KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) Standar Audit (SA) Seksi 339, pada bagian
pendahuluan paragraf 01 dijelaskan bahwa “Auditor harus membuat dan memelihara kertas
kerja, yang isi maupun bentuknya harus didesain untuk memenuhi keadaan-keadaan yang
dihadapinya dalam perikatan tertentu. Informasi yang tercantum dalam kertas kerja merupakan
catatan utama pekerjaan yang telah dilaksanakan oleh auditor dan kesimpulan-kesimpulan yang
dibuatnya mengenai masalah-masalah yang signifikan”. Fungsi utama kertas kerja adalah
sebagai bukti pendukung utama atas laporan auditor serta membantu auditor dalam pelaksanaan
dan supervisi audit.

Pada pendahuluan Standar Audit (SA) Seksi 339 paragraf 03 juga menyebutkan bahwa:
“kertas kerja adalah catatan-catatan yang diselenggarakan oleh auditor tentang prosedur audit
yang ditempuhnya, pengujian yang dilakukannya, informasi yang diperolehnya, dan simpulan
yang dibuatnya sehubungan dengan auditnya. Contoh kertas kerja adalah program audit,
analisis, memorandum, surat konfirmasi, representasi, ikhtisar dari dokumen-dokumen
perusahaan, dan daftar atau komentar yang dibuat atau diperoleh auditor. Kertas kerja dapat
pula berupa data yang disimpan dalam pita magnetik, film, atau media yang lain”.

Secara garis besar, tipe kertas kerja dikelompokkan menjadi 5 tipe yaitu:

1. Program Audit (Audit Program), adalah daftar prosedur audit untuk seluruh audit
tertentu. Prosedur audit terdiri dari instruksi rinci untuk mengumpulkan tipe bukti audit.

2. Daftar Saldo Kerja (Working Trial Balance), yaitu daftar yang berisi saldo-saldo akun
buku besar sebelum audit (unaudited) dan setelah audit (audited) beserta adjusment
auditnya.

3. Ringkasan Jurnal Penyesuaian (Adjustment), merupakan jurnal-jurnal yang digunakan

untuk melakukan koreksi (pembetulan) atas kesalahan dalam laporan keuangan dan
catatan akuntansi klien.

4. Skedul Utama (Lead/Top Schedule), adalah kertas kerja yang digunakan untuk meringkas
informasi yang dicatat dalam skedul pendukung untuk akun-akun yang berhubungan dan
 untuk menggabungkan akun-akun besar yang sejenis, yang jumlah saldonya akan
dicantumkan di dalam laporan keuangan dalam satu jumlah.

5. Skedul Pendukung (Supporting Schedule), adalah kertas kerja yang digunakan untuk
memverifikasi dan menganalisa unsur-unsur yang tercantum dalam laporan keuangan
klien untuk mendukung dan menguatkan informasi keuangan dan operasional.

Kertas kerja audit (audit paperwork) adalah mata rantai yang menghubungkan antara catatan
klien auditor dengan laporan audit. Sehingga kertas kerja adalah alat yang sangat penting dalam
melaksanakan profesi auditor.

Isi Kertas Kerja Audit

Menurut SA Seksi 339 Kertas Kerja  paragraf 05, kertas kerja audit harus bisa atau cukup
menunjukan bahwa sebuah catatan akuntansi harus sudah sesuai dengan laporan keuangan atau
informasi lain yang dilaporkan dan standar auditing yang digunakan.

Kertas kerja audit pada umumnya harus berisikan dokumentasi yang menunjukan:

1. Sudah dilakukannya standar pekerjaan lapangan pertama yaitu pemeriksaan sudah

direncanakan dan sudah disupervisi dengan baik.
2. Sudah dilakukannya standar pekerjaan lapangan kedua. Yaitu pemahaman yang memadai
atas struktur pengendalian intern untuk dapat merencanakan audit dan menentukan sifat,
saat, dan lingkup pengujian yang sudah dilaksanakan.
3. Sudah dilakukannya standar pekerjaan lapangan yang ketiga yaitu bukti audit sudah
didapatkan, prosedur audit sudah diaplikasikan, dan pengujian sudah dilakukan yang dapat
memberikan bukti kompeten yang cukup sebagai landasan atau dasar memadai untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang di-audit.

Tujuan Pembuatan Kertas Kerja Audit

Terdapat beberapa tujuan dibuatnya kertas kerja audit, yaitu sebagai berikut.

1. Untuk Mendukung Pendapat Auditor atas Laporan Keuangan yang Di-audit-nya.

Standar pekerjaan lapangan yang ketiga mensyaratkan bahwa seorang auditor mendapatkan bukti
kompeten yang cukup sebagai pedoman untuk dapat menyatakan pendapat atas laporan
keuangan yang di-audit-nya.
Kertas kerja audit bisa dipakai oleh auditor untuk mendukung pendapat yang disampaikannya
dan sebagai bukti bahwa auditor sudah melakukan audit yang memadai.

2. Untuk Menguatkan Berbagai Kesimpulan Auditor dan Kompetensi Audit-nya.

Di kemudian hari, apabila terdapat pihak yang membutuhkan penjelasan tentang kesimpulan atau
pertimbangan yang sudah dibuat oleh auditor dalam proses audit yang dilakukannya, maka
auditor dapat memeriksa kembali kertas kerja audit yang sudah dibuat dalam audit-nya.

Pembuatan seperangkat kertas kerja audit yang lengkap adalah syarat yang sangat penting untuk
membuktikan sudah dilakukannya dengan baik proses audit atas laporan keuangan.

3. Untuk Mengkoordinasi dan Mengorganisasi Seluruh Proses Audit.

Audit yang dilakukan oleh seorang auditor terdiri dari suatu proses atau tahapan audit yang
dilakukan dalam berbagai waktu, tempat, dan pelaksana.

Semua proses audit tersebut akan menghasilkan berbagai macam bukti yang akan membentuk
kertas kerja audit.

Pengkoordinasian dan pengorganisasian setiap tahapan atau proses audit tersebut bisa dilakukan
dengan memakai kertas kerja.

4. Untuk Memberikan Dasar dalam Audit Selanjutnya.

Dalam melakukan proses audit yang berulang dengan klien yang sama dan dalam periode
akuntansi yang berbeda, seorang auditor membutuhkan data atau informasi tentang:

1. Sifat usaha klien-nya.

2. Catatan dan juga sistem akuntansi klien.
3. Pengendalian intern yang dilakukan klien.
4. Rekomendasi perbaikan yang diajukan kepada klien dalam proses audit yang dilakukan
sebelumnya.
5. Berbagai jurnal penyesuaian yang disarankan untuk menyajikan secara wajar laporan
keuangan yang terdahulu.

Informasi tersebut sangat berguna untuk melakukan proses audit selanjutnya dan bisa dengan
mudah diperoleh dari kertas kerja audit periode sebelumnya.

Syarat Kertas Kerja Audit

Kecakapan teknis dan juga keahlian professional dari seorang auditor bisa terlihat pada kertas
kerja audit yang dibuatnya.
Untuk dapat membuktikan bahwa seorang auditor berkompeten dalam melakukan pekerjaan
lapangan sesuai dengan standar auditing, maka dia harus bisa membuat kertas kerja yang benar –
benar mempunyai manfaat.

Untuk dapat memenuhi tujuan tersebut, maka terdapat 5 syarat kertas kerja audit yang perlu
untuk diperhatikan, yaitu sebagai berikut:

1. Lengkap

Sebuah kertas kerja audit harus lah lengkap. Lengkap disini maksudnya adalah:

Berisikan seluruh informasi atau data penting yang harus dicantumkan. Seorang auditor
harus bisa menentukan komposisi seluruh data penting yang harus dimasukkan ke dalam kertas
kerja.

Tidak membutuhkan tambahan penjelasan secara lisan. Karena kertas kerja tersebut akan
diperiksa oleh seorang auditor senior dan kemungkinan akan diperiksa oleh pihak luar, maka
kertas kerja harus berisi informasi lengkap.

Dengan demikian tidak membutuhkan tambahan penjelasan secara lisan. Sebuah kertas kerja
audit harus disusun untuk dapat “berbicara” sendiri.

Oleh karena itu harus berisikan informasi yang lengkap, dan tidak berisikan informasi yang
masih belum jelas atau pernyataan yang belum terjawab.

2. Teliti

Dalam melakukan pembuatan kertas kerja seorang auditor dituntut untuk tetap memperhatikan
ketelitian dalam penulisan dan perhitungan.

Dengan demikian kertas kerja yang disusun akan terbebas dari kesalahan tulis dan juga
perhitungan.

3. Ringkas

Terkadang seorang auditor yang belum memiliki banyak pengalaman melakukan kesalahan
dengan melakukan pengauditan yang tidak relevan dengan tujuan audit.

Hal tersebut akan berakibat pada pembuatan atau pengumpulan kertas kerja dalam jumlah yang
banyak dan cenderung tidak memiliki manfaat dalam audit-nya.

Dengan demikian kertas kerja harus dibatasi pada data atau informasi yang penting atau pokok
dan relevan dengan tujuan dilakukannya audit serta disajikan secara ringkas.
Seorang auditor harus bisa menghindari rincian yang tidak perlu untuk disajikan. Analisis yang
dilakukan oleh auditor harus sebagai ringkasan dan juga penafsiran informasi atau data, bukan
hanya sebagai penyalinan catatan klien ke dalam kertas kerja.

4. Jelas

Kejelasan dalam menyusun dan menyajikan informasi kepada berbagai pihak yang akan
memeriksa kertas kerja harus diusahakan oleh auditor. Pemakaian istilah yang memunculkan
makna ganda harus dihindari.

Penyajian informasi atau data secara sistematik harus dilakukan.

5. Rapi

Kerapian dalam penyajian kertas kerja audit dan keteraturan dalam penyusunan-nya akan sangat
membantu seorang auditor senior dalam melakukan review terhadap hasil kerja dari staf-nya
serta akan memudahkan auditor dalam mendapatkan informasi dari kertas kerja.

Jenis Kertas Kerja Auidt

Isi dari kertas kerja ini terdiri dari seluruh informasi yang dikumpulkan dan dibuat oleh seorang
auditor dalam melakukan proses audit-nya.

Kertas kerja ini terdiri dari berbagai beberapa jenis, yang secara garis besar bisa dikelompokkan
menjadi 5, yaitu sebagai berikut.

1. Program Audit (Audit Program)

Program audit adalah suatu daftar prosedur audit untuk semua audit unsur tertentu.

Sedangkan prosedur audit adalah suatu instruksi yang rinci atau detail untuk mengumpulkan
berbagai jenis bukti audit tertentu yang harus didapatkan pada saat tertentu dalam proses audit.

Dalam program audit, seorang auditor menyebutkan menyebutkan:

1. Prosedur audit yang harus diikuti dalam melakukan suatu verifikasi masing – masing
unsur yang terdapat di dalam laporan keuangan.
2. Tanggal dan paraf pelaksanaan prosedur audit tersebut.
3. Penunjukan indeks kertas kerja yang dihasilkan.

Sehingga, program audit mempunyai fungsi sebagai suatu alat yang berguna untuk menetapkan
jadwal pelaksanaan dan pengawasan pekerjaan audit. Program audit bisa dimanfaatkan untuk:
 1. merencanakan jumlah orang yang dibutuhkan untuk melaksanakan kegiatan audit.
Beserta dengan komposisi-nya, jumlah asisten dan auditor junior yang akan ditugasi, dan
taksiran jam yang akan dibutuhkan.
2. Memungkinkan seorang auditor yang mempunyai peran sebagai supervisor bisa
mengikuti kemajuan dari kegiatan audit yang sedang dilaksanakan.

2.  Working Trial Balance

Working trial balance adalah suatu daftar yang berisikan berbagai saldo akun yang berasal dari
buku besar pada akhir tahun yang di-audit dan pada akhir tahun sebelumnya, kolom – kolom
untuk penyesuaian, penggolongan kembali yang diusulkan auditor, dan berbagai saldo setelah
koreksi auditor yang akan tampak dalam laporan keuangan audit-an.

Berikut ini adalah contoh dari working trial balance.

 Woking trial balance ini adalah suatu daftar awalan yang harus dibuat oleh seorang
auditor untuk memindahkan seluruh saldo akun yang terdapat di dalam daftar saldo (trial
balance) klien nya.

Di dalam proses auditing, working trial balance  ini dipakai untuk:

1. Meringkas penyesuaian dan penggolongan kembali yang diusulkan oleh seorang auditor
kepada klien nya.
2. Meringkas penyesuaian dan penggologan kembali saldo akhir setiap akun yang ada di
buku besar setelah penyesuaian atau koreksi oleh auditor.

Pada kolom yang terakhir dalam working trial balance tersebut seorang auditor menyajikan draft
final laporan keuangan klien nya setelah dilakukan audit oleh auditor.

Draft final tersebutlah yang akan diusulkan oleh auditor kepada klien untuk dapat dilampirkan
pada laporan audit.

Terdapat kolom “Saldo akhir 31 Desember 20×8 (tahun lalu)”, kolom tersebut berisikan dengan
berbagai saldo akun setelah penyesuaian auditor dalam audit tahun sebelumnya.

Penyajian berbagai saldo dari audit tahun sebelumnya untuk tahun sekarang yang diaudit,
mempunyai tujuan untuk dapat memudahkan pembandingan dengan saldo akun yang
berhubungan untuk tahun yang diaudit.

Hal tersebut supaya auditor bisa memusatkan perhatian pada berbagai perubahan yang luar biasa
atau signifikan.

Sebenarnya working trial balance tersebut memiliki fungsi yang sama dengan lembar kerja
atau worksheet atau neraca lajur yang dipakai klien dalam menyusun laporan keuangan.

Tahap Penyusunan Laporan Keuangan Audit-an

Berikut ini adalah tahapan yang ditempuh dalam penyusunan laporan keuangan audit-an, yaitu:

1. Pengumpulan bukti audit. Pengumpulan tersebut dilakukan dengan cara pengumpulan

atau pembuatan skedul pendukung (supporting schedules).
2. Peringkasan informasi atau data yang ada di dalam skedul pendukung ke dalam skedul
utama (lead schedules) dan ringkasan jurnal penyesuaian.
3. Peringkasan informasi yang terdapat di dalam skedul utama dan ringkasan jurnal
penyesuaian ke dalam working trial balance.
4. Penyusunan laporan keuangan auditan.

Penyusunan laporan keuangan auditan dapat digambarkan dalam skema berikut ini.
3. Ringkasan Jurnal Adjustment (Penyesuaian)

Dalam melakukan proses audit-nya, seorang auditor mungkin akan menjumpai kesalahan atau
kekeliruan dalam laporan keuangan dan catatan akuntansi milik klien nya.

Untuk bisa membetulkan kesalahan tersebut, seorang auditor akan membuat draft  jurnal
penyesuaian yang nantinya akan dibicarakan lebih lanjut dengan klien nya.

Selain itu, seorang auditor juga akan membuat jurnal penggolongan kembali atau reclassification
entries untuk berbagai unsur yang tidak terdapat kesalahan pencatatan oleh klien.

Hal tersebut berguna untuk kepentingan penyajian laporan keuangan yang wajar, maka harus di-
golong-kan kembali.

Jurnal penyesuaian yang diusulkan oleh seorang auditor pada umumnya akan diberi nomor urut
dan untuk jurnal penggolongan kembali akan diberi identitas berupa huruf.

Setiap jurnal penyesuaian atau penggolongan kembali harus dilengkapi dengan penjelasan yang
rinci atau lengkap.

Berikut ini adalah contoh ringkasan jurnal penyesuaian dan penggolongan kembali.
Jurnal penyesuan dengan jurnal penggolongan kembali ini berbeda. Jurnal penggolongan
kembali dipakai oleh auditor hanya untuk mendapatkan penggolongan yang benar dalam laporan
keuangan yang dibuat oleh klien-nya.

Jurnal tersebut dipakai untuk mengelompokkan kembali suatu jumlah dalam kertas kerja audit
auditor dan tidak untuk disarankan supaya di-buku-kan ke dalam catatan akuntansi klien.
Contoh dari jurnal penggolongan kembali yaitu jurnal untuk mengelompokkan kembali saldo
kredit piutang usaha kepada debitur tertentu, oleh karena itu jumlah tersebut akan muncul dalam
neraca sebagai utang, bukan sebagai pengurang terhadap saldo debit piutang usaha.

Jurnal penyesuaian dipakai oleh auditor untuk melakukan koreksi atas catatan akuntansi klien
yang salah, dengan demikian jurnal tersebut disarankan oleh auditor kepada klien untuk di-buku-
kan dalam catatan akuntansi yang dibuat oleh klien nya.

Oleh auditor, jurnal penyesuaian dan penggolongan kembali pada awalnya dicatat di dalam
skedul pendukung dan juga dalam ringkasan jurnal penyesuaian.

Selanjutnya jurnal – jurnal tersebut akan diringkas dari berbagai skedul pendukung ke dalam
skedul utama yang berhubungan dan ke dalam working trial balance.

4. Skedul Utama

Skedul utama adalah kertas kerja yang dipakai untuk melakukan peringkasan informasi yang
dicatat di dalam skedul pendukung untuk berbagai akun yang berkaitan.

Skedul utama ini dipakai untuk menggabungkan berbagai akun yang ada di buku besar yang
sejenis, yang jumlah saldo nya akan disajikan di dalam laporan keuangan dalam satu jumlah.

Misalnya, skedul utama kas adalah penggabungan berbagai akun yang ada di buku besar:

1. Kas ditangan sebesar Rp.6.000.000.

2. Kas di bank sebesar Rp.59.000.000.
3. Dan dana kas kecil sebesar Rp.3.000.000.

Maka saldo kas yang disajikan di dalam neraca adalah (Rp.6.000.000 + Rp.59.000.000 +
Rp.3.000.000) = Rp.68.000.000.

Skedul utama memiliki kolom yang sama dengan berbagai kolom yang ada di dalam working
trial balance.

Jumlah dari setiap kolom yang terdapat di dalam skedul utama dipindahkan ke dalam kolom
yang berhubungan dalam working trial balance.

5. Skedul Pendukung

Ketika seorang auditor melakukan verifikasi terhadap berbagai unsur yang terdapat di dalam
laporan keuangan yang dibuat klien, maka dia akan membuat berbagai macam kertas kerja
pendukung yang berguna untuk menguatkan informasi keuangan dan operasional yang
dikumpulkannya.

Dalam masing – masing skedul pendukung harus disajikan pekerjaan yang sudah dilakukan oleh
seorang auditor dalam memverifikasi dan juga menganalisis:
 1. Berbagai unsur yang terdapat di dalam daftar tersebut.
2. Metode verifikasi yang dipakai.
3. Pertanyaan yang muncul dalam audit.
4. Dan jawaban atas pertanyaan tersebut.

Skedul pendukung ini juga harus menyajikan berbagai kesimpulan yang dibuat oleh auditor.

Indeks Pada Kertas Kerja Audit

Sebuah kertas kerja harus diberi indeks, sub indeks dan juga indeks silang dalam audit atau
ketika kegiatan audit sudah selesai dilakukan.

Pemberian indeks tersebut bertujuan untuk mempermudah pencarian informasi dalam berbagai
daftar yang ada di berbagai jenis kertas kerja audit.

Masing – masing auditor memiliki cara yang berbeda – beda tentang cara pemberian indeks
kertas kerja.

Berbagai factor yang harus diperhatikan dalam memberikan indeks pada kertas kerja adalah
sebagai berikut.

1. Masing – masing kertas kerja harus diberikan indeks baik di sudut atas atau pun di sudut
bawah.
2. Pencantuman indeks silang atau cross index.
3. Jawaban konfirmasi, print out computer, pita mesin hitung dan lain sebagainya tidak
diberi indeks kecuali apabila dilampirkan di belakang kertas kerja yang mempunyai indeks.

Pencantuman Indeks Silang

Dalam mencantumkan indeks silang harus dilakukan sebagai berikut:

1. Indeks silang dari skedul pendukung ke dalam skedul utama.

Rincian atau penjelasan jumlah yang terdapat dalam suatu skedul pendukung diberi indeks silang
dengan menunjuk indeks skedul utama yang berhubungan, yang memuat jumlah tersebut.

2. Indeks silang dari skedul akun pendapatan dan juga biaya.

Pada umumnya analisis akun neraca berkaitan dengan analisis akun laba rugi. Sehingga, kertas
kerja audit yang berkaitan dengan akun yang ada di neraca harus diberi indeks silang dengan
kertas kerja yang berkaitan dengan akun laba rugi.

3. Indeks silang antar skedul pendukung.

Pada umumnya skedul pendukung tertentu menyajikan informasi yang berhubungan dengan
informasi lain yang terdapat dalam skedul pendukung lain.

Untuk dapat menghubungkan informasi yang saling berhubungan, yang ada di dalam berbagai
skedul pendukung, maka dibutuhkan indeks silang antar skedul pendukung.

4. Indeks silang dari skedul pendukung ke ringkasan jurnal penyesuaian.

Masing – masing jurnal penyesuaian yang dicatat di dalam ringkasan jurnal penyesuaian harus
diberi indeks silang, yaitu dengan cara mencantumkan indeks skedul pendukung di belakang
jurnal penyesuaian yang disajikan ke dalam ringkasan jurnal penyesuaian tersebut.

5. Indeks silang dari skedul utama ke working trial balance.

Indeks skedul utama disajikan pada working trial balance dengan tujuan untuk mempermudah
dalam melakukan pencarian kembali informasi yang lebih lengkap atau rinci dari working trial
balance ke skedul utama.

6. Indeks silang untuk menghubungkan program audit dengan kertas kerja.

Indeks kertas kerja yang disajikan di dalam program audit berguna untuk menunjukan di kertas
kerja mana hasil dari pelaksanaan audit yang dilakukan bisa ditemukan.

Metode Indeks Kertas Kerja Audit

Terdapat 3 metode dalam melakukan pemberian indeks terhadap kertas kerja audit, yaitu sebagai
berikut.

1. Indeks Angka

Kertas kerja utama (program audit, working trial balance, dan ringkasan jurnal penyesuaian),
skedul utama, dan skedul pendukung diberi kode berupa angka.

Kertas kerja utama dan juga skedul utama diberi indeks dengan bentuk angka. Sedangkan untuk
skedul pendukung diberi sub indeks dengan menambahkan nomor kode skedul utama yang
berhubungan. Contohnya adalah sebagai berikut.

6 Skedul Utama Kas

6-1 Kas di Bank

6-2 Konfirmasi Bank

 6-3 Kas Kecil

7 Skedul Utama Piutang Usaha dan Piutang Wesel

7-1 Piutang Usaha

7-2 Piutang Wesel

7-3 Konfirmasi Piutang Usaha

7-4 Cadangan Kerugian Piutang Usaha

2. Indeks Kombinasi Angka dan Huruf

Dalam hal ini kertas kerja akan diberi kode yang berupa kombinasi antara angka dan huruf.

Kertas kerja utama dan juga skedul utama diberi kode berupa huruf dan skedul pendukung di
beri kode berupa kombinasi antara huruf dan juga angka. Contohnya adalah sebagai berikut.

A Skedul Utama Kas

A-1 Kas di Bank

A-2 Konfirmasi Bank

A-3 Kas Kecil

3. Indeks Angka Berurutan

Dalam hal ini kertas kerja akan diberi kode berupa angka yang berurutan. Berikut merupakan
contohnya.

1 Skedul Utama Kas

2 Kas dan Bank

3 Konfirmasi Bank

4 Dana Kas Kecil

 

Susunan Kertas Kerja Audit

Di awal artikel ini sudah dijelaskan bahwa dalam melaksanakan proses audit, seorang auditor
akan membuat berbagai jenis kertas kerja audit.

Hal tersebut dengan tujuan untuk mempermudah melakukan review atas kertas kerja audit yang
dibuat oleh berbagai asisten dan staf auditor.

Berbagai jenis kertas kerja tersebut harus disusun secara terstruktur dan sistematis serta dalam
urutan yang logis.

Seorang akuntan senior yang berperan sebagai orang yang meriview kertas kerja biasanya
menghendaki susunan kertas kerja audit dalam urutan sebagai berikut.

1. Draft  laporan audit atau audit report.

2. Laporan keuangan audit-an.
3. Ringkasan informasi bagi reviewer.
4. Program audit.
5. Laporan keuangan atau lembar kerja (worksheet) yang disusun oleh klien.
6. Ringkasan jurnal penyesuaian.
7. Working trial balance.
8. Skedul utama.
9. Skedul pendukung.

Dalam point ke 3 disajikan “ringkasan informasi bagi reviewer” hal tersebut bertujuan untuk
memberikan daftar tentang berbagai hal yang membutuhkan perhatian secara khusus
dari reviewer.

Kepemilikan & Kerahasiaan Informasi Kertas Kerja Audit

Berdasarkan SA Seksi 339 Kertas Kerja paragraf ke 06 mengatur bahwa kertas kerja audit

adalah milik dari kantor akuntan publik, bukan milik dari klien atau milik pribadi dari auditor.

Tapi hak kepemilikan tersebut harus tunduk pada berbagai batasan yang sudah diatur di dalam
Kode Etik Akuntan Indonesia yang berlaku, untuk menghindari pemakaian berbagai hal yang
mempunyai sifat rahasia oleh auditor dalam kaitannya dengan transaksi klien untuk tujuan yang
tidak semestinya.

Hampir semua informasi atau data yang diberikan klien kepada auditor sifatnya adalah rahasia.

Sehingga, klien tidak akan rela memberikan informasi penting tersebut kepada auditor, apabila
klien tidak mendapatkan jaminan dari auditor tentang penjagaan kerahasiaan informasi tersebut.

Dan karena hampir seluruh informasi yang didapatkan auditor disajikan di dalam kertas kerja
audit, maka kertas kerja adalah hal yang bersifat rahasia.
Berdasarkan SA Seksi 339 paragraf 08 mengatur bahwa seorang auditor harus mengaplikasikan
prosedur yang memadai untuk dapat menjaga keamanan dari kertas kerja audit dan harus
menyimpannya minimal 10 tahun. Sehingga bisa memenuhi kebutuhan prakteknya dan berbagai
ketentuan yang berlaku tentang penyimpanan dokumen.

Karena kertas kerja mempunyai sifat yang rahasia, maka auditor wajib untuk selalu menjaga
kertas kerja audit secara terus menerus dengan cara menghindari terungkapnya informasi yang
terdapat dalam kertas kerja kepada berbagai bihak yang tidak diinginkan.

Berikut ini adalah bunyi dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia berdasarkan pasal 4 yang
mengatur tentang kerahasiaan kertas kerja:

“Setiap anggota harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh dalam tugasnya. Dan
tidak boleh terlibat dalam pengungkapan dan pemanfaatan informasi tersebut, tanpa seizin
pihak yang memberi tugas, kecuali jika itu dikehendaki oleh norma profesi, hukum, dan
negara.”

Pengarsipan Kertas Kerja Audit

Seorang auditor pada umumnya melaksanakan 2 macam arsip kertas kerja audit untuk masing –
masing klien-nya, yaitu sebagai berikut:

1. Arsip audit tahunan untuk setiap audit yang sudah selesai dilakukan, yang disebut dengan
“arsip kini (current file)”.
2. Arsip permanen (permanent file), arsip ini dilakukan untuk data yang secara relative tidak
mengalami perubahan.

Arsip kini merupakan arsip yang berisikan kertas kerja yang informasinya hanya memiliki
manfaat untuk periode yang di-audit saja.

Sedangkan untuk arsip permanen berisi informasi sebagai berikut:

1. Copy anggaran dasar dan rumah tangga klien.

2. Bagan organisasi, luas wewenang, dan tanggung jawab para manajer.
3. Pedoman akun, pedoman prosedur, dan data lainnya yang berkaitan dengan pengendalian
intern.
4. Copy surat perjanjian penting yang memiliki masa berlaku jangka panjang.
5. Tata letak pabrik, proses produksi, dan berbagai macam produk organisasi.
6. Copy notulen rapat direksi, pemegang saham, dan komite yang dibentuk oleh klien.

Pembentukan dari arsi permanen ini memiliki beberapa tujuan, yaitu sebagai berikut:

1. Untuk menyegarkan ingatan seorang auditor tentang informasi yang akan dipakai dalam
kegiatan audit pada tahun – tahun yang akan datang.
 2. Untuk memberikan suatu ringkasan tentang kebijakan dan organisasi klien bagi staf
auditor yang baru pertama kali menangani audit laporan keuangan klien tersebut.
3. Untuk menghindari pembuatan kertas kerja yang sama setiap tahunnya.

Informasi yang terdapat di dalam arsip permanen ini harus selalu diupdate pada setiap kali audit.

Contoh Program Audit

a. Lead/Top Schedule- Piutang
KANTOR AKUNTAN PUBLIK H1
KUSNO, IRENE & RUKMINTO (KIR)
Jl. Maju Terus No. 71 Semarang

Nama Klien : PT. Berubah Sentosa

Tahun Buku : 31 Desember 2017

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

KAS & SETARA KAS

Top Schedule : Kas & Setara Kas

No.Akun : 111

Reff Menurut Adjustment Audit

Perusahaan Debet Kredit

Kas Kecil H1.1 2,500,000 - 500,000 2,000,000

Kas Besar H1.2 367,450,800 - - 367,450,800
Bank (Setara Kas) H1.3 1,568,900,500 - - 1,568,900,500
###
Jumlah Kas dan Setara Kas 1,938,851,300 - 500,000 1,938,351,300
^ ^ ^ ^

^ Check Footing

Jurnal Koreksi:
D Beban Meterai 500,000
K Kas Kecil 500,000
(Terdapat pengeluaran kas bon kas kecil untuk pembelian meterai yang belum dibuku

Catatan pemeriksaan:
1. Kami telah melakukan uji ketaatan terhadap ketentuan internal-pedoman akuntansi atas kas
(compliance test) dan uji substantif atas saldo kas neraca.
2. Kami telah melakukan penelusuran (tracing) antara saldo kas neraca vs buku besar dengan hasil:
tidak terdapat perbedaan saldo (saldo sama).
3. Kami telah melakukan opname kas dengan hasil terlampir (Berita Acara Cash Opname), A1-2.
 KANTOR AKUNTAN PUBLIK H1
KUSNO, IRENE & RUKMINTO (KIR)
Jl. Maju Terus No. 71 Semarang

Nama Klien : PT. Berubah Sentosa

Tahun Buku : 31 Desember 2017

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

KAS & SETARA KAS

Top Schedule : Kas & Setara Kas

No.Akun : 111

Reff Menurut Adjustment Audit

Perusahaan Debet Kredit

Kas Kecil H1.1 2,500,000 - 500,000 2,000,000

Kas Besar H1.2 367,450,800 - - 367,450,800
Bank (Setara Kas) H1.3 1,568,900,500 - - 1,568,900,500
###
Jumlah Kas dan Setara Kas 1,938,851,300 - 500,000 1,938,351,300
^ ^ ^ ^

^ Check Footing

Jurnal Koreksi:
D Beban Meterai 500,000
K Kas Kecil 500,000
(Terdapat pengeluaran kas bon kas kecil untuk pembelian meterai yang belum dibuk

Catatan pemeriksaan:
1. Kami telah melakukan uji ketaatan terhadap ketentuan internal-pedoman akuntansi atas kas
(compliance test) dan uji substantif atas saldo kas neraca.
2. Kami telah melakukan penelusuran (tracing) antara saldo kas neraca vs buku besar dengan hasil:
tidak terdapat perbedaan saldo (saldo sama).

Contoh Supporting Schedule- Analisa Umur Piutang:

KANTOR AKUNTAN PUBLIK H1
KUSNO, IRENE & RUKMINTO (KIR)
Jl. Maju Terus No. 71 Semarang

Nama Klien : PT. Berubah Sentosa

Tahun Buku : 31 Desember 2017

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

KAS & SETARA KAS

Top Schedule : Kas & Setara Kas

No.Akun : 111

Reff Menurut Adjustment Audit

Perusahaan Debet Kredit

Kas Kecil H1.1 2,500,000 - 500,000 2,000,000

Kas Besar H1.2 367,450,800 - - 367,450,800
Bank (Setara Kas) H1.3 1,568,900,500 - - 1,568,900,500
###
Jumlah Kas dan Setara Kas 1,938,851,300 - 500,000 1,938,351,300
^ ^ ^ ^

^ Check Footing

Jurnal Koreksi:
D Beban Meterai 500,000
K Kas Kecil 500,000
(Terdapat pengeluaran kas bon kas kecil untuk pembelian meterai yang belum dibuk

Catatan pemeriksaan:
1. Kami telah melakukan uji ketaatan terhadap ketentuan internal-pedoman akuntansi atas kas
(compliance test) dan uji substantif atas saldo kas neraca.
Contoh Supporting Schedule- Analisa Konfirmasi Piutang:

KANTOR AKUNTAN PUBLIK H1

KUSNO, IRENE & RUKMINTO (KIR)
Jl. Maju Terus No. 71 Semarang

Nama Klien : PT. Berubah Sentosa

Tahun Buku : 31 Desember 2017

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

KAS & SETARA KAS

Top Schedule : Kas & Setara Kas

No.Akun : 111

Reff Menurut Adjustment Audit

Perusahaan Debet Kredit

Kas Kecil H1.1 2,500,000 - 500,000 2,000,000

Kas Besar H1.2 367,450,800 - - 367,450,800
Bank (Setara Kas) H1.3 1,568,900,500 - - 1,568,900,500
###
Jumlah Kas dan Setara Kas 1,938,851,300 - 500,000 1,938,351,300
^ ^ ^ ^

^ Check Footing

Jurnal Koreksi:
D Beban Meterai 500,000
K Kas Kecil 500,000
(Terdapat pengeluaran kas bon kas kecil untuk pembelian meterai yang belum dibuk

Catatan pemeriksaan:
1. Kami telah melakukan uji ketaatan terhadap ketentuan internal-pedoman akuntansi atas kas
(compliance test) dan uji substantif atas saldo kas neraca.
Contoh konfirmasi positif atas piutang:

PT. Berubah Sentosa

Jl. Raya Merintis No. 17
Semarang
PERMINTAAN KONFIRMASI SALDO PIUTANG

Kepada Yth.
Toko Jaya
Jl. Terang No. 8 Tegal

Dengan Hormat,

Sehubungan dengan pemeriksaan atas laporan keuangan kami (PT. Berubah Sentosa) per 31
Desember 2017, oleh Kantor Akuntan Publik "Kusno, Irene & Rukminto". Sudilah Anda memeriksa
kebenaran data dibawah ini, setelah itu mohon dikirim kembali.
Atas kerjasamanya kami ucapkan terimakasih

Hormat Kami,
ttd

Sukmo Aji
Direktur

…………………………..…………. Potong di sini ………………………………………………….....

Kepada Yth,
KAP "Kusno, Irene & Rukminto"
Jl. Maju Terus No. 71 Semarang

Kami setuju/ tidak setuju atas saldo utang kami sebesar Rp 55.000.000 pada tanggal 31 Desember
2017.

Keterangan/Alasan: ............................................................................................................................

Hormat Kami,
Toko Jaya
ttd

Tanda tangan