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Obligaciones y mejores
prácticas en
consolidación fiscal

C.P.C. Ángel Espinosa

¿Qué son mejores prácticas?

Son técnicas o metodologías que mediante la experiencia e investigación han

probado ser una guía confiable para lograr, con éxito, los objetivos de una
organización

Personal experto con habilidades y la adecuada actitud para realizar los

cambios que permitan el uso de las mejores prácticas

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Administración de los impuestos

Objetivos
1. Planeación
2. Cumplimiento
3. Auditorías
4. Reporte para contabilización
Recursos
1. Gente y liderazgo
2. Mejores prácticas, procesos y manejo de riesgos
3. Información, documentación y tecnología
4. Comunicación

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Mayor número de deficiencias y debilidades en
impuestos han sido reportadas más que en otras
áreas

1. Ausencia de controles clave

2. Carencia de evidencia de los controles aplicados
3. Hojas de cálculo utilizadas difíciles de entender y de revisar
4. Papeles de trabajo no organizados
5. Poco tiempo para revisión analítica

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¿Cómo establecemos mejores prácticas?

1. Adecuada valoración de los riesgos

2. Cómo se realizan las actividades asignadas y cómo se documentan
(walkthrough)
3. Definir responsable y la importancia de su rol en el proceso
4. Pruebas analíticas y su documentación son indispensables
5. Firmar de elaborado, revisado y autorizado no es suficiente
6. Auditar, reportar y comunicar
7. Calcular y contabilizar la provisión

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¿Para qué establecer mejores prácticas?

1. Crear, proteger y maximizar el valor del negocio

2. Evitar riesgos o detectar áreas de oportunidad y riesgos
3. Obtener certidumbre del cumplimiento de las obligaciones fiscales
4. Lograr eficiencia y eficacia
5. Priorizar y cumplir los objetivos de los departamentos de impuestos

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Obligaciones en consolidación fiscal

I. Determinar y enterar el impuesto sobre la renta (ISR) consolidado y el

diferido en la consolidación
II. Presentar declaraciones complementarias de consolidación
III. Presentar avisos de incorporación y desincorporación de controladas
IV. Operaciones entre partes relacionadas a valores de mercado
V. Información que se debe revelar en el dictamen fiscal de la controladora
VI. Dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros por contador
público registrado
VII. Otras obligaciones y aspectos a considerar

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Obligaciones y mejores prácticas
I. Determinar y enterar el ISR consolidado y el diferido en la
consolidación

• Guía/Manual de procedimientos para determinar el ISR consolidado y el

diferido
― Entregable/procesos clave/valor al negocio/responsables
― Evitar o detectar riesgos
― Eficientar procesos

• Experiencia, habilidades, capacitación y comunicación

• Tecnología (extracción o interfaz, almacenamiento y recopilación de datos,

portal y acceso web, software)

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Obligaciones y mejores prácticas

I. Determinar y enterar el ISR consolidado y el diferido en la

consolidación

• Verificar años a los cuales corresponden las pérdidas aplicadas por las
controladas y controladora (participación consolidable del 60% de 1999 a
2004)

• Confirmación de abogados corporativos de la inversión en acciones en

controladas y su porcentaje de participación

• Presentación de aviso en relación con los socios residentes en el extranjero

que incluya domicilio, residencia y número de identificación fiscal

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 Obligaciones y mejores prácticas

I. Determinar y enterar el ISR consolidado y el diferido en la

consolidación

• Integración de un expediente con toda la historia de la consolidación fiscal

del grupo

• Revisión anual del pasivo registrado por el impuesto diferido durante el

régimen

• Aviso para diferir el impuesto que derive de las comparaciones de CUFIN

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 Obligaciones y mejores prácticas
I. Determinar y enterar el ISR consolidado y el diferido en la
consolidación

• No consolidación de ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes

(REFIPRE)

• Control de pérdidas amortizadas por controladas y controladora que se

hubieran considerado en el ISR diferido por consolidación en ejercicios
anteriores. Crédito al utilizarse o no reversión en la prescripción

• Pérdidas en enajenación de acciones, presentación de los avisos de

enajenación y adquisición de las acciones por parte de las compañías
involucradas

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Obligaciones y mejores prácticas

I. Determinar y enterar el ISR consolidado y el diferido en la

consolidación

• Políticas y soporte de criterios adoptados (cartas de abogados,

autorizaciones, revelaciones en el dictamen fiscal, etc.)

• Evidencia de la elaboración, revisión y autorización de los cálculos y la

declaración

• Adecuada clasificación y almacenamiento de la información definitiva

(designación de responsables)

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Obligaciones y mejores prácticas

El control de la información y documentación puede ser electrónico

y físico:

• Clasificar, ordenar y archivar la información soporte

• Permanente:
- Actas constitutivas, fusión, escisión
- Constancias de distribución de dividendos
- Información de costos fiscales de acciones
- Pagos provisionales y declaraciones anuales

• No permanente:

- Libros, auxiliares, entre otros

• Autorización para no conservar los registros especiales de consolidación

(REC) cada 10 ejercicios

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Ejemplo de archivo electrónico

X, S.A. de C.V.

Menú principal

Estructura de archivo de acuerdo

con obligaciones fiscales de
documentación

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Obligaciones y mejores prácticas
II. Presentar declaraciones complementarias de consolidación

• Identificar en qué casos es necesario presentar una declaración

complementaria de consolidación

• Precisar plazos y, en su caso, información adicional a presentar

• Designar responsables de lo siguiente:

1) Informar de la causal de la declaración complementaria
2) Preparación
3) Revisión
4) Autorización

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Obligaciones y mejores prácticas
II. Presentar declaraciones complementarias de consolidación

• Guía de elaboración de declaraciones complementarias que contenga los

efectos en los REC, CUFIN, pérdidas fiscales, pérdidas en enajenación de
acciones, entre otros

• Identificar causal de la desincoporación de controladas y, en su caso, cumplir

requisitos adicionales (fusión)

• Documentar criterios adoptados

• Evidencia de supervisión y autorización

• Salvaguarda de la información (responsable)

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Obligaciones y mejores prácticas
III. Presentar avisos de incorporación y desincorporación de
controladas

• Guía o procedimiento de identificación de los casos de incorporación,

desincorporación o desconsolidación

• Elaborar un control de los plazos, de los responsables y de la información que

se deberá presentar ante las autoridades fiscales

• Metodología que permita determinar los efectos en los REC

• Salvaguarda de documentación de las causas de manera adecuada y

clasificada, contratos de adquisición de acciones, contratos de compraventa,
avisos ante el RFC, actas de escisión, actas de fusión, etc. (responsable)

• Monitorear creación, extinción y transformación de controladas

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Obligaciones y mejores prácticas

IV. Operaciones entre partes relacionadas a valores de

mercado

Confirmación
Estudio de precios
entre partes
de transferencia
relacionadas

Información del Declaración

dictamen fiscal informativa

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Obligaciones y mejores prácticas
V. Otras obligaciones y aspectos a considerar

• Control del entero por parte de las controladas del ISR determinado en pagos
provisionales y en la declaración anual a la controladora. Efectuar
acreditamiento en el impuesto empresarial a tasa única (IETU)

• Control de la presentación de avisos de modificaciones de la denominación o

razón social de las controladas y controladora

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Obligaciones y mejores prácticas

V. Otras obligaciones y aspectos a considerar

• Evidencia de la emisión de constancias del impuesto al activo (IA) por

recuperar de controladas que se desincorporen

• Aviso y dictamen para diferir el ISR por dividendos no provenientes de

CUFIN en caso de fusión de controladas (RMF I.3.6.5. )

• Solicitud de disminución de pagos provisionales consolidados

• Disminución de participación de los trabajadores en las utilidades (PTU)

pagada y deducción inmediata de controladas en la determinación de los
pagos provisionales consolidados

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Obligaciones y mejores prácticas
VI. Dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros

• Información fuente del dictamen fiscal

• Revisión de criterios no vinculativos

• Guía o procedimiento para elaborarlo, supervisarlo, autorizarlo, presentarlo y

archivarlo

• Tablero electrónico para asegurar el cumplimiento de la presentación de

dictámenes

• Presentación de la complementaria por dictamen en tiempo

• Criterios adoptados y menciones realizadas

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Obligaciones y mejores prácticas
VII. Información que se debe revelar en el dictamen fiscal de la
controladora

• Determinación del ISR diferido que deben enterar

• Importe de los siguientes conceptos de la sociedad controladora y de sus

controladas, respecto del cálculo mencionado:
- Importe de pérdidas fiscales pendientes de amortizar
- Saldo de la CUFIN y CUFIN consolidada (CUFINCO)
- Dividendos contables
- Porcentaje de participación accionaria y/o consolidable de la controladora
en cada una de las controladas

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Obligaciones y mejores prácticas
VII. Información que se debe revelar en el dictamen fiscal de la
controladora

• Conceptos especiales de consolidación

• IA pendiente de recuperar

• Saldos de la CUFIN reinvertida (CUFINRE) y CUFINRE consolidada

(CUFINRECO)

• Procedimiento, responsables, papeles de trabajo y hojas de cálculo seguras,

salvaguarda, criterios adoptados, entre otros

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