Anda di halaman 1dari 238

Kelompok 1

• Annisa Andi Setyani 1402184102


• Fenisia Mutiarasari 1402181217
• Shela Amalia 1402180251
• Syafira Azi Sugiharto 1402184226
• Rishma Nadya N. 1402180142
• Riska Ayu Fajarwati 1402182331

Definisi Kecurangan Laporan Keuangan

Sejak tahun 2002, The Department of Justice (DoJ) telah memperoleh hampir 1.300 keyakinan
penipuan. Angka-angka ini termasuk lebih dari 200 CEO (Chief Executive Officer) dan Corporate
President, lebih dari 120 Corporate Vice President, dan lebih dari 50 CFO (Chief Financial Officer).
Untuk memerangi masalah ini, SOX (Sarbanes Oxly Act), atau yang diketahui juga Public Company
Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002, telah ditandatangani menjadi hukum. Meskipun
ada perubahan hukum, akankah penipuan laporan keuangan akan terjadi lagi? Ironisnya, jawabannya
adalah iya, tercatat pada tahun 2008-2009 KPMG Integrity Survey yang menunjukkan penipuan dan
penyimpangan perusahaan, seperti table berikut :

Penipuan biasanya disebut sebagai tindakan yang disengaja yang dilakukan untuk merugikan atau
melukai orang lain yang tidak adil atau melanggar hukum. The American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA, 1997), dalam Statement of Auditing Standards (SAS) No. 82, mengacu pada
kecurangan laporan keuangan sebagai salah saji yang disengaja atau kelalaian dalam laporan keuangan.
Penipuan laporan keuangan didefinisikan oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) sebagai
: Disengaja, salah saji, atau penghilangan fakta material, atau data akuntansi yang menyesatkan, dan jika
dipertimbangkan dengan semua informasi yang tersedia, akan menyebabkan pembaca untuk mengubah
penilaian atau keputusannya. Sedangkan definisi penipuan laporan keuangan yang diterima secara luas,
yang juga diadopsi dalam buku ini, diartikulasikan oleh Comission on Fraudulent Reporting (Treadway,
1987, hlm. 2) sebagai perilaku yang disengaja atau sembrono, baik tindakan atau kelalaian yang
mengakibatkan laporan keuangan yang menyesatkan secara material.

Istilah penipuan laporan keuangan dan penipuan manajemen telah digunakan secara bergantian,
terutama karena (1) Manajemen bertanggung jawab untuk menghasilkan laporan keuangan yang andal
dan (2) penyajian yang wajar, integritas, dan kualitas proses pelaporan keuangan adalah tanggung jawab
pengelolaan. Tampilan 1.1 akan mengklasifikasikan kecurangan manajemen dan kecurangan yang
dilakukan oleh karyawan.

Kecurangan dapat diklasifikasikan menjadi beberapa jenis, dengan kategori yang paling umum adalah
penyalahgunaan asset dan salah saji keuangan. Yang pertama sering disebut sebagai penipuan karyawan
yang melibatkan penggelapan, pencurian uang tunai atau inventaris, penipuan penggajian atau
penggelapan pendapatan; yang terakhir ini dipandang sebagai penipuan laporan keuangan, biasanya
dilakukan oleh manajemen.

DoJ mendefinisikan penipuan perusahaan dalam tiga area luas : penipuan akuntansi atau penipuan
keuangan, transaksi oleh orang dalam perusahaan, dan perilaku yang mengganggu. Kecurangan akuntansi
terdiri dari pemalsuan informasi keuangan dengan membuat pembukuan yang menyesatkan. Transaksi
oleh orang dalam perusahaan sebagian besar terkait dengan penyalahgunaan asset perusahaan oleh senior
executive, seperti pinjaman yang tidak pernah dilunasi, kegagalan untuk mengungkapkan pinjaman yang
diberikan, penggantian biaya personel yang dibebankan oleh perusahaan. Transaksi oleh orang dalam
dapat terjadi juga karena perdagangan orang dalam, penyalahgunaan property perusahaan untuk
kepentingan pribadi, sogokan, dan pelanggaran pajak. Sedangkan perilaku yang mengganggu atau
obstruktif berkaitan dengan hukuman pidana terkait dengan pemalsuan kesaksian dalam deposisi SEC
(Securities and Exchange Comission), mempengaruhi atau mengancam saksi lain, atau berbohong kepada
penyelidik kriminal. Contoh lain dari perilaku obstruktif adalah menghapus file computer, merobek
dokumen, membuat atau mengubah dokumen untuk mendukung perilaku ilegal, atau dengan sengaja
menolak untuk memberikan semua dokumen atau file yang diperlukan dalam panggilan pengadilan.

Ada perbedaan dalam sifat, kursus, dan penentu keadaan keuangan – penipuan keuangan di Amerika
Serikat dan negara lain di Amerika Serikat, penipuan laporan keuangan umumnya disebabkan oleh
manipulasi laba manajemen untuk menipu investor yang tersebar, sedangkan di Eropa, penipuan laporan
keuangan adalah berkomitmen untuk menguntungkan pemegang saham pengendali dengan
mengorbankan pemegang saham minoritas. Perbedaan ini menghadirkan tantangan bagi dewan direksi,
komite audit, auditor eksternal, dan regulator dalam tiga cara :

1) Metode pencegahan dan deteksi penipuan yang efektif di Amerika Serikat dalam meminimalkan
penipuan laporan keuangan yang mungkin tidak bekerja dengan baik di negara lain
2) Fokus utama di Amerika Serikat adalah pada manipulasi pendapatan, yang lebih jarang terjadi di
negara lain
3) Hukum, peraturan, dan standar (misalnya, SOX) yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi
penipuan laporan keuangan yang mungkin tidak efektif di negara lain untuk melindungi investor
dari penipuan.

Penipuan laporan keuangan dapat melibatkan skema berikut : Pemalsuan, pengubahan, atau
manipulasi catatan keuangan material, dokumen pendukung, atau transaksi bisnis, kelalaian yang
disengaja atau kesalahan material dari peristiwa, traksaksi, akun atau informasi penting lainnya.

Lima elemen dasar penipuan diidentifikasi sebagai :

1) Representasi palsu yang bersifat material


2) Pengetahuan bahwa representasi itu salah satu sembrono mengabaikan kebenaran
3) Mengandalkan representasi palsu oleh korban
4) Kerusakan finansial terjadi (untuk kepentingan pelaku)
5) Tindakan yang disengaja

Penipuan laporan keuangan sering kali dimulai dengan kesalahan penyajian kecil pendapatan pada
laporan keuangan triwulanan yang dianggap tidak material tetapi akhirnya berkembang menjadi penipuan
besar-besaran dan menghasilkan laporan keuangan tahunan yang menyesatkan secara material.
Kecurangan laporan keuangan berbahaya dalam banyak hal :

• Kualitas dan integritas proses pelaporan keuangan


• Membahayakan integritas dan objektivitas profesi auditing, terutama auditor dan firma audit
• Mengurangi kepercayaan pasar modal, serta pelaku pasar, dalam keandalan informasi keuangan
• Membuat pasar modal kurang efisien
• Mempengaruhi merugikan pertumbuhan ekonomi bangsa dan kemakmuran
• Dapat mengakibatkan biaya litigasi yang besar
• Menghancurkan karir individu yang terlibat dalam penipuan laporan keuangan, seperti top
executive dilarang menjabat di dewan direksi perusahaan atau auditor dilarang dari praktek
akuntansi publik
• Menyebabkan kebangkrutan atau ekonomi substansial oleh perusahaan yang terlibat dalam
penipuan laporan keuangan publik
• Mendorong intervensi peraturan yang berlebihan
• Menyebabkan kerusakan dalam operasi normal dan kinerja perusahaan yang diduga

Survey dari The PricewaterhouseCoopers (PWC) 2005 menemukan bahwa cara-cara yang tidak
disengaja untuk menemukan penipuan melalui panggilan ke hotline atau tip dari whistleblower
menyumbang lebih dari sepertiga kasus penipuan, sedangkan audit internal mendeteksi penipuan sekitar
26%. Survei tersebut melaporkan bahwa di era pasca SOX, sejak 2003, lebih banyak insiden penipuan
ditemukan dan dilaporkan, terbukti dengan (1) peningkatan 71% kasus korupsi dan penyuapan uang yang
di laporkan; (2) peningkatan 133% dalam jumlah skema pencucian uang yang dilaporkan; dan (3)
peningkatan 140% dalam jumlah kesalahan representasi keuangan yang ditemukan.

Temuan ini dapat diartikan bahwa banyak tindakan tata kelola perusahaan (misalnya,
pengendalian internal, sertifikasi executive, pengawasan komite audit, whistleblowing) yang
dilembagakan sebagai hasil SOX telah berkontribusi pada penemuan insiden penipuan.

Laporan ACFE tahun 2008 memasukkan data tentang bagaimana kecurangan umumnya terdeteksi,
termasuk peran komite audit dan auditor internal dan eksternal dalam menemukan kecurangan laporan
keuangan. Ini menyoroti perlunya komite audit untuk menetapkan dan memelihara kebijakan dan
prosedur whistleblowing yang obyektif dan independen. Ini juga menunjukkan bahwa auditor eksternal
harus melakukan audit mendadak atau tidak terduga pada klien mereka.

Nature of Financial Statement Fraud

Diantara 237 kasus penipuan yang mengakibatkan kerugian $ 81 juta atau lebih, 16 persen terdeteksi
oleh auditor eksternal, sedangkan 42 persen ditemukan melalui tip atau pengaduan. Penipuan dalam
bisnis kecil sering kali ditemukan melalui tip oleh auditor internal dan paling sering secara tidak sengaja.

• Keith Slotter, asisten direktur Akademi Pelatihan Biro Investigasi Federal (FBI), menyatakan
dalam siaran web langsung 6 Januari 2006 mengenai penipuan di era pasca-SOX: "Orang-orang selalu
bertanya kepada saya apakah itu melambat, menjadi lebih baik. Tidak ada yang lebih baik. telah benar-
benar melambat. Ini volume yang sama seperti yang kita lihat pada serbuan awal tahun 2002. "13

• Menurut FBI, dalam tiga tahun pasca-SOX, ada lebih dari 400 kasus penipuan perusahaan yang
tertunda, restitusi dengan total lebih dari $ 1 miliar ; 561 dakwaan, termasuk 320 eksekutif kelas-c, 379
dakwaan, dan 3 sampai 6 kasus baru dibuka per bulan. Kecurangan korporasi didefinisikan sebagai
kecurangan laporan keuangan, perilaku obstruksi, dan transaksi sendiri oleh orang dalam korporasi, yang
lebih sering terjadi pada akhir periode pelaporan (laporan 14 tahunan triwulanan). Dalam periode pasca-
SOX Juli 2002, DoJ telah memproses sekitar 1.300 dakwaan penipuan perusahaan, termasuk dakwaan
lebih dari 200 CEOS dan presiden perusahaan, 120 wakil presiden perusahaan, dan 50 CFOS. Jumlah
penyajian kembali keuangan juga telah meningkat secara signifikan sejak Juli 2002, yang menunjukkan
kurangnya kualitas dan keandalan dalam laporan yang diterbitkan sebelumnya karena kesalahan,
penyimpangan, dan penipuan.

Tema umum dari skandal dan penipuan keuangan yang dilaporkan adalah sebagai berikut:

Kurangnya transparansi dan pengungkapan produk keuangan yang kompleks, termasuk pinjaman
subprime, keuangan terstruktur, transaksi rekening administratif, dan derivatif kredit

Kurangnya akuntabilitas, sebagai perusahaan keuangan tidak bertanggung jawab melalui disiplin
pasar atau oleh regulator
Kurangnya tata kelola dan pengawasan oleh mereka yang bertanggung jawab untuk mengawasi
tata kelola perusahaan, pelaporan keuangan, kegiatan audit, dan manajemen risiko

Kurangnya keterlibatan yang efektif dari "penjaga gerbang," termasuk dewan direksi, penasihat
hukum , dan auditor internal dan eksternal

Kurangnya analisis yang efektif oleh lembaga pemeringkat kredit

Konflik kepentingan dan insentif yang bertentangan bagi direktur perusahaan, pejabat, dan
auditor untuk memaksimalkan kepentingan mereka atas biaya investor

Peluang untuk terlibat dalam manipulasi pendapatan dan fokus pada kinerja jangka pendek

Struktur insentif didorong oleh biaya dan sebuah proses yang terkait dengan kinerja jangka
pendek daripada kinerja yang berkelanjutan

Lingkungan peraturan yang lemah diciptakan oleh upaya pembuat peraturan untuk mengikuti
proses peraturan "berdasarkan prinsip" yang digunakan di negara lain

Disiplin pasar tidak dapat dan tidak boleh menjadi pengganti yang sehat, hemat biaya , dan regulasi
yang efisien. Penipuan terkenal baru-baru ini telah menimbulkan kekhawatiran serius tentang hal-hal
berikut:

• Peran tata kelola perusahaan, termasuk dewan direksi dan komite audit

• Integritas dan nilai etika dari tim manajemen puncak perusahaan ini, terutama ketika CEOS dan
CFOS didakwa karena cooking the book dan, dalam banyak kasus, dihukum

• Ketidakefektifan fungsi audit dalam mendeteksi penipuan laporan keuangan ini

• Penurunan substansial dalam kapitalisasi pasar dari perusahaan yang diduga penipuan dan
kemungkinan mengajukan perlindungan kebangkrutan

• Tuntutan hukum yang cukup besar oleh investor yang dirugikan, kreditor, dan karyawan

• Keserakahan dan ketidakmampuan beberapa eksekutif perusahaan.

• Greed dan ketepatan waktu regulasi

Reformasi regulasi tampaknya mengikuti krisis keuangan:

o Securities Act of 1933 dan Security Exchange Act of 1934 diberlakukan dan SEC dibentuk
setelah runtuhnya Wall Street tahun 1929.

o Sarbanes-Oxley disahkan pada Juli 2002, sesuai dengan skandal keuangan yang dilaporkan pada
pergantian abad kedua puluh satu.

HIGH-IMPACT FRAUD CASES

Pendapatan Fiktif, Pemalsuan Dokumentasi, Dan Pencurian Aset Perusahaan


1. ZZZZ Best (1987) Barry Minkow, anak jenius, memulai ZZZZ Best sebagai penyedia jasa
pembersihan karpet pada usia 15 tahun di garasi keluarganya. Dia adalah seorang jutawan pada usia 18
tahun. "Perusahaan Minkow, ZZZZ Best, go public pada tahun 1986 dan akhirnya mencapai kapitalisasi
pasar lebih dari $ 200 juta. Namun bisnis tersebut hampir tidak ada dan Minkow tidak pernah
menjalankan operasi yang menguntungkan. Untuk mencapai tujuannya, Minkow menciptakan persepsi
bahwa dia telah mengubah perusahaannya dari pembersihan karpet menjadi bisnis restorasi gedung.
Minkow mendirikan Appraisal Services, sebuah perusahaan palsu yang memverifikasi transaksi bisnis
ZZZZ Best. Sementara itu, wakil presiden ZZZZ Best memalsukan semua dokumen dan kontrak
diperlukan untuk mendukung pekerjaan. Untuk meyakinkan auditor perusahaan ketika mereka bersikeras
mengunjungi pekerjaan restorasi, Minkow melangkah lebih jauh dengan menyewa gedung dan
mengaturnya agar terlihat seperti tempat kerja ZZZZ Best work site.

2. Enron (2001) While Enron jelas memiliki lebih banyak substansi daripada ZZZZ Best, sebagian
besar dari kesuksesan perusahaan dibangun di atas fondasi yang rumit dari asap dan cermin. Dalam 15
tahun, Enron tumbuh dari awal hingga ke Amerika perusahaan terbesar ke-n, mempekerjakan lebih dari
21.000 orang di lebih dari 40 negara. Tetapi keberhasilan perusahaan tersebut ternyata telah melibatkan
penipuan yang rumit. Sementara jatuhnya Enron disebabkan oleh model bisnis yang gagal dan usaha spin-
off di air, perantara energi internasional, dan komunikasi broadband, kematian Enron dimulai ketika
investor menjadi sadar akan kemitraan off-balance sheet dan entitas bertujuan khusus yang
menyembunyikan kerugian miliaran dolar. Baik di Enron dan ZZZZ Best, auditor eksternal menyatakan
bahwa mereka ditipu oleh klien mereka dan bahwa informasi penting dirahasiakan.

Penggunaan Aset Secara Pribadi, Dokumentasi Salah, Dan Penipuan Laporan Keuangan

1. Phar-Mor (1992) Mickey (Michael) Monus mendirikan Phar-Mor bersama dengan David
Shapiro pada tahun 1982, berdasarkan filosofi bahwa daya beli Phar-Mor memberi pelanggan lebih
banyak. Dikatakan bahwa Phar-Mor adalah salah satu dari sedikit perusahaan yang ditakuti oleh Sam
Walton, pendiri Wal-Mart, saat ia mengembangkan raksasa ritel diskonnya.2 Phar-Mor, yang berbasis di
Youngstown, Ohio, mengajukan kebangkrutan Chapter 11 perlindungan pada 17 Agustus 1992, setelah
menemukan kecurangan akuntansi yang diatur oleh eksekutif puncaknya. Monus, presiden dan kepala
operasi, dan Patrick Finn, kepala keuangan, menutupi kerugian sekitar $ 500 juta dan mengalihkan $ 10
juta dana perusahaan ke Monus's World Basketball League. Penipuan itu disembunyikan melalui
pembuatan dokumentasi yang menipu dan catatan inventori yang dimanipulasi.

2. Adelphia (2002) Adelphia, sebuah perusahaan televisi kabel, didirikan pada tahun 1952 oleh John
Rigas. Perusahaan ini go public pada 1986, dan pada 2000 Adelphia adalah salah satu penyedia televisi
kabel dan telekomunikasi terbesar di Amerika Serikat. Pada bulan Januari 2002, setelah runtuhnya Enron
Corporation, SEC memberikan panduan mengenai pengungkapan yang harus dipertimbangkan oleh
perusahaan publik, termasuk transaksi dengan pihak terkait. Pengungkapan Adelphia membuat khawatir
investor dan analis, yang mengarah ke penyelidikan formal oleh komite khusus dewan direksi Adelphia
atas transaksi pihak terkait antara Adelphia dan Rigases. Harga saham Adelphia turun dari sekitar $ 30
per saham pada Januari 2002 menjadi $ 0,30 per saham pada Juni 2002, dan saham tersebut dihapus dari
daftar pasar NASDAQ. Dugaan perilaku curang termasuk pinjaman bersama oleh Rigases, penghilangan
kewajiban Adelphia, dan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan. Selain itu, anggota keluarga
juga memiliki perusahaan swasta yang menggunakan personel Adelphia, inventaris, truk, dan peralatan
untuk memberikan layanan.

Mengkapitalisasi Biaya Dan Masalah Lain

1. Waste Management (1997) Waste Management, Inc. adalah perusahaan jasa pengelolaan limbah,
limbah komprehensif, dan lingkungan di Amerika Utara. Pada tahun 1998, sebuah skandal akuntansi
menyebabkan penurunan besar dalam harga saham dan pergantian eksekutif puncak ketika CEO baru
memerintahkan peninjauan kembali praktik akuntansi perusahaan. Perusahaan telah menambah lamanya
waktu depresiasi untuk properti, pabrik, dan peralatan mereka, membuat laba setelah pajak mereka
tampak lebih tinggi. Hasil bersihnya adalah $1,7 miliar dalam pendapatan yang meningkat. Selanjutnya,
Manajemen Limbah menolak untuk mencatat pengeluaran, menetapkan cadangan lingkungan yang
meningkat (kewajiban) sehubungan dengan akuisisi, mengkapitalisasi berbagai biaya secara tidak tepat,
gagal untuk menetapkan cadangan yang cukup (kewajiban) untuk membayar pajak pendapatan dan
pengeluaran lainnya, menghindari biaya depresiasi, dan gagal mencatat pengeluaran untuk penurunan
nilai tempat pembuangan sampah karena dipenuhi dengan sampah.

2. MCI WorldCom (2002) WorldCom, seperti Pengelolaan Limbah, dituduh gagal mencatat biaya
operasional dengan memperlakukannya sebagai belanja modal dan menempatkannya di neraca.
WorldCom menggunakan dua teknik utama: Dari tahun 1998 hingga 2000, WorldCom mengurangi
rekening cadangan yang dimiliki untuk menutupi kewajiban perusahaan yang diakuisisi, menambahkan $
2,8 miliar ke garis pendapatan dari cadangan ini. Kedua, mulai akhir tahun 2000, biaya operasi
dikapitalisasi sebagai investasi jangka panjang, sebesar $ 3,85 miliar.

Penyalahgunaan Standar Akuntansi

1. Saving and Loan Crisis (1982) pada 1980-an dan 1990-an mengakibatkan kegagalan dari 747
asosiasi simpan pinjam (S & Ls) di Amerika Serikat. Sementara penyebab utama krisis diyakini adalah
deregulasi, pinjaman real estat yang ceroboh, menjaga S & L yang bangkrut tetap terbuka, deposito yang
ditengahi, dan inflasi yang lebih rendah dalam ekonomi AS, penipuan berkontribusi pada masalah
tersebut. Terutama, goodwill yang tidak berharga dicatat sebagai aset, dan bahkan ketika goodwill dicatat
yang awalnya memiliki nilai, penurunan nilai selanjutnya tidak diakui. Biaya akhir dari krisis
diperkirakan mencapai sekitar $160, 1miliar, sekitar $124,6 miliar dari 26 yang dibayarkan langsung oleh
pemerintah AS.

2. Stock Options Backdating (2006) Seperti krisis S&L, akuntansi dan pelanggaran peraturan
regulasi sekuritas berkontribusi terkait dengan skandal backdating opsi saham. Emiten opsi saham dapat
memberikan opsi dengan tanggal yang mereka pilih. Namun, ketika tanggal pemberian (hari opsi
diberikan kepada penerima) berbeda dari tanggal opsi yang disebutkan, berpotensi perusahaan perlu
mengakui biaya kompensasi atas pernyataan pendapatan, perusahaan mungkin memiliki persyaratan
pengungkapan, dan penerima kemungkinan akan memiliki konsekuensi pajak penghasilan pribadi. Jadi,
masalah backdating tidak ilegal atau bermasalah, tetapi menyesatkan pemegang saham, regulator dan
Internal Revenue Service akan membuat backdating menjadi ilegal.
Biaya perusahaan yang melakukan penipuan laporan keuangan bisa sangat mengejutkan. Runtuhnya
Enron telah menyebabkan sekitar $ 70 miliar hilang di pasar kapitalisasi yang merugikan sejumlah besar
investor, karyawan, dan pensiunan. Runtuhnya WorldCom, yang disebabkan oleh dugaan penipuan
laporan keuangan, adalah kebangkrutan terbesar dalam sejarah AS. Kerugian kapitalisasi pasar akibat
dugaan penipuan laporan keuangan yang dilakukan oleh Enron, WorldCom, Qwest, Tyco, dan Global
Crossing diperkirakan sekitar $ 460 miliar

Sebuah laporan oleh Glass Lewis & Co. menunjukkan bahwa investor telah menderita kerugian yang
signifikan yang disebabkan oleh laporan keuangan yang curang dalam dekade terakhir. "Laporan tersebut
menunjukkan kapitalisasi pasar yang hilang dari 30 skandal keuangan profil tinggi yang disebabkan oleh
penipuan selama 1977 hingga 2004 lebih dari $ 900 miliar dan mengakibatkan dampak negatif pada
pengembalian saham untuk perusahaan rawan penipuan sebesar 77 persen. Insiden penipuan yang
dilaporkan meningkat 22 persen di seluruh dunia dalam dua tahun terakhir dengan kerugian aset, rata-rata,
lebih dari dari $ 1,7 juta. Barometer Penipuan Forensik KPMG (2005) melaporkan bahwa kecurangan
meningkat hampir tiga kali lipat pada tahun 2005 dari tahun sebelumnya dan memiliki tingkat rekor
tertinggi sejak 1995. "Penipuan laporan keuangan mungkin merupakan persentase kecil dari total kejadian
penipuan, tetapi biayanya pasti yang terbesar dengan biaya tahunan rata-rata $ 250 juta.

Biaya penipuan yang sebenarnya sulit, jika tidak mustahil, untuk diukur secara kuantitatif karena
empat alasan utama. :

1) Studi empiris menunjukkan bahwa hanya sebagian kecil dari semua penipuan, termasuk penipuan
pernyataan keuangan, yang ditemukan

2) jika penipuan ditemukan, tidak semua kasus dilaporkan karena perusahaan berusaha untuk
menjaga citra mereka dengan memecat para penipu dan berpura-pura bahwa kejadian tersebut tidak
pernah terjadi

3) Survei penipuan dalam melaporkan luas dan besarnya penipuan tidak selalu akurat, dan tunduk
pada batasan studi survei biasa

4) Perusahaan biasanya tidak melakukan tindakan perdata dengan menekan kecurangan

BIAYA PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN

Perusahaan pada umumnya tidak mengambil tindakan sipil atau pidana; banyak perusahaan
percaya bahwa mereka mencegah kasus kecurangan lebih lanjut dengan memecat pelaku.

Statistik tentang harga pokok yang tersedia dalam laporan keuangan hanyalah perkiraan yang
berpendidikan. Tidak mungkin untuk menentukan biaya total sebenarnya karena tidak semua kecurangan
terdeteksi atau tidak semua kecurangan yang terdeteksi dilaporkan, dan tidak semua penipuan yang
dilaporkan dilakukan secara hukum.

Skema termasuk biaya pengadilan, biaya asuransi, kerugian produksi, biaya bulanan, dan dampak
buruk pada moral karyawan, niat baik pelanggan, kepercayaan pemasok, dan tanggapan negatif terhadap
pasar saham. Biaya tidak langsung yang penting dari kecurangan laporan keuangan adalah hilangnya
produktivitas yang disebabkan oleh pemecatan para penipu dan penggantinya. Biaya tidak langsung
tersebut tidak dapat diprediksi, namun hal ini harus dipertimbangkan saat mengevaluasi hasil penipuan
laporan keuangan. Farrell dan Hillary mengatakan, "Keseluruhan biaya penipuan lebih dari dua kali lipat
jumlah uang dan aset yang hilang."

Kecurangan laporan keuangan secara langsung merugikan investor dan kreditor yang pasti akan
kehilangan semua atau sebagian dari investasi mereka jika penipuan tersebut mengakibatkan
kebangkrutan, hampir gagal, penurunan harga saham yang substansial, atau delisting oleh bursa saham
yang terorganisir. Kecurangan laporan keuangan juga dapat berdampak negatif yang signifikan terhadap
kepercayaan investor, pelaku pasar lainnya, dan publik terhadap kualitas dan integritas proses pelaporan
keuangan.

Penurunan kepercayaan atas keandalan laporan keuangan, yang diakibatkan oleh aktivitas
keuangan yang mengandung kecurangan, mempengaruhi semua pengguna dan penerbit laporan.
Pengguna laporan keuangan yang curang akan rugi karena keputusan keuangan mereka (misalnya,
investasi dalam kasus investor; transaksi untuk pemasok; mempekerjakan karyawan) dibuat berdasarkan
informasi keuangan yang menyesatkan dan tidak dapat diandalkan. Bahkan kecurangan laporan keuangan
dapat mempengaruhi kepercayaan masyarakat tentang kualitas proses laporan keuangan, serta investor
dan kreditor.

STUDI PENIPUAN DAN RESPONS REGULASI

Tata kelola perusahaan yang waspada dan efektif dapat secara substansial mengurangi kejadian
kecurangan karyawan dan manajemen serta sangat mencegah dan mendeteksi kejadian penipuan laporan
keuangan. Studi kecurangan yang tercantum dalam Lampiran: Kesimpulan enam penelitian kecurangan
terakhir memberikan pelajaran dan implikasi lainnya tentang tata kelola perusahaan untuk mencegah dan
mendeteksi kecurangan dalam laporan keuangan,

1. Kecurangan laporan keuangan biasanya dikendalikan oleh tim manajemen puncak, termasuk
Presiden, CEO dan CFO. Oleh karena itu, fungsi pengawasan terbatas dari :
1) menetapkan nada di atas yang menunjukkan komitmen terhadap laporan keuangan
berkualitas tinggi
2) mencegah dan menghukum aktivitas keuangan yang curang
3) memantau keputusan dan tindakan manajerial yang terkait dengan proses pelaporan
keuangan secara substansial dapat mengurangi kejadian kecurangan laporan keuangan.
2. Tekanan keuangan, termasuk penurunan kualitas dan kuantitas laba, ekspektasi pertumbuhan laba
yang tinggi, dan ketidakmampuan untuk memenuhi estimasi pendapatan analis, sering dikutip
dalam studi ini sebagai motivasi untuk keterlibatan manajemen dalam penipuan laporan
keuangan. Dewan direksi dan komite audit harus:
a. Memantau dengan cermat tekanan yang dihadapi oleh eksekutif senior
b. Menyadari praktik kecurangan antara analis manajemen dan auditor
c. Mencoba untuk mengontrol dan memantau praktik semacam itu
3. Dewan direksi dan komite audit yang tidak efektif disebut sebagai pertimbangan penting faktor
penghormatan yang meningkatkan kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Perusahaan yang diperdagangkan secara publik harus sangat fokus pada kemandirian dan
keahlian direktur serta kualifikasi. Perusahaan harus mematuhi peraturan baru SEC, Bursa Efek
New York, dan Asosiasi Dealer Sekuritas Nasional pada komite audit dan harus membentuk
komite audit yang waspada dan efektif untuk mengawasi kualitas, integritas, dan keandalan
laporan keuangan. Komite audit ini harus independen, berskala finansial, terlatih dan
berpengalaman, serta secara aktif terlibat dalam tata kelola perusahaan dan proses pelaporan
keuangan agar dapat mempengaruhi pencegahan dan deteksi kecurangan laporan keuangan.
4. Kurangnya struktur pengendalian internal yang memadai dan efektif disebut memberikan peluang
bagi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Struktur pengendalian internal dapat memainkan
peran penting dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan laporan keuangan dengan cara
mengurangi peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan dan dengan menandai indikator
kecurangan laporan keuangan.
5. Kualitas audit keuangan yang dilakukan oleh auditor eksternal merupakan cara efektif untuk
mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan dan meningkatkan kemungkinan deteksi dan
pencegahan kecurangan. The New O'Malley Panel dalam Efektivitas Audit menyarankan
penggunaan prosedur audit kerja lapangan tipe forensik pada setiap audit untuk meningkatkan
prospek pendeteksian kecurangan laporan keuangan material oleh auditor eksternal.
6. Kerja lapangan audit tipe forensik mengharuskan auditor untuk memodifikasi konsep netral
skeptisisme profesional mereka dan mengasumsikan kemungkinan ketidakjujuran di berbagai
tingkat manajemen, termasuk kolusi, permainan, manajemen laba, pengabaian kontrol internal,
dan pemalsuan catatan dan dokumen keuangan.

Studi kecurangan ini mengungkapkan bahwa kecurangan laporan keuangan multiperiod


biasanya dimulai dengan kesalahan penyajian laporan keuangan interim. Temuan ini
menunjukkan bahwa laporan keuangan kuartalan harus ditinjau secara menyeluruh oleh auditor
eksternal dan, bila memungkinkan, audit kontinu harus dilakukan sepanjang tahun.

Studi penipuan menggarisbawahi perlunya keterlibatan semua konstituen tata kelola


perusahaan, termasuk dewan direksi, komite audit, manajemen, auditor internal, auditor eksternal,
dan badan pengatur sebagai bagian dari upaya luas untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan
laporan keuangan sehingga meningkatkan kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan.

Bencana Enron, yang disebabkan oleh komisi penipuan laporan keuangan, diharapkan
mengarah pada hal-hal berikut:
a. Terbentuknya peraturan baru untuk meningkatkan pengungkapan keuangan perusahaan
b. Persyaratan pengawasan yang lebih efektif terhadap kantor akuntan public
c. Pembentukan kantor akuntan publik baru organisasi industri akuntansi yang mengatur
diri sendiri yang akan beroperasi di bawah pengawasan SEC

SOX dimaksudkan untuk memulihkan kepercayaan publik yang berinvestasi di perusahaan Amerika,
laporan keuangan, dan fungsi audit. Contoh dari ketentuan SOX mungkin memiliki nilai simbolis dan,
melalui efek pensinyalan, mempengaruhi kepercayaan pelaku pasar di pasar sekuritas adalah sebagai
berikut:
1. Persyaratan sertifikasi eksekutif senior yang mengungkapkan sertifikasi yang telah diamanatkan
menurut undang-undang sekuritas
2. Pengungkapan informasi penting secara real-time mengenai perubahan material dalam kondisi
keuangan atau operasi yang menandakan potensi risiko bisnis dan keuangan disamping diskusi
tentang profitabilitas dan besarnya dari perspektif manajemen
3. Pemisahan layanan audit dan nonaudit, yang dapat memberi sinyal kepada pasar tentang
objektivitas dan efektivitas fungsi audit serta berdampak pada kredibilitas laporan keuangan yang
diaudit yang diterbitkan
4. Meningkatkan tata kelola perusahaan dengan memberi isyarat lebih Dewan direksi dan komite
audit yang waspada (misalnya, persetujuan layanan audit dan nonaudit, kode etik, keahlian
keuangan, pinjaman kepada direksi)
5. Pengendalian dan prosedur pengungkapan penyediaan SOX yang memerlukan laporan publik
tentang penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian selain auditor dan laporan asersi
pengendalian manajemen
6. Perlindungan whistle-blowing bagi karyawan yang secara sah memberikan informasi yang
mereka yakini secara wajar merupakan pelanggaran terhadap undang-undang sekuritas.
7. Peningkatan hukuman pidana untuk pelanggaran sekuritas dan hukum serta peraturan lain yang
berlaku
PROGRAM ANTIFRAUD

Pembentukan Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) yang menandakan peningkatan
perubahan yang diperlukan dalam struktur pengaturan mandiri dalam audit.

Profesi Ketentuan SOX ini diklasifikasikan dan diringkas dalam tiga bidang utama tata kelola perusahaan,
pelaporan keuangan, dan fungsi audit yang ditunjukkan pada Exhibit 1.2. SEC telah mengeluarkan aturan
dalam menerapkan semua ketentuan SOX, dan aturan ini dibahas di seluruh buku.

PROGRAM ANTIFRAUD

Program anti-penipuan yang efektif dengan fokus pada kesadaran dan pendidikan penipuan di lingkungan
tempat kerja, prosedur pengendalian internal yang memadai yang dirancang untuk mencegah dan
mendeteksi penipuan, dan melakukan audit mendadak dapat mengurangi penipuan secara signifikan.
perusahaan dari semua ukuran harus mengidentifikasi dan menilai risiko penipuan dan kontrol antifraud
terkait desain, dan memasukkan tindakan antifraud ke dalam operasi bisnis mereka.

Program antifraud harus dirancang dan dipelihara untuk mencegah, dan mendeteksi semua jenis
dan ukuran penipuan dari kesalahan penyajian informasi keuangan hingga penyalahgunaan aset dan
penipuan karyawan. Program antipenipuan yang efektif harus memperhatikan :

1. Budaya perusahaan.
menciptakan lingkungan yang menetapkan nada yang tepat di atas yang mendorong perilaku etis
dan memperkuat perilaku antipenipuan, menuntut selalu melakukan hal yang benar. Budaya
perusahaan memberikan insentif bagi setiap orang di perusahaan, mulai dari direktur hingga
pejabat dan karyawan untuk bertindak secara kompeten dan etis.
2. Struktur kendali
Struktur pengendalian yang efektif harus menghilangkan peluang bagi individu untuk berlaku
curang. Bagian 404 dari SOX, aturan SEC, dan standar audit PCAOB No. 5 menggarisbawahi
pentingnya kontrol internal dalam mencegah dan mendeteksi penipuan.
3. Prosedur antifraud
Prosedur antifraud yang memadai harus dikembangkan dan dilakukan untuk memastikan
pencegahan dan deteksi potensi kecurangan.

EXHIBIT 1.2 RINGKASAN KETENTUAN SOX

NO TATA KELOLA PERUSAHAAN PELAPORAN KEUANGAN


1. Tanggung jawab komite audit yang ditingkatkan Sertifikasi CEO / CFO atas laporan keuangan
untuk merekrut, memberhentikan, memberi
kompensasi, dan mengawasi auditor dan
persetujuan awal dari layanan non-audit
2. Pengungkapan, dalam laporan berkala, apakah Laporan pengendalian internal oleh manajemen
komite audit memiliki setidaknya satu anggota yang
merupakan "ahli keuangan" dan, jika tidak,
mengapa tidak
3. Sertifikasi CEO dan CFO atas keakuratan dan Pengesahan dan laporan oleh auditor tentang
kelengkapan laporan triwulanan dan tahunan penilaian manajemen atas pengendalian internal

4. Penilaian dan pelaporan manajemen atas efektivitas Pengungkapan pengaturan off-balance sheet
pengendalian dan prosedur pengungkapan
5. Larangan pinjaman pribadi dengan persetujuan Pengungkapan kewajiban kontraktual
kepada direktur atau eksekutif mereka selain
pinjaman konsumen reguler tertentu

6. Penetapan prosedur oleh setiap komite audit untuk Pengungkapan rekonsiliasi tindakan keuangan non-
menerima, menahan, dan menangani keluhan yang GAAP yang berkaitan dengan informasi keuangan
diterima oleh perusahaan tentang akuntansi, proforma
pengendalian internal, atau masalah audit
7. Pengungkapan penyesuaian koreksi material oleh
auditor
8. Pengungkapan transaksi yang melibatkan
manajemen dan pemegang saham utama
9. Percepatan pengajuan perubahan kepemilikan
manfaat oleh orang dalam
10. Pengungkapan informasi secara real-time mengenai
perubahan material dalam kondisi keuangan atau
operasi (bentuk pengungkapan 8-K)

NO FUNGSI AUDIT LAINNYA


1. Pembentukan dan operasi Dewan Pengawas Tanggung jawab profesional untuk pengacara yang
Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB), sebuah muncul dan berpraktik di hadapan SEC
lembaga nonpemerintah independen yang mengatur
dan mengawasi audit perusahaan publik.
2. Pendaftaran dengan PCAOB firma akuntan publik Pengungkapan kode etik perusahaan
yang mengaudit perusahaan publik otoritas

Tata Kelola Perusahaan Laporan keuangan Fungsi Audit Lainnya

3. PCAOB untuk menerbitkan standar audit, Pengumpulan dan administrasi dana untuk investor
memeriksa operasi firma akuntansi terdaftar, dan korban
menyelidiki potensi pelanggaran undang-undang
sekuritas
4. Persyaratan bahwa auditor diangkat, diberi Konflik kepentingan analis (Peraturan AC)
kompensasi, dan diawasi oleh komite audit
5. Banyak jasa nonaudit dilarang dilakukan secara Perlindungan pelapor
bersamaan dengan audit
6. Rotasi pemimpin (atau koordinator) mitra audit dan Hutang tidak dapat ditarik dalam kebangkrutan
mitra tinjauan utama setiap lima tahun
7. Laporan auditor kepada komite audit Otoritas pembekuan sementara untuk SEC
8. SEC dapat mengecam atau melarang siapa pun
yang tidak memenuhi syarat, tidak memiliki
karakter atau integritas yang diperlukan, atau
dengan perilaku tidak etis untuk muncul di hadapan
SEC
9. Undang-undang yang diperpanjang pembatasan
penipuan sekuritas
10. Kriminalisasi pelanggaran korporasi
11. Hukuman pidana untuk penipuan pemegang saham
perusahaan publik
12. Pembalasan terhadap informan
7. review setiap laporan 11. review berkala dari 8. melarang di mana 13. peningkatan
triwulanan dan tahunan oleh benang sari keuangan CEO atau CFO hukuman pidana
petugas yang diterbitkan oleh sebelumnya berdasarkan undang-
SEC setidaknya sekali dipekerjakan oleh undang sekuritas dan
setiap 3 tahuntahun auditor penipuan surat dan
kawat
8. penyitaan oleh CEO atau 12. Otoritas yang 9. pengesahan auditor 14. studi masa depan
CFO atas bonus dan keuntungan ditingkatkan SEC untuk dan pelaporan tentang tentang konsilidasi
tertentu ketika perusahaan menentukan apa yang penilaian manajemen akuntan publik oleh
menyatakan kembali laporan merupakan U.S GAAP atas pengendalian KAP, rotasi KAP,
keuangannya karena internal standar akuntansi,
ketidakpatuhan materialnya lembaga pemeringkat
dengan persyaratan pelaporan kreditur, dan bank
keuangan investasi
9. pengaruh yang tidak 10. pembatasan
semestinya terhadap kompensasi mitra
pelaksanaan audit
10. perdagangan orang dalam 11. pengungkapan
selama periode penghentian biaya yang dibayarkan
dana pensiun kepada auditor
11. petugas dan direktur bar dan 12. persyaratan untuk
hukuman untuk pelanggaran persetujuan awal audit
hukum sekuritas atau kesalahan dan layanan nonaudit
yang diizinkan oleh
komite audit
13. penyimpanan
kertas kerja dan
dokumen audit selama
lima tahun
14. peningkatan
hukuman untuk
penghancuran catatan
audit perusahaan
Hasil survei menunjukkan bahwa memberikan keseimbangan antara pekerjaan dan kehidupan melalui
jadwal kerja yang lebih fleksibel memberikan insentif dan peluang untuk kepuasan kerja sambil
menumbuhkan budaya tempat kerja yang etis. Ada lima faktor kunci dalam mempromosikan tempat kerja
yang etis:

1. Prilaku manajemen (42%)


2. Prilaku supervisor langsung(30%)
3. Penguatan positif untuk perilaku etis (35%)
4. Kompensasi, termasuk gaji dan bonus (29%)
5. Perilaku teman sebaya (23%)

Menunjukkan bahwa mayoritas responden percaya bahwa perilaku manajemen puncak dan atasan
langsung dalam menetapkan nada yang tepat menumbuhkan lingkungan kerja yang etis. Manajemen
dapat menciptakan lingkungan kerja yang kondusif bagi perilaku etis dengan memberikan contoh dan
bertindak sebagai panutan bagi karyawan untuk berperilaku etis. Selain itu, sebagian kecil responden
melaporkan bahwa mereka telah mengamati supervisor memberikan contoh positif perilaku etis setiap
hari atau beberapa kali per minggu.

KEJADIAN, PENCEGAHAN, DAN DETEKSI

Gambar 1.3 menjelaskan kejadian, pencegahan, dan deteksi penipuan/kecurangan laporan keuangan. Ada
lima tahap, sebagai berikut:

1. kecurangan laporan keuangan: terjadi karena manajemen termotivasi untuk menyesatkan


pengguna laporan keuangan, khususnya investor dan kreditor.
2. Pertama adanya penipuan laporan keuangan dapat dicegah: adanya struktur tata kelola perusahaan
yang bertanggung jawab dan efektif dapat menemukan kecurangannya. Begitupun sebaliknya
akan terjadi pada adanya penipuan laporan keuangan tidak dapat dicegah: adanya kesengajaan
yang dilakukan oleh manajemen
3. Laporan keuangan di audit oleh auditor independen. Lalu melakukan pengendalian dan pengujian
substansial untuk mengumpulkan bukti yang cukup kompenen agar meyakinkan laoran keuangan
tersebut. Lalu manajemen memerika laporan keuangan tersebut yang terdeteksi kecurangan oleh
auditor independen. Jika sudah diperiksa oleh perusahaan maka itu laporan keuangan yang
disajikan secara wajar sesuai prinsip SA yang menggambarkan posisi keuangan dan dianggap
berguna, andal, dan relevan untuk pengembalian keputusan oleh investor, kreditor dan pengguna
lainnya. Jika laporan keunagn ini tidak terdeteksi olehh jajaran maka dianggap menyesatkan.
4. Pada tahap ini ditemukan atau tidaknya kecurangan laporan keuangan dianggap merugikan dan
merugikan integritas dan kualitas proses pelaporan keuangan. Hal ini akan menimbulkan
inefisiensi di pasar modal yang dapat mengakibatkan terjadinya misalokasi sumber daya ekonomi
negara.
5. Pada tahap terakhir, jika penipuan laporan keuangan ditemukan, baik melalui penyelidikan formal
dan penyelidikan oleh regulator atau pertanyaan informal oleh investor, perusahaan akan
dikenakan tindakan penegakan SEC dan akan diminta untuk memperbaiki dan menyajikan
kembali laporan keuangan yang salah saji. Perusahaan, pejabatnya, dan auditornya kemudian
tunduk pada gugatan perdata dan pidana atau proses administratif oleh SEC. Adanya Tindakan
penegakan oleh SEC akan berdampak negatif pada hal-hal berikut:
1) Reputasi, prestise, dan status perusahaan yang dituduhkan.
2) Tim manajemen puncak dan pelaku penipuan laporan keuangan lainnya.
3) Pejabat perusahaan akan dikenakan hukuman perdata, dilarang menjabat sebagai dewan
direksi atau tim manajemen puncak dari perusahaan yang diperdagangkan secara publik, dan
tunduk pada tuntutan pidana, termasuk hukuman penjara.
4) Gengsi, reputasi, integritas, objektivitas, dan independensi auditor dan firma audit. atau
dilarang secara permanen atau sementara dari audit perusahaan publik.
5) Masyarakat, investor terutama investor dan kreditor.

PELAJARAN YANG DIPEROLEH DAN APLIKASI UNTUK PRAKTIK

Untuk Menghindari dan pencegahan praktik penipuan adalah diri sendiri yang bertujuan untuk
mengembangkan kerangka kerja anti kecurangan untuk pengambilan keputusan. Adanya tida pendekatan
cabang mebantu para professional, manajer, anggota dewan, auditor, supervisor, dan staf untuk
mengevaluasi keputusan-keputusan terkait transaksi yang terkait.

MEMAHAMI TRANSAKSI

Dalam kasus kebangkrutan Enron disitu dapat dilihat tidak memahami kelayakan transaksi yang diajukan
oleh pengelola eksekutif transaksi, Meskipun beberapa aspek transaksi disembunyikan dengan jelas oleh
pimpinan dari auditor, komite audit, dan dewan direksi, tidak ada yang meminta atau meminta informasi
yang diperlukan.

Menurut powers: penolakan informasi penting secara sewa. Tapi dapat disalahkan dan dikritik jika
informasi itu tidan banyak dan tidak dimengerti. Jadi hal utama yang penting adalah memahami dan
mendapatkan hingga menyelidiknya fakta-fakta sampai transaksi, proposal atau kegiatanny dipahami.

Apakah perlu kebohongan dalam kegiatannya?

Opsi saham dilakukan dengan dengan pemilihan harga saham terendah selama periode pemberian opsi.
Lalu dilakukan pembuatan dokumen opsi saham pada saham terendah. Namun masih banyak yang
memanfaatkan kecurangan untuk memalsukan dokumen itu untuk menyembunyikan aktivitas seseorang.
Itu adalah bentuk kebohongan atau dalam beberapa kasus, itu illegal.

Penyewa dasar yang menentukan pelanggaran etika

kepercayaan dan tanggung jawab adalah kunci dari penipuan. Ini adalah pelanggaran kepercayaan yang
tidak bisa bertanggung jawab atas penyidikan. Pelanggar kepercayaan muncul dalam dua bentuk penipu
dan penjarah yang tidak disengaja, yaitu:

1. Predator adalah seseorang yang secara aktif mencari kesempatan untuk mencuri barang orang
lain. Segera setelah memasuki posisi baru, predator mencari kesempatan untuk mencapai tujuan-
tujuan yang biasanya seperti keuntungan finansial atau ekonomi.
→ Cara utama untuk mencegah predator adalah melakukan pengecekan identitas yang
menyeluruh dan lengkap bagi karyawan baru cadangan.
2. penipu yang tidak disengaja biasanya bukan hanya kesempatan, tapi juga biasanya bertindak di
bawah bentuk penderitaan atau penindasan, dan dalam bentuk penipuan pertama, menghadapi
dilema etis yang terkait dengan penipuan. Bertindak saat mereka merasa bahwa mereka pantas
untuk berbagi sesuatu -- masalah keuangan atau ekonomi yang sulit untuk tujuan yang baik dan
memiliki kesempatan untuk curang.
→ Di latar belakangi karena Adanya tiga hal dikenal sebagai segitiga kecurangan: tekanan /
motivasi, peluang, dan rasionalisasi. Seorang penipu membutuhkan tiga syarat untuk
mencegah kecurangan pertama. Lalu adanya tekanan internal yang seringkali tidak bisa
diamati kepada orang lain.

Dengan mempertimbangkan dasar-dasar suatu keputusan, seseorang mungkin dapat membujuk


calon penipu dari kesalahan cara mereka sebelum mereka memulai tindakan penipuan pertama mereka.
Michael Josephson, presiden dari Josephson Institute of Ethics, menyarankan beberapa petanyaan yang
dapat digunakan untuk mengevaluasi keputusan untuk menentukan apakah anda mungkin memiliki
dokumen etis yang buruk :

- Jika dokumen anda diterbitkan di surat kabar lokal, apakah anda akan merasa bangga dengan
dokumen itu atau anda merasa malu, dan mungkin anda berharap melakukan tindakan yang
berbeda?
- Apa kata nyali anda? Apakah keputusan yang anda buat menyebabkan anda marah, sulit tidur,
atau sakit perut?
- Jika anak anda bersama anda, mengobservasi tindakan atau keputusan anda, apakah anda masih
akan membuat pilihan yang sama?
- Akankah keputusan atau tindakan yang anda lakukan, adalah apa yang mentor atau orang yang
anda kagumi, setuju?
- Apa akibatnya jika semua orang melakukan apa yang anda pertimbangkan?
- Bagaimana jika konsekuensi dari keputusan anda berlaku untuk anda? Bagaimana perasaan anda
jika anda menerima keputusan atau tindakan tersebut?

Jika jawaban dari salah satu pertanyaan tersebut kurang dari yang diinginkan mungkin anda
memiliki dokumen etis yang buruk.
SCARED STRAIGHT

Berikut adalah beberapa skandal keuangan yang dibahas di bab ini.

Chapter 2

Financial Reporting Structure

Efisiensi, likuiditas, dan keamanan pasar keuangan, baik hutang maupun modal, telah terancam
oleh krisis ekonomi dunia. Ketidakstabilan ini akan meningkatkan ketidakpastian dan volatilitas di pasar,
yang akhirnya berdampak buruk pada kepercayaan investor. Laporan keuangan penipuan dan skandal
keuangan juga berkontribusi pada ketidakpastian dan volatilitas pasar serta mencegah investor menerima
informasi keuangan yang berarti mebuat keputusan investasi yang cerdas.

Pertimbangkan Enron, Enron melakukan penipuan pelaporan keuangan tetapi awalnya itu adalah
kegagalan bisnis. Untuk mendorong pertumbuhan pendapatan dan laba, Enron berusaha menduplikasi
kesuksesannya di bidang gas alam dengan memasuki pasar baru. Ketika model bisnis tidak berhasil,
Enron beralih ke akuntansi shenanigans. Pada akhir 2001, akhirnya Enron gulung tikar. Laporan
keuangan yang berarti, andal, dan relevan adalah fasilitator kepercayaan penting yang membantu
menggerakan pembuat keuangan dunia, pentingnya laporan tersebut tidak dapat di lebih-lebihkan.
FINANCIAL REPORTING SYSTEM

Sistem pelaporan keuangan merupakan merupakan suatu proses yang kompleks. The National
Commission on Fraudulent Financial Reporting, atau lebih dikenal dengan Treadway Commission, telah
memecah sistem pelaporan keuangan menjadi tiga kelompok fundamental :

1. Perusahaan beserta direktur dan pejabatnya


2. Akuntan publik independen
3. Badan pengawas

Gambar diatas menjelaskan hubungan dari tiga elemen dasar dari sistem pelaporan keuangan dan
interaksinya dengan pengguna sistem tersebut. Perusahaan dan direktur serta manajemen berperan penting
dalam sistem tersebut. Mereka bertanggung jawab atas penyajian laporan keuangan yang adil dan benar
sesuai kriteria yang ditetapkan. Akuntan publik independen, karena mereka independen dan
berpengetahuan, mereka terikat untuk memberikan pendapat tentang penyajian laporan keuangan secara
wajar atas posisi keuangan perusahaan dan hasil operasi sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum (GAAP). Beberapa badan pengawas mempengaruhi seperangkat standar pelaporan keuangan untuk
perusahaan publik dan juga memantau dan menegakan kepatuhan dengan standar tersebut.
IMPORTANCE OF FINANCIAL INFORMATION

Keandalan, transparansi, dan kualitas informasi keuangan adalah urat nadi modal market.
Efisiensi pasar bergantung pada keandalan informasi tersebut. Kurangnya kepercayaan publik dan
investor pada perusahaan Amerika dan laporan keuangannya terus berdampak buruk pada semangat pasar
modal : “Enron telah meninggalkan warisan ketidakpercayaan kepada kami”. Warisan ini telah
menantanag para pebisnis untuk mengubah sikap mereka untuk memulihkan kepercayaan publik dan pada
bisnis.

Manajemen perusahaan publik besar menjadi lebih bertanggung jawab atas efektivitas
pengendalian internal dan integritas laporan keuangan. Investor global diberikan laporan pengendalian
keuangan dan internal terintegrasi (IFICRs) yang disiapkan oleh manajemen dan diaudit oleh auditor
independen. Sebuah IFICR mencakup lima elemen :

1. Laporan manajemen dan sertifikasi laporan keuangan


2. Laporan manajemen dan sertifikasi ICFR
3. Pendapat auditor independen atas penyajian laporan keuangan yang adil dan benar

Biaya Penipuan Laporan Keuangan

MCI WorldCom (2002)

WorldCom,seperti Pengelolaan Limbah, dituduh gagal mencatat biaya operasional dengan


memperlakukannya sebagai belanja modal dan menempatkannya di lembar halance. WorldCom
menggunakan dua teknik utama: Dari tahun 1998 hingga 2000,

• WorldCom mengurangi rekening cadangan yang dimiliki untuk menutupi kewajiban perusahaan
yang diakuisisi
• Kedua, mulai akhir tahun 2000, biaya operasi dikapitalisasi sebagai investasi jangka panjang .
PENYALAHGUNAAN STANDAR AKUNTANSI

Krisis Simpan Pinjam (1982)

Krisis simpan pinjam pada 1980-an dan 1990-an mengakibatkan kegagalan 747 asosiasi simpan pinjam
(S&L) di Amerika Serikat. Penyebab utama krisis diyakini adalah deregulasi. peminjaman real estat yang
ceroboh, menjaga S & L yang bangkrut tetap terbuka, deposito yang ditengahi, dan inflasi yang lebih
rendah dalam ekonomi AS,

Stock Options Backdating (2006)

Seperti analisis S&L, pelanggaran aturan dan regulasi akuntansi dan sekuritas berkontribusi pada seandal
peretasan opsi saham. masalah backdating tidak ilegal atau bermasalah, tetapi menyesatkan pemegang
saham, regulator, dan Internal Revenue Service akan membuat backdating ilegal.
BIAYA PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN

Biaya yang harus ditanggung perusahaan yang melakukan penipuan laporan keuangan bisa sangat
mengejutkan. Keruntuhan Laron telah menyebabkan kerugian sekitar S70 miliar di pasar. kapitalisasi,
yang sangat merugikan bagi sejumlah besar investor, pekerja, dan pensiunan. Runtuhnya WorldCom.
yang disebabkan oleh dugaan penipuan pernyataan keuangan, adalah bunkruptey terbesar dalam sejarah
AS. Hilangnya kapitalisasi pasar akibat dugaan penipuan laporan keuangan yang dilakukan oleh Enron,
WurluCom. Qwest, Tyco, dan Global Crossing diperkirakan bernilai sekitar $ 460 miliar.

Skandal ini dan skandal korporat lainnya telah menimbulkan tiga pertanyaan penting:

1. Seberapa parah pelanggaran korporasi di Amerika Serikat!


2. Dapatkah laporan keuangan perusahaan dipercaya?
3. Dimana para gatekeeper, termasuk auditor?
Merupakan kepercayaan bahwa sebagian besar perusahaan publik di Amerika Serikat memiliki tata kelola
perusahaan yang bertanggung jawab, proses pelaporan keuangan yang andal, dan fungsi audit yang
efektif, dan bahwa mereka menjalankan bisnis dengan cara yang etis dan legal, dan melalui perbaikan
berkelanjutan meningkatkan kualitas dan kuantitas anyelir mereka.

Laporan keuangan penipuan menghancurkan investor, karena mereka dapat mengguncang harga saham
perusahaan. Sebuah laporan oleh Glass Lewis & Co, menunjukkan bahwa investor telah menderita
kerugian yang signifikan yang disebabkan oleh laporan keuangan yang curang dalam dekade terakhir.

mengungkapkan bahwa insiden penipuan yang dilaporkan meningkat 22 persen di seluruh dunia dalam
dua tahun terakhir dengan kerugian aset, rata-rata, lebih dari S1.7 juta. Barometer Penipuan Forensik
KPMG (2005) melaporkan bahwa penipuan meningkat hampir tiga kali lipat dalam 2005 dari tahun
sebelumnya dan memiliki tingkat pencatatan tertinggi sejak 1995.

Cnst aktual dari penipuan sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk mengukur secara kuantitatif karena
empat alasan utama:

1. Studi empiris menunjukkan bahwa hanya sebagian kecil dari semua penipuan, termasuk penipuan
status keuangan, yang ditemukan.
2. Bahkan jika penipuan ditemukan, semua kasus dilaporkan karena perusahaan berusaha untuk
menjaga citra mereka dengan menipu para penipu dan berpura-pura bahwa kejadian tersebut tidak
pernah terjadi.
3. Survei Fraud dalam melaporkan luas dan besaran Fraud tidak selalu akurat, dan tunduk pada
batasan studi survei tipikal dalam artian responden sering melaporkan persepsi mereka daripada
kenyataan.
4. Perusahaan biasanya tidak mengejar orang sipil, banyak perusahaan percaya bahwa mereka telah
mencegah terjadinya penipuan lebih lanjut.
Laporan tersebut menemukan bahwa penipuan laporan keuangan adalah bentuk penipuan pekerjaan yang
paling mahal, dengan kerugian rata-rata $ 2 juta per kasus Penipuan lainnya adalah biaya hukum,
peningkatan biaya asuransi, kerugian produktivitas, biaya bulanan, dan dampak negatif pada moral
karyawan, niat baik pelanggan, kepercayaan pemasok, dan reaksi negatif pasar saham.
Sebuah kejadian tidak langsung penting dari penipuan statemet keuangan adalah hilangnya produktivitas
yang disebabkan oleh pemecatan penipu dan mereka tim manajemen puncak biasanya terlibat dalam
penipuan laporan keuangan, yang memaksa perusahaan untuk memecat eksekutif tup yang
berpengalaman dan menggantinya dengan eksekutif yang kurang informasi.

Penipuan laporan keuangan secara langsung merugikan investor dan kreditor yang terikat untuk
merampas semua atau mendapatkan investasi mereka jika penipuan tersebut mengakibatkan bangkrut,
hampir gagal, penurunan substansial dalam harga saham, atau delisting oleh pertukaran saham yang
terorganisir.

Laporan keuangan juga dapat memiliki dampak negatif yang signifikan terhadap kepercayaan dan
kepercayaan investor, partisipasi pasar, dan pengaruh dalam kualitas dan integritas proses pelaporan
keuangan.

Menurunnya kepercayaan terhadap keandalan laporan keuangan, mengakibatkan aktivitas keuangan yang
mengandung kecurangan, mempengaruhi semua pengguna dan penerbit yang gagap. Pengguna laporan
keuangan yang curang akan rugi karena keputusan keuangan mereka (misalnya, investasi dalam kasus
investor; transaksi untuk pemasok; mempekerjakan karyawan) dibuat berdasarkan informasi keuangan
yang tidak dapat diandalkan dan menyesatkan. Bahkan kecurangan laporan keuangan yang kecil dan
jarang dapat mempengaruhi investor dan kreditor serta kepercayaan masyarakat terhadap kualitas proses
pelaporan keuangan.

STUDI PENIPUAN DAN RESPONS REGULASI

Tata kelola perusahaan yang waspada dan efektif dapat secara substansial mengurangi kejadian penipuan
karyawan dan manajemen dan sangat mencegah dan mendeteksi terjadinya penipuan laporan keuangan
Studi penipuan tercantum dalam Lampiran: Ringkasan Enam Studi Fraud Terbaru memberikan pelajaran
dan implikasi bagi tata kelola perusahaan untuk mencegah dan mendeteksi penipuan laporan keuangan: •
Kecurangan laporan keuangan biasanya dilakukan oleh manajemen puncak tim, termasuk presiden,
CEOS, CFOS, pengendali, dan eksekutif puncak lainnya. Dengan demikian, fungsi pengawasan yang
waspada dari dewan direksi dan komite audit perwakilannya dalam (1) menetapkan nada di atas yang
menunjukkan komitmen terhadap laporan keuangan berkualitas tinggi; ( 2) mencegah dan menghukum
kegiatan keuangan yang curang, dan (3) mengawasi manajerial keputusan dan tindakan yang terkait
dengan proses pelaporan keuangan secara substansial dapat mengurangi kejadian kecurangan laporan
keuangan.

Tekanan keuangan, termasuk penurunan substansial dalam kualitas dan kuantitas anyelir, ekspektasi
pertumbuhan laba yang tinggi, dan ketidakmampuan untuk memenuhi perkiraan laba analis, sering
dikutip dalam studi ini sebagai molivations untuk keterlibatan Imanagement dalam penipuan laporan
keuangan. Dewan direksi dan komite audit harus:

• Memantau dengan cermat tekanan yang dihadapi oleh eksekutif senior Menyadari praktik kecurangan
antara analis manajemen dan audito

• Mencoba mengontrol dan memantau praktik semacam itu Dewan direksi dan komite audit yang tidak
efektif disebut sebagai pertimbangan penting faktor penghormatan yang meningkatkan kemungkinan
terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Perusahaan yang diperdagangkan secara publik harus sangat fokus pada kemandirian direktur dan
keahlian serta kualifikasi. Perusahaan harus mematuhi peraturan baru SEC, New York Stuck Exchange,
dan National Association of Securities Dealers pada komite audit dan harus membentuk komite audit
yang waspada dan efektif untuk mengawasi kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan.

Komite audit ini harus independen, memiliki keuangan yang kecil, terlatih dan berpengalaman, dan secara
aktif terlibat dalam tata kelola perusahaan dan proses pelaporan keuangan untuk dapat mempengaruhi
pencegahan dan deteksi kecurangan laporan keuangan.

Struktur pengendalian internal dapat memainkan peran penting dalam mencegah dan mendeteksi
kecurangan laporan keuangan dengan mengurangi peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan dan
dengan menandai indikator laporan keuangan frand. Kualitas audit keuangan yang dilakukan oleh auditor
eksternal merupakan cara yang efektif untuk mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan dan
meningkatkan kemungkinan deteksi dan pencegahan kecurangan.

Pekerjaan andit tipe forensik mengharuskan auditor untuk mengubah konsep netral skeptisisme
profesional mereka dan mengasumsikan kemungkinan ketidakjujuran di berbagai tingkat pengelolaan,
termasuk kolusi, permainan, manajemen eumings, menimpa kontruls internal, dan pemalsuan catatan dan
dokumen keuangan.

Studi penipuan menggarisbawahi pentingnya keterlibatan semua konstituen tata kelola perusahaan,
termasuk dewan direksi, komite audit, manajemen, auditor internal, auditor eksternal, dan pemerintahan
sebagai bagian dari upaya broud untuk mencegah dan mendeteksi penipuan laporan keuangan dan
sehingga meningkatkan kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan.

Bencana Enron, yang disebabkan oleh komisi penipuan laporan keuangan, diharapkan mengarah pada
hal-hal berikut:

• Terbentuknya peraturan baru untuk meningkatkan pengungkapan keuangan perusahaan


• Persyaratan pengawasan yang lebih efektif terhadap Kantor Akuntan Publik
• Pembentukan organisasi industri akuntansi baru yang mengatur diri sendiri yang akan beroperasi
di bawah pengawasan SEC
SOX dimaksudkan untuk memulihkan kepercayaan publik yang berinvestasi di perusahaan Amerika,
laporan keuangan, dan fungsi andit. Dalam konteks ini, SOX meningkatkan perhatian publik dan media
terhadap tata kelola perusahaan, laporan keuangan, dan fungsi audit. SOX juga dapat memiliki efek
psikologis daripada substantif.

Contoh dari ketentuan ini adalah sebagai berikut:

• Persyaratan sertifikasi eksekutif senior mengungkapkan sertifikasi yang telah diamanatkan berdasarkan
undang-undang sekuritas Pengungkapan informasi kunci secara real-time mengenai perubahan material
dalam operasi keuangan yang menandakan potensi bisnis dan risiko keuangan sebagai tambahan untuk
diskusi tentang probabilitas dan besarnya dari perspektif kondisi manajemen
• Pemisahan layanan audit dan nonaudit, yang dapat memberi sinyal kepada pasar tentang ubjectivity dan
efektivitas fungsi audit serta berdampak pada kredibilitas laporan keuangan yang diaudit yang diterbitkan

• Peningkatan tata kelola kurva dengan sinyal Para direktur dan komite audit yang waspada dan waspada
(misalnya, penerapan jasa audit dan nonaudit, kode etik, keahlian keuangan, pinjaman kepada direktur)

• Pengendalian pengungkapan dan ketentuan prosedur SOX yang mensyaratkan laporan publik tentang
penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian di samping tes auditor asi dan laporan asersi
pengendalian manajemen

• Perlindungan whistle-hlowing bagi karyawan yang secara sah memberikan informasi yang mereka
yakini secara wajar merupakan pelanggaran terhadap undang-undang sekuritas. Peningkatan hukuman
pidana untuk pelanggaran sekuritas dan hukum serta peraturan lain yang berlaku.
KELOMPOK 2
Ade Amara Dini (140218005)
Dea Khusnul Khoimah (1402183273)
Elvira Rizqy (1402174218)
Luluk Ardhia P (1402198337)
Novita Aulia Regine Perdana (1402184016)
Virgian Mulya Pratama (1402173239)

BAB 2
Struktur Laporan Keuangan
“Six Lagged Stool” pada Laporan Keuangan
Laporan Keuangan yang memiliki kualitas tinggi merupakan laporan keuangan yang
andal, bebas dari kesalahan dan kecurangan. Hal ini dapat dicapai jika terdapat sistem tata kelola
perusahaan yang berfungsi dengan baik. Sistem tersebut terdiri atas enam peserta:
1. Dewan Direksi
2. Komite Audit
3. Tim Manajemen Puncak
4. Auditor Internal
5. Auditor External
6. Badan Pemerintahan ( OJK,IAPI,dll)
Peserta tersebutlah yang mengembangkan “Six Lagged Stool” untuk mendukung tata
kelola perusahaan yang bertanggung jawab dan laporan keuangan yang andal. Hubungan kerja
yang terjalin dengan baik diantara ke-enam peserta tersebutlah yang akan mengurangi terjadinya
kecurangan dalam laporan keuangan.

Laporan Keuangan Perusahaan


Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia harus menerbitkan Laporan keuangan
Tahunan atau Triwulan, termasuk tiga laporan keuangan dasar yaitu:
1. Laporan Posisi Keuangan / Neraca
2. Laporan Laba Rugi
3. Laporan Arus Kas

Laporan Keuangan biasanya terdiri atas:


1. Tiga laporan keuangan dasar
2. Laporan perubahan modal
3. Catatan Atas Laporan Keuanga (CALK)
4. Laporan Auditor
5. Ringkasan komparatif item keuangan selama lima tahun
6. Diskusi manajemen dan analisa operasi
7. Tinggi dan rendahnya harga saham
8. Informasi keuangan dan non keuangan lainnya.
Untuk mencapai target perusahaan maka manajemen perusahaan berupaya untuk
melaporkan hasil keuangan yang menguntungkan atas laporan keuangan yang disusun sesuai
dengan standar akuntansi dan disertai dengan opini audit yang bersih. Ketika hasil keuangan
yang “benar”kurang menguntungan atau tidak menguntungkan maka perusahaan akan memilih
alternatif yaitu:
1. Menerbitkan hasil keuangan yang tidak menguntungkan sesuai dengan standar akuntansi
2. Melanggar standar akuntansi yang berlaku, untuk melaporkan hasil keuangan yang lebih
menguntungkan
3. Terlibat dalam aktivitas kecurangan laporan keuangan, untuk melaporkan hasil keuangan
yang lebih menguntungkan

Para pengguna laporan keuangan membutuhkan:


1. Pengungkapan indicator kinerja utama baik dalam hal keuangan atau nonkeuangan yang
lebih banyak
2. Lebih mengedepankan informasi keuangan
3. Informasi yang lebih mengenai asset yang tidak berwujud.

Tantangan dalam Pelaporan Keuangan Perusahaan


Tantangan pelaporan keuangan yang mengancam integritas dan kualitas dari pelaporan
keuangan yaitu:
1. Tekanan untuk mengelola laba
Perusahaan perdagangan publik ditekan untuk fokus memenuhi ekspetasi akan
pendapatan yang telah ditetapkan. Salah satu alasan mengapa hal tersebut terjadi adalah
adanya persaingan pada manajemen puncak agar bisa mendapatkan bonus apabila
mencapai target.
2. Penggunaan Instrumen Derivatif yang berlebih dan tidak sesuai
Instrument derivatif merupakan instrument keuangan yang nilainya bergantung
dari instrument dasarnya. Instrument ini muncul akibat adanya kebutuhan untuk
mengelola resiko. Setiap instrument dervatif memiliki karakteristik yang berbeda beda,
maka dari itu apabila perusahaan tidak memahami akan hal ini dan salah dalam memilih
maka akan menimbulkan risiko baru. Penggunaan Instrumen Derivatif yang berlebih dan
tidak sesuai telah menyebabkan terciptanya laporan keuangan yang menyesatkan dan
curang.
Penyajian Kembali Laporan Keuangan
Sekitar 10% perusahaan publik di Amerika Serikat yang terdaftar menyajikan kembali
laporan keuangan pada tahun 2006, dan mengalami kenaikan 13% bila dibandingkan dengan
tahun 2005. Investor mempertimbangkan penyajian kembali untuk mendapatkan informasi yang
lebih tepat dan berkualitas lebih tinggi.

Nilai Wajar
Lebih dari 40 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan membtuhkan atau mengizinkan
penggunaan pengukuran nilai wajar untuk asset dan kewajiban. PSAK No.157 mendefinisikan
nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk menjual aset atau dibayarkan untuk
mengalihkan liabilitas pada tanggal pengukuran dalam transaksi biasa antara pelaku pasar di
pasar utama atau pasar yang paling menguntungkan.

.Akuntasni Opsi Saham


Backdating opsi saham adalah praktik pemberian opsi yang bertanggal sebelum tanggal
pemberian yang sebenarnya. praktik ini telah menimbulkan beberapa masalah tata kelola,
hukum, akuntansi, pajak, dan audit.

XBRL (eXtensible Business Reporting Language)


XBRL memungkinkan sistem komputer untuk mengumpulkan data secara elektronik dalam
dokumen. XBRL diharapkan dapat:
• Mengurangi secara substansial upaya manual yang terlibat dalam penyusunan laporan
keuangan
• Memperkuat ICFR
• Meningkatkan komparabilitas laporan keuangan
• Meningkatkan lapangan bermain bagi investor untuk mendapatkan akses ke informasi
keuangan online waktu nyata.
Tujuan SEC adalah untuk meningkatkan efisiensi pasar modal dengan membuat informasi
keuangan lebih sesuai, lebih murah, dan lebih tepat waktu. Diharapkan SEC di masa mendatang
akan membutuhkan penggunaan XBRL dalam pelaporan dan pengarsipan. XBRL didasarkan
pada skema XML yang merupakan "kode batang" yang memungkinkan organisasi menyajikan
informasi keuangan dalam format yang mudah dipahami dan diproses oleh komputer dengan
cepat dikirimkan secara internal dan eksternal kepada investor, regulator, dan analis.

KONVERGENSI KE STANDAR PELAPORAN KEUANGAN INTERNASIONAL


Beberapa tahun terakhir, lebih dari 100 negara telah mengadopsi Standar Pelaporan
Keuangan Internasional (IFRS) sebagai standar akuntansi untuk tujuan pelaporan keuanga.
Momentum menuju satu set standar akuntansi yang diterima secara global, seperti US GAAP,
pada akhirnya akan digantikan oleh IFRS. Beberapa tantangan yang perlu ditangani untuk
memfasilitasi konvergensi menuju IFRS adalah sebagai berikut:
• Interpretasi dan penerapan IFRS yang konsisten di seluruh yurisdiksi.
• Kelayakan adopsi IFRS oleh perusahaan multinasional AS, khususnya perusahaan AS.
• Mendidik peserta pasar mengenai perbedaan antara US GAAP dan IFRS.
• Pengaruh beralih dari standar akuntansi nasional ke IFRS untuk tujuan pengarsipan
peraturan dan audit
Manfaat konvergensi meliputi:
• Memfasilitasi komparabilitas laporan keuangan perusahaan di negara yang berbeda-
sehingga memberikan peluang lebih besar untuk investasi dan diversifikasi.
• Mengurangi risiko bahwa investor global mungkin tidak sepenuhnya memahami nuansa
kebijakan dan praktik akuntansi nasional yang berbeda, yang mengarahkan mereka untuk
mencapai kesimpulan yang tidak tepat dan berpotensi menyesatkan dari analisis
komparatif.
• Memungkinkan firma audit internasional untuk membakukan pelatihan staf mereka dan
memberikan kualitas audit yang lebih baik di seluruh dunia.
• Meningkatkan konsistensi dan efisiensi praktik audit global dalam menangani kebijakan
dan praktik akuntansi global serta potensi kekurangannya.
• Mengurangi kebingungan yang terkait dengan keharusan memahami berbagai rezim
pelaporan.

APLIKASI ANTI FRAUD UNTUK PRAKTEK

LINGKUNGAN ANTIFRAUD
Pengendalian anti fraud biasanya diterapkan oleh organisasi untuk mencegah dan menyediakan
deteksi dini penipuan. Pengendalian meliputi:
• Menetapkan nada yang tepat di atas.
• Menjaga sistem check and balances yang memadai dan efektif.
• Mengembangkan tata kelola perusahaan yang efektif.
• Pastikan dewan direksi yang bertanggung jawab dan akuntabel.
• Menyewa perusahaan audit yang obyektif dan independen.
• Membangun sistem whistle-blower independen.
• Menjaga independensi dan audit internal yang efektif Kegiatan ini dapat diatur sesuai
dengan pencegahan, pencegahan, dan deteksi.

NADA DI ATAS DAN HOTLINES WHISTLE-BLOWER


Whistle Blowing Internal terjadi ketika seseorang atau beberapa orang karyawan tahu
mengenai kecurangan yang dilakukan oleh karyawan lain atau kepala bagiannya kemudian
melaporkan kecurangan itu kepada pimpinan perusahaan yang lebih tinggi.
Nada di atas mengacu pada suasana yang diciptakan di tempat kerja oleh kepemimpinan
organisasi. Jika manajemen bertindak secara etis dan dengan integritas, kemungkinan besar
orang lain dalam organisasi akan melakukan hal yang sama. Selain itu, tone di atas juga
menciptakan ekspektasi dan mencerminkan budaya organisasi secara keseluruhan. Untuk
mengatur suasana, manajer perlu mengikuti empat langkah:
1. Mengomunikasikan ekspektasi etis organisasi.
2. Memimpin dengan memberi contoh.
3. Menyediakan mekanisme yang aman untuk melaporkan pelanggaran.
4. Menghargai integrtas.
Beberapa orang berpendapat bahwa penipuan tidak dapat dicegah. Penjelasan
sederhananya adalah bahwa penipuan tidak dapat dicegah karena akan membutuhkan biaya yang
terlalu besar untuk mengembangkan sistem check and balances untuk mencegah setiap jenis
penipuan. Secara umum, penangkalan berpusat pada dua konsep:
1. Persepsi dan ketakutan tertangkap.
2. Persepsi dan ketakutan akan tindakan disipliner, pidana, dan perdata yang diambil
terhadap pelaku.
Organisasi memulai proses dengan kode etik. Kode etik harus ditetapkan dan ditandatangani
oleh konstituen utama organisasi:
• Anggota dewan direktur,
• Eksekutif Manajemen,
• Manajer dan supervisor,
• Karyawan,
• Vendor,
• Pemasok,
• Kontraktor,
• Konsultan.
Selain itu, komitmen perusahaan terhadap perilaku etis juga harus dikomunikasikan kepada
pelanggan.

KOMUNIKASI HARAPAN ETIS ORGANISASI


Untuk menciptakan budaya perilaku etis, organisasi perlu mengkomunikasikan komitmennya
berulang kali dan melalui berbagai mekanisme. Institute of Internal Auditor (IIA), AICPA, dan
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) dalam "Mengelola Risiko Bisnis Penipuan:
Panduan Praktis" beberapa metode komunikasi dan penguatan berkelanjutan:
• Poster
• Selebaran di gaji, pembayaran vendor, faktur pelanggan
• Artikel dalam buletin perusahaan
• Rilis baru-perubahan pada program
• pelatihan dan kesadaran anti penipuan

PIMPIN DENGAN CONTOH


Karakteristik kunci kesuksesan terkait dengan memastikan bahwa setiap tingkat organisasi
hidup, bernafas, makan, minum, dan tidur dengan nada tinggi. "Top" adalah deskriptor relatif.
Untuk karyawan lini, puncak termasuk anggota dewan direksi, manajemen eksekutif, manajer,
dan supervisor. Bahkan sinyal terkecil pun dapat bekerja untuk mengikis budaya organisasi.
Misalnya, beberapa pelanggaran perilaku etis tradisional meliputi:
• Perilaku atasan yang kasar atau mengintimidasi terhadap karyawan,
• Berbohong kepada karyawan, pelanggan, vendor, atau public,
• Situasi yang menempatkan kepentingan manajer di atas kepentingan organisasi,
• Pelanggaran peraturan keselamatan,
• Salah melaporkan aktual waktu atau jam kerja,
• Penyalahgunaan email dan internet,
• Diskriminasi berdasarkan ras, warna kulit, jenis kelamin, usia, atau kategori serupa,
• Mencuri, pencurian, atau penipuan terkait,
• Pelecehan seksual,
• Penjualan barang atau jasa yang tidak memenuhi spesifikasi,
• Penyalahgunaan informasi rahasia,
• Penetapan harga,
• Memberi atau menerima suap, sogokan, atau hadiah yang tidak pantas Jelas, meskipun
daftar seperti itu tidak lengkap, perilaku seperti itu harus dihindari.

MENYEDIAKAN MEKANISME AMAN UNTUK PELAPORAN PELANGGARAN: THE


WHISTLE-BLOWER HOTLINE
Ketenaran dan pengakuan yang terkait dengan whistle-blower terkenal seperti Cynthia
Cooper dari WorldCom, Sherron Watkins dari Enron, dan Coleen Rowley dari FBI, majalah
Time 2002 "Persons of the Tahun, "telah menghasilkan pemahaman yang lebih besar tentang
perlunya membocorkan rahasia dan melindungi mereka yang memiliki keberanian untuk maju
melaporkan perilaku yang tidak pantas.
Dengan demikian, kebijakan pintu terbuka dan akses ke personel yang terlatih dalam
bidang sumber daya manusia, penasihat perusahaan, manajemen senior, manajemen eksekutif,
kantor kepatuhan perusahaan, komite audit, dan keamanan semuanya harus menjadi pilihan
untuk melaporkan pelanggaran kebijakan, prosedur perusahaan dan standar etika.
Satu saluran komunikasi perlu menjadi hotline whistle-blower anonim. Beberapa atribut
utama hotline whistle-blower termasuk :
• Ketersediaan 24 jam sehari / 7 hari seminggu (24/7),
• Pewawancara terlatih dan terampil,
• Pewawancara multi Bahasa,
• Sarana untuk berurusan dengan pemberi tip internasional yang budaya dan sistem
nilainya mungkin berbeda dari yang ada di kantor pusat perusahaan,
• Mekanisme bagi keterangan rahasia untuk menelepon hotline lagi di masa mendatang
untuk memberikan rincian tambahan dan informasi baru (misalnya, nomor unik),
• Ketersediaan untuk melaporkan segala jenis perilaku yang tidak pantas,
• Anonimitas nyata / asli, jika diminta oleh keterangan rahasia,
• Tidak ada pembalasan terhadap mereka yang melaporkan,
• Sesuai dan tepat waktu reaksi terhadap informasi.
Banyak hotline dikelola oleh profesional luar. Tidak peduli siapa yang menyediakan
hotline, protokol diperlukan untuk siapa yang akan diberitahu. Terakhir, atribut file hotline harus
diuji secara berkala oleh grup audit internal dan hasilnya dilaporkan kepada dewan direksi.

REWARD INTEGRITY
Perusahaan jika memungkinkan, harus memberi penghargaan kepada mereka yang
menyoroti perilaku yang tidak pantas. Tipsters, termasuk karyawan, pelanggan, vendor, dan
pemasok, dapat diberikan pengakuan dan penghargaan publik atas upaya mereka, serta
penghargaan moneter, jika sesuai. Dalam situasi apa pun pelapor tidak boleh dibalas, secara
langsung atau tidak langsung (misalnya, dilarang menerima promosi di masa mendatang oleh
supervisor yang tidak puas). Dan secara berkala, data yang terkait dengan hotline harus
dikomunikasikan kepada dewan direksi.
BAB 3
Cooking the Book Equal Fraud
Pendahuluan

Kecurangan laporan keuangan telah mendapat perhatian yang cukup besar dari publik,
pers, investor, komunitas keuangan, dan regulator karena penipuan yang tersebar luas di
perusahaan besar. Eksekutif perusahaan dihukum karena memasak buku dan, dalam banyak
kasus, dijatuhi hukuman penjara. Kegagalan bisnis perusahaan keuangan baru-baru ini seperti
AIG, Lehman Brothers, Merrill Lynch, Bear Stearns, Freddie Mac, dan Fannie Mae telah
menyebabkan kehancuran pasar. Para eksekutif dari perusahaan keuangan yang gagal ini diberi
kompensasi dengan murah hati karena membuat penilaian yang buruk dan dalam beberapa kasus
menuduh keputusan yang curang. Para pembayar pajak membayar aktivitas tidak etis dan tidak
kompeten dari firma-firma ini. Kehancuran ini mempengaruhi semua orang di masyarakat,
karena telah menghancurkan dana pensiun, dana pendidikan anak, dan investasi lainnya. Bab ini
menyajikan profil beberapa perusahaan yang diduga dan / atau dihukum oleh Securities and
Exchange Commission (SEC) karena terlibat dalam penipuan laporan keuangan, meninjau
dugaan kasus penipuan laporan keuangan ini, dan menunjukkan bahwa memasak pembukuan
menyebabkan penipuan laporan keuangan, yang mengakibatkan kejahatan. Memang, Sarbanes
Oxley Act of 2002 (SOX) meningkatkan tanggung jawab perdata dan pidana bagi pelaku
kesalahan perusahaan.

Sebagai contoh, pertimbangkan Barry Minkow dari Zzzz Best, General Motors dari
pembersihan karpet. Barry Minkow tumbuh dalam bisnis pembersihan karpet, membantu ibunya
mulai dari usia 9. Pada usia 15 tahun, pada tahun 1981, ia memulai bisnis pembersih karpetnya
sendiri, ZZzz Best. Pada usia 2 tahun, ZZZZ Best telah menjadi perusahaan publik dan Minkow
secara pribadi memiliki kekayaan lebih dari $ 100 juta. Faktor utama dalam menjadikan
perusahaan publik adalah pendapatan dan keuntungan yang diperoleh dari mengubah perusahaan
dari pembersihan karpet menjadi restorasi gedung, yang diduga untuk hasil asuransi. Masalah
dengan premis itu, bagaimanapun, adalah bahwa ZZzz Best tidak melakukan pemulihan asuransi.
Pendapatan yang dilaporkan untuk pemulihan asuransi benar-benar fiktif dan diperoleh dengan
memasak buku. "

Mengapa Kecurangan Laporan Keuanga Terjadi?


Kecurangan dalam laporan keuangan terjadi karena berbagai alasan, termasuk ketika
motif digabungkan dengan peluang. Penipuan laporan keuangan dapat memiliki banyak tujuan,
termasuk:
• Memperoleh kredit, pembiayaan jangka panjang, atau investasi modal tambahan berdasarkan
laporan keuangan yang menyesatkan.
• Mempertahankan atau menciptakan nilai saham yang menguntungkan.
• Menyembunyikan kekurangan dalam kinerja.
• Menyembunyikan transaksi bisnis yang tidak tepat (misalnya, penjualan fiktif atau aset yang
disalahartikan)
• Menyelesaikan kesulitan keuangan sementara (misalnya, arus kas yang tidak mencukupi,
keputusan bisnis yang tidak menguntungkan, mempertahankan prestise)
Manajemen juga dapat terlibat dalam penipuan laporan keuangan untuk mendapatkan

Perusahaan Cooks Recipe Detection Consequences

keuntungan pribadi dari hal-hal berikut:


• Peningkatan kompensasi melalui laba yang dilaporkan lebih tinggi
• Nilai yang ditingkatkan kepemilikan pribadi atas saham perusahaan, seperti kompensasi
berbasis saham
• Mengkonversi aset perusahaan untuk penggunaan pribadi
• Memperoleh promosi atau mempertahankan posisi saat ini dalam perusahaan

Strategi perusahaan untuk memenuhi atau melampaui perkiraan laba analis menekan
manajemen untuk mencapai target laba. Manajer termotivasi atau, dalam banyak kasus, diberi
penghargaan ketika bonus mereka terkait dengan laba yang dilaporkan, yang dapat mengarahkan
manajer untuk memilih prinsip akuntansi yang dapat mengakibatkan kesalahan penyajian laba.
Perusahaan lebih cenderung terlibat dalam penipuan laporan keuangan jika:
• Skema akuntansi yang dipilih dianggap berada dalam satu set alternatif akuntansi yang dapat
diterima.
• Terdapat motif yang kuat untuk melakukan penipuan.
• Ada peluang untuk mengeluarkan laporan keuangan yang mengandung kecurangan.

Motif dan peluang mungkin tidak memainkan peran penting jika skema penipuan tidak
dipandang sebagai alternatif yang dapat diterima.

Profil Penipuan Laporan Keuangan

Tampilan 3.1 merangkum contoh kasus penipuan laporan keuangan profil tinggi terbaru.
Lima faktor interaktif menjelaskan penipuan laporan keuangan profil tinggi ini: juru masak,
resep, insentif, pemantauan, dan hasil akhir. Faktor-faktor tersebut dapat disingkat menjadi
CRIME. Kombinasi yang tepat dari faktor-faktor tersebut merupakan prasyarat untuk melakukan
kecurangan laporan keuangan. Tampilan 3.2 menggambarkan Lima faktor interaktif ini.
Enterays Delapan mantan Meningkatkan Beberapa - Pemegang
perwira, pendapatan informasi berasal saham
termasuk ketua secara artifisial dari mantan kehilangan
dan direktur untuk karyawan. sekitar $ 1,3
keuangan meningkatkan, miliar.
atau - Kepala pejabat
mempertahankan, keuangan
harga saham. dijatuhi
hukuman enam
tahun penjara.

BP America, Inc. Mantan Manipulasi Dituntut oleh -Denda $100 juta


pedagang perdagangan Divisi Kriminal - $125 juta
perusahaan DOJ hukuman perdata
ke CFTC
PNC ICLC Aktivitas Dengan curang Dituntut oleh $ 115 juta dalam
Corporation perusahaan mentransfer $762 Divisi Kriminal restitusi dan
juta dalam bentuk DOJ denda
pinjaman dan
modal ventura
yang sebagian
besar bermasalah
kepada entitas
off-balance sheet
Adelphia Mantan CEO Berpartisipasi Dituntut oleh Jhon (CEO) dan
Communications dan Direktur dalam skema Kantor Timothy Rigas
Corp. penipuan dan Pengacara AS (Direkur)
penggelapan untuk Distrik dijatuhi
laporan keuangan Selatan New hukuman
yang kompleks York masing-masing
15 dan 20 tahun
penjara
Refco Mantan Menyembunyikan Dituntut oleh -Kerugian
eksekutif teratas kerugian besar Kantor investor umum
yang diderita oleh Pengacara AS melebihi $2
perusahaan pada untuk Distrik miliar
akhir tahun Selatan New -Ini dalam proses
1990an York jejak
Exhibit 3.2 Financial Statement Fraud Interaction (crime)
COOKS
Hal pertama dalam kata KEJAHATAN adalah dari “juru masak”. Kasus penipuan
laporan keuangan yang disajikan dalam Exhibit 3, I dan hasil “COSO Report on Fraudulent
Financial Reporting” 1999 mengungkapkan bahwa dalam banyak kasus , chief executive officer
dan / atau chief financial officer dikaitkan dengan penipuan laporan keuangan. Hampir semua
penipuan laporan keuangan terjadi karena partisipasi, dorongan, persetujuan, dan pengetahuan
dari tim manajemen puncak, termasuk CEO, CFO, Presiden, bendahara, dan pengendali.
Individu lain yang biasanya terlibat dengan penipuan laporan keuangan adalah eksekutif senior,
anggota dewan direktur, wakil presiden senior lainnya, dan auditor internal dan eksternal.
Kecurangan laporan keuangan menjadi perhatian publik belakangan ini karena kesalahan
korporasi hampir di semua sektor industri. Sebuah konsensus mungkin muncul bahwa penipuan
laporan keuangan lebih sering disebabkan oleh tindakan atau kelambanan, disengaja atau tidak
sengaja, oleh tim manajemen puncak. Konsensus ini telah digunakan sebagai dasar dan alasan
untuk meminta pertanggungjawaban pejabat perusahaan secara pribadi atas terjadinya penipuan
laporan keuangan, bertanggung jawab atas kerugian yang timbul, dan dikenakan denda serta
potensi penahanan. Beberapa ketentuan SOX dimaksudkan agar para eksekutif senior perusahaan
publik lebih akuntabel dan bertanggung jawab dalam menghasilkan laporan keuangan yang
andal, akurat, dan lengkap. Ketentuan ini mensyaratkan bahwa:
• CEO dan CFO mengesahkan keakuratan dan kelengkapan laporan keuangan.
• Manajemen bertanggung jawab atas keefektifan rancangan dan operasi pengendalian
internal atas pelaporan keuangan.
RESEP
Hal kedua dalam kata KEJAHATAN berarti resep. Kasus penipuan disajikan dalam
Exhibit 3. I dan temuan 1999 “COSO Report on Fraudulent Financial” menunjukkan bahwa
sebagian besar penipuan laporan keuangan terlibat manipulasi, perubahan, dan pemalsuan
informasi keuangan yang dilaporkan, dengan persentase kecil yang melibatkan penyalahgunaan
aset. Ada banyak skema penipuan dan sering kali melibatkan lebih dari satu teknik untuk salah
saji laporan keuangan. Pendapatan dan aset yang berlebihan menyebabkan sebagian besar salah
saji atau penipuan laporan keuangan; melibatkan sekitar 20% meremehkan kewajiban dan biaya.
. Laporan COSO 1999 mengungkapkan bahwa lebih dari separuh kasus penipuan berkaki
dilakukan dengan melebih-lebihkan pendapatan dengan pencatatan pendapatan prematur atau
fiktif. Skema pendapatan curang yang sering digunakan oleh perusahaan adalah sebagai berikut:
• Transaksi penjualan tagih dan tahan
• Transaksi pendapatan perjanjian sampingan
• Penjualan bersyarat
• Pengakuan yang tidak tepat atas penjualan konsinyasi sebagai penjualan selesai
• Pengiriman tidak resmi

INSENTIF
Hal ketiga dalam kata KEJAHATAN yaitu insentif. Insentif paling menjelaskan motivasi
umum bagi perusahaan dan “juru masak” mereka untuk melakukan penipuan keuangan. Insentif
ekonomi adalah tipikal dalam kasus penipuan laporan keuangan. Padahal motif lain, entah
psikotik, egosentris, atau ideologis bisa memainkan peran. Tekanan fiskal dan bujukan untuk
memenuhi perkiraan Wall Street adalah motif fundamental bagi perusahaan publik untuk terlibat
dalam penipuan keuangan. Penipuan laporan keuangan biasanya dilakukan untuk berbagai
alasandan dimotivasi oleh banyak faktor. Penelitian sebelumnya telah mengidentifikasi alasan-
alasan ini sebagai motivasi utama penipuan laporan keuangan:
• Memenuhi tujuan dan sasaran perusahaan
• Mematuhi perjanjian pembiayaan
• Dapatkan bonus terkait kinerja
• Dapatkan pembiayaan baru atau persyaratan yang lebih menguntungkan untuk
pembiayaan yang ada
• Menarik investasi melalui penjualan saham
• Mengungkapkan peningkatan laba per saham yang tidak realistis
• Menghilangkan persepsi pasar yang negative

Motivasi psikotik dipandang sebagai "kebiasaan penjahat" dan bukan hal umum untuk
penipuan laporan keuangan. Perilaku orang-orang di pemerintahan perusahaan posisi (misalnya,
manajemen, eksekutif puncak, dan auditor) diteliti, dan dalam banyak kasus, seorang individu
dengan motivasi psikotik ini tidak akan bertahan lama dalam pekerjaannya. Motivasi egosentris
adalah tekanan apa pun yang ingin dicapai dengan kecurangan dan lebih banyak prestise pribadi.
Jenis motif ini dapat dilihat pada orang-orang yang agresif.

Motif ekonomi untuk memenuhi perkiraan dan pembuatan analis Wall Street, ditambah
dengan motif egosentris dan ideologis, adalah hal yang utama penyebab penipuan laporan
keuangan. Tentu saja, satu tantangan yang dihadapi oleh mereka tergoda untuk mengidentifikasi
aktivitas penipuan adalah bahwa karakteristik pribadi penipuan sering kali mencerminkan apa
yang diharapkan dari CEO, wirausahawan, dan lainnya yang sukses di dalam profesional bisnis.
Insentif memberikan motivasi untuk terlibat dalam penipuan laporan keuangan. Teori keagenan,
yang mendefinisikan hubungan antara prinsip (pemilik) dan agen (manajer), menunjukkan
bahwa adanya konflik kepentingan antara Tim manajemen puncak dan pemegang saham serta
kreditor berdampak negatif terhadap kualitas dan integritas proses pelaporan keuangan dan
meningkatkan probability of financial statement fraud.

PEMANTAUAN
Hal keempat dalam kata KEJAHATAN adalah pemantauan. Perusahaan yang
bertanggung jawab tingkat tata kelola yang menentukan nada di atas dengan menuntut keuangan
berkualitas tinggi melaporkan dan tidak mentolerir laporan keuangan yang salah saji adalah yang
paling penting mekanisme pemantauan proaktif untuk mencegah dan mendeteksi keadaan
penipuan keuangan. Mekanisme pemantauan terpenting kedua adalah keberadaan struktur
pengendalian internal yang memadai dan efektif. Meskipun manajemen bertanggung jawab
untuk merancang dan memelihara pengendalian internal, audit komite, auditor internal, dan
auditor eksternal harus memastikan bahwa internal kontrol memadai dan efektif dalam
mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi penipuan laporan keuangan dan harus menghilangkan,
sebanyak mungkin, ruang untuk manajemen untuk mengesampingkan aktivitas pengendalian.
Komite audit dapat berperan penting dalam mengawasi integritas dan kualitas pelaporan
keuangan proses dan efektivitas struktur pengendalian internal. Perusahaan harus melihat komite
audit sebagai fungsi pengawasan nilai tambah dan bukan hanyalah posisi ganti jendela untuk
memenuhi persyaratan baru SEC, Bursa Efek New York, dan Asosiasi Sekuritas Nasional untuk
komite audit. Pentingnya fungsi audit internal dan eksternal yang efektif dalam mendeteksi
penipuan laporan keuangan didukung dalam literatur bisnis-standar dan laporan resmi. Auditor
internal dipandang sebagai garis pertahanan pertama terhadap keuangan penipuan pernyataan.
Auditor eksternal secara tradisional telah dimintai pertanggungjawaban mendeteksi penipuan
laporan keuangan. Perusahaan harus mempekerjakan audiensi/auditor eksternal yang tangguh.
Untuk membantu mereka mencegah dan mendeteksi penipuan laporan keuangan mereka yang
ditegaskan manajemen stempel untuk memungut biaya untuk audit dan jasa konsultasi lainnya.
Proses pelaporan keuangan yang diperdagangkan secara public, perusahaan harus menyertakan
mekanisme pemantauan. Mekanisme pemantauan terdiri dari fungsi pengawasan langsung dari
dewan direksi, komisi audit komite, auditor eksternal, dan badan pengatur; dan pengawasan tidak
langsung berfungsi mengikuti perusahaan dalam peran pemilik/investor sebagai perantara,
seperti; analis, investor institusi dan banker investasi. “Penjaga gerbang perusahaan” termasuk
direktur, auditor dan penasihat hukum, kembali bertanggungjawab untuk menegakkan
mekanisme pemantauan ini. Pemantauan dapat membuat file lingkungan yang mengurangi
kemungkinan penipuan laporan keuangan. Penipuan Laporan Keuangan pemantauan dalam
proses pelaporan keuangan harus berkorelasi negatif dengan kemungkinan terjadinya penipuan
laporan keuangan. Dewan direktur dan komite audit perwakilannya bertanggung jawab untuk
mengawasi integritas dan kualitas proses pelaporan keuangan dalam memberikan keandalan,
laporan keuangan yang relevan dan berguna.

HASIL AKHIR
Hal terakhir dalam kata KEJAHATAN adalah hasil akhir. Konsekuensi asosiasi
menghadapi penipuan laporan keuangan bisa menjadi parah. Jenis konsekuensi permusuhan
biasanya berkisar dari pengajuan kebangkrutan hingga berganti pemilik, delisting oleh bursa efek
nasional dan penurunan substansial dalam nilai saham. Eksekutif puncak terlibat dalam memasak
buku-buku tersebut sering mengalami konsekuensi pribadi dari:
• Auditor independen yang terlibat dalam kecurangan laporan keuangan juga sering
mengalami konsekuensi pribadi dan profesional. Misalnya, dalam kasus Pengelolaan
Sampah Ketika terjadi penipuan laporan keuangan, empat dari mitra Arthur Andersen
terkait dengan audit perusahaan dilarang berlatih sebelum SEC memberikan beberapa
jangka waktu mulai dari satu tahun sampai lima tahun, dan mereka membayar $120.000
secara sipil denda. Selain itu, Arthur Andersen didenda $7 juta karena menandatangani
pernyataan resmi untuk Pengelolaan Sampah yang mengalikan penghasilannya lebih dari
1miliar selama empat tahun.

Insiden penipuan laporan keuangan yang dilaporkan membuktikan hal itu perusahaan
yang terlibat dan/atau dihukum karena penipuan laporan keuangan biasanya membayar tinggi
konsekuensi atas tindakan ilegal mereka karena legitimasi mereka dipertanyakan dan kegiatan
pembiayaan mereka dalam memperoleh sumber daya lebih sulit dan mahal dan sering bangkrut.
Diperkirakan bahwa krisis subprime mortgage baru-baru ini dan Keruntuhan ekonomi global
yang diakibatkan oleh penyimpangan perusahaan membutuhkan biaya lebih banyak dari $1.5
triliun. Mengingat tingginya biaya yang terkait dengan penipuan laporan keuangan dan bahkan
oleh aktivitas pelaporan keuangan yang curang dan tidak berhasil, keputusan oleh perusahaan
hubungan untuk terlibat dalam kegiatan seperti itu harus dibenarkan oleh motif yang kuat untuk
berperilaku ilegal.

Investor, terutama investor institusional, lebih terlibat dan diberdayakan untuk


memengaruhi perilaku dan tindakan ruang rapat melalui pernyataan mereka. Pembuat undang-
undang dan regulator lebih peka terhadap kebutuhan investor dan bertanggung jawab untuk
melakukan tindakan penegakan hukum terhadap pelaku korporasi yang salah. "Tatanan dunia
baru" telah menciptakan budaya yang lebih sehat dalam mengelola perusahaan untuk kinerja
yang berkelanjutan dan pertumbuhan jangka panjang daripada mengelola angka dan memasak
buku untuk keuntungan jangka pendek. Jaksa penuntut harus menunjukkan bahwa kesalahan
perusahaan dan pelanggaran hukum dilakukan dengan maksud menyesatkan dan merugikan
investor.
ANALISIS PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN WASTE MANAGEMENT INC.
Di kasus ini, penipuan laporan keuangan yang nyata dianalisis dari lima faktor yaitu:
‘pelaku’, ‘langkah’ insentif, pemantauan dan hasil akhirnya yaitu kejahatan yang digambarkan di
Exhibit 3.3 dan disingkat menjadi CRIME (Cooks, Recipes, Incentives, Monitoring, End result).

Kasus penipuan penting terjadi pada


tahun 1990:
• Kasus hukum perdata terbesar
perusahaan, Arthur Andersen, yang
sebelumnya adalah bagian dari the “Big
Five”.
• Keputusan anti penipuan pertama
selama 20 tahun lebih
• Penyataan ulang terbesar
mengenai kecurangan pendapatan yang
dilaporan oleh perusahaan dalam sejarah Amerika Serikat.
Awal mula kasus ini pada tahun 1997, CEO perusahaan tersebut berhenti setelah tiga bulan.
Analis menyimpulkan bahwa CEO yang meninggal mungkin telah menemukan masalah
akuntansi. Lalau pada bulan November tahun 1997, SEC mulai memeriksa pembukuan Waste
Management Inc ternyata ada perubahasan dalam metode akuntansi yang akan mengakibatkan
kerugian $ 1,2 miliar dan mengurangi laba ditahan yang dilaporkan sebesar $ 1 miliar yang
dicatat selama 5 tahun sebelumnya. Arthur andersen telah mengaudit Waste Management sejak
tahun 1971, sebelum go public.
Pada tahun 1992, auditor di Andersen menemukan bukti yang menunjukkan klien mereka
salah menilai pajak, asuransi dan biaya yang ditangguhkan sebesar $ 93,5 juta, tetapi Waste
Management inc, menolak untuk menyajikan kembali laporan keuangan untuk memperbaiki
kesalahan tersebut. Pada tahun 1993, auditor mendokumentasikan kesalahan penyajian $ 128 juta
lainnya yang akan mengurangi pendapatan dari melanjutkan operasi sebesar 12 persen. Namun
demikian, Andersen menyimpulkan bahwa salah saji tersebut tidak material sehingga
memerlukan pengungkapan. Pada tahun 1995, auditor menganggap kesalahan penyajian $ 160
juta lainnya tidak material dan dengan demikian tidak menjamin pengungkapan atas laporan
keuangan. DI tahun 1992-1996, Waste Management Inc terus terlibat dalam penipuan laporan
keuangan senilai $ 1,4 miliar.
Para pelaku adalah tim manajemen puncak, termasuk kepala keuangan dan kepala bagian
akuntansi, dan Waste Management Inc, yang berkolusi dengan mitra Andersen. Caranya adalah
melebih-lebihkan pendapatan dan biaya tersembunyi selama lima tahun, menyebabkan salah saji
dalam laporan keuangan audit yang diterbitkan.
Ada beberapa insentif bagi klien dan auditor untuk terlibat dalam kecurangan laporan keuangan:
• Manajemen mengalami tekanan untuk memenuhi ekspektasi pendapatan dan membuat
Wall Street bahagia.
• Auditor juga berada di bawah tekanan untuk mempertahankan klien mereka dengan
mengorbankan perilaku etis dan tanggung jawab profesional mereka.
• Andersen menganggap Waste Management sebagai klien "crown jewel" dan gagal
menghadapi tekanan manajemen untuk mengungkapkan kesalahan penyajian yang
ditemukan dalam laporan keuangan selama beberapa tahun.
Konflik kepentingan yang tampak jelas antara tim manajemen puncak Waste Management dan
auditor Andersen juga ada:
• Setiap kepala keuangan dan kepala bagian akuntansi dalam sejarah Waste Management
sebelumnya bekerja sebagai auditor di Andersen.
• Selama beberapa tahun, Andersen meminta lebih banyak biaya untuk layanan penasihat
manajemen daripada untuk layanan audit (S11,8 juta untuk layanan lain dibandingkan
dengan S7,5 juta untuk audit).
• Afiliasi Andersen menagih Manajemen Limbah tambahan S6 juta untuk layanan
konsultasi.
• Kompensasi mitra utama Andersen pada audit Pengelolaan Sampah sebagian didasarkan
pada jumlah uang yang ditagih Andersen Pengelolaan Sampah untuk layanan nonaudit.
Pemantauan dalam formula skema fraud ini mengacu pada tidak sesuai dengan GAAP. Tidak
adanya fungsi pengawasan oleh komite audit Waste Management, ditambah dengan pengawasan
yang tidak efektif terhadap tim manajemen puncak oleh dewan direksi dan struktur pengendalian
internal yang tidak memadai dan tidak efektif dalam pencegahannya, mendeteksi, dan
mengoreksi penipuan laporan keuangan, mungkin merupakan faktor yang berkontribusi
signifikan terhadap kesalahan penyajian dan kegagalan audit.
Hasil akhir dari penipuan laporan keuangan yang dilakukan oleh Waste Management
menghasilkan hasil sebagai berikut:
• Gugatan kelompok pemegang saham di Chicago merugikan perusahaan dan auditor
Andersen, total gabungan sebesar $ 220 juta, di mana Andersen membayar $ 75 juta.
• Waste Management mengambil total $ 3,54 miliar dalam biaya dan penghapusan pada
tahun 1997 ketika praktik akuntansi yang curang pada awalnya ditemukan.
• Harga saham Waste Management turun secara substansial setelah ditemukan dan
diumumkannya penipuan laporan keuangan.
• Tim manajemen puncak Waste Management, termasuk kepala keuangan dan kepala
bagian akuntansi, terpaksa mengundurkan diri.
• Sebuah perjanjian penyelesaian diajukan dalam gugatan yang menunggu di pengadilan
federal Boston.
• SEC telah mengeluarkan aturan dalam mengimplementasikan ketentuan SOX dalam
memberlakukan batasan pada layanan konsultasi yang dapat ditawarkan kepada klien
audit.
• Auditor di Andersen dituduh "dengan sengaja dan ceroboh" mengeluarkan laporan audit
yang salah dan menyesatkan selama beberapa tahun.
• Auditor menyetujui perintah penipuan, perintah antifraud pertama dalam lebih dari 20
tahun terhadap kantor akuntan the “BIG FIVE”.
• Satu pendahulu dan tiga mitra Andersen saat ini dilarang selama beberapa tahun untuk
mengaudit perusahaan publik AS.
• Andersen membayar denda $ 7 juta, yang merupakan hukuman perdata terbesar terhadap
sebuah firma akuntansi BIG FIVE.
• Tiga dari mitra Andersen yang berbasis di Chicago dan mantan mitra didenda total $
120.000 dalam gugatan perdata.
APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTEK

PENILAIAN ORGANISASI
Penyebaran penipuan laporan keuangan oleh perusahaan-perusahaan terkenal mendorong
perusahaan publik untuk mengambil peran proaktif dengan menetapkan strategi untuk mencegah
dan mendeteksi fraud serta harus dikembangkan untuk mendorong kualitas, integritas, dan
keandalan proses pelaporan keuangan. Strategi-strategi ini harus mencakup:
• Penilaian risiko penuh: harus dilaukan secara berkala dan terus menerus serta harus
mempertimbangkan dan menerapkan tinjauan urutan kejadian berdasarkan industri
mereka, lingkungan kompetitif, dan karakteristik operasional. Selain itu, perusahaan
harus membangun peluang whistle-blowing dan menggunakan teknik akuntansi forensik
proaktif untuk mendeteksi dan menyelidiki tuduhan penipuan laporan keuangan.
• Gamesmanship Review. Gamesmanship adalah penilaian komprehensif atas filosofi,
sikap, gaya operasi, keputusan, tindakan, kepercayaan, dan nilai etika manajemen puncak
yang berkaitan dengan proses pelaporan keuangan. Ini juga merupakan tinjauan
berkelanjutan atas hubungan pelaporan keuangan manajemen dengan analis keamanan,
internal auditor, auditor eksternal, dewan direksi, dan komite audit. Tinjauan ini dapat
meningkat kualitas pelaporan keuangan dengan mencegah dan mengurangi kemungkinan
terjadinya kolusi antar pelaku fraud laporan keuangan.
• Program pencegahan penipuan: mengembangkan program pencegahan penipuan;
menetapkan kebijakan dan prosedur yang tepat; mengkomunikasikan kebijakan dan
prosedur penipuan kepada semua orang di dalam perusahaan; menegakkan kepatuhan
dengan kebijakan; dan secara berkala menilai efektivitasnya dalam mencegah dan
mendeteksi penipuan laporan keuangan.
• Prosedur penegakan hukum. SEC menyatakan bahwa memerangi penipuan laporan
keuangan oleh perusahaan publik adalah prioritas utamanya.

MEMAHAMI HUKUM, PEMERIKSAAN PENIPUAN, DAN KEUANGAN FORENSIK


Penipuan dapat dituntut secara pidana atau perdata baik itu mengenai bisnis, organisasi
dan badan pemerintahan yang dapat diajukan ke pengadilan. Masalah hukum apapun yang
melibatkan klaim aktivitas penipuan, pemeriksa penipuan dan akuntan forensik dapat
memainkan peran penting dalam menyelidiki dan menyelesaikan masalah tersebut. Masalah
hukum yang melibatkan sengketa "uang" memberikan kesempatan untuk melibatkan profesional
forensik keuangan yang memenuhi syarat. Artinya, orang yang bertanggung jawab untuk
mendeteksi, menyelidiki, dan menyelesaikan pelanggaran keuangan serta perselisihan perlu
memahami sesuatu tentang lingkungan hukum. Meskipun pertanyaan hukum harus diserahkan
kepada penasihat, memahami lanskap sangat membantu. Area utama meliputi:
• Definisi dasar forensik keuangan
• Hak Individu
• Kemungkinan penyebab:
• Aturan pembuktian
• Pelanggaran hukum umum selain penipuan

Definisi dasar keuangan forensik:


Dalam pengertian yang paling dasar, forensik keuangan adalah persimpangan antara
hukum dan bidang yang melibatkan keahlian keuangan Akuntansi, ekonomi dan keuangan
adalah yang paling umum, tetapi masalah juga dapat melibatkan pemasaran, sistem informasi,
dan manajemen. Di bawah hukum umum, penipuan mencakup empat elemen penting:
1. Pernyataan salah material (tindakan)
2. Pengetahuan bahwa pernyataan itu salah ketika diucapkan (niat dan penyembunyian)
3. Mengandalkan pernyataan palsu oleh korban (niat dan penyembunyian)
4. Kerusakan akibat ketergantungan korban pada pernyataan palsu (konversi atau keuntungan
yang menguntungkan pelaku)

Hak individu:
Setiap individu memiliki hak dan kewajiban yang berbeda. Contohnya saat melamar
pekerjaan, hak dan kewajiban seseorang karyawan diatur dalam kontrak kerja.
• Wawancara
Hak seorang karyawan atau yang dicurigai sebagai individu untuk menghindari tindakan
memberatkan diri berlaku untuk pemberi kerja, penyelidik dan personil penegakan
hukum. Namun, seorang karyawan yang menolak untuk bekerja sama selama wawancara
saat tindakan dapat dikenakan PHK. Lalu, untuk orang yang diwawancarai berhak
mendapatkan nasihat. Selama entitas non publik melakukan wawancara, karyawan tidak
memiliki hak untuk didampingi pengacara, dan karyawan tersebut juga tidak memiliki
hak berkonsultasi dengan pengacara jika dia memintanya.
• Pencarian
Penelusuran amandemen keempat melindungi individu dari penggeledahan dan penyitaan
yang tidak wajar. Pencarian dan penyitaan yang tidak wajar dilarang. Pencarian di
tempat kerja dianggap masuk akal dalam dua keadaan:

1. Pencarian harus dibenarkan pada awalnya karena kemungkinan besar akan


mengungkap bukti pelanggaran terkait pekerjaan yang bisa mnduga adanya kecurigaan.
2. Pencarian diperlukan untuk investigasi lebih lanjut. Contoh dari konsep ini adalah
penyidik dapat memperoleh file yang merupakan bagian wajib dari penyelidikan yang
bisa mengungkapkan informasi.

Dengan asumsi bahwa pencarian tersebut wajar, cakupan pencarian tidak boleh lebih luas
dari yang diperlukan untuk memenuhi tujuan organisasi yang sah dan terkait dengan pekerjaan.
Penyidik sebenarnya tidak memiliki batasan pencarian jika karyawan tersebut tidak memiliki
ekspektasi yang masuk akal akan privasi di tempat yang akan digeledah.

Hak-hak lain yang diterima kepada karyawan sebagaimana yang diatur dalam kontrak kerja dan
perjanjian kerjasama yaitu: (lanjutan)
1. Teknik pengawasan, ada tim dari pemberi kerja yang mengawasi, memantau dam
merekan melalui media elektronik, audio dan video.
2. Memberhentikan tersangka dari pekerjaan, pemberi kerja dalam memberhentikan
karyawan dengan memberikan alasan yang baik seperti:
• Perilaku karyawan yang bertentangan dengan aturan tertulis
• Melakukan operasi bisnis yang tidak efisien
• Yang melakukan kejahatan akan mendapat hukuman yang sesuai dengan
pelanggarannya
• Memiliki bukti atas kejahatan yang dilakukan karyawan
• Pemberian hukum tidak diskriminatif
Selanjutnya, untuk memahami hukum, pemeriksaan penipuan dan forensic keuangan yaitu
• Penyebab: pada umumnya penyidik akan mendapatkan dokumen yang diperlukan dengan
menggunakan tiga pendekatan yaitu persetujuan sukarela, panggilan pengadilan dan surat
perintah penggeledahan.
• Pembuktian: bukti merupakan segala sesuatu yang disajikan secara hukum di persidangan
untuk membuktikan suatu perselisihan dan meyakinkan juri. Para ahli forensic harus
mampu menentukan asal mula bukti dan bahwa bukti itu bukan dari sisa penyelidikan.
• Pelanggran hukum selain kecurangan : selain penipuan pada laporan keuangan, dapat
juga pelanggaran dari mail fraud, wired fraud, tax fraud, securities fraud, money
laundering, sarbaner-oxley act, conspiracy, racketeering influence and corrupt
organizations act, USA patriot act, bank secrecy act.
BAB 4
Realization,Prevention, and Detection
Kebijakan dan program antifraud dapat beperan penting dalam mencegah dan mendeteksi
penipuan. Dalam sebuah kasus penipuan laporan keuangan itu terjadi jika:
- Adanya kondisi dimana melakukan kecurangan laporan keuangan dapat menguntungkan
- Budaya perusahaan yang memberikan peluang bagi manajer untuk melakukan
kecurangan
- Top manajemen yang memberikan keputusan dalam kecurangan laporan keuangan
Peluang dalam kecurangan laporan keuangan dapat menggunakan model ini yaitu The 3CS
Model (Condition, Corporate culture, Choice).
1. Condition atau kondisi
Kecurangan laporan keuangan akan terjadi jika dalam situasi:
• Tekanan ekonomi karena adanya penuruna pendapatan
• Penurunan kinerja organisasi
• Penurunan kinerja industry
• Resesi ekonomi
Ada beberapa kondisi yang menjadi pendorong kecurangan pada laporan keuangan:
• Kurangnya rasa tanggung jawab pada tata kelola perusahaan
• Dewan direksi yang tidak efektif
• Komite audit yang tidak efektif
• Top management yang dominan dan menjadikan tidak akuntabilitas
• Eksekutif tidak mereview aktivitas dan tidak ada persyaratan dalam pengungkapan
• Kurangnya pengawasan pada transparansi transaksi
• Fungsi audit internal yang tidak memadai dan tidak efektif
• Pemilihan auditor eksternal yang tidak berpengalaman
• Kondisi ekonomi yang tidak tercapai
• Arus kas yang tidak mencukupi untuk mendukung pertumbuhan laba
• Beban piutang yang tak ter tagih berlebihan akibat ketidakmampuan untuk
mengumpulkan piutang
2. Corporate culture atau budaya perusahaan
Perusahaan harus membangun budaya etika yang menuntut semua orang yang ada
diperusahaan untuk melakukan hal yang benar dan menahan diri dari benturan
kepentingan dan penipuan. Kepatuhan terhadap hukum, aturan dan peraturan yang tepat
dapat menciptakan budaya perusahaan yang baik dalam menetapkan posisi yang tepat
dan mendorong untuk berperilaku yang etis dan bertanggung jawab. Sebaliknya, apabila
dari tingkat top management yang tata kelola perusahaannya tidak efektif, dapat
menimbulkan kecurangan laporan keuangan.
TUGAS FFR KELOMPOK 3 (Rangkuman Halaman 82-121)

Anggota:

1. Rifki Adji Sastradipraja (1402174281)


2. Selvia Nur Haniifah (1402170176)
3. Ratma Budiana (1402170227)
4. Neng Rosita Dewi (1402174035)
5. Dini Indraswari (1402174256)
6. Idzhar Syah P (1402174155)
CHOICE

Manajemen dapat menggunakan kewenangannya untuk memilih antara


alternatif jalan pintas dalam manajemen laba ilegal atau strategi etis untuk
perbaikan terus-menerus baik kualitas dan kuantitas laba. Secara khusus, ketika
tekanan lingkungan maupun budaya perusahaan bukanlah pengaruh yang
signifikan, kecuranganlaporan keuangan dapat terjadi hanya sebagai salah satu
alat atau dis kreasi strategis manajemen yang dimotivasi oleh agresivitas,
kurangnya prinsip moral, atau kreativitas atau inovasi yang salah arah. Dalam
keadaan ini, kecurangan laporan keuangan adalah masalah pilihan, terlepas dari
tekanan lingkungan, kebutuhan, atau budaya perusahaan. Pelaku kecurangan
laporan keuangan dapat termotivasi untuk melakukan kecurangan terlepas dari
konsekuensi tindakannya atau ada sanksi. Perusahaan dapat, dengan itikad baik,
memandang peraturan dan persyaratannya terlalu keras dan, untuk mengurangi
dampak buruknya, dapat terlibat dalam kecurangan laporan keuangan.

FINANCIAL STATEMENT FRAUD PREVENTION

Tampilan 4.2 menyajikan mekanisme pencegahan, deteksi, dan koreksi untuk


mengurangi kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Mekanisme
berkelanjutan ini merupakan cara paling efektif untuk mencegah terjadinya
kecurangan laporan keuangan. Beberapa elemen dari mekanisme lanjutan ini
adalah:

• Tata kelola perusahaan yang efektif


• Kode etik perusahaan
• Dewan direksi yang waspada termasuk komite audit
• Struktur pengendalian internal yang memadai dan efektif
• Fungsi audit internal
• Jasa audit eksternal
Tata kelola perusahaan bertanggung jawab untuk membangun dan memantau
mekanisme yang sedang berjalan yang mengidentifikasi dan menghilangkan
penyebab kecurangan laporan keuangan.

Tampilan 4.2 Kecurangan Laporan Keuangan: Pencegahan dan Deteksi

Pencegahan

1. Dewan direksi yang waspada


2. Komite audit yang waspada
3. Manajemen yang rajin
4. Fungsi audit internal yang memadai dan efektif

Deteksi

1. Struktur pengendalian internal yang memadai dan efektif


2. Penasihat hukum yang bertanggung jawab
3. Fungsi jaminan audit eksternal yang waspada dan skeptic
4. Prosedur pengawasan regulasi eksternal
Koreksi

1. Penyajian kembali laporan keuangan curang tahun berjalan


2. Penyajian kembali laporan keuangan yang mengandung kecurangan tahun
berjalan dan tahun-tahun sebelumnya
3. Konsekuensi dari motif dan peluang yang berkontribusi pada komisi
keuangan
4. Penetapan dan penerapan strategi untuk mendapatkan kembali
kepercayaan publik atas integritas, kualitas, dan keandalan laporan
keuangan
Tata kelola perusahaan ditentukan oleh struktur organisasi, yang menetapkan
keputusan yang dibuat oleh pihak yang berwenang, dan kebijakan pengambilan
keputusan serta prosedur operasi standar yang ditetapkan yang sesuai dengan pola
perilaku yang dapat diterima. Tata kelola perusahaan yang konsisten dengan
struktur dan rutinitas pengambilan keputusan serta pola perilaku satu perusahaan
mungkin berbeda dan tidak sejalan dengan struktur perusahaan lain. Perusahaan
yang memilih untuk bertindak secara ilegal memilih perilaku yang banyak
perusahaan lain tidak akan anggap normal atau dalam rangkaian perilaku yang
dapat diterima secara sosial. Dengan demikian, perusahaan yang memilih untuk
terlibat dalam aktivitas keuangan yang mengandung kecurangan memilih
alternatif akuntansi dari sekumpulan metode akuntansi yang diterima secara
umum dan metode akuntansi yang tidak diterima, terutama yang ilegal untuk
menyusun laporan keuangan mereka.

Kurangnya tata kelola perusahaan yang bertanggung jawab tidak serta merta
berarti bahwa perusahaan akan melakukan penipuan laporan keuangan. Harus ada
alasan bagi perusahaan untuk bertindak secara ilegal dan kesempatan untuk
terlibat dalam persiapan dan penyebaran laporan keuangan yang mengandung
kecurangan. Perusahaan dapat terlibat dalam penerbitan laporan keuangan yang
mengandung kecurangan jika menemukan seperangkat akuntansi yang dapat
diterima alternatif untuk membenarkan tindakannya; itu memanfaatkan
kesempatan untuk melakukan tindakan ilegal.

FINANCIAL STATEMENT FRAUD DETECTION

Pencegahan penipuan laporan keuangan merupakan strategi terbaik untuk


memastikan kualitas dan integritas laporan keuangan. Namun, seringkali
perusahaan tidak dapat mencegah terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Dengan demikian, auditor internal dan / atau eksternal harus mendeteksi
kecurangan laporan keuangan yang tidak dapat dicegah secepat mungkin.
Penipuan laporan keuangan dapat dideteksi dengan mengidentifikasi sinyal yang
terkait dengan penipuan, yang disebut bendera merah. Beberapa laporan telah
memberikan daftar bendera merah india yang menyebutkan sinyal peringatan dini
dari potensi penipuan laporan keuangan.

Bendera merah bisnis adalah kondisi dan keadaan yang muncul dari
kebutuhan yang dirasakan untuk mengatasi kesulitan keuangan, seperti
ketidakmampuan untuk memenuhi perkiraan analis, persaingan yang meningkat,
dan kekurangan arus kas. Manajemen sering kali memandang kesulitan keuangan
ini sebagai "sementara". Ini mungkin mencoba untuk mengatasi kesulitan tersebut
dengan memanipulasi laporan keuangan untuk membuat perusahaan terlihat lebih
baik secara finansial untuk mendapatkan pinjaman baru atau menerbitkan saham.
Contoh kondisi dan keadaan bisnis yang harus diperhatikan bendera merah
meliputi:

• Kurangnya tata kelola perusahaan yang waspada


• Kurangnya dewan pengawas dan komite audit yang waspada
• Struktur pengendalian internal yang tidak memadai dan tidak efektif
• Terlalu banyak penekanan pada pemenuhan perkiraan dan ekspektasi
pendapatan
• Dominasi keputusan bisnis oleh individu atau kelompok kecil
• Sikap manajerial yang agresif dalam memenuhi tujuan perusahaan yang
tidak realistis
• Keuntungan perusahaan melebihi laba rata-rata industry
• Adanya transaksi pihak berelasi yang material dan tidak biasa
• Serin terjadi perselisihan dengan auditor independen
CORRECTION PROCEDURES

Mekanisme koreksi atas kecurangan laporan keuangan yang sudah ada


merupakan langkah reaktif yang diambil oleh perusahaan untuk menghilangkan
kecurangan yang dilakukan dan dampaknya terhadap kualitas, keandalan, dan
integritas laporan keuangan. Langkah-langkah ini juga diambil untuk mencegah
terjadinya penipuan lebih lanjut. Mekanisme koreksi dirancang untuk:

• Nyatakan kembali laporan keuangan curang tahun berjalan


• Nyatakan kembali laporan keuangan curang tahun berjalan dan tahun-
tahun sebelumnya
• Identifikasi 3Cs (kondisi, budaya perusahaan, pilihan) dan nilai
dampaknya terhadap terjadinya penipuan laporan keuangan lebih lanjut
• Menghilangkan motif dan peluang yang berkontribusi pada penipuan
laporan keuangan
• Menetapkan dan menerapkan strategi untuk mendapatkan kembali
kepercayaan publik atas integritas, kualitas, dan keandalan proses
pelaporan keuangan
• Menilai kembali dampak dari kecurangan laporan keuangan yang
dilakukan terhadap strategi pencegahan dan pendeteksian kecurangan yang
telah ditetapkan, serta terus memantau efektivitas proses penerapan
strategi tersebut.
PREVENTION, DETECTION, AND CORRECTION STRATEGIES

Perusahaan yang diperdagangkan secara publik harus membuat strategi


pencegahan, deteksi, dan koreksi penipuan untuk secara efektif memantau 3C
yang disajikan dalam bab ini. Contoh dari strategi ini meliputi:

• Membentuk tata kelola perusahaan yang bertanggung jawab, dewan


direksi dan komite audit yang waspada, manajemen yang rajin, serta
fungsi audit internal yang memadai dan efektif
• Menggunakan fungsi audit eksternal yang waspada dan skeptis, penasihat
hukum yang bertanggung jawab, struktur pengendalian internal yang
memadai dan efektif, dan prosedur peraturan eksternal.
• Menerapkan strategi perusahaan yang tepat untuk mengoreksi kecurangan
laporan keuangan yang dilakukan, menghilangkan kemungkinan
terjadinya rences di masa depan, dan menyatakan kembali kepercayaan
dalam proses laporan keuangan
Interaksi dari ketiga strategi pencegahan, deteksi, dan koreksi ini adalah
digambarkan dalam gambar 4.3.
Gambar 4.3 Interactive Fraud Prevention, Detection, and Corrective Strategis

Ketika strategi ini dilakukan dengan baik dan efektif, peluang terjadinya
kecurangan laporan keuangan secara substansial akan berkurang. Penipuan
laporan keuangan terjadi ketika salah satu atau kombinasi dari strategi ini kurang
diperhatikan, kurangnya uji tuntas, tekanan, ketergantungan yang berlebihan, atau
kurangnya dedikasi. Peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan meningkat
secara signifikan ketika strategi ini tidak memadai dan tidak efektif.
Jika strategi tersebut dijalan kan dengan baik, maka fraud dapat dikurangi.

EDUKASI KESADARAN AKAN PENIPUAN

10 Pembelajaran penting dari skandal Enron yang bernilai bagi penilai standar,
investor, eksekutif, dan hukum adalah sebagai berikut:

1. kebutuhan akan prinsip dasar akuntansi daripada aturan dasar standar


2. Fokus kepada model daripada fokus pada pasar
3. transaksi off-balance sheets
4. Analis Wall Street tidak melakukan secara kompleks
5. Tidak efektifnya penilai sistem agen
6. hati-hati,dan pertanyaan, pengunduran diri eksekutif yang tidak
diharapkan
7. pentingnya whistle blower objective
8. Objektivitas dan Independensi dari Investigasi khusus oleh direksi
perusahaan
9. Karakter tidak bisa dikelompokkan
10. Teman tidak membiarkan temannya mengambil sikap dalam pengadilan
pidana
PENERAPAN ANTIFRAUD DALAM PRAKTIK

INSENTIF/TEKANAN

Tekanan adalah tahap awal yang dapat menyebabkan seseorang untuk


mempertimbangkan melakukan kecurangan secara serius, bisa dikarenakan
masalah keuangan, hidup diluar kemampuan seseorang, rakus, utang yang besar,
pendapatan yang kecil, tagihan medis, dll.

PELUANG

Keadaan kedua yaitu peluang. Tanpa peluang, fraud tidak akan terjadi. Cara untuk
mengurangi peluang tersebut diantaranya:

• Pembentukkan lingkungan pengendalian internal yang layak


• Pelatihan yang memadai dan pengawasan pribadi
• Pengawasan yang efektif dari manajemen perusahaan oleh auditor, komite
audit, dan dewan direksi
• program antifraud yang proaktif
• kultur etika yang kuat
• Anonymous hotlines dan perlindungan pada whistle-blower
Berkenaan dengan penipuan laporan keuangan, salah satu tantangan utama
manajer terutama manajer eksekutif dapat mengabaikan sistem pengendalian
internal. Dalam organisasi dengan pengendalian antifraud yang tidak efektif,
manajer dapat melakukan apa saja yang mereka inginkan. Secara operasional, ini
bisa berarti keutamaan lingkungan pengendalian dalam pengaruhnya ke
kecurangan pelaporan keuangan. Manajemen bisa melakukan tersebut dalam tiga
cara:
1. Penggunaan journal entry yang tidak tepat
2. Penyalahgunaan kebijaksanaan manajerial ketika terjadi pemilihan
akuntansi, seperti estimasi untuk piutang ragu-ragu, garansi, beban dalam
akhir periode, dan lain-lain
3. Perhitungan yang tidak biasa, sekali namun sangat material dalam
transaksinya
SIKAP ATAU RASIONALISASI
Pada akhirnya, menurut Cressey, pelaku kecurangan membutuhkan rasionalisasi
atau sikap permisif. Rasionalisasi mungkin termasuk sikap:
1. Tak seorangpun akan dalam kesakitan
2. Ini adalah kepentingan terbaik pemegang saham dan perusahaan
3. Mereka akan mengerti jika mereka tahu situasinya
4. Ini untuk tujuan yang baik
5. Semuanya melakukan hal tersebut kok
Tekanan (Bonus dan Motif)
1. Apakah stabilitas keuangan dan profitabilitas entitas terancam oleh ekonomi
nasional global, atau kondisi industri?
• Persaingan yang tinggi?
• Kejenuhan pasar?
• Penurunan marjin industri
• Sebuah industri yang rentan terhadap perubahan cepat
• Teknologi
• Produk usang
• Suku bunga
• Penurunan permintaan konsumen
• Antisipasi kegagalan bisnis dalam industri?
2. Apakah stabilitas keuangan atau profitabilitas entitas tidak konsisten dengan
ekspektasi?
• Pertumbuhan perusahaan yang cepat yang berlawanan dengan industri?
• Profitabilitas yang tidak biasa yang berlawanan dengan industri?
• Hasil keuangan yang diproyeksikan berlawanan dengan perkiraan
industri?
3. Apakah stabilitas keuangan perusahaan atau profitabilitas menunjukkan tanda-
tanda kelemahan?
• Kerugian operasi?
• Arus kas negatif berulang dari operasi?
• Melaporkan pendapatan dan pertumbuhan pendapatan meskipun arus kas
operasi negatif?
• Persyaratan akuntansi, undang-undang, atau peraturan baru?
4. Apakah ada tekanan berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi profitabilitas,
tujuan insentif, anggaran, ekspektasi tren, dan pernyataan berwawasan kedepan
yang terkandung dalam berikut ini:
• Siaran pers manajemen?
• Laporan tahunan, termasuk diskusi manajemen dan analisis kondisi
keuangan dan hasil dari operasi?
• Ramalan yang dipublikasikan atau perkiraan?
• Komunikasi dengan:
• Dewan direksi?
• Analis investasi?
• Investor institusi?
• Kreditur yang signifikan
• Pihak lain yang terkait?
5. Apakah entitas membutuhkan tambahan hutang atau pendanaan modal,
termasuk pendanaan seperti berikut ini:
• Riset dan pertumbuhan utama?
• Belanja modal?
• Daftar gaji?
• Accounts Payable?
• pembayaran kembali obligasi
• Persyaratan perjanjian hutang
6. Apakah mnajemen melihat pengaruh buruk dalam melaporkan hasil
keuangan yang tidak baik pada transaksi signifikan yang tertunda?
• Transaksi kredit
• Investasi modal yang baru
• Kombinasi bisnis?
• Penghargaan kontrak?
7. Apakah situasi keuangan pribadi manajemen terkait dengan kinerja
keuangan entitas? (target harga saham, hasil operasi, posisi keuangan, atau
arus kas)
• Kepentingan kepemilikkan yang signifikan dalam entitas?
• Kompensasi:
• Bonus?
• Kenaikan gaji?
• Opsi saham?
• Pengaturan penghasilan?
• Garansi pribadi mengenai hutang didalam entitas?
8. Apakah ada indikasi dimana penghasilan diperkirakan di “atur” pada
perusahaan anak atau level divisi?
• Tekanan pada manajer tingkat bawah untuk menggapai harapan?
• Persepsi konsekuensi yang merugikan dari manajer tingkat bawah
bila perusahaan anak atau divisi gagal untuk melebihi atau
kekurangan anggaran, harapan, atau hasil yang diharapkan?
Peluang
1. Apakah sifat industri atau operasi entitas memberikan peluang untuk
terlibat dalam pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan?:
• Transaksi pihak terkait?
• Kemampuan untuk mendikte terms & conditions kepada suplier
atau pelanggan?
• Estimasi yang signifikan yang melibatkan subjective judgments
atau ketidakpastian?
• Signifikan, ketidakbiasaan, atau tingginya transaksi yang
kompleks, khususnya yang mendekati akhir tahun?
• Operasi yang berlokasi atau dilakukan di seluruh yurisdiksi
internasional?
• Akun Bank, operasi, atau pihak terkait yang terletak pada
yurisdiksi tax-haven?
• Signifikannya pergantian sistem akuntansi
• Pergantian struktur utama (Merger, akuisisi, atau spin-offs)
2. Adakah indikasi bahwa estimasi signifikan yang digunakan dalam proses
pelaporan keuangan tahunan adalah:
• Tidak realistis?
• Tidak konsisten dengan hasil sejarah sebenarnya?
• Tidak konsisten dengan kinerja entitas lain dalam satu entitas?
• Tidak konsisten dengan komunikasi sebelumnya dengan dewan
komite ?

3. Adakah bukti kemampuan manajemen untuk mengesampingkan


pengendalian internal.
• Dominasi keputusan oleh satu orang atau kelompok kecil?
• Kurangnya pengawasan atas proses pelaporan keuangan dan
pengendalian internal?
• Perputaran tinggi dari manajemen senior, manajer, dewan hukum,
atau dewan audit komite) anggota?

4. Apakah ada struktur organisasi yang kompleks atau tidak stabil:


• Kesulitan dalam menentukan minat kepemilikan pada entitas dan
yang terkait Para Pihak?
• Struktur organisasi yang terlalu kompleks ?
• Badan hukum yang tidak biasa ?
• Garis otoritas yang tidak biasa?
5. Apakah ada kekurangan pengendalian internal:
• Pemantauan kontrol internal yang tidak memadai?
• Penilaian risiko penipuan yang tidak memadai?
• Kegagalan mengidentifikasi risiko bisnis?
• Kegagalan untuk memantau risiko yang teridentifikasi secara
memadai?
• Audit internal akuntansi perputaran tinggi, dalam teknologi
informasi?
• Akuntansi, audit iolermal, atau teknologi informasi yang tidak
kompeten?
• Non akuntansi yang tidak kompeten?

Sikap dan Rasionalisasi

1. Adakah bukti nada yang tidak efektif atau kurang tepat di bagian atas:
• Komunikasi yang tidak efektif dan dukungan terhadap nilai-nilai
dan etika entitas standar?
• Komunikasi nilai yang tidak tepat atau standar etika?
• Keengganan untuk menangani penyesuaian laporan keuangan
nasihat atau pengungkapan?
• Sikap kurang rajin terkait program dan kontrol antipenipuan entitas

2. Apakah ada bukti adanya keasyikan adegan:


• Pemilihan prinsip akuntansi Penentuan estimasi signifikan?
• Mempertahankan atau meningkatkan harga saham entitas?
• Mempertahankan atau meningkatkan peningkatan laba?
• Berkomitmen kepada analis, kreditor, dan pihak ketiga
lainnya?
• Meminimalkan laba yang dilaporkan semata-mata karena
alasan motivasi pajak?
• Meminimalkan penghasilan yang dilaporkan semata-mata
karena alasan motivasi pajak?

3. Adakah riwayat pelanggaran perusahaan, pihak terkait, atau tim


manajemen
• Hukum sekuritas?
• Hukum lainnya?
• Regulasi?

4. Apakah ada klaim yang menunggu keputusan terhadap entitas, pihak


terkait, atau manajemen:
• Menduga penipuan?
• Dugaan pelanggaran hukum dan peraturan?
5. Apakah manajemen gagal mengoreksi pengendalian internal yang
diketahui?
6. Apakah ada upaya berulang atau tidak tepat oleh manajemen
kekurangan untuk membenarkan akuntansi marjinal atau tidak tepat
atas dasar materialitas?
7. Apakah hubungan antara manajemen dan auditor saat ini atau
pendahulu tegang, seperti yang ditunjukkan oleh:
• Sering berselisih dengan auditor saat ini atau pendahulu?
• Tuntutan yang tidak masuk akal pada auditor?
• Batasan waktu terkait penyelesaian audit?
• Batasan waktu untuk masalah laporan auditor?
• Batasan ketersediaan bukti audit?
• Pembatasan akses auditor ke orang atau informasi?
• Pembatasan komunikasi auditor dengan dewan direksi atau
audit komite?
• Perilaku manajemen yang mendominasi?
• Mencoba mempengaruhi ruang lingkup pekerjaan auditor?
• Upaya untuk mempengaruhi pemilihan kelanjutan personel
audit?
TAKSONOMI DAN SKEMA
Dari setidaknya kuartal pertama 20 hingga kuartal keempat tahun 2001,
Komisi Keamanan dan Pertukaran (SEC) menuduh bahwa Bristol-Myers Squibb
terlibat dalam skema penipuan untuk menipu publik yang berinvestasi tentang
kinerja pendapatan, profitabilitas, dan pertumbuhannya. tren. Lebih lanjut, untuk
mendukung dan menyembunyikan skema tersebut, Bristol-Myers Squibb
menawarkan pernyataan yang salah dan menyesatkan terkait kinerja dan
profitabilitas Perusahaan. Skema di mana Bristol-Myers Squibb meningkatkan
hasilnya termasuk saluran isian, pengakuan pendapatan yang tidak tepat,
menggunakan cookie jar "cadangan untuk lebih meningkatkan pendapatannya,
dan gagal untuk mengakumulasi dengan benar untuk Medicaid dan kewajiban
rabat vendor utama Manajemen mungkin terlibat dalam penipuan laporan
keuangan untuk membuat perusahaan terlihat baik secara finansial. Auditor harus
memiliki skeptisisme yang sehat dalam mengaudit laporan keuangan. Program
dan prosedur antifraud harus merupakan skema penipuan identitas dan mencegah,
mencegah dan mendeteksi (sedini mungkin) perkembangannya terhadap kejadian.
Program antifraud yang efektif harus ditujukan kepada perusahaan budaya,
control struktur, dan prosedur penipuan. Bab ini menyajikan gejala keuangan,
termasuk menggunakan teknik manajemen laba yang tidak sah, yang digunakan
untuk melakukan keuangan penipuan pernyataan. Taksonomi penipuan laporan
keuangan dikembangkan untuk mengidentifikasi skema penipuan umum dan
bendera merah terkait. Efektivitas bendera merah arproach dan model proses
whistle-blowing yang dapat digunakan untuk mendeteksi penipuan laporan
keuangan juga diperiksa dalam bab ini.
GEJALA PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN
Kecurangan laporan keuangan dapat diklasifikasikan ke dalam kategori
umum akuntansi skema dan skema bukti Skema akuntansi adalah sabu-sabu yang
curang melalui mana manajemen melakukan penipuan dengan memanipulasi
saldo akuntansi atau dengan mengungkapkan item keuangan. Skema bukti adalah
tindakan tersebut dilakukan oleh manajer untuk membuat atau menyembunyikan
bukti untuk menyembunyikan penipuan. KPMG menyajikan klasifikasi pelaporan
keuangan penipuan penipuan, seperti pengakuan pendapatan yang tidak tepat,
overstate aset, dan meremehkan kewajiban.
• Penipuan Laporan Keuangan,
• Penyalahgunaan aset termasuk pencurian, penggantian. penipuan
penggajian, koinfeiting, penipuan royalti, dan penipuan pengadaan
• Pendapatan atau aset yang diperoleh dari tindakan curang atau
ilegal, seperti praktik penjualan yang menipu, pendapatan yang
dipercepat, pendapatan palsu, dan pelanggan yang terlalu banyak
menagih
• Beban atau kewajiban yang timbul dari tindakan curang atau ilegal,
seperti sogokan dan penyuapan
• Pelanggaran lainnya, seperti konflik kepentingan, perdagangan
orang dalam, diskriminasi. pelanggaran lingkungan, praktik
antitrust, dan pencurian rahasia dagang pesaing
Contoh umum gejala yang menunjukkan bahwa perusahaan mungkin
terlibat penipuan laporan keuangan disajikan berikutnya:
• Penurunan kualitas dan kuantitas pendapatan yang terus menerus.
Salah satu faktor yang berkontribusi paling signifikan yang meningkatkan
kemungkinan kecurangan keuangan negara adalah tren penurunan baik
kuantitas maupun kualitas laba. Perusahaan publik yang diperdagangkan
secara lisensi diharuskan untuk mengungkapkan pendapatan selama tiga
tahun sebelumnya dalam laporan laba rugi mereka. Dengan demikian, baik
kualitas carnings tiga tahun terakhir yang dilaporkan, seperti sifat transaksi
pendapatan (c.g. transaksi non-berulang, kontrak jangka panjang.
Transaksi tagihan-dan-tahan). dan kuantitas pendapatan harus diselidiki
untuk menentukan kemungkinan penipuan laporan keuangan.
• Arus kas yang tidak memadai. Manajemen dapat menggunakan beberapa
teknik manajemen laba untuk meningkatkan keuntungan ketika arus kas
tidak cukup mendukung munculnya pendapatan yang meningkat. Auditor
harus menyadari bahwa kas adalah raja dan menggunakan laporan arus kas
untuk memverifikasi kuantitas, kualitas, keandalan, dan keabsahan laba
yang dilaporkan. Kecurangan laporan keuangan kemungkinan besar terjadi
ketika tidak ada keseimbangan antara laba yang dilaporkan dan arus kas.
Sebagai contoh. pendapatan bergerak naik sementara arus kas turun.
• Overstatement persediaan. Overstatement persediaan dan piutang dapat
mengindikasikan gejala kesulitan keuangan dan kemungkinan penipuan
laporan keuangan. Penipuan inventaris dan piutang biasanya digunakan
• Manajemen "jangka pendek.". Masalah apakah pelaporan triwulanan,
terutama panduan pendapatan, mendorong jangka pendek dan dengan
demikian membahayakan kualitas pelaporan keuangan atau meningkatkan
efisiensi pasar baru-baru ini telah diperdebatkan dalam komunitas bisnis
dan di antara pembuat kebijakan, regulator. dan pembuat standar. Para
pendukung berpendapat bahwa presentasi panduan mobil triwulanan
meningkatkan efisiensi pasar dengan mengurangi kesalahan perkiraan
analis dan dispersi. Memang, regulator, termasuk SEC, terus
mempromosikan pelaporan triwulanan dengan mengurangi tenggat waktu
untuk pendaftar dari 45 hari menjadi 35 hari. Para penentang melihat
panduan pendapatan kuartalan sebagai merusak kinerja dan pelaporan
keuangan yang berkelanjutan dengan mendorong jangka pendek. Argumen
yang menentang efek merugikan dari mendiskontokan panduan
penghasilan semakin meningkat dan berpusat di sekitar satu masalah
utama. Sementara mengakhiri panduan camings mungkin memiliki
dampak jangka pendek pada efisiensi pasar dan karenanya memerlukan
pembaruan perdagangan sementara. dalam jangka panjang hal ini akan
menyebabkan berkurangnya tekanan yang substansial terhadap manajemen
dari pasar untuk memenuhi target jangka pendek.

PENGAKUAN PENDAPATAN YANG LEBIH BAIK


Laporan COSO menunjukkan bahwa 50 persen dari perusahaan yang
diteliti berkomitmen penipuan melebih-lebihkan pendapatan dengan mencatat
pendapatan sebelum waktunya atau dengan membuat transaksi pendapatan fiktif.
Beberapa contoh skema yang digunakan untuk itu aktivitas keuangan yang curang
meliputi:
• Penjualan palsu
• Pendapatan prematur sebelum semua persyaratan penjualan
diselesaikan
• Penjualan bersyarat
• Pemotongan penjualan yang tidak tepat
• Penggunaan metode persentase penyelesaian yang tidak tepat
• Pengiriman tidak sah
• Penjualan konsinyasi
Skema penipuan ini diperiksa secara menyeluruh di bagian selanjutnya.
PENYELESAIAN ASET

Laporan COSO melaporkan bahwa ada sekitar 50 persen perusahaan yang


melakukan kecurangan dengan mencatat harta benda item yang menghabiskan
uang dan meningkatkan nilai aset yang ada ke pasar yang lebih tinggi dan
penggunaan obligasi penerima. Beberapa akun asset yang sering salah saji, antara
lain:

• Suplai
• Surat obligasi penjualan
• Aset
• Uang pinjaman
• Uang tunai
• Penanaman modal
• Paten
• Cadangan minyak bumi
RENCANA TINDAKAN KECURANGAN LAINNYA

Untuk rencana penipuan lain yang diidentifikasi dalam laporan COSO, termasuk
sebagai berikut.

• Meremehkan biaya dan kewajiban


• Penyalahgunaan aset
• Pengakuan yang tidak tepat
• Skema penipuan lainnya.
RENCANA TINDAKAN KECURANGAN PADA UMUMNYA

Kecurangan laporan keuangan terdiri dari berbagai macam skema, mulai


dari laporan pendapatan dan aset yang berlebihan hingga penghilangan informasi
keuangan material hingga meremehkan biaya dan kewajiban. Tampilan 5.1
menyajikan beberapa skema penipuan laporan keuangan yang paling
umum. Contohnya adalah:

• Kesalahan klasifikasi keuntungan.


• Transaksi Palsu
• Waktu pengakuan pendapatan.
• Tagih - dan - tahan transaksi penjualan.
• Perjanjian sampingan .
• Transaksi penjualan yang tidak sah
• Pengakuan pendapatan yang tidak tepat.
• Transaksi pihak terkait yang tidak tepat.
• Penilaian aset yang tidak tepat.
• Penangguhan biaya dan pengeluaran yang tidak semestinya.
• Kapitalisasi biaya yang tidak tepat, dan penghilangan kewajiban.
• Pembatasan yang tidak memadai atau penghilangan informasi
keuangan material.
RENCANA PENIPUAN PENDAPATAN PADA UMUMNYA

Metode yang paling umum dalam memalsukan pendapatan adalah bill-


and-hold transactions dan berbagai transaksi palsu lainnya yang melibatkan
pengiriman, penagihan dana tau transaksi yang melibatkan beberapa pihak.

Skema Bill and Hold

Dalam kesepakatan tagih dan tahan, pelanggan setuju untuk membeli


barang dengan menandatangani kontrak tetapi penjual tetap memiliki kepemilikan
sampai pelanggan meminta pengiriman. Penjual dapat mengakui pendapatan
sesuai dengan GAAP yang ada karena transaksi memenuhi dua kondisi (1)
direalisasikan atau direalisasikan dan (2) diperoleh, seperti yang disyaratkan oleh
GAAP.

Pendapatan biasanya diakui pada saat penjualan, yang sering kali terjadi
pada saat pengiriman barang atau jasa diberikan kepada pelanggan. Sementara
transaksi penjualan dan tagih belum tentu merupakan pelanggaran GAAP,
perusahaan sering menggunakan transaksi tersebut untuk mengelola pendapatan
secara tidak sah, yang dapat mengakibatkan penipuan laporan keuangan. Dengan
demikian, auditor harus menilai substansi dari transaksi tersebut untuk
memastikan bahwa transaksi tersebut sah dan transaksi wajar.

SEC telah menetapkan dalam tindakan penegakannya bahwa transaksi


yang memenuhi kriteria selanjutnya dapat diakui sebagai pendapatan:

• Perusahaan harus memiliki komitmen tetap untuk membeli. dari


pelanggan, lebih disukai secara tertulis
• Risiko kepemilikan harus diserahkan kepada pembeli
• Pembeli, bukan penjual, haruslah yang meminta transaksi dan
harus memiliki tujuan bisnis yang sah dari bill and hold deal.
• Penjual tidak boleh memiliki kewajiban kinerja spesifik yang
signifikan, seperti kewajiban untuk membantu dalam penjualan
kembali.
• Harus ada tanggal pengiriman tetap yang wajar dan konsisten
dengan tujuan bisnis pembeli.
• Barang harus lengkap dan siap untuk dikirim dan tidak dapat
digunakan untuk menagih pesanan lain.
Transaksi Palsu

Transaksi palsu biasanya dikaitkan dengan penipuan laporan keuangan.


Mereka tampaknya merupakan penjualan yang sah, tetapi itu bukan. Contoh
transaksi palsu meliputi:

• Penjualan dengan komitmen dari penjual untuk membeli kembali.


• Penjualan tanpa substansi, seperti mendanai pembeli untuk
menjamin koleksi.
• Penjualan dengan jaminan oleh entitas yang dibiayai oleh penjual
tentang apa yang akan dianggap sebagai piutang tak tertagih.
• Penjualan barang hanya dikirim ke lokasi perusahaan lain
(misalnya, gudang)
• Pendapatan prematur sebelum semua persyaratan penjualan
diselesaikan dengan mencatat penjualan setelah barang dipesan
tetapi sebelum dikirim ke pelanggan atau dikirim lebih awal dari
tanggal yang dijadwalkan tanpa sepengetahuan dan instruksi
pelanggan.
Potongan Penjualan Yang Lebih Tepat

Pemotongan penjualan yang tidak tepat melibatkan penyimpanan


pencatatan akuntansi dibuka melebihi periode pelaporan untuk mencatat penjualan
periode pelaporan berikutnya pada saat ini. Skema ini lebih efektif untuk
memanipulasi pendapatan triwulanan daripada pendapatan tahunan dengan
membuka pembukuan sehingga pendapatan dicatat pada triwulan itu.

Penjualan Bersyarat

Penjualan bersyarat adalah transaksi yang dicatat sebagai pendapatan


meskipun penjualan yang terkait dengan transaksi melibatkan kontinjensi
substansial yang belum terselesaikan atau perjanjian selanjutnya yang
menghilangkan kewajiban pelanggan untuk menyimpan barang dagangan.

BENDERA MERAH PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN

Bendera merah adalah gejala penting, yang menandakan kemungkinan


penipuan laporan keuangan. Bendera merah kualitatif adalah bukti penting untuk
menandakan kemungkinan penipuan laporan keuangan. Fokus yang tepat pada
bendera merah dapat membantu dalam mengeksplorasi faktor-faktor yang
mendasari yang menyebabkan penipuan laporan keuangan. Gejala-gejala yang
mungkin timbul dari penipuan laporan keuangan dikompilasi dari beberapa studi
dan laporan, dan mereka terdaftar dalam tiga kategori umum (1) struktur
organisasi. (2) kondisi keuangan, dan (3) lingkungan bisnis dan industri. SAS No.
99 menetapkan bendera merah dalam hal faktor risiko dalam tiga kategori yang
termasuk dalam kategori penipuan: tekanan / insentif, peluang, dan sikap /
rasionalisasi.

Albrecht dan Albrecht "mengidentifikasi enam gejala penipuan:

1. Anomali akuntansi
2. Kelemahan pengendalian internal
3. Anomali analitis
4. Gaya hidup boros
5. Perilaku tidak biasa
6. Tips dan keluhan
Menurut Elliot dan Willingham. bendera merah tidak menunjukkan
adanya penipuan. Sebaliknya, ini adalah kondisi yang biasanya muncul dalam
peristiwa penipuan dan dengan demikian menunjukkan bahwa kekhawatiran
mungkin diperlukan.

Saluran Untuk Berkomunikasi Yang Salah

Ponemon "dan Hooks et al. 12 menjelaskan saluran internal dan eksternal


untuk mengkomunikasikan masalah sensitif seperti penipuan laporan keuangan.
Saluran internal mengacu pada pengungkapan kesalahan kepada rekan kerja,
manajemen puncak, komite audit, dan / atau dewan direksi. Saluran eksternal
dapat digunakan untuk mengkomunikasikan kesalahan kepada orang-orang di luar
perusahaan, seperti media, auditor eksternal, dan / atau lembaga pemerintah.
Misalnya, auditor internal diharuskan untuk menahan diri dari mengungkapkan
kesalahan kepada individu di luar organisasi mereka sesuai dengan Pernyataan
Institut Auditor Internal dari Auditor Internal Stan dards No. 3. Namun demikian,
tantangan eksternal harus digunakan sebagai yang terakhir.

Financial Statement Fraud Red Flags

Organizational Structure Red Flags Culture:

• Inappropriate “tone at the top”


• Nonexistent corporate code of conduct
• Overly complex organizational structures
Board Characterictis:

• Lack of vigilant board of directors’ oversight


• High percentage of inside and financially interested members on the board
of directors
• Failure to pay attention to details
Audit Committee Characteristics:

• Untimely reporting and responses to audit committee inquiries


• Providing information to auditors at the last minute
• Management is overly evasive when responding to audit inquiries
Internal Audit Characteristics:

• Non-existent or ineffective internal audit function


Auditor Characteristics:

• Frequent changes of external auditors


• Lack of cooperation and coordination between internal and external
auditors
• Management placing undue pressure on auditors
Managerial Characteristics:

• Compensation for top executives tied to earnings or stock price targets


• Rapid turnover of key personnel (either quit or fired)
• Domination of the company by one or two aggressive individuals
Industry Characteristics:

• Industry volatility
• Long business cycle
• Profitability of the company inconsistent with the industry
Regulatory Characteristics:

• Suspension or delisting from stock exchange


• Evidence of insider trading
• Significant tax adjustments by the IRS
Auditor eksternal diharuskan menggunakan internal dan eksternal dalam
mengkomunikasikan masalah sensitif seperti penipuan laporan keuangan. Bagian
301 dari Undang-Undang Reformasi Litigasi Sekuritas Swasta tahun 1995, yang
berjudul "Deteksi dan Pengungkapan Penipuan", mensyaratkan bahwa auditor
eksternal merancang prosedur audit untuk memberikan jaminan yang wajar untuk
mendeteksi tindakan ilegal yang akan berdampak langsung dan material pada
laporan keuangan. Undang-Undang Reformasi juga mensyaratkan auditor
eksternal untuk menginformasikan tingkat manajemen yang sesuai dan
memastikan bahwa komite audit (atau dewan direksi jika tidak ada komite audit)
diberitahu tentang kecurangan laporan keuangan. Jika, setelah memastikan bahwa
komite audit atau dewan mendapat informasi yang memadai, auditor eksternal
menentukan bahwa kecurangan laporan keuangan memerlukan penyimpangan
dari laporan audit standar atau pengunduran diri, maka auditor harus melaporkan
kesimpulan audit secara langsung kepada dewan direksi. Lalu, dewan direksi
setelah menerima laporannya, harus memberi tahu SEC tentang laporan auditor
selambat-lambatnya satu hari setelahnya dan memberikan salinan pemberitahuan
tersebut kepada SEC kepada auditor. Jika dewan direksi tidak bertindak dalam
satu hari bisnis setelah laporan audit diberikan kepadanya, auditor eksternal harus
mengundurkan diri, yang akan menyebabkan perusahaan mengajukan Formulir
Laporan 8-K mengenai pengunduran diri auditor, atau melaporkan ke SEC
selambat-lambatnya satu hari bisnis setelah tidak menerima pemberitahuan dari
direksi.

PERATURAN PELAPOR

Bagian 301 dari SOX mensyaratkan komite audit untuk menetapkan


prosedur penerimaan, retensi, dan penanganan keluhan dari pihak luar atau orang
dalam tentang masalah akuntansi, audit, dan pengendalian internal. Pasal 806
SOX melarang perusahaan publik memberhentikan, menurunkan jabatan,
menangguhkan, mengancam, melecehkan, atau mendiskriminasi pelapor karena
tindakan hukum yang dilakukan oleh perusahaan. Bagian 301 dari SOX mengenai
mekanisme whistle-blower untuk penerimaan, retensi, dan penanganan pengaduan
hanya mencakup masalah akuntansi internal dan eksternal, audit, dan
pengendalian internal. Untuk memenuhi persyaratan tersebut, perusahaan publik
harus membuat program whistle blower internal dan eksternal. program whistle
blower eksternal dirancang untuk memfasilitasi penerimaan, penyimpanan, dan
penanganan keluhan yang diterima dari pihak di luar organisasi, termasuk
pelanggan, pemasok, investor, dan kreditor. program whistle blower internal
berhubungan dengan pihak-pihak di dalam organisasi. Program whistle blower
internal memungkinkan perusahaan untuk mengambil tindakan yang tepat untuk
memperbaiki aktivitas yang tidak pantas, terutama yang terkait dengan akuntansi,
pelaporan, pengendalian internal, dan masalah operasional, tanpa efek negatif dari
kemungkinan pengungkapan publik. Pada tahun 2007 OSHA telah menyelesaikan
1.163 investigasi berdasarkan pengaduan karyawan yang diajukan berdasarkan
ketentuan SOX sejak awal. Karena persepsi publik terhadap whistle blower
sekarang sudah baik dan whistle blower kini memiliki perlindungan, maka
semakin banyak karyawan yang melapor.

untuk menghindari pengawasan peraturan dan tindakan sipil, pengacara jasson


Zuckerman merekomendasikan korporasi mengambil langkah delapan ini:

1. membuat kebijakan yang melarang pembalasan

2. Melatih manajer dan supervisor

3. membuat program kepedulian karyawan

4. Perbarui status investigasi kepada karyawan

5. Dokumentasikan temuan dalam laporan wtiten

6. Menetapkan prosedur untuk pelaporan setiap moU

7. Lakukan tindakan disiplinary terhadap mereka yang terlibat dalam relasinya

8. Masalah kinerja dokumen.


Aplikasi Antifroud untuk latihan

Toksonomi ini menyoroti jenis umum pelaporan keuangan yang dibuat-buat. Jika
pendapatan atau pengeluaran salah, hal tersebut harus memiliki kesalahan
penyajian yang sesuai di neraca maupun di lembar :

1. Piutang

2. Persediaan

3. Investor

4 rencana dan peralatan properti

5. Aset integral dan aset lainnya

6. Kewajiban

7. Pemangku kepentingan dan ekuitas

8. Pengungkapan catatan terkait

Saat melakukan penelitian atau pengamatan perlu evaluasi dengan bukti


untuk membuat keputusan apapun tentang tingkat penipuan. Beberapa pertanyaan
yang perlu di jawabadalah :

1. Apakah anomaly memiliki dokumentasi pendukung?


2. Apakah dokumentasi pendukung tampak di palsukn, diubah atau fiktif?
3. Apakah transaksi dan refleksi dalam laporan keuangan masuk akal?
4. Apakah transaksi tersebut masuk akal sehubungan dengan operasi
perusahaan, tujuan?
5. Apakah totalitas ini dan transaksi serupa asuk akal secara analitis kapan
dievaluasi dibandingkan dengan ekonomi, industri, pesaing utama, dan
nomor akuntansi?
6. Apakah ada hal lain tentang transaksi atau sifatnya yang membuat tampak
mencurigakan?
Mengajukan pertanyaan tindak lanjut dan menyelesaikan pertanyaan dengan
ukti merupakan sala satu kunci skepatisme profesional dan kunci untuk berhasil
mengungkapkan penipuan aktivitas pinjaman, baik penyalahgunaan aset, korupsi,
atau laporan keuangan penipuan.

Skandal pelaporan keuangan yang menimbulkan Sarbanes Oxley (SOX)


Act of 2002 menimbulkan kekhawatiran yang signifikan tidak hanya karena
ukuran kegagalan dan praktek akuntansi yang tidak teratur tetapi juga karena
mereka meragukan kemampuan peserta tata kelola perusahan untuk mencegah,
dan mendeteksi penipuan material dan penyimpangan keuangan. Tiga penjaga
gerbang terkait erat dengan tata kelola perusahaan dan proses pelaporan keungan
adalah dewan direksi, auditor independen dan penasehat hukum.
Nama kelompok :
ASTY SEPTYAWENI (1402174058)
RISTANIA ADINDA K (1402174070)
CONNY CITRA LESTARI T (1402173237)
YULYVIA (1402174197)
ANTIFA PUSPA (1402174125)
RIZKY SILVIA AGUSTIN (1402170159)

Exhibit 8.2 Komite Audit


Ketentuan yang Disyaratkan oleh Saran Praktik Terbaik
Sarbanes-Oxley Act of 2002 Khusus
dan SEC Rules
1. Komite audit terdiri dari 1. Komite audit terdiri dari
1. Komposisi setidaknya tiga anggota. lima anggota.
2. Setiap anggota komite 2. Semua anggota komite
audit bersifat independen audit bersifat independen
yang ditentukan oleh dua sebagaimana ditentukan oleh
kriteria sebagai berikut: peraturan perundang-
a. Anggota dilarang undangan yang berlaku.
menerima konsultasi, nasihat,
atau biaya kompensasi lain
selain sebagai anggota dewan
b. Anggota bukan orang
terafiliasi

Komite audit:
2. Fungsi 1. Meningkatkan Komite audit:
independensi fungsi audit 1. Menyetujui semua layanan
2. Mempekerjakan, audit dan nonaudit
mengevaluasi, dan memecat 2. Mempekerjakan, memecat,
auditor eksternal dan mempertahankan auditor
3. Bertanggung jawab atas independen
penunjukan, kompensasi, 3. Meninjau dan menyetujui
retensi, dan pengawasan anggaran untuk fungsi audit
pekerjaan auditor internal dan memiliki
4. Menyetujui semua biaya wewenang untuk
dan persyaratan penugasan mempekerjakan dan
audit dan penugasan memecat kepala auditor
nonaudit signifikan dari eksekutif
auditor independen 4. Menilai manajemen risiko
5. Review laporan keuangan 5. Mendiskusikan laporan
6. Penilaian risiko dan keuangan tahunan dan
kerentanan triwulanan, termasuk laporan
7. Pengawasan terhadap audit keuangan dan diskusi dan
eksternal dan internal analisis manajemen (MD&A)
dengan manajemen dan
auditor independen
6. Meninjau laporan auditor
independen atas laporan
keuangan
7. Menerima informasi yang
diperlukan mengenai
independensi auditor
8. Bertemu secara pribadi
dengan auditor eksternal
9 Bertemu secara pribadi
dengan auditor internal
10. Meninjau rencana,
prosedur, ruang lingkup, dan
hasil audit auditor eksternal
11. Meninjau rencana,
prosedur, ruang lingkup, dan
hasil audit auditor internal
12. Memiliki akses tidak
terbatas ke semua catatan
perusahaan
13. Meninjau strategi
manajemen rencana dan
risiko bisnis (lanjutan)

Exhibit 8.2 (lanjutan)

Ketentuan yang Disyaratkan oleh Saran Praktik Terbaik


Sarbanes-Oxley Act of 2002 Khusus
dan SEC Rules
14. Tinjau prinsip tata kelola
perusahaan dan pantau
kepatuhan terhadap prinsip-
prinsip ini
15. Tinjau pengungkapan
struktur pengendalian
internal serta prosedur dan
kontrol pelaporan
16. Tinjau laporan
manajemen tentang ICFR
17. Tinjau ulang laporan
auditor independen pada
ICFR

III. Penanganan Keluhan Komite audit menetapkan Komite Audit menetapkan


prosedur untuk: prosedur untuk penerimaan,
1. Penerimaan, retensi, dan retensi, dan penanganan
penanganan keluhan yang keluhan yang diterima
diterima oleh perusahaan
mengenai masalah akuntansi,
pengendalian internal, atau
audit
2. Pengajuan secara rahasia
dan tanpa nama oleh
karyawan mengenai masalah
akuntansi atau audit yang
dipertanyakan

Hal-hal Komite audit harus


IV. Penasihat memiliki kewenangan untuk Komite audit harus
melibatkan penasihat dari mempertahankan penasihat
luar, termasuk penasihat, profesional dari luar yang
karena dianggap perlu untuk independen dari manajemen
menjalankan tugasnya. dan auditor internal dan
eksternal untuk membantu
komite dengan berbagai
keuangan, audit, dan masalah
tata kelola perusahaan.

Pendanaan Komite audit Komite audit harus:


V. Pendanaan harus memiliki dana yang 1. Membayar kompensasi
sesuai untuk pembayaran yang memadai dalam bentuk
kompensasi kepada setiap: tunai dan saham
1. Kantor akuntan publik 2. Dilindungi secara hukum
terdaftar yang terlibat untuk dari potensi liabilitas
memberikan atau 3. Memiliki dana yang cukup
menerbitkan laporan audit untuk mengkompensasi
atau untuk melakukan review auditor eksternal untuk
atau jasa pembuktian lainnya layanan audit dan nonaudit
2. Penasihat yang serta penasihat untuk
dipekerjakan oleh komite konsultasi hukum dan
audit keuangan mereka
1. Semua anggota komite 1. Semua anggota komite
audit harus memiliki audit harus ahli keuangan
VI. Pengetahuan pengetahuan dan pengalaman 2. Setiap anggota komite
dalam pelaporan keuangan audit harus menyelesaikan
dan masalah audit orientasi
2. Setidaknya satu anggota 3. Anggota komite audit
komite adalah ahli keuangan harus berpartisipasi secara
yang: teratur dalam program
a Memahami laporan pendidikan lanjutan.
keuangan dan standar 4. Anggota harus
akuntansi mempertahankan penasihat
b. Memiliki pengalaman dari luar atau konsultan
dengan penerapan standar pendidikan sebagaimana
akuntansi yang terkait yang mereka anggap sesuai.
dengan estimasi akuntansi,
akrual, dan cadangan serta
penyusunan dan audit
laporan keuangan
c. Memiliki pengalaman
dengan pengendalian 1. Perusahaan publik harus
akuntansi internal memiliki fungsi audit internal
d. Memahami fungsi komite baik di rumah atau
VII. Sertifikasi audit outsourcing
2. Fungsi audit internal harus
memiliki rencana audit
1. CEOS dan CFOS jangka pendek dan jangka
mensertifikasi: panjang yang menangani
a. Kelengkapan dan akurasi risiko dan kerentanan
laporan keuangan perusahaan
b. Adanya kontrol dan 3. Komite audit harus
prosedur pengungkapan meninjau dan menyetujui
c. Kecukupan dan efektivitas rencana berbasis risiko audit
pengendalian internal internal
2. Laporan tahunan 4. Kepala auditor eksekutif
manajemen atas (CEA) harus memiliki jalur
pengendalian internal untuk komunikasi langsung dan
pelaporan keuangan dan tanggung jawab pelaporan
penilaian atas pengendalian kepada komite audit
tersebut 5. CEA harus bertemu
3. Auditor independen dengan komite audit dalam
membuktikan dan sesi eksekutif
melaporkan penilaian 6. CEA harus menghadiri
manajemen atas semua pertemuan konferensi
pengendalian internal audit yang dijadwalkan
secara rutin dan melaporkan
temuan auditor internal
7. The Komite audit harus
meninjau dan menyetujui
sertifikasi CEO dan CFO atas
laporan keuangan, laporan
agenen tentang pengendalian
internal, dan laporan auditor
independen atas pantat
manajemen. esmen dari
pengawasan intermal
8. Penilaian berkelanjutan
atas struktur pengendalian
VIII. Rotasi Auditor internal harus mencakup
analisis lingkungan risiko
secara keseluruhan dan
kontrol dan sistem informasi
yang membantu menekan
risiko ini

1. Komite audit harus


Komite audit harus: mempertimbangkan merotasi
1. Membatasi luasnya akuntansi atau perusahaan
layanan nonaudit yang ketika:
diberikan oleh auditor a. Perusahaan telah
2. Membatasi pekerjaan oleh mengaudit perusahaan untuk
perusahaan dari personel jangka waktu yang lama
audit (misalnya, lebih dari 15
3. Mewajibkan rotasi lima tahun)
tahun dari mitra yang telah b. Satu atau lebih mantan
berpartisipasi dalam audit mitra, manajer, atau auditor
IX. Evaluasi 4. Arahkan kantor akuntansi senior perusahaan
umum untuk mempelajari dipekerjakan oleh perusahaan
masalah rotasi perusahaan c. Layanan nonaudit yang
audit signifikan diberikan kepada
perusahaan
2. Komite audit harus secara
berkala (setidaknya setiap
tiga tahun) mengevaluasi
independensi auditor dari
manajemen

Perusahaan mengembangkan
proses untuk mengevaluasi,
setidaknya setiap tahun,
kinerja komite audit mereka
X. Pengawasan Etika secara keseluruhan, kinerja
komite cach board, dan
kinerja anggota cach komite
audit. Evaluasi ini harus
membandingkan kinerja
komite dan anggotanya
dengan semua Tules dan
peraturan yang berlaku serta
persyaratan bursa saham
untuk menerapkan praktik
terbaik yang berlaku untuk
komitmen audit.
Komite audit bertanggung
jawab untuk mengawasi etika
perusahaan audit.
1. Pengembangan kode etik
perusahaan. yang
mendefinisikan standar etika
dan keterampilan yang
dibutuhkan untuk:
a. Mendorong praktik etis di
seluruh organisasi
b. Memverifikasi kepatuhan
terhadap hukum, rales, dan
regulasi yang berlaku
c. Verifikasi kesesuaian
dengan standar akuntansi dan
audit propriale
d. Menetapkan proses
whistleblowing yang tepat
untuk melaporkan
kemungkinan pelanggaran
etika
e. Menanggung penyelesaian
konflik kepentingan yang
adil
f. Larangan bisnis dan
pelanggaran komersial
termasuk aktivitas
kecurangan
2. Pelaku audit dihatuskan
melakukan investugasi dan
memonitori secara berkala
keluhan yang dikeluarkan
dalam kode etik melalui
XI. Struktur proses yang adil
a. Memastikan karyawan
memahami, menerapkan, dan
mematuhi kode etik
b. Mendorong karyawan
untuk mengemukakan
masalah dan kekhawatiran
etika serta melaporkan
kemungkinan pelanggaran
etika
c. Melakukan investigasi
atas keluhan, mendisiplinkan
pelaku kesalahan, dan
mengambil tindakan korektif
segera
d. Menilai kepatuhan
karyawan terhadap kode etik
yang ditetapkan dan kinerja
etika masing-masing
karyawan dan perusahaan
secara keseluruhan.
Komite audit harus:
1. Mengadopsi piagam
komite audit tertulis yang
disyaratkan
2. Memiliki piagam yang
menjelaskan struktur, tugas,
tanggung jawab. fungsi, dan
komposisi komite
3. Mengevaluasi piagamnya
setiap tahun
4. Memenuhi setidaknya
empat kali setahun
5. Mengadopsi pedoman tata
kelola perusahaan yang
berkaitan dengan komitmen
audit
6. Mengadopsi kode etik dan
perilaku bisnis
7. Hanya menerima biaya
direksi dalam bentuk tunai
atau opsi saham perusahaan
atau pertimbangan lain yang
biasanya tersedia untuk
direksi.

ATRIBUT KOMITE AUDIT


Fungsi komite audit telah berkembang selama bertahun-tahun. Dengan rekomendasi dari
Blue Ribbon Committee (BRC) dan bursa efek, ini dipandang sebagai fungsi pengawasan tata
kelola perusahaan, proses pelaporan keuangan, struktur pengendalian internal, dan fungsi
audit. Namun sampai saat ini, tidak ada pandangan umum tentang atribut komite audit, tidak
ada piagam tentang apa yang harus dicapai, dan tidak ada indikasi apakah akan memasukkan
laporan komite audit dalam laporan tahunan. Peraturan SEC dan terorganisir
I. Komposisi Komite Audit
• Terdiri seluruhnya dari direktur luar yang independen (yang tidak memiliki
hubungan material dengan perusahaan, dewan direksi, dan eksekutif puncak, seperti
komersial, perbankan, akuntansi, industri, karakteristik, dan fa - hubungan milial).
• Semua anggotanya melek finansial (memiliki pemahaman dasar tentang masalah
akuntansi, keuangan, dan manajemen).
• Setidaknya satu anggota memiliki keahlian keuangan (akuntansi atau pendidikan,
pengetahuan, dan pengalaman manajemen keuangan terkait).
• Terdiri dari setidaknya tiga anggota.
II. Struktur Komite Audit
• Mengadopsi piagam komite audit tertulis yang disyaratkan
• Memiliki piagam yang menjelaskan struktur, tugas, tanggung jawab, fungsi, dan
komite.
• Mengevaluasi piagamnya setiap tahun.
• Mengadopsi piagam komite audit tertulis yang disyaratkan.
• Memiliki piagam yang menggambarkan struktur, tugas, tanggung jawab, fungsi,
dan komposisi komite.
• Mengevaluasi piagamnya setiap tahun.
• Bertemu setidaknya empat kali setahun.
• Mengadopsi pedoman tata kelola perusahaan yang berkaitan dengan komite audit.
•Mengadopsi kode etik dan perilaku bisnis.
• Hanya menerima honorarium direktur dalam bentuk tunai, atau opsi saham
perusahaan, atau pertimbangan lain yang biasanya tersedia bagi direktur.
III. Sumber Daya Komite Audit
• Akses ke manajemen dan staf, jika dianggap perlu.
• Staf yang kompeten (misalnya, akuntansi, hukum). Kompensasi yang memadai
(misalnya, dikompensasikan dalam bentuk saham atau uang tunai). * Dilindungi
secara hukum dari potensi kewajiban.
• Akses tidak terbatas ke catatan perusahaan dan laporan keuangan.
• Mampu menyewa akuntansi. keuangan, dan penasihat hukum.
IV. Otoritas Komite Audit
• Menyetujui semua layanan nonaudit.
• Menyetujui semua layanan nonaudit.
• Mempekerjakan, memberhentikan, dan mempertahankan auditor independen.
• Mempertahankan ahli hukum, akuntansi, dan lainnya.
• Bertanggung jawab atas penunjukan dan kompensasi auditor dan pengawasan
pekerjaan mereka.
• Menetapkan prosedur untuk penerimaan, penyimpanan, dan penanganan keluhan
yang diterima.
• Meninjau dan menyetujui anggaran untuk fungsi audit internal dan memiliki
wewenang untuk mempekerjakan dan memecat kepala audit internal.
• Mengkoordinasikan upaya auditor eksternal dan internal.
• Memiliki kewenangan investigasi,

Fungsi komite audit


• Mempromosikan kebijakan perekrutan yang baik untuk karyawan perusahaan audit.
• Menilai manajemen risiko
• Mengatur pertemuan dengan manajemen, auditor internal, dan auditor independen
• Membahas laporan keuangan tahunan dan triwulanan, termasuk laporan keuangan serta
pembahasan dan analisis manajemen dengan manajemen dan auditor independen
• Meninjau laporan auditor independen.
• Menerima informasi yang diperlukan terkait independensi auditor.
• Memiliki pertemuan pribadi dengan auditor eksternal dan internal.
• Auditor eksternal memiliki akses tidak terbatas ke komite audit Auditor internal
memiliki akses tidak terbatas ke komite audit.
• Meninjau rencana audit auditor eksternal. Prosedur. cakupan. dan hasil.
• Meninjau auditor internal audin plam. Prosedur. cakupan. dan hasil.
• Memiliki kebutuhan yang tidak terbatas untuk semua catatan perusahaan.
• Mengkaji rencana strategis manajemen dan risiko bisnis
• Meninjau prinsip tata kelola perusahaan dan memantau kepatuhan terhadap prinsip-
prinsip ini.
• Meninjau pengungkapan struktur kendala internal dan melaporkan kendala dan prosedur
• Mengkaji penilaian manajemen atas kecukupan dan efektivitas pengendalian internal.
• Mengkaji pengesahan auditor independen atas penilaian manajemen atas pengendalian
internal.
• Mengkaji sertifikasi manajemen atas keakuratan, kelengkapan, dan penyajian wajar
laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP).

PERAN DAN TANGGUNG JAWAB KOMITE AUDIT


Tanggung jawab utama komite audit di era pasca-SOX adalah untuk memahami implikasi
dari transaksi signifikan yang berkaitan dengan pelaporan keuangan dan pengendalian
internal. Dengan demikian, penelaahan atas efektivitas pengendalian internal dan keandalan
laporan keuangan merupakan bagian penting dari peran dan tanggung jawab komite audit.
Komite audit harus meninjau kecukupan dan efektivitas pengendalian internal secara
keseluruhan yang relevan dengan pengendalian operasional, keuangan, dan kepatuhan, tidak
hanya pengendalian internal atas pelaporan keuangan (ICFR), dan melaporkan kepada publik
bahwa telah dilakukan penelaahan. Komite audit harus meninjau:
• Penilaian manajemen atas efektivitas ICFR
• Laporan auditor independen tentang efektivitas ICER
• Laporan auditor independen atas penyajian laporan keuangan yang wajar

KONTROL INTERNAL
Komitmen audit harus mengawasi kecukupan dan efektivitas struktur pengendalian internal
perusahaan untuk memastikan:
• Efisiensi dan efektivitas operasi
• Keandalan pelaporan keuangan
• Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku

Pengawasan komite terhadap Bagian 404 tentang pengendalian internal menjadi lebih banyak
penting karena perusahaan publik diharuskan untuk mengesahkan ICFR mereka. Komite
audit panitia harus:
• Ketahui eksekutif senior yang secara langsung bertanggung jawab dan pada akhirnya
bertanggung jawab atas kepatuhan Bagian 404
• Memahami proses membangun dan memelihara kendali internal yang memadai dan
efektif
• Memahami prosedur untuk menilai keefektifan desain dan operasi ICFR
• Pahami dokumentasi yang benar atau kepatuhan dengan Bagian 404
• Review manajemen adalah laporan efektivitas ICFR
• Mereview repont audito yang menyatakan opini atas penilaian manajemen atas efektivitas
ICFR
• Mengevaluasi kekurangan signifikan yang teridentifikasi dan kelemahan material dalam
pengendalian internal
• Puaslah dengan upaya manajemen dan auditor serta laporan ICFR
Peran dan Tanggung Jawab Komite Audit
Komite audit bertanggung jawab untuk menilai aktivitas dan masalah pengendalian internal
manajemen. Enam belas pertanyaan terkait yang harus ditanyakan anggota komite meliputi:
1. Apa prioritas pengendalian internal?
2. Apakah ada investasi pengendalian internal yang memadai?
3. Apakah sumber daya pengendalian internal dialokasikan dengan benar?
4. Apakah perusahaan memperoleh pengembalian yang tepat atas investasinya dalam
pengendalian internal?
5. Apakah pengendalian tingkat entitas memadai dan efektif?
6. Apakah kontrol tingkat proses memadai dan efektif?
7. Sudahkah manajemen dan auditor independen mengoordinasikan rencana mereka untuk
menerapkan persyaratan Panduan Interpretatif SEC dan Standar Audit PCAOB No: 5?
8. Apakah desain dan pengoperasian ICFR efektif?
9. Apakah desain dan operasi pengendalian internal atas kinerja operasional (ICOP) efektif?
10. Apakah desain dan operasi pengendalian internal atas fungsi kepatuhan (ICCF) efektif?
11. Apakah laporan manajemen tentang 'ICFR sesuai?
12. Apakah laporan auditor independen tentang ICFR sudah sesuai?
13. Apa penyebab dan akibat dari kelemahan material yang dilaporkan di ICIR?
14. Apa. jika ada. tindakan perbaikan telah diambil atau direncanakan oleh manajemen untuk
memperbaiki kelemahan material yang dilaporkan?
15. Apakah auditor independen telah mengeluarkan laporan tentang penilaian manajemen
atas kelemahan material yang dia laporkan?
16. Apa saja pengaruh dari penurunan signifikan dari kontrol mtemal dan kesalahan
penyajian material pada potensi salah saji dalam laporan keuangan?

LAPORAN KEUANGAN
Komite audit harus mengawasi proses pelaporan keuangan dengan meninjau laporan
keuangan tahunan dan triwulanan, termasuk yang berikut ini:
1. Pembahasan dan analisis manajemen
2. Prinsip, praktik, perkiraan, dan cadangan akuntansi
3. Saran, komentar, dan entri penyesuaian dan klasifikasi auditor independen
Komite bertanggung jawab untuk mengawasi integritas, keandalan, kualitas, dan transparansi
pengungkapan keuangan perusahaan. Dalam periode pasca-SOX, komite audit harus
menyiapkan dan menyerahkan laporan tahunan resmi kepada saham pemegang yang
menyatakan bahwa:
1. Laporan keuangan yang termasuk dalam laporan tahunan pada Formulir 10-K atau
Formulir 10- KSB disusun sesuai dengan GAAP
2. Komite memiliki ikatan sebagaimana ditentukan dalam heoptedharter dan memiliki
tanggung jawab pengawasan seperti yang ditentukan dalam pernyataan proksi
3. Panitia telah meninjau audit dan manajemen keuangan dengan manajemen.
4. Komite telah berdiskusi dengan eindsnendenn ruditor tentang hal-hal yang diperlukan
untuk berkomunikasi adalah kepatuhan cimninelin dengan standar audit yang diterima
secara umum GAAS
5. Komite telah menemukan pengungkapan yang tidak tergantung dari auditor independen
dan telah mendiskusikan hal-hal yang relevan dengan independensi auditor
6. Komite telah mengeluarkan manajemen dan audit independen untuk laporan mereka
tentang ICFR
Persetujuan awal atas layanan nonaudit yang diizinkan dapat didelegasikan kepada anggota
komite audit yang harus mempresentasikan layanan nonaudit yang telah disetujui sebelumnya
kepada komite penuh dalam rapat regulernya. Oleh karena itu, komite audit harus
menetapkan kebijakan dan prosedur persetujuan awal untuk:
• Meningkatkan pengetahuan dan pemahaman komite tentang semua layanan non audit
yang diizinkan
• Evaluasi kualifikasi penyedia layanan nonaudit yang telah disetujui sebelumnya
• Pilih penyedia terbaik, dengan mempertimbangkan penguatan independensi auditor yang
diperlukan dari manajemen

Peran dan Tanggung Jawab Komite Audit


Komite audit harus menerima dan meninjau laporan dari auditor independen atas
pernyataan financjal dan ICFR. Komite juga harus menerima dan meninjau laporan audit
internal yang signifikan. Pada tanggal 24 Juli 2007, PCAOB mengusulkan Peraturan Etika
dan Kemandirian baru 3526 tentang komunikasi dengan komite audit dan amandemen aturan
lax scrvices yang ada bersama dengan jadwal implementasi untuk layanan pajak.
PIAGAM KOMITE AUDIT
Piagam komite audit harus disiapkan dan disetujui oleh dewan direksi, ditinjau dan
dimodifikasi secara berkala sesuai kebutuhan, dan diungkapkan setidaknya tiga kali setahun
dalam laporan tahunan kepada pemegang saham atau dalam pernyataan kuasa. Piagam yang
dikembangkan dengan hati-hati adalah landasan untuk memastikan struktur, komposisi, dan
kualifikasi komite audit yang tepat. Tujuan utama dari penerapan piagam secara resmi adalah
untuk membentuk komite audit sebagai elemen fungsional dari tata kelola perusahaan
perusahaan. Dengan demikian, piagam komite audit akan dipandang sebagai dokumen
kepatuhan yang dirancang untuk menjadi mekanisme tata kelola perusahaan yang efektif.
SEC menganjurkan bahwa piagam komite audit berisi rincian dan akuntabilitas yang
cukup untuk mencegah penipuan laporan keuangan yang diakibatkan oleh manajemen laba
dan penyalahgunaan akuntansi yang mengurangi kualitas dan integritas laporan keuangan.
Aturan baru tersebut juga mengharuskan komite audit merekomendasikan, berdasarkan
diskusi dengan manajemen dan auditor eksternal, kepada dewan direksi bahwa laporan
keuangan dimasukkan dalam laporan tahunan perusahaan dan bahwa komite yakin bahwa
laporan keuangan disajikan secara wajar, di semua materi.

Laporan Komite Audit


Persyaratan aturan baru pada komite audit, perusahaan publik sangat disarankan untuk
berkonsultasi dengan para ahli di bidang tata kelola perusahaan dan komite audit untuk
melindungi anggota komite audit dan perusahaan dengan benar. Efek yang ditingkatkan
Keefektifan komite audit di bawah peraturan baru diharapkan dapat mengurangi
kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan dengan menyediakan komite dengan
alat untuk mencegah dan mendeteksi aktivitas keuangan yang curang. atribut komite dan
persyaratan aturan baru.

KETUA KOMITE AUDIT


Ketua komite audit dapat memainkan peran penting dalam menetapkan nada dan standar bagi
anggota lain untuk meningkatkan efektivitas mereka. Ketua komite audit harus menjalin
hubungan kerja sama yang koorperatif dengan:
1. Dewan direksi
2. Tim manajemen puncak termasuk CEO dan CFO
3. Direktur fungsi audit internal
4. Pimpinan mitra audit
Ketua dapat mencapai hubungan seperti itu dengan mengadakan pertemuan pribadi secara
rutin dengan pihak-pihak yang terdaftar. Aturan baru telah memperluas tanggung jawab dan
fungsi, praktik, dan frekuensi dan waktu pertemuan komite dengan konstituen yang lain dari
tata kelola perusahaan. Mungkin lebih praktis bagi ketua komite audit untuk mendiskusikan
fungsi pengawasan komite dengan tim manajemen puncak serta dengan auditor internal dan
eksternal sebelum komite penuh bertemu dengan kelompok-kelompok ini. Pertemuan
semacam itu akan membantu menilai area pengawasan yang diperlukan dan untuk
menetapkan jadwal yang pasti untuk sepanjang tahun, termasuk kegiatan yang berkaitan
dengan proses pelaporan keuangan internal di bawah aturan baru.

LAPORAN KOMITE AUDIT


BRC merekomendasikan dan SEC mengharuskan agar laporan komite audit diungkapkan
setiap tahun dalam pernyataan proxy. Komite audit harus menentukan dalam laporan ini
apakah komite memiliki:
1. Menelaah atau meninjau dan mendiskusikan laporan keuangan yang diaudit dengan
manajemen
2. Membahs dengan auditor eksternal hal-hal yang diperlukan untuk dikomunikasikan
kepada komite audit sesuai dengan GAAS

Contoh Piagam Komite Audit


Berikut ini adalah contoh Piagam Komite Audit yang dirancang untuk membantu dewan dan
Komite Audit di dalam mempertimbangkan aturan baru yang diadopsi oleh SEC, NYSE,
NAS DAQ, dan AMEX. Sampel ini harus disesuaikan dengan kebutuhan masing-masing
perusahaan. Menurut komite audit mereka harus berkonsultasi dengan dewan perusahaan
sebelum adopsi piagam komite audit karena contoh piagam ini tidak memberikan atau
menggantikan.

Piagam Komite Audit


Piagam Komite Audit ini telah diterima oleh Dewan Direksi Perusahaan. Dewan Komite
Audit akan meninjau dan menilai kembali piagam ini setiap tahun dan merekomendasikan
setiap perubahan yang diusulkan kepada Dewan untuk persetujuan.
Peran dan Independensi: Organisasi
Komite membantu Dewan dalam memenuhi tanggung jawabnya untuk mengawasi
kualitas dan integritas praktik akuntansi, audit, pengendalian internal, dan pelaporan
keuangan perusahaan. Mungkin juga memiliki tugas lain yang mungkin dari waktu ke waktu
ditugaskan kepadanya oleh Dewan (lihat fungsi tambahan yang sering ditugaskan kepada
Komite Audit." Bergantung pada situasinya, mungkin tepat untuk memasukkan beberapa
peran tambahan dan tugas dalam piagam) Keanggotaan Komite harus terdiri dari setidaknya
tiga direktur yang masing-masing bebas dari hubungan apa pun yang menurut pendapat
Dewan dapat mengganggu pelaksanaan penilaian independen individu anggota tersebut.
Setiap anggota Komite juga harus memenuhi persyaratan independensi dan literasi keuangan
untuk melayani dalam komite audit, dan setidaknya satu anggota harus memiliki keahlian
akuntansi atau manajemen keuangan terkait, semua ditetapkan dalam aturan yang berlaku
dari Bursa Efek New York / NASDAQ / Bursa Efek Amerika. Komite harus memelihara
komunikasi yang bebas dan terbuka dengan auditor independen, auditor internal, dan
manajemen Perusahaan.
Dalam menjalankan peran pengawasannya, Komite diberi wewenang untuk
menyelidiki setiap maller yang berkaitan dengan praktik akuntansi, audit, pengendalian
internal, atau pelaporan keuangan. Perusahaan yang diperhatikan, dengan akses penuh ke
semua hook, catatan, fasilitas, dan personel Perusahaan. Komite dapat mempertahankan
penasihat luar, auditor, atau penasihat lainnya. Salah satu anggota Komite akan ditunjuk
sebagai ketua. Ketua harus bertanggung jawab atas kepemimpinan Komite, termasuk
menjadwalkan dan memimpin rapat, menyiapkan agenda, dan membuat laporan rutin kepada
Dewan. Ketua juga akan menjaga hubungan rutin dengan CEO, CFO, mitra audit independen
utama, dan direktur audit internal. Komite akan bertemu setidaknya empat kali setahun, atau
lebih sering jika dianggap perlu oleh Komite.
Setidaknya sekali setiap tahun Komite harus mengadakan rapat pribadi terpisah dengan
auditor independen, manajemen, dan auditor internal.
Tanggung Jawab
Meskipun Komite mungkin ingin mempertimbangkan tugas-tugas lain dari waktu ke waktu,
aktivitas umum Komite yang berulang dalam menjalankan peran pengawasannya dijelaskan
sebagai berikut. Komite bertanggung jawab untuk:
1. Merekomendasikan kepada Dewan Direksi bahwa auditor independen akan ditahan (atau
dinominasikan untuk persetujuan pemegang saham) untuk mengaudit laporan keuangan
Perusahaan. Auditor tersebut pada akhirnya bertanggung jawab kepada Dewan dan
Komite, sebagai perwakilan dari pemegang saham.
2. Mengevaluasi, bersama dengan Dewan dan manajemen, kinerja auditor independen dan,
jika sesuai, mengganti auditor tersebut.
3. Memperoleh setiap tahun dari auditor independen sebuah pernyataan tertulis formal
yang menjelaskan semua hubungan antara auditor dan Perusahaan, sesuai dengan
Standar Independensi Dewan Standar Nomor 1. Komite harus secara aktif terlibat dalam
dialog dengan auditor independen sehubungan dengan setiap hubungan yang dapat
mempengaruhi obyektifitas dan independensi auditor dan harus mengambil, atau
merekomendasikan agar Dewan mengambil tindakan yang tepat untuk mengawasi dan
memuaskan dirinya sendiri terkait dengan independensi auditor.
4. Menelaah laporan keuangan yang diaudit dan mendiskusikannya dengan manajemen dan
auditor independen. Pembahasan ini harus mencakup hal-hal yang perlu dibahas dalam
Pernyataan Standar Audit No. 61 dan pertimbangan kualitas prinsip akuntansi
Perusahaan sebagaimana yang diterapkan dalam pelaporan keuangannya, termasuk
tinjauan atas estimasi akuntansi yang sensitif, cadangan dan akrual, area penilaian,
penyesuaian audit (baik yang dicatat atau tidak), dan pertanyaan lain yang dianggap
tepat oleh Komite atau auditor independen. Berdasarkan penelaahan tersebut, Komite
akan membuat rekomendasi kepada Dewan tentang pencantuman laporan keuangan
Perusahaan yang telah diaudit dalam Laporan Tahunan Perusahaan dalam Formulir 10 -
K (atau 10 - KSB (atau Laporan Tahunan kepada Pemegang Saham, jika didistribusikan
sebelumnya pengajuan Formulir 10 - K).
5. Setiap tahun menerbitkan laporan untuk dimasukkan dalam pernyataan kuasa
Perusahaan sebagaimana disyaratkan oleh peraturan Komisi Sekuritas dan Bursa
6. Mengawasi hubungan dengan auditor independen, termasuk mendiskusikan dengan
auditor sifatnya dan ketelitian proses audit, penerimaan dan penelaahan laporan audit,
dan memberikan auditor akses penuh kepada Komite (dan Dewan) untuk melaporkan
setiap dan semua hal yang sesuai.
7. Membahas dengan perwakilan manajemen dan auditor independen:
(1) Informasi keuangan interim yang terkandung dalam Laporan Triwulanan Perusahaan
pada Formulir 10 - Q (atau 10 - QSB) sebelum pengajuannya,
(2) Pengumuman pendapatan sebelum atau mengeluarkannya (jika memungkinkan), dan
(3) Hasil penelaahan atas informasi tersebut oleh auditor independen. (Diskusi ini dapat
diadakan dengan Komite secara keseluruhan, dengan ketua Komite secara langsung, atau
melalui telepon)
8. Mengawasi kegiatan audit internal, termasuk mendiskusikan dengan manajemen dan
auditor internal tentang organisasi fungsi audit internal, objektivitas, tanggung jawab,
rencana, hasil, anggaran, dan kepegawaian.
9. Membahas dengan manajemen, auditor internal, dan auditor independen tentang kualitas
dan kecukupan serta kepatuhan terhadap pengendalian internal Perusahaan.
10. Membahas dengan manajemen dan/atau penasihat umum Perusahaan tentang masalah
hukum apapun (termasuk status proses pengadilan yang menunggu keputusan) yang
mungkin berdampak material pada laporan keuangan Perusahaan dan laporan material
atau pertanyaan apapun dari badan pengatur atau pemerintah.

Tugas Komite adalah salah satu pengawasan. Manajemen bertanggung jawab untuk
menyiapkan laporan keuangan Perusahaan dan auditor independen bertanggung jawab untuk
mengaudit laporan keuangan tersebut. Komite dan Dewan Direksi menyadari bahwa
manajemen (termasuk staf audit internal) dan auditor independen memiliki lebih banyak
sumber daya dan waktu serta pengetahuan dan informasi yang lebih rinci mengenai praktik
akuntansi, audit, pengendalian internal, dan pelaporan keuangan Perusahaan daripada yang
dimiliki Komite.
Oleh karena itu, peran pengawasan Komite tidak memberikan keahlian atau jaminan khusus
atas laporan keuangan dan informasi keuangan lainnya yang diberikan oleh Perusahaan
kepada pemegang saham dan pihak lain.
1. Menerima dari auditor eksternal sepucuk surat yang mengungkapkan hal-hal yang,
menurut penilaian auditor, dapat dianggap mempengaruhi independensi auditor dari
perusahaan dan mendiskusikan dengan mereka independensi mereka.
2. Direkomendasikan kepada dewan direksi bahwa keuangan perusahaan yang diaudit
pernyataan dimasukkan dalam laporan tahunan pada Formulir 10 - K atau Formulir 10 -
KSB berdasarkan diskusi dengan manajemen dan auditor eksternal.

Aturan implementasi terkait SOX dan SEC mengharuskan perusahaan publik untuk
memasukkan laporan komite audit dalam pernyataan proxy mereka setiap tahun dan untuk
mempublikasikan piagam komite audit dalam pernyataan proxy mereka setidaknya sekali
setiap tiga tahun. Pengungkapan komite audit wajib saat ini adalah sebagai berikut:
1. Laporan tahunan komite audit
2. Pelaporan piagam komite audit dalam proxy statement sekurang-kurangnya sekali dalam
tiga tahun
3. Pengungkapan dalam proxy statement apakah komite telah memenuhi tanggung jawabnya
sebagaimana ditentukan dalam piagam

Pengungkapan komite audit wajib yang ditingkatkan ini diharapkan dapat mendorong
fungsi pengawasan komite audit yang lebih waspada, meningkatkan tata kelola perusahaan,
menumbuhkan kepercayaan publik dalam proses pelaporan keuangan, dan meningkatkan
efektivitas audit.
Laporan komite audit harus menunjukkan bahwa komite audit telah melakukan hal-hal
berikut:
1. Menelaah dan mendiskusikan dengan manajemen laporan keuangan yang diaudit
perusahaan
2. Membahas temuan mereka dan hal-hal lain mengenai laporan keuangan yang diaudit
dengan auditor independen
3. Menerima dan menelaah pengungkapan tertulis dari auditor mengenai independensi
mereka
4. Direkomendasikan kepada dewan direksi bahwa laporan keuangan yang diaudit
dimasukkan dalam Laporan tahunan perusahaan dalam Formulir 10 - K atau 10 - KSB
berdasarkan diskusi dengan manajemen dan auditor eksternal.

Perusahaan publik yang terdaftar di bursa saham terorganisir (NYSE, AMEX, NASDAQ)
diharuskan untuk menyertakan piagam komite audit dalam status proxy mereka setidaknya
sekali setiap tiga tahun. Piagam komite audit menyatakan tanggung jawab, ukuran,
komposisi, wewenang, rapat, ketekunan, literasi keuangan, dan independensi komite.
Kegunaan pelaporan wajib ini telah dipertanyakan. Kritikus berpendapat bahwa persyaratan
pelaporan wajib seperti itu akan meningkatkan kewajiban komite audit.

Peran Komite Audit


Yang pada akhirnya akan menghasilkan kompensasi yang lebih tinggi untuk anggota komite
audit atau lebih sedikit direktur yang memenuhi syarat yang bersedia untuk bertugas dalam
komite audit. Selain itu, fungsi pengawasan pelaporan keuangan dari komite audit memiliki
keterbatasan karena
1. Manajemen terutama bertanggung jawab atas presentasi laporan keuangan yang adil,
yang menyelaraskan diri dengan GAAP
2. Para auditor bertanggung jawab untuk menyediakan jaminan yang masuk akal mengenai
presentasi laporan keuangan dalam bentuk yang sesuai dengan GAAP, dan
3. Komite audit tidak cukup memiliki sumber daya dan staf untuk memikul tanggung jawab
hukum yang berat untuk memastikan keterandalan laporan keuangan.

Para pendukung (BRC, SEC. NYSE. NASD) pelaporan wajib komite audit berpendapat
bahwa laporan tersebut akan meningkatkan integritas, kualitas, keandalan, dan transparansi
laporan keuangan karena laporan tersebut akan menunjukkan bahwa laporan keuangan
berguna dan dapat diandalkan, auditnya teliti, dan auditor tidak memiliki konflik kepentingan
yang mencolok.
Hal ini harus mengurangi risiko informasi yang mungkin terkait dengan laporan keuangan
audit yang dipublikasikan.

PERAN KOMITE AUDIT DALAM MENCEGAH DAN MENDETEKSI PENIPUAN


LAPORAN KEUANGAN
Treadway Commission menyadari bahwa komite audit berperan penting dalam mencegah
dan mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Pedoman baru tentang komite audit oleh
SOX, SEC, NYSE, AMEX, dan NASDAQ telah meningkatkan efektivitas fungsi
pengawasan komite audit yang berkaitan dengan tata kelola perusahaan, proses pelaporan
keuangan, struktur pengendalian internal, dan fungsi audit, seperti yang digambarkan dalam
Exhibit 8.1. Fungsi dan praktik komitmen audit yang ditingkatkan dan diperluas ini
meningkatkan integritas dan kualitas laporan keuangan dan berkontribusi untuk mencegah
dan mendeteksi penipuan laporan keuangan.
Toby S. F. Bishop, direktur Pusat Forensik Deloitte, telah menyarankan 10 tip pencegahan
dan deteksi penipuan ini untuk komite audit:
1. Evaluasi penilaian manajemen tentang signifikansi dan kemungkinan bisnis risiko
penipuan perusahaan, terutama tekanan untuk memenuhi ekspektasi laba.
2. Mengevaluasi praktik terbaik pengendalian internal yang telah diterapkan manajemen
untuk mengatasi setiap risiko penipuan.
3. Evaluasi pengujian auditor internal terhadap efektivitas setiap kontrol kecurangan.
4. Pastikan bahwa perusahaan secara berkala menggunakan alat ukur berbasis penelitian
efektivitas upaya CEO untuk menciptakan nada yang tepat di atas untuk mempromosikan
perilaku etis dan mencegah kesalahan
5. Beri tahu manajemen bahwa sama sekali tidak menoleransi setiap kegiatan memasak
baku. Terus mengevaluasi integritas manajemen. Bahkan ketidakbenaran kecil pun bisa
diceritakan.
6. Pastikan bahwa auditor internal melaporkan secara langsung dan terus terang kepada anda
dan telah menemukan sumber daya yang cukup untuk melakukan pekerjaan kelas dunia.
7. Pastikan auditor internal terus menerus melakukan laporan keuangan dan tes deteksi
penipuan lainnya menggunakan metode bantuan komputer terbaru.
8. Jika memungkinkan, uji laporan keuangan triwulanan sebelum dirilis, menggunakan alat
deteksi penipuan laporan keuangan terbaru.
9. Untuk perusahaan besar, pasang "sentinel penipuan" ke sistem komputer mendeteksi
transaksi yang berpotensi penipuan secara real-time.
10. Minta auditor independen dan spesialis penipuan mengevaluasi ulang secara kritis hasil
dari item ini.

APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTEK


Menurut "Mengelola Risiko Bisnis dari Penipuan: Panduan Praktis", 7 berikut adalah peran,
tanggung jawab, dan karakteristik komite audit yang baik:
1. Komite audit harus independen dalam persepsi dan faktanya
2. Komite harus memiliki keanggotaan yang mencakup setidaknya satu ahli keuangan.
3. Komite audit perlu sering bertemu dan cukup lama untuk memenuhi tanggung jawabnya.
4. Komite perlu mempersiapkan secukupnya sebelum rapat dewan dan komite audit.
5. Komite audit perlu memainkan peran pengawasan aktif dalam penilaian risiko
kecurangan manajemen.
6. Anggota komite perlu mendiskusikan dengan auditor eksternal rencana mereka
sehubungan dengan deteksi kecurangan.
7. Mungkin yang paling penting, komite audit perlu mengenali dan menangani fakta bahwa
kecurangan besar diakibatkan oleh kolusi dan pengabaian kontrol oleh manajemen, yang
merupakan kelemahan sistem control
RAPAT KOMITE AUDIT
Praktik terbaik yang berkaitan dengan rapat komite audit menyarankan bahwa meskipun
manajemen eksekutif dapat dimasukkan dalam bagian rapat, bagian lain harus dilakukan
secara terpisah dari manajemen eksekutif. Fokus pertemuan dengan manajemen eksekutif
harus mencakup diskusi dan evaluasi rencana manajemen untuk mencegah, mencegah, dan
mendeteksi perilaku curang.
Bagian dari rapat di mana manajemen eksekutif dikecualikan harus mencakup interaksi
dengan karyawan yang berpengetahuan, manajer keuangan, auditor internal, dan auditor
eksternal. Diskusi dengan masing-masing profesional ini harus mencakup dialog yang terus
terang sambil mendorong keterbukaan, kejujuran, dan kepercayaan. Auditor eksternal harus
ditanyai tentang prosedur dan praktik audit mereka. Untuk mendeteksi penipuan, dalam
pertemuannya dengan manajemen eksekutif, para anggota komite audit menanyakan hal-hal
berikut ini:
1. Apakah anda menyadari adanya tuduhan penipuan?
2. Pernahkah anda terlibat atau melakukan tindakan/kegiatan penipuan yang melanggar
hukum, peraturan, atau kebijakan dan prosedur perusahaan?
3. Apakah anda bertindak dengan cara apapun yang membuata anda merasa tidak nyaman?
4. Siapa yang mungkin memiliki kesempatan terbaik untuk melakukan penipuan dalam
organisasi ini?
5. Apakah ada alasan mengapa anda/karyawan lain mungkin melakukan kecurangan atau
perilaku tidak etis?
6. Menurut anda, apa yang terjadi pada orang yang melakukan tindakan etis/curang?
7. Apa tingkat kepuasan kerja anda :
• Apakah anda nyaman dengan pemimpin organisasi ini?
• Apakah anda merasa diperlakukan dengan adil?
• Apakah anda mempunyai masalah pribadi atau masalah perusahaan?
Dalam pertemuan dengan karyawan (termasuk para manajer keuangan dan akuntansi) dan
keuangan, komite audit hendaknya menanyakan hal berikut:
1. Apakah anda menyadari adanya tuduhan penipuan?
2. Prnahkah anda terlibat melakukan tindakan penipuan yang melanggar hokum, peraturan,
atau prosedur perusahaan?
3. Apakah anda diminta untuk bertindak dengan cara apapun yang membuat anda merasa
tidak nyaman?
4. Siapa yang mungkin mempunyai kesempatan terbaik untuk melakukan penipuan dalam
organisasi ini?
5. Apakah ada alasan bagi anda atau rekan sekerja untuk melakukan hal-hal yang curang
atau tidak etis?
6. Menurut anda, apa akibat untuk orang-orang yang melakukan tindakan yang curang atau
tidak etis?
7. Apa tingkat kepuasan kerja anda:
• Apakah anda nyaman bekerja disini?
• Apakah anda merasa diperlakukan denga adil?
• Apakah anda mengalami masalah secara pribadi atau berkaitan dengan
perusahaan?
• Apa ada yang bisa kami lakukan untukmu?

Dalam pertemuannya dengan auditor internal dan eksternal, komite audit dapat mengajukan
pertanyaan:
1. Apakah anda menyadari adanya tuduhan penipuan?
2. Sudahkah anda menemukan atau mengidentifikasi pelanggaran apapun dari hokum,
peraturan, GAAP atau kebijakan dan prosedur perusahaan?
3. Apakah anda diminta untuk bertindak dengan cara apapun yang membuat anda merasa
tidak nyaman?
4. Siapa yang mungkin memiliki kesempatan terbaik untuk melakukan penipuan organisasi
ini?
5. Apakah anda nyaman dengan kebijakan akuntansi signifikan yang dipilih oleh pria dan
aplikasi ereka pada fakta dan sudut spesifik perusahaan ini, termasuk konsistensi,
kejelasan, dan kelengkapan?
• Aplikasi pertama dari kebijakan akuntansi dan prosedur?
• Signifikan transaksi yang tidak biasa?
• Controversial atau uncul di daerah yang tidak ada pedoman?
6. Apakah anda merasa nyaman dengan penilaian kualitatif dan kuantitatif manjemen dan
asumsi sehubungan dengan estimasi akuntansi yang signifikan?
7. Audit apa yang telah anda identifikasi?
• Apakah penyesuaian yang teridentifikasi itu direkam?
• Mengapa tidak sistem manajemen identitas control internal (deteksi) isu-isu itu?
8. Ketidaksepakatan apa yang timbul dengan manajemen selama pekerjaan anda, dan
bagaimana masalah-masalah itu diselesaikan?
9. Masalah apa yang anda hadapi selama audit sehubungan dengan interaksi anda dengan
maajemen eksekutif, termasuk:
• Penundaan yang tidak masuk akal pada awal pekerjaan audit?
• Penundaan yang tidak masuk akal dalam mendapatkan informasi dan dokumentasi
yang diperlukan?
• Waktu yang tidak masuk akal untuk penyelesaian?
• Ketersediaan personel:
• Personil akuntansi dan keuangan?
• Personil non-accounting?
10. Apakah anda menemukan tindakan illegal? Jika demikian apa yang dilakukan, keadaan
dari tindakan, dan dampak dari tindakan terhadap laporan keuangan?

MENGATASI MASALAH MANAJEMEN DAN KOLUSI


Komite audit perlu untuk menangani isu manajemen secara menyeluruh dan kolusi
secara proaktif, sementara manajemen bertanggung jawab atas proses penilaian risiko
penipuan dan lingkungan anti penipuan, sehubungan juga dengan override manajemen dan
penipuan kolusif yang melibatkan manajemen atas, hampir tidak masuk akal bagi manajemen
untuk dimintai ke polisi. Alasan lain mengapa komite audit harus mempertimbangkan
pendekatan proaktif untuk override manjemen dan kolusi adalah karena kondisi yang beredar
dapat muncul dengan audit eksternal yang menilai dan menangani risik.
Komite audit perlu mengenali potensi sirkulasi dari jenis ketergantungan ini, yaitu
auditor mengandalkan komite audit untuk menilai dan mengatasi risiko penipuan kolusi dan
override manajemen, dan mengisi peran pengawasan. Sementara itu, beberapa pemikiran lain
seperti alat anti penipuan yang baik seperti saluran telefon biasanya efektif, komite audit
biasanya tidak setuju akan hal itu. Ketika terjadi penipuan itu berarti sistem control telah
dilanggar. Dalam kasus ini, pengendalian diri dan penipuan kolusi tidak dapat dicegah, hanya
terdeteksi saja. Agar bisa proaktif, komite audit hendaknya memastikan hal-hal berikut:
1. Anggota komite audit, audit internal, dan audit eksternal harus mempunyai pengetahuan,
pendidikan, kesadaran mengenai berbagai override manajemen penipuan dan skema
kolusi yang mungkin dilakukan oleh manajemen.
2. Komite audit telah meninjau penilaian risiko penipuan komprehensif yang disediakan
oleh manajemen, tetapi juga mempertimbangkan bagaimana skema penipuan dan
override manajemen yang berkolusi dapat dikurangi dan dideteksi.
3. Komite audit secara berkala berpartsipasi dlam program pendidikan lanjutan yang dapat
mempersiapkan anggota untuk menilai penilaian risiko penipuan manajemen.
4. Anggota komite audit harus bisa mengidentifikasikan siapa saja yang memiliki tanggung
jawab spesifik untuk proses penilaian risiko penipuan dan manajemen yang berkolusi,
termasuk diri mereka sendiri, audit internal, atau grup audit independen.
5. Komite audit berinteraksi dengan personil di luar manajemen eksekutif dan mengajukan
pertanyaan sulit mengenai karyawan yang berpengalaman, manajer keuangan auditor
internal, dan auditor eksternal.

TINDAKAN ATAS TUDUHAN PERILAKU KECURANGAN ATAU TIDAK ETIS


Setelah tuduhan perilaku kecurangan dilakukan, komite audit harus mempertimbangkan,
mengembangkan, dan mengevaluasi beberapa bukti awal. Apabila dugaan tersebut benar
adanya, komite audit harus memnta nasihat hokum dan memiliki “protocol reasi” di tempat
yang mengidentifikasi kondisi-kondisi tersebut memicu kerja tambahan untuk jawaban atas
pertanyaan-pertanyaan penting: sipaa, apa, kapan, dimana, dan bagaimana. Adapun asumsi
bahwa tuduhan penipuan memiliki dukungan awal, berikut berbagai pertanyaan sulit yang
ditujukan untuk kepemimpinan perusahaan, termasuk individu manajemen eksekutif, manajer
keuangan:
1. Menurutmu siapa yang melakukan ini?
2. Siapa yang akan kamu dukung?
3. Apakah kamu melakukan ini/ada tindakan penipuan lainnya?
4. Apakah kamu pernah mengambilnya?
5. Apakah kamu ikut berpartisipasi dalam ini?
6. Apakah kamu pernah melanggar kebijakan perusahaan?
7. Apakah kamu piker sebuah aksi (skema penagihan) benar-benar terjadi?
8. Apa pendapatmu tentang penyebab yang hilang?
9. Siapa yang akan memiliki kesempatan terbaik?
10. Apakah ada alasan mengapa kamu dan rekan kerja melakukannya?
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN
Manajemen memegang peran yang sangat penting dalam tata kelola perusahaan dan
mempunyai wewenang yang didelegasikan dari dewan direksi dalam hal bertanggung jawab
untuk menetapkan dan melaksanakan strategi perusahaan, mengelola pemanfaatan sumber
daya yang efektif dan efesien, mengarahkan dan mengkoordinasikan operasional serta
menjaga asset. Untuk dapat memenuhi tanggung jawabnya, manajemen harus merancang dan
menerapkan sistem akuntansi yang sehat dalam penyusunan laporan keuangan, serta
menetapkan dan mempertahankan sistem control internal yang efektif.
Salah satu contoh kasus yang mempunyai sistem manajemen yang buruk terjadi pada
perusahaan televisi kabel, Adelphia yang didirikan pada tahun 1952 oleh John Rigas,
Adelphia. Investor menemukan adanya pemberian pinjaman pribadi sebesar 2,3 miliar dolar
kepada keluarga Rigas dan keprihatinan lain tentang kinerja operasional perusahaanya. Hal
ini menyebabkan harga saham Adelphia turun dari sekitar $30 per saham menjadi $0.30 per
saham pada tahun 2002 dan akhirnya saham tersebut dikeuarkan dari pasar NASDAQ dan
menjadi bangkrut pada bulan Juni 2002.

TANGGUNG JAWAB PELAPORAN MANAJEMEN KEUANGAN


Manajemen bertanggung jawab atas kualitas, integritas, dan proses pelaporan keuangan, serta
presentasi laporan keuangan yang harus selaras engan asas-asas akuntansi akuntansi (GAAP).
Tidak hanya itu, manajemen juga bertanggung jawab kepada pengguna laporan keuangan,
terutama investor dan kreditor dalam memastikan laporan keuangan yang diterbitkan tidak
menyesatkan dan bebas dari kesalahan material maupun penipuan.
Untuk mengefektifkan tanggung jawab pelaporan keuangannya, manajemen harus melakukan
hal-hal berikut:
1. Menilai dan mengidentifikasikan keadaan, kondisi, dan faktor-faktor yang bisa
menyebabkan penipuan keuangan.
2. Mengakses dan mengatur risiko penipuan pengelolaan keuangan yang berhubungan
dengan keadaan, kondisi, dan faktor-faktor yang diidentifikasi.
3. Merancang dan membuat proses control internal yang memadai dan efektif untuk
mencegah adanya penipuan laporan keuangan.

Manajemen mempunyai tanggung jawab utama atas laporan keuangan yang signifikan dan
ICFR perusahaa. Pada periode post-SOX, manajemen bertanggung jawab sebagai berikut:
1. Merancang dan menerapkan control prosedur pengungkapan yang tepat untuk
memastikan bahwa informasi keuangan dapat diungkapkan.
2. Merancang dan mempertahankan ICFR yang memadai dan efektif untuk memastikan
laporan keuangan signifikan dan sesuai dengan GAAP.
3. Mengevaluasi efektivitas kontrol dan prosedur pengadaan perusahaan pada akhir periode
pelaporan,
4. Mengevaluasi efektivitas ICFR dan mengungkapkan kelemahan control internal yang
signifikan terhadap komite audit perusahaan dan audit independen, serta
mengungkapkan kelemahan materi pemegang saham.
5. Merancang dan mempertahankan sistem akuntansi yang tepat untuk memastikan
produksi informasi keuangan yang lengkap dan akurat.
6. Mempersiapkan dan menandatangani laporan keuangan yang signifikan, dan adil tentang
posisi keuangan dan hasil operasi dalam keselarasan dengan GAAP.

Selain itu, manajemen juga bertanggung jawab atas presentasi laporan keuangan yang adil
dan benar, termasuk neraca, laporan pendapatan, arus kas, dan ekuitas pemilik. Selaras
dengan peraturan sekuritas 1933 yang mengharuskan perusahaan untuk menyediakan investor
informasi keuangan dan informasi penting lainnya yang relevan.

TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN BERDASARKAN BAGIAN 302 SOX


Eksekutif senior, terutama chief executive officer (CEO) dan chief financial officer (CFO),
secara langsung bertanggung jawab dan harus mengambil alih kendali internal.Bagian 302
SOX mengharuskan CEO dan CFO atau pejabat lain yang menjalankan fungsi tersebut untuk
mengesahkan kontrol internal perusahaan. Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) melaksanakan
Bagian 302 dengan menerbitkan Aturan 33-8124 pada Agustus 2002, berjudul Sertifikasi
Pengungkapan dalam Laporan Kuartalan dan Tahunan Perusahaan. Aturan ini
mendefinisikan konsep baru dari pengendalian dan prosedur pengungkapan yang
dimaksudkan untuk memastikan bahwa informasi yang diperlukan untuk diungkapkan oleh
perusahaan dicatat, diproses, diringkas, dan dilaporkan secara tepat waktu, memungkinkan
manajemen untuk membuat keputusan yang tepat tentang pengungkapan. Secara khusus,
CEO dan CFO perusahaan terdaftar harus mengesahkan dalam pengajuan 10 - K atau 10 - Q
tahunan mereka dengan SEC yang mereka miliki:
• Merancang pengendalian dan prosedur pengungkapan yang tepat untuk memastikan
bahwa informasi material (keuangan dan non keuangan) telah diketahui oleh mereka.
• Dirancang ICFR yang tepat untuk memberikan jaminan yang memadai sehubungan
dengan keandalan kemampuan pelaporan keuangan dan penyajian laporan keuangan yang
adil sesuai dengan GAAP.
• efektivitas pengendalian dan prosedur pengungkapan dan mengungkapkan kesimpulan
mengenai efektivitasnya sampai dengan akhir periode pelaporan.
• Mengungkapkan setiap perubahan dalam pengendalian internal selama periode pelaporan
yang selanjutnya dapat mempengaruhi ICFR perusahaan.

TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN UNTUK BAGIAN 404 KEPATUHAN


TERHADAP SOX
Bagian 404 dari SOX mengharuskan manajemen untuk mendokumentasikan dan menilai
desain dan operasi ICFR perusahaan dan melaporkan penilaian efektivitas ICFR tersebut.
Laporan pengendalian internal wajib ini harus diintegrasikan ke dalam laporan tahunan
perusahaan dan mencakup pernyataan berikut:
• Tanggung jawab manajemen untuk menetapkan dan memelihara ICFR yang memadai
dan efektif.
• Kerangka kerja yang digunakan oleh manajemen dalam menilai efektivitas desain dan
pengoperasian ICFR
• Penilaian manajemen terhadap efektivitas desain dan pengoperasian
• Pengungkapan ICFR perusahaan atas setiap kelemahan material yang teridentifikasi
dalam ICFR perusahaan
• Pengungkapan bahwa auditor independen perusahaan telah mengeluarkan laporan
pengesahan atas penilaian manajemen atas efektivitas ICFR.
• Pencantuman catatan auditor independen dalam laporan tahunan perusahaan
laporan tation
Pada 27 Juni 2007, SEC mengeluarkan Interpretive Guidance (1G) dan amandemen
aturan untuk membantu perusahaan publik sesuai dengan Bagian 404. IG memberikan
panduan kepada manajemen tentang bagaimana melakukan penilaian terhadap efektivitas
ICFR. Itjen menyarankan manajemen untuk menggunakan pendekatan top-down berbasis
risiko dalam mengevaluasi ICFR dan dalam memenuhi persyaratan evaluasi tahunan dalam
Exchange Act Rules 13a - 15 (c) dan 15d - 15 (c). IG SEC difokuskan pada dua aspek utama
ICFR.Aspek pertama adalah desain ICFR. Manajemen terutama bertanggung jawab atas
desain dan pemeliharaan ICFR yang efektif. Manajemen juga harus mengevaluasi desain
ICFR untuk menentukan apakah risiko salah saji material ditangani dengan tepat dan apakah
pengendalian yang tepat dirancang untuk mencegah, mendeteksi, dan memperbaiki salah saji
tersebut. Panduan tersebut menyarankan penggunaan pendekatan berbasis risiko, top-down
dengan fokus utama pada pengendalian tingkat entitas dalam desain pengendalian yang
memadai dan dalam penilaian efektivitas desain dalam menambahkan risiko pelaporan
keuangan. Manajemen tidak selalu diharuskan untuk mengidentifikasi dan
mendokumentasikan setiap pengendalian dalam proses, tetapi harus menilai efektivitas
pengendalian secara keseluruhan.
Aspek kedua dari ICFR adalah operasinya.Manajemen terutama bertanggung jawab
atas operasi ICFR yang efektif dan untuk mengevaluasi operasi ICFR berdasarkan penilaian
risiko yang terkait. Panduan tersebut menyarankan bahwa manajemen menggunakan
pendekatan yang memungkinkannya memperoleh bukti untuk mendukung operasi ICFR yang
efektif, yang secara memadai menangani dan mengevaluasi risiko yang terkait dengan
kontrol yang dirancang. Pendekatan ini memungkinkan manajemen untuk fokus pada
aktivitas pengendalian kunci yang dirancang untuk mengatasi kesalahan pelaporan keuangan
yang menimbulkan risiko lebih besar terhadap kualitas dan keandalan laporan keuangan.
Oleh karena itu, manajemen diberikan fleksibilitas lebih untuk memperoleh dan
mengevaluasi bukti mengenai efektivitas operasi ICFR Manajemen dapat memilih untuk
mengurangi penilaian mandiri dan pengujian siklus di area berisiko rendah dan melakukan
pengujian yang lebih ekstensif dan rutin di area berisiko tinggi.

EVALUASI PENGENDALIAN INTERNAL


Aturan SEC tidak menentukan metode atau prosedur yang harus digunakan
manajemen dalam melakukan evaluasi ICFR. Meski demikian, evaluasi manajemen harus
didukung oleh bukti-bukti yang persuasif. Materi bukti terdiri dari dokumentasi yang
memadai atas desain, operasi, dan penelaahan pengendalian internal yang memberikan dasar
yang wajar untuk prosedur pengujian yang dilakukan, evaluasi yang dilakukan, dan
kesimpulan yang diambil. Penilaian tahunan manajemen ICFR harus dilakukan dalam waktu
90 hari sejak akhir tahun fiskal dan harus sangat teliti untuk memungkinkan pelaporan
manajemen tentang efektivitas pengendalian internal. Evaluasi triwulanan ICFR juga harus
dilakukan. Namun, penilaian triwulanan tidak perlu menjadi seluas evaluasi tahunan. Namun
demikian, manajemen harus mereview dan mengevaluasi setiap perubahan signifikan dalam
ICFR perusahaan yang terjadi sesuai dengan penilaian tahunan selama kuartal fiskal yang
secara material mempengaruhi ICFR perusahaan, termasuk koreksi kelemahan material yang
diidentifikasi oleh manajemen atau auditor dalam evaluasi.
Aturan SEC mewajibkan perusahaan publik untuk mengidentifikasi kerangka evaluasi
yang digunakan oleh manajemen perusahaan dalam mengasumsikan efektivitas ICFR, tetapi
aturan tersebut tidak memerlukan penggunaan kerangka evaluasi tertentu. Kerangka evaluasi
yang dipilih harus merupakan kerangka kerja yang diakui yang ditetapkan oleh suatu badan
atau kelompok yang melaksanakan ketekunan dan proses hukum dan harus disesuaikan
dengan keadaan perusahaan.
Kerangka evaluasi yang dipilih harus:
• Bebas dari bias
• Izinkan ukuran kualitatif dan kuantitatif yang cukup konsisten dari perusahaan ICFR
• Cukup lengkap dengan memasukkan semua faktor relevan yang dapat mempengaruhi
efektivitas ICFR perusahaan.
• Relevan dengan evaluasi menyeluruh atas pengendalian internal
Kerangka evaluasi pengendalian internal yang dikembangkan oleh Committee of Sponsoring
Organizations (COSO) pada tahun 1992 memenuhi kriteria yang disebutkan di atas dari SEC
untuk kerangka evaluasi yang sesuai. Diharapkan bahwa kerangka evaluasi selain COSO
akan dikembangkan di Amerika Serikat dan luar negeri.

LAPORAN PENGENDALIAN INTERNAL BARU


Eksekutif harus:
• Merancang, mengoperasikan, dan mengevaluasi pengendalian internal yang efektif
• Mengidentifikasi defisiensi signifikan
• Mengungkapkan kelemahan material
• Mengidentifikasi kecurangan oleh karyawan dengan peran signifikan dalam pengendalian
internal
• Menunjukkan perubahan signifikan dalam pengendalian internal dalam penilaian
manajemen atas laporan pengendalian internal

PERAN MANAJEMEN DALAM PENCEGAHAN DAN PERLINDUNGAN


PENIPUAN LAPORAN KEUANGAN
Laporan otoritatif menempatkan tanggung jawab utama untuk pencegahan dan deteksi
penipuan laporan keuangan pada manajemen perusahaan. Penyajian laporan keuangan secara
wajar adalah tanggung jawab manajemen, dan oleh karena itu, manajemen bertanggung
jawab untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Dalam kaitan ini,
manajemen memiliki tanggung jawab antara lain untuk menyelesaikan hal-hal sebagai
berikut:
• Menetapkan dan memelihara sistem informasi akuntansi yang baik sesuai dengan
Rancangan GAAP dan
• menerapkan sistem pengendalian internal yang memadai dan efektif atas pelaporan
keuangan.
• Sertifikasi keefektifan desain dan operasi ICFR
• Pastikan bahwa perusahaan mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku
• Mencatat transaksi dengan benar sesuai dengan kebijakan dan praktik akuntansi
• Gunakan estimasi akuntansi yang sesuai dan wajar Aset perlindungan
• Membuat semua catatan keuangan dan informasi keuangan terkait tersedia untuk audi tor
dan sepenuhnya bekerja sama dengan auditor dalam mengumpulkan bukti audit yang
memadai dan lengkap
• Memberikan pengungkapan informasi keuangan yang adil dan lengkap dan
• informasi non keuangan yang relevan Melayani kepentingan investor dan kreditor dengan
menciptakan dan meningkatkan nilai investasinya.
• Menahan diri dari penilaian subordinasi kepada orang lain, di bawah tekanan atau secara
sukarela

Corporate governance and its functions


• Memastikan bahwa laporan keuangan yang dipublikasikan bebas dari kesalahan
penyajian material yang disebabkan oleh kesalahan atau penipuan.
• Sertifikasi keakuratan dan kelengkapan laporan keuangan
• Mematuhi standar pelaporan resmi yang diumumkan oleh badan pengatur, seperti yang
digambarkan dalam Tampilan 9.1

MOTIF DAN INSENTIF MANAJEMEN


Perusahaan yang diperdagangkan secara publik dapat dimotivasi oleh berbagai faktor untuk
terlibat dalam penipuan laporan keuangan. Imbalan dan rencana insentif perusahaan, yang
berfokus pada penciptaan nilai pemegang saham, memotivasi manajemen untuk
mengeksplorasi peluang keuntungan dengan sering beroperasi "sedekat mungkin dengan
batas antara legalitas dan ilegalitas - batas antara apa yang etis dan apa yang tidak etis dan
untuk berbagai alasan, grup manajemen pengelola individu dapat melewati batas. Manajemen
lebih cenderung melewati batas dalam lima contoh:
1. Garis tidak jelas.
2. Manfaat yang mungkin dirasakan lebih besar daripada kemungkinan biaya.
3. Ada tekanan internal dan eksternal yang luar biasa untuk menunjukkan lebih
menguntungkan kinerja dan hasil keuangan.
4. Dia suka "hidup dalam bahaya".
5. Dia dimotivasi oleh berbagai macam kepuasan pribadi, prestise, atau citra diri.
Manajemen mungkin termotivasi untuk terlibat dalam penipuan laporan keuangan karena
kesejahteraan pribadinya sangat erat kaitannya dengan kesejahteraan perusahaan melalui
pembagian keuntungan, rencana kompensasi berbasis saham, dan bonus lainnya; dan
manajemen bersedia mengambil risiko pribadi untuk keuntungan perusahaan (misalnya,
risiko dakwaan atau hukuman pribadi, perdata, dan pidana). Preferensi investasi investor dan
kepentingan kepemilikan dapat mempengaruhi sikap dan gaya operasi manajemen. Misalnya,
manajemen akan cenderung tidak terlibat dalam manajemen laba jangka pendek jika investor
menunjukkan preferensi untuk pengembalian jangka panjang atas investasi mereka.
Tekanan oleh investor, terutama investor institusional jangka pendek, untuk kinerja keuangan
yang menguntungkan dapat menyebabkan perusahaan terlibat dalam penipuan laporan
keuangan.
Manajemen seharusnya membuat keputusan untuk kepentingan pemegang saham. Dengan
demikian, manajemen berada di bawah tekanan internal dan eksternal untuk memaksimalkan
nilai pemegang saham:
• Ada tekanan eksternal pada eksekutif keuangan tidak hanya untuk membuat "angka"
setiap periode pelaporan tetapi untuk melebihi perkiraan konsensus analis pendapatan.
• Eksekutif manajemen senior lainnya dapat memberikan tekanan internal pada eksekutif
keuangan untuk mengelola pendapatan. Banyak rencana kompensasi eksekutif yang
mencakup insentif berbasis saham dan pendapatan dapat meningkatkan tekanan
MANAJEMEN MENGALAHKAN PENGENDALIAN INTERNAL
Risiko penipuan laporan keuangan ada di organisasi dari semua ukuran dan jenis.
Risiko ini dapat dikelola dan dimitigasi jika terdapat pengendalian perusahaan dan internal
yang efektif. American Institute of Certified Public Accountant (AICPA) program
antifraud and control task force AICPA / APCTF (2002) menyatakan bahwa kecurangan
laporan keuangan sering terjadi ketika manajemen dengan sengaja mengesampingkan
pengendalian internal, dan dengan demikian komite audit memainkan peran penting untuk
desain yang efektif dan pengoperasian IFCR. Ketika manajemen memiliki peluang untuk
mengesampingkan IFCR, eksekutif senior mungkin terlibat dalam penipuan laporan
keuangan. Laporan AICPA / APCTE (2002), sementara mengakui bahwa pengabaian
pengendalian internal oleh manajemen tidak mudah dideteksi dan dicegah, menyarankan
beberapa tindakan bagi komite audit untuk mengatasi risiko pengesampingan tersebut dan
mengurangi dampaknya. tindakan yang disarankan ini adalah:
• Mempertahankan tingkat skeptisisme yang sesuai
• Memperkuat pemahaman komite audit tentang bisnis
• Menggunakan kode etik untuk mengevaluasi budaya pelaporan keuangan
• Curah pendapat tentang risiko penipuan
• Membangun jaringan informasi dan umpan balik yang luas
• Memanfaatkan program pelaporan yang efektif

Aksi Deskripsi
1. Mempertahankan sikap skeptis. 1. Mengasumsikan bahwa risiko
pengabaian manajemen ada dalam
organisasi.
2. Mampu mengajukan pertanyaan
yang sulit, menantang, dan lugas.
3. Mempertimbangkan skenario
alternatif terkait kemungkinan
terjadinya fraud dalam organisasi
pada rapat komite audit.
4. Mengabaikan keyakinan apapun
tentang integritas manajemen dalam
organisasi.
2. Memperkuat komitmen memahami 1. Mengembangkan pengetahuan yang
bisnis. luas dan terkini tentang bisnis,
industri tempatnya beroperasi, dan
kebijakan kompensasi manajemen
yang diadopsi di organisasi tertentu.
2. Menciptakan serangkaian reaksi
yang mungkin terhadap varians
tertentu dalam performa keuangan.
3. Berkonsentrasi pada indikator
kinerja utama (KPIS) yang relevan
4. Mengenali potensi ancaman
terhadap kinerja manajemen.
5. Memahami proses penganggaran
dalam organisasi.
3. Bertukar pikiran untuk 1. Saling bertukar idcas antar anggota
mengidentifikasi risiko penipuan. komite audit tentang
mengesampingkan faktor
manajemen.
2. Melakukan sesi curah pendapat
dengan afiliasi sebanyak mungkin.
3. Mendorong peserta untuk bertukar
pikiran agar dipersiapkan dengan
baik sebelumnya.
4. Menggunakan kode etik untuk 1. Menggunakan kode etik sebagai
menilai masalah pelaporan tanda pantai
keuangan. 2. Memperoleh informasi dari semua
sumber yang memungkinkan
mengenai kemampuan karyawan
dan pihak terkait untuk mengikuti
kode etik
3. Terus mendidik karyawan tentang
ekspektasi karyawan tentang
perilaku etis dalam organisasi.
5. Mengembangkan program 1. Melibatkan pemasok, pelanggan,
pelaporan yang kuat. dan lainnya, serta karyawan, untuk
berpartisipasi dalam program
pelaporan.
2. Meyakinkan peserta program bahwa
kekhawatiran mereka akan
ditangani secara obyektif.
3. Memberikan dukungan
kepemimpinan yang kuat dari
komite audit, dewan direksi, dan
manajer.
4. Menetapkan program khusus yang
dapat mengarahkan semua
pengaduan yang melibatkan
manajemen senior langsung ke
komite audit.
5. Memastikan peningkatan
berkelanjutan dari proses pelaporan
dalam organisasi.
6. Mengembangkan jaringan 1. Membangun komunikasi yang tulus
informasi dan umpan balik yang dengan komite kompensasi.
luas. 2. Mengembangkan dialog yang jujur
dengan karyawan kunci dalam
organisasi tanpa mengganggu
hubungan dengan manajemen.
GAMESMANSHIP
Ekonomi global dan teknologi berbasis Intemet telah membawa ide, penemuan, dan
keharusan baru yang secara signifikan mempengaruhi lingkungan bisnis. Faktor-faktor ini
telah mempengaruhi dan akan terus mempengaruhi kualitas dan integritas informasi yang
diberikan kepada investor. Keinginan dan kenyataan tidak hanya memenuhi tetapi juga
melebihi harapan camings investor sering menjadi tantangan bagi banyak manajer
perusahaan publik yang diperdagangkan. Menciptakan nilai pemegang saham telah
menjadi tujuan utama perusahaan,
Dalam mencapai tujuan ini bila memungkinkan, eksekutif teratas perusahaan dapat
mencoba setiap trik dalam buku untuk mencegah harga saham perusahaan mereka Jatuh
dan untuk memastikan mereka akan menerima bonus atau mempertahankan posisi mereka
dalam conpany. Meskipun sebagian besar perusahaan AS berusaha untuk memenuhi
ekspektasi pendapatan pelaku pasar melalui peningkatan berkelanjutan baik dalam kualitas
dan kuantitas eaenings, beberapa perusahaan telah terlibat dalam hal yang tidak dapat
diterima dan praktik manajemen laba yang tidak sah yang pada akhirnya merusak
kepercayaan investor terhadap kualitas dan integritas proses pelaporan keuangan.
Praktik manajemen laba yang tidak dapat diterima, tidak etis, dan tidak sah ini
dipandang oleh mantan ketua SEC Arthur Levitt sebagai "budaya bermain-main" antara
perusahaan, analis keamanan, dan auditor. ' Tujuan dari permainan ini adalah untuk
"mendorong pedoman akuntansi" ke batas untuk menciptakan proyeksi laba yang paling
tepat untuk memenuhi proyeksi analis dan mempertahankan atau meningkatkan harga
saham.
Secara tradisional, manajemen laba yang tidak dapat diterima dan tidak sah ini
belum menjadi fokus dari banyak penelitian. Tim manajemen puncak perusahaan sekarang
berada di bawah tekanan lebih untuk menciptakan nilai pemegang saham dan, pada
gilirannya, mengamankan posisi dan kompensasi mereka sendiri. Gagasan kecurangan
tersebut memotivasi manajemen untuk menggunakan kebijaksanaannya dalam memilih
prinsip dan metode akuntansi yang memaksimalkan nilai pemegang saham melalui
praktik:
• Melebih-lebihkan biaya restrukturisasi dan menciptakan penyangga untuk memenuhi
estimasi pendapatan Wall Street di masa depan.
• Menggunakan akuntansi akuisisi untuk melebih-lebihkan pendapatan masa depan
• Menghaluskan pendapatan dengan memanipulasi waktu pengakuan biaya seperti
kerugian pinjaman dan hasil penjualan
• Mengakui penjualan sebelum selesai atau saat penjualan masih dapat dibatalkan oleh
pelanggan
• Membesar-besarkan pendapatan dan aset
• Menunda cxpenses untuk menggambarkan pertumbuhan pendapatan
Memantau kecurangan merupakan tantangan bagi tata kelola perusahaan terutama
karena tidak ada yang yakin tindakan apa yang akan diambil orang lain, dan tidak semua
orang dapat menolak tekanan; Namun, tata kelola perusahaan harus menciptakan
perlindungan untuk memantau dan mencegah kecurangan dalam rangka untuk mengukur
kualitas dan kuantitas laporan keuangan.
Beberapa pengamanan atau metode pemantauan untuk memerangi permainan yang
tidak sehat adalah pengawasan yang cermat oleh dewan direksi, penilaian risiko yang
efektif, penggunaan pertimbangan profesional yang tepat dalam menentukan ambang
materialitas dalam mengevaluasi kesalahan penyajian keuangan, dan penegakan aturan
independensi auditor yang efektif.
Manajemen terlibat dalam praktek permainan-permainan dengan menurunkan
ekspektasi analis dan investor di bawah tingkat kinerja perusahaan yang potensial atau
dengan menyesuaikan laporan keuangan agar sesuai dengan ekspektasi pasar untuk
mencegah kejutan dan dampak buruk pada harga saham. Dewan direksi dan komite audit
harus mengetahui operasi perusahaan, mengidentifikasi risiko operasional dan keuangan,
dan memberikan perlindungan untuk mengontrol pengaruhnya terhadap kualitas dan
integritas laporan keuangan.
Undang-Undang Praktik Korupsi Asing --- Sakit Kepala Proporsi Internasional
The Foreign Corrupt Practices Act (FCPA) adalah salah satu undang-undang paling
menantang yang dihadapi oleh perusahaan Amerika yang beroperasi di tanah asing. Sesuai
dengan Departemen Kehakiman (DOJ).
Situs web, FCPA melarang penyuapan pejabat pemerintah asing untuk mendapatkan
atau mempertahankan bisnis. FCPA tidak hanya berlaku untuk karyawan perusahaan, tetapi
juga berpotensi berbohong kepada individu, firma, pejabat, direktur, dan pemilik atau agen
firma yang bertindak atas nama firma. Tantangannya adalah penyuapan sudah tertanam
dalam budaya banyak negara. Mengingat masalah budaya, sosial, hukum, dan yurisdiksi yang
terkait dengan operasi internasional, dan hukuman yang terkait dengan ketidakpatuhan,
FCPA adalah prospek yang menakutkan, bahkan untuk bisnis yang paling etis.
Sebagai contoh, pada Oktober 2006, DOJ dan SEC mengumumkan bahwa Schnitzer
Steel Industries, Inc., yang berbasis di Portland, Oregon, telah secara sukarela
mengungkapkan pembayaran suap kepada manajer pabrik baja di Cina dan Korea Selatan.
Sebagai hasil dari pembayaran tersebut, Schnitzer Steel menyetujui perjanjian penuntutan
yang ditangguhkan dengan DOJ sebagai tambahan dari perintah gencatan dan penghentian
dengan SEC terhadap pelanggaran FCPA di masa mendatang. Ia juga setuju untuk
mencairkan keuntungan sebesar $ 6.279.095 dan bunga prasangka sebesar $ 1.446.106.
Schnitzer Steel juga setuju bahwa anak perusahaannya di Korea akan mengaku bersalah dan
membayar denda sebesar $ 7.500.000.
Schnitzer Steel telah membayar suap tunai dan hadiah sebesar hampir S1,9 juta kepada
manajer pabrik baja yang dikendalikan pemerintah dan milik swasta di China dan kepada
manajer pabrik baja milik pribadi di Korea Selatan. Pembayaran tersebut dilakukan untuk
membujuk para manajer untuk membeli besi tua dari Schnitzer Steel. Schnitzer Steel
membayar suap "standar" dari pendapatan yang diperoleh dari penjualan besi tua. Ia juga
membayar jenis suap kedua dimana pabrik baja akan membayar lebih Schnitzer Steel untuk
pembelian baja dan
Schnitzer Steel akan membayar kembali "pembayaran lebih" kepada manajer pabrik
baja sebagai "pengembalian uang" atau "potongan harga." Schnitzer Steel mengirimkan
pembayaran ke manajer pabrik menggunakan rekening bank rahasia di Korea Selatan.
Sebagai bagian dari upayanya untuk memberi intuisi kepada manajer pabrik,
Schintzer Steel juga memberikan hadiah, termasuk jam tangan $ 2.400 dan sertifikat hadiah
senilai $ 10.000.
Schnitzer Steel Industries dilaporkan mengetahui tentang masalah penyuapan publik
setelah seorang karyawan kembali dari kursus pelatihan FCPA yang disponsori perusahaan.
Karyawan tersebut memberi tahu atasannya bahwa dia dan rekan kerjanya melakukan semua
hal yang baru saja dikatakan oleh pelatih itu ilegal. Hal itu memicu penyelidikan internal
Schnitzer, yang mengarah pada pembersihan perusahaan dan penyelesaian yang
menguntungkan dengan pemerintah.
Sources: William F. Pendergast, Matthew R. Fowler, and Jennifer D. Riddle.' Paul
Hastings Recent FCPA Enforcement Activities' (November 2006). FCPA Blog,
September 10, 2008, available at fcpablog.blogspot.com/search/abcl/Schnitzer
MANAJEMEN RISIKO
Tujuan dari manajemen risiko yang tepat bukanlah untuk menghilangkan risiko
tetapi untuk mengelolanya dan untuk mengambil risiko bisnis yang hati-hati. Skandal
keuangan Enron, World-Com, dan Parmalat yang dilaporkan, antara lain, menyampaikan
satu tema umum: kegagalan para eksekutif dan gatekeeper untuk menilai keadaan dan
fakta bisnis, serta risiko dan konsekuensi terkait dari keputusan mereka serta dampaknya
terhadap bisnis dan semua pemangku kepentingannya. Kepatuhan terhadap peraturan dan
fokus pada penghapusan risiko dapat mengalihkan upaya dan sumber daya eksekutif dari
keputusan strategis dalam menciptakan nilai pemegang saham yang berkelanjutan. Untuk
meningkatkan kinerjanya, perusahaan terkadang gagal dalam menilai toleransi risiko
secara tepat dan mengintegrasikan manajemen risiko ke dalam pengambilan keputusan
bisnis mereka. Perusahaan harus mengoptimalkan kinerjanya melalui penilaian risiko dan
manajemen risiko yang efektif serta mengintegrasikan toleransi risiko dalam budaya
perusahaan mereka. perusahaan harus:
• Menilai selera risiko dan toleransi mereka dan membandingkannya dengan ambang
risiko rata-rata industri
• Komunikasikan selera risiko mereka kepada semua pihak, termasuk pemegang saham
dan karyawan
• Mengintegrasikan manajemen risiko ke dalam keputusan strategis, tata kelola
perusahaan, dan evaluasi kinerja mereka
• Meningkatkan proses manajemen risiko dan kepatuhan mereka di seluruh organisasi

PROGRAM MANAJEMEN RISIKO


Sebuah survei menunjukkan bahwa lebih dari 42 persen perusahaan mengakui
kesenjangan dalam cakupan risiko mereka, sekitar 40 persen bahkan tidak
menghubungkan manajemen risiko dengan strategi bisnis mereka, dan lebih dari setengah
dari komite audit mereka melaporkan bahwa mereka tidak menerima pembaruan risiko
secara teratur. ' Dewan perusahaan, komite audit, dan manajemen harus
mempertimbangkan untuk mengintegrasikan keempat faktor ini untuk menilai dan
mengawasi program manajemen risiko mereka yang komprehensif
1. Mengembangkan pendekatan manajemen risiko yang terintegrasi dan sistematis.
Direktur dan pejabat perusahaan harus menangani penilaian berbasis risiko di seluruh
perusahaan terhadap seluruh struktur organisasi dan operasional mereka untuk
merancang dan menerapkan program manajemen risiko sistematis yang disesuaikan
dengan kekuatan dan kelemahan perusahaan mereka.
2. Memperjelas risiko kepemilikan dan manajemen risiko, Dewan direksi perusahaan
pada akhirnya bertanggung jawab untuk memastikan efektivitas manajemen
risikonya. Kepemilikan manajemen risiko perusahaan biasanya dimiliki oleh para
eksekutif senior. Karena perusahaan lebih memperhatikan program manajemen risiko
mereka, mungkin tepat untuk membentuk komite risiko yang memberi dewan peluang
lebih besar untuk menganalisis program manajemen risiko.
3. Tanamkan budaya risiko di seluruh organisasi. Semua fungsi dan aktivitas organisasi
memiliki risiko. Jadi, risiko harus diidentifikasi dan dikelola di seluruh organisasi.
4. Gunakan risiko untuk mengembangkan keunggulan kompetitif. Risiko merupakan
elemen integral dari bisnis apa pun, karena ada hubungan langsung antara risiko dan
imbalan. Ini tidak berarti bahwa manajemen harus bersikap agresif terhadap risiko. Ini
berarti bahwa manajemen harus mengidentifikasi, mengelola, dan mengambil risiko
yang telah diperhitungkan dan berhati-hati yang menciptakan imbalan dan
pengembalian tertinggi. Program manajemen risiko yang dikembangkan dengan baik
akan membantu dalam menciptakan nilai yang lebih berharga.
Korporasi pasca-SOX lebih memperhatikan penilaian risiko dan kebijakan manajemen
risiko dengan mempertimbangkan evaluasi risiko sebagai bagian integral dari proses
pengambilan keputusan mereka. Standar pencatatan tata kelola perusahaan di Bursa Efek
New York mengharuskan komite audit untuk mendiskusikan penilaian risiko perusahaan
dan manajemen risiko dengan eksekutif senior, A
Survei KPMG 2007 mengungkapkan bahwa hampir setengah dari 435 eksekutif
yang disurvei ingin manajemen risiko dan pengendalian organisasi mereka
mengasumsikan fokus strategis yang lebih efektif untuk memastikan peningkatan dan
kinerja bisnis yang berkelanjutan. Hambatan terberat dalam menggabungkan penilaian
risiko, manajemen risiko, dan pengendalian ke dalam budaya organisasi strategis dan
berwawasan ke depan adalah kurangnya pengetahuan yang memadai tentang manajemen
risiko (23 persen) dan kekurangan sumber daya (17 persen) dalam mengelola risiko dan
pengendalian secara efektif. Responden survei mengambil beberapa inisiatif untuk
mengubah budaya risiko dan kontrol mereka, termasuk:
• 29 (55) persen responden mengharapkan organisasi mereka (sedikit) meningkatkan
risiko dan mengendalikan investasi dan sumber daya secara signifikan
• 43 persen responden berencana untuk melaksanakan pemantauan dan audit
berkelanjutan
• 56 persen responden berencana untuk menerapkan transformasi kontrol, program, dan
perbaikan proses untuk secara efektif menyelaraskan risiko dan kontrol dengan
kebutuhan bisnis mereka
• 41 persen responden berencana untuk menerapkan penilaian dan manajemen risiko
perusahaan di seluruh organisasi untuk menyelaraskan risiko dan kendali dengan
strategi bisnis mereka
• 37 persen responden berencana untuk menerapkan dasbor eksekutif untuk menangani
peristiwa-peristiwa penting dan indikator kinerja dalam mengidentifikasi risiko dan
peluang yang muncul.
Anggota Kelompok:
• Tiara Faulia Nisa
• Vidia Juliyanti
• Winda Arum
• Resha Giviani
• Risky Fitriany
• Nicky Wildan

DEFINISI TATA KELOLA PERUSAHAAN


Tata kelola perusahaan diartikan sebagai proses mengelola, mengarahkan, dan memantau
bisnis perusahaan untuk menciptakan nilai yang lebih pemegang hak sekaligus melindungi
kepentingan pemangku kepentingan lainnya (kreditor, pemasok, pemerintah, dan
masyarakat). Peserta tata kelola perusahaan adalah dewan direksi, komite audit, tim
manajemen puncak, auditor internal, auditor eksternal, dan badan tata kelola, seperti yang
digambarkan dalam Tampilan 6.1.
PERAN TATA KELOLA PERUSAHAAN
Tata kelola perusahaan berperan penting dalam meningkatkan efisiensi pasar modal melalui
dampaknya terhadap efisiensi dan efektivitas operasi perusahaan, pertumbuhan pendapatan,
dan penyerapan tenaga kerja, serta integritas dan kualitas laporan keuangan. Tata kelola
perusahaan diperlukan untuk menghindari konsentrasi kekuasaan di tangan manajemen dan
untuk menciptakan sistem check and balances yang efektif untuk menyeimbangkan
kewenangan pembagian kekuasaan di antara pemegang saham, dewan direksi, manajemen,
dan, pada tingkat yang lebih rendah, pemangku kepentingan lainnya. Tata kelola perusahaan
harus memantau kepentingan investor dan kreditor dengan:
• Menilai risiko yang terkait dengan investasi modal mereka di sumber daya perusahaan
• Mengevaluasi alokasi investasi mereka untuk pengembalian maksimum
• Terus memantau administrasi investasi mereka
Tata kelola perusahaan adalah mekanisme pemantauan untuk menilai tanggung jawab
perusahaan dan akuntabilitas melalui dewan direksi, komite audit, manajemen, dan auditor
untuk melayani dan melindungi investor. Struktur tata kelola perusahaan harus meningkatkan
kepercayaan pemegang saham dan masyarakat serta kepercayaan dalam urusan korporasi
dengan meningkatkan transparansi proses pelaporan keuangannya, yang mensyaratkan
laporan keuangan yang diaudit harus bebas dari kesalahan material, penyimpangan, dan
penipuan dan tidak boleh menyesatkan. Jadi, tata kelola perusahaan yang bertanggung
jawab melakukan lima hal:
1. Menjamin penggunaan sumber daya perusahaan secara efisien dan efektif.
2. Ini memastikan kepatuhan terhadap semua hukum, peraturan, dan aturan yang berlaku
yang mengatur urusan perusahaan dan proses pelaporan keuangan.
3. Mempromosikan peningkatan berkelanjutan dalam kinerja perusahaan dengan
memungkinkan perencanaan terbaik untuk akuisisi dan pencairan modal manajerial.
4. Menjamin akuntabilitas yang tepat oleh dewan direksi dan manajemen serta melaksanakan
tanggung jawab mereka secara efektif dalam mencapai tujuan untuk menciptakan nilai
pemegang saham.
5. Ini menciptakan kepercayaan dan keyakinan dalam aktivitas perusahaan dengan
mempromosikan hubungan yang adil antara perusahaan dan pemegang sahamnya dan
dalam masyarakat luas.
Tiga prinsip tata kelola perusahaan yang memainkan peran penting dalam mencegah dan
mendeteksi penipuan laporan keuangan adalah:
1. Transparansi. Pastikan laporan keuangan dapat dimengerti dan mencerminkan realitas
ekonomi perusahaan.
2. Kompetensi dan integritas. Efektivitas tata kelola perusahaan tergantung pada integritas
dan kompetensi dari mereka yang menjalankan tanggung jawab fungsional utama
(misalnya, pengawasan, manajerial, pemantauan).
3. Sistem pipi dan keseimbangan yang efektif. Adanya sistem check and balances yang
efektif memastikan keselarasan kepentingan dan pembagian tanggung jawab antara
pemegang saham, dewan direksi, dan manajemen.
STRUKTUR TATA KELOLA PERUSAHAAN
Tata kelola perusahaan adalah konsep luas yang terdiri dari serangkaian mekanisme eksternal
dan internal yang dirancang untuk menyelaraskan kepentingan manajemen dengan
kepentingan pemegang saham dan untuk memastikan kepatuhan terhadap hukum, aturan, dan
standar yang berlaku. Tata kelola perusahaan berperan penting dalam meningkatkan
kepercayaan investor terhadap laporan keuangan dan pasar modal.
STRUKTUR KEPEMILIKAN
Struktur kepemilikan merupakan aspek penting dari tata kelola perusahaan yang menentukan
sifat dan luas baik internal (misalnya, komposisi dewan) dan mekanisme eksternal
(misalnya, aturan dan regulasi) yang diperlukan untuk melindungi investor dan
meminimalkan biaya agensi (cg, asimetri informasi dan transaksi mandiri oleh manajemen).
Biaya keagenan disebabkan oleh potensi konflik antara pemilik pengendali dan pemegang
saham minoritas. SISTEM HUKUM
Sistem hukum menentukan sifat dan tingkat perlindungan investor lintas negara karena
perbedaan rezim hukum. Dua rezim hukum tradisional yang mempengaruhi tata kelola
perusahaan adalah hukum perdata dan hukum umum. Hukum perdata berawal dari hukum
Romawi dan dipraktekkan di Prancis, Spanyol, Italia, Jerman, Austria, Yunani, Swiss,
Jepang, Denmark, Swedia, Norwegia, dan Finlandia. Common Law, yang berasal dari
Inggris, dominan di Australia, Kanada, Inggris Raya, dan Amerika Serikat. Pendekatan A.S.
terhadap tata kelola perusahaan dianggap sebagai sistem yang dipimpin peraturan yang
memberikan standar perlindungan higli bagi investor yang dipengaruhi oleh pembuat
kebijakan (Kongres, SOX), regulator (aturan Komisi Sekuritas dan Bursa), standar pencatatan
bursa, dan undang-undang negara bagian. Peraturan ini harus hemat biaya, efisien, dan dapat
diskalakan untuk mempromosikan praktik terbaik. Setiap konflik peraturan atau regulasi
yang berlebihan dapat memiliki tiga efek penting:
1. Meningkatkan biaya kepatuhan
2. Memiliki efek merugikan pada daya tarik jangka panjang pasar modal AS
3. Menyebabkan pasar memiliki kerugian kompetitif global
Untuk perusahaan asing, dengan jumlah yang rendah Dari pemegang saham cquity AS, biaya
kepatuhan yang terkait dengan peraturan yang ketat dapat lebih besar daripada manfaat
pencatatan di pasar modal AS dan menyebabkan perusahaan-perusahaan ini membatalkan
pendaftaran.
PASAR MODAL
Pasar modal adalah sarana di mana sumber daya keuangan yang langka dialokasikan dan
akses ke investasi global difasilitasi. Pasar modal menyediakan forum bursa global untuk
mendaftarkan perusahaan publik. Pasar modal memfasilitasi proses investasi melalui alokasi
modal yang lebih efisien, dengan meneliti manajemen dan mengurangi kendala keuangan.
Secara keseluruhan, pasar modal:
KarakteristikTata Kelola Perusahaan
• Meningkatkan perlindungan investor
• Mengurangi biaya modal
• Meningkatkan akses ke modal
• Memperkuat lingkungan informasi perusahaan
• Meningkatkan penilaian saham
Manfaat ini lebih besar untuk perusahaan di negara besar dengan perlindungan investor yang
lemah.
KARAKTERISTIK TATA KELOLA PERUSAHAAN
Tujuh karakteristik dan atribut tata kelola perusahaan yang paling mungkin dikaitkan dengan
kecurangan laporan keuangan adalah:
1. Agresivitas
2. Peluang
3. Kekompakan
4. Permainan
5. Loyalitas
6. Kepercayaan
7. Ketidakefektifan pengendalian
Agresivitas dan oportunisme dapat ditandai dengan sikap dan motivasi perusahaan untuk
mengalahkan perkiraan analis tentang caming triwulanan atau anyelir tahunan per saham dan
upaya untuk membuat Wall Street atau yang setara di seluruh dunia senang dengan
melaporkan kinerja keuangan yang menguntungkan, baik dibenarkan atau tidak. Atribut
kekompakan, kecerdikan, dan loyalitas menciptakan lingkungan yang mengurangi
kemungkinan pembocor rahasia dan meningkatkan kemungkinan upaya menutup-nutupi.
Ketidakefektifan kepercayaan dan kontrol dapat menyebabkan mereka yang berada dalam
fungsi pengawasan (misalnya, dewan direksi, komite audit) serta fungsi jaminan (misalnya
auditor internal, auditor eksternal) menjadi kurang efektif dalam mendeteksi kecurangan.
Kekompakan dan kecurangan juga dapat menyebabkan batas grup yang ditentukan dengan
tajam dari tata kelola perusahaan yang menyebabkan kerja sama yang tinggi di antara
anggota tata kelola perusahaan untuk menyembunyikan penipuan laporan keuangan dan
pembatasan kebocoran informasi keuangan yang curang kepada pihak luar. Permainan dan
kekompakan ini dapat mendorong lebih banyak kolusi di perkembangan kecurangan laporan
keuangan. Jika auditor internal atau eksternal menemukan kecurangan. Mereka dapat
menyebabkan perusahaan untuk mendorong auditor untuk menutup-nutupi anggota tata
kelola perusahaan. Membangun kepercayaan, itu menciptakan lebih sedikit ruang untuk
kecurigaan dan skeptisisme. yang pada gilirannya dapat mengurangi kemungkinan auditor
mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
FUNGSI PENGAWASAN (Oversight function)
Fungsi pengawasan diberikan kepada direksi dengan tugas fidusia mengawasi keselarasan
fungsi manajerial dengan kepentingan terbaik perusahaan dan pemegang saham. Efektivitas
fungsi pengawasan tergantung pada independensi direktur, proses hukum, kewenangan,
sumber daya, komposisi, kualifikasi, dan akuntabilitas. Dewan direksi harus memberikan
konsultasi dan saran kepada manajemen dan mengawasi kinerja manajerial sambil
menghindari pengelolaan mikro. Dewan harus melakukan pengawasan yang waspada dan
aktif untuk menjadi pemegang fidusia bagi semua pemegang saham di perusahaan. Dalam
memenuhi tanggung jawab hukum dan persyaratannya, dewan direksi harus:
a. Memantau rencana, keputusan, dan kegiatan
b. manajemen Bertindak sebagai pemimpin independen yang mengambil inisiatif untuk
menciptakan nilai pemegang saham
c. Menetapkan pedoman atau prosedur operasional untuk fungsinya sendiri
d. Bertemu secara berkala tanpa kehadiran manajemen untuk menilai kinerja perusahaan dan
manajemen serta strategi
e. Mengevaluasi kinerjanya sendiri untuk memastikan bahwa dewan independen,
profesional, dan aktif
FUNGSI MANAJERIAL (managerial function)
Manajemen diberi kewenangan untuk menjalankan perusahaan dan mengelola sumber daya
serta operasinya. Efektivitas fungsi manajerial tergantung pada keselarasan antara
kepentingan manajemen dengan kepentingan pemegang saham. Menurut teori agensi, tim
manajemen puncak yang mementingkan diri sendiri memanipulasi pelaporan keuangan
dengan terlibat dalam penipuan laporan keuangan untuk keuntungannya. Jadi, tim
manajemen puncak harus diawasi dan / atau memiliki struktur insentif yang sesuai. Peluang
terjadinya kecurangan laporan keuangan dipengaruhi oleh sejauh mana pengawasan yang
dilakukan oleh perusahaan.
1. Auditor eksternal (external Auditors)
Auditor eksternal menyatakan pendapatnya bahwa laporan keuangan benar-benar dan
cukup mencerminkan, dalam semua hal material, posisi keuangan perusahaan dan
hasil operasi sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP). Auditor
eksternal memberikan kredibilitas pada laporan keuangan perusahaan dan dengan
demikian menambah nilai tata kelola perusahaan melalui audit terintegrasi mereka
atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan dan laporan keuangan.
Peran auditor eksternal dalam tata kelola perusahaan adalah memberikan
jaminan bahwa laporan keuangan manajemen sesuai dengan hubungan kontraktual
antara prinsipal (investor dan kreditor) dan agen (tim manajemen puncak) serta bebas
dari salah saji material yang disebabkan oleh kesalahan dan kecurangan. Dengan
demikian, dalam konteks ini, auditor eksternal memantau laporan keuangan yang
dikeluarkan oleh manajemen kepada pengguna laporan tersebut, terutama investor
dan kreditor.
Saat ini auditor eksternal dipandang sebagai, dan sering dituduh, tidak cukup
teliti untuk mendeteksi penipuan laporan keuangan. Mereka ditantang dan dialah
karena asosiasinya dengan dugaan penipuan laporan keuangan oleh investor yang
dirugikan. Auditor eksternal telah menderita kerugian, baik secara moneter dan
dalam hal reputasi mereka, karena tidak mendeteksi penipuan laporan keuangan
dengan benar.
2. Fungsi audit internal (internal audit fuction)
Fungsi audit internal memberikan layanan asurans dan konsultasi kepada
perusahaan di bidang efisiensi operasional, manajemen risiko, pengendalian internal,
Fungsi Tata Kelola Perusahaan
pelaporan keuangan, dan proses tata kelola. Auditor internal adalah bagian
integral dari tata kelola perusahaan, dan keahlian mereka dalam pengendalian internal
berada di garis depan dalam hal mencegah dan mendeteksi penipuan laporan
keuangan.Definisi audit internal yang direvisi menetapkan bahwa aktivitas auditor
internal diperluas untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas proses tata kelola
perusahaan. Audit internal didefinisikan oleh Institute of Internal Auditors (IIA)
sebagai "kegiatan asurans dan konsultasi yang independen dan obyektif yang
dirancang untuk menambah nilai dan meningkatkan operasi organisasi membawa
pendekatan yang sistematis dan disiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan
efektivitas manajemen risiko , kontrol, dan proses tata kelola.
3. FUNGSI KEPATUHAN (compliance function)
Fungsi ini terdiri dari seperangkat undang-undang, peraturan, aturan, standar, dan
praktik terbaik yang dikembangkan oleh legislator negara bagian dan federal,
regulator, badan penetapan standar, dan organisasi profesional untuk menciptakan
kerangka kerja kepatuhan bagi perusahaan publik tempat beroperasi dan mencapai
tujuan mereka. Kekhawatiran atas kecurangan audit yang dipublikasikan secara luas
mendorong organisasi yang mengatur untuk mengatasi masalah kecurangan laporan
keuangan dan kegagalan auditor untuk mendeteksinya.
4. FUNGSI PENASIHAT HUKUM DAN KEUANGAN (legal and financial
advisory function)
Fungsi ini memberikan nasihat hukum dan membantu perusahaan, direktur,
pejabat, dan karyawannya dengan mematuhi undang-undang, peraturan, aturan, dan
kewajiban hukum serta tugas fidusia lainnya yang berlaku. Fungsi penasihat hukum
perusahaan sebagai bagian dari tata kelola perusahaan baru-baru ini mendapat banyak
perhatian, Elliot dan Willingham "berpendapat bahwa dua aspek dari kontribusi
pengacara untuk tata kelola perusahaan adalah kewajiban mereka untuk
mengungkapkan penipuan dan hubungannya dengan manajemen dan dewan direksi.
Kode etik perusahaan dapat digunakan untuk mendorong perilaku etis dan sah dan
menciptakan lingkungan yang mencegah pelanggaran bisnis.
5. FUNGSI PEMANTAUAN (monitoring function)
Fungsi ini dijalankan oleh pemegang saham, terutama pemegang saham
institusional, yang diberi wewenang untuk memilih dan, jika diperlukan, untuk
memberhentikan direktur. Pengaruh aktivis pemegang saham terhadap efektivitas tata
kelola perusahaan dan keandalan laporan keuangan telah menjadi kontroversi. Aturan
14a8 "Proposal proksi pemegang saham dianggap tidak efektif dalam hal
mempengaruhi keputusan direksi. Pemegang saham memilih direktur, dan direktur
menunjuk pejabat untuk mengelola perusahaan. Efektivitas fungsi pemantauan
tergantung pada perusahaan. berbagai kebijakan tentang demokrasi pemegang saham
dan keterlibatan pemegang saham dalam praktik tata kelola perusahaan.

TATA KELOLA PERUSAHAAN GLOBAL


Tidak ada reformasi dan praktik terbaik tata kelola perusahaan yang diterima secara
global. Perbedaan terutama didorong oleh undang-undang negara, struktur perusahaan, dan
budaya. Undang-undang negara dapat menjadi tantangan bagi regulator dalam mengadopsi
reformasi tata kelola perusahaan dan pengungkapan pelaporan keuangan untuk perusahaan
rumah serta perusahaan multinasional. Contohnya adalah bahwa peraturan di Amerika
Serikat biasanya dipimpin oleh regulator, yang dibuat oleh SEC untuk melindungi investor;
reformasi di Inggris biasanya dipimpin oleh pemegang saham (investor bertanggung jawab
dalam hal menjaga kepentingan mereka sendiri).
Struktur korporasi dan permodalan juga dapat mempengaruhi tata kelola perusahaan
dan persyaratan pengungkapan keuangan. Tata kelola perusahaan dalam kepemilikan saham
yang tersebar dirancang untuk menyelaraskan kepentingan manajemen dengan pemegang
saham tersebut, karena manajemen mungkin memiliki insentif untuk terlibat dalam
manajemen laba dan fokus pada pertimbangan jangka pendek dengan mengorbankan
penciptaan nilai pemegang saham yang berkelanjutan dan kinerja jangka panjang. Tujuan
utama dari tata kelola perusahaan di Amerika Serikat adalah untuk meningkatkan penciptaan
nilai pemegang saham sekaligus melindungi kepentingan pemangku kepentingan lainnya
(kreditor, karyawan, pemasok, pelanggan, pemerintah); di Jerman, fokusnya lebih pada
melindungi kreditor, karena bank memainkan peran penting dalam perusahaan pembiayaan.
Tata Kelola Perusahaan Global
Sistem dewan juga dapat mempengaruhi tata kelola perusahaan. Dalam dewan satu
tingkat di Amerika Serikat, direktur dipilih untuk mengawasi manajemen dalam menjalankan
perusahaan; Dalam sistem dewan dua tingkat di Jerman, dewan pengawas memberi nasihat,
menunjuk, dan mengawasi dewan manajemen dalam mengelola operasi perusahaan.
Perbedaan budaya dan politik juga dapat mempengaruhi tata kelola perusahaan, karena
beberapa budaya lebih kolektif dan menghindari risiko daripada yang lain (misalnya, Jerman
dibandingkan dengan Amerika Serikat). Sebuah langkah menuju integrasi tata kelola
perusahaan dicoba pada tahun 1999 oleh Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan
Pembangunan. Ini telah menetapkan seperangkat prinsip tata kelola perusahaan, yang
kemudian diadopsi oleh Jaringan Tata Kelola Perusahaan Internasional (ICGN) dan
dirancang untuk melindungi semua pemegang saham, terutama pemegang saham. Model tata
kelola perusahaan di seluruh dunia dapat diklasifikasikan ke dalam tiga kategori umum:
tertutup, terbuka, dan hibrid. Model tata kelola perusahaan yang dekat memiliki delapan
karakteristik:
1. Konsentrasi kepemilikan modal ekuitas dan modal hutang
2. Hubungan pembiayaan jangka panjang dengan beberapa peminjam dan pemberi
pinjaman 3.
3. Ketergantungan yang lebih sedikit pada pasar modal untuk kegiatan pendanaan
4. Lebih banyak kontrol dan manajemen langsung oleh beberapa investor besar
seperti sebagai bank, asuransi, atau individu
5. Fungsi pengawasan yang lebih langsung dan dekat oleh badan pengawas seperti
dewan pengawas
6. Distribusi hak kontrol dan hak informasi yang seimbang
7. Kurangnya asimetri informasi antara manajemen, dewan pengawas, dan investor
utama
8. Lebih fokus pada arus dan kontrol informasi internal
Contoh model tertutup, yang juga disebut sebagai "kontrol orang dalam," adalah
tata kelola perusahaan Jerman. Model tata kelola perusahaan terbuka, lebih
dikenal sebagai model "berbasis pasar" atau "orang luar", memiliki delapan
karakteristik berikut:
1. Ketergantungan total pada pasar modal untuk sumber kegiatan pendanaan
(keduanya ekuitas
2. Berkurangnya konsentrasi kepemilikan di tangan beberapa investor besar
3. Fungsi pengawasan oleh dewan direksi
4. Kurangnya regulasi tata kelola perusahaan dan aktivitas perusahaan
5. Pemisahan total fungsi manajerial dan fungsi pengawasan
6. Keberadaan sistem check and balances berbasis pasar
7. Asimetri informasi antara manajemen, dewan direksi, dan investor
8. Lebih fokus pada aliran dan kontrol informasi eksternal

Model hybrid berfokus pada perlindungan kepentingan semua pemangku kepentingan,


termasuk investor, kreditor, karyawan, pelanggan, pemasok, pemerintah, dan masyarakat.
Delapan aspek utama tata kelola perusahaan dalam model ini yang berkaitan dengan dewan
direksi adalah:

1. Dewan tunggal yang secara kolektif bertanggung jawab atas keberhasilan perusahaan
2. Pemisahan posisi CEO dan ketua dewan
3. Keseimbangan yang tepat antara direktur independen dan internal
4. Komite dewan independen yang kuat (audit, kompensasi, tata kelola, nominasi)
5. Penekanan pada objektivitas direksi untuk kepentingan perusahaan
6. Transparansi pengangkatan dan kompensasi eksekutif senior
7. Evaluasi tahunan kinerja direksi dan pejabat
8. Hak efektif bagi pemegang saham dalam pemilihan direksi dan persetujuan pengangkatan
eksekutif senior
APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTIK
Garis besar dasar-dasar manajemen risiko Fraud bagi mereka yang bertanggung jawab atas
tata kelola perusahaan-dewan direksi, komite audit, manajemen, auditor internal, dan
eksternal - disajikan berikutnya. Sehubungan dengan penyimpangan perusahaan, manajemen
risiko penipuan harus mencakup lima fitur utama:

1. Kebijakan tertulis yang menguraikan program manajemen risiko penipuan


2. Penilaian risiko penipuan yang ditargetkan dari eksposur organisasi terhadap skema
potensial yang perlu dimitigasi
3. Teknik pencegahan
4 .Teknik deteksi, yang ada:
• Jika tindakan pencegahan gagal
• Untuk mengatasi risiko yang tidak dapat dikurangi (di mana biaya mitigasi melebihi
manfaat)
• Untuk mengatasi kekhawatiran atas kolusi dan pengabaian manajemen
5. Proses pelaporan Aplikasi

Praktik Untuk anti kecurangan


Kebijakan manajemen risiko kecurangan tertulis harus menetapkan dan menguraikan
peran dan tanggung jawab ini:
• Pengawasan atas manajemen risiko kecurangan (dewan direksi / yang ditunjuk)
• Desain dan implementasi program manajemen risiko penipuan (manajemen)
• Peran dan tanggung jawab utama dari para peserta terkait dengan penipuan:
• Dewan direksi
• Komite audit
• Manajemen eksekutif dan senior
• Audit internal
• Staf manajemen / pengawas
• Karyawan Staffline

Tujuan Program manajemen risiko penipuan biasanya mencakup:


• Menilai eksposur risiko
• Memastikan kepatuhan dengan kebijakan dan prosedur
• Mengidentifikasi dan menyelidiki dugaan
• Melaporkan efektivitas program
• Memberikan budaya yang mendukung

Program manajemen risiko penipuan tertulis harus mencakup komitmen organisasi untuk
budaya dan lingkungan antifraud yang meliputi:

• Pengakuan dan kesadaran keberadaan penipuan


• Penegasan oleh semua karyawan, vendor, pemasok, dan pelanggan bahwa mereka
mengetahui dan memahami posisi, kebijakan, dan tanggung jawab entitas sehubungan
dengan penipuan.
• Komitmen terhadap pengungkapan konflik kepentingan
• Pengakuan opsi untuk menangani dengan mereka yang melanggar kebijakan dan prosedur:
penghentian (individu, kegiatan, atau asosiasi dengan entitas pihak ketiga) dan implikasinya
(misalnya, dampak negatif pada reputasi organisasi), serta komitmen untuk memastikan
implikasi tidak muncul
• Komitmen untuk menyelesaikan penilaian risiko kecurangan (yang ditargetkan)
• Komitmen terhadap prosedur pelaporan
• Komitmen untuk perlindungan whistle-blower

Program manajemen risiko kecurangan tertulis harus menangani bidang-bidang ini yang
meliputi proses investigasi:
• Siapa yang akan menyelidiki (misalnya, kapan memanggil orang luar versus melakukan
investigasi internal)
• Pengakuan atas masalah investigasi, seperti sebagai aturan bukti, lacak balak. dan hak
individu
• Pengakuan dan kepatuhan terhadap peraturan dan persyaratan hukum.

Program manajemen risiko penipuan tertulis harus menetapkan kebutuhan untuk tindakan
remedial:
1. Konsekuensi:
• Bagi mereka yang melakukan penyimpangan perusahaan (misalnya, pemutusan hubungan
kerja, tindakan perdata atau pidana)
• Bagi mereka yang memaafkan penyimpangan perusahaan (misalnya, tidak melapor)
2. Postmortem:
• Bagaimana itu bisa terjadi?
• Bagaimana kita melewatkannya?
• Haruskah kita berusaha mencegahnya di masa mendatang?

Terakhir, program manajemen risiko kecurangan tertulis harus menjawab kebutuhan akan
pengukuran kinerja (efektivitas) secara berkala dan komitmen untuk pemantauan
berkelanjutan. Pengukuran kinerja dapat dilakukan dengan:

• Membuat dan memantau statistik deskriptif


• Melakukan benchmarking terhadap organisasi lain
• Melakukan survei terhadap karyawan, pelanggan, vendor, pemasok, dan lain-lain.

Bab 7 Tanggung Jawab Pengawasan Direksi

PERAN DEWAN DIREKSI


Pemisahan kepemilikan dan kontrol dalam perusahaan mengharuskan dewan direksi untuk:

• Menyelaraskan konflik kepentingan manajer-pemegang saham (agensi)


• Menjaga modal yang diinvestasikan
• Menyetujui keputusan manajemen
• Menilai kinerja manajerial
• Mengalokasikan penghargaan dengan cara yang mendorong penciptaan nilai pemegang

Dewan direksi mengemban tanggung jawab untuk mengawasi dan memantau keputusan dan
tindakan manajerial. Pemisahan kepemilikan dari proses pengambilan keputusan, ditambah
dengan strategi diversifikasi risiko pemegang saham untuk berinvestasi di sekuritas banyak
perusahaan, menyebabkan pemilik mendelegasikan wewenang dan kendali keputusan mereka
kepada dewan direksi. Dewan mendelegasikan kewenangan pengambilan keputusannya
kepada manajemen, yang membuat keputusan setiap hari atas nama pemegang saham.
Meskipun dewan direksi biasanya mendelegasikan fungsi keputusannya kepada manajemen,
namun tetap mempertahankan fungsi pengendalian keputusan dan pemantauannya dengan:

• Memantau fungsi keputusan manajerial


• Mengawasi kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian internal
• Mengawasi efektivitas fungsi audit
• Mengawasi integritas, keandalan, dan kualitas proses pelaporan keuangan.

Hal ini digambarkan dalam Tampilan 7.1.


Tanggung jawab utama dewan direksi sebagai penjaga gerbang dan mekanisme kendali
internal utama adalah melindungi kepentingan semua pemangku kepentingan, termasuk
pemegang saham, dengan meminimalkan pengambilalihan kekayaan pemegang saham oleh
manajemen melalui penipuan laporan keuangan. Dewan berada dalam posisi unik dan
memiliki tanggung jawab akhir untuk memantau keputusan atau tindakan manajemen.
Namun, kecurangan laporan keuangan dapat terjadi ketika manajemen bertindak untuk
kepentingannya sendiri dan secara curang mengeluarkan laporan keuangan yang
menyesatkan secara material dan dewan direksi gagal memantau tindakan manajemen,
mengawasi struktur pengendalian internal dan proses pelaporan keuangan, dan mencegah
dan mendeteksi penipuan laporan keuangan.

KOMPOSISI DEWAN DIREKSI


Dewan direksi biasanya terdiri dari anggota internal (misalnya, manajer puncak) dan anggota
eksternal (misalnya, di luar, bukan karyawan). Anggota dalam dewan biasanya memiliki
kemampuan dan pengalaman menggunakan informasi orang dalam:
Tampilan 7.1 Tata Kelola Perusahaan dan Fungsinya

status penuh waktu dan pengetahuan orang dalam dapat meningkatkan kualitas dan kuantitas
informasi yang berasal dari sistem pemantauan internal. Anggota luar, bagaimanapun, dapat
lebih mandiri dalam menjalankan kewenangan mereka untuk memantau keputusan dan
tindakan manajemen.
Efektivitas dewan sebagai pemantau manajemen bergantung pada kualitas, reputasi, dan
independensi anggota dewan. Kehadiran pihak luar dalam dewan memberikan kesan
independensi dewan, tetapi efektivitasnya diukur berdasarkan kualitas keanggotaannya. Ada
beberapa variasi dalam tugas fidusia direktur karena undang-undang perusahaan berbeda dari
satu negara bagian ke negara bagian lainnya. Namun, direktur diberi wewenang untuk
mengelola urusan perusahaan, dan direktur harus menggunakan kekuasaannya untuk
kepentingan terbaik perusahaan dan pemegang sahamnya. Dalam memenuhi tugas fidusia
mereka untuk menjaga dan loyalitas, direktur diatur oleh aturan pertimbangan bisnis dalam
melakukan penilaian terbaik mereka saat menyelaraskan kepentingan manajemen dengan
kepentingan pemegang saham dan saat menciptakan nilai pemegang saham. Aturan penilaian
bisnis dimaksudkan untuk melindungi direktur dari tanggung jawab yang tidak semestinya
saat membuat keputusan bisnis dengan itikad baik dan untuk kepentingan terbaik perusahaan
dan pemegang sahamnya. Mayoritas direktur pada periode pasca-SOX harus independen,
direktur noneksekutif yang bekerja secara kolektif dengan CEO (CEOS) untuk kepentingan
terbaik perusahaan dan pemegang sahamnya. Tanggung jawab utama dewan adalah
mempekerjakan tim manajemen yang kompeten dan etis untuk menjalankan perusahaan
secara efektif.
KOMPOSISI DIREKSI
Tim manajemen yang kompeten dan etis untuk menjalankan perusahaan secara efektif.
Jalankan Lima direktur biasanya terlibat dalam pengambilan keputusan strategis,
perencanaan, dan pelaksanaan rencana; direktur non eksekutif menasihati dan mengawasi
rencana manajerial, keputusan, dan tindakan tanpa pengelolaan mikro.
Stock Options Backdating
Backdating opsi saham karyawan tidak selalu ilegal jika kondisi berikut berlaku:
• Tidak ada dokumen yang dipalsukan.
• Backdating jelas dikomunikasikan kepada pemegang saham perusahaan.
• Backdating benar-benar tercermin dalam penghasilan.
• Penanggalan mundur dengan benar tercermin dalam pajak.
Skandal backdating telah menjerat sebanyak 250 perusahaan publik secara terbukadan
diperkirakan menelan biaya lebih dari $ 10 miliar. Kami melihat epidemi lebih sering dari
yang diharapkan:
• Krisis subprime mortgage tahun 2007–2008 akan merugikan orang Amerika triliunan dolar.
Meskipun penipuan tidak dianggap sebagai penyebab utama saat ini, kegagalan korporasi
kepemimpinan untuk mengevaluasi dengan benar risiko yang terkait dengan praktik bisnis
mereka adalah sebuah masalah yang melekat.
• Sebelum krisis hipotek saat ini, pada awal 1980-an, masyarakat Amerika menderita melalui
dan membayar krisis simpan pinjam. Selama krisis itu, diperkirakan 1.700 orang lembaga
tabungan dan hampir 500 penghematan gagal.

FUNGSI DEWAN DIREKSI


Tata kelola perusahaan yang bertanggung jawab mengharuskan bisnis korporasi menjadi
dilakukan di bawah arahan dewan direksi, di mana dewan dapatpintu gerbang pengelolaan
kewenangan dan tanggung jawab untuk mengatur urusan sehari-hari korporasi. Di bawah
struktur tata kelola perusahaan yang ideal, dewan direksi Tor mampu menciptakan nilai
pemegang saham sementara fungsi pengawasannya memastikan dengan baik akuntabilitas
untuk keputusan dan aktivitas manajerial. Fungsi utama file dewan direksi, sebagaimana
dinyatakan dalam Pernyataan Tata Kelola Perusahaan pada Putaran Bisnis tabel, yaitu:
• Pilih, evaluasi secara teratur, dan, jika perlu, ganti chief executive officer;
menentukan kompensasi manajemen; dan meninjau perencanaan suksesi
• Tinjau dan, jika sesuai, setujui strategi utama dan keuangan dan tujuan lain serta
rencana korporasi
• Memberi nasihat kepada manajemen tentang masalah signifikan yang dihadapi
perusahaan.
• Mengawasi proses untuk mengevaluasi kecukupan pengendalian internal, manajemen
risiko, persetujuan, pelaporan keuangan, dan kepatuhan, dan memuaskan dirinya
sendiri sebagai quacy dari proses tersebut.
• Menominasikan direktur dan memastikan bahwa struktur dan praktik dewan
mendukung vide untuk tata kelola perusahaan yang sehat.
Dewan perusahaan, melalui pengawasan ketat terhadap tata kelola perusahaan, pelaporan
keuangan, dan aktivitas audit, secara signifikan dapat mengurangi kemungkinan terjadinya
terjadinya penipuan laporan keuangan. Dewan harus mengawasi keuangan proses pelaporan
untuk memastikan bahwa manajemen telah melaksanakan keuangannya secara efektif dan
pelaporan pengendalian internal. Fungsi pengawasan ini oleh dewan direksi dan perwakilan
komite auditnya sangat penting karena kontrol tidak ditandatangani dan dilakukan oleh
manajemen, tunduk pada pengesampingan manajemen, dan sering kali tidak dapat diawasi
secara objektif oleh manajemen. Dewan juga harus mengawasi seluruh proses pelaporan
keuangan untuk mengevaluasi penyajian yang adil dan benar laporan keuangan dan
memperoleh pemahaman tentang bagaimana manajemen telah memenuhi nya tanggung
jawab pelaporan keuangan dan pengendalian internal. Demikian dewan direksi harus
memiliki jaminan yang memadai bahwa manajemen dan auditor eksternal memenuhi,
tanggung jawab mereka dalam memastikan integritas, kualitas, keandalan, akurasi, dan
kelengkapan laporan keuangan.
Fungsi Dewan Direksi
PricewaterhouseCoopers dalam publikasi 2007 Global Best Practices: Build-ing Blocks of
Effective Corporate Boards membahas delapan atribut yang membantu rektor dalam
menciptakan keseimbangan yang tepat antara peran mereka sebagai kepatuhan pengawas dan
yang berpartisipasi dalam perencanaan strategis manajerial, sehingga efek- mengawasi proses
pelaporan keuangan secara efektif:
1. Ciptakan suasana ruang rapat yang terbuka dan menarik. Papan yang efektif adalah
mereka yang direkturnya bekerja dengan baik dalam tim, memiliki kemampuan
mendengarkan dan masalah- memecahkan keterampilan, memiliki pengalaman yang
beragam untuk menangani bisnis yang relevan dan masalah industri, dan berpikiran
independen. Direktur harus menasihati manajemen-ment dalam perencanaan strategis
tanpa manajemen mikro dan mengawasi manajemen fungsi operasional, kepatuhan,
dan pelaporan, termasuk pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
2. Maksimalkan nilai komitmen waktu dewan dengan menetapkan peran yang jelas dan
tanggung jawab dalam struktur yang sesuai. Agar efektif, direktur harus
memfokuskan upaya mereka pada masalah yang paling relevan dan penting yang
berkontribusi Tercapainya kinerja berkelanjutan dalam menciptakan pemegang saham
nilai.
3. Tentukan informasi yang dibutuhkan dewan dan pastikan itu disampaikan secara tepat
waktu. Dewan perusahaan harus menerima informasi yang benar di format yang tepat
dan pada waktu yang tepat untuk menjalankan fungsi pengawasannya secara efektif.
4. Dedikasikan waktu untuk isu-isu strategis. Dewan direksi harus proaktif terlibat
dengan manajemen dalam menetapkan perencanaan strategis, pengaturan strategis
prioritas, dan melaksanakan prioritas ini secara tepat waktu.
5. Ciptakan proses pembayaran eksekutif yang transparan, eksplisit, dan akuntabel
6. Terlibat secara aktif dalam proses suksesi CEO. Dewan direksi harus merencanakan
dan berkomitmen pada proses suksesi CEO untuk penggantian CEO jika terjadi krisis
dan menetapkan kriteria pemilihan CEO untuk penerus di bawah keadaan normal.
7. Menilai kekuatan bakat manajemen perusahaan. Manajemen Tim, yang dipimpin oleh
CEO, sangat penting dalam memastikan efektivitas perusahaan.
8. Memantau sistem manajemen risiko perusahaan. Dewan direksi harus mengawasi
kecukupan dan efektivitas sistem manajemen risiko perusahaan.
Undang-Undang Perusahaan Inggris tahun 2006 memberikan tugas yang lebih preskriptif dari
para direktur, yang mengharuskan mereka untuk bertindak dengan itikad baik demi
kepentingan terbaik perusahaan sedemikian rupa sehingga mendorong keberhasilan
perusahaan untuk kepentingan pemegang sahamnya. Secara khusus, direktur memiliki tujuh
tugas umum:
1. Tugas untuk bertindak dalam kekuasaan. Direktur harus bertindak sesuai dengan
konstitusi perusahaan dan menjalankan kekuasaan mereka untuk tujuan yang
dianugerahkan kepadanya
2. Bertugas untuk mempromosikan kesuksesan perusahaan. Direktur harus bertindak
dengan itikad baik untuk mempromosikan kesuksesan perusahaan kepada semua
pemegang sahamnya. Dalam melaksanakan tugas ini secara efektif, seorang direktur
harus mempertimbangkan:
• Kemungkinan konsekuensi dari keputusan apa pun dalam jangka panjang
• Kepentingan karyawan perusahaan
• Kebutuhan untuk membina hubungan bisnis perusahaan dengan pemangku
kepentingan, termasuk pemasok dan pelanggan
• pengaruh operasi perusahaan terhadap masyarakat dan lingkungan
• Reputasi perusahaan atas standar perilaku bisnis yang tinggi dan keadilan.
3. Kewajiban untuk melakukan penilaian independen. Direksi harus melakukan
penilaian independen dalam melaksanakan tugasnya
4. Kewajiban untuk melatih inti, keterampilan, dan ketekunan yang wajar. Direktur
harus menggunakan inti, keterampilan, dan ketekunan yang diharapkan dari orang
yang berakal sehat dan rajin.
5. Kewajiban untuk menghindari benturan kepentingan. Direktur harus menghindari
situasi dan peluang yang mungkin bertentangan dengan kepentingan perusahaan
mereka.
6. Kewajiban untuk tidak menerima keuntungan dari pihak ketiga.
7. Kewajiban untuk menyatakan minat dalam transaksi atau perjanjian yang diusulkan.
Direktur harus mengungkapkan sifat dan luas kepentingan mereka di perusahaan
mereka kepada direktur lain.
ATRIBUT DIREKSI KEPEMILIKAN SAHAM
Studi empiris kepemilikan saham memberikan bukti yang menunjukkan bahwa
pemilik perusahaan memiliki insentif untuk mencegah penipuan laporan keuangan untuk
melindungi investasinya. Studi ini menyimpulkan bahwa dengan meningkatnya persentase
kepemilikan oleh direksi, kemungkinan kecurangan laporan keuangan menurun. Pemantauan
yang efektif atas keputusan dan tindakan manajemen untuk meminimalkan kemungkinan
kecurangan laporan keuangan membutuhkan waktu dan usaha yang memadai. Dengan
demikian, kepentingan finansial dalam perusahaan memberikan insentif bagi direktur luar
untuk memenuhi tanggung jawabnya dalam memantau keputusan manajerial secara lebih
efektif.
KEPEMIMPINAN DEWAN DIREKSI
Kepemimpinan direksi dapat bersifat kesatuan atau rangkap. Kepemimpinan menjadi
ganda ketika peran CEO dipisahkan dari ketua dewan direksi. Kepemimpinan kesatuan ada
ketika satu individu memegang posisi CEO dan ketua dewan. Tata kelola perusahaan dapat
ditingkatkan di bawah kepemimpinan ganda dewan karena individu yang memimpin dewan
diharapkan memiliki pengaruh signifikan atas aktivitas dewan. Ketika kepemimpinan
kesatuan ada, kepentingan pemegang saham kemungkinan besar akan terganggu. Penelitian
sebelumnya "menyimpulkan bahwa perusahaan yang terlibat dalam penipuan laporan
keuangan biasanya memiliki CEO sebagai ketua dewan. Salah satu masalah yang paling
kontroversial dan belum terselesaikan dalam tata kelola perusahaan di seluruh dunia,
terutama di Amerika Serikat, adalah dualitas CEO. Tidak. peraturan, regulasi, atau standar di
Amerika Serikat mensyaratkan pemisahan fungsi CEO dan ketua dewan. Reformasi tata
kelola perusahaan di negara lain (misalnya, Inggris Raya) memang mendorong pemisahan
kedua posisi tersebut. Praktik terbaik merekomendasikan pemisahan posisi dalam kasus di
mana CEO dapat mempengaruhi nominasi direktur independen dan memiliki kemampuan
dan kecenderungan untuk mendominasi kepemimpinan dan proses dewan. Dalam kasus di
mana dualitas CEO ada, direktur utama harus bertanggung jawab untuk mengelola sebagai
serta menjalankan dewan

AKUNTABILITAS DIREKTUR DAN TANGGUNG JAWAB PRIBADI

PROSES NOMINASI
Peraturan di Amerika Serikat, termasuk peraturan SEC, tidak memberikan pemegang
saham hak untuk menempatkan nama nominasi direktur atau bahkan keputusan mengenai
proses pemilihan pada surat suara perusahaan, sedangkan manajemen menggunakan aset
perusahaan (klaim sisa pemegang saham) untuk mendistribusikan surat suara tersebut untuk
mengkampanyekan kandidatnya. Pfizer, pada 28 Juni 2007, mengumumkan bahwa dewan
direksi akan mengadakan pertemuan tatap muka dengan investor institusi perusahaan
mengenai kebijakan dan praktik tata kelola perusahaan. "Pfizer adalah perusahaan publik
pertama yang memulai pertemuan tersebut, yang memberikan kesempatan bagi investor
kelembagaan untuk memberikan komentar dan perspektif tentang kebijakan dan praktik tata
kelola perusahaan, termasuk kompensasi eksekutif

Sepuluh praktik terbaik tata kelola perusahaan Pfizer:


1. Pemegang saham memiliki akses yang lebih baik ke direktur utama dan ketua komite
dewan melalui email.
2. Dewan memiliki kebijakan untuk secara teratur meninjau komunikasi yang diterima
dari pemegang saham
3. Direksi secara teratur berpartisipasi dalam konferensi investor yang relevan dengan
praktik tata kelola.
4. Pil racun telah dieliminasi.
5. Dewan telah dibuka klasifikasi.
6. Mayoritas- kebijakan pemungutan suara telah diadopsi.
7. Pengungkapan tambahan diperlukan terkait kompensasi eksekutif di atas dan di luar
persyaratan pengungkapan SEC.
8. Aturan "Bahasa Inggris Biasa" digunakan untuk membuat pengungkapan lebih
dimengerti oleh investor.
9. Komunikasi yang terbuka dan jujur telah dilakukan dengan pemegang saham.
10. Sudut pandang semua pemangku kepentingan tentang tata kelola dibahas, termasuk
dari pemegang saham, karyawan, pelanggan, pemasok, dan pemerintah.
SISTEM VOTING (Pemungutan suara)
Pemilihan direksi merupakan peran penting dari pemegang saham dalam tata kelola
perusahaan, karena direksi berperan sebagai agen. Di bawah pemungutan suara pluralitas,
hanya satu suara "untuk" yang akan memastikan kursi kandidat di dewan terlepas dari jumlah
suara yang "ditahan" atau "tidak disetujui". Metode ini dapat bekerja secara adil ketika ada
lebih banyak kandidat daripada kursi dewan yang tersedia, tetapi metode ini bisa tidak efektif
ketika kandidat dipastikan mendapat persetujuan hanya dengan satu suara. Voting mayoritas
memberdayakan pemegang saham dengan mensyaratkan kandidat dipilih melalui persetujuan
dari mayoritas pemegang saham.

Independensi Direktur
Perusahaan publik juga mengungkapkan setiap anggota komite audit, kompensasi,
dan nominasi yang tidak independen. Empat pengungkapan menurut SEC:
1. Pengungkapan apakah setiap direktur dan calon direktur independen
2. Penjelasan tentang setiap transaksi, hubungan, atau pengaturan yang tidak
diungkapkan atau transaksi orang terkait yang dipertimbangkan oleh dewan direksi
perusahaan saat menentukan apakah standar independensi yang berlaku telah
terpenuhi
3. Pengungkapan setiap anggota komite audit, nominasi, dan kompensasi yang tidak
independen
4. Pengungkapan mengenai proses dan prosedur komite kompensasi untuk
mempertimbangkan kompensasi dari direktur dan eksekutif perusahaan

MASALAH DIREKTUR YANG MUNCUL


1. Banyak dewan telah bergerak lebih dari sekadar kepatuhan terhadap peraturan yang
berlaku dan sekarang terlibat secara lebih proaktif dalam pengawasan dan
akuntabilitas independen.
2. Susunan keseluruhan papan lebih mandiri. Lebih dari 40 persen dewan hanya
memiliki satu direktur non-independen (CEO), dan jumlah rata-rata direktur dalam
adalah dua dibandingkan dengan empat, yang merupakan standar hampir 20 tahun
yang lalu.
3. Semua komite dewan wajib (audit, kompensasi, dan nominasi / pemerintahan) terdiri
dari direktur independen.
4. Sebagian besar (94 persen) dewan telah menunjuk pemimpin independen atau
direktur utama untuk meningkatkan kemandirian kepemimpinan dewan.
5. Pemimpin atau direktur utama telah membuat direktur independen lebih bertanggung
jawab dan memiliki fungsi pengawasan.
6. Dewan direksi telah menangani masalah suksesi CEO secara lebih proaktif.
7. Investor institusional lebih terlibat dalam pemantauan efektif perusahaan dengan
mendekati dewan secara langsung untuk menyuarakan masalah tata kelola mereka.
8. Beberapa dewan telah menerapkan praktik terbaik tata kelola perusahaan di atas dan
lebih dari sekadar kepatuhan terhadap aturan dan regulasi (misalnya, perubahan ke
sistem pemungutan suara mayoritas).

DEWAN DIREKSI
Seluruh dewan direksi bertanggung jawab untuk bertindak demi kepentingan terbaik
pemegang saham perusahaan dan untuk melindungi kepentingan pemangku kepentingan
lainnya. Untuk memenuhi tanggung jawabnya secara efektif, dewan direksi menjalankan
fungsi pengawasannya melalui komite yang terstruktur dengan baik. Reformasi tata
kelola perusahaan, termasuk SOX, standar pencatatan bursa nasional, dan praktik terbaik,
merekomendasikan perusahaan publik untuk membentuk setidaknya tiga komite dewan:
1. Komite audit, terdiri dari setidaknya tiga direktur independen
2. Komite kompensasi, terdiri dari sekurang-kurangnya tiga direktur independen
3. Komite pencalonan, terdiri dari sekurang-kurangnya tiga direktur independen.

KOMITE KOMPENSISI
Komite kompensasi umumnya dibentuk untuk menentukan kompensasi dan tunjangan
bagi direktur dan eksekutif. Agar efektif dan obyektif, komite kompensasi harus terdiri
dari direktur luar yang independen dengan pengalaman sumber daya manusia yang
memadai dalam kompensasi dan masalah terkait.

PENGUMUMAN KOMITE
Komite nominasi bertanggung jawab untuk menominasikan direktur baru ke dewan.
Ini juga memfasilitasi pemilihan direktur baru bagi pemegang saham. Komite dapat
menggunakan dukungan staf untuk mengidentifikasi dan merekrut anggota baru dewan
direksi. Komite nominasi yang efektif dapat secara substansial mengurangi peran
tradisional yang dimainkan oleh CEO dalam memilih direktur baru yang mungkin tidak
independen dari manajemen. Komite nominasi biasanya mengevaluasi kinerja direktur
yang ada dan menominasikan pemilihan kembali mereka untuk persetujuan pemegang
saham.

APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTEK


Peran dan tanggung jawab direksi terkait dengan kecurangan
• Mempunyai jiwa independen
• Mengatur agenda
• Membuat pencegahan kecurangan dan deteksi sebagai agenda berkala
• Mempertahankan kendali atas sumber dan arus informasi yang dibutuhkan
untuk menyelesaikan pekerjaan
• Mengelola akses financial dan operating personnerl untuk manajemen dan
karyawan
• Mendorong perilaku etis dan bertindak sesuai
• Memberdayakan karyawan, konsumen,dan vendor dengan berkaitan dengan
etika dan kecurangan
• Memahami risiko kecurangan
• Monitor manajemen: Menilai risiko, membuat peraturan tentang antifraud,
• Menjamin bahwa pengendalian efektif untuk memastikan pelaporan yang
tepat waktu dan akurat

PROTOKOL: RENCANA REAKSI UNTUK DUGAAN YANG SALAH


Salah satu alat yang dapat membantu dewan direksi adalah protokol tertulis yang
menguraikan tanggapannya ketika tuduhan perilaku tidak etis, penipuan, dan kejahatan
perusahaan lainnya terungkap. Tuduhan dan reaksi perusahaan lepas kendali karena tidak
ada pendekatan terencana untuk menyelesaikan masalah. Protokol tertulis memberikan
persetujuan dan otorisasi lanjutan terkait dengan proses dan menguraikan siapa yang akan
terlibat ketika kecurigaan penipuan atau tuduhan lain muncul, tidak peduli sumbernya.
Tanggapan yang diuraikan dalam protokol tergantung pada kekhususan dan tingkat
keparahan tuduhan.
PROTOCOL A
Dengan asumsi bahwa tuduhan itu luas dan umum tidak ada tindakan nyata yang dapat
diambil selain mengevaluasi ulang kemungkinan tertinggi di mana tindakan yang
dituduhkan itu bisa terjadi dan mempertimbangkan kembali penilaian. Ini
mengasumsikan lingkungan antifraud yang kuat dan budaya perusahaan, termasuk
penilaian risiko penipuan. Dewan direksi harus memastikan bahwa setidaknya dua atau
tiga opsi untuk melaporkan pelanggaran telah dibuat. Dewan perlu memastikan bahwa
tanggapannya telah didokumentasikan tetapi, secara umum, tidak ada tindakan segera
yang dapat diambil karena tuduhan tersebut kurang spesifik. Semua diskusi dan reaksi
harus dirahasiakan. Perusahaan publik mungkin memiliki tanggung jawab untuk
menginformasikan auditor eksternal mereka.
PROTOCOL B
Dengan asumsi bahwa tuduhan tersebut memiliki beberapa kekhususan (misalnya, lokasi),
dewan direksi tahu di mana aktivitas tersebut mungkin terjadi. Jika orang yang membuat
tuduhan tidak diketahui tetapi cukup informasi yang disediakan untuk mengetahui di mana
harus mulai mencari (misalnya, departemen), dewan harus memulai tindakan, Karena
tuduhan pelapor belum didukung dengan bukti, apapun kegiatan investigasi perlu
dirahasiakan sejauh mungkin. Tanggung jawab untuk menyelidiki tuduhan awal dapat
dialihkan dari dewan ke penasihat umum entitas, audit internal, dan mungkin komite etika /
kepatuhan, Mereka yang bertanggung jawab secara rahasia untuk mendukung tuduhan
dengan beberapa bukti awal perlu menggunakan teknik curah pendapat untuk
mempertimbangkan pendekatan yang mungkin berguna untuk memperoleh informasi lebih
lanjut dan mendapatkan lebih banyak kekhususan tentang sifat penipuan atau tindakan ilegal,
lokasi, orang-orang yang terlibat, dan sebagainya. Tuduhan tersebut dapat mengarah pada
ditemukannya berbagai penyimpangan perusahaan, seperti penyuapan, sogokan, penipuan
laporan keuangan, penyalahgunaan aset, atau tindakan ilegal.
PROTOCOL C
Jika orang yang membuat tuduhan diketahui atau tampaknya cukup spesifik untuk
menentukan siapa yang terlibat, penasihat umum entitas, audit internal, atau profesional
eksternal dapat ditugaskan untuk menyelesaikan penyelidikan awal. Investigasi awal dapat
difasilitasi melalui audit terjadwal atau wawancara untuk pencarian fakta. Mengingat
kekhususan tuduhan dan kemampuan untuk mengajukan pertanyaan lebih lanjut kepada
pelapor, brainstorming dan teknik lain dapat digunakan untuk mengembangkan tindakan
yang efektif untuk menyelesaikan tuduhan. Protokol mungkin memerlukan komunikasi lisan
dengan komite audit; Komite audit mungkin ingin menyempurnakan rencana investigasi.

PROTOCOL D
Dengan asumsi kekhususan dan tuduhan kesalahan parah, seperti pengetahuan tentang siapa,
apa, kapan, di mana, bagaimana, dan mengapa, terutama oleh manajemen senior atau
eksekutif, dewan dapat membawa nasihat khusus. Selanjutnya, untuk kecurigaan atas
pelanggaran parah yang sangat besar, dewan kemungkinan akan membutuhkan profesional
yang berkualifikasi dan berpengalaman untuk menyelidiki masalah dan bekerja sama dengan
dewan untuk memastikan penyelesaian yang tepat dan tepat waktu. Umumnya, kecurangan
eksternal atau profesional akuntansi forensik harus independen dari auditor eksternal entitas.
Latihan pencarian fakta harus dilakukan untuk mengembangkan bukti awal untuk
mendukung tuduhan tersebut. Tujuannya adalah untuk terlebih dahulu mengkonfirmasi
besaran (ketelitian) penipuan dan menentukan, berdasarkan bukti, dan siapa yang terlibat,
termasuk peserta yang mungkin berada di luar entitas.
Penipuan Laporan Keuangan Dewan harus mengembangkan komunikasi dengan komite
audit. Komite audit akan menentukan bagaimana dan kapan akan menginformasikan auditor
eksternal. Setelah diberi tahu, komite audit dapat berkontribusi dan menyempurnakan
rencana investigasi. Komite audit dapat menyewa penasihat hukum dan penyelidiknya
sendiri. Pada titik tertentu, entitas memiliki kewajiban untuk berkomunikasi dengan
pemegang saham, regulator, dan lainnya. Dewan direksi harus bekerja sama dengan
penasihat hukum untuk menentukan waktu yang tepat guna mematuhi hukum dan peraturan
yang berlaku. Protokol yang baru saja dijelaskan perlu disempurnakan secara rinci. Kantor
manajemen risiko atau konsultan luar dapat diberi tanggung jawab untuk mengembangkan
rinciannya. Mendalami protokol secara spesifik memerlukan: Penilaian toleransi risiko
entitas • Pengetahuan tentang kecukupan penilaian risiko penipuan manajemen untuk
mengidentifikasi eksposur Daftar lokasi geografis, mengingat bahwa operasi global
meningkatkan risiko Pengetahuan tentang praktik bisnis industri dan risiko penipuan industri.
pemahaman tentang pengalaman dan kecanggihan dewan dan komite audit sehubungan
dengan deteksi dan investigasi penipuan Prasyarat untuk pengembangan dan pengecualian
protokol adalah dewan dan komite audit yang dididik dalam manajemen risiko penipuan dan
penipuan serta keterlibatan mereka dalam protokol aktivitas. Untuk mengembangkan dan
melaksanakan protokol, dewan dan komite audit harus memahami sejumlah masalah, seperti:
Seberapa baik / dapat diandalkan hotline anonim dan sumber dugaan lainnya?
• Bagaimana sikap karyawan, dan bagaimana mereka percaya bahwa perusahaan akan
merespons jika seorang karyawan menjadi whistle-blower?
• Apakah karyawan percaya bahwa entitas akan menanggapi tuduhan tersebut dengan
serius?
• Bagaimana pendapat para pelapor bahwa mereka akan diperlakukan?
• Seberapa efektif kontrol tingkat entitas antipenipuan?
• Apa yang diungkapkan survei karyawan tentang etika, kepatuhan, penipuan,
kesadaran penipuan, dan topik serupa lainnya tentang budaya entitas?
• Apakah ada lebih dari satu metode untuk melaporkan penipuan?
• Apakah ada formulir pelaporan standar untuk dugaan penipuan dan pelanggaran
lainnya?
• Bagaimana panggilan anonim yang dibuat dari luar negeri ditangani?
• (Apakah metode komunikasi dimodifikasi untuk masalah budaya lintas negara?

Audit Comitees and Corporate Governance


The Sarbanes-Oxley Act (SOX) tahun 2002 'dan aturan implementasi terkait SEC
dimaksudkan untuk meningkatkan kualitas laporan keuangan dan mengharuskan perusahaan
publik merevisi dan memperluas fungsi, tanggung jawab, dan piagam komite audit mereka
Secara tradisional, Banyak perusahaan telah membentuk komite audit sebagai komite tetap
direktur luar untuk mengawasi kualitas proses pelaporan keuangan, struktur pengendalian
internal, dan fungsi audit, 157158 Penipuan Laporan Keuangan m160 Laporan Keuangan
Fraud SOx dan aturan implementasi SEC yang terkait secara signifikan mempengaruhi
struktur, komposisi, fungsi, dan tanggung jawab komite audit, Yang mendasari SOX dan
aturannya adalah anggapan bahwa adanya fitur tertentu dalam komite audit merupakan
prasyarat bagi komite untuk secara efektif memenuhi fungsi pengawasannya. Secara khusus,
komite audit harus independen, kompeten, melek finansial, memiliki sumber daya yang
memadai, dan diberi kompensasi yang sesuai. SOX mengatur persyaratan ini untuk komite
audit: Komite audit harus terdiri seluruhnya dari anggota independen dewan direksi. Komite
audit harus bertanggung jawab langsung atas penunjukan, kompensasi, dan pengawasan
pekerjaan auditor eksternal. Komite audit harus memiliki kewenangan untuk melibatkan
penasehat. Komite audit harus memiliki dana yang memadai untuk melaksanakan tugasnya
secara efektif. Auditor harus melaporkan kepada komite audit semua "kebijakan dan praktik
akuntansi kritis" yang digunakan oleh klien.
Kelompok 6
Nabila Aprilia Aldama (1402174048)
Ajeng Eka Prihastuti (1402173285)
Ikhsan Justicia Prakoso (1402174212)
Tiara Pitaloka (1402174100)
Sanny Nafilla Salim (1402174017)
Bella Rifci Permata Devi (1402172167)

1. Nabila Aprilia Aldama (Halaman 198-203)

NAMA : NABILA APRILIA ALDAMA


KELAS : AK-41-08
NIM : 1402174048

HALAMAN 198 s.d. 203

TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN ATAS PENGENDALIAN INTERNAL


Di era pasca-SOX, manajemen terutama bertanggung jawab atas penyajian
laporan keuangan secara wajar dan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. Ini melibatkan penerapan sistem informasi akuntansi yang sehat yang sesuai
dengan GAAP dalam mencerminkan penyajian yang adil dari hasil operasi, posisi
keuangan, dan arus kas dan membangun dan memelihara sistem pengendalian internal
yang memadai dan efektif untuk mencapai tiga kategori tujuan pengendalian yang telah
dibahas sebelumnya, terutama yang berkaitan dengan keandalan laporan keuangan.
Dalam mengikuti tanggung jawab pengendalian internalnya, manajemen
menetapkan nada yang etis, yang bertujuan untuk menciptakan dan meningkatkan nilai
pemegang saham, dan mempromosikan laporan keuangan yang andal. Penilaian risiko
dan manajemen risiko operasi dan laporan keuangan juga menjadi tanggung jawab
manajemen. Sistem informasi perusahaan harus dirancang, dipelihara, dan diawasi
dengan baik oleh manajemen. Selain itu, manajemen bertanggung jawab atas
pemantauan tepat waktu.
LAPORAN MANAJEMEN PENGENDALIAN INTERNAL
Laporan manajemen tentang pengendalian internal disiapkan dan diterbitkan
untuk memenuhi berbagai tujuan, termasuk:
• Untuk mengkomunikasikan kepada investor, kreditor, dan pengguna lain laporan
tentang kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian internal dalam memastikan
pencapaian tujuan perusahaan
• Untuk membahas upaya perusahaan untuk menjaga sumber daya dan mencapai
tujuan strategis
• Untuk memperjelas peran komite audit, fungsi, tanggung jawab, dan komposisinya.
maksud dan tujuan
• Menjelaskan bagaimana perusahaan menggunakan jasa audit independennya untuk
membantu dalam mengelola atau menilai sistem pengendalian internal.
• Menekankan bahwa sistem pengendalian internal perusahaan memberikan jaminan
yang memadai mengenai pencapaian tujuan yang diinginkan. maksud dan tujuan
• Membahas bahwa sistem pengendalian internal yang memadai dan efektif dapat
membantu dalam mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi salah saji material dalam
laporan keuangan yang disebabkan oleh kesalahan dan kecurangan.
Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan oleh manajemen dalam memutuskan
apakah terdapat kemungkinan yang wajar bahwa defisiensi dapat mengakibatkan salah
saji dalam laporan keuangan meliputi:
• Sifat item laporan keuangan Kerentanan aset atau liabilitas yang bersangkutan
terhadap kerugian atau kecurangan
• Luas, subjektivitas, atau kompleksitas pertimbangan yang diperlukan untuk
menentukan jumlah yang terlibat.
• Interaksi defisiensi dengan defisiensi lain yang teridentifikasi
• Asosiasi kontrol dengan kontrol lain.
• Konsekuensi potensial dari defisiensi.
• Besarnya kesalahan penyajian yang mungkin diakibatkan oleh defisiensi
• Informasi relevan lainnya yang dapat membantu menentukan apakah ada
kelemahan material.
APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTEK
PENILAIAN RISIKO SASARAN SECARA RINCI
Manajemen memiliki tanggung jawab utama atas penilaian risiko penipuan
perusahaan. Komite audit perusahaan (dewan direksi) bertanggung jawab untuk
mengawasi pekerjaan manajemen di bidang ini dan memantau kecurangan, termasuk
pengabaian manajemen yang dapat dilakukan oleh manajemen, serta berinteraksi dengan
auditor internal dan eksternal sehubungan dengan upaya mereka untuk mendeteksi salah
saji material. Penilaian risiko kecurangan yang ditargetkan konsisten dengan pedoman
AS5. Pertama, faktor risiko penipuan yang terkait dengan industri organisasi, persaingan,
kinerja historis, filosofi manajemen, serta kemungkinan tekanan dan insentif
diidentifikasi. Kemudian risiko penipuan tertentu dipertimbangkan: skema apa yang
mungkin, apa biaya potensial terkait (besaran) yang terkait dengan skema, dan akun mana
yang kemungkinan besar akan digunakan (pendapatan, pengeluaran, kewajiban, aset)
untuk melakukan penipuan dan menutupinya naik.
Pendekatan 10 langkah ini mengimplementasikan penilaian risiko kecurangan
yang ditargetkan, seperti yang dijelaskan dalam Exhibit 9.3.12
Langkah 1.
Identifikasi, pahami, dan evaluasi lingkungan operasi perusahaan, serta tekanan dan
insentif yang ada bagi orang untuk melakukan kecurangan. Langkah ini mengevaluasi
lingkungan ekonomi, operasi, dan persaingan; kondisi bisnis perusahaan; dan
lingkungan pengendalian secara keseluruhan.
Langkah 2.
Identifikasi proses bisnis dan pertimbangkan perbedaan dalam proses tersebut di seluruh
organisasi. Langkah ini mencakup identifikasi proses bisnis utama, termasuk penjualan,
penagihan piutang, personel, penggajian, pengadaan (akuisisi), hutang dagang,
pengeluaran kas, inventori, pergudangan, distribusi, akuisisi aset modal (termasuk
pemeliharaan dan depresiasi), akuntansi dan kontrol kas, perizinan, kekayaan intelektual,
investasi, informasi dan teknologi, pemasaran, serta penelitian dan pengembangan.
Langkah ini juga mempertimbangkan perbedaan dalam proses yang diidentifikasi antara
operasi lokal dan asing, serta di antara anak perusahaan atau divisi yang didesentralisasi.
Beberapa pertimbangan termasuk persyaratan hukum di berbagai yurisdiksi, perbedaan
budaya, proses persetujuan transaksi, dan kompetensi manajemen dan supervisor dalam
organisasi.
Langkah 3.
Identifikasi pemilik proses untuk setiap proses signifikan yang diidentifikasi. Pemilik
proses mungkin seorang eksekutif tingkat senior, presiden anak perusahaan, presiden
regional, wakil presiden, manajer, atau supervisor. Pemilik proses adalah individu yang
memiliki otoritas sehari-hari dan berada dalam posisi untuk mengubah (menimpa)
prosedur operasi standar. Berada dalam posisi untuk mengesampingkan prosedur operasi
normal berarti orang tersebut dapat mengubah prosedur tersebut untuk tujuan yang
kurang dari yang diinginkan.
Langkah 4.
Tinjau pengalaman penipuan masa lalu dalam perusahaan untuk proses yang sedang
dievaluasi. Langkah ini memerlukan penilaian sejarah organisasi sehubungan dengan
penipuan serta pengalaman penipuan perusahaan di tingkat yang lebih rendah dari
organisasi melalui proses, lokasi geografis, dan dalam yurisdiksi tertentu. Pertimbangkan
jenis pertanyaan ini:
• Jenis penipuan apa yang telah terjadi? Di mana (secara geografis, dan di akun mana)
penipuan terjadi?
• Di mana dalam struktur organisasi penipuan terjadi?
• Siapa yang melakukan penipuan?
• Bagaimana penipuan terjadi?
• Bagaimana penipuan dapat dicegah?
• Metode deteksi dini apa yang bisa digunakan?
• Apa yang mungkin menghalangi dilakukannya penipuan?
Langkah 5.
Identifikasi bagaimana penipuan dapat terjadi dalam setiap proses di setiap lokasi dengan
menggunakan teknik brainstorming. Langkah ini menjawab pertanyaan: Apa yang bisa
salah? Proses brainstorming harus berfokus pada faktor-faktor risiko penipuan
berdasarkan proses, lokal, dan yurisdiksi, dengan mempertimbangkan skema penipuan
yang kemungkinan besar (kemungkinan) dan signifikan (dengan besaran finansial yang
besar). Umumnya, skema yang signifikan secara finansial dan kemungkinan besar harus
dievaluasi lebih hati-hati. Peserta dalam proses brainstorming harus mengidentifikasi
aktivitas pengendalian yang dapat mengurangi skema penipuan yang teridentifikasi,
dengan asumsi pengendalian tersebut dirancang dengan benar dan beroperasi.
Langkah 6.
Identifikasi pihak yang memiliki kemampuan untuk melakukan potensi kecurangan.
Dalam langkah ini, teridentifikasi pihak-pihak yang memiliki kemampuan untuk
melakukan potensi kecurangan perlu dicermati lebih dalam dengan mempertimbangkan
unsur-unsur segitiga kecurangan yaitu tekanan, peluang, dan rasionalisasi
Langkah 7.
Evaluasi kemungkinan bahwa masing-masing skema penipuan yang teridentifikasi dapat
dinilai sebagai (a) jauh, (b) cukup mungkin, atau (c) kemungkinan. Untuk setiap potensi
kecurangan, tanyakan hal berikut:
• Seberapa besar kemungkinan kecurangan ini terjadi dan signifikan?
• Bagaimana penipuan ini memanifestasikan dirinya, dan di mana (akun mana dan proses
mana)?
• Seperti apa penipuan itu, dan di mana saya akan menemukannya?
Langkah 8.
Mempertimbangkan kemungkinan metodologi untuk melakukan dan menyembunyikan
penipuan guna menentukan tingkat mitigasi yang diperlukan untuk mencegah,
mendeteksi dini, dan mencegah penipuan. Kemudian pertimbangkan lingkungan
pengendalian, aktivitas pengendalian, informasi, dan komunikasi, selain pemantauan
desain dan efektif- Hasilnya, risiko penipuan yang tidak dapat dikurangi, adalah
penentuan keberadaan risiko penipuan residual.
• Apakah kontrol tingkat entitas sudah ada dan beroperasi?
• Seberapa efektif pesan antifraud dikomunikasikan ke seluruh organisasi?
• Apakah ada program pelatihan kesadaran penipuan yang efektif?
• Apakah organisasi menyelesaikan penilaian risiko penipuan yang efektif?
• Apakah organisasi memiliki pelatihan dan program etika yang efektif?
• Etika dan nilai inti apa yang tampaknya ada di dalam organisasi?
• Apakah karyawan merangkul etika dan nilai inti, atau apakah mereka apatis?
2. Ajeng Eka Prihastuti (Halaman 204, 206-210)

Nama : Ajeng Eka Prihastuti


NIM : 1402173285
Kelas : AK-41-08

Tugas FFR (Hlm 204, 206-210)


Seorang auditor harus bisa mengevaluasi semua pengendalian yang secara
khusus diperuntukkan dalam menangani risiko kecurangan yang setidaknya
memiliki kemungkinan yang masuk akal untuk memiliki pengaruh dari material
terhadap laporan keuangan. Pada halaman 203 sebelumnya sudah disebutkan
beberapa poin mengenai hasil dari langkah ke 8 yaitu risiko penipuan yang tidak
dapat dikurangi yang merupakan penentuan keberadaan risiko penipuan residual,
antara lain:
1. Apakah sebuah organisasi memiliki hotline mengenai penipuan dan
perlindungan whistle-blower yang efektif?
2. Apakah tuduhan penipuan dan kesalahan diselidiki dengan tepat waktu
dan lengkap?
3. Aktivitas pengendalian apa saja yang ada?
4. Sistem informasi apa saja yang tersedia? Dan apakah komunikasi terjadi
seperti yang telah dirancang dalam waktu yang tepat?
5. Kegiatan pemantauan seperti apa yang dilakukan?
6. Proses dan prosedur perbaikan dan investigasi penipuan yang efektif yang
dirancang dan beroperasi?
Langkah 9 : Ketika menyelidiki karakteristik manifestasi penipuan terhadap
potensial dalam setiap proses yang diidentifikasi terdapat risiko penipuan residual.
Dan pada langkah ini juga akan membutuhkan beberapa pekerjaan tambahan
seperti seseorang yang paham mengenai karakteristik manifestasi penipuan
potensial.
Langkah 10 : Langkah ini merupakan remediasi skema risiko penipuan yang
mungkin dan signifikan dengan merancang aktivitas pengendalian untuk
mengatasi risiko penipuan m,aterial yang tidak dapat dikurangi. Dalam langkah
ini, hasil dari pekerjaan dan diekstrapolasi ke setiap manifestasi penipuan atas
seluruh populasi kemungkinan.

BAB 10
Peran Auditor Internal
Pendahuluan
Pada awal bab kali ini ada sebuah kisah antara lain, perusahaan WorldCom
memiliki seorang wakil presiden audit internal yang bernama Cynthia Cooper
yang dimana Cynthia memiliki sebuah keputusan untuk bertugas dalam
menyelidiki anomali dalam entri akuntansi pada perusahaan WorldCom. Pada kali
itu Cooper menjelaskan bahwa tidak ada seorang pun di perusahaan tersebut yang
memrcayai bahwa pimpinan perusahaan fortune 500 melakukan sebuah tindakan
penipuan bernilai miliyaran dolar.
Sekita Cooper pun menunjukkan bukti yang telah dia selidiki kepada mitra
audit eksternal pada perusahaan, awalnya Cooper tidaklah khwatir, dikarenakan
komite audit memberikan waktu hingga akhir minggu kepada Chief Financial
Officer (CFO) yaitu Scott Sullivan untuk menulis buku putih guna untuk
mendukung perlakuan akuntansi pada WorldCom. Tidak lama kemudian Cooper
dengan jajaran tim audit internalnya mengunkapkan bahwa kasus yang ia selidiki
merupakan kasus perusahaan terbesar dalam sejarah yang melakukan penipuan
sebesar $11 miliar. Dengan menyelidiki kasus tersebut Cooper dinobatkan sebagai
salah satu orang pada tahun 2002 di majalah Time of The Year untuk peran
heroiknya sebagai whistle-blower.
Peran atau tugas dari audit internal sudah sejak awal adalah peran integral
dalam mendukung suatu organisasi dimana mereka akan menjadi bagiannya serta
berbagai profesional tata kelola perusahaan. Audit internal secara luas selalu
dihormati sebagai penyedia jaminan indepen dan obyektif dan audit internal juga
sudah memberikan sebuah kontribusi penting dikarenakan pendekatan yang
sangat sistematis serta disiplin dalam melakukan tugas atau pemecahan suatu
masalah. Bisa juga dikatakan bahwa audit internal merupakan sebuahroda
penggerak yang sangat penting dalam tata kelola suatu perusahaan. Dan audit
internal juga berperan dalam menyediakan pelayanan untuk setiap manajer di
semua tingkatannya. Audit Internal juga memiliki tanggung jawab antara lain:
1. Membantu manajemen pada semua tingkatan dalam memenuhi tanggung
jawabnya dengan menilai efisiensi, efektivitas, serta keekonomisan kinerja
suatu organisasi.
2. Membuat saran yang konstruktif dalam meningkatkan terus kinerja dengan
memantau suatu kualitas, intergritas, dan kendala keuangan dalam proses
pelaporan auditor internal dan tata kelola perusahaan.

Tanggung Jawab lainnya dari seorang auditor internal yaitu mencegah dan
mendeteksi kecurangan atas laporan keuangan, akan tetapi pada tanggung jawab
ini banyak sekali perdebatan dalam literatur akuntansi. Namun dalam suatu
keefektifan auditor internal dalam mencegah serta mendeteksi kecurangan atas
laporan keuangan sangatlah bergantung pada status organisasinya. Kemudian saat
diberlakukannya Sarbanes-Oxley Act (SOX) pada tahun 2002 auditor internal
auditor internal telah aktif dala terlibatnya untuk memberikan sebuah jasa
konsultasi dan asurans kepada manajemen untuk kepatuhan yang tepat terhadap
kententuan SOX.
Pada kali ini sumber daya atas audit internal sudah disebar luaskan
dikarenakan banyaknya permintaan atas layanan audit internal dalam membantu
sertifikasi eksekutif pengendalian internal dan laporan keuangan. Peran laporan
keuangan pada tradisional Fraud meliputi Penyediaan jasa audit dalam
operasional, penilaian resiko, tata kelola perusahaan, kegiatan non keuangan,
program jaminan dan peningkatan kualitas. Fungsi dari audit internal yaitu
membantu manajemen dalam menyelesaikan berbagai masalah yang berkaitan
dengan pelaporan keuangan dan pengendalian internal yang akan menghasilkan
suatu dampak pada keandalan dan efektivitas perusahaan tersebut.
Status, peran , serta tanggung jawab seorang audit internal harus ditetapkan,
ditinjau, dan diperbarui secara formaloleh dewan direksi organisasi. Dengan
adanya ini komite audit harus secara jelas menggambarkan atau menjabarkan
ekspektasi terhadap auditor internal untuk memastikan bahwa independensi serta
objektivitas auditor tersebut tidaklah terganggu setiap saat. Auditor internal juga
berperan penting dalam sistem manajemen risiko organisasi dan pengendalian
internal. Seorang auditor internal dapat memberikan asurans kepada komite audit
dan manajemen atas proses manajerial yang dibuat untuk mengelola risiko dan
dapat meminimalkan dampaknya terhadap pelaporan keuangan nantinya.

Tanggung Jawab Auditor Internal


Seorang auditor internal haruslah berperan menjadi seseorang yang proaktif
dalam mencegah dan mendeteksi atas kecurangan laporan keuangan, terutama
dalam keterlibatan aktif mereka dalam suatu struktur pengendalian internal
perusahaan dan status organisasi. Sedangkan untuk auditor eksternal secara teori
efektivitas dari auditor internal dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan
laporan keuangan yang tidak dibatasi oleh anggaran waktu dan biaya tinggi untuk
memperluas pemeriksaan mereka terhadap kebijakan dan prosedur manajerial
serta pengujian pengendalian.
Adanya suatu kebijakan manajerial dan prosedur operasi dan pemahaman
tentang kondisi bisnis dan lingkungan sekitar pengendalian internal yang
memungkinkan mereka untuk mengidentifikasi serat menilai benda merah yang
menandakan kemungkinan penipuan atas laporan keuangan. Pada The Treadway
Commission Report (1987) memberikan rekomendasi kepada auditor internbal
untuk berperan aktif dalam mencegah mendeteksi kecurangan pada laporan
keuangan. Kemudian adapun pernyataan tentang standar audit internal (SIAS)
NO.3 yang dimana menharuskna seorang auditor internal untuk mengambil peran
poaktif dalam mencegah dan mendeteksi suatu kecurangan laporan keuangan
dengan cara antara lain:
1. Mengidentifikasi bendera kualitatif yang menandakan kemungkinan
adanya suatu kecurangan.
2. Menyelidiki gejala kecurangan.
3. Melaporkan temuannya kepada audit komite manajemen lainnya yang
dimana harus sesuai.
Kecurangan dalam laporan keuangan sering terjadi atau dilakukan oleh tim
manajemen puncak yang berada pada level diluar yang biasanya diaudit olrh
auditor internal. Namun secara normalnya selama proses berlangsung auditor
internal mungkin mengetahui skema kecurangan yang dapat mempengaruhi suatu
kualitas, integritas dan keandalan dari laporan keuangan. Dalam kasus seperti ini
seorang auditor internal haruslah menyelidiki secara menyeluruh adanya
kemungkinan kecurangan laporan keuangan. Apabila seorang auditor internal
dalam menyelesaikan suatu kasus seperti ini dan menyelesaikannya dengan
bekerjasama dengan auditor eksternal secara tidak langsung situasi tersebut dapat
membuka suatu peluang bagi auditor internal untuk berperan aktif dalam
memastikan integritas, kualitas, dan keandalan proses pelaporan keuangan
menjadi berkembang.
Suatu komite audit haruslah paham, dan dapat mengakui bahwa manajemen
terutama bertanggung jawab atas penyajian laporan keuangan yang adil dan benar
dan efektivitas ICFR. Auditor internal dapat memberikan suatu jaminan kepada
komite audit bahwa ICFR efektif dan baik dalam hal desain maupun operasi
sehingga dapat mencegah, mendeteksi dan mengoreksi kesalahan saji dalam
laporan keuangan secara tepat waktu.
Dan komite audit juga harus memiliki sebuah kepercayaan terhadap fungsi
dari audit internal, terutama pada kepala audit internal (CAE), yang dimana dapat
mempengaruhi pengangkatan, pemberhentian dan kompensasi CAE. Semua
organisasi memiliki jenis, ukuran, dan kompleksitas dalam mengahadapi risiko
yang berbeda dan harus dikelola melalui sistem manajemen risiko yang sangat
efektif. Dalam hal ini auditor internl dapat membantu pada perancangan dan
implementasi organisasi, seperti proses manajemen risiko pada sistem
pengendalian internal proses untuk pelaporan keuangan sera program dan praktik
antifraud digunakan untuk memastikan integritas dalam proses pelaporan
keuangan.
3. Ikhsan Justicia Prakoso (Halaman 211-216)
NAMA : IKHSAN JUSTICIA PRAKOSO
KELAS : AK-41-08
NIM : 1402174212

HALAMAN 211 - 216

TANGGUNG JAWAB INTERNAL AUDIT


• Aturlah kerja sama yang erat dan koordinasi pekerjaan dari audit eksternal
dengan audit internal melalui proses perencanaan audit terpadu yang
terdiri dari pertukaran rencana audit, program, temuan, dan laporan.
• Mengahruskan para auditor internal melaporkan temuan audit mereka
sehubungan dengan persiapanlaporan keuangan, terutama jika ada indikasi
penipuan laporan keuangan, kepada komite audit atau dewan direksi.
• Laporan kepada Lembaga regulator yang berlaku atau bahkan pemegang
saham Ketika komite audit gagal untuk bertindak pada audit internal
laporan keuangan temuan penipuan melalui program yang tepat .
• Tingkatan status auditor internal sebagai bagian dari tata kelola perusahaan
melalui pelaporan relationship tingkat tinggi. Para auditor internal yang
memiliki lebih banyak akses ke komite audit : rencana pengembangan
karier untuk pengalaman, pelatihan, dan knowledge yang diperlukan.
• Evaluasi kemampuan dan efektivitas struktur control internal, pengawasan
internal, terutama atas proses pelaporan keuangan.
• Evaluasi kualitas proses pelaporan keuangan, termasuk tinjauan laporan
keuangan, tahuanan dan kuartalan yang terkait dengan komisi sekuritas
dan Exchange dan badan-badan regulator lainnya.
• Berpartisipasi dengan komite audit dan audit eksternal dalam meninjau
keputusan calon managemen. Keadilan, seleksi, dan memperhitungkan
prinsip dan praktik yang berkaitan dengan persiapan lapaoran keuangan.
• Menilai risiko dan lingkungan control berkaitan dengan proses pelaporan
keuangan memastikan bahwa risiko laporan keuangan diidentifikasi dan
trolls yang terkait adalah memadai dan efektif.
• Meninjau risiko, kebijakan, dan prosedur, serta control berkaitan dengan
kualitas, integritas. Dan keaslian laporan keuangan.
• Memonitor kerja sama dengan perusahaan untuk memastikan bahwa
perusahaan dalam complance dengan kode etis lainnya.

Cynthia Cooper: dari Manajer Audit Internal WorldCom sampai “Orang


Tahun Ini”
Dibalik kisah WorldCom aadalah etika,dedikasi, dan keberanian tiga
auditor internal: Cynthia Cooper, Gene Morse, dan Glyn Smith. Berdasarkan
pada beberapa pertemuan awal, konfrontasi dengan CFO Scroll Sullvian,
sebuah email penasaran dan penyelidikan SEC, pada bulan maret 2002,
Cooper memutuskan bahwa kelompok audit internal akan mulai mencari
integritas iklan keuangan dari bank dunia. Pada awal juni 2002, Cooper dan
tim audit internal telah membongkar korporate perusahaan terbesar di
Amerika.
Riwayat: S11 Juta
Selama upaya pendahuluan mereka, tim itu menjalankan pengungkapan publik
bahwa S2 telah menghabiskan dana capilal selama kuarten thnee pertama
tahun 2001, meskipun tidak ada persetujuan yang telah didokumentasi.
Pekerjaan tambahan menyarankan hipotesis: S2 migy misterius itu mewakili
biaya operasi yang dilaporkan sebagai aset tetap.
Coaper dan Smith bertanya kepada Samjeey Sethi, direktur perencanaan
financlal, tentang akuntansi yang penasaran: Sethi mengabaikan aset yang
dikapitalisasi sebagai "kapasitas prabayar" yang belum pernah didengar oleh
seorang Cooper tenn. Kenyataannya, pada tahun 2000 WoriACam telah
beralih ke nely dalam akuntansi aggrussive untuk menyembunyikan operasi
operasi yang berlangsung bukan "cupacity prabayar" tapi biaya sewa, biaya
bayar atas "rene" bagian utara dari perusahaan lain "seleplione jaringan.
Biaya sewa dihapus dari penghitungan biaya operasi dan disimpan dalam
neraca sebagai aset tetap. Effoct adalah untuk meningkatkan laba dan
menyajikan kondisi keuangan yang lebih sehat bagi WorldCom.
Selama bulan mei. Gene Morse membuat permintaan yang sangat lain:
3500 juta dolar dalam cxpemses komputer tanpa kcumentasi. Biaya ini juga
dilaporkan heen sebagai aset fised
Pada tanggal 17 juni, Cynthia Coaper dan Glyn Smith memulai seres
konfrontasi informal.
David Miers Worldcom cotroller. Kold semua: dia mengakui bahwa dia
tahu akua akuntansi salah, dengan memilih saya sebagai penipuan. Pada saat
imvestimasi gox ke botum of the fraud WxrilCm adma pada penyesuaian S9
billim untuk periode dari 1 sampai the tirs quater of 2000.
Dalam afiermath, mantan kepala eksekutif Bemie Ehbers yang berusia 63
tahun telah dijatuhkan
25 ycars di penjara alition, Ebers setuju untuk melarang fei karena
kecilnya. Incding $15 illion Misissipi mansion kcrping rumah modesi untuk
istrinya dan SS0D, Scon Sullivan, CFO, menerima seniitas tahun fve.
Conrolker Duvid Meyers dan Direcior dari Acuounling Budly Yates WCR
hoh sentenal io satu-yer prion ems Vinun. Penata akuntansi keuangan. Kami
dikirim ke penjara selama lima bulan dan ibu telah pulang
Chia Cper wriles: kebanyakan orang yang tak berguna yang berada di fraiud
WirldCom ditahbiskan, midlie-cass Americans. Mereka adalah mesher dan
ayah aho wieng untuk bekerja untuk menggantikan keluarga mereka. Mereka
memiliki mo mrior crminal reconis dan tidak pernah membayangkan di sana
akan e cnidi fewred dengan haices Cyiha Goupsr disebut salah satu Perons Te
ins itu 202 per per tahun untuk horlne us Worlixtoen dibawa eisenle.

STANDAR PENIPUAN INTERNAL AUDIT

SIAS No. 3 menggambarkan tanggung jawab auditor internal atas


penipuan sebagai "pemeriksaan dan mengevaluasi cukup dan efektivitas
sistem kendali internal, yang sepadan dengan luasnya kemungkinan
paparan/risiko dalam berbagai kasus
Bagian dari operasi orgunizatian. Menurut SIAS No. 3, inlermal wditors
menugaskan lndusium untuk menem ukan und, ketika menurunkan necesens,
menggabungkan nInvestigntlon untuk menyelidiki sembilan wheher a fud
telah tajam lebah eommliod.
SIAS No, 3 menyediakan pedoman yang berkaitan dengan aodios intenal
"tugas penuh untuk mendeteksi, mendeteksi, menciptakan, dan menyebarkan
kecurangan" Dengan demikian, standands elearty menyatakan bahwa
desermence penipuan adalah tanggung jawab managemenl. Bagaimanapun,
aaditars Inlernal, harus menilai keunggulan dan efektivitas aksi yang diambil
oleh manajemen dalam melepas pelindung ini.
Reganding penghapusan gangguan frand, SIAS No, 3 adalah nugue
tentang kemungkinan terjadinya intermal andibars, secara khusus, menyatakan
bahwa indemal nuditors harus memperhitungkan penipuan untuk bisa
menidam gejala penipuan dan melakukan prosedur andit untuk membenci
insiden penipuan. Di sisi lain, indicales bahwa audit intermal tidak diekspos
untuk memiliki kesetaraan dengan orang yang bertanggung jawab utamanya
adalah mendeteksi dan imvestigale penipuan, dan prosedur audit rutin yang
dilakukan oleh auditor sisipan tidak diharapkan penipuan bo discaver.
SIAS No. 3 mengusulkan agar penyelidikan penipuan dilakukan oleh
sebuah tim yang terdiri dari audit intermal, la yers, penyelidik, keamanan
keamanan persoanel, dan spesialis lainnya dari dalam atau di luar organisasi.
Audit Internal memiliki tiga tanggung jawab mengenai penyelidikan fraudi:
1. Tentukan apakah memadai dan efektif internal kontrol ane di tempat
untuk menemukan penipuan
2. Prosedur audit desain untuk mengetahui hal yang sama, tentang Trakds
occuming di masa depan
3. Butuh pengetahuan untuk mengungkap penipuan serupa
SIAS No. 3 menyatakan bahwa auditor internal memiliki empat tanggung jawab
untuk mendeteksi
Penipuan:
1. Auditor Internal harus memperoleh cukup pengetahuan dan pemahaman
tentang penipuan untuk dapat mengidentifikasi kondisi-kondisi yang mungkin
menunjukkan adanya bendera merah yang mungkin telah terjadi pada penipuan.
2. Audit Internal harus mempelajari dan mengevaluasi struktur perusahaan untuk
mengidentifikasi peluang, seperti kurangnya pengaturan korporasi yang waspada
dan efektif, dan kelemahan dalam struktur kontrol Internal yang dapat
memungkinkan komisi penipuan pernyataan keuangan memberikan eksistensi
insentif yang memadai.
3. Auditor Internal hendaknya mengevaluasi pilihan yang dibuat para penipu
dalam melakukan penipuan laporan keuangan dan memutuskan apakah pilihan-
pilihan itu memberikan petunjuk lebih lanjut (bendera merah) tentang penipuan
dan tindakan apa yang hendaknya diambil. 3c adalah faktor kondisi, budaya
perusahaan, dan pilihan yang dibahas di bab 4 seharusnya membantu audit
internal dalam mengidentifikasi bendera merah palsu dan mengembangkan model
risiko untuk mencegah dan mendeteksi penipuan pernyataan finaneial. Para
auditor Internal terlibat dalam kegiatan rutin oti organisasi mereka dan kontrol
Internal
Struktur menempatkan mereka dalam posisi terbaik untuk
mengidentifikasi dan menilai indikator (bendera merah) yang mungkin sinyal
laporan keuangan penipuan
Auditor Internal harus menginformasikan kepada pihak berwenang yang sesuai
dalam organisasi mengenai kemungkinan terjadinya penipuan laporan keuangan
Ada dua saluran yang berbeda, intenal dan eksternal, untuk komunikasi
isu sensitif seperti laporan keuangan penipuan. Saluran internal mengacu kepada
penipuan yang mengungkapkan kepada pihak berwenang yang sesuai dalam
organisasi, seperti eksekutif top, komite audit, dan dewan direksi. Saluran
eksternal dapat digunakan untuk mengkomunikasikan kecurangan kepada orang-
orang di luar organisasi, termasuk media, auditor eksternal, dan badan-badan yang
berwenang (ie. SEC. Standar audit internal yang ada mencegah para auditor untuk
mengungkapkan kesalahan apa pun, termasuk penipuan kepada pihak di luar
organisasi mereka.
Keberhasilan AUDIT INTERNAL dalam laporan keuangan pencegahan
dan deteksi penipuan
Para auditor Intermal dapat dipandang sebagai pertahanan terdepan melawan
penipuan karena pengetahuan dan pemahaman mereka tentang struktur kontrol
dan lingkungan bisnis organisasi mereka. Oleh karena itu, mereka berada pada
posisi yang tepat untuk mencegah dan mendeteksi semua jenis firau, termasuk
penipuan karyawan, penggelapan, manajemen, dan laporan keuangan. Akan
tetapi, ada beberapa alasan untuk percaya bahwa para auditor internal mungkin
enggan melaporkan informasi manajerial negatif, seperti penipuan laporan
keuangan, terutama karena struktur organisasi dan hubungan kepemimpinan.
Di kebanyakan perusahaan, tim manajemen top (misalnya, manajemen
senior) sering membuat perekrusian, promosi, evaluasi kinerja, dan keputusan
menembak sehubungan dengan audit internal kepala. Ini dapat menciptakan
konflik kepentingan dalam arti bahwa audit internal harus mengambil risiko
pekerjaan dan karier mereka untuk melaporkan pelanggaran oleh manajemen
senior. Reformasi pengaturan perusahaan baru-baru ini (SOX, New York Stock
Exchange) mengharuskan komite audit bertanggung jawab untuk merekrut,
memberikan kompensasi, dan memecat direktur departemen audit internal. Fungsi
audit internal dapat melindungi perusahaan dari penipuan laporan keuangan ketika
auditor internal efektif dalam tiga bidang:
1. Mencegah penipuan laporan keuangan melalui sistem kontrol internal yang
memadai dan efektif
2. Mendeteksi penipuan laporan keuangan dengan melakukan fungsi audit
internal
3. Laporan terdeteksi adanya penipuan laporan keuangan pada tim manajemen
atas dan komite audit
Fungsi audit internal memainkan peran penting dalam mencegah dan
mendeteksi penipuan laporan keuangan. Akan tetapi, para auditor Internal diberi
tahu baik mengenai hal-hal yang bersifat formal maupun informal
Jalur komunikasi informal di perusahaan. Oleh karena itu, mereka lebih
mungkin memiliki keuntungan finansial dalam pendeteksian laporan keuangan
dibandingkan dengan auditor eksternal. Auditor Extemnal yang dibatasi oleh
materialitas. Bila dikombinasikan dengan masalah waktu, mereka mungkin tidak
seefektif itu dalam mengidentifikasi keberadaan penipuan laporan keuangan.
Dengan pelatihan yang memadai dan posisi yang tepat dalam hierarki organisasi,
auditor internal mungkin berada dalam situasi terbaik untuk mengidentifikasi dan
menilai gejala yang dapat sinyal laporan keuangan penipuan. Keterlibatan rutin
para auditor internal dengan kondisi bisnis, proses pelaporan keuangan, dan
struktur kontrol intemal dapat meningkatkan daya khayal mereka sebagai
penyelidik penipuan.
Para auditor Internal "tanggung jawab untuk mendeteksi, menyelidiki, dan
melaporkan penipuan laporan keuangan, menurut standar mereka (misalnya, SIAS
No. 3), adalah:
Kenali lah gejala-gejala dan tanda bahaya yang menunjukkan bahwa
penipuan dalam laporan keuangan mungkin telah dilakukan
Identifikasi peluang (misalnya, kontrol internal yang lemah, komite audit
lemah) yang mungkin memungkinkan penipuan laporan keuangan kepada occu
Amati gejala-gejala dan peluang yang diidentifikasi, selidikilah
kemungkinan terjadinya, dan tetapkan tindakan-tindakan yang diperlukan untuk
mengurangi atau mengurangi kemungkinan terjadinya
Beritahu orang-orang yang tepat dengan eksekutif puncak perusahaan
jika mereka terlibat dalam penipuan atau, sebaliknya, dewan direktur dan ils
perwakilan komite audit - untuk memungkinkan penyelidikan lebih lanjut tentang
kemungkinan laporan keuangan firaud
Kerjasama antara AUDIT eksternal dan INTERNAL
Audit eksternal bertanggung jawab untuk audit dan pengesahan terhadap
presentasi laporan keuangan yang adil, sedangkan audit internal bertanggung
jawab untuk memantau kinerja operasional dan keuangan perusahaan, serta
struktur kontrol internal. Komite audit harus menyakin bahwa kegiatan audlitor
internal dan eksternal saling melengkapi, bahwa fungsi audit mereka terkoordinasi
dan bahwa ada komunikasi yang terbuka dan efektif antara kedua kelompok audit.
Untuk meningkatkan keefektifan audit dan efisiensi, auditor eksternal hendaknya
mengidentifikasi kegiatan audit internal yang relevan dalam merencanakan audit
laporan keuangan dan, jika pantas, mengandalkan pada pekerjaan audit internal
dalam menentukan jenis, waktu, dan jangkauan prosedur atrdit.
Auditor Internal berada dalam posisi yang unik untuk bekerja sama
dengan audit eksternal dan mengkoordinasikan kegiatan andit mereka berkaitan
dengan audit pengawasan intermal atas laporan keuangan (ICFR) sebagaimana
diminta oleh bagian 404 dari SOX. Baru-baru ini perusahaan pemerintah
reformasi, termasuk SOX. Aturan SEC, dan khususnya standar audit PCAOB.
Mendorong kerja sama yang erat antara auditor internal dan eksternal.
Auditor eksternal harus mengevaluasi objektivitas dan kompetensi auditor internal
ketika mempertimbangkan dan menerima dokumen yang disiapkan oleh internal
control di bawah ICFR.
Bukti yang disediakan oleh auditor internal, beserta peninjauan dan
pengujian lebih lanjut dari audit eksternal, hendaknya digunakan sebagai bukti
persuasif untuk mendukung opini mengenai laporan keuangan dan ICFR. Dalam
keadaan apa pun, para auditor eksternal tidak dapat berbagi tanggung jawab dalam
keputusan audit dan opini yang relevan dengan ICFR.
Survei pada tahun 2007 atas pengendalian bagian dalam menyingkapkan
hal berikut:
Lebih dari 62 persen auditor internal lebih sering berkomunikasi dengan auditor
eksternal.
Sekitar 45 persen audit internal mengatakan mereka bertemu dengan eksternal.
Auditor setidaknya sebulan sekali.
Lebih dari setengah dari audit internal merasa koordinasi antara audit
internal dan eksternal bersifat minimal atau kurang."
Kerja sama dan koordinasi yang efektif antara audit eksternal dan internal tidak
hanya mengurangi biaya audit tetapi juga meningkatkan efisiensi dan kualitas
audit.
Meskipun demikian, dokumen audit dan bukti yang disiapkan oleh auditor
internal hendaknya ditinjau lebih lanjut oleh auditor eksternal yang dianggap
sebagai bukti persuasif untuk mendukung audit eksternal baik dalam bentuk ICFR
maupun laporan keuangan.
PENIPUAN YANG DIPEROLEH WORLDCOM!
Pavlo, JIr. , mantan penjahat, dan editor senior majalah Forbes Neil
Weinberg dalam buku mereka yang dicuri tanpa senjata, menjelaskan dua
penipuan: WorldCom dan skema penggelapan. Setelah keduanya terjadi,
WorldCom harus menghapus setidaknya S500 juta dolar dalam piutang dan Pavlo
mengaku bersalah karena perannya mencuri $6 juta dolar dan mencuci uang itu ke
kepulauan Cayman. Menurut BDO Seidman, LLP "kejahatan kerah putih … Jalan
menuju penjara," manfaat dari laporan keuangan yang diterima oleh MCI dan
penggelapan dana sebesar 6 juta dolar as telah menguntungkan Pavlo dan rekan -
rekannya"
PENIPUAN AKUNTANSI MCI
Sehubungan dengan laporan keuangan MCI, Walt Pavlo JIr bertanggung
jawab mengawasi pengumpulan rekening yang dapat diterima dari penjual ulang
jarak jauh dengan catatan kredit terbatas yang memperoleh MCI luar biasa tinggi
(sebelum isu-isu yang bisa dikumpulkan).
Pavlo menyadari bahwa sebagian besar utang pelanggannya akan sangat sulit
untuk dikumpulkan.
Meskipun telah memohon kepada manajemen senior untuk menghapus rekening
yang tidak dapat dihimpun dan membatasi kemampuan pemasaran untuk
menandatangani para nasabah jenis ini, Pavlo mengatakan bahwa manajemen
MCI tidak mendengarkan. Sementara dia ragu mengenai perawatan akuntansi, dia
merasa bahwa dia adalah warga perusahaan yang baik. Beberapa trik. Alat, dan
teknik yang ia gunakan adalah sebagai berikut:
Mengeluarkan catatan perjanjian kepada pelanggan di mana tidak ada koleksinya
yang diharapkan dan menghapus akun dari catatan piutang lama
(continced)
4. Tiara Pitaloka (Halaman 217-222)
NAMA : TIARA PITALOKA
KELAS: AK-41-08
NIM: 1402174100
Audit Internal dan Komite Audit

• Menggunakan penerimaan kas yang belum digunakan untuk mengurangi


saldo piutang yang menunggak.
• Mempercepat kredit kontrak yang tidak ditandatangani dan menunda
kredit pada kontrak yang telah ditandatangani.
• Pencatatan pembayaran ke akun fiktif berdasarkan cek yang ada di pos.

Peralihan dari Penipuan Akuntansi ke Penggelapan

Pavlo menunjukkan bahwa rasa frustrasinya membawanya untuk


mengambil keuntungan dari kekacauan di sekitar skema penagihan piutang
(penipuan akuntansi). Pavlo bekerja dengan rekan konspirator luar, Harold Mann.
Hanya dalam enam bulan, Pavlo, Mann, dan setidaknya dua orang dalam MCI
lainnya mengarahkan tujuh pelanggan untuk membayar lebih dari $ 6 juta ke
rekening di Kepulauan Cayman. Karena pekerjaan Pavlo adalah mengumpulkan
dan Mann berada di luar MCI, keduanya menggunakan personel akuntansi di MCI
untuk menyembunyikan pencurian tersebut. Pavlo menunjukkan bahwa tekanan
penipuan gabungan luar biasa dan terlihat oleh istri, keluarga, dan teman-
temannya. Dia selalu peduli dengan bagaimana menyembunyikannya. Menjalani
kehidupan ganda, dia tidak punya siapa-siapa untuk diajak curhat; Menurut
segitiga penipuan, Pavlo memiliki masalah keuangan yang tidak dapat
diperjualbelikan. Saat penipuan terungkap, penyelidikan internal diluncurkan.
Kemudian Pavlo menerima "surat target" dari Biro Investigasi Federal dan
akhirnya setuju untuk mengaku bersalah dan masuk penjara, di mana dia
menghabiskan 24 bulan. Menurut Pavlo, memberi tahu istri dan anak-anaknya
bahwa dia akan dipenjara adalah tugas tersulit dalam hidupnya.
Audit Internal dan Komite Audit

Treadway Commission ° merekomendasikan agar komite audit lebih


terlibat dalam proses audit internal dengan mengawasi semua aktivitas audit
internal. Komisi memberikan empat rekomendasi, yang menyarankan kepada
komite audit:

1. Mengawasi pengendalian internal perusahaan secara efektif dan cermat.


2. Meninjau kesesuaian kode etik perusahaan dan kepatuhan perusahaan
terhadapnya.
3. Meninjau setiap opini kedua yang diminta oleh manajemen tentang
masalah dan perkiraan akuntansi.
4. Mengawasi proses pelaporan triwulanan.
Dengan demikian ,fungsi audit internal dapat menjadi sumber daya yang
berharga bagi komite audit dalam memenuhi tanggung jawabnya. Untuk
menjalankan tugasnya secara efektif, komite audit dan auditor internal harus
bekerja sama dan menjaga jalur komunikasi terbuka. Ketua komite audit dan
direktur departemen audit internal secara khusus harus memiliki akses yang tidak
dibatasi satu sama lain.

Komite audit harus menjalankan fungsi audit internal berikut:

• Berpartisipasi dalam pengangkatan, promosi, penggantian, penugasan


kembali, atau pemberhentian direktur fungsi audit internal
• Sejalan dengan penetapan tujuan dan misi fungsi audit inter
• Meninjau kegiatan dan struktur organisasi departemen audit internal
• Menelaah temuan dan hasil fungsi audit internal dan tanggapan
manajemen terhadap temuan dan rekomendasi auditor internal atas
pengendalian internal
• Meninjau efektivitas departemen audit internal dalam melaksanakan
tanggung jawabnya
• Memastikan bahwa keterlibatan fungsi audit internal dalam proses
pelaporan keuangan sudah tepat, memadai, dan efektif
• Memastikan bahwa standar dan prosedur yang diterapkan departemen
audit internal sesuai dengan yang ditetapkan oleh Institute of Internal
Auditor (IIA)

Pengendalian Internal

Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan, memelihara,


memantau struktur pengendalian internal, dan, di era pasca-SOX, melaporkan
efektivitas ICFR. Laporan COSO mendefinisikan pengendalian internal sebagai:
Sebuah proses, yang dipengaruhi oleh dewan direksi, manajemen, dan
personel entitas lainnya, yang dirancang untuk memberikan jaminan yang wajar
terkait pencapaian tujuan dalam tiga kategori berikut:
1. Efektivitas dan efisiensi operasi
2. Keandalan pelaporan keuangan
3. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.

Banyak yang memandang ini sebagai definisi pengendalian internal yang


paling komprehensif, membahas empat elemen utama pengendalian internal:
1. Proses
2. Individu yang mempengaruhi pengendalian internal dan dipengaruhi
oleh pengendalian internal
3. Batasan ketentuan pengendalian internal "jaminan yang wajar"
4. Kategori tujuan

Kritik utama dari definisi ini datang dari Kantor Akuntansi Umum (GAO)
dan SEC, yang menyatakan bahwa definisi COSO tidak cukup membahas
pengendalian yang berkaitan dengan pengamanan aset, seperti yang disyaratkan
oleh Undang-Undang Praktik Korupsi Asing tahun 1977. Dengan demikian,
sebuah addendum untuk "Pelaporan kepada Pihak Eksternal" dari laporan COSO
diterbitkan pada bulan Mei 1994 yang membahas tujuan pengamanan aset
pengendalian internal.

KOMPONEN PENGENDALIAN INTERNAL


COSO 1992 mendefinisikan lima komponen yang saling terkait dan
pengendalian internal sebagai berikut:
1. Lingkungan pengendalian
2. Penilaian risiko
3. Aktivitas pengendalian
4. Informasi dan komunikasi
5. Pemantauan

Lingkungan pengendalian terdiri dari:


• Integritas
• Nilai-nilai etika
• Struktur organisasi
• Filosofi manajemen
• Gaya operasi
• Personel yang kompeten
• Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
• Penugasan wewenang dan tanggung jawab
• Fungsi pengawasan dewan direksi dan komite auditnya

Laporan COSO menekankan pada penilaian risiko, terutama yang


berkaitan dengan proses pelaporan keuangan. Manajemen harus menilai risiko
informasi bahwa laporan keuangan mungkin tidak akurat, bias, atau tidak lengkap,
dan mengelola risiko informasi ini ke tingkat yang bijaksana. Manajemen juga
harus melakukan analisis risiko baik faktor eksternal maupun internal yang
mempengaruhi integritas dan kualitas proses pelaporan keuangan.
Aktivitas pengendalian yang ditentukan oleh laporan COSO mencakup
semua kebijakan dan prosedur manajerial yang dirancang untuk memastikan
bahwa tujuan pengendalian tercapai. Aktivitas pengendalian yang berkaitan
dengan proses pelaporan keuangan dimaksudkan untuk mencegah, mendeteksi,
dan mengoreksi salah saji dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh
kesalahan, penyimpangan, dan kecurangan. Komponen informasi dan komunikasi
pengendalian internal melibatkan proses menangkap, menganalisis, dan
menyebarkan informasi yang relevan untuk memastikan bahwa personel
menerima instruksi yang tepat dan melaksanakan tanggung jawab yang
ditugaskan secara efektif dan efisien. Komponen pemantauan pengendalian
internal memerlukan penilaian yang berkelanjutan atas kecukupan, efektivitas,
dan kualitas sistem pengendalian internal. Setiap kesalahan yang ditemukan,
penyimpangan, dan kecurangan harus dilaporkan ke manajemen puncak, serta
kepada komite audit, dan segera diperbaiki. Komponen penting dari struktur
pengendalian internal yang memadai dan efektif yang membantu dalam
mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi penipuan laporan keuangan meliputi:
• Komitmen dari tim manajemen puncak
• Lingkungan pengendalian yang tercermin dalam struktur, fungsi,
dan risiko perusahaan
• Aktivitas pengendalian yang dirancang untuk mencapai tujuan
pengendalian dalam meningkatkan keandalan pelaporan keuangan,
meningkatkan efektivitas dan efisiensi operasi, dan
mempromosikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang
berlaku
• Pemantauan berkelanjutan dan berkala untuk memastikan
kecukupan dan efektivitas struktur pengendalian internal
• Komunikasi kegiatan pengendalian, kebijakan, dan prosedur yang
ditetapkan kepada individu yang terkena dampak di dalam
perusahaan
• Penerapan yang tepat dari kegiatan pengendalian dan penegakan
kebijakan dan prosedur pengendalian
Auditor internal memiliki posisi yang baik untuk memberikan
rekomendasi kepada manajemen mengenai desain, implementasi, dan
pemeliharaan pengendalian internal yang efektif dengan:
• Mengembangkan dan memelihara sistem pengendalian internal
yang memadai dan efektif dalam mengelola risiko
• Meningkatkan efisiensi dan efektivitas proses dan pengendalian
manajemen risiko
• Meninjau pengendalian tingkat entitas yang relevan dengan
integritas dan nilai etika perusahaan, filosofi dan gaya operasi
manajemen, struktur organisasi , kebijakan dan prosedur sumber
daya manusia, kompetensi dan integritas personel, dan penugasan
wewenang dan tanggung jawab
• Menantang keputusan manajemen yang berkaitan dengan
pengendalian internal jika sesuai

Di era pasca-SOX, tuntutan layanan audit internal untuk secara aktif


mematuhi Pasal 302 dan 404 tentang pengendalian internal telah meningkat secara
signifikan. Auditor internal membantu manajemen dalam mendokumentasikan,
mengevaluasi, menguji, dan memantau ICFR-nya. Komite audit dan manajemen
sangat bergantung pada auditor internal untuk menilai dan mendokumentasikan
pengendalian internal, dan auditor internal terlatih dengan baik dan memenuhi
syarat untuk menangani tantangan SOX. Fokus pada kepatuhan SOX ini telah
mengalihkan sumber daya dan perhatian auditor internal dari audit berbasis risiko
tradisional. Auditor internal memberi nilai tambah pada organisasinya dengan
mengadopsi pendekatan semua-inklusif untuk audit, penilaian risiko, dan
manajemen risiko yang menghasilkan penciptaan dan peningkatan nilai pemegang
saham di samping memperluas aktivitas audit mereka lebih dari sekadar fokus
pada kontrol. IIA, yang mempromosikan auditor internal di seluruh dunia dan
memberikan standar praktik bagi auditor internal, percaya bahwa auditor internal
di banyak perusahaan publik mengemban tanggung jawab SOX yang jauh lebih
luas. IIA merekomendasikan keterlibatan auditor internal dengan Bagian 302 dan
404 di empat bidang berikut:
1. Pengawasan proyek
2. Konsultasi dan dukungan proyek
3. Pemantauan dan pengujian berkelanjutan
4. Audit proyek

IIA percaya bahwa peran auditor internal di Bagian 302 dan 404 di luar
empat bidang yang direkomendasikan dapat mengganggu objektivitas auditor,
terutama ketika auditor internal bertindak sebagai konsultan. Namun, auditor
internal dapat memberikan pelatihan dan informasi kepada manajemen dan
personel lain mengenai pengendalian internal tanpa mengorbankan objektivitas
fungsional mereka. Survei Pricewater- houseCoopers 2007 menunjukkan bahwa
bahkan dua tahun setelah implementasi awal Bagian 404, di sebagian besar
perusahaan (lebih dari 64 persen), audit internal memimpin dalam pengujian
Bagian 404, termasuk desain pengujian proses, pengujian manajemen, melalui
tes, dan dokumentasi proses. Bagian 302 SOX mensyaratkan sertifikasi
manajemen triwulanan dari laporan keuangan dan pengendalian pelaporan
keuangan, sedangkan Bagian 404 mensyaratkan penilaian manajemen tahunan
atas keefektifan rancangan dan operasi ICFR. Meskipun tanggung jawab
manajemen untuk kepatuhan dengan Bagian 302 dan 404 tidak dapat
didelegasikan atau diturunkan, auditor internal dapat sangat membantu
manajemen dalam memenuhi tanggung jawab kepatuhan mereka. Ketika
membantu manajemen, auditor internal harus menjaga objektivitas dan
independensi sesuai dengan piagam mereka dan berkomunikasi dengan benar
dengan komite audit. CAE (direktur departemen audit internal) harus
berkonsultasi dengan komite audit dalam mencurahkan sumber daya audit internal
ke Bagian 302 dan 404 tanpa memilah-milah aktivitas audit internal mereka yang
lain sambil menambahkan nilai pada kinerja organisasi mereka. Manajemen
bertanggung jawab terutama atas desain, implementasi, dan pemeliharaan ICFR,
sedangkan auditor internal menyediakan layanan jaminan dan konsultasi.
Makalah posisi IIA tahun 2004 menyajikan:
• Proses kepatuhan Bagian 404
• Beberapa fase dari proses ini
• Aktivitas dalam setiap fase
• Akuntabilitas untuk setiap aktivitas
• Individu yang bertanggung jawab untuk melaksanakan setiap
aktivitas
• Rekomendasi untuk peran auditor internal untuk setiap aktivitas

Kertas posisi menentukan bahwa layanan yang dilakukan oleh fungsi audit
internal perusahaan dalam membantu kepatuhan manajemen dengan Bagian 302
dan 404 dari SOX harus konsisten dengan standar profesional auditor internal dan
tidak boleh mengganggu kewajiban profesional mereka untuk menjaga
independensi dan objektivitas. Ini juga merekomendasikan pengawasan proyek,
konsultasi dan dukungan proyek, pemantauan dan pengujian yang sedang
berlangsung, dan audit proyek. Tingkat keterlibatan auditor internal dengan
Bagian 302 dan 404 bergantung pada fungsi audit internal perusahaan, sumber
daya, pendanaan, kualifikasi personel, dan piagam. Setiap aktivitas yang
dilakukan oleh auditor internal harus sesuai dengan piagam, standar profesional,
dan misi mereka untuk menambah nilai pada operasi organisasi mereka. Makalah
posisi IIA tahun 2004 menyarankan poin-poin ini:
• Konsultasi manajemen mengenai kepatuhan aktivitas
pengendalian internal tidak mengganggu independensi dan
objektivitas auditor internal.
• Membuat keputusan manajemen kunci dalam proses kepatuhan
merusak objektivitas dan independensi auditor internal.
• Memiliki tanggung jawab untuk operasi tertentu atau partisipasi
dalam mengarahkan keputusan manajemen kunci merusak
objektivitas dan independensi auditor internal.
• Merancang, menerapkan, dan menyusun prosedur pengendalian
internal untuk mematuhi Bagian 302 dan 404 mengganggu
independensi dan objektivitas auditor internal.
• Merekomendasikan standar untuk pengendalian internal atau
tinjauan prosedur pengendalian internal tidak mengganggu
objektivitas dan independensi auditor internal.
• Mencurahkan sejumlah besar upaya untuk berkonsultasi dengan
manajemen tentang kepatuhan Bagian 302 dan 404 dapat
menguras sumber daya auditor internal dan mengalihkan
perhatian mereka dari aktivitas penambah nilai lainnya.

5. Sanny Nafila Salim (Halaman 223-227, 229)


Nama : Sanny Nafilla Salim
NIM : 1402174017
Kelas : AK-41-08

Resume Halaman 223-229


Rekomendasi dari IIA untuk SEC adalah sebagai berikut:

• Pentingnya manajemen risiko di seluruh perusahaan dalam meningkatkan


tata kelola perusahaan, bukan hanya ICFR, harus dipertimbangkan.
• Panduan yang lebih rinci tentang penilaian manajemen atas pengendalian
internal diperlukan.
• Panduan lebih rinci tentang proses penilaian manajemen Bagian 302
triwulanan dan pelaporan koreksi manajemen atas kelemahan material
yang dilaporkan diperlukan.
• Diperlukan klarifikasi "bukti utama'' dan panduan tambahan terkait
masalah-masalah utama seperti dewan direksi yang waspada dan
penggantian manajemen.
• Peningkatan efektivitas biaya kepatuhan terhadap ketentuan SOX dengan
memperjelas aturan implementasi SEC dan menyediakan komunikasi yang
lebih baik antara komite audit, auditor eksternal, dan manajemen.
• Keseimbangan yang tepat antara fokus pada kepatuhan dengan Pasal 404
dan risiko skala perusahaan lainnya yang mempengaruhi semua aspek tata
kelola perusahaan harus dibuat.
Rekomendasi IIA untuk PCAOB adalah:

• Meningkatkan ketergantungan pada pekerjaan orang lain (auditor internal)


dalam pengujian penilaian manajemen terhadap efektivitas ICFR.
• Mempertimbangkan ketergantungan sebagian pada hasil pengujian
pengendalian internal dari tahun-tahun sebelumnya, terutama jika tidak
ada perubahan signifikan dalam desain dan operasi ICFR.
Usulan IIA 610 yang dirancang ulang, berjudul "Pertimbangan Auditor terhadap
Fungsi Audit Internal", menetapkan empat poin utama:

1. Relevansi fungsi audit internal dengan auditor eksternal


2. Sejauh mana auditor eksternal harus memanfaatkan pekerjaan fungsi audit
internal dalam audit terintegrasi
3. Prosedur penilaian risiko yang harus dilakukan untuk memperoleh
pemahaman yang memadai tentang peran audit internal dalam
pengendalian internal
4. Prosedur audit yang diperlukan ketika mencoba untuk memutuskan apakah
akan menggunakan hasil pekerjaan fungsi audit internal sebagai bukti
audit
Auditor independen harus menentukan bagaimana pekerjaan fungsi audit internal
dapat memengaruhi sifat, saat, dan luas prosedur audit yang dilaksanakan dalam
mengumpulkan bukti kompeten yang cukup.
Penipuan Laporan Keuangan

PERAN AUDITOR INTERNAL DALAM MANAJEMEN RISIKO


PERUSAHAAN

Manajemen bertanggung jawab langsung atas desain yang memadai dan operasi
yang efektif dari proses manajemen risiko perusahaan dan penilaian risiko yang
sesuai yang terkait dengan proses tersebut. Komite audit bertanggung jawab untuk
mengawasi kebijakan, program, prosedur, dan pedoman manajemen yang
berkaitan dengan aktivitas manajemen risiko perusahaan. Auditor internal harus
melaporkan kepada komite audit bahwa:

• Manajemen telah mengidentifikasi dan mengendalikan risiko secara


efektif.
• Kebijakan dan prosedur manajemen risiko telah memadai dan efektif
dalam menangani risiko terkait.
• Pemberian jaminan obyektif mengenai efektivitas proses manajemen
risiko perusahaan.
Peran utama auditor internal adalah sebagai berikut:

• Memberikan jaminan kepada direksi perusahaan, khususnya komite audit,


atas efektivitas kegiatan ERM
• Membantu dalam memastikan manajemen yang tepat dari risiko bisnis
utama dan efektivitas sistem pengendalian internal
• Memberi nasihat kepada manajemen di bidang penilaian dan manajemen
risiko dengan menyediakan dokumentasi pendukung untuk menilai risiko
tanpa mengambil keputusan manajemen risiko, yang terutama merupakan
tanggung jawab manajemen
Auditor internal harus menilai aktivitas ERM potensial untuk menentukan apakah
aktivitas tersebut kemungkinan akan memperkuat pengendalian manajemen risiko
perusahaan dan struktur tata kelola atau aktivitas internal secara aktif
menimbulkan ancaman terhadap independensi profesional dan objektivitas
mereka.
Auditor internal lebih fokus pada penilaian risiko yang efektif dan penggunaan
pendekatan berbasis risiko dalam cakupan audit mereka. Keterlibatan efektif
auditor internal dengan ERM dapat memperkuat penilaian risiko yang mengurangi
insentif dan peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan.

APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PRAKTEK

Salah satu peran utama audit internal sehubungan dengan kecurangan adalah
mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko kecurangan,
pencegahan, pencegahan dan pengendalian deteksi, dan secara kritis mengevaluasi
proses tata kelola terkait dengan kecurangan.

Lebih khusus lagi, peran dan tanggung jawab audit internal dapat dilakukan dalam
enam bidang berikut:

1. Karakteristik utama dari grup audit internal yang efektif:


• Melapor kepada komite audit atau sedemikian rupa sehingga
dianggap independen dari manajemen
• Terlatih dengan baik dan memiliki kualifikasi profesional dalam
penilaian risiko penipuan, skema penipuan dan pencegahan,
pencegahan, dan deteksi penipuan
• Memiliki pengetahuan, pelatihan, dan pengalaman yang memadai
terkait dengan gejala bendera merah dari skema penipuan
• Memiliki komitmen untuk merancang rencana audit berdasarkan
penilaian risiko kecurangan
• Menggunakan teknik brainstorming sebagai bagian dari penilaian
risiko
2. Peran audit internal dalam evaluasi kritis atas tindakan antifraud
organisasi:
• Menilai risiko penipuan: mengevaluasi, meninjau, dan mengaudit
penilaian risiko penipuan manajemen
• Karena pengendalian internal saja tidak cukup, audit internal
menilai budaya organisasi untuk memverifikasi bahwa organisasi:
- Sadar akan pengendalian internal, tujuannya, dan
konsekuensi dari pengendalian internal yang tidak
memadai atau tidak berfungsi
- Memiliki sasaran, sasaran, strategi, rencana operasional,
dan anggaran
- Memiliki kebijakan tertulis yang mengatur perilaku etis
dan menguraikan kegiatan yang dilarang
- Memiliki kebijakan tertulis yang membutuhkan tanggapan
yang tepat ketika diduga terjadi pelanggaran kebijakan

3. Audit internal melakukan survei untuk mengukur lingkungan etika


organisasi:
• Kecenderungan untuk melakukan kesalahan
• Kemungkinan orang yang mengamati "perilaku buruk '' akan
melaporkannya
• Keyakinan bahwa manajemen akan mendukung whistle-blower
• Keyakinan bahwa whistle-blower akan menerima ganjaran atau
hukuman atas tindakannya
• Proses perekrutan dan penyaringan karyawan yang sesuai

4. Audit internal menilai aktivitas deteksi kecurangan:


• Meninjau dan mengaudit hotline tip penipuan
• Mengevaluasi, meninjau, dan mengaudit sistem manajemen kontrol
antipenipuan untuk pencegahan dan deteksi
5. Audit internal adalah bagian dari "persepsi deteksi. '' Ini memungkinkan
dewan direksi, komite audit, manajemen senior, manajer, supervisor,
karyawan lini, dan staf mengetahui bahwa audit internal:
• Sedang mencari penipuan
• Menerima tip, keluhan, tuduhan, dan informasi tentang kecurigaan
penipuan
• Mengajukan pertanyaan sulit dari manajemen dan karyawan

6. Audit internal melakukan investigasi tepat waktu atas dugaan dan


kecurigaan tindakan penipuan, termasuk yang terkait dengan perilaku
kolusif dan pengabaian manajemen.

Peran Auditor Eksternal

PENGANTAR

Pengguna laporan keuangan yang diaudit, terutama investor dan kreditor,


biasanya meminta auditor independen yang bertanggung jawab untuk mendeteksi
kecurangan laporan keuangan. Akan tetapi, auditor independen, sesuai dengan
standar profesional mereka, hanya memberikan jaminan yang wajar bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh
kesalahan atau kecurangan.

AUDIT INDEPENDEN ATAS LAPORAN KEUANGAN

Pasar modal berfungsi secara efisien ketika pelaku pasar, termasuk investor dan
kreditor, memiliki kepercayaan terhadap laporan keuangan yang dipublikasikan
dan fungsi audit terkait. Beberapa karakteristik yang menentukan dari profesi
akuntansi adalah integritas, objektivitas, independensi, dan kepercayaannya.
Kepercayaan publik pada penilaian auditor adalah landasan profesi kami.

6. Bella Rifci (Halaman 230-235)

Nama : Bella Rifci Permata Devi

NIM : 1402172167

(230-235)
Beberapa inisiatif telah diambil oleh Kongres (misalnya, Sarbanes-Oxley
Act [SOX]), regulator (Securities and Exchange Commission [SECJ]), dan profesi
akuntansi (Public Company Accounting Oversight Board [PCAOBJ]), American
Institute of Certified Public Accountant [AICPA]) untuk mengembalikan
kepercayaan publik dan kepercayaan pada laporan keuangan dan audit terkait.
Pada tahun-tahun terakhir profesi audit di Amerika Serikat, dari tahun 1850
hingga awal 1900-an, tujuan utama audit adalah untuk mendeteksi penipuan,
kesalahan, dan kesalahan penyajian yang disengaja. Revolusi Industri dan
pertumbuhan substansial dalam perusahaan publik dan transaksinya menyebabkan
pergeseran dari memverifikasi semua transaksi bisnis ke depan untuk menemukan
kecurangan menjadi menentukan penyajian laporan keuangan yang wajar.

Saat ini tanggung jawab auditor adalah untuk memberikan jaminan yang
wajar tentang faimess dalam pelaporan keuangan daripada mendeteksi penipuan.
Gagasan tentang jaminan yang wajar ini telah memperlebar kesenjangan antara
ekspektasi masyarakat terhadap auditor dan tanggung jawab serta kinerja auditor.
Dalam profesi audit. yang disebut kesenjangan ekspektasi adalah perbedaan
antara

(1) apa yang diyakini oleh investor publik dan pengguna lain laporan keuangan
diaudit tanggung jawab auditor dan
(2) apa yang auditor bersedia untuk memikul tanggung jawab sesuai dengan
standar profesional mereka. Misalnya, keinginan publik untuk meminta
pertanggungjawaban auditor atas semua aktivitas kecurangan yang terlibat
dalam laporan keuangan perusahaan publik: auditor. namun, hanya
memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah
saji material, baik yang disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan.
Standar audit saat ini mensyaratkan auditor independen memberikan
jaminan assurance bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik
yang disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan, untuk memberikan opini wajar
tanpa pengecualian (bersih) atas laporan keuangan. Tingkat jaminan yang wajar
ini dianggap sebagai tingkat yang tinggi jaminan tetapi bukan jaminan mutlak.
Jaminan yang masuk akal dapat berarti tingkat jaminan yang berbeda untuk
kelompok yang berbeda. Investor di era pasca-Enron mengharapkan auditor
independen untuk menemukan dan melaporkan semua salah saji material,
termasuk kesalahan, penyimpangan, dan kecurangan.
Auditor independen, bagaimanapun, dalam mematuhi standar profesional
mereka, memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material. Masalah utama yang penting bagi kualitas audit adalah sifat
dan luas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Namun demikian, ada kesenjangan ekspektasi yang melebar antara apa yang
seharusnya dilakukan auditor dan apa yang bersedia diterima dan mampu
dilakukan oleh auditor untuk menemukan kecurangan menurut standar audit
mereka dan biaya yang dikumpulkan untuk layanan mereka. Auditor tidak
diharapkan untuk memberikan jaminan mutlak untuk mendeteksi kecurangan,
tetapi mereka disalahkan ketika terjadi skandal keuangan tingkat tinggi yang
diakibatkan oleh aktivitas kecurangan.
Kamar Dagang A.S. meminta PCAOB untuk mengeluarkan standar audit
safe harbour tentang deteksi penipuan untuk "lebih mendefinisikan prosedur
auditor untuk deteksi penipuan dan batas tanggung jawab auditor." AICPA, pada
dua kesempatan lain, berusaha untuk mengatasi kesenjangan ekspektasi lebih
lanjut dengan menerbitkan Pernyataan Standar Audit (SAS) No. 82 dan kemudian
SAS No. 99 Konsilerasi Peneliti atas Kecurangan dalam Audit Laporan
Keuangan. Namun, standar ini tidak mengurangi kesenjangan ekspektasi yang
dirasakan di bidang pengendalian internal.
Transparansi pengungkapan, penipuan, dan operasi ilegal. Sekarang
terserah pada profesi akuntan, khususnya PCAOB, "pengawas publik". untuk
melakukan tindakan yang tepat untuk mempersempit kesenjangan ekspektasi yang
dirasakan. Untuk mengurangi kesenjangan ekspektasi ini secara efektif, PCAOB
perlu menguji kembali peran utama auditor di bidang deteksi kecurangan dan
pemahaman masyarakat tentang arti sebenarnya dari "hadir secara adil" menurut
prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP).
Auditor ekstemal berpendapat tentang penyajian laporan keuangan yang
wajar sesuai dengan GAAP, dan dengan demikian mereka bertanggung jawab atas
isi laporan mereka, Meskipun manajemen terutama bertanggung jawab atas
penyajian laporan keuangan yang wajar sesuai dengan GAAP, laporan auditor
membuktikan dengan adilnya presentasi dan / atau pernyataan manajemen.
Tampilan 11.1 menyajikan contoh laporan auditor tanpa pengecualian.
Laporan ini menyatakan bahwa laporan keuangan, termasuk catatan, disajikan
secara wajar, dalam semua hal yang tidak material, posisi keuangan, hasil operasi,
dan arus kas untuk periode akuntansi yang dilaporkan, sesuai dengan GAAP.
Laporan Wajar Tanpa Pengecualian ini memberikan jaminan yang memadai
bahwa laporan keuangan yang telah diaudit yang diterbitkan bebas dari salah saji
material yang disebabkan oleh ue urin Jao suodas pne jucuew saauusunan aos
DAMOy pnuj pu SJOS opini Wajar Tanpa Pengecualian (mis., opini Wajar Tanpa
Pengecualian yang dimodifikasi, memenuhi syarat, sanggahan, merugikan)

Tampilin 11.1 Laporan Kantor Akuntan Publik Independen


Kami telah mengaudit neraca Perusahaan X pada tanggal 31
Desember 20X3 dan 20X2, dan laporan operasi terkait, ekuitas
pemegang saham, dan arus kas untuk cache selama tiga tahun di
periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X3. Laporan
keuangan ini adalah tanggung jawab manajemen Perusahaan.
Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan tersebut berdasarkan audit kami. Kami
melaksanakan audit kami sesuai dengan standar Badan Pengawas
Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat). Standar
tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan
audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit mencakup
pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung
jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang
digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen,
serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara
keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar
yang memadai untuk menyatakan pendapat. Menurut pendapat
kami, laporan keuangan tersebut di atas menyajikan secara wajar.
dalam segala hal yang material, posisi keuangan Perseroan pada
tanggal 31 Desember 20X3 dan 20X2. dan hasil operasi dan arus
kasnya selama tiga tahun pada periode yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 20X3, sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di A.S.
(Signature)
(Citv and State or Contry)
(Date)

Laporan auditor atas laporan keuangan biasanya mencakup empat laporan


keuangan dasar perusahaan - neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas, dan
laporan ekuitas pemilik - untuk tahun komparatif. Auditor independen
menyatakan pendapat atas penyajian laporan keuangan secara wajar sesuai dengan
GAAP. Pendapat dapat berupa salah satu dari empat jenis:

1. Pendapat yang tidak memenuhi syarat (bersih).


Laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material,
posisi keuangan perusahaan dan hasil operasi sesuai dengan GAAP. Jenis
opini ini dapat diberikan jika auditor tidak memiliki reservasi atau kualifikasi
tentang keandalan laporan keuangan. Ini adalah jenis opini yang disukai
auditor dan klien lebih suka menerimanya; ini berarti bahwa semua
perselisihan keuangan material telah diselesaikan dengan kepuasan auditor
sebelum penerbitan laporan.
2. Pendapat yang memenuhi syarat.
Kesimpulan auditor secara keseluruhan adalah positif mengenai penyajian
laporan keuangan yang wajar sesuai dengan GAAP kecuali untuk satu atau
lebih item keuangan atau masalah seperti yang dijelaskan dalam paragraf
penjelasan laporan.
3. Pendapat yang merugikan.
Kebalikan dari opini Wajar Tanpa Pengecualian. Artinya, laporan keuangan
tidak disajikan secara wajar sesuai dengan GAAP
4. Disclaimer of opinion.
Hal ini berarti auditor independen tidak mengeluarkan opini atas laporan
keuangan karena kurangnya independensi atau ketidakmampuan untuk
mengumpulkan bukti kompeten yang cukup.
Adanya kecurangan laporan keuangan, khususnya, mengharuskan auditor
eksternal untuk mengubah opini wajar tanpa pengecualian standar mereka.
Kegagalan auditor eksternal untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan baik
karena pengauditan yang lalai atau keterlibatan dalam kecurangan untuk
melindungi klien mereka dengan mengorbankan investor dapat berakibat
substansi kerugian bagi investor dan kreditor dan tuntutan hukum terhadap
auditor. Laporan COSO 1999 mengungkapkan bahwa auditor eksternal
disebutkan dalam lebih dari 29 persen kasus dugaan penipuan, dan perusahaan
telah mengganti auditor sebelum mendeteksi kecurangan pernyataan keuangan di
sekitar 25 persen kasus."
Arthur Andersen: Matinya Warisan Amerika

Hari-Hari Cemerlang

Profesional dilema dihadapi oleh Arthur Andersen dalam bab


pendahuluan yang tidak unik; perusahaan kapal uap Great Lakes
merupakan tantangan lain bagi perusahaan yang sedang
berkembang.

Keputusan tersebut bergantung pada pertanyaan untuk


mencerminkan kerugian dalam laporan keuangan periode
sekarang meskipun kerugian tersebut tidak terjadi sampai akhir
periode. Pada awal Februari 1915, seorang klien kapal uap
kehilangan sebuah kapal dalam keadaan terhambat. Perusahaan
kapal uap itu menyusun laporan keuangan 31 Desember 1914.
Karena berencana menjual sekuritas pada tahun 1915,
perusahaan tidak ingin kerugian diungkapkan dalam laporan
Desember 1914, dengan alasan kerugian tidak terjadi sampai
tahun 1915. Arthur Andersen tidak setuju dan menolak untuk
mengeluarkan laporan keuangan perusahaan kapal uap tanpa
pengungkapan. Saat ini GAAP membutuhkan pengakuan yang
memadai atas nilai yang mengalami penurunan nilai; pada tahun
1915, bagaimanapun, Arthur Andersen membuat terobosan baru,
sebuah posisi yang didasarkan pada prinsip. Arthur Andersen
adalah orang yang memiliki ide dan cita-cita.

Hari-Hari Gelap

Pada tanggal 15 Juni 2002, hakim memutuskan firma akuntansi


Arthur Andersen bersalah karena menghalangi keadilan dengan
merobek-robek dokumen yang berkaitan dengan raksasa energi
yang gagal Enron. Vonis tersebut menjadi lonceng kematian
bagi perusahaan berusia 89 tahun itu, salah satu dari lima firma
akuntansi teratas dunia pada saat itu. Hukuman kejahatan
mencegah Andersen menandatangani laporan audit perusahaan
publik untuk diajukan ke SEC.

Apa yang terjadi?

Arthur Andersen, yang mengepalai firma tersebut sampai


kematiannya pada tahun 1947, adalah seorang pendukung standar
yang tinggi di industri akuntansi dan sangat teguh pada
kejujuran, dengan alasan bahwa tanggung jawab akuntan adalah
kepada investor, bukan manajemen klien mereka. Namun pada
akhir 1990-an dan awal 2000-an, perusahaan ini dikaitkan
dengan sejumlah klien terkenal yang diduga melakukan penipuan
laporan keuangan: Sunbeam Products, Qwest, Waste
Management, Global Crossing, HBOCMcKesson, Asia Pulp and
Paper, Baptist Foundation dari Arizona. WorldCom, dan Enron,
Penelitian menunjukkan bahwa Andersen membuat beberapa
pilihan yang buruk; kebanyakan menganggap kekurangan
sebagai penyimpangan etika. Namun Kaplan, Roush, dan Thorne
mengutip tiga masalah struktural yang menyebar di seluruh
industri audit pada saat itu:

1. Klien perusahaan audit berada di bawah tekanan yang cukup


besar untuk menghasilkan informasi keuangan yang
memenuhi prakiraan dan ekspektasi pasar.
2. Perusahaan audit. tidak hanya Andersen, menghadapi
peningkatan penekanan pada pertumbuhan. Untuk
memotivasi pertumbuhan itu, mitra firma audit diberi
kompensasi, setidaknya sebagian, oleh kemampuan mereka
untuk menarik klien baru dan mempertahankan klien lama.
3. Pendapat peer review yang bersih di antara firma nudit adalah
umum pada saat itu
Reputation Matters
Sementara masalah Andersen bisa dibilang terkait dengan
pilihan yang dibuat oleh beberapa individu, dan didukung
oleh budaya dan iklim yang sangat tertarik pada keuntungan
dan profesional Andersen yang berkembang, luar biasa dan
etis sangat terpukul oleh vonis bersalah, baik secara
profesional maupun finansial. Kami telah mengamati hasil
serupa dalam kematian begitu banyak lembaga keuangan
terkait dengan kredit / hipotek subprime / krisis instrumen
keuangan derivatif yang tidak diatur pada tahun 2008.
Pada tanggal 31 Mei 2005, Mahkamah Agung Amerika
Serikat dengan suara bulat mencabut hukuman atas Arthur
Andersen, seorang kemenangan simbolis bagi perusahaan
jasa profesional yang sudah tutup. Pembalikan putusan tidak
banyak membantu memulihkan kehidupan dan mata
pencaharian mereka yang terkena dampak; Tentu saja, para
investor, kreditor, dan pemangku kepentingan lainnya yang
dihancurkan oleh pilihan Andersen juga dibiarkan tanpa
banyak jalan lain.
Sumber: See R. Duska, "Auditor-Skeptis yang Baik atau
Akumulator Kekayaan? Pelajaran Etis yang Dipetik dari
Arthur Andersen Dehacle Journal of Business Ethies 57
(2005). G. Staubus," Kegagalan Etis dalam Pelaporan
Keuangan Corporane. "Journal of Biesiness Erhics 57
(2005), Steven Kaplan, Pamela Roush, dan Linda Thome.
"Andersen and the Market for Lemons in Audit Reports,"
Journal of Business Ethies 70 (2007).

PENIPUAN AUDITOR INDEPENDEN DAN LAPORAN KEUANGAN

Kecurangan laporan keuangan telah menjadi dan terus menjadi fokus dari
proses audit. Selama awal 1990-an, auditor eksternal memandang deteksi
kecurangan, terutama kecurangan laporan keuangan, sebagai tujuan utama dari
audit keuangan mereka. Profesi audit telah beralih dari penerimaan deteksi
kecurangan sebagai tujuan utama ke ekspresi opini atas penyajian laporan
keuangan yang wajar selama abad ke-20. Baru-baru ini, profesi akuntansi telah
secara langsung membahas tanggung jawab auditor eksternal atas deteksi
kecurangan laporan keuangan dalam Pernyataan Standar Audit (SAS) No. 99
berjudul Pertimbangan Kecurangan dalam Laporan Keuangan. SAS No. 99
mensyaratkan auditor independen untuk memperoleh informasi. untuk
mengidentifikasi risiko penipuan laporan keuangan, menilai risiko dengan
mempertimbangkan program dan pengendalian entitas, dan menanggapi hasil
penilaian dengan memodifikasi rencana dan program audit. SAS No. 99 juga:

• Meningkatkan penekanan pada skeptisisme profesional dengan mengharuskan


anggota tim audit bertukar ide atau bertukar pikiran tentang bagaimana
penipuan dapat terjadi.
• Membutuhkan diskusi dengan manajemen tentang pengetahuannya tentang
penipuan atau kecurigaan kecurangan, kesadarannya akan tuduhan kecurangan
laporan keuangan. pemahamannya tentang risiko kecurangan dalam entitas,
dan program serta pengendalian yang telah ditetapkan untuk memitigasi risiko
kecurangan tertentu
• Memerlukan diskusi dengan manajemen tentang sifat dan luas pemantauan
lokasi operasi atau segmen bisnis dan apakah dan bagaimana ia berkomunikasi
memberikan pandangan yang baik kepada karyawan tentang praktik bisnis dan
perilaku etis.
• Memerlukan auditor untuk berbicara dengan karyawan di dalam dan di luar
manajemen untuk memberi karyawan dan orang lain kesempatan untuk
meniup peluit
• Mewajibkan auditor melakukan pengujian audit yang tidak dapat diprediksi
dan menanggapi pengabaian kontrol oleh manajemen

Seperti yang digambarkan dalam Tampilan 11.2, dalam struktur tata


kelola perusahaan, peran auditor eksternal adalah untuk memberikan jaminan
yang wajar mengenai kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan yang
diaudit dan dipublikasikan, Dengan demikian, publik mengharapkan auditor untuk
mendeteksi kecurangan laporan keuangan., Dalam beberapa kasus, ketika auditor
gagal untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan dan ditemukan setelah
laporan mereka, efektivitas audit laporan keuangan dipertanyakan dan kegunaan
fungsi audit dipertanyakan. Jika laporan keuangan yang diaudit secara material
menyesatkan dan mengandung kecurangan material, dan jika investor dan kreditor
menggunakan laporan tersebut untuk pengambilan keputusan keuangan, investor
dan kreditor dapat mengalokasikan sumber daya mereka secara tidak ekonomis
kepada perusahaan yang tidak produktif.
Ketika auditor melakukan audit dengan uji tuntas dengan mengamati
standar audit yang berlaku umum (GAAS), termasuk Standar audit PCAOB, dan
melaksanakan dengan hati-hati, mereka telah memenuhi tanggung jawab
profesional mereka. SAS No. 99 memberikan panduan tentang prosedur audit
untuk mengidentifikasi dan memeriksa transaksi pihak terkait, terutama ketika
transaksi tersebut mengandung bendera merah yang menunjukkan kemungkinan
kecurangan laporan keuangan. Sebagai contoh, ketika manajemen dengan sengaja
gagal untuk mengungkapkan transaksi pihak berelasi yang material atau dengan
sengaja mencatatnya secara tidak benar, terdapat kemungkinan yang lebih tinggi
bahwa manajemen juga terlibat dalam kecurangan laporan keuangan, Meskipun
tanda bahaya tidak selalu menunjukkan kecurangan laporan keuangan, namun
terdapat banyak insiden aktivitas pelaporan keuangan yang curang. Merupakan
tanggung jawab auditor untuk menilai risiko kecurangan dan merencanakan serta
melaksanakan audit dengan tingkat skeptisisme dan pertimbangan profesional
yang relevan.
Auditor tidak dapat memberikan jaminan mutlak bahwa mereka telah
mendeteksi kecurangan yang disebabkan oleh faktor-faktor seperti adanya
kecurangan karyawan, transaksi kecurangan yang tidak material, dan metode audit
yang tidak sempurna (ex, menggunakan pengujian sampling audit). Dalam
mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan laporan keuangan material,
auditor harus:
Nama Kelompok:
1. Muhammad Alwan Alhafidz (1402174133)
2. Muhammad Syawal (1402170310)
3. Muhammad Fajar (1402170110)
4. Imanuel Bagas P (1402170331)
5. Delia Amiyanti (1402184038)
6. Dwi Murti kusumaningtyas (1402183149)

Kelas: AK-41-08

Resume Hal 236-241


Resume Hal 242-247
Pengaruh factor risiko kecurangan pada prosedur audit

Ketika terdapat factor yang menunjukkan kemungkinan kecurangan laporan keuangan,


Auditor diharapkan mengambil tiga Langkah ini:

• Mengubah sifat prosedur audit untuk memperoleh bukti audit yang relevan dan
didapatkan dari sumber yang independent.
• Mereka mungkin perlu mengubah waktu prosedur audit menjadi mendekati atau pada
akhir tahun.
• Auditor harus memperbesar ukuran sampel untuk memperhitungkan risiko tambahan dan
untuk memastikan bahwa sampel yang dipilih akan menemukan dugaan penipuan laporan
keuangan.
• Auditor diharuskan untuk merencanakan dan melakukan audit sesuai dengan PCAOB
standar audit untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan tersebut
bebas dari salah saji material yang disebabkan oleh kesalahan dan penipuan.
Pendekatan audit yang disarankan antara lain meliputi:

• Melakukan prosedur audit tertentu


• Mengubah pendekatan audit di tahun berjalan
• Melakukan tinjauan menyeluruh terhadap jurnal penutupan akhir kuartal dan / atau akhir
tahun
• Melakukan wawancara rinci terhadap personel yang terlibat di area yang
mengindikasikan kemungkinan penipuan laporan keuangan
Audit Lapangan Forensik

Auditor eksternal berada dalam posisi untuk mendeteksi dan mencegah penipuan laporan
keuangan terjadinya lebih lanjut dari penipuan yang sama The O'Malley Panel on Audit
Effectiveness merekomendasikan bahwa auditor eksternal menggunakan prosedur audit lapangan
tipe forensik oleh menggunakan tingkat skeptisisme profesional yang tinggi selama proses audit
dan pembayaran perhatian khusus pada gejala penipuan dan tanda bahaya yang mungkin
menandakan finansial penipuan pernyataan.
Untuk melindungi investor dan kreditor dari penipuan dan informasi keuangan yang
menyesatkan., auditor harus:
• Pastikan bahwa strategi audit mereka sesuai dengan keadaan
• Melakukan prosedur audit yang tepat dalam mengumpulkan bukti yang memadai dan
kompeten

Penggunaan pendekatan audit berbasis risiko mengharuskan auditor menjadi terbiasa dengan
bisnis klien mereka. industri, dan strategi operasi; bagaimanapun, auditor 'keterlibatan erat dalam
aktivitas operasi sehari-hari dan fungsi manajemen klien dapat menyebabkan kemandirian
mereka dipertanyakan atau bahkan terganggu.

Ketika Auditor Berhasil

Saat auditor gagal. Pengumumannya sering menjadi berita utama, tapi bagaimana jika auditor
berhasil? Menurut Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Laporkan ke Nation,
auditor eksternal menemukan kecurangan sekitar 10 persen dari waktu. Selanjutnya, auditor
eksternal mengidentifikasi lebih dari 14 persen penipuan yang ditemukan dalam bisnis kecil dan
di hampir 15 persen kasus bertanggung jawab untuk mendeteksi penipuan di organisasi nirlaba
organisasi. Kenyataannya adalah bahwa setiap hari auditor menemukan dan membantu klien
mereka menyelesaikannya

Jadi apa yang auditor harus lakukan ketika mereka menemukan situasi sulit yang tidak dapat
diselamatkan dengan klien mereka, di mana buktinya dapat meningkatkan kecurigaan tetapi tidak
secara jelas menunjukkan salah saji material atau penipuan?
• Auditor harus mempertimbangkan apakah (a) entri atau kegagalan untuk mencatat
transaksi dalam catatan, atau (b) penyajian laporan keuangan atau sifat atau
penghilangannya pengungkapan dalam laporan keuangan, seperti yang diusulkan,
merupakan penggunaan yang dapat diterima alternatif dan tidak salah merepresentasikan
fakta secara material.
• Jika auditor menyimpulkan bahwa laporan atau catatan keuangan bisa jadi material salah
saji, auditor harus menyampaikan kekhawatirannya kepada atasan yang tepat tingkat (s)
manajemen dalam organisasi.
Audit Penipuan
SAS No. 99 dikeluarkan pada tahun 2002. Meskipun tidak meningkatkan jumlah audiensi
independent tanggung jawab auditor untuk mendeteksi penipuan. itu memberikan pedoman
tentang bagaimana auditor harus merespons Ketika penilaian menunjukkan peningkatan risiko
kesalahan material laporan laporan keuangan karena kecurangan. Pernyataan ini:
• Menjelaskan proses pelaksanaan penilaian risiko
• Menawarkan pedoman dalam mengevaluasi hasil tes audit dan mengkomunikasikannya
bukti penipuan kepada manajemen, komite audit, atau orang lain (misalnya SEC,badan
pengatur) yang sesuai
Faktor Resiko Penipuan
• Karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian
• Karakteristik operasi dan stabilitas keuangan
• Kondisi Industri
Panduan Materialitas
Auditor sering harus menggunakan penilaian mereka untuk memutuskan apakah kesalahan atau
kesalahan pernyataan cukup material untuk mempengaruhi proses pengambilan keputusan
investor dan kreditor. Nyatanya, opini auditor dibentuk berdasarkan konsep materealitas dan
risiko audit. Auditor, dalam laporan audit mereka, menyatakan apakah keadaan keuangan cukup
hadir.

Risiko audit didefinisikan sebagai risiko mengeluarkan opini audit yang tidak tepat
(misalnya,risiko mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian atas kesalahan penyajian
materialments atau risiko mengeluarkan pendapat selain yang tidak memenuhi syarat untuk
dinyatakan secara material laporan keuangan). Kualitas Faktor tatif yang sering digunakan
auditor dalam melakukan penilaian materialitas adalah:
• Kemungkinan dampak salah saji pada pendapatan yang diproyeksikan
• Kemungkinan manajemen laba
• Adanya perjanjian hutang yang membatasi
• Kemungkinan dampak salah saji pada harga saham
• Kemungkinan penipuan laporan keuangan
Contoh faktor kuantitatif adalah ukuran kesalahan penyajian absolut, kumulatif ukuran, dan
jumlah salah saji sebagai persentase dari total aset atau laba bersih.

SAB No. 108 membahas keragaman dalam praktik dalam mengukur perhatian material
kesalahan penyajian laporan keuangan dan potensi masalah dalam praktik tersebut untuk laporan
keuangan yang tepat.

Dengan berfokus terutama pada efek neraca salah saji, besi pendekatan tirai mengukur kesalahan
penyajian berdasarkan efek dari mengoreksi kesalahan pada tanggal neraca tahun berjalan,
terlepas dari tahun di mana kesalahan penyajian itu berasal. Kekurangan utama dari pendekatan
ini adalah kegagalannya untuk mempertimbangkan koreksi salah saji tahun sebelumnya pada
tahun berjalan sebagai kesalahan.

Resume Hal 248-253


Auditor harus menggunakan empat langkah dalam menilai dan menerapkan materialitas di
bawah pendekatan audit terintegrasi:

1. Mendefinisikan materialitas sebagai jumlah kesalahan penyajian terbesar dalam laporan


keuangan yang mungkin ada dan masih belum mempengaruhi keputusan pengguna yang wajar
dan ini tidak menyebabkan auditor untuk mengualifikasikan opini mereka atas laporan tersebut.
2. Mengalokasikan materialitas secara keseluruhan ke item keuangan individu atau klas transaksi
dan asersi manajemen terkait.
3.Memutuskan materialitas dari salah saji yang terdeteksi atau definisi pengendalian internal
4.Menerapkan panduan otoritatif dalam membuat penilaian materialitas
faktor risiko penipuan laporan keuangan

Sfesifikasi model risiko berbeda dalam pendekatan audit terintegrasi. auditor menggunakan
model risiko audit untuk menjustifikasi maksud pengumpulan bukti meskipun melakukan
pengujian kontrol dan substantif. dalam literatur audiring dan pernyataan otoritatif, model risiko
audit ditentukan dengan cara:
AR=IR x CR x DR
AR=Risiko Audit
IR=Risiko Inheren
CR =Risiko Pengendalian
DR=Deteksi Risiko

Risiko audit adalah risiko bahwa auditor akan mengeluarkan opini audit yang tidak tepat atau
akan gagal untuk mengubah opini atas kesalahan penyajian materialitas.

Risiko inheren adalah risiko kerentanan suatu pernyataan terhadap salah saji material tanpa
adanya pengendalian internal yang tepat

Risiko pengendalian adalah risiko di mana pengendalian internal akan gagal untuk mencegah,
mendeteksi, atau mengoreksi salah saji material yang dapat terjadi dalam suatu asersi masuk ke
dalam proses pelaporan keuangan

Risiko deteksi adalah risiko di mana prosedur audit gagal menemukan kesalahan penyajian
material, mengingat prosedur tersebut telah memasuki proses pelaporan keuangan dan
dilemahkan oleh struktur pengendalian internal.

pada tahun 2006 AICPA mengeluarkan delapan standar penilaian risiko baru. standar ini
memberikan pedoman bagi auditor untuk menerapkan model risiko audit dan membentuk opini
atas laporan keuangan klien, termasuk:
• penilaian risiko audit
• penilaian asersi materialitas
• prosedur penilaian risiko
• pemahaman entitas dan pengendalian internal
• menilai risiko salah saji material
• merancang dan melaksanakan prosedur audit yang tepat yang secara efektif merespons
risiko yang telah ditentukan
• mengevaluasi salah saji
faktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik manajemen

Faktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik manajemen dan pengaruh atas lingkungan
pengendalian ditujukan untuk mengidentifikasi tekanan atau insentif untuk terlibat dalam
kecurangan laporan keuangan dan persepsi oppurtinity untuk melakukan kecurangan tersebut.
Faktor risiko yang melibatkan motivasi manajemen untuk terlibat dalam kecurangan laporan
keuangan adalah sebagai berikut:

• Porsi yang cukup besar dari kompensasi manajemen


• komitmen untuk analisis atau kreditor untuk perkiraan yang terlalu agresif atau tidak
realistis.
• Tekanan yang berlebihan pada manajemen dan / atau kepentingan oleh manajemen dalam
mempertahankan atau meningkatkan harga saham atau tren pendapatan perusahaan
melalui penggunaan praktik akuntansi agresif yang tidak biasa.
• Penggunaan cara yang tidak tepat untuk meminimalkan laba untuk tujuan yang
bermotivasi pajak. penguasaan manajemen oleh orang singke atau kelompok kecil tanpa
pengawasan yang efektif dari pengawasan dewan direksi dan / atau komite audit
• Komunikasi yang tidak efektif dan dukungan nilai-nilai dan etika entitas.
• Kegagalan manajemen untuk mengoreksi kondisi yang dapat dilaporkan yang diketahui.
• Pengabaian manajemen terhadap otoritas pengatur.
• Pengaturan manajemen target keuangan yang terlalu agresif dan ekspektasi untuk
personel operasi.
• Perputaran yang tinggi dari konsel manajemen senior atau anggota dewan. tuntutan yang
tidak tertandingi untuk auditor penyelesaian audit atau penerbitan laporan.
• Pembatasan formal atau informal pada akses auditor ke informasi orang.
• Sejarah yang diketahui dari pelanggaran hukum sekuritas penipuan atau dugaan penipuan
laporan keuangan

Faktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik operasi dan stabilitas keuangan
Contoh dari faktor-faktor ini adalah sebagai berikut:
• ketidakmampuan untuk menghasilkan kas operasi sambil melaporkan pertumbuhan
pendapatan.
• Transaksi yang tidak biasa atau sangat kompleks yang signifikan terutama menjelang
akhir tahun menimbulkan pertanyaan "substansi di atas bentuk".
• Rekening bank atau operasi di lokasi surga pajak tanpa tujuan bisnis yang jelas.
• Ancaman kebangkrutan yang akan segera terjadi atau pengambilalihan yang tidak
bersahabat.
• Buruknya posisi keuangan yang memburuk ketika manajemen secara pribadi telah
menjamin hutang entitas yang signifikan

Komuikasi Kecurangan

Setelah auditor menemukan penipuan atau kemungkinan penipuan. semua bukti mengenai
Penipuan harus ditinjau dan diverifikasi, dan penasihat hukum harus dihubungi jika auditor
menganggap perlu. pengungkapan penipuan laporan keuangan kepada pihak di luar organisasi
klien biasanya dihalangi dan dicegah oleh auditor kewajiban etnik dan hukum persyaratan
persyaratan. kecuali jika hal-hal tersebut tercermin dalam laporan auditor. auditor harus
mengakui bahwa, dalam kasus penipuan laporan keuangan dan dalam empat keadaan berikutnya
kewajiban untuk mengungkapkan kecurangan di luar entitas mungkin adalah:

• Untuk mematuhi persyaratan hukum dan peraturan tertentu.


• Kepada auditor pengganti ketika auditor pengganti mengajukan pertanyaan sesuai dengan
SAS No. 84.
• Dalam menanggapi panggilan pengadilan sehubungan dengan konsep bahwa bukti audit
yang dikumpulkan tidak diistimewakan dan dengan demikian tidak dapat dilepaskan dari
pengadilan.
• Kepada lembaga pendiri atau lembaga lain yang ditentukan sesuai dengan persyaratan
untuk audit entitas yang meringankan bantuan keuangan pemerintah.
Resume Hal 254-256, 258-260
Aplikasi Antifraud Untuk Praktek
Salah satu alasan mengapa auditor berbeda adalah karena sebagian besar pelaku takut
tertangkap dan konsekuensi yang terkait. Tentu saja, auditor meningkatkan persepsi pendeteksian
serta kesamaan

Untuk meningkatkan persepsi deteksi, audit dirancang untuk:

1. Terjadi sebagai bagian dari operasi biasa

2. Manfaatkan sumber informasi eksternal

3. Sertakan proses untuk mengingatkan orang yang tepat ketika masalah, kekurangan,
penyimpangan, pengecualian dan anomali diamati

4. Mencakup proses untuk menyelesaikan masalah, kekurangan, pengecualian, dan anomali


dengan etika yang kompeten secara profesional.

Auditor harus memasukkan pemeriksaan hotline whistle-blower dan mekanisme


pelaporan lainnya.

1. Untuk perusahaan publik yang diatur oleh SOX, diperlukan hotline atau mekanisme pelaporan
serupa

2. Catatan resmi bahwa tip dan penemuan yang tidak disengaja adalah alat utama yang
digunakan untuk menemukan penipuan

3. Keberadaan dan ketersediaan hotline harus dikomunikasikan kepada karyawan, pelanggan,


vendor, dan pemasok

4. Personel hotline harus memiliki protokol yang akan diberitahukan tergantung pada jenis
informasi yang diterima: Manajer / supervisor, manajemen senior, komite audit, hukum, sumber
daya manusia, keamanan

5. Hotline harus diuji secara berkala oleh audit internal


Dalam prosedur audit yang berkaitan dengan kecurangan, auditor harus memeriksa
pengendalian internal tradisional yang mengurangi risiko kecurangan, termasuk rekonsiliasi,
tinjauan internal independen, dan persetujuan yang sesuai. Itu harus melakukan inspeksi fisik
independen, penghitungan inventaris berkala dan pengujian kepatuhan.

Mempertimbangkan risiko epidemi kecurangan, prosedur audit eksternal harus mencakup


asumsi praktik industri yang sedang berkembang serta kecurangan dan sejenisnya bahwa
aktivitas tersebut akan terwujud dalam entitas yang diperiksa.

Auditor eksternal harus memasukkan prosedur deteksi kecurangan proaktif di daerah


dengan kemungkinan tinggi terjadinya kecurangan dan besaran dolar yang signifikan. Termasuk
analisa data, audit lanjutan dan investigasi anomali, trend tak terduga, jurnal yang mencurigakan.
Pelanggaran hukum Benford, dan pertambangan. Ekstraksi dan analisis data, juga disebut data
minning, dapat digunakan secara proaktif untuk tujuan tersebut.

1. Identifikasi hubungan yang tidak diketahui dan tersembunyi

2. Mengidentifikasi transaksi yang mencurigakan

3. Akses efektivitas pengendalian internal.

4. Pengawas memperlakukan dan risiko penipuan yang tidak dapat dikurangi

5. Memeriksa dan menganalisis data secara efisien

Penemuan elektronik mengacu pada setiap proses di mana data elektronik dicari,
ditemukan, diamankan, dan dicari dengan tujuan menggunakan data tersebut sebagai bukti dalam
kasus hukum perdata atau pidana. Meskipun saat ini tidak digunakan dalam audit, komunikasi
email dan elektronik - tersedia untuk alasan hukum - suatu hari nanti dapat tersedia untuk
pemeriksaan audit. Pencantuman komunikasi email dan elektronik sebagai bukti audit jelas
kontroversial.

Auditor dapat memperoleh manfaat dari meninjau dokumentasi manajemen tentang


protokol deteksi tertulis sehubungan dengan pencegahan, perbedaan, dan deteksi penipuan:

1. Proses deteksi penipuan secara keseluruhan

2. Kontrol deteksi penipuan khusus


3. Penerapan kontrol tersebut

4. Bagaimana manajemen memantau keberadaan kontrol deteksi

Auditor mungkin juga ingin memeriksa laporan manajemen klien tentang pelaksanaan
upaya antipenipuan, dengan memberikan perhatian khusus pada:

1. Penipuan berulang

2. Kerugian dan nilai yang terkait dengan pencegahan penipuan di masa depan

3. Ketepatan waktu perubahan desain / perbaikan dalam kegiatan pencegahan dan deteksi
penipuan

Badan Pemerintah
Pada akhir Januari 2002, saham taipan turun tajam, satu hari setelah perusahaan
memutuskan bahwa seorang anggota dewan Tyco terlibat dengan pengeluaran yang tidak
disetujui sebesar $ 20 juta. Selanjutnya, berdasarkan tip, jaksa wilayah negara New York
mengeluarkan panggilan ke Dennis, yang saat itu adalah CEO Taipan. Badan pengatur utama
untuk perusahaan publik adalah Securities an Exchange Commission (SEC), yang hanya
memiliki sumber gugatan perdata. Dakwaan pidana harus diajukan oleh Departemen Kehakiman.
Dalam kasus Kozlowski, pengacara daerah setempat terlibat.

Pasar sekuritas di seluruh dunia beroperasi di bawah janji pengungkapan informasi yang
transparan dan adil dan perlindungan hak pemegang saham. Peraturan dirancang untuk mencapai
premis ini, peraturan yang ketat dianggap memberikan perlindungan investor yang lebih tinggi
dengan biaya kepatuhan yang lebih tinggi. Di negara Anglo-Saxon, reegulasi sekuritas
dimaksudkan untuk meningkatkan efisiensi pasar dan kepercayaan investor di mana para pelaku
pasar memiliki akses yang sama ke informasi, informasi keuangan yang nyata, dan ada lapangan
bermain yang adil dan setara. Peraturan dirancang untuk melindungi investor agar tidak
mendapatkan kembali informasi keuangan yang menyesatkan tetapi tidak dimaksudkan untuk
memastikan bahwa semua investor menghasilkan laba atas investasi yang diinginkan.

Peran Regulasi Dalam Tata Kelola Perusahaan


Reformasi regulasi di Amerika Serikat ditujukan untuk meningkatkan integritas,
keamanan, dan efisiensi pasar modal sambil mempertahankan daya saing globalnya. Untuk
menumbuhkan kepercayaan investor, regulasi harus dianggap adil dan seimbang. Keadilan
regulasi, sekaligus menciptakan lapangan bermain yang setara bagi peserta pasar,
mempromosikan perlindungan investor dan memastikan bahwa perlindungan investor dan
informasi modal serta memastikan bahwa investor menerima informasi yang dapat diandalkan,
tidak menjamin kesuksesan. Peraturan harus mencapai keseimbangan yang tepat antara tidak
terlalu ekstensif untuk mencegah inovasi, membebankan biaya yang tidak perlu pada perusahaan
dan investor mereka, atau menahan daya saing dan penciptaan lapangan kerja; dan tidak terlalu
lalai untuk marah dalam perlombaan peraturan ke dasar menghilangkan pengamanan yang
diperlukan bagi investor

Regulasi, termasuk SOX, ditujukan untuk melindungi investor. Sejarah regulasi di


Amerika Serikat tampaknya mengikuti pola regulasi yang longgar diikuti oleh skandal korporasi
dan akuntansi (kehancuran pasar saham pada tahun 1929), diikuti oleh regulasi yang lebih
banyak (Undang-undang Sekuritas tahun 1933, 1934) yang dilonggarkan atau dikompromikan,
namun regulasi gelombang lain dari skandal keuangan, lebih banyak regulasi (SOX, aturan SEC
dalam mengimplementasikan ketentuan SOX, standar pencatatan awal 2000-an), Maksud dari
regulasi telah memulihkan kepercayaan publik dan kepercayaan investor di perusahaan Amerika,
laporan keuangannya, dan pasar modal berdasarkan hingga terjadinya skandal keuangan besar-
besaran. Siklus skandal keuangan dan peraturan pemerintah yang tak berkesudahan ini
diperkirakan akan terus berlanjut; regulasi sering kali dikompromikan, yang mengarah ke
gelombang skandal lainnya. Regulasi harus berkelanjutan, hemat biaya, efisien dan scalablet agar
efektif dalam meningkatkan kepercayaan investor dan daya saing modal pasar, efisiensi, dan
likuiditas.

Resume Hal 261-266

Reformasi regulasi di Amerika Serikat ditujukan untuk meningkatkan integritas, keamanan, dan
efisiensi pasar modal sambil mempertahankan daya saing globalnya. Untuk menumbuhkan
kepercayaan investor, regulasi harus dianggap adil dan seimbang. Keadilan regulasi, sekaligus
menciptakan lapangan bermain yang setara bagi peserta pasar, mempromosikan perlindungan
investor dan memastikan bahwa perlindungan investor dan informasi modal serta memastikan
bahwa investor menerima informasi yang dapat diandalkan, tidak menjamin kesuksesan.
Peraturan harus mencapai keseimbangan yang tepat antara tidak terlalu ekstensif untuk
mencegah inovasi, membebankan biaya yang tidak perlu pada perusahaan dan investor mereka,
atau menahan daya saing dan penciptaan lapangan kerja; dan tidak terlalu lalai untuk marah
dalam perlombaan peraturan ke dasar menghilangkan pengamanan yang diperlukan bagi investor

Regulasi, termasuk SOX, ditujukan untuk melindungi investor. Sejarah regulasi di Amerika
Serikat tampaknya mengikuti pola regulasi yang longgar diikuti oleh skandal korporasi dan
akuntansi (kehancuran pasar saham pada tahun 1929), diikuti oleh regulasi yang lebih banyak
(Undang-undang Sekuritas tahun 1933, 1934) yang dilonggarkan atau dikompromikan, namun
regulasi gelombang lain dari skandal keuangan, lebih banyak regulasi (SOX, aturan SEC dalam
mengimplementasikan ketentuan SOX, standar pencatatan awal 2000-an), Maksud dari regulasi
telah memulihkan kepercayaan publik dan kepercayaan investor di perusahaan Amerika, laporan
keuangannya, dan pasar modal berdasarkan hingga terjadinya skandal keuangan besar-besaran.
Siklus skandal keuangan dan peraturan pemerintah yang tak berkesudahan ini diperkirakan akan
terus berlanjut; regulasi sering kali dikompromikan, yang mengarah ke gelombang skandal
lainnya. Regulasi harus berkelanjutan, hemat biaya, efisien dan scalablet agar efektif dalam
meningkatkan kepercayaan investor dan daya saing modal pasar, efisiensi, dan likuiditas.

Resume Hal 267-272

SEC,S REGULATION FAIR DISCLOSURE

SEC sangat khawatir atas pengungkapan selektif informasi material oleh penerbit
informasi keuangan selama beberapa tahun. Banyak perusahaan publik yang mengungkapkan
informasi non-publik yang penting, seperti: peringatan di muka tentang hasil laba dan
restrukturisasi perubahan, kepada para analis sekuritas atau investor institusional terpilih atau
keduanya sebelum mereka membuat pengungkapan penuh informasi yang sama kepada
masyarakat umum. Pada tanggal 23 oktober 2000, pengungkapan peraturan yang adil (FD) mulai
berlaku dan menjadi hukum. “Peraturan itu melarang praktik mengadakan konferensi dengan
para analis hanya dengan undangan, yang juga dikenal sebagai pengungkapan selektif.”. SEC
mengusulkan peraturan itu untuk menyediakan lapangan bermain bagi para investor yang tidak
memiliki informasi dalam atau awal untuk mendasarkan keputusan mereka. Alasan-alasan untuk
peraturan tersebut dicantumkan berikutnya:

1. Para analis dan individu tertentu memiliki akses ke informasi yang tidak tersedia untuk
umum.
2. Dengan asumsi pasar sekuritas efisien, pasar akan bereaksi terhadap semua informasi
publik dan non-publik.
3. Beberapa perusahaan ingin tampil lebih menguntungkan daripada yang sebenarnya
dengan menggunakan informasi itu untuk membujuk para analis agar memberikan
perkiraan positif yang tidak akurat.
4. Teknologi, seperti Internet, memungkinkan informasi didistribusikan jauh lebih cepat.
SEC telah mengadopsi serangkaian aturan, termasuk regulasi FD, aturan 10(b) 5-1, dan
aturan 10(b) 5-2. Aturan ini dirancang untuk mengatasi masalah bagaimana catatan keuangan
perusahaan yang diperdagangkan publik diperlukan untuk diungkapkan, dan kepada siapa dan
kapan. Peraturan baru ini muncul dikarenakan permintaan publik untuk mengatasi apa yang
dianggap sebagai celah dalam hukum yang melarang perdagangan orang dalam.

Kenaikan rupiah terhadap dolar as di pasar spot antar bank jakarta, selasa sore, menguat
mendekati angka rp9.300 per dolar as, karena pelaku pasar masih membeli rupiah. Sekarang
semua investor menerima informasi yang lebih adil, sehingga meningkatkan keyakinan investor
dalam integritas pasar. FD regulasi, oleh Peningkatan kepercayaan pasar, mempertahankan dan
meningkatkan partisipasi investor yang luas di pasar, sehingga mendorong likuiditas dan
efisiensi pasar yang lebih baik sambil mempromosikan kenaikan modal pasar yang lebih efektif.
Selain itu, manfaat dari peraturan tersebut mencakup analisis yang tidak memihak. Semua
investor memiliki akses yang sama ke informasi material sebagai analis. Para analis dapat
mengungkapkan opini yang jujur tanpa takut ditolak untuk mengakses informasi perusahaan
yang berharga, sebagai pesaing mereka. Sebagai hasil dari regulasi FD, para analis lain tidak
memiliki keunggulan kompetitif hanya karena mereka mengatakan hal-hal yang lebih baik
tentang isu-isu.

Deteksi penipuan keuangan dan pengungkapan uu 1992


Tindakan ini mengubah undang-undang komisi sekuritas dan bursa efek pada 1934
dengan menambahkan bagian 13A yang baru untuk meningkatkan pendeteksian dan
pengungkapan perusahaan yang didanai publik. Uu ini memerlukan audit independen untuk
melakukan prosedur audit yang memadai yang dirancang untuk memberikan jaminan yang
masuk akal untuk mendeteksi tindakan ilegal yang akan memiliki efek langsung dan material
terhadap laporan keuangan, identifikasi transaksi partai terkait material, dan penilaian tentang
kemampuan perusahaan untuk melanjutkan sebagai perhatian yang serius.

Undang - undang ini menuntut agar, jika audit luar negeri mendeteksi suatu tindakan
ilegal yang secara langsung mempengaruhi laporan keuangan, auditor hendaknya
menginformasikan tingkat manajemen yang tepat dan komite audit. Jika manajemen gagal
mengambil tindakan dan tindakan perbaikan yang tepat waktu dan yang sesuai kegagalan
menjamin adanya penyimpangan dari laporan audit standar atau pengunduran diri dari
keterlibatan audit, maka audit harus melaporkan kesimpulan ini langsung kepada dewan direksi.
Perusahaan harus memberi informasi pada SEC dalam satu hari kerja tanda terima laporan
auditor. Kegagalan perusahaan untuk melaporkan kepada SEC dapat memaksa audit untuk
mengundurkan diri dari keterlibatan audit atau untuk melaporkan dugaan legalitas kepada SEC
dalam satu hari kerja.

Undang-undang reformasi sekuritas swasta tahun 1995

Uu reformasi pengacara sekuritas swasta tahun 1995 (uu reformasi), mengubah undang-
undang pertukaran sekuritas 1934 dengan menambahkan bagian 10A. Bagian 10A mewajibkan
setiap audit di bawah uu pertukaran efek pada 1934 mencakup prosedur audit mengenai deteksi
tindakan ilegal dan identifikasi pihak-pihak yang terkait. Uu reformasi litigasi surat berharga
pribadi tahun 1995 menjadi undang-undang pada tanggal 22 desember, 1995. Kongres as
menunda pemungutan suara presiden Clinton dalam undang-undang ini. Pada tanggal 3
November 1998, presiden Clinton menandatangani undang-undang mengenai uu keamanan atas
seragam standar 1998 (uu standar seragam).

Tiga ketentuan utama undang-undang reformasi litigasi sekuritas swasta tahun 1995
adalah

(1) aturan kewajiban "pembagian secara adil" proporsional,


(2) penyetoran kerusakan, dan

(3) persyaratan untuk pendeteksian dan pengungkapan kasus penipuan.

Raja dan Schwartz membahas tiga ketentuan undang-undang ini dan memberikan saran dan
strategi untuk mengatasi ketentuan ini. Mereka menyimpulkan bahwa para auditor dituntut tidak
hanya untuk mendeteksi tindakan ilegal, termasuk penipuan dalam laporan keuangan, tetapi juga
untuk menentukan tanggapan yang tepat dan tepat waktu untuk pengelolaan.

SEC dan laporan keuangan penipuan

Uu tukar sekuritas tahun 1934 menuntut adanya pengungkapan finansial untuk


menyediakan para investor dengan informasi yang memadai sehingga memungkinkan mereka
membuat keputusan ekonomi yang rasional.

Pengungkapan yang diperlukan dianggap perlu untuk mencegah penipuan laporan keuangan.
Aktivitas penipuan laporan keuangan SEC dapat digolongkan dalam tiga kelompok:

(1) kegiatan pencegahan penipuan SEC,

(2) kegiatan deteksi penipuan SEC, dan

(3) kegiatan penegakan penegakan SEC penipuan.

Aktivitas pencegahan penipuan SEC

Responden umum percaya kebijakan dan aktivitas SEC terkait dengan penipuan laporan
keuangan setidaknya cukup efektif. Kebanyakan menyatakan bahwa lima kegiatan pencegahan
penipuan SEC ini cukup efektif:

(1) penetapan persyaratan pendaftaran sekuritas,

(2) tinjauan persyaratan pendaftaran,

(3) penetapan persyaratan laporan keuangan,


(4) tinjauan yang berkesinambungan dari triwulan/tahunan pengajuan, dan

(5) publisitas yang berkaitan dengan tindakan penegakan.

Akivitas deteksi penipuan SEC

Dalam survei mereka, Pincus et al mendiskusikan enam detik kegiatan deteksi penipuan:

1. Meninjau setiap perusahaan yang menerima secara terbuka selain opini yang tidak memenuhi
syarat

2. Meninjau semua laporan 8-K pada audit perubahan atau peristiwa yang tidak biasa

3. Menanggapi dan mempertimbangkan tips dari informan

4. Memonitor laporan registrasi

5. Menangani urusan triwulanan berkas tahunan

6. Memantau aktivitas pasar

Kegiatan penegakan hukum penipuan SEC

Berkas akuntansi dan audit (AAERs) yang dikeluarkan oleh SEC digunakan sebagai
sinyal untuk kemungkinan pernyataan keuangan yang keliru dan representasi untuk penipuan
pernyataan keuangan oleh pengguna laporan keuangan, termasuk investor dan kreditor.
Menggunakan "AAERs" memiliki tiga keuntungan:

1. AAERs adalah suatu tujuan untuk mengidentifikasi perusahaan dagang publik dengan laporan
keuangan palsu.

2. AAERAS berisi kebanyakan laporan keuangan penipuan untuk perusahaan dengan auditor
litigasi.

3. Sifat dari penipuan laporan keuangan dijelaskan pada AAERs.

Pincus et al. meneliti tujuh detik kegiatan penegakan hukum penipuan:


1. Referensi kasus ke departemen kehakiman atau kantor jaksa negara

2. Rujukan kasus ke dewan etika negara atau dewan akuntansi negara

3. Litigasi (misalnya, tindakan diatur menurut aturan 10(b)-5)

4. Pengadilan administratif terhadap akuntan

5. Administrasi administrasi terhadap ers of securities

6. Perintah pengadilan terhadap pegawai, direktur, atau karyawan sebuah perusahaan

7. Laporan penyelidikan yang diterbitkan

Komite penasihat SEC tentang peningkatan laporan keuangan

Komite penasihat untuk peningkatan laporan keuangan (CIFiR) menyerahkan laporan kemajuan
kepada SEC. CIFiR telah dituduh memeriksa sistem laporan keuangan as dan membuat
rekomendasi yang ditujukan untuk meningkatkan Kegunaan informasi keuangan bagi investor
dengan mengurangi kerumitan sistem pelaporan. Laporan ini berisi 12 rekomendasi yang
didasarkan pada lima tema utama:

1. Peningkatan penekanan pada sudut pandang investor dalam sistem pelaporan keuangan

2. Menggabungkan proses pengaturan dan menafsirkan standar akuntansi

3. Mempromosikan desain standar akuntansi yang lebih seragam dan berbasis prinsip

4. Menciptakan kerangka kerja disiplin untuk peningkatan penggunaan penilaian profesional

5. Mengambil langkah-langkah untuk mengkoordinasikan us umumnya asas-asas akuntansi


yang diterima dengan standar pelaporan keuangan internasional (IFRS)
FINANCIAL STATEMENT FRAUD
RAZAE AND RILEY (2010)

Disusun oleh:

KELOMPOK 8

CINDY SINTHIA BUDI 1402174079


INRI VEREL PRADITA PALEBANGAN 1402170141
KHARISMA PUTRI KINANTI 1402174111
RIZKY AZIZ 1402170081
SHEILA SALSABILLA 1402174008
FRANSISCO ALFARIO HONI KOLIN 1402198356

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI


FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS TELKOM
BANDUNG
2020
Pages 273-278

PERAN DEWAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN


Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) telah ditunjuk organisasi di sektor
swasta untuk menetapkan standar akuntansi dan pelaporan keuangan sejak tahun 1973. SEC
telah mendelegasikan kewenangan pengaturan standar akuntansi kepada FASB untuk
membuat Pernyataan otoritatif dari Standar Akuntansi Keuangan mengatur penyusunan
laporan keuangan. Misi FASB adalah untuk membangun dan meningkatkan standar
akuntansi dan pelaporan keuangan dengan memberikan panduan yang akan digunakan oleh
perusahaan untuk pengukuran, pengakuan, dan pelaporan transaksi keuangan dan peristiwa
ekonomi dan penyusunan akhir laporan keuangan. Untuk mencapai misinya, FASB
bertindak untuk:
1. Meningkatkan kegunaan pelaporan keuangan dengan berfokus pada karakteristik
utama yaitu relevansi, keandalan, kualitas, komparabilitas, dan konsistensi
2. Menjaga standar terkini untuk mencerminkan perubahan dalam metode melakukan
bisnis atau perubahan dalam lingkungan ekonomi
3. Mempertimbangkan segera setiap area defisiensi signifikan dalam pelaporan keuangan
yang dapat ditingkatkan melalui proses penetapan standar
4. Mempromosikan komparabilitas internasional dari standar akuntansi bersamaan
dengan peningkatan kualitas pelaporan keuangan
5. Meningkatkan kesamaan pemahaman tentang sifat dan tujuan informasi yang
terkandung dalam laporan keuangan

FASB juga memberikan panduan tentang penerapan standar. Konsep berguna untuk
memandu dewan dalam menetapkan standar dan dalam memberikan kerangka referensi, atau
kerangka konseptual, untuk menyelesaikan masalah akuntansi . Dengan demikian, peran
FASB dalam tata kelola perusahaan adalah untuk menyediakan standar dan konsep yang
harus diperhatikan oleh perusahaan publik dalam menyiapkan dan menyebarkan laporan
keuangan. Standar akuntansi yang ditetapkan FASB memberikan keseragaman, konsistensi,
dan komparabilitas dalam menerapkan seperangkat metode dan prosedur akuntansi yang
diterima secara umum yang digunakan untuk menghasilkan informasi keuangan yang andal,
berguna, dan relevan kepada publik yang berinvestasi untuk pengambilan keputusan
keuangan.
Pemantauan oleh investor
Investor, terutama investor institusi, harus secara aktif terlibat dalam pemantauan tata
kelola perusahaan dan keputusan fundamental perusahaan mereka. Investor harus
berpartisipasi dalam urusan penting dan terlibat dengan rekan di mana nilai dapat
ditambahkan ke investasi mereka. Berdasarkan pengaruh dan kekuasaan mereka, investor
institusional harus campur tangan ketika terjadi ketidakefektifan atau gangguan dalam tata
kelola perusahaan untuk membantu melindungi nilai pemegang saham yang berkelanjutan.
Pemegang saham individu dapat mengubah arah dan keputusan manajerial dengan menjual
saham mereka jika ada kinerja perusahaan yang kurang baik. Jika mayoritas pemegang
saham mengikuti, manajemen terpaksa bertindak. Dewan perusahaan biasanya
berkomunikasi dengan pemegang saham untuk mendapatkan persetujuan mereka atas
resolusi. Pemegang saham juga diberi kesempatan untuk membahas masalah yang mereka
minati melalui proposal pemegang saham tertentu.

Rating Agencies Lembaga Penilai


Efisiensi, likuiditas, dan keamanan pasar keuangan, baik utang maupun pasar modal,
telah terancam oleh jatuhnya Bear Stearns dan penurunan nilai miliaran oleh lembaga
keuangan terkemuka pada tahun 2008. Ancaman ini telah secara signifikan meningkatkan
ketidakpastian dan volatilitas di pasar, yang berdampak negatif pada kepercayaan investor.
Peraturan yang tidak efektif dan tidak efisien telah berkontribusi pada krisis kredit baru-baru
ini, dan struktur peraturan baru diperlukan untuk memulihkan kepercayaan di pasar. Selain
itu, kegagalan regulator, pembuat standar, lembaga pemeringkat, lembaga keuangan, dan
penjaga gerbang dalam mengawasi proses pelaporan keuangan menambah krisis.

APLIKASI UNTUK PRAKTEK ANTI KECURANGAN


Daftar 10 kunci keberhasilan pemeriksaan penipuan
1. Berpikir kritis.
2. Skeptisisme profesional.
3. Bendera merah.
4. Prinsip pengambilan keputusan berdasarkan bukti.
5. Penyelidikan dipusatkan pada unsur fraud.
6. Pentingnya data non finansial
7. Analisis hipotesis yang bersaing
8. Pentingnya wawancara .
9. Alat grafis
10. Pentingnya alur cerita
PAGES 283-288
CH-13 FRAUD IN A DIGITAL ENVIRONMENT

EKONOMI DIGITAL
Selama sepuluh tahun terakhir ini, terjadi perkembangan terhadap e-commerce yang belum
pernah terjadi sebelumnya. Internet telat melakukan revolusi kegiatan bisnis dari proses
akuisisi dan melayani pelanggan hingga menerima pembayaran secara elektronik. Organisasi
selalu menemukan cara baru untuk memberikan produk dan jasa secara elektronik. E-
commerce dipandang sebagai salah satu faktor penting untuk pertumbuhan ekonomi di abad
ke-21 ini. Ekonomi digital yang berkembang telah mendapat perhatian yang signifikan dari
para regulator dan pembuat kebijakan. Dua aspek ekonomi digital adalah perdagangan
elektronik (yang menggunakan Internet atau beberapa nonproprietary, sistem berbasis web)
dan kemajuan teknologi informasi (TI) yang memajukan perdagangan elektronik (e-
commerce)

Internet
Perkembangan browser Web ini meningkatkan penggunaan Internet untuk transaksi
keuangan dengan kecepatan yang eksponensial di seluruh dunia. Penggunaan e-mail sebagai
sarana komunikasi elektronik dapat mempengaruhi keputusan bisnis. Dengan demikian,
keakuratan dan integritas informasi yang dikomunikasikan melalui email dapat menjadi
faktor utama dalam menentukan keandalan informasi keuangan. Pesan e-mail, khususnya
tanpa tanda tangan digital, dapat menjadi penyebab terjadinya kecurangan seperti penipuan
kegiatan penyelewengan keuangan dan aset. E-mail hoax Emulex yang berisi informasi yang
salah tentang prospek keuangan perusahaan menyebabkan penurunan harga saham
perusahaan yang terbukti. Pelaku yang mengirimkan virus keuangan dapat secara signifikan
merusak kualitas, integritas, dan keandalan laporan keuangan. Tipuan Emulex adalah
penipuan elektronik yang dilakukan terhadap perusahaan Emulex; penurunan yang signifikan
dalam harga saham perusahaan dan hilangnya jutaan kapitalisasi pasar terjadi dalam beberapa
jam setelah pesan email yang menipu dan menyesatkan dikirim ke Internet Wire, sebuah
layanan berita. Siaran berita penipuan menyatakan bahwa CEO Emulex mengundurkan diri
karena kemungkinan tindakan penegakan oleh Securities and Exchange Commission (SEC)
terkait praktik akuntansi perusahaan. Saham Emulex turun sekitar 61 persen, dan kapitalisasi
pasar lebih dari $2 miliar hilang. Siaran berita penipuan dikirim oleh mantan karyawan
Internet Wire untuk keuntungan finansial pribadi. Pelaku akhirnya ditangkap dan diberi
sanksi.

Teknologi Informasi
Teknologi informasi telah berubah dan akan terus mengubah setiap aspek kehidupan kita,
dari cara kita hidup, cara kita bekerja, cara perusahaan melakukan bisnis, hingga cara
komunikasi dan informasi diubah. Kemajuan teknologi, termasuk Internet dan penggunaan e-
commerce, telah secara drastis mengubah cara berbisnis dan bagaimana keputusan dibuat
oleh manajemen dan pengguna laporan keuangan lainnya. Akuntansi dan pelaporan keuangan
Selama dekade terakhir, proses pelaporan keuangan telah berkembang dari proses manual
transaksi bisnis dan hard copy laporan keuangan menjadi proses komputerisasi dan laporan
keuangan versi elektronik menjadi pelaporan keuangan elektronik terkini dan online, laporan
keuangan real-time.yang memberikan informasi yang relevan, berguna, dan dapat diandalkan
untuk mendukung pengambilan keputusan juga harus berubah untuk melayani pengambil
keputusan dengan lebih baik. Pada 18 Desember 2008, SEC memilih untuk meminta
perusahaan publik dan reksa dana untuk menggunakan data interaktif untuk pelaporan
keuangan mereka. SEC meluncurkan sistem pelaporan keuangan barunya yang disebut IDEA
(Interactive Data Electronic Applications) untuk menerima pengarsipan data interaktif dan
memberi investor akses yang lebih cepat dan lebih mudah ke informasi keuangan utama.
Evolusi proses pelaporan keuangan menunjukkan pergeseran dari laporan keuangan statis
yang disajikan setahun sekali ke pelaporan keuangan elektronik dinamis yang dikembangkan
secara online dan real-time. Laporan keuangan elektronik dimaksudkan agar lebih dinamis,
relevan, terkini, lengkap, dan dapat dipahami.

PERDAGANGAN ELEKTRONIK
E-commerce telah merevolusi cara bisnis dilakukan dan cara organisasi mengiklankan,
memasarkan, dan menjual produk dan layanan mereka. E-commerce secara luas didefinisikan
sebagai kegiatan komunikasi dan transaksi bisnis melalui jaringan yang berbasis komputer.

Tampilan 13.1 menjelaskan jenis e-commerce dan strategi terkaitnya. Berikut adalah daftar
strategi e-commerce:
● Business-to-business (B2B) mengacu pada pertukaran produk dan layanan online yang
melibatkan transaksi antara bisnis dan pemasok (misalnya, CISCO).
● Business-to-consumer (B2C) adalah strategi bisnis online yang berhubungan langsung
dengan konsumen ( Amazon.com).
● Business-to-government (B2G) transaksi elektronik antara bisnis dan lembaga pemerintah
lokal, negara bagian, dan federal.
● Government-to-government (G2G) mencakup semua program dan aktivitas online antara
lembaga pemerintah (misalnya, transfer dana elektronik dan setoran langsung).
● Government-to-consumer (G2C) mengacu pada transaksi online antara lembaga
pemerintah dan konsumen (misalnya, transfer elektronik dari cek subsidi negara).
● Peer-to-peer (P2P) berkaitan dengan berbagi kemampuan komputer di antara platform
aplikasi.

E-commerce telah memberikan banyak peluang bagi bisnis untuk menghemat biaya dan terus
meningkatkan kinerja bisnis. Pelanggan dapat masuk ke situs web perusahaan untuk
berbelanja produk dan layanan mereka. Perusahaan dapat menerima pesanan secara online
dan pembayaran secara elektronik. Dengan demikian, e-commerce memfasilitasi percepatan
pesanan, faktur, ucapan terima kasih, dan pembayaran. Bisnis dari semua ukuran dan di
semua industri bisa mendapatkan keuntungan dari penggunaan e-commerce yang tepat.
Bisnis kecil dapat memanfaatkan e-commerce untuk bersaing dengan perusahaan besar untuk
pasar yang sama atau untuk menjangkau pasar global. Bisnis besar membutuhkan e-
commerce untuk mempertahankan pangsa pasar mereka di pasar global, mendorong
pertumbuhan yang berkelanjutan, dan menjangkau pasar baru.

PAGES 289-294
PERUBAHAN LINGKUNGAN BISNIS
1. Kemajuan teknologi
2. Globalisasi ekonomi dan bisnis
3. Konvergensi dalam pasar keuangan dan modal
Kemajuan Teknologi
Kemajuan dalam TI, sekaligus mengurangi biaya transaksi dan masalah informasi
asimetris, telah meningkatkan skala dan cakupan ekonomi di semua sektor bisnis.
Menerapkan pelajaran NetWar untuk bisnis, teknologi termasuk e-commerce, memberikan
tingkat efisiensi informasi yang lebih besar kepada bisnis dan pelanggan.

Globalisasi Ekonomi Dan Bisnis


Tantangan globalisasi membuat komunitas bisnis lebih memahami mengapa dan
bagaimana peristiwa dan perkembangan internasional yang besar memengaruhi praktik dan
perilaku bisnis. Ketika lingkungan bisnis menjadi lebih mengglobal, bisnis dipaksa untuk
menghadapi dan menanggapi tantangan dan peluang internasional yang semakin meningkat.
Informasi online, real-time, dan seketika yang digabungkan dengan metode transportasi yang
efisien dan efektif telah memungkinkan dunia menjadi satu pasar raksasa. E-commerce
memungkinkan bisnis dan konsumen untuk membeli produk dan layanan melalui Internet di
pasar global secepat mungkin dari bisnis lokal.

Konvergensi Di Pasar Finansial Dan Modal


Konvergensi dalam industri (misalnya industri jasa keuangan antara bank, perusahaan
asuransi, reksa dana, dan broker) secara signifikan mempengaruhi hubungan antara
perusahaan dan investornya. Konvergensi lintas industri juga telah mengubah pelaporan
keuangan dan hubungan dengan pasar keuangan dan pelaku pasar utama. Secara tradisional,
layanan keuangan dan produk bank, perusahaan asuransi, reksa dana, dan perusahaan pialang
dapat dibedakan dan perannya dipisahkan. Saat ini, perbedaan di antara fungsi penyedia jasa
keuangan ini menjadi semakin tidak terlihat.
Pengesahan undang-undang GLB telah menimbulkan beberapa kekhawatiran bahwa
penerapannya dapat memusatkan kekuatan ekonomi dalam industri jasa keuangan, yang akan
membuatnya lebih sulit bagi pemerintah untuk mengawasi aktivitas dan strategi industri
dalam mengelola risiko, dan menyebabkan lebih banyak eksposur untuk perlindungan yang
tidak tepat atas informasi pelanggan dan privasi keuangan konsumen. Secara khusus,
tindakan GLB mewajibkan organisasi jasa keuangan untuk: Menetapkan dan mengungkapkan
kebijakan privasi, memberikan hak kepada pelanggan untuk tidak membagikan informasi
mereka dengan pihak ketiga yang tidak terafiliasi, tidak membagikan nomor akun pelanggan
dengan pihak ketiga yang tidak terafiliasi, mematuhi standar peraturan untuk melindungi
keamanan dan integritas informasi pelanggan Auditor internal dapat mengambil peran
proaktif yang penting dalam menjaga informasi pelanggan dan memastikan privasi keuangan
konsumen sesuai dengan persyaratan GLB Act.

LAPORAN KEUANGAN ELEKTRONIK


Laporan keuangan berbasis Web yang saat ini disiapkan dan disebarluaskan
merupakan reproduksi elektronik yang tepat dari laporan tahunan tercetak. Penggunaan
Internet dalam proses pelaporan keuangan elektronik harus melampaui kecepatan dan
aksesibilitas dan tingkat berikutnya dalam menyediakan navigasi melalui informasi dan
membuatnya dapat dibaca oleh beberapa sumber aplikasi untuk berbagai tujuan. Format
bahasa pelaporan bisnis yang dapat diperluas (XBRL) dirancang untuk mencapai tingkat
mahir menggunakan Internet dalam proses pelaporan keuangan elektronik. Laporan berbasis
web menawarkan banyak keuntungan bagi investor, kreditor, dan pengguna informasi
keuangan lainnya. XBRL, untuk membuat informasi keuangan lebih interaktif dan konsisten.
Publikasi informasi keuangan dalam format XBRL dapat menghemat banyak waktu dan
biaya dalam menyiapkan dan menyebarkan informasi keuangan, serta dalam mencari dan
mengeksplorasi informasi ke dalam aplikasi sadar-XML lainnya.
Taksonomi XBRL pertama ditujukan untuk perusahaan komersial dan industri yang
melaporkan menurut prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) A.S. Taksonomi XBRL
adalah klasifikasi dan direktori item laporan keuangan dan definisi yang memenuhi
persyaratan spesifikasi XBRL secara keseluruhan. Laporan keuangan elektronik yang
dipublikasikan di Web dan Internet memberikan kesempatan untuk mengidentifikasi faktor-
faktor yang terlihat (bendera merah) yang menandakan kemungkinan terjadinya penipuan
laporan keuangan. XBRL menawarkan banyak manfaat bagi berbagai pengguna, termasuk
investor, analis, perusahaan, industri, perangkat lunak, vendor, dan penerbit laporan
keuangan. Sebagian besar permintaan XBRL berasal dari investor, kreditor, dan pengguna
laporan keuangan lainnya. Selain itu, dengan menyediakan informasi keuangan di situs Web
perusahaan melalui XBRL, investor yang memiliki pemahaman yang wajar tentang pelaporan
keuangan dapat memperoleh informasi keuangan yang diinginkan secara terus-menerus dan
secara real-time.
Saat ini, perusahaan publik biasanya menyiapkan tiga set laporan keuangan: satu
untuk rilis eksternal, satu untuk diajukan ke SEC, dan satu untuk diposting di situs Web
perusahaan. Di bawah format XBRL, laporan keuangan hanya perlu disiapkan satu kali
untuk dicetak, diposting di Web, atau diajukan ke SEC. Meskipun XBRL memungkinkan
pengguna laporan keuangan untuk bertukar informasi keuangan secara elektronik, penerbit
laporan keuangan dan agregator data lainnya akan mengalami pengurangan biaya operasi
terkait dengan pengumpulan data yang lebih efisien dan pengurangan kesalahan.
Penyusun dan pengguna laporan keuangan dapat memanfaatkan manfaat yang
ditawarkan dengan menggunakan format XBRL untuk proses pelaporan keuangan:
• Membuat persiapan, penyebaran, dan analisis laporan keuangan lebih efisien dan
efektif.
• Memberikan informasi yang lebih relevan dan dapat diandalkan dengan
memungkinkan kemandirian teknologi.
• Membuat informasi keuangan lebih mudah tersedia dan lebih murah dengan
menyediakan pencarian informasi elektronik yang lebih cepat dan lebih akurat.
• Mempermudah mereka yang kurang memiliki kompetensi teknologi untuk
memanfaatkan peralatan yang canggih.
• Memungkinkan komunikasi yang lebih baik dalam rantai pelaporan keuangan
(misalnya, pemegang saham, pemasok, auditor, pemberi pinjaman, karyawan,
lembaga pemerintah).
• Memungkinkan sistem plug-and-play dengan menciptakan peluang untuk memiliki
sistem interoperable "roll your own" yang terbaik dari breed tanpa harus
mengungkapkan informasi tambahan apa pun di luar apa yang diperlukan menurut
standar akuntansi saat ini.
• Menciptakan arus informasi yang lancar dengan:
- Mengurangi kebutuhan untuk memasukkan informasi keuangan lebih dari satu
kali
- Mengurangi risiko kesalahan entri data
- Menghilangkan kebutuhan untuk informasi kunci secara manual untuk berbagai
format. Hal ini berlaku untuk semua filosofi dan konsep manajerial dan
keuangan, termasuk perencanaan dan pengendalian inventaris just-in-time (JIT),
penetapan biaya berbasis aktivitas (ABC), balanced scorecard, dan pelaporan
nilai.
PAGES 295-300

TANTANGAN XBRL
• Keamanan
• Masa Depan XBRL
• Cakupan
• Jaminan berkelanjutan
• Pengungkapan yang adil
• Pribadi
• Kepercayaan
• Penerapan sistem pelaporan berbasis XBRL

Keamanan
Untuk mengurangi risiko penipuan laporan keuangan elektronik, beberapa teknologi
penting telah dikembangkan untuk memvalidasi, mengotentikasi, dan mengamankan
transaksi elektronik. Keamanan informasi dan pertimbangan pengendalian terkait selalu
menjadi masalah organisasi yang penting. Laporan keuangan elektronik dan e-commerce
online menciptakan masalah keamanan yang cukup besar.
Sistem informasi yang aman sangat penting untuk operasi perusahaan publik dan proses
pelaporan keuangan. Karena pelanggaran keamanan menjadi lebih umum di lingkungan
bisnis, perusahaan harus mempertimbangkan teknologi keamanan yang tepat yang membantu
mencegah, mendeteksi, dan memperbaiki kejahatan dunia maya, termasuk penipuan laporan
keuangan elektronik. Teknologi keamanan dan kendali pengamanan terkait harus dirancang
dan diterapkan. Contoh teknologi keamanan yang dimaksudkan untuk melindungi sistem
informasi dan transfer informasi elektronik adalah otorisasi elektronik, otentikasi elektronik,
dan enkripsi.
Pengembang XBRL belum menangani langkah-langkah keamanan ini dengan tepat,
terutama karena XBRL dikembangkan di bawah premis bahwa integritas data dapat
ditingkatkan dengan mengambil langkah-langkah seperti byte koreksi kesalahan tambahan
yang berlebihan, hashing kriptografi, dan penandatanganan dengan kunci pribadi. Keamanan
proses pelaporan keuangan berbasis XBRL merupakan tantangan utama bagi perusahaan
publik untuk memastikan bahwa akses ke data elektronik dibatasi untuk personel yang
berwenang dan bahwa modifikasi serta penghancuran data elektronik dibatasi untuk individu
yang sesuai. Keamanan adalah masalah yang mungkin mengganggu XBRL terutama karena
banyak organisasi mungkin tidak nyaman menggunakan sistem yang mengirimkan informasi
keuangan dengan begitu mudah dan memaparkannya pada risiko peretas membobol sistem
mereka. Perusahaan dapat melindungi integritas sistem keuangan berbasis XBRL mereka
dan memastikan keamanannya dengan menggunakan salah satu program keamanan Internet
yang tersedia, seperti SysTrust dan WebTrust yang ditawarkan oleh American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA).

Telepon Seluler sebagai Bank


Di Filipina, pasar telepon seluler sangatlah unik. Tiga puluh lima persen penduduk
memiliki telepon seluler dan 95 persen penduduk yang tersisa memiliki akses ke telepon
seluler melalui teman atau kerabat. SMART Padala adalah sistem pengiriman uang tunai
berbasis ponsel. Sistem ini dapat digunakan untuk memindahkan uang masuk dan keluar dari
rekening bank berbasis telepon seluler. Di Filipina, orang kemudian dapat menggunakan
uang di ponsel mereka di McDonald's setempat untuk membayar Big Mac, kentang goreng,
dan Coke. Teknologi yang sama ini dapat digunakan oleh pengedar narkoba dan
pelanggannya untuk mentransfer uang. Lebih penting lagi, teknologi transfer tunai ponsel
dan sistem uang ekstratradisional berbasis Internet lainnya seperti e-Gold dan Dompet
Elektronik adalah metode pilihan bagi pencucian uang internasional dari kejahatan
terorganisir, pengedar narkoba, hingga organisasi teroris.

MASA DEPAN XBRL


Tag elektronik ini distandarisasi, didefinisikan sesuai dengan yang diterima secara umum
tanpa perubahan ketika berpindah dari satu platform komputer ke platform lainnya. Mereka
disertai dengan alat penandaan yang mengambil tag dari taksonomi standar dan
menerapkannya ke perangkat lunak yang digunakan .
XBRL telah mengembangkan konsorsium publik internasional yang terdiri dari sekitar
550 organisasi dari 20 negara di seluruh dunia. Lembaga telah secara substansial mengurangi
biaya kepatuhan pengarsipan dan memberikan lebih tinggi- kualitas data dan prosedur
analitik yang lebih baik dan data benchmarking yang lebih relevan. Pada tanggal 30 Januari
2009, SEC mengadopsi aturan yang akan mewajibkan perusahaan untuk memberikan laporan
keuangan Komisi dalam format XBRL, serta memposting ke situs Web perusahaan . Aturan
ini akan berlaku untuk perusahaan domestik dan asing yang menggunakan US GAAP dan
untuk emiten swasta asing yang menggunakan Standar Pelaporan Keuangan Internasional
yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional.

Ruang Lingkup
Ruang lingkup fungsi audit dapat ditingkatkan dengan menggunakan format XBRL.
Audiens tidak lagi terbatas pada pengujian sampel dan menilai hasil sampel karena berkaitan
dengan populasi transaksi. Prosedur audit yang sangat otomatis (misalnya penggalian data,
juga disebut ekstraksi dan analisis data) dapat digunakan untuk mengumpulkan dan
menganalisis bukti audit yang cukup dan kompeten. Auditor harus melakukan prosedur audit
kontinu, terutama ketika proses audit telah mengidentifikasi anomali. Auditor harus
memastikan bahwa situs Web organisasi mereka, ketika menampilkan informasi keuangan,
menunjukkan dengan benar kapan, di mana, dan bagaimana informasi tersebut dihubungkan
dengan hal-hal di luar laporan keuangan. Agar efektif, auditor perlu menggunakan
pendekatan yang ditargetkan; jika tidak, jumlah transaksi yang tampaknya tidak wajar dapat
membanjiri mereka.

Jaminan Berkelanjutan
Informasi bisnis yang diterbitkan secara elektronik sangat terintegrasi melalui hyperlink.
Hal ini membuat pemisahan informasi keuangan dari informasi lain menjadi sulit atau bahkan
tidak mungkin dan dengan demikian telah menimbulkan beberapa kekhawatiran bagi auditor
independen.
Peringatan Praktik memunculkan tiga pertanyaan:
Auditor harus menyarankan klien mereka untuk membuat batasan yang berbeda di
sekitar laporan keuangan yang diaudit dan laporan audit terkait dan untuk mengingatkan
pengguna akan hal ini. Sebagai alternatif, entitas mungkin ingin menandai dengan jelas setiap
halaman laporan keuangan auditan dan laporan audit terkait sebagai bagian dari laporan
tahunan. Entitas mungkin juga ingin memberikan tautan yang disematkan, ke situs tacir
electronie yang akan memungkinkan akses yang mudah dan lengkap ke semua bagian laporan
keuangan yang diaudit dan laporan audit terkait secara tertib.

Pelaporan Keuangan Elektronik


Audit berkelanjutan memungkinkan auditor untuk menentukan kriteria pemilihan
transaksi untuk memilih transaksi yang ditentukan dan melakukan pengujian pengendalian
dan pengujian substantif sepanjang tahun secara berkelanjutan. Dengan demikian, auditor
harus dapat memeriksa desain sistem akuntansi berbasis XBRL dan memasukkan modul
audit yang diperlukan dalam proses dan keluarannya.
Audit berkelanjutan mengumpulkan bukti audit terkait lima pertanyaan audit:
1. Bagaimana data dikumpulkan secara elektronik?
2. Bagaimana, dimana, mengapa, dan dari pihak manakah data tersebut berasal?
3. Teknik otentikasi apa yang digunakan?
4. Jaringan apa yang digunakan untuk membuat dan mengirimkan data?
5. Bagaimana data diproses setelah diterima oleh sistem XBRL?
Auditor juga menggunakan agen kontrol, yang merupakan heuristik yang ditentukan
auditor yang diterapkan pada set transaksi. untuk aktivitas serupa guna menjelaskan pola
aktivitas dan mengingatkan auditor tentang aktivitas yang belum pernah terjadi sebelumnya
atau tidak biasa. Audit berkelanjutan membantu auditor dalam beralih dari model audit
reaktif ke model audit proaktif. XBRL memungkinkan auditor untuk beralih dari audit
konvensional berbasis kertas ke jaminan berkelanjutan berbasis elektronik.

Pengungkapan yang Adil


XBRL tidak mensyaratkan pengungkapan informasi keuangan lebih lanjut di luar apa
yang saat ini disyaratkan berdasarkan prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP).
XBRL adalah struktur penandaan netral GAAP, menggunakan bahasa khusus GAAP untuk
mendeskripsikan informasi keuangan menurut sektor industri. XBRL dimaksudkan untuk
digunakan secara global dengan membuat spesifikasi data penandaan yang sesuai dengan
prinsip akuntansi dan praktik industri di berbagai negara. XBRL, yang meningkatkan
kapabilitas laporan keuangan, memungkinkan fleksibilitas untuk mengakomodasi lingkungan
internal perusahaan, proses, sistem, dan gaya. XBRL memungkinkan organisasi untuk
mematuhi peraturan Pengungkapan Adil SEC yang baru dengan secara elektronik dan
simultan mengungkapkan semua informasi keuangan yang relevan kepada semua pengguna
laporan keuangan, termasuk analis dan investor. Pengungkapan informasi keuangan secara
online dan real-time ini menciptakan lapangan bermain yang setara bagi semua pengguna
laporan keuangan dan dengan demikian mengurangi kemungkinan pengungkapan selektif dan
perdagangan internal. Dengan demikian, XBRL tidak memerlukan pengungkapan tambahan
di luar apa yang organisasi saat ini sajikan, dapat membantu dalam menangani regulasi
Pengungkapan Adil SEC yang baru dengan format XBRL. Semua pihak yang terlibat dalam
rantai pelaporan bisnis akan memiliki akses yang sama dan simultan ke informasi yang
tersedia untuk umum yang disebarkan oleh perusahaan.
Privasi
XBRL tidak mensyaratkan pengungkapan informasi keuangan lebih lanjut di luar apa
yang saat ini disyaratkan berdasarkan prinsip akuntansi yang diterima secara umum
menggunakan bahasa khusus GAAP untuk mendeskripsikan informasi keuangan menurut
sektor industri. XBRL dimaksudkan untuk digunakan secara global dengan membuat
spesifikasi data penandaan yang sesuai dengan prinsip akuntansi dan praktik industri di
berbagai negara. XBRL, yang meningkatkan kapabilitas laporan keuangan, memungkinkan
fleksibilitas untuk mengakomodasi lingkungan internal perusahaan, proses, sistem, dan gaya.
XBRL memungkinkan organisasi untuk mematuhi peraturan Pengungkapan Adil SEC yang
baru dengan secara elektronik dan simultan mengungkapkan semua informasi keuangan yang
relevan kepada semua pengguna laporan keuangan, termasuk analis dan investor.
Pengungkapan informasi keuangan secara online dan real-time ini menciptakan lapangan
bermain yang setara bagi semua pengguna laporan keuangan dan dengan demikian
mengurangi kemungkinan pengungkapan selektif dan perdagangan internal. Dengan
demikian, XBRL, meskipun tidak memerlukan pengungkapan tambahan di luar apa yang
organisasi saat ini sajikan, dapat membantu dalam menangani regulasi Pengungkapan Adil
SEC yang baru dengan format XBRL. Semua pihak yang terlibat dalam rantai pelaporan
bisnis akan memiliki akses yang sama dan simultan ke informasi yang tersedia untuk umum
yang disebarkan oleh perusahaan.
Tiga contoh penyimpangan keamanan e-niaga adalah:
1. Pengakuan America Online (AOL) pada Juli 2000 bahwa peretas memperoleh akses
ke akun anggota melalui virus email yang dikirim ke karyawannya
2. Tuntutan hukum yang diajukan terhadap divisi Netscape AOL dengan menuduhnya
melanggar federal undang-undang privasi dengan melacak unduhan pelanggan
3. Pengakuan oleh anggota gagal dot-com berorientasi konsumen bahwa mereka
menjual informasi pribadi pelanggan kepada penawar tertinggi
Contoh lain dari masalah terkait privasi adalah toysmart.com, yang bangkrut dan berusaha
untuk menjual dari database pelanggan yang luas sebagai bagian dari upaya likuidasi
kebangkrutan. Federal Trade Commission (FTC) memutuskan bahwa "bahkan dotcom yang
gagal harus mematuhi janji mereka untuk melindungi hak privasi pelanggan mereka,"
terutama karena perusahaan telah memasang kebijakan privasi yang menyatakan bahwa
perusahaan tidak akan menjual data kepada pihak ketiga . Insiden pelanggaran dan
kurangnya keamanan informasi pelanggan ini telah menimbulkan beberapa masalah privasi
pribadi dan keuangan konsumen:
• Haruskah bisnis menetapkan dan memelihara kebijakan dan sistem privasi yang
memadai dan efektif?
• Informasi apa yang dapat dikumpulkan dan disimpan oleh sistem seperti itu?
• Haruskah informasi yang dikumpulkan digunakan oleh bisnis?
• Dapatkah bisnis membagikan atau menjual informasi pelanggan tanpa izin mereka?

PAGES 301-304, 306-307

Kepercayaan
XBRL dapat menghasilkan dan menyebarkan informasi bisnis secara signifikan. Akurasi dan
keandalan dari pendistribusian informasi dapat memainkan peran penting dari suksesnya
XBRL sebagai alat pelaporan bisnis. Profesi akuntansi, terutama AICPA dengan metetapkan
standar WebTrust untuk praktisi yang melakukan layanan tersebut untuk klien mereka, dapat
memberikan jaminan yang wajar atas kepercayaan laporan bisnis yang meghasilkan XBRL.
Banyak organisasi telah menawarkan segel untuk bisnis yang memelihara kebijakan privasi
yang memadai dan efektif untuk situs web mereka. Program segel privasi yang efektif dan
efisien memberikan jaminan yang wajar bahwa organisasi (1) kebijakan privasi untuk
pengumpulan, penggunaan, dan pengungkapan pribadi yang dapat diidentifikasi informasi
yang memedai, (2) praktik privasi sesuai dengan kebijakan yang dinyatakan, (3) keluhan
komsumen diselesaikan dengan baik dan tepat waktu. Ini merupakan beberapa program yang
dibuat yaitu:
1. Melindungi informasi yang dapat diidentifikasi secara individu
2. Menetapkan standar untuk e-commerce yang etis
3. Memuaskan pedoman untuk swaregulasi
4. Menumbuhkan kepercayaan konsumen dalam cara bisnis mengenai informasi pribadi
secara online
5. Menjamin bahwa organisasi melindungi informasi pribadi yang dikumpulkan
6. Mempromosikan swaregulasi e-commerce dengan melindungi privasi online
7. Menyediakan mekanisme penyelesaian sengketa yang ramah konsumen
8. Mewajibkan organisasi yang berpartisipasi untuk melakukan penilaian tahunan atas
kebijakan praktik dan privasi mereka.
Implementasi XBRL
Perusahaan harus bekerja sama dengan pengembang perangkat lunak dan perncang situs web
dalam pengembangan lebih lanjut komponen perangkat lunak untuk menetapkan kode yang
kompatibel dengan XBRL dan menerapkan XBRL ke berbagai perangkat lunak.
Implementasi XBRL yang tepat membutuhkan:
• Pengembangan taksonomi (spesifikasi) yang terstandarisasi dan seragam di antara
semua perusahaan di industry yang sama
• Aplikasi yang memungkinkan penyusunan laporan keungan “ditandai” dengan format
berbasis XML dengan mengacu pada spesifikasi
• Lembar gaya yang menyajikan informasi untuk format atau variasi format tertentu.

APLIKASI ANTIFRAUD UNTUK PAKTIK


Teknologi informasi dan lingkungan digital berperan dalam penipuan dan computer karena
faktor-faktor berikut:
• Peningkatan penggunaan teknologi informasi dalam bisnis
• Bisnis yang berpusat pada teknologi, termasuk Dell, IBM, Google, eBay, Microsoft,
dan lainnya
• Peningkatan penggunaan data oleh auditor laporan keuangan, auditor penipuan, dan
akuntan forensic
• Peningkatan eksploitasi teknologi oleh peniput dan penjahat dunia maya

Cyberforensics
Peningkatan peran IT dalam penipuan dan kejahatan dunia maya menghasilkan pengingkatan
yang sesuai dealam kebutuhan professional organisasi dengan pengetahuan, keterampilan,
dan kemampuan digital tidak hanya dalam sistem operasional tetapi juga dalam penipuanm
kejahatan komputer, dan kejahatan dunia maya.

Aplikasi Antifraud Untuk Praktik


Penyebaran media digital dan informasi di hampir setiap aspek kehidupan organisasi
menggambarkan peningkatan kebutuhan akan spesialis cyberforensik. Cyberforensik
melibatkan penangkapan, pelestarian, identifikasi, ekstraksi, analisis, dokumentasi dan
persiapan kasus yang terkait dengan data dan peristiwa digital. Beberapa sumber bukti digital
yang mungkin tidak disadari oleh professional yang tidak paham secara teknis meliputi:
• Sidik jari digital dalam metadata, email dan cookie elektronik
• Data tersembunyi yang terletak di perangkat penyimpanan
• Kemampuan untuk memulihkan file yang dihapus, data terletak di ruang yang tidak
digunakan sementara, memri akses acak (RAM) dan berbagai log
• Kemungkinan mengambil data yang ditimpa dengan data yang baru
TATA KELOLA DAN PENGENDALIAN SISTEM INFORMASI
Sistem informasi dan tata kelola kntrol berkaitan dengan pencegahan dan deteksi tindakan
buruk dalam lingkungan digital. Grup TI organisasi harus mematuhi praktik tata kelola yang
konsisten dengan praktik organisasi secara keseluruhan. The Information System Audit and
Control Association (ISACA) merupakan organisasi global untuk tata kelola informasi,
kontol, keamanan, dan standar audit dan control sistem informasinya diikuti oleh para praktisi
di seluruh dunia. ISACA mendefinisikan tata kelola TI sebagai seperangkat prinsip untuk
membantu para pemimpin perusahaan dalam tanggung jawab mereka untuk memastikan
bahwa kebutuhan TI organisasi selaras dengan bisnis dan memberikan nilai, kinerjanya
diukur, sumber daya nya dialokasikan dengan benar dan risikonya dimitigasi. Praktik terbaik
yang terkait dengan tata kelola TI harus mencakup tindakan pencegahan terhadap penipuan
dan kejahatan dunia maya. Audit berkelanjutan dan audit penipuan biasanya dikaitkan dengan
praktik terbaik antipenipuan.

Bukti Digital

Penangkapan informasi elektronik adalah langkah pertama dalam penyelidikan bukti digital,
namun hasil hukum mungkin menghalangi keberhasilan hukum jika seseorang tidak
mengikuti praktik terbaik dan persyaratan hukum yang terkait dengan penangkapan digital.
Investigasi cyberforensik yang sukses membutuhkan seorang profesional yang memiliki latar
belakang teknis dalam teknologi dan sistem komputer dan terbiasa dengan aturan yang
relevan dari sistem dan investigasi hukum. Sumber bukti digital berkembang dan berkembang
tetapi termasuk telepon seluler, personal digital assistant (PDA), blackberry dan telepon
sejenis, pernak-pernik dengan penyimpanan digital (jam tangan missal, pena USB, kamera
digital), jump drive, kartu media, email, suara surat, CD, DVD, RAM, dan lainnya.
Deteksi Dan Investigasi
Terlepas dari pemanfaatan teknik deteksi dan investigasi tradisional yang diterapkan dalam
lingkungan digital, beberapa alat dan teknik tambahan juga penting. Alat dan teknik tersebut
termasuk perangkat lunak penambangan data yang berguna untuk ekstraksi dan analisis data,
dan perangkat lunak pemantauan dan audit yang berkelanjutan. Sebagian besar alat ekstraksi
dan analisis data dapat mengambil, memfilter, mengekstrak, mengurutkan, dan menganalisis
data dari database akuntansi serta mengidentifikasi celah, duplikat, informasi yang hilang,
dan anomali statistik.
Kejahatan Dunia Maya
Departemen Kehakiman mendefinisikan kejahatan dunia maya sebagai pelanggaran hukum
pidana yang melibatkan pengetahuan teknologi komputer untuk tindakan, penyelidikan, atau
penuntutannya. Pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan cybercrime mencakup
pemahaman dasar tentang jenis-jenis kejahatan serta undang-undang khusus dan hukum
pidana yang relevan. Beberapa jenis kejahatan dunia maya diuraikan sebagai berikut:
• Intruksi komputer tidak resmi
• Pencurian kartu kredit digital
• Pencurian identitas
• Penjualan narkotika online
• Peretasan
• Pemerasan online/email
• Perjudian online
CHAPTER 14
PRAKTIK PEMERIKSAAN PENIPUAN, PENDIDIKAN, DAN PENELITIAN

Pemeriksaan Fraud menerapkan konsep bisnis, akuntansi, audit, dan hukum terhadap fakta
atau hipotesis yang sedang dipertimbangkan serta upaya antifraud. Akuntansi forensik adalah
persimpangan antara akuntansi dan hukum dan mencakup konsultasi dukungan litigasi,
kesaksian ahli, dan penyelesaian tuduhan penipuan. Baru-baru ini, pemeriksaan penipuan dan
akuntansi forensik telah mendapat perhatian yang cukup besar dari bidang terkait seperti
intelijen dan wawancara. Yang penting, pemeriksaan penipuan dan akuntansi forensik juga
berinteraksi dengan para profesional dari bidang hukum, kriminologi, sosiologi, psikologi,
intelijen, forensik komputer, dan ilmu forensik lainnya.

KETERKAITAN: AUDIT, PEMERIKSAAN KECURANGAN, DAN AKUNTANSI


FORENSIK
Prosedur audit tradisional menangani kecurangan sejauh Pernyataan Standar Audit (SAS) No.
99 Pertimbangan kecurangan dalam audit laporan keuangan, dan persyaratan audit lainnya
memerlukan pencarian kecurangan; Namun, auditor tidak memiliki tanggung jawab untuk
merencanakan dan melaksanakan prosedur audit untuk mendeteksi salah saji yang tidak
dianggap material. Keterkaitan antara audit, pemeriksaan kecurangan, dan akuntansi forensik
bersifat dinamis, berubah seiring waktu karena peristiwa politik, hukum, sosial, dan budaya.
Selain itu, tingkat tumpang tindih antara akuntansi forensik dan pemeriksaan penipuan
mungkin lebih besar dari yang digambarkan di sini. Karena auditor eksternal beroperasi di
lingkungan yang terkena dampak SAS NO. 99 AND sox, mereka diharapkan memiliki,
minimal, pengetahuan dan keterampilan yang memadai untuk memastikan bahwa laporan
keuangan bebas dari penipuan material.

PAGES 308-313

KONSULTASI DUKUNGAN LITIGASI


Kegiatan konsultasi pendukung litigasi terdiri dari membantu pengacara untuk (1) menilai
kegunaan, keandalan, dan relevansi informasi keuangan, (2) mengumpulkan data keuangan,
(3) menyiapkan pertanyaan untuk deposisi, dan (4) melakukan interogasi. Bidang konsultasi
litigasi berkembang pesat selama dekade terakhir. Epstein dan Spalding melaporkan tujuh
aktivitas yang biasa dikonsultasikan oleh pakar akuntansi:
1. Tanggung jawab produk
2. Klaim kontrak komersial
3. Pelanggaran paten, merek dagang, dan hak cipta Merger
4. dan akuisisi
5. Klaim asuransi
6. Reorganisasi dan kebangkrutan
7. Klaim gugatan racun

Saksi Ahli
Pemeriksa Fraud dan akuntan forensik sering menjadi saksi ahli. Para hakim
mengkualifikasi saksi ahli berdasarkan pengetahuan, keterampilan, pengalaman, dan
pelatihan khusus mereka untuk membantu juri dalam mencapai kesimpulan fakta di bidang-
bidang di luar pengalaman dan pemahaman mereka yang biasa. Profesional forensik bisnis
sering kali diakui sebagai saksi ahli oleh hakim selama proses peradilan. Akuntan dan ahli
forensik lainnya yang berperan sebagai saksi ahli harus menyusun opini mereka secara
obyektif dan independen dan seringkali harus menggunakan bahasa awam untuk
menyederhanakan jargon teknis.
Keterampilan komunikasi, gaya presentasi, dan pengendalian diri merupakan ciri-ciri
yang dibutuhkan untuk menjadi saksi ahli. Sebagai seorang saksi ahli, para profesional harus
menyadari potensi bahaya dari lingkungan yang bermusuhan dan berusaha untuk bersikap
objektif sementara ada tekanan besar dari pengacara untuk menjadi partisan. Mencoba
mengukur konsep yang sulit dipahami seperti '' melakukan hal yang benar '' adalah sebuah
tantangan.Namun demikian, tiga peneliti — Baruch Lev, Christine Petrovits, dan Sresh
Radhakrishnan — mewakili konsep ini dengan memeriksa pemberian amal. Studi mereka
meneliti dampak pertumbuhan filantropi perusahaan pada pertumbuhan penjualan
menggunakan sampel besar kontribusi amal yang dibuat oleh perusahaan publik AS. Para
peneliti menemukan bahwa kontribusi amal secara signifikan terkait dengan pendapatan masa
depan. Hasilnya khususnya diucapkan untuk perusahaan yang sangat sensitif terhadap
persepsi konsumen, di mana konsumen perorangan dominan, seperti pengecer dan layanan
keuangan.

Pemeriksaan Penipuan
Pemeriksaan penipuan adalah praktik deteksi dan analisis data yang ketat dengan
kecurigaan dan skeptisisme yang tertanam bahwa penipuan dan pelanggaran hukum, aturan,
dan peraturan yang berlaku selalu mungkin dilakukan. Ini berlaku untuk bisnis, akuntansi,
dan prinsip hukum, aturan, dan teknik investigasi untuk masalah keuangan dan hukum yang
sedang diselidiki. Pemeriksa penipuan memperkuat proses pelaporan keuangan dengan (1)
membantu dalam pencegahan, deteksi, dan pelaporan laporan keuangan dan penipuan
pekerjaan, termasuk penipuan investasi, suap dan suap komersial, penipuan bank, penipuan
kartu kredit, penipuan transfer dana elektronik, dan komputer penipuan dan (2) melakukan
penilaian kerentanan penipuan dan merancang kebijakan, prosedur, dan kontrol antifraud.
Wawancara dan interogasi adalah dua aktivitas penting yang biasanya dilakukan oleh
pemeriksa penipuan. Wawancara biasanya dilakukan lebih awal dalam proses investigasi
untuk mendapatkan informasi yang relevan tentang fakta dan masalah terkait potensi insiden
penipuan. Interogasi sering dilakukan untuk tersangka pelaku untuk mendapatkan pengakuan
sukarela dari mereka. Penyelidik penipuan seharusnya tidak hanya mengajukan pertanyaan
yang tepat tetapi juga dengan cermat mendengarkan tanggapan dan mengamati bahasa tubuh
individu yang ditanyai.Penyelidik penipuan harus menyadari bahwa sebagian besar kasus
penipuan pada akhirnya akan berakhir dengan litigasi. Oleh karena itu, mereka harus sangat
skeptis dan melakukan setiap investigasi penipuan dengan anggapan bahwa:
o Penipuan harus dibuktikan tanpa keraguan
o Bukti yang dikumpulkan harus kompeten, memadai, persuasif, dan meyakinkan.
Penyelidikan harus dilakukan secara hukum
o Dokumentasi harus memadai Pengakuan harus sukarela
o Pemeriksaan penipuan dan akuntansi forensik menjadi peluang spesialisasi yang
menarik bagi akuntan, auditor, dan penegak hukum dan profesional dari bidang
terkait. Beberapa laporan dan studi:
o Menunjukkan bahwa publik dan komunitas bisnis menjadi lebih peduli dengan
aktivitas keuangan penipuan yang berlebihan
o Menyarankan agar profesi akuntansi memberikan pedoman atas pertimbangan
kecurangan dalam melakukan audit laporan keuangan
o Panggilan untuk mempromosikan praktik pemeriksaan dan pendidikan penipuan

Penguji Penipuan Bersertifikat


Penunjukan CFE adalah kredensial yang sangat baik untuk dimiliki oleh pemeriksa
penipuan, akuntan forensik, dan penegak hukum. CFE dikelola oleh Asosiasi Penguji
Penipuan Bersertifikat (sebelumnya Asosiasi Nasional Penguji Penipuan Bersertifikat), yang
didirikan pada tahun 1988. 8 Keanggotaan, sejak 2008, lebih dari 40.000 anggota yang
bersertifikasi dan dilatih dalam berbagai aspek untuk mendeteksi, menyelidiki, dan mencegah
penipuan laporan keuangan dan pekerjaan serta kejahatan kerah putih. Anggota tersebar di 70
negara dan telah mengatur cabang lokal. Asosiasi tersebut didirikan (setidaknya sebagian)
untuk menanggapi Laporan Komisi Treadway, yang menyusun rekomendasi untuk
mengurangi insiden penipuan, dan CFE telah menyelidiki lebih dari 1 juta kasus dugaan
penipuan perdata dan kriminal. Misi ACFE adalah untuk mengurangi terjadinya penipuan dan
kejahatan kerah putih dengan membantu anggotanya untuk mencegah, mendeteksi,
menyelidiki, dan memulihkan kejadian tersebut. Untuk memenuhi misi ini, ACFE:
1. Memberikan kualifikasi yang bonafid untuk CFE melalui pemeriksaan yang seragam
2. Menetapkan standar penerimaan yang tinggi melalui kompetensi yang ditunjukkan
dan pendidikan profesional berkelanjutan
3. Mewajibkan dan memantau kepatuhan terhadap kode etik yang ketat
4. Berfungsi sebagai perwakilan internasional CFE untuk bisnis dan pemerintah
5. Meningkatkan kepercayaan publik terhadap integritas, objektivitas, dan
profesionalisme CFE
Penunjukan CFE memberikan keunggulan bagi mereka yang ingin berlatih di bidang
investigasi penipuan. Enam manfaat khusus yang diberikan melalui keanggotaan dan
kepemilikan penunjukan tersebut meliputi:
1. Pengakuan profesional dalam profesi akuntansi dan komunitas bisnis
2. Peluang karir dalam industri jasa akuntansi forensik yang berkembang termasuk
investigasi penipuan
3. Keanggotaan dalam bab lokal yang akan memungkinkan untuk komunikasi ide dan
diskusi masalah yang relevan dengan akuntan forensik
4. Pelatihan profesional yang akan membantu CFE dalam mempertahankan pengetahuan
saat ini serta mempersiapkan mereka untuk keahlian di masa depan
5. Publikasi dan terbitan berkala yang dirancang untuk membuat CFE mendapat
informasi tentang masalah terkini dan yang muncul di dalam dan terkait dengan
profesi
6. Melanjutkan pendidikan untuk mengikuti perkembangan terkini di bidang akuntansi
forensik

SERTIFIKASI DALAM FORENSIK KEUANGAN


Pada Mei 2008, Dewan Pengatur AICPA mengizinkan pembuatan kredensial khusus CPA
baru dalam akuntansi forensik. Kredensial, Certi fi cation in Financial Forensics (CFF),
menggabungkan keahlian akuntansi forensik khusus dengan pengetahuan dan keterampilan
inti yang menjadikan CPA di antara penasihat bisnis paling tepercaya. CFF mencakup
keterampilan akuntansi forensik dasar dan khusus yang diterapkan oleh praktisi CPA di
berbagai bidang layanan, termasuk:
o Kebangkrutan dan kebangkrutan
o Forensik komputer
o Kerusakan ekonomi
o Peraturan keluarga
o Investigasi penipuan
o Dukungan litigasi
o Sengketa pemangku kepentingan
o Valuasi
Untuk memenuhi syarat, CPA harus menjadi anggota AICPA dengan reputasi baik,
memiliki setidaknya lima tahun pengalaman dalam mempraktikkan akuntansi, dan memenuhi
persyaratan minimum dalam pengalaman bisnis yang relevan dan melanjutkan pendidikan
profesional. Di masa mendatang, AICPA berencana menambahkan persyaratan ujian sebagai
bagian dari proses pemberian CFF.
Fraudulence Financial Reporting
Kelompok 9
AK-41-08

Nama (NIM):
- Zahran Alghifari (1402170296)
- Faisal Fattah (1402170047)
- Rafi Muhammad Firdaus (1402173266)
- Muh. Wahyu Wirman Saputra (1402173199)

Halaman 314-320

PELATIHAN PENGUJI KECURANGAN KOMPETEN DAN ETIS DAN AKUNTAN


FORENSIK
1. Mengintegrasikan akuntansi forensik, tata kelola perusahaan, dan etika ke dalam
program akademik.
2. Jadikan magang sebagai bagian dari proses pendidikan.
3. Mendorong mahasiswa akuntansi untuk mendapatkan CFE, CFF dan sertifikasi
profesional lainnya.
4. Memastikan bahwa ujian profesional menguji standar, pengetahuan, keterampilan,
kompetensi, dan integritas yang memadai dan efektif yang diperoleh dari pendidikan,
pelatihan, dan pengalaman antikecurangan.
5. Mewajibkan pendidikan anti kecurangan untuk mendapatkan sertifikasi dan lisensi
profesional.
6. Membentuk dewan penasihat yang terpisah dan kuat untuk mengawasi dan
mendukung program akademik.
7. Mempromosikan organisasi profesional.
8. Mempromosikan program magister dan doktoral yang efektif dengan penekanan dan
konsentrasi pada pemeriksaan penipuan, akuntansi forensik, dan forensik keuangan.
Untuk meningkatkan objektivitas, independensi, dan semangat firma audit perusahaan
publik, komite merekomendasikan:
• Mengurangi hambatan pertumbuhan perusahaan audit yang lebih kecil
• Pengungkapan laporan keuangan tahunan oleh perusahaan audit
• Adopsi ratifikasi pemegang saham tahunan auditor
• Memantau potensi sumber risiko karastrofik yang dihadapi oleh perusahaan audit
• Merancang mekanisme untuk pelestarian dan rehabilitasi firma audit perusahaan
publik besar yang bermasalah
PEMERIKSAAN KECURANGAN DAN PENDIDIKAN AKUNTANSI FORENSIK
Masyarakat mengharapkan auditor, akuntan, penegak hukum, dan profesional terkait
untuk memikul lebih banyak tanggung jawab untuk memastikan integritas, kualitas, dan
realibilitas pelaporan keuangan. Untuk meningkatkan efektivitas audit, Dewan Pengawas
Publik menyarankan fase tipe forensik untuk dimasukkan dalam kerja lapangan audit.
Tingkat pengetahuan yang dibutuhkan untuk pemeriksa kecurangan dan profesional forensik
keuangan dalam melakukan investigasi kecurangan, melakukan layanan litigasi, dan
memberikan kesaksian ahli sangat luas dan harus memiliki posisi yang menonjol dalam
kurikulum pendidikan tinggi.
Individu yang ingin memasuki bidang khusus untuk upaya anti kecurangan, akuntansi
forensik, dan forensik keuangan, serta perusahaan yang mempekerjakan para profesional
tingkat awal ini, telah mendesak lembaga pendidikan untuk meningkatkan cakupan
pengetahuan kecurangan, akuntansi forensik, dan forensik keuangan mereka dalam program
akademik mereka.
Kelompok kerja teknis mengidentifikasi tiga area konten utama untuk penipuan dan
kurikulum akuntansi forensik:
1. Kriminologi, secara khusus berorientasi pada sifat, dinamika, dan ruang lingkup
penipuan dan kejahatan keuangan; lingkungan hukum; dan masalah etika
2. Pencegahan penipuan, pencegahan, deteksi, investigasi dan remeitasi
3. Layanan konsultasi forensik dan litigasi, termasuk penelitian dan analisis, vauation of
loss and damage, investigasi sengketa, dan resolusi konflik, termasuk arbitrase dan
meditasi.
PERAN PENELITIAN DALAM PROFESI
Agar pemeriksaan penipuan, akuntansi forensik, dan forensik keuangan menjadi
spesialisasi yang terlihat dalam jangka panjang, peluang penelitian dan pengakuan diperlukan
untuk membawa profesi ini ke level tertinggi. Sampai saat ini, audit dan penelitian perilaku
yang berfokus pada penipuan dan masalah akuntansi forensik telah dipublikasikan di banyak
jurnal.
Penelitian deskriptif, seperti Laporan ACFE dua kali setahun untuk Negara, telah didanai
dan diselesaikan oleh organisasi seperti ACFE; AICPA; kantor akuntan besar; Departemen
Keuangan AS; dan lain-lain. Topik biasanya meliputi:
a. Apakah kejadian penipuan meningkat atau menurun?
b. Jenis penipuan apa yang sedang dilakukan?
c. Berapa biaya penipuan?
d. Bagaimana penipuan dilakukan?
e. Bagaimana penipuan terdeteksi?
f. Bagaimana profil korban?
g. Apa profil pelaku?
LEMBAGA PENCEGAHAN PENIPUAN
Tujuan utama dari Institute for Fraud Prevention (IFP) adalah untuk mengembangkan
pemahaman tentang sebab dan akibat penipuan dengan berfungsi sebagai katalisator untuk
pertukaran ide di antara praktisi antifraud top, pejabat pemerintah, dan akademisi. IFP
memenuhi misinya dengan dua cara:
1. Organisasi anggota mendukung penelitian dengan memilih proyek dan menyediakan
pendanaan, panduan, dan data yang akan membantu lebih memahami penipuan
dengan tujuan jangka panjang untuk mengurangi insiden dan efeknya.
2. Misi IFP adalah memberikan keahlian independen dan non-partisan tentang
kebijakan, prosedur, dan praktik terbaik antipenipuan
IFP didirikan oleh ACFE dan AICPA. IFP mengidentifikasi proyek penelitian yang
berpotensi membuahkan hasil dalam disiplin ilmu akuntansi, hukum, psikologi, sosiologi,
kriminoloy, kecerdasan, sistem informasi, forensik komputer, dan bidang ilmu forensik yang
lebih besar terkait dengan masalah khusus dan unik untuk kejahatan kerah putih.
Setiap buku putih menyertakan tinjauan pustaka singkat dari penelitian sebelumnya
(deskriptif dan investigasi) di awal artikel dan membahas pertanyaan dan masalah ini:
a. apa yang saat ini kita ketahui tentang daerah tropis?
b. penelitian apa yang telah dilakukan?
c. pelajaran apa yang telah kita pelajari?
d. Apa yang tidak kita ketahui, dan apa yang kita lewatkan?
e. Sumber daya tambahan apa yang diperlukan untuk melakukan penelitian di bidang
topik (teori tambahan, data, subjek, metodologi penelitian, dll)?
Setiap buku putih memiliki dasar praktik, yang berarti bahwa masing-masing membantu
menjembatani kesenjangan antara temuan penelitian dan implikasinya bagi praktisi.
ANTIFRAUD EDUCATIONAL PROGRAM
Entitas dari semua ukuran rentan terhadap kecurangan karyawan dan kecurangan
manajemen. Program pendidikan antifraud/antipenipuan yang efektif yang berfokus pada
kesadaran dan pendidikan penipuan di lingkungan tempat kerja, kebijakan dan prosedur
pembocor rahasia yang mendorong dan melindungi karyawan untuk melaporkan perilaku
yang mencurigakan, prosedur pengendalian internal yang memadai yang dirancang untuk
mencegah dan mendeteksi penipuan dan melakukan audit mendadak dapat secara signifikan
mengurangi penipuan.
ANTIFRAUD APPLICATION FOR PRACTICE
Audit Senior Internal Independent Certified Fraud
Committee Management Auditors Auditors Examiners
or Board of
Director
1. Mengawasi 1. Bertanggung 1. Mengembang 1. Membantu 1. Membantu
pelaksanaan jawab kan dan manajer dan manajer dan
tindakan mengawasi memelihara komite audit komite audit
antifraud, manajer pengetahuan (dewan (dewan
termasuk atasan dan yang direksi) direktur)
pencegahan, aktivitas memadai dengan dengan proses
pencegahan, karyawan untuk menilai pencegahan,
dan deteksi 2. Menerapkan mengidentifik proses pencegahan,
2. Tetapkan dan asi indikator organisasi dan deteksi
nada "'di memantau kecurangan untuk (secara
atas" yang proses dan 2. Menilai risiko mengidentifik langsung atau
tepat kontrol kecurangan asi dan dengan
3. Secara aktif 3. Mengadopsi dalam menanggapi auditor
mengevaluas pendekatan organisasi risiko internal atau
i manajemen proaktif saat 3. Rencanakan kecurangan independen)
dan menangani audit sesuai 2. Pastikan 2. Memberikan
memberikan pencegahan, dengan dialog masukan atas
umpan balik pencegahan, standar terbuka dan penilaian
yang dan deteksi industri dan, terus terang manajemen
memadai penipuan jika dengan atas risiko
4. Terlibat 4. Pertimbangka memungkink dewan, fraud
secara serius n untuk an, dapatkan komite audit, 3. Membantu
dalam menyertakan persetujuan dan mengembang
tanggung pernyataan dari komite manajemen kan
jawab "sertifikasi audit (atau tentang lingkungan
pengawasan manajemen" dewan kerentanan anti-penipuan
atas proses dalam direktur) entitas yang sesuai
pelaporan laporan 4. Memeriksa terhadap 4. Membantu
keuangan tahunan dan menilai kecurangan komite audit
5. Pertimbangk (diwajibkan desain dan dan dewan
an risiko untuk efektivitas menilai
pengabaian perusahaan sistem kerentanan
pengendalian publik) yang pengendalian terhadap
dan kolusi membahas internal pengabaian
oleh pelaporan 5. Mengadopsi dan kolusi
manajemen keuangan dan pendekatan manajemen
6. Hubungkan pengendalian proaktif 5. Menyelesaika
informasi internal dalam n tuduhan
yang mendeteksi atau
dilaporkan korupsi, kecurigaan
dengan hasil penyalahguna penipuan
yang an aset, dan
diperkirakan penipuan
atau laporan
sebelumnya keuangan
7. Pertimbangk
an feedback
yang
diterima dari
auditor
independen
8. Mendorong
transparansi
di semua
tingkat
kontrol
9. Sertakan
setidaknya
satu pakar
keuangan

Amerika Serikat adalah negara hukum, tetapi yang lebih penting, Amerika adalah bangsa
manusia. Dunia kita juga merupakan dunia yang terdiri dari orang-orang lebih dari 6 miliar,
dan terus bertambah setiap hari. Tidak mungkin ada cukup penegakan hukum untuk
mengidentifikasi dan menuntut setiap pelanggaran. Masyarakat ada, bertahan, dan
berkembang bukan karena hukum dan penegakan hukum, tetapi karena pilihan yang dibuat
orang. Hukum, aturan, dan regulasi tidak dapat melindungi masyarakat yang bebas dan etis;
orang punya pilihan itu.
Kebanyakan orang memilih untuk melakukan hal yang benar. Berkenaan dengan
penipuan, korupsi, dan penyalahgunaan, ada peluang untuk melakukan beberapa jenis
kesalahan, baik itu pelanggaran yang lebih kecil seperti melanggar kebijakan perjalanan
hingga defalcation besar seperti penipuan pelaporan keuangan yang merugikan pemegang
saham, kreditor, pemangku kepentingan, dan masyarakat miliaran. . Pemimpin upaya
antipenipuan yang berwawasan, seperti Joseph Wells dan Steve Albrecht, telah lama
menyadari bahwa penipuan sering kali dilakukan oleh orang baik yang membuat pilihan yang
buruk, pilihan yang melanggar kepercayaan dan akhirnya menyakiti banyak orang, dari
pemangku kepentingan yang tidak berwajah hingga teman dekat dan keluarga .
Etika adalah jantung dari kebebasan pribadi, ekonomi, dan sosial. Memfasilitasi pilihan
yang baik, meskipun sulit, adalah tanggung jawab profesional tata kelola perusahaan,
termasuk dewan direksi, komite audit, manajer senior, audit internal, auditor eksternal,
pemerintah, dan regulator serta manajer, supervisor, karyawan lini, dan staf pendukung.
Pemimpin memimpin dengan memberi contoh, dan organisasi perlu menciptakan lingkungan
di mana melakukan hal yang benar semudah mungkin.
Meskipun perkataan para pendiri kita memberikan wawasan yang luar biasa, beberapa
orang, tidak peduli seberapa mendukung atau ketatnya lingkungan, tidak akan melakukan hal
yang benar. Pilihan dan perilaku etis berada di luar jangkauan mereka. Oleh karena itu,
diperlukan upaya gabungan dari praktik, penelitian, dan akademisi untuk mengembangkan
dan menerapkan keterampilan khusus guna mendeteksi dan menyelidiki jenis kegiatan jahat
yang disajikan dalam buku ini. Pemeriksaan penipuan, akuntansi forensik, dan forensik
keuangan adalah spesialisasi di jantung pertarungan antipenipuan. Upaya mereka, terutama
bila digabungkan dengan keahlian dari hukum, kriminologi, sosiologi, psikologi, intelijen,
forensik komputer, dan ilmu forensik lainnya, membantu menyamakan kedudukan melawan
orang jahat. Sayangnya, pemeriksa penipuan, akuntan forensik, dan profesional forensik
keuangan berada dalam industri yang sedang berkembang dan akan sangat sibuk di masa
mendatang. Meskipun demikian, para profesional forensik dan antifraud akan terus berjuang
dalam pertarungan yang baik, membuat pilihan yang tepat, dan mendorong orang lain untuk
melakukan hal yang sama.

Anda mungkin juga menyukai