Perusahaan membeli peralatan pada Januari 2010 senilai Rp. 100.000.

000,- Menurut komersial

peralatan tersebut memiliki masa manfaat 5 tahun, sementara menurut pajak peralatan tersebut masuk
ke dalam Kelompok II yang memiliki masa manfaat 8 tahun.

Perhitungan Depresiasinya dapat dilihat sbb:

Perhitungan depresiasi
Pajak tangguhan yang dimaksud dari ilustrasi di atas adalah dengan adanya perbedaan masa manfaat
menurut pajak dan komersial yang juga mengikuti besarnya beban yang diakui.

Maka mengkibatkan pajak yang harus dibayarnya menjadi lebih besar di tahun ke 1 s.d tahun ke-5.
Sebenarnya pajak yang dibayar atas peralatan di atas,

Menurut komersial ataupun menurut pajak sama saja, hanya dengan adanya aturan pajak maka dikoreksi
sampai waktu yang ditentukan.

Pada tahun ke-1 biaya depresiasi menurut akuntansi komersial sebesar Rp 20,000,000 dan menurut
pajak Rp 12,500,000. Selisih sebesar Rp 7,500,000 tersebut diakui sebagai kewajiban pajak tangguhan,

Karena kemungkinan pada tahun yang akan datang dapat menambah besarnya pajak terutang. Untuk
mencatat koreksi ini adalah:

• Pajak Penghasilan Tangguhan 7,500,000

• Kewajiban Pajak Tangguhan 7,500,000

PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan par. 26 menjelaskan bahwa saldo rugi fiskal yang
dapat dikompensasi diakui sebagai aset pajak tangguhan apabila besar kemungkinan bahwa laba fiskal
pada masa depan memadai untuk dikompensasi.

Menurut PSAK 46 paragraf 27 diatur bahwa berikut ini adalah hal-hal yang harus dipertimbangkan
dalam menentukan apakah penghasilan kena pajak akan tersedia dalam jumlah memadai untuk
dikompensasikan:

1. Apakah perusahaan mempunyai perbedaan temporer kena pajak dalam jumlah yang memadai,
yang memungkinkan sisa kompensasi dapat digunakan sebelum masa berlakunya kadaluarsa;
2. Apakah perusahaan mungkin memperoleh laba fiskal agar saldo rugi fiskal yang dapat
dikompensasi kerugian dapat digunakan sebelum masa berlakunya daluarsa;

Apakah saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi timbul dari kasus-kasus tertentu yang hampir tidak
mungkin berulang.

Apabila laba fiskal tidak mungkin tersedia dalam jumlah yang memadai untuk dapat dikompensasi
dengan saldo rugi fiskal yang dapat dikompensasi, maka aset pajak tangguhan tidak diakui.

Paragraf 28 mengatur mengenai penilaian kembali aset pajak tangguhan. Pada setiap tanggal neraca,
perusahaan menilai kembali aset pajak tangguhan yang tidak diakui.
Perusahaan mengakui aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak diakui apabila besar kemungkinan
bahwa laba fiskal pada masa depan akan tersedia untuk pemulihannya.

Berdasarkan Undang undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah
terakhir dengan Undang undang No. 36 Tahun 2008 (UU PPh) Pasal 6 ayat (2)

Diatur bahwa apabila penghasilan bruto setelah pengurangan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1)
didapat kerugian, maka kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak
berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) tahun.

Contoh:
PT A selama 3 tahun berturut-turut diperoleh gambaran sebagai berikut:

Jika diasumsikan tarif pajak untuk ketiga tahun adalah 28% maka besarnya pajak tagguhan pertahun
adalah:
Pajak Tangguhan Th 2008 = 20,000 X 28%
= 5,600

Jika tahun sebelumnya dianggap tidak ada kerugian maka jurnal untuk mencatatnya adalah:
Aktiva Pajak Tangguhan 5,600
Pajak Penghasilan Tangguhan 5,600
Pajak Tangguhan Th 2009 = 25,000 X 28%
= 7,000

Karena tahun sebelumnya telah dicatat aktiva pajak tangguhan sebesar 5,600 maka jurnal untuk
mencatat aktiva pajak tangguhan tahun ini sebesar 1,400 (7,000 – 5,600) adalah:

Aktiva Pajak Tangguhan 1,400

Pajak Penghasilan Tangguhan 1,400
Pajak Tangguhan Th 2010 = 10,000 X 28%
= 2,800

Karena tahun sebelumnya telah dicatat aktiva pajak tangguhan sebesar 5,600, sedangkan tahun ini
aktiva pajak tangguhan tahun ini sebesar 2,800 maka tahun ini dicatat kewajiban pajak tangguhan
sebesar 4,200 (5,600 – 2,800), maka jurnal untuk mencatatnya adalah:

Pajak Penghasilan Tangguhan 5,600

Kewajiban Pajak Tangguhan 5,600

Pada tahun 2011 nanti ketika saldo aktiva pajak tangguhan sebesar 2,800 akan dikompensasikan
dengan laba sekarang maka jurnalnya adalah:

Pajak Penghasilan Tangguhan 2,800

Kewajiban Pajak Tangguhan 2,800

Dari ayat-ayat jurnal di atas, dapat diketahui bahwa saldo Aset Pajak Tangguhan di Neraca PT A per
31/12/2006 sudah menjadi nol seiring dengan habisnya kompensasi saldo rugi fiskal pada tahun 2006.

PT Runsoed Ultimate Challenge (RUC) memperoleh laba sebelum pajak tahun 2015
Rp1.200.000.000,- dengan catatan koreksi fiskal atas laba tersebut adalah sebagai berikut:
Beda Permanan

1. Pendapatan bunga deposito Rp40.000.000,-

2. Beban jamuan tanpa daftar nominatif Rp30.000.000,-

3. Pendapatan sewa bangunan Rp60.000.000,-

4. Beban bunga pajak Rp20.000.000,-

5. Beban pemberian fasilitas dalam bentuk natura Rp50.000.000,-

6. Pendapatan Jasa Giro Rp50.000.000,-

7. Beban Pajak Penghasilan Rp15.000.000,-

Beda Temporer

1. Penyusutan komersial Rp60.000.000 lebih rendah dari penyusutan fiskal

2. Amortisasi fiskal Rp30.000.000 lebih rendah dari amortisasi komersial

Kredit Pajak yang sudah dibayar selama tahun 2015 adalah sebagai berikut:

1. PPh Pasal 22 Rp20.000.000,-

2. PPh Pasal 23 Rp10.000.000,-

3. PPh Pasal 24 Rp15.000.000,-

4. PPh Pasal 25 Rp45.000.000,-

Pertanyaan: a) Berapa Penghasilan Kena Pajak untuk tahun 2015? b) Berapa PPh Kurang/ Lebih
bayar untuk tahun 2014? c) Tentukan apakah aset atau kewajiban pajak tangguhan yang timbul? d)
Buat jurnal dan penyajian laba bersih dalam laporan laba rugi PT RUC!

Jawab:

Perhitungan Penghasilan Kena Pajak

Laba sebelum pajak (komersial) Rp1.200.000.000,-

Koreksi Beda Tetap Koreksi Fiskal (+) Koreksi Fiskal (–)

Pendapatan bunga
Rp40.000.000,- – Rp40.000.000,- (Rp40.000.000,-)
deposito

Pendapatan sewa
Rp60.000.000,- – Rp60.000.000,- (Rp60.000.000,-)
bangunan

Pendapatan Jasa
Rp50.000.000,- – Rp50.000.000,- (Rp50.000.000,-)
Giro

Laba Sebelum Pajak (Fiskal) Rp1.050.000.000,-

Beban Jamuan
tanpa Daftar Rp30.000.000,- Rp30.000.000,- – Rp30.000.000,-
Nominatif

Beban Bunga
Rp20.000.000,- Rp20.000.000,- – Rp20.000.000,-
Pajak

Beban pemberian
fasilitas dalam Rp50.000.000,- Rp50.000.000,- – Rp50.000.000,-
bentuk natura

Beban PPh Rp15.000.000,- Rp15.000.000,- – Rp15.000.000,-

Total Koreksi Beda Tetap Pada Beban Rp115.000.000,-

Total Penghasilan Kena Pajak (Setelah Koreksi Beda Tetap) Rp1.165.000.000,-

Koreksi Beda Waktu Koreksi Fiskal (+) Koreksi Fiskal (–)

Penyusutan Komersil < Fiskal (Rp60.000.000,-) (Rp60.000.000,-)

Amortisasi Fiskal < Komersial Rp30.000.000,- Rp30.000.000,-

Total Penghasilan Kena Pajak (Setelah Koreksi Beda Tetap dan Beda Waktu) Rp1.135.000.000,-

1. Dari rekonsiliasi fiskal diatas diketahui bahwa Penghasilan Kena Pajak adalah
Rp1.135.000.000,- atau lebih kecil dari Laba Sebelum Pajak Rp1.200.000.000,-. Sehingga
sesuai dengan ketentuan bila Laba Sebelum Pajak (komersial) lebih besar dari Penghasilan
Kena Pajak (fiskal) akan muncul Kewajiban Pajak Tangguhan sebesar tarif PPh Badan dikali
dengan perbedaan temporer (beda waktu) yang terjadi.

1. Perhitungan PPh Kurang/ Lebih Dibayar (Beban Pajak Kini)

Pajak Penghasilan Terutang 25% x Rp1.135.000.000,- Rp283.750.000,-

PPh Dibayar Dimuka (Kredit Pajak)

PPh Pasal 22 Rp20.000.000,-

PPh Pasal 23 Rp10.000.000,-

PPh Pasal 24 Rp15.000.000,-

PPh Pasal 25 Rp45.000.000,-

Total Kredit Pajak Rp90.000.000,-

PPh Kurang Dibayar (Beban Pajak

Rp193.750.000,-
Kini)
 1. Perhitungan Kewajiban Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan = Tarif PPh Badan x Jumlah Beda Temporer

= 25% x Rp30.000.000,-

= Rp7.500.000,-

1. Jurnal Pencatatan

Beban Pajak Kini Rp283.750.000,- –

Beban Pajak Tangguhan Rp7.500.000,- –

Kewajiban Pajak Tangguhan – Rp7.500.000,-

PPh Pasal 22 (Kredit Pajak) – Rp20.000.000,-

PPh Pasal 23 (Kredit Pajak) – Rp10.000.000,-

PPh Pasal 24 (Kredit Pajak) – Rp15.000.000,-

PPh Pasal 25 (Kredit Pajak) – Rp45.000.000,-

Kewajiban PPh Pasal 29 – Rp193.750.000,-

Penyajian Pada Laporan Keuangan (Laporan Laba Rugi)

Laba Sebelum Pajak Rp1.200.000.000,-

Beban Pajak Kini (Rp283.750.000,-)

Beban Pajak Tangguhan (Rp7.500.000,-)

Total Laba Bersih Rp908.750.000,-

 Sehingga setelah diperhitungkan dengan beban pajak kini (PPh Pasal 29 akhir tahun) dan beban pajak
tangguhan, jumlah laba bersih PT RUC adalah Rp908.750.000,-.

Contoh soal II:

Pada tahun 2011 PT Maju Terus membeli komputer seharga Rp10.000.000,-. Menurut ketentuan
PSAK, komputer tersebut disusutkan selama 5 tahun dengan nilai residu Rp2.000.000,-. Sementara
menurut pajak masa manfaatnya seharusnya hanya 4 tahun. Jika PT Maju Terus memiliki laba kotor
belum termasuk biaya penyusutan sebesar Rp5.000.000,- sama untuk rentang waktu selama 5 tahun
dan ternyata pada akhir tahun ke-7 komputer tersebut dijual dengan harga Rp3.000.000,-. Maka
bantulah PT Maju Terus untuk menganalisis kemungkinan munculnya Pajak Tangguhan dan
bagaimana memperlakukannya dalam pembukuan dan pelaporan keuangan perusahaan serta jelaskan
adanya pemulihan nilai pajak terutang melalui kasus ini.

Jawab:

Perhitungan Penyusutan/ Tahun Menurut Akuntansi = (Rp10.000.000 – Rp2.000.000) : 5 Tahun

= Rp1.600.000,- (2011 s.d. 2015)

Perhitungan Penyusutan/ Tahun Menurut Pajak = (Rp10.000.000) : 4 Tahun

= Rp2.500.000,- (2011 s.d. 2014)

Analisis Penentuan Pajak Tangguhan (Dalam Rp000)

Tahun
Keterangan
2011 2012 2013 2014 2015

Laba Kotor Rp5.000 Rp5.000 Rp5.000 Rp5.000 Rp5.000

Beban Penyusutan (Akuntansi) Rp1.600 Rp1.600 Rp1.600 Rp1.600 Rp1.600

Laba Bersih Sebelum Pajak Rp3.400 Rp3.400 Rp3.400 Rp3.400 Rp3.400

Beban Pajak Kini (PPh 25%) Rp850 Rp850 Rp850 Rp850 Rp850

Laba Kotor Rp5.000 Rp5.000 Rp5.000 Rp5.000 Rp5.000

Beban Penyusutan (Pajak) Rp2.500 Rp2.500 Rp2.500 Rp2.500 –

 Penghasilan Kena Pajak Rp2.500 Rp2.500 Rp2.500 Rp2.500 Rp5.000

Beban Pajak Kini (PPh 25%) Rp625 Rp625 Rp625 Rp625 Rp1.250

Perbedaan Sementara Rp900 Rp900 Rp900 Rp900 (Rp1.600)

Kewajiban (Manfaat) Pajak

Rp225 Rp225 Rp225 Rp225 (Rp400)
Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan Rp225 Rp450 Rp675 Rp900 Rp500

Dari tabel analisis diatas, terlihat bahwa sampai dengan tahun keempat nilai Laba Sebelum Pajak
(Akuntansi) lebih besar daripada Penghasilan Kena Pajak (Rp3.400 > Rp2.500) sehingga
menimbulkan adanya Kewajiban Pajak Tangguhan sebesar selisih beda sementara dikali tarif yang
berlaku yaitu (Rp2.500-Rp1.600) x 25% = Rp225. Dengan jurnal yang digunakan pada setiap tahun
adalah sebagai berikut:

Beban Pajak Tangguhan Rp225.000,- –

Kewajiban Pajak Tangguhan – Rp225.000

Kewajiban Pajak Tangguhan ini harus dibayar oleh PT Maju Terus pada setiap tahun sesuai dengan
alokasinya sebesar Rp225.000,-

Namun hal ini tidak terjadi pada tahun kelima dimana yang terjadi adalah Laba Sebelum Pajak lebih
kecil daripada Penghasilan Kena Pajak (Rp3.400< Rp5.000) sehingga menimbulkan adanya Aset
Pajak Tangguhan sebesar (Rp1.600- Rp0) x 25%= Rp400. Hal ini terjadi karena pada tahun ke-5
menurut ketentuan perpajakan tidak diperbolehlan dilakukan penyusutan atas komputer mengingat
masa manfaatnya menurut pajak hanya selama 4 tahun. Dengan jurnal yang digunakan pada setiap
tahun adalah sebagai berikut:

Kewajiban Pajak Tangguhan Rp400.000,- –

Manfaat Pajak Tangguhan – Rp400.000

Adanya Manfaat Pajak Tangguhan ini juga sekaligus menghapus atau memulihkan sebesar
Rp400.000,- atas Kewajiban Pajak Tangguhan yang muncul dari tahun- tahun sebelumnya. Pemulihan
ini mengakibatkan Kewajiban Pajak Tangguhan PT Maju Terus mengalami pengurangan menjadi
hanya tersisa Rp500.000,-

Ketika pada akhir tahun ke-7 komputer tersebut dijual, maka nilai keuntungan yang diakui menurut
Akuntansi dan menurut Pajak berbeda, secara Pajak laba yang diperoleh adalah sebesar harga jual
yaitu Rp3.000.000,- karena komputer tersebut sudah tidak lagi memiliki nilai namun menurut
Akuntansi laba dihitung dengan mengurangkan terlebih dahulu dengan nilai sisa Rp2.000.000,-
sehingga laba yang didapat hanya Rp1.000.000,-. Akibat perbedaan ini maka menurut pajak, beban
PPh adalah Rp750.000,- (Rp3.000.000,- x 25%) dan menurut Akuntansi, beban pajak adalah
Rp250.000,- (Rp1.000.000,- x 25%). Karena Laba Sebelum Pajak (Akuntansi) lebih kecil daripada
Penghasilan Kena Pajak (dari penjualan komputer) sehingga menimbulkan adanya Aset/Manfaat
Pajak Tangguhan sebesar Rp500.000,- (Rp3.000.000- Rp1.000.000,-) x 25%. Nilai ini akan
menghapus Kewajiban Pajak Tangguhan yang masih tersisa sehingga tidak ada lagi kewajiban yang
harus dibayar pada masa yang akan datang.