PELATIHAN TEKNIS PAJAK DASAR

MODUL

PEMOTONGAN DAN
PEMUNGUTAN PAJAK
PENGHASILAN

Oleh:

DUDI WAHYUDI
Widyaiswara Madya Pusdiklat Pajak

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN
PUSDIKLAT PAJAK
2018
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

PERNYATAAN DISCLAIMER

Seluruh informasi dan data yang disediakan dalam modul ini adalah bersifat
umum dan disediakan untuk tujuan pendidikan saja. Dengan demikian, tidak
dianggap sebagai suatu acuan hukum.

Pada dasarnya modul ini merupakan bahan kajian ilmiah yang

penyusunannya sesuai dengan Peraturan Kepala Badan Pendidikan dan
Pelatihan Keuangan nomor PER-003/PP/2009 tentang Pedoman Penyusunan
Modul di Lingkungan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan. Informasi dan
ilustrasi bersifat umum dan tidak rahasia, .

Pusdiklat Pajak maupun Penyusun Modul tidak dapat digugat maupun

dituntut atas segala pernyataan, kekeliruan, ketidaktepatan atau kekurangan
dalam setiap konten yang disampaikan dalam modul ini.

Seiring dengan perubahan peraturan perundang-undangan yang disebut

dalam modul ini (bila ada) mungkin sudah tidak sesuai/tidak relevan dengan
peraturan perundang-undangan yang berlaku saat ini.

Disarankan untuk mengecek kembali dasar hukum yang digunakan dalam

modul ini untuk memastikan peraturan perundang-undangan yang digunakan
masih berlaku.

i
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

KATA PENGANTAR

Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan untuk Pelatihan

Teknis Pajak Dasar (PTPD), disusun berdasarkan Keputusan Kuasa Pengguna
Anggaran Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pajak Nomor: tanggal 2018.

Modul ini membantu peserta PTPD untuk memahami materi pemotongan

dan pemungutan Pajak Penghasilan dalam pembelajaran selama mengikuti
PTPD. Materi yang dicakup dalam modul ini adalah prinsip dasar pemotongan dan
pemungutan Pajak Penghasilan, pemotongan PPh Pasal 21, pemungutan PPh
Pasal 22, pemotongan PPh Pasal 23, pemotongan PPh Pasal 26, pemotongan
dan pemungutan PPh Pasal 4 ayat (2) dan pemotongan PPh Pasal 15.

Besar harapan kami, modul ini dapat bermanfaat bagi peserta pelatihan baik
selama dalam proses pembelajaran di kelas maupun dalam kegiatan pekerjaan
sehari-hari di tempat bekerja. Untuk menyempurnakan lagi modul ini, sumbang
saran terhadap modul ini sangat kami hargai.

Akhirul kalam, kami mengucapkan terima kasih kepada Kepala Pusdiklat

Pajak dan jajarannya serta para Widyaiswara Pusdiklat Pajak yang telah
memberikan dukungan dan masukan terhadap penyempurnaan modul ini.

Jakarta, November 2018

Penyusun

ii
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

DAFTAR ISI

PERNYATAAN DISCLAIMER ........................................................................ i

KATA PENGANTAR ..................................................................................... ii

DAFTAR ISI ..................................................................................................iii

DAFTAR TABEL ..........................................................................................vii

DAFTAR GAMBAR ..................................................................................... viii

DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................... ix

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL ........................................................... x

PETA KONSEP MODUL .............................................................................. xi

PENDAHULUAN ........................................................................................... 1

1. Deskripsi Singkat ................................................................................... 1

2. Prasyarat Kompetensi ............................................................................ 1

3. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD) ......................... 1

4. Relevansi Modul .................................................................................... 2

KEGIATAN BELAJAR 1: Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Penghasilan ........................................................................................... 3

1. Indikator Keberhasilan: .......................................................................... 3

2. Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan .......... 3

3. Kelebihan dan Kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Penghasilan ........................................................................................... 5

4. Latihan ................................................................................................... 9

5. Rangkuman............................................................................................ 9

6. Test Formatif 1 ..................................................................................... 10

7. Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................ 11

KEGIATAN BELAJAR 2: Pajak Penghasilan Pasal 21 ................................ 13

1. Indikator Keberhasilan ......................................................................... 13

iii
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

2. Pengertian dan Ruang Lingkup PPh Pasal 21...................................... 13

3. Pemotong PPh Pasal 21 ...................................................................... 15

4. Wajib Pajak yang Dipotong PPh Pasal 21 ............................................ 17

5. Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21 .......................................... 19

6. PPh Pasal 21 Pegawai Tetap ............................................................... 21

7. PPh Pasal 21 Penerima Pensiun Berkala ............................................ 56

8. PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap ..................................................... 60

9. PPh Pasal 21 Bukan Pegawai .............................................................. 65

10. PPh Pasal 21 Peserta Kegiatan ........................................................... 73

11. PPh Pasal 21 Anggota Dewan Komisaris dan Dewan Pengawas, Mantan
Pegawai dan Penarikan Dana Pensiun ................................................ 73

12. PPh Pasal 21 Uang Pesangon dan Uang Manfaat Pensiun yang
Dibayarkan Sekaligus .......................................................................... 76

13. PPh Pasal 21 PNS, Anggota TNI/Polri dan Pejabat Negara ................. 81

14. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21 ....... 87

15. Kasus Pengisian SPT Masa PPh Pasal 21 .......................................... 92

16. Latihan ............................................................................................... 107

17. Rangkuman........................................................................................ 113

18. Test Formatif 2 ................................................................................... 114

19. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 121

KEGIATAN BELAJAR 3: Pajak Penghasilan Pasal 22 ..................................... 122

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 122

2. Pemungutan PPh Pasal 22 ................................................................ 122

3. Pemungut, Objek dan Tarif PPh Pasal 22 .......................................... 124

4. Tatacara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 22 ..... 140

5. Latihan ............................................................................................... 143

iv
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

6. Rangkuman........................................................................................ 146

7. Test Formatif 3 ................................................................................... 148

8. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 152

KEGIATAN BELAJAR 4: Pajak Penghasilan Pasal 23 ..................................... 153

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 153

2. Pemotongan PPh Pasal 23 ................................................................ 153

3. Objek, Tarif dan Dasar Pengenaan PPh Pasal 23 .............................. 159

4. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23 ..... 163

5. Latihan ............................................................................................... 166

6. Rangkuman........................................................................................ 169

7. Test Formatif 4 ................................................................................... 170

8. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 173

KEGIATAN BELAJAR 5: Pajak Penghasilan Pasal 26 ..................................... 175

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 175

2. Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan Terhadap Wajib Pajak

Luar Negeri................................................................................................... 175

3. PPh Pasal 26 ayat (1) ........................................................................ 176

4. PPh Pasal 26 ayat (2) ........................................................................ 180

5. PPh Pasal 26 ayat (2A) ...................................................................... 185

6. Tatacara Pemotongan dan Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh

Pasal 26 ....................................................................................................... 186

7. Latihan ............................................................................................... 187

8. Rangkuman........................................................................................ 189

9. Test Formatif 5 ................................................................................... 191

10. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 194

KEGIATAN BELAJAR 6: Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2).......................... 195

v
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 195

2. Latar Belakang Pengenaan PPh yang Bersifat Final .......................... 195

3. Dasar Pengenaan, Tarif dan Penghitungan PPh Pasal 4 ayat (2) ...... 196

4. Tatacara Pemotongan dan Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh

Pasal 4 ayat (2) ............................................................................................ 226

5. Latihan ............................................................................................... 244

6. Rangkuman........................................................................................ 249

7. Test Formatif 6 ................................................................................... 251

8. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 255

KEGIATAN BELAJAR 7: Pajak Penghasilan Pasal 15 ..................................... 257

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 257

2. Latar Belakang Pengenaan PPh Pasal 15 ......................................... 257

3. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Pelayaran dan Penerbangan Luar Negeri

258

4. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri .................. 261

5. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri ............. 263

6. Latihan ............................................................................................... 265

7. Rangkuman........................................................................................ 266

8. Test Formatif 7 ................................................................................... 267

9. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 269

PENUTUP ....................................................................................................... 271

TES SUMATIF ................................................................................................. 272

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF DAN SUMATIF ....................................... 280

DAFTAR PUSTAKA......................................................................................... 284

LAMPIRAN

vi
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

DAFTAR TABEL

Tabel 1 Tarif Pasal 17 Ayat (1) Huruf a .............................................................. 23

Tabel 2 Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ................................................. 24

Tabel 3 PPh Pasal 22 Penjualan Bahan Bakar Minyak, Gas dan Pelumas ...... 131

Tabel 4 Tarif PPh Final Jasa Konstruksi .......................................................... 202

Tabel 5 Daftar Peraturan PPh Pasal 15 ........................................................... 258

vii
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1 Pelunasan Pajak Penghasilan ............................................................. 4

Gambar 2 Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap ..................................... 24

Gambar 3 PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap .................................................. 62

viii
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Jenis Jasa Lain Objek PPh Pasal 23………………………….

Lampiran 2 Tabel PPh Pasal 21……………………………………………..

Lampiran 3 Tabel PPh Pasal 22………………………………………………

Lampiran 4 Tabel PPh Pasal 23………………………………………………

Lampiran 5 Tabel PPh Pasal 26………………………………………………

Lampiran 6 Tabel PPh Pasal 4 Ayat (2)……………………………………..

Lampiran 7 Tabel PPh Pasal 15………………………………………………

Lampiran 8 Formulir SPT Masa PPh Pasal 21……………………………..

Lampiran 9 Formulir Bukti Potong PPh Pasal 21…………………………...

ix
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL

Dalam mempelajari dan menggunakan modul ini, hal-hal yang harus

diperhatikan antara lain:

a. Proses pembelajaran di kelas diatur dengan berbagai variasi metode,

sehingga akan dicapai hasil yang diharapkan. Untuk mempermudah
memahami modul ini dapat menggunakan metode ceramah, diskusi, latihan
dan simulasi

b. Peralatan berupa pensil, bollpoint, penghapus, LCD projector, papan tulis,

laptop dan lain-lain

c. Waktu 30 jam latihan

d. Setelah mempelajari modul peserta diklat dipersilahkan melakukan latihan, tes

formatif dan tes sumatif, baik pada jam latihan maupun di luar jam latihan

e. Widyaiswara menjelaskan, menjawab pertanyaan, melakukan diskusi den

memandu peserta mengerjakan latihan dan kasus di kelas.

x
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

PETA KONSEP MODUL

xi
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

PENDAHULUAN

1. Deskripsi Singkat

Mata pelatihan Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan ini

membahas tentang prinsip dasar pemotongan dan pemungutan Pajak
Penghasilan, ruang lingkup, penghitungan dan tata cara penyetoran dan
pelaporan PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Pasal
4 ayat (2) dan PPh Pasal 15.

2. Prasyarat Kompetensi

Sebelum mempelajari modul ini, peserta diklat sebaiknya telah memahami

materi Pajak Penghasilan (PPh0 dan Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan
(KUP). Pemahaman tentang Pajak Penghasilan membantu peserta pelatihan
memahami penghitungan pemotongan dan pemungutan PPh terutang, sementara
pemahaman dasar tentang KUP membantu peserta pelatihan memahami
mekanisme pemungutan, penyetoran dan pelaporan pemotongan dan
pemungutan PPh.

3. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD)

Modul ini disusun bagi Peserta Pelatihan Teknis Pajak Dasar (PTPD) dalam
lingkungan Direktorat Jenderal Pajak. Setelah mengikuti pelatihan, peserta harus
memiliki Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar sebagai berikut.

3.1. Standar Kompetensi

Setelah mengikuti mata pelatihan ini, peserta mampu menerapkan

ketentuan pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan benar.

3.2. Kompetensi Dasar

Setelah mengikuti mata pelatihan ini, peserta mampu:

a. menjelaskan prinsip dasar pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan

dengan benar;

b. menerapkan ketentuan tentang pemotongan Pajak Penghasilan atas

penghasilan orang pribadi sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan
(PPh Pasal 21) dengan benar;

1
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

c. menjelaskan pemungutan PPh Pasal 22 dengan benar;

d. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 23 dengan benar;

e. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 26 dengan benar;

f. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan benar;

g. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 15 dengan benar;

4. Relevansi Modul

Dalam melaksanakan tugasnya, seorang pegawai Direktorat Jenderal Pajak

harus memahami ketentuan perpajakan dengan baik. Pemahaman ketentuan
perpajakan diperlukan, baik sebagai petugas yang melayani Wajib Pajak maupun
sebagai petugas yang melakukan fungsi pengawasan atas kewajiban perpajakan
Wajib Pajak. Pemahaman yang baik atas ketentuan perpajakan juga
memungkinkan seorang pegawai Direktorat Jenderal Pajak dapat melakukan
edukasi, baik kepada Wajib Pajak ataupun kepada masyarakat umum.

Modul pemotongan dan pemungutan PPh ini disusun untuk memberikan

pemahaman mendasar pemotongan dan pemungutan PPh kepada peserta
pelatihan. Setelah mempelajari modul ini diharapkan peserta pelatihan mampu
menerapkan ketentuan pemotongan PPh Pasal 21 dan menjelaskan ketentuan
pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan lainnya sehingga dapat
meembantu dalam melaksanakan tugas sehari-hari sebagai pegawai Direktorat
Jenderal Pajak.

2
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

KEGIATAN BELAJAR 1: Prinsip Dasar Pemotongan dan

Pemungutan Pajak Penghasilan

1. Indikator Keberhasilan:

Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta dapat:

a. menjelaskan prinsip dasar pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan

dengan benar;

b. menjelaskan kelebihan dan kekurangan sistem pemotongan dan pemungutan

Pajak Penghasilan dengan benar; dan

c. menjelaskan objek pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan

benar.

2. Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

Pajak Penghasilan (PPh) dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan

yang diterima atau diperolehnya dalam satu tahun pajak atau bagian tahun pajak.
Atas PPh terutang tersebut wajib dilunasi oleh Wajib Pajak. Dalam rangka
melunasi PPh terutang, terdapat dua cara yang ditentukan dalam ketentuan
perpajakan yaitu melalui pembayaran sendiri dan melalui pemotongan atau
pemungutan oleh pihak ketiga (witholding tax).

Pembayaran sendiri PPh terutang merupakan salah satu perwujudan dari

sistem Self Assesment di mana Wajib Pajak melakukannya melalui angsuran PPh
tiap bulan berupa kewajiban PPh Pasal 25 dan pembayaran PPh yang kurang
bayar dalam SPT Tahunan sesuai Pasal 29 Undang-undang Pajak Penghasilan.
Pelunasan PPh melalui pemotongan dan pemungutan dilakukan terhadap Wajib
Pajak berupa pemotongan PPh Pasal 21, pemungutan PPh Pasal 22, dan
Pemotongan PPh Pasal 23.

Sama seperti PPh terutang yang bersifat tidak final, PPh terutang yang
bersifat final pun pelunasannya melalui pembayaran sendiri dan melalui
pemotongan dan pemungutan. Sebagai misal PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
penghasilan persewaan tanah/bangunan, dikenal dua jenis pelunasan yaitu
pemotongan dan pembayaran sendiri. Begitu juga dengan PPh yang bersifat final
berdasarkan Pasal 15 Undang-undang PPh, terdapat dua jenis pelunasan yaitu
pemotongan dan pembayaran sendiri. Sementara itu PPh yang bersifat final

3
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

berdasarkan Pasal 21 dan Pasal 22 Undang-undang PPh dilunasi hanya melalui

pemotongan saja.

Gambar 1
Pelunasan Pajak Penghasilan

Dengan demikian, pemotongan dan pemungutan PPh pada dasarnya

merupakan bentuk pelunasan PPh untuk melengkapi pelunasan PPh melalui
pembayaran sendiri. Kebijakan untuk menerapkan pemotongan dan pemungutan
PPh ini dilakukan karena sistem pemotongan dan pemungutan PPh ini memiliki
kelebihan dibandingkan dengan sistem pembayaran sendiri dari sisi pengumpulan
pajak dari Wajib Pajak. Karena pemotongan dan pemungutan PPh merupakan
cara pelunasan PPh, maka atas penghasilan yang bukan objek pajak tidak akan
dikenakan pemotongan atau pemungutan PPh. Demikian juga, penghasilan yang
diterima atau diperoleh yang bukan subjek pajak, tidak akan dikenakan
pemotongan atau pemungutan PPh.

4
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

Pada dasarnya dalam setiap jenis pemotongan dan pemungutan PPh

terdapat tiga hal yang harus dipenuhi agar pemotongan atau pemungutan PPh
tersebut dapat diterapkan. Pertama, setiap jenis pemotongan dan pemungutan
PPh memiliki ketentuan siapa pihak ke-3 yang ditunjuk sebagai pemotong atau
pemungut PPh. Kedua, setiap jenis pemotongan dan pemungutan PPh memiliki
ketentuan jenis penghasilan apa yang dikenakan pemotongan atau pemungutan
PPh. Terakhir, setiap jenis pemotongan dan pemungutan PPh memiliki ketentuan
siapa Wajib Pajak yang dapat dikenakan pemotongan dan pemungutan PPh
tersebut. Jika salah satu dari ketiga hal di atas tidak dipenuhi, maka atas
penghasilan tersebut tidak dilakukan suatu jenis pemotongan atau pemungutan
PPh.

Jika tidak dilakukan suatu jenis pemotongan atau pemungutan atas suatu
penghasilan, maka kemungkinannya penghasilan tersebut dikenakan pemotongan
atau pemungutan PPh yang lain, atau memang tidak dikenakan pemotongan atau
pemungutan PPh. Hal ini berarti juga bahwa atas suatu penghasilan yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak, terdapat kemungkinan dikenakan satu jenis
pemotongan atau pemungutan PPh, atau tidak dikenakan pemotongan atau
pemungutan PPh. Dengan demikian, tidak mungkin satu penghasilan dikenakan
lebih dari satu jenis pemotongan atau pemungutan PPh.

3. Kelebihan dan Kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Penghasilan

Seperti disampaikan di atas, penggunaan sistem pemotongan dan

pemungutan dalam pelunasan Pajak Penghasilan disebabkan terdapat kelebihan-
kelebihan dalam sistem tersebut. Kelebihan-kelebihan sistem pemotongan dan
pemungutan PPh adalah sebagai berikut.

a. Pengumpulan uang pajak menjadi lebih cepat. Dengan sistem pemotongan

dan pemungutan PPh, pajak yang harus dilunasi oleh Wajib Pajak lebih cepat
masuk ke kas negara karena pemotongan dan pemungutan PPh langsung
memotong atau memungut PPh pada saat penghasilan diterima atau diperoleh
Wajib Pajak. Hal ini juga memberi keuntungan dari sisi cash flow pemerintah;
b. Tugas pengumpulan uang pajak menjadi lebih mudah. Fiskus yang diberi tugas
untuk mengumpulkan pajak memiliki beban yang lebih mudah karena tugas

5
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

pengumpulan pajak ini sebagian diberikan kepada pihak ke-3 yang ditunjuk
sebagai pemotong dan pemungut PPh;
c. Sistem pelunasan pajak menjadi lebih sederhana. Dengan sistem pembayaran
sendiri PPh, maka muncul masalah kepatuhan Wajib Pajak untuk melunasi
PPh. Dengan sistem pemotongan dan pemungutan PPh, masalah ini bisa
dikurangsi sehingga menjadi lebih sederhana; dan
d. Biaya pengumpulan pajak menjadi lebih murah. Hal ini disebabkan tugas
Fiskus untuk mengawasi Wajib Pajak menjadi lebih mudah sehingga biaya
untuk mengawasi Wajib Pajak menjadi berkurang. Pengawasan kepada
jumlah pemotong atau pemungut yang sedikit tentunya lebih murah biayanya
dibandingkan melakukan pengawasan kepada Wajib Pajak langsung yang
jumlahnya sangat banyak.

Adapun kekurangan sistem pemotongan dan pemungutan PPh adalah:

a. Cash flow Wajib Pajak akan terganggu karena adanya pemotongan dan
pemungutan PPh yang umumnya dilakukan di muka;
b. Bagi pemotong dan pemungut PPh, kewajiban pemotongan dan pemungutan
PPh menambah beban baik beban berupa biaya yang harus dikeluarkan untuk
melakukan kewajiban tersebut, maupun beban berupa waktu yang harus
dikorbankan untuk melakukan kewajiban tersebut. Wajib Pajak juga
dihadapkan kepada risiko apabila dianggap tidak watuh terhadap kewajiban
pemotongan dan pemungutan PPh;

3.1. Objek Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

Sistem pemotongan dan pemungutan PPh diterapkan di Indonesia sebagai

pelengkap sistem pelunasan pajak melalui pembayaran sendiri berdasarkan
sistem Self Assesment. Bahkan untuk Wajib Pajak luar negeri selain Bentuk Usaha
Tetap (BUT), pelunasan pajak melalui pemotongan dan pemungutan ini sifatnya
merupakan keharusan karena jenis Wajib Pajak ini tidak memiliki kewajiban NPWP
dan penyampaian SPT seperti Wajib Pajak luar negeri dan BUT sehingga tidak
mungkin pelunasan pajaknya melalui pembayaran sendiri. Satu-satunya cara
memajaki Wajib Pajak luar negeri selain BUT adalah melalui pemotongan atau
pemungutan pajak (witholding tax).

6
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

Witholding tax kepada Wajib Pajak dalam negeri dan BUT lazimnya
dilakukan untuk jenis penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan pekerjaan
serta penghasilan sehubungan dengan modal atau passive income berupa
dividen, bunga, sewa dan royalti. Namun demikian, di Indonesia, cakupan objek
pemotongan dan pemungutan PPh cukup luas, tidak hanya penghasilan imbalan
sehubungan dengan pekerjaan dan penghasilan dari modal saja, tetapi juga
termasuk penghasilan jasa dan kegiatan usaha perdagangan dan industri tertentu.

Secara umum, penghasilan yang menjadi objek pemotongan dan

pemungutan PPh berdasarkan ketentuan yang berlaku di Indonesia adalah
sebagai berikut.

a. penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama

dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang
pribadi dalam negeri;1
b. penghasilan sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang
kepada Bendahara Pemerintah;2
c. penghasilan Wajib Pajak yang melakukan kegiatan di bidang impor atau
kegiatan usaha di bidang lain;3
d. penghasilan Wajib Pajak pembeli barang yang tergolong sangat mewah;4
e. dividen, bunga, royalti, sewa, hadiah, penghargaan, bonus. jasa teknik, jasa
manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan BUT;5
f. dividen, bunga, royalti, sewa, imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa
dan kegiatan, hadiah dan penghargaan, pensiun dan pembayaran berkala
lainnya, premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya, dan/atau keuntungan
karena pembebasan utang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar
negeri selain BUT;6

1 Pasal 21 ayat (1) Undang-undang PPh

2 Pasal 22 ayat (1) huruf a UU PPh
3 Pasal 22 ayat (1) huruf b UU PPh
4 Pasal 22 ayat (1) huruf c UU PPh
5 Pasal 23 ayat (1) UU PPh
6 Pasal 26 ayat (1) UU PPh

7
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

g. penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali yang

diatur dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar
negeri selain BUT di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan kepada
perusahaan asuransi luar negeri;7
h. penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara
(conduit company atau Special Purpose Company) yang didirikan atau
bertempat kedudukan di negara yang memberikan perlindungan pajak (Tax
Haven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan yang
didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau BUT di Indonesia;8
i. penghasilan yang dikenakan PPh yang bersifat final berdasarkan Pasal 4 ayat
(2) Undang-undang Pajak Penghasilan dan Peraturan Pemerintah berupa:9
1) penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga
obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan
oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;
2) penghasilan berupa hadiah undian;
3) penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi
derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham
atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya
yang diterima oleh perusahaan modal ventura;
4) penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan
tanah dan bangunan; dan
5) penghasilan tertentu lainnya;
j. Wajib Pajak tertentu yang dikenakan PPh berdasarkan Pasal 15 Undang-
undang PPh yang ditetapkan Menteri Keuangan seperti perusahaan pelayaran
dan penerbangan.10

Berdasarkan uraian di atas, pemotongan dan pemungutan PPh dapat

dikelompokkan menjadi pemotongan dan pemungutan PPh kepada Wajib Pajak

7 Pasal 26 ayat (2) UU PPh

8 Pasal 26 ayat (2A) dan Pasal 18 ayat (3C) UU PPh
9 Pasal 4 ayat (2) UU PPh
10 Pasal 15 UU PPh

8
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

dalam negeri (domestic witholding tax) dan pemotongan dan pemungutan

terhadap Wajib Pajak luar negeri (international witholding tax). Yang termasuk ke
dalam domestic witholding tax adalah:

a. Pemotongan PPh Pasal 21, yaitu pemotongan atas penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa
pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri;
b. Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari transaksi penjualan dan
pembelian barang-barang tertentu;
c. Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan berupa dividen, bunga, royalti,
sewa, hadiah dan penghargaan, dan jasa tertentu yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak dalam negeri;
d. Pemotongan dan pemungutan PPh Pasal 4 ayat (2) atas jenis-jenis
penghasilan tertentu yang diatur oleh Peraturan Pemerintah yang dikenakan
PPh yang bersifat final;
e. Pemotongan PPh Pasal 15 atas penghasilan tertentu yang dikenakan PPh
berdasarkan ketentuan Pasal 15 Undang-undang PPh.

4. Latihan

Jawablah pertanyaan di bawah ini dengan singkat dan jelas.

a. Jelaskan prinsip-prinsip pemotongan dan pemungutan PPh!

b. Sebutkan dan jelaskan kelebihan dan kekurangan sistem pemotongan dan
pemungutan PPh!
c. Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis pemotongan dan pemungutan PPh yangg
berlaku di Indonesia!

5. Rangkuman

Pada dasarnya pemotongan dan pemungutan PPh merupakan salah satu

bentuk cara pelunasan Pajak Penghasilan, baik Pajak Penghasilan yang bersifat
umum maupun Pajak Penghasilan yang bersifat final. Mekanisme witholding tax
ini merupakan pelengkap pelunasan melalui pembayaran sendiri sesuai dengan
self assesment system. Mekanisme pelunasan PPh melalui sistem pemotongan
dan pemungutan ini memiliki kelebihan dari sisi pengumpulan pajak (tax collection)
dibandingkan dengan sistem pembayaran sendiri. Pengumpulan pajak menjadi
lebih cepat, lebih mudah dan lebih murah.

9
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

Cakupan penghasilan yang menjadi objek pemotongan dan pemungutan

PPh di Indonesia cukup luas, bukan hanya penghasilan imbalan sehubungan
dengan pekerjaan dan penghasilan sehubungan dengan modal saja yang
memang lazim menjadi objek witholding tax. Untuk Wajib Pajak dalam negeri dan
BUT, selain kedua jenis penghasilan tersebut, terdapat juga pemotongan PPh atas
imbalan sehubungan dengan jasa dan kegiatan serta pemungutan PPh terkait
transaksi penjualan dan pembelian barang-barang tertentu. Untuk Wajib Pajak luar
negeri selain BUT, penghasilan yang dikenakan pemotongan dan pemungutan
PPh, selain jenis penghasilan seperti yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar
negeri, ditambah juga penghasilan premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya,
keuntungan pembebasan utang, keuntungan penjualan dan pengalihan harta,
premi asuransi, dan keuntungan dari penjualan atau pengalihan perusahaan
antara.

Di samping itu, terdapat juga penghasilan-penghasilan tertentu yang

dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Pasal 4 ayat (2)
Undang-undang Pajak Penghasilan yang pada umumnya pelunasanya melalui
mekanisme pemotongan dan pemungutan PPh seperti penghasilan bunga
deposito, bunga obliasi, sewa tanah dan/atau bangunan, jasa konstruksi dan
hadiah undian. Pajak Penghasilan yang terutang berdasarkan Pasal 15 Undang-
undang Pajak Penghasilan juga sebagiannya dilunasi melalui pemotongan PPh
yaitu penghasilan sewa charter kapal laut dan pesawat terbang yang diterima atau
diperoleh perusahaan penerbangan dan pelayaran dalam negeri dan luar negeri.

6. Test Formatif 1

Pilihlah jawaban “B” jika pernyataan di bawah ini benar, dan pilihlah jawaban
“S” jika pernyataan di bawah ini salah.

1. Sistem pemotongan dan pemungutan PPh merupakan cara untuk melunasi

PPh terutang
2. Semua jenis penghasilan menjadi objek pemotongan dan pemungutan PPh
3. Penghasilan yang bukan objek pajak bukan merupakan objek pemotongan dan
pemungutan PPh
4. Atas suatu penghasilan yang diterima atau diperoleh satu Wajib Pajak dapat
dikenakan lebih dari satu jenis pemotongan atau pemungutan PPh

10
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

5. Sistem pemotongan dan pemungutan PPh merupakan satu-satunya bentuk

pelunasan PPh terutang bagi Wajib Pajak luar negeri selain BUT
6. Pemotongan dan pemungutan PPh hanya dikenakan terhadap penghasilan
yang bersifat tidak final
7. Biaya pengumpulan pajak menjadi lebih mahal dengan adanya sistem
pemotongan dan pemungutan PPh
8. Kepatuhan Wajib Pajak menjadi lebih baik dengan sistem pemotongan dan
pemungutan PPh
9. Atas penghasilan berupa dividen dapat dikenakan pemotongan PPh Pasal 21
10. Imbalan sehubungan jasa yang dilakukan oleh Wajib Pajak orang pribadi
dalam negeri dikenakan pemotongan PPh Pasal 21
11. Atas penghasilan berupa sewa dapat dikenakan pemotongan PPh Pasal 21
dan PPh Pasal 23
12. Penghasilan jasa yang dilakukan oleh BUT sebagai Wajib Pajak luar negeri
dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 apabila pengguna jasanya instansi
pemerintah
13. Penghasilan yang dikenakan PPh final dilunasi hanya dengan pemotongan
dan pemungutan PPh
14. Pemotongan dan pemungutan PPh hanya dapat dikenakan atas penghasilan
berupa imbalan sehubungan dengan pekerjaan dan penghasilan dari modal
15. Terhadap Wajib Pajak luar negeri selain BUT, PPh terutang dilunasi dengan
witholding tax.

7. Umpan Balik dan Tindak Lanjut

Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang terdapat di bagian

akhir Modul. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakanlah rumus
dibawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan anda terhadap materi ini.

Rumus:

Jumlah Soal Yang Dijawab Dengan Benar

Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Dengan hasil penghitungan itu dapat dilakukan klasifikasi penilaian, yaitu:

a. Bila > 80%, Sangat Baik

b. Bila 70% - 79%, Baik

11
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan

c. Bila 60% - 69%, Cukup

d. Bila < 60%, Kurang

Bila Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih, Anda dapat
meneruskan ke Kegiatan Belajar 2, apabila belum supaya memperdalam terlebih
dahulu Kegiatan Belajar 1.

12