungan
dengan permaslahan yang dibahas dengan cara membaca berbagai literatur,
seperti buku-buku dan catatan perkuliahan dan sumber informasi lainnya seperti
dari media elektronik seperti situs internet yang relevan dan memiliki hubungan
dengan pembahasan yang dilakukan.
2. Studi Lapangan yang dilakukan dalam penelitian ini berupa:
a. Dokumen
Dokumen merupakan suatu teknik pengumpulan data yang mendukung
pemasalahan dengan jalan menyalin laporan-laporan, catatan-catatan serta
formulir yang dimiliki perusahaan, khususnya berkaitan dengan masalah yang
dibahas. Data yang dibutuhkan dalam penelitian ini adalah:
1) Sejarah dan struktur organisasi PT Samudra Trimira Tama;

67
2) Faktur pajak PPN;
3) Bukti pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPN jasa freight
forwarding PT Samudra Trimira Tama.
b. Wawancara
Wawancara yaitu teknik pengumpulan data dengan melakukan tanya jawab
dengan pihak-pihak terkait dalam hal ini adalah bagian pimpinan perusahaan,
bagian administrasi dan staf administrasi keuangan. Pertanyaan-pertanyaan
yang diajukan sebagai berikut:
1) Bagaimana sejarah didirikannya PT Samudra Trimira Tama?
2) Bagaimana pemotongan PPN PT Samudra Trimira Tama?
3) Bagaimana sistem pemotongan PPN PT Samudra Trimira Tama?
4) Bagaimana sistem pelaporan PPN PT Samudra Trimira Tama?
3.5. Metode Analisis
Metode analisis yang digunakan dalam penelitian yaitu deskriptif komparatif
yaitu metode yang membandingkan keadaan suatu objek penelitian dengan mengolah
data-data yang sudah ada, kemudian membandingkan hasil yang didapat dengan teori
yang ada. Perhitungan PPN atas jasa PT Samudra Trimira Tama yang peneliti
lakukan sesuai dengan peraturan menteri keuangan nomor 114/PMK.03/2015.
Berikut tahapan teknis yang ditempuh peneliti dalam menganalisis data :
1. Tahapan pengumpulan data dengan mengumpulkan data transaksi-transaksi
perusahaan yang berhubungan dengan PPN dari PT Samudra Trimira Tama.

68
2. Tahapan perhitungan atas pemotongan pajak pertambahan nilai (PPN) PT
Samudra Trimira Tama sesuai dengan ketentuan perpajakan.
Rumus perhitungan PPN keluaran:
PPN keluaran = Tarif × Dasar Pengenaan

Pajak (DPP)
Rumus perhitungan PPN masukan:
PPN masukan = Tarif × Dasar Pengenaan
Pajak (DPP)
3. Tahapan pembayaran dan pelaporan PPN per masa PT Samudra Trimira Tama.
4. Tahapan evaluasi dan penarikan suatu kesimpulan serta saran-saran untuk PT
Samudra Trimira Tama.

69
3.6. Kerangka Penelitian
Mulai
Mengumpulkan Data-data transaksi

dan SPT PPN Masa
Melakukan Perhitungan PPN Sesuai

Ketentuan Perpajakan
Sistem pembayaran PPN yang

diterapkan pada PT Samudra
Trimira Tama
Sistem pelaporan PPN yang

diterapkan pada PT Samudra
Trimira Tama
Melakukan Evaluasi dan Menarik

Kesimpulan
Gambar 3.1
Alur Penelitian
70
Alur penelitian dapat dilihat pada gambar 3.1. kerangka penelitian ini dimulai
dengan pengumpulan data-data transaksi yang berhungan dengan Pajak Pertambahan
Nilai. Tahapan selanjutnya dilakukan perhitungan atas PPN sesuai tarif yang berlaku
pada undang-undang. Selesai melakukan perhitungan Pajak Pertambahan Nilai
dilakukannya penjelasan sistem pambayaran/penyetoran Pajak Pertambahan Nilai
yang dilakukan pada PT Samudra Trimira Tama. Terakhir dilakukan evaluasi dan
penarikan kesimpulan akan perhitungan, pembayaran dan pelaporan Pajak
Pertambahan Nilai PT Samudra Trimira Tama.

BAB IV
HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Sejarah PT. Samudra Trimira Tama-Gresik
PT Samudra Trimira Tama didirikan pada bulan Maret 2015 yang bertempat
di Jl. Raya Sembayat no.18C Gresik. PT Samudra Trimira Tama merupakan salah
satu perusahaan bongkar muat yang kegiatan utamanya adalah melayani kegiatan
bongkar muat kargo baik menerima atau pengiriman kargo dari dan kekapal untuk
perusahaan.
PT Samudra Trimira Tama telah memiliki legalitas perusahaan dengan telah
terdaftarnya perusahaan sebagai Perseroan Terbatas. PT Samudra Trimira Tama juga
telah mendapatkan IUPK (Izin Usaha Pertambangan Khusus) dan telah mendaftarkan
sebagai Wajib Pajak Badan. PT Samudra Trimira Tama telah dicatat pada Kantor
Kesyahbandaran dan Otoritas Pelabuhan Kelas II Gresik, sehingga dapat melakukan
kegiatan operasional di Wilayah Kerja Pelabuhan Gresik.
Kegiatan bongkar muat barang di laut PT Samudra Trimira Tama melibatkan
beberapa pihak yakni: APBMI (Asosiasi Perusahaan Bongkar Muat Indonesia),
GAFEKSI (Gabungan Forwarder Dan Ekspedisi Indonesia), GINSI (Gabungan
Importir Nasional Seluruh Indonesia), GPEI (Gabungan Perusahaan Eksportir
Indonesia) dan INSA (Indonesian National Ship Owners Association). PT Samudra
Trimira Tama bekerja sama dengan PT Pelindo sebagai penyedia fasilitas jasa
kepelabuhan untuk menentukan tempat-tempat berlabuhnya kapal.
71
72
Kerjasama yang dilakukan untuk meningkatkan produktivitas, mengoptimalkan
penggunaan fasilitas dan peralatan serta pengembangunan pelabuhan.
Langkah utama dalam melakukan bongkar muat batu bara, PT Samudra
Trimira Tama bekerja sama dengan satu pelanggan yaitu CNI (Centra Nusa
Indonesia). Seiring dengan perkembangan usahanya kini PT Samudra Trimira Tama
telah memiliki banyak kerja sama, serta memperluas jangkauan usahanya dengan
melakukan jasa bongkar muat bahan semen.
4.2. Visi dan Misi PT. Samudra Trimira Tama
4.2.1. Visi
Menjadi perusahaan bisnis jasa bongkar muat kapal yang professional dan
terpercaya.
4.2.2. Misi
1. Melaksanakan kegiatan bongkar muat dengan pelayanan professional untuk
menghasilkan nilai tambah dengan mengutamakan kepuasan pemegang
saham, pelanggan, pekerja, masyarakat dan pemerintah;
2. Mengutamakan kepuasan pelanggan melalui pelayanan yang peduli, proaktif
dan cepat tanggap dengan mengutamakan keselamatan kerja;
3. Mendukung kinerja pelabuhan dalam kelancaran dan arus masuk dan
keluarnya barang di pelabuhan;
4. Meningkatkan nilai perusahaan yang dibangun dengan kinerja yang baik dan
kompetensi sumber daya manusia yang unggul.

73
4.3. Struktur Organisasi PT. Samudra Trimira Tama-Gresik
Organisasi adalah sarana atau alat untuk mencapai tujuan atau wadah dari
kegiatan orang-orang yang bekerja sama dalam mencapai tujuan dan penugasan
kepada setiap kelompok kepada seorang manajer yang mempunyai kekuasaan, yang
perlu untuk menguasai anggota kelompoknya. Pengorganisasian dilakukan untuk
menghimpun dan mengatur semua sumber-sumber yang diperlukan termasuk
manusia sehingga pekerjaan yang dikehendaki dapat dilakukan dengan berhasil.
Struktur organisasi pada PT Samudra Trimira Tama yaitu:
Gambar 4.2
Struktur Organisasi PT. Samudra Trimira Tama
74
Tabel 4.1
Susunan Pegawai PT. Samudra Trimira Tama
No Nama Jabatan
1. Alfin Reda Pratama, S.M Pemegang Saham
2. Ir. Jus Indra Kusuma Direktur
3. Adji Kisworo Manager
4. Didit Nugroho, S.E Operasional
5. Brigita Yuliana Administrasi dan Keuangan
6. Marta sukmawati, S.E Akuntansi
7. Dedi Cahyono Perpajakan
8. Agus Pemasaran
9. Tenaga kerja harian lepas TKBM
Sumber : PT Samudra Trimira Tama, 2017
Tugas dari struktur organisasi PT Samudra Trimira Tama yaitu:
1. Pemegang Saham
a. Melakukan pengawasan serta memberi nasehat terhadap Direksi;
b. Memberikan wewenang kepada direksi untuk mengurus dan mewakuli
perusahaan.
2. Direktur
a. Memegang perusahaan yang bertanggung jawab terhadap pengembangan
perusahaan secara keseluruhan;
b. Menentukan kebijakan yang dilaksanakan perusahaan;
c. Mengatur dan menyelenggarakan kegiatan-kegiatan usaha perusahaan.
3. Manager
a. Pembuat keputusan dan kebijaksanaan;
b. Membuat target dan sasaran usaha;
c. Mengambil keputusan;
75
d. Membuata rencana kegiatan yang diperlukan untuk pencapaian suatu
tujuan.
4. Operasional
a. Mengawasi penyediaan jasa;
b. Mengelola dan meningkatkan efektivitas dan efesiensi perusahaan;
c. Mengawasi persediaan, distribusi, dan tata letak fasilitas operasional;
d. Mengatur anggaran dan mengelola biaya – biaya;
e. Mengawasi gudang.
5. Administrasi dan Keuangan
a. Melakukan perekapan jumlah tonase yang dibongkar dari pelabuhan;
b. Membuat surat jalan, PO, SPK ke KSPO, invoice;
c. Mencocokkan surat jalan yang diterima;
d. Merekap mutasi BCA;
e. Membuat penawaran bongkar Klinker.
6. Akuntansi
a. Merekap semua hutang dan tagihan piutang;
b. Membuat neraca, laporan keuangan per kapal;
c. Memasukkan mutasi kedalam laporan keuangan.
7. Perpajakan
a. Melakukan pelaporan dan pembayaran PPh Pasal 23, PPh Pasal 25 dan
PPN.
76
8. Pemasaran
a. Melakukan publisitas, manajemen tenaga penjualan dan hubungan
konsumen;
b. Mengadakan survei terhadap konsumen, pengembangan dan penentuan
strategi pada sekmentasi pasar secara optimal;
c. Melakukan penagihan piutang serta kurir pengantar yang berkaitan
dengan kantor.
9. TKBM
a. Melakukan bongkar muat batu bara dan mengirimkannya.
4.4. Pembahasan
4.4.1. Pengumpulan data-data transaksi yang berhubungan dengan PPN
Peneliti dalam penelitian ini melakukan eavaluasi terhadap penyusunan
dan pelaporan PPN masa PT Samudra Trimira Tama. Penelitian membutuhkan
data transaksi-transaksi yang berkaitan dengan Pajak Pertambahan Nilai. Data
yang telah di kumpulkan peneliti dalam penelitian ini yaitu:
1. Invoice PPN jasa bongkar muat;
2. Faktur pajak;
3. Nota penjualan ke pelabuhan;
4. SPT masa PPN;
5. Bukti potong;
6. Rekapitulasi PPN;
7. Invoice pembelian;
77
8. Bill off lading;
9. SSP E-Billing.
4.4.2. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai
PT Samudra Trimira Tama merupakan Perusahaan jasa yang menyediakan
jasa atas bongkar muat batubara. Perusahaan sebagai Pengusaha Kena Pajak yang
telah dikukuhkan sebagai Wajib Pajak, PT Samudra Trimira Tama wajib
membayarkan pajaknya. Penyerahan atas jasa bongkar muat batubara,perusahaan
dikenai Pajak Pertambahan Nilai keluaran atas dilakukannya bongkar muat
batubara dan Pajak Pertambahan Nilai masukan atas dilakukannya penyewaan
pelabuhan dan pembelian solar.
Peraturan undang-undang yang berlaku tantang pajak, pengenaan tarif atas
Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak yaitu 10%×DPP, maka tarif pajak
Keluaran/Masukan untuk perhitungan Pajak Pertambahan Nilai pada PT
Samudra Trimira Tama sebesar 10% dari Dasar Pengenaan Pajak. Pajak
Pertambahan Nilai dalam hal pembayaran atau penyerahan Barang Kena
Pajak/Jasa Kena Pajak, perhitungan atas Pajak Pertambahan Nilai yang terutang
adalah 10/110 dari harga atau pembayaran atas Barang Kena Pajak/Jasa Kena
Pajak.
Peneliti dalam penelitian ini melakukan perhitungan Pajak Pertambahan
Nilai masa selama tiga bulan. Perhitungan dilakukan karena perhitungan PPNnya
per kapal. Perhitungan pajak ini dimulai pada bulan Januari, Februari dan
78
terakhir pada bulan Maret. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilainya sebagai
berikut.
1. Perhitungan Pajak Keluaran pada bulan Januari 2017.
Tabel 4.2
Faktur Pajak
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak: 010.001-17.53347345

Pengusaha Kena Pajak
Nama: PT SAMUDRA TRIMIRA TAMA
Alamat: Raya Sembayat No 18C RT 19 RW 004, Gresik
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Pembeli Barang Kena Pajak/Penerima Jasa Kena Pajak
Nama: PT SIAM MASPION TERMINAL
Alamat: KAWASAN INDUSTRI MASPION DESA MANYAR SIDOMUKTI Blok OO
No.OO RT 001 RW 001 Kel. Sembayat Kec. Manyar Kota/Kab. Gresik JAWA TIMUR
00000
NPWP: 01.071.386.5-058.000
No Nama Barang Kena Pajak/Jasa Kena Harga Jual/Penggantian/Uang Muka
Pajak /Termin
1 Jasa Bongkar Muat Rp83.268.108,00
Rp 11.000×7.569,828
Harga Jual/Penggantian Rp83.268.108,00
Dikurangi Potongan Harga Rp0,00
Dikurangi Uang Muka Rp0,00
Dasar Pengenaan Pajak Rp83.268.108,00
PPN=10% DPP Rp8.326.810,00
Total PPnBM Rp0,00
Sumber: Data Diolah, 2017
Faktur pajak pada gambar diatas di terima PT Samudra Trimira Tama saat
setelah dilakukannya kegiatan bongkar muat. Faktur ini akan digunakan untuk
perhitungan besarnya total biaya atas jasa bongkar muat yang harus dibayar PT SIAM
79
MASPION TERMINAL. Perhitungan faktur pajak dari PT SIAM MASPION
TERMINAL atas jasa bongkar muat sebagai berikut:
Tabel 4.3
Perhitungan PPN BG INTAN 705 (MSE)
BG INTAN 705 (MSE)
Keterangan Harga Tonase Jumlah
Tonase BL 7569828
Tonase rill 7645
Tariff Rp11,000.00 7569828 Rp83,268,108,000.00
PPN 0.1 Rp8,326,810,800.00
Total Rp91,594,918,800.00
Hasil perhitungan diatas menunjukkan total yang harus dibayar oleh PT SIAM
MASPION TERMINAL Rp91.594.918.800,00 termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
Besarnya PPN keluaran PT Samudra Trimira Tama sebesar Rp8.326.810.800,00.
Tabel 4.4
Invoice
CUSTOMER : PT SIAM MASPION TERMINAL NO : 04/STT-PBM/I/17

ADDRESS : Jl. Raya Manyar Gresik NO.PO :
NPWP : DATE : 20 Januari 2017
No Keterangan Harga Tonase Total
1 By. PBM (BG INTA) 7505 11.000 7.569.828 Rp83.268.108,0
0
PPN Rp8.326.811,00
Total Rp91.594.919,0
0
Invoice diterbitkan PT Samudra Trimira Tama untuk diberikan kepada PT
SIAM MASPION TERMINAL. Invoice ini digunakan sebagai tagihan setelah

80
dilakukannya bongkar muat. Tagihan yang harus bibayarkan oleh PT SIAM
MASPION TERMINAL sebasar nilai yang telah tertera pada invoice tersebut.
Tabel 4.5
Nota Penjualan Jasa Kepelabuhan
PT PELABUHAN INDONESIA III (PERSERO)

CABANG GRESIK
JL. YOS SUDARSO No. 1 Gresik
Kantor Pusat : JL. PERSAK TIMUR 610 SURABAYA
NPWP : 01.061.000.4-093.000
NOTA PENJUALAN JASA KEPELABUHAN
NOMOR : 010.006.16.00011742
NO NOTA : RJ/3003148/1216
NAMA KAPAL : PARTA JAYA-3005.TKI/-
Tgl. Jatuh Tempo : 03 Jauari 2017
Pelanggan : SAMUDRA TRIMIRA TAMA, PT (07028)
Alamat : JL RAYA SEMBAYAT 18C RT 19/004 GRESIK
NPWP : 72.448.150.2-612.000
No Jenis Jasa Jumlah
1 Jasa Dermaga Rp29.832.912,00
2 OPP/OPT Rp226.492.200,00
Jumlah/Total Rp256.325.112,00
Potongan Harga/Discount Rp0.00
Dasar Pengenaan Pajak/Tax Base Rp256.325.112,00
PPN 10%/10% Tax Rp25.632.511,00
Materai/Stamp Duty Rp6.000,00
Jumlah Hutang/Payable Rp281.963.623,00
Uang Jaminan/Deposit Rp250.000.000,00
Piutang Rp31.963.623,00
Nota penjualan pada gambar diatas diterbitkan setelah dilakukannya transaksi
antara PT Samudra Trimira Tama dan PT Pelabuhan Indonesia III. Penerbitan Nota
ini akan dijadikan dasar sebagai perhitungan Pajak Pertambahan Nilai.

81
Tabel 4.6
PT. PELABUHAN INDONESIA III (PERSERO) CABANG GRESIK

JL. YOS SUDARSO No. 1 GRESIK
KANTOR PUSAT : JL. PERAK TIMUR 610 SURABAYA
NPWP : 01.061.000.4-093.000
NOMOR : 010.006.16.00011758
NO.NOTA : 616/PAS/XII/2016
NAMA KAPAL : -
Tgl Jatuh Tempo : 30 Januari 2017
Pelanggan: SAMUDRA TRIMIRA TAMA, PT (07028)
Alamat: JL RAYA SEMBAYAT 18C RT19/004 GRESIK
NPWP: 72.448.150.2-612.000
1 Pas Harian (kendaraan) Rp1.667.273,00
Potonangan Harga/Discount Rp0.00
PPN 10%/10% Tax Rp166.727,00
Materai/Stamp Duty Rp6.000
Jumlah Terhutang/Payable Rp1.840.000,00
Uang Jaminan/Deposit Rp0.00
Piutang Rp1.840.000,00
Nota pada tabel 4.5 diatas juga akan digunakan sebagai dasar untuk
perhitungan PPN keluaran. Nota pada tabel 4.4 dan tabel 4.5 saling berkaitan.
Kondisi ini dikarenakan kegiatan dilaksaksanakan dalam waktu yang sama namun
dibedakan dalam dua jenis jasa yang berbeda. Perhitungan untuk pajak keluaran pada
jasa ini sebagai berikut.
Tabel 4.7
Perhitungan PPN Kapal PARTAJAYA 3005 (PELINDO)
PARTAJAYA 3005 (PELINDO)

Keterangan Jumlah DPP
82
Dermaga Rp281,963,623.00 (281963623/1,1) Rp256,330,566.00

Pass Truck Rp1,840,000.00 (1840000/1,1) Rp1,672,727.00
PBM (40250*7626-281963623-1840000) (23142877/1,1) Rp21,038,979.00
Total Rp279,042,272.00
PPN 10% Rp27,904,227.00
Besarnya PPN untuk masing-masing kegiatan sebagai berikut:
By Jasatama (256330566+1672727)*10% Rp25,800,329.00
By PBM (21038979*10%) Rp2,103,897.00
Jumlah PPN Rp27,904,227.00
Perhitungan atas pajak keluaran oleh PT Samudra Trimira Tama, dapat
diketahui bahwa besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut sebesar
Rp27.904.227,00. PPN ini akan dijumlahkan dengan total piutang yang harus di
bayar oleh PT Centra Nusa Indonesia yang dicantumkan dalan invoice yang
diterbitkan oleh PT Samudra Trimira Tama.
Tabel 4.8
Faktur Pajak
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak : 010.001-17.63347343

Alamat: KAW. INDUSTRI MASPION DESA MANYAR SIDOMUKTI, GRESIK
NPWP :01.071.386.5-058.000
Pembeli Barag Kena Pajak/Penerima Jasa Kena Pajak
Nama: SAMUDRA TRIMIRA TAMA, PT
Alamat: RAYA SEMBAYAT Blok-No.18C RT 19 RW 004 Kel. SEMBAYAT
Kec. MANYAR Kota/Kab. GRESIK JAWA TIMUR 00000
83
NPWP: 72.448.150.2-612.000
No Nama Barang Kena Pajak/Jasa Harga Jual/Penggantian/Uang Muka
Kena Pajak /Termin
Rp 11.000×7.527.111
PPN=10% DPP Rp8.279.822,00
Total PPnBM Rp0,00
Faktur pajak pada tabel diatas diterbitkan setelah terjadinya transaksi
penjualan atas jasa bongkar muat. Bukti faktur ini akan dijadikan sebagai dasar
perhitungan Pajak Pertambahan Nilai oleh PT Samudra Trimira Tama.
Perhitungannya sebagai berikut:
Tabel 4.9
Perhitungan PPN Kapal GOLD TRANS (MASPION) MSE
GOLD TRANS (MASPION) PT MSE

Tonase BL 7.527.111
Tonase rill 7.708.650
Tarif Rp11,000.00 7.527.111 Rp82,798,221,000.00
PPN 0.1 Rp8,279,822,100.00
Total Rp91,078,043,100.00
Hasil dari perhitungan diatas menunjukkan besarnya Pajak Pertambahan Nilai
dari bongkar muat pada Kapal GOLD TRANS (MASPION) PT MSE sebasar
Rp91.078.043,00. Hasil ini yang akan dipotong oleh PT Samudra Trimira Tama.
Tabel 4.10
84
PT PELABUHAN INDONESIA III (PERSERO) CABANG GRESIK

JL. YOS SUDARSO No. 1 GRESIK
KANTOR PUSAT: JL. PERAK TIMUR 610 SURABAYA
NPWP: 01.061.000.4-093.000
NOMOR: 010.006.17.00000216
NO.NOTA: RJ/3000127/0117
NAMA KAPAL: APURA 088, BG/-
Tgl Jatuh Tempo: 17 Januari 2017
Alamat: JL. RAYA SEMBAYAT 18C RT 019/004 GRESIK
NPWP: 72.448.150.2-612.000
1 Jasa Dermaga Rp227.947.500,00
2 OPP/OPT Rp30.024.600,00
Potongan Harga/Discount Rp0.00
PPN 10%/10% Tax Rp25.797.210,00
Materai/Stamp Duty Rp6.000,00
Jumlah Hutang/Payable Rp283.775.310,00
Uang Jaminan/Deposit Rp250.000.000,00
Piutang Rp33.775.310,00
Nota pada tabel diatas dapat disamakan dengan faktur pajak. Nota ini
diterbitkan oleh PT Pelabuhan Indonesia III. Jumlah yang tertera pada nota diatas
akan dijadikan sebagai dasar perhitungan Pajak Pertambahan Nilai.
Tabel 4.11
PT PELABUHAN INDONESIA III (PERSERO) CABANG GRESIK

KANTOR PUSAT: JL. PERAK TIMUR 610 SURABAYA
NPWP: 01.061.000.4-093.000
85

NONOR: 010.006.17.00000472
NO.NOTA: 53001101
NAMA KAPAL: -
Tgl Jatuh Tempo: 30 Januari 2017
Alamat: JL RAYA SEMBAYAT 18C RT 019/004 GRESIK
NPWP: 72.448.150.2-612.000
1 Pas Harian (kendaraan) Rp1.463.637,00
Potonangan Harga/Discount Rp 0.00
PPN 10%/10% Tax Rp146.364,00
Materai/Stamp Duty Rp0.00
Jumlah Terhutang/Payable Rp1.610.001,00
Uang Jaminan/Deposit Rp0.00
Piutang Rp1.610.001,00
Penerbitan nota pada gambar 4.10 dilakukan oleh PT PELABUHAN
INDONESIA III. Nota diatas direkap dengan nota pada tabel 4.9 untuk dijadikan
dasar perhitungan Pajak Pertambahan Nilai. Berikut perhitungan Pajaknya.
Tabel 4.12
Perhitungan PPN Kapal BG APURA 008 (PELINDO)
BG APURA 008 (PELINDO)
Dermaga Rp283,775,310.00 (283775310/1,1) Rp257,977,555.00
Pass Truck Rp1,610,001.00 (1610001/1,1) Rp1,463,637.00
PBM 40250*7675-283775310-1610001 (23533439/1,1) Rp21,394,035.00
Total Rp280,835,227.00
PPN 10% Rp28,083,522.00
By Jasatama (257977555+1463637)*10% Rp25,944,119.00
By PBM (21394035*10%) Rp2,139,404.00
86
Besarnya pembebanan pajak pada perhitungan diatas didebakan menjadi dua
bagian. Pembedaan dilakukan karena dalam satu kegiatan tersebut di bagi dalam dua
kegiatan yang menyebabkan pemisahan total biaya beserta Pajak Pertambahan Nilai
yang dibebankan berbeda. Besarnya PPN untuk Jasatama sebesar Rp25.994.119,00
dan untuk PBM sebesar Rp2.139.404,00.
Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai atas transaksi jasa bongkar muat selama
pada bulan Januari 2017 direkap menjadi satu. Kegiatan ini dilakukan untuk
mempermudah PT Samudra Trimira Tama sebagai pengusaha kena pajak untuk
membayar besarnya PPN selama bulan tersebut dan dijadikan sebagai arsip. Hasil
rekapan PPN yang dilakukan akan menunjukkan besarnya PPN masa bulan Januari
2017 yang harus dibayarkan. Rekap Pajak Pertambahan Nilai Bulan Januari 2017
sebagai berikut.
BG GOLD TRANS Rp 8.279.822,00
BG PARTAJAYA Rp27.904.227,00
BG INTAN Rp 8.326.810,00
BG APURA Rp28.083.523,00
Total Rp72.594.382,00
Hasil penjumlahan PPN diatas menunjukkan besarnya pajak yang dipungut
sendiri oleh PT Samudra Trimira Tama yaitu Rp72.594.382,00. Jumlah ini yang
nantinya akan dikreditkan dengan Pajak Masukan pada SPT masa PPN saat dilakukan
pelaporan pajak.
87
PT Samudra Trimira Tama tidak menghitung besarnya Pajak Masukan. Pajak
Masukan telah dicamtumkan pada faktur yang didalmnya telah terinci semua biaya
atas dilakukannya pembelian solar atau penyewaan pelabuhan. Faktur yang telah
diterbitkan dan diterima PT Samudra Trimira Tama dibuatkan rekap jumlah
keseluruhan Pajak Masukan selama bulan Januari. Rekapan Pajak Masukan sebagai
berikut.
Tabel 4.13
Rekap PPN Masukan Bulan Januari 2017
Keterangan PPN Masukan
Pelindo Rp25.799.238,00
Solar MSE Rp3.318.182,00
Pelindo Rp25.943.574,00
Maspion Rp17.047.617,00
Total PPN Masukan Rp72.108.611,00
Hasil rekapan pada tabel diatas menunjukkan total PPN Masukan untuk bulan
Januari sebesar Rp72.108.661,00. Jumlah ini kemudian dikurangkan dengan jumlah
PPN Keluaran sebesar Rp72.594.382,00. Selisih dari pengurangan tersebut
dikompensasikan ke masa pajak bulan berikutnya.
2. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai bulan Februari 2017
Tabel 4.14
Faktur Pajak

NPWP: 01.071.386.5-058.000
88

Alamat: RAYA SEMBAYAT Blok-No.18C RT 019 RW 004 Kel.SEMBAYAT
Kec. MANYAR Kota/Kab. GRESIK JAWA TIMUR 00000
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Harga
No Nama Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak Jual/Penggantian/Uang
Muka/Termin
1 PORT FEE-COAL 4 (Rp 3.000*7.625,63) Rp22.876.890,00
2 ENTRY PASS FEE-TRUCK (Rp 200*7.625,63) Rp1.525.126,00
3 EQUIPMENT RENTAL FEE-FIX RAMPDOOR Rp5.000.000,00
(Rp 5.000*1)
4 EQUIPMENT RENTAL FEE-TRUCK SCALE Rp3.812.815,00
(Rp 500*7.625,63)
5 FACILITY USAGE FEE-COAL 4 (Rp Rp137.261.340,00
18.000*7.625,63)
PPN =10%*Dasar Pengenaan Pajak Rp17.047.617,00
Total PPnBM (Pajak Penjualan Barang Mewah) Rp0,00
Faktur yang disajikan pada tabel 4.14 diatas akan dijadikan sebagai dasar
perhitungan PPN. Faktur pajak diterbitkan oleh penerima jasa yang disini dilakukan
oleh PT SIAM MASPION TERMINAL.
Tabel 4.15
Faktur Pajak
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak: 010.001.17.56662766

Alamat: KAWS. INDUSTRI MASPION DESA MANYAR SIDOMUKTI, GRESIK
89
NPWP: 01.071.386.5-058.000
Alamat: RAYA SEMBAYAT Blok-No.18C RT 019 RW 004 Kel. SEMBAYAT Kec.
MANYAR Kota/Kab. GRESIK JAWA TIMUR 00000
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Harga
Muka/Termin
1 THIIRD PARTY FEE DOM (Rp 325.000*7.253.282 Rp2.357.316,9
PPN =10%*Dasar Pengenaan Pajak Rp0,00
Total Rp2.357.316,9
Faktur pada gambar diatas juga akan dijadikan sebagai dasar perhitungan
besarnya PPN Keluaran. Faktur tersebut dibuat tersendiri untuk mempermudah
pembedaan pungutan pajak yang dilakukan PT Samudra Trimira Tama. Berikut
perhitungannya:
Tabel 4.16
Perhitungan PPN Kapal BG PARTAJAYA 3003 (MASPION)
BG PARTAJAYA 3003 (MASPION)
Dermaga Rp187,523,788.00 (187523788/1,1) Rp170,476,171.00
Pass Truck Rp2,357,316.00 (2357316/1,1) Rp2,143,015.00
PBM 28500*7625,63-187523788 (29806667/1,1) Rp27,096,970.00
Total Rp199,716,155.00
By Jasatama (170.476.171)*10% Rp17,047,617.00
By PBM (27.096.970*10%) Rp2,709,697.00
90
Hasil perhitungan diatas menunjukkan besarnya Pajak Pertambahan Nilai
yang dipungut oleh PT Samudra Trimira Tama kepada PT CENTRA NUSA
INDONESIA sebesar Rp19.757.314,00. PPN tersebut dibedakan menjadi dua, untuk
Jasatama sebesar Rp17.047.617,00, sedangkan untuk PBM sebesar Rp2.709.697,00.
Total Pajak Pertambahan Nilai tersebut akan dijumlahkan dengan biaya atas bongkar
muat yang kemudian dibuatkannya invoice untuk diberikan pada PT CENTRA
NUSA INDONESIA.
Tabel 4.17
Faktur Pajak
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak: 010.001.17.5990199

NPWP: 01.071.386.5-058.000
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Pajak /Termin
Rp 22.000×8.629
PPN=10% DPP Rp18.984.284,00
Total PPnBM Rp0,00
91
Faktur pada tabel 4.16 menunjukkan besarnya harga jual jasa bongkar muat
yaitu Rp189.842.840,00. Harga yang telah tertera pada faktur tersebut akan dijadikan
sebagai dasar perhitungan Pajak Pertambahan Nilai oleh PT Samudra Trimira Tama.
Perhitungannya adalah sebagai berikut:
Tabel 4.18
Perhitungan PPN Kapal BG KAPUAS JAYA (MASPION) PT
CEMINDO GEMILANG
BG KAPUAS JAYA (MASPION) PT CEMINDO GEMILANG
Tonase BL 8629
Tonase rill 8629
Tarif Rp22,000.00 8629 Rp189,842,840.00
PPN 0.1 Rp18,984,284.00
Total Rp208,827,124.00
Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai atas bongkar muat batubara diatas
menunjukkan besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang harus dibayarkan sebesar
Rp18.984.284,00. Hasil perhitungannya diperoleh dari 10%×Rp189.842.840,00,
maka PT Samudra Trimira Tama membayar PPN sebesar nominal diatas.
Hasil perhitungan Pajak Pertambahan Nilai atas jasa bongkar muat batubara
selama bulan Februari dijumlahkan untuk mengetahui total PPN selama bulan
tersebut. Jumlah Pajak Pertambahan Nilainya yaitu Rp19.757.314,00 +
Rp18.984.284,00 = Rp38.741.598,00. Nominal inilah yang nantinya harus
dikurangkan dengan PPN Masukan bulan Februari 2017. Berikut rekapitulasi Pajak
92
Masukan selama bulan Februari atas transaksi yeng telah dilaukan oleh PT Samudra
Trimira Tama.
Tabel 4.19
Rekapitulasi PPN Masukan Bulan Februari 2017
Maspion Rp16.450.433,00
Maspion Rp17.163.278,00
Maspion Rp10.163.868,00
Tabel rekapitulasi diatas menunjukkan jumlah PPN Masukan selama transaksi
pada bulan Februari sebesar Rp50.459.396,00. Jumlah tersebut kemudian
dikurangkan dengan Pajak Keluaran selama bulan Februari yang selisihnya nanti
dikompensasikan untuk masa pajak berikutnya saat dilakukannya pelaporan Pajak
Pertambahan Nilai masa.
3. Perhitungan PPN masa bulan Maret 2017.
Tabel 4.20
Faktur Pajak
NPWP: 01.071.386.5-058.000
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Harga
Muka/Termin
93
1 PORT FEE-COAL (Rp 3.000*7678.93) Rp23.036.790,00

2 ENTRY PASS FEE-TRUCK (Rp 200*7678.93) Rp1.535.786,00
(Rp 5.000*1)
(Rp 500*7678.93)
5 FACILITY USAGE FEE-COAL (Rp Rp138.220.740,00
18.000*7678.93)
Grant Total Rp188.796.059,00
Faktur pada tebel 4.19 akan dijadikan dasar perhitungan Pajak keluaran PT
Samudra Trimira Tama. Perhitungan ini akan menunjukkan besarnya Pajak
Pertambahan Nilai untuk Pelabuhan dan Pajak Pertambahan Nilai untuk PBM.
Berikut perhitungan Pajak Pertambahan Nilainya.
Tabel 4.21
Perhitungan PPN Kapal BG TERANG (MASPION) CNI
BG TERANG 311 (MASPION) CNI
Dermaga Rp188,796,059.00 (188796059/1.1) Rp171,632,781.00
PNBP (650*7544946) (4904215/1.1) Rp4,458,377.00
PBM (28500*767893-188796059) (30053446/1.1) Rp27,321,314.00
Total Rp203,412,473.00
By Jasatama (171632781*10%) Rp17,163,278.00
By PBM (27321314*10%) Rp2,732,131.00
94
Perhitungan diatas besarnya Pajak Pertambahan Nilai atas dilakukannya
bongkar muat batubara yang diangkut oleh kapal BG TERANG 311 yaitu sebesar
Rp19.895.410,00. Jumlah tersebut dari total Pajak Pertambahan Nilai untuk
Pelabuhan dan PBM, yang kemudian dimasukkan dalam ivoice yang diterbitkan oleh
PT Samudra Trimira Tama.
Tabel 4.22
Faktur Pajak
Alamat: KAWS.INDUSTRI MASPION DESA MANYAR SIDOMUKTI,
GRESIK
NPWP: 01.071.386.5-058.000
Alamat: RAYA SEMBAYAT Blok-No 18C RT 019 RW 004 Kel. SEMBAYAT
Kec. MANYAR Kota/Kab. Gresik jawa timur 00000
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Harga
Muka/Termin
(Rp 5.000*1)
(Rp 500*7350.43)
5 FACILITY USAGE FEE-COAL Rp132.307.740,00
(Rp 18.000*7350.43)
95
Data yang tertera pada faktur diatas akan digunakan untuk perhitungan Pajak
keluaran. Data tersebut diolah oleh PT Samudra Trimira Tama untuk memperoleh
besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut dan dibayarkan. Berikut ini
perhitungan Pajak keluaran.
Tabel 4.23
Perhitungan PPN Kapal BG SOEKAWATI (MASPION) CNI
BG SOEKAWATI (MASPION) CNI
Dermaga Rp180,954,764.00 (180954764/1.1) Rp164,504,331.00
PNBP (650*7556.1) (4911465/1.1) Rp4,464,968.00
PBM (28500*7350.43-180954764) (28532491/1.1) Rp25,938,628.00
Total Rp194,907,927.00
By Jasatama (164504331*10%) Rp16,450,433.00
By PBM (25938628*10%) Rp2,593,863.00
untuk masing-masing jasa. Pajak keluaran nutuk jasa pelabuhan sebesar
Rp16.450.433,00 dan untuk jasa PBM sebesar Rp2.593.863,00. jumlah untuk
keseluruhan Pajak keluaran yaitu Rp19.044.296,00.
Tabel 4.24
Faktur Pajak
NPWP: 01.071.386.5-058.000
Pembeli Barang Kea Pajak/Penerima Jasa Kena Pajak
Alamat: RAYA SEMBAYAT Blok-No 18C RT 019 RW 004 Kel. SEMBAYAT Kec. MANYAR
Kota/Kab. GRESIK JAWA TIMUR 00000
96
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Harga Jual/Penggantian/Uang
No Nama Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak
Muka/Termin
(Rp 5.000*1)
(Rp 500*7451.73)
5 FACILITY USAGE FEE-COAL (Rp18.000*7451.73) Rp134.131.140,00
Angka-angka yang tertera pada faktur diatas dijadikan sebagai dasar
perhitungan Pajak Pertambahan Nilai oleh PT Samudra Trimira Tama. Faktur
tersebut diterbitkan setelah terjadinya transaksi antar kedua belah pihak. Perhitungan
Pajak Pertambahan Nilai untuk faktur diatas sebagai berikut.
Tabel 4.25
Perhitungan PPN Kapal BG PARTAJAYA 3003 (MASPION) CNI
BG PARTAJAYA 3003 (MASPION) CNI
Dermaga Rp183,372,795.00 (183372795/1.1) Rp166,702,541.00
PNBP Rp1,322,000.00 (1322000/1.1) Rp1,201,818.00
PBM (28500*7451.73-183372795) (29001510/1.1) Rp26,365,009.00
Total Rp194,269,368.00
By Jasatama (166702541*10%) Rp16,670,254.00
By PBM (26365009*10%) Rp2,636,501.00
97
Hasil perhitungan diatas menunjukkan total Pajak Pertambahan Nilai untuk
bongkar muat dari kapal BG PARTAJAYA 3003 sebesar Rp19.306.755,00. Jumlah
tersebut terdiri dari Pajak Pertambahan Nilai atas dua jasa yaitu jasa pelabuhan
sebesar Rp16.670.254,00 dan jasa PBM sebesar Rp2.636.501,00. Nominal itulah
yang nantinya harus dipungut oleh PT Samudra Trimira Tama kepada PT CENTRA
NUSA INDONESIA.
Tabel 4.26
Faktur Pajak
NPWP: 01.071.386.5-058.000
Alamat: RAYA SEMBAYAT Blok-No. 18C RT 019 RW 004 Kel. SEMBAYAT Kec. MANYAR
Kota/Kab. GRESIK JAWA TIMUR 00000
NPWP: 72.448.150.2-612.000
Harga Jual/Penggantian/Uang
No Nama Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak
Muka/Termin
2 ENTRY PASS FEE-TRUCK (Rp 200*4683.81) Rp936.762,00
(Rp 500*4683.81)
5 FACILITY USAGE FEE-COAL (Rp18.000*4683.81) Rp84.308.580,00
Faktur pajak pada tabel 4.25 diterbitkan oleh PT MASPION SIAM
TERMINAL III GREIK untuk diberikan kepada PT Samudra Trimira Tama. Faktur
98
ini kemudian akan dijadikan sebagai acuan untuk perhitungan besarnya Pajak
Keluaran. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak sebagi berikut.
Tabel 4.27
Perhitungan PPN Kapal BG GANDASARI (MASPION) CNI
BG GANDASARI (MASPION) CNI
Dermaga Rp111,802,545.00 (111802545/1.1) Rp101,638,677.00
PNBP 650*5303.252 (3447114/1.1) Rp3,133,740.00
PBM (28500*4683.81-111802545) (21686040/1.1) Rp19,714,582.00
Total Rp124,486,999.00
By Jasatama (101638677*10%) Rp10,163,868.00
By PBM (19714582*10%) Rp1,971,458.00
Hasil perhitungan diatas menunjukkan besarnya PPN yang harus dipungut PT
Samudra Trimira Tama kepada PT CENTRA NUSA INDONESIA sebesar
Rp10.163.868,00 untuk jasa pelabuhan dan sebesar Rp1.971.458,00. Nominal ini
kemudian jumlahkan dengan biaya lainnya yang kemudian diterbitkannya invoice
kepada PT CENTRA NUSA INDONESIA.
Tabel 4.28
Faktur Pajak
NPWP: 01.071.386.5-058.000
Alamat: RAYA SEMBAYAT Blok-No. 18C RT 019 RW 004 Kel. SEMBAYAT Kec.
99

NPWP: 72.448.150.2-612.000
Pajak /Termin
Rp 11.000×7.509
PPN=10% DPP Rp8.260.225,00
Total Rp90.862.470,00
Faktur Pajak atas jasa bongkar muat diterbitkan oleh PT Samudra Trimira
Tama. Faktur tersebut mencantumkan besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang harus
dipungut. Perhitungan besarnya Pajak Pertambahan Nilai tersebut sebagai berikut.
Tabel 4.29
Perhitungan PPN Kapal BG JAUHAR (MASPION) MSE
BG KAPUAS JAYA (MASPION) PT CEMINDO GEMILANG
Tonase BL 7509
Tonase rill 6221
Tarif Rp11,000.00 7509 Rp82,602,245.00
PPN 0.1 Rp8,260,225.00
Total Rp90,862,470.00
yang dipungut sebesar Rp8.260.225,00. Pajak Pertambahan Nilai ini dipungut atas
adanya transaksi dari kegiatan bongkar muat batubara. Jumlah tersebut yang harus di
pungut oleh PT Samudra Trimira Tama dan kemudian dijumlahkan dengan biaya
100
untuk kegiatan bongkar muat. Total tersebut dibuatkan invoice untuk ditagihkan
kepada PT SIAM MASPION TERMINAL.
Hasil seluruh pajak keluaran atas transaksi dari dilakukannya bongkar muat
batubara selama bulan Maret direkap dan dijumlahkan. Total keseluruhan Pajak
Pertambahan Nilai tersebut yang dibayarkan PT Samudra Trimira Tama untuk Pajak
Pertambahan Nilai masa bulan Maret 2017. Rekapan Pajak Pertambahan Nilai selama
bulan Maret sebagai berikut.
BG SUKOWATI Rp19.044.296,00
BG TERANG Rp19.895.410,00
BG GANDASARI Rp12.135.326,00
BG PARTAJAYA Rp19.306.755,00
BG JAUHAR Rp 8.260.225,00
Total PPN Rp78.642.011,00
Selama bulan Maret terjadi kegiatan bongkar muat batu bara lima kali.
Perhitungan seluruh Pajak Pertambahan Nilai selama bulam Maret menunjukkan
jumlahnya sebesar Rp78.642.001,00. Jumlah itu diperoleh dari transaksi mulai awal
bulan hingga akhir bulan Maret. Jumlah itu harus dikurangkan dengan total Pajak
Keluaran selama bulan Maret 2017.
Besarnya Pajak Masukan tidak dilakukan perhitungan oleh PT Samudra Tri
mira Tama karena perhitungan telah dilakukan oleh pemberi jasa. Perusahaan hanya
melakukan rekap terhadap seluruh jumlah Pajak Masukannya. Rekapan Pajak
Masukan selama bulan Maret sebagai berikut.

101
Tabel 4.30
Rekapitulasi PPN Masukan Bulan Maret 2017
Maspion Rp16.670.254,00
Hasil penjumlahan diatas diketahui besarnya Pajak Masukan selama bulan
Maret yaitu Rp20.079.346,00 yang harus dikurangkan dengan jumlah Pajak Keluaran
selama bulan Maret. Selisih dari jumlah tersebut kemudian dikompensasikan ke masa
pajak selanjutnya saat pelaporan Pajak Pertambahan Nilai masa yang dilakukan oleh
PT Samudra Trimira Tama.
Hasil dari perhitungan yang dilakukan peneliti menunjukkan PT Samudra
Trimira Tama telah melakkan perhitungan besarnya Pajak keluaran dengan tarif 10%.
Tarif ini telah sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Dasar No.42 tahun 2009
pasal 7.
4.4.3. Sistem Pambayaran dan Pelaporan PPN masa
PT Samudra Trimira Tama sebagai perusahaan jasa yang melayani jasa
atas bongkar muat batubara merupakan salah satu perusahaan yang telah
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Perusahaan dalam hal ini dikenai
Pajak yang salah satunya PPN. PT Samudra Trimira Tama sebagai Wajib Pajak
harus membayar dan melaporkan PPN tersebut. Sarana pembayaran Pajak
Pertambahan Nilai sebelumnya dilakukan di kantor pos.

102
Semakin berkembangnya teknologi dan untuk memudahkan Wajib Pajak
untuk membayarkan Pajak, Dirjen Pajak mempermudah dengan menyediakan
pembayarannya dengan sistem online pajak. Aplikasi yang digunakan disebut
dengan E-Billing. Aplikasi ini mengharuskan Pengusaha Kena Pajak sebagai
Wajib Pajak mendaftarkan terlebih dahulu perusahaannya dengan menggunakan
NPWP yang telah diterima Wajib Pajak. E-Billing telah ditetapkan sebagai
wadah untuk pembayaran Pajak menggantikan pembayaran manual sesui dengan
Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak Nomor SE-11/PJ/2016.
Kemudahan yang telah diberikan dan keharusan WP untuk menggunakan
E-Biling, maka PT Samudra Trimira Tama mengguakan sistem online pajak
tersebut. Penggunaan sistem E-Billing mengharuskan PT Samudra Trimira Tama
mengikuti langkah-langkah pembayaran pajak sebagai berikut:
1. Buka laman https://sse.pajak.go.id, masukkan NPWP dan PIN, lalu klik
login;
2. Memasukkan data setoran pajak yang akan dibayarkan, lalu klik simpan;
3. Cek kembali pengisian data. Data yang diisi sudah benar, klik sterbitkan
kode Billing;
4. Sistem akan menerbitkan kode Billing atas data pembayaran yang direkam.
Pelaporan PPN Masa pada PT Samudra Trimira Tama menggunakan aplikasi e-
SPT sebagai sarana untuk mempermudah pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
Masa.
103
4.4.4. Evaluasi Pelaporan PPN Masa
SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai berfungsi sebagai sarana bagi PKP
untuk mempertanggungjawabkan perhitungan Pajak Pertambahan Nilai dan
melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
oleh PKP. Pengusaha yang statusnya sebagai pemungut wajib melaporkan Pajak
Pertambahan Nilai tersebut dengan menggunakan formulir SPT Masa Pajak
Pertambahan Nilai. SPT Masa ini akan dijadikan sebagai bukti bahwa telah
dilakukannya pelaporan terhadap Pajak Pertambahan Nilai.
Pajak Pertambahan Nilai yang telah dibayarkan wajib dilaporkan atas
pembayaran tersebut. Pelaporan atas Pajak Pertambahan dilakukan di Kantor
Pelayanan Pajak, dilakukan secara online atau tempat-tempat yang telah ditunjuk
Dirjen Pajak. Pelaporan pajak Pertambahan Nilai paling lambat 20 hari atau
pada hari terakhir (tanggal 30 atau 31) bulan berikutnya setelah akhir masa pajak
yang bersangkutan. Keterlambatan pelaporan pajak akan dikenai sanksi berupa
denda sebesar Rp500.000,00. Ketentuan ini diatur dalam Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-29/PJ/2015.
Peningkatan teknologi yang semakin pesat karena kemudahan-
kemudahan yang diberikan, Dirjen Pajak memutuskan untuk menggunakan
aplikasi sebagai sarana pelaporannya,yaitu aplikasi e-SPT. PT Samudra Trimira
Tama sebagai Wajib Pajak yang diharuskan melaporkan pajak Pajak
Pertambahan Nilai setelah dilakukannya pembayaran atas PPN, melaporkan PPN
melalui aplikasi e-SPT. Cara pelaporannya yaitu sebagai berikut:

104
1. Login melalui aplikasi e-SPT, kemudian mengisi SPT Masa PPN beserta
lampiran-lampirannya pada e-SPT.
2. Cetak SPT Masa PPN 111 rangkap dua, lembar pertama untuk KPP dan
lembar ke dua untuk PT Samudra Trimira Tama
3. SPT Masa PPN 111 ditandatangani, diberi nama jelas, jabatan dan nama PT
Samudra Trimira Tama.
Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai pada PT Samudra Trimira Tama untuk masa
bulan Januari-Maret 2017, adalah sebagai berikut.
Tabel 4.31
Data Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT Samudra Trimira Tama Masa Pajak
2017
Masa Pajak Tanggal Pelaporan
Januari 14 Februari 2017
Februari 14 Maret 2017
Maret 14 April 2017
Data dari tabel 4.30 dapat diketahui bahwa PT Samudra Trimira Tama
melakukan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai setiap bulan. Pelaporan dilakukan
setiap tanggal 14 pada bulan berikutnya. PT Samudra Trimira Tama tidak pernah
melakukan keterlambatan pelaporan pajak.
Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Masa yang telah dilakukan oleh PT
Samudra Trimira Tama harus dilakukan penyampaian atas SPT Masa PPN 111.
SPT Masa PPN 111 disampaikan langsung pada Kantor Pelayanan Pajak.
Penyampaian dapat dilakukan dengan dua cara yitu dengan dokumen elektronik
105
dan dengan formulir kertas. PT Samudra Trimira Tama tidak melakukan
penyampaian SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai dalam bentuk dokumen
elektronik melainkan disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hard copy).
Penggunaan dengan formulir kertas (hard copy) dalam penyampaian SPT Masa
Pajak Pertambahan Nilai tidak perlu dilampiri dengan lampiran SPT Masa PPN
111 karena sudah dinyatakan lengkap sesuai dengan Lampiran I Peraturan
Dirjen Pajak Nomor Per-29/PJ/2015. SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai yang
telah disampaikan oleh PT Samudra Trimira Tama diterima Bukti Penerimaan
Surat yang telah ditandatangai dan di beri cap oleh Kantor Pelayanan Pajak
sebagai bukti bahwa SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai telah disampaikan.
Hasil penelitian yang dilakukan peneliti, Penyampaian SPT Masa Pajak
Pertambahan Nilai pada PT Samudra Trimira Tama dilakukan dengan benar dan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Berikut contoh form
pengisisan SPT 1111 Masa PPN.
Gambar 4.3
Form SPT 1111 Masa PPN
106
Gambar diatas contoh pengisisan form SPT 111. Form pada sisi
penyerahan barang dan jasa diisikan pada nomor dua yaitu jumlah penyerahan
PPN yang harus dipungut sendiri, pada sisi penghitungan PPN kurang
bayar/lebih bayar diisikan pada huruf A pajak keluaran yang harus dipungut
sendiri dan huruf C pajak masukan yang dapat diperhitungkan. Terakhir selisih
antara jumlah pada huruf A dan huruf B dimasukkan pada kolom huruf D yaitu
PPN kurang atau lebih bayar. Jumlah tersebut kemudian dapat digunakan untuk
dikompensasikan ke masa pajak berikutnya dengan menyilang pada kolom
nomor 3.1 yang tertera pada form SPT 1111.

BAB V
PENUTUP
5.1. Kesimpulan
Hasil penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti, dapat diambil kesimpulan
mengenai evaluasi Pajak Pertambahan Nilai pada PT Samudra Trimira Tama.
Kesimpulan dari penelitian diatas yakni:
1. Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai pada PT Samudra Trimira Tama yaitu pajak
atas jasa sewa. PT Samudra Trimira Tama memungut pajak keluaran atas
dilakukannya sewa pelabuhan yang digunakan sebagai sarana untuk kegiatan
bongkar atau muat batu bara. Pajak masukan dikenakan oleh PT Samudra
Trimira Tama kepada konsumen yang menerima atas jasa pembongkar atau
muatan batubara.
2. Perhitungan Pajak keluaran PT Samudra Trimira Tama dilakukan setelah
diterbitkannya faktur oleh pihak pelabuhan. Tarif untuk Pajak Pertambahan Nilai
sebesar 10% × DPP yang telah sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Dasar
No.42 tahun 2009 pasal 7. Pasal ini mengatur besarnya tarif yang dikenakan
untuk Pajak Pertambahan Nilai. Perhitungan pajak masukan telah dilakukan oleh
pemberi jasa dan telah tertera pada faktur pajak.
3. Sistem pembayaran Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan pada PT Samudra
Trimira Tama menggunakan aplikasi online pajak yang disebut E-Billing.
107
108
Penggunaan aplikasi ini semakin mempermudah dalam pembayaran Pajak
Pertambahan Nilai PT Samudra Trimira Tama. Pembayaran pajak melalui
aplikasi ini telah diatur dalam Surat Edaran Direktorat Jenderal Pajak Nomor SE-
11/PJ/2016.
4. SPT yang digunakan sebagai alat Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai pada PT
Samudra Trimira Tama dilakukan secara online dengan menggunakan aplikasi
E-SPT, namun untuk pelaporan Pajak Pertambahan Nilai dilakukan dikantor
pelayanan pajak tempat PT samudra Trimira Tama dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak. Pelaporan dilakukan setelah akhir masa pajak yang
bersangkutan. Pelaksanaan pelaporan pada PT Samudra Trimira Tama telah
sesuai dengan ketetapan Nomor PER-29/PJ/2015.
5.2. Saran
Peneliti akan memberikan saran kepada PT Samudra Trimira Tama atas
dilakukannya penelitian. Saran yang diberikan oleh peneliti yakni sebagai berikut:
1. Bagi PT Samudra Trimira Tama
a. Pemungutan pajak yang dilakukan oleh PT Samudra Trimira Tama harus tetap
dijaga keefektivitasannya agar tidak terjadi kesalahan nantinya.
b. PT Samudra Trimira Tama harus tetap melakukan perhitungan Pajak
Pertambahan Nilai sesuai peraturan perundangan yang berlaku agar tidak
merugikan perusahaan dan pemerintah.
c. PT Samudra Trimira Tama harus tetap menggunakan aplikasi E-Billing dalam
pelaksanaan pembayaran Pajak Pertambahan Nilai dan mengupgrade aplikasi

109
jika diharuskan untuk dilakukannya upgrade untuk lebih mempermudah
sistem pembayaran pajak.
d. PT Samudra Trimira Tama harus tetap menggunakan sistem aplikasi E-SPT
dalam melakukan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai agar lebih
mempermudah dilakukannya pelaporan pajak.
2. Bagi peneliti lain
a. Untuk peneliti selanjutnya lebih memperbanyak referensi baik dari buku,
jurnal dan penelitian sebelumnya.
b. Menyesuaikan dengan peraturan yang diubah oleh Direktorat Jenderal Pajak
baik dalam sistem pembayaran maupun pelaporan pajak dalam mempermudah
sistem perpajakan di Indonesia.

110
DAFTAR PUSTAKA
Sambodo, Agus. 2015. Pajak Dalam Entitas Bisnis. Jakarta: Salemba Empat
Prof. Dr. Mardiasmo, MBA., Ak. 2008. Perpajakan. Yogyakarta: C.V ANDI
OFFSET
Resmi, Siti. 2014. Perpajakan. Edisi Delapan. Yogyakarta: Salemba Empat
Sujarweni, V. Wiratna. 2014. Metodologi Penelitian. Yogyakarta: Pustaka Baru Press
Abubakar, A.Ghonie, And Sambodo, Agus, And rekan. Pendidikan Profesi

Konsultan Pajak Brevet ABC. Malang: Jasa Tama
Resmi, Siti. 2013. Perpajakan. Edisi Enam. Jakarta: Salemba Empat
Direktoral Jenderal Pajak. 2012. Seri PPN dan PPnBM - Tata Cara Pembayaran dan
Penyetoran PPN dan PPnBM. [Online] Tersedia:
http://www.pajak.go.id/content/seri-ppn-dan-ppnbm-tata-cara-
pembayaran-dan-penyetoran-ppn-dan-ppnbm Diakses pada tanggal [19
januari 2017].
Calangonastory. 2011. Pajak Atas Jasa Pelabuhan.

[Online]Tersedia:https://calangonastorys.wordpress.com/tax-share/pajak-atas-
jasa kepelabuhanan/Diakses pada tanggal [19 januari 2017].
Bedfodr, Russel. PPN Jasa Freight Forwarding dan PPh Pasal 23 atas Jasa Freight
Forwarding.[Online] Tersedia: https//: www.Russellbedford.co.id Diakses
pada tanggal [14 januari 017]

Evaluasi Pajak Pertambahan Nilai di PT Samudra Trimira Tama

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Evaluasi Pajak Pertambahan Nilai di PT Samudra Trimira Tama

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

EVALUASI PENYUSUNAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN

NILAI PADA PT SAMUDRA TRIMIRA TAMA GRESIK

PROGRAM DIPLOMA III

JURUSAN KOMPUTERISASI AKUNTANSI

POLITEKNIK NEGERI MADIUN

EVALUASI PENYUSUNAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN

Telah memenuhi syarat dan disetujui untuk diajukan ke Tim Penguji

Dewi Kirowati, SE, MM

EVALUASI PENYUSUNAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN

NILAI PADA PT SAMUDRA TRIMIRA TAMA

Sugiharto, SE, MSA, Ak, CA

Lutfiyah Dwi S, S.Kom, M.Kom

Direktur Ketua Jurusan Komputerisasi Akuntansi

Saya yang bertanda tangan di bawah ini:

Nama : Dwi Purwasih

Program Studi : Komputerisasi Akuntansi

Jurusan : Komputerisasi Akuntansi

Judul Tugas Akhir :EVALUASI PENYUSUNAN DAN PELAPORAN

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI PADA PT SAMUDRA

saya jelaskan sumbernya.

Madiun akan dicabut.

Madiun, Agustus 2017

Berangkat dengan penuh keyakinan

Berjalan dengan penuh keikhlasan

Istiqomah dalam menghadapi cobaan

“YAKIN, IKHLAS, ISTIQOMAH”

(TGKH. Muhammad Zainuddin Abdul

“Barang Siapa Bersungguh-

Kesungguhannya Itu Adalah Untuk

termasuk penyusunan tugas akhir ini.

penyusunan tugas akhir ini.

saya selama ini.

4. Teman-teman yang membantu saya menyelesaikan tugas akhir ini.

Oleh: Dwi Purwasih

Kata kunci: Pajak Pertambahan Nilai, Jasa freight forwarding, E-Billing

By: DWI PURWASIH

This research aim to to know applying, compilation and reporting of PPN

Keyword: Value added tax, service of freight forwarding, E-Billing

Trenggalek, Agustus 2016

Tabel 4.1. Susunan Pegawai PT Samudra Trimira Tama……….......................74

Gambar 3.1. Alur Penelitian.................................................................................69

Lampiran 1 Kartu Bimbingan Tugas Akhir

1.1. Latar Belakang

Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang

terbesar dari Anggaran Pendapatan Belanja Negara Indonesia, selain pendapatan

membiayai pembangunan juga berfungsi sebagai stabilisator dan sebagai regulator

memiliki jumlah pendapatan yang besar adalah Pajak Pertambahan Nilai

(selanjutnya disebut PPN).

Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas setiap

menjadi andalan pemerintah guna mewujudkan kemandirian bangsa dalam

menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajaknya atau

self assessment system.

Perubahanan Undang-Undang 8 tahun 1983 menjadi Undang-undang 18

pelaksanaannya. Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai menciptakan sistem

masyarakat serta dapat mengamankan dan diharapkan dapat meningkatkan

penerimaan negara sebagai hasil pembangunan nasional. pelaksanaan tanggung

jumlah pembelian dan penyerahan barang/jasa dalam pembukuannya sehingga

dapat ditentukan dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.

Pemerintah baru menerbitkan Peraturan Pemerintah Nomor 146 Tahun

Internasional tidak termasuk jasa yang dibebaskan dari pengenaan Pajak

kepelabuhanan. Pemberian fasilitas Pajak Pertambahan Nilai atas jasa

kepelabuhanan dan jasa pelayanan petikemas/jasa bongkar muat petikemas

merupakan international best practice karena negara mempunyai kepentingan