uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd
fghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx Unitatea de invatare V
cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
CUPRINS
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
5.1.Obiective.............................................................................................98
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc
5.2.Scopul si continutul documentatiei de audit.....................................98
5.3. Planul si programul de audit............................................................101
5.4. Dosarele de audit, forma si continutul documentelor de lucru..105
vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
5.5. Raportarea in audit..........................................................................113
Teste de autoevaluare..............................................................118
Lucrare de evaluare.........................................................122
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc BIBLIOGRAFIE
vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrată, Ed. ARC, Ediţia a 8-a, Bucureşti,
2001
***
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
2. Mihailescu I, Audit financiar, Ed. Independenţa Economică, Piteşti, 2007
***
3. Culda E. - Suport curs auditori financiari, CAFR, 2009
***
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
4. Morariu A. - Suport stagiari CAFR 2009
***
5. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Audit financiar 2009. Standarde. Codul
hjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbn
etic, Ed. Irecson, Bucureşti, 2009
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
5.1. OBIECTIVE:
98
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
1
E.Culda - Suport curs CAFR, 2009
99
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
100
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
101
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
102
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
103
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
104
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
105
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
Secţiuni
PA - Generalităţi
PB - Documente privind controlul intern
PC - Conturile anuale
PD - Analize permanente
PE - Documente fiscale şi sociale
PF - Documente juridice
Secţiunea PA – Generalităţi cuprinde capitolele:
PA1 - Informaţii legate de client
PA2 - Prezentarea întreprinderii: structură, istoric,activităţi
PA3 - Organigrama întreprinderii
PA4 - Documente legale şi statutare (extrase, articole, procese
verbale importante, copii după contracte de împrumut).
PA5 - Detalii de angajament
PA6 - Sistemul contabil
Secţiunea Generalităţi este redată în următorul tabel:
106
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
Prezentarea PA2
întreprinderii
Organigrama PA3
întreprinderii
Documente legale şi PA4
statutare
Detalii de angajament PA5
Sistemul contabil PA6
107
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
108
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
109
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
110
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
Sectiuni:
111
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
PLAN DE MISIUNE
1. Prezentarea entităţii:
-denumirea
-sediul social
-capital social şi asociaţi/actionari
-înregistrare
-scurt istoric
-organizare
-consideraţii privind obiectul de activitate, piaţa, concurenţa
-conducerea şi persoane propuse a fi contactate
2. Informaţii contabile:
-bugete şi conturi previzionale
-particularităţile sistemului contabil
-principii contabile
3.Definirea misiunii
-natura misiunii:auditarea situaţiilor financiare
-alte misiuni conexe din activitatea entităţii auditate
-principalele condiţii pentru realizarea lucrărilor de verificare şi control
4. Sisteme şi domenii semnificative:
-cumpărări
-vânzări
-stocuri
-clienţi
-determinarea pragului de semnificaţie
-identificarea funcţiilor şi domeniilor semnificative
-prezentarea zonelor de risc
-identificarea punctelor forte ale sistemului şi a atitudinii conducerii faţă de
auditul intern
-controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea de audit
5. Orientarea programului de lucru
-aprecierea auditului intern
-lucrări deosebite
-confirmări de obţinut
-inventare fizice
-asistenţa de specialitate necesară: informatică, fiscalitate
-documente de obţinut
6. Echipa şi bugetul
-numărul şi nivelul membrilor echipei
-utilizarea lucrărilor de control ale auditului intern
-determinarea orelor necesare pe feluri de lucrări
-calculul costurilor estimate în funcţie de expierenţa membrilor echipei
112
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
113
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
Titlul raportului
Raportul de audit trebuie sa aiba un titlu corespunzator. Pentru a se
distinge raportul auditorului de alte rapoarte este preferata utilizarea in titlu a
termenului“Auditor independent”.
Destinatarul
Raportul de audit trebuie sa respecte termenii prevazuti in misiune si in
reglementarile locale. Raportul poate fi adresat fie actionarilor, fie consiliului
director al entitatii auditate.
114
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
Data raportului
Esentiala in informarea utilizatorilor, auditorul trebuie sa dateze
raportul de audit cu data la care s-a incheiat auditul, sa-i informeze asupra
faptului ca a analizat efectul pe care l-au avut asupra situatiilor financiare si
asupra raportului evenimentele si tranzactiile cunoscute de auditor pana pana
la data incheierii raportului.
Data raportului trebuie sa fie ulterioara datei la care situatiile
financiare sunt semnate sau aprobate de conducere.
Adresa auditorului
Raportul trebuie sa mentioneze adresa completa a auditorului care isi
asuma responsabilitatea efectuarii auditului.
Semnatura auditorului
115
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
Raportul auditorului
Auditorul exprima o opinie fara rezerve cand a obtinut o certificare rezonabila
asupra faptului ca situatiile financiare prezinta o imagine fidela in concordanta
cu cadrul general de raportare financiara stabilit. Relevant este atunci cand o
opinie fara rezerve indica faptul ca toate modificarile si metodele aplicate
precum si efectele acestor modificari au fost determinate si prezentate
corespunzator in situatiile financiare.
Exemplul prezentat mai jos ilustreaza modalitatea de exprimare a unei opinii
fara rezerve.
Catre ……………
116
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
Auditor …………..
Adresa
117
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
118
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
(10buc*600lei)+(54buc*700lei)
3. Valoarea iesirilor din 30.09 43.800
(6buc*700lei)+(16buc*825lei) lei
4. Situatia stocului final:
Stoc final scriptic (4buc*825lei) 17.400
Stoc faptic constatat la inventar lei
Minus la inventar
3.300l
ei
825lei
2475lei
119
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
120
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
121
V [DOCUMENTAREA SI FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT]
APLICATIA I
Clientul ALFA prezinta urmatoarea situatie a creantelor incerte la sfarsitul
anului N:
Client A: creanta inclusiv TVA: 119000, grad de recuperare: 75%
Client B: creanta inclusiv TVA: 1190000, grad de recuperare:40%
Client C: creanta, inclusiv TVA: 952000, grad de recuperare: 60%
Client D: creanta inclusiv TVA: 357000, grad de recuperare: 80%
La sfarsitul anului N, totalitatea provizionului representat de soldul contului
491 are valoarea de 1190000. Sunteti auditorul insarcinat cu exprimarea unei
opinii privind soldul provizionului.
APLICATIA II
Compania Beta SA achizitioneaza pe 30 august 2008 o instalatie la costul de
700.000, valoare reziduala estimata: 40.000. Instalatia este amortizata liniar
pe 10 ani. La inceputul lui N+2, se inlocuieste o piesa de schimb in valoare de
10.000, ceea ce conduce la cresterea capacitatii de productie si a duratei utile
de viata ramase, la 10 ani. La sfarsitul lui N+2, clientul prezeinta cheltuieli cu
amortizarea in valoare de 62.200. Intocmiti o foiae de lucru privind contul de
cheltueli cu amortizarea pe anul N+2
APLICATIA III
Dispuneti de urmatoarele date legate de un mijloc de transport achizitionat de
firma DELTA SA: in urma unei prime reevaluari, s-au inregistrat diferente
pozitive egale cu 9.000, in urma celei de-a doua reevaluari, s-a inegistrat o
diferenta negativa egala cu 11.000; in urma celei de-a treia reevaluari, s-a
inregistrat o diferenta pozitiva egala cu 6.000. In conditiile aplicarii IAS 16,
compania a ajuns la un sold final al contului 105 in valoare de 3.800. Intocmiti
o foaie de lucru vizand exactitatea acestui sold.
APLICATIA IV
Societatea OMEGA SA detine o instalatie achizitionata pe data de 30.12.N, la
valoarea de 50.000, amortizata liniar pe 5 ani. La sfarsitul lui N+3, se decide
reevaluarea sa, valoarea justa stabilita, fiind de 25.000. In conditiile eliminarii
amortizarii cumulate din valoarea contabila bruta a activului (aplicarea
metodei actualizarii valorii nete), clientul obtine urmatoarele valori in soldul
conturilor: 281: 25.000; 105: 4.800
122