Chapter 2

BASIC COST MANAGEMENT CONCEPTS

(KONSEP MANAJEMEN BIAYA DASAR)

1. Apa yang Kami Maksud dengan Biaya?

Kata biaya dapat memiliki berbagai arti dalam situasi yang berbeda. Secara umum, biaya
adalah pengorbanan yang dilakukan, biasanya diukur dengan sumber daya yang diberikan,
untuk mencapai tujuan tertentu.

2. Product Cost, Period Cost, dan Expense

Product Cost adalah biaya yang ditetapkan untuk barang yang dibeli atau diproduksi untuk
dijual kembali. Product Cost digunakan untuk menilai persediaan barang - barang manufaktur
atau barang dagangan sampai barang-barang tersebut dijual. Dalam periode penjualan,
Product Cost diakui sebagai beban yang disebut harga pokok penjualan. Product Cost dari
persediaan barang dagangan yang diperoleh oleh pengecer atau grosir untuk dijual kembali
terdiri dari biaya pembelian persediaan ditambah biaya pengiriman. Product Cost dari
persediaan yang diproduksi mencakup semua biaya yang dikeluarkan dalam pembuatannya.
Misalnya, biaya tenaga kerja karyawan produksi di Texas Instruments dimasukkan sebagai
Product Cost kalkulator yang diproduksi.

Period Cost adalah biaya yang bukan Product Cost disebut Period Cost. Biaya-biaya ini
diidentifikasi dengan periode waktu di mana mereka dikeluarkan daripada dengan unit
barang yang dibeli atau diproduksi. Period Cost diakui sebagai beban selama periode
terjadinya. Semua biaya penelitian dan pengembangan, penjualan, dan administrasi
diperlakukan sebagai Period Cost. Ini berlaku di perusahaan industri manufaktur, ritel, dan
jasa.

Expense adalah biaya yang dikeluarkan ketika suatu aset digunakan untuk tujuan
menghasilkan pendapatan.

3. Biaya pada Laporan Keuangan

Beban pokok penjualan adalah beban pada laporan laba rugi. Persediaan pada neraca diukur
pada biaya, seperti halnya semua aset.
4. Manufacturing Operations

Empat jenis dasar manufacturing operations adalah Job Shop, Batch, Assembly, dan
Continuous Flow. Dalam lingkungan produksi kustomisasi massal, banyak komponen standar
digunakan untuk memproduksi produk yang disesuaikan dengan pesanan pelanggan.

1. Job Shop, memiliki ciri volume produksi rendah; sedikit standardisasi; satu-satunya
produk sejenis Studio film besar. Misalnya Universal Pictures
2. Batch, memproduksi Berbagai produk; volume rendah. Misalnya Caterpillar.
3. Assembly,  memproduksi beberapa produk utama; volume yang lebih tinggi.
Misalnya Ford
4. Continuous Flow, memiliki ciri volume produksi tinggi; produk komoditas yang
sangat terstandar. Misalnya ExxonMobil.
5. Manufacturing Costs

Manufaktur biaya dikategorikan sebagai direct-bahan, tenaga kerja langsung, dan

manufaktur-biaya overhead.

Direct Material. Bahan baku yang dikonsumsi dalam proses pembuatan, secara fisik
dimasukkan dalam produk jadi , dan dapat dilacak ke produk yang relatif mudah disebut
bahan langsung. Contohnya termasuk lembaran logam dalam mobil Subaru dan
semikonduktor di komputer Comet.

Direct Labor. Biaya gaji, upah, dan tunjangan tambahan untuk personel yang bekerja
langsung pada produk yang diproduksi diklasifikasikan sebagai biaya tenaga kerja langsung.
Contohnya termasuk upah personil yang merakit komputer Comet dan yang mengoperasikan
peralatan di kilang Royal Dutch Shell.

Manufacturing Overhead. Semua biaya manufaktur lainnya diklasifikasikan sebagai overhead

manufaktur, yang mencakup tiga jenis biaya: bahan tidak langsung , tenaga kerja tidak
langsung , dan biaya produksi lainnya.

Indirect Material. Biaya bahan yang diperlukan untuk proses produksi tetapi tidak menjadi
bagian integral dari produk jadi diklasifikasikan sebagai biaya bahan tidak langsung.

Indirect Labor. Biaya personil yang tidak bekerja secara langsung pada produk, tetapi yang
layanannya diperlukan untuk proses pembuatan, diklasifikasikan sebagai tenaga kerja tidak
langsung. Personil tersebut termasuk pengawas departemen produksi, karyawan kustodian,
dan penjaga keamanan.
 Other Manufacturing Costs. Semua biaya produksi lain yang bukan material atau biaya
tenaga kerja diklasifikasikan sebagai overhead manufaktur. Biaya-biaya ini termasuk
penyusutan pabrik dan peralatan, pajak properti, asuransi, dan utilitas seperti listrik, serta
biaya departemen layanan pengoperasian.

6. Manufacturing Cost Flows

Direct Material, Direct Labor, dan Manufacturing overhead manufaktur adalah tiga jenis
biaya produksi yang dikeluarkan oleh produsen. Biaya-biaya ini adalah biaya produk karena
disimpan dalam persediaan sampai periode waktu ketika produk-produk produsen dijual.
Produsen memiliki sistem penetapan biaya produk untuk melacak aliran biaya-biaya ini sejak
saat produksi dimulai hingga produk jadi dijual.

Ketika produk jadi, biayanya ditransfer dari persediaan barang dalam proses ke persediaan
barang jadi. Total biaya Direct Material, Direct Labor, dan Manufacturing overhead yang
ditransfer dari persediaan barang dalam proses ke persediaan barang jadi disebut biaya
pokok produksi. Biaya-biaya tersebut kemudian disimpan dalam barang jadi sampai periode
waktu ketika produk dijual. Pada saat itu, biaya produk ditransfer dari barang jadi ke harga
pokok penjualan, yang merupakan biaya dari periode ketika penjualan dilakukan.

Produsen umumnya menyiapkan jadwal harga pokok produksi dan jadwal harga pokok
penjualan untuk merangkum aliran biaya produksi selama periode akuntansi. Jadwal ini
dimaksudkan untuk penggunaan internal oleh manajemen dan umumnya tidak tersedia
untuk umum.

Biaya Produksi di Perusahaan Industri Jasa dan Organisasi Nirlaba

Perusahaan industri jasa dan banyak organisasi nirlaba juga terlibat dalam produksi. Yang
membedakan organisasi ini dari produsen adalah bahwa suatu layanan dikonsumsi saat
diproduksi, sedangkan produk yang diproduksi dapat disimpan dalam persediaan. Bisnis
seperti Hotel Westin, Bank of America, United Airlines, Chicago Bulls, dan Cole Muffler
berada dalam bisnis menghasilkan layanan. Demikian pula, organisasi nirlaba seperti Palang
Merah Amerika dan Greater Miami Opera Association juga terlibat dalam produksi layanan.
Sementara kurang umum diamati di perusahaan jasa, klasifikasi biaya yang sama digunakan
di perusahaan manufaktur dapat diterapkan. Misalnya, Air France memproduksi layanan
transportasi udara. Bahan langsung termasuk biaya seperti bahan bakar jet, suku cadang
pesawat, dan makanan dan minuman. Tenaga kerja langsung termasuk gaji awak pesawat
 dan upah personel pemeliharaan pesawat. Biaya overhead termasuk depresiasi peralatan
penanganan bagasi, asuransi, dan biaya pendaratan bandara.

Proses pencatatan dan pengelompokan biaya penting dalam perusahaan industri jasa dan
organisasi nirlaba untuk alasan yang sama seperti di perusahaan manufaktur. Analisis biaya
digunakan dalam penentuan harga layanan perbankan dan asuransi, menemukan agen
perjalanan dan agen perjalanan, menetapkan target pendaftaran di universitas, dan
menentukan penggantian biaya di rumah sakit. Karena organisasi seperti itu memainkan
peran yang terus tumbuh dalam perekonomian kita , menerapkan akuntansi manajerial
untuk kegiatan mereka akan menjadi semakin penting.

Konsep Manajemen Biaya Dasar: Biaya Berbeda untuk Tujuan Berbeda

Pemahaman konsep biaya sangat penting untuk manajemen biaya. Selain itu, perspektif yang
berbeda tentang biaya penting dalam situasi manajerial yang berbeda. The frase biaya yang
berbeda untuk tujuan yang berbeda sering digunakan untuk menyampaikan gagasan bahwa
karakteristik yang berbeda dari biaya dapat menjadi penting untuk memahami dalam
berbagai situasi manajerial. Pada bagian ini, kita akan membahas secara singkat pekerjaan
beberapa tim manajemen lintas fungsi di Comet Computer Corporation, yang masing-masing
berfokus pada tantangan manajemen tertentu. Melalui diskusi kami tentang pekerjaan tim
manajemen biaya ini , kami akan mengeksplorasi beberapa istilah dan konsep biaya utama
yang digunakan dalam akuntansi manajerial dan manajemen biaya.

7. Cost Driver

Cost Driver adalah segala kegiatan atau peristiwa yang menyebabkan biaya timbul.
Memahami cost driver dalam suatu organisasi adalah komponen penting dalam mengelola
biaya-biaya tersebut.

8. Variable and Fixed Costs

Ketika aktivitas dalam organisasi meningkat, biaya variabel meningkat secara proporsional ke
aktivitas secara total, tetapi tetap konstan pada basis per unit. Sebaliknya, ketika aktivitas
dalam suatu organisasi meningkat, biaya tetap tetap total tetapi menurun pada basis per
unit.

Variabel Cost. Perubahan biaya variabel total dalam proporsi langsung ke perubahan tingkat
aktivitas (atau pemicu biaya). Jika aktivitas meningkat 20 persen, total biaya variabel juga
meningkat 20 persen.
 Fix Cost. Total biaya tetap tidak berubah karena tingkat aktivitas (atau pendorong biaya )
bervariasi. Jika aktivitas naik atau turun 20 persen, total biaya tetap tetap sama.

9. Direct, Indirect, Controllable, and Uncontrollable Costs

Biaya langsung dan tidak langsung mengacu pada kemampuan akuntan untuk melacak biaya
ke berbagai departemen dalam organisasi. Istilah-istilah yang dapat dikendalikan dan tidak
dapat dikendalikan digunakan untuk menggambarkan sejauh mana seorang manajer dapat
mempengaruhi biaya.

Direct Cost dan Indirect Cost. Entitas, seperti produk, layanan, atau departemen tertentu, di
mana biaya ditetapkan disebut objek biaya. Biaya yang dapat ditelusuri ke objek biaya
tertentu disebut Direct Cost dari objek biaya tersebut. Biaya yang tidak dapat dilacak secara
langsung ke objek biaya tertentu disebut Indirect Cost dari objek biaya tersebut.

Controllable dan Uncontrollable Cost. Klasifikasi biaya lain yang dapat membantu dalam
pengendalian biaya melibatkan pengendalian item biaya oleh manajer tertentu. Jika manajer
dapat mengontrol atau sangat mempengaruhi tingkat biaya, maka yang biaya diklasifikasikan
sebagai suatu Controllable Cost manajer itu. Biaya yang tidak dapat dipengaruhi oleh
manajer secara signifikan diklasifikasikan sebagai Uncontrollable Cost dari manajer itu.
Banyak biaya tidak sepenuhnya di bawah kendali setiap individu. Dalam mengklasifikasikan
biaya sebagai dapat dikendalikan atau tidak dapat dikendalikan, akuntan manajerial
umumnya fokus pada kemampuan manajer untuk mempengaruhi biaya. The dimaksud
adalah tidak, Siapa yang mengontrol biaya? tetapi, Siapa yang berada di posisi terbaik untuk
mempengaruhi tingkat item biaya?

10. Opportunity Cost, Out-Of-Pocket Cost, Sunk Cost, Differential Cost, Marginal Cost, dan
Average Cost.

Biaya peluang adalah manfaat yang hilang karena pilihan satu tindakan menghalangi
tindakan lain. Biaya out-of-pocket membutuhkan pembayaran tunai atau aset lainnya. Biaya
hangus adalah biaya yang dikeluarkan di masa lalu yang tidak dapat diubah oleh keputusan
saat ini atau di masa depan. Biaya diferensial (atau tambahan) mengacu pada perbedaan
dalam biaya yang dikeluarkan berdasarkan dua tindakan alternatif. Biaya marjinal adalah
biaya produksi satu unit tambahan. Akhirnya, biaya rata-rata per unit adalah total biaya
untuk kuantitas apa pun yang diproduksi, dibagi dengan jumlah unit yang diproduksi.
 Opportunity Cost. Biaya kesempatan didefinisikan sebagai manfaat yang dikorbankan ketika
pilihan satu tindakan menghalangi mengambil tindakan alternatif. Jika daging sapi dan ikan
adalah pilihan yang tersedia untuk makan malam, biaya kesempatan makan daging sapi
adalah kenikmatan yang hilang terkait dengan makan ikan.

Out-of-pocket Cost adalah biaya yang memerlukan pembayaran tunai atau aset lain sebagai
akibat dari timbulnya mereka.

Sunk Cost. Biaya hangus adalah biaya yang telah dikeluarkan di masa lalu. Akibatnya, mereka
tidak mempengaruhi biaya masa depan dan tidak dapat diubah oleh tindakan saat ini atau di
masa depan. Contoh-contoh biaya tersebut termasuk biaya perolehan peralatan yang
sebelumnya dibeli dan biaya produksi persediaan yang ada. Terlepas dari kegunaan peralatan
atau inventaris saat ini, biaya untuk memperolehnya tidak dapat diubah oleh tindakan
prospektif apa pun. Oleh karena itu, biaya ini tidak relevan dengan semua keputusan di masa
depan.

Differential Cost. Biaya diferensial adalah jumlah di mana biaya berbeda di bawah dua
tindakan alternatif.

Marginal Cost dan Average Cost Kasus khusus dari konsep Differential Cost adalah Marginal
Cost, yang merupakan biaya tambahan yang dikeluarkan ketika satu unit tambahan
diproduksi. Marginal Cost biasanya berbeda di berbagai rentang kuantitas produksi karena
efisiensi proses produksi berubah.

Average Cost adalah total biaya, untuk jumlah apa pun yang diproduksi, dibagi dengan
jumlah unit yang diproduksi.

11. Biaya dan Manfaat Informasi

Banyak konsep biaya yang berbeda telah dieksplorasi dalam bab ini. Tugas penting dari
akuntan manajerial adalah menentukan konsep biaya mana yang paling tepat dalam setiap
situasi. Kemudian akuntan berusaha untuk mengkomunikasikan informasi biaya kepada
pengguna dengan cara yang paling efektif. Akuntan mencoba untuk menyusun sistem
informasi akuntansi organisasi untuk mencatat data yang akan berguna untuk berbagai
keperluan. Manfaat mengukur dan mengklasifikasikan biaya dengan cara tertentu
diwujudkan melalui perbaikan dalam perencanaan, pengendalian, dan pengambilan
keputusan yang difasilitasi oleh informasi.
 Tugas penting lain dari akuntan manajerial adalah menimbang manfaat dari memberikan
informasi terhadap biaya menghasilkan, berkomunikasi, dan menggunakan informasi itu.
Beberapa akuntan, ingin menunjukkan bahwa mereka tidak mengabaikan apa pun,
cenderung

untuk memberikan terlalu banyak informasi. Tetapi ketika manajer menerima lebih banyak
data daripada yang dapat mereka manfaatkan secara efektif, kelebihan informasi terjadi.
Berjuang untuk memproses sejumlah besar informasi, manajer mungkin tidak dapat
mengenali fakta-fakta paling penting. Dalam memutuskan berapa banyak dan jenis informasi
apa yang harus diberikan, akuntan manajerial harus mempertimbangkan keterbatasan
manusia ini.

12. Biaya dalam Industri Layanan

Istilah dan konsep biaya yang telah kami pelajari dalam bab ini sama relevan dalam industri
jasa seperti di perusahaan manufaktur seperti Comet Computer Corporation. Di sini kita akan
mengeksplorasi masalah biaya dalam konteks perusahaan jasa otomotif terkenal.

Midas, Inc. adalah salah satu penyedia layanan otomotif terbesar di dunia, termasuk sistem
pembuangan, rem, kemudi, suspensi, dan layanan pemeliharaan rutin. Ada hampir 1.500
lokasi Midas yang memiliki waralaba dan milik perusahaan di Amerika Serikat dan Kanada
dan hampir 800 lokasi berlisensi dan waralaba di 12 negara lain di lima benua. Dalam
beberapa tahun terakhir, Midas telah mengalami beberapa perubahan signifikan. Pertama,
perusahaan dengan sengaja beralih dari spesialis perbaikan di bawah mobil ke penyedia
layanan perbaikan dan pemeliharaan otomotif lengkap. Kedua, Midas telah menjual bisnis
manufaktur sistem gas buangnya untuk berkonsentrasi penuh pada penyediaan layanan
otomotif. Untuk tujuan ini, Midas telah menjalin hubungan dengan vendor suku cadang
kendaraan bermotor yang mendistribusikan produk mereka langsung ke toko-toko servis
mobil Midas.

Toko perawatan dan perbaikan otomotif khas Midas memiliki sekitar 4.000 kaki persegi dan
enam ruang servis. Toko milik perusahaan biasanya dikelola oleh seorang manajer, asisten
manajer, dan tiga hingga empat teknisi layanan otomotif. Midas mendukung jaringan dealer
waralaba dengan 34 manajer bisnis dan empat manajer regional. Setiap manajer bisnis
mencakup sekitar 39 toko Midas waralaba dan membantu pemegang waralaba dengan
operasi, inisiatif ritel, pelatihan, dan pemantauan perjanjian waralaba.
Sekarang mari kita pikirkan tentang toko layanan mobil milik Midas untuk mengeksplorasi
berbagai masalah biaya yang telah kita pelajari di lingkungan industri jasa.

Product Cost dan Period Cost. Midas membeli onderdil dan pasokan mobil, seperti pipa
knalpot, bantalan rem, filter oli, dan oli mesin, dari vendor. Biaya-biaya ini disimpan dalam
persediaan sebagai biaya produk (atau biaya inventori) hingga periode waktu ketika mereka
dikonsumsi dalam proses perbaikan. Pada saat itu, biaya produk ini menjadi bagian dari
harga pokok penjualan, suatu beban. Semua biaya Midas lainnya adalah Period Cost, dan
dibebankan sebagai biaya operasi selama periode terjadinya. Contoh-contoh Period Cost ini
termasuk gaji dan upah karyawan, utilitas, dan penyusutan peralatan dan fasilitas.

Variable dan Fixed Cost. Biaya yang dikeluarkan di toko layanan Midas yang berbeda secara
langsung dengan aktivitas adalah biaya variabel. Sebagai contoh, biaya pelumas, oli mesin,
dan filter oli adalah biaya variabel, karena bervariasi sesuai dengan jumlah pekerjaan
pelumas-filter (LOF) yang disediakan toko. Dengan demikian, pendorong biaya yang mungkin
untuk biaya ini adalah jumlah pekerjaan LOF yang dilakukan. Sebaliknya, setiap biaya yang
tidak cenderung berbeda dengan aktivitas layanan adalah biaya tetap. Contohnya termasuk
gaji manajerial toko Midas, depresiasi pada peralatan dan fasilitas, asuransi, dan pajak
properti.

Direct dan Indirect Cost. Pertimbangkan pekerjaan servis dan perbaikan yang umum.
Pelanggan telah meminta pekerjaan pelumas-filter oli rutin dan perbaikan sistem knalpot,
yang membutuhkan knalpot baru. Biaya langsung dari layanan ini dan pekerjaan perbaikan
(objek biaya) termasuk suku cadang dan persediaan yang digunakan (pelumas, oli mesin,
filter oli, dan knalpot baru) dan upah teknisi servis otomotif untuk waktu yang dihabiskan
untuk pekerjaan ini. Banyak biaya tidak langsung dari pekerjaan layanan ini termasuk gaji
manajer toko, depresiasi bangunan, dan iklan media nasional yang dibeli secara nasional oleh
Midas, Inc.

Controllable dan Uncontrollable Cost. Biaya yang dapat dikendalikan oleh manajer toko
otomatis Midas ini termasuk iklan lokal, dengan asumsi manajer toko bertanggung jawab
atas pembelian iklan lokal tersebut. Biaya yang sebagian dapat dikontrol oleh manajer
mungkin termasuk biaya pemanasan. Meskipun manajer memiliki sedikit kendali atas listrik
atau harga minyak pemanas, manajer dapat memastikan bahwa sistem pemanas toko
dipelihara dengan baik dan jendela dan pintu memiliki stripping cuaca yang tepat. Banyak
biaya toko sebagian besar tidak dapat dikendalikan oleh manajer toko. Misalnya, depresiasi,
asuransi, dan pajak properti di gedung, adalah hasil dari keputusan yang dibuat lebih tinggi di
organisasi Midas.

Opportunity, Out-of-Pocket, dan Sunk Cost. Semua jenis biaya ini diwakili dalam bisnis
layanan otomatis Midas. Misalkan manajer toko Midas memutuskan untuk menutup salah
satu rongga layanan pada hari tertentu untuk memeriksa dan memelihara lift dan peralatan
lainnya. Setiap bisnis pelanggan yang hilang pada hari itu karena kurangnya bayaran layanan
akan menjadi opportunity cost dari keputusan penutupan. (Perhatikan bahwa biaya peluang
seperti itu tidak selalu berarti keputusan penutupan adalah yang buruk. Biaya peluang dari
setiap bisnis yang hilang dapat dilampaui dengan biaya operasi tambahan yang dapat
ditimbulkan jika ruang layanan tidak dikelola dengan baik. ) Upah yang dibayarkan kepada
teknisi servis dan biaya utilitas adalah contoh dari biaya sendiri. Uang yang dihabiskan tahun
lalu untuk mengganti lift otomatis adalah contoh dari biaya hangus.

Differentia, Marginal, dan Average Cost. Misalkan toko Midas memiliki van kecil untuk
melakukan perjalanan singkat untuk mengambil onderdil yang dibutuhkan dalam waktu
singkat. Van perlu diganti, dan dua kendaraan sedang dipertimbangkan. Perbedaan biaya dua
kendaraan alternatif ini adalah differential cost dari keputusan penggantian kendaraan. Biaya
melakukan satu pekerjaan pelumas-filter-minyak (LOF) tambahan dalam periode waktu
tertentu adalah marginal cost dari jenis layanan tersebut. Total biaya semua pekerjaan LOF
dalam periode waktu, dibagi dengan jumlah pekerjaan, adalah average cost pekerjaan LOF.