UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA

CONTABILIDAD AVANZADA

DIEGO PINOS

CN6-A

REGISTROS ENTERE MATRICES Y SUBSIDIARIAS

Los grupos de empresas constituyen una importante manifestación de la

concentración empresarial que ha experimentado un auge notable en las
últimas décadas. La flexibilidad que confiere el hecho que un conjunto de
unidades empresariales independientes jurídicamente cuenten con un único
centro de decisión está en la base de esta expansión.

Contar con información económico-financiera de estas unidades es

fundamental para comprender su realidad y mejorar la toma de decisiones. De
los criterios para la elaboración y presentación de dicha información se ocupa
la consolidación.

CONTABILIDAD - EJERCICIO PRÁCTICO

Cuando una empresa compra más del 50% de las acciones de otra compañía
con ello tiene su control por lo tanto se dice que es la Compañía Matriz o
Controlante y la controlada será la filial, la entidad Matriz esta en la obligación
de presentar Estados Financieros Consolidados, acordes con las circulares
emitidas por los organismos de control.

Legalmente cada compañía es una entidad de negocios jurídicamente

independientes. Cada una mantiene sus propios registros contables, pago
sus propios impuestos, etc. Desde el punto de vista jurídico, fiscal y
económico, teniendo en cuenta que una controla a la otra(s) es necesario
verlas como una sola entidad económica. Los estados financieros individuales
no reflejan la realidad financiera de el grupo empresarial.

Pretendemos desarrollar los procedimientos básicos que se emplean en

contabilidad cuando se consolidan los datos de la casa matriz y sus
subordinadas.

Como lo vimos en el temas de sucursales, nuestros primeros pinitos de

consolidación, es necesario primero eliminar todas las cuentas reciprocas que
puedan aparecer en cada una de los saldo de los balances de prueba.

CASO DE REGISTROS COMUNES ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA,

CUANDO LA CASA MATRIZ ADQUIERE EL 90% DE LAS ACCIONES DE LA
SUBSIDIARIA (VALOR INTRÍNSECO); LA SUBSIDIARIA TIENE SALDO EN
LA CUENTA DE GANANCIAS RETENIDAS, EN EL MOMENTO DE LA
ADQUISICIÓN.
La empresa A, adquirió el 90% de las acciones de la compañía B, por las que
pago un total de $486.000 (Valor Intrínseco) En el momento de la compra la
compañía B, tenia dos cuentas en el patrimonio Capital Social $500.000, y
Utilidades de Ejercicios Anteriores $40.000,Ho, por lo cual su Patrimonio suma
$540.000; por lo anterior la compra fue del 90% del patrimonio de la empresa
B.

La empresa A, tiene que consolidar los estados financieros, con los siguientes
balances de prueba y datos adicionales:

REGISTROS COMUNES ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA

LA SOCIEDAD M VENDIÓ A F MERCADERÍAS POR 45.000 CON UN MARGEN

DE BENEFICIO INCORPORADO DE 15.000. EN LA FECHA DE CIERRE DEL
EJERCICIO LA SOCIEDAD F HABÍA LIQUIDADO EL 60% DE LA DEUDA
CONTRAÍDA CON M EN ESTA TRANSACCIÓN Y HABÍA VENDIDO A TERCEROS
LA TOTALIDAD DE LA MERCANCÍA COMPRADA.

En éste caso vamos a realizar los asientos que normalmente haría la

empresa Matriz por la venta a la Subsidiaria.

En los libros de la Matriz:

----- x ------
Cuentas x cobrar………..….. 45.000
Ventas……………………..……..…...….. 45.000
----- x -----
Costo de ventas………………. 30.000
Inventarios…………………..………....….. 30.000
----- x -----

El recargo o ganancia por la venta de las mercancías que hace la matriz a la

subsidiaria es de 15.000, de manera que por diferencia se saca el costo de
venta

45.000 – 15.000 = 30.000

En los libros de la Subsidiaria:

----- x ------
Inventarios o compras………………….. 45.000
Efectos por pagar…………….………………….. 45.000
----- x ------
Por la venta de la mercancía en su totalidad a terceros:

----- x -----
Banco………………………………….. x x x
Ventas……………………………………………... x x x
No sabemos por cuanto, la compañía “F” vendió la
Mercancía a terceros y ése no es el punto.
----- x -----
 ------ x -----
Costo de venta…………………………. 45.000
Inventario………………………………………….. 45.000
------ x -----

EJERCICIO 2

a. Ventas y compras entre las compañías $ 50.000,

b. Cuentas por cobrar y pagar entre las compañías $ 15.000,
c. Dividendos pagados por la compañía B durante el año $ 10.000,,
d. Inventarios finales A $ 100.000, $ 40.000,

CASA MATRIZ
CUENTA DEBE HABER
CAJA 364.000
DEUDORES 310.000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 180.000
INVERSIONES EN FILIALES 486.000
COMPRAS 400.000
GASTOS 60.000
INGRESOS DIVIDENDOS 20.000
CUENTAS POR PAGAR 50.000
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 750.000
UTILIDADES EJERC. ANTERIORES 110.000
VENTAS 901.000
INGRESOS DIVIDENDOS CIA b. 9.000
TOTALES 1'820.000 1'820.000

FILIAL

CUENTA DEBE HABER

CAJA 270.000

DEUDORES 350.000

INVENTARIO DE MERCANCÍAS 100.000

INVERSIONES EN FILIALES 0

COMPRAS 200.000

GASTOS 30.000

INGRESOS DIVIDENDOS 10.000

CUENTAS POR PAGAR 70.000

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 500.000

UTILIDADES EJERC. ANTERIORES 50.000

 VENTAS 340.000

TOTALES 960.000 960.000

COMPAÑÍA CN6-A

CONSOLIDACIÓN ESTADOS FINANCIEROS CASA MATRIZ -

SUBORDINADAS

VENTAS 70.000,
ESTADO DE
CASA MATRIZ SUBORDINADA ELIMINACIONES
RESULTADOS CONS.
CUENTA DEBE HABER DEBER HABER DEBER HABER DEBE HABER
CAJA 364.000 270.000
DEUDORES 310.000 350.000 15.000
INVENTARIO DE
180.000 100.000 280.000
MERCANCÍAS
INVERSIÓN EN
486.000 0 486.000
SUBSIDIARIAS
CUENTAS POR
50.000 70.000 15.000
PAGAR
CAPITAL SOCIAL 750.000 500.000 450.000
UTILIDADES
110.000 50.000 36.000
RETENIDAS
DIVIDENDOS
20.000 10.000 9.000
PAGADOS
VENTAS 901.000 340.000 50.000 1'191.000
GASTOS 60.000 30.000 90.000
COMPRAS 400.000 200.000 50.000 550.000
INGRESOS
9.000 9.000 0
DIVIDENDOS CIA B.
SUBTOTALES 1'820.000 1'820.000 960.000 960.000 560.000 560.000
INVENTARIO FINAL.
Matriz $100.000 Filial _______ 140.000
$40.000
SUBTOTALES 920.000 1'331.000
UTILIDAD NETA
406.000
CONSOLIDADA
UTILIDAD MINORÍAS
5.000
(10%)
SUMAS IGUALES 1'331.000 1'331.000
 UTILIDADES INTERESES DE LA BALANCE GENERAL
RETENIDAS MINORÍA CONSOLIDADO
CUENTA DEBE HABER DEBER HABER DEBER HABER
CAJA 634.000
DEUDORES 645.000
INVENTARIO DE
MERCANCÍAS
INVERSIÓN EN
SUBSIDIARIAS
CUENTAS POR PAGAR 105.000
CAPITAL SOCIAL 50.000 750.000
UTILIDADES RETENIDAS 110.000 4.000
9.000 1.000
DIVIDENDOS PAGADOS 20.000 1.000
VENTAS
GASTOS
COMPRAS
INGRESOS DIVIDENDOS CIA
B.
SUBTOTALES
INVENTARIO FINAL. Matriz
140.000
$100.000 Filial $40.000
SUBTOTALES
UTILIDAD NETA
406.000
CONSOLIDADA
UTILIDAD MINORÍAS(10% de
5.000
50.000)
SUMAS IGUALES 20.000 525.000
UTILIDADES RETENIDAS 505.000 505.000
SUBTOTAL 525.000 525.000 1.000 60.000
INTERESES DE LA MINORÍA 59.000 59.000
TOTALES 60.000 60.000 1'419.000 1'419.000

TRANSFERENCIAS Y PAGOS

CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR ENTRE COMPAÑÍAS. Si una

empresa (Subordinada) adeuda dinero a otra (Casa Matriz), entonces la casa
matriz tendrá en su contabilidad una cuenta por cobrar por la suma que le
adeuda la subordinada, así mismo esta ultima tendrá en su contabilidad una
cuenta por pagar correspondiente, por el valor que le adeuda a la matriz. En su
balances de prueba separados es cierto y correcto mostrar estas cuentas por
cobrar y pagar correspondientes (reciprocas), sin embargo una vez se
consoliden los balances, no es correcto mostrar en los activos o los pasivos
cuantas por cobrar o cuentas por pagar reciprocas. Si estas nos e eliminan, el
balance consolidado saldría cuadrado, pero los activos y los pasivos quedarían
inflados.

ASPECTOS DE PROCESO DE TRANSACCIONES

CUENTAS RECIPROCAS. Son aquellas que reflejan las transacciones dentro

de la compañía, en este caso las de la Casa Matriz y las subordinadas. Estas
nos reflejan las transacciones o relaciones entre las compañías.

En el Estado de Situación Financiera o Balance General las cuentas reciprocas

las podemos determinar en los códigos 131005 CUENTAS CORRIENTES
COMERCIALES - CASA MATRIZ, 131010 CUENTAS CORRIENTES
COMERCIALES VINCULADAS ECONÓMICAS, 1315 CUENTAS POR
COBRAR A CASA MATRIZ, 1320 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS
ECONÓMICOS. 2220 CASA MATRIZ, 2225 COMPAÑÍAS VINCULADAS, 2310
CUENTAS POR PAGAR - A CASA MATRIZ, 2315 CUENTAS POR PAGAR A
COMPAÑÍAS VINCULADAS.

Como nos podemos dar cuenta el saldo de una cuenta reciproca del activo de
la Matriz, debe jugar con el saldo de una cuenta del pasivo de la subordinada, y
así sucesivamente estas cuentas deben presentar los mismos saldos, por lo
cual antes de efectuar los cierres respectivos en cada empresa lo primero que
se debe hacer es la conciliación de las respectivos movimientos y efectuar los
ajustes respectivos a que haya lugar.

Cuando una casa matriz adquiere una compañía subordinada, lo hace

comprando las acciones de esta ultima. Al tener lugar la transacción, la cas
matriz debitará la cuenta de inversiones, por el costo de las acciones
compradas. Este es un activo que representa la propiedad de las acciones de
la subordinada. esta cuenta es también reciproca, ya que en la contabilidad de
la subordinada esta en capital social por el valor correspondiente a las acciones
compradas por la matriz y se deberán tomar en cuenta por sus eliminaciones
como lo mostraremos más adelante en el ejercicio practico.

ALGUNAS CONSIDERACIONES:

1. Antes de entrar a elaborar la hoja de trabajo de consolidación de

estados financieros, debemos asegurarnos que los saldo de las cuentas
reciprocas del balance tengan los mismos saldo. esto se logra
efectuando conciliaciones de las cuentas con datos de cada una de ellas
y efectuar los ajustes pertinentes respectivos,
2. Una vez conciliada las cuentas y efectuados los ajustes respectivos,
procedemos a elaborar la hoja de trabajo de consolidación. Esta hoja de
 trabajo se compone a lo menos por seis (6) columnas, En la primera
columna va el nombre de las cuentas, en la siguientes los saldos debito
y crédito del balance de comprobación de la Casa Matriz, en las dos
siguientes los saldos debito y crédito del balance de comprobación de la
filial, las dos (2) siguientes las columnas de eliminaciones (debito-
crédito), posteriormente el Estado de Resultados Consolidado y
finalmente el Balance General consolidado.
3. Primero se registran todas las cuentas que tienen saldo o movimiento.
Datos tomados de los balances de comprobación de la Casa Matriz y
Filial.
4. Se registran los saldo correspondientes al balance de comprobación de
la casa matriz, luego los saldos del balance de comprobación de la filial.
Estos deben cuadrar sumas iguales.
5. Columnas de eliminaciones. Lo primero que debemos hacer es eliminar
las cuentas reciprocas del activo como del pasivo.
6. En la segunda eliminación se
7. La tercera eliminación se cancelan las ventas y compras hechas durante
el periodo entre las empresas. Esta eliminación es exactamente igual a
la que se hizo para las cuentas de despachos a la sucursal y despachos
de la casa matriz, en la contabilidad de sucursales y principal.
8. El cuarto juego de eliminaciones es la parte de inversiones de la casa
matriz con la cuenta de capital social acciones de la subsidiaria.
9. Después de efectuar todas las eliminaciones se consolidan las cuentas
de resultado y se registran en las columnas de estado de Resultados,
así como del balance General con las cuentas de balance.

INTERÉS MINORITARIO CUANDO HAY SALDO EN EL SUPERÁVIT DE

GANANCIAS RETENIDAS. En la consolidación de sociedades anónimas
involucramos dos factores adicionales que frecuentemente se encuentran en
un problema de consolidación. Estos factores adicionales ocurren cuando hay
interés de una minoría en la subsidiaria y dicha subsidiaria tiene saldo en la
cuenta de utilidades del ejercicio o ejercicios anteriores, en el momento que las
acciones son adquiridas por la casa matriz.

INTERÉS DE LA MINORÍA. Se refiere al porcentaje minoritaria

correspondiente a otros accionistas , y aún así es necesario consolidar los
estados financieros y de acuerdo a esto se debe dar un manejo especial a la
parte de los activos netos de la empresa que se relaciona con el interés de las
minorías.

CUENTAS DE SUPERÁVIT DE GANANCIAS RETENÍAS DE LA FILIAL EN

EL MOMENTO QUE SUS ACCIONES SON ADQUIRIDAS POR LA CASA
MATRIZ. Cuando hay saldo de ganancias retenidas, parte o todo su saldo se
eliminara junto con la cuenta Acciones en la cuenta de Capital social de la
subsidiaria, al mismo tiempo que se elimina la cuenta Inversiones de la casa
matriz.

BIBLIOGRAFÍA.
FINNEY MILLER Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill

MONOGRAFÍAS.COM