BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang 

Istilah akuntansi sektor publik dipakai pertama kali pada tahun 1952.
Akuntansi sektor publik berkembang sangat pesat dalam waktu relatif singkat. Hal
ini dikarenakan oleh adanya tuntutan masyarakat mengenai adanya transparasi dan
akuntabilitas publik oleh lembaga-lembaga sektor publik. Pemerintah menilai perlu
ada perbaikan kelayakan praktek manajemen mulai dari sistem akuntansi
manajemen, keuangan, perencanaan keuangan dan pembangunan, sistem
 pengawasan dan pemeriksaan, serta berbagai implikasi finansial atas kebijakan-
kebijakan yang dilakukan pemerintah.
Berbagai tuntutan tersebut menyebabkan akuntansi dapat dengan cepat
diterima dan diakui sebagai ilmu yang dibutuhkan untuk mengelola urusan-urusan
 publik. Akuntansi sektor publik awalnya adalah aktivitas yang terspesialisasi dari
 profesi yang lebih kecil dan saat ini sedang menuju proses untuk menjadi disiplin
ilmu yang lebih dibutuhkan dan substansial keberadaannya.
Akuntansi sektor publik punya kaitan erat dengan penerapan dan perlakuan

akuntansi pada domain publik. Domain publik sendiri punya wilayah yang lebih luas
dan kompleks disbanding sektor swasta. Selain itu juga kompleksnya lingkungan
yang memepengaruhi lembaga-lembaga publik tersebut. Domain publik meliputi
 badan-badan pemerintahan seperti pemerintah pusat dan daerah serta unit kerja
 pemerintah, BUMN/BUMD, yayasan, parpol, ormas, LSM, universitas dan
organisasi nirlaba lainnya. Jika dilihat dari variabelnya sektor publik juga
dipengaruhi oleh faktor ekonomi, sosial, politik, budaya dan historis juga punya
 pengaruh signifikan (bersifat heterogen).
Sektor publik memiliki macam-macam pengertian tergantung dari mana
sudut pandangnya. Secara sudut pandang ekonomi sektor publik merupakan suatu
entitas yang aktivitasnya berhubungan dengan usaha untuk menghasilkan barang dan
 pelayanan publik dalam rangka memenuhi
memenuhi kebutuhan dan hak p
publik.
ublik.

Untuk sebagian tugas dan fungsi dari sektor publik sebenarnya dapat
digantikan oleh sektor swasta, contoh: layanan komunikasi, penarikan perpajakan,
 pendidikan, tranportasi, dll. Akan tetapi ada tugas tertentu
terte ntu yang tidak bisa digantikan
oleh sektor swasta yaitu fungsi birokrasi pemerintahan. Dengan demikian akuntansi
sektor publik tidak dapat disamakan oleh akuntansi sektor swasta. Dan yang perlu
diperhatikan adalah bagaimana caranya memajukan sektor publik agar lebih efektif
dan efisien supaya tidak tertinggal jauh dari sektor swasta.

1.2 Rumusan Masalah

Dalam makalah ini akan dibahas tentang Karaktristik dan Lingkungan Sektor
Publik. Dari latar belakang di atas, dapat dirimuskan masalah dengan ruang lingkup
hanya sebatas tentang pengertian dan ruang lingkup akuntansi sektor publik, tujuan

akuntansi sektor publik, privatisasi dan otonomi daerah.

1
 

1.3  Tujuan Penulisan

Adapun tujuan dari penulisan makalah ini adalah agar para pembaca
mendapat pengetahuan mengenai pengertian dan ruang lingkup akuntansi sektor
 publik, sifat dan karakteristik, tujuan dan perkembangan akuntansi sektor publik,
akuntanbilitas publik, privatisasi serta otonomi daerah. Selain itu makalah ini bisa
dijadikan alternatif bacaan bagi mahasiswa.

2
 

BAB II
PEMBAHASAN

2.1 PENGERTIAN DAN RUANG LINGKUP AKUNTANSI

A KUNTANSI SEKTOR
PUBLIK

Dalam waktu yang relatif singkat akuntansi sektor publik telah mengalami

 perkembangan yang sangat pesat. Saat ini terdapat perhatian yang lebih besar
terhadap praktik akuntansi yang dilakukan oleh lembaga-lembaga pemerintah,
 perusahaan milik negara/daerah, dan berbagai organisasi publik lainnya
dibandingkan dengan pada masa-masa sebelumnya. Terdapat tuntutan yang lebih
 besar dari masyarakat untuk dilakukan transparansi dan akuntabilitas publik oleh
lembaga-lembaga sektor publik.

Dalam pemerintahan sendiri, sudah mulai ada perhatian yang lebih besar
terhadap penilaian kelayakan praktik manajemen pemerintahan yang mencakup
 perlunya dilakukan perbaikan sistem akuntansi nmnajemen, sistem akuntansi
keuangan, perencanaan keuangan dan pembangunan, sistem pengawasan dan
 pemeriksaan, serta berbagai implikasi finansial atas kebijakan-kebijakan yang
dilakukan pemerintah. Jika diamati secara lebih mendalam, akuntansi sektor publik
memiliki peranan yang vital dan menjadi subyek untuk didiskusikan baik oleh
kalangan akademisi maupun praktisi sektor publik.

Organisasi sektor publik saat ini tengah menghadapi tekanan untuk lebih
elisien, memperhitungkan biaya ekonomi dan biaya sosial. serta dampak negatif atas
aktivitas yang dilakukan. Berbagai tuntutan tersebut menyebabkan akuntansi dapat
dengan cepat diterima dan diakui sebagai ilmu yang dibutuhkan untuk mengelola
urusan-urusan publik. Akuntansi sektor publik pada awalnya merupakan aktivitas
yang terspesialisasi dari suatu profesi yang relatif kecil. Namun demikian, saat ini
akuntansi sektor publik sedang mengalami proses untuk menjadi disiplin ilmu yang
lebih dibutuhkan dan substansial keberadaannya.

Akuntansi sektor publik memiliki kaitan yang erat dengan penerapan dan
 perlakuan akuntansi pada domain publik. Domain publik sendiri memiliki wilayah
yang lebih luas dan kompleks dibandingkan dengan sektor swasta. Keluasan wilayah
 publik tidak hanya disebabkan luasnya jenis dan bentuk organisasi yang berada di
dalamnya, akan tetapi juga karena kompleksnya lingkungan yang mempengaruhi
lembaga-lembaga publik tersebut. Secara kelembagaan, domain publik antara lain
meliputi badan-badan pemerintahan (pemerintah pusat dan daerah serta unit kerja
 pemerintah), perusahaan milik negara (BUMN dan BUMD), yayasan, organisasi
 politik dan organisasi massa, Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM), universitas, dan
organisasi nirlaba lainnya. Jika dilihat dari variabel lingkungan, sektor publik
dipengaruhi oleh banyak faktor tidak hanya faktor ekonomi semata, akan tetapi
faktor politik, sosial, budaya, dan historis juga memiliki pengaruh yang signifikan.
Sektor publik tidak seragam dan sangat heterogen.

3
 

Istilah “sektor publik’’ sendiri memiliki pengertian yang bermacam-macam.

bermacam -macam.
Hal tersebut merupakan konsekuensi dari luasnya wilayah publik, sehingga setiap
disiplin ilmu (ekonomi, politik, hukum, dan sosial) memiliki cara pandang dan
definisi yang berbeda-beda. Dari sudut pandang ilmu ekonomi, sektor publik dapat
dipahami sebagai suatu entitas yang aktivitasnya berhubungan dengan usaha untuk
menghasilkan barang dan pelayanan publik dalam rangka memenuhi kebutuhan dan
hak publik.

Beberapa tugas dan fungsi sektor publik sebenarnya dapat juga dilakukan
oleh sektor swasta, misalnya tugas untuk menghasilkan beberapa jenis pelayanan
 publik, seperti layanan komunikasi, penarikan pajak, pendidikan, transportasi publik,
dan sebagainya. Akan tetapi, untuk tugas tertentu keberadaan sektor publik tidak
dapat digantikan oleh sektor swasta, misalnya fungsi birokrasi pemerintahan.
Sebagai konsekuensinya, akuntansi sektor publik dalam beberapa hal berbeda
dengan akuntansi pada sektor swasta.

Meskipun terdapat perbedaan di antara kedua sektor tersebut, yang perlu

ditekankan bukan pada mencari perbedaan dan mempertentangkan antara sektor
 publik dengan sektor swasta. Fokus perhatian hendaknya lebih ditekankan pada

upaya untuk memajukan sektor publik yang dianggap kurang efisien dan kurang
menarik agar tidak tertinggal jauh dengan sektor swasta yang dipandang lebih maju
dan efisien.

2.2  SIFAT DAN KARAKTERISTIK AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Akuntansi merupakan suatu aktivitas yang memiliki tujuan (purposive

activity).. Tujuan akuntansi diarahkan untuk mencapai hasil tertentu, dan hasil
activity)
tersebut harus memiliki manfaat. Akuntansi digunakan baik pada sektor swasta
maupun sektor publik untuk tujuan-tujuan yang berbeda. Dalam beberapa hal,
akuntansi sektor publik berbeda dengan akuntansi pada sektor swasta. Perbedaan
sifat dan karakteristik akuntansi tersebut disebabkan karena adanya perbedaan
lingkungan yang mempengaruhi.

Organisasi sektor publik bergerak dalam lingkungan yang sangat kompleks

dan turbulence. Komponen lingkungan yang mempengaruhi organisasi sektor publik
meliputi faktor ekonomi, politik, kultur, dan demografi.

a.  Faktor Ekonomi

Faktor ekonomi yang mempengaruhi organisasi sektor publik antara lain:

  Pertumbuhan ekonomi
  Tingkat inflasi
  Pertumbuhan pendapatan per kapita (GNP/GDP)
  Struktur produksi

  Tenaga kerja

4
 

  Arus modal dalam negeri

  Cadangan devisa
   Nilai tukar mata uang
  Utang dan bantuan luar negeri
  Infrastruktur
  Teknologi
 
Kemiskinan dan kesenjangan ekonomi
  Sektor informal
 b.  Faktor Politik

Faktor politik yang mempengaruhi sektor publik antara lain:

  Hubungan negara dan masyarakat Legitimasi pemerintah

  Tipe rezim yang berkuasa
  Ideologi negara
  Elit politik dan massa
  Jaringan internasional
  Kelembagaan
c.  Faktor Kultural

Faktor kultural yang mempengaruhi organisasi sektor publik antara lain:

  Keragaman suku, ras, agama, bahasa, dan budaya

  Sistem nilai di masyarakat
  Historis
  Sosiologi masyarakat
  Karakteristik masyarakat
  Tingkat pendidikan
d.  Faktor Demografi

Faktor demografi yang mempengaruhi organisasi sektor publikantara lain:

  Pertumbuhan penduduk
  Struktur usia penduduk
  Migrasi
  Tingkat kesehatan

2.3  VALUE FOR MONEY

Sektor publik sering dinilai sebagai sarang inefisiensi, pemborosan, sumber

kebocoran dana, dan institusi yang selalu merugi. Tuntutan baru muncul agar
organisasi sektor publik memperhatikan value for money dalam menjalankan
aktivitasnya. Value for money 
money  merupakan konsep pengelolaan organisasi sektor

 publik yang mendasarkan pada tiga elemen utama, yaitu: ekonomi, efisiensi, dan
efektivitas.

5
 

  Ekonomi: pemerolehan input dengan kualitas dan kuantitas tertentu pada harga
yang terendah. Ekonomi merupakan perbandingan input dengan input value
yang dinyatakan dalam satuan moneter. Ekonomi terkait dengan sejauh mana
organisasi sektor publik dapat meminimalisir input resources yang digunakan
yaitu dengan menghindari pengeluaran yang boros dan tidak produktif.
  Efisiensi: pencapain output yang maksimum dengan input tenentu atau
 penggunaan input yang terendah untuk mencapai output tertentu. Efisiensi
merupakan perbandingan output/ input yang dikaitkan dengan standar kinerja
atau target yang telah ditetapkan.
  Efektivitas: tingkat pencapaian hasil program dengan target yang ditetapkan.
Secara sederhana efektivitas
efektivita s merupakan perbandingan outcome dengan output.

Ketiga hal tersebut merupakan elemen pokok value for money, namun
 beberapa pihak berpendapat bahwa tiga elemen saja belum cukup. Perlu ditambah
dua elemen lain yaitu keadilan (equity) dan pemerataan atau kesetaraan (equality).
Keadilan mengacu pada adanya kesempatan sosial (social opportunity) yang sama
untuk mendapatkan pelayanan publik yang berkualitas dan kesejahteraan ekonomi.
Selain keadilan, perlu dilakukan distribusi secara merata (equality). Artinya,
 penggunaan uang publik hendaknya tidak hanya terkonsentrasi pada kelompok
tertentu saja, melainkan dilakukan secara merata.

Secara skematis, value for money dapat digambarkan sebagai berikut:

Ekonomi Efisiensi Aktivitas

Nilai lnput (Rp) Input Output Outcome

Input
lnput merupakan sumber daya yang digunakan untuk pelaksanaan suatu
kebijakan, program, dan aktivitas. Contoh input adalah: dokter di rumah sakit, tanah
untuk jalan baru, guru di sekolah, dan sebagainya. lnput dapat dinyatakan secara
kuantitatif, misalnya jumlah dokter, luas tanah, jumlah guru, dan sebagainya. lnput
dapat pula dinyatakan dengan nilai uang, misalnya biaya dokter, harga tanah, gaji
guru, dan sebagainya. Masalah dalam peng ukuran input terletak pada metode
 penentuan harga, apakah digunakan harga pasar atau tidak? Bagaimana jika tidak
tersedia harga pasar? Apakah biaya kesempatan (opportunity cost) relevan untuk
dipertimbangkan?

6
 

Output

Output merupakan hasil yang dicapai dari suatu program, aktivitas, dan
kebijakan. Pada umumnya output yang diinginkan saja yang dibicarakan, sedangkan
output yang tidak diinginkan atau efek samping, misalnya peningkatan polusi yang
terjadi akibat dibuatnya jalan baru, jarang dibicarakan. Mengukur output lebih sulit
dilakukan terutama untuk pelayanan sosial, seperti pendidikan, keamanan atau
kesehatan. Sebagai misal, output yang dihasilkan polisi adalah tegaknya hukum dan
 peraturan atau rasa aman masyarakat. Akan tetapi bagai mana mengukur output
tersebut? Barangkali dapat dikatakan bahwa ukuran output adalah turunnya angka
kriminalitas, tetapi hal tersebut tidak sepenuhnya benar karena turunnya angka
kriminalitas dipengaruhi oleh banyak faktor, seperti peran pendidikan, perbaikan
ekonomi, dan sebagainya sedangkan aktivitas polisi hanyalah salah satu faktor saja.
Data statistik yang ada hanya menunjukkan kriminalitas yang dilaporkan atau
tercatat, bukan kriminalitas yang sesunggulnya terjadi. Pada pelayanan kesehatan
masyarakat, output diukur dengan kenaikan jumlah pasien yang mampu bertahan
hidup dan kembali sehat, peningkatan angka harapan hidup, penurunan angka
kematian bayi, atau peningkatan kualitas hidup. Ringkasnya, output merupakan
kenaikan nilai atau nilai tambah.

Sasaran Antara (Throughput)

Analisis value for money 

money  memerlukan data input dan output yang memadai
karena value for money mempunyai kaitan erater at dengan pengukuran output dan input.
Permasalahan yang seringkali muncul adalah tidak tersedianya data yang lengkap
terutama data output. Tidak tersedianya data output yang lengkap tidak berarti
analisis value for money tidak dapat dilakukan. Karena untuk mengukur output
seringkali terdapat kesulitan, organisasi sektor publik menggunakan output antara
(intermediate output) 
output)  atau indikator kinerja (performance indicator) 
indicator)  sebagai alat
ukur output. Banyak ukuran yang dianggap menunjukkan output pada kenyataannya
adalah throughput , sebagai contoh volume aktivitas. Jumlah operasi yang dilakukan

di rumah sakit merupakan throughput bukan output. Output yang lebih tinggi yang
hendak dicapai rumah sakit adalah memperbaiki kesehatan masyarakat,
meningkatkan angka harapan hidup, dan sebagainya.

Outcome

Outcome adalah dampak yang ditimbulkan dari suatu aktivitas tertentu.

Sebagai contoh, outcome yang diharapkan terjadi dari aktivitas pengumpulan
sampah oleh dinas kebersihan kota adalah terciptanya lingkungan kota yang bersih
dan sehat. Outcome seringkali di kaitkan dengan tujuan (objectives)
(objectives) atau
 atau target yang
hendak dicapai.

Penetapan dan pengukuran terhadap outcome seringkali lebih sulit dibanding

 penetapan dan pengukuran terhadap input maupun output. Ada beberapa hal yang
menyebabkan mengapa outcome lebih sulit ditetapkan dan diukur:

7
 

  Outcome seringkali tidak dapat diekspresikan dalam cara yang sederhana yang
memudahkan proses monitoring (pemantauan).
  Adanya masalah politik dalam proses penetapan outcome. Misal: untuk
mengubah pola pembiayaan sektor publik sangat tergantung pada siapa yang
 berkuasa, bagaimanan arah kebijakan politiknya.
politiknya.
  Dalam penentuan outcome sangat perlu untuk mempertimbangkan dimensi
kualitas. Jika Input sudah dapat diturunkan, output yang dihasilkan sudah
meningkat, operasi sudah lebih ekonomis dan efisien, tetapi apa yang dihasilkan
ternyata tidak berkualitas, tentu akan merugikan organisasi yang bersangkutan.

Value for money dapat

money dapat tercapai apabila organisasi telah menggunakan biaya
input paling kecil untuk mencapai output yang optimum dalam rangka mencapai
tujuan organisasi. Kampanye implementasi konsep value for money pada
money pada organisasi
sektor publik gencar dilakukan seiring dengan meningkatnya tuntutan akuntabilitas
 publik dan pelaksanaan  good governance.
governance. Implementasi konsep value for money 
money 
diyakini dapat memperbaiki akuntabilitas sektor publik dan memperbaiki kinerja
sektor publik. Manfaat implementasi konsep value for money pada
money pada organisasi sektor
 publik antara lain:

1.  Meningkatkan efektivitas pelayanan publik, dalam arti pelayanan

pela yanan yang diberikan
tepat sasaran;
2.  Meningkatkan mutu pelayanan publik;
3.  Menurunkan biaya pelayanan publik karena hilangnya inefisiensi dan terjadinya
 penghematan dalam penggunaan
penggunaan input;
4.  Alokasi belanja yang lebih berorientasi pada kepentingan publik; dan
5.  Meningkatkan kesadaran akan uang publik (public costs awareness) 
awareness)  sebagai
akar pelaksanaan akuntabilitas publik.

2.4  PERBEDAAN DAN PERSAMAAN SEKTOR PUBLIK DAN SEKTOR

SWASTA
a.  Perbedaan Sektor Publik Dengan Sektor Swasta

Perbedaan sifat dan karakteristik sektor publik dengan sektor swasta dapat
dilihat dengan membandingkan beberapa hal, yaitu:

1.  Tujuan organisasi,

2.  Sumber pembiayaan,
3.  Pola pertanggungjawaban,
4.  Struktur organisasi,
5.  Karakteristik anggaran,
6.  Stakeholder yang dipengaruhi, dan
7.  Sistem akuntansi yang digunakan.

8
 

Tabel 2.1

Perbedaan Sifat dan Karakteristik Organisasi Sektor Publik dengan

Sektor Swasta

Perbedaan Sektor Publik Sektor Swasta

Tujuan Organisasi  Nonprofit motive
Sumber pendanaan Pajak, retribusi, utang,
obligasi pemerintah, laba
BUMN/BUMD,
 penjualan aset negara,
dsb.
 
Pertanggungjawaban Pertanggungjawaban
kepada masyarakat
(publik) dan parlemen
(DPR/DPRD)
Struktur Organisasi Birokratis, kaku, dan
hierarkis
Karakteristik anggaran Terbuka untuk publik
Sistem akuntansi Cash accounting
Profit motive
Pembiayaan internal:
Modal sendiri, laba
ditahan, penjualan
aktiva.
Pembiayaan eksternal:
utang bank, obligasi,
penerbitan saham
Pertanggungjawaban
kepada pemegang saham
dan kreditor
Fleksibel: datar, piramid,
lintas fungsional, dsb.
Tertutup untuk publik
Accrual accounting

1.  Tujuan Organisasi

Setiap organisasi memiliki tujuan yang spesifik dan unik yang hendak
dicapai. Tujuan organisasi dapat bersifat kuantitatif maupun kualitatif. Tujuan
kuantitatif dan kualitatif tersebut masih dapat dipilah lagi menjadi tujuan yang
 bersifat finansial dan nonfinansial. Tujuan yang bersifat kuantitatif misalnya adalah
 pencapaian laba maksimum, penguasaan pangsa pasar,
pasar , pertumbuhan organisasi, dan
 produktivitas. Tujuan kualitatif misalnya efisiensi dan efektivitas organisasi,
manajemen organisasi yang tangguh, moral karyawan yang tinggi, reputasi
organisasi, stabilitas, pelayanan kepada masyarakat, corporate image, dan
sebagainya.

Dilihat dari tujuannya, organisasi sektor publik berbeda dengan sektor swasta
Perbedaan yang menonjol terletak pada tujuan untuk memperoleh laba. Pada sektor
swasta terdapat semangat untuk memaksimumkan laba (profit motive), motive), sedangkan
 pada sektor publik tujuan utama organisasi bukan untuk memaksimumkan
memaksimumkan laba tetapi
 pemberian pelayanan publik (public service),
service), seperti:
 pendidikan, kesehatan masyarakat, keamanan, penegakan hukum, transportasi
 publik, dan penyediaan barang kebutuhan publik (misalnya: penyediaan bahan
kebutuhan pokok masyarakat). Meskipun tujuan utama sektor publik adalah
 pemberian pelayanan publik, tidak berarti organisasi
or ganisasi sektor publik sama sekali tidak
t idak
memiliki tujuan yang bersifat finansial. Organisasi sektor publik juga memiliki
tujuan finansial, akan tetapi hal tersebut berbeda baik secara filosofi, konseptual, dan

9
 

opersionalnya dengan tujuan profitabilitas pada sektor swasta. Usaha pemerintah

untuk meningkatkan penerimaan negara, peningkatan laba pada perusahaan-
 perusahaan milik negara atau milik daerah (BUMN/BUMD), upaya pemerintah
daerah untuk meningkatkan Pendapatan Asli Daerah (PAD) adalah contoh adanya
tujuan finansial
finansial pada organisasi sektor publik. Jika pada sektor swasta tujuan
finansial diorientasikan pada maksimisasi laba untuk memaksimumkan
kesejahteraan pemegang saham. maka pada sektor publik tujuan finansial
diorientasikan untuk maksimisasi pelayanan publik. karena untuk memberikan
 pelayanan publik diperlukan dana.
dana.

2.  Sumber Pembiayaan

Perbedaan sektor publik dengan sektor swasta dapat dilihat dari sumber
 pendanaan organisasi atau dalam istilah manajemen keuangan disebut struktur modal
atau struktur pembiayaan. Struktur pembiayaan sektor publik berbeda dengan sektor
swasta dalam hal bentuk, jenis, dan tingkat risiko. Pada sektor publik sumber
 pendanaan berasal dari pajak dan retribusi, charging for services, laba perusahaan
milik negara, pinjaman pemerintah berupa utang luar negeri dan obligasi pemerintah,
dan lain-lain pendapatan yang sah yang tidak bertentangan dengan peraturan

 perundangan yang telah ditetapkan. Sumber pembiayaan pada sektor swasta lebih
fleksibel dan memiliki variasi yang lebih banyak. Pada sektor swasta sumber
 pembiayaan dipisahkan menjadi sumber pembiayaan internal dan sumber
 pembiayaan eksternal. Sumber pembiayaan internal terdiri atas bagian laba yang
diinvestasikan kembali ke perusahaan (retained
( retained earnings) 
earnings)  dan modal pemilik.
Sedangkan sumber pembiayaan eksternal misalnya utang bank, penerbitan obligasi,
dan penerbitan saham baru untuk mendapatkan dana dari publik. Kebijakan
 pemilihan struktur modal pada sektor swasta lebih banyak dipengaruhi oleh faktor
ekonomi. seperti tingkat suku bunga, nilai tukar, dan tingkat inflasi. Sedangkan pada
sektor publik, keputusan pemilihan struktur pembiayaan tidak hanya dipengaruhi
oleh pertimbangan ekonomi semata, tetapi juga pertimbangan politik dan sosial

 
3. Pola Pertanggungjawaban
Pertanggungjawaban manajemen sektor publik berbeda dengan sektor swasta.
Manajemen pada sektor swasta bertanggungjawab kepada pemilik perusahaan
(pemegang saham) dan kreditor atas dana yang diberikan. Pada sektor publik
manajemen bertanggung jawab kepada masyarakat karena sumber dana yang
digunakan organisasi sektor publik dalam rangka pemberian pelayanan publik
 berasal dari masyarakat (public funds).
funds). Pola pertanggungjawaban di sektor publik
 bersifat vertikal dan horisontal. Pertanggungjawaban vertikal (vertical
accountability)   adalah pertanggungjawaban atas pengelolaan dana kepada otoritas
accountability)
yang lebih tinggi. misalnya pertanggungjawaban pemerintah daerah kepada
 pemerintah daerah atasan atau kepada pemerintah pusat, dan pemerintah pusat

kepada parlemen. Pertanggungjawaban horisontal (horizontal accountability) adalah

accountability) adalah

10
 

 pertanggungjawaban kepada masyarakat luas. Kedua jenis pertanggungjawaban

sektor publik tersebut merupakan elemen penting dari proses akuntabilitas publik.

Pertanggungjawaban manajemen (managerial accountability) merupakan

 bagian terpenting untuk menciptakan kredibilitas manajemen baik di sektor publik
maupun swasta. Tidak dipenuhinya prinsip pertanggungjawaban dapat menimbulkan
implikasi yang luas Sebagai misal, kreditor dapat mempailitkan perusahaan jika
 perusahaan tidak dapat mengembalikan utang-utangnya tepat waktu. Atau,
 pemegang saham dapat saja mengganti manajer apabila dinilai tidak kompeten dan
 profesional. Demikian juga pada sektor publik, jika masyarakat menilai pemerintah
tidak akuntabel, masyarakat dapat menuntut pergantian pemerintahan, reshuffle
kabinet, penggantian pejabat, dan sebagainya. Kreditor dapat menunda memberikan
 pinjaman atau justru membatalkan bantuan. Rendahnya tingkat akuntabilitas sektor
 publik juga dapat meningkatkan risiko berinvestasi di suatu negara yang
menyebabkan enggannya investor untuk melakukan investasi.

4.  Struktur Organisasi

Secara kelembagaan, organisasi sektor publik juga berbeda dengan sektor

swasta. Struktur organisasi pada sektor publik bersifat birokratis, kaku, dan hierarkis,
sedangkan struktur organisasi pada sektor swasta lebih fleksibel. Struktur organisasi
 pada sektor swasta dapat berbentuk datar, piramid, lintas fungsional (cross
 functional), dan
 functional), dan lainnya sesuai dengan pilihan organisasi. Struktur organisasi sangat
erat hubungannya dengan fungsi, strategi, dan tujuan organisasi. Salah satu faktor
utama yang membedakan sektor publik dengan sektor swasta adalah adanya
 pengaruh politik yang sangat tinggi pada organisasi sektor publik. Tipologi
 pemimpin, termasuk pilihan dan orientasi kebijakan politik, akan sangat berpengaruh
terhadap pilihan struktur birokrasi pada sektor publik. Sektor publik memiliki fungsi
yang lebih kompleks dibandingkan dengan sektor swasta. Kompleksitas organisasi
akan berpengaruh terhadap struktur organisasi. Sebagai contoh, pemerintah memiliki
fungsi yang lebih beragam dibandingkan fungsi sektor swasta. Fungsi sektor swasta

adalah penyediaan barang dan jasa yang menjadi kebutuhan dan permintaan
konsumen. Sementara itu, pemerintah memiliki fungsi yang lebih luas meliputi:

a.  Pertahanan dan keamanan (Hankam)

 b.  Perlindungan sumber daya alam dan sosial
c.  Penegakan hukum dan perlindungan hak asasi manusia
d.  Hubungan luar negeri
e.  Manajemen ekonomi makro (kebijakan moneter dan fiskal)
f.  Regulasi sektor suasta
g.  Pemberian barang dan pelayanan publik
h.  Distribusi pendapatan dan kekayaan
i.  Stabilisasi ekonomi dan politik

11
 

Pemerintah berkepentingan untuk melakukan intervensi dalam hal penentuan

kebijakan fiskal dan moneter, melakukan regulasi terhadap sektor swasta, pemberian
 barang dan pelayanan publik, serta melakukan distribusi pendapatan dan kekayaan
secara adil dan merata. Terdapat beberapa alasan yang mendasar mengapa
 pemerintah berkepentingan untuk melakukan
melakukan intervensi. yaitu:

a.  Adanya kegagalan pasar (market failure) 

failure) 

Kegagalan pasar dapat disebabkan karena tidak berjalannya mekanisme pasar

secara sempurna, pasar yang tidak kompetitif, dan adanya monopoli serta
monopsoni. Intervensi pemerintah dilakukan untuk mendorong terciptanya pasar
yang sehat dan mencegah terjadinya monopoli dan monopsoni yang mengganggu
 pasar. Kegagalan pasar terjadi karena adanya informasi yang tidak sempurna
(assymetry information) serta ketidakpastian yang memungkinkan diperolehnya
abnormal return  bagi pihak yang memiliki informasi yang lebih baik. Kegagalan
 pasar juga dapat terjadi karena adanya eksternalitas yaitu keadaan ketika keuntungan
 pada sektor publik (public benefits) melebihi keuntungan yang diperoleh sektor
swasta (private benefits) 
benefits)  atau ketika kerugian yang ditanggung publik lebih besar
dari biaya perusahaan (misalnya, polusi dan masalah lingkungan lainnya). Adanya

kegagalan pasar di sektor swasta tidak berarti pemerintah harus menyediakan semua
 barang/jasa yang menjadi kebutuhan publik. Masalah kegagalan pasar dapat diatasi
dengan melakukan regulasi sektor swasta, pembuatan kebijakan harga, pajak, dan
subsidi. Akan tetapi harus diingat pula bahwa sektor publik dapat juga mengalami
kegagalan, yaitu apa yang sering diistilahkan dengan "government failure".
Kegagalan sektor publik
publik dapat terjadi karena tidak adanya kepastian hukum,
hukum, KKN
(korupsi, kolusi, dan nepotisme), tidak adanya stabilitas politik, dan ketidakjelasan
arah dan kebijakan pembangunan.

 b.  Distribusi pendapatan dan kekayaan yang tidak merata

Pemerintah berkepentingan untuk melakukan intervensi apabila pendapatan,

kekayaan, ketrampilan, dan kemampuan terdistribusi secara tidak merata. Proses
mekanisme pasar apabila dibiarkan berjalan bebas mempunyai kecenderungan
memperkuat ketidakmerataan tersebut. karena prinsip  survival of the fittest  
menyebabkan kelompok marginal semakin terpinggirkan dan kehilangan posisi.
Pemerintah berkepentingan untuk menciptakan distribusi yang adil dan merata.

c.  Untuk menciptakan stabilitas dan pembangunan

Sistem pasar selalu berusaha mencari titik ekuilibrium, akan tetapi pasar
cenderung tidak stabil. Oleh karena itu, pemerintah melakukan campur tangan untuk
menstabilkan pasar, meskipun terkadang campur tangan pemerintah menimbulkan
efek negatif terhadap pasar.

5.  Karakteristik Anggaran dan Stakeholder

12
 

Jika dilihat dari karakteristik anggaran, pada sektor publik rencana anggaran
dipublikasikan kepada masyarakat secara terbuka untuk dikritisi dan didiskusikan.
Anggaran bukan sebagai rahasia negara. Sementara itu, anggaran pada sektor swasta
 bersifat tertutup bagi publik karena anggaran merupakan rahasia perusahaan.

Tabel 2.2
Perbedaan stakeholder sektor publik dengan sektor swasta

 sta
 stake
keho
hold
lde
er Sekto
Sektorr Publik
Publik Stakeho
kehold
lde
er Se
Sekto
ktor
 Swa
 Swast
sta
a
 Stake
keho
hold
lde
e Eksternal:  Stake
 Stakeho
hold
lde
e Eksternal:
  Masyarakat pengguna jasa publik    Bank sebagai kreditor
  Masyarakat pembayar pajak    Serikat buruh
  Perusahaan dan organisasi sosial    Pemerintah
ekonomi yang menggunakan    Pemasok
 pelayanan publik sebagai input atas    Distributor
aktivitas organisasi    Pelanggan
  Badan-badan internasional, seperti    Masyarakat
Bank Dunia, IMF, ADB, PBB, dsb.    Serikat dagang
  Investor asing dan Country Analyst    Pasar modal
  Generasi yang akan datang


 Stake
keho
hold
lde
er Internal:  Stake
 Stakeho
hold
lde
er Internal:
  Lembaga negara (misalnya: Kabinet,    Manajemen
MPR, DPR/DPRD, dsb.    Karyawan
  Kelompok politik (partai politik)    Pemegang saham 
  Manajer publik (gubernur, bupati,
direktur BUMN/BUMD)
  Pegawai pemerintah 

”Publik” dalam organisasi sektor publik memiliki makna yang berbeda

dengan yang dipahami oleh organisasi sektor swasta. Pengertian publik terkait
dengan stakeholder organisasi. Sektor publik memiliki cakupan yang lebih luas
dibandingkan sektor swasta, sehingga stakeholder pada sektor publik lebih beragam
dibandingkan dengan sektor swasta.

6.  Sistem Akuntansi

Perbedaan yang lain adalah sistem akuntansi yang digunakan. Sistem

akuntansi yang biasa digunakan pada sektor swasta adalah akuntansi berbasis akrual
(accrual accounting), sedangkan pada sektor publik lebih banyak menggunakan
sistem akuntansi berbasis kas (cash accounting)

b.  Persamaan Sektor Publik dan Sektor Swasta

Meskipun sektor publik memiliki sifat dan karakteristik yang berbeda dengan

sektor swasta, akan tetapi dalam beberapa hal terdapat persamaan, yaitu:

13
 

1.  Kedua sektor, baik sektor publik maupun sektor swasta merupakan bagian
integral dari sistem ekonomi di suatu negara dan keduanya menggunakan
sumber daya yang sama untuk mencapai tujuan
t ujuan organisasi.
2.  Keduanya menghadapi masalah yang sama, yaitu masalah kelangkaan sumber
daya (scarcity of resources), sehingga baik sektor publik maupun sektor swasta
dituntut untuk menggunakan sumber daya organisasi secara ekonomis, efisien,
dan efektif.
3.  Proses pengendalian manajemen, termasuk manajemen keuangan, pada dasarnya
sama di kedua sektor. Kedua sektor sama-sama membutuhkan informasi yang
handal dan relevan untuk melaksanakan fungsi manajemen, yaitu: perencanaan,
 pengorganisasian, dan pengendalian.
pengendalian.
4.  Pada beberapa hal, kedua sektor menghasilkan produk yang sama, misalnya:
 baik pemerintah maupun swasta sama-sama bergerak di bidang transportasi
massa, pendidikan, kesehatan, penyediaan energi, dan sebagainya.
5.  Kedua sektor terikat pada peraturan perundangan dan ketentuan hukum lain
yang disyaratkan.

2.5  TUJUAN AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

 American Accounting Association 

Association  (1970) dalam Glynn (I993) menyatakan
 bahwa tujuan akuntansi pada organisasi
organisasi sektor publik adalah untuk:

1.  Memberikan informasi yang diperlukan untuk mengelola secara tepat, elisien,
dan ekonomis atas suatu operasi dan alokasi sumber daya yang dipercayakan
kepada organisasi. Tujuan ini terkait dengan pengendalian manajemen
(management control). 
control). 
2.  Memberikan informasi yang memungkinkan bagi manajer untuk melaporkan
 pelaksanaan tanggung jawab mengelola secara tepat dan efektif program dan
 penggunaan sumber daya yang menjadi wewenangnya; dan memungkinkan bagi
 pegawai pemerintah untuk melaporkan kepada publik atas hasil operasi
 pemerintah dan penggunaan dana publik. Tujuan ini terkait dengan akuntabilitas
(accountability).  
(accountability).

Akuntansi sektor publik terkait dengan tiga hal pokok, yaitu penyediaan
informasi, pengendalian manajemen, dan akuntabilitas. Akuntansi sektor publik
merupakan alat informasi baik bagi pemerintah sebagai manajemen maupun alat
informasi bagi publik. Bagi pemerintah, informasi akuntansi digunakan dalam proses
 pengendalian manajemen mulai dari perencanaan strategik, pembuatan program,
 penganggaran, evaluasi kinerja, dan pelaporan kinerja.

Informasi akuntansi bermanfaat untuk pengambilan keputusan, terutama

untuk membantu manajer dalam melakukan alokasi sumber daya. Informasi
akuntansi dapat digunakan untuk menentukan biaya suatu program, proyek, atau

aktivitas serta kelayakannya baik secara ekonomis maupun teknis. Dengan informasi
akuntansi, pemerintah dapat menentukan biaya pelayanan (cost of services) 
services)  yang

14
 

diberikan kepada publik, menetapkan biaya standar, dan harga yang akan dibebankan
kepada publik atas suatu pelayanan (charging for services). 
services).  Sebagai contoh, untuk
dapat menetapkan SPP per siswa, pemerintah harus dapat menghitung biaya
 pendidikan per siswa untuk tingkat pendidikan tertentu. Dengan memperhitungkan
semua biaya yang timbul sehubungan dengan pelaksanaan proses pendidikan,
 pemerintah dapat menetapkan berapa SPP yang harus dibebankan kepada setiap
siswa, berapa biaya ujian, dan biaya lainnya sehubungan dengan proses belajar-
mengajar secara layak, wajar, dan rasional serta berapa subsidi pendidikan yang
harus diberikan. Dalam hal ini diperlukan akuntansi biaya di sektor publik untuk
dapat menghitung total biaya sebagai dasar untuk pembebanan kepada publik atas
 pelayanan yang diberikan.

Selain itu, informasi akuntansi dapat digunakan untuk membantu dalam

 pemilihan program yang efektif dan ekonomis serta untuk penilaian investasi.
Pemilihan program yang tepat sasaran, efektif, dan ekonomis akan sangat membantu
dalam proses penganggaran. Pada sektor publik, penganggaran merupakan tahap
yang membutuhkan keahlian khusus karena penganggaran pada sektor publik
merupakan proses politik, sehingga manajer sektor publik dituntut untuk memiliki
 political skill disamping pemahaman teknis akuntansi.

Untuk melakukan pengukuran kinerja, pemerintah memerlukan informasi

akuntansi terutama untuk menentukan indikator kinerja (perfomance indicator) 
indicator) 
sebagai dasar penilaian kinerja. Manajemen akan kesulitan untuk melakukan
 pengukuran kinerja apabila tidak ada indikator kinerja yang memadai. Indikator
kinerja tersebut dapat bersifat finansial maupun nonfinansial. lnformasi akuntansi
memiliki peran utama dalam menentukan indikator kinerja sektor publik.

Pada tahap akhir dari proses pengendalian manajemen, akuntansi dibutuhkan

dalam pembuatan laporan keuangan sektor publik berupa laporan surplus/defisit
 pada pemerintahan, laporan rugi/laba dan aliran kas pada BUMN/BUMD, laporan
 pelaksanaan anggaran, laporan
l aporan alokasi sumber dana, dan neraca. Laporan keuangan

sektor publik merupakan bagian penting dari proses akuntabilitas publik.

Akuntabilitas publik hendaknya dipahami bukan sekedar akuntabilitas finansial saja,
akan tetapi juga akuntabilitas value for money,
money, akuntabilitas manajerial, akuntabilitas
hukum, dan akuntabilitas politik.

2.6  PERKEMBANG
PERKEMBANGAN
AN AKUNTANSI
A KUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Berbagai kritik mengenai peran organisasi sektor publik dalam pembangunan

telah mengalami perubahan yang dramatis. Pada tahun 1950-an dan 1960-an sektor
 publik memainkan peran utama sebagai pembuat dan pelaksana strategi
 pembangunan. Istilah “sektor publik” mulai dipakai pertama kali pada tahun I952.
Pada waktu itu, sektor publik sering dikaitkan sebagai bagian dari manajemen
ekonomi makro yang terkait dengan pembangunan dan lembaga pelaksana
 pembangunan.

15
 

Pada tahun 1970-an, adanya kritikan dan serangan dari pendukung teori
 pembangunan radikal menunjukkan kesan ingin mempertanyakan kembali peran
sektor publik dalam pembangunan. Benarkah sektor publik dapat menggerakkan dan
mempertahankan pembangunan? Berbagai kritik muncul terhadap sektor publik yang
keberadaannya dianggap tidak efisien dan jauh tertinggal dengan kemajuan dan
 perkembangan yang terjadi di sektor swasta. Sektor publik dianggap lebih rendah
kedudukannya dibandingkan dengan sektor swasta dan bahkan dianggap
mengganggu pembangunan ekonomi dan sosial itu sendiri dengan alasan sektor
 publik sering dijadikan sebagai sarang pemborosan dan inefisiensi ekonomi.
Kedudukan sektor publik bertambah lemah karena orientasi pembangunan lebih
diarahkan pada pembangunan sektor swasta dan cenderung mengabaikan
 pembangunan sektor publik.
publik.

Baru pada tahun l980 an reformasi sektor publik dilakukan di negara- negara
industri maju sebagai jawaban atas berbagai kritikan yang ada. Berbagai perubahan
dilakukan misalnya dengan mengadopsi pendekatan New Public Management
(NPM) dan reinventing government dibanyak negara terutama negara Anglo Saxon.
 NPM berakar dari teori
te ori manajemen
ma najemen yang pada dasarnya
das arnya beranggapan bahwa praktik
 bisnis komersial dan manajemen sektor swasta adalah lebih baik dibandingkan
dengan praktik dan manajemen pada sektor publik. Oleh karena itu, untuk
memperbaiki kinerja sektor publik, perlu diadopsi beberapa praktik dan teknik
manajemen yang diterapkan di sektor swasta ke dalam sektor publik, seperti
 pengadopsian mekanisme pasar, kompetisi tender (Compulsory Competitive
Tendering CCT ),), dan privatisasi perusahaan perusahaan publik.

Dengan adanya perubahan pada sektor publik tersebut, terjadi pula perubahan
 pada akuntansi sektor publik. Akuntansi sektor publik kemudian mengikuti dan
menyesuaikan diri dengan perubahan perubahan yang terjadi. Sebagai contoh adalah
terjadinya perubahan sistem akuntansi dari akuntansi berbasis kas menjadi akuntansi
 berbasis akrual. Perubahan akuntansi dari basis kas menjadi akuntansi berbasis
akrual merupakan bagian penting dari proses reformasi sektor publik di negara
negara Anglo Saxon. Pemerintah New Zealand yang dianggap paling maju dan
sukses dalam menerapkan akuntansi berbasis akrual telah mengadopsi sistem
akuntansi tersebut sejak tahun 1991 yang kemudian diikuti oleh Jepang, ltali, dan
negara negara Eropa lainnya, meskipun di Itali sistem tersebut kurang efektif dan
kurang sukses. Tujuan memperkenalkan sistem akuntansi akrual adalah untuk
membantu meningkatkan transparansi dan memperbaiki efisiensi dan efektivitas
sektor publik.

Anggapan bahwa lembaga sektor publik telah mengalami kebangkrutan di

 banyak negara terutama negara-negara berkembang, tidak sepenuhnya benar.
Memang tidak dapat di sangkal bahwa kinerja sektor publik dinilai buruk, akan
tetapi hal tersebut tidak dialami oleh semua negara berkembang. Negara seperti
Korea Selatan, Taiwan, Malaysia, dan Thailand memiliki pelayanan publik dan

16
 

 perusahaan-perusahaan publik yang baik kinerjanya yang dapat memberikan

kontribusi yang besar terhadap pembangunan nasional dan stabilitas politik.

Lembaga sektor publik masih memiliki kesempatan yang luas untuk

memperbaiki kinerjanya dan memanfaatkan sumber daya secara ekonomis, efisien,
dan efektif. Memperbaiki kinerja sektor publik memang bukan sekedar masalah
teknis belaka, akan tetapi akuntansi sektor publik sebagai alat untuk menciptakan
 good public and corporate governance 
governance  memiliki peran yang sangat vital dan
signifikan. Akuntansi sektor publik akan terus berkembang seiring dengan
meningkatnya tuntutan dilakukannya transparansi dan akuntabilitas publik oleh
lembaga-lembaga sektor publik.

Dalam dua dasawarsa terakhir, telah terjadi perkembangan (akuntansi) sektor

 publik yang pesat. Istilah “akuntabilitas publik, value for money, reformasi sektor
sekto r
 publik, privatisasi,  good public governance"
governance" telah begitu cepat masuk ke dalam
kamus sektor publik. lsu yang muncul dalam sektor publik merupakan suatu
rangkaian yang akarnya merupakan tuntutan diciptakannya  good public and
corporate governance.
governance. lsu tersebut kemudian diikuti dengan munculnya isu-isu baru,
misalnya tuntutan dilakukannya reformasi sektor publik yang diorientasikan pada

 pembentukan organisasi sektor publik yang ekonomis, efisien, efektif, transparan,

responsif, dan memiliki akuntabilitas publik yang tinggi.

Munculnya isu perlunya dilakukan reformasi akuntansi, auditing, sistem

manajemen keuangan publik, privatisasi perusahaan perusahaan publik, dan tuntutan
dibuatnya laporan keuangan eksternal merupakan percabangan dari isu besar dalam
sektor publik. lsu-isu utama sektor publik yang akan dibahas dalam buku ini adalah
tuntutan akuntabilitas publik, valuefor money, privatisasi, dan isu-isu seputar
reformasi akuntansi dan auditing dalam sektor publik.

2.7  AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK DAN GOO

GOOD
D G OVE RNANCE  

Pengertian governance dapat diartikan sebagai cara mengelola urusan-urusan

 publik. World Bank memberikan definisi governance sebagai
s ebagai “the way state power
is used in managing economic and social resources for development of society ".
Sementara itu, United Nation Development Program (UNDP) mendefinisikan
governance sebagai "the exercise of political, economic, and administrative
authority to manage a nation's affair at all levels". Dalam hal ini, World Bank lebih
menekankan pada cara pemerintah mengelola sumber daya sosial dan ekonomi untuk
kepentingan pembangunan masyarakat, sedangkan UNDP lebih menekankan pada
aspek politik, ekonomi, dan administratif dalam pengelolaan negara. Political
governance mengacu pada proses pembuatan kebijakan (policy/strategy
 formulation). Economic governance 
governance  mengacu pada proses pembuatan keputusan di
 bidang ekonomi yang berimplikasi pada masalah pemerataan, penurunan
kemiskinan, dan peningkatan kualitas hidup.  Adminitrative governance 
governance  mengacu
 pada sistem implementasi kebijakan.

17
 

Jika mengacu pada program World Bank dan UNDP, orientasi pembangunan
sektor publik adalah untuk menciptakan  good governance.
governance. Pengertian  good
 governance   sering diartikan sebagai kepemerintahan yang baik. Sementara itu,
 governance
World Bank mendefinisikan  good governance 
governance  sebagai suatu penyelenggaraan
manajemen pembangunan yang solid dan bertanggung jawab yang sejalan dengan
 prinsip demokrasi dan pasar
pa sar yang efisien,
efisie n, penghindaran salah alokasi dana investasi,
dan pencegahan korupsi baik secara politik maupun administratif, menjalankan
disiplin anggaran serta penciptaan legal and political framework   bagi tumbuhnya
aktivitas usaha.

Karakteristik Good Governance Menurut UNDP

UNDP memberikan beberapa karakteristik pelaksanaan good governance, meliputi:

a.   Participation.
 Participation. Keterlibatan masyarakat dalam pembuatan keputusan baik secara
langsung maupun tidak langsung melalui lembaga perwakilan yang dapat
menyalurkan aspirasinya. Partisipasi tersebut dibangun atas dasar kebebasan
 berasosiasi dan berbicara serta berpartisipasi secara
secar a konstruktif.
 b.   RuIe of law.
law. Kerangka hukum yang adil dan dilaksanakan tanpat anpa pandang bulu.
c.  Transparency. Transparansi dibangun atas dasar kebebasan memperoleh
infomasi. Informasi yang berkaitan dengan kepentingan publik secara langsung
dapat diperoleh oleh mereka yang membutuhkan.
d.   Responsiveness
 Responsiveness.. Lembaga-lembaga publik harus cepat dan tanggap dalam
melayani stakeholder.
e.  Consensus orientation.
orientation. Berorientasi pada kepentingan masyarakat yang lebih
luas.
f.   Equity
 Equity.. Setiap masyarakat memiliki kesempatan yang sama untuk memperoleh
kesejahteraan dan keadilan.
g.   Eficiency and Effektiveness. 
Effektiveness.   Pengelolaan sumber daya publik dilakukan secara
 berdaya guna (efisien) dan berhasil guna (efektif).
h.   Accoutability
 Accoutability.. Pertanggungjawaban kepada publik atas setiap aktivitas yang

dilakukan.
i.  Strategic vision. 
vision.  Penyelenggara pemerintahan dan masyarakat harus memiliki
visi jauh ke depan.

Dari delapan karakteristik tersebut, paling tidak terdapat tiga hal yang dapat
diperankan oleh akuntansi sektor publik yaitu penciptaan transparansi, akuntabilitas
 publik, dan value for money (economy, efficiency, dan effektiveness).

Untuk mewujudkan  good public and corporate governance 

governance  dalam rangka
menciptakan kesejahteraan masyarakat, maka diperlukan serangkaian reformasi di
sektor publik (public sector reform).
reform). Dimensi reformasi sektor publik tersebut tidak
saja sekedar perubahan format lembaga, akan tetapi mencakup pembaharuan alat-alat
yang digunakan untuk mendukung berjalannya lembaga-lembaga publik tersebut
secara ekonomis, efisien, efektif, transparan, dan akuntabel.

18
 

Untuk mewujudkan  good governance 

governance  diperlukan reformasi kelembagaan
(institutional reform) dan
reform) dan reformasi manajemen publik (public management reform).
reform).
Reformasi kelembagaan menyangkut pembenahan seluruh alat-alat pemerintahan di
daerah baik struktur maupun infrastrukturnya. Selain reformasi kelembagaan dan
reformasi manajemen sektor publik, untuk mendukung terciptanya good governance,
maka diperlukan serangkaian reformasi lanjutan terutama yang terkait dengan sistem
 pengelolaan keuangan pemerintah daerah, yaitu:

  Reformasi Sistem Penganggaran (budgeting reform), 

reform), 
  Reformasi Sistem Akuntansi (accounting reform), 
reform), 
  Reformasi Sistem Pemeriksaan (audit reform), dan
reform), dan
  Reformasi Sistem Manajemen Keuangan Daerah (financial management
reform).  
reform).

Tuntutan pembaharuan sistem keuangan tersebut adalah agar pengelolaan

uang rakyat (public money) dilakukan secara transparan dengan mendasarkan
konsep value for money sehingga tercipta akuntabilitas publik (public
accountability).

2.8  AKUNTABILITAS PUBLIK

Fenomena yang dapat diamati dalam perkembangan sektor publik dewasa ini
adalah semakin menguatnya tuntutan pelaksanaan akuntabilitas publik oleh
organisasi sektor publik (seperti: pemerintah pusat dan daerah, unit unit kerja
 pemerintah, departemen dan lembaga lembaga negara). Tuntutan akuntabilitas sektor
s ektor
 publik terkait dengan perlunya dilakukan trans paransi dan pemberian informasi
kepada publik dalam rangka pemenuhan hak hak publik.

Pengertian
Pengertian Akuntabilitas Publik

Akuntabilitas publik adalah kewajiban pihak pemegang amanah (agent)

(agent)  
untuk memberikan penanggungjawaban, menyajikan, melaporkan, dan

mengungkapkan segala aktivitas dan kegiatan yang menjadi tanggungjawabnya

kepada pihak pemberi amanah (principal)
(principal) yang
 yang memiliki hak dan kewenangan untuk
meminta penanggungjawaban tersebut. Akuntabilitas publik terdiri atas dua macam,
yaitu: (l) akuntabilitas vertikal (vertical accountability), 
accountability),  dan (2) akuntabilitas
horisontal (horizontal accountability). 
accountability). 

Pertanggungiawaban vertikal (vertical accountability) 

accountability)  adalah
 penanggungjawaban atas pengelolaan dana kepada otoritas yang lebih tinggi,
misalnya penanggungjawaban unit-unit kerja (dinas) kepada pemerintah daerah,
 pertanggungjawaban pemerintah daerah kepada pemerintah pusat, dan pemerintah
 pusat kepada MPR. Pertanggungjawaban horisontal (horizontal accountability) 
accountability) 
adalah pertanggungjawaban kepada masyarakat luas.

19
 

Dalam konteks organisasi pemerintah, akuntabilitas publik adalah pemberian

informasi dan disclosure atas aktivitas dan kinerja finansial pemerintah kepada
 pihak-pihak yang berkepentingan dengan laporan tersebut. Pemerintah, baik pusat
maupun daerah, harus bisa menjadi subyek pemberi informasi dalam rangka
 pemenuhan hak-hak publik.
publik.

Akuntabilitas (accoutanbility)
(accoutanbility)   merupakan konsep yang lebih luas dari
stewardship. Stewardship mengacu pada pengelolaan atas suatu aktivitas secara
ekonomis dan efisien tanpa dibebani kewajiban untuk melaporkan, sedangkan
accountability   mengacu pada pertanggungjawaban oleh seorang steward kepada
accountability
 pemberi tanggungjawab.

Akuntabilitas merupakan konsep yang kompleks yang lebih sulit

mewujudkannya daripada memberantas korupsi (Turner and Hulme, 1097).
Terwujudnya akuntabilitas merupakan tujuan utama dari reformasi sektor publik.
Tuntutan akuntabilitas publik mengharuskan lembaga-lembaga sektor publik untuk
lebih menekankan pada penanggungjawaban horizontal (horizontal accountability) 
accountability) 
 bukan hanya penanggungjawaban vertikal (vertical accountability).
accountability). Tuntutan yang
kemudian muncul adalah perlunya dibuat laporan keuangan eksternal yang dapat
menggambarkan kinerja lembaga sektor publik.
Akuntabilitas publik yang harus dilakukan oleh organisasi sektor publik
terdiri atas beberapa dimensi, Ellwood (1993) menjelaskan terdapat empat dimensi
akuntabilitas yang harus dipenuhi oleh organisasi sektor publik, yaitu:

1.  Akuntabilitas kejujuran dan akuntabilitas hukum (accountibility for probity and
legality);  
legality);
2.  Akuntabilitas proses (process accountability);
accountability);
3.  Akuntabilitas program (program accountability);
4.  Akuntabilitas kebijakan (policy accountability). 
accountability). 

Akuntabilitas Kejujuran dan Akuntabilitas Hukum

Akuntabilitas kejujuran (accountability for probity) 

probity)  terkait dengan
 penghindaran penyalahgunaan jabatan (abuse of power), 
power),  sedangkan akuntabilitas
hukum (legal accountability)
accountability) terkait dengan jaminan adanya kepatuhan terhadap
hukum dan peraturan lain yang disyaratkan dalam
dala m penggunaan sumber dana publik.

Akuntabilitas Proses

Akuntabilitas proses terkait dengan apakah prosedur yang digunakan dalam

melaksanakan tugas sudah cukup baik dalam hal kecukupan sistem informasi
akuntansi, sistem informasi manajemen, dan prosedur administrasi. Akuntabilitas
 proses termanifestasikan
termani festasikan melalui pemberian pelayanan
pela yanan publik yang cepat, responsif,
dan murah biaya. Pengawasan dan pemeriksaan terhadap pelaksanaan akuntabilitas
 proses dapat dilakukan, misalnya dengan memeriksa ada tidaknya mark up dan
 pungutan-pungutan
 pungutan-pungu tan lain di luar yang ditetapkan,
ditet apkan, serta sumber-sumber
s umber-sumber inefisiensi dan

20
 

 pemborosan yang menyebabkan mahalnya biaya pelayanan publik dan kelambanan

dalam pelayanan. Pengawasan dan pemeriksaan akuntabilitas proses juga terkait
dengan pemeriksaan terhadap proses tender untuk melaksanakan proyek-proyek
 publik. Yang harus dicermati dalam pemberian kontrak tender adalah apakah
apa kah proses
tender telah dilakukan secara fair melalui Cimpulsory Competitive Tendering (CCT), 
(CCT), 
ataukah dilakukan melalui pola Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme (KKN).

Akuntabilitas Program

Akuntabilitas program terkait dengan pertimbangan apakah tujuan yang

ditetapkan dapat dicapai atau tidak, dan apakah telah mempertimbangkan alternatif
 program yang memberikan hasil yang optimal dengan biaya yang minimal.

Akuntabilitas Kebijakan

Akuntabilitas kebijakan terkait dengan pertanggungjawaban pemerintah, baik

 pusat maupun daerah, atas kebijakan-kebijakan yang diambil pemerintah terhadap
DPR/DPRD dan masyarakat luas.

Akuntansi sektor publik tidak bisa melepaskan diri dari pengaruh

kecenderungan menguatnya tuntutan akuntabilitas sektor publik tersebut. Akuntansi

sektor publik dituntut dapat menjadi alat perencanaan dan pengendalian organisasi
sektor publik secara efektif dan efisien, serta memfasilitasi terciptanya akuntabilitas
 publik.

2.9  PRIVATISASI

Perusahaan publik juga tidak luput dari tudingan sebagai sarang korupsi,
kolusi, nepotisme, inefisiensi, dan sumber pemborosan negara. Keluhan “birokrat
tidak mampu berbisnis” ditujukan untuk mengkritik buruknya kinerja perusahaan-
perusahaan-
 perusahaan publik. Rendahnya kinerja perusahaan publik diperkuat dengan bukti
ambruknya sektor bisnis pemerintah di banyak negara sehingga menimbulkan
 pertanyaan publik mengenai kemampuan pemerintah dalam menjalankan perusahaan
 publik secara ekonomis dan efisien (Nicholls, l99l). Di lndonesia sendiri, masih
 banyak perusahaan milik negara (BUMN dan BUMD) yang dijalankan secara tidak
efisien. lnefisiensi yang dialami oleh BUMN dan BUMD tersebut antara lain
disebabkan adanya intervensi politik, sentralisasi, rent seeking, behaviour, dan
manajemen yang buruk.

BUMN dan BUMD dalam era globalisasi akan menghadapi beberapa tekanan
dan tuntutan, yaitu:

   Regulation & political pressure. 

pressure.  BUMN/BUMD dituntut untuk memberikan
 bagian laba perusahaan kepada pemerintah. Tuntutan tersebut diperkuat
misalnya dengan adanya Perda yang mewajibkan BUMD untuk menyetorkan
 bagian laba perusahaan kepada pemerintah daerah untuk menambah Pendapatan
Asli Daerah.

21
 

  Social pressure. 
pressure.  BUMN dan BUMD akan menghadapi tekanan yang semakin
 besar dari masyarakat (konsumen) untuk menghasilkan produk yang murah dan
 berkualitas tinggi. Untuk itu, mekanisme penetapan harga dan subsidi sangat
 penting.
   Rent seeking behaviour. 
behaviour.  BUMN dan BUMD akan berhadapan dengan orang-
orang (oknum) yang mencoba melakukan rent seeking, korupsi, kolusi, dan
nepotisme.
   Economic & efficiency
efficienc y. BUMN dan BUMD di sisi lain dituntut untuk ekonomis
dan efisien agar menjadi entitas bisnis yang profesional. Fokus yang harus
diperhatikan manajemen BUMN dan BUMD adalah “economy, efficiency,
affectiveness, equity, quality, and perfomance”.  Namun hal ini seringkali sulit
diwujudkan karena adanya beberapa faktor pengganggu seperti adanya budaya
rent seeking behaviour, dan adanya
adanya trade-off  antara
  antara pemenuhan tuntutan social
 pressure dengan economic & efficiency pressure. 
pressure. 

Di sisi internal BUMN dan BUMD harus melakukan strategi efisiensi agar
 bisa menjadi entitas bisnis yang tangguh dan profesional sehingga memiliki daya
saing. Harus dilakukan upaya-upaya efisiensi biaya, misalnya dengan  strategic cost
management , dilakukan restrukturisasi organisasi, privatisasi, dan rightsizing
(downsizing),   serta rekrutmen sumber daya manusia (SDM) yang berkualitas dan
(downsizing),
memiliki integritas yang tinggi.

Privatisasi merupakan salah satu upaya mereformasi perusahaan publik untuk

meningkatkan efisiensi dan efektivitas perusahaan-perusahaan publik. Privatisasi
 berarti pelibatan modal swasta dalam struktur modal perusahaan publik sehingga
kinerja finansial dapat dipengaruhi secara langsung oleh investor melalui mekanisme
 pasar uang. Privatisasi perusahaan publik memiliki fungsi ganda, yaitu untuk
mengurangi beban belanja publik, menaikkan pendapatan negara, dan mendorong
 perkembangan sektor swasta. Dalam konteks reformasi sektor publik, privatisasi
merupakan salah satu agenda bahasan yang menarik untuk didiskusikan.

Selama tahun 1988 sampai 1993, terdapat lebih dari 2.700 perusahaan publik
di lebih dari 60 negara berkembang dialihkan ke pihak swasta untuk menaikkan
 pendapatan negara (Turner and Hulme, 1997). Di Indonesia,
Indonesia, saat ini mulai ada upaya
untuk melakukan privatisasi atas perusahaan-perusahaan milik negara untuk
menjadikan perusahaan negara tersebut efisien dan profesional, sehingga mampu
 bersaing di era globalisasi ekonomi.

2.10  OTONOMI DAERAH

Perkembangan akuntansi sektor publik, khususnya di lndonesia semakin

 pesat seiring dengan adanya era baru dalam pelaksanaan otonomi daerah dan
desentralisasi fiskal. Salah satu Ketetapan MPR yaitu Tap MPR Nomor
XV/MPR/1998
XV/ MPR/1998 tentang “Penyelenggaraan Otonomi Daerah; Pengaturan, Pembagian
dan Pemanfaaan Sumber Daya Nasional yang berkeadilan serta Perimbangan

22
 

Keuangan Pusat dan Daerah dalam Kerangka Negara Kesatuan Republik Indonesia”
merupakan landasan hukum bagi dikeluarkannya UU No. 22 Tahun 1999 tentang
Pemerintahan Daerah, dan UU No. 25 Tahun 1999 tentang Perimbangan Keuangan
Antara Pemerintah Pusat dan Daerah sebagai dasar penyelenggaraan otonomi daerah.

Misi utama kedua undang-undang tersebut adalah desentralisasi.

Desentralisasi tidak hanya berarti pelimpahan wewenang dari pemerintah pusat ke
 pemerintah yang lebih rendah, tetapi juga pelimpahan beberapa wewenang
 pemerintahan ke pihak swasta dalam bentuk privatisasi.

Secara teoritis, desentralisasi ini diharapkan akan menghasilkan dua manfaat

nyata, yaitu: pertama, mendorong peningkatan partisipasi, prakarsa dan kreativitas
masyarakat dalam pembangunan, serta mendorong pemerataan hasil-hasil
 pembangunan (keadilan) di seluruh daerah dengan memanfaatkan sumber daya dan
 potensi yang tersedia di masing-masing daerah. Kedua, memperbaiki alokasi ssumber
umber
daya produktif melalui pergeseran peran pengambilan keputusan publik ke tingkat
 pemerintah yang paling rendah yang memiliki infomasi yang paling lengkap (Shah,
1997). Hasil penelitian Huther dan Shah (1998) di 80 negara menunjukkan bahwa
desentralisasi memiliki korelasi positif dengan kualitas pemerintahan.

Implikasi otonomi daerah terhadap akuntansi sektor publik adalah bahwa

dalam rangka pelaksanaan otonomi daerah, pemerintah daerah dituntut untuk mampu
memberikan informasi keuangan kepada publik, DPRD, dan pihak-pihak yang
menjadi stakeholder pemerintah daerah. Untuk itu, pemerintah daerah perlu memiliki
sistem akuntansi dan standar akuntansi keuangan pemerintah daerah yang memadai.
Selain itu. pemerintah daerah juga perlu melakukan perbaikan mekanisme audit
terhadap instansi pemerintah daerah. Pengembangan sistem akuntansi pemerintah
daerah merupakan suatu tantangan karena lingkungan sektor publik yang sangat
kompleks membutuhkan kompetensi tersendiri untuk mendesain sistem akuntansi
yang akan diterapkan.

23
 

BAB III
PENUTUP

3.1 KESIMPULAN

Akuntansi sektor publik memiliki kaitan yang erat dengan penerapan dan
 perlakuan akuntansi pada domain publik. Domain publik sendiri memiliki wilayah

yang lebih luas dan kompleks dibandingkan dengan sektor sektor swasta. Dari sudut
 pandang ilmu ekonomi, sektor publik dapat dipahami sebagai suatu entitas yang
aktivitasnya berhubungan dengan usaha untuk menghasilkan barang dan pelayanan
 publik dalam rangka memenuhi kebutuhan dan hak publik. Beberapa tugas dan
fungsi sektor publik sebenarnya dapat juga dilakukan oleh sektor swasta. Akan
tetapi, untuk tugas tertentu keberadaan sektor publik tidak dapat digantikan oleh
sektor swasta. Sebagai konsekuensinya, akuntansi sektor publik dalam beberapa hal
 berbeda dengan akuntansi pada sektor swasta. Perbedaan sifat dan karakteristik
akuntansi tersebut disebabkan karena adanya perbedaan lingkungan yang
mempengaruhi. Perbedaan sifat dan karakteristik sektor publik dengan sektor swasta
dapat dilihat dari beberapa hal, yaitu: tujuan organisasi, sumber pembiayaan, pola
 penanggungjawaban, struktur kelembagaan, karakterisik anggaran, stakeholder yang
dipengaruhi, sistem akuntansi.
Organisasi sektor publik bergerak dalam lingkungan yang sangat kompleks
dan turbalance. Komponen lingkungan yang mempengaruhi organisasi sektor publik
meliputi faktor ekonomi, politik, kultur, dan demografi, Meskipun sektor publik
memiliki sifat dan karakteristik yang berbeda dengan sektor swasta, akan tetapi
dalam beberapa hal terdapat persamaan.

Sektor publik sering dinilai negatif oleh beberapa pihak, misalnya sebagai
sarang inefisiensi, pemborosan, sumber kebocoran dana, dan institusi yang selalu
merugi. Tuntutan baru muncul agar organisasi sektor publik memperhatikan kualitas
dan profesionalisme serta value for money 
money  dalam menjalankan aktivitasnya. Value
 for money 
money  merupakan konsep pengelolaan organisasi sektor publik yang
mendasarkan pada tiga elemen utama, yaitu: ekonomi, efisiensi, dan efektivitas.
Selain itu, tuntutan yang lain adalah perlunya akuntabilitas publik dan privatisasi
terhadap perusahaan-perusahaan milik publik untuk menciptakan  good public and
corporate governance. 
governance. 

3.2 Saran

Demikian makalah yang dapat kami paparkan. Semoga dapat menambah

wawasan para pembaca. Namun, kami menyadari bahwa makalah ini masih terdapat
 banyak kekurangan, baik dari segi bahasa, diksi, maupun kekurangan materi. Maka
dari itu, kritik dan saran anda sangat kami butuhkan. Karena kritik dan saran tersebut
sangat berguna bagi kami untuk menjadi bahan koreksi, agar makalah kedepan yang
kami sajikan menjadi lebih baik.

24
 

DAFTAR PUSTAKA

25