Anda di halaman 1dari 23

Jakarta, 10 September 1999

PERNYATAAN PSAK No. Dewan Standar Akuntansi Keuangan


STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
55 Nur Indriantoro Ketua
Istini T.Sidharta Anggota
IKATAN AKUNTAN INDONESIA Rusdy Daryono Anggota
Osman Sitorus Anggota
AKUNTANSI INSTRUMEN DERVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG Agung Nugroho Soedibyo Anggota
NILAI Sudarwan Anggota
Indarto Anggota
Ramzi A.Zuhdi Anggota
PSAK No.55 (Revisi 1999) tentang AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF Gunadi Anggota
DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI telah disahkan oleh Dewan Standar
Akuntansi Keuangan pada tanggal 10 September 1999.

PSAK 55 tentang Akuntansi Instrumen Derivatif dan Aktivitas Lindung Nilai


dikeluarkan pada tanggal 21 September 1998. Standar ini mengatur akuntansi
instrumen derivatif, termasuk instrumen derivatif tertentu yang melekat pada
perjanjian lainnya, dan aktivitas hedging (lindung nilai). Pernyataan ini
sebelumnya akan diterapkan secara prospektif mulai berlaku efektif untuk tahun
buku yang dimulai setelah tanggal 1 Januari 2000.

Dari hasil pengamatan Dewan dalam melaksanakan sosialisasi atas PSAK 55,
Dewan menerima banyak permohonan untuk mempertimbangkan penundaan
tanggal efektif pemberlakuan PSAK 55 ini. Badan usaha dan auditor memohon
penundaan tersebut untuk mempelajari, memahami dan menerapkan ketentuan-
ketentuan yang ada dalam pernyataan tersebut pada transaksi perusahaan. Oleh
karena itu, Dewan memutuskan untuk menunda tanggal efektif pemberlakuan
PSAK 55 sesuai dengan paragraf 63.

Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material (immaterial
items)
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

DAFTAR ISI Lindung Nilai Risiko Valuta Asing atas Investasi


Paragraf Bersih pada Kegiatan Operasi Luar Negeri 58
PENDAHULUAN 01 - 16
PENGUNGKAPAN 59 - 62
Tujuan 01 - 03
Pelaporan Perubahan Komponen Ekuitas 61 - 62
Ruang Lingkup 04 - 07
Definisi 08 - 16 TANGGAL EFEKTIF DAN
MASA TRANSISI 63 - 70
Instrumen Derivatif 08 - 10
Instrumen Derivatif Melekat 11 - 16

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN


Pengakuan Transaksi Derivatif dan Penilaian
Derivatif dan Saldo Transaksi yang Dilindung Nilainya 17 - 16
Lindung Nilai atas Nilai Wajar 26 - 37
Umum 26 - 27
Transaksi Saldo yang Dilindung Nilainya 28 - 35
Penurunan Nilai 36 - 37
Lindung Nilai Arus Kas 38 - 49
Umum 38 - 39
Lindung Nilai Transaki yang Diperkirakan
akan Terjadi 40 - 58
Lindung Nilai Valuta Asing 50 - 54
Lindung Nilai atas Nilai Wajar Valuta Asing 52 - 54
Lindung Nilai atas Arus Kas dalam Valuta Asing 55 - 57
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

PERNYATAAN STADAR AKUNTANSI KEUANGAN NO. 55 hapus (offset) yang efektif terhadap perubahan nilai wajar atau risiko arus kas
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG yang dilindungi/item yang dilindungi selama periode lindung nilai.
NILAI
03 Pernyataan ini mengatur standar akuntansi instrumen derivatif,
Paragraf-paragraf yang dicetak dengan huruf tebal dan miring adalah paragraf termasuk instrumen derivatif tertentu yang melekat pada perjanjian lainnya,
stadar yang harus dibaca dalam konteks paragraf-paragraf penjelasan dan dengan ketetentuan bahwa entitas mengakui instrumen derivatif tersebut sebagai
panduan implementasi yang dicetak dalam huruf biasa. Pernyataan ini tidak aktiva atau kewajiban dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai wajarnya.
wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material. Apabila kondisi-kondisi tertentu dipenuhi, suatu entitas dapat memilih untuk
mengklasifikasikan instrumen derivatif sebagai berikut:
a) lindung nilai terhadap resiko perubahan nilai wajar aktiva atau kewajiban
PENDAHULUAN yang sudah diakui, atau terhadap risiko perubahan nilai wajar ikatan pasti
yang belum diakui, yang berkaitan dengan risiko tertentu;
Tujuan b) lindung nilai arus kas, yaitu lindung nilai terhadap risiko fluktuasi arus kas
dari aktiva aktiva atau kewajiban yang diakui, atau terhadap transaksi yang
01 Pernyataan ini mengatur akuntansi instrumen derivatif, termasuk diperkirakan akan terjadi, yang berkaitan dengan risiko tertentu;
instrumen derivatif tertentu yang melekat pada perjanjian lainya, dan aktivitas c) lindung nilai terhadap risiko valuta asing atas
hedging (lindung nilai). (i) ikatan pasti (komitmen) yang belum diakui (lindung nilai atas nilai wajar
valuta asing);
02 Dalam pernyataan standar akuntansi ini, terdapat empat hal yang (ii) surat berharga yang tersedia untuk dijual (lindung nilai atas nilai wajar
mendasari perlakuan akutansi atas instrument derivatif, yaitu: valuta asing);
a) instrumen derivatif merupakan hak atau kewajiban yang memenuhi definisi (iii) transaksi yang diperkirakan akan terjadi (lindung nilai arus kas valuta
aktiva atau kewajiban, sehingga instrumen derivatif harus dilaporkan dalam asing); atau
laporan keuangan; (iv) investasi bersih dalam kegiatan operasi di luar negeri.
b) nilai wajar merupakan dasar pengukuran yang paling relevan bagi instrumen
keuangan dan karenanya merupakan satu-satunya dasar pengukuran nilai Pernyataan ini secara umum mengatur penandingan (matching) antara saat
instrumen derivatif yang relevan. Instrumen derivatif harus dinyatakan pengakuan laba atau rugi instrumen lindung nilai dan saat pengakuan:
sebesar nilai wajar, dan penyesuaian terhadap nilai tercatat aktiva atau a) perubahan nilai wajar aktiva atau kewajiban akibat risiko yang dilindungi;
kewajiban yang dilindungi harus menggambarkan perubahan nilai wajar (laba atau
atau rugi) aktiva/kewajiban yang bersangkutan akibat risiko yang dilindungi b) pendapatan dari transaksi yang diperkirakan akan terjadi pada masa yang akan
dan yang terjadi pada saat lindung nilai berlaku; datang yang dilindungi.
c) hal-hal yang dapat dilaporkan lama laopran keuangan hanyalah yang
memenuhi definisi aktiva dan kewajiban; dan Ruang Lingkup
d) akuntansi khusus untuk aktiva atau kewajiban yang dilindungi hanya dapat
diterapkan untuk transaksi yang memenuhi persyaratan (qualifying items). 04 Pernyataan ini diterapkan terhadap seluruh jenis entitas.
Salah satu persyaratan adalah pertimbangan atas perkiraan terjadinya saling

1
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

05 Terlepas dari kondisi yang dijelaskan pada paragraf 08-10, (iii) volume penjualan atau pendapatan jasa tertentu dari salah satu pihak
persyaratan pernyataan ini tidak berlaku untuk perjanjian-perjanjian berikut: dalam perjanjian.
a) Perdagangan biasa surat berharga. Perdagangan biasa surat berharga Apabila suatu kontrak memiliki beberapa variable pokok, namun tidak
merupakan perjanjian tanpa ketentuan penyelesaian sekaligus dan tanpa seluruh variabel pokok tersebut memenuhi salah satu dari pengecualian pada
mekanisme pasar yang memungkinkan penyelesaian sekaligus (seperti paragraf 5(e)(i), 5(e)(ii), dan 5(e)(iii), maka penerapan pernyataan ini terhadap
dijelaskan pada paragraf 10(a) dan 10(b). Perjanjian tersebut mengatur kontrak tersebut bergantung pada karakteristik yang dominan. Dengan demikian,
penyerahan surat berharga dalam periode yang telah ditentukan oleh kontrak tersebut tercakup dalam pernyataan ini apabila variabel-variabel pokok
peraturan atau konvensi pasar atau bursa dimana transaksi dilaksanakan. secara keseluruhan, menunjukkan perilaku yang berkaitan erat dengan perilaku
b) Pembelian normal dan penjualan normal. Pembelian normal dan penjualan dari variabel komponen yang tidak dikecualikan.
normal merupakan perjanjian tanpa ketentuan penyelesaian dan tanpa
mekanisme pasar yang membantu penyelesaian sekaligus (seperti dijelaskan f) Derivatif sebagai instrumen yang digunakan untuk menghindarkan
pada paragraf 10(a) dan 10(b)). Perjanjian tersebut mengatur pembelian atau pengakuan penjualan. Instrumen derivatif (baik berdiri sendiri maupun
penjualan selain instrumen keuangan atau instrumen derivatif, yang akan melekat pada perjanjian lainnya) yang eksistensinya dimaksudkan untuk
diserahkan dalam kuantitas yang diharapkan akan digunakan atau dijual oleh menghalangi pengakuan penjualan oleh satu pihak atau pembelian oleh pihak
pihak pelapor selama periode yang wajar dalam operasi normal perusahaan. lainnya tidak tercakup dalam pernyataan ini. Contoh, eksistensi dari jaminan
c) Perjanjian asuransi tertentu. Pada umumnya, pernyataan ini tidak berlaku terhadap sisa aktiva sewa guna usaha yang diberikan oleh lessor menghalangi
terhadap jenis-jenis perjanjian yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 28: pengakuan perjanjian sebagai sales-type lease, dimana dalam kasus ini akan
Akuntansi Asuransi Kerugian dan PSAK 36: Akuntansi Asuransi Jiwa. diperlakukan oleh lessor sebagai operating lease. Contoh lain adalah
d) Kontrak jaminan keuangan tertentu. Kontrak jaminan keuangan tidak eksistensi call option yang memungkinkan pihak yang mengalihkan untuk
tercakup dalam pernyataan ini apabila pembayaran dilakukan hanya untuk membeli kembali aktiva yang dialihkan, yang menghalangi pengakuan
memberikan penggantian kepada pihak yang dijamin atas kerugian yang penjualan.
terjadi karena debitur lalai melakukan pembayaran pada saat jatuh tempo.
Sebaliknya, perjanjian jaminan keuangan yang tercakup dalam pernyataan ini 06 Terlepas dari kondisi yang dijelaskan pada paragraf 05 dan 08-10,
adalah apabila pembayaran dilakukan sebagai akibat perubahan variabel perjanjian berikut ini tidak dikategorikan sebagai instrumen derivatif oleh entitas
penuh (underlying). Contohnya, penurunan kredibilitas debitur tertentu. pelapor:
e) Kontrak tertentu yang tidak diperdagangkan di bursa. Kontrak yang tidak a) Kontrak yang dibuat oleh entitas pelapor yang:
diperdagangkan di bursa tidak tercakup dalam persyaratan pernyataan ini, (i) didasarkan pada sahamnya sendiri; dan
apabila variabel pokok yang mendasari (underlying) penyelesaian adalah (ii) diklasifikasikan sebagai ekuitas pemegang saham dalam laopran posisi
salah satu dari keuangan.
(i) variabel iklim atau geologi atau variabel fisik lainnya; b) Kontrak yang dibuat oleh entitas sehubungan dengan kompensasi berbasis
(ii) harga atau nilai dari: aktiva non-keuangan salah satu pihak dalam saham (stock-based compensation) diatur dalam PSAK 53: Akuntansi
perjanjian tidak mudah dikonversi menjadi kas atau kewajiban non- Kompensasi Berbasis Saham.
keuangan salah satu pihak dalam perjanjian yang tidak mensyaratkan c) Perjanjian yang merupakan bagian kontinjen dari perjanjian penggabungan
penyerahan aktiva yang mudah dikonversi menjadi kas; usaha. Akuntansi untuk bagian kontinjen atas penggabungan usaha diatur
dalam PSAK 22: Akuntansi Penggabungan Usaha. Dalam penerapan paragraf

2
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

ini, pembuat perjanjian merupakan entitas yang melakukan penggabungan (a) memiliki:
usaha dengan menggunakan metode akuisisi. (i) satu atau lebih variabel pokok yang mendasari (underlying); dan
(ii) satu atau lebih jumlah nosional (notional amount) atau syarat
Sebaliknya, pengecualian diatas tidak berlaku bagi pihak kedua (counterparty) pembayaran atau keduanya.
dalam perjanjian tersebut. Disamping itu, perjanjian dimana sebuah entitas dapat Persyaratan perjanjian tersebut menentukan besarnya nilai penyelesaian
ataupun harus menyelesaikannya dengan menerbitkan instrumen ekuitas sendiri perjanjian (settlements) dan pada beberapa kasus, menentukan apakah
tetapi jumlah penyelesaian didasarkan sebagian maupun seutuhnya ke variable suatu penyelesaian diperlukan;
selain sahamnya sendiri dapat menjadi instrumen derivatif bagi pembuatnya
sesuai dengan persyaratan paragraf 05 dan 08-10. Dalam hal itu, instrumen (b) persyaratan perjanjian tidak memerlukan investasi awal bersih (initial net
tersebut diperhitungkan sebagai kewajiban atau aktiva sesuai dengan persyaratan investment), atau memerlukan investasi awal bersih dalam jumlah yang
dalam pernyataan ini. lebih kecil dibandingkan dengan jumlah yang dibutuhkan oleh jenis
perjanjian lainnya yang diperkirakan akan menghasilkan efek yang sama
07 Dalam ketentuan selanjutnya dari pernyataan ini, baik (a) instrumen terhadap perubahan dalam faktor-faktor pasar; dan
derivatif yang termasuk di dalam lingkup pernyataan ini pada paragraf 05, 06, 08- (c) persyaratan perjanjian mengharuskan atau memungkinkan penyelesaian
10 dan (b) instrumen derivatif melekat yang telah terpisah dari kontrak utama sekaligus (net settlement), atau instrumen derivatif dapat segera
sebagaimana dijelaskan pada paragraf 11, secara kolektif merupakan instrumen diselesaikan dengan sarana terpisah di luar perjanjian tersebut, atau
derivatif. Apabila instrumen derivatif melekat dipisahkan dari kontrak utama, persyaratan perjanjian mengakibatkan penyerahan aktiva sehingga
kontrak utama harus diperhitungkan berdasarkan prinsip akuntansi diterima penyelesaian yang terjadi secara substansial tidak berbeda dengan net
umum yang dapat diterapkan pada jenis instrumen tersebut yang tidak settlement.
mengandung instrumen derivatif melekat. Apabila suatu entitas tidak dapat
secara pasti mengindentifikasi dan mengukur instrumen derivatif melekat yang Jumlah nosional adalah suatu jumlah dalam unit valuta, saham, dan atau
sesuai dengan paragraf 11 harus dipisahkan dari kontrak utama, keseluruhan satuan unit lainnya yang disebutkan dalam perjanjian. Penyelesaian
perjanjian harus diukur dengan nilai wajar dengan pengakuan laba atau rugi instrumen derivatif dengan jumlah nosional tertentu ditentukan oleh interaksi
dalam dalam laporan laba rugi tahun berjalan dan tidak dapat dianggap sebagai antara jumlah nosional dengan variabel pokoknya. Interaksi dapat berupa
instrumen lindung nilai menurut pernyataan ini. perkalian sederhana, atau berupa rumus dengan faktor average atau konstanta
yang lain.
Definisi
Syarat pembayaran adalah jumlah yang harus dibayar pada saat penyelesaian
Instrumen Derivatif kontrak apabila variabel pokok berubah sesuai dengan syarat perjanjian.

08 Berikut ini adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Variabel pokok adalah tingkat bunga, nilai surat berharga, harga komoditi,
Pernyataan ini: kurs valuta asing, indeks harga atau kurs, atau variabel penentu lainnya.
Variabel pokok berupa harga atau tingkat bunga suatu aktiva atau kewajiban
Instrumen derivatif adalah instrument keuangan atau perjanjian lainnya yang tetapi bukan aktiva atau kewajiban itu sendiri.
memiliki tiga karakteristik, sebagai berikut:

3
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

09 Investasi awal bersih (initial net investment). Berbagai macam harga saham merupakan variabel pokoknya (underlying), surat berharga yang
instrumen derivatif tidak memerlukan investasi awal bersih (initial net diperdagangkan di bursa mudah dikonversi menjadi kas. Contoh lain adalah
investment). Beberapa instrumen yang lain memerlukan investasi awal bersih swaption-opsi yang mensyaratkan penyerahan kontrak swap, yang merupakan
sebagai kompensasi atas nilai tunai (contoh, premi atas opsi) atau untuk kondisi instrumen derivatif.
yang lebih atau kurang mengutungkan dibandingkan dengan kondisi pasar
(contoh, premi kontrak pembelian berjangka pad atingkat harga kurang dari kurs Instrumen derivatif yang melekat pada perjanjian lainnya diatur pada paragraf 07
berjangka yang berlaku saat itu [current forward price]). Instrumen lainnya dan 11-16.
memerlukan pertukaran valuta atau aktiva lainnya pada saat terjadinya transaksi,
dimana nilai investasi bersih merupakan selisih nilai wajar aktiva yang Instrumen Derivatif Melekat
dipertukarkan. Instrumen derivatif tidak memerlukan investasi awal bersih dalam
perjanjian sebesar julah nosional (atau jumlah noisonal ditambah premi atau 11 Perjanjian yang tidak sepenuhnya memenuhi definisi instrumen
dikurangi diskonto) atau sebesar perkalian jumlah nosional dengan variabel derivatif (sesuai paragraf 08-10), seperti obligasi, polis asuransi, dan sewa guna
pokoknya. usaha, mungkin mengandung instrumen derivatif melekat secara implisit maupun
eksplisit mempengaruhi beberapa atau keseluruhan arus kas atau nilai pertukaran
10 Penyelesaian sekaligus. Suatu kontrak memenuhi karakteristik yang lainnya yang merupakan persyaratan perjanjian dengan cara yang serupa dengan
ditentukan pada paragraf 8 mengenai definisi “instrumen derivatif” huruf (c) instrumen derivatif. Pengaruh dari pelekatan instrumen derivatif pada kontrak
apabila ketentuan penyelesaian memenuhi salah satu dari kriteria berikut: utama mengakibatkan modifikasi atas sebagian atau seluruh arus kas atau syarat
(a) tidak satu pihak pun diharuskan untuk menyerahkan aktiva yang berhubungan pertukaran lainnya yang disebutkan dalam perjanjian, baik secara pasti ataupun
dengan variabel pokok (underlying) atau yang memiliki nilai pokok, nilai kontinjen berdasarkan terjadinya peristiwa tertentu, berdasarkan perubahan satu
tercatat, nilai nominal, jumlah saham, atau dengan denominasi lain sebesar atau lebih variable pokok (underlying).
jumlah nosional (atau jumlah nosional ditambah premi atau dikurangi
diskonto). Contoh, sebagian besar swap tingkat bunga tidak mengharuskan 12 Instrumen derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak utama
salah satu pihak melakukan penyerahan aktiva berbunga dengan nilai pokok dan diperlakukan sebagai instrumen derivatif menurut pernyataan ini jika dan
sebesar jumlah nosional perjanjian; hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi:
(b) salah satu pihak disyaratkan untuk melakukan penyerahan jenis aktiva seperti (a) karakteristik dan risiko instrumen derivatif melekat tidak secara jelas dan
yang dijelaskan dalam huruf (a), tetapi terdapat mekanisme pasar yang akan erat berhubungan dengan karakteristik dan risiko ekonomis kontrak utama;
membantu penyelesaian sekaligus (net settlement). Contohnya, adanya bursa (b) instrumen derivatif mencakup instrumen derivatif melekat dan kontrak
yang memungkinkan penjualan kontrak atau pembelian perjanjian yang utama tidak dinilai kembali sesuai dengan nilai wajarnya berdasarkan
merupakan lawan kontrak asalnya; prinsip akuntansi yang diterima umum; dan
(c) salah satu pihak yang disyaratkan untuk melakukan penyerahan jenis aktiva (c) instrumen terpisah dengan kondisi yang sama dengan instrumen derivatif
seperti yang dijelaskan pada huruf (a), tetapi aktiva tersebut mudah dikonversi melekat, menurut paragraf 5, 6, 8-10, adalah instrumen derivatif yang
menjadi kas atau aktiva itu sendiri merupakan instrumen derivatif. Contoh tunduk pada persyaratan pernyataan ini. (Investasi awal bersih untuk
dari perjanjian ini adalah kontrak berjangka yang mensyaratkan penyerahan instrumen derivatif majemuk tidak boleh dianggap sebagai investasi awal
surat berharga ekuitas yang diperdagangkan di bursa. Walaupun jumlah bersih untuk derivatif melekat).
saham yang akan diserahkan sama dengan jumlah nosional perjanjian dan

4
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

13 Untuk tujuan penerapan ketentuan pada paragraf 12, instrumen apabila kontrak utama bukan merupakan instrumen keuangan dan memerlukan
derivatif melekat dengan variabel pokok berupa tingkat bunga atau index pembayaran dalam denominasi:
tingkat bunga yang mempengaruhi jumlah pembayaran bunga bersih yang (a) mata uang fungsional pihak yang membuat kontrak; atau
akan dibayar atau diterima atas kontrak utama yang dibebani bunga dianggap (b) valuta yang dipergunakan dalam perdagangan internasional (misalnya, US
memiliki hubungan yang jelas dan erat dengan kontrak utama kecuali dollar untuk transaksi minyak mentah).
memenuhi salah satu kondisi berikut:
(a) instrumen majemuk yang secara kontraktual dapat diselesaikan secara Transaksi valuta asing yang belum diselesaikan, termasuk instrumen keuangan,
terpisah, sehingga investor tidak akan menerima pengembalian investasi yang merupakan aktiva/kewajiban moneter dan mengandung pembayaran pokok,
awal menyeluruh (secara substansi); atau pembayaran bunga, atau keduanya yang didenominasi dalam valuta asing tunduk
(b) derivatif melekat setidaknya dapat menggandakan tingkat pengembalian pada persyaratan dalam PSAK 10 untuk mengakui laba atau rugi transaksi valuta
awal atas kontrak utama, dan juga menghasilkan tingkat pengembalian asing dalam pendapatan dan tidak dianggap mengandung instrumen derivatif
investasi yang berlaku di pasar untuk kontrak dengan kondisi yang sama valuta asing melekat berdasarkan pernyataan ini. Batasan yang sama diterapkan
dengan kontrak utama dan yang meibatkan debitor dengan kualitas kredit pada sekuritas yang tersedia untuk dijual atau untuk diperdagangkan yang
yang sama. menghasilkan arus kas dalam valuta asing.

14 Walaupun kondisi-kondisi diatas difokuskan pada tingkat


pengembalian (rate of return) yang diperoleh investor dan pemulihan PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
investasinya, eksistensi dari salah satu kondisi tersebut akan menyebabkan
instrumen derivatif tidak dianggap memiliki hubungan yang jelas dan erat dengan Pengakuan Transaksi Derivatif dan Penilaian Derivatif dan Saldo Transaksi
kontrak utama oleh karena eksistensi dari kondisi tersebut dinilai pada tanggal yang di Lindung Nilainya
saat instrumen majemuk di pasar sekunder dapat secara potensial memiliki
kesimpulan yang berbeda dari penerbit instrumen majemuk karena diterapkannya 17 Suatu entitas harus mengakui seluruh instrumen derivatifnya
kondisi menurut paragraf ini pada waktu yang berbeda. didalam laporan posisi keuangan sebagai aktiva atau kewajiban berdasarkan
hak atau kewajiban menurut perjanjian. Seluruh intrumen derivatif harus
15 Namun surat berharga yang memisahkan perdagangan bunga dan disajikan dengan nilai wajar.
pokoknya tidak tunduk pada pernyataan ini jika:
(a) berasal dari pemisahan hak untuk menerima arus kas yang diperjanjikan dari 18 Apabila proyeksi arus kas pada masa yang akan datang digunakan
instrumen keuangan yang tidak mengandung derivatif melekat yang akan untuk mengestimasi nilai wajar, proyeksi arus kas tersebut harus diestimasi
diperhitungkan secara terpisah sebagai derivatif menurut ketentuan dalam berdasarkan asumsi dan proyeksi yang wajar dan mendukung. Seluruh bukti yang
paragraf 11 dan 12; dan tersedia harus dipertimbangkan dalam melakukan proyeksi arus kas masa yang
(b) tidak memasukkan kondisi apapun yang tidak terdapat dalam instrumen akan datang. Bobot pertimbangan yang diberikan pada bukti yang tersedia harus
keuangan asal seperti dijelaskan di atas. sepadan dengan taraf obyektivitas verifikasi bukti tersebut. Apabila terdapat
rentang estimasi jumlah atau waktu arus kas yang diperkirakan, kemungkinan
16 Instrumen derivatif valuta asing melekat tidak boleh dipisahkan dari hasil harus dipertimbangkan dalam penentuan estimasi terbaik atas arus kas pada
kontrak utama dan dianggap sebagai instrumen derivatif menurut paragraf 11 masa yang akan datang.

5
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

sama dengan perode dimana arus kas yang dilindungi mempengaruhi laporan
19 Akuntansi untuk perubahan nilai wajar (laba atau rugi) derivatif rugi laba, (sebagaimana dijelaskan pada paragraf 41 dan 43). Sisa laba atau
bergantung pada apakah derivatif tersebut telah memenuhi persyaratan sebagai rugi dari instrumen derivatif, apabila ada, harus diakui sebagai laba/rugi
bagian dari hubungan lindung nilai dan, dengan demikian, ada alasan untuk periode berjalan (sebagaimana dijelaskan pada paragraf 41).
memilikinya. Baik seluruh atau proporsi tertentu dari derivatif dapat
diperlakukan sebagai instrumen lindung nilai. Proporsi dinyatakan dalam 24 Lindung nilai valuta asing. Laba atau rugi dari lindung nilai
presentase dari keseluruhan derivatif sehingga profil risiko eksposur bagian instrumen derivatif atau instrumen keuangan bukan-derivatif yang
lindung nilai dari derivatif sama dengan yang berada dalam keseluruhan derivatif. diperlakukan dan memenuhi persyaratan sebagai instrumen nilai wajar valuta
Dengan demikian, suatu entitas tidak diperkenankan memisahkan gabungan asing harus diperhitungkan sebagai berikut:
derivatif menjadi komponen-komponen tertentu untuk kemudian menyajikan (a) laba atau rugi dari instrumen derivatif atau instrumen lainnya yang
risiko yang berbeda dan memperlakukan komponen tertentu sebagai instrumen digunakan sebagai lindung nilai atas komitmen (ikatan) yang didenominasi
lindung nilai, kecuali pada tanggal penerapan awal menurut ketentuan transisi dalam valuta asing dan saling hapus rugi atau laba dari komitmen usaha
pada paragraf 47. Paragraf-paragraf selanjutnya dalam pernyataan ini mengenai yang dilindung nilainya harus diakui sebagai laba/rugi dalam periode
derivatif sebagai instrumen lindung nilai mencakup penggunaan sebagian atau akuntansi yang sama (seperti dijelaskan pada paragraf 52);
bagian-bagian tertentu, instrumen derivatif harus dipandang sebagai suatu (b) laba atau rugi dari instrumen derivatif lindung nilai dalam suatu lindung
kesatuan dan secara bersama diperlakukan sebagai instrumen lindung nilai. nilai atas surat berharga yang tersedia untuk dijual dan saling hapus rugi
atau laba dari surat berharga yang tersedia untuk dijual yang dilindungi
20 Laba dan rugi dari instrumen derivatif diperthitungkan seperti harus diakui sebagai laba/rugi dalam periode akuntansi yang sama (seperti
dijelaskan pada paragraf 21-24. dijelaskan pada paragraf 58).

21 Bukan untuk lindung nilai. Laba atau rugi dari suatu instrumen 25 Dalam pernyataan ini, perubahan nilai wajar dari keseluruhan aktiva
derivatif yang tidak diperlakukan sebagai instrumen lindung nilai harus diakui atau kewajiban keuangan untuk periode tertentu merupakan selisih antara nilai
sebagai pendapatan periode berjalan. wajar pada awal periode (atau tanggal perolehan) dan akhir periode yang
disesuaikan untuk mengecualikan:
22 Lindung nilai atas nilai wajar. Laba atau rugi dari suatu instrumen (a) perubahan nilai wajar yang diakibatkan berlalunya waktu; dan
derivatif yang diperlakukan sebagai dan memenuhi persyaratan sebagai (b) perubahan nilai wajar yang berkaitan dengan pembayaran yang diterima atau
instrumen lindung nilai atas nilai wajar dan saling hapus rugi atau laba akibat dilakukan, seperti pengembalian sebagian aktiva atau pelunasan sebagian
risiko terhadap aktiva/kewajiban yang dilindungi harus diakui sebagai kewajiban.
laba/rugi dalam periode akuntansi yang sama (sebagaimna dijelaskan dalam
paragraf 29, 30 dan 31). Lindung Nilai atas Nilai Wajar

23 Lindung nilai arus kas. Bagian efektif dari laba atau rugi dari Umum
suatu instrumen derivatif yang diperlakukan sebagai dan memenuhi
persyaratan sebagai instrumen lindung nilai arus kas harus dilaporkan sebagai 26 Suatu entitas dapat memperlakukan instrumen derivatif sebagai
bagian dari ekuitas (hanya diakui dalam laporan rugi laba) pada periode yang lindung nilai atas risiko perubahan nilai wajar aktiva atau kewajiban atau porsi

6
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

tertentu yang diidentifikasi (transaksi/saldo yang dilindung nilai) disebabkan oleh risiko yang didokumentasikan untuk hubungan lindung nilai tertentu (sesuai
risiko tertentu. dengan huruf (a) diatas).
(c) Apabila opsi yang diterbitkan diperlakukan sebagai lindung nilai atas aktiva
27 Instrumen lindung nilai yang ditentukan dan aktiva/kewajiban yang atau kewajiban, kombinasi dari transaksi/saldo yang dilindung nilai dengan
dilindung nilai memenuhi persyaratan akuntansi lindung nilai atas nilai wajar opsi yang diterbitkan setidaknya mengandung kemungkinan laba atas hasil
apabila seluruh dari kriteria berikut dan kriteria sebagaimana dijelaskan pada yang diperoleh dari perubahan menguntungkan pada nilai wajar dari
paragraf 28 terpenuhi: instrumen gabungan sebesar kemungkinan kerugian dari perubahan yang tidak
(a) pada awal timbulnya lindung nilai, terdapat kebijakan-kebijakan tertulis menguntungkan pada nilai wajar gabungan. Pengujian tersebut terpenuhi bila
mengenai lindung nilai, tujuan manajemen risiko entitas dan strategi untuk seluruh kemungkinan persentase perubahan yang menguntungkan pada
melaksanakan lindung nilai, termasuk identifikasi instrumen lindung nilai, variabel pokok (dari 0% sampai dengan 100%) akan menghasilkan laba atau
transaksi/saldo yang dilindungi, sifat dari risiko yang dilindungi, dan rugi yang akan terjadi akibat perubahan yang tidak menguntungkan atas
bagaimana menilai efektivitas instrumen lindung nilai dalam menutup risiko variabel pokok.
perubahan nilai wajar transaksi/saldo yang dilindungi sebagai akibat dari (i) Gabungan opsi (contoh, interest rate collar) yang dibuat pada periode
risiko yang dilindungi. Entitas juga harus memiliki dasar yang wajar untuk yang sama harus diperlakukan sebagai penerbitan opsi apabila baik pada
menilai efektivitas instrumen lindung nilai. awal timbulnya atau selama periode kontrak sejumlah premi bersih
(i) Pada awal timbulnya lindung nilai atas nilai wajar komitmen pasti, entitas diterima dalam bentuk kas atau dalam bentuk nilai yang menguntungkan
harus menyusun dokumentasi formal yang mencakup penetapan metode atau dalam bentuk lain. Dengan demikian, collar dapat diperlakukan
pengakuan laba/rugi yang timbul dari komitmen yang dilindung nilainya sebagai instrumen lindung nilai pada lindung nilai atas nilai wajar tanpa
beserta pencatatan aktiva/kewajiban yang timbul. memperhatikan ketetentuan paragraf 27 (c) kecuali terdapat penerimaan
(ii) Penetapan strategi manajemen risiko untuk lindung nilai tertentu dapat premi bersih. Selanjutnya instrumen derivatif yang dihasilkan dari
mengecualikan komponen tertentu dari perubahan nilai wajar lindung nilai penggabungan penerbitan opsi dengan derivatif non-opsi lainnya harus
dari derivatif tertentu, seperti perhitungan nilai tunai, dari penilaian diperlakukan sebagai penerbitan opsi.
efektivitas lindung nilai.
(b) Baik pada awal timbulnya lindung nilai maupun selama periode lindung nilai, Suatu instrumen non-derivatif, seperti SBI, tidak boleh diperlakukan sebagai
hubungan lindung nilai diharapkan efektif untuk saling menghapuskan instrumen lindung nilai, kecuali sebagaimana dijelaskan pada paragraf 52 dan 58
perubahan nilai wajar yang disebabkan oleh risiko yang dilindung nilai selama pernyataan ini.
periode dimana lindung nilai berlaku. Penilaian terhadap efektivitas
diperlukan pada saat laporan keuangan atau laporan rugi laba disajikan, dan Transaksi Saldo yang Dilindung Nilainya
paling tidak dilakukan setiap tiga bulan. Apabila instrumen lindung nilai
(seperti kontrak opsi at-the-money) memungkinkan saling menghapuskan satu 28 Suatu aktiva atau kewajiban memenuhi syarat untuk diperlakukan
sisi laba/rugi dari risiko yang dilindung nilainya, kenaikan (atau penurunan) sebagai transaksi yang dilindung nilainya dalam lindung nilai atas nilai wajar
nilai wajar instrumen lindung nilai diharapkan efektif dalam meng-offset apabila seluruh kriteria berikut terpenuhi:
penurunan (atau kenaikan) nilai wajar transaksi/saldo yang dilindung nilainya. a) Aktiva/kewajiban yang dilindungi secara spesifik diidentifikasikan sebagai
Seluruh penilaian efektivitas harus konsisten dengan strategi pengelolaan keseluruhan atau sebagian dari aktiva atau kewajiban yang telah diakui atau
dari komitmen yang belum diakui (unrecognized firm commitment).

7
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

Aktiva/kewajiban yang dilindungi merupakan aktiva atau kewajiban tunggal • opsi jual (put option), opsi beli (call option), tingkat bunga maksimum
(atau sebagian tertentu) atau portofolio dari aktiva sejenis atau portofolio dari (interest rate cap), atau tingkat bunga minimum (interest rate floor) yag
kewajiban sejenis (atau sebagian tertentu). melekat pada aktiva atau kewajiban yang bukan merupakan derivatif
(i) Apabila aktiva sejenis atau kewajiban sejenis dilindung nilai sebagai suatu melekat yang diperlakukan secara terpisah sesuai dengan paragraf 11
kesatuan portofolio, masing-masing aktiva dan kewajiban individu pernyataan ini;
memiliki risiko yang sama atas mana mereka dilindung nilai. Perubahan • nilai sisa investasi lessor pada perjanjian sewa guna usaha direct
nilai wajar yang diakibatkan oleh risiko yang dilindung nilai untuk masing- financing atau sales type lease;
masing aktiva/kewajiban individu dalam portofolio yang dilindung nilai • apabila seluruh aktiva atau kewajiban merupakan instrumen dengan
diharapkan untuk memberikan reaksi proporsional terhadap perubahan arus kas variabel, transaksi/saldo yang dilindung nilai tidak dapat
nilai wajar akibat risiko yang dilindung nilai dari portofolio secara dianggap sebagai arus kas tetap yang dituliskan dengan arus kas
keseluruhan. Artinya, apabila perubahan nilai wajar dari portofolio yang variable secara implisit (implicit fixed-to-variable swap).
dilindung nilai akibat risiko yang dilindung nilai adalah 10% selama (b) Aktiva/kewajiban yang dilindungi mengandung risiko perubahan nilai wajar
periode yang dilaporkan, perubahan nilai wajar akibat dari risiko yang yang dapat mempengaruhi pendapatan yang dilaporkan.
dilindung nilai untuk masing-masing aktiva/kewajiban dalam portofolio (c) Aktiva/kewajiban yang dilindungi bukan:
diharapkan berada dalam interval yang wajar, antara 9% sampai dengan (i) aktiva atau kewajiban yang dinilai kembali berdasarkan perubahan nilai
11%. Jika perubahan nilai wajar yang diharapkan sebagai akibat dari wajar yang diakibatkan risiko yang dilindungi yang dilaporkan pada
risiko yang dilindung nilai untuk masing-masing akun/kewajiban dalam pendapatan periode berjalan (contoh, apabila risiko valuta asing dilindung
portofolio berkisar antara 7% sampai dengan 13% tidak konsisten dengan nilainya, aktiva dalam valuta asing dimana laba atau rugi transaksi valuta
ketentuan ini. Dalam menggabungkan pinjaman ke dalam suatu portofolio asing diakui sebagai pendapatan);
yang dilindung nilai, suatu entitas dapat memilih untuk (ii) suatu investasi dicatat dengan metode ekuitas sesuai dengan persyaratan
mempertimbangkan beberapa dari karakteristik berikut: jenis pinjaman, dalam PSAK 14;
jumlah pinjaman, jenis dan lokasi jaminan, jenis tingkat bunga (tetap atau (iii) kepentingan minoritas pada satu atau lebih anak perusahaan yang
variabel) dan coupon interest rate (untuk tingkat bunga tetap), jadwal dikonsolidasi;
pembayaran kembali, pembayaran pinjaman lebih awal (jika berfluktuasi), (iv) investasi ekuitas pada anak perusahaan yang dikonsolidasi;
dan pembayaran yang diharapkan pada berbagai skenario tingkat bunga. (v) komitmen untuk melakukan baik penggabungan usaha maupun untuk
(ii) Apabila aktiva/kewajiban yang dilindungi adalah bagian tertentu dari suatu mengambil alih atau melepaskan suatu anak perusahaan, kepentingan
aktiva atau kewajiban (atau dari portofolio aktiva sejenis atau portofolio minoritas, atau investasi dengan metode ekuitas; atau
kewajiban sejenis), transaksi yang dilindung nilai merupakan salah satu (vi) instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan diklasifikasikan
dari: sebagai ekuitas pemegang pada laporan posisi keuangan entitas.
• persentase tertentu dari seluruh aktiva atau kewajiban (atau dari seluruh (d) Apabila transaksi/saldo yang dilindung nilai merupakan seluruh atau sebagian
portofolio); dari surat berharga hutang (debt security) (atau portofolio dari surat berharga
• satu atau lebih arus kas kontraktual tertentu (seperti bagian dari aktiva hutang sejenis) yang diklasifikasikan sebagai surat berharga untuk tujuan
atau kewajiban yang merupakan nilai sekarang dari pembayaran bunga investasi sampai jatuh tempo (held-to-maturity) sesuai dengan PSAK 50
selama dua tahun pertama dari instrumen pinjaman untuk periode empat Akuntansi untuk investasi dalam efek tertentu, risiko yang dilindungi
tahun); merupakan risiko perubahan nilai wajar yang diakibatkan perubahan

8
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

kredibilitas debitur atau apabila transaksi/saldo yang dilindungi adalah pasar, risiko valuta asing, dan risiko kredit) dapat secara bersama dilindungi.
komponen opsi dari surat berharga untuk tujuan investasi sampai jatuh tempo Suatu entitas tidak boleh secara sederhana menganggap risiko pembayaran
yang memungkinkan pembayaran dimuka, risiko yang dilindungi adalah risiko lebih awal sebagai risiko yang dilindungi untuk aktiva keuangan. Namun,
perubahan keseluruhan nilai wajar dari komponen opsi tersebut. (Risiko yang entitas dapat menganggap komponen opsi dari instrumen yang dapat dilunasi
dilindungi untuk surat berharga untuk tujuan investasi sampai jatuh tempo lebih awal sebagai aktiva/kewajiban yang dilindungi dalam suatu lindung nilai
mungkin bukan risiko perubahan nilai wajar yang diakibatkan oleh perubahan atas nilai wajar entitas terhadap perubahan nilai wajar dari opsi pembayaran
suku bunga pasar atau kurs valuta asing. Apabila aktiva/kewajiban yang dimuka, untuk mencapai tujuan lindung nilai atas risko pembayaran dimuka.
dilindung nilainya bukan merupakan komponen opsi yang memungkinkan Efek derivatif melekat dari kelompok risiko yang sama harus dipetimbangkan
pembayaran dimuka, risiko yang dilindungi juga bukan merupakan risiko dalam penentuan lindung nilai risiko individual. Contoh, efek dari opsi
perubahan dalam keseluruhan nilai wajar). pembayaran dimuka yang melekat harus dipertimbangkan dalam penentuan
(e) Apabila aktiva/kewajiban yang dilindungi merupakan aktiva atau kewajiban lindung nilai suku bunga pasar.
non keuangan (selain hak pembayaran bunga atas pinjaman yang memberikan
hak telah dicatat atau komitmen non keuangan dengan komponen keuangan), 29 Laba atau rugi atas nilai wajar yang memenuhi persyaratan
risiko yang dilindungi adalah risiko perubahan nilai wajar dari seluruh aktiva lindung nilai harus diperhitungkan sebagai berikut:
atau kewajiban yang dilindungi (menunjukkan lokasi aktual dari aktiva fisik). (a) laba atau rugi instrumen lindung nilai harus diakui dalam pendapatan
Artinya, risiko harga dari aktiva sejenis pada lokasi yang berbeda atau dari periode berjalan;
mayoritas aktiva bukan merupakan risiko yang dilindungi. Dengan demikian, (b) laba atau rugi (perubahan nilai wajar) dari aktiva/kewajiban yang
dalam lindung nilai atas risiko perubahan nilai wajar bensin, suatu entitas dilindungi yang mengakibatkan penyesuaian terhadap nilai tercatat dari
tidak memperlakukan risiko perubahan harga minyak mentah sebagai risiko aktiva/kewajiban yang dilindungi dan diakui sebagai laba/rugi periode
yang dilindungi untuk tujuan penentuan efektivitas lindung nilai atas nilai berjalan.
wajar bensin.
(f) Apabila aktiva/kewajiban yang dilindung nilai adalah aktiva atau kewajiban 30 Apabila lindung nilai atas nilai wajar sepenuhnya efektif, laba atau
keuangan, hak pembayaran bunga pinjaman yang telah diakui, atau komitmen rugi instrumen lindung nilai, disesuaikan untuk komponen (jika ada) laba atau
non-keuangan dengan komponen keuangan, risiko yang dilindungi adalah: rugi yang dikecualikan dari penilaian efektivitas berdasarkan strategi manajemen
(i) risiko perubahan keseluruhan nilai wajar dari seluruh aktiva/kewajiban risiko entitas untuk hubungan lindung nilai tertentu, akan saling menghapuskan
yang dilindungi; rugi atau laba dari transaksi/saldo yang dilindung nilainya akibat risiko yang
(ii) risiko perubahan nilai wajar yang diakibatkan oleh perubahan suku bunga dilindung nilai. Setiap selisih yang terjadi merupakan akibat dari ketidakefektifan
pasar; dilindung nilainya, yang seharusnya diakui sebagai laba/rugi periode berjalan.
(iii) risiko perubahan nilai wajar yang diakibatkan oleh perubahan kurs valuta Pengukuran ketidakefektifan lindung nilai untuk hubungan lindung nilai tertentu
asing yang bersangkutan (lihat paragraf 52 dan 53); atau harus konsisten dengan strategi manajemen risiko entitas dan metode penilaian
(iv) risiko perubahan nilai wajar yang diakibatkan oleh perubahan kredibilitas efektivitas lindung nilai yang didokumentasikan pada awal timbulnya hubungan
debitur. lindung nilai, seperti dijelaskan pada paragraf 27(a). Meskipun demikian, jumlah
ketidakefektifan lindung nilai yang diakui pada pendapatan didasarkan pada
Apabila risiko yang dilindungi bukan risiko seperti yang dijelaskan pada keadaan dimana saling hapus yang pasti tidak dapat tercapai. Walaupun
paragraf 28(f)(i) diatas, dua atau lebih dari risiko lainnya (risiko suku bunga hubungan lindung nilai harus tunduk pada kebijaksanaan entitas mengenai kisaran

9
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

yang dianggap “sangat efektif” menurut paragraf 27(b) agar hubungan tersebut
memenuhi persyaratan akuntansi lindung nilai, hal tersebut tidak akan menjamin 34 Dalam kondisi tersebut, entitas dapat memilih untuk menentukan
bahwa tidak terdapat ketidakefektifan sama sekali. Ketidakefektifan lindung nilai secara prospektif hubungan lindung nilai yang baru dengan instrumen lindung
secara langsung mempengaruhi pendapatan karena tidak akan ada penyesuaian nilai yang berbeda atau, dalam kondisi seperti yang dijelaskan pada paragraf 33
untuk nilai tercatat aktiva/kewajiban yang dilindungi untuk aspek ketidakefektifan (a) dan 33 (c) di atas, transaksi/saldo yang dilindungi nilainya yang berbeda atau
dari laba atau rugi instrumen lindung nilai yang bersangkutan. transaksi yang dilindungi nilainya apabila hubungan lindung nilai memenuhi
kriteria pada paragraf 26 dan 27 untuk lindung nilai atas nilai wajar atau paragraf
31 Apabila aktiva/kewajiban yang dilindungi diukur pada nilai wajar 38 dan 40 untuk lindung nilai arus kas.
dengan perubahan nilai wajar dilaporkan sebagai bagian ekuitas (seperti surat
berharga yang tersedia untuk dijual), penyesuaian untuk nilai tercatat 35 Secara umum, apabila penilaian periodik menunjukkan ketidak
transaksi/saldo yang dilindung nilainya sebagaimana dijelaskan pada paragraf patuhan terhadap kriteria efektivitas pada paragraf 27(b), suatu entitas tidak
30 harus diakui sebagai laba/rugi dan tidak sebagai bagian ekuitas untuk diperkenankan mencatat penyesuaian terhadap nilai tercatat dari aktiva/kewajiban
saling menghapuskan laba atau rugi instrumen lindung nilai. yang dilindungi seperti dijelaskan pada paragraf 20 dan 21 setelah tanggal
terakhir dimana kepatuhan terhadap kriteria efektivitas ditetapkan. Namun,
32 Penyesuaian terhadap nilai tercatat dari aktiva atau kewajiban yang apabila peristiwa atau perubahan kondisi yang menyebabkan hubungan lindung
dilindungi yang disyaratkan oleh paragraf 30 harus diperhitungkan dengan cara nilai gagal memenuhi kriteria efektivitas dapat diidentifikasi, entitas harus
yang sama sebagaimana komponen lain dari nilai tercatat aktiva atau kewajiban mengakui dalam pendapatan perubahan nilai wajar aktiva/kewajiban yang
tersebut. dilindungi yang diakibatkan oleh risiko lindung nilai yang terjadi sebelum
peristiwa atau perubahan kondisi tersebut. Apabila transaksi/saldo yang
Contoh penerapan paragraf 32, penyesuaian nilai tercatat aktiva yang dilindungi dilindung nilainya tidak lagi memenuhi definisi komitmen pasti, entitas harus
nilainya dan yang tersedia untuk dijual (seperti persediaan) akan tetap menjadi membatalkan pengakuan aktiva atau kewajiban menurut paragraf 30 (sebagai
bagian dari nilai tercatat aktiva tersebut sampai aktiva tersebut dijual, dimana akibat dari penyesuaian terhadap nilai tercatat komitmen) dan mengakui laba atau
pada saat tersebut seluruh nilai tercatat aktiva yang dilindungi nilainya akan rugi pada periode berjalan.
diakui sebagai harga pokok dari aktiva yang dijual dalam penentuan pendapatan.
Penyesuaian atas nilai tercatat dari instrumen keuangan yang mengandung bunga Penurunan Nilai
diamortisasi; amortisasi harus dimulai tidak lebih lambat dari saat transaksi/saldo
yang dilindung nilainya tidak lagi disesuaikan untuk perubahan nilai wajar 36 Suatu aktiva atau kewajiban yang dilindung nilainya dan
sebagai akibat dari risiko yang dilindung nilainya. diperhitungkan sesuai dengan paragraf 30-32 tetap tunduk pada persyaratn
dalam penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum untuk penilaian
33 Suatu entitas dapat menghentikan secara prospektif pencatatan penurunan nilai (impairment) aktiva tersebut atau untuk pengakuan
akuntansi seperti yang dijelaskan pada paragraf 30 dan 31 atas lindung nilai peningkatan kewajiban hutang tersebut.
apabila satu dari kondisi berikut terjadi:
(a) salah satu kriteria dalam paragraf 27 dan 28 tidak lagi dipenuhi; 37 Persyaratan untuk penurunan nilai diterapkan setelah akuntansi
(b) derivatif tidak berlaku lagi atau dijual, akhiri atau dieksekusi; atau lindung nilai diterapkan selama periode tertentu dan nilai tercatat dari aktiva atau
(c) entitas membatalkan tujuan hubungan lindung nilai atas nilai wajar. kewajiban yang dilindung nilainya telah disesuaikan menurut paragraf 30

10
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

pernyataan ini. Karena instrumen lindung nilai diakui secara terpisah dari aktiva • Frasa “jumlah valuta yang diharapkan” mengandung arti lindung nilai
atau kewajiban, nilai wajar atau arus kas yang diharapkan tidak dipertimbangkan atas risiko pertukaran valuta asing dan memerlukan spesifikasi dari
dalam penerapan persyaratan penurunan nilai terhadap aktiva atau kewajiban jumlah pasti dari valuta asing yang dilindung nilainya.
yang dilindung nilainya. • Frasa “kuantitas valuta yang diharapkan” mengandung arti lindung nilai
atas risiko lainnya dan memerlukan spesifikasi dari kuantitas fisik
Lindung Nilai Arus Kas (yaitu jumlah transaksi/saldo atau unit pengukuran) yang dicakup oleh
transaksi pada masa yang akan datang yang dilindungi. Apabila
Umum penjualan atau pembelian yang diperkirakan akan terjadi dilindungi
terhadap risiko perubahan harga, transaksi yang dilindungi tidak dapat
38 Suatu entitas dapat memperlakukan instrumen derivatif sebagai dispesifikasi hanya untuk jumlah valuta yang diharapkan maupun
lindung nilai atas risiko fluktuasi jumlah arus kas pada masa yang akan sebagai presentase dari penjualan atau pembelian selama periode
datang yang diakibatkan oleh risiko tertentu. tertentu. Nilai sekarang dari transaksi yang diproyeksikan akan terjadi
itu juga harus dapat diidentifikasi untuk memenuhi kriteria paragraf
39 Risiko tersebut dapat dikaitkan dengan aktiva dan kewajiban yang 39(b) untuk saling hapus arus kas. Transaksi yang diperkirakan akan
diakui (seperti seluruh atau sebagian pembayaran bunga pada masa yang akan terjadi yang dilindungi harus dapat dijelaskan dengan penjelasan yang
datang atas pinjaman dengan tingkat bunga variabel) atau transaksi yang cukup sehingga ketika suatu transaksi terjadi, tampak jelas apakah
diperkirakan akan terjadi (seperti pembelian atau penjualan yang diperkirakan transaksi tersebut merupakan transaksi yang dilindungi atau bukan.
akan terjadi). Instrumen lindung nilai dan transaksi/saldo yang dilindungi Dengan demikian, transaksi yang diperkirakan akan terjadi dapat
nilainya memenuhi persyaratan akuntansi lindung nilai arus kas apabila seluruh diidentifikasi sebagai penjualan 15.000 unit pertama produk tertentu
dari kriteria berikut dan kriteria pada paragraf 40 terpenuhi: yang terjual selama periode 3 bulan tertentu atau 5.000 unit pertama
(a) Pada awal timbulnya lindung nilai, terdapat kebijakan tertulis mengenai produk tertentu yang terjual selama periode 3 bulan tertentu, tetapi
hubungan lindung nilai dan tujuan manajemen risiko entitas dan strategi untuk tidak dapat diidentifikasi sebagai penjualan 15.000 unit terakhir tidak
melaksanakan lindung nilai, termasuk identifikasi instrumen lindung nilai, dapat diidentifikasi kapan transaksi tersebut terjadi, kecuali ketika
transaksi saldo yang dilindungi nilainya, sifat dari risiko yang dilindung nilai periode telah berakhir).
dan penilaian terhadap efektivitas instrumen lindung nilai dalam melakukan (b) Baik pada awal timbulnya lindung nilai maupun pada periode berikutnya,
lindung nilai terhadap eksposur berfluktuasinya arus kas akibat risiko yang hubungan lindung nilai diharapkan efektif dalam mencapai saling hapus arus
dilindungi nilainya. Entitas juga memiliki dasar yang wajar untuk menilai kas yang diakibatkan risiko yang dilindung nilainya selama periode lindung
efektivitas instrumen lindung nilai. nilai, kecuali yang dijelaskan pada paragraf 39(d) berikut. Penilaian terhadap
(i) Strategi manajemen risiko entitas untuk hubungan lindung nilai tertentu efektivitas diperlukan pada saat laporan keuangan atau laporan laba rugi
dapat mengecualikan komponen tertentu dari perubahan nilai wajar dilaporkan, paling tidak setiap tiga bulan. Apabila instrumen lindung nilai,
derivatif lindung nilai tertentu dari penilaian efektivitas lindung nilai. seperti kontrak opsi at-the-money memungkinkan hanya saling hapus satu sisi
(ii) Dokumentasi meliputi seluruh perincian yang relevan, termasuk tanggal terhadap risiko yang dilindungi nilainya, arus kas masuk (keluar) kas dari
atau periode di mana transaksi yang diperkirakan akan terjadi, sifat tertentu instrumen lindung nilai diharapkan efektif untuk saling hapus dengan akibat
dari aktiva atau kewajiban yang terlibat (jika ada), dan jumlah atau perubahan yang terjadi terhadap arus kas keluar atau masuk dari transaksi
kuantitas valuta yang diharapkan dari transaksi yang diperkirakan. yang dilindungi nilainya. Seluruh penilaian terhadap efektivitas harus

11
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

konsisten dengan strategi manajemen risiko yang didokumentasikan untuk (a) Transaksi yang diperkirakan akan terjadi tersebut dapat diidentifikasikan
hubungan lindung nilai tertentu. sebagai transaksi tunggal atau sekelompok transaksi individual. Jika transaki
(c) Apabila suatu opsi yang diterbitkan diperlakukan sebagai lindung nilai tersebut merupakan sekelompok transaksi individual, masing-masing transaksi
terhadap fluktuasi arus kas untuk aktiva atau kewajiban tertentu, kombinasi individu harus memiliki risiko yang sama, atas mana mereka dilindungi
dari transaksi yang dilindung nilai dengan opsi yang diterbitkan setidaknya nilainya. Dengan demikian, pembelian dan penjualan yang diperkirakan akan
memberikan kemungkinan bahwa jumlah arus kas yang menguntungkan terjadi tidak dapat dimasukkan ke dalam satu kelompok transaksi individual
besarnya sama dengan arus kas yang tidak menguntungkan. Pengujian yang membentuk suatu transaksi lindung nilai.
tersebut terpenuhi bila seluruh kemungkinan persentase perubahan yang (b) Besar kemungkinannya (probable) transaksi tersebut akan terjadi.
menguntungkan pada variable pokok (dari 0% sampai dengan 100%) akan (c) Transaksi yang diperkirakan akan terjadi tersebut merupakan transaksi dengan
menghasilkan laba atau rugi yang akan terjadi akibat perubahan yang tidak pihak ketiga (eksternal) dari sudut pandang entitas pelapor dan mencerminkan
menguntungkan atas variabel pokok. kemungkinan berfluktuasinya arus kas untuk risiko yang dilindungi, yang
(d) Apabila instrumen pelindung nilai digunakan untuk memodifikasi penerimaan dapat mempengaruhi pendapatan yang dilaporkan.
atau pembayaran bunga yang berhubungan aktiva atau kewajiban keuangan (d) Transaksi yang diperkirakan akan terjadi tersebut bukan merupakan perolehan
tertentu dari suatu tingkat bunga variabel menjadi tingkat bunga variabel yang aktiva atau timbulnya kewajiban baru yang selanjutnya akan dinilai kembali
lain, instrumen lindung nilai harus mencerminkan kaitan antara aktiva tertentu (remeasured) dengan perubahan nilai wajar sehubungan dengan risiko yang
(atau kelompok aktiva sejenis) dengan arus kas yang berfluktuasi dan dilindungi dan dilaporkan sebagai laba/rugi periode berjalan (contoh: apabila
kewajiban tertentu (atau kelompok kewajiban sejenis) dengan arus kas yang risiko valuta asing dilindungi, laba atau rugi transaksi valuta asing akibat
berfluktuasi. Instrumen lindung nilai juga harus efektif dalam mencapai saling perolehan aktiva dalam valuta asing yang diperkirakan akan terjadi akan
hapus arus kas. Suatu keterkaitan ada apabila dasar (yaitu index tingkat diakui dalam laporan rugi laba). Namun, penjualan secara kredit yang
bunga) dari salah satu tingkat bunga yang dipertukarkan sama dengan dasar diperkirakan akan terjadi dana akrual atas royalti terhadap penjualan oleh
penerimaan bunga untuk aktiva yang dilindungi nilainya dan bila dasar tingkat pemegang lisensi pihak ketiga yang diperkirakan akan terjadi tidak
bunga lainnya yang dipertukarkan sama dengan dasar pembayaran bunga atas dipertimbangkan sebagai perolehan piutang yang diperkirakan akan terjadi.
kewajiban yang ditentukan. Dalam situasi seperti ini, kriteria pada pada Jika transaksi yang diperkirakan akan terjadi tersebut berhubungan dengan
kalimat pertama paragraf 40(a) diterapkan secara terpisah terhadap aktiva dan aktiva atau kewajiban yang telah diakui, maka aktiva atau kewajiban tersebut
kewajiban yang ditentukan. tidak akan dinilai kembali sesuai dengan risiko yang dilindungi yang telah
dilaporkan laporan laba/rugi periode berjalan.
Instrumen non-derivatif, seperti SBI, tidak boleh ditentukan sebagai instrumen (e) Jika fluktuasi arus kas dari transaksi yang diperkirakan akan terjadi
lindung nilai untuk lindung nilai arus kas. berhubungan dengan surat berharga hutang yang digolongkan untuk tujuan
investasi sampai jatuh tempo (held to maturity) sesuai dengan PSAK 50, risiko
Lindung Nilai atas Transaksi yang Diperkirakan Akan Terjadi yang dilindungi adalah risiko perubahan arus kas karena cidera janji (default)
atau perubahan kredibilitas debitur. Untuk fluktuasi arus kas seperti itu, risiko
40 Suatu transaksi yang diperkirakan akan terjadi memenuhi syarat yang dilindungi bukan risiko perubahan arus kas sehubungan dengan
sebagai transaksi yang dilindungi dalam lindung nilai arus kas, jika seluruh perubahan tingkat bunga pasar.
kriteria berikut dipenuhi. (f) Transaksi yag diperkirakan akan terjadi tidak melibatkan penggabungan
usaha, sesuai dengan ketentuan dalam PSAK 22 dan bukan merupakan

12
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

transaksi (seperti pembelian, penjualan, atau dividen yang diperkirakan akan (iii) risiko perubahan arus kas karena cidera janji (default) atau perubahan
terjadi) yang melibatkan: kredibilitas debitur.
(i) kepentingan induk perusahaan terhadap anak perusahaan yang Dua atau lebih dari risiko-risiko diatas dapat secara bersama dilindungi. Suatu
dikonsolidasi; entitas tidak dapat memperlakukan risiko pembayaran dimuka sebagai risiko
(ii) kepentingan minoritas terhadap anak perusahaan yang dikonsolidasi; yang dilindungi (lihat paragraf 28(f)).
(iii) investasi yang dicatat dengan metode ekuitas; atau
(iv) instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. 41 Bagian efektif dari laba/rugi transaksi derivatif yang diperlakukan
(g) Jika transaksi yang dilindungi merupakan pembelian atau penjualan aktiva sebagai lindung nilai arus kas dilaporkan sebagai bagian ekuitas secara terpisah,
non keuangan yang diperkirakan akan terjadi, maka risiko yang dilindungi dan bagian yang tidak efektif dilaporkan dalam laba/rugi.
adalah:
(i) risiko perubahan arus kas (ekuivalen dalam mata uang fungsional) 42 Secara lebih spesifik, lindung nilai arus kas yang memenuhi syarat
sehubungan dengan perubahan dalam kurs valuta asing; atau dapat dipertanggungjawabkan sebagai berikut:
(ii) risiko perubahan arus kas yang berhubungan dengan seluruh perubahan (a) Jika strategi manajemen risiko yang ditentukan oleh entitas untuk suatu
dalam harga beli atau harga jual aktiva ( mencerminkan lokasi aktual untuk hubungan lindung nilai tertentu mengecualikan suatu komponen laba atau rugi
aktiva berwujud), bukan risiko perubahan arus kas yang berhubungan yang spesifik, atau arus kas yang bersangkutan, dari transaksi derivatif untuk
dengan pembelian atau penjualan aktiva sejenis di lokasi yang berbeda atau tujuan lindungi nilai pada saat penilaian efektivitas lindung nilai, maka
yang memiliki komposisi utama yang berbeda. komponen laba/rugi yang dikecualikan tersebut diakui dalam laporan laba rugi
Dengan demikian, sebagai contoh, dalam melindungi risiko perubahan arus periode berjalan. Sebagai contoh, jika efektivitas suatu lindung nilai kontrak
kas sehubungan dengan pembelian persediaan lempeng tembaga, suatu entitas opsi dinilai berdasarkan perubahan nilai intrinsik opsi tersebut, perubahan
tidak boleh memperlakukan risiko perubahan perubahan arus kas sehubungan dalam nilai tunai opsi tersebut akan diakui sebagai laba/rugi. Nilai tunai sama
dengan pembelian komponen tembaga dalam perunggu sebagai risiko yang dengan nilai wajar opsi dikurangi dengan nilai instrinsik opsi tersebut.
dilindungi untuk tujuan penilaian efektifitas saling hapus, sebagaimana (b) Akumulasi pendapatan komprehensif lain yang diakui sebagai bagian ekuitas
diisyaratkan dalam paragraf 38(b). secara terpisah yang berhubungan dengan transaksi yang dilindungi harus
(h) Jika transaksi yang dilindungi merupakan pembelian atau penjualan aktiva disesuaikan ke saldo yang paling rendah dari hal-hal berikut (dalam jumlah
atau kewajiban keuangan yang diperkirakan akan terjadi, atau fluktuasi arus absolut):
kas masuk atau keluar dari aktiva atau kewajiban keuangan yang ada, risiko (i) Laba/rugi kumulatif dari transaksi derivatif sejak awal timbulnya lindung
yang dilindungi adalah: nilai dikurangi:
(i) risiko perubahan arus kas dari seluruh aktiva atau kewajiban, seperti yang • komponen yang dikecualikan seperti dijelaskan dalam paragraf 42(a)
berhubungan dengan segala perubahan dalam harga beli atau harga jual diatas; dan
(tanpa memperhatikan apakah harga dan arus kas yang berhubungan • laba atau rugi transaksi derivatif yang sebelumnya direklasifikasi dari
dijabarkan dalam mata uang fungsional entitas atau dalam valuta asing); akumulasi pendapatan komprehensif lain yang diakui sebagai bagian
(ii) risiko perubahan arus kas (ekuivalen dalam mata uang yang fungsional), ekuitas secara terpisah ke laporan laba/rugi sesuai dengan paragraf 43.
sehubungan dengan perubahan dalam kurs valuta asing (lihat paragraf 40); (ii) Bagian dari laba atau rugi kumulatif dari transaksi derivatif yang
atau diperlukan untuk saling hapus perubahan kumulatif atas arus kas yang
diharapkan dari transaksi yang dilindungi sejak awal timbulnya lindung

13
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

nilai dikurangi laba atau rugi transaksi derivatif yang sebelumnya melalui penjualan persediaan tersebut (penjelasan mengenai penurunan nilai
direklasifikasi dari akumulasi pendapatan komprehensif lain yang diakui dijelaskan dalam paragraf 48 dan 49).
sebagai bagian ekuitas secara terpisah ke laporan laba/rugi sesuai dengan
paragraf 43. 45 Suatu entitas harus menghentikan perlakuan akuntansi atas
Penyesuaian atas akumulasi pendapatan komprehensif lain yang diakui lindung nilai seperti yang dijelaskan dalam paragraf 41 dan 43 sejak salah satu
sebagai bagian ekuitas secara terpisah harus meliputi pengakuan sebagian atau dari hal-hal berikut terjadi:
seluruh laba atau rugi dari transaksi derivatif yang dilindungi sebagai bagian (a) salah satu kriteria dalam paragraf 41 dan 43 tidak lagi dipenuhi;
ekuitas secara terpisah. (b) derivatif telah kadaluarsa, dijual, dihentikan atau direalisasi; atau
(c) laba atau rugi harus diakui dalam laporan laba/rugi, atas sisa laba/rugi dari (c) entitas yang bersangkutan membatalkan perlindungan nilai arus kas.
lindung nilai transaksi derivatif, atau untuk menyesuaikan pendapatan
komprehensif lainnya yang diakui sebagai bagian ekuitas secara terpisah 46 Dalam kondisi tersebut, laba atau rugi bersih harus tetap dicatat dalam
sehingga diperoleh saldo yang dimaksudkan dalam paragraf 41(b) diatas. akumulasi pendapatan komprehensif lain dan direklasifikasikan sebagai laba/rugi
dalam periode seperti dijelaskan dalam paragraf 43. Lebih lanjut dijelaskan,
43 Jumlah yang diakumulasi dalam pendapatan komprehensif lain yang bahwa suatu entitas dapat menetapkan secara prospektif hubungan lindung nilai
disajikan sebagai bagian ekuitas secara terpisah harus direklasifikasikan menjadi baru dengan instrumen lindung nilai yang berbeda atau, dalam kondisi seperti
laba/rugi dalam periode atau periode-periode yang sama saat transaksi yang dijelaskan dalam paragraf 45(a) dan (c), atau suatu transaksi yang berbeda
diperkirakan akan terjadi dan dilindungi mempengaruhi laba/rugi. lindung nilai jika hubungan lindung nilai memenuhi kriteria yang disebutkan
dalam paragraf 38 dan 40 untuk lindung nilai arus kas atau paragraf 26 dan 28
44 Jika transaksi yang dilindungi mengakibatkan perolehan aktiva atau untuk lindung nilai atas nilai wajar.
timbulnya kewajiban, laba atau rugi dalam akumulasi pendapatan komprehensif
lain yang disajikan sebagai bagian ekuitas secara terpisah harus direklasifikasikan 47 Jika lindung nilai arus kas dihentikan karena adanya kemungkinan
menjadi laba/rugi dalam periode atau periode-periode yang sama saat aktiva yang bahwa transaksi yang diperkirakan tidak akan terjadi, laba atau rugi bersih dalam
diperoleh atau kewajiban yang timbul tersebut mempengaruhi laporan laba/rugi akumulasi pendapatan komprehensif lain harus segera direklasifikasi menjadi
(seperti dalam periode dimana beban penyusutan, beban bunga, atau beban pokok laba/rugi dalam laporan rugi laba tahun yang bersangkutan.
penjualan diakui). Namun, jika suatu entitas memperkirakan bahwa pelaporan
dari rugi dalam akumulasi pendapatan komprehensif lain akan menyebabkan 48 Persyaratan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum untuk
pengakuan rugi bersih dari kombinasi instrumen lindung nilai dan transaksi yang penilaian penurunan nilai aktiva atau pengakuan atas peningkatan kewajiban
dilindungi (dan aktiva yang diperoleh atau kewajiban yang timbul) dalam satu diterapkan pada aktiva atau kewajiban yang menimbulkan fluktuasi arus kas
atau lebih periode pada masa yang akan datang, maka saldo rugi harus segera (seperti instrumen keuangan dengan tingkat bunga variabel), atas yaitu arus kas
direklasifikasi sebagai laba atau rugi dalam laporan rugi laba sebesar jumlah yang berfluktuasi (transaksi yang diperkirakan akan terjadi) yang telah dilindungi
diperkirakan tidak akan diperoleh kembali. Sebagai contoh, rugi harus diakui, nilainya dan dipertanggungjawabkan sesuai dengan paragraf 41 dan 43.
jika derivatif yang dimaksudkan sebagai lindung nilai atas pembelian persediaan Persyaratan untuk penurunan nilai tersebut harus diterapkan setiap periode setelah
yang diperkirakan akan terjadi sampai dengan harga perolehan persediaan akuntansi lindung nilai diterapkan selama suatu periode, sesuai dengan paragraf
ditambah jumlahnya yang dilaporkan dalam pendapatan komprehensif lain 41 dan 43 pernyataan ini. Nilai wajar dari arus kas pada masa yang akan datang
melebihi nilai realisasi bersihnya jumlah yang diharapkan dapat diperoleh kembali yang diharapkan berasal dari instrumen lindung nilai tidak boleh dipertimbangkan

14
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

dalam penerapan persyaratan tersebut. Laba atau rugi atas instrumen lindung nilai laba/rugi berjalan. Demikian juga dengan kriteria dalam paragraf 40(d) yang
dalam akumulasi pendapatan komprehensif lainnya, yang semula diakui dalam mensyaratkan perolehan aktiva atau timbulnya kewajiban yang diperkirakan akan
bagian ekuitas secara terpisah akan dipertanggungjawabkan seperti dijelaskan terjadi yang dapat menimbulkan laba atau rugi transaksi valuta asing bukan
dalam paragraf 43. merupakan transaksi yang dilindungi dalam lindung nilai arus kas valuta asing
karena, setelah perolehan aktiva atau timbulnya kewajiban, aktiva atau kewajiban
49 Jika, berdasarkan persyaratan dari prinsip akuntansi yang diterima tersebut akan dinilai kembali sesuai dengan perubahan dalam nilai tercatat
umum, suatu kerugian penurunan nilai aktiva diakui atau suatu kewajiban sehubungan dengan risiko yang dilindungi yang dilaporkan dalam laporan
tambahan diakui atas kewajiban yang berhubungan dengan transaksi yang laba/rugi berjalan. Instrumen derivatif valuta asing yang dibentuk bersama
diperkirakan akan terjadi dan yang dilindungi, saldo laba bersih setelah saling dengan anggota grup konsolidasi dapat merupakan instrumen lindung nilai dalam
hapus yang tercatat dalam akumulasi pendapatan komprehensif lain yang laporan keuangan konsolidasi hanya jika anggota grup tersebut melakukan
semula diakui dalam bagian ekuitas secara terpisah harus segera kontrak saling hapus dengan pihak ketiga untuk melindungi risiko yang timbul
direklasifikasi menjadi laba/rugi. Demikian juga jika pemulihan kembali nilai dari penerbitan instrumen derivatif kepada pihak afiliasi yang menutup transaksi
aktiva atau kewajiban terjadi sehubungan dengan transaksi yang diperkirakan lindung nilai.
akan terjadi, saldo rugi setelah saling hapus yang tercatat dalam pendapatan
komprehensif lain yang semula diakui dalam bagian ekuitas secara terpisah Lindung Nilai atas Nilai Wajar Valuta Asing
harus segera direklasifikasi menjadi laba/rugi dalam periode berjalan.
52 Komitmen yang belum diakui. Suatu instrumen derivatif atau
Lindung Nilai Valuta Asing instrumen keuangan non-derivatif yang dapat menimbulkan laba atau rugi
transaksi valuta asing, dapat ditujukan untuk melindungi risiko perubahan nilai
50 Suatu entitas dapat melakukan lindung nilai atas risiko valuta wajar dari seluruh atau sebagian dari komitmen tersebut sehubungan dengan kurs
asing, seperti dijelaskan dalam paragraf 52-58: valuta asing. Hubungan lindung nilai tersebut dapat diperlakukan sesuai dengan
(a) lindung nilai atas nilai wajar dari suatu komitmen yang belum diakui perlakuan akuntansi yang dijabarkan dalam paragraf 29-38 jika semua kriteria
(unrecognized firm comittment) atau dari surat berharga yang tersedia lindung nilai wajar dalam paragraf 27 dan 28 telah dipenuhi.
untuk dijual;
(b) lindung nilai arus kas dari transaksi dalam valuta asing yang diperkirakan 53 Surat berharga yang tersedia untuk dijual. Suatu instrumen
akan terjadi atau transaksi antar - perusahaan dalam valuta asing yang keuangan non-derivatif tidak dapat diperlakukan sebagai instrumen lindung nilai
diperkirakan akan terjadi; dalam suatu lindung nilai wajar atas risiko valuta asing terhadap surat berharga
(c) lindung nilai atas nilai investasi bersih dalam kegiatan usaha di luar negeri. yang tersedia untuk dijual (available-for-sale securities). Suatu instrumen
derivatif dapat diperlakukan sebagai lindung nilai atas perubahan nilai wajar dari
51 Kriteria dalam paragraf 28(c)(i) mensyaratkan aktiva atau kewajiban suatu surat berharga hutang yang tersedia untuk dijual (atau bagian tertentu
yang diakui yang dapat menimbulkan laba atau rugi dari transaksi dalam valuta daripadanya) sehubungan dengan perubahan nilai tukar valuta asing. Hubungan
asing bukan merupakan transaksi yang dilindungi dalam lindung nilai atas nilai lindung nilai tersebut dicatat dengan metode akuntansi yang dijelaskan dalam
wajar valuta asing atau lindung nilai arus kas karena aktiva/kewajiban tersebut paragraf 29-37 jika semua kriteria lindung nilai atas nilai wajar dalam paragraf 26
dinilai kembali sesuai dengan perubahan dalam nilai tercatat sehubungan dengan and 27 telah dipenuhi. Suatu surat berharga ekuitas yang tersedia untuk dijual
risiko yang dilindungi (perubahan nilai tukar) yang dilaporkan dalam laporan dapat dilindungi dari perubahan nilai wajar sehubungan dengan perubahan nilai

15
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

tukar valuta asing dan dapat dicatat dengan metode akuntansi yang dijelaskan yang akan diterima dari anak perusahaan di luar negeri) dapat diperlakukan
dalam paragraf 29-37, hanya jika memenuhi kriteria lindung nilai atas nilai wajar sebagai akuntansi lindung nilai jika seluruh kriteria berikut dipenuhi:
dalam paragraf 26 dan 27 dan memenuhi kedua kondisi dibawah ini: (a) unit operasional yang memiliki risiko valuta asing merupakan salah satu pihak
(a) surat berharga tersebut tidak diperdagangkan di bursa (atau tempat jual beli yang akan melakukan lindung nilai atas instrumen (dapat merupakan
lain) dimana perdagangan dilakukan dalam mata uang fungsional investor; dan instrumen antara induk dan anak perusahaan - lihat paragraf 50);
(b) dividen atau arus kas lain bagi pemegang surat berharga adalah dalam valuta (b) transaksi yang dilindungi dilakukan dalam valuta yang bukan merupakan mata
asing yang sama dengan valuta yang diharapkan akan diterima atas penjualan uang fungsional unit operasional tersebut.
surat berharga tersebut. (c) Seluruh kriteria dalam paragraf 38 dan 39 dipenuhi, kecuali kriteria yang
Perubahan tersebut nilai wajar surat berharga ekuitas yang dilindungi sehubungan dijelaskan dalam paragraf 39(c) yang menyatakan bahwa transaksi tersebut
dengan risiko valuta asing dilaporkan dalam laporan laba/rugi sesuai dengan dilakukan dengan pihak di luar entitas pelapor; dan
paragraf 31 dan bukan sebagai pendapatan komprehensif lain yang dicatat sebagai (d) jika transaksi yang dilindungi terdiri dari sekelompok transaksi individual
bagian ekuitas secara terpisah. dalam valuta asing, arus kas masuk dan keluar dalam valuta asing yang
diperkirakan akan terjadi tidak boleh dimasukkan ke dalam satu kelompok.
54 Laba atau rugi atas transaksi lindung nilai atas nilai wajar valuta
asing yang memenuhi syarat dipertanggungjawabkan sesuai dengan paragraf 57 Suatu lindung nilai atas arus kas dalam valuta asing harus
20-25. Laba atau rugi atas instrumen lindung nilai non-derivatif sehubungan dipertanggungjawabkan sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 41-49.
dengan risiko valuta asing merupakan laba atau rugi transaksi valuta asing
seperti yang dijelaskan dalam PSAK 10. Laba atau rugi transaksi dalam valuta Lindung Nilai Risiko Valuta Asing atas Investasi Bersih pada Kegiatan
asing diakui dalam laporan laba/rugi periode berjalan bersama dengan Operasi Luar Negeri
perubahan nilai tercatat komitmen yang dilindungi.
58 Suatu instrumen derivatif atau instrumen keuangan non-derivatif
Lindung Nilai atas Arus Kas dalam Valuta Asing yang dapat menimbulkan laba/rugi transaksi dalam valuta asing, dapat
diperlakukan sebagai lindung nilai atas risiko valuta asing dari suatu investasi
55 Suatu instrumen keuangan non-derivatif tidak boleh diperlakukan bersih pada unit operasional di luar negeri. Laba atau rugi instrumen derivatif
sebagai instrumen lindung nilai dalam lindung nilai arus kas dalam valuta lindung nilai atas risiko valuta asing dari suatu investasi bersih pada unit
asing. operasional di luar negeri. Laba atau rugi instrumen derivatif lindung nilai
(atau laba atau rugi transaksi valuta asing dari instrumen lindung nilai non-
56 Suatu instrumen derivatif yang dimaksudkan sebagai lindung nilai derivatif) yang ditujukan untuk dan yang efektif sebagai lindung nilai
terhadap risiko perubahan kurs valuta asing atas arus kas ekuivalen dalam mata ekonomis dari suatu investasi bersih pada kegiatan usaha di luar negeri harus
uang fungsional, sehubungan dengan, transaksi dalam valuta asing yang dilaporkan dengan cara yang sama seperti halnya pada penyesuaian
diperkirakan akan terjadi (misalnya, penjualan ekspor yang akan dilakukan penjabaran valuta asing sebagai lindung nilai yang efektif. Investasi bersih
kepada entitas diluar afiliasi dengan harga dalam valuta asing) maupun transaksi yang dilindungi harus dipertanggungjawabkan secara konsisten sesuai dengan
dalam valuta asing dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa (misalnya, PSAK 11; ketentuan dalam pernyataan ini tentang pengakuan laba/rugi aktiva
penjualan yang akan dilakukan kepada anak perusahaan di luar negeri atau royalti yang dilindungi dengan lindung nilai wajar tidak berlaku untuk lindung nilai
atas investasi bersih pada kegiatan usaha di luar negeri.

16
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

lindung nilai wajar untuk masing-masing aktiva/kewajiban yang


dilindungi:
PENGUNGKAPAN (i) Laba/rugi bersih yang diakui dalam periode pelaporan yang
mencerminkan:
59 Suatu entitas yang memiliki atau menerbitkan instrumen derivatif • ketidakefektifan suatu lindung nilai; dan
(atau non-derivatif yang ditujukan untuk dan memenuhi syarat sebagai • komponen dari laba/rugi instrumen derivatif, jika ada, yang
instrumen lindung nilai sesuai dengan paragraf 52 dan 53), harus dikecualikan dari penilaian efektivitas suatu lindung nilai dan
mengungkapkan tujuan pemilikan atau penerbitan instrumen tersebut, latar penjelasan mengenai dimana laba atau rugi bersih dilaporkan, dalam
belakang yang diperlukan untuk memahami tujuan tersebut, dan strategi untuk laporan laba rugi atau dalam laporan kinerja keuangan yang lain.
mencapai tujuan tersebut. Penjelasan yang dibuat harus dapat membedakan (ii) Jumlah laba/rugi bersih yang diakui pada saat komitmen yang lindungi
antara instrumen derivatif (dan instrumen non-derivatif) yang ditujukan tidak lagi memenuhi syarat sebagai lindung nilai atas nilai wajar.
sebagai instrumen lindung nilai wajar, instrumen derivatif yang ditujukan
sebagai instrumen lindung nilai arus kas, instrumen derivatif (dan instrumen Lindung nilai arus kas
non-derivatif) yang ditujukan sebagai instrumen lindung nilai atas risiko valuta (b) Untuk instrumen derivatif yang ditujukan untuk dan memenuhi persyaratan
asing dari investasi bersih pada kegiatan usaha di luar negeri, dan derivatif sebagai instrumen lindung nilai arus kas dan untuk masing-masing
yang lain. Penjelasan tersebut juga harus mengindikasikan kebijakan transaksi yang dilindungi nilainya:
manajemen risiko entitas yang bersangkutan untuk setiap jenis lindung nilai, (i) Laba/rugi bersih yang diakui pada periode pelaporan yang
termasuk penjelasan mengenai aktiva/kewajiban dan jenis transaksi yang mencerminkan:
dilindungi. Untuk instrumen derivatif yang tidak ditujukan sebagai instrumen • ketidakefektifan suatu lindung nilai; dan
lindung nilai, penjelasan yang dibuat harus menyatakan tujuan dari aktivitas • komponen laba atau rugi instrumen derivatif, jika ada, yang
derivatif yang dilakukan. Pengungkapan kualitatif mengenai tujuan dan dikecualikan dari penilaian efektivitas suatu lindung nilai dan
strategi entitas tersebut untuk penggunaan instrumen derivatif akan lebih penjelasan mengenai dimana laba atau rugi bersih dilaporkan, dalam
bermanfaat jika tujuan dan strategi dijelaskan sehubungan dengan profil laporan laba/rugi atau dalam laporan kinerja keuangan yang lain.
manajemen risiko keseluruhan dari entitas yang bersangkutan. Jika (ii) Penjelasan mengenai transaksi atau kejadian lain yang mengakibatkan
memungkinkan, suatu entitas disarankan, tetapi tidak diharuskan untuk reklasifikasi laba atau rugi yang dilaporkan dalam akumulasi
memberikan pengungkapan kualitatif tambahan seperti yang dijelaskan di atas. pendapatan komprehensif lain yang semula dilaporkan terpisah dalam
bagian ekuitas menjadi laba/rugi, dan perkiraan jumlah bersih atas laba
60 Pengungkapan dalam laporan keuangan lengkap untuk setiap atau rugi yang tersisa pada tanggal pelaporan yang diperkirakan akan
periode pelaporan harus meliputi hal-hal sebagai berikut: direklasifikasi menjadi laba/rugi dalam periode 12 bulan mendatang.
(iii) Jangka waktu maksimum lindung nilai atas risiko fluktuasi arus kas
Lindung nilai atas nilai wajar pada masa yang akan datang untuk transaksi yang diperkirakan akan
(a) Untuk instrumen derivatif, dan isntrumen non derivatif yang dapat terjadi kecuali perkiraan transaksi yang berhubungan dengan
menimbulkan laba atau rugi transaksi valuta asing sesuai dengan PSAK 10, pembayaran beban bunga mengambang atas instrumen keuangan yang
yang ditujukan untuk dan telah memenuhi syarat sebagai instrumen ada.

17
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

(iv) Jumlah laba atau rugi yang direklasifikasi sebagai laba/rugi akibat TANGGAL EFEKTIF DAN MASA TRANSISI
dihentikannya lindung nilai arus kas, karena terdapat kemungkinan
bahwa transaksi yang diperkirakan, tidak akan terjadi. 63 Pernyataan ini diterapkan secara prospektif mulai berlaku tanggal
1 Januari 2001. (Penerapan keseluruhan pernyataan harus dilakukan sejak
Lindung nilai atas investasi bersih pada kegiatan usaha di luar negeri awal tahun buku; pada tanggal tersebut, hubungan lindung nilai dianggap
(c) Untuk instrumen derivatif, dan instrumen non-derivatif yang dapat mulai berlaku dan didokumentasikan sesuai dengan ketentuan pernyataan ini.
menimbulkan laba atau rugi transaksi valuta asing, yang ditujukan untuk Penerapan lebih dini atas seluruh persnyataan PSAK ini dianjurkan.
dan memenuhi persyaratan sebagai instrumen lindung nilai risiko valuta Penerapan atas sebagian ketetentuan dari pernyataan ini tidak diperbolehkan.
asing atas investasi bersih pada kegiatan usaha luar negeri, jumlah bersih Pernyataan ini tidak dapat diterapkan secara retroaktif terhadap laporan
laba/rugi yang dimasukkan dalam penyesuaian penjabaran kumulatif keuangan untuk periode-periode sebelumnya).
(cumulative translation adjustments) selama periode pelaporan
diungkapkan. 64 Pada tanggal penerapan awal pernyataan ini, suatu entitas harus
mengakui seluruh instrumen derivatif (selain instrumen derivatif melekat) dalam
Pengungkapan kuantitatif atas transaksi derivatif akan lebih bermanfaat, dan laporan posisi keuangan sebagai aktiva atau kewajiban pada nilai wajarnya sesuai
kemungkinan terjadinya salah pengertian dapat dikurangi, jika informasi dengan paragraf 17 dan 18. Perbedaan antara nilai tercatat suatu transaksi
serupa mengenai instrumen keuangan lainnya atau aktiva dan kewajiban non- derivatif dengan nilai wajarnya harus dilaporkan sebagai penyesuaian transisi,
keuangan yang berkaitan dengan instrumen derivatif karena suatu aktivitas, seperti dijelaskan dalam paragraf 67. Entitas tersebut juga harus mengakui saling
juga diungkapkan. Sehubungan dengan hal tersebut, dalam situasi demikian, hapus laba dan rugi dari aktiva, kewajiban dan komitmen yang dilindungi nilainya
suatu entitas disarankan, namun tidak diharuskan untuk memberikan suatu dengan menyesuaikan nilai tercatat pada tanggal yang bersangkutan, seperti
gambaran yang lebih lengkap mengenai aktivitasnya dengan mengungkapkan dijelaskan dalam paragraf 67(b). Setiap laba atau rugi dari instrumen derivatif
informasi yang dibutuhkan. yang dilaporkan secara terpisah sebagai laba atau rugi yang ditangguhkan (yaitu,
sebagai kewajiban atau aktiva) dalam laporan posisi keuangan pada saat awal
Pelaporan Perubahan Komponen Ekuitas diterapkannya pernyataan ini harus dikeluarkan dari laporan posisi keuangan, dan
dilaporkan sebagai penyesuaian transisi seperti dijelaskan dalam paragraf 67.
61 Suatu entitas harus menyajikan laba/rugi dari instrumen derivatif Setiap laba atau rugi atas instrumen derivatif yang dilaporkan sebagai pendapatan
yang ditujukan dan memenuhi syarat sebagai instrumen lindung nilai arus kas, komprehensif lain yang dicatat sebagai bagian ekuitas secara terpisah pada awak
sebagai klasifikasi yang terpisah dalam bagian ekuitas lain seperti yang diterapkannya pernyataan ini karena instrumen derivatif tersebut dimaksudkan
dijelaskan dalam paragraf 41, 42 dan 57. sebagai lindung nilai atas risiko nilai wajar surat berharga yang tersedia untuk
dijual, harus juga dilaporkan sebagai penyesuaian transisi; saling hapus antara
62 Suatu entitas harus mengungkapkan secara terpisah saldo awal dan rugi dan laba dari surat berharga dipertanggungjawabkan sesuai dengan paragraf
akhir akumulasi laba dan rugi transaksi derivatif, perubahan bersih yang 67(b). Setiap laba atau rugi atas instrumen derivatif yang dilaporkan sebagai
berhubungan transaksi lindung nilai pada periode berjalan, dan jumlah bersih akumulasi pendapatan komprehensif lain pada saat awal penerapan pernyataan ini
dari reklasifikasi ke dalam laba/rugi yang disajikan sebagai bagian ekuitas. karena instrumen derivatif tersebut dimaksudkan sebagai lindung nilai atas risiko
fluktuasi arus kas akibat transaksi yang diperkirakan akan terjadi sehubungan
dengan surat berharga yang tersedia untuk dijual, harus tetap dicatat sebagai

18
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

akumulasi pendapatan komprehensif lain dan tidak boleh dilaporkan sebagai (b) nilai tercatat dari instrumen derivatif melekat pada tanggal awal penerapan
penyesuaian transisi. Perlakuan akuntansi terhadap laba atau rugi dari instrumen pernyataan ini harus merupakan nilai wajar instrumen tersebut; dan
derivatif yang terjadi sebelum tanggal penerapan awal dari pernyataan ini dan (c) penyesuaian transisi harus merupakan selisih pada tanggal awal penerapan
seblumnya telah diakui dalam nilai tercatat aktiva atau kewajiban yang dilindungi, pernyataan ini antara: (i) nilai tercatat awal instrumen melekat dan (ii) jumlah
tidak akan dipengaruhi oleh pernyataan ini. Laba atau rugi tersebut tidak boleh dari nilai tercatat bersih sekarang dari kontrak utama ditambah nilai wajar dari
dimasukkan sebagai penyesuaian transisi. instrumen derivatif yang melekat. Entitas tersebut tidak boleh secara
retroaktif membentuk suatu hubungan lindung nilai yang dapat dibuat apabila
65 Pada tanggal awal penerapan pernyataan ini, suatu entitas juga harus instrumen derivatif melekat semula dipertanggungjawabkan secara terpisah
mengakui instrumen derivatif melekat sebagai aktiva atau kewajiban dalam dari kontrak utama.
laporan posisi keuangan, seperti yang dijelaskan dalam paragraf 07, 11-16 dan
dipisahkan dari kontrak utama jika instrumen yang dilekatkan tersebut 67 Penyesuaian transisi yang timbul dari penerapan pernyataan ini harus
diterbitkan, diperoleh, atau secara substantif dimodifikasi oleh entitas yang dilaporkan sebagai pendapatan bersih atau pendapatan komprehensif lain,
bersangkutan setelah tanggal 31 Desember 1998. Bagi seluruh instrumen melekat sebagaimana mestinya, sebagai akibat dari perubahan dalam prinsip akuntansi dan
yang telah ada pada tanggal awal penerapan pernyataan ini dan yang diterbitkan disajikan sebagai efek kumulatif dari perubahan dalam prinsip akuntansi.
atau diperoleh sebelum 1 Januari 1999 dan yang sesudahnya tidak dimodifikasi Perlakuan penyesuaian transisi sehubungan dengan instrumen derivatif tersebut
secara substantif, suatu entitas dapat memilih: sebagai pendapatan bersih, atau sebagai pendapatan komprehensif lain atau
(a) tidak menerapkan pernyataan ini pada seluruh instrumen melekat; atau dialokasikan diantara keduanya, akan tergantung pada hubungan lindung nilai
(b) mengakui seluruh instrumen yang dilekatkan sebagai aktiva atau kewajiban, yang bersangkutan, jika ada, bagi instrumen derivatif yang bersangkutan, yang
seperti yang dijelaskan dalam paragraf 07, 11-16, terpisah dari kontrak utama. menjadi dasar perlakuan akuntansi sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum sebelum tanggal awal penerapan pernyataan ini.
Pilihan ini tidak boleh diterapkan hanya pada sebagian dari instrumen individu (a) Jika penyesuaian transisi berhubungan dengan suatu instrumen derivatif yang
melekat dan harus diterapkan pada semua instrumen melekat atau tidak diterapkan ditujukan sebagai hubungan lindung nilai atas risiko fluktuasi arus kas dari
sama sekali. transaksi yang diperkirakan akan terjadi, penyesuaian transisi harus dilaporkan
sebagai penyesuaian yang mempunyai pengaruh kumulatif terhadap akumulasi
66 Jika isntrumen derivatif yang melekat akan dipisahkan dari kontrak pendapatan komprehensif lain yang disajikan secara terpisah dalam bagian
utamanya, sehubungan dengan penerapan awal dari pernyataan ini, suatu entitas ekuitas.
harus mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut dalam menentukan penyesuaian (b) Jika penyesuaian transisi berhubungan dengan suatu derivatif yang ditujukan
transisi yang berhubungan: sebagai hubungan lindung nilai atas risiko nilai wajar aktiva, kewajiban, atau
(a) nilai tercatat dari kontrak utama pada tanggal awal penerapan harus komitmen, penyesuaian transisi tersebut harus dilaporkan sebagai penyesuaian
didasarkan pada nilai wajar pada saat instrumen melekat tersebut diterbitkan yang mempunyai pengaruh kumulatif terhadap pendapatan bersih. Pada saat
atau diperoleh oleh entitas yang bersangkutan dan harus mencerminkan yang sama, laba atau rugi dari aktiva atau kewajiban yang dilindungi (yaitu
penyesuaian yang tepat untuk aktivitas setelah penerbitan atau perolehannya, perbedaan antarra nilai wajar aktiva atau kewajiban yang dilindungi dengan
seperti penerimaan atau pengeluaran kas setelah penerbitan atau perolehannya nilai tercatatnya) harus diakui sebagai penyesuaian terhadap nilai tercatat
dan amortisasi premi atau diskonto dari kontrak utama sehubungan dengan aktiva atau kewajiban yang dilindungi pada tanggal awal penerapan
pemisahan derivatif yang melekat tersebut; pernyataan ini, tetapi hanya sebesar nilai bersih penyesuaian transisi terhadap

19
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

instrumen derivatif yang bersangkutan. Penyesuaian terhadap nilai tercatat 69 Pada tanggal penerapan awal pernyataan ini, suatu entitas dapat
aktiva atau kewajiban yang dilindungi harus pula dilaporkan sebagai mengubah kategori surat berharga untuk tujuan investasi sampai jatuh tempo
penyesuaian yang mempunyai pengaruh kumulatif terhadap pendapatan (held to maturity) menjadi surat berharga yang tersedia untuk dijual (available-
bersih. Penyesuaian transisi yang berhubungan dengan laba atau rugi yang for-sale) atau kategori untuk diperdagangkan. Pada masa yang akan datang, suatu
dilaporkan dalam akumulasi pendapatan komprehensif lain dari instrumen entitas dapat memperlakukan surat berharga yang dapat diubah menjadi surat
derivatif yang ditujukan untuk melindungi surat berharga yang tersedia untuk berharga yang tersedia untuk dijual sebagai aktiva atau kewajiban yang
dijual, bersama-sama dengan rugi atau laba dari surat berharga yang dilindungi, atau memperlakukan pembayaran bunga yang berfluktuasi sebagai
bersangkutan (sampai pada offset penyesuaian transisi terhadap instrumen transaksi arus kas yang dilindungi, dalam lindung nilai atas risiko perubahan
derivatif yang bersangkutan) harus direklasifikasi sebagai penyesuaian yang tingkat bunga pasar, perubahan nilai tukar valuta asing, atau perubahan nilai
mempunyai pengaruh kumulatif terhadap pendapatan bersih dan akumulasi wajar secara keseluruhan. (Paragraf 28(d) mencegah suatu surat berharga untuk
pendapatan komprehensif lain. tujuan investasi sampai jatuh tempo diperlakukan sebagai aktiva atau kewajiban
(c) Jika suatu instrumen derivatif telah dibuat dalam hubungan lindung nilai yang dilindungi dalam lindung nilai wajar secara keseluruhan. Paragraf 40(e)
berganda terhadap risiko nilai wajar dari suatu aktiva atau kewajiban dan juga mencegah arus kas yang berfluktuasi dari suatu surat berharga untuk tujuan
risiko fluktuasi arus kas dari suatu transaksi yang diperkirakan akan terjadi investasi sampai jatuh tempo untuk diperlakukan sebagai transaksi yang
(diantisipasi), penyesuaian transisi atas derivatif tersebut harus dialokasikan dilindungi dalam lindung nilai arus kas atas risiko perubahan tingkat bunga
sebagai penyesuaian yang mempunyai pengaruh kumulatif terhadap pasar). Laba atau rugi yang belum direalisasi atas surat berharga untuk tujuan
pendapatan komprehensif lain dan harus dilaporkan sebagaimana dijelaskan investasi sampai jatuh tempo yang diubah menjadi kategori yang berbeda pada
dalam paragraf 67(a) dan 67(b) di atas. Pada saat yang sama, semua laba atau tanggal awal penerapan, harus dilaporkan sebagai pendapatan bersih atau
rugi atas aktiva atau kewajiban yang dilindungi harus dipertanggungjawabkan akumulasi pendapatan komprehensif lain secara konsisten sesuai dengan
pada tanggal awal penerapan pernyataan ini sebagaimana yang dijabarkan persyaratan dalam paragraf 16(b) dan 16(c) PSAK 50 dan dilaporkan bersama
dalam paragraf 70(b) diatas. dengan penyesuaian transisi lainnya sebagaimana yang dijelaskan dalam paragraf
(d) Penyesuaian transisi lainnya yang tidak tercakup dalam paragraf 67(a), 67(b) 67 pernyataan ini. Perubahan dari kategori surat berharga untuk tujuan investasi
dan 67(c) di atas harus dilaporkan sebagai penyesuaian yang mempunyai sampai jatuh tempo pada tanggal awal penerapan pernyataan ini tidak boleh
pengaruh kumulatif terhadap pendapatan bersih. menimbulkan keraguan atas maksud suatu entitas untuk mempertahankan surat
berharga hutang lainnya hingga saat jatuh tempo pada masa yang akan datang.
68 Setiap penyesuaian transisi yang dilaporkan sebagai penyesuaian
yang mempunyai efek kumulatif terhadap akumulai pendapatan komprehensif lain 70 Pada tanggal awal penerapan ini, suatu entitas dapat mengubah
harus direklasifikasi menjadi laba/rugi secara konsisten sesuai dengan paragraf 43 kategori surat berharga untuk tujuan investasi sampai jatuh tempo menjadi
dan 44. Untuk nilai tersebut, pada tahun buku awal penerapan pernyataan ini, kategori surat berharga untuk diperdagangkan. Setelah semua penyesuaian
suatu entitas harus mengungkapkan secara terpisah jumlah laba atau rugi yang transisi yang berhubungan dengan penerapan awal pernyataan ini diakui, sisa laba
dilaporkan sebagai akumulasi pendapatan komprehensif lain dan yang atau rugi yang belum direalisasi dalam akumulasi pendapatan komprehensif lain
berhubungan dengan penyesuaian transisi yang telah direklasifikasi sebagai dari surat berharga yang telah diubah kateorinya pada tanggal awal penerapan
laba/rugi selama periode 12 bulan setelah tanggal penerapan awal pernyatan ini. pernyataan ini, harus direklasifikasi menjadi laba/rugi (tetapi tidak boleh
dilaporkan sebagai bagian dari penyesuaian yang mempunyai pengaruh kumulatif
yang timbul dari penyesuaian transisi), konsisten dengan paragraf 16(b) dari

20
AKUNTANSI INSTRUMENT DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55 AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF DAN AKTIVITAS LINDUNG NILAI PSAK No. 55

PSAK 50. Jika suatu instrumen derivatif telah melindungi risiko fluktuasi arus
kas atas suatu transaksi yang berhubungan dengan surat berharga yang tersedia
untuk dijual yang telah diubah menjadi kategori surat berharga untuk
diperdagangkan pada tanggal awal penerapan pernyataan ini dan entitas tersebut
telah melaporkan laba/rugi atas instrumen derivatif sebagai akumulasi pendapatan
komprehensif lain, entitas yang bersangkutan juga harus mereklasifikasi laba atau
rugi transaksi derivatif tersebut menjadi laba/rugi (tetapi tidak dilaporkan sebagai
bagian dari penyesuaian yang mempunyai pengaruh kumulatif yang timbul dari
penyesuaian transisi).

21