BAB I

SEJARAH
AKUNTANSI

TUJUAN PEMBELAJARAN 

Tujuan Umum
Tujuan mempelajari bab ini agar Anda memahami sejarah akuntansi. "Hai orang-orang yang beriman,
janganlah kamu mengambil
orang-orang Yahudi dan Nasrani
menjadi pemimpin-pemimpin
Tujuan Khusus (kamu); sebagian mereka adalah
pemimpin bagi sebagian yang
Secara khusus tujuan mempelajari bab ini agar Anda mampu: lain. Barangsiapa di antara kamu
mengambil mereka menjadi
1. Memahami sejarah akuntansi dan hubungannya dengan pemimpin, maka sesungguhnya
orang itu termasuk golongan
praktik akuntansi. mereka. Sesungguhnya Allah
2. Memahami latar belakang dan bagaimana akuntansi itu tidak memberi petunjuk kepada
orang-orang zhalim" (QS, Al
dipakai masa lalu. Maidah: 51)

3. Memahami fungsi dan peran akuntansi pada masa lalu.

4. Memberikan gambaran yang benar tentang akuntansi.

A. PENDAHULUAN

Mayoritas ahli sejarah akuntansi, seperti Sieveking, mengira bahwa akuntansi tumbuh
karena tumbuhnya serikat-serikat dagang (partnerships) (Littleton, 1933 hal. 9). Padahal
sebenarnya tumbuhnya serikat-serikat itu sebagai salah satu fenomena luasnya
perdagangan tidaklah menjadi asas dalam perkembangan akuntansi. Sebab, tumbuhnya
serikat-serikat itu termasuk yang paling baru apabila dibandingkan dengan tumbuhnya
negara itu sendiri. Sepanjang sejarah, berbagai negara seperti negeri Babil, Fir`aun, dan
Cina, telah menciptakan, menggunakan dan mengembangkan salah satu bentuk
pencatatan transaksi keuangan. Penggunaan tersebut menyerupai apa yang sekarang
dikenal dengan nama "Maskud Dafatir" (Bookkeeping), dan bertujuan mencatat
pendapatan dan pengeluaran negara.

Sejarah Islami menunjukkan bahwa negara Islami telah mendahului Republik Italia
sekitar 800 tahun dalam menggunakan sistem pembukuan, selanjutnya salah satu sistem
pembukuan moderen yang dikenal dengan nama sistem Al Qaidul Muzdawaj yang sesuai
dengan kebutuhan-kebutuhan negara dari satu sisi, dan sesuai dengan kebutuhan-
kebutuhan para pedagang muslim dari sisi yang lain. Sesungguhnya pengertian
"muhasabah" (akuntansi) di negara Islami hingga pengklasifikasiannya pada tahun 1924
dan pengertian inilah yang harus senantiasa ada di dalam masyarakat Islami meskipun
pada saat negara Islami tidak ada lagi, berbeda dengan apa yang ada di masyarakat lain
di luar Islami. Sesungguhnya pengertian "muhasabah" di dalam masyarakat Islami tidak
sekedar masalah pencatatan data-data keuangan, tetapi lebih sempurna dari itu.

Di antara yang patut disebutkan adalah Al Qur'an tidak menunjukkan kata "muhasabah"
dengan istilah yang kita kenal sekarang, tetapi menunjukkan kandungannya lebih dari 48
kali (Athiyyah, 1982, 44). Sesungguhnya hajat dan pengunaan negara Islami, dengan
kekuasaannya yang ada di pusat maupun di daerah, serta hajat dan pengggunaan kaum
muslimin terhadap "muhasabah" menunjukkan bahwa perkembangan muhasabah tidak
lain hanyalah hasil sistem masyarakat dan aktivitasmanusia secara bersama-sama.
Selanjutnya perkembangan muhasabah tidak terbatas pada aktivitasmanusia dalam
bidang perdagangan saja sebagaimana yang dikatakan para ahli sejarah akuntansi Barat.
61
Sistem masyarakat dan aktivitas manusia ini telah tumbuh, berkembang, dan menjadi
sempurna di dalam lingkup syari`at Islami. Apabila kita perhatikan perkembangan
sekarang ini pada masyarakat non-Islami dan pada pertengahan terakhir abad ke-20
secara khusus, akan kita dapati bahwa perkembangan itu mengikuti sistem yang sama
dengan sistem yang dilalui oleh perkembangan muhasabah pada masa negara Islami
dengan perbedaan prosedur sistem tersebut. Sebab, perkembangan akuntansi pada saat
sekarang ini di negera-negara non-Islami hanyalah terpengaruh terpengaruh dengan
perkembangan baru di dalam undang-undang umum (cammon law) dan berpengaruh
terhadap kebutuhan-kebutuhan pribadi dalam bidang perdagangan, hal ini berbeda sesuai
dengan perbedaan kemampuannya dan sarana pekerjaan yang digunakannya. Semuanya
ini terpengaruh dengan sistem negara dan kebutuhan-kebutuhannya baik secara langsung
maupun tidak langsung.

Sementara itu orang-orang Barat membedakan antara akuntansi dan bookkeeping,

sedangkan negara dan masyarakat Islami menggunakan kata akuntansi dalam bentuk
yang lebih sempurna, di dalamnya meliputi pengertian bookkeeping dan juga pengertian
akuntansi dan musa'alah (pertanggungjawaban).

Syari`at Islami dan tuntutan-tuntutannya termasuk faktor yang mengantarkan kepada

perkembangan akuntansi di negara Islami. Sebenarnya, sebagian ahli sejarah non
muslim menyangkal pendapat yang mengatakan bahwa pertumbuhan dan
perkembangan akuntansi terjadi di Republik Italia pada abad XV, namun mereka
tidak menentukan dimana tempat pertumbuhan dan perkembangan akuntansi yang
sebenarnya. Barangkali mereka dapat dimaklumi, karena mereka tidak mengetahui
hakikat Islami dan tuntutan-tuntutannya dari satu segi, dan dari segi lain mereka tidak
memiliki data dan bukti-bukti serta tidak melakukan penelitian di dalam masyarakat
Islami. Di antara para ahli sejarah yang menyangkal pendapat tersebut adalah Have, dia
berkata: "Perkembangan akuntansi tidaklah terjadi di Republik Italia kuno, tetapi yang
terjadi adalah Italia mengetahui tentang akuntansi dan ilmu itu sampai kepada mereka
dari bangsa lain". (1976, 13).

Bila diperhatikan sejarah akuntansi dan yang ditulis oleh non muslim sampai sekarang,
bahwa di sana ada penekanan pada dua masa; Pertama, masa sebelum berdirinya negara
Islami. Kedua, masa yang awalnya bersamaan dengan berakhirnya abad XV dengan
munculnya buku Pacioli yang di dalamnya terdapat satu bab khusus tentang akuntansi.
Dengan demikian, mereka mengabaikan masa sejak munculnya Islami dan hingga tahun
1494 M. yaitu tahun munculnya buku Pacioli. Masa ini merupakan mata rantai yang
hilang, karena masa ini nampaknya telah dilalaikan secara sengaja, tetapi, "Barangkali,
masa ini telah dilalaikan karena mereka tidak memiliki ilmu dan jahil tentang Islami
serta tuntutan-tuntutannya dari satu sisi, dan dari sisi lain mereka jahil pula terhadap
bahasa Arab". Oleh karena itu, sudah seharusnya kita sebagai komunitas muslim
(terutama) di negara-negara Islami mulai memberikan dan menyampaikan informasi
(ilmu) ini khususnya tentang akuntansi secara benar kepada semua lapisan masyarakat.
Agar persepsi yang sudah kaprah tidak terjadi lagi untuk masa sekarang dan mendatang.

B. SEJARAH AKUNTANSI ORANG-ORANG ARAB SEBELUM ISLAMI

61
Ketika berbicara tentang sejarah akuntansi di kalangan orang-orang Arab, maka yang
dimaksudkan adalah masa yang berakhir dengan hijrahnya Rasulullah shallallahu `alaihi
wasallam, dari Makkah ke Madinah tahun 622 M, yang setelah itu dimulailah sejarah
Islami. Pada masa sebelum berdirinya negara Islami, bangsa Arab terpecah-pecah, tidak
disatukan oleh satu sistem politik, kecuali tradisi kekabilahan yang dominan. Sekalipun
demikian, mereka memiliki pasar-pasar dan tempat-tempat aktivitas perdagangan di
dalam negeri maupun di luar negeri, yang tercermin dalam dua perjalanan di musim
dingin dan di musim panas, yaitu ke negeri Syam dan ke negeri Yaman.

Rasul Muhammad SAW berawal pada tahun 609 M, dan beliau selama tiga belas tahun
tinggal di Makkah sampai berhijrah ke Madinah pada tahun 622 M. Dengan hijrahnya
Rasul Muhammad SAW dari Makkah ke Madinah, mulailah tahun Hijriyah menjadi
kalender Islami yang didasarkan pada peredaran bulan, sedangkan kalender Masehi
berdasarkan pada peredaran matahari.

Kehidupan bangsa Arab di negeri antara dua sungai pada masa lampau telah mencapai
tingkat kehidupan yang makmur. Hal ini berpengaruh terhadap akuntansi yang ada di
kalangan orang-orang Arab, yaitu konstruksi kehidupan sosial di negeri Rafidin atau
yang dikenal dengan nama negeri antara dua sungai (Mathews dan Perera, 1991, 11)
mulai berbuat untuk melayani kebutuhan-kebutuhan mereka dalam bidang perdagangan
dan industri yang maju pada saat itu. Ensiklopedi Britanian menunjukkan bahwa negeri
Rafidin juga dikenal dengan nama Jaziratul Arabiyah. Antara tahun 4500 SM sampai
tahun 500 SM.

Kehidupan di negeri antara dua sungai mencapai tingkat kehidupan yang tinggi karena
tanahnya subur di satu sisi, dan di sisi yang lain karena kemajuan dalam bidang
pekerjaan dan industri, seperti industri batu bata, pewarnaan pakaian, pertukangan, dan
penukaran uang (Chatfield. 1968, 12). Negeri antara dua sungai atau negeri Rafidin
meliputi wilayah Akkad di Utara dan Sumar di Selatan. Wilayah-wilayah tersebut
memiliki berbagai peradaban seperti peradaban Sumariyah kuno milik orang-orang
Sami, kemudian peradaban Asyuriyah Babiliyah, dan Kildaniyah. Sebagian besar negeri
antara dua sungai itu menjadi wilayah Iraq, sebagian kecil menjadi wilayah Iran, dan
sebagian lagi menjadi wilayah Suriah (Chatfield, 1968, 12). Peradaban di negeri antara
dua sungai ini telah sampai pada tingkat memaksakan bahasanya ke dunia, sehingga
bahasa mereka menjadi bahasa populer dalam perdagangan dan politik di dunia, dan
Babilonia menjadi pusat jalinan perdagangan di timur (Brown, 1968, 16-17).

Kemajuan dalam bidang perdagangan, industri, keuangan, dan jasa sebagaimana yang
dikenal pada waktu itu di belahan dunia Arab menjadikan keberadaan sarana untuk
mencatat apa yang terjadi sebagai sesuatu yang urgen. Sarana tersebut adalah berupa
tulisan. Ustadz Mahmud Syakir menerangkan bahwa orang-orang Arab-lah yang
menemukan tulisan pada tahun 3200 SM, (1991, 6). Penemuan tulisan ini
berimplikasi pada terjadinya perubahan mendasar dalam kehidupan manusia untuk suatu
masa karena telah membantu untuk mencatat dan menukil pengetahuan serta pemikiran-
pemikiran. Salah seorang peneliti Barat berkata bahwa manusia ini berUtang budi
kepada penduduk antara dua sungai karena mereka telah menemukan tulisan. (Chatfield,
1968, 16). Ustadz Mahmud Syakir tidak menentukan di negeri Arab bagian mana tulisan
itu ditemukan, tetapi Chatfield menyebutkan bahwa tempat itu di negeri Rafidin.
61
Tetapi, Ibnu Khaldun menyebutkan bahwa tulisan telah berpindah dari Yaman ke Iraq,
karena di sana terdapat tulisan yang bernama Al Khaththul Himyari, lalu dari Iraq
berpindah ke Hirah" (hal. 463). Ibnu Khaldun menambahkan, "Orang-orang Himyar
memiliki tulisan yang dinamakan Al Musnad, huruf terpisah dan mereka melarang
untuk mempelajari tulisan itu kecuali atas izin mereka. Dari Himyar, Mesir mempelajari
tulisan Arab" (Hal. 464).

Kemajuan dalam bidang perdagangan dan sosial serta keterkaitannya dengan penemuan
tulisan dalam kapasitasnya sebagai sesuatu yang urgen yang sangat dibutuhkan oleh
keadaan pada saat itu, mendorong salah seorang peneliti untuk mengatakan bahwa
orang-orang Finiqiya pernah menggunakan huruf paku yang pernah digunakan di negeri
Rafidin, namun setelah itu mereka menemukan huruf-huruf khas mereka yang kemudian
digunakan oleh orang-orang Yunani. Huruf-huruf Finiqiya ini memiliki karakter
tersendiri, menarik, ditulis dari arah kanan ke kiri. (Britanica, vol. 9; 392). Pada
hakikatnya, tulisan sejak ditemukan dan untuk masa yang cukup lama hanya digunakan
untuk mencatat pemasukan dan pengeluaran gudang. Hal ini membuat timbulnya suatu
ungkapan bahwa tulisan ditemukan "not to write book but to keep books" (American
Institute of Ceritifield Public Accountants, 1970, 1).

Selanjutnya dapat dikatakan bahwa perkembangan dan kemajuan dalam bidang

perdagangan dan sosial berimplikasi pada penemuan tulisan, dan tulisan dengan
perannya berimplikasi pada peletakan batu fondasi bagi akuntansi. Semuanya ini terjadi
di wilayah tersebut yang merupakan bagian dari dunia Arab. Dan tidak mustahil hal
seperti itu terjadi pula di wilayah-wilayah yang lain dari dunia Arab, di samping negeri
antara dua sungai. Namun sampai sekarang, berbagai ekskavasi tidak menunjukkan hal
itu, atau dalam bentuk yang lebih rinci lagi tidak ada seorang pun yang mempelajari
ekskavasi-ekskavasi itu dari segi perdagangan dan akuntansi, khususnya dalam hal yang
berkaitan dengan Yaman dan masa-masa keemasan yang dialaminya.

Tulisan Sumariyah termasuk bentuk tulisan yang terdahulu secara umum, karena tulisan
Mishriyah (Mesir) muncul setelah itu. Kedua bentuk tulisan itu, yaitu Sumariyah dan
Mishriyah terbentuk dari rumus-rumus sesuatu dan dikenal dengan nama pictographic
yaitu tulisan dalam bentuk gambar (Chatfield, 1968, 16). Demikian pula buku-buku
akuntansi yang digunakan di Sumar dan Babilonia, yang sifatnya mengandung hitungan-
hitungan berimbang (neraca), menurut pemikiran James dan Snyder mungkin
dikategorikan sebagai sistem Sumariyah untuk sistem Al Qaidul Muzdawaj (Double
Entry Bookkeeping), (Snell, 1982, 53).

Penduduk negeri antara dua sungai telah menggunakan papan tulis tembikar yang
bertuliskan dengan huruf paku untuk mencatat hitungan-hitungan mereka. Meskipun
sederhana, itu sudah cukup dan sesuai dengan kebutuhan-kebutuhan mereka dalam
bidang perdagangan dan sosial. Babilonia telah dikenal dengan pekerjaan-pekerjaan
penukaran uang sejak masa yang tidak dikenal sampai abad V SM, (Brown, 968, 18).

Sudah tentu orang-orang Babilonia dan Asyuria tidak mengatur dan memelihara
hitungan-hitungan mereka dengan cara yang digunakan pada masa kita sekarang ini atau
cara yang mendekati hal itu. Tetapi, sistem yang mereka gunakan dalam mengatur
urusan keuangan serta mencatat dan memelihara hitungan-hitungan mereka telah
memberikan andil dalam perkembangan yang terjadi pada masa berikutnya di tempat
61
lain di dunia Arab, kemudian di dunia Islami. Di antara yang patut disebutkan adalah
papan tulis tembikar Sumariyah dan Babiliyah yang diungkap oleh berbagai ekskavasi
telah menjelaskan tujuan gudang-gudang umum dan tempat-tempat ibadah, di samping
menjelaskan tentang adanya sistem akuntansi dalam penggajian dan pengupahan tentara
Romawi, dan berbagai tingkatan gaji dan upah tersebut.

Apabila diperhatikan tempat lain di dunia, maka akan ditemukan peradaban Mesir yang
termasuk paling baru dibandingkan dengan peradaban-peradaban yang dikenal di negeri
antara dua sungai, karena peradaban Mesir dimulai sekitar tahun 500 SM. Sudah pasti
bahwa orang Arab baik yang ada di negeri antara dua sungai di Mesir telah menemukan
sistem akuntansi yang sesuai dengan lingkungan mereka pada saat itu, dan berbeda
dengan penduduk-penduduk lain.

Di samping itu, orang-orang Arab baik yang ada di negeri Rafidin atau Mesir, atau
negeri Syam, di celah-celah perdagangan mereka, telah memberikan pengaruh terhadap
tetangga mereka di bagian utara. Orang-orang Romawi dan Yunani telah mengambil
manfaat dari sistem akuntansi yang terkenal di kalangan orang-orang Arab yang ada di
negeri antara dua sungai dan Mesir. Sebab, orang-orang Romawi dan Yunani
memperhatikan pembukuan pedagang, tempat-tempat ibadah, dan negara sebagaimana
halnya orang-orang Babilonia.

Meskipun orang-orang Yunani telah mengambil manfaat dari sistem akuntansi yang
terdahulu yang dikenal di kalangan tetangga mereka orang-orang Arab pada saat itu,
mereka pun secara bertahap memulai mengembangkan sistem akuntansi yang khusus
bagi mereka. Yang mendukung mereka dalam hal ini adalah penemuan mata uang sekitar
tahun 630 SM. Namun, pengembangan mereka terhadap sistem akuntansi khusus mereka
ini memiliki karakter umum, karena perhatian mereka didasarkan pada pengungkapan
kesalahan-kesalahan tanpa adanya efektifitas dan mereka memperhatikan akuntansi
sebagai sarana untuk membantu pengambilan keputusan atau mengukur efektifitas, atau
mengukur keuntungan yang dipastikan. Pada waktu selanjutnya, orang-orang Romawi
mengambil sistem akuntansi ini dari orang-orang Yunani.

Tujuan dari penggunaan akuntansi di kalangan orang-orang Arab adalah untuk

mengukur keuntungan. Keadaan seperti ini terus berlangsung sampai munculnya negara
Islami pada tahun 1 H/622 M. Adapun akuntansi sebagai sarana pembantu dalam
pengambilan keputusan belumlah difungsikan sampai munculnya negara Islami. Bagi
orang-orang Arab pra Islami, perhitungan keuntungan dilakukan dengan cara
mengetahui kelebihan pada modal murni antara awal dan akhir (saldo akhir) masa
perdagangan. Bagi orang-orang Arab Hijaz, keuntungan dihitung dua kali: pertama,
setelah perjalanan dagang ke Yaman pada musim dingin, dan kedua setelah perjalanan
dagang ke Syam pada musim panas. Tampaknya, karena minimnya bukti-bukti yang ada
yang menjelaskan tentang sejarah akuntansi di dunia Arab seperti Babilonia, orang-orang
Arab pra Islami tidak memberikan perhatian terhadap pencatatan penemuan-penemuan
mereka dan perkembangan kehidupan mereka. Tidak adanya perhatian terhadap
pencatatan perkara-perkara tersebut kembali kepada tabiat orang-orang Arab dalam
mentransfer pengetahuan. Mereka menyebarkan pengetahuan kepada para generasi
secara lisan, dari orang ke orang. Orang-orang Arab memiliki keistimewaan dalam hal
kekuatan hafalan dan daya tangkapnya. Hal seperti ini terus berlangsung sampai pada
awal masa Islam. Namun, dengan tumbuhnya negara Islam, hal ini mengalami
61
perubahan yang cepat, karena pencatatan penemuan-penemuan dan ilmu mulai
mengambil perannya, yaitu berawal dari pencatatan hadits-hadits Rasulullah Muhammad
SAW.

Tahun 1202 M adalah tahun dimasukkannya angka-angka Arab dan aritmetika yang
keduanya ditemukan oleh kaum muslimin kemudian dibawa ke Eropa, yaitu melalui
buku yang ditulis oleh Leonardo of Pisa Putra Bonnaci (Fibonnaci) yang banyak
melakukan perjalanan ke dunia Arab. (Brown, 1968, 11). Tentu saja, hal ini bukan
berarti akuntansi tidak sampai ke Italia melalui para pedagang muslim, sebelum tahun
1202 M. Sebab, sangat memungkinkan, hubungan dagang dan akibat yang
ditimbulkannya seperti adanya hubungan cinta kasih antara kaum muslimin dan orang-
orang orang Italia telah membuka jalan bagi penggunaan angka-angka Arab dalam skala
yang terbatas, sehingga buku Leonardo of Pisa mendapatkan sambutan yang baik ketika
terbit.

Dalam buku Leonardo of Pisa ini memuat bab-bab tentang aritmetika yang menjelaskan
cara penjumlahan, pengurangan, menentukan harga, barter dan persekutuan-persekutuan
terutama yang serupa dengan Syirkah Tadlamun. Buku ini mendapatkan perhatian besar
dari para pedagang, karena menyajikan cara baru penomoran dari satu sampai sepuluh.
Cara ini tidak akan disajikan kepada orang-orang Eropa di Italia kecuali setelah nyata
berhasil penerapannya di negara Islami di sisi penemunya, kaum muslimin. Dengan
sistem ini, masalah-masalah akuntansi yang dihadapi oleh para pedagang pada saat itu
berhasil diselesaikan. Secara umum, bahasa Arab adalah bahasa yang populer di dunia
Islami. Sebagian wilayah Islami bahasanya bukan bahasa Arab, namun bahasa mereka
ditulis dengan huruf-huruf Arab. Sebagian studi menunjukkan bahwa huruf-huruf Arab
digunakan dalam 39 bahasa selain bahasa Arab, Asia, Afrika, dan Eropa.

Di antara bahasa-bahasa Asia yang menggunakan hurup Arab adalah bahasa Turki,
Parsi, Azerbaijan, Kurdi, Afganistan, Hindustan, Kashmir, Punjab, Urdu, Tamil, India,
Usbek, Jawa, Sunda, Melayu, Sulawesi dan Indonesia. Adapun bahasa-bahasa Afrika
yang ditulis dengan huruf-huruf Arab antara lain: Qubataliyah, Syalhaniyah,
Sawahiliyah, Bumbariyah, Fulaqiyah, Susatiyah, Ghambiyah, dan Fayarijiyah.
Sedangkan di Eropa, bahasa yang menggunakan huruf Arab antara lain: Sanukan,
Qazan, dan Qumnuk, (Hawaditus Sa’ah, 1995, 52). Sebagaimana telah diketahui,
bahwa orang-orang Eropa dan orang-orang Amerika mengkaitkan peradaban Islami
dengan orang-orang Arab, hal ini karena orang-orang Arab-lah menjadi pelopor dalam
penyebaran agama Allah, Islam. Di samping menyebarkan agama Allah, mereka juga
menyajikan peradaban mereka yang tumbuh dan berkembang dari celah-celah Islami.
Di antaranya adalah perdagangan, peperangan, ketatanegaraan, dan ilmu-ilmu yang
lain.

Hal ini ditegaskan oleh salah seorang peneliti bahwa orang-orang Arab yang datang
dari timur ke Eropa telah membawa dagangan mereka yang bermacam-macam,
berbagai penemuan mereka dalam ilmu pengetahuan, dan matematika, (Woolk, 1912,
54). Peradaban Islam telah tumbuh dan berkembang sesuai dengan tuntutan-tuntutan
syari’at Islam yang berasaskan pada Al Qur’an dan As Sunnah. As Sunnah
mengandung seluruh ucapan, perbuatan, dan ketetapan Rasulullah Muhammad SAW,
sebagaimana yang dihafal oleh para sahabat ridlwanullah ‘alaihim. Namun sangat
61
disayangkan, kita temukan sebagian penulis dari kalangan non Islam tidak berusaha
memahami Islam secara benar, dan mengulang-ulang pendapat yang tidak sesuai
dengan kedudukan ilmiah mereka tanpa memikirkan hasil dari apa yang mereka tulis.
Di antaranya adalah definisi yang mereka kemukakan tentang Rasul Muhammad SAW,
yaitu seorang pemimpin yang di dalam tulisan-tulisan sastranya memberikan banyak
pengetahuan dan hikmah kepada para pengikutnya, (Haskins, 1900, 11).

Dengan definisi tersebut, mereka mempunyai maksud bahwa Al Qur'an bukan dari sisi
Allah. Salah satu penelitian moderen yang dilakukan oleh salah seorang peneliti
Muslim bersama para peneliti Barat menunjukkan bahwa manfaat yang mungkin
dipetik dari Islami dalam pengembangan akuntansi dan kerangka perdagangan tidak
dapat diambil manfaatnya, setelah dilakukan penelitian yang mendalam, (Hamid et al,
1993, 132).

Hal ini menunjukkan bahwasanya sangat mendesak, kebutuhan untuk memberikan

pemahaman kepada orang-orang non muslim, terutama para pemikir mereka, tentang
hakikat Islam dan apa saja yang dapat dipersembahkan kepada manusia, di samping
apa yang telah dipersembahkan kepada mereka melalui berbagai ilmu pengetahuan
yang dijadikan asas oleh orang-orang Barat dalam meraih kemajuan ilmu pengetahuan
mereka.

C. SEJARAH AKUNTANSI DI NEGARA-NEGARA ISLAM

Di antara karya-karya tulis yang menegaskan penggunaan akuntansi dan

pengembangannya di negara Islam, sebelum munculnya buku Pacioli, adalah adanya
manuskrip yang ditulis pada tahun 765 H/1363 M. Manuskrip ini adalah karya seorang
penulis muslim, yaitu Abdullah bin Muhammad bin Kayah Al Mazindarani, dan
diberi judul “Risalah Falakiyah Kitab As Siyaqat”. Tulisan ini disimpan di
perpustakaan Sultan Sulaiman Al-Qanuni di Istambul Turki, tercatat di bagian
manuskrip dengan nomor 2756, dan memuat tentang akuntansi dan sistem
akuntansi di negara Islami. Huruf yang digunakan dalam tulisan ini adalah huruf
Arab, tetapi bahasa yang digunakan terkadang bahasa Arab, terkadang bahasa Parsi dan
terkadang pula bahasa Turki yang populer di Daulat Utsmaniyah. Buku ini telah
ditulis kurang lebih 131 tahun sebelum munculnya buku Pacioli. Meskipun, buku
Pacioli termasuk buku yang pertama kali dicetak tentang sistem pencatatan sisi-sisi
transaksi (double entry), dan buku Al Mazindarani masih dalam bentuk manuskrip,
belum di cetak dan belum diterbitkan.

Katakankanlah:”Apakah akan aku jadikan pelindung selain dari Allah yang

menjadikan langit dan bumi, padahal Dia memberi makan dan tidak diberi makan?’
katakanlah, Sesungguhnya aku diperintahkan supaya aku menjadi orang yang
pertamakali menyerah diri (kepada Allah), dan jangan sekali-kali kamu masuk
golongan orang-orang musyrik.” (Al An’am: 14).

Sesungguhnya sejarah akuntansi, sebagaimana yang ditulis oleh para ahli sejarah
Barat dan menurut apa yang dikemukakan sebelumnya, menunjukkan bahwa
akuntansi secara umum atau apa yang dinamakan dengan sistem double entry secara
khusus tumbuh dan berkembang di Eropa, yaitu di Republik Italia. Di antara
referensi yang dapat dilihat, baik yang berbahasa Arab maupun yang berbahasa
61
Inggris, tidak didapati penyebutan apa pun tentang apa yang terjadi di negara Islami.
Boleh jadi, pengabaian peran negera Islami dalam pengembangan akuntansi karena
disengaja atau karena ketidaktahuannya. Padahal peran yang dimainkan oleh negara
Islami dalam pengembangan berbagai ilmu dan seni adalah cukup besar, seperti
dalam akuntansi keuangan.

D. PEKEMBANGAN AKUNTANSI DI DUNIA ISLAM

Vangermeersch memandang bahwa tempat tumbuhnya sistem pencatatan sisi-sisi

transaksi (double entry) masih diperdebatkan. (Berton, 1933, 1). Hal ini berarti
bahwa dia tidak menerima bahwa tempat tumbuhnya sistem tersebut di Republik
Italia. Dia beralasan bahwa sistem pencatatan sisi-sisi transaksi dalam buku-buku
akuntansi, yang merupakan suatu metode untuk memilah-milah data sesuai dengan
kaidah-kaidah khusus yang telah dikenal secara umum (Have, 1976, 5-6).
Berdasarkan hal tersebut, sebagian peneliti memandang bahwa masih diragukan,
sistem pencatatan sisi-sisi transaksi dalam bentuk yang kita kenal sekarang ini atau
yang mendekati hal itu telah dipraktikan secara meluas pada abad XIV (Weis and
Tinuis, 1991, 54), yakni mereka meragukan adanya praktik tersebut secara meluas di
Italia pada abad XIV, terutama Pacioli hanya menyebutkan adanya praktik secara
meluas tanpa menentukan tempatnya. Keraguan ini pada kenyataannya beralasan,
yaitu:

ALASAN PERTAMA, yaitu kosongnya masa sejarah dari sejarah akuntansi, yaitu
masa yang terjadi antara lenyapnya negeri antara dua sungai dan negeri Mesir di
dunia Arab sampai abad XV secara umum. Secara khusus, ketika Pacioli
menyebarkan bukunya yang mengandung satu bab tentang akuntansi, yaitu pada
tanggal 10 Nopember 1494 M. Kekosongan ini hampir mendekati dua ribu
tahun.

ALASAN KEDUA, yaitu penggunaan sistem pencatatan sisi-sisi transaksi secara luas
tidak diragukan lagi mengharuskan adanya suatu praktik kerja dan pusat-pusat
pelatihan yang mampu mencetak pribadi-pribadi yang ahli dan mampu
menggunakan sistem ini secara luas. Pada kenyataannya, pusat-pusat pelatihan
semacam itu tidak ada di Italia, kecuali pada akhir abad XVI, yaitu setelah
kurang lebih dua abad dari munculnya buku Pacioli.

Pusat pelatihan para akuntan yang pertama di Italia didirikan di kota Venice pada
tahun 1581 M, dan dikenal dengan nama Colege of Accountans. Setelah para peserta
studi menerima ilmu dari lembaga tersebut, mereka diharuskan untuk berlatih
(praktik kerja) di kantor-kantor akuntan yang telah teruji selama enam tahun, setelah
itu, mereka diuji sebelum dapat mempraktikkan profesi akuntansi secara mandiri,
(American Institute of Certified Accountants, 1970, 3). Demikian pula praktik kerja
belum memiliki wujud yang diperhatikan sebelum munculnya buku Pacioli. Hal ini
kembali pada keterbelakangan ilmu yang dialami Eropa pada saat itu, yang dikenal
dengan masa kegelapan.

Di antara yang patut diperhatikan adalah Pacioli menyebutkan di dalam bukunya

bahwa sistem pencatatan sisi-sisi transaksi telah ada sejak masa yang lama (Murray,
61
1930, 16), tetapi ia tidak menyebutkan sejak kapan dan di mana sistem ini telah ada
sejak lama. Apakah hal itu di dalam Republik Italia pada saat itu, ataukah di tempat
lain. Demikian juga salah seorang peneliti, De Rover, berpendapat bahwa bab yang
terdapat di dalam buku Pacioli tentang akuntansi hanyalah suatu bentuk nukilan dari
apa yang ada pada saat itu beredar di antara para murid dan guru di sekolah
aritmetika dan perdagangan (Venetian Schole) atau dalam bahasa Inggris Schools of
Commerce and Arithmetic. Dengan demikian, Pacioli hanyalah penukil
(transcriber) atau pencatat terhadap apa yang beredar pada saat itu, (Chatfield,
1968, 45).

Sesungguhnya ucapan ini tampak diterima oleh akalnya, namun terganjal oleh
adanya hubungan antara para pedagang muslim dan para pedagang Italia. Tetapi,
pertanyaan yang muncul adalah: Siapakah yang menemukan sistem pencatatan sisi-
sisi transaksi? Di mana hal itu? Dan bagaimana sistem ini bisa beralih ke tangan
orang-orang Italia?

Mungkin dapat dikatakan bahwa pada saat itu Eropa hidup pada masa kegelapan,
kaum muslimin telah menggunakan akuntansi dan ikut andil dalam
mengembangkannya. Sementara itu, peradaban Islam, dalam pertumbuhan dan
perkembangannya, berdiri di atas asas kebahagiaan manusia melalui hal-hal yang
sesuai dengan syari’at Islam dan hal-hal yang dapat merealisasikan bagi manusia
integrasi antara tuntutan-tuntutan spiritual dan tuntutan-tuntutaan material. Hal ini
dalam rangka mengamalkan firman Allah Ta’ala:

“Dan carilah pada apa yang telah dianugerahkan Allah kepadamu (kebahagiaan)
negeri akhirat, dan janganlah kamu melupakan bagianmu dari (kenikmatan)
duniawi dan berbuat baiklah (kepada orang lain) sebagaimana Allah telah berbuat
baik kepadamu, dan janganlah kamu berbuat kerusakan di (muka) bumi.
Sesungguhnya Allah tidak menyukai orang-orang yang berbuat kerusakan.” (Al
Qashash: 77).

Orang-orang Arab, terutama di Makah, kemudian kaum muslimin setelah itu,

menggunakan akuntansi untuk menentukan keuntungan dengan mengukur kelebihan
yang ada pada aset mereka. Peradaban Islami selamanya telah disifati sebagai
peradaban Arab. Tampaknya, hal ini dikarenakan kaum musliimin menggunakan
bahasa Arab, yang merupakan bahasa AlQur’an. Di samping itu, karena orang-orang
Arab adalah para pedagang yang tangguh di Eropa, Afrika, dan Asia. Pada
hakikatnya, peradaban yang dikenal oleh masa Islami adalah bersumber dari Islam,
dan pembangunnya adalah kaum muslimin.

Peradaban Islam ini, dengan segala karakter, arah pandang, dan sumbernya, berbeda
dengan seluruh peradaban sebelumnya dan yang sesudahnya. Oleh karena itu,
merupakan suatu kesalahan, mengatakan bahwa ia adalah peradaban Arab. Ia adalah
peradaban Islam yang belum pernah ada bandingannya di dunia ini, sebelum dan
sesudahnya. Di samping itu, Islam menolak fanatisme golongan, maka orang-orang
yang ikut andil dalam membangun peradaban Islami bukan saja orang-rang Arab.
Bahkan, banyak dari ilmu yang ditemukan dan dikembangkan oleh kaum Muslimin
non-Arab. Dengan demikian tidak boleh menyandarkan peradaban Islam kepada
orang-orang Arab saja atau kepada kelompok tertentu selain mereka. Kaum
61
muslimin memiliki pengaruh yang besar terhadap orang-orang yang dijumpainya
dari berbagai macam bangsa, melalui perjalanan dagang mereka. Sebagai contoh
pengaruh para pedagang Yaman terhadap orang Indonesia dan Malaysia, yakni
mereka itu berpindah agama, dari Budha dan Hindu ke agama Islam.

Demikian pula, banyak orang-orang Eropa yang mengunjungi dunia Islam

terpengaruh dengan apa yang mereka rasakan di negeri Islam. Banyak di antara
mereka yang masuk Islami ketika mereka merasakan kekuatan pendorong yang
merubah orang-orang badui yang memeluk Islam menjadi ulama’ dan pemimpin.
Sebagian peneliti telah merasakan pengaruh peradaban Islam dan kaum muslimin
terhadap dunia, yakni salah seorang dari mereka mengatakan bahwa para pedagang
Italia telah menggunakan huruf-huruf Arab (Have, 1976, 33), di samping angka-
angka Arab juga.

Di samping itu, sebagian penulis memandang bahwa sistem pencatatan sisi-sisi

transaksi yang dikenal dengan sistem pembukuan ganda (double entry) telah dikenal
oleh penduduk dahulu, dan sistem ini tersebar di Italia melalui perdagangan.
Demikian pula bahwa di sana terdapat beberapa peristiwa yang menunjukkan bahwa
orang-orang terdahulu telah mencatat pemasukan dan pengeluaran tunai pada
lembaran-lembaran yang berhadapan dengan sistem debet dan kredit. (Heaps, 1985,
hal. 19-20). Tidak diragukan lagi, mereka itu adalah orang-orang Arab terdahulu
sebelum Islam, di Babilonia, Mesir, lalu di Hijaz, setelah itu diikuti oleh kaum
muslimin. Demikian pula perkataan peneliti ini bahwa sistem pencatatan sisi-sisi
transaksi telah tersebar di Italia melalui perdagangan, yang dimaksudkan adalah
melalui kaum muslimin. Sebab, kaum muslimin pernah menjalin hubungan dagang
yang kuat dengan orang-orang Italia; dan tidak ada seorang pun yang mendahului
mereka dalam melakukan hal itu, sejak Eropa keluar dari masa kegelapan.

Di antara bahasa-bahasa Asia yang menggunakan hurup Arab adalah bahasa Turki,
Parsi, Azerbaijan, Kurdi, Afganistan, Hindustan, Kashmir, Punjab, Urdu, Tamil,
India, Usbek, Jawa, Sunda, Melayu, Sulawesi dan Indonesia. Adapun bahasa-bahasa
Afrika yang ditulis dengan huruf-huruf Arab antara lain: Qubataliyah, Syalhaniyah,
Sawahiliyah, Bumbariyah, Fulaqiyah, Susatiyah, Ghambiyah, dan Fayarijiyah.
Sedangkan di Eropa, bahasa yang menggunakan huruf Arab antara lain: Sanukan,
Qazan, dan Qumnuk (Hawaditus Sa’ah, 1995, No. 52). Sebagaimana telah
dikatakan, orang-orang Eropa dan orang-orang Amerika mengkaitkan peradaban
Islami dengan orang-orang Arab boleh jadi dikarenakan orang-orang Arab menjadi
pelopor dalam penyebaran agama Allah, Islam. Di samping menyebarkan agama
Allah, mereka juga menyajikan peradaban mereka yang tumbuh dan berkembang
dari celah-celah Islami. Di antaranya adalah perdagangan, dan ilmu-ilmu yang lain.

Hal ini ditegaskan oleh salah seorang peneliti bahwa orang-orang Arab yang datang
dari timur ke Eropa telah membawa dagangan mereka yang bermacam-macam,
berbagai penemuan mereka dalam ilmu pengetahuan, dan matematika, (Woolk,
1912, 54).

Peradaban Islam telah tumbuh dan berkembang sesuai dengan tuntutan-tuntutan

syari’at Islam yang berasaskan pada Al Qur’an dan As Sunnah. As Sunnah
mengandung seluruh ucapan, perbuatan, dan ketetapan Rasulullah Muhammad
61
SAW, sebagaimana yang dihafal oleh para sahabat ridlwanullah ‘alaihim. Sangat
disayangkan, kita dapati sebagian penulis dari kalangan non Islam tidak berusaha
memahami Islam secara benar, dan mengulang-ulang pendapat yang tidak sesuai
dengan kedudukan ilmiah mereka tanpa memikirkan hasil dari apa yang mereka
tulis. Di antaranya adalah definisi yang mereka kemukakan tentang Rasul
Muhammad SAW, yaitu seorang pemimpin yang di dalam tulisan-tulisan sastranya
memberikan banyak pengetahuan dan hikmah kepada para pengikutnya, (Haskins,
1900, 11).

Dengan definisi tersebut, mereka mempunyai maksud bahwa Al Qur'an bukan dari
sisi Allah. Salah satu penelitian moderen yang dilakukan oleh salah seorang peneliti
Muslim bersama para peneliti Barat menunjukkan bahwa manfaat yang mungkin
dipetik dari Islami dalam pengembangan akuntansi dan kerangka perdagangan tidak
dapat diambil manfaatnya, setelah dilakukan penelitian yang mendalam, (Hamid et
al, 1993, 132).

Hal ini menunjukkan, bahwa kebutuhan untuk memberikan pemahaman kepada

orang-orang non muslim sangat mendesak, terutama para pemikir (peneliti) mereka,
tentang hakikat Islami dan apa saja yang dapat dipersembahkan kepada manusia.
Selain apa yang telah dipersembahkan kepada mereka melalui berbagai ilmu
pengetahuan yang dijadikan asas oleh orang-orang Barat dalam meraih kemajuan
ilmu pengetahuan hingga sekarang.

Di antara karya-karya tulis yang menegaskan penggunaan akuntansi dan

pengembangannya di negara Islami, sebelum munculnya buku Pacioli, adalah
adanya manuskrip yang ditulis pada tahun 765 H/1363 M. Manuskrip ini adalah
karya seorang penulis muslim, yaitu Abdullah bin Muhammad bin Kayah Al
Mazindarani, dan diberi judul “Risalah Falakiyah Kitab As Siyaqat”. Tulisan ini
disimpan di perpustakaan Sultan Sulaiman Al-Qanuni di Istambul Turki, tercatat di
bagian manuskrip dengan nomor 2756, dan memuat tentang akuntansi dan sistem
akuntansi di negara Islam. Huruf yang digunakan dalam tulisan ini adalah huruf
Arab, tetapi bahasa yang digunakan terkadang bahasa Arab, terkadang bahasa Parsi
dan terkadang pula bahasa Turki yang populer di Daulat Utsmaniyah. Buku ini telah
ditulis kurang lebih 131 tahun sebelum munculnya buku Pacioli. Memang, buku
Pacioli termasuk buku yang pertama kali dicetak tentang sistem pencatatan sisi-sisi
transaksi (double entry), sedankan buku Al Mazindarani masih dalam bentuk
manuskrip, belum di cetak dan diterbitkan.

Al Mazindarani menyatakan bahwa ada buku-buku yang dimaksudkan adalah

manuskrip-manuskrip yang menjelaskan aplikasi-aplikasi akuntansi yang populer
pada saat itu, sebelum dia menulis bukunya yang dikenal dengan judul:"Risalah
Falakiyah Kitab As Sayaqat". Dia juga mengatakan bahwa secara pribadi, dia telah
mengambil manfaat dari buku-buku itu dalam menulis buku "Risalah Falakiyah"
tersebut.

Dalam bukunya yang masih dalam bentuk manuskrip itu, Al Mazindarani

menjelaskan hal-hal berikut:

1) Sistem akuntansi yang populer pada saat itu, dan pelaksanaan pembukuan yang
61
 khusus bagi setiap sistem akuntansi.
2) Macam-macam buku akuntansi yang wajib digunakan untuk mencatat transaksi
keuangan, dan

3) Cara menangani kekurangan dan kelebihan, yakni penyetaraan.

Menurut Al Mazindarani, sistem-sistem akuntasni yang populer pada saat itu, pada
tahun 765 H/1363 M, antara lain: Akuntansi Bangunan,
Akuntansi Pertanian, Akuntansi Pergudangan, Akuntansi Pembuatan Uang, dan
Akuntansi Pemeliharaan Binatang. Al Mazindarani juga menjelaskan pelaksanaan
pembukuan yang populer pada saat itu dan kewajiban-kewajiban yang harus diikuti.
Di antara contoh pelaksanaan pembukuan yang disebutkan oleh Al-Mazindarani
adalah: "Ketika menyiapkan laporan atau mencatat di buku-buku akuntansi harus
dimulai dengan basmalah, "Bismillahir Rahmanir Rahim". Jika hal ini yang dicatat
oleh Al Mazindarani pada tahun 765 H/1363 M, maka hal ini pula yang disebut oleh
penulis Italia, Pacioli 131 tahun kemudian. Pacioli berkata, "harus dimulai dengan
ungkapan "Bismillah'." (Brown and Johnson, 1963, 28).

Salah seorang penulis muslim juga menambahkan pelaksanaan pembukuan yang

pernah digunakan di negara Islami, di antaranya adalah sebagai berikut:

1) Apabila di dalam buku masih ada yang kosong, karena sebab apa pun, maka
harus diberi garis pembatas, sehingga tempat yang kosong itu tidak dapat
digunakan. Penggarisan ini dikenal dengan nama Tarqin.
2) Harus mengeluarkan saldo secara teratur. Saldo dikenal dengan nama Hashil.

3) Harus mencatat transaksi secara berurutan sesuai dengan terjadinya.

4) Pencatatan transaksi harus menggunakan ungkapan yang benar, dan hati-hati

dalam menggunakan kata-kata.

5) Tidak boleh mengoreksi transaksi yang telah tercatat dengan coretan atau
menghapusnya. Apabila seorang akuntan (bendaharawan) kelebihan mencatat
jumlah suatu transaksi, maka dia harus membayar selisih tersebut dari
kantongnya pribadi kepada kantor.

Demikian pula seorang akuntan lupa mencatat transaksi pengeluaran, maka dia
harus membayar jumlah kekurangan di kas, sampai dia dapat melacak terjadinya
transaksi tersebut. Pada negara Islami, pernah terjadi seorang akuntan lupa
mencatat transaksi pengeluaran sebesar 1300 dinar, sehingga dia terpaksa harus
membayar jumlah tersebut. Pada akhir tahun buku, kekurangan tersebut dapat
diketahui, yaitu ketika membandingkan antara saldo buku bandingan dengan saldo
buku-buku yang lain, dan saldo-saldo bandingannya yang ada di kantor.

1) Pada akhir tahun buku, seorang akuntan harus mengirimkan laporan secara rinci
tentang jumlah (keuangan) yang berada di dalam tanggung jawabnya, dan cara
pengaturannya terhadap jumlah (keuangan) tersebut.
2) Harus mengoreksi laporan tahunan yang dikirim oleh akuntan, dan
membandingkannya dengan laporan tahun sebelumnya dari satu sisi, dan dari
61
 sisi yang lain dengan jumlah yang tercatat di kantor.

3) Harus mengelompokkan transaksi-transaksi keuangan dan mencatatnya sesuai

dengan karakternya dalam kelompok-kelompok yang sejenis, seperti
mengelompokkan dan mencatat pajak-pajak yang memiliki satu karakter dan
sejenis dalam satu kelompok.

4) Harus mencatat pemasukan di halaman sebelah kanan dengan mencatat sumber-

sumber pemasukan-pemasukan tersebut.

5) Harus mencatat pengeluaran di halaman sebelah kiri dan menjelaskan

pengeluaran-pengeluaran tersebut.

6) Ketika menutup saldo, harus meletakkan suatu tanda khusus baginya.

7) Setelah mencatat seluruh transaksi keuangan, maka harus memindahkan

transaksi-transaksi sejenis ke dalam buku khusus yang disediakan untuk
transaksi-transaksi yang sejenis itu saja.

8) Harus memindahkan transaksi-transaksi yang sejenis itu oleh orang lain yang
berdiri sendiri, tidak terikat dengan orang yang melakukan pencatatan di buku
harian dan buku-buku yang lain.

9) Setelah mencatat dan memindahkan transaksi-transaksi keuangan di dalam

buku-buku, maka harus menyiapkan laporan berkala, bulanan atau tahunan
sesuai dengan kebutuhan.

10) Pembuatan laporan itu harus rinci, menjelaskan pemasukan dan sumber-
sumbernya serta pengalokasiannya. (Lasyin, 1973, 163-165).

Kalau diperhatikan pelaksanaan pembukuan tersebut, seluruhnya atau secara umum

serupa dengan apa yang digunakan sekarang, terutama poin 9 dan 10. Sebelumnya
telah disinggung, salah seorang penulis menyatakan bahwa orang-orang terdahulu
mencatat pemasukan dan pengeluaran pada dua halaman yang berhadap-hadapan,
dengan sistem debet dan kredit. (Heaps, 1985, hal. 19-20). Sesungguhnya
pelaksanaan pembukuan yang telah disebutkan di sini secara umum, khususnya
poin 9 dan 10, menggambarkan bentuk tertentu yang memberikan andil dengan
suatu sistem atau dengan yang lain dalam pengembangan sistem pencatatan sisi-sisi
debet di sebelah kiri dan sisi-sisi kredit di sebelah kanan, baik dalam satu halaman
maupun dua halaman yang berhadap-hadapan.

Di samping apa yang telah disebutkan di atas, perkembangan akuntansi mencakup

penyiapan laporan keuangan, karena negara Islami telah mengenal laporan
keuangan tingkat tinggi. Laporan keuangan ini pernah dibuat berdasarkan fakta
buku-buku akuntansi yang digunakan. Di antara laporan keuangan yang terkenal di
negara Islami adalah Al-Khitamah dan Al Khitamatul Jami'ah. Al Khitamah
adalah laporan keuangan bulanan yang dibuat pada setiap akhir bulan. Laporan ini
memuat pemasukan dan pengeluaran yang sudah dikelompokkan sesuai dengan
jenisnya, di samping memuat saldo bulanan. Sedangkan Al-Khitamatul Jami'ah
adalah laporan keuangan yang dibuat oleh seorang akuntan untuk diberikan kepada
61
 orang yang lebih tinggi derajatnya. Apabila Al-Khitamatul Jami'ah disetujui oleh
orang yang menerima laporan tersebut, maka laporan itu dinamakan Al Muwafaqah.
Dan apabila Al Khitamatul Jami'ah tidak disetujui karena adanya perbedaan pada
data-data yang dimuat oleh Al Khitamatul Jami'ah, maka ia dinamakan
Muhasabah (akuntansi) saja, (Lasyin, 1973, 138).

E. FAKTOR-FAKTOR YANG MENGANTARKAN PERKEMBANGAN AKUNTANSI DI

NEGARA ISLAMI

Salah seorang penulis mengatakan bahwa setiap ilmu tumbuh dari suatu kemahiran
yang diupayakan. Sebelum menjadi ilmu, harus ada praktik dan pengalaman,
berdasarkan hal ini, maka ilmu itu merupakan hasil dari pengalaman yang
menentukan tanda-tanda ilmu tersebut. (Heaps, 1985, 21).

Berdasarkan pendapat Heaps tersebut, maka munculnya sistem pencatatan dua sisi
transaksi atau yang dikenal dengan nama sistem pembukaan ganda (double entry),
baik sebagai ilmu maupun sebagai seni, atau sebagai yang lain, harus tumbuh dari
suatu kemahiran yang diupayakan. Kemahiran yang diupayakan ini harus tegak di
atas adanya suatu praktik kerja. Demikian pula, praktik kerja ini bukan lahir dengan
sendirinya, namun tegak di atas suatu bangunan yang tinggi dan kokoh. Bangunan
yang tinggi nan kokoh ini adalah pengetahuan yang turun menurun dari generasi ke
generasi. Jadi, hal ini mempertegas bahwa pengetahuan yang dapat menumbuhkan
adanya praktik kerja dan kemahiran untuk sistem pencatatan sisi-sisi transaksi
asasnya telah ada di negara Islami, yang timbul karena adanya berbagai faktor.
Sementara itu, kami tidak melihat adanya faktor apa pun yang membantu
perkembangan ini di dalam Republik Italia. Di antara yang patut disebutkan bahwa
akuntansi yang kami lihat praktiknya di dunia Arab, kemudian perkembangannya di
dunia Islami, telah dijelaskan oleh Al Mazindarani bahwa itu merupakan suatu
ilmu.

Baik sebagai ilmu atau seni, atau yang lain, terdapat berbagai faktor yang ikut andil,
atau pada hakikatnya mengundang pekerjaan akuntansi di negara Islami. Faktor-
faktor ini berkaitan erat dengan kebutuhan-kebutuhan negara Islami dari satu sisi,
dan dari sisi yang lain dengan kebutuhan-kebutuhan kaum muslimin secara pribadi.
Di antara faktor-faktor tersebut adalah pendirian kantor-kantor pemerintahan,
speisialisasi kemampuan, dan kebutuhan terhadap adanya pegawai yang kapabel. Di
samping faktor-faktor tersebut yang erat kaitannya dengan kebutuhan negara Islami,
di sana terdapat faktor lain yang ikut andil dalam peletakan dasar-dasar akuntansi
dan mendorong pengembangan akuntasi di dalam negara Islami, dari sisi kebutuhan
pribadi muslim, yaitu faktor zakat. Sebab, seorang muslim senantiasa membutuhkan
suatu cara yang membantu dirinya untuk memenuhi kewajiban-kewajibannya
sebagai seorang muslim dari segi perhitungan zakat yang harus dikeluarkan sesuai
dengan syari'at Islami, yang merupakan salah satu rukun Islami.

Pendirian kantor-kantor pemerintahan berakitan erat dengan sistem administrasi,

sejak pendirian awal negara Islam di Madinah Al Munawwarah pada tahun 622 M,
yaitu pada tahun pertama Hijriyah. Pada saat itu, kantor-kantor pemerintahan
dikenal dengan nama Dawawin, dan bentuk tunggalnya adalah diwan. Kata diwan
berasal dari kata Parsi, tetapi definisi dan penggunaanya telah berjalan di negara
61
Islami. Kata diwan artinya adalah tempat bekerja para pegawai, yaitu tempat
pencatatan dan penyimpanan buku-buku akuntansi (Lasyin, 1973, 26). Menurut Ibnu
Khaldun: "Asal penamaan ini adalah, pada suatu hari Kisra melihat para pegawai di
kantornya sedang menghitung sendiri, seolah-olah mereka berbicara (sendiri). Lalu,
Kisra berkata, "Diwanah". Arti kata tersebut adalah "gila", lalu tempat mereka itu
dikatakan "Diwanah". Karena kata tersebut sering diucapkan, huruf ha'nya dibuang
untuk mempermudah pengucapan, dan menjadi kata "diwan". (Lasyin, 173, 268).

Tampaknya, kata diwan telah digunakan bersamaan awal reformasi sistem kantor-
kantor pemerintahan dalam bentuk yang lebih baik dari yang sebelumnya. Salah satu
ensiklopedi ilmiah menyebutkan bahwa sistem resmi pertama untuk diwan-diwan
telah dibuat sekitar tahun 14 H/634 M. (Britanica, Vol. 22, 109) yakni pada masa
Khalifah Umar Ibnul Khaththab.

Adapun spesialisasi kemampuan memepunyai signifikansi, karena adanya

pembagian fungsi dan pekerjaan di negara Islam. Hal ini telah dimulai pada masa
kehidupan Rasulullah SAW (Lasin, 1973, 5). Demikian pula hak dan kewajiban para
pegawai di semua level dari sistem administrasi telah dikenal sejak pendirian negara
Islam di Madinah pada tahun 622 M. Rasulullah Muhammad SAW memiliki 42
penulis yang memiliki spesialisasi di dalam pemerintahannya yang didirikan di
Madinah. Setiap pegawai memiliki peran tertentu, demikian pula kewajiban dan gaji
mereka juga tertentu dan jelas. (Hawari, 1989, 5).

Adapun para pegawai yang kompeten telah mendapatkan perhatian dari negara
Islami. Sejak awal, negara Islami telah menaruh perhatian pada pemilihan pegawai
yang berspesialisasi. Demikian pula kebijakan Rasulullah Muhammad SAW dalam
memilih pegawai, yaitu dari orang-orang yang beliau pandang memiliki kapabilitas
dan kapasitas untuk menduduki jabatan. Rasulullah SAW memilih para pegawai itu
dari para sahabatnya yang memiliki kapabilitas serta kemampuan dan kelayakan
untuk menerima jabatan, (Hawari, 1989, 16).

Sementara itu, di negara-negara Islami, para akuntan terbagi dalam tujuh

fungsi, enam fungsi berkaitan dengan pekerjaan akuntansi, dan satu fungsi
khusus untuk mengoreksi pembukuan. Fungsi pengoreksian pembukuan
memiliki kepentingan khusus, hal ini serupa dengan yang kita namakan
muraja'atul hisabat (pengoreksian pembukuan/auditing), atau tadqiqul hisabat
(pengakurasian pembukuan), atau ar riqabatul kharijiyyah (pengawasan
eksternal). Namun, penamaan yang pertama sebagai ungkapan yang paling tepat
untuk watak pekerjaan tersebut. Adapun penamaan kedua dan ketiga, dipandang
tidak sesuai dengan watak pekerjaan tersebut dan tugas yang diberikan kepada
auditor. Tugas auditor adalah memeriksa apa yang telah dibukukan, (Al
Qalqasyandi, 1989, 130-139).

Al Qalqasyandi telah menggambarkan tugas seorang auditor dan kebutuhan

terhadapnya. Dia berkata, "Enam yang lain tidaklah terpelihara dari sifat lupa dan
kesalahan dalam menghitung atau mencatat, sebagaimana yang sudah terkenal
bahwa manusia itu tidak melihat kesalahan-kesalahannya sendiri tetapi melihat
kesalahan-kesalahan orang lain, maka pimpinan kantor harus memilih seseorang
untuk mengoreksi pembukuan. Orang yang dipilih tersebut harus menguasai bahasa
61
Arab, hafal Al Qur'anul Karim, cerdas, berakal, jujur, tidak menyakiti orang lain.
Ketika seorang auditor merasa puas terhadap isi buku yang dikoreksinya, dia harus
memaraf buku tersebut sebagai tanda bahwa dia telah puas dan menerima isi buku
tersebut”.

Adapun zakat juga termasuk bagian dari unsur-unsur yang ikut andil dalam
pengembangan akuntansi di negara Islam. Ini jika tidak termasuk unsur asasi. Zakat
adalah salah satu rukun Islam yang lima, dan di negara Islami, dibayarkan kepada
baitul mal. Baitul Mal ini sekarang dinamakan Perbendaharaan Umum atau
Perbendaharaan Negara. Al Qur'anul Karim telah menentukan sumber-sumber yang
wajib dikeluarkan zakatnya, dan objek-objek penyalurannya sebagaimana firman
Allah SWT:

"Sesungguhnya zakat itu hanyalah untuk orang-orang fakir, orang-orang miskin,

pengurus-pengurus zakat, para mu'allaf yang dibujuk hatinya, untuk
(memerdekakan) budak, orang-orang yang berUtang, untuk jalan Allah dan orang-
orang yang sedang dalam perjalanan, sebagai suatu ketetapan yang diwajibkan
Allah." (At Taubah: 60)

Seorang muslim wajib membayar zakat, maka seorang muslim senantiasa

membutuhkan suatu cara yang dapat membantunya dalam menentukan jumlah zakat
yang harus dibayarnya. Oleh karena itu, tidak mustahil bahwa masalah penentuan
jumlah zakat merupakan faktor asasi yang mengantarkan kepada pengembangan
akuntansi di negara Islam. Hal itu agar seorang muslim dapat mengetahui
perubahan-perubahan pada hartanya, dan selanjutnya adalah perhitungan zakat yang
harus dikeluarkan karena bertambahnya harta seorang muslim selama satu tahun
penuh, di samping dari laba yang diperoleh dari modal kerja yang berputar.

Perkembangan akuntansi di negara Islam mencapai puncaknya dalam membangun

pengertian akuntansi sebagai suatu sarana untuk pengambilan keputusan sebagai
tujuan asasi bagi penggunaan akuntansi. Anehnya, hal inilah yang menjadi tujuan
penggunaan akuntasi pada masa kita sekarang ini. Para penulis sekarang ini
mengaku bahwa merekalah yang mengembangkan pengertian ini pada abad
sekarang. Barangkali, pengakuan mereka ini disebabkan oleh kejahilan mereka
terhadap sejarah dan peran akuntansi di negara Islami. Demikian pula, boleh
jadi mereka membangun tujuan ini pada abad XX M, sementara tujuan ini telah
populer di negara Islam sejak abad I H atau abad VII M. Di antara yang menjelaskan
tujuan ini dan realisasinya di negara Islam adalah perkataan Imam Syafi'i
Rahimahullah: "Barang siapa mempelajari hisab (akuntansi) pikirannya bagus."
(Syahatah, 1993, 45).

Perlu diketahaui bahwa Imam Safi'i hidup pada tahun 150-204 H/767-820 M. Hal
ini tidak saja menjelaskan peran yang dimainkan akuntansi dan signifikansinya pada
waktu itu, tetapi juga menjelaskan pengetahuan masyarakat pada saat itu terhadap
peran dan signifikansi tersebut. Hal ini tampak dalam bentuk khusus, ketika ucapan
ini datang dari seorang yang faqih, bukan datang dari spesialis akuntansi. Setelah
itu, Imam Syafi'Ii menjelaskan ucapannya itu, yaitu sesungguhnya seorang
pedagang atau yang lain tidak dapat mengambil keputusan secara benar atau
mengeluarkan pemikiran yang tepat tanpa bantuan data-data yang tercatat dalam
61
buku. Para fuqaha' berkata bahwa di antara kewajiban seorang muslim adalah
mempelajari hukum-hukum ibadah yang menjadikan shalat, shaum, dan zakatnya
sah, serta hal-hal yang harus diketahui untuk menunaikan manasik hajinya.
Demikian pula dia harus mengetahui hukum-hukum jual beli jika ingin berprofesi
sebagai seorang pedagang; dan mempelajari akuntansi, sehingga ia tiadak berbuat
zhalim dan tidak dizhalimi. Hal inilah yang disebut ilmu Dlaruri. (Ghazali, 1400 H,
Vol. 1, juz 1-3, 42-30) juga (Sabiq, 1403 H./1983 M., Vol. III, juz 11-14, 125-126).

Pengertian akuntansi dan tujuan penggunaannya telah berkembang dari sekedar

sebagai sarana untuk menentukan modal di akhir periode V dan untuk mengukur
keuntungan melalui selisih modal pada dua priode, hal ini terjadi pada masa
sebelum Islami, menjadi sebagai sarana untuk memperoleh informasi yang
bermanfaat dalam pengambilan keputusan dan penentuan tanggung jawab, hal ini
terjadi pada berbagai masa negara Islami. Al Qalqasyandi menyatakan, "Seorang
akuntan harus berpegang pada aturan-aturan atau format-format yang telah
disiapkan sebelumnya, dan tidak boleh melanggar selamanya", (hal. 54). Hal ini
menunjukkan perkembangan akuntansi dan adanya sistem pengawasan internal yang
berkaitan erat dengannya. Semuanya itu diprogram, diinterpretasikan, dan
diaplikasikan menurut syariat Islami.

Demikian pula perkembangan dalam pengertian akuntansi dan tujuan

penggunaannya ini terlihat dalam perkataan Al Qalqasyandi yang lain. Dia berkata,
"Sesungguhnya pekerjaan akuntansi dibangun atas dasar kenyakinan", (hal. 154).
Perkataan ini, secara khusus, memantulkan dalam pemikiran kami akan pentingnya
sistem dokumentasi. Sebab, hitungan-hitungan yang dicatat dalam buku harus
diyakini kebenarannya; dan keyakinan ini tidak akan terwujud kecuali dengan
adanya bukti-bukti yang memadai yang dapat menetapkan terjadinya transaksi dari
satu sisi, dan kebenaran pencatatan di dalam buku dari sisi yang lain.

Perkembangan akuntasi di negara Islam tampak jelas pula bahwa seorang akuntan
yang bertanggung jawab atas pembukuan pengeluaran-pengeluaran harus meneliti
pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan oleh perangkat negara itu, untuk membuat
ketetapan apabila terdapat perbedaan-perbedaan di antara tahun-tahun keuangan.
(Lasyin, 1973, 37).

Ini merupakan bukti lain tentang pengembangan pengertian akuntansi sebagai

sarana informasi yang bertujuan mengambil keputusan sekitar jalannya pengeluaran-
pengeluaran itu. Hal ini mengandung pembatasan perbedaan apa pun atau keraguan-
keraguan dari tahun ke tahun. Selanjutnya adalah pembatasan penanggungjawab
perbedaan-perbedaan tersebut, lalu pengambilan tindakan-tindakan yang pasti ketika
perbedaan-perbedaan itu tidak dapat di tolerir.

Imam Ghazali menyebutkan bahwa faktor yang mendukung perkembangan

pengertian akuntansi, dan selanjutnya adalah perkembangan tujuan penggunaan
adalah perhatian terhadap pengawasan diri, (juz XV, hal. 6-7). Sesunguhnya asas
dalam pengawasan diri adalah takut kepada Allah. Ini adalah ciri seorang muslim
penganut aqidah yang mengetahui bahwa Allah melihatnya. Selanjutnya, dia akan
mengawasi dirinya karena dia mengetahui di sana ada pengawas yang dapat melihat
apa yang tidak bisa dilihat oleh manusia, dan dapat mendengar apa yang tidak dapat
61
didengar oleh selain-Nya di antara makhluq-makhluq-Nya. Hal ini tampak jelas di
dalam firman Allah SWT:

“Dan jika kamu melihatkan apa yang ada di hatimu atau kamu
menyembunyikannya, niscaya Allah akan membuat perhitungan dengan kamu
tentang perbuatanmu itu”. (Al Baqarah: 284)

Pengawasan diri inilah yang menjadikan seorang muslim menghisab dirinya

sebelum dihisab, khususnya mereka yang memiliki nafsu lawwamah. Dalam hal ini,
Khalifah Umar Ibnul Khathab menyatakan, “Hisablah diri kalian sebelum dihisab;
timbanglah amal kalian sebelum amal kalian ditimbangkan; dan bersiap-siaplah
kalian untuk menghadapi penampakan amal”.

Sebagaimana telah dikemukakan bahwa perkembangan buku-buku akuntansi dan

kantor-kantor pemerintahan terjadi pada masa khalifah Al Faruq Amirul Mu’minin
Umar bin Khathab, maka patut dikaitkan perkataannya ini dan perkembangan
tersebut, dan bagaimana beliau menerjemahkan jiwa lawwamah ke dalam realitas
secara umum, dan barangkali dari segi keuangan secara khusus. Sebab, pengawasan
diri dan muhasabah terhadap diri merupakan tuntutan asasi dari ajaran syari’at Islam
sebagaimana terdapat di dalam Al Qur’an dan As Sunah. Diantaranya firman Allah
SWT:

“Bacalah kitabmu, cukuplah dirimu sendiri pada waktu ini sebagai penghisab
terhadap dirimu”. (Al Isra': 14)

Dari As Sunnah An Nabawiyyah, sesungguhnya pengawasan tersebut dari hasil

muhasabah terhadap diri sendiri. Muhasabah yang dimaksud dalam hal ini adalah
pertanggungjawaban. Hal ini tampak jelas di dalam perkataan Rasulullah SAW:

“Tidak akan beranjak kedua kaki seorang hamba pada hari kiamat sebelum ditanya
tentang empat perkara, yaitu: tentang umurnya, dihabiskan untuk apa; tentang
masa mudanya, dihabiskan untuk apa; tentang hartanya, dari mana diproleh dan
dibelanjakan untuk apa; dan tentang ilmunya, apa yang telah diperbuat dengan
ilmu tersebut”. (H.R. Tirmidzi, dan menurut beliau hadits ini hasan shahih).

Hadits lain adalah dari Miqdam bin Ma’di Yakrib bahwa Sayyidul Basyar,
Muhammad SAW menepuk pundaknya, kemudian dia berkata:

“Wahai Qadim (Miqdam) beruntunglah kamu, jika kamu meninggal tidak dalam
keadaan menjadi amir, tidak menjadi pencatat (katib), dan tidak menjadi
pemimpin”. (H.R. Abu Dawud), Makna kata “katib” di sini adalah pencatat
pekerjaan dan penghitungnya, (Al Mundziri, 1986, juz 3, 159).

Sebelumnya telah dikatakan bahwa awal pencatatan transaksi di dalam buku

bersamaan dengan berawalnya negara Islami pada masa Rasulullah SAW sebagai
akibat bertambahnya pemasukan negara dari berbagai penaklukan dan zakat,
terutama setelah pemasukan tersebut semakin banyak dan tidak seluruhnya dapat
dibagikan pada saat itu. Tidak diragukan lagi bahwa pencatatan di dalam buku pada
awal masa tersebut berjalan sesuai dengan cara yang diikuti sebelum Islami. Tetapi,
61
pelaksanaan pencatatan tersebut berkembang pada masa khalifah kedua, yaitu
khalifah Al Faruq Umar Ibnul Khaththab pada tahun 14--24 H. /636--646 M.

Beliaulah yang memerintahkan mencatat harta umum diklasifikasikan sesuai dengan

sumber pendapatannya. Perkembangan pada masa khalifah Umar Ibnul Khaththab
ini meliputi penentuan hakikat buku yang harus digunakannya dan cara
mengaplikasikannya, serta dokumen-dokumen yang harus dimilikinya sebagai asas
pencatatan dan harus disimpan setelah dicatat untuk memperkuat apa yang telah
dicatat.

Pada awal kehidupan negara Islam, buku-buku akuntansi masih berupa kertas-kertas
terpisah, tidak berbentuk buku yang berjilid. Orang pertama yang memasukkan
buku-buku dan catatan yang terjilid sebagaimana yang kita kenal pada masa tersebut
adalah Khalifah Al Walid bin Abdul Malik, pada tahun 86-96 H/706-715 M.
(Muhammad Al Marisi Lasyin, 1973, hal. 36). Ini berarti bahwa hal ini terjadi
kurang lebih tujuh ratus sembilan puluh tahun sebelum munculnya buku
Pacioli. Sementara itu, sistem buku akuntansi ini telah mencapai puncaknya pada
masa Daulat Abasiyyah pada tahun 132-232 H/750-847 M. Yakni, pada tahun 132
H/750 M. Khalid bin Burmuk terpilih menjadi kepala Diwan Kharaj (Diwan
pemasukan hasil-hasil pertanian) dan Diwan tentara. Khalid bin Burmuk melakukan
reformasi sistem kedua Diwan tersebut dan mengembangkan buku-buku akuntansi
serta memberi nama khusus terhadapnya.

Pada masa negara Islam, buku catatan pertama dikenal dengan nama “Jaridah”.
Dari sini tampak garis hubungan antara buku Pacioli yang terbit pada tahun 1494 M
dan sumber rujukan buku tersebut, karena pada sebagian yang disebutkannya
terdapat banyak kesamaan dengan apa yang digunakan pada masa negara Islami. Di
dalam bukunya, Pacioli telah menjelaskan bahwa buku catatan pertama yang harus
digunakan dikenal dengan nama “Journal” dalam bahasa Ingris (Brown dan
Johnson, 1963, hal. 43) atau “Zornal” dalam bahasa Italia sebagaimana dikenal di
kota Venice, (Martinelli, 1977, hal. 25). Dua kata ini, yaitu Journal dan Zornal
merupakan terjemahan secara harfiah dari bahasa Arab, yaitu dari kata “Jaridah”.
Jaridah adalah nama untuk buku catatan pertama pada masa negara Islam,
yaitu pada masa Daulat Abbasiyyah, sekitar tahun 132 H/749 M, yaitu tujuh
ratus empat puluh lima tahun sebelum munculnya buku Pacioli. Dari hal ini
dapat kita simpulkan bahwa asas atau sumber rujukan bagi apa yang dipraktikkan di
Republik Italia sebagaimana tersebut dalam buku Pacioli adalah apa yang telah
dipraktikkan di negara Islami.

Di antara yang harus dipraktikkan di negara Islam adalah pencatatan “Jaridah”

sebelum memakainya. Pencatatan ini, sebagaimana yang telah kami sebutkan,
berlangsung ketika distempel dengan stempel Sulthan. Praktik ini adalah bagi
instansi-instansi pemerintahan Islam. Barangkali juga bagi pribadi-pribadi dan
lembaga-lembaga khusus. Demikian pula Ibnu Khaldun yang hidup pada masa
Daulat Abbasiyyah dan menulis bukunya tahun 167 H/784 M. Dia menyatakan
bahwa seorang akuntan harus memakai buku-buku akuntansi yang sesuai, dan
mencatat namanya di akhir buku, serta menstempelnya dengan stempel Sulthan.
Stempel tersebut memuat nama Sulthan atau simbol khusus bagi Sulthan. Stempel
61
tersebut dibubuhkan di salah satu sisi buku,(hal. 205). Sesungguhnya penggunaan
kata “buku-buku akuntansi yang sesuai” oleh Ibnu Khaldun menunjukkan
semenjak abad ke-2 Hijriyah dan barangkali sebelum itu, kaum muslimin
menggunakan buku-buku akuntansi yang beragam sesuai dengan perbedaan karakter
kegiatan, baik tingkat negara maupun pribadi.

Dahulu, “Jaridah” digunakan untuk mencatat pemasukan-pemasukan dan

pengeluaran-pengeluaran, tetapi secara terpisah. Yakni, ada jaridah untuk
pemasukan dan ada jaridah untuk pengeluaran. Hal ini termasuk serupa dengan apa
yang sekarang dikenal dengan nama Specialised Journals. Adapun transaksi-
transaksi lain dicatat dalam buku yang dikenal dengan nama Daftarul Yaumiyyah
(Daily Book/Buku Harian).

Buku harian yang dikenal di negara Islam tujuh ratus empat puluh lima tahun
sebelum munculnya buku Pacioli adalah buku harian yang digunakan sekarang di
dunia, dan dikenal dengan nama General Journal. Buku harian ini dikenal di seluruh
diwan di samping specialised journals. Dahulu, buku harian ini digunakan untuk
mencatat seluruh transaksi keuangan khusus bagi diwan dan transaksinya dengan
orang lain. Buku ini serupa dengan apa yang sekarang dikenal di negara-negara
Arab dengan nama Daftarul Yaumiyyatil `Ammah (Buku Harian Umum).

Menurut An Nuwairi, yang meninggal pada tahun 734 H/1336 M atau kurang lebih
tiga puluh satu tahun sebelum munculnya buku Al Mazindani, pekerjaan
pembukuan tunduk pada praktik-praktik tertentu dan jelas. Sebab, seluruh harta
yang masuk atau keluar harus dicatat sesuai urutan waktu terjadinya, juga harus
dicatat tanggal terjadinya setiap transaksi. Demikian pula, keharusan mencatat
transaksi menurut urutan waktu terjadinya tidaklah terbatas pada transaksi-transaksi
keuangan saja atau yang memiliki nilai keuangan, tetapi mencakup juga seluruh
transaksi yang berhubungan dengan diwan dan yang lain. (An Nuwairi, 273-275).
Pencatatan di buku harian berlangsung dari realitas syahid yaitu yang sekarang
dikenal dengan nama journal voucher, yang disiapkan oleh akuntan, yang
melakukan pencatatan di buku, (Lasyin, 1973, 131-132). Hal ini menunjukkan
kesinambungan pengembangan di dalam pekerjaan akuntansi yang awalnya
bersamaan dengan munculnya negara Islami tahun 622 M., dan menjadi kokoh pada
masa Khalifah Umar, serta semakin kokoh pada masa Daulat Abbasiyyah.
Kemudian bertambah berkembang setelah itu sebagaimana yang dirasakan dari apa
yang disebutkan oleh An Nuwairi.

Daulat Abbasiyyah, 132-232 H/750-847 M memiliki banyak kelebihan

dibandingkan yang lain dalam pengembangan akuntasi secara umum dan buku-buku
akuntansi secara khusus. Sebab pada saat itu, masyarakat Islami menggunakan dua
belas buku akuntansi khusus (Specialized Accounting Books).

Buku-buku ini memiliki karakter dan fungsi dan berkaitan erat dengan fungsi dan
tugas yang diterapkan pada saat itu. Di antara contoh buku-buku khusus yang
dikenal pada masa kehidupan negara Islami itu adalah sebagai berikut:

1) Daftarun Nafaqat (Buku Pengeluaran). Buku ini disimpan di Diwan Nafaqat,

dan diwan ini bertanggung jawab atas pengeluaran Khalifah, yang
61
 mencerminkan pengeluaran negara.
2) Daftarun Nafaqat Wal Iradat (Buku Pengeluaran dan Pemasukan). Buku ini
disimpan di Diwanil Mal, dan Diwan ini bertanggung jawab atas pembukuan
seluruh harta yang masuk ke Baitul Mal dan yang dikeluarkannya.

3) Daftar Amwalil Mushadarah (Buku Harta Sitaan). Buku ini digunakan di

Diwanul Mushadarin. Diwan ini khusus mengatur harta sitaan dari para menteri
dan pejabat-pejabat senior negara pada saat itu, (Lasyin, 1973, 41).

Umat Islami juga mengenal buku khusus yang lain, yang dikenal dengan nama Al
Auraj, yaitu serupa dengan apa yang sekarang dinamakan Daftar Ustadzil Madinin
(Debtors or Accounts Receivable Subsidiary Ledger). Kata Auraj adalah dari bahasa
Parsi, kemudian digunakan dalam bahasa Arab. Auraj digunakan untuk mencatat
jumlah pajak atas hasil tanah pertanian, yaitu setiap orang yang dibebani untuk
membayar pajak, di dalamnya dicatat jumlah pajak yang harus dibayar, juga jumlah
yang telah dibayar dari pokok jumlah yang harus dilunasi. Penentuan jumlah pajak
yang harus dilunasi didasarkan pada apa yang dinamakan Qanunul Kharaj (UU
Perpajakan), (Al Mazindarani 765 H/1363 M).

Di samping apa yang telah disebutkan, kaum muslimin di negara Islami mengenal
pembagian piutang menjadi tiga kelompok, yaitu:

1) Ar Ra’ij minal mal, yang dimaksudkan ialah piutang yang memungkinkan

untuk didapatkan, yaitu apa yang sekarang ini dikenal dengan nama Ad
Duyunul Jayyidah, dan dalam bahasa inggris dikenal dengan nama Collectable
Debts.

2) Al Munkasir minal mal, yang dimaksudkan adalah piutang yang mustahil untuk
didapatkan, yaitu apa yang sekarang dinamakan Ad Duyunul Ma’dumah, dan
dalam bahasa inggris dikenal dengan nama Bad Debts atau Uncollectable
Debts.

3) Al Muta’adzir wal mutahayyir wal muta`aqqid minal mal, yang dimaksudkan

adalah piutang yang diragukan untuk didapatkan, dan dalam bahasa inggris
dikenal dengan nama Doubtful Debts, (Lasyin, 1973, 141).

Dari pembagian piutang tersebut ada dua hal penting yang patut didapatkan, yaitu:

Pertama, pengaruh kehidupan perdagangan terhadap pekerjaan akuntansi,

sebagaimana yang telah dikemukakan pada uraian sebelumnya. Kedua adalah
pembagian ini hanya berpengaruh terhadap penggambaran kondisi keuangan baik bagi
negara maupun pribadi, khususnya untuk tujuan zakat.

Sebab, penggambaran kondisi keuangan menuntut ketelitian dalam penggambaran hak

dan kewajiban. Karena itu tidak diragukan lagi bahwa mereka mengetahui pentingnya
inventarisasi para debitur untuk mengetahui apa yang mungkin diperoleh pada masa-
masa mendatang. Jika tidak, tentu mereka tidak segera mengelompokkan piutang dalam
tiga kelompok tersebut.

61
Pengelompokan ini adalah pengelompokan yang digunakan pada masa kita sekarang
tanpa menyebutkan bahwa sumbernya adalah di negara Islam. Hal ini mempertegas
sekali lagi pentingnya zakat sebagai faktor asasi yang membantu pengembangan
akuntansi. Hal ini jika tidak ada faktor lain, maka zakat adalah faktor yang pertama.
Sebab, perhitungan zakat menuntut pentingnya inventarisasi para debitur dan kreditur
untuk mengetahui pengaruh para debitur dan kreditur terhadap jumlah zakat.

Di sisi lain dari segi harta-harta yang diinvestasikan pada syirkah musahamah bahwa
baik yang bersifat umum maupun khusus. Dan sebagai akibat dari ketidakterlibatan
para pemilik saham di dalam manajemen pada sebagian besar syirkah-syirkah,
khususnya pada syirkah musahamah yang bersifat umum. Sskalipun sebagian para
pemilik saham menjadi angota dewan manajemen perusahaan atau anggota eksekutif
perusahaan, baik yang bersifat khusus maupun umum. Maka harta-harta syirkah
musahamah tersebut harus selalu jauh dari jangkauan para pemilik sahamnya,
bagaimanapun keadaannya. Yakni, tidak diperkenankan bagi setiap pemilik saham,
berapapun tingkat kepemilikan sahamnya atau fungsi manajerialnya pada syirkah
musahamah tersebut, mengambil manfaat dari harta-harta syirkah musahamah itu
untuk tujuan-tujuan khusus pribadinya.

Adapun dalam hal yang berkaitan dengan hak-hak dan kewajiban-kewajiban para
pemilik saham tersebut, dilihat dari sisi hubungan mereka dengan syirkah musahamah
itu, baik yang bersifat umum maupun khusus. Dan hubungan mereka dengan hasil-
hasil kegiatan syirkah, yakni hak-hak dan kewajiban-kewajibannya sebagai suatu
syakhshiyyah i`tibariyyah (entitas spiritual). Bahwa persoalannya di sini lebih jelas
daripada keadaan yang terdapat pada perusahaan-perusahaan individual dan
perusahaan-perusahan lainnya yang bukan syirkah musahamah. Sesungguhnya hak-hak
dan kewajiban-kewajiban syirkah musahamah itu selalu khusus dan tersendiri baginya,
tidak sama dengan hak dan kewajiban para pemilik sahamnya. Dari segi hak-hak
syirkah musahamah tersebut, kita dapati bahwa perusahaan itulah yang menuntut akan
hak-haknya melalui manajemennya. Atau melalui orang-orang yang melakukan
penyelesaian di saat melakukan penyelesaian, yang hal itu tidak ada hubungannya
dengan para pemilik saham. Lain halnya jika kita lihat pada perusahaan-perusahaan
individu dan perusahaan-perusahaan yang bukan syirkah musahamah.

Sebagaimana juga bahwa kewajiban-kewajiban syirkah musahamah tersebut terhadap

pihak lain selalu menjadi tangung jawab syirkah musahamah itu sendiri, bukan
tanggung jawab para pemilik sahamnya. Para pemilik saham tersebut tidaklah diminta
untuk menutupi kewajiban-kewajiban perusahaan tempat mereka menanam saham,
kecuali sebatas modal yang masih masih belum disetorkan. Adapun apabila pemilik
saham itu ternyata telah melunasi seluruh modal yang tercatat baginya, maka dia
tidaklah bertanggung jawab sama sekali mengenai Utang-Utang perusahaan,
bagaimanapun juga karakternya dan bagaimanapun juga besarnya.

Masih ada persoalan lain yang menuntut kejelasan, yaitu yang khusus berkaitan dengan
keuntungan-keuntungan perusahaan yang telah terealisasikan. Sebagai akibat dari
dapat diterapkannya prinsip syakhshiyyah i`tibariyyah secara mutlak terhadap syirkah
musahamah, baik yang bersifat khusus maupun umum, maka keuntungan-kentungan
yang telah dapat direalisasikan oleh perusahaan itu selama satu tahun keuangan,
sebagaimana yang digambarkan oleh daftar keuangan pada akhir tahun keuangan,
61
menjadi milik khusus syirkah musahamah tersebut. Hal ini berarti bahwa tidak ada hak
bagi para pemilik sahamnya terhadap keuntungan-keuntungan yang telah terealisasikan
itu, kecuali sebatas yang telah ditetapkan oleh dewan manajemen syirkah musahamah
tersebut untuk dibagikan kepada para pemilik sahamnya.

Apabila dewan manajemen tidak menetapkan adanya pembagian dari keuntungan-

keuntungan yang terealisasikan tersebut, karena adanya kebutuhan-kebutuhan
perusahaan terhadap keuntungan-keuntungan itu, dan karena keterkaitan keuntungan-
kentungan itu dengan aset-aset yang tidak tunai, yang selanjutnya menimbulkan
adanya kesulitan atau kemustahilan untuk merubah aset-aset tersebut menjadi uang
tunai, maka para pemilik saham tersebut tidak dapat menuntut perusahaan agar
membagikan bagian tertentu dari keuntungan-keuntungan tersebut kepada mereka.
Adapun jika dewan manajemen telah menetapkan bagian tertentu dari keuntungan-
kentungan itu untuk dibagikan dan telah mengumumkan hal itu dengan sarana apa pun
yang bisa dipercaya dan dipertanggungjawabkan, seperti melalui daftar keuangan, atau
surat menyurat secara langsung kepada para pemilik saham, maka para pemilik saham
berhak untuk menuntutnya, dan syirkah musahamah tersebut mempunyai kewajiban
terhadap para pemilik sahamnya. Keuntungan-keuntungan yang telah diputuskan
pembagiannya tersebut akan tampak pada sisi kewajiban-kewajiban perusahaan dalam
buku-buku catatan dan daftar-daftar keuangannya, sampai selesai penyerahannya
kepada para pemilik sahamnya.

Syakhshiyyah qanuniyyah dan wihdah muhasabiyyah yang disebut juga syakhshiyyah

muhasabiyyah. Namum sebenarnya bahwa yang lebih utama adalah penggunaan istilah
wahdah muhasabiyyah, agar tidak rancu, maka konsep keduanya dan hubungan
keduanya dengan syakhshiyyah i`ibariyyah, setiap kali mereka menemukan istilah-
istilah ini diuraikan sebagai berikut:

1. Syakhshiyyah Qanuniyyah

Syakhshiyyah Qanuniyyah (legal entity) itu adalah suatu ungkapan mengenai entitas
yang terpisah, yang memungkinkannya untuk menuntut pihak lain secara langsung
dalam sifatnya sebagai suatu pribadi, sebagaimana dimungkinkan pula bagi pihak lain
untuk menuntutnya secara langsung pula, dalam sifatnya sebagai suatu pribadi. Apabila
kita perhatikan keempat bentuk sistem investasi terdahulu, untuk mengetahui sejauh
mana kesesuaian syakhshiyyah qanuniyyah tersebut terhadap setiap sistem tersebut
berdasarkan definisi yang telah disebutkan sebelumnya, maka kita dapati beberapa
perbedaan yang mendasar di antara bentuk-bentuk sistem tersebut.

Dengan memperhatikan muassasat fardiyyah (sole proprietorship/lembaga-lembaga

individual), telah kami katakan sebelumnya bahwasanya tidak ada perbedaan apa pun
antara hak-hak dan kewajiban-kewajiban pribadi pemilik perusahaan dari satu sisi, dan
hak-hak dan kewajiban-kewajiban perusahaan itu sendiri dari sisi yang lainnya. Yakni,
kedua pihak membentuk satu pribadi atau satu badan dilihat dari segi hak dan
kewajibannya. Sebab, jika harta perusahaan itu tidak mencukupi untuk menutupi hak-
hak pihak lain, maka dimungkinkan bagi pihak yang lain itu untuk menuntut haknya
kepada pemilik perusahaan, yang hal itu pada dasarnya merupakan kewajiban-
kewajiban perusahaan. Demikian juga, apabila pemilik perusahaan secara lahiriyah
tersebut ternyata tidak sanggup menutupi Utang-Utang pribadinya, maka dimungkinkan
61
bagi pihak pengadilan untuk menghentikan kegiatan lembaga investasinya, guna
menutupi hak-hak pihak lain. Sebaliknya, apabila ada piutang perusahaan pada pihak
lain, dan pihak itu tidak melunasi Utang-Utangnya yang telah jatuh tempo itu kepada
perusahaan tersebut, maka pemilik perusahaan tersebut, dalam sifatnya sebagai pribadi,
berhak menuntut pihak tersebut agar menunaikan apa yang menjadi tangung jawabnya
terhadap perusahaan.

Bahwa syakhshiyyah qanuniyyah perusahaan yang bersifat individu ini larut atau
menyatu dengan pemiliknya, dan tidak terpisah dengannya. Demikian pula,
syakhshiyyah qanuniyyah pemilik perusahaan individual tersebut mencakup
perusahaannya dan tidak terpisah darinya. Ketercakupan perusahaan individual dan
pemiliknya tersebut hanyalah terbatas pada lingkup hak dan kewajiban masing-masing.
Berdasarkan hal tersebut, maka bagi perusahan-perusahaan yang bersifat individual
tersebut hanya terdapat satu syakhshiyyah qanuniyyah saja, yakni lembaga individu dan
pemiliknya secara lahiriyah tersebut, keduanya mewakili satu badan ditinjau dari segi
undang-undang. Keduanya tidak mungkin dipisahkan untuk mendapatkan hak-hak dan
menunaikan kewajiban-kewajiban.

Adapun pada bentuk yang kedua dari bentuk-bentuk sistem investasi, yaitu syirkah
asykhash yang dikenal oleh sistem Islami yaitu syirkah `inan, syirkah mufawadlah,
syirkah wujuh, syirkah abdan atau a`mal, dan terakhir syirkah mudlarabah, dan yang
serupa dengannya yang terdapat di dalam sistem non Islami, yang dikenal dengan nama
syirkah tadlamun maka permasalahan ini menurut adalah serupa dengan apa yang
terdapat pada lembaga-lembaga individual. Sebab, syirkah-syirkah ini (partnership)
berdiri atas dasar perkenalan pribadi, dan inti hubungan di antara para sekutu adalah
adannya saling kepercayaan. Yakni, setiap individu dari pihak-pihak yang berada di
dalam syirkah investasi ini sudah barang tentu tidak akan mau menanggung risiko
kerugian harta atau usaha, kecuali jika didasarkan pada kepercayaan terhadap
kebenaran tindak-tanduk pihak-pihak syirkah yang lain. Karena aktivitas atau kegiatan
pada syirkah asykhash di sini berdiri atas dasar tindak-tanduk pribadi, para investor dan
orang-orang yang mengatur lembaga mereka tersebut, apakah secara bersama-sama
ataukah secara individu, wajib bertanggung jawab secara bersama-sama terhadap hak-
hak dan kewajiban-kewajiban lembaga mereka itu. Berdasarkan itu semua, dapatlah
kita simpulkan suatu pernyataan bahwa para pemilik lembaga dan lembaga mereka,
pada syirkah asykhash, membentuk satu syakhshiyyah qanuniyyah, dan tidak
diperkenankan memisahkan antara keduanya.

Akan tetapi, di sana terdapat satu kondisi yang harus diperhatikan secara sungguh-
sungguh, yaitu apabila salah seorang di antara para sekutu tersebut ada yang
memberikan saham hanya modalnya saja, tanpa ikut serta dalam manajemennya, dan
akad syirkah tersebut telah menetapkan bahwa individu yang seperti ini tanggung
jawabnya hanya sebatas apa telah dia serahkan dari modal pokoknya. Pada kondisi
yang seperti ini, maka individu atau pribadi yang seperti ini tidaklah dianggap
bertanggung jawab terhadap kewajiban-kewajiban perusahaan, kecuali sebatas apa
yang telah dia sahamkan dari modal pokoknya. Namun, pada keadaan seperti ini,
dipersyaratkan harus ada keterbukaan mengenai batasan-batasan tangung jawab ini di
dalam publikasi, korespondensi, dan dokumentasi perusahaan. Ini di samping
pentingnya keterbukaan mengenai karakter tanggung jawab atas nama perusahaan atau
lembaga tersebut. Penyebab dari pentingnya keterbukaan itu adalah memberikan
61
terlebih dahulu kepada pihak lain bentuk tanggung jawab yang dipikul oleh para
penyandang dana lembaga tersebut. Sesungguhnya keterbukaan yang menyeluruh ini
akan mendorong pihak lain untuk berkerja sama dengan lembaga ini, sementara dia
telah mengetahui tanggung jawab lembaga dan tanggung jawab para pemilik lembaga
tersebut didalamnya. Selanjutnya, dia akan mengetahui terlebih dahulu antisipasinya, di
saat terjadi hal-hal yang tidak diharapkan.

Berdasarkan uraian paragraf sebelumnya, tampak berbeda dengan apa yang terdapat di
dalam keterangan yang menyatakan bahwa syirkah-syirkah syakhshiyah adalah "akad-
akad yang akan menumbuhkan aktivitas-aktivitas atau kegiatan-kegiatan investasi yang
terus menerus atau hampir terus menerus, yang di dalamnya beberapa pihak saling
bersekutu di dalam modalnya. Akad-akad tersebut digunakan untuk mendirikan suatu
kegiatan perdagangan yang mempunyai syakhshiyyah i`tibariyyah dan tanggung jawab
yang tidak terbatas". (Lembaga Fatwa dan Pengkajian, Jumadil Ula 1406 H/Januari
1986 M, 9).

Sesungguhnya sebab dari perbedaan itu terletak pada bahwa keterangan dari Lembaga
Fatwa dan Pengkajian tersebut menjelaskan bahwa di sana terdapat syakhshiyyah
i`tibariyyah, dan pada saat itu juga syakhshiyyah i`tibariyyah ini menghadapi tanggung
jawab yang tidak terbatas. Sesungguhnya, tidak mungkin tergambarkan adanya
syakhshiyyah i`tibariyyah yang tidak terpisah dari para penyandang dananya, secara
undang-undang. Sebab, fungsi syakhshiyyah i`tibariyyah adalah menuntut terhadap
lembaga atau perusahaan, dalam sifatnya sebagai suatu pribadi, agar supaya terpisah
dari para pemilik lahiriyahnya. Di samping itu, sesungguhnya tidak diperkenankan bagi
para pemilik lahiriyah lembaga atau perusahaan tersebut menuntut pihak lain dalam
sifatnya sebagai pribadi. Sebagai tambahan dari itu semua, para pemilik lembaga atau
perusahaan tersebut tidak memiliki kekuasaan terhadap modal pokok lembaga atau
perusahaan tersebut, mereka tidak dapat mengambil darinya untuk penarikan-penarikan
pribadi, dan mereka tidak dapat melakukan suatu tindakan terhadap modal pokoknya
secara pribadi.

Berdasarkan sebab-sebab ini, maka tidaklah mungkin tanggung jawab para pemilik
lahiriyah tersebut tidak terbatas. Hal itu dikarenakan bahwa tanggung jawab itu
haruslah setara dengan hak-hak yang diberikan, sebagai imbalan atas tanggung jawab
itu. Demikian juga, tanggung jawab itu haruslah diikuti oleh adanya suatu kekuasaan.
Karena kekuasaan individu bagi para pemilik lahiriyah tersebut tidak ada di dalam
syirkah-syirkah i`tibariyyah, maka hak-hak individu itu juga tidak ada, sebagai akibat
dari tidak adanya kekuasaan untuk menghasilkan hak-hak tersebut. Selama keduanya
itu tidak ada, maka di sana tidaklah diperkenankan adanya kewajiban yang tidak
terbatas.

Sesungguhnya kewajiban-kewajiban itu, baik yang bersifat individu maupun kolektif,

haruslah diiringi dengan hak-hak yang disepakati. Di atas itu semua, tanggung jawab
itu haruslah sebanding dengan hak-haknya. Sebagai kaidah yang umum, harus tidak ada
pemaksaan kewajiban tanpa diiringi dengan hak yang sebanding dengannya, apakah hal
itu dalam bentuk keuangan, atau adab, atau yang serupa dengan itu. Hanya saja,
pandangan kami yang berbeda dengan pandangan yang kami isyaratkan pada paragraf
sebelumnya tidaklah mutlak, akan tetapi terbatas.

61
Sebab dari pembatasan kami terhadap pemikiran kami itu adalah mungkin saja terdapat
syakhshiyyah i`tibariyyah yang terpisah dari para pemilik lahiriyah tersebut disertai
tidak terbatasnya tanggung jawab para pemilik lahiriyah itu, apabila terwujud beberapa
persyaratan tertentu, yang di antaranya adalah:

Pertama, apabila karakter kegiatan syakhshiyyah i`tibariyyah itu menuntut tanggung

jawab. Kedua, hendaknya terdapat kemaslahatan umum karena tidak adanya
pembatasan tangung jawab. Ketiga, hendaknya ketiadaan pembatasan tanggung jawab
itu bukannya bersifat mutlak tanpa adanya batasan, tetapi harus tertentu dan teratur.
Keempat, haruslah ada pengetahuan terlebih dahulu, yang tegas dan jelas pada diri
orang-orang yang ingin menanamkan sahamnya pada proyek-proyek seperti ini,
mengenai tanggung jawab yang tidak terbatas bagi syakhshiyyah i`tibariyyah tersebut.
Apabila persyaratan tersebut dapat dipenuhi, maka tidak ada halangan pembatasan
tanggung jawab tersebut.

Dalam sistem investasi yang ketiga, yang dikenal dengan istilah syirkah musahamah,
sesungguhnya hal ini tampak lebih jelas, karena ketentuan yang dibuat telah
menetapkan permasalahan ini. Hal itu karena syirkah musahamah dianggap telah
mempunyai syakhshiyah i`tibariyyah yang terpisah dari para pemiliknya. Dengan
demikian, syirkah tersebut telah mempunyai syakhshiyyah qanuniyyah yang terpisah
pula dari pribadi-pribadi para pemilik syirkah tersebut. Berdasarkan hal tersebut, maka
syirkah musahamah, baik yang perusahan umum (public company) maupun yang
khusus (private or proprietory company), benar-benar mempunyai syakhshiyyah
qanuniyyah yang terpisah dari pribadi-pribadi yang memegang saham-saham
modalnya. Sebagai akibat dari bentuk syirkah ini, maka syakhshiyyah qanuniyyah yang
terpisah milik syirkah itu membolehkan kepada pihak lainnya, dan ini mencakup juga
para pemilik sahamnya, untuk menuntutnya. Demikian juga, diperkenankan bagi
syirkah itu untuk menuntut mereka, tanpa mempengaruhi kondisi hukum pihak-pihak
lain yang mempunyai hubungan perjanjian atau bukan perjanjian dengan syirkah.

Adapun bentuk yang keempat dari bentuk-bentuk sistem investasi itu, seperti waqaf-
waqaf, lembaga-lembaga pendidikan dan yang serupa dengan itu, baik yang bertujuan
mencari keuntungan maupun tidak, hal itu termasuk syakhshiyyah qanuniyyah yang
terpisah, sebagai akibat dari pandangan yang sebelumnya, yakni berdasarkan fiqh,
bahwasanya bentuk ini mempunyai syakhshiyyah i`tibariyyah, terpisah dari para
pendirinya. Bentuk ini termasuk lebih jelas dilihat dari segi penerapan konsep
syakhshiyyah qanuniyyah.

2. Wahdah Muhasabiyyah

Wahdah muhasabiyyah (kesatuan akuntansi), sebagaimana konsep syakhshiyyah

i`tibariyyah, kemudian syakhshiyyah qanuniyyah, bahwa ternyata di sana ada
interferensi di antara konsep-konsep ini, maka pembahasan tentang wahdah
muhasabiyyah ini juga tidak terlepas dari interferensi tersebut. Kalau diperhatikan,
banyak kalangan yang mempergunakan istilah syakhshiyyah muhasabiyyah, namun
yang mereka maksudkan adalah wahdah muhasabiyyah (kesatuan akuntansi).
Sesungguhnya istilah syakhshiyyah muhasabiyyah itu tidaklah tepat, karena istilah itu
mengandung beberapa kerancuan yang di antaranya kadang-kadang berkaitan dengan
penafsirannya, ini dari satu sisi, dan dari sisi yang lain hubungannya dengan tempat-
61
tempat yang lainnya. Berdasarkan gambaran tersebut, maka kami lebih menyukai
penggunaan istilah wahdah muhasabiyyah sebagaimana yang akan dibahas
selanjutnya.

Sesungguhnya konsep mengenai wahdah muhasabiyyah itu adalah kerangka dasar yang
menentukan ruang lingkup kegiatan akuntansi, ditinjau dari sisi apa yang harus dimuat
oleh buku-buku akuntansi, dan apa yang harus diangkat oleh laporan keuangan, baik
berbentuk data keuangan yang sudah dikenal, ataupun yang lain. Oleh karena itu,
permasalahan yang harus dikaji untuk menentukan wahdah muhasabiyyah itu adalah
masalah kebutuhan terhadap informasi keuangan. Selama telah tertentu kebutuhan
tersebut, akan menjadi mudahlah penentuan kerangka dasarnya. Kebutuhan terhadap
informasi keuangan itulah yang akan terealisir pada akhirnya, yang diungkapkan dalam
laporan keuangan.

Berdasarkan gambaran tersebut, maka apabila wahdah muhasabiyyah itu telah tertentu
ruang lingkupnya, maka ruang lingkup tersebut tersebut akan ditetapkan oleh
kebutuhannya. Dari gambaran yang sebelumnya itu, maka wahdah muhasabiyyah itu
akan menjadi tertentu sebagai akibat dari kebutuhannya. Kebutuhan ini terbagi dua,
yaitu yang mempunyai karakter umum, dan yang mempunyai karakter khusus. Di
samping itu semua, adalah suatu hal yang mungkin bahwa di sana terdapat wahdah
muhasabiyyah yang lebih dari satu bagi suatu perusahaan itu sendiri, di samping juga
merupakan sesuatu yang mungkin adanya satu wahdah muhasabiyyah saja bagi
beberapa macam perusahaan. Kami akan menjelaskan permasalahan ini secara ringkas
pada lembaran-lembaran mendatang.

Wahdah muhasabiyyah ini pada perusahaan-perusahaan, baik yang mempunyai

karakter individual, atau yang bukan individual seperti syirkah-syirkah yang ada di
dalam sistem Islami, syirkah-syirkah yang ada di dalam sistem non-Islami, dan syirkah
musahamah dalam segala bentuknya, atau yang berkaitan dengan dengan hibah-hibah,
waqaf-waqaf, dan kemaslahatan umum. Berkaitan dengan perusahaan-perusahaan atau
lembaga-lembaga yang seperti ini, apakah yang bersifat mencari keuntungan maupun
tidak, maka kita dapati bahwa setiap perusahaan, atau lembaga, atau syirkah, atau
kemaslahatan, atau masjid, pada dasarnya merupakan suatu wahdah muhasabiyyah
yang sempurna dan integral. Adapun yang dimaksud dengan kesempurnaan dan
keintegralan wahdah muhasabiyyah bagi setiap perusahaan dan lembaga yang telah
kami sebutkan itu adalah adanya keharusan memegang buku-buku akuntansi khusus
bagi setiap perusahaan atau lembaga secara tersendiri, dan buku-buku akuntansi ini
mencerminkan hasil dari kegiatan wahdah muhasabiyyah itu selama periode waktu
tertentu, serta posisi keuangan bagi wahdah muhasabiyyah itu sendiri pada akhir
periode.

Dalam keadaan demikian, maka masjid, atau organisasi sosial, lembaga pribadi, atau
syirkah tadlamuniyyah', atau syirkah musahamah, atau kemaslahatan pemerintahan,
kesemuanya itu dikategorikan sebagai suatu wahdah muhasabiyyah yang berdiri
sendiri. Kadangkala, dia pun dinyatakan mempunyai sifat sempurna dan integral,
karena seluruh transaksi yang khusus tentang wahdah muhasabiyyah ini telah dicakup
oleh buku-buku wahdah muhasabiyyah. Demikian juga buku-buku wahdah
muhasabiyyah ini dinyatakan integral karena mengungkapkan tentang seluruh
perusahaan, atau lembaga, atau syirkah, atau kemaslahatan, atau waqaf. Kesempurnaan
61
dan keintegralan ini, harus sejalan, karena pada akhirnya, keduanya akan
mengungkapkan tentang kegiatan dan posisi wahdah itu dengan cara yang memenuhi
kebutuhan-kebutuhan yang diperkirakan dari penggunaan informasi keuangan yang
dihasilkan oleh wahdah muhasabiyyah, yang sebelumnya telah ditentukan kerangka
dasarnya, untuk dapat memenuhi tujuan ini, yaitu memenuhi kebutuhan tertentu.
Sampai sekarang, kalau diperhatikan bahwa kebutuhan yang teralisir itu adalah yang
mempunyai karakter umum, bukan yang khusus. Hal ini adalah yang telah kami
isyaratkan sebelumnya dengan informasi keuangan yang mempunyai tujuan umum,
yaitu ketika membahas tentang para pengguna informasi keuangan.

Di samping kebutuhan yang mempunyai karakter umum ini, seringkali timbul

kebutuhan terhadap informasi keuangan yang bersifat khusus. Sesungguhnya
kebutuhan terhadap informasi yang bersifat khusus itu akan mengantarkan kepada
penentuan kerangka dasar lain yang khusus, yang akan terlaksana dengan adanya
penentuan dan pendefinisian mengenai wahdah muhasabiyyah. Informasi khusus ini
kadang-kadang berimplikasi pada penyempitan atau perluasan ruang lingkup wahdah
muhasabiyyah berdasarkan kebutuhan terhadap informasi keuangan. Ruang lingkup
wahdah muhasabiyyah akan menjadi sempit apabila kebutuhan terhadap informasi itu
terbatas pada ruang lingkup yang lebih kecil dari keadaan yang sesungguhnya dari
ruang lingkup wahdah muhasabiyyah yang berdiri sendiri, bersifat sempurna dan
integral, dan mewakili syakhshiyyah i`tibariyyah yang berdiri sendiri. Misalnya, adalah
apabila wahdah muhasabiyyah itu menjadi suatu bagian saja dari syakhshiyyah
i`tibariyyah. Ruang lingkup wahdah muhasabiyyah ini akan menjadi luas apabila
kebutuhan terhadap informasi keuangan itu melampaui ruang lingkup wahdah
muhasabiyyah yang berdiri sendiri itu, bersifat sempurna dan integral, dan mewakili
syakhshiyyah i`tibariyyah yang berdiri sendiri, misalnya adalah apabila wahdah
muhasabiyyah dalam keadaan ini menjadi beberapa syirkah

Dari pembahasan yang telah lalu, dapatlah dilihat bahwa wahdah muhasabiyyah itu
kadangkala bisa menjadi syakhshiyyah i`tibariyyah secara keseluruhannya. Ini khusus
terhadap informasi keuangan yang bertujuan umum. Hasil dari wahdah muhasabiyyah
ini menjadi laporan keuangan yang sempurna dan integral, yang mencerminkan hasil
kegiatan selama periode waktu tertentu, dan posisi keuangan pada akhir periode waktu
itu. Laporan keuangan ini tergambar di dalam perhitungan laba rugi yang
menggambarkan hasil kegiatan selama periode waktu tertentu yang biasanya satu tahun
keuangan. Demikian juga, tergambar di dalam neraca umum, atau sebagaimana juga
dinamakan dengan Qa’imatul Markazil Mali (daftar posisi keuangan) yang akan
mencerminkan kondisi keuangan wahdah muhasabiyyah pada saat tertentu, yaitu pada
akhir periode yang dicerminkan dalam perhitungan laba rugi.

Wahdah muhasabiyyah ini kadangkala juga bisa menjadi bagian tertentu atau bagian-
bagian tertentu dari syakhshiyyah i`tibariyyah, dan ini khusus terhadap informasi
keuangan yang bertujuan khusus. Jadi informasi keuangan yang khusus bagi wahdah
muhasabiyyah yang parsial ini tidak bersifat sempurna dan integral, karena hanya
mengungkapkan sebagian atau beberapa bagian saja dari syakhshiyyah i`tibariyyah
yang sempurna dan integralitu. Pada keadaan yang seperti ini, kadangkala wahdah
muhasabiyyah itu merupakan manajemen produksi atau manajemen penjualan, atau
manajemen pergudangan.

61
 Bahkan, wahdah muhasabiyyah ini kadangkala sedikit demi sedikit menjadi sempit.
Misalnya, yang tadinya adalah manajemen produksi secara keseluruhannya, lalu mulai
dibatasi menjadi manajemen bagi produksi tertentu saja dari hasil-hasil produksi
keseluruhannya. Informasi keuangan yang seperti ini memang membutuhkan biaya
yang tidak sedikit, namun mempunyai signifikansi yang besar untuk pengambilan
keputusan manajemen. Biaya ini dibenarkan oleh kebutuhan manajemen dalam
membuat kebijakan yang didasarkan pada informasi keuangan yang rinci dan detail
tersebut.

Seringkali, laporan yang rinci ini selalu bersifat intern dan rahasia, dan tidak
diperkenankan bagi pihak lain yang berada di luar syakhshiyyah i`tibariyyah tersebut
untuk mendapatkannya. Akan tetapi, kerahasiaan ini kadangkala luntur sedikit demi
sedikit apabila informasi keuangan ini diminta oleh pihak pemerintah atau pribadi-
pribadi tertentu, apakah mereka itu dari kalangan biasa, ataukah orang-orang yang
memang berpengaruh, yang mempunyai signifikansi khusus dan pengaruh yang besar
terhadap syakhshiyyah i`tibariyyah.

Di samping kedua jenis wahdah muhasabiyyah yang telah lalu, masih ada lagi jenis
yang ketiga, yang mempunyai sifat khusus dan umum secara bersamaan. Juga
mempunyai sifat kesempurnaan, tetapi tidak objektif. Wahdah muhasabiyyah inilah
yang digambarkan dengan masuknya sejumlah syakhshiyyah i`tibariyyah dalam ruang
lingkupnya. Sebagai contoh, ada lima buah syirkah atau perusahaan yang bergerak
dalam bidang-bidang yang berbeda-beda, atau bidang-bidang yang integral, yang
keseluruhannya didanai oleh satu syirkah atau perusahaan, atau bagian yang tidak bisa
diremehkan dari modal perusahaan-perusahaan individu ini berasal dari satu
perusahaan. Pada keadaan yang seperti ini, dan pada keadaan-keadaan yang serupa
dengannya, maka perusahaan yang memegang atau menguasai modal perusahaan-
perusahaan tersebutlah yang akan menyiapkan qowa’im maliyyah (daftar
keuangan/neraca umum) yang terpadu bagi seluruh perusahaan-perusahan itu,
termasuk di dalamnya perusahaan pemegang modal tersebut, atau yang kadangkala
dinamakan sebagai perusahaan induk.

Wahdah muhasabiyyah itu, dalam rangka menutupi kebutuhan perusahaan induk

tersebut terhadap keuangan yang bersifat khusus, mengungkapkan hak-hak dan
kewajibannya kepada perusahaan tersebut. Apabila diperhatikan dari segi bentuk
lahirnya, makawahdah muhasabiyyah ini lebih sempurna dan integral daripada
wahdah muhasabiyyah yang khusus bagi satu syakhshiyyah i`tibariyah. Pada
hakikatnya, permasalahannya tidaklah demikian. Sebab, laporan keuangan wahdah
muhasabiyyah ini, yang mencerminkan seluruh syakhshiyyah i`tibariyyah yang ada di
dalam ruang lingkupnya, hanyalah laporan kumpulan yang bersandar pada laporan
pribadi tiap syakhshiyah i`tibariyyah. Laporan keuangan wahdah muhasabiyyah seperti
ini, mencakup beberapa syakhshiyyah i`tibariyyah, memberi manfaat di dalam
pembuatan kebijakan umum dan dapat mengeluarkan perkiraan keuangan umum.

F. KARAKTERISTIK AKUNTANSI SYARI’AH

Berdasarkan uraian di atas maka dapat disimpulkan bahwa konsep akuntansi syariah telah
diimplementasikan lebih dulu oleh para pendahulu (dari negara Islami). Bahwa akuntansi
61
yang ada sekarang berasal dari nukilan (transcriber) yang dilakukan oleh peneliti atau
penulis barat (seperti Lucas Pacioli) tempo dulu yang bersumber dari Al Qur’an dan Sunah
Rasulullah SAW. Dengan demikian konsep Akuntansi Syari’ah yang menjelaskan tentang
konsep pencatatan, perhitungan, pengukuran, pengklasifikasian, penilaian, dan pelaporan
terhadap kegiatan entitas ekonomi secara periodik. Dan upaya untuk menandingkan antara
biaya (upaya) dan hasil (prestasi), dengan menggunakan prinsip bagi hasil berdasarkan
prinsip syariah. Dapat dilakukan melalui kegiatan jual beli (al Muhasabah), ternyata telah
menjadi kebutuhan sejak zaman dulu dan hingga sekarang. Akuntansi yang diterapkan
sekarang merupakan hasil olah pikir (rekayasa) para orientalis atau penulis barat setelah
menggali dan mengembangkan dari praktik yang sudah ada (terutama dari dunia Islami).

Selain itu, al muhasabah ini juga meliputi kegiatan-kegiatan lainnya secara menyeluruh
sperti jasa. Praktik tersebut didasarkan atas dalil atau nilai-nilai (nash) terkandung dalam
Al Qur’anul Karim (khususnya al.: Surah Al-Baqarah: 282: 2) dan hadits Rasulullah SAW.
Hal ini merupakan praktik al muhasabah, sebagai dasar untuk mengambil keputusan
ekonomi berdasarkan prinsip-prinsip dan tuntunan syari’ah dalam upaya mencapai laba
yang diridhai oleh Allah SWT.

Dalam praktik bisnis, konsep-konsep atau prinsip akuntansi syariah sekarang telah
diimplementasikan dalam berbagai kegiatan ekonomi (bisnis) seperti; Lembaga Keuangan
Syari’ah (LKS); Perbankan (Bank Syariah, BPRS), Asuransi (Ta’min, Takaful atau
Tadhamun), Koperasi (kopyah/BMT), Jasa (Hotel Syariah, Bengkel Syariah, Rahn,
Obligasi Syariah, Letter of Credit Syariah, SIMA, Al Sharf) dan kegiatan lainnya.
Meskipun PSAK yang mengatur secara khusus untuk prinsip syariah relatif masih baru dan
berkembang seperti PSAK No. 100/2009 tentang Kerangka Dasar Penyajian Lembaga
Keuangan Syariah, Fatwa MUI (Dewan Syariah Nasional) dan Pedoman Akuntansi
Perbankan Syariah (PAPSI/2003) saja. Namun kita berkeyakinan bahwa konsep dan praktik
bisnis berbasis syariah ini pada masa mendatang akan mengalami perkembangan yang
cukup pesat dan menjadi sistem ekonomi pilihan yang tepat sebagai solusi alternatif dan
dapat diandalkan untuk diterapkan dalam menjalankan kegiatan ekonomi.

1) TUJUAN AKUNTANSI SYARI’AH

Dalam Al Qur’an dan Sunnah Rasulllah SAW. menempatkan keadilan sebagai tujuan
utama dalam syariah Islami. Al Qur’an Surah 57 ayat 25, menciptakan keadilan merupakan
tujuan utama mengapa Allah SWT mengirimkan Rasul-Nya ke muka bumi sebagai
khalifatullah. Di mana posisi keadilan hampir menduduki posisi yang sama dengan kadar
taqwa (Al Qur’an, 5: 8). Dalam sejarah Islami bahwa unsur keadilan merupakan faktor
utama yang tidak dapat dipisahkan dalam muhasabah dan muamallah. Abu Yusuf dalam
salah satu riwayat meletakkan penekanan yang kuat mengenai keadilan dalam suratnya
kepada Khlalifah Harun al-Rasyid; dengan menyatakan, “Berikanlah keadilan bagi mereka
yang teraniaya dan hapuskanlah ketidakadilan, tingkatkanlah penerimaan pajak, selaraskan
pembangunan dalam negara dan terimalah rahmat Allah sebagai ganjarannya di hari akhir
nanti.” Karena itu, sebagai khalifatullah tersebut manusia harus memiliki akhlak tiga
dimensi yang saling berhubungan dan dibutuhkan agar tercipta keseimbangan yang hakiki,
yaitu:
1) berakhlak kepada Tuhan;
2) berakhlak kepada sesama manusia; dan
3) berakhlak kepada alam.
61
Gambar 1: Dimensi akhlak manusia
“Manusia akan dinyatakan berakhlak, kalau
Tuhan dia mampu menjankan semua perintah-Nya
dan menjauhi larangan-Nya secara konsisten
dan berkeadilan”.

“Sehingga tercapai keseimbangan dan keadilan bagi

Akhlak umat manusia dalam memperlakukan manusia dan
alam, secara bijaksana, profesional, dan
bertanggungjawab, sebagai wujud khalitullah di muka
bumi. Pandai mengelola dan pandai pula memelihara.
Terciptanya konsep keseimbangan yang hakiki”.
Alam Manusia

Dalam konteks yang lebih luas, Islami memandang hubungan atau interaksi antar makhluk
hidup, baik manusia, hewan ataupun alam tidak terlepas dari hubungan sosial ekonomi
ataupun politik. Hal ini merupakan perwujudan dari konsep hubungan sesama manusia
dalam skala yang lebih luas.

Dalam bidang ekonomi, keadilan dan kesimbangan di sini dapat diwujudkan terhadap
terhadap pengelolaan sumber daya, baik sumber daya alam maupun sumber daya manusia
dengan cara yang baik dan berpegang pada prinsip kemanusiaan. Karena dengan keadilan
dan keseimbangan akan dapat dicapai tingkat pertumbuhan optimal, pemerataan distribusi
pendapatan dan kesejahteraan serta terwujudnya stabilitas ekonomi yang mantap. Sehingga
diperlukan strategi tertentu untuk mewujudkannya, salah satu satunya adalah dengan
memasukkan dimensi akhlak (moral) yang menggantikan orientasi yang bersifat
materialitas dan hedonis dalam kapitalisme sistem ekonomi barat.

Oleh karena itu, salah satu dimensi tersebut adalah perwujudan rasa kebersamaan dan
pengelolaan asset atau kekayaan yang menuju pada keridhaan Allah SWT. Hal tersebut
tercermin dalam penetapan terhadap harta yang dimilikii maupun keuntungan bisnis,
hendaknya dapat dikelola dan dihitung secara baik, agar dapat menentukan besarnya
kewajiban yang harus ditunaikan melalui zakat atau pun pajak kepada negara.

Sehingga berdasarkan uraian tersebut di atas pada dasarnya tujuan akuntansi syariah
tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut:
a) Dasar dalam perhitungan besarnya zakat.
b) Dasar pembagian keuntungan, (berdasarkan revenue sharing dan atau profit and loss
sharing), dan distribusi kesejahteraan dan pengungkapan secara memadai.
c) Agar usaha (bisnis) dapat berjalan secara islamii.

2) CIRI-CIRI AKUNTANSI SYARI’AH

Dalam ekonomi yang berbasis syariah maka kegiatan bisnis merupakan bagian dari
muamallah yang berkaitan erat dengan aqidah dan akhlak. Al Qur’an (Ibrahim: 24-26),
yang artinya:

“Tidakkah kamu perhatikan bagaimana Allah membuat perumpamaan kalimat yang baik
61
seperti pohon yang baik, akarnya teguh dan cabangnya menjulang ke langit. Pohon itu
memberikan buahnya pada setiap musim dengan seijin Tuhannya. Allah membuat
perumpamaan-perumpamaan itu untuk manusia supaya selalu ingat. Dan perumpamaan
kalimat buruk seperti pohon yang buruk, yang telh dicabut dengan akar-akarnya dari
permukaan bumi, tidak dapat tegak sedikitpun.”

Sehingga dalam sistem akuntansi syariah hanya dapat dipakai secara sempurna bila
didukung ekonomi islamii yang berbasis syariah pula. Hal ini dapat dilihat dari
karakteristiknya yang berbeda dengan individualisme dan kapitalisme, dan berbeda pula
dengan sosialisme-komunisme. Karena akuntansi syariah dibangunan berdasarkan konsep
ekonomi islamii dengan menggunakan empat landasan filosofis pokok yaitu:
a) Tauhid (ilahiyah);
b) Keadilan;
c) Kebebasan; dan
d) Pertanggungjawaban. Empat hal tersebut bila dijabarkan adalah:

Tauhid; berarti mengesakan Allah SWT, tauhid dijadikan sebagai fondasi yang
kokoh bagi muslim, bahwa semua yang ada adalah ciptaan dan milik-Nya dan hanya
Dialah yang mengatur segalanya. Oleh karena itu, dalam praktik bisnis yang berbasis
syariah tujuan utama hendaknya mencapai keridhaan Allah untuk menuju taqwallah.
Sebagai sarana penunjang tercapainya taqwallah tersebut adalah melalui kegiatan ekonomi
yang tidak bertentangan dengan syariat-Nya. Sehingga prinsip, etika, dan nilai-nilai islami
adalah sebuah satu kesatuan yang tidak dapat dipisahkan, dan sudah menjadi suatu
kebutuhan yang mendesak agar manusia (khususnya kaum muslim) dapat ‘kembali ke jalan
yang benar’. Atau hijrah untuk mengelola sumber daya secara profesional , adil, dan
berakhlak dalam upaya memenuhi kebutuhan hidupnya secara berkeadilan dan
bertanggunjawab sesuai dengan tuntunan Ilaihiyah dan Sunah Rasulullahi SAW.

Keadilan; adalah kunci dan dasar dari kesejahteraan hidup masyarakat. Keadilan
merupakan sarana yang tepat dan terdekat untuk mencapai taqwallah yang merupakan
cerminan dari ketinggian akhlak seseorang (Al Maidah: 8). Kemudian Surah Luqman: 13,
bahwa tauhid sebagai fondasi ajaran islami merupakan makna dari keadilan sebagaimana
kemusyrikan adalah suatu bentuk kedzaliman. Nilai keadilan dalam Al Qura’an dan hadits
nabi SAW bahkan bukan menjadi salah satu tujuan pokok syariah (An-Nahl: 90). Keadilan
dalam kegiatan ekonomi, oleh para ulama telah ditetapkan dalam kaidah fiqih, yang
bertujuan untuk membantu merealisasikan kesejahteraan dan kemaslahatan umat. Salah
satu kaidah yang dirumuskan tersebut adalah, bahwa pengorbanan atau kerugian pribadi
mungkin harus dilakukan untuk mengamankan pengorbanan atau kerugian masyarakat dan
manfaat yang lebih kecil mungkin harus dikorbankan untuk merealisasikan manfaat yang
lebih besar (Ibnu Khaldun).

Kebebasan; bahwa manusia bebas melakukan seluruh aktivtas ekonomi sepanjang

tidak bertentangan dengan ketentuan dan hukum Allah SWT. Karena itu inovasi dan
kreativitas merupakan suatu keharusan. Pilar terpenting dalam keyakinan seorang muslim
adalah kepercayaan bahwa manusia itu diciptakan oleh Allahu Rabbul ‘Alamin. Ia tidak
tunduk kepada siapapun kecuali tunduk dan patuh semata-mata karena Allah (Ar Ra’ad:
36). Bahwa pada hakekatnya kebebasan individu dibatasi oleh kebebasan individu lainnya.
Oleh karena itu, berkaitan dengan masalah hak individu dalam kaitannya dengan
masyarakat. Para sarjana muslim (kaum cendikia) bersepakat bahwa:
- Kepentingan masyarakat luas harus didahulukan di atas kepentingan pribadi.
61
- Melepas kesulitan harus diprioritaskan dibandingkan memberi manfaat, meskipun
keduanya sama-sama merupakan tujuan dalam syariah.
- Kerugian lebih kecil dibolehkan untuk menciptakan keuntungan lebih besar sepanjang
tidak bertentangan dengan prinsip syariah.

Pertanggunjawaban; bahwa manusia sebagai pemegang amanah memikul

tanggungjawab atas segala keputusan dan perbuatannya, meskipun hanya sekecil biji
jarah. Karena itu dalam akuntansi syariah hal ini menjadi salah satu prinsip yang harus
dilaksanakan, tanpa memandang tingkatan dan derajat manusianya. Bahwa manusia yang
terpuji dan mulia di sisi Allah adalah manusia yang bertaqwa kepada-Nya. Nilai-nilai taqwa
tersebut hanya dapat dimiliki oleh manusia yang mempunyai nilai etika moral dan
memandang semua ini hanya bersifat sementara sebagai titipan atau amanah dari Allah
SWT. Sehingga dalam ekonomi islami antara ekonomi dan islami merupakan dua hal yang
menyatu dan tidak dapat dipisahkan, sebagaimana ibadah juga merupakan hal yang tidak
dapat dihindari dan harus dilakukan oleh manusia. Ibadah dapat diwujudkan dalam bentuk
ritual keagamaan maupun dalam kegiatan atau kehidupan sehari-hari (muamallah), asalkan
mengikuti tuntutan-Nya dan Sunah Rasulullah SAW. Selain itu akhlak merupakan daging
dan urat nadi kehidupan islamii, karena risalah akhlaq sehingga Rasulullah SAW bersabda,
“ Sesungguhnunya tiadalah aku diutus, melainkan hanya untuk menyempurnakan akhlak.”

Secara lebih tegas Yuwono, (1997, 35) dan Akram (1992); berpendapat bahwa ciri-ciri
akuntansi syariah dalam praktik bisnis (maumallah al muhasabah) adalah:
a) menggunakan nilai etika sebagai dasar akuntansi,
b) memberikan arah dan stimulasi perilaku etis,
c) adil dalam implementasinya,
d) keseimbangan antara nilai eqoistik dan altruistik,
e) peduli atau ramah lingkungan,
f) penentuan bagi hasil (sharing) yang tepat dan
g) pelaporan dan pertanggujawaban secara transparan, akuntabel, dan jujur.

3) PRINSIP AKUNTANSI SYARI’AH

Akuntansi dikenal sebagai sistem pembukuan “double entry”. Menurut sejarah yang
diketahui secara umum dan terdapat dalam berbagai buku “Teori Akuntansi”, disebutkan
muncul di Italia pada abad ke-13 yang lahir dari tangan seorang Pendeta Italia bernama
Luca Pacioli. Beliau menulis buku “Summa de Arithmatica Geometria et Propotionalita”
dalam salah satu satu bab dari buku tersebut memuat masalah “Double Entry Accounting
System”. Mungkin kalau dulu orang mendengar kata ”Akuntansi Syariah” atau “Akuntansi
Islami”, masyarakat akan mengernyitkan dahi seraya berpikir bahwa hal itu apakah
memang mungkin untuk diterapkan, apakah tidak berlebihan dan mengada-ada? Padahal
kalau kita mau membuka sejarah, bahwa akuntansi yang berpola syariah sejak dulu telah
diterapkan dalam kegiatan bisnis.

Hal tersebut terbukti bila kita pelajari “Sejarah Islami”. Di sana ditemukan bahwa
munculnya Islami di Semananjung Arab di bawah pimpinan Rasulullah SAW dan
terbentuknya Daulah Islamiiah di Madinah yang kemudian di lanjutkan oleh para Khulafaur
Rasyidin sudah ada dan terdapat undang-undang akuntansi yang diterapkan untuk
perorangan, perserikatan (syarikah) atau perusahaan, akuntansi wakaf, hak-hak pelarangan
penggunaan harta (hijr), dan anggaran negara. Rasulullah SAW sendiri pada masa hidupnya
61
juga telah mendidik secara khusus beberapa sahabat untuk menangani profesi akuntan
dengan sebutan “hafazhatul amwal” (pengawas keuangan). Bahkan Al Quran sebagai kitab
suci umat Islami menganggap masalah ini sebagai suatu masalah serius dengan
diturunkannya ayat terpanjang, yakni surah Al-Baqarah ayat 282 yang menjelaskan fungsi-
fungsi pencatatan transaksi, dasar-dasarnya, dan manfaat-manfaatnya. Seperti yang
diterangkan oleh kaidah-kaidah hukum yang harus diterapkan dalam hal tersebut.
Sebagaimana difirmankan pada awal ayat tersebut menyatakan “Hai, orang-orang yang
beriman, apabila kamu bermuamalah tidak secara tunai untuk waktu yang ditentukan,
hendaklah kamu menuliskannya. Dan hendaklah seorang penulis di antara kamu
menuliskannya dengan benar. Dan janganlah penulis enggan menuliskannya sebagaimana
Allah telah mengajarkannya………”

 Dengan demikian, dapat kita saksikan dari sejarah, bahwa ternyata Islami lebih dahulu
mengenal sistem akuntansi. Karena Al Quran telah diturunkan pada tahun 610 M, yakni
800 tahun lebih dahulu dari Luca Pacioli yang menerbitkan bukunya pada tahun 1494.

 Dari sisi ilmu pengetahuan, akuntansi adalah suatu ilmu atau seni untuk memberikan
informasi kepada pemakai dari bukti transaksi dan data menjadi informasi yang bermanfaat
dan relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi. Yaitu dengan cara melakukan
pengukuran atas berbagai transaksi dan akibatnya yang dikelompokkan dalam akun,
perkiraan atau pos keuangan seperti aset, utang, modal, hasil, biaya, dan laba. Dalam Al
Quran disampaikan bahwa kita harus mengukur secara adil, jangan dilebihkan dan jangan
dikurangi. Kita dilarang untuk menuntut keadilan ukuran dan timbangan bagi kita,
sedangkan bagi orang lain kita menguranginya. Al Quran menyatakan dalam berbagai ayat,
antara lain dalam surah Asy-Syura ayat 181-184 yang berbunyi:”Sempurnakanlah takaran
dan janganlah kamu termasuk orang-orang yang merugikan dan timbanglah dengan
timbangan yang lurus. Dan janganlah kamu merugikan manusia pada hak-haknya dan
janganlah kamu merajalela di muka bumi dengan membuat kerusakan dan bertakwalah
kepada Allah yang telah menciptakan kamu dan umat-umat yang dahulu.”

 Kebenaran dan keadilan dalam mengukur (menakar/menimbang) tersebut, menurut Umer

Chapra juga menyangkut pengukuran kekayaan, utang, modal pendapatan, biaya, dan laba
perusahaan. Sehingga seorang Akuntan wajib mengukur kekayaan secara benar dan adil.
Seorang Akuntan akan menyajikan sebuah laporan keuangan yang disusun dari bukti-bukti
yang objektif dalam sebuah organisasi yang dijalankan oleh suatu manajemen. Manajemen
bisa melakukan apa saja dalam menyajikan laporan keuangannya sesuai dengan motivasi
dan kepentingannya. Sehingga dikhawatirkan dia akan menyusun laporan keuangan sesuai
kepentingannya. Untuk itulah diperlukan jasa Akuntan, yaitu Auditor Independen yang
melakukan pemeriksaaan atas laporan beserta bukti-buktinya. Metode, teknik, dan strategi
pemeriksaan ini akan dipelajari dan dijelaskan dalam Ilmu Auditing.

 Dalam Islami, fungsi Auditing ini disebut “tabayyun” sebagaimana yang dijelaskan dalam
Surah Al-Hujuraat ayat 6 yang berbunyi: “Hai orang-orang yang beriman, jika datang
kepadamu orang fasik membawa suatu berita, maka periksalah dengan teliti, agar kamu
tidak menimpakan suatu musibah kepada suatu kaum tanpa mengetahui keadaannya yang
menyebabkan kamu menyesal atas perbuatanmu itu.”

Kemudian, sesuai dengan perintah Allah dalam Al Quran, kita harus menyempurnakan
pengukuran di atas dalam bentuk pos-pos yang disajikan dalam Neraca, sebagaimana
61
digambarkan dalam Surah Al-Israa’ ayat 35 yang berbunyi: “Dan sempurnakanlah takaran
apabila kamu menakar, dan timbanglah dengan neraca yang benar. Itulah yang lebih
utama (bagimu) dan lebih baik akibatnya.”

Dari paparan di atas, dapat diarik suatu kesimpulan, bahwa kaidah Akuntansi dalam konsep
Syariah (Islami) dapat didefinisikan sebagai kumpulan dasar-dasar hukum yang baku, yang
bersumber dari prinsip syariah (Islami) dan digunakan sebagai aturan oleh seorang
Akuntan (auditor independen) dalam melaksanakan pekerjaannya, baik dalam pembukuan,
analisis, pengukuran, pemaparan, maupun memberikan penjelasan dalam laporannya. Dan
menjadi dasar dalam menjelaskan suatu kejadian atau peristiwa sesuuai dengan ketentuan
atau kode etik profesinya.

Dasar hukum utama dalam Akuntansi Syariah adalah Al Quran dan Sunah Nabi SAW,
Sedangkan Ijma (kesepakatan para ulama), Qiyas (persamaan suatu peristiwa tertentu, dan
‘Uruf (adat kebiasaan) yang tidak bertentangan dengan Syariah Islami sebagai pelengkap,
agar tidak terjadi keraguan dalam penerapannya. Kaidah-kaidah akuntansi syariah,
memiliki karakteristik khusus yang berbeda dengan kaidah akuntansi konvensional.
Kaidah-kaidah akuntansi syariah selalu sesuai dengan norma-norma islamii, dan hokum
lainnya, dimana akuntansi syariah adalah bagian dari ilmu sosial (humaniora) yang
berfungsi sebagai media atau alat bagi masyarakat dalam penerapan Akuntansi tersebut.

Persamaan antara kaidah akuntansi syariah dan akuntansi konvensional terdapat pada hal-
hal sebagai berikut:

1. Prinsip pemisahan jaminan keuangan dengan prinsip unit ekonomi;

2. Prinsip penahunan (hauliyah) dengan prinsip periode waktu atau tahun pembukuan
keuangan;
3. Prinsip pembukuan langsung dengan pencatatan bertanggal;
4. Prinsip kesaksian dalam pembukuan dengan prinsip penentuan barang;
5. Prinsip perbandingan (muqabalah) dengan prinsip perbandingan income dengan
cost (biaya);
6. Prinsip kontinuitas (istimrariah) dengan kesinambungan perusahaan; dan
7. Prinsip keterangan (idhah) dengan penjelasan atau pemberitahuan.

 Sedangkan perbedaannya, menurut Husein Syahatah (2007), dalam buku Pokok-Pokok

Pikiran Akuntansi Islami, antara lain terdapat pada hal-hal berikut:

1. Para ahli akuntansi moderen berbeda pendapat dalam cara menentukan nilai atau
harga untuk melindungi modal pokok, dan juga hingga saat ini apa yang dimaksud
dengan modal pokok (kapital) belum ditentukan. Sedangkan konsep Islami
menerapkan konsep penilaian berdasarkan nilai tukar yang berlaku, dengan tujuan
melindungi modal pokok dari segi kemampuan produksi di masa yang akan datang
dalam lingkup perusahaan yang kontinuitas;
2. Modal dalam konsep akuntansi konvensional terbagi menjadi dua bagian, yaitu
modal tetap (aset tetap) dan modal yang beredar (aset lancar), sedangkan di dalam
konsep Islami barang-barang pokok dibagi menjadi harta berupa uang (cash) dan
harta berupa barang (stock), selanjutnya barang dibagi menjadi barang milik dan
barang dagang;
3. Dalam konsep Islami, mata uang seperti emas, perak, dan barang lain yang sama
61
 kedudukannya, bukanlah tujuan dari segalanya, melainkan hanya sebagai perantara
untuk pengukuran dan penentuan nilai atau harga, atau sebagi sumber harga atau
nilai;
4. Konsep konvensional mempraktekan teori pencadangan dan ketelitian dari
menanggung semua kerugian dalam perhitungan, serta mengenyampingkan laba
yang bersifat mungkin, sedangkan konsep Islami sangat memperhatikan hal itu
dengan cara penentuan nilai atau harga dengan berdasarkan nilai tukar yang berlaku
serta membentuk cadangan untuk kemungkinan bahaya dan risiko;
5. Konsep konvensional menerapkan prinsip laba universal, mencakup laba dagang,
modal pokok, transaksi, dan juga uang dari sumber yang haram, sedangkan dalam
konsep Islami dibedakan antara laba dari aktivitas pokok dan laba yang berasal dari
kapital (modal pokok) dengan yang berasal dari transaksi, juga wajib menjelaskan
pendapatan dari sumber yang haram jika ada, dan berusaha menghindari serta
menyalurkan pada tempat-tempat yang telah ditentukan oleh para ulama fiqih. Laba
dari sumber yang haram tidak boleh dibagi untuk mitra usaha atau dicampurkan
pada pokok modal;
6. Konsep konvensional menerapkan prinsip bahwa laba itu hanya ada ketika adanya
jual-beli, sedangkan konsep Islami memakai kaidah bahwa laba itu akan ada ketika
adanya perkembangan dan pertambahan pada nilai barang, baik yang telah terjual
maupun yang belum. Akan tetapi, jual beli adalah suatu keharusan untuk
menyatakan laba, dan laba tidak boleh dibagi sebelum nyata laba itu diperoleh.

 Dengan demikian, dapat diketahui, bahwa perbedaan antara sistem akuntansi syariah
dengan akuntansi konvensional adalah menyentuh soal-soal inti dan pokok, sedangkan segi
persamaannya hanya bersifat aksiomatis.

 Menurut, Toshikabu Hayashi dalam tesisnya yang berjudul “On Islamiic Accounting”,
Akuntansi Barat (konvensional) memiliki sifat yang dibuat sendiri oleh kaum kapitalisme
dengan berpedoman pada filsafat kapitaliasme, sedangkan dalam Akuntansi Islami ada
“meta rule” yang berasal diluar konsep akuntansi yang harus dipatuhi, yaitu hukum
Syariah yang berasal dari Tuhan yang bukan ciptaan manusia. Dan Akuntansi Syariah
sesuai dengan kecenderungan manusia yaitu “hanief” yang menuntut agar perusahaan juga
memiliki etika dan tanggung jawab sosial, bahkan ada pertanggungjawaban di akhirat,
dimana setiap orang akan mempertanggungjawabkan semua tindakannya di hadapan
Tuhan, yang memiliki Akuntan sendiri (Rakib dan Atid) yang mencatat semua tindakan dan
perbuatan manusia bukan saja pada bidang ekonomi, tetapi juga masalah sosial dan
pelaksanaan hukum Syariah lainnya.

 Jadi, dari uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa konsep Akuntansi Islami jauh lebih
dahulu dari konsep akuntansi konvensional, dan bahkan Islami telah membuat serangkaian
kaidah yang belum terpikirkan oleh pakar-pakar akuntansi konvensional. Sebagaimana
yang terjadi juga pada berbagai ilmu pengetahuan lainnya, yang ternyata sudah
diindikasikan melalui wahyu Allah dalam Al Qur’an. “… Dan Kami turunkan kepadamu Al
Kitab (Al Quran) untuk menjelaskan segala sesuatu dan petunjuk serta rahmat dan kabar
gembira bagi orang-orang yang berserah diri.” (QS.An-Nahl/16:89), Merza Gamal
(2009).(dikutip dari http://finance.groups.yahoo.com/group/ekonomi-syariah).

Secara umum ada tiga prinsip yang merupakan landasan utama dalam akuntansi syariah
adalah sebagai berikut:

61
a. Prinsip Pertanggungjawaban (responsibility principles)
Berkaitan secara langsung dengan amanah, yaitu wujud pertanggungjawaban terhadap
dana yang dikelola (mudharib) untuk dilaporkan kepada pemilik dana (shahibul maal)
dan stakeholder lainya. Laporan ini merupakan perwujudan hubungan antar manusia
dengan manusia lainnya dan antar manusia dengan Sang Pencipta Al Khaliq
(hablumminallah), karena manusia sebagai khalifah di muka bumi, suatu saat di akhirat
akan dimintai pertangungjawabannya di hadapan pengadilan Tuhan.
Secara lebih spesifik dalam bidang muamallah ini (khususnya
bisnis/pencatatan/akuntansi) dapat dilakukan dalam bentuk pembuatan laporan
keuangan sebagai wujud pertanggungjawaban kepada sesama manusia
(hablumminannas)

b. Prinsip Keadilan (equity principles)

Dasarnya adalah keadilan dalam bertransaksi; yang mengandung unsur etika sosial yang
melekat pada diri manusia sebagai manusia yang suci dan kaffah. Karena, pada
dasarnya manusia mempunyai kapasitas dan kekuatan untuk berlaku adil, terutama
dalam bisnis untuk menuju bisnis yang berbasis syariah dan selalu diridhai oleh Allah
SWT, dan selalu berlandaskan pada:
Landasan moral: integritas dan kejujuran (al amin)
Landasan fundamental: nilai-nilai etika dan syariah
Landasan operasional: muamallah (muhasabah)

c. Prinsip Kebenaran (truth principles)

Berkaitan erat dengan prinsip keadilan, terutama dalam hal pengakuan, pengukuran, dan
pelaporan, yang objektif dan relevan. Tidak didasarkan pada hawa nafsu. Berorientasi
tidak mencari keuntungan (oriented profit) semata, tetapi mengakui, mengukur, dan
melaporkan sebagai wujud muamallah untuk mewujudkan taqwallah dalam kehidupan.

HISAB MUAMALLAH (AL MUHASABAH)

Hisab ini, dalam akuntansi, diwujudkan dalam proses menghitung (to compute), mengukur
(to measure), dan melaporkan (to report), sehingga memerlukan seorang atau lebih juru
tulis/sekretaris (muhtasib). Hal ini diwujudkan dalam kegiatan berupa hasaba; yahsaba
(mencatat, menghitung, mengukur, dan melaporkan melalui persaksian). Sehingga akan
didapatkan pelaporan (akuntansi) yang sesuai dengan dalil naqli (nash-nash dalam Al
Qur’anul Karim dan Sunah Rasulullah SAW) dan dalil aqli (hukum fikih dan qiyas para
ulama). Oleh karena itu, ciri-ciri pelaporan akuntansi tersebut hendaknya memuat informasi
sebagai berikut:

Tabel 1
Ciri-ciri Pelaporan

Makna Laporan Surah/Ayat dalam Al Quran

1 Dilaporkan secara benar QS: 10:5
2 Cepat dan tepat pelaporannya QS: 2:202; 24:39; 3:19; 38:16; 5:4; 13:41; 40:17; dan 14:51
3 Dibuat oleh ahlinya (akuntan) QS:13:21; 13:40; 23:117: dan 88:26
4 Terang, jelas, tegas, dan informatif QS: 17:21; 14:41; dan 84:48
5 Memuat informasi menyeluruh (full disclousure) QS: 6:52; dan 39:10
6 Informasi disampaikan secara vertikal dan horizontal QS: 2:212: 3:27; 3:37; 13:18; 13:40; 24:38; 38:39, dan 69:26
7 Terperinci dan teliti QS: 65:8
8 Tidak terjadi manipulasi QS: 69:20; dan 78:27
9 Dilakukan secara kontinyu (tidak lalai) QS: 21:1; dan 38:26

61
G. AKUNTANSI SYARI’AH DALAM PERSPEKTIF ONTOLOGIS

Dasar munculnya muamallah (Al Muhasabah) diterangkan dalam Al Qur’anul Karim;

khususnya dalam Surah Al Baqarah ayat 282; 2, yang artinya:

”Hai orang-orang yang beriman, apabila kamu bermuamallah tidak secara tunai untuk
waktu yang ditentukan hendaklah seorang penulis diantara kamu menulisnya dengan
benar. Dan janganlah penulis enggan menuliskannya sebagaimana Allah telah
mengajarkannya, maka hendaklah ia menulis, dan hendaklah orang yang berutang itu
mengimlakkan apa yang ditulis itu, dan hendaklah ia bertaqwa kepada Tuhannya, dan
janganlah ia mengurangi sedikitpun daripada utangnya. Jika yang berutang itu orang
yang lemah akal atau keadaannya atau dia sendiri tidak mampu mengimlakkan dengan
jujur dan persaksikanlah dengan dua orang saksi dari orang laki-laki diantara kamu. Jika
tak ada dua orang laki-laki maka bolehlah seorang laki-laki dan dua orang perempuan
dari saksi yang kamu ridhoi, supaya jika sseorang lupa maka seorang lagi
mengingatkannya. Yang demikian itu lebih adil di sisi Allah dan lebih dapat menguatkan
persaksian dan lebih dekat kepada tidak menimbulkan keraguan. (Tulislah muamallahmu
itu) kecuali jika muamallahmu itu perdagangan tunai yang kamu jalankan diantara kamu,
maka tak ada dosa bagi kamu berjual beli, dan janganlah penulis dan saksi saling
menyulitkan. Jika kamu lakukan yang demikian itu, sesungguhnya hal itu adalah suatu
kefasikan pada dirimu. Dan bertaqwallah kepada Allah. Allah mengajarmu dan Allah
Maha Mengetahui segala sesuatu.”

Berdasarkan uraian di atas maka muammallah di sini dapat diartikan sebagai kegiatan:
“Berjual beli (market), Utang piutang (agency relationship), dan sewa menyewa (leasing).
Secara lebih luas dalam kerangka bisnis muamallah ini dalam upaya mencari ridha Allah
(ar ridhain), melalui kegiatan dalam bentuk hablumminannas.”Sebagai wujud penerapan
time is opportunity (waktu adalah kesempatan), terutama dalam kesempatan kegiatan bisnis
(usaha). Salah satu bentuk bisnis yang berkembang cukup pesat sekarang adalah praktik
perbankan syariah, BPRS, BMT (koperasi syariah), dan jasa keuangan lainnya, seperti:
asuransi dan jasa.

Secara khusus menurut Harahap (1992, 4) dan Meidawati (1998, 201), mengemukakan
bahwa pencatatan dalam konteks agama (Islami) adalah:
1. Sebagai dasar untuk menjadi bukti dilakukannya transaksi.
2. Menjaga agar tidak terjadi manipulasi (rekayasa) dalam transaksi maupun
penyusunan pertanggungjawaban (keuntungan/bagi hasil).

Sedangkan dalam konsep Islami; bahwa pada hakekatnya akuntansi (pencatatan) telah ada
sejak manusia ini ada dan mempunyai andil cukup besar dalam perkembangannya, terutama
dalam hal yang berkaitan dengan:
1. Muamallah (transaksi)
2. Sebagai dasar pencatatannya adalah bukti (evidence).
3. Evidence diklasifikasikan secara teratur dan sistematis (sekarang diatur dalam
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 59/2003, tentang Perbankan Syari’ah
kemudian diatur lebih lanjut dalam PAPSI 2003/Pedoman Akuntansi Perbankan
Syari’ah dan DSN (Dewan Syariah Nasional) melalui fatwanya tahun 2000).
4. Bahwa untuk mendapatkan objektivitas dan keandalan data akuntansi, maka laporan
keuangan harus diperiksa atau diaudit oleh ahlinya, yaitu pihak independen (akuntan
61
 publik), khususnya untuk perbankan harus ada rekomendasi dari Dewan Syari’ah
Nasional (DSN), serta pengawasan dari Dewan Pengawas Syari’ah (DPS) dan Bank
Indonesia.

H. ZAKAT DALAM PERSPEKTIF AKUNTANSI SYARI’AH

Dalam Islami telah ditegaskan bahwa manusia sebagai makhluk sosisal yang diciptakan
oleh Allahu Rabbul Alamin, adalah semata-mata untuk mengabdi pada-Nya. Oleh karena
itu, setiap insan (muslim) selain mempunyai kewajiban individu (fardhu ain) juga
mempunyai kewajiban bersama (fardhu kifayah) yang merupakan perwujudan untuk
pemenuhan kebutuhan semua orang yang tidak mampu memenuhi kepentingan dirinya
sendiri. Perwujudan kepentingan bersama tersebut antara lain mengunjungi saudaranya bila
tertimpa musibah, bertakziah, dan penunaian ibadah zakat. Dalam hal ini menunaikan
zakat, telah tertuang dalam Al Qur’an Surah At Taubah ayat 103 yang merupakan
perpaduan perwujudan kepentingan individu dengan kepentingan bersama dalam konsep
Islami. Dan hal ini hanya dapat terlaksana bila telah dilakukan pencatatan, perhitungan, dan
pembagian terhadap aset (harta) yang dimiliki, baik oleh individu maupun entitas ekonomi
(perusahaan).

Hal ini sejalan dengan beberapa pengertian tentang zakat oleh para peneliti di bawah ini:

o Saud (1976): zakat secara linguistik mempunyai makna ganda, yaitu pertumbuhan
(growth) dan pembersihan (purification).
o Siregar (1999, 58) dan Chapra (2000, 270): zakat mempunyai makna literal, yaitu
penyucian (thaharah), pertumbuhan (nama’), keberkatan (barokah), dan pujian
(madh).
o Dalam Al Qur’an:
(Surat At-Taubat, 103); dasar pengenaan zakat adalah kekayaan:
“Sesungguhnya bumi ini kepunyaan Allah dipusakai-Nya kepada siapa yang
dikehendaki-Nya dari hamba-Nya. Dan kesudahan yang baik adalah bagi orang-
orang yang bertaqwa” (QS; 7, 128)
QS; 2, 29-30 menyatakan: bahwa sesungguhnya Allah akan menjadikan manusia
sebagai khalifah di muka bumi…Manusia sebagai khalifatullah (god’s vicengerent).

ZAKAT DAN PAJAK

“Sesungguhnya zakat-zakat itu, hanyalah untuk orang-orang fakir, orang-orang miskin,

pengurus-pengurus zakat, para mu'allaf yang dibujuk hatinya, untuk (memerdekakan)
budak, orang-orang yang berUtang, untuk jalan Allah dan untuk mereka yuang sedang
dalam perjalanan, sebagai suatu ketetapan yang diwajibkan Allah, dan Allah Maha
Mengetahui lagi Maha Bijaksana”. (QS; At Taubah: 60).

Zakat merupakan ibadah penyucian harta yang bersifat wajib dalam Rukun Islami ke-4
setelah mengucap syahadat, mendirikan shalat, dan menunaikan ibadah puasa. Tidak ada
sangsi atau hukuman, hanya sangsi moral dan di akhirat kelak akan dimintai
pertanggungjawaban di hadapan Allah. Zakat tidak tunduk pada prinsip perpajakan, karena
ciri dan tujuan pengeluarannya berbeda.

Keharusan penguasa memungut zakat: QS; At Taubah: 103. “Ambillah zakat dari sebagian
harta mereka, dengan zakat itu kamu membersihkan dan mensucikan mereka dan
61
mendoalah untuk mereka. Sesungguhnya doa kamu itu (menjadi) ketenteraman jiwa bagi
mereka. Dan Allah Maha Mendengar lagi Maha Mengetahui”.

Sedangkan pajak adalah kewajiban individu atau badan untuk menyetorkan uang ke kas
negara berdasarkan peraturan perundangan yang berlaku, dan sifatnya memaksa disertai
sangsi administratif dan atau kurungan badan. Keharusan memungut dan menyetorkan
pajak ini, diatur dalam UU dan ketentuan dari perpajakan, antara lain:
 Setiap WNRI/orang dana atau badan/entitas yang melakukan usaha atau berprofesi
di Indonesia wajib memiliki NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak).
 Pajak penghasilan badan dan orang pribadi, pajak penjualan, pajak bumi dan
bangunan (PBB).
 Diatur dan harus disetor setiap periode tertentu (misalnya; berdasarkan transaksi/
kegiatan, bulanan, dan tahunan).

EMPAT AZAS PEMUNGUTAN ZAKAT

Dalam pemungutan zakat harus sesuai dengan ketentuan yang telah digariskan dalam Al
Qur’an atau pun Sunah Rasulullah SAW, yakni telah sampai haul dan nisabnya. Besarnya
persentase pengenaan zakatnya disesuaikan dengan jenis harta yang dimiliki, (misalnya
harta perdagangan 2,5% dari nilainya, hasil pertanian tanpa pengairan 20% dari hasil panen
yang diperoleh, harta temuan/qarun adalah 20% dari nilai temuannya). Dalam distribusinya,
zakat ini telah ditentukan pula pihak yang berhak menerimanya (8 pihak; amil, jihad fi
sabilillah, gharim, fakir, miskin, muallaf, dan budak), dalam konteks bernegara atau
bermasyarakat dibentuk amil zakat (BAZIS/LAZ) yang telah diakui dan disahkan oleh
masyarakat atau negara. Yang berhak menerima zakat tersebut ialah:

1) Orang fakir: orang yang amat sengsara hidupnya, tidak mempunyai harta dan tenaga
untuk memenuhi penghidupannya.
2) Orang miskin: orang yang tidak cukup penghidupannya dan dalam keadaan kekurangan.
3) Pengurus zakat: orang yang diberi tugas untuk mengumpulkan dan membagikan zakat
4) Muallaf: orang kafir yang ada harapan masuk Islami dan orang yang baru masuk Islami
yang imannya masih lemah.
5) Memerdekakan budak: mencakup juga untuk melepaskan muslim yang ditawan oleh
orang-orang kafir.
6) Orang berUtang: orang yang berUtang karena untuk kepentingan yang bukan maksiat
dan tidak sanggup membayarnya. Adapun orang yang berUtang untuk memelihara
persatuan umat Islami dibayar Utangnya itu dengan zakat, walaupun ia mampu
membayarnya.
7) Pada jalan Allah (sabilillah): yaitu untuk keperluan pertahanan Islami dan kaum
muslimin. Di antara mufasirin ada yang berpendapat bahwa fisabilillah itu mencakup
juga kepentingan-kepentingan umum seperti mendirikan sekolah, rumah sakit dan lain-
lain.
8) Orang yang sedang dalam perjalanan yang bukan maksiat mengalami kesengsaraan
dalam perjalanannya.

Oleh karena itu, dalam pemungutan zakat berbeda dengan pemungutan terhadap pajak dan
hendaknya memperhatikan empat azas berikut; Adam Smith dalam (Rahman, 1966, 333,
dan Mannan, 1997, 275):

61
 Tabel 2
Perbedaan Asas Zakat dan Pajak

ASAS ZAKAT PAJAK

KESAMAAN Kewajiban setiap warga berdasarkan
harta kekayaan yang dimiliki, untuk
orang yang berhak menerimanya sesuai
dengan tuntunan syariah.
KEPASTIAN Ditetapkan secara pasti dan tidak dapat
diubah berdasarkan ketentuan syariah.
KESELARASAN Dipungut pada saat terbaik sesuai
dan KETEPATAN situasi dan kondisi atau telah memenuhi
batas nisabnya.
EKONOMI Tidak memerlukan sistem organisasi
yang lengkap dan tidak memerlukan
biaya yang besar.
Kewajian setiap warga berdasarkan
pendapatannya dengan sistem
perpajakan, untuk pembiayaan dan
pembangunan negara
Ditetapkan secara pasti berdasarkan
ketentuan yang berlaku (UU
perpajakan + aturan lainnya) namun
dapat diubah oleh negara.
Dipungut pada saat tertentu sesuai
dengan kondisi si wajib pajak.
Memerlukan sistem organisasi yang
lengkap dengan menggunakan prinsip
Cost Benefit Rratio

STANDAR AKUNTANSI ZAKAT (SAZ)

Standar akuntansi zakat ini layak untuk diterbitkan untuk kepentingan umat, terutama
dalam pengelolaan negara berkaitan dengan pengumpulan dana masyarakat (public money)
untuk pembangunan dan atau khusus program pengentasan kemiskinan. Dibandingkan
pajak yang cenderung memaksa dan mungkin sumbernya non halal, maka zakat dipungut
atau dikeluarkan atas dasar kesadaran individu bahwa dibalik harta yang kita miliki terdapat
hak orang lain yang harus dikeluarkan yakni dalam bentuk zakat. Bila pajak, terindikasi
adanya kezaliman dalam proses pengumpulan dan distribusinya cenderung tidak merata
dan tidak sesuai dengan konsep keadilan, kebenaran, dan pertanggungjawaban sebagaimana
dalam prinsip muamallah dalam akuntansi syari’ah, sehingga sulit untuk
dipertanggungjawabkan secara akuntabel dan transparan. Maka Zakat tidak, dalam
pemungutan dan pengelolaanya pun hanya memerlukan proses dan system yang sederhana.

Oleh karena itu, kalau pajak sudah ada peraturan maupun ketentuan yang mengaturnya
maka seyogyanya zakat juga demikian (terutama aturan dari pemerintah dan organisasi
profesi) misalnya: kewajiban untuk melaporkan pungutan zakatnya dan standar akuntansi
zakat. Menurut Harahap (1997: 285), bahwa dalam penyusunan standar zakat hendaknya
memperhatikan hal-hal berikut:

1. Dasar penilaian adalah nilai tukar sekarang (current exchange value), berdasarkan harga
pasar yang berlaku.
2. Aturan periode satu tahun, kecuali untuk zakat pertanian disesuaikan dengan musim
panen (masa produksinya)
3. Independensi aturan, zakat dihitung berdasarkan kekayaan akhir tahun, setelah sampai
nisabnya.
4. Menggunakan standar realisasi.
5. Menggunakan net total dan memerlukan net income.
6. Dasar pengenaan adalah kekayaan aset (maal).

I. PERBEDAAN DAN PERSAMAAN ANTARA ZAKAT DAN PAJAK

Zakat adalah proses penyucian harta dan merupakan kewajiban setiap individu muslim
61
sebagai sarana untuk mencapai taqwallah sedangkan Pajak adalah Iuran wajib (pungutan)
setiap warga negara (badan) yang pemungutannya dapat dipaksakan dan disertai adanya
sangsi (denda) atau kurungan badan. Selanjutnya dalam konteks kewajiban pada negara
maka pajak merupakan iuran wajib yang dapat diapaksakan dan dapat dikenakan sanksi
denda atau kurungan apabila warga negara tidak menunaikan kewajibannya.

Pajak diatur dan ditetapkan dengan peraturan pemerintah dan undang-undang (ketentuan
lainnya) yang berfungsi sebagai pemasukan pada kas negara untuk membiayai
pembangunan dan pembiayaan negara lainnya. Sedangkan zakat adalah kewajiban individu
yang bersifat amaliah. Penunaian kewajiban diserahkan kepada kesadaran insan yang
bersangkutan. Oleh karena itu, tidak ada sanski denda atau kurungan tetapi semata-mata
didasari atas kesadaran karena Allah SWT. Zakat ini ditarik dan dikumpulkan oleh Amilin
untuk disalurkan kepada pihak yang berhak menerimanya (8 pihak).

Secara lebih jelas perbedaan antara Zakat dan Pajak sebagai berikut:

Tabel 3
Perbedaan antara Zakat dan Pajak

PERBEDAAN
No.
Persamaan Perbedaan Zakat Pajak
1 Adanya unsur Pengentian/definisi Penyucian harta dan Iuran wajib (pungutan) setiap
kewajiban merupakan kewajiban warga negara (badan) yang
setiap individu muslim pemungutannya dapat
sebagai sarana untuk dipaksakan dan disertai adanya
mencapai taqwallah sangsi (denda) atau kuruangan
badan.
2 Harus disetorkan Sasaran orang/lembaga Ditentukan ada Badan/lembaga yang telah
ke pihak yang yang menerimanya delapan ((ashnaf) ditunjuk dan atau dibentuk
berwenang kelompok masyarakat menurut ketentuan peraturan atau
menerimannya (amilin, muallaf, fakir perundangan negara.
dan miskin, gharim,
jihad fi sabilillah, dll.
3 Memperoleh Pengelolaan/manajemen Dikelola secara Dikelola secara terstruktur dan
imbalan/pahala sederhana oleh sistematis oleh lembaga yang
baik secara individu dan atau ditunjuk. (misalnya: Departemen
langsung ataupun badan yang dibentuk Keuangan, Dirjen Anggaran
tidak oleh masyarakat atau Pajak, KPP,)
negara (BAZ)
4 Berfungsi untuk Sisi Semata-mata untuk Untuk membiayai negara, baik
kepentingan sosial fungsi/manfaat/kegunaan kesejehteraan umat untuk kepentingan sosial,
(kemasyarakatan), sebagai wujud ekonomi, politik, agama maupun
ekonomi, dan pelaksaanaan rukun pertahanan keamanan.
keuangan. Islami yang ke-4
5 Adanya masa Orientasi atau tujuan Menunaikan Salah sumber pemasukan yang
manfaat atau masa kewajiban dan potensial untuk berjalannya
penggunaan mensucikan harta dari program pemerintahan.
hak orang lain
6 Dibayar setahun Besarnya tarif (nisab) Ditentukan berdasarkan
sekali atau setiap Ditentukan sesuai ketentuan undang-undang
kejadian (event) dengan jenis zakatnya dengan menggunakan tarif
objek (dalam Al Qur’an dan progresif secara proporsional
Sunah Rasul) dan sesuai dengan jumlah
telah mencapai pendapatan.
haulnya
7 Berfungsi sebagai Dari asas atau prinsip Persamaan (equalitas) Ada batasan tertentu (sesuai
sarana yang digunakan untuk semua individu PKP/ penghasilan kena pajak)
pengumpulan dana
masyarakat

61
8 Asas 4 asas Kepastian, Kepastian, Keselarasan,
Keselarasan, ketepatan, dan ekonomi
ketepatan, dan
ekonomi
9 Berdasarkan Ketentuan (Nash/Aturan): QS. At Taubah: 5, 11, UU No. 1 Tahun 1983 diubah
ketentuan yang 18, 58, 60, 103,QS. Al menjadi UU No. 17 tahun 2002:
pasti Baqarah: 43, 110, 177, Pasal 23 Ayat 2 (khususnya)
254, 277, QS. As UUD 1945 Pasal 23 Ayat 2
Saba: 39, QS. An Surat Edaran dari Menteri
Nissa: 77, QS. Keuangan dan aturan lainnya.
Maryam: 31, QS. Al
Mu’minum: 4, QS.
Annur: 37, 56, QS. An
Naml: 5, QS. Luqman:
4, QS. Al Ahzab: 33
QS. Al Bayinah: 5,
dll.

Pelatihan:

1. Sebenarnya, sebagian ahli sejarah non muslim menyangkal pendapat yang

mengatakan bahwa pertumbuhan dan perkembangan akuntansi terjadi di Republik
Italia pada abad XV, namun mereka tidak menentukan dimana tempat pertumbuhan
dan perkembangan akuntansi yang sebenarnya
Jelaskan, mengapa demikian?
2. Ketika menyiapkan laporan atau mencatat di buku-buku akuntansi harus dimulai
dengan basmalah, "Bismillahir Rahmanir Rahim", setujukah Saudara, jelaskan!
3. Jelaskan apa yang dimaksud dengan makna berikut:
 Apabila di dalam buku masih ada yang kosong, karena sebab apa pun, maka
harus diberi garis pembatas, sehingga tempat yang kosong itu tidak dapat
digunakan. Penggarisan ini dalam akuntansi syariah dikenal dengan nama
Tarqin.
 Harus mengeluarkan saldo secara teratur. Saldo dikenal dengan nama Hashil.

 Harus mencatat transaksi secara berurutan sesuai dengan terjadinya.

 Pencatatan transaksi harus menggunakan ungkapan yang benar, dan hati-hati

dalam menggunakan kata-kata.

 Tidak boleh mengoreksi transaksi yang telah tercatat dengan coretan atau
menghapusnya.

4. Apakah yang dimaksud dengan, Tauhid, keadilan, kebebasan, dan tanggung jawab,
dalam kaitannya dengan karakteristik Akuntansi Syariah?
5. Salah satu prinsip Akuntansi Syariah adalah pada kebenaran (truth)? Jelaskan!
6. Bagaimana pendapat Saudara terhadap BUNGA dan RIBA? Jelaskan!
7. Jelaskan, apa yang Saudara ketahui tentang Zakat Dan Pajak.
8. Dapatkan ekonomi islamii berjalan tanpa menggunakan sistem bunga? Jelaskan!

61
 BAB II

SISTEM EKONOMI BEBAS BUNGA

(INTEREST FREE ECONOMIC SYSTEM)

A. PENDAHULUAN

Dalam sistem ekonomi islami, dijelaskan mengenai konsep dana, bahwa dana hanya akan
tersedia karena ada biaya, dan biaya terdapat dalam bagi hasil. Tingkat keuntungan
menjadi kriteria untuk pengalokasian sumber daya sekaligus untuk membuat keseimbangan
antara permintaan dan penawaran. Seluruh risiko bisnis diserahkan kepada pengusaha dan
61
memastikan keuntungan bagi dirinya terlepas berapapun laba yang akan diperoleh.
Sedangkan dalam ekonomi islami, didasarkan pada akad (kesepakatan) antar kedua belah
pihak secara adil dan transparan, serta saling ridha (ar ridhain). Sesungguhnya, sistem bagi
hasil yang islamii tidak hanya membuahkan efisiensi yang lebih besar dalam pengalokasian
sumber daya, melainkan sekaligus mengurangi pemusatan kesejahteraan dan kekuasaan
serta mendorong keadilan sosial.

Oleh karena itu, bahwa Islami mendorong praktik bagi hasil dan mengharamkan riba
(bunga). Hal ini sejalan dengan fatwa yang dikeluarkan MUI pada tahun tanggal 16
Desember 2003, yang menyatakan bahwa bunga bank tersebut identik dengan riba
dan hukumnya adalah haram. Di sisi lain Syariah Islami menghendaki sharing risk and
profit secara bersama-sama, dengan mengakui modal serta peranannya dalam proses
produksi atau jasa. Dengan demikian diharapkan akan dapat memberikan beban risiko
secara merata dan adil sesuai dengan akad dan kesepakatan yang telah ditetapkan pada saat
awal transaksi. Antara kedua sistem tersebut mepunyai perbedaan yang mendasar dimana
sistem bunga (interest) didasarkan pada tingkat bunga yang berlaku an dipengaruhi oleh
kebijakan moneter dan kurs (mata uang asing) dalam sistem ekonomi pasar bebas (free
liberalism economic) sedangkan sistem bagi hasil (profit and loss sharing) didasarkan pada
prinsip ekononi syariah dimana besarnya bagi hasil ataupun rugi didasarkan pada
kesepakatan pada saat akad dan tidak terpengaruh oleh berapapun tingkat suku bunga.
Sehingga dalam praktik bisnisnya akan selalu berpegang pada prinsip-prinsip syariah
(prinsip-prinsip muamalat), yaitu mengutamakan kebenaran, keadilan dan
pertanggungjawaban.

B. PERBEDAAN RIBA, BUNGA, DAN SISTEM BAGI HASIL

1) Riba dan Bunga

Secara konseptual antara dua hal, yaitu antara riba dan bunga seringkali tidak jelas.
Namun secara bahasa sebenarnya cukup jelas, bahwa riba adalah bermakna ziyadah
(tambahan). Dari sisi linguistik, riba berarti juga tumbuh dan membesar. Namun
secara teknis dalam praktik bisnis riba ini berarti pengambilan tambahan dari harga
pokok atau modal secara bathil atau bertentangan dengan prinsip syariah. Antonio,
(2001), mengungkapkan bahwa terdapat benang merah yang jelas bahwa riba adalah
pengambilan tambahan baik dalam transaksi jual beli maupun pinjam meminjam,
secara bathil atau bertentangan dengan prinsip muamallah dalam Islami.
Dalam Al Qur’an Surah An-Nissa: 29, Allah SWT berfirman yang artinya; “Hai
orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan harta sesamu dengan jalan
bathil…” Dalam kaitannya dengan pengertian bathil tersebut, Ibnu Al-Arabia al
Maliki, dalam kitabnya Ahkam Al-Qur’an berpendapat: “Pengertian riba secara
bahasa adalah tambahan, namun yang dimaksud riba dalam ayat tersebut yaitu setiap
penambahan yang diambil tanpa adanya satu transaksi pengganti penyeimbang yang
dibenarkan syariat.”

Transaksi pengganti atau penyeimbang adalah transaksi bisnis atau komersial yang
melegitimasi adanya penambahan tersebut secara tidak adil dan cenderung merugikan
pihak yang lemah. Seperti dalam transaksi jual beli, gadai, sewa, atau bagi hasil
proyek. Dalam transaksi sewa, si penyewa membayar upah sewa karena adanya
manfaat sewa yang dinikmati termasuk menurunnya nilai ekonomis suatu barang
karena pengunaan si penyewa (lesse). Dalam transaksi jual beli pembeli membayar di
atas harga atau imbalan barang yang diterimanya. Demikian pula dalam proyek bagi
61
 hasil, para pihak berhak mendapatkan keuntungan karena penyertaan modal dan turut
menanggung risiko bisnis yang mungkin terjadi setiap saat. Demikan pula dana, tidak
akan berkembang dengan sendirinya hanya karena faktor orang yang menjalankan dan
mengusahakannya. Bahkan ketika orang tersebut mengusahakan, hasil untung dapat
pula tidak diperoleh, hal ini tergantung kehendak Allah SWT. Pengertian senada juga
disampaikan oleh mayoritas ulama sepanjang sejarah Islami dari berbagai Mazhab
Fiqhiyyah. Badr ad-Dii al-Ayni pengarang Kitab Umdatu Qari Syarah Shahih
Bukhari mengatakan, “Prinsip utama dalam riba adalah penambahan.

Menurut syariah, riba berarti penambahan atas harga pokok tanpa adanya transaksi
bisnis riil.” Imam Sarakhsi dari Mazhab Hanafi berpendapat bahwa, “Riba adalah
tambahan yang diisyaratkan dalam transaksi bisnis tanpa adanya iwadh atau padanan
yang dibenarkan oleh syariah atas penambahan tersebut.”

Secara garis besar riba sebagaimana telah diuraikan sebelumnya, terbagi dalam dua
kelompok besar yaitu: Riba Utang-Piutang (Riba Duyun) dan Riba Jual-Beli (Riba
Buyu’). Riba utang piutang terbagi dua yaitu Riba Qardh dan Riba Jahiliyah,
sedangkan Riba jual beli terbagi dalam dua bagian pula, yaitu Riba Fadhl dan Riba
Nasi’ah.

2) Bunga dan Sistem Bagi Hasil

Bunga tersebut sebenarnya telah sejak lama dinyatakan tidak objektif dan ada unsur
eksploitasi golongan kaya terhadap golongan miskin. Plato (427-347 SM), bunga
menyebabkan perpecahan dan perasaan tidak puas dalam masyarakat. Bunga merupakan
alat golongan kaya untuk mengeksploitasi golongan miskin. Hal ini menunjukan bahwa
bunga tersebut hanya mendasarkan pada prinsip keuntungan semata yang cenderung
mengabaikan keadilan. Selain itu Aristoteles (384-322 SM), bahwa fungsi uang adalah
sebagai alat tukar (medium of exchange) bukan merupakan alat untuk menghasilkan
tambahan kekayaan melalui bunga.

Bahkan bangsa Yahudi (Israel), telah pula menyatakan dalam beberapa Kitab Suci mereka
sebagai berikut:
Kitab Eksodus (Keluaran) 22; 25, Jika engkau meminjamkan uang kepada salah seorang
umatku, orang yang miskin diantaramu, maka janganlah engkau berlaku sebagai penagih
Utang terhadap dia, dan janganlah engkau bebankan bunga terhadapnya.
Kitab Deuteronomy (Ulangan) 23; 19, Janganlah engkau membungakan uang kepada
saudaramu, baik uang maupun bahan makanan, atau apapun yang dapat dibungakan.
Selanjutnya dalam Kitab Levicitus (Imamat) 35; 7, bahwa janganlah kamu mengambil
bunga uang atau riba darinya, melainkan engkau harus takut akan Allahmu, supaya
Saudaramu bisa hidup diantaramu. Janganlah engkau memberi uangmu kepadanya dengan
meminta bunga, juga makananmu janganlah kau berikan dengan meminta riba.

Umat Kristiani pada dasarnya dalam memandang bunga terbagi 3 bagian, yaitu:

- Pandangan Pendeta Awal (Abad I-XII), bahwa larangan mengambil nuga

merujuk kepada Old Testament yang juga diimani oleh umat Kristiani (St. Basil;
329-379 M., St. Gregory dary Nyssa; 335-395 M., St. John Chrysostom; 344-407
M., St. Ambrose, dll; 1033-1109 M.). Sedangkan dalam bentuk undang-undang
(Canon) misalnya dalam Council of Elvira di Spanyol tahun 306 M., dan Council
61
 of Vienne tahun 1311.
Sehingga mereka berkesimpulan bahwa:
1) Bunga adalah semua bentuk yang diminta sebagai imbalan yang melebihi
jumlah barang yang dipinjamkan diawal.
2) Mengambil bunga adalah suatu dosa yang dilarang baik dalam Kitab Perjanjian
Lama maupun Perjanjian Baru.
3) Keinginan atau niat untuk mendapat imbalan melebihi apa yang dipinjamkan
adalah suatu dosa.
4) Bunga harus dikembalikan kepada pemiliknya.
5) Harga barang yang tinggi untuk penjualan secara kredit juga merupakan bunga
yang terselubung.

- Pandangan Para Sarjana Kristen (Abad XII-XV) antara lain; Robert of Courcon
(1152-1218 M.), William Auxxerre (1160-1220 M.), St. Raymond of Pennafore
(1180-1278 M.), St. Bonaventure (1221-1274 M.) dan St. Thomas Aquinas (1225-
1274 M.), mereka menyatakan bahwa:
1) Bunga dibedakan menjadi interest dan usury.
2) Niat atau perbuatan untuk mendapatkan keuntungan dengan memberikan
pinjaman adalah suatu dosa yang bertentangan dengan konsep keadilan.
3) Mengambil bunga dari pinjaman diperbolehkan, namun haram atau tidaknya
tergantung niat si pemberi Utang.

- Pandangan Para Reformis Kristen (Abad XVI-Abad XIX) antara lain; John
Calvin (1509-1564 M.), Charles du Moulin (1500-1566 M.), Claude Saummaise
(1588-1653 M.), Martin Luther (1483-1546 M.), Melancthon (1497-1560 M.) dan
Zwingli (1484-1531 M.) mereka berpendapat bahwa:
1) Dosa apabila bunga memberatkan peminjam.
2) Uang dapat membiak (kontra dengan pendapat Aristoteles)
3) Tidak menjadikan bunga sebagai sebagai dasar profesi
4) Jangan mengambil bunga dari orang miskin.

Berdasarkan hal tersebut di atas secara jelas bahwa sebagian besar ketentuan, dan pendapat
mereka tidak membolehkan praktik bunga yang berlebih-lebihan apalagi dengan orang
miskin di dalam masyarakat. Hal ini sejalan juga dengan ayat di bawah ini diambil dari
Kitab Injil; Lukas 6: 34-35, sebagai berikut:

“Dan jikalau kamu meminjamkan sesuatu kepada orang, karena kamu berharap akan
menerima sesuatu daripadanya, apakah jasamu? Orang-orang berdosapun meminjamkan
kepada orang berdosa, supaya mereka menerima kembali sama banyak. Tetapi kasihilah
musuhmu dan berbuatlah baik kepada mereka dan pinjamkan dengan tidak
mengharapkan balasan, maka upahmu akan besar dan hakmu akan menjadi anak-anak
Tuhan Yang Maha Tinggi, sebab ia baik terhadap orang-orang yang tidak tahu berterima
kasih dan terhadap orang-orang jahat”.

Bagaimana dengan pandangan Agama Islam? Dalam Islam sangat jelas hukum dan
ketentuannya berkaitan dengan bunga (riba) tersebut, antara lain sebagai berikut:

1) Pandangan Dunia Islam:

- Dewan Studi Islam Al Azhar, Cairo (Mesir), berpandangan bahwa Bunga dalam
segala bentuk pinjaman adalah riba yang diharamkan (Konferensi DSI Al Azhar,
61
 Muharrom 1385 H/Mei 1965 M).
- Rabithah Alam Islamy, Bunga bank yang berlaku dalam perbankan konvensional
adalah riba yang diharamkan, (Keputusan No. 6 Sidang ke-9, Mekkah 12-19 Rajab
1406 H).
- Majma’ Fiqih Islamiy, (OKI), Seluruh tambahan dan bunga atas pinjaman yang
jatuh tempo dan nasabah tidak mampu membayarnya, demikian pula tambahan
(atau bunga) atas pinjaman dari permulaan perjanjian adalah dua gambaran dari
riba yang diharamkan secara syariah, (Kep. No. 10 MMFI, Konferensi OKI ke-2,
tanggal 22-28 Desember 1985, di Cairo Mesir).

2) Pandangan Ulama Indonesia:

- Nahdhatul Ulama, sebagian ulama mengatakan bunga sama dengan riba, sebagian
lain mengatakan tidak sama dan sebagian lain mengatakan hukumnya syubhat.
Tetapi dalam salah satu keputusannya, NU memberikan rekomendasi; agar PB NU
mendirikan bank Islami NU dengan sistem tanpa bunga (Bahtsul Masail), (Munas
Bandar Lampung, 1992).
- Muhammadiyah, bunga yang diberikan oleh bank-bank milik negara kepada
nasabahnya atau sebaliknya yang selama ini berlaku, termasuk perkara
“mustasyabihat”. Kemudian menyarankan kepada PP Muhamadiyah untuk
mengusahakan terwujudnya konsepsi sistem perekonomian khususnya lembaga
perbankan yang sesuai dengan qaidah Islam, (Lajnah Tarjih, Sidoarjo, 1968).
- Majelis Ulama Indonesia, berpendapat 1) Bunga bank sama dengan riba, 2) Bunga
bank tidak sama dengan riba, dan 3) Bunga bank hukumnya sama dengan Syubhat,
tetapi MUI harus berupaya untuk mendirikan bank syariah sebagai alternatif.
- Di sisi lain menurut hukum fiqih, bahwa para ulama bersepakat bahwa hukum riba
adalah haram, namun persoalannya adalah apakah bunga bank sama dengan riba?
Karena Riba itu sebenarnya terbagi dalam empat bagian, yaitu: Riba Qard, Riba
Jahiliyah, Riba Fardl, dan Riba Nasiah. Jadi bila dilihat dari ketentuan fiqih-nya
bahwa bunga bank tersebut termasuk dalam kategori Riba Nasiah (karena
pertukaran yang sejenis dan jumlahnya dilebihkan karena melibatkan jangka
waktu).

3) Dalam Al Qur’an dan Hadits Rasulullah SAW:

Ketentuan tentang riba termaktub dalam Al Qur’an antara lain: dalam Surah Ali Imran;
130, yang artinya, “Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan riba
dengan berlipat ganda dan bertaqwallah kamu kepada Allah supaya kamu mendapat
keuntungan.” Dalam surah lain (Al Baqarah; 278-279), artinya: “Hai orang-orang
yang beriman, bertaqwallah kepada Allah dan tinggalkan sisa riba (yang belum
dipungut) jika kamu orang-orang yang beriman. Maka jika kamu tidak mengerjakan
(meninggalkan sisa riba) maka ketahuilah, bahwa Allah dan Rasul-Nya akan
memerangimu. Dan jika kamu bertaubat (dari pengambilan riba), maka bagimu pokok
hartamu; kamu tidak menganiaya dan tidak pula dianiaya.”

Dalam riwayat lain Rasulullah SAW bersabda dalam beberapa hadits beliau tentang riba
antara lain: yang diriwayatkan oleh Abu Hurairah bahwa Rasulullah SAW bersabda,
“Riba itu memiliki tujuh puluh tingkatan, adapun tingkat yang paling rendah (dosanya)
sama dengan seseorang yang melakukan zina dengan ibunya sendiri.” Selanjutnya ayat
lain dalam Al Qur’an dan Hadits Rasululaah SAW berkaitan dengan riba ini akan
diuraikan lebih jauh pada sub bab tersendiri.

61
Berdasarkan beberapa pandangan dan dalil naqli maupun aqli yang diuraikan di atas maka
seyogyanya pengambilan bunga perlu dipertimbangkan lebih jauh terutama dalam praktik
perbankan konvensional. Hal ini agar tercipta rasa keadilan dan eksploitasi golongan kaya
terhadap miskin tidak terjadi, seperti kondisi sekarang. Dalam ekonomi yang berprinsip
berdasarkan syariah, maka bunga harus dihindarkan dan diganti dengan sistem bagi hasil.
Mengapa demikian? Karena terdapat alasan-alasan lemah untuk membolehkan bunga bank
(pembenaran bunga) dan pada dasarnya dapat ditolak; seperti anggapan-anggapan berikut
bahwa:
 Bunga untuk konsumtif dilarang, tapi untuk kegiatan produktif dibolehkan.
 Opportunity Cost yang hilang disebabkan penggunaan uang oleh pihak lain (time
valeu of money).
 Boleh mengambil buga karena alasan darurat.
 Pada tingkat wajar, tidak masalah bunga dibebankan (Adh’afan Mudha’afah/Usury).
 Uang sebagai komodoti dapat disewakan, karena itu ada harganya (hasil sewa uang)
adalah bunga.
 Uang dapat dianggap sebagai komoditi bunga sebagai upah menunggu (Abstinence
Concept).
 Nilai uang sekarang (Net Present Value) lebih besar daripada nilai uang pada masa
depan (Future Value) karena adanya penurunan nilai uang akibat inflasi dan bunga
sebagai penyeimbang laju inflasi.
 Di zaman Rasulullah SAW belum/tidak ada bank, dan bank bukan syakhsiyyah
mukallafah.

Oleh karena alasan-alasan lemah tersebut maka pembolehan bunga dalam praktik bisnis
(perbankan) dapat ditolak atau dibantah. Sebab kalau kita mempelajari lebih jauh lagi
ketentuan atau ayat-ayat tentang riba maka akan semakin nyata dampak (kerugian) bila riba
yang identik dengan bunga tersebut dibolehkan. Apalagi bila dikaitkan dengan konsep
Oppurtunity Cost, siapakah yang dapat menjamin bahwa masa yang akan datang itu pasti
untung (dalam konsep Oppurtunity Cost). Kemudian apakah selama ini kondisi ekonomi
atau perbankan dalam keadaan darurat terus? Ataukah terjadinya penurunan nilai uang atau
inflasi yang tidak mutlak terjadinya, karena dapat pula akibat adanya deflasi. Bisa jadi
bunga merupakan penyebab utama terjadinya inflasi. Demikan pula pembolehan bunga
dapat berakibat merusak moral, sebab bagi si berpiutang (kreditur) dapat menimbulkan
sifat egois, zhalim, bakhil (lebih mencintai harta), sedangkan bagi si berUtang melahirkan
benih kebencian, beban yang besar, serta rasa permusuhan. Sehingga jauh rasa persudaraan
dan prisnip saling tolong menolong, hubungan bisnis semata-mata didasarkan pada prinsip
ekonomi (oriented profit) yang dipakai para kaum orientalis, hal ini sangat tidak sesuai
dengan prisnip ekonomi islami yang mendasarkan pada prinsip saling tolong menolong
(ta’awun), dalam menjalankan amanah (titipan) dari Allah SWT. menuju taqwallah
sehingga selamat di dunia dan akhirat. Dengan demikian konsep atau prinsip Sistem Bagi
Hasil menjadi satu-satunya pilihan, terutama dalam pengelolan perekonomian berbasis
syariah, khususnya dalam praktik bisnis (al muhasabah wal muamallah).

Selanjutnya dalam menciptakan sistem bagi hasil tersebut, sebagaimana yang digunakan
dalam konsep akuntansi konvensional maka dalam akuntansi syari’ah pun, khususnya untuk
LKS dapat pula menggunakan 2 (dua) sistem pencatatan (akuntansi/keuangan) seperti Cash
Basis dan Accrual Basis. Cash Basis yakni prinsip akuntansi yang mengharuskan
pengakuan biaya dan pendapatan pada saat terjadinya, sedangkan Accrual Basis; yakni
prinsip akuntansi yang membolehkan pengakuan biaya dan pendapatan didistribusikan pada
beberapa periode dan masing-masing memiliki kelebihan dan kekurangan, (Fatwa MUI,
61
Nomor: 14/DSN-MUI/IX/2000 tentang Sistem Distribusi Bagi Hasil Usaha dalam Lembaga
Keuangan Syari’ah). Selanjutnya kedua sistem itu dapat digunakan dalam LKS, tetapi demi
untuk kemaslahatn (al-ashlah) umat MUI menyarankan dalam pencatatan sebaiknya
digunakan sistem basis akrual; akan tetapi dalam distribusi hasil usaha (profit sharing
revenue) hendaknya ditentukan atas dasar penerimaan yang benar-benar terjadi (cash
basis). Demikian pula dalam akad atau pemufakatan bisnis harus ditentukan dan disepakati
sistem mana yang dipilih.

Secara lebih jelas perbedaan bunga dan bagi hasil dapat dilihat pada tabel di bawah ini:

Tabel 4
Perbedaan Bunga dan Bagi Hasil

BUNGA (INTEREST) BAGI HASIL (PROFIT AND LOSS SHARING)

PENENTUAN BUNGA DIBUAT PADA WAKTU AKAD
DENGAN ASUMSI SELALU UNTUNG
(OPPORTUNITY COST)
BESARNYA PERSENTASE BERDASARKAN PADA
JUMLAH UANG (MODAL) YANG DIPINJAMKAN
PEMBAYARAN BUNGA TETAP SEPERTI YANG
DIJANJIJKAN OLEH PIHAK NASABAH
(BAIK UNTUNG ATAU RUGI)
JUMLAH PEMBAYARAN BUNGA TETAP SEKALIPUN
NASABAH UNTUNG (BOOMING)
KEBERADAAN BUNGA DIRAGUKAN
KEHALALANNYA, OLEH SYARIAH TERMASUK
ISLAMI
CENDERUNG EKSPLOITATIF DAN TIDAK ADIL
TERJADI NEGATIVE SPREAD
Sumber: diadaptasi dari Triyuwono, 2001, 43
PENENTUAN BESARNYA NISBAH BAGI HASIL DIBUAT
PADA SAAT AKAD DENGAN MEMPERHATIKAN
KEMUNGKINAN UNTUNG ATAU RUGI.
BESARNYA NISBAH BAGI HASIL DISESUAIKAN PADA
KEUNTUNGAN/KERUGIAN YANG MUNGKIN AKAN
DIPEROLEH BERTDASARKAN PERSENTASE TERTENTU
RISIKO UNTUNG ATAU RUGI AKAN DITANGGUNG
OLEH KEDUA BELAH PIHAK.
JUMLAH PEMBAGIAN ATAU PEMBAYARAN SECARA
PROPORSIONAL.
TIDAK ADA KERAGUAN KEAABSAHAN MENGENAI
BAGI HASIL NAMUN DAPAT DIIMPELEMTASIKAN
DALAM PRAKTIK BISNIS.
DIDASARKAN AKAD DAN KESEPAKATAN KEDUA
BELAH PIHAK
TIDAK ADA NEGATIVE SPREAD

C. KONSEP KEPEMILIKAN DAN PENILAIAN ASET

Ciri utama dalam konsep kepemilikan menurut syari’ah adalah legitimasi kepemilikan
tergantung pada unsur moralitas. Dalam kepemilikan aset (asset) umumnya didasarkan
pada konsep historis dan dicatat sebesar harga perolehannya sesuai dengan harga pada saat
pembelian atau perpindahan hak antara penjual dengan pembeli dengan mengutamakan
pada prinsip amanah-Nya. Karena Allah SWT-lah semata-mata merupakan pemilik mutlak
terhadap aset atau harta yang kita miliki. Manusia hanya sebagai penerima titipan terhadap
aset untuk dipergunakan sebagaimana mestinya sesuai dengan tuntunan syariah. Sebab
Allah SWT akan meminta pertanggungjawaban terhadap pengelolaan dan penggunaan aset
tersebut, secara adil dan benar. Sekecil apapun aset yang dimiliki tidak akan lepas dari
pertanggungjawaban di hadapan pengadilan Allah SWT yang Maha Adil tersebut (kelak di
hari akhir). Dalam Al Qur’an dan hadits Rasulullah SAW dijelaskan sebagai berikut:

o Surah Ali Imran; 189, artinya:

“Kepunyaan Allah lah kerajaan langit dan bumi, Allah Maha Perkasa atas segala
sesuatu.”
o Surah Al Baqarah; 29, artinya:
“Dia-lah Allah yang menjadikan segala yang ada dibumi untuk kamu dan Dia
61
 berkehendak (menciptakan) langit, lalu dijadikan-Nya tujuh langit. Dan Dia Maha
mengetahui segala sesuatu.”
o Dalam Hadits Rasulullah SAW: “Orang yang menguasai tanah yang tidak
bertuan tidak lagi berhak atas tanah itu jika setelah tiga tahun menguasainya ia tidak
menggarapnya dengan baik”.

Hal ini menunjukkan bahwa pemanfaatan sumber daya yang tidak efisien dan tidak
produktif harus dihindarkan agar mampu menciptakan tingkat produktivitas dan efisiensi.
Dalam upaya untuk menciptakan kemaslahatan dan kesejahteraan umat, berdasarkan
prisnip syariah. Sehingga dalam pemanfaatan dan pengelolaan sumber daya atau aset
tersebut hendaknya selalu memperhatikan hal-hal berikut.

1. Kekayaan atau kepemilikan harus tetap tersebar (QS. Al Hasyr: 7) secara terus
menerus diantara semua lapisan masyarakat.
2. Pembayaran zakat harus sebanding dengan kekayaan yang dimilikinya.
3. Penggunaan yang berfaedah, penekanan penggunaan ‘dijalan Allah SWT’.
4. Pengunaan yang tidak merugikan, menghindari kepemilikan mutlak.
5. Kepemilikan yang sah. (QS, An-Nisa: 29)
6. Adanya keseimbangan pemanfaatan (QS, Al-isra: 29 dan An Nisa: 36-37).
7. Penggunaan yang sesuai hak, untuk kemaslahatan umat.
8. Pemanfaatan untuk kehidupan manusia dalam mencapai ridha Allah,
mengedepankan hukum waris bila yang bersangkutan telah meninggal dunia.

D. DASAR PENILAIAN HARTA (ASET)

Dalam penilaian harta (aset) adalah masa atau periode satu tahun (telah sampai haulnya),
terutama untuk dasar penilaian dan pengenaan zakat dan pajak. Sebagai dasar utama adalah
ditekankan dengan mekanisme perhitungan zakat yaitu mencapai nisab dan haul-nya.
Dalam QS, Adz-Dzaariyaat: 19, artinya: “Dan pada harta-harta mereka untuk orang
miskin yang meminta dan orang miskin yang tidak bahagian." Demikian pula dalam hadits
Rasulullah SAW, “Tidak ada zakat yang dikenakan terhadap harta benda yang dimiliki
kurang dari satu tahun.”

Berdasarkan hal tersebut maka dasar penilaian harta dalam praktik bisnis (muhasabah)
berdasarkan syariah adalah telah sampai haulnya (periode satu tahun), dan setiap akhir
periode dilakukan penilaian berdasarkan prinsip akuntansi untuk menentukan besarnya
zakat maupun pajaknya.

Hameed (2000: 20): Value at current (market price) and then pay zakah (on it). Hal ini
menunujukkan bahwa current value akan lebih sesuai dibandingkan dengan historical cost
dalam pembayaran zakat, karena dalam konsep current value telah memperhitungkan atau
menyesuaikan dengan kondisi (inflasi maupun deflasi) ekonomi pada masa tersebut.

Jadi dasar penilaian utama yang digunakan dalam Islami adalah historical cost, namun
dengan tetap memperhatikan unsur current value dan hal berikut:
 Sistem ini didasarkan atas dasar transaksi perolehan aset.
 Menggunakan konsep kehati-hatian (prudent concept) atau konservatisme dan
pertanggungjawaban (responsibility) sebagai wujud pengelolaan terutama kepada Allah
SWT. dan pemilik modal (investor).
 Dalam realisasinya dikaitkan dengan konsep penandingan (matching principles).
61
 Menggunakan dasar periodically sebagai dasar penilaian dan alokasi aset secara
wajar dan objektif (fair).

E. LABA DALAM KONTEKS SISTEM EKONOMI TANPA BUNGA

Riba adalah salah satu hal yang dilarang dalam Islami. Larangan riba telah jelas dimuat
dalam Al Qu’ran dan Hadits Rasulullah SAW. sebagai berikut:

 (QS; 3; 130), “Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan riba
dengan berlipat ganda dan bertaqwallah kepada Allah supaya kamu mendapat
keberuntungan.”
 (QS; 2; 275-279), “Orang-orang yang makan (mengambil) riba tidak dapat berdiri
melainkan seperti berdirinya orang kemasukan syetan lantaran (tekanan) penyakit
jiwa. Keadaan mereka yang demikian itu, adalah disebabkan mereka berkata
(berpendapat) sesungguhnya jual beli itu sama dengan riba, padahal Allah telah
menghalalkan jual beli dan mengharamkan riba. Orang-orang yang telah sampai
kepadanya larangan dari Tuhan-Nya, lalu terus berhenti dari mengambil riba,
maka baginya apa yang telah diambilnya dahulu (sebelum datang larangan), dan
urusan terserah kepada Allah. Orang-orang yang mengulangi (mengambil riba),
maka orang itu adalah penghuni neraka, mereka kekal di dalamnya. Allah
memusnahkan riba dan menyuburkan sedekah dan Allah tidak menyukai setiap
orang kekafiran, dan selalu berbuat dosa. Sesungguhnya orang-orang yang
beriman, mengerjakan amal shaleh, mendirikan sembayang, dan menunaikan zakat,
mereka mendapatkan pahala pada sisi Tuhannya. Tidak ada kekhawatiran padanya
dan tidak pula mereka bersedih hati. Hai orang-orang yang beriman, bertaqwallah
kepada Allah dan tinggalkan sisa riba (yang belum dipungut) jika kamu orang-
orang yang beriman, maka jika kamu tidak mengerjakannya (meninggalkan sisa
riba) maka ketahuilah, bahwa Allah dan Rasul-Nya akan memerangimu. Dan jika
kamu bertaubat (dari pengambilan riba), maka bagimu pokok hartamu, kamu tidak
menganiaya dan tidak pula dianiaya.”
 (QS; 4; 161), “Kami telah menyediakan untuk orang-orang kafir diantara mereka
itu siksa yang pedih.”
 (QS; 30; 39), “Dan sesudah riba (tambahan) yang kamu berikan agar dia
bertambah pada harta manusia, maka riba itu tidak akan menambah pada sisi
Allah. Dan jika apa yang kamu berikan berupa zakat yang kamu maksudkan untuk
mendapatkan keridhaan Allah, maka (yang berbuat demikian) itulah orang-orang
yang meliptakangandakan pahalanya.”
 QS. An Nissa: 160-161, “Maka disebabkan kezhaliman orang-orang yahudi, Kami
haramkan atas mereka yang (memakan makanan) yang baik-baik (yang dahulunya)
dihalalkan bagi mereka, dan karena mereka banyak menghalangi (manusia) dari
jalan Allah, dan disebabkan mereka memakan riba, padahal sesungguhnya mereka
telah dilarang daripadanya, dan karena mereka memakan harta orang-orang yang
kafir diantara mereka itu siksa yang pedih.”
 QS. Al Baqarah: 278-279, “Hai orang-orang yang beriman, bertaqwalah kepada
Allah dan tinggalkan sisa riba (yang belum dipungut) jika kamu orang-orang yang
beriman. Maka jika kamu tidak mengerjakan (meninggalkan sisa riba) maka
ketahuilah, bahwa Allah dan Rasul-Nya akan memerangimu. Dan jika kamu
bertaubat (dari pengambilan riba), maka bagimu pokok hartamu, kamu tidak
menganiaya dan tidak pula dianiaya.”
61
Selanjutnya dalam hadits Rasulullah SAW. dijelaskan antara lain sebagai berikut:

 Dari Usamah bin Zaid, Rasulullah SAW. bersabda: “Sesungguhnya riba itu bisa
terjadi pada jual beli secara utang (kredit). (HR. Bukhari, Muslim, dan Ahmad).
 Dari Abu Said Al Khudri, Rasulullah SAW. bersabda: “Jangan melebih-lebihkan
satu dengan yang lainnya, jangan menjual perak untuk perak kecuali keduanya
setara, dan jangan melebih-lebihkan satu dengan yang lainnya, dan jangan
menjual sesuatu yang tidak tampak.” (HR. Bukhari, Muslim, Tarmidzi, Masa’i dan
Ahmad)
 Dari Ubada bin Sami, Rasulullah SAW bersabda: “Emas untu emas, perak untuk
perak gandum untuk gandum. Barang siapa membayar lebih atau menerima lebih
dia telah berbuat riba. Pemberi dan penerima sama saja (dalam dosa).”
 Jabir berkata bahwa Rasullah SAW. Mengutuk orang yang menerima riba, orangh
yang membayarnya dan orang yang mencatatnya, dan dua orang saksinya,
kemudian beliau bersabda, “Mereka semuanya sama.” (HR. Muslim).
 Diriwayatkan oleh Abu Hurairah bahwa Rasullah SAW berkata, “Pada malam
perjalananku Mi’raj, aku melihat orang-orang yang perutnya seperti rumah,
didalamnya dipenuhi oleh ular-ular yang kelihatan dari luar. Aku bertanya kepada
Jibril, siapakah mereka itu. Jibril menjawab bahwa mereka adalah orang-orang
yang memakan riba.”
 Diriwayatkan oleh Abu Hurairah bahwa SAW bersabda, “Riba itu memiliki tujuh
puluh tingkatan, adapun tingkat yang paling rendah (dosanya) sama dengan
seseorang yang melakukan zina dengan ibunya sendiri.”

Di sisi lain Al Qur’an juga memberikan anjuran bagi pemberi pinjaman (kreditur) untuk
memberikan keringanan jika peminjam (debitur) mengalami kesulitan dalam membayar.
Hal ini ditegaskan dalam QS; Surat Al Baqarah ayat 280: “Jika orang berutang itu dalam
kesukaran, maka beri tangguh sampai dia berkelapangan. Dan menyedekahkan sebagian
atau seluruh utang, itu lebih baik bagimu jika kamu mengetahu.” (QS; 2; 280).

Sebagai mana diuraikan sebelumnya, riba dikelompokkan menjadi dua bagian, yaitu Riba
Utang Piutang (Riba Duyun) dan Riba Jual Beli (Riba Buyu’). Dalam Ilmu Fiqih bahwa riba
adalah identik dengan bunga, termasuk riba utang piutang ini, yang dikelompokkan menjadi
Riba Nasi’ah adalah riba karena pertukaran yang sejenis dan jumlahnya dilebihkan karena
adanya tenggang waktu/jangka waktu, sedangkan Riba Fadhl, yaitu bila pertukaran barang
yang sejenis, tapi jumlahnya tidak seimbang (mistlan bi mitslin) atau suatu manfaat atau
tingkat kelebihan tertentu yang disyaratkan terhadap yang berUtang.

Majelis Ulama Indonesia (MUI) melalui fatwa yang dikeluarkan tanggal 16 Desember
2003, telah menyatakan bahwa bunga bank tersebut identik dengan riba dan riba itu
hukumnya haram. Sehingga dalam perekonomian khususnya di bidang perbankan dan
sektor riel lainnya untuk mewujudkan konsepsi sistem perekomian islamii atau sesuai
dengan aqidah Islami tersebut, telah didirikan beberapa perbankan syari’ah dan beberapa
unit usaha syariah lainnya seperti, asuransi syari’ah, reksadana syari’ah, dan koperasi
syari’ah. Hal ini sesuai dengan rekomendasi; agar PBNU mendirikan bank Islami NU
dengan sistem tanpa bunga (Batsul Masail, Munas Bandar Lampung, 1992).

F. KONSEP TIME VALUE OF MONEY (TVM) DALAM ISLAM

61
Konsep TVM (positive preference) menyebutkan bahwa nilai komoditi saat ini lebih tinggi
dibanding masa depan (Achsien, 2000, 43). Karena konsep ini merupakan pola ekonomi
yang normal, sistematis dan rasional. Diskonto dalam masalah ini berkaitan dengan tingkat
bunga. Padahal dalam Islam sistem bunga dilarang, terutama dalam penilaian investasi,
diskonto, dan sebagai cost of capital.

Selanjutnya dalam Islam uang dan kekayaan harus digunakan untuk kebiasaan baik bukan
untuk eksploitasi, dalam pemanfaatannya tidak boleh berlebih-lebihan dan tidak boleh
dibiarkan sia-sia menganggur. Sehingga capital budgeting yang didasarkan pada diskonto
untuk menilai proyek atau investasi bertentangan dan tidak dibenarkan menurut syariat
Islami. Selain itu sistem bunga (interest) sebagai salah satu faktor diskonto yang dilarang
merupakan bentuk praktik riba. Sehingga sebagai alternatif penggantinya adalah
menggunakn tingkat pengembalian (rank of return), bukan rate of return. Sebagai contoh
untuk saham (investasi) dengan memperhatikan EPS (earning per share), dengan tetap
memperhatikan konsep profit and loss sharing.

G. RELEVANSI KONSEP LABA BERBASIS HISTORIS DENGAN BUSINESS INCOME DALAM

AKUNTANSI SYARIAH.

Bahwa konsep business income lebih relevan dari pada konsep laba berbasis historis,
karena nilai historis yang dijadikan dasar penilaian dan pengukuran atas aset atau transkasi
yang akan dikenakan zakat tidak bisa mengakui transaksi pada nilai wajarnya, yang
ditunjukkan dengan nilai saat ini. Historical cost juga gagal mengatasi prinsip realisasi,
karena historical cost tidak bisa mengakui kenaikan nilai yang belum direalisasi atas aset
yang dimiliki perusahaan pada periode tertentu.

Sedangkan konsep laba business income lebih relevan karena kesesuaiannnya dengan
mekanisme zakat yang mengakui dan meniali aset (harta) berdasarkan nilai sekarang
(current value) dan sistem tanpa bunga yang ada dalam Islam. Current value dalam praktik
akuntansi dapat digunakan sebagai dasar penilaian dan pengukuran dengan menggunakan
net realizable value (replacement cost). Current value ini didasarkan pada nilai masukan
dan nilai keluaran. Bila nilai masukan dinyatakan dalam satuan kini maka perhitungan laba
sama dengan historical cost, tetapi laba yang dihasilkan mencakup penahanan keuntungan
dan kerugian ini direalisasi atau tidak melalui penjualan atau pertukaran.

Lebih lanjut Hendriksen dan Van Breda (2000, 306) memberikan rumusan secara aljabar
tentang laba dengan dasar current cash equivalent sebagai berikut:

Laba = NSUM +
NSUP*)

*) NSUM = Nilai satuan usaha dalam satuan harga masukan kini

NSUP = Nilai satuan usaha dalam satuan nilai pasar dari masing-masing aset

Namun perlu diingat bahwa untuk memperolah laba tersebut harus memperhatikan prinsip
ekonomi, yaitu berkorban seefisen mungkin untuk mencapa laba yang proporsional sesuai
dengan prinsip syari’ah sebagai berikut:

o Saling ridha (‘an taradhin)

o Halal dan baik (halalan thayiban)
61
 o Bebas riba dan eksploitasi (dzulm)
o Bebas manipulasi (ghoror)
o Saling menguntungkan (ta’awun)
o Tidak membahayakan (mudharat)
o Anti monopoli dan spekulasi (masyir)

Bab III
SEJARAH PERBANKAN SYARIAH

A. PENDAHULUAN

Walaupun di zaman Nabi SAW belum ada institusi bank, tetapi ajaran Islam sudah
memberikan prinsip-prinsip dan filosofiss dasar yang harus dijadikan pedoman dalam
aktifitas perdagangan dan perekonomian. Karena itu, dalam menghadapi masalah
muamalah kontemporer yang harus dilakukan hanyalah mengidentifikasi prinsip-prinsip
dan filosofis dasar ajaran Islam dalam bidang ekonomi, dan kemudian mengidentifkasi
semua hal yang dilarang. Setelah kedua hal ini dilakukan, maka kita dapat melakukan
inovasi dan kreativitas (ijtihad) seluas-luasnya untuk memecahkan segala persoalan
muamalah kontemporer, termasuk persoalan perbankan.

Namun, sebelum “proses ijtihad” dalam persoalan perbankan ini kita lakukan, kita
sebaiknya meneliti terlebih dahulu apakah persoalan perbankan ini benar-benar merupakan
suatu persoalan yang baru bagi umat Islam atau bukan. Apakah konsep “bank” merupakan
konsep yang asing dalam sejarah perekonomian umat Islam? Pertanyaan ini Apakah
Perbankan Syariah merupakan
konsep yang baru? Amat penting untuk dijawab karena akan menentukan langkah kita
selanjutnya. Bila konsep bank adalah konsep yang baru bagi umat Islam, maka kita harus
memulai langkah ijtihad kita dari nol. Namun, bila konsep bank bukan konsep yang baru,
artinya umat Islam sudah mengenal bahkan mempraktekkan fungsi-fungsi perbankan dalam
kehidupan perekonomiannya, maka proses ijtihad yang harus kita lakukan tentunya akan
61
menjadi lebih mudah. Bab ini akan memberikan jawaban atas pertanyaan di atas, dengan
menelusuri secara singkat praktek-praktek perbankan yang dilakukan oleh umat muslim
sepanjang sejarah.

B. PRAKTIK PERBANKAN DI ZAMAN NABI SAW DAN SAHABAT

Perbankan adalah satu lembaga yang melaksanakan tiga fungsi utama, yaitu menerima
simpanan uang, meminjamkan uang, dan memberikan jasa pengiriman uang. Di dalam
sejarah perekonomian kaum muslimin, pembiayaan yang dilakukan dengan akad yang
sesuai syariah telah menjadi bagian dari tradisi umat Islam sejak jaman Rasulullah saw.
Praktik-praktik seperti menerima titipan harta, meninjamkan uang untuk keperluan
konsumsi dan untuk keperluan bisnis, serta melakukan pengiriman uang, telah lazim
dilakukan sejak zaman Rasulullah SAW. Dengan demikian, fungsi-fungsi utama perbankan
modern yaitu menerima deposit, menyalurkan dana, dan melakukan transfer dana telah
menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari kehidupan umat Islam, bahkan sejak zaman
Rasulullah. Rasulullah SAW yang dikenal dengan julukan al-Amin, dipercaya oleh
masyarakat Mekah menerima simpanan harta, sehingga pada saat terakhir sebelum Rasul
hijrah ke Madinah, beliau meminta Sayidina Ali ra untuk mengembalikan semua titipan itu
kepada yang memilikinya (Sami Hamoud, Islamic Banking, Arabian Information Ltd,
London, 1985). Dalam konsep ini, yang dititipi tidak dapat memanfaatkan harta titipan
tersebut.

Bank: Lembaga yang melaksanakan 3 fungsi utama: 1. menerima simpanan uang, 2.

meminjamkan uang dan 3. memberikan jasa pengiriman uang.

Seorang sahabat Rasulullah, Zubair bin al Awwam, memilih tidak menerima titipan harta.
Beliau lebih suka menerimanya dalam bentuk pinjaman. Tindakan Zubair ini menimbulkan
implikasi yang berbeda:

Pertama, dengan mengambil uang itu sebagai pinjaman, beliau mempunyai hak untuk
memanfaatkannya; kedua, karena bentuknya pinjaman, maka ia berkewajiban
mengambalikannya utuh.

Kedua, Sahabat lain, Ibnu Abbas tercatat melakukan pengiriman uang ke Kufah. Juga
tercatat Abdullah bin Zubair di Mekah juga melakukan pengiriman uang ke adiknya Misab
bin Zubair yang tinggal di Irak.

Ketiga, Penggunaan cek juga telah dikenal luas sejalan dengan meningkatnya perdagangan
antara negeri Syam dengan Yaman, yang paling tidak berlangsung dua kali setahun.
Bahkan di jaman Umar bin Khattab ra, beliau menggunakan cek untuk membayar
tunjangan kepada mereka yang berhak. Dengan cek ini kemudian mereka mengambil
gandum di Baitul Mal yang ketika itu diimpor dari Mesir.

Keempat, Pemberian modal untuk modal kerja berbasis bagi hasil, seperti mudharabah,
musyarakah, muzara’ah, musaqah, telah dikenal sejak awal diantara kaum Muhajirin dan
kaum Anshar.

Kelima, Jelaslah bahwa ada individu-individu yang telah melaksanakan fungsi perbankan
di zaman Rasulullah SAW, meskipun individu tersebut tidak melaksanakan seluruh fungsi
perbankan. Ada sahabat yang melaksanakan fungsi menerima titipan harta, ada sahabat
61
yang melaksanakan fungsi pinjam-meminjam uang, ada yang melaksanakan fungsi
pengiriman uang, dan ada pula yang memberikan modal kerja. (Sudin Haron, Prinsip dan
Operasi Perbankan Islam, Berita Publishing Sdn Bhd, Kuala Lumpur, 1996)

Beberapa istilah perbankan modern bahkan berasal dari khazanah ilmu fiqih, seperti istilah
kredit (Inggris: credit; Romawi: credo) yang diambil dari istilah qard. Credit dalam bahasa
Inggris berarti meminjamkan uang; credo berarti kepercayaan; sedangkan qard dalam fiqih
berarti meminjamkan uang atas dasar kepercayaan. Begitu pula istilah cek (Inggris: check;
Perancis: cheque) yang diambil dari istilah saq (suquq). Suquq dalam bahasa Arab berarti
pasar, sedangkan cek adalah alat bayar yang biasa digunakan di pasar.

C. PRAKTIK PERBANKAN DI ZAMAN BANI UMAYYAH DAN BANI ABASIAH

Institusi bank tidak dikenal dalam kosa kata fikih Islam, karena memang institusi ini tidak
dikenal oleh masyarakat Islam di masa Rasulullah, Khulafaur Rasyidin, Bani Umayyah,
maupun Bani Abbasiyah. Namun, fungsi-fungsi perbankan yaitu menerima deposit,
menyalurkan dana, dan transfer dana telah lazim dilakukan, tentunya dengan akad yang
sesuai syariah. Di jaman Rasulullah SAW fungsi-fungsi tersebut dilakukan oleh
perorangan, dan biasanya satu orang hanya melakukan satu fungsi saja.

Baru kemudian, di jaman Bani Abbasiyah, ketiga fungsi perbankan dilakukan oleh satu
individu. Fungsi-fungsi perbankan yang dilakukan oleh satu individu, dalam sejarah Islam
telah dikenal sejak zaman Fungsi-fungsi Bank sudah dipraktikkan oleh para sahabat di
zaman Nabi SAW: 1. menerima simpanan uang; 2. memberikan pembiayaan; dan 3. jasa
transfer uang.

Perbankan mulai berkembang pesat ketika beredar banyak jenis mata uang pada zaman itu
sehingga perlu keahlian khusus untuk membedakan antara satu mata uang dengan mata
uang lainnya. Ini diperlukan karena setiap mata uang mempunyai kandungan logam mulia
yang berlainan sehingga mempunyai nilai yang berbeda pula. Orang yang mempunyai
keahlian khusus ini disebut naqid, sarraf, dan jihbiz. Hal ini merupakan cikal-bakal praktik
penukaran mata uang (money changer).

Istilah jihbiz mulai dikenal sejak zaman Muawiyah (661-680M) yang sebenarnya dipinjam
dari bahasa Persia, kahbad atau kihbud. Pada masa pemerintahan Sasanid, istilah ini
dipergunakan untuk orang yang ditugaskan mengumpulkan pajak tanah. Peranan banker
pada zaman Abbasiyah mulai populer pada pemerintahan Muqtadir (908-932M). Saat itu,
hampir setiap wazir
mempunyai bankir sendiri. Misalnya, Ibnu Furat menunjuk Harun ibnu Imran dan Joseph
ibnu wahab sebagai bankirnya. Lalu Ibnu Abi Isa menunjuk Ali ibn Isa, Hamid ibnu Wahab
menunjuk Ibrahim ibn Yuhana, bahkan Abdullah al-Baridi mempunyai tiga orang bankir
sekaligus: dua Yahudi dan satu Kristen. Adiwarman Karim, “Bankir Yahudi pada Zaman
Abbasiyah”, Ekonomi Islam Suatu Kajian Kontemporer, Gema Insani Press, Jakarta, 2001.

Persamaan dan Perbedaan

Jihbiz dan Bank
Persamaan:
• To accept deposits
• To channel financing
• To transfer money
61
Perbedaan:
• Jihbiz dikelola oleh individu
• Bank dikelola oleh institusi

Kemajuan praktik perbankan pada zaman itu ditandai dengan beredarnya saq (cek) dengan
luas sebagai media pembayaran. Bahkan, peranan bankir telah meliputi tiga aspek, yakni
menerima deposit, menyalurkannya, dan mentransfer uang. Dalam hal yang terakhir ini,
uang dapat ditransfer dari satu negeri ke negeri lainnya tanpa perlu memindahkan fisik uang
tersebut. Para money changer yang telah mendirikan kantor-kantor di banyak negeri telah
memulai penggunaan cek sebagai media transfer uang dan kegiatan pembayaran lainnya.
Dalam sejarah perbankan Islam, adalah Sayf al-Dawlah al-Hamdani yang tercatat sebagai
orang pertama yang menerbitkan cek untuk keperluan kliring antara Baghdad (Irak) dan
Aleppo (Spanyol sekarang).

D. PRAKTIK PERBANKAN DI EROPA

Dalam perkembangan selanjutnya, kegiatan yang dilakukan oleh perorangan jihbiz

kemudian dilakukan oleh institusi yang saat ini dikenal sebagai institusi bank. Ketika
bangsa Eropa mulai menjalankan praktik perbankan, persoalan mulai timbul karena
transaksi yang dilakukan menggunakan instrumen bunga yang dalam pandangan fikih
adalah riba, dan oleh karenanya haram. Transaksi berbasis bunga ini semakin merebak
ketika Raja Henry VIII pada tahun 1545 membolehkan bunga (interest) meskipun tetap
mengharamkan riba (usury) dengan syarat bunganya tidak boleh berlipat ganda (excessive).
Ketika Raja Henry VIII wafat, ia digantikan oleh Raja Edward VI yang membatalkan
kebolehan bunga uang. Ini tidak berlangsung lama. Ketika wafat, ia digantikan oleh Ratu
Elizabeth I yang kembali membolehkan bunga uang.

Selanjutnya, bangsa Eropa mulai bangkit dari keterbelakangannya dan mengalami

renaissance. Penjelajahan dan penjajahan mulai dilakukan ke seluruh penjuru dunia,
sehingga kegiatan perekonomian dunia mulai didominasi oleh bangsa-bangsa Eropa. Pada
saat yang sama, peradaban muslim mengalami kemerosotan dan negara-negara muslim satu
per satu jatuh ke dalam cengkeraman penjajahan bangsa-bangsa Eropa. Akibatnya,
institusi-institusi perekonomian umat muslim runtuh dan digantikan oleh institusi ekonomi
bangsa Eropa. Keadaan ini berlangsung terus sampai zaman modern kini. Karena itu,
institusi perbankan yang ada sekarang di mayoritas negara-negara muslim merupakan
warisan dari bangsa Eropa, yang notabene berbasis bunga.

E. PERBANKAN SYARIAH MODERN

Selanjutnya, karena bunga ini secara fikih dikategorikan sebagai riba (dan karenanya
haram), maka mulai timbul usaha-usaha di sejumlah negara muslim untuk mendirikan
lembaga alternatif terhadap bank yang ribawi ini. Hal ini, terjadi terutama setelah bangsa-
bangsa muslim mendapatkan kemerdekaannya dari penjajahan bangsa-bangsa Eropa. Usaha
modern pertama untuk mendirikan bank tanpa bunga pertama kali dilakukan di Malaysia
pada pertengahan tahun 40-an, namun usaha ini tidak sukses. Selanjutnya, eksperimen
lainnya dilakukan di Pakistan pada akhir tahun 50-an, di mana suatu lembaga perkreditan
tanpa bunga didirikan di pedesaan negara itu. Namun demikian, eksperimen pendirian bank
syariah yang paling sukses dan inovatif di masa modern ini dilakukan di Mesir pada tahun
1963, dengan berdirinya Mit Ghamr Local Saving Bank. Bank ini mendapat sambutan yang
cukup hangat di Mesir, terutama dari kalangan petani dan masyarakat pedesaan. Jumlah
61
deposan bank ini meningkat luar biasa dari 17,560 di tahun pertama (1963/1964) menjadi
251,152 pada 1966/1967. Jumlah tabungan pun meningkat drastis dari LE40,944 di akhir
tahun pertama (1963/1964) menjadi LE1,828,375 di akhir periode 1966/1967. Namun
sayang, karena terjadi kekacauan politik di Mesir maka Mit Ghamr mulai mengalami
kemunduran, sehingga operasionalnya diambil alih oleh National Bank of Egypt dan bank
sentral Mesir pada 1967. Pengambilalihan ini menyebabkan prinsip nirbunga pada Mit
Ghamr mulai ditinggalkan, sehingga bank ini kembali beroperasi berdasarkan bunga. Pada
1971 akhirnya konsep nir-bunga kembali dibangkitkan pada masa rezim Sadat melalui
pendirian Nasser Social Bank.

Tujuan bank ini adalah untuk menjalankan kembali bisnis yang berdasarkan konsep yang
telah
dipraktekkan oleh Mit Ghamr. Kesuksesan Mit Ghamr ini memberi inspirasi bagi umat
muslim di seluruh dunia, sehingga timbullah kesadaran bahwa prinsip-prinsip Islam
ternyata masih dapat diaplikasikan dalam bisnis modern. Ketika OKI akhirnya terbentuk,
serangkaian konferensi internasional mulai dilangsungkan, di mana salah satu agenda
ekonominya adalah pendirian bank Islam. Akhirnya terbentuklah Islamic Development
Bank (IDB) pada bulan Oktober 1975 yang beranggotakan 22 negara Islam pendiri. Bank
ini menyediakan bantuan finansial untuk pembangunan negara-negara anggotanya,
membantu mereka untuk mendirikan bank Islam di negaranya masing-masing, dan
memainkan peranan penting dalam penelitian ilmu ekonomi, perbankan dan keuangan
Islam. Kini, bank yang berpusat di Jeddah-Arab Saudi itu telah memiliki lebih dari 43
negara anggota.

Pada perkembangan selanjutnya di era 70-an, usaha-usaha untuk mendirikan bank Islam
mulai menyebar ke banyak negara. Beberapa negara seperti Pakistan, Iran dan Sudan,
bahkan mengubah seluruh sistem keuangan di negara itu menjadi sistem nir-bunga,
sehingga semua lembaga keuangan di negara tersebut beroperasi tanpa menggunakan
bunga. Di negara Islam lainnya seperti Malaysia dan Indonesia, bank nir-bunga beroperasi
berdampingan dengan bank-bank konvensional.

Kini, perbankan syariah telah mengalami perkembangan yang cukup pesat dan menyebar
ke banyak negara, bahkan ke Negara-negara Barat. The Islamic Bank International of
Denmark tercatat sebagai bank syariah pertama yang beroperasi di Eropa, yakni pada tahun
1983 di Denmark. Kini, bank-bank besar dari negara-negara Barat seperti Citibank, ANZ
Bank, Chase Manhattan Bank dan Jardine Fleming telah pula membuka Islamic window
agar dapat memberikan jasa-jasa perbankan yang sesuai dengan syariat Islam.

Jadi dari segi proses evolusi, embrio kegiatan perbankan dalam masyarakat Islam dilakukan
oleh seorang individu untuk satu fungsi perbankan. Kemudian berkembang profesi jihbiz,
yaitu seorang individu melakukan ketiga fungsi perbankan. Lalu kegiatan tersebut diadopsi
oleh masyarakat Eropa abad pertengahan, dan pengelolaannya dilakukan oleh institusi,
namun kegiatannya mulai dilakukan dengan basis bunga. Karena mundurnya peradaban
umat muslim dan penjajahan bangsa-bangsa Barat terhadap negara-negara muslim, maka
evolusi praktek perbankan yang sesuai syariah sempat terhenti beberapa abad. Baru pada
abad 20 ketika bangsa muslim mulai merdeka, terbentuklah bank syariah modern di
sejumlah negara dan insya Allah akan terus mengalami perkembangan.

F. PERKEMBANGAN BANK SYARIAH DI INDONESIA

61
Di Indonesia, bank syariah yang pertama didirikan pada tahun 1992 adalah Bank
Muamalat. Walaupun perkembangannya agak terlambat bila dibandingkan dengan negara-
negara Muslim lainnya, perbankan syariah di Indonesia akan terus berkembang. Bila pada
tahun 1992-1998 hanya ada satu unit bank syariah di Indonesia, maka pada 1999 jumlahnya
bertambah menjadi tiga unit. Pada tahun 2000, bank syariah maupun bank konvensional
yang membuka unit usaha
syariah telah meningkat menjadi 6 unit. Sedangkan jumlah BPRS (Bank Perkreditan Rakyat
Syariah) sudah mencapai 86 unit dan masih akan bertambah. Di tahun-tahun mendatang,
jumlah bank syariah ini akan terus meningkat seiring dengan masuknya pemain-pemain
baru, bertambahnya jumlah kantor cabang bank syariah yang sudah ada, maupun dengan
dibukanya Islamic window di bank-bank konvensional. Dari sebuah riset yang dilakukan
oleh Karim Business Consulting, diproyeksikan bahwa total aset bank syariah di Indonesia
akan tumbuh sebesar 2850% selama 8 tahun, atau rata-rata tumbuh 356.25 % tiap tahunnya.
Sebuah pertumbuhan aset yang sangat mengesankan. Tumbuh kembangnya aset bank
syariah ini dikarenakan adanya kepastian di sisi regular, Sumber: Karim Business
Consulting, 2002.

 jihbiz, seorang individu melakukan ketiga fungsi perbankan.

 individu, (Nabi/sahabat) melakukan satu fungsi perbankan.
 bank, sebuah institusi melakukan ketiga fungsi perbankan (diadopsi oleh
masyarakat Eropa abad pertengahan, namun kegiatannya mulai dilakukan dengan
basis bunga).
 bank syariah modern, institusi yang melakukan ketiga fungsi perbankan, dengan
berlandaskan syariah Islam.

Perkembangan perbankan syariah ini tentunya juga harus didukung oleh sumber daya insani
yang memadai, baik dari segi kualitas maupun kuantitasnya. Namun realitas yang ada
menunjukkan bahwa masih banyak sumber daya insani yang selama ini terlibat di institusi
syariah tidak memiliki pengalaman akademis maupun praktis dalam Islamic Banking.
Tentunya kondisi ini cukup signifikan mempengaruhi produktifitas dan profesionalisme
perbankan syariah itu sendiri. Dan inilah memang yang harus mendapatkan perhatian dari
kita semua, yakni mencetak sumber daya insani yang mampu mengamalkan ekonomi
syariah di semua lini. Karena sistem yang baik tidak mungkin dapat berjalan bila tidak
didukung oleh sumber daya insani yang baik pula.

Prinsip dan Filosofis Perbankan Syariah

Prinsip syariah adalah aturan perjanjian berdasarkan hukum Islam antara bank dan pihak
lain untuk penyimpanan dana dan/atau pembiayaan kegiatan usaha, atau kegiatan lainnya
yang sesuai dengan syariah.

Beberapa prinsip/hukum yang dianut oleh sistem perbankan syariah antara lain:

 Pembayaran terhadap pinjaman dengan nilai yang berbeda dari nilai pinjaman
dengan nilai ditentukan sebelumnya tidak diperbolehkan.
 Pemberi dana harus turut berbagi keuntungan dan kerugian sebagai akibat hasil
usaha institusi yang meminjam dana.
 Islam tidak memperbolehkan “menghasilkan uang dari uang”. Uang hanya
merupakan media pertukaran dan bukan komoditas karena tidak memiliki nilai
61
 intrinsik.
 Unsur Gharar (ketidakpastian, spekulasi) tidak diperkenankan. Kedua belah pihak
harus mengetahui dengan baik hasil yang akan mereka peroleh dari sebuah
transaksi.
 Investasi hanya boleh diberikan pada usaha-usaha yang tidak diharamkan dalam
Islam. Usaha minuman keras misalnya tidak boleh didanai oleh perbankan syariah.

Perbankan syariah merupakan bagian dari ekonomi syariah, dimana ekonomi syariah
merupakan bagian dari muamalat (hubungan antara manusia dengan manusia). Oleh karena
itu, perbankan syariah tidak bisa dilepaskan dari al Qur`an dan as sunnah sebagai sumber
hukum Islam. Perbankan syariah juga tidak dapat dilepaskan dari paradigma ekonomi
syariah yang berlandaskan filosofis sebagai berikut:

1. Tauhid. Dalam pandangan Islam, salah satu misi manusia diciptakan adalah untuk
menghambakan diri kepada Allah SWT,”Dan aku tidak menciptakan jin dan manusia
melainkan supaya mereka mengabdi kepada-Ku” (51:56). Pengambaan diri ini
merupakan realisasi tauhid seorang hamba kepada Pencipta-Nya. Konsekuensinya,
segenap aktivitas ekonomi dapat bernilai ibadah jika diniatkan untuk mendekatkan diri
kepada-Nya.
2. Allah SWT sebagai pemilik harta yang hakiki. Prinsip ekonomi syariah
memandang bahwa Allah SWT adalah pemilik hakiki dari harta. ” Kepunyaan Allah-
lah segala apa yang ada di langit dan apa yang ada di bumi…” (2:284). Manusia
hanya mendapatkan titipan harta dari-Nya, sehingga cara mendapatkan dan
membelanjakan harta juga harus sesuai dengan aturan dari pemilik hakikinya, yaitu
Allah SWT.
3. Visi global dan jangka panjang. Ekonomi syariah mengajarkan manusia untuk
bervisi jauh ke depan dan memikirkan alam secara keseluruhan. Ajaran Islam
menganjurkan ummatnya untuk mengejar akhirat yang merupakan kehidupan jangka
panjang, tanpa melupakan dunia, ”Dan carilah pada apa yang telah dianugerahkan
Allah kepadamu (kebahagiaan) negeri akhirat, dan janganlah kamu melupakan
bahagianmu dari (kenikmatan) duniawi dan berbuat baiklah (kepada orang lain)
sebagaimana Allah telah berbuat baik, kepadamu, dan janganlah kamu berbuat
kerusakan di bumi. Sesungguhnya Allah tidak menyukai orang-orang yang berbuat
kerusakan” (28: 77). Risalah Islam yang diturunkan kepada Muhammad SAW pun
mengandung rahmat bagi alam semesta, ”Dan tiadalah Kami mengutus kamu,
melainkan untuk (menjadi) rahmat bagi semesta alam” (23:107). Dengan demikian
dalam dimensi waktu, ekonomi syariah mempertimbangkan dampak jangka panjang,
bahkan hingga kehidupan setelah dunia (akhirat). Sedangkan dalam dimensi wilayah
dan cakupan, manfaat dari ekonomi syariah harus dirasakan bukan hanya oleh manusia,
melainkan alam semesta.
4. Keadilan. Allah SWT telah memerintahkan berbuat adil, ”Sesungguhnya Allah
menyuruh kamu menyampaikan amanat kepada yang berhak menerimanya, dan
(menyuruh kamu) apabila menetapkan hukum di antara manusia supaya kamu
menetapkan dengan adil” (4: 48). Bahkan, kebencian seseorang terhadap suatu kaum
tidak boleh dibiarkan sehingga menjadikan orang tersebut menjadi tidak adil, ”Hai
orang-orang yang beriman hendaklah kamu jadi orang-orang yang selalu menegakkan
(kebenaran) karena Allah, menjadi saksi dengan adil. Dan janganlah sekali-kali
kebencianmu terhadap sesuatu kaum, mendorong kamu untuk berlaku tidak adil.
Berlaku adillah, karena adil itu lebih dekat kepada takwa. Dan bertakwalah kepada
Allah, sesungguhnya Allah Maha Mengetahui apa yang kamu kerjakan” (5:8).
61
5. Akhlaq mulia. Islam menganjurkan penerapan akhlaq mulia bagi setiap manusia.
bahkan Rasulullah SAW pernah menyatakan bahwa, ”Sesungguhnya aku diutus untuk
menyempurnakan akhlaq yang mulia” (HR. Malik). Termasuk saat mereka beraktivitas
dalam ekonomi. Akhlaq mulia semisal ramah, suka menolong, rendah hati, amanah,
jujur sangat menopang aktivitas ekonomi tetap sehat. Contoh terbaik dalam akhlaq
adalah Muhammad SAW, sehingga Allah SWT memuji beliau, ”Dan sesungguhnya
kamu benar-benar berbudi pekerti yang agung” (68:4). Sebelum diangkat menjadi
Rasul, Muhammad sangat dipercaya oleh kaumnya sehingga diberi gelar ’al Amin’
(yang terpercaya). Hasilnya, beliau menjadi pengusaha yang sukses.
6. Persaudaraan. Islam memandang bahwa setiap orang beriman adalah bersaudara,
”Orang-orang beriman itu sesungguhnya bersaudara.” (49:10). Konsep persaudaraan
mengajarkan agar orang beriman bersikap egaliter, peduli terhadap sesama dan saling
tolong menolong. Islam juga mengajarkan agar perbedaan suku dan bangsa bukanlah
untuk dijadikan sebagai pertentangan, melainkan sebagai sarana untuk saling mengenal
dan memahami, ”Hai manusia, sesungguhnya Kami menciptakan kamu dari seorang
laki-laki dan seorang perempuan dan menjadikan kamu berbangsa – bangsa dan
bersuku-suku supaya kamu saling kenal-mengenal.” (49:13).

Operasional perbankan syariah

Perbankan syariah menjalankan fungsi yang sama dengan perbankan konvensional, yaitu
sebagai lembaga intermediasi (penyaluran), dari nasabah pemilik dana (shahibul mal)
dengan nasabah yang membutuhkan dana. Namun, nasabah dana dalam bank syariah
diperlakukan sebagai investor dan/atau penitip dana. Dana tersebut disalurkan perbankan
syariah kepada nasabah pembiayaan untuk beragam keperluan, baik produktif (investasi
dan modal kerja) maupun konsumtif. Dari pembiayaan tersebut, bank syariah akan
memperoleh bagi hasil/marjin yang merupakan pendapatan bagi bank syariah. Jadi, nasabah
pembiayaan akan membayar pokok + bagi hasil/marjin kepada bank syariah. Pokok akan
dikembalikan sepenuhnya kepada nasabah dana sedangkan bagi hasil/marjin akan
dibagihasilkan antara bank syariah dan nasabah dana, sesuai dengan nisbah yang telah
disepakati.
Artinya dalam bank syariah, dana dari nasabah pendanaan harus di’usahakan’ terlebih
dahulu untuk menghasilkan pendapatan. Pendapatan itulah yang akan dibagi hasilkan untuk
keuntungan bank syariah dan nasabah dana.

Skema-skema produk perbankan syariah

Dalam operasionalnya, bank syariah menggunakan beberapa skema yang bersesuaian

dengan syariah sebagaimana dijelaskan sebagai berikut:

1. Pendanaan/Penghimpunan dana: Wadiah dan mudharabah.

a. Wadiah (titipan)

Dengan skema wadiah, nasabah menitipkan dananya kepada bank syariah. Nasabah
memperkenankan dananya dimanfaatkan oleh bank syariah untuk beragam keperluan
(yang sesuai syariah). Namun bila nasabah hendak menarik dana, bank syariah
berkewajiban untuk menyediakan dana tersebut. Umumnya skema wadiah digunakan
dalam produk giro dan sebagian jenis tabungan. BSM menggunakan skema ini untuk
BSM Giro, BSM TabunganKu dan BSM Tabungan Simpatik.

61
b. Mudharabah (investasi)

Dengan skema mudharabah, nasabah menginvestasikan dananya kepada bank syariah

untuk dikelola. Dalam skema ini, BSM berfungsi sebagai manajer investasi bagi
nasabah dana. Nasabah mempercayakan pengelolaan dana tersebut untuk keperluan
bisnis yang menguntungkan (dan sesuai syariah). Hasil keuntungan dari bisnis tersebut
akan dibagi hasilkan antara nasabah dana dengan BSM sesuai nisbah yang telah
disepakai di muka.
BSM menggunakan skema ini untuk BSM Deposito, Tabungan BSM, BSM Tabungan
Berencana, BSM Tabungan Mabrur, BSM Tabungan Investa Cendekia dan BSM
Tabungan Kurban.

2. Pembiayaan/Penyaluran dana.
a. Murabahah

Merupakan akad jual beli antara nasabah dengan bank syariah. Bank syariah akan
membeli barang kebutuhan nasabah untuk kemudian menjual barang tersebut kepada
nasabah dengan marjin yang telah disepakati. Harga jual (pokok pembiayaan + marjin)
tersebut akan dicicil setiap bulan selama jangka waktu yang disepakati antara nasabah
dengan bank syariah. Karena harga jual sudah disepakati di muka, maka angsuran
nasabah bersifat tetap selama jangka waktu pembiayaan. Hampir seluruh pembiayaan
konsumtif BSM (BSM Griya, BSM Oto) menggunakan skema ini. Skema ini juga
banyak dipergunakan BSM dalam pembiayaan modal kerja atau investasi yang
berbentuk barang. Sekitar 70% pembiayaan bank syariah menggunakan skema
murabahah.

b. Ijarah

Merupakan akad sewa antara nasabah dengan bank syariah. Bank syariah membiayai
kebutuhan jasa atau manfaat suatu barang untuk kemudian disewakan kepada nasabah.
Umumnya, nasabah membayar sewa ke bank syariah setiap bulan dengan besaran yang
telah disepakati di muka. BSM mengaplikasikan skema ini pada BSM Pembiayaan
Eduka (pembiayaan untuk kuliah) dan BSM Pembiayaan Umrah. Beberapa
pembiayaan investasi juga menggunakan skema ijarah, khususnya skema ijarah
muntahiya bit tamlik (IMBT).

c. Istishna

Merupakan akad jual beli antara nasabah dengan bank syariah, namun barang yang
hendak dibeli sedang dalam proses pembuatan. Bank syariah membiayai pembuatan
barang tersebut dan mendapatkan pembayaran dari nasabah sebesar pembiayaan barang
ditambah dengan marjin keuntungan. Pembayaran angsuran pokok dan marjin kepada
bank syariah tidak sekaligus pada akhir periode, melainkan dicicil sesuai dengan
kesepakatan. Umumnya bank syariah memanfaatkan skema ini untuk pembiayaan
konstruksi.

61
d. Mudharabah

Merupakan akad berbasis bagi hasil, dimana bank syariah menanggung sepenuhnya
kebutuhan modal usaha/investasi.

e. Musyarakah

Merupakan akad berbasis bagi hasil, dimana bank syariah tidak menanggung
sepenuhnya kebutuhan modal usaha/investasi (biasanya sekitar 70 s.d. 80%).

3. Jasa: Wakalah, Rahn, Kafalah, dan Sharf.

a. Wakalah

Wakalah berarti perwalian/perwakilan. Artinya BSM bekerja untuk mewakili nasabah

dalam melakukan suatu hal. BSM mengaplikasikan skema ini pada beragam
layanannya semisal transfer uang, L/C, SKBDN, dsb.

b. Rahn

Rahn bermakna gadai. Artinya bank syariah meminjamkan uang (qardh) kepada
nasabah dengan jaminan yang dititipkan nasabah ke bank syariah. Bank syariah
memungut biaya penitipan jaminan tersebut untuk menutup biaya dan keuntungan bank
syariah.BSM mengaplikasikan skema ini pada BSM Gadai Emas iB.

c. Kafalah

Dengan skema kafalah, bank syariah menjamin nasabahnya. Bila terjadi sesuatu
dengan nasabah, bank syariah akan bertanggung jawab kepada pihak ke-3 sesuai
kesepakatan awal. BSM mengaplikasikan skema ini pada produk BSM Bank Garansi.

d. Sharf

Merupakan jasa penukaran uang. BSM mengaplikasikan skema ini untuk layanan
penukaran uang Rupiah dengan mata uang negara lain, semisal US$, Malaysia Ringgit,
Japan Yen, dsb.

4. Perbedaan bank syariah dengan bank konvensional

Beberapa kalangan masyarakat masih mempertanyakan perbedaan antara bank syariah

dengan konvensional. Bahkan ada sebagian masyarakat yang menganggap bank
syariah hanya kamuflase untuk menggaet bisnis dari kalangan muslim segmen
emosional. Sebenarnya cukup banyak perbedaan antara bank syariah dengan bank
konvensional, mulai dari tataran paradigma, operasional, organisasi hingga produk dan
skema yang ditawarkan. Paradigma bank syariah sesuai dengan ekonomi syariah yang
telah dijelaskan di muka. Sedangkan perbedaan lainnya adalah:

Jenis Perbedaan Bank Syariah Bank Konvensional

Landasan hukum Al Qur`an dan as Sunnah + Hukum Hukum positif
positif
61
 Basis operasional Bagi hasil Bunga
Skema produk Berdasarkan syariah, semisal Bunga
mudharabah, wadiah, murabahah,
musyarakah, dsb.
Perlakuan terhadap Dana masyarakat merupakan Dana masyarakat
Dana Masyarakat titipan/investasi yang baru merupakan simpanan
mendapatkan hasil bila yang harus dibayar
diputar/di’usahakan’ terlebih dahulu bunganya saat jatuh
tempo
Sektor penyaluran Harus yang halal Tidak memperhatikan
dana halal/haram
Organisasi Harus ada DPS Tidak ada DPS
(Dewan Pengawas Syariah)
Perlakuan Akuntansi Accrual dan cash basis Accrual basis
(untuk bagi hasil)

Terdapat perbedaan pula antara bagi hasil dan bunga bank, yaitu:

Bunga Bagi hasil

Suku bunga ditentukan di muka Nisbah bagi hasil ditentukan di muka
Bunga diaplikasikan pada pokok pinjaman Nisbah bagi hasil diaplikasikan pada
(untuk kredit) pendapatan yang diperoleh nasabah
pembiayaan
Suku bunga dapat berubah sewaktu-waktu Nisbah bagi hasil dapat berubah bila
secara sepihak oleh bank disepakati kedua belah pihak
5. FQA (Frequent Question and Answer)
a. Bolehkah non muslim menjadi nasabah bank syariah?

Boleh. Semangat syariah adalah rahmat bagi alam semesta, sebagaimana tertuang
dalam al Qur`an: ”Dan tidaklah kami mengutus engkau (Muhammad) kecuali sebagai
rahmat bagi alam semesta” (21:107). Dengan demikian, layanan perbankan syariah
dapat dinikmati oleh muslim dan non muslim.

b. Saya mendapatkan pembiayaan dari bank syariah, tapi ternyata angsuran yang harus
saya bayar lebih mahal dibandingkan bank konvensional. Apakah ini sesuai syariah?

Aspek harga sebenarnya bukan merupakan wilayah syariah, melainkan wilayah bisnis.
Maksudnya, penetapan harga suatu produk berdasarkan pertimbangan bisnis, yaitu
supply, demand dan value yang diterima/dipersepsi oleh nasabah. Begitu pula dalam
penetapan harga pembiayaan yang disalurkan oleh bank syariah, memperhatikan
supply, demand dan value untuk nasabah. Dalam praktiknya, terkadang suatu produk
pembiayaan bank syariah lebih mahal dibandingkan bank konvensional, sedangkan
produk pembiayaan lainnya lebih murah. Produk pembiayaan antara suatu bank syariah
dengan bank syariah lainnya juga beragam.

61
c. Saat ini bank syariah marak memberikan program undian kepada nasabah, khususnya
nasabah pendanaan. Bukankah undian termasuk dalam kategori perjudian?

Undian merupakan alat/instrumen yang bisa bernilai positif ataupun negatif (termasuk judi).
Praktik undian yang diselenggarakan bank syariah bukan termasuk judi, karena nasabah
tidak dipungut biaya apapun untuk mengikuti undian tersebut. Oleh karenanya, bank
syariah diperbolehkan melakukan undian tersebut.

Produk Perbankan Syariah

Beberapa produk jasa yang disediakan oleh bank berbasis syariah antara lain:

Jasa untuk peminjam dana

 Mudharabah, adalah perjanjian antara penyedia modal dengan pengusaha. Setiap

keuntungan yang diraih akan dibagi menurut rasio tertentu yang disepakati. Risiko
kerugian ditanggung penuh oleh pihak Bank kecuali kerugian yang diakibatkan oleh
kesalahan pengelolaan, kelalaian dan penyimpangan pihak nasabah seperti
penyelewengan, kecurangan dan penyalahgunaan.
 Musyarakah (joint venture), konsep ini diterapkan pada model partnership atau
joint venture. Keuntungan yang diraih akan dibagi dalam rasio yang disepakati
sementara kerugian akan dibagi berdasarkan rasio ekuitas yang dimiliki masing-
masing pihak. Perbedaan mendasar dengan mudharabah ialah dalam konsep ini ada
campur tangan pengelolaan manajemennya sedangkan mudharabah tidak ada
campur tangan
 Murabahah, yakni penyaluran dana dalam bentuk jual beli. Bank akan membelikan
barang yang dibutuhkan pengguna jasa kemudian menjualnya kembali ke pengguna
jasa dengan harga yang dinaikkan sesuai margin keuntungan yang ditetapkan bank,
dan pengguna jasa dapat mengangsur barang tersebut. Besarnya angsuran flat sesuai
akad diawal dan besarnya angsuran=harga pokok ditambah margin yang disepakati.
Contoh:harga rumah, 500 juta, margin bank/keuntungan bank 100 jt, maka yang
dibayar nasabah peminjam ialah 600 juta dan diangsur selama waktu yang
disepakati diawal antara Bank dan Nasabah.
 Takaful (asuransi islam), asuransi yang dikelola berdasarkan prinsip syariah saling
tolong menolong (ta’awun), dari dana tabarru’ nasabah yang mengikuti asuransi ini.
Seperti; prudentianl insurance, asuransi takaful, dan asuransi berbasi syariah
lainnya.

Jasa untuk penyimpan dana

 Wadi’ah (jasa penitipan), adalah jasa penitipan dana dimana penitip dapat
mengambil dana tersebut sewaktu-waktu. Dengan sistem wadiah Bank tidak
berkewajiban, namun diperbolehkan, untuk memberikan bonus kepada nasabah.

 Deposito Mudharabah, nasabah menyimpan dana di Bank dalam kurun waktu

yang tertentu. Keuntungan dari investasi terhadap dana nasabah yang dilakukan
bank akan dibagikan antara bank dan nasabah dengan nisbah bagi hasil tertentu.
(Sumber: duniabaca.com/sejarah perbankan syariah, diakses , tanggal 09 maret
2012, pukul 20.50)

61
 BAB IV
PENILAIAN DAN PENGUKURAN
DALAM KONSEP AKUNTANSI SYARI’AH

A. PENDAHULUAN

Dalam pembahasan bagian ini, akan digunakan akun-akun laporan keuangan syariah yang
sesuai dengan tujuan zakat, terutama adalah aset. Akun-akun tersebut meliputi aset yang
digunakan sebagai modal kerja, dimana aset tetap bukan merupakan subjek zakat,
sebagaimana yang dinyatakan oleh AAO-IFI (1998) dalam penjelasan atas Statement of
Financial Accounting No 9 tentang zakat.

S.A. Siddiqui (1962, 31) seperti yang dikutip oleh Rahman (1996, 264-65) mengungkapkan
jenis-jenis harta yang bebas zakat yaitu: rumah kediaman, pakaian yang dikenakan,
perkakas rumah, binatang tunggangan, senjata yang digunakan, makanan, barang perhiasan
emas dan perak, uang selain yang terbuat dari emas dan perak, yang digunakan untuk
berbelanja pribadi, buku-buku, alat-alat dan mesin yang digunakan untuk proses produksi,
dan binatang-binatang untuk mengolah pertanian. Dalam UU RI No. 38 tahun 1999
tentang Pengelolaan Zakat, pada pasal 11 ayat (2) menyatakan bahwa: harta yang dikenai
zakat adalah:
a. Emas, perak dan uang;
b. Perdagangan dan perusahaan;
c. Hasil pertanian, hasil perkebunan, dan hasil perikanan;
d. Hasil pertambangan;
e. Hasil peternakan;
f. Hasil pendapatan dan jasa; dan
g. Rikaz (barang temuan)

Aset tetap yang digunakan untuk proses produksi selanjutnya pada sebuah perusahaan
tidak menjadi bagian aset yang dikenakan pajak. Adapun kriteria harta (aset) yang
memenuhi kewajiban zakat adalah:

1) Kepemilikan atas aset tersebut tidak sedang dicadangkan (unencumbered

61
 possession). Tidak ada kewajiban zakat bagi pemilik aset atas aset yang
dicadangkan atau dijaminkan.
2) Mengalami pertumbuhan atau dengan estimasi. Pertumbuhan dalam bentuk riil
timbul akibat adanya reproduksi atau dimaksudkan untuk diperdagangkan.
Pertumbuhan dengan estimasi timbul jika sebuah aset memiliki potensi untuk
menghasilkan keuntungan dan termasuk kas dan setara kas, juga termasuk emas
dan perak walaupun tidak diinvestasikan.
3) Mencapai Nisab. Nisab adalah batas minimum tidak dikenai kewajiban zakat. Hal
ini dimaksudkan untuk membebaskan kepemilikan harta dari ketentuan minimum
dikenakannya zakat.
4) Telah melewati haul (tahun). Kewajiban zakat atas aset harus sudah melewati tahun
kalender bulan (hijriyah), yang dimulai pada saat nisab ditentukan.

Adapun yang termasuk dalam aset yang dikenai kewajiban zakat (selain aset tetap) adalah:

1. Kas dan setara kas, adalah:

Kas terdiri dari saldo kas (cash on hand) dan rekening giro, sedangkan setara kas
(cash equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat liquid, berjangka pendek dan
yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi
risiko perubahan nilai yang signifikan.

2. Piutang
Piutang adalah klaim terhadap pihak lain atas penyerahan barang atau jasa dalam
rangka kegiatan usaha perusahaan. Piutang di sini adalah piutang netto setelah
dikurangi provisi untuk piutang ragu-ragu.

3. Aset yang diperoleh untuk diperdagangkan (misalnya sediaan, surat-surat

berharga, real estate dan lain-lain).
Aset yang diperoleh untuk untuk diperdagangkan harus diukur pada nilai ekuivalen
tunainya pada saat zakat sampai haul dan nisabnya.

4. Aset pembiayaan (misalnya Mudharabah, Musyarakah, Salam, dan Istishna’

dan lain-lain)
Aset pembiayaan haruslah netto merupakan aset bersih (netto) dari semua provisi
untuk semua nilai atau non-collectibility-nya. Dana-dana yang digunakan untuk
mendapatkan aset tetap yang berhubungan dengan aset pembiayaan harus
dikurangkan.

B. KONSEP PENILAIAN DAN PENGUKURAN AKUN-AKUN DALAM LAPORAN

KEUANGAN SYARI’AH

Penilaian dan pengukuran akun-akun laporan keuangan syari’ah berkaitan erat dengan
metode pengukuran zakat. Adapun metode pengukuran zakat ada dua metode, yaitu:
metode aset bersih (net assets) dan dana yang diinvestasikan bersih (net invested fund).

Dasar pengukuran zakat dengan metode aset neto adalah aset yang bisa dikenakan zakat
dikurangi kewajiban yang jatuh tempo yang harus dibayar pada akhir tahun laporan
keuangan, dikurangi ekuitas rekening investasi tidak terbatas, saham minoritas, ekuitas
yang dimiliki oleh pemerintah dan dikurangi ekuitas yang dimiliki oleh dana hibah,
kemudian dikurangi ekuitas yang dimiliki badan sosial dan ekuitas yang termasuk pada
61
organisasi nirlaba tidak termasuk yang dimiliki individu.

Sedangkan dasar pengenaan zakat menggunakan metode dana yang diinvestasikan netto
adalah modal disetor ditambah cadangan, ditambah provisi ditambah provisi yang tidak
dikurangkan yang jatuh tempo untuk dibayarkan selama tahun yang berakhir pada tanggal
laporan posisi keuangan, dikurangi aset tetap neto, dikurangi investasi yang tidak dibeli
untuk diperdagangkan, misalnya real estate untuk disewakan dan akumulasi kerugian.

Tabel 5
Dasar Penilaian atas Akun – akun Laporan Keuangan Syari’ah sebagai
Dasar Zakat dengan Metode Bersih (Net Assets Methods)

Nama Akun Dasar Penilaian

Aset
Kas dan setara kas Nilai setara kas (cash equivalent value)
Piutang Nilai setara kas (cash equivalent value)
Pembiayaan Mudharabah Nilai setara kas (cash equivalent value)
Pembiayaan musyarakah Nilai setara kas (cash equivalent value)
Salam Nilai setara kas (cash equivalent value)
Istisna’a Nilai setara kas (cash equivalent value)
Aset perdagangan
Persediaan Nilai setara kas (cash equivalent value)
Surat berharga Nilai setara kas (cash equivalent value)
Real estate Nilai setara kas (cash equivalent value)
Lain – lain Nilai setara kas (cash equivalent value)
Kewajiban :
Kewajiban lancar Nilai buku (book value)
Kewajiban jangka panjang Nilai buku (book value)
Kewajiban lain Nilai buku (book value)
Ekuitas rekening investasi yang tidak terbatas Nilai buku (book value)
Ekuitas yang dimiliki oleh pemerintah, Nilai buku (book value)
ekuitas yang dimiliki oleh dana hibah, ekuitas Nilai buku (book value)
yang dimiliki lembaga sosial, ekuitas yang
dimiliki oleh organisasi nirlaba tidak dimiliki
individu
Saham minoritas (minority interest)
Sumber : Aao – IFI (1998, 288)

Dasar Penilaian Atas akun-akun Laporan Keuangan Syari’ah sebagai dasar pengenaan
Zakat dengan metode Net Invested Funds Method, sebagai berikut:

Tabel 6
Metode Dana yang Diinvestasikan Bersih (Net Invested Funds Method)

Nama akun Dasar Penilaian

Aset tidak untuk diperdagangkan:
Real estate untuk disewakan
Lain – lain
Aset tetapi (netto)
Cadangan tidak dicadangkan dari aset
Kewajiban yang belum jatuh tempo yang
harus dibayarkan pada periode laporan
keuangan yang akan datang
Ekuitas pemilik:
Nilai buku (book value)
Nilai buku (book value)
Nilai buku (book value)
Nilai buku (book value)
Nilai buku (book value)
61
 Tambahan modal disetor Nilai buku (book value)
Cadangan Nilai buku (book value)
Laba ditahan Nilai buku (book value)
Laba bersih periode berjalan Nilai buku (book value)
Sumber: AAO–IFI (1998, 288)

Dalam metode aset bersih perusahaan nampak bahwa aset atau aset yang dinilai adalah aset
lancar. Dimana sesuai pada pembahasan sebelumnya bahwa aset yang wajib dikenai zakat
adalah aset lancar yang akan diolah (diproses) untuk menghasilkan pendapatan. Jadi
jelaslah bahwa aset yang dikenai kewajiban zakat bagi perusahaan adalah aset dalam
kategori aset lancar (kas setara kas, piutang, barang perdagangan, dan aset pembiayaan),
yang dinilai berdasarkan prinsip–prinsip current value dengan menggunakan metode cash
equivalent value.

C. KONSEP LABA AKUNTANSI SYARI’AH

Pembahasan konsep laba akuntansi syari’ah akan dilakukan dengan tiga pendekatan dalam teori
akuntansi, yaitu pendekatan sintaksis, semantis, dan pragmatis. Laba secara sintaksis yaitu
melalui aturan-aturan yang mendefinisikannya; secara semantis yaitu melalui hubungan pada
realitas ekonomi yang mendasari; dan secara pragmatis merupakan penggunaan laba oleh
para pemakainya tanpa memperhatikan bagaimana hal itu diukur atau apakah itu artinya
(Hendriksen dan Van Breda 2000, 329).

1) LABA AKUNTANSI SYARI’AH PADA TINGKATAN SINTAKSIS

Konsep laba dalam tingkatan memberikan aturan–aturan yang merupakan interpretasi

dunia nyata atau dampak perlakuan laba yang didasarkan pada prinsip dan premis yang
terjadi. Ketentuan dan aturan itu dibuat logis dan konsisten dengan mendasarkan pada
premis dan konsep yang telah dikembangkan dari praktik yang telah ada.

Akuntansi konvensional cenderung untuk menerima dan menggunakan konsep-konsep

tersebut sebagai suatu interpretasi dalam dunia nyata. Para pemakai konsep laba pada
tingkatan sintaksis harus memahami bahwa arti laba akuntansi hanya dapat dimengerti
dengan mengetahui bagaimana laba diukur yaitu bagaimana operasionalisme atas laba yang
bersangkutan, di mana pemakai harus memahami operasi yang digunakan akuntansi untuk
menghasilkan jumlah laba.

Pendekatan transaksi pada pengukuran laba adalah pendekatan lebih konvensional yang
digunakan oleh akuntansi saat ini. Dalam pendekatan ini melibatkan catatan penilaian aset
dan kewajiban hanya bila ini merupakan hasil dari transaksi. Istilah transaksi digunakan
dalam pengertian luas untuk mencakup baik transaksi internal maupun eksternal.
Transaksi eksternal berasal dari melakukan bisnis dengan pihak luar dan transfer aset atau
kewajiban ke atau dari perusahaan itu. Sedangkan transaksi internal berasal dari
penggunaan atau konversi aset di dalam perusahaan.

Sedangkan pendekatan aktivitas dalam pengukuran laba berbeda dengan pendekatan

transaksi, di mana pendekatan aktivitas lebih memuaskan pada deskripsi aktivitas sebuah
perusahaan dan bukan pada pelaporan transaksi. Laba diasumsikan timbul bila aktivitas-
aktivitas atau kejadian-kejadian tertentu terjadi, tidak hanya sebagai hasil dari transaksi
spesifik. Perbedaan utama adalah bahwa pendekatan transaksi didasarkan pada proses
61
pelaporan yang mengukur suatu kejadian eksternal yaitu transaksi, sedangkan pendekatan
aktivitas didasarkan pada konsep aktivitas atau dunia nyata dalam pengertian yang lebih
luas.

Untuk lebih memahami konsep laba dalam akuntansi syari’ah dalam tingkatan sintaksis
maka juga harus dipahami dengan mengetahui bagaimana operasionalisme untuk
mengukur laba, yaitu bagaimana proses yang dilakukan untuk menghasilkan laba. Seperti
halnya konsep laba dalam akuntansi konvensional, konsep laba akuntansi syari’ah juga
mengenal dua pendekatan dalam pengukuran laba yaitu pendekatan transaksi dan
pendekatan aktivitas dalam proses pengukuran laba.

Kedua pendekatan digunakan dalam akuntansi syari’ah karena masing-masing sebenarnya

mempunyai posisi yang saling melengkapi dan berada dalam proses yang berurutan,
sehingga faktor waktu pencatatan (timing) dan penilaian (valuation) memegang peranan
penting. Dengan penggunaan kedua pendekatan dalam tingkatan sintaktis dalam konsep
akuntansi syari’ah, maka komponen laba dapat diklasifikasikan ke dalam beberapa cara
misalnya berdasarkan produk, golongan pelanggan, supplier atau dikelompokkan menurut
segmen lain. Keuntungan yang diperoleh dengan mekanisme seperti itu adalah laba yang
berasal dari berbagai sumber seperti dari operasi dan penyebab eksternal dapat dilaporkan
secara terpisah, sehingga informasi yang dihasilkan akan sangat bermanfaat bagi para
pemakainya.

Kedua pendekatan dalam tingkatan sintaksis akuntansi syari’ah tersebut dapat diturunkan
dalam realitas dunia nyata dalam memenuhi salah satu rukun Islami yaitu pelaksanaan
kewajiban zakat. Zakat merupakan realitas amanah yang ditransformasikan pada skala
yang lebih kecil dalam internal sebuah organisasi.

2) LABA AKUNTANSI SYARI’AH PADA TINGKATAN SEMANTIK.

Laba akuntansi pada tingkatan semantik memusatkan perhatian kepada hubungan–

hubungan antara fenomena (objek atau peristiwa) dengan simbol yang mewakili fenomena
tersebut (Hendriksen dan Van Breda 2000, 329). Untuk memberikan makna interpretatif
pada laba, akuntansi konvensional menggunakan konsep ekonomi sebagai titik tolak, yaitu
konsep perubahan kesejahteraan dan maksimalisasi laba.

Laba dalam akuntansi syari’ah dalam tingkatan semantik sangat berkaitan erat dengan
tujuan akuntansi syari’ah itu sendiri. Adnan (1999, 4) menyatakan bahwa tujuan akuntansi
syari’ah jika dilihat dari idealisme syari’ah dapat dibagi menjadi dua tingkatan yaitu
tingkatan ideal dan tingkatan praktis.

Secara umum dapat diketahui bahwa tujuan laba dalam akuntansi syari’ah adalah untuk
memenuhi salah satu rukun Islami yaitu kewajiban menunaikan zakat. Oleh karena itulah
laba dalam akuntansi syari’ah diperlukan untuk menilai jalannya operasional usaha,
apakah sudah dilakukan secara efisien atau belum, untuk melakukan pertanggungjawaban
baik pertanggungjawaban kepada pemilik (pemegang saham) maupun pertanggungjawaban
kepada sang maha pemilik Allah SWT.

Oleh karena itu, laba dalam akuntansi syari’ah juga harus bisa digunakan untuk menilai
efisiensi atas kegiatan investasi perusahaan. Efisiensi tersebut akan tercermin dalam
61
tingkat pengembalian atas investasi, yang dihitung dengan laba bersih dibagi jumlah
modal yang diinvestasikan.

3) LABA AKUNTANSI SYARI’AH PADA TINGKATAN PRAGMATIS.

Konsep pragmatik dari laba berkaitan dengan proses keputusan yang dilakukan oleh pihak-
pihak yang menggunakan informasi laba tersebut atau peristiwa-peristiwa yang dipengaruhi
oleh informasi atas laba tersebut. Secara singkat laba pragmatik merupakan pengkajian
mengenai hubungan antara simbol (Tuanakotta 1984, 4). Simbol-simbol yang berbeda akan
merangsang tanggapan-tanggapan yang berbeda dari pemakai tertentu sekalipun simbol-
simbol itu mempunyai makna yang sama. Pemakai yang berbeda juga mungkin
menafsirkan simbol yang sama dalam pengertian yang berbeda-beda.

Konsep laba pragmatik dalam akuntansi syariah memusatkan perhatian pada relevansi
informasi yang dikomunikaskan kepada pembuat keputusan dan prilaku dari pribadi–
pribadi atau kelompok–kelompok pribadi sebagai akibat disajikannya informasi akuntansi.
Konsep laba pragmatik dalam akuntansi syari’ah harus mencerminkan nilai-nilai etika
Islami, di mana pihak-pihak pemakai laporan laba harus berperilaku secara Islami. Oleh
karena itu , konsep laba pada tingkatan ini dapat dibahas dengan pendekatan etis.
Pendekatan etis dalam teori akuntansi memberikan penekanan kepada konsep keadilan
kebenaran, dan kelayakan (Tuanakotta 1984, 15). Oleh karena itu, informasi atas laba
seharusnya memperhatikan hal-hal berikut:

1. Menggunakan prosedur–prosedur akuntansi yang dapat memberikan perlakuan

yang sama kepada semua pihak.
2. Laporan laba–rugi harus menyajikan pernyataan yang benar dan akurat.
3. Data akuntansi harus layak, tidak bias, dan tidak memihak pada kepentingan–
kepentingan tertentu.

Kelayakan, keadilan, dan tidak memihak, sebenarnya merupakan pandangan bahwa laporan
keuangan syari’ah tidak boleh terjangkit oleh pengaruh atau bias yang tidak seharusnya
terjadi. Konsep laba pragmatis dalam akuntansi syari’ah dapat dibagi dalam beberapa
tujuan yaitu: laba sebagai penentu besarnya kewajiban zakat, sebagai dasar pengambilan
keputusan dan kontraktual, dan laba sebagai alat peramal.

D. LABA SEBAGAI SARANA PENGHITUNGAN ZAKAT

Zakat merupakan hal yang sangat asasi dalam Islami, dimana zakat merupakan salah satu
rukun Islami, tidak hanya wajib bagi Rasulullah tetapi juga bagi seluruh umat, dan
diwajibkannya penunaian zakat itu ditegaskan oleh ayat-ayat Qur’an yang tegas dan jelas,
dan oleh sunnah Rasulullah yang disaksikan semua orang mutawatir, dan oleh konsensus
(ijma’) seluruh umat semenjak dulu sampai sekarang (Qardawi 1991, 86).

Laba yang diperoleh dengan menggunakan akuntansi syariah sebagai dasar penyusunan
laporan keuangannya, harus dapat dipakai sebagai dasar untuk memenuhi rukun Islami
tersebut. Sehingga tujuan akuntansi syariah salah satunya adalah sebagai dasar
penghitungan zakat (Hameed 2000, 17; Triyuwono 1997a, 14).

61
Zakat dimaksudkan sebagai upaya untuk mengaktualisasikan ke-Islami-an jati diri
manusia pada dimensi etis dan moralitasnya yang terkait dengan realitas sosial sebagai
khalifah Allah di muka bumi (Mas’ud, 1991, 35). Kaitannya dengan konsep laba akuntansi
syariah secara pragmatis adalah informasi laba harus dapat dijadikan dasar penghitungan
zakat. Zakat atas pendapatan harus terlebih dahulu dikurangkan biaya dan ongkos-ongkos
untuk memperoleh pedapatan tersebut, berdasarkan peng-qias-an terhadap hasil bumi dan
sejenisnya, bahwa biaya harus dikeluarkan terlebih dahulu baru zakat dikeluarkan dari sisa
(Qardawi 1991, 486).

Informasi laba secara pragmatis dalam akuntansi syariah harus bisa dijadikan dasar
penghitungan zakat, mengingat zakat merupakan sarana atau institusi yang akan
membedakan antara seorang mu’min dari seorang munafik yang dijelaskan oleh Allah
dalam Al-Qur’an 9, 67.

E. LABA SEBAGAI DASAR PENGAMBILAN KEPUTUSAN DAN KONTRAK

Output laporan keuangan berdasrkan prinsip syariah ditujukan untuk semua pemakai
laporan keuangan tanpa membedakan latar belakang para pemakainya. Informasi atas laba
biasanya digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan. Sama seperti investor yang
akan menggunakan informasi atas laba tersebut untuk memprediksikan tingkat
pengendalian atas modal yang akan ditanamkan, pihak manajemen juga berkepentingan
dengan rencana di masa depan. Keputusan-keputusan hanya dapat mempengaruhi kejadian
masa mendatang.

Pengambilan keputusan atas dasar informasi laba juga menjadi dasar dari banyak
hubungan hukum dan kontraktual dalam masyarakat. Kekuatan dari pendekatan
kontraktual adalah bahwa hal itu tidak menuntut intepretasi semantik atas perubahan
akuntansi (Hendriksen dan Van Breda 2000, 345). Dalam sistem ekonomi Islami tidak
dikenal adanya sistem bunga, sistem ekonomi Islami dilaksanakan dengan sistem bagi hasil
(profit and loss sharing). Oleh karena itu, kaitannya dengan konsep laba akuntansi
syari’ah adalah bahwa laba akuntansi syari’ah dapat dijadikan sebagai dasar dalam
melaksanakan transaksi secara Islami, misalnya laba atau estimasi dari keuntungan
dijadikan dasar dalam beberapa produk pembiayaan syari’ah.

F. LABA SEBAGAI ALAT PERAMAL

Laba sebagai alat peramal biasanya digunakan sebagai dasar keputusan investasi, misalnya
laba digunakan untuk memprediksi harga perlembar saham. Nilai sebuah perusahaan dan
nilai saham dalam perusaahaan itu tergantung pada aliran distribusi masa depan yang
diharapkan kepada pemegang saham. Berdasarkan pengharapan ini, pemegang saham saat
ini dapat memutuskan untuk menjual saham itu atau terus menahannya.
Informasi laba yang diprediksikan harus mempunyai signifikasi dunia nyata, atau konsep
laba akuntansi Syari’ah yang diproyeksikan relevan dengan proses keputusan investor.
Sebagaian besar investor menghendaki agar prediksi masa depan yang dilaporkan relevan
bagi evaluasi saham suatu perusahaan dalam keputusan jual beli, oleh karena itu prediksi
atas laba harus didasarkan pada penilaian dan pengukuran atas laba secara tepat.

61
Zaid dan Tibbits (1999,16) lebih jauh menytakan bahwa salah satu prinsip sebagai dasar
pertimbangan dalam akuntansi syari’ah adalah kebenaran dan keterbukaan laporan
kepengurusan. Prinsip keterbukaan ini berasal dari prinsip al mu’amalat´ di mana setiap
transaksi, peristiwa-peristiwa ekonomi atau keputusan yang dibuat harus halal
(diperbolehkan) dalam Islami.

Laba akuntansi syari’ah sebagai alat peramal banyak digunakan dalam pembuatan kontrak
kerjasama pembiayaan Islami. Mannan (1997, 168) menyatakan bahwa transaksi
pembiayaan mudharabah dan musyarakah memerlukan prediksi atas keuntungan sebagai
dasar pembagian hasil atas investasi yang yang dilaksanakan. Dari pembahasan di atas
dapat disimpulkan bahwa konsep laba akuntansi syari’ah dapat ditinjau dari tiga tingkatan
yaitu konsep lana akuntansi syari’ah pada tingkatan sintaksis, semantik, dan pragmatis.
Pada tingkatan ini konsep laba akuntansi syari’ah menggunakan pendekatan aktivitas dan
pendekatan transaksi secara berurutan. Pendekatan aktivitas dan transaksi mempunyai
posisi yang saling melengkapi dan berada pada proses yang berurutan, sehingga faktor
waktu (timing) dan penilaian (valuation) memegang peranan penting.

Pada tingkatan semantis, laba akuntansi syari’ah menjelaskan bagaimana hubungan antara
fenomena (objek atau peristiwa) dengan simbol yang mewakili fenomena tersebut. Konsep
laba akuntansi syari’ah pada tingkatan semantis berkaitan erat dengan tujuan akuntansi
syari’ah itu sendiri. Pada tingkatan pragmatis konsep laba akuntansi syari’ah dapat
digunakan untuk menjelaskan relevansi informasi yang dikomunikasikan kepada
pembuat keputusan dan perilaku dari pribadi atau kelompok sebagai akibat disajikannya
informasi atas laba.

61
 BAB V
PERBANKAN SYARI’AH

BAGIAN I: AKUNTANSI ASET

I. PEMBIAYAAN MUDHARABAH (QIRADH/MUDHARABA FINANCING)

A. DEFINISI PEMBIAYAAN MUDHARABAH:

Pembiayaan Mudharabah (qiradh) adalah akad kerjasama usaha antara bank sebagai pemilik
dana (shahibul maal) dan nasabah sebagai pengelola dana (mudharib) untuk melakukan
kegiatan usaha dengan nisbah pembagian hasil (untung atau rugi) dalam bentuk persentase
berdasarkan kesepakatan dimuka.

Dasar pengaturan pembiayaan mudharabah adalah PSAK 105/2009 termaktub dalam

paragraf 14-28. Sedangkan dalam Fatwa MUI Nomor: 7/DSN-MUI/IV/2000, ditetapkan
bahwa; dalam pembiayaan ini LKS sebagai pemilik dan (shahibul maal membiayai 100%
kebutuhan suatu proyek (usaha), sedangkan pengusaha (nasabah) bertindak sebagai
mudharib atau pengelola usaha. Kriteria pengusaha, prosedur pembiayaan, mekanisme
pembagian keuntungan atau kerugian (bagi hasil) diatur oleh LKS dengan memperhatikan
fatwa ini. Akad dalam pembiayaan ini dituangkan secara tertulis, melalui korespondensi atau
dengan menggunakan cara-cara komunikasi moderen. Pada dasarnya dalam mudharabah ini
tidak ada ganti rugi, karena pada dasarnya akad ini bersifat amanah (yad al-amanah), kecuali
akibat dari kesalahan disengaja, kelalaian, atau pelanggaraan kesepakatan.

Selanjutnya Pembiayaan Mudharabah ini dibagi dalam dua jenis, yaitu:

1) Mudharabah Muthlaqah (investasi terikat), bank berlaku sebagai pemilik dana (bank
berfungsi sebagai chanelling/tidak ada risiko).
2) Mudharabah Muqayyadah (investasi tidak terikat), bank berlaku sebagai pengelola
dana (bank bertindak sebagai executing/ada risiko), diatur dalam paragraph 34. Bank
akan melaporkan dalam neraca sebesar porsi risiko yang ditanggung oleh bank,
dengan menggunakan prinsip penyaluran dana.

Bila menggunakan agunan; maka harus menggunakan prinsip kehati-hatian (prudent concept
atau berdasarkan moral hazard) dan dapat dieksekusi bila kelalaian dari pengelola dana
bukan keadaan darurat (force major). Pembiayaan Mudharabah (PM) dapat melibatkan 2
pihak, yaitu Shahibul Maal (pemilik dana) dan Mudharib (pengelola dana), dan bank
syari’ah tidak boleh jadi pengurus. Bila pemilik dana lebih dari satu pihak maka dinamakan
Konsorsium Pembiayaan Musyarakah.

Namun dalam Pembiayaan Musyarakah lebih cocok untuk kerjasama dalam waktu jangka
panjang. Oleh karena dalam pembiayaan model ini Bank Syariah dapat melibatkan mitra
61
lebih dari 1 (satu) pihak (banyak mitra/konsorsium), selain itu Bank Syari’ah (BS) dapat atau
boleh menjadi pengurus (mudharib) konsorisium tersebut.

B. PERLAKUAN AKUNTANSI

Dalam pembiayaan mudharabah maka setiap transaksi yang terjadi harus dilakukan
pengakuan dan pengukuran sesuai dengan prinsip dalam akuntansi syari’ah sebagai berikut:

1) Pengakuan dan Pengukuran:

- Pembiayaan mudharabah dalam bentuk kas diakui pada saat pembayaran sebesar
jumlah uang yang diberikan bank kepada pengelola.
- Piutang Mudharabah yang diberikan dalam bentuk aset non kas dinilai sebesar nilai
wajar aset tersebut. Bila terjadi selisih antara nilai wajar dan nilai buku aset non kas
maka akan diakui sebagai keuntungan atau kerugian bank pada saat penyerahan
pengelola dana.
- Bila Piutang Mudharabah dilakukan secara bertahap maka akan diakui setiap tahapan
sesuai dengan akad yang telah disepakati.
- Biaya yang terjadi akibat akad mudharabah tidak dapat diakui sebagai bagian
Piutang Mudharabah kecuali telah disepakati bersama sebelumnya.
- Pembayaran kembali Piutang Mudharabah oleh pengelola dana maka akan
mengurangi jumlah Piutang Mudharabah.
- Apabila sebagian Piutang Mudharabah hilang sebelum dimulainya pekerjaan atau
proyek karena adanya kerusakkan atau sebab lainnya tanpa adanya kelalaian atau
kesalahan pihak mudharib, maka kerugian tersebut akan mengurangi pembiayaan
mudharabah dan diakui sebagai kerugian bank. Namun bila kehilangan atau
kerusakan tersebut setelah dimulainya pekerjaan atau proyek maka tidaka
mempengaruhi penilaian pembiayaan mudharabah.
- Apabila seluruh pembiayaan mudharabah hilang dan bukan disebabkan oleh
kelalaian atau kesalahan mudharib maka Piutang Mudharabah diakhiri dan kerugian
yang timbul diakui sebagai beban (biaya operasional periode berjalan) bank.
- Apabila akad mudharabah diakhiri sebelum jatuh tempo dan saldo Piutang
Mudharabah tidak langsung dibayar oleh mudharib, maka Piutang Mudharabah
diakui sebagi Piutang Mudharabah Jatuh Tempo.
- Penyisihan penghapusan Piutang Mudharabah harus dibentuk sesuai dengan
ketentuan Bank Indonesia yang berlaku.
- Pengakuan keuntungan atau laba Piutang Mudharabah diakui pada periode terjadinya
hak bagi hasil sesuai dengan nisbah yang disepakati.
- Pengakuan kerugian Piutang Mudharabah diakui pada saat terjadinya kerugian
tersebut dan mengurangi saldo Piutang Mudharabah.
- Kerugian yang timbul akibat kelalaian atau kesalahan mudharib diakui sebagi
Piutang Mudharabah Jatuh Tempo.

2) Pencatatan:

INVESTASI TERIKAT (MUDHARABAH MUKAYYADAH)

Ada dua jenis risiko yang ditanggung oleh bank dalam investasi ini, yaitu:
O Chanelling agent (tiada risiko), dilaporkan dalam perubahan investasi terikat dalam
catatan atas laporan keuangan sebesar porsi risiko (PSAK 105/2009).
61
 Db.: Kas
Kr.: Investasi terikat tabungan/deposito mudharabah
(saat terima setoran dari investor/penabung)

Db.: Beban bagi hasil invetasi terikat

Kr.: Bagi hasil yang belum dibagikan
(penghitungan dan disribusi bagi hasil)

Db.: Bagi hasil investasi terikat

Db.: Bagi hasil yang belum dibagikan
Kr.: Kas/rekening/kliring
(realisasi bagi hasil/keuntungan berdasarkan nisbah yang telah disepakati).

O Executing agent (ada risiko), pemilik dana (shahibul maal) memberikan batasan
kepada pengelola (mudharib) dalam hal ini adalah bank syariah mengenai tempat, cara, dan
objek investasi, (PSAK 59/2003, par. 33): dianggap sebagai titipan (amanah).

INVESTASI TIDAK TERIKAT (MUDHARABAH MUTHLAQAH):

Seluruh Dana (investasi) dari pihak ketiga yang menyimpan atau menanamkan dananya
pada Bank Syariah, misalnya: Tabungan Mudharabah, Deposito Mudharabah, Surat
berharga berprinsip mudaharabah muthlaqah; Obligasi Syari’ah lainnya, SIMA , dan
Pembiayaan lainnya yang diterima

Secara lebih lengkap pencatatan yang harus dilakukan dalam pembiayaan mudharabah ini
sebagai berikut:

Transaksi Debit Kredit

Pembayaran PM dalam bentuk kas kepada Pembiayaan Mudharabah
mudharib: Kas
Bila nilai wajar lebih rendah dari nilai buku:
Pembiayaan Mudharabah
Kerugian Penyerahan Aset Aset Non Kas
Penyerahan aset non kas kepada mudharib: Bila nilai wajar lebih rendah dari nilai buku:
Pembiayaan Mudharabah Aset Non Kas
Keuntungan Penyerahan Aset
Pengeluaran biaya dalam akad mudharabah: Uang muka (urbun) Kas/Kliring

Pengakuan biaya atas Pembiayaan Bila diakui sebagai biaya:

Mudharabah: Biaya Mudharabah Uang muka (urbun)
Bila diakui sebagai pembiayaan:
Pembiayaan Mudharabah Uang muka (urbun)

PM hilang sebelum dimulainya pekerjaan: Kerugian Pembiayaan Mudharabah Pembiayaan Mudharabah

PM atau akad PM diakhiri sebelum jatuh tempo Pembiayaan Mudharabah-Piutang
dan belum dibayar oleh mudharib: Jatuh Tempo
PM hilang/rusak setelah pekerjaan dimulai: Kerugian Pembiayaan Mudharabah
Penerimaan keuntungan mudharabah: Kas/Rekening
Pencatatan kerugian mudharabah atau yang Kerugian Pembiayaan Mudharabah
telah melewati satu periode:
Pencatatan kerugian akibat kelalaian atau Pembiayaan Mudharabah-Piutang
kesalahan mudharib: Jatuh Tempo
Pembiayaan Mudharabah
Pembiayaan Mudharabah
Pendapatan Bagi Hasil
Mudharabah
Pembiayaan Mudharabah
Pembiayaan Mudharabah

3) Pelaporan dan Pengungkapan dalam Laporan Keuangan

61
Dalam transaksi yang berkaitan dengan pembiayaan ini maka harus dilaporkan dan
diungkapkan sesuai dengan periode terjadinya transaksi sebagai berikut:
Bahwa jumlah rincian PM dikelompokkan berdasarkan kas atau non kas, jenis penggunaan,
dan sektor ekonomi (bisnis) yang dikerjakan. Bila terdapat transaksi PM dengan pihak yang
mempunyai hubungan istimewa (kantor cabang dan pusat, perusahaan induk dan anak,
maupun perusahaan afiliasi) maka harus diungkapkan dan dieliminasi dan diungkapkan
dalam laporan keuangan konsolidasian.

Pengungkapan juga diberlakukan bila terdapat sejumlah PM yang telah direstrukturisasi dan
informasi lain tentang Pembiayaan Mudharabah yang direstrukturisasi selama periode
berjalan. PM harus diklasifikasikan menurut jangka waktu (masa akad), kualitas pembiayaan,
valuta (kurs) dan tingkat bagi hasil (yield). Hal ini berkaitan dengan kebijakan, manajemen
dan pelaksanaan pengendalian risiko fortopolio pembiayaan mudhrabah. Bila terdapat
Pembiayaan Mudharabah yang bermasalah maka penyisihannya harus dialokasikan dalam
setiap sektor ekonomi. Oleh karena itu, segala biaya atau beban maupun kerugian lainnya
harus dilporkan sebagai pengurang atau penurunan dari nilai pembiayaan mudharabah.
Seperti termaktub dalam PSAK 105 paragraf 17, maka kerugian terserbut akan mengurangi
nilai contract account (CA); PM. Rp.100.000.000,00-Rp.25.000.000,00 (kerugian) =
Rp.75.000.000,00 (nilai CA yang terkoreksi). Jadi nilai CA yang baru adalah hanya
75.000.000,00 rupiah saja, sebagai nilai CA yang baru setelah dikurangi kerugian.

Sebagai ilustrasi, misalnya:

Pada akhir tahun, yakni tanggal 21-12-2004, Nasabah Tuan Romi melakukan investasi pada
bank syari’ah Indepeneden sebagai berikut:
Deposito Berjangka Mudharabah (DBM) sejumlah Rp.400 juta, Tabungan Mudharabah
(TM) Rp.400 juta, Obligasi Syari’ah (OS) Mudharabah Rp.150 juta, dan SIMA berjumlah
Rp.50 juta rupiah. Dengan sistem bagi hasil telah disepakati dan belum dibagikan sebesar
Rp.1milyar.
Bagaimana pencatatan terhadap transaksi tersebut masing-masing untuk TM, OS, dan SIMA?

Penyelesaian:
Db.: Beban Bagi Hasil yang belum dibagikan Rp.1.000.000.000,00
Kr.: Deposito BM-bagi hasil Rp. 400.000.000,00
Tabungan Mudaharabah-bagi hasil Rp. 400.000.000,00
OS-bagi hasil Rp. 150.000.000,00
SIMA-bagi hasil Rp. 50.000.000,00

Db.: Bagi hasil Tabungan Mudharabah Rp. 400.000.000,00

Bagi Hasil Obligasi BM Rp. 150.000.000,00
Bagi Hasil-SIMA Rp. 50.000.000,00
Kr.: Tabungan Mudaharabah-bagi hasil Rp.400.000.000,00
OS-bagi hasil Rp.150.000.000,00
SIMA-bagi hasil Rp. 50.000.000,00
Khusus pencatatan untuk Deposito Berjangka Mudharabah (DBM):

Db.: Bagi Hasil DBM Rp. 400.000.000,00

Kr.: Beban bagi hasil yang belum dibayarkan Rp. 400.000.000,00

Pelatihan:
61
1. Uraikan perbedaan antara Pembiayaan Mudharabah dengan Pembiayaan
Musyarakah?
2. Bagaimana implementasi Pembiayaan Mudharabah dalam praktik bisnis,
berikan contohnya!
3. Mengapa Pembiayaan Mudharabah hanya dilakukan oleh dua belah pihak
saja, dan bagaimana DSN/Dewan Syariah Nasional mengaturnya, uraikan dan sebutkan
landasan fatwanya?

61
II. PIUTANG MURABAHAH

A. DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN PIUTANG MURABAHAH

1) DEFINISI

Adalah transaksi penjulan barang dimana pembayarannya dapat dilakukan secara tunai atau
angsuran terhadap harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh kedua
belah pihak (penjual dan pembeli), berdasarkan akad dan kesepakatan yang ditentukan
dimuka. Yaitu antara bank dengan pemasok (supplier) dan antara bank dengan pembeli
(nasabah). Transaksi jual beli barang murabahah (piutang murabahah) ini lebih cocok untuk
jual beli yang bersifat konsumtif dan jangka waktu yang relatif pendek (umumnya di bawah
5 tahun/60 bulan). Misalnya pembelian otomotif, perbaikan rumah, pembelian dan
pembangunan rumah, pembelian alat rumah tangga atau kantor, dll.

2) DASAR PENGATURAN DAN KETENTUAN MURABAHAH

PSAK No. 102/2009 (dulu No. 59/2002) tentang Perbankan Syariah dan PAPSI (Pedoman
Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia) dan Fatwa MUI No. 4/2000 tentang Murabahah,
No. 13/2000 tentang Uang Muka Murabahah, dan No. 16 tentang Diskon Dalam
Murabahah. Bahwa proses pengadaan barang (aset murabahah) harus dilakukan oleh pihak
bank melalui surat penawaran dari pemasok/penjual. Dalam melakukan transaksi
murabahah dapat dilaksanakan bedasarkan pesanan maupun tanpa pesanan, dimana bank
melakukan pesanan setelah ada permintaan dari nasabah (pembeli). Pembelian barang
pesanan dapat bersifat mengikat atau tidak mengikat. Bank dapat menarik uang muka
(urbun) dan meminta jaminan atas piutang murabahah, dan dimana cara pembayaran dapat
dilakukan secara tunai maupun cicilan. Segala biaya akibat adanya kesepakatan murabahah
ini menjadi tanggungan nasabah (pembeli) dan bank dapat mengenakan biaya adminstrasi
kepada pembeli dan dapat diperlakukan sebagai pendapatan administrasi.

Jika bank hendak mewakilkan kepada nasabah untuk membeli barang dari pihak ketiga
(pemasok) maka akad jual beli murabahah harus dilakukan setelah barang menjadi milik
bank syariah. Dalam pengakuan terhadap keuntungan atau marjin maka keuntungan
tersebut harus dilakukan secara merata (proporsional) dan tetap selama masa angsuran.
Tidak dipengaruhi oleh suku bunga bank yang berlaku. Bila pemasok memberikan
potongan harga (tunai) yang dibeli oleh bank dan dijual kepada nasabah maka potongan
harga tersebut dibagi berdasarkan perjanjian atau persetujuan dalam akad. Oleh karena itu,
pembagian potongan harga setelah akad harus diperjanjikan. Porsi potongan harga yang
menjadi milik (hak) bank dapat diakui sebagai pendapatan operasi lainnya.

Dalam kondisi tertentu nasabah dapat dikenakan denda bila:

a.Adanya unsur kesengajaan yaitu nasabah mempunyai dana tetapi tidak melakukan
pembayaran piutang murabahah (cicilannya).
b. Adanya unsur penyalahgunaan dana, yaitu nasabah mempunyai
dana tetapi digunakan terlebih dahulu untuk kepentingan lain.

Denda yang diterima oleh bank tersebut akan menjadi beban nasabah dan bagi bank
merupakan pendapatan non operasional dan dimasukkan ke dalam rekening Wadiah atau
Pendapatan ZIS (zakat, infaq, dan sedekah), sebagai wujud fungsi sosial bank.
61
B. PERLAKUAN AKUNTANSI

1) PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

Dalam pengakuan urbun dapat dilakukan sebesar jumlah yang diterima, sebagai bagian dari
pelunasan piutang murabahah, dan jika transaksi dbatalkan maka urbun dikembalikan
kepada nasabah setelah dikurangi dengan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh bank. Piutang
murabahah diakui sebesar nilai perolehan ditambah keuntungan (margin) yang disepakati.
Sedangkan pengakuan keuntungan yaitu;

a) Diakui pada periode teradinya bila akad berakhir pada periode laporan keuangan
yang sama.
b) Selama periode akad secara proporsional, apabila akad melampaui satu periode
akuntansi (pelaporan keuangan).

2) PENCATATAN

TRANSAKSI DEBIT KREDIT

Saat perolehan aset murabahah Persediaan/Aset Murabahah Kas/Rekening Pemasok/Kliring
Penjualan aset murabahah Piutang Murabahah Margin Murabahah
Ditangguhkan
Persediaan/Aset Murabahah
Urbun:
Penerimaan uang muka Kas/Rekening Kewajiban lain-lain/uang muka
Pembatalan pesanan pengembalian urbun Kewajiban lain-lain/uang muka murabahah
Bila transaksi jadi dilaksanakan murabahah Kas/Rekening
Kewajiban lain-lain/uang muka Piutang Murabahah
murabahah
Penerimaan angsuran dari nasabah Kas/rekening Piutang Murabahah
Margin Murabahah Ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah
Pengakuan pendapatan murabahah yang
lancar dengan kategori kolektibilitas
lancar dan DPK:
Pada saat pengakuan pendapatan: Piutang Murabahah-Jatuh Tempo Piutang Murabahah
Margin Murabahah Ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah
Pada saat penerimaan angsuran tunggakan: Kas/Rekening Piutang Murabahah-Jatuh
Tempo
Pemberian potongan pelunasan dini dapat
dilakukan dengan menggunakan dua
metode: Kas/Rekening Piutang Murabahah
Saat penyelesaian bank mengurangi PM Margin Murabahah Ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah
dan keuntungan murabahah
Saat bank menerima pelunasan PM dan Kas/Rekening Piutang Murabahah
bank membayara potongan pelunasan
Margin Murabahah Ditangguhkan Pendapatan Margin Murabahah

Beban Operasional-Potongan
Pelunasan Murabahah Kas/ Rekening
Penerimaan denda dari nasabah Kas/Rekening Rekening ZIS (Dana Kebajikan)
Sumber: Asyikin, 2002-2004

61
3) PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN

Piutang Murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo
piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Sedangkan margin murabahah
ditangguhkan disajikan sebagai pos lawan piutang murabahah.

4) PENGUNGKAPAN

Bahwa rincian Piutang Murabahah diungkapkan berdasarkan jumlah, jangka waktu, jenis
valuta dan kualitas piutang dan penyisihan penghapusan piutang murabahah. Termasuk
jumlah Piutang Murabahah yang diberikan kepada pihak yang mempunyai hubungan
istimewa (pihak terkait). Demikian pula kebijakan dan metode akuntansi untuk penyisihan,
penghapusan dan penanganan piutang murabahah bermasalah. Jumlah besarnya piutang
murabahah baik yang dibiayai sendiri oleh bank maupun secara bersama-sama dengan
pihak lain sebesar bagian pembiayaan bank harus diungkapkan dalam laporan keuangan
secara objektif.

Misalnya:
Transaksi Murabahah untuk
pembiayaan pembelian otomotif
(Murabahan tanpa pesanan),
asumsi: Bank Syari’ah mempunyai
sediaan. Disepakati akad: Harga pokok
Rp.120 juta, harga jual Rp.140 juta.
Masa angsuran 10 bulan @ Rp.10 juta.
Uang muka (urbun) Rp.40 juta
o Akad:
Db.:Piutang Murabahah Rp. 140.000.000,00
Kr.: Sediaan Rp. 120.000.000,00
Margin Murabahah Ditangguhkan (MMD)
Rp.20.000.000,00
o Bank membukukan Uang Muka:
Db.:Kas (uang muka murabahah)
Rp.40.000.000,00
Kr.: Piutang Murabahah Rp. 40.000.000,00

Murabahah berdasarkan pesanan, o Akad: Nasabah bayar uang muka;

(bank punya sediaan) Db.:Kas/rekening Nasabah Rp. 40.000.000,00
tanpa wakalah Kr.: Uang Muka Murabahah Rp. 40.000.000,00

o Bank membeli aset (sediaan) murabahah:

Db.:Pembelian Aset Murabahah Rp. 120 juta
Kr.: Kas/Rekening Pemasok/Kliring Rp. 120 juta

Murabahah berdasarkan pesanan, o Bank membeli aset (sediaan) murabahah:

(bank tidak punya sediaan) Db.:Uang Muka Murabahah (Sediaan Aset
dengan wakalah Murabahah) Rp. 40.000.000,00
Kr.: Kas/rekening Nasabah Rp. 40.000.000,00
(Bayar beban fee untuk nasabah)

Db.: Beban Pembelian Akt. Murabahah Rp. 1 jt.

Kr.: Kas Rp. 1.000.000,00

o Akad Murabahah (AM):

(Saat Bank menerima Aset Murabahah dari nasabah)

Db.:Sediaan AM Rp. 120.000.000,00

61

Sisa Piutang Murabahah:
PM. Rp.100 juta- MMD. Rp.20 juta =
Rp. 80.000.000,-
Pengakuan Pendapatan:
Angsuran pertama dst, (bagi nasabah
yang memiliki katergori lancar
(performing).
KRITERIA:
L: Lancar (performing)
NPL: dalam perhatian khusus
(maksimal 3 bulan menunggak), KL:
Kurang Lancar, D: Diragukan, M:
Macet
Macet: mulai angsuran ke-5
Pencatatan angsuran ke-6 s.d. ke-10
PELATIHAN:
 Apakah yang Saudara ketahui tentang Akuntansi Murabahah (Pembiayaan
Murabahah), Jelaskan!
 Ada berapa jenis Akuntansi Murabahah?
Kr.:Uang Muka/Kas/Rek.Nasabah AM Rp.120 jt.
Saat Bank melakukan akad jual beli dengan nasabah:
Db.:Piutang Murabahah Rp. 140.000.000,00
Kr.: Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 20 jt.
Sediaan AM Rp. 120.000.000,00
Bank membukukan uang muka:
Db.: Kas/Uang muka AM Rp.40.000.000,00
Kr.: Piutang Murabahah Rp. 40.000.000,00
o Pencatatan angsuran ke-1, ke-2, ke-3,
dst. dan Pengakuan Pendapatan (31/8):
Db.:Kas/Rekening Nasabah Rp. 10.000.000,00
Kr.: Piutang Murabahah Rp.10.000.000,00
Db.:MMD Rp. 2.000.000,00
Kr.: Pendapatan Margin Murabahah Rp.2 juta
Pencatatan Pendapatan Margin untuk
Angsuran ke 5:
Db.: MMD-Jatuh Tempo Rp. 2 juta
Kr.: Pendapatan Margin Murabahah
Rp.2.000.000,00
Macet: (Jurnal pembalikan)
Db.: Pendapatan Margin Murabahah Rp. 2 jt.
Kr.: MMD-Jatuh Tempo Rp.2.000.000,00
Piutang yang belum dibayar (namun sudah jatuh
tempo):
Db.: Piutang Murabahah-Jatuh Tempo Rp.10 jt.
Kr.: Piutang Murabahah Rp.10.000.000,00
Nasabah melunasi piutang murabahah
tertunggak (denda Rp.100 ribu):
Db.: Kas/Rekening Nasabah Rp. 10.100.000,-
Kr.: Rekening ZIS Rp.100.000,00
Kr.: Piutang Murabahah-Jatuh Tempo Rp.10 jt.
Sama dengan pencatatan pada angsuran ke-1
s.d. ke-4
61
  Dimana saja ketentuan yang mengatur tentang Akuntansi Murabahah? Bagaimana
Perlakuan terhadap Denda? Jelaskan.
 Lembaga bisnis apa saja yang telah menerapakan prinsip pembiayaan murabahah,
jelaskan!

Latihan Soal:

Transaksi terjadi tanggal 1/1-2008. Untuk Pembiayaan Murabahan (dengan wakalah/tanpa

pesanan) sebuah sepeda motor merek STIEISay (otomotif). Harga Jual Rp.13.500.000,00
per buah (harga yang disepakati). Urbun yang disepakati Rp.1.350.000,- (dianggap dan
dicatat sebagai margin murabahah). Fee Bank Syariah ditentukan sebesar Rp.500 000,00,
Untuk biaya asuransi dan lain-lain ditentukan sebesar Rp. 1.000.000,00 (ditanggung oleh
nasabah), masa angsuran 10 bulan terhitung sejak 1/2-2008 s.d. 1/11-2008. Dalam proses
pembayaran yang dilakukan nasabah, angsuran 1-8 berjalan lancar. Sedangkan pada
angsuran ke-9 dan 10 macet. Atas kemacetan tersebut bank syariah mengenakan denda
sebesar Rp.50.000,00/per angsuran. Tuan B sebagai nasabah berjanji dan akan melunasi
pada bulan ke-11, dan akan membayar denda yang telah disepakati.
Buatlah pencatatan (jurnal) yang diperlukan atas transaksi tersebut.

61
III. PIUTANG SALAM
A. DEFINISI PIUTANG SALAM

Salam adalah akad jual beli barang pesanan antara pembeli dan penjual dengan pembayaran
dimuka dan pengiriman barang oleh penjual di belakang. Spesifikasi barang salam disepakati
pada akad transaksi salam. Ada dua jenis salam yaitu; Salam dan Salam Paralel.

1) Dasar Pengaturan dan Ketentuan:

Piutang salam diakui pada saat modal salam dibayarkan atau dialihkan kepada penjual,
(103/2009 dulu PSAK 59/2002, paragraf 74-77), PAPSI/2003, dan DSN (Fatwa No.
5/MUI2000). Selanjutnya modal salam dapat berupa kas dan non kas. Bilamana modal salam
dalam bentuk kas maka akan diukur sebesar jumlah yang dibayarkan, sedangkan modal salam
dalam bentuk ativa non kas diukur sebesar nilai wajar.

Penerimaan barang pesanan diakui dan diukur sebagai berikut:

 Jika barang pesanan sesuai dengan akad dinilai sesuai nilai yang disepakati.
 Jika barang pesanan berbeda kualitasnya, maka:
b) Jika barang pesanan sesuai dengan akad dinilai sesuai dengan nilai yang
disepakati.
c) Jika barang pesanan berbeda kualitas maka barang pesanan yang diterima
diukur sesuai dengan nilai akad, jika nilai pasar tidak tersedia dan demikian sebaliknya
barang pesanan yang diterima diukur sesuai dengan nilai pasar.
 Jika bank tidak menerima sebagian atau seluruh barang pesanan pada tanggal
jatuh tempo, maka:
a) Jika tanggal pengiriman diperpanjang, nilai tercatat piutang salam sebesar
bagian yang belum dipenuhi tetap sesuai dengan nilai yang tercantum dalam akad.
b) Jika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya, maka piutang salam
berubah menjadi piutang usaha yang harus dilunasi oleh nasabah sebesar bagian yang
tidak dapat terpenuhi.
c) Jika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya dan bank mempunyai
jaminan atas barang pesanan serta hasil penjualan jaminan tersebut lebih kecil dari
nilai piutang salam, maka selisih antara nilai tercatat piutang dan hasil penjualan
jaminan tersebut diakui sebagai piutang kepada nasabah yang telah jatuh tempo.
Sebaliknya jika hasil penjualan jaminan tersebut lebih besar dari nilai tercatat piutang
salam, maka selisihnya menjadi hak nasabah.
 Barang yang diterima diakui sebagai persediaan.

B. PERLAKUAN AKUNTANSI

1) PENGAKUAN DAN PENGUKURAN:

- Piutang Salam diakui pada saat modal usaha salam berupa kas dibayarkan atau aset non
kas diberikan kepada penjual (pemasok).
- Pengukuran modal usaha salam berupa kas diukur sebesar jumlahyang dibayarkan
sedangkan dalam bentuk non kas diukur sebesar nilai wajar atau nilai yang disepakati
antara bank dengan pemasok. Selain itu nilai wajar non kas dapat pula diukur dari harga
pasar aset non kas yang dialihkan kepada penjual, replacement cost, maupun amount
61
 recoverable.

2) PENYAJIAN:

Modal usaha salam yang diberikan disajikan dalam laporan keuangan sebagai Piutang Salam,
sedangkan Piutang yang harus dilunasi oleh penjual (pemasok/produsen) karena tidak dapat
memenuhi kewajiban dalam transaksi salam akn disajikan sebagai aset lain-lain.

3) PENCATATAN:

Transaksi Debit Kredit

Saat bank memberikan modal saham Piutang Salam Kas/ Rekening Penjual (pemasok)
Aset non Kas
Saat bank menerima barang dari penjual;
Sesuai akad: Persediaan-Aset Salam Piutang Salam
Berbeda kualitas (nilai pasar lebih rendah
dari nilai akad): Persediaan-Aset Salam Kerugian Salam
Piutang Salam
Menerima sebagian saja barang pesanan Persediaan Piutang Salam
dari pemasok: (barang pesanan) (sebesar jumlah yang diterima)
Bank membatalkan barang pesanan Aset lain-lain-Piutang Salam
kepada penjual Piutang Salam
Bank membatalkan barang pesanan tetapi
penjual memberikan jaminan;
Penjualan jaminan lebih kecil dari Kas/Kliring Piutang Salam
piutang salam: Aset lain-lain-Piutang Salam
kepada penjual
Penjualan jaminan dengan hasil lebih Rekening Penjual
besar dari piutang salam: Kas/Kliring Piutang Salam
Pengenaan denda kepada nasabah
mampu yang sengaja tidak memenuhi Kas Rekening Wadiah (ZIS)
kewajiban angsurannya:

Misalnya:

Akad I Akad II
PETANI Bank
Pesan barang salam
DOLOG
Penyerahan barang salam
(KUD) Syariah

61
Bank menerima pesanan (kredit) beras 100 ton dari Dolog Banjarmasin. Bank akan memenuhi
pesanan tersebut dengan melibatkan Petani Suka Tanam (KUD) di Gambut sebagai berikut:

Harga kontrak yang disepakati sesuai akad I pada petani: Rp40.000.000,00

Sebagai modal salam; diberikan uang tunai sebesar Rp30.000.000,00 dan sisanya aset non kas
sebesar Rp10.000.000,00 dalam bentuk peralatan tani. Sesuai kesepakatan; Padi akan
diserahkan dalam 2 tahap masing-masing 50 ton. Jenis beras yang dipesan adalah beras Unus
Siam (Padi) kualitas 1.
Harga kontrak antara Bank Syariah dengan Dolog Banjarmasin (pembeli akhir), sesuai akad
II, adalah:
Harga jual seluruhnya: Rp50.000.000,00
Jangka waktu penyelesaian (penyerahan) dalam 2 tahap/bulan.
Lainnya sama dengan syarat pada petani.

Penyelesaian:

o Saat Bank menerima uang muka dari pembeli akhir (Dolog):

Db.: Kas Rp50.000.000,00
Kr.: Uang Muka (Utang Salam) Rp50.000.000,00

o Saat Bank memberikan uang muka dan peralatan pertanian salam kepada
petani:
Db.: Piutang Salam Rp40.000.000,00
Kr.: Kas/Tabungan petani Rp30.000.000,00
Kr.: Peralatan Pertanian Rp10.000.000,00

o Petani menyerahkan beras Siam Unus (Tahap I) kepada Bank sebanyak 50 ton
Rp.20.000.000,00 (harga kontrak sama dengan harga pasar)
Db.: Persediaan Barang Salam Rp20.000.000,00
Kr.: Piutang Salam Rp20.000.000,00

UTANG SALAM:
Modal usaha salam yang diterima oleh bank sebagai penjual atau pembeli.

o Saat Bank menyerahkan barang salam kepada Dolog:

Db.: Utang Salam Rp20.000.000,00
Kr.: Persediaan Barang Salam Rp20.000.000,00

o Penyerahan Tahap II, 50 ton beras tetapi harga turun menjadi

Rp15.000.000,00 (kerugian Rp5.000.000,00):

Db.: Persediaan barang salam Rp15.000.000,00

Kerugian Salam Rp 5.000.000,00
Kr.: Piutang Salam Rp20.000.000,00

o Saat bank menyerahkan barang salam kepada Dolog:.

Db.: Utang Salam Rp25.000.000,00
Kr.: Persediaan Barang Salam Rp15.000.000,00
Pendapatan (keuntungan) salam Rp10.000.000,00

61
BANK SEBAGAI PEMBELI:
Diakui dan diukur pada saat modal usaha salam diterima dan diukur dalam bentuk kas (non
kas diukur berdasarkan nilai wajar).

Db.: Kas Rp.xxxxxx

Kr. : Utang Salam Rp.xxxxxx

BANK SEBAGAI PENJUAL:

Db.: Utang Salam Rp.xxxx
Kr.: Sediaan (barang pesanan) Rp.xxxx
Kr.: Pendapatan bersih salam Rp.xxxx

Catatan;
Bila kontrak salam dibatalkan (karena petani gagal memenuhi pesanan tersebut) maka
pencatatan yang harus dilakukan adalah:
Db.: Piutang Usaha Rp40.000.000,00
Kr.: Piutang Salam Rp40.000.000,00.

Kontrak salam diperpanjang:

Cukup Memorial saja
(tidak ada pencatatan).

Setelah kita membahas akuntansi mudharabah, murabahah, dan salam maka dapat
diidentifikasi perbedaan antara ketiga hal tersebut sebagai berikut:

TABEL 4
PERBEDAAN ANTARA AKUNTANSI MUDHARABAH, MURABAHAH, DAN SALAM

No Perbedaan Mudharabah Murabahah Salam

Definisi Paragraf 6 PSAK Paragraf 52 PSAK Paragraf 69 PSAK
1
59/2002 59/2002 59/2002
Pencatatan dan Pembiayaan Mudharabah Piutang Piutang Salam/Utang
2 Pelaporan (neraca) Murabahah/Utang Salam (neraca)
Istishna (neraca)
Banyak pihak yang 2 pihak 3 pihak 2/3 pihak
3
terlibat
Sifat Perikatan Terikat dan tidak terikat Terikat (akad) Terikat (akad)
4
(akad)
Distribusi Bagi Hasil Nisbah BH di muka Margin kesepakatan Margin
5
(BH) B/S Kesepakatan B/S
Metode Bagi Hasil Profit dan Revenue Berdasarkan % Berdasarkan %
6
Sharing Margin Margin
7 Risiko/Sanksi Laba/rugi Denda-Rekening ZIS Denda-Rekening ZIS
Tujuan Pembiayaan Bisnis/Sosial Bisnis (konsumtif) Bisnis
8 (jualbeli) (Konsumtif/Produktif/Qa (konsumtif/produktif
rd)
Sumber: Asyikin, 2002-2004

Pelatihan:

1. Apakah perbedaan antara bank sebagai pembeli dan bank sebagai

penjual?
2. Apakah perbedaan antara Akuntansi Mudharabah, Akuntansi
Murabahah, dan Akuntansi Salam? (minimal 7 sisi perbedaan). 61
IV. PIUTANG ISTISHNA

A. DEFINISI PIUTANG ISTISHNA’

ISTISHNA’ adalah akad penjualan antara al-mustashni (pembeli) dengan as-shani (produsen)
yang bertindak sebagai penjual. Berdasarkan akad tersebut pembeli menugasi produsen untuk
membuat atau mengadakan al-mashnu’ (barang) sesuai spesifikasi yang disyaratkan pembeli
dan menjualnya dengan harga yang disepakati. Cara pembayaran dapat berupa pembayaran
dimuka, cicilan atau ditangguhkan sampai jangka waktu tertentu.

PIUTANG ISTISHNA lebih cocok untuk fasilitas pembiayaan (modal kerja) untuk jangka
panjang, misalnya kontrak dalam proyek properti. Oleh karena itu, pembiayaan ini dapat
diberikan secara tunai, angsuran (termin), dibayar dimuka (urbun).
Pembiayaan yang diberikan oleh bank selaku pemilik dana (shahibul maal) kepada nasabah
dalam jangka waktu tertentu (umumnya jangka panjang) untuk kegiatan produktif
berdasarkan akad dan kesepakatan kedua belah dan atau antar para pihak yang terlibat.

B. DASAR PENGATURAN

Dalam PSAK 104/2009 dulu PSAK 59/2002 paragraf 90-104, DSN., dan PAPSI/2003. Dalam
Fatwa MUI, No. 22/DSN-MUI/III/2002, bahwa akad istishna’ harus memenuhi rukun dan
syarat yang berlaku dan dilakukan oleh lembaga keuangan syariah (LKS) kepada nasabah.
LKS selaku mustashni’ tidak diperkenankan memungut MDC (margin during contraction),
dari nasabah (shani’) karena hal ini tidak sesuai dengan prinsip syariah. Jika salah satu pihak
tidak menunaikan kewajibannya atau jika terjadi perselisihan di antara kedua belah pihak,
maka penyelesaiannya dilakukan melalui Badan Arbitrasi Syari’ah (BAS) setelah tidak
tercapai kesepakatan melalui musyawarah.

Bank sebagai Penjual

- Biaya istishna terdiri dari: biaya langsung dan biaya tidak langsung.
- Beban umum dan administrasi, beban penjualan, serta biaya riset dan pengembangan tidak
termasuk dalam biaya istishna’.
- Biaya pra akad diakui sebagai biaya yang ditangguhkan dan diperhitungkan sebagai biaya
istishna’.
- Biaya istishna’ yang terjadi selama periode laporan keuangan diakui sebagai sebagai aset
istishna’ dalam penyelesaian.
Khusus untuk transaksi Istishna’ paralel maka bila terjadi biaya akan diperlakukan sebagai
berikut:
- Biaya perolehan barang pesanan sebesar tagihan dari sub kontraktor kepada bank
- Biaya tidak langsung yang berhubungan dengan akad (termasuk biaya pra akad) yang
dialokasikan secara objektif bank.
- Semua biaya akibat subkontraktor tidak memenuhi kewajibannya, jika ada.
- Biaya istishna’ parallel diakui sebagai aset istishna’ dalam penyelesaian pada saat
diterimanya tagihan dari subkontraktor sebesar jumlah tagihan bank.
- Tagihan setiap termin dari bank kepada pembeli akhir diakui sebagai Piutang
Istishna’ dan diakui sebagai termin istishna’.

Pendapatan istishna’ adalah total harga yang disepakati dalam akad, antara bank dan pembeli
akhir, termasuk margin keuntungan. Margin keuntungan adalah selisih antara pendapatan
ishtisna’ dan harga pokok istishna’. Sedangkan untuk pendapatan istishna’ dapat diakui
61
dengan menggunakan metode persentase penyelesaian maupun metode akad selesai.

Jika pembeli akhir melakukan pembayaran sebelum tanggal jatuh tempo, dan bank
memberikan potongan maka bank menghapus sebagian keuntungannya
sebagai akibat penyelesaian lebih awal tersebut, dapat dilakukan sebagai berikut:

- Potongan secara langsung dan dikurangkan dari piutang istishna’ pada saat
pembayaran.
- Pengantian (rembursed) kepada pembeli sebesar jumlah keuntungan yang dihapuskan
tersebut setelah menerima pembayaran piutang istishna’ secara keseluruhan.
- Beban pemeliharaan dan penjaminan barang pesanan diakui pada saat terjadinya dan
diperhitungkan dengan pendapatan istishna’.

Jika penyelesaian piutang istishna’ dilakukan dengan cara ditangguhkan dari tanggal
penyerahan aset istishna’ maka berlaku perlakuan akuntansi seperti piutang murabahah.
Namun jika penyelesaian piutang istishna’ dilakukan dengan cara pembayaran dimuka pada
saat akad maka perlakuan akuntansinya mengikuti perlakuan akuntansi untuk akuntansi
salam.
Dalam hal perpindahan kepemilikan barang pesanan dari penjual ke pembeli bila dilakukan
pada saat penyerahan sebesar jumlah yang disepakati maka perpindahan hak ini terjadi secara
otomatis tanpa syarat (dalam bentuk hibah).

C. PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

1) Pengakuan:
- Jika pembayaran dilakukan dengan cara dimuka maka berlaku transaksi salam,
namun piutang salam diganti menjadi “Aset Istishna’ dalam Penyelesaian”
sedangkan Utang salam diganti menjadi Utang Istishna’.
- Jika pembayaran dilakukan dengan cara tangguh setelah penyerahan barang
maka mengikuti perlakuan akuntansi murabahah, namun istilah piutang murabahah
diganti menjadi “Piutang Istishna” sedangkan Margin Murabahah Ditangguhkan
diganti dengan “Margin Istishna’ Ditangguhkan”.
- Jika pembayaran dilakukan secara bersamaan dengan proses pembuatan aset
istishna’ maka:
a) Biaya pra akad diakui sebagai biaya ditangguhkan sebesar jumlah
yang dikeluarkan.
b) Biaya yang ditangguhkan berasal dari biaya pra akad diakui sebagai
aset istishna’ dalam penyelesaian pada saat akad ditanda tangani.
c) Biaya istishna’ diakui sebagai aset istishna’ dalam penyelesaian pada
saat terjadinya,
d) Biaya istishna’ paralel diakui sebagai aset dalam penyelesaian pada
saat diterimanya tagihan dari sub kontraktor sebesar jumlah tagihan dan pada
saat yang bersamaan diakui Utang istishna’ kepada sub kontarktoir.
e) Tagihan setiap termin dari bank kepada pembeli akhir diakui sebagai
piutang istishna’ dan pada saat bersamaan diakui termin istishna’.
f) Jika menggunakan metode persentase penyelesaian, pada akhir
periode laporan keuangan diakui pendapatan istishna’ dan harga pokok istishna’.
Selisih antara pendapatan dan harga pokok diakui sebagai margin keuntungan
istishna’.
g) Jika menggunakan metode akad selesai, pada saat barang selesai
61
 dibuat, diakui pendapatan istishna’ dan harga pokok istishna’, selisihnya antara
harga pokok dengan dengan pendapatan diakui sebagai keuntungan istishna’.

2) PENYAJIAN

PIUTANG ISTISHNA’ yang berasal dari pembayaran bersamaan dengan proses pembuatan
aset istishna’ disajikan di neraca sebesar tagihan termin.
PIUTANG ISTISHNA’ yang berasal dari pembayaran secara tangguh maka disajikan di
neraca sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan.

3) PENCATATAN

a. Transaksi istishna dengan pembayaran pada saat penyerahan aset

istishna.

Transaksi Debit Kredit

Pengakuan biaya pra akad; Beban Pra Akad yang Ditangguhkan Kas/Utang

Pada saat dikeluarkannya biaya

akad:
Pada saat ada kepastian transaksi Aset Istishna Dalam Penyelesaian Beban Pra Akad yang Ditangguhkan
istishna’ ditandatangani:
Pada saat ada kepastian transaksi Beban Pra Akad Beban Pra Akad yang Ditangguhkan
istishna’ tidak ditandatangani:
Pengeluaran biaya untk membuat Aset Istishna Dalam Penyelesaian Utang Istishna’
aset istishna’

Pembayaran Utang Utang Istishna’ Kas/Rekening Pemasok

Saat menagih kepada pembeli akhir

Piutang Istishna’ Termin Istishna’
Penerimaan pembayaran dari
pembeli akhir Kas/Rekening Nasabah Pemesan Piutang Istishna’

METODE PERSENTASE
PENYELESAIAN: Harga Pokok Istishna
Pengakuan harga pokok dan Aset istsihna’ Dalam Penyelesaian Pendapatan Istishna,
pendapatan (1)
Saat menerima barang dari Aset istsihna’ Dalam Penyelesaian
kontarktor (2) Persediaan

Saat penyelesaian akad dan

penyerahan barang pesanan (3) Termin Istishna’ Persediaan

METODE AKAD SELESAI: Aset istsihna’ Dalam Penyelesaian

Saat menerima barang pesanan (1) Persediaan

Saat penyelesaian akad dan Tagihan Termin Ishtishna’

penyerahan barang pesanan (2) Persediaan Pendapatan Bersih Istishna’

b. Istishna’ Paralel.

Transaksi Debit Kredit

Pengakuan biaya pra akad
Pengeluaran biaya untuk membuat
aset istishna’
Pada saat ada kepastian transaksi
istishna’ ditandatangani:
Beban Pra Akad yang Ditangguhkan
Kas/ Utang Istishna’
Beban Pra Akad yang Ditangguhkan
Aset Istishna Dalam Penyelesaian
Beban Pra Akad yang Ditangguhkan
61
 Pada saat ada kepastian transaksi Beban Pra Akad
istishna’ tidak ditandatangani:
Pengakuan Harga Perolehan;
Penerimanaan tagihan dari sub Aset Istishna Dalam Penyelesaian
kontraktor: Utang Istishna’
Peneriman tidak sesuai dengan
spesifikasi (penegluaran biaya)
Pembayaran Utang Utang Ishtishna’ Kas/Rekening Sub Kontraktor

Saat menagih kepada pembeli akhir Piutang |stishna’ Tagihan Termin Istishna’
Penerimaan pembayaran dari Kas/Rekening Nasabah Pemesan Piutang Istishna’
pembeli akhir
METODE PERSENTASE
PENYELESAIAN: Harga Pokok Istishna’
Pengakuan harga pokok dan Aset Istishna Dalam Penyelesaian Pendapatan Istishna’
pendapatan (1)
Saat menerima barang dari Persediaan Aset Istishna Dalam Penyelesaian
kontarktor (2)
Saat penyelesaian akad dan
penyerahan barang pesanan (3) Termin Istishna’ Persediaan

METODE AKAD SELESAI: Persediaan Aset Istishna Dalam Penyelesaian

Saat menerima barang pesanan (1)
Saat penyelesaian akad dan Tagihan Termin Istishna’
penyerahan barang pesanan (2) Persediaan Pendapatan Bersih Istishna’

Bank sebagai pembeli:

61
UTANG ISTISHNA:

Utang yang timbul akibat adanya proses pembuatan aset istishna, yang dapat dibayar secara
proporsional (cicilan) dan atau dibayar dimuka.

Pencatatan:
Untuk pembayaran secara proporsional:

Saat diterima tagihan dari sub kontraktor:

Db. Aset istishna dalam penyelesaian
Kr. Utang istishna

Pada saat pembayaran tagihan:

Db. Utang istishna
Kr. Kas/rekening sub kontraktor
Biaya istishna diakui sebagi aset istishna dalam penyelesaian,
(PSAK 59, par.91.b)

Bank akan mengakui istishna dalam penyelesaian dan sekaligus Utang istishna berdasarkan
jumlah termin.

Saat penyerahan barang kepada pembeli:

Db. Utang istishna
Kr. Sediaan
Kr. Pendapatan bersih istishna

Bila penerimaan uang muka berdasarkan termin maka:

Saat terima pembayaran:
Db. Kas/rekening pembeli akhir
Kr. Termin istishna

Saat penyerahan barang:

Db. Termin istishna
Kr. Sediaan
(keuntungan diakui secara proporsional sesuai dengan persentase penyelesaian)

Pelatihan:

Bila Bank Syariah B melakukan kerjasama dalam pembangunan perumahan Komplek Badai
Leysus, dengan kontraktor PT. Angin Puyuh, telah melakukan transaksi sebagai berikut:

Proyek bernilai Rp100.000.000,00, harga pokok per buah rumah disepakati sesuai akad adalah
61
Rp10.000.000,00, proyek ini akan diselesaikan dalam 2 termin.

Terimin I diselesaikan dan diserahkan 50 buah rumah @ Rp15.000.000,00 dan termin II

diserahkan lagi sebanyak 50 buah rumah @ Rp15.000.000,00. Sebagai modal, Bank Syariah
menyerahkan modal kepada PT Angin Ribut dalam bentuk: Kas sebagai modal sebesar
Rp50.000.000,00 dan bahan bangunan senilai Rp40.000.000,00. Biaya administrasi yang
dikeluarkan untuk akad ini adalah sebesar Rp2.500.000,00 (asuransi, biaya notaris dan
materai).
Buatlah jurnal yang diperlukan dan bagaimana penyajian dan pengungkapannya dalam
laporan keuangan (sesuai dengan PSAK 59/2003).

V. AKUNTANSI IJARAH
A. DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

1. Ijarah adalah akad sewa menyewa antara muajjir (lessor) dengan musta’jir (lessee)
atas ma’jur (objek sewa) untuk mendapatkan imbalan barang yang disewakannya.
2. Ijarah muntahiyah bittamlik adalah perjanjian sewa suatu barang antara lessor
dengan lessee yang diakhiri dengan perpindahan hak milik objek sewa (PAPSI,
2003, 111).

Dalam Fatwa MUI No. 27/DSN-MUI/III/2002 tentang Al Ijarah Al Muntahiyah Bi Al

Tamlik, bahwa semua rukun dan syarat yang berlaku dalam akad ijarah sesuai dengan
ketentuan, perjanjian melakukan akad harus disepakati dan ditandatangani saat akad telah
disepakati, serta hak dan kewajiban setiap pihak harus dijelaskan secara rinci dalam akad
tersebut.

Jenis Transaksi (Dasar Pengaturan): Perlakuan akuntansi:

1. Bank sebagai pemilik Objek Sewa
(lessor)
2. Bank sebagai Penyewa (lesse)
- aset yang dijadikan objek
ijarah diakui sebesar harga perolehan
- penyusutan dilakukan sesuai
masa sewa atau kebijakan aset sejenis.
- Biaya perbaikan tidak rutin
diakui pada saat terjadinya.
- Biaya perbaikan tersebut
ditanggung oleh pemilik objek ijarah.

B. PENCATATAN:

Bank sebagai pemilik objek sewa:

61
Saat perolehan Db.: Aset Ijarah
Kr. : Kas/Rekening

Penyusutan Db. : Beban Penyusutan

Kr.: Akumulasi penyusutan aset ijarah

Penerimaan sewa dari lessee Db.: Kas/Rekening Penyewa

Kr. : Pendapatan Sewa

Pembebanan beban perbaikan Db.: Beban perbaikan aset ijarah

Kr. : Kas/Rekening

Bank sebagai penyewa (musta’jir):

Pembayaran sewa Db.: Beban sewa aset ijarah
Kr.: Kas/rekening lessor (mu’ajjir)

Jika lebih dari satu periode akuntansi:

Db.: Sewa dibayar dimuka aset ijarah
Kr.: Kas/Rekening pemilik objek sewa

Pada saat amortisasi sewa:

Db.: Beban sewa aset ijarah
Kr.: Sewa dibayar dimuka aset ijarah
Perbaikan aset ijarah Db.: Piutang kepada pemilik objek sewa
Kr.: Kas/Rekening

Pengungkapan dalam laporan keuangan:

1. Sumber dana yang digunakan

2. Jumlah objek sewa berdasarkan jenis transaksi
3. Jumlah utang ijarah jatuh tempo
4. Komitmen berhubungan dengan perjanjian kebijakan akuntansi

APA PERBEDAAN IJARAH DENGAN LEASING, uraikan perbedaannya minimal 5 sisi

61
VI. AKUNTANSI MUSYARAKAH

A. DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

Musyarakah adalah akad kerjasama yang terjadi diantara para pemilik modal (mitra
musyrakah) untuk menggabungkan modal dan melakukan usaha secara bersama-sama
dalam suatu kemitraan, dengan nisbah bagi hasil sesuai dengan kesepakatan, sedangkan
bila terjadi kerugian maka beban kerugian tersebut akan ditanggung secara proporsional
sesuai dengan kontribusi modal dan perjanjian dalam akad yang telah disepakati oleh
semua mitra.

Dasar pengaturan musyarakah ini secara eksplisit termaktub dalam firman Allah SWT. di
dalam Al Qur’an Surah Shad (38): 24, artinya: “… dan sesungguhnya kebanyakan dari
orang-orang yang bersyarikat itu sebagian dari mereka berbuat zalim kepada sebagian
yang lain, kecuali orang-orang yang beriman dan mengerjakan amal shaleh; dan mata
sedikitlah mereka ini…” Demikian pula lebih ditegaskan lagi dalam surah lain, yaitu: Al
Ma’idah (5): 1, artinya: “ Hai orang-orang yang beriman! penuhilah akad-akad itu…”.
Serta dalam beberapa hadits Rasulullah SAW. antara lain: Allah SWT berfirman; “Aku
adalah pihak ketiga dari dua orang yang bersyarikat selama salah satu pihak tidak
menghianati pihak lain. Jika salah satu pihak telah berkhianat aku keluar dari mereka.”
(Hadits Riwayat: Abu Daud dari Abu Huraihah).

Kemudian ditegaskan lagi dalam PSAK 106/2009 dulu PSAK 59/2003 paragraf 41-51,
PAPSI 2003 (III.57-III.62) dan Fatwa DSN No.08/DSN-MUI/IV/2000 tentang
Pembiayaan Musyarakah, bahwa penawaran dan penerimaan harus secara eksplisit
menunujukkan tujuan kontrak dan penerimaan dari penawaran harus dilakukan pada saat
kontrak. Dalam perjanjian akad musyarakah ini hendaknya meliputi akad atau objek
empat hal yaitu: modal, kerja (partisipasi mitra dalam pengelolaan dana) dan distribusi
keuntungan/kerugian, dan biaya operasional.

B. PERLAKUAN AKUNTANSI

Bila pembiayaan dalam bentuk uang kas maka akan dicatat sebesar jumlah yang
dibayarkan sedangkan bila non kas akan dinilai sebesar nilai wajar (selisih antara nilai
wajar dengan nilai buku) akan diakui sebagai keuntungan atau kerugian pada saat
penyerahan. Bila terjadi biaya sehubungan dengan akad maka biaya tersebut harus diakui
sebagai bagian dari biaya musyarakah bila telah disetujui sejak akad.

Pengakuan terhadap keuntungan/kerugian sesuai dengan periode terjadinya dan bila

terjadi rugi maka kerugian tersebut akan mengurangi pembiayaan musyarakah. Jika
musyarakah tlah jatuh tempo atau masa perjanjian berakhir; maka keuntungan yang
belum diterima oleh bank akan diakui sebagai piutang musyarakah jatuh tempo.

61
 1) PENCATATAN:

TRANSAKSI DEBIT KREDIT

Saat bank membayar tunai kepada mitra: Pembiayaan Musyarakah Kas?Rekening Mitra/Kliring
Saat bank menyerahkan aset non kas:
Nilai wajar lebih rendah dari nilai historis Pembiayaan Musyarakah
Kerugian Penyerahan Aset Aset Non Kas

Nilai wajar lebih tinggi dari nilai historis Pembiayaan Musyarakah Aset Non Kas
Keuntungan Penyerahan Aset
Pengeluaran biaya dalam rangka akad: Uang Muka Kas/Kliring
Pengakuan biaya atas pemberian pembiayaan
musyarakah;
1) sebagai pembiayaan musyarakah: Pembiayaan Musyarakah Uang Muka

2)Diakui sebagai biaya musyarakah: Biaya Musyarakah Uang Muka

Penerimaan pendapatan: Kas Rekening Mitra/Kliring Pendapatan Musyrakah
Pengakuan kerugian: Kerugian Musyarakah Pembiayaan Musyarakah
Penurunan/pelunasan modal dengan
mengalihkan kepada mitra musyarakah lainnya: Kas/Rekening Mitra Pembiayaan Musyarakah

Pengakuan kerugian yang lebih tinggi dari Piutang Mitra Jatuh Tempo Pembiayaan Musyarakah
modal mitra akibat kelalaian dan
penyimpangan:

Pengembalian modal musyararakah;

Nilai wajar lebih rendah dari nilai historis: Aset Non Kas
Kerugian Penyelesaian PM Pembiayaan Musyarakah

Nilai wajar lebih tinggi dari nilai historis: Aset Non Kas Keuntungan Penyelesain PM
Pembiayaan Musyarakah

2) PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN:

Pembiayaan musyarakah disajikan sebesar nilai perolehan setelah dikurangi dengan nilai
kerugian yang telah diakui. Bilamana mitra musyarakah mengambil atau mengalihkan
sebagian bagian modalnya maka pembiayaan musyarakah harus disajikan sebesar harga
perolehan dikurangi dengan pengambilan atau pengalihan tersebut.

Rincian Pembiayaan Musyarakah harus diungkapkan dalam laporan keuangan

berdasarkan aset kas/non kas, modal mitra, jenis valuta, jenis penggunaan dan sektor
usaha (ekonomi). Kemudian dilakukan pengklasifikasian menurut jangka waktu, kualitas
pembiayaan, dan tingkat bagi hasil rata-rata. Demikian pula kebijakan manajemen dan
pengelolaan terhadap pembiayaan ini maka harus diungkapkan dalam laporan keuangan
termasuk masalah kerugian atau penurunan dari nilai pembiayaan musyarakah.

Pelatihan:

1. Uraikan apakah yang dimaksud dengan Pembiayaan Musyarakah?

2. Bagaimana dasar pengaturannya dalam Al Qur’an, Hadits
Rasulullah SAW, dan ketentuan lainnya, uraikan dengan jelas!
3. Apakah perbedaan antara Pembiayaan Mudharabah dan
Pembiayaan Musyarakah, jelaskan!

61
4. Apakah dalam pembiayaan musyarakah, mitra boleh
mengalihkan atau mengambil sebagian dari modal yang diinvestasikannya dalam
pembiayaan ini, jelaskan dengan pencatatannya.

5. Kerjakan soal di bawah ini:

PT. Bank Syariah STIEI melakukan kerjasama dengan PT. A dan Tn. X dan
Pemerintah Provinsi Kalimantan Selatan untuk membangun lokasi wisata di Pulau
Bakut (Jembatan Barito) dengan transaksi sebagai berikut:
a) Disepakati pola pembangunan adalah BOT (build turn over)
dengan Pemrov. Kalsel sebagai pemilik akhir setelah dioperasikan selama 25
tahun.
b) Pemprov. Kalsel bertugas membebaskan lahan dan segala
fasilitas perijinan.
c) Masing-masing mitra menyetorkan modal sebagai
pembiayaan musyarakah sebagai berikut:

Uraian Modal
Bank Syariah Aset Kas Rp. 150.000,00 Non Kas senilai Rp.350.000.000,00
PT. A Aset Kas Rp.500.000.000,00
Tn. Xtray Aset non kas senilai Rp.1.000.000.000,00
Total Rp.2.000.000.000,00

d) Sebagai biaya pra akad disepakati sebesar Rp.

25.000.000,00, dimasukkan sebagai biaya pembiayaan musyarakah. Kas ini
diambil dari modal syariah.
e) Bagi hasil atau rugi disepakati masing-masing;
Bank Syariah: PT.A:Tn Xtray = 30:30:40
f) Pengelola ditunjuk Tn. Xtray dengan gaji per bulan Rp.
5.000.000,00 dimasukkan sebagai biaya operasional musyarakah.
g) Selama tahun pertama dikeluarkan biaya operasional sebesar
Rp. 25.000.000,00
h) Biaya listrik, air, dan telefon sebesar Rp.30.000.000,00
i) Pertengahan tahun Bank Syariah mengalihkan sebagain
kepemilikannya kepada PT. A senilai Rp. 100.000.000,00.
j) Hasil usaha sewa masuk dan retribusi parkir tahun pertama
sebesar Rp. 250.000.000,00 dicatat sebagai Pendapatan Musyarakah.
k) Hasil usaha bersih dibagikan berdasarkan persentase
kesepakatan dan dibayarkan dalam bentuk uang tunai.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk transaksi di atas dan bagaimana penyajian dan
pengungkapannya dalam laporan keuangan.

61
VII. AKUNTANSI PINJAMAN QARDH

A. DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

Pinjaman Qardh adalah penyediaan dana atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan
itu berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara peminjam dan pihak yang
meminjamkan dan mewajibkan peminjam untuk melunasi Utangnya setelah jangka waktu
tertentu. Dasar pengaturan termaktub dalam Firman Allah SWT. Al Qur’an Surah Al
Baqarah (2): 280 dan 282, dalam ayat 280 artinya; Dan jika ia (orang) yang berUtang
itu) dalam kesulitan, berilah tangguh sampai ia berkelapangan…” (QS: 2: 280), surah
lain Al Ma’idah (5), dan dalam beberapa hadits Rasulullah SAW. antara lain: “Orang
yang melepaskan seorang muslim dari kesulitannya di dunia, Allah akan melepaskan
kesulitannya di hari kiamat; dan Allah senantiasa menolong hamba-Nya selama ia (suka)
menolong Saudaranya.” (HR. Muslim), dalam hadits lainnya: Rasulullah SAW bersabda,
“Penundaan (pembayaran) yang dilakukan oleh orang mampu adalah suatu kezaliman
…” (HR. Jama’ah). Kemudian ditegaskan lagi dalam PSAK 59/2003 paragraf 142,
PAPSI 2003 (III.63-III.64) dan Fatwa DSN No. 19/DSN-MUI/IV/2000 tentang Al-Qardh,
bahwa LKS disamping sebagai lembaga komersial juga berfungsi sebagai lembaga sosial.

Al-Qard yang telah diberikan kepada nasabah yang memerlukan, maka nasabah wajib
mengembalikan dan bila terjadi biaya sehubungan dengan pinjaman Al-Qard ini maka
biaya adminstrasi tersebut dibebankan kepada nasabah. Dalam hal tertentui jaminan dapat
pula diminta kepada peminjam bila diperlukan. Selain itu nasabah dapat memberikan
tambahan sukarela kepada LKS selama tidak diperjanjikan. Namun bila nasabah tidak
mampu membayar maka LKS dapat memperpanjang jangka waktu pengembalian atau
menghapus bukukan (write off) sebagian atau seluruh kewajiban nasabahnya.

B. PERLAKUAN AKUNTANSI

Pinjaman Qardh diakui sebesar jumlah dana yang dipinjamkan pada saat terjadinya.
Kelebihan penerimaan dari peminjaman atas Qardh yang dilunasi diakui sebagai
pendapatan pada saat terjadinya. Tidak boleh ada imbalan untuk LKS dan sumber dana
dapat berasal dari internal (sisihan LKS, laba/rugi LKS) atau pihak eksternal. Bila
terdapat biaya dalam proses pinjaman ini maka hanya dikenakan biaya administrasi saja.

1) PENCATATAN:

TRANSAKSI DEBIT KREDIT

Saat pinjaman qardh diberikan: Pinjaman Qardh Kas/Rekening Nasabah/Kliring
Penerimaan biaya administrasi dan atau
imbalan: Kas Pendapatan Operasional lainnya

Pada saat pelunasan angsuran pinjaman: Kas/Rekening Nasabah/Kliring Pinjaman Qardh

Pada saat penghapusan (write off) pinjaman: Cadangan Penyisihan Kerugian
Pinjaman Qardh
Pinjaman Qardh

2) PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN:

Pinjaman ini diakui sebesar jumlah yang dipinjamkan dan pengenaan biaya atau
penerimaan imbalan boleh diakui sebagai pendapatan operasional lainnya di dalam
61
laporan laba rugi lembaga keuangan syariah sesuai dengan periode terjadinya transaksi
tersebut. Untuk pinjaman qardh yang bersumber dari internal LKS di sajikan dalam
neraca bank pada akun Pinjaman Qardh, sedangkan yang berasal dari pihak eksternal
LKS akan disajikan dalam Laporan Sumber dan Penggunaan dana Qardhul Hasan
(LSPQH).

Selain itu yang perlu diungkapkan adalah menyangkut sumber dan jenis penggunaan
dana dan sektor ekonomi. Kemudian jumlah pinjaman qardh yang diberikan kepada pihak
yang mempunyai hubungan istimewa, kebijakan manajemen, risiko dan ikhtisar
pinjaman qard yang dihapusbukukan.

Pelatihan:

1. Uraikan apakah yang dimaksud dengan Pinjaman Qardh?

2. Bagaimana dasar pengaturannya dalam Al Qur’an, Hadits Rasulullah SAW,
dan ketentuan lainnya, uraikan dengan jelas!
3. Apakah Pinjaman Qardh dapat diberikan kepada karyawan LKS (internal)
jelaskan!
4. Apakah dalam pinjaman qard boleh dikenakan imbalan dan menggunakan
agunan? Berikan contohnya!

5. Kerjakan soal di bawah ini:

Bank Syariah STIE Indonesia memberikan pinjaman qard kepada Ibu Maisorah
(seorang janda tua yang miskin), untuk membiayai pengobatan anaknya yang sedang
dirawat di rumah sakit akibat flu burung. Jumlah pinjaman yang diberikan adalah
sebesar Rp.5.000.000,00. Biaya administrasi sebesar Rp.100.000,00. Pinjaman ini
akan dilunasi dengan 5 kali angsuran dalam jangka waktu 5 bulan dengan besarnya
angsuran adalah Rp. 1.000.000,00/bulan. Pada angsuran ke-4 Ibu Maisaroh
menyatakan tidak sanggup lagi melunasi angsurannya dan mohon pihak bank untuk
menghapuskannya. Permohonan Bu Maisaroh dikabulkan dan seluruh pinjamannya
dinyatakan lunas, (karena alasan kemanusiaan).

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan dan bagaimana pengungkapannya dalam laporan
keuangan?

61
VIII. AKUNTANSI PIUTANG PENDAPATAN BAGI HASIL

A. DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

Piutang Pendapatan Bagi Hasil tagihan yang timbul karena mudharib telah melaporkan
bagi hasil atas pengelolaan usaha tetapi karena belum diserahkan kepada Bank.
Dasar pengaturan ditegaskan dalam PSAK 59/2003 paragraf 23, PAPSI 2003 (III.135)
dan Fatwa DSN No. 14/DSN-MUI/IX/2000 tentang Sistem Distribusi Hasil Usaha Dalam
Lembaga Keuangan Syariah dan No.15/DSN-MUI/IX/2000 tentang prinsip Distribusi
Hasil Usaha dalam Keuangan Syariah, bahwa pembagian hasil usaha diantara mita
(pihak) dalam suatu bentuk usaha kerjasama boleh didasarkan pada prinsip bagi Untung
(Profit Sharing), yakni bagi hasil yang dihitung dari pendapatan setelah dikurangi biaya
pengelolaan dana dan boleh pula didasarkan pada prinsip Bagi Hasil (Profit Sharing),
yakni bagi hasil yang dihitung dari total pendapatan pengelolaan dana. Berdasarkan
kedua prisnip tersebut LKS membagi hasil usahanya. Namun unmtuk kemaslahatan umat
DSN menyarankan lebih pada penggunaan prinsip Bagi Hasil. Dalam kaidah fiqih
disebutkan, ainama wujidatil mashlahatu patsamma hukmullahi, artinya “dimana
terdapat kemaslahatan, di sana terdapat hukum Allah SWT.”

3) PERLAKUAN AKUNTANSI DAN PENYAJIAN DALAM LAPORAN KEUANGAN

Piutang pendapatan bagi hasil ini diakui pada saat bank menerima laporan bagi hasil dari
mudharib sebesar jumlah bagi hasil yang akan diterima (menjadi hak bank). Akun ini
disajikan dalam neraca dikelompokkan dalam kelompok aset lancar sebesar jumlah bagi
hasil yang menjadi hak bank (LKS). Selain itu dalam laporan keuangan (neraca) seluruh
rincian yang berkaitan dengan piutang bagi hasil harus diungkapkan berdasarkan jenis
valuta, jumlah, jangka waktu dan kualitas piutang tersebut.

2) PENCATATAN:

TRANSAKSI DEBIT KREDIT

Saat pengakuan pendapatan bagi hasil: Piutang Pendapatan Bagi Hasil Pendapatan bagi Hasil

Saat penerimaan pendapatan bagi hasil: Kas/Rekening Nasabah/Kliring Piutang pendapatan bagi hasil

Pelatihan:

1. Uraikan apakah yang dimaksud dengan Piutang Pendapatan Bagi Hasil

2. Bagaimana dasar pengaturannya, uraikan dengan jelas!
3. Apakah Piutang pendapatan bagi hasil ini dapat dihapuskan bila mudharib tidak
menepati jajnjinya? Jelaskan!
4. Apakah dalam piutang bagi hasil tersebut disajikan sebesar nilai bruto atau kah nilai
netto saja, jelaskan!

5. Kerjakan soal di bawah ini:

61
Pada tanggal 24/2/2005, Bank Syariah STIEINDO menerima laporan dari mudharib
akan memperoleh bagian bagi hasil dari usaha bersama taman hiburan rakyat di KM.
24 Banjarrbaru yang dikelolanya dengan mudharib. Besarya jumlah bagi hasil yang
menjadi hak bank syariah adalah sebesar Rp.55.500.750,00. Bagi hasil ini baru
dibayar tunai oleh mudharib pada tanggal 2/3/2005. Biaya untuk materai dan lain-lain
sebagai pengurang pendapatan menjadi beban masing-masing pihak (mengurangi hak
bagi hasil), yaitu sebesar Rp.500.000,00.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan dan bagaimana pengungkapannya dalam laporan
keuangan?

61
IX. AKUNTANSI PENDAPATAN IJARAH

A. DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

1) DEFINISI

Piutang Ijarah adalah tagihan yang timbul karena adanya pendapatan sewa aset ijarah
yang diterima oleh bank syariah sebagai pemilik objek sewa (lessor) dari transaksi Ijarah
maupun Ijarah Muntahiyah bi Tamlik.
Dasar pengaturan ditegaskan dalam PSAK 59/2003 paragraf 109-110, PAPSI 2003
(III.136-III.137) dan Fatwa DSN No. 09/DSN-MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Ijarah,
bahwa sewa adalah sesuatu yang dijanjikan dan dibayar oleh nasabah (lesse) sebagai
wujud pembayaran manfaat yang diperoleh oleh penyewa. Karena sesuatu yang dijadikan
harga dalam jual beli dapat pula dijadikan sewa dalam transaksi ijarah. Selain itu piutang
pendapatan ijarah dan ijarah muntahiyah bi tamlik diukur sebesar nilai bersih yang dapat
direalisasikan pada akhir periode pelaporan. Kemudian untuk piutang ijarah yang sudah
jatuh tempo dan termasuk dalam kategori non performing (tidak lancar) maka
pendapatan sewa tersebut harus dibatalkan dengan melakukan jurnal balik dan dicatat
pada rekening adminstratif.

4) PERLAKUAN AKUNTANSI DAN PENYAJIAN DALAM LAPORAN KEUANGAN

Piutang ijarah ini diakui pada saat jatuh tempo sebesar sewa yang belum diterima.
Apabila kualitas ijarah menjadi non performing maka piutang ijarah yang telah diakui
harus dibatalkan dengan menggunakan jurnal balik dan dicatat pada rekening
adminstratif. Dalam neraca, piutang ijarah akan disajikan sebesar nilai tercatat (carrying
amount) dan seluruh rincian piutang ijarah berdasarkan jumlah, jangka waktu, dan jenis
valuta harus dilaporkan dalam neraca sesuai dengan kondisi yang sebenarnya.

3) PENCATATAN:

TRANSAKSI DEBIT KREDIT

Pengadaan aset ijarah: Piutang Pendapatan Bagi Hasil Pendapatan bagi Hasil

Saat jatuh tempo pembayaran sewa: Aset lain-piutang ijarah Ijarah

Saat penerimaan pembayaran sewa: Kas/rekening nasabah Aset lain-piutang ijarah

Aset lain-piutang ijarah
Saat terjadi perubahan darilancar ke Pendapatan ijarah Rekening kontra-
tidak lancar: Piutang Ijarah dalam Penyelesaian piutang-ijarah dalam
penyelesaian

Pelatihan:

1. Uraikan apakah yang dimaksud dengan piutang pendapatan ijarah?

2. Bagaimana dasar pengaturannya, uraikan dengan jelas!
3. Apakah Piutang pendapatan ijarah ini dapat dihapuskan bila lesse dinyatakan
bangkrut oleh pengadilan negeri? Jelaskan!
61
4. Apakah dalam piutang pendapatan ijarah disajikan sebesar nilai bruto atau kah
nilai netto saja, jelaskan!

5. Kerjakan soal di bawah ini:

Pada tanggal 26/2/2005, Bank Syariah STIEINDO membeli aset ijarah (Ruko) secara
tunai senilai Rp. 350.000.000,00 (untuk dfisewakan). Aset tersebut kemudian disewa
oleh Tn A sebagai tempat membuka usaha toko ponsel dan pakaian jadi, dengan masa
kontrak awal (sesuai akad) 24 bulan, sewa per bulan adalah sebesar Rp. 5.000.000,00
dan akan dibayar setiap awal bulan mulai bulan berikutnya. Bila terjadi keterlambatan
maka akan dikenakan denda sebesar Rp. 25.000,00.
Bank syariah menerima sewa dibayar dimuka untuk masa 12 bulan sebesar Rp.
60.000.000,00. Pada tanggal 2/8/2005 Bank syariah mengeluarkan biaya perbaikan
sebesar Rp.2.500.000,00.
Sewa bulan ke-13 hingga ke 20 lancar, namun sejak bulan ke 21-23 berlangsung tidak
lancar, sehingga seluruh sewa baru dapat dibayar oleh lesse pada bulan terakhir (bulan
ke-24). Biaya transaksi sewa ijarah dibebankan kepada lesse sebesar Rp. 250.000,00
(yaitu dilakukan dengan mendebet rekening lesse).

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk transaksi di atas dan bagaimana
pengungkapannya dalam laporan keuangan?

61
BAGIAN II: AKUNTANSI KEWAJIBAN

AKUNTANSI KEWAJIBAN

A. KEWAJIBAN SEGERA

1) DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

Kewajiban segera adalah kewajiban yang timbul kepada pihak lain akibat adanya
transaksi dan bersifat wajib segera dibayarkan sesuai dengan perjanjian dari pemberi
amanat (pemilik dana). Rekening ini terutama berkaitan dengan transaksi amanah,
misalnya; kiriman uang, transfer antar bank, dll.

Diatur dalam PSAK 31 tentang Akuntansi Perbankan, paragraf 11). Akun ini meliputi
penerimaan pajak termasuk potongan pajak yang masih harus disetor, kewajiban yang
sudah jatuh tempo namun belum ditarik seperti deposito mudharabah jatuh tempo, setoran
jaminan, bagi hasil yang belum diambil oleh pemilik dana, atau kiriman uang, maupun
saldo rekening tabungan dan giro yang sudah ditutup namun belum diambil oleh
pemiliknya. Semua akun tersebut apabila jumlahnya cukup besar (material) maka dapat
diklasifikasikan dalam kelompok tersendiri.

2) PERLAKUAN AKUNTANSI

Untuk transaksi yang berkaitan dengan akun ini harus diakui segera dan diakui pada saat
timbulnya kewajiban tersebut, dan telah diterima perintah dari pemberi amanat, baik dari
masyarakat maupun dari bank lain. Sedangkan penyajiannya dalam neraca yakni sebesar
jumlah kewajiban bank yang wajib segera dibayarkan kepada pemilik dana. Untuk kasus
tertentu bank perlu mengungkapkan hal-hal yang material seperti: kiriman uang yang
belum diambil oleh nasabah pada saat penutupan rekening.

Ilustrasi Jurnal:
TRANSAKSI DEBIT KREDIT

Kewajiban Segera/Kiriman
Terima kiriman uang ke bank lain: Kas/Rekening Nasabah/Kliring
Uang

Saat pembayaran kiriman uang: Kewajiban Segera/Kiriman Uang Kas/rekening Nasabah/Kliring

Kewajiban segera-bagi hasil

Bagi hasil deposito yang belum diambil
mudharabah jatuh tempo
oleh pemilik dana:
Beban bagi hasil deposito mudharabah
Saat jatuh tempo
Kas/rekeningNasabah/Kliring
Kewajiban segera-bagi hasil- deposito Kewjiban segera=pajak
Saat diambil nasabah:
jatuh tempo nasabah
Penutupan rekening giro
Kewajiban Segera- Penutupan
wadiah/tabungan mudharabah: Giro Wadiah/Tabungan Mudharabah
Rekening
Penutupan rekening giro/tabungan

Saat penyelesaiaan rekening yang Kewajiban Segera- Penutupan

Kas/rekening nasabah/kliring
ditutup: Rekening

Sebagai catatan bahwa kewajiban segera dapat dimasukkan pula komponen dana pihak
ketiga yang digunakan untuk memperhitungkan Giro Wajib Minimum (GWM) di Bank
61
Indonesia, dan juga dana yang dijaminkan sehingga diperhitungkan untuk premi
penjaminan yang harus dibayar oleh bank syariah.

B. BAGI HASIL YANG BELUM DIBAGIKAN

1) DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

Bagi hasil yang belum dibagikan adalah kewajiban mudharib (bank) kepada shahibul
maal atas bagian keuntungan/laba dari hasil usaha bank yang telah disisihkan berdasarkan
nisbah bagi hasil yang telah disepakati dari pengelolaan dana mudharabah.
Hal tersebut diatur dalam PSAK/1/2002 tentang Kerangka Dasar Penyusunan dan
Penyajian Laporan Keuangan, paragraf 91, bahwa karakterisktik esensial kewajiban
adalah bila perusahaan mempunyai kewajiban masa kini. Kewajiban juga merupakan
suatu tugas dan tanggungjawab untuk bertindak atau untuk melaksanakan sesuatu dengan
cara tertentu. Kewajiban dapat dipaksakan menurut hukum sebagai konsekuensi dan
kontrak mengikat menurut undang-undang (peraturan).

2) PERLAKUAN AKUNTANSI

Bagi hasil ini diakui pada saat dana diterima atau dipindahkan dari rekening asal. Artinya
distribusinya diakui berdasarkan metode cash basis dan pengakuan dapat digunakan
metode accrual basis. Dalam neraca akan disajikan sebesar jumlah kewajiban bank yang
segera akan dibayarkan kepada nasabah (pemilik dana).

Ilustrasi Jurnal:

Saat perhitungan bagi hasil yang harus dibagikan kepada nasabah:

Debit: Beban Bagi hasil

Kredit: Bagi hasil yang masih harus dibagikan

Saat bagi hasil dibagikan kepada pemilik dana:

Debit: Bagi hasil yang masih harus dibagikan

Kredit: Kas/rekening nasabah/kliring

C. SIMPANAN

1) DEFINISI DAN DASAR PENGATURAN

Simpanan adalah kewajiban bank syariah kepada pihak lain (ketiga) baik bank
maupun bukan bank, berupa simpanan giro dan tabungan yang menggunakan prinsip
wadiah. Wadiah adalah titipan nasabah yang harus dijaga dan dikembalikan setiap
saat bila nasabah yang bersangkutan menghendaki atau mencairkan dananya. Dalam
konteks ini banks syariah hanya berfungsi sebagai mudharib. Secara profesioanl bank
syariah bertanggungjawab atas pengelolaan dan pengembalian titipan dan tersebut
termasuk bagi hasil yang menjadi bagian atau hak pemilik dana sesuai dengan nisbah
bagai hasilk yang telah disepakati.

61
 Dasar pengaturan diatur dalam PSAK 59/2003, paragraf 137-138, bahwa dana wadiah
diakui sebesar jumlah dana yang dititipkan pada saat terjadinya transkasi. Penerimaan
yang diperoleh atas pengelolaan dana titipan diakui sebagai pendapatan bank dan
bukan merupakan unsure yang harus dibagikan. Bila ada pemberian bonus dalam
transaski wadiah ini maka harus diakui sebagi beban pada saat terjadinya, atau
pengeluaran bonus tersebut kepada pemilik dana.

Giro wadiah ini dapat dilakukan oleh pihak ketiga dalam bentuk penggunaan cek,
bilyet giro, kartu ATM, sranan perintah pembayaran lainnya dengan cara
pemindahbukuan. Termasuk di dalamnya giro wadiah yang diblokir untuk tujuan
tertentu, misalnya dalam rangka escrow account, giro yang diblokir oleh pihak ynga
berwajib, dll. (PAPSI, IV.148, 2003).

Sedangakan tabungan wadiah adalah titipan pihak ketiga kepada bank syariah yang
penarikannya dapat dilakukan menurut syarat tertentu yang disepakati dengan
kuitansi, kartu ATM, sarana perintah pembayaran lainnya dengan cara
pemindahbukuan juga. Jika terhadap simpanan wadiah ini terdapat bonus maka
terhadap bonus tersebut harus dikenakan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Misanlya; atas aaldo simpanan wadiah Tuan Agus Dermawan pada akhir periode
akuntansi sebesar Rp. 25.000.000,00. Bank syariah memberikan bonus kepada
pemilik dana sebesar Rp. 1.000.000,00. Maka sesuai dengan ketentuan perpajakan
yang berlaku, terhadap bonus tersebut akan dipotong beban pajaknya sebesar Rp
100.000,00 (10%) untuk disetorkan ke Kas Negara. Untuk sementara dipotong oleh
pengelola (bank syariah).

2) PERLAKUAN AKUNTANSI

Pengakuan dan pengukuran untuk kewajiban ini diakui sebesar nilai nominal
penyetoran dan penarikan dilakukan oleh pemilik rekening. Untuk setoran giro
wadiah yang diterima secara tunai diaki pada saat uang diterima. Setoran giro wadiah
melalui kliring diakui setelah efektif diterima. Sedangkan tabungan wadiah daiku
isebesart nilai nominal yaitu pada saat uang secara tunai diterima, demikian pula
tabungan wadiah melali kliring diakui setelah efektif diterima.

Bila pemberian bonus atas simpanan kepada nasabah diakui sebagai beban pada saat
terjadinya. Dan terhadap pajak yang dikenakan untuk sementara di[potong oleh bank
syariah dan selanjutnya kan disetorkan pada akhir bulan atau tahun ke kas negara.
Untuik sadlo simpanan wadiah yang menjadi kewajiban bak syariah harus disajikan
dalam neraca sebesar jumlah nominalnya untuk masing-masing simpanan.

Dalam laporan keuangan (neraca) simpanan ini harus diungkapkan secara

komprehensif meliputi: jumlah, jenis simpanan, pihak yang mempunyai hubungan
istimewa dan kemungkinan jumlah simpanan yang diblokir. Untuk beban bonus yang
timbul dan menjadi konsekuensi bank syariah dalam penyelesaian pembayarannya
maka harus dibebankan dalam periode berjalan, sebagai beban operasional. Khusus
untuk giro wadiah maka ketentuan ini berlaku hanya pada bank syariah, bank
perkreditan syariah (BPRS) tidak boleh melalukan transaksi ini, terutama berkaitan
dengan lalu lintas pembayarannya.

Ilustrasi Jurnal:
61
 1) Saat penerimaan titipan:

Debit: Kas/Kliring/pemindahbukuan Rp.xxxxxxx

Kredit: Giro/Tabungan Wadiah Rp.xxxxxxx

2) Saat penarikan titipan:

Debit: Giro/Tabungan Wadiah Rp.xxxxxxx

Kredit: Kas/Kliring/pemindahbukuan Rp.xxxxxxx

3) Pembayaran bonus giro/tabungan dan pajak:

Debit: Beban Bonus Giro/Tabungan Wadiah Rp.xxxxxxx

Kredit: Giro/Tabungan Wadiah Rp.xxxxxxx
Kredit: Utang Pajak Penghasilan (PPH Pasal 23). Rp.xxxxxxx

4) Saat penyetoran pajak ke Kas Negara:

Debit: Utang Pajak Penghasilan Rp.xxxxxxx

Kredit: Kas Rp.xxxxxxx

D. SIMPANAN DARI BANK LAIN

E. UTANG SALAM
F. UTANG ISTISHNA
G. KEWAJIBAN LAIN-LAIN
H. KEWAJIBAN DAN INVESTASI TERIKAT (EXECUTING)
I. UTANG PAJAK
J. ESTIMASI KERUGIAN KOMITMEN DAN KONTINJENSI
K. PINJAMAN YANG DITERIMA
L. PINJAMAN SUBORDINASI

BAGIAN III: AKUNTANSI INVESTASI

AKUNTANSI INVESTASI

A. AKUNTANSI INVESTASI TIDAK TERIKAT DARI BUKAN BANK

(MUDHARABAH MUTHLAQAH)
B. INVETASI TIDAK TERIKAT DARI BANK LAIN

BAGIAN IV: E K U I T A S

EKUITAS

A. MODAL DISETOR
B. TAMBAHAN MODAL DISETOR
C. SALDO LABA/RUGI

61
 BAB V
ASURANSI SYARI’AH

A. PENDAHULUAN

Masih segar dalam ingatan kita tentang peristiwa yang menimpa dunia asuransi
Indonesia dimana banyak perusahaan asuransi yang digugat pailit oleh nasabah. Prudential
Life merupakan contoh paling baru dimana industri yang berlandaskan kepercayaan ini masih
bersifat rentan goncangan, setelah sebelumnya peristiwa yang hampir sama menimpa
Manulife Indonesia. Banyaknya peristiwa tersebut seakan menyadarkan kita untuk kembali
mengkaji ulang apakah master plan asuransi Indonesia sudah berjalan sebagaimana mestinya.
Jika ditengok ulang perkembangan bisnis asuransi di Indonesia sebenarnya sedikit
menunjukkan hal yang cukup menggembirakan dimulai sekitar tahun 2000. Hal tersebut
ditandai dengan makin kompleksnya perkembangan industri asuransi umum di Indonesia.

Banyak indikator yang mendukung fenomena tersebut antara lain:

Pertama, jumlah perusahaan asuransi semakin banyak. Dari tahun ke tahun, semakin banyak
pendirian perusahaan asuransi baru, baik swasta nasional maupun perusahaan patungan.
Sampai dengan akhir Desember 1999, telah mencapai 109 perusahaan asuransi umum, dan
kemungkinan masih akan bertambah lagi dengan adanya permohonan pendirian perusahaan
asuransi umum kepada Departemen Keuangan. Disamping itu ada tendensi semakin
banyaknya perusahaan, baik yang baru maupun yang sudah beroperasi, yang berafiliasi pada
kelompok-kelompok usaha yang besar. Jumlah perusahaan asuransi yang semakin banyak ini
tidak diimbangi jumlah tenaga profesional asuransi yang memadai, sehingga tingkat
profesionalisme menjadi rendah. Hal ini menyebabkan terjadinya persaingan yang semakin
ketat dan munculnya praktik-praktik tidak terpuji di pasar asuransi.

Kedua, peranan pialang (broker) asuransi semakin aktif. Semakin aktif serta besarnya
peranan pialang asuransi yang kadang-kadang juga berperan sebagai pialang reasuransi,
menyebabkan terjadinya persaingan suku premi yang makin tajam dalam berbagai jenis
asuransi, baik secara terbuka maupun terselubung.

Ketiga, perusahaan asuransi banyak yang berperan sebagai fronting company. Terdapat
kecenderungan semakin banyaknya perusahaan asuransi umum yang bertindak sebagai
fronting company untuk bisnis asuransi yang berorientasi pada perusahaan multinasional.

Hal ini terutama dilakukan oleh pialang asuransi patungan atau perusahaan asuransi
patungan. keempat, perubahan pasar reasuransi internasional. Perubahan-perubahan yang
terjadi dalam pasar reasuransi internasional telah memberikan pengaruh pada suku premi
berbagai jenis pertanggungan. Yang banyak memberikan pengaruh adalah pasar reasuransi
utama seperti di Eropa dan Singapura. Kelima, "pasar asuransi bebas" (free market) yang
terbatas. Tendensi semakin banyaknya perusahaan asuransi maupun perusahaan reasuransi
luar negeri untuk beroperasi dalam bisnis perasuransian di Indonesia, baik secara langsung
maupun tidak langsung, menyebabkan pasar asuransi semakin kompetitif.

Namun satu hal yang mungkin agak dilupakan terkait dengan industri asuransi umum di
Indonesia adalah keunikan pasar asuransi Indonesia. Pasar asuransi Indonesia memiliki sifat
unik karena bersifat captive atau pasar eksklusif dimana pasar hanya dikuasai oleh
perusahaan-perusahaan milik kelompok tertentu. Dan hebatnya lagi pangsa pasar milik
61
kelompok tertentu mencapai hampir 50-60% dari keseluruhan pasar dan hanya menyisakan
kurang lebih 40% pasar bebas. Namun akhir-akhir ini mulai muncul kesadaran dari
pemerintah untuk mulai membuka kran yang selama ini hanya dikuasai oleh segelintir
kelompok tertentu. Jika dikembalikan pada kaidah ekonomi murni pemusatan industri pada
segelintir orang ini memang berbahaya karena akan membuat pasar menjadi terkonsentrasi
dan makin mengarah pada bentuk oligopoli pasar yang nantinya akan menghasilkan produk
yang tidak efisien dan kurang berdaya saing.

Tantangan yang dihadapi oleh dunia asuransi Indonesia makin menguat dengan banyaknya
serbuan asuransi asing sebagai dampak langsung globalisasi.Di era mendatang atau dikenal
sebagai era globalisasi, perusahaan-perusahaan asuransi/reasuransi Indonesia selain
menghadapi "serbuan" dari perusahaan-perusahaan asuransi/reasuransi asing yang memiliki
permodalan yang kuat, serta teknologi dan sumber daya manusia yang handal, juga
berpeluang untuk beroperasi mengembangkan bisnis asuransi dan reasuransi di negara-negara
lain. Menghadapi kondisi mendatang yang begitu berat, industri asuransi Indonesia harus
segera meningkatkan keunggulan komparatif dan kompetitifnya, jika pasarnya tidak ingin
diambil oleh pihak lain.

Peningkatan keunggulan ini juga harus dilakukan bila perusahaan-perusahaan

asuransi/reasuransi nasional juga ingin ikut merebut peluang dalam menggarap lahan bisnis
asuransi di manca negara, khususnya di Asia Pasifik. Namun melihat realitas yang marak
terjadi akhir-akhir ini mungkin hal tersebut masih tetap menjadi impian semata mengingat
kondisi asuransi Indonesia masih belum banyak berubah.

B. SEGALA HAL TERKAIT DENGAN ASURANSI SEJARAH

Konsep asuransi sebenarnya sudah dikenal sejak jaman sebelum masehi dimana manusia
pada masa itu telah menyelamatkan jiwanya dari berbagai ancaman, antara lain kekurangan
bahan makanan. Salah satu cerita mengenai kekurangan bahan makanan terjadi pada jaman
Mesir Kuno semasa Raja Firaun berkuasa. Suatu hari sang raja bermimpi yang diartikan oleh
Nabi Yusuf bahwa selama 7 tahun negeri Mesir akan mengalami panen yang berlimpah dan
kemudian diikuti oleh masa paceklik selama 7 tahun berikutnya. Untuk berjaga-jaga terhadap
bencana kelaparan tersebut Raja Firaun mengikuti saran Nabi Yusuf dengan menyisihkan
sebagian dari hasil panen pada 7 tahun pertama sebagai cadangan bahan makanan pada masa
paceklik.

Dengan demikian pada masa 7 tahun paceklik rakyat Mesir terhindar dari risiko bencana
kelaparan hebat yang melanda seluruh negeri. Pada tahun 2000 sebelum masehi para
saudagar dan aktor di Italiaa membentuk Collegia Tennirium, yaitu semacam lembaga
asuransi yang bertujuan membantu para janda dan anak-anak yatim dari para anggota yang
meninggal. Perkumpulan serupa yaitu Collegia Nititum, kemudian berdiri dengan
beranggotakan para budak belian yang diperbanatukan pada ketentaraan kerajaan Roma
(Rahman, Afzalur).

Konsep auransi sangat berkaitan erat dengan kehidupan masyarakat primitif yang
berkelompok. Dalam masyarakat primitif, orang hidup bersama dalam keluarga besar atau
suku dimana kebutuhan-kebutuhannya dipenuhi dan dilindungi melalui kerjasama dan saling
membantu. Oleh karena itu, mereka merasa tidak memerlukan suatu asuransi karena semua
risiko sepenuhnya dilindungi oleh masyarakat. Pada waktu keluarga atau suku berubah
menjadi kehidupan yang berpindah-pindah secara teori keluarga tersebut mulai menghadapi
berbagai macam bahaya tanpa adanya perlindungan dari keluarga maupun sukunya. Saat

61
itulah mulai dirasakan perlunya perlindungan terhadap ancaman tersebut sebagai unsur awal
munculnya asuransi.

C. PENGERTIAN

Definisi Asuransi menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 2 Tahun 1992

tentang usaha perasuransian pada Bab 1, Pasal 1 adalah: "Asuransi atau Pertanggungan
adalah perjanjian antara dua pihak atau lebih, dengan mana pihak penanggung
mengikatkan diri kepada tertanggung dengan menerima premi asuransi, untuk memberikan
penggantian kepada tertanggung karena kerugian, kerusakan atau kehilangan keuntungan
yang diharapkan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin akan
diderita tertanggung, yang timbul dari suatu peristiwa yang tidak pasti, atau untuk
memberikan suatu pembayaran yang didasarkan atas meninggal atau hidupnya seseorang
yang dipertanggungkan.”

Selain pengertian tersebut banyak definisi mengenai asuransi, antara lain sebagai berikut:
Suatu persediaan yang disiapkan oleh sekelompok orang yang bias tertimpa kerugian guna
menghadapi kejadian yang tidak dapat diramalkan sehingga bila kerugian tersebut menimpa
salah seorang di antara mereka maka beban kerugian akan disebarkan ke seluruh kelompok.

Dalam pengertian lain secara ekonomi, jika aransemen ekonomi yang menghilangkan atau
mengurangi akibat yang merugikan di masa dating karena berbagai kemungkinan sejauh
menyangkut kekayaan (vermoegen) seorang individu. Berdasarkan definisi tersebut dapat
disimpulkan bahwa asuransi merupakan salah satu cara pembayaran ganti rugi kepada pihak
yang mengalami musibah, yang dananya diambil dari iuran premi seluruh peserta asuransi.
Beberapa istilah asuransi yang digunakan disini antara lain:

• Tertanggung, yaitu anda atau badan hukum yang memiliki atau berkepentingan atas harta
benda yang diasuransikan.

• Penanggung, dalam hal ini perusahaan asuransi, merupakan pihak yang menerima premi
asuransi dari tertanggung dan menanggung risiko atas kerugian/musibah yang menimpa
harta benda yang diasuransikan.

D. PRINSIP-PRINSIP DASAR ASURANSI

Industri asuransi, baik asuransi kerugian maupun asuransi jiwa, memiliki prinsip-prinsip yang
menjadi pedoman bagi seluruh penyelenggaraan kegiatan perasuransian dimanapun berada,
yaitu:

Insurable Interest (kepentingan yang dipertanggungkan), yaitu bila kita memiliki

kepentingan atas objek yang diasuransikan apabila kita menderita kerugian keuangan
seandainya terjadi musibah yang menimbulkan kerugian atau kerusakan atas objek tersebut.
Kepentingan keuangan ini memungkinkan kita mengasuransikan harta benda atau
kepentingan anda. Apabila terjadi musibah atas objek yang diasuransikan dan terbukti bahwa
Anda tidak memiliki kepentingan keuangan atas objek tersebut, maka kita tidak berhak
menerima ganti rugi.

Utmost Good Faith (kejujuran sempurna)

Yang dimaksudkan adalah bahwa Anda berkewajiban memberitahukan sejelas-jelasnya dan
teliti mengenai segala fakta-fakta penting yang berkaitan dengan objek yang diasuransikan.
Prinsip inipun menjelaskan risiko-risiko yang dijamin maupun yang dikecualikan, segala
61
persyaratan dan kondisi pertanggungan secara jelas serta teliti. Kewajiban untuk memberikan
fakta-fakta penting tersebut berlaku:

• Sejak perjanjian mengenai perjanjian asuransi dibicarakan sampai kontrak asuransi selesai
dibuat, yaitu pada saat kami menyetujui kontrak tersebut.
• Pada saat perpanjangan kontrak asuransi.
• Pada saat terjadi perubahan pada kontrak asuransi dan mengenai hal-hal yang ada kaitannya
dengan perubahan-perubahan itu.
Indemnity(indemnitas) Apabila objek yang diasuransikan terkena musibah sehingga
menimbulkan kerugian maka kami akan memberi ganti rugi untuk mengembalikan posisi
keuangan Anda setelah terjadi kerugian menjadi sama dengan sesaat sebelum terjadi
kerugian. Dengan demikian Anda tidak berhak memperoleh ganti rugi lebih besar daripada
kerugian yang Anda derita. Contoh: Harga pasar kendaraan sebesar 100 juta rupiah,
diasuransikan sebesar 100 juta rupiah. Bila terjadi musibah sehingga kendaraan tersebut:

1. Hilang, dan harga pasar kendaraan saat itu:

o 100 juta rupiah, maka kita menerima ganti rugi sebesar 100 juta rupiah,
o 125 juta rupiah, maka kita menerima ganti rugi sebesar nilai yang diasuransikan,
yaitu 100 juta rupiah,
o 75 juta rupiah, maka kita menerima ganti rugi sebesar harga pasar, yaitu 75 juta
rupiah.

2. Rusak akibat kecelakaan, maka biaya perbaikan, penggantian suku cadang, ongkos
kerja bengkel seluruhnya akan menjadi tanggung jawab kami sehingga maksimum
sebesar 100 juta rupiah.

Beberapa cara pembayaran ganti rugi yang berlaku:

• Pembayaran dengan uang tunai, atau

• Perbaikan, atau
• Penggantian, atau
• Pemulihan kembali.

Subrogation (subrogasi)
Prinsip subrogasi diatur dalam pasal 284 kitab Undang-Undang Hukum Dagang, yang
berbunyi: "Apabila seorang penanggung telah membayar ganti rugi sepenuhnya kepada
tertanggung, maka penanggung akan menggantikan kedudukan tertanggung dalam segala
hal untuk menuntut pihak ketiga yang telah menimbulkan kerugian pada tertanggung ".
Dengan kata lain, apabila kita mengalami kerugian akibat kelalaian atau kesalahan pihak
ketiga maka kami, setelah memberikan ganti rugi kepada kita, akan menggantikan kedudukan
kita dalam mengajukan tuntutan kepada pihak ketiga tersebut.

Contribution (kontribusi)
Kita dapat saja mengasuransikan harta benda yanga sama pada beberapa perusahaan asuransi.
Namun bila terjadi kerugian atas objek yang diasuransikan maka secara otomatis berlaku
prinsip kontribusi. Prinsip kontribusi berarti bahwa apabila kami telah membayar penuh ganti
rugi yang menjadi hak kita, maka kami berhak menuntut perusahaan-perusahaan lain yang
terlibat suatu pertanggungan (secara bersama-sama menutup asuransi harta benda milik kita)
untuk membayar bagian kerugian masing-masing yang besarnya sebanding dengan jumlah
pertanggungan yang ditutupnya.
61
Contoh: Kita mengasuransikan satu unit bangunan rumah tinggal seharga 150 juta rupiah
kepada tiga perusahaan asuransi:
= Rp 150.000.000,00
PT Asuransi A
PT Asuransi B = Rp 75.000.000,00
PT Asuransi C = RP 75.000.000,00
Total = Rp 300.000.000,00
E. PERBEDAAN ASURANSI SYARIAH DENGAN KONVENSIONAL

Konsep dasar asuransi syariah adalah tolong menolong dalam kebaikan dan ketakwaan
(al birri wat taqwa). Konsep tersebut sebagai landasan yang diterapkan dalam setiap
perjanjian transaksi bisnis dalam wujud tolong menolong (akad takafuli) yang
menjadikan semua peserta sebagai keluarga besar yang saling menanggung satu sama lain
di dalam menghadapi risiko, yang kita kenal sebagai sharing of risk, sebagaimana firman
Allah SWT yang memerintahkan kepada kita untuk taawun (tolong menolong) yang
berbentuk al birri wat taqwa (kebaikan dan ketakwaan) dan melarang taawun dalam
bentuk al itsmi wal udwan (dosa dan permusuhan).

Firman Allah dalam surat al-Baqarah 188, 'Dan janganlah kalian memakan harta di
antara kamu sekalian dengan jalan yang bathil, dan janganlah kalian bawa urusan harta
itu kepada hakim yang dengan maksud kalian hendak memakan sebagian harta orang
lain dengan jalan dosa, padahal kamu tahu." Hadist Nabi Muhammad SAW, "Mukmin
terhadap mukmin yang lain seperti suatu bangunan memperkuat satu sama lain," Dan
"Orang-orang mukmin dalam kecintaan dan kasih sayang mereka seperti satu badan.
Apabila satu anggota badan menderita sakit, maka seluruh badan merasakannya.

 Dalam asuransi konvensional, asuransi merupakan transfer of risk yaitu pemindahan

risiko dari peserta/tertanggung ke perusahaan/penanggung sehingga terjadi pula transfer
of fund yaitu pemindahan dana dari tertanggung kepada penanggung. Sebagai
konsekwensi maka kepemilikan dana pun berpindah, dana peserta menjadi milik
perusahaan ausransi.

Beberapa perbedaan asuransi syariah dengan asuransi konvensional, di antaranya adalah

sebagai berikut:

Akad (Perjanjian)

Setiap perjanjian transaksi bisnis di antara pihak-pihak yang melakukannya harus jelas
secara hukum ataupun non-hukum untuk mempermudah jalannya kegiatan bisnis tersebut
saat ini dan masa mendatang. Akad dalam praktek muamalah menjadi dasar yang
menentukan sah atau tidaknya suatu kegiatan transaksi secara syariah. Hal tersebut
menjadi sangat menentukan di dalam praktek asuransi syariah. Akad antara perusahaan
dengan peserta harus jelas, menggunakan akad jual beli (tadabuli) atau tolong menolong
(takaful).

Akad pada asuransi konvensional didasarkan pada akad tadabuli atau perjanjian jual beli.
Syarat sahnya suatu perjanjian jual beli didasarkan atas adanya penjual, pembeli, harga,
dan barang yang diperjual-belikan. Sementara itu di dalam perjanjian yang diterapkan
dalam asuransi konvensional hanya memenuhi persyaratan adanya penjual, pembeli dan
61
barang yang diperjual-belikan. Sedangkan untuk harga tidak dapat dijelaskan secara
kuantitas, berapa besar premi yang harus dibayarkan oleh peserta asuransi utnuk
mendapatkan sejumlah uang pertanggungan. Karena hanya Allah yang tahu kapan kita
meninggal.

Perusahaan akan membayarkan uang pertanggunggan sesuai dengan perjanjian, akan

tetapi jumlah premi yang akan disetorkan oleh peserta tidak jelas tergantung usia. Jika
peserta dipanjangkan usia maka perusahaan akan untung namun apabila peserta baru
sekali membayar ditakdirkan meninggal maka perusahaan akan rugi. Dengan demikian
menurut pandangan syariah terjadi cacat karena ketidakjelasan (gharar) dalam hal berapa
besar yang akan dibayarkan oleh pemegang polis (pada produk saving) atau berapa besar
yang akan diterima pemegang polis (pada produk non-saving).

Syaikhul Islami Ibnu Taimiyah, seorang ulama salaf ternama dalam kitabnya "Majmu
Fatwa" menyatakan bahwa akad dalam Islami dibangun atas dasar mewujudkan keadilan
dan menjauhkan penganiayaan. Harta seorang muslim yang lain tidak halal, kecuali
dipindahkan haknya kepada yang disukainya. Keadilan dapat diketahui dengan akalnya,
seperti pembeli wajib menyatakan harganya dan penjual menyerahkan barang jualannya
kepada pembeli. Dilarang menipu, berkhianat, dan jika berUtang harus dilunasi. Jika kita
mengadakan suatu perjanjian dalam suatu transaksi bisnis secara tidak tunai maka kita
wajib melakukan hal-hal berikut: I% Menuliskan bentuk perjanjian (seperti adanya SP
dan polis). I% Bentuk perjanjian harus jelas dimengerti oleh pihak-pihak yang
bertransaksi (akad tadabuli atau akad takafuli). I% Adanya saksi dari kedua belah pihak.
I% Para saksi harus cakap dan bersedia secara hukum jika suatu saat diminta
kewajibannya. (Penulis simpulkan dari firman Allah SWT, surat al-Baqarah ayat 282).

Gharar (Ketidakjelasan) 

Definisi gharar menurut Madzhab Syafii adalah apa-apa yang akibatnya tersembunyi
dalam pandangan kita dan akibat yang paling kita takuti.

Gharar/ketidakjelasan itu terjadi pada asuransi konvensional, dikarenakan tidak adanya

batas waktu pembayaran premi yang didasarkan atas usia tertanggung, sementara kita
sepakat bahwa usia seseorang berada di tangan Yang Mahakuasa. Jika baru sekali seorang
tertanggung membayar premi ditakdirkan meninggal, perusahaan akan rugi sementara
pihak tertanggung merasa untung secara materi. Jika tertanggung dipanjangkan usianya,
perusahaan akan untung dan tertanggung merasa rugi secara financial. Dengan kata lain
kedua belah pihak tidak mengetahui seberapa lama masing-masing pihak menjalankan
transaksi tersebut. Ketidakjelasan jangka waktu pembayaran dan jumlah pembayaran
mengakibatkan ketidaklengkapan suatu rukun akad, yang kita kenal sebagai gharar. Para
ulama berpendapat bahwa perjanjian jual beli/akad tadabuli tersebut cacat secara hukum.

Pada asuransi syariah akad tadabuli diganti dengan akad takafuli, yaitu suatu niat tolong-
menolong sesama peserta apabila ada yang ditakdirkan mendapat musibah. Mekanisme
ini oleh para ulama dianggap paling selamat, karena kita menghindari larangan Allah
dalam praktik muamalah yang gharar.

Pada akad asuransi konvensional dana peserta menjadi milik perusahaan asuransi
(transfer of fund). Sedangkan dalam asuransi syariah, dana yang terkumpul adalah milik

61
peserta (shahibul mal) dan perusahaan asuransi syariah (mudharib) tidak bisa mengklaim
menjadi milik perusahaan.  

Tabarru dan Tabungan

Tabarru berasal dari kata tabarraa-yatabarra-tabarrawan, yang artinya sumbangan atau

derma. Orang yang menyumbang disebut mutabarri (dermawan). Niat bertabbaru
bermaksud memberikan dana kebajikan secara ikhlas untuk tujuan saling membantu satu
sama lain sesama peserta asuransi syariah, ketika di antaranya ada yang mendapat
musibah. Oleh karena itu dana tabarru disimpan dalam rekening khusus. Apabila ada
yang tertimpa musibah, dana klaim yang diberikan adalah dari rekening tabarru yang
sudah diniatkan oleh sesama peserta untuk saling menolong.

Menyisihkan harta untuk tujuan membantu orang yang terkena musibah sangat
dianjurkan dalam agama Islami, dan akan mendapat balasan yang sangat besar di hadapan
Allah, sebagaimana digambarkan dalam hadist Nabi SAW,"Barang siapa memenuhi
hajat saudaranya maka Allah akan memenuhi hajatnya."(HR Bukhari Muslim dan Abu
Daud).

Untuk produk asuransi jiwa syariah yang mengandung unsur saving maka dana yang
dititipkan oleh peserta (premi) selain terdiri dari unsur dana tabarru terdapat pula unsur
dana tabungan yang digunakan sebagai dana investasi oleh perusahaan. Sementara
investasi pada asuransi kerugian syariah menggunakan dana tabarru karena tidak ada
unsur saving. Hasil dari investasi akan dibagikan kepada peserta sesuai dengan akad
awal. Jika peserta mengundurkan diri maka dana tabungan beserta hasilnya akan
dikembalikan kepada peserta secara penuh.

Maisir (Judi) 

Allah SWT berfirman dalam surat al-Maidah ayat 90,"Hai orang-orang yang beriman
sesungguhnya khamar, maisir, berhala, mengundi nasib dengan panah, adalah perbuatan
keji, termasuk perbuatan syaitan. Maka jauhilah perbuatan-perbuatan itu agar kamu
mendapatkan keberuntungan."

Prof. Mustafa Ahmad Zarqa berkata bahwa dalam asuransi konvensional terdapat unsur
gharar yang pada gilirannya menimbulkan qimar. Sedangkan al qimar sama dengan al
maisir. Muhammad Fadli Yusuf menjelaskan unsur maisir dalam asuransi konvensional
karena adanya unsur gharar, terutama dalam kasus asuransi jiwa. Apabila pemegang
polis asuransi jiwa meninggal dunia sebelum periode akhir polis asuransinya dan telah
membayar preminya sebagian, maka ahliwaris akan menerima sejumlah uang tertentu.
Pemegang polis tidak mengetahui dari mana dan bagaimana cara perusahaan asuransi
konvensional membayarkan uang pertanggungannya.

Hal ini dipandang karena keuntungan yang diperoleh berasal dari keberanian mengambil
risiko oleh perusahaan yang bersangkutan. Muhammad Fadli Yusuf mengatakan, tetapi
apabila pemegang polis mengambil asuransi itu tidak dapat disebut judi. Yang boleh
disebut judi jika perusahaan asuransi mengandalkan banyak/sedikitnya klaim yang
dibayar. Sebab keuntungan perusahaan asuransi sangat dipengaruhi oleh banyak
/sedikitnya klaim yang dibayarkannya.

61
Riba

Dalam hal riba, semua asuransi konvensional menginvestasikan dananya dengan bunga,
yang berarti selalu melibatkan diri dalam riba. Hal demikian juga dilakukan saat
perhitungan kepada peserta, dilakukan dengan menghitung keuntungan di depan.
Investasi asuransi konvensional mengacu pada peraturan pemerintah yaitu investasi wajib
dilakukan pada jenis investasi yang aman dan menguntungkan serta memiliki likuiditas
yang sesuai dengan kewajiban yang harus dipenuhi. Begitu pula dengan Keputusan
Menteri Keuangan No. 424/KMK.6/2003 Tentang Kesehatan Keuangan Perusahaan
Asuransi dan Perusahaan Reasuransi. Semua jenis investasi yang diatur dalam peraturan
pemerintah dan KMK dilakukan berdasarkan sistem bunga.

Asuransi syariah menyimpan dananya di bank yang berdasarkan syariat Islami dengan
sistem mudharabah. Untuk berbagai bentuk investasi lainnya didasarkan atas petunjuk
Dewan Pengawas Syariah. Allah SWT berfirman dalam surat Ali Imron ayat 130,"Hai
orang-orang yang beriman janganlah kamu memakan riba yang memang riba itu bersifat
berlipat ganda dan bertakwalah kepada Allah supaya kamu mendapatkan
keberuntungan." Hadits, "Rasulullah mengutuk pemakaian riba, pemberi makan riba,
penulisnya dan saksinya seraya bersabda kepada mereka semua sama."(HR Muslim)

Dana Hangus 

Ketidakadilan yang terjadi pada asuransi konvensional ketika seorang peserta karena
suatu sebab tertentu terpaksa mengundurkan diri sebelum masa reversing period.
Sementara ia telah beberapa kali membayar premi atau telah membayar sejumlah uang
premi. Karena kondisi tersebut maka dana yang telah dibayarkan tersebut menjadi
hangus. Demikian juga pada asuransi non-saving atau asuransi kerugian jika habis masa
kontrak dan tidak terjadi klaim, maka premi yang dibayarkan akan hangus dan menjadi
milik perusahaan.

Kebijakan dana hangus yang diterapkan oleh asuransi konvensional akan menimbulkan
ketidakadilan dan merugikan peserta asuransi terutama bagi mereka yang tidak mampu
melanjutkan karena suatu hal. Di satu sisi peserta tidak punya dana untuk melanjutkan,
sedangkan jika ia tidak melanjutkan dana yang sudah masuk akan hangus. Kondisi ini
mengakibatkan posisi yang dizalimi. Prinsip muamalah melarang kita saling menzalimi,
laa dharaa wala dhirara ( tidak ada yang merugikan dan dirugikan).

Asuransi syariah dalam mekanismenya tidak mengenal dana hangus, karena nilai tunai
telah diberlakukan sejak awal peserta masuk asuransi. Bagi peserta yang baru masuk
karena satu dan lain hal mengundurkan diri maka dana/premi yang sebelumnya
dimasukkan dapat diambil kembali kecuali sebagian kecil dana yang diniatkan sebagai
dana tabarru (dana kebajikan). Hal yang sama berlaku pula pada asuransi kerugian. Jika
selama dan selesai masa kontrak tidak terjadi klaim, maka asuransi syariah akan
membagikan sebagian dana/premi tersebut dengan pola bagi hasil 60:40 atau 70:30 sesuai
kesepakatan si awal perjanjian (akad). Jadi premi yang dibayarkan pada awal tahun masih
dapat dikembalikan sebagian ke peserta (tidak hangus). Jumlahnya sangat tergantung dari
hasil investasinya.

Berdasarkan uraian di atas maka dapat disimpulkan, secara garis besar ada tujuh
perbedaan asuransi syariah dengan asuransi konvensional, yaitu:
61
1) Asuransi syari'ah memiliki Dewan Pengawas Syariah (DPS) yang betugas mengawasi
produk yang dipasarkan dan pengelolaan investasi dananya. Dewan Pengawas Syariah
ini tidak ditemukan dalam asuransi konvensional.
2) Akad yang dilaksanakan pada asuransi syari'ah berdasarkan tolong menolong.
Sedangkan asuransi konvensional berdasarkan jual beli.
3) Investasi dana pada asuransi syari'ah berdasarkan bagi hasil (mudharabah). Sedangkan
pada asuransi konvensional memakai bunga (riba) sebagai landasan perhitungan
investasinya.
4) Kepemilikan dana pada asuransi syari'ah merupakan hak peserta. Perusahaan hanya
sebagai pemegang amanah untuk mengelolanya. Pada asuransi konvensional, dana
yang terkumpul dari nasabah (premi) menjadi milik perusahaan. Sehingga, perusahaan
bebas menentukan alokasi investasinya.
5) Dalam mekanismenya, asuransi syari'ah tidak mengenal dana hangus seperti yang
terdapat pada asuransi konvensional. Jika pada masa kontrak peserta tidak dapat
melanjutkan pembayaran premi dan ingin mengundurkan diri sebelum masa reversing
period, maka dana yang dimasukan dapat diambil kembali, kecuali sebagian dana kecil
yang telah diniatkan untuk tabarru'.
6) Pembayaran klaim pada asuransi syari'ah diambil dari dana tabarru' (dana kebajikan)
seluruh peserta yang sejak awal telah diikhlaskan bahwa ada penyisihan dana yang
akan dipakai sebagai dana tolong menolong di antara peserta bila terjadi musibah.
Sedangkan pada asuransi konvensional pembayaran klaim diambilkan dari rekening
dana perusahaan.
7) Pembagian keuntungan pada asuransi syari'ah dibagi antara perusahaan dengan peserta
sesuai prinsip bagi hasil dengan proporsi yang telah ditentukan. Sedangkan pada
asuransi konvensional seluruh keuntungan menjadi hak milik perusahaan.

Konsep Taawun Dalam Asuransi Syariah

Sebagian para ahli syariah meyamakan sistem asuransi syariah dengan sistem aqilah pada
zaman Rasulullah SAW. Dr. Satria Effendi M.Zein dalam makalahnya mendefinisikan
takaful dengan at takmin, at taawun atau at takaful (asuransi bersifat tolong menolong),
yang dikelola oleh suatu badan, dan terjadi kesepakatan dari anggota untuk bersama
-sama memikul suatu kerugian atau penderitaan yang mungkin terjadi pada anggotanya.
Untuk kepentingan itu masing-masing anggota membayar iuran berkala (premi). Dana
yang terkumpul akan terus dikembangkan, sehingga hasilnya dapat dipergunakan untuk
kepentingan di atas, bukan untuk kepentingan badan pengelola (asuransi syariah). Dengan
demikian badan tersebut tidak dengan sengaja mengeruk keuntungan untuk dirinya
sendiri. Disini sifat yang paling menonjol adalah tolong-menolong seperti yang diajarkan
Islami.

Dewan Pengawas Syariah (DPS)

Pada asuransi syariah seluruh aktivitas kegiatannya diawasi oleh Dewan Pengawas
Syariah (DPS) yang merupakan bagian dari Dewan Syariah Nasional (DSN), baik dari
segi operational perusahaan, investasi maupun SDM. Kedudukan DPS dalam Struktur
oraganisasi perusahaan setara dengan dewan komisaris.

Itulah beberapa hal yang membedakan asuransi syariah dengan asuransi konvensional.
Apabila dilihat dari sisi perbedaannya, baik dari sisi ekonomi, kemanusiaan atau

61
syariahnya, maka sistem asuransi syariah adalah yang terbaik dari seluruh sistem asuransi
yang ada. (Sumber: Proteksi, No.184/Mei 2006/Tahun XXVII)

Fatwa Dewan Syari'ah Nasional

Majelis Ulama Indonesia No: 53/DSN-MUI/III/2006
tentangTabarru' pada Asuransi Syari'ah

Menimbang:
a. bahwa fatwa No. 21/DSN-MUI/X/2001 tentang Pedoman Umum Asuransi Syariah
dinilai sifatnya masih sangat umum sehingga perlu dilengkapi dengan fatwa yang lebih
rinci;
b. bahwa salah satu fatwa yang diperlukan adalah fatwa tentang Akad Tabarru’ untuk
asuransi;
c. bahwa oleh karena itu, Dewan Syariah Nasional memandang perlu menetapkan fatwa
tentang Akad Tabarru’ untuk dijadikan pedoman.

Mengingat:
1. Firman Allah SWT, antara lain:
Dan berikanlah kepada anak-anak yatim (yang sudah balig) harta mereka, jangan
kamu menukar yang baik dengan yang buruk dan jangan kamu makan harta mereka
bersama hartamu. Sesungguhnya tindakan-tindakan (menukar dan memakan) itu,
adalah dosa yang besar. (QS. al-Nisa’ [4]: 2).
Dan hendaklah takut kepada Allah orang-orang yang seandainya meninggalkan
dibelakang mereka anak-anak yang lemah, yang mereka khawatir terhadap
(kesejahtera-an) mereka. Oleh sebab itu hendaklah mereka bertakwa kepada Allah
dan hendaklah mereka mengucapkan perkataan yang benar” (QS. al-Nisa’ [4]: 9).
Hai orang yang beriman! Bertaqwalah kepada Allah dan hendaklah setiap diri
memperhatikan apa yang telah dibuat untuk hari esok (masa depan). Dan
bertaqwalah kepada Allah. Sesungguhnya Allah Maha Mengetahui apa yang kamu
kerjakan (QS. al-Hasyr [59]: 18).
2. Firman Allah SWT tentang prinsip-prinsip bermu’amalah, baik yang harus
dilaksanakan maupun dihindarkan, antara lain:
“Hai orang yang beriman! Tunaikanlah akad-akad itu. Dihalalkan bagimu binatang
ternak, kecuali yang akan dibacakan kepadamu. (Yang demikian itu) dengan tidak
menghalalkan berburu ketika kamu sedang mengerjakan haji. Sesungguhnya Allah
menetapkan hokum-hukum menurut yang dikehendaki-Nya. (QS. al-Maidah [5]: 1).
Sesungguhnya Allah menyuruh kamu menyampaikan amanat kepada yang berhak
menerimanya dan apabila kamiu menetapkan hukum di antara manusia, hendaklah
dengan adil. Sesungguhnya Allah memberi pengajaran yang sebaik-baiknya
kepadamu. Sesungguhnya Allah adalah Maha Mendengar lagi Maha Melihat.” (QS.
al-Nisa’ [4]: 58).
Hai orang yang beriman! Janganlah kalian memakan (mengambil)harta orang lain
secara batil, kecuali jika berupa perdagangan yang dilandasi atas sukarela di antara
kalian. Dan janganlah kamu membunuh dirimu; sesungguhnya Allah adalah Maha
Penyayang kepadamu.” (QS. al-Nisa’ [4]: 29).
3. Firman Allah SWT tentang perintah untuk saling tolong menolong dalam perbuatan
positif, antara lain:
Dan tolong-menolonglah kamu dalam (mengerjakan) kebajikan dan takwa, dan
jangan tolong-menolong dalam berbuat dosa dan pelanggaran. Dan bertakwalah
61
 kamu kepada Allah, sesung-guhnya Allah amat berat siksa-Nya” (QS. al-Maidah [5]:
2).
4. Hadis-hadis Nabi shallallahu alaihi wa sallam tentang beberapa prinsip bermu’amalah,
antara lain:
Barang siapa melepaskan dari seorang muslim suatu kesulitan di dunia, Allah akan
melepaskan kesulitan darinya pada hari kiamat; dan Allah senantiasa menolong
hamba-Nya selama ia (suka) menolong saudaranya” (HR. Muslim dari Abu
Hurairah).
Perumpamaan orang beriman dalam kasih sayang, saling mengasihi dan mencintai
bagaikan tubuh (yang satu); jikalau satu bagian menderita sakit maka bagian lain
akan turut menderita” (HR. Muslim dari Nu’man bin Basyir).
Seorang mu’min dengan mu’min yang lain ibarat sebuah bangunan, satu bagian
menguatkan bagian yang lain” (HR Muslim dari Abu Musa al-Asy’ari).
Barang siapa mengurus anak yatim yang memiliki harta, hendaklah ia perniagakan,
dan janganlah membiarkannya (tanpa diperniagakan) hingga habis oleh sederkah
(zakat dan nafakah)” (HR. Tirmizi, Daraquthni, dan Baihaqi dari ‘Amr bin Syu’aib,
dari ayahnya, dari kakeknya Abdullah bin ‘Amr bin Ash).
Kaum muslimin terikat dengan syarat-syarat yang mereka buat kecuali syarat yang
mengharamkan yang halal atau menghalalkan yang haram.” (HR. Tirmidzi dari ‘Amr
bin ‘Auf).
Tidak boleh membahayakan diri sendiri dan tidak boleh pula membahayakan orang
lain.” (Hadis Nabi riwayat Ibnu Majah dari ‘Ubadah bin Shamit, riwayat Ahmad dari
Ibnu ‘Abbas, dan Malik dari Yahya).
5. Kaidah fiqh:
Pada dasarnya, semua bentuk mu’amalah boleh dilakukan kecuali ada dalil yang
mengharamkannya.” Segala mudharat harus dihindarkan sedapat
mungkin.”Segala mudharat (bahaya) harus dihilangkan.”

Memperhatikan:
1. Pendapat para ulama, antara lain:
• Sejumlah dana (premi) yang diberikan oleh peserta asuransi adalah tabarru’ (amal
kebajikan) dari peserta kepada (melalui) perusahaan yang digunakan untuk
membantu peserta yang memerlukan berdasarkan ketentuan yang telah disepakati;
dan perusahaan memberikannya (kepada peserta) sebagai tabarru’ atau hibah murni
tanpa imbalan. (Wahbah al-Zuhaili, al-Mu’amalat al-Maliyyah al-Mu’ashirah,
[Dimasyq: Dar al-Fikr, 2002], h. 287).
• Analisis fiqh terhadap kewajiban (peserta) untuk memberikan tabarru’ secara
bergantian dalam akad asuransi ta’awuni adalah “kaidah tentang kewajiban untuk
memberikan tabarru’” dalam mazhab Malik. (Mushthafa Zarqa’, Nizham al-Ta’min,
h. 58-59; Ahmad Sa’id Syaraf al-Din, ‘Uqud al-Ta’min wa ‘Uqud Dhaman al-
Istitsmar, h. 244-147; dan Sa’di Abu Jaib, al-Ta’min bain al-Hazhr wa al-Ibahah, h.
53).
• Hubungan hukum yang timbul antara para peserta asuransi sebagai akibat akad
ta’min jama’i (asuransi kolektif) adalah akad tabarru’; setiap peserta adalah pemberi
dana tabarru’ kepada peserta lain yang terkena musibah berupa ganti rugi (bantuan,
klaim) yang menjadi haknya; dan pada saat yang sama ia pun berhak menerima dana
tabarru’ ketika terkena musibah (Ahmad Salim Milhim, al-Ta’min al-Islami, h, 83).
2. Hasil Lokakarya Asuransi Syari’ah DSN-MUI dengan AASI (Asosiasi Asuransi
Syariah Indonesia) tanggal 7-8 Jumadi al-Ula 1426 H / 14-15 Juni 2005 M.

61
3. Pendapat dan saran peserta Rapat Pleno Dewan Syari'ah Nasional pada 23 Shafar
1427/23 Maret 2006.

MEMUTUSKAN

Menetapkan: FATWA TENTANG AKAD TABARRU’ PADA ASURANSI SYARI’AH

Pertama: Ketentuan Umum

Dalam Fatwa ini, yang dimaksud dengan:
a. asuransi adalah asuransi jiwa, asuransi kerugian dan reasuransi syariah;
b. peserta adalah peserta asuransi (pemegang polis) atau perusahaan asuransi dalam
reasuransi syari’ah.

Kedua : Ketentuan Hukum

1. Akad Tabarru’ merupakan akad yang harus melekat pada semua produk asuransi.
2. Akad Tabarru’ pada asuransi adalah semua bentuk akad yang dilakukan antar peserta
pemegang polis.

Ketiga : Ketentuan Akad

1. Akad Tabarru’ pada asuransi adalah akad yang dilakukan dalam bentuk hibah dengan
tujuan kebajikan dan tolong¬ menolong antar peserta, bukan untuk tujuan komersial.
2. Dalam akad Tabarru’, harus disebutkan sekurang-kurangnya:
a. hak & kewajiban masing-masing peserta secara individu;
b. hak & kewajiban antara peserta secara individu dalam akun tabarru’ selaku peserta
dalam arti badan/kelompok;
c. cara dan waktu pembayaran premi dan klaim;
d. syarat-syarat lain yang disepakati, sesuai dengan jenis asuransi yang diakadkan.

Keempat : Kedudukan Para Pihak dalam Akad Tabarru’

1. Dalam akad Tabarru’, peserta memberikan dana hibah yang akan digunakan untuk
menolong peserta atau peserta lain yang tertimpa musibah.
2. Peserta secara individu merupakan pihak yang berhak menerima dana tabarru’
(mu’amman/mutabarra’ lahu, ‫ له‬a‫متب َّرع‬/‫ )مؤ ّمن‬dan secara kolektif selaku penanggung
(mu’ammin/mutabarri’- ‫متبرِّع‬/‫)مؤ ّمن‬.
3. Perusahaan asuransi bertindak sebagai pengelola dana hibah, atas dasar akad Wakalah
dari para peserta selain pengelolaan investasi.

Kelima: Pengelolaan
1. Pembukuan dana Tabarru’ harus terpisah dari dana lainnya.
2. Hasil investasi dari dana tabarru’ menjadi hak kolektif peserta dan dibukukan dalam
akun tabarru’.
3. Dari hasil investasi, perusahaan asuransi dapat memperoleh bagi hasil berdasarkan
akad Mudharabah atau akad Mudharabah Musytarakah, atau memperoleh ujrah (fee)
berdasarkan akad Wakalah bil Ujrah.

Keenam: Surplus Underwriting

1. Jika terdapat surplus underwriting atas dana tabarru’, maka boleh dilakukan beberapa
alternatif sebagai berikut:
a. Diperlakukan seluruhnya sebagai dana cadangan dalam akun tabarru’.

61
 b. Disimpan sebagian sebagai dana cadangan dan dibagikan sebagian lainnya kepada
para peserta yang memenuhi syarat aktuaria/manajemen risiko.
c. Disimpan sebagian sebagai dana cadangan dan dapat dibagikan sebagian lainnya
kepada perusahaan asuransi dan para peserta sepanjang disepakati oleh para peserta.
2. Pilihan terhadap salah satu alternatif tersebut di atas harus disetujui terlebih dahulu
oleh peserta dan dituangkan dalam akad.

Ketujuh: Defisit Underwriting

1. Jika terjadi defisit underwriting atas dana tabarru’ (defisit tabarru’), maka perusahaan
asuransi wajib menanggulangi kekurangan tersebut dalam bentuk Qardh (pinjaman).
2. Pengembalian dana qardh kepada perusahaan asuransi disisihkan dari dana tabarru’.

Kedelapan: Ketentuan Penutup

1. Jika salah satu pihak tidak menunaikan kewajibannya atau jika terjadi perselisihan di
antara para pihak, maka penyelesaiannya dilakukan melalui Badan Arbitrase Syari’ah
setelah tidak tercapai kesepakatan melalui musyawarah.
2. Fatwa ini berlaku sejak tanggal ditetapkan, dengan ketentuan jika di kemudian hari
ternyata terdapat kekeliruan, akan diubah dan disempurnakan sebagaimana mestinya.

Ditetapkan di: Jakarta

Tanggal: 23 Maret 2006/23 Shafar 1427 H
DEWAN SYARI’AH NASIONAL
MAJELIS ULAMA INDONESIA

Ketua, Sekretaris,
Dr. KH. M.A Sahal Mahfudh Drs. H.M. Ichwan Sam

61
 BAB VI
PEGADAIAN SYARI’AH

A. PENDAHULUAN

Ratusan tahun sudah ekonomi dunia didominasi oleh sistem bunga. Hampir semua
perjanjian di bidang ekonomi dikaitkan dengan bunga. Banyak negara yang telah dapat
mencapai kemakmurannya dengan sistem bunga ini di atas kemiskinan negara lain
sehingga terus-menerus terjadi kesenjangan. Pengalaman dibawah dominasi
perekonomian dengan sistem bunga selama ratusan tahun membuktikan ketidak
mampuannya untuk menjembatani kesenjangan ini. Di dunia, diantara negara maju dan
negara berkembang kesenjangan itu semakin lebar sedang di dalam negara berkembang,
kesenjangan itupun semakin dalam.

Dalam kaitan dengan kesenjangan ekonomi yang terjadi, para ahli ekonomi tidak melihat
sistem bunga sebagai biang keladinya. Karena luput dari pengamatan, Pemerintah di
negara manapun dibikin repot dengan ulah sistem bunga yang build in concept nya
memang bersifat kapitalistik dan diskriminalistik.

Selanjutnya perkembangan perbankan Islam merupakan fenomena yang menarik

kalangan akademisi maupun praktisi dalam 20 tahun terakhir. Kita patut bersyukur di
bangsa Indonesia bahwa sejak diundangkannya Undang-Undang Nomor 7 Tahun
1992,  dengan semua ketentuan pelaksanaannya baik berupa Peraturan Pemerintah,
Keputusan Menteri Keuangan, dan Edaran Bank Indonesia, Pemerintah telah memberi
peluang berdirinya lembaga-lembaga keuangan syariah berdasarkan sistem bagi hasil.
Kemudian Undang-undang No. 10 Tahun 1998 tentang Penyempurnaan Undang-undang
No.7 Tahun 1992 tentang Perbankan merupakan langkah maju dalam perkembangan
perbankan, terutama bagi perbankan syariah.

Sebagian umat Islami di Indonesia yang mampu mensyukuri nikmat Allah itu mulai
memanfaatkan peluang tersebut dengan mendukung berdirinya bank syariah, asuransi
syariah, dan reksadana syariah dalam bentuk menjadi pemegang saham, menjadi
penabung dan nasabah, menjadi pemegang polis, menjadi investor, dan sebagainya. Lebih
dari itu banyak pula yang secara kreatif mengembangkan ide untuk berdirinya lembaga-
lembaga keuangan syariah bukan bank lainnya seperti: modal ventura, leasing, dan
pegadaian.

Dari pengalaman mendirikan bank syariah dan asuransi syariah, serta reksadana syariah,
diperlukan pengkajian yang mendalam terlebih dahulu, sehingga dengan demikian untuk
berdirinya pegadaian syariahpun diperlukan pengkajian terhadap berbagai aspeknya
secara luas dan mendalam.

B. HUKUM (FIQH) PEGADAIAN SYARIAH. 

Dalam Fikih Muamalah,  perjanjian gadai disebut “rahn”. Rahn menurut bahasa berarti
penahanan dan penetapan, sebagaimana firman Allah SWT: “Tiap-tiap diri bertanggung
jawab atas apa yang telah diperbuatnya”. QS:74:38 
61
Adapun menurut istilah adalah perjanjian menahan sesuatu barang sebagai tanggungan
Utang. Landasan hukum Rahn atau landasan pinjam meminjam dengan jaminan (borg)
adalah firman Allah SWT:

Surat Al-Baqarah, ayat 283: “Jika kamu dalam perjalanan (dan bermu'amalah tidak
secara tunai) sedang kamu tidak memperoleh seorang penulis, Maka hendaklah ada
barang tanggungan yang dipegang (oleh yang berpiutang)”.

Landasan hukum lainnya adalah hadits Rasul Saw yang diriwayatkan oleh Muslim dari
Aisyah ra. 

.‫ي طَ َعا ًما َو َر َهنَهُ ِد ْرعًا ِمنْ َح ِدي ٍد‬

ٍّ ‫سلَّ َم ِمنْ يَ ُهو ِد‬
َ ‫صلَّى هَّللا ُ َعلَ ْي ِه َو‬
َ ِ ‫سو ُل هَّللا‬ ْ ‫شةَ قَالَتْ ا‬
ُ ‫شتَ َرى َر‬ َ ِ‫عَنْ عَائ‬

 “Dari Aisyah berkata: Rasulullah SAW membeli makanan dari seorang Yahudi dan
menggadaikannya dengan baku besi”.  Dan hadits dari Anas ra.

ُ ‫صلَّى هَّللا‬
َ ‫سنِ َخ ٍة َولَقَ ْد َرهَنَ النَّبِ ُّي‬ َ ‫سلَّ َم بِ ُخ ْب ِز‬
َ ‫ش ِعي ٍر َوإِهَالَ ٍة‬ َ ‫صلَّى هَّللا ُ َعلَ ْي ِه َو‬َ ‫أَنَّهُ َمشَى إِلَى النَّبِ ِّي‬ ُ‫ض َي هَّللا ُ َع ْنه‬ ِ ‫س َر‬ ٍ َ‫عَنْ أَن‬
‫ش ِعي ًرا أِل َ ْهلِ ِه‬
َ ُ‫ي َوأَ َخ َذ ِم ْنه‬ٍّ ‫سلَّ َم ِد ْرعًا لَهُ ِبا ْل َم ِدينَ ِة ِع ْن َد يَ ُهو ِد‬
َ ‫َعلَ ْي ِه َو‬

“Dari Anas ra bahwasanya ia berjalan menuju Nabi SAW dengan roti dari gandum dan
sungguh Rasulullah SAW telah menaguhkan baju besi kepada seorang Yahudi di
Madinah ketika beliau mengutangkan gandum dari seorang Yahudi”. 

Landasan hukum berikutnya adalah Ijma’ ulama atas hukum mubah (boleh) perjanjian
gadai.

Tentang siapa yang harus menanggung biaya pemeliharaan selamamarhun berada di

tangan murtahin, tatacara penentuan biayanya, dsb, adalah merupakan ijtihad yang
dilakukan para fukaha. Unsur-unsur rahn adalah : orang yang menyerahkan barang gadai
disebut ‘rahin’, orang yang menerima barang gadai disebut “murtahin “, dan barang yang
digadaikan disebut “marhun“ dan Utang yang disebut “marhun bih”.

Mengenai rukun dan sahnya akad gadai dijelaskan oleh Pasaribu dan Lubis sebagai
berikut:

1. Adanya lafaz, yaitu pernyataan adanya perjanjian gadai.

Lafaz dapat saja dilakukan secara tertulis maupun lisan, yang penting di dalamnya
terkandung maksud adanya perjanjian gadai diantara para pihak.
2. Adanya pemberi dan penerima gadai.
Pemberi dan penerima gadai haruslah orang yang berakal dan balig sehingga
dapat dianggap cakap untuk melakukan suatu perbuatan hukum sesuai dengan
ketentuan syari’at Islami.
3. Adanya barang yang digadaikan.
Barang yang digadaikan harus ada pada saat dilakukan perjanjian gadai dan
barang itu adalah milik si pemberi gadai, barang gadaian itu kemudian berada
dibawah pengasaan penerima gadai.
4. Adanya utang/Utang.
Utang yang terjadi haruslah bersifat tetap, tidak berubah dengan tambahan bunga
atau mengandung unsur riba.

61
Mengenai barang (marhum) apa saja yang boleh digadaikan, dijelaskan dalam Kifayatul
Akhyar bahwa semua barang yang boleh dijual-belikan menurut syariah, boleh
digadaikan sebagai tanggungan Utang. Aspek lainnya yang perlu mendapat perhatian
dalam kaitan dengan perjanjian gadai adalah yang menyangkut masalah hak dan
kewajiban masing-masing pihak dalam situasi dan kondisi yang normal maupun yang
tidak normal. Situasi dan kondisi yang tidak normal bisa terjadi karena adanya
peristiwa force mayor seperti perampokan, bencana alam, dan sebagainya.

Dalam keadaan normal hak dari rahin setelah melaksanakan kewajibannya adalah
menerima uang pinjaman dalam jumlah yang sesuai dengan yang disepakati dalam batas
nilai jaminannya, sedang kewajiban rahin adalah menyerahkan barang jaminan yang
nilainya cukup untuk jumlah Utang yang dikehendaki. Sebaliknya hak dari murtahin
adalah menerima barang jaminan dengan nilai yang aman untuk uang yang akan
dipinjamkannya., sedang kewajibannya adalah menyerahkan uang pinjaman sesuai
dengan yang disepakati bersama.

Setelah jatuh tempo, rahin berhak menerima barang yang menjadi tanggungan Utangnya
dan berkewajiban membayar kembali Utangnya dengan sejumlah uang yang diterima
pada awal perjanjian Utang. Sebaliknya murtahin berhak menerima pembayaran Utang
sejumlah uang yang diberikan pada awal perjanjian Utang, sedang kewajibannya adalah
menyerahkan barang yang menjadi tanggungan Utang rahin secara utuh tanpa cacat.

Di atas hak dan kewajiban tersebut diatas, kewajiban murtahin adalah memelihara barang
jaminan yang dipercayakan kepadanya sebagai barang amanah, sedang haknya dalah
menerima biaya pemeliharaan dari rahin. Sebaliknya rahin berkewajiban membayar biaya
pemeliharaan yang dikeluarkan murtahin, sedang haknya adalah menerima barang yang
menjadi tanggungan Utang dalam keadaan utuh.

Dasar hukum siapa yang menanggung biaya pemeliharaan dapat dirujuk dari pendapat
yang didasarkan kepada Hadist Nabi riwayat Al-Syafi’i dan Al-Darulquthni dari
Muswiyah bin Abdullah bin Ja’far: “Ia (pemilik barang gadai) berhak menikmati
hasilnya dan wajib memikul bebannya (beban pemeliharaannya)"

Di tempat lain terdapat penjelasan bahwa apabila barang jaminan itu diizinkan untuk
diambil manfaatnya selama digadaikan, maka pihak yang memanfaatkan itu berkewajiban
membiayainya. Hal ini sesuai dengan Hadits Rasullullah SAW:  Dari Abu Hurairah ,
barkata, sabda Rasullulah SAW : “Punggung (binatang) apabila digadaikan, boleh
dinaiki asal dibiayai. Dan susu yang deras apabila digadaikan, boleh juga diminum asal
dibiayai. Dan orang yang menaiki dan meminum itulah yang wajib membiayai.” (HR. Al-
Bukhari).

Dalam keadaan tidak normal dimana barang yang dijadikan jaminan hilang, rusak, sakit
atau mati yang berada diluar kekuasaan murtahin tidak menghapuskan kewajiban rahin
melunasi Utangnya. Namun dalam praktek pihak murtahim telah mengambil langkah-
langkah pencegahan dengan menutup asuransi kerugian sehingga dapat dilakukan
penyelesaian yang adil. Mengenai pemilikan barang gadaian, berdasarkan berita dari Abu
Hurairah perjanjian gadai tidak merubah pemilikan walaupun orang yang berUtang dan
menyerahkan barang jaminan itu tidak mampu melunasi Utangnya. Dari Abu Hurairah,
sabda Rasullulah SAW: “Barang jaminan tidak bisa tertutup dari pemiliknya yang telah
menggadaikannya. Dia tetap menjadi pemiliknya dan dia tetap berUtang.“
61
Pada waktu jatuh tempo apabila rahin tidak mampu membayar Utangnya dan tidak
mengizinkan murtahin menjual barang gadaiannya, maka hakim/pengadilan dapat
memaksa pemilik barang membayar Utang atau menjual barangnya. Hasil penjualan
apabila cukup dapat dipakai untuk menutup Utangnya, apabila lebih dikembalikan kepada
pemilik barang tetapi apabila kurang pemilik barang tetap harus menutup kekurangannya.

Dalam hal orang yang menggadaikan meninggal dan masih menanggung Utang, maka
penerima gadai boleh menjual barang gadai tersebut dengan harga umum. Hasil penjualan
apabila cukup dapat dipakai untuk menutup Utangnya, apabila lebih dikembalikan kepada
ahli waris tetapi apabila kurang ahli waris tetap harus menutup kekurangannya atau
barang gadai dikembalikan kepada ahli waris setelah melunasi Utang almarhum pemilik
barang

Dari ketentuan-ketentuan yang tersedia dapat disimpulkan bahwa barang gadai sesuai
syariah adalah merupakan pelengkap belaka dari konsep Utang piutang antara individu
atau perorangan. Konsep Utang piutang sesuai dengan syariat menurut Muhammad
Akram Khan adalah merupakan salah satu konsep ekonomi Islami dimana bentuknya
yang lebih tepat adalah al-qardhul hasan. Utang piutang dalam bentuk alqardhul hasan
dengan dukungan gadai (rahn), dapat dipergunakan untuk keperluan sosial maupun
komersial. Peminjam mempunyai dua pilihan, yaitu : dapat memilih qardhul hassan atau
menerima pemberi pinjaman atau penyandang dana (rabb al-mal) sebagai mitra usaha
dalam perjanjian mudharabah.

Di dalam bentuk al-qardhul hassan ini Utang yang terjadi wajib dilunasi pada waktu jatuh
tempo tanpa ada tambahan apapun yang disyaratkan (kembali pokok). Peminjam
menanggung biaya yang secara nyata terjadi seperti biaya penyimpanan dll., dan
dibayarkan dalam bentuk uang (bukan persentase). Peminjam pada waktu jatuh tempo
tanpa ikatan syarat apapun boleh menambahkan secara sukarela pengembalian Utangnya.

Apabila peminjam memilih qardhul hasan, rabb al-mal tentu saja akan
mempertimbangkannya apabila peminjam adalah pengusaha pemula dan apabila
peminjam memilih perjanjian mudharabah maka terlebih dahulu harus disepakati porsi
bagi hasil masing-masing pihak dimana posisi peminjam dana adalah sebagai mudharib.

Dalam kaitannya dengan keperluan komersial, tentunya peminjam bukanlah orang miskin
karena dia mempunyai simpanan dalam bentuk harta tak produktif (hoarding) yang dapat
digadaikan. Dengan demikian fungsi dari gadai disini adalah mencairkan atau
memproduktifkan (dishoarding) harta yang beku.

Dari uraian tersebut diatas, tidak tersurat sedikitpun uraian tentang lembaga gadai syariah
sebagai perusahaan, mungkin karena pada waktu peristiwa itu terjadi belum ada lembaga
gadai sebagai suatu perusahaan. Hal serupa juga terjadi pada lembaga Utang piutang
syariah yang pada mulanya hanya menyangkut hubungan antar pribadi kemudian
berkembang menjadi hubungan antara pribadi dengan bank.

Pengembangan hubungan antar pribadi menjadi hubungan antara pribadi dengan suatu
bentuk perusahaan tentu membawa konsekuensi yang luas dan menyangkut berbagai
aspek. Namun hendaknya tetap dipahami bahwa lembaga gadai adalah pelengkap dari
lembaga Utang piutang. Hal ini juga mengandung arti bahwa hukum gadai dalam
keadaan normal tidak merubah status kepemilikan. Baru apabila terjadi keadaan yang
61
tidak normal, misalnya rahin pada saat jatuh tempo tidak mampu melunasi Utangnya
maka bisa terjadi peristiwa penyitaan dan lelang oleh pejabat yang berwenang.

Keadaan tidak normal ini bisa merubah status kepemilikan sehingga berkembang menjadi
jual beli tunai (tijari), jual beli tangguh bayar (murabahah), dan jual beli dengan
pembayaran angsuran (bai bithaman ajil).

Bagaimana konsepsi lembaga gadai syariah dalam suatu perusahaan tentunya tidak
berbeda dengan lembaga gadai syariah dalam hubungan antar pribadi. Alternatif yang
tersedia untuk lembaga gadai syariah juga ada dua, yaitu hubungan dalam rangka
perjanjian Utang piutang dengan gadai dalam bentuk al-qardhul hasan, dan hubungan
dalam rangka perjanjian Utang piutang dengan gadai dalam bentuk mudharabah.

Lembaga gadai syariah perusahaan bertindak sebagai penyandang dana atau rabb almal
sedang nasabahnya bisa bertindak sebagai rahin atau bisa juga bertindak sebagai
mudharib, tergantung akternatif yang dipilih. Aspek-aspek penting yang perlu
diperhatikan pada lembaga gadai perusahaan adalah aspek legalitas, aspek permodalan,
aspek sumber daya manusia, aspek kelembagaan, aspek sistem dan prosedur, aspek
pengawasan, dan lain-lain. 

Operasionalisasi Lembaga Gadai Syariah. 

Dengan memahami konsep lembaga gadai syariah maka sebenarnya lembaga gadai
syariah untuk hubungan antar pribadi sudah operasional. Setiap orang bisa melakukan
perjanjian Utang piutang dengan gadai secara syariah. Pada dasarnya konsep Utang
piutang secara syariah dilakukan dalam bentuk al-qardhul hassan, dimana pada bentuk ini
tujuan utamanya adalah memenuhi kewajiban moral sebagai jaminan sosial.

Gadai yang melengkapi perjanjian Utang piutang itu adalah sekedar memenuhi anjuran
sebagaimana disebutkan dalam Al-Quran surat Al-Baqarah ayat 283. Tidak ada tambahan
biaya apapun diatas pokok pinjaman bagi si peminjam kecuali yang dipakainya sendiri
untuk syahnya suatu perjanjian Utang. Dalam hal ini biaya-biaya seperti materai dan akte
notaris menjadi beban peminjam. Bunga uang yang kita kenal walaupun dengan nama
apapun tidak sesuai dengan prinsip syariah, oleh karena itu tidak boleh dikenakan dalam
perjanjian Utang piutang secara syariah. Perjanjian Utang piutang dalam bentuk alqardhul
hassan sangat dianjurkan dalam islami lebih utama daripada memberikan infaq.

Hal ini menurut Khan karena infaq menimbulkan masalah kehormatan diri pada
peminjam dan mengurangi dorongan dirinya untuk berjuang dan berusaha. Infaq katanya
diperlukan dalam kasus-kasus dimana pengembalian Utang tidak mungkin dilakukan.
Dengan demikian al-Qardhul hassan adalah lembaga bersaudara dengan infaq.

Tanggung jawab ini beralih kepada satuan keluarga, RT/RW, Kelurahan, bahkan sampai
kepada negara. Perjanjian Utang piutang juga diperlukan bagi keperluan komersiil.
Dalam hal perjanjian Utang piutang ini untuk keperluan komersiil, maka biasanya
kelengkapan gadai yang cukup menjadi persyaratan yang tidak dapat ditinggalkan. Ini
membuktikan bahwa sebenarnya pihak peminjam bukanlah orang yang miskin tetapi
orang yang mempunyai sejumlah harta yang dapat digadaikan. Pilihan yang terbuka
untuk kepentingan ini adalah melakukan perjanjian Utang piutang dengan gadai dalam

61
bentuk al-qardhul hassan atau melakukan perjanjian Utang piutang dengan gadai dalam
bentuk mudharabah.

a. Perjanjian Utang piutang dengan gadai dalam bentuk al-qardhul hassan.

Apabila pilihan seorang peminjam adalah pinjaman gadai dalam bentuk qardhul hassan,
maka biasanya peminjam adalah pengusaha pemula yang baru mencoba membuka
usaha. Pengusaha lamapun bisa memilih pinjaman gadai dalam bentuk qardhul hassan
apabila usahanya sedang lesu dan ingin dibangkitkan lagi. Perjanjian Utang piutang
dengan gadai dalam bentuk al-qardhul hassan adalah perjanjian yang terhormat, oleh
karena itu para pihak yang terlibat harus memperlakukan satu samalain secara
terhormat pula. Pada saat jatuh tempo semua hak dan kewajiban diselesaikan dan
apabila terjadi peminjam tidak mampu melunasi Utangnya perjanjian yang lama dapat
diperbaharui tanpa harus mengembalikan seluruh barang gadaiannya. Apabila terjadi
perbedan pendapat, maka perbedaan pendapat itu dapat diselesaikan melalui arbitrasi
atau pengadilan.

Biaya yang harus ditanggung peminjam meliputi biaya -biaya yang nyata- nyata
diperlukan untuk sahnya perjanjian Utang piutang, seperti : bea materai, dan biaya akte
notaris. Selain itu untuk keutuhan dan pengamanan barang gadai mungkin ada biaya
pemeliharaan dan sewa tempat penyimpanan harta (save deposit box) di bank atau
ditempat lainnya. Biaya bunga uang apapun namanya dilarang dikenakan.

b. Perjanjian Utang piutang dengan gadai dalam bentuk al-mudharabah.

Seorang peminjam dan pemberi pinjaman dapat memilih pinjaman gadai dalam bentuk
mudharabah, apabila kedua belah pihak telah menghitung bahwa usaha yang akan
dijalankan layak dan secara ekonomis akan menguntungkan. Perjanjian Utang piutang
dengan gadai dalam bentuk mudharabah adalah perjanjian yang mempertemukan antara
pengusaha yang ahli dalam bidangnya tetapi hanya mempunyai harta tidak lancar
dengan pihak lain yang mempunyai cukup dana tetapi tidak mempunyai bidang usaha.

Kedua pihak kemudian sepakat untuk pihak peminjam menjalankan usaha sedang pihak
pemberi pinjaman hanya memberikan dana yang diperlukan tanpa campur tangan dalam
usaha itu dengan agunan barang gadai. Keduanya juga sepakat pada suatu porsi bagi hasil
tertentu dari usaha yang dijalankan pada saat jatuh tempo semua hak dan kewajiban
diselesaikan dan apabila terjadi peminjam tidak mampu melunasi Utangnya perjanjian
yang lama dapat diperbaharui tanpa harus mengembalikan seluruh barang gadaiannya.
Apabila terjadi perbedaan pendapat, maka perbedaan pendapat itu dapat diselesaikan
melalui arbitrasi atau pengadilan.

Biaya yang harus ditanggung peminjam selain meliputi biaya–biaya yang nyata-nyata
diperlukan untuk sahnya perjanjian Utang piutang, seperti: bea materai, dan biaya akte
notaris, juga biaya – biaya usaha yang layak selain itu untuk keutuhan dan pengamanan
barang gadai mungkin ada biaya pemeliharaan dan sewa tempat penyimpanan harta (save
deposit box) dibank atau ditempat lainnya. Biaya bunga uang apapun namanya juga
dilarang dikenakan.

Lembaga gadai syariah untuk hubungan antara pribadi dengan perusahaan (bank syariah)
khususnya gadai fidusia sebenarnya juga sudah operasional. Contoh yang dapat
61
dikemukakan disini ialah bank syariah yang memberikan pinjaman dengan agunan
sertifikat tanah, sertifikat saham, sertifikat deposito, atau Buku Pemilik Kendaraan
Bermotor (BPKB), dll.

Sebagaimana halnya dengan lembaga gadai syariah pada hubungan antar pribadi, lebaga
syariah untuk hubungan antara pribadi dengan bank syariah juga mempunyai dua bentuk,
yaitu perjanjian Utang piutang dengan gadai dalam bentuk al-
mudharabah.  Operasionalsasi kedua bentuk tersebut sama dengan operasionalisasi
lembaga gadai syariah pada hubungan antar pribadi tersebut diatas.

Dari uraian tersebut diatas dapat dipahami bahwa lembaga gadai syariah pada perbankan
syariah adalah hal yang lazim ada. Karena adanya hambatan hukum positif yang kita
warisi dari pemerintahan kolonial, menyebabkan bank sekarang ini tidak diperkenankan
menerima agunan dan menyimpan gadai barang bergerak. Namun menurut berita dalam
praktek banyak bank-bank terutama yang berkantor diwilayah kecamatan yang
melakukan praktek menerima gadai barang bergerak terutama dalam bentuk perhiasan.

Pemisahan jenis barang gadai inilah yang menyebabkan adanya jawatan yang khusus
didirikan untuk melayani kebutuhan masyarakat akan pinjaman gadai barang bergerak.
Tujuan semula dari jawatan ini adalah semata-mata untuk membantu masyarakat yang
membutuhkan kredit kecil. Modal jawatan untuk operasional dan pengembangan semula
dipasok dari anggaran negara sehingga misi utamanya adalah  sosial. Tujuan mencari
untung tidak ditonjolkan dan jawatan dinilai cukup baik apabila hasil usahanya dapat
menutup biaya (breakeven). Dengan misi sosial yang sesuai dengan misi al-qardhul
hassan pada gadai syariah, maka perlu dicari dan dipertahankan bentuk badan usaha yang
cocok. Sesuai dengan panduan syariah perusahaan dapat saja mendapatkan keuntungan
yang besar tetapi hanya mungkin apabila dana yang tersedia disalurkan dalam perjanjian
Utang piutang dengan gadai dalam bentuk al-mudharabah.

Karena gadai dalam hukum islami adalah merupakan pelengkap dari hubungan Utang-
piutang, maka operasionalisasi gadai syariah pada perusahaan bank syariah sudah
berjalan walaupun perlu penyempurnaan. Sedang pada perusahaan pegadaian yang sudah
ada hanya dimungkinkan apabila ada pemahaman kemauan yang kuat dari pimpinan dan
seluruh jajarannya untuk menerapkan perjanjian Utang piutang gadai dalam bentuk
alqardhul hassan dan al-mudharabah. Sumber-sumber modal tentu tidak lagi dicari dari
bank yang memungut bunga dan obligasi yang dijual kepada masyarakatpun tidak dengan
sistem bunga tetapi dengan sistem bagi hasil.

Adanya keinginan masyarakat untuk berdirinya lembaga gadai syariah dalam bentuk
perusahaan mungkin karena umat Islami menghendaki adanya lembaga gadai perusahaan
yang benar-benar menerapkan prinsip syariat Islami. Untuk mengakomodir keinginan ini
perlu dikaji berbagai aspek penting, antara lain : aspek legalitas, aspek permodalan, aspek
sumber daya manusia, aspek kelembagaan, aspek sistem dan prosedur, aspek
pengawasan, dan lain-lain. 

Tinjauan Prospek Pegadaian Syariah

Dengan asumsi bahwa pemerintah mengizinkan berdirinya perusahaan gadai syariah

maka yang dikehendaki adalah perusahaan yang cukup besar yaitu yang mempunyai
persyaratan dua kali modal disetor setara dengan perusahaan asuransi (minimum dua kali
61
lima belas milyar rupiah atau sama dengan tiga puluh milyar rupiah), maka untuk
mendirikan perusahaan seperti ini perlu pengkajian kelayakan usaha yang hati-hati dan
aman.

Prospek suatu perusahaan secara relatif dapat dilihat dari suatu analisa yang disebut
SWOT atau dengan meneliti kekuatan (strength), kelemahannya (weakness), peluangnya
(oportunity), dan ancamannya (threat), sebagai berikut: 

a. Kekuatan (Strength) dari sistem gadai syariah.

(1). Dukungan umat Islami yang merupakan mayoritas penduduk.

Perusahaan gadai syariah telah lama menjadi dambaan umat Islami di Indonesia, bahkan
sejak masa Kebangkitan Nasional yang pertama. Hal ini menunjukkan besarnya harapan
dan dukungan umat Islami terhadap adanya pegadaian syariah.  

(2). Dukungan dari lembaga keuangan Islami di seluruh dunia.

Adanya pegadaian syariah yang sesuai dengan prinsip-prinsip syariah Islami adalah
sangat penting untuk menghindarkan umat Islami dari kemungkinan terjerumus kepada
yang haram. Oleh karena itu pada konferensi ke 2 Menterimenteri Luar Negeri negara
muslim di seluruh dunia bulan Desember 1970 di Karachi, Pakistan telah sepakat untuk
pada tahap pertama mendirikan Islamiic Development Bank (IDB) yang dioperasikan
sesuai dengan prinsip-prinsip syariah Islami.

IDB kemudian secara resmi didirikan pada bulan Agustus 1974 dimana Indonesia
menjadi salah satu negara anggota pendiri. IDB pada Articles of Agreement-nya pasal 2
ayat XI akan membantu berdirinya bank dan lembaga keuangan yang akan beroperasi
sesuai dengan prinsip-prinsip syariah Islami di negara-negara anggotanya.

Beberapa bank Islami yang berskala internasional telah datang ke Indonesia untuk
menjajagi kemungkinan membuka lembaga keuangan syariah secara patungan. Hal ini
menunjukkan besarnya harapan dan dukungan lembaga keuangan internasional terhadap
adanya lembaga keuangan syariah di Indonesia.

(3). Pemberian pinjaman lunak al-qardhul hassan dan pinjaman mudharabah dengan
sistem bagihasil pada pegadaian syariah sangat sesuai dengan kebutuhan pembangunan.

(a). Penyediaan pinjaman murah bebas bunga disebut al-qardhul hassan adalah jenis
pinjaman lunak yang diperlukan masyarakat saat ini mengingat semakin tingginya tingkat
bunga. Penyetaraannya dengan perusahaan asuransi karena pada usaha gadai tidak
diperkenankan menghimpun dana masyarakat dalam bentuk simpanan (giro, tabungan,
deposito). Selain daripada itu perusahaan asuransi juga mmeberikan pinjaman kepada
pemegang polis dengan agunan polis.

 (b). Penyediaan pinjaman mudharabah mendorong terjalinnya kebersamaan antara

pegadaian dan nasabahnya dalam menghadapi risiko usaha dan membagi keuntungan
/kerugian secara adil.

61
(c). Pada pinjaman mudharabah, pegadaian syariah dengan sendirinya tidak akan
membebani nasabahnya dengan biaya-biaya tetap yang berada di luar jangkauannya.
Nasabah hanya diwajibkan membagihasil usahanya sesuai dengan perjanjian yang telah
ditetapkan sebelumnya. Bagihasil kecil kalau keuntungan usahanya kecil dan bagihasil
besar kalau hasil usahanya besar.

(d). Investasi yang dilakukan nasabah pinjaman mudharabah tidak tergantung kepada
tinggi rendahnya tingkat bunga karena tidak ada biaya uang (biaya bunga pinjaman) yang
harus diperhitungkan.

(e). Pegadaian syariah bersifat mandiri dan tidak terpengaruh secara langsung oleh
gejolak moneter baik dalam negeri maupun internasional karena kegiatan operasional
bank ini tidak menggunakan perangkat bunga.

Dengan mengenali kekuatan dari pegadaian syariah, maka kewajiban kita semua untuk
terus mengembangkan kekuatan yang dimiliki perusahaan gadai dengan sistem ini. 

b. Kelemahan (weakness) dari sistem mudharabah. 

(1). Berprasangka baik kepada semua nasabahnya dan berasumsi bahwa semua orang
yang terlibat dalam perjanjian bagihasil adalah jujur dapat menjadi bumerang karena
pegadaian syariah akan menjadi sasaran empuk bagi mereka yang beritikad tidak baik.
Contoh : Pinjaman mudharabah yang diberikan dengan sistem bagi hasil akan sangat
bergantung kepada kejujuran dan itikad baik nasabahnya.

Bisa saja terjadi nasabah melaporkan keadaan usaha yang tidak sesuai dengan keadaan
yang sebenarnya. Misalnya suatu usaha yang untung dilaporkan rugi sehingga pegadaian
tidak memperoleh bagian laba.

(2). Memerlukan perhitungan-perhitungan yang rumit terutama dalam menghitung biaya

yang dibolehkan dan bagian laba nasabah yang kecil-kecil. Dengan demikian
kemungkinan salah hitung setiap saat bisa terjadi sehingga diperlukan kecermatan yang
lebih besar.

(3). Karena membawa misi bagihasil yang adil, maka pegadaian syariah lebi banyak
memerlukan tenaga-tenaga profesional yang andal. Kekeliruan dalam menilai kelayakan
proyek yang akan dibiayai dengan sistem bagi hasil mungkin akan membawa akibat yang
lebih berat daripada yang dihadapi dengan cara konvensional yang hasl pendapatannya
sudah tetap dari bunga.

(4). Karena pegadaian syariah belum dioperasikan di Indonesia, maka kemungkinan

disana-sini masih diperlukan perangkat peraturan pelaksanaan untuk pembinaan dan
pengawasannya. Masalah adaptasi sistem pembukuan dan akuntansi pegadaian syariah
terhadap sistem pembukuan dan akuntansi yang telah baku, tremasuk hal yang perlu
dibahas dan diperoleh kesepakatan bersama.

Dengan mengenali kelemahan-kelemahan ini maka adalah kewajiban kita semua untuk
memikirkan bagaimana mengatasinya dan menemukan penangkalnya.

61
 
c. Peluang (Opportunity) dari Pegadaian Syariah 

Bagaimana peluang dapat didirikannya pegadaian syariah dan kemungkinannya untuk

tumbuh dan berkembang di Indonesia dapat dilihat dari pelbagai pertimbangan yang
membentuk peluang-peluang dibawah ini :

1. Peluang karena pertimbangan kepercayaan agama

(a). Adalah merupakan hal yang nyata didalam masyarakat Indonesia khususnya yang
beragama Islami, masih banyak yang menganggap bahwa menerima dan/atau membayar
bunga adalah termasuk menghidup suburkan riba. Karena riba dalam agama Islami jelas-
jelas dilarang maka masih banyak masyarakat Islami yang tidak mau memanfaatkan jasa
pegadaian yang telah ada sekarang.

(b). Meningkatnya kesadaran beragama yang merupakan hasil pembagunan di sektor

agama memperbanyak jumlah perorangan, yayasan-yayasan, pondok-pondok pesantren,
sekolah-sekolah agama, masjid-masjid, baitul-mal, dan sebagainya yang belum
memanfaatkan jasa pegadaian yang sudah ada.

(c). Sistem pengenaan biaya uang/sewa modal dalam sistem pegadaian yang berlaku
sekarang dikhawatirkan mengandung unsur-unsur yang tidak sejalan dengan syariah
Islami, yaitu antara lain:

1) Biaya ditetapkan dimuka secara pasti (fixed), dianggap mendahului takdir karena

seolah-olah peminjam uang dipastikan akan memperoleh keuntungan sehingga
mampu membayar pokok pinjaman dan bunganya pada waktu yang telah ditetapkan
(lihat surat Luqman ayat 34).
2) Biaya ditetapkan dalam bentuk prosentase (%) sehingga apabila dipadukan
dengan unsur ketidakpastian yang dihadapi manusia, secara matematis dengan
berjalannya waktu akan bisa menjadikan Utang berlipat ganda (lihat surat Al-Imran
ayat 130).
3) Memperdagangkan/menyewakan barang yang sama dan sejenis (misalnya rupiah
dengan rupiah yang masih berlaku, dll) dengan memperoleh keuntungan/kelebihan
kualitas dan kuantitas, hukumnya adalah riba (lihat terjemah Hadits Shahih Muslim
oleh Ma’mur Daud, bab Riba no.1551 s/d 1567).
4) Membayar Utang dengan lebih baik (yaitu diberikan tambahan) seperti yang
dicontohkan dalam Al-Hadits, harus ada dasar sukarela dan inisiatifnya harus datang
dari yang punya Utang pada waktu jatuh tempo, bukan karena ditetapkan dimuka dan
dalam jumlah yang pasti (fixed) (periksa terjemah Hadis Shahih Muslim oleh Ma’mur
Daud, bab Riba no.1569 s/d 1572) 

Unsur-unsur yang dikhawatirkan tidak sejalan dengan syariat Islami tersebut diataslah
yang ingin dihindari dalam mengelola pegadaian syariah.

(2). Adanya peluang ekonomi dari berkembangnya pegadaian syariah

(a). Selama Pronas (dulu, Repelita) diperlukan pembiayaan pembangunan yang

seluruhnya diperkirakan akan mencapai jumlah yang sangat besar. Dari jumlah tersebut
diharpkan sebagian besar dapat disediakan dari tabungan dalam negeri dan dari dana luar
61
negeri sebagai pelengkap saja. Dari tabungan dalam negeri diharapkan dapat dibentuk
melalui tabungan pemerintah yang kemampuannya semakin kecil dibandingkan melalui
tabungan masyarakat yang melalui sektor perbankan dan lembaga keuangan lainnya.

(b). Mengingat demikian besarnya peranan yang diharapkan dari tabungan masyarakat
melalui sektor perbankan maka perlu dicarikan berbagai jalan dan peluang untuk
mengerahkan dana dari masyarakat. Pegadaian berfungsi mencairkan (dishoarding)
simpanan-simpanan berupa perhiasan dan barang tidak produktif yang kemudian
diinvestasikan melalui mekanisme pinjaman mudharabah.

(c). Adanya pegadaian syariah yang telah disesuaikan agar tidak menyimpang dari
ketentuan yang berlaku akan memperkaya khasanah lembaga keuangan di Indonesia.
Iklim baru ini akan menarik penanaman modal di sektor lembaga keuangan khususnya
IDB dan pemodal dari negara-negara penghasil minyak di Timur Tengah.

(d). Konsep pegadaian syariah yang lebih mengutamakan kegiatan produksi dan
perdagangan serta kebersamaan dalam hal investasi, menghadapi risiko usaha dan
membagi hasil usaha, akan memberikan sumbangan yang besar kepada perekonomian
Indonesia khususnya dalam menggiatkan investasi, penyediaan kesempatan kerja, dan
pemerataan pendapatan.

Dari uraian diatas dapat diambil kesimpulan bahwa mengingat pegadaian syariah adalah
sesuai dengan prinsip-prinsip syariat Islami, maka perusahaan gadai dengan sistem ini
akan mempunyai segmentasi dan pangsa pasar yang baik sekali di Indonesia. Dengan
sedikit modifikasi dan disesuaikan dengan ketentuan umum yang berlaku, peluang untuk
dapat dikembangkannya pegadaian syariah cukup besar. 

d. Ancaman (threat) dari pegadaian syariah

Ancaman yang paling berbahaya ialah apabila keinginan akan adanya pegadaian syariah
itu dianggap berkaitan dengan fanatisme agama. Akan ada pihak-pihak yang akan
menghalangi berkembangnya pegadaian syariah ini semata-mata hanya karena tidak suka
apabila umat Islami bangkit dari keterbelakangan ekonominya. Mereka tidak mau tahu
bahwa pegadaian syariah itu jelas-jelas bermanfaat untuk semua orang tanpa pandang
suku, agama, ras, dan adat istiadat. Isu primordial, eksklusivisme atau sara mungkin akan
dilontarkan untuk mencegah berdirinya pegadaian syariah.

Ancaman berikutnya adalah dari mereka yang merasa terusik kenikmatannya mengeruk
kekayaan rakyat Indonesia yang sebagian terbesar beragama Islam melalui sistem bunga
yang sudah ada. Munculnya pegadaian syariah yang menuntut pemerataan pendapatan
yang lebih adil akan dirasakan oleh mereka sebagai ancaman terhadap status quo yang
telah dinikmatinya selama puluhan tahun. Isu tentang ketidakcocokan dengan sistem
internasional berlaku di seluruh dunia mungkin akan dilontarkan untuk mencegah
berkembangnya di tengah-tengah mereka pegadaian syariah. Dengan mengenali
ancaman-ancaman terhadap dikembangkannya pegadaian syariah ini maka diharapkan
para cendekiawan muslim dapat berjaga-jaga dan mengupayakan penangkalnya.

Dari analisa SWOT tersebut di atas dapat disimpulkan bahwa pegadaian syariah
mempunyai prospek yang cukup cerah, baik itu adalah Perum Pegadaian yang telah
mengoperasikan sistem syariah maupun pegadaian syariah yang baru. Prospek ini akan
61
lebih cerah lagi apabila kelemahan (weakness) sistem mudharabah dapat dikurangi dan
ancaman (threat) dapat diatasi.

Perkembangan Pegadaian Syariah di Indonesia

Berdirinya pegadaian syariah, berawal pada tahun 1998 ketika beberapa General Manager
melakukan studi banding ke Malaysia. Setelah melakukan studi banding, mulai dilakukan
penggodokan rencana pendirian pegadaian syariah. Tapi ketika itu ada sedikit masalah
internal sehingga hasil studi banding itu pun hanya ditumpuk.

Pada tahun 2000 konsep bank syariah mulai marak. Saat itu, Bank Muamalat Indonesia
(BMI) menawarkan kejasama dan membantu segi pembiayaan dan pengembangan. Tahun
2002 mulai diterapkan sistem pegadaiaan syariah dan pada tahun 2003 pegadaian syariah
resmi dioperasikan dan pegadaian cabang Dewi Sartika menjadi kantor cabang pegadaian
pertama yang menerapkan sistem pegadaian syariah.

Prospek pegadaian syariah di masa depan sangat luar biasa. Respon masyarakat terhadap
pegadaian syariah ternyata jauh lebih baik dari yang diperkirakan. Menurut survei BMI,
dari target operasional tahun 2003 sebesar 1,55 milyar rupiah pegadaian syariah cabang
Dewi Sartika mampu mencapai target 5 milyar rupiah.

Pegadaian syariah tidak menekankan pada pemberian bunga dari barang yang digadaikan.
Meski tanpa bunga, pegadaian syariah tetap memperoleh keuntungan seperti yang sudah
diatur oleh Dewan Syariah Nasional, yaitu memberlakukan biaya pemeliharaan dari
barang yang digadaikan. Biaya itu dihitung dari nilai barang, bukan dari jumlah
pinjaman. Sedangkan pada pegadaian konvensional, biaya yang harus dibayar sejumlah
dari yang dipinjamkan. [18]

Program Syariah Perum Pegadaian mendapat sambutan positif dari masyarakat. Dari
target omzet tahun 2006 sebesar Rp 323 miliar, hingga September 2006 ini sudah tercapai
Rp 420 miliar dan pada akhir tahun 2006 ini diprediksi omzet bisa mencapai Rp 450
miliar.[19] Bahkan Perum Pegadaian Pusat menurut rencana akan menerbitkan produk
baru, gadai saham di Bursa Efek Jakarta (BEJ), paling lambat Maret 2007. Manajemen
Pegadaian melihat adanya prospek pasar yang cukup bagus saat ini untuk gadai saham.

Bisnis pegadaian syariah tahun 2007 ini cukup cerah, karena minta masyarakat yang
memanfaatkan jasa pegadaian ini cukup besar. Itu terbukti penyaluran kredit tahun 2006
melampaui target.

Pegadaian cabang Majapahit Semarang misalnya, tahun 2006 mencapai 18,2 miliar.
Lebih besar dari target yang ditetapkan sebanyak 11,5 miliar. Jumlah nasabah yang
dihimpun sekitar 6 ribu orang dan barang jaminannya sebanyak 16.855 potong.

Penyaluran kredit  pegadaian  syariah Semarang ini berdiri tahun 2003, setiap tahunnya

meningkat cukup signifikan dari Rp 525 juta tahun 2004 meningkat menjadi Rp 5,1
miliar dan tahun 2006 mencapai Rp 18,4 miliar. Mengenai permodalan hingga saat ini
tidak ada masalah. Berapapun permintaan nasabah asal ada barang jaminan akan dipenuhi
saat itu pula bisa dicairkan sesuai taksiran barang jaminan tersebut. Demikian prospek
pegadaian syariah ke depan, cukup cerah.

61
Dari pemaparan di atas dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:

a.   Pemikiran tentang berdirinya pegadaian syariah adalah merupakan tanda syukur kita
kehadirat Allah SWT yang telah memberikan nikmat iman Islami dan telah
diijinkannya oleh Pemerintah berdirinya lembaga-lembaga keuangan yang beroperasi
sesuai dengan prinsip syariat Islami.

b.   Pegadaian syariah mempunyai landasan hukum syariat yang kuat dalam ajaran
Islami. Hal-hal yang perlu mendapat perhatian adalah unsur-unsur gadai, rukun dan
sahnya akad, barang yang boleh digadaikan, hak dan kewajiban masing-masing
pihak, dan pemilikan barang gadai.

c.   Barang gadaian syariah adalah merupakan pelengkap belaka dari konsep Utang
piutang antara individu atau perorangan. Konsep Utang piutang sesuai dengan syariat
adalah merupakan salah satu konsep ekonomi Islami dimana bentuknya yang lebih
tepat adalah al-qardhul hassan.

d.   Utang piutang dalam bentuk al-qardhul hassan dengan dukungan gadai (rahn), dapat
Dipergunakan untuk keperluan sosial maupun komersial. Peminjam mempunyai dua
pilihan, yaitu : dapat memilih qardhul hassan atau menerima pemberi pinjaman atau
penyandang dana (rabb al-mal) sebagai mitra usaha dalam perjanjian mudharabah.

e.    Untuk nasabah yang memilih pinjaman gadai dalam bentuk mudharabah maka fungsi
gadai disini adalah mencairkan atau memproduktifkan (dishoarding) harta beku
(hoarding) yang tidak produktif.

f.   Lembaga gadai syariah perusahaan bertindak sebagai penyandang dana atau rabb
almal, sedang nasabahnya bisa bertindak sebagai rahin atau bisa juga bertindak
sebagai mudharib tergantung alternatif yang dipilih.

g.    Lembaga gadai syariah untuk hubungan antar pribadi sebenarnya sudah operasional
karena setiap orang bisa melakukan perjanjian Utang piutang dengan gadai syariah.

h.    Lembaga gadai syariah untuk hubungan antara pribadi dengan perusahaan (bank
syariah) khususnya gadai fidusia sebenarnya juga sudah operasional. Contoh yang
dapat dikemukakan disini adalah bank syariah yang memberikan pinjaman dengan
agunan sertifikat tanah, sertifikat saham, sertifikat deposito, atau Buku Pemilik
Kendaraan Bermotor (BPKB), dll.

i.   Aspek-aspek penting yag perlu diperhatikan untuk mendirikan lembaga gadai

perusahaan adalah aspek legalitas, aspek permodalan, aspek sumber daya manusia,
aspek kelembagaan, aspek sistem dan prosedur, aspek pengawasan, dll.

j.   Prospek pegadaian syariah cukup pesat dan cerah, minat masyarakat semakin hari
semakin meningkat. Apalagi pegadaian syariah tidak menekankan pada pemberian
bunga dari barang yang digadaikan. Meski tanpa bunga, pegadaian syariah tetap
memperoleh keuntungan. 

61
Bahan Bacaan

Wahbah Zuhaili, al-Fiqhu al-Islamii wa Adillatuhu, juz 6 (Damaskus: Dar al-Fikr , 1984)

hal. 4207.
Masyfuk Zuhdi, Masail Fiqhiyyah, (Jakarta: CV. Masagung, 1988) hal 153.
Hadits riwayat Muslim, Lihat: Shahih Muslim, Juz 8, Bab Jaminan, hal 306.
Hadits riwayat Muslim, Lihat: Shahih Bukhari, Juz 7, Bab Nabi Saw berjual beli, hal 231.
Wahbah Zuhaili, op.cit, hal 4210.
Chaeruddin Pasaribu, Hukum Perjanjian dalam Islami, (Jakarta: Sinar Grafika, 1994) hal
115-116, lihat juga: Hendi Suhendi, Fiqh Muamalah, (Jakarta: Rajawali Press, 2002)
hal. 107-108.
 Abu Bakar bin Muhammad Taqiyuddin, Kifayatul Akhyar, Terj Abdul Malik Idris,
(Jakarta: Rineka Cipta, 1990), hal 143.
Masyfuk Zuhdi, op.cit,  hal 156.
 Thahir Abdul Muhsin Sulaiman, Haajul Musykilah Al-Iqtisshaadiyah fil-Islami , terj
Anshari Umar Sitanggal, (Bandung: Al-Ma’arif, 1985), hal 180.
Abu Bakar bin Muhammad Taqiyuddin, op.cit, hal 143.
 Thahir, op.cit, hal 180.
 Masduk , loc.cit, hal 156.
 Abu Bakar bin Muhammad Taqiyuddin, loc.cit, hal 144.
Muhammad Akram Kahan, Ajaran Nabi Muhammad SAW tentang Ekonomi (Kumpulan
Hadits-hadits Pilihan tentang Ekonomi), (Jakarta: PT. Bank Muamalat Indonesia,
1996), hal 179-184.
 Muhammad Akram Kahan, op.cit, hal 182-183.
 Jurnal Ekonomi Syariah, Prospek Pegadaian Syariah di Indonesia, (Yogyakarta:Pusat
Studi Perbankan Syariah  STIE “SBI”, 1997).
Agreement Establishing the Islamiic Development Bank, (Jeddah: Daar al-Asfahani
Printing Press,1994) hal 6.
Eramuslim.com, 26 Agustus 2005.
Suara Karya-online.com, 04 Desember 2006.
Republika.co.id, 08 Januari 2007.
Harian Umum Republika, 12 Januari 2007.

61
 DAFTAR PUSTAKA

Depag RI., Al Qur’an nul Qarim, 2004, Toha, Semarang

..............., Kumpulan Hadits Nabi, Toha, Semarang

Himpunan Fatwa Dewan Syariah Nasional, 2003. DSN-MUI dan Bank Indonesia, PT.
Intermasa, Jakarta

http://www.tazkiaonline.com/mail.php3/recipient=redaksi@tazkia.com

Iwan Tri Yuwono, 2002, Akuntansi Syariah, Penerbit Salemba Empat, Jakarta

Saroso, dan Hasbi Ramli, 2003, Biro Perbankan Syariah, Jakarta, Modul Pelatihan, di
Banjarmasin

IAI, 2009, PSAK, Salemba Empat, Jakarta

Bank Indonesia, Biro Perbankan Syariah, Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah

Indonesia PAPSI 2003, Jakarta

Bank Indonesia, SK. Direksi Bank Indonesia, No: 32/34/Kep/Dir., Tanggal 12 Mei 1999,
tentang Bank Umum berdasarkan Prinsip Syariah

Bank Indonesia, SK. Direksi Bank Indonesia, No: 32/36/Kep/Dir., Tanggal 12 Mei 1999,
tentang Bank Perkreditan Rakyat berdasarkan Prinsip Syariah

Asyikin, Jumirin, 2002-2004. Kumpulan artikel dan bahan kuliah lainnya.

Gade, Muhammad, 2002, Akuntansi Syariah, Penerbit Salemba Empat, Jakarta

Republik Indonesia, Undang-Undang No. 10 tahun 1998, tentang Perbankan

61
LAMPIRAN: LAPORAN KEUANGAN PERBANKAN SYARIAH

Tujuan Laporan Keuangan: menyediakan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja

dan perubahan posisi keuangan untuk pengambilan keputusan ekonomi yang rasional dan
sesuai dengan prinsip syari’ah.

Elemen Laporan Keuangan:

1. Neraca
2. Laporan Laba Rugi
3. Laporan Perubahan Ekuitas
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Perubahan Investasi Terikat (Mudharabah Muqayyadah)
6. Laporan Sumber dan Penggunaan Dana ZIS
7. Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Qardh (Qardhul Hasan)
8. Catatan Atas Laporan Keuangan

Pemakai yang berkepentingan atas laporan keuangan:

1. Pemilik dana (shahibul maal)

2. Kreditur
3. Pembayar zakat (muzaki), infaq, dan sadaqah
4. pemegang saham (investor)
5. otoritas pengawasan (Dewan Pengawas Syariah)
6. Bank Indonesia
7. Pemerintah
8. Lembaga penjamin pinjaman (trustee) dan
9. Masyarakat (PAPSI, 2003, 1.2).

Pedoman Penyusunan Pengungkapan Laporan Keuangan Sektor Perbankan

Syari’ah:

1. Peraturan yang dikeluarkan oleh Bank Indonesia

2. Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Umum, Kerangka
Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Perbankan Syari’ah, PSAK
umum, PSAK Perbankan Syariah No.59/2003 dan Interpretasi Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan (ISAK).
3. Accounting, Auditing, and Governance Standards for Islamiic Financial
Institutions yang diterbitkan oleh AAOIFI Bahrain tahun 2001.
4. International Accounting Standard (IAS), SFAS yang tidak bertentangan dengan
prinsip syari’ah.
5. Peraturan perundang-undangan yang relevan dan praktik akuntansi yang berterima
umum, sepanjang tidak bertentangan dengan prinsip syari’ah.
(PAPSI, 2003, 1.3)

61
Prinsip Dasar Penyajian Laporan Keuangan:

1. Konsistensi penyajian
2. Materialitas dan agregasi
3. Saling hapus (offsetting).
4. Periode pelaporan
5. Informasi komparatif.
6. Relevansi.

Keterbatasan Laporan Keuangan (PAPSI, 2003, 11.17):

1. Bersifat historis,
2. Bersifat umum,
3. Bersifat konservatif,
4. Bentuk formalitas,
5. Menggunakan istilah bahasa teknis,
6. Menggunakan pertimbangan dan estimasi
7. Melaporkan informasi material saja,
8. Beragamnya metode akuntansi, hingga menimbulkan variasi pengukuran sumber
daya ekonomis, dan.
9. Informasi bersifat kualitatif dan fakta tidak dapat dikuantifikasikan umumnya
diabaikan.

Bank Syari’ah memiliki fungsi sebagai berikut:

1. Manajer Investasi, dapat mengelola investasi atas dana nasabah,

menggunakan akad mudharabah atau sebagai agen investasi.
2. Investor, melakukan investasi dana bank syari’ah atau dana nasabah,
berdasarkan prinsip bagi hasil.
3. Penyedia jasa keuangan dan lalulintas pembayaran.
4. Pengemban fungsi sosial, dalam bentuk pengelolaan dana wadiah (titipan)
atau ZIS dan pinjaman kebajikan (qardhul hasan) sesuai dengan peraturan dan
ketentuan yang berlaku.

61
Akun Neraca:

Kas
Piutang Murabahah
Piutang Salam
Piutang Istishna
Piutang Hiwalah
Piutang Qard
Sediaan
ASET
Surat berharga
Permbiayaan Mudharabah
Pembiayaan Musyarakah
Ijarah
Pinjaman Al Qard
Penanaman Antar Bank
Surat berharga dan penyertaan
Giro Wadiah
Bagi Hasil
Transfer yang belum dikirim
Utang Pajak
PASIVA/UTANG/KEWAJIBAN Utang Salam
Utang Istishna
Kewajiban lain-lain
SWBI (Simpanan Wadiah Bank Indonesia) melalui FPJPS
(Fasilitas Pinjaman Jangka Pendek Syari’ah) 1-90 hr.
Semua dana Mudharabah
Tabungan
INVESTASI TERIKAT
Deposito Berjangka (bank dan bukan bank)
(MUDHARABAH MUKAYYADAH)
Sertifikat SIMA

Dana pihak ketiga:

Tabungan Mudharabah
Deposito Mudharabh
Investasi Tidak Terikat
Surat berharga berprinsip mudaharabah muthlaqah;
(Mudharabah Muthlaqah):
Obligasi Syari’ah, lainnya.
SIMA
Pembiayaan lainnya yang diterima
MODAL
Eksternal:
Dana pihak ke-3, Dana dari bank lain, dana dari
SUMBER DANA Bank Indonesia (± 90%)
Internal:
Modal Saham dan Setoran dari pemilik (± 10%)

61
Elemen Laporan Keuangan:

NERACA
BANK SYARIAH STIE INDONESIA BANJARMASIN
Per 31 Desember 2009 dan 2010

2009 2010 2009 2010

(Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
ASET KEWAJIBAN, INVESTASI
1. Kas TERIKAT DAN EKUITAS:
2. Penempatan pada Bank 1. Kewajiabn segera
Indonesia 2. Bagi hasil yang belum
3. Giro pada bank lain dibagikan
4. Penempatan pada bank lain 3. Simpanan:
5. Investasi pada efek/surat a. Giro Wadiah
berharga b. Tabungan Wadiah
6. Piutang: 4. Simpanan dari bank lain:
a. Murabahah a. Giro Wadiah
b. Salam b. Tabungan Wadiah
c. Istishna 5. Utang:
7. Pembiayaan Mudharabah a. Salam
8. Pembiayaan Musyarakah b. Istishna
9. Pinjaman Qard c. Kewajiban lain
10. Penyaluran Dana Investasi 6. Kewajiban dana investasi
Terikat (Executing) terikat (Executing)
11. Penyisihan Kerugian 7. Utang Pajak
penghapusbukuan aset produktif 8. Estimasi kerugian
12. Sediaan komitmen dan kontijensi
13. Tagihan atas kewajiban 9. Pinjaman yang diterima
akseptasi 10. Pijaman Subordinasi
14. Ijarah
15. Aset istishan dalam INVESTASI TIDAK TERIKAT:
penyelesaian 1. Investasi tidak terikat dari
16. Penyertaan pada entitas lain bukan bank:
17. Aset Tetap dan Akumulasi a. Tabungan Mudharabah
Penyusutan b. Deposito Mudaharabah
18. Piutang pendapatan bagi hasil 2. Investasi tidak terikat dari
19. Piutang pendapatan Ijarah bank:
20. Aset lainnya a. Tabungan
Mudharabah
b. Deposito
Mudaharabah

EKUITAS:
1. Modal disetor
2. Tambahan modal disetor
3. Saldo laba/rugi

Total Aset xxx xxx Total Kewajiban, Investasi xxx xxx

Tidak Terikat dan Ekuitas

61
 LAPORAN LABA RUGI
BANK SYARIAH STIE INDONESIA BANJARMASIN
Untuk masa yang berakhir s.d. 31 Desember 2010

Pendapatan Operasi Utama:

1) Pendapatan dari jual beli: xxx
a. Pendapatan margin murabahah xxx
b. Pendapatan salam paralel
c. Pendapatan istishna paralel
i) pendapatan istishna xxx
ii) harga pokok istishna (xx)
Pendapatan bersih istishna paralel xxxxx
2) Pendapatan dari sewa:
a. pendapatan sewa xxx
b. keuntungan pelepsan aset ijarah xxx
c. keuntungan lainnya xxx
Total pendapatan sewa xxxx
a. Beban penyusutan aset ijarah xxx
b. Beban pemeliharaan aset ijarah xxx
c. Beban sewa aset ijarah xxx
d. Rugi pelepasan aset ijarah xxx
Total beban sewa xxxx
Pendapatan bersih sewa xxxx
3) Pendapatan dari bagi hasil
a. Pendapatan bagi hasil murabahah xxxx
b. Pendapatan bagi hasil musyarakah xxxx
TOTAL PENDAPATAN DARI BAGI xxxx
HASIL
4) Pendapatan operasi utama
lainnya xxx
a. Pendapatan bonus SWBI xxx
b. Bagi hasil Sertifikat IMA xxx
c. Surat berharga syari’ah lainnya xxx
xxxx
TOTAL PENDAPATAN OPERASI UTAMA
5) Hak pihak ketiga atas bagi
hasil investasi tidak terikat (xxx)
61
 PENDAPATAN BANK SEBAGAI xxxx
MUDHARIB
6) Pendapatan operasi lainnya:
a. Pendapatan fee hiwalah xxx
b. Pendapatan fee rahn xxx
c. Pendapatan fee kafalah xxx
d. Pendapatan fee wakalah xxx
e. Pendapatan fee investasi terikat xxx
f. Penerimaan kelebihan qard xxx
g. Pendapatan adminsitarsi xxx
Total pendapatan operasi lainnya xxxx
7) Beban operasi lainnya:
a. Beban bonus wadiah xxx
b. Beban bagi hasil sertifikat IMA xxx
c. Kerugian penurunan aset xxx
d. Beben penyisihan kerugian aset produktif xxx
e. Beban penyusutan aset tetap xxx
f. Beban transaksi valuta asing xxx
g. Beban premi dalam rangka penjualan xxx
h. Beban sewa xxx
i. Beban promosi xxx
j. Beban administrasi dan umum xxx
Total beban operasi lainnya (xxx)
8) Pendapatan non-operasi xxxx

9) Beban non-operasi (xxx)

10) Zakat (xxx)

11) Pajak (xxx)

LABA BERSIH SETELAH ZAKAT DAN PAJAK xxxxx

61
 LAPORAN ARUS KAS
BANK SYARIAH STIE INDONESIA BANJARMASIN
Untuk masa yang berakhir s.d. 31 Desember 2009 dan 2010

2010 2009
Arus kas dari Aktivitas Operasi: xxxx xxxx
Laba/rugi bersih
Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba/rugi bersih menjadi kas
bersih dari kegiatan operasi:
Penyusutan aset tetap
Penyisihan kerugian (pembalikan atas penyisihan) untuk:
Giro pada bank lain xxxx xxxx
Penempatan pada bank lain xxxx xxxx
Efek-efek xxxx xxxx
Pembiayaan xxxx xxxx
Sediaan xxxx xxxx
Aset xxxx xxxx
Penyertaan xxxx xxxx
Aset lain xxxx xxxx
Penyisihan atas penurunan nilai pasar surat-surat berharga xxxx xxxx
Laba penjualan aset tetap xxxx xxxx
Pendapatan deviden xxxx xxxx
Amortisasi biaya emisi saham xxxx xxxx
Amortisasi aktiv tidak berwujud xxxx xxxx
Selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan xxxx xxxx
Perubahan aset dan kewajiban operasi:
Penempatan pada bank lain xxxx xxxx
Surat berharga xxxx xxxx
Pembiayaan xxxx xxxx
Aset lain-lain xxxx xxxx
Simpanan:
Giro xxxx xxxx
Tabungan deposito berjangka xxxx xxxx
Sertifikat deposito xxxx xxxx
Kewajiban segera lainnya xxxx xxxx
UTANG PAJAK xxxx xxxx
Kewajiban lain xxxx xxxx
Kas bersih diperoleh (digunakan untuk) kegiatan operasi xxxx xxxx
Arus kas dari Aktivitas Investasi:
Penyertaan saham xxxx xxxx
Perolehan aset tetap xxxx xxxx
Selisih kurs penjabaran lap. keuangan untuk aset tetap xxxx xxxx
Hasil penjualan aset tetap xxxx xxxx
Penerimaan deviden xxxx xxxx
Kas bersih diperoleh (digunakan untuk) kegiatan investasi xxxx xxxx
Arus kas dari Aktivitas Pendanaan:
Kenaikan (penurunan) pinjaman yang diterima xxxx xxxx
HASIL PENERBITAN SAHAM xxxx xxxx
Pembayaran deviden xxxx xxxx
Kas bersih diperoleh (dugunakan untuk) kegiatan pendanaan xxxx xxxx
Kenaikan bersih kas dan setara kas xxxx xxxx
Kas dan setara kas awal tahun xxxx xxxx
Kas dan setara kas akhir tahun xxxx xxxx
61
 LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
BANK SYARIAH STIE INDONESIA BANJARMASIN
Untuk masa yang berakhir s.d. 31 Desember 2009 dan 2010
C Modal Tamba Selisih Selisih Pendap Selis kurs Saldo laba yang Saldo laba Total
a Saham han penilaian penilai atan karena telah ditentukan yg belum modal
t ditempatk modal kembali an kompre penjabara pengunaannya ditentukan bersih
a an dan disetor aset tetap wajar hensif n laporan Cad. Cad. penggunan
Uraian t disetor efek yg lain keuangn Tujuan Umum nya
a tersedia
n untuk
(Rp) (Rp) (Rp) dijual (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp) (Rp)
(Rp)
Saldo pada tanggal 31 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Jan.2003
Penyesuaian sehubungan
dengan penerapan xxx xxx
kebijakan akuntansi baru
atas PPh
Saldo pada tanggal 1 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Jnauri 2003, disajikan
kembali
Pengunaan selama tahun (xxx) (xxx)
berjalan
Ditentukan untuk xxx xxx (xxx)
cadangan tujuan
Ditentukan untuk (xxx)
cadangan umum
Pembagian deviden (xxx) (xxx)
Rugi bersih selama tahun (xxx) (xxx)
berjalan
Saldo pada tanggal 32 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Des. 2003
Hasil penerbitan saham
dari penawaran umum xxx xxx
terbatas kepada para
pemegang saham
Penambahan selama xxx
tahun berjalan
Ditentukan untuk xxx xxx (xxx)
cadangan tujuan
Rugi bersih selama tahun (xxx) (xxx)
berjalan
Saldo pada tanggal 31 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Des. 2004

61
 LAPORAN PERUBAHAN DANA INVESTASI TERIKAT
BANK SYARIAH STIE INDONESIA BANJARMASIN
Untuk periode yang berakhir s.d. 31 Desember 2009 dan 2010

Portofolio A Portofolio B Total

Uraian
2010 2009 2010 2009 2010 2009
Saldo awal xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
Jumlah unit investasi awal periode unit unit unit unit unit unit
Nilai per unit investasi xx/unit xx/unit xx/unit xx/unit xx/unit xx/unit
Penerimaan dana xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
Penarikan dana (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx)
Keuntungan (rugi) investasi xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
Biaya administrasi (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx)
Fee bank sebagaiagen/manajer investasi (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx) (xxxx)
Saldo investasi pada akhir periode xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
Jumlah unit investasi akhir periode unit unit unit unit unit unit
Nilai unit investasi aakhir periode xx/unit xx/unit xx/unit xx/unit xx/unit xx/unit

61
 LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN DANA ZIS
BANK SYARIAH STIE INDONESIA BANJARMASIN
Untuk Tahun 2009 dan 2010

Uraian Catatan 2009 2010

(Rp) (Rp)
Sumber dana ZIS:
Zakat dari bank xxxx xxxx
Zakat dari luar bank xxxx xxxx
Infaq dan shadaqah xxxx xxxx
Total sumber dana xxxx xxxx
Pengunaan dana ZIS:
Fakir xxxx xxxx
Miskin xxxx xxxx
Amil xxxx xxxx
Orang yang baru masuk islami xxxx xxxx
(muallaf) xxxx xxxx
Orang yang terlilit Utang (gharim) xxxx xxxx
Hamba sahaya (riqab) xxxx xxxx
Orang yanmg berjihad xxxx xxxx
(fisabillillah)
Orang yang dalam perjalanan
(ibnusabil)
Total penggunaan xxxx xxxx
Kenaikan (penurunan) sumber atas
penggunaan
Sumber dana ZIS pada awal tahun xxxx xxxx
Sumber dana ZIS pada akhir tahun xxxx xxxx

61
 LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN DANA QARD
BANK SYARIAH STIE INDONESIA BANJARMASIN
Untuk Tahun 2009 dan 2010

Uraian Catatan 2010 2009

(Rp) (Rp)
Sumber dana Qard
Infaq dan shadaqah xxxx xxxx
Denda xxxx xxxx
Sumbangan/hibah xxxx xxxx
Pendapatan non halal xxxx xxxx
Total sumber dana xxxx xxxx
Pengunaan dana Qard:
Pinjaman xxxx xxxx
Sumbangan xxxx xxxx

Total penggunaan dana Qard xxxx xxxx

Kenaikan (penurunan) sumber atas penggunaan

Sumber dana Qard pada awal tahun xxxx xxxx

Sumber dana Qard pada akhir tahun xxxx xxxx

61
 CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN

Unsur catatan atas laporan keuangan perbankan syari’ah, terdiri

dari:

1. Gambaran Umum Bank Syari’ah

o pendirian bank syari’ah
o riwayat ringkas bank
o nomor dan tanggal akte pendirian
o bidang usaha utama sesuai anggaran dasar dan rumah
tangga
o tempat kedudukan bank syari’ah
o tanggal mulainya operasi
o karyawan, direksi, dan dewan komisaris
o Dewan Pengawas Syari’ah (DPS)
o Struktur kepemilikan bank syari’ah
o Hubungan kepemilikan anak perusahaan dengan bank
syari’ah

2. Ikhtisar kebjakan akuntansi:

o Dasar pengukuran dan penyusunan laporan keuangan
o Kebijakan akuntansi
o Perubahan kebijakan akuntansi, estimasi, dan
kesalahan mendasar

3. Penjelasan atas pos-pos laporan keuangan

4. Informasi penting lainnya (informasi material).

61
Lampiran 2 : Hasil Penelitian:

Penerapan Akuntansi Syariah

pada Koperasi BMT Sarana Dakwah Muslim Malang
(Ach. Syaiful Hidayat A/Dosen Prodi Akuntansi Fakultas Ekonomi UMM)

Abstract

This research entitled The Implementation of Shari’ate Accounting at BMT Sarana

Dakwah Muslim Malang conducted due to the number of BMT which is established in
Indonesia increased rapidly, while the statement of financial accounting standard
particularly for shari’ate accounting that directed accounting practice not available yet.
So that’s why, the study of accounting practice that applied to BMT are necessary to be
done. Subsequently, it would be compared with the concept, and shari’ate accounting
guidance. The aims of this research are to describe concern with the implementation of
accounting practice particularly for saving and loan at BMT SDM Malang.

The result reveals that BMT SDM Malang didn’t act accounting practice properly and
didn’t give information completely especially for all stakeholders. The accounting
practice of saving and loan was measured, recorded and informed exactly but, the
accounting recording still not inform completely so that it can make false perception of
financial information.

Key Words: Shari’ate accounting, accounting practice, BMT SDM Malang, and
financial information

PENDAHULUAN

Latar Belakang

Lembaga keuangan Bank merupakan salah satu lembaga ekonomi yang berfungsi sebagai
lembaga pemberi jasa keuangan yang mendukung kegiatan sektor riil, termasuk kegiatan
transaksi perdagangan internasional. Peran dunia perbankan terutama sejak pemerintah
menerapkan kebijakan deregulasi sektor perbankan, dimana prinsip-prinsip mekanisme
pasar digunakan untuk mendorong pertumbuhannya, peran perbankan sebagai lembaga
perantara keuangan (financial Intermediary Institution)menjadi lebih mandiri dan
independent (Media Akuntan, 1999: 10). Keberhasilan bank dalam menghimpun dana
dari masyarakat bergantung pada kemampuan bank yang bersangkutan dalam hal
bersaing di pasar. Dengan demikian, maka ekspansi atau perluasan kredit suatu bank juga
akan ditentukan oleh tersedianya dana pada bank itusendiri, baik yang dihimpun secara
langsung dari masyarakat, maupun secara tidak langsung dari masyarakat, dari pasar
antar bank dalam dan luar negeri.

Bank Islami sendiri, yang dalam hal ini adalah Bank Muamalat Indonesia (BMI),
merupakan “ wajah baru “ dikalangan perbankan nasional, karena BMI merupakan
lembaga perbankan yang pertama kali menerapkan Sistem Bagi Hasil dan
Kerugian(Profit Loss and Sharing) dalam kegiatan operasionalnya, sebagai alternatif
Sistem Bunga yang telah diterapkan oleh bank-bank konvensional. Seperti halnya dengan
lembaga perbankan lainnya, BMI memiliki fungsi dan peran yang sama dalam
mendukungperekonomian nasional terutama sebagai lembaga penghimpun dan penyalur
61
dana pada masyarakat. Dalam melaksanakan kegiatan operasionalnya, BMT memerlukan
informasi yang berkaitan dengan kegiatan usahanya yang bertujuan untuk dijadikan
pertimbangan dalam pengambilan keputusan dan pertanggung jawaban atas
pengelolaanuashanya. Untuk memenuhi kebutuhan tersebut, akuntansi berperan dalam
menyediakan kebutuhan informasi bag pihak manajemen BMI, terutama dalam
melaksanakan fungsi manjemen seperti Perencanaan, Pengorganisasian, Pengarahan, dan
Pengawasan termasuk dalam penyediaan informasi keuangan dalam bentuk Laporan
Keuangan, yang nantinya akan diinformasikan kepada para pemakai informasi keuangan.

Kegiatan operasional BMI pada hakikatnya sama dengan yang diterapkan dalam bank
konvensional, namun kegiatan operasional BMI suda mengacu pada ketentuan yang
tertulis dalam Al-Qur’an dan Al-Hadits, sehingga dalam operasional BMT tidak
mengenal adanya bunga, tetapi menggunakan sistem bagi hasil dan kerugian. Oleh karena
itu, kegiatan pembukuan atau akuntansi di BMI juga disesuaikan dengan ketentuan
syara’, yang saat ini dikenal dengan istilah akuntansi Islami (Akuntansi Syariah).
Akuntansi Islami secara definitif merupakan kegiatan akuntansi yang didasarkan pada
ketentuan Syariah Islami. Perkembangan dewasa ini, keberadaan akuntansi Islami masih
banyak dipertanyakan orang, seperti halnya pada masa lalu orang masih mempertanyakan
tentang Ekonomi Islami dan keberadaan Bank Islami. Atas dasar pemikiran diatas,
penulis tertarik untuk mengadakan peneitian tentang “Penerapan Akuntansi Syariah pada
Koperasi Baitut Tamwil Sarana Dakwah Mal wat Muslim (SDM) Malang “.

Perumusan Masalah
Dalam penelitian ini, penulis merumuskan permasalahan sebagai berikut:
“Bagaimana Penerapan Akuntansi Syariah terhadap simpanan nasabah dan
penyalurannya pada Baitut Maal Wat Tamwil Sarana Dakwah Muslim Kodya Malang.”

TINJAUAN TEORI

Konsep Akuntansi Syariah

Akuntansi sebenarnya merupakan domain “muamalah” dalam kajian Islami. Artinya

diserahkan kepada kemampuan akal pikiran manusia untuk mengembangkannya
(Mandala, 1997: 141). Namun karena pentingnya permasalahan ini, maka Allah SWT
memberikan tempat dalam kitab suci Al-Qur’an, surat Al Baqarah ayat 282. Penempatan
ayat ini juga unik dan relevan dengan sifat komoditif ekonomi. Ia ditempatkan dalam
surat Sapi Betina sebagai lambang komoditif ekonomi. Surat ke-2 yang dapat
dianalogkan dengan “double entry” atau sifat berpasangannya: “Dan segala sesuatu kami
ciptakan berpasang-pasangan supaya kamu mengingatkan kebesaran Allah” (QS. Adz-
Dzariyat : 49). Dan juga pada surat Yasiin ayat 36 inilah beberapa kemungkinan yang
sebenarnya hanya Allah yang mengetahui.

Karena akuntansi sifatnya urusan muamalah, maka pengembangannya diserahkan pada

kebijakan manusia. Al-Qur’an dan Sunnah hanya membekalinya dengan beberapa sistem
nilai seperti landasan etika, moral kebenaran, keadilan, kewajiban melakukan pencatatan
adalah:
1. Menjadi bukti dilakukannya transaksi (muamalah) yang menjadi dasar dalam
menyelesaikan persoalan selanjutnya.
2. Menjaga agar tidak terjadi manipulasi, atau penipuan baik dalam transaksi maupun
hasil dari transaksi itu (laba).
61
Shaari Hamid, Russal Craig dan Frank Clarke (1993) dalam artikel mereka “Religion: A
Confounding Cultural Element in the International Harminization”, mengemukakan 2
hal:
1. Islami sebagai agama yang memiliki aturan-aturan khusus dalam sistem
ekonomikeuangan (misal Free Interest Banking Sistem) pasti memerlukan teori
akuntansi khusus pula yang dapat mengakomodasi ketentuan syariah.
2. Kalau dalam berbagai studi disimpulkan bahwa aspek budaya yang bersifat lokal
sangat mempengaruhi perkembangan akuntansi, maka Islami dapat mendorong
Internasionalisasi dan harmonisasi akuntansi karena Islami sebagai agama yang dapat
melewati batas Negara.

Toshikabu Hayashi (1989) dalam tesisnya “On Islamiic Accounting” mengatakan bahwa
sifat akuntansi Barat kehilangan arah bila dihubungkan dengan aspek etika sosial dan
bebas nilai. Sedang trendnya justru akuntansi akan bernuansa sosial seperti dalam
Akuntansi Islami.

Bank Syariah

Istilah bank tanpa bunga sebenarnya dapat memberikan konotasi yang berbeda
dari esensi Bank Syariah. Istilah bank tanpa bunga inisering diasosiasikan dengan tanpa
biaya (no Interest) yang sebenarnya tidak tepat. Istilah Bank Syariah atau Bank Indonesia
menyebutnya Bank bagi hasil. Pada hakekatnya cara operasi Bank Syariah sama saja
denganbank konvensional lainnya. Ynag berbeda hanya dalam masalah bunga dan
praktek lainnya yang menurut Islami tidak dibenarkan. Bank ini tidak menggunakan
konsep bunga seperti bank konvensional. Namun bukan berarti tidak menggunakan beban
pada mereka yangn menikmati jasanya. Beban tersebut berbeda perhitungannya dengan
bunga bank konvensional.

Produk – produk Bank Syariah:

a) Murabahah (Pembiayaan dengan Marjin)
Dalam produk ini, Bank memberikan barang (modal kerja dan berjangka pendek)
yang dibutuhkan nasabah dan menjualnya kepada nasabah dengan harga ditambah
keuntungan. Harga pokoknya sama-sama diketahui dua belah pihak.

b) Ba’i Bitsaman Ajil (Transaksi jual beli dengan harga tangguh)

Dalam konsep ini, harga barang yang dijual kepada nasabah telah memperhatikan
pembayaran yang akan dilakukan. Kemudian baik secara angsuran maupun tangguh
bayar, harga disepakati kedua belah pihak dan tidak dibenarkan diubah meskipun
keadaan ekonomi berubah. Biasanya jenis produknya untuk investasi jangka panjang.

c) Mudharabah
Adalah kerjasama bank dengan pihak pengusaha yang diyakini. Bank memberikan
dana 100% untuk usahanya, pengusaha memberikan tenaga dan keahliannya. Laba
atau Rugi usaha akan dibagi. Berdasarkan rasio atau nisbah tertentu sesuai
kesepakatan. Kerugian yang timbul akibat dari suatu hal yang bukan karena kelalaian
atau penyelewengan pengusaha akan ditanggung bank, sedangkan kerugian karena
kesalahan pengusaha akan ditanggung pengusaha.

d) Musyarakah
61
 Musyarakah hampir sama dengan pola Mudharabah, bedanya disini dana tidak hanya
disediakan oleh bank tetapi juga oleh pengusaha. Perusahaan ini dibiayai dan diurus
oleh bank dan pengusaha, atau pihak lain sesuai kesepakatan. Laba atau rugi dibagi
antara pihak bank dengan pengusaha sesuai kesepakatan atau sesuai kontribusi modal
masing-masing pihak.

e) Jasa Bank Lainnya

Produk Bank Syariah lainnya sama dengan bank konvensional lainnya, misalnya L/C
(Al Kafalah), Bank Garansi, Transfer, Safe Deposit (Al Wadiah), Transaksi Valas,
Penyewaan (Al Ijarah), Leasing (Ba’i Al Ta’jiri), Agent (Al Wakalah), Gadai (Al
Rahn).

f) Penghasilan berupa fee, komisi, provisi dari produk ini akan jatuh ke perusahaan. Tidak
menjadi bagian bagi hasil penabung atau depositor.

g) Al Qardhul Hasan (Pembiayaan Kebajikan)

Produk ini hanya bias diberikan jika Bank Syariah sudah menerima Zakat, Infaq dan
Sadaqah masyarakat yang penempatannya tidak mengharapkan bagi hasil dan dana
tersebut dikelola oleh bank untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat. Dibawah
ini disajikan tabel penerapan petunjuk Al-Qur’an pada produk perbankan (Karnaen,
1999 : 3).

h) Al Wadiah
Al Wadiah dapat diartikan sebagai titipan murni dari suatu pihak ke pihak lain, baik
individu maupun badan hokum yang harus dijaga dan dikembalikan kapan saja si
penyimpan menghendaki. Mengacu pada pengertiian “Yad Ad Dharmanah.“ Bank
sebagai penerima simpanan dapat memanfaatkan prinsip Al Wadiah untuk tujuan:
Current Account (giro) dan atau Saving Account (tabungan berjangka). Sebagai
konsekuensi dari Yad Ad Dhamanah, semua keuntungan yang dihasilkan dari dana
titipan tersebut adalah milik bank (demikian juga penanggung kerugian), sebagai
imbalan si penyimpan mendapat jaminan keamanan akan hartanya, demikian juga
fasilitas-fasilitas giro lainnya. Sungguhpun demikian, bank sebagai penerima titipan
sekaligus juga pihakyang telah memanfaatkan dana tersebut, tidak dilarang untuk
memberikan semacam intensif berupa bonus dengan catatan tidak diisyaratkan
sebelumnya dan jumlahnya tidak ditetapkan dalam nominal atau persentase secara
advance, tetapi betul-betul kebijaksanaan dewan direksi.

METODE PENELITIAN
1. Jenis Penelitian
Penelitian ini bersifat Penelitian Deskriptif yaitu suatu bentuk penelitian yang
dilakukan untuk menjelaskan atau memberikan gambaran tentang sesuatu, yang
dalam hal ini adalah menjelaskan tentang Penerapan Akuntansi Syariah yang
diterapkan di Baitul Maal Wat Tamwil Sarana Dakwah Muslim (BMT SDM) Malang.

2. Lokasi Penelitian
Penelitian ini dilakukan di Baitul Mal Wat Tamwil Sarana Dakwah Muslim (BMT
SDM) Kodya Malang.

3. Teknik Pengumpulan Data

a. Wawancara
61
 Yaitu dengan melakukan serangkaian tanya jawab dengan pihak manajemen BMT
SDM Kodya Malang tentang hal-hal yang berkaitan dengan masalah Akuntansi
Syariah yang diterapkan di BMT SDM Kodya Malang.
b. Dokumentasi
Yaitu dengan cara mengumpulkan berbagai dokumen atau catatan akuntansi yang
digunakan, termasuk laporan keuangan BMT Kodya Malang untuk kemudian
dilakukan analisa atas kegiatan akuntansinya.

4. Teknik Analisis Data

Teknik analisis data yang digunakan adalah teknik analisis data deskriptif, yaitu
memberikan gambaran atas kegiatan akuntansi di BMT SDM, yang meliputi:
a. Pengukuran simpanan dan penyaluran dana nasabah
b. Pencatatan simpanan dan penyaluran dana
c. Penyajiannya dalam laporan keuangan

HASIL PENELITIAN

Penyajian Data
A. Jenis Tabungan
BMT SDM Malang mempunyai beberapa jenis tabungan, yang dapat diklasifikasikan
menjadi 2 yaitu:
1) Simpanan Wadiah (titipan pihak ketiga), yaitu tabungan yang tidak menuntut bagi
hasil yang terdiri dari :
a) Simpanan Manasuka.
b) Simpanan Pendidikan.
c) Simpanan Walimah.
d) Simpanan Idul Fitri.
e) Simpanan Idul Adha/Aqiqoh.
f) Simpanan Mabroh/Umroh.
2) Simpanan Pokok Khusus, yaitu simpanan untuk pemodal. Sayangnya, sampai saat
ini BMT SDM Malang belum memberdayakan simpanan tersebut. Menurut
Panduan Unit Simpan Pinjam Syariah, terdapat terdapat beberapa sumber dana
yang meliputi simpanan, utang dan modal sendiri. Simpanan dapat
diklasifikasikan menjadi beberapa jenis yaitu Simpanan Mudharabah berjangka,
simpanan mudharabah dalam bentuk tabungan koperasi dan simpan pinjam
wadiah dalam bentuk tabungan pembiayaan. Sedangkan danayang berasal dari
utang dapat diperoleh dari luar (bank). Modal sendiri dapat berbentuk simpanan
saham yang diklasifikasikan menjadi simpanan pokok dan simpanan wajib.

Mengenai pengukuran bagi hasil simpanan, belum dipisahkan dari jenis simpanannya.
Seharusnya cara yang dilakukan BMT SDM Malang hanya berlaku untuk simpanan
mudharabah. Tetapi kalau kita amati lebih jauh, simpanan mudharabah juga belum
nampak di neraca. Simpanan mudharabah dapat diakui sebagai investasi (aset). Jika
simpanan mudharabah jangka panjang, maka perhitungan bagi hasilnya dapat dilakukan
dengan cara sebagai berikut:

Tabel 1: Perhitungan bagi hasilnya simpanan mudharabah jangka panjang

Nisbah
Jangka Waktu Nasabah BMT
1 Bulan 50 % 50 %
61
 3 Bulan 52 % 48 %
6 Bulan 55 % 45 %

Perhitungan tersebut dapat berubah karena pertimbangan tertentu oleh pengurus.

Sedangkan bagi hasil simpanan dapat diambil setiap bulan sesuai jatuh tempo bagi
hasilnya. Secara umum, pos modal sudah tepat, meskipun
terdapat dua rekening simpanan pokok.

B. Perhitungan Bagi Hasil Simpanan

Beberapa tahap dilakukan untuk menghitung bagi hasil simpanan pada BMT
SDM Malang:

Langkah 1: Mencari saldo rata-rata hari simpanan tiap anggota pada bulan yang
bersangkutan dengan rumus:
Jangka waktu mengendapnya dana x saldo -----------------------
Jumlah hari pada bulan tersebut – 1
Langkah 2: Menentukan Nisbah bagi hasil tiap-tiap jenis simpanan
Langkah 3: Mencari jumlah bagi hasil untuk tiap-tiap jenis simpanan, untuk masing-
masing nasabah dengan menggunakan perhitungan sebagai
berikut:
Saldo rata-rata harian simpanan tiap nasabah
------------------------------------------------------- x laba BMT x Nisbah
Total rata-rata saldo harian semua nasabah

C. Jenis Penyaluran Dana dan Perhitungan bagi hasilnya

Simpanan dari nasabah untuk selanjutnya disalurkan kembali kepada beberapa pihak
diantaranya adalah:
• Pedagang Kaki lima.
Besarnya kredit yang belumdiberikan kepada pedagang kaki lima berkisar antara
Rp200.000,- sampai Rp500.000,- untuk pedagang yang mempunyai aset kecil, dan
Rp500.000,- sampai Rp1.000.000,- untuk pedagang yang mempunyai aset besar.
• Nasabah yang mengajukan Kredit
Pemberian kredit kepada nasabah ditentukan berdasarkan skala prioritas atau
berdasarkan tingkat pengnembalian yang paling cepat. Biasanya jangka waktu kredit
antara 1 sampai 2 minggu.

Berikut ini jenis penyaluran dana yang diterapkan oleh BMT SDM :

a. Kerjasama Bagi Hasil

Yaitu penyaluran pembiayaan kepada pengusaha, dengan waktu pengembalian
maksimal empat bulan. Sedangkan perhitungan bagi hasil dihitung dengan dasar
kesepakatan. BMT SDM Malang menerapkan atas dasar persentase dari laba bersih,
dengan komposisi 60% untuk nasabah dan sisanya yaitu 40% untuk BMT.
b. Bai Bithaman Ajil Murobahah
Jasa ini merupakan gabungan antara transaksi jual beli dengan harga tangguh dengan
Murabahah, yaitu pembiayaan dengan marjin. Yakni menjual barang yang
diperlukan nasabah secara kredit, dengan harga pokok ditambah marjin/keuntungan.
Waktu yang diberikan BMT SDM maksimal empat bulan.
c. Qardhul Hasan (Pembiayaan Kebijakan)

61
 Jasa ini diberikan bearsal dari dana baitul maal, misalnya berasal dari zakat, infaq
maupun sodaqah, sehingga tidak terdapat bagi hasil antara BMT dengan pemberi
dana. BMT SDM Malang memberikannya pada kaum dhu’afa
sebesar Rp 200.000,- sampai Rp 500.000,- apabila mereka tidak bias mengembalikan
atau terjadi kerugian, maka mereka tidak perlu mengembalikan atau menanggung
kerugian.

D. Jenis Pendapatan BMT SDM Malang

Secara umum sumber dan jenis pendapatan utama yang diperoleh oleh BMT SDM
terdiri dari beberapa pendapatan yaitu:

1. Pendapatan dari penjualan, selain memiliki usaha simpan pinjam BMT

SDM juga mempunyai persediaan barang-barang yang dijual.
2. Pendapatan Administrasi, yang berasal dari nasabah baru atau adanya
penutupan rekening, dan
3. Pendapatan bagi hasil yang berasal dari penyaluran dana kepada nasabah.

E. Penyajian Transaksi Pada Laporan Keuangan

Dibawah ini disajikan format laporan keuangan BMT SDM, sedangkan data
keuangannya tidak dapat diperoleh, karena keterbatasan tertentu.

a. Perhitungan Hasil Usaha

Lembaga Keuangan syariah
Koperasi BMT SDM
Perhtungan Hasil Usaha
Bulan,… … … …
Pendapatan :
Pendapatan penjualan xxxx
Pendapatan bagi hasil xxxx
Pendapatan Administrasi dan umum xxxx
Jumlah Pendapatan xxxx
Beban-beban:
Beban langsung:
Beban bagi hasil simpanan biasa xxxx
Beban bagi hasil simpanan biasa xxxx
Beban bagi hasil simpanan berjangka xxxx
Jumlah beban langsung xxxx
Laba kotor xxxx
Beban operasional:
Beban gaji karyawan xxxx
Beban listrik dan telepon xxxx
Beban administrasi dan umum xxxx
Jumlah beban operasional xxxx
Laba Bersih xxxx

a. Posisi Kekayaan Bersih

Lembaga Keuangan Syariah
Koperasi BMT SDM
Posisi Kekayaan Bersih,Bulan ………
Saldo Kekayaan xxx
61
 Tambahan:
Sisa Hasil Usaha xxx
Saldo Kekayaan Bersih Akhir Bulan xxx

b. Neraca
Lembaga Keuangan Syariah
Koperasi BMT SDM
Neraca per, …………
ASET PASIVA
Aset Lancar :
Kas xxx
Piutang Usaha xxx
Pembiayaan Anggota xxx
Persediaan Barang Dagangan xxx
Perlengkapan Kantor xxx
Beban dibayar dimuka xxx
Jumlah Aset Lancar xxx

Aset Tetap
Inventaris Kantor xxx
Jumlah Aset Tetap xxx
Total Aset xxx

Kewajiban Lancar :
Simpanan Sukarela xxx
Utang dana titipan xxx
Utang ZIS BMT xxx
Jumlah kewajiban lancar xxx
Modal:
Simpanan pokok khusus xxx
Simpanan pokok xxx
Simpanan wajib xxx
Modal Donasi xxx
Sisa hasi usaha xxx
Jumlah modal xxx
Jumlah Kewajiban dan Modal xxx

B. Interpretasi Data
Jenis penyaluran dana yang dilakukan oleh BMT SDM Malang sudah cukup baik.
Secara umum terdapat tiga jenis penyaluran dana meliputi kerjasama bagi hasil
(mudharabah). Bai Bithaman Ajil Murobahah dan Al Qard Al Hasan. Jenis penyaluran
mudharabah sebenarnya perlakuan akuntansinya sama dengan simpan pinjam
mudarabah jangka panjang. Dapat diakui sebagai investasi (lancar/jangka panjang).
Sedangkan perhitungan hasi baginya dapat menggunakan nisbah di atas.

Bagi hasil di hitung berdasarkan laba yang diperoleh. Sedangkan apabila terjadi rugi,
maka sahibul mal akan kehilangan sebagian imbalan dari kerja kerasnya. Hal
terpenting dalam pembagian keuntungan adalah kesepakatan rasio persentase bagi
hasil harus dicapai melalui negoisasi dan dituangkan dalam kontrak. Jenis penyaluran
dana yang lain adalah Bai Bithaman Ajil Murobahah, yaitu gabungan antara transaksi
61
 jual beli dengan harga tangguh dengan transaksi murobahah (pembiayaan dengan
margin). Jika diamati lebih jauh mengenai penetapan marjin ssudah tepat. Tetapi yang
perlu dikaji lebih lanjut adalah apakah 20% dari harga pokok tersebut tidak
memberatkan nasabah, sehingga marjin 20% tersebut barangkali tidak berlaku umum.

Penyajian rekening ini dalam neraca sudah cukup representatif. Hanya saja
rekening pembiayaan yang ada di neraca perlu diperinci sehingga jelas jenis
pembiayaannya yang dilakukan. Jenis pembiayaan yang ketiga yaitu Al Qard Al
Hasan (pembiayaan kebajikan). Yang perlu diketahui apakah jenis pembiayaan ini
sudah dilakukan oleh BMT SDM Malang. Sebenarnya Qardul Hasan atau Benevolent
Loan yaitu suatu pinjaman lunak dimana si peminjam dituntut untuk mengembalikan
apapun kecuali modal pinjaman. Namun sejalan dengan pengembangan dunia ekonomi
dan perbankan, pinjaman social ini tidak mungkin dapat dilaksanakan tanpa adanya
biaya materai, notaris, biaya pegawai dll. Sehingga pengenaan biaya administrasi
menjadi
terhindarkan. Tetapi yang perlu diingat, pengukuran biaya administrasi tersebut
haruslah menjauhkan dari riba, untuk itu ada dua syarat:
1. Harus dinyatakan dalam nominal bukan persentase.
2. Sifat harus nyata, jelas dan pasti serta terbatas pada hal-hal mutlak diperlukan
untuk terjadinya kontrak.

Keterbatasan perolehan data juga terjadi pada data catatan akuntansi (jurnal). Peneliti
tidak memperoleh catatan akuntansi yang sistematis dn sudah diklasifikasikan
berdasarkan jenis transaksi. Tetapi jika diamati lebih lanjut mengenai pencatatan
transaksi yang dilakukan oleh BMT SDM, maka sudah cukup baik, meskipun ada
catatan yang tidak ada hubungannya dengan penyajian dalam laporan keuangan.
Sebagai contoh pada transaksi penyetoran modal terdapat rekening modal saham,
tetapi rekening modal saham justru tidak Nampak pada neraca.

Laporan Keuangan Yang diusulkan adalah sebagai berikut:

LKS KOPERASI BMT SDM MALANG
PERHITUNGAN SISA HASIL USAHA
PERIODE, … … … …
PENDAPATAN
• Pendapatan bagi hasil XXXX
• Pendapatan Adm dan Umum XXXX
JUMLAH PENDAPATAN XXXX

BEBAN-BEBAN
Beban Langsung :
• Beban bagi Hasil Simpanan Jangka Pendek XXXX
• Beban bagi Hasil Simpanan Jangka Pendek XXXX
XXXX
LABA KOTOR XXXX
PENDAPATAN LAIN-LAIN
Penjualan
XXXX
BEBAN OPERASIONAL
• Beban gaji pegawai XXXX
• Beban listrik dan telepon/air XXXX
61
• Beban Administrasi dan Umum XXXX
(XXXX)
LABA BERSIH SEBELUM PAJAK XXXX

Jika diperbandingkan dengan perhitungan Sisa Hasil Usaha yang dibuat oleh BMT SDM
Malang, maka terdapat perbedaan terhadap pendapatan sebaiknya pendapatan yang
berasal dari penjualan dianggap sebagai pendapatan lain-lain, bukan pendapatan utama
karena hasil usaha lain-lain, bukan pendapatan utama, karena usaha normal dari BMT
SDM Malang adalah SImpan Pinjam.

Berikut Format Neraca Yang Diusulkan Oleh Peneliti :

LKS KOPERASI BMT SDM MALANG

NERACA
PERIODE, … … … …
ASET
Aset Lancar:
Kas XXX
Perlengkapan Kantor XXX
Piutang:
Piutang Usaha XXX
Piutang Pembiayaan XXX
XXX
Persediaan Barang Dagangan XXX
Beban dibayar dimuka XXX
JUMLAH ASET LANCAR XXX
Investasi jangka panjang:
Simpanan Mudharabah XXX
Aset Tetap:
Inventaris Kantor XXX
Akumulasi Penyusutan (XXX)
JUMLAH ASET XXX

KEWAJIBAN DAN MODAL

Kewajiban Lancar:
Simpanan Sukarela XXX
Utang Dana Titipan XXX
Utang ZIS BMT XXX
JUMLAH XXX

MODAL:
Simpanan Pokok XXX
Simpanan Wajib XXX
Modal Donasi XXX
Sisa Hasil Usaha XXX
JUMLAH KEWAJIBAN DAN MODAL XXX

Format neraca yang diusulkan di atas akan lebih representatif dan dapatmenyajikan secara
wajar rekening-rekening aset, kewajiban dan modal, Rekening perlengkapan kantor
seharusnya disajikan sebelum piutang kerana tersebut lebih liquid. Rekening piutang
61
sebaiknya diklasifikasikan antara piutang usaha dengan piutang pembiayaan. Selain itu
fungsi kedua rekening piutang tersebut disajikandengan jelas penggunaanya. Simpanan
mudharobah jangka panjang sebaiknya disajikan sebagai pos investasi jangka panjang
dan disajikan bersama kontraknya yaitu akumulasi penyusutan.

Pos kewajiban sudah disajikan secara wajar berdasarkan jatuh temponya, yaitu jangka
pendek (lancar) dan jangka panjang. Pos modal belum disajikan secara wajar karena
terdapat dua rekening simpanan pokok yaitu simpanan pokok khusus dan simpanan
pokok.

KESIMPULAN DAN IMPLIKASI

Kesimpulan

Penelitian tentang penerapan akuntansi syariah pada BMT SDM Malang ditekankan pada
perlakuan akuntansi terhadap simpanan dan penyaluran dana. Perlakuan akuntansi
terhadap simpanan dan penyaluran dana meliputi pengukuran, pencatatan dan
penyajiannya pada laporan keuangan. Berikut kesimpulan hasil penelitian perlakuan
akuntansi untuk simpanan dan dilanjutkan untuk pengukuaran dana.

1. Pengukuran Simpanan
Simpanan yang ada pada BMT SDM Malang diukur atau dinilai berdasarkan jumlah
yang disetor. Sedangkan return (hasil) yang yang diberikan pada nasabah berupa bagi
hasil simpanan yang diukur berdasarkan rata-rata simpanan dan perhitungan dari laba
usaha BMT sebesar prosentase tertentu (nisbah). Tidak ada perbedaan perhitungan bagi
hasil untuk jenis simpanan manasuka, simpanan pendidikan atau simpanan yang lain.

2. Pencatat Akuntansi
Catatan akuntansi pada BMT SDM Malang masih sederhana sesuai dengan transaksi-
transaksi yang terjadi. Catatan transaksi terhadap simpanan-simpanan yang terjadi
belum di klasifikasikan berdasarkan jenis simpanan. Rekening yang berkaitan
seharusnya perlu disesuaikan dan direncanakan dengan baik.

3. Penyajian Simpanan Dalam Laporan Keuangan

Laporan keuangan BMT SDM Malang belum memberikan informasi yang lengkap
(full Disclosure) tentang simpanan-simpanan yang ada pada BMT SDM. Contohnya
adalah simpanan Mudharabah yang belum disajikan dalam neraca. Beban yang terjadi
pada simpanan nasabah yaitu beban bagi hasil simpanan, sudah disajikan secara wajar
pada perhitungan hasil usaha.

4. Pengukuran Penyaluran Dana

Ada tiga jenis penyaluran dana yang diterapkan oleh BMT SDM Malang yaitu
kerjasama bagi hasil, Bai Bithaman Ajil Murobahah dan Qardul Hasan. Pengukuran
bagi hasil dari setiap jasa berbeda satu sama lain dan sudah sesuai dengan Panduan
Unit Simpan Pinjam Syariah.

5. Pencatatan Penyaluran Dana

Transaksi yang berkaitan dengan penyaluran dana pada BMT SDM belum dicatat
secara khusus. Pencatatan hanya dilakukan pada saat terjadi bagi hasil saja.
6. Penyajian Penyaluran Dana Dalam Laporan Keuangan
61
 Rekening kerjasama bagi hasil, Bai Bthaman Ajil Murobahah dan Qardul Hasan belum
nampak pada neraca maupun perhitungan hasil usaha. Dengan demikian Laporan
Keuangan BMT SDM Malang belum memberikan informasi yang lengkap tentang
penyaluran dana yang telah terjadi.

Implikasi

Dari kesimpulan di atas, ada beberapa hal yang perlu dilakukan untuk menyempurnakan
perlakuan akuntansi terhadap simpanan dan penyaluran dana pada BMT SDM Malang.

1. Pengukura transaksi simpanan dan penyaluran dana hendaknya disesuaikan dengan

pedoman unit simpan pinjam syariah, meskipun tidak menutup kemungkinan
terjadinya perubahan yang lebih baik dan tidak merugikan pihak-pihak yang
berkaitan.
2. Pencatatan transaksi sebaiknya perlu dilakukan penambahan dan harus dibuat sistem
akuntansi yang relevan dengan kebutuhan pemakai laporan keuangan (Manajemen
Pemilik, Nasabah, dan lain-lain.
3. Penyusunan Laporan keuangan hendaknya disajikan lebih lengkap, memuat semua
info/transaksi yang terjadi. Dalam hal ini penulis telah memberikan usulan format
laporan keuangan yang bias memenuhi kebutuhan pemakai pemakai dan sesuai
dengan prinsip full disclosure.
4. Manajemen BMT SDM Malang sebaiknya merancang suatu sistem akuntansi yang
cocok bagi usahanya.

Daftar Pustaka
Departemen Koperasi Pengusaha Kecil dan Menengah, 1999. BMI ; Panduan Unit
Simpan Pinjam Syari’ah.
Ikatan Akuntansi Indonesia, 1995. Media Akuntansi, IAI, Jakarta.
Karnaen Perwataatmadja dan M. Syafi’I Antonio, 1992. Prinsip Operasional Bank
Islami, Risalah Masa, Jakarta.
___________, 1994. Aspek Hukum Perbankan Islami, PPBEI, FE Unibraw.
Mannan M. Abdul, 1993. Ekonomi Islami, Teori dan Praktek, Dana Bhakti Wakaf,
Yogyakarta.
Sofyan Syafri Harahap, 1997. Akuntansi Islami, Bumi Aksara, Jakarta.
___________, 1991. Akuntansi, Pengawasan, Manajemen dalam Perspektif Islami, FE
Usakti, Jakarta.
Tazkia Institute For Syari’ah Finance and Management, 1999. Sosialisasi Perbankan
Syari’ah.
Zainul Arifin, 1996. Produk Bank Islami Dan Manajemen Keuangan Syari’ah, PPBEI,
FE Unibraw.

61
Lampiran 3:
KARIM Review Special Edition, January 2008
Widyaningsih*), Aggi Nauval*), M Yusuf Helmy*)

Kerancuan peraturan tentang transaksi-transaksi pembiayaan syariah ternyata telah

menimbulkan banyak implikasi, dan salah satunya yang paling berpengaruh terhadap
perkembangan industri keuangan syariah adalah implikasinya pada pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai (PPN).
Transaksi jual beli (murabahah, salam, istishna) dan transaksi sewa menyewa (ijarah,
ijarah mumtahia bittamlik) tentu menjadi objek PPN. Sebaliknya transaksi pembiayaan
untuk membiayai transaksi jual beli dan sewa menyewa tentu tidak terkena PPN.

Kerancuaan peraturan itu dapat dilihat dari berbagai Peraturan Bank Indonesia, PSAK,
PAPSI, dan terakhir dalam Peraturan Bapepam LK. Peraturan tersebut dapat dibagi
menjadi 3 golongan:

1. Peraturan yang mengatur tentang transaksi jual beli dan sewa menyewa, yaitu PBI
5/7/2003, PBI 5/9/2003, PSAK 59, PAPSI 2003, PSAK 102 – 109 tahun 2007,
2. Peraturan yang mengatur tentang pembiayaan murabahah dalam definisinya, namun
dalam pasal-pasalnya mengatur tentang transaksi murabahah yaitu PBI 6/24/2004,
PBI 7/46/2005, Peraturan Bapepam 03/2007, Peraturan Bapepam 04/2007, dan
3. Peraturan yang mengatur pembiayaan murabahah yaitu PBI 9/19/2007.

Oleh karena adanya kerancuan tersebut, maka lembaga keuangan syariah harus cermat
dalam membuat perlakuan akuntansi dan perjanjiaan nya agar kerancuan tersebut tidak
tercermin dalam kedua hal tersebut, selanjutnya menghindari kerancuan pada perlakuan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) transaksi yang dilakukan.

Perlakuan akuntansi dan perjanjian yang mencerminkan transaksi jual beli dan sewa
menyewa, tentu membawa implikasi pengenaan PPN. Sebaliknya perlakuan akuntansi
dan perjanjian yang mencerminkan pembiayaan untuk membiayai jual beli dan
membiayai sewa menyewa, tentu membawa implikasi tidak adanya pengenaan PPN.

PERLAKUAN AKUNTANSI DAN LEGAL DRAFT

DALAM LEMBAGA KEUANGAN SYARIAH DAN IMPLIKASINYA PADA PPN

*) Finance Division Head, Marketing Division Head, Training & HR Services Division Head, KARIM Business Consulting, respectively
Perlakuan Akuntansi Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN

Transaksi Murabahah:
Dr. Aset Murabahah
Cr. Kas
Dr. Piutang Murabahah
Cr. Marjin Murabahah ditangguhkan
Cr. Aset Murabahah

Pembiayaan Murabahah
Dr. Aset Pembiayaan Murabahah
Cr. Kas
61
Dr. Piutang Murabahah
Cr. Marjin Murabahah ditangguhkan
Cr. Aset Pembiayaan Murabahah

Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN

Transaksi Ijarah:
Dr. Aset Ijarah
Cr. Kas
Dr. Biaya Penyusutan
Cr. Akumulasi Penyusutan aset ijarah
Dr. Kas
Cr. Pendapatan Sewa
Dr. Akumulasi penyusutan aset ijarah
Cr. Aset Ijarah

Pembiayaan Ijarah:
Dr. Aset Pembiayaan Ijarah
Cr. Kas
Dr. Biaya Penyusutan
Cr. Akumulasi Penyusutan aset pembiayaan ijarah
(waktu penyusutan mengikuti jangka waktu pembiayaan bukan mengikuti
metode penyusutan aset tetap, karena yang disusutkan adalah aset pembiayaan
bukan aset tetap)
Dr. Kas
Cr. Pendapatan pembiayaan sewa
Dr. Akumulasi penyusutan aset pembiayaan ijarah
Cr. Aset pembiayaan ijarah

Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN

Transaksi Salam:
Dr. Piutang Salam
Cr. Kas
Dr. Aset Salam
Cr. Piutang Salam
Dr. Piutang Salam
Cr. Marjin Salam ditangguhkan
Cr. Aset Salam

Pembiayaan Salam:
Dr. Piutang Salam
Cr. Kas
Dr. Aset Pembiayaan Salam
Cr. Piutang Salam
Dr. Piutang Salam
Cr. Marjin Salam ditangguhkan
Cr. Aset Pembiayaan Salam

Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN

Transaksi Istishna:
Dr. Aset Istishna dalam penyelesaian
61
 Cr. Utang Istishna
Dr. Utang Istishna
Cr. Kas
Dr. Piutang Istishna
Cr. Marjin Istishna ditangguhkan
Cr. Aset Istishna dalam penyelesaian

Pembiayaan Istishna:
Dr. Aset Pembiayaan Istishna dalam Penyelesaian
Cr. Utang Istishna
Dr. Utang Istishna
Cr. Kas
Dr. Piutang Istishna
Cr. Marjin Istishna
Cr. Aset Pembiayaan Istishna dalam Penyelesaian

Perjanjian (Legal Draft)

Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN
Transaksi Murabahah:
Bank/Perusahaan Pembiayaan sebagai penjual
Nasabah sebagai pembeli
Objek jual beli

Pembiayaan Murabahah:
Bank sebagai Pemberi Pembiayaan Murabahah
Nasabah sebagai Penerima Pembiayaan
Murabahah
Objek yang dibiayai jual belinya

Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN

Transaksi Ijarah:
Bank/Perusahaan Pembiayaan sebagai Pemberi Sewa
Nasabah sebagai Penyewa
Objek sewa

Pembiayaan Ijarah:
Bank/Perusahaan Pembiayaan sebagai Pemberi Pembiayaan sewa
Nasabah sebagai Penerima Pembiayaan Sewa
Objek yang dibiayai sewanya

Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN

Transaksi Salam:
Bank/Perusahaan Pembiayaan sebagai Pemesan Barang Salam
Nasabah sebagai Pembeli Akhir
Objek jual beli Salam

Pembiayaan Salam:
Bank/Perusahaan Pembiayaan sebagai Pemberi Pembiayaan Salam
Nasabah sebagai Penerima Pembiayaan Salam
Objek yang dibiayai jual belinya
61
Berpotensi Terkena PPN Tidak Berpotensi Terkena PPN
Transaksi Istishna:
Bank/Perusahaan Pembiayaan sebagai Pemesan Barang Istishna
Nasabah sebagai Pembeli Akhir
Objek jual beli Istishna

Pembiayaan Istishna:
Bank/Perusahaan Pembiayaan sebagai Pemberi Pembiayaan Istishna
Nasabah sebagai Penerima Pembiayaan Istishna
Objek yang dibiayai jual belinya

Masalah pengenaan PPN atas transaksi-transaksi pembiayaan yang dilakukan oleh

lembaga keuangan Syariah muncul karena adanya peraturan-peraturan yang rancu
sehingga menimbulkan penafsiran yang keliru. Penyelesaian komprehensif atas masalah
ini tentunya melalui suatu ketentuan pajak yang secara eksplisit mengatur bahwa tidak
ada pengenaan PPN atas transaksi-transaksi finansial tersebut.

Hal terbaik yang dapat dilakukan oleh pelaku keuangan syariah saat ini adalah menyusun
dengan cermat perlakuan akuntansi dan dan draft perjanjian hukumnya agar benar-benar
secara konsisten mencerminkan transaksi pembiayaan syariah dan menghindari
kerancuan antara makna ”membiayai jual beli” dan ”melakukan jual beli”, ”membiayai
sewa” dan ”melakukan sewa”.

61
Lampiran Contoh Produk Asuransi Syariah (surat berharga syariah)

Tuntas Madani (Tuntunan Tabungan dan Asuransi Syariah Madani) Merupakan produk
unit link syariah yaitu tabungan (investasi) yang disertai dengan perlindungan asuransi
syariah berbasis perencanaan keuangan. Tuntas Madani merupakan program kerjasama
MQ Multi Media (MQ GROUP) dengan PANINLIFE

PAKET PERUSAHAAN

MANFAAT ASURANSI TUNTAS MADANI BERSAMA

Jumlah tabungan: Rp100.000,-/bulan

Waktu : 10 tahun
Total tabungan : Rp12.000.000,-

MANFAAT PERLINDUNGAN

1. Santunan Rawat Inap di rumah sakit Rp100.000,-/hari, maksimum 90 hari/tahun.

2. Santunan Rawat Inap ICU/ICCU Rp 200.000,-/hari maksimum 45hari/tahun.
3. Santunan Meninggal dunia Rp10.000.000,-
4. Santunan Meninggal dunia akibat kecelakaan Rp20.000.000,-
5. Santunan Cacat Tetap Total akibat kecelakaan Rp10.000.000,-, jika terputusnya kedua
tangan atau kaki, kehilangan 100% penglihatan atas kedua mata, terputusnya satu
tangan dan satu kaki, terputusnya satu tangan/kaki dan kehilangan 100% penglihatan
atas satu mata.
6. Santunan Cacat Tetap Sebagian akibat kecelakaan:
• Terputusnya satu lengan mulai dari bahu Rp. 6,5 juta
• Terputusnya satu tangan dari siku Rp. 6 juta
• Terputusnya satu tangan dari pergelangan Rp. 5,5 juta
• Terputusnya satu kaki Rp. 5 juta
• Kehilangan 100% penglihatan atas satu mata Rp. 3 juta
• Terputusnya satu ibu jari tangan Rp. 2,5 juta
• Terputusnya satu jari tangan Rp. 1,2 juta
• Terputusnya satu ibu jari kaki Rp. 1 juta
• Terputusnya satu jari kaki Rp. 500 ribu

Contoh Bonus Tabungan *) dengan premi Rp100.000,- /bulan yang akan tersedia selain
manfaat Asuransi Tuntas Madani untuk Program Pensiun bagi karyawan yang berusia 25
– 45 tahun:

61
PAKET KELUARGA

Berikut ilustrasi Tuntas Madani Paket Keluarga:

Peserta: Ayah---Usia : 30 tahun

Pasangan: Ibu----Usia : 28 tahun
Anak ke 1: Ibnu---Usia : 8 tahun
Anak ke 2: Budi---Usia : 5 tahun
Anak ke 3: Iwan---Usia : 3 tahun

Setoran perbulan : Rp. 1.000.000,-

Masa setoran : 10 tahun
Total tabungan selama 10 tahun : Rp. 120.000.000,-

Manfaat tabungan hari tua sebagai berikut:

1. Dana hari tua saat usia 50 --------- Rp. 406.830.000,-

2. Dana hari tua saat usia 60 --------- Rp. 1.477.747.000,-
3. Dana hari tua saat usia 65 --------- Rp. 2.885.505.000,-

Manfaat perlindungan sbb :

1. Rawat inap di RS ---------- Rp. 600.000,- per hari maksimum 90 hari/tahun

Rawat inap di ICU --------- Rp. 1.200.000,- per hari maksimum 45 hari/tahun
Rawat inap di eropa/USA - Rp. 1.200.000,- per hari maksimum 45 hari/tahun
Berlaku untuk ayah, ibu, Ibnu, Budi dan Iwan

2. Santunan Penyakit kritis ---------- Rp. 50.000.000,- Berlaku untuk ayah, ibu, Ibnu, Budi
dan Iwan.
3. Pembebasan setoran s/d usia 45 tahun sejumlah Rp. 12.000.000,- per tahun
apabila ayah terkena salah satu jenis penyakit kritis yang ter-cover di TUNTAS
MADANI (terdapat 36 jenis penyakit kritis yang ter-cover di TUNTAS MADANI)

4. Cacat tetap total:

20% di tahun pertama -------------- Rp. 10.000.000,-
80% di tahun kedua -----------------Rp. 40.000.000,-
61
5. Santunan meninggal bukan karena kecelakaan -Rp. 50.000.000,- Berlaku untuk ayah,
ibu, Ibnu, Budi dan Iwan
6. Santunan meninggal karena kecelakaan ------- Rp. 100.000.000,-Berlaku untuk ayah

PAKET HEMAT

Berikut ilustrasi Tuntas Madani Paket Hemat:

Peserta : Ayah---Usia : 30 tahun

Pasangan : Ibu----Usia : 28 tahun
Anak : Budi---Usia : 5 tahun
Tabungan perbulan : Rp. 300.000,-
Lama Menabung : 10 tahun
Total tabungan selama 10 tahun : Rp. 36.000.000,-

Manfaat tabungan hari tua sbb:

Dana hari tua saat usia 50 --------- Rp. 122.528.000,-
Dana hari tua saat usia 53 --------- Rp. 180.708.000,-
Dana hari tua saat usia 65 --------- Rp. 906.104.000,-

Manfaat perlindungan:

Rawat inap di RS ---------- Rp. 200.000,- per hari maksimum 90 hari/tahun

Rawat inap di ICU --------- Rp. 400.000,- per hari maksimum 45 hari/tahun
Rawat inap di eropa/USA - Rp. 400.000,- per hari maksimum 45 hari/tahun, Berlaku
untuk ayah, ibu, dan Budi

Pembebasan setoran s/d usia 45 tahun sejumlah Rp. 3.600.000,- per tahun
apabila ayah terkena salah satu jenis penyakit kritis yang ter-cover di TUNTAS
MADANI. (terdapat 36 jenis penyakit kritis yang ter-cover di TUNTAS MADANI)

• Cacat tetap total:

20% di tahun pertama -------------- Rp. 10.000.000,-
80% di tahun kedua -----------------Rp. 40.000.000,-
• Santunan meninggal bukan karena kecelakaan -Rp. 25.000.000,- Berlaku untuk ayah,
ibu dan Budi.
• Santunan meninggal karena kecelakaan ------- Rp. 50.000.000,- Berlaku untuk ayah

PAKET PENDIDIKAN

Ilustrasinya seperti di bawah ini :

Nama orang tua : Ayah---Usia : 30 tahun

Nama anak : Ibnu---Usia : 2 tahun
61
Jumlah tabungan perbulan : Rp. 500.000,-
Lama Menabung : 15 tahun
Total tabungan selama 15 tahun: Rp. 90.000.000,-

Manfaat Dana Pendidikan

1. Dana awal pendidikan TK ------------ Rp. 4.000.000,-

2. Dana awal pendidikan SD ------------- Rp. 5.000.000,-
3. Dana awal pendidikan SLTP ------------- Rp. 8.000.000,-
4. Dana awal pendidikan SLTA -------------Rp. 10.000.000,-
5. Dana awal pendidikan universitas------- Rp. 20.000.000,-
Dana tingkat 2---------------------------- Rp. 15.000.000,-
Dana tingkat 3---------------------------- Rp. 15.000.000,-
Dana tingkat 4---------------------------- Rp. 20.000.000,-
Total dana pendidikan ----------------- Rp. 97.000.000,-

Sisa dana saat anak usia 22 tahun -------- Rp. 115.372.000,-

Sisa dana saat anak usia 25 tahun -------- Rp. 170.709.000,-
Sisa dana saat anak usia 65 tahun -------- Rp. 42.349.842.000,-

Manfaat Perlindungan:

1. Rawat inap di RS ---------Rp. 400.000,- per hari maksimum 90 hari per tahun
2. Rawat inap di ICU---------Rp. 800.000,- per hari maksimum 45 hari per tahun
3. Rawat inap di eropa/USA - Rp. 400.000,- per hari maksimum 45 hari/tahun
4. Pembebasan setoran s/d anak usia 25 tahun -- Rp. 6.000.000,- per tahun
 Bila ayah terdiagnosa salah satu penyakit kritis, cacat tetap dan total, atau
meninggal dunia.
5. Cacat tetap total :
20% UP di tahun pertama -----------Rp. 4.800.000,-
80% UP di tahun kedua -------------Rp. 19.200.000,-
6. Santunan meninggal dunia Rp. 24.000.000,-, jika anak meninggal dunia
7. Santunan meninggal dunia Rp. 48.000.000,-, jika ayah meninggal dunia

Keterangan: :
Produk TUNTAS MADANI merupakan produk yang Customize (menyesuaikan dengan
kebutuhan nasabah). Contoh di atas merupakan contoh ilustrasi dengan estimasi bagi
hasil setiap tahun sebesar 14%.

SURAT BERHARGA SYARIAH NEGARA (SUKUK) RITEL

Tahun 2009 ini perekonomian dunia diperkirakan akan mengalami perlambatan yang
juga akan berpengaruh terhadap perekonomian Indonesia. Di tengah terjadinya krisis
eknomi global kali ini, diperkirakan pertumbuhan ekonomi Indonesia akan hanya
tumbuh sekitar 4%. Angka pertumbuhan ini boleh dikatakan sangat tidak memadai,
karena suatu penelitian memperkirakan bahwa untuk menyerap tenaga kerja dan
menghindari bertambahnya pengangguran, ekonomi Indonesia harus tumbuh sekitar
61
8%. Dengan pertumbuhan ekonomi yang hanya sebesar 4%, diperkirakan tahun ini
jumlah pengangguran akan bertambah.

Untuk memerangi tingkat pengangguran, dalam keadaan normal akan membutuhkan

peran dari sektor swasta dan juga pemerintah untuk menciptakan lapangan kerja. Tetapi
dalam kondisi saat ini, dimana dunia usaha sedang ‘susah‘, pemerintah terpaksa harus
menanggung sebagian besar tanggung jawab itu. Ini karena sulit untuk mengharapkan
swasta untuk menciptakan lapangan kerja dalam kondisi ekonomi saat ini.
Sederhananya, tidak melakukan PHK saja sudah bagus.

Akibat kondisi di atas, maka pemerintah di tahun 2009 ini, terpaksa menambah
pengeluaran belanjanya untuk membantu memutar roda perekonomian. Padahal di saat
yang bersamaan, pendapatan pemerintah sedang turun akibat turunnya harga
komoditas. Pendapatan pajak juga diperkirakan akan menurun karena pendapatan pajak
akan sangat tergantung dari kondisi ekonomi. Jika ekonomi baik, tentunya penerimaan
pajak akan tinggi. Sebaliknya jika ekonomi dalam kondisi seperti saat ini, laba dunia
usaha akan menurun sehingga penerimaan pajak juga akan turun.

Akibat bertambahnya pengeluaran dan menurunnya pendapatan, maka tahun ini defisit
APBN pemerintah diperkirakan akan meningkat. Untuk menutupi defisit tersebut,
pemerintah terpaksa ‘kas-bon’ (alias Utang). Salah satu instrumen Utang yang akan
dipakai oleh pemerintah di tahun ini adalah SUKUK RITEL

Kebetulan pula, pada saat yang bersamaan, di tengah ketidakpastian ekonomi,

masyarakat mulai meliriik instrumen investasi yang aman, terlebih dengan adanya
beberapa insiden buruk di dunia investasi akhir-akhir ini. SUKUK RITEL, sebagai
instrumen investasi yang diterbitkan pemerintah diharapkan akan menjadi pilihan yang
menarik oleh masyarakat, karena memenuhi kriteria investai yang relatif sangat aman.

SUKUK RITEL yang pertama akan diterbitkan pada Februari 2009, dengan ketentuan:

* Masa penawaran pada tanggal 23 Januari – 20 Februari 2009.

* Tenor 3 tahun (dengan kata lain jatuh tempo dalam 3 tahun).
* Nilai nominal per unit 1 juta rupiah
* Minimum pembelian sebesar Rp 5 juta dan kelipatannya serta tidak ada batas
maksimum pembelian.
* Pencatatan di bursa akan dimulai tanggal 26 Februari 2009.
* Imbal hasil akan dibayarkan setiap bulan pada tanggal 25.

SUKUK RITEL ini diterbitkan berdasarkan akad ijarah (akad sewa menyewa atas suatu
aset). Aset SBSN yang disewakan merupakan Barang Milik Negara (BMN) yang
memiliki nilai ekonomis seperti tanah dan bangunan. Penggunaan aset SBSN dapat
dilakukan dengan cara dijual, disewakan, atau cara lain yang mengacu kepada prinsip
syariah. Sebagai informasi, di awal merencanakan untuk menerbitkan sukuk,
pemerintah telah menyediakan underlying asset senilai Rp18 triliun. Dan itu baru
terpakai sekitar Rp4 triliun ketika menerbitkan sukuk perdana di pasar domestik,
Agustus lalu. Dengan demikian masih ada sekitar Rp 14 triliun asset yang bisa dipakai
sebagai dasar penerbitan SUKUK.
61
Untuk mendukung penerbitan sukuk negara ritel, pemerintah telah menunjuk konsultan
hukum dan agen penjual. Konsultan hukum dimaksud adalah Marsinih Martoatmodjo
Iskandar Kusdihardjo Law Office. Adapun agen penjual akan terdiri dari 13 perusahaan
yang terdiri dari empat bank umum konvensional, satu bank umum syariah, dan
delapan perusahaan efek. Berikut ini adalah daftar agen penjualnya:

1. PT. Danareksa Sekuritas

2. PT. Trimega Securities, Tbk
3. CIMB-GK Securities Indonesia
4. PT. Bank Syariah Mandiri
5. PT. Bank Mandiri (Persero), Tbk
6. Citi Bank NA
7. The Hongkong and Shanghai Banking Corporation Ltd.
8. Bank Internasional Indonesia
9. PT. Andalan Artha Advisindo Sekuritas
10. PT. Reliance Securities
11. PT. Anugerah Securindo Indah
12. PT. Bahana Securities
13. PT. BNI Securities

Beberapa pembaca mungkin ada yang bertanya-tanya, berapa besarnya tingkat

return/imbal hasil yang akan diterima oleh investor SUKUK RITEL? Tingkat imbal
hasil /return ini akan ditentukan sehari sebelum masa penawaran dimulai. Tetapi untuk
mendapatkan sedikit gambaran kasar, kita bisa melihat hasil pelelangan SUN yang baru
saja dilakukan pemerintah 13 Januari lalu. Obligasi SUN Seri FR0023 dengan jatuh
tempo tanggal 15 Desember 2012 (sekitar 3 tahun) terjual dengan tingkat bunga tetap
(fixed rate) sebesar 11,0%. Mengingat tanggal jatuh tempo SUKUK RITEL tidak
berbeda jauh dengan obligasi tersebut, maka ada kemungkinan imbal hasil SUKUK
RITEL tidak akan jauh dari 11%.

Meskipun demikian, ada suatu faktor lagi yang perlu diperhitungkan. Jika kita lihat
kembali beberapa tahun lalu, sewaktu menerbitkan ORI001, pemerintah memilih untuk
memberikan imbal hasil yang tinggi (12,05%). Strategi ini digunakan sebagai taktik
marketing pemerintah untuk lebih menarik minat investor, mengingat ORI pada saat itu
masih merupakan produk baru.Bukan tidak mungkin strategi yang sama kembali
diterapkan oleh pemerintah.

Salah satu target SUKUK RITEL ini adalah para pemegang deposito (deposan) yang
masih menaruh dananya di deposito yang meberikan tingkat bunga tinggi (10% -12%).
Mengingat saat ini LPS sudah menurunkan tingkat bunga penjaminan menjadi 9.5%,
diharapkan dengan adanya penurunan tingkat bunga penjaminan ini akan membuat
deposan lebih tertarik untuk memindahkan dananya ke SUKUK RITEL yang lebih
aman. Meskipun demikian, untuk bisa menarik para pemegang dana tersebut, tentunya
imbal hasil SUKUK RITEL tidak boleh ‘kalah‘ terlalu jauh.

61
 Pada akhirnya, perkiraan imbal hasil SUKUK RITEL tersebut hanyalah sebuah
‘perkiraan’. Kita tunggu saja berapa besaran imbal hasil yang akan diberikan oleh
pemerintah melalui SUKUK RITEL ini. Jadi bagaimana? Ada pembaca blog yang
tertarik untuk berinvestasi di SUKUK RITEL perdana ini? (sumber:
janganserakah.com)

Produk Terbaru,Takafulink Salam

Takaful meluncurkan Takafulink Salam yang telah resmi dijual pada 10 Mei 2010
ini.Takafulink Salam adalah produk yang memberikan manfaat optimal bagi
perlindungan investasi. Untuk minimal premi Rp 2 juta per tahun, dengan jangka waktu
minimal 5 tahun dan maksimal hingga usia nasabah 70 tahun. Keuntungan produk ini,
murni berbasis syariah dan benefit yang seimbang. Takafulink Salam terdiri dari 3 jenis,
yaitu Istiqamah (low risk), Mizan (middle risk), dan Ahsan (high risk).

Nasabah bisa memilih jenis yang diinginkan, selain itu juga bisa men-switch
(mengganti) dari jenis satu ke jenis lain sewaktu-waktu. Apabila nasabah memilih jenis
Istiqamah, maka akan mendapatkan return 6-10 persen, sedangkan Mizan 10-15 persen,
dan Ahsan lebih dari 20 persen. “Untuk jenis low risk, dana akan dimasukkan ke dalam
pasar uang atau obligasi. Jenis middle, sebanyak 20 persen dana akan diinvestasi ke
saham, dan 80 persen dana akan diinvestasikan ke saham untuk yang high risk.

Manfaatkanlah momen ini untuk berasuransi sekaligus berinvestasi untuk masa depan
yang lebih baik. Kalau boleh saya ibaratkan mungkin seperti "saham perdana" (IPO).
Umumnya suatu perusahaan bila mengeluarkan "saham perdana" nilai sahamnya masih
kecil tapi kedepannya nilainya langsung naik drastis karena itulah tidak heran bila suatu
perusahaan akan mengeluarkan saham perdana antrian calon pembeli panjang sekali.

Masa depan di tangan Anda dengan solusi yang transparan dan lebih Mandiri. Kenapa
memillih Takafulink Salam?

- Murni Syariah,
- Lebih menentramkan,
- Biaya pengelolaan yang efisien,
- Bebas memilih jenis investasi sesuai dengan kebutuhannya,
- Berpeluang memperoleh hasil investasi yang lebih optimal,
- Kapan saja bisa meningkatkan dana investasi (top up),
- Keleluasan untuk menempatkan dana investasi,
- Bebas menentukan proteksi sesuai dengan kebutuhan, dan
- Bebas memilih cara pembayaran

61