Tujuan buku ini adalah untuk memberikan pemahaman tentang teori dan metodologi yang

mendasari literatur empiris berbasis ekonomi dalam akuntansi. Pengetahuan tentang dampak
metodologi evolusi teori sangat penting untuk pemahaman itu. Oleh karena itu, struktur buku, yang
dirangkum pada akhir bab ini, bersifat kronologis.

Tujuan teori akuntansi adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi. Definisi
praktik akuntansi kita luas. Karena perkembangan dan sifat akuntansi terkait erat dengan audit,
praktik audit disertakan sebagai bagian dari praktik akuntansi..

Mengapa Teori Akuntansi Penting?

Banyak individu harus membuat keputusan tentang laporan akuntansi eksternal. Manajer
perusahaan harus memutuskan prosedur akuntansi mana yang akan digunakan untuk menghitung
angka yang diberikan dalam laporan. Misalnya, mereka harus memutuskan apakah akan
menggunakan metode garis lurus atau metode akselerasi untuk menghitung penyusutan. Manajer
perusahaan juga membuat representasi ke badan-badan yang menentukan prosedur akuntansi yang
digunakan dalam laporan akuntansi eksternal. Manajer harus memutuskan kapan harus membuat
pernyataan dan prosedur mana yang mendukung dan mana yang harus dibandingkan. Manajer juga
harus memilih perusahaan audit. Manajer juga harus memilih firma audit.

Akuntan publik sering diminta oleh manajer untuk meminta saran mengenai penggunaan prosedur
akuntansi dalam laporan. Selain itu, akuntan publik sendiri harus memutuskan apakah akan
membuat pernyataan mengenai standar akuntansi yang diusulkan dan, jika s, posisi mana yang harus
diambil.

Petugas lembaga pendaratan (bank dan perusahaan asuransi) harus menilai kelayakan kredit
perusahaan yang menggunakan prosedur akuntansi yang berbeda. Sebagai pemberi pinjaman atau
investor, mereka harus mempertimbangkan implikasi dari prosedur akuntansi yang berbeda dalam
membuat keputusan untuk memberikan kredit atau investasi. Selain itu, perjanjian pinjaman
umumnya menentukan bahwa perusahaan harus memenuhi persyaratan berdasarkan angka
akuntansi atau pinjaman akan menjadi default. Petugas lembaga pemberi pinjaman harus
memutuskan prosedur akuntansi apa yang harus ditentukan (jika ada) untuk perhitungan angka
tersebut.

Investor dan analis keuangan dipekerjakan oleh rumah broker, dana pensiun, dan sejenisnya
menginterpretasikan angka akuntansi sebagai masukan bagi keputusan investasi. Secara khusus,
mereka menilai investasi di perusahaan dan eksekutif perusahaan, analis keuangan juga membuat
pernyataan mengenai standar akuntansi potensial.

Akhirnya, individu-individu dalam badan penetapan standar akuntansi seperti Dewan Standar
Akuntansi Keuangan (FASB) dan Securities and Exchange Commision (SEC) bertanggung jawab untuk
menetapkan standar akuntansi. Memutuskan prosedur mana yang akan dikenakan sanksi, sehingga
menyusun kembali prosedur akuntansi yang tersedia bagi perusahaan perorangan. Mereka juga
memutuskan masalah seperti seberapa sering perusahaan harus melaporkan (bulanan, kuartalan,
setengah tahunan, atau tahunan) iklan apa yang harus diaudit.

Diasumsikan bahwa semua bagian dalam pemilihan atau perekomendasian prosedur akuntansi dan
auditing bertindak untuk memaksimalkan kesejahteraan sendiri. Untuk membuat suatu keputusan
pada laporan akuntansi individu ingin memahami bagaimana metode laporan alternatif
mempengaruhi kesejahteraan mereka. Misalnya, dalam pemilihan metode depresiasi alternatif
manajer ingin mengetahui bagaimana dampak depresiasi langsung pada kesejahteraan mereka. Jika
kesejahteraan manajer perusahaan bergantung pada nilai pasar perusahaan (rencana pilihan stok,
perjanjiang utang, mekanisme lainnya). Manajer perusahaan ingin mengetahui dampak keputusan
akuntansi pada harga saham dan obligasi. Manajer ingin mengetahui suatu teori yang menjelaskan
hubungan antara laporan akuntansi dan harga saham dan obligasi.

Harga saham dan obligasi bukan satu-satunya variabel diamana keputusan laporan akuntansi
mempengaruhi kesejahteraan individu. Individu pada SEC menekankan dampak standar akuntansi
pada sikap anggota kongres terhadap SEC karena mempengaruhi anggaran SEC dan sumber daya
yang dikontrol oleh individu.

Menentukan hubungan antara keputusan laporan akuntansi dan kesejahteraan individu sulit.
Hubungan antara prosedur akuntansi nilai harga saham (smv) kompleks dan tidak bisa ditentukan
hanya dengan mengobservasi apakah harga saham berubah ketika prosedur akuntansi berubah.
Sama halnya dengan dampak prosedur akuntansi alternatif dan laporan alternatif serta metode
auditing pada harga saham, pada anggaran SEC, pada keuntungan dari praktek akuntansi dan
seterusnya adalah kompleks dan tidak bisa ditentukan hanya melalui observasi.

Akuntan publik atau manajer perusahaan bisa mengobservasi suatu hubungan antara variabel
seperti perubahan pada prosedur dan perubahan pada harga saham tetapi tidak bisa menceritakan
penyebab hubungan. Perubahan harga saham bisa saja tidak disebabkan karena prosedur tapi kedua
perubahan bisa menghasilkan peristiwa lainnya. Dalam hal itu perubahan prosedur bisa saja tidak
menghasilkan dampak pada harga saham. Untuk membuat interpretasi kausalitas para praktisi
membutuhkan suatu teori yang menjelaskan hubungan antara variabel. Teori tersebut
memungkinkan para praktisi untuk menemukan kausalitas pada variabel tertentu seperti perubahan
prosedur.

Tentu, berdasarkan pada pengalaman akuntan publik mereka, lending officers dan lainnya akan
mengembangkan teori implisit untuk menilai dampak prosedur akuntansi yang berbeda atau
mengubah prosedur akuntansi ketika membuat keputusan. Tetapi teori praktisi ini akan dikondisikan
berdasarkan pengalaman spesifik mereka. Sehingga bisa saja mereka mengeb=mbangkan suatu teori
seperti yang dikembangkan anak kecil yang mengobservasi laki-laki yang menghadiri parodi yang
cenderung tua dan botak dan menyimpulkan bahwa parodi bisa menyebabkan tua dan botak,
dengan melakukan banyak observasi dan melakukan tes empiris secara hati0lhati diharapkan bahwa
peneliti dapat mengembangkan teori yang menjelaskan dunia secara lebih intiutif dan memiliki
kekuatan prediktif yang lebih baik daripada teori anak kecil. Intinya peneliti seharusnya mampu
membuat teori yang bermanfaat untuk para pembuat keputusan dalam memaksimalkan
kesejahteraan mereka.

Evolusi pada Teori Akuntansi

Pada awal abad ke 20 penulis akuntansi hanya terkonsentrasi pada praktek yang diobservasi dan
aturan pedagogik untuk mengklafisikan praktek tersebut, penulis tidak berusaha untuk menyusun
prinsip-prinsip untuk menjelaskan prinsip akuntansi secara umum. Pada tahun 1922 dan 1934
dengan didirikannya SEC teori akuntansi lebih terkonsentasi dengan penjelasan bagaimana
perusahaan seharusnya membuat laporan sehingga lebih bersifat normatif.

Pengenalan konsep teori yang dibahas pada buku ini merupakan hasil dari pengembangan keuangan
yang diwariskan dari konsep ekonomi, pada tahun 1950 Joel dan lainnya membuat kemajuan
signifikan dalam keuangan dengan menerapkan analisis ekonomi untuk masalah financial. Hasil dari
penelitian empirikal ini adalah hipotesis pasar efisien. Pada pertengahan 1970 peneliti keuangan
menyadari bahwa setelah membantah penjelasan yang lalu mereka tidak lagi memliki penjelasan
untuk praktek dan teori financial misalnya mereka tidak bisa menjea=laskan variasi sistematis pada
debt/equity racios perusahaan. Realisasinya adalah dengan pengembangan teori keuangan yang
memiliki potensi untuk menjelaskan praktek financial seperti variasi sistematis pada debt/equity
ratios. Selain itu pada pertangah 1970 peneliti akuntansi telah meneliti karakteristik sistematis pada
praktek akuntansi misalnya mereka mengobservasi perubahan industri dari satu metode akuntansi
ke metode lainnya pada saat waktu yang sama. Ini menunjukkan bahwa suatu teori bisa
dikembangkan untuk menjelaskan praktek akuntansi. Hal dasar lainnya dengam munculnya teori
akuntansi adalah perdebatan yang terus berkelanjutan pada regulasi pemerintah dibidang keuangan.

Proposisi Positif dan Normatif

As described, after the securities acts the accounting lliterature became normative in the sense that
it the sense that it sought to prescribe the contents of accounting reports. For example, Chambers
advocates current cash equivalents, and edwards and bell advocate current costs as the basis for the
valuation of assets. Financial accounting texts also attend to adopt normative positions.

Seperti yang dijelaskan, sekuritas bertindak dalam literatur akuntansi dalam arti bahwa ia ingin
meresepkan isi laporan akuntansi. Sebagai contoh, Chambers mendukung arus kas yang setara, dan
edwards dan bell menganjurkan biaya saat ini sebagai dasar penilaian aset. Teks akuntansi keuangan
juga hadir untuk mengadopsi posisi normatif.

Dalam ekonomi konsep teori yang digunakan dalam ilmu pengetahuan (konsep ynag dijelaskan)
secara tradisional disebut dengan teori positif. Untuk membedakannya dengan argumen preskripsi
atau normatif. Istilah ini dipopulerkan oleh Freedman. Istilah ini yang dipimpin oleh Fredman sering
mengakibatkan konsep teori positif membingungkan dengan yang lainnya, pandangan yang berbeda
pada ilmu pengetahuan filsafat dan positivisme logis. Untuk menghindari kebingungan dalam buku
ini kami menggunakan istilah positif karena pada umumnya digunakan dalam bidang ekonomi dan
akuntansi saat ini.

Ahli teori sangat berhati-hati dalam membedakan preposisi normatif dan positif, preposisi positif
berpusat pada bagaimana dunia ini bekerja, mereka mengambil bentuk “jika A maka B” dan bisa
disangkal misalnya contoh berikut merupakan preposisi positif : “jika suatu perusaahn terhubungan
dari FIFO ke LIFO dan pasar saham tidak mengantisipasi perubahan maka harga saham akan
meningkat.” Pernyataan ini adalah suatu prediksi yang dapat disangkal dengan bukti. Preposisi
normatif menekankan pada preskripsi, bentuknya “Jika yang terjadi kondisi C maka alternatif D
harusnya dipilih contohnya “karena harga meningkat maka LIFO harusnya diterapkan.” Proposisi ini
tidak bisa disangkal.
KERANGKA METODOLOGI

Perkembangan Suatu Teori

Suatu teori terdiri dari dua bagian : asumsi termasuk definisi variabel dan logika menghubungkannya
dan serangkaian hipotesis yang subtansif. Asumsi, definisi, dan logika digunakan untuk menyusun,
menganalisis dan memahami fenomena empiris yang diteliti, sementara hipotesis ada prediksi yang
berdasar dari analisis. Nilai suatu prediksi teori menjelaskan mengapa kita tidak membatasi suatu
teori bahkan jika teori tersebut memiliki kesalahan prediksi. Jika hanya ada satu teori maka akan
digunakan jika tingkat kesalahan dan implementasinya lebih sedikit daripada yang diprediksikan.

Tidak Adanya Teori yang Sempurna dan Peran Anomali

Kita tidak bisa menemukan suatu teori yang menjelaskan dan memprediksi semua fenomena
akuntansi alasannya dalah teori adalah simplikasi dari realita dan dunia itu kompleks berubah. Para
ahli teori berusaha menjelaskan dan memprediksi kelas-kelas fenomena sehingga mereka juga
berusaha mengambil asumsinya pada variabel umum dikelas-kelas tersebut. Hasilnya adalah fakta-
fakta khusus pada observasi yang dilakukan atau observasi sub-sub dan tidak umum untuk
keseluruhan kelas ditolak dan tidak dimasukkan dalam asumsi teori. Dengan menolak fakta-fakta
(atau) menghapus variabel-variabel menyebabkan suatu teori tidak menjelaskan atau memprediksi
setiap observasi. Oleh karena itu faktanya bahwa suatu teori tidak secara sempurna, tidak
menyebabkan peneliti atau pengguna membatasi teori tersebut.

Apa itu bukti

Karena mereka menekankan pada prediksi untuk suatu kelas fenomena dan menyadari bahwa
kesalahan prediksi akan terus ada, maka peneliti bersikap skeptis dan memberikan bukti anekdot.
Mereka takut jika ada suatu kesalahan prediksi sehingga peneliti lebih memilih jumlah sampel yang
lebih besar dan mereka dapat menggunakannya untuk menguji hipotesisnya untuk kepentingan
statistik.

Kriteria teori yang sukses

Jika tidak ada teori yang sempurna bagaimana kita memilih antara teori-teori yang tidak penting.
Apa yang menentukan keberhasilan dan bertahannya suatu teori. Salah satu penentu yang paling
penting adalah nilai teori kepada pengguna. Seperti yang kita ketahui pengguna ingin memprediksi
dampak dari keputusan. Nilai dari suatu teori untuk tujuan ini tergantung pada tingkat kesalahan
prediksi kepada penggunan dan biaya menggunakan model tersebut.

Sementara nilai prediksi suatu teori kepada pengguna mempengaruhi penggunaannya, tidak jarang
menentukan kesuksesannya karena tingkat kesalahan dan implementasi sangat bervariasi beberapa
teori tentang fenomena terus bertahan secara simultan untuk tujuan yang bersifat prediktif. Tetapi
hanya ada satu yang pada umumnya yang akan diterima oleh ahli teori dalam menerima suatu teori
dibanding teori lainnya, ahli teori akan dipengaruhi oleh intuisi dan penjelasan teori untuk fenomena
tertentu dan bagaimana fenomena itu bisa menjelaskan dan memprediksikan manfaat prediksinya
kepada pengguna. Ada suatu kompetisi antara teori alternatif pada dimensi ini untuk penerimaan
secara umum, seperti yang ditulis oleh Popper (1959) “kita memilih teori yang paling bertahan dalam
kompetisi dengan teori lainnya; yaitu dengan seleksi alam membuktikan bahwa teori itu sendiri
paling sesuai untuk bertahan.

Teori Akuntansi Positif: Ringkasan, Evaluasi, dan Prospek

Ringkasan

Teori regulasi ekonomi mengkonseptualisasikan proses politik sebagai kompetisi

antar individu yang memiliki kepentingan pribadi untuk transfer kekayaan. Angka akuntansi,
khususnya pendapatan, digunakan dalam proses politik untuk membenarkan peraturan
perusahaan dan mengatur perusahaan. Prosedur akuntansi mempengaruhi jumlah
akuntansi yang dilaporkan sehingga mempengaruhi kemampuan lawan perusahaan untuk
menerapkan peraturan mahal mengenai hal itu. Dengan cara itu, prosedur akuntansi
mempengaruhi arus kas perusahaan.

Evaluasi
Nilai Teori

Bab 1 menjelaskan dua dimensi nilai teori: menjelaskan cara kerja dunia dan
dampak prediksi teori tentang kesejahteraan pengguna. Pada akhirnya pengguna, yang
menilai daya tarik intuitif penjelasan alternatif dan menanggung biaya dan manfaat ramalan
teori, akan menentukan keberhasilan teori yang digariskan dalam buku ini. Bagian ini
memberikan penilaian kita tentang nilai potensial teoritis.

Penjelasan
Pilihan antara metode penyusutan tidak lagi muncul sewenang-wenang. Dalam
auditing, pentingnya independensi auditor menjadi jelas sewenang-wenang. Dalam audit,
pentingnya independensi auditor menjadi jelas, dan penjelasan tersedia untuk akreditasi
profesional, pengembangan perusahaan audit besar, dan bentuk organisasi audit
perusahaan.

Teori ini menyediakan kerangka kerja untuk menafsirkan akuntansi dan audit yang
berguna bagi banyak individu. Misalnya, manajer dan auditor tidak diragukan lagi memiliki
pemahaman implisit mengenai aspek akuntansi dan auditing, namun kami ragu apakah
mereka memiliki gambaran keseluruhan.

Prediksi
Pembahasan berikut memberikan contoh perkiraan prediksi masa depan yang ada dan
potensi masa depan.
 Teori ini memberikan analis keuangan dan investor dengan model prediksi prosedur
akuntansi yang bermanfaat yang mendasari laporan keuangan. Dengan menggunakan teori
tersebut, investor atau analis tidak menafsirkan angka neraca dan pendapatan sebagai
perkiraan tak bias nilai perusahaan dan perubahan nilai perusahaan. Sebagai gantinya,
mereka mengenali efek dari proses kontrak dan politik pada perhitungan angka laba dan
neraca. Misalnya, insentif manajer untuk memilih peningkatan pendapatan / penurunan
metode akuntansi bergantung pada kontrak kompensasi dan hutang yang ada. Dengan
pengetahuan tentang kontrak ini, analis dapat menyesuaikan jumlah yang dilaporkan.
Secara khusus, jika bukti Healy (1985) mengenai pengaruh rencana kompensasi terhadap
akrual akuntansi (lihat bab 11) dikonfirmasi, investor atau analis dapat menyesuaikan jumlah
pendapatan untuk manipulasi manajemen yang diharapkan dalam memperoleh perkiraan
arus kas. Hal ini akan membantu investor atau analis memprediksi dengan baik nilai pasar
saham atau obligasi nontraded.
Teori tersebut juga menunjukkan bahwa investor dan analis dapat menggunakan
variasi prosedur akuntansi untuk memprediksi pendapatan. Sebagai contoh, sebuah
perusahaan yang sensitif secara politis dan menguntungkan beralih ke prosedur akuntansi
pengurang pendapatan dengan tidak adanya kompensasi manajemen atau alasan
perjanjian hutang menunjukkan bahwa manajemen mengantisipasi kenaikan pendapatan di
masa depan dan pengawasan pemerintah lebih lanjut.
Pemberi pinjaman dan manajer akan menemukan teori ini berguna jika peneliti dapat
memprediksi dan menjelaskan variasi penampang dalam prosedur akuntansi yang diterima.
Itu akan membantu mereka untuk memprediksi bagaimana biaya agen kontrak hutang
berbeda dengan penggunaan prosedur akuntansi yang berbeda. Hal ini, pada gilirannya,
memungkinkan pemberi pinjaman dan manajer merancang kontrak yang mengurangi biaya
agensi dan membuat keduanya lebih baik.
Auditor juga dapat menggunakan kemampuan prediksi teori saat ini. Misalnya,
mereka dapat memprediksi lebih banyak manipulasi akuntansi (dan transaksi) dan
meningkatkan intensitas audit ketika pendapatan yang dilaporkan mendekati batas yang
ditentukan dalam rencana kompensasi atau dalam kontrak hutang. Kesejahteraan manajer
akan meningkat jika teori tersebut mampu memprediksi pengaruh laba yang dilaporkan dan
angka akuntansi lainnya terhadap biaya politik. Kemampuan prediktif tersebut akan
memungkinkan manajer mengelola rangkaian waktu pendapatan untuk mengurangi biaya
politik. Ini akan membutuhkan pengetahuan yang lebih baik mengenai sejauh mana biaya
politik bervariasi dengan ukuran dan faktor lainnya.

Keterbatasan teori

Keterbatasan utama pada tahap ini dalam perkembangan teori akuntansi positif nampaknya
1. Mengembangkan variabel proxy yang sebenarnya mewakili biaya kontrak dan politik

2. Menentukan model cross sectional

3. Hubungan linear antar variabel kontrak

Keterbatasan dibahas pada bab 11 dan 12. Dua keterbatasan pertama menghasilkan
kurangnya teori akuntansi positif yang berkembang dengan baik (dibahas segera).
Keterbatasan lebih lanjut akan menjadi jelas saat reseach berkembang dan masalah
metodologis muncul. Proses yang sama yang telah menerangi cacat pada penelitian positif
awal akan memaparkan cacat pada pekerjaan saat ini.
Kurangnya teori akuntansi positif yang berkembang dengan baik dihasilkan dari
kurangnya teori ekonomi perusahaan yang kaya (termasuk proses kontrak) dan proses
politik. Sebuah teori kontrak yang lebih kaya yang menjelaskan varasi dalam kontrak hutang
dan rencana kompensasi di seluruh perusahaan dan industri akan menjelaskan penggunaan
dan penggunaan prinsip akuntansi dan varasi berbasis akuntansi dalam prosedur akuntansi
yang berlaku. Teori proses politik kekayaan memungkinkan para peneliti untuk
menggunakan lebih banyak ukuran biaya politik yang lebih halus daripada ukuran dalam
studi yang menjelaskan varasi penampang melintang dalam pilihan prosedur akuntansi atau
efek harga saham dari standar akuntansi. Teori perusahaan dan proses politik yang lebih
kaya juga akan memungkinkan persamaan spesifikasi yang lebih baik menjelaskan pilihan
akuntansi dan efek harga saham standar.
Area yang Profit Untuk Penelitian

Mengingat kurangnya kontrak ekonomi dan teori politik yang dapat menjelaskan
bagaimana biaya kontrak dan biaya politik bervariasi dengan prosedur akuntansi,
pendekatan yang paling menjanjikan adalah agar peneliti akuntansi melakukan penyelidikan
dapat dilanjutkan selanjutnya, contoh-contohnya dipilih berdasarkan kegunaan dan juga
manfaatnya. kemungkinan hasil.

Investigasi Biaya Kontrak

Aset perusahaan berkembang kurang mudah diamati karena diwakili oleh investasi
masa depan. Kontrak berdasarkan tesis yang nilainya kurang dapat diamati memberi
manajer fleksibilitas yang lebih besar untuk berperilaku secara oportunistik. Hal ini
menunjukkan bahwa perusahaan pertumbuhan menerima seperangkat prosedur akuntansi
akan mengatur kemampuan manajer untuk memilih prosedur peningkatan pendapatan.
Artinya, di perusahaan-perusahaan pertumbuhan, seperangkat prosedur yang diterima
harus membatasi pilihan prosedur akuntansi manajer untuk prosedur penggandaan
pendapatan yang lebih sedikit daripada pada perusahaan yang matang. Dengan demikian,
semakin rendah rasio hutang / ekuitas, semakin besar peluang pertumbuhan perusahaan
dan semakin banyak pendapatan yang menurunkan prosedur pencabutan yang dipilih.
Penjelasan alternatif untuk hubungan yang diamati antara rasio hutang / ekuitas dan pilihan
metode akuntansi tidak berhubungan dengan manajemen ex post melainkan bergantung
pada eks antepembatasan mengenai transfer kekayaan.

Investigasi Biaya Politik

. Zimmerman (1983) menemukan bahwa tarif pajak yang efektif, yang merupakan
salah satu komponen biaya politik, bervariasi dengan ukuran perusahaan. Bukti ini konsisten
dengan yang dilaporkan di Bab 11. Namun, penelitian tersebut menunjukkan bahwa industri
minyak mendominasi hubungan antara ukuran dan prosedur akuntansi. Ini menunjukkan
bahwa faktor selain ukuran (misalnya, industri) memengaruhi biaya politik. \