SA 520 *

PROSEDUR ANALITIS
(Efektif untuk semua audit yang berkaitan dengan
periode akuntansi yang dimulai pada atau setelah 1 April 2010)

Isi Ayat (s)

pengantar
Ruang Lingkup SA............................................................................................................................................1
Tanggal Efektif .................................................................................................................................................2
Tujuan ..............................................................................................................................................................3
Definisi ..............................................................................................................................................................4
Persyaratan
Prosedur Analitis Substantif .............................................................................................................................5
Prosedur Analitis Yang Membantu Ketika Membentuk Keseluruhan Kesimpulan...........................................6
Investigasi Hasil Prosedur Analitis................................................................ ...................................................7
Aplikasi Dan Meteri Penjelasan Lainnya
Sifat Prosedur Analitis................................................................................... ...........................................A1-A3
Prosedur Analitis Substantif ...................................................................................................................A4-A16
Prosedur Analitis Yang Membantu Ketika Membentuk Seluruh Kesimpulan.........................................................
A17-A19
Investigasi Hasil Prosedur Analitis................................................................ .......................................A20-A21
Modifikasi vis-a-vis ISA 520, “Prosedur Analitis”
Lampiran

Standard on Auditing (SA) 520, “Prosedur Analitis” harus dibaca dalam konteks “Kata Pengantar Standar
Pengendalian Kualitas, Audit, Tinjauan, Jaminan Lain dan Layanan Terkait”, yang menetapkan otoritas SA
dan SA 200 , "Tujuan Keseluruhan Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Sesuai dengan Standar
Audit".

*
Diterbitkan pada bulan Maret, 2010 edisi Journal.
Diterbitkan dalam edisi Juli 2007 Journal.
2
Diterbitkan pada bulan Maret, 2010 edisi Journal
PENGANTAR
Ruang Lingkup SA
1. Standar ini pada Audit (SA) berkaitan dengan penggunaan auditor dari prosedur analitis
sebagai prosedur substantif ("prosedur analitis substantif"), dan sebagai prosedur dekat
akhir audit yang membantu auditor ketika membentuk kesimpulan keseluruhan pada
laporan keuangan . Penggunaan prosedur analitis sebagai prosedur penilaian risiko
ditangani dalam SA 315. SA 330 mencakup persyaratan dan panduan mengenai sifat,
waktu dan luas prosedur audit dalam menanggapi risiko yang dinilai; prosedur audit ini
dapat mencakup prosedur analitis substantif.

Tanggal Berlaku
2. SA ini efektif untuk audit laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau
setelah tanggal 1 April 2010.

Tujuan
3. Tujuan auditor adalah:
(a) Untuk mendapatkan bukti audit yang relevan dan andal ketika menggunakan
prosedur analitis substantif; dan
(b) Untuk merancang dan melakukan prosedur analitik dekat akhir audit yang
membantu auditor ketika membentuk kesimpulan keseluruhan apakah laporan
keuangan konsisten dengan pemahaman auditor terhadap entitas.

DEFINISI
4. Untuk tujuan SA, istilah "prosedur analitis" berarti evaluasi informasi keuangan melalui
analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non-keuangan.
Prosedur analitis juga mencakup penyelidikan seperti yang diperlukan dari fluktuasi
yang teridentifikasi atau hubungan yang tidak konsisten dengan informasi relevan
lainnya atau yang berbeda dari nilai yang diharapkan dengan jumlah yang signifikan.
Pilihan prosedur, metode, dan tingkat penerapan auditor adalah masalah penilaian
profesional. (Ref: Para. A1-A3)

3
SA 315, “Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material Melalui Memahami Entitas dan Lingkungannya”,

paragraf 6 (b) dan A7-A10.

4
SA 330, “Tanggapan Auditor terhadap Risiko yang Dinilai”, paragraf 6 dan 18.
PERSYARATAN
Prosedur Analitis Substantif
5. Ketika merancang dan melakukan prosedur analitis substantif, baik sendiri atau dalam
kombinasi dengan pengujian detail, sebagai prosedur substantif sesuai dengan SA 330,
auditor harus: (Ref: Para. A4-A5)
(a) Tentukan kesesuaian prosedur analitis substantif tertentu untuk pernyataan
yang diberikan, dengan mempertimbangkan risiko yang dinilai dari salah saji
material dan pengujian rincian, jika ada, untuk pernyataan ini; (Ref: Para. A6-
A11)
(b) Mengevaluasi keandalan data dari mana harapan auditor dari jumlah yang
tercatat atau rasio dikembangkan, dengan mempertimbangkan sumber,
komparabilitas, dan sifat dan relevansi informasi yang tersedia, dan kontrol atas
persiapan; (Ref: Para. A12-A14)

(c) Mengembangkan harapan jumlah atau rasio yang tercatat dan mengevaluasi
apakah ekspektasinya cukup tepat untuk mengidentifikasi salah saji yang,
secara individual atau ketika digabungkan dengan salah saji lainnya, dapat
menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material; dan (Ref: Para.
A15)
(d) Tentukan jumlah selisih jumlah tercatat dari nilai yang diharapkan yang dapat
diterima tanpa penyelidikan lebih lanjut seperti yang dipersyaratkan oleh
paragraf 7. (Ref: Para. A16)

Prosedur Analitis yang Membantu Ketika Membentuk Kesimpulan Keseluruhan

6. Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur analitik di dekat akhir audit yang
membantu auditor ketika membentuk suatu kesimpulan menyeluruh mengenai apakah
laporan keuangan konsisten dengan pemahaman auditor atas entitas tersebut. (Ref:
Para. A17-A19)

Investigasi Hasil Prosedur Analitis

7. Jika prosedur analitik yang dilakukan sesuai dengan SA ini mengidentifikasi fluktuasi
atau hubungan yang tidak konsisten dengan informasi relevan lainnya atau yang
berbeda dari nilai yang diharapkan dengan jumlah yang signifikan, auditor harus
menyelidiki perbedaan tersebut dengan:
(a) Menanyakan manajemen dan memperoleh bukti audit yang sesuai dengan
tanggapan manajemen; dan
(b) Melakukan prosedur audit lainnya yang diperlukan dalam situasi. (Ref: Para.
A20-A21)
***

5
SA 330, paragraph 18.
APLIKASI DAN MATERI PENJELASAN LAINNYA
Sifat Prosedur Analitis (Ref: Para. 4)
A1. Prosedur analitik mencakup pertimbangan perbandingan informasi keuangan entitas
dengan, misalnya:
 Informasi yang sebanding untuk periode sebelumnya.
 Mengantisipasi hasil dari entitas, seperti anggaran atau perkiraan, atau ekspektasi
auditor, seperti perkiraan penyusutan.
 Informasi industri serupa, seperti perbandingan rasio penjualan entitas terhadap
piutang dagang dengan rata-rata industri atau dengan entitas lain dengan ukuran
sebanding dalam industri yang sama.

A2. Prosedur analitis juga termasuk pertimbangan hubungan, misalnya:

 Di antara elemen informasi keuangan yang diharapkan sesuai dengan pola yang dapat
diprediksi berdasarkan pengalaman entitas, seperti persentase margin kotor.
 Antara informasi keuangan dan informasi non-keuangan yang relevan, seperti biaya
penggajian ke jumlah karyawan.

A3. Berbagai metode dapat digunakan untuk melakukan prosedur analitik. Metode ini berkisar
dari melakukan perbandingan sederhana hingga melakukan analisis kompleks menggunakan
teknik statistik tingkat lanjut. Prosedur analitik dapat diterapkan pada laporan keuangan
konsolidasi, komponen dan elemen informasi individual.

Prosedur Analitik Substantif (Ref: Para. 5)

A4. Prosedur substantif auditor pada tingkat asersi dapat berupa pengujian detail, prosedur
analitis substantif, atau kombinasi keduanya. Keputusan tentang prosedur audit mana yang
harus dilakukan, termasuk apakah akan menggunakan prosedur analitis substantif, didasarkan
pada penilaian auditor tentang keefektifan dan efisiensi yang diharapkan dari prosedur audit
yang tersedia untuk mengurangi risiko audit pada tingkat asersi ke tingkat yang dapat diterima
rendah.
A5. Auditor dapat menanyakan manajemen mengenai ketersediaan dan keandalan informasi
yang diperlukan untuk menerapkan prosedur analitis substantif, dan hasil dari setiap prosedur
analitik yang dilakukan oleh entitas. Mungkin efektif untuk menggunakan data analitik yang
disiapkan oleh manajemen, asalkan auditor puas bahwa data tersebut disiapkan dengan benar.
Kesesuaian Prosedur Analitik Tertentu untuk Penegasan yang Diperoleh (Ref: Para. 5 (a))
A6. Prosedur analitis substantif umumnya lebih berlaku untuk volume besar transaksi yang
cenderung dapat diprediksi dari waktu ke waktu. Penerapan prosedur analitis yang
direncanakan didasarkan pada harapan bahwa hubungan antara data ada dan berlanjut tanpa
adanya kondisi yang diketahui sebaliknya. Namun, kesesuaian prosedur analitis tertentu akan
bergantung pada penilaian auditor tentang seberapa efektifnya dalam mendeteksi salah saji
yang, secara individual atau ketika digabungkan dengan salah saji lainnya, dapat
menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material.

A7. Dalam beberapa kasus, bahkan model prediktif yang tidak canggih mungkin efektif sebagai
prosedur analitis. Sebagai contoh, ketika entitas memiliki jumlah karyawan yang diketahui
dengan tingkat pembayaran tetap selama periode tersebut, auditor dapat menggunakan data
ini untuk memperkirakan total biaya penggajian untuk periode dengan tingkat akurasi yang
tinggi, dengan demikian menyediakan mengaudit bukti untuk item yang signifikan dalam
laporan keuangan dan mengurangi kebutuhan untuk melakukan tes rincian pada daftar gaji.
Penggunaan rasio perdagangan yang diakui secara luas (seperti margin keuntungan untuk
berbagai jenis badan ritel) sering dapat digunakan secara efektif dalam prosedur analitis
substantif untuk memberikan bukti untuk mendukung kewajaran jumlah yang tercatat.

A8. Berbagai jenis prosedur analitik memberikan tingkat jaminan yang berbeda. Prosedur
analitis yang melibatkan, misalnya, prediksi total pendapatan sewa bangunan yang dibagi
menjadi apartemen, mengambil tingkat sewa, jumlah apartemen dan tingkat kekosongan
menjadi pertimbangan, dapat memberikan bukti persuasif dan dapat menghilangkan kebutuhan
untuk verifikasi lebih lanjut dengan cara tes detail, asalkan elemen diverifikasi secara tepat.
Sebaliknya, perhitungan dan perbandingan persentase marjin bruto sebagai alat konfirmasi
angka pendapatan dapat memberikan bukti yang kurang meyakinkan, tetapi dapat memberikan
bukti yang menguatkan jika digunakan dalam kombinasi dengan prosedur audit lainnya.

A9. Penentuan kesesuaian prosedur analitis substantif tertentu dipengaruhi oleh sifat asersi
dan penilaian auditor terhadap risiko salah saji material. Sebagai contoh, jika kontrol atas
pemrosesan pesanan penjualan lemah, auditor dapat menempatkan lebih banyak kepercayaan
pada pengujian rincian daripada pada prosedur analitis substantif untuk asersi yang terkait
dengan piutang.

A10. Prosedur analitis substantif tertentu juga dapat dianggap cocok ketika pengujian rincian
dilakukan atas asersi yang sama. Sebagai contoh, ketika memperoleh bukti audit mengenai
asersi penilaian untuk saldo piutang, auditor dapat menerapkan prosedur analitis untuk
penuaan akun pelanggan selain melakukan tes rincian tentang penerimaan kas berikutnya
untuk menentukan kolektibilitas piutang.

Pertimbangan Khusus untuk Entitas Sektor Publik

A11. Hubungan antara item laporan keuangan individu yang secara tradisional
dipertimbangkan dalam audit entitas bisnis tidak selalu relevan dalam audit pemerintah atau
entitas sektor publik non-bisnis lainnya; misalnya, di banyak entitas sektor publik mungkin ada
sedikit hubungan langsung antara pendapatan dan pengeluaran. Selain itu, karena
pengeluaran untuk akuisisi aset tidak boleh dikapitalisasi, mungkin tidak ada hubungan antara
pengeluaran pada, misalnya, persediaan dan aset tetap dan jumlah aset yang dilaporkan
dalam laporan keuangan. Juga, data industri atau statistik untuk tujuan perbandingan mungkin
tidak tersedia di sektor publik. Namun, hubungan lain mungkin relevan, misalnya, variasi dalam
biaya per kilometer konstruksi jalan atau jumlah kendaraan yang diperoleh dibandingkan
dengan kendaraan yang pensiun.

Keandalan Data (Ref: Para. 5 (b))

A12. Keandalan data dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya dan tergantung pada keadaan di
mana ia diperoleh. Karenanya, hal-hal berikut relevan ketika menentukan apakah data dapat
diandalkan untuk tujuan mendesain prosedur analitis substantif:
(a) Sumber informasi yang tersedia. Misalnya, informasi mungkin lebih dapat diandalkan
bila diperoleh dari sumber independen di luar entitas;
(b) Keterbandingan informasi yang tersedia. Misalnya, data industri yang luas mungkin
perlu dilengkapi agar sebanding dengan entitas yang memproduksi dan menjual produk
khusus;
(c) Sifat dan relevansi dari informasi yang tersedia. Misalnya, apakah anggaran telah
ditetapkan sebagai hasil yang diharapkan daripada sebagai tujuan yang ingin dicapai;
dan
(d) Kontrol atas persiapan informasi yang dirancang untuk memastikan kelengkapan,
akurasi dan validitasnya. Misalnya, kontrol atas persiapan, peninjauan dan
pemeliharaan anggaran.

A13. Auditor dapat mempertimbangkan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian, jika
ada, atas penyiapan informasi yang digunakan oleh auditor dalam melakukan prosedur analitis
substantif sebagai tanggapan terhadap risiko yang dinilai. Ketika kontrol tersebut efektif, auditor
umumnya lebih percaya pada keandalan informasi dan, oleh karena itu, dalam hasil prosedur
analitis. Efektivitas operasi kontrol atas informasi non-keuangan sering dapat diuji bersama

6
SA 500, “Bukti Audit”, paragraph A31.
Misalnya, dalam menetapkan kontrol atas pemrosesan faktur penjualan, suatu entitas dapat
mencakup kontrol atas pencatatan penjualan unit. Dalam keadaan ini, auditor dapat menguji
efektivitas operasi kontrol atas pencatatan penjualan unit bersamaan dengan pengujian
efektivitas operasi kontrol atas pemrosesan faktur penjualan. Atau, auditor dapat
mempertimbangkan apakah informasi itu menjadi sasaran pengujian audit. SA 500
menetapkan persyaratan dan memberikan panduan dalam menentukan prosedur audit yang
harus dilakukan pada informasi yang akan digunakan untuk prosedur analitis substantif.

A14. Hal-hal yang dibahas dalam paragraf A12 (a) -A12 (d) relevan terlepas dari apakah
auditor melakukan prosedur analitis substantif pada laporan keuangan akhir periode entitas,
atau pada tanggal interim dan berencana untuk melakukan prosedur analitis substantif untuk
sisa periode. SA 330 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan tentang prosedur
substantif yang dilakukan pada suatu tanggal interim.

Evaluasi Apakah Ekspektasinya Cukup Tepat (Ref: Para. 5 (c))

A15. Hal-hal yang relevan dengan evaluasi auditor tentang apakah harapan bisa
dikembangkan dengan cukup tepat untuk mengidentifikasi salah saji yang, bila digabungkan
dengan salah saji lainnya, dapat menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material,
termasuk:
 Keakuratan hasil yang diharapkan dari prosedur analitis substantif dapat diprediksi.
Sebagai contoh, auditor mungkin mengharapkan konsistensi yang lebih besar dalam
membandingkan margin laba kotor dari satu periode ke periode lain daripada
membandingkan biaya diskresioner, seperti riset atau iklan.
 Sejauh mana informasi dapat dipilah. Sebagai contoh, prosedur analitis substantif
mungkin lebih efektif bila diterapkan pada informasi keuangan pada bagian-bagian
individual suatu operasi atau pada laporan keuangan komponen-komponen entitas
yang terdiversifikasi, daripada ketika diterapkan pada laporan keuangan entitas secara
keseluruhan.

 Ketersediaan informasi, baik finansial maupun non keuangan. Sebagai contoh, auditor
dapat mempertimbangkan apakah informasi keuangan, seperti anggaran atau
perkiraan, dan informasi non-keuangan, seperti jumlah unit yang diproduksi atau dijual,
tersedia untuk merancang prosedur analitis substantif. Jika informasi tersedia, auditor
juga dapat mempertimbangkan keandalan informasi sebagaimana dibahas dalam
paragraf A12 - A13 di atas.

7
SA 500, paragraf 10.
8
SA 330, paragraf 22-23.
Jumlah Perbedaan Jumlah Tercatat dari Nilai-Nilai yang Diharapkan yang Dapat Diterima (Ref:
Para. 5 (d))
A16. Penentuan auditor atas jumlah selisih dari harapan yang dapat diterima tanpa
penyelidikan lebih lanjut dipengaruhi oleh materialitas dan konsistensi dengan tingkat kepastian
yang diinginkan, dengan mempertimbangkan kemungkinan bahwa salah saji, secara individual
atau ketika digabungkan dengan salah saji lainnya, mungkin menyebabkan laporan keuangan
salah saji secara material. SA 330 mengharuskan auditor untuk mendapatkan bukti audit yang
lebih persuasif, semakin tinggi penilaian risiko auditor. Dengan demikian, ketika risiko yang
dinilai meningkat, jumlah perbedaan dianggap dapat diterima tanpa penyelidikan menurun
untuk mencapai tingkat yang diinginkan dari bukti persuasif.

Prosedur Analitis yang Membantu Ketika Membentuk Kesimpulan Keseluruhan (Ref: Para. 6)
A17. Kesimpulan yang ditarik dari hasil prosedur analitis yang dirancang dan dilakukan sesuai
dengan ayat 6 dimaksudkan untuk menguatkan kesimpulan yang dibentuk selama audit
komponen individu atau elemen laporan keuangan. Ini membantu auditor untuk menarik
kesimpulan yang masuk akal untuk mendasari opini auditor.

A18. Hasil dari prosedur analitik tersebut dapat mengidentifikasi risiko salah saji material yang
sebelumnya tidak diakui. Dalam keadaan seperti itu, SA 315 mensyaratkan auditor untuk
merevisi penilaian auditor atas risiko salah saji material dan memodifikasi prosedur audit yang
direncanakan lebih lanjut.

9
SA 320, “Materialitas dalam tahap perencanaan dan pelaksanaan audit”, paragraf A13.
10
SA 330, paragraf 7(b).
11
SA 330, paragraf A19.
A19. Prosedur analitik yang dilakukan sesuai dengan paragraf 6 mungkin serupa dengan yang
akan digunakan sebagai prosedur penilaian risiko.

Investigasi Hasil Prosedur Analitis (Ref: Para. 7)

A20. Bukti audit yang relevan dengan tanggapan manajemen dapat diperoleh dengan
mengevaluasi tanggapan tersebut dengan mempertimbangkan pemahaman auditor terhadap
entitas dan lingkungannya, dan dengan bukti audit lainnya yang diperoleh selama audit.

A21. Kebutuhan untuk melakukan prosedur audit lainnya dapat timbul ketika, misalnya,
manajemen tidak dapat memberikan penjelasan, atau penjelasan, bersama dengan bukti audit
yang diperoleh relevan dengan tanggapan manajemen, tidak dianggap memadai.

12
SA 315, paragraf 31.
Modifikasi vis-a-vis ISA 520, “Prosedur Analitis”
SA 520, “Prosedur Analitis” tidak mengandung modifikasi apapun terkait ISA 520.
Lampiran Prosedur Analitis
Tren
Menganalisa fluktuasi akun dengan membandingkan informasi tahun berjalan dengan tahun
sebelumnya dan juga informasi yang diperoleh selama beberapa tahun.

Wajar
Tes dibuat dengan meninjau hubungan saldo akun tertentu ke saldo lain untuk kewajaran
jumlah. Contoh akun yang mungkin diuji secara wajar adalah:
 Beban bunga terhadap kewajiban yang dikenakan bunga
 Konsumsi Bahan Baku untuk Produksi (kuantitas)
 Wastage & Scrap% terhadap produksi & konsumsi bahan baku (kuantitas)
 Work-in-Progress berdasarkan dikeluarkannya materi & Penjualan (kuantitas)
 Diskon penjualan dan komisi terhadap volume penjualan
 Pendapatan sewa berdasarkan hunian tempat

Rasio
Analisis dengan perhitungan rasio mencakup studi tentang hubungan antara jumlah laporan
keuangan. Rasio yang umum digunakan meliputi:
 Elemen pendapatan atau kerugian sebagai persentase penjualan
 Perputaran laba kotor
 Perputaran piutang usaha
 Perputaran persediaan
 Profitabilitas, leverage, dan likuiditas

Sumber informasi
 Informasi keuangan interim
 Anggaran
 Akun manajemen
 Informasi non-keuangan
 Bank dan catatan uang tunai
 PPN kembali
 Menit board
 Diskusi atau korespondensi dengan klien di akhir tahun