Anda di halaman 1dari 1144

Halaman 1

Apago PDF EnhancerApago PDF Enhancer


Halaman 2
Apago PDF EnhancerPenambah PDF
TAHAP I
Merencanakan dan merancang suatu
pendekatan audit
TAHAP II
Lakukan tes
kontrol dan
tes substantif
transaksi
iya nih
Tidak
TAHAP III
Lakukan analitik
prosedur dan
tes detail
saldo
TAHAP IV
Menyelesaikan
audit dan
menerbitkan sebuah
laporan audit
Terima klien dan lakukan
perencanaan awal
Memahami milik klien
bisnis dan industri
Menilai risiko bisnis klien
Lakukan pendahuluan
prosedur analitik
Atur materialitas dan nilai
risiko audit yang dapat diterima dan
risiko yang melekat
Memahami kontrol internal
dan menilai risiko kontrol
Mengumpulkan informasi
untuk menilai risiko penipuan
Rencana
untuk mengurangi
tingkat dinilai
kontrol
risiko?
Lakukan tes kontrol *
Lakukan tes substantif
transaksi
Menilai kemungkinan salah saji
dalam laporan keuangan
Rendah
Lakukan tes tambahan untuk
presentasi dan pengungkapan
Akumulasi bukti akhir
Evaluasi hasil
Menerbitkan laporan audit
Berkomunikasi dengan audit
komite dan manajemen
Kembangkan keseluruhan rencana audit
dan program audit
Medium
Tinggi atau
tidak diketahui
* Tingkat pengujian kontrol ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada kontrol. Untuk perusahaan publik diperlukan
untuk memiliki audit pengendalian internal, pengujian harus cukup untuk mengeluarkan pendapat tentang pengendalian internal
laporan keuangan.
Lakukan prosedur analitik
Lakukan tes pada item-item utama
Lakukan tes tambahan
rincian saldo

Ringkasan Proses Audit

Halaman 3
Apago PDF Enhancer
PENDEKATAN TERINTEGRASI
Termasuk cakupan standar internasional dan masalah audit global, selain cakupan
Standar Audit PCAOB, SAS penilaian risiko, UU Sarbanes-Oxley, dan audit Bagian 404.

AUDIT DAN
JAMINAN
JASA
EDISI KEEMPAT
PricewaterhouseCoopers
Profesor Emeritus
Universitas Negeri Michigan
ALVIN A. ARENS
Universitas Syracuse
RANDAL J. ELDER
Universitas Negeri Carolina Utara
Deloitte Profesor Manajemen Risiko Perusahaan
MARK S. BEASLEY
Prentice Hall
Boston Columbus Indianapolis New York San Francisco Upper Saddle River
Amsterdam Cape Town Dubai London Madrid Milan Munich Paris Montreal Toronto
Delhi Kota Meksiko Sao Paulo Sydney Hong Kong Seoul Singapura Taipei Tokyo

Halaman 4
Apago PDF Enhancer
Perpustakaan Kongres Informasi Katalog-in-Publikasi tersedia.
Arens, Alvin A.
Layanan audit dan jaminan: pendekatan terintegrasi /
Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley. — edisi ke-14.
hal. cm.
Termasuk indeks.
ISBN-13: 978-0-13-257595-9
ISBN-10: 0-13-257595-7
1. Audit. I. Penatua, Randal J. II. Beasley, Mark S. III. Judul.
VP / Direktur Editorial: Sally Yagan
Pemimpin Redaksi: Donna Battista
Editor Eksekutif: Stephanie Wall
Manajer Pengembangan Produk: Ashley Santora
Manajer Proyek Editorial: Christina Rumbaugh
Asisten Editorial: Brian Reilly
Direktur Pemasaran: Patrice Lumumba Jones
Asisten Pemasaran: Ian Gold
Redaktur Pelaksana Senior: Cynthia Zonneveld
Manajer Proyek Produksi: Carol O'Rourke
Manajer Operasi Senior: Diane Peirano
Direktur Seni: Anthony Gemmellaro
Desain Interior: Lisa Delgado & Co.
Desain Sampul: Anthony Gemmellaro
Komposisi: Lynne Wood
Printer / Binder: Quebecor World Color / Versailles
Typeface: 11/12/12 Minion Reguler
Kredit dan ucapan terima kasih yang dipinjam dari sumber lain dan direproduksi, dengan
izin, di buku teks ini muncul di halaman yang sesuai dalam teks.
__________________________________________________________________________________
Hak Cipta © 2012, 2010, 2008, 2006, 2005 oleh Pearson Education, Inc., Upper Saddle River,
New Jersey, 07458. Pearson Prentice Hall. Seluruh hak cipta. Dicetak di Amerika Serikat
Amerika. Publikasi ini dilindungi oleh Hak Cipta dan izin harus diperoleh dari
penerbit sebelum reproduksi dilarang, penyimpanan dalam sistem pengambilan, atau
transmisi dalam bentuk apa pun atau dengan cara apa pun, elektronik, mekanik, fotokopi, rekaman,
atau juga demikian. Untuk informasi mengenai izin, kirimkan ke: Hak dan Izin
Departemen.
Pearson Prentice Hall ™ adalah merek dagang dari Pearson Education, Inc.
Pearson® adalah merek dagang terdaftar dari Pearson plc
Prentice Hall® adalah merek dagang terdaftar dari Pearson Education, Inc.
Pearson Education Ltd., London
Pearson Education North Asia Ltd., Hong Kong
Pearson Education Singapore, Pte. Ltd.
Pearson Educación de Mexico, SA de CV
Pearson Education, Canada, Inc.
Pearson Education Malaysia, Pte. Ltd.
Pearson Education – Jepang
Pearson Education Upper Saddle River, New Jersey
Pearson Education Australia PTY, Limited
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ISBN-13: 978-0-13-257595-9
ISBN-10: 0-13-257595-7

Halaman 5
Apago PDF Enhancer
aku aku aku

SEBUAH TRIBUT UNTUK


ALVIN A . ARENS
Profesi audit dan pendidikan audit kehilangan seorang teman baik,
mentor, dan pemimpin dengan meninggalnya Alvin A. Arens pada bulan Desember
2010. Kepemimpinan Al di tingkat nasional dan internasional dan nya
komitmen untuk memperluas pengetahuan melalui pengembangan
materi pendidikan, sumber daya, artikel, dan kasus secara mendalam
berdampak pada siswa dan profesional dalam audit.
Sebagai pendiri pendiri Layanan Audit dan Jaminan: An Integrated
Dengan pendekatan , ia telah membentuk pengajaran di kelas dan pembelajaran siswa
tentang konsep audit dan implementasi praktisnya di sekitar
Dunia. Sejak edisi pertama diterbitkan pada tahun 1976, buku pelajarannya
telah memengaruhi pendidikan audit selama lebih dari 30 tahun di AS dan AS
secara global, termasuk enam terjemahan bahasa paling berbeda
edisi terbaru.
Al adalah Profesor Audit PricewaterhouseCoopers dan anggota
fakultas Akuntansi & Sistem Informasi di Eli Broad College
Bisnis di Universitas Negeri Michigan dari tahun 1968 hingga 2007.
Di antara banyak penghargaannya, Al terpilih sebagai satu dari lima pendidik audit nasional yang memegang
Harga pertama
Profesor Waterhouse Auditing, dihormati sebagai Pendidik AICPA of the Year, bertugas di AICPA
Dewan Standar Audit, dan adalah Presiden American Accounting Association. Al mengajar akuntansi,
terutama audit, dengan hasrat yang legendaris. Dia memiliki hati untuk berbagi pengetahuan tentang audit
dengan
generasi profesional berikutnya. Dia akan dirindukan.
Edisi ke-14 ini didedikasikan untuk mengenang Al Arens - penulis, pemimpin, pembimbing, teman.
24 November 1935 - 6 Desember 2010

Halaman 6
Apago PDF Enhancer
Halaman ini sengaja dikosongkan

Halaman 7
Apago PDF Enhancer
v
ISI
PERMINTAAN UNTUK AUDIT DAN LAYANAN JAMINAN LAINNYA
PROFESI AUDIT

ISI
P

ART
BAB
1
1
Tujuan Pembelajaran 3
Sifat Audit 4
Perbedaan Antara Audit dan Akuntansi 6
Permintaan Ekonomi untuk Audit 6
Layanan Jaminan 8
Jenis-jenis Audit 12
Jenis-jenis Auditor 15
Akuntan Publik Bersertifikat 17
Ringkasan 18
Ketentuan Penting 18
Tinjau Pertanyaan 19
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Ujian CPA 20
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 21
Masalah Internet 1-1: Persyaratan BPA 24
Tujuan Pembelajaran 25
Kantor Akuntan Publik Bersertifikat 26
Kegiatan Perusahaan CPA 27
Struktur Perusahaan CPA 28
Sarbanes – Oxley Act dan
Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik 30
Komisi Sekuritas dan Bursa 30
Institut Amerika Akuntan Publik Bersertifikat (AICPA) 31
Standar Audit Internasional dan AS 32
Standar Audit yang Diterima Secara Umum 34
Pernyataan tentang Standar Audit 36
Kontrol Kualitas 37
Ringkasan 39
Ketentuan Penting 39
Tinjau Pertanyaan 40
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan BPA 41
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 42
Masalah Internet 2-1: Audit Internasional dan d
Dewan Standar Jaminan 44
PREFACE xv
PROFESI BPA
BAB

2
Halaman 8
Apago PDF Enhancer
Tujuan Pembelajaran 45
Laporan Audit Standar Tanpa Kualifikasi 46
Laporan tentang Pengendalian Internal Atas Pelaporan Keuangan Berdasarkan Bagian 404
UU Sarbanes – Oxley 49
Laporan Audit Tidak Wajar dengan Paragraf Penjelasan atau Tulisan Modifikasi 51
Keberangkatan dari Laporan Audit yang Tidak Memenuhi Syarat 55
Materialitas 56
Diskusi Kondisi yang Membutuhkan Keberangkatan 59
Proses Keputusan Auditor untuk Laporan Audit 62
Standar Akuntansi dan Audit Internasional 65
Ringkasan 65
Ketentuan Penting 66
Tinjau Pertanyaan 66
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan BPA 68
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 69
Masalah Internet 3-1: Laporan Tahunan Penelitian 74
Tujuan Pembelajaran 113
Lingkungan Hukum yang Berubah 114
Membedakan Kegagalan Bisnis, Kegagalan Audit, dan Risiko Audit 115
Konsep Hukum yang Mempengaruhi Tanggung Jawab 116
Tanggung jawab kepada Klien 118
Pertanggungjawaban kepada Pihak Ketiga Berdasarkan Common Law 121
Pertanggungjawaban Sipil Berdasarkan Undang-Undang Sekuritas Federal 123
Tanggung Jawab Pidana 127
Tanggapan Profesi terhadap Tanggung Jawab Hukum 130
Melindungi CPA Individual dari Tanggung Jawab Hukum 130
Ringkasan 131
Ketentuan Penting 132
Tinjau Pertanyaan 133
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan BPA 133
Tujuan Pembelajaran 77
Apa itu Etika? 78
Dilema Etis 79
Kebutuhan Khusus untuk Perilaku Beretika dalam Profesi 82
Kode Perilaku Profesional 84
Kemerdekaan 87
Aturan Perilaku dan Interpretasi Independen 90
Aturan Perilaku Lainnya 95
Penegakan 103
Ringkasan 103
Ketentuan Penting 104
Tinjau Pertanyaan 104
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Ujian CPA 105
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 106
Kasus 109
Masalah Internet 4-1: Kode Etik IESBA 112
ISI
vi
LAPORAN AUDIT
ETIKA PROFESIONAL
KEWAJIBAN HUKUM
BAB

5
BAB

4
BAB

3
Halaman 9
Apago PDF Enhancer
vii
ISI
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 135
Kasus 139
Masalah Internet 5-1: Penegakan SEC 139
Tujuan Pembelajaran 141
Tujuan Melakukan Audit Laporan Keuangan 142
Tanggung Jawab Manajemen 143
Tanggung Jawab Auditor 144
Siklus Laporan Keuangan 148
Menetapkan Tujuan Audit 152
Pernyataan Manajemen 153
Tujuan Audit Terkait Transaksi 156
Tujuan Audit Terkait Saldo 158
Tujuan Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan 161
Bagaimana Tujuan Audit Ditemui 161
Ringkasan 163
Ketentuan Penting 164
Tinjau Pertanyaan 165
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan BPA 166
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 167
Kasus 171
Masalah Internet 6-1: Tujuan Audit Internasional dan PCAOB 172
Tujuan Pembelajaran 173
Sifat Bukti 174
Keputusan Bukti Audit 175
Persuasivasi Bukti 176
Jenis Bukti Audit 179
Dokumentasi Audit 188
Ringkasan 196
Ketentuan Penting 196
Pertanyaan Tinjauan 197
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 198
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 199
Kasus 204
Masalah ACL 206
Masalah Internet 7-1: Penggunaan Perangkat Lunak Audit untuk Deteksi Penipuan n
dan Audit Berkelanjutan 206
TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
BUKTI AUDIT
PERENCANAAN AUDIT DAN PROSEDUR ANALITIS
Tujuan Pembelajaran 209
Perencanaan 210
Terima Klien dan Lakukan Perencanaan Audit Awal 211
Memahami Bisnis dan Industri Klien 215
BAB

6
BAB

7
BAB

8
PROSES AUDIT
P

ART 2
Halaman 10
Apago PDF Enhancer
ISI
viii
Menilai Risiko Bisnis Klien 220
Melakukan Prosedur Analitik Pendahuluan 222
Ringkasan Bagian-bagian Perencanaan Audit 223
Prosedur Analitik 223
Lima Jenis Prosedur Analisis 226
Rasio Keuangan Umum 230
Ringkasan 233
Ketentuan Penting 234
Tinjau Pertanyaan 234
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 236
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 237
Kasus 243
Aplikasi Kasing Terpadu - Pembuatan Pinnacle: Bagian I 245
ACL Masalah 247
Masalah Internet 8-1: Mendapatkan Informasi Latar Belakang Klien 248
MATERIALITAS DAN RISIKO
Tujuan Pembelajaran 249
Materialitas 250
Tetapkan Penilaian Awal tentang Materialitas 251
Alokasikan Penilaian Awal tentang Materialitas ke Segmen
(Pernyataan Salah yang Dapat Ditoleransi) 254
Perkirakan Salah saji dan Bandingkan dengan Putusan Pendahuluan 257
Risiko Audit 258
Komponen Model Risiko Audit 261
Menilai Risiko Audit yang Dapat Diterima 263
Menilai Risiko Inheren 266
Hubungan Risiko dengan Bukti dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Risiko 268
Ringkasan 274
Ketentuan Penting 274
Tinjau Pertanyaan 275
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 276
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 278
Kasus 284
Aplikasi Kasing Terpadu - Pembuatan Pinnacle: Bagian II 287
Masalah Internet 9-1: Materialitas dan Salah saji yang Dapat Ditoleransi 288
BAGIAN 404 AUDIT DARI
KONTROL INTERNAL DAN RISIKO KONTROL
Tujuan Pembelajaran 289
Tujuan Pengendalian Internal 290
Tanggung Jawab Manajemen dan Auditor untuk Pengendalian Internal 291
Komponen COSO Pengendalian Internal 294
Memperoleh dan Mendokumentasikan Pemahaman tentang Kontrol Internal 302
Menilai Risiko Kontrol 307
Tes Kontrol 312
Memutuskan Risiko Deteksi yang Direncanakan dan Desain Tes Substantif 315
Bagian 404 Pelaporan tentang Pengendalian Internal 315
Mengevaluasi, Melaporkan, dan Menguji Kontrol Internal untuk Perusahaan Nonpublik 317
Ringkasan 319
Ketentuan Penting 320
Tinjau Pertanyaan 322
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Ujian CPA 324
BAB

10
BAB

9
Halaman 11
Apago PDF Enhancer
ix
ISI
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 326
Kasus 331
Aplikasi Kasing Terintegrasi - Pabrikan Puncak: Bagian III 332
Masalah Internet 10-1: Pengungkapan Kelemahan Material i n
Pengendalian Internal Atas Pelaporan Keuangan 333
AUDIT PENIPUAN
Tujuan Pembelajaran 335
Jenis-Jenis Penipuan 336
Ketentuan untuk Penipuan 337
Menilai Risiko Penipuan 341
Pengawasan Tata Kelola Perusahaan untuk Mengurangi Risiko Kecurangan 345
Menanggapi Risiko Penipuan 349
Area Risiko Penipuan Spesifik 351
Tanggung jawab Ketika Penipuan Diduga 356
Ringkasan 360
Ketentuan Penting 361
Pertanyaan Tinjau 361
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan BPA 362
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 363
Kasus 368
Aplikasi Kasing Terpadu - Pembuatan Pinnacle: Bagian IV 369
ACL Masalah 369
Masalah Internet 11-1: Brainstorming Tentang Risiko Penipuan 370
DAMPAK TEKNOLOGI INFORMASI
PADA PROSES AUDIT
Tujuan Pembelajaran 371
Bagaimana Teknologi Informasi Meningkatkan Kontrol Internal 372
Menilai Risiko Teknologi Informasi 372
Kontrol Internal Khusus untuk Teknologi Informasi 374
Dampak Teknologi Informasi pada Proses Audit 380
Masalah untuk Lingkungan TI yang Berbeda 386
Ringkasan 390
Ketentuan Penting 390
Tinjau Pertanyaan 392
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan BPA 392
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 394
Kasus 399
ACL Masalah 401
Masalah Internet 12-1: Menilai Tata Kelola TI 402
BAB

11
BAB

12
RENCANA AUDIT KESELURUHAN DAN PROGRAM AUDIT
Tujuan Pembelajaran 403
Jenis-jenis Tes 404
Memilih Jenis Tes yang Akan Dilakukan 409
Dampak Teknologi Informasi pada Pengujian Audit 412
Campuran Bukti 413
Desain Program Audit 414
Ringkasan Ketentuan Terkait Bukti Utama 423
Ringkasan Proses Audit 424
Ketentuan Penting 428
BAB

13
Halaman 12
Apago PDF Enhancer
ISI
x
Pertanyaan Tinjau 429
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan BPA 430
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 431
Kasus 436
Masalah Internet 13-1: Menilai Pengaruh Campuran Bukti 439
Tujuan Pembelajaran 441
Akun dan Kelas Transaksi dalam Siklus Penjualan dan Pengumpulan 442
Fungsi Bisnis dalam Siklus dan Dokumen dan Catatan Terkait 443
Metodologi untuk Merancang Tes Kontrol dan
Tes Substantif Transaksi untuk Penjualan 447
Pengembalian dan Tunjangan Penjualan 458
Metodologi untuk Merancang Tes Kontrol dan
Tes Substantif Transaksi untuk Penerimaan Kas 459
Tes Audit untuk Penghapusan Piutang Tak Tertagih 463
Kontrol Internal Tambahan atas Saldo Akun dan d
Presentasi dan Pengungkapan 464
Pengaruh Hasil Tes Kontrol dan Tes Transaksi Substantif 464
Ringkasan 465
Ketentuan Penting 466
Pertanyaan Tinjau 466
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 467
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 469
Kasus 474
Aplikasi Kasing Terpadu - Pinnacle Manufacturing: Bagian V 47 5
ACL Masalah 476
Masalah Internet 14-1: Penipuan Pengakuan Pendapatan 476
AUDIT SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI: UJI
KONTROL DAN UJI TRANSAKSI SUBSTANTIF
BAB

14
AUDIT SAMPLING UNTUK UJI PENGENDALIAN DAN
UJI TRANSAKSI SUBSTANTIF
BAB

15
Tujuan Pembelajaran 477
Sampel Perwakilan 478
Pengambilan Sampel Statistik vs. Nonstatistik dan
Seleksi Sampel Probabilistik vs. Nonprobabilistik 479
Metode Pemilihan Sampel Nonprobabilistik 480
Metode Pemilihan Sampel Probabilistik 482
Sampel untuk Tingkat Pengecualian 484
Penerapan Sampling Audit Nonstatistik 485
Sampling Audit Statistik 501
Distribusi Pengambilan Sampel 501
Penerapan Pengambilan Sampel Atribut 502
Ringkasan 507
Ketentuan Penting 508
Tinjau Pertanyaan 509

PENERAPAN PROSES AUDIT UNTUK


SIKLUS PENJUALAN DAN KOLEKSI
P

ART 3
Halaman 13
Apago PDF Enhancer
xi
ISI
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Ujian CPA 510
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 512
Kasus 516
Aplikasi Kasing Terpadu - Pinnacle Manufacturing: Bagian VI 516
Masalah Internet 15-1: Menerapkan Pengambilan Statistik 518
MENYELESAIKAN UJI DALAM PENJUALAN DAN
SIKLUS KOLEKSI: PIUTANG AKUN
Tujuan Pembelajaran 519
Metodologi untuk Merancang Tes Rincian Saldo 520
Merancang Tes Rincian Saldo 526
Konfirmasi Piutang Akun 532
Mengembangkan Tes Rincian Program Audit 538
Ketentuan Penting 541
Tinjau Pertanyaan 542
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 543
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 544
Kasus 550
Aplikasi Kasing Terintegrasi - Pabrikan Puncak: Bagian VII 551
ACL Masalah 556
Masalah Internet 16-1: Pengakuan Penghasilan 556
AUDIT SAMPLING UNTUK UJI RINCIAN SALDO
Tujuan Pembelajaran 557
Perbandingan Sampling Audit untuk Tes Rincian Saldo
dan untuk Pengujian Kontrol dan Pengujian Transaksi substansial 558
Sampling Nonstatistik 559
Sampling Unit Moneter 567
Pengambilan Sampel Variabel 578
Ilustrasi Menggunakan Estimasi Perbedaan 583
Ringkasan 589
Ketentuan Penting 590
Tinjau Pertanyaan 590
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Pemeriksaan CPA 592
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 593
Kasus 598
ACL Masalah 599
Masalah Internet 17-1: Pertimbangan Pengambilan Sampel Unit Moneter 599
BAB

16
BAB

17
AUDIT SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN:
UJI KONTROL DAN UJI SUBSTANTIF DARI
TRANSAKSI, DAN PEMBAYARAN AKUN
BAB

18
Tujuan Pembelajaran 601
Akun dan Kelas Transaksi dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 602
Fungsi Bisnis dalam Siklus dan Dokumen dan Catatan Terkait 603
APLIKASI THE
PROSES AUDIT KEPADA SIKLUS LAIN
P
ART 4
Halaman 14
Apago PDF Enhancer
ISI
xii
Metodologi untuk Merancang Tes Kontrol dan Tes Substantif atas Transaksi 606
Metodologi untuk Merancang Tes Rincian Saldo untuk Hutang 612
Ringkasan 620
Ketentuan Penting 621
Pertanyaan Tinjau 621
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 623
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 624
Kasus 630
Masalah Internet 18-1: Mengidentifikasi Penipuan Hutang Akun 632
Tujuan Pembelajaran 633
Jenis-jenis Akun Lain dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran 634
Audit Properti, Pabrik, dan Peralatan 634
Audit Biaya Dibayar Dimuka 641
Audit Kewajiban yang Masih Harus Dibayar 644
Audit Akun Pendapatan dan Beban 646
Ringkasan 649
Ketentuan Penting 650
Tinjau Pertanyaan 650
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 651
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 653
Kasus 655
Masalah Internet 19-1: Centerpulse Ltd. Penipuan 657
MENYELESAIKAN UJI DALAM AKUISISI DAN
SIKLUS PEMBAYARAN: VERIFIKASI AKUN TERPILIH
Tujuan Pembelajaran 659
Akun dan Transaksi dalam Siklus Penggajian dan Personalia 660
Fungsi Bisnis dalam Siklus dan Dokumen dan Catatan Terkait 660
Metodologi untuk Merancang Tes Kontrol dan Tes Substantif atas Transaksi 664
Metodologi untuk Merancang Tes Rincian Saldo 668
Ringkasan 672
Ketentuan Penting 673
Pertanyaan Tinjau 673
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 674
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 675
Kasus 679
Masalah Internet 20-1: Risiko Outsourcing pada Fungsi Penggajian 680
AUDIT SIKLUS PEMBAYARAN DAN PERSONEL
Tujuan Pembelajaran 681
Fungsi Bisnis dalam Siklus dan Dokumen dan Catatan Terkait 682
Bagian-bagian dari Audit Inventaris 684
Audit Akuntansi Biaya 686
Prosedur Analisis 689
Pengamatan Fisik Inventaris 689
Audit Harga dan Kompilasi 693
Integrasi Tes 697
Ringkasan 699
Ketentuan Penting 699
BAB

20
BAB

19
AUDIT SIKLUS PERSEDIAAN DAN GUDANG
BAB

21
Halaman 15
Apago PDF Enhancer
xiii
ISI
Tinjau Pertanyaan 700
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Ujian CPA 701
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 702
Kasing 708
Masalah Internet 21-1: Menggunakan Spesialis Jumlah Inventaris 710
AUDIT SALDO KAS
Tujuan Pembelajaran 711
Akun dalam Siklus 712
Catatan Hutang 713
Ekuitas Pemilik 716
Ringkasan 723
Ketentuan Penting 723
Tinjau Pertanyaan 724
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Ujian CPA 725
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 726
Masalah Internet 22-1: Ikhtisar NYSE 730
Tujuan Pembelajaran 731
Uang Tunai di Bank dan Siklus Transaksi 732
Jenis-jenis Akun Tunai 734
Audit Akun Kas Umum 735
Prosedur Berorientasi Penipuan 742
Audit Rekening Bank Payroll Imprest 746
Audit Kas Kecil Imprest 747
Ringkasan 747
Ketentuan Penting 748
Tinjau Pertanyaan 748
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 749
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 750
Masalah Internet 23-1: Periksa Kliring untuk 21st Century Act 755
Tujuan Pembelajaran 757
Lakukan Tes Tambahan untuk Presentasi dan Pengungkapan 758
Tinjauan untuk Liabilitas dan Komitmen Kontinjensi 759
Ulasan untuk Peristiwa Selanjutnya 764
Akumulasi Bukti Akhir 767
Evaluasi Hasil 771
Mengeluarkan Laporan Audit 776
Berkomunikasi dengan Komite Audit dan Manajemen 776
Penemuan Fakta Selanjutnya 778
Ringkasan 779
AUDIT AKUISISI MODAL DAN SIKLUS PEMBAYARAN
BAB

22
BAB
23
MENYELESAIKAN AUDIT
BAB

24
MENYELESAIKAN AUDIT
P

ART 5
Halaman 16
Apago PDF Enhancer
ISI
xiv
Ketentuan Penting 779
Tinjau Pertanyaan 780
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan BPA 781
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 783
Kasus 787
Masalah Internet 24-1: Tanggung Jawab Komite Audit 787
Tujuan Pembelajaran 789
Layanan Tinjauan dan Kompilasi 790
Tinjauan Informasi Keuangan Interim untuk Perusahaan Publik 795
Keterlibatan Pengesahan 796
WebTrust dan SysTrust Layanan 799
Laporan tentang Kontrol di Organisasi Layanan 800
Laporan Keuangan Prospektif 801
Keterlibatan dengan Prosedur yang Disetujui 803
Audit Lain atau Keterlibatan Jaminan Terbatas 804
Ringkasan 806
Ketentuan Penting 807
Tinjau Pertanyaan 808
Pertanyaan Pilihan Ganda dari Pemeriksaan CPA 809
Pertanyaan dan Masalah Diskusi 810
Masalah Internet 25-1: Komite Layanan Tinjauan dan Akuntansi 814
Tujuan Pembelajaran 815
Audit Keuangan Internal 816
Audit Keuangan Pemerintah 819
Audit Operasional 821
Ringkasan 829
Ketentuan Penting 829
Tinjau Pertanyaan 830
Pertanyaan Pilihan Berganda dari Ujian CPA, CIA, dan CMA 831
Kasus 833
Masalah Internet 26-1: Institute of Internal Auditor 837
LAMPIRAN: INSTALASI DAN INSTRUKSI ACL 838
INDEKS 843
LAYANAN JAMINAN LAINNYA
BAB R

25
INTERNAL DAN PEMERINTAH
AUDIT KEUANGAN DAN AUDIT OPERASIONAL
BAB

26
JAMINAN LAINNYA
DAN LAYANAN NONassuransi
P

ART 6
Halaman 17
Apago PDF Enhancer
xv
Layanan Audit dan Jaminan: Suatu Pendekatan Terpadu adalah pengantar untuk audit dan
layanan jaminan lainnya. Ini dimaksudkan untuk kursus seperempat atau satu semester di
tingkat sarjana atau pascasarjana. Buku ini juga cocok untuk profesional pengantar
kursus pengembangan untuk perusahaan CPA, auditor internal, dan auditor pemerintah.
Penekanan utama dalam teks ini adalah pada proses pengambilan keputusan auditor dalam keuangan.
audit laporan keuangan, serta audit terintegrasi untuk laporan keuangan dan internal
kontrol atas pelaporan keuangan yang diperlukan untuk perusahaan publik filer dipercepat. Kami percaya
bahwa konsep paling mendasar dalam masalah audit mencegah penambangan sifat dan jumlah
bukti yang harus dikumpulkan auditor setelah mempertimbangkan keadaan unik dari setiap keterlibatan -
ment. Jika siswa audit memahami tujuan yang harus dicapai dalam audit yang diberikan
area, risiko yang terkait dengan perikatan, dan keputusan yang harus diambil, mereka harus mampu
untuk menentukan bukti yang tepat untuk dikumpulkan dan cara mengevaluasi bukti yang diperoleh.
Tujuan kami adalah untuk menyediakan cakupan terbaru tentang konsep audit yang diakui secara global
dengan contoh-contoh praktis dari penerapan konsep-konsep tersebut di pengaturan dunia nyata. Itu
pengalaman kolektif dari tim penulis dalam praktik audit sangat luas. Ketiganya
penulis telah bekerja dalam profesi audit yang melibatkan kedua perusahaan audit besar antar nasional
dan perusahaan regional. Ketiga penulis telah mengajar secara luas dalam melanjutkan pendidikan untuk
baik perusahaan CPA internasional atau kecil besar dan mereka telah terlibat dalam penetapan standar
kegiatan Dewan Standar Audit dan PCAOB. Satu penulis saat ini berfungsi sebagai
salah satu anggota dewan Komite Organisasi Sponsoring Treadway
Komisi (COSO). Pengalaman-pengalaman ini memberikan perspektif unik tentang integrasi
konsep audit dalam pengaturan dunia nyata.
Sebagaimana tercermin dalam judul buku ini, tujuan kami adalah untuk mengintegrasikan
konsep audit yang diakui secara logis dengan cara yang logis untuk membantu siswa dalam memahami
pengambilan keputusan audit dan akumulasi bukti dalam audit global yang kompleks saat ini
lingkungan Hidup. Misalnya, perkembangan terkait dengan audit internasional dan masalah yang memengaruhi
audit di lingkungan global dan ekonomi yang mudah menguap dijelaskan di seluruh
buku dan tekankan dalam sketsa mid-chapter dan masalah pekerjaan rumah yang dipilih. Kunci con
kecuali terkait dengan penilaian risiko sebagaimana ditekankan dalam standar yang dikeluarkan oleh Standar Audit
Dewan (ASB) dan Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB) adalah
diintegrasikan ke dalam semua bab perencanaan, serta setiap bab berurusan dengan yang khusus
siklus transaksi dan akun terkait. Kontrol internal terkait dengan pengujian kontrol dan
tes transaksi yang dilakukan dalam audit laporan keuangan dan
parut audit atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan, dengan
penekanan pada persyaratan Standar Audit PCAOB. Tes kontrol dan substansi
Tes transaksi, pada gilirannya, terkait dengan pengujian rincian laporan keuangan
untuk area tersebut. Sampling audit diterapkan untuk evaluasi bukti audit daripada
diperlakukan sebagai topik terpisah. Penilaian risiko, teknologi, penipuan, dan pengauditan internal con
masalah trol terintegrasi di seluruh bab.
Standar audit baru dikeluarkan tanpa memperhatikan siklus revisi buku teks. Sebagai audit
instruktur, kami menghargai betapa pentingnya memiliki konten terbaru yang tersedia. Ini
edisi mencakup liputan Standar Audit PCAOB No. 7, Tinjauan Kualitas Keterlibatan ,

KATA PENGANTAR
PENDEKATAN TERINTEGRASI UNTUK PENILAIAN RISIKO
DAN PEMBUATAN KEPUTUSAN AUDIT
Cakupan saat ini
FITUR UTAMA DALAM EDISI EMPAT BELAS
Halaman 18
Apago PDF Enhancer
KATA PENGANTAR
xvi
dan standar baru yang mencakup tanggung jawab auditor terkait dengan informasi tambahan
termasuk dalam laporan keuangan (SAS No. 119 dan 120). Kami berkomitmen untuk terus menerus
memberi Anda konten terbaru di lingkungan audit global yang dinamis ini dan
akan membuat Anda diperbarui dengan lampu tinggi yang diposting di situs web kami tentang perubahan besar pada
yang baru
standar seperti yang dikeluarkan.
Konsisten dengan konvergensi menuju standar akuntansi dan audit internasional,
edisi ini berisi liputan terpadu tentang perkembangan terkait dengan audit antar nasional
standar dan menekankan masalah yang mempengaruhi audit entitas multi-nasional. Bab 1
memperkenalkan pentingnya mempertimbangkan perkembangan standar audit internasional,
diikuti oleh diskusi dalam Bab 2 tentang peran Audit Internasional dan
Dewan Standar Jaminan (IAASB) dalam penerbitan standar audit internasional
dan upaya Dewan Standar Audit untuk menyatukan standar AS ke internasional
standar. Bab 3 menyoroti implikasi untuk laporan auditor pada pelaporan perusahaan
di bawah Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) dan menjelaskan SEC saat ini
proposal roadmap untuk merangkul penggunaan IFRS untuk pelaporan keuangan oleh publik AS
perusahaan. Beberapa bab di seluruh buku ini termasuk sketsa teks atau pertengahan bab
cakupan masalah internasional, dan masalah internasional juga dibahas dalam pekerjaan rumah
masalah, termasuk masalah Internet.
Persyaratan UU Sarbanes-Oxley tahun 2002 dan Standar Audit PCAOB 5
(AS 5) yang berdampak mempercepat perusahaan publik filer, dan standar penilaian risiko
yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Audit terintegrasi di seluruh teks. Bab 2
menekankan pentingnya memahami bisnis klien dan lingkungannya,
termasuk kontrol internal. Kami juga memperkenalkan standar penilaian risiko baru PCAOB.
Bab 3 menyoroti pelaporan tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk auditor PT
mempercepat perusahaan publik filer dan menjelaskan pengecualian permanen dari pelaporan itu
persyaratan untuk pelapor yang tidak dipercepat yang dihasilkan dari berlalunya federal 2010
undang-undang reformasi keuangan. Kami selalu menekankan dalam menjalankan bisnis klien
dan industri dalam perencanaan, dan kami menggabungkan prosedur penilaian risiko yang disyaratkan oleh
standar penilaian risiko dalam cakupan perencanaan kami di Bab 8 dan di seluruh teks.
Bab 10 menekankan pentingnya mempertimbangkan kontrol internal sebagai bagian dari risiko
menilai proses dan bab ini juga menyoroti konsep penting dalam AS 5 yang memengaruhi
audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik besar. Selanjutnya
bab-bab yang berfokus pada siklus transaksi mencakup cakupan luas kontrol internal
untuk membantu siswa memahami bagaimana pertimbangan auditor terhadap kontrol internal dilakukan -
parut untuk audit atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Standar penilaian risiko mencakup tiga kategori asersi yang terkait dengan transaksi.
tions dan acara, saldo akun, dan presentasi dan pengungkapan. Ini dijelaskan
di Bab 6, terkait dengan fase audit di Bab 13, dan diterapkan untuk transaksi
siklus dan tes saldo akun di seluruh teks. Tes tambahan yang dilakukan auditor
formulir untuk membahas tujuan presentasi dan pengungkapan dibahas dalam Bab 24 tentang
menyelesaikan audit.
Perusahaan CPA semakin menggunakan perangkat lunak audit untuk melakukan pengujian audit termasuk
pengujian untuk
penipuan. Kami telah memasukkan masalah yang dipilih menggunakan ACL dalam beberapa bab dalam teks.
Banyak
Perusahaan CPA menggunakan perangkat lunak audit untuk melakukan pengambilan sampel audit, dan kami telah
memasukkan ACL
masalah pengambilan sampel audit dalam Bab 17. Masalah-masalah ini terkait dengan topik
bab sehingga siswa dapat melihat bagaimana perangkat lunak audit digunakan untuk melakukan jenis tertentu
tes audit. Bimbingan tambahan untuk siswa tentang penggunaan ACL disertakan baik pada teks
Situs web dan sebagai lampiran teks. Versi pendidikan perangkat lunak ACL adalah
disertakan dengan setiap salinan baru edisi ini.
Laporan tahunan untuk Hillsburg Hardware Company dimasukkan sebagai sisipan empat warna
ke teks. Laporan keuangan dan informasi lain yang termasuk dalam laporan tahunan adalah
digunakan dalam contoh di seluruh teks untuk menggambarkan konsep bab. Laporan tahunan juga
termasuk laporan manajemen tentang pengendalian internal yang diperlukan oleh Bagian 404a dan auditor
laporan yang diperlukan oleh Bagian 404b konsisten dengan Standar Audit PCAOB No. 5.
Masalah ACL
Cakupan
AS 5 dan Risiko
Standar Penilaian
Penekanan pada
Masalah Internasional
Hillsburg Hardware
Laporan Tahunan

Halaman 19
Apago PDF Enhancer
xvii
KATA PENGANTAR
Kasing terintegrasi Pinnacle Manufacturing didasarkan pada perusahaan multi-divisi yang besar.
Kasus ini telah direvisi dan diperluas hingga sekarang terdiri dari tujuh bagian termasuk di bagian akhir
bab yang berhubungan dengan bagian itu. Setiap bagian dari kasing dirancang untuk memberikan siswa
pengalaman langsung, dan bagian-bagian dari kasus ini terhubung sehingga siswa akan mendapatkan a
pemahaman yang lebih baik tentang bagaimana bagian-bagian audit diintegrasikan oleh proses audit.
Semua bab termasuk tugas kasus / pekerjaan rumah berbasis Internet yang membutuhkan siswa
untuk menggunakan Internet untuk meneliti masalah audit yang relevan. Semua bab termasuk beberapa baru atau
masalah yang direvisi. Penggunaan peluru dan penomoran dan ukuran font yang besar meningkatkan
keterbacaan teks dan membantu siswa mempertahankan konsep-konsep kunci.
Teks ini dibagi menjadi enam bagian. Bab-babnya relatif singkat dan dirancang agar mudah
dibaca dan dipahami oleh siswa.
Bagian 1, Profesi Auditing (Bab 1–5) Buku ini dimulai dengan pembukaan
sketsa, menampilkan penipuan WorldCom, untuk membantu siswa mulai melihat koneksi
antara penipuan baru-baru ini dan tanggung jawab untuk mengaudit kontrol internal dan lainnya
persyaratan UU Sarbanes – Oxley. Bab 1 memperkenalkan ketentuan utama dari Undang-Undang ini,
termasuk pembuatan PCAOB dan pelaporan kontrol internal Bagian 404
Persyaratan. Bab 2 membahas profesi CPA, dengan penekanan khusus pada standar
menetapkan tanggung jawab Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional
(IAASB) dan PCAOB dan bagaimana tanggung jawab itu berbeda dari tanggung jawab Auditing
Dewan Standar (ASB) dari AICPA. Bab 3 memberikan pembahasan rinci tentang audit
laporan, termasuk bagian terpisah pada laporan tentang pengendalian internal atas keuangan
melaporkan untuk perusahaan publik filer yang dipercepat. Bab ini juga menekankan kondisi
mempengaruhi jenis laporan yang harus dikeluarkan oleh auditor dan jenis laporan audit yang berlaku untuk
setiap kondisi di bawah berbagai tingkat materialitas. Bab 4 menjelaskan dilema etis,
etika profesional, kemandirian, dan Kode Perilaku Profesional AICPA . Bab 5
mengakhiri bagian ini dengan penyelidikan atas tanggung jawab hukum auditor.
Bagian 2, Proses Audit (Bab 6–13) Dua bab pertama membahas
tanggung jawab auditor dan manajemen, tujuan audit, konsep umum bukti
akumulasi, dan dokumentasi audit, termasuk pernyataan dan bukti manajemen
konsep dalam standar penilaian risiko. Bab 8 membahas perencanaan pertunangan,
termasuk memahami bisnis perusahaan dan industrinya sebagai bagian dari penilaian risiko
prosedur, dan menggunakan prosedur analitik sebagai alat audit. Bab 9 memperkenalkan materialitas
dan risiko serta bagaimana auditor merespons risiko salah saji signifikan dengan audit lebih lanjut
Prosedur. Bab 10 menunjukkan seberapa efektif pengendalian internal dapat mengurangi audit yang direncanakan
bukti dalam audit laporan keuangan. Sebagian besar bab menjelaskan bagaimana auditor
perusahaan publik filer dipercepat mengintegrasikan bukti untuk memberikan dasar untuk laporan mereka pada
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan dengan penilaian risiko pengendalian dalam
audit laporan keuangan. Audit penipuan adalah fokus Bab 11 dan menjelaskan
tanggung jawab auditor untuk menilai risiko penipuan dan mendeteksi kecurangan. Bab ini juga mencakup
contoh spesifik penipuan dan membahas tanda dan prosedur peringatan untuk mendeteksi penipuan.
Bab 12 membahas efek terpenting dari teknologi informasi pada internal
kontrol dalam bisnis, risiko yang harus dipertimbangkan auditor, dan mengaudit perubahan bukti. Bab 13
meringkas Bab 6 hingga 12 dan mengintegrasikannya dengan sisa teks.
Bagian 3, Penerapan Proses Audit ke Siklus Penjualan dan Pengumpulan
(Bab 14–17) Bab-bab ini menerapkan konsep-konsep dari Bagian 2 hingga audit penjualan, uang tunai
tanda terima, dan laporan laba rugi serta akun neraca terkait. Yang sepantasnya
prosedur audit untuk akun dalam siklus penjualan dan pengumpulan terkait dengan pengendalian internal
dan mengaudit tujuan untuk pengujian pengendalian, pengujian substantif transaksi, dan pengujian
rincian saldo dalam konteks audit laporan keuangan dan audit
kontrol internal atas pelaporan keuangan.
ORGANISASI
Baru dan Direvisi
Masalah Pekerjaan Rumah
Puncak
Pabrikan
Kasus terintegrasi

Halaman 20
Apago PDF Enhancer
KATA PENGANTAR
xviii
Siswa juga belajar menerapkan sampling audit untuk mengaudit penjualan, penerimaan kas, dan
piutang. Bab 15 dimulai dengan diskusi umum tentang pengambilan sampel audit untuk pengujian
kontrol dan pengujian substantif transaksi. Demikian pula, Bab 17 dimulai dengan umum
konsep pengambilan sampel untuk pengujian rincian saldo. Topik berikutnya dalam setiap bab sangat luas
cakupan pengambilan sampel non-statistik. Bagian terakhir dari setiap bab mencakup sampling statistik
teknik.
Bagian 4, Penerapan Proses Audit ke Siklus Lainnya (Bab 18–23) Masing-masing
bab-bab ini membahas banyak siklus transaksi tertentu atau bagian dari siklus transaksi
cara yang sama seperti Bab 14 hingga 17 mencakup siklus penjualan dan pengumpulan. Setiap
bab di Bagian IV menunjukkan hubungan kontrol internal, tes kontrol, dan
pengujian substantif transaksi untuk setiap kategori transaksi yang luas untuk yang terkait
akun neraca dan laporan laba rugi. Kami mengintegrasikan diskusi tentang implikasi
terkait dengan audit pengendalian internal di seluruh bab siklus transaksi ini. Kas
di bank dipelajari terlambat dalam teks untuk menunjukkan bagaimana audit saldo kas
terkait dengan sebagian besar area audit lainnya.
Bagian 5, Menyelesaikan Audit (Bab 24) Bagian ini hanya mencakup satu bab,
yang berkaitan dengan melakukan tes tambahan untuk mengatasi presentasi dan pengungkapan
tujuan, meringkas semua tes audit, meninjau dokumentasi audit, memperoleh pengelolaan -
ment perwakilan pengiriman dalam audit terintegrasi laporan keuangan dan pengendalian internal,
berkomunikasi dengan pihak-pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, dan semua aspek pelengkapan lainnya
sebuah audit.
Bagian 6, Layanan Penjaminan dan Nonasuransi Lainnya (Bab 25 dan 26) The
dua bab terakhir membahas berbagai jenis perjanjian dan laporan, selain audit
laporan keuangan menggunakan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Topik yang dibahas
termasuk layanan jaminan, layanan tinjauan dan kompilasi, prosedur yang disepakati
perikatan, perikatan atestasi, perikatan audit lainnya, keuangan internal
audit, audit keuangan pemerintah, dan audit operasional.
Pusat Sumberdaya Instruktur www.pearsonhighered.com/arens Kata sandi ini-
situs yang dilindungi dapat diakses dari halaman katalog untuk Layanan Audit dan Jaminan, ke-14
ed. dan menampung sumber daya berikut:
Perpustakaan Gambar Perpustakaan Gambar memungkinkan akses ke sebagian besar gambar dan ilusi
trasi
ditampilkan dalam teks.
Saran Sumber Daya Instruktur untuk setiap bab meliputi: Pekerjaan Rumah
masalah, bagaimana tujuan pembelajaran berkorelasi dengan materi soal bab, dan trans -
master paritas. Bab telah dirancang sehingga pengaturan dan pemilihannya
memberikan fleksibilitas maksimum dalam desain kursus. Cicipi silabus dan proyek berjangka yang disarankan
disediakan.
Solusi Manual Termasuk adalah solusi terperinci untuk semua latihan akhir bab,
masalah, dan kasus. Pedoman tanggapan untuk meninjau pertanyaan dan pertanyaan diskusi
ditawarkan.
File Item Tes & TestGen File Item Tes yang dicetak mencakup latihan pilihan ganda,
tanggapan benar / salah, pertanyaan esai, dan pertanyaan yang terkait dengan sketsa bab. Untuk
membantu instruktur dalam memilih pertanyaan untuk digunakan dalam ujian dan kuis, masing-masing
pertanyaan telah diberikan satu dari tiga peringkat kesulitan — mudah, sedang, atau menantang.
Selain itu, pertanyaan yang secara unik terkait dengan audit terintegrasi dari masyarakat luas
perusahaan atau dengan ketentuan UU Sarbanes-Oxley dan Pasal 404 telah
berlabel terpisah untuk memudahkan identifikasi oleh profesor. Perangkat lunak pengujian TestGen adalah sebuah
program pengujian terkomputerisasi yang mudah digunakan. Itu dapat membuat ujian, evaluasi, dan melacak siswa
hasil. Semua pertanyaan File Item Tes tersedia dalam format TestGen.
SUPLEMEN
Halaman 21
Apago PDF Enhancer
xix
KATA PENGANTAR
Slide PowerPoint Presentasi PowerPoint tersedia untuk setiap bab teks.
Instruktur memiliki fleksibilitas untuk menambahkan slide dan / atau memodifikasi slide yang ada untuk dipenuhi
kebutuhan kursus.
Pembelajaran Situs Web Pendamping yang Disempurnakan, Prentice Hall's Learning di kapal Mitra
Internet
menawarkan dukungan berbasis Internet yang paling luas yang tersedia. Situs web kami menyediakan banyak
kekayaan
sumber daya untuk mahasiswa dan fakultas. Sumber termasuk:
• Secara berkala, fakultas akan dapat mengakses ringkasan elektronik dan PowerPoint
slide perubahan terbaru untuk standar profesional dan ringkasan utama
masalah yang memengaruhi profesi audit. Ini akan membantu instruktur untuk tetap mendapatkan informasi
masalah yang muncul.
• “Masalah Internet,” tugas akhir bab yang tersedia untuk sebagian besar bab, membutuhkan
siswa untuk memanfaatkan Internet untuk melakukan penelitian guna mengembangkan solusi.
• "Tautan Web Fakultas" yang disediakan untuk sebagian besar bab akan diikuti oleh instruktur yang tertarik
situs internet terkait.
• "Panduan Studi" online memberikan siswa umpan balik langsung tentang kuis,
termasuk skor total, penjelasan yang diberikan untuk setiap jawaban yang salah, dan
kemampuan untuk mengirim hasilnya melalui email kepada anggota fakultas. Semua pertanyaan dibuat secara
khusus
untuk Panduan Studi ini, dan tidak ada duplikasi pertanyaan yang diambil dari teks atau
bank tes. Ini sudah termasuk dengan harga teks.
CAST: Alat Jaminan dan Sistem Komprehensif oleh Buckless / Ingraham /
Jenkins Set praktik terintegrasi ini memungkinkan siswa menyelesaikan transaksi akuntansi
berdasarkan operasi sehari-hari dari kilang anggur yang nyata. Tiga modul tersedia—
jaminan, AIS manual, dan AIS terkomputerisasi. Cocok untuk digunakan dalam audit maupun dalam
AIS atau kursus menengah.
The Lakeside Company: Kasus dalam Audit, edisi ke-11. oleh Trussel & Frazer Ini
set latihan memandu siswa melalui siklus hidup audit dari awal hingga akhir. Itu
kasus dirancang untuk menciptakan pandangan yang realistis tentang bagaimana seorang auditor mengatur dan
melaksanakan suatu
mengaudit.
Auditing Cases, 4th ed., Oleh Beasley / Buckless / Glover / Prawitt Koleksi 44 koleksi ini
kasus audit membahas sebagian besar kegiatan utama yang dilakukan selama pelaksanaan audit,
dari penerimaan klien hingga penerbitan laporan audit. Beberapa kasus meminta siswa untuk bekerja
dengan bukti audit realistis untuk menyiapkan dan mengevaluasi jadwal audit. Kasing tersedia
sebagai koleksi atau sebagai bagian dari Program Sumber Daya Penerbitan Pearson Kustom. Untuk detail,
pergi ke www.pearsoncustom.com .
Kami mengakui Institut Akuntan Publik Publik Amerika untuk per misi
mengutip secara luas dari Pernyataan Standar Audit, Kode Perilaku Profesional ,
Pemeriksaan CPA yang seragam, dan publikasi lainnya. Kesediaan akun utama ini -
Organisasi yang mengizinkan penggunaan bahan-bahannya merupakan kontribusi penting bagi buku ini.
Dukungan dermawan berkelanjutan dari Yayasan PricewaterhouseCoopers diakui -
dipimpin, terutama dalam hal pengolah kata, pengeditan, dan dukungan moral teks ini.
Kami berterima kasih atas kontribusi dari pengulas berikut untuk kontribusi mereka
saran dan dukungan dalam edisi ke-14 serta publikasi sebelumnya:
Sherri Anderson, Universitas Negeri Sonoma
Stephen K. Asare, Universitas Florida
David Baglia, Grove City College
Brian Ballou, Universitas Miami
William E. Bealing, Jr., Universitas Bloomsburg
Stanley F. Biggs, Universitas Connecticut
Joe Brazel, Universitas Negeri North Carolina
UCAPAN TERIMA KASIH
Halaman 22
Apago PDF Enhancer
KATA PENGANTAR
xx
Frank Buckless, Universitas Negeri North Carolina
Joseph V. Calmie, Thomas Nelson Community College
Eric Carlsen, Kean College of New Jersey
Freddie Choo, Universitas Negeri San Francisco
Karl Dahlberg, Universitas Rutgers
Frank Daroca, Universitas Loyola Marymount
Stephen Del Vecchio, Universitas Central Missouri
Todd DeZoort, Universitas Alabama - Tuscaloosa
William L. Felix, Universitas Arizona
Magdy Farag, Universitas Politeknik Negeri California - Pomona
Michele Flint, Daemen College
David S. Gelb, Universitas Seton Hall
David Gilbertson, Universitas Washington Barat
John Giles, Universitas Negeri North Carolina
Lori Grady, Bucks County Community College
Charles L. Holley, Virginia Commonwealth University
Steve Hunt, Universitas Illinois Barat
Greg Jenkins, Universitas Teknologi Virginia
James Jiambalvo, Universitas Washington
David S. Kerr, Universitas North Carolina di Charlotte
William R. Kinney, Jr., Universitas Texas di Austin
W. Robert Knechel, Universitas Florida
John Mason, Universitas Alabama - Tuscaloosa
Heidi H. Meier, Universitas Negeri Cleveland
Alfred R. Michenzi, Loyola College di Maryland
Charles R. (Tad) Miller, Universitas Negeri Politeknik California
Lawrence C. Mohrweis, Universitas Arizona Utara
Patricia M. Myers, Brock University
Kathy O'Donnell, SUNY Buffalo
Kristine N. Palmer, Longwood College
Vicki S. Peden, Cal Poly - Pomona
Ron Reed, Universitas Colorado Utara
Pankaj Saksena, South Indiana University Indiana
Cindy Seipel, Universitas Negeri New Mexico
Philip H. Siegel, Universitas Troy
Scott Showalter, Universitas Negeri North Carolina
Robert R. Tucker, Universitas Fordham
Barb Waddington, Universitas Michigan Timur
D. Dewey Ward, Universitas Negeri Michigan
Jeanne H. Yamamura, Universitas Nevada, Reno
Doug Ziegenfuss, Universitas Dominion Tua
Pengakuan khusus diberikan kepada Carol Borsum untuk editorial, produksi, dan moralnya
mendukung seluruh edisi terakhir. Kepeduliannya terhadap kualitas tidak seperti biasanya.
Kami juga berterima kasih kepada Lynne Wood atas kepemimpinan, dedikasi dan bantuannya dalam produksi. Dia
adalah bagian yang sangat penting dari tim teks.
Kami terutama berterima kasih kepada tim buku Prentice Hall atas kerja keras dan dedikasi mereka,
termasuk Cynthia Zonneveld, Senior Managing Editor; Stephanie Wall, Editor Akuisisi;
Christina Rumbaugh, Manajer Proyek Editorial; Brian Reilly, Asisten Editorial; Sally Yagan,
VP / Direktur Editorial; Donna Battista, Pemimpin Redaksi; Patrice Lumumba Jones, Direktur PT
Pemasaran; Ian Gold, Asisten Pemasaran; dan Ashley Santora, Manajer Produk
Pengembangan.
AAA
RJE
MSB
Halaman 23
Apago PDF Enhancer
1

TENTANG PENULIS
Al Arens , pendiri penulis buku teks ini, adalah Profesor PricewaterhouseCoopers di
Akuntansi Emeritus di Michigan State University. Selain menulis buku tentang audit, dia
adalah coauthor dari suplemen akuntansi terkomputerisasi dan dia secara aktif terlibat dalam
melanjutkan pendidikan praktisi dengan perusahaan CPA lokal dan regional. Al adalah presiden masa lalu
Asosiasi Akuntansi Amerika dan mantan anggota Standar Audit AICPA
Naik. Dia mempraktikkan akuntansi publik dengan perusahaan CPA lokal dan firma pendahulunya
Ernst & Young. Dia menerima banyak penghargaan termasuk Bagian Audit AAA Luar Biasa
Penghargaan pendidik, penghargaan Pendidik AICPA Out standing, Beta Alpha Psi nasional
Penghargaan Profesor Tahun Ini dan banyak pengajaran dan penghargaan lainnya di Negara Bagian Michigan.
Randy Elder , yang telah berperan sebagai penulis bersama buku teks ini sejak edisi ke-8, adalah a
Profesor Akuntansi di Universitas Syracuse. Dia mengajar audit sarjana dan pascasarjana
kursus, dan telah menerima beberapa penghargaan mengajar. Penelitiannya berfokus pada kualitas audit dan
praktik perusahaan audit saat ini. Ia memiliki pengalaman akuntansi publik yang luas dengan besar
perusahaan CPA regional, sering mengajarkan pendidikan berkelanjutan untuk perusahaan BPA internasional
besar,
dan merupakan anggota AICPA dan Michigan Association of CPAs.
Mark Beasley , yang telah menjabat sebagai co-penulis buku teks ini sejak edisi ke-8, adalah
Deloitte Profesor Manajemen Risiko Perusahaan dan Profesor Akuntansi di Utara
Universitas Negeri Carolina. Dia mengajar kursus audit sarjana dan pascasarjana, dan memiliki
menerima beberapa penghargaan mengajar termasuk keanggotaan di NC State's Academy of Outstanding
Guru. Dia memiliki pengalaman audit profesional yang luas dengan firma pendahulunya ke Ernst &
Young dan memiliki pengalaman pengaturan standar yang luas bekerja dengan Standar Audit
Dewan sebagai Manajer Teknis di Divisi Audit dan Jaminan AICPA. Dia melayani
Gugus Tugas Standar Penipuan ASB yang bertanggung jawab untuk mengembangkan SAS 99, Antifraud ASB
Program dan Kontrol Satuan Tugas, dan Dewan Penasihat yang mengawasi Perusahaan COSO
Proyek Kerangka Manajemen Risiko. Dia sekarang menjadi anggota Dewan COSO, mewakili
AAA.

Halaman 24
Apago PDF Enhancer
P
SENI
PROFESI AUDIT
Lima bab pertama ini di Bagian I memberikan latar belakang untuk melakukan keuangan
audit, yang merupakan fokus utama kami. Latar belakang ini akan membantu Anda memahami
mengapa auditor melakukan audit seperti yang mereka lakukan.
• Bab 1 dan 2 menggambarkan layanan penjaminan, termasuk audit, dan
peran kantor akuntan publik bersertifikat (CPA) dan organisasi lain di Indonesia
melakukan audit.

• Bab 3 memberikan diskusi terperinci tentang laporan audit, yang merupakan final
produk audit.

• Bab 4 dan 5 menekankan regulasi dan kontrol perusahaan CPA


melalui standar etika dan tanggung jawab hukum auditor.
BAB

1 –5

1 Halaman 25
Apago PDF Enhancer
Auditor Memiliki Tanggung Jawab Besar
"Astaga! "Gene Morse tertegun. Dia menatap layar komputer
biliknya, tidak dapat percaya bahwa ia telah menemukan entri yang tidak didukung
$ 500 juta dalam akuisisi komputer. Dia segera mengambil penemuannya
kepada atasannya, Cynthia Cooper, wakil presiden untuk audit internal pada PT
WorldCom. "Terus berjalan," sambung Cooper. Tim auditor internalnya
terus menggali. Mereka bekerja sampai larut malam untuk menghindari deteksi, khawatir
bahwa mereka akan dipecat jika atasan mengetahui apa yang mereka lakukan. Mereka
membakar data ke CD karena mereka khawatir data tersebut akan hancur.
Penipuan besar sering dimulai dari atas, dan itulah yang terjadi di WorldCom.
Bernie Ebbers, pendiri dan CEO WorldCom, mengatakan pada Cooper untuk tidak menggunakannya
istilah "kontrol internal" mengklaim bahwa dia tidak memahaminya.
Namun, Cooper memperjuangkan rasa hormat dan lebih banyak sumber daya untuk internal
departemen audit. Dia memberi tahu Ebbers bahwa divisinya bisa menyelamatkan jutaan
dolar operasi boros dengan kontrol internal. Di tahun-tahun itu
mengikuti, "kami membayar untuk diri kami berkali-kali lipat" kata Cooper.
Ketika dia mengejar jejak penipuan, Cooper terhalang di setiap kesempatan.
Pada akhir Mei 2002, tim Cooper menemukan lubang menganga di buku-buku. Itu
perusahaan telah mencatat miliaran dolar dari biaya reguler yang dibayarkan ke lokal
perusahaan telepon sebagai aset modal. Trik akuntansi ini memungkinkan perusahaan untuk mengubah kerugian $
662 juta menjadi a
Laba $ 2,4 miliar pada tahun 2001. CFO perusahaan, Scott Sullivan, memanggilnya ke kantornya dan bertanya
kepadanya apa yang mereka lakukan
untuk. Dia kemudian memintanya untuk menunda penyelidikannya ke kuartal berikutnya, tetapi dia menolak. Pada
Juni 2002, perusahaan
mengumumkan bahwa mereka telah menggelembungkan aset sebesar $ 3,8 miliar, penipuan akuntansi terbesar
dalam sejarah. Saat investigasi
selesai, jumlah total penipuan telah tumbuh menjadi $ 11 miliar yang mencengangkan.
Sumber: Diadaptasi dari 1. Amanda Ripley, “The Night Detective,” Time (30 Desember 2002); 2. Susan Pulliam dan Deborah Solomon,
“Uncooking the Books: Bagaimana Tiga Sleuth yang Tidak Mungkin Ditemukan Penipuan di WorldCom,” The Wall Street Journal (30
Oktober 2002) hlm. A1.
Cerita pembuka setiap bab menggambarkan prinsip-prinsip audit penting berdasarkan situasi yang realistis. Beberapa dari
kisah ini adalah
berdasarkan informasi publik tentang audit perusahaan nyata, sedangkan yang lain fiktif. Setiap kemiripan dalam yang terakhir
cerita untuk firma, perusahaan, atau individu nyata tidak disengaja dan murni kebetulan.

PERMINTAAN UNTUK
AUDIT DAN LAINNYA
LAYANAN JAMINAN
BAB

1
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
1-1
Jelaskan audit.
1-2
Bedakan antara audit
dan akuntansi.
1-3
Jelaskan pentingnya
audit dalam mengurangi informasi
risiko.
1-4
Buat daftar penyebab informasi
risiko, dan jelaskan bagaimana risiko ini
bisa dikurangi.
1-5
Jelaskan layanan jaminan
dan membedakan layanan audit
dari jaminan lain dan
layanan nonassurance disediakan
oleh CPA.
1-6
Bedakan tiga utama
jenis audit.
1-7
Identifikasi tipe utama dari
auditor.
1-8
Jelaskan persyaratan untuk
menjadi BPA.
TUJUAN PEMBELAJARAN

Halaman 26
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
4
Kami telah memperkenalkan peran auditor dalam masyarakat, dan bagaimana tanggung jawab auditor
telah meningkat untuk memasukkan pelaporan tentang efektivitas pengendalian internal
pelaporan keuangan untuk perusahaan publik. Kami sekarang memeriksa audit lebih spesifik
menggunakan definisi berikut:
Definisi tersebut mencakup beberapa kata dan frasa kunci. Untuk memudahkan pemahaman,
kami akan membahas persyaratan dalam urutan yang berbeda dari yang terjadi dalam uraian.
Untuk melakukan audit, harus ada informasi dalam bentuk yang dapat diverifikasi dan beberapa standar
( kriteria ) dimana auditor dapat mengevaluasi informasi. Informasi dapat dan tidak
mengambil banyak bentuk. Auditor secara rutin melakukan audit terhadap informasi yang dapat diukur,
termasuk laporan keuangan perusahaan dan laporan pajak penghasilan federal individu.
Auditor juga mengaudit informasi yang lebih subjektif, seperti efektivitas komputer
sistem dan efisiensi operasi manufaktur.
Kriteria untuk mengevaluasi informasi juga bervariasi tergantung pada informasi
diaudit. Dalam audit atas laporan keuangan historis oleh perusahaan CPA, the
kriteria dapat berupa prinsip akuntansi yang diterima secara umum di AS (GAAP) atau
Standar Pelaporan Keuangan nasional (IFRS). Ini berarti bahwa dalam audit
Laporan keuangan Boeing, perusahaan CPA akan menentukan apakah keuangan Boeing
pernyataan telah disiapkan sesuai dengan GAAP. Untuk audit internal
kontrol atas pelaporan keuangan, kriteria akan menjadi kerangka kerja yang diakui untuk
membangun kontrol internal, seperti Kontrol Internal — Kerangka Kerja Terpadu dikeluarkan
oleh Komite Organisasi Sponsoring Komisi Treadway (secara luas)
dikenal sebagai COSO).
Untuk audit pengembalian pajak oleh Internal Revenue Service (IRS), kriterianya adalah
ditemukan dalam Kode Pendapatan Internal. Dalam audit IRS atas pengembalian pajak perusahaan Boeing,
agen pendapatan internal menggunakan Kode Pendapatan Internal sebagai kriteria untuk kebenaran,
daripada GAAP.
Untuk informasi yang lebih subjektif, lebih sulit untuk menetapkan kriteria. Khas,
auditor dan entitas yang diaudit menyetujui kriteria jauh sebelum audit
dimulai. Misalnya, dalam audit efektivitas aspek spesifik komputer
operasi, kriteria mungkin termasuk tingkat kesalahan input atau output yang diijinkan.
Bukti adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi tersebut
sedang diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Bukti butuh banyak
berbagai bentuk, termasuk:
Audit adalah akumulasi dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan
pada tingkat korespondensi antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Audit harus
dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen.

T dia membuka cerita yang melibatkan Cynthia Cooper dan WorldCom menggambarkan pentingnya
kontrol perusahaan dan
peran auditor dalam mendeteksi kecurangan. Setelah WorldCom dan pelaporan keuangan utama lainnya
penipuan, Kongres mengesahkan Sarbanes-Oxley Act , disebut oleh banyak undang-undang sekuritas yang
paling signifikan sejak
Kisah Efek 1933 dan 1934. Ketentuan Undang-undang berlaku untuk perusahaan publik dan perusahaan audit
mereka.
Bagian 404 dari Undang-Undang memperluas audit perusahaan publik untuk memasukkan pelaporan tentang
keefektifan
kontrol internal perusahaan atas pelaporan keuangan.
Bab ini memperkenalkan layanan audit dan penjaminan lainnya yang disediakan oleh auditor, serta peran
auditor dalam
masyarakat. Layanan ini memberikan nilai dengan menawarkan jaminan pada laporan keuangan, efektivitas
internal
kontrol, dan informasi lainnya. Ada juga diskusi tentang jenis audit dan auditor, termasuk
persyaratan untuk menjadi akuntan publik bersertifikat (CPA).
SIFAT AUDIT
TUJUAN 1-1
Jelaskan audit.
Informasi dan
Kriteria yang ditetapkan
Akumulasi dan
Mengevaluasi Bukti

Halaman 27
Apago PDF Enhancer
5
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
• Data elektronik dan dokumenter tentang transaksi
• Komunikasi tertulis dan elektronik dengan pihak luar
• Pengamatan oleh auditor
• Kesaksian lisan dari pihak yang diaudit (klien)
Untuk memenuhi tujuan audit, auditor harus memperoleh kualitas dan
volume bukti. Auditor harus menentukan jenis dan jumlah bukti
perlu dan mengevaluasi apakah informasi tersebut sesuai dengan yang ditetapkan
kriteria. Ini adalah bagian penting dari setiap audit dan subjek utama buku ini.
Auditor harus memiliki kualifikasi untuk memahami kriteria yang digunakan dan harus kompeten untuk
mengetahui jenis dan jumlah bukti yang dikumpulkan untuk mencapai kesimpulan yang tepat
setelah memeriksa bukti. Auditor juga harus memiliki mental yang independen
sikap . Kompetensi mereka yang melakukan audit bernilai kecil jika itu
bias dalam akumulasi dan evaluasi bukti.
Auditor berusaha untuk mempertahankan tingkat independensi yang tinggi untuk menjaga kepercayaan diri
pengguna mengandalkan laporan mereka. Auditor yang melaporkan laporan keuangan perusahaan adalah
sering disebut auditor independen . Meskipun auditor tersebut dibayar oleh
perusahaan, mereka biasanya cukup independen untuk melakukan audit yang dapat dilakukan
diandalkan oleh pengguna. Bahkan auditor internal — yang dipekerjakan oleh perusahaan mereka
audit — biasanya melapor langsung kepada manajemen puncak dan dewan direksi
auditor independen dari unit operasi yang diaudit.
Tahap terakhir dalam proses audit adalah mempersiapkan laporan audit , yang terdiri dari:
mengomunikasikan temuan auditor kepada pengguna. Laporan berbeda sifatnya, tetapi semua harus memberi
tahu
pembaca tingkat korespondensi antara informasi yang diaudit dan
kriteria yang ditetapkan. Laporan juga berbeda dalam bentuk dan dapat bervariasi dari yang sangat teknis
jenis biasanya terkait dengan audit laporan keuangan untuk laporan lisan sederhana di
kasus audit operasional efektivitas departemen kecil.
Bagian-bagian penting dalam deskripsi audit diilustrasikan pada Gambar 1-1 menggunakan
Audit agen IRS atas pengembalian pajak individu sebagai contoh. Untuk menentukan apakah
SPT disiapkan dengan cara yang konsisten dengan persyaratan federal
Kode Pendapatan Internal, agen memeriksa catatan pendukung yang disediakan oleh
wajib pajak dan dari sumber lain, seperti majikan wajib pajak. Setelah menyelesaikan
Kompeten ,
Orang Mandiri
Pelaporan
Kompeten,
independen
orang
Akumulasi dan
mengevaluasi bukti
Laporkan hasil
Laporan pajak
kekurangan
Informasi
Menentukan
korespondensi
Kriteria yang ditetapkan
Intern
pendapatan
agen
Ujian dibatalkan
cek dan lainnya
catatan pendukung
Pendapatan Internal
Kode dan
semua interpretasi
Federal
kembalian pajak
diajukan oleh
pembayar pajak
GAMBAR 1-1
Audit Surat Pemberitahuan Pajak

Halaman 28
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
6
audit, agen pendapatan internal mengeluarkan laporan kepada wajib pajak yang menilai tambahan
pajak, memberi tahu bahwa pengembalian dana sudah jatuh tempo, atau menyatakan bahwa tidak ada
perubahan dalam status
spt.
Banyak pengguna laporan keuangan dan masyarakat umum mengacaukan audit dengan akuntansi.
Hasil kebingungan karena sebagian besar audit biasanya berkaitan dengan akuntansi
informasi, dan banyak auditor memiliki keahlian yang cukup dalam masalah akuntansi.
Kebingungan meningkat dengan memberikan judul "akuntan publik bersertifikat" kepada banyak orang
individu yang melakukan audit.
Akuntansi adalah mencatat, mengklasifikasikan, dan meringkas peristiwa ekonomi dalam a
cara yang logis untuk tujuan menyediakan informasi keuangan untuk pengambilan keputusan.
Untuk memberikan informasi yang relevan, akuntan harus memiliki pemahaman menyeluruh
prinsip dan aturan yang menyediakan dasar untuk menyiapkan informasi akuntansi.
Selain itu, akuntan harus mengembangkan sistem untuk memastikan bahwa entitas itu ekonomis
Peristiwa dicatat dengan tepat pada waktu yang tepat dan dengan biaya yang masuk akal.
Saat mengaudit data akuntansi, auditor fokus pada menentukan apakah direkam
informasi dengan tepat mencerminkan peristiwa ekonomi yang terjadi selama akuntansi
periode. Karena standar akuntansi AS atau internasional memberikan kriteria untuk
mengevaluasi apakah informasi akuntansi dicatat dengan benar, auditor harus
benar-benar memahami standar akuntansi tersebut.
Selain memahami akuntansi, auditor harus memiliki keahlian dalam
akumulasi dan interpretasi bukti audit. Keahlian inilah yang membedakan
auditor dari akuntan. Menentukan prosedur audit yang tepat, memutuskan
jumlah dan jenis barang yang akan diuji, dan mengevaluasi hasilnya adalah unik bagi auditor.
Untuk menggambarkan perlunya audit, pertimbangkan keputusan petugas bank dalam membuat a
pinjaman ke bisnis. Keputusan ini akan didasarkan pada faktor-faktor seperti keuangan sebelumnya
hubungan dengan bisnis dan kondisi keuangan bisnis sebagaimana tercermin
oleh laporan keuangannya. Jika bank memberikan pinjaman, bank akan mengenakan bunga
ditentukan terutama oleh tiga faktor:
1. Suku bunga bebas risiko. Ini kira-kira tingkat yang bisa didapatkan oleh bank
berinvestasi dalam surat utang AS untuk jangka waktu yang sama dengan bisnis
pinjaman.
2. Risiko bisnis bagi pelanggan. Risiko ini mencerminkan kemungkinan bisnis itu
tidak akan dapat membayar kembali pinjamannya karena kondisi ekonomi atau bisnis,
seperti resesi, keputusan manajemen yang buruk, atau persaingan tak terduga di Indonesia
industri.
3. Risiko informasi. Risiko informasi mencerminkan kemungkinan informasi tersebut
di mana keputusan risiko bisnis dibuat tidak akurat. Kemungkinan penyebabnya
dari risiko informasi adalah kemungkinan laporan keuangan yang tidak akurat.
Auditing tidak berpengaruh baik pada suku bunga bebas risiko atau risiko bisnis, tetapi itu
dapat memiliki efek signifikan pada risiko informasi. Jika petugas bank puas itu
ada risiko informasi minimal karena laporan keuangan peminjam
diaudit, risiko bank berkurang secara substansial dan tingkat bunga keseluruhan menjadi
peminjam bisa dikurangi. Pengurangan risiko informasi dapat memiliki signifikan
berpengaruh pada kemampuan peminjam untuk mendapatkan modal dengan biaya yang masuk akal. Sebagai
contoh,
DISTINCTION ANTARA AUDITING DAN AKUNTANSI
TUJUAN 1-2
Membedakan antara
audit dan akuntansi.

PERMINTAAN EKONOMI UNTUK AUDIT


TUJUAN 1-3
Jelaskan pentingnya
audit dalam mengurangi
risiko informasi.

Halaman 29
Apago PDF Enhancer
anggap sebuah perusahaan besar memiliki total hutang berbunga sekitar $ 10 miliar. Jika
tingkat bunga utang itu berkurang hanya 1 persen, tabungan tahunan bunga
adalah $ 100 juta.
Ketika masyarakat menjadi lebih kompleks, para pembuat keputusan cenderung menerima hal-hal yang tidak
dapat diandalkan
informasi. Ada beberapa alasan untuk ini: keterpencilan informasi, bias dan
motif dari penyedia, data yang banyak, dan adanya pertukaran yang kompleks
transaksi.
Keterpencilan Informasi Dalam ekonomi global, hampir mustahil untuk a
pengambil keputusan memiliki banyak pengetahuan langsung tentang organisasi yang dengannya
mereka berbisnis. Informasi yang diberikan oleh orang lain harus diandalkan. Ketika informa -
tion diperoleh dari orang lain, kemungkinan itu sengaja atau tidak sengaja
kenaikan salah saji.
Bias dan Motif Penyedia Jika informasi diberikan oleh seseorang yang
tujuan tidak konsisten dengan orang-orang pembuat keputusan, informasi mungkin bias
mendukung penyedia. Alasannya bisa jujur optimisme tentang peristiwa masa depan atau
penekanan disengaja yang dirancang untuk mempengaruhi pengguna. Dalam kedua kasus, hasilnya adalah
pernyataan yang salah -
ment informasi. Misalnya, ketika seorang peminjam memberikan laporan keuangan kepada a
pemberi pinjaman, ada kemungkinan besar bahwa peminjam akan bias pernyataannya
tingkatkan kesempatan mendapatkan pinjaman. Salah saji bisa berupa dolar yang salah
jumlah atau pengungkapan informasi yang tidak memadai atau tidak lengkap.
Data Voluminous Sebagai organisasi menjadi lebih besar, demikian juga volume mereka
transaksi pertukaran. Ini meningkatkan kemungkinan bahwa informasi yang direkam secara tidak benar -
Hal ini termasuk dalam catatan — mungkin terkubur dalam sejumlah besar informasi lain.
Misalnya, jika agensi pemerintah besar membayar faktur vendor sebesar $ 2.000, itu adalah
tidak mungkin terungkap kecuali badan tersebut telah melembagakan prosedur yang cukup rumit
untuk menemukan jenis salah saji ini. Jika banyak salah saji minor tetap tidak ditemukan,
total gabungan bisa signifikan.
Transaksi Pertukaran Kompleks Dalam beberapa dekade terakhir, transaksi pertukaran
antar organisasi menjadi semakin kompleks dan karenanya semakin sulit
untuk merekam dengan benar. Misalnya, perlakuan akuntansi yang benar untuk akuisisi
satu entitas dengan yang lain menimbulkan masalah akuntansi yang relatif sulit. Contoh lainnya
termasuk menggabungkan dengan benar dan mengungkapkan hasil operasi anak perusahaan di Indonesia
industri yang berbeda dan pengungkapan instrumen keuangan derivatif yang tepat.
Setelah membandingkan biaya dan manfaat, manajer bisnis dan pengguna laporan keuangan
dapat menyimpulkan bahwa cara terbaik untuk menangani risiko informasi adalah dengan membiarkannya
cukup tinggi. Perusahaan kecil mungkin merasa lebih murah untuk membayar biaya bunga yang lebih tinggi
daripada meningkatkan biaya mengurangi risiko informasi.
Untuk bisnis yang lebih besar, biasanya praktis untuk mengeluarkan biaya untuk mengurangi informasi
risiko. Ada tiga cara utama untuk melakukannya.
Informasi Verifikasi Pengguna Pengguna dapat pergi ke tempat bisnis untuk memeriksa
mencatat dan memperoleh informasi tentang keandalan pernyataan. Biasanya ini
tidak praktis karena biaya. Selain itu, secara ekonomis tidak efisien untuk semua pengguna
verifikasi informasi secara individual. Namun demikian, beberapa pengguna melakukan sendiri
verifikasi. Sebagai contoh, IRS melakukan verifikasi bisnis dan
pengembalian pajak individu untuk menentukan apakah pajak yang dilaporkan mencerminkan pajak yang
sebenarnya
karena pemerintah federal. Demikian pula jika suatu bisnis berniat membeli yang lain
bisnis, sudah umum bagi pembeli untuk menggunakan tim audit khusus untuk mandiri
memverifikasi dan mengevaluasi informasi kunci dari calon bisnis.
Pengguna Membagikan Risiko Informasi dengan Manajemen Ada banyak hal
preseden hukum yang menunjukkan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk menyediakan yang andal
7
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
TUJUAN 1-4
Daftar penyebab
risiko informasi, dan
jelaskan bagaimana risiko ini bisa terjadi
dikurangi.
Mengurangi
Risiko Informasi
Penyebab
Risiko Informasi

Halaman 30
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
8
Klien
Klien atau audit
komite menyewa
auditor
Masalah auditor
laporan diandalkan
oleh pengguna untuk mengurangi
risiko informasi
Luar
Pengguna
Auditor
Klien menyediakan
laporan keuangan
kepada pengguna
Memberikan modal
GAMBAR 1-2
Hubungan Antara Auditor, Klien, dan Pengguna Eksternal
informasi kepada pengguna. Jika pengguna mengandalkan laporan keuangan yang tidak akurat dan sebagai
hasilnya
menimbulkan kerugian finansial, mereka mungkin memiliki dasar untuk gugatan terhadap manajemen.
SEBUAH
kesulitan berbagi informasi risiko dengan manajemen adalah pengguna mungkin tidak dapat
untuk menagih kerugian. Jika sebuah perusahaan tidak dapat membayar pinjaman karena kebangkrutan, itu
adalah
tidak mungkin manajemen akan memiliki dana yang cukup untuk membayar pengguna.
Laporan Keuangan yang Diaudit Disediakan Cara yang paling umum bagi pengguna
memperoleh informasi yang dapat dipercaya adalah memiliki audit independen. Biasanya, manajemen
sebuah perusahaan swasta atau komite audit untuk perusahaan publik melibatkan auditor
memberikan jaminan kepada pengguna bahwa laporan keuangan dapat diandalkan.
Pengguna eksternal seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman yang mengandalkan kondisi keuangan
tersebut -
Untuk membuat keputusan bisnis, lihat laporan auditor sebagai indikasi
keandalan pernyataan. Pembuat keputusan kemudian dapat menggunakan informasi yang diaudit di
asumsi bahwa itu cukup lengkap, akurat, dan tidak memihak. Mereka menghargai
jaminan auditor karena independensi auditor dari klien dan
pengetahuan tentang masalah pelaporan keuangan. Gambar 1-2 menggambarkan rela -
hubungan antara auditor, klien, dan pengguna laporan keuangan.
Layanan jaminan adalah layanan profesional independen yang meningkatkan kualitas
informasi untuk pembuat keputusan. Layanan seperti itu dihargai karena jaminan
penyedia independen dan dianggap tidak memihak sehubungan dengan informasi -
mation diperiksa. Individu yang bertanggung jawab untuk membuat keputusan bisnis mencari
layanan jaminan untuk membantu meningkatkan keandalan dan relevansi informasi yang digunakan
sebagai dasar untuk keputusan mereka.
Layanan jaminan dapat dilakukan oleh CPA atau oleh berbagai profesional lainnya. Untuk
misalnya, Serikat Konsumen, organisasi nirlaba, menguji berbagai macam produk
digunakan oleh konsumen dan melaporkan evaluasi mereka terhadap kualitas produk yang diuji
Laporan Konsumen . Organisasi menyediakan informasi untuk membantu konsumen membuat
keputusan cerdas tentang produk yang mereka beli. Banyak konsumen mempertimbangkan
informasi dalam Laporan Konsumen lebih dapat diandalkan daripada informasi yang diberikan oleh
produsen produk karena Serikat Konsumen tidak tergantung pada manu -
faktor-faktor. Demikian pula, program keandalan online Better Business Bureau (BBB), the
Segel Bisnis Terakreditasi BBB, memungkinkan pembeli Web untuk memeriksa informasi BBB tentang a
perusahaan dan yakinlah perusahaan akan berdiri di belakang layanannya. Jaminan lainnya
LAYANAN JAMINAN
TUJUAN 1-5
Jelaskan jaminan
layanan dan membedakan
jasa audit dari yang lain
jaminan dan nonassurance
layanan yang disediakan oleh CPA.
Halaman 31
Apago PDF Enhancer
9
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
layanan yang disediakan oleh perusahaan selain CPA termasuk televisi Nielsen dan Internet
peringkat dan peringkat radio Arbitron.
Kebutuhan akan jaminan bukanlah hal baru. CPA telah menyediakan banyak layanan jaminan
selama bertahun-tahun, khususnya jaminan tentang informasi laporan keuangan historis. BPA
perusahaan juga telah melakukan layanan jaminan yang terkait dengan lotere dan kontes
memberikan jaminan bahwa pemenang ditentukan dengan cara yang tidak bias sesuai
dengan aturan kontes. Baru-baru ini, CPA telah memperluas jenis layanan jaminan
mereka melakukan untuk memasukkan informasi berwawasan ke depan dan jenis lainnya, seperti
perkiraan keuangan perusahaan dan kontrol situs Web. Misalnya, bisnis dan
konsumen yang menggunakan Internet untuk menjalankan bisnis memerlukan jaminan independen
keandalan dan keamanan informasi elektronik. Permintaan jaminan
layanan terus tumbuh seiring meningkatnya permintaan akan informasi elektronik waktu-nyata.
Salah satu kategori layanan jaminan yang disediakan oleh CPA adalah layanan pengesahan. Sebuah
layanan pengesahan adalah jenis layanan jaminan di mana perusahaan BPA mengeluarkan laporan
tentang keandalan pernyataan yang dibuat oleh pihak lain. Layanan pengesahan
terbagi dalam lima kategori:
1. Audit atas laporan keuangan historis
2. Audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan
3. Review laporan keuangan historis
4. Layanan pengesahan pada teknologi informasi
5. Layanan pengesahan lainnya yang dapat diterapkan untuk berbagai materi pelajaran
Audit Laporan Keuangan Historis Dalam audit kondisi keuangan historis -
Namun , manajemen menegaskan bahwa pernyataan tersebut dinyatakan secara wajar sesuai dengan
standar akuntansi AS atau internasional yang berlaku. Audit atas pernyataan ini adalah a
bentuk layanan pengesahan di mana auditor menerbitkan laporan tertulis yang mengungkapkan suatu
pendapat tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan
standar akuntansi yang berlaku. Audit ini adalah layanan jaminan yang paling umum
disediakan oleh perusahaan CPA.
Perusahaan publik di Amerika Serikat diharuskan memiliki audit
tindakan sekuritas federal. Laporan auditor dapat ditemukan dalam laporan tahunan semua perusahaan publik
laporan keuangan. Sebagian besar laporan keuangan yang diaudit perusahaan publik dapat diakses
melalui Internet dari Securities and Exchange Commission (SEC) EDGAR
database atau langsung dari situs Web masing-masing perusahaan. Banyak perusahaan swasta juga
memiliki laporan keuangan tahunan yang diaudit untuk mendapatkan pembiayaan dari bank dan lainnya
lembaga keuangan. Pemerintah dan entitas nirlaba sering mengadakan audit untuk bertemu
persyaratan pemberi pinjaman atau sumber pendanaan.
Audit Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan Untuk audit internal
kontrol atas pelaporan keuangan , manajemen menegaskan bahwa kontrol internal telah dilakukan
dikembangkan dan diimplementasikan mengikuti kriteria yang telah ditetapkan. Bagian 404 dari
Sarbanes – Oxley Act mewajibkan perusahaan publik untuk melaporkan penilaian manajemen
efektivitas pengendalian internal. Undang-undang juga mengharuskan auditor untuk membuktikan
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Evaluasi ini, yaitu
terintegrasi dengan audit laporan keuangan, meningkatkan kepercayaan pengguna tentang
“DAN OSCAR AKAN. . "
“DIA DIA, MISS AMERICA. . "
“SELAMAT DATANG DI NEW YORK
BANYAK NEGARA. . "
Anda mungkin mengenali pernyataan ini dari Academy Awards,
Kontes Miss America, dan gambar Lotere Negara Bagian New York. Apa yang kamu
mungkin tidak mengenali apa yang harus dilakukan oleh peristiwa-peristiwa terkenal ini dengan pasti
jasa. Setiap peristiwa diamati oleh CPA dari kantor akuntan utama hingga
meyakinkan pemirsa bahwa kontes dilakukan dengan adil. Jadi saat Anda menjadi
seorang anggota dari perusahaan CPA, Anda mungkin tidak memenangkan Oscar — tetapi Anda bisa berada di sana
Oscar!
Layanan Pengesahan

Halaman 32
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
10
pelaporan keuangan masa depan, karena kontrol internal yang efektif mengurangi kemungkinan
salah saji di masa depan dalam laporan keuangan.
Tinjauan Laporan Keuangan Historis Untuk tinjauan keuangan historis
pernyataan , manajemen menegaskan bahwa pernyataan dinyatakan secara wajar sesuai
dengan standar akuntansi, sama seperti untuk audit. CPA memberikan level yang lebih rendah dari
jaminan untuk ulasan laporan keuangan dibandingkan dengan tingkat tinggi untuk audit,
oleh karena itu dibutuhkan lebih sedikit bukti. Suatu tinjauan seringkali memadai untuk memenuhi kondisi
keuangan -
ment kebutuhan pengguna. Ini dapat disediakan oleh perusahaan CPA dengan biaya yang jauh lebih rendah
daripada audit
karena lebih sedikit bukti yang dibutuhkan. Banyak perusahaan nonpublik menggunakan opsi pengesahan ini
untuk memberikan jaminan terbatas pada laporan keuangan mereka tanpa menimbulkan biaya
sebuah audit.
Layanan Pengesahan pada Teknologi Informasi Untuk pengesahan pada informasi
teknologi, manajemen membuat berbagai pernyataan tentang keandalan dan keamanan
informasi elektronik. Banyak fungsi bisnis, seperti memesan dan membayar -
KASIH, dilakukan melalui Internet atau langsung antara komputer menggunakan elektronik
pertukaran data (EDI). Karena transaksi dan informasi dibagikan secara online dan secara nyata
waktu, pelaku bisnis menuntut jaminan yang lebih besar tentang informasi, transaksi,
dan keamanan yang melindungi mereka. WebTrust dan SysTrust adalah contoh pengesahan
layanan yang dikembangkan untuk memenuhi kebutuhan jaminan ini.
• Layanan WebTrust. AICPA dan Institut Kanada dari Chartered Accountants
(CICA) bersama-sama menciptakan layanan pengesahan WebTrust . Perusahaan BPA yang dilisensikan
oleh AICPA untuk melakukan layanan ini memberikan jaminan kepada pengguna situs Web
melalui segel WebTrust elektronik CPA yang ditampilkan di situs Web. Segel ini
meyakinkan pengguna bahwa pemilik situs Web telah memenuhi kriteria yang ditetapkan terkait
praktik bisnis, integritas transaksi, dan proses informasi.
• Layanan SysTrust. AICPA dan CICA bersama-sama menciptakan pengesahan SysTrust
layanan untuk mengevaluasi dan menguji keandalan sistem di berbagai bidang seperti keamanan dan data
integritas. Sedangkan layanan jaminan WebTrust terutama dirancang untuk menyediakan
jaminan untuk pengguna pihak ketiga dari situs Web, layanan SysTrust mungkin dilakukan oleh CPA
untuk memberikan jaminan kepada manajemen, dewan direksi, atau pihak ketiga tentang
keandalan sistem informasi yang digunakan untuk menghasilkan informasi real-time.
AICPA dan CICA telah mengembangkan lima prinsip yang terkait dengan privasi online,
keamanan, integritas pemrosesan, ketersediaan, dan kerahasiaan untuk digunakan dalam melakukan
layanan seperti WebTrust dan SysTrust . Layanan dan prinsip ini dibahas
lebih lanjut dalam Bab 25.
Layanan Pengesahan Lainnya CPA menyediakan berbagai layanan pengesahan lainnya.
Banyak dari layanan ini adalah perpanjangan alami dari audit keuangan historis
pernyataan, ketika pengguna mencari jaminan independen tentang jenis informasi lainnya. Di
setiap kasus, organisasi yang diaudit harus memberikan penegasan sebelum CPA dapat
berikan pengesahan. Misalnya, ketika bank meminjamkan uang kepada perusahaan, pinjaman itu
perjanjian mungkin mengharuskan perusahaan untuk menggunakan CPA untuk memberikan jaminan tentang
kepatuhan perusahaan dengan ketentuan keuangan pinjaman. Perusahaan
meminta pinjaman harus menegaskan ketentuan pinjaman yang harus dibuktikan sebelum BPA dapat
mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk mengeluarkan laporan pengesahan. BPA juga dapat, untuk
contoh, membuktikan informasi dalam laporan keuangan perkiraan klien, yang
sering digunakan untuk memperoleh pembiayaan. Kami membahas layanan pengesahan lebih lanjut dalam Bab
25.
Sebagian besar layanan jaminan lain yang disediakan CPA tidak memenuhi definisi
layanan pengesahan, tetapi CPA harus tetap independen dan harus memberikan jaminan
tentang informasi yang digunakan oleh para pembuat keputusan. Layanan jaminan ini berbeda dari
layanan pengesahan dalam bahwa CPA tidak diharuskan untuk mengeluarkan laporan tertulis, dan
jaminan tidak harus tentang keandalan pernyataan pihak lain tentang
Lain
Layanan Jaminan

Halaman 33
Apago PDF Enhancer
11
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
kepatuhan dengan kriteria yang ditentukan. Keterlibatan layanan jaminan lainnya ini menjadi fokus
meningkatkan kualitas informasi untuk pengambil keputusan, seperti halnya layanan pengesahan.
Misalnya, CPA mungkin memberikan jaminan pada penggunaan data pribadi perusahaan
disediakan oleh pelanggan.
Perusahaan CPA menghadapi bidang pesaing yang lebih besar di pasar untuk jaminan lainnya
jasa. Audit dan beberapa jenis layanan pengesahan dibatasi oleh peraturan untuk
CPA berlisensi, tetapi pasar untuk bentuk jaminan lain terbuka untuk non-CPA
pesaing. Misalnya, CPA harus bersaing dengan perusahaan riset pasar untuk membantu
klien dalam persiapan survei pelanggan dan dalam evaluasi keandalan
dan relevansi informasi survei. Namun, perusahaan CPA memiliki daya saing
keuntungan dari reputasi mereka untuk kompetensi dan kemandirian.
Jenis-jenis layanan jaminan yang dapat disediakan CPA hampir tidak terbatas. Survei
perusahaan CPA besar mengidentifikasi lebih dari 200 layanan penjaminan yang saat ini sedang
disediakan. Tabel 1-1 mencantumkan beberapa peluang layanan penjaminan lainnya untuk CPA.
Informasi tambahan tentang kinerja layanan jaminan termasuk dalam
Bab 25
Layanan Jaminan Lainnya
Kegiatan Layanan
Kontrol dan risiko yang terkait dengan investasi,
Menilai proses dalam praktik investasi perusahaan untuk mengidentifikasi risiko
termasuk kebijakan yang terkait dengan derivatif
dan untuk menentukan efektivitas proses-proses tersebut
Belanja misteri
Lakukan belanja anonim untuk menilai transaksi tenaga penjualan
pelanggan dan prosedur yang mereka ikuti
Menilai risiko akumulasi, distribusi,
Menilai risiko keamanan dan kontrol terkait atas data elektronik, termasuk
dan penyimpanan informasi digital
kecukupan cadangan dan penyimpanan di luar lokasi
Penilaian risiko tindakan penipuan dan ilegal
Mengembangkan profil risiko penipuan, dan menilai kecukupan sistem perusahaan
dan kebijakan dalam mencegah dan mendeteksi penipuan dan tindakan ilegal
Kepatuhan terhadap kebijakan perdagangan dan
Periksa transaksi antara mitra dagang untuk memastikan transaksi itu
Prosedur
mematuhi perjanjian; mengidentifikasi risiko dalam perjanjian
Kepatuhan dengan royalti hiburan
Menilai apakah royalti yang dibayarkan kepada artis, penulis, dan orang lain sesuai dengan
perjanjian
perjanjian royalti
Sertifikasi ISO 9000
Menyertifikasi kepatuhan perusahaan dengan standar kontrol kualitas ISO 9000,
yang membantu memastikan produk perusahaan berkualitas tinggi
Tanggung jawab dan keberlanjutan perusahaan
Laporkan apakah informasi dalam perusahaan perusahaan
laporan pertanggungjawaban konsisten dengan informasi perusahaan dan
kriteria pelaporan yang ditetapkan
Sumber: Diadaptasi dari Komite Khusus AICPA untuk Layanan Jaminan .
TABEL 1-1
Contoh Layanan Jaminan Lainnya
HIJAU
INISIATIF
MEMBAWA
JAMINAN
PELUANG,
KOMPETISI
Minat global pada keberlanjutan dan perusahaan
tanggung jawab telah memicu lonjakan perusahaan
laporan yang membahas topik ini. Dalam KPMG 2008
survei, 80 persen dari Global Fortune 250
merilis lingkungan, sosial, dan pemerintahan
data dalam laporan mandiri atau diintegrasikan ke dalam
laporan keuangan tahunan, naik dari 50 persen di tahun 2008
survei terakhir tiga tahun sebelumnya. Lebih dari setengahnya
laporan-laporan ini termasuk beberapa bentuk komentar
atau jaminan formal atas laporan. Laporan dengan
jaminan formal meningkat dari 30 persen menjadi
40 persen selama periode tiga tahun. Utama
firma akuntansi adalah pilihan yang paling umum
penyedia jaminan. Penyedia jaminan lainnya
termasuk lembaga sertifikasi dan pakar teknis
perusahaan.
Sumber: Diadaptasi dari Survei Internasional KPMG
Pelaporan Tanggung Jawab Perusahaan 2008 , KPMG
Layanan Keberlanjutan, KPMG LLP.

Halaman 34
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
12
Perusahaan CPA melakukan banyak layanan lain yang umumnya berada di luar cakupan
layanan jaminan. Tiga contoh spesifik adalah:
1. Jasa akuntansi dan pembukuan
2. Layanan pajak
3. Jasa konsultasi manajemen
Sebagian besar layanan akuntansi dan pembukuan, layanan pajak, dan manajemen -
Layanan berada di luar cakupan layanan jaminan, meskipun ada beberapa
area umum yang tumpang tindih antara layanan konsultasi dan jaminan. Sedangkan yang utama
Tujuan dari layanan jaminan adalah untuk meningkatkan kualitas informasi, yang utama
Tujuan dari keterlibatan konsultasi manajemen adalah untuk menghasilkan perbaikan rekomendasi
pengelolaan.
Walaupun kualitas informasi sering menjadi kriteria penting dalam manajemen
konsultasi, tujuan ini biasanya bukan tujuan utama. Misalnya, BPA mungkin
terlibat untuk merancang dan memasang sistem teknologi informasi baru untuk klien sebagai
keterlibatan konsultasi. Tujuan dari keterlibatan itu adalah untuk menginstal sistem baru,
dengan tujuan peningkatan informasi menjadi produk sampingan dari keterlibatan itu.
Gambar 1-3 mencerminkan hubungan antara layanan penjaminan dan non-penjaminan.
Audit, review, laporan tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan,
layanan pengesahan pada teknologi informasi, dan layanan pengesahan lainnya semuanya
contoh layanan pengesahan, yang berada di bawah ruang lingkup layanan jaminan. Beberapa
layanan jaminan, seperti WebTrust dan SysTrust , juga memenuhi kriteria pengesahan
jasa.
CPA melakukan tiga jenis audit utama, seperti yang diilustrasikan dengan contoh pada Tabel 1-2:
1. Audit operasional
2. Audit kepatuhan
3. Audit laporan keuangan
Manajemen Lainnya
Konsultasi
Akuntansi dan
Pembukuan
Layanan Jaminan Lainnya
Kontrol Internal
lebih dari Pelaporan Keuangan
Tertentu
Pengelolaan
Konsultasi
Layanan Pengesahan pada
Teknologi Informasi dan
Layanan Pengesahan Lainnya
Audit
Ulasan
Pajak
Jasa
LAYANAN JAMINAN
LAYANAN PENGUJIAN
LAYANAN NONassuransi
GAMBAR 1-3
Hubungan Antara Layanan Jaminan, Layanan Pengesahan, dan Layanan Nonasuransi
Tanpa jaminan
Pelayanan yang disediakan
oleh CPA
JENIS AUDIT
TUJUAN 1-6
Bedakan tiga utama
jenis audit.

Halaman 35
Apago PDF Enhancer
13
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
Sebuah audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektivitas dari setiap bagian dari
prosedur dan metode operasi organisasi. Pada penyelesaian operasional
audit, manajemen biasanya mengharapkan rekomendasi untuk meningkatkan operasi. Untuk
Sebagai contoh, auditor dapat mengevaluasi efisiensi dan akurasi proses penggajian
transaksi dalam sistem komputer yang baru diinstal Contoh lain, di mana sebagian besar
akuntan merasa kurang berkualitas, sedang mengevaluasi efisiensi, akurasi, dan pelanggan
kepuasan dalam memproses distribusi surat dan paket oleh perusahaan seperti
Federal Express.
Dalam audit operasional, tinjauan tidak terbatas pada akuntansi. Mereka bisa
termasuk evaluasi struktur organisasi, operasi komputer, produksi
metode, pemasaran, dan area lain di mana auditor berkualifikasi. Karena
banyak bidang berbeda di mana efektivitas operasional dapat dievaluasi, itu
mustahil untuk mencirikan pelaksanaan audit operasional yang khas. Dalam satu organisasi -
Dengan demikian, auditor dapat mengevaluasi relevansi dan kecukupan informasi
digunakan oleh manajemen dalam mengambil keputusan untuk memperoleh aset tetap baru. Berbeda
organisasi, auditor dapat mengevaluasi efisiensi arus informasi di
memproses penjualan.
Lebih sulit untuk mengevaluasi secara objektif apakah efisiensi dan efektivitas
operasi memenuhi kriteria yang ditetapkan daripada untuk kepatuhan dan laporan keuangan
audit. Juga, menetapkan kriteria untuk mengevaluasi informasi dalam audit operasional
sangat subjektif. Dalam hal ini, audit operasional lebih seperti manajemen
konsultasi daripada apa yang biasanya dianggap sebagai audit. Audit operasional dibahas
lebih dalam di Bab 26.
Jenis Audit
Contoh
Informasi
Kriteria yang ditetapkan
Bukti yang tersedia
Operasional
Evaluasi apakah
Jumlah penggajian
Standar perusahaan
Laporan kesalahan, daftar gaji
mengaudit
yang terkomputerisasi
catatan diproses dalam
untuk efisiensi dan
catatan, dan daftar gaji
pemrosesan penggajian untuk
dalam sebulan, biaya
efektivitas dalam
biaya pemrosesan
anak perusahaan Cina
departemen, dan
departemen penggajian
beroperasi secara efisien
jumlah kesalahan
dan secara efektif
terbuat
Pemenuhan
Menentukan apakah
Catatan perusahaan
Perjanjian pinjaman
Laporan keuangan
mengaudit
persyaratan bank
ketentuan
dan perhitungan oleh
untuk kelanjutan pinjaman
auditor
telah bertemu
Keuangan
Audit tahunan Boeing
Keuangan Boeing
Diterima secara umum
Dokumen, catatan,
pernyataan
laporan keuangan
pernyataan
prinsip - prinsip akuntansi
dan sumber luar
mengaudit
bukti
TABEL 1-2
Contoh Tiga Jenis Audit
XBRL
DATA ELEKTRONIK
MENINGKATKAN
KEUANGAN
PELAPORAN
Pada 2009 SEC mengadopsi aturan yang mensyaratkan publik
perusahaan untuk menyediakan keadaan keuangan interaktif -
ment data dalam format XBRL. Meskipun auditor mungkin
membuktikan data ini di bawah standar pengesahan,
perusahaan tidak diharuskan untuk mendapatkan jaminan
dari auditor atau pihak lain di interaktif
data.
Sumber: 1. “Data Interaktif untuk Meningkatkan Keuangan
Pelaporan, ”Aturan Final SEC (sec.gov/rules/final/2009/
33-9002.pdf); 2. XBRL International ( www.xbrl.org).
Bahasa Pelaporan Bisnis yang Dapat Diperpanjang (XBRL)
adalah bahasa untuk komunikasi elektronik
data bisnis dan keuangan yang dikembangkan oleh a
konsorsium nirlaba perusahaan dan
lembaga pemerintah untuk meningkatkan kegunaan
informasi keuangan. XBRL digunakan untuk menyandikan
laporan keuangan menggunakan tag data sehingga
informasi keuangan dapat dibaca secara otomatis
oleh perangkat lunak yang diaktifkan XBRL dan lebih mudah
disortir dan dibandingkan.
Audit Operasional

Halaman 36
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
14
FRAUD FIGHTERS:
PERMINTAAN UNTUK
FORENSIK
AKUNTAN
TETAP KUAT
MELALUI
EKONOMIS
KECENDERUNGAN UNTUK MENURUN
ahli forensik komputasi biasanya memiliki
latar belakang di bidang TI dan menerima pelatihan akuntansi
pada pekerjaan.
Akuntansi forensik sedang booming, dan
terus berkembang melalui global baru-baru ini
resesi. Selama periode lima tahun, jumlahnya
pemeriksa penipuan disertifikasi oleh Asosiasi
pemeriksa Penipuan Bersertifikat meningkat dari
lebih dari 15.000 hingga hampir 25.000. "Selama a
ekonomi menurun, kegiatan penipuan sering datang
kepada cahaya ”kata Marc Brdar, seorang akuntan forensik
di Pittsburgh. “Kemakmuran dapat menyembunyikan banyak orang
dosa. "
“Saya tertarik pada akuntansi forensik
karena, seperti sains, Anda perlu berinvestasi -
keterampilan gatif, ”kata peserta pelatihan forensik Amy Hawkins.
“Saya sangat suka sisi pekerjaan yang licin, di mana
Anda mencari tahu di mana dan di mana
uang pergi. "Akuntan forensik Simon Bevan
menambahkan, "Ketika Anda menemukan dokumen pembunuh itu, itu adalah
hadiah nyata untuk semua kerja keras Anda. "
Sumber: Diadaptasi dari 1. Anya Sostek, “Penipuan
Pejuang: Akuntan Forensik di Garis Depan di
Berjuang Melawan Penipuan, ” Pittsburgh Post Gazette
(29 Maret 2009); 2. Amy McClellan, “Forensik
Akuntansi: Panas di Jejak Penipu, ”
The Independent (26 April 2006).
Ketika Ron Forster melakukan wawancara, dia
memperhatikan rakyatnya sebanyak yang dia dengarkan
mereka. Bahkan gerakan yang tampaknya tidak berbahaya - sebuah
orang yang diwawancarai menjauhkan tangannya dari wajahnya
sebelum menjawab pertanyaan sensitif - bisa jadi
sebuah tanda subjek berbohong. Pak Forster adalah seorang forensik
akuntan, bagian yang tumbuh dari akuntansi
lapangan berfokus pada mengungkap penipuan keuangan.
Dan sementara akuntan forensik melakukan bagian mereka
dari angka-angka dan analisis komputer, mereka
juga melakukan pekerjaan yang menyerupai kejahatan televisi
tunjukkan investigasi. "Akuntan forensik adalah
benar-benar detektif keuangan, ”kata Alex Brown dari
United Kingdom Institute of Chartered
Kelompok forensik akuntan. Brown berhasil
pada kasus-kasus yang melibatkan pencucian uang Karibia,
Penyelundupan Eropa Timur, dan utama
perselisihan komersial. Akuntan forensik digunakan
keterampilan akuntansi yang ketat dan bakat untuk
investigasi untuk mengendus penipuan, mengungkap uang-
mencuci dan melacak aset yang hilang.
Pekerjaan sehari-hari seorang akuntan forensik
melibatkan mewawancarai orang-orang kunci, belajar
akun dan, semakin, memeriksa elektronik
dokumen. Volume yang terus tumbuh seperti itu
dokumentasi berarti bahwa sekarang ada yang baru
cabang akuntansi forensik. Spesialis
Sebuah audit kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah auditee mengikuti spesifik
prosedur, aturan, atau peraturan yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Berikut ini adalah contohnya
audit kepatuhan untuk bisnis pribadi.
• Menentukan apakah staf akuntansi mengikuti prosedur sebelum -
ditulis oleh pengontrol perusahaan.
• Tinjau tarif upah untuk kepatuhan terhadap undang-undang upah minimum.
• Periksa perjanjian kontraktual dengan bankir dan pemberi pinjaman lain untuk memastikan
perusahaan mematuhi persyaratan hukum.
Unit pemerintah, seperti distrik sekolah, tunduk pada kepatuhan yang cukup besar
audit karena peraturan pemerintah yang luas. Banyak pribadi dan nirlaba
organisasi telah menetapkan kebijakan, perjanjian kontrak, dan persyaratan hukum
yang mungkin memerlukan audit kepatuhan. Audit kepatuhan untuk hibah yang didanai pemerintah federal
program sering dilakukan oleh CPA dan dibahas secara rinci di Bab 26.
Hasil audit kepatuhan biasanya dilaporkan kepada manajemen, bukan
pengguna luar, karena manajemen adalah kelompok utama yang peduli dengan luasnya
kepatuhan dengan prosedur dan peraturan yang ditentukan. Karena itu, penting
porsi pekerjaan jenis ini sering dilakukan oleh auditor yang dipekerjakan oleh organisasi
unit. Ketika suatu organisasi seperti IRS ingin menentukan apakah individu atau
organisasi memenuhi persyaratannya, auditor dipekerjakan oleh
organisasi yang mengeluarkan persyaratan.
Sebuah audit laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan
(informasi yang diverifikasi) dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditentukan.
Biasanya, kriteria adalah standar akuntansi AS atau internasional, meskipun auditor
dapat melakukan audit atas laporan keuangan yang disiapkan menggunakan basis kas atau lainnya
dasar akuntansi yang sesuai untuk organisasi. Dalam menentukan apakah finansial
pernyataan dinyatakan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi, auditor mengumpulkan
Audit Kepatuhan
Keuangan
Pernyataan Audit

Halaman 37
Apago PDF Enhancer
15
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
bukti untuk menentukan apakah pernyataan mengandung kesalahan materi atau lainnya
salah saji. Fokus utama buku ini adalah audit keuangan.
Seiring meningkatnya kompleksitas bisnis, auditor tidak lagi fokus
hanya pada transaksi akuntansi. Pendekatan terintegrasi untuk audit mempertimbangkan keduanya
risiko salah saji dan kontrol operasi yang dimaksudkan untuk mencegah salah saji. Itu
auditor juga harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang entitas dan lingkungannya.
Pemahaman ini mencakup pengetahuan tentang industri klien dan peraturannya dan
lingkungan operasi, termasuk hubungan eksternal, seperti dengan pemasok,
pelanggan, dan kreditor. Auditor juga mempertimbangkan strategi bisnis klien dan
proses dan faktor penentu keberhasilan yang terkait dengan strategi tersebut. Analisis ini membantu
auditor mengidentifikasi risiko bisnis yang terkait dengan strategi klien yang dapat memengaruhi
apakah laporan keuangan dinyatakan secara wajar.
Beberapa jenis auditor dalam praktek hari ini. Yang paling umum adalah publik bersertifikat
perusahaan akuntansi, auditor kantor akuntabilitas pemerintah, agen pendapatan internal,
dan auditor internal.
Kantor akuntan publik bersertifikat bertanggung jawab untuk mengaudit sejarah yang dipublikasikan
laporan keuangan semua perusahaan publik, kebanyakan cukup besar
perusahaan, dan banyak perusahaan kecil dan organisasi nonkomersial. Karena
dari meluasnya penggunaan laporan keuangan yang diaudit dalam ekonomi AS, juga
paham bisnis dan pengguna lain dengan pernyataan ini, sudah umum digunakan
istilah auditor dan CPA perusahaan secara sinonim, meskipun beberapa jenis
auditor ada. Judul kantor akuntan publik bersertifikat mencerminkan fakta bahwa auditor
yang menyatakan pendapat audit atas laporan keuangan harus dilisensikan sebagai CPA. BPA
perusahaan sering disebut auditor eksternal atau auditor independen untuk membedakannya
dari auditor internal.
Sebuah pemerintah auditor kantor akuntabilitas adalah auditor yang bekerja untuk AS Negeri -
ment Accountability Office (GAO), sebuah lembaga non-partisan di cabang legislatif Indonesia
pemerintah federal. Dipimpin oleh Pengawas Keuangan Umum, GAO melapor ke dan
bertanggung jawab sepenuhnya kepada Kongres.
Tanggung jawab utama GAO adalah untuk melakukan fungsi audit untuk Kongres,
dan memiliki banyak tanggung jawab audit yang sama dengan perusahaan CPA. GAO banyak mengaudit
dari informasi keuangan yang disiapkan oleh berbagai lembaga pemerintah federal sebelum itu
diajukan ke Kongres. Karena otoritas untuk pengeluaran dan penerimaan
lembaga pemerintah didefinisikan oleh hukum, ada penekanan yang cukup besar pada kepatuhan
dalam audit ini.
Bagian yang semakin meningkat dari upaya audit GAO dikhususkan untuk mengevaluasi
efisiensi dan efektivitas operasional berbagai program federal. Juga, karena
ukuran besar banyak lembaga federal dan kesamaan operasi mereka, the
GAO telah membuat kemajuan signifikan dalam mengembangkan metode audit yang lebih baik melalui
meluasnya penggunaan sampling statistik yang sangat canggih dan risiko komputer
teknik penilaian.
Di banyak negara, pengalaman sebagai auditor GAO memenuhi persyaratan pengalaman untuk
menjadi BPA. Di negara-negara tersebut, jika seseorang lulus ujian CPA dan
memenuhi ketentuan pengalaman dengan menjadi auditor GAO, dia kemudian dapat
dapatkan sertifikat CPA.
Sebagai hasil dari tanggung jawab besar mereka untuk mengaudit pengeluaran federal
pemerintah, penggunaan konsep audit lanjutan, kelayakan mereka untuk menjadi CPA, dan
JENIS AUDITOR
TUJUAN 1-7
Identifikasi tipe primer
auditor.
Publik Bersertifikat
Perusahaan Akuntansi
Pemerintah
Akuntabilitas
Auditor Kantor

Halaman 38
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
16
peluang mereka untuk melakukan audit operasional, auditor GAO sangat
dianggap dalam profesi audit.
IRS, di bawah arahan Komisaris Pendapatan Internal, bertanggung jawab
untuk menegakkan hukum pajak federal seperti yang telah ditetapkan oleh Kongres dan antar -
diatur oleh pengadilan. Tanggung jawab utama IRS adalah untuk mengaudit pengembalian wajib pajak
menentukan apakah mereka telah mematuhi undang-undang perpajakan. Audit ini semata-mata
audit kepatuhan. Auditor yang melakukan pemeriksaan ini disebut internal
agen pendapatan .
Tampaknya audit pengembalian sesuai dengan undang-undang pajak federal adalah a
masalah sederhana dan langsung, tetapi tidak ada yang lebih jauh dari kebenaran. Hukum perpajakan adalah
sangat rumit, dan ada ratusan volume interpretasi. Pajak
pengembalian yang diaudit bervariasi dari pengembalian sederhana individu yang hanya bekerja untuk
satu majikan dan mengambil pengurangan pajak standar untuk pengembalian yang sangat kompleks
perusahaan multinasional. Masalah perpajakan mungkin melibatkan pajak penghasilan individu,
pajak hadiah, pajak tanah, pajak perusahaan, perwalian, dan sebagainya. Auditor yang terlibat dalam
area-area ini harus memiliki pengetahuan perpajakan dan keterampilan audit yang cukup untuk melakukan
yang efektif
audit tive.
Auditor internal dipekerjakan oleh semua jenis organisasi untuk mengaudit manajemen,
seperti GAO untuk Kongres. Tanggung jawab auditor internal sangat bervariasi,
tergantung pada majikan. Beberapa staf audit internal hanya terdiri dari satu atau dua
karyawan melakukan audit kepatuhan rutin. Staf audit internal lain mungkin memiliki
lebih dari 100 karyawan yang memiliki beragam tanggung jawab, termasuk banyak di luar
bidang akuntansi. Banyak auditor internal yang terlibat dalam audit operasional atau miliki
keahlian dalam mengevaluasi sistem komputer.
Untuk menjaga independensi dari fungsi bisnis lainnya, grup audit internal
biasanya melapor langsung kepada presiden, pejabat tinggi eksekutif lain, atau audit
komite dewan direksi. Namun, auditor internal tidak dapat sepenuhnya
independen dari entitas selama ada hubungan majikan-karyawan. Pengguna
dari luar entitas tidak mungkin ingin bergantung pada informasi yang diverifikasi semata-mata
oleh auditor internal karena kurangnya independensi mereka. Kurangnya independensi ini
perbedaan utama antara auditor internal dan perusahaan BPA.
Di banyak negara, pengalaman audit internal dapat digunakan untuk memenuhi pengalaman tersebut
persyaratan untuk menjadi BPA. Banyak auditor internal mengejar sertifikasi sebagai a
auditor internal bersertifikat (CIA), dan beberapa auditor internal mengejar CPA dan
Sebutan CIA.
CBT-e:
UJIAN BPA
DAPATKAN A
MAKEOVER
kemajuan, "kata Colleen Conrad, Ketua the
Dewan Penguji AICPA. "Lebih dari serangkaian
perbaikan pemeriksaan, CBT-e adalah lompatan
lingkungan teknologi yang lebih maju -
sebuah lingkungan yang diperlukan untuk
meningkatkan operasional dan psikometrik
kualitas Pemeriksaan BPA, tingkatkan
pengalaman kandidat, dan menyediakan platform
untuk inovasi lebih lanjut. "
Sumber: Diadaptasi dari 1. CPA Seragam
Peringatan Pemeriksaan (Spring 2009); 2. Seragam
Peringatan Pemeriksaan CPA (Musim Gugur 2009) (www.cpa.org).
Pemeriksaan CPA berubah menjadi berbasis komputer
pengujian (CBT) pada tahun 2004. Generasi selanjutnya dari
ujian, yang dikenal sebagai CBT-e ("e" adalah untuk evolusi),
menjadi efektif 1 Januari 2011. Revisi
termasuk konten baru dan spesifikasi keahlian
garis besar revisi, perubahan struktur
ujian dan pembobotan dari ujian individu -
ponents, cakupan audit internasional dan
standar pelaporan keuangan, dan tugas baru -
| simulasi berbasis. Meski panjang keseluruhan
ujian tidak berubah, waktu pengujian
untuk setiap bagian disesuaikan untuk mencerminkan
spesifikasi konten baru.
"CBT-e - generasi berikutnya dari
Pemeriksaan CPA - mewakili signifikan
Pendapatan Internal
Agen
Auditor Internal

Halaman 39
Apago PDF Enhancer
Penggunaan gelar akuntan publik bersertifikat (CPA) diatur oleh hukum negara melalui
departemen lisensi masing-masing negara. Di negara bagian mana pun, peraturan biasanya berbeda
menjadi CPA dan mempertahankan lisensi untuk berlatih setelah penunjukannya
awalnya tercapai. Untuk menjadi CPA, tiga persyaratan harus dipenuhi. Ini adalah
diringkas dalam Gambar 1-4.
Untuk seseorang yang berencana menjadi CPA, penting untuk mengetahui persyaratan di
negara tempat dia berencana untuk mendapatkan dan mempertahankan penunjukan CPA. Terbaik
sumber informasi itu adalah Dewan Akuntansi Negara bagian untuk negara bagian mana
orang berencana untuk disertifikasi. Asosiasi Nasional Dewan Negara Akuntansi
(NASBA) Situs web ( www.nasba.org) menyediakan informasi tentang persyaratan lisensi
dan tautan ke situs Web setiap dewan negara bagian. Dimungkinkan untuk mentransfer design CPA -
negara dari satu negara ke negara lain, tetapi persyaratan tambahan sering harus dipenuhi
pendidikan formal, pengalaman praktik, atau pendidikan berkelanjutan.
Kebanyakan profesional muda yang ingin menjadi CPA memulai karir mereka dengan bekerja
untuk perusahaan BPA. Setelah mereka menjadi CPA, banyak yang meninggalkan perusahaan untuk bekerja di
industri,
pemerintah, atau pendidikan. Orang-orang ini mungkin terus menjadi CPA tetapi sering menyerah
hak mereka untuk berlatih sebagai auditor independen. Untuk mempertahankan hak untuk berlatih sebagai
auditor independen di sebagian besar negara bagian, CPA harus memenuhi pendidikan berkelanjutan yang
ditentukan
dan persyaratan lisensi. Oleh karena itu, adalah umum bagi akuntan untuk menjadi CPA
jangan berlatih sebagai auditor independen.
Informasi tentang ujian CPA dapat ditemukan di The Uniform CPA
Exami bangsa Calon Buletin dan Konten dan Keterampilan Spesifikasi untuk Uniform
CPA Examination , keduanya dapat diunduh dari situs CPA Examination
ditemukan di situs Web AICPA ( www.aicpa.org). AICPA juga menerbitkan yang dipilih
pertanyaan pemeriksaan dengan jawaban tidak resmi diindeks dengan spesifikasi konten
garis besar pemeriksaan.
Beberapa pertanyaan dan masalah di akhir bab dalam buku ini miliki
telah diambil dari ujian CPA sebelumnya. Mereka disebut "AICPA" atau "AICPA
diadaptasi. "
17
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
Pendidikan
Kebutuhan
Pengalaman
Kebutuhan
Bervariasi secara luas dari no
pengalaman 2 tahun,
termasuk audit.
Beberapa negara termasuk
pengalaman bekerja untuk
unit pemerintah atau dalam
audit internal.
BPA seragam
Persyaratan Pemeriksaan
Pemeriksaan berbasis komputer
ditawarkan di berbagai pusat pengujian.
Bagian pemeriksaan adalah sebagai berikut:
• Audit dan Pengesahan
- 4 jam
• Akuntansi dan Pelaporan Keuangan
- 4 jam
• Peraturan
- 3 jam
• Lingkungan dan Konsep Bisnis
- 3 jam
Beberapa negara juga memerlukan yang terpisah
pemeriksaan etika.
Biasanya, seorang sarjana atau
gelar sarjana dengan jurusan
dalam akuntansi, termasuk a
jumlah minimum
kredit akuntansi. Sebagian besar negara bagian
sekarang membutuhkan 150 semester
jam kredit (225 kuartal
kredit) untuk lisensi sebagai CPA.
Beberapa negara membutuhkan lebih sedikit
kredit sebelum mengambil
pemeriksaan tetapi membutuhkan 150
kredit semester sebelumnya
menerima sertifikat CPA.
GAMBAR 1-4
Tiga Persyaratan untuk Menjadi CPA
AKUNTAN PUBLIK SERTIFIKAT
TUJUAN 1-8
Jelaskan persyaratan
untuk menjadi BPA.

Halaman 40
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
18
Bab ini mendefinisikan audit dan audit yang dibedakan dari akuntansi. Audit adalah
berharga karena mereka mengurangi risiko informasi, yang menurunkan biaya untuk mendapatkan modal.
Bab ini juga menjelaskan layanan pengesahan dan jaminan, termasuk laporan tentang
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, dan menggambarkan hubungan tersebut
antara audit, layanan pengesahan, dan layanan jaminan. Bab ini juga dijelaskan
berbagai jenis audit dan auditor serta persyaratan untuk menjadi CPA.
PERSYARATAN PENTING
RINGKASAN
peraturan yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi;
(2) audit dilakukan untuk menentukan
apakah suatu entitas yang menerima keuangan
bantuan dari pemerintah federal
telah mematuhi undang-undang khusus dan
peraturan
Bukti — setiap informasi yang digunakan oleh
auditor untuk menentukan apakah informasi tersebut -
mation yang diaudit dinyatakan sesuai -
ace dengan kriteria yang ditetapkan
Audit laporan keuangan — audit
dilakukan untuk menentukan apakah
keseluruhan laporan keuangan suatu entitas
dinyatakan sesuai dengan yang ditentukan
kriteria (biasanya AS atau internasional
standar Akuntansi)
Audi kantor akuntabilitas pemerintah -
untuk — seorang auditor yang bekerja untuk AS
Kantor Akuntabilitas Pemerintah (GAO);
GAO melapor ke dan bertanggung jawab
hanya untuk Kongres
Auditor independen — publik yang bersertifikat
akuntan atau perusahaan akuntansi itu
melakukan audit komersial dan non -
entitas keuangan komersial
Risiko informasi — risiko yang memberi informasi -
yang menjadi dasar keputusan bisnis
dibuat tidak akurat
Auditor internal — auditor yang dipekerjakan oleh
sebuah perusahaan untuk mengaudit perusahaan
dewan direksi dan manajemen
Kontrol internal atas pelaporan keuangan -
perikatan yang dilaporkan oleh auditor
pada efektivitas pengendalian internal
lebih dari pelaporan keuangan; laporan tersebut adalah
diperlukan untuk pengarsipan publik dipercepat
perusahaan di bawah Bagian 404 dari
Sarbanes – Oxley Act
Akuntansi — rekaman, klasifikasi,
dan meringkas peristiwa ekonomi dalam a
cara logis untuk tujuan pro -
memberikan informasi keuangan untuk pengambilan keputusan
membuat
Layanan jaminan — pro independen
layanan profesional yang meningkatkan kualitas
informasi untuk pembuat keputusan
Layanan pengesahan — jenis jaminan
layanan di mana perusahaan BPA mengeluarkan a
melaporkan tentang keandalan suatu pernyataan
itu adalah tanggung jawab pihak lain
Audit laporan keuangan historis -
suatu bentuk layanan pengesahan di mana
auditor mengeluarkan laporan tertulis yang menyatakan
apakah laporan keuangan dalam
kesesuaian material dengan akuntansi
standar
Laporan audit — komunikasi dari
temuan audit kepada pengguna
Audit — akumulasi dan evaluasi -
asi bukti tentang informasi kepada
menentukan dan melaporkan tingkat
korespondensi antara informasi
dan menetapkan kriteria
Akuntan publik bersertifikat — seseorang
yang telah memenuhi persyaratan peraturan negara,
termasuk melewati Uniform CPA
Pemeriksaan, dan dengan demikian telah disertifikasi;
CPA mungkin memiliki sebagai primernya
tanggung jawab kinerja
fungsi audit pada riwayat yang dipublikasikan
laporan keuangan komersial dan
entitas keuangan nonkomersial
Audit kepatuhan - (1) ulasan tentang
catatan keuangan organisasi dilakukan
untuk menentukan apakah organisasi tersebut
mengikuti prosedur khusus, aturan, atau

Halaman 41
Apago PDF Enhancer
19
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
1-1 (Tujuan 1-5) Menjelaskan hubungan antara layanan audit, layanan atestasi, dan
layanan penjaminan, dan berikan contoh masing-masing.
1-2 (Tujuan 1-3) Diskusikan faktor-faktor utama dalam masyarakat saat ini yang telah membuat kebutuhan itu
terjadi
audit independen jauh lebih besar daripada 50 tahun lalu.
1-3 (Tujuan 1-3) Membedakan antara tiga risiko berikut: suku bunga bebas risiko,
risiko bisnis, dan risiko informasi. Yang mana yang dikurangi oleh auditor per -
membentuk audit?
1-4 (Tujuan 1-4) Mengidentifikasi penyebab utama risiko informasi dan mengidentifikasi ketiganya
cara utama risiko informasi dapat dikurangi. Apa kelebihan dan kekurangan dari
setiap?
1-5 (Tujuan 1-1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan menentukan tingkat korespondensi
antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Apa informasi dan mapan
kriteria untuk audit pengembalian pajak Perusahaan Jones oleh agen pendapatan internal? Apa
apakah itu untuk audit laporan keuangan Jones Company oleh perusahaan CPA?
1-6 (Tujuan 1-1, 1-7) Menjelaskan sifat bukti agen pendapatan internal
akan digunakan dalam audit pengembalian pajak Perusahaan Jones.
1-7 (Tujuan 1-2) Dalam melakukan audit laporan keuangan, itu akan menjadi serius
pelanggaran tanggung jawab jika auditor tidak sepenuhnya memahami akuntansi.
Namun, banyak akuntan yang kompeten tidak memiliki pemahaman tentang audit
proses. Apa yang menyebabkan perbedaan ini?
1-8 (Tujuan 1-6) Apa perbedaan dan persamaan dalam audit keadaan keuangan -
KASIH, audit kepatuhan, dan audit operasional?
1-9 (Tujuan 1-6, 1-7) Sebutkan lima contoh audit operasional spesifik yang dapat dilakukan
dilakukan oleh auditor internal di perusahaan manufaktur.
1-10 (Tujuan 1-5, 1-6) Pengetahuan apa yang dibutuhkan auditor tentang klien
bisnis dalam audit laporan keuangan historis? Jelaskan bagaimana pengetahuan ini
berguna dalam melakukan layanan penjaminan atau konsultasi lainnya untuk klien.
1-11 (Tujuan 1-7) Apa perbedaan utama dalam ruang lingkup respons audit -
sibilities untuk CPA, auditor GAO, agen IRS, dan auditor internal?
1-12 (Tujuan 1-8) Mengidentifikasi empat bagian dari Pemeriksaan CPA yang Seragam.
1-13 (Tujuan 1-5) Jelaskan mengapa CPA perlu memiliki pengetahuan tentang informasi
teknologi, termasuk teknologi e-commerce.
Agen pendapatan internal — pengaudit yang
bekerja untuk Layanan Pendapatan Internal
(IRS) dan melakukan pemeriksaan pajak -
pengembalian pembayar
Audit operasional — tinjauan atas bagian apa pun
prosedur operasi organisasi
dan metode untuk tujuan evaluasi -
efisiensi dan efektivitas
Ulasan kondisi keuangan historis -
KASIH —sebuah bentuk pengesahan di mana a
Perusahaan BPA mengeluarkan laporan tertulis itu
memberikan jaminan kurang dari audit sebagai
untuk apakah laporan keuangan
dalam kesesuaian material dengan akuntansi
standar
Sarbanes – Oxley Act — sekuritas federal
hukum disahkan pada tahun 2002 yang mengatur
peraturan tambahan perusahaan publik
dan auditor mereka; UU tersebut menetapkan
Pengawasan Akuntansi Perusahaan Publik
Dewan dan juga mengharuskan auditor untuk mengaudit
efektivitas pengendalian internal yang efektif
laporan keuangan
ULASAN PERTANYAAN
Halaman 42
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
20
1-14 (Tujuan 1-1, 1-3, 1-5) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan audit oleh perusahaan CPA.
Pilih respons terbaik.
Sebuah. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan mengapa auditor independen diminta untuk
mengungkapkan
pendapat tentang penyajian laporan keuangan yang adil?
(1) Sulit untuk menyiapkan laporan keuangan yang menyajikan perusahaan secara adil
posisi keuangan, operasi, dan arus kas tanpa keahlian dari industri -
auditor independen.
(2) Manajemen bertanggung jawab untuk mencari bantuan independen yang tersedia dalam penilaian
dari informasi keuangan yang ditunjukkan dalam laporan keuangannya.
(3) Pendapat pihak independen diperlukan karena perusahaan mungkin tidak
obyektif sehubungan dengan laporan keuangannya sendiri.
(4) Ini adalah kesopanan adat bahwa semua pemegang saham perusahaan menerima independen
melaporkan kepengurusan manajemen atas urusan bisnis.
b. Audit independen dapat digambarkan sebagai
(1) cabang akuntansi.
(2) disiplin yang membuktikan hasil akuntansi dan operasi fungsional lainnya
dan data.
(3) kegiatan profesional yang mengukur dan mengkomunikasikan keuangan dan bisnis
data.
(4) fungsi pengaturan yang mencegah penerbitan informasi keuangan yang tidak benar -
tion.
c. Manakah dari layanan profesional berikut ini yang merupakan pengesahan pengesahan?
(1) Keterlibatan layanan konsultasi untuk memberikan saran pemrosesan komputer kepada a
klien.
(2) Perikatan untuk melaporkan kepatuhan dengan persyaratan hukum.
(3) Pengikatan pajak penghasilan untuk mempersiapkan pengembalian pajak federal dan negara bagian.
(4) Kompilasi laporan keuangan dari catatan keuangan klien.
d. Manakah dari atribut berikut ini yang cenderung unik untuk pekerjaan audit CPA sebagai
dibandingkan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh praktisi dari profesi lain?
(1) Karena perawatan profesional.
(2) Kompetensi.
(3) Kemandirian.
(4) Badan pengetahuan yang kompleks.
1-15 (Tujuan 1-6, 1-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan jenis audit dan auditor.
Pilih respons terbaik.
Sebuah. Audit operasional umumnya telah dilakukan oleh auditor internal dan pemerintah -
badan audit mental tetapi dapat dilakukan oleh akuntan publik bersertifikat. SEBUAH
Tujuan utama dari audit operasional adalah untuk menyediakan
(1) sarana jaminan bahwa kontrol akuntansi internal berfungsi sebagai
berencana.
(2) ukuran kinerja manajemen dalam memenuhi tujuan organisasi.
(3) hasil pemeriksaan internal masalah keuangan dan akuntansi untuk a
manajemen tingkat atas perusahaan.
(4) bantuan kepada auditor independen, yang sedang melakukan audit keuangan
pernyataan.
b. Dibandingkan dengan auditor eksternal, auditor internal lebih cenderung untuk
cerned dengan
(1) kontrol administrasi internal.
(2) prosedur akuntansi biaya.
(3) audit operasional.
(4) kontrol internal.
PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI PEMERIKSAAN BPA
Halaman 43
Apago PDF Enhancer
21
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
c. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan audit operasional?
(1) Diperlukan tinjauan konstan oleh auditor internal dari kontrol administratif
karena mereka berhubungan dengan operasi perusahaan.
(2) Ini berkonsentrasi pada penerapan kontrol keuangan dan akuntansi di yang baru
perusahaan terorganisir.
(3) Ini mencoba dan dirancang untuk memverifikasi presentasi yang adil dari hasil perusahaan
operasi.
(4) Ini berkonsentrasi pada aspek pencarian operasi di mana limbah dapat dikurangi
dengan diperkenalkannya kontrol.
d. Audit kepatuhan seringkali melampaui audit yang mengarah ke ekspresi
pendapat tentang kewajaran penyajian keuangan dan termasuk audit efisiensi,
ekonomi, efektivitas, dan juga
(1) akurasi.
(2) evaluasi.
(3) kepatuhan terhadap aturan atau prosedur khusus.
(4) kontrol internal.
1-16 (Tujuan 1-5) Daftar di bawah ini menunjukkan berbagai audit, pengesahan, dan jaminan
keterlibatan yang melibatkan auditor.
1. Laporan tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan sebagaimana diperlukan
oleh Bagian 404 dari Sarbanes – Oxley Act.
2. Laporan auditor tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar
sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional.
3. Laporan yang menyatakan apakah perusahaan telah mematuhi perjanjian yang membatasi
terkait dengan kompensasi petugas dan pembayaran dividen yang terkandung dalam pinjaman bank
persetujuan.
4. Segel elektronik yang menunjukkan bahwa penjual elektronik mengamati praktik tertentu.
5. Laporan yang menunjukkan apakah entitas pemerintah telah memenuhi ketentuan tertentu
regulasi pemerintah.
6. Laporan pemeriksaan perkiraan keuangan.
7. Laporan review yang memberikan jaminan terbatas tentang apakah laporan keuangan
dinyatakan secara wajar sesuai dengan US GAAP.
8. Laporan tentang pernyataan manajemen tentang tingkat emisi karbon perusahaan.
9. Laporan tentang pernyataan manajemen tentang efektivitas kontrol atas
ketersediaan, keandalan, integritas, dan pemeliharaan informasi akuntingnya
sistem.
10. Evaluasi efektivitas langkah-langkah utama yang digunakan untuk menilai keberhasilan suatu entitas
dalam mencapai target spesifik yang terkait dengan rencana dan visi strategis entitas.
Sebuah. Jelaskan atau gunakan diagram untuk menunjukkan hubungan antara layanan audit, attesta -
layanan tion, dan layanan jaminan.
b. Untuk masing-masing layanan yang tercantum di atas, tunjukkan jenis layanan dari daftar itu
mengikuti.
(1) Audit atas laporan keuangan historis.
(2) Layanan pengesahan selain layanan audit.
(3) Layanan jaminan yang bukan layanan pengesahan.
1-17 (Tujuan 1-3) Busch Corporation memiliki pinjaman sebesar $ 4,5 juta
dengan tingkat bunga tahunan 5,5%. Perusahaan menyediakan persiapan internal perusahaan
laporan keuangan kepada bank berdasarkan perjanjian pinjaman. Ada dua bank yang bersaing
menawarkan untuk mengganti perjanjian pinjaman Busch Corporation yang ada dengan yang baru. Bersatu
National Bank telah menawarkan untuk meminjamkan Busch $ 4,5 juta pada tingkat 4,5% tetapi membutuhkan
Busch
untuk memberikan laporan keuangan yang telah ditinjau oleh perusahaan CPA. First City Bank telah
Wajib
PERTANYAAN DAN MASALAH PEMBAHASAN
Halaman 44
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
22
ditawarkan untuk meminjamkan Busch $ 4,5 juta pada tingkat 3,5% tetapi membutuhkan Busch untuk menyediakan
keuangan
pernyataan yang telah diaudit oleh perusahaan CPA. Pengontrol Busch Corporation
mendekati sebuah perusahaan BPA dan diberi perkiraan biaya $ 20.000 untuk melakukan tinjauan dan
$ 45.000 untuk melakukan audit.
Sebuah. Jelaskan mengapa tingkat bunga pinjaman yang membutuhkan laporan peninjauan lebih rendah dari
bahwa untuk pinjaman yang tidak memerlukan review. Jelaskan mengapa tingkat bunga untuk
pinjaman yang membutuhkan laporan audit lebih rendah dari tingkat bunga untuk dua lainnya
Pinjaman.
b. Hitung biaya tahunan Busch Corporation berdasarkan setiap perjanjian pinjaman, termasuk
bunga dan biaya untuk layanan perusahaan CPA. Tunjukkan apakah Busch harus menyimpannya
pinjaman yang ada, terima tawaran dari United National Bank, atau terima tawaran dari
Bank Kota Pertama.
c. Asumsikan bahwa United National Bank telah menawarkan pinjaman pada tingkat 4,0% dengan ulasan,
dan biaya audit telah meningkat menjadi $ 55.000 karena standar audit baru
Persyaratan. Tunjukkan apakah Busch harus mempertahankan pinjaman yang ada, menerima tawaran
dari United National Bank, atau terima penawaran dari First City Bank.
d. Diskusikan mengapa Busch berkeinginan untuk melakukan audit, mengabaikan potensi pengurangan
biaya bunga.
e. Jelaskan bagaimana pemahaman strategis tentang bisnis klien dapat meningkatkan nilai
dari layanan audit.
1-18 (Tujuan 1-3, 1-4, 1-5) Serikat Konsumen adalah organisasi nirlaba yang menyediakan
informasi dan nasihat tentang barang dan layanan konsumen. Bagian utama dari fungsinya adalah
pengujian berbagai merek produk konsumen yang dibeli di tempat terbuka
pasar dan kemudian pelaporan hasil tes di Consumer Reports , setiap bulan
publikasi. Contoh dari jenis produk yang diuji adalah mobil berukuran sedang,
penurun tempat tinggal, TV layar datar, dan celana jeans anak laki-laki.
Sebuah. Dalam hal apa layanan yang diberikan oleh Serikat Konsumen serupa dengan jaminan
layanan yang diberikan oleh perusahaan CPA?
b. Bandingkan konsep risiko informasi yang diperkenalkan dalam bab ini dengan informasi -
masalah risiko yang dihadapi oleh pembeli mobil.
c. Bandingkan empat penyebab risiko informasi yang dihadapi oleh pengguna laporan keuangan sebagai
dibahas dalam bab ini dengan yang dihadapi oleh pembeli mobil.
d. Bandingkan tiga cara pengguna laporan keuangan dapat mengurangi risiko informasi
dengan yang tersedia untuk pembeli mobil.
1-19 (Tujuan 1-1) James Burrow adalah petugas bagian pinjaman untuk National Bank of Dallas.
National memiliki pinjaman $ 325.000 untuk Layanan Pengiriman Regional, sebuah perusahaan
mengkhususkan diri dalam memberikan produk dari semua jenis atas nama perusahaan kecil. Nasional
jaminan pinjaman terdiri dari 25 truk pengantar kecil dengan biaya awal rata-rata sebesar Rp
$ 24.000
Burrow prihatin tentang kolektibilitas pinjaman dan apakah
truk masih ada. Karena itu ia melibatkan Samantha Altman, CPA, untuk menghitung truk, menggunakan
informasi pendaftaran dipegang oleh Burrow. Dia bertunangan karena dia menghabiskan sebagian besar waktunya
audit waktu dealer mobil dan truk bekas dan memiliki spesialisasi luas
pengetahuan tentang truk bekas. Burrow meminta Altman mengeluarkan laporan yang menyatakan
berikut:
1. Manakah dari 25 truk yang diparkir di tempat parkir Regional pada malam 30 Juni,
2011
2. Apakah semua truk dimiliki oleh Layanan Pengiriman Daerah.
3. Kondisi setiap truk, menggunakan pedoman yang buruk, baik, dan sangat baik.
4. Nilai pasar wajar dari setiap truk, menggunakan "buku biru" saat ini untuk truk, yang
menyatakan perkiraan harga grosir semua model truk bekas, dan juga menggunakan
pedoman kondisi yang buruk, baik, dan sangat baik.
Wajib
Wajib

Halaman 45
Apago PDF Enhancer
23
Bab 1 / PERMINTAAN UNTUK LAYANAN AUDIT DAN JAMINAN LAINNYA
Sebuah. Untuk setiap bagian definisi audit berikut, sebutkan bagian mana dari
narasi sebelumnya sesuai dengan definisi:
(1) Informasi
(2) Kriteria yang ditetapkan
(3) Mengumpulkan dan mengevaluasi bukti
(4) Orang yang kompeten dan mandiri
(5) Hasil pelaporan
b. Identifikasi kesulitan terbesar yang mungkin dimiliki Virms dalam melakukan audit ini.
1-20 (Tujuan 1-7) Lima senior perguruan tinggi dengan jurusan akuntansi membahas perubahan -
rencana karir asli. Senior senior berencana untuk menjadi agen pendapatan internal karena miliknya
bunga utama adalah pajak penghasilan. Dia percaya latar belakang dalam pemeriksaan pajak akan memberikan
dia dengan paparan pajak penghasilan yang lebih baik daripada pilihan karier lainnya yang tersedia. Itu
senior kedua telah memutuskan untuk pergi bekerja untuk sebuah perusahaan CPA selama setidaknya 5 tahun,
mungkin sebagai
karir permanen. Dia percaya berbagai pengalaman dalam audit dan bidang terkait menawarkan
alternatif yang lebih baik daripada pilihan lain yang tersedia. Senior ketiga telah memutuskan karier
dalam audit internal dengan perusahaan industri besar karena banyak aspek yang berbeda
dari organisasi yang melibatkan auditor internal. Rencana senior keempat
untuk menjadi auditor untuk GAO karena dia percaya bahwa karir ini akan memberikan
pengalaman luar biasa dalam teknik penilaian risiko komputer. Rencana senior kelima untuk
mengejar beberapa aspek audit sebagai karier tetapi belum memutuskan jenis organisasi
memasuki. Dia terutama tertarik pada kesempatan untuk terus tumbuh secara profesional,
tetapi pekerjaan yang bermakna dan menarik juga menjadi pertimbangan.
Sebuah. Apa keuntungan dan kerugian utama dari masing-masing dari keempat jenis audit
karier?
b. Apa jenis karir audit yang tersedia bagi mereka yang memenuhi syarat?
1-21 (Tujuan 1-6, 1-7) Dalam menjalankan tanggung jawabnya,
auditor sering melakukan audit atau tinjauan terhadap hal-hal berikut:
1. Pengembalian pajak penghasilan federal dari seorang pejabat korporasi untuk menentukan apakah dia
atau dia telah memasukkan semua penghasilan kena pajak dalam pengembaliannya.
2. Pencairan cabang pemerintah federal untuk proyek penelitian khusus
untuk menentukan apakah akan mungkin untuk melakukan penelitian yang sama
hasil dengan biaya lebih rendah untuk pembayar pajak.
3. Operasi komputer suatu perusahaan untuk mengevaluasi apakah pusat komputer itu
dioperasikan seefisien mungkin.
4. Laporan tahunan untuk penggunaan manajemen.
5. Operasi IRS untuk menentukan apakah agen pendapatan internal menggunakan
waktu mereka secara efisien dalam melakukan audit.
6. Pernyataan untuk bankir dan kreditor lain ketika klien terlalu kecil untuk memiliki
staf audit.
7. Laporan keuangan cabang pemerintah federal untuk memastikan bahwa
pernyataan menyajikan secara wajar pengeluaran aktual yang dibuat selama periode waktu tertentu.
8. Pengembalian pajak penghasilan federal dari suatu perusahaan untuk menentukan apakah undang-undang pajak
memiliki
diikuti.
9. Laporan keuangan untuk digunakan oleh pemegang saham ketika ada staf audit internal.
10. Perjanjian perjanjian obligasi untuk memastikan perusahaan mengikuti semua persyaratan
kontrak.
11. Operasi komputer dari perusahaan besar untuk mengevaluasi apakah internal
kontrol cenderung mencegah salah saji dalam data akuntansi dan operasi.
12. Pencairan cabang pemerintah federal untuk proyek penelitian khusus
untuk menentukan apakah pengeluaran itu konsisten dengan RUU legislatif itu
mengesahkan proyek.
Sebuah. Untuk 12 contoh ini, sebutkan jenis auditor yang paling mungkin (CPA, GAO, IRS, atau
internal) untuk melakukan masing-masing.
Wajib
Wajib
Wajib

Halaman 46
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
24
b. Dalam setiap contoh, nyatakan jenis audit (audit laporan keuangan, audit operasional,
atau audit kepatuhan).
1-22 (Tujuan 1-3, 1-5) Dave Czarnecki adalah mitra pelaksana Czarnecki dan
Hogan, sebuah perusahaan CPA lokal berukuran sedang yang berlokasi di luar Chicago. Saat makan siang, dia
terkejut ketika temannya James Foley bertanya kepadanya, “Apakah kamu tidak terganggu dengan klienmu
tidak berharap melihat auditor mereka setiap tahun? Dave menjawab, “Ya, diaudit
hanya satu dari beberapa layanan yang kami sediakan. Sebagian besar pekerjaan kami untuk klien tidak melibatkan
audit laporan keuangan, dan klien audit kami sepertinya suka berinteraksi dengan kami. "
Sebuah. Identifikasi cara di mana audit laporan keuangan menambah nilai bagi klien.
b. Daftar layanan lain selain audit yang mungkin disediakan oleh Czarnecki dan Hogan.
c. Asumsikan Czarnecki dan Hogan telah mempekerjakan Anda sebagai konsultan untuk mengidentifikasi cara-cara
di mana
mereka dapat memperluas praktik mereka. Identifikasi setidaknya satu layanan tambahan yang Anda yakini
perusahaan harus menyediakan dan menjelaskan mengapa Anda percaya ini mewakili pertumbuhan
peluang bagi perusahaan CPA.
Individu dilisensikan sebagai CPA oleh masing-masing negara. Informasi tentang persyaratan untuk
setiap negara dapat ditemukan di Asosiasi Nasional Dewan Negara Akuntansi
(NASBA) situs web ( www.nasba.org). Pemeriksaan CPA yang Seragam dikelola oleh
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), dan informasi tentang CPA
persyaratan pemeriksaan dapat ditemukan di situs web AICPA (www.aicpa.org) .
Sebuah. Identifikasi persyaratan pendidikan agar memenuhi syarat untuk mengikuti ujian CPA di sekolah Anda
negara. Sertakan persyaratan konten pendidikan spesifik apa pun.
b. Buat daftar pertanyaan umum (FAQ) untuk negara Anda, jika ada.
c. Apakah penghargaan Sells Elia Watts itu?
d. Berapa tingkat kelulusan untuk setiap bagian ujian pada kuartal terakhir?
MASALAH INTERNET 1-1: PERSYARATAN BPA
Wajib
Wajib

Halaman 47
Apago PDF Enhancer
Good Auditing Termasuk Layanan Klien Yang Baik
'' Ini minggu yang baik, "pikir Jeanine Wilson, ketika dia pergi
tempat parkir Solberg Paints pada hari Jumat sore. Hanya beberapa bulan sebelumnya,
dia lulus dari Universitas Negeri dan mengikuti ujian BPA. Masih,
Jeanine tidak mengira peralihannya ke kehidupan profesional hanyalah itu
halus, dan dia terkejut melihat masih banyak yang harus dipelajari. Tapi
dia telah membuat kemajuan besar dalam pekerjaan Solberg.
John Hernandez adalah senior audit pada audit Solberg Paints, dan
ia memiliki reputasi sebagai guru dan pengawas yang sabar. Jeanine tidak
kecewa. Pada awal pertunangan, John mengatakan kepadanya, “Jangan takut
untuk menanyakan pertanyaan. Jika Anda melihat sesuatu yang tampaknya tidak biasa, mari kita bahas.
Dan yang paling penting, jika Anda memiliki ide yang akan membantu klien, bawalah
mereka. Klien mengharapkan kami untuk memberikan lebih dari sekadar laporan audit. ''
"Kurasa aku yang melahirkan," pikir Jeanine. Dia menemukan kesalahan di jalan
perusahaan telah menghitung inventaris LIFO yang akan menyelamatkan klien
sejumlah besar pajak. Tetapi kontribusi terbesarnya hampir tidak
terjadi. Jeanine membaca sebanyak mungkin tentang melukis turer pabrikan dan
belajar tentang beberapa metode kontrol produksi baru yang sepertinya
mereka bisa melamar ke Solberg. Dia takut untuk membawanya, berpikir bahwa dia
tidak mungkin tahu hal apa pun yang belum diketahui klien, tetapi
John mendorongnya untuk mendiskusikannya dengan klien. Hasilnya adalah bahwa
klien ingin bertemu lebih jauh dengan perusahaan Jeanine untuk lebih memahami caranya
mereka dapat meningkatkan proses produksinya.
Jumat adalah hari terakhir pekerjaan lapangan di audit, dan mitra, Bill
Marlow, berada di kantor klien untuk menyelesaikan ulasannya tentang file audit.
Jeanine terkejut mendengarnya berkata kepadanya, "Apa yang kamu lakukan pada tanggal 15? Kami akan bertemu
dengan klien
untuk membahas temuan audit kami. Anda telah memberikan kontribusi nyata pada audit ini, dan saya ingin Anda
ada di sana. "Jeanine mencoba
bukan untuk menunjukkan kegembiraannya terlalu banyak, tapi dia tidak bisa menyembunyikan senyum di
wajahnya. "Ya, ini minggu yang baik. ''

PROFESI BPA
BAB

2
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
2-1 Jelaskan sifat perusahaan CPA,
apa yang mereka lakukan, dan struktur mereka.
2-2 Memahami peran
Akuntansi Perusahaan Publik
Dewan Pengawasan dan dampaknya
UU Sarbanes – Oxley
pada profesi CPA.
2-3 Ringkaslah peran dari
Efek dan Pertukaran
Komisi dalam bidang akuntansi dan
audit.
2-4 Jelaskan fungsi-fungsi utama
dilakukan oleh AICPA.
2-5 Memahami peran
standar audit internasional
dan hubungannya dengan audit AS
standar.
2-6 Gunakan standar audit AS sebagai
dasar untuk studi lebih lanjut.
2-7 Identifikasi standar kontrol kualitas
dan praktik di dalam
profesi akuntansi.
TUJUAN PEMBELAJARAN

Halaman 48
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
26
Kecuali untuk organisasi pemerintah tertentu, audit semua keuangan penggunaan umum
pernyataan di Amerika Serikat dilakukan oleh perusahaan CPA. Hak hukum untuk melakukan
audit diberikan kepada perusahaan CPA dengan peraturan masing-masing negara. Perusahaan CPA juga
menyediakan
banyak layanan lain untuk klien mereka, seperti pajak dan layanan konsultasi.
Diperkirakan lebih dari 45.000 perusahaan BPA ada di Amerika Serikat. Ini
ukuran perusahaan berkisar dari 1 orang hingga 20.000 mitra dan staf. Tabel 2-1 menyediakan
pendapatan dan data lainnya untuk beberapa perusahaan akuntansi terbesar di Amerika Serikat.
Empat kategori ukuran digunakan untuk menggambarkan perusahaan CPA: Big Four perusahaan internasional,
firma nasional, firma lokal regional dan besar, dan firma lokal kecil.
• Empat perusahaan internasional besar. Empat perusahaan BPA terbesar di Amerika Serikat adalah
disebut perusahaan CPA internasional "Big Four". Mereka adalah empat perusahaan pertama yang terdaftar

Kami belajar di bab pertama bahwa audit memainkan peran penting dalam masyarakat dengan
mengurangi risiko informasi dan
memfasilitasi akses ke modal dan bahwa perusahaan audit memberikan layanan tambahan dan bernilai tambah
kepada klien mereka. Sebagai
kisah pembuka bab ini menunjukkan, profesional audit di semua tingkat pengalaman bertindak sebagai
penasihat yang dihargai
kepada klien mereka. Bab ini menjelaskan organisasi perusahaan CPA dan jenis layanan yang mereka berikan.
Kami juga
membahas efek pada audit UU Sarbanes-Oxley dan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik
(PCAOB), serta standar dan badan pengatur lainnya yang memengaruhi kinerja auditor.
PERUSAHAAN AKUNTANSI PUBLIK SERTIFIKAT
TUJUAN 2-1
Jelaskan sifat dari
Perusahaan BPA, apa yang mereka lakukan,
dan struktur mereka.
Persentase dari Total
Penghasilan dari
Akuntansi dan
2010
Pendapatan Bersih—
Audit / Pajak /
Ukuran menurut
Hanya kita
KAMI
Pengelolaan
Pendapatan
Perusahaan
(dalam $ jutaan)
Mitra
Profesional
Kantor
Konsultasi dan Lainnya
EMPAT BESAR
1
Deloitte & Touche
$ 10,722.0
2,968
30.637
102
37/24/39
2
Ernst & Young
$ 7,620.0
2.500
17.500
80
41/33/26
3
PricewaterhouseCoopers
$ 7,369,4
2,235
22.729
76
54/31/15
4
KPMG
$ 5,076,0
1,847
15.803
88
48/27/25
NASIONAL
5
RSM McGladrey / McGladrey & Pullen (1)
$ 1,460,7
751
5,331
93
44/35/21
6
Grant Thornton
$ 1,147.8
535
3,700
52
47/26/27
7
BDO Seidman
$
620.0
273
1,849
37
60/25/15
8
CBIZ / Mayer Hoffman McCann (2)
$
600.7
465
2.085
180
23/27/50
REGIONAL (3)
9
Crowe Horwath
$
508.0
240
1,636
25
65/22/13
10
BKD
$
393.0
258
1,256
31
52/30/18
11
Moss Adams
$
323.0
240
1.130
18
49/34/17
12
Plante & Moran
$
301.2
221
1,108
18
50/32/18
LOKAL BESAR
50
Holthouse Carlin & Van Trigt
$
58.0
27
164
7
22/67/11
75
LeMaster & Daniels
$
41.7
27
193
12
28/51/21
(1) RSM McGladrey dan McGladrey & Pullen memiliki struktur praktik alternatif di mana masing-masing merupakan badan hukum yang terpisah dan independen.
Perusahaan sekarang beroperasi
dengan nama tunggal McGladrey.
(2) CBIZ dan Mayer Hoffman dan McCann berafiliasi melalui struktur praktik alternatif.
(3) Hanya empat perusahaan regional terbesar yang terdaftar.
Sumber: Accounting Today ( www.webcpa.com).
TABEL 2-1
Pendapatan dan Data Lainnya untuk Perusahaan CPA Terbesar di Amerika Serikat

Halaman 49
Apago PDF Enhancer
27
Bab 2 / PROFESI BPA
pada Tabel 2-1. Keempat perusahaan ini memiliki kantor di seluruh Amerika Serikat dan
di seluruh dunia. Perusahaan-perusahaan Big Four mengaudit hampir semua perusahaan terbesar
baik di Amerika Serikat dan di seluruh dunia dan banyak perusahaan kecil juga.
• Perusahaan nasional. Empat perusahaan CPA di Amerika Serikat disebut perusahaan nasional
karena mereka memiliki kantor di sebagian besar kota besar. Ini adalah perusahaan 5 hingga 8 dalam Tabel
2-1. Perusahaan-perusahaan ini besar tetapi jauh lebih kecil daripada Big Four. Nasional
perusahaan melakukan layanan yang sama dengan perusahaan Empat Besar dan bersaing secara langsung
dengan
mereka untuk klien. Setiap perusahaan nasional berafiliasi dengan perusahaan di negara lain dan
oleh karena itu memiliki kemampuan internasional.
• Perusahaan lokal regional dan besar. Ada kurang dari 200 perusahaan BPA dengan profesional
staf lebih dari 100 orang. Beberapa hanya memiliki satu kantor dan melayani klien
terutama dalam jarak komuter. Lainnya memiliki beberapa kantor di negara bagian atau
wilayah dan melayani radius klien yang lebih besar. Sebagai contoh, Tabel 2-1 menunjukkan bahwa
perusahaan regional terbesar tidak secara dramatis lebih kecil dari empat perusahaan nasional.
Perusahaan lokal regional dan besar bersaing untuk klien dengan perusahaan CPA lain, termasuk
perusahaan nasional dan Empat Besar. Banyak perusahaan lokal regional dan besar
berafiliasi dengan asosiasi perusahaan CPA untuk berbagi sumber daya untuk hal-hal seperti
informasi teknis dan pendidikan berkelanjutan. Banyak dari perusahaan-perusahaan ini juga punya
afiliasi internasional.
• Perusahaan lokal kecil. Lebih dari 95 persen dari semua perusahaan CPA memiliki kurang dari 25
profesional di perusahaan kantor tunggal. Mereka melakukan audit dan layanan terkait
terutama untuk bisnis yang lebih kecil dan entitas nirlaba, meskipun beberapa memiliki
satu atau dua klien dengan kepemilikan publik. Banyak perusahaan lokal kecil tidak berkinerja
mengaudit dan terutama menyediakan jasa akuntansi dan pajak untuk klien mereka.
Sebagaimana dibahas dalam Bab 1, perusahaan CPA menyediakan layanan audit, serta pengesahan lainnya
dan layanan jaminan. Layanan tambahan yang biasanya disediakan oleh perusahaan CPA termasuk
jasa akuntansi dan pembukuan, layanan pajak, dan konsultasi manajemen
jasa. Perusahaan CPA terus mengembangkan produk dan layanan baru, seperti keuangan
perencanaan, penilaian bisnis, akuntansi forensik, dan teknologi informasi
layanan konsultasi.
• Layanan akuntansi dan pembukuan. Banyak klien kecil dengan akuntansi terbatas
Staf mengandalkan perusahaan CPA untuk menyiapkan laporan keuangan mereka. Beberapa klien kecil
kekurangan
personel atau keahlian untuk menggunakan perangkat lunak akuntansi untuk mempertahankannya sendiri
catatan akuntansi. Dengan demikian, perusahaan CPA melakukan berbagai akuntansi dan buku -
menjaga layanan untuk memenuhi kebutuhan klien ini. Dalam banyak kasus di mana
laporan keuangan harus diberikan kepada pihak ketiga, review atau bahkan audit juga
dilakukan. Ketika tidak satu pun dari ini dilakukan, laporan keuangan disertai pancom
oleh jenis laporan oleh perusahaan BPA yang disebut laporan kompilasi, yang memberikan no
jaminan kepada pihak ketiga. Seperti yang ditunjukkan Tabel 2-1, layanan pengesahan dan akuntansi
dan layanan pembukuan adalah sumber utama pendapatan bagi sebagian besar perusahaan CPA besar.
• Layanan pajak. Perusahaan CPA menyiapkan laporan pajak perusahaan dan individu untuk kedua audit
dan klien nonaudit. Hampir setiap perusahaan CPA melakukan layanan pajak, yang mungkin
termasuk pajak tanah, pajak hadiah, perencanaan pajak, dan aspek-aspek lain dari layanan pajak. Untuk banyak
perusahaan kecil, layanan seperti itu jauh lebih penting bagi praktik mereka daripada audit
sebagian besar pendapatan mereka dapat dihasilkan dari layanan pajak.
• Layanan konsultasi manajemen. Sebagian besar perusahaan CPA menyediakan layanan tertentu itu
memungkinkan klien mereka untuk mengoperasikan bisnis mereka lebih efektif. Layanan ini
disebut konsultasi manajemen atau layanan konsultasi manajemen. Layanan ini
mulai dari saran sederhana untuk meningkatkan sistem akuntansi klien hingga
saran dalam manajemen risiko, teknologi informasi dan desain sistem e-commerce,
AKTIVITAS PERUSAHAAN BPA
Halaman 50
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
28
merger dan akuisisi karena uji tuntas, penilaian bisnis, dan manfaat aktuaria
konsultasi. Banyak perusahaan CPA besar memiliki departemen yang terlibat secara eksklusif
jasa konsultasi manajemen dengan sedikit interaksi dengan staf audit atau pajak.
Meskipun Sarbanes – Oxley Act dan Securities and Exchange Commission
(SEC) membatasi auditor dari memberikan banyak layanan konsultasi kepada perusahaan publik
mengaudit klien, beberapa layanan diperbolehkan, dan perusahaan audit tidak dibatasi
memberikan konsultasi kepada perusahaan swasta dan perusahaan publik yang tidak diaudit
klien. Tabel 2-1 (p. 26) menunjukkan bahwa konsultasi manajemen dan layanan lainnya
sumber pendapatan yang signifikan bagi sebagian besar perusahaan akuntansi.
Perusahaan CPA berbeda dalam sifat dan jangkauan layanan yang ditawarkan, yang memengaruhi organisasi -
lisasi dan struktur perusahaan. Tiga faktor utama mempengaruhi organisasi
struktur semua perusahaan:
1. Kebutuhan akan independensi dari klien. Independensi memungkinkan auditor untuk
tetap tidak bias dalam menarik kesimpulan tentang laporan keuangan.
2. Pentingnya struktur untuk mendorong kompetensi. Izin kompetensi
auditor untuk melakukan audit dan melakukan layanan lain secara efisien dan efektif.
3. Meningkatnya risiko litigasi yang dihadapi oleh auditor. Perusahaan audit terus mengalami
peningkatan biaya terkait litigasi. Beberapa struktur organisasi membayar a
tingkat perlindungan kepada anggota perusahaan individu.
Enam struktur organisasi tersedia untuk perusahaan CPA. Kecuali untuk kepemilikan,
setiap struktur menghasilkan entitas yang terpisah dari CPA secara pribadi, yang membantu
mempromosikan independensi auditor. Empat struktur organisasi terakhir menyediakan beberapa
perlindungan dari kerugian litigasi.
Kepemilikan Hanya perusahaan dengan satu pemilik yang dapat beroperasi dalam formulir ini. Secara
tradisional, semua
satu pemilik perusahaan diorganisasikan sebagai kepemilikan, tetapi sebagian besar telah berubah menjadi
organi -
formulir nasional dengan tanggung jawab lebih terbatas karena risiko litigasi.
Kemitraan Umum Bentuk organisasi ini sama dengan kepemilikan perseorangan,
kecuali itu berlaku untuk beberapa pemilik. Struktur organisasi ini juga telah menjadi
kurang populer sebagai bentuk kepemilikan lain yang menawarkan perlindungan kewajiban hukum
menjadi resmi di bawah hukum negara.
TINJAUAN SEKARANG
BUKA SETELAH
SKANDAL MADOFF
terungkap bahwa auditor satu-satunya praktisi
tidak ditinjau oleh rekan sejawat. Sebagai tanggapan, New York
lulus persyaratan peer review untuk semua BPA
perusahaan di Negara Bagian New York, meningkat menjadi 45
jumlah negara bagian dengan persyaratan ulasan sejawat.
Ketika persyaratan New York diterapkan
pada 2012, jumlah perusahaan CPA di New York
tunduk pada peer review hampir akan berlipat ganda, dari
sekitar 1.800 hingga sekitar 3.000. Ironisnya,
Auditor Madoff tidak akan diharuskan
memiliki peer review di bawah persyaratan baru,
karena perusahaan dengan satu atau dua praktisi dibebaskan
dari persyaratan.
Sumber: Diadaptasi dari 1. Richard Stolz, “Peer Review in
Need of Review? ”(20 April 2009) (www.webcpa.com);
2. Robert Bunting, “Transparansi, Tinjauan Teman Baru
Watchword, ” The CPA Journal (Oktober 2004) hlm. 6.
AICPA menciptakan rekan kerja sukarela yang seragam
program ulasan pada tahun 1977 dengan pendirian
Divisi untuk Perusahaan CPA. Perusahaan diperlukan
untuk ditinjau oleh rekan setiap tiga tahun
tertentu semua perusahaan yang melakukan fungsi pengesahan
mematuhi standar audit yang diterima secara umum.
Pada tahun 1988, anggota AICPA menyetujui wajib
ulasan sejawat untuk semua anggota. Namun sejak itu
Keanggotaan dalam AICPA bersifat sukarela, perusahaan itu
bukan anggota yang tidak tunduk pada rekan
meninjau kecuali diminta oleh negara bagian
tegas dipraktekkan.
Ketertarikan pada peer review tampaknya berkurang
ketika inspeksi kualitas PCAOB diganti rekan
review untuk auditor perusahaan publik.
Namun, skema Ponzi melibatkan Bernie
Madoff memfokuskan kembali perhatian pada peer review saat

STRUKTUR PERUSAHAAN BPA


Organisasi
Struktur

Halaman 51
Apago PDF Enhancer
General Corporation Keuntungan dari korporasi adalah pemegang saham bertanggung jawab
hanya sebatas investasi mereka dalam korporasi. Sebagian besar perusahaan CPA tidak berorganisasi
sebagai perusahaan umum karena mereka dilarang oleh hukum untuk melakukannya di sebagian besar negara.
Professional Corporation Corporation profesional (PC) menyediakan profesional
layanan dan dimiliki oleh satu atau lebih pemegang saham. Hukum PC di beberapa negara menawarkan
perlindungan tanggung jawab pribadi mirip dengan perusahaan umum, sedangkan
perlindungan di negara lain minimal. Variasi ini menyulitkan perusahaan CPA
dengan klien di berbagai negara untuk beroperasi sebagai PC.
Perseroan Terbatas. Perusahaan dengan jumlah terbatas (LLC) menggabungkan paling banyak
atribut yang menguntungkan dari perusahaan umum dan kemitraan umum. LLC adalah
biasanya terstruktur dan dikenakan pajak seperti kemitraan umum, tetapi pemiliknya terbatas
tanggung jawab pribadi mirip dengan tanggung jawab perusahaan umum. Semua negara bagian memiliki LLC
hukum, dan sebagian besar juga memungkinkan perusahaan akuntansi untuk beroperasi sebagai LLC.
Kemitraan dengan Kewajiban Terbatas. Kemitraan dengan tanggung jawab terbatas (LLP)
dimiliki oleh
satu atau lebih mitra. Ini terstruktur dan dikenakan pajak seperti kemitraan umum, tetapi
perlindungan tanggung jawab pribadi LLP kurang dari perlindungan korporasi umum atau
LLC Mitra LLP secara pribadi bertanggung jawab atas hutang dan obliga kemitraan -
tions, tindakan mereka sendiri, dan tindakan orang lain di bawah pengawasan mereka. Mitra tidak
secara pribadi bertanggung jawab atas kewajiban yang timbul dari tindakan lalai dari mitra lain dan
karyawan tidak di bawah pengawasan mereka. Tidak mengherankan bahwa semua perusahaan Empat Besar
dan banyak perusahaan kecil sekarang beroperasi sebagai LLP.
Hirarki organisasi dalam perusahaan BPA khas termasuk mitra atau pemegang saham,
manajer, penyelia, senior atau auditor penanggung jawab, dan asisten. Karyawan baru
biasanya dimulai sebagai asisten dan menghabiskan 2 atau 3 tahun di setiap klasifikasi sebelumnya
mencapai status mitra. Judul posisi bervariasi dari perusahaan ke perusahaan, tetapi
strukturnya hampir sama. Ketika kami merujuk dalam teks ini ke auditor, yang kami maksud adalah orang
tersebut
melakukan beberapa aspek audit. Adalah umum untuk memiliki satu atau lebih auditor dari
setiap tingkat pada keterlibatan yang lebih besar.
Tabel 2-2 merangkum pengalaman dan tanggung jawab masing-masing tingkat klasifikasi
dalam perusahaan CPA. Kemajuan dalam perusahaan CPA cukup cepat, dengan tugas dan berkembang
tanggung jawab. Selain itu, anggota staf audit biasanya mendapatkan keragaman pengalaman
lintas keterlibatan klien. Karena kemajuan dalam teknologi komputer dan audit,
asisten awal pada audit dengan cepat diberi tanggung jawab dan tantangan yang lebih besar.
Sifat hierarkis perusahaan CPA membantu mempromosikan kompetensi. Individu di
setiap tingkat audit mengawasi dan meninjau pekerjaan orang lain di tingkat tepat di bawah
mereka dalam struktur organisasi. Asisten staf baru diawasi langsung oleh
auditor senior atau penanggung jawab. Pekerjaan asisten staf kemudian ditinjau oleh penanggung jawab
juga oleh manajer dan mitra.
29
Bab 2 / PROFESI BPA
Hirarki a
Perusahaan BPA Khas
Rata-rata
Tingkat Staf
Pengalaman
Tanggung Jawab Umum
Asisten Staf
0–2 tahun
Melakukan sebagian besar pekerjaan audit terperinci.
Senior atau
2-5 tahun
Mengkoordinasikan dan bertanggung jawab untuk pekerjaan lapangan audit, termasuk mengawasi dan meninjau staf
auditor yang bertanggung jawab
kerja.
Manajer
5-10 tahun
Membantu rencana penanggung jawab dan mengelola audit, meninjau pekerjaan penanggung jawab, dan mengelola hubungan
dengan klien. Seorang manajer mungkin bertanggung jawab atas lebih dari satu keterlibatan pada saat yang sama.
Pasangan
10+ tahun
Meninjau keseluruhan pekerjaan audit dan terlibat dalam keputusan audit yang signifikan. Mitra adalah pemilik
perusahaan dan karenanya memiliki tanggung jawab utama untuk melakukan audit dan melayani klien.
TABEL 2-2
Tingkat dan Tanggung Jawab Staf

Halaman 52
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
30
KOMISI EFEK DAN EFEK
Dipicu oleh kebangkrutan dan dugaan kegagalan audit yang melibatkan perusahaan seperti
Enron dan WorldCom, Sarbanes – Oxley Act dianggap oleh banyak orang sebagai yang paling banyak
undang-undang penting yang memengaruhi profesi audit sejak 1933 dan 1934
Kisah Efek. Ketentuan UU secara dramatis mengubah hubungan
antara perusahaan publik dan perusahaan audit mereka.
Sarbanes – Oxley Act membentuk Pengawasan Akuntansi Perusahaan Publik
Dewan (PCAOB) , ditunjuk dan diawasi oleh SEC. PCAOB menyediakan pengawasan
untuk auditor perusahaan publik, menetapkan standar audit dan kontrol kualitas untuk
audit perusahaan publik, dan melakukan inspeksi terhadap kontrol kualitas di perusahaan audit
melakukan audit tersebut.
PCAOB melakukan inspeksi terhadap perusahaan akuntansi yang terdaftar untuk menilai mereka
kepatuhan terhadap aturan PCAOB dan SEC, standar profesional, dan masing-masing
kebijakan kendali mutu perusahaan sendiri. PCAOB membutuhkan inspeksi tahunan
firma akuntansi yang mengaudit lebih dari 100 emiten dan inspeksi terdaftar lainnya
perusahaan setidaknya sekali setiap tiga tahun. Pelanggaran apa pun dapat mengakibatkan tindakan disipliner
oleh PCAOB dan dilaporkan ke SEC dan dewan akuntansi negara.
The Securities and Exchange Commission ( SEC ), sebuah lembaga federal mengatur -
ment, membantu dalam memberikan informasi yang andal kepada investor untuk dibuat
investasikan keputusan. Securities Act of 1933 mengharuskan sebagian besar perusahaan berencana untuk
menerbitkan surat berharga baru kepada publik untuk menyerahkan pernyataan pendaftaran kepada SEC
untuk
persetujuan. Securities Exchange Act of 1934 memberikan perlindungan tambahan oleh
mewajibkan perusahaan publik dan lainnya untuk membuat laporan tahunan terperinci dengan perusahaan -
misi. Komisi memeriksa pernyataan-pernyataan ini untuk kelengkapan dan kecukupan
sebelum mengikat perusahaan untuk menjual sekuritasnya melalui bursa efek.
Meskipun SEC membutuhkan informasi yang cukup besar yang tidak menarik secara langsung
CPA, tindakan sekuritas tahun 1933 dan 1934 membutuhkan laporan keuangan, disertai
menurut pendapat akuntan publik independen, sebagai bagian dari pernyataan pendaftaran
dan laporan selanjutnya.
Yang menarik bagi auditor adalah beberapa laporan spesifik yang tunduk pada
melaporkan ketentuan tindakan sekuritas. Yang paling penting dari ini adalah sebagai
berikut:
• Formulir S-1. Formulir "S" berlaku untuk Securities Act of 1933 dan harus diisi
dan terdaftar di SEC ketika perusahaan berencana untuk menerbitkan sekuritas baru ke
publik. Bentuk S-1 adalah bentuk umum yang digunakan ketika tidak ada yang khusus
formulir yang ditentukan. Yang lain adalah bentuk khusus. Misalnya, S-11 untuk regis -
pelacakan efek dari perusahaan real estat tertentu.
• Formulir 8-K. Laporan ini diajukan untuk melaporkan peristiwa penting yang menarik bagi
investor publik. Peristiwa semacam itu termasuk akuisisi atau penjualan anak perusahaan, perubahan
di pejabat atau direktur, penambahan lini produk baru, atau perubahan auditor.
• Formulir 10-K. Laporan ini harus diajukan setiap tahun dalam waktu 60 hingga 90 hari setelah penutupan
setiap tahun fiskal, tergantung pada ukuran perusahaan. Keuangan terperinci yang luas
informasi, termasuk laporan keuangan yang diaudit, terkandung dalam laporan ini.
• Formulir 10-Q. Laporan ini harus diajukan setiap triwulan untuk semua perusahaan publik. Saya t
berisi informasi keuangan tertentu dan memerlukan ulasan auditor atas keuangan
pernyataan sebelum mengajukan dengan komisi.
SARBANES – OXLEY ACT AND
DEWAN AKUNTANSI PERUSAHAAN PUBLIK
TUJUAN 2-2
Memahami peran
Perusahaan Publik
Dewan Pengawas Akuntansi
dan efek dari
Sarbanes – Oxley Bertindak
profesi CPA.
TUJUAN 2-3
Ringkas peran dari
Efek dan Pertukaran
Komisi dalam akuntansi
dan audit.

Halaman 53
Apago PDF Enhancer
31
Bab 2 / PROFESI BPA
Karena perusahaan CPA besar biasanya memiliki klien yang harus mengajukan satu atau lebih dari ini
laporan setiap tahun, dan aturan dan peraturan yang mempengaruhi pengarsipan dengan SEC adalah
sangat kompleks, sebagian besar perusahaan BPA memiliki spesialis yang menghabiskan sebagian besar dari
mereka
waktu memastikan bahwa klien mereka memenuhi semua persyaratan SEC.
SEC memiliki pengaruh yang cukup besar dalam pengaturan akuntansi yang diterima secara umum
prinsip (GAAP) dan persyaratan pengungkapan untuk laporan keuangan sebagai akibat dari
kewenangannya untuk menetapkan persyaratan pelaporan yang dianggap perlu untuk adil
pengungkapan kepada investor, seperti persyaratan baru-baru ini untuk mulai mengajukan laporan keuangan
data dalam format XBRL. SEC memiliki kekuatan untuk membuat aturan untuk CPA yang terkait
laporan keuangan yang telah diaudit disampaikan kepada komisi. Sikap SEC adalah
umumnya dipertimbangkan dalam setiap perubahan besar yang diusulkan oleh Akuntansi Keuangan
Dewan Standar (FASB), organisasi independen yang membentuk US GAAP.
Persyaratan SEC yang paling menarik bagi CPA ditetapkan dalam komisi
Peraturan SX, Rilis Seri Akuntansi, dan Akuntansi dan Penegakan Audit
Rilis. Publikasi ini merupakan peraturan penting, serta keputusan dan
pendapat tentang masalah akuntansi dan audit yang mempengaruhi CPA yang berurusan dengan publik
perusahaan yang dimiliki.
CPA dilisensikan oleh negara tempat mereka berpraktik, tetapi pengaruh yang signifikan terhadap
CPA diberikan oleh organisasi profesional nasional mereka, American Institute of
Akuntan Publik Bersertifikat ( AICPA ). Keanggotaan dalam AICPA terbatas untuk
CPA, tetapi tidak semua anggota berpraktik sebagai auditor independen. Banyak anggota
sebelumnya bekerja untuk perusahaan CPA tetapi saat ini bekerja di pemerintahan, industri, dan
pendidikan. Keanggotaan AICPA bersifat sukarela, jadi tidak semua CPA bergabung. Dengan lebih dari
360.000
CPA, AICPA adalah asosiasi profesional terbesar untuk CPA di Amerika Serikat.
AICPA menetapkan persyaratan profesional untuk CPA, melakukan penelitian, dan pub -
bahan lishes pada banyak mata pelajaran yang berbeda terkait dengan akuntansi, audit, pengesahan
dan layanan penjaminan, jasa konsultasi manajemen, dan pajak. AICPA juga
mempromosikan profesi akuntansi melalui pengorganisasian kampanye iklan nasional,
mempromosikan layanan jaminan baru, dan mengembangkan sertifikasi spesialis untuk membantu
memasarkan dan memastikan kualitas layanan di bidang praktik khusus. Misalnya,
asosiasi saat ini menawarkan penunjukan khusus dalam penilaian bisnis, keuangan
perencanaan, teknologi informasi, dan forensik keuangan.
AICPA menetapkan standar dan aturan yang harus dimiliki oleh semua anggota dan CPA lainnya
mengikuti. Empat bidang utama di mana AICPA memiliki wewenang untuk menetapkan standar dan membuat
aturannya adalah sebagai berikut:
1. Standar audit. Dewan Standar Audit (ASB) bertanggung jawab untuk menerbitkan
pernyataan tentang masalah audit untuk semua entitas selain yang diperdagangkan secara publik
perusahaan. Pernyataan ASB disebut Pernyataan tentang Standar Audit
( SAS ). Mereka selanjutnya dibahas di bab ini dan di seluruh teks.
2. Kompilasi dan tinjauan standar. The Accounting and Review Services Com -
mitte bertanggung jawab untuk mengeluarkan pernyataan tentang tanggung jawab CPA
ketika CPA dikaitkan dengan laporan keuangan perusahaan milik pribadi
yang tidak diaudit. Mereka disebut Pernyataan Standar untuk Akuntansi
dan Layanan Tinjauan (SSARS), dan mereka memberikan panduan untuk melakukan com -
layanan pilation dan review. Dalam layanan kompilasi, akuntan membantu
klien menyiapkan laporan keuangan tanpa memberikan jaminan apa pun. Dalam ulasan
layanan, akuntan melakukan penyelidikan dan prosedur analitik yang menyediakan
dasar yang wajar untuk mengungkapkan jaminan terbatas pada laporan keuangan.
LEMBAGA AMERIKA O F
AKUNTAN PUBLIK SERTIFIKAT (AICPA)
TUJUAN 2-4
Jelaskan fungsi-fungsi utama
dilakukan oleh AICPA.
Membangun
Standar dan Aturan

Halaman 54
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
32
CLARITY AND
KONVERGENSI
PROYEK
PENYELESAIAN
AUDIT DAMPAK
STANDAR
Ketika semua bagian standar audit
telah diklarifikasi, mereka akan dikeluarkan sebagai satu
SAS. Ketika standar baru menjadi efektif,
SAS yang dikeluarkan sebelum SAS 117 akan super seded
dan Bagian AU baru akan dibuat. Selain itu,
ketika standar yang diklarifikasi menjadi efektif,
10 standar GAAS akan dipindahkan ke
Kata Pengantar Bagian AU sebagai prinsip yang mengatur
pelaksanaan audit. Prinsipnya akan
terorganisir konsisten dengan struktur saat ini,
tetapi judul GAAS "Umum" dan
"Kerja Lapangan" akan diubah menjadi "Tanggung Jawab"
dan "Kinerja," masing-masing, untuk mencerminkan dengan lebih baik
konten. Prinsip-prinsip Pelaporan akan lebih sedikit
rinci dari standar pelaporan saat ini.
Sumber: 1. “Proyek Kejelasan: Pembaruan dan Final
Product, Mei 2010 ” (www.aicpa.org) ;
2. Kejelasan Dewan Standar Audit AICPA dan
Memorandum Penjelasan Konvergensi (Juli 2008).
Dewan Standar Audit AICPA memiliki
melakukan upaya signifikan untuk membuat AS
standar audit yang diterima secara umum (GAAS)
lebih mudah dibaca, dimengerti dan diterapkan. Proyek
berasal dengan rencana ASB untuk menyatukan AS
GAAS dengan ISA dan selaraskan agendanya dengan
IAASB.
Dasar dari proyek kejelasan adalah
penetapan tujuan untuk setiap audit
standar untuk mencerminkan pendekatan berbasis prinsip untuk
pengaturan standar. Konvensi diterapkan oleh ASB
dalam penyusunan standar meliputi:
◆ Menetapkan tujuan untuk setiap standar
◆ Termasuk bagian definisi, di mana
relevan, di setiap standar
◆ Memisahkan persyaratan dari aplikasi
dan materi penjelasan lainnya
◆ Menggunakan daftar berpoin dan format lainnya
teknik untuk meningkatkan keterbacaan
3. Standar pengesahan lainnya. Pernyataan tentang Standar untuk Terlibat Terlibat -
KASIH menyediakan kerangka kerja untuk pengembangan standar pengesahan
Pertunangan. Standar terperinci telah dikembangkan untuk jenis tertentu
layanan pengesahan, seperti laporan tentang informasi keuangan prospektif di Indonesia
perkiraan dan proyeksi. Standar pengesahan dipelajari dalam Bab 25.
4. Kode Perilaku Profesional. Eksekutif Etika Profesi AICPA
Komite menetapkan aturan perilaku yang harus dipenuhi oleh CPA. Aturan dan
hubungan mereka dengan perilaku etis adalah subjek Bab 4.
Selain menulis dan menilai ujian CPA, AICPA melakukan banyak hal
fungsi pendidikan dan lainnya untuk CPA. Asosiasi mendukung penelitian sendiri
staf penelitian dan memberikan hibah kepada orang lain. Itu juga menerbitkan berbagai bahan,
termasuk jurnal seperti Jurnal Akuntansi , panduan audit industri untuk beberapa
industri, pembaruan berkala dari Kodifikasi Pernyataan Standar Audit ,
dan Kode Perilaku Profesional .
CPA harus memenuhi persyaratan pendidikan berkelanjutan untuk mempertahankan lisensi mereka
untuk berlatih dan untuk tetap mengikuti perkembangan pengetahuan yang luas dan terus berubah
dalam bidang akuntansi, audit, pengesahan dan jasa penjaminan, konsultasi manajemen
layanan, dan pajak. AICPA menyediakan sejumlah besar seminar dan
bantuan pendidikan dalam berbagai mata pelajaran, seperti peluang pendidikan berkelanjutan online -
bahan dan bahan referensi di perpustakaan pembelajaran online CPExpress dan hariannya
peringatan email tentang masalah profesional yang muncul melalui CPA Letter Daily .
Standar audit adalah pedoman umum untuk membantu auditor dalam memenuhi profesinya
tanggung jawab dalam audit laporan keuangan historis. Mereka termasuk pertimbangan -
kualitas profesional seperti kompetensi dan kemandirian, pelaporan
persyaratan, dan bukti. Tiga perangkat utama standar audit adalah Internasional
Standar Audit, Standar Audit Umum AS yang Diterima untuk entitas lain
dari perusahaan publik, dan Standar Audit PCAOB.
Standar Internasional tentang Audit (ISA) dikeluarkan oleh Audit Internasional
dan Dewan Standar Jaminan (IAASB) dari Federasi Akuntan Internasional
(IFAC). IFAC adalah organisasi di seluruh dunia untuk profesi akuntansi, dengan 159
Lain
Fungsi AICPA
TUJUAN 2-5
Memahami peran
audit internasional
standar dan hubungannya
dengan standar audit AS.

STANDAR AUDIT INTERNASIONAL DAN AS


Internasional
Standar Audit

Halaman 55
Apago PDF Enhancer
33
Bab 2 / PROFESI BPA
organisasi anggota di 124 negara, mewakili lebih dari 2,5 juta akuntan
di seluruh dunia. IAASB bekerja untuk meningkatkan keseragaman praktik audit
dan layanan terkait di seluruh dunia dengan mengeluarkan pernyataan pada berbagai
mengaudit dan membuktikan fungsi dan dengan mempromosikan penerimaan mereka di seluruh dunia.
SPA tidak mengesampingkan peraturan suatu negara yang mengatur audit keuangan atau
informasi lain, seperti peraturan masing-masing negara umumnya mengatur praktik audit.
Peraturan ini dapat berupa statuta atau pernyataan pemerintah yang dikeluarkan oleh pemerintah -
badan latory atau profesional, seperti Australian Auditing & Assurance Standards
Dewan atau Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Spanyol. Kebanyakan negara,
termasuk Amerika Serikat, mendasarkan standar audit mereka pada ISA, dimodifikasi sebagai
sesuai untuk lingkungan peraturan dan persyaratan wajib masing-masing negara.
Dewan Standar Audit di AS telah merevisi sebagian besar standarnya menjadi
bertemu dengan standar internasional. Selain itu, PCAOB menganggap sudah ada
standar internasional dalam mengembangkan standarnya. Akibatnya, standar AS
kebanyakan konsisten dengan standar internasional, kecuali untuk persyaratan tertentu itu
mencerminkan karakteristik unik lingkungan AS, seperti hukum dan peraturan
Persyaratan. Misalnya, PCAOB Standard 5 (AS 5) membahas audit internal
kontrol atas pelaporan keuangan yang diperlukan oleh Sarbanes –Oxley Act.
Standar audit untuk perusahaan swasta dan entitas lain di Amerika Serikat adalah
didirikan oleh Dewan Standar Audit (ASB) dari AICPA. Standar-standar ini
disebut sebagai Pernyataan tentang Standar Audit (SAS). Ini Umumnya Diterima
Standar Audit (GAAS) mirip dengan SPA, meskipun ada beberapa perbedaan.
Jika seorang auditor di Amerika Serikat mengaudit laporan keuangan historis sesuai
dengan SPA, auditor harus memenuhi persyaratan ISA apa pun yang melampaui GAAS.
Sebelum disahkannya UU Sarbanes-Oxley, ASB menetapkan standar audit
untuk perusahaan swasta dan publik. PCAOB sekarang memiliki tanggung jawab untuk mengaudit
standar untuk perusahaan publik, sementara ASB terus memberikan standar audit
untuk perusahaan swasta dan entitas lainnya.
PCAOB awalnya mengadopsi standar audit yang ada yang ditetapkan oleh ASB sebagai
standar audit interim. Selain itu, PCAOB mempertimbangkan audit internasional
standar ketika mengembangkan standar baru. Akibatnya, standar audit untuk AS
perusahaan publik dan swasta sebagian besar serupa. Standar yang dikeluarkan oleh PCAOB adalah
disebut sebagai Standar Audit PCAOB dalam laporan audit perusahaan publik dan
ketika direferensikan dalam teks, dan hanya berlaku untuk audit perusahaan publik.
Gambar 2-1 merangkum hubungan antara standar audit internasional,
standar audit yang diterima secara umum, dan standar audit PCAOB. Internasional
US Diterima Secara Umum
Standar Audit
PCAOB
Standar Audit
Berlaku untuk Publik AS
Perusahaan dan SEC lainnya
pendaftar
PCAOB
Standar Audit
Berlaku untuk pribadi
entitas di Amerika Serikat
AS pada umumnya
Audit yang Diterima
Standar (GAAS)
Internasional
Standar tentang
Audit
Berlaku untuk entitas
di luar Amerika Serikat
GAMBAR 2-1
Hubungan Standar Audit AS dan Internasional

Halaman 56
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
34
standar audit yang diadopsi oleh badan penetapan standar di masing-masing negara
berlaku untuk audit entitas di luar Amerika Serikat. Audit yang diterima secara umum
standar serupa dengan standar audit internasional dan berlaku untuk audit
perusahaan swasta dan entitas lain di Amerika Serikat. Standar audit PCAOB
berlaku untuk audit perusahaan publik AS dan pendaftar SEC lainnya.
Oval yang tumpang tindih menggambarkan bahwa ada lebih banyak kesamaan daripada perbedaan
tiga set standar. Konsep audit yang diilustrasikan dalam buku ini adalah
umumnya berlaku untuk semua audit. Ketika kami merujuk pada "standar audit," istilah itu
berlaku untuk semua audit kecuali dinyatakan lain.
Pedoman terluas yang tersedia untuk auditor di AS adalah 10 yang diterima secara umum
standar audit ( GAAS ), yang dikembangkan oleh AICPA. Seperti diilustrasikan dalam
Gambar 2-2, 10 standar audit yang diterima secara umum termasuk dalam tiga kategori:
• Standar umum
• Standar kerja lapangan
• Standar pelaporan
Standar individu dalam setiap kategori termasuk dalam Tabel 2-3. Standar-standar ini
tidak cukup spesifik untuk memberikan panduan yang berarti bagi para praktisi, tetapi mereka
memang mewakili kerangka kerja di mana AICPA dapat memberikan interpretasi.
Standar umum menekankan kualitas pribadi penting yang harus dimiliki oleh auditor
memiliki.
Pelatihan Teknis dan Kecakapan yang Memadai Standar umum pertama adalah
biasanya diartikan sebagai mengharuskan auditor untuk memiliki pendidikan formal dalam audit
dan akuntansi, pengalaman praktis yang memadai untuk pekerjaan yang dilakukan, dan
STANDAR AUDIT YANG DITERIMA UMUM
TUJUAN 2-6
Gunakan standar audit AS
sebagai dasar untuk studi lebih lanjut.
Standar Umum
Pekerjaan lapangan
penampilan dari
audit
Pelaporan
hasil
Umum
kualifikasi
dan perilaku
Pelatihan yang memadai
dan kecakapan
Kemerdekaan dalam
sikap mental
Karena perawatan profesional
Diterima secara umum
Standar Audit
Perencanaan dan
pengawasan
Apakah pernyataan itu
disiapkan sesuai
dengan GAAP
Ekspresi pendapat
pada laporan keuangan
Kecukupan informatif
pengungkapan
Keadaan saat
GAAP tidak konsisten
diikuti
Pemahaman yang cukup
entitas, yang
lingkungan, dan
kontrol internal
Cukup memadai
bukti
GAMBAR 2-2
Ringkasan Standar Audit yang Diterima Secara Umum

Halaman 57
Apago PDF Enhancer
35
Bab 2 / PROFESI BPA
melanjutkan pendidikan profesional. Kasus-kasus pengadilan baru-baru ini dengan jelas menunjukkan bahwa
auditor
harus secara teknis memenuhi syarat dan berpengalaman dalam industri-industri di mana audit mereka
klien terlibat.
Dalam kasus apa pun di mana CPA atau asisten CPA tidak memenuhi syarat untuk melakukan
pekerjaan, kewajiban profesional ada untuk memperoleh pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan,
sarankan orang lain yang memenuhi syarat untuk melakukan pekerjaan, atau menolak pertunangan.
Kemandirian dalam Sikap Mental Pentingnya kemandirian ditekankan
dalam Bab 1 di bawah definisi audit. The Kode Etik Profesional dan
SAS menekankan perlunya kemerdekaan. Perusahaan CPA diharuskan untuk mengikuti beberapa
praktik untuk meningkatkan kemungkinan independensi semua personil. Sebagai contoh,
ada prosedur yang ditetapkan tentang audit yang lebih besar ketika ada perselisihan di antaranya
manajemen dan auditor. Metode khusus untuk memastikan bahwa auditor mempertahankannya
independensi dipelajari dalam Bab 4.
Karena Perawatan Profesional Standar umum ketiga melibatkan perawatan yang wajar dalam kinerja -
manajemen semua aspek audit. Secara sederhana, ini berarti bahwa auditor adalah profesional
bertanggung jawab untuk memenuhi tugas mereka dengan tekun dan hati-hati. Perawatan yang teliti termasuk
pertimbangan kelengkapan dokumentasi audit, kecukupan audit
bukti, dan kesesuaian laporan audit. Sebagai profesional, auditor harus
tidak bertindak lalai atau dengan itikad buruk, tetapi mereka tidak diharapkan sempurna.
Standar kerja lapangan menyangkut akumulasi bukti dan kegiatan lainnya selama
pelaksanaan audit yang sebenarnya.
Perencanaan dan Pengawasan yang Memadai Standar pertama mengharuskan audit dilakukan
cukup direncanakan untuk memastikan audit yang memadai dan pengawasan asisten yang tepat.
Pengawasan sangat penting dalam audit karena sebagian besar pekerjaan lapangan adalah
dilakukan oleh anggota staf yang kurang berpengalaman.
Memahami Entitas dan Lingkungannya, Termasuk Kontrol Internal Untuk
cukup melakukan audit, auditor harus memiliki pemahaman tentang klien
bisnis dan industri. Pemahaman ini membantu auditor mengidentifikasi klien yang signifikan
Standar Umum
1. Auditor harus memiliki pelatihan teknis dan kecakapan yang memadai untuk melakukan audit.
2. Auditor harus menjaga independensi dalam sikap mental dalam semua hal yang berkaitan dengan audit.
3. Auditor harus menjalankan perhatian profesional yang wajar dalam kinerja audit dan penyusunan laporan.
Standar Pekerjaan Lapangan
1. Auditor harus merencanakan pekerjaan secara memadai dan harus mengawasi dengan baik asisten mana pun.
2. Auditor harus memperoleh pemahaman yang memadai tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya, untuk menilai risiko
salah saji material dari laporan keuangan baik karena kesalahan atau penipuan, dan untuk merancang sifat, waktu, dan tingkat lebih lanjut
prosedur audit.
3. Auditor harus mendapatkan bukti audit yang cukup dan memadai dengan melakukan prosedur audit untuk memberikan dasar yang wajar untuk suatu
pendapat
tentang laporan keuangan yang diaudit.
Standar Pelaporan
1. Auditor harus menyatakan dalam laporan auditor apakah laporan keuangan disajikan sesuai dengan yang diterima secara umum
prinsip akuntansi (GAAP).
2. Auditor harus mengidentifikasi dalam laporan auditor keadaan-keadaan di mana prinsip-prinsip tersebut tidak secara konsisten diamati dalam
periode saat ini sehubungan dengan periode sebelumnya.
3. Ketika auditor menentukan bahwa pengungkapan informatif tidak cukup memadai, auditor harus menyatakannya dalam laporan auditor.
4. Auditor harus menyatakan pendapat tentang laporan keuangan, diambil secara keseluruhan, atau menyatakan bahwa pendapat tidak dapat
diungkapkan, dalam laporan auditor. Ketika auditor tidak dapat mengungkapkan pendapat secara keseluruhan, auditor harus menyatakan alasannya dalam
Laporan auditor. Dalam semua kasus di mana nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, auditor harus menunjukkan dengan jelas
karakter pekerjaan auditor, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang diambil auditor, dalam laporan auditor.
TABEL 2-3
Standar Audit yang Diterima Secara Umum
Standar
Pekerjaan Lapangan

Halaman 58
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
36
risiko bisnis dan risiko salah saji yang signifikan dalam laporan keuangan. Untuk
Misalnya, untuk mengaudit bank, auditor harus memahami sifat bank
operasi, peraturan federal dan negara bagian yang berlaku untuk bank, dan risiko yang mempengaruhi
signifikansi
akun cant seperti cadangan kerugian pinjaman.
Salah satu konsep yang paling banyak diterima dalam teori dan praktik audit adalah
pentingnya sistem kontrol internal klien untuk memitigasi bisnis klien
risiko, menjaga aset dan catatan, dan menghasilkan informasi keuangan yang andal.
Jika auditor yakin bahwa klien memiliki sistem pengendalian internal yang sangat baik, salah satunya
itu termasuk kontrol internal yang memadai untuk menyediakan data yang dapat diandalkan, jumlah audit
bukti yang akan diakumulasikan dapat secara signifikan kurang dari ketika kontrol tidak
memadai. Dalam beberapa kasus, kontrol internal mungkin sangat tidak memadai untuk menghalangi
melakukan audit yang efektif.
Bukti Cukup Tepat yang Tepat Keputusan tentang berapa banyak dan jenis apa
bukti untuk menumpuk untuk keadaan tertentu memerlukan pertimbangan profesional.
Sebagian besar buku ini berkaitan dengan studi akumulasi bukti
dan keadaan yang mempengaruhi jumlah dan jenis yang dibutuhkan.
Keempat standar pelaporan mengharuskan auditor untuk menyiapkan laporan keuangan
pernyataan yang diambil secara keseluruhan, termasuk pengungkapan informatif. Pelaporan
standar juga mengharuskan laporan menyatakan apakah pernyataan disajikan dalam
sesuai dengan GAAP dan juga mengidentifikasi keadaan di mana GAAP belum
telah diterapkan secara konsisten pada tahun berjalan dibandingkan dengan tahun sebelumnya.
10 standar audit yang diterima secara umum terlalu umum untuk memberikan makna
pedoman, sehingga auditor beralih ke SAS yang dikeluarkan oleh ASB untuk panduan yang lebih spesifik.
Pernyataan-pernyataan ini menafsirkan 10 standar audit yang diterima secara umum dan memiliki
status GAAS dan sering disebut sebagai standar audit atau GAAS, meskipun
mereka bukan bagian dari 10 standar audit yang diterima secara umum. Buku ini mengikuti
praktik umum dan merujuk pada interpretasi ini sebagai standar audit atau SAS.
Standar audit yang diterima secara umum dan SAS dianggap sebagai literatur otoritatif ,
dan setiap anggota yang melakukan audit atas laporan keuangan historis diharuskan melakukannya
ikuti mereka berdasarkan Kode Perilaku Profesional AICPA . ASB mengeluarkan hal baru
pernyataan ketika masalah audit muncul dari kepentingan yang cukup untuk menjamin suatu
interpretasi resmi. Pada tulisan ini, SAS 120 adalah yang terakhir dikeluarkan dan digabungkan
ke dalam bahan teks, tetapi pembaca harus waspada dengan standar berikutnya itu
memengaruhi persyaratan audit.
Semua SAS diberikan dua nomor klasifikasi: sebuah SAS dan nomor AU yang menunjukkan
lokasi dalam Kodifikasi Standar Audit . Kedua sistem klasifikasi digunakan
dalam praktek. Sebagai contoh, Pernyataan tentang Standar Audit, Hubungan PT
Standar Audit yang Diterima Secara Umum untuk Standar Kontrol Kualitas , adalah SAS 25 dan AU
161. Nomor SAS mengidentifikasi urutan penerbitannya terkait dengan yang lain
Kelancangan; nomor AU mengidentifikasi lokasinya dalam kodifikasi AICPA semua SAS. AU
dimulai dengan "2" selalu interpretasi dari standar umum. Itu
dimulai dengan "3" terkait dengan standar kerja lapangan, dan yang dimulai dengan "4,"
"5," atau "6" berurusan dengan standar pelaporan.
Meskipun GAAS dan SAS adalah pedoman audit otoritatif untuk anggota
profesi, mereka memberikan arahan yang lebih sedikit untuk auditor daripada yang mungkin diasumsikan. A
terbatas
sejumlah prosedur audit khusus diperlukan oleh standar, dan tidak ada
persyaratan spesifik untuk keputusan auditor, seperti menentukan ukuran sampel, memilih
item sampel dari populasi untuk pengujian, atau mengevaluasi hasil. Banyak praktisi
Standar
Pelaporan
PERNYATAAN STANDAR AUDIT
Klasifikasi
Pernyataan tentang
Standar Audit
GAAS dan Standar
Kinerja

Halaman 59
Apago PDF Enhancer
37
Bab 2 / PROFESI BPA
percaya bahwa standar harus memberikan pedoman yang lebih jelas untuk menentukan
sejauh mana bukti yang akan dikumpulkan. Kekhususan seperti itu akan menghilangkan beberapa kesulitan
mengaudit keputusan dan memberikan garis pertahanan untuk perusahaan CPA yang ditugasi melakukan
audit yang tidak memadai. Namun, persyaratan yang sangat spesifik dapat mengubah audit menjadi
pengumpulan bukti mekanistik, tanpa penilaian profesional. Dari sudut pandang
baik dari profesi dan pengguna jasa audit, mungkin ada yang lebih besar
salahnya mendefinisikan pedoman otoritatif terlalu spesifik daripada terlalu luas.
GaAs dan Sass harus tampak oleh praktisi sebagai standar minimum dari
kinerja daripada standar atau cita-cita maksimal. Pada saat bersamaan,
keberadaan standar audit tidak berarti auditor harus selalu mengikutinya
secara membabi buta. Jika seorang auditor percaya bahwa persyaratan suatu standar tidak praktis atau
mustahil untuk dilakukan, auditor dibenarkan dalam mengikuti kursus alternatif
tindakan. Demikian pula, jika masalah yang dimaksud tidak material dalam jumlah, itu juga tidak perlu
untuk mengikuti standar. Namun, beban membenarkan keberangkatan dari standar
jatuh pada auditor.
Ketika auditor menginginkan pedoman yang lebih spesifik, mereka harus beralih ke yang kurang otoritatif
sumber, termasuk buku teks, jurnal, dan publikasi teknis. Bahan diterbitkan
oleh AICPA, seperti Jurnal Akuntansi dan panduan audit industri, melengkapi
bantuan untuk pertanyaan spesifik. Kami menyediakan studi lebih lanjut tentang standar dan membuat
rujukan sering ke standar spesifik di seluruh teks.
Untuk perusahaan CPA, kontrol kualitas terdiri dari metode yang digunakan untuk memastikan bahwa
perusahaan
memenuhi tanggung jawab profesionalnya kepada klien dan orang lain. Metode ini termasuk
struktur organisasi perusahaan CPA dan prosedur yang ditetapkan perusahaan. Untuk
Sebagai contoh, sebuah perusahaan CPA mungkin memiliki struktur organisasi yang menjamin teknisnya
Ulasan setiap pertunangan oleh mitra yang memiliki keahlian dalam industri klien.
Standar audit mengharuskan setiap perusahaan CPA untuk menetapkan kebijakan kontrol kualitas dan
Prosedur. Standar mengakui bahwa sistem kontrol kualitas hanya dapat menyediakan
jaminan yang wajar, bukan jaminan, bahwa standar audit dipatuhi.
Kontrol kualitas terkait erat dengan tetapi berbeda dari GAAS. Untuk memastikan bahwa
standar audit yang diterima secara umum diikuti pada setiap audit, sebuah perusahaan CPA mengikuti
prosedur kontrol kualitas khusus yang membantunya memenuhi standar tersebut secara konsisten
setiap pertunangan. Oleh karena itu kontrol kualitas ditetapkan untuk seluruh perusahaan CPA,
sedangkan GAAS berlaku untuk keterlibatan individu.
Setiap perusahaan harus mendokumentasikan kebijakan dan prosedur pengendalian kualitasnya. Prosedur
harus bergantung pada hal-hal seperti ukuran perusahaan, jumlah kantor praktik, dan
sifat latihan. Prosedur kontrol kualitas internasional 150-kantor
perusahaan dengan banyak klien multinasional yang kompleks harus sangat berbeda dari mereka
firma beranggotakan lima orang yang berspesialisasi dalam audit kecil di satu atau dua industri.
Sistem kontrol kualitas harus mencakup kebijakan dan prosedur yang membahas
enam elemen. Ini tercantum dalam Tabel 2-4 (p. 38) dengan deskripsi singkat dan pro -
contoh cedural yang mungkin digunakan perusahaan untuk memenuhi persyaratan.
Kantor akuntan publik harus terdaftar dalam pemantauan praktik yang disetujui AICPA
program untuk anggota di perusahaan agar memenuhi syarat untuk keanggotaan di AICPA. Praktek-
pemantauan, juga dikenal sebagai peer review , adalah ulasan, oleh CPA, dari sebuah perusahaan CPA
sesuai dengan sistem kontrol kualitasnya. Tujuan dari peer review adalah untuk mencegah -
menambang dan melaporkan apakah perusahaan BPA yang ditinjau telah mengembangkan kualitas yang
memadai
mengendalikan kebijakan dan prosedur dan mengikutinya dalam praktik. Kecuali jika perusahaan memiliki
rekan
Ulasan, semua anggota perusahaan CPA kehilangan kelayakan untuk keanggotaan AICPA.
Peer Review
Elemen dari
Kontrol kualitas
KONTROL KUALITAS
TUJUAN 2-7
Identifikasi kontrol kualitas
standar dan praktik
dalam akuntansi
profesi.

Halaman 60
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
38
Program Tinjauan Sebaya AICPA dikelola oleh masyarakat CPA negara bagian di bawah
arahan keseluruhan dewan peninjau sejawat AICPA. Ulasan dilakukan setiap
tiga tahun, dan biasanya dilakukan oleh perusahaan CPA yang dipilih oleh perusahaan tersebut
ditinjau, meskipun perusahaan dapat meminta penugasan melalui peninjau
mengelola masyarakat negara. Perusahaan harus terdaftar dan diperiksa oleh
PCAOB harus ditinjau oleh Komite Tinjauan Peer Nasional AICPA untuk dievaluasi
bagian non-SEC dari praktik akuntansi dan audit perusahaan yang tidak
diperiksa oleh PCAOB. Setelah review selesai, pengulas mengeluarkan laporan
menyatakan kesimpulan dan rekomendasi mereka. Hasil tinjauan sejawat disertakan
dalam file publik oleh AICPA.
Tinjauan sejawat memberi manfaat bagi masing-masing perusahaan dengan membantu mereka memenuhi
kontrol kualitas
standar, yang, pada gilirannya, menguntungkan profesi melalui peningkatan praktisi
audit kinerja dan kualitas lebih tinggi. Suatu perusahaan yang memiliki peer review dapat memperoleh manfaat
lebih lanjut jika
review meningkatkan praktik perusahaan, sehingga meningkatkan reputasi dan efektivitasnya,
Elemen
Ringkasan Persyaratan
Contoh Prosedur
Tanggung jawab kepemimpinan
Perusahaan harus mempromosikan budaya yang berkualitas
Program pelatihan perusahaan menekankan
untuk kualitas dalam perusahaan
penting dalam melakukan perjanjian dan
pentingnya kualitas kerja, dan ini
("Nada di bagian atas")
harus menetapkan kebijakan dan prosedur yang
diperkuat dalam evaluasi kinerja
mendukung budaya itu.
dan keputusan kompensasi.
Etika yang relevan
Semua personil yang terlibat harus memelihara
Setiap mitra dan karyawan harus menjawab
Persyaratan
independensi sebenarnya dan penampilan,
sebuah "kuesioner independensi"
melakukan semua tanggung jawab profesional dengan
setiap tahun, berurusan dengan hal-hal seperti itu
integritas, dan menjaga obyektivitas dalam melakukan
sebagai kepemilikan dan keanggotaan saham
tanggung jawab profesional mereka.
di dewan direksi.
Penerimaan dan
Kebijakan dan prosedur harus ditetapkan untuk
Formulir evaluasi klien, berurusan dengan
kelanjutan klien
memutuskan apakah akan menerima atau melanjutkan klien
hal-hal seperti auditor pendahulu
dan pertunangan
hubungan. Kebijakan dan prosedur ini
komentar dan evaluasi manajemen
harus meminimalkan risiko bergaul dengan a
ment, harus siap untuk setiap
klien yang manajemennya tidak memiliki integritas. Itu
klien baru sebelum penerimaan.
perusahaan seharusnya juga hanya melakukan perjanjian
yang bisa dilengkapi dengan profesional
kompetensi.
Sumber daya manusia
Kebijakan dan prosedur harus ditetapkan untuk
Setiap profesional harus dievaluasi pada
memberikan perusahaan dengan jaminan yang masuk akal bahwa
setiap pertunangan menggunakan firma
• Semua personel baru harus memenuhi syarat untuk
evaluasi keterlibatan individu
melakukan pekerjaan mereka dengan kompeten.
melaporkan.
• Pekerjaan ditugaskan untuk personel yang memiliki
pelatihan teknis dan kecakapan yang memadai.
• Semua personil harus berpartisipasi dalam melanjutkan
pendidikan profesional dan profesional
kegiatan pengembangan yang memungkinkan mereka untuk
memenuhi tanggung jawab yang ditugaskan kepada mereka.
• Personil yang dipilih untuk kemajuan miliki
kualifikasi yang diperlukan untuk pemenuhan
tanggung jawab mereka yang ditugaskan.
Pertunangan
Kebijakan dan prosedur harus ada untuk memastikan
Direktur akuntansi dan
kinerja
bahwa pekerjaan dilakukan dengan keterlibatan
audit tersedia untuk konsultasi
personil bertemu dengan profesional yang berlaku
dan harus menyetujui semua perjanjian
standar, persyaratan peraturan, dan
sebelum selesai.
standar kualitas perusahaan
Pemantauan
Kebijakan dan prosedur harus ada untuk memastikan
Mitra kontrol kualitas harus menguji
bahwa elemen kontrol kualitas lainnya adalah
prosedur kontrol kualitas setidaknya
diterapkan secara efektif.
setiap tahun untuk memastikan perusahaan masuk
pemenuhan.
TABEL 2-4
Elemen Kontrol Kualitas

Halaman 61
Apago PDF Enhancer
39
Bab 2 / PROFESI BPA
dan mengurangi kemungkinan tuntutan hukum. Tentu saja, ulasan sejawat mahal untuk
saluran, sehingga manfaat datang dengan biaya.
AICPA telah menetapkan praktik audit dan pusat kualitas sebagai pusat sumber daya untuk
meningkatkan kualitas praktik audit. The Pusat Kualitas Audit (CAQ) adalah otonom
organisasi kebijakan publik yang berafiliasi dengan AICPA melayani investor, perusahaan publik
auditor dan pasar modal. Misi Pusat adalah untuk menumbuhkan kepercayaan pada
proses audit dan untuk membuat audit perusahaan publik menjadi lebih andal dan relevan untuk
investor. Bagian Praktek Perusahaan Swasta (PCPS) menyediakan praktik mengelola -
ment informasi ke perusahaan dari semua ukuran.
Selain sumber daya perusahaan ini, AICPA telah mendirikan pusat kualitas audit
untuk audit pemerintah dan audit imbalan kerja. Gambar 2-3 merangkum
hubungan antara GAAS, kontrol kualitas, praktik audit dan pusat kualitas, dan
peer review dalam memastikan kualitas audit.
Bab ini membahas sifat profesi CPA dan kegiatan perusahaan CPA.
Karena perusahaan CPA memainkan peran sosial yang penting, beberapa organisasi, termasuk
PCAOB, SEC, dan AICPA menyediakan pengawasan untuk meningkatkan kemungkinan audit yang sesuai
kualitas dan perilaku profesional. Ini dirangkum dalam Gambar 2-4 (hal. 40). Diarsir
lingkaran pada gambar menunjukkan item yang dibahas dalam bab ini atau bab terakhir. Kode AICPA dari
Perilaku Profesional memberikan standar perilaku bagi para praktisi dan dibahas dalam
Bab 4. Potensi tanggung jawab hukum juga berpengaruh signifikan terhadap perilaku auditor
dan dibahas dalam Bab 5.
Praktek Audit
dan Pusat Kualitas
Kontrol kualitas
standar
Standar yang berlaku untuk a
CPA tegas membantu dalam memuaskan
audit yang diterima secara umum
standar
Diterima secara umum
standar audit
Standar yang berlaku untuk
setiap audit
Praktik audit
dan pusat kualitas
Organisasi yang dimaksudkan untuk
membantu perusahaan memenuhi kualitas
kontrol standar dan audit
standar
Ulasan rekan
Metode untuk menentukan
apakah perusahaan BPA memenuhi
standar kontrol kualitas
GAMBAR 2-3
Hubungan Antara GAAS, Kontrol Kualitas, Praktek AICPA
Pusat, dan Peer Review
RINGKASAN
PERSYARATAN PENTING
Pusat Kualitas Audit (CAQ) —An
organisasi kebijakan publik yang otonom
dengan misi untuk menumbuhkan kepercayaan pada
proses audit dan untuk membuat perusahaan publik
audit bahkan lebih andal dan relevan
untuk investor
AICPA —American Institute of Certified
Akuntan Publik, organisasi sukarela -
tion dari CPA yang menetapkan kebutuhan profesional -
KASIH, melakukan penelitian, dan pub lishes
materi yang relevan dengan akuntansi, audit,
jasa konsultasi manajemen, dan pajak

Halaman 62
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
40
ULASAN PERTANYAAN
Standar audit yang diterima secara umum
(GAAS) —10 standar audit, dikembangkan
oleh AICPA, terdiri dari umum
standar, standar kerja lapangan, dan
standar pelaporan, bersama dengan
pretasi; sering disebut standar audit
Standar Internasional tentang Audit
(ISA) - pernyataan yang dikeluarkan oleh Inter -
Standar Audit dan Jaminan nasional
Dewan Federasi Internasional
Akuntan untuk mempromosikan internasional
penerimaan standar audit
Peer review - review oleh CPA dari a
Kepatuhan perusahaan CPA dengan kualitasnya
sistem pengaturan
Pengawasan Akuntansi Perusahaan Publik
Board (PCAOB) —Kotak dibuat oleh
Sarbanes – Oxley Act untuk mengawasi auditor dari
perusahaan publik, termasuk mendirikan
standar audit dan kontrol kualitas
dan melakukan inspeksi terdaftar
perusahaan akuntansi
Kontrol kualitas — metode yang digunakan oleh CPA
perusahaan untuk memastikan bahwa perusahaan memenuhi
tanggung jawab profesional kepada klien dan
lainnya
Komisi Sekuritas dan Bursa
(SEC) —sebuah agen federal yang mengawasi
perilaku tertib pasar sekuritas;
SEC membantu menyediakan investor
di perusahaan publik dengan informasi andal -
untuk berinvestasi
keputusan
Pernyataan tentang Standar Audit
(SAS) —pengumuman yang dikeluarkan oleh
AICPA untuk menafsirkan diterima secara umum
standar audit
Kualitas
kontrol
Hukum
kewajiban
AICPA
latihan dan
pusat kualitas
Melanjutkan
pendidikan
Persyaratan
BPA
pemeriksaan
Ulasan rekan
PCAOB dan SEC
Mengadakan
dari
Perusahaan BPA
personil
Kode dari
Profesional
Mengadakan
GAAS dan
interpretasi
GAMBAR 2-4
Cara Profesi dan Masyarakat Mendorong CPA untuk Melakukan
Dirinya sendiri di Tingkat Tinggi
2-1 (Tujuan 2-1) Sebutkan empat jenis utama layanan yang dilakukan CPA, dan jelaskan masing-masing.
2-2 (Tujuan 2-1, 2-7) Apa karakteristik utama organisasi dan perilaku
Perusahaan CPA mengizinkan mereka untuk memenuhi fungsi sosial mereka secara kompeten dan mandiri?
2-3 (Tujuan 2-2) Apa peran Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik?
2-4 (Tujuan 2-3) Menjelaskan peran SEC dalam masyarakat dan mendiskusikan hubungannya dengan
dan pengaruh pada praktik audit.
2-5 (Tujuan 2-4) Peran apa yang dimainkan oleh American Institute of Certified Public
Akuntan untuk para anggotanya?

Halaman 63
Apago PDF Enhancer
41
Bab 2 / PROFESI BPA
2-6 (Tujuan 2-4) Apa tujuan dari Pernyataan AICPA tentang Standar untuk
Keterlibatan Pengesahan?
2-7 (Tujuan 2-2, 2-4, 2-5) Siapa yang bertanggung jawab untuk menetapkan standar audit untuk
mengaudit perusahaan publik AS? Siapa yang bertanggung jawab untuk menetapkan standar audit
Perusahaan swasta AS? Menjelaskan.
2-8 (Tujuan 2-6) Membedakan antara standar dan gen audit yang diterima secara umum -
prinsip akuntansi yang diterima secara keliru, dan berikan dua contoh masing-masing.
2-9 (Tujuan 2-6) Standar pertama pekerjaan lapangan membutuhkan kinerja audit
oleh orang atau orang yang memiliki pelatihan teknis dan kecakapan yang memadai sebagai auditor.
Apa berbagai cara di mana auditor dapat memenuhi persyaratan standar?
2-10 (Tujuan 2-6) Standar audit yang diterima secara umum telah dikritik oleh
berbagai sumber karena gagal memberikan pedoman yang berguna untuk melakukan audit. Para kritikus
percaya standar harus lebih spesifik untuk memungkinkan praktisi meningkatkan kualitas
kinerja mereka. Seperti standar sekarang dinyatakan, beberapa kritikus percaya bahwa mereka
memberikan sedikit lebih dari alasan untuk melakukan audit yang tidak memadai. Evaluasi kritik terhadap
10 standar audit yang diterima secara umum.
2-11 (Tujuan 2-5) Menjelaskan peran Standar Internasional tentang Audit. Apakah yang
hubungan antara Standar Internasional tentang Audit dan US Diterima Secara Umum
Standar Audit?
2-12 (Tujuan 2-7) Apa yang dimaksud dengan istilah quality control yang terkait dengan perusahaan CPA?
2-13 (Tujuan 2-7) Berikut ini adalah contoh prosedur kontrol kualitas perusahaan CPA
persyaratan: “Setiap orang yang dipertimbangkan untuk dipekerjakan oleh perusahaan harus memiliki
menyelesaikan kursus audit dasar dan telah diwawancarai dan disetujui oleh audit
mitra perusahaan sebelum dia dapat dipekerjakan untuk staf audit. ”Elemen mana dari
kontrol kualitas apakah prosedur ini mempengaruhi dan apa tujuan dari persyaratan?
2-14 (Tujuan 2-7) Nyatakan apa yang dimaksud dengan istilah peer review . Apa implikasinya
ulasan sejawat untuk profesi?
2-15 (Tujuan 2-7) Apa dua pusat sumber daya AICPA yang mungkin dimiliki oleh perusahaan CPA
termasuk? Apa tujuan utama kedua pusat tersebut?
2-16 (Tujuan 2-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan standar audit. Pilih yang terbaik
tanggapan.
Sebuah. Standar Internasional tentang Audit ditetapkan oleh
(1) Dewan Standar Akuntansi Internasional.
(2) Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional.
(3) Dewan Standar Audit.
(4) Dewan Standar Audit Global.
b. Manakah dari berikut ini paling menggambarkan apa yang dimaksud dengan audit yang diterima secara umum
oleh AS
standar?
(1) Tindakan yang harus dilakukan oleh auditor.
(2) Ukuran kualitas kinerja auditor.
(3) Prosedur yang akan digunakan untuk mengumpulkan bukti untuk mendukung laporan keuangan.
(4) Tujuan audit umumnya ditentukan pada perikatan audit.
c. Kelompok umum standar audit yang diterima secara umum mencakup persyaratan
bahwa
(1) pekerjaan lapangan direncanakan dan diawasi secara memadai.
(2) laporan auditor menyatakan apakah laporan keuangan sesuai atau tidak
prinsip akuntansi yang berlaku umum.
(3) karena perawatan profesional dilakukan oleh auditor.
(4) pengungkapan informatif dalam laporan keuangan cukup memadai.
PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI PEMERIKSAAN BPA
Halaman 64
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
42
d. Apa karakter umum dari tiga standar audit yang diterima secara umum
diklasifikasikan sebagai standar kerja lapangan?
(1) Kompetensi, kemandirian, dan perawatan profesional dari orang yang melakukan
mengaudit.
(2) Kriteria untuk konten laporan auditor pada laporan keuangan dan terkait
pengungkapan catatan kaki.
(3) Kriteria perencanaan audit dan pengumpulan bukti.
(4) Perlunya mempertahankan kemandirian dalam sikap mental dalam semua hal yang berkaitan
untuk audit.
2-17 (Tujuan 2-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan standar kontrol kualitas. Memilih
respon terbaik.
Sebuah. Suatu perusahaan CPA secara wajar dijamin memenuhi tanggung jawabnya untuk menyediakan layanan itu
sesuai dengan standar profesional oleh
(1) mengikuti standar audit yang diterima secara umum.
(2) memiliki sistem kontrol kualitas yang tepat.
(3) bergabung dengan masyarakat profesional yang menegakkan perilaku etis.
(4) mempertahankan sikap kemandirian dalam keterlibatannya.
b. Sifat dan tingkat kebijakan dan prosedur kendali mutu perusahaan BPA tergantung
di
BPA
Sifat dari
Manfaat biaya
Ukuran Perusahaan
Praktik CPA Firm
Pertimbangan
(1)
iya nih
iya nih
iya nih
(2)
iya nih
iya nih
Tidak
(3)
iya nih
Tidak
iya nih
(4)
Tidak
iya nih
iya nih
c. Manakah dari berikut ini yang merupakan elemen kontrol kualitas perusahaan CPA yang seharusnya
dipertimbangkan dalam menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian kualitasnya?
Sumber daya manusia
Pemantauan
Kinerja Pertunangan
(1)
iya nih
iya nih
Tidak
(2)
iya nih
iya nih
iya nih
(3)
Tidak
iya nih
iya nih
(4)
iya nih
Tidak
iya nih
d. Salah satu tujuan menetapkan kebijakan dan prosedur kontrol kualitas untuk memutuskan
apakah akan menerima klien baru atau tidak
(1) memungkinkan perusahaan BPA untuk membuktikan keandalan klien.
(2) memenuhi tugas perusahaan CPA kepada publik tentang penerimaan klien baru.
(3) memberikan jaminan yang masuk akal bahwa integritas klien dipertimbangkan.
(4) mengantisipasi sebelum melakukan pekerjaan lapangan apakah pendapat wajar tanpa pengecualian bisa
dikeluarkan.
2-18 (Tujuan 2-2, 2-7) Komentar berikut merangkum kepercayaan beberapa orang
praktisi tentang Sarbanes – Oxley Act dan PCAOB.
Sarbanes – Oxley Act adalah peraturan profesi yang tidak perlu. Biaya untuk
mensyaratkan adanya pelaporan seperti efektivitas pengendalian internal atas keuangan
pelaporan jauh melebihi manfaatnya. Peningkatan biaya ini akan menghambat perusahaan
dari menerbitkan saham yang diperdagangkan secara publik di Amerika Serikat. Peraturan tersebut juga
memberikan a
keunggulan kompetitif untuk perusahaan CPA nasional karena mereka paling siap untuk bertemu
meningkatnya persyaratan UU. Tiga hal sudah memberikan cukup
jaminan bahwa audit kualitas dilakukan tanpa pengawasan PCAOB. Mereka
tekanan kompetitif untuk melakukan pekerjaan yang berkualitas, tanggung jawab hukum untuk kinerja yang tidak
memadai,
PERTANYAAN DAN MASALAH PEMBAHASAN
Halaman 65
Apago PDF Enhancer
dan kode perilaku profesional yang mewajibkan perusahaan BPA untuk mengikuti berlaku umum
standar audit.
Sebuah. Sebutkan pro dan kontra dari komentar tersebut.
b. Mengevaluasi apakah Sarbanes – Oxley Act dan peraturan PCAOB layak untuk mereka
biaya.
2-19 (Tujuan 2-7) Untuk masing-masing prosedur berikut diambil dari kontrol kualitas
manual dari perusahaan BPA, identifikasi elemen kontrol kualitas yang berlaku dari Tabel 2-4
di halaman 38.
Sebuah. Penelitian akuntansi dan audit yang sesuai membutuhkan referensi teknis yang memadai
bahan. Setiap perusahaan profesional memiliki akses kata sandi online melalui perusahaan
Situs web Internet untuk bahan referensi elektronik tentang akuntansi, audit, pajak, SEC,
dan informasi teknis lainnya, termasuk data industri.
b. Setiap kantor perusahaan harus dikunjungi setidaknya setiap tahun oleh orang yang ditinjau dipilih oleh
direktur akuntansi dan audit. Prosedur yang harus dilakukan oleh pengulas
diilustrasikan oleh program tinjauan kantor.
c. Semua klien baru potensial ditinjau sebelum diterima. Ulasan termasuk
konsultasi dengan auditor pendahulu, dan pemeriksaan latar belakang. Semua klien baru
disetujui oleh komite manajemen perusahaan, termasuk menilai apakah perusahaan
memiliki kompetensi teknis untuk menyelesaikan pertunangan.
d. Setiap perikatan audit harus mencakup tinjauan mitra kritis atas audit kritis
keputusan.
e. Anggota tim perikatan audit memasukkan tanda tangan elektronik mereka di perusahaan
perangkat lunak manajemen keterlibatan untuk menunjukkan penyelesaian audit tertentu
langkah program. Pada akhir perikatan audit, perikatan manajemen
perangkat lunak tidak akan mengizinkan pengarsipan file keterlibatan hingga semua langkah program audit
telah ditandatangani secara elektronik.
f. Pada semua tahap keterlibatan, upaya dilakukan untuk melibatkan staf profesional di
tingkat yang sesuai dalam keputusan akuntansi dan audit. Berbagai persetujuan dari
manajer atau akuntan senior diperoleh sepanjang audit.
g. Tidak ada karyawan yang memiliki kepentingan finansial, asosiasi, atau hubungan langsung atau tidak langsung -
ikatan (misalnya, kerabat dekat yang melayani klien dalam kapasitas pengambilan keputusan)
tidak diungkapkan lain yang mungkin merugikan kepentingan terbaik perusahaan.
h. Mitra individu mengajukan nominasi orang-orang yang mereka inginkan
dipertimbangkan untuk pasangan. Untuk menjadi pasangan, seorang individu harus menunjukkan nilai tinggi
tingkat kompetensi teknis; harus memiliki integritas, motivasi, dan penilaian;
dan harus memiliki keinginan untuk membantu kemajuan perusahaan melalui pengiriman efisien
tanggung jawab pekerjaan yang menjadi tanggung jawabnya.
saya Melalui program evaluasi dan konseling karyawan kami yang berkelanjutan dan melalui
prosedur peninjauan kontrol kualitas yang ditetapkan oleh perusahaan, kebutuhan pendidikan
program pelatihan staf yang ditinjau dan formal dimodifikasi untuk mengakomodasi perubahan
kebutuhan. Pada akhir ulasan praktek kantor, akuntansi dan audit jelas
kekurangan dirangkum dan dilaporkan ke direktur personalia perusahaan.
j. Pernyataan misi perusahaan menunjukkan komitmennya terhadap kualitas, dan komitmen ini -
Penekanan pada semua program pelatihan staf.
2-20 (Tujuan 2-2, 2-3, 2-6) The Howard Mobile Home Manufacturing Company adalah
diaudit oleh Olson dan Riley, CPA. Howard Mobile Home telah memutuskan untuk menerbitkan saham ke
publik dan ingin Olson dan Riley melakukan semua pekerjaan audit yang diperlukan untuk memuaskan
persyaratan untuk pengarsipan dengan SEC. Olson dan Riley tidak pernah memiliki klien yang go public
sebelum.
Sebuah. Faktor apa yang harus dipertimbangkan Olson dan Riley sebelum menerima keterlibatan?
b. Buat daftar masalah tambahan yang dihadapi auditor perusahaan yang mengajukan dengan SEC sebagai
dibandingkan dengan berurusan dengan klien audit perusahaan swasta.
43
Bab 2 / PROFESI BPA
Wajib
Wajib
Halaman 66
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
44
2-21 (Tujuan 2-6) Ray, pemilik perusahaan kecil, meminta Holmes, seorang CPA, untuk melakukan
audit catatan perusahaan. Ray memberi tahu Holmes bahwa audit harus diselesaikan
waktu untuk menyerahkan laporan keuangan yang diaudit ke bank sebagai bagian dari aplikasi pinjaman. Holmes
segera menerima perikatan dan setuju untuk memberikan laporan auditor dalam 3
minggu. Ray setuju untuk membayar Holmes biaya tetap plus bonus jika pinjaman itu diberikan.
Holmes mempekerjakan dua mahasiswa akuntansi untuk melakukan audit dan menghabiskan beberapa jam
memberi tahu mereka apa yang harus dilakukan. Holmes mengatakan kepada para siswa untuk tidak menghabiskan
waktu meninjau
tetapi kontrol internal untuk berkonsentrasi pada pembuktian akurasi matematika
akun buku besar dan meringkas data dalam catatan akuntansi yang mendukung
Laporan keuangan Ray. Para siswa mengikuti instruksi Holmes dan setelah 2 minggu
memberi Holmes laporan keuangan, yang tidak termasuk catatan kaki. Holmes mengulas
pernyataan dan menyiapkan laporan auditor yang tidak berkualitas. Laporan itu tidak merujuk
untuk prinsip akuntansi yang diterima secara umum atau penerapan yang konsisten dari prinsip tersebut
prinsip
Jelaskan secara singkat masing-masing dari 10 standar audit yang diterima secara umum dan tunjukkan bagaimana
tindakan Holmes mengakibatkan kegagalan untuk mematuhi setiap standar.
Atur jawaban Anda sebagai berikut: *
Tindakan Holmes 'Menghasilkan Kegagalan
Deskripsi Singkat GAAS
untuk Mematuhi GAAS
2-22 (Tujuan 2-5) Untuk setiap pertunangan yang diuraikan di bawah ini, tunjukkan apakah keterlibatan -
ment kemungkinan akan dilakukan di bawah standar audit internasional, AS pada umumnya
standar audit yang diterima, atau standar audit PCAOB.
Sebuah. Audit perusahaan swasta AS tanpa ekuitas publik atau hutang.
b. Audit perusahaan swasta Jerman dengan hutang publik di Jerman.
c. Audit perusahaan publik AS.
d. Audit perusahaan publik Inggris yang terdaftar di Amerika Serikat dan Indonesia
yang laporan keuangannya akan diajukan ke SEC.
e. Audit organisasi nirlaba AS.
f. Audit perusahaan swasta AS yang akan digunakan untuk pinjaman dari bank publik.
g. Audit perusahaan publik AS yang merupakan anak perusahaan dari perusahaan Jepang yang akan
digunakan untuk pelaporan oleh perusahaan induk di Jepang.
h. Audit perusahaan swasta AS yang memiliki utang yang diperdagangkan secara publik.
Standar Internasional tentang Audit (ISA) dikeluarkan oleh Audit Internasional dan
Dewan Standar Jaminan (IAASB). Gunakan situs web IAASB ( http://www.ifac.org/IAASB/)
untuk mempelajari lebih lanjut tentang IAASB dan kegiatan penetapan standarnya.
Sebuah. Apa tujuan IAASB? Siapa yang menggunakan Standar Internasional tentang Audit?
b. Ringkas proses yang seharusnya diikuti oleh IAASB dalam menetapkan standar.
c. Bagaimana IAASB berkomitmen terhadap transparansi dalam proses penetapan standar?
MASALAH INTERNET 2-1: AUDITIN INTERNASIONAL G
DAN PAPAN STANDAR JAMINAN
Wajib
* AICPA diadaptasi.
Wajib

Halaman 67
Apago PDF Enhancer
LAPORAN AUDIT
BAB

3
Laporan Audit Tepat Waktu, Tetapi Dengan Biaya Apa?
Halvorson & Co., CPA dipekerjakan sebagai auditor untuk Machinetron, Inc., a
perusahaan yang memproduksi mesin bubut yang dioperasikan komputer dengan presisi tinggi.
Pemiliknya, Al Trent, berpikir bahwa Machinetron siap menjadi seorang
perusahaan publik, dan dia menyewa Halvorson untuk melakukan audit yang akan datang
dan membantu dalam persiapan pernyataan pendaftaran untuk surat berharga
persembahan.
Karena mesin Machinetron besar dan kompleks, mereka
mahal. Setiap penjualan dinegosiasikan secara individual oleh Trent, dan penjualan
sering terjadi selama beberapa bulan. Akibatnya, rekaman yang tidak tepat
satu atau dua mesin dapat mewakili salah saji material
laporan keuangan.
Mitra perikatan yang bertanggung jawab atas audit Machinetron adalah Bob
Lehman, yang memiliki pengalaman signifikan mengaudit perusahaan manufaktur.
Dia mengakui risiko pencatatan penjualan yang tidak benar, dan dia bersikeras itu
stafnya mengkonfirmasi semua piutang pada akhir tahun secara langsung dengan pelanggan.
Lehman melakukan peninjauan atas file audit Machinetron pada hari yang sama
bahwa Trent ingin mengajukan pernyataan pendaftaran perusahaan untuk inisial
penawaran saham publik dengan SEC. Lehman melihat bahwa piutang untuk mata kuliah utama
penjualan pada akhir tahun didukung oleh faks, bukan yang tertulis biasa
konfirmasi balasan. Rupanya, hubungan dengan pelanggan ini "sensitif,"
dan Trent telah mencegah staf audit untuk berkomunikasi dengan
pelanggan.
Pada akhirnya, ada pertemuan di kantor Machinetron. Dulu
dihadiri oleh Lehman, Trent, penjamin emisi saham, dan
pengacara perusahaan. Lehman menunjukkan bahwa bentuk konfirmasi lebih baik
akan diperlukan untuk mendukung piutang. Setelah mendengar ini, Trent meniup
tumpukannya. Pengacara Machinetron turun tangan dan menenangkan Trent. Dia
menawarkan untuk menulis surat kepada Halvorson & Co. yang menyatakan bahwa menurut pendapatnya, faks
memiliki substansi hukum sebagai balasan konfirmasi yang valid. Lehman, perasaan
tekanan luar biasa, menerima proposal ini dan menandatangani pendapat audit yang tidak berkualifikasi tentang
Machinetron
laporan keuangan.
Enam bulan setelah penawaran saham, Machinetron mengeluarkan pernyataan yang menunjukkan bahwa
pendapatannya untuk tahun sebelumnya adalah
dilebih-lebihkan sebagai akibat dari penjualan yang dicatat secara tidak benar, termasuk penjualan yang didukung
oleh konfirmasi faks. Itu
investigasi SEC berikutnya menemukan bahwa faks dikembalikan ke perusahaan audit oleh Trent, bukan pelanggan.
Halvorson & Co. menarik kembali laporan audit mereka yang tidak memenuhi syarat, tetapi ini sudah terlambat
untuk mencegah kerusakan yang dilakukan terhadap investasi.
Halvorson & Co. terpaksa membayar ganti rugi yang besar, dan Bob Lehman dilarang melakukan praktik sebelum
SEC.
Dia kemudian meninggalkan akuntan publik.
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
3-1 Jelaskan bagian-bagian dari
laporan audit standar tanpa pengecualian.
3-2 Tentukan kondisi yang diperlukan untuk
mengeluarkan standar tanpa pengecualian
laporan audit.
3-3 Memahami pelaporan pada
laporan keuangan dan
kontrol internal atas keuangan
pelaporan berdasarkan Bagian 404 dari
UU Sarbanes – Oxley.
3-4 Jelaskan lima keadaan
ketika laporan wajar tanpa pengecualian dengan
paragraf penjelasan atau
kata-kata yang dimodifikasi tepat.
3-5 Identifikasi jenis audit
laporan yang bisa dikeluarkan saat
pendapat wajar tanpa pengecualian tidak
dibenarkan.
3-6 Jelaskan bagaimana materialitas memengaruhi
keputusan pelaporan audit.
3-7 Draf dimodifikasi dengan tepat
laporan audit dalam berbagai
keadaan.
3-8 Tentukan audit yang sesuai
melaporkan untuk situasi audit yang diberikan.
3-9 Memahami usulan penggunaan
akuntansi internasional dan
standar audit
TUJUAN PEMBELAJARAN

Halaman 68
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
46

R eports sangat penting untuk audit dan jaminan keterlibatan karena mereka berkomunikasi temuan
auditor. Pengguna
laporan keuangan bergantung pada laporan auditor untuk memberikan jaminan atas laporan keuangan
perusahaan.
Seperti yang digambarkan kisah di awal bab ini, auditor kemungkinan akan dianggap bertanggung jawab jika
auditnya salah
laporan dikeluarkan.
Laporan audit adalah langkah terakhir dalam seluruh proses audit. Alasan mempelajarinya sekarang adalah
untuk mengizinkan referensi
untuk laporan audit yang berbeda saat kami mempelajari akumulasi bukti audit di seluruh teks ini. Bukti-bukti
ini
konsep lebih bermakna setelah Anda memahami bentuk dan isi produk akhir audit. Kita mulai
dengan menggambarkan isi laporan auditor standar.
Untuk memungkinkan pengguna memahami laporan audit, standar profesional AICPA menyediakan
kata yang seragam untuk laporan auditor, seperti yang diilustrasikan dalam standar auditor
laporan audit tanpa pengecualian pada Gambar 3-1. Auditor yang berbeda dapat mengubah susunan kata atau
presentasi sedikit, tetapi artinya akan sama.
Laporan audit standar tanpa pengecualian auditor berisi tujuh bagian yang berbeda, dan
ini dilabeli dengan huruf tebal di margin di sebelah Gambar 3-1.
1. Judul laporan. Standar audit mengharuskan laporan diberi judul dan judul
termasuk kata mandiri. Misalnya, judul yang sesuai termasuk "independen
laporan auditor, "" laporan auditor independen, "atau" laporan akuntan independen
opini. "Persyaratan bahwa judul termasuk kata independen untuk menyampaikan
pengguna yang auditnya tidak memihak dalam semua aspek.
2. Alamat laporan audit. Laporan ini biasanya ditujukan kepada perusahaan, yaitu
pemegang saham, atau dewan direksi. Dalam beberapa tahun terakhir, sudah menjadi kebiasaan bagi
alamat laporan kepada dewan direksi dan pemegang saham untuk menunjukkan bahwa
auditor independen terhadap perusahaan.
3. Paragraf pengantar. Paragraf pertama dari laporan melakukan tiga hal: Pertama,
itu membuat pernyataan sederhana bahwa perusahaan CPA telah melakukan audit. Ini dimaksudkan untuk
membedakan laporan dari laporan kompilasi atau ulasan. Paragraf lingkup (lihat
bagian 4) mengklarifikasi apa yang dimaksud dengan audit.
Kedua, daftar laporan keuangan yang diaudit, termasuk neraca
tanggal dan periode akuntansi untuk laporan laba rugi dan laporan arus kas.
Kata-kata dalam laporan keuangan dalam laporan harus identik dengan yang digunakan oleh
manajemen pada laporan keuangan. Perhatikan bahwa laporan pada Gambar 3-1 ada di com -
laporan keuangan paratif. Oleh karena itu, diperlukan laporan tentang keadaan kedua negara.
Ketiga, paragraf pengantar menyatakan bahwa pernyataan adalah tanggung jawab
manajemen dan bahwa tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas
pernyataan berdasarkan audit. Tujuan dari pernyataan ini adalah untuk mengomunikasikannya
manajemen bertanggung jawab untuk memilih prinsip akuntansi yang tepat dan
membuat keputusan pengukuran dan pengungkapan dalam menerapkan prinsip-prinsip tersebut dan untuk
memperjelas peran masing-masing manajemen dan auditor.
4. Lingkup paragraf. Paragraf lingkup adalah pernyataan faktual tentang apa
auditor lakukan dalam audit. Paragraf ini pertama-tama menyatakan bahwa auditor mengikuti US
standar audit yang diterima secara umum. Untuk audit perusahaan publik, paragraf
akan menunjukkan bahwa auditor mengikuti standar Akuntansi Perusahaan Publik
Dewan Pengawas. Karena laporan keuangan disusun sesuai dengan AS
prinsip akuntansi dan diaudit sesuai dengan standar audit AS
tersedia di seluruh dunia di Internet, negara asal akuntansi
prinsip-prinsip yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan dan standar audit diikuti
oleh auditor diidentifikasi dalam laporan audit.
Paragraf lingkup menyatakan bahwa audit dirancang untuk mendapatkan jaminan yang wajar
tentang apakah pernyataan tersebut bebas dari salah saji material . Dimasukkannya kata
Bagian dari
Standar Tidak Memenuhi Syarat
Laporan audit
LAPORAN AUDIT STANDAR YANG TIDAK BERKUALIFIKASI
TUJUAN 3-1
Jelaskan bagian dari
standar audit tanpa pengecualian
melaporkan.

Halaman 69
Apago PDF Enhancer
materi menyampaikan bahwa auditor bertanggung jawab hanya untuk mencari salah saji yang signifikan,
bukan salah saji minor yang tidak memengaruhi keputusan pengguna. Penggunaan istilah itu wajar
jaminan dimaksudkan untuk menunjukkan bahwa audit tidak dapat diharapkan untuk sepenuhnya dihapuskan
kemungkinan salah saji material akan muncul dalam laporan keuangan. Di
Dengan kata lain, audit memberikan tingkat jaminan yang tinggi, tetapi itu bukan jaminan.
Sisa dari paragraf ruang lingkup membahas bukti audit yang terakumulasi
dan menyatakan bahwa auditor percaya bahwa bukti yang dikumpulkan sesuai untuk
keadaan untuk mengekspresikan pendapat yang disajikan. Basis tes kata-kata menunjukkan itu
sampling digunakan daripada audit setiap transaksi dan jumlah pada
pernyataan. Sedangkan paragraf pengantar laporan menyatakan bahwa manajemen
bertanggung jawab atas penyusunan dan isi laporan keuangan, ruang lingkupnya
paragraf menyatakan bahwa auditor mengevaluasi kesesuaian akuntansi tersebut
prinsip, estimasi, dan pengungkapan dan presentasi laporan keuangan yang diberikan.
5. Paragraf opini. Paragraf terakhir dalam laporan standar menyatakan
kesimpulan auditor berdasarkan hasil audit. Bagian laporan ini demikian
penting bahwa seringkali seluruh laporan audit disebut hanya sebagai auditor
pendapat . Paragraf opini dinyatakan sebagai opini dan bukan sebagai pernyataan
fakta absolut atau jaminan. Maksudnya adalah untuk menunjukkan bahwa kesimpulan didasarkan pada
penilaian profesional. Ungkapan dalam pendapat kami menunjukkan bahwa mungkin ada beberapa
risiko informasi yang terkait dengan laporan keuangan, meskipun laporan
telah diaudit.
47
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Judul Laporan
Alamat Laporan Audit
Paragraf Pendahuluan
(Pernyataan Faktual)
Paragraf Lingkup
(Pernyataan Faktual)
Paragraf Opini
(Kesimpulan)
Tanggal Laporan Audit (Tanggal Audit
Pekerjaan Lapangan Selesai)
Nama Perusahaan CPA
ANDERSON dan ZINDER, PC
Akuntan Publik Bersertifikat
Suite 100
Park Plaza East
Denver, Colorado 80110
303 / 359-0800
Laporan auditor independen
Kepada Pemegang Saham
General Ring Corporation
Kami telah mengaudit neraca General Ring Corporation terlampir per Desember
31, 2011 dan 2010, dan laporan laba rugi terkait, laba ditahan, dan arus kas untuk
tahun-tahun kemudian berakhir. Laporan keuangan adalah tanggung jawab Perusahaan
pengelolaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan ini berdasarkan
audit kami.
Kami melakukan audit kami sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Amerika
Negara-negara Amerika. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperolehnya
jaminan yang wajar tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material.
Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan
dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan
estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap laporan keuangan secara keseluruhan
presentasi. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material,
posisi keuangan General Ring Corporation pada tanggal 31 Desember 2011 dan 2010, dan
hasil operasi dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
ANDERSON DAN ZINDER, PC, CPA
15 Februari 2012
GAMBAR 3-1
Laporan Standar Tanpa Wajar tentang Pernyataan Komparatif untuk Perusahaan Publik AS

Halaman 70
Apago PDF Enhancer
Paragraf pendapat terkait langsung dengan yang pertama dan keempat yang diterima secara umum
standar pelaporan audit yang tercantum pada halaman 35. Auditor harus menyatakan suatu
pendapat tentang laporan keuangan secara keseluruhan, termasuk kesimpulan tentang
apakah perusahaan mengikuti prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS atau
Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) yang dikeluarkan oleh Internasional
Dewan Standar Akuntansi (IASB).
Salah satu bagian kontroversial dari laporan auditor adalah arti dari istilah tersebut
hadir secara adil . Apakah ini berarti bahwa jika prinsip akuntansi yang berlaku umum adalah
diikuti, laporan keuangan disajikan secara adil, atau sesuatu yang lebih? Occa -
Sionally, pengadilan menyimpulkan bahwa auditor bertanggung jawab untuk melihat lebih jauh
prinsip akuntansi yang diterima secara umum untuk menentukan apakah pengguna mungkin disesatkan,
bahkan jika prinsip-prinsip itu diikuti. Kebanyakan auditor percaya bahwa laporan keuangan
“disajikan dengan adil” ketika pernyataan sesuai dengan yang diterima secara umum
prinsip akuntansi, tetapi juga perlu memeriksa substansi trans
tindakan dan keseimbangan untuk kemungkinan kesalahan informasi.
6. Nama perusahaan CPA. Nama mengidentifikasi perusahaan atau praktisi CPA yang
melakukan audit. Biasanya, nama perusahaan digunakan karena seluruh perusahaan BPA memiliki
tanggung jawab hukum dan profesional untuk memastikan bahwa kualitas audit terpenuhi
standar profesional.
7. Tanggal laporan audit. Tanggal yang sesuai untuk laporan adalah tanggal di mana
auditor menyelesaikan prosedur audit di lapangan. Tanggal ini penting bagi pengguna
karena ini menunjukkan hari terakhir tanggung jawab auditor untuk peninjauan signifikan -
tidak dapat peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan. Dalam laporan audit
pada Gambar 3-1 (p. 47), neraca tanggal 31 Desember 2011, dan audit
laporan tertanggal 15 Februari 2012. Ini menunjukkan bahwa auditor telah mencari
transaksi dan peristiwa material yang tidak tercatat yang terjadi hingga 15 Februari 2012.
Laporan audit standar tanpa pengecualian dikeluarkan ketika kondisi berikut memiliki
telah dipenuhi:
1. Semua laporan — neraca, laporan laba rugi, laporan laba ditahan,
dan laporan arus kas — dimasukkan dalam laporan keuangan.
2. Tiga standar umum telah dipatuhi dalam semua hal terkait keterlibatan.
3. Bukti yang cukup dan memadai telah diakumulasikan, dan auditor telah
melakukan keterlibatan dengan cara yang memungkinkannya untuk menyimpulkan
bahwa tiga standar kerja lapangan telah dipenuhi.
4. Laporan keuangan disajikan sesuai dengan AS pada umumnya
prinsip akuntansi yang diterima. Ini juga berarti bahwa pengungkapan yang memadai miliki
telah dimasukkan dalam catatan kaki dan bagian lain dari laporan keuangan.
5. Tidak ada keadaan yang mengharuskan penambahan paragraf penjelasan
atau modifikasi kata-kata dalam laporan.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
48
Ketentuan untuk
Standar Tidak Memenuhi Syarat
Laporan audit
TUJUAN 3-2
Tentukan kondisinya
diperlukan untuk menerbitkan
standar tidak memenuhi syarat
laporan audit.

PERSYARATAN UE DAN
PERTIMBANGKAN PCAOB
MITRA AUDIT
PRIBADI
TANDA TANGAN ON
LAPORAN AUDIT
Tandatangani Laporan Audit. ”Pemrakarsa berpendapat bahwa
persyaratan akan meningkatkan rasa pasangan
akuntabilitas kepada pengguna dan itu akan meningkatkan trans -
paritas tentang siapa yang bertanggung jawab untuk melakukan
audit. Lawan mencatat bahwa hanya termasuk
mengaudit sinyal tanda tangan perusahaan kepada pengguna bahwa
seluruh firma audit berdiri di belakang pendapat.
Sumber: "Rilis Konsep tentang Memerlukan
Mitra Perikatan untuk Menandatangani Laporan Audit, ”
PCAOB Release No. 2009-005, 28 Juli 2009,
Matriks Pembuatan Peraturan PCAOB No. 29
( www.pcaobus.org).
Sementara beberapa negara di benua Eropa
sudah meminta tanda tangan pribadi dari
mitra perikatan dimasukkan dalam audit
laporan, bagian dari Uni Eropa Kedelapan
Petunjuk Hukum Perusahaan pada tahun 2006 mewajibkannya
untuk semua negara anggota UE. Laporan akhir 2008 untuk PT
Komisi Penasihat Departemen Keuangan AS -
tee pada Profesi Audit mendesak PCAOB
untuk mempertimbangkan mandat mitra pertunangan
tanda tangan pada laporan auditor. Pada tahun 2009
PCAOB mengeluarkan dan menerima komentar tentang “Konsep
Rilis tentang Memerlukan Mitra Keterlibatan untuk

Halaman 71
Apago PDF Enhancer
Ketika kondisi ini dipenuhi, laporan audit standar tanpa pengecualian, seperti ditunjukkan pada
Gambar 3-1, dikeluarkan. Laporan audit standar tanpa pengecualian terkadang disebut clean
pendapat karena tidak ada keadaan yang memerlukan kualifikasi atau modifikasi
pendapat auditor. Laporan standar yang tidak memenuhi syarat adalah audit yang paling umum
pendapat. Terkadang keadaan di luar kendali klien atau auditor mencegah
penerbitan opini bersih. Namun, dalam banyak kasus, perusahaan membuat yang sesuai
perubahan pada catatan akuntansi mereka untuk menghindari kualifikasi atau modifikasi oleh
auditor.
Jika salah satu dari lima persyaratan untuk laporan audit standar tanpa pengecualian tidak terpenuhi,
laporan wajar tanpa pengecualian standar tidak bisa dikeluarkan. Gambar 3-2 menunjukkan kategori
laporan audit yang dapat dikeluarkan oleh auditor. Keberangkatan dari standar
laporan wajar tanpa pengecualian dianggap semakin parah ketika seseorang bergerak turun angka.
Pengguna laporan keuangan biasanya lebih peduli tentang penafian atau
opini negatif dari laporan yang tidak berkualitas dengan paragraf penjelasan. Ini
kategori lain dari laporan audit dibahas dalam bagian berikut.
Seperti dibahas dalam Bab 1, Bagian 404 (b) dari Sarbanes – Oxley Act mensyaratkan
auditor perusahaan publik untuk membuktikan laporan manajemen tentang efektivitas
kontrol internal atas pelaporan keuangan. Sejak 2004, perusahaan publik yang lebih besar (dikenal
sebagai pelapor yang dipercepat) telah diminta oleh SEC untuk mendapatkan auditor setiap tahun
melaporkan kontrol internal atas pelaporan keuangan. Seperti disebutkan dalam Bab 1,
pelapor yang dipercepat telah dibebaskan dari persyaratan ini dan bagian dari Kongres
undang-undang reformasi keuangan 2010 membuat pengecualian itu permanen untuk
filer yang dipercepat.
Standar Audit 5 PCAOB mensyaratkan audit kontrol internal untuk diintegrasikan
dengan audit atas laporan keuangan. Namun, auditor dapat memilih untuk menerbitkan
laporan terpisah, seperti laporan terpisah tentang pengendalian internal atas keuangan
49
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Standar
Tidak memenuhi syarat
Merugikan atau
Penolakan
Tidak memenuhi syarat dengan
Paragraf Penjelasan
atau Modifikasi Kata
Memenuhi syarat
Auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak adil
disajikan (merugikan), dia tidak dapat membentuk pendapat sebagai
untuk apakah laporan keuangan disajikan secara wajar
(penafian), atau dia tidak independen (penafian).
Audit lengkap dilakukan dengan hasil yang memuaskan dan
laporan keuangan yang disajikan secara wajar, tetapi auditor
percaya bahwa itu penting atau diperlukan untuk memberikan tambahan
informasi.
Lima kondisi yang dinyatakan pada halaman 48 telah dipenuhi.
Auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan keuangan adalah
disajikan secara wajar, tetapi ruang lingkup audit telah material
standar akuntansi terbatas atau yang berlaku tidak diikuti
dalam menyusun laporan keuangan.
GAMBAR 3-2
Empat Kategori Laporan Audit
LAPORAN PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PELAPORAN
KEUANGAN
DI BAWAH BAGIAN 404 DARI SARBAN-OXLEY ACT
TUJUAN 3-3
Memahami pelaporan pada
laporan keuangan dan
kontrol internal atas keuangan
pelaporan berdasarkan Bagian 404
UU Sarbanes – Oxley.

Halaman 72
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
50
pelaporan ditunjukkan pada Gambar 3-3, atau dalam laporan gabungan. Laporan gabungan pada
laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan membahas kedua hal tersebut
laporan keuangan dan laporan manajemen tentang pengendalian internal atas keuangan
pelaporan. Sementara laporan gabungan diizinkan, laporan terpisah tentang internal
kontrol atas pelaporan keuangan lebih umum dan mencakup elemen-elemen ini:
• Paragraf pengantar, ruang lingkup, dan opini menjelaskan bahwa ruang lingkup
Pekerjaan dan pendapat auditor adalah tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan, dan
paragraf pengantar menyoroti tanggung jawab manajemen atas dan
penilaian terpisah dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
• Paragraf pengantar dan opini juga merujuk pada kerangka kerja yang digunakan untuk
mengevaluasi kontrol internal.
LAPORAN PERUSAHAAN AKUNTANSI PUBLIK YANG MENDAFTARKAN INDEPENDEN
Kepada Dewan Direksi dan Pemegang Saham Westbrook Company, Inc .:
Kami telah mengaudit kontrol internal Westbrook Company, Inc. atas pelaporan keuangan pada tanggal
31 Desember 2011, berdasarkan kriteria yang ditetapkan dalam Kontrol Internal − Kerangka Kerja Terintegrasi
dikeluarkan oleh Komite Organisasi Sponsoring dari Komisi Treadway (COSO
kriteria). Manajemen Westbrook Company, Inc. bertanggung jawab untuk menjaga internal yang efektif
kontrol atas pelaporan keuangan, dan untuk penilaiannya atas efektivitas pengendalian internal
atas pelaporan keuangan yang termasuk dalam Laporan Manajemen tentang Pengendalian Internal yang menyertainya
Lebih dari Pelaporan Keuangan. Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan pendapat tentang internal perusahaan
kontrol atas pelaporan keuangan berdasarkan audit kami.
Kami melakukan audit kami sesuai dengan standar Akuntansi Perusahaan Publik
Oversight Board (Amerika Serikat). Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit
memperoleh jaminan yang masuk akal tentang apakah pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan
dipertahankan dalam semua hal material. Audit kami termasuk memperoleh pemahaman tentang internal
kontrol atas pelaporan keuangan, menilai risiko bahwa ada kelemahan material, pengujian dan
mengevaluasi desain dan efektivitas operasi pengendalian internal berdasarkan risiko yang dinilai,
dan melakukan prosedur lain yang kami anggap perlu dalam situasi tersebut. Kita
percaya bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Kontrol internal perusahaan atas pelaporan keuangan adalah proses yang dirancang untuk memberikan kewajaran
jaminan mengenai keandalan pelaporan keuangan dan persiapan keuangan
pernyataan untuk tujuan eksternal sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. SEBUAH
kontrol internal perusahaan atas pelaporan keuangan mencakup kebijakan dan prosedur yang (1)
berkaitan dengan pemeliharaan catatan yang, dalam perincian yang wajar, akurat dan adil mencerminkan
transaksi dan disposisi aset perusahaan; (2) memberikan jaminan yang masuk akal bahwa
transaksi dicatat sesuai keperluan untuk memungkinkan persiapan laporan keuangan di Indonesia
sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum, dan bahwa penerimaan dan pengeluaran
perusahaan dibuat hanya sesuai dengan otorisasi manajemen dan
direktur perusahaan; dan (3) memberikan jaminan yang wajar tentang pencegahan atau tepat waktu
deteksi akuisisi yang tidak sah, penggunaan, atau disposisi aset perusahaan yang bisa dimiliki
efek material pada laporan keuangan.
Karena keterbatasannya, pengendalian internal atas pelaporan keuangan mungkin tidak mencegah atau
mendeteksi salah saji. Juga, proyeksi dari setiap evaluasi keefektifan untuk periode mendatang adalah
tunduk pada risiko bahwa kontrol mungkin tidak memadai karena perubahan kondisi, atau itu
tingkat kepatuhan terhadap kebijakan atau prosedur dapat menurun.
Menurut pendapat kami, Westbrook Company, Inc. mempertahankan, dalam semua hal yang material, internal yang efektif
kontrol atas pelaporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2011, berdasarkan kriteria COSO.
Kami juga telah mengaudit, sesuai dengan standar Akuntansi Perusahaan Publik
Oversight Board (Amerika Serikat), neraca konsolidasi Westbrook Company, Inc.
tanggal 31 Desember 2011 dan 2010, dan laporan laba rugi konsolidasian terkait,
ekuitas dan arus kas pemegang saham untuk masing-masing tiga tahun dalam periode yang berakhir 31 Desember,
2011 dari Westbrook Company, Inc. dan laporan kami tertanggal 11 Februari 2012 menyatakan
opini wajar tanpa pengecualian atasnya.
Pendahuluan
Ayat
Cakupan
Ayat
Definisi
Ayat
Inheren
Keterbatasan
Ayat
Pendapat
Ayat
Menyeberang
Referensi
Ayat
GAMBAR 3-3
Pisahkan Laporan tentang Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan

Halaman 73
Apago PDF Enhancer
• Laporan mencakup paragraf setelah paragraf lingkup yang mendefinisikan internal
kontrol atas pelaporan keuangan.
• Laporan tersebut juga menyertakan paragraf tambahan sebelum pendapat itu
mengatasi keterbatasan kontrol internal yang melekat.
• Meskipun opini audit atas laporan keuangan membahas banyak hal
periode pelaporan, pendapat auditor tentang efektivitas internal
kontrol pada akhir tahun fiskal terbaru.
• Paragraf terakhir dari laporan mencakup referensi silang ke auditor
laporan terpisah pada laporan keuangan.
Laporan terpisah pada Gambar 3-3 adalah pendapat wajar tanpa pengecualian tentang efektivitas
kontrol internal atas pelaporan keuangan yang disiapkan sesuai dengan Audit PCAOB
Standar 5. Auditor dapat mengeluarkan opini yang berkualifikasi, opini buruk, atau penafian
pendapat tentang efektivitas operasi pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Kondisi yang mengharuskan auditor menerbitkan laporan selain yang tidak memenuhi syarat
pendapat tentang efektivitas operasi pengendalian internal dibahas dalam Bab 10,
bersama dengan efek dari kondisi ini pada kata-kata dari laporan auditor pada
kontrol internal atas pelaporan keuangan.
Pelaporan auditor tentang kontrol internal untuk perusahaan swasta dicakup dalam
Bab 25
Sisa bab ini membahas laporan, selain standar yang tidak memenuhi syarat
laporan, pada audit laporan keuangan. Dalam situasi tertentu, audit tidak memenuhi syarat
laporan atas laporan keuangan dikeluarkan, tetapi kata-katanya menyimpang dari standar
laporan wajar tanpa pengecualian. Laporan audit tanpa kualifikasi dengan paragraf penjelasan atau
kata-kata yang dimodifikasi memenuhi kriteria audit lengkap dengan hasil dan
laporan keuangan yang disajikan secara wajar, tetapi auditor yakin itu penting atau
diperlukan untuk memberikan informasi tambahan. Dalam kualifikasi, merugikan, atau penafian
melaporkan, auditor baik belum melakukan audit yang memuaskan, tidak puas bahwa
laporan keuangan disajikan secara wajar, atau tidak independen.
Berikut ini adalah penyebab paling penting dari penambahan penjelasan
paragraf atau modifikasi dalam kata-kata dari laporan standar tanpa pengecualian:
• Kurangnya penerapan yang konsisten dari prinsip akuntansi yang diterima secara umum
• Keraguan substansial tentang kelangsungan hidup
• Auditor setuju dengan keberangkatan dari prinsip akuntansi yang diundangkan
• Penekanan masalah
• Laporan yang melibatkan auditor lain
Keempat laporan pertama semuanya membutuhkan paragraf penjelasan. Dalam setiap kasus, ketiganya
paragraf laporan standar disertakan tanpa modifikasi, dan penjelasan terpisah -
Paragraf sejarah mengikuti paragraf opini.
Hanya laporan yang melibatkan penggunaan auditor lain yang menggunakan laporan kata yang dimodifikasi.
Laporan ini berisi tiga paragraf, dan ketiga paragraf tersebut dimodifikasi.
Standar pelaporan kedua mengharuskan auditor untuk memperhatikan keadaan di
prinsip akuntansi mana yang belum dipatuhi secara konsisten pada periode berjalan
dalam kaitannya dengan periode sebelumnya. Prinsip akuntansi yang berlaku umum mensyaratkan
bahwa perubahan dalam prinsip akuntansi atau metode penerapannya menjadi lebih disukai
prinsip dan bahwa sifat dan dampak perubahan diungkapkan secara memadai. Ketika sebuah
perubahan materi terjadi, auditor harus memodifikasi laporan dengan menambahkan penjelasan
51
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Kurang Konsisten
Penerapan GAAP
LAPORAN AUDIT TIDAK BERKUALIFIKASI H
PARAGRAF PENJELASAN ATAU WORDING YANG
DIMODIFIKASI
TUJUAN 3-4
Jelaskan kelimanya
keadaan ketika suatu
laporan wajar tanpa pengecualian dengan
paragraf penjelasan
atau kata-kata yang dimodifikasi adalah
sesuai.

Halaman 74
Apago PDF Enhancer
paragraf demi paragraf opini yang membahas sifat perubahan dan
mengarahkan pembaca ke catatan kaki yang membahas perubahan. Materialitas dari suatu perubahan
dievaluasi berdasarkan pengaruh perubahan tahun berjalan. Paragraf penjelasan adalah
diperlukan untuk perubahan sukarela dan perubahan yang diperlukan karena akuntansi baru
pernyataan. Gambar 3-4 menyajikan paragraf penjelasan seperti itu.
Tersirat dalam paragraf penjelasan pada Gambar 3-4 bahwa auditor setuju
dengan kesesuaian perubahan prinsip akuntansi. Jika auditor tidak
setuju, perubahan tersebut merupakan pelanggaran terhadap prinsip akuntansi yang diterima secara umum, dan
atau
pendapatnya harus berkualitas.
Konsistensi versus Keterbandingan Auditor harus dapat membedakan
antara perubahan yang memengaruhi konsistensi dan yang mungkin memengaruhi komparabilitas tetapi
lakukan
tidak mempengaruhi konsistensi. Berikut ini adalah contoh perubahan yang memengaruhi konsistensi
dan karena itu memerlukan paragraf penjelasan jika mereka material:
1. Perubahan dalam prinsip akuntansi, seperti perubahan dari FIFO ke LIFO inven -
penilaian ekonomi
2. Perubahan entitas pelaporan, seperti dimasukkannya perusahaan tambahan
dalam laporan keuangan gabungan
3. Koreksi kesalahan yang melibatkan prinsip, dengan mengubah dari akuntansi
prinsip yang secara umum tidak dapat diterima oleh prinsip yang secara umum dapat diterima,
termasuk koreksi kesalahan yang dihasilkan
Perubahan yang mempengaruhi komparabilitas tetapi tidak konsistensi dan karenanya tidak perlu
termasuk dalam laporan audit meliputi:
1. Perubahan estimasi, seperti penurunan umur aset untuk penyusutan
tujuan
2. Koreksi kesalahan yang tidak melibatkan prinsip, seperti matematika tahun sebelumnya -
kesalahan matic
3. Variasi dalam format dan penyajian informasi keuangan
4. Perubahan karena transaksi atau peristiwa yang sangat berbeda, seperti yang baru
berusaha dalam penelitian dan pengembangan atau penjualan anak perusahaan
Item yang secara material mempengaruhi komparabilitas laporan keuangan secara umum
membutuhkan pengungkapan dalam catatan kaki. Laporan audit yang berkualitas untuk pengungkapan yang
tidak memadai
mungkin diperlukan jika klien menolak untuk mengungkapkan item dengan benar.
Meskipun tujuan audit bukan untuk mengevaluasi kesehatan keuangan perusahaan -
Pada dasarnya, auditor memiliki tanggung jawab berdasarkan standar audit untuk mengevaluasi apakah
perusahaan cenderung berlanjut sebagai kelangsungan usaha. Misalnya, keberadaan satu atau
lebih dari faktor-faktor berikut menyebabkan ketidakpastian tentang kemampuan suatu perusahaan
lanjutkan sebagai keprihatinan berkelanjutan:
1. Kerugian operasional berulang yang signifikan atau defisiensi modal kerja
2. Ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajibannya saat jatuh tempo
3. Kehilangan pelanggan utama, terjadinya bencana yang tidak diasuransikan seperti
gempa bumi atau banjir, atau kesulitan tenaga kerja yang tidak biasa
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
52
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
(Paragraf pengantar, ruang lingkup, dan opini yang sama dengan laporan standar)
Paragraf keempat—
Paragraf Penjelasan
Sebagaimana dibahas dalam Catatan 8 pada laporan keuangan, Perusahaan mengubah metode komputasi
penyusutan pada tahun 2011.
GAMBAR 3-4
Paragraf Penjelasan Karena Perubahan Prinsip Akuntansi
Keraguan yang substansial
Tentang Going Concern

Halaman 75
Apago PDF Enhancer
53
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Auditor Setuju dengan a
Berangkat dari a
Prinsip yang Diundangkan
Penekanan Masalah
4. Proses hukum, undang-undang, atau hal-hal serupa yang pernah terjadi
membahayakan kemampuan entitas untuk beroperasi
Kekhawatiran auditor dalam situasi seperti itu adalah kemungkinan bahwa klien mungkin tidak
dapat melanjutkan operasinya atau memenuhi kewajibannya untuk jangka waktu yang wajar. Untuk ini
tujuan, periode yang wajar dianggap tidak melebihi 1 tahun dari tanggal
laporan keuangan yang diaudit.
Ketika auditor menyimpulkan bahwa ada keraguan substansial tentang kemampuan entitas
untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha, opini wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan
diperlukan, terlepas dari pengungkapan dalam laporan keuangan. Gambar 3-5 menyediakan
sebuah contoh di mana ada keraguan substansial tentang kelangsungan hidup.
Standar audit memungkinkan tetapi tidak memerlukan penafian pendapat ketika ada
keraguan substansial tentang kelangsungan hidup. Kriteria untuk mengeluarkan penafian pendapat
alih-alih menambahkan paragraf penjelasan tidak dinyatakan dalam standar, dan ini
Jenis pendapat ini jarang dikeluarkan dalam praktik. Contoh yang mungkin merupakan penafian
dikeluarkan adalah ketika suatu badan pengatur, seperti Badan Perlindungan Lingkungan, adalah
mempertimbangkan sanksi berat terhadap perusahaan dan, jika prosesnya menghasilkan
hasil yang tidak menguntungkan, perusahaan akan dipaksa untuk dilikuidasi.
Peraturan 203 dari Kode Perilaku Profesional AICPA menyatakan bahwa dalam situasi yang tidak biasa, a
keberangkatan dari prinsip akuntansi yang diterima secara umum mungkin tidak mensyaratkan kualifikasi atau
opini negatif. Namun, untuk menjustifikasi opini wajar tanpa pengecualian, auditor harus puas
dan harus menyatakan dan menjelaskan, dalam paragraf atau paragraf terpisah dalam laporan audit,
bahwa mematuhi prinsip akan menghasilkan hasil yang menyesatkan dalam situasi itu.
Dalam keadaan tertentu, CPA mungkin ingin menekankan hal-hal khusus yang berkaitan -
ing laporan keuangan, meskipun ia berniat untuk mengungkapkan fied unquali
pendapat. Biasanya, informasi penjelas tersebut harus dimasukkan dalam bagian yang terpisah
paragraf dalam laporan. Contoh informasi penjelasan yang dapat dilaporkan oleh auditor
Penekanan masalah meliputi:
• Adanya transaksi pihak terkait yang signifikan
• Peristiwa penting yang terjadi setelah tanggal neraca
• Deskripsi masalah akuntansi yang mempengaruhi komparabilitas
laporan keuangan dengan laporan tahun sebelumnya
• Ketidakpastian material yang diungkapkan dalam catatan kaki
Ketika BPA bergantung pada perusahaan BPA yang berbeda untuk melakukan bagian dari audit, yaitu
umum ketika klien memiliki beberapa cabang atau subdivisi yang tersebar luas, prinsip -
Sobat perusahaan BPA memiliki tiga alternatif. Hanya yang kedua yang merupakan laporan tanpa kualifikasi
kata-kata yang dimodifikasi.
1. Jangan Membuat Referensi dalam Laporan Audit Ketika tidak ada referensi dibuat untuk
auditor lain, pendapat wajar tanpa pengecualian standar diberikan kecuali keadaan lain
Melibatkan Laporan
Auditor lain
Paragraf keempat—
Paragraf Penjelasan
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
(Paragraf pengantar, ruang lingkup, dan opini yang sama dengan laporan standar)
Laporan keuangan terlampir disusun dengan anggapan bahwa Perusahaan Fairfax akan
terus sebagai perhatian berkelanjutan. Sebagaimana dibahas dalam Catatan 11 pada laporan keuangan, Fairfax
Perusahaan telah menderita kerugian berulang dari operasi dan memiliki kekurangan modal bersih yang meningkat
keraguan substansial tentang kemampuan perusahaan untuk terus berlanjut. Manajemen
rencana berkenaan dengan hal-hal ini juga dijelaskan dalam Catatan 11. Laporan keuangan tidak
termasuk penyesuaian yang mungkin timbul dari hasil dari ketidakpastian ini.
GAMBAR 3-5
Paragraf Penjelasan Karena Keraguan yang substansial tentang Kelangsungan Hidup

Halaman 76
Apago PDF Enhancer
membutuhkan keberangkatan. Pendekatan ini biasanya diikuti ketika auditor lain mengaudit
bagian tidak penting dari laporan, auditor lain dikenal baik atau dekat
diawasi oleh auditor utama, atau auditor utama telah ditinjau secara menyeluruh
pekerjaan auditor lainnya. Auditor lain masih bertanggung jawab atas laporannya sendiri
dan bekerja jika terjadi gugatan atau tindakan SEC.
2. Buat Referensi dalam Laporan (Laporan Penulisan Modifikasi) jenis ini
laporan disebut opini atau laporan bersama. Laporan wajar tanpa pengecualian yang dibagikan sesuai
ketika tidak praktis untuk meninjau pekerjaan auditor lain atau ketika bagian dari
laporan keuangan yang diaudit oleh CPA lain adalah material dalam hubungannya dengan keseluruhan.
Contoh dari laporan bersama yang tidak memenuhi syarat ditunjukkan pada Gambar 3-6. Perhatikan bahwa
laporan tidak termasuk paragraf terpisah yang membahas tanggung jawab bersama,
tetapi melakukannya dalam paragraf pengantar dan merujuk ke auditor lain dalam ruang lingkup
dan paragraf opini. Bagian-bagian dari laporan keuangan yang diaudit oleh yang lain
auditor dapat dinyatakan sebagai persentase atau jumlah absolut.
3. Kualifikasi Pendapat Pendapat atau penafian yang berkualitas, tergantung pada materialitas,
diperlukan jika auditor utama tidak bersedia memikul tanggung jawab untuk
pekerjaan auditor lain. Auditor utama juga dapat memutuskan bahwa suatu kualifikasi adalah
diperlukan dalam laporan keseluruhan jika auditor lain memenuhi kualifikasi bagiannya
mengaudit. Pendapat dan penafian yang berkualitas dibahas di bagian selanjutnya.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
54
Paragraf Pendahuluan—
Kata Dimodifikasi
Paragraf Lingkup—
Kata Dimodifikasi
Paragraf Opini—
Kata Dimodifikasi
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
Pemegang Saham dan Dewan Direksi
Washington Felp
Midland, Texas
Kami telah mengaudit neraca konsolidasi Washington Felp pada tanggal 31 Juli,
2011 dan 2010, dan laporan laba rugi konsolidasian terkait, laba ditahan, dan uang tunai
mengalir selama bertahun-tahun kemudian berakhir. Laporan keuangan adalah tanggung jawab Perusahaan
pengelolaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan ini berdasarkan
audit kami. Kami tidak mengaudit laporan keuangan Stewart Pane and Lighting, konsolidasi
entitas anak dimana Perusahaan memiliki kepemilikan saham sebesar 84% pada tanggal 31 Juli 2011, yang mana
pernyataan mencerminkan total aset sebesar $ 2.420.000 dan $ 2.237.000 pada tanggal 31 Juli 2011 dan 2010,
masing-masing, dan total pendapatan $ 3.458.000 dan $ 3.121.000 untuk tahun-tahun yang berakhir pada tahun itu. Itu
pernyataan diaudit oleh auditor lain yang laporannya telah diserahkan kepada kami, dan kami
pendapat, sejauh berkaitan dengan jumlah yang termasuk untuk Stewart Pane dan Pencahayaan, didasarkan semata-mata
pada laporan auditor lain.
Kami melakukan audit kami sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Amerika
Negara-negara Amerika. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar memperoleh yang wajar
jaminan tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Sebuah audit
termasuk memeriksa, berdasarkan uji, bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam keuangan
pernyataan. Audit juga mencakup penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan
dibuat oleh manajemen, serta mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami percaya
bahwa audit kami dan laporan auditor lain memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor lain, keuangan konsolidasian
laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan PT
Washington Felp pada tanggal 31 Juli 2011 dan 2010, dan hasil operasi dan arus kasnya
untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika
Negara-negara Amerika.
16 September 2011
Farn, Ross, & Co.
Akuntan Publik Bersertifikat
Dallas, Texas
GAMBAR 3-6
Laporan Bersama Tanpa Kualifikasi

Halaman 77
Apago PDF Enhancer
Sangat penting bahwa auditor dan pembaca laporan audit memahami keadaan
ketika laporan wajar tanpa pengecualian tidak sesuai dan jenis laporan audit dikeluarkan di masing-masing
keadaan Dalam studi laporan audit yang berangkat dari laporan yang tidak memenuhi syarat,
ada tiga topik yang berkaitan erat: kondisi yang membutuhkan keberangkatan dari
opini wajar tanpa pengecualian, jenis pendapat selain wajar tanpa pengecualian, dan materialitas.
Pertama, tiga kondisi yang membutuhkan keberangkatan dirangkum secara singkat. Masing-masing
dibahas secara lebih mendalam nanti dalam bab ini.
1. Ruang Lingkup Audit Sudah Dibatasi (Batasan Ruang Lingkup) Saat
auditor belum mengumpulkan cukup bukti yang sesuai untuk menyimpulkan apakah
laporan keuangan dinyatakan sesuai dengan GAAP, ada pembatasan ruang lingkup.
Ada dua penyebab utama pembatasan ruang lingkup: pembatasan yang diberlakukan oleh klien
dan yang disebabkan oleh keadaan di luar kendali klien atau auditor. Sebuah
contoh pembatasan klien adalah penolakan manajemen untuk mengizinkan auditor
mengkonfirmasi piutang material atau memeriksa persediaan secara fisik. Contoh dari a
pembatasan yang disebabkan oleh keadaan adalah ketika auditor tidak ditunjuk sampai setelah
akhir tahun klien. Mungkin tidak mungkin mengamati persediaan secara fisik, konfirmasi
piutang, atau melakukan prosedur penting lainnya setelah tanggal neraca.
2. Laporan Keuangan Belum Disusun Sesuai dengan
Prinsip-prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum (Keberangkatan GAAP) Misalnya,
jika
klien bersikeras menggunakan biaya penggantian untuk aset tetap atau nilai persediaan di
harga jual daripada biaya historis seperti yang dipersyaratkan oleh akuntansi yang diterima secara umum
diperlukan prinsip, penyimpangan dari laporan yang tidak memenuhi syarat. Ketika AS umumnya
prinsip akuntansi yang diterima atau standar pelaporan keuangan internasional
sebagaimana dimaksud dalam konteks ini, pertimbangan kecukupan semua gangguan informasi
Penutupan, termasuk catatan kaki, sangat penting.
3. Auditor Tidak Independen Independen biasanya ditentukan oleh
Aturan 101 dari aturan Kode Perilaku Profesional . Independensi auditor
persyaratan dan Kode Perilaku Profesional dibahas lebih lanjut dalam Bab 4.
Ketika salah satu dari ketiga kondisi tersebut membutuhkan pemberangkatan dari laporan yang tidak
memenuhi syarat
ada dan material, laporan selain laporan wajar tanpa pengecualian harus dikeluarkan. Tiga
jenis utama dari laporan audit dikeluarkan dalam kondisi berikut: opini yang memenuhi syarat,
opini negatif, dan penafian pendapat.
Sebuah pendapat wajar laporan dapat hasil dari keterbatasan pada ruang lingkup audit atau
kegagalan untuk mengikuti prinsip akuntansi yang diterima secara umum. Laporan opini yang berkualitas
dapat digunakan hanya ketika auditor menyimpulkan bahwa keseluruhan laporan keuangan adalah
dinyatakan secara adil . Penafian atau laporan yang merugikan harus digunakan jika auditor yakin akan hal itu
kondisi yang dilaporkan sangat material. Oleh karena itu, pendapat yang memenuhi syarat adalah
dianggap sebagai jenis keberangkatan paling parah dari laporan yang tidak memenuhi syarat.
Laporan yang memenuhi syarat dapat berupa kualifikasi lingkup dan
opini atau opini saja . Lingkup dan kualifikasi opini hanya dapat dikeluarkan
ketika auditor tidak dapat mengakumulasi semua bukti yang dibutuhkan oleh
standar audit yang diterima secara umum. Oleh karena itu, jenis kualifikasi ini digunakan
ketika ruang lingkup auditor telah dibatasi oleh klien atau ketika ada keadaan
yang mencegah auditor melakukan audit lengkap. Penggunaan kualifikasi
dari opini itu sendiri terbatas pada situasi di mana laporan keuangan tidak
dinyatakan sesuai dengan GAAP.
Ketika seorang auditor mengeluarkan laporan yang memenuhi syarat, ia harus menggunakan istilah tersebut
kecuali untuk dalam
paragraf pendapat. Implikasinya adalah auditor puas bahwa secara keseluruhan
laporan keuangan dinyatakan dengan benar “kecuali untuk” aspek spesifiknya. Contohnya
55
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Opini Berkualitas
KEBERANGKATAN DARI LAPORAN AUDIT YANG TIDAK
BERKUALIFIKASI
TUJUAN 3-5
Identifikasi jenis audit
laporan yang bisa dikeluarkan
ketika pendapat wajar tanpa pengecualian
tidak dibenarkan.

Halaman 78
Apago PDF Enhancer
kualifikasi ini diberikan nanti dalam bab ini. Frase ini tidak dapat diterima
kecuali dengan jenis opini audit lainnya.
Sebuah pendapat yang merugikan hanya digunakan jika auditor yakin bahwa keuangan secara keseluruhan
pernyataan tersebut secara material salah saji atau menyesatkan sehingga tidak menyajikan secara adil
posisi keuangan atau hasil operasi dan arus kas sesuai dengan GAAP.
Laporan opini buruk dapat timbul hanya jika auditor memiliki pengetahuan, setelah
investigasi yang memadai, tidak adanya kesesuaian. Ini tidak biasa dan dengan demikian
opini buruk jarang digunakan.
Sebuah disclaimer pendapat dikeluarkan ketika auditor telah mampu memuaskan dirinya sendiri atau
sendiri bahwa keseluruhan laporan keuangan disajikan secara wajar. Kebutuhan untuk
penafian pendapat dapat timbul karena keterbatasan yang parah pada ruang lingkup audit
atau hubungan yang tidak tergantung pada Kode Perilaku Profesional antara
auditor dan klien. Salah satu dari situasi ini mencegah auditor untuk mengungkapkan
pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. Auditor juga memiliki opsi untuk
mengeluarkan penafian pendapat untuk masalah kelangsungan hidup.
Penafian dibedakan dari pendapat yang merugikan karena hanya dapat timbul
dari kurangnya pengetahuan oleh auditor, sedangkan untuk mengekspresikan pendapat yang merugikan,
auditor harus memiliki pengetahuan bahwa laporan keuangan tidak dinyatakan secara adil. Kedua
Penafian dan opini yang merugikan hanya digunakan ketika kondisi sangat material.
Materialitas merupakan pertimbangan penting dalam menentukan jenis laporan yang tepat untuk
seperangkat keadaan tertentu. Misalnya, jika salah saji tidak material relatif terhadap
laporan keuangan entitas untuk periode berjalan, adalah tepat untuk mengeluarkan
laporan yang memenuhi syarat. Contoh umum adalah pengeluaran langsung untuk perlengkapan kantor
daripada membawa bagian yang tidak terpakai dalam persediaan karena jumlahnya tidak signifikan.
Situasi ini sama sekali berbeda ketika jumlahnya sedemikian signifikan sehingga
laporan keuangan dipengaruhi secara material. Dalam keadaan seperti ini, ya
diperlukan untuk mengeluarkan penafian pendapat atau pendapat yang merugikan, tergantung pada apakah
pembatasan ruang lingkup atau keberangkatan GAAP terlibat. Dalam situasi materialitas yang lebih rendah, a
Pendapat yang berkualitas adalah tepat.
Definisi umum dari materialitas sebagaimana berlaku untuk akuntansi dan karenanya untuk audit
pelaporan adalah sebagai berikut:
Dalam menerapkan definisi ini, tiga tingkat materialitas digunakan untuk menentukan
jenis opini untuk masalah.
Jumlah Adalah Tidak Penting Ketika salah saji dalam laporan keuangan ada
tetapi tidak mungkin mempengaruhi keputusan pengguna yang masuk akal, itu dianggap penting -
bahan. Pendapat wajar tanpa pengecualian sangat tepat. Sebagai contoh, asumsikan itu
manajemen mencatat asuransi dibayar dimuka sebagai aset pada tahun sebelumnya dan memutuskan
untuk membiayainya di tahun berjalan untuk mengurangi biaya penyimpanan. Manajemen sudah
gagal mengikuti GAAP, tetapi jika jumlahnya kecil, salah saji tidak material
dan laporan audit standar tanpa pengecualian sesuai.
Jumlah Adalah Material tetapi Tidak Membayangi Laporan Keuangan sebagai a
Seluruh Tingkat kedua materialitas ada ketika salah saji dalam keuangan
pernyataan akan memengaruhi keputusan pengguna, tetapi pernyataan keseluruhan masih dinyatakan secara
adil
Salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan tentang salah saji -
ment akan memengaruhi keputusan pengguna pernyataan yang masuk akal.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
56
Tingkat Materialitas
MATERIALITAS
TUJUAN 3-6
Jelaskan bagaimana materialitasnya
mempengaruhi pelaporan audit
keputusan.
Opini Buruk
Penafian Opini

Halaman 79
Apago PDF Enhancer
dan karenanya bermanfaat. Misalnya, pengetahuan tentang salah saji besar dalam aset tetap
dapat mempengaruhi kesediaan pengguna untuk meminjamkan uang kepada perusahaan jika asetnya adalah
jaminan. Salah saji inventaris tidak berarti bahwa kas, piutang, dan
elemen lain dari laporan keuangan, atau laporan keuangan secara keseluruhan, adalah
salah secara material.
Untuk membuat keputusan materialitas ketika suatu kondisi membutuhkan keberangkatan dari suatu
ada laporan wajar tanpa pengecualian, auditor harus mengevaluasi semua efek pada laporan keuangan.
Asumsikan bahwa auditor tidak dapat memuaskan dirinya sendiri apakah inventaris itu adil
dinyatakan dalam memutuskan jenis pendapat yang sesuai. Karena efek dari a
salah saji dalam inventaris pada akun lain dan pada total dalam laporan, auditor
perlu mempertimbangkan materialitas efek gabungan pada persediaan, total arus
aset, total modal kerja, total aset, pajak penghasilan, hutang pajak penghasilan, total lancar
kewajiban, harga pokok penjualan, laba bersih sebelum pajak, dan laba bersih setelah pajak.
Ketika auditor menyimpulkan bahwa salah saji adalah material tetapi tidak berlebihan -
membayangi laporan keuangan secara keseluruhan, pendapat yang memenuhi syarat (menggunakan "kecuali
untuk") adalah
sesuai.
Jumlahnya Begitu Material atau Begitu Menyebar Bahwa Keadilan Keseluruhan
Pernyataan Ada dalam Pertanyaan Level materialitas tertinggi ada saat pengguna berada
cenderung membuat keputusan yang salah jika mereka mengandalkan laporan keuangan secara keseluruhan.
Untuk
kembali ke contoh sebelumnya, jika persediaan adalah saldo terbesar pada keuangan
pernyataan, salah saji besar mungkin akan sangat material bahwa auditor
laporan harus menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan tidak dapat
dipertimbangkan
dinyatakan secara adil. Ketika tingkat materialitas tertinggi ada, auditor harus menerbitkan keduanya
penafian pendapat atau opini yang merugikan, tergantung pada kondisi yang ada.
Saat menentukan apakah pengecualian sangat material, sejauh mana
pengecualian mempengaruhi bagian-bagian berbeda dari laporan keuangan yang harus dipertimbangkan. Ini
adalah
disebut pervasiveness. Kesalahan klasifikasi antara kas dan piutang mempengaruhi
hanya dua akun itu dan karenanya tidak menyebar. Di sisi lain, kegagalan
mencatat penjualan material sangat meresap karena mempengaruhi penjualan, piutang,
beban pajak penghasilan, pajak penghasilan yang masih harus dibayar, dan laba ditahan, yang pada gilirannya
mempengaruhi
aset lancar, total aset, kewajiban lancar, total kewajiban, ekuitas pemilik, kotor
margin, dan pendapatan operasional.
Sebagai salah saji menjadi lebih luas, kemungkinan mengeluarkan merugikan
opini daripada opini yang berkualitas meningkat. Sebagai contoh, misalkan auditor
memutuskan kesalahan klasifikasi antara kas dan piutang harus menghasilkan a
opini yang memenuhi syarat karena bersifat material; kegagalan untuk mencatat penjualan dengan dolar yang
sama
jumlah dapat menghasilkan pendapat yang merugikan karena sifatnya yang luas.
Terlepas dari jumlah yang terlibat, penafian pendapat harus dikeluarkan jika
auditor bertekad untuk tidak memiliki independensi di bawah aturan Kode Profesional
Perilaku . Persyaratan ketat ini mencerminkan pentingnya independensi bagi auditor.
Setiap penyimpangan dari aturan kemerdekaan dianggap sangat material.
Tabel 3-1 (hal. 58) merangkum hubungan antara materialitas dan jenis
pendapat yang akan dikeluarkan.
Dalam konsepnya, efek materialitas pada jenis opini yang akan dikeluarkan sangatlah mudah.
Dalam penerapannya, memutuskan materialitas aktual dalam situasi tertentu adalah sulit
pertimbangan. Tidak ada pedoman sederhana dan jelas yang memungkinkan auditor untuk memutuskan
ketika sesuatu itu tidak penting, material, atau sangat material. Evaluasi materialitas
juga tergantung pada apakah situasinya melibatkan kegagalan untuk mengikuti GAAP atau ruang lingkup
batasan.
Keputusan Materialitas — Kondisi Non-GAAP Ketika klien gagal untuk mengikuti
GAAP, laporan audit akan tidak memenuhi syarat, hanya pendapat yang memenuhi syarat, atau merugikan,
tergantung pada materialitas keberangkatan. Beberapa aspek materialitas harus
dipertimbangkan.
57
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Keputusan Materialitas

Halaman 80
Apago PDF Enhancer
Tingkat Materialitas
Signifikansi dalam Ketentuan Keputusan Pengguna yang Wajar
Jenis Opini
Tidak penting
Keputusan pengguna tidak akan terpengaruh.
Tidak memenuhi syarat
Bahan
Keputusan pengguna kemungkinan akan terpengaruh hanya jika informasi yang dipermasalahkan penting bagi
Memenuhi syarat
keputusan spesifik yang dibuat. Laporan keuangan keseluruhan disajikan secara wajar.
Sangat material
Sebagian besar atau semua keputusan pengguna berdasarkan laporan keuangan cenderung signifikan
Penafian atau
terpengaruh.
Merugikan
Jumlah Dolar Dibandingkan dengan Basis Perhatian utama dalam mengukur materialitas
ketika klien telah gagal untuk mengikuti GAAP biasanya total pernyataan mis dolar dalam
akun yang terlibat, dibandingkan dengan beberapa basis. Salah saji $ 10.000 mungkin saja
bahan untuk perusahaan kecil tetapi tidak untuk yang lebih besar. Karena itu, pernyataan salah harus
dibandingkan dengan beberapa basis pengukuran sebelum keputusan dapat dibuat tentang
materialitas dari kegagalan untuk mengikuti GAAP. Basis umum termasuk laba bersih, total
aset, aset lancar, dan modal kerja.
Misalnya, asumsikan bahwa auditor yakin ada $ 100.000 yang terlalu tinggi
inventaris karena kegagalan klien untuk mengikuti GAAP. Juga asumsikan inventaris yang direkam
$ 1 juta, aktiva lancar $ 3 juta, dan laba bersih sebelum pajak $ 2 juta. Di
dalam hal ini, auditor harus mengevaluasi materialitas dari salah saji inventaris sebesar 10
persen, aktiva lancar 3,3 persen, dan laba bersih sebelum pajak 5 persen.
Untuk mengevaluasi materialitas secara keseluruhan, auditor juga harus menggabungkan semua yang tidak
disesuaikan
salah saji dan menilai apakah mungkin ada salah saji yang tidak material
itu, ketika digabungkan, secara signifikan mempengaruhi pernyataan. Dalam contoh inventaris saja
diberikan, asumsikan auditor percaya ada juga pernyataan berlebihan $ 150.000 di
piutang. Total efek pada aset lancar sekarang 8,3 persen ($ 250.000)
dibagi dengan $ 3.000.000) dan 12,5 persen dari laba bersih sebelum pajak ($ 250.000 dibagi
$ 2.000.000).
Ketika membandingkan salah saji potensial dengan basis, auditor harus hati-hati
pertimbangkan semua akun yang terpengaruh oleh salah saji (kelesuan). Misalnya saja
penting untuk tidak mengabaikan efek pernyataan persediaan yang terlalu rendah pada harga pokok barang
dijual, pendapatan sebelum pajak, beban pajak penghasilan, dan hutang pajak penghasilan yang masih harus
dibayar.
Measurability Jumlah dolar dari beberapa salah saji tidak dapat diukur secara akurat.
Misalnya, keengganan klien untuk mengungkapkan tuntutan hukum yang ada atau akuisisi
perusahaan baru setelah tanggal neraca sulit jika tidak mungkin
mengukur dalam hal jumlah dolar. Pertanyaan materialitas yang harus dievaluasi oleh auditor
dalam situasi seperti itu adalah efek pada pengguna pernyataan dari kegagalan untuk melakukan
pengungkapan.
Sifat Item Keputusan pengguna juga dapat dipengaruhi oleh jenis salah saji -
ment. Berikut ini dapat memengaruhi keputusan pengguna dan oleh karena itu pendapat auditor dalam
cara yang berbeda dari kebanyakan salah saji:
1. Transaksi ilegal atau curang.
2. Item mungkin secara material mempengaruhi beberapa periode masa depan, meskipun tidak material
ketika hanya periode saat ini dipertimbangkan.
3. Item memiliki efek "psikis" (misalnya, item mengubah kerugian kecil menjadi a
laba kecil, mempertahankan tren peningkatan pendapatan, atau memungkinkan pendapatan
melebihi ekspektasi analis).
4. Item mungkin penting dalam hal konsekuensi yang mungkin timbul
kewajiban kontraktual (misalnya, pengaruh kegagalan untuk mematuhi hutang
pembatasan dapat menyebabkan pinjaman material dipanggil).
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
58
Catatan: Kurangnya kemandirian membutuhkan penafian terlepas dari materialitas.
TABEL 3-1
Hubungan Materialitas dengan Jenis Opini

Halaman 81
Apago PDF Enhancer
Keputusan Materialitas — Kondisi Batasan Lingkup Ketika ada ruang lingkup
keterbatasan dalam audit, laporan audit akan tidak memenuhi syarat, ruang lingkup dan pendapat yang
berkualitas,
atau penafian, tergantung pada materialitas batasan ruang lingkup. Auditor akan
pertimbangkan tiga faktor yang sama termasuk dalam diskusi sebelumnya tentang materialitas
keputusan untuk kegagalan mengikuti GAAP, tetapi mereka akan dianggap berbeda. Ukuran dari
salah saji potensial , daripada salah saji diketahui, adalah penting dalam menentukan
apakah laporan wajar tanpa pengecualian, laporan yang memenuhi syarat, atau penafian pendapat disetujui -
priate untuk batasan ruang lingkup. Sebagai contoh, jika akun yang tercatat terutang $ 400.000
tidak diaudit, auditor harus mengevaluasi potensi salah saji dalam akun
membayar dan memutuskan bagaimana secara material laporan keuangan dapat dipengaruhi. Itu
kelesuan salah saji potensial ini juga harus dipertimbangkan.
Biasanya lebih sulit untuk mengevaluasi materialitas potensi salah saji
dihasilkan dari batasan ruang lingkup daripada kegagalan untuk mengikuti GAAP. Salah saji
akibat dari kegagalan untuk mengikuti GAAP diketahui. Yang dihasilkan dari batasan ruang lingkup
biasanya harus diukur secara subyektif dalam hal potensi atau kemungkinan salah saji.
Misalnya, hutang akun yang tercatat sebesar $ 400.000 mungkin dikecilkan oleh lebih banyak
dari $ 1 juta, yang dapat mempengaruhi beberapa total, termasuk margin kotor, laba bersih,
dan total aset.
Anda sekarang harus memahami hubungan antara persyaratan yang membutuhkan a
keberangkatan dari laporan wajar tanpa pengecualian, jenis utama laporan selain tidak memenuhi syarat -
fied, dan tiga tingkat materialitas. Bagian bab ini memeriksa kondisi
membutuhkan keberangkatan dari laporan wajar tanpa pengecualian secara lebih rinci dan menunjukkan
contoh
laporan.
Ada dua kategori utama pembatasan ruang lingkup: yang disebabkan oleh klien dan mereka
disebabkan oleh kondisi di luar kendali klien atau auditor. Efeknya
pada laporan auditor adalah sama untuk keduanya, tetapi interpretasi materialitas adalah
kemungkinan akan berbeda. Ketika ada batasan ruang lingkup, respons yang sesuai adalah untuk
menerbitkan laporan wajar tanpa pengecualian, kualifikasi ruang lingkup dan pendapat, atau penafian atas
pendapat, tergantung pada materialitas.
Untuk pembatasan yang diberlakukan klien, auditor harus memperhatikan
kemungkinan bahwa manajemen berusaha mencegah ditemukannya informasi yang salah saji. Di
kasus-kasus seperti itu, standar audit mendorong penafian pendapat ketika materialitas terjadi
dalam pertanyaan. Ketika pembatasan dihasilkan dari kondisi di luar kendali klien, a
kualifikasi lingkup dan pendapat lebih mungkin.
Dua batasan yang terkadang diberlakukan oleh klien pada ruang lingkup auditor terkait dengan
pengamatan persediaan fisik dan konfirmasi piutang, tetapi
pembatasan lain juga dapat terjadi. Alasan pembatasan lingkup yang diberlakukan klien mungkin
keinginan untuk menghemat biaya audit dan, dalam hal mengkonfirmasi piutang, untuk mencegah
kemungkinan
konflik antara klien dan pelanggan ketika jumlahnya berbeda.
Kasus paling umum di mana kondisi di luar klien dan auditor
kontrol menyebabkan batasan ruang lingkup adalah ketika auditor diangkat setelah klien
tanggal neraca. Konfirmasi piutang, pemeriksaan fisik
inventaris, dan prosedur penting lainnya mungkin tidak mungkin dilakukan dalam kondisi tersebut -
sikap. Ketika auditor tidak dapat melakukan prosedur yang ia anggap diinginkan tetapi
dapat dipenuhi dengan prosedur alternatif bahwa informasi yang diverifikasi adalah adil
menyatakan, laporan wajar tanpa pengecualian adalah tepat. Jika prosedur alternatif tidak bisa
dilakukan, ruang lingkup dan opini yang berkualifikasi atau penafian opini diperlukan,
tergantung pada materialitas.
59
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Lingkup Auditor
Telah Dibatasi
PEMBAHASAN KONDISI YANG MEMBUTUHKAN
KEBERANGKATAN
TUJUAN 3-7
Draf dimodifikasi dengan tepat
laporan audit dalam berbagai variasi
keadaan.

Halaman 82
Apago PDF Enhancer
Pembatasan pada ruang lingkup pemeriksaan auditor membutuhkan kualifikasi
paragraf sebelumnya pendapat untuk menggambarkan pembatasan. Dalam hal penafian,
seluruh paragraf lingkup dikecualikan dari laporan.
Sebagai contoh, laporan pada Gambar 3-7 cocok untuk audit di mana
jumlahnya material tetapi tidak menyebar dan auditor tidak dapat memperoleh diaudit
laporan keuangan yang mendukung investasi dalam afiliasi asing dan tidak bisa
memuaskan dirinya sendiri dengan prosedur alternatif.
Ketika jumlahnya sangat material bahwa sanggahan bukan pendapat
diperlukan opini yang memenuhi syarat, auditor hanya menggunakan tiga paragraf. Pertama
(Pengantar) paragraf sedikit dimodifikasi untuk mengatakan "Kami bertunangan dengan audit. . .. ”
Paragraf kedua sama dengan paragraf ketiga dalam Gambar 3-7. Ruang lingkup
paragraf dihapus, dan paragraf terakhir (opini) diubah menjadi penafian. Itu
alasan untuk menghapus paragraf lingkup adalah untuk menghindari menyatakan apa pun yang mungkin
mengarah
pembaca untuk percaya bahwa bagian lain dari laporan keuangan diaudit dan
karena itu mungkin dinyatakan secara adil. Gambar 3-8 menunjukkan laporan audit dengan asumsi auditor
telah menyimpulkan bahwa fakta-fakta pada Peraga 3-7 membutuhkan penafian alih-alih memenuhi syarat
pendapat.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
60
Paragraf Lingkup—
Memenuhi syarat
Paragraf ketiga—
Ditambahkan
Paragraf Opini—
Memenuhi syarat
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
(Paragraf pengantar yang sama dengan laporan standar)
Kecuali sebagaimana dibahas dalam paragraf berikut, kami melakukan audit. . . (sisanya sama
sebagai paragraf lingkup dalam laporan standar).
Kami tidak dapat memperoleh laporan keuangan yang diaudit yang mendukung investasi Perusahaan dalam a
afiliasi asing dinyatakan pada $ 475.000 atau ekuitasnya dalam pendapatan dari afiliasi itu sebesar $ 365.000, yaitu
termasuk dalam laba bersih, sebagaimana dijelaskan dalam Catatan X pada laporan keuangan. Karena sifat
catatan Perusahaan, kami tidak dapat memuaskan diri kami tentang nilai tercatat
investasi atau ekuitas dalam pendapatannya melalui prosedur audit lainnya.
Menurut pendapat kami, kecuali untuk efek penyesuaian tersebut, jika ada, seperti yang telah ditentukan
diperlukan jika kami dapat memeriksa bukti mengenai investasi afiliasi asing dan
penghasilan, laporan keuangan yang disajikan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, laporan keuangan
posisi keuangan Laughlin Corporation pada tanggal 31 Desember 2011, dan hasil operasinya
dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal sesuai dengan prinsip akuntansi secara umum
diterima di Amerika Serikat.
Paragraf Pendahuluan—
Modifikasi Laporan Standar
Paragraf Kedua — Ditambahkan
Paragraf Opini — Penafian
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
Kami bertunangan dengan audit. . . (sisanya sama dengan paragraf pengantar dalam standar
melaporkan)
(Kata-kata yang sama seperti yang digunakan untuk paragraf ketiga dalam Gambar 3-7)
Karena kami tidak dapat memperoleh laporan keuangan yang diaudit yang mendukung Perusahaan
investasi dalam afiliasi asing dan kami tidak dapat memuaskan diri kami dengan nilai tercatat
investasi atau ekuitas dalam pendapatannya melalui prosedur audit lainnya, ruang lingkup kami
pekerjaan tidak cukup untuk memungkinkan kami mengekspresikan, dan kami tidak mengungkapkan, pendapat tentang ini
laporan keuangan.
GAMBAR 3-7
Laporan Ruang Lingkup dan Opini Berkualitas karena Batasan Ruang Lingkup
GAMBAR 3-8
Penafian Opini Karena Batasan Ruang Lingkup

Halaman 83
Apago PDF Enhancer
61
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Pernyataan Tidak Ada
Kesesuaian dengan GAAP
Ketika auditor tahu bahwa laporan keuangan mungkin menyesatkan karena mereka
tidak disiapkan sesuai dengan GAAP, dan klien tidak dapat atau tidak mau
memperbaiki salah saji, dia harus mengeluarkan opini yang berkualitas atau merugikan,
tergantung pada materialitas dari item yang dimaksud. Pendapat itu harus dengan jelas menyatakan
sifat keberangkatan dari prinsip yang diterima dan jumlah
salah saji, jika diketahui. Gambar 3-9 menunjukkan contoh opini yang memenuhi syarat kapan
klien tidak memanfaatkan sewa seperti yang dipersyaratkan oleh GAAP.
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
(Paragraf pengantar dan cakupan yang sama dengan laporan standar)
Perusahaan telah mengecualikan dari properti dan hutang dalam neraca terlampir tertentu
kewajiban sewa yang, menurut pendapat kami, harus dikapitalisasi agar sesuai dengan AS pada umumnya
prinsip akuntansi yang diterima. Jika kewajiban sewa ini dikapitalisasi, properti akan menjadi
meningkat $ 4.600.000, hutang jangka panjang $ 4.200.000, dan laba ditahan $ 400.000
31 Desember 2011, dan laba bersih dan laba per saham akan meningkat $ 400.000 dan
$ 1,75, masing-masing, untuk tahun yang lalu berakhir.
Menurut pendapat kami, kecuali untuk efek tidak mengkapitalisasi kewajiban sewa, seperti yang dibahas dalam
paragraf sebelumnya, laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam semua materi
menghormati, posisi keuangan Ajax Company pada tanggal 31 Desember 2011, dan hasil-hasilnya
operasi dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal sesuai dengan prinsip akuntansi
diterima secara umum di Amerika Serikat.
Paragraf Ketiga — Ditambahkan
Paragraf Opini — Memenuhi Kualifikasi
Paragraf Ketiga — Ditambahkan
Paragraf Opini — Merugikan
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
(Paragraf pengantar dan cakupan yang sama dengan laporan standar)
(Paragraf ketiga yang sama seperti yang digunakan untuk paragraf ketiga pada Gambar 3-9)
Menurut pendapat kami, karena efek dari hal-hal yang dibahas dalam paragraf sebelumnya, the
laporan keuangan yang disebutkan di atas tidak menyajikan secara wajar, sesuai dengan prinsip akuntansi
diterima secara umum di Amerika Serikat, posisi keuangan Ajax Company pada tanggal 26 April 2007
31 Desember 2011, atau hasil operasinya dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.
GAMBAR 3-9
Laporan Opini yang Memenuhi Syarat Karena Non-GAAP
GAMBAR 3-10
Opini Buruk Karena Non-GAAP
Ketika jumlahnya begitu material atau meresap sehingga diperlukan opini yang merugikan,
ruang lingkup masih tidak memenuhi syarat dan paragraf yang memenuhi syarat dapat tetap sama, tetapi
paragraf pendapat mungkin seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-10.
Ketika klien gagal untuk memasukkan informasi yang diperlukan untuk presentasi yang adil -
laporan keuangan dalam tubuh laporan atau dalam catatan kaki terkait,
adalah tanggung jawab auditor untuk menyajikan informasi dalam laporan audit dan untuk
mengeluarkan opini yang berkualitas atau merugikan. Adalah umum untuk memasukkan jenis kualifikasi ini
paragraf tambahan sebelum pendapat (paragraf lingkup akan tetap ada
tidak memenuhi syarat) dan untuk merujuk pada paragraf yang ditambahkan dalam paragraf pendapat. Gambar
3-11
(hal. 62) menunjukkan contoh laporan audit di mana auditor mempertimbangkan
pengungkapan laporan keuangan tidak memadai.
Aturan 203 Laporan Menentukan apakah laporan sesuai dengan GAAP
bisa jadi sulit. Aturan 203 dalam Kode Perilaku Profesional mengizinkan keberangkatan dari

Halaman 84
Apago PDF Enhancer
Kami tidak independen sehubungan dengan Home Decors.com, Inc., dan neraca terlampir
pada tanggal 31 Desember 2011, dan laporan laba rugi, laba ditahan, dan arus kas terkait untuk
tahun yang berakhir pada tanggal tersebut tidak diaudit oleh kami. Karenanya, kami tidak menyatakan pendapat tentang mereka.
prinsip akuntansi yang berlaku umum ketika auditor percaya bahwa kepatuhan terhadap
ini akan menghasilkan laporan keuangan yang menyesatkan.
Ketika auditor memutuskan bahwa kepatuhan terhadap GAAP akan menghasilkan menyesatkan
pernyataan, harus ada penjelasan lengkap dalam paragraf ketiga. Paragraf
harus sepenuhnya menjelaskan keberangkatan dan mengapa GAAP akan menghasilkan keadaan yang
menyesatkan -
KASIH. Paragraf pendapat harus tidak memenuhi syarat kecuali untuk referensi ke
paragraf ketiga. Seperti dibahas sebelumnya dalam bab ini, ini disebut tidak memenuhi syarat
laporan audit dengan paragraf penjelasan.
Kurangnya Laporan Arus Kas Keengganan klien untuk memasukkan pernyataan
arus kas secara khusus dibahas dalam standar audit. Kapan pernyataan itu
dihilangkan, harus ada paragraf ketiga yang menyatakan penghilangan dan "kecuali untuk"
kualifikasi opini.
Jika auditor tidak independen sebagaimana ditentukan oleh Kode Perilaku Profesional , a
disclaimer of opinion diperlukan meskipun semua prosedur audit dipertimbangkan
diperlukan dalam keadaan dilakukan. Kata-kata pada Gambar 3-12 adalah recom -
diperbaiki ketika auditor tidak independen.
Kurangnya kebebasan mengesampingkan batasan ruang lingkup lainnya. Karena itu, tidak
alasan lain untuk menyangkal pendapat harus dikutip. Seharusnya tidak disebutkan
dalam laporan kinerja setiap prosedur audit. Akibatnya, itu adalah satu-
laporan audit paragraf.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
62
Catatan: Ketika auditor tidak memiliki independensi, tidak ada judul laporan yang disertakan.
Auditor Tidak
Independen
Auditor menggunakan proses yang terdefinisi dengan baik untuk memutuskan laporan audit yang sesuai dalam
a
set keadaan tertentu. Auditor pertama-tama harus menilai apakah ada kondisi
membutuhkan keberangkatan dari laporan standar tanpa pengecualian. Jika ada kondisi, maka
auditor kemudian harus menilai materialitas kondisi dan menentukan yang sesuai
jenis laporan.
GAMBAR 3-12
Penafian Karena Kurangnya Kemandirian
PROSES KEPUTUSAN AUDITOR UNTUK LAPORAN AUDIT
TUJUAN 3-8
Tentukan yang sesuai
laporan audit untuk diberikan
situasi audit.
Paragraf Ketiga — Ditambahkan
Paragraf Opini — Memenuhi Kualifikasi
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
(Paragraf pengantar dan cakupan yang sama dengan laporan standar)
Pada 15 Januari 2011, perusahaan menerbitkan surat utang dalam jumlah $ 3.600.000 untuk tujuan itu
pembiayaan ekspansi pabrik. Perjanjian utang membatasi pembayaran tunai di masa depan
dividen ke laba setelah 31 Desember 2011. Menurut pendapat kami, pengungkapan informasi ini adalah
diharuskan untuk mematuhi prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
Menurut pendapat kami, kecuali untuk menghilangkan informasi yang dibahas dalam paragraf sebelumnya,
laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar. . . (sisanya sama dengan opini
dalam laporan standar).
GAMBAR 3-11
Pendapat yang Memenuhi Syarat Karena Pengungkapan yang Tidak memadai

Halaman 85
Apago PDF Enhancer
Tentukan Apakah Ada Kondisi yang Membutuhkan Keberangkatan dari a
Laporan Standar Tanpa Kualifikasi Yang paling penting dari kondisi ini adalah
diidentifikasi pada Tabel 3-2. Auditor mengidentifikasi kondisi ini ketika mereka melakukan audit
dan memasukkan informasi tentang segala kondisi dalam file audit sebagai item diskusi untuk
pelaporan audit. Jika tidak satu pun dari kondisi ini ada, yang merupakan kasus di sebagian besar audit, maka
auditor menerbitkan laporan audit standar tanpa pengecualian.
Tentukan Materialitas untuk Setiap Kondisi Ketika suatu kondisi yang membutuhkan keberangkatan
dari opini wajar tanpa pengecualian standar, auditor mengevaluasi dampak potensial terhadap
laporan keuangan. Untuk keberangkatan dari GAAP atau batasan ruang lingkup, auditor
harus memutuskan di antara yang tidak material, material, dan sangat material. Semua kondisi lain,
kecuali kurangnya independensi auditor, hanya memerlukan perbedaan antara tidak material
dan material. Keputusan materialitas adalah keputusan yang sulit, membutuhkan penilaian yang cukup.
Misalnya, asumsikan ada batasan cakupan dalam audit inventaris. Itu sulit
untuk menilai potensi salah saji akun yang tidak diaudit.
Tentukan Jenis Laporan yang Sesuai untuk Kondisi, Mengingat
Tingkat Materialitas Setelah membuat dua keputusan pertama, mudah untuk memutuskan persetujuan -
Jenis pendapat priate dengan menggunakan alat bantu keputusan. Contoh dari bantuan tersebut adalah Tabel 3-
2.
Misalnya, asumsikan bahwa auditor menyimpulkan bahwa ada penyimpangan dari GAAP
dan itu material, tapi tidak terlalu material. Tabel 3-2 menunjukkan bahwa audit sesuai
laporan adalah pendapat yang memenuhi syarat dengan paragraf tambahan yang membahas keberangkatan. Itu
paragraf pengantar dan ruang lingkup akan dimasukkan menggunakan kata-kata standar.
Tulis Laporan Audit Sebagian besar perusahaan BPA memiliki templat komputer yang menyertakan
kata-kata yang tepat untuk keadaan yang berbeda untuk membantu auditor menulis laporan audit.
Juga, satu atau lebih mitra di sebagian besar perusahaan CPA memiliki keahlian khusus dalam menulis audit
laporan. Mitra-mitra ini biasanya menulis atau meninjau semua laporan audit sebelum diterbitkan.
63
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Tingkat Materialitas
Persyaratan Kondisi
Laporan Tanpa Kualifikasi dengan
Paragraf Tulisan atau Penjelasan yang Dimodifikasi
Tidak penting
Bahan
Prinsip akuntansi tidak diterapkan secara konsisten *
Tidak memenuhi syarat
Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Keraguan substansial tentang kelangsungan usaha †
Tidak memenuhi syarat
Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Keberangkatan berangkat dari GAAP atau prinsip akuntansi lainnya
Tidak memenuhi syarat
Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Penekanan suatu masalah
Tidak memenuhi syarat
Laporan wajar tanpa pengecualian, paragraf penjelasan
Penggunaan auditor lain
Tidak memenuhi syarat
Laporan wajar tanpa pengecualian, kata-kata yang dimodifikasi
Tingkat Materialitas
Persyaratan Kondisi
Material, Tapi Tidak
Keberangkatan dari
Keuangan Luar Biasa
Jadi Material Itu Secara Keseluruhan
Laporan Tanpa Kualifikasi
Tidak penting
Pernyataan sebagai Utuh
Keadilan Sedang Dipertanyakan
Ruang lingkup dibatasi oleh klien
Tidak memenuhi syarat
Cakupan yang memenuhi syarat, paragraf tambahan,
Penolakan
atau kondisi lainnya
dan opini yang memenuhi syarat (kecuali untuk)
Laporan keuangan tidak disiapkan
Tidak memenuhi syarat
Paragraf tambahan dan berkualitas
Merugikan
sesuai dengan GAAP ‡
pendapat (kecuali untuk)
Auditor tidak independen
Penafian, terlepas dari materialitas
* Jika auditor tidak setuju dengan kesesuaian perubahan, kondisi tersebut dianggap sebagai pelanggaran GAAP.
† Auditor memiliki opsi untuk mengeluarkan penafian pendapat.
‡ Jika auditor dapat menunjukkan bahwa GAAP akan menyesatkan, laporan yang tidak memenuhi syarat dengan paragraf penjelasan adalah tepat.
TABEL 3-2
Laporan Audit untuk Setiap Kondisi yang Membutuhkan Keberangkatan dari Laporan Standar Tanpa Kualifikasi
pada Berbagai Tingkat Materialitas

Halaman 86
Apago PDF Enhancer
Jumlah
Penulisan Standar
Lokasi
Jenis Laporan
Paragraf
Paragraf Dimodifikasi
Paragraf Tambahan
Standar tidak memenuhi syarat
3
Tidak ada
Tidak ada
Tidak memenuhi syarat dengan paragraf penjelasan
4
Tidak ada
Setelah opini
Laporan bersama tanpa pengecualian dengan auditor lain
3
Ketiga paragraf
Tidak ada
Memenuhi syarat — hanya pendapat
4
Pendapat saja
Sebelum opini
Memenuhi syarat — ruang lingkup dan opini
4
Lingkup dan opini
Sebelum opini
Penafian — batasan ruang lingkup
3
Paragraf pengantar dan opini
Sebelum opini
diubah; paragraf lingkup dihilangkan
Merugikan
4
Pendapat saja
Sebelum opini
Auditor sering menghadapi situasi yang melibatkan lebih dari satu kondisi
membutuhkan keberangkatan dari laporan yang tidak memenuhi syarat atau modifikasi standar
laporan wajar tanpa pengecualian. Dalam keadaan ini, auditor harus mengubah pendapatnya
untuk setiap kondisi kecuali satu memiliki efek menetralkan yang lain. Misalnya, jika
ada batasan ruang lingkup dan situasi di mana auditor tidak independen
batasan ruang lingkup tidak boleh diungkapkan. Situasi berikut adalah contoh kapan
lebih dari satu modifikasi harus dimasukkan dalam laporan:
• Auditor tidak independen dan auditor tahu bahwa perusahaan belum
mengikuti prinsip akuntansi yang diterima secara umum.
• Ada batasan ruang lingkup dan ada keraguan substansial tentang perusahaan
kemampuan untuk terus berlanjut.
• Ada keraguan substansial tentang kemampuan perusahaan untuk terus berjalan
kekhawatiran dan informasi tentang penyebab ketidakpastian tidak memadai
diungkapkan dalam catatan kaki.
• Ada penyimpangan dalam persiapan pernyataan sesuai dengan GAAP
dan prinsip akuntansi lain diterapkan dengan dasar yang tidak konsisten
dengan tahun sebelumnya.
Banyak pembaca menafsirkan jumlah paragraf dalam laporan sebagai "sinyal" penting
apakah laporan keuangan sudah benar. Laporan tiga paragraf biasanya
menunjukkan bahwa tidak ada pengecualian dalam audit. Namun, laporan tiga paragraf adalah
juga dikeluarkan ketika penafian opini dikeluarkan karena batasan ruang lingkup atau untuk
laporan bersama tanpa pengecualian yang melibatkan auditor lain. Lebih dari tiga paragraf
menunjukkan beberapa jenis kualifikasi atau penjelasan yang diperlukan.
Paragraf tambahan ditambahkan sebelum pendapat untuk pendapat yang memenuhi syarat, suatu
opini negatif, dan penafian opini untuk batasan ruang lingkup. Ini menghasilkan a
laporan empat paragraf, kecuali untuk penafian pendapat atas batasan ruang lingkup.
Penafian karena batasan ruang lingkup menghasilkan laporan tiga paragraf karena
paragraf lingkup dihilangkan. Penafian karena kurangnya independensi adalah
laporan paragraf.
Ketika pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelas dikeluarkan, penjelasan
Paragraf sejarah biasanya mengikuti pendapat. Tidak diperlukan paragraf penjelasan untuk
laporan bersama tanpa pengecualian yang melibatkan auditor lain, tetapi kata-kata dalam ketiganya
paragraf dimodifikasi.
Tabel 3-3 merangkum jenis-jenis laporan yang dikeluarkan untuk audit keadaan keuangan -
KASIH, jumlah paragraf untuk setiap jenis, paragraf kata standar
dimodifikasi, dan lokasi paragraf tambahan. Tabel tidak termasuk penafian
untuk kurangnya independensi, yang merupakan laporan satu paragraf yang khusus.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
64
Jumlah Paragraf
dalam Laporan
TABEL 3-3
Jumlah Paragraf, Paragraf Tulisan Standar Dimodifikasi, dan Lokasi Tambahan
Paragraf untuk Laporan Audit
Lebih dari
Satu syarat
Membutuhkan Keberangkatan
atau Modifikasi

Halaman 87
Apago PDF Enhancer
Meningkatnya globalisasi pasar modal dunia dan kehadiran yang semakin meluas
operasi bisnis di beberapa negara mengarah pada seruan untuk pendirian
satu set standar akuntansi yang akan digunakan di seluruh dunia. IFRS semakin meningkat
diterima di seluruh dunia sebagai dasar akuntansi yang digunakan untuk menyiapkan laporan keuangan di
Indonesia
negara-negara lain.
Saat ini, perusahaan publik AS diharuskan menyiapkan laporan keuangan itu
diajukan ke Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. SEC sedang mengembangkan a
rencana kerja untuk menentukan apakah akan memasukkan IFRS ke dalam pelaporan keuangan AS
sistem. Persetujuan rencana kerja dapat mengarah pada penggunaan IFRS oleh perusahaan publik AS
seawal 2015.
Auditor dapat dilibatkan untuk melaporkan laporan keuangan yang disiapkan sesuai
dengan IFRS. Ketika auditor melaporkan laporan keuangan disusun sesuai
dengan IFRS, auditor mengacu pada standar-standar itu daripada yang diterima secara umum di AS
prinsip akuntansi sebagai berikut:
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi keuangan Carlos Incorporated pada
31 Desember 2011 dan 2010, dan hasil operasinya, komprehensif
pendapatan, perubahan ekuitas, dan arus kas untuk tahun-tahun yang berakhir pada
formalitas dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional yang dikeluarkan oleh
Dewan Standar Akuntansi Internasional.
Sebagaimana dibahas dalam Bab 2, Standar Audit dan Jaminan Internasional
Dewan (IAASB) mengeluarkan Standar Internasional tentang Audit (ISA). Standar audit
di Amerika Serikat sekarang memungkinkan auditor untuk melakukan audit atas laporan keuangan
entitas AS sesuai dengan kedua standar audit yang berlaku umum di Indonesia
AS dan ISA. Paragraf lingkup auditor dimodifikasi untuk menunjukkan bahwa audit
dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Amerika
Negara Amerika dan sesuai dengan Standar Internasional tentang Audit.
Bab ini menjelaskan tentang standar laporan audit tanpa pengecualian, dan juga laporan
tentang kontrol internal atas pelaporan keuangan berdasarkan Bagian 404 dari Sarbanes – Oxley Act.
Empat kategori laporan audit dan proses keputusan auditor dalam memilih
65
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL DAN AUDIT
TUJUAN 3-9
Memahami usulan penggunaan
akuntansi internasional dan
standar audit oleh AS
perusahaan.

RINGKASAN
PENELITIAN
DI BAWAH INI
LAPORAN AUDIT
Model suara atau pengguna dapat menyimpulkan bahwa
pendapat memberikan jaminan mutlak bahwa
laporan keuangan akurat. Penelitian ini adalah
sedang dilakukan dengan pengguna laporan audit di
Amerika Serikat dan internasional. Penelitian
Temuan akan digunakan oleh ASB dan IAASB sebagai
mereka mengevaluasi efektivitas pelaporan audit
pedoman dalam standar audit.
Sumber: AICPA dan IFAC, “Dewan Standar Audit
dan Standar Audit dan Jaminan Internasional
Permintaan Dewan untuk Proposal untuk Penelitian pada
Komunikasi Laporan Auditor Tanpa Kualifikasi ”
( www.ifac.org).
Dewan Standar Audit (ASB) AICPA dan
Standar Audit dan Jaminan Internasional
Dewan (IAASB) telah bermitra dengan komisi
penelitian akademis untuk mempelajari efektivitas
komunikasi yang disediakan oleh auditor dalam audit
melaporkan. Bukti anekdotal menunjukkan bahwa keuangan
pernyataan pengguna mungkin tidak secara konsisten mengerti
informasi yang terkandung dalam laporan auditor,
termasuk sifat laporan keuangan
proses audit dan tingkat jaminan yang diberikan.
Misalnya, pengguna laporan audit terkadang
percaya bahwa opini wajar tanpa pengecualian auditor
memberikan indikasi bahwa bisnis suatu perusahaan

Halaman 88
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
66
3-1 (Tujuan 3-1) Jelaskan mengapa laporan auditor penting bagi pengguna keuangan
pernyataan dan mengapa diinginkan untuk memiliki kata-kata standar.
3-2 (Tujuan 3-1) Sebutkan tujuh bagian standar laporan audit tanpa kualifikasi dan jelaskan
arti dari setiap bagian. Bagaimana perbandingan bagian-bagian dengan yang ditemukan dalam laporan yang
memenuhi syarat?
3-3 (Tujuan 3-1) Apa tujuan paragraf lingkup dalam laporan auditor?
Identifikasi informasi paling penting yang termasuk dalam paragraf lingkup.
3-4 (Tujuan 3-1) Apa tujuan paragraf pendapat dalam auditor
melaporkan? Identifikasi informasi paling penting yang termasuk dalam paragraf pendapat.
3-5 (Tujuan 3-1) Pada 17 Februari 2012, CPA menyelesaikan semua pengumpulan bukti
prosedur audit laporan keuangan untuk Teknologi Buckheizer
Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011. Audit memuaskan dalam segala hal
kecuali adanya perubahan dalam prinsip akuntansi dari FIFO ke inventaris LIFO
pernyataan yang dinyatakan secara adil tetapi baik
ruang lingkup audit terbatas atau
data keuangan menunjukkan kegagalan untuk mengikuti
GAAP
Pisahkan laporan tentang pengendalian internal
pelaporan keuangan — laporan audit pada
efektivitas pengendalian internal
pelaporan keuangan diperlukan untuk publik
perusahaan di bawah Bagian 404 dari
Sarbanes – Oxley Act bahwa referensi silang
laporan audit terpisah tentang keuangan
pernyataan
Laporan audit standar tanpa pengecualian - the
melaporkan masalah BPA saat semua audit
kondisi telah terpenuhi, tidak signifikan
salah saji telah ditemukan dan
dibiarkan tidak dikoreksi, dan itu adalah auditor
berpendapat bahwa laporan keuangan adalah
dinyatakan secara wajar sesuai dengan GAAP
Laporan audit tanpa pengecualian dengan penjelasan
paragraf atau kata-kata yang dimodifikasi —an
laporan yang tidak memenuhi syarat di mana keuangan
pernyataan disajikan secara wajar, tetapi
auditor percaya itu penting, atau
diperlukan, untuk memberikan informasi tambahan -
mation
Pendapat yang salah — sebuah laporan dikeluarkan saat
auditor percaya kondisi keuangan -
KASIH begitu salah saji material atau
menyesatkan secara keseluruhan bahwa mereka tidak
menyajikan posisi keuangan entitas secara adil -
atau hasil operasinya dan
arus kas sesuai dengan GAAP
Laporan gabungan pada laporan keuangan
dan kontrol internal atas keuangan
pelaporan — laporan audit tentang keuangan
pernyataan dan efektivitas internal
kontrol atas pelaporan keuangan diperlukan
untuk perusahaan publik yang lebih besar di bawah Bagian
404 dari Sarbanes – Oxley Act
Penafian pendapat — sebuah laporan dikeluarkan
ketika auditor tidak mampu menjadi
puas bahwa keadaan keuangan keseluruhan -
KASIH disajikan secara wajar atau auditor
tidak mandiri
Salah saji material — salah saji
dalam laporan keuangan, pengetahuan tentang
yang akan memengaruhi keputusan karena suatu alasan -
pengguna laporan yang cakap
Pendapat terkualifikasi — laporan yang dikeluarkan saat
auditor percaya bahwa keseluruhan keuangan
ULASAN PERTANYAAN
PERSYARATAN PENTING
laporan audit yang sesuai untuk diterbitkan kemudian dibahas. Dalam beberapa keadaan, sebuah explana -
diperlukan paragraf atau modifikasi laporan wajar tanpa pengecualian. Ketika ada a
keberangkatan material dari GAAP atau batasan material pada ruang lingkup audit, a
laporan wajar tanpa pengecualian tidak dapat dikeluarkan. Laporan yang tepat untuk diterbitkan dalam situasi ini
tergantung pada apakah situasinya melibatkan keberangkatan GAAP atau batasan ruang lingkup, juga
sebagai tingkat materialitas.

Halaman 89
Apago PDF Enhancer
67
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
penilaian, yang menghasilkan paragraf penjelasan tentang konsistensi. Pada tanggal 26 Februari,
auditor menyelesaikan SPT dan draft laporan keuangan. Audit akhir
laporan selesai, terlampir pada laporan keuangan, dan dikirim ke klien pada tanggal
7 Maret. Apa tanggal yang sesuai pada laporan auditor?
3-6 (Tujuan 3-2) Lima kondisi apa yang diperlukan untuk laporan standar tanpa pengecualian
akan dikeluarkan?
3-7 (Tujuan 3-3) Menjelaskan informasi yang termasuk dalam pengantar, ruang lingkup, dan
paragraf pendapat dalam laporan audit terpisah tentang efektivitas pengendalian internal
laporan keuangan. Apa sifat paragraf tambahan dalam laporan audit?
3-8 (Tujuan 3-4, 3-7) Apa jenis pendapat yang harus dikeluarkan auditor saat keuangan
pernyataan tidak sesuai dengan GAAP karena kepatuhan seperti itu akan menghasilkan
pernyataan yang menyesatkan?
3-9 (Tujuan 3-4, 3-5) Membedakan antara laporan yang tidak memenuhi syarat dengan penjelasan
paragraf atau kata-kata yang dimodifikasi dan laporan yang berkualitas. Berikan contoh saat penjelasan
paragraf atau kata-kata yang dimodifikasi harus digunakan dalam pendapat yang tidak memenuhi syarat.
3-10 (Tujuan 3-4) Menjelaskan apa yang dimaksud dengan laporan yang melibatkan penggunaan auditor lain.
Apa saja tiga opsi yang tersedia untuk auditor utama dan kapan masing-masing harus digunakan?
3-11 (Tujuan 3-4) Klien telah menyatakan kembali pernyataan tahun sebelumnya karena perubahan
dari LIFO ke FIFO. Bagaimana ini harus tercermin dalam laporan auditor?
3-12 (Tujuan 3-4) Membedakan antara perubahan yang memengaruhi konsistensi dan perubahan itu
dapat mempengaruhi komparabilitas tetapi tidak konsistensi. Berikan contoh masing-masing.
3-13 (Tujuan 3-5) Sebutkan tiga kondisi yang mengharuskan keberangkatan dari yang tidak memenuhi syarat
pendapat dan berikan satu contoh spesifik dari masing-masing kondisi tersebut.
3-14 (Tujuan 3-5) Membedakan antara pendapat yang memenuhi syarat, pendapat yang merugikan, dan a
penafian pendapat, dan menjelaskan keadaan di mana masing-masing sesuai.
3-15 (Tujuan 3-6) Menentukan materialitas seperti yang digunakan dalam pelaporan audit. Kondisi apa
akan mempengaruhi penentuan materialitas auditor?
3-16 (Tujuan 3-6) Jelaskan bagaimana materialitas berbeda untuk kegagalan mengikuti GAAP dan karena
kekurangan
kemerdekaan.
3-17 (Tujuan 3-7) Bagaimana pendapat auditor berbeda antara batasan ruang lingkup
disebabkan oleh pembatasan dan pembatasan klien yang dihasilkan dari kondisi di luar klien
kontrol? Di bawah mana dari dua ini akan auditor kemungkinan besar akan mengeluarkan penafian
pendapat? Menjelaskan.
3-18 (Tujuan 3-5) Membedakan antara laporan yang memenuhi syarat untuk pendapat saja dan satu
dengan kualifikasi lingkup dan opini.
3-19 (Tujuan 3-6, 3-7) Mengidentifikasi tiga opini alternatif yang mungkin sesuai
ketika laporan keuangan klien tidak sesuai dengan GAAP. Dibawah apa
keadaan masing-masing sesuai?
3-20 (Tujuan 3-8) Ketika seorang auditor menemukan lebih dari satu kondisi yang mengharuskan
penyimpangan dari atau modifikasi dari standar laporan tanpa pengecualian, apa yang seharusnya
laporan auditor termasuk?
3-21 (Tujuan 3-9) SPA memungkinkan auditor untuk memasukkan salah satu dari frasa berikut
dalam paragraf opini auditor: (1) “Laporan keuangan menyajikan secara wajar semuanya
hal-hal material . . . " Atau (2)" Laporan keuangan memberikan pandangan yang benar dan adil . . . ".
Diskusikan apakah ASB harus mengadopsi opsi serupa untuk standar audit AS.
3-22 (Tujuan 3-9) Diskusikan mengapa penerapan akuntansi dan audit internasional
standar mungkin bermanfaat bagi investor dan auditor.

Halaman 90
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
68
3-23 (Tujuan 3-1, 3-2, 3-3, 3-4, 3-8) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan audit yang tidak berkualitas
laporan. Pilih respons terbaik.
Sebuah. Manakah dari pernyataan berikut tentang laporan gabungan tentang keadaan keuangan -
Apakah kontrol dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan sudah benar?
(1) Pendapat auditor tentang pengendalian internal untuk periode waktu yang sama dengan
pendapat atas laporan keuangan.
(2) Laporan mencakup paragraf tambahan untuk definisi dan batasan
kontrol internal.
(3) Paragraf pengantar, ruang lingkup, dan opini tidak berubah dari laporan
hanya untuk audit atas laporan keuangan saja.
(4) GAAP adalah kerangka kerja yang digunakan untuk mengevaluasi pengendalian internal.
b. Tanggal pendapat CPA pada laporan keuangan klien haruslah
tanggal
(1) penutupan buku klien.
(2) finalisasi ketentuan perikatan audit.
(3) penyelesaian semua prosedur audit penting.
(4) penyampaian laporan kepada klien.
c. Jika auditor utama memutuskan untuk merujuk dalam laporannya ke audit yang lain
auditor, ia diharuskan untuk mengungkapkan
(1) nama auditor lain.
(2) sifat penyelidikan ke dalam posisi profesional auditor dan tingkat
penelaahan atas pekerjaan auditor lain.
(3) bagian dari laporan keuangan yang diaudit oleh auditor lain.
(4) alasan untuk tidak mau memikul tanggung jawab atas pekerjaan auditor lain.
3-24 (Tujuan 3-4, 3-8) Pertanyaan-pertanyaan berikut menyangkut laporan audit yang tidak memenuhi syarat
paragraf penjelasan atau kata-kata yang dimodifikasi. Pilih respons terbaik.
Sebuah. Entitas berubah dari metode garis lurus ke metode saldo menurun
penyusutan untuk semua aset yang baru diakuisisi. Perubahan ini tidak memiliki efek material pada
laporan keuangan tahun berjalan tetapi cukup pasti memiliki efek yang substansial
di tahun-tahun berikutnya. Jika perubahan tersebut diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan, maka
auditor harus menerbitkan laporan dengan (n)
(1) pendapat yang berkualitas.
(2) pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf jelas.
(3) pendapat wajar tanpa pengecualian.
(4) pendapat yang memenuhi syarat dengan paragraf jelas tentang konsistensi.
b. Ketika laporan keuangan dinyatakan secara wajar tetapi auditor menyimpulkan ada
keraguan ragu apakah klien dapat terus ada, auditor harus mengeluarkan
a (an)
(1) opini negatif.
(2) pendapat yang memenuhi syarat saja.
(3) pendapat wajar tanpa pengecualian.
(4) pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf jelas.
c. Paragraf pengantar laporan auditor berisi hal-hal berikut: “Kami tidak melakukannya
mengaudit laporan keuangan EZ Inc., anak perusahaan yang sepenuhnya dimiliki, yang merupakan pernyataan
mencerminkan total aset dan pendapatan masing-masing sebesar 27 persen dan 29 persen dari
total konsolidasi. Pernyataan-pernyataan itu diaudit oleh auditor lain yang laporannya
telah diberikan kepada kami, dan pendapat kami, sejauh yang berkaitan dengan jumlah yang termasuk
untuk EZ Inc., semata-mata didasarkan pada laporan auditor lain. ”Kalimat-kalimat ini
(1) menunjukkan pembagian tanggung jawab.
(2) memikul tanggung jawab untuk auditor lain.
(3) mensyaratkan keberangkatan dari pendapat wajar tanpa pengecualian.
(4) adalah bentuk pelaporan yang tidak tepat.
PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI PEMERIKSAAN BPA
Halaman 91
Apago PDF Enhancer
69
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
3-25 (Tujuan 3-5, 3-7, 3-8) Pertanyaan-pertanyaan berikut menyangkut laporan audit selain
laporan audit tanpa pengecualian dengan kata-kata standar. Pilih respons terbaik.
Sebuah. Audit tahunan Midwestern Manufacturing mengungkapkan bahwa penjualan tidak disengaja
dicatat sebagai pendapatan saat barang dipesan, bukan kapan barang itu dipesan
dikirim. Dengan asumsi jumlah yang dipermasalahkan adalah material dan klien tidak mau
perbaiki kesalahan, CPA harus mengeluarkan:
(1) opini wajar tanpa pengecualian atau opini negatif.
(2) opini "kecuali untuk" yang memenuhi syarat atau penafian pendapat.
(3) opini “kecuali untuk” atau opini negatif yang memenuhi syarat.
(4) pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan
b. Di mana dari keadaan berikut ini akan ada penolakan pendapat
sesuai?
(1) Auditor tidak dapat menentukan jumlah yang terkait dengan seorang karyawan
skema penipuan.
(2) Manajemen tidak memberikan alasan yang masuk akal untuk perubahan akuntansi
prinsip
(3) Klien menolak izin auditor untuk mengonfirmasi piutang tertentu
atau menerapkan prosedur alternatif untuk memverifikasi saldo mereka.
(4) Chief executive officer tidak mau menandatangani perwakilan manajemen
surat.
c. Paragraf pendapat dari laporan CPA menyatakan: “Menurut pendapat kami, kecuali dampaknya
tidak mengkapitalisasi kewajiban sewa tertentu, seperti yang dibahas dalam paragraf sebelumnya,
laporan keuangan disajikan secara wajar, "dalam semua hal yang material ,. . . Paragraf ini
mengekspresikan a (an)
(1) Pendapat wajar tanpa pengecualian.
(2) Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf jelas.
(3) Pendapat yang berkualitas.
(4) Pendapat buruk.
3-26 (Tujuan 3-1) Pembacaan yang cermat atas laporan yang tidak memenuhi syarat menunjukkan beberapa hal
penting
frasa. Jelaskan mengapa masing-masing frasa atau klausa berikut digunakan daripada
alternatif yang disediakan:
Sebuah. “Laporan keuangan yang disebutkan di atas menyajikan secara wajar dalam semua hal yang material
posisi keuangan ”daripada“ Laporan keuangan yang disebutkan di atas adalah
dinyatakan dengan benar. "
b. "Sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat
Amerika "daripada" dinyatakan secara tepat untuk mewakili kondisi ekonomi yang sebenarnya. "
c. “Menurut pendapat kami, laporan keuangan menyajikan secara wajar” dan bukan “Keuangan
pernyataan hadir secara adil. "
d. "Brown & Phillips, CPA (nama perusahaan)," daripada "James E. Brown, CPA (individu
nama pasangan)."
e. “Kami melakukan audit sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum
di Amerika Serikat ”daripada“ Audit kami dilakukan untuk mendeteksi
salah saji material dalam laporan keuangan. ”
3-27 (Tujuan 3-1, 3-2, 3-4, 3-6, 3-7) Patel, CPA, telah menyelesaikan audit keuangan
pernyataan Bellamy Corporation pada dan untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011. Patel
juga mengaudit dan melaporkan laporan keuangan Bellamy untuk tahun sebelumnya. Patel
menyusun laporan berikut untuk 2011.
Kami telah mengaudit neraca dan laporan laba rugi dan laba ditahan
Bellamy Corporation pada tanggal 31 Desember 2011. Kami melakukan audit berdasarkan
PERTANYAAN DAN MASALAH PEMBAHASAN
Halaman 92
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
70
menari dengan standar akuntansi yang berlaku umum. Standar itu mengharuskan kita
merencanakan dan melakukan audit untuk mendapatkan kepastian yang masuk akal tentang apakah
laporan keuangan bebas dari salah saji.
Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar keuangan
posisi resmi Bellamy Corporation pada tanggal 31 Desember 2011, dan hasil-hasilnya
operasi untuk tahun yang berakhir pada audit sesuai dengan yang diterima secara umum
standar, diterapkan secara konsisten dengan standar tahun sebelumnya.
Patel, BPA
(Tertanda)
Informasi lainnya
• Bellamy sedang menyajikan laporan keuangan komparatif.
• Bellamy tidak ingin menyajikan laporan arus kas untuk tahun yang sama.
• Selama 2011, Bellamy mengubah metode akuntansi untuk konstruksi jangka panjang
kontrak dan dengan tepat mencerminkan pengaruh perubahan dalam keuangan tahun berjalan
pernyataan dan menyatakan kembali pernyataan tahun sebelumnya. Patel puas dengan Bellamy's
pembenaran untuk melakukan perubahan. Perubahan dibahas dalam catatan kaki 12.
• Patel tidak dapat melakukan prosedur konfirmasi piutang normal, tetapi
prosedur alternatif digunakan untuk memuaskan Patel sehubungan dengan keberadaan piutang.
• Bellamy Corporation adalah terdakwa dalam proses pengadilan, yang hasilnya sangat tinggi
tidak pasti. Jika kasus diselesaikan demi penggugat, Bellamy akan diminta untuk membayar
sejumlah besar uang tunai, yang mungkin membutuhkan penjualan aset tetap tertentu. Itu
litigasi dan efek yang mungkin telah diungkapkan dengan benar dalam catatan kaki 11.
• Bellamy menerbitkan surat utang pada tanggal 31 Januari 2010, sejumlah $ 10 juta. Itu
dana yang diperoleh dari penerbitan digunakan untuk membiayai ekspansi fasilitas pabrik.
Perjanjian utang membatasi pembayaran dividen tunai masa depan untuk pendapatan
setelah 31 Desember 2015. Bellamy menolak untuk mengungkapkan data penting ini di foot-
catatan atas laporan keuangan.
Sebuah. Identifikasi dan jelaskan setiap item yang termasuk dalam “Informasi Lain” yang tidak perlu menjadi
bagian
laporan auditor.
b. Jelaskan kekurangan dalam laporan Patel sebagaimana dirancang. *
3-28 (Tujuan 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8) Untuk situasi independen berikut, asumsikan
bahwa Anda adalah mitra audit pada perikatan:
1. Selama audit Anda di Raceway.com, Inc., Anda menyimpulkan bahwa ada kemungkinan itu
persediaan terlalu banyak material. Klien menolak untuk mengizinkan Anda memperluas
ruang lingkup audit Anda cukup untuk memverifikasi apakah saldo sebenarnya salah saji.
2. Anda menyelesaikan audit di Munich Department Store, dan menurut Anda, the
laporan keuangan disajikan secara wajar. Pada hari terakhir audit, Anda menemukan itu
salah satu supervisor Anda yang ditugaskan untuk audit memiliki investasi material di Munich.
3. Perusahaan Pengiriman Otomatis memiliki armada beberapa truk pengiriman. Di masa lalu, Otomatis
Pengiriman mengikuti kebijakan pembelian semua peralatan. Pada tahun ini,
mereka memutuskan untuk menyewa truk. Metode akuntansi untuk truk karena itu
diubah menjadi sewa kapitalisasi. Perubahan kebijakan ini sepenuhnya diungkapkan dalam catatan kaki.
4. Anda mengaudit Layanan Deep Clean untuk pertama kalinya. Deep Clean telah masuk
bisnis selama beberapa tahun tetapi selama dua tahun terakhir telah berjuang untuk tetap bertahan diberikan
kondisi ekonomi. Berdasarkan pekerjaan audit Anda, Anda memiliki keraguan substansial itu
Deep Clean akan beroperasi pada akhir tahun fiskal berikutnya.
5. Salah satu klien audit Anda memiliki investasi material dalam biosains yang diadakan secara pribadi
perusahaan. Perusahaan audit Anda mempekerjakan spesialis penilaian bisnis untuk membantu
mengevaluasi estimasi klien atas nilai wajar investasi. Anda menyimpulkan bahwa
pekerjaan spesialis penilaian memberikan bukti audit yang cukup dan tepat.
6. Empat minggu setelah tanggal akhir tahun, pelanggan utama Prince Construction Co.
menyatakan kebangkrutan. Karena pelanggan sudah mengkonfirmasi saldo karena Pangeran
Wajib
* AICPA diadaptasi.

Halaman 93
Apago PDF Enhancer
71
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
pada tanggal neraca, manajemen menolak untuk membebani rekening atau sebaliknya
ungkapkan informasi. Piutang tersebut mewakili sekitar 10% dari akun
piutang dan 20% dari laba bersih sebelum pajak.
Untuk setiap situasi, lakukan hal berikut:
Sebuah. Identifikasi kondisi mana yang memerlukan modifikasi atau penyimpangan dari
laporan standar yang tidak memenuhi syarat berlaku.
b. Nyatakan tingkat materialitas sebagai tidak material, material, atau sangat material. Jika kamu tidak bisa
memutuskan tingkat materialitas, nyatakan informasi tambahan yang diperlukan untuk membuat a
keputusan.
c. Dengan jawaban Anda di bagian a dan b, sebutkan jenis laporan audit yang seharusnya
dikabarkan. Jika Anda belum memutuskan satu level materialitas di bagian b, sebutkan
laporan yang sesuai untuk setiap tingkat materialitas alternatif.
3-29 (Tujuan 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8) Untuk situasi independen berikut, asumsikan
bahwa Anda adalah mitra audit pada perikatan:
1. Dalam 3 bulan terakhir tahun ini, Perusahaan Pengilangan Minyak memutuskan untuk berubah
arah dan masuk secara signifikan ke bisnis pengeboran minyak. Manajemen mengakui
bahwa bisnis ini sangat berisiko dan dapat membahayakan keberhasilan bisnisnya-
bisnis penyulingan, tetapi ada potensi imbalan yang signifikan. Selama singkat
periode operasi dalam pengeboran, perusahaan telah memiliki tiga sumur kering dan tidak ada sukses
ceruk Fakta-fakta diungkapkan secara memadai dalam catatan kaki.
2. Klien Anda, Harrison Automotive, telah berubah dari garis lurus ke penjumlahan
depresiasi digit tahun. Efek pada pendapatan tahun ini tidak penting, tetapi efeknya
di tahun-tahun mendatang kemungkinan akan material. Fakta-fakta diungkapkan secara memadai dalam catatan
kaki.
3. Toronto Technology Corporation telah menyiapkan laporan keuangan tetapi telah memutuskan untuk
melakukannya
tidak termasuk laporan arus kas. Manajemen menjelaskan kepada Anda bahwa pengguna mereka
laporan keuangan menemukan pernyataan ini membingungkan dan memilih untuk tidak memasukkannya.
4. Marseilles Fragrance, Inc. berbasis di New York tetapi memiliki operasi di seluruh
Eropa. Karena pengguna laporan keuangan yang diaudit adalah internasional, audit Anda
perusahaan dilibatkan untuk melakukan audit sesuai dengan standar audit AS
dan Standar Internasional tentang Audit (ISA).
5. Pengontrol Brentwood Industries, Inc. tidak akan memungkinkan Anda untuk mengonfirmasi
saldo piutang dari dua pelanggan utamanya. Jumlah piutang
adalah material dalam kaitannya dengan laporan keuangan Brentwood Industries. Kamu tidak bisa
untuk memuaskan diri sendiri mengenai saldo piutang dengan prosedur alternatif.
6. Sekitar 20% audit Lumberton Farms, Inc. dilakukan oleh a
perusahaan BPA yang berbeda, dipilih oleh Anda. Anda telah meninjau file audit mereka dan percaya
mereka melakukan pekerjaan yang sangat baik pada bagian audit mereka. Namun demikian, kamu adalah
tidak mau bertanggung jawab penuh atas pekerjaan mereka.
Untuk setiap situasi, lakukan hal berikut:
Sebuah. Identifikasi kondisi mana yang memerlukan modifikasi atau penyimpangan dari
laporan standar yang tidak memenuhi syarat berlaku.
b. Nyatakan tingkat materialitas sebagai tidak material, material, atau sangat material. Jika kamu tidak bisa
memutuskan tingkat materialitas, nyatakan informasi tambahan yang diperlukan untuk membuat a
keputusan.
c. Dengan jawaban Anda di bagian a dan b, sebutkan laporan audit yang sesuai dari
alternatif berikut (jika Anda belum memutuskan satu tingkat materialitas di bagian b,
nyatakan laporan yang sesuai untuk setiap tingkat materialitas alternatif):
(1) Tidak memenuhi syarat — kata-kata standar
(5) Cakupan dan opini yang berkualitas
(2) Tidak memenuhi syarat — paragraf penjelasan
(6) Penafian
(3) Tidak memenuhi syarat — kata-kata yang dimodifikasi
(7) Merugikan *
(4) Pendapat terkualifikasi saja
Wajib
* AICPA diadaptasi.
Wajib

Halaman 94
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
72
d. Berdasarkan jawaban Anda pada bagian c, tunjukkan paragraf mana, jika ada, yang harus dimodifikasi
dalam laporan audit standar. Juga tunjukkan apakah paragraf tambahan
diperlukan dan lokasinya dalam laporan.
3-30 (Tujuan 3-4, 3-5, 3-7, 3-8) Beberapa jenis pendapat dijelaskan dalam a. melalui saya.
di bawah. Untuk setiap pendapat, pilih deskripsi yang sesuai dari pendapat itu dari daftar
nomor 1 hingga 9 di bawah ini sesuai dengan jenis pendapat.
Jenis Opini
Sebuah. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan untuk perubahan konsistensi
b. Penafian pendapat karena batasan ruang lingkup
c. Pendapat yang memenuhi syarat karena pengungkapan yang tidak memadai; laporan termasuk kelangsungan
usaha
paragraf penjelasan
d. Membagikan laporan dengan auditor lain
e. Pendapat standar tanpa pengecualian ("bersih")
f. Pendapat yang memenuhi syarat karena batasan ruang lingkup
g. Pendapat buruk untuk keberangkatan dari standar akuntansi
h. Penafian pendapat karena kurangnya independensi
saya. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan untuk perubahan dalam konsistensi dan
paragraf penjelasan untuk penekanan suatu masalah
Deskripsi Pendapat (setiap item dalam daftar hanya dapat digunakan sekali)
1. Satu laporan paragraf yang berisi kata-kata “kami tidak menyatakan pendapat”
2. Laporan tiga paragraf tanpa perubahan kata-kata
3. Laporan tiga paragraf; kata-kata dalam ketiga paragraf telah dimodifikasi
4. Laporan tiga paragraf di mana pendapat mencakup “kami tidak menyatakan pendapat”
5. Laporan empat paragraf di mana penjelasan paragraf keempat mendahului
pendapat; pendapat termasuk “kecuali untuk efek penyesuaian seperti itu, jika ada, seperti yang mungkin
telah ditentukan apakah kita dapat memeriksa ”
6. Laporan empat paragraf di mana penjelasan paragraf keempat mendahului
pendapat; opini termasuk “laporan keuangan tidak disajikan dengan adil”
7. Laporan empat paragraf dimana penjelasan paragraf keempat mengikuti pendapat
8. Laporan lima paragraf dengan paragraf penjelasan sebelum dan mengikuti pendapat
9. Laporan lima paragraf dengan dua paragraf penjelasan mengikuti pendapat
3-31 (Tujuan 3-4) Berbagai jenis "perubahan akuntansi" dapat memengaruhi pelaporan kedua
standar standar audit yang diterima secara umum. Standar ini berbunyi, “Auditor
harus mengidentifikasi dalam laporan auditor keadaan-keadaan di mana prinsip-prinsip tersebut belum
telah diamati secara konsisten pada periode saat ini sehubungan dengan periode sebelumnya. "
Asumsikan bahwa daftar berikut ini menjelaskan perubahan yang memiliki efek material pada klien
laporan keuangan untuk tahun berjalan:
1. Koreksi kesalahan matematis dalam penentuan harga persediaan yang dilakukan pada periode sebelumnya.
2. Perubahan dari penangguhan dan amortisasi biaya praproduksi menjadi pencatatan biaya tersebut
sebagai beban saat dikeluarkan karena manfaat masa depan dari biaya menjadi diragukan.
Metode akuntansi baru diadopsi sebagai pengakuan atas perubahan estimasi
manfaat masa depan.
3. Perubahan dari metode kontrak selesai ke persentase penyelesaian
metode akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang.
4. Perubahan estimasi masa manfaat dari aset tetap yang dicatat sebelumnya berdasarkan
informasi yang baru diperoleh
5. Perubahan untuk memasukkan bagian pemberi kerja dari pajak Jaminan Sosial (FICA) sebagai
"Manfaat pensiun" pada laporan laba rugi dengan memasukkannya dengan "pajak lainnya."
6. Perubahan dari penetapan harga pokok ke biaya penyerapan penuh untuk penilaian persediaan.
7. Perubahan dari penyajian pernyataan masing-masing perusahaan menjadi penyajian
laporan keuangan konsolidasian.
8. Perubahan dari metode penentuan harga persediaan FIFO menjadi metode LIFO dari
harga persediaan.

Halaman 95
Apago PDF Enhancer
73
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Identifikasi jenis perubahan yang dijelaskan dalam setiap item di atas, dan nyatakan apakah ada modifikasi -
Fikasi diperlukan dalam laporan auditor karena berkaitan dengan standar pelaporan kedua.
Atur lembar jawaban Anda seperti yang ditunjukkan. Misalnya, perubahan dari metode LIFO dari
harga persediaan ke metode FIFO harga persediaan akan muncul seperti yang ditunjukkan.
Asumsikan bahwa setiap item adalah material. *
Haruskah Auditor
Item no.
Jenis Perubahan
Laporan Diubah?
Contoh
Perubahan akuntansi dari yang diterima secara umum
iya nih
prinsip akuntansi yang lain diterima secara umum
prinsip akuntansi
3-32 (Tujuan 3-1, 3-2, 3-4) Laporan tentatif auditor berikut ini disusun oleh a
staf akuntan dan diserahkan kepada mitra di kantor akuntan Better & Best, CPA:
LAPORAN AUDIT
Kepada Komite Audit American Broadband, Inc.
Kami telah memeriksa neraca konsolidasian American Broadband, Inc.
dan anak perusahaan pada tanggal 31 Desember 2011 dan 2010, dan laporan keuangan konsolidasi
beberapa pendapatan, laba ditahan, dan arus kas untuk tahun-tahun yang lalu berakhir. Ini
laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen Perusahaan. Tanggung jawab kami
sibility adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.
Audit kami dibuat sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Indonesia
Amerika Serikat seperti yang kami anggap perlu dalam situasi tersebut. Lain
auditor mengaudit laporan keuangan anak perusahaan tertentu dan telah melengkapi kami
dengan laporan diatasnya yang tidak mengandung pengecualian. Pendapat kami diungkapkan di sini, sejauh ini
sehubungan dengan jumlah yang termasuk untuk anak perusahaan tersebut, semata-mata didasarkan pada
laporan auditor lain.
Seperti yang sepenuhnya dibahas dalam Catatan 7 pada laporan keuangan, pada 2011, perusahaan
memperluas penggunaan metode akuntansi terakhir-masuk, pertama-keluar (LIFO) untuk memasukkan semua
persediaan. Dalam memeriksa persediaan, kami melibatkan Dr. Irwin Same (Hadiah Nobel menang-
ner 2009) untuk menguji periksa persyaratan teknis dan spesifikasi barang tertentu
peralatan yang diproduksi oleh perusahaan.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar keuangan
posisi resmi dari American Broadband, Inc. pada tanggal 31 Desember 2011, dan hasil dari
operasi untuk tahun yang berakhir pada saat itu, sesuai dengan prinsip akuntansi
sekutu diterima di Amerika Serikat.
Ditandatangani oleh
Lebih baik & Terbaik, BPA
1 Maret 2012
Identifikasi kekurangan dalam laporan sementara akuntan staf yang merupakan keberangkatan
dari standar pelaporan yang diterima secara umum. *
3-33 (Tujuan 3-1, 3-9) Berikut ini adalah laporan auditor yang disiapkan sesuai dengan
Standar Internasional tentang Audit (ISA) yang dikeluarkan oleh Audit Internasional dan
Dewan Standar Jaminan (IAASB):
LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
Kepada Pemegang Saham Les Meridian, Inc.
Kami telah mengaudit laporan keuangan terlampir Les Meridian, Inc.,
yang terdiri dari laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2011, dan
laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas dan laporan
arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, dan ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikan
dan catatan penjelasan lainnya.
* AICPA diadaptasi.
Wajib
Wajib

Halaman 96
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
74
Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan
Manajemen bertanggung jawab atas persiapan dan presentasi yang adil dari semua ini
laporan keuangan sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional,
dan untuk pengendalian internal seperti yang ditentukan manajemen diperlukan untuk memungkinkan
penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji material, baik
karena penipuan atau kesalahan.
Tanggung Jawab Auditor
Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan ini berdasarkan
audit kami. Kami melakukan audit sesuai dengan Standar Internasional pada
Audit. Standar-standar tersebut mengharuskan kami untuk mematuhi persyaratan dan rencana etika
dan melakukan audit untuk mendapatkan jaminan yang masuk akal tentang apakah keuangan
pernyataan bebas dari salah saji material.
Audit melibatkan pelaksanaan prosedur untuk mendapatkan bukti audit tentang
jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Prosedur yang dipilih tergantung
pada penilaian auditor, termasuk penilaian risiko salah saji material-
laporan keuangan, apakah karena penipuan atau kesalahan. Dalam membuat risiko itu
penilaian, auditor mempertimbangkan pengendalian internal yang relevan dengan persiapan entitas
dan penyajian laporan keuangan yang adil untuk merancang prosedur audit
yang sesuai dalam situasi tersebut, tetapi tidak untuk tujuan mengekspresikan
pendapat tentang efektivitas pengendalian internal entitas. Audit juga termasuk
mengevaluasi kesesuaian kebijakan akuntansi yang digunakan dan kewajaran
estimasi akuntansi yang dibuat oleh manajemen, serta mengevaluasi keseluruhan presentasi
laporan keuangan.
Kami percaya bahwa bukti audit yang kami peroleh sudah memadai dan sesuai
untuk memberikan dasar bagi opini audit kami.
Pendapat
Menurut pendapat kami, laporan keuangan memberikan pandangan keuangan yang benar dan adil
posisi Les Meridian, Inc. per 31 Desember 2011, dan kinerja keuangannya
mance dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan Internasional
Standar Pelaporan Keuangan.
Bergen dan Bergen, CPA
20 Februari 2012
19 Rue de Bordeaux
Marseille, Prancis
Sebuah. Untuk masing-masing dari tujuh bagian berbeda dari laporan standar tanpa pengecualian yang disiapkan di
sesuai dengan standar audit yang diterima secara umum di Amerika Serikat, jelaskan
apakah elemen-elemen utama dari ketujuh bagian tersebut ada dalam laporan audit berdasarkan
tentang Standar Internasional tentang Audit untuk laporan keuangan Les Meridian.
b. Jelaskan elemen dalam laporan audit berdasarkan Standar Internasional tentang Audit
yang lebih luas daripada laporan audit berdasarkan standar audit AS.
Komisi Sekuritas dan Bursa AS (SEC) adalah independen, nonpartisan,
badan pengatur kuasi-yudisial dengan tanggung jawab untuk mengelola sekuritas federal
hukum. Perusahaan yang diperdagangkan secara publik harus secara elektronik mengajukan berbagai formulir atau
laporan
SEC (misalnya, laporan keuangan tahunan). SEC membuat sebagian besar dari ini
dokumen elektronik tersedia di Internet melalui EDGAR. EDGAR adalah singkatan dari Electronic
Pengumpulan Data, Analisis, dan sistem Pengambilan. Tujuan utama EDGAR adalah untuk
meningkatkan efisiensi dan kewajaran pasar sekuritas untuk kepentingan investor,
korporasi, dan ekonomi dengan mempercepat penerimaan, penerimaan, penyebaran, dan
analisis informasi perusahaan yang sensitif terhadap waktu yang diajukan oleh agensi.
Wajib
MASALAH INTERNET 3-1: LAPORAN TAHUNAN PENELITIAN
Halaman 97
Apago PDF Enhancer
75
Bab 3 / LAPORAN AUDIT
Sebuah. Kunjungi situs web SEC (www.sec.gov) dan tinjau informasi di bawah tautan ke
"Deskripsi Formulir" untuk menemukan definisi untuk formulir ini: 8-K, 10-K, 10-Q, dan
DEF-14a.
b. Kunjungi tautan untuk “Mencari Pengajuan Perusahaan” dan cari Pengajuan Formulir 10-K
Google Inc. untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2009 untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan
berikut:
1. Siapa auditor Google?
2. Apakah perusahaan audit mengeluarkan laporan gabungan atau terpisah tentang keadaan keuangan -
dan kontrol internal atas pelaporan keuangan?
3. Apa jenis opini audit yang disediakan auditor untuk laporan keuangan?
4. Apa pendapat auditor tentang kontrol internal atas pelaporan keuangan?
c. Pencarian untuk pengajuan Formulir 10-K untuk Yahoo Inc. untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2009
untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut:
1. Apa jenis opini audit yang disediakan auditor Yahoo untuk kondisi keuangan -
dan untuk pengendalian internal atas pelaporan keuangan?
2. Bagaimana laporan auditor Yahoo pada laporan keuangan berbeda dari
laporan audit terkait dengan laporan keuangan Google?
Wajib

Halaman 98
Apago PDF Enhancer
Halaman ini sengaja dikosongkan

Halaman 99
Apago PDF Enhancer
ETIKA PROFESIONAL
BAB

4
Nilai Audit Tergantung
Tentang Independensi Auditor
Bruce Smith bekerja pada audit anak perusahaan AS dari Ultimate Networks,
klien audit di kantor perusahaannya di Hong Kong. Bruce telah mengawasi stok itu
Ultimate Networks melambung selama 6 bulan terakhir. Ultimate Networks adalah
mendapatkan pangsa pasar, dan dia tahu bahwa penjualan mereka akan terus melambung
dengan teknologi baru yang mereka miliki di dalam pipa. Akhirnya, dia tidak bisa menolak
lebih lama lagi. Dia memanggil pialang sahamnya, John Rizzo, dan memesan
200 lembar saham Ultimate Networks. "Apakah kamu yakin ini baik-baik saja?" Tanya
Rizzo. "Saya pikir Ultimate Networks adalah klien Anda." Rizzo tahu tentang
tanggung jawab profesional karena dia bekerja dengan Bruce di perusahaan CPA
sebelum menjadi pialang saham, dan mereka tetap berteman. "Kenapa kamu tidak
check it out dan kembali ke saya? ”tambah Rizzo.
Keesokan paginya, Bruce senang bahwa ia memiliki John Rizzo untuk pialang saham.
SEC baru saja mengumumkan bahwa mereka telah menemukan banyak kemerdekaan
pelanggaran di perusahaan BPA lain. Perusahaan harus menarik beberapa laporan audit,
dan beberapa mitra dan staf audit diberhentikan karena membuat persediaan
investasi mirip dengan investasi yang Bruce renungkan hari itu
sebelum. Ketika ia berpikir tentang persyaratan bahwa ia tidak memiliki saham dalam
klien audit, ia menyimpulkan, “Harus ada investasi bagus lainnya
sana.''
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
4-1 Bedakan etika dari
perilaku tidak etis secara pribadi
dan konteks profesional.
4-2
Atasi dilema etis dengan menggunakan
kerangka kerja etis.
4-3
Jelaskan pentingnya
perilaku etis untuk
profesi akuntansi.
4-4 Jelaskan tujuan dan
isi Kode AICPA dari
Perilaku Profesional .
4-5
Memahami Sarbanes – Oxley Act
dan SEC dan PCAOB lainnya
persyaratan independensi
dan faktor tambahan itu
mempengaruhi independensi auditor.
4-6
Menerapkan aturan Kode AICPA dan
interpretasi tentang independensi
dan jelaskan pentingnya mereka.
4-7
Pahami persyaratannya
aturan lain di bawah AICPA
Kode .
4-8
Jelaskan penegakannya
mekanisme untuk aturan
mengadakan.
TUJUAN PEMBELAJARAN

Halaman 100
Apago PDF Enhancer
Berikut ini adalah enam nilai etika inti yang diasosiasikan oleh Josephson Institute dengan etika
tingkah laku:
Kepercayaan mencakup kejujuran, integritas, kepercayaan
kemampuan, dan kesetiaan. Kejujuran membutuhkan niat baik
niat untuk menyampaikan kebenaran. Integritas berarti itu
orang tersebut bertindak sesuai dengan hati nurani,
kurang dari situasinya. Keandalan berarti membuat semuanya
upaya yang wajar untuk memenuhi komitmen. Loyalitas
adalah tanggung jawab untuk mempromosikan dan melindungi
kepentingan orang dan organisasi tertentu.
Rasa hormat meliputi pengertian seperti kesopanan, kesopanan,
kesopanan, martabat, otonomi, toleransi, dan penerimaan
tance. Orang yang penuh hormat memperlakukan orang lain dengan
mempertimbangkan dan menerima perbedaan individu
dan keyakinan tanpa prasangka.
Tanggung jawab berarti bertanggung jawab untuk itu
tindakan dan menahan diri. Tanggung jawab
juga berarti mengejar keunggulan, menahan diri,
dan memimpin dengan memberi contoh, termasuk ketekunan
dan terlibat dalam peningkatan berkelanjutan.
Keadilan dan keadilan termasuk masalah kesetaraan,
imparsialitas, proporsionalitas, keterbukaan, dan karena
proses. Perlakuan yang adil berarti bahwa situasi yang sama
asi ditangani secara konsisten.
Peduli berarti benar-benar peduli
kesejahteraan orang lain dan termasuk bertindak altruis-
tically dan menunjukkan kebajikan.
Kewarganegaraan mencakup mematuhi hukum dan
membentuk bagian yang adil untuk membuat masyarakat bekerja,
termasuk kegiatan seperti pemungutan suara, melayani juri,
melestarikan sumber daya, dan memberi lebih dari satu
mengambil.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
78
Etika dapat didefinisikan secara luas sebagai seperangkat prinsip atau nilai moral. Kita masing-masing
memiliki a
set nilai, meskipun kami mungkin atau mungkin tidak mempertimbangkannya secara eksplisit. Filsuf,
organisasi keagamaan, dan kelompok lain telah mendefinisikan dengan berbagai cara perangkat ideal
prinsip atau nilai moral. Contoh seperangkat prinsip atau nilai moral yang ditentukan
termasuk hukum dan peraturan, doktrin gereja, kode etik bisnis untuk profesional
kelompok-kelompok seperti CPA, dan kode etik dalam organisasi.
Contoh seperangkat prinsip yang ditentukan dimasukkan dalam Gambar 4-1. Ini
prinsip dikembangkan oleh Josephson Institute of Ethics, anggota nirlaba -
organisasi kapal untuk peningkatan kualitas etika masyarakat.
Adalah umum bagi orang untuk berbeda dalam prinsip dan nilai moral dan kerabat mereka
pentingnya mereka lampirkan pada prinsip-prinsip ini. Perbedaan-perbedaan ini mencerminkan pengalaman
hidup,
keberhasilan dan kegagalan, serta pengaruh orang tua, guru, dan teman.
Perilaku etis diperlukan agar masyarakat berfungsi dengan tertib. Itu bisa saja
berpendapat bahwa etika adalah perekat yang menyatukan masyarakat. Bayangkan, misalnya, apa
akan terjadi jika kita tidak bisa bergantung pada orang yang kita hadapi untuk jujur. Jika
orang tua, guru, majikan, saudara kandung, rekan kerja, dan teman-teman semua secara konsisten berbohong,
itu
akan hampir mustahil untuk memiliki komunikasi yang efektif.
Kebutuhan akan etika dalam masyarakat cukup penting yang banyak dimiliki orang
nilai-nilai etika dimasukkan ke dalam hukum. Namun, banyak dari nilai-nilai etis yang ditemukan di
Gambar 4-1, seperti kepedulian, tidak dapat dimasukkan ke dalam undang-undang karena mereka tidak bisa
didefinisikan dengan cukup baik untuk ditegakkan. Namun itu tidak berarti bahwa prinsip-prinsip itu
kurang penting bagi masyarakat yang tertib.
Kebanyakan orang mendefinisikan perilaku tidak etis sebagai perilaku yang berbeda dari apa yang mereka
yakini
sesuai mengingat keadaan. Kita masing-masing memutuskan sendiri apa yang kita pertimbangkan

Dalam bab-bab sebelumnya, laporan audit dan permintaan untuk audit serta layanan penjaminan
lainnya dibahas. Itu
nilai laporan audit dan permintaan akan jasa audit tergantung pada kepercayaan publik terhadap independensi
dan
integritas BPA. Bab ini membahas etika dan independensi serta persyaratan etika lainnya untuk CPA,
termasuk Kode Perilaku Profesional AICPA . Kami memulai bab ini dengan diskusi tentang etika umum
prinsip dan penerapannya pada profesi CPA.
Kebutuhan akan Etika
Kenapa Orang
Bertindak tidak etis
GAMBAR 4-1
Prinsip Etika Resep yang Diilustrasikan
APA ITU ETIKA?
TUJUAN 4-1
Bedakan etis dari
perilaku tidak etis di
pribadi dan profesional
konteks.

Halaman 101
Apago PDF Enhancer
perilaku tidak etis, baik untuk diri kita sendiri maupun orang lain. Penting untuk memahami apa
menyebabkan orang bertindak dengan cara yang kami putuskan tidak etis.
Ada dua alasan utama mengapa orang bertindak tidak etis: Etika seseorang
standar berbeda dari masyarakat secara keseluruhan, atau orang yang memilih untuk bertindak
egois. Seringkali, kedua alasan itu ada.
Standar Etika Orang Berbeda dengan Masyarakat Umum. Contoh ekstrem dari
orang yang perilakunya melanggar standar etika hampir semua orang adalah pengedar narkoba, bank
perampok, dan pencuri. Kebanyakan orang yang melakukan tindakan seperti itu tidak merasakan penyesalan
saat itu
ditangkap karena standar etika mereka berbeda dari standar masyarakat secara keseluruhan.
Ada juga banyak contoh yang jauh lebih ekstrem ketika orang lain melanggar nilai-nilai etika kita.
Ketika orang menipu pada pengembalian pajak mereka, perlakukan orang lain dengan permusuhan, berbohong
pada resume dan
aplikasi pekerjaan, atau melakukan di bawah tingkat kompetensi mereka sebagai karyawan, kebanyakan
kita menganggap itu sebagai perilaku yang tidak etis. Jika orang lain telah memutuskan perilaku ini
etis dan dapat diterima, ada konflik nilai-nilai etika yang tidak mungkin diselesaikan.
Orang yang Memilih Bertindak Egois Diri Contoh berikut menggambarkan
perbedaan antara standar etika yang berbeda dari masyarakat umum dan akting
egois. Orang A menemukan tas kerja di bandara yang berisi surat-surat penting dan
$ 1.000. Dia melemparkan koper dan menyimpan uangnya. Dia sesumbar dengan keluarga dan teman-
temannya
tentang keberuntungannya. Nilai-nilai orang A mungkin berbeda dari sebagian besar masyarakat. Orang
B menghadapi situasi yang sama tetapi merespons secara berbeda. Dia menyimpan uang tetapi meninggalkan
tas kerja di tempat yang mencolok. Dia memberi tahu siapa pun dan menghabiskan uang untuk yang baru
lemari pakaian. Sangat mungkin bahwa Orang B telah melanggar standar etika sendiri, tetapi dia
memutuskan bahwa uang itu terlalu penting untuk dilewatkan. Dia telah memilih untuk bertindak egois.
Sebagian besar perilaku tidak etis dihasilkan dari perilaku egois. Politik
skandal hasil dari keinginan untuk kekuatan politik; menipu pengembalian pajak dan biaya
laporan dimotivasi oleh keserakahan finansial; tampil di bawah kompetensi seseorang dan
selingkuh pada tes biasanya timbul dari kemalasan. Dalam setiap kasus, orang tersebut tahu bahwa
perilaku tidak pantas tetapi memilih untuk tetap melakukannya karena pengorbanan pribadi
diperlukan untuk bertindak secara etis.
Sebuah dilema etika adalah situasi seseorang menghadapi dimana keputusan harus dibuat
tentang perilaku yang sesuai. Contoh sederhana dari dilema etika adalah menemukan a
cincin berlian, yang mengharuskan memutuskan apakah akan berusaha menemukan pemiliknya atau untuk
Simpan saja. Dilema etis yang jauh lebih sulit untuk dipecahkan adalah yang berikut, diambil dari
Easier Said Than Done , sebuah publikasi yang berurusan dengan masalah etika. Ini adalah jenis kasing
yang mungkin digunakan dalam kursus etika.
• Di Eropa, seorang wanita hampir meninggal karena kanker jenis khusus. Ada satu
obat yang menurut dokter mungkin menyelamatkannya. Itu adalah bentuk radium yang a
apoteker di kota yang sama baru-baru ini ditemukan. Obat itu mahal harganya
membuat, tetapi apoteker menagih sepuluh kali berapa biaya obat untuk membuatnya.
Dia membayar $ 200 untuk radium dan biaya $ 2.000 untuk dosis kecil obat.
Suami wanita yang sakit, Heinz, pergi ke semua orang yang dia tahu untuk meminjam
uang, tetapi dia hanya bisa mengumpulkan sekitar $ 1.000, yang merupakan setengah dari biaya.
Dia mengatakan kepada apoteker bahwa istrinya sedang sekarat dan memintanya untuk menjualnya lebih
murah atau
biarkan dia membayar nanti. Tetapi apoteker itu berkata, “Tidak, saya menemukan obat itu dan saya akan pergi
untuk menghasilkan uang dari itu. "Jadi Heinz putus asa dan masuk ke toko pria itu
untuk mencuri obat untuk istrinya. Haruskah suami melakukan itu? 1
79
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
1 Norman Sprinthall dan Richard C. Sprinthall, "Nilai dan Perkembangan Moral," Kata Lebih Mudah Daripada Dilakukan (Vol. 1,
1, Musim Dingin 1988); hal. 17.

DILEMM ETIS
TUJUAN 4-2
Selesaikan dilema etis
menggunakan kerangka kerja etis.

Halaman 102
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
80
Auditor, akuntan, dan pebisnis lain menghadapi banyak dilema etika di Indonesia
karier bisnis mereka. Berurusan dengan klien yang mengancam akan mencari auditor baru kecuali
pendapat wajar tanpa pengecualian dikeluarkan menyajikan dilema etika jika pendapat wajar tanpa
pengecualian
tidak pantas. Memutuskan apakah akan menghadapi atasan yang memiliki materiil
pendapatan departemen yang dilebih-lebihkan sebagai cara menerima bonus yang lebih besar adalah etis
dilema. Terus menjadi bagian dari manajemen perusahaan yang melecehkan dan
menganiaya karyawan atau memperlakukan pelanggan dengan tidak jujur adalah dilema etika, terutama jika
orang tersebut memiliki keluarga untuk didukung dan pasar kerja ketat.
Ada cara-cara alternatif untuk menyelesaikan dilema etika, tetapi kehati-hatian harus diambil untuk
menghindari
metode yang merupakan rasionalisasi dari perilaku yang tidak etis. Berikut ini adalah rationaliza -
Metode tion yang umum digunakan yang dapat dengan mudah menghasilkan perilaku tidak etis:
Semua Orang Melakukannya Argumen bahwa adalah perilaku yang dapat diterima untuk memalsukan
pengembalian pajak,
curang saat ujian, atau menjual produk yang cacat biasanya didasarkan pada rasionalisasi
bahwa semua orang melakukannya dan oleh karena itu dapat diterima.
Jika Ini Sah, Ini Etis Menggunakan argumen bahwa semua perilaku hukum adalah etis
sangat pada kesempurnaan hukum. Di bawah filosofi ini, seseorang tidak memiliki kewajiban
mengembalikan benda yang hilang kecuali jika orang lain dapat membuktikan bahwa itu adalah miliknya.
Kemungkinan Penemuan dan Konsekuensi Filsafat ini bergantung pada evaluasi
kemungkinan bahwa orang lain akan menemukan perilaku tersebut. Biasanya, orang itu juga
menilai tingkat keparahan hukuman (konsekuensi) jika ada penemuan. Contohnya adalah
memutuskan apakah akan memperbaiki tagihan berlebih yang tidak disengaja kepada pelanggan saat
pelanggan telah membayar jumlah penuh. Jika penjual percaya bahwa pelanggan akan melakukannya
mendeteksi kesalahan dan merespons dengan tidak membeli di masa depan, penjual akan menginformasikan
pelanggan sekarang; jika tidak, penjual akan menunggu untuk melihat apakah pelanggan mengeluh.
Kerangka kerja formal telah dikembangkan untuk membantu orang menyelesaikan dilema etika. Itu
Tujuan dari kerangka kerja tersebut adalah untuk membantu mengidentifikasi masalah etika dan memutuskan
suatu
tindakan yang sesuai menggunakan nilai-nilai orang itu sendiri. Pendekatan enam langkah itu
berikut dimaksudkan untuk menjadi pendekatan yang relatif sederhana untuk menyelesaikan dilema etika:
1. Dapatkan fakta yang relevan.
2. Identifikasi masalah etika dari fakta.
3. Tentukan siapa yang dipengaruhi oleh hasil dilema dan bagaimana masing-masing
orang atau grup terpengaruh.
4. Identifikasi alternatif yang tersedia untuk orang yang harus menyelesaikan dilema.
5. Identifikasi kemungkinan konsekuensi dari setiap alternatif.
6. Putuskan tindakan yang tepat.
Ilustrasi digunakan untuk menunjukkan bagaimana seseorang dapat menggunakan enam langkah ini
pendekatan untuk menyelesaikan dilema etika.
Bryan Longview telah bekerja 6 bulan sebagai asisten staf untuk Barton & Barton
BPA. Saat ini ia ditugaskan untuk mengaudit Reyon Manufacturing Company di bawah
pengawasan Charles Dickerson, senior audit berpengalaman. Ada tiga
auditor yang ditugaskan untuk audit, termasuk Bryan, Charles, dan yang lebih berpengalaman
asisten, Martha Mills. Saat makan siang pada hari pertama, Charles berkata, “Ya
perlu bagi kami untuk bekerja beberapa jam ekstra di waktu kami sendiri untuk memastikan kami datang
sesuai anggaran. Audit ini tidak terlalu menguntungkan, dan kami tidak ingin melukai perusahaan kami
dengan melampaui anggaran. Kita bisa melakukannya dengan mudah dengan datang setengah jam lebih awal,
mengambil istirahat makan siang singkat, dan bekerja sekitar satu jam setelah waktu berhenti normal. Kita
tidak akan memasukkan waktu itu dalam laporan waktu kita. ”Bryan ingat membaca kebijakan perusahaan
bahwa jam kerja dan tidak mengenakan biaya untuk mereka pada laporan waktu adalah pelanggaran
Kebijakan ketenagakerjaan Barton & Barton. Dia juga tahu bahwa senior dibayar bonus,
bukannya lembur, sedangkan staf dibayar untuk lembur tetapi tidak mendapat bonus. Kemudian,
Merasionalisasi
Perilaku Tidak Etis
Menyelesaikan Etika
Dilema
Dilema Etis

Halaman 103
Apago PDF Enhancer
ketika membahas masalah ini dengan Martha, dia berkata, “Charles melakukan ini pada semua pekerjaannya.
Ia kemungkinan akan menjadi manajer audit perusahaan kami berikutnya. Para mitra berpikir dia hebat karena
pekerjaannya selalu masuk di bawah anggaran. Dia menghargai kita dengan memberi kita keterlibatan yang
baik
evaluasi, terutama di bawah kategori sikap kooperatif. Beberapa yang lain
audit senior mengikuti praktik yang sama. ''
Fakta yang Relevan Ada tiga fakta kunci dalam situasi ini yang berhubungan dengan etika
masalah dan bagaimana masalah tersebut kemungkinan akan diselesaikan:
1. Orang staf telah diberitahu bahwa ia akan bekerja berjam-jam tanpa merekam
mereka sebagai jam kerja.
2. Kebijakan perusahaan melarang praktik ini.
3. Staf lain menyatakan bahwa ini adalah praktik umum di perusahaan.
Masalah Etis Masalah etika dalam situasi ini tidak sulit untuk diidentifikasi.
• Apakah etis bagi Bryan untuk bekerja dan tidak mencatatnya sebagai jam kerja
situasi ini?
Siapa yang Terkena Dampak dan Bagaimana Masing-Masing Terkena Dampak? Biasanya
ada lebih banyak orang
terpengaruh dalam situasi di mana dilema etis terjadi daripada yang mungkin diharapkan. Itu
berikut adalah orang-orang kunci yang terlibat dalam situasi ini:
Siapa
Bagaimana Terkena
Bryan
Diminta melanggar kebijakan perusahaan.
Jam kerja akan terpengaruh.
Bayaran akan terpengaruh.
Evaluasi kinerja dapat terpengaruh.
Sikap tentang perusahaan dapat dipengaruhi.
Martha
Sama seperti Bryan.
Charles
Keberhasilan dalam keterlibatan dan dalam perusahaan dapat dipengaruhi.
Jam kerja akan terpengaruh.
Barton & Barton
Kebijakan perusahaan yang dinyatakan sedang dilanggar.
Dapat mengakibatkan underbilling klien di saat ini dan
keterlibatan di masa depan.
Dapat memengaruhi kemampuan perusahaan untuk membuat anggaran secara realistis
keterlibatan dan tagihan klien.
Dapat memengaruhi kemampuan perusahaan untuk memotivasi dan mempertahankan
para karyawan.
Staf ditugaskan untuk
Dapat menghasilkan anggaran waktu yang tidak realistis.
Reyon Manufacturing
Dapat menghasilkan kinerja waktu yang tidak menguntungkan
di masa depan
evaluasi.
Dapat mengakibatkan tekanan untuk melanjutkan praktik tidak
pengisian daya selama berjam-jam bekerja.
Staf lain di perusahaan
Mengikuti praktik pada pertunangan ini mungkin
memotivasi orang lain untuk mengikuti praktik yang sama pada
keterlibatan lainnya.
Alternatif Yang Tersedia Bryan
• Menolak untuk bekerja di jam tambahan.
• Lakukan dengan cara yang diminta.
• Beri tahu Charles bahwa dia tidak akan bekerja pada jam tambahan atau akan membebankan biaya
jam tambahan untuk pertunangan.
• Bicaralah dengan manajer atau mitra tentang permintaan Charles.
• Menolak untuk mengerjakan pertunangan.
• Berhenti bekerja untuk perusahaan.
Masing-masing opsi ini mencakup konsekuensi potensial, kemungkinan terburuk
pemutusan oleh perusahaan.
81
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Menyelesaikan Etika
Dilema Menggunakan
Pendekatan Enam Langkah

Halaman 104
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
82
Konsekuensi dari Setiap Alternatif Dalam menentukan konsekuensi dari setiap alternatif -
Oleh karena itu, penting untuk mengevaluasi efek jangka pendek dan jangka panjang. Ada yang alami
kecenderungan untuk menekankan jangka pendek karena konsekuensinya akan terjadi dengan cepat,
bahkan ketika konsekuensi jangka panjangnya mungkin lebih penting. Sebagai contoh, pertimbangkan
konsekuensi potensial jika Bryan memutuskan untuk bekerja jam tambahan dan tidak
laporkan. Dalam jangka pendek, ia kemungkinan akan mendapatkan evaluasi yang bagus untuk kerja sama dan
mungkin kenaikan gaji. Dalam jangka panjang, apa efek dari tidak melaporkan
jam saat ini ketika konflik etika lainnya muncul? Pertimbangkan etik serupa berikut ini
dilema yang mungkin dihadapi Bryan dalam kariernya saat ia maju:
• Seorang penyelia meminta Bryan untuk bekerja 3 jam tidak dilaporkan setiap hari dan 15 jam tidak
dilaporkan
jam setiap akhir pekan.
• Seorang penyelia meminta Bryan untuk memulai prosedur audit tertentu yang sudah ada
dilakukan ketika mereka tidak.
• Bryan menyimpulkan bahwa ia tidak dapat dipromosikan menjadi manajer kecuali jika ia membujuk
asisten untuk bekerja berjam-jam yang tidak mereka rekam.
• Manajemen memberi tahu Bryan, yang sekarang menjadi mitra, bahwa perusahaan tersebut mendapatkannya
pendapat wajar tanpa pengecualian untuk biaya audit $ 40.000 atau perusahaan akan mengubah auditor.
• Manajemen memberi tahu Bryan bahwa biaya audit akan meningkat $ 25.000 jika Bryan
dapat menemukan cara yang masuk akal untuk meningkatkan penghasilan sebesar $ 1 juta.
Tindakan yang Tepat Hanya Bryan yang dapat memutuskan opsi yang tepat untuk dipilih di
keadaan setelah mempertimbangkan nilai-nilai etika dan kemungkinan konsekuensi masing-masing
pilihan. Pada satu ekstrim, Bryan dapat memutuskan bahwa satu-satunya konsekuensi yang relevan adalah
dampak potensial pada karirnya. Sebagian besar dari kita percaya bahwa Bryan adalah orang yang tidak etis
jika
dia mengikuti kursus itu. Pada ekstrem yang lain, Bryan dapat memutuskan untuk menolak bekerja untuk
perusahaan yang mengizinkan bahkan satu penyelia untuk melanggar kebijakan perusahaan. Banyak orang
mempertimbangkan
reaksi ekstrim yang naif.
Masyarakat kita telah melampirkan makna khusus pada istilah profesional . Profesional adalah
diharapkan untuk berperilaku pada tingkat yang lebih tinggi daripada sebagian besar anggota masyarakat
lainnya.
Misalnya, ketika pers melaporkan bahwa seorang dokter, clergyperson, senator AS, atau
CPA telah didakwa atas kejahatan, kebanyakan orang merasa lebih kecewa daripada ketika
hal yang sama terjadi pada orang yang tidak dicap sebagai profesional.
Istilah profesional berarti tanggung jawab atas perilaku yang melampaui batas
memuaskan tanggung jawab individu dan melampaui persyaratan hukum masyarakat kita
dan peraturan. CPA, sebagai profesional, mengakui tanggung jawab kepada publik
klien, dan kepada rekan-rekan praktisi, termasuk perilaku terhormat, bahkan jika itu berarti
pengorbanan pribadi.
Alasan untuk ekspektasi perilaku profesional tingkat tinggi oleh siapa pun
profesi adalah kebutuhan untuk kepercayaan publik terhadap kualitas layanan oleh profesi,
BEBERAPA ETIKA
PELANGGARAN
LEBIH BANYAK LEBIH BANYAK
DARI ORANG LAIN
tidak mengganggu kehidupan sosialnya, ia hanya menguji sebagian
dari sampel yang ditugaskan. Sebagai contoh, jika dia
diminta untuk menguji 25 transaksi pencairan tunai,
ia menguji 15 yang pertama tetapi menunjukkan bahwa ia telah melakukannya
menguji semua 25. Seorang penyelia, ingin tahu tentang Tom
kemampuan luar biasa untuk mengalahkan anggaran waktu, memutuskan
untuk meninjau pekerjaan Tom dengan cermat. Ketika perusahaan
menemukan bahwa Tom menandatangani prosedur
tanpa menyelesaikannya, dia menolak itu
hari — tidak ada konseling, tidak ada pemberitahuan 2 minggu.
Dilema etika Bryan Longview melibatkan a
situasi di mana ia diminta untuk bekerja tanpa
merekam waktu, yang kadang-kadang disebut
dapur-tabling atau waktu makan. Salah satu yang menjadi perhatian
dengan dapur-tabling adalah bahwa hal itu dapat menyebabkan lebih banyak
masalah parah yang dikenal sebagai signoff prematur, di
yang ditandatangani oleh staf yang telah selesai
bekerja tanpa melakukan prosedur yang diperlukan.
Tom Holton memiliki kehidupan sosial yang terlalu sibuk
kerja lembur. Untuk memastikan pekerjaan itu berhasil
KEBUTUHAN KHUSUS UNTUK PERILAKU YANG ETIS DALAM
PROFESI
TUJUAN 4-3
Jelaskan pentingnya
perilaku etis untuk
profesi akuntansi.

Halaman 105
Apago PDF Enhancer
terlepas dari individu yang menyediakannya. Untuk CPA, sangat penting bagi klien
dan pengguna laporan keuangan eksternal memiliki kepercayaan pada kualitas audit dan lainnya
jasa. Jika pengguna layanan tidak memiliki kepercayaan pada dokter, hakim, atau CPA, itu
kemampuan para profesional untuk melayani klien dan publik secara efektif berkurang.
Tidak praktis bagi sebagian besar pelanggan untuk mengevaluasi kualitas kinerja
layanan profesional karena kompleksitasnya . Seorang pasien tidak bisa diharapkan
mengevaluasi apakah suatu operasi dilakukan dengan benar. Pengguna laporan keuangan
tidak dapat diharapkan untuk mengevaluasi kinerja audit. Sebagian besar pengguna tidak memiliki
kompetensi atau waktu untuk evaluasi semacam itu. Kepercayaan publik terhadap kualitas
layanan profesional ditingkatkan ketika profesi mendorong standar tinggi
kinerja dan perilaku semua praktisi.
Perusahaan CPA memiliki hubungan yang berbeda dengan pengguna laporan keuangan dibandingkan
kebanyakan
profesional lain miliki dengan pelanggan mereka. Pengacara, misalnya, biasanya
terlibat dan dibayar oleh klien dan memiliki tanggung jawab utama untuk menjadi advokat
klien itu. Perusahaan CPA biasanya dilibatkan oleh manajemen untuk perusahaan swasta dan
komite audit untuk perusahaan publik, dan dibayar oleh perusahaan yang menerbitkan
laporan keuangan, tetapi penerima manfaat utama audit adalah laporan keuangan
pengguna. Seringkali, auditor tidak tahu atau memiliki kontak dengan laporan keuangan
pengguna tetapi sering mengadakan pertemuan dan hubungan yang berkelanjutan dengan personil klien.
Sangat penting bahwa pengguna menganggap perusahaan CPA sebagai kompeten dan tidak memihak. Jika
pengguna
percaya bahwa perusahaan CPA tidak melakukan layanan yang berharga (mengurangi risiko informasi),
nilai audit perusahaan CPA dan laporan pengesahan lainnya berkurang dan permintaan
karena layanan ini juga akan berkurang. Karena itu, ada yang cukup besar
insentif bagi perusahaan CPA untuk berperilaku di tingkat profesional yang tinggi.
Gambar 4-2 merangkum cara-cara terpenting di mana CPA dapat melakukannya -
diri dengan tepat dan melakukan audit berkualitas tinggi dan layanan terkait. Kami berdiskusi
dalam Bab 2 GAAS dan interpretasinya, ujian CPA, kontrol kualitas,
persyaratan ulasan sejawat, PCAOB dan SEC, praktik audit AICPA dan pusat kualitas,
dan melanjutkan pendidikan. Tanggung jawab hukum perusahaan CPA juga memberikan banyak
pengaruh pada cara di mana praktisi melakukan sendiri dan mengaudit, dan ini
topik dibahas dalam Bab 5.
Di Amerika Serikat, dua faktor yang paling berpengaruh — ditunjukkan dalam Gambar
4-2 — adalah Kode Perilaku Profesional AICPA dan PCAOB dan SEC. The Kode
83
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Perbedaan antara
Perusahaan CPA dan
Profesional lainnya
Cara Apakah CPA
Didorong untuk
Lakukan Sendiri
Secara profesional
Kualitas
kontrol
Hukum
kewajiban
AICPA
latihan dan
pusat kualitas
Melanjutkan
pendidikan
Persyaratan
BPA
pemeriksaan
Ulasan rekan
PCAOB dan SEC
Mengadakan
dari
Perusahaan BPA
personil
Kode dari
Profesional
Mengadakan
Audit
standar dan
interpretasi
GAMBAR 4-2
Cara Profesi dan Masyarakat Mendorong CPA untuk Melakukan
Dirinya sendiri di Tingkat Tinggi

Halaman 106
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
84
Perilaku Profesional dimaksudkan untuk memberikan standar perilaku bagi semua anggota
AICPA. PCAOB berwenang untuk menetapkan standar etika dan independensi
untuk auditor perusahaan publik, dan SEC juga memainkan peran penting dalam pembentukan -
standar independensi untuk auditor perusahaan publik. Di internasional
tingkat, Dewan Standar Etika Internasional untuk Akuntan (IESBA), sebuah
badan pengaturan standar independen dalam Federasi Akuntan Internasional
(IFAC), menetapkan standar dan pedoman etika dan mendorong debat internasional
masalah etika yang dihadapi oleh akuntan melalui Kode Etik untuk Akuntan Profesional .
Sementara CPA di Amerika Serikat harus mengikuti Kode AICPA, Pro - AICPA
Komite Eksekutif Etika Eksekutif memantau secara ketat kegiatan IESBA untuk bertemu
pedoman AS, jika perlu, untuk panduan dalam Kode IESBA . Sebagai anggota
tubuh IFAC, AICPA setuju untuk memiliki standar etika yang setidaknya seketat itu
sebagai standar etika IESBA. Sisa bab ini membahas AICPA
Kode dan persyaratan PCAOB dan SEC terkait.
Kode Perilaku Profesional AICPA memberikan standar umum ideal
perilaku dan aturan perilaku spesifik yang dapat ditegakkan. Ada empat bagian kode:
prinsip, aturan perilaku, interpretasi aturan perilaku, dan keputusan etis.
Bagian-bagian terdaftar dalam urutan peningkatan spesifisitas; prinsip-prinsip memberikan yang ideal
standar perilaku, sedangkan keputusan etis sangat spesifik. Keempat bagian itu
dirangkum dalam Gambar 4-3 dan dibahas pada bagian berikut.
Beberapa definisi, diambil dari Kode Perilaku Profesional AICPA , haruslah
dipahami untuk membantu menafsirkan aturan.
• Klien . Setiap orang atau entitas, selain dari majikan anggota, yang melibatkan a
anggota atau perusahaan anggota untuk melakukan layanan profesional.
• Tegas . Suatu bentuk organisasi yang diizinkan oleh hukum atau peraturan yang memiliki karakteristik
sesuai dengan resolusi Dewan American Institute of Certified
Akuntan Publik yang bergerak dalam praktik akuntansi publik. Kecuali
untuk tujuan penerapan Aturan 101, Independensi, perusahaan mencakup
mitra individu daripadanya.
Prinsip
Putusan etis
Aturan perilaku
Interpretasi dari
aturan perilaku
Standar perilaku etis yang ideal dinyatakan dalam istilah filosofis.
Penjelasan yang dipublikasikan dan jawaban atas pertanyaan tentang aturan
dari perilaku yang disampaikan kepada AICPA oleh praktisi dan lainnya
tertarik pada persyaratan etis.
Mereka tidak dapat ditegakkan, tetapi seorang praktisi harus membenarkan keberangkatan.
Mereka tidak dapat ditegakkan, tetapi seorang praktisi harus membenarkan keberangkatan.
Mereka dapat ditegakkan.
Mereka tidak dapat ditegakkan.
Standar minimum perilaku beretika dinyatakan sebagai aturan khusus.
Interpretasi aturan perilaku oleh Divisi AICPA dari
Etika profesional.
GAMBAR 4-3
Kode Perilaku Profesional
PEDOMAN PERILAKU PROFESIONAL
TUJUAN 4-4
Jelaskan tujuan dan
konten Kode AICPA
Perilaku Profesional .

Halaman 107
Apago PDF Enhancer
BIMBINGAN
UNTUK RAPAT
TUJUAN DARI
PRINSIP
Kode Etik untuk Profesional (IESBA) Dewan
Perilaku , panduan mengandung berbasis risiko
kerangka kerja yang menguraikan kategori-kategori potensial
ancaman terhadap kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dan
termasuk pengamanan yang disarankan untuk mencegah
ketidakpatuhan. Meskipun penggunaan panduan ini tidak
diperlukan, dapat membantu anggota dalam mematuhi
aturan. Karena itu, anggota harus merujuk pada
kerangka kerja saat membuat keputusan tentang etika
hal-hal yang tidak secara eksplisit dibahas dalam Kode .
Sumber: “Panduan untuk Mematuhi Aturan 102–505,”
( www.aicpa.org).
Ancaman khusus terhadap kemampuan CPA untuk memenuhi
tujuan dari enam prinsip dapat muncul ketika
menyediakan layanan profesional kepada klien dan
majikan. Karena tidak mungkin untuk masuk
yang Kode setiap potensi ancaman, AICPA profesionalisasi -
Komite Eksekutif Etika Nasional (PEEC) diterbitkan
Panduan non-otoritatif untuk Mematuhi
Aturan 102–505 untuk membantu semua anggota, termasuk
mereka yang berada dalam bisnis dan pemerintahan, dengan pertemuan
tujuan dari enam prinsip etika saat
menghadapi keadaan yang tidak secara eksplisit ditangani oleh
Kode . Mirip dengan Standar Etika Internasional
• Institut . Institut Akuntan Publik Amerika Bersertifikat.
• Anggota . Seorang anggota, anggota asosiasi, atau rekan internasional Amerika
Institut Akuntan Publik Bersertifikat.
• Praktek akuntansi publik . Praktek akuntansi publik terdiri dari
kinerja untuk klien, oleh anggota atau perusahaan anggota, sambil bertahan sebagai
CPA (s), layanan profesional akuntansi, pajak, rencana keuangan pribadi -
ning, layanan dukungan litigasi, dan layanan profesional tersebut
standar diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
Bagian dari Kode AICPA berurusan dengan prinsip-prinsip perilaku profesional
termasuk diskusi umum tentang karakteristik yang diperlukan dari CPA. Prinsip-prinsipnya
Bagian ini terdiri dari dua bagian utama: enam prinsip etika dan pembahasannya
prinsip Prinsip-prinsip etika tercantum dalam kotak di atas. Diskusi sepanjang
bab ini mencakup gagasan yang diambil dari bagian prinsip.
Lima prinsip pertama ini berlaku sama untuk semua anggota Dewan
AICPA, terlepas dari apakah mereka berpraktik di perusahaan CPA, bekerja sebagai akuntan di
bisnis atau pemerintah, terlibat dalam beberapa aspek bisnis lainnya, atau sedang dalam
pendidikan. Satu pengecualian adalah kalimat terakhir objektivitas dan independensi. Saya t
berlaku hanya untuk anggota dalam praktik publik, dan kemudian hanya ketika mereka menyediakan
layanan pengesahan seperti audit. Prinsip keenam, ruang lingkup dan sifat layanan,
hanya berlaku untuk anggota dalam praktik publik. Prinsip itu membahas apakah a
praktisi harus memberikan layanan tertentu, seperti memberikan konsultasi personil
ketika seorang klien audit mempekerjakan kepala informasi petugas (CIO) untuk TI klien
fungsi. Menyediakan layanan seperti itu dapat membuat hilangnya independensi jika CPA tegas
merekomendasikan CIO yang disewa dan berkinerja tidak kompeten.
Prinsip Etis
1. Tanggung jawab Dalam menjalankan tanggung jawab mereka sebagai profesional, anggota harus berolahraga
penilaian profesional dan moral yang sensitif dalam semua kegiatan mereka.
2. Kepentingan Umum Anggota harus menerima kewajiban untuk bertindak dengan cara yang akan melayani
kepentingan umum, hormati kepercayaan publik, dan tunjukkan komitmen pada profesionalisme.
3. Integritas Untuk menjaga dan memperluas kepercayaan publik, anggota harus melakukan semua profesional
tanggung jawab dengan rasa integritas tertinggi.
4. Objektivitas dan Kemandirian Seorang anggota harus menjaga obyektivitas dan bebas dari konflik
minat dalam melaksanakan tanggung jawab profesional. Seorang anggota dalam praktik publik seharusnya
fakta dan penampilan independen ketika memberikan jasa audit dan pengesahan lainnya.
5. Perawatan Karena Seorang Anggota harus mematuhi standar teknis dan etika profesi, berusaha
terus menerus untuk meningkatkan kompetensi dan kualitas layanan, dan melepaskan profesional
tanggung jawab untuk yang terbaik dari kemampuan anggota.
6. Lingkup dan Sifat Layanan Seorang anggota dalam praktik publik harus memperhatikan prinsip-prinsip
Kode Etik Profesional dalam menentukan ruang lingkup dan sifat layanan yang akan disediakan.
85
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Prinsip dari
Perilaku Profesional

Halaman 108
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
86
Bagian Kode ini mencakup aturan eksplisit yang harus diikuti oleh setiap BPA di
praktik akuntansi publik. 2 Orang-orang yang memegang sertifikat CPA tetapi
tidak mempraktikkan akuntansi publik harus mengikuti sebagian besar, tetapi tidak semua persyaratan. Karena
bagian tentang aturan perilaku adalah satu-satunya bagian kode yang dapat ditegakkan, dinyatakan dalam
bahasa yang lebih tepat daripada bagian tentang prinsip. Karena sifatnya yang dapat ditegakkan,
banyak praktisi menyebut aturan tersebut sebagai Kode Perilaku Profesional AICPA .
Perbedaan antara standar perilaku yang ditetapkan oleh prinsip - prinsip dan yang ditetapkan
menurut aturan perilaku ditunjukkan pada Gambar 4-4. Ketika para praktisi melakukan sendiri
pada tingkat minimum pada Gambar 4-4, ini tidak menyiratkan perilaku yang tidak memuaskan. Itu
profesi mungkin telah menetapkan standar yang cukup tinggi untuk membuat minimum
melakukan yang memuaskan.
Pada tingkat apa praktisi berpraktik? Seperti dalam profesi apa pun,
tingkat bervariasi di antara praktisi. Sebagian besar praktisi bersikap tinggi
tingkat. Sayangnya, beberapa melakukan sendiri di bawah level minimum yang ditetapkan oleh
profesi. Kegiatan yang dirancang untuk mendorong CPA untuk berperilaku tinggi
level yang diuraikan dalam Gambar 4-2 (p. 83) membantu meminimalkan praktik di bawah standar.
Kebutuhan akan interpretasi yang diterbitkan atas aturan perilaku muncul ketika ada
pertanyaan yang sering dari praktisi tentang aturan tertentu. Etika Profesional
Komite Eksekutif AICPA menyiapkan setiap interpretasi berdasarkan konsensus
dari komite yang terutama terdiri dari praktisi akuntansi publik. Sebelum
interpretasi diselesaikan, mereka diterbitkan sebagai konsep paparan profesi dan
orang lain untuk berkomentar. Penafsiran tidak dapat diberlakukan secara resmi, tetapi merupakan
penyimpangan dari
interpretasi ini sulit jika bukan tidak mungkin bagi seorang praktisi untuk dibenarkan dalam suatu diskusi -
pendengaran plinary. Penafsiran yang paling penting dibahas sebagai bagian dari masing-masing
bagian dari aturan.
Putusan adalah penjelasan oleh komite eksekutif dari divisi etika profesional
dari keadaan faktual tertentu . Sejumlah besar keputusan etis diterbitkan di
versi diperluas dari Kode Perilaku Profesional AICPA . Berikut ini adalah
contoh (Aturan 101 — Kemandirian; Peraturan No. 16):
• Pertanyaan — Seorang anggota bertugas di dewan direksi klub sosial nirlaba.
Apakah independensi anggota dianggap terganggu sehubungan dengan
klub?
• Jawab —Kemerdekaan anggota dianggap terganggu karena
dewan direksi memiliki tanggung jawab utama untuk urusan klub.
Interpretasi dari
Aturan Perilaku
Peraturan Etis
Perilaku yang ideal
oleh praktisi
Tingkat minimum
perilaku
oleh praktisi
Prinsip
Peraturan dari
mengadakan
Di bawah standar
mengadakan
GAMBAR 4-4
Standar Perilaku
Aturan Perilaku
2 KodePerilaku Profesional AICPA berlaku untuk setiap CPA yang merupakan anggota AICPA. Setiap negara
juga memiliki aturan perilaku yang diperlukan untuk lisensi oleh negara. Banyak negara mengikuti aturan AICPA, tetapi
beberapa memiliki persyaratan yang agak berbeda.

Halaman 109
Apago PDF Enhancer
Aturan perilaku dalam Kode Perilaku Profesional AICPA berlaku untuk semua AICPA
anggota untuk semua layanan yang diberikan, terlepas dari apakah anggota tersebut dalam praktik
akuntansi publik, kecuali jika kode secara khusus menyatakan sebaliknya. Tabel 4-1 (hlm. 102)
menunjukkan apakah aturan tersebut berlaku untuk semua anggota atau hanya untuk anggota dalam praktik
publik.
Setiap aturan berlaku untuk layanan pengesahan, dan kecuali dinyatakan sebaliknya , itu juga berlaku
untuk semua layanan yang disediakan oleh perusahaan CPA seperti pajak dan layanan manajemen dan untuk
CPA yang merupakan karyawan yang menyiapkan laporan keuangan untuk organisasi majikan mereka -
ransum. Pengecualian yang paling menonjol adalah Aturan 101 — Kemandirian yang menuntut inde -
hanya diam ketika AICPA telah menetapkan persyaratan independensi melalui
badan penentu aturannya, seperti Dewan Standar Audit. AICPA membutuhkan
independensi hanya untuk keterlibatan pengesahan. Misalnya, perusahaan BPA dapat melakukan
jasa manajemen untuk perusahaan di mana mitra memiliki saham. Tentu saja, jika
Perusahaan CPA juga melakukan audit, yang melanggar persyaratan independen untuk
layanan pengesahan.
Itu merupakan pelanggaran aturan jika seseorang melakukan sesuatu atas nama anggota itu
adalah pelanggaran jika anggota yang melakukannya. Contohnya adalah seorang bankir yang memasukkan
buletin
bahwa perusahaan CPA Johnson dan Mampu memiliki departemen pajak terbaik di negara bagian dan
sistently mendapatkan pengembalian uang yang besar untuk klien pajaknya. Itu cenderung membuat salah atau
tidak bisa dibenarkan
harapan dan merupakan pelanggaran Peraturan 502 tentang periklanan. Seorang anggota juga bertanggung
jawab
untuk kepatuhan terhadap peraturan oleh karyawan, mitra, dan pemegang saham.
Kemandirian, karena pentingnya, adalah aturan perilaku pertama. Sebelum kita bahas
persyaratan independensi spesifik, pertama-tama kita membahas faktor-faktor eksternal yang mungkin
mempengaruhi independensi auditor.
Nilai audit sangat tergantung pada persepsi publik tentang independensi -
ence dari auditor. Alasan mengapa banyak pengguna yang beragam bersedia mengandalkan laporan CPA
adalah harapan mereka dari sudut pandang yang tidak bias. Kode Perilaku Profesional AICPA
dan Kode Etik IESBA untuk Perilaku Profesional keduanya mendefinisikan independensi sebagai
terdiri dari dua komponen: independensi pikiran dan independensi dalam penampilan.
Independensi pikiran mencerminkan keadaan pikiran auditor yang memungkinkan audit dilakukan
dilakukan dengan sikap yang tidak bias. Kemandirian pikiran mencerminkan yang sudah berlangsung lama
persyaratan bahwa anggota menjadi independen sebenarnya. Kemandirian dalam penampilan adalah
hasil interpretasi orang lain tentang kemerdekaan ini. Jika auditor independen sebenarnya
tetapi pengguna percaya bahwa mereka adalah pendukung untuk klien, sebagian besar nilai audit
fungsi hilang.
Bagian berikut membahas SEC dan aturan independensi PCAOB terkait,
termasuk yang diwajibkan oleh Sarbanes – Oxley Act. Organisasi dan standar
87
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Penerapan
Aturan Perilaku
KODE IESBA
ETIKA UNTUK
PROFESIONAL
MENGADAKAN
diperlukan, untuk menghilangkan ancaman atau mengurangi
ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Bagian B dan C dari
Kode IESBA menggambarkan bagaimana konseptualnya
Kerangka kerja berlaku dalam situasi tertentu, termasuk
contoh perlindungan dan deskripsi
situasi di mana perlindungan tidak tersedia untuk
mengatasi ancaman. Bagian B berlaku untuk profesional
akuntan dalam praktik publik sementara Bagian C
berlaku untuk akuntan profesional dalam bisnis.
Sumber: Dewan Standar Etika Internasional untuk
Akuntan, Kode Etik untuk Profesional
Akuntan , (www.ifac.org).
Dewan Standar Etika Internasional untuk
Kode Etik Akuntan (IESBA) untuk
Perilaku Profesional juga berbasis prinsip
kerangka kerja yang terdiri dari tiga bagian. Bagian A
menetapkan lima prinsip dasar
terkait dengan integritas, objektivitas, profesional
kompetensi dan perhatian, kerahasiaan, dan
perilaku profesional. Bagian A juga menyediakan a
kerangka kerja konseptual yang dapat diterapkan akuntan
untuk mengidentifikasi ancaman terhadap kepatuhan terhadap
prinsip-prinsip dasar, mengevaluasi pentingnya
ancaman yang teridentifikasi, dan menerapkan perlindungan, saat

KEMERDEKAAN
TUJUAN 4-5
Memahami Sarbanes – Oxley
Bertindak dan SEC lainnya dan
Kemandirian PCAOB
persyaratan dan tambahan
faktor-faktor yang mempengaruhi auditor
kemerdekaan.

Halaman 110
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
88
selain dari Kode Perilaku Profesional AICPA yang memengaruhi independensi auditor -
ence juga dijelaskan.
SEC mengadopsi peraturan yang memperkuat independensi auditor yang konsisten dengan
persyaratan UU Sarbanes – Oxley. Aturan SEC lebih lanjut membatasi ketentuan
layanan nonaudit untuk mengaudit klien, dan mereka juga termasuk pembatasan pekerjaan
mantan karyawan perusahaan audit oleh klien dan memberikan rotasi mitra audit untuk
meningkatkan kemandirian. PCAOB juga telah mengeluarkan aturan independensi tambahan
terkait dengan ketentuan layanan pajak tertentu.
Layanan Nonaudit Undang-undang Sarbanes-Oxley dan aturan SEC yang direvisi lebih lanjut
batasi, tetapi jangan sepenuhnya hilangkan, jenis-jenis layanan nonaudit yang bisa
disediakan untuk klien audit yang dimiliki publik. Banyak dari layanan ini dilarang di bawah
aturan SEC tentang independensi. Aturan yang direvisi mengklarifikasi banyak dari yang ada
larangan dan memperluas situasi di mana layanan tersebut dilarang. Itu
sembilan layanan berikut ini dilarang:
1. Pembukuan dan layanan akuntansi lainnya
2. Desain dan implementasi sistem informasi keuangan
3. Layanan penilaian atau penilaian
4. Layanan aktuaria
5. Audit audit internal
6. Fungsi manajemen atau sumber daya manusia
7. Pialang atau dealer atau penasihat investasi atau layanan bankir investasi
8. Layanan hukum dan ahli yang tidak terkait dengan audit
9. Layanan lain apa pun yang ditentukan oleh PCAOB oleh peraturan tidak diizinkan
Perusahaan CPA tidak dilarang melakukan layanan ini untuk perusahaan swasta
dan untuk perusahaan publik yang bukan klien audit. Selain itu, perusahaan BPA mungkin masih
menyediakan layanan lain yang tidak dilarang untuk klien audit perusahaan publik. Untuk
contoh, aturan SEC dan PCAOB memungkinkan CPA menyediakan layanan pajak untuk klien audit,
kecuali untuk layanan pajak untuk eksekutif perusahaan yang mengawasi pelaporan keuangan, dan pajak
layanan perencanaan penghindaran. Layanan Nonaudit yang tidak dilarang oleh Sarbanes–
Oxley Act dan aturan SEC harus disetujui sebelumnya oleh komite audit perusahaan. Di
Selain itu, perusahaan CPA tidak independen jika mitra audit menerima kompensasi untuk
menjual layanan kepada klien selain audit, review, dan membuktikan layanan.
Perusahaan diharuskan untuk mengungkapkan dalam pernyataan proksi mereka atau pengajuan tahunan
dengan
SEC jumlah total biaya audit dan nonaudit dibayarkan kepada perusahaan CPA untuk keduanya
beberapa tahun terakhir. Empat kategori biaya harus dilaporkan: (1) biaya audit, (2) audit-
biaya terkait, (3) biaya pajak, dan (4) semua biaya lainnya. Biaya terkait audit adalah untuk layanan seperti
surat kenyamanan dan ulasan pengajuan SEC yang hanya dapat disediakan oleh perusahaan CPA.
Perusahaan juga diharuskan untuk memberikan rincian lebih lanjut dari kategori “biaya lain-lain”
dan untuk memberikan informasi kualitatif tentang sifat layanan yang disediakan.
Komite Audit Sebuah komite audit adalah angka yang dipilih anggota dari
dewan direksi perusahaan yang tanggung jawabnya termasuk membantu auditor tetap
independen dari manajemen. Sebagian besar komite audit terdiri dari tiga hingga lima atau lima
terkadang sebanyak tujuh direktur yang bukan bagian dari manajemen perusahaan. Di
Menanggapi persyaratan Sarbanes – Oxley Act bahwa semua anggota komite audit
independen, bursa saham nasional mengubah aturan pencatatan mereka untuk mencerminkan
ketentuan. Sekarang, dengan pengecualian yang sangat terbatas, komite audit perusahaan publik seharusnya
hanya terdiri dari anggota independen, dan perusahaan harus mengungkapkan apakah atau tidak
bukan komite audit yang memasukkan setidaknya satu anggota yang merupakan pakar keuangan.
Sarbanes – Oxley Act lebih lanjut membutuhkan komite audit dari perusahaan publik
bertanggung jawab atas pengangkatan, kompensasi, dan pengawasan pekerjaan
auditor. Komite audit harus menyetujui terlebih dahulu semua layanan audit dan nonaudit
bertanggung jawab atas pengawasan pekerjaan auditor, termasuk resolusi ketidaksepakatan -
yang melibatkan pelaporan keuangan antara manajemen dan auditor. Auditor
Sarbanes – Oxley Act
dan Ketentuan SEC
Mengatasi Auditor
Kemerdekaan

Halaman 111
Apago PDF Enhancer
bertanggung jawab untuk mengomunikasikan semua hal penting yang diidentifikasi selama audit kepada
komite audit.
Untuk perusahaan publik, aturan PCAOB memerlukan perusahaan CPA, sebelum dipilih sebagai
auditor perusahaan, untuk menjelaskan secara tertulis dan mendokumentasikan diskusi dengan audit
komite tentang semua hubungan antara perusahaan dan perusahaan, termasuk
eksekutif dalam posisi pelaporan keuangan, untuk menentukan apakah ada penurunan nilai
independensi perusahaan CPA. Jika dipilih sebagai auditor, komunikasi ini adalah untuk
dibuat setidaknya setiap tahun.
Ketentuan ini meningkatkan independensi dan peran komite audit. Itu
persyaratan meningkatkan independensi auditor dengan secara efektif membuat audit -
lebih baik menugaskan klien untuk perusahaan publik, daripada manajemen.
Konflik yang Timbul dari Hubungan Ketenagakerjaan Pekerjaan mantan
anggota tim audit dengan klien audit menimbulkan kekhawatiran independensi. Konsisten
dengan persyaratan UU Sarbanes – Oxley, SEC menambahkan pendinginan satu tahun
off ”periode sebelum anggota tim perikatan audit dapat bekerja untuk klien di
posisi manajemen kunci tertentu. Ini memiliki implikasi penting bagi seorang auditor
bekerja untuk perusahaan CPA yang menerima tawaran pekerjaan dari klien yang dimiliki publik
untuk posisi sebagai chief executive officer, controller, chief financial officer, chief
petugas akuntansi, atau posisi yang setara. Perusahaan CPA tidak dapat terus mengauditnya
klien jika auditor menerima posisi tersebut dan telah berpartisipasi dalam kapasitas apa pun dalam
mengaudit selama satu tahun sebelum dimulainya audit. Ini tidak berpengaruh pada perusahaan BPA
kemampuan untuk melanjutkan audit jika mantan auditor menerima posisi seperti asisten
pengontrol atau akuntan tanpa tanggung jawab akuntansi utama.
Di bawah aturan SEC yang ada sebelum Sarbanes – Oxley Act dan melanjutkan, CPA
perusahaan tidak independen sehubungan dengan klien audit jika mantan mitra, kepala sekolah,
pemegang saham, atau karyawan profesional perusahaan menerima pekerjaan dengan klien jika
ia memiliki kepentingan keuangan yang berkelanjutan di perusahaan BPA atau berada dalam posisi untuk
mempengaruhi operasi perusahaan atau kebijakan keuangan CPA.
Rotasi Mitra Sebagaimana disyaratkan oleh Sarbanes – Oxley Act, independensi SEC
aturan mengharuskan mitra audit yang memimpin dan menyetujui untuk membatalkan perikatan audit
setelah lima tahun. (Mitra concurring tidak terlibat dengan kinerja aktual
audit dan review pekerjaan pada penyelesaian audit.) Meskipun tidak ditangani
dalam Sarbanes – Oxley Act, SEC membutuhkan lima tahun "time-out" untuk memimpin dan
menyetujui mitra setelah rotasi sebelum mereka dapat kembali ke klien audit itu. Addi -
mitra audit nasional dengan keterlibatan signifikan dalam audit harus dirotasi setelah tujuh
tahun dan dikenakan periode waktu habis dua tahun.
Minat Kepemilikan. Aturan SEC tentang hubungan keuangan harus dilibatkan
perspektif dan melarang kepemilikan dalam klien audit oleh orang-orang yang dapat mempengaruhi
audit. Aturan ini melarang kepemilikan oleh orang yang dilindungi dan segera
keluarga, termasuk (a) anggota tim perikatan audit, (b) mereka yang berada dalam posisi untuk
mempengaruhi perikatan audit dalam rantai komando perusahaan, (c) mitra dan
manajer yang menyediakan lebih dari 10 jam layanan nonaudit kepada klien, dan (d)
mitra di kantor mitra yang terutama bertanggung jawab atas perikatan audit.
Aturan-aturan ini dirancang untuk memberikan aturan yang bisa diterapkan yang masih menjaga independensi.
Baik manajemen dan perwakilan manajemen, seperti bankir investasi,
sering berkonsultasi dengan akuntan lain tentang penerapan prinsip akuntansi.
Meskipun konsultasi dengan akuntan lain sesuai, hal itu dapat menyebabkan kerugian
independensi dalam keadaan tertentu. Misalnya, anggaplah satu perusahaan BPA menggantikan
auditor yang ada pada kekuatan saran akuntansi yang ditawarkan tetapi kemudian menemukan fakta
dan keadaan yang mengharuskan perusahaan CPA untuk mengubah pendiriannya. Mungkin sulit
bagi perusahaan CPA baru untuk tetap independen dalam situasi seperti itu. Standar audit
menetapkan persyaratan yang harus diikuti ketika perusahaan CPA diminta
memberikan pendapat tertulis atau lisan tentang penerapan prinsip akuntansi atau
89
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Belanja untuk
Prinsip - prinsip akuntansi

Halaman 112
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
90
jenis opini audit yang akan dikeluarkan untuk transaksi spesifik atau hipotetis
dari klien audit dari perusahaan BPA lain. Tujuan dari persyaratan ini adalah untuk mini -
perkecil kemungkinan manajemen mengikuti praktik yang biasa disebut opini
belanja dan potensi ancaman terhadap independensi seperti yang dijelaskan. Utama
di antara persyaratan adalah bahwa perusahaan BPA yang dikonsultasikan harus berkomunikasi dengan
auditor entitas yang ada untuk memastikan semua fakta yang tersedia yang relevan dengan pembentukan a
penilaian profesional atas hal-hal yang diminta oleh perusahaan untuk dilaporkan.
Dapatkah auditor benar-benar independen dalam fakta dan penampilan jika pembayaran audit
biaya tergantung pada manajemen entitas? Mungkin tidak ada jawaban yang memuaskan
untuk pertanyaan ini, tetapi itu menunjukkan kesulitan meyakinkan bahwa auditor
independen. Alternatif untuk keterlibatan perusahaan CPA oleh komite audit
dan pembayaran biaya audit oleh manajemen mungkin adalah penggunaan pemerintah atau pemerintah
auditor semi-pemerintah. Semua hal dipertimbangkan, patut dipertanyakan apakah audit
fungsi akan dilakukan dengan lebih baik atau lebih murah oleh sektor publik.
Bagian sebelumnya membahas pentingnya independensi auditor. Bukan itu
mengherankan bahwa kemerdekaan adalah subjek pertama yang dibahas dalam aturan perilaku.
Perusahaan CPA diharuskan mandiri untuk layanan tertentu yang mereka sediakan,
tetapi tidak untuk orang lain. Ungkapan terakhir dalam Aturan 101, “seperti yang disyaratkan oleh standar
diundangkan
oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan ”adalah cara yang mudah bagi AICPA untuk memasukkan atau
mengecualikan persyaratan independensi untuk berbagai jenis layanan. Misalnya,
Dewan Standar Audit mensyaratkan auditor laporan keuangan historis
independen. Karenanya, Aturan 101 berlaku untuk audit. Kemandirian juga diperlukan untuk
jenis pengesahan lainnya, seperti layanan tinjauan dan audit keuangan prospektif
pernyataan. Namun, perusahaan CPA dapat melakukan pengembalian pajak dan menyediakan layanan
manajemen
tanpa mandiri. Aturan 101 tidak berlaku untuk jenis layanan tersebut.
Ada lebih banyak interpretasi untuk kemerdekaan daripada aturan mana pun di Indonesia
mengadakan. Beberapa masalah dan interpretasi yang lebih signifikan yang melibatkan independensi -
ence dibahas di bagian berikut.
Penafsiran Peraturan 101 melarang anggota yang dilindungi memiliki saham atau lainnya
investasi langsung pada klien audit karena berpotensi merusak audit aktual
independensi (independensi pikiran), dan hal itu tentu akan mempengaruhi persepsi pengguna -
independensi auditor (independensi dalam penampilan). Investasi tidak langsung ,
seperti kepemilikan saham di perusahaan klien oleh kakek-nenek auditor, juga
dilarang, tetapi hanya jika jumlahnya material bagi auditor. Kepemilikan saham
Aturan lebih kompleks daripada yang terlihat pada pandangan pertama. Pemeriksaan yang lebih rinci
persyaratan tersebut dimasukkan untuk membantu dalam memahami dan menunjukkan kompleksitas
salah satu aturannya. Ada tiga perbedaan penting dalam aturan yang terkait
independensi dan kepemilikan saham.
Anggota yang Terlindungi Aturan 101 berlaku untuk anggota yang dilindungi dalam posisi untuk
mempengaruhi
pertunangan membuktikan. Anggota yang tercakup meliputi:
1. Individu di tim keterlibatan pengesahan
2. Seorang individu dalam posisi untuk memengaruhi keterlibatan pengesahan, seperti individu
yang mengawasi atau mengevaluasi mitra perikatan
Aturan 101 — Kemandirian Seorang anggota dalam praktik publik harus independen dalam kinerja
layanan profesional seperti yang dipersyaratkan oleh standar yang diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
Minat Keuangan
Keterlibatan dan
Pembayaran Biaya Audit
oleh Manajemen
ATURAN PERANDALAN DAN INTERPRETASI INDEPENDENSI
TUJUAN 4-6
Terapkan aturan Kode AICPA
dan interpretasi tentang
kemandirian dan jelaskan
pentingnya mereka.

Halaman 113
Apago PDF Enhancer
3. Mitra atau manajer yang menyediakan layanan nonattest kepada klien
4. Seorang mitra di kantor mitra yang bertanggung jawab atas perjanjian pengesahan
5. Perusahaan dan program tunjangan karyawannya
6. Suatu entitas yang dapat dikendalikan oleh anggota yang dilindungi yang tercantum di atas atau
oleh dua atau lebih individu atau entitas yang dilindungi yang beroperasi bersama
Misalnya, seorang anggota staf di perusahaan CPA nasional dapat memiliki saham di perusahaan klien -
poration dan tidak melanggar Aturan 101 jika anggota staf tidak terlibat dalam perikatan.
Namun, jika anggota staf ditugaskan untuk pertunangan atau menjadi mitra di
kantor mitra yang bertanggung jawab untuk pertunangan, dia akan miliki
untuk membuang saham atau perusahaan CPA tidak lagi independen dari itu
klien.
Aturan independensi ini juga umumnya berlaku untuk anggota langsung yang dilindungi
keluarga. Interpretasi dari Aturan 101 mendefinisikan keluarga dekat sebagai pasangan, pasangan
setara, atau tergantung.
Beberapa perusahaan CPA tidak mengizinkan kepemilikan apa pun oleh staf atas saham klien
kantor yang melayani klien. Perusahaan-perusahaan ini telah memutuskan untuk memiliki persyaratan yang
lebih tinggi
dari minimum yang ditetapkan oleh aturan perilaku.
Kepentingan Keuangan Langsung vs. Tidak Langsung Kepemilikan saham atau ekuitas lainnya
saham dan efek hutang oleh anggota atau keluarga dekat mereka disebut langsung
kepentingan finansial . Misalnya, jika salah satu mitra di kantor tempat audit
dilakukan atau pasangan pasangan memiliki kepentingan keuangan dalam suatu perusahaan, perusahaan BPA
adalah
dilarang oleh Peraturan 101 dari menyatakan pendapat atas laporan keuangan itu
perusahaan.
Sebuah kepentingan keuangan langsung ada ketika ada dekat, tapi tidak langsung, pemilik -
mengirimkan hubungan antara auditor dan klien. Contoh kepemilikan tidak langsung
bunga adalah kepemilikan anggota reksa dana yang dilindungi yang memiliki investasi dalam
seorang klien.
Material atau Immaterial Materialitas memengaruhi apakah kepemilikan merupakan pelanggaran
Peraturan
101 hanya untuk kepemilikan tidak langsung . Materialitas harus dipertimbangkan dalam kaitannya dengan
kekayaan dan penghasilan anggota anggota. Misalnya, jika anggota yang dilindungi memiliki signifikansi
jumlah kekayaan pribadinya yang diinvestasikan dalam reksa dana dan dana itu memiliki jumlah besar
posisi kepemilikan di perusahaan klien, pelanggaran Kode mungkin ada.
Beberapa interpretasi dari Peraturan 101 berhubungan dengan aspek-aspek spesifik dari hubungan keuangan
antara personil perusahaan CPA dan klien. Ini dirangkum di bagian ini.
Mantan Praktisi Dalam kebanyakan situasi, interpretasi mengizinkan mantan mitra
atau pemegang saham yang meninggalkan perusahaan karena hal-hal seperti pensiun atau penjualan mereka
kepemilikan berkepentingan untuk memiliki hubungan dengan klien dari jenis perusahaan yang ada
biasanya merupakan pelanggaran Rule 101, tanpa mempengaruhi independensi perusahaan. Pelanggaran
oleh perusahaan akan terjadi jika mantan partnernya ditahan sebagai rekanan perusahaan
atau mengambil bagian dalam kegiatan yang cenderung menyebabkan pihak lain percaya bahwa orang tersebut
masih diam
aktif di perusahaan.
Prosedur Pinjaman Normal Umumnya, pinjaman antara perusahaan CPA atau tertutup
anggota dan klien audit dilarang karena itu adalah hubungan keuangan. Sana
ada beberapa pengecualian untuk aturan, namun, termasuk kredit mobil, pinjaman sepenuhnya
dijamin dengan setoran tunai di lembaga keuangan yang sama, dan kartu kredit yang belum dibayar
saldo tidak melebihi total $ 10.000. Juga diperbolehkan menerima keuangan
lembaga sebagai klien, bahkan jika anggota CPA perusahaan yang dilindungi memiliki rumah yang ada
hipotek, pinjaman terjamin lainnya yang dijamin penuh, dan pinjaman tidak material dengan
lembaga. Namun, tidak ada pinjaman baru yang diizinkan. Baik pembatasan maupun pengecualian
adalah hal-hal yang wajar, mempertimbangkan pertukaran antara kemerdekaan dan kebutuhan untuk
mengizinkan CPA berfungsi sebagai pelaku bisnis dan individu.
91
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Keuangan Terkait
Masalah Bunga

Halaman 114
Apago PDF Enhancer
Minat Keuangan dan Pekerjaan Anggota Keluarga Langsung dan Dekat
Kepentingan finansial anggota keluarga dekat, didefinisikan sebagai pasangan, suami / istri
setara, atau tergantung, biasanya diperlakukan seolah - olah mereka adalah kepentingan keuangan
anggota tertutup. Misalnya, jika pasangan seorang profesional di perikatan audit
tim memiliki stok apa pun di klien, Aturan 101 dilanggar. Independensi juga terganggu jika
anggota keluarga dekat memegang posisi kunci seperti petugas keuangan atau kepala
pejabat eksekutif dengan klien yang memungkinkan mereka untuk mempengaruhi fungsi akuntansi,
penyusunan laporan keuangan, atau isi laporan keuangan.
Minat kepemilikan anggota keluarga dekat, didefinisikan sebagai orang tua, saudara kandung, atau
anak tidak tergantung, biasanya tidak merusak independensi kecuali kepemilikan
bunga adalah material bagi kerabat dekat. Bayangkan potensi kesulitan dalam mempertahankan
independensi dan obyektivitas jika perusahaan diminta untuk mengaudit klien di mana orang tua dari
mitra audit adalah chief executive officer dan memiliki kepentingan kepemilikan signifikan dalam
klien. Untuk individu dalam tim keterlibatan, independensi akan terganggu jika a
kerabat dekat memiliki posisi kunci dengan klien atau memiliki kepentingan finansial
materi ke kerabat dekat atau memungkinkan relatif untuk melakukan pengaruh yang signifikan
atas klien. Kepentingan kepemilikan tidak material dari anggota keluarga dekat, didefinisikan sebagai a
orang tua, saudara kandung, atau anak yang tidak tergantung, biasanya tidak merusak kemandirian.
Independensi juga tidak terganggu jika anggota yang dilindungi tidak mengetahui penutupan
kepentingan kepemilikan relatif.
Aturan serupa berlaku untuk individu lain dalam posisi untuk memengaruhi audit
perikatan atau mitra di kantor perikatan audit. Namun, dalam kasus ini,
kepentingan kepemilikan tidak mengganggu independensi kecuali jika kepentingan kepemilikannya adalah
materi ke kerabat dekat dan memungkinkan kerabat dekat untuk berolahraga signifikan
pengaruh terhadap klien audit.
Hubungan Investor Bersama atau Investee dengan Asumsi Klien , misalnya, bahwa a
CPA memiliki saham di klien nonaudit, Jackson Company. Frank Company, yang merupakan
klien audit, juga memiliki saham di Jackson Company. Ini mungkin merupakan pelanggaran terhadap Aturan
101.
Interpretasi 101-8 membahas situasi di mana klien adalah investor atau
investee untuk nonclient di mana CPA memiliki kepentingan kepemilikan.
1. Investor klien. Jika investasi klien di non-klien adalah material, langsung saja
atau investasi tidak langsung material oleh CPA dalam investee non-klien yang rusak
kemerdekaan. Jika investasi klien tidak material, independensi adalah
terganggu hanya jika investasi CPA bersifat material.
2. Investee klien. Jika investasi dalam klien adalah material bagi investor yang tidak patuh, apapun
investasi tidak langsung langsung atau material oleh CPA dalam gangguan non-klien
kemerdekaan. Jika investasi non-klien pada klien tidak material,
independensi tidak terganggu kecuali investasi CPA di non-klien
memungkinkan CPA untuk melakukan pengaruh signifikan terhadap non-klien.
Direktur, Pejabat, Manajemen, atau Karyawan Perusahaan Jika CPA adalah anggota
dewan direksi atau pejabat perusahaan klien, kemampuannya untuk membuatnya
evaluasi independen atas penyajian laporan keuangan yang adil dipengaruhi.
Bahkan jika memegang salah satu dari posisi-posisi ini tidak benar-benar mempengaruhi industri auditor -
tergantung, keterlibatan yang sering dengan manajemen dan keputusan yang diambilnya
kemungkinan akan memengaruhi bagaimana pengguna pernyataan mempersepsikan independensi CPA. Untuk
menghilangkan ini
kemungkinan, interpretasi melarang anggota, mitra, dan staf profesional yang dilindungi
di kantor mitra yang bertanggung jawab atas persetujuan pertunangan dari menjadi direktur
atau petugas perusahaan klien audit. Demikian pula, auditor tidak dapat menjadi penjamin emisi,
memilih wali, promotor, atau wali dana pensiun klien, atau bertindak dalam kapasitas lain apa pun
manajemen, atau menjadi karyawan perusahaan.
Independensi juga dapat dirusak ketika mantan mitra atau anggota audit
perusahaan meninggalkan perusahaan dan dipekerjakan oleh klien pada posisi kunci, kecuali pasti
kondisi terpenuhi. Misalnya, tim perikatan audit mungkin perlu memodifikasi audit
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
92
Halaman 115
Apago PDF Enhancer
prosedur untuk mengurangi risiko bahwa mantan karyawan memiliki pengetahuan tentang rencana audit,
dan perusahaan perlu mengevaluasi apakah anggota tim keterlibatan dapat
mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang efektif ketika mengevaluasi informasi audit
dan representasi lain yang diberikan oleh mantan anggota perusahaan. Kemandirian juga bisa
menjadi terganggu ketika anggota tim audit membahas kemungkinan pekerjaan atau
menerima tawaran pekerjaan dari klien audit. Dalam situasi itu, inde pendence
dapat dipertahankan jika individu tersebut segera melaporkan penawaran kepada perusahaan yang sesuai
personel dan dikeluarkan dari perikatan hingga tawaran diterima atau ditolak.
Interpretasi memungkinkan CPA untuk melakukan audit dan menjadi direktur atau wali kehormatan
organisasi nirlaba, seperti organisasi amal dan keagamaan, selama
posisi ini murni kehormatan. Untuk mengilustrasikannya, adalah hal biasa bagi seorang mitra CPA
perusahaan yang melakukan audit drive United Fund kota untuk juga menjadi direktur kehormatan, bersama
dengan banyak pemimpin sipil lainnya. CPA tidak dapat memberikan suara atau berpartisipasi dalam
manajemen apa pun
fungsi.
Ketika ada gugatan atau niat untuk memulai gugatan antara perusahaan BPA dan kliennya, pihak
kemampuan perusahaan CPA dan klien untuk tetap objektif dipertanyakan. Interpretasi
menganggap litigasi tersebut sebagai pelanggaran terhadap Peraturan 101 untuk audit saat ini. Misalnya, jika
manajemen menuntut perusahaan CPA mengklaim kekurangan dalam audit sebelumnya, perusahaan CPA
tidak dianggap independen untuk audit tahun berjalan. Demikian pula jika perusahaan BPA menggugat
manajemen untuk pelaporan keuangan penipuan atau penipuan, independensi hilang. BPA
perusahaan atau klien perusahaan atau manajemen dapat menjadi terdakwa dalam gugatan yang diajukan oleh
pihak ketiga
pihak, seperti dalam tindakan kelas sekuritas. Litigasi ini dengan sendirinya tidak memengaruhi
pendence. Namun, independensi dapat terpengaruh jika terjadi cross-claim antara auditor
dan klien diajukan yang memiliki risiko kerugian material yang signifikan bagi perusahaan atau klien CPA.
Litigasi oleh klien terkait dengan pajak atau layanan nonaudit lainnya, atau litigasi
terhadap klien dan perusahaan BPA oleh pihak lain, biasanya tidak mengganggu
kemerdekaan. Pertimbangan utama dalam semua pakaian semacam itu adalah kemungkinan efek pada
kemampuan
klien, manajemen, dan personil perusahaan CPA untuk tetap objektif dan berkomentar dengan bebas.
Jika CPA mencatat transaksi dalam jurnal untuk klien, posting total bulanan ke
buku besar, membuat entri penyesuaian, dan kemudian melakukan audit, ada beberapa
pertanyaan, apakah CPA dapat independen dalam peran audit. Antar -
pretasi mengizinkan perusahaan CPA untuk melakukan pembukuan dan audit untuk perusahaan swasta
klien audit . Kesimpulan AICPA mungkin didasarkan pada perbandingan efek
tentang kemandirian memiliki layanan pembukuan dan audit yang dilakukan oleh
perusahaan CPA yang sama dengan biaya tambahan untuk memiliki perusahaan CPA yang berbeda melakukan
audit.
Ada tiga persyaratan penting yang harus dipenuhi auditor sebelum itu
dapat diterima untuk melakukan pembukuan dan audit untuk klien:
1. Klien harus menerima tanggung jawab penuh atas laporan keuangan. Itu
klien harus memiliki pengetahuan yang cukup tentang kegiatan perusahaan dan
kondisi keuangan dan prinsip akuntansi yang berlaku sehingga klien
dapat secara wajar menerima tanggung jawab tersebut, termasuk kewajaran penilaian
dan presentasi serta kecukupan pengungkapan. Bila perlu, BPA
harus mendiskusikan masalah akuntansi dengan klien untuk memastikan bahwa klien memiliki
tingkat pemahaman yang dibutuhkan.
2. CPA tidak boleh berperan sebagai karyawan atau melakukan manajemen
operasi suatu perusahaan. Misalnya, CPA tidak dapat disempurnakan
transaksi, memiliki penyimpanan aset, atau menjalankan otoritas atas nama
klien. Klien harus menyiapkan dokumen sumber pada semua transaksi di
cukup detail untuk mengidentifikasi secara jelas sifat dan jumlah transaksi tersebut
dan menjaga kontrol akuntansi atas data yang diproses oleh CPA, seperti
kontrol total dan jumlah dokumen.
3. CPA, dalam melakukan audit atas laporan keuangan yang disusun dari pembukuan dan
catatan bahwa CPA telah dipertahankan sepenuhnya atau sebagian, harus sesuai dengan
93
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Proses pengadilan
Antara BPA
Perusahaan dan Klien
Pembukuan dan
Layanan Lainnya

Halaman 116
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
94
standar audit. Fakta bahwa CPA telah memproses atau mempertahankan tertentu
catatan tidak menghilangkan kebutuhan untuk membuat tes audit yang memadai.
Dua persyaratan pertama seringkali sulit dipenuhi untuk perusahaan kecil
seorang pemilik yang mungkin memiliki sedikit pengetahuan atau minat dalam akuntansi atau pemrosesan
transaksi.
Aturan independensi AICPA mengharuskan anggota untuk mematuhi lebih ketat
aturan independensi dari badan pengatur lainnya, seperti SEC. Akibatnya, tidak
diizinkan bagi perusahaan audit untuk memberikan layanan pembukuan ke perusahaan publik
klien audit di bawah aturan SEC dan aturan AICPA tentang independensi.
Konsultasi dan Layanan Nonaudit Lainnya. Perusahaan CPA menawarkan banyak layanan lain
kepada
membuktikan klien yang berpotensi merusak independensi. Kegiatan semacam itu diizinkan
selama anggota tidak melakukan fungsi manajemen atau membuat manajemen
keputusan. Misalnya, perusahaan BPA dapat membantu dalam pemasangan informasi klien
sistem selama klien membuat keputusan manajemen yang diperlukan tentang desain
sistem. Tunduk pada beberapa batasan, perusahaan CPA juga dapat memberikan audit internal
dan layanan audit diperluas lainnya untuk klien mereka selama manajemen masih mempertahankan
tanggung jawab untuk arahan dan pengawasan fungsi audit internal.
Perusahaan CPA harus menilai kemauan dan kemampuan klien untuk melakukan semua
fungsi manajemen yang terkait dengan perikatan dan harus mendokumentasikan under -
berdiri dengan klien. Pemahaman harus mencakup deskripsi
layanan, tujuan keterlibatan, batasan apa pun pada keterlibatan, anggota
tanggung jawab, dan persetujuan klien untuk menerima tanggung jawabnya.
Seperti yang ditunjukkan dalam diskusi layanan pembukuan, SEC lebih ketat
aturan independensi mengenai penyediaan layanan nonaudit berlaku untuk AICPA
anggota saat memberikan layanan kepada klien audit perusahaan publik. Hasil dari,
menyediakan layanan nonaudit yang dilarang oleh SEC untuk audit perusahaan publik
klien akan menjadi pelanggaran aturan AICPA serta aturan PCAOB dan SEC. Ini
layanan nonaudit terlarang tercantum pada halaman 88.
Di bawah Aturan 101 dan keputusan serta interpretasinya, independensi dipertimbangkan
terganggu jika biaya yang ditagih atau tidak ditagih tetap tidak dibayar untuk layanan profesional yang
disediakan
lebih dari 1 tahun sebelum tanggal laporan. Biaya yang belum dibayar dianggap sebagai pinjaman
dari auditor ke klien dan karenanya merupakan pelanggaran terhadap Aturan 101. Biaya yang belum dibayar
dari klien dalam kebangkrutan tidak melanggar Peraturan 101.
Perusahaan audit sering bergabung dengan kelompok yang lebih besar atau asosiasi perusahaan lain untuk
meningkatkannya
kemampuan untuk menyediakan layanan profesional. Ketika mereka berbagi karakteristik tertentu,
seperti nama merek umum, kontrol bersama, strategi bisnis umum, umum
prosedur pengendalian kualitas, atau mereka berbagi dalam laba, biaya, atau sumber daya profesional, yang
perusahaan jaringan diharuskan untuk independen dari audit dan meninjau klien lain
perusahaan jaringan.
Sementara pedoman yang terkandung dalam Peraturan 101 dan interpretasi terkait membahas banyak hal
keadaan khusus yang dapat merusak independensi, CPA cenderung menghadapi yang lain
keadaan yang dapat mengancam kemerdekaan. Untuk membantu CPA dalam mengevaluasi independen -
Karena masalah itu, Komite Eksekutif Etika Profesi mengembangkan independensi
kerangka kerja konseptual yang konsisten dengan kerangka kerja serupa dalam Kode IESBA itu
memberikan pendekatan berbasis risiko untuk menganalisis masalah independensi. Risiko ini-
pendekatan berbasis melibatkan proses tiga langkah untuk menilai apakah kemerdekaan itu
terganggu:
1. Identifikasi dan evaluasi keadaan yang dapat mengancam independensi. Untuk
contoh, ketergantungan perusahaan CPA pada pendapatan dari klien audit tunggal mungkin sig -
nificant, menimbulkan ancaman potensial terhadap independensi perusahaan dari klien itu.
2. Menentukan apakah kerangka pengaman sudah ada atau dapat diterapkan yang menghilangkan
nate atau cukup mengurangi ancaman. Misalnya, untuk mengatasi ancaman yang terkait
Biaya Tidak Dibayar
Kemerdekaan
Kerangka konseptual
Jaringan Perusahaan

Halaman 117
Apago PDF Enhancer
dengan ketergantungan yang berlebihan pada pendapatan dari klien audit tunggal, perusahaan CPA
telah menetapkan kebijakan untuk memonitor secara ketat ketergantungan perusahaan pada satu klien
pendapatan dan kebijakan-kebijakan tersebut mencakup tindakan spesifik yang mencegah ketergantungan
berlebihan.
3. Simpulkan bahwa independensi terganggu jika tidak ada perlindungan yang tersedia
menghilangkan ancaman yang tidak dapat diterima atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Dalam pembuatan
penilaian ini, CPA mempertimbangkan apakah keadaan akan menyebabkan a
orang yang masuk akal menyadari semua fakta yang relevan untuk menyimpulkan bahwa ada
ancaman yang tidak dapat diterima terhadap independensi CPA.
Kerangka kerja kemandirian menguraikan tujuh kategori ancaman yang luas
kemandirian, mengeksplorasi masalah umum yang terkait dengan ancaman semacam ini, dan
menjelaskan contoh-contoh jenis perlindungan yang dapat digunakan untuk mengurangi atau menghilangkan
ancaman terhadap kemerdekaan.
Meskipun independensi sangat penting untuk kepercayaan publik terhadap CPA, ini juga penting
bahwa auditor mematuhi aturan perilaku lain yang tercantum dalam Tabel 4-1 (hal. 102). Kita mulai
dengan membahas aturan untuk integritas dan objektivitas.
Integritas berarti imparsialitas dalam melakukan semua layanan. Aturan 102 tentang integritas dan
objektivitas disajikan di bawah ini:
Untuk mengilustrasikan arti integritas dan objektifitas, anggaplah keyakinan auditor
bahwa piutang mungkin tidak dapat ditagih tetapi menerima pendapat manajemen
tanpa evaluasi kolektibilitas yang independen. Auditor telah menempatkan bawahannya
atau penilaiannya dan karenanya tidak memiliki objektivitas. Sekarang anggaplah seorang CPA sedang
mempersiapkan pajak
kembali untuk klien dan, sebagai advokat klien, mendorong klien untuk mengambil potongan
pengembalian yang diyakini BPA valid, tetapi ada beberapa tapi tidak lengkap
mendukung. Ini bukan pelanggaran objektivitas atau integritas, karena dapat diterima
untuk CPA menjadi advokat klien dalam layanan pajak dan manajemen. Jika BPA
mendorong klien untuk mengambil pengurangan yang tidak ada dukungan tetapi memiliki sedikit
peluang penemuan oleh IRS, telah terjadi pelanggaran. Itu adalah representasi yang keliru dari
fakta-fakta; oleh karena itu, integritas CPA telah terganggu.
Anggota staf audit sebaiknya tidak menempatkan penilaian mereka kepada pengawas pada
mengaudit. Staf auditor bertanggung jawab atas penilaian mereka sendiri yang didokumentasikan dalam audit
file dan tidak boleh mengubah kesimpulan tersebut atas permintaan pengawas di
perikatan kecuali auditor staf setuju dengan kesimpulan penyelia. Perusahaan
prosedur harus memungkinkan asisten untuk mendokumentasikan situasi di mana mereka tidak setuju dengan a
kesimpulan yang melibatkan masalah signifikan.
Bebas dari konflik kepentingan berarti tidak adanya hubungan yang mungkin
mengganggu objektivitas atau integritas. Misalnya, itu tidak pantas untuk seorang auditor
yang juga seorang pengacara untuk mewakili klien dalam masalah hukum. Pengacara adalah advokat -
berikan kepada klien, sedangkan auditor harus tidak memihak.
Interpretasi dari Peraturan 102 menyatakan bahwa konflik kepentingan yang nyata mungkin bukan a
pelanggaran aturan perilaku jika informasi tersebut diungkapkan kepada klien anggota
atau majikan. Misalnya, jika seorang mitra dari perusahaan CPA merekomendasikan bahwa klien memiliki
keamanan situs Web Internetnya dievaluasi oleh perusahaan konsultan teknologi
dimiliki oleh pasangan pasangan, konflik kepentingan mungkin tampak ada. Tidak ada pelanggaran
Aturan 102 — Integritas dan Objektivitas Dalam pelaksanaan setiap layanan profesional, seorang anggota harus
menjaga obyektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik kepentingan, dan tidak akan secara sadar
salah mengartikan fakta atau mensubordinasikan penilaiannya kepada orang lain.
95
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Integritas dan
Objektivitas
ATURAN PERILAKU LAINNYA
TUJUAN 4-7
Pahami persyaratannya
aturan lain di bawah
Kode AICPA .

Halaman 118
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
96
Kerahasiaan
Standar Teknis
Peraturan 102 terjadi jika mitra menginformasikan manajemen hubungan kepada klien
dan manajemen melanjutkan evaluasi dengan pengetahuan itu. Interpreta -
tion memperjelas bahwa persyaratan independensi berdasarkan Peraturan 101 tidak dapat
dihilangkan dengan pengungkapan ini. Peraturan 102 juga berlaku untuk CPA yang tidak ada di tempat umum
praktek. Misalnya, BPA yang, sebagai karyawan suatu entitas, membuat kesalahan atau
entri atau representasi yang menyesatkan dalam laporan keuangan melanggar Aturan 102.
Tiga standar selanjutnya dari Kode berkaitan dengan kepatuhan auditor dengan persyaratan -
standar teknis. Berikut ini adalah persyaratan teknis
standar:
Tujuan utama dari persyaratan Peraturan 201 hingga 203 adalah untuk memberikan dukungan
untuk ASB, PCAOB, FASB, IASB, dan badan pengaturan standar teknis lainnya. Di bulan Mei
2008 AICPA menunjuk IASB sebagai badan untuk menetapkan standar profesional
sehubungan dengan prinsip akuntansi dan pelaporan keuangan internasional berdasarkan Peraturan
202 dari Kode .
Perhatikan bahwa persyaratan A dan B dari Aturan 201 memiliki substansi yang sama dengan persyaratan
umum
standar audit 1 dan 3, dan C dan D dari Aturan 201 memiliki maksud yang sama dengan pekerjaan lapangan
standar 1 dan 3. Satu-satunya perbedaan adalah bahwa Peraturan 201 dinyatakan dalam istilah yang berlaku
untuk semua
jenis layanan, sedangkan standar audit hanya berlaku untuk audit. Aturan 202 membuatnya
jelas bahwa ketika seorang praktisi melanggar standar audit, aturan perilaku adalah
juga secara otomatis dilanggar.
Sangat penting bagi para praktisi untuk tidak mengungkapkan informasi rahasia yang diperoleh
jenis pertunangan tanpa persetujuan klien. Persyaratan khusus
Aturan 301 terkait dengan informasi klien rahasia ditunjukkan dalam kotak di
halaman berikut.
Aturan 203 — Prinsip Akuntansi Anggota tidak boleh (1) menyatakan pendapat atau menyatakan dengan tegas
bahwa laporan keuangan atau data keuangan lainnya dari entitas mana pun disajikan sesuai dengan
prinsip akuntansi yang diterima secara umum atau (2) menyatakan bahwa ia tidak mengetahui adanya materi
modifikasi yang harus dibuat untuk pernyataan atau data tersebut agar sesuai
dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum, jika pernyataan atau data tersebut mengandung penyimpangan dari
prinsip akuntansi yang diundangkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan untuk menetapkan prinsip-prinsip tersebut
yang memiliki efek material pada pernyataan atau data yang diambil secara keseluruhan. Namun, jika pernyataan atau
data berisi keberangkatan seperti itu dan anggota dapat menunjukkan bahwa karena keadaan yang tidak biasa
laporan keuangan atau data jika tidak akan menyesatkan, anggota dapat mematuhinya
dengan aturan dengan menjelaskan keberangkatan, perkiraan efeknya, jika dapat dilakukan, dan alasannya
kepatuhan terhadap prinsip akan menghasilkan pernyataan yang menyesatkan.
Aturan 202 — Kepatuhan dengan Standar Seorang anggota yang melakukan audit, peninjauan, kompilasi,
konsultasi manajemen, pajak, atau layanan profesional lainnya harus memenuhi standar yang ditetapkan
oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
Aturan 201 — Standar Umum Seorang anggota harus mematuhi standar berikut dan dengan apa saja
interpretasi oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
A. Kompetensi profesional. Hanya melakukan layanan profesional yang dimiliki oleh anggota atau
perusahaan anggota secara wajar dapat diharapkan dilengkapi dengan kompetensi profesional.
B. Karena perawatan profesional. Latihan perawatan profesional karena dalam kinerja layanan profesional.
C. Perencanaan dan pengawasan. Cukup merencanakan dan mengawasi kinerja layanan profesional.
D. Data relevan yang memadai. Dapatkan data yang memadai dan relevan untuk memberikan dasar yang masuk akal untuk kesimpulan
atau rekomendasi sehubungan dengan layanan profesional yang dilakukan.

Halaman 119
Apago PDF Enhancer
Kebutuhan untuk Kerahasiaan Selama audit dan sebagian besar jenis keterlibatan lainnya,
praktisi memperoleh informasi rahasia yang cukup besar, termasuk gaji petugas,
harga produk dan rencana iklan, dan data biaya produk. Jika auditor membocorkan hal ini
informasi kepada orang luar atau karyawan klien yang telah ditolak aksesnya ke
informasi, hubungan mereka dengan manajemen dapat sangat tegang, dan dalam
kasus ekstrim, klien dapat dirugikan. Persyaratan kerahasiaan berlaku untuk semua
layanan yang disediakan oleh perusahaan CPA, termasuk pajak dan layanan manajemen.
Biasanya, file audit CPA dapat dibuat tersedia hanya untuk orang lain saja
izin tertulis dari klien. Ini adalah kasusnya bahkan jika CPA menjual praktiknya kepada
perusahaan CPA lain atau bersedia mengizinkan auditor pengganti untuk memeriksa dokumen audit -
mentasi disiapkan untuk mantan klien.
Pengecualian untuk Kerahasiaan Seperti yang disebutkan dalam paragraf kedua dari Aturan 301, ada
Ada empat pengecualian untuk persyaratan kerahasiaan. Keempat pengecualian itu menyangkut
tanggung jawab yang lebih penting daripada menjaga hubungan rahasia dengan
klien.
1. Kewajiban terkait dengan standar teknis. Misalkan 3 bulan setelah
laporan audit tanpa pengecualian dikeluarkan, auditor menemukan bahwa keuangan
pernyataan salah saji secara material. Ketika chief executive officer berada
dihadapkan, dia menjawab bahwa meskipun dia setuju bahwa keadaan keuangan -
Jika salah saji, kerahasiaan mencegah CPA untuk memberi tahu siapa pun.
Peraturan 301 memperjelas bahwa tanggung jawab auditor untuk melepaskan profesional
standar lebih besar dari itu untuk kerahasiaan. Dalam kasus seperti itu, revisi,
laporan audit yang benar harus dikeluarkan. Namun perlu dicatat bahwa konflik jarang terjadi
terjadi.
2. panggilan pengadilan atau panggilan dan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan. Sah,
informasi disebut informasi istimewa jika proses hukum tidak dapat mengharuskan
seseorang untuk memberikan informasi, bahkan jika ada panggilan pengadilan. Informasi
dikomunikasikan oleh klien ke pengacara atau oleh pasien ke dokter
istimewa. Informasi yang diperoleh oleh CPA dari klien pada umumnya tidak diistimewakan.
Pengecualian (2) dari Peraturan 301 karena itu diperlukan untuk membuat perusahaan BPA patuh
dengan hukum.
3. Peer review. Ketika perusahaan CPA atau CPA melakukan tinjauan sejawat atas kualitas
kontrol dari perusahaan CPA lain, itu adalah praktik normal untuk memeriksa beberapa set
file audit. Jika peer review diotorisasi oleh AICPA, masyarakat CPA negara, atau
Dewan Akuntansi negara, izin klien untuk memeriksa dokumen audit -
mentasi tidak diperlukan. Membutuhkan izin dari setiap klien dapat membatasi
akses dari peer reviewer dan akan menjadi beban waktu bagi semua pihak.
Aturan 301 — Informasi Klien Rahasia. Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh mengungkapkan apa pun
informasi klien rahasia tanpa persetujuan khusus dari klien.
Aturan ini tidak akan ditafsirkan (1) untuk membebaskan anggota dari kewajiban profesionalnya berdasarkan
Aturan 202 dan 203, (2) untuk mempengaruhi dengan cara apa pun kewajiban anggota untuk mematuhi yang dikeluarkan secara sah
dan panggilan pengadilan atau panggilan yang dapat ditegakkan, atau untuk melarang kepatuhan anggota terhadap hukum yang berlaku
dan peraturan pemerintah, (3) untuk melarang peninjauan praktik profesional anggota di bawah AICPA
atau menyatakan masyarakat CPA atau otorisasi Dewan Akuntansi, atau (4) untuk mencegah anggota dari
memulai pengaduan dengan, atau menanggapi setiap pertanyaan yang dibuat oleh, divisi etika profesional atau
dewan sidang Lembaga atau badan investigasi atau disiplin yang sepatutnya dari masyarakat CPA negara
atau Dewan Akuntansi.
Anggota dari salah satu badan yang diidentifikasi dalam (4) di atas dan anggota yang terlibat dengan profesional
ulasan praktik yang diidentifikasi dalam (3) di atas tidak boleh digunakan untuk keuntungan mereka sendiri atau mengungkapkan apa pun
informasi klien rahasia anggota yang menjadi perhatian mereka dalam melakukan aktivitas tersebut.
Larangan ini tidak akan membatasi pertukaran informasi anggota sehubungan dengan
proses investigasi atau disipliner yang diuraikan dalam (4) di atas atau ulasan praktik profesional
dijelaskan dalam (3) di atas.
97
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL

Halaman 120
Apago PDF Enhancer
Secara alami, peer reviewer harus merahasiakan informasi yang diperoleh
dan tidak dapat menggunakan informasi untuk tujuan lain.
Akses ke file untuk inspeksi PCAOB juga diizinkan untuk mematuhi
persyaratan UU Sarbanes – Oxley. Seperti disebutkan sebelumnya, akses ke file audit
diizinkan untuk mematuhi hukum dan peraturan.
4. Respon terhadap pembagian etika. Jika seorang praktisi didakwa dengan teknis yang tidak memadai
kinerja oleh dewan sidang Divisi Etika AICPA berdasarkan salah satu Aturan 201
hingga 203, anggota dewan cenderung ingin memeriksa dokumentasi audit.
Pengecualian (4) dalam Aturan 301 mencegah perusahaan BPA menyangkal para penanya
akses ke dokumentasi audit dengan mengatakan bahwa itu adalah informasi rahasia.
Demikian pula, perusahaan CPA yang mengamati dokumentasi audit di bawah standar
perusahaan BPA lain tidak dapat menggunakan kerahasiaan sebagai alasan untuk tidak memulai
keluhan kinerja di bawah standar terhadap perusahaan.
Untuk membantu CPA menjaga obyektivitas dalam melakukan audit atau layanan pengesahan lainnya,
mendasarkan biaya pada hasil penugasan dilarang. Persyaratan Peraturan
302 terkait dengan biaya kontinjensi ditunjukkan di bawah ini.
Untuk mengilustrasikan perlunya aturan tentang biaya kontingensi, misalkan perusahaan CPA adalah per -
harus mengenakan biaya $ 50.000 jika pendapat wajar tanpa pengecualian diberikan tetapi hanya
$ 25.000 jika pendapat tersebut memenuhi syarat. Perjanjian semacam itu dapat menggoda praktisi untuk
mengeluarkan opini yang salah dan merupakan pelanggaran terhadap Aturan 302. Ini juga merupakan
pelanggaran terhadap Aturan 302
bagi anggota untuk menyiapkan pengembalian pajak asli atau yang diubah atau klaim untuk pengembalian
pajak
untuk biaya kontinjensi.
Perusahaan CPA diizinkan untuk membebankan biaya kontinjensi untuk layanan non-pernyataan, kecuali
perusahaan CPA juga melakukan layanan pengesahan untuk klien yang sama. Misalnya saja
bukan pelanggaran untuk CPA untuk membebankan biaya sebagai saksi ahli yang ditentukan oleh jumlah
diberikan kepada penggugat atau berdasarkan biaya konsultasi berdasarkan persentase dari masalah obligasi
jika
Perusahaan CPA tidak juga melakukan audit atau pengesahan lainnya untuk klien yang sama .
Melarang biaya kontingensi untuk layanan pengesahan dan persiapan pajak adalah
penting karena pentingnya kemandirian dan obyektivitas. Karena CPA
bersaing ketika memberikan layanan lain dengan profesi lain yang tidak memiliki
pembatasan biaya kontinjensi, adalah tidak adil untuk melarang CPA menyediakan ini
layanan dengan dasar yang sama. Ketika layanan non pernyataan ini disediakan untuk a
Peraturan 302 — Biaya Kontinjensi Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh
(1) Lakukan dengan biaya kontingen setiap layanan profesional untuk, atau menerima biaya dari, klien untuk
siapa anggota atau perusahaan anggota melakukan:
(a) audit atau review atas laporan keuangan; atau
(B) kompilasi laporan keuangan ketika anggota mengharapkan, atau mungkin secara wajar
berharap, bahwa pihak ketiga akan menggunakan laporan keuangan dan kompilasi anggota
laporan tidak mengungkapkan kurangnya independensi; atau
(c) pemeriksaan informasi keuangan prospektif;
atau
(2) Mempersiapkan pengembalian pajak asli atau yang diubah atau klaim untuk pengembalian pajak dengan biaya kontinjensi untuk apa pun
klien.
Larangan dalam (1) di atas berlaku selama periode di mana anggota atau perusahaan anggota
terlibat untuk melakukan salah satu layanan yang tercantum di atas dan periode yang dicakup oleh historis
laporan keuangan yang terlibat dalam layanan terdaftar tersebut.
Kecuali seperti yang dinyatakan dalam kalimat berikutnya, biaya kontinjensi adalah biaya yang ditetapkan untuk kinerja
layanan apa pun sesuai dengan pengaturan di mana tidak ada biaya yang akan dikenakan kecuali penemuan tertentu atau
hasil diperoleh, atau jumlah biaya tergantung pada temuan atau
hasil dari layanan tersebut. Semata-mata untuk tujuan peraturan ini, biaya tidak dianggap sebagai bergantung jika
ditetapkan oleh pengadilan atau otoritas publik lainnya, atau, dalam hal perpajakan, jika ditentukan berdasarkan hasil
proses peradilan atau temuan lembaga pemerintah.
Biaya anggota dapat bervariasi, misalnya, pada kompleksitas layanan yang diberikan.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
98
Biaya Kontinjensi

Halaman 121
Apago PDF Enhancer
klien menerima layanan pengesahan, kebutuhan akan independensi dan objektivitas menang
dan auditor tidak diizinkan untuk memberikan layanan berdasarkan biaya kontinjensi.
Karena kebutuhan khusus untuk CPA untuk berperilaku secara profesional,
yang Kode memiliki aturan khusus yang melarang tindakan yang tidak terhormat untuk profesi. Meskipun
suatu tindakan yang dapat didiskreditkan tidak didefinisikan dengan baik dalam aturan atau interpretasi,
beberapa di antaranya
persyaratan dibahas di bawah ini.
Lakukan minum berlebihan, perilaku gaduh, atau tindakan lain yang dianggap banyak orang
tidak profesional merupakan tindakan yang dapat didiskreditkan? Mungkin tidak. Menentukan apa yang
perilaku profesional tetap menjadi tanggung jawab setiap profesional.
Untuk panduan tentang apa yang merupakan tindakan yang dapat didiskreditkan, undang-undang AICPA
memberikan
pedoman yang lebih jelas daripada Kode Perilaku Profesional AICPA . Anggaran rumah tangga menyatakan
itu
keanggotaan dalam AICPA dapat diakhiri tanpa sidang untuk putusan bersalah -
untuk salah satu dari empat kejahatan berikut: (1) kejahatan yang dapat dihukum penjara
lebih dari 1 tahun; (2) kegagalan yang disengaja untuk mengajukan pengembalian pajak penghasilan sebagai
CPA, sebagai
wajib pajak orang pribadi, diharuskan oleh hukum untuk mengajukan; (3) pengajuan penghasilan palsu atau
penipuan
SPT atas nama CPA atau klien; atau (4) bantuan yang disengaja dalam persiapan dan
presentasi pengembalian pajak penghasilan yang palsu dan tidak benar dari klien. Amati tiga itu
dari kesepakatan ini dengan masalah pajak penghasilan anggota atau klien.
Interpretasi dari Aturan 501 mengidentifikasi beberapa tindakan yang dianggap mendiskreditkan -
sanggup. Misalnya, tidak dapat menyimpan catatan klien setelah permintaan dibuat
untuk mereka atau setiap kali anggota ditemukan telah melanggar federal, negara bagian, atau lokal
hukum antidiskriminasi. Permintaan atau pengungkapan ujian Uniform CPA
pertanyaan dan jawaban tanpa izin AICPA juga tidak diizinkan.
Aturan 501 berlaku untuk semua CPA, bahkan yang tidak dalam praktik publik. Sebagai contoh, a
anggota dianggap telah melakukan tindakan yang dapat didiskreditkan jika kelalaiannya
yang lain dibuat atau diizinkan atau diarahkan untuk membuat entri yang salah dan menyesatkan secara
material
dalam laporan keuangan dan catatan entitas, anggota gagal mengoreksi keuangan
pernyataan yang secara material salah dan menyesatkan, atau anggota menandatangani atau mengizinkan atau
mengarahkan orang lain untuk menandatangani dokumen yang berisi informasi yang salah secara material dan
menyesatkan.
Juga, jika seorang anggota menyiapkan laporan keuangan atau informasi terkait untuk pelaporan
badan pemerintah, komisi, atau badan pengatur, anggota harus mengikuti
persyaratan organisasi semacam itu selain persyaratan standar akuntansi.
Interpretasi lain dari Aturan 501 menggambarkan tindakan tambahan yang dianggap
ternoda:
1. Kepatuhan dengan standar audit pemerintah dan persyaratan pemerintah
badan dan badan. Audit unit pemerintah dan penerima hibah federal
harus dilakukan sesuai dengan standar audit pemerintah, di samping itu
ke GAAS. Ketika seorang anggota menerima perjanjian yang melibatkan pelaporan ke a
badan pengatur seperti SEC, anggota harus mengikuti tambahan
persyaratan badan pengawas, selain standar audit. Jika
persyaratan tambahan tidak diikuti, alasannya harus dicatat dalam
melaporkan.
2. Pencantuman klausul ganti rugi dalam surat keterlibatan. Pemerintah tertentu
badan, seperti regulator perbankan federal, komisi asuransi negara, dan
SEC melarang entitas yang mereka atur untuk memasukkan jenis indem tertentu -
nifikasi dan pembatasan ketentuan kewajiban dalam perjanjian yang terkait dengan
kinerja audit atau layanan pengesahan lainnya. Anggota melanggar Aturan 501 jika mereka
termasuk ketentuan tersebut dalam surat keterlibatan mereka terkait dengan kinerja
audit atau membuktikan layanan untuk entitas ini.
Aturan 501 — Undang-Undang yang Dapat Didiskreditkan Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang dapat didiskreditkan pada profesi.
99
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Kisah yang Dapat Didiskreditkan

Halaman 122
Apago PDF Enhancer
Untuk mendorong CPA berperilaku profesional, aturan juga melarang
iklan atau ajakan yang salah, menyesatkan, atau menipu.
Permohonan terdiri dari berbagai cara yang digunakan perusahaan CPA untuk melibatkan klien baru
selain menerima klien baru yang mendekati perusahaan. Contohnya termasuk mengambil
calon klien untuk makan siang untuk menjelaskan layanan CPA, menawarkan seminar saat ini
undang-undang pajak mengubah calon klien, dan beriklan di Halaman Kuning telepon
Book. Contoh terakhir adalah iklan, yang hanya merupakan satu bentuk permohonan.
Banyak perusahaan CPA telah mengembangkan iklan canggih untuk membaca jurnal nasional
oleh pebisnis dan untuk koran lokal. Adalah umum bagi perusahaan BPA untuk mengidentifikasi
klien potensial dilayani oleh perusahaan CPA lain dan membuat pra - formal dan informal
pesan untuk meyakinkan manajemen untuk mengubah perusahaan CPA. Penawaran harga untuk audit dan
layanan lain sekarang umum dan seringkali sangat kompetitif. Sebagai hasil dari perubahan ini,
beberapa perusahaan sekarang mengganti auditor lebih sering dari sebelumnya untuk mengurangi biaya audit.
Apakah kualitas audit menjadi terancam oleh perubahan ini? Meskipun ada
telah beberapa kasus profil tinggi baru-baru ini yang melibatkan kegagalan audit yang jelas, yang ada
paparan resmi CPA, persyaratan peer review, dan potensi gangguan oleh
SEC dan pemerintah telah menjaga kualitas audit tetap tinggi.
Komisi adalah kompensasi yang dibayarkan untuk merekomendasikan atau merujuk pihak ketiga
produk atau layanan kepada klien atau merekomendasikan atau merujuk produk atau layanan klien
ke pihak ketiga. Pembatasan komisi mirip dengan aturan tentang kontinjensi
biaya. CPA dilarang menerima komisi untuk klien yang menerima
layanan pengesahan dari perusahaan CPA. Komisi diizinkan untuk klien lain,
tetapi mereka harus diungkapkan. Biaya rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk layanan dari
BPA lain tidak dianggap komisi dan tidak dibatasi. Namun, apapun itu
biaya rujukan untuk layanan CPA juga harus diungkapkan.
Aturan untuk komisi dan biaya rujukan berarti bahwa perusahaan CPA tidak melanggar
Aturan perilaku AICPA jika menjual hal-hal seperti real estat, sekuritas, dan seluruh perusahaan
Peraturan 502 — Iklan dan Bentuk Permohonan Lainnya Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh mencari
untuk mendapatkan klien dengan mengiklankan atau bentuk permintaan lainnya dengan cara yang salah, menyesatkan, atau
menipu Permohonan dengan menggunakan paksaan, penjangkauan berlebihan, atau perilaku melecehkan dilarang.
Aturan 503 — Komisi dan Biaya Referensi
A. Komisi yang dilarang. Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh untuk rekomendasi komisi atau
merujuk ke klien setiap produk atau layanan, atau untuk komisi merekomendasikan atau merujuk produk atau
layanan yang akan disediakan oleh klien, atau menerima komisi, ketika anggota atau perusahaan anggota
juga melakukan untuk klien itu:
(a) audit atau review atas laporan keuangan; atau
(B) kompilasi laporan keuangan ketika anggota mengharapkan, atau secara wajar mungkin mengharapkan,
bahwa pihak ketiga akan menggunakan laporan keuangan dan laporan kompilasi anggota melakukannya
tidak mengungkapkan kurangnya independensi; atau
(C) pemeriksaan informasi keuangan prospektif.
Larangan ini berlaku selama periode di mana anggota terlibat untuk melakukan salah satu dari
layanan yang tercantum di atas dan periode yang dicakup oleh setiap laporan keuangan historis yang terlibat di dalamnya
layanan terdaftar.
B. Pengungkapan komisi yang diizinkan. Seorang anggota dalam praktik umum yang tidak dilarang oleh ini
aturan dari melakukan layanan untuk atau menerima komisi dan siapa yang dibayar atau mengharapkan untuk dibayar
sebuah komisi akan mengungkapkan fakta itu kepada orang atau badan mana pun yang direkomendasikan atau direkomendasikan oleh anggota
merujuk produk atau layanan yang terkait dengan komisi.
C. Biaya rujukan. Setiap anggota yang menerima biaya referensi untuk merekomendasikan atau merujuk layanan apa pun dari
CPA untuk orang atau entitas mana pun atau yang membayar biaya rujukan untuk mendapatkan klien harus mengungkapkan hal itu
penerimaan atau pembayaran kepada klien.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
100
Komisi dan
Biaya Referensi
Periklanan dan
Permohonan

Halaman 123
Apago PDF Enhancer
berdasarkan komisi jika transaksi tidak melibatkan klien yang menerima
layanan pengesahan dari perusahaan CPA yang sama. Aturan ini memungkinkan perusahaan BPA untuk
mendapat untung dari
memberikan banyak layanan kepada klien layanan non pernyataan yang sebelumnya dilarang.
Alasan AICPA terus melarang komisi untuk pengesahan apa pun
klien layanan adalah kebutuhan untuk memastikan bahwa perusahaan BPA independen. Persyaratan ini
dan alasannya sama dengan yang dibahas di bawah biaya kontinjensi.
Dewan Akuntansi di negara di mana perusahaan dilisensikan dapat memiliki lebih banyak
aturan restriktif daripada AICPA. Perusahaan BPA harus mengikuti yang lebih ketat
persyaratan jika ada aturan yang berbeda.
Struktur organisasi perusahaan CPA pertama kali dibahas dalam Bab 2. Aturan
melakukan membatasi bentuk-bentuk organisasi yang diizinkan dan melarang anggota dari
berlatih dengan nama perusahaan yang menyesatkan.
Aturan 505 mengizinkan para praktisi untuk berorganisasi dalam salah satu dari enam bentuk, asalkan ada
diizinkan oleh hukum negara: kepemilikan, kemitraan umum, perusahaan umum, profesi -
korporasi nasional (PC), perseroan terbatas (LLC), atau kemitraan perseroan terbatas
(LLP). Setiap bentuk organisasi ini dibahas dalam Bab 2 (hlm. 28–29).
Kepemilikan perusahaan CPA oleh non-CPA diizinkan dengan ketentuan sebagai berikut:
• CPA harus memiliki mayoritas kepentingan finansial dan hak suara perusahaan.
• CPA harus memiliki tanggung jawab utama untuk semua bukti laporan keuangan,
kompilasi, dan layanan lain yang disediakan oleh perusahaan yang diatur oleh
Pernyataan tentang Standar Audit atau Pernyataan tentang Standar Akuntansi
dan Layanan Tinjauan.
• Pemilik harus setiap saat memiliki ekuitas mereka dalam hak mereka sendiri.
• Aturan berikut ini berlaku untuk semua pemilik non-CPA:
1. Mereka harus secara aktif memberikan layanan kepada klien perusahaan sebagai prinsipal mereka
pendudukan.
2. Mereka tidak dapat bertahan sebagai CPA tetapi dapat menggunakan judul apa pun yang diizinkan oleh
hukum negara seperti kepala sekolah, pemilik, pejabat, anggota, atau pemegang saham.
3. Mereka tidak dapat memikul tanggung jawab utama untuk membuktikan laporan keuangan apa pun
atau kompilasi keterlibatan.
4. Mereka tidak memenuhi syarat untuk keanggotaan AICPA tetapi harus mematuhi AICPA
Kode Perilaku Profesional .
Perkembangan terakhir adalah akuisisi perusahaan CPA oleh entitas perusahaan. Di
contoh tersebut, perusahaan CPA dapat membentuk anak perusahaan untuk memberikan layanan pengujian
kepada klien.
Struktur praktik alternatif ini diizinkan, tetapi merupakan resolusi Dewan AICPA
memperjelas bahwa untuk melindungi kepentingan publik, CPA memiliki tanggung jawab yang sama
pelaksanaan pekerjaan pengesahan mereka seperti yang mereka miliki dalam struktur praktik tradisional.
Perusahaan BPA dapat menggunakan nama apa pun asalkan tidak menyesatkan. Sebagian besar perusahaan
menggunakan
nama satu atau lebih pemilik. Sudah lazim bagi nama perusahaan untuk memasukkan
nama lima atau lebih pemilik. Perusahaan BPA dapat menggunakan nama dagang, meskipun ini tidak biasa
dalam praktek. Nama-nama seperti Marshall Audit Co. atau Spesialis Pajak Chicago diizinkan
jika mereka tidak menyesatkan.
Ringkasan aturan perilaku tercakup dalam Tabel 4-1.
Peraturan 505 — Bentuk Organisasi dan Nama Anggota dapat mempraktikkan akuntansi publik hanya dalam a
bentuk organisasi yang diizinkan oleh hukum atau peraturan negara yang karakteristiknya sesuai
resolusi Dewan.
Seorang anggota tidak boleh mempraktikkan akuntansi publik dengan nama perusahaan yang menyesatkan. Nama satu
atau lebih banyak pemilik masa lalu dapat dimasukkan dalam nama perusahaan dari organisasi penerus.
Perusahaan tidak boleh menunjuk dirinya sendiri sebagai “Anggota American Institute of Certified Public
Akuntan ”kecuali semua pemilik CPA adalah anggota Institut.
101
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Bentuk Organisasi
dan Nama

Halaman 124
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
102
Aturan Perilaku
Penerapan
Ringkasan Aturan
Anggota dalam
Jumlah
Tema
Semua anggota
Praktek Umum
101
Kemerdekaan
x
Seorang anggota dalam praktik publik harus independen dalam
kinerja layanan profesional seperti yang dipersyaratkan oleh standar
diundangkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
102
Integritas dan
x
Dalam melakukan layanan profesional apa pun, seorang anggota harus memelihara
objektivitas
objektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik kepentingan,
dan tidak akan secara sengaja menyesatkan fakta atau bawahan
penilaiannya kepada orang lain.
201
Standar umum
x
Untuk semua layanan, anggota harus mematuhi yang berikut
standar profesional dan interpretasinya oleh badan
ditunjuk oleh Dewan: (1) hanya melakukan yang profesional
layanan yang dapat diharapkan anggota untuk menyelesaikan
dengan kompetensi profesional, (2) berolahraga karena profesional
peduli, (3) rencanakan dan awasi secara memadai semua perjanjian, dan
(4) memperoleh data relevan yang memadai untuk mendapatkan dasar yang masuk akal
untuk semua kesimpulan atau rekomendasi.
202
Kepatuhan dengan
x
Anggota yang melakukan audit, ulasan, kompilasi,
standar
konsultasi manajemen, pajak, atau layanan profesional lainnya
harus memenuhi standar yang diumumkan oleh badan
ditunjuk oleh Dewan.
203
Akuntansi
x
Seorang anggota harus mengikuti standar pelaporan audit profesional
prinsip
diundangkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan dalam menerbitkan
laporan tentang kepatuhan entitas dengan yang diterima secara umum
prinsip - prinsip akuntansi.
301
Klien rahasia
x
Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh mengungkapkan rahasia apa pun
informasi
informasi klien tanpa persetujuan khusus dari klien,
kecuali untuk empat situasi spesifik yang termasuk dalam Peraturan 301.
302
Biaya tak terduga
x
Seorang anggota dalam praktik publik tidak boleh tampil untuk kontingen
bayarkan layanan profesional apa pun jika anggota juga melakukan
klien audit, review, atau kompilasi tertentu dari
laporan keuangan, atau pemeriksaan calon
laporan keuangan. Seorang anggota dalam praktik publik harus
juga tidak menyiapkan pengembalian atau klaim pajak yang asli atau diubah
untuk pengembalian pajak dengan biaya kontinjensi untuk setiap klien.
501
Kisah didiskreditkan
x
Seorang anggota tidak boleh melakukan tindakan yang dapat didiskreditkan kepada
profesi.
502
Periklanan dan
x
Seorang anggota dalam praktik publik tidak akan berusaha untuk mendapatkan klien
bentuk lain dari
dengan iklan atau bentuk permintaan lainnya dengan cara
permohonan
itu salah, menyesatkan, atau menipu. Permohonan oleh
penggunaan paksaan, penjangkauan berlebihan, atau perilaku melecehkan adalah
terlarang.
503
Komisi dan
x
Seorang anggota dalam praktik publik tidak akan menerima atau membayar komisi
biaya rujukan
atau biaya referensi untuk klien apa pun jika anggota juga melakukan
untuk klien audit, review, atau kompilasi tertentu dari
laporan keuangan, atau pemeriksaan calon
laporan keuangan. Untuk komisi yang tidak dilarang atau
biaya rujukan, seorang anggota harus mengungkapkan keberadaan tersebut
biaya kepada klien.
505
Bentuk organisasi
x
Seorang anggota dapat mempraktikkan akuntansi publik hanya dalam bentuk
dan nama
organisasi diizinkan oleh hukum negara atau peraturan yang
karakteristik sesuai dengan resolusi Dewan dan harus
tidak mempraktikkan akuntansi publik dengan nama perusahaan yaitu
menyesatkan.
TABEL 4-1
Ringkasan Aturan Perilaku

Halaman 125
Apago PDF Enhancer
103
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Aksi oleh
AICPA Professional
Divisi Etika
Aksi oleh suatu Negara
Dewan Akuntansi
Kegagalan untuk mengikuti aturan perilaku dapat mengakibatkan pengusiran dari AICPA. Ini oleh
itu sendiri tidak mencegah CPA dari mempraktikkan akuntansi publik, tetapi itu adalah
sanksi sosial yang penting. Selain aturan perilaku, peraturan AICPA
menyediakan penangguhan atau pengusiran otomatis dari AICPA untuk hukuman a
kejahatan dapat dihukum dengan penjara lebih dari 1 tahun dan untuk berbagai terkait pajak
kejahatan
Divisi Etika Profesional AICPA bertanggung jawab untuk menyelidiki pelanggaran terhadap
yang Kode dan memutuskan tindakan disipliner. Investigasi divisi hasil dari
informasi yang diperoleh terutama dari keluhan praktisi atau orang lain,
masyarakat CPA negara, atau lembaga pemerintah. Seorang anggota dapat secara otomatis
sanksi tanpa penyelidikan jika anggota telah didisiplinkan oleh pemerintah -
lembaga mental atau organisasi lain yang telah diberikan wewenang untuk mengatur
akuntan, seperti SEC dan PCAOB.
Ada dua tingkat tindakan disipliner utama. Untuk yang kurang serius, dan mungkin
pelanggaran yang tidak disengaja, divisi membatasi disiplin untuk persyaratan perbaikan
atau tindakan korektif. Contohnya adalah kegagalan yang tidak disengaja untuk memastikan bahwa yang kecil
klien audit memasukkan semua pengungkapan dalam laporan keuangannya, yang melanggar Peraturan 203
dari aturan perilaku. Divisi ini cenderung meminta anggota untuk menghadiri a
menentukan jumlah jam kursus pendidikan berkelanjutan untuk meningkatkan teknis
kompetensi. Tindakan kedisiplinan tingkat kedua adalah tindakan sebelum Pengadilan Bersama
Naik. Dewan ini memiliki wewenang untuk menangguhkan atau mengeluarkan anggota dari AICPA untuk
berbagai pelanggaran etika profesi. Biasanya, tindakan oleh dewan dilaporkan dalam
bagian Tindakan Disiplin dari situs Web AICPA, termasuk nama dan
lokasi orang tersebut ditangguhkan atau dikeluarkan dan alasan tindakan.
Yang lebih penting daripada pengusiran dari AICPA adalah aturan perilaku, serupa
ke AICPA's, yang telah diberlakukan oleh Dewan Akuntansi masing-masing dari 50
menyatakan. Karena masing-masing negara memberikan praktisi individu lisensi untuk berlatih sebagai
CPA, pelanggaran signifikan terhadap kode etik Dewan Akuntansi negara bagian dapat berakibat
yang kehilangan sertifikat CPA dan lisensi untuk berlatih . Meskipun jarang terjadi, namun
kerugian menghilangkan praktisi dari akuntansi publik. Sebagian besar negara mengadopsi AICPA
aturan perilaku, tetapi beberapa memiliki kode yang lebih ketat. Sebagai contoh, beberapa negara memiliki
mempertahankan pembatasan iklan dan bentuk permintaan lainnya. Dalam beberapa tahun terakhir, sebuah
semakin banyak negara telah mengadopsi kode etik yang lebih ketat dari pada
AICPA.
Permintaan untuk audit dan layanan penjaminan lainnya yang disediakan oleh perusahaan CPA tergantung pada
kepercayaan publik terhadap profesi. Bab ini membahas peran etika dalam masyarakat dan
tanggung jawab etis unik CPA.
Aktivitas profesional CPA diatur oleh Kode Profesi AICPA
Perilaku , dan auditor perusahaan publik juga harus diawasi oleh PCAOB
dan SEC. Yang terpenting dari semua tanggung jawab etis CPA adalah kebutuhan akan kebebasan pribadi.
Aturan perilaku dan interpretasi memberikan panduan tentang keuangan dan
minat lain untuk membantu CPA menjaga independensi. Aturan perilaku lainnya juga
dirancang untuk menjaga kepercayaan publik terhadap profesi. Tanggung jawab etis dari
CPA diberlakukan oleh AICPA untuk anggota dan oleh dewan akuntansi negara untuk
BPA berlisensi.
PELAKSANAAN
TUJUAN 4-8
Jelaskan penegakannya
mekanisme untuk aturan
mengadakan.

RINGKASAN
Halaman 126
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
104
Kemandirian dalam penampilan — the
kemampuan auditor untuk mempertahankan ketidakberpihakan
sudut pandang di mata orang lain
Independensi pikiran — auditor
keadaan pikiran yang memungkinkan ketidakberpihakan
sudut pandang dalam kinerja pro -
layanan profesional; juga digambarkan sebagai
"Sebenarnya kemerdekaan"
Kepentingan finansial tidak langsung — hampir selesai,
tetapi tidak langsung, hubungan kepemilikan
antara auditor dan klien; sebuah
contohnya adalah kepemilikan saham oleh a
kakek nenek anggota
Informasi istimewa — informasi klien -
bahwa profesional tidak mungkin
diharuskan secara hukum untuk menyediakan; informasi
yang diperoleh seorang akuntan dari klien
bersifat rahasia tetapi tidak istimewa
Komite audit — anggota terpilih dari a
dewan direksi klien yang tanggapannya -
sibilities termasuk membantu auditor
tetap independen dari manajemen
Rahasia klien informasi -klien
informasi yang tidak boleh diungkapkan
tanpa persetujuan khusus dari klien
kecuali di bawah profesional yang berwibawa atau
investigasi hukum
Kepentingan finansial langsung - pemilik -
kapal atau saham lainnya oleh
anggota atau keluarga dekat mereka
Dilema etis — situasi di mana a
keputusan harus dibuat tentang persetujuan -
perilaku priate
Etika — seperangkat prinsip moral atau
nilai-nilai
4-1 (Tujuan 4-1) Apa enam nilai etika inti yang dijelaskan oleh Josephson
Lembaga? Apa sajakah sumber nilai etika lainnya?
4-2 (Tujuan 4-2) Menjelaskan dilema etis. Bagaimana seseorang menyelesaikan etika
dilema?
4-3 (Tujuan 4-3) Mengapa ada kebutuhan khusus untuk perilaku etis oleh para profesional? Mengapa
apakah persyaratan etika profesi CPA berbeda dari persyaratan profesi lainnya?
4-4 (Tujuan 4-4) Sebutkan empat bagian dari Kode Perilaku Profesional , dan nyatakan
tujuan masing-masing.
4-5 (Tujuan 4-4) Organisasi apa yang bertanggung jawab untuk mengembangkan standar etika di
tingkat internasional? Apa prinsip dasar etika internasional
standar?
4-6 (Tujuan 4-5) Membedakan antara independensi pikiran dan independensi dalam Bahasa Indonesia
penampilan. Sebutkan tiga kegiatan yang mungkin tidak memengaruhi independensi pikiran tetapi kemungkinan
besar akan terjadi
mempengaruhi independensi dalam penampilan.
4-7 (Tujuan 4-5) Mengapa independensi auditor sangat penting?
4-8 (Tujuan 4-5) Layanan konsultasi atau nonaudit apa yang dilarang untuk auditor
perusahaan publik? Apa batasan dan persyaratan lain yang berlaku untuk auditor ketika
menyediakan layanan nonaudit kepada perusahaan publik?
4-9 (Tujuan 4-6) Jelaskan bagaimana aturan mengenai kepemilikan saham berlaku untuk mitra
dan staf profesional. Berikan contoh kapan kepemilikan saham akan dilarang
setiap.
4-10 (Tujuan 4-5) Banyak orang percaya bahwa CPA tidak dapat benar-benar independen kapan
pembayaran biaya tergantung pada manajemen klien. Jelaskan dua pendekatan
yang bisa mengurangi kesan kurang mandiri ini.
4-11 (Tujuan 4-7) Setelah menerima perjanjian, CPA menemukan bahwa klien
industri lebih teknis daripada yang dia sadari dan dia tidak kompeten di bidang tertentu
operasi. Apa saja pilihan CPA?
PERSYARATAN PENTING
ULASAN PERTANYAAN
Halaman 127
Apago PDF Enhancer
105
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
4-12 (Tujuan 4-7) Asumsikan bahwa seorang auditor membuat perjanjian dengan klien bahwa diaudit
biaya akan bergantung pada jumlah hari yang diperlukan untuk menyelesaikan pertunangan. Apakah ini
pelanggaran terhadap Kode Perilaku Profesional ? Apa esensi dari aturan
etika profesional berurusan dengan biaya kontinjensi, dan apa alasan aturan tersebut?
4-13 (Tujuan 4-7) File audit auditor biasanya dapat diberikan kepada orang lain saja
dengan izin dari klien. Berikan tiga pengecualian untuk aturan umum ini.
4-14 (Tujuan 4-7) Mengidentifikasi dan menjelaskan faktor-faktor yang harus menjaga kualitas audit tetap tinggi
meskipun iklan dan penawaran kompetitif diizinkan.
4-15 (Tujuan 4-7) Meringkas pembatasan iklan oleh perusahaan CPA dalam aturan
perilaku dan interpretasi.
4-16 (Tujuan 4-7) Apa tujuan dari Kode Perilaku Profesional AICPA
pembatasan komisi seperti yang tercantum dalam Peraturan 503?
4-17 (Tujuan 4-7) Sebutkan bentuk organisasi yang diijinkan yang diasumsikan oleh perusahaan BPA.
4-18 (Tujuan 4-6) Pertanyaan berikut ini menyangkut independensi dan Kode Etik
Perilaku Profesional atau GAAS. Pilih respons terbaik.
Sebuah. Apa arti dari standar audit yang diterima secara umum yang mensyaratkan
auditor menjadi independen?
(1) Auditor harus tanpa bias sehubungan dengan klien yang diaudit.
(2) Auditor harus mengambil sikap kritis selama audit.
(3) Kewajiban tunggal auditor adalah kepada pihak ketiga.
(4) Auditor dapat memiliki kepentingan kepemilikan langsung dalam bisnis klien jika tidak
bahan.
b. Audit independen penting bagi pembaca laporan keuangan karena itu
(1) menentukan masa depan pengelolaan perusahaan yang
laporan keuangan diaudit.
(2) mengukur dan mengkomunikasikan data keuangan dan bisnis yang termasuk dalam keuangan
pernyataan.
(3) melibatkan pemeriksaan objektif dan pelaporan yang disiapkan oleh manajemen
pernyataan.
(4) melaporkan keakuratan semua informasi dalam laporan keuangan.
c. Seorang auditor berusaha untuk mencapai kemandirian dalam penampilannya
(1) menjaga kepercayaan publik terhadap profesi.
(2) menjadi mandiri sebenarnya.
(3) mematuhi standar audit yang diterima secara umum dari pekerjaan lapangan.
(4) menjaga sikap mental yang tidak bias.
4-19 (Tujuan 4-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkenaan dengan kemungkinan pelanggaran AICPA
Kode Perilaku Profesional . Pilih respons terbaik.
Sebuah. Di mana salah satu situasi berikut akan membuat CPA melanggar AICPA
Kode Etik Profesi dalam menentukan biaya audit?
(1) Biaya berdasarkan apakah laporan BPA tentang hasil laporan keuangan klien
dalam persetujuan pinjaman bank.
(2) Biaya berdasarkan hasil dari proses kebangkrutan.
(3) Biaya berdasarkan sifat dari layanan yang diberikan dan keahlian CPA
dari waktu aktual yang dihabiskan untuk pertunangan.
(4) Biaya berdasarkan biaya yang dibebankan oleh auditor sebelumnya.
b. Kode Perilaku Profesional AICPA menyatakan bahwa CPA tidak akan mengungkapkan apa pun
informasi rahasia yang diperoleh selama pertunangan profesional kecuali
dengan persetujuan klien. Di mana salah satu situasi berikut akan terjadi
pengungkapan oleh CPA menjadi pelanggaran kode?
PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI PEMERIKSAAN BPA
Halaman 128
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
106
(1) Mengungkapkan informasi rahasia untuk melepaskan CPA dengan benar
tanggung jawab sesuai dengan standar profesi.
(2) Mengungkapkan informasi rahasia sesuai dengan panggilan pengadilan yang dikeluarkan oleh a
pengadilan.
(3) Mengungkapkan informasi rahasia kepada akuntan lain yang tertarik pada -
mengejar praktik CPA.
(4) Mengungkapkan informasi rahasia selama peer review resmi AICPA.
c. Retensi CPA atas catatan klien sebagai sarana untuk menegakkan pembayaran lewat waktu
biaya audit adalah tindakan itu
(1) tidak ditangani oleh Kode Perilaku Profesional AICPA .
(2) diterima jika disetujui oleh hukum negara.
(3) dilarang berdasarkan aturan perilaku AICPA.
(4) pelanggaran terhadap standar audit yang diterima secara umum.
4-20 (Tujuan 4-5, 4-6) Situasi berikut ini melibatkan ketentuan nonaudit
jasa. Tunjukkan apakah menyediakan layanan tersebut merupakan pelanggaran aturan AICPA atau aturan SEC
termasuk persyaratan Sarbanes – Oxley tentang kemerdekaan. Jelaskan jawaban Anda seperlunya.
Sebuah. Memberikan layanan pembukuan ke perusahaan publik. Layanan telah disetujui sebelumnya
oleh komite audit perusahaan.
b. Memberikan layanan audit internal kepada perusahaan publik yang bukan klien audit.
c. Menerapkan sistem informasi keuangan yang dirancang oleh manajemen untuk pribadi
perusahaan.
d. Merekomendasikan tempat penampungan pajak kepada klien yang dimiliki publik. Layanan pra -
disetujui oleh komite audit.
e. Memberikan layanan audit internal kepada klien audit perusahaan publik dengan persetujuan awal
komite audit.
f. Memberikan layanan pembukuan kepada klien audit yang merupakan perusahaan swasta.
4-21 (Tujuan 4-6, 4-7) Masing-masing situasi berikut melibatkan kemungkinan pelanggaran
Kode Perilaku Profesional AICPA . Untuk setiap situasi, sebutkan bagian yang berlaku dari
aturan perilaku dan apakah itu merupakan pelanggaran.
Sebuah. Emrich, CPA, menyediakan layanan pajak, layanan konsultasi manajemen, dan pembukuan
layanan dan melakukan audit untuk klien nonpublik yang sama. Karena perusahaan itu kecil,
orang yang sama sering menyediakan semua layanan.
b. Franz Marteens adalah CPA, tetapi bukan mitra, dengan pengalaman profesional 3 tahun
dengan Roberts dan Batchelor, CPA. Dia memiliki 25 saham di klien audit
tegas, tetapi dia tidak ikut serta dalam audit klien, dan jumlah stok tidak
materi dalam kaitannya dengan total kekayaannya.
c. Klien nonaudit meminta bantuan M. Wilkenson, CPA, dalam pemasangan a
jaringan area lokal. Wilkenson tidak memiliki pengalaman dalam jenis pekerjaan ini dan tidak
pengetahuan tentang sistem komputer klien, sehingga ia mendapatkan bantuan dari komputer
konsultan. Konsultan tidak dalam praktik akuntansi publik, tetapi Wilkenson
yakin akan keterampilan profesionalnya. Karena sifatnya yang sangat teknis
bekerja, Wilkenson tidak dapat meninjau pekerjaan konsultan.
d. Dalam mempersiapkan pengembalian pajak pribadi untuk klien, Sarah Milsaps, CPA, mengamati hal itu
potongan untuk kontribusi dan bunga luar biasa besar. Ketika dia bertanya
klien untuk informasi cadangan untuk mendukung pemotongan, dia diberitahu, "Tanyakan saya tidak
pertanyaan, dan saya akan memberitahu Anda tidak ada dusta. "Milsaps menyelesaikan pengembalian atas dasar
informasi yang diperoleh dari klien.
e. Roberta Hernandez, CPA, berfungsi sebagai pengendali perusahaan yang berbasis di AS yang memiliki a
porsi signifikan dari operasinya di beberapa negara Amerika Selatan. Tertentu
PERTANYAAN DAN MASALAH PEMBAHASAN
Halaman 129
Apago PDF Enhancer
107
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
ketentuan pemerintah di negara-negara tertentu mengharuskan perusahaan untuk mengajukan keuangan
pernyataan berdasarkan standar internasional. Roberta mengawasi penerbitan
laporan keuangan perusahaan dan menyatakan bahwa laporan tersebut didasarkan pada
standar akuntansi keuangan nasional; namun standar yang dia gunakan bukan standar itu
dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional.
f. Steve Custer, CPA, mendirikan agen asuransi kecelakaan dan kebakaran untuk melengkapi miliknya
jasa audit dan pajak. Dia tidak menggunakan namanya sendiri pada apa pun yang berkaitan dengan
agen asuransi dan memiliki manajer yang sangat kompeten, Jack Long, yang menjalankannya. Custer
sering meminta Long untuk meninjau kecukupan asuransi klien dengan manajemen jika
sepertinya kurang diasuransikan. Dia percaya bahwa dia menyediakan layanan yang berharga bagi klien
memberi tahu mereka ketika mereka masih di bawah asuransi.
g. Tujuh perusahaan CPA Seattle kecil telah terlibat dalam proyek informasi oleh
mengambil bagian dalam program tinjauan kertas kerja interfirm. Di bawah program, masing-masing
perusahaan menunjuk dua mitra untuk meninjau file audit, termasuk pengembalian pajak dan
laporan keuangan perusahaan CPA lain yang ikut serta dalam program ini. Pada akhir
setiap ulasan, auditor yang menyiapkan kertas kerja dan pengulas memiliki
konferensi untuk membahas kekuatan dan kelemahan audit. Mereka tidak memperoleh
otorisasi dari klien audit sebelum peninjauan berlangsung.
h. Archer Ressner, CPA, tinggal lebih lama dari yang seharusnya di pesta Natal tahunan
Ressner and Associates, CPA. Dalam perjalanan pulang ia melewati lampu merah dan sedang
dihentikan oleh seorang petugas polisi, yang mengamati bahwa ia mabuk. Dalam sidang juri, Ressner
dinyatakan bersalah mengemudi di bawah pengaruh alkohol. Karena ini bukan yang pertama
pelanggaran, ia dijatuhi hukuman 30 hari penjara dan SIM-nya dicabut selama 1 tahun.
4-22 (Tujuan 4-6, 4-7) Masing-masing situasi berikut melibatkan kemungkinan pelanggaran terhadap
Kode Perilaku Profesional AICPA . Untuk setiap situasi, nyatakan apakah itu merupakan pelanggaran
dari Kode . Dalam kasus-kasus yang merupakan pelanggaran, jelaskan sifat pelanggaran dan
alasan untuk aturan yang ada.
Sebuah. Perusahaan audit Miller dan Yancy, CPA telah bergabung dengan asosiasi perusahaan CPA lainnya
di seluruh negeri untuk meningkatkan jenis layanan profesional yang dapat disediakan perusahaan.
Miller dan Yancy berbagi sumber daya dengan perusahaan lain di asosiasi, termasuk audit
metodologi dan manual audit, dan sistem TI umum untuk penagihan dan waktu
pelaporan. Salah satu mitra di Miller dan Yancy memiliki kepentingan keuangan langsung di
mengaudit klien dari perusahaan lain dalam asosiasi.
b. Bruce Sullivan, CPA, adalah mitra audit atas keterlibatan Xylium Corporation,
yang merupakan perusahaan publik. Dalam menyusun perjanjian dengan komite audit untuk
audit atas laporan keuangan Xylium, Sullivan memasukkan klausul yang membatasi
tanggung jawab perusahaan Sullivan sehingga pemegang saham Xylium dilarang menggugat
Sullivan dan perusahaan untuk masalah kinerja yang terkait dengan audit.
c. Klien audit Jennifer Crowe memiliki investasi material di Polex, Inc. Jennifer
orang tua tergantung juga memiliki saham di Polex dan Polex bukanlah klien Jennifer
perusahaan. Jumlah kepemilikan orang tuanya di Polex tidak signifikan terhadap jaring Jennifer
bernilai.
d. Joe Stokely adalah mantan mitra di Bass and Sims, CPA. Baru-baru ini, Joe meninggalkan perusahaan
menjadi chief operating officer dari Lacy Foods, Inc., yang merupakan klien audit dari Bass
dan Sims. Dalam peran barunya, Joe tidak memiliki tanggung jawab untuk pelaporan keuangan. Bass dan
Sims membuat perubahan signifikan pada rencana audit untuk audit mendatang.
e. Odonnel Incorporated telah berjuang secara finansial dan tidak mampu membayar audit
biaya untuk auditornya, Seale and Seale, CPA, untuk audit 2009 dan 2010. Seale dan Seale
saat ini sedang merencanakan audit 2011.
f. Connor Bradley adalah mitra penanggung jawab audit Southern Pinnacle Bank.
Bradley sedang dalam proses pembelian kondominium pantai dan telah memperoleh hipotek
pembiayaan dari Southern Pinnacle.
g. Jessica Alma telah menjabat sebagai auditor senior pada audit Carolina BioHealth,
Inc. Karena pekerjaannya yang luar biasa, kepala audit internal di Carolina BioHealth

Halaman 130
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
108
memperpanjang tawaran pekerjaan untuk bergabung dengan departemen audit internal sebagai audit
manajer. Ketika diskusi dengan Carolina BioHealth dimulai, Jessica memberitahunya
mitra pengelola kantor dan telah dihapus dari perikatan audit.
h. Lorraine Wilcox adalah seorang CPA dan profesor akuntansi di sebuah universitas negeri besar. Satu
mantan muridnya baru-baru ini duduk di bagian Audit ujian CPA. Suatu hari, itu
seorang murid mampir ke kantor Lorraine dan menceritakan banyak pertanyaan dan
konten simulasi pada ujian. Lorraine berterima kasih atas informasinya
sangat membantu saat dia mempersiapkan silabus mata kuliah untuk semester berikutnya.
saya. Audrey Glover adalah seorang analis keuangan di departemen pelaporan keuangan PT
Technologies International, sebuah perusahaan swasta. Audrey diminta bersiap
beberapa entri jurnal untuk Technologies International terkait dengan transaksi yang dimiliki
belum terjadi. Entri tersebut tercermin dalam laporan keuangan perusahaan
baru-baru ini diberikan kepada bank sehubungan dengan pinjaman yang terhutang kepada bank.
j. Austin dan Houston, CPA, melakukan layanan konsultasi untuk membantu manajemen
McAlister Global Services merampingkan operasi produksinya. Austin dan Houston
terstruktur biaya untuk perikatan ini menjadi persentase tetap dari penghematan biaya itu
hasil setelah proses baru diimplementasikan. Austin dan Houston tidak melakukan yang lain
layanan untuk McAlister Global.
4-23 (Tujuan 4-5) Bursa saham nasional mengharuskan perusahaan yang terdaftar untuk memiliki
komite audit independen.
Sebuah. Jelaskan komite audit.
b. Apa fungsi khas yang dilakukan oleh komite audit?
c. Jelaskan bagaimana komite audit dapat membantu auditor menjadi lebih independen.
d. Jelaskan sifat komunikasi perusahaan audit dengan komite audit
tentang masalah independensi.
e. Beberapa kritikus komite audit percaya bahwa mereka membiaskan perusahaan dengan alasan yang lebih besar
dan mungkin perusahaan BPA yang lebih mahal. Para kritikus ini berpendapat bahwa perhatian utama
anggota komite audit adalah untuk mengurangi eksposur mereka terhadap tanggung jawab hukum. Itu
komite karena itu akan merekomendasikan perusahaan BPA yang lebih besar dan lebih bergengsi, bahkan jika ada
biaya agak lebih tinggi, untuk meminimalkan potensi kritik memilih yang tidak berkualitas -
perusahaan fied. Evaluasi komentar ini.
4-24 (Tujuan 4-5, 4-6) Berikut ini terkait dengan independensi auditor:
Sebuah. Mengapa independensi sangat penting bagi auditor?
b. Bandingkan pentingnya independensi CPA dengan profesional lainnya,
seperti pengacara.
c. Jelaskan perbedaan antara kemandirian dalam penampilan dan pikiran.
d. Asumsikan bahwa seorang mitra perusahaan CPA memiliki dua saham di klien audit yang besar
yang ia layani sebagai mitra pertunangan. Kepemilikan adalah bagian yang tidak signifikan dari
total kekayaannya.
(1) Apakah dia melanggar Pedoman Perilaku Profesional ?
(2) Jelaskan apakah kepemilikan cenderung memengaruhi independensi mitra
pikiran.
(3) Jelaskan alasan persyaratan ketat tentang kepemilikan saham dalam aturan
perilaku.
e. Diskusikan bagaimana masing-masing hal berikut dapat memengaruhi independensi pikiran dan kebebasan
diam dalam penampilan, dan mengevaluasi konsekuensi sosial dari melarang auditor
dari melakukan masing-masing:
(1) Memiliki stok di perusahaan klien
(2) Memiliki layanan pembukuan untuk klien audit yang dilakukan oleh orang yang sama
siapa yang melakukan audit
(3) Memiliki audit tahunan yang dilakukan oleh tim audit yang sama, kecuali untuk asisten,
selama 5 tahun berturut-turut
(4) Memiliki audit tahunan yang dilakukan oleh perusahaan CPA yang sama selama 10 tahun berturut-turut
Wajib
Wajib

Halaman 131
Apago PDF Enhancer
109
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
(5) Setelah manajemen memilih perusahaan BPA
(6) Merekomendasikan entri penyesuaian untuk laporan keuangan klien dan
menyiapkan laporan keuangan, termasuk catatan kaki, untuk klien
(7) Memiliki layanan manajemen untuk klien audit yang dilakukan oleh individu dalam a
departemen yang terpisah dari departemen audit
f. Manakah dari (1) sampai (7) yang dilarang oleh Kode Perilaku Profesional AICPA ?
Yang dilarang oleh Sarbanes – Oxley Act atau SEC?
4-25 (Tujuan 4-6) Marie Janes menghadapi situasi berikut dalam melakukan audit
dealer mobil besar. Janes bukan pasangan.
1. Manajer penjualan memberi tahu dia bahwa ada penjualan (dengan diskon besar) pada mobil baru
yang terbatas pada pelanggan lama dari dealer. Karena perusahaannya punya
telah melakukan audit selama beberapa tahun, manajer penjualan telah memutuskan bahwa Janes
juga harus memenuhi syarat untuk mendapatkan diskon.
2. Dealer otomatis memiliki ruang makan eksekutif yang tersedia gratis untuk karyawan
di atas level tertentu. Pengendali memberitahu Janes bahwa dia juga bisa makan di sana kapan saja.
3. Janes diundang ke dan menghadiri pesta Natal tahunan perusahaan. Ketika hadir
diberikan, dia terkejut menemukan namanya dimasukkan. Hadiah memiliki nilai
sekitar $ 200.
Gunakan proses tiga langkah dalam kerangka kerja konseptual kemandirian AICPA untuk menilai
apakah independensi Janes telah dirusak.
Sebuah. Jelaskan bagaimana masing-masing situasi dapat mengancam independensi Janes dari mobil
dealer.
b. Identifikasi perlindungan yang dapat diterapkan oleh perusahaan Janes yang akan menghilangkan atau
mengurangi
Ancaman setiap situasi terhadap kemerdekaan Janes.
c. Dengan asumsi tidak ada pengamanan di tempat dan Janes menerima tawaran atau hadiah di masing-masing
situasi, diskusikan apakah dia telah melanggar aturan perilaku.
d. Diskusikan apa yang harus dilakukan Janes dalam setiap situasi.
4-26 (Tujuan 4-6) Ann Archer bertugas di komite audit JKB Communications,
Inc., sebuah perusahaan telekomunikasi. Perusahaan saat ini adalah perusahaan swasta.
Salah satu tanggung jawab komite audit adalah untuk mengevaluasi industri auditor eksternal -
menunggu dalam melakukan audit atas laporan keuangan perusahaan. Dalam melakukan ini
evaluasi tahun, Ann belajar bahwa auditor eksternal JKB Communications juga dilakukan
layanan IT dan e-commerce berikut untuk perusahaan:
1. Dipasang perangkat keras dan perangkat lunak sistem informasi JKB Communications yang dipilih
oleh manajemen JKB.
2. Mengawasi personel JKB Communications dalam operasi harian yang baru
sistem informasi yang terinstal.
3. Menyesuaikan aplikasi perangkat lunak penggajian yang telah dikemas, berdasarkan pilihan dan spesifikasi -
indikasi yang dipilih oleh manajemen.
4. Melatih karyawan JKB Communications tentang penggunaan informasi yang baru dipasang -
sistem tion.
5. Menentukan produk JKB Communications mana yang akan ditawarkan untuk dijual pada
situs web Internet perusahaan.
6. Mengoperasikan jaringan area lokal JKB Communications selama beberapa bulan sementara
perusahaan mencari pengganti setelah manajer jaringan sebelumnya meninggalkan
perusahaan.
Pertimbangkan masing-masing layanan sebelumnya secara terpisah. Mengevaluasi apakah kinerja
setiap layanan melanggar Kode Perilaku Profesional AICPA .
4-27 (Tujuan 4-6, 4-7) Berikut ini adalah situasi yang dapat melanggar Pedoman
Perilaku Profesional . Asumsikan, dalam setiap kasus, bahwa CPA adalah mitra.
KASUS
Wajib
Wajib

Halaman 132
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
110
1. Contel, CPA, mengiklankan di koran lokal bahwa perusahaannya melakukan audit terhadap 14 dari 36
bank komunitas terbesar di negara bagian. Iklan itu juga menyatakan bahwa rata-rata
biaya audit, sebagai persentase dari total aset untuk bank yang diaudit, lebih rendah daripada yang lain
perusahaan BPA lain di negara bagian.
2. Davis, CPA, mendirikan perusahaan pinjaman kecil yang berspesialisasi dalam pinjaman kepada eksekutif bisnis
dan perusahaan kecil. Davis tidak menghabiskan banyak waktu dalam bisnis karena dia
menghabiskan waktu penuh dengan latihan CPA-nya. Tidak ada karyawan perusahaan CPA Davis
terlibat dalam perusahaan pinjaman kecil.
3. Elbert, CPA, memiliki sejumlah material saham di perusahaan investasi reksa dana,
yang pada gilirannya memiliki saham di klien audit terbesar Elbert. Membaca investasi
laporan keuangan terbaru perusahaan, Elbert terkejut mengetahui bahwa
kepemilikan perusahaan pada kliennya telah meningkat secara dramatis.
4. Mampu, CPA, memiliki kepentingan kemitraan terbatas yang substansial dalam bangunan apartemen.
Frederick Marshall adalah pemilik 100% di Marshall Marine Co. Marshall juga memiliki
minat substansial dalam kemitraan terbatas yang sama dengan Mampu. Mampu melakukan audit
Marshall Marine Co.
5. Baker, CPA, mendekati klien audit baru dan memberi tahu presiden bahwa dia punya ide
yang dapat menghasilkan pengembalian pajak yang besar pada SPT tahun sebelumnya oleh appli -
kation dari ketentuan teknis dalam undang-undang perpajakan yang telah diabaikan oleh klien. Tukang roti
menambahkan bahwa biaya tersebut akan menjadi 50% dari pengembalian pajak setelah diselesaikan oleh
Layanan Pendapatan Internal. Klien menyetujui proposal tersebut.
6. Finigan, CPA, melakukan audit, pengembalian pajak, pembukuan, dan layanan manajemen bekerja
untuk Perusahaan Konstruksi Gilligan. Mildred Gilligan mengikuti praktik pemanggilan
Finigan sebelum dia membuat keputusan bisnis besar untuk menentukan pengaruhnya pada dirinya
pajak perusahaan dan laporan keuangan. Finigan menghadiri pendidikan berkelanjutan
kursus di industri konstruksi untuk memastikan bahwa dia kompeten secara teknis
dan berpengetahuan luas tentang industri ini. Finigan biasanya menghadiri dewan direksi
bertemu dan menemani Gilligan ketika dia mencari pinjaman. Mildred Gilligan sering
dengan bercanda memperkenalkan Finigan dengan pernyataan ini, “Saya punya tiga mitra bisnis saya—
bankir saya, pemerintah, dan CPA saya, tetapi Finny satu-satunya yang ada di pihak saya. ''
Diskusikan apakah fakta dalam situasi apa pun mengindikasikan pelanggaran Kode Etik
Perilaku Profesional . Jika demikian, identifikasi sifat pelanggaran.
4-28 (Tujuan 4-2, 4-7) Barbara Whitley memiliki harapan besar tentang masa depannya
duduk dalam upacara kelulusannya pada Mei 2010. Dia akan menerima gelar Masternya
Gelar akuntansi, dan minggu depan dia akan memulai karirnya di staf audit Green,
Thresher & Co., BPA.
Segalanya tampak sedikit berbeda dengan Barbara pada Februari 2011. Dia sedang mengerjakan audit
dari Delancey Fabrics, sebuah pabrik tekstil dengan kalender akhir tahun. Tekanan itu
besar sekali. Semua orang di tim audit bekerja selama 70 jam dalam seminggu, dan itu masih tampak seolah-olah
audit tidak akan dilakukan tepat waktu. Barbara sedang melakukan pekerjaan di area properti, menjamin
tambahan untuk tahun ini. Program audit menunjukkan bahwa sampel semua item lebih dari $ 20.000
harus dipilih, ditambah sampel penilaian barang-barang kecil. Ketika Barbara pergi untuk mengambil
sampel, Jack Bean, senior, telah meninggalkan kantor klien dan tidak bisa menjawabnya
pertanyaan tentang ukuran sampel penilaian yang tepat. Barbara terus maju
penilaiannya sendiri dan memilih 50 item yang lebih kecil. Dasarnya untuk melakukan ini adalah bahwa ada
sekitar 250 item seperti itu, jadi 50 adalah proporsi yang cukup baik dari penambahan tersebut.
Barbara mengaudit penambahan dengan hasil sebagai berikut: Item lebih dari $ 20.000 terkandung
tidak ada salah saji; Namun, 50 item kecil itu mengandung sejumlah besar salah saji. Di
Bahkan, ketika Barbara memproyeksikan mereka untuk semua penambahan seperti itu, jumlahnya tampak cukup
signifikan.
Beberapa hari kemudian, Jack Bean kembali ke kantor klien. Barbara membawa pekerjaannya
Jack untuk memberi tahu dia tentang masalah yang dia temukan dan mendapat respons berikut:
"Astaga, Barbara, mengapa Anda melakukan ini? Anda seharusnya hanya melihat barang-barang itu
$ 20.000 plus 5 atau 10 anak kecil. Anda telah menyia-nyiakan satu hari penuh untuk pekerjaan itu, dan kami tidak
bisa
mampu menghabiskan lebih banyak waktu untuk itu. Saya ingin Anda membuang jadwal di mana Anda
menguji 40 item kecil terakhir dan lupa Anda pernah melakukannya. "
Wajib

Halaman 133
Apago PDF Enhancer
111
Bab 4 / ETIKA PROFESIONAL
Ketika Barbara bertanya tentang kemungkinan penyesuaian audit tentang barang-barang kecil,
tidak ada yang muncul dari 10 item pertama, Jack menjawab, “Jangan khawatir, itu bukan materi
bagaimanapun. Anda lupakan saja; ini urusan saya, bukan urusanmu. ''
Sebuah. Dalam hal apa ini merupakan dilema etis bagi Barbara?
b. Gunakan pendekatan enam langkah yang dibahas dalam buku ini untuk menyelesaikan dilema etika.
4-29 (Tujuan 4-1, 4-2, 4-3) Pada tahun 2006, Arnold Diaz adalah manajer audit yang cerdas dan akan datang
di kantor South Florida sebuah kantor akuntan publik nasional. Dia luar biasa
teknisi dan "orang-orang yang baik." Arnold juga dapat membawa bisnis baru ke dalam
tegas sebagai hasil dari kontaknya di komunitas bisnis Hispanik yang berkembang pesat.
Arnold mendapat klien baru pada tahun 2007, XYZ Securities, Inc., sebuah perusahaan swasta
broker-dealer di pasar sekunder untuk sekuritas pemerintah AS. Baik Arnold maupun
siapa pun di kantor Florida Selatan memiliki pengalaman audit broker-dealer. Namun demikian
AICPA dan perusahaan Arnold memiliki alat bantu audit untuk industri, yang digunakan Arnold untuk memulai.
Arnold dipromosikan menjadi mitra pada 2007. Meskipun ini merupakan langkah maju yang baik baginya
(dia adalah asisten staf baru pada tahun 1998), Arnold juga berada di bawah banyak tekanan. Atas
membuat mitra, ia diminta untuk memberikan kontribusi modal kepada perusahaan. Dia juga berpikir dia harus
mempertahankan citra khusus dengan perusahaannya, dengan kliennya, dan dalam komunitas Hispanik.
Untuk mencapai ini, Arnold mempertahankan pakaian yang mengesankan, membeli BMW dan
speedboat kecil, dan menukar ke rumah yang lebih bagus. Dia juga terhibur dengan bebas. Arnold dibiayai
banyak dari kehidupan yang lebih tinggi ini dengan kartu kredit. Dia memiliki enam American Express dan
perbankan
kartu dan berlari saldo sekitar $ 40.000.
Setelah audit selesai dan sebelum audit 2008 dimulai, Arnold menghubungi
Jack Oakes, CFO XYZ Securities, dengan sebuah pertanyaan. Arnold memperhatikan adanya anomali di
laporan keuangan yang tidak bisa dia mengerti dan meminta penjelasan dari Oakes.
Jawaban Oakes adalah sebagai berikut:
“Arnold, laporan keuangan tahun 2007 salah saji dan hanya kalian saja
gagal. Saya pikir Anda mungkin menyadari ini dan memanggil saya, jadi inilah saran saya untuk Anda. Menjaga
mulutmu tertutup. Kami akan membuat kerugian yang kami tutupi tahun lalu, tahun ini, dan tidak ada orang
akan pernah tahu bedanya. Jika Anda meniup peluit pada kami, perusahaan Anda akan tahu Anda
kacau, dan karir Anda sebagai bintang di kantor akan turun tabung. "
Arnold mengatakan dia akan memikirkan hal ini dan kembali ke Oakes pada hari berikutnya. Ketika Arnold
disebut Oakes, dia telah memutuskan untuk pergi bersamanya. Bagaimanapun, itu hanya akan menjadi "pergeseran"
dari
kerugian antara dua tahun yang berdekatan. XYZ adalah perusahaan swasta dan tidak ada yang akan terluka atau
mengetahui perbedaannya. Pada kenyataannya, hanya dia yang terkena bahaya dalam hal ini
situasi, dan dia harus melindungi dirinya sendiri, bukan?
Ketika Arnold pergi ke XYZ untuk merencanakan audit 2008, ia bertanya kepada Oakes bagaimana keadaannya
pergi, dan Oakes meyakinkannya bahwa mereka baik-baik saja. Dia kemudian berkata kepada Oakes,
"Jack, kalian dalam bisnis uang, mungkin Anda bisa memberi saya nasihat. Saya sudah
menjalankan beberapa hutang dan saya perlu membiayai kembali mereka. Bagaimana saya harus melakukannya? "
Setelah beberapa diskusi, Oakes mengajukan sukarela "rencana." Oakes akan memberi Arnold cek
$ 15.000 XYZ akan meminta banknya untuk memasukkan $ 60.000 dalam rekening atas nama Arnold dan
menjamin keamanan pinjaman di atasnya. Arnold akan membayar kembali $ 15.000 dan memiliki $ 45.000
refinancing. Arnold berpikir rencananya hebat dan memperoleh cek Oakes sebesar $ 15.000.
Selama 2008 hingga 2010, tiga hal terjadi. Pertama, Arnold menimbulkan lebih banyak hutang dan
kembali ke sumur di XYZ. Pada akhir 2010, ia telah "meminjam" total $ 125.000. Kedua,
perusahaan terus kehilangan uang dalam berbagai skema investasi "off-the-book". Ini
kerugian ditutupi dengan memalsukan hasil operasi normal. Ketiga, tim audit,
di bawah kepemimpinan Arnold, "gagal menemukan" penipuan dan mengeluarkan pendapat wajar tanpa
pengecualian.
Pada 2009, Oakes melakukan audit pajak atas pengembalian pribadinya di tahun 2008. Dia meminta perusahaan
Arnold untuk melakukannya
menanganinya, dan pekerjaan itu ditugaskan kepada Bob Smith, seorang manajer pajak. Dalam mengulas Oakes's
catatan, Smith menemukan cek $ 15.000 dibayarkan dari Oakes ke Diaz. Smith bertanya untuk melihat Diaz
dan menanyakan tentang cek. Arnold agak putus asa dan menceritakan kepada Smith tentang hal itu
masalahnya. Smith menjawab dengan mengatakan,
"Jangan khawatir, Arnold, aku mengerti. Dan percayalah, saya tidak akan pernah memberi tahu siapa pun. ”
Wajib

Halaman 134
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
112
Pada tahun 2010, kerugian XYZ yang terus-menerus menyebabkannya tidak dapat memberikan efek yang tidak ada
saat diminta oleh pelanggan. Hal ini menyebabkan investigasi dan kebangkrutan oleh XYZ. Kerugian
berjumlah jutaan. Perusahaan Arnold dimintai tanggung jawab, dan Arnold dinyatakan bersalah
konspirasi untuk menipu. Dia masih di penjara hari ini.
Sebuah. Cobalah untuk menempatkan diri Anda pada posisi Arnold. Apa yang akan Anda lakukan (jujur dengan
diri Anda sekarang) ketika diceritakan tentang salah saji materi pada pertengahan 2008?
b. Apa pendapat Anda tentang tindakan Bob Smith untuk membantu Arnold?
c. Di mana orang menarik garis batas antara perilaku etis dan tidak etis?
4-30 (Tujuan 4-2), Frank Dorrance, seorang manajer audit senior untuk Bright dan Lorren, memiliki CPA
baru-baru ini diberitahu bahwa perusahaan berencana untuk mempromosikannya menjadi mitra dalam tahun
berikutnya
atau dua jika dia terus tampil di tingkat berkualitas tinggi yang sama seperti di masa lalu. Frank unggul
dalam menangani secara efektif dengan semua orang, termasuk personel klien, staf profesional, mitra,
dan klien potensial. Dia baru-baru ini membangun rumah yang lebih besar untuk menghibur dan bergabung
klub golf dan tenis paling bergengsi di kota. Dia bersemangat tentang masa depannya dengan perusahaan.
Frank baru-baru ini ditugaskan untuk audit Machine International, grosir besar
perusahaan yang mengirimkan barang ke seluruh dunia. Ini adalah salah satu yang paling cerah dan paling Lorren
klien bergengsi. Selama audit, Frank menentukan bahwa Machine International menggunakan a
metode pengakuan pendapatan yang disebut "tagihan dan tahan" yang telah dipertanyakan oleh SEC.
Setelah penelitian yang cukup, Frank menyimpulkan bahwa metode pengakuan pendapatan tidak
sesuai untuk Machine International. Dia membahas masalah ini dengan pertunangan
mitra, yang menyimpulkan bahwa metode akuntansi telah digunakan selama lebih dari 10 tahun
oleh klien dan sesuai, terutama mengingat bahwa klien tidak mengajukan dengan
DETIK. Mitra yakin perusahaan akan kehilangan klien jika pengakuan pendapatan
Metode ditemukan tidak pantas. Frank berpendapat bahwa metode pengakuan pendapatan itu
sesuai di tahun-tahun sebelumnya, tetapi putusan SEC membuatnya tidak layak di tahun berjalan.
Frank mengakui tanggung jawab mitra untuk membuat keputusan akhir, tetapi dia merasa
cukup kuat untuk menyatakan bahwa ia berencana untuk mengikuti persyaratan standar audit (AU
311) dan sertakan pernyataan dalam file audit bahwa dia tidak setuju dengan keputusan mitra.
Mitra memberitahu Frank bahwa dia tidak mau mengizinkan pernyataan seperti itu karena
implikasi hukum potensial. Namun, dia rela menulis surat kepada Frank yang menyatakan itu
dia bertanggung jawab penuh untuk membuat keputusan akhir jika perselisihan hukum pernah muncul. Dia
menyimpulkan dengan mengatakan, "Frank, mitra harus bertindak seperti mitra, bukan seperti meriam yang
mencoba
untuk membuat hidup sulit bagi pasangan mereka. Anda memiliki beberapa hal yang harus dilakukan sebelum saya
merasa
nyaman dengan Anda sebagai pasangan. ''
Gunakan pendekatan enam langkah yang dibahas dalam buku ini untuk menyelesaikan dilema etika.
Buku Pedoman Standar Etika Internasional untuk Akuntan (IESBA) Kode Etik
Etika untuk Akuntan Profesional tersedia untuk diunduh gratis dari situs web IFAC
( www.ifac.org). Demikian pula, Kode Perilaku Profesional AICPA dapat dicari di
Situs web AICPA ( www.aicpa.org).
Sebuah. Temukan Kode IESBA dan Kode AICPA di situs web masing-masing.
b. Bandingkan enam Prinsip dalam Kode AICPA dengan lima Prinsip Dasar di Indonesia
Kode IESBA . Mengevaluasi di mana ada persamaan dan perbedaan dalam konsep
melintasi prinsip-prinsip.
c. Salah satu Prinsip dalam Kode AICPA adalah "kepentingan publik." Jelaskan bagaimana IESBA
Kode membahas konsep "kepentingan umum."
d. Bandingkan struktur organisasi Kode AICPA dengan Kode IESBA .
e. Identifikasi di mana dalam Kode IESBA masalah yang terkait dengan independensi ditangani.
MASALAH INTERNET 4-1: KODE ETIK IESBA
Wajib
Wajib
Wajib

Halaman 135
Apago PDF Enhancer
KEWAJIBAN HUKUM
BAB
5
Ini Mengambil Untung Bersih Dari Banyak Audit
Untuk Mengimbangi Biaya Satu Gugatan
Orange & Rankle, sebuah perusahaan CPA di San Jose, mengaudit klien kecil berteknologi tinggi
yang mengembangkan perangkat lunak. Sebagian besar dari modal klien adalah
disediakan oleh sindikat 40 mitra terbatas. Pemilik kepentingan ini,
termasuk beberapa pengacara, bisnis yang berpengetahuan dan profesional
orang-orang.
Orange & Rankle mengaudit perusahaan selama 4 tahun berturut-turut, dari perusahaan
awal, untuk biaya tahunan rata-rata sekitar $ 66.000. Audit
dilakukan dengan baik oleh auditor yang kompeten. Jelas bagi perusahaan dan untuk
orang lain yang kemudian meninjau audit yang mereka patuhi
standar audit dalam segala hal.
Di pertengahan tahun kelima keberadaan perusahaan, menjadi
jelas bahwa rencana pemasaran yang dikembangkannya terlalu optimis
dan perusahaan pun akan membutuhkan modal tambahan atau yang signifikan
perubahan strategi. Mitra terbatas disurvei dan menolak memberikan
ibukota. Perusahaan melipat tendanya dan mengajukan kebangkrutan. Terbatas
mitra kehilangan investasi mereka di perusahaan. Mereka kemudian mengajukan
gugatan terhadap semua pihak yang terlibat dalam perusahaan, termasuk auditor.
Selama beberapa tahun berikutnya, auditor melanjutkan prosesnya
bersiap untuk membela diri dalam gugatan. Mereka melewati
penemuan lengkap, merekrut seorang saksi ahli tentang isu-isu terkait audit,
mengajukan mosi, dan sebagainya. Mereka mencoba penyelesaian pada berbagai waktu,
tetapi penggugat tidak akan menyetujui jumlah yang wajar. Akhirnya, selama
hari kedua persidangan, penggugat membayar jumlah nominal.
Jelas bahwa penggugat tahu bahwa auditor tidak bersalah tetapi tetap melakukannya
mereka dalam gugatan itu. Total biaya out-of-pocket untuk perusahaan audit adalah $ 5 juta, belum lagi waktu
personil,
kemungkinan kerusakan pada reputasi mereka, dan tekanan serta tekanan umum. Jadi, biaya jas ini, di mana para
auditor
sama sekali tidak bersalah, lebih dari 75 kali biaya audit tahunan rata-rata yang diperoleh dari klien ini.
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
5-1 Memahami orang yang sadar hukum
lingkungan di mana CPA
praktek.
5-2 Jelaskan mengapa kegagalan
pengguna laporan keuangan untuk
membedakan antara bisnis
kegagalan, kegagalan audit, dan audit
risiko telah mengakibatkan tuntutan hukum.
5-3 Gunakan konsep hukum utama
dan ketentuan tentang
kewajiban akuntan sebagai dasar untuk
mempelajari tanggung jawab hukum auditor.
5-4 Jelaskan tanggung jawab akuntan kepada
klien dan pertahanan terkait.
5-5 Jelaskan tanggung jawab akuntan kepada
pihak ketiga berdasarkan hukum umum
dan pertahanan terkait.
5-6 Jelaskan tanggung jawab sipil akuntan
di bawah undang-undang sekuritas federal
dan pertahanan terkait.
5-7 Tentukan apa yang dimaksud dengan pidana
tanggung jawab untuk akuntan.
5-8 Jelaskan bagaimana profesi dan
CPA individual dapat mengurangi
ancaman litigasi.
TUJUAN PEMBELAJARAN

Halaman 136
Apago PDF Enhancer
Profesional selalu diminta untuk memberikan tingkat perawatan yang wajar
melakukan pekerjaan untuk mereka yang mereka layani. Di bawah hukum umum, profesional audit memiliki a
tanggung jawab untuk memenuhi kontrak tersirat atau tersurat dengan klien. Haruskah auditor gagal
untuk memberikan layanan atau tidak berhati-hati dalam kinerja mereka, mereka bertanggung jawab untuk
klien mereka karena kelalaian dan / atau pelanggaran kontrak, dan, dalam keadaan tertentu, untuk
pihak selain klien mereka.
Meskipun kriteria untuk tindakan hukum terhadap auditor oleh pihak ketiga berbeda di setiap negara,
auditor pada umumnya berutang tugas perawatan kepada pihak ketiga yang merupakan bagian dari kelompok
terbatas
dari orang yang ketergantungannya “diramalkan” oleh auditor. Selain hukum umum
kewajiban, auditor dapat bertanggung jawab kepada pihak ketiga berdasarkan hukum perundang-undangan.
Sekuritas
Act of 1933, Securities Exchange Act of 1934, dan Sarbanes – Oxley Act berisi
ketentuan yang berfungsi sebagai dasar untuk tindakan hukum terhadap auditor. Dalam kasus yang jarang
terjadi, auditor
bahkan telah dimintai pertanggungjawaban atas tindakan kriminal. Hukuman pidana terhadap auditor dapat
hasil ketika penggugat menunjukkan bahwa auditor bermaksud menipu atau merugikan orang lain.
Meskipun upaya oleh profesi untuk mengatasi tanggung jawab hukum CPA, keduanya jumlahnya
tuntutan hukum dan ukuran penghargaan kepada penggugat tetap tinggi, termasuk gugatan yang melibatkan
pihak ketiga
pihak di bawah kedua hukum umum dan tindakan sekuritas federal. Tidak ada alasan sederhana
jelaskan tren ini, tetapi faktor-faktor berikut adalah kontributor utama:
• Menumbuhkan kesadaran akan tanggung jawab akuntan publik oleh pengguna
laporan keuangan
• Kesadaran yang meningkat pada bagian dari Securities and Exchange Commis -
sion (SEC) atas tanggung jawabnya untuk melindungi kepentingan investor
• Kompleksitas fungsi audit dan akuntansi yang disebabkan oleh peningkatan
ukuran bisnis, globalisasi bisnis, dan kompleksitas bisnis
operasi
• Kecenderungan masyarakat untuk menerima tuntutan hukum oleh pihak yang dirugikan terhadap siapa pun
yang
mungkin dapat memberikan kompensasi, terlepas dari siapa yang salah, ditambah
dengan doktrin kewajiban bersama dan beberapa (sering disebut konsep deep-pocket
tanggung jawab)
• Keputusan pengadilan sipil yang besar terhadap perusahaan CPA diberikan dalam beberapa kasus,
meminta pengacara untuk memberikan layanan hukum berdasarkan biaya tak terduga, yang mana
menawarkan pihak yang terluka keuntungan potensial ketika gugatan itu berhasil, tetapi minimal
Kerugian saat tidak
• Banyak perusahaan CPA yang bersedia menyelesaikan masalah hukum di luar pengadilan dalam upaya
untuk menghindari biaya hukum yang mahal dan publisitas yang merugikan, daripada mengejar resolusi
melalui proses peradilan
• Kesulitan hakim dan juri memiliki pemahaman dan interpretasi teknis
masalah akuntansi dan audit

Sebuah s auditor di Orange & tersinggung belajar dengan cara yang keras, tanggung jawab
hukum dan konsekuensinya adalah signifikan.
Meskipun perusahaan memiliki asuransi untuk membantu mengurangi dampak dari kerusakan yang dinilai,
premi yang tinggi dan
kebijakan yang tersedia untuk perusahaan memerlukan deductible besar. Jumlah deductible ini sedemikian
rupa sehingga perusahaan besar
dasarnya diasuransikan diri untuk kerugian jutaan dolar.
Bab ini tentang tanggung jawab hukum dan bab sebelumnya tentang etika profesional menyoroti lingkungan di
mana
BPA beroperasi. Bab-bab ini memberikan tinjauan tentang pentingnya melindungi reputasi profesi yang tinggi
standar etika, soroti konsekuensi yang dihadapi akuntan ketika orang lain percaya mereka gagal memenuhi
standar tersebut
standar, dan tunjukkan bagaimana CPA dapat dianggap bertanggung jawab secara hukum atas layanan
profesional yang mereka berikan.
Dalam bab ini kami fokus pada tanggung jawab hukum untuk CPA baik pada tingkat konseptual dan dalam hal
tuntutan hukum tertentu
yang telah diajukan terhadap CPA. Kami juga membahas tindakan yang tersedia untuk profesi dan praktisi
individual
meminimalkan kewajiban sementara, pada saat yang sama, mempertahankan standar etika dan profesional
yang tinggi dan memenuhi
kebutuhan masyarakat.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
114
LINGKUNGAN HUKUM YANG BERUBAH
TUJUAN 5-1
Pahami orang yang beragama
lingkungan di mana CPA
praktek.

Halaman 137
Apago PDF Enhancer
INTERNASIONAL
AFILIASI
MEMBAWA HUKUM
EKSPOSUR
Konsep hukum itulah yang membuat satu pihak
berpotensi bertanggung jawab atas perilaku orang lain
dikenal sebagai "tanggung jawab pengganti." Sebagai tanggapan, keduanya
Federasi Akuntan Internasional (IFAC)
dan AICPA telah mengambil tindakan untuk menetapkan lebih jelas
untuk mendefinisikan "jaringan" dibandingkan dengan
"Asosiasi" karena berkaitan dengan perusahaan akuntansi.
Sebuah asosiasi memastikan independensi yang ketat
di antara perusahaan anggota, dan tidak memiliki
struktur penamaan umum atau manual pengoperasian.
Sebaliknya, struktur jaringan termasuk umum
kepemilikan atau kontrol, dan memang memungkinkan untuk bersama
prosedur penamaan dan operasi.
Sumber: Diadaptasi dari 1. Kevin Mead, “Temukan
Grup Keanggotaan yang Tepat untuk Perusahaan Anda, ”
Accounting Today (21 Juli 2008) (www.webcpa.com);
2. Richard I. Miller, “Pertanggungjawaban Dosa Seseorang:
Risiko Aliansi Firma Akuntansi, ” Jurnal PT
Akuntansi (Desember 2006) hlm. 30–32.
Menyusul kecurangan akuntansi besar pada tahun 2003
yang melebihi $ 9 miliar di perusahaan susu Italia
Parmalat, perusahaan CPA sedang meninjau struktur
afiliasi internasional mereka untuk melindungi diri mereka sendiri
dari paparan hukum atas tindakan mereka
afiliasi internasional. Grant Thornton dari Italia
SpA, firma anggota kecil dari Grant Thornton
Internasional, adalah firma akuntansi yang paling
terkait langsung dengan skandal akuntansi.
Perusahaan anggota Italia Deloitte International
juga terlibat dalam audit Parmalat.
Menyusul pengungkapan penipuan dan dugaan
kekurangan audit, Grant Thornton International
mengusir afiliasi Italia-nya. Grant Thornton juga
menyatakan bahwa penipuan hanya terjadi dalam
Afiliasi Italia, dan itu tidak boleh secara hukum
bertanggung jawab atas tindakan Grant Thornton SpA. Namun,
Grant Thornton dan Deloitte International, juga
sebagai perusahaan anggota AS mereka, dipaksa untuk membela
diri mereka dalam tuntutan hukum terkait dengan Parmalat.
Biaya litigasi untuk akuntan menjadi perhatian karena ditanggung oleh semua anggota
masyarakat. Dalam beberapa tahun terakhir, upaya legislatif telah berupaya mengendalikan biaya litigasi oleh
mencegah tuntutan hukum non-warisan dan dengan membawa kerusakan lebih sejalan
kesalahan relatif. Namun demikian, kewajiban akuntan tetap membebani sebagian dan merupakan yang utama
pertimbangan dalam melakukan praktik profesional perusahaan BPA.
Banyak profesional akuntansi dan hukum percaya bahwa penyebab utama gugatan terhadap
Perusahaan CPA adalah kurangnya pemahaman pengguna laporan keuangan tentang dua konsep:
1. Perbedaan antara kegagalan bisnis dan kegagalan audit
2. Perbedaan antara kegagalan audit dan risiko audit
Sebuah kegagalan bisnis terjadi ketika sebuah bisnis tidak dapat membayar pemberi pinjaman atau memenuhi
harapan investor karena kondisi ekonomi atau bisnis, seperti a
resesi, keputusan manajemen yang buruk, atau persaingan tak terduga dalam industri.
Kegagalan audit terjadi ketika auditor mengeluarkan opini audit yang salah karena itu
gagal memenuhi persyaratan standar audit. Contohnya adalah perusahaan
menugaskan asisten yang tidak memenuhi syarat untuk melakukan tugas audit tertentu di mana mereka gagal
perhatikan salah saji material dalam catatan klien yang dimiliki oleh auditor yang berkualifikasi
ditemukan. Risiko audit merupakan kemungkinan yang disimpulkan oleh auditor setelah melakukan
audit yang memadai bahwa laporan keuangan dinyatakan secara adil ketika, pada kenyataannya, laporan
keuangan tersebut
dinyatakan salah secara material. Risiko audit tidak dapat dihindari, karena auditor mengumpulkan bukti
hanya berdasarkan pengujian dan karena penipuan yang tersembunyi sangat sulit dideteksi.
Seorang auditor dapat sepenuhnya memenuhi standar audit dan masih gagal mengungkap suatu materi
salah saji karena penipuan.
Profesional akuntansi cenderung setuju bahwa dalam kebanyakan kasus, ketika audit telah gagal
untuk mengungkap salah saji material dan jenis opini audit yang salah dikeluarkan
pantas untuk mempertanyakan apakah auditor melaksanakan kehati-hatian dalam melakukan
mengaudit. Dalam kasus kegagalan audit, undang-undang sering mengizinkan pihak yang menderita kerugian
memulihkan sebagian atau semua kerugian yang disebabkan oleh kegagalan audit. Dalam prakteknya, karena
adanya
kompleksitas audit, sulit untuk menentukan kapan auditor gagal menggunakannya
karena perawatan. Juga, preseden hukum membuat sulit untuk menentukan siapa yang berhak
115
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
MENGGAMBARKAN KEGAGALAN BISNIS, KEGAGALAN AUDIT,
DAN RISIKO AUDIT
TUJUAN 5-2
Jelaskan mengapa kegagalan
pengguna laporan keuangan untuk
membedakan antara bisnis
kegagalan, kegagalan audit, dan audit
risiko telah mengakibatkan tuntutan hukum.

Halaman 138
Apago PDF Enhancer
mengharapkan manfaat dari audit dan memulihkan kerugian jika terjadi kegagalan audit.
Namun demikian, kegagalan auditor untuk mengikuti perawatan yang tepat sering kali menghasilkan liabilitas
dan, kapan
sesuai, kerusakan terhadap perusahaan CPA.
Seperti yang disorot oleh gugatan terhadap Orange & Rankle dalam cerita pembuka, berbeda
Kultus sering muncul ketika kegagalan bisnis, bukan kegagalan audit, terjadi. Sebagai contoh,
ketika perusahaan mengajukan perlindungan kebangkrutan atau tidak dapat membayar utangnya, pernyataan
pengguna umumnya mengklaim bahwa kegagalan audit telah terjadi, terutama ketika paling banyak
laporan auditor yang baru dikeluarkan mengindikasikan bahwa laporan keuangan adalah wajar
dinyatakan. Lebih buruk lagi, jika terjadi kegagalan bisnis dan laporan keuangan nanti
ditentukan telah salah saji, pengguna dapat mengklaim auditor lalai bahkan jika
audit dilakukan sesuai dengan standar audit. Konflik ini antara
pernyataan pengguna dan auditor sering muncul karena "kesenjangan harapan" antara
pengguna dan auditor. Kebanyakan auditor percaya bahwa pelaksanaan audit sesuai
dengan standar audit adalah semua yang dapat diharapkan dari auditor. Namun, banyak pengguna
percaya bahwa auditor menjamin keakuratan laporan keuangan, dan beberapa pengguna
bahkan percaya bahwa auditor menjamin kelayakan finansial bisnis.
Untungnya untuk profesi ini, pengadilan terus mendukung pandangan auditor. Nonethe -
kurang, kesenjangan harapan sering mengakibatkan tuntutan hukum yang tidak beralasan. Profesi harus
terus mendidik pengguna pernyataan tentang peran auditor dan perbedaannya
antara kegagalan bisnis, kegagalan audit, dan risiko audit. Namun, auditor harus mengenali
bahwa, sebagian, klaim kegagalan audit timbul dari harapan mereka yang menderita a
kerugian bisnis untuk pulih dari sumber apa pun, tanpa memandang siapa yang bersalah.
Seorang CPA bertanggung jawab untuk setiap aspek dari pekerjaan akuntan publiknya, termasuk
audit, pajak, layanan konsultasi manajemen, dan akuntansi dan pembukuan
jasa. Jika CPA gagal mempersiapkan dan mengajukan pengembalian pajak klien dengan benar, BPA dapat
bertanggung jawab atas segala penalti dan bunga yang harus dibayar klien ditambah pajak
biaya persiapan dibebankan. Di beberapa negara, pengadilan juga dapat menilai ganti rugi hukuman.
Sebagian besar tuntutan hukum utama terhadap perusahaan CPA telah berurusan dengan diaudit atau tidak
diaudit
laporan keuangan. Diskusi dalam bab ini dibatasi terutama untuk keduanya
aspek akuntansi publik. Pertama, kami memeriksa beberapa konsep hukum yang berkaitan dengan
tuntutan hukum yang melibatkan CPA.
Ada kesepakatan dalam profesi dan pengadilan bahwa auditor bukan a
penjamin atau penanggung atas laporan keuangan. Auditor hanya diharapkan untuk melakukan
audit dengan hati-hati, dan tidak diharapkan sempurna. Standar kepatutan ini adalah
sering disebut konsep orang bijak . Hal ini diungkapkan dalam Cooley on Torts sebagai berikut:
• Setiap orang yang menawarkan jasanya kepada orang lain dan dipekerjakan mengambil alih tugas tersebut
untuk berolahraga dalam ketrampilan seperti yang dimilikinya dengan hati-hati
dan ketekunan. Dalam semua pekerjaan ini di mana keterampilan khusus merupakan prasyarat, jika
satu menawarkan layanannya, ia dipahami sebagai memegang dirinya untuk umum sebagai
memiliki tingkat keterampilan yang biasanya dimiliki oleh orang lain dalam pekerjaan yang sama -
dan, jika kepura-puraannya tidak berdasar, ia melakukan suatu spesies penipuan
setiap orang yang mempekerjakannya dengan mengandalkan profesi publiknya. Tapi tidak seorang pun,
apakah terampil atau tidak terampil, melakukan bahwa tugas yang dia asumsikan akan dilakukan
dilakukan dengan sukses, dan tanpa kesalahan atau kesalahan. Dia melakukan untuk itikad baik
dan integritas, tetapi tidak untuk infalibilitas , dan dia bertanggung jawab kepada majikannya
kelalaian, itikad buruk, atau ketidakjujuran, tetapi tidak untuk kerugian akibat murni
kesalahan penilaian.
Umumnya, mitra, atau pemegang saham dalam kasus perusahaan profesional, adalah
bersama-sama bertanggung jawab atas tindakan sipil terhadap pemilik mana pun. Namun berbeda jika
perusahaan
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
116
Orang yang Bijak
Konsep
Kewajiban untuk
Kisah Orang Lain
TUJUAN 5-3
Gunakan hukum utama
konsep dan ketentuan
memperhatikan tanggung jawab akuntan
sebagai dasar untuk belajar hukum
tanggung jawab auditor.

KONSEP HUKUM YANG MEMPENGARUHI KEWAJIBAN


Halaman 139
Apago PDF Enhancer
beroperasi sebagai kemitraan perseroan terbatas (LLP), perseroan terbatas (LLC), a
korporasi umum, atau korporasi profesional dengan tanggung jawab terbatas. Di bawah ini
struktur bisnis, tanggung jawab untuk tindakan satu pemilik tidak meluas ke pemilik lain
aset pribadi , kecuali jika pemilik lain terlibat langsung dalam tindakan pemilik
menyebabkan kewajiban. Tentu saja, aset perusahaan semuanya tunduk pada kerusakan yang timbul.
Mitra juga dapat bertanggung jawab atas pekerjaan orang lain yang menjadi sandaran mereka
hukum agensi. Tiga kelompok yang paling diandalkan oleh auditor adalah karyawan , lainnya
Perusahaan CPA terlibat untuk melakukan bagian dari pekerjaan, dan spesialis diminta untuk memberikan
informasi teknis. Jika seorang karyawan melakukan dengan tidak benar dalam melakukan audit, maka
mitra dapat dianggap bertanggung jawab atas kinerja karyawan.
Di bawah hukum umum, CPA tidak memiliki hak untuk menyembunyikan informasi dari
pengadilan dengan alasan bahwa informasi tersebut diistimewakan. Diskusi rahasia
antara klien dan auditor tidak dapat ditahan dari pengadilan. (Lihat halaman 97 in
Bab 4 tentang bagaimana dokumentasi auditor dapat dipanggil oleh pengadilan.)
Beberapa negara memiliki undang-undang yang memungkinkan komunikasi istimewa antara
klien dan auditor. Meski begitu, niat pada saat komunikasi harus ada
selama komunikasi tetap rahasia. CPA dapat menolak untuk bersaksi di a
negara dengan undang-undang komunikasi istimewa. Namun, hak istimewa itu tidak meluas
ke pengadilan federal.
Sebelum melanjutkan diskusi tentang tanggung jawab hukum, kami memeriksa beberapa hukum umum
ketentuan yang memengaruhi tanggung jawab CPA. Istilah-istilah ini didefinisikan pada Tabel 5-1. Luangkan
waktu sejenak untuk
tinjau definisi ini. Ketika auditor gagal melakukan audit yang memadai,
kewajiban mungkin tergantung pada tingkat kelalaian, yang bisa berkisar dari biasa
kelalaian penipuan. Perhatikan juga perbedaan antara kewajiban bersama dan beberapa kewajiban dan
kewajiban terpisah dan proporsional, karena jumlah yang dinilai kemungkinan akan bervariasi
antara kedua pendekatan ini ketika pengadilan menilai kerusakan. Secara umum, ini
117
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
Kurangnya Keistimewaan
Komunikasi
Ketentuan Hukum yang Mempengaruhi
Kewajiban CPA
Istilah Hukum
Deskripsi
Ketentuan Terkait Kelalaian dan Penipuan
Kelalaian biasa
Tidak adanya perawatan yang masuk akal yang dapat diharapkan dari seseorang dalam serangkaian keadaan. Untuk
auditor, dalam hal apa yang akan dilakukan auditor kompeten lainnya dalam situasi yang sama.
Kelalaian kotor
Kurang perawatan, bahkan sama dengan perilaku sembrono, yang bisa diharapkan dari seseorang. Beberapa
negara tidak membedakan antara kelalaian biasa dan kotor.
Penipuan yang konstruktif
Adanya kelalaian ekstrem atau tidak biasa meskipun tidak ada niat untuk menipu atau melakukan
membahayakan. Penipuan konstruktif juga disebut kecerobohan . Kekurangan dalam kasus audit
hadir jika auditor tahu audit yang memadai tidak dilakukan tetapi tetap mengeluarkan opini, bahkan
meskipun tidak ada niat menipu pengguna pernyataan.
Penipuan
Terjadi ketika salah saji dibuat dan ada pengetahuan tentang kepalsuan dan niatnya
untuk menipu.
Ketentuan Terkait dengan Hukum Kontrak
Pelanggaran kontrak
Kegagalan salah satu atau kedua belah pihak dalam kontrak untuk memenuhi persyaratan kontrak. Sebuah contoh
adalah kegagalan perusahaan CPA untuk memberikan pengembalian pajak pada tanggal yang disepakati. Pihak yang memiliki a
hubungan yang dibangun oleh suatu kontrak dikatakan memiliki privasi kontrak.
Penerima manfaat pihak ketiga
Pihak ketiga yang tidak memiliki privasi kontrak tetapi diketahui oleh pihak kontraktor dan
dimaksudkan untuk memiliki hak dan manfaat tertentu berdasarkan kontrak. Contoh umum adalah bank
yang memiliki pinjaman dalam jumlah besar pada tanggal neraca dan memerlukan audit sebagai bagian dari
perjanjian pinjamannya.
(lanjutan pada halaman berikut)
TABEL 5-1
Ketentuan Hukum yang Memengaruhi Tanggung Jawab CPA

Halaman 140
Apago PDF Enhancer
pendekatan kerusakan hanya berlaku dalam kasus pertanggungjawaban kepada pihak ketiga berdasarkan
hukum umum
dan di bawah undang-undang sekuritas federal. Ketika tuntutan hukum diajukan di pengadilan negara bagian,
hukum negara bagian
menentukan pendekatan untuk kerusakan yang berlaku. Ketika tuntutan hukum dibawa di bawah
hukum sekuritas federal, pendekatan yang terpisah dan proporsional berlaku, kecuali di mana
dapat ditunjukkan bahwa terdakwa CPA memiliki pengetahuan aktual tentang penipuan atau telah
berpartisipasi dalam penipuan, dalam kasus bersama dan beberapa kewajiban berlaku. Di bawah federal
undang-undang, jumlah kerusakan di bawah tanggung jawab yang terpisah dan proporsional dapat
meningkat menjadi 150 persen dari jumlah yang ditentukan sebanding dengan CPA
tingkat kesalahan ketika terdakwa utama bangkrut.
Sisa bab ini membahas empat sumber tanggung jawab hukum auditor :
1. Tanggung jawab kepada klien
2. Tanggung jawab kepada pihak ketiga berdasarkan hukum umum
3. Tanggung jawab perdata berdasarkan undang-undang sekuritas federal
4. Tanggung jawab pidana
Gambar 5-1 memberikan contoh masing-masing klasifikasi tanggung jawab ini. Mari kita periksa
masing-masing klasifikasi tanggung jawab ini secara lebih rinci.
Sumber gugatan paling umum terhadap CPA adalah dari klien. Jasnya bervariasi
secara luas, termasuk klaim seperti kegagalan untuk menyelesaikan perikatan nonaudit pada
tanggal yang disepakati, penarikan yang tidak tepat dari audit, kegagalan menemukan
penggelapan (pencurian aset), dan pelanggaran persyaratan kerahasiaan
BPA. Biasanya, jumlah tuntutan hukum ini relatif kecil, dan mereka tidak menerima
publisitas sering diberikan pada gugatan yang melibatkan pihak ketiga.
Gugatan umum yang diajukan oleh klien melibatkan klaim bahwa auditor tidak melakukannya
menemukan pencurian karyawan sebagai akibat kelalaian dalam melakukan audit. Itu
Gugatan dapat berupa pelanggaran kontrak, tindakan gugatan karena kelalaian, atau keduanya. Tindakan
gugatan
lebih umum karena jumlah yang dapat dipulihkan di bawahnya biasanya lebih besar
daripada melanggar kontrak. Tindakan tort dapat didasarkan pada kelalaian biasa, kotor
kelalaian, atau penipuan. Lihat Tabel 5-1 untuk perbedaan di antara tiga level ini
tindakan lalai.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
118
Istilah Hukum
Deskripsi
Ketentuan Lainnya
Hukum adat
Hukum yang telah dikembangkan melalui keputusan pengadilan bukan melalui undang-undang pemerintah.
Hukum perundang-undangan
Hukum yang telah disahkan oleh Kongres AS dan unit pemerintah lainnya. Sekuritas
Kisah 1933 dan 1934 dan Sarbanes-Oxley Act 2002 adalah hukum perundang-undangan penting yang mempengaruhi
auditor.
Bersama dan beberapa kewajiban
Penilaian terhadap terdakwa atas kerugian penuh yang diderita oleh penggugat, terlepas dari sejauh mana
dimana pihak lain berbagi kesalahan. Misalnya, jika manajemen sengaja
salah saji dalam laporan keuangan, auditor dapat menilai seluruh kerugian yang dialami pemegang saham jika
perusahaan bangkrut dan manajemen tidak dapat membayar.
Kewajiban terpisah dan proporsional
Penilaian terhadap terdakwa atas bagian dari kerusakan yang disebabkan oleh terdakwa
kelalaian. Misalnya, jika pengadilan menentukan bahwa kelalaian auditor dalam melakukan suatu
audit adalah penyebab 30% dari kerugian terdakwa, hanya 30% dari total kerusakan yang akan terjadi
dinilai ke perusahaan CPA.
TABEL 5-1
Ketentuan Hukum yang Memengaruhi Tanggung Jawab CPA (Lanjutan)
Sumber dari
Kewajiban hukum
KEWAJIBAN TERHADAP KLIEN
TUJUAN 5-4
Jelaskan akuntan
tanggung jawab kepada klien dan terkait
pertahanan.

Halaman 141
Apago PDF Enhancer
Masalah utama dalam kasus yang melibatkan dugaan kelalaian biasanya adalah tingkat perawatan
wajib. Meskipun secara umum disepakati bahwa tidak ada yang sempurna, bahkan seorang profesional pun,
dalam banyak kasus, kesalahan atau kesalahan signifikan dalam penilaian menciptakan setidaknya a
anggapan kelalaian bahwa profesional harus membantah. Dalam audit, kegagalan untuk
memenuhi standar audit sering merupakan bukti kelalaian yang konklusif. Mari kita periksa a
kasus khas yang menimbulkan pertanyaan tentang kinerja lalai oleh perusahaan CPA: Cenco
Dimasukkan v. Seidman & Seidman . Kasus, yang dijelaskan secara lebih rinci dalam
Gambar 5-2, melibatkan dugaan kelalaian oleh auditor karena gagal menemukan kecurangan. Dalam
gugatan hukum oleh manajemen Cenco, auditor berhasil membuktikannya
tidak lalai dan bahwa tindakan menipu tim manajemen sebelumnya
mencegah auditor mengungkap penipuan.
Pertanyaan tingkat perawatan menjadi lebih sulit di lingkungan ulasan
atau kompilasi laporan keuangan dimana standar yang diterima lebih sedikit
mengevaluasi kinerja. Gambar 5-3 (hal. 120) merangkum contoh yang dikenal luas dari a
Gugatan berurusan dengan kegagalan untuk mengungkap penipuan dalam laporan keuangan yang tidak
diaudit.
Meskipun CPA tidak pernah terlibat untuk melakukan audit untuk 1136 Penyewa
Perusahaan, CPA dinyatakan bertanggung jawab karena gagal mendeteksi skema penggelapan
dilakukan oleh salah satu manajer klien. Salah satu alasan untuk hasil ini adalah
kurangnya pemahaman yang jelas antara klien dan CPA tentang sifat persisnya
layanan yang akan dilakukan oleh CPA. Seperti dicatat dalam Gambar 5-3, surat keterlibatan
antara klien dan perusahaan CPA yang dikembangkan sebagai hasil dari kasus ini. Sekarang, perusahaan CPA
dan klien biasanya menandatangani surat keterlibatan, yang diperlukan untuk audit, untuk diformalkan
perjanjian mereka tentang layanan yang akan disediakan, biaya, dan waktu. Keistimewaan kontrak
119
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
Antara 1970 dan 1975 karyawan manajerial Cencos, yang pada akhirnya termasuk manajemen puncak,
terlibat dalam penipuan besar-besaran untuk mengembang nilai persediaan perusahaan. Ini pada gilirannya
memungkinkan perusahaan untuk meminjam uang pada tingkat bunga yang lebih rendah dan untuk mendapatkan asuransi kebakaran yang lebih tinggi
pemukiman yang layak. Setelah penipuan ditemukan oleh seorang karyawan Cenco dan
dilaporkan ke SEC, gugatan class action diajukan oleh pemegang saham terhadap Cenco, manajemennya,
dan auditornya. Perusahaan CPA diselesaikan di luar pengadilan dengan gugatan class action dengan membayar $ 3,5 juta.
Sekarang, manajemen baru mengoperasikan Cenco. Mereka membawa gugatan kedua terhadap CPA
tegas atas nama Cenco karena pelanggaran kontrak, kelalaian profesional, dan penipuan. Yang utama
pertahanan yang digunakan oleh perusahaan CPA adalah bahwa upaya tekun dilakukan pada bagian dari auditor untuk
menindaklanjuti indikasi penipuan, tetapi upaya gabungan dari sejumlah besar manajemen Cenco
Mereka mencegah mereka mengungkap penipuan. Perusahaan CPA berpendapat bahwa kesalahan dari
manajemen adalah pembelaan yang sah terhadap dakwaan.
Pengadilan Banding Sirkuit Ketujuh menyimpulkan bahwa perusahaan CPA tidak bertanggung jawab dalam hal ini
kasus. Kesalahan manajemen Cenco dianggap sebagai pembelaan yang tepat terhadap
tuduhan pelanggaran kontrak, kelalaian, dan penipuan, meskipun manajemen tidak lagi
bekerja untuk perusahaan. Mempertimbangkan keterlibatan manajemen, perusahaan CPA tidak dianggap
lalai.
GAMBAR 5-2
Cenco Incorporated v. Seidman & Seidman (1982) - Kewajiban untuk
Klien
GAMBAR 5-1
Empat Sumber Utama Kewajiban Hukum Auditor

Halaman 142
Apago PDF Enhancer
(lihat pelanggaran kontrak pada Tabel 5-1) dapat ada tanpa perjanjian tertulis, tetapi a
surat pertunangan mendefinisikan kontrak lebih jelas.
Perusahaan BPA biasanya menggunakan satu atau kombinasi dari empat pertahanan ketika ada hukum
klaim oleh klien: kurangnya tugas untuk melakukan layanan, kinerja yang tidak terlalu penting,
kelalaian kontribusi, dan tidak adanya hubungan sebab akibat.
Kurangnya Duty The kurangnya tugas untuk melakukan layanan berarti bahwa klaim perusahaan CPA
bahwa tidak ada kontrak tersirat atau tersurat. Misalnya, perusahaan BPA mungkin mengklaim
bahwa salah saji tidak terungkap karena perusahaan melakukan layanan peninjauan, bukan
mengaudit. Penggunaan surat pertunangan CPA memberikan dasar untuk menunjukkan kekurangan
tugas untuk dilakukan. Banyak ahli litigasi percaya bahwa surat keterlibatan ditulis dengan baik
secara signifikan mengurangi kemungkinan tindakan hukum yang merugikan.
Nonnegligent Performance Untuk kinerja nonnegligent dalam audit, CPA
perusahaan mengklaim bahwa audit dilakukan sesuai dengan standar audit. Bahkan jika
ada salah saji yang belum ditemukan, auditor tidak bertanggung jawab jika audit dilakukan
dilakukan dengan benar. Konsep orang bijak (dibahas pada halaman 116) didirikan di
hukum bahwa perusahaan CPA tidak diharapkan sempurna. Demikian pula, standar audit dibuat
jelas bahwa audit tunduk pada batasan dan tidak dapat diandalkan untuk lengkap
jaminan bahwa semua salah saji akan ditemukan. Membutuhkan auditor untuk menemukan semua
salah saji material akan, pada dasarnya, menjadikan mereka perusahaan asuransi atau penjamin
keakuratan laporan keuangan. Pengadilan tidak mensyaratkan itu.
Kontribusi Kelalaian Sebuah pertahanan kelalaian kontribusi ada ketika
auditor mengklaim tindakan klien sendiri yang mengakibatkan kerugian yang menjadi dasar
kerusakan atau mengganggu pelaksanaan audit sedemikian rupa sehingga mencegah
auditor dari menemukan penyebab kerugian. Misalkan klien mengklaim bahwa perusahaan BPA
lalai dalam tidak mengungkap pencurian uang karyawan. Jika perusahaan CPA punya
memberi tahu klien (lebih disukai secara tertulis) tentang kekurangan dalam pengendalian internal yang akan
terjadi
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
120
Pertahanan Auditor
Menentang Setelan Klien
Kasus 1136 Penyewa adalah kasus perdata tentang kegagalan CPA untuk mengungkap penipuan sebagai bagian dari
laporan keuangan yang tidak diaudit. Penyewa pulih sekitar $ 235.000.
Sebuah perusahaan CPA dilibatkan oleh agen manajemen real estat sebesar $ 600 per tahun untuk persiapan
laporan keuangan, laporan pajak, dan jadwal yang menunjukkan pembagian real estat
pajak untuk 1136 Tenants Corporation, sebuah rumah apartemen yang kooperatif. Pernyataan itu
dikirim secara berkala ke penyewa. Pernyataan termasuk kata-kata yang tidak diaudit , dan ada a
surat pengantar yang menyatakan bahwa '' pernyataan itu disiapkan dari pembukuan dan catatan
kooperatif dan tidak ada verifikasi independen yang diambil karenanya. ''
Selama periode pertunangan, dari 1963 hingga 1965, manajer manajemen
perusahaan menggelapkan dana yang signifikan dari penyewa koperasi. Penyewa menggugat CPA
tegas karena kelalaian dan pelanggaran kontrak karena gagal menemukan penipuan.
Ada dua masalah utama dalam kasus ini. Apakah perusahaan BPA terlibat untuk melakukan audit sebagai gantinya
hanya akuntansi, dan apakah ada kelalaian pada bagian dari perusahaan CPA? Pengadilan menjawab
ya dalam kedua hal. Alasan untuk kesimpulan pengadilan bahwa audit telah dilakukan adalah
kinerja '' beberapa prosedur audit '' oleh perusahaan CPA, termasuk persiapan a
lembar kerja berjudul '' faktur hilang. '' Jika BPA menindaklanjutinya, penipuan kemungkinan akan terjadi
telah terungkap. Yang paling penting, pengadilan menyimpulkan bahwa meskipun pertunangan telah
belum dianggap sebagai audit, CPA memiliki tugas untuk menindaklanjuti potensi signifikan
pengecualian ditemukan selama pertunangan.
Dua perkembangan dihasilkan dari kasus 1136 Penyewa dan gugatan serupa tentang
laporan keuangan yang tidak diaudit:
• Surat keterlibatan antara CPA dan klien sangat disarankan untuk semua
Namun, terutama untuk keterlibatan yang tidak diaudit. Surat itu harus dengan jelas mendefinisikan maksudnya
perikatan, tanggung jawab CPA, dan segala batasan yang dikenakan pada CPA.
• Komite Jasa Akuntansi dan Peninjauan dibentuk sebagai komite utama Dewan
AICPA akan menetapkan pedoman untuk laporan keuangan perusahaan non publik yang tidak diaudit.
GAMBAR 5-3
1136 Tenants v. Max Rothenberg and Company (1967) -
Kewajiban kepada Klien

Halaman 143
Apago PDF Enhancer
telah mencegah pencurian tetapi manajemen tidak memperbaikinya, perusahaan BPA akan melakukannya
pertahanan kelalaian kontribusi. Atau, anggaplah perusahaan CPA gagal menentukannya
piutang tertentu tidak dapat tertagih dan, dalam mengkaji kolektibilitas, piutang
auditor dibohongi dan diberikan dokumen palsu oleh manajer kredit. Di dalam
keadaan, dengan asumsi audit piutang dilakukan sesuai dengan
standar audit, auditor dapat mengklaim pembelaan atas kelalaian kontribusi.
Tidak adanya Koneksi Kausal Untuk berhasil dalam suatu tindakan terhadap auditor, the
klien harus dapat menunjukkan bahwa ada hubungan sebab akibat yang erat antara auditor
kegagalan untuk mengikuti standar audit dan kerusakan yang diderita oleh klien. Asumsikan bahwa
seorang auditor gagal menyelesaikan audit pada tanggal yang disepakati. Klien menuduh itu
ini menyebabkan bank tidak memperbarui pinjaman yang menyebabkan kerusakan. SEBUAH
pertahanan auditor potensial adalah bahwa bank menolak untuk memperpanjang pinjaman karena alasan lain,
seperti kondisi keuangan klien yang melemah. Pertahanan ini disebut
tidak adanya hubungan sebab akibat .
Selain dituntut oleh klien, CPA mungkin bertanggung jawab kepada pihak ketiga yang sama
hukum. Pihak ketiga termasuk pemegang saham aktual dan potensial, vendor, bankir dan
kreditor, karyawan, dan pelanggan lainnya. Perusahaan BPA mungkin bertanggung jawab kepada pihak ketiga
jika
kerugian yang ditimbulkan oleh penggugat karena mengandalkan laporan keuangan yang menyesatkan.
Gugatan khas terjadi ketika bank tidak dapat menagih pinjaman besar dari bangkrut
pelanggan dan bank kemudian mengklaim bahwa laporan keuangan yang diaudit menyesatkan itu
mengandalkan dalam membuat pinjaman dan bahwa perusahaan CPA harus bertanggung jawab karena
gagal melakukan audit dengan hati-hati.
Kasus audit pengaturan preseden terkemuka dalam tanggung jawab pihak ketiga adalah Ultramares
Corporation v. Touche (1931), yang mendirikan doktrin Ultramares . Ambil a
saat untuk membaca ringkasan kasus pada Gambar 5-4.
Dalam kasus ini, pengadilan berpendapat bahwa meskipun akuntan lalai, mereka melakukannya
tidak bertanggung jawab kepada kreditor karena kreditor bukan penerima manfaat utama . Di dalam
konteks, penerima manfaat utama adalah orang yang diberi tahu auditor sebelum
melakukan audit ( pihak ketiga yang dikenal ). Kasus ini membentuk preseden, biasanya
disebut doktrin Ultramares , bahwa kelalaian biasa tidak cukup untuk tanggung jawab
pihak ketiga karena kurangnya privasi kontrak antara pihak ketiga dan pihak ketiga
auditor, kecuali pihak ketiga adalah penerima manfaat utama . Namun, dalam uji coba berikutnya
yang Ultramares kasus, pengadilan menunjukkan bahwa ada telah penipuan atau negli gross -
Pada bagian auditor, auditor dapat dimintai pertanggungjawaban kepada pihak ketiga yang
bukan penerima manfaat utama.
121
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
Doktrin Ultramares
Para kreditor dari sebuah perusahaan yang bangkrut (Ultramares) mengandalkan keuangan dan sub-audit yang diaudit.
dengan cepat menggugat para akuntan, menuduh bahwa mereka bersalah atas kelalaian dan penipuan yang salah.
kebencian. Piutang usaha telah dipalsukan dengan menambah sekitar $ 650.000 pada tahun
piutang barang lain lebih dari $ 700.000. Para kreditor menuduh penyelidikan yang cermat
akan menunjukkan $ 700.000 sebagai penipuan. Hutang akun berisi serupa
perbedaan.
Pengadilan menyatakan bahwa akuntan telah lalai tetapi memutuskan bahwa akuntan akan melakukannya
tidak bertanggung jawab kepada pihak ketiga atas kesalahan jujur di luar batas kontrak aslinya kecuali
mereka adalah penerima manfaat utama. Pengadilan menyatakan bahwa hanya orang yang menandatangani kontrak dengan
akuntan untuk layanan dapat menuntut jika layanan tersebut diberikan dengan lalai.
GAMBAR 5-4
Ultramares Corporation v. Touche (1931) - Kewajiban untuk
Pihak ketiga
KEWAJIBAN UNTUK PIHAK KETIGA DI BAWAH HUKUM UMUM
TUJUAN 5-5
Jelaskan akuntan
tanggung jawab kepada pihak ketiga
di bawah hukum umum dan
pertahanan terkait.

Halaman 144
Apago PDF Enhancer
Dalam beberapa tahun terakhir, pengadilan telah memperluas doktrin Ultramares untuk memungkinkan
pemulihan
pihak ketiga dalam lebih banyak keadaan dengan memperkenalkan konsep pengguna yang diramalkan , yang
adalah anggota kelas pengguna terbatas yang menurut auditor akan bergantung pada keuangan
pernyataan. Sebagai contoh, sebuah bank yang memiliki pinjaman kepada klien pada saldo
sheet sheet mungkin adalah pengguna yang diramalkan. Di bawah konsep ini, pengguna yang diramalkan
diperlakukan
sama dengan pihak ketiga yang dikenal.
Meskipun konsep pengguna yang diramalkan dapat muncul secara langsung, pengadilan memilikinya
menghasilkan beberapa interpretasi yang berbeda. Saat ini, tiga pendekatan utama
diambil oleh pengadilan yang telah muncul digambarkan sebagai berikut:
Aliansi Kredit Dalam Aliansi Kredit v. Arthur Andersen & Co. (1986) di New York, a
pemberi pinjaman mengajukan gugatan kepada auditor dari salah satu peminjamnya, dengan mengklaim
bahwa ia mengandalkan
pada laporan keuangan peminjam, yang gagal bayar, dalam memberikan pinjaman.
Pengadilan Banding Negara Bagian New York menjunjung tinggi konsep dasar privasi yang ditetapkan oleh
Ultramares dan menyatakan bahwa untuk bertanggung jawab (1) auditor harus mengetahui dan bermaksud
bahwa
produk kerja akan digunakan oleh pihak ketiga untuk tujuan tertentu, dan (2)
pengetahuan dan niat harus dibuktikan dengan perilaku auditor.
Penyajian Kembali Ganti Rugi Pendekatan yang diikuti oleh sebagian besar negara bagian adalah
menerapkan aturan
dikutip dalam Restatement of Torts , seperangkat prinsip hukum yang otoritatif. Itu
Aturan Penyajian kembali adalah bahwa pengguna yang diramalkan harus menjadi anggota yang terbatas dan
wajar
kelompok pengguna yang dapat diidentifikasi yang mengandalkan pekerjaan CPA, seperti kreditor, bahkan
meskipun orang-orang itu tidak secara khusus diketahui oleh CPA pada saat pekerjaan itu
selesai Kasus utama yang mendukung penerapan aturan ini adalah Rusch Factors v. Levin , as
disajikan pada Gambar 5-5.
Pengguna yang Dapat Ditebak Penafsiran luas tentang hak-hak pihak ketiga -
penerima adalah untuk menggunakan konsep pengguna yang dapat diperkirakan . Di bawah konsep ini,
setiap pengguna itu
auditor seharusnya dapat memperkirakan secara wajar kemungkinan sebagai pengguna klien
laporan keuangan memiliki hak yang sama dengan yang dimiliki oleh kontrak. Pengguna ini
sering disebut kelas tak terbatas. Meskipun sejumlah besar negara diikuti
pendekatan ini di masa lalu, sekarang hanya digunakan di dua negara.
Tabel 5-2 merangkum tiga pendekatan terhadap tanggung jawab pihak ketiga yang diambil oleh
pengadilan berdasarkan hukum umum. Ada kebingungan yang disebabkan oleh perbedaan pandangan ini
tanggung jawab kepada pihak ketiga berdasarkan hukum umum, tetapi gerakan ini jelas jauh dari
pendekatan pengguna yang dapat diduga, dan dengan demikian menuju dua pendekatan pertama. Untuk
contoh, dalam Bily v. Arthur Young (1992), Mahkamah Agung California membalikkan a
keputusan pengadilan yang lebih rendah terhadap Arthur Young, jelas mendukung Penegasan Kembali
doktrin. Dalam putusannya, pengadilan menyatakan bahwa “auditor tidak memiliki kewajiban umum
peduli tentang pelaksanaan audit kepada orang selain klien ”dan beralasan
bahwa potensi pertanggungjawaban kepada auditor berdasarkan doktrin pengguna yang akan datang adalah
jelas tidak proporsional dengan kesalahan apa pun.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
122
Penggugat, Rusch Factors, pemberi pinjaman, meminta auditor terdakwa untuk mengaudit laporan keuangan
dari sebuah perusahaan yang mencari pinjaman. Auditor, Levin, mengeluarkan pendapat wajar tanpa pengecualian tentang keuangan
pernyataan, menunjukkan bahwa perusahaan pelarut ketika, pada kenyataannya, itu bangkrut. Penggugat
meminjamkan uang perusahaan, menderita kerugian berikutnya, dan menuntut auditor untuk pemulihan.
Pertahanan auditor dalam kasus ini didasarkan pada tidak adanya privasi pada bagian
Faktor Rusch. Pengadilan memutuskan mendukung penggugat ini. Meskipun pengadilan bisa menemukan di
mendukung Rusch Factors di bawah Ultramares karena merupakan penerima manfaat utama, ia memilih untuk mengandalkan
yang Penyajian Kembali Ganti Rugi , yang menyatakan bahwa auditor harus bertanggung jawab atas kelalaian biasa di
mengaudit dimana laporan keuangan diandalkan oleh kelas yang benar - benar diramalkan dan terbatas
orang.
GAMBAR 5-5
Rusch Factors v. Levin (1968) - Kewajiban kepada Pihak Ketiga
Pengguna yang diramalkan

Halaman 145
Apago PDF Enhancer
Pendekatan oleh Pengadilan
Definisi dari
Interpretasi
dan Contoh Kasus
Pengguna Pihak Ketiga
Contoh
Sempit
Penerima manfaat utama / pengguna teridentifikasi
Auditor tahu dan berniat
Auditor mengetahui pinjaman bank
Ultramares Corporation v. Touche (1931)
pengguna itu akan menggunakan audit
perjanjian yang mengharuskan diaudit
Credit Alliance v. Arthur Andersen (1986)
melaporkan.
laporan keuangan.
Pengguna yang diramalkan
Sangat terbatas dan
Bank atau kreditor dagang ketika
Rusch Factors v. Levin (1968)
kelompok pengguna yang dapat diidentifikasi
Auditor menyadari bahwa klien
yang mengandalkan
telah memberikan keuangan yang diaudit
pekerjaan auditor.
pernyataan untuk pengguna tersebut.
Pengguna yang dapat diduga
Kelas pengguna yang tidak terbatas
Kreditur dagang yang belum pernah sebelumnya
Rosenblum, Inc. v. Adler (1983)
yang seharusnya dimiliki auditor
melakukan bisnis dengan klien.
cukup mampu
Klien itu belum melengkapi keuangan
melihat kemungkinan sebagai pengguna
pernyataan kepada kreditor perdagangan di Indonesia
Luas
dari laporan keuangan.
lalu.
TABEL 5-2
Pendekatan yang Dilakukan Pengadilan untuk Menugaskan Kewajiban Pihak Ketiga Menurut Hukum Umum
Tiga dari empat pertahanan yang tersedia untuk auditor yang sesuai dengan klien juga tersedia
dalam tuntutan hukum pihak ketiga: kurangnya tugas untuk melakukan layanan, kinerja yang tidak dapat
diabaikan -
mance, dan tidak adanya hubungan sebab akibat. Kelalaian kontribusi biasanya tidak
tersedia karena pihak ketiga tidak dalam posisi untuk berkontribusi terhadap kesalahan keuangan
pernyataan.
Kurangnya pertahanan tugas dalam gugatan pihak ketiga menunjukkan kurangnya privasi kontrak. Itu
sejauh mana privasi kontrak merupakan pertahanan yang sesuai dan sifat dari
pertahanan sangat bergantung pada pendekatan untuk meramalkan pengguna di negara bagian dan peradilan
yurisdiksi kasus ini.
Jika auditor tidak berhasil menggunakan kurangnya pembelaan tugas untuk memiliki kasus
Ditolak, pertahanan yang lebih disukai dalam setelan pihak ketiga adalah kinerja yang tidak mengabaikan. Jika
auditor melakukan audit sesuai dengan standar audit, yang menghilangkan
kebutuhan akan pertahanan lainnya. Sayangnya, kinerja yang tidak dapat diabaikan dapat terjadi
sulit didemonstrasikan ke pengadilan, terutama dalam persidangan juri ketika orang awam dengan no
pengalaman akuntansi menjadi juri.
Tidak adanya hubungan sebab akibat dalam gugatan pihak ketiga sering berarti ketidakbergantungan pada
laporan keuangan oleh pengguna. Asumsikan bahwa auditor dapat menunjukkan bahwa pemberi pinjaman
mengandalkan hubungan perbankan yang sedang berlangsung dengan pelanggan, bukan keuangan
pernyataan, dalam melakukan pinjaman. Dalam situasi itu, kelalaian auditor dalam melakukan
audit tidak relevan. Tentu saja, sulit untuk membuktikan ketidakbergantungan pada keuangan
pernyataan. Tidak adanya koneksi sebab-akibat bisa sulit dibangun karena penggunanya
dapat mengklaim mengandalkan pernyataan bahkan ketika keputusan investasi atau pinjaman diambil
dibuat tanpa mempertimbangkan kondisi keuangan perusahaan.
Meskipun telah ada beberapa pertumbuhan dalam tindakan yang dilakukan terhadap akuntan oleh
klien dan pihak ketiga berdasarkan hukum umum, pertumbuhan terbesar dalam tanggung jawab CPA
proses pengadilan telah di bawah undang-undang sekuritas federal. Litigants biasanya mencari federal
perbaikan karena ketersediaan litigasi class-action dan kemampuan untuk memperoleh
kerusakan signifikan dari terdakwa.
Faktor-faktor lain juga membuat pengadilan federal menarik bagi para pelaku perkara. Sebagai contoh,
beberapa
bagian dari undang-undang sekuritas menerapkan standar kewajiban yang ketat pada CPA dan federal
pengadilan seringkali cenderung mendukung penggugat dalam tuntutan hukum ketika ada standar yang ketat.
123
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
Auditor
Pertahanan Terhadap
Jas Pihak Ketiga
KEWAJIBAN SIPIL DI BAWAH UNDANG-UNDANG EFEK
FEDERAL
TUJUAN 5-6
Jelaskan sipil akuntan
kewajiban di bawah federal
hukum sekuritas dan terkait
pertahanan.

Halaman 146
Apago PDF Enhancer
Namun, undang-undang reformasi gugatan yang cukup baru dapat menghasilkan pengurangan negatif
hasil untuk perusahaan CPA di pengadilan federal.
The Securities Act of 1933 penawaran hanya dengan persyaratan pelaporan bagi perusahaan
menerbitkan surat berharga baru, termasuk informasi dalam laporan pendaftaran dan
prospektus. Satu-satunya pihak yang dapat pulih dari auditor di bawah undang-undang 1933 adalah
pembeli asli sekuritas. Jumlah pemulihan potensial sama dengan
harga pembelian asli dikurangi nilai efek pada saat gugatan. (Jika
sekuritas telah terjual, pengguna dapat memulihkan jumlah kerugian yang terjadi.)
Securities Act of 1933 membebankan beban yang tidak biasa pada auditor. Bagian 11
UU 1933 mendefinisikan hak-hak pihak ketiga dan auditor, yang dirangkum
sebagai berikut:
• Pihak ketiga mana pun yang membeli sekuritas yang dijelaskan dalam pernyataan pendaftaran
dapat menuntut auditor atas kesalahan penyajian material atau kelalaian dalam audit
laporan keuangan termasuk dalam laporan registrasi.
• Pengguna pihak ketiga tidak memiliki beban pembuktian yang mereka andalkan
laporan keuangan atau bahwa auditor lalai atau curang dalam melakukan
mengaudit. Pengguna hanya harus membuktikan bahwa laporan keuangan yang diaudit mengandung a
keliru atau kelalaian material.
• Auditor memiliki beban untuk menunjukkan sebagai pembelaan bahwa (1) memadai
audit dilakukan atau (2) semua atau sebagian dari kerugian penggugat disebabkan oleh
faktor selain laporan keuangan yang menyesatkan. Tindakan 1933 adalah satu-satunya
hukum umum atau hukum di mana beban pembuktian ada pada terdakwa.
Selanjutnya, auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa keadaan keuangannya
dinyatakan secara wajar di luar tanggal penerbitan, hingga tanggal pernyataan pendaftaran
menjadi efektif, yang bisa beberapa bulan kemudian. Asumsikan bahwa tanggal laporan audit
untuk 31 Desember 2010 laporan keuangan adalah 10 Februari 2011, tetapi registrasi
pernyataan tertanggal 1 November 2011. Dalam audit tipikal, auditor harus meninjau trans -
tindakan melalui tanggal laporan audit, 10 Februari 2011. Dalam pernyataan yang diajukan di bawah
1933 bertindak, auditor bertanggung jawab untuk meninjau transaksi - selama hampir sembilan
bulan tambahan - hingga tanggal pernyataan pendaftaran, 1 November 2011.
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
124
BarChris mengajukan pernyataan pendaftaran S-1 dengan SEC pada tahun 1961 untuk penerbitan konversi
surat utang subordinasi, dengan demikian menundukkan perusahaan pada Securities Act of 1933.
mately 17 bulan kemudian, BarChris mengajukan kebangkrutan. Pembeli surat hutang mengajukan gugatan
terhadap perusahaan CPA di bawah undang-undang 1933.
Masalah yang paling signifikan dari kasus ini, terutama untuk personil staf audit, adalah masalah
ulasan untuk acara-acara setelah neraca, disebut ulasan S-1 untuk pendaftaran negara-
KASIH. Pengadilan menyimpulkan bahwa program audit tertulis CPA sesuai dengan
standar audit yang ada pada saat itu. Namun, mereka sangat kritis terhadap auditor
melakukan peninjauan, yang tidak berpengalaman dalam audit perusahaan konstruksi, untuk kegagalan tersebut
untuk menindaklanjuti jawaban oleh manajemen dengan tepat. Berikut ini adalah bagian penting dari
pendapat pengadilan dalam kasus ini:
• Akuntan tidak boleh memiliki standar yang lebih tinggi dari yang diakui dalam profesinya.
Saya tidak melakukannya di sini. Ulasan Richard tidak memenuhi standar tertulis itu. Dia tidak mengambil
langkah-langkah yang ditentukan oleh program tertulis perusahaan CPA. Dia tidak menghabiskan yang memadai
jumlah waktu pada tugas sebesar ini. Yang paling penting, dia terlalu mudah puas
dengan jawaban glib untuk pertanyaannya . Ini bukan untuk mengatakan bahwa dia seharusnya membuat audit lengkap.
Tapi ada sinyal bahaya yang cukup dalam bahan yang dia periksa membutuhkan beberapa
penyelidikan lebih lanjut di pihaknya ... . Tidak selalu cukup hanya dengan mengajukan pertanyaan. (Huruf miring
ditambahkan dan nama yang digunakan dalam kasus tersebut diubah.)
Perusahaan CPA dinyatakan bertanggung jawab dalam kasus tersebut dengan alasan bahwa mereka belum menetapkan batas waktu
uji tuntas yang diperlukan berdasarkan undang-undang sekuritas 1933.
GAMBAR 5-6
Escott et al. v. BarChris Construction Corporation (1968) -
Securities Act of 1933
Securities Act of 1933

Halaman 147
Apago PDF Enhancer
Meskipun beban mungkin tampak berat bagi auditor, ada relatif sedikit
kasus diadili di bawah tindakan 1933. Salah satu yang paling signifikan adalah Escott et al. v. BarChris
Perusahaan Konstruksi (1968). Seperti dicatat dalam Gambar 5-6, perusahaan CPA bertanggung jawab
karena kurangnya uji tuntas yang diperlukan berdasarkan undang-undang 1933 saat melakukan peninjauan
peristiwa yang terjadi setelah tanggal neraca. Kasus ini menghasilkan dua
konsekuensi penting:
1. Standar audit diubah untuk membutuhkan penekanan yang lebih besar pada prosedur
bahwa auditor harus melakukan untuk peristiwa-peristiwa setelah tanggal neraca.
2. Penekanan yang lebih besar mulai diberikan pada pentingnya staf audit
memahami bisnis dan industri klien.
Tanggung jawab auditor berdasarkan Undang-Undang Bursa Efek 1934 sering dipusatkan pada
laporan keuangan yang diaudit yang diterbitkan kepada publik dalam laporan tahunan yang disampaikan
kepada
SEC sebagai bagian dari laporan tahunan Form 10-K. Setiap perusahaan dengan sekuritas diperdagangkan
pertukaran nasional dan over-the-counter diperlukan untuk menyerahkan laporan yang diaudit
setiap tahun. Jelas, jumlah pernyataan yang jauh lebih besar berada di bawah tindakan 1934 daripada
di bawah tindakan 1933.
Auditor juga menghadapi potensi paparan hukum untuk informasi triwulanan (Formulir 10-Q)
atau informasi pelaporan lainnya yang diajukan dengan SEC, seperti peristiwa tidak biasa yang diajukan dalam
Formulir 8-K. Auditor harus melakukan peninjauan atas Formulir 10-Q sebelum diajukan
SEC, dan auditor sering terlibat dalam meninjau informasi di lain
laporan, dan oleh karena itu, mungkin bertanggung jawab secara hukum. Namun, beberapa kasus telah terlibat
auditor untuk laporan selain laporan audit tahunan.
125
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
Pertukaran Efek
Act of 1934
Kasus tersebut melibatkan tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan yang dilakukan oleh presiden PT
perusahaan klien. Lestor Nay, presiden First Securities Co. of Chicago, secara curang diyakinkan
pelanggan tertentu untuk menginvestasikan dana dalam rekening escrow yang dia wakili akan menghasilkan tinggi
kembali. Tidak ada akun escrow. Nay mengonversi dana pelanggan untuk digunakannya sendiri.
Transaksi itu tidak dalam bentuk transaksi biasa antara Efek Pertama dan
pelanggan. Pertama, semua korespondensi dengan pelanggan dibuat hanya dengan Nay. Kedua, pemeriksaan
pelanggan ditarik ke Nay dan karena aturan surat yang dikenakan Nay, surat tersebut
hanya dibuka olehnya. Ketiga, rekening escrow tidak tercermin pada buku First
Sekuritas, atau dalam pengajuan dengan SEC, atau sehubungan dengan akun investasi lainnya milik pelanggan.
Penipuan itu terungkap pada saat Nay bunuh diri.
Pelanggan responden pada awalnya menggugat di pengadilan distrik untuk kerusakan terhadap auditor, Ernst &
Ernst, sebagai penolong dan kepala biara di bawah Bagian 10b-5. Mereka menuduh bahwa Ernst & Ernst gagal melakukan
audit yang tepat yang seharusnya mengarahkan mereka untuk menemukan '' aturan surat '' dan penipuan. Tidak ada dugaan
dibuat untuk perilaku curang dan disengaja Ernst & Ernst. Tindakan ini hanya didasarkan pada a
mengklaim bahwa Ernst & Ernst gagal melakukan audit yang tepat. Pengadilan distrik menolak tindakan tersebut tetapi melakukannya
tidak menyelesaikan masalah apakah penyebab tindakan dapat didasarkan hanya pada tuduhan kelalaian.
Pengadilan banding membalikkan pengadilan distrik. Pengadilan banding menyatakan bahwa seseorang yang melanggar
tugas penyelidikan dan pengungkapan utang orang lain bertanggung jawab atas kerusakan karena membantu dan bersekongkol dengan pihak ketiga
pelanggaran pihak terhadap Peraturan 10b-5 jika penipuan akan ditemukan atau dicegah memiliki
pelanggaran tidak terjadi. Pengadilan beralasan bahwa Ernst & Ernst memiliki tugas common-law dan statutory of
menanyakan kecukupan pengendalian internal Efek Pertama karena telah dikontrak untuk mengaudit Pertama
Sekuritas dan untuk mempersiapkan pengarsipan dengan komisi laporan tahunan kondisi keuangannya.
Mahkamah Agung AS membalikkan pengadilan banding, menyimpulkan bahwa interpretasi
Aturan 10b-5 mengharuskan '' niat untuk menipu, memanipulasi atau menipu. '' Justice Powell menulis dalam
Pendapat pengadilan itu
• Ketika suatu undang-undang berbicara secara spesifik dalam hal manipulasi dan penipuan, dan tentang implementasi
membikin alat dan alat — istilah yang disengaja dipahami secara umum
kesalahan — dan ketika sejarahnya tidak mencerminkan niat yang lebih luas, kami tidak mau
memperluas ruang lingkup undang-undang untuk perilaku lalai.
Pengadilan menunjukkan bahwa dalam bidang hukum tertentu, kecerobohan dianggap sebagai a
bentuk perilaku yang disengaja untuk tujuan memaksakan tanggung jawab. Ini membuka kemungkinan itu
perilaku sembrono mungkin cukup untuk kewajiban berdasarkan Peraturan 10b-5.
GAMBAR 5-7
Hochfelder v. Ernst & Ernst (1976) - Securities Exchange Act
tahun 1934

Halaman 148
Apago PDF Enhancer
Sanksi SEC
Solitron adalah produsen perangkat elektronik, dengan stoknya diterbitkan di American Stock
Bertukar. Itu terlibat dalam kontrak pemerintah yang dikenakan penilaian berlebihan
keuntungan yang ditentukan oleh Dewan Renegosiasi. Ketika dewan menentukan bahwa keuntungan itu
berlebihan, manajemen mengakui bahwa laba sengaja dilebih-lebihkan untuk membantu dalam memperoleh
perusahaan baru. Kemudian ditunjukkan di pengadilan, melalui audit oleh perusahaan CPA lain, bahwa
penghasilan telah dibesar-besarkan secara material oleh lebih dari 30 persen dalam dua tahun yang berbeda, oleh
melebih-lebihkan inventaris.
Pengadilan juri menemukan auditor bertanggung jawab atas perilaku sembrono dalam melakukan audit.
Hakim pengadilan membatalkan putusan juri dengan alasan bahwa perusahaan CPA tidak dapat ditahan
bertanggung jawab atas kerusakan berdasarkan Peraturan 10b-5 kecuali ada bukti bahwa perusahaan BPA memiliki pengetahuan yang sebenarnya
tepi salah saji. Perilaku sembrono tidak cukup untuk kerusakan.
Pada saat naik banding, Pengadilan Banding Sirkuit Kedua menyimpulkan bahwa sudah cukup
bukti bagi juri untuk menyimpulkan bahwa perusahaan CPA memiliki pengetahuan tentang penipuan. Karena itu
membatalkan temuan hakim persidangan dan menguatkan putusan bersalah juri asli.
Pengadilan banding juga menyatakan bahwa bukti kecerobohan dapat memenuhi persyaratan
maksud dalam Peraturan 10b-5, tetapi tidak perlu membahas apakah ada kecerobohan yang cukup dalam hal ini
kasus karena perusahaan CPA memiliki pengetahuan tentang salah saji.
GAMBAR 5-8
Howard Sirota v. Solitron Devices, Inc. (1982) - Securities
Pertukaran Act 1934
Fokus utama pada litigasi tanggung jawab CPA berdasarkan undang-undang 1934 adalah Peraturan 10b-5.
Bagian
10 dan Aturan 10b-5 sering disebut ketentuan antifraud dari tindakan 1934, sebagaimana mereka
melarang segala kegiatan penipuan yang melibatkan pembelian atau penjualan keamanan apa pun.
Sejumlah keputusan pengadilan federal telah mengklarifikasi bahwa Peraturan 10b-5 tidak hanya berlaku
untuk
penjual langsung tetapi juga ke akuntan, penjamin emisi, dan lainnya. Umumnya, akuntan
dapat dianggap bertanggung jawab berdasarkan Bagian 10 dan Aturan 10b-5 jika mereka sengaja atau ceroboh
informasi keliru yang dimaksudkan untuk penggunaan pihak ketiga.
Pada tahun 1976, dalam Hochfelder v. Ernst & Ernst , keduanya dikenal sebagai kasus hukum sekuritas
terkemuka
dan sebagai kasus kewajiban CPA, Mahkamah Agung AS memutuskan scienter itu , yaitu
pengetahuan dan niat untuk menipu, diperlukan sebelum CPA dapat dimintai tanggung jawab
pelanggaran Peraturan 10b-5. Ringkasan Hochfelder termasuk dalam Gambar 5-7 (hlm. 125).
Banyak auditor percaya pengetahuan dan niat untuk menipu persyaratan yang ditetapkan
dalam kasus Hochfelder akan secara signifikan mengurangi paparan auditor terhadap tanggung jawab. Namun,
kasus-kasus selanjutnya diajukan dengan alasan pengetahuan dan standar penipuan terpenuhi
kasus di mana auditor mengetahui semua fakta yang relevan tetapi membuat penilaian yang buruk. Sedemikian
situasi, pengadilan menekankan bahwa CPA memiliki pengetahuan yang diperlukan. The solitron
Kasing perangkat , yang dijelaskan pada Gambar 5-8, adalah contoh alasan itu. Dalam hal ini, pengadilan
banding memutuskan bahwa perilaku sembrono pada bagian auditor sudah cukup untuk dipegang
auditor bertanggung jawab atas pelanggaran Peraturan 10b-5. Namun, dalam gugatan berikutnya di bawah
Peraturan
10b-5, Worlds of Wonder (1994) dan Software Toolworks (1994), dua Sirkuit Kesembilan kunci
putusan pengadilan menyatakan bahwa penilaian yang buruk bukanlah bukti penipuan. Tampilan ini sekarang
tampaknya
memenangkan bantuan di pengadilan. Meskipun Peraturan 10b-5 terus menjadi dasar untuk tuntutan hukum
terhadap
auditor, Hochfelder dan keputusan pengadilan selanjutnya agak membatasi tanggung jawabnya.
Tiga pertahanan yang sama yang tersedia untuk auditor dalam gugatan common-law oleh pihak ketiga adalah
juga tersedia untuk gugatan di bawah undang-undang 1934: kinerja tidak penting, kurangnya tugas, dan
tidak adanya hubungan sebab akibat.
Seperti yang baru saja kita bahas, penggunaan kurangnya tugas pertahanan dalam menanggapi tindakan di
bawah
Peraturan 10b-5 memiliki tingkat keberhasilan yang bervariasi, tergantung pada yurisdiksinya. Dalam
Dalam kasus Hochfelder , pengadilan memutuskan bahwa pengetahuan dan niat untuk menipu diperlukan
untuk auditor yang bertanggung jawab. Dalam kasus lain, perilaku lalai atau sembrono
cukup bagi auditor untuk dinyatakan bertanggung jawab. Kemungkinan penafsiran pengadilan yang
berkelanjutan
untuk mengklarifikasi masalah yang belum terselesaikan ini.
Terkait erat dengan tanggung jawab auditor adalah wewenang SEC untuk sanksi. SEC memiliki
kekuatan dalam keadaan tertentu untuk menjatuhkan sanksi atau menunda praktisi
audit untuk perusahaan SEC. Aturan Praktek SEC mengizinkan mereka untuk sementara waktu atau
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
126
Aturan 10b-5 dari
Pertukaran Efek
Act of 1934
Pertahanan Auditor -
UU 1934

Halaman 149
Apago PDF Enhancer
secara permanen menolak CPA atau perusahaan CPA dari yang terkait dengan laporan keuangan
perusahaan publik, baik karena kurangnya kualifikasi yang sesuai atau memiliki
terlibat dalam perilaku profesional yang tidak etis atau tidak pantas.
Dalam beberapa tahun terakhir, SEC untuk sementara menangguhkan sejumlah CPA individu
dari melakukan audit klien SEC. Hal serupa juga telah melarang sejumlah perusahaan CPA
dari menerima klien SEC baru untuk suatu periode, seperti enam bulan. Dalam beberapa kasus,
SEC telah meminta peninjauan luas atas praktik perusahaan BPA utama oleh BPA lain
perusahaan, atau membuat perusahaan CPA membuat perubahan dalam praktik mereka. CPA individual dan
mereka
perusahaan juga telah diminta untuk berpartisipasi dalam program pendidikan berkelanjutan.
Sanksi seperti ini diterbitkan oleh SEC dan sering dilaporkan dalam bisnis
pers, membuat mereka sangat memalukan bagi mereka yang terlibat.
Tindakan kongres penting lainnya yang mempengaruhi perusahaan CPA dan klien mereka adalah
Bagian dari Undang-Undang Praktik Korupsi Asing tahun 1977 . Tindakan itu membuatnya ilegal untuk
menawarkan suap kepada pejabat negara asing untuk tujuan memberikan pengaruh dan
mendapatkan atau mempertahankan bisnis. Larangan terhadap pembayaran kepada pejabat asing adalah
berlaku untuk semua perusahaan domestik AS, terlepas dari apakah itu publik atau pribadi
dimiliki, dan untuk semua perusahaan asing yang mengajukan SEC.
Undang-undang juga mewajibkan pendaftar SEC berdasarkan Securities Exchange Act of 1934 untuk
memenuhi persyaratan tambahan dari catatan yang cukup lengkap dan akurat, plus sebuah
sistem kontrol internal yang memadai. Undang-undang secara signifikan mempengaruhi semua perusahaan
SEC,
dan auditor yang berpotensi terkena dampak karena tanggung jawab mereka untuk meninjau dan mengevaluasi
sistem pengendalian internal sebagai bagian dari audit. Meskipun ketentuan Asing
Praktik Korupsi tetap berlaku, ketentuan terkait dengan catatan akuntansi dan
kontrol internal sebagian besar digantikan oleh persyaratan yang lebih ketat dari
Sarbanes – Oxley Act tahun 2002.
Sarbanes – Oxley Act sangat meningkatkan tanggung jawab perusahaan publik dan
auditor mereka. Undang-undang mengharuskan CEO dan CFO untuk mensertifikasi tahunan dan triwulanan
laporan keuangan yang diajukan ke SEC. Selain itu, seperti yang dibahas dalam Bab 3 (hal. 49–51),
manajemen harus melaporkan penilaiannya atas efektivitas pengendalian internal
pelaporan keuangan, dan untuk pelapor yang dipercepat, auditor harus memberikan pendapat tentang
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Akibatnya, auditor mungkin
terkena tanggung jawab hukum terkait dengan pendapat mereka tentang kontrol internal. PCAOB juga
memiliki wewenang untuk memberikan sanksi kepada perusahaan CPA terdaftar untuk setiap pelanggaran UU.
Tabel 5-3 (p. 128) merangkum sumber-sumber pertanggungjawaban kepada klien dan orang lain atas
pelanggaran
kontrak berdasarkan hukum umum, kewajiban kepada pihak ketiga berdasarkan hukum umum, dan kewajiban
kepada pihak ketiga berdasarkan tindakan Efek 1933 dan 1934. Tabel tersebut menggambarkan ketatnya
beban pada auditor untuk mempertahankan diri mereka di bawah undang-undang 1933. Kewajiban kepada
pihak ketiga
di bawah hukum umum dan tindakan 1934 tergantung pada tingkat kelalaian. Kewajiban untuk
pihak ketiga berdasarkan hukum umum juga tergantung pada yurisdiksi dan apakah
pihak ketiga adalah penerima manfaat utama atau pengguna laporan keuangan yang diketahui.
Pertahanan yang tersedia untuk auditor dirangkum dalam Tabel 5-4 (hlm. 128). Jika
auditor tidak dapat membuktikan kurangnya tugas untuk melakukan layanan, pertahanan yang lebih disukai
adalah
kinerja umumnya tidak mengabaikan.
Cara keempat CPA dapat dimintai pertanggungjawaban adalah di bawah tanggung jawab pidana untuk
akuntan . BPA
dapat dinyatakan bersalah atas tindakan kriminal di bawah undang-undang federal dan negara bagian. Di
bawah negara
undang-undang, undang-undang yang paling mungkin untuk ditegakkan adalah Uniform Securities Acts, yaitu
mirip dengan bagian dari aturan SEC. Undang-undang federal yang lebih relevan mempengaruhi auditor
1933 dan 1934 bertindak sekuritas, serta Statuta Fraud Federal Mail dan
Statuta Pernyataan Federal False. Semua menjadikannya tindak pidana untuk menipu orang lain
Korup Asing
Praktik Act of 1977
127
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
Sarbanes – Oxley Act
tahun 2002
KEWAJIBAN PIDANA
TUJUAN 5-7
Tentukan apa yang merupakan
tanggung jawab pidana untuk
akuntan.
Halaman 150
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
128
Tersedia
Pihak ketiga
1933
1934
Pertahanan Auditor
Setelan Klien
Hukum adat
UU Efek
UU Efek
Kurangnya kewajiban untuk melakukan layanan
X
X
T/A
X
Kinerja tidak kompeten (audit dalam
X
X
X1
X
sesuai dengan standar audit)
Kelalaian kontribusi oleh klien atau
X
T/A
T/A
T/A
pihak ketiga
Tidak adanya hubungan sebab akibat (no
X
X
T/A2
X
mengandalkan laporan keuangan)
TABEL 5-4
Pertahanan Auditor Terhadap Setelan oleh Klien, Pihak Ketiga Di Bawah Hukum Umum, dan Di Bawah Hukum
Kisah Efek 1933 dan 1934
"X" menunjukkan pertahanan auditor akan tersedia.
"N / A" menunjukkan pertahanan secara umum tidak akan berlaku.
1 Menurut Undang-Undang Sekuritas 1933, auditor harus membuktikan uji tuntas dalam kinerja audit.
2 Auditor dapat membuktikan bahwa kerugian itu tidak disebabkan oleh laporan keuangan yang menyesatkan.
Dugaan
Kewajiban
Pihak Ketiga di bawah
Tanggung jawab kepada Pihak Ketiga
Tanggung jawab kepada Pihak Ketiga
Tindakan Auditor
untuk Klien
Hukum adat
di bawah 1933 Securities Act
di bawah 1934 Securities Act
Pelanggaran kontrak
iya nih
T/A
T/A
T/A
Kelalaian
iya nih
Penerima Manfaat Utama -
T/A1
Tidak
iya nih
Pihak ketiga lainnya -
tergantung pada yurisdiksi
Kelalaian Kotor
iya nih
iya nih
T/A
Ya - mungkin
Penipuan konstruktif /
iya nih
iya nih
T/A
Ya - mungkin
Kenekatan
Penipuan
iya nih
iya nih
T/A
Ya - mungkin
TABEL 5-3
Ringkasan Tanggung Jawab Auditor
"Ya" menunjukkan bahwa auditor dapat dimintai pertanggungjawaban kepada klien atau pihak ketiga atas dugaan audit atau tindakan tersebut.
"Tidak" berarti auditor tidak akan bertanggung jawab atas tindakan yang dituduhkan.
"Tidak Ada" berarti bahwa dugaan tindakan auditor bukan merupakan dasar yang tersedia untuk mencari pertanggungjawaban dari auditor berdasarkan
common law atau tindakan sekuritas.
1 Kesalahan atau kelalaian material diperlukan untuk pertanggungjawaban berdasarkan tindakan 1933.

orang melalui sengaja terlibat dengan laporan keuangan palsu. Sebagai tambahan,
Sarbanes – Oxley Act 2002 menjadikannya kejahatan untuk menghancurkan atau membuat dokumen
menghalangi atau menghalangi penyelidikan federal. Di bawah Sarbanes – Oxley, seseorang mungkin
menghadapi
denda dan hukuman penjara hingga 20 tahun karena mengubah atau menghancurkan dokumen.
Ketentuan ini diadopsi mengikuti kasus Amerika Serikat v. Andersen (2002)
dijelaskan pada Gambar 5-9, di mana pemerintah menuntut Andersen dengan rintangan
keadilan untuk penghancuran dan perubahan dokumen yang terkait dengan auditnya
Enron.
Sayangnya, beberapa kasus kriminal yang terkenal melibatkan CPA. Secara historis, satu
dari kasus-kasus utama tindakan kriminal terhadap CPA adalah Amerika Serikat v. Simon , yang
terjadi pada tahun 1969. Dalam kasus ini, tiga auditor dituntut karena mengajukan keuangan palsu
pernyataan klien dengan pemerintah, dan ketiganya bertanggung jawab secara pidana.
Tiga kasus pidana utama mengikuti Simon:

Halaman 151
Apago PDF Enhancer
• Di Amerika Serikat v. Natelli (1975), dua auditor dihukum karena pertanggungjawaban pidana
di bawah undang-undang 1934 untuk sertifikasi laporan keuangan Siswa Nasional
Marketing Corporation yang berisi pengungkapan yang tidak memadai.
• Di Amerika Serikat v. Weiner (1975), tiga auditor dihukum karena efek
penipuan sehubungan dengan audit mereka terhadap Equity Funding Corporation of America.
Penipuan itu sangat luas dan auditnya sangat buruk sehingga pengadilan menyimpulkan
bahwa auditor harus mengetahui adanya kecurangan dan karenanya bersalah
mengetahui keterlibatan.
• Dalam ESM Government Securities v. Alexander Grant & Co. (1986), manajemen
diungkapkan kepada mitra yang bertanggung jawab atas audit ESM tahun sebelumnya
laporan keuangan yang diaudit mengandung salah saji material. Daripada
Sesuai dengan standar profesional dan perusahaan, mitra setuju untuk mengatakan
tidak ada harapan bahwa manajemen akan menyelesaikan masalahnya
selama tahun berjalan. Pasangan itu dihukum karena dakwaan pidana untuknya
peran dalam mempertahankan penipuan.
Kasus-kasus ini mengajarkan beberapa pelajaran penting:
• Investigasi terhadap integritas manajemen adalah bagian penting dari
memutuskan penerimaan terhadap klien dan tingkat pekerjaan yang harus dilakukan.
Pedoman audit untuk auditor dalam menginvestigasi klien baru akan dibahas dalam
Bab 8
• Seperti yang dibahas dalam Bab 4, independensi oleh semua individu dalam keterlibatan adalah
penting, terutama dalam pembelaan yang melibatkan tindakan kriminal.
129
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
PELAJARAN YANG DIPELAJARI
DARI AUDITOR
PROSES PENGADILAN
mengidentifikasi salah saji biasanya ada.
Dengan kata lain, masalahnya bukan apa-apa
ketidakcukupan dalam proses audit seperti yang disajikan
dengan standar profesional; itu kurang
skeptisisme profesional di pihak auditor.
Auditor memiliki bukti yang dimilikinya
yang menunjukkan masalah, tetapi tidak melihatnya sebagai
seperti itu.
Sumber: Presentasi oleh James K. Loebbecke di
Forum Tanggung Jawab dan Kewajiban
Akuntan dan Auditor, Konferensi Perserikatan Bangsa-Bangsa
tentang Perdagangan dan Pengembangan, 16 Maret 1995.
Karena kami mempertimbangkan kelayakan undang-undang untuk
reformasi kewajiban akuntan, itu berguna untuk
tinjau pengalaman aktual dengan akuntan masa lalu
proses pengadilan. Oleh karena itu, dilakukan review terhadap PT
23 kasus dugaan kegagalan audit yang saya miliki
terlibat sebagai konsultan litigasi dan
saksi ahli. Dari 23 kasus ini, enam diantaranya jelas
tanpa pahala dan seharusnya tidak dibawa
dengan alasan yang adil. Dari 17 yang bersama
prestasi, 13 memang, sebenarnya, merupakan kegagalan audit yang nyata.
Mempertimbangkan sifat kegagalan dalam setiap kasus,
bukti yang akan mengarahkan auditor ke
Dalam kasus ini, pemerintah mendakwa Andersen dengan penghancuran dokumen yang berkaitan dengan
audit perusahaan terhadap Enron. Selama periode antara 19 Oktober 2001, ketika Enron memberi tahu Andersen
bahwa SEC telah memulai penyelidikan akuntansi Enron untuk entitas tujuan khusus tertentu,
dan 8 November 2001, ketika SEC melayani Andersen dengan panggilan pengadilan sehubungan dengan panggilannya
bekerja untuk Enron, personel Andersen mencabik-cabik sejumlah besar dokumentasi fisik dan
file komputer yang terhapus terkait dengan Enron.
Perusahaan itu akhirnya dihukum karena satu penghitungan menghalangi keadilan. Keyakinan itu
tidak didasarkan pada pencabutan dokumen, tetapi didasarkan pada perubahan memo yang terkait dengan
Karakterisasi biaya Enron sebagai tidak berulang dalam rilis pendapatan kuartal ketiga 2001, di
dimana perusahaan mengumumkan kerugian $ 618 juta.
Sebagai hasil dari hukuman itu, Andersen tidak lagi dapat mengaudit perdagangan AS secara publik
perusahaan. Hukuman tersebut dibatalkan oleh Mahkamah Agung AS pada tahun 2005 karena
instruksi yang diberikan juri terlalu luas. Kemenangan itu sebagian besar simbolis sejak perusahaan
secara efektif menghentikan operasi setelah keyakinan aslinya.
GAMBAR 5-9
Amerika Serikat v. Andersen (2002) - Tanggung Jawab Pidana

Halaman 152
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
130
• Transaksi dengan pihak terkait memerlukan pemeriksaan khusus karena potensinya
untuk salah saji. Persyaratan audit untuk transaksi dengan pihak terkait adalah
dibahas dalam Bab 8.
• Prinsip akuntansi tidak dapat diandalkan secara eksklusif dalam memutuskan apakah
laporan keuangan disajikan secara wajar. Substansi pernyataan,
mengesampingkan semua fakta, diperlukan.
• Konsekuensi potensial dari auditor yang secara sadar melakukan tindakan yang salah
begitu parah sehingga kecil kemungkinan manfaat potensial dapat membenarkan tindakan tersebut.
AICPA dan profesi secara keseluruhan dapat melakukan sejumlah hal untuk mengurangi praktik -
paparan orang lain terhadap tuntutan hukum:
1. Mencari perlindungan dari litigasi yang tidak terkenal
2. Meningkatkan audit untuk lebih memenuhi kebutuhan pengguna
3. Mendidik pengguna tentang batasan audit
Mari kita bahas beberapa kegiatan spesifik secara singkat:
• Pengaturan standar dan aturan. IAASB, AICPA dan PCAOB harus secara konstan ditetapkan
standar dan merevisinya untuk memenuhi perubahan kebutuhan audit. Sebagai contoh,
perubahan standar audit pada tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan
dikeluarkan untuk memenuhi kebutuhan dan harapan pengguna terkait kinerja auditor.
• Menentang tuntutan hukum. Perusahaan CPA harus terus menentang tuntutan hukum yang tidak beralasan
sekalipun
jika, dalam jangka pendek, biaya untuk menang lebih besar dari pada biaya penyelesaian.
• Pendidikan pengguna. AICPA, pemimpin perusahaan CPA, dan pendidik harus
mendidik investor dan orang lain yang membaca laporan keuangan tentang artinya
pendapat auditor dan sejauh mana sifat pekerjaan auditor. Di
Selain itu, pengguna perlu memahami bahwa auditor tidak menjamin akurasi
catatan keuangan atau kemakmuran masa depan perusahaan yang diaudit. Orang-orang
di luar profesi perlu memahami bahwa akuntansi dan audit
seni, bukan ilmu. Kesempurnaan dan ketepatan sama sekali tidak dapat dicapai.
• Anggota sanksi untuk perilaku dan kinerja yang tidak benar. Suatu profesi harus
Polisi anggotanya sendiri. AICPA dan PCAOB telah membuat kemajuan di
menangani masalah kinerja CPA yang tidak memadai, tetapi lebih ketat
Ulasan dugaan kegagalan masih diperlukan.
• Lobi untuk perubahan undang-undang. Sejak 1990-an beberapa perubahan di negara bagian dan federal
undang-undang berdampak positif pada lingkungan hukum untuk profesi ini. Paling
negara telah merevisi undang-undang mereka untuk memungkinkan perusahaan akuntansi untuk berlatih di
tempat yang berbeda
bentuk organisasi, termasuk organisasi tanggung jawab terbatas yang menyediakan beberapa
perlindungan dari litigasi. Bagian dari Litigasi Efek Swasta
Undang-Undang Reformasi 1995 (Undang-Undang Reformasi) dan Seragam Litigasi Efek
Standar Act of 1998 secara signifikan mengurangi potensi kerusakan di federal
litigasi terkait sekuritas dengan menyediakan sebagian besar kewajiban proporsional
contoh. Profesi terus mengejar reformasi litigasi di negara bagian
tingkat, termasuk penerapan standar privasi yang ketat untuk pertanggungjawaban kepada non-klien
dan tanggung jawab proporsional dalam semua kasus yang tidak melibatkan penipuan.
Auditor yang berpraktik juga dapat mengambil tindakan spesifik untuk meminimalkan kewajiban mereka.
Beberapa
tindakan yang lebih umum adalah sebagai berikut:
TANGGAPAN PROFESI TERHADAP KEWAJIBAN HUKUM
MELINDUNGI BPA INDIVIDU DARI KEWAJIBAN HUKUM
TUJUAN 5-8
Jelaskan bagaimana profesinya
dan CPA individual dapat
mengurangi ancaman litigasi.

Halaman 153
Apago PDF Enhancer
131
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
• Hanya berurusan dengan klien yang memiliki integritas. Ada kemungkinan peningkatan
memiliki masalah hukum ketika klien kurang memiliki integritas dalam berurusan dengan pelanggan,
karyawan, unit pemerintahan, dan lainnya. Perusahaan BPA perlu prosedur untuk
mengevaluasi integritas klien dan harus memisahkan diri dari klien yang ditemukan
kurang integritas.
• Menjaga kemandirian. Kemandirian lebih dari sekadar keuangan. Ence independen
membutuhkan sikap tanggung jawab yang terpisah dari kepentingan klien. Banyak
litigasi telah muncul dari penerimaan auditor yang terlalu bersedia atas representasi klien
atau dari tekanan klien. Auditor harus menjaga sikap profesional yang sehat
skeptisisme .
• Memahami bisnis klien. Dalam beberapa kasus, kurangnya pengetahuan industri
praktik dan operasi klien telah menjadi faktor utama dalam kegagalan auditor
mengungkap salah saji.
• Melakukan audit kualitas. Audit kualitas mensyaratkan auditor memperoleh yang sesuai
bukti dan membuat penilaian yang tepat tentang bukti. Ini penting, untuk
contoh, bahwa auditor memahami kontrol internal klien dan memodifikasi
bukti untuk mencerminkan temuan. Audit yang ditingkatkan mengurangi kemungkinan
gagal mendeteksi salah saji dan kemungkinan tuntutan hukum.
• Dokumentasikan pekerjaan dengan benar. Persiapan dokumentasi audit yang baik membantu
auditor melakukan audit kualitas. Dokumentasi audit kualitas sangat penting jika suatu
auditor harus mempertahankan audit di pengadilan, termasuk surat perikatan dan a
surat representasi yang menentukan kewajiban masing-masing klien dan
auditor.
• Latihan skeptisisme profesional. Auditor sering bertanggung jawab ketika mereka disajikan
dengan informasi yang menunjukkan masalah yang gagal mereka kenali. Kebutuhan auditor
untuk berusaha mempertahankan tingkat skeptisisme yang sehat, yang membuat mereka tetap waspada
potensi salah saji, sehingga mereka dapat mengenali salah saji ketika mereka
ada.
Penting juga bagi CPA untuk membawa asuransi yang memadai dan memilih bentuk
organisasi yang menyediakan beberapa bentuk perlindungan tanggung jawab hukum kepada pemilik. Dalam
acara litigasi aktual atau terancam, auditor harus berkonsultasi dengan yang berpengalaman
penasehat hukum.
Bab ini memberikan wawasan tentang lingkungan di mana CPA beroperasi dengan tinggi -
menerangi pentingnya tanggung jawab hukum yang dihadapi profesi CPA. Tidak masuk akal
CPA ingin menghilangkan tanggung jawab hukum profesi atas penipuan atau
kinerja tidak kompeten. Tentunya demi mempertahankan profesi itu adalah kepentingan terbaik
kepercayaan publik pada kinerja yang kompeten dari profesi audit, sambil menghindari
tanggung jawab untuk kasus-kasus yang melibatkan kegagalan bisnis semata dan bukan kegagalan audit. Untuk
lebih
efektif menghindari pertanggungjawaban hukum, CPA perlu memiliki pemahaman tentang bagaimana mereka bisa
bertanggung jawab kepada klien mereka atau pihak ketiga. Pengetahuan tentang bagaimana CPA bertanggung jawab
klien berdasarkan common law, kepada pihak ketiga di bawah common law, ke pihak ketiga di bawah
undang-undang sekuritas federal, dan untuk pertanggungjawaban pidana, memberikan auditor kesadaran
masalah yang mungkin menyebabkan mereka memiliki tanggung jawab yang lebih besar. CPA dapat melindungi
diri dari hukum
tanggung jawab dalam berbagai cara, dan profesi tersebut telah bekerja dengan tekun untuk mengidentifikasi cara-
cara melakukannya
membantu CPA mengurangi potensi paparan profesi. Itu perlu untuk profesi
dan masyarakat untuk menentukan pertukaran yang wajar antara tingkat tanggung jawab tersebut
auditor harus mengambil laporan keuangan dan biaya audit untuk masyarakat. BPA,
Kongres, SEC, dan pengadilan semua akan terus memiliki pengaruh besar dalam pembentukan
solusi akhir.
RINGKASAN
Halaman 154
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
132
Kurangnya kewajiban untuk melakukan — auditor
pembelaan hukum di mana auditor
mengklaim bahwa tidak ada kontrak dengan
klien; oleh karena itu, tidak ada kewajiban untuk itu
melakukan layanan yang disengketakan
Tanggung jawab hukum — kewajiban profesional -
tion di bawah hukum untuk memberikan yang wajar
tingkat perawatan saat melakukan pekerjaan untuk
yang dilayani
Performa yang tidak sopan — auditor
pembelaan hukum di mana auditor
mengklaim bahwa audit tersebut dilakukan di Indonesia
sesuai dengan standar audit
Undang-Undang Reformasi Litigasi Efek Swasta
1995 - undang-undang federal mengesahkan pada 1995 itu
secara signifikan mengurangi potensi kerusakan
dalam litigasi terkait sekuritas
Konsep orang yang bijaksana - konsep hukum -
kecuali bahwa seseorang memiliki kewajiban untuk berolahraga
perawatan yang wajar dan ketekunan dalam
kinerja kewajiban yang lain
Scienter —komisi tindakan dengan
pengetahuan atau niat untuk menipu
Securities Act of 1933 — undang-undang federal
berurusan dengan perusahaan yang mendaftar dan
menjual surat berharga kepada publik; di bawah
undang-undang, pihak ketiga yang asli
pembeli efek dapat pulih
Kerusakan dari auditor jika keuangan
pernyataan salah saji, kecuali
auditor membuktikan bahwa audit ade -
kuasi atau bahwa kerugian pihak ketiga adalah
disebabkan oleh faktor-faktor selain menyesatkan
laporan keuangan
Securities Exchange Act of 1934 — federal
undang-undang berurusan dengan perusahaan yang berdagang
efek pada nasional dan over-the-
pertukaran counter; auditor terlibat
karena pelaporan tahunan membutuhkan -
KASIH termasuk laporan keuangan yang diaudit
doktrin — hukum umum
pendekatan terhadap liabilitas pihak ketiga, estab -
berakhir pada tahun 1931 dalam kasus Ultramares
Corporation v. Touche , di mana biasa
kelalaian tidak cukup untuk kewajiban untuk
pihak ketiga karena kurangnya privasi
kontrak antara pihak ketiga dan
auditor, kecuali pihak ketiga adalah a
penerima manfaat utama
Tidak adanya koneksi sebab-akibat —an
pembelaan hukum auditor berdasarkan mana
auditor berpendapat bahwa ganti rugi diklaim
oleh klien tidak dibawa oleh
setiap tindakan auditor
Kegagalan audit — situasi di mana
auditor mengeluarkan opini audit yang salah
sebagai akibat dari kegagalan mendasar untuk
mematuhi persyaratan audit
standar
Risiko audit — risiko yang diinginkan auditor
menyimpulkan setelah melakukan yang memadai
mengaudit laporan keuangan
dinyatakan secara adil dan pendapat wajar tanpa pengecualian
karena itu dapat dikeluarkan ketika, pada kenyataannya, mereka
salah saji material
Kegagalan bisnis — situasi ketika a
bisnis tidak dapat membayar kembali pemberi pinjamannya atau
memenuhi harapan para investornya
karena ekonomi atau bisnis
kondisi
Kelalaian kontribusi — auditor
pembelaan hukum di mana auditor
mengklaim bahwa klien gagal melakukan
kewajiban tertentu dan bahwa itu adalah
kegagalan klien untuk melakukan obli tersebut -
gerbang yang membawa klaim
ganti rugi
Tanggung jawab pidana untuk akuntan -
menipu seseorang melalui pengetahuan
keterlibatan dengan kondisi keuangan palsu -
KASIH
Undang-Undang Praktik Korupsi Asing tahun 1977 — a
undang-undang federal yang membuatnya ilegal untuk ditawarkan
suap kepada pejabat negara asing
untuk tujuan memberikan pengaruh dan
mendapatkan atau mempertahankan bisnis dan itu
mengharuskan perusahaan AS untuk mempertahankan
catatan yang cukup lengkap dan akurat
dan sistem internal yang memadai
kontrol
Pengguna yang dapat diperkirakan - kelas tak terbatas
pengguna yang harus dimiliki auditor
cukup mampu meramalkan sebagai
kemungkinan pengguna laporan keuangan
Pengguna yang diramalkan — anggota yang terbatas
kelas pengguna yang disadari oleh auditor
akan bergantung pada laporan keuangan
PERSYARATAN PENTING
Halaman 155
Apago PDF Enhancer
133
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
5-1 (Tujuan 5-1) Sebutkan beberapa faktor yang memengaruhi timbulnya tuntutan hukum
CPA dalam beberapa tahun terakhir.
5-2 (Tujuan 5-1) Tuntutan terhadap perusahaan CPA terus meningkat. Nyatakan pendapat Anda tentang
efek positif dan negatif dari peningkatan litigasi pada CPA dan pada masyarakat sebagai a
seluruh.
5-3 (Tujuan 5-2) Membedakan antara kegagalan bisnis dan risiko audit. Kenapa bisnis
kegagalan menjadi perhatian auditor?
5-4 (Tujuan 5-3) Bagaimana konsep orang bijaksana mempengaruhi tanggung jawab auditor?
5-5 (Tujuan 5-3) Bedakan antara "penipuan" dan "penipuan konstruktif."
5-6 (Tujuan 5-1, 5-8) Diskusikan mengapa banyak perusahaan BPA dengan sukarela menyelesaikan tuntutan
hukum
pengadilan. Apa implikasinya terhadap profesi?
5-7 (Tujuan 5-4) Jenis tuntutan hukum yang umum terhadap CPA adalah kegagalan mendeteksi a
penipuan. Nyatakan tanggung jawab auditor atas penemuan tersebut. Berikan dukungan otoritatif untuk
jawabanmu.
5-8 (Tujuan 5-3, 5-4) Apa yang dimaksud dengan kelalaian kontribusi? Di bawah apa yang con -
Apakah ini kemungkinan pertahanan yang berhasil?
5-9 (Tujuan 5-4) Jelaskan bagaimana surat perikatan dapat memengaruhi tanggung jawab auditor
klien berdasarkan hukum umum.
5-10 (Tujuan 5-4, 5-5) Bandingkan dan kontraskan tanggung jawab hukum auditor tradisional
untuk klien dan pengguna pihak ketiga berdasarkan hukum umum. Bagaimana hukum itu berubah dalam beberapa
tahun terakhir?
5-11 (Tujuan 5-5) Apakah kewajiban auditor terpengaruh jika pihak ketiga tidak diketahui
dari yang diketahui? Menjelaskan.
5-12 (Tujuan 5-6) Membandingkan kewajiban auditor berdasarkan Securities Act of 1933 dengan
bahwa berdasarkan Undang-Undang Bursa Efek tahun 1934.
5-13 (Tujuan 5-4, 5-5, 5-6, 5-7) Bedakan antara kewajiban potensial auditor dengan
klien, tanggung jawab kepada pihak ketiga berdasarkan hukum umum, tanggung jawab perdata berdasarkan
sekuritas
hukum, dan pertanggungjawaban pidana. Jelaskan satu situasi untuk setiap jenis kewajiban di mana
auditor dapat dianggap bertanggung jawab secara hukum.
5-14 (Tujuan 5-6) Sanksi potensial apa yang dimiliki SEC terhadap perusahaan CPA?
5-15 (Tujuan 5-8) Dengan cara apa profesi dapat merespons dan mengurangi secara positif
tanggung jawab dalam audit?
5-16 (Tujuan 5-4, 5-5) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan kewajiban perusahaan CPA menurut
hukum adat. Pilih respons terbaik.
Sebuah. Sharp, CPA, dilibatkan oleh Peters & Sons, sebuah kemitraan, untuk memberikan pendapat tentang
laporan keuangan yang akan diserahkan kepada beberapa calon mitra sebagai bagian
dari rencana ekspansi perusahaan. Biaya Sharp ditetapkan berdasarkan per diem. Setelah
Pada periode kerja intensif, Sharp menyelesaikan sekitar setengah dari pekerjaan lapangan yang diperlukan.
Kemudian, karena tuntutan yang tidak terduga pada waktunya oleh klien lain, Sharp melakukannya
terpaksa meninggalkan pekerjaan. Ekspansi yang direncanakan perusahaan gagal terwujud
karena calon mitra kehilangan minat ketika laporan audit tidak segera
tersedia. Sharp menawarkan untuk menyelesaikan tugas di kemudian hari. Tawaran ini ditolak.
Peters & Sons menderita kerusakan sebesar $ 400.000 sebagai akibatnya. Dalam keadaan, apa
Apakah kemungkinan hasil dari gugatan antara Sharp dan Peters & Sons?
(1) Tajam akan dikompensasi dengan nilai wajar dari layanan yang sebenarnya
dilakukan.
(2) Peters & Sons akan memulihkan kerusakan karena pelanggaran kontrak.
ULASAN PERTANYAAN
PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI PEMERIKSAAN BPA
Halaman 156
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
134
(3) Peters & Sons akan memulihkan baik kerusakan hukuman maupun kerusakan karena pelanggaran
kontrak.
(4) Baik Sharp maupun Peters & Sons tidak akan pulih melawan yang lain.
b. Dalam tindakan hukum umum terhadap akuntan, kurangnya privasi adalah pertahanan yang layak jika
penggugat
(1) adalah kreditor klien yang menuntut akuntan karena kelalaian.
(2) dapat membuktikan adanya kelalaian besar yang berarti mengabaikan sembrono
kebenaran.
(3) adalah klien akuntan.
(4) mendasarkan tindakan pada penipuan.
c. The 1136 Penyewa kasus penting terutama karena penekanannya pada hukum
tanggung jawab CPA bila dikaitkan dengan
(1) keterlibatan SEC.
(2) laporan keuangan yang tidak diaudit.
(3) audit yang menghasilkan penafian pendapat.
(4) surat untuk penjamin emisi.
5-17 (Tujuan 5-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan pertanggungjawaban berdasarkan 1933 dan
1934
tindakan sekuritas. Pilih respons terbaik.
Sebuah. Major, Major, & Sharpe, CPA, adalah auditor MacLain Technologies. Dalam koneksi
dengan penawaran umum $ 10 juta dari sekuritas MacLain, Mayor menyatakan
pendapat wajar tanpa pengecualian terhadap laporan keuangan. Setelah penawaran, pasti
salah saji terungkap. Mayor telah dituntut oleh pembeli saham yang ditawarkan
sesuai dengan pernyataan pendaftaran yang mencakup laporan keuangan yang diaudit
oleh Mayor Dalam gugatan berikutnya oleh investor MacLain, Mayor akan dapat menghindari
kewajiban jika
(1) salah saji terutama disebabkan oleh MacLain.
(2) dapat ditunjukkan bahwa setidaknya beberapa investor tidak benar - benar membaca yang diaudit
laporan keuangan.
(3) dapat membuktikan uji tuntas dalam audit atas laporan keuangan MacLain.
(4) MacLain secara tegas memikul tanggung jawab apa pun sehubungan dengan publik
persembahan.
b. Menurut Undang-Undang Sekuritas 1933, yang mana dari yang berikut ini harus dibuktikan oleh pembeli
keamanan?
Ketergantungan pada
Penipuan oleh
Laporan keuangan
BPA
(1)
iya nih
iya nih
(2)
iya nih
Tidak
(3)
Tidak
iya nih
(4)
Tidak
Tidak
c. Donalds & Company, CPA, mengaudit laporan keuangan yang termasuk dalam laporan tahunan
laporan yang disampaikan oleh Markum Securities, Inc. kepada SEC. Audit itu tidak patut di
beberapa hal. Markum sekarang bangkrut dan tidak dapat memenuhi klaimnya
pelanggan. Pelanggan telah melembagakan tindakan hukum terhadap Donalds berdasarkan
Bagian 10b dan Aturan 10b-5 Undang-Undang Bursa Efek 1934. Manakah dari
Berikut ini kemungkinan pertahanan terbaik Donalds?
(1) Mereka tidak dengan sengaja menyatakan laporan keuangan palsu.
(2) Bagian 10b tidak berlaku untuk mereka.
(3) Mereka tidak memiliki kontrak dengan kreditor.
(4) Surat pertunangan mereka secara khusus melepaskan tanggung jawab kepada pihak mana pun
dihasilkan dari perilaku penipuan Markum.
d. Manakah dari pernyataan berikut tentang Securities Act of 1933 yang tidak benar?
(1) Pengguna pihak ketiga tidak memiliki beban pembuktian yang ia andalkan
laporan keuangan.

Halaman 157
Apago PDF Enhancer
135
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
(2) Pihak ketiga memiliki beban pembuktian bahwa auditor tersebut lalai atau
curang dalam melakukan audit.
(3) Pengguna pihak ketiga tidak memiliki beban pembuktian bahwa kerugian disebabkan oleh
laporan keuangan yang menyesatkan.
(4) Auditor tidak akan bertanggung jawab jika dia dapat menunjukkan uji tuntas dalam
melakukan audit.
5-18 (Tujuan 5-3, 5-4, 5-5, 5-6) Berikut ini adalah 8 pernyataan dengan istilah yang hilang
melibatkan tanggung jawab hukum auditor.
1. Di bawah Ultramares Doctrine, auditor pada umumnya tidak bertanggung jawab atas _____ hingga ketiga
pihak yang kekurangan _____.
2. Auditor akan menggunakan pembelaan _____ dalam gugatan yang diajukan berdasarkan Securities Act 1933.
3. Setelah disahkannya Undang-Undang Reformasi Litigasi Efek Swasta, auditor umumnya memiliki
_____ kewajiban dalam kasus sekuritas federal.
4. Kelas terluas dari pihak ketiga berdasarkan hukum umum dikenal sebagai _____.
5. Berdasarkan putusan dalam Hochfelder v. Ernst & Ernst, seorang auditor pada umumnya harus memiliki
pengetahuan dan _____ dinyatakan bersalah atas pelanggaran Peraturan 10b-5 UU 1934.
6. Di bawah Undang-Undang 1933, penggugat tidak harus menunjukkan _____, tetapi hanya perlu
menunjukkan keberadaan _____.
7. _____ umumnya hanya tersedia sebagai pembelaan dalam setelan yang dibawa oleh klien.
8. Pihak ketiga yang kurang memiliki privasi sering kali akan berhasil mengajukan tuntutan terhadap
auditor jika mereka dapat menunjukkan_____ atau _____.
Ketentuan
Sebuah. Uji kelayakan
g. Niat untuk menipu
b. Ketergantungan pada laporan keuangan
h. Keistimewaan kontrak
c. Penipuan
saya. Kelalaian kotor
d. Kelalaian biasa
j. Pengguna yang diramalkan
e. Terpisah dan proporsional
k. Kesalahan atau kelalaian material
f. Kelalaian kontribusi
Untuk masing-masing dari 11 blank dalam pernyataan 1 sampai 8, identifikasi istilah yang paling tepat. Tidak
Istilahnya bisa digunakan lebih dari satu kali.
5-19 (Tujuan 5-4, 5-5) Lauren Yost & Co., sebuah perusahaan CPA menengah, telah bertunangan dengan
mengaudit Stuart Supply Company. Beberapa staf terlibat dalam audit, semuanya memiliki
menghadiri program pelatihan in-house perusahaan tentang metode audit yang efektif. Sepanjang
audit, Yost menghabiskan sebagian besar waktunya di bidang perencanaan audit, mengawasi staf,
dan meninjau pekerjaan mereka.
Bagian penting dari audit mencakup verifikasi hitungan fisik, biaya, dan ringkasan -
persediaan inventaris. Persediaan sangat signifikan terhadap laporan keuangan, dan Yost
tahu persediaan dijanjikan sebagai jaminan untuk pinjaman besar ke First City National Bank. Di
Meninjau prosedur penghitungan persediaan Stuart, Yost mengatakan kepada presiden bahwa dia percaya
metode penghitungan inventaris di lokasi yang berbeda pada hari yang berbeda sangat tidak diinginkan.
Presiden menyatakan bahwa tidak praktis untuk menghitung semua inventaris pada hari yang sama karena
kekurangan personel dan preferensi pelanggan. Setelah banyak diskusi, Yost setuju
untuk mengizinkan praktik jika presiden akan menandatangani pernyataan bahwa tidak ada metode lain
praktis. Perusahaan CPA memiliki setidaknya satu orang di setiap situs untuk mengaudit jumlah persediaan
prosedur dan jumlah aktual. Ada lebih dari 40 lokasi.
Delapan belas bulan kemudian, Yost mengetahui bahwa yang terburuk telah terjadi. Manajemen di bawah
tingkat presiden telah bersekongkol untuk secara berlebihan melebih-lebihkan persediaan sebagai cara untuk meliput
persediaan usang dan kerugian persediaan akibat kesalahan manajemen. Salah saji -
Terjadi dengan mengangkut inventaris secara fisik di malam hari ke lokasi lain setelah itu
PERTANYAAN DAN MASALAH PEMBAHASAN
Wajib

Halaman 158
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
136
telah dihitung di lokasi tertentu. Catatan akuntansi tidak memadai untuk mengungkap ini
transfer ilegal.
Stuart Supply Company dan First City National Bank menggugat Lauren Yost & Co.
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut, berikan alasan untuk kesimpulan yang disebutkan:
Sebuah. Pertahanan apa yang harus digunakan Lauren Yost & Co. dalam gugatan oleh Stuart?
b. Pertahanan apa yang harus digunakan Lauren Yost & Co. dalam gugatan oleh First City National Bank?
c. Apakah Yost kemungkinan akan berhasil dalam pertahanannya?
d. Apakah masalah atau hasil akan sangat berbeda jika gugatan itu diajukan
UU Bursa Efek tahun 1934?
5-20 (Tujuan 5-5) Perusahaan BPA Bigelow, Barton, dan Brown berkembang pesat.
Akibatnya, ia mempekerjakan beberapa akuntan junior, termasuk seorang pria bernama Small. Itu
mitra perusahaan akhirnya menjadi tidak puas dengan produksi Small dan memperingatkan
dia mereka akan dipaksa untuk melepaskannya kecuali outputnya meningkat secara signifikan.
Pada saat itu, Small terlibat dalam audit beberapa klien. Dia memutuskan untuk menghindari itu
dipecat, ia akan mengurangi atau menghilangkan beberapa prosedur audit standar yang tercantum dalam
program audit yang disiapkan oleh para mitra. Salah satu klien perusahaan CPA, Newell Corporation,
mengalami kesulitan keuangan yang serius dan telah menyesuaikan beberapa akun yang diaudit
oleh Small untuk tampil sehat secara finansial. Dokumentasi audit fiktif yang disiapkan kecil dalam bukunya
pulang pada malam hari untuk mendukung penyelesaian prosedur audit yang ditugaskan kepadanya,
meskipun dia sebenarnya tidak memeriksa entri penyesuaian. Perusahaan BPA memberikan
pendapat wajar tanpa pengecualian pada laporan keuangan Newell, yang salah saji. Beberapa
kreditor, dengan mengandalkan laporan keuangan yang diaudit, kemudian memperpanjang jumlah besar
uang kepada Newell Corporation.
Apakah perusahaan BPA bertanggung jawab kepada kreditor yang memperpanjang uang karena mereka
mengandalkan laporan keuangan yang keliru jika Newell Corporation harus gagal membayar
mereka? Menjelaskan.*
5-21 (Tujuan 5-3, 5-5) Doyle and Jensen, CPA, mengaudit akun Regal Jewelry,
Inc., sebuah perusahaan yang mengimpor dan menjual perhiasan. Setelah menyelesaikan audit,
para auditor memasok 20 perhiasan dari Regal Jewelry ke Regal Jewelry. Itu
firma tahu secara umum bahwa Regal Jewelry menginginkan jumlah salinan auditor itu
melapor ke bank dan pemberi pinjaman potensial lainnya.
Neraca yang dimaksud salah saji sekitar $ 800.000. Dari pada
memiliki kekayaan bersih $ 600.000, korporasi itu bangkrut. Manajemen Regal
Jewelry telah merawat buku-buku itu untuk menghindari kebangkrutan. Aset telah dilebih-lebihkan oleh
$ 500.000 dari piutang fiktif dan tidak ada, dan $ 300.000 dari tidak ada
perhiasan terdaftar sebagai persediaan padahal sebenarnya Regal Jewelry hanya memiliki kotak kosong. Audit
gagal mendeteksi entri palsu ini. Thompson, mengandalkan keuangan yang diaudit
pernyataan, Regal Jewelry yang dipinjam $ 200.000. Dia berusaha untuk memulihkan kehilangannya dari Doyle dan
Jensen.
Nyatakan apakah masing-masing berikut ini benar atau salah dan berikan alasan Anda:
Sebuah. Jika Thompson menuduh dan membuktikan kelalaian dari pihak Doyle dan Jensen, dia akan melakukannya
dapat memulihkan kehilangannya.
b. Jika Thompson menuduh dan membuktikan kecurangan yang membangun (yaitu, kelalaian besar pada
bagian dari Doyle dan Jensen), ia akan dapat memulihkan kehilangannya.
c. Thompson tidak memiliki kontrak dengan Doyle dan Jensen.
d. Kecuali penipuan sebenarnya pada bagian dari Doyle dan Jensen dapat ditunjukkan, Thompson tidak bisa
memulihkan.
e. Thompson adalah ahli waris pihak ketiga dari kontrak yang dibuat oleh Doyle dan Jensen
Perhiasan Mewah. *
* AICPA diadaptasi.
Wajib
Wajib
Wajib

Halaman 159
Apago PDF Enhancer
137
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
5-22 (Tujuan 5-5, 5-6) Untuk memperluas operasinya, Barton Corp mengumpulkan $ 5 juta
dalam penawaran umum saham biasa, dan juga menegosiasikan pinjaman $ 2 juta dari First
Bank Nasional. Sehubungan dengan pembiayaan ini, Barton melibatkan Hanover & Co., CPA ke
mengaudit laporan keuangan Barton. Hanover tahu bahwa satu-satunya tujuan audit adalah demikian
bahwa Barton akan mengaudit laporan keuangan untuk diberikan kepada First National Bank dan
pembeli saham biasa. Meskipun Hanover melakukan audit sesuai
dengan program auditnya, Hanover gagal mendeteksi tindakan penggelapan material yang dilakukan
oleh presiden Barton Corp. Hanover tidak mendeteksi penggelapan karena itu
kegagalan yang tidak disengaja untuk melakukan kehati-hatian dalam merancang program audit untuk perikatan ini.
Setelah menyelesaikan pertunangan, Hanover mengeluarkan pendapat wajar tentang Barton's
laporan keuangan. Laporan keuangan diandalkan oleh pembeli
saham biasa dalam memutuskan untuk membeli saham. Selain itu, First National Bank
menyetujui pinjaman kepada Barton berdasarkan laporan keuangan yang diaudit. Dalam enam puluh hari
setelah penjualan saham biasa dan penerbitan pinjaman, Barton tanpa sadar
mengajukan petisi ke dalam kebangkrutan. Karena penggelapan presiden, Barton menjadi
bangkrut dan gagal bayar pada pinjaman dari bank. Saham biasa menjadi hampir
tak berguna. Tindakan telah dilakukan terhadap Hanover oleh:
• Pembeli saham biasa yang telah menyatakan bahwa Hanover bertanggung jawab atas
kerusakan berdasarkan Bagian 10 (b) dan Peraturan 10b-5 dari Undang-Undang Bursa Efek tahun 1934.
• First National Bank, berdasarkan kelalaian Hanover.
• Kreditor dagang yang memberikan kredit kepada Barton, berdasarkan kelalaian Hanover.
Sebuah. Diskusikan apakah Anda yakin Hanover akan dikenai tanggung jawab kepada pembeli yang sama
persediaan.
b. Tunjukkan apakah Anda yakin First National Bank akan berhasil dalam klaimnya
Hanover.
c. Tunjukkan apakah Anda yakin kreditor perdagangan akan berhasil dalam klaim mereka
melawan Hanover. *
5-23 (Tujuan 5-4, 5-5, 5-7) Chen, CPA, adalah auditor untuk Greenleaf Manufacturing
Corporation, sebuah perusahaan swasta yang memiliki tahun fiskal 30 Juni. Greenleaf diatur
untuk pinjaman bank besar yang tergantung pada penerimaan bank, pada 30 September,
laporan keuangan yang telah diaudit yang menunjukkan rasio lancar minimal 2 banding 1. Pada tanggal 25
September,
tepat sebelum laporan audit dikeluarkan, Chen menerima surat tanpa nama pada
Alat tulis Greenleaf menunjukkan bahwa sewa 5 tahun oleh Greenleaf, sebagai penyewa, dari sebuah pabrik
gedung dicatat dalam laporan keuangan sebagai sewa operasi, pada kenyataannya, a
sewa modal. Surat itu menyatakan bahwa ada perjanjian tertulis rahasia dengan lessor
memodifikasi sewa dan membuat sewa modal.
Chen berhadapan dengan presiden Greenleaf, yang mengakui bahwa itu adalah perjanjian rahasia
ada tetapi mengatakan perlunya memperlakukan sewa sebagai sewa operasi untuk memenuhi arus
rasio persyaratan pinjaman yang tertunda dan tidak ada yang akan menemukan rahasianya
perjanjian dengan lessor. Presiden mengatakan bahwa jika Chen tidak mengeluarkan laporannya
30 September, Greenleaf akan menuntut Chen atas kerusakan substansial yang akan terjadi
tidak mendapatkan pinjaman. Di bawah tekanan ini dan karena file audit berisi salinan
Perjanjian sewa 5 tahun yang mendukung perlakuan sewa operasi, Chen mengeluarkan
melaporkan dengan pendapat wajar tanpa pengecualian pada 29 September.
Terlepas dari kenyataan bahwa pinjaman diterima, Greenleaf bangkrut dalam waktu 2 tahun. Itu
bank menuntut Chen untuk memulihkan kerugiannya atas pinjaman, dan lessor menuntut Chen untuk memulihkan
kerugiannya
sewa tidak tertagih.
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut, berikan alasan untuk kesimpulan yang disebutkan:
Sebuah. Apakah Chen bertanggung jawab kepada bank?
b. Apakah Chen bertanggung jawab kepada lessor?
c. Apakah ada potensi tindakan kriminal terhadap Chen? *
* AICPA diadaptasi.
Wajib
Wajib

Halaman 160
Apago PDF Enhancer
Bagian 1 / PROFESI AUDIT
138
5-24 (Tujuan 5-6) Menurut Bagian 11 dari Securities Act of 1933 dan Bagian 10 (b), Rule
10b-5, dari Securities Exchange Act 1934, CPA dapat dituntut oleh pembeli
sekuritas terdaftar. Item-item berikut ini berhubungan dengan penggugat yang membeli sekuritas
harus membuktikan dalam gugatan tanggung jawab perdata terhadap CPA.
Pembeli keamanan penggugat harus menyatakan atau membuktikan:
1. Salah saji material dimasukkan dalam dokumen yang diajukan.
2. Kerugian moneter terjadi.
3. Kurangnya due diligence oleh CPA.
4. Hak istimewa dengan CPA.
5. Ketergantungan pada laporan keuangan.
6. CPA memiliki scienter (pengetahuan dan niat untuk menipu).
Untuk masing-masing item 1 hingga 6 yang tercantum di atas, tentukan apakah pernyataan itu harus
terbukti di bawah
Sebuah. Bagian 11 dari Securities Act of 1933 saja.
b. Bagian 10 (b) Undang-Undang Bursa Efek tahun 1934 saja.
c. Baik Bagian 11 dari Securities Act of 1933 dan Bagian 10 (b) dari Securities
Pertukaran Act 1934.
d. Baik Bagian 11 dari Securities Act of 1933 maupun Bagian 10 (b) dari Securities
Exchange Act of 1934. *
5-25 (Tujuan 5-6) Gordon & Groton, CPA, adalah auditor Bank & Company, a
perusahaan pialang dan anggota bursa efek nasional. Gordon & Groton diaudit dan
dilaporkan pada laporan keuangan Bank, yang diajukan ke Surat Berharga dan
Komisi Pertukaran.
Beberapa nasabah Bank ditipu oleh skema penipuan yang dilakukan oleh
Presiden Bank, yang memiliki 90% saham di perusahaan tersebut. Fakta membangun
bahwa Gordon & Groton lalai tetapi tidak lalai atau lalai dalam melakukan
audit, dan tidak berpartisipasi dalam skema penipuan atau mengetahui keberadaannya.
Pelanggan menuntut Gordon & Groton berdasarkan ketentuan Bagian antifraud
10b dan Peraturan 10b-5 dari Bursa Efek Act 1934 untuk membantu dan bersekongkol dengan
skema penipuan presiden. Setelan pelanggan untuk penipuan diprediksikan secara eksklusif
tentang ketidakseimbangan auditor karena gagal melakukan audit yang tepat, sehingga gagal
temukan skema penipuan.
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut, berikan alasan untuk kesimpulan yang disebutkan:
Sebuah. Apa kemungkinan hasil gugatan itu?
b. Teori tanggung jawab lain apa yang mungkin ditegaskan oleh pelanggan? *
5-26 (Tujuan 5-5) Sarah Robertson, CPA, telah menjadi auditor Majestic Co. untuk beberapa orang
tahun. Saat dia dan stafnya bersiap untuk audit untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2010,
Herb Majestic mengatakan kepadanya bahwa dia membutuhkan pinjaman bank besar untuk "pasang surut" sampai
penjualan meningkat
naik seperti yang diharapkan pada akhir 2011.
Dalam perjalanan audit, Robertson menemukan bahwa situasi keuangan di Majestic
lebih buruk daripada yang diungkapkan Majestic dan bahwa perusahaan itu secara teknis bangkrut. Dia
mendiskusikan situasi dengan Majestic, yang menunjukkan bahwa pinjaman bank akan “menjadi miliknya
solusi ”—dia yakin dia akan mendapatkannya asalkan laporan keuangannya tidak terlihat terlalu buruk.
Robertson menyatakan bahwa dia percaya pernyataan itu harus mencakup kekhawatiran yang berkelanjutan
paragraf penjelasan. Majestic mengatakan bahwa ini tidak diperlukan karena pinjaman bank memang demikian
tertentu dan bahwa dimasukkannya paragraf going concern akan menyebabkan pengelolaan -
ment bank untuk berubah pikiran tentang pinjaman.
Robertson akhirnya menyetujui dan pernyataan yang diaudit dikeluarkan tanpa pergi
paragraf keprihatinan. Perusahaan menerima pinjaman, tetapi keadaan tidak membaik seperti Majestic
pikir mereka akan dan perusahaan mengajukan kebangkrutan pada Agustus 2011.
Bank menggugat Sarah Robertson karena penipuan.
Tunjukkan apakah Anda berpikir bank akan berhasil atau tidak. Dukung jawaban Anda.
* AICPA diadaptasi.
Wajib
Wajib
Wajib

Halaman 161
Apago PDF Enhancer
139
Bab 5 / KEWAJIBAN HUKUM
5-27 (Tujuan 5-5, 5-6) Bagian 1. Whitlow & Company adalah perusahaan pialang yang terdaftar di bawah
Undang-Undang Bursa Efek tahun 1934. Undang-undang tersebut mengharuskan perusahaan pialang tersebut untuk
mengajukan audit
laporan keuangan dengan SEC setiap tahun. Mitchell & Moss, BPA Whitlow, tampil
audit tahunan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011, dan menghasilkan wajar tanpa
pengecualian
pendapat, yang diajukan dengan SEC bersama dengan keadaan keuangan Whitlow. Selama
2011, Charles, presiden Whitlow & Company, terlibat dalam skema penggelapan dana besar-besaran
yang akhirnya membuat perusahaan bangkrut. Akibatnya, kerugian besar diderita oleh pelanggan -
pelanggan dan pemegang saham Whitlow & Company, termasuk Thaxton, yang baru-baru ini
membeli beberapa saham dari Whitlow & Company setelah meninjau perusahaan
Laporan audit 2011. Audit Mitchell & Moss kurang; jika mereka telah memenuhi audit
standar, penggelapan akan ditemukan. Namun, Mitchell & Moss punya
tidak memiliki pengetahuan tentang penggelapan, dan perilaku mereka tidak dapat dikategorikan sebagai gegabah.
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut, berikan alasan untuk kesimpulan yang disebutkan:
Sebuah. Apa pertanggungjawaban kepada Thaxton, jika ada, yang dimiliki Mitchell & Moss di bawah Efek
Pertukaran Act of 1934?
b. Apa teori atau teori tanggung jawab, jika ada, yang tersedia untuk Whitlow & Company
pelanggan dan pemegang saham berdasarkan hukum umum?
Bagian 2. Jackson adalah investor yang canggih. Karena itu, dia awalnya adalah anggota dari sebuah kelompok kecil
kelompok yang akan berpartisipasi dalam penempatan pribadi $ 1 juta saham biasa
Clarion Corporation. Sejumlah pertemuan diadakan antara manajemen dan investor
kelompok. Informasi keuangan dan lainnya yang terperinci diberikan kepada para peserta. Setelah itu
Sebelum penyelesaian penempatan, itu dibatalkan ketika satu investor besar menarik diri.
Clarion kemudian memutuskan untuk menawarkan saham biasa Clarion senilai $ 2,5 juta kepada publik
untuk persyaratan pendaftaran Securities Act of 1933. Jackson berlangganan
$ 300.000 dari penawaran saham publik Clarion. Sembilan bulan kemudian, pendapatan Clarion turun
secara signifikan, dan sebagai hasilnya, saham turun 20% di bawah harga penawaran. Sebagai tambahan,
Dow Jones Industrial Average turun 10% dari saat penawaran.
Jackson menjual sahamnya dengan kerugian $ 60.000 dan berusaha meminta pertanggungjawaban semua pihak
berpartisipasi dalam penawaran umum, termasuk perusahaan BPA, Allen, Dunn, dan Rose dari Clarion.
Meskipun audit dilakukan sesuai dengan standar audit, ada beberapa
salah saji yang relatif kecil. Laporan keuangan Clarion Corporation, yang
adalah bagian dari pernyataan pendaftaran, berisi fakta-fakta menyesatkan kecil. Diyakini oleh
Clarion dan Allen, Dunn, dan Rose bahwa pernyataan tegas Jackson tidak pantas.
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut, berikan alasan untuk kesimpulan yang disebutkan:
Sebuah. Jika Jackson menggugat berdasarkan Securities Act of 1933, apa yang akan menjadi dasar klaimnya?
b. Apa kemungkinan pertahanan yang mungkin ditegaskan oleh Allen, Dunn, dan Rose
terang fakta-fakta ini? *
Divisi Penegakan SEC menyelidiki kemungkinan pelanggaran undang-undang sekuritas, rekomendasi -
memperbaiki tindakan SEC bila perlu, baik di pengadilan federal atau sebelum administrasi
hakim hukum, dan menegosiasikan penyelesaian. Siaran Litigasi, yang merupakan deskripsi SEC
tuntutan pidana sipil dan terpilih di pengadilan federal, diposting di situs web SEC
( www.sec.gov/litigation/litreleases.shtml) . Temukan Rilis Litigasi No. 21532 tanggal 25 Mei
2010
Sebuah. Apa sifat keluhan yang mendasari LR No. 21532?
b. Bagian mana dari undang-undang sekuritas federal adalah individu yang terlibat yang dituduh
melanggar?
* AICPA diadaptasi.

KASUS
Wajib
Wajib
Wajib
MASALAH INTERNET 5-1: PENEGAKAN SEC
Halaman 162
Apago PDF Enhancer
P
SENI
PROSES AUDIT
Bagian 2 menyajikan proses audit dengan cara yang akan memungkinkan Anda untuk menerapkan
konsep yang dikembangkan dalam bab-bab ini untuk bidang audit apa pun. Karena perencanaan
konsep yang dicakup dalam bab-bab ini akan digunakan secara luas di seluruh sisanya
buku ini, penting bagi Anda untuk menguasai materi ini dan sepenuhnya memahami
pentingnya perencanaan audit.

• Bab 6 dan 7 berurusan dengan tanggung jawab auditor dan manajemen,


tujuan audit, dan konsep umum akumulasi bukti.

• Bab 8 hingga 12 mempelajari berbagai aspek perencanaan audit secara mendalam,


termasuk penilaian risiko dan tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan.

• Bab 13 merangkum dan mengintegrasikan perencanaan audit dan bukti audit.


Sepanjang sisa buku ini, banyak konsep diilustrasikan
dengan contoh berdasarkan Hillsburg Hardware Company. Keuangan
pernyataan dan informasi lain dari laporan tahunan perusahaan adalah
termasuk dalam materi sisipan mengkilap ke buku teks.
BAB

6 –13

2 Halaman 163
Apago PDF Enhancer
Dimana Auditornya?
Barry Minkow adalah "bocah jagoan" sejati. Dia memulai ZZZZ Best Company, perusahaan kelas atas.
perusahaan pembersih karpet terbang yang mengkhususkan diri dalam pemulihan asuransi
kontrak, pada usia 16. Pada tahun 1982, ketika Minkow memulai bisnis, itu
Kehabisan garasi, tetapi hanya 5 tahun kemudian ia telah mengambil
perusahaan publik dan memiliki penjualan sebesar $ 50 juta dan penghasilan lebih dari
$ 5 juta. Nilai pasar saham Minkow di ZZZZ Best terlampaui
$ 100 juta.
Ternyata, kejeniusan Minkow bukanlah dalam bisnis tetapi dalam tipuan.
Alih-alih menjadi perusahaan yang solid, ZZZZ Best adalah ilusi.
Tidak ada pekerjaan restorasi besar dan tidak ada pendapatan dan keuntungan nyata. Mereka
hanya di atas kertas dan didukung oleh jaringan metode yang efektif untuk
menipu pemegang saham, SEC, dan para profesional terkemuka yang melayani
perusahaan, termasuk auditornya. Banyak, termasuk anggota Kongres,
bertanya, "Bagaimana ini bisa terjadi? Di mana auditornya? "
Ketika ZZZZ Best pertama kali mulai tumbuh, Minkow bertemu dengan yang umum
masalah membutuhkan kredit. Dia menyusun skema dengan asuransi
adjuster untuk memvalidasi pekerjaan yang tidak ada untuk kreditor potensial. Minkow bisa
kemudian dapatkan uang tunai dalam jumlah besar meskipun tidak melakukan pekerjaan nyata. Itu
penipuan diperluas ketika ZZZZ Best mulai membutuhkan audit. Untuk menipu
auditor, adjuster asuransi coconspirator itu terus sibuk menjalankan a
perusahaan yang menghasilkan kontrak palsu untuk ZZZZ Best. Ketika para auditor
mencoba memeriksa kontrak-kontrak itu, adjuster membenarkannya. Minkow
bahkan melangkah lebih jauh dengan membawa auditor ke situs kerja nyata, situs yang tidak
sebenarnya miliknya. Dia bahkan menyewa gedung yang sebagian sudah selesai dan menyewa
subkontraktor untuk melakukan pekerjaan di situs, semua demi kunjungan oleh
auditor.
Luar biasa seperti kisah ZZZZ Best mungkin, ketika ditanya tentang hal itu, sebagian besar
pengamat yang berpengetahuan akan menjawab: "Ini bukan pertama kalinya, dan itu
tidak akan menjadi yang terakhir. "Ini juga bukan terakhir kali orang bertanya," Di mana
para auditor? "

TANGGUNG JAWAB AUDIT


DAN TUJUAN
BAB

6
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
6-1 Jelaskan tujuan dari
melakukan audit keuangan
pernyataan dan audit atas
kontrol internal.
6-2 Membedakan manajemen
tanggung jawab untuk keuangan
pernyataan dan kontrol internal
dari tanggung jawab auditor
untuk memverifikasi keadaan keuangan -
dan efektifitas
kontrol internal.
6-3 Jelaskan respons auditor -
kemampuan untuk menemukan materi
salah saji.
6-4 Klasifikasi transaksi dan akun
saldo ke dalam laporan keuangan
siklus dan mengidentifikasi manfaat
pendekatan siklus untuk segmentasi
audit.
6-5 Jelaskan mengapa auditor mendapatkan
kombinasi dari jaminan oleh
mengaudit kelas transaksi
dan mengakhiri saldo dalam akun,
termasuk presentasi dan
penyingkapan.
6-6 Bedakan di antara ketiganya
kategori pembantunya -
tions tentang informasi keuangan.
6-7 Hubungkan enam transaksi umum -
tujuan audit terkait
pernyataan manajemen untuk
kelas-kelas transaksi.
6-8 Hubungkan delapan keseimbangan umum-
tujuan audit terkait
pernyataan manajemen untuk
saldo akun.
6-9 Hubungkan empat presentasi dan
tujuan audit terkait pengungkapan
untuk mengelola pernyataan untuk
presentasi dan pengungkapan.
6-10 Jelaskan hubungan antara
tujuan audit dan
akumulasi bukti audit.
TUJUAN PEMBELAJARAN

Halaman 164
Apago PDF Enhancer
Menunjukkan standar audit
Fokus utama kami adalah bagian yang menekankan mengeluarkan pendapat tentang keuangan
pernyataan . Untuk beberapa perusahaan publik, auditor juga mengeluarkan laporan tentang internal
kontrol atas pelaporan keuangan sebagaimana disyaratkan oleh Bagian 404 dari Sarbanes – Oxley
Bertindak. Auditor mengumpulkan bukti untuk mencapai kesimpulan tentang apakah
laporan keuangan dinyatakan secara adil dan untuk menentukan efektivitas internal
kontrol, setelah itu mereka mengeluarkan laporan audit yang sesuai.
Jika auditor yakin bahwa pernyataan tersebut tidak disajikan dengan adil atau tidak dapat
mencapai kesimpulan karena bukti yang tidak memadai, auditor memiliki tanggung jawab
memberitahukan pengguna melalui laporan auditor. Setelah penerbitannya, jika
fakta menunjukkan bahwa pernyataan itu tidak disajikan secara adil seperti dalam kasus ZZZZ Best,
auditor mungkin harus menunjukkan ke pengadilan atau badan pengatur
bahwa audit dilakukan dengan cara yang tepat dan auditor mencapai kewajaran
kesimpulan.
Tujuan audit adalah untuk memberikan pendapat kepada pengguna laporan keuangan tentang auditor
apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
kerangka kerja akuntansi keuangan yang berlaku.

T ia ZZZZ cerita terbaik menggambarkan kegagalan oleh auditor untuk mencapai tujuan dari audit
perusahaan
laporan keuangan. Bab ini menjelaskan tujuan keseluruhan audit, tanggung jawab auditor dalam
melakukan audit, dan tujuan spesifik yang coba dicapai oleh auditor. Tanpa pemahaman tentang topik-topik
ini,
perencanaan dan akumulasi bukti audit selama audit tidak memiliki relevansi. Gambar 6-1 merangkum lima
topik itu
memberikan kunci untuk memahami akumulasi bukti. Ini adalah langkah-langkah yang digunakan untuk
mengembangkan tujuan audit tertentu.
Membagi keuangan
pernyataan
ke dalam siklus
Pahami tujuan
dan tanggung jawab
untuk audit
Ketahui manajemen
pernyataan tentang
laporan keuangan
Tahu audit umum
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan
Tahu audit spesifik
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan
Bagian 2 / PROSES AUDIT
142
Membagi laporan keuangan
ke dalam siklus
Memahami tujuan dan
tanggung jawab untuk audit
Tahu asersi manajemen
tentang laporan keuangan
Tahu tujuan audit umum
untuk kelas transaksi,
akun, dan pengungkapan
Ketahui tujuan audit tertentu
untuk kelas transaksi,
akun, dan pengungkapan
GAMBAR 6-1
Langkah-langkah untuk Mengembangkan Tujuan Audit
TUJUAN MELAKUKAN AUDIT LAPORAN KEUANGAN
TUJUAN 6-1
Jelaskan tujuan dari
melakukan audit
laporan keuangan dan
audit kontrol internal.

Halaman 165
Apago PDF Enhancer
Tanggung jawab untuk mengadopsi kebijakan akuntansi yang sehat, menjaga kecukupan
kontrol internal, dan membuat representasi yang adil dalam laporan keuangan terletak pada
manajemen daripada dengan auditor. Karena mereka menjalankan bisnis setiap hari, a
manajemen perusahaan tahu lebih banyak tentang transaksi perusahaan dan terkait
aset, kewajiban, dan ekuitas dari pada auditor. Sebaliknya, pengetahuan auditor tentang
masalah-masalah ini dan pengendalian internal terbatas pada yang diperoleh selama audit.
Laporan tahunan banyak perusahaan publik menyertakan pernyataan tentang pengelolaan -
tanggung jawab dan hubungan dengan perusahaan CPA. Gambar 6-2 hadiah dipilih
bagian dari laporan manajemen untuk Mesin Bisnis Internasional (IBM)
Korporasi sebagai bagian dari laporan tahunannya. Baca laporan dengan seksama untuk menentukan apa
manajemen menyatakan tentang tanggung jawabnya.
Tanggung jawab manajemen atas integritas dan keadilan representasi
(asersi) dalam laporan keuangan disertai dengan hak istimewa untuk menentukan
presentasi dan pengungkapan yang dianggap perlu. Jika manajemen bersikeras
pengungkapan laporan keuangan yang menurut auditor tidak dapat diterima, auditor dapat
baik mengeluarkan opini yang merugikan atau berkualitas atau menarik diri dari pertunangan.
UU Sarbanes – Oxley mengharuskan kepala eksekutif (CEO) dan kepala
petugas keuangan (CFO) perusahaan publik untuk mensertifikasi keuangan triwulanan dan tahunan
pernyataan yang disampaikan ke SEC. Dalam menandatangani pernyataan tersebut, manajemen menyatakan
hal itu
laporan keuangan sepenuhnya memenuhi persyaratan Bursa Efek
Undang-undang 1934 dan bahwa informasi yang terkandung dalam laporan keuangan adil
143
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
LAPORAN MANAJEMEN
Perusahaan Mesin Bisnis Internasional dan Perusahaan Anak
Tanggung Jawab Manajemen untuk Informasi Keuangan
Tanggung jawab atas integritas dan obyektivitas informasi keuangan yang disajikan dalam Laporan Tahunan ini
Laporan ada pada manajemen IBM. Laporan keuangan terlampir telah disusun
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat,
menerapkan estimasi dan penilaian tertentu sesuai kebutuhan.
IBM mempertahankan struktur kontrol internal yang efektif. Ini terdiri, sebagian, dari pengaturan organisasi
KASIH dengan garis tanggung jawab yang jelas dan pendelegasian wewenang, dan komprehensif
sistem dan prosedur kontrol. Elemen penting dari lingkungan kontrol adalah berkelanjutan
program audit internal. Sistem kami juga berisi mekanisme pemantauan diri, dan tindakan
diambil untuk memperbaiki kekurangan saat mereka diidentifikasi.
Komite Audit Dewan Direksi hanya terdiri dari
direktur manajemen, dan bertanggung jawab untuk merekomendasikan kepada Dewan independen
kantor akuntan publik terdaftar akan dipertahankan untuk tahun mendatang, tergantung pada pemegang saham
ratifikasi. Komite Audit bertemu secara berkala dan pribadi dengan yang independen
kantor akuntan publik terdaftar, dengan auditor internal perusahaan, serta dengan IBM
manajemen, untuk meninjau akuntansi, audit, struktur pengendalian internal dan pelaporan keuangan
masalah.
Samuel J. Palmisano
Ketua Dewan,
Presiden dan Chief Executive Officer
23 Februari 2010
Mark Loughridge
Wakil Presiden senior
Kepala Bagian Keuangan
23 Februari 2010
GAMBAR 6-2
Laporan Perusahaan Mesin Bisnis Internasional
Pengelolaan
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN
TUJUAN 6-2
Membedakan manajemen
tanggung jawab untuk keuangan
pernyataan dan internal
kontrol dari auditor
tanggung jawab untuk memverifikasi
laporan keuangan dan
efektivitas internal
kontrol.

Halaman 166
Apago PDF Enhancer
hadir, dalam semua hal yang material, kondisi keuangan dan hasil operasi. Itu
Sarbanes – Oxley Act mengatur hukuman pidana, termasuk uang yang signifikan
denda atau hukuman penjara hingga 20 tahun, bagi siapa saja yang dengan sengaja menyatakan secara salah
pernyataan.
Status standar audit
Paragraf ini membahas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kesalahan material -
laporan dalam laporan keuangan. Ketika auditor juga melaporkan efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan, auditor juga bertanggung jawab untuk mengidentifikasi
kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Respon auditor -
sibilities untuk audit pengendalian internal dibahas dalam Bab 10.
Paragraf ini dan diskusi terkait dalam standar tentang auditor
tanggung jawab untuk mendeteksi salah saji material mencakup beberapa istilah penting dan
frasa.
Salah saji material vs. tidak material Salah saji biasanya dipertimbangkan
penting jika gabungan kesalahan yang tidak diperbaiki dan kecurangan dalam laporan keuangan
kemungkinan akan mengubah atau memengaruhi keputusan orang yang beralasan menggunakan
pernyataan. Meskipun sulit untuk mengukur ukuran materialitas, auditor tetap
bertanggung jawab untuk mendapatkan jaminan yang masuk akal bahwa ambang materialitas ini telah
puas. Akan sangat mahal (dan mungkin mustahil) untuk dimiliki auditor
tanggung jawab untuk menemukan semua kesalahan dan penipuan tidak penting.
Reasonable Assurance Assurance adalah ukuran tingkat kepastian auditor
telah diperoleh pada saat penyelesaian audit. Standar audit menunjukkan wajar
jaminan adalah tingkat jaminan yang tinggi, tetapi tidak absolut, bahwa laporan keuangan adalah
bebas dari salah saji material. Konsep jaminan yang masuk akal, tetapi tidak absolut
menunjukkan bahwa auditor bukan penanggung atau penjamin kebenaran keuangan -
laporan keuangan. Dengan demikian, audit yang dilakukan sesuai dengan standar audit
mungkin gagal mendeteksi salah saji material.
Auditor bertanggung jawab atas kepastian yang masuk akal, tetapi tidak absolut, untuk beberapa orang
alasan:
1. Sebagian besar bukti audit dihasilkan dari pengujian sampel suatu populasi seperti
piutang atau persediaan. Pengambilan sampel tak terhindarkan mencakup beberapa risiko
tidak mengungkap salah saji material. Juga, area yang akan diuji; tipe,
tingkat, dan waktu tes tersebut; dan evaluasi hasil tes membutuhkan
penilaian auditor yang signifikan. Bahkan dengan itikad baik dan integritas, auditor dapat
membuat kesalahan dan kesalahan dalam penilaian.
2. Presentasi akuntansi mengandung estimasi kompleks, yang secara inheren melibatkan
ketidakpastian dan dapat dipengaruhi oleh peristiwa di masa depan. Akibatnya, auditor harus
mengandalkan bukti yang persuasif, tetapi tidak meyakinkan.
Tujuan keseluruhan auditor adalah:
(a) Untuk mendapatkan jaminan yang masuk akal tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari
salah saji material, baik karena penipuan atau kesalahan, dengan demikian memungkinkan auditor untuk mengekspresikan suatu
pendapat apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; dan
(B) Untuk melaporkan laporan keuangan, dan berkomunikasi seperti yang dipersyaratkan oleh standar audit, dalam
sesuai dengan temuan auditor.
Bagian 2 / PROSES AUDIT
144
TANGGUNG JAWAB AUDITOR
TUJUAN 6-3
Jelaskan auditor
tanggung jawab untuk menemukan
salah saji material.

Halaman 167
Apago PDF Enhancer
3. Laporan keuangan yang dipersiapkan dengan curang seringkali sangat sulit, jika tidak
mustahil, bagi auditor untuk mendeteksi, terutama ketika ada kolusi di antara mereka
pengelolaan.
Jika auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua asersi di negara bagian -
KASIH benar, jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan biaya yang dihasilkan
dari fungsi audit akan meningkat sedemikian rupa sehingga audit tidak akan
praktis secara ekonomi. Bahkan kemudian, auditor tidak akan mungkin menemukan semua materi
salah saji dalam setiap audit. Pertahanan terbaik auditor ketika salah saji material
yang tidak terungkap adalah telah melakukan audit sesuai dengan standar audit.
Standar Audit Versus Kesalahan Penipuan membedakan antara dua jenis salah saji -
KASIH: kesalahan dan penipuan. Salah satu jenis salah saji bisa material atau tidak material. Sebuah
kesalahan adalah salah saji yang tidak disengaja dari laporan keuangan, sedangkan penipuan adalah
disengaja . Dua contoh kesalahan adalah kesalahan dalam memperpanjang kuantitas harga kali pada a
faktur penjualan dan mengabaikan bahan baku lama dalam menentukan biaya lebih rendah atau
pasar untuk persediaan.
Untuk penipuan, ada perbedaan antara penyalahgunaan aset , yang sering disebut
penipuan atau penipuan karyawan, dan pelaporan keuangan penipuan , sering disebut kelola -
penipuan. Contoh penyalahgunaan aset adalah petugas mengambil uang tunai pada saat itu a
penjualan dilakukan dan tidak memasukkan penjualan di kasir. Contoh penipuan
pelaporan keuangan adalah pernyataan berlebihan yang disengaja dari penjualan di dekat tanggal neraca
untuk meningkatkan penghasilan yang dilaporkan.
Standar Audit Skeptisisme Profesional mengharuskan audit dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai untuk mendeteksi baik kesalahan material dan penipuan dalam
laporan keuangan. Untuk mencapai ini, audit harus direncanakan dan dilakukan
dengan sikap skeptisisme profesional dalam semua aspek perikatan. Profesional
skeptisisme adalah sikap yang mencakup pikiran yang mempertanyakan dan penilaian kritis terhadap
bukti audit. Auditor tidak boleh berasumsi bahwa manajemen tidak jujur, tetapi
kemungkinan ketidakjujuran harus dipertimbangkan. Pada saat yang sama, auditor juga harus
tidak berasumsi bahwa manajemen tidak diragukan lagi jujur.
Auditor menghabiskan sebagian besar waktu mereka merencanakan dan melakukan audit untuk mendeteksi
kesalahan yang tidak disengaja yang dilakukan oleh manajemen dan karyawan. Auditor menemukan beragam
kesalahan yang dihasilkan dari hal-hal seperti kesalahan dalam perhitungan, kelalaian, misunder -
berdiri dan penerapan standar akuntansi yang salah, dan ringkasan yang salah
dan deskripsi. Sepanjang sisa buku ini, kami mempertimbangkan bagaimana auditor merencanakan
dan melakukan audit untuk mendeteksi kesalahan dan penipuan.
Standar audit tidak membedakan tanggung jawab auditor untuk
mencari kesalahan dan penipuan. Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus mendapatkan yang wajar
jaminan tentang apakah pernyataan tersebut bebas dari salah saji material. Itu
standar juga mengakui bahwa penipuan seringkali lebih sulit untuk dideteksi karena mengelola -
atau karyawan yang melakukan upaya penipuan untuk menyembunyikan penipuan , serupa dengan
kasus ZZZZ Best. Meski begitu, kesulitan deteksi tidak mengubah auditor
tanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit dengan benar untuk mendeteksi salah saji
material,
apakah disebabkan oleh kesalahan atau penipuan.
Penipuan yang Dihasilkan dari Pelaporan Keuangan Penipuan vs. Misappro -
priation of Asset Baik pelaporan keuangan penipuan dan penyalahgunaan
aset berpotensi berbahaya bagi pengguna laporan keuangan, tetapi ada yang penting
perbedaan di antara mereka. Pelaporan keuangan yang curang merugikan pengguna dengan menyediakan
mereka informasi laporan keuangan yang salah untuk pengambilan keputusan mereka. Ketika aset
disalahgunakan, pemegang saham, kreditor, dan lainnya dirugikan karena aset
tidak lagi tersedia untuk pemiliknya yang sah.
145
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
Auditor
Tanggung jawab
untuk Mendeteksi
Kesalahan Materi
Auditor
Tanggung jawab
untuk Mendeteksi
Penipuan Material

Halaman 168
Apago PDF Enhancer
Auditor
Tanggung jawab
untuk Menemukan
Tindakan Ilegal
Biasanya, pelaporan keuangan yang curang dilakukan oleh manajemen, kadang-kadang
tanpa sepengetahuan karyawan. Manajemen berada dalam posisi untuk membuat akuntansi
dan melaporkan keputusan tanpa sepengetahuan karyawan. Contohnya adalah keputusan untuk
hilangkan pengungkapan catatan kaki yang penting tentang litigasi yang tertunda.
Biasanya, tetapi tidak selalu, pencurian aset dilakukan oleh karyawan dan bukan dengan mengelola -
dan jumlahnya sering tidak penting. Namun, ada beberapa contoh terkenal
penyalahgunaan material yang sangat material oleh karyawan dan manajemen, serupa dengan
penipuan Adelphia yang dijelaskan dalam kotak berarsir di bagian atas halaman ini.
Ada perbedaan penting antara pencurian aset dan salah saji
yang timbul dari pencurian aset. Pertimbangkan tiga situasi berikut:
1. Aset diambil dan pencurian itu ditutupi oleh aset yang salah saji. Sebagai contoh,
uang tunai yang dikumpulkan dari pelanggan dicuri sebelum dicatat sebagai uang tunai
tanda terima, dan piutang untuk akun pelanggan tidak dikreditkan.
Salah saji belum ditemukan.
2. Aset diambil dan pencurian ditutupi dengan mengecilkan pendapatan atau melebih-lebihkan
biaya. Misalnya, uang tunai dari penjualan tunai dicuri, dan transaksinya
tidak direkam. Atau, pencairan yang tidak sah kepada karyawan dicatat sebagai
biaya lain-lain. Salah saji belum ditemukan.
3. Aset diambil, tetapi penyelewengan itu ditemukan. Penghasilan
pernyataan dan catatan kaki terkait dengan jelas menggambarkan penyalahgunaan.
Dalam ketiga situasi, telah terjadi penyalahgunaan aset, tetapi keuangan
pernyataan salah saji hanya dalam situasi 1 dan 2. Dalam situasi 1, neraca adalah
salah saji, sedangkan dalam situasi 2, pendapatan atau pengeluaran salah saji.
Tindakan ilegal didefinisikan sebagai pelanggaran hukum atau peraturan pemerintah selain
penipuan . Dua contoh tindakan ilegal adalah pelanggaran hukum pajak federal dan pelanggaran
undang-undang perlindungan lingkungan federal.
Efek Langsung Tindakan Ilegal Pelanggaran tertentu terhadap undang-undang dan peraturan memiliki
dampak langsung
efek keuangan pada saldo akun spesifik dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, a
pelanggaran hukum pajak federal secara langsung memengaruhi beban pajak penghasilan dan pajak
penghasilan
terutang Tanggung jawab auditor atas tindakan ilegal efek langsung ini sama dengan untuk
kesalahan dan penipuan. Oleh karena itu, pada setiap audit, auditor biasanya mengevaluasi apakah atau tidak
tidak ada bukti yang tersedia untuk menunjukkan pelanggaran material terhadap undang-undang pajak federal
atau negara bagian.
Untuk melakukan evaluasi ini, auditor dapat mengadakan diskusi dengan personel klien dan
memeriksa laporan yang dikeluarkan oleh Internal Revenue Service setelah menyelesaikan pemeriksaan -
negara dari pengembalian pajak klien.
Bagian 2 / PROSES AUDIT
146
MOGUL KABEL
Ditangkap untuk
PERUSAHAAN
MENCARI
skala besar, menggunakan perusahaan sebagai Rigas
celengan pribadi keluarga, atas biaya
investor publik dan kreditor. "Setelah rincian
penyalahgunaan dan pelaporan penipuan
dalam laporan keuangan perusahaan menjadi
publik, Adelphia mengajukan kebangkrutan, dan itu
saham runtuh dari harga $ 20 per saham menjadi
kurang dari $ 1 per saham. John Rigas dinyatakan bersalah
dan dijatuhi hukuman 15 tahun penjara; anak laki-lakinya
Timothy, mantan CFO perusahaan, adalah
dijatuhi hukuman 20 tahun penjara.
Sumber: 1. "Pendiri Adelphia dihukum 15 tahun"
(money.cnn.com/2005/06/20/news/newsmakers/
rigas_sentencing /); 2. Siaran pers SEC 2002-110
( www.sec.gov/news/press/2002-110.htm).
Terkadang, penyalahgunaan aset melibatkan
jumlah yang signifikan dan terjadi di bagian paling atas
organisasi. Pada tahun 2002 SEC menagih yang pertama
CEO Adelphia John Rigas dan keluarga Rigas lainnya
anggota dengan "berurusan sendiri merajalela" di Adelphia
Communications Corp dalam apa yang disebut
salah satu penipuan keuangan paling luas yang pernah ada
berlangsung di perusahaan publik. Menurut
Keluhan SEC, keluarga Rigas menggunakan Adelphia
dana untuk membiayai pembelian saham di pasar terbuka,
melunasi pinjaman margin dan hutang keluarga lainnya,
membeli hak kayu, membangun klub golf, dan
membeli kondominium mewah di Colorado,
Meksiko, dan Kota New York.
Dalam pengaduan pidana, jaksa dituntut
bahwa keluarga Rigas “menjarah Adelphia di a

Halaman 169
Apago PDF Enhancer
Efek Tidak Langsung Efek Tidak Langsung Kebanyakan tindakan ilegal hanya memengaruhi
laporan keuangan
secara tidak langsung. Misalnya, jika perusahaan melanggar undang-undang perlindungan lingkungan,
laporan keuangan hanya akan terpengaruh jika ada denda atau sanksi. Bahan potensial
denda dan sanksi secara tidak langsung memengaruhi laporan keuangan dengan menciptakan kebutuhan untuk
mengungkapkan kewajiban kontinjensi untuk jumlah potensial yang pada akhirnya akan dibayarkan.
Ini disebut tindakan ilegal efek tidak langsung. Contoh lain dari tindakan ilegal yang mungkin terjadi
hanya memiliki efek tidak langsung adalah pelanggaran terhadap peraturan perdagangan efek orang dalam,
undang-undang hak sipil, dan persyaratan keselamatan karyawan federal. Status standar audit
bahwa auditor tidak memberikan jaminan bahwa tindakan ilegal efek tidak langsung akan terdeteksi.
Auditor tidak memiliki keahlian hukum, dan hubungan tidak langsung yang sering terjadi antara tindakan
ilegal
dan laporan keuangan membuatnya tidak praktis bagi auditor untuk memikul tanggung jawab
untuk dis menutupi tindakan ilegal itu.
Auditor memiliki tiga tingkat tanggung jawab untuk menemukan dan melaporkan tindakan ilegal:
Akumulasi Bukti Ketika Tidak Ada Alasan untuk Memercayai Efek Tidak Langsung
Tindakan Ilegal Ada Banyak prosedur audit yang biasanya dilakukan pada audit untuk mencari
kesalahan dan penipuan juga dapat mengungkap tindakan ilegal. Contohnya termasuk membaca risalah
dewan direksi dan menanyakan pengacara klien tentang litigasi. Itu
auditor juga harus menanyakan manajemen tentang kebijakan yang telah mereka tetapkan
mencegah tindakan ilegal dan apakah manajemen mengetahui adanya hukum atau peraturan yang
perusahaan telah dilanggar. Selain dari prosedur ini, auditor tidak boleh mencari
efek ilegal tidak langsung kecuali ada alasan untuk percaya bahwa itu mungkin ada.
Akumulasi Bukti dan Tindakan Lain Ketika Ada Alasan untuk Percaya
Tindakan Ilegal Langsung atau Tidak Langsung Efek Mungkin Ada Auditor dapat menemukan
indikasi
kemungkinan tindakan ilegal dengan berbagai cara. Misalnya, risalah dapat menunjukkan
bahwa penyelidikan oleh lembaga pemerintah sedang dalam proses atau auditor mungkin miliki
mengidentifikasi pembayaran besar yang tidak biasa untuk konsultan atau pejabat pemerintah.
Ketika auditor percaya bahwa tindakan ilegal mungkin telah terjadi, beberapa tindakan adalah
diperlukan untuk menentukan apakah dugaan tindakan ilegal benar-benar ada:
1. Auditor pertama-tama harus menanyakan manajemen pada tingkat di atas yang mungkin
terlibat dalam potensi tindakan ilegal.
2. Auditor harus berkonsultasi dengan penasihat hukum klien atau spesialis lainnya
yang memiliki pengetahuan tentang potensi tindakan ilegal.
3. Auditor harus mempertimbangkan untuk mengumpulkan bukti tambahan untuk ditentukan
apakah sebenarnya ada tindakan ilegal.
Tindakan Saat Auditor Mengenal Tindakan Ilegal Kursus tindakan pertama saat
tindakan ilegal telah diidentifikasi adalah dengan mempertimbangkan efek pada laporan keuangan,
termasuk kecukupan pengungkapan. Efek ini mungkin rumit dan sulit
menyelesaikan. Misalnya, pelanggaran hukum hak-hak sipil dapat melibatkan denda yang signifikan, tetapi itu
juga dapat mengakibatkan hilangnya pelanggan atau karyawan kunci, yang secara material dapat memengaruhi
pendapatan dan beban masa depan. Jika auditor menyimpulkan bahwa dis relatif sama dengan
tindakan ilegal tidak memadai, auditor harus memodifikasi laporan audit sesuai.
Auditor juga harus mempertimbangkan efek dari tindakan ilegal tersebut pada perusahaan CPA
hubungan kapal dengan manajemen. Jika manajemen tahu tentang tindakan ilegal dan gagal
informasikan kepada auditor, dipertanyakan apakah manajemen dapat dipercaya oleh pihak lain
diskusi.
Auditor harus berkomunikasi dengan komite audit atau orang lain yang setara
otoritas untuk memastikan bahwa mereka mengetahui tindakan ilegal. Komunikasi dapat dilakukan secara
lisan
atau tertulis. Jika lisan, sifat komunikasi dan diskusi haruslah dokumen -
mented dalam file audit. Jika klien menolak untuk menerima auditor yang dimodifikasi
melaporkan atau gagal mengambil tindakan perbaikan yang tepat terkait tindakan ilegal, auditor
mungkin merasa perlu untuk menarik diri dari pertunangan. Jika klien dipegang oleh publik, maka
auditor juga harus melaporkan masalah tersebut langsung ke SEC. Keputusan seperti itu rumit dan
biasanya melibatkan konsultasi oleh auditor dengan penasihat hukum auditor.
147
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN

Halaman 170
Apago PDF Enhancer
Audit dilakukan dengan membagi laporan keuangan ke dalam segmen yang lebih kecil atau
komponen. Divisi ini membuat audit lebih mudah dikelola dan membantu dalam penugasan -
ment tugas kepada anggota tim audit yang berbeda. Misalnya, sebagian besar auditor memperlakukan
aktiva tetap dan wesel bayar sebagai segmen yang berbeda. Setiap segmen diaudit secara terpisah
tetapi tidak sepenuhnya independen. (Misalnya, audit aset tetap dapat
mengungkapkan wesel yang tidak tercatat.) Setelah audit masing-masing segmen selesai,
termasuk hubungan timbal balik dengan segmen lain, hasilnya digabungkan. Sebuah con -
clusion kemudian dapat dicapai tentang laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan.
Ada berbagai cara untuk mensegmentasi audit. Satu pendekatan adalah memperlakukan setiap
saldo akun pada laporan sebagai segmen terpisah. Segmentasi seperti itu biasanya
tidak efisien. Ini akan menghasilkan audit independen dari akun yang terkait erat seperti
persediaan dan harga pokok penjualan.
Cara umum untuk membagi audit adalah dengan menjaga jenis (atau kelas) terkait erat
tindakan dan saldo akun di segmen yang sama. Ini disebut pendekatan siklus .
Misalnya, penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, dan biaya tidak tertagih
akun adalah empat kelas transaksi yang menyebabkan piutang meningkat
dan menurun. Oleh karena itu, mereka semua adalah bagian dari siklus penjualan dan pengumpulan. Demikian
pula,
transaksi penggajian dan penggajian yang masih harus dibayar adalah bagian dari siklus penggajian dan
personil.
Logika menggunakan pendekatan siklus adalah bahwa ia terkait dengan cara transaksi
dicatat dalam jurnal dan dirangkum dalam buku besar dan laporan keuangan.
Gambar 6-3 menunjukkan aliran itu. Sejauh praktis, pendekatan siklus
menggabungkan transaksi yang dicatat dalam jurnal yang berbeda dengan saldo buku besar
hasil dari transaksi tersebut.
Siklus yang digunakan dalam teks ini tercantum di bawah ini dan kemudian dijelaskan secara rinci. Catatan
bahwa masing-masing siklus ini sangat penting sehingga satu atau lebih bab selanjutnya membahas
audit setiap siklus:
Bagian 2 / PROSES AUDIT
148
Pendekatan Siklus ke
Mengelompokkan Audit
JURNAL
Penjualan
jurnal
Penerimaan uang tunai
jurnal
Akuisisi
jurnal
Pencairan uang tunai
jurnal
Daftar gaji
jurnal
Umum
jurnal
LEDGERS, SALDO SALDO, DAN
LAPORAN KEUANGAN
Buku besar dan
catatan anak perusahaan
Jurnal umum
neraca saldo
Keuangan
pernyataan
TRANSAKSI
Penjualan
Kas
tanda terima
Akuisisi
barang dan jasa
Kas
pencairan
Layanan penggajian
dan pencairan
Alokasi dan
penyesuaian
GAMBAR 6-3
Arus Transaksi dari Jurnal ke Laporan Keuangan
SIKLUS LAPORAN KEUANGAN
TUJUAN 6-4
Klasifikasi transaksi dan
saldo akun menjadi
siklus laporan keuangan
dan mengidentifikasi manfaat a
pendekatan siklus untuk
mensegmentasi audit.

Halaman 171
Apago PDF Enhancer
• Siklus penjualan dan pengumpulan
• Siklus inventaris dan pergudangan
• Siklus akuisisi dan pembayaran
• Siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal
• Gaji dan siklus personel
Gambar 6-4 (hal. 150) menggambarkan penerapan siklus audit yang menggunakan
31 Desember 2011, neraca saldo untuk Hillsburg Hardware Company. (Keuangan
pernyataan yang disiapkan sebelumnya dari saldo percobaan ini termasuk dalam sisipan yang mengkilap ke
buku teks.) Neraca percobaan digunakan untuk menyiapkan laporan keuangan dan merupakan fokus utama
dari setiap audit. Saldo akun tahun sebelumnya biasanya dimasukkan untuk perbandingan
tujuan, tetapi dikeluarkan dari Gambar 6-4 untuk fokus pada siklus transaksi. Itu
huruf mewakili siklus ditampilkan untuk setiap akun di kolom kiri di samping
nama akun. Perhatikan bahwa setiap akun memiliki setidaknya satu siklus yang terkait dengannya, dan
hanya uang tunai dan inventaris yang merupakan bagian dari dua siklus atau lebih.
Akun untuk Hillsburg Hardware Co. dirangkum dalam Tabel 6-1 (p. 151) oleh
siklus, dan termasuk jurnal terkait dan laporan keuangan di mana akun
muncul. Pengamatan berikut memperluas informasi yang terkandung dalam Tabel 6-1.
• Semua akun buku besar umum dan jurnal untuk Hillsburg Hardware Co. dimasukkan
setidaknya sekali. Untuk perusahaan yang berbeda, jumlah dan judul jurnal dan
akun buku besar umum akan berbeda, tetapi semua akan dimasukkan.
• Beberapa jurnal dan akun buku besar dimasukkan dalam lebih dari satu siklus.
Ketika itu terjadi, itu berarti bahwa jurnal digunakan untuk mencatat transaksi dari
lebih dari satu siklus dan menunjukkan ikatan antara siklus. Yang paling penting
akun buku besar yang termasuk dalam dan mempengaruhi beberapa siklus adalah uang tunai umum
(uang tunai di bank). Uang tunai umum menghubungkan sebagian besar siklus.
• Siklus penjualan dan pengumpulan adalah siklus pertama yang terdaftar dan merupakan fokus utama
kebanyakan audit. Koleksi pada piutang dagang dalam jurnal penerimaan kas
adalah arus masuk operasi utama ke kas di bank.
• Siklus akuisisi dan pembayaran kembali modal terkait erat dengan akuisisi
dan siklus pembayaran. Transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran termasuk
pembelian persediaan, persediaan, dan barang dan jasa lain yang terkait dengan
operasi. Transaksi dalam siklus perolehan dan pelunasan modal adalah
terkait dengan pembiayaan bisnis, seperti menerbitkan saham atau utang, membayar dividen,
dan membayar hutang.
Meskipun jurnal yang sama digunakan untuk transaksi dalam akuisisi dan
membayar dan akuisisi modal dan siklus pembayaran, hal ini berguna untuk memisahkan modal
transaksi akuisisi dan siklus pembayaran ke dalam siklus transaksi terpisah.
Pertama, akuisisi modal dan pembayaran kembali berkaitan dengan pembiayaan bisnis, bukan
dari operasi. Kedua, sebagian besar akun siklus perolehan dan pembayaran kembali
melibatkan beberapa transaksi, tetapi masing-masing sering sangat material dan karenanya harus
diaudit secara luas. Mempertimbangkan kedua alasan itu, lebih mudah untuk memisahkan
dua siklus.
• Siklus inventaris dan pergudangan terkait erat dengan semua siklus lainnya,
terutama untuk perusahaan manufaktur. Biaya persediaan termasuk bahan baku
bahan (siklus akuisisi dan pembayaran), tenaga kerja langsung (penggajian dan personel
siklus), dan overhead manufaktur (akuisisi dan pembayaran dan penggajian dan
siklus personel). Penjualan barang jadi melibatkan penjualan dan pengumpulan
siklus. Karena persediaan adalah bahan bagi sebagian besar perusahaan manufaktur, memang demikian
biasa meminjam uang menggunakan inventaris sebagai jaminan. Dalam kasus itu, ibukota
siklus akuisisi dan pembayaran juga terkait dengan inventaris dan pergudangan.
Persediaan dimasukkan sebagai siklus terpisah karena keduanya terkait dengan siklus lainnya
siklus dan karena untuk sebagian besar persediaan perusahaan manufaktur dan ritel
biasanya sangat material, ada sistem dan kontrol unik untuk inventaris,
dan inventaris seringkali rumit untuk diaudit.
149
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
Membagi keuangan
pernyataan
ke dalam siklus
Pahami tujuan
dan tanggung jawab
untuk audit
Ketahui manajemen
pernyataan tentang
laporan keuangan
Tahu audit umum
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan
Tahu audit spesifik
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan

Halaman 172
Apago PDF Enhancer
Catatan: Surat-surat di kolom sebelah kiri merujuk ke siklus transaksi berikut:
S = Penjualan dan pengumpulan
I = Persediaan dan pergudangan
A = Akuisisi dan pembayaran
C = Akuisisi dan pembayaran modal
P = Penggajian dan personil
Bagian 2 / PROSES AUDIT
150
PERANGKAT KERAS HILLSBURG CO.
NERACA SALDO
31 Desember 2011
S, A, P, C
S
S
S
A, aku
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
C
P
P
C
C
SEBUAH
C
SEBUAH
SEBUAH
C
C
C
S
S
saya
P
P
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
P
P
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
S
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
SEBUAH
C
C
Uang tunai di bank
Piutang usaha
Penyisihan untuk akun tidak tertagih
Piutang lain-lain
Persediaan
Biaya dibayar di muka
Tanah
Bangunan
Komputer dan peralatan lainnya
Perabotan dan perlengkapan
Akumulasi penyusutan
Hutang dagang
Hutang wesel bayar
Penggajian yang masih harus dibayar
Pajak gaji yang masih harus dibayar
Bunga masih harus dibayar
Hutang dividen
Pajak penghasilan yang masih harus dibayar
Hutang wesel jangka panjang
Pajak tangguhan
Hutang yang masih harus dibayar lainnya
Modal
Modal lebih dari nilai nominal
Pendapatan yang disimpan
Penjualan
Pengembalian dan tunjangan penjualan
Harga pokok penjualan
Gaji dan komisi
Pajak gaji penjualan
Perjalanan dan hiburan — berjualan
Iklan
Literatur penjualan dan promosi
Pertemuan penjualan dan pelatihan
Beban penjualan lain-lain
Gaji eksekutif dan kantor
Pajak penggajian administrasi
Perjalanan dan hiburan — administrasi
Perawatan dan persediaan komputer
Alat tulis dan persediaan
Ongkos kirim
Telepon dan faks
Menyewa
Biaya dan pengikut hukum
Audit dan layanan terkait
Penyusutan
Beban hutang buruk
Asuransi
Perbaikan dan pemeliharaan kantor
Pengeluaran kantor lain-lain
Pengeluaran umum lain-lain
Keuntungan penjualan aset
Pajak penghasilan
Beban bunga
Dividen
Kredit
Debet
$ 827.568
20.196.800
945.020
29.864.621
431.558
3.456.420
32.500.000
3,758,347
2.546.421
1.241.663
103.240.768
7,738.900
1.422.100
1.110.347
2.611.263
321.620
924.480
681.041
5.523.960
682.315
561.680
860.260
762.568
244,420
722.315
312.140
383.060
302.840
1.452.080
3.323.084
722.684
843.926
643.680
323.842
1.746.600
2.408.642
1,900,000
$ 237.539.033
$ 1,240,000
31.920.126
4.719.989
4.179.620
1.349.800
119.663
149.560
1,900,000
795.442
24.120.000
738.240
829.989
5.000.000
3.500.000
11.929.075
144.327.789
719.740
$ 237.539.033
GAMBAR 6-4
Hillsburg Hardware Co., Neraca Saldo Percobaan Disesuaikan

Halaman 173
Apago PDF Enhancer
Termasuk dalam Akun Buku Besar
Jurnal Termasuk
dalam Siklus (Lihat Gambar 6-4)
dalam Siklus
Siklus
(Lihat Gambar 6-3, hlm. 148)
Neraca keuangan
Laporan laba rugi
Penjualan
Jurnal penjualan
Uang tunai di bank
Penjualan
dan koleksi
Jurnal penerimaan kas
Piutang usaha
Pengembalian dan tunjangan penjualan
Jurnal umum
Piutang lain-lain
Beban hutang buruk
Penyisihan untuk akun tidak tertagih
Perolehan
Jurnal akuisisi
Uang tunai di bank
Periklanan S
dan pembayaran
Jurnal pencairan uang tunai
Persediaan
Perjalanan dan hiburan S
Jurnal umum
Biaya dibayar di muka
Pertemuan penjualan dan pelatihan S
Tanah
Literatur penjualan dan promosi S
Bangunan
Biaya penjualan lain-lain S
Komputer dan peralatan lainnya
Perjalanan dan hiburan A
Perabotan dan perlengkapan
Alat tulis dan persediaan A
Akumulasi penyusutan
Ongkos Kirim A
Hutang dagang
Telepon dan faks A
Hutang yang masih harus dibayar lainnya
Perawatan dan persediaan komputerA
Pajak penghasilan yang masih harus dibayar
Depresiasi A
Pajak tangguhan
Sewa A
Biaya dan pengikut hukum A
Audit dan layanan terkait A
Asuransi A
Perbaikan dan pemeliharaan kantor
biaya A
Lain-lain biaya kantor A
Lain-lain biaya umum A
Keuntungan penjualan aset
Pajak penghasilan
Daftar gaji
Jurnal penggajian
Uang tunai di bank
Gaji dan komisi S
dan personel
Jurnal umum
Penggajian yang masih harus dibayar
Pajak penggajian penjualan S
Pajak gaji yang masih harus dibayar
Gaji eksekutif dan kantor A
Pajak penggajian administrasi A
Inventaris
Jurnal akuisisi
Persediaan
Harga pokok penjualan
dan pergudangan
Jurnal penjualan
Jurnal umum
Akuisisi modal
Jurnal akuisisi
Uang tunai di bank
Beban bunga
dan pembayaran
Jurnal pencairan uang tunai
Hutang wesel bayar
Jurnal umum
Hutang wesel jangka panjang
Bunga masih harus dibayar
Modal
Modal lebih dari nilai nominal
Pendapatan yang disimpan
Dividen
Hutang dividen
S = Biaya penjualan; A = biaya umum dan administrasi.
Gambar 6-5 (p. 152) menggambarkan hubungan dari lima siklus dan uang tunai umum. Catatan
bahwa siklus tidak memiliki awal atau akhir kecuali pada asal dan disposisi akhir dari a
perusahaan. Sebuah perusahaan dimulai dengan memperoleh modal, biasanya dalam bentuk uang tunai. Di
sebuah
perusahaan manufaktur, uang tunai digunakan untuk memperoleh bahan baku, aset tetap, dan terkait
barang dan jasa untuk menghasilkan persediaan (siklus akuisisi dan pembayaran). Uang tunai juga
digunakan untuk memperoleh tenaga kerja karena alasan yang sama (penggajian dan siklus personil).
Perolehan
dan gaji dan penggajian dan personel pada dasarnya serupa, tetapi fungsinya sama
cukup berbeda untuk membenarkan siklus terpisah. Hasil gabungan dari dua siklus ini
151
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
TABEL 6-1
Siklus Diterapkan ke Hillsburg Hardware Co.
Hubungan
Di antara Siklus

Halaman 174
Apago PDF Enhancer
Penerimaan uang tunai
Pengembalian dan tunjangan penjualan
Tagihan tidak tertagih dari akun
Penjualan
Piutang Usaha (dalam ribuan)
$ 17,521
$ 144.328
Akhir
keseimbangan
$ 20,197
$ 137.087
1,242
3,323
$
$
Awal
keseimbangan
adalah persediaan (inventaris dan siklus pergudangan). Pada titik berikutnya, persediaan adalah
dijual dan hasil penagihan dan koleksi (siklus penjualan dan pengumpulan). Uang tunai dihasilkan
digunakan untuk membayar dividen dan bunga atau membiayai ekspansi modal dan untuk memulai siklus
lagi. Siklus saling berhubungan dalam banyak cara yang sama di perusahaan jasa, di mana ada
akan ada penagihan dan koleksi, meskipun tidak akan ada inventaris.
Siklus transaksi adalah cara penting untuk mengatur audit. Untuk sebagian besar,
auditor memperlakukan setiap siklus secara terpisah selama audit. Meskipun auditor perlu
mempertimbangkan hubungan timbal balik antara siklus, mereka biasanya memperlakukan siklus secara
mandiri
sejauh praktis untuk mengelola audit kompleks secara efektif.
Auditor melakukan audit laporan keuangan menggunakan pendekatan siklus dengan melakukan
tes audit dari transaksi yang membentuk saldo akhir dan juga dengan melakukan audit
tes saldo akun dan pengungkapan terkait. Gambar 6-6 menggambarkan konsep ini
dengan menunjukkan empat kelas transaksi yang menentukan saldo akhir di
piutang untuk Hillsburg Hardware Co.. Asumsikan bahwa saldo awal
$ 17.521 (ribu) diaudit pada tahun sebelumnya dan karenanya dianggap adil
dinyatakan. Jika auditor dapat sepenuhnya yakin bahwa masing-masing dari empat kelas trans -
tindakan dinyatakan dengan benar, auditor juga dapat yakin bahwa saldo akhir
Bagian 2 / PROSES AUDIT
152
Umum
kas
Akuisisi modal
dan siklus pembayaran
Penjualan dan
koleksi
siklus
Perolehan
dan pembayaran
siklus
Daftar gaji dan
personil
siklus
Persediaan dan
siklus pergudangan
GAMBAR 6-5
Hubungan antara Siklus Transaksi
GAMBAR 6-6
Saldo dan Transaksi yang Mempengaruhi Saldo tersebut
untuk Piutang Usaha
TUJUAN AUDIT PENGATURAN
TUJUAN 6-5
Jelaskan mengapa auditor
memperoleh kombinasi
jaminan dengan kelas audit
transaksi dan berakhir
saldo dalam akun,
termasuk presentasi dan
penyingkapan.

Halaman 175
Apago PDF Enhancer
$ 20.197 (ribu) dinyatakan dengan benar. Tetapi hampir selalu tidak praktis untuk auditor
untuk mendapatkan jaminan lengkap tentang kebenaran setiap kelas transaksi,
menghasilkan jaminan yang kurang lengkap tentang saldo akhir dalam akun
piutang. Di hampir semua audit, jaminan keseluruhan dapat ditingkatkan dengan juga mengaudit
saldo akhir piutang. Auditor telah menemukan bahwa, umumnya, yang paling banyak
cara yang efisien dan efektif untuk melakukan audit adalah untuk mendapatkan beberapa kombinasi jaminan
untuk setiap kelas transaksi dan untuk saldo akhir di akun terkait .
Untuk setiap kelas transaksi tertentu, beberapa tujuan audit harus dipenuhi sebelum
auditor dapat menyimpulkan bahwa transaksi dicatat dengan benar. Ini disebut
tujuan audit terkait transaksi dalam sisa buku ini. Misalnya di sana
adalah tujuan audit terkait transaksi penjualan spesifik dan pengembalian penjualan serta
tunjangan tujuan audit terkait transaksi.
Demikian pula, beberapa tujuan audit harus dipenuhi untuk setiap saldo akun. Ini adalah
disebut tujuan audit terkait keseimbangan . Misalnya, ada piutang khusus
tujuan audit yang berhubungan dengan saldo dan hutang tertentu yang terkait dengan audit yang berhubungan
dengan saldo
tujuan. Kami tunjukkan nanti dalam bab ini bahwa transaksi terkait dan keseimbangan
tujuan audit terkait agak berbeda tetapi terkait erat.
Kategori ketiga tujuan audit berkaitan dengan presentasi dan pengungkapan
informasi dalam laporan keuangan. Ini disebut presentasi dan pengungkapan-
tujuan audit terkait . Misalnya, ada presentasi dan pengungkapan khusus-
tujuan audit terkait untuk piutang dan wesel bayar.
Sepanjang teks ini, istilah tujuan audit mengacu pada transaksi terkait,
terkait dengan audit, dan tujuan audit yang terkait dan pengungkapan. Sebelum ujian -
Untuk mencapai tujuan audit secara lebih rinci, kami pertama-tama berurusan dengan asersi manajemen.
Asersi manajemen tersirat atau menyatakan representasi oleh manajemen
tentang kelas transaksi dan akun terkait dan pengungkapan dalam keuangan
pernyataan. Dalam kebanyakan kasus mereka tersirat. Periksa Gambar 6-4 di halaman 150. Atur -
ment Hillsburg Hardware Co. menegaskan bahwa uang tunai $ 827.568 hadir di
rekening bank perusahaan pada tanggal neraca. Kecuali dinyatakan sebaliknya dalam
laporan keuangan, manajemen juga menegaskan bahwa uang tunai tidak dibatasi dan berhasil -
mampu untuk penggunaan normal. Manajemen juga menegaskan bahwa semua pengungkapan yang diperlukan
terkait dengan uang tunai
akurat dan dapat dimengerti. Pernyataan serupa ada untuk setiap aset, kewajiban,
ekuitas pemilik, pendapatan, dan pos pengeluaran dalam laporan keuangan. Pernyataan ini
berlaku untuk kelas transaksi, saldo akun, dan presentasi dan pengungkapan.
Pernyataan manajemen terkait langsung dengan kerangka kerja pelaporan keuangan
digunakan oleh perusahaan (biasanya US GAAP atau IFRS), karena mereka adalah bagian dari kriteria itu
manajemen menggunakan untuk mencatat dan mengungkapkan informasi akuntansi dalam laporan keuangan .
Definisi audit dalam Bab 1, sebagian, menyatakan bahwa audit adalah perbandingan
informasi (laporan keuangan) dengan kriteria yang ditetapkan (asersi yang ditetapkan
sesuai dengan standar akuntansi). Auditor karena itu harus memahami asersi
untuk melakukan audit yang memadai.
Standar audit internasional dan US GAAS mengklasifikasikan asersi menjadi tiga
kategori:
1. Pernyataan tentang kelas transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit
2. Pernyataan tentang saldo akun pada akhir periode
3. Pernyataan tentang presentasi dan pengungkapan
Asersi spesifik yang termasuk dalam setiap kategori termasuk dalam Tabel 6-2 (p. 154).
Asersi dikelompokkan sehingga asersi terkait lintas kategori asersi
termasuk dalam baris tabel yang sama.
153
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
PENERAPAN MANAJEMEN
TUJUAN 6-6
Bedakan di antara ketiganya
kategori manajemen
pernyataan tentang keuangan
informasi.

Halaman 176
Apago PDF Enhancer
Manajemen membuat beberapa pernyataan tentang transaksi. Pernyataan ini juga berlaku
untuk peristiwa lain yang tercermin dalam catatan akuntansi, seperti pencatatan depre -
ciation dan mengakui kewajiban pensiun.
Kejadian Kejadian pernyataan kekhawatiran apakah transaksi dicatat di -
terkandung dalam laporan keuangan yang sebenarnya terjadi selama periode akuntansi. Untuk
contoh, manajemen menegaskan bahwa transaksi penjualan yang dicatat mewakili pertukaran
barang atau jasa yang benar-benar terjadi.
Kelengkapan Pernyataan ini membahas apakah semua transaksi yang harus dimasukkan
dalam laporan keuangan sebenarnya termasuk. Sebagai contoh, manajemen menegaskan itu
semua penjualan barang dan jasa dicatat dan dimasukkan dalam laporan keuangan.
Pernyataan kelengkapan membahas hal-hal yang bertolak belakang dengan kejadian tersebut
tuntutan. Pernyataan kelengkapan terkait dengan kemungkinan menghilangkan trans -
tindakan yang seharusnya dicatat, sedangkan pernyataan kejadian yang bersangkutan
dengan masuknya transaksi yang seharusnya tidak dicatat. Dengan demikian, pelanggaran terhadap
pernyataan kejadian terkait dengan pernyataan akun berlebihan, sedangkan pelanggaran terhadap
pernyataan kelengkapan terkait dengan pernyataan akun. Rekaman penjualan itu
tidak terjadi adalah pelanggaran terhadap pernyataan kejadian, sedangkan kegagalan untuk mencatat
penjualan yang terjadi merupakan pelanggaran terhadap pernyataan kelengkapan.
Akurasi Pernyataan keakuratan alamat apakah transaksi telah dicatat
pada jumlah yang benar. Menggunakan harga yang salah untuk mencatat transaksi penjualan dan kesalahan
dalam
menghitung ekstensi kuantitas harga kali adalah contoh pelanggaran
pernyataan akurasi.
Klasifikasi Pernyataan klasifikasi membahas apakah transaksi adalah
direkam dalam akun yang sesuai. Merekam gaji administrasi dalam biaya penjualan
adalah salah satu contoh pelanggaran pernyataan klasifikasi.
Bagian 2 / PROSES AUDIT
154
Pernyataan Tentang
Pernyataan Tentang
Pernyataan Tentang
Kelas-kelas Transaksi dan Acara
Saldo akun
Presentasi dan Pengungkapan
Kejadian - Transaksi dan
Keberadaan - Aset, kewajiban, dan
Kejadian dan hak serta kewajiban -
peristiwa yang telah direkam miliki
kepentingan ekuitas ada.
Peristiwa dan transaksi yang diungkapkan telah
terjadi dan berkaitan dengan entitas.
terjadi dan berkaitan dengan entitas.
Kelengkapan - Semua transaksi
Kelengkapan - Semua aset, kewajiban,
Kelengkapan - Semua pengungkapan itu
dan peristiwa yang seharusnya terjadi
dan kepentingan ekuitas yang seharusnya dimiliki
seharusnya dimasukkan dalam
direkam sudah direkam.
sudah direkam sudah direkam.
laporan keuangan telah dimasukkan.
Akurasi - Jumlah dan data lainnya
Penilaian dan alokasi - Aset,
Akurasi dan penilaian - Keuangan
berkaitan dengan transaksi yang dicatat
kewajiban, dan kepentingan ekuitas dimasukkan
dan informasi lainnya diungkapkan
dan acara telah direkam
dalam laporan keuangan yang sesuai
tepat dan tepat
secara tepat.
jumlah dan setiap penilaian yang dihasilkan
jumlah.
penyesuaian direkam dengan tepat.
Klasifikasi - Transaksi dan
Klasifikasi dan pemahaman -
peristiwa telah direkam dalam
Informasi keuangan dan lainnya
akun yang tepat.
disajikan dan dijelaskan dengan tepat
dan pengungkapan diungkapkan dengan jelas.
Cutoff - Transaksi dan acara
telah direkam dengan benar
periode akuntansi.
Hak dan kewajiban - Entitas
memegang atau mengendalikan hak atas aset, dan
liabilitas adalah kewajiban entitas.
Penegasan
Tentang Kelas
Transaksi
dan Acara
TABEL 6-2
Pernyataan Manajemen untuk Setiap Kategori Pernyataan
Membagi keuangan
pernyataan
ke dalam siklus
Pahami tujuan
dan tanggung jawab
untuk audit
Ketahui manajemen
pernyataan tentang
laporan keuangan
Tahu audit umum
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan
Tahu audit spesifik
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan

Halaman 177
Apago PDF Enhancer
Cutoff Pernyataan cutoff membahas apakah transaksi dicatat dengan benar
periode akuntansi. Merekam transaksi penjualan pada bulan Desember saat barang berada
tidak dikirim sampai Januari melanggar pernyataan cutoff.
Asersi tentang saldo akun pada keberadaan alamat akhir tahun, kelengkapan, penilaian
dan alokasi, serta hak dan kewajiban.
Keberadaan Keberadaan pernyataan berkaitan dengan apakah aset, kewajiban, dan ekuitas
bunga yang termasuk dalam neraca sebenarnya ada pada tanggal neraca. Untuk
contoh, manajemen menegaskan bahwa persediaan barang dagangan termasuk dalam saldo
lembar ada dan tersedia untuk dijual pada tanggal neraca.
Kelengkapan Pernyataan ini membahas apakah semua akun dan jumlah itu
harus disajikan dalam laporan keuangan yang sebenarnya dimasukkan. Sebagai contoh,
manajemen menyatakan bahwa wesel bayar di neraca mencakup semua kewajiban tersebut
entitas.
Pernyataan kelengkapan membahas hal-hal yang bertolak belakang dengan pernyataan keberadaan.
Pernyataan kelengkapan terkait dengan kemungkinan menghilangkan item dari
laporan keuangan yang seharusnya dimasukkan, sedangkan keberadaannya
Penegasan berkaitan dengan pencantuman jumlah yang seharusnya tidak dimasukkan.
Dengan demikian, pelanggaran terhadap pernyataan keberadaan berkaitan dengan pernyataan yang berlebihan,
sedangkan
pelanggaran terhadap pernyataan kelengkapan terkait dengan pernyataan akun. Penyertaan
dari piutang untuk pelanggan yang tidak ada melanggar pernyataan keberadaan, sedangkan
kegagalan untuk memasukkan piutang dari pelanggan melanggar pernyataan kelengkapan.
Penilaian dan Alokasi Pernyataan penilaian dan alokasi berkaitan dengan apakah
aset, kewajiban, dan kepentingan ekuitas telah dimasukkan dalam laporan keuangan pada PT
jumlah yang sesuai, termasuk penyesuaian penilaian untuk mencerminkan jumlah aset pada
nilai realisasi bersih. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa properti dicatat pada
biaya historis dan biaya tersebut dialokasikan secara sistematis untuk akuntansi yang sesuai
periode melalui penyusutan. Demikian pula, manajemen menegaskan bahwa akun perdagangan
Piutang yang termasuk dalam neraca dinyatakan sebesar nilai realisasi bersih.
Hak dan Kewajiban Pernyataan ini membahas apakah aset adalah hak
entitas dan apakah kewajiban adalah kewajiban entitas pada tanggal tertentu. Untuk
misalnya, manajemen menyatakan bahwa aset dimiliki oleh perusahaan atau jumlahnya
dikapitalisasi untuk sewa di neraca merupakan biaya hak entitas untuk disewa
properti dan bahwa kewajiban sewa guna usaha yang terkait merupakan kewajiban entitas.
Dengan meningkatnya kompleksitas transaksi dan kebutuhan akan pengungkapan yang diperluas
tentang transaksi ini, pernyataan tentang presentasi dan pengungkapan telah meningkat di
pentingnya. Pernyataan ini termasuk kejadian dan hak dan kewajiban, lengkap -
ness, akurasi dan penilaian, dan klasifikasi dan pemahaman.
Kejadian dan Hak dan Kewajiban Pernyataan ini membahas apakah
peristiwa yang diungkapkan telah terjadi dan merupakan hak dan kewajiban entitas. Untuk
contoh, jika klien mengungkapkan bahwa ia telah mengakuisisi perusahaan lain, itu menyatakan bahwa
transaksi telah selesai.
Kelengkapan Pernyataan ini berkaitan dengan apakah semua pengungkapan yang diperlukan telah di -
terkandung dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa semua materi
transaksi dengan pihak-pihak berelasi telah diungkapkan dalam laporan keuangan.
Keakuratan dan Penilaian Keakuratan dan penilaian penilaian berkaitan dengan apakah
informasi keuangan diungkapkan secara adil dan dalam jumlah yang sesuai. Manajemen
pengungkapan jumlah kewajiban pensiun yang tidak didanai dan asumsi
yang mendasari jumlah ini adalah contoh dari pernyataan ini.
Klasifikasi dan Dapat Dipahami Pernyataan ini berkaitan dengan jumlah
diklasifikasikan secara tepat dalam laporan keuangan dan catatan kaki, dan apakah laporan keuangan
155
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
Pernyataan Tentang
Saldo akun
Penegasan
Tentang Presentasi
dan Pengungkapan

Halaman 178
Apago PDF Enhancer
deskripsi saldo dan pengungkapan terkait dapat dimengerti. Misalnya, kelola -
ment menegaskan bahwa klasifikasi persediaan sebagai barang jadi, barang dalam proses,
dan bahan baku tepat, dan pengungkapan metode yang digunakan untuk menilai
persediaan bisa dimengerti.
Auditor dapat menggunakan istilah yang berbeda untuk mengekspresikan asersi manajemen selama
semua aspek yang termasuk dalam Tabel 6-2 (hal. 154) dibahas. Auditor harus
cari relevansi setiap pernyataan untuk setiap kelas transaksi yang signifikan, akun
keseimbangan, dan presentasi serta pengungkapan. Pernyataan yang relevan memiliki kaitan yang bermakna
apakah akun tersebut dinyatakan secara adil dan digunakan untuk menilai risiko kesalahan materiil -
pernyataan dan desain dan kinerja prosedur audit. Misalnya penilaian
kemungkinan merupakan pernyataan yang relevan untuk piutang, tetapi tidak untuk uang tunai.
Setelah pernyataan yang relevan diidentifikasi, auditor kemudian dapat mengembangkan
tujuan audit untuk setiap kategori asersi. Tujuan audit auditor mengikuti
dan terkait erat dengan pernyataan manajemen. Itu tidak mengherankan karena
Tanggung jawab utama auditor adalah untuk menentukan apakah asersi manajemen tentang
laporan keuangan dibenarkan. Alasan untuk menggunakan tujuan audit, daripada
asersi, adalah untuk menyediakan kerangka kerja untuk membantu auditor mengumpulkan persetujuan yang
cukup -
bukti priate dan memutuskan bukti yang tepat untuk mengumpulkan mengingat keadaan
pertunangan. Tujuannya tetap sama dari audit ke audit, tetapi bukti
bervariasi, tergantung pada keadaan.
Mengikuti tujuan audit terkait transaksi auditor dan terkait erat dengan
mengelola pernyataan tentang kelas-kelas transaksi. Ada perbedaan di antara keduanya
tujuan audit terkait transaksi umum dan audit terkait transaksi spesifik
tujuan untuk setiap kelas transaksi. Keenam audit terkait transaksi umum
tujuan yang dibahas di sini berlaku untuk setiap kelas transaksi dan dinyatakan dalam
istilah yang luas. Tujuan audit terkait transaksi spesifik juga diterapkan untuk setiap kelas
tindakan trans tetapi dinyatakan dalam istilah yang disesuaikan dengan kelas transaksi tertentu, seperti
transaksi penjualan. Setelah auditor membuat audit terkait transaksi umum
tujuan, mereka dapat digunakan untuk mengembangkan tujuan audit terkait transaksi spesifik untuk
setiap kelas tindakan trans sedang diaudit.
Keberadaan — Catatan Transaksi yang Ada Tujuan ini berkaitan dengan apakah
transaksi tercatat sebenarnya telah terjadi. Pencantuman penjualan dalam jurnal penjualan
ketika tidak ada penjualan terjadi melanggar tujuan kejadian. Tujuan ini adalah tujuan auditor
lawan dengan pernyataan manajemen tentang kejadian untuk kelas-kelas transaksi.
Kelengkapan — Transaksi yang Ada Dicatat Tujuan ini berkaitan dengan
apakah semua transaksi yang harus dimasukkan dalam jurnal sebenarnya sudah
termasuk. Gagal memasukkan penjualan dalam jurnal penjualan dan buku besar saat penjualan
Bagian 2 / PROSES AUDIT
156
Umum
Terkait Transaksi
Tujuan Audit
PCAOB
ASSERTIONS
◆ Penilaian atau alokasi
◆ Hak dan kewajiban
◆ Presentasi dan pengungkapan
Pernyataan ini mirip dengan US GAAS
pernyataan seperti tiga pernyataan pertama adalah
berlaku untuk saldo dan kelas akun
transaksi. Presentasi dan pengungkapan adalah
diperlakukan sebagai satu pernyataan.
Sumber: Pengawasan Akuntansi Perusahaan Publik
Board ( www.pcaobus.org/Standards/Auditing).
Seperti disebutkan dalam Bab 2, PCAOB didirikan
standar audit untuk audit publik AS
perusahaan, dan PCAOB mengadopsi yang ada
standar audit yang ditetapkan oleh ASB per
April 2003 sebagai standar sementara. Hasil dari,
Standar PCAOB saat ini hanya mencakup lima
pernyataan termasuk dalam standar sementara
(AU 326). Kelima asersi ini adalah:
◆ Keberadaan atau kejadian
◆ Kelengkapan

TUJUAN AUDIT TERKAIT DENGAN TRANSAKSI


TUJUAN 6-7
Hubungkan enam jenderal
audit terkait transaksi
tujuan manajemen
pernyataan untuk kelas
transaksi.

Halaman 179
Apago PDF Enhancer
terjadi melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini adalah mitra untuk
mengelola pernyataan kelengkapan untuk kelas transaksi.
Tujuan kejadian dan kelengkapan menekankan kekhawatiran audit yang berlawanan.
Kejadian berhubungan dengan potensi melebih-lebihkan; kelengkapan dengan trans yang tidak direkam -
tindakan (pernyataan).
Transaksi akurasi-Direkam Apakah Lain di Jumlah Benar ini
obyektif membahas keakuratan informasi untuk transaksi akuntansi dan merupakan satu
bagian dari pernyataan akurasi untuk kelas transaksi. Untuk transaksi penjualan, ini
Tujuan dilanggar jika jumlah barang yang dikirim berbeda dari kuantitas
ditagih, harga jual yang salah digunakan untuk penagihan, ekstensi atau menambahkan kesalahan terjadi
dalam penagihan, atau jumlah yang salah dimasukkan dalam jurnal penjualan.
Penting untuk membedakan antara akurasi dan kejadian atau kelengkapan. Untuk
contoh, jika transaksi penjualan yang dicatat seharusnya tidak dicatat karena kapal -
ment pada konsinyasi, tujuan kejadian telah dilanggar, bahkan jika jumlahnya
faktur dihitung secara akurat. Jika penjualan yang dicatat adalah untuk pengiriman yang valid tetapi
jumlah itu dihitung secara tidak benar, ada pelanggaran terhadap keakuratan tujuan tetapi
tidak terjadi. Hubungan yang sama ada antara kelengkapan dan akurasi.
Posting dan Peringkasan — Transaksi Tercatat Sudah Termasuk Dengan Benar
dalam File Master dan Diringkas dengan Benar. Tujuan ini berkaitan dengan
keakuratan transfer informasi dari transaksi yang tercatat dalam jurnal ke
catatan anak perusahaan dan buku besar. Ini adalah bagian dari pernyataan akurasi untuk kelas
tindakan trans. Misalnya, jika transaksi penjualan dicatat pada pelanggan yang salah
catat atau jumlah yang salah dalam file master atau jumlah semua transaksi penjualan
diposting dari jurnal penjualan ke buku besar tidak akurat, tujuan ini
dilanggar. Karena posting transaksi dari jurnal ke catatan anak perusahaan, maka
Buku besar umum, dan file master terkait lainnya biasanya diselesaikan secara otomatis oleh
sistem akuntansi terkomputerisasi, risiko kesalahan manusia acak dalam posting adalah
minimal. Setelah auditor dapat menetapkan bahwa komputer berfungsi dengan baik,
ada pengurangan kekhawatiran tentang kesalahan proses posting.
Klasifikasi — Transaksi yang Termasuk dalam Jurnal Klien Benar
Diklasifikasikan Tujuan ini membahas apakah transaksi termasuk dalam persetujuan -
akun priate, dan merupakan mitra auditor terhadap pernyataan klasifikasi manajemen
untuk kelas transaksi. Contoh kesalahan klasifikasi untuk penjualan termasuk uang tunai
penjualan sebagai penjualan kredit, mencatat penjualan aset tetap operasi sebagai pendapatan, dan kesalahan
klasifikasi -
memasarkan penjualan komersial sebagai penjualan residensial.
Pengaturan Waktu — Transaksi dicatat pada Tanggal yang Tepat . Tujuan pengaturan waktu
untuk transaksi adalah mitra auditor terhadap pernyataan cutoff manajemen. Waktu
kesalahan terjadi jika transaksi tidak dicatat pada hari terjadinya. Transaksi penjualan,
misalnya, harus dicatat pada tanggal pengiriman.
Setelah tujuan audit terkait transaksi umum ditentukan, trans - spesifik
obyektif terkait audit untuk setiap kelas transaksi material dapat dikembangkan.
Kelas-kelas transaksi semacam itu biasanya meliputi penjualan, penerimaan kas, akuisisi barang
dan layanan, penggajian, dan sebagainya. Setidaknya satu tujuan audit terkait transaksi spesifik
harus dimasukkan untuk setiap tujuan audit terkait transaksi umum kecuali
auditor percaya bahwa tujuan audit terkait transaksi umum tidak relevan atau tidak relevan
tidak penting dalam keadaan.
Tabel 6-3 (p. 158) mengilustrasikan hubungan antara asersi manajemen,
tujuan audit terkait transaksi umum, dan audit terkait transaksi spesifik
tujuan sebagaimana diterapkan pada penjualan untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada
satu hubungan dikirimkan antara pernyataan dan tujuan, kecuali untuk pernyataan keakuratan.
Pernyataan akurasi memiliki dua tujuan karena kebutuhan untuk menyediakan auditor
pedoman dalam menguji akurasi transaksi.
157
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
Membagi keuangan
pernyataan
ke dalam siklus
Pahami tujuan
dan tanggung jawab
untuk audit
Ketahui manajemen
pernyataan tentang
laporan keuangan
Tahu audit umum
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan
Tahu audit spesifik
tujuan untuk kelas
transaksi,
akun, dan
pengungkapan
Spesifik
Terkait Transaksi
Tujuan Audit
Hubungan
Di antara Manajemen
Pernyataan dan
Terkait Transaksi
Tujuan Audit

Halaman 180
Apago PDF Enhancer
Tujuan audit yang terkait dengan saldo serupa dengan tujuan audit yang terkait dengan transaksi
baru saja dibahas. Mereka juga mengikuti dari pernyataan manajemen dan mereka memberikan bingkai -
bekerja untuk membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan memadai terkait dengan akun
saldo. Ada juga tujuan audit terkait keseimbangan umum dan khusus.
Ada dua perbedaan antara audit yang terkait dengan saldo dan yang terkait dengan transaksi
tujuan. Pertama, sesuai dengan ketentuan yang berlaku, tujuan audit terkait keseimbangan diterapkan
saldo akun seperti piutang dan inventaris daripada kelas trans -
tindakan seperti transaksi penjualan dan pembelian persediaan. Kedua, ada delapan
tujuan audit yang terkait dengan saldo dibandingkan dengan enam tujuan audit yang terkait dengan transaksi.
Karena cara audit dilakukan, tujuan audit terkait keseimbangan hampir
selalu diterapkan pada saldo akhir dalam akun neraca, seperti akun
piutang, persediaan, dan wesel bayar. Namun, beberapa tujuan audit terkait keseimbangan
diterapkan pada akun laporan laba rugi tertentu. Ini biasanya melibatkan non-rutin
transaksi dan biaya tak terduga, seperti biaya atau perbaikan hukum dan utama -
sewa. Akun-akun laporan laba rugi lainnya berkaitan erat dengan akun-akun neraca
dan diuji secara bersamaan, seperti biaya penyusutan dengan akumulasi deprecia -
dan beban bunga dengan wesel bayar.
Saat menggunakan tujuan audit terkait keseimbangan untuk mengaudit saldo akun, akun
auditor mengumpulkan bukti untuk memverifikasi detail yang mendukung saldo akun
daripada memverifikasi saldo akun itu sendiri. Misalnya, dalam mengaudit piutang usaha,
auditor memperoleh daftar file induk piutang yang menyetujui
saldo buku besar (lihat halaman 527 untuk ilustrasi). Piutang usaha
tujuan audit yang terkait dengan saldo diterapkan ke akun pelanggan dalam daftar itu.
Sepanjang diskusi berikut tentang delapan tujuan audit terkait keseimbangan, kami
membuat referensi ke jadwal pendukung, yang kami maksudkan adalah jadwal yang disediakan klien
atau file elektronik, seperti daftar piutang yang baru saja dibahas.
Keberadaan — Jumlah Termasuk Ada Tujuan ini berkaitan dengan apakah jumlahnya
termasuk dalam laporan keuangan harus benar-benar dimasukkan. Misalnya, inklusi
dari piutang dari pelanggan dalam neraca saldo piutang saat
tidak ada piutang dari pelanggan yang melanggar tujuan keberadaan. Tujuannya adalah
mitra auditor terhadap pernyataan keberadaan manajemen untuk saldo akun.
Bagian 2 / PROSES AUDIT
158
Umum
Terkait dengan Saldo
Tujuan Audit
Pernyataan Manajemen
Tentang Kelas
Transaksi Umum-
Transaksi Penjualan Tertentu-
Transaksi dan Acara
Tujuan Audit Terkait
Tujuan Audit Terkait
Kejadian
Kejadian
Penjualan tercatat adalah untuk pengiriman yang dilakukan
untuk pelanggan nonfiktif.
Kelengkapan
Kelengkapan
Transaksi penjualan yang ada dicatat.
Ketepatan
Ketepatan
Penjualan tercatat adalah sebesar
barang dikirim dan sudah benar
ditagih dan dicatat.
Posting dan peringkasan
Transaksi penjualan dimasukkan dengan benar
dalam file master dan sudah benar
diringkas.
Klasifikasi
Klasifikasi
Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan benar.
Memotong
Pengaturan waktu
Transaksi penjualan dicatat pada
tanggal yang benar.
TABEL 6-3
Hillsburg Hardware Co .: Pernyataan Manajemen dan Transaksi-
Tujuan Audit Terkait yang Diterapkan pada Transaksi Penjualan
TUJUAN AUDIT YANG TERKAIT DENGAN SALDO
TUJUAN 6-8
Hubungkan delapan jenderal
audit terkait keseimbangan
tujuan manajemen
pernyataan untuk akun
saldo.

Halaman 181
Apago PDF Enhancer
Kelengkapan — Jumlah Yang Ada Dicakup Tujuan ini berkaitan dengan
apakah semua jumlah yang harus dimasukkan sebenarnya sudah dimasukkan. Kegagalan untuk
termasuk piutang dari pelanggan dalam neraca saldo piutang percobaan
ketika ada piutang melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini adalah
lawan pernyataan manajemen tentang kelengkapan saldo akun.
Keberadaan dan tujuan kelengkapan menekankan kekhawatiran audit yang berlawanan.
Keberadaan berkaitan dengan pernyataan berlebihan potensial; penawaran kelengkapan dengan tidak tercatat
jumlah (pernyataan).
Akurasi — Jumlah Yang Termasuk Dinyatakan dengan Jumlah Yang Benar Akurasinya
objektif mengacu pada jumlah yang dimasukkan pada jumlah yang benar. Item inventaris
pada daftar inventaris klien dapat salah karena jumlah unit inventaris
di tangan salah saji, harga satuan salah, atau totalnya diperpanjang secara tidak benar.
Masing-masing melanggar tujuan akurasi. Akurasi adalah salah satu bagian dari penilaian dan
pernyataan alokasi untuk saldo akun.
Klasifikasi — Jumlah yang Termasuk dalam Daftar Klien dengan Benar
Klasifikasi Klasifikasi melibatkan penentuan apakah barang disertakan pada klien
daftar termasuk dalam akun buku besar umum yang benar. Misalnya, pada
daftar piutang, piutang harus dipisahkan menjadi jangka pendek dan panjang
istilah, dan jumlah yang terutang dari afiliasi, pejabat, dan direktur harus diklasifikasikan
terpisah dari jumlah yang jatuh tempo dari pelanggan. Klasifikasi juga merupakan bagian dari
pernyataan penilaian dan alokasi. Tujuan audit yang terkait dengan klasifikasi klasifikasi adalah
terkait erat dengan tujuan audit dan pengungkapan yang terkait, tetapi berkaitan dengan
bagaimana saldo diklasifikasikan dalam akun buku besar umum sehingga mereka dapat secara tepat
disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuangan.
Cutoff — Transaksi di Dekat Tanggal Neraca Dicatat di
Periode yang Tepat Dalam menguji batas saldo akun, tujuan auditor adalah untuk
menentukan apakah transaksi dicatat dan dimasukkan dalam saldo akun di
periode yang tepat. Saldo akun kemungkinan salah saji oleh transaksi tersebut
dicatat mendekati akhir periode akuntansi. Untuk audit tahunan, hal ini berlaku untuk
tanggal neraca. Tes cutoff dapat dianggap sebagai bagian dari verifikasi keseimbangan
akun lembar atau transaksi terkait, tetapi untuk kenyamanan, auditor biasanya
melakukannya sebagai bagian dari audit neraca. Untuk alasan ini, kami juga
termasuk cutoff sebagai tujuan audit terkait keseimbangan yang terkait dengan penilaian dan alokasi
pernyataan untuk saldo akun. Tujuan penentuan waktu untuk transaksi berkaitan dengan
waktu yang tepat untuk mencatat transaksi sepanjang tahun, sedangkan keberatan cutoff -
Tujuan audit yang terkait dengan saldo hanya berkaitan dengan transaksi di akhir tahun. Untuk
misalnya, dalam audit akhir tahun 31 Desember, transaksi penjualan dicatat pada bulan Maret untuk a
Pengiriman Februari adalah kesalahan tujuan audit terkait transaksi, tetapi bukan keseimbangan
kesalahan obyektif audit terkait.
Detail Tie-In — Detail di Saldo Akun Setuju dengan File Master Terkait
Jumlah, Kaki ke Total dalam Saldo Akun, dan Setuju dengan Total dalam
saldo General Ledger Account pada laporan keuangan didukung oleh
detail dalam file master dan jadwal yang disiapkan oleh klien. Tujuan detail ikatan adalah
khawatir bahwa perincian dalam daftar disiapkan secara akurat, ditambahkan dengan benar, dan disepakati
dengan buku besar. Misalnya, masing-masing piutang dagang pada daftar
piutang harus sama dalam file induk piutang, dan
Total harus sama dengan akun kontrol buku besar umum. Detail tie-in juga merupakan bagian dari
penilaian dan pernyataan alokasi untuk saldo akun.
Nilai Realisasi — Aset Termasuk dalam Jumlah yang Diperkirakan Menjadi
Realisasi Tujuan ini menyangkut apakah saldo akun telah dikurangi
menurun dari biaya historis ke nilai realisasi bersih atau ketika standar akuntansi
membutuhkan perlakuan akuntansi nilai pasar yang adil. Contoh ketika tujuan berlaku
159
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN

Halaman 182
Apago PDF Enhancer
sedang mempertimbangkan kecukupan penyisihan piutang tidak tertagih
dan pencatatan persediaan untuk keusangan. Tujuannya hanya berlaku untuk aset
akun dan juga merupakan bagian dari penilaian dan alokasi pernyataan untuk akun
saldo.
Hak dan Kewajiban Selain yang ada, sebagian besar aset harus dimiliki sebelumnya
dapat diterima untuk memasukkannya ke dalam laporan keuangan. Demikian pula, kewajiban harus
milik entitas. Hak selalu dikaitkan dengan aset dan kewajiban
kewajiban. Tujuan ini adalah mitra auditor terhadap pernyataan manajemen PT
hak dan kewajiban untuk saldo akun.
Sama seperti untuk transaksi terkait tujuan audit, setelah terkait dengan keseimbangan umum
tujuan audit ditentukan, tujuan audit terkait keseimbangan spesifik untuk masing-masing
saldo akun pada laporan keuangan dapat dikembangkan. Setidaknya satu spesifik
tujuan audit yang berhubungan dengan keseimbangan harus dimasukkan untuk setiap yang terkait dengan
keseimbangan umum
mengaudit tujuan kecuali auditor meyakini bahwa audit terkait dengan neraca umum
obyektif tidak relevan atau tidak penting untuk saldo akun yang sedang dipertimbangkan.
Mungkin ada lebih dari satu tujuan audit spesifik terkait keseimbangan untuk seorang jenderal
tujuan audit yang berhubungan dengan keseimbangan. Misalnya, tujuan audit spesifik terkait keseimbangan
untuk hak dan kewajiban inventaris Hillsburg Hardware Co. dapat termasuk
(1) perusahaan memiliki hak untuk semua item inventaris yang terdaftar dan (2) inventaris tidak dijaminkan
sebagai jaminan untuk pinjaman kecuali diungkapkan.
Tabel 6-4 menggambarkan hubungan antara asersi manajemen, umum
tujuan audit terkait keseimbangan, dan tujuan audit terkait keseimbangan spesifik sebagaimana
diterapkan pada inventaris untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada satu-ke-satu
hubungan antara asersi dan tujuan, kecuali untuk penilaian dan alokasi
tuntutan. Pernyataan penilaian dan alokasi memiliki beberapa tujuan karena
kompleksitas masalah penilaian dan kebutuhan untuk menyediakan auditor dengan tambahan
panduan untuk menguji penilaian.
Bagian 2 / PROSES AUDIT
160
Spesifik
Terkait dengan Saldo
Tujuan Audit
Hubungan
Di antara Manajemen
Pernyataan dan
Terkait dengan Saldo
Tujuan Audit
Pengelolaan
Umum
Terkait Saldo Khusus
Pernyataan Tentang
Terkait dengan Saldo
Tujuan Audit
Saldo akun
Tujuan Audit
Diterapkan untuk Inventaris
Adanya
Adanya
Semua inventaris yang dicatat ada di saldo
tanggal lembar.
Kelengkapan
Kelengkapan
Semua inventaris yang ada telah dihitung dan
termasuk dalam ringkasan inventaris.
Penilaian
Ketepatan
Jumlah inventaris pada klien yang abadi
dan alokasi
catatan setuju dengan item yang ada secara fisik.
Harga yang digunakan untuk menilai persediaan adalah material
benar.
Perluasan kuantitas harga kali benar
dan detail ditambahkan dengan benar.
Klasifikasi
Barang inventaris diklasifikasikan dengan benar sebagai bahan baku
bahan, barang dalam proses, dan barang jadi.
Memotong
Pembelian cutoff pada akhir tahun sudah tepat.
Cutoff penjualan di akhir tahun sudah tepat.
Detail detail
Total barang inventaris setuju dengan buku besar.
Nilai yang dapat direalisasi
Persediaan telah ditulis di mana bersih
nilai yang dapat direalisasi mengalami penurunan nilai.
Hak
Hak
Perusahaan memiliki hak untuk semua item inventaris yang terdaftar.
dan kewajiban
dan kewajiban
Persediaan tidak dijaminkan.
TABEL 6-4
Hillsburg Hardware Co .: Pernyataan Manajemen dan Neraca -
Tujuan Audit Terkait yang Diterapkan pada Inventaris

Halaman 183
Apago PDF Enhancer
Presentasi dan tujuan audit terkait pengungkapan identik dengan manajemen -
Pernyataan as untuk presentasi dan pengungkapan yang dibahas sebelumnya. Sama
konsep yang berlaku untuk tujuan audit terkait keseimbangan berlaku sama untuk presentasi
dan pengungkapan tujuan audit. Tabel 6-5 termasuk pernyataan manajemen tentang
presentasi dan pengungkapan, presentasi umum terkait dan audit terkait pengungkapan
tujuan dan sasaran audit khusus untuk wesel bayar untuk Hillsburg Hardware Co.
Auditor harus mendapatkan bukti audit yang cukup dan memadai untuk mendukung semua manajemen -
asersi dalam laporan keuangan. Ini dilakukan dengan mengumpulkan bukti di
mendukung beberapa kombinasi yang tepat dari tujuan audit terkait transaksi dan
tujuan audit terkait keseimbangan. Perbandingan Tabel 6-3 (p. 158) dan 6-4 menggambarkan
tumpang tindih yang signifikan antara audit yang terkait dengan transaksi dan yang terkait dengan saldo
tujuan. Hak dan kewajiban adalah satu-satunya pernyataan yang berhubungan dengan keseimbangan tanpa a
pernyataan terkait transaksi serupa. Audit terkait presentasi dan pengungkapan
tujuan terkait erat dengan tujuan audit terkait keseimbangan. Auditor sering
mempertimbangkan tujuan audit penyajian dan pengungkapan saat menyikapi
tujuan audit terkait.
Auditor harus memutuskan tujuan audit yang tepat dan bukti untuk
terakumulasi untuk memenuhi tujuan tersebut pada setiap audit. Untuk melakukan ini, auditor mengikuti audit
proses, yang merupakan metodologi yang didefinisikan dengan baik untuk mengatur audit untuk memastikan
bahwa
bukti yang dikumpulkan cukup dan sesuai dan bahwa semua yang diperlukan keberatan audit -
Tives ditentukan dan dipenuhi. Jika klien adalah perusahaan publik filer yang dipercepat,
auditor juga harus merencanakan untuk memenuhi tujuan yang terkait dengan pelaporan pada
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Standar Audit PCAOB 5
mensyaratkan bahwa audit efektivitas pengendalian internal terintegrasi dengan
mengaudit laporan keuangan. Proses audit, sebagaimana dijelaskan dalam teks ini, memiliki empat
fase spesifik, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 6-7 (hlm. 162). Sisa bab ini memberikan penjelasan
singkat
pengenalan ke masing-masing dari empat fase proses audit .
TUJUAN AUDIT TERKAIT DAN PENGUNGKAPAN TERKAIT
TUJUAN 6-9
Hubungkan empat presentasi
dan audit terkait pengungkapan
tujuan untuk mengelola
pernyataan untuk presentasi
dan pengungkapan.
Pernyataan Manajemen
Presentasi Umum-
Presentasi khusus dan
Tentang Presentasi
dan Terkait Pengungkapan
Tujuan Audit Terkait Pengungkapan
dan Pengungkapan
Tujuan Audit
Diterapkan pada Hutang Notes
Kejadian dan hak
Kejadian dan hak
Notes dibayarkan sebagaimana dijelaskan dalam catatan kaki
dan kewajiban
dan kewajiban
ada dan merupakan kewajiban perusahaan.
Kelengkapan
Kelengkapan
Semua pengungkapan yang diperlukan terkait dengan catatan
hutang termasuk dalam keuangan
catatan kaki pernyataan.
Akurasi dan penilaian
Akurasi dan penilaian
Pengungkapan catatan kaki terkait dengan wesel bayar
akurat.
Klasifikasi dan
Klasifikasi dan
Hutang wesel bayar diklasifikasikan secara tepat
dapat dimengerti
dapat dimengerti
untuk kewajiban jangka pendek dan jangka panjang
dan pengungkapan laporan keuangan terkait
bisa dimengerti.
161
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
TABEL 6-5
Hillsburg Hardware Co .: Pernyataan Manajemen dan Presentasi
dan Tujuan Audit Terkait Pengungkapan yang Diterapkan pada Hutang Notes
BAGAIMANA TUJUAN AUDIT ADALAH
TUJUAN 6-10
Jelaskan hubungannya
antara tujuan audit
dan akumulasi
bukti audit.

Halaman 184
Apago PDF Enhancer
Untuk setiap audit yang diberikan, ada banyak cara di mana auditor dapat mengumpulkan bukti
untuk memenuhi tujuan audit keseluruhan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan.
Dua pertimbangan utama mempengaruhi pendekatan yang dipilih auditor:
1. Bukti yang tepat dan memadai harus diakumulasikan untuk memenuhi kebutuhan auditor
tanggung jawab profesional.
2. Biaya untuk mengumpulkan bukti harus diminimalkan.
Pertimbangan pertama adalah yang paling penting, tetapi minimalisasi biaya diperlukan jika
Perusahaan CPA harus kompetitif dan menguntungkan. Jika tidak ada kekhawatiran untuk mengendalikan
biaya, pengambilan keputusan bukti akan mudah. Auditor akan terus menambahkan bukti,
tanpa memperhatikan efisiensi, sampai mereka cukup yakin bahwa tidak ada
salah saji material.
Kepedulian terhadap bukti yang tepat dan pengendalian biaya mengharuskan perencanaan
pertunangan. Rencana tersebut harus menghasilkan pendekatan audit yang efektif pada tingkat yang wajar
biaya. Merencanakan dan merancang pendekatan audit dapat dipecah menjadi beberapa bagian.
Tiga aspek utama diperkenalkan di sini dan dibahas dalam bab-bab selanjutnya.
Dapatkan Pemahaman tentang Entitas dan Lingkungannya secara memadai
menilai risiko salah saji dalam laporan keuangan dan menafsirkan informasi
diperoleh selama audit, auditor harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang
bisnis klien dan lingkungan terkait, termasuk pengetahuan tentang strategi dan
proses. Auditor harus mempelajari model bisnis klien, melakukan analitis
prosedur dan membuat perbandingan dengan pesaing. Auditor juga harus mengerti
persyaratan akuntansi unik dari industri klien. Misalnya saat audit
sebagai perusahaan asuransi, auditor harus memahami bagaimana cadangan kerugian dihitung.
Memahami Kontrol Internal dan Menilai Risiko Kontrol Risiko salah saji
dalam laporan keuangan berkurang jika klien memiliki kontrol yang efektif atas komputer
operasi dan pemrosesan transaksi. Dalam Bab 2, kami membahas bagaimana kemampuan
kontrol internal klien untuk menghasilkan informasi keuangan yang dapat diandalkan dan melindungi aset
dan catatan adalah salah satu konsep yang paling penting dan diterima secara luas dalam teori
dan praktik audit. Auditor mengidentifikasi kontrol internal dan mengevaluasi kontrolnya
efektivitas, suatu proses yang disebut menilai risiko kontrol . Jika kontrol internal dipertimbangkan
risiko pengendalian yang dinilai efektif dan terencana dapat dikurangi dan jumlah bukti audit
untuk diakumulasikan dapat secara signifikan lebih kecil daripada ketika kontrol internal tidak memadai.
Menilai Risiko Salah saji Material Auditor menggunakan pemahaman
strategi industri dan bisnis klien, serta efektivitas kontrol, untuk menilai
risiko salah saji dalam laporan keuangan. Penilaian ini kemudian akan berdampak
Bagian 2 / PROSES AUDIT
162
Fase I
Rencana dan desain
pendekatan audit
Fase II
Lakukan tes kontrol dan
uji transaksi substantif
Fase III
Lakukan prosedur analitik
dan tes rincian saldo
Fase IV
Lengkapi audit dan
menerbitkan laporan audit
Rencana dan Desain
Pendekatan Audit
(Fase I)
GAMBAR 6-7
Empat Fase Audit Laporan Keuangan

Halaman 185
Apago PDF Enhancer
rencana audit dan sifat, waktu, dan luasnya prosedur audit. Misalnya, jika
klien memperluas penjualan dengan mengambil pelanggan baru dengan peringkat kredit yang buruk
auditor akan menilai risiko salah saji yang lebih tinggi untuk nilai realisasi bersih dari akun
piutang dan rencana untuk memperluas pengujian di bidang ini.
Sebelum auditor dapat membenarkan pengurangan risiko pengendalian yang direncanakan yang dinilai saat
internal
kontrol diyakini efektif, mereka harus terlebih dahulu menguji efektivitas kontrol.
Prosedur untuk jenis pengujian ini biasanya disebut sebagai tes kontrol .
Misalnya, anggap kontrol internal klien memerlukan verifikasi oleh suatu industri -
petugas independen dari semua harga jual unit pada penjualan sebelum faktur penjualan dikirim ke
pelanggan. Pengendalian ini secara langsung terkait dengan keakuratan terkait audit transaksi
obyektif untuk penjualan. Auditor dapat menguji efektivitas pengendalian ini dengan memeriksa
file transaksi penjualan untuk bukti bahwa harga jual unit diverifikasi.
Auditor juga mengevaluasi pencatatan transaksi klien dengan memverifikasi
jumlah transaksi moneter, suatu proses yang disebut tes substantif transaksi .
Misalnya, auditor mungkin menggunakan perangkat lunak komputer untuk membandingkan harga jual unit
pada duplikat faktur penjualan dengan file elektronik dari harga yang disetujui sebagai ujian
tujuan akurasi untuk tindakan trans penjualan. Seperti uji kontrol di pendahulunya
paragraf, tes ini memenuhi tujuan audit terkait transaksi akurasi untuk penjualan.
Demi efisiensi, auditor sering melakukan tes kontrol dan tes substantif
transaksi pada saat yang sama.
Ada dua kategori umum prosedur fase III. Gunakan prosedur analitis
perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah saldo akun atau data lainnya muncul
masuk akal. Misalnya, untuk memberikan jaminan untuk tujuan akurasi untuk keduanya
transaksi penjualan (tujuan audit terkait transaksi) dan piutang
(obyektif terkait audit), auditor dapat memeriksa transaksi penjualan dalam
jurnal penjualan untuk jumlah yang luar biasa besar dan juga membandingkan total penjualan bulanan dengan
tahun-tahun sebelumnya. Jika perusahaan secara konsisten menggunakan harga penjualan yang salah atau tidak
tepat
mencatat penjualan, kemungkinan ada perbedaan signifikan.
Tes rincian saldo adalah prosedur khusus yang dimaksudkan untuk menguji moneter
salah saji dalam neraca dalam laporan keuangan. Contoh terkait dengan
tujuan akurasi untuk piutang (tujuan audit yang terkait dengan saldo) bersifat langsung
komunikasi tertulis dengan pelanggan klien untuk mengidentifikasi jumlah yang salah. Tes
rincian saldo akhir sangat penting untuk pelaksanaan audit karena sebagian besar
bukti diperoleh dari sumber independen dari klien dan karenanya
dianggap berkualitas tinggi.
Setelah auditor menyelesaikan semua prosedur untuk setiap tujuan audit dan untuk masing-masing
akun laporan keuangan dan pengungkapan terkait, perlu untuk menggabungkan informasi -
mation diperoleh untuk mencapai kesimpulan keseluruhan apakah laporan keuangan
cukup disajikan. Proses yang sangat subyektif ini sangat bergantung pada auditor
penilaian profesional. Ketika audit selesai, CPA harus mengeluarkan audit
melaporkan untuk menemani laporan keuangan yang diterbitkan klien. Laporan-laporan ini adalah
dibahas dalam Bab 3.
Bab ini menjelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan
pengendalian internal dan tanggung jawab auditor untuk mengaudit laporan keuangan dan
efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Bab ini juga membahas
asersi manajemen dan tujuan terkait audit serta cara auditor
membagi audit untuk menghasilkan tujuan audit tertentu. Auditor kemudian mengakumulasi
bukti untuk mendapatkan jaminan bahwa setiap tujuan audit telah dipenuhi. Ilustrasi itu
pada memenuhi tujuan akurasi untuk transaksi penjualan dan menunjukkan piutang
163
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
Lakukan Tes
Kontrol dan
Tes substantif untuk
Transaksi
(Fase II)
Lakukan Analitik
Prosedur dan Tes
Rincian Saldo
(Fase III)
Menyelesaikan
Audit dan Masalah
Laporan Audit
(Fase IV)
RINGKASAN
Halaman 186
Apago PDF Enhancer
Bagian 2 / PROSES AUDIT
164
bahwa auditor dapat memperoleh jaminan dengan mengumpulkan bukti menggunakan tes kontrol,
pengujian substantif transaksi, prosedur analitik, dan pengujian rincian saldo. Di
beberapa audit, ada lebih banyak penekanan pada tes tertentu seperti prosedur analitik dan tes
pengendalian, sedangkan pada yang lain, terdapat penekanan pada pengujian substantif transaksi dan
tes rincian saldo.
Prosedur analitis - penggunaan compari -
putra dan hubungan untuk menilai apakah
saldo akun atau data lainnya muncul
masuk akal
Tujuan audit yang terkait dengan keseimbangan — delapan
tujuan audit yang harus dipenuhi sebelumnya
auditor dapat menyimpulkan bahwa apapun yang diberikan
saldo akun dinyatakan secara adil; umum
ada tujuan audit terkait keseimbangan -
ence, kelengkapan, akurasi, classifica -
tion, cutoff, detail tie-in, nilai yang dapat direalisasi,
dan hak dan kewajiban
Pendekatan siklus — metode pembagian
audit dengan menjaga tipe yang terkait erat
transaksi dan saldo akun di
segmen yang sama
Kesalahan — salah saji yang tidak disengaja dari
laporan keuangan
Penipuan — salah saji yang disengaja dari
laporan keuangan
Pelaporan keuangan yang curang — tidak disengaja
salah saji atau kelalaian jumlah
atau pengungkapan dalam laporan keuangan kepada
menipu pengguna
Tindakan ilegal — pelanggaran hukum atau aturan -
peraturan selain kecurangan
Pernyataan manajemen — disiratkan atau ex -
representasi yang ditekan oleh manajemen
tentang kelas transaksi, terkait
saldo akun, dan presentasi dan
pengungkapan dalam laporan keuangan
Penyalahgunaan aset — suatu penipuan
melibatkan pencurian aset entitas
Fase-fase proses audit — keempat
aspek audit lengkap: (1) rencana dan
merancang pendekatan audit, (2) melakukan
uji kontrol dan uji substantif
tindakan trans, (3) melakukan program analitik
prosedur dan tes rincian saldo,
dan (4) menyelesaikan audit dan menerbitkan an
laporan audit
Presentasi dan pengungkapan terkait
tujuan audit — empat tujuan audit
yang harus dipenuhi sebelum auditor
dapat menyimpulkan presentasi itu dan
pengungkapan dinyatakan secara adil; empat
presentasi dan audit terkait pengungkapan
tujuan adalah kejadian dan hak dan
kewajiban, kelengkapan, akurasi dan
penilaian, dan klasifikasi dan di bawah -
standability
Pernyataan yang relevan — pernyataan itu
memiliki pengaruh yang bermakna pada apakah
sebuah akun dinyatakan secara adil dan digunakan untuk
menilai risiko salah saji material
dan desain dan kinerja audit
Prosedur
Tes transaksi substansial — audit
prosedur pengujian untuk kesalahan moneter -
pernyataan untuk menentukan apakah enam
memiliki tujuan audit terkait transaksi
telah puas untuk setiap kelas trans -
tindakan
Tes kontrol — prosedur audit untuk
menguji keefektifan kontrol dalam mendukung
port dari risiko kontrol yang dinilai berkurang
Tes rincian saldo — pro audit
pengujian cedures untuk salah saji moneter -
KASIH untuk menentukan apakah delapan
memiliki tujuan audit terkait keseimbangan
telah puas untuk setiap akun signifikan
keseimbangan
Tujuan audit terkait transaksi -
enam tujuan audit yang harus dipenuhi
sebelum auditor dapat menyimpulkan bahwa
total untuk setiap kelas transaksi tertentu
dinyatakan secara adil; transaksi umum-
tujuan audit terkait adalah terjadinya,
kelengkapan, akurasi, klasifikasi,
waktu, dan posting dan ringkasan
PERSYARATAN PENTING
Halaman 187
Apago PDF Enhancer
165
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
6-1 (Tujuan 6-1) Nyatakan tujuan audit atas laporan keuangan. Umumnya,
bagaimana auditor memenuhi tujuan itu?
6-2 (Tujuan 6-2, 6-3) Bedakan antara respons manajemen dan auditor -
tanggung jawab atas laporan keuangan yang diaudit.
6-3 (Tujuan 6-3) Membedakan antara kesalahan istilah dan penipuan . Apa itu auditor?
tanggung jawab untuk menemukan masing-masing?
6-4 (Tujuan 6-3) Membedakan antara pelaporan keuangan yang curang dan misappro -
prioritas aset. Diskusikan perbedaan yang mungkin terjadi antara kedua jenis penipuan ini di pameran
penyajian laporan keuangan.
6-5 (Tujuan 6-3) Karena manajemen menjalankan bisnis setiap hari, mereka tahu
lebih banyak tentang transaksi perusahaan dan aset terkait, kewajiban, dan ekuitas dari pada
auditor. Sebagai contoh, sangat sulit, jika bukan tidak mungkin, bagi auditor untuk mengevaluasi
keusangan persediaan serta manajemen dapat dalam bisnis yang sangat kompleks.
Dengan pengamatan ini, evaluasi tanggung jawab auditor untuk mendeteksi materi
kesalahan penyajian dalam laporan keuangan oleh manajemen.
6-6 (Tujuan 6-3) Daftar dua karakteristik utama yang berguna dalam memprediksi likeli -
tudung pelaporan keuangan penipuan dalam audit. Untuk masing-masing karakteristik, nyatakan dua
hal-hal yang dapat dilakukan auditor untuk mengevaluasi signifikansinya dalam perikatan.
6-7 (Tujuan 6-4) Menjelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan siklus untuk audit. Apa itu
keuntungan membagi audit ke dalam siklus yang berbeda?
6-8 (Tujuan 6-4) Mengidentifikasi siklus dimana masing-masing buku besar berikut
akun biasanya akan ditugaskan: penjualan, hutang, laba ditahan, akun
piutang, inventaris, dan perbaikan dan pemeliharaan.
6-9 (Tujuan 6-4, 6-5) Mengapa penjualan, pengembalian dan tunjangan penjualan, kredit macet, uang tunai
diskon, piutang, dan penyisihan untuk akun yang tidak dapat ditagih semuanya termasuk dalam
siklus yang sama?
6-10 (Tujuan 6-6) Menentukan apa yang dimaksud dengan pernyataan manajemen tentang keuangan
pernyataan. Identifikasi tiga kategori luas pernyataan manajemen.
6-11 (Tujuan 6-5, 6-6) Bedakan antara tujuan audit umum dan kelola -
penegasan. Mengapa tujuan audit umum lebih bermanfaat bagi auditor?
6-12 (Tujuan 6-7) Akuisisi perbaikan aset tetap oleh perusahaan konstruksi adalah
direkam pada tanggal yang salah. Tujuan audit terkait transaksi mana yang dilanggar?
Tujuan audit terkait transaksi mana yang dilanggar jika akuisisi dilakukan
dikapitalisasi sebagai aset tetap daripada dibebankan?
6-13 (Tujuan 6-8) Membedakan antara keberadaan dan kelengkapan terkait keseimbangan
tujuan audit. Nyatakan pengaruhnya terhadap laporan keuangan (berlebihan atau di bawah -
pernyataan) tentang pelanggaran masing-masing dalam audit piutang dagang.
6-14 (Tujuan 6-7, 6-8, 6-9) Apa tujuan audit spesifik? Jelaskan hubungan mereka
untuk tujuan audit umum.
6-15 (Tujuan 6-6, 6-8) Mengidentifikasi pernyataan manajemen dan yang berhubungan dengan keseimbangan
umum
tujuan audit untuk tujuan audit spesifik terkait-saldo: Semua aset tetap yang tercatat ada
pada tanggal neraca.
6-16 (Tujuan 6-6, 6-8) Jelaskan bagaimana asersi manajemen, terkait keseimbangan umum
tujuan audit, dan tujuan audit terkait keseimbangan spesifik dikembangkan untuk suatu akun
saldo seperti piutang dagang.
6-17 (Tujuan 6-6, 6-9) Mengidentifikasi pernyataan dan presentasi manajemen dan
obyektif terkait audit penutupan untuk presentasi spesifik dan audit terkait pengungkapan
Tujuan: Baca pengungkapan catatan kaki aset tetap untuk menentukan jenis-jenisnya
aset, metode penyusutan dan masa manfaat diungkapkan dengan jelas.
ULASAN PERTANYAAN
Halaman 188
Apago PDF Enhancer
Bagian 2 / PROSES AUDIT
166
6-18 (Tujuan 6-10) Mengidentifikasi empat fase audit. Apa hubungan dari
empat fase dengan tujuan audit laporan keuangan?
6-19 (Tujuan 6-1) Pertanyaan-pertanyaan berikut menyangkut alasan auditor melakukan audit.
Pilih respons terbaik.
Sebuah. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan alasan mengapa auditor independen melapor
pada laporan keuangan?
(1) Penyalahgunaan aset mungkin ada, dan kemungkinan besar akan terdeteksi oleh
auditor independen.
(2) Kepentingan yang berbeda mungkin ada antara perusahaan yang menyiapkan pernyataan dan
orang yang menggunakan pernyataan.
(3) Salah saji saldo akun mungkin ada dan umumnya dikoreksi sebagai
hasil pekerjaan auditor independen.
(4) Kontrol internal yang dirancang dengan buruk mungkin ada.
b. Karena risiko salah saji material, audit harus direncanakan dan dilaksanakan
dibentuk dengan sikap
(1) penilaian obyektif.
(3) skeptisisme profesional.
(2) integritas independen.
(4) konservatisme yang tidak memihak.
c. Alasan utama auditor independen mengumpulkan bukti audit adalah untuk
(1) membentuk pendapat atas laporan keuangan.
(2) mendeteksi penipuan.
(3) mengevaluasi manajemen.
(4) menilai risiko pengendalian.
6-20 (Tujuan 6-3) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan kesalahan dan penipuan. Pilih yang terbaik
tanggapan.
Sebuah. Auditor independen memiliki tanggung jawab untuk merancang audit agar memberikan yang wajar
jaminan mendeteksi kesalahan dan penipuan yang mungkin memiliki efek material pada
laporan keuangan. Manakah dari berikut ini, jika material, adalah penipuan sebagaimana didefinisikan dalam audit -
standar apa?
(1) Penyalahgunaan aset atau kelompok aset.
(2) Kesalahan administrasi dalam data akuntansi yang mendasari laporan keuangan.
(3) Kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi.
(4) Kesalahan interpretasi atas fakta yang ada saat laporan keuangan disusun.
b. Apa jaminan yang diberikan auditor bahwa kesalahan, penipuan, dan efek langsung ilegal
tindakan yang material terhadap laporan keuangan akan terdeteksi?
Kesalahan
Penipuan
Efek Ilegal Langsung
(1) Terbatas
Negatif
Terbatas
(2) Wajar
Masuk akal
Masuk akal
(3) Terbatas
Terbatas
Masuk akal
(4) Wajar
Terbatas
Terbatas
c. Manakah dari pernyataan berikut menjelaskan mengapa dirancang dan dieksekusi dengan baik
audit mungkin tidak mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan yang dihasilkan
dari penipuan?
(1) Prosedur audit yang efektif untuk mendeteksi salah saji yang tidak disengaja dapat dilakukan
menjadi tidak efektif untuk salah saji yang disengaja yang disembunyikan melalui kolusi.
(2) Audit dirancang untuk memberikan jaminan yang wajar untuk mendeteksi kesalahan material,
tetapi tidak ada tanggung jawab serupa terkait penipuan.
(3) Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam menilai risiko kontrol menunjukkan peningkatan risiko
salah saji yang disengaja, tetapi hanya risiko rendah salah saji yang tidak disengaja.
(4) Auditor tidak mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit untuk saldo akun
yang memiliki efek meresap ke dalam laporan keuangan secara keseluruhan.
PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI PEMERIKSAAN BPA
Halaman 189
Apago PDF Enhancer
167
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
6-21 (Tujuan 6-6) Pertanyaan-pertanyaan berikut berhubungan dengan pernyataan manajemen. Memilih
respon terbaik.
Sebuah. Auditor menelaah piutang lama untuk menilai kemungkinan penagihan
mendukung pernyataan manajemen tentang saldo akun
(1) keberadaan.
(3) penilaian dan alokasi.
(2) kelengkapan.
(4) hak dan kewajiban.
b. Seorang auditor kemungkinan besar akan meninjau akuntansi periodik entitas untuk angka tersebut
urutan dokumen pengiriman untuk memastikan semua dokumen disertakan untuk mendukung
pernyataan manajemen tentang kelas transaksi
(1) kejadian.
(3) akurasi.
(2) kelengkapan.
(4) klasifikasi.
c. Dalam audit hutang dagang, prosedur auditor kemungkinan besar akan berfokus terutama
atas pernyataan manajemen tentang saldo akun
(1) keberadaan.
(3) penilaian dan alokasi.
(2) kelengkapan.
(4) klasifikasi dan pemahaman.
6-22 (Tujuan 6-2, 6-3) Berikut ini adalah bagian yang dipilih dari laporan manajemen
dari laporan tahunan yang diterbitkan.
LAPORAN MANAJEMEN
Laporan Manajemen tentang Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan
Manajemen Perusahaan bertanggung jawab untuk menetapkan dan memelihara kecukupan
kontrol internal atas pelaporan keuangan. Kontrol internal Perusahaan atas keuangan
pelaporan adalah proses yang dirancang di bawah pengawasan Presiden dan Ketua
Pejabat Eksekutif dan Kepala Pejabat Keuangan untuk memberikan jaminan yang wajar tentang
keandalan pelaporan keuangan dan persiapan keuangan Perusahaan
pernyataan untuk pelaporan eksternal sesuai dengan prinsip akuntansi secara umum
diterima di Amerika Serikat. Manajemen mengevaluasi keefektifan
Kontrol internal Perusahaan atas pelaporan keuangan menggunakan kriteria yang ditetapkan oleh
Komite Organisasi Sponsoring Komisi Treadway (COSO) di Jakarta
Kontrol Internal – Kerangka Kerja Terintegrasi . Kelola, di bawah pengawasan dan dengan
partisipasi Presiden dan Kepala Eksekutif dan Kepala Perusahaan
Petugas Keuangan menilai efektivitas pengendalian internal Perusahaan
pelaporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2009 dan disimpulkan efektif.
Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan Konsolidasi
Manajemen Colgate-Palmolive Company juga bertanggung jawab atas
persiapan dan isi laporan keuangan konsolidasi terlampir sebagai
serta semua informasi terkait lainnya yang terkandung dalam laporan tahunan ini. Ini keuangan
pernyataan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi secara umum
diterima di Amerika Serikat, dan perlu termasuk jumlah yang didasarkan pada
estimasi dan penilaian terbaik manajemen.
Sebuah. Apa tujuan dari dua bagian laporan manajemen?
b. Apa tanggung jawab auditor terkait dengan laporan manajemen?
6-23 (Tujuan 6-1, 6-3) Auditor memberikan “jaminan yang masuk akal” bahwa kondisi keuangan -
KASIH "dinyatakan dengan adil, dalam semua hal material." Pertanyaan sering diajukan tentang
tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji material, termasuk penyalahgunaan
aset dan pelaporan keuangan penipuan.
Sebuah. Diskusikan konsep "jaminan yang masuk akal" dan tingkat kepercayaan itu
pengguna laporan keuangan harus memiliki dalam laporan keuangan.
b. Apa saja tanggung jawab auditor independen dalam audit keuangan
pernyataan? Diskusikan sepenuhnya, tetapi dalam bagian ini tidak termasuk penipuan dalam diskusi.
PERTANYAAN DAN MASALAH PEMBAHASAN
Wajib
Wajib

Halaman 190
Apago PDF Enhancer
Bagian 2 / PROSES AUDIT
168
c. Apa tanggung jawab auditor independen untuk mendeteksi kecurangan
melibatkan penyalahgunaan aset dan pelaporan keuangan yang curang? Diskusikan sepenuhnya,
termasuk penilaian Anda tentang apakah tanggung jawab auditor untuk mendeteksi
penipuan itu tepat.
6-24 (Tujuan 6-4) Akun buku besar umum berikut termasuk dalam neraca saldo
untuk klien audit, Jones Wholesale Stationery Store.
Akun hutang
Biaya asuransi
Piutang
Beban bunga
Beban bunga masih harus dibayar
Inventaris
Gaji penjualan yang masih harus dibayar
Hutang pinjaman
Akumulasi penyusutan-
Hutang wesel bayar
furnitur dan peralatan
Piutang wesel — diperdagangkan
Biaya iklan
Asuransi prabayar
Penyisihan piutang ragu-ragu
Beban pajak properti
Beban hutang buruk
Hutang pajak properti
Kas
Pembelian
Saham biasa
Biaya sewa
Beban penyusutan — perabot
Pendapatan yang disimpan
dan peralatan
Gaji, jabatan, dan umum
Mebel dan peralatan
Penjualan
Beban pajak penghasilan
Beban gaji penjualan
Hutang pajak penghasilan
Beban telekomunikasi
Sebuah. Identifikasi akun dalam neraca percobaan yang kemungkinan akan dimasukkan dalam setiap trans -
siklus tindakan. Beberapa akun akan dimasukkan dalam lebih dari satu siklus. Gunakan format
yang mengikuti.
Neraca keuangan
Laporan laba rugi
Siklus
Akun
Akun
Penjualan dan pengumpulan
Akuisisi dan pembayaran
Penggajian dan personel
Persediaan dan pergudangan
Akuisisi dan pembayaran modal
b. Bagaimana akun buku besar umum dalam neraca saldo kemungkinan besar berbeda jika
perusahaan adalah toko eceran dan bukan perusahaan grosir? Bagaimana mereka akan berbeda
rumah sakit atau unit pemerintah?
6-25 (Tujuan 6-6) Berikut ini adalah berbagai pernyataan manajemen (a hingga m)
terkait dengan penjualan dan piutang.
Pernyataan Manajemen
Sebuah. Semua transaksi penjualan telah dicatat.
b. Piutang diklasifikasikan secara tepat untuk diperdagangkan dan piutang lain dalam
laporan keuangan dan dijelaskan dengan jelas.
c. Piutang usaha dicatat pada jumlah yang benar.
d. Transaksi penjualan telah dicatat pada periode yang tepat.
e. Transaksi penjualan telah dicatat dalam akun yang sesuai.
f. Semua pengungkapan yang diperlukan tentang penjualan dan piutang telah dilakukan.
g. Semua piutang telah dicatat.
h. Tidak ada hak gadai atau batasan lain pada piutang dagang.
saya Pengungkapan yang terkait dengan piutang berada pada jumlah yang benar.
j. Transaksi penjualan tercatat telah terjadi.
k. Piutang yang tercatat ada.
l. Transaksi penjualan telah dicatat pada jumlah yang benar.
m. Pengungkapan yang terkait dengan penjualan dan piutang terkait dengan entitas.
Sebuah. Jelaskan perbedaan antara pernyataan manajemen tentang kelas transaksi dan
peristiwa, pernyataan manajemen tentang saldo akun, dan pernyataan manajemen
tentang presentasi dan pengungkapan.
Wajib
Wajib

Halaman 191
Apago PDF Enhancer
169
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
b. Untuk setiap pernyataan, tunjukkan apakah pernyataan tentang kelas transaksi dan
peristiwa, pernyataan tentang saldo akun, atau pernyataan tentang presentasi dan
penyingkapan.
c. Tunjukkan nama pernyataan yang dibuat oleh manajemen. ( Petunjuk: Lihat Tabel 6-2 di halaman
154.)
6-26 (Tujuan 6-6, 6-8) Berikut ini adalah tujuan audit spesifik terkait keseimbangan
diterapkan pada audit piutang (a sampai h) dan pernyataan manajemen tentang
saldo akun (1 hingga 4). Daftar yang dimaksud dalam audit spesifik yang terkait dengan saldo
tujuan adalah daftar piutang dari setiap pelanggan pada tanggal neraca.
Tujuan Audit Khusus Terkait Saldo
Sebuah. Tidak ada piutang yang tidak tercatat.
b. Piutang belum dijual atau didiskon.
c. Akun yang tidak dapat ditagih telah disediakan.
d. Piutang yang telah menjadi tidak tertagih telah dihapusbukukan.
e. Semua akun dalam daftar diharapkan dikumpulkan dalam 1 tahun.
f. Total jumlah pada daftar piutang setuju dengan umum
saldo buku besar untuk piutang usaha.
g. Semua akun dalam daftar muncul dari kegiatan bisnis normal dan tidak jatuh tempo
dari pihak terkait.
h. Cutoff penjualan di akhir tahun sudah tepat.
Pernyataan Manajemen tentang Saldo Akun
1. Keberadaan
3. Penilaian dan alokasi
2. Kelengkapan
4. Hak dan kewajiban
Untuk setiap tujuan audit spesifik terkait keseimbangan, identifikasi manajemen yang sesuai
tuntutan. ( Petunjuk: Lihat Tabel 6-4 di halaman 160.)
6-27 (Tujuan 6-6, 6-7) Berikut ini adalah tujuan audit terkait transaksi spesifik
diterapkan pada audit transaksi pencairan kas (a sampai f), manajemen
pernyataan tentang kelas transaksi (1 hingga 5), dan audit terkait transaksi umum
tujuan (6 hingga 11).
Tujuan Audit Khusus Terkait Transaksi
Sebuah. Transaksi pencairan kas yang dicatat adalah untuk jumlah barang atau jasa
diterima dan dicatat dengan benar.
b. Transaksi pencairan uang tunai dimasukkan dengan benar dalam hutang dagang
file master dan diringkas dengan benar.
c. Pencairan kas yang dicatat adalah untuk barang dan jasa yang benar-benar diterima.
d. Transaksi pencairan kas diklasifikasikan dengan benar.
e. Transaksi pembayaran tunai yang ada dicatat.
f. Transaksi pembayaran tunai dicatat pada tanggal yang benar.
Pernyataan Manajemen tentang
Terkait Transaksi Umum
Kelas-kelas Transaksi
Tujuan Audit
1. Kejadian
6. Kejadian
2. Kelengkapan
7. Kelengkapan
3. Akurasi
8. Akurasi
4. Klasifikasi
9. Posting dan peringkasan
5. Cutoff
10. Klasifikasi
11. Pengaturan waktu
Sebuah. Jelaskan perbedaan di antara pernyataan manajemen tentang kelas-kelas transaksi
dan peristiwa, tujuan audit terkait transaksi umum, dan transaksi spesifik -
tujuan audit terkait dan hubungannya satu sama lain.
b. Untuk setiap tujuan audit terkait transaksi spesifik, identifikasi manajemen yang sesuai -
penegasan.
c. Untuk setiap tujuan audit terkait transaksi spesifik, identifikasi umum yang sesuai
tujuan audit terkait transaksi.
Wajib
Wajib

Halaman 192
Apago PDF Enhancer
Bagian 2 / PROSES AUDIT
170
6-28 (Tujuan 6-6, 6-9) Berikut ini adalah presentasi spesifik dan yang berhubungan dengan pengungkapan
tujuan audit diterapkan pada penyajian dan pengungkapan untuk aset tetap (a sampai d) dan
pernyataan manajemen (1 sampai 4).
Objektif Khusus dan Pengungkapan Terkait Tujuan Audit
Sebuah. Semua pengungkapan yang diperlukan tentang aset tetap telah dilakukan.
b. Pengungkapan catatan kaki terkait dengan aset tetap jelas dan dapat dimengerti.
c. Metode dan masa manfaat yang diungkapkan untuk setiap kategori aset tetap adalah akurat.
d. Disposisi pengungkapan aset tetap telah terjadi.
Pernyataan Manajemen tentang Presentasi dan Pengungkapan
1. Kejadian dan hak serta kewajiban
2. Kelengkapan
3. Akurasi dan penilaian
4. Klasifikasi dan pemahaman
Untuk setiap presentasi spesifik dan tujuan audit terkait pengungkapan, identifikasi persetujuan -
pernyataan manajemen priate. ( Petunjuk: Lihat Tabel 6-5 di halaman 161.)
6-29 (Tujuan 6-8) Berikut ini adalah dua tujuan audit spesifik terkait keseimbangan dalam
mengaudit hutang dagang. Daftar yang dimaksud adalah daftar hutang yang diambil dari
file induk hutang dagang. Total daftar sama dengan saldo hutang pada
jurnal umum.
1. Semua hutang yang termasuk dalam daftar mewakili jumlah yang disebabkan oleh vendor yang valid.
2. Tidak ada hutang yang tidak tercatat.
Sebuah. Jelaskan perbedaan antara dua tujuan audit spesifik terkait keseimbangan ini.
b. Manakah dari dua tujuan audit spesifik yang terkait dengan saldo ini yang berlaku untuk umum
tujuan audit terkait keseimbangan keberadaan, dan mana yang berlaku untuk kelengkapan?
c. Untuk audit hutang dagang, yang mana dari dua audit spesifik terkait keseimbangan ini
tujuan biasanya lebih penting? Menjelaskan.
6-30 (Tujuan 6-8) Berikut ini (1 hingga 18) adalah terkait dengan saldo, transaksi-
terkait, dan presentasi serta pengungkapan terkait tujuan audit.
Terkait dengan Saldo
Terkait Transaksi
Presentasi dan Dis-
Tujuan Audit
Tujuan Audit
penutupan Tujuan Audit
1. Keberadaan
9. Kejadian
15. Kejadian dan
2. Kelengkapan
10. Kelengkapan
hak
3. Akurasi
11. Akurasi
16. Kelengkapan
4. Klasifikasi
12. Klasifikasi
17. Akurasi dan
5. Cutoff
13. Pengaturan waktu
penilaian
6. Detail dasi-in
14. Posting dan
18. Klasifikasi dan
7. Nilai yang dapat direalisasi
peringkasan
dapat dimengerti
8. Hak dan kewajiban
Identifikasi tujuan audit spesifik (1-18) yang masing-masing dari program audit spesifik berikut
cedures (a. sampai l.) memuaskan dalam audit penjualan, piutang dan penerimaan kas
untuk tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011.
Sebuah. Periksa contoh faktur penjualan rangkap untuk menentukan apakah masing-masing memiliki a
dokumen pengiriman terlampir.
b. Tambahkan semua saldo pelanggan dalam saldo percobaan piutang dagang dan setujui
sebesar buku besar.
c. Untuk sampel transaksi penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan, verifikasi jumlahnya
transaksi telah dicatat dalam akun pelanggan yang benar dalam akun
subledger piutang.
d. Tanyakan kepada klien apakah ada saldo piutang yang telah dijaminkan
jaminan atas hutang jangka panjang dan menentukan apakah semua informasi yang diperlukan adalah
termasuk dalam deskripsi catatan kaki untuk hutang jangka panjang.
e. Untuk sampel dokumen pengiriman yang dipilih dari catatan pengiriman, lacak masing-masing
dokumen pengiriman ke transaksi yang dicatat dalam jurnal penjualan.
Wajib
Wajib
Wajib

Halaman 193
Apago PDF Enhancer
f. Diskusikan dengan personel departemen kredit kemungkinan pengumpulan semua akun
per 31 Desember 2011 dengan saldo lebih dari $ 100.000 dan lebih besar dari 90 hari
berumur akhir tahun.
g. Periksa faktur penjualan untuk lima transaksi penjualan terakhir yang dicatat dalam jurnal penjualan
pada tahun 2011 dan memeriksa dokumen pengiriman untuk menentukan mereka dicatat dalam
periode yang benar.
h. Untuk sampel saldo piutang pelanggan pada 31 Desember 2011, periksa
selanjutnya penerimaan kas pada Januari 2012 untuk menentukan apakah pelanggan membayar
keseimbangan karena.
saya Tentukan apakah semua risiko yang terkait dengan piutang dapat diungkapkan secara memadai.
j. Telusuri jurnal penjualan untuk bulan Juli dan lacak posting ke buku besar.
k. Kirim surat ke sampel pelanggan piutang untuk memverifikasi apakah mereka memilikinya
saldo terutang pada tanggal 31 Desember 2011.
l. Tentukan apakah piutang jangka panjang dan piutang pihak terkait dilaporkan
secara terpisah dalam laporan keuangan.
6-31 (Tujuan 6-10) Berikut ini adalah tujuh kegiatan audit.
Sebuah. Periksa faktur yang mendukung penambahan aset tetap yang tercatat.
b. Tinjau basis data industri untuk menilai risiko salah saji material dalam keuangan
pernyataan.
c. Ringkas salah saji yang diidentifikasi selama pengujian untuk menilai apakah keseluruhan
laporan keuangan dinyatakan secara wajar.
d. Tes kontrol terkomputerisasi atas persetujuan kredit untuk transaksi penjualan.
e. Kirim surat kepada pelanggan untuk mengonfirmasi saldo piutang yang belum tertagih.
f. Lakukan prosedur analitis membandingkan klien dengan perusahaan serupa di
industri untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan strategi klien.
g. Bandingkan informasi tentang faktur pembelian yang dicatat dalam jurnal akuisisi dengan
informasi tentang menerima laporan.
Untuk setiap kegiatan yang tercantum di atas, tunjukkan di fase audit mana prosedur itu mungkin dilakukan
dilakukan.
1. Merencanakan dan merancang pendekatan audit (Fase I)
2. Melakukan tes kontrol dan tes transaksi substantif (Tahap II)
3. Melakukan prosedur analitik dan pengujian rincian saldo (Tahap III)
4. Lengkapi audit dan keluarkan laporan audit (Fase IV)
6-32 (Tujuan 6-1, 6-3) Rene Ritter membuka toko kelontong kecil dan produk-produk terkait
toko serba ada pada tahun 1989 dengan uang yang dihematnya bekerja sebagai manajer toko A&P.
Dia menamainya Ritter Dairy and Fruits. Karena lokasinya yang sangat bagus dan dia baik-baik saja
keterampilan manajemen, Ritter Dairy and Fruits tumbuh ke tiga lokasi pada tahun 1994. Pada saat itu,
dia membutuhkan modal tambahan. Dia memperoleh pembiayaan melalui bank lokal sebesar 2 persen
di atas prima, dengan syarat bahwa dia menyampaikan laporan keuangan triwulanan yang ditinjau
oleh perusahaan CPA yang disetujui oleh bank. Setelah mewawancarai beberapa perusahaan, dia memutuskan untuk
menggunakan
perusahaan dari BPA Gonzalez & Fineberg, setelah mendapat persetujuan dari bank.
Pada tahun 1998, perusahaan telah berkembang menjadi enam toko, dan Rene mengembangkan rencana bisnis untuk
tambahkan 10 toko lagi dalam beberapa tahun ke depan. Kebutuhan modal Ritter juga telah tumbuh, jadi
Rene memutuskan untuk menambah dua mitra bisnis yang keduanya memiliki modal besar dan beberapa
keahlian di toko serba ada. Setelah diskusi lebih lanjut dengan bank dan melanjutkan
percakapan dengan mitra bisnis masa depan, dia memutuskan untuk melakukan audit tahunan dan
ulasan triwulanan yang dilakukan oleh Gonzalez & Fineberg, meskipun biaya tambahannya adalah
171
Bab 6 / TANGGUNG JAWAB AUDIT DAN TUJUAN
KASUS
Wajib

Halaman 194
Apago PDF Enhancer
Bagian 2 / PROSES AUDIT
172
hampir $ 25.000 setiap tahun. Bank setuju untuk mengurangi suku bunga pada $ 4.000.000
pinjaman hingga 1 persen di atas prime.
Pada tahun 2003, segalanya berjalan dengan lancar, dengan kedua mitra bisnis tersebut sangat terlibat
operasi sehari-hari dan perusahaan menambah dua toko baru setiap tahun. Perusahaan itu
tumbuh dengan mantap dan lebih menguntungkan dari yang mereka harapkan. Pada akhir 2002, salah satunya
mitra bisnis, Fred Worm, telah mengambil alih tanggung jawab untuk akuntansi dan keuangan
operasi, serta beberapa pemasaran. Setiap tahun, Gonzalez & Fineberg melakukan sesuatu yang mendalam
meninjau sistem akuntansi, termasuk kontrol internal, dan melaporkan kesimpulannya
dan rekomendasi kepada dewan direksi. Spesialis di perusahaan menyediakan pajak dan
saran lain. Mitra lainnya, Ben Gold, mengelola sebagian besar toko dan terutama
bertanggung jawab untuk membangun toko baru. Rene adalah presiden dan mengelola empat toko.
Pada 2008, ketiga mitra memutuskan untuk go public untuk memungkinkan mereka menambah lebih banyak toko
dan
memodernisasi yang sudah ada. Penawaran umum adalah sukses besar, menghasilkan $ 25 juta
di modal baru dan hampir 1.000 pemegang saham. Ritter Dairy and Fruits menambahkan toko dengan cepat
di bawah tiga manajer, dan perusahaan tetap sangat menguntungkan di bawah pimpinan -
kapal Ritter, Worm, dan Gold.
Rene pensiun pada 2011 setelah karier yang sangat sukses. Selama perayaan pensiun,
dia berterima kasih kepada mitra bisnis, karyawan, dan pelanggannya. Dia juga menambahkan spesial
terima kasih kepada manajemen bank untuk layanan luar biasa mereka dan kepada Gonzalez & Fineberg
untuk menjadi mitra dalam arti kata yang terbaik dan paling profesional. Dia menyebutkan mereka
integritas, komitmen, layanan berkualitas tinggi dalam melakukan audit dan ulasan mereka, dan
saran pajak dan bisnis yang cukup besar selama lebih dari dua dekade.
Sebuah. Jelaskan mengapa bank memberlakukan persyaratan peninjauan keuangan triwulanan
pernyataan sebagai syarat untuk mendapatkan pinjaman sebesar 2 persen di atas prime. Juga jelaskan
mengapa bank tidak memerlukan audit dan mengapa bank menuntut hak untuk menyetujui
perusahaan CPA mana yang terlibat.
b. Jelaskan mengapa Ritter Dairy and Fruits setuju untuk melakukan audit daripada a
meninjau, mengingat biaya tahunan tambahan $ 25.000.
c. Apa yang dimaksud Rene ketika dia menyebut Gonzalez & Fineberg sebagai mitra? Apakah itu
Perusahaan BPA memiliki masalah independensi?
d. Apa manfaat yang diberikan Gonzalez & Fineberg kepada pemegang saham, kreditor, dan
manajemen dalam melakukan audit dan layanan terkait?
e. Apa tanggung jawab perusahaan CPA kepada pemegang saham, kreditor, manajemen,
dan pengguna lain?
Masalah ini mengharuskan Anda untuk mengakses standar otoritatif untuk membandingkan tujuan dari suatu
audit sebagaimana didefinisikan oleh GAAS ( www.aicpa.org) dan Standar Internasional tentang Audit (ISA
200) ( www.iaasb.org) dan tujuan audit pengendalian internal atas keuangan
pelaporan sebagaimana didefinisikan oleh standar audit PCAOB (www.pcaobus.org).
Sebuah. Bandingkan tujuan audit berdasarkan GAAS dan Standar Internasional pada
Audit. Apakah ada perbedaan substantif dalam tujuan audit seperti yang didefinisikan oleh
dua standar ini?
b. Apa tujuan dari audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan?
c. Apa yang menentukan apakah laporan keuangan dinyatakan secara adil, dan apa yang menentukan apakah
pengendalian internal dianggap efektif? Apakah mereka terkait?
MASALAH INTERNET 6-1: INTERNATIONA L
DAN TUJUAN AUDIT PCAOB
Wajib
Wajib

Halaman 195
Apago PDF Enhancer
BUKTI AUDIT
BAB

7
Terkadang Bukti Paling Penting
Tidak Ditemukan Dalam Catatan Akuntansi
Crenshaw Properties adalah pengembang real estat yang berspesialisasi dalam terpisah -
bangunan yang dijual kepada investor mitra terbatas. Peran Crenshaw
adalah untuk mengidentifikasi proyek, berfungsi sebagai mitra umum dengan investasi kecil,
dan mengumpulkan modal dari dana pensiun. Crenshaw memiliki jaringan yang luas
orang yang memasarkan investasi ini berdasarkan komisi. Sebagai
mitra umum, Crenshaw mendapat bayaran signifikan untuk kegiatan terkait,
termasuk biaya promosi, biaya manajemen investasi, dan real estat
komisi.
Selama investasi berhasil, Crenshaw menjadi makmur. Karena
investasi itu jangka panjang, yang dilakukan oleh para investor
tidak memperhatikan mereka. Namun, di akhir tahun 2000-an, pasar
karena real estat di banyak bagian negara menjadi terlalu jenuh. Occu -
tingkat pancy, harga sewa, dan nilai pasar menurun.
Ralph Smalley, dari Hambusch, Robinson & Co., melakukan audit tahunan
Crenshaw. Sebagai bagian dari audit, Smalley memperoleh laporan keuangan untuk semua
dari kemitraan di mana Crenshaw adalah mitra umum. Dia dilacak
berjumlah kembali ke dokumen kemitraan asli dan menentukan itu
jumlah yang disepakati dengan catatan kemitraan. Smalley juga menentukan itu
mereka akurat secara matematis. Tujuan melakukan tes ini
adalah untuk menentukan bahwa aset kemitraan, pada biaya asli, terlampaui
kewajiban, termasuk hipotek atas properti dan pinjaman dari investor.
Di bawah hukum, Crenshaw, sebagai mitra umum, bertanggung jawab atas segala kekurangan.
Setiap tahun, Smalley menyimpulkan bahwa tidak ada defisiensi signifikan dalam aset bersih kemitraan untuk
Crenshaw
akan bertanggung jawab. Namun, yang gagal dikenali Smalley adalah bahwa harga pasar saat ini telah menurun
secara signifikan
karena arus kas lebih rendah daripada yang diproyeksikan dalam dokumen penawaran kemitraan asli. Akibatnya, dia
gagal melakukan pengujian penurunan nilai aset. Bahkan, Crenshaw bangkrut pada 2010, dan
Hambusch, Robinson & Co. disebutkan dalam gugatan untuk memulihkan ganti rugi yang diajukan oleh wali
amanat kebangkrutan.
Setelah mempelajari bab ini,
kamu harus bisa
7-1
Kontras bukti audit dengan
bukti yang digunakan oleh orang lain
profesi.
7-2
Identifikasi keempat bukti audit
keputusan yang dibutuhkan untuk
buat program audit.
7-3
Tentukan karakteristik itu
tentukan persuasif
bukti.
7-4
Identifikasi dan terapkan delapan
jenis bukti yang digunakan dalam
audit.
7-5
Memahami tujuan
dokumentasi audit.
7-6
Mempersiapkan audit yang terorganisir
dokumentasi.
7-7
Jelaskan bagaimana teknologinya
mempengaruhi bukti audit dan audit
dokumentasi.
TUJUAN PEMBELAJARAN

Halaman 196
Apago PDF Enhancer
Bukti didefinisikan dalam Bab 1 sebagai informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan
apakah informasi yang diaudit dinyatakan sesuai dengan yang ditetapkan
kriteria. Informasi tersebut sangat bervariasi dalam hal hal itu meyakinkan auditor
apakah laporan keuangan dinyatakan secara wajar. Bukti termasuk informasi yang ada
sangat persuasif, seperti hitungan auditor atas surat berharga yang diperdagangkan, dan lebih sedikit
informasi persuasif, seperti tanggapan terhadap pertanyaan karyawan klien.
Penggunaan bukti tidak unik untuk auditor. Bukti juga digunakan secara luas oleh
ilmuwan, pengacara, dan sejarawan. Misalnya, kebanyakan orang sudah mengenal hukum
drama di televisi di mana bukti dikumpulkan dan digunakan untuk membantah bersalah atau
tidak bersalah dari pihak yang dituduh melakukan kejahatan. Dalam kasus hukum, ada aturan yang jelas
tentang
bukti yang ditegakkan oleh hakim untuk melindungi yang tidak bersalah. Dalam pengalaman ilmiah -
Namun, peneliti mendapatkan bukti untuk menguji hipotesis menggunakan eksperimen terkontrol,
seperti uji coba obat untuk menguji efektivitas perawatan medis baru. Demikian pula,
mengumpulkan bukti adalah bagian besar dari apa yang dilakukan auditor. Meskipun para profesional ini
mengandalkan
pada berbagai jenis bukti, dan gunakan bukti dalam pengaturan yang berbeda dan berbeda
cara, pengacara, ilmuwan, dan auditor semuanya menggunakan bukti untuk membantu mereka menarik
kesimpulan.
Tabel 7-1 menggambarkan enam karakteristik kunci bukti dari perspektif a
ilmuwan melakukan percobaan, seorang pengacara yang menuntut seorang pencuri yang dituduh, dan seorang
auditor
laporan keuangan. Ada enam basis perbandingan. Perhatikan persamaan dan
perbedaan di antara ketiga profesi ini.

T ia dasar audit setiap adalah bukti yang diperoleh dan dievaluasi oleh auditor. Auditor harus memiliki
pengetahuan dan keterampilan untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan memadai pada setiap audit untuk
memenuhi standar
profesi. Seperti yang diuraikan dalam cerita pembuka ini, Ralph Smalley belajar efek tidak mengakumulasi
yang sesuai
bukti setelah digugat atas auditnya tentang Crenshaw Properties. Bab ini membahas jenis-jenis bukti
keputusan yang dibuat oleh auditor, bukti yang tersedia untuk auditor, dan penggunaan bukti itu dalam
melakukan audit dan
mendokumentasikan hasilnya.
Bagian 2 / PROSES AUDIT
174
Bukti Audit
Berbeda dengan
Hukum dan
Bukti ilmiah
Eksperimen Ilmiah
Dasar dari
Melibatkan Pengujian a
Keterlibatan Kasus Hukum
Audit Keuangan
Perbandingan
Obat
Pencuri yang Dituduh
Pernyataan
Penggunaan bukti
Tentukan efek dari
Putuskan rasa bersalah atau tidak bersalah
Tentukan apakah pernyataan
menggunakan obat
tertuduh
cukup disajikan
Sifat bukti
Hasil berulang
Bukti dan kesaksian langsung
Berbagai jenis bukti audit
bekas
percobaan
oleh saksi dan pihak
dihasilkan oleh auditor,
terlibat
pihak ketiga, dan klien
Pesta atau pesta
Ilmuwan
Juri dan hakim
Auditor
mengevaluasi bukti
Kepastian kesimpulan
Berbeda dari tidak pasti hingga
Membutuhkan rasa bersalah melebihi a
Tingkat jaminan tinggi
dari bukti
hampir pasti
keraguan wajar
Sifat kesimpulan
Rekomendasikan atau tidak
Bersalah atau bersalah karena pesta
Keluarkan salah satu dari beberapa alternatif
merekomendasikan penggunaan
jenis laporan audit
obat
Konsekuensi umum dari
Masyarakat menggunakan tidak efektif
Pihak yang bersalah tidak dihukum
Pernyataan pengguna membuat kesalahan
kesimpulan yang salah
atau obat berbahaya
atau pihak yang tidak bersalah ditemukan
keputusan dan auditor dapat
dari bukti
bersalah
dituntut
TABEL 7-1
Karakteristik Bukti untuk Eksperimen Ilmiah, Kasus Hukum, dan Audit Keuangan
Pernyataan
SIFAT BUKTI
TUJUAN 7-1
Kontras bukti audit
dengan bukti yang digunakan oleh orang lain
profesi.

Halaman 197
Apago PDF Enhancer
Keputusan utama yang dihadapi setiap auditor adalah menentukan jenis dan jumlah yang sesuai
bukti yang perlu dipenuhi bahwa laporan keuangan klien dinyatakan secara adil.
Ada empat keputusan tentang bukti apa yang harus dikumpulkan dan berapa banyak
mengumpulkan:
1. Prosedur audit mana yang digunakan
2. Berapa ukuran sampel yang harus dipilih untuk prosedur yang diberikan
3. Item mana yang harus dipilih dari populasi
4. Kapan harus melakukan prosedur
Sebuah prosedur pemeriksaan adalah instruksi rinci yang menjelaskan bukti audit menjadi
diperoleh selama audit. Adalah umum untuk menjelaskan prosedur ini dengan cukup
ketentuan khusus sehingga auditor dapat mengikuti instruksi ini selama audit. Untuk
contoh, berikut ini adalah prosedur audit untuk verifikasi pembayaran tunai:
• Periksa jurnal pencairan kas dalam sistem akuntansi dan bandingkan
penerima pembayaran, nama, jumlah, dan tanggal dengan informasi online yang disediakan oleh
bank tentang cek yang diproses untuk akun.
Setelah prosedur audit dipilih, auditor dapat memvariasikan ukuran sampel dari satu ke semua
item dalam populasi yang diuji. Dalam prosedur audit untuk memverifikasi uang tunai
pencairan, misalkan 6.600 cek dicatat dalam jurnal pencairan kas.
Auditor dapat memilih ukuran sampel 50 cek untuk perbandingan dengan uang tunai
jurnal pencairan. Keputusan berapa banyak item yang harus diuji harus dibuat oleh
auditor untuk setiap prosedur audit. Ukuran sampel untuk setiap prosedur tertentu cenderung
bervariasi dari audit ke audit.
Setelah menentukan ukuran sampel untuk prosedur audit, auditor harus memutuskan
item mana dalam populasi yang akan diuji. Jika auditor memutuskan, misalnya, untuk memilih 50
membatalkan cek dari populasi 6.600 untuk perbandingan dengan pengeluaran tunai -
Dalam jurnal ini, beberapa metode berbeda dapat digunakan untuk memilih cek tertentu
diperiksa. Auditor dapat (1) memilih satu minggu dan memeriksa 50 cek pertama, (2) pilih
50 cek dengan jumlah terbesar, (3) pilih cek secara acak, atau (4) pilih
pemeriksaan yang menurut auditor paling mungkin salah. Atau, kombinasi dari
metode ini dapat digunakan.
Audit laporan keuangan biasanya mencakup periode seperti satu tahun. Biasanya sebuah
audit tidak selesai sampai beberapa minggu atau bulan setelah akhir periode. Itu
Oleh karena itu waktu prosedur audit dapat bervariasi dari awal periode akuntansi hingga
lama setelah itu berakhir. Sebagian, keputusan waktu dipengaruhi oleh ketika klien membutuhkan
audit yang harus diselesaikan. Dalam audit laporan keuangan, klien biasanya
ingin audit diselesaikan 1 hingga 3 bulan setelah akhir tahun. SEC saat ini membutuhkan
bahwa semua perusahaan publik mengajukan laporan keuangan yang diaudit dengan SEC dalam waktu 60
hingga 90
hari akhir tahun fiskal perusahaan, tergantung pada ukuran perusahaan. Namun,
waktu juga dipengaruhi oleh ketika auditor percaya bahwa bukti audit akan paling banyak
efektif dan ketika staf audit tersedia. Misalnya, auditor sering lebih suka melakukannya
perhitungan persediaan sedekat mungkin dengan tanggal neraca.
Prosedur audit sering memasukkan ukuran sampel, item untuk dipilih, dan waktu ke dalam
prosedur. Berikut ini adalah modifikasi dari prosedur audit yang sebelumnya digunakan
termasuk keempat keputusan bukti audit. (Miring mengidentifikasi waktu, item untuk dipilih,
dan keputusan ukuran sampel.)
• Dapatkan jurnal pembayaran Oktober dan bandingkan nama penerima pembayaran,
jumlah, dan tanggal pada cek yang dibatalkan dengan jurnal pengeluaran kas
untuk sampel yang dipilih secara acak dari 40 nomor cek.
175
Bab 7 / BUKTI AUDIT
Prosedur Audit
Ukuran sampel
Item untuk Pilih
Pengaturan waktu
KEPUTUSAN BUKTI AUDIT
TUJUAN 7-2
Identifikasi keempat audit
keputusan bukti yang
diperlukan untuk membuat audit
program.

Halaman 198
Apago PDF Enhancer
Daftar prosedur audit untuk area audit atau keseluruhan audit disebut audit
program . Program audit selalu menyertakan daftar prosedur audit, dan biasanya
termasuk ukuran sampel, item yang harus dipilih, dan waktu pengujian. Biasanya ada
program audit, termasuk beberapa prosedur audit, untuk setiap komponen audit.
Oleh karena itu, akan ada program audit untuk piutang, satu untuk penjualan, dan sebagainya
di. (Untuk melihat contoh program audit yang mencakup prosedur audit, ukuran sampel,
item untuk dipilih, dan waktu, buka halaman 421 dan lihat Tabel 13-4. Sisi kanan
program audit juga mencakup tujuan audit terkait keseimbangan untuk setiap prosedur,
yang dibahas pada Bab 6.)
Banyak auditor menggunakan paket perangkat lunak audit elektronik untuk menghasilkan program audit.
Program perangkat lunak ini membantu auditor mengatasi risiko dan perencanaan audit lainnya
pertimbangan dan pilih prosedur audit yang sesuai.
Standar audit mengharuskan auditor untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan memadai untuk
mendukung pendapat yang dikeluarkan . Karena sifat bukti audit dan biaya
pertimbangan melakukan audit, tidak mungkin bahwa auditor akan sepenuhnya
yakin bahwa pendapat itu benar. Namun, auditor harus diyakinkan bahwa
Pendapat itu benar dengan tingkat kepastian yang tinggi. Dengan menggabungkan semua bukti dari
seluruh audit, auditor dapat memutuskan kapan dia dibujuk untuk mengeluarkan audit
melaporkan. Dua penentu persuasif bukti adalah kesesuaian
dan kecukupan .
Kesesuaian bukti adalah ukuran kualitas bukti, artinya
relevansi dan keandalan dalam memenuhi tujuan audit untuk kelas transaksi, akun
saldo, dan pengungkapan terkait. Jika bukti dianggap sangat tepat, itu adalah
Sangat membantu dalam meyakinkan auditor bahwa laporan keuangan dinyatakan secara adil.
Perhatikan bahwa kesesuaian bukti hanya berkaitan dengan prosedur audit
terpilih. Ketepatan tidak dapat ditingkatkan dengan memilih ukuran sampel yang lebih besar atau
item populasi yang berbeda. Itu dapat ditingkatkan hanya dengan memilih prosedur audit itu
lebih relevan atau memberikan bukti yang lebih andal.
Relevansi Bukti Bukti harus berkaitan atau relevan dengan tujuan audit
bahwa auditor sedang menguji sebelum dapat tepat. Sebagai contoh, asumsikan bahwa
auditor khawatir bahwa klien gagal menagih pelanggan untuk pengiriman (kelengkapan
tujuan transaksi). Jika auditor memilih sampel duplikat faktur penjualan dan
melacak masing-masing ke dokumen pengiriman terkait, bukti tidak relevan untuk lengkap -
obyektif dan karenanya bukan bukti yang sesuai untuk obyektif itu. Yang relevan
prosedurnya adalah melacak sampel dokumen pengiriman ke faktur penjualan rangkap terkait
untuk menentukan apakah setiap pengiriman ditagih. Prosedur audit kedua relevan
karena pengiriman barang adalah kriteria normal yang digunakan untuk menentukan apakah a
penjualan telah terjadi dan seharusnya sudah ditagih. Dengan menelusuri dari dokumen pengiriman ke
duplikat faktur penjualan, auditor dapat menentukan apakah pengiriman telah ditagih
pelanggan. Pada prosedur pertama, ketika auditor melacak dari duplikat faktur penjualan ke
dokumen pengiriman, tidak mungkin menemukan pengiriman yang tidak ditagih.
Relevansi dapat dianggap hanya dalam hal tujuan audit tertentu, karena
bukti mungkin relevan untuk satu tujuan audit tetapi tidak untuk tujuan yang berbeda. Dalam
contoh pengiriman sebelumnya, ketika auditor menelusuri dari faktur penjualan duplikat ke
terkait dokumen pengiriman, buktinya relevan untuk terjadinya transaksi
objektif. Sebagian besar bukti relevan untuk lebih dari satu, tetapi tidak semua, tujuan audit.
Reliabilitas Bukti Reliabilitas bukti mengacu pada sejauh mana
bukti bisa dipercaya atau layak dipercaya. Suka relevansi, jika bukti dipertimbangkan
Bagian 2 / PROSES AUDIT
176
Program Audit
Kelayakan
PERSUASIVITAS BUKTI
TUJUAN 7-3
Tentukan karakteristiknya
yang menentukan
persuasif bukti.

Halaman 199
Apago PDF Enhancer
andal itu sangat membantu dalam meyakinkan auditor bahwa laporan keuangan adil
dinyatakan. Misalnya, jika seorang auditor menghitung inventaris, bukti itu lebih dapat diandalkan daripada
jika manajemen memberi auditor jumlah hitungannya sendiri.
Keandalan, dan karenanya kesesuaian, tergantung pada enam karakter berikut -
barang bukti yang dapat diandalkan:
1. Kemandirian penyedia. Bukti yang diperoleh dari sumber di luar entitas adalah
lebih andal dari yang didapat dari dalam. Komunikasi dari bank,
pengacara, atau pelanggan umumnya dianggap lebih dapat diandalkan daripada jawaban
diperoleh dari permintaan klien. Demikian pula, dokumen yang berasal dari
di luar organisasi klien, seperti polis asuransi, dipertimbangkan
lebih dapat diandalkan daripada yang berasal dari dalam perusahaan dan tidak pernah
meninggalkan organisasi klien, seperti permintaan pembelian.
2. Efektivitas kontrol internal klien. Ketika kontrol internal klien
efektif, bukti yang diperoleh lebih dapat diandalkan daripada ketika mereka lemah. Untuk
contoh, jika kontrol internal atas penjualan dan penagihan efektif, auditor dapat
dapatkan bukti yang lebih andal dari faktur penjualan dan dokumen pengiriman
dibandingkan jika kontrol tidak memadai.
3. Pengetahuan langsung auditor. Bukti diperoleh langsung oleh auditor melalui
pemeriksaan fisik, observasi, perhitungan ulang, dan inspeksi lebih dapat diandalkan
dari informasi yang diperoleh secara tidak langsung. Misalnya, jika auditor menghitung
margin kotor sebagai persentase dari penjualan dan membandingkannya dengan periode sebelumnya, yaitu
bukti lebih dapat diandalkan daripada jika auditor mengandalkan perhitungan
pengontrol.
4. Kualifikasi individu yang memberikan informasi. Meskipun sumbernya
informasi independen, bukti tidak akan dapat diandalkan kecuali
individu yang menyediakannya memenuhi syarat untuk melakukannya. Karena itu, komunikasi dari
pengacara dan konfirmasi bank biasanya lebih dihargai daripada
konfirmasi piutang dari orang yang tidak akrab dengan bisnis -
dunia ness. Selain itu, bukti yang diperoleh langsung oleh auditor mungkin tidak dapat diandalkan
jika auditor tidak memiliki kualifikasi untuk mengevaluasi bukti. Sebagai contoh,
memeriksa inventarisasi berlian oleh auditor yang tidak terlatih untuk membedakan
antara berlian dan kaca bukanlah bukti yang dapat diandalkan untuk keberadaan
berlian.
5. Tingkat objektivitas. Bukti objektif lebih dapat diandalkan daripada bukti itu
membutuhkan penilaian yang cukup untuk menentukan apakah itu benar. Contohnya
bukti objektif termasuk konfirmasi piutang dan bank
saldo, hitungan fisik sekuritas dan uang tunai, dan menambahkan (pijakan) daftar
dari hutang dagang untuk menentukan apakah setuju dengan saldo dalam
jurnal umum. Contoh bukti subyektif termasuk surat yang ditulis oleh a
pengacara klien mendiskusikan kemungkinan hasil tuntutan hukum terhadap
klien, observasi keusangan persediaan selama pemeriksaan fisik -
negara, dan pertanyaan dari manajer kredit tentang kolektibilitas
piutang tidak lancar. Ketika keandalan bukti subyektif adalah
sedang dievaluasi, penting bagi auditor untuk menilai kualifikasi
orang yang memberikan bukti.
6. Ketepatan waktu. Ketepatan waktu bukti audit dapat merujuk kapan
diakumulasikan atau ke periode yang dicakup oleh audit. Bukti biasanya lebih banyak
andal untuk akun neraca ketika diperoleh sedekat mungkin dengan saldo
tanggal lembar mungkin. Misalnya, hitungan auditor atas surat berharga
pada tanggal neraca lebih dapat diandalkan daripada hitungan 2 bulan sebelumnya. Untuk
akun laporan laba rugi, bukti lebih dapat diandalkan jika ada sampel dari
seluruh periode yang diaudit, seperti sampel acak dari transaksi penjualan
untuk sepanjang tahun, bukan hanya dari sebagian periode, seperti sampel
terbatas hanya 6 bulan pertama.
177
Bab 7 / BUKTI AUDIT

Halaman 200
Apago PDF Enhancer
The kuantitas bukti yang diperoleh menentukan kecukupan nya. Kecukupan bukti adalah
diukur terutama dengan ukuran sampel yang dipilih auditor. Untuk prosedur audit yang diberikan,
bukti yang diperoleh dari sampel 100 biasanya lebih memadai daripada dari a
sampel 50.
Beberapa faktor menentukan ukuran sampel yang sesuai dalam audit. Dua yang paling
yang penting adalah harapan salah saji auditor dan efektivitas
kontrol internal klien. Untuk mengilustrasikan, asumsikan dalam audit Jones Computer Parts
Co bahwa auditor menyimpulkan bahwa ada kemungkinan inventaris usang yang tinggi
karena sifat industri klien. Auditor akan mencicipi lebih banyak inventaris
item-item untuk keusangan dalam audit ini dari pada yang kemungkinan usangnya
rendah. Demikian pula, jika auditor menyimpulkan bahwa klien memiliki efektif daripada tidak efektif
kontrol internal atas pencatatan aset tetap, ukuran sampel yang lebih kecil dalam audit
akuisisi aset tetap dapat dijamin.
Selain ukuran sampel, item individual yang diuji memengaruhi kecukupan
bukti. Sampel yang berisi item populasi dengan nilai dolar besar, item dengan a
kemungkinan salah saji yang tinggi, dan item yang mewakili populasi adalah
biasanya dianggap cukup. Sebaliknya, sebagian besar auditor biasanya mempertimbangkan sampel
tidak cukup yang hanya berisi item dolar terbesar dari populasi kecuali ini
item merupakan bagian besar dari total jumlah populasi.
Bukti persuasif dapat dievaluasi hanya setelah mempertimbangkan kombinasi
kesesuaian dan kecukupan, termasuk efek dari faktor-faktor yang mempengaruhi
kesesuaian dan kecukupan. Sejumlah besar bukti disediakan oleh pihak independen
pihak tidak persuasif kecuali relevan dengan tujuan audit yang diuji. Besar
sampel bukti yang relevan tetapi tidak objektif juga tidak persuasif. Demikian pula, a
sampel kecil hanya satu atau dua potong bukti yang sangat tepat juga biasanya
tidak memiliki persuasif. Saat menentukan bukti persuasif, auditor
harus mengevaluasi sejauh mana kesesuaian dan kecukupan, termasuk semua
faktor-faktor yang memengaruhi mereka, telah dipenuhi.
Hubungan langsung di antara empat bukti keputusan dan dua kualitas itu
menentukan persuasif bukti ditunjukkan pada Tabel 7-2. Untuk menggambarkan ini
hubungan, asumsikan auditor memverifikasi persediaan yang merupakan item utama dalam keuangan -
laporan keuangan. Standar audit mengharuskan auditor diyakinkan secara wajar
persediaan itu tidak salah saji secara material. Oleh karena itu auditor harus mendapatkan yang memadai
Bagian 2 / PROSES AUDIT
178
Kecukupan
Efek Gabungan
DRAFT vs FINAL:
PERBEDAAN BESAR
sheet, ketentuan-ketentuan perjanjian akhir yang dieksekusi
mendukung perawatan dana pinjaman sebagai
biaya penelitian dan pengembangan untuk dilaporkan
pada laporan laba rugi.
Perusahaan audit belajar tentang pengawasannya
ketika kantor nasionalnya menerima anonim
memo yang menuduh kegagalan audit. Perusahaan audit
tindak lanjut atas masalah tersebut pada akhirnya menyebabkan SEC
penyelidikan. SEC akhirnya menagih
mengaudit mitra perusahaan atas kegagalan untuk mendapatkan kecukupan
bukti yang sesuai dan karena gagal berolahraga
karena perawatan profesional. Sebagai hasil dari pasangannya
kelalaian, SEC melarangnya bekerja
kapasitas apa pun dengan perusahaan publik untuk periode
lima tahun, antara lain hukuman yang dijatuhkan oleh
SEC dan perusahaan audit.
Sumber: Akuntansi dan Penegakan Audit
Rilis No. 455 , Commerce Clearing House, Inc.,
Chicago.
Star Technologies, Inc., produsen ilmiah
komputer, mengadakan perjanjian usaha patungan -
ment untuk meminjamkan dana kepada Glen Culler & Associates, a
pengembang superkomputer, untuk pengembangan
komputer baru yang disebut Culler 8. Pinjaman
ketentuan pembayaran membatasi penggunaan Glen Culler untuk
dana untuk penelitian dan pengembangan di
Culler 8.
Star Technology melaporkan uang muka
untuk Glen Culler sebagai wesel tagih atas saldo
lembar. Auditor Star Technology memperoleh draf
perjanjian pinjaman dan menggunakannya sebagai
bukti audit utama untuk mendukung akuntansi
pengobatan. Namun, auditor gagal mendapatkan
perjanjian pinjaman akhir dieksekusi. Sayangnya,
ada perbedaan besar antara rancangan dan
versi terakhir dari perjanjian yang material
berdampak pada substansi transaksi. Sebagai gantinya
mendukung dimasukkannya dana lanjutan
sebagai piutang pada saldo Star Technology

Halaman 201
Apago PDF Enhancer
Keputusan Bukti Audit
Kualitas yang Mempengaruhi Persuasif Bukti
Prosedur dan waktu audit
Kelayakan
Relevansi
Keandalan
Kemandirian penyedia
Efektivitas kontrol internal
Pengetahuan langsung auditor
Kualifikasi penyedia
Objektivitas bukti
Ketepatan waktu
Ketika prosedur dilakukan
Bagian periode yang diaudit
Ukuran dan item sampel untuk dipilih
Kecukupan
Ukuran sampel yang memadai
Pemilihan item populasi yang tepat
jumlah bukti yang relevan dan dapat diandalkan tentang inventaris. Ini berarti memutuskan yang mana
prosedur untuk digunakan untuk inventaris audit, serta menentukan ukuran sampel dan
item untuk dipilih dari populasi untuk memenuhi persyaratan kecukupan. Kombi -
negara dari keempat keputusan bukti ini harus menghasilkan bukti yang cukup persuasif
memuaskan auditor bahwa persediaan benar secara material. Bagian program audit untuk
inventaris akan mencerminkan keputusan ini. Dalam praktiknya, auditor menerapkan keempat bukti
keputusan untuk tujuan audit khusus dalam memutuskan bukti yang cukup dan memadai.
Dalam membuat keputusan tentang bukti untuk audit yang diberikan, baik persuasif dan biaya
harus diperhatikan. Jarang ketika hanya satu jenis bukti yang tersedia untuk verifikasi
informasi. Persuasi dan biaya semua alternatif harus dipertimbangkan
sebelum memilih jenis atau jenis bukti terbaik. Tujuan auditor adalah untuk mendapatkan a
jumlah yang cukup dari bukti yang sesuai dengan biaya total serendah mungkin. Namun,
biaya tidak pernah merupakan pembenaran yang memadai untuk menghilangkan prosedur yang diperlukan
atau tidak
mengumpulkan ukuran sampel yang memadai.
Dalam memutuskan prosedur audit mana yang akan digunakan, auditor dapat memilih dari delapan yang luas
kategori bukti, yang disebut jenis bukti . Setiap prosedur audit diperoleh
satu atau lebih dari jenis bukti berikut:
1. Pemeriksaan fisik
2. Konfirmasi
3. Dokumentasi
4. Prosedur analitik
5. Pertanyaan klien
6. Perhitungan ulang
7. Reperformance
8. Pengamatan
Gambar 7-1 (hal. 180) menunjukkan hubungan antara standar audit, jenis
bukti, dan empat keputusan bukti. Standar audit memberikan panduan umum
dalam tiga kategori, termasuk akumulasi bukti. Jenis bukti luas
kategori bukti yang dapat diakumulasikan. Prosedur audit meliputi empat
keputusan bukti dan memberikan instruksi spesifik untuk akumulasi bukti.
179
Bab 7 / BUKTI AUDIT
Persuasif
dan Biaya
TABEL 7-2
Hubungan Antara Keputusan Bukti dan Persuasi
JENIS BUKTI AUDIT
TUJUAN 7-4
Identifikasi dan terapkan delapan
jenis bukti yang digunakan dalam
audit.

Halaman 202
Apago PDF Enhancer
Pemeriksaan fisik adalah inspeksi atau penghitungan aset berwujud oleh auditor . Ini
jenis bukti paling sering dikaitkan dengan inventaris dan uang tunai, tetapi juga berlaku
kabel ke verifikasi efek, wesel tagih, dan aset tetap berwujud. Ada
perbedaan dalam audit antara pemeriksaan fisik aset, seperti pasar -
sekuritas dan uang tunai yang mampu, dan pemeriksaan dokumen, seperti cek yang dibatalkan
dan dokumen penjualan. Jika objek yang diperiksa, seperti faktur penjualan, tidak memiliki
nilai yang melekat, bukti disebut dokumentasi. Misalnya, sebelum cek
ditandatangani, ini adalah dokumen; setelah ditandatangani, itu menjadi aset; dan ketika dibatalkan,
itu menjadi dokumen lagi. Untuk terminologi audit yang benar, pemeriksaan fisik
cek hanya dapat terjadi saat cek merupakan aset.
Pemeriksaan fisik adalah cara langsung untuk memverifikasi bahwa suatu aset benar-benar ada
(tujuan keberadaan), dan pada tingkat lebih rendah apakah aset yang ada dicatat
(tujuan kelengkapan). Ini dianggap sebagai salah satu jenis yang paling dapat diandalkan dan bermanfaat
bukti audit. Secara umum, pemeriksaan fisik merupakan sarana objektif untuk memastikan
baik kuantitas dan deskripsi aset. Dalam beberapa kasus, ini juga berguna
metode untuk mengevaluasi kondisi atau kualitas aset. Namun, pemeriksaan fisik adalah
bukan bukti yang cukup untuk memverifikasi bahwa aset yang ada dimiliki oleh klien (hak dan
obyektif kewajiban), dan dalam banyak kasus auditor tidak memenuhi syarat untuk menilai
Faktor kualitatif seperti keusangan atau keaslian (obyektif nilai yang dapat direalisasikan).
Juga, penilaian yang tepat untuk tujuan laporan keuangan biasanya tidak dapat ditentukan
dengan pemeriksaan fisik (akurasi sasaran).
Konfirmasi menggambarkan penerimaan dari tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga
memverifikasi keakuratan informasi yang diminta oleh auditor . Responnya mungkin
Bagian 2 / PROSES AUDIT
180
Pemeriksaan fisik
Konfirmasi
Pemeriksaan fisik
Konfirmasi
Dokumentasi
Prosedur analitik
Pertanyaan klien
Perhitungan ulang
Reperformance
Pengamatan
Audit
standar
Jenis dari
bukti
Bukti
akumulasi
Audit
Prosedur
Pedoman luas
tentang auditor
kualifikasi dan
perilaku, bukti
akumulasi,
dan pelaporan
Kategori luas dari
bukti tersedia untuk
auditor
akumulasi
Instruksi khusus
untuk akumulasi
jenis bukti
Ukuran sampel
dan barang-barang
memilih
Pengaturan waktu
tes
EMPAT
AUDIT
BUKTI
KEPUTUSAN
Pelaporan
Kualifikasi
dan perilaku
GAMBAR 7-1
Hubungan antara Standar Audit, Jenis Bukti, dan
Empat Keputusan Bukti Audit

Halaman 203
Apago PDF Enhancer
dalam bentuk elektronik atau kertas. Permintaan dibuat untuk klien, dan klien meminta
pihak ketiga untuk merespons langsung ke auditor. Karena konfirmasi datang dari sumber
independen dari klien, mereka adalah jenis bukti yang sangat dihormati dan sering digunakan.
Namun, konfirmasi relatif mahal untuk diperoleh dan dapat menyebabkan beberapa ketidaknyamanan
kepada mereka yang diminta untuk memasok mereka. Karena itu, mereka tidak digunakan dalam setiap contoh
di mana
mereka berlaku.
Auditor memutuskan untuk menggunakan konfirmasi atau tidak tergantung pada keandalan
kebutuhan situasi serta bukti alternatif yang tersedia. Secara tradisional,
perusahaan jarang digunakan dalam audit penambahan aset tetap karena ini bisa terjadi
diverifikasi secara memadai dengan dokumentasi dan pemeriksaan fisik. Demikian pula, confirma -
biasanya tidak digunakan untuk memverifikasi transaksi individu antar organisasi,
seperti transaksi penjualan, karena auditor dapat menggunakan dokumen untuk tujuan itu.
Secara alami, ada pengecualian. Asumsikan auditor menentukan bahwa ada dua
transaksi penjualan yang luar biasa besar tercatat 3 hari sebelum akhir tahun. Konfirmasi dari
dua transaksi ini mungkin sesuai.
Ketika praktis dan masuk akal, standar audit AS memerlukan konfirmasi
dari contoh piutang dagang. Persyaratan ini ada karena piutang dagang
biasanya mewakili saldo yang signifikan pada laporan keuangan, dan konfirmasi
adalah jenis bukti yang sangat andal. Konfirmasi piutang tidak
diperlukan oleh standar audit internasional, dan merupakan salah satu contoh perbedaan antara
Standar audit AS dan internasional. Konfirmasi piutang usaha adalah
dibahas lebih lanjut dalam Bab 16.
Meskipun konfirmasi tidak diperlukan berdasarkan US GAAS untuk akun lain apa pun
dari pada piutang, bukti jenis ini berguna dalam memverifikasi banyak jenis
informasi. Jenis informasi utama yang sering dikonfirmasi, bersama dengan
sumber konfirmasi, ditunjukkan pada Tabel 7-3.
181
Bab 7 / BUKTI AUDIT
Informasi
Sumber
Aktiva
Uang tunai di bank
Bank
Surat berharga
Kustodian investasi
Piutang
Pelanggan
Piutang wesel tagih
Pembuat
Inventaris yang dimiliki keluar pada pengiriman
Penerima barang
Persediaan diadakan di gudang umum
Gudang umum
Nilai penyerahan tunai asuransi jiwa
Perusahaan asuransi
Kewajiban
Akun hutang
Kreditor
Hutang wesel bayar
Pemberi pinjaman
Uang muka dari pelanggan
Pelanggan
Hutang hipotek
Orang hutangan
Hutang obligasi
Pemilik obligasi
Ekuitas pemilik
Saham beredar
Panitera dan agen transfer
Informasi lainnya
Perlindungan asuransi
Perusahaan asuransi
Kewajiban kontinjensi
Bank, pemberi pinjaman, dan penasihat hukum klien
Perjanjian kontrak obligasi
Pemilik obligasi
Jaminan dipegang oleh kreditor
Kreditor
Tabel 7-3
Informasi Sering Dikonfirmasi

Halaman 204
Apago PDF Enhancer
Agar dapat dianggap sebagai bukti yang dapat dipercaya, konfirmasi harus dikontrol oleh auditor
dari saat mereka dipersiapkan sampai mereka dikembalikan. Jika klien mengontrol
persiapan konfirmasi, apakah pengiriman, atau menerima tanggapan, auditor
telah kehilangan kendali dan dengan itu kemerdekaan; sehingga mengurangi keandalan bukti.
Auditor sering berusaha untuk mengotentikasi identitas responden konfirmasi,
terutama untuk respons konfirmasi faksimili atau elektronik.
Dokumentasi adalah pemeriksaan auditor atas dokumen dan catatan klien ke sub -
stantiate informasi yang, atau harus, dimasukkan dalam laporan keuangan. Itu
dokumen yang diperiksa oleh auditor adalah catatan yang digunakan oleh klien untuk memberikan
informasi untuk menjalankan bisnisnya secara terorganisir, dan mungkin dalam bentuk kertas
formulir, formulir elektronik, atau media lainnya. Karena setiap transaksi ada di klien
organisasi biasanya didukung oleh setidaknya satu dokumen, volume besar ini
jenis bukti biasanya tersedia. Misalnya, klien sering mempertahankan pelanggan
pesanan, dokumen pengiriman, dan faktur penjualan rangkap untuk setiap transaksi penjualan.
Dokumen yang sama ini adalah bukti yang berguna bagi auditor untuk memverifikasi keakuratan
catatan klien untuk tindakan trans penjualan. Dokumentasi banyak digunakan sebagai bukti di Indonesia
audit karena biasanya tersedia dengan biaya yang relatif rendah. Terkadang, itu adalah
hanya jenis bukti yang masuk akal yang tersedia.
Dokumen dapat dengan mudah diklasifikasikan sebagai internal dan eksternal. Sebuah docu internal -
ment telah disiapkan dan digunakan dalam organisasi klien dan dipertahankan tanpa itu
pernah pergi ke pesta di luar. Dokumen internal termasuk duplikat faktur penjualan,
laporan waktu karyawan, dan laporan penerimaan inventaris. Sebuah dokumen eksternal telah
ditangani oleh seseorang di luar organisasi klien yang merupakan pihak dalam transaksi
sedang didokumentasikan, tetapi yang saat ini dipegang oleh klien atau mudah diakses.
Dalam beberapa kasus, dokumen eksternal berasal dari luar organisasi klien dan berakhir
di tangan klien. Contoh dokumen eksternal termasuk faktur vendor,
wesel bayar yang dibatalkan, dan polis asuransi. Beberapa dokumen, seperti dibatalkan
cek, berasal dari klien, pergi ke luar, dan akhirnya dikembalikan ke klien.
Penentu utama kesediaan auditor untuk menerima dokumen sebagai
bukti yang dapat diandalkan adalah apakah itu internal atau eksternal dan, ketika internal, apakah itu
dibuat dan diproses dalam kondisi kontrol internal yang efektif. Dokumen internal
dibuat dan diproses dalam kondisi kontrol internal yang lemah mungkin tidak merupakan
bukti andal. Dokumen asli dianggap lebih dapat diandalkan daripada fotokopi
atau faksimili. Meskipun auditor harus mempertimbangkan keandalan dokumentasi, mereka
jarang memverifikasi keaslian dokumentasi. Auditor tidak diharapkan dilatih
atau menjadi ahli dalam otentikasi dokumen.
Karena dokumen eksternal telah berada di tangan klien dan yang lainnya
pihak dalam transaksi, ada beberapa indikasi bahwa kedua anggota sepakat
tentang informasi dan ketentuan yang tercantum dalam dokumen. Karena itu eksternal
dokumen dianggap sebagai bukti yang lebih andal daripada yang internal. Beberapa eksternal
dokumen, seperti hak atas tanah, polis asuransi, perjanjian kontrak, dan kontrak,
memiliki keandalan yang luar biasa karena mereka hampir selalu siap dengan banyak
perawatan dan sering telah ditinjau oleh pengacara atau ahli yang berkualifikasi lainnya.
Bagian 2 / PROSES AUDIT
182
ELEKTRONIK
KONFIRMASI
penyedia layanan pesta. Pihak ketiga menyediakan a
lingkungan yang aman untuk mentransmisikan konfirma -
untuk responden konfirmasi yang dikonfirmasi,
mengurangi risiko intersepsi dan respons
waktu.
Sumber: 1. Interpretasi No. 1 dari AU 330, “Gunakan
Konfirmasi Elektronik ” (www.aicpa.org);
2. Panduan untuk Menangani Konfirmasi Elektronik ,
13 November 2008 ( www.journalofaccountancy.com).
Konfirmasi secara tradisional telah dikirimkan
bentuk kertas, tetapi beberapa faktor telah membantu
mencatat penggunaan konfirmasi elektronik bank
saldo dan informasi lainnya. Interpretasi 1
AU 330 mengklarifikasi bahwa permintaan konfirmasi
dapat ditransmisikan dan diterima secara elektronik. Di
2008, Bank of America mengumumkan akan melakukannya
hanya menanggapi permintaan konfirmasi bank.
dipancarkan secara elektronik melalui pihak ketiga yang ditunjuk
Dokumentasi

Halaman 205
Apago PDF Enhancer
Ketika auditor menggunakan dokumentasi untuk mendukung transaksi atau jumlah yang direkam,
proses ini sering disebut voucer . Untuk menjamin transaksi akuisisi yang dicatat,
auditor mungkin, misalnya, memverifikasi entri dalam jurnal akuisisi dengan memeriksa
mendukung faktur vendor dan menerima laporan dan dengan demikian memuaskan terjadinya
objektif. Jika auditor melacak dari menerima laporan ke jurnal akuisisi ke
memenuhi tujuan kelengkapan, namun, tidak tepat untuk menyebutnya voucer.
Proses terakhir ini disebut penelusuran.
Prosedur analitik menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah akun
saldo atau data lainnya tampak masuk akal dibandingkan dengan harapan auditor. Untuk
Sebagai contoh, seorang auditor dapat membandingkan persentase margin kotor di tahun berjalan dengan
tahun sebelumnya. Prosedur analitik digunakan secara luas dalam praktik, dan sedang
diperlukan selama fase perencanaan dan penyelesaian pada semua audit . Kami memperkenalkan
tujuan prosedur analitik di sini dan membahas berbagai jenis analitis
prosedur lebih luas dalam Bab 8.
Memahami Auditor Industri dan Bisnis Klien harus mendapatkan pengetahuan
tentang industri dan bisnis klien sebagai bagian dari perencanaan audit. Dengan melakukan
prosedur analitis di mana informasi yang tidak diaudit tahun ini dibandingkan
dengan informasi tahun sebelumnya yang diaudit atau data industri, perubahan disorot. Ini
perubahan dapat mewakili tren penting atau peristiwa spesifik, yang semuanya akan memengaruhi
perencanaan audit. Misalnya, penurunan persentase marjin kotor dari waktu ke waktu mungkin
menunjukkan meningkatnya persaingan di area pasar perusahaan dan kebutuhan untuk dipertimbangkan
harga persediaan lebih hati-hati selama audit. Begitu pula dengan peningkatan keseimbangan
dalam aset tetap dapat mengindikasikan akuisisi signifikan yang harus ditinjau.
Menilai Kemampuan Entitas untuk Terus sebagai Kepedulian yang Sedang Berjalan
Prosedur analitik
sering merupakan indikator yang berguna untuk menentukan apakah perusahaan klien memiliki keuangan
masalah. Prosedur analitis tertentu dapat membantu auditor menilai kemungkinan
kegagalan. Misalnya, jika rasio utang jangka panjang terhadap kekayaan bersih lebih tinggi dari normal
dikombinasikan dengan rasio laba yang lebih rendah dari rata-rata terhadap total aset, risiko yang relatif tinggi
kegagalan keuangan dapat diindikasikan. Tidak hanya kondisi seperti itu akan mempengaruhi rencana audit,
mereka dapat menunjukkan bahwa ada keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan
sebagai
going concern, yang, seperti dibahas pada Bab 3, membutuhkan modifikasi laporan.
Tunjukkan Adanya Kemungkinan Salah saji dalam Laporan Keuangan
Perbedaan tak terduga yang signifikan antara data keuangan tahun ini yang tidak diaudit
dan data lain yang digunakan dalam perbandingan biasa disebut fluktuasi yang tidak biasa .
Fluktuasi yang tidak biasa terjadi ketika perbedaan yang signifikan tidak diharapkan tetapi memang ada, atau
ketika perbedaan signifikan diharapkan tetapi tidak ada. Dalam kedua kasus, kehadiran
salah saji akuntansi adalah salah satu alasan yang mungkin untuk fluktuasi yang tidak biasa. Jika
fluktuasi yang tidak biasa besar, auditor harus menentukan alasannya dan merasa puas
penyebabnya adalah peristiwa ekonomi yang valid dan bukan salah saji. Misalnya saja dalam membandingkan
rasio penyisihan piutang tidak tertagih dari piutang bruto -
mampu dengan tahun sebelumnya, anggaplah bahwa rasio telah menurun sementara, pada saat yang sama
waktu, perputaran piutang juga menurun. Kombinasi kedua potong ini
informasi menunjukkan kemungkinan pernyataan penyisihan. Aspek ini dari
prosedur analitis sering disebut "mengarahkan perhatian" karena menghasilkan lebih banyak
prosedur terperinci dalam bidang audit khusus tempat salah saji ditemukan.
Kurangi Uji Audit Terperinci Ketika prosedur analitis mengungkapkan tidak ada yang aneh
fluktuasi, ini menyiratkan kemungkinan salah saji material diminimalkan. Di
kasus seperti itu, prosedur analitis merupakan bukti substantif untuk mendukung
pernyataan wajar dari saldo akun terkait, dan dimungkinkan untuk melakukan lebih sedikit
tes terperinci sehubungan dengan akun tersebut. Dalam kasus lain, program audit tertentu
prosedur dapat dihilangkan, ukuran sampel dapat dikurangi, atau waktu prosedur
dapat dipindahkan lebih jauh dari tanggal neraca.
183
Bab 7 / BUKTI AUDIT
Prosedur Analitik

Halaman 206
Apago PDF Enhancer
Permintaan adalah memperoleh informasi tertulis atau lisan dari klien sebagai tanggapan atas
pertanyaan dari auditor. Meskipun banyak bukti diperoleh dari klien
melalui penyelidikan, biasanya tidak dapat dianggap konklusif karena bukan dari
sumber independen dan mungkin bias dalam mendukung klien. Karena itu, ketika auditor
mendapatkan bukti melalui penyelidikan, biasanya perlu untuk mendapatkan bukti yang menguatkan
bukti melalui prosedur lain. (Bukti yang menguatkan adalah bukti tambahan untuk
mendukung bukti asli.) Sebagai ilustrasi, ketika auditor ingin mendapatkan
informasi tentang metode klien dalam mencatat dan mengendalikan akuntansi
transaksi, auditor biasanya dimulai dengan menanyakan klien bagaimana kontrol internal
beroperasi. Kemudian, auditor melakukan tes audit menggunakan dokumentasi dan observasi
untuk menentukan apakah transaksi dicatat (tujuan kelengkapan) dan
resmi (tujuan kejadian) dengan cara yang dinyatakan.
Perhitungan kembali melibatkan mengecek kembali contoh perhitungan yang dibuat oleh klien.
Memeriksa ulang perhitungan klien terdiri dari pengujian keakuratan dan perhitungan aritmatika klien
termasuk prosedur seperti memperpanjang faktur penjualan dan inventaris, menambahkan jurnal
dan catatan anak perusahaan, dan memeriksa perhitungan biaya penyusutan dan
biaya dibayar di muka. Sebagian besar perhitungan ulang auditor dilakukan oleh komputer.
perangkat lunak audit berbantuan.
Reperformance adalah pengujian independen auditor terhadap prosedur akuntansi klien atau
kontrol yang pada awalnya dilakukan sebagai bagian dari akuntansi dan pengendalian internal entitas
sistem. Sedangkan perhitungan ulang melibatkan pengecekan ulang perhitungan, kinerja ulang
melibatkan memeriksa prosedur lain. Misalnya, auditor dapat membandingkan harga pada
faktur ke daftar harga yang disetujui, atau dapat menampilkan ulang umur piutang.
Jenis lain dari kinerja adalah auditor untuk memeriksa kembali transfer informasi oleh
melacak informasi yang termasuk dalam lebih dari satu tempat untuk memverifikasi bahwa itu direkam di
jumlah yang sama setiap kali. Sebagai contoh, auditor biasanya membuat tes terbatas untuk
memastikan bahwa informasi dalam jurnal penjualan telah dimasukkan dengan benar
pelanggan dan pada jumlah yang benar dalam catatan piutang usaha dan
diringkas secara akurat dalam buku besar.
Pengamatan adalah penggunaan indera untuk menilai aktivitas klien. Di seluruh pertunangan -
Dengan klien, auditor memiliki banyak kesempatan untuk menggunakan indera mereka — penglihatan,
mendengar, menyentuh, dan mencium — untuk mengevaluasi berbagai hal. Auditor dapat berkeliling
tanam untuk memperoleh kesan umum tentang fasilitas klien, atau mengawasi individu
melakukan tugas akuntansi untuk menentukan apakah orang yang ditugaskan bertanggung jawab
melakukannya dengan benar. Pengamatan jarang cukup dengan sendirinya karena risiko
personel klien mengubah perilaku mereka karena kehadiran auditor. Mereka mungkin
melakukan tanggung jawab mereka sesuai dengan kebijakan perusahaan tetapi melanjutkan dengan normal
kegiatan setelah auditor tidak terlihat. Karena itu, perlu ditindaklanjuti inisial
kesan dengan jenis bukti yang menguatkan lainnya. Namun demikian, observasi adalah
berguna di sebagian besar bagian audit.
Seperti dibahas sebelumnya dalam bab ini, karakteristik untuk menentukan yang sesuai -
Bukti adalah relevansi dan reliabilitas. Tabel 7-4 mencakup delapan jenis
bukti terkait dengan lima dari enam kriteria yang menentukan keandalan bukti.
Perhatikan bahwa dua karakteristik yang menentukan kesesuaian bukti—
relevansi dan ketepatan waktu — tidak termasuk dalam Tabel 7-4. Masing-masing dari delapan jenis
bukti yang termasuk dalam tabel memiliki potensi untuk menjadi relevan dan tepat waktu,
tergantung pada sumbernya dan kapan bukti diperoleh. Beberapa pengamatan lainnya
terlihat dari mempelajari Tabel 7-4.
• Pertama, efektivitas kontrol internal klien memiliki pengaruh signifikan terhadap
keandalan sebagian besar jenis bukti. Jelas, dokumentasi internal
dari perusahaan dengan pengendalian internal yang efektif lebih dapat diandalkan karena
Bagian 2 / PROSES AUDIT
184
Pertanyaan Klien
Kesesuaian dari
Jenis Bukti
Reperformance
Perhitungan ulang
Pengamatan

Halaman 207
Apago PDF Enhancer
dokumen lebih cenderung akurat. Sebaliknya, prosedur analitis akan melakukannya
bukan bukti yang andal jika kontrol yang menghasilkan data menyediakan inac -
informasi pendeta.
• Kedua, baik pemeriksaan fisik dan perhitungan ulang cenderung sangat tinggi
andal jika kontrol internal efektif, tetapi penggunaannya sangat berbeda.
Ini secara efektif menggambarkan bahwa ada dua jenis bukti yang berbeda
sama-sama andal.
• Ketiga, jenis bukti spesifik jarang cukup dengan sendirinya untuk memberikan persetujuan -
bukti priate untuk memenuhi setiap tujuan audit.
Dua jenis bukti paling mahal adalah pemeriksaan fisik dan konfirmasi.
Pemeriksaan fisik mahal karena biasanya memerlukan kehadiran auditor ketika
klien sedang menghitung aset, seringkali pada tanggal neraca. Misalnya fisik
pemeriksaan inventaris dapat menghasilkan beberapa auditor yang bepergian ke geo yang tersebar -
lokasi grafis. Konfirmasi mahal karena auditor harus mengikuti dengan hati-hati
prosedur dalam persiapan konfirmasi, pengiriman surat atau pengiriman elektronik, tanda terima,
dan sebagai tindak lanjut dari nonresponses dan pengecualian.
Dokumentasi, prosedur analitik, dan kinerja ulang cukup mahal. Jika
personel klien memberikan dokumen dan file elektronik untuk auditor dan organisasi
untuk penggunaan yang mudah, dokumentasi biasanya memiliki biaya yang cukup rendah. Ketika auditor
harus menemukan dokumen-dokumen itu sendiri, namun, dokumentasi bisa sangat mahal.
Bahkan dalam keadaan ideal sekalipun, informasi dan data tentang dokumen terkadang
kompleks dan membutuhkan interpretasi dan analisis. Biasanya memakan waktu untuk
auditor untuk membaca dan mengevaluasi kontrak klien, perjanjian sewa, dan risalah dari
rapat dewan direksi. Karena prosedur analitis jauh lebih sedikit
mahal daripada konfirmasi dan pemeriksaan fisik, sebagian besar auditor lebih suka untuk mengganti
tes detail dengan prosedur analitis bila memungkinkan. Misalnya, mungkin jauh lebih sedikit
mahal untuk menghitung dan meninjau penjualan dan rasio piutang daripada konfirmasi
piutang. Jika mungkin untuk mengurangi penggunaan konfirmasi dengan melakukan
prosedur analitis, penghematan biaya yang cukup besar dapat dicapai. Tetapi prosedur analitis
185
Bab 7 / BUKTI AUDIT
Kriteria untuk Menentukan Kesesuaian
Efektivitas
Kemerdekaan
Internal klien
Langsung Auditor
Kualifikasi
Objektivitas
Jenis Bukti
Penyedia
Kontrol
Pengetahuan
Penyedia
Bukti
Pemeriksaan fisik
Tinggi (auditor tidak)
Bervariasi
Tinggi
Biasanya tinggi
Tinggi
(auditor tidak)
Konfirmasi
Tinggi
Tak dapat diterapkan
Rendah
Bervariasi — biasanya tinggi
Tinggi
Dokumentasi
Bervariasi — lebih dari eksternal
Bervariasi
Rendah
Bervariasi
Tinggi
independen dari
intern
Prosedur analitik
Tinggi / rendah (auditor tidak /
Bervariasi
Rendah
Biasanya tinggi
Bervariasi — biasanya rendah
klien merespons)
(auditor tidak /
klien merespons)
Pertanyaan klien
Rendah (klien menyediakan)
Tak dapat diterapkan
Rendah
Bervariasi
Bervariasi — rendah ke tinggi
Perhitungan ulang
Tinggi (auditor tidak)
Bervariasi
Tinggi
Tinggi (auditor tidak) Tinggi
Reperformance
Tinggi (auditor tidak)
Bervariasi
Tinggi
Tinggi (auditor tidak) Tinggi
Pengamatan
Tinggi (auditor tidak)
Bervariasi
Tinggi
Biasanya tinggi
Medium
(auditor tidak)
Tabel 7-4
Kesesuaian Jenis Bukti
Biaya
Jenis Bukti

Halaman 208
Apago PDF Enhancer
mengharuskan auditor untuk memutuskan prosedur analitik mana yang akan digunakan, membuat perhitungan,
dan mengevaluasi hasilnya. Melakukan hal itu seringkali membutuhkan waktu yang lama. Biaya reperfor -
mance test tergantung pada sifat dari prosedur yang sedang diuji. Secara komparatif
tes sederhana seperti reperforming perbandingan faktur dengan daftar harga cenderung
butuh waktu minimal. Namun, prosedur kinerja ulang seperti rekrutmen bank klien -
perselisihan cenderung memakan waktu yang cukup lama.
Tiga jenis bukti paling murah adalah observasi, permintaan klien,
dan perhitungan ulang. Pengamatan biasanya dilakukan bersamaan dengan program audit lainnya.
obat. Auditor dapat dengan mudah mengamati apakah personil klien mengikuti sesuai
prosedur penghitungan inventaris pada saat yang sama mereka menghitung sampel inventaris
(pemeriksaan fisik). Pertanyaan klien dilakukan secara luas pada setiap audit dan
biasanya memiliki biaya rendah, meskipun permintaan tertentu mungkin mahal, seperti memperoleh
pernyataan tertulis dari klien yang mendokumentasikan diskusi sepanjang audit.
Penghitungan ulang biasanya berbiaya rendah karena melibatkan perhitungan dan penelusuran sederhana
yang dapat dilakukan pada kenyamanan auditor. Seringkali, perangkat lunak komputer auditor
digunakan untuk melakukan banyak dari tes ini.
Tabel 7-5 menunjukkan aplikasi tiga jenis bukti untuk empat keputusan bukti
untuk satu tujuan audit yang terkait dengan keseimbangan — jumlah inventaris yang abadi dari klien
catatan setuju dengan item yang ada secara fisik. Luangkan waktu sejenak untuk kembali ke Tabel 6-4
(hal. 160) dan periksa kolom 3. Ini adalah tujuan audit terkait-saldo untuk
audit inventaris untuk Hillsburg Hardware Co. Tujuan keseluruhannya adalah untuk memperoleh
bukti persuasif dengan biaya minimum untuk memverifikasi bahwa inventaris benar secara material. Itu
Oleh karena itu auditor harus memutuskan:
• Prosedur audit mana yang digunakan untuk memenuhi setiap tujuan audit terkait keseimbangan
• Berapa ukuran sampel untuk setiap prosedur
• Item mana dari populasi yang termasuk dalam sampel
• Kapan harus melakukan setiap prosedur
Untuk tujuan “jumlah inventaris pada catatan abadi klien sesuai dengan
item-item yang tersedia secara fisik, ”auditor memilih tiga jenis bukti yang termasuk dalam
Tabel 7-5. Auditor memutuskan bahwa jenis bukti lain yang dipelajari dalam bab ini
tidak relevan atau tidak perlu untuk tujuan ini. Hanya satu prosedur audit yang disertakan
untuk setiap jenis bukti, dan keputusan ilustratif untuk ukuran sampel, item yang akan dipilih, dan
waktu ditampilkan untuk setiap prosedur.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, prosedur audit adalah langkah-langkah terperinci, biasanya ditulis dalam
bentuk
instruksi, untuk akumulasi delapan jenis bukti audit. Mereka seharusnya
Bagian 2 / PROSES AUDIT
186
Aplikasi dari
Jenis Bukti
ke Empat
Keputusan Bukti
Keputusan Bukti
Jenis Bukti
Prosedur Audit
Ukuran sampel
Item untuk Pilih
Pengaturan waktu
Pengamatan
Amati penghitungan personel klien
Semua menghitung tim
Tak dapat diterapkan
Tanggal neraca
inventaris untuk menentukan apakah mereka
mengikuti instruksi dengan benar
Pemeriksaan fisik
Hitung sampel inventaris dan
120 item
40 item dengan besar
Tanggal neraca
bandingkan kuantitas dan deskripsi
nilai dolar, plus
untuk jumlah klien
80 dipilih secara acak
Dokumentasi
Bandingkan kuantitas pada klien yang abadi
70 item
30 item dengan besar
Tanggal neraca
mencatat kuantitas berdasarkan hitungan klien
nilai dolar, plus
40 dipilih secara acak
* Sasaran audit terkait keseimbangan: Jumlah inventaris pada catatan abadi klien setuju dengan item yang ada secara fisik.
TABEL 7-5
Jenis Bukti dan Empat Bukti Keputusan untuk Tujuan Audit Terkait Keseimbangan untuk
Inventaris*
Istilah yang Digunakan di
Prosedur Audit

Halaman 209
Apago PDF Enhancer
cukup jelas untuk memungkinkan semua anggota tim audit memahami apa yang akan terjadi
selesai
Beberapa istilah yang biasa digunakan untuk menggambarkan prosedur audit didefinisikan dalam Tabel
7-6. Untuk menggambarkan setiap istilah, prosedur audit dan jenis bukti terkait juga
ditampilkan.
187
Bab 7 / BUKTI AUDIT
Istilah dan Definisi
Prosedur Audit Ilustrasi
Jenis Bukti
Periksa —Penelitian yang cukup terperinci tentang a
Periksa contoh faktur vendor untuk ditentukan
Dokumentasi
mendokumentasikan atau merekam untuk menentukan spesifik
apakah barang atau jasa yang diterima adalah
fakta tentang itu.
masuk akal dan dari jenis yang biasanya digunakan oleh
bisnis klien.
Pindai — Pemeriksaan yang kurang rinci tentang a
Pindai jurnal penjualan, cari yang besar dan tidak biasa
Prosedur analitik
mendokumentasikan atau merekam untuk menentukan apakah
transaksi.
ada sesuatu yang tidak biasa menjamin
investigasi lebih lanjut.
Baca - Pemeriksaan informasi tertulis
Baca risalah rapat dewan direksi dan
Dokumentasi
untuk menentukan fakta yang berkaitan dengan audit.
merangkum semua informasi yang berkaitan dengan
laporan keuangan dalam file audit.
Hitung — Perhitungan yang dilakukan oleh auditor
Hitung rasio perputaran persediaan dan bandingkan dengan
Prosedur analitik
independen dari klien.
orang-orang tahun-tahun sebelumnya sebagai ujian persediaan
keusangan.
Kompilasi ulang — Perhitungan yang dilakukan untuk menentukan
Hitung ulang harga jual unit dikalikan jumlah
Perhitungan ulang
apakah perhitungan klien sudah benar.
unit untuk sampel faktur penjualan rangkap dan
bandingkan totalnya dengan perhitungan.
Foot — Tambahan kolom angka untuk
Foot jurnal penjualan untuk periode 1 bulan dan
Perhitungan ulang
tentukan apakah totalnya sama
bandingkan semua total dengan buku besar.
sebagai milik klien.
Lacak — Sebuah instruksi yang biasanya dikaitkan
Lacak sampel transaksi penjualan dari penjualan
Dokumentasi
dengan dokumentasi atau kinerja ulang.
faktur ke jurnal penjualan, dan bandingkan pelanggan
Instruksi harus menyatakan apa
nama, tanggal, dan nilai total dolar dari penjualan.
auditor sedang melacak dan di mana ia berada
Lacak posting dari jurnal penjualan ke jenderal
Reperformance
dilacak dari dan ke. Seringkali, audit
akun buku besar.
prosedur yang mencakup istilah penelusuran
juga akan menyertakan instruksi kedua,
seperti membandingkan atau menghitung ulang .
Bandingkan — Perbandingan informasi dalam
Pilih sampel faktur penjualan dan membandingkan dengan
Dokumentasi
dua lokasi berbeda. Intruksi
harga jual unit sebagaimana tercantum pada faktur ke daftar
harus menyatakan informasi mana yang sedang
harga jual unit yang diotorisasi oleh manajemen.
dibandingkan sedetail mungkin praktis.
Hitung — Penentuan aset yang ada
Hitung sampel 100 item inventaris dan bandingkan
Pemeriksaan fisik
pada waktu tertentu. Istilah ini seharusnya
kuantitas dan deskripsi untuk jumlah klien.
hanya dikaitkan dengan jenis bukti
didefinisikan sebagai pemeriksaan fisik.
Amati — Tindakan pengamatan seharusnya
Amati apakah kedua tim menghitung persediaan
Pengamatan
terkait dengan jenis bukti
menghitung dan mencatat jumlah persediaan secara independen.
didefinisikan sebagai observasi.
Bertanya — Tindakan penyelidikan seharusnya
Tanyakan manajemen apakah ada yang usang
Pertanyaan klien
terkait dengan jenis bukti
inventaris tersedia pada tanggal neraca.
didefinisikan sebagai pertanyaan.
Vouch — Penggunaan dokumen untuk memverifikasi
Periksa sampel dari transaksi akuisisi yang dicatat
Dokumentasi
transaksi atau jumlah yang tercatat.
ke faktur vendor dan menerima laporan.
Tabel 7-6
Ketentuan, Prosedur Audit, dan Jenis Bukti

Halaman 210
Apago PDF Enhancer
Standar audit menyatakan bahwa dokumentasi audit adalah catatan utama audit
prosedur yang diterapkan, bukti yang diperoleh, dan kesimpulan yang dicapai oleh auditor dalam
pertunangan . Dokumentasi audit harus mencakup semua informasi yang auditor
menganggap perlu untuk melakukan audit secara memadai dan untuk memberikan dukungan bagi
laporan audit. Dokumentasi audit juga dapat disebut sebagai kertas kerja, meskipun
dokumentasi audit sering disimpan dalam file yang terkomputerisasi.
Tujuan keseluruhan dari dokumentasi audit adalah untuk membantu auditor dalam memberikan alasan -
dapat meyakinkan bahwa audit yang memadai telah dilakukan sesuai dengan audit
standar. Lebih khusus lagi, dokumentasi audit, karena berkaitan dengan tahun berjalan
audit, menyediakan:
Dasar Perencanaan Audit Jika auditor merencanakan audit secara memadai, maka
informasi referensi yang diperlukan harus tersedia dalam file audit. File mungkin
termasuk informasi perencanaan yang beragam seperti informasi deskriptif tentang internal
kontrol, anggaran waktu untuk area audit individual, program audit, dan hasil
audit tahun sebelumnya.
Catatan Bukti Akumulasi dan Hasil Audit Tes
dokumentasi adalah cara utama untuk mendokumentasikan audit yang memadai
dilakukan sesuai dengan standar audit. Jika perlu, auditor harus
dapat menunjukkan kepada badan pengawas dan pengadilan bahwa auditnya baik
terencana dan diawasi secara memadai; akumulasi bukti sesuai dan
cukup; dan laporan audit sudah tepat, mengingat hasil audit.
Ketika prosedur audit melibatkan pengambilan sampel transaksi atau saldo, audit
dokumentasi harus mengidentifikasi item yang diuji. File audit juga harus didokumentasikan
temuan atau masalah audit yang signifikan, tindakan yang diambil untuk mengatasinya, dan dasar untuk
kesimpulan tercapai. Misalnya, auditor harus mendokumentasikan transaksi tertentu
pada akhir tahun untuk menentukan apakah transaksi dicatat pada periode yang tepat. Jika
salah saji terdeteksi selama tes cutoff ini, auditor harus mendokumentasikan
prosedur tambahan dilakukan untuk menentukan tingkat salah saji cutoff, yang
kesimpulan apakah saldo akun yang terpengaruh dinyatakan secara adil, dan apakah
setiap penyesuaian audit harus diusulkan.
Data untuk Menentukan Jenis Laporan Audit yang Tepat. Dokumentasi audit
menyediakan sumber informasi penting untuk membantu auditor dalam memutuskan apakah
bukti yang cukup memadai diakumulasikan untuk membenarkan laporan audit dalam set yang diberikan
keadaan. Data dalam file sama-sama berguna untuk mengevaluasi apakah
laporan keuangan dinyatakan secara wajar, diberikan bukti audit.
Dasar Peninjauan oleh Pengawas dan Mitra File audit adalah yang utama
kerangka referensi yang digunakan oleh personel pengawas untuk meninjau pekerjaan asisten. Itu
Ulasan yang cermat oleh penyelia juga memberikan bukti bahwa audit diawasi dengan benar.
Selain tujuan yang terkait langsung dengan laporan audit, file audit sering
berfungsi sebagai dasar untuk mempersiapkan pengembalian pajak, pengarsipan dengan SEC, dan laporan
lainnya.
Mereka juga merupakan sumber informasi untuk mengeluarkan komunikasi kepada manajemen dan
mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti komite audit, mengenai berbagai hal
seperti defisiensi kontrol internal atau rekomendasi operasional. File audit adalah
juga kerangka acuan yang berguna untuk personel pelatihan dan sebagai bantuan dalam perencanaan dan
mengoordinasikan audit berikutnya.
Dokumentasi audit disiapkan selama perikatan, termasuk jadwal yang disiapkan
oleh klien untuk auditor, adalah milik auditor . Satu-satunya waktu orang lain,
termasuk klien, memiliki hak hukum untuk memeriksa file-file ini ketika mereka dipanggil
Bagian 2 / PROSES AUDIT
188
Tujuan dari
Dokumentasi Audit
Kepemilikan
File Audit
DOKUMENTASI AUDIT
TUJUAN 7-5
Pahami tujuannya
dokumentasi audit.
Halaman 211
Apago PDF Enhancer
BEBAN
BUKTI
percakapan telepon dapat mempengaruhi juri
Bantuan BPA. Secara hukum, beban pembuktian ada pada
penggugat, tetapi sebagai masalah praktis, beban
untuk mendokumentasikan jatuh pada CPA.
Sumber: Dikutip dari sebuah artikel oleh Ric Rosario,
"Membuat Dokumentasi Membayar," Journal of
Akuntansi (Februari 1995), hlm. 70.