PENGARUH TAX AMNESTY, SANKSI PAJAK, DAN KUALITAS PELAYANAN FISKUS

TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI TAHUN 2018

(Studi Empiris pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Samarinda)

Arkas Viddy

Yunus Tulak Tandirerung

Wahyu Dwi Subagyo

Program Studi Keuangan Perbankan (S1 Terapan)

Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Samarinda Jl. Cipto Mangunkusumo, Kampus Gunung Lipan,
Telp. 0541-260588, Samarinda 75131, Kalimantan Timur

Email: viddy.arkas@yahoo.com

Email: Yunustt@yahoo.com

Email: dwibagiio20@yahoo.com

http://www.polnes.ac.id

ABSTRAK: Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh tax

amnesty, sanksi pajak, dan kualitas pelayanan fiskus terhadap kepatuhan
wajib pajak orang pribadi. Responden penelitian ini adalah wajib pajak orang
pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Samarinda. Pengambilan sampel
dalam penelitian ini menggunakan metode accidental sampling dan
instrument pengumpulan data menggunakan kuesioner dengan skala likert.
Teknik analisis yang digunakan adalah regresi berganda dengan alat bantu
SPSS versi 20. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa variabel tax amnesty
secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak
orang pribadi. Sementara variabel sanksi pajak dan kualitas pelayanan fiskus
secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib
pajak orang pribadi. Adapun hasil uji yang dilakukan secara simultan
Jurnal Akuntansi menunjukkan tax amnesty, sanksi pajak, dan kualitas pelayanan fiskus secara
Volume : simultan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Nomor :
Halaman : Kata Kunci: tax amnesty, sanksi pajak, kualitas pelayanan fiskus, kepatuhan
Samarinda-2019 wajib pajak orang pribadi.
ISSN :
ABSTRACT: The purpose of this study was to determine the effect of tax
e-ISSN :
amnesty, tax sanctions, and the quality of tax authorities on individual
taxpayer compliance. The respondents of this study were individual taxpayers
registered with Samarinda KPP Pratama. Sampling in this study using the
accidental sampling method and data collection instruments using a
Tanggal Masuk questionnaire with a Likert scale. The analysis technique used is multiple
regression with SPSS version 20. The results of this study indicate that the
- tax amnesty variable partially has no significant effect on individual taxpayer
Tanggal Revisi compliance. While the variable tax sanctions and the quality of fiscal services
- partially have a positive and significant effect on the compliance of
Tanggal Diterima individual taxpayers. The test results carried out simultaneously showed tax
amnesty, tax sanctions, and the quality of the tax authorities simultaneously
- affect the compliance of individual taxpayers.

Keywords: tax amnesty, tax sanction, the quality of fiscus service, personal
obedience tax obligator.

1
PENDAHULUAN

Pembangunan nasional adalah kegiatan terciptanya kepatuhan wajib pajak dalam

yang berlangsung secara terus-menerus dan melaksanakan kewajiban perpajakannya.
berkesinambungan yang bertujuan untuk Salah satu upaya dalam peningkatan
meningkatkan kesejahteraan rakyat baik kepatuhan wajib pajak adalah memberikan
materil maupun spiritual. Untuk dapat pelayanan yang baik kepada wajib pajak.
merealisasikan tujuan tersebut perlu banyak Peningkatan kualitas dan kuantitas pelayanan
memperhatikan masalah pembiayaan diharapkan dapat meningkatkan kepuasan
pembangunan. Salah satu sumber kemandirian kepada wajib pajak sehingga wajib pajak akan
suatu negara dalam pembiayaan pembangunan meningkatkan kepatuhan dalam melaksanakan
yaitu menggali sumber dana yang berasal dari kewajiban perpajakannya. Untuk itu, dituntut
dalam negeri berupa pajak (Waluyo, 2011). adanya pelayanan yang prima dari KPP beserta
Begitu besarnya peran pajak dalam fiskusnya agar kepentingan dan harapan dalam
penerimaan negara sudah seharusnya proses kewajiban tersebut dapat dijalankan
pemerintah memaksimalkan pendapatan dengan lancar sehingga pada akhirnya dapat
negara dari sektor pajak. Salah satu cara meningkatkan penerimaan negara melalui
pemerintah yaitu dengan cara melakukan sektor pajak.
reformasi perpajakan dengan merubah sistem Upaya dalam pencapaian tujuan
perpajakan menjadi self assessment system. perpajakan itu sendiri tentu tidak selalu
Sistem itu sendiri merupakan suatu sistem berjalan dengan lancar. Banyak faktor yang
pemungutan pajak yang memberikan membuat para wajib pajak tidak membayar
wewenang, kepercayaan, tanggung jawab atau tidak melaporkan kewajiban
kepada wajib pajak untuk menghitung, perpajakannya. Seperti data Wajib Pajak
memperhitungkan, membayar, dan melaporkan Orang Pribadi yang terdaftar, data Wajib Pajak
sendiri besarnya pajak yang harus dibayar wajib SPT, dan data realisasi yang
(Waluyo, 2011). Dengan demikian penerimaan menyampaikan SPT pada Kantor Pelayanan
pajak sangat bergantung pada kepatuhan wajib Pajak Pratama Samarinda.
pajak.
Menurut Purnomo (2004) dalam Tabel 1
Simanjuntak dan Mukhlis (2012) Jumlah Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP
mengemukakan bahwa tujuan dari reformasi Pratama Samarinda
perpajakan guna meningkatkan kepatuhan Jumlah
Jumlah
Jumlah WPOP
wajib pajak adalah dengan membuat strategi Realisasi
Tahun WPOP Terdaftar
yang bisa dilaksanakan yaitu membuat suatu SPT
Terdaftar Wajib
program yang diharapkan dapat menyadarkan Masuk
SPT
dan meningkatkan kepatuhan sukarela 2015 171.450 79.081 37.608
khususnya wajib pajak yang selama ini berlum 2016 182.938 82.962 44.250
patuh. Salat satu program adalah
2017 194.384 70.776 46.620
Pengampunan Pajak (Tax Amnesty).
Meskipun sudah dijelaskan di dalam Sumber : KPP Pratama Samarinda
Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Pada tabel 1.3. menunjukkan bahwa
Cara Perpajakan (KUP), bahwa pajak adalah jumlah Wajib Pajak Orang Pribadi yang
iuran yang bersifat memaksa. Artinya, jika terdaftar di KPP Pratama Samarinda semakin
wajib pajak tidak melaksanakan kewajiban bertambah setiap tahunnya namun masih
perpajakannya, maka akan ada konsekuenis banyak Wajib Pajak yang tidak melaporkan
hukum yang terjadi. Konsekuensi hukum SPT nya. Ini berarti Wajib Pajak Orang Pribadi
tersebut berupa sanksi pajak yang dikenakan dalam memenuhi kepatuhan formal belum
sesuai dengan peraturan perundang-undangan sepenuhnya patuh.
yang berlaku. Sanksi pajak diberlakukan agar
2
 Bedasarkan latar belakang yang telah
diuraikan diatas, maka peneliti tertarik untuk
melakukan suatu penelitian dengan judul
“Pengaruh Tax Amnesty, Sanksi Pajak, dan
Kualitas Pelayanan Fiskus terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi
Tahun 2018 (Studi Empiris di Kantor
Pelayanan Pajak Pratama Samarinda).
KERANGKA TEORITIS
Pengertian Pajak
Berdasarkan Pasal 1 angka 1 UU No. 28
Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (KUP), pajak adalah
kontribusi wajib pada negara yang terutang
oleh orang pribadi atau badan yang bersisfat
memaksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara
langsung dan digunakan untuk keperluan
negara bagi sebesar-besarnya ke1makmuran
rakyat.
Menurut Judisseno dalam Sudirman dan
Amiruddin (2012), pajak merupakan suatu
kewajibab kenegaraan berupa pengabdian serta
peran aktif warga negara dan anggota
masyarakat lainnya untuk membiayai
keperluan negara berupa pembangunan
nasional yang pelaksanaannya diatur dalam
undang-undang dan peraturan untuk tujuan
kesejahteraan bangsa dan Negara.
Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak
Menurut Rahayu (2017:193), kepatuhan
wajib pajak adalah wajib pajak yang taat dan
memenuhi serta melaksanakan kewajiban
perpajakan sesuai peraturan perundang-
undangan.
Menurut Vallianta (2014), kepatuhan
wajib pajak adalah tindakan wajib pajak dalam
pemenuhan kewajiban perpajakannya sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan dan peraturan pelaksanaan
perpajakan yang berlaku dalam suatu negara.
Jenis Kepatuhan Wajib Pajak
Menurut Rahayu (2017:193-194), jenis-
jenis kepatuhan wajib pajak yaitu:
3
1. Kepatuhan formal
Kepatuhan formal adalah ketaatan wajib
pajak dalam memenuhi ketentuan formal
perpajakan. Ketentuan formal terdiri dari:
a. Tepat waktu dalam mendaftarkan diri
untuk memperoleh NPWP.
b. Tepat waktu dalam menyetorkan pajak
terutang.
c. Tepat waktu dalam melaporkan pajak
yang sudah dibayar dan perhitungan
perpajakannya.
2. Kepatuhan material
Kepatuhan material adalah ketaatan wajib
pajak dalam memenuhi ketentuan material
perpajakan. Ketentuan material terdiri dari:
a. Tepat dalam menghitung pajak sesuai
dengan peraturan perpajakan.
b. Tepat dalam memperhitungkan pajak
terutang sesuai dengan peraturan
perpajakan.
c. Tepat dalam memotong maupun
memungut pajak (wajib pajak sebagai
pihak ketiga).
Indikator Kepatuhan Wajib Pajak
Menurut Nasucha dalam Rahayu (2010),
indikator kepatuhan wajib pajak adalah:
1. Kepatuhan wajib pajak dalam mendaftar
diri.
2. Kepatuhan untuk menyetorkan kembali
SPT tepat waktu.
3. Kepatuhan dalam perhitungan dan
pembayaran pajak terutang.
4. Kepatuhan dalam membayar tunggakan
pajak.
Pengertian Tax Amnesty
Menurut Undang-Undang Nomor 11
Tahun 2016, tax amnesty adalah penghapusan
pajak yang seharusnya terutang, tidak dikenai
sanksi administrasi perpajakan dan sanksi
pidana dibidang perpajakan, dengan cara
mengungkapkan harta dan membayar uang
tebusan.
Menurut Muttaqin (2013:31), tax
amnesty merupakan bagian dari program
kebijakan fiskal negara yang bersangkutan,
yang bertujuan meningkatkan pendapatan
negara dalam jangka pendek. Disamping untuk
meningkatkan pendapatan negara dalam
jangka pendek, pengampunan pajak juga
bertujuan untuk meningkatkan kepatuhan
wajib pajak sehingga dapat meningkatkan
keadilan horizontal dan meningkatkan
pendapatan dalam jangka menengah.
Indikator Tax Amnesty
Menurut Wahyudi (2017) indikator-
indikator tax amnesty dilihat dari dimensi
tujuan dan manfaat yaitu antara lain:
1. Dimensi tujuan
a. Meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
b. Mendorong repatriasi modal atau aset.
c. Meningkatkan pendapatan negara dalam
jangka pendek.
2. Dimensi manfaat
a. Wajib pajak yang mengikuti tax amnesty
dihapuskan pajak terutang.
b. Wajib pajak yang mengikuti tax amnesty
tidak diberikan sanksi administrasi dan
sanksi pidana.
Pengertian Sanksi Pajak
Menurut Mardiasmo (2011:59), sanksi
perpajakan merupakan jaminan bahwa
ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan (norma perpajakan) akan
dituruti/ditaati/dipatuhi. Atau bisa dengan kata
lain sanksi perpajakan merupakan alat
pencegah (preventif) agar wajib pajak tidak
melanggar norma perpajakan.
Menurut Rahayu (2010), sanksi pajak
adalah hukuman yang diberikan kepada wajib
pajak yang sengaja ataupun tidak disengaja
melanggar ketentuan undang-undang
perpajakan yang dapat merugikan orang lain
dan negara.
Indikator Sanksi Pajak
Soemitro (2010) menyatakan bahwa,
indikator sanksi perpajakan yaitu antara lain:
1. Sanksi yang diberikan kepada wajib pajak
harus jelas dan tegas.
4
Artinya sanksi pajak yang jelas dapat
digunakan sebagai alat pencegah wajib
pajak tidak melanggar ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan (norma
perpajakan)
2. Sanksi perpajakan tidak mengenal
kompromi (not arbitrary).
Artinya sanksi pajak yang cukup berat
merupakan salah satu sarana untuk
mendidik wajib pajak agar wajib pajak
menjadi lebih baik dengan harapan tidak
lagi melakukan kesalahan atau pelanggaran
yang sama.
3. Tidak ada toleransi dari sanksi pajak
kepada pelanggarnya.
Artinya untuk menghukum wajib pajak
tanpa toleransi dalam bentuk apapun
sehingga, wajib pajak akan menjadi jera
dan tidak melakukan kesalahan dan
pelanggaran yang sama.
Kualitas Pelayanan Fiskus
Fiskus merupakan petugas pajak jadi,
pelayanan fiskus dapat diartikan sebagai cara
petugas pajak dalam membantu,mengurus,
atau menyiapkan segala keperluan yang
dibutuhkan wajib pajak.
Menurut Sapriadi (2013), kualitas
pelayanan dapat diartikan sebagai pembanding
antara pelayanan yang dirasakan konsumen
dengan apa yang diharapkan konsumen. Jika
kualitas yang dirasakan sama atau melebihi
kualitas pelayanan yang diharapkan, maka
pelayanan dikatakan berkualitas dan
memuaskan, begitu sebaliknya.
Indikator Kualitas Pelayanan
Menurut Tjiptono (2006), mengemukakan
bahwa terdapat lima indikator yang digunakan
untuk menilai kualitas pelayanan, yaitu:
1. Kehandalan (Reliability)
Kehandalan berkaitan dengan kemampuan
aparat pajak untuk memberikan pelayanan
yang akurat tanpa melakukan kesalahan
serta menyampaikan sesuai dengan waktu
yang disepakati.
2. Daya Tanggap (Responsiveness)
Daya tanggap berkenaan dengan kesediaan
dan kemampuan aparat pajak membantu
wajib pajak dan merespon permintaan
mereka dan kemudian memberikan
pelayanan secara cepat.
3. Jaminan (Assurances)
Jaminan adalah perilaku aparat mampun
menumbuhkan kepercayaan dan
menciptakan rasa aman bagi wajib pajak
4. Empati (Emphaty)
Empati berarti petugas pajak memahami
masalah wajib pajak serta memberikan
perhatian personal kepada wajib pajak/
5. Bukti Fisik (Tangibles)
Bukti fisik dengan daya tarik fasilitas fisik,
perlengkapan dan material yang digunakan
aparat pajak serta penampilan aparat pajak.
METODE PENELITIAN
Sumber Data dan Teknik Pengumpulan
Data
Sumber data penelitian ini adalah
dengan menggunakan data primer. Penyebaran
kuesioner yang dilakukan adalah kepada wajib
pajak orang pribadi yang terdaftar di KPP
Pratama Samarinda. Metode pengambilan data
adalah dengan meyebarkan kuesioner kepada
wajib pajak orang pribadi. Dalam kuesioner
yang disebarkan kepada responden tersebut,
menggunakan metode pengukuran dengan
skala likert.
Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan
Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah
semua wajib pajak orang pribadi yang terdaftar
di KPP Pratama Samarinda. Sampel yang
digunakan sebanyak 100 responden dengan
menggunakan rumus slovin. Teknik
pengambilan sampel dalam penelitian adalah
menggunakan accidental sampling yaitu
pengambilan sampel berdasarkan kebetulan,
apabila dipandang orang kebetulan itu ditemui
cocok sebagai sumber data.
5
Teknik Analisis Data
Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan
gambaran suatu data yang dilihat dari nilai
rata-rata, standar deviasi, varian, nilai
maksimum, dan nilai minimum (Ghozali,
2018).
Statistik deskriptif digunakan untuk
menganalisis data dengan cara
mendeskripsikan atau menggambarkan data
yang telah dikumpul sebgaimana adanya tanpa
bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku
untuk umum atau generalisasi (Sugiyono,
2012).
Uji Validitas
Uji validitas digunakan untuk mengukur
sah atau valid tidaknya suatu kuesioner. Suatu
kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada
kuesioner mampu untuk mengungkapkan
sesuatu yang akan diukur oleh kuesioner
tersebut (Ghozali, 2018:51).
Pengujian dilakukan dengan melihat
kolom correcterd item-total correlation.
Pedoman suatu model dikatakan valid jika
nilai item correlation > r-tabel maka butir butir
pertanyaan itu dikatakan valid.
Uji Reliabilitas
Reliabilitas adalah alat untuk mengukur
suatu kuesioner yang merupakan indikator dari
variabel atau konstruk (Ghozali, 2018). Suatu
kuesioner dikatakan reliabel atau handal jika
jawaban seseorang terhadap pertanyaan adalah
konsisten atau stabil dari waktu ke waktu.
Untuk mengetahui reliabel atau tidaknya
suatu variabel maka dilakukan uji statistic
dengan melihat cronbach alpha (α). Kriteria
yang digunakan adalah suatu konstruk atau
variabel dikatakan reliabel jika memberikan
nilai cronbach alpha > 0,60.
Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik dilakukan untuk
menguji ketepatan dalam estimasi, konsisten,
dan ketidakbiasaan dari model regresi yang
dilakukan dalam penelitian. Uji asumsi klasik
dalam penelitian ini terdiri dari uji normalitas,
uji multikolinieritas, uji heteroskedastisitas,
dan uji autokolerasi.
Uji Nomalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menguji
apakah dalam model regresi, variabel
pengganggu atau residual memiliki distribusi
normal. Ada dua cara untuk mendeteksi
apakah residual berdistribusi normal atau tidak
yaitu dengan analisis grafik dan uji statistik.
Uji normalitas dilakukan agar uji statistik
dapat menjadi valid (Ghozali, 2018).
Dalam penelitian ini pengujian
normalitas data dilakukan dengan uji statistik.
Uji statistik yang digunakan adalah uji statistik
non-parametrik Kolmogorov-Smirnov (K-S),
jika signifikansi < 0,05 maka data tidak
terdistribusi secara normal. Data akan
terdistribusi normal jika signifikansi > 0,05.
Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan untuk
menguji apakah model regresi ditemukan
adanya korelasi antara variabel bebas
(independen). Model regresi yang baik
seharusnya tidak terjadi korelasi di antara
variabel independen.
Cara untuk mendeteksi ada tidaknya
multikolinearitas didalam model regresi dapat
dilakukan dengan dua cara yaitu dengan
melihat tabel VIF (Variance Inflation Factor)
dan nilai tolerance. Jika nilai VIF < 10 dan
nilai tolerance > 0,10 yang berarti, tidak ada
multikolinearitas antar variabel dalam model
regresi.
Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk
menguji apakah dalam model regresi terjadi
ketidaksamaan varians dari residual satu
pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika
nilai variansnya tetap maka disebut
homoskedastisitas. Jika nilai variansnya
berbeda maka disebut heteroskedastisitas.
Sedangkan untuk model regresi yang baik
adalah tidak terjadinya heteroskedastisitas
(Ghozali. 2018).
Untuk mendeteksi adanya
heteroskedastisitas pada penelitian ini
6
menggunakan Uji Glejser. Uji Gletset
dilakukan dengan cara meregresikan nilai
absolute dari undstandardized residual sebagai
variabel dependen dengan variabel bebas.
Syarat model dikatakan tidak terjadi
heteroskedastisitas adalah jika signifikansi
seluruh variabel bebas > 0,05.
Uji Autokolerasi
Uji autokolerasi bertujuan menguji
apakah dalam model regresi linier ada kolerasi
antara kesalahan pengganggu pada periode t
dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1
sebelumnya. Untuk mengetahui apakah pada
model regresi mengandung autokolerasi, dapat
digunakan pendekatan Durbin-Watson (DW),
antara lain:
a. Jika 0 < d < dl, maka hipotesis nol ditolak,
yang berarti tidak ada autokolerasi positif.
b. Jika dl < d < du, maka tidak ada keputusan,
yang berarti tidak ada autokolerasi positif.
c. Jika 4-dl < d < 4, maka hipotesis nol
ditolak, yang berarti tidak ada autokolerasi
negative.
d. Jika 4-du < d < 4-dl, maka tidak ada
keputusan, yang berarti tidak ada kolerasi
negatif.
e. Jika du < d < 4-du, maka hipotesis nol
diterima, yang berarti tidak ada autokolerasi
positif atau negative.
Analisis Regresi Berganda
Analisis regresi berganda dilakukan
untuk mengetahui pengaruh dari variabel
independen terhadap dependen. Persamaan
regresi yang digunakan dalam penelitian ini:
Y= β1X1 + β2X2 + β3X3
Dimana:
Y = Kepatuhan Wajib Pajak
β = Koefisien Regresi
X1 = Tax Amnesty
X2 = Sanksi Pajak
X3 = Kualitas Pelayanan Fiskus deviasi yang diperoleh dari hasil jawaban
responden. Hasil dari analisis statistik
Jika ukuran variabel independen tidak deskriptif dapat dilihat pada tabel 2.
sama (kg, Rp, liter, dll), maka sebaiknya
interprestasi persamaan regresi menggunakan Tabel 2
standardized beta. Namun demikian, ada dua Hasil Statistik Deskriptif
hal yang perlu mendapat perhatian jika Std
Variabel N Min Max Mean
menggunakan standardized beta: Pertama, Deviasi
Y 100 12 20 16,14 1,964
koefesien beta digunakan untuk melihat
X1 100 11 20 16,34 1,960
pentingnya masing-masing variabel
X2 100 11 20 16,28 1,770
independen secara relatif dan tidak ada
X3 100 16 28 22,95 2,512
mutikolinearitas antar variabel. Kedua, nilai Sumber: data primer (diolah)
koefesien beta hanya diinterprestasikan dalam
konteks lain dalam persamaan regresi Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas
(Ghozali, 2018).
Uji validitas secara keseluruhan item
Koefisien Kolerasi (r) pertanyaan pada variabel tax amnesty, sanksi
pajak, kualitas pelayanan fiskus, dan
Uji koefisien kolerasi bertujuan untuk
kepatuhan wajib pajak mempunyai nilai item
mengetahui tingkat keeratan hubungan antara
correlation > 0.196 dan berdasarkan hal
dua variabel bebas atau lebih terhadap variabel
tersebut maka semua item pertanyaan
terikat.
dinyatakan valid.
Adapun dasar pengambilan keputusan
yaitu jika nilai sig < 0,05 maka variabel bebas
Hasil uji reliabilitas diperoleh nilai
dinyatakan berkolerasi terhadap variabel
Cronbach’s Alpha masing-masing butir
terikat.
pernyataan telah memenuhi syarat reliabilitas.
Koefisien Determinasi (R2) Nilai Cronbach’s Alpha masing-masing butir
pernyataan tersebut telah melebihi syarat
Koefisien determinasi digunakan untuk
minimal tingkat reliabilitas atau Cronbach’s
mengukur seberapa besa variabel terikat
Alpha > 0.6. Dengan demikian semua indikator
dipengaruhi oleh variabel bebas. Nilai
yang digunakan dalam penelitian ini
determinasi (R2) adalah antara 0 hingga 1.
dinyatakan reliabel.
Semakin mendekati 1 berarti variabel bebas
memberikan hampir semua informasi untuk Hasil Uji Normalitas
memprediksi variasi variabel dependen
(Ghozali, 2018). Alat uji normalitas yang digunakan
untuk menguji data yang berdistribusi normal
Uji Hipotesis adalah One Sample Kolmogorov-Smirnov.
Pada pengujian normalitas dengan
Uji hipotesis dilakukan untuk mengukur
menggunakan uji Kolmogorov-Smirnov, jika
hubungan antara duavariabel atau lebih dan
probabilitas nilai > 0,05 maka H0 diterima
menunjukan arah hubungan antar variabel
(berdistribusi normal) sedangkan jika
tersebut. Uji hipotesis dalam penelitian ini
probabilitas nilai < 0,05 maka H0 ditolak (tidak
diukur dengan nilai t dan nilai F.
berdistribusi normal). Hasil output
ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN menunjukkan bahwa nilai signifikansi sebesar
0,987 > 0,05. Jadi dapat disimpulkan bahwa
Analisis Deskriptif residual dinyatakan terdistribusi dengan
Statistik deskriptif digunakan untuk normal.
memberikan gambaran mengenai variabel
yang diteliti. Statistik terdiri dari atas nilai
maksimal, minimal, rata-rata, dan standar
7
Hasil Uji Multikolinearitas bebas berhubungan positif ataukah negatif
Hasil uji multikolinearitas menunjukkan terhadap variabel terikat. Hasil regresi linier
bahwa tidak ada masalah dengan berganda dapat dilihat pada tabel 4.
multikolinearitas dari model regresi yang
digunakan dalam penelitian. Nilait tolerance > Tabel 4
0,1 dan Variance Inflation Factor (VIF) < 10. Hasil Regresi Linier Berganda
Standar
Nilai tolerance untuk variabel tax amnesty Unstandardized dized
bernilai 0,830, sanksi pajak bernilai 0,772, Coefficients Coefficie
Model t Sig
nts
nilai kualitas pelayanan fiskus bernilai 0,775. Std.
B Beta
Sementara nilai VIF untuk variabel tax Error
(Const
amnesty bernilai 1,205, sanksi pajak bernilai 6,234 2,508 2,990 ,004
anta)
1,296, kualitas pelayanan fiskus bernilai 1,291. X1 ,027 ,100 ,027 ,275 ,784
X2 ,342 ,115 ,308 2,980 ,004
Hasil Uji Heteroskedastisitas X3 ,170 ,081 ,217 2,105 ,038

Pengujian heteroskedastisitas dilakukan Sumber: data primer (diolah)

dengan uji statistik glejser. Berdasarkan tes ini,
Dari analisis regresi diperoleh dengan
semua variabel memiliki nilai signifikansi (sig)
persamaan regresi linier berganda sebagai
> 0,05. Jadi dapat disimpulakan bahwa model
berikut:
regresi tidak mengandung heteroskedastisitas.
Y = 0,027.X1 + 0,308.X2 + 0,217.X3
Nilai signifikansi untuk tax amnesty bernilai
0,346, sanksi pajak sebesar 0,394, kualitas Hasil Uji Koefisien Kolerasi (r)
pelayanan fiskus sebesar 0,494.
Uji koefisien kolerasi merupakan
pengujian yang bertujuan untuk mengetahui
Hasil Uji Autokolerasi
tingkat keeratan hubungan antara dua variabel
Uji autokolerasi bertujuan mengetahu bebas atau lebih terhadap variabel terikat.
ada tidaknya kolerasi atau hubungan antar Dasar pengambilan keputusan dalam uji
variabel pengganggu pada periode tertentu ini yaitu jika nilai sig < 0,05 maka variabel
dengan variabel sebelumnya. Dasar bebas dinyatakan berkolerasi terhadap variabel
pengambilan keputusan jika nilai du < d < 4- terikat. Adapun hasil uji koefisien kolerasi
du, maka hipotesis diterima yang berarti tidak dapat dilihat pada tabel 5.
ada autokolerasi positif atau negatif. Hasil uji
autokolerasi dapat dilihat pada tabel 3. Tabel 5
Hasil Uji Koefisien Kolerasi (r)
Tabel 3 X1 X2 X3 Y
Uji Autokolerasi Pearson
1 ,351 ,346 ,210
Correlation
d dl du 4-dl 4-du X1
Sig. (2-tailed) ,000 ,000 ,036
1,772 1,613 1,736 2,387 2,264 N 100 100 100 100
Pearson
Sumber: data primer (diolah) Correlation
,351 1 ,426 ,410
X2
Sig. (2-tailed) ,000 ,000 ,000
Dari hasil output di atas menunjukan
N 100 100 100 100
bahwa nilai nilai du < d < 4-du yaitu 1,736 < Pearson
,346 ,426 1 ,358
Correlation
1,772 < 2,264. Jadi dapat disimpulkan bahwa X3
Sig. (2-tailed) ,000 ,000 ,000
dalam penelitian hipotesis nol (tidak ada N 100 100 100 100
Pearson
autokolerasi) diterima. Adapun nilai dl dan du Correlation
,210 ,410 ,358 1
Y
didapatkan dari tabel Durbin Watson (D-W) Sig. (2-tailed) ,036 ,000 ,000
N 100 100 100 100
dengan signifikansi 5%.
Sumber: data primer (diolah)

Analisis Regresi Linear Berganda Dari hasil pada tabel 5 menunjukkan

Tujuan dari analisis regresi linier bahwa nilai sig. pada setiap masing-masing
berganda untuk mengetahu apakah variabel
8
variabel bebas < 0,05. Sehingga dapat Hasil Uji Parsial (Uji t)
disumpulkan bahwa tax amnesty, sanksi pajak, Uji t digunakan untuk mengetahu ada
dan kualitas pelayanan fiskus sebagai variabel tidaknya pengaruh masing-masing variabel
bebas memiliki hubungan dengan kepatuhan bebas terhadap variabel terikat.
wajib pajak sebagai variabel terikat. Hasil uji t dapat dilihat pada tabel 7, jika
r hitung > r tabel, maka H0 diterima (ada
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2) pengaruh). Sebaliknya, jika t hitung < t tabel,
Untuk mengetahui besarnya kontribusi maka H0 ditolak (tidak ada pengaruh).
yang diberikan tax amnesty, sanksi pajak, dan Berdasarkan dasar signifikansi, kriterianya
kualitas pelayanan fiskus terhadap kepatuhan adalah jika signifikansi > 0,05 maka H0
wajib pajak orang pribadi dilakukan koefisien ditolak. Jika signifikasni < 0,05 maka H0
determinasi. Hasil pengujian tersebut dapat diterima. Sementara nilai t tabel didapatkan
dilihat pada tabel 6. dengan menggunakan rumus df = n-k-1 = 100-
3-1= 96, maka t tabel = 1,984.
Tabel 6
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2) Tabel 7
Srd. Hasil Uji t
R Adjust R
Model R Error of
Square Square Standar
Estimate
Unstandardized dized
1 ,458 a ,210 ,185 1,774 Coefficients Coefficie
Model t Sig
nts
Sumber: data primer (diolah)
Std.
B Beta
Error
Besarnya Adjust R Square diperoleh sebesar (Const
6,234 2,508 2,990 ,004
0,185. Dengan demikian besarnya kontribusi yang anta)
diberikan oleh variabel bebas dalam penelitian ini X1 ,027 ,100 ,027 ,275 ,784

yaitu tax amnesty, sanksi pajak, dan kualitas X2 ,342 ,115 ,308 2,980 ,004
pelayanan fiskus terhadap kepatuhan wajib pajak X3 ,170 ,081 ,217 2,105 ,038
orang pribadi adalah sebesar 18,5 %. Sedangkan Sumber: data primer (diolah)
sisanya 81,5 % dipengaruhi oleh faktor-faktor lain Berdasarkan tabel diatas menunjukan nilai t
yang tidak diteliti dalam penelitian ini. pada variabel tax amnesty sebesar 0,275, yang
berarti t hitung < t tabel (0,275 < 1,984) dan
Hasil Uji Simultan (Uji F) memiliki tingkat signifikansi 0,784. Hal ini
Uji F akan menunjukan pengaruh menunjukan bahwa variabel tax amnesty tidak
variabel bebas secara bersama-sama (simultan) berpengaruh positif dan signifikan terhadap
terhadap variabel terikat. Hasil uji F dapat kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Nilai t pada
dilihat pada tabel 7. variabel sanksi pajak sebesar 2,980 yang berarti t
hitung > t tabel (2,980 > 1,984) dan memiliki
tingkat signifikansi 0,004. Hal ini menunjukan
Tabel 7
bahwa variabel sanksi pajak berpengaruh positif
Hasil Uji F
dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak
Sum of Mean
Model Df F Sig. orang pribadi. Nilai t pada variabel kualitas
Squares Square
Regression 80,055 3 26,685 8,483 ,000b pelayanan fiskus sebesar 2,105 yang berarti t hitung
1 Residual 301,985 96 3,146 > t tabel (2,105 > 1,984) dan memiliki tingkat
Total 382,040 99 signifikansi 0,038. Hal ini menunjukan bahwa
Sumber: data primer (diolah) variabel kualitas pelayanan fiskus berpengaruh
Pada kolom F diperoleh nilai sebesar positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib
8,483 dengan tingkat signifikansi sebesar pajak orang pribadi.
0,000. Karena tingkat signifikansi < 0,05 maka
dapat dikatakan bahwa tax amnesty, sanksi PEMBAHASAN
pajak, dan kualitas pelayanan fiskus Berdasarkan hasil uji hipotesis pertama,
berpengaruh secara simultan terhadap penelitian ini mendapatkan hasil yang
kepatuhan wajib pajak orang pribadi. menyatakan bahwa variabel tax amnesty

9
memiliki nilai signifikansi diatas 0,05 yaitu
sebesar 0,784. Hal ini sejalan dengan nilai
koefisien yang sebesar 0,027. Sehingga dapat
disimpulkan bahwa tax amnesty tidak
berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Dengan
hasil ini, penelitian ini sejalan dengan
penelitian yang dilakukan oleh
(Kusumaningrum dan Aeni, 2017) dan
(Sholichah, 2018).
Dampak negatif yang timbul dalam
program tax amnesty ini adalah menimbulkan
rasa ketidakadilan bagi wajib pajak patuh.
Ketidakadilan yang dimaksud adalah secara
tidak langsung memotivasi wajib pajak patuh
menjadi tidak patuh karena pembayar pajak
yang jujur tidak mendapat penghargaan atas
kejujurannya. Sementara disisi lain wajib pajak
yang tidak patuh memperoleh pengampunan
pajak dengan tidak dikenakan sankis atas
penghasilan maupun aset yang belum
dilaporkan. Apabila kebijakan ini
diimplementasikan tidak tepat maka akan
menimbulkan semakin menurunnya voluntary
compliance dalam jangka panjang (Rogimun,
2014.
Akan tetapi penelitian ini tidak sejalan
dengan penelitian yang dilakukan oleh
(Dwiatmono, 2018), dan (Wahyudi, 2017)
yang hasilnya menyatakan bahwa tax amnesty
berpengaruh dan signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Berdasarkan hasil uji hipotesis kedua,
penelitian ini mendapatkan hasil yang
menyatakan bahwa variabel sanksi pajak
memiliki nilai signifikansi dibawah 0,05 yaitu
sebesar 0,004. Hal ini didukung dengan nilai
koefisien yang sebesar 0,308. Sehingga dapat
disimpulkan bahwa sanksi pajak berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kepatuhan
wajib pajak orang pribadi. Hal ini
membuktikan bahwa semakin jelas, tegas, dan
tanpa kompromi sanksi perpajakan yang
diterapkan, maka akan semakin meningkatkan
kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Wajib pajak akan menaati tata tertib
perpajakan apabila mengetahui bahwa sanksi
pajak akan lebih banyak merugikannya. Oleh
sebab itu, pandangan wajib pajak terhadap
10
sanksi pajak berpengaruh untuk meningkatkan
kepatuhan wajib pajak dalam membayar dan
melaporkan pajaknya.
Hasil penelitian ini sejalan dengan
penelitian yang dilakukan oleh (Jannah, 2017),
dan (Prasasti, 2017). Dalam penelitian tersebut
menyatakan bahwa sanksi pajak berpengaruh
positif dan signifikan terhadap kepatuhan
wajib pajak orang pribadi.
Berdasarkan hasil uji hipotesis ketiga,
penelitian ini mendapatkan hasil yang
menyatakan bahwa variabel kualitas pelayanan
fiskus memiliki nilai signifikansi dibawah 0,05
yaitu sebesar 0,038. Hal ini didukung dengan
nilai koefisien yang sebesar 0,217. Sehingga
dapat disimpulkan bahwa kualitas pelayanan
fiskus berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Selain fasilitas fisik yang nyaman,
berbagai macam kegiatan yang mendukung
wajib pajak untuk dapat lebih mudah
melaksanakan kewajibannya membayar pajak
antara lain petugas pajak cakap dalam
menindaklanjuti pengaduan dari masyarakat,
petugas pajak cepat tanggap dalam membantu
menyelesaikan persoalan yang dihadapi wajib
pajak, serta petugas pajak dapat menjunjung
tinggi, akuntabilitas, dan transparansi dapat
menimbulkan kepercayaan dari wajib pajak
(Pranadata, 2014).
Hasil penelitian ini sejalan dengan
penelitian yang dilakukan oleh (Jannah, 2017),
dan (Dwiatmono, 2018). Penelitian tersebut
menyatakan bahwa kualitas pelayanan fiskus
berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Berdasarkan hasil uji hipotesis keempat,
penelitian ini mendapatkan hasil yang
menyatakan bahwa variabel tax amnesty,
sanksi pajak, dan kualitas pelayanan fiskus
terdapat pengaruh secara simultan terhadap
kepatuhan wajib pajakorang pribadi. Dengan
nilai F hitung sebesar 8,483. Nilai tersebut
lebih besar dari F tabel yaitu sebesar 2,70 atau
8,483 > 2,70 dengan profabilitas 0,000 dan
nilai tersebut lebih kecil dari 0,05.
KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil analisis dan penelitian
yang telah dilakukan maka dapat beberapa
kesimpulan sebagai berikut:
a. Secara parsial variabel tax amnesty tidak
berpengaruh terhadap kepatuhan wajib
pajak orang pribadi.
b. Secara parsial variabel sanksi pajak
berpengaruh positif dan signifikan terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
c. Secara parsial variabel kualitas pelayanan
fiskus berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kepatuhan wajib pajak orang
pribadi.
d. Secara simultan variabel tax amnesty,
sanksi pajak, dan kualitas pelayanan fiskus
secara simultan berpengaruh terhadap
kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Saran-saran yang diberikan sehubungan
dengan hasil penelitian yang dilakukan adalah
sebagai berikut:
a. Bagi Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
Pratama Samarinda sebaiknya lebih sering
melakukan sosialisasi penyuluhan
perpajakan terhadap masyarakat sehingga
akan menimbulkan kesadaran di
masyarakat betapa pentingnya penerimaan
negara yang bersumber dari pajak.
b. Penelitian yang tertarik untuk melakukan
kajian di bidang yang sama dapat
menggunakan variabel-variabel yang tidak
digunakan dalam penelitian ini. Hal ini
dapat dilakukan karena nilai koefisien
determinasi dalam penelitian ini masih
dapat ditingkatkan.
DAFTAR RUJUKAN
Anonim. 2012. Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 74/PMK.03/2012
Anonim. 2016. Undang-Undang Republik
Indonesia Nomor 11 Tahun 2016
Asmara, C.G. (3 April 2018). Sebanyak 7,93 Juta
Wajib Pajak belum Lapor. Diambil dari :
https://www.cnbcindonesia.com/news/201
80403124304-4-9485/sebanyak-793-juta-
11
wajib-pajak-belum-lapor, diakses 18
Januari 2019
Dwiatmono, Saktiawan. 2018. Pengaruh Tax
Amnesty Sanksi Pajak dan Kualitas
Pelayanan Fiskus Terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak Orang Pribadi (Studi Empiris
Pada Wilayah Kantor Pelayanan Pajak
Pratama Sleman). Yogyakarta:
Universitas Islam Indonesia
Ghozali, Imam. 2018. Aplikasi Analisis
Multivariate Dengan Program IBM SPSS
25. Edisi 9. Semarang : Badan Penerbit
Univesitas Diponegoro
Jatmiko, A.N. 2006. Pengaruh Sikap Wajib Pajak
Pada Pelaksanaan Sanksi Denda,
Pelayanan Fiskus Dan Kesadaran
Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak (Studi Empiris Wajib Pajak Orang
Pribadi di Kota Semarang). Semarang:
Universitas Diponegoro
Jannah, Nafi’atul. 2017. Pengaruh Kebermanfaatan
NPWP, Kualitas Pelayanan Fiskus, dan
Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak (Studi pada WP yang
terdaftar di KPP Pratama Boyolali),
Surakarta: Institut Agama Islam Negeri
Surakarta
Kaltim Pos. (2 Okrober 2018). Ditjen Pajak
Kaltimra Kian Serius. Diambil dari :
http://kaltim.prokal.co/read/news/341617-
ditjen-pajak-kaltimra-kian-serius.html,
diakses 19 November 2018
Kementerian Keuangan Republik Indonesia.
Laporan Keuangan Pemerintah Pusat.
Diambil dari :
https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/lap
oran/laporan-keuangan-pemerintah-pusat/,
diakses 12 Januari 2019
Kusumaningrum, N.A dan Aeni I.N. 2017.
Pengaruh Tax Amnesty, Pengetahuan
Perpajakan, dan Kesadaran Perpajakan
Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama
Pati. Accounting Global Journal (Vol. 1,
No. 1).Hlm. 209-224. Fakultas Ekonomi
dan Bisnis Universitas Muria Kudus
MUC Consulting Group. (19 September 2018).
Jumlah Wajib Pajak Masih Belum Ideal.
Diambil dari :
https://mucglobal.com/news/read/1072/Ju
mlah-Wajib-Pajak-Masih-Belum-Ideal,
diakses 18 Januari 2019
Muttaqin, Zainal. 2013. Tax Amnesty
Indonesia. Cetakan Pertama. Bandung :
Refika Aditama
Nugraha, Gusrianda. 2018. Pengaruh Pemeriksaan
Pajak dan Pelaksanaan Tax Amnesty
Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak dan
Dampaknya Bagi Penerimaan Pajak
(Survey Pada Kantor Pelayanan Pajak di
Wilayah Kota Bandung, Kota Cimahi, dan
Kabupaten Bandung Barat). Bandung:
Universitas Pasundan Bandung
Prasasti, Ria. 2017. Pengaruh Pengetahuan
Tentang Pajak, Sanksi Pajak dan
Pemeriksaan Pajak Terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak (Di Kantor Wilayah
Direktorat Jendral Pajak Daerah Istimewa
Yogyakarta. Yogyakarta: Universitas
Negeri Yogyakarta
Wahyudi, D.E. 2017. Pengaruh Sunset Policy, Tax
Amnesty, dan Sanksi Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak (Studi Empiris
Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Malang Selatan). Malang: Universitas
Muhammadiyah Malang
Waluyo. 2011. Perpajakan Indonesia 1. Edisi 10.
Jakarta : Salemba Empat
Widawati, 2018. Pengaruh Kualitas Pelayanan
Perpajakan, Pengetahuan Peraturan
Perpajakan, Sosoalisasi Perpajakan dan
Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak di KPP Pratama Boyolali.
Surakarta: Institut Agama Islam Negeri
Surakarta

Priambodo, Putut. 2017. Pengaruh Pemahaman

Peraturan Pajak Sanksi Perpajakan dan
Kesadaran Wajib Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di
Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Kabupaten Purworejo Pada Tahun 2017.
Yogyakarta: Universitas Negeri
Yogyakarta

Putra, I.M. 2017. Perpajakan: Edisi Tax Amnesty.

Yogyakarta : Quadrant

Rahayu, S.K. 2017. Perpajakan: Konsep dan

Aspek Formal. Bandung : Rekayasa Sains

Resmi, Siti. 2011. Perpajakan. Edisi 6.

Yogyakarta : Salemba Empat

Rismawati, Sudirman & Amiruddin Antong. 2012.

Perpajakan Pendekatan Teori dan
Praktik. Malang : Empat Dua Media

Sholichah, S.N. 2018. Pengaruh Persepsi Wajib

Pajak Tentang Kebijakan Tax Amnesty
(Pengampunan Pajak), Motivasi
Membayar Pajak, Self Assessment, Tingkat
Pendapatan dan Kualitas Pelayanan
Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Studi
Pada Wajib Pajak Orang Pribadi di
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama
Karanganyar. Surakarta: Universitas
Muhammadiyah Surakarta

Simanjuntak, T.H & Imam Mukhlis. 2012. Dimensi

Ekonomi Perpajakan dalam Pembangunan
Ekonomi. Jakarta : Raih Asa Sukses

Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Kuantitatif

Kualitatif dan R&D. Bandung : Alfabeta

Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Bisnis.

Bandung : Alfabeta
12