PAPER

PERPAJAKAN INTERNASIONAL
Tax Treaty, United Nation Model and Organisation for Economic
Cooperation and Development Model.

Dosen Mata Kuliah :

Bapak Juan Kasma SE.,M.Ak.,BKP

Arrayyan Baihaqi 120104170005

Nadya Syahmita Pratiwi 120104170026
Afnita Cahyani 120104170030
Alya Maharani 120104170066
Haridaturisda 120104170042
Tamara Gabrela Basana 120104170096

AKUNTANSI PERPAJAKAN
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PADJADJARAN
2020

1
 DAFTAR ISI

DAFTAR ISI..........................................................................................................................2
BAB I........................................................................................................................................3
KAJIAN TEORI..........................................................................................................................3
1.1 Tax Treaty......................................................................................................................4
1.2 United Nations Model (UN Model)...............................................................................4
1.3 Organization for Economic Cooperation and Development (OECD Model)............4
BAB II.......................................................................................................................................4
PEMBAHASAN.........................................................................................................................4
2.1 Tax Treaty......................................................................................................................5
2.1.1 Pengertian Tax Treaty...................................................................................5
2.1.2 Sejarah Tax Treaty.........................................................................................5
2.1.3 Tujuan Tax Treaty.........................................................................................6
2.1.4 Cakupan Tax Treaty......................................................................................7
2.1.5 Objek Pajak Tax Treaty....................................................................................9
2.1.6 Penggolongan Jenis Penghasilan...................................................................9
2.1.7 Surat Keterangan Domisili..........................................................................10
2.1.8 Ilustrasi Tax Treaty......................................................................................11
2.2 United Nations Model..................................................................................................11
2.2.1 Definisi UN Model........................................................................................11
2.2.2 Sejarah UN Model........................................................................................12
2.2.3 Penyusunan UN Model.................................................................................13
2.2.4 Pemajakan UN Model..................................................................................13
2.2.5 Ilustrasi UN Model.......................................................................................14
2.3 OECD Model (Organization for Economic Cooperation and Development)..........14
2.3.1 Definisi OECD Model...................................................................................15
2.3.2 Sejarah OECD Model..................................................................................15
2.3.3 Pembagian Hak Pemajakan OECD Model.................................................16
2.3.4 Ilustrasi OECD Model..................................................................................20

2
 2.3.5 OECD Model pada Masa Pandemi COVID – 19.......................................20
BAB III.................................................................................................................................28
KASUS..................................................................................................................................28
3.1 Kasus Tax Treaty..........................................................................................................28
3.2 Kasus UN Model............................................................................................................28
3.3 Kasus OECD Model......................................................................................................29
BAB IV....................................................................................................................................30
PENYELESAIAN.......................................................................................................................30
4.1 Penyelesaian Kasus Tax Treaty....................................................................................30
4.2 Penyelesaian Kasus UN Model.....................................................................................31
4.3 Penyelesaian Kasus OECD Model................................................................................32
DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................................33

3
 BAB I

KAJIAN TEORI

1.1 Tax Treaty

Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) atau Tax Treaty adalah perjanjian
internasional di bidang perpajakan antar kedua negara yang mengatur pembagian hak
pemajakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh penduduk salah satu negara
atau penduduk kedua negara dalam persetujuan itu. 

1.2 United Nations Model (UN Model)

UN merupakan singkatan dari United Nation atau dikenal sebagai PBB
(Perserikatam Bangsa Bangsa), adalah sebuah organisasi internasional yang
anggotanya merupakan perwakilan dari hampir seluruh negara di dunia. Lembaga ini
dibentuk untuk memfasilitasi dalam hukum internasional, pengamanan internasional,
lembaga ekonomi, dan perlindungan sosial. UN Model adalah perjanjian yang dibuat
oleh United Nation guna mengatasi permasalahan perpajakan yang dialami oleh pihak
yang berkaitan dengan dua negara atau lebih.

1.3 Organization for Economic Cooperation and Development (OECD Model)

OECD merupakan salah satu organisasi multi negara yang didirikan untuk
mempererat kerjasama dan pembangunan ekonomi antar negara dengan anggota yang
terdiri dari 35 negara. Model ini dibuat berdasarkan perspektif atau kepentingan negara-
negara maju, model ini lebih mengedepankan pada asas domisili negara yang
memberikan jasa atau menanamkan modal, di mana hak pemajakannya berarti berada di
negara domisili.

4
 BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Tax Treaty

2.1.1 Pengertian Tax Treaty

Perjanjian penghindaran pajak berganda antara dua negara bilateral yang
mengatur mengenai pembagian hak pemajakan atas penghasilan yang diterima  oleh 
penduduk  dari  salah  satu  atau  kedua  negara  pihak  pada persetujuan (both
contracting states).

Beberapa pasal dalam P3B memerlukan aturan pelaksanaan yang lebih jelas
mengenai ketentuan-ketentuan tersebut (mode of application), misalnya tentang pasal
dividen dan bunga. Sedangkan jika terdapat perbedaan penafsiran atau penerapan yang
bertentangan dengan P3B antara kedua negara, maka diperlukan adanya mutual
agreement procedure.

Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) memiliki kedudukan yang setara

dengan undang-undang, karena dalam penerapannya berfungsi melengkapi. Perjanjian
dianggap sah dan dapat dijalankan oleh penduduk antar negara bila disahkan atau
dikuatkan oleh badan yang berwenang di negaranya, dalam hal ini bisa DPR atau
Presiden. Pengesahan tersebut dikenal dengan istilah ratifikasi.

2.1.2 Sejarah Tax Treaty

Awal perkembangan model penghindaran pajak berganda (P3B), telah dimulai

sebelum terjadinya perang dunia I. Pada saat itu, Jerman merupakan negara pertama
yang mengadakan P3B, yaitu dengan dihasilkannya P3B Saxony dan Prusia di tahun
1869/1870 yang merupakan P3B (domestik) pertama antara negara-negara bagian di
Jerman.

5
 P3B tersebut kemudian disusul dengan munculnya P3B dalam konteks
internasional dipertengahan abad ke-19, yaitu P3B Austria/Hungaria dan Prussia pada
tahun 1899. P3B ini dikenal sebagai P3B internasional pertama.

Perkembangan P3B terus berlanjut. Pada bulan Oktober 1928, League of

Nation  atau Liga Bangsa-Bangsa (LBB), yang saat ini dikenal dengan Perserikatan
Bangsa – Bangsa atau United of Nation (UN), menciptakan 1928 Model
Conventions (model P3B 1928) yang dianggap sebagai model P3B pertama di dunia.

2.1.3 Tujuan Tax Treaty

a) Tidak terjadi pemajakan ganda yang memberatkan iklim dunia usaha. 

Dengan P3B, maka pengenaan pajak atas laba usaha tidak dapat dikenakan di
kedua tempat, yaitu negara sumber atau negara domisili. Laba usaha dikenakan
pajak di tempat di mana mereka berkedudukan. Dengan adanya ketentuan ini,
diharapkan dunia usaha mendapatkan kepastian hukum, karena membayar
pajak hanya dikenakan satu kali yaitu di negara domisili.

b) Peningkatan investasi modal dan investor dari luar negeri. 

Pemajakan atas investasi berupa bunga dari pinjaman, dividen dari penanaman
saham, royalti dari pemilik hak cipta, jika dikenakan pemajakan yang tinggi,
maka dipastikan penduduk asing akan berpikir ulang bahkan menjadi ragu
untuk menanamkan modal di Indonesia, karena hasil investasi tidak sesuai
dengan yang diharapkan.

c) Peningkatan sumber daya manusia. 

Pembebasan pajak atas mahasiswa dan pelatihan karyawan di negara tempat

menempuh pendidikan maupun pelatihan akan meningkatkan kemampuan
mereka, menjadikannya sebagai sumber daya manusia yang lebih kompeten.

6
 d) Pertukaran informasi guna mencegah pengelakan pajak. 

Dengan adanya informasi yang saling berhubungan antar kedua negara, maka

penduduk yang tidak memenuhi kewajiban perpajakan di kedua negara menjadi
jelas terlihat dan dapat terdeteksi sedini mungkin. Negara yang terkait dengan
tax treaty, dapat melaporkan penghasilan penduduk asing di negara sumber,
misalnya dengan mengirimkan bukti penerimaan penghasilan dari negara
sumber. Informasi penghasilan tersebut seharusnya dilaporkan oleh penerima
penghasilan di negara domisili, dan diperhitungkan kembali di akhir tahun
pajak.

e) Kedudukan yang setara dalam hal pemajakan antar kedua negara.

P3B mengatur adanya pemajakan yang sama dan setara antar kedua negara,
dengan prinsip saling menguntungkan dan tidak memberatkan
penduduk asing antar kedua negara dalam menjalankan usaha. Negara yang
mengadakan tax treaty tidak boleh sewenang-wenang dalam hal pemajakannya.

2.1.4 Cakupan Tax Treaty

a) Personal Scope

Pasal dan ayat ini mengatur tentang kepada siapa sajakah ketentuan dalam
treaty yang bersangkutan bisa diterapkan. Di sini diatur ketentuan tentang siapa
saja yang merupakan orang pribadi, badan usaha dan entitas lainnya yang
berdasarkan treaty tersebut dianggap sebagai penduduk dari salah satu negara
yang terikat perjanjian termasuk di dalamnya orang pribadi, badan atau entitas
lainnya yang dianggap sebagai penduduk dengan status kependudukan ganda
(double residence).

b) Tax Covered
Jenis pajak yang diatur di sini akan mengikuti ketentuan sesuai tax treaty dan
mengabaikan ketentuan internal yang berlaku di masing-masing negara. Dalam

7
 beberapa hal, ketentuan suatu tax treaty memiliki kekuatan yang berada di atas
sistem perundang-undangan yang berlaku secara internal di dalam suatu negara.
Aturan dalam tax treaty hanya diberlakukan untuk jenis pajak langsung seperti
Pajak Penghasilan (PPh).

c) Residence

Di sini diatur tentang dua hal yaitu definisi penduduk (berkaitan dengan
personal scope) serta tie breaker rule yaitu ketentuan yang menentukan tidak
berlakunya status residence atas suatu pihak dengan karakteristik tertentu.
Klausul ini juga menegaskan bahwa orang pribadi atau badan tidak dapat
langsung dianggap sebagai penduduk suatu negara hanya karena mendapatkan
penghasilan yang bersumber dari negara tersebut. Dalam prakteknya, orang
pribadi atau badan dapat dianggap sebagai penduduk dari dua negara
berdasarkan azas worldwide income yang dianut. Artikel residence selanjutnya
mengatur langkah yang dapat digunakan untuk menghilangkan status
kependudukan ganda yang sering disebut dengan tie breaker rule. Tie breaker
rule dibedakan menjadi dua yaitu yang diterapkan untuk orang pribadi dan yang
diterapkan untuk selain orang pribadi. Tie breaker rule untuk orang pribadi
terdiri dari penentuan permanent home (tempat tinggal tetap), center of
economic and social interests (pusat kepentingan ekonomi dan sosial), habitual
abode (tempat kebiasaan untuk tinggal), national (kewarganegaraan) serta
mutual agreement (perjanjian antar otoritas perpajakan). Sementara itu tie
breaker rule untuk pihak selain orang pribadi hanya ada satu ketentuan yaitu
tempat di mana manajemennya efektif berada.

d) Permanent Establishment
Klausul ini mengatur tentang seberapa jauh jangkauan suatu negara dalam
mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber dari negara tersebut. Di
negara lain suatu pihak melakukan usaha. Apabila usaha di negara lain itu –

8
 sebut saja negara X – ternyata berhasil, adalah hal yang logis jika otoritas pajak
di negara X ingin mengenakan pajak atas penghasilan yang diterima. Namun
berkaitan dengan keinginan tersebut, tentu harus ada batas-batas atau aturan
yang jelas hingga bisnis yang dilakukan – yang sekaligus merupakan investasi
di negara X – tetap dapat berjalan dengan baik. Cerminan dari batas atau aturan
tersebut adalah ketentuan tentan permanent establishment atau bentuk usaha
tetap (BUT).

2.1.5 Objek Pajak Tax Treaty

a) Penghasilan dari harta tetap atau barang tak bergerak (income from
immovable property)
b) Penghasilan dari usaha (business income atau business profit)
c) Penghasilan dari usaha perkapalan atau angkutan udara (income from
shipping and air transport)
d) Deviden
e) Bunga
f) Royalty
g) Keuntungan dari penjualan harta (capital gain)
h) Penghasilan dari pekerjaan bebas (income from independent personal
service)
i) Penghasilan dari pekerjaan (income from dependent personal service)
j) Gaji untuk direktur (director fees)
k) Penghasilan seniman, artis dan atlit (income earned by entertainers and
athletes)
l) Uang pensiun dan jaminan social tenaga kerja (pension and social security
payment)
m) Penghasilan pegawai negeri (income in respect of government service)
n) Penghasilan pelajar atau mahasiswa (income received by students and
apprentices)
o) Penghasilan lain-lain (other income)

9
2.1.6 Penggolongan Jenis Penghasilan
a) Active income

Active income merupakan penghasilan yang berasal dari kegiatan usaha dan
pekerjaan. Jenis-jenis penghasilan dalam P3B yang dikategorikan sebagai
active income, yaitu penghasilan dari kegiatan bisnis (business profit),
penghasilan dari kegiatan pelayaran, transportasi perairan darat, dan
penerbangan (shipping, inland waterways transport and air transport),
penghasilan dari pemberian jasa profesi yang dilakukan oleh individu
(independent personal services), penghasilan atas hubungan pekerjaan
(dependent personal services), penghasilan direktur (directors), penghasilan
entertainer dan olahragawan (entertainer and sportperson), gaji pegawai negeri
sipil (government services), dan penghasilan yang diterima oleh pelajar
(students).

b) Passive income

Passive income merupakan penghasilan yang berasal dari investasi dalam

bentuk tangible maupun intangible properties (termasuk juga dalam bentuk
financial investment). Jenis-jenis penghasilan dalam P3B yang dikategorikan
sebagai passive income adalah penghasilan dari harta tak bergerak
(immovable property), dividen (dividend), bunga (interest), royalti (royalty),
capital gains, serta pensiun (pensions).

c) Other income

Pasal ini mengatur penghasilan yang tidak dapat digolongkan berdasarkan

penggolongan tersebut di atas.

Sementara itu, pembagian hak pemajakan suatu negara berdasarkan

distributive rules yang diatur dalam P3B pada dasarnya adalah sebagai
berikut:

10
 - hak pemajakan diberikan sepenuhnya kepada salah satu negara. Pada
umumnya diberikan kepada negara tempat subjek pajak terdaftar sebagai
subjek pajak dalam negeri (negara domisili atau residence state);
- hak pemajakan dibagi antara negara domisili (residence state) dan negara
sumber (source state).

2.1.7 Surat Keterangan Domisili

Surat Keterangan Domisili (SKD) atau Certificate of Residence (COD)
digunakan untuk membuktikan bahwa Wajib Pajak tertentu adalah Subjek Pajak
Dalam Negeri (resident) dari suatu Negara tertentu yang menandatangani P3B. SKD
adalah persyaratan administratif bagi WPLN untuk menggunakan fasilitas yang ada
dalam P3B. Apabila WPLN tidak dapat melampirkan SKD yang diterbitkan oleh
otoritas negaranya dalam laporan perpajakannya di Indonesia, maka
pemotong/pemungut pajak wajib memotong/memungut pajak atas penghasilan yang
diperoleh di Indonesia sesuai SKD diterbitkan atau disahkan oleh Direktur Jenderal
Pajak melalui KPP Domisili berdasarkan permohonan Wajib Pajak. Yang dimaksud
dengan KPP domisili adalah Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal atau domisili Wajib Pajak orang pribadi terdaftar atau tempat
kedudukan Wajib Pajak badan terdaftar. KPP Domisili menerbitkan SKD dalam
waktu paling lama 5 (lima) hari kerja setelah menerima permohonan Wajib Pajak
secara lengkap. 

2.1.8 Ilustrasi Tax Treaty

Robert adalah seorang warga negara asing asal Kanada. Ia memiliki saham PT
AAA di Indonesia sebesar 30%. Tahun 2020 Robert menjual seluruh sahamnya
senilai Rp20.000.000.000 kepada Charles yang merupakan warga negara Inggris.
apabila negara asal wajib pajak dan pemotong PPh Pasal 26 tersebut merupakan
negara yang mempunyai tax treaty atau P3B dengan Indonesia, maka tidak akan
dikenakan pajak penghasilan pasal 26. Atau dalam perjanjian P2B tersebut disebutkan
ada ketentuan besar tarif tertentu, yakni mulai dari 0% hingga 20%.

11
2.2 United Nations Model

2.2.1 Definisi UN Model

UN merupakan singkatan dari United Nation atau dikenal sebagai PBB

(Perserikatam Bangsa Bangsa), adalah sebuah organisasi internasional yang
anggotanya merupakan perwakilan dari hampir seluruh negara di dunia. Lembaga ini
dibentuk untuk memfasilitasi dalam hukum internasional, pengamanan internasional,
lembaga ekonomi, dan perlindungan sosial. UN Model adalah perjanjian yang dibuat
oleh United Nation guna mengatasi permasalahan perpajakan yang dialami oleh pihak
yang berkaitan dengan dua negara atau lebih. Dikarenakan anggota dari Perserikatan
Bangsa Bangsa meliputi hampir seluruh negara di dunia, model tax treaty UN lebih
memungkinkan untuk mempertimbangkan berbagai kondisi negara-negara yang
berbeda, sehingga sebisa mungkin tidak ada yang dirugikan dalam penetapan ketentuan
persetujuan tax treaty. Maka UN model adalah model tax treaty yang lebih menjamin
keadilan untuk negara negara berkembang.

Model UN memiliki tujuan tax treaty yang lebih luas, yaitu meningkatkan

investasi asing, serta sebagai alat untuk pertumbuhan ekonomi dan sosial dari negara-
negara berkembang. Berdasarkan tujuan ini, Model UN menginginkan hak pemajakan
lebih banyak di negara berpenghasilan sehingga pada perumusan pasal-pasal,
definisinya lebih luas ketimbang model OECD.

2.2.2 Sejarah UN Model

Tugas dari Perserikatan Bangsa-Bangsa yang berkaitan dengan model

perjanjian dimulai pada tahun 1968 dengan pembentukan Dewan Ekonomi dan Sosial
PBB (ECOSOC) dari Kelompok Ahli Ad Hoc PBB tentang Perjanjian Pajak antara
Negara-negara Maju dan Negara Berkembang. Kelompok Ahli menghasilkan Manual
untuk Negosiasi Perjanjian Pajak Bilateral antara Negara Berkembang dan Negara

12
Berkembang, yang mengarah pada publikasi Konvensi Perpajakan Model PBB antara
Negara Berkembang dan Negara Berkembang pada tahun 1980. Perjanjian Model PBB
direvisi pada tahun 2001 dan lagi pada 2011. Pada tahun 2004, Kelompok Ahli
menjadi Komite Ahli Kerjasama Internasional dalam Masalah Perpajakan. Selain
mempertahankan Perjanjian Model PBB dan Komentarnya, Komite telah menerbitkan
beberapa karya referensi yang berguna yang berhubungan dengan pajak internasional,
termasuk manual tentang harga transfer untuk negara-negara berkembang dan buku
pegangan tentang administrasi perjanjian pajak. 
Anggota Komite adalah pejabat pajak yang ditunjuk oleh pemerintah mereka
dan ditunjuk oleh Sekretaris Jenderal PBB. Mereka bekerja selama empat tahun dalam
140 Bab 8: Pengantar Perjanjian Pajak kapasitas individu mereka bukan sebagai
perwakilan dari pemerintah mereka; namun, kenyataan praktisnya adalah bahwa
banyak anggota Komite biasanya mengambil posisi yang sejalan dengan pemerintahan
mereka. Mayoritas anggota Komite berasal dari negara berkembang dan negara dengan
ekonomi dalam transisi. Anggota Komite adalah spesialis pajak dan termasuk beberapa
negosiator perjanjian.

2.2.3 Penyusunan UN Model

a) Pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari modal asing didasarkan atas
penghasilan bersih
b) Pengenaan pajak tidak memberatkan sehingga tetap akan mendorong adanya
penanaman modal
c) Pembagian perhitungan yang wajar dengan negara yang menyediakan modal.

2.2.4 Pemajakan UN Model

Jenis Makna shall be taxable only dalam Pasal-Pasal

Pasal
Penghasilan Substantif

13
Pasal 7 Laba Usaha Memberikan keleluasaan bagi negara sumber untuk
mengenakan pajak atas penghasilan BUT yang diperoleh
baik secara langsung maupun tidak langsung
Pasal Dividen Tidak memberikan Batasan pengenaan tarif. Tarif dapat
10 disesuaikan kepada kedua belah pihak atas hasil negosiasi
bilateral.
Pasal Bunga Tidak memberikan Batasan pengenaan tarif. Tarif dapat
11 disesuaikan kepada kedua belah pihak atas hasil negosiasi
bilateral.
Pasal 12 Royalti Ada kemungkinan hak pemajakan (may be taxed) pada
negara dimana royalty tersebut timbul.
Pasal 13 Capital Gains Hak pemajakan atas keuntungan yang berasal dari
penjualan saham dan sekuritas lain kepada negara sumber
(pasal 13 ayat 4 dan 5)
Pasal 18 Pensiun  Alternatif Pertama
Mengenai pembayaran pension yang merupakan
pembayaran santunan social pemerintah, maka hak
eksklusif diberikan kepada negara sumber yang
membayar santunan social yang bersangkutan
 Alternatif Kedua
Tidak memberikan hak eksklusif kepada negara
domisili hanya dinyatakan dapat mengenakan pajak
atas subjek pajak dalam negerinya yang menerima
pensiun

2.2.5 Ilustrasi UN Model

Yunji Ltd adalah sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang jasa
konstruksi yang didirikan dan bertempat kedudukan di Korea Utara. Pada tahun 2014,
Yunji Ltd memperoleh sebuah proyek pembangunan jalan tol di Indonesia tepatnya di
Surabaya. Sesuai kontrak, jasa konstruksi jalan tol yang diberikan berlangsung
selama 2 tahun atau lebih 12 bulan (time test P3B Korea Utara – Indonesia untuk jasa
konstruksi adalah 12 bulan). Pemajakan yang dilakukan di Indonesia sebatas atas
penghasilan yang diperoleh dari proyek konstruksi pembangunan jalan tol di

14
 Indonesia saja, sedangkan atas penghasilan yang diperoleh diluar Indonesia, tidak
akan dipajaki di Indonesia.

2.3 OECD Model (Organization for Economic Cooperation and Development)

2.3.1 Definisi OECD Model

OECD merupakan singkatan dari Organization for Economic Cooperation and
Development, dengan anggota yang terdiri dari 35 negara. Perjanjian model OECD
ini disusun dan dikembangkan oleh komite yang dibentuk oleh negara-negara OECD
khusus untuk memecahkan masalah-masalah perpajakan yang dihadapi kumpulan
negara tersebut. Model OECD dalam tax treaty ini bertujuan untuk meningkatkan
perdagangan antara negara-negara yang menandatangani P3B dengan cara
menghilangkan pajak berganda secara Internasional. Pada model ini, hak pemajakan
diusahakan lebih banyak pada negara domisili. OECD Model ini dibuat berdasarkan
perspektif atau kepentingan negara-negara maju, Model ini lebih mengedepankan
pada asas domisili negara yang memberikan jasa atau menanamkan modal, di mana
hak pemajakannya berarti berada di negara domisili.
Dalam perpajakan internasional, perjanjian penghindaran pajak berganda ini
menjadi salah satu sumber hukum yang digunakan dalam setiap transaksi. Aspek
perpajakannya ditetapkan berdasarkan ketentuan-ketentuan yang terdapat dalam
perjanjian penghindaran pajak berganda yang bersangkutan sesuai jenis transaksinya.
Setiap negara yang terlibat dapat menyusun tax treaty-nya sendiri berdasarkan model
perjanjian yang diakui secara internasional.

15
2.3.2 Sejarah OECD Model
Organization for European Economic Co-operation (selanjutnya disebut dengan
OEEC) dibentuk pada tahun 1948 dengan jumlah anggota sebanyak 16 negara.
Pendiri dari OEEC adalah Prancis, United Kingdom (UK), dan Austria. Kemudian,
pada tahun 1955, Jerman bergabung menjadi anggota dari OEEC. Tujuan dari
organisasi ini adalah untuk mengimplementasikan bantuan administrasi terhadap
kerangka kerja dari the Marshall Plan dalam melakukan rekonstruksi kawasan Eropa
setelah Perang Dunia II.

OEEC mulai beroperasi pada tanggal 16 April 1948. Sejak tahun 1949, kantor
pusat OEEC berkedudukan di Prancis. Selama periode tersebut, terjadi pertumbuhan
ekonomi secara signifikan sebagai akibat adanya liberalisasi pasar. Kerjasama
ekonomi internasional juga semakin meningkat sehingga dibutuhkan suatu
harmonisasi terkait dengan pajak berganda yang dapat menghambat perkembangan
perekonomian dunia. Pada tanggal 30 September 1961, nama OEEC berubah menjadi
Organization Economic and Cooperation Development (OECD) yang memasukkan
Amerika Serikat dan Kanada menjadi negara anggota. Kemudian pada tahun 1971,
Fiscal Committee OECD berubah menjadi Committee on Fiscal Affairs (CFA)
dengan mandat yang lebih luas.

OECD telah menerbitkan beberapa perubahan dari OECD Model, yaitu OECD
Model 2000, OECD Model 2003, OECD Model 2005, OECD Model 2008, OECD
Model 2010 dan OECD 2014. Pada tahun 2017, versi terbaru dari OECD model telah
resmi dirilis, pemutakhiran dokumen yang dikembangkan oleh OECD dan G-20 ini
akan menjadi dasar kerjasama bilateral di bidang perpajakan. Pemuktakhiran ini
menggabungkan perubahan signifikan yang telah dikembangkan dibawah proyek
Anti Penggerusan Basis Pajak dan Pengalihan Laba (Base Erosion and Profit
Shifting). Model OECD tahun 2017 sangat mencerminkan konsolidasi dari apa yang
sudah dihasilkan dari proyek BEPS. OECD Model yang dikembangkan oleh OECD
menjadi dasar dari model P3B yang ada saat ini. OECD Model ini dimaksudkan
sebagai panduan bagi suatu negara yang akan mengadakan P3B. Terkait dengan

16
 keanggotan OECD yaitu anggota OECD terdiri dari 35 (tiga puluh lima) negara
sebagai berikut: Australia, Austria, Belgia, Kanada, Chile, Republik Ceko, Denmark,
Estonia, Finlandia, Prancis, Jerman, Yunani, Hungaria, Islandia, Irlandia, Israel,
Italia, Jepang, Korea, Latvia, Luxemburg, Meksiko, Belanda, Selandia Baru,
Norwegia, Polandia, Portugal, Slovakia, Slovenia, Spanyol, Swedia, Swiss, Turki,
UK, dan Amerika Serikat.

2.3.3 Pembagian Hak Pemajakan OECD Model

Dalam model P3B yang dikembangkan oleh OECD, untuk membagi hak
pemajakan antara negara yang mengadakan perjanjian, terdapat 2 (dua) terminologi
yang digunakan, yaitu sebagai berikut.

A. Shall be taxable only

Terminologi ini untuk menyatakan bahwa hak pemajakan atas suatu

penghasilan hanya diberikan kepada satu negara yang biasanya diberikan kepada
negara tempat subjek pajak tersebut terdaftar sebagai subjek pajak dalam negeri
(negara domisili). Dengan demikian, jika hak pemajakan tersebut hanya diberikan
kepada suatu negara, negara lainnya tidak boleh mengenakan pajak. Jadi, isu pajak
berganda atas suatu penghasilan yang diatur melalui penggunaan terminology ini
seharusnya tidak akan terjadi karena hak pemajakan diberikan sepenuhnya kepada
satu negara saja dan negara lainnya dilarang untuk mengenakan pajak.
Jenis Makna shall be taxable only dalam Pasal-Pasal
Pasal
Penghasilan Substantif
Pasal 7 Laba Usaha Hanya dikenakan pajak di negara domisili, kecuali jika
laba usaha tersebut diperoleh dari kegiatan bisnisnya di
negara lain melalui Bentuk Usaha Tetap (BUT).
Pasal 8 Penghasilan dari Hanya dikenakan pajak di negara tempat kedudukan
Kegiatan Pelayaran, manajemen berada. Kecuali, laba yang berasal dari
Transportasi kegiatan pelayaran, transportasi perairan darat, dan
Perairan Darat, penerbangan yang semata-mata dilakukan diantara suatu

17
 dan Penerbangan tempat di dalam suatu wilayah negara lainnya. Dalam
dijalur internasional kasus ini, laba dari transportasi laut, sungai, dan udara
tersebut dapat dikenakan pajak di negara lainnya tersebut
(negara sumber).
Pasal 12 Royalti Hanya dikenakan pajak di negara domisili.
Pasal 13 Capital Gains Hanya dikenakan pajak di negara domisili atas
capital gains yang tunduk pada Pasal 13 ayat (5).
Pasal Penghasilan Profesi Hanya dikenakan pajak di negara domisili, kecuali apabila
14b individu yang menjalankan kegiatan profesi tersebut
mempunyai tempat tetap (fixed base) di negara sumber.
Pasal 15 Penghasilan atas Hanya dikenakan pajak di negara domisili sepanjang:
Hubungan • Pegawai tersebut tidak hadir di negara lainnya (negara
Pekerjaan sumber) dalam periode yang tidak melebihi 183 hari
dalam periode waktu 12 bulan yang dimulai dan
berakhir di tahun fiskal yang bersangkutan, dan
• Imbalan tersebut dibayar oleh pemberi kerja yang
bukan subjek pajak dalam negeri dari negara
sumber penghasilan, dan
• Imbalan tersebut tidak dibiayakan di negara
sumber oleh BUT dari si pemberi kerja.
Pasal 18 Pensiun Hanya dikenakan pajak di negara domisili.
Pasal 19 Gaji Pegawai Negeri Hanya dikenakan pajak di negara domisili.
Sipil
Pasal 21 Penghasilan Lainnya Hanya dikenakan pajak di negara domisili.

B. May Be Taxed
Terminologi ini digunakan untuk menyatakan bahwa hak pemajakan atas suatu
penghasilan diberikan kepada negara domisili dan negara sumber. Makna terminologi
tersebut adalah negara sumber juga dapat mengenakan pajak. Jadi, di samping negara
domisili berhak untuk mengenakan pajak, negara sumber juga dapat mengenakan
pajak. Apabila masing-masing negara mengenakan pajak, akan terdapat isu pajak
berganda. Untuk menghindari adanya pajak berganda, negara domisili diwajibkan
untuk memberikan keringanan pajak berganda melalui metode pembebasan

18
 (exemption method) atau metode kredit (credit method). Hal ini bergantung pada
ketentuan domestik dari negara domisili.

Pasal Jenis Penghasilan Makna may be taxed dalam Pasal-Pasal Substantif

Pasal 6 Penghasilan Harta Dapat dikenakan pajak di negara sumber atau negara
Tak Bergerak tempat harta tersebut terletak.
Pasal 7 Laba Usaha Dapat dikenakan pajak di negara sumber atas laba usaha
yang diatribusikan kepada BUT yang berada di negara
sumber.
Pasal 10 Dividen Dapat dikenakan pajak di negara domisili (Pasal 10 ayat
(1)) dan negara sumber (Pasal 10 ayat (2)).
Pasal 11 Bunga Dapat dikenakan pajak di negara domisili (Pasal 11 ayat
(1)) dan negara sumber (Pasal 11 ayat (2)).
Pasal 13 Capital Gains Dapat dikenakan pajak di negara sumber. Kecuali untuk
capital gains yang tunduk pada Pasal 13 ayat (5), hanya
negara domisili yang dapat mengenakan pajak.
Pasal 14 Penghasilan Profesi Dapat dikenakan pajak di negara sumber apabila
(dalam OECD individu yang menjalankan kegiatan profesi tersebut
Model sudah mempunyai tempat tetap (fixed base) di negara sumber.
dihapus)
Pasal 15 Penghasilan atas Dapat dikenakan pajak di negara sumber sepanjang:
Hubungan • Pegawai tersebut hadir di negara sumber dalam
Pekerjaan periode yang melebihi 183 hari dalam periode
waktu 12 bulan yang dimulai dan berakhir di tahun
fiskal yang bersangkutan, atau
• Imbalan tersebut dibayar oleh pemberi kerja yang
merupakan subjek pajak dalam negeri di negara
sumber penghasilan, atau
• Imbalan tersebut dibiayakan di negara sumber oleh
BUT dari si pemberi kerja.
Pasal 16 Penghasilan Dapat dikenakan pajak di negara sumber.
Direktur

19
Pasal 17 Entertainer dan Dapat dikenakan pajak di negara sumber atas
Olahragawan penghasilan yang diterima oleh entertainer terkait
dengan penghasilan dari pertunjukannya maupun
penghasilan olahragawan yang terkait dengan
penghasilan dari pertandingannya.

2.3.4 Ilustrasi OECD Model

Tuan Ahmad, terkurung di suatu negara yang bukan negara tempat tinggalnya
karena adanya pembatasan perjalanan. Hal ini menimbulkan masalah dalam
menentukan tempat tinggal Tuan Ahmad untuk keperluan pajak (tax resident). Dalam
hal ini, OECD memandang tempat tinggal Tuan Ahmad tidak akan berubah karena
adanya dislokasi sementara akibat krisis Covid-19. Dengan demikian, OECD
merekomendasikan agar negara tempat tinggal sementara (tempat Tuan Ahmad
terkurung) menerapkan aturan domestik yang sesuai.

2.3.5 OECD Model pada Masa Pandemi COVID – 19

OECD telah merilis panduan yang membahas rekomendasi perlakuan pajak

pada pekerja lintas batas di tengah merebaknya virus Corona (Covid-19). Panduan ini
merupakan bagian dari series  bertajuk ‘OECD Secretariat Analysis of Tax Treaties
and the Impact of the Covid-19’. Adapun rekomendasi ini dirilis lantaran Covid-19
memaksa pemerintah di banyak negara membatasi atau melarang perjalan serta
menerapkan karantina yang ketat. Kebijakan ini membuat banyak pekerja lintas batas
tidak dapat hadir secara fisik dan bekerja di negara tempat perusahaan mereka berada.
Pembatasan pergerakan mengharuskan para pekerja ini tetap tinggal dan bekerja dari
rumah atau bahkan ada yang kemungkinan diberhentikan. Selain itu, ada pula pekerja
lintas batas yang harus terkurung di suatu negara yang bukan tempat tinggalnya

20
karena adanya pembatasan atau karantina. Permasalahannya hak pemajakan dapat
timbul jika seorang wajib pajak luar negeri melewati batas waktu  time test.

Guidance based on the Commentary of

No Area of Concern Specific Issues
the OECD Model
pengecualian atas perubahan sementara
dari lokasi tempat karyawan melakukan
pekerjaan mereka karena krisis Covid-
19, seperti bekerja dari rumah, tidak
Kantor Pusat boleh membuat BUT baru untuk pemberi
kerja. Selain itu, kantor pusat harus "siap
membantu" pemberi kerja sebelum dapat
menjadi BUT, yang tidak akan menjadi
1 BUT
kasus di sebagian besar kasus tersebut
Penandatanganan kontrak sementara di
rumah karyawan atau agen karena krisis
Agency BUT
Covid-19 tidak boleh membuat BUT
untuk bisnis
Lokasi konstruksi BUT tidak akan
Lokasi
dianggap menjadi tidak ada jika
Kontruksi
pekerjaan dihentikan sementara
Perubahan luar biasa dan sementara pada
Tempat lokasi kepala eksekutif dan eksekutif
Tempat Tinggal
2 manajemen senior lainnya akibat krisis Covid-19
Perusahaan
yang efektif seharusnya tidak memicu perubahan
tempat tinggal
Kemungkinan besar seseorang tidak akan
memperoleh tempat tinggal di negara
tempat orang tersebut sementara karena
Perubahan status
keadaan luar biasa. Tetapi bahkan jika
3 tempat tinggal Tie breaker rule
dia melakukannya, jika perjanjian pajak
individu
berlaku, orang tersebut tidak akan
menjadi penduduk negara itu untuk
tujuan perjanjian pajak.
4 Pendapatan yang Article 15 Jika pemerintah turun tangan untuk
dibayarkan oleh mensubsidi pembayaran gaji karyawan
pemberi kerja perusahaan selama krisis Covid-19,
kepada cross pendapatan tersebut harus dikaitkan
border workers dengan tempat di mana pekerjaan
selama krisis tersebut digunakan. Pendapatan
Covid-19 pekerjaan lainnya biasanya akan
dikenakan pajak jika pekerjaan
dilakukan. OECD bekerja sama dengan

21
 negara-negara untuk memitigasi
kepatuhan dan biaya administrasi bagi
karyawan dan pemberi kerja

2.4 Perbedaan UN Model dan OECD Model

Perbedaan model antara kedua tax treaty ini di latarbelakangi oleh fakta bahwa
negara negara yang menyetujui OECD adalah negara negara yang maju, dimana arus
barang, uang dan orang diantara mereka setara. Secara umum, dan dibandingkan
dengan Perjanjian Model PBB, Perjanjian Model OECD lebih menyukai negara-negara
pengekspor modal (tempat tinggal) daripada negara-negara pengimpor modal
(sumber). Seringkali ia menghilangkan atau mengurangi pajak berganda dengan
mengharuskan negara asal menyerahkan sebagian atau semua hak perpajakannya atas
kategori pendapatan tertentu yang diperoleh penduduk negara perjanjian lainnya.
Aspek Model OECD ini sesuai jika arus perdagangan dan investasi antara kedua
negara cukup seimbang dan negara asal mengenakan pajak atas pendapatan apa pun
yang dikecualikan dari pajak oleh negara sumber. Hal ini kemudian menjadi tidak adil
bila dilakukan tax treaty dengan negara negara berkembang, karena bila menggunakan
asas residensial, maka negara negara berkembang tidak akan kebagian hasil pajak.
Karena pada umumnya negara maju memiliki investasi di negara berkembang,
sebaliknya negara berkembang memiliki sedikit investasi di negara negara maju. Maka
UN model adalah model tax treaty yang menjamin keadilan buat negara negara
berkembang. Perlu digarisbawahi, faktualnya kedua model tersebut hanya sebagai
gambaran umum, karena riilnya yang dipakai tergantung isi perjanjian yang disepakati
oleh dua negara yang melakukan perjanjian.

Tabel Perbedaan UN Model OECD Model

Perbedaan OECD Model UN Model

Negara yang Menerapkan Negara Maju Negara Berkembang
Prinsip yang dianut Hak pemajakan ada pada negara Terdapat sharing of taxation
domisili (resident country) antara negara sumber dengan

22
 negara domisili.
Perumusan Model Konvensi Selaras dengan kebutuhan Karakteristik hubungan
harmonisasi hubungan ekonomi negara maju dengan
perpajakan diantara negara negara berkembang diwarnai
OECD oleh ketimpangan arus
penghasilan antar kedua
kelompok negara
Penyelesaian Masalah Diskriminatif dalam Tidak diskriminatif dan lebih
menyelesaikan masalah pajak mengutamakan kepentingan
internasional antara negara maju negara berkembang dalam
dengan negara berkembang. masalah perpajakan
internasional
Masa aktivitas proyek BUT 12 Bulan 6 Bulan
(proyek bangunan,
konstruksi, perakitan,
instalasi, atau aktivitas
supervisi)
Tipe Asuransi Perusahaan asuransi dianggap Mengatur bahwa perusahaan
memiliki Bentuk Usaha Tetap asuransi, kecuali berkenaan
jika perusahaan asuransi tersebut dengan reasuransi, dapat
memenuhi ketentuan ayat (1) dianggap mempunyai BUT
atau ayat (5) yaitu melalui agen apabila perusahaan asuransi
tidak bebas tersebut mengumpulkan atau
menerima premi atau
menanggung resiko di negara
sumber melalui orang / badan
yang bukan agen independent
Permanent Establishment Lokasi bangunan atau proyek Lokasi bangunan, proyek
pasal 5 ayat 3 konstruksi atau instalasi konstruksi, perakitan atau
merupakan suatu bentuk usaha instalasi atau kegiatan
tetap yang hanya bertahan lebih pengawasan sehubungan dengan

23
 dari dua belas bulan. itu, tetapi hanya jika lokasi,
proyek atau kegiatan tersebut
berlangsung lebih dari enam
bulan dalam jangka waktu dua
belas bulan.
BUT Konstruksi Definisinya meliputi proyek Definisinya meliputi proyek
bangunan, konstruksi, atau bangunan, konstruksi, perakitan,
instalasi yang melebihi 12 bulan. instalasi, atau kegiatan
pengawasan terkait dengan
proyek-proyek di atas yang
melebihi 6 bulan.
BUT Pemberian Jasa Tidak pernah membentuk BUT. Kegiatan pemberian jasa dapat
membentuk BUT sepanjang
dilakukan di negara sumber
penghasilan melebihi 183 hari
dalam periode 12 bulan.

Perbandingan Struktur P3B dari UN Model dan OECD Model

Model Perjanjian Pajak atas Penghasilan dan Modal

Bab I
Ruang Lingkup Perjanjian
` OECD MODEL UN MODEL
Pasal 1 Subjek Pajak yang Dicakup dalam P3B Subjek Pajak yang Dicakup dalam P3B
Pasal 2 Pajak-Pajak yang Dicakup dalam P3B Pajak-Pajak yang Dicakup dalam P3B
Bab I ini mengatur ruang lingkup subjek
pajak dan pajak yang dicakup atau diatur
dalam P3B.
Bab II
Definisi
Pasal 3 Definisi Umum Definisi Umum
Pasal 4 Subjek Pajak Dalam Negeri Subjek Pajak Dalam Negeri

24
Pasal 5 Bentuk Usaha Tetap Bentuk Usaha Tetap
Bab II ini mengatur definisi umum dari suatu Bab II ini mengatur definisi umum dari suatu
terminologi yang digunakan di dalam P3B terminologi yang digunakan di dalam P3B serta
serta mengatur tatacara mendefinisikan suatu mengatur tatacara mendefinisikan suatu
terminologi yang tidak diatur definisi terminologi yang tidak diatur definisi umumnya
umumnya dalam Bab III dan tidak dalam Bab III dan tidak didefinisikan juga di
didefinisikan juga di pasal-pasal lain di luar pasal-pasal lain di luar Bab III.
Bab III.
Bab III
Pemajakan atas Penghasilan
Pasal 6 Penghasilan dari Harta Tak Bergerak Penghasilan dari Harta Tak Bergerak
Pasal 7 Laba Usaha Laba Usaha
Pasal 8 Kegiatan Pelayaran, Transportasi Perairan Kegiatan Pelayaran, Transportasi Perairan Darat,
Darat, dan Udara dan Udara
Pasal 9 Hubungan Istimewa Hubungan Istimewa
Pasal 10 Dividen Dividen
Pasal 11 Bunga Bunga
Pasal 12 Royalti Royalti
Pasal 13 Capital Gains Capital Gains
Pasal 14 [Dihapus] Penghasilan dari Pekerjaan Bebas
Pasal 15 Penghasilan dari Hubungan Pekerjaan Penghasilan dari Hubungan Pekerjaan
Pasal 16 Penghasilan Direktur Penghasilan Direktur dan Remunerasi Karyawan
Tingkat Atas
Pasal 17 Entertainer dan Olahragawan Artis dan Olahragawan
Pasal 18 Pensiun Pensiun dan Pembayaran Berkala
Pasal 19 Pegawai Pemerintah Pegawai Pemerintah
Pasal 20 Pelajar Pelajar
Pasal 21 Penghasilan Lain Penghasilan Lain
Bab III ini mengatur tentang pasal-pasal Bab III ini mengatur tentang pasal-pasal
substantif, yaitu pasal yang mengatur sejauh substantif, yaitu pasal yang mengatur sejauh
mana negara yang mengadakan perjanjian mana negara yang mengadakan perjanjian dapat
dapat memajaki penghasilan dari masing- memajaki penghasilan dari masing-masing jenis
masing jenis penghasilan. penghasilan.
Bab IV
Pemajakan atas Modal
Pasal 22 Modal Modal
Bab IV ini terdiri dari pasal tunggal yang Bab IV ini terdiri dari pasal tunggal yang

25
 menentukan hak pemajakan terkait dengan menentukan hak pemajakan terkait dengan
modal. modal.
Bab V
Metode Eliminasi Pajak Berganda
Pasal 23A Metode Pembebasan Metode Pembebasan
Pasal 23B Metode Kredit Metode Kredit
Bab V ini mengatur apabila penerapan Pasal Bab V ini mengatur apabila penerapan Pasal 6 –
6 – 22 dalam menentukan alokasi hak 22 dalam menentukan alokasi hak pemajakan
pemajakan masih menimbulkan dampak masih menimbulkan dampak pajak berganda
pajak berganda maka pajak berganda tersebut maka pajak berganda tersebut akan dieliminasi
akan dieliminasi melalui negara domisili melalui negara domisili dengan dua cara, yaitu
dengan dua cara, yaitu metode pembebasan metode pembebasan (Pasal 23A OECD Model)
(Pasal 23A OECD Model) dan metode dan metode pengkreditan (Pasal 23B OECD
pengkreditan (Pasal 23B OECD Model). Model).
Bab VI
Ketentuan Khusus
Pasal 24 Nondiskriminasi Nondiskriminasi
Pasal 25 Prosedur Persetujuan Bersama Prosedur Persetujuan Bersama
Pasal 26 Pertukaran Informasi Pertukaran Informasi
Pasal 27 Bantuan atas Pemungutan Pajak Bantuan atas Pemungutan Pajak
Pasal 28 Members of Diplomatic Missions and Members of Diplomatic Missions and Consular
Consular Posts Posts
Pasal 29 Territorial Extension Territorial Extension
Bab VI berisi beberapa ketentuan khusus, Bab VI berisi beberapa ketentuan khusus,
misalnya, terkait dengan ’nondiskriminasi’, misalnya, terkait dengan ’nondiskriminasi’,
’prosedur persetujuan bersama’, ’pertukaran ’prosedur persetujuan bersama’, ’pertukaran
informasi’ dan ’bantuan atas pemungutan informasi’ dan ’bantuan atas pemungutan pajak’
pajak
Bab VII
Ketentuan Penutup
Pasal 30 Saat Berlakunya P3B Saat Berlakunya P3B
Pasal 31 Saat Berakhirnya P3B Saat Berakhirnya P3B
Bab VII mengatur mengenai kapan berlakunya Bab VII mengatur mengenai kapan berlakunya
P3B dan tatacara pencabutan P3B.c P3B dan tatacara pencabutan P3B

a) Commentaries

26
 Commentaries merupakan alat bantu untuk melakukan interpretasi. Terkait
dengan hal ini, otoritas pajak UK berpendapat bahwa Commentaries dapat disebut
sebagai alat bantu untuk menginterpretasikan ketentuan tertentu yang ditandatangani
dengan basis OECD Model. Lebih lanjut, hakim pengadilan pajak juga mengacu
kepada Commentaries sebagai alat bantu interpretasi seperti yang terjadi di Austria,
Australia, Belgia, Kanada, Denmark, Jerman, Jepang, Malaysia, Belanda,
Spanyol, Swedia, dan Amerika Serikat.

b) Reservation dan Observation

Dalam OECD Model, apabila terdapat negara yang mempunyai pandangan
yang berbeda atas suatu pasal tertentu atau terhadap suatu penjelasan
(commentaries) yang diberikan atas suatu pasal tertentu maka perbedaan pandangan
tersebut akan tercantum dalam OECD Model. Istilah yang sering digunakan dalam
menyampaikan pandangan tersebut, yaitu sebagai berikut.

 Reservation
Dalam reservation ini, memuat perbedaan pandangan suatu negara atas
ketentuan yang diatur dalam suatu pasal (article) tertentu.
 Observation
Dalam observation ini, memuat perbedaan pandangan suatu negara atas suatu
penjelasan (commentaries) dalam suatu pasal tertentu.

c) Non-OECD Economies’ Positions on the OECD Model Tax Convention atau

posisi dari negara-negara yang bukan anggota OECD terhadap pasal atau
penjelasan yang terdapat dalam OECD Model.

BAB III
KASUS

27
3.1 Kasus Tax Treaty
Kasus: Client Konsultan Pajak Mengenai PPh Jasa Teknis

Perusahaan kami bergerak pada industri manufaktur produk otomotif. Untuk

memproduksi barang, kami memiliki Perjanjian License and Technical Assistance Services
dengan perusahaan induk kami yang berkedudukan di Jepang. Hal yang hendak kami
tanyakan adalah bagaimana perlakuan PPh atas pembayarantechnical assistance fee (jasa
teknis) yang dibayarkan kepada perusahaan induk kami di Jepang? Apakah atas imbalan
jasa teknis tersebut dipotong PPh Pasal 26?

3.2 Kasus UN Model

NEW DELHI, oktober 2016 – Baru-baru ini, Pengadilan Pajak Delhi mengeluarkan
putusan mengenai kasus International Management Group Ltd.(IMG), perusahaan yang
berlokasi di Inggris yang bermasalah atas kewajiban pajak penghasilan yang diterimanya di
India.Dari pernyataan resminya, permasalahan tersebut muncul karena adanya perbedaan
pandangan di antara Ditje Pajak India dan IMG, di mana pemerintah India menganggap
penghasilan dari IMG yang tidak berkaitan dengan bentuk usaha tetap (BUT) atau disebut
sebagai permanent establishment tetap akan dikenakan pajak sebagai biaya jasa teknis.
“IMG telah menandatangani kontrak dengan Dewan Kontrol Criket di India (Board of
Cricket Control in India/BCCI) untuk menyediakan jasa yang berkaitan dengan
pembentukan, komersialisasi dan pengoperasian dari acara Indian Premier League (IPL),”
ungkap pernyataan tersebut, baru-baru ini.Menurut perjanjian penghindaran pajak berganda
(P3B) antara India - Inggris, jasa yang diberikan oleh IMG melalui pegawainya yang
berada di India dapat dikategorikan sebagai salah satu bagian dari BUT yang dapat
dikenakan pajak.

3.3 Kasus OECD Model

R.W. berperan sebagai direktur di Company BE yang berada di Belgia sedangkan

28
 kewarganegaraan atau domisilinya dari Belanda. Sebagai direktur R.W. tidak digaji dan
ia mendapatkan gaji atas pegawai saja (Brussel:Larcier,2001). Hal ini menimbulkan
keambiguan dalam pihak yang dapat memungut pajak atas gaji direktur tersebut.

BAB IV

PENYELESAIAN

4.1 Penyelesaian Kasus Tax Treaty

Berdasarkan hal tersebut, untuk menentukan apakah atas pembayaran jasa kepada
Subjek Pajak Jepang termasuk sebagai Objek PPh Pasal 26 atau tidak, sebelumnya harus
diketahui terlebih dahulu apakah dalam perjanjian telah dapat dipisahkan antara pemberian
know how dengan pemberian jasa teknis? Hal tersebut akan menentukan apakah perlakuan
pajaknya tunduk pada Pasal 12 Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) Indonesia
dan Jepang yang mengatur tentang royalti, atau tunduk pada Pasal 7 P3B Indonesia dan
Jepang yang mengatur tentang laba usaha.

Kondisi 1: Pemberian Know How dan Pemberian Jasa Teknis Merupakan Satu Kesatuan
yang Tidak Terpisahkan

Merujuk pada paragraf 11.6 OECD Model Tax Convention Commentary on Article 12,
perlakuan perpajakan atas pemberianknow how dengan pemberian jasa teknis yang tidak

29
terpisahkan dianggap sebagai satu kesatuan sebagai pembayaran royalti dan tunduk pada
ketentuan Pasal 12 P3B Indonesia dan Jepang. Ketentuan Pasal 12 ayat (1) dan ayat (2)
P3B Indonesia dan Jepang menjelaskan bahwa negara sumber dapat mengenakan pajak atas
royalti sesuai dengan ketentuan pajak domestik negara sumber dengan tarif tidak melebihi
10%, sepanjang penerima penghasilan merupakan beneficial owner. Dengan demikian, atas
pembayaran jasa teknis dalam kasus ini dikenakan PPh Pasal 26 dengan tarif 10%.

Kondisi 2: Pemberian Know How dan Pemberian Jasa Teknis Dapat Dipisahkan

Apabila dalam perjanjian dapat dipisahkan antara pemberian know how dengan pemberian
jasa teknis maka perlakuan perpajakan atas pembayaran jasa teknis tersebut tunduk pada
ketentuan Pasal 7 P3B Indonesia dan Jepang. Ketentuan Pasal 7 ayat (1) P3B Indonesia dan
Jepang menyebutkan bahwa atas penghasilan berupa laba usaha yang diterima atau
diperoleh oleh subjek pajak luar negeri (SPLN) dikenakan pajak di negara tempat
perusahaan tersebut berdomisili, sepanjang SPLN tersebut tidak memiliki Bentuk Usaha
Tetap (BUT) di Indonesia. Dengan demikian, dalam hal pemberian know how dengan
pemberian jasa dapat dipisahkan dan sepanjang SPLN tidak memiliki BUT di Indonesia
maka Indonesia sebagai negara sumber tidak memiliki hak pemajakan atas penghasilan jasa
yang dibayarkan kepada penerima penghasilan di Jepang. Oleh karenanya, atas biaya jasa
teknis tersebut bukan merupakan Objek PPh Pasal 26.

4.2 Penyelesaian Kasus UN Model

Pengadilan menyatakan bahwa keuntungan yang dihasilkan atas jasa yang berkaitan
dengan BUT, akan dikenakan pajak sebagai keuntungan bisnis yang dijelaskan dalam P3B
India – Inggris. Sementara, kegiatan lainnya yang tidak berkaitan dengan BUT akan
dikenakan pajak sebagai biaya jasa teknis (Fees for Technical Services/FTS).

Berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan tahun 1961, pengadilan

telah memutuskan bahwa seluruh kegiatan yang diberikan oleh IMG yang dimanfaatkan

30
oleh BCCI untuk memberikan jasa di India dan menjadi sumber penghasilan bagi BCCI
akan dikenakan pajak sebagai FTS.

Pengambilan keputusan ini berkaitan dengan isu-isu tentang perpajakan dari FTS,
seperti perpajakan dari keuntungan bisnis dan aturan terkait pendapatan yang secara efektif
berkaitan dengan BUT yang berlokasi di India akan diatur dalam Pasal Laba Usaha
(Business Profit). Sehingga, seperti dilansir dalam mondaq.com, harus dikenakan pajak atas
nilai bersih (yaitu pendapatan dikurang pengeluaran).

4.3 Penyelesaian Kasus OECD Model

Di Belgia terdapat prinsip horizontal force of attraction terhadap penghasilan

direktur. Prinsip ini mengatur bahwa semua penghasilan yang diterima oleh seorang
direktur (kecuali dividen) akan diperlakukan sebagai penghasilan direktur. Prinsip ini
juga terlihat dalam P3B Belanda dan Belgia versi terdahulu yang menyebutkan:

“attendance fees and other remuneration derived by the director…”

(dengan penambahan penekanan)

Pendekatan di atas, berbeda dengan OECD Model yang menekankan pada

penghasilan yang diterima seorang dalam kapasitasnya sebagai anggota dewan
direksi dengan rumusan, yaitu sebagai berikut.

“Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting

State in his capacity as a member of the board of directors …”
(dengan penambahan penekanan)

Konsekuensi penerapan prinsip horizontal force of attraction dapat dilihat pada

kasus R.W. Dalam kasus ini, hakim memutuskan bahwa gaji pegawai maupun gaji
direktur diperlakukan sebagai penghasilan direktur dalam pengertian Pasal 16 P3B
Belanda dan Belgia. Fakta bahwa R.W. berperan sebagai direktur (walaupun sebagai
direktur R.W. tidak digaji) menyebabkan bahwa semua penghasilan R.W. yang
dibayarkan oleh Company BE di Belgia, diklasifikasikan sebagai penghasilan direktur
dalam konteks Pasal 16 P3B Belanda dan Belgia. Dalam kasus ini, P3B yang
diterapkan adalah P3B Belanda dan Belgia versi jaman dulu sebagaimana dibahas di
atas (dengan kalimat: ‘remuneration derived by the director’). Dengan demikian,

31
 seluruh penghasilan R.W. dikenakan pajak di Belgia. Kasus ini dapat digambarkan
sebagai berikut.

Gambar Prinsip Horizontal Force of Attraction (Kasus RW)

R.W

Belanda Gaji Pegawai: Gaji Direktur: 0

100
Belgia
Company BE

Jika kita ilustarikan kasus ini menjadi Indonesia-Belanda maka berdasarkan tax
treaty antara Indonesia dan Belanda pada pasal 17 yaitu

Pasal 17
IMBALAN UNTUK DIREKTUR

1. Imbalan dan pembayaran-pembayaran lainnya yang diperoleh penduduk Belanda

dalam kedudukannya sebagai pengurus atau komisaris suatu perusahaan yang
merupakan penduduk Belanda dapat dikenakan pajak di Belanda.
2. Imbalan dan pembayaran-pembayaran lainnya yang diperoleh penduduk Indonesia
dalam kedudukannya sebagai "bestuurde" (pengurus) atau "commissaris"
(komisaris) suatu perusahaan yang merupakan penduduk Indonesia dapat dikenakan
pajak di Indonesia.

Dari tax treaty tersebut dapat dimpulkan bahwa gaji direktur merupakan may be
taxed.

32
 DAFTAR PUSTAKA

Arnold, Brian J. 2016. International Tax Primer Third Edition. Alphen aan den Rijn:
Kluwer Law International B.V.

Darussalam., dan Danny Septriadi. 2017. Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda,

Panduan Interpretasi, dan Aplikasi. Jakarta: DDTC.

Hamongan, Timbul. 2018. Perpajakan internasional. Bandung: Andi.

United Nation. (2017). United Nations Model Double Taxation Convention between
Developed and Developing Countries 2017 Update. 127-461.

Kementerian Keuangan. Penjelasan Singkat Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda

(P3B) atau Tax Treaty. Diakses pada September 4, 2020, dari
https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/berita/ini-penjelasan-singkat-persetujuan-
penghindaran-pajak-berganda-p3b-atau-tax-treaty/

Darussalam. (2016, September 2011). Perkembangan Model P3B. DDTC News. Diakses
darihttps://news.ddtc.co.id/pajak-internasional-2-perkembangan-dan-model-p3b-7747?
page_y=0

Darussalam. (2008, November 10). Pembagian Hak Pemajakan Atas Suatu Jenis
Penghasilan Berdasarkan OECD Model Tax Treaty. Ortax. Diakses dari
http://www.ortax.org/ortax/?mod=issue&page=show&id=35&list=&q=&hlm=7

Aeny, Suci Noor. (2017, Maret 14). Apa Itu Tax Treaty. DDTC News. Diakses dari
https://news.ddtc.co.id/apa-itu-tax-treaty-9578?page_y=0

33
Permandarani, Niken Ayu. (2018, November 06). PPh atas Pembayaran Jasa Teknis ke
Jepang. DDTC News. Diakses dari https://news.ddtc.co.id/pph-atas-pembayaran-jasa-
teknis-ke-jepang-14099?page_y=713.5

Asmarani, Nora Galuh C. (2020, April 06). Saran OECD Soal Pemajakan Pekerja Lintas
Negara Saat Corona Mewabah. DDTC News. Diakses dari https://news.ddtc.co.id/saran-
oecd-soal-pemajakan-pekerja-lintas-negara-saat-corona-mewabah-20070?page_y=0

Mukarromah, Awwaliatul. (2018, Oktober 25). Apa Perbedaan P3B OECD Model & UN
Model. DDTC News. Diakses dari https://news.ddtc.co.id/apa-perbedaan-p3b-oecd-model--
un-model-13992?page_y=2330

OECD Watch. Sherpa et al vs Glencore International AG. Diakses pada September 4, 2020,
dari https://complaints.oecdwatch.org/cases/Case_208

34