Anda di halaman 1dari 27

Bab 8 – Perencanaan &

Pengendalian

KELOMPOK 3
KELAS 7.2 - D4 AKUNTANSI

• Alvan Chaqiqi NPM


1401180005
• Dony Mustafa NPM
1401180018
• Risma Nur Kriswandari NPM
1401180046
• Syamsur Rijal NPM
1401180053
PROBLEM 8-24
ANGGARAN OPERASIONAL, ANALISIS KOMPREHENSIF (TB 2)

Briggs Manufacturing, produsen rakitan untuk mesin pesawat jet. Data proyeksi penjualan 4 bulan
kedepan:

 Januari 40.000
 Februari 50.000
 Maret 60.000
 April 60.000

Berikut data kebijakan produksi dan spesifikasi:

a. Persediaan barang jadi pada 1 Januari adalah 32.000 unit dengan biaya $148,71. Persediaan akhir
yang diinginkan untuk tiap bulan adalah 80% dari penjualan bulan berikutnya.
b. Data bahan baku yang digunakan
Bahan Baku Langsung Penggunaan per unit Biaya per pon
Logam 10 lbs. $8
Komponen 6 2
Kebijakan persediaan mengharuskan bahan baku yang cukup tersedia pada awal bulan untuk
memproduksi 50% prediksi penjualan bulan tersebut. Jumlah ini sama dengan jumlah bahan baku
yang tersedia pada 1 Januari.
c. Tenaga kerja langsung yang digunakan per unit output adalah empat jam. Rata-rata biaya tenaga
kerja langsung per jam adalah $9,25.
d. Overhead tiap bulan (anggaran fleksibel, aktivitas diukur per DLH)

Komponen Biaya Komponen Biaya


Tetap Variabel
Perlengkapan $ - $ 1.00
Listrik $ - $ 0.50
Pemeliharaan $ 30,000 $ 0.40
Supervisi $ 16,000 $ -
Penyusutan $ 200,000 $ -
Pajak $ 12,000 $ -
Lain-lain $ 80,000 $ 1.50
e. Beban penjualan dan administrasi bulanan (aktivitas diukur dalam unit terjual)

Biaya Tetap Biaya Variabel


Gaji $ 50,000 $ -
Komisi $ - $ 2.00
Penyusutan $ 40,000 $ -
Pengiriman $ - $ 1.00
Lainnya $ 20,000 $ 0.60

f. Harga penjualan unit per rakitan $215


g. Semua penjualan dan pembelian adalah tunai. Saldo kas 1 Januari $378.000. Jika kekurangan kas
pada akhir bulan (dapat meminjam kas, dikembalikan pada akhir kuartal dengan bunga 12% per
tahun). Tidak ada utang pada awal Januari.

Diminta :

(Ket. Rincian Penghitungan / Kertas Kerja ada di file excel Problem-8)

1. Anggaran Penjualan
2. Anggaran Produksi

3. Anggaran Pembelian Bahan Baku Langsung

4. Anggaran Tenaga Kerja Langsung


5. Anggaran Overhead
6. Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi

7. Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi


8. Anggaran Harga Pokok Penjualan

9. Laporan Laba Rugi yang dianggarkan

10. Anggaran Kas


PROBLEM 8-25
(ANGGARAN KAS, NERACA PROFORMA)

Ryan Richards, pengontrol di Grange Retailers, telah mengumpulkan data berikut untuk membantu
menyiapkan anggaran kas kuartal ketiga 2008

a. Penjualan

Mei (aktual) 100.000


Juni (aktual) 120.000
Juli (yang diperkirakan) 90.000
Agustus (yang diperkirakan) 100.000
September (yang diperkirakan) 135.000
Oktober (yang diperkirakan) 110.000
b. Tiap bulan, 30 persen penjualan dilakukan secara tunai dan 70 persen secara kredit. Pola penagihan
penjualan kredit adalah 20 persen dalam bulan penjualan, 50 persen dalam bulan berikutnya, dan
30 persen dalam bulan kedua setelah penjualan.
c. Tiap bulan, persediaan akhir sama persis dengan 50 persen biaya penjualan bulan berikutnya. Mark-
up atas barang adalah 25 persen dari biaya
d. Pembelian persediaan dibayar pada bulan setelah pembelian
e. Biaya bulanan yang berulang adalah sebagai berikut:

Gaji dan upah 10.000


Penyusutan pada pabrik dan 4.000
peralatan
Utilitas 1.000
Lain-Lain 1.700
f. Pajak bangunan sebesar 15.000 jatuh tempo dan terutang pada 15 Juli 2008
g. Biaya iklan 6.000 harus dibayar pada 20 Agustus 2008
h. Sewa fasilitas penyimpanan baru dijadwalkan untuk dimulai pada 2 September 2008. Pembayaran
bulanannya adalah 5.000
i. Perusahaan memiliki kebijakan untuk mempertahankan saldo minimum kas 10.000. Jika perlu,
peminjaman akan dilakukan untuk memenuhi kebutuhan jangka pandek. Semua pinjaman dilakukan
pada awal bulan. Semua pembayaran pokok pinjaman dan bunganya dilakukan pada akhir bulan.
Tarif bunga tahunan adalah 9 persen. Perusahaan harus meminjam dalam kelipatan 1.000
j. Neraca yang baru diselesaikan kegiatan pada 30 Juni 2008 adalah sebagai berikut (akun utang
dagang adalah hanya untuk pembelian persediaan)

Kas ?
Piutang dagang ?
Persediaan ?
Pabrik dan peralatan 425.000
Utang dagang ?
Saham biasa 210.000
Laba ditahan 268.750
Jumlah ? ?

Diminta

1. Lengkapilah neraca yang diberikan dalam (j)


2. Siapkan anggran kas untuk tiap bulan dalam kuartal ketiga dan seluruh kuartal (kuartal ketiga
dimulai pada 1 Juli)!. Sediakan laporan pendukung penagihan kas!
3. Siapkan neraca proforma untuk 30 September 2008!

Jawab :
1. Untuk menentukan account payable per 30 Juni, menggunakan skedul pembelian yang terstruktur.
Skedul ini juga digunakan untuk cash budget
Misalkan X = Cost of Sales dan sales=1
Jika X + 0,25X=1 , maka X=0,8

Item Juni Juli Agustus September


Cost of Sales 96000 72000 80000 108000
Desired end inventory*) 36000 40000 54000 44000
Total requirements 132000 112000 134000 152000
Less: Beginning inventory 48000 36000 40000 54000
Purchase 84000 76000 94000 98000

*) 0,5 x Cost of sales bulan selanjutnya


Pembelian dibayar pada bulan berikutnya, sehingga account payable di Bulan Juni adaah 84.000.
Inventory di Bulan Juni adalah 36.000

Sementara itu, Accout Receivable untuk bulan Juni adalah sebagai berikut:
Dari Bulan Juni = 0,7*120.000*0,8*) = 67.200
Dari Bulan Mei = 0,7*100.000*0,3*) = 21.000
88.200
*) di Bulan Juni tanggal 30, 20% penjualan kredit dan 70% penjualan kredit bulan Mei telah tertagih.
Menyisakan 80% dan 30%, untuk dikumpulkan.

Perhitungan neraca Bulan Juni


Jumlah sisi kanan neraca telah bisa ditentukan yaitu : account payable = 84.000+stockholder’s equity
=210.000+Retained earning =268.750 = 562.750
Sisi kiri neraca juga telah diketahui semua kecuali kas. Sehingga untuk menghitung neraca tinggal
dikurangkan saja antara Total asset – total other asset kecuai cash =562750-425.000-36.000-
88.200=13.550

Liabilities and Stockholder's


Assets Equity
Cash 13550
Account receivable 88200
Inventory 36000
Plant and Equipment 425000
Account Payable 84000
Common stock 210000
Retained earning 268750
562750 562750

2. Anggaran kas untuk setiap bulan

Grange Retailer
Cash Budget
For the Quarter Ending Septeber 30, 2008
Agustu Septembe
Juli s r Total
Beginning cash balance 13.550 10450 10405 34.405
10260 10070 316.60
Cash collection 0 0 113300 0
116.15 111.15 351.00
Total cash available 0 0 123.705 5

Cash disbursement
25400
Purchases**) 84000 76000 94000 0
Salaries and wages 10000 10000 10000 30000
Utilities 1000 1000 1000 3000
Other 1700 1700 1700 5100
Property Tax 15000 15000
Advertising fee 6000 6000
Lease 5000 5000
11170 31810
Total disursement 0 94700 111700 0
Minimun cash balance 10000 10000 10000 10000
12170 10470 32810
Total cash needs 0 0 121700 0
Excess (deficiency) -5.550 6.450 2.005 2.005
Financing:
Borrowings 6000 6000
Repayments -6000 -6000
Interest -45   -45
Total financing 6000 -6045 0 -45
Ending cash balance 10.450 10.405 12.005 12.005

Cash collections:
cash sales 27000 30000 40500 97500
credit sales:
current month 12600 14000 18900 45500
10850
prior month 42000 31500 35000 0
from two months ago 21000 25200 18900 65100
10260 10070 31660
Total collvetions 0 0 113300 0

**) purchase diperoleh dari schedul 1


***) 6000x0,09/12

3. Neraca performa untuk 30 September 2008

Grange Retailer
Cash Budget
For the Quarter Ending Septeber 30, 2008

Liabilities and Stockholder's


Assets Equity
Cash 12.005
Account receivable a) 96600
Inventory b) 44000
Plant and Equipment c) 413000
Account Payable b) 98000
Common stock 210000
Retained earning d) 257605
565605 565605

a) 0,7*135.000*0,8+0,7*100.000*0,3
b) Dari skedu pembelian soal 1
c) 425.000 - 3*4000 --> 3 bulan penyusutan
d) Jika total asset 565.605, maka liabilities dan stockholder's equity haru sama jumlahnya. Dengan
mengurangkan terhadap account payabel dan common stock, maka didapatkan RE sebesar 257.605

PROBLEM 8-26
ANGGARAN PARTISIPATIF, LATAR ORGANISASI NIRLABA

Scott Widner, pengontrol dalam divisi layanan social negara, memahami pentingnya proses
penganggaran untuk perencanaan, pengendalian, dan motivasi. Dia percaya bahwa proses
penganggaran partisipatif dan manajemen dengan pengecualian yang diimplementasikan dengan tepat
akan memotivasi bawahannya untuk memperbaiki produktivitas dalam departemen khusus mereka.
Berdasarkan filosofi ini, Scott telah mengimplementasikan prosedur anggaran berikut.

1. Angka target anggaran diberikan pada tiap manager departemen. Jumlah ini mewakili
pendanaan maksimal yang dapat diharapkan tiap departemen pada tahun fiscal berikutnya.
2. Para manager departemen mengembangkan anggaran mereka sendiri dalam Batasan
pengeluaran berikut ini berdasarkan arahan staf pengontrol.
a. Permintaan akan pengeluaran tidak dapat melebihi target yang dianggarkan.
b. Semua pengeluaran tetap harus dimasukkan dalam anggaran. Pengeluaran tetap meliputi
hal-hal, seperti kontrak dan gaji pada tingkat saat ini.
c. Semua proyek pemerintah yang diawasi oleh otoritas yang lebih tinggi harus dimasukkan
dalam anggaran keseluruhan mereka.
3. Saat pengontrol mengonsolidasikan permintaan dari beragam departemen ke dalam satu
anggaran untuk seluruh divisi.
4. Saat anggaran akhir disetujui legislative, karyawan pengontrol mengalokasikan anggaran
tersebut ke berbagai departemen berdasarkan instruksi dari manajer divisi. Namun, persentase
tertentu untuk tiap anggaran departemen ditangguhkan sebagai antisipasi potensi pemotongan
anggaran dan kebutuhan pendanaan khusus. Jumlah dan penggunaan dana kontingensi ini
bergantung pada penilaian manajer divisi sendiri.
5. Tiap departemen diperbolehkan untuk menyesuaikan anggarannya ketika diperlukan untuk
beroperasi pada tingkat anggaran yang lebih rendah. Akan tetapi, sebagaimana disebutkan
dalam petunjuk asli, proyek-proyek khusus yang diawasi oleh otoritas lebih tinggi harus tetap
tidak tersentuh.
6. Anggaran akhir digunakan sebagai dasar pengendalian untuk formulir pelaporan manajemen
dengan pengecualian. Pengeluaran berlebih pada akun untuk tiap departemen digarisbawahi
setiap bulan. Para manajer diharapkan bertanggung jawab atas semua pengeluaran yang
melebihi anggaran. Tanggung jawab keuangan adalah suatu factor penting dalam evaluasi
kinerja keseluruhan manajer departemen. Scott percaya bahwa kebijakannya-memperbolehkan
manajer departemen berpartisipasi dalam proses anggaran dan memberikan bertanggung jawab
kepada mereka atas anggaran akhir- adalah hal penting, khususnya saat sumber daya terbatas.
Dia juga yakin bahwa manajer departemen akan termotivasi untuk meningkatkan efisiensi dan
efektivitas departemen karena mereka telah memberikan input dalam proses awal
penganggaran dan diminta untuk menjelaskan setiap kinerja yang menguntungkan.

Diminta:

1. Diskusikanlah keuntungan dan keterbatasan anggaran partisipatif!


Jawab:
Keuntungan anggaran partisipatif:
Anggaran partisipatif mengkomunikasikan, mendorong kreativitas, serta meningkatkan
tanggung jawab dan tantangan manajer level bawah dan menengah yang mengarah pada
tingkat kinerja yang lebih tinggi. Keikutsertaan manager level menengah dan bawah dalam
penentuan anggaran akan mendapatkan keputusan yang lebih realistis sehingga tercipta
kesesuaian tujuan perusahaan yang lebih besar.
Keterbatasan anggaran partisipatif:
Kemungkinan para manajer menetapkan anggaran yang kurang sesuai, misalkan:
a. Menetapkan standar terlalu tinggi atau terlalu rendah
b. Membuat kelonggaran dalam anggaran (sering disebut sebagai menutup anggaran)
c. Partisipasi semu (pseudoparticipation)
2. Identifikasikanlah kelemahan dalam uraian Scott Weidner mengenai proses penganggaran!
Rekomendasikan bagaimana tiap kelemahan yang diidentifikasi dapat diperbaiki !
Jawab:

No. Kelemahan Rekomendasi


a. Manajer tidak berpartisipasi dalam Manajer harus memiliki kesempatan
menetapkan angka target anggaran untuk memberikan beberapa
yang sesuai. masukan seperti apa angka targetnya

b. Menetapkan batas atas pengeluaran Zero-based budgeting dapat


secara tidak langsung memberikan digunakan
persetujuan untuk membelanjakan
sampai tingkat itu.
c. Menetapkan batasan sebelumnya, Batasan divisi harus diketahui oleh
seperti batas maksimum dan manajemen sebelum penganggaran,
penyertaan belanja tetap tak tetapi batas individu harus ditentukan
terkendali sebelum masukan dengan masukan dari manajer.
departemen, bukanlah tujuan
manajemen partisipatif.
d. Alokasi acak dari anggaran yang Manajer departemen harus dilibatkan
disetujui mengalahkan tujuan dari dalam realokasi anggaran yang
proses anggaran partisipatif. disetujui.
e. Manajer divisi menahan persentase Dana kontijensi tidak boleh menjadi
tertentu dari setiap departemen bagian dari anggaran departemen.
untuk penggunaan discretionary. Dana ini harus diidentifikasi dan
disediakan sebelum proses alokasi ke
departemen
f. Pelaporan dan evaluasi pengecualian Pengakuan harus diberikan kepada
berdasarkan kinerja harus disertai mereka yang mencapai sasaran
dengan hadiah. anggaran, bukan hanya perkecualian.
PROBLEM 8-27
(ANGGARAN KAS)
Pertanyaan

Pengontrol Minota Company mengumpulkan data untuk menyiapkan anggaran kas Juli 2008. Dia
berencana mengembangkan anggaran dari informasi berikut.

a. Dari semua penjualan, 30% adalah penjualan tunai.


b. Dari seluruh penjualan kredit, 60% ditagih pada bulan penjualan. Separuh dari penjualan kredit
yang ditagih pada bulan penjualan menerima 2% diskon tunai (untuk rekening yang dibayar
dalam 10 hari). Dua puluh persen penjualan kredit ditagih pada bulan berikutnya; sisa penjualan
kredit tertagih pada bulan selanjutnya. Piutang tak tertagih tidak tampak secara nyata.
c. Penjualan untuk dua kuartal kedua pada tahun berjalan disajikan sebagai berikut. (Tiga bulan
pertama adalah penjualan aktual dan tiga bulan terakhir adalah prediksi penjualan).

Penjualan
April ($) 460.000
Mei 600.000
Juni 1.000.000
Juli 1.140.000
Agustus 1.200.000
September 1.134.000

d. Perusahaan menjual semua yang diproduksinya tiap bulan. Biaya bahan baku sama dengan 24
persen tiap dolar penjualan. Perusahaan menyarankan persediaan akhir bulanan sama dengan
kebutuhan produksi bulan berikutnya. Dari semua bahan baku yang dibeli, 50% dibayar pada
bulan pembelian. Sisanya yang 50% dibayar pada bulan berikutnya.
e. Jumlah upah sebesar $110.000 tiap bulan dan dibayar pada bulan munculnya biaya ini.
f. Pengeluaran operasional bulanan yang dianggarkan sebesar $336.000; $50.000 untuk
penyusutan dan $6.000 adalah waktu berakhirnya asuransi dibayar di muka. (Premi tahunan
$72.000 dibayar pada 1 Januari).
g. Dividen $140.000 yang diumumkan pada 30 Juni akan dibayar pada 15 Juli.
h. Peralatan lama akan dijual senilai $25.200 pada 4 Juli.
i. Pada 13 Juli, peralatan baru akan dibeli senilai $168.000.
j. Perusahaan mempertahankan saldo kas minimum $20.000.
k. Saldo kas pada 1 Juli adalah $27.000.

Diminta

Siapkan anggaran kas untuk bulan Juli! Berikan laporan pendukung yang memerinci penagihan kas dari
penjualan!

Jawaban
Minota Company
Anggaran Kas
Juli 2008

Beginning cash balance 27000


Collections:
Cash sales (0.3 × $1,140,000) 342000
Credit sales:
Juli:
Dengan diskon 234612
Tanpa diskon 239400
Mei 140000
Juni 84000
Sale of old equipment 25200
Total cash available 1092212

Less disbursements:
Raw materials
Juli 144000
Juni 136800

Direct labor 110000


Operating expense 280000
Dividend 140000
Equipment 168000
Total disbursements 978800
Minimum cash balance 20000
Total cash needs 998800
Excess of cash available over needs 93412

Ending cash balance 113412

PROBLEM 8-28
PELAPORAN KINERJA, PERTIMBANGAN PERILAKU (TB 1,TB 3)

Berwin Inc. produsen peralatan industry kecil dengan penjualan tahunan sekitar $3.5 juta. Pertumbuhan
penjualan stabil. Produksi meningkat selama tahun berjalan dan distribusi merata tiapbulan. Sistem
proses berurutan dengan 4 departemen dalam Gedung yang sama. Pembebanan overhead dengan tarif
keseluruhan pabrik. Selamaini perusahaan dapat bersaing dengan produsen lain. Penelitian dan
pengembangan telah membantu memperluas dan mempertahankan permintaan.

Carla (controller), mendesain dan mengimplementasikan system anggaran baru. Anggaran dibagi dalam
12 segmen seimbang agar dapat membantu evaluasi kinerja bulanan. Direktur Utama kecewa saat
menerima laporan kinerja bulan Mei Departemen Permesinan, “Bagaimana merekabisa jadi cukup
efisien dengan memproduksi 9 unit tambahan setiap hari kerja, dan masih melebihi anggaran $300 per
hari?”

Diminta :

1. Tinjaulah laporan kinerja bulan Mei! Gunakan informasi yang diberikan dalam laporan keuangan dan
lainnya
a. Diskusikan kekuatan dan kelemahan system anggaran yang baru tersebut
b. Identifikasi kelemahan laporan kinerja dan jelaskan bagaimana laporan itu seharusnya direvisi
2. Sajikan laporan yang telah direvisi dengan menggunakan data bulan Mei
3. Perubahan lain apakah yang dibuat untuk memperbaiki system anggaran Berwin?

Jawaban :

1. Tinjauan kinerja bulan Mei


a. Sistem budgeting yang baru memungkinkan para manager untuk focus pada hal-hal yang
membutuhkan perhatian. Dengan membagi anggaran menjadi 12 bagian yang sama,
memungkinkan para manager untuk mengambil tindakan korektif sebelum kesalahan smakin
parah (seiring dengan berbagai masukan/feedback). Perusahaan juga telah memisahkan biaya
menjadi komponen variable dan fixed, langkah ini merupakan control yang baik untuk
mengevaluasi budgeting. Kelemahan utama budgeting adalah kegagalan untuk mendefinisikan
tanggung jawab dengan tepat. Oleh karena itu controller diminta bertanggung jawab pada hal-
halyang belum terkendali.
b. Laporan kinerja menekankan pada hal-hal pokok yang dikendalikan manajemen. Laporan juga
harus dapat membandingkan biaya actual dengan biaya yang dianggarkan. Saat ini laporan
sedang diupayakan untuk membandingkan biaya pada dua tingkat yang berbeda, yaitu:
anggaran awal 3.000 unit dan biaya actual untuk produksi 3.185 unit.Untuk itu system budgeting
yang fleksibel diperlukan

2. Dengan revisi data bulan Mei maka dihitung biaya aktualdengan produksi 3.150 unit (yang awalnya
3.000 unit) dengan cara merubah biaya variable secara proporsional. Berikut rinciannya:

3. Sistem budgeting Berwin dapatditingkatkan dengan menawarkan insentif moneter maupun non
moneter untuk mencapaitujuan anggaran. Para manager dan supervisor harus diizinkan dan
didorong untuk berpartisipasi dalam proses budgetingkarena mereka ikut bertanggung jawab dalam
mengendalikan anggaran. Manager harus bertanggung jawab pada biaya dimana mereka memiliki
kendali.

PROBLEM 8-29
(ANGGARAN FUNGSI VERSUS FLEKSIBEL)

Amy bunker manajer produksi, kecewa dengan laporan kinerja akhir yang mengindikasikan bahwa dia
telah melebihi anggaran sebesar 100.000. Berdasarkan usaha yang dia dan pekerjanya lakukan, dia yakin
bahwa mereka telah memenuhi atau lebih baik dari anggaran. Sekarang, dia tidak hanya kecewa, tapi
juga dbingungkan dengan hasilnya. Tiga bagian-tenaga kerja langsung, listrik, dan penyetelan melampaui
anggaran. Biaya aktual untuk ketiga bagan ini adalah sebagai berikut.

Tenaga kerja langsung 210.000


Listrik 135.000
Penyetelan 140.000

Amy mengetahui operasinya telah memproduksi lebih banyak unit daripada yang awalnya dianggarkan
sehingga listrik dan tenaga kerja yang telah digunakan lebih banyak. Dia juga mengetahui ketidakpastian
dalam penjadwalan telah mengakibatkan lebih banyak penyetelan daripada yang direncanakan. Ketika
dia menyebutkan hal ini kepada Gary Grant, pengontrol, dia meyakinkan Amy bahwa biaya yang
dianggarkan telah disesuaikan untuk peningkatan aktivitas produktif. Karena penasaran, Amy
menanyakan tentang mode yang digunakan untuk membuat penyesuaian kepada Gary.

Gary:

Jika tingkat aktivitas aktual berbeda dari tingkat yang direncanakan sebelumnya, kita menyesuaikan
anggaran dengan menggunakan rumusan anggaran-rumusan yang memungkinkan kita untuk
memprediksi biaya untuk tingkat aktivitas yang berbeda.

Amy:

Kedengarannya, pendekatannya wajar. Namun, saya yakin ada sesuatu yang salag disini. Katakan kepada
saya bagaimana Anda sebenarnya menyesuaikan biaya tenaga kerja langsung, listrik, dan penyetelan.

Gary:

Pertama, kita memperoleh rumus untuk tiap bagian dalam anggaran dengan menggunakan metode
kuadrat terkecil. Kita berasumsi variasi biaya dapat dijelaskan oleh variasi aktivitas produktif, tempat
aktivitas diukur dengan jam tenaga kerja langsung. Berikut daftar rumusan biaya untuk ketiga hal yang
Anda sebutkan. Variabel X adalah jumlah jam tenaga kerja langsung

Biaya tenaga kerja 10X


langsung
Biaya listrik 5000x4X
Biaya penyetelan 100.000
Amy:

Saya piker, saya mengerti permasalahannya. Biaya listrik tidak berperan banyak dengan tenaga kerja
langsung. Mereka lebih berpengaruh pada jam mesin. Ketika produksi meningkat, jam mesin meningkat
lebih cepat daripada jam tenaga kerja langsung. Selain Itu…

Gary:

Kau tahu, Anda benar juga. Koefisien determinasi biaya listrik hanya sekitar 50%. Hal ini meninggalkan
banyak variasi biaya yang tidak terjelaskan. Namun, koefisien untuk tenaga kerja jauh lebih baik. Ini
menjelaskan sekitar 96 persen variasi biaya. Biaya penyetelan tentu tetap.

Amy:

Baiklah sebagaimana yang akan saya katakana, biaya penyetelan juga berperan sangat kecil atas jam
tenaga kerja langsung. Saya mungkin dapat menambahkan bahwa mereka pastinya bukan biaya tetap.
Paling sedikit tidak semuanya. Kami harus melakukan lebih banyak penyetelan daripada yang
sebenarnya kami rencanakan karena perubahan penjadwalan. Kami harus membayara orang-orang
kami ketika mereka bekerja lembur. Kami tampaknya selalu membayar lembur. Saya ingin tahu apakah
kami tidak memiliki cukup orang untuk penyetelan. Selain itu, terdapat pula perlengkapan yang
digunakan untuk tiap penyetelan dan hal itu tidak murah. Apakah Anda membuat biaya tambahan dari
aktivitas persiapan yang meningkat ke dalam anggaran Anda?

Gary:

Tidak, kita berasumsi biaya penyetelan adalah tetap. Sekarang, saya melihat bahwa beberapa biaya
tersebut bias berbeda sejalan dengan meningkatnya jumlah penyetelan. Amy, biarkan saya lihat
kemungkinan untuk dapat mengembangkan beberapa rumusan biaya berdasarkan variabel yang dapat
dijelaskan secara lebih baik. Saya akan berbicara kembali dengan Anda dalam beberapa hari ini.

Anggaplah setelah beberapa hari kerja, Gary mengembangkan rumusan biaya berikut. Semuanya
dengan koefisien determinasi yang lebih besar dari 90%.

 Biaya tenaga kerja langsung=10X, dengan X=jam tenaga kerja langsung


 Biaya Listrik = 68.000+0,98Y, dengan Y=jam mesin
 Biaya penyetelan=98.000+400Z, dengan Z = jumlah penyetelan
 Ukuran aktual untul setiap penggerak aktivitas adalah sebagai berikut:
 Jam tenaga kerja langsung 20.000
 Jam mesin 90.000
 Jumlah penyetelan 110

Diminta :

1. Siapkan laporan kinerja untuk tenaga kerja langsung, listrik, dan penyetelan dengan menggunakan
rumus berdasarkan tenaga kerja langsung!
Actual Budgeted
cost Cost Budget Variance
Direct
labor 210000 200000 10000 U
Power 135000 85000 50000 U
Setup 140000 100000 40000 U
Total 485000 385000 100000 U

Catatan : perhitungan budget cost menggunakan estimasi awal yaitu:

Direct labor = 10*20.000=20.000


Power=5000+4*20.000=85.000
Setup Cost = 100.000 (fixed)

2. Siapkan laporan kinerja untuk tenaga kerja langsung, listrik, dan penyetelan dengan menggunakan
rumus penggerak biaya ganda yang dikembangkan Gary!

Actual Budgeted
cost Cost Budget Variance
Direct
labor 210000 200000 10000 U
Power 135000 149000 -14000 F
Setup 140000 142000 -2000 F
Total 485000 491000 -6000 F

Catatan : perhitungan budget cost menggunakan estimasi revisi yaitu:

Direct labor = 10*20.000=20.000


Power=68.000+0,9*90.000=149.000
Setup Cost =98.000+400*110=142.000 (fixed)

3. Dari dua pendekatan tersebut, pendekatan apakah yang menyediakan gambaran lebih akurat untuk
kinerja Amy? Mengapa?
Perhitungan kedua dengan pendekatan yang lebih kompleks dapat mencerminkan hubungan sebab
akibat yang lebih akurat, lebih akurat daripada pendekatan biaya tenaga kerja langsung

PROBLEM 8-30
ANGGARAN FLEKSIBEL AKTIVITAS

Billy Adams, pengontrol di Westcott, inc., menyiapkan anggaran harga pokok produksi berikut dengan
dua tingkat aktivitas yang berbeda untuk 2008.
Jam Tenaga Kerja Langsung
Tingkat Aktivitas
50.000 100.000
Bahan baku langsung $ 300.000 $ 600.000
Tenaga kerja langsung 200.000 400.000
Penyusutan (pabrik) 100.000 100.000
Subjumlah $ 600.000 $ 1.100.000
Jam Mesin
Tingkat Aktivitas
200.000 300.000
Pemeliharan peralatan $ 360.000 $ 510.000
Permesinan 112.000 162.000
Subjumlah $ 472.000 $ 672.000
Perpindahan Bahan
Tingkat Aktivitas
20.000 40.000
Penangan bahan $ 165.000 $ 290.000
Jumlah batch yang diinspeksi
Tingkat Aktivitas
100 200
Inspeksi $ 125.000 $ 225.000
Jumlah $ 1.362.000 $2.287.000
Selama tahun 2008, Wescott bekerja dengan jumlah 80.000 jam tenaga kerja langsung, menggunakan
250.000 jam mesin, melakukan 32.000 perpindahan, dan melakukan inspeksi 120 batch. Biaya actual
berikut ini muncul.
Bahan baku langsung $ 440.000
Tenaga kerja langsung 355.000
Penyusutan 100.000
Pemeliharaan 425.000
Permesinan 142.000
Penanganan bahan 232.500
Inspeksi 160.000
Wescott membebankan overhead dengan menggunakan tarif yang didasarkan pada jam tenaga kerja
langsung, jam mesin, jumlah perpindahan dan jumlah batch. Tingkat kedua dari aktivitas (kolom paling
kanan dalam table sebelumnya) adalah tingkat aktivitas praktis (aktivitas yang tersedia untuk
penggunaan sumber daya yang diperoleh di awal), dan digunakan untuk menghitung tarif kelompok
overhead yang telah ditentukan terlebih dahulu.
Diminta:
1. Siapkan laporan kinerja untuk harga pokok produksi Westcott pada tahun 2008!
Jawab:
Wescott Inc.
Laporan Kinerja
Untuk Tahun 2008

Actual costs Budgeted costs* Budget Variance


a
Bahan baku langsung $ 440.000 $ 480.000 $ 40.000 F
b
Tenaga kerja langsung $ 355.000 $ 320.000 $ 35.000 U
c
Penyusutan $ 100.000 $ 100.000 $ -
d
Pemeliharaan $ 425.000 $ 435.000 $ 10.000 F
e
Permesinan $ 142.000 $ 137.000 $ 5.000 U
f
Penanganan bahan $ 232.500 $ 240.000 $ 7.500 F
g
Inspeksi $ 160.000 $ 145.000 $ 15.000 U
Total $ 1.854.500 $ 1.857.000 $ 2.500 F
*Penghitungan anggaran setiap item dapat dihitung menggunakan metode high-low dengan
driver biaya.
a. $6 x 80.000
b. $4 x 80.000
c. $100.000
d. $60.000 + ($1,50 x 250.000)
e. $12.000 + ($0,50 x 250.000)
f. $40.000 + ($6,25 x 32.000)
g. $25.000 + ($1.000 x 120)
2. Anggaplah satu dari produk yang diproduksi Westcott dianggarkan untuk menggunakan 10.000
jam tenaga kerja langsung, 15.000 jam mesin, dan 500 perpindahan, dan akan diproduksi dalam
lima batch. Jumlah 10.000 unit akan diproduksi selama tahun berjalan. Hitunglah harga pokok
produksi per unit yang dianggarkan!
Jawab:
Pool rates:
$1.100.000 / 100.000 = $11 per jam tenaga kerja langsung
$672.000 / 300.000 = $2,24 per jam mesin
$290.000 / 40.000 = $7,25 per perpindahan
$225.000 / 200 =$1.125 per batch
Harga per unit:
Pool 1 : $11 x 10.000 = $ 110.000
Pool 2 : $2,24 x 15.000 = $ 33.600
Pool 3 : $7,25 x 500 = $ 3.625
Pool 4 : $1.125 x 5 = $ 5.625
Total = $ 152.850
Jumlah unit : 10.000
Harga per unit = $ 15,29 (pembulatan)
3. Salah satu manajer Westcott mengatakan “Anggaran pada tingkat aktivitas sangat masuk akal.
Hal ini benar-benar membantu kita mengolah biaya secara lebih baik. Namun, anggaran di atas
benar-benar memerlukan informasi terperinci yang lebih banyak. Sebagai contoh, saya tahu
aktivitas penanganan bahan melibatkan penggunaan mesin pengangkat dan operator, dan
informasi ini hilang dengan hanya melaporkan jumlah biaya aktivitas untuk beragam tingkat
output. Kita memiliki empat mesin pengangkat. Setiap mesin pengangkat mampu menyediakan
10.000 perpindahan per tahun. Kita menyewa mesin-mesin pengangkat ini untuk lima tahun
dengan biaya $10.000 per tahun. Lebih jauh lagi, untuk dua giliran kerja, kita perlu hingga
delapan operator jika kita menjalankan keempat mesin pengangkat. Setiap operator dibayar
dengan gaji $30.000 per tahun. Selain itu, saya tahu biaya bahan bakar kita sekitar $0,25 per
perpindahan.”
Berdasarkan komentar-komentar ini, jelaskan bagaiman informasi tambahan ini dapat menolong
Westcott untuk mengelola biaya-biayanya secara lebih baik! Selain itu, dengan asumsi hanya
ada tiga sumber daya tersebut, perluaslah perincian anggaran fleksibel untuk penanganan
bahan agar mengungkapkan biaya ketiga sumber daya bagi 20.000 perpindahan dan 40.000
perpindahan! Anda dapat meninjau konsep sumber daya fleksibel, terikat dan diskresi pada Bab
3.
Jawab:
Mengetahui sumber daya yang dikonsumsi oleh kegiatan dan bagaimana biaya sumber daya
berubah dengan penggerak aktivitas seharusnya dapat memberikan lebih banyak wawasan
dalam mengelola aktivitas dan biaya terkait. Sebagai contoh, jika perpindahan dapat dikurangi
menjadi 20.000 dari yang diharapkan 40.000, maka biaya dapat dikurangi dengan tidak hanya
menghilangkan kebutuhan untuk empat operator, tetapi dengan mengurangi kebutuhan untuk
menyewa dari empat menjadi hanya dua forklift (mesin pengangkat). Namun, dalam jangka
pendek, biaya sewa mesin pengangkat akan tetap meskipun permintaan untuk layanan mereka
berkurang.
20.000 perpindahan 40.000 perpindahan
Penanganan bahan:
Forklifts (mesin pengangkat) $ 40.000 $ 40.000
Operator $ 120.000 $ 240.000
Bahan bakar $ 5.000 $ 10.000
Total $ 165.000 $ 290.000
Asumsi bahwa sewa forklift harus berlanjut dalam jangka pendek tetapi jumlah operator dapat
dikurangi (diasumsikan setiap operator dapat melakukan 5.000 perpindahan per tahun).

PROBLEM 8-31
(MASTER BUDGET)

Optima Company adalah organisasi teknologi tinggi yang memproduksi sistem mass-storage. Desain
sistem Optima unik dan merepresentasikan terobosan baru dalam industri tersebut. Unit yang
diproduksi Optima mengombinasikan fitur dari disket dan harddisk. Perusahaan ini telah menyelesaikan
operasional tahun kelimanya dan sedang menyiapkan master budget pada tahun depan (2008).
Anggaran ini akan menjelaskan setiap aktivitas per kuartal dan aktivitas total selama setahun. Master
budget juga akan didasarkan pada informasi berikut:

a. Penjualan kuartal keempat 2007 sebesar 55.000 unit.


b. Penjualan unit per kuartal (2008) diproyeksikan sebagai berikut:
- Kuartal pertama 65.000
- Kuartal kedua 70.000
- Kuartal ketiga 75.000
- Kuartal keempat 90.000

Harga penjualan adalah $400 per unit. Semua penjualan dilakukan secara kredit. Optima
menagih 85% dari seluruh penjualan pada kuartal dilakukannya transaksi tersebut. Sementara
15% lainnya ditagih pada kuartal berikutnya.

c. Tidak terdapat piutang tak tertagih. Tidak terdapat persediaan awal barang jadi. Optima
merencanakan persediaan akhir barang jadi untuk tiap kuartal sebagai berikut ini:

Kuartal Pertama 13.000 unit


Kuartal Kedua 15.000
Kuartal Ketiga 20.000
Kuartal Keempat 10.000

d. Tiap unit penyimpanan massal menggunakan lima tenaga kerja langsung dan tiga unit bahan
baku langsung. Para pekerja dibayar $10 per jam dan satu unit bahan baku langsung seharga
$80.
e. Sebanyak 65.700 unit bahan baku langsung terdapat dalam persediaan awal pada 1 Januari
2008. Pada akhir tiap kuartal, Optima berencana memiliki 30 persen bahan baku langsung yang
dibutuhkan untuk unit penjualan kuartal berikutnya. Optima akan mengakhiri tahun dengan
tingkat bahan baku langsung yang sama dengan yang ditemukan pada persediaan awal tahun
ini.
f. Optima membeli bahan baku langsung secara kredit. Setengah pembelian dibayar pada kuartal
pembelian dan setengahnya dibayar pada kuartal berikutnya. Upah dan gaji dibayar pada
tanggal 15 dan 30 tiap bulan.
g. Jumlah overhead tetap adalah $1 juta tiap kuartal. Dari jumlah ini, $350.000 mewakili
penyusutan. Semua pengeluaran tetap lainnya dibayar tunai dalam kuartal kemunculannya.
Tarif overhead tetap dihitung dengan membagi jumlah overhead tetap tahun berjalan dengan
unit aktual yang diharapkan diproduksi pada tahun berjalan.
h. Overhead variabel dianggarkan $6 per jam tenaga kerja langsung. Semua pengeluaran overhead
variabel dibayar pada kuartal kemunculannya.
i. Jumlah beban tetap penjualan dan administrasi adalah $250.000 per kuartal, termasuk
penyusutan $50.000.
j. Beban variabel penjualan dan administrasi dianggarkan sebesar $10 per unit yang dijual. Semua
beban penjualan dan administrasi dibayar dalam kuartal kemunculannya.
k. Neraca per 31 Desember 2008 adalah sebagai berikut:

Aktiva
Kas 250.000
Persediaan bahan baku langsung 5.256.000
Piutang dagang 3.300.000
Pabrik dan peralatan 33.500.000
Jumlah aktiva 42.306.000

Kewajiban dan Modal Pemegang Saham


Utang dagang 7.248.000
Modal saham 27.000.000
Laba ditahan 8.058.000
Jumlah kewajiban dan modal pemegang saham 42.306.000

l. Optima akan membayar dividen tiap kuartal sebesar $300.000. Pada akhir kuartal keempat, $2
juta peralatan akan dibeli.

Diminta

Siapkan anggaran induk Optima Company utnuk tiap kuartal 2009 dan untuk tahun tersebut secara
keseluruhan. Anggaran-anggaran komponen berikut harus dimasukkan:

a. anggaran penjualan,
b. anggaran produksi,
c. anggaran pembelian bahan baku langsung,
d. anggaran tenaga kerja langsung,
e. anggaran overhead,
f. anggaran beban penjualan dan administrasi,
g. anggaran persediaan akhir barang jadi,
h. anggaran harga pokok penjualan,
i. anggaran kas,
j. laporan proforma laba rugi (dengan menggunakan perhitungan biaya absoprsi dan mengabaikan
pajak penghasilan),
k. proforma neraca.
Jawaban

a. Anggaran penjualan (unit dan total sales dalam ribuan):

Q1 Q2 Q3 Q4 Total
Unit 65 70 75 90 300
Unit price X 400 X 400 X 400 X 400 X 400
Total sales 26.000 28.000 30.000 36.000 120.000

b. Anggaran produksi:

Q1 Q2 Q3 Q4 Total
Sales 65.000 70.000 75.000 90.000 300.000
Desired ending inventory 13.000 15.000 20.000 10.000 10.000
Total needs 78.000 85.000 95.000 100.000 310.000
Less: beginning inventory (0) (13.000) (15.000) (20.000 (0)
)
Production 78.000 72.000 80.000 80.000 310.000

c. Anggaran pembelian bahan baku langsung (dalam ribuan):

Q1 Q2 Q3 Q4 Total
Production 78.0 72.0 80.0 80.0 310.0
Materials/unit X3 X3 X3 X3 X3
Production needs 234.0 216.0 240.0 240.0 930.0
Desired ending inventory 63.0 67.5 81.0 65.7 65.7
Total needs 297.0 283.5 321.0 305.7 995.7
Less: beginning inventory (65.7) (63.0) (67.5) (81.0) (65.7)
Purchases 231.3 220.5 253.5 224.7 930.0
Cost per unit X $80 X $80 X $80 X $80 X $80
Purchase cost $ 18.504 $ 17.640 $ 20.280 $ 17.976 $ 74.400

d. Anggaran tenaga kerja langsung (dalam ribuan):

Q1 Q2 Q3 Q4 Total
Production 78 72 80 80 310
Hours per unit X 5 X 5 X 5 X 5 X 5
Hours needed 390 360 400 400 1.550
Cost per hour X $10 X $10 X $10 X $10 X $10
Total cost $3.900 $3.600 $4.000 $4.000 $15.500
e. Anggaran overhead (dalam ribuan):

Q1 Q2 Q3 Q4 Total
Budgeted hours 390 360 400 400 1.550
Variable rate X $6 X $6 X $6 X $6 X $6
Budgeted VOH $ 2.340 $ 2.160 $ 2.400 $2.400 $ 9.300
Budgeted FOH 1.000 1.000 1.000 1.000 4.000
Total OH $3.340 $3.160 $3.400 $3.400 $13.300

f. Anggaran beban penjualan dan administrasi (dalam ribuan):

Q1 Q2 Q3 Q4 Total
Planned sales 65 70 75 90 300
Variable rate X $10 X $10 X $10 X $10 X $10
Variable expenses $ 650 $ 700 $ 750 $ 900 $ 3.000
Fixed expenses 250 250 250 250 1.000
Total Expenses $900 $950 $1.000 $1.150 $4.000

g. Anggaran persediaan akhir barang jadi:

Direct material (3 unit x $80) $ 240


Direct labor (5 jam x $10) 50
Overhead:
Variable (5 jam x $6) 30
Fixed ($4.000.000/310.000) 12.90
Total Unit Cost $ 332.90

Maka persediaan akhir barang jadi:

10,000 × $332.90 = $3.329.00

h. Anggaran harga pokok penjualan:

Direct material used 74.400.000


Direct labor used 15.500.000
Overhead 13.300.000
Budgeted manufacturing cost 103.200.000
Beginning finished goods inventory 0
Goods available for sale 103.200.000
Ending finished goods inventory (3.329.000)
Budgeted cost of goods sold 99.871.000

i. Anggaran kas (dalam ribuan):

Q1 Q2 Q3 Q4 Total
Beginning cash balance $ 250 $ 1.110 $ 3.128 $ 5.568 $ 250
Tagihan
Penjualan kredit:
Kuartal terkait 22.100 23.800 25.500 30.600 102.000
Kuartal sebelumnya 3.300 3.900 4.200 4.500 15.900
Cash available 25.650 28.810 32.828 40.668 118.150
Disbursements:
Direct materials
Kuartal ini 9.252 8.820 10.140 8.988 37.200
Kuartal sebelumnya 7.248 9.252 8.820 10.140 35.460
Direct labor 3.900 3.600 4.000 4.000 15.500
Overhead 2.990 2.810 3.050 3.050 11.900
Selling and administration 850 900 950 950 3.800
Dividends 300 300 300 300 1.200
Equipment 2.000 2.000
Total cash needs 24.540 25.682 27.260 29.578 107.060
Ending cash balance 1.110 3.128 5.568 11.090 11.090

j. Proforma income statements:

Optima Company
Proforma Income Statement
untuk tahun anggaran yang berakhir 31 Desember 2008

Sales 120.000.000
COGS (99.871.000)
Gross margin 20.129.000
Selling and administrative expenses (4.000.000)
Income before income taxes 16.129.000

k. Proforma balance sheet:

Optima Company
Proforma Balance Sheet
31 Desember 2008

ASSET
Cash 11.090.000
A/R 5.400.000
Direct materials inventory 5.256.000
Finished goods inventory 3.329.000
Plant and equipment 33.900.000
Total assets 58.975.000

LIABILITES AND EQUITY


A/P 8.988.000
Capital stock 27.000.000
R/E 22.987.000
Total Liabilities & Equity 58.975.000

Anda mungkin juga menyukai