AUDIT
1. Tidak scr konsisten menerapkan prinsip akun
Perbedaan accounting dan auditing
Accounting:
dari transaksi ke financial statement
Auditing:
dari financial statement kr transaksi
Pengertian auditing
pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi
untuk menentukan dan melaporkan derajat
kesesuaian antara informasi itu dan kriteria yang
telah ditetapkan.
BUKTI AUDIT
setiap informasi yang digunakan auditor untuk
menentukan apakah informasi yang diaudit
dinyatakan sesuai dengan kriteria yang telah
ditetapkan.
Bentuk bukti audit, antara lain:
Data elektronik dan data lain tentang transaksi
Komunikasi tertulis dengan pihak luar
Observasi oleh auditor
Kesaksian lisan pihak yang diaudit
Sifat bukti audit yaitu mencakup informasi yang
sangat persuasif
Karakteristik yang menentukan persuasivitas
bukti audit ada 2 yaitu:
Ketepatan (appropriateness of evidence)
Ukuran mutu bukti yang relevansi (bukti audit
harus berkaitan dgn tujuan audit) dan
reliabilitasnya (bukti dianggap layak dipercaya)
memenuhi tujuan audit
Mencukupi (sufficiency of evidence)
Kuantitas bukti audit yg diperoleh akan
menentukan kecukupannya
Istilah lainnya:
Vouching adalah penggunaan dokumentasi utk
mendukung pencatatan transaksi atau jumlah
Tracing adalah penggunaan dokumentasi untuk
menentukan apakah transaksi atau nilainya
dicantumkan dalam catatan akuntansi
Dalam mengaudit biasanya kita pakai evidence mix
(Kombinasi bahan bukti)
Fraud (Gone) : Greedy, Opportunity, Need,
Exposure
Penyebab auditor mengeluarkan disclaimer
 Auditor tdk meyakinkan diri bahwa LK Scr
keseluruhan disajikan scr wajar.
 Pembatasan ruang lingkup
 Hub yg tdk independen
Kondisi adanya explanatory paragraph
2. Keraguan going concern
3. Auditor setuju dg penyimpangan prinsip akun
4. Penekanan suatu masalah
5. Lap melibatkan auditor lain
Jenis-jenis bukti audit :
1.Pemeriksaan fisik (physical examination)
Inspeksi atau perhitungan yang dilaukan oleh
auditor atas aktiva atau aset berwujud
2.Konfirmasi (confirmation)
Penerimaan auditor atas suatu respon tertulis atau
lisan dari pihak ke3 yg independen yg
memverifikasi keakuratan informasi yang diminta
3.Inspeksi (inspection)
Pemeriksaan auditor atas dokumen dan catatan
klien utk mendukung informasi yg tersaji atau
seharusnya tersaji dlm LK
4.Prosedur analitis ( analytical prosedure)
Evaluasi informasi keuangan melalui analisis
hubungan yg masuk akal antara data keuangan
dan non keuangan
5.Wawancara dgn klien (inquiries of the client)
Upaya untuk memperoleh informasi tertulis atau
lisan dari klien sng respon atas pertanyaan spesifik
selama audit
6.Rekalkulasi (perhitungan ulang)
Pengecekan ulang atas sampel atas kalkulasi yang
dilakukan oleh klien
7.Pelaksanaan ulang (reperformance)
Pengujian independen yg dilakukan auditor atas
prosedur atau pengendalian akuntansi klen, yg
semula dilakukan sbg bagian dr sistem akuntansi
dan pengendalan internal klien (cth mengecek
harga yg tertera pada faktur dgn list harga)
8.Observasi/Pengamatan
adalah mengamati prosedur atau proses yg sedang
dilaksanakan oleh pihak lain.
Note:
Dua jenis bukti audit yg paling mahal adalah
pemeriksaan fisik dan konfirmasi
Tiga jenis bukti audit yg paling murah adalah
observasi, tanya-jawab dengan klien, rekalkulasi
9.Dokumentasi audit
adalah catatan utama tentang prosedur auditing
yang diterapkan, bukti yang diperoleh, dan
kesimpulan yang dicapai auditor dala
melaksanakan penugasan.
Tujuannya adalah membantu auditor dalan
memberikan kepastian yg layak bahwa audit yg
memadai telah dilakukan sesuai dgn standar audit.
Standar Auditing
1. Standar umum
- harus memiliki pelatihan & kecakapan yang
memadai
- memiliki sikap mental yang independen
- menerapkan kemahiran profesional (sikap kehati-
hatian)
2. Standar pekerjaan lapangan
- harus ada perencanaan dan pengawasan yang
cukup
- harus memiliki pemahaman yang cukup atas
entitas yang mau di audit
- harus memperoleh cukup bukti audit yang tepat
sebagai dasar untuk memberikan opini
3. Standar pelaporan
- harus menyatakan laporan keuangan sesuai
dengan prinsip akuntansi apa tidak
- harus identifikasi tentang keadaan bahwa prinsip-
prinsip tersebut tidak secara konsisten diikuti
selama periode berjalan
- harus menetapkan bahwa pengungkapan yang
informatif bisa memadai di laporan auditor
- menyatakan opini tentang laporan keuangan
Opini Audit
(immaterial)
1. Unqualified Wajar tanpa pengecualian
ada salah saji yang immaterial
(explanatory)
2. Unqualified with modified wording or
explanatory paragraph
Penyebab :
- keterlibatan auditor lain (modified)
- auditor punya keraguan pada perusahaan untuk
melanjutkan usaha
- auditor setuju atas penyimpangan dari prinsip
akuntansi (GAAP)
- perusahaan tidak konsisten menggunakan prinsip
akuntansi (FIFO - AVERAGE)
- penekanan pada suatu hal/masalah
(Material)
3. Qualified for scope limitation
- disebabkan oleh klien = klien membatasi saat
audit
- disebabkan oleh keadaan = pas mau audit ada
kendala cuaca
4. Qualified for GAAP departure
Penyimpangan dari GAAP yang bersifat material
(Peruasively material)
5. Disclaimer
Dengan ppengecualian auditor tidak memberikan
pendapat. Ketika auditor tidak yakin bahwa laporan
keuangan tidak disajikan secara wajar,
dikarenakan pembatasan ruang lingkup
6. Adverse (paling jelek)
artinya tidak wajar, auditor mendapati laporan
keuangan tidak wajar, laporan keuangan
menyimpang dari GAAP dan ada salah saji
material.
Contoh : pakai cash basis tapi tidak buat
adjustment akhir th
Unqualified audit report
1. Judul : "independent audit report"
2. Alamat : kpd siapa opini ini ditujukan →
pemegang saham
3. Paragraf pendahuluan
4. Scope : paragraf ruang lingkup (kalau sudah
diaudit, bebas dari salah saji bersifat material)
5. Paragraf opini
6. Nama KAP
7. Tanggal audit report
KONFIRMASI
Konfirmasi memverifikasi
Konfirmasi positif :
mengkonfirmasi Apakah saldo yang dinyatakan itu
benar dengan merespon atau membalas setuju
atau tidak setuju.
Ex : memastikan angka yang tertera pada surat =
benar
Konfirmasi negatif :
memiliki respon apabila tidak setuju dengan jumlah
yang dinyatakan
Ex : respon diterima kalau Balance atau angka
salah
Blank confirmation
jenis konfirmasi kosong yang tidak menyatakan
jumlah pada konfirmasi tapi meminta penerimanya
untuk mencari sendiri saldo atau melengkapi
informasi lainnya.
Ex : minta konfirmasi pada surat untuk langsung
diisikan oleh pihak terkait
4. Invoice : konfirmasi faktur
SOX
Sarbanes Oxley Act & SEC Provisions
Refreshing Auditor Independence
Sebuah KAP ga boleh kasih 9 jasa Di SOX kepada
klien audit apabila klien audit adalah perusahaan
go public.
Perusahaan go public →udah kasih jasa audit→9
jasa ga boleh kasih lagi
Perusahaan private →udah kasih jasa audit→9
jasa boleh kasih lagi oleh divisi yang berbeda
Jasa SOX (ada 9)
1. Jasa pembukuan dan akuntansi lain
2. perancang dan implementasi sistem informasi
keuangan
3. jasa penilaian
4. jasa aktuaria
5. outsourcing audit internal
6. fungsi manajemen dan SDM
7. jasa pialang atau penasehat investasi
8. jasa hukum dan pakar yang tidak terkait audit
9. jasa lain yang ditentukan oleh PCAOB
Jasa nonaudit:
Jasa pembukuan dan akuntansi lain
Perancangan dan implementasi sistem informasi
keuangan
Jasa penaksiran atau penilaian
Jasa aktuarial
Outsourcing audit internal
Fungsi manajemen dan sumber daya manusia
Jasa pialang atau penasiht investasi
Jasa hukum yang tidak berkaitan dgn audit
JASA KAP
Jasa assurance Assurance service
adalah jasa profesional independen yang
meningkatkan kualitas informasi bagi para
pengambil keputusan.
Jasa assurance dilakukan oleh akuntan publik atau
oleh berbagai profesional lainnya.
Ex:
Jasa atestasi
Jasa atestasi adalah jenis jasa assurance dimana
KAP mengeluarkan laporan tentang suatu
permasalahan atau asersi yang disiapkan pihak
lain.
Jasa atestasi dibagi menjadi 5 kategori:
Audit atas laporan keuangan historis
Audit atas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan
Review laporan keuangan historis
Jasa atestasi mengenai teknologi informasi
Jasa atestasi lain yang dapat diterapkan pada
berbagai permasalahan
(contoh: akuntan ditugaskan untuk memberikan
kepastian tertulis tentang reliabilitas yang dibuat
manajemen)
Jasa-jasa non assurance (ada 3):
Jasa akuntansi dan pembukuan (accounting &
bookeeping)
Jasa pajak (tax service)
Jasa konsultasi manajemen (other management
consulting)
Sebuah KAP bisa memberi jasa diatas itu semua
tidak cuma jasa audit aja
Jenis-Jenis Audit:
Audit operasional
Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan
efektivitas setiap bagian dari prosedur dan metode
operasional persh.
(ex: auditor mengevaluasi efisiensi dan akurasi
pemrosesan transaksi penggajian dgn sistem komp
yang baru dipasang)
3 tujuan utama :
Effective, Efficient, dan Economis
Ex : mengevaluasi Apakah pemrosesan gaji telah
beroperasi secara efisien, efektif dan ekonomis.
Ex : PA online di TSM
Audit Ketaatan/Compliance
Audit ketaatan dilaksanakan untuk menentukan
apakah pihak yang diaudit mengikuti prosedur,
aturan, atau ketentuan yang telah ditetapkan oleh
otoritas yang lebih tinggi.
ex:
nentuin apakah personel akuntansi mengikuti
prosedur yang digariskan oleh kontroler
perusahaan
Apakah akuntan mengikuti prosedur dari controller
perusahaan.
review tarif upah untuk melihat ketaatan dengan
ketentuan upah minimum.
Audit Laporan Keuangan/Financial Statement
Audit LK dilakukan utk menentukan apakah LK
telah dinyatakan sesuai dgn kriteria tertentu
Ex : audit tahunan atas laporan keuangan
Tujuan audit LK menyediakan pemakai LK
suatu pendapat tentang apakah LK disajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material,
sesuai dgn kerangka kerja akuntansi keuangan
yang berlaku.
Proses audit laporan keuangan
- merencanakan dan merancang pendekatan audit
(planning)
- melaksanakan pengujian pengendalian (TOC :
Test of Control) dan substantive test
- melaksanakan prosedur analitis dan pengujian
saldo (analytical procedure and test of details
balance)
- menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan
keuangan (complete the audit)
Jenis auditor
KAP, Auditor badan akuntabilitas pemerintah,
agen-agen penerimaan negara, auditor internal.
Jenis2 auditor:
1. auditor badan akuntabilitas pemerintah (bekerja
u/ pemerintah) : government auditors
2. Kantor akuntan publik bertanggung jawab
mengupdate laporan keuangan yang publikasi oleh
perusahaan terbuka
3. internal revenue agent (peraturan perpajakan)
4. internal auditor
Tujuan Audit
- umum : untuk menilai kewajaran laporan
keuangan, bebas salah saji material ga
-khusus
Tujuan Audit
Terkait transaksi  utk I/S
Terkait saldo utk SoFP
Terkait penyajian dan pelaporan Utk notes
(Voluntery/Mandatory)
Etika
adalah serangkaian prinsip atau nilai moral
Prinsip” etis: tanggung jawab, kepentingan publik,
integritas, objektivitas dan independensi,
keseksamaan, ruang lingkup dan sifat jasa
Independensi (ada 2):
Independensi dalam berpikir (independence in
mind)
Mencerminkan pikiran auditor yg memungkinkan
audit dilaksanakan dgn sikap yg tidak bias
sikap mental yang menunjukkan pernyataan
pemikiran yang tidak dapat dipengaruhi oleh hal-
hal yang dapat mengganggu pertimbangan
profesional. jadi auditor memiliki integritas dan
bertindak objektif
Independensi dalam penampilan (independence
in appearance)
Pandangan pihak lain terhadap diri auditor
sehubungan dgn pelaksanaan audit
sikap yang menghindari tindakan atau situasi yang
dapat membuat pihak ketiga meragukan integritas,
objektivitas atau sikap skeptisme profesional
Independensi dalam fakta
kemampuan auditor untuk mengambil sudut
pandang yang tidak bias dalam pelaksanaan jasa
profesional
kita sebagai auditor diminta untuk mengaudit
piutang dagang, apa yang harus dilakukan?
Tergantung tujuan audit piutang dagang
→Apakah piutangnya beneran ada apa tidak?
berarti harus konfirmasi
→klasifikasi udah tepat atau belum? ada bikin
pemisahan gak antara pihak ketiga dan yang
datang dari pihak yang memiliki hubungan
istimewa
4 tahap paling awal yg harus dilakukan pada
saat mau akumulasi
1. Apa Prosedur audit yang ingin dilakukan?
2. berapa jumlah yang mau dikonfirmasi?
3. berapa item yang dipilih dari populasi?
4. Kapan kamu akan melakukannya?
Audit Completion
Contigent liabilities
Ex: liabilitas ini tergantung pada Future (potential
future obligation) akan jadi liabilitas kalau Sesuatu
terjadi di masa yang akan datang dan harus
ditelaah lagi masuk kelompok yang mana.
1. Remote : kemungkinan terjadi di bawah 50% →
ga udah di apa2in
2. Reasonably possible : kemungkinan terjadi
50:50→ bikin footnote di notes to financial
statement
3. Probable : kemungkinan terjadi tinggi →ex:
perusahaan kalah jadi harus ada liabilities yg
dicatat.
Faktor keraguan mengenai going concern
perusahaan
- kerugian operasi atau kurang modal kerja secara
berulang dan signifikan
- perusahaan tidak mampu bayar kewajibannya
pada saat jatuh tempo
- kehilangan pelanggan utama
- terjadi gempa bumi, banjir, masalah tenaga kerja
yang tidak dijamin asuransi
- pengadilan, perundang-undangan
Empat fase proses audit :
1. Merencanakan dan merancang pendekatan
audit berdasarkan berdasarkan prosedur penilaian
risiko
2. Melaksanakan pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi
3. Melaksanakan prosedur analitis dan pengujian
rincian saldo
4. Menyelesaikan audit dn menerbitan laporan
audit
Proses audit
- akumulasi
- evaluasi
Untuk melakukan audit harus ada informasi dan
kriteria baru bisa melakukan evaluasi
Yang boleh melakukan audit ialah individu yang
independen, kompeten (tidak memihak dan
mampu)
Tanggung jawab manajemen yaitu bertanggung
jawab utk mengadopsi kebijakan yang baik,
menyelenggarakan pengendalian internal yang
memadai dan menyajikan LK yang wajar
Tanggung jawab auditor yaitu mendeteksi salah
saji material baik akibat kecurangan atau
kekeliruan, mengidentifikasi kelemahan yang
material dalam pengendalian internal atas
pelaporan keuangan
Asersi Manajemen adalah representasi
pernyataan yang tersirat atau diekspresikan oleh
manajemen tentang kelas transaksi dan akun serta
pengungkapan yang terkait dlm LK
Standar AICPA mengklasifikasikan asersi
kedalam 3 kategori:
1. Asersi tentang kelas transaksi dan peristiwa
selama periode yang diaudit
Keterjadian : Transaksi dan peristiwa yg dicatat
telah terjadi dan bersangkutan dgn entitas tsb
Kelengkapan : semua transaksi dan peristiwa yang
harus dicatat telah dicatat
Keakuratan : Jumlah dan data lain yg bersangkutan
dgn transkaksi dan peristiwa yg dicatat telah dicatat
dgn benar
Klasifikasi : Transaksi dan peristiwa telah dicatat
dalam akun yang tepat
Cutoff : transaksi dan peristiwa telah dicatat dlm
periode akuntansi yg benar
2. Asersi tentang saldo akun pada akhir periode
Eksistensi : aset, kewajiban dan ekuitas yang ada
Kelengkapan : semua aset, kewajiban, dan
kepentingan ekuitas yang harus dicatat sdh dicatat
Penilaian dan alokasi: aset, kewajiban dan
kepentingan ekuitas dimasukan dalam laporan
keuangan pada jumlah yang tepat dan setiap hasil
penyeuaian penilaian dicatat dgn tepat
3. Asersi tentang penyajian dan pengungkapan
Keterjadian dan hak serta kewajiban : peristiwa dan
transaksi yg diungkapkan telah terjadi dan
bersangkutan dengan entitas itu
Kelengkapan : semua pengungkapkan yang harus
dimasukan dlm LK telah dicantumkan
Keakuratan dan penilaian : informasi keuangan dan
yg lain telah diungkapkan secara tepat dan pada
jumlah yg tepat
Klasifikasi dan dapat dipahami : informasi
keuangan dan yg lain telah disajikan dan diuraikan
sec tepat serta pengungkapan telah dinyatakan
dengan jelas
Pengujian pengendalian (test of controls) adalah
prosedur audit untuk menguji keefektifan
pengendalian dlm mendukung pengurangan risiko
pengendalian yang ditetapkan
Pengujian substantif atas transaksi (substantive
test of transactions) yaitu auditor mengevaluasi
pencatatan transaksi oleh klien dengan
memverifikasi jumlah moneter transaksi itu. (ex/
membandingkan hrg jual per unit pd salinan faktur
penjualan dgn daftar hrg resmi, dgn tujuan untuk
mengukur keakuratan transaksi penjualan)
Pengujian rincian saldo (tests of details of
balances) adalah prosedur spesifik yg ditujukan utk
menguji salah saji moneter pada saldo” dalam LK. (
ex/ berkaitan dgn tujuan ketepatan piutang usaha
adlh komunikasi tertulis sec langsug dgn para
pelanggan klien guna mengidentifikasi jmlh yg
salah)
Ada 3 alasan utama mengapa auditor harus
merencanakan penugasan (perencanaan audit)
dgn tepat:
Memungkinkan auditor mendapatkan bukti yang
tepat dan memadai
Menjaga agar biaya audit tetap wajar
Menghindarkan kesalahpahaman dgn klien
Istilah lainnya:
Surat penugasan (engagement letter) adalah
suatu perjanjian antara KAP dgn klien mengenai
syarat” penugasan untuk melaksanakan audit dan
jasa terkait.
Prosedur analitis menggunakan
perbandingan dan hubungan utk menilai apakah
saldo akun atau data lainnya telah masuk akal
Prosedur analitis adalah evaluasi atas informasi
keuangan yang dilakukan dgn menganalisis hub yg
masuk akal antara data keu dan nonkeu
Prosedur analitis dapat dilakukan pada salah satu
dari ketiga waktu selama penugasan:
Prosedur analitis diwajibkan dalam tahap
perencanaan utk membantu menentukan sifat, luas
dan penetapa waktu prosedur audit
Prosedur analitis sering dilakukan selama tahap
pengujian audit sbg pengujian substantif utk
mendukung saldo akun
Prosedur analitis juga diwajibkan selama tahap
penyelesaian audit. Berfungsi sbg review akhir atas
salah saji material dan membantu auditor
mengambil pandangan objektif.
Lima jenis prosedur analitis :
1. Membandingkan data klien dengan data industri
2. Membandingkan data klien dengan data periode
sebelumnya yg serupa
3. Membandingkan data klien dengan hasil yg
diharapkan yg ditentukan klien
4. Membandingkan data klien dengan hasil yg
diharapkan yg ditentukan auditor
5. Membandingkan data klien dengan hasil yg
diharapkan dgn menggunakan data nonkeu
Perencanaan Audit dan perancangan
pendekatan audit
Menerima klien dan
melakukan perencanaan
audit awal
Memahami bisnis dan
step industri klien
1-3 Menilai risiko bisnis klien
Melaksanakan prosedur analitis
pendahuluan
Menetapkan materialitas dan
menilai acceptable audit risk dan
inherent risk
4-6
memahami pengendalian
internal dan menilai risiko
pengendalian
mengumpulkan informasi utk
menilai risiko kecurangan
7-8 mengembangkan strategi audit
dan program audit sec
keseluruhan
Penilaian risiko audit yg dapat diterima (acceptable
audit risk) dan risiko inheren (inherent risk) adalah
bagian penting dari perencanaan audit, karena
membantu menentukan jmlh bukti yg harus
dikumpul dan jmlh staf yg dibutuhkan dlm
penugasan tsb.
COSO
Lima komponen pengendalian internal COSO :
1. Control environment (lingkungan
pengendalian)
 Terdiri atas tindakan kebijakan dan prosedur
yang mencerminkan sikap manajemen
puncak para direktur dan pemilik entitas
secara keseluruhan mengenai pengendalian
internal
2. Risk Assessment (penilaian risiko)
 Tindakan yang dilakukan manajemen untuk
mengidentifikasi dan menganalisis resiko-
resiko yang relevan dengan penyusunan
laporan keuangan yang sesuai GAAP.
3. Control activities (aktivitas pengendalian)
 Kebijakan dan prosedur yang sudah termasuk
dalam yang membantu memastikan bahwa
tindakan yang diperlukan telah diambil untuk
menangani resiko guna mencapai tujuan
entitas
4. Information and communication (informasi
dan komunikasi)
 untuk menilai, mencatat, memproses, dan
melaporkan transaksi yang dilaporkan oleh
entitas itu, serta mempertahankan
akuntabilitas aktiva terkait
5. Monitoring (pemantauan)
 penilaian mutu pengendalian internal secara
berkelanjutan oleh manajemen untuk
menentukan bahwa pengendalian tersebut
sudah beroperasi seperti yang diharapkan.
Materialitas
besarnya penghapusan atau salah saji informasi
yang menyebabkan pertimbangan seseorang yang
mengandalkan informasi tsb mungkin akan
berubah oleh penghapusan atau salah saji tsb.
(informasi dikatakan material apabila jika informasi
tsb dihilangkan atau ada kesalahan maka dapat
mempengaruhi keputusan si pengambil keputusan)
Tolok ukur untuk mengevaluasi materialitas :
1. Laba bersih sebelum pajak
2. Penjualan bersih, Laba kotor, Total aset (aset
bersih)
Note: Laba sering berfluktuasi cukup besar dari thn
ke thn sehingga tidak memberikan tolok ukur yg
stabil atau apabila entitas tersebut merupakan
entitas nirlaba, maka dari itu muncullah tolok ukur
ke 2 ( Penjualan bersih dkk)
Materialitas
1. Tidak material (immaterial)
 jumlah tidak material, ada salah saji dalam
laporan keuangan tapi tidak mempengaruhi
keputusan pemakai laporan keuangan
2. Material
 Jumlah material tapi tidak memperburuk
laporan keuangan secara keseluruhan. Salah
saji dapat mempengaruhi keputusan user tapi
laporan keuangan secara keseluruhan tetap
disajikan secara wajar.
3. Highly material
 Jumlah sangat material sehingga kewajaran
laporan keuangan secara keseluruhan
diragukan. User dapat membuat keputusan
yang salah apabila mengandalkan laporan
keuangan.
langkah menetapkan materialitas
1. Menetapkan pertimbangan awal tentang
materialitas
2. mengalokasikan pertimbangan materialitas
segmen-segmen
contoh AR, Cash, AP
3. Mengestimasi total salah saji dalam segmen
4. memperkirakan salah saji gabungan
5. mempertimbangkan salah saji dengan
pertimbangan pendahuluan materialitas

Risiko Bisnis klien adalah risiko bahwa klien akan

gagal dlm mencapai tujuannya berkaitan dgn
(1) reliabilitas pelaporan keuangan
(2) efektivitas dan efisiensi operasi
(3) ketaatan thd UU serta peraturan

Risiko Audit adalah ketidakpastian dalam

melaksanakan fungsi audit

Model risiko audit

membantu auditor memutuskan seperapa banyak
dan jenis bukti apa yang harus dikumpulkan dalam
setiap siklusnya. Model diinyatakan sbb:

PDR= AAR
IRXCR

1. PDR (Planned Detection Risk)

 risiko bahwa bukti audit utk tujuan audit akan
gagal mendeteksi salah saji yg melebihi materalitas
kinerjanya
2. AAR ( Acceptable Audit Risk)
 ukuran ttg kesetiaan auditor utk menerima
bahwa LK mungkin mengandung salah saji yg
material setelah audit selesai dan pendapat wajar
tanpa pengecualian telah dikeluarkan
3. IR ( Inherent Risk)/ Risiko bawaan
 mengukur penilaian auditor atas atas
kemungkinan adanya salah saji (kekeliruan atau
kecurangan) yg material sebelum
mempertimbangkan keefektifan pengendalian
internal
4. CR (Control Risk)
 mengukur penilaian auditor mengenai apakah
salah saji yang melebihi jumlah yang dapat
ditoleransi dicegah atau terdeteksi secara tepat
waktu oleh pengendalian internal klien
Kecurangan (fraud) merupakan setiap
upaya penipuan yg disengaja, yg dimaksudkan utk
mengambil harta atau hak orang/pihak lain.
Dua kategori utama fraud:
1. Pelaporan keuangan yang curang
(Fraudulent financial statement)
salah saji atau pengabaian jumlah atau
pengungkapan yang disengaja dengan
maksud menipu para pemakai laporan itu.
2. Penyalahgunaan Aset (misappropriation
of asset)
kecurangan yg melibatkan pencurian aset
entitas.
Kondisi Penyebab Kecurangan ( disebut sbg
segitiga kecurangan (fraud triangle) :
1. Tekanan (Pressure)
 yaitu manajemen atau pegawai lain
merasakan insentif atau tekanan untuk
melakukan kecuangan
 Merupakan sesuatu yang mendorong atau
memotivasi seseorang berupa tekanan dalam
diri seseorang untuk melakukan sesuatu
contoh: tekanan keluarga, lingkungan
2. Kesempatan (Opportunity)
 yaitu situasi yg membuka kesempatan bagi
manajemen atau pegawai utk melakukan
kecurangan
 Melakukan fraud karena adanya peluang yang
diberikan oleh perusahaan, biasanya muncul
sebagai akibat lemahnya pengendalian
internal dari perusahaan.
3. Rasionalisasi (Rasionalization)
 yaitu adanya sikap, karakter, atau
serangkaian nilai” etis yg membolehkan
manajemen atau pegawai utk melakukan
tindakan yg tidak jujur atau mereka berada
dlm lingkungan yg cukup menekan yg
membuat mereka merasionalisasi tindakan
yang tidak jujur.
 Merupakan tindakan pembenaran atas fraud
yang telah dilakukan seperti pelaku merasa
bahwa tindakannya bukanlah suatu tindakan
kecurangan tapi merupakan haknya karena
pelaku merasa banyak berjasa bagi
perusahaan atau karena rekan-rekannya juga
melakukan fraud.
Istilah lainnya:
Skeptisisme profesional (profesional
scepticism) adalah suatu sikap auditor yg tidak
mengasumsikan manajemen tidak jujur tetapi juga
tidak mengasumsikan kejujuran absolut.
Jenis Fraud
1. Asset Missappropriation (Penyalahgunaan
atas aset) : bag accounting dan management
 Penyalahgunaan pencurian aset atau harta
perusahaan atau pihak lain jenis ini paling
mudah untuk dideteksi karena sifatnya
tangible atau dapat diukur/ dihitung.
2. Fraudulent Statement (pernyataan palsu)
 Tindakan yang dilakukan oleh pejabat atau
eksekutif suatu perusahaan atau instansi
pemerintah untuk menutupi kondisi keuangan
yang sebenarnya dengan melakukan
rekayasa laporan keuangan untuk
memperoleh keuntungan (window dressing).
3. Corruption
 Jenis fraud yang paling sulit dideteksi karena
termasuk kerjasama dengan pihak lain seperti
suap dan korupsi. akibat lemahnya
penegakan hukum dan tata kelola perusahaan
yang kurang baik, biasanya dilakukan secara
TSM (Terstruktur, Sistematis, Massive),
karena adanya konflik kepentingan atau
ekonomi exortion.
Terkait dengan audit cash
1. Lapping
 Kita bagian bendahara, pegang dana, terus
dananya dipakai untuk kepentingan pribadi
caranya ketika ada pelunasan piutang tidak
dicatat, tapi dipakai (deposito bunga buat
kita), ketika ada yang lunasin lagi dianggap
sebagai pelunasan yang pertama.
2. Kitting
 Perusahaan cuma punya uang 50 juta tapi
50juta bisa dijadikan 100 juta caranya dicatat
di 2 bank pada tanggal2 akhir th di bikin
transfer uang dari bank 1 ke bank 2. Bank 1
blm potong di bank ke 2 uang sudah masuk.
Seolah2 aset menggelembung dari yang
seharusnya.
 perusahaan dapat tuntutan dari ex pegawai
yang melakukan kecurangan terus di PHK,
lalu pegawai minta pas Tutup buku belum
ketahuan Siapa yang salah, kalau perusahaan
salah perusahaan ganti rugi kalau menang
gak harus disclose
8